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會(huì)計(jì)信息質(zhì)量論文:會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征

“會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征”最先是國(guó)外會(huì)計(jì)文獻(xiàn)中出現(xiàn)的一個(gè)概念，根據(jù)1980年5月美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)下的定義，所謂會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征，指的是“通過(guò)審察會(huì)計(jì)信息使之成為有用資料的各項(xiàng)特征。”會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征反映人們對(duì)會(huì)計(jì)信息的基本要求，是評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)信息有用程度的標(biāo)準(zhǔn)。

一、會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是處理會(huì)計(jì)工作包括會(huì)計(jì)計(jì)量和會(huì)計(jì)編報(bào)工作的規(guī)范，同時(shí)反映了人們對(duì)會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)信息的要求。因此，會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征應(yīng)該是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一個(gè)組成部分。按照葛家澎教授的劃分，全國(guó)統(tǒng)一會(huì)計(jì)準(zhǔn)則大致可分為兩個(gè)層次：基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和具體業(yè)務(wù)準(zhǔn)則。基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算過(guò)程具有普遍的指導(dǎo)意義，是對(duì)會(huì)計(jì)工作的一般規(guī)范，反映的是對(duì)會(huì)計(jì)信息的一般要求。具體業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是反映具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)體財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響時(shí)所應(yīng)遵循的業(yè)務(wù)處理準(zhǔn)則，它是對(duì)工作的具體規(guī)范，反應(yīng)人們對(duì)會(huì)計(jì)信息的基本要求的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征應(yīng)包含在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的第一個(gè)層次“基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”里面。但盡管如此，基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也并非與會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征等同。從內(nèi)容上看，基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則包括會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告四個(gè)方面。而在會(huì)計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則中主要是對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求。因?yàn)闀?huì)計(jì)信息對(duì)于外部使用者來(lái)說(shuō)，最主要的還是會(huì)計(jì)報(bào)告信息，因此，對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求，一定程度上可以說(shuō)是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)告信息的質(zhì)量要求。

會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征問(wèn)題從屬于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一個(gè)比較重要的組成部分。因此，對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征問(wèn)題的研究將有助于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則研究的進(jìn)一步深入。作為對(duì)會(huì)計(jì)工作具有普遍指導(dǎo)意義的規(guī)范，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則健全完善與否，無(wú)疑會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)工作產(chǎn)生十分巨大的影響。

二、會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征是完成會(huì)計(jì)目標(biāo)的要求

會(huì)計(jì)是一個(gè)信息系統(tǒng)。會(huì)計(jì)作為一個(gè)特殊的信息系統(tǒng)，它是對(duì)企業(yè)的資財(cái)和外界對(duì)這些資財(cái)所持有的權(quán)利，以及對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)所得和所用的原始資料進(jìn)行加工計(jì)量和傳輸以使人們了解管理經(jīng)濟(jì)所需要的信息的過(guò)程。會(huì)計(jì)工作是一項(xiàng)自覺(jué)的有目的的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。作為會(huì)計(jì)目的，從根本上說(shuō)，是為了實(shí)現(xiàn)最大程度的經(jīng)濟(jì)效益，但會(huì)計(jì)作為一種特殊的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)，其目的就有其特殊性。這種特殊性表現(xiàn)在：會(huì)計(jì)是通過(guò)會(huì)計(jì)信息，滿足信息使用者對(duì)有關(guān)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)信息要求，幫助信息使用者評(píng)價(jià)和比較該企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況：如資產(chǎn)及產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)。

會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的需要，決定了提供會(huì)計(jì)信息的類型和質(zhì)量，因此深入分析信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息共同的以及特殊的需求，對(duì)于改進(jìn)會(huì)計(jì)工作提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，是大有幫助的。

由于我國(guó)當(dāng)前制定的統(tǒng)一會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是一個(gè)有限定性概念，特指企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)而言，不包括管理會(huì)計(jì)。因此，會(huì)計(jì)信息的使用者是指外部使用者，相應(yīng)的對(duì)于會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征也是指企業(yè)對(duì)外報(bào)告提供的會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求。

會(huì)計(jì)信息的外部使用者，一般認(rèn)為主要有投資人和債權(quán)人。因而對(duì)投資人和債權(quán)人需求的滿足，便構(gòu)成了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的主要組成部分。企業(yè)的投資人和債權(quán)人通過(guò)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表來(lái)取得有關(guān)企業(yè)業(yè)績(jī)、財(cái)務(wù)狀況以及財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)的信息，其目的在于了解能否從企業(yè)獲得盡可能多的現(xiàn)金流入量。當(dāng)然，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的需要者還有政府機(jī)構(gòu)和其它非盈利性社會(huì)組織。它們要求通過(guò)會(huì)計(jì)信息獲得評(píng)估該企業(yè)資源管理效率以及企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)對(duì)社會(huì)環(huán)境造成的影響等方面的信息。由于這些使用者不直接參與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理，他們獲取信息的能力和途徑均有限，因而對(duì)其主要依賴的財(cái)務(wù)報(bào)表所提供的信息就要求具備一系列的質(zhì)量特征，以便他們能夠正確地預(yù)計(jì)，比較和評(píng)估企業(yè)的獲得能力和有效利用資源的能力。

在我國(guó)，對(duì)會(huì)計(jì)信息還有一類特殊使用者，即國(guó)家。我國(guó)社會(huì)主義制度國(guó)營(yíng)企業(yè)的生產(chǎn)資料歸全民所有，而國(guó)家作為全民的代表對(duì)這些生產(chǎn)資料擁有所有權(quán)，它是作為一個(gè)特殊的投資人而存在的。國(guó)家作為投資者要求會(huì)計(jì)信息能夠客觀真實(shí)反映企業(yè)的資金流動(dòng)狀況，企業(yè)的獲得能力和償債清算能力，而且還要求了解企業(yè)執(zhí)行國(guó)家財(cái)政、金融、稅收、物價(jià)等政策的情況，以及企業(yè)在改善經(jīng)營(yíng)加強(qiáng)管理方面所取得的成果，借以考核企業(yè)的業(yè)績(jī)。對(duì)這些信息的需要是基于國(guó)家履行其宏觀調(diào)控，計(jì)劃管理和綜合平衡等職能的需要，對(duì)這些需要的滿足應(yīng)該在我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征中有著充分的體現(xiàn)。

三、對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征從整體上加以研究

綜上所述，對(duì)于會(huì)計(jì)信息有著來(lái)自多方面的需要，因此確定會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征應(yīng)該是各方面利害關(guān)系的協(xié)調(diào)，應(yīng)該是一個(gè)整體的概念。

我國(guó)作為社會(huì)主義國(guó)家，立足于我國(guó)的實(shí)際情況，會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征應(yīng)該有“中國(guó)特色”，下面就我國(guó)會(huì)計(jì)信息應(yīng)具有質(zhì)量特征談一些看法。

（一）決策有用性是會(huì)計(jì)信息最核心最根本的質(zhì)量要求。

企業(yè)會(huì)計(jì)之所要提供財(cái)務(wù)報(bào)告，是因?yàn)槠髽I(yè)內(nèi)部和外部決策對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告使用價(jià)值的需要。我國(guó)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征歸納起來(lái)，應(yīng)包括合法性、可比性（包括一貫性和統(tǒng)一性兩方面）、相關(guān)性、可靠性、明晰性、成本效益原則等內(nèi)容。這些質(zhì)量要求的最終目的在于是否對(duì)決策有用，因而可以看成是決策有用性派生出來(lái)的具體特征。

決策從本質(zhì)上看是一種選擇，即在不同的可能方案中進(jìn)行決斷。這種選擇的基礎(chǔ)就是會(huì)計(jì)提供的信息。如：企業(yè)的投資人和債權(quán)人，在兩權(quán)分離的經(jīng)營(yíng)方式下，能不能直接參與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理，其手中的資金是否停止投入或繼續(xù)投入該企業(yè)，同樣需要進(jìn)行決斷，決斷的依據(jù)只能是企業(yè)會(huì)計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)告信息。因此，是否有利于決策人進(jìn)行決策，就成為評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)信息的最根本的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。

（二）作為決策有用性的派生特征，合法性與可比性應(yīng)是會(huì)計(jì)信息首先應(yīng)具備的質(zhì)量特征。

我國(guó)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息均以“合法”作為其先決條件。這一點(diǎn)是與我國(guó)社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)管理體制分不開(kāi)的。隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)較之以往有較大的獨(dú)立性，但會(huì)計(jì)核算的很多內(nèi)容仍然要受到國(guó)家財(cái)政、財(cái)務(wù)、稅收等制度和法規(guī)的制約。至于企業(yè)會(huì)計(jì)核算，還要受到國(guó)家其他有關(guān)法律法規(guī)如投資法、企業(yè)法等等的約束，是很顯然的。

可比性是國(guó)家為實(shí)施宏觀經(jīng)濟(jì)管理而對(duì)會(huì)計(jì)信息的又一需要?？杀刃园y(tǒng)一性和一貫性兩個(gè)方面的內(nèi)容。從橫的方面看，各企業(yè)的會(huì)計(jì)核算均應(yīng)符合國(guó)家的統(tǒng)一規(guī)定，以使其提供的會(huì)計(jì)信息口徑一致、能夠相互可比，這是統(tǒng)一性方面。統(tǒng)一性的存在，有利于企業(yè)主管部門(mén)對(duì)下屬企業(yè)會(huì)計(jì)信息的合并編報(bào)，有利于國(guó)家對(duì)各行業(yè)各部門(mén)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的合并編報(bào)，同時(shí)也有利于國(guó)家有關(guān)部門(mén)和主管部門(mén)對(duì)各類企業(yè)的業(yè)績(jī)進(jìn)行評(píng)估，客觀上使不同部門(mén)不同行業(yè)的企業(yè)處于平等的競(jìng)爭(zhēng)位置上，有利于我國(guó)社會(huì)主義商品經(jīng)濟(jì)新秩序的建立。

統(tǒng)一性是發(fā)揮會(huì)計(jì)信息宏觀經(jīng)濟(jì)管理中價(jià)值的必要條件，但由于統(tǒng)一和集中又會(huì)帶來(lái)各個(gè)方面的弊端。為適應(yīng)深化會(huì)計(jì)改革的要求，企業(yè)會(huì)計(jì)信息應(yīng)該具有統(tǒng)一性，但非常重要的是要掌握統(tǒng)一的度。

從縱的方面來(lái)看，會(huì)計(jì)信息應(yīng)該具有時(shí)間上的一貫性。企業(yè)按照制度的規(guī)定可以選擇確定一種會(huì)計(jì)處理方法，如固定資產(chǎn)折舊方法，存貨計(jì)價(jià)方法，損益計(jì)算方法等等。這些方法一旦確定，便不得隨便變動(dòng)。如確因企業(yè)規(guī)模擴(kuò)大或其他必要原因需要變動(dòng)，必須報(bào)請(qǐng)國(guó)家有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)，經(jīng)批準(zhǔn)后方可變動(dòng)，并且還須將變動(dòng)的原因和因變動(dòng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況造成的影響在會(huì)計(jì)報(bào)告中加以詳細(xì)說(shuō)明。一貫性是會(huì)計(jì)信息可比性的另一個(gè)方面，也是基于滿足宏觀和微觀經(jīng)濟(jì)管理的需要。會(huì)計(jì)信息前后各期必須連貫一致，互相可以比較。只有這樣，財(cái)務(wù)報(bào)告使用者才能通過(guò)前后各期財(cái)務(wù)報(bào)告的對(duì)比，計(jì)算差異，分析造成這些差異的原因，從而采取相應(yīng)的對(duì)策。

（三）相關(guān)性是指會(huì)計(jì)信息要與決策相關(guān)。

企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息要能夠?qū)Q策有用，那么自然要求這種信息與該決策相關(guān)。不相關(guān)的信息是談不上對(duì)決策有用。企業(yè)會(huì)計(jì)信息有著來(lái)自各個(gè)方面的使用者，不同的使用者，對(duì)會(huì)計(jì)信息有不同的要求，因而同一種會(huì)計(jì)信息對(duì)不同的使用者，其相關(guān)程度也會(huì)不一樣。一種會(huì)計(jì)信息對(duì)這個(gè)決策者相關(guān)。但對(duì)另一個(gè)決策者可能不是很相關(guān)。因此，決策相關(guān)性取決于不同的決策者對(duì)會(huì)計(jì)信息的不同的要求。同時(shí)，這種相關(guān)性還依賴于決策者的決策水平和具體的決策模式。具有相關(guān)程度的會(huì)計(jì)信息如果對(duì)于不同的決策人，采取不同的決策程序，其結(jié)果也會(huì)是不一樣的。

（四）可靠性是一個(gè)概括性的質(zhì)量特征，它以真實(shí)的客觀地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況為基礎(chǔ)，并通過(guò)計(jì)量和檢驗(yàn)等手段向信息使用者做出保證，所以它的內(nèi)容不僅包含真實(shí)性、公正性，還應(yīng)包括可計(jì)量性和可檢驗(yàn)性。

真實(shí)性和公正性是會(huì)計(jì)信息可靠性的基礎(chǔ)，真實(shí)性要求會(huì)計(jì)信息必須反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的本來(lái)面貌。會(huì)計(jì)核算的各個(gè)環(huán)節(jié)，從憑證到賬薄再到報(bào)表，它們反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都必須是真實(shí)的，反對(duì)弄虛作假，賬實(shí)不符。公正性又稱無(wú)偏性，它要求會(huì)計(jì)人員在提供會(huì)計(jì)信息時(shí)不帶偏見(jiàn)，不偏重于任何特定利益者的影響，不追求預(yù)定的結(jié)果，對(duì)會(huì)計(jì)信息不施以任何主觀的影響。真實(shí)性和公正性其實(shí)是一致的，缺乏真實(shí)性，難以保證信息的公正性，反之亦然。

可計(jì)量性和可檢驗(yàn)性是從保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和公正性所采取的手段這個(gè)角度來(lái)說(shuō)的?？捎?jì)量性和可檢驗(yàn)性保證了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和公正性，最終大大提高了會(huì)計(jì)信息的決策有用性。

另外，為了保證會(huì)計(jì)信息的可靠，在時(shí)間上，要求會(huì)計(jì)信息必須具有及時(shí)性，會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理上不得提前或滯后，在范圍上，要求會(huì)計(jì)信息必須具有充分反映性，同時(shí)遵循重要性原則。

（五）其他特征。

為保證會(huì)計(jì)信息的決策有用性，會(huì)計(jì)信息除了必須具備以上特征以外，還應(yīng)該具備兩個(gè)特征：明晰性和成本效益原則。明晰性也叫可理解性，它要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息必須清晰，便于理解。成本效益原則要求可望得到的效益大于可能發(fā)生的成本。

目前，我國(guó)正處在會(huì)計(jì)體制改革的深化階段，因此，正確認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征，能促使會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量得到更高、更好的保證，從而有利于及時(shí)正確編制財(cái)務(wù)報(bào)表，為企業(yè)的決策提供有用的信息，正確認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征這一問(wèn)題能促進(jìn)會(huì)計(jì)改革的不斷深入進(jìn)行，有助于決策者正確地進(jìn)行規(guī)劃、決策，創(chuàng)造更多的經(jīng)濟(jì)效益。

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量論文:會(huì)計(jì)信息質(zhì)量及其幾點(diǎn)固有性影響因素分析

摘　要：會(huì)計(jì)信息為了滿足使用者的需要而有著多種質(zhì)量特征，其中最為主要的是相關(guān)性和可靠性。深入分析其相關(guān)性和可靠性特征并充分認(rèn)識(shí)其相互之間的關(guān)系對(duì)于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量至關(guān)重要。在影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量高低的因素中，諸如貨幣價(jià)值變動(dòng)、會(huì)計(jì)模糊性等固有性因素是無(wú)法消除的，只有充分認(rèn)識(shí)并盡力降低其影響才是正確和客觀的選擇。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)信息；質(zhì)量特征；影響因素

會(huì)計(jì)信息是用于體現(xiàn)特定會(huì)計(jì)主體價(jià)值狀態(tài)及其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中價(jià)值運(yùn)動(dòng)和增值過(guò)程狀況的經(jīng)濟(jì)信息，具體而言，它反映其服務(wù)的會(huì)計(jì)主體在一定時(shí)點(diǎn)上的財(cái)務(wù)狀況和一定時(shí)期內(nèi)的經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流量等內(nèi)容。正是由于會(huì)計(jì)信息能夠反映會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等信息，所以會(huì)計(jì)信息在加強(qiáng)其主體內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理，滿足國(guó)家宏觀調(diào)控，優(yōu)化社會(huì)資源配置，服務(wù)于相關(guān)利害主體進(jìn)行規(guī)劃決策等方面有著重大的作用。由此，我們應(yīng)該重視對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問(wèn)題的研究。

一、對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量及其特征分析

（一）對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的制度認(rèn)識(shí)

比較并分別認(rèn)識(shí)中外會(huì)計(jì)權(quán)威機(jī)構(gòu)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的規(guī)定，是全面認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的一種常規(guī)方式，下面我們將在初識(shí)會(huì)計(jì)信息基本質(zhì)量特征的基礎(chǔ)上對(duì)其進(jìn)行制度上的認(rèn)識(shí)及分析。

1.會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征

所謂會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征就是會(huì)計(jì)信息所應(yīng)當(dāng)達(dá)到或滿足的基本質(zhì)量要求。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征是為會(huì)計(jì)目標(biāo)服務(wù)的，是會(huì)計(jì)系統(tǒng)為達(dá)到會(huì)計(jì)目標(biāo)而對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行的約束，它是確立會(huì)計(jì)目標(biāo)與實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)之間的橋梁。在會(huì)計(jì)目標(biāo)被定義為決策有用性的前提下，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征就是使會(huì)計(jì)信息對(duì)決策有用特征。投資者把資金投資于企業(yè)的理論目的在于未來(lái)獲得更多的收益，包括股利和資本利得等，因此， 投資者需要依據(jù)會(huì)計(jì)信息做出持有還是出售的決策，債權(quán)人需要依據(jù)會(huì)計(jì)信息做出是否貸款的決策等，這些會(huì)計(jì)信息使用者都需要有用的會(huì)計(jì)信息，即有利于他們做出決策的信息，也就是說(shuō)他們需要對(duì)其預(yù)測(cè)未來(lái)時(shí)會(huì)導(dǎo)致決策差別的會(huì)計(jì)信息。所以，相關(guān)性是保證會(huì)計(jì)信息對(duì)決策有用的最重要的質(zhì)量特征。由于所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，經(jīng)營(yíng)者擁有更充分的信息，投資者和債權(quán)人等外部信息使用者獲得的信息是不充分的，所以為了做出正確的決策，他們都需要可靠的信息，任何虛假和誤導(dǎo)決策的信息都比沒(méi)有信息更有害，會(huì)損害他們的利益，因此，可靠性是保證會(huì)計(jì)信息對(duì)決策有用的另一重要質(zhì)量特征。在感性認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)信息重要質(zhì)量特征的前提下我們比較一下國(guó)內(nèi)外對(duì)其所進(jìn)行的制度性規(guī)定。

2.國(guó)外會(huì)計(jì)組織對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的規(guī)定

從規(guī)章制度上認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征是相對(duì)規(guī)范和確切的，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）在總結(jié)了各會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體關(guān)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征研究的基礎(chǔ)上，開(kāi)拓性地將會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征與財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)區(qū)分開(kāi)，在其的《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告》中比較全面地闡述了會(huì)計(jì)信息必須符合的一系列質(zhì)量要求。這些要求包括可理解性、相關(guān)性、可靠性（包括可檢驗(yàn)性、中立性、如實(shí)反映）、可比性（包括一貫性）等，另外把重要性與成本效益原則作為兩個(gè)主要限定因素。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）的《關(guān)于編制和提供財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》中，對(duì)于會(huì)計(jì)信息提出了可理解性、相關(guān)性（包括重要性）、可靠性（包括如實(shí)反映、實(shí)質(zhì)重于形式、中立性、審慎與完整性）、可比性等質(zhì)量特征，并將可理解性、相關(guān)性、可靠性和可比性等作為四項(xiàng)主要質(zhì)量特征，另外把及時(shí)性、效益與成本之間的平衡作為兩個(gè)限制因素。由此我們不難看出，相關(guān)性和可靠性是國(guó)外會(huì)計(jì)組織所共識(shí)的重要會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征。

3.我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求

我國(guó)于1993年開(kāi)始執(zhí)行的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》以一般原則的形式規(guī)定了以下質(zhì)量特征：客觀（可靠）性、相關(guān)性、一致性、可比性、及時(shí)性、明晰性、謹(jǐn)慎性、重要性和完整性等。2001年開(kāi)始執(zhí)行的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》增加了“實(shí)質(zhì)重于形式”的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征。2006年2月頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則———基本準(zhǔn)則》中首次明確提出了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求，明確了以下會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求：真實(shí)（可靠）性、相關(guān)性、明晰性、可比性、一致性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、完整性、謹(jǐn)慎性、及時(shí)性和權(quán)責(zé)發(fā)生制等。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在借鑒了國(guó)家對(duì)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的基礎(chǔ)上提出了我國(guó)會(huì)計(jì)信息應(yīng)該堅(jiān)持的會(huì)計(jì)質(zhì)量要求，這一要求基本上也體現(xiàn)出會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的主要內(nèi)容，并且也將真實(shí)（可靠）性和相關(guān)性作為要求之首，表明了其重要性。

（二）對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量基本特征的分析

通過(guò)以上對(duì)國(guó)內(nèi)外會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的制度規(guī)定可以看出，其內(nèi)容有相同的部分，但也各有側(cè)重點(diǎn)，這也與不同的會(huì)計(jì)環(huán)境有關(guān)。從會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的重要性上分析，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的特征應(yīng)該包括主要質(zhì)量特征和次要質(zhì)量特征兩部分，根據(jù)我們前面的分析以及國(guó)內(nèi)外會(huì)計(jì)權(quán)威機(jī)構(gòu)關(guān)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的規(guī)定不難看出，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的主要特征要求是相關(guān)性和可靠性。除此之外，我們還要考慮會(huì)計(jì)信息的其他質(zhì)量特征，可比性、一致性、及時(shí)性等其他信息特征也是良好會(huì)計(jì)信息應(yīng)具備的質(zhì)量，我們將其稱為次要質(zhì)量。

1.關(guān)于相關(guān)性會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征要求

關(guān)于相關(guān)性，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)認(rèn)為是指與決策有關(guān)，具有改變決策的能力。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)于相關(guān)性的要求是指企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)過(guò)去、現(xiàn)在或者未來(lái)的情況作出評(píng)價(jià)或者預(yù)測(cè)。分析相關(guān)性，重要的一點(diǎn)是要明白誰(shuí)是會(huì)計(jì)信息使用者，這不僅關(guān)系到會(huì)計(jì)目標(biāo)的定位，還關(guān)系到會(huì)計(jì)信息能否達(dá)到特定的質(zhì)量特征，滿足相關(guān)性的要求。相關(guān)性最初是指一般相關(guān)性，也就是將財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量信息都作為與使用者經(jīng)濟(jì)決策有關(guān)的信息，向使用者提供通用的會(huì)計(jì)信息。顯然，目前的會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告都達(dá)到一般相關(guān)的要求，基本能夠滿足一系列信息使用者的基本信息需求。但是，具體使用者除一些共同的信息需求外，還面臨一些特定決策問(wèn)題，相比之下，他們更需要能夠滿足自己特定需求的信息。例如，投資者會(huì)更加關(guān)注投資報(bào)酬和投資風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息只有真正滿足了使用者的特殊需要，才能真正具有決策相關(guān)性，所以，有時(shí)候我們必須考慮在提供通用信息和特定信息之間做出選擇的問(wèn)題。

2.關(guān)于可靠性會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征要求

對(duì)于可靠性，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)認(rèn)為其是指確保信息能免于錯(cuò)誤及偏差，并能忠實(shí)反映它欲反映的現(xiàn)象或狀況的質(zhì)量。一項(xiàng)信息是否可靠，可就其三個(gè)組成因素加以衡量，即真實(shí)性、可驗(yàn)證性和中立性。對(duì)于可靠性，我國(guó)會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠，內(nèi)容完整。會(huì)計(jì)信息如果不可靠，不僅無(wú)助于決策，而且還可能導(dǎo)致錯(cuò)誤的決策，所以，可靠性是會(huì)計(jì)信息重要的質(zhì)量特征，是相關(guān)性的前提。會(huì)計(jì)信息只有可靠才相關(guān)，相反，不可靠的會(huì)計(jì)信息，不僅無(wú)用，而且有害。

3.會(huì)計(jì)信息相關(guān)性和可靠性的兩難選擇

相關(guān)性和可靠性都是重要的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征，有用的信息要可靠并且相關(guān)，這早已成為信息使用者和信息提供者的共識(shí)。然而，如果說(shuō)信息的有用性是其相關(guān)性和可靠性的函數(shù)，那么相關(guān)性和可靠性之間就不一定是互為函數(shù)關(guān)系。在某種情況下，有的信息相關(guān)性很好，但可靠性較差；有的信息可靠性很好，但相關(guān)性較差。相關(guān)性和可靠性并非總在同一方向上影響信息的有用性，但又必須盡可能統(tǒng)一于信息有用性的原則之上?？梢?jiàn)，相關(guān)性和可靠性是緊密聯(lián)系在一起的，既不能離開(kāi)可靠性去談?wù)撓嚓P(guān)性，也不能離開(kāi)相關(guān)性去談?wù)摽煽啃?，它們總是在同時(shí)影響或決定著信息的有用性。我們必須對(duì)兩者給予同等程度的重視，當(dāng)兩者不能同時(shí)兼顧時(shí)，是犧牲相關(guān)性還是犧牲可靠性？這要根據(jù)具體情況進(jìn)行取舍，歷史上的不同時(shí)期各有側(cè)重，在某一時(shí)期突出對(duì)相關(guān)性的要求，而在另一時(shí)期則突出對(duì)可靠性的要求。

我國(guó)現(xiàn)階段的會(huì)計(jì)信息在相關(guān)性和可靠性方面還存在著很多問(wèn)題。但在決策主體主要不是依據(jù)會(huì)計(jì)信息的情況下，或者說(shuō)信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性要求并不是很高時(shí)，會(huì)計(jì)信息的可靠性問(wèn)題更為突出。我國(guó)會(huì)計(jì)信息的可靠性一直是衡量會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的最重要標(biāo)準(zhǔn)，而多年來(lái)的會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題總是在困擾著各方面的信息使用者，我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告的改進(jìn)應(yīng)以提高可靠性為主。

二、影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的幾點(diǎn)固有性因素分析

根據(jù)我們以上的分析，會(huì)計(jì)信息本身普遍的主要質(zhì)量特征卻是相同的，主要包括相關(guān)性和可靠性等。會(huì)計(jì)信息只有滿足可靠性的要求，才有助于使用者正確決策?？煽啃詫?duì)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的高低至關(guān)重要，但目前我國(guó)會(huì)計(jì)信息可靠性得不到保證，會(huì)計(jì)信息失真已成為困擾我國(guó)會(huì)計(jì)界，影響國(guó)家宏觀管理，誤導(dǎo)會(huì)計(jì)信息使用者決策的重要問(wèn)題。為此，會(huì)計(jì)界提出很多種對(duì)策，但仍不能徹底解決會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題。這其中的原因主要是認(rèn)識(shí)不到位，措施不力造成的，但是部分存在于事物本身必然性的影響因素卻是不可更改的，對(duì)此，我們應(yīng)該有著清醒的認(rèn)識(shí)。對(duì)于這部分原因，我們只能努力降低其影響范圍和作用，充分理解其導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真的辯證原因，使會(huì)計(jì)信息能更好地為使用者所服務(wù)。以下就幾類特殊會(huì)計(jì)環(huán)境因素和非環(huán)境影響因素對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響分析如下。

（一）社會(huì)道德觀念、倫理修養(yǎng)與會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德觀念對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響

會(huì)計(jì)的目標(biāo)之一是對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)單位———會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行核算，所以會(huì)計(jì)工作不可能獨(dú)立于社會(huì)活動(dòng)，同樣道理，會(huì)計(jì)人員也是社會(huì)的一員，必然存在于社會(huì)大環(huán)境中，社會(huì)普遍的倫理道德、價(jià)值觀念不斷地影響和作用于會(huì)計(jì)人員?，F(xiàn)階段，社會(huì)上種種不良的思想傾向，社會(huì)整體修養(yǎng)素質(zhì)由于受文化水平、傳統(tǒng)思想因素的影響還不能普遍達(dá)到一個(gè)較高的水誰(shuí)，思想覺(jué)悟千差萬(wàn)別，在這種狀況下，部分會(huì)計(jì)人員不能建立起良好的職業(yè)道德是必然的。既使會(huì)計(jì)人員都具備良好的職業(yè)道德修養(yǎng)，但會(huì)計(jì)工作的社會(huì)性，也決定了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量必將受到種種不良思想道德因素影響，如業(yè)務(wù)經(jīng)辦人提供無(wú)法核實(shí)的虛假原始憑證，領(lǐng)導(dǎo)在會(huì)計(jì)審批中帶有傾向性等等。所有這些因素勢(shì)必會(huì)影響會(huì)計(jì)工作的進(jìn)行，降低了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。鑒于此，我們不可能僅通過(guò)加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德建設(shè)，達(dá)到保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的目的。只有通過(guò)提高整個(gè)社會(huì)思想道德覺(jué)悟，重視整個(gè)社會(huì)道德修養(yǎng)，凈化整個(gè)會(huì)計(jì)道德環(huán)境，搞好精神文明建設(shè)，才可能降低會(huì)計(jì)信息受到此種環(huán)境因素影響程度，精神文明建設(shè)的長(zhǎng)期性也決定了這種環(huán)境因素影響的長(zhǎng)期性。

（二）會(huì)計(jì)工作的慣性和會(huì)計(jì)改新的滯后性對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響

社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境并非凝固不變，而是不斷運(yùn)動(dòng)著的。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國(guó)企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)逐漸尖銳化和復(fù)雜化，企業(yè)間的合并、收購(gòu)、兼并等形式將會(huì)形成一種潮流，公司向集團(tuán)化、巨大型化方向發(fā)展又使市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)顯得更加激烈，在占領(lǐng)市場(chǎng)、分割資源和搜集人才的競(jìng)爭(zhēng)中會(huì)因?yàn)樵S多無(wú)法預(yù)見(jiàn)的因素導(dǎo)致出現(xiàn)無(wú)法預(yù)料的情況。受經(jīng)濟(jì)環(huán)境影響巨大的會(huì)計(jì)不能很快地適應(yīng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境變動(dòng)而變更，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，計(jì)量手段、核算方法、報(bào)告方式都可能因?yàn)槌霈F(xiàn)了新的經(jīng)濟(jì)情況而不適應(yīng)，一些傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)觀念也受到了沖擊。會(huì)計(jì)改革也總是由經(jīng)濟(jì)新情況———會(huì)計(jì)理論研究———會(huì)計(jì)實(shí)踐應(yīng)用這一規(guī)律進(jìn)行的，會(huì)計(jì)改革的滯后規(guī)律決定了這一矛盾得不到根本解決，從而影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

（三）貨幣價(jià)值變動(dòng)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響

貨幣是衡量一切價(jià)值資源的尺度，貨幣對(duì)會(huì)計(jì)的影響是徹頭徹尾的，因?yàn)樨泿诺挠?jì)量屬性構(gòu)成會(huì)計(jì)計(jì)量的核心，會(huì)計(jì)離不開(kāi)貨幣計(jì)量，貨幣為會(huì)計(jì)提供了計(jì)量企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的尺度，在許多經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，貨幣從質(zhì)和量?jī)蓚€(gè)方面計(jì)量經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的特征，因此，貨幣是會(huì)計(jì)不可缺少的因素。但是，既然會(huì)計(jì)計(jì)量實(shí)質(zhì)上是貨幣計(jì)量，把貨幣單位視為會(huì)計(jì)計(jì)量的尺度，一個(gè)令人困擾的問(wèn)題便應(yīng)運(yùn)而生，這就是：?jiǎn)挝回泿诺膬r(jià)值是否穩(wěn)定。從理論上講，要得到正確的計(jì)量結(jié)果，用作計(jì)量的尺度，其本身應(yīng)當(dāng)是不變的。不幸的是，雖然貨幣單位被人們普遍地用于會(huì)計(jì)計(jì)量，它的價(jià)值實(shí)際上是不穩(wěn)定的，長(zhǎng)期不變或較小變動(dòng)是極為罕見(jiàn)的，多數(shù)是變動(dòng)的，有時(shí)甚至劇烈變動(dòng)，在這種條件下，通過(guò)傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)方法，用價(jià)值變動(dòng)的貨幣計(jì)量的結(jié)果，必然導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息是不準(zhǔn)確的。針對(duì)普遍存在的物價(jià)上漲，幣值下降狀況（即通貨膨脹），會(huì)計(jì)應(yīng)該采取什么辦法來(lái)加以補(bǔ)救，這是還未很好解決的一個(gè)世界性難題。這樣由于貨幣變動(dòng)因素對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響就仍具有長(zhǎng)期性。

（四）會(huì)計(jì)信息的供需矛盾影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，會(huì)計(jì)信息也可以認(rèn)為是一種商品，是一種特殊的信息商品，也應(yīng)該適用于商品的供需規(guī)律。作為一種商品化的社會(huì)資源———會(huì)計(jì)信息同樣也有供給方和需求方，會(huì)計(jì)信息商品的載體為現(xiàn)行的會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告；供給方為提供會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告的會(huì)計(jì)主體，是單一的；需求方為會(huì)計(jì)信息的使用者，是廣泛的，會(huì)計(jì)信息的需求者也可以從數(shù)量上劃分出成千上萬(wàn)個(gè)團(tuán)體和個(gè)人。所有需求者都試圖從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中獲取所需的信息，用于決策，因此需求者為了自身的利益需要廣泛的會(huì)計(jì)信息真實(shí)的企業(yè)資料。供給者卻不能提供滿足所有使用者需求的所有信息和真實(shí)情況。因?yàn)楣┙o方的情況如下：（1）會(huì)計(jì)主體只能對(duì)外報(bào)送按規(guī)定的內(nèi)容和格式編制的通用會(huì)計(jì)信息。（2）由于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的需要，企業(yè)都不愿披露諸如產(chǎn)品成本資料、企業(yè)未來(lái)財(cái)務(wù)計(jì)劃等有關(guān)商業(yè)秘密的信息。（3）企業(yè)在經(jīng)營(yíng)狀況不佳、盈利能力下降、暫時(shí)財(cái)務(wù)困難時(shí)往往希望回避披露真實(shí)情況，維護(hù)企業(yè)形象。在這種情況下，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量從供給者角度難保其真實(shí)性和全面性，是質(zhì)的低下；從需求者角度會(huì)計(jì)信息還難以達(dá)到滿足需求的量，是量的不足，所以會(huì)計(jì)信息的供需不平衡導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息質(zhì)量相對(duì)性的不足。

（五）會(huì)計(jì)信息固有的模糊性影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

會(huì)計(jì)信息的模糊性一般指會(huì)計(jì)信息在對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象作量和詞語(yǔ)表達(dá)上所體現(xiàn)出來(lái)的不確定性、不統(tǒng)一性和不準(zhǔn)確性。由于會(huì)計(jì)對(duì)象在形式上千差萬(wàn)別，在類型上種類繁多，所以在質(zhì)和量上都難以用完全客觀和精確的詞語(yǔ)或數(shù)字來(lái)表示。鑒于此，會(huì)計(jì)上往往通過(guò)假設(shè)、估計(jì)、預(yù)測(cè)來(lái)解決，加之會(huì)計(jì)核算方法上的多樣性和程序上的可選擇度等等，這就形成了會(huì)計(jì)信息模糊性的主觀因素和客觀因素，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的模糊性普遍存在。具體說(shuō)來(lái)，其產(chǎn)生的原因：（1）會(huì)計(jì)對(duì)象是會(huì)計(jì)主體生產(chǎn)過(guò)程中的資金運(yùn)動(dòng)，資金運(yùn)動(dòng)借助于種種物質(zhì)形式，會(huì)計(jì)對(duì)于資金運(yùn)動(dòng)采用貨幣計(jì)量方法，計(jì)量往往以物質(zhì)價(jià)值為軸心繞價(jià)值上下波動(dòng)，所以以價(jià)格為基礎(chǔ)以貨幣為尺度記錄的物質(zhì)形式下的資金運(yùn)動(dòng)不是價(jià)值量的準(zhǔn)確運(yùn)動(dòng)，這種情況的存在使得以貨幣為計(jì)量尺度的會(huì)計(jì)信息具有必然的模糊性。（2）會(huì)計(jì)主體生產(chǎn)過(guò)程中資金運(yùn)動(dòng)是會(huì)計(jì)主體產(chǎn)生后持續(xù)的絕對(duì)性連貫，而反映資金運(yùn)動(dòng)的會(huì)計(jì)形式———會(huì)計(jì)信息卻是期末的匯總在時(shí)點(diǎn)上的連貫，會(huì)計(jì)信息的連貫性是相對(duì)的，間斷性是絕對(duì)的，由此而產(chǎn)生會(huì)計(jì)信息的模糊性。（3）對(duì)于某種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或會(huì)計(jì)要素項(xiàng)目理論上存在著多種處理方法，實(shí)踐上應(yīng)用著多種核算選擇，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的模糊性。（4）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生與會(huì)計(jì)核算處理時(shí)間上的差異，導(dǎo)致核算滯后于實(shí)務(wù)，產(chǎn)生會(huì)計(jì)信息的模糊性。

會(huì)計(jì)信息的模糊性決定了會(huì)計(jì)信息不可能存在絕對(duì)精確，當(dāng)然我們應(yīng)該辨證看待會(huì)計(jì)信息的模糊性。既然會(huì)計(jì)信息的絕對(duì)性精確不可能存在，那么采用相對(duì)正確和比較可靠的方法、手段、形式來(lái)核算、分析、評(píng)價(jià)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，就成為一種可能和必然，并且具有現(xiàn)實(shí)意義。因?yàn)閷?duì)會(huì)計(jì)信息的使用者而言，會(huì)計(jì)信息的價(jià)值在于是否能在更大程度上有助于其正確決策，而不在于會(huì)計(jì)信息是否具有絕對(duì)精確性。由此看來(lái)，只要會(huì)計(jì)信息的模糊性不影響使用者的正確決策，相對(duì)精確的會(huì)計(jì)信息更具有實(shí)際意義。

總之，會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征和會(huì)計(jì)環(huán)境的特殊性，決定了對(duì)會(huì)計(jì)信息要求上只能是相對(duì)的而不是絕對(duì)的精確。由此看來(lái)會(huì)計(jì)信息失真是客觀存在的，不可避免。在整頓會(huì)計(jì)工作秩序，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的過(guò)程中，要科學(xué)界定可控制和不可控制因素，最大限度地追求會(huì)計(jì)信息質(zhì)量保證，但不能絕對(duì)化，否則，就會(huì)出現(xiàn)形而上學(xué)觀點(diǎn)，搞煩瑣哲學(xué)，反而不利于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量論文:企業(yè)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

[論文關(guān)鍵詞]企業(yè)會(huì)計(jì)制度　設(shè)計(jì)　會(huì)計(jì)法規(guī)體系　合規(guī)性　會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

[論文摘要]會(huì)計(jì)資料虛假、會(huì)計(jì)信息失真是目前會(huì)計(jì)工作存在的主要問(wèn)題,人們對(duì)會(huì)計(jì)信息失真的危害性已有一定的認(rèn)識(shí),這個(gè)問(wèn)題已引起中央領(lǐng)導(dǎo)的廣泛關(guān)注,許多省級(jí)領(lǐng)導(dǎo)也談起了“深化改革,加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo),提高會(huì)計(jì)質(zhì)量”的話題。作為會(huì)計(jì)信息來(lái)源地的企業(yè)應(yīng)做些什么工作?本文就企業(yè)如何加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)與提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量談一些看法。

一、形勢(shì)迫使企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)

會(huì)計(jì)工作作為一項(xiàng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)管理工作,必須隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化而不斷發(fā)展。隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立,會(huì)計(jì)工作領(lǐng)域發(fā)生了巨大變化,會(huì)計(jì)工作在改革中不斷發(fā)展,在對(duì)外開(kāi)放中逐步與國(guó)際接軌。會(huì)計(jì)改革取得的成效和會(huì)計(jì)工作的發(fā)展,是各級(jí)政府重視、社會(huì)各界支持和廣大會(huì)計(jì)工作者努力進(jìn)取的結(jié)果。但是會(huì)計(jì)工作在發(fā)展中也存在一些突出的問(wèn)題,比如會(huì)計(jì)信息失真就是目前會(huì)計(jì)工作存在的主要問(wèn)題。這個(gè)問(wèn)題已引起多方的關(guān)注,為了進(jìn)一步有效保障會(huì)計(jì)秩序,加強(qiáng)社會(huì)監(jiān)督,抵制會(huì)計(jì)領(lǐng)域的造假行為,提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。修訂后的《會(huì)計(jì)法》已于1999年10月30日由第九屆全國(guó)人大常委會(huì)第十二次會(huì)議審議通過(guò),由國(guó)家主席以第二十四號(hào)主席令公布,自2000年7月1日施行。雖然《會(huì)計(jì)法》的頒布為規(guī)范會(huì)計(jì)行為、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提供了有力的法律保障,但企業(yè)面對(duì)瞬息萬(wàn)變的內(nèi)外環(huán)境,很難有一種會(huì)計(jì)制度或模型能始終如一地滿足各方對(duì)會(huì)計(jì)信息的要求。如何才能真正使企業(yè)的會(huì)計(jì)工作走向法制軌道,并能正確地計(jì)量企業(yè)所擁有的資源和承擔(dān)的負(fù)債,合理衡量企業(yè)收益與成本,為企業(yè)外界利益相關(guān)人員和企業(yè)管理者提供真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息,就要求企業(yè)必須加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)。

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量在當(dāng)前所引起的關(guān)注,并不能說(shuō)明過(guò)去的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量就好。這是因?yàn)殚L(zhǎng)期以來(lái),我國(guó)實(shí)行計(jì)劃經(jīng)濟(jì),投資渠道單一,外界對(duì)會(huì)計(jì)信息要求不高。而作為各個(gè)會(huì)計(jì)主體雖也是嚴(yán)格遵守非常詳細(xì)的行業(yè)會(huì)計(jì)制度,但只注重平時(shí)的核算過(guò)程。例如對(duì)現(xiàn)金的核算,工業(yè)企業(yè)、商業(yè)企業(yè)使用“現(xiàn)金”科目,不敢越雷池半步,而對(duì)最終提供會(huì)計(jì)信息的可比性、客觀性則重視不夠。在這種指導(dǎo)思想下,企業(yè)沒(méi)有多大的靈活性,企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)也就無(wú)從談起。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,投資的多元化,必然強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)報(bào)表信息的高質(zhì)量,在國(guó)外報(bào)表的地位也非常重要,而對(duì)一項(xiàng)業(yè)務(wù)是增加固定資產(chǎn)還是增加設(shè)備不作深究。企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)具有很強(qiáng)的動(dòng)感,因?yàn)樽鳛樾畔⑾到y(tǒng)企業(yè)會(huì)計(jì)制度應(yīng)適應(yīng)企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的變化,由于信息有效性是一個(gè)動(dòng)態(tài)的概念,優(yōu)秀的會(huì)計(jì)制度也應(yīng)該是動(dòng)態(tài)的。通貨膨脹時(shí)高時(shí)低、技術(shù)革新迅速,浮動(dòng)外匯匯率的影響或者是人為因素的干擾,都會(huì)引起企業(yè)外界會(huì)計(jì)信息使用者的不滿。這些外在壓力,迫使企業(yè)不得不重新修訂企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)制度,這就說(shuō)明企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì),不僅存在于一個(gè)新單位,對(duì)于老單位有時(shí)更為重要。

二、企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)要具有合規(guī)性

企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)是根據(jù)國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,采用文字圖表等形式對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)工作應(yīng)遵循的原則,應(yīng)采用的程序和方法,應(yīng)提供的數(shù)據(jù)資料以及會(huì)計(jì)管理應(yīng)達(dá)到的要求所作的明確規(guī)定。一般包括會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員的設(shè)計(jì),會(huì)計(jì)科目、會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)帳簿的設(shè)計(jì),內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的設(shè)計(jì),成本制度的設(shè)計(jì)以及會(huì)計(jì)報(bào)告的設(shè)計(jì)等內(nèi)容。從內(nèi)部會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的含義不難看出,在設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)制度時(shí)首先要合規(guī)。1985年1月21日新中國(guó)第一部《會(huì)計(jì)法》誕生,經(jīng)過(guò)多年的努力,我國(guó)基本形成了以《會(huì)計(jì)法》為中心的包括會(huì)計(jì)法律、會(huì)計(jì)行政法規(guī)和會(huì)計(jì)規(guī)章為內(nèi)容的會(huì)計(jì)法規(guī)體系。所謂合規(guī)性首先要符合會(huì)計(jì)法律即《會(huì)計(jì)法》,因?yàn)樗钦{(diào)整我國(guó)經(jīng)濟(jì)生活中會(huì)計(jì)關(guān)系的法律總規(guī)范,是會(huì)計(jì)法律制度中層次最高的法律規(guī)范,是制定其他法規(guī)的依據(jù),也是指導(dǎo)會(huì)計(jì)工作的最高準(zhǔn)則。其次要符合會(huì)計(jì)行政法規(guī),會(huì)計(jì)行政法規(guī)是調(diào)整經(jīng)濟(jì)生活中某些方面會(huì)計(jì)關(guān)系的法律規(guī)范,尤其要符合屬于會(huì)計(jì)行政法規(guī)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定。再次要符合會(huì)計(jì)規(guī)章,它是主管會(huì)計(jì)工作的行政部門(mén)——財(cái)政部就會(huì)計(jì)工作中某些方面內(nèi)容所制定的規(guī)范性文件,如行業(yè)會(huì)計(jì)制度、《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》以及《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》等。合規(guī)性要求會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)必須符合該體系并把它們貫徹到企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)制度中。例如根據(jù)國(guó)家的《現(xiàn)金管理暫行條例和結(jié)算制度》,企業(yè)就應(yīng)制定有關(guān)貨幣資金的收支、保管和核算的規(guī)定,以充分體現(xiàn)有效利用資金,堵塞貪污盜竊和違紀(jì)使用現(xiàn)金的漏洞。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是我國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化的一條主要途徑,它的頒布實(shí)施是適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求的一種自覺(jué)行為,它雖不屬于法律范疇,但它具有法規(guī)效力。例如隨著我國(guó)個(gè)體工商業(yè)的發(fā)展,財(cái)政部印發(fā)《個(gè)體工商戶會(huì)計(jì)制度(試行)》,要求個(gè)體工商戶按規(guī)定必須配備必要的專職或兼職會(huì)計(jì)人員辦理個(gè)體戶的財(cái)務(wù)工作,有條件的應(yīng)當(dāng)聘請(qǐng)有關(guān)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)記帳。根據(jù)這一規(guī)定個(gè)體企業(yè)就應(yīng)進(jìn)行會(huì)計(jì)人員和機(jī)構(gòu)的設(shè)計(jì)。另外該制度還增設(shè)了“稅后列支費(fèi)用”科目,迫使企業(yè)將業(yè)主個(gè)人發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的各項(xiàng)支出剔除在帳外,用個(gè)體戶帳內(nèi)款項(xiàng)為業(yè)主個(gè)人或其家庭代為支付的款項(xiàng),視作業(yè)主提款,通過(guò)“業(yè)主投資”科目核算,這正是依據(jù)的會(huì)計(jì)主體假設(shè)。

三、企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的設(shè)計(jì)過(guò)程應(yīng)當(dāng)成為提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的有力保證

企業(yè)應(yīng)根據(jù)外界對(duì)信息的需求以及企業(yè)內(nèi)部的管理要求,在不違背法律法規(guī)體系和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的前提下,內(nèi)部會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)過(guò)程將具有極大的靈活性。例如根據(jù)一致性原則,企業(yè)對(duì)發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法,一經(jīng)確定一年內(nèi)要保持不變,但期間若遇到特殊原因,根據(jù)重要性原則就可以中途變更,但要對(duì)外界披露。再如,企業(yè)可以通過(guò)制定一套種類齊全、內(nèi)容完整、連續(xù)編號(hào)的可靠的內(nèi)部憑證制度,并建立合理有效的傳遞程序,以便加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制。又如各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的進(jìn)行均需有管理部門(mén)授權(quán),任何人未經(jīng)管理部門(mén)授權(quán)不得動(dòng)用企業(yè)的資產(chǎn),這些控制要求均需有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)人簽字,這與《會(huì)計(jì)法》突出單位領(lǐng)導(dǎo)人的責(zé)任相輔相成,從控制程序和法律上解決一些領(lǐng)導(dǎo)人為人不正、授意、指使編造假的會(huì)計(jì)資料,造成會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真的問(wèn)題。國(guó)外也不泛這樣成功的例子,眾所周知的飛利浦公司,自1951年開(kāi)始采用現(xiàn)值會(huì)計(jì), 50年代至80年代對(duì)現(xiàn)值會(huì)計(jì)制度不斷加以完善,但1992年又重新回到成本會(huì)計(jì),作出這種調(diào)整就是為了適應(yīng)內(nèi)外環(huán)境的變化,使控制的風(fēng)險(xiǎn)降低到最低點(diǎn),從而確保會(huì)計(jì)信息的及時(shí)有效性。

四、企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的目的是為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

會(huì)計(jì)管理是企業(yè)管理的一個(gè)組成部分,企業(yè)管理的最終目的是使企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)大潮中立于不敗之地。為達(dá)到這個(gè)目的就必然要擴(kuò)大再生產(chǎn),追加投資,為外界利益相關(guān)人員以及企業(yè)管理者提供高質(zhì)量管理信息,可以說(shuō)與企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的目的一脈相承。一套健全的、完善的、適應(yīng)本單位的會(huì)計(jì)制度對(duì)企業(yè)來(lái)講舉足輕重,但這一切又取決于會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)。為了使會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)不斷得到提高,財(cái)政部新近出臺(tái)的各類會(huì)計(jì)人員的繼續(xù)教育,無(wú)疑是一個(gè)良好的舉措。這個(gè)措施的實(shí)施,將會(huì)使會(huì)計(jì)人員及時(shí)認(rèn)識(shí)到環(huán)境變化對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的要求,并有能力實(shí)行改革,從而使企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)在新形勢(shì)下發(fā)揮它應(yīng)有的作用。

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量論文:如何提高會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量

多年來(lái)，盡管“會(huì)計(jì)打假，財(cái)務(wù)治虛”的口號(hào)喊得很響，但最終在企業(yè)會(huì)計(jì)與理財(cái)上見(jiàn)效有限。虛企業(yè)、虛資產(chǎn)、虛盈實(shí)虧現(xiàn)象并不少見(jiàn)。會(huì)計(jì)信息披露存在的問(wèn)題給我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來(lái)諸多不良的負(fù)面影響，主要影響有：制造泡沫經(jīng)濟(jì)、擾亂經(jīng)濟(jì)秩序，失信于廣大投資者，沉重打擊投資者的信心，嚴(yán)重影響我國(guó)經(jīng)過(guò)多年好不容易培育起來(lái)的資本市場(chǎng)的健康發(fā)展，使“三公”原則(公平、公開(kāi)、公正)不能真正的體現(xiàn)，同時(shí)還影響我國(guó)會(huì)計(jì)向國(guó)際結(jié)軌的進(jìn)程。

要逐步解決前述所反映的會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量中存在的問(wèn)題 ，筆者認(rèn)為需要全社會(huì)，包括管理部門(mén)、中介機(jī)構(gòu)、上市公司內(nèi)部等各個(gè)層面共同努力，采取各種綜合治理措施：

建立科學(xué)、完整和行之有效的上市公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制監(jiān)督制度

建立、健全上市公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制監(jiān)督制度的目標(biāo)應(yīng)該是：保證公司財(cái)產(chǎn)安全與完整；控制有關(guān)數(shù)據(jù)的正確性與可靠性；保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)完整；提高經(jīng)營(yíng)效率，防止舞弊，控制風(fēng)險(xiǎn)。要實(shí)現(xiàn)以上內(nèi)部會(huì)計(jì)控制目標(biāo)，光靠公司會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)及會(huì)計(jì)人員的力量是不能完成的，還需要由單位負(fù)責(zé)人組織單位有關(guān)部門(mén)及相關(guān)人員參與內(nèi)控制度的建立和貫徹執(zhí)行。內(nèi)控目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)涉及單位經(jīng)營(yíng)管理的方方面面，有空間、時(shí)效和職工管理意識(shí)濃淡等問(wèn)題，因此在建立公司內(nèi)控制度時(shí)，要具有前瞻性，要統(tǒng)觀時(shí)間與空間全局，通過(guò)在公司內(nèi)部營(yíng)造有利的控制環(huán)境，有效的會(huì)計(jì)系統(tǒng)和各種切合實(shí)際行之有效的控制程序，輔之以一定的控制手段如組織架構(gòu)控制、授權(quán)批準(zhǔn)控制、預(yù)算控制、實(shí)物控制、內(nèi)部審計(jì)控制等，并將這些控制手段揉入到建立的各種經(jīng)營(yíng)管理的具體制度中，如固定資產(chǎn)的投資、采購(gòu)、報(bào)廢處理制度：物質(zhì)進(jìn)出保管使用管理制度：產(chǎn)品的保管與出庫(kù)管理制度：現(xiàn)金收支與核算制度、費(fèi)用報(bào)銷審批制度等，因?yàn)檫@些控制制度，都與會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性和完整性密切相關(guān)。建立科學(xué)有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，不僅能有效保證會(huì)計(jì)信息資料報(bào)露的真實(shí)和完整性，而且它也是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的重要內(nèi)容之一。

努力提高財(cái)會(huì)人員的職業(yè)素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平

無(wú)論做何種事情，人的因素始終是第一位的因素，上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告包括所有會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容和體現(xiàn)的方式都與廣大財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的思想行為和業(yè)務(wù)水準(zhǔn)密切相關(guān)。要提高會(huì)計(jì)信息的披露質(zhì)量，在對(duì)廣大財(cái)會(huì)人員的要求方面應(yīng)從兩方面著手。第一，要在廣大財(cái)會(huì)人員中建立起一種普遍的職業(yè)道德觀念，一種為廣大投資者負(fù)責(zé)任的觀念，客觀真實(shí)地反映每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，在記錄反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，不受長(zhǎng)官意志的約束任意改變應(yīng)有的規(guī)則，按照朱?基總理對(duì)廣大財(cái)會(huì)人員提出的“不做假帳"的要求行事，并以此作為自已的職業(yè)道德要求約束；第二，要不斷提高財(cái)會(huì)人員對(duì)業(yè)務(wù)范圍不斷拓展的實(shí)務(wù)操作水平。隨著國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和時(shí)代的進(jìn)步，廣大財(cái)會(huì)人員面臨著“企業(yè)改制與會(huì)計(jì)改革"的雙重任務(wù)，多年來(lái)，我國(guó)依照“會(huì)計(jì)法——會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——會(huì)計(jì)制度——企業(yè)會(huì)計(jì)制度"的會(huì)計(jì)宏觀體制，已建立了較為完善的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，二000年十二月二十九日財(cái)政部下發(fā)了《關(guān)于印發(fā)<企業(yè)會(huì)計(jì)制度>的通知》，二00一年的一月二十八日，財(cái)政部又制定了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——無(wú)形資產(chǎn)》等三項(xiàng)新準(zhǔn)則和修訂了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——現(xiàn)金流量表》等五項(xiàng)準(zhǔn)則。從專業(yè)角度觀察，企業(yè)會(huì)計(jì)制度的改革和完善與企業(yè)改制相輔相成，涉及面廣泛，內(nèi)容豐富，尤其是關(guān)系到公司財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、審計(jì)、評(píng)估的重大理論與實(shí)務(wù)問(wèn)題的深度和廣度是空前的，諸如：兼并與收購(gòu)、公司重整、資產(chǎn)重組、債務(wù)重組、資產(chǎn)剝離(分離社會(huì)職能)、會(huì)計(jì)主體變更、權(quán)益歸屬(或轉(zhuǎn)移)界定(如住房公積金、公益金等)、資本缺位、虛資產(chǎn)、負(fù)資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、或有事項(xiàng)處理、會(huì)計(jì)報(bào)表調(diào)整事項(xiàng)等等，一言以蔽之，在新舊轉(zhuǎn)換和會(huì)計(jì)改革中，廣大財(cái)會(huì)人員的專業(yè)理論和實(shí)務(wù)能力面臨新的挑戰(zhàn)和考驗(yàn)，面對(duì)新的形勢(shì)，廣大財(cái)會(huì)人員自我要加強(qiáng)知識(shí)更新，緊跟時(shí)代步伐，努力提高業(yè)務(wù)能力和會(huì)計(jì)理論水平，以確保在從事會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作時(shí)能準(zhǔn)確應(yīng)用規(guī)則，使會(huì)計(jì)報(bào)告披露的信息科學(xué)、可比、客觀和真實(shí)。嚴(yán)格執(zhí)行《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》財(cái)政部于二000年十二月二十九日正式《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》并于二00一年一月一日起暫在股份有限公司范圍內(nèi)實(shí)施，這是我國(guó)會(huì)計(jì)界一件令人振奮的大事，加之各個(gè)單項(xiàng)《<會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的陸續(xù)頒布，進(jìn)一步完善了我國(guó)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算制度，統(tǒng)一了會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)，為更好的與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相銜接邁出了實(shí)質(zhì)性的大步，同時(shí)這也是切實(shí)提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的又一重大舉措。新的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與以往分行業(yè)的會(huì)計(jì)制度不同，它實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)實(shí)質(zhì)上的轉(zhuǎn)換，所反映的會(huì)計(jì)要素具有可靠性，它強(qiáng)調(diào)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的穩(wěn)健性和資產(chǎn)的夯實(shí)，如規(guī)定對(duì)企業(yè)所擁有或控制的各項(xiàng)資產(chǎn)要求計(jì)提減值準(zhǔn)備，對(duì)不符合資產(chǎn)定義的虛擬財(cái)產(chǎn)排除在資產(chǎn)負(fù)債表之外，對(duì)外提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告信息更加真實(shí)。它也在強(qiáng)調(diào)規(guī)范、便于操作方面前進(jìn)了一大步，如《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》從我國(guó)的實(shí)際情況出發(fā)，增加了交易或事項(xiàng)的描述以及相應(yīng)的記錄和報(bào)告內(nèi)容，對(duì)于實(shí)務(wù)工作中新出現(xiàn)以及分行業(yè)會(huì)計(jì)制度尚未規(guī)范的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，也作出了明確規(guī)定，如對(duì)借款費(fèi)用資本化的條件與金額、融資租賃的確認(rèn)和計(jì)量原則、土地使用權(quán)的會(huì)計(jì)處理等進(jìn)行了詳盡的規(guī)定，解決了以往有些經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)無(wú)章可循的問(wèn)題。另外更重要的是，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》將實(shí)質(zhì)重于形式明確為會(huì)計(jì)核算的基本原則，是處理具體事項(xiàng)或交易必須運(yùn)用的原則，尤其在確認(rèn)收入時(shí)，改變了以往的僅憑所有權(quán)或現(xiàn)金形式上的交付就確認(rèn)為收入，而是按商品所有權(quán)的主要風(fēng)險(xiǎn)等實(shí)質(zhì)性條件是否轉(zhuǎn)移來(lái)確認(rèn)，這是保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要特征之一。因此，嚴(yán)格執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和各項(xiàng)具體《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，可以有效地保證會(huì)計(jì)信息的披露質(zhì)量。建立和完善上市公司的獨(dú)立董事制度前不久，中國(guó)證監(jiān)會(huì)了《關(guān)于在上市公司建立獨(dú)立董事制度的指導(dǎo)意見(jiàn)》，意欲針對(duì)目前普遍存在的上市公司改制不徹底，運(yùn)作不規(guī)范，法人治理結(jié)構(gòu)存在缺陷的現(xiàn)狀進(jìn)行整治。盡管在目前環(huán)境下筆者對(duì)獨(dú)立董事特權(quán)行使的有效程度存在少許疑慮，但在上市公司逐步建立獨(dú)立董事制度的目標(biāo)、出發(fā)點(diǎn)和方向是無(wú)容置疑的。逐步在上市公司中建立和完善獨(dú)立董事制度，讓獨(dú)立董事有效履行法定的特權(quán)諸如上市公司的重大關(guān)聯(lián)交易應(yīng)由獨(dú)立董事認(rèn)可、可聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)出具獨(dú)立財(cái)務(wù)顧問(wèn)報(bào)告、可在股東大會(huì)召開(kāi)前公開(kāi)向股東征集投票權(quán)、對(duì)有關(guān)事項(xiàng)可發(fā)表獨(dú)立審計(jì)意見(jiàn)等。能在某種程度上完善公司的法人治理結(jié)構(gòu)，監(jiān)督和規(guī)范企業(yè)的投資決策和經(jīng)營(yíng)行為，讓廣大投資者更能多一些的享有對(duì)公司各項(xiàng)行為的知情權(quán)，與此同時(shí)，明確獨(dú)立董事所擔(dān)當(dāng)?shù)穆毮茇?zé)任。從而更進(jìn)一步使上市公司的信息披露工作在質(zhì)量上多一份保證。

全面樹(shù)立“求實(shí)治虛——全面穩(wěn)健"的企業(yè)經(jīng)營(yíng)理財(cái)理念

在會(huì)計(jì)核算上注重講求穩(wěn)健性原則和腳踏實(shí)地地在經(jīng)常性收益上下功夫的企業(yè)一般都具有良好的成長(zhǎng)性和發(fā)展后勁，這類企業(yè)也往往是能夠讓投資者放心的長(zhǎng)期投資選擇。作為上市公司的經(jīng)營(yíng)者，應(yīng)該從公司的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益出發(fā)，從企業(yè)“內(nèi)部"挖掘價(jià)值源泉；通過(guò)建立合理的公司治理結(jié)構(gòu)，培養(yǎng)有競(jìng)爭(zhēng)力的員工和技術(shù)產(chǎn)品，開(kāi)辟?gòu)V闊的業(yè)務(wù)領(lǐng)域和營(yíng)銷渠道，樹(shù)立個(gè)性化的企業(yè)形象與企業(yè)文化來(lái)提升企業(yè)的價(jià)值，保持公司的長(zhǎng)期盈利性。從主觀上徹底摒棄那種一心想通過(guò)華而不實(shí)的類似“泡沫重組"方式以取得非經(jīng)常性收益的短期粉飾利潤(rùn)行為，徹底走出近年來(lái)有些上市公司出現(xiàn)的“第一年績(jī)優(yōu)，第二年績(jī)平，第三年績(jī)差，第四五年虧損，第六年ST，第七年P(guān)T"的宿命怪圈。上市公司必須要樹(shù)立由注重股票市場(chǎng)價(jià)格轉(zhuǎn)向最大限度追求企業(yè)經(jīng)營(yíng)性業(yè)績(jī)的理念上來(lái)，上市公司必須不斷積累經(jīng)營(yíng)性利潤(rùn)，集中精力在轉(zhuǎn)變經(jīng)營(yíng)機(jī)制上下功夫，去努力建立適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的法人治理結(jié)構(gòu)，提高資金的流動(dòng)性和盈利性，重品質(zhì)、重實(shí)力、重服務(wù)，樹(shù)品牌形象，逐步提高經(jīng)營(yíng)水平和吸收新的經(jīng)營(yíng)理念，以長(zhǎng)期戰(zhàn)略投資替代以粉飾利潤(rùn)為目的的短期“帳面投資"。也只有這樣才能避免誤導(dǎo)和欺騙廣大投資者尤其是哪些因會(huì)計(jì)專業(yè)性強(qiáng)而對(duì)會(huì)計(jì)知識(shí)理解和掌握有一定難度的中小投資者，使會(huì)計(jì)信息質(zhì)量更加趨于客觀真實(shí)，使之真正能成為廣大投資者在進(jìn)行投資選擇時(shí)的客觀評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)。

切實(shí)加強(qiáng)上市公司的外部監(jiān)督審計(jì)和審計(jì)約束責(zé)任

要保證上市公司會(huì)計(jì)信息的披露質(zhì)量，不僅要搞好公司內(nèi)部的整治和規(guī)范，同時(shí)要加強(qiáng)和完善公司外部的治理結(jié)構(gòu)，目前，公司外部的審計(jì)監(jiān)督主要是靠會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)上市公司出具審計(jì)報(bào)告，但是就我國(guó)目前的社會(huì)現(xiàn)狀看，類似“瓊民源"“銀廣廈"等上市公司的造假事件，從一個(gè)側(cè)面反映了外部就目前而言對(duì)上市公司的監(jiān)督和治理是否全部有效確實(shí)令廣大公眾投資者難以信賴。出現(xiàn)這種情況的原因主要是：會(huì)計(jì)師事務(wù)所及相關(guān)中介機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)的限制和利益的趨使，中介機(jī)構(gòu)自身的責(zé)任感不強(qiáng)和對(duì)項(xiàng)目責(zé)任人的要求不力，一言以蔽之，即在中介機(jī)構(gòu)的規(guī)范操作方面存在著巨大的危機(jī)，與此同時(shí)，外部對(duì)中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)督機(jī)制不完善，出現(xiàn)問(wèn)題后處罰的力度不足以在普遍程度上對(duì)中介機(jī)構(gòu)形成足夠的制約等等因素。要妥善解決上述問(wèn)題，保證中介機(jī)構(gòu)對(duì)上市公司的監(jiān)督質(zhì)量，首先中介機(jī)構(gòu)自身要本著對(duì)廣大投資者負(fù)責(zé)的態(tài)度，不斷提高自已的職業(yè)道德素質(zhì)和執(zhí)業(yè)水平；其次作為中介機(jī)構(gòu)的行為主管約束部門(mén) (如財(cái)政部門(mén)、證管部門(mén)、行業(yè)協(xié)會(huì)等)要努力創(chuàng)造條件去能夠真正起到其應(yīng)有的約束中介機(jī)構(gòu)行為的職能作用；第三，如果一旦中介機(jī)構(gòu)在履行自身職能時(shí)出現(xiàn)有違職業(yè)道德或失職行為的，作為管理約束部門(mén)，決不能姑息遷就，應(yīng)加大處罰力度，通過(guò)外部監(jiān)督機(jī)構(gòu)的審計(jì)監(jiān)督和加強(qiáng)外部中介監(jiān)督機(jī)構(gòu)的法律責(zé)任約束，以保證上市公司的會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量。

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量論文:公司治理生態(tài)與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量：基于美國(guó)南方保健公司財(cái)務(wù)舞弊案例分析

關(guān)鍵字： 公司治理生態(tài) 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量 財(cái)務(wù)舞弊

摘要：本文通過(guò)分析美國(guó)南方保健公司的財(cái)務(wù)舞弊案來(lái)說(shuō)明公司治理生態(tài)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響，并從完善公司治理生態(tài)的視角對(duì)提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提出了若干建議。

一、 引言

美國(guó)安然、世界通信、施樂(lè)等一系列財(cái)務(wù)舞弊丑聞的爆發(fā)不但使投資者和債權(quán)人損失慘重，而且使社會(huì)公眾對(duì)美國(guó)企業(yè)界和會(huì)計(jì)職業(yè)界喪失信心。這從以下一些專有名詞英文縮寫(xiě)的“演繹”可窺見(jiàn)一斑：CEO（Chief Executive Officer，首席執(zhí)行官）被戲稱為Corporate Embezzlement Officer（公司貪污官）；CFO（Chief Financial Officer，首席財(cái)務(wù)官）被戲稱為Chief Fraud Officer（首席舞弊官）；EBITDA（Earnings Before Interests, Taxes, Depreciation and Amortization ，扣除利息、稅收、折舊和攤銷前的盈利）更被戲稱為Earnings Before I Tricked the Dumb Auditor（我蒙騙那個(gè)愚蠢審計(jì)師之前的盈利）。這些財(cái)務(wù)舞弊都是財(cái)務(wù)人員的錯(cuò)嗎？是財(cái)務(wù)人員做假賬。不然，要知道，會(huì)計(jì)作為一個(gè)信息系統(tǒng)是處于公司治理這一生態(tài)環(huán)境下的，必然受其影響，進(jìn)而影響到會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。因此，公司治理生態(tài)與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量密切相關(guān)，健康的公司治理生態(tài)能保證會(huì)計(jì)信息的高質(zhì)量，而失衡的公司治理生態(tài)則成為滋生財(cái)務(wù)欺詐的溫床。下面以美國(guó)南方保健公司的財(cái)務(wù)舞弊案為例進(jìn)行分析。

二、 關(guān)于美國(guó)南方保健公司

上世紀(jì)80年代初，斯克魯西出于將理療和恢復(fù)性治療等手術(shù)輔助環(huán)節(jié)從醫(yī)院中獨(dú)立出來(lái)的獨(dú)特想法創(chuàng)建了南方保健公司（以下簡(jiǎn)稱南方保?。?。1986年南方保健完成新股發(fā)行并在紐約股票交易所上市。以后的十年，南方保健瘋狂購(gòu)并，2002年已發(fā)展成為全美最大的私立保健醫(yī)療公司，在美國(guó)的50個(gè)州和澳大利亞、加拿大、英國(guó)等國(guó)家擁有眾多的診所、外科手術(shù)中心和療養(yǎng)院。正是這幾近瘋狂的擴(kuò)張速度使南方保健消化不良，加上首席執(zhí)行官斯克魯西在董事會(huì)中的獨(dú)斷專行和過(guò)分追求個(gè)人成就感，最終使南方保健走上了財(cái)務(wù)舞弊不歸路。2003年3月南方保健的財(cái)務(wù)舞弊丑聞浮出水面，創(chuàng)下了上市公司財(cái)務(wù)舞弊涉案人員最多的紀(jì)錄（11名高管人員涉案）。已經(jīng)抖露出的25億美元的虛假利潤(rùn)更使其成為僅次于世界通信的第二大“會(huì)計(jì)造假大王”。

三、 解析南方保健的公司治理生態(tài)

公司治理生態(tài)以公司治理結(jié)構(gòu)為基礎(chǔ)，奠定在包括企業(yè)內(nèi)部管理當(dāng)局、會(huì)計(jì)人員、注冊(cè)會(huì)計(jì)師、財(cái)務(wù)分析師、投資銀行家、律師等專業(yè)人員組成的“知識(shí)共同體”基礎(chǔ)之上(李曙光，2002)。公司治理生態(tài)的健康與否不僅取決于公司治理結(jié)構(gòu)事前設(shè)置或配置的合理性，而且狀態(tài)依存于一系列具有獨(dú)立性的中介環(huán)節(jié)能否獨(dú)立地履行相關(guān)簽證職能及承擔(dān)有關(guān)責(zé)任——包括“會(huì)計(jì)責(zé)任”(duty to accountant)、“勤勉責(zé)任”(due diligence)、“信托責(zé)任”(fiduciary duty)、“法律責(zé)任”(duty to lawyer)、“監(jiān)管責(zé)任”(duty to supervisor)等（杜興強(qiáng),2004）。公司治理生態(tài)是一個(gè)緊密聯(lián)系的有機(jī)整體，如果其中的某一環(huán)節(jié)未能司其職盡其能，都會(huì)導(dǎo)致公司治理生態(tài)失衡，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真甚至淪為財(cái)務(wù)欺詐。

在南方保健的案例中，公司治理生態(tài)的各個(gè)環(huán)節(jié)，尤其是管理當(dāng)局、董事會(huì)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師等環(huán)節(jié)失效了！這才是導(dǎo)致南方保健借助于財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾以達(dá)到華爾街分析師的預(yù)期，而使投資者遭受巨額損失的根本原因。

1、獨(dú)裁的管理當(dāng)局

管理當(dāng)局的誠(chéng)實(shí)性和管理哲學(xué)，是公允披露、防止故意隱藏不利消息或進(jìn)行盈余操縱的保證。實(shí)際上，從會(huì)計(jì)信息失真的動(dòng)因來(lái)看，正是由于企業(yè)管理當(dāng)局自身的利益驅(qū)動(dòng)而進(jìn)行盈余管理甚至財(cái)務(wù)欺詐，而會(huì)計(jì)人員往往在管理當(dāng)局威逼下，不得不屈從于管理當(dāng)局，提供了虛假的會(huì)計(jì)信息。南方保健就是一個(gè)典型的例子。南方保健實(shí)行的是以斯克魯西為中心的集權(quán)式管理風(fēng)格。斯克魯西是南方保健的創(chuàng)始人，又是董事會(huì)主席兼首席執(zhí)行官，十分強(qiáng)調(diào)自己在公司管理中的核心地位而實(shí)行 “獨(dú)裁統(tǒng)治”。南方保健因追求規(guī)模盲目擴(kuò)張而背負(fù)了沉重的財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)，斯克魯西為維持其強(qiáng)者形象，也出于自身的利益考慮（擁有大量的股票期權(quán)），而迎合華爾街財(cái)務(wù)分析師的盈利預(yù)期指使會(huì)計(jì)人員進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊以粉飾太平。據(jù)調(diào)查，至少?gòu)?997年起斯克魯西就領(lǐng)導(dǎo)南方保健的高管人員每個(gè)季度末開(kāi)會(huì)，商討會(huì)計(jì)造假事宜。正如SEC執(zhí)法部負(fù)責(zé)人所指出的，“南方保健日常經(jīng)營(yíng)的標(biāo)準(zhǔn)程序就是操縱公司的利潤(rùn)以使其滿足華爾街分析師的預(yù)期。” 南方保健從1997年——2001年對(duì)外報(bào)告的虛假利潤(rùn)占實(shí)際利潤(rùn)的比例分別為：233%、173%、220%、188%和4722%?？梢?jiàn)，正如Treadway委員會(huì)（1987）所指出，高級(jí)管理人員的狀態(tài)——公司環(huán)境或財(cái)務(wù)報(bào)告編制的文化是影響財(cái)務(wù)報(bào)告誠(chéng)實(shí)性的最重要因素。

2、失職的董事會(huì)

面對(duì)斯克魯西這樣的強(qiáng)權(quán)人物，南方保健的董事會(huì)對(duì)其監(jiān)督形同虛設(shè)，而且斯克魯西不喜歡聘用獨(dú)立董事。按Dechow等（1996）理論，如果內(nèi)部董事占全體董事的比例越高，或公司董事長(zhǎng)與總經(jīng)理是同一人，或公司未設(shè)立審計(jì)委員會(huì)時(shí)，該公司越可能因違反GAAP而受到SEC的處罰。南方保健就是一個(gè)活生生的例證。下面再來(lái)看看董事會(huì)下設(shè)的審計(jì)委員會(huì)和薪酬委員會(huì)的表現(xiàn)。

（1）麻木不仁的審計(jì)委員會(huì)

2001年，美國(guó)聯(lián)邦政府和美國(guó)司法部分別因南方保健的頻繁的關(guān)聯(lián)交易和詐騙Medicare 保險(xiǎn)金而起訴南方保健，但是審計(jì)委員會(huì)對(duì)于上述重大事件不聞不問(wèn)，無(wú)動(dòng)于衷。據(jù)南方保健董事會(huì)會(huì)議記錄，就2001年發(fā)生重大事件的當(dāng)年，審計(jì)委員會(huì)也僅開(kāi)過(guò)一次例會(huì)。更有甚者，南方保健審計(jì)委員會(huì)中的兩名成員所擁有的私人公司與南方保健之間竟存在著密切的關(guān)聯(lián)交易。試想，經(jīng)理與他們的董事關(guān)系曖昧，董事會(huì)還能對(duì)經(jīng)理人員進(jìn)行監(jiān)督嗎？南方保健的審計(jì)委員會(huì)未盡勤勉責(zé)任也未信守誠(chéng)信義務(wù)，從而為會(huì)計(jì)造假滋生溫床。

（2）難得糊涂的薪酬委員會(huì)

設(shè)置薪酬委員會(huì)的目的是為了適當(dāng)?shù)貙?duì)員工進(jìn)行激勵(lì)，但南方保健的薪酬委員會(huì)對(duì)斯克魯西卻疼愛(ài)有加。南方保健薪酬委員會(huì)為高管人員設(shè)計(jì)的報(bào)酬為：工資 + 年度業(yè)績(jī)激勵(lì)+ 股票期權(quán)激勵(lì)。斯克魯西在任職期間得到的工資和年度業(yè)績(jī)激勵(lì)數(shù)不勝數(shù)。根據(jù)SEC的調(diào)查，僅在1999和2000年的兩年內(nèi)，斯克魯西總共領(lǐng)了至少920萬(wàn)美元的報(bào)酬，其中530萬(wàn)是與虛假利潤(rùn)有關(guān)的業(yè)績(jī)獎(jiǎng)勵(lì)。2001年，斯克魯西的工資為400萬(wàn)美元，而業(yè)績(jī)獎(jiǎng)勵(lì)卻超過(guò)了650萬(wàn)美元。除了不菲的工資與獎(jiǎng)金外，薪酬委員會(huì)還給予斯克魯西豐厚的股票期權(quán)，甚至批準(zhǔn)為其提供貸款。從1991年到2002年第三季度，斯克魯西行使的股票期權(quán)達(dá)到了1.75億美元。南方保健的薪酬委員會(huì)在斯克魯西瘋狂造假的同時(shí)，卻不斷為其加“油”，可謂“難得糊涂”地助紂為虐??！

3、無(wú)奈的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)

內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的一種特殊形式，其目標(biāo)在于“評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其記錄的真實(shí)性、合法性和有效性”（蕭英達(dá)等，2000）。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)對(duì)企業(yè)的各種財(cái)務(wù)資料的可靠性和完整性、企業(yè)資產(chǎn)運(yùn)用的經(jīng)濟(jì)有效性等進(jìn)行審核（李明輝，2002）。但是，南方保健內(nèi)部審計(jì)部門(mén)由于審計(jì)委員會(huì)的玩忽職守而勢(shì)單力薄，開(kāi)展工作時(shí)處處受阻，無(wú)法履行財(cái)務(wù)審計(jì)和經(jīng)營(yíng)績(jī)效審計(jì)的職責(zé)。南方保健內(nèi)部審計(jì)人員抱怨說(shuō)：“我們無(wú)法接觸重要的賬簿資料，對(duì)公司會(huì)計(jì)軟件中的一些模塊，我們也沒(méi)有進(jìn)入的權(quán)限?！笔チ素?cái)務(wù)監(jiān)督的南方保健的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量能有保證嗎？

4、失敗的注冊(cè)會(huì)計(jì)師

由于企業(yè)管理當(dāng)局和投資者等利益相關(guān)者之間存在著信息不對(duì)稱和潛在的利益沖突，管理當(dāng)局有提供低質(zhì)量甚至是不實(shí)會(huì)計(jì)信息的動(dòng)機(jī)，而投資者等利益相關(guān)者又缺乏專業(yè)知識(shí)來(lái)辨別會(huì)計(jì)信息的真?zhèn)?，因而?dú)立的第三方即注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行鑒證成為必然。作為公司治理生態(tài)環(huán)節(jié)中的關(guān)鍵一環(huán)——注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠的一道防線。然而，作為“四大”之一的安永會(huì)計(jì)師事務(wù)所卻沒(méi)能站好這個(gè)崗。

南方保健是安永會(huì)計(jì)師事務(wù)所的老客戶，在已確定的南方保健涉案期間（1997年——2002年第二季度），安永一直為其審計(jì)，且一直發(fā)表無(wú)保留審計(jì)意見(jiàn)。在南方保健財(cái)務(wù)舞弊案曝光后，安永大呼“被騙、憤怒和無(wú)辜”。然而，正如華爾街媒體所指出的，南方保健至少虛構(gòu)了25億美元的利潤(rùn)，“如果你的委托人在長(zhǎng)達(dá)數(shù)年的時(shí)間內(nèi)犯下的數(shù)目驚人的會(huì)計(jì)差錯(cuò)，作為審計(jì)師，難道就沒(méi)有一點(diǎn)責(zé)任嗎？”審計(jì)失敗，安永難逃其責(zé)：（1）安永沒(méi)有嚴(yán)格遵循審計(jì)準(zhǔn)則和規(guī)范的要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中應(yīng)保持職業(yè)上應(yīng)有的審慎和懷疑態(tài)度，以至于面對(duì)若干明顯的財(cái)務(wù)預(yù)警信號(hào)，安永每一次的處理都有失審慎。最明顯的是，安永居然對(duì)3億美元的現(xiàn)金虛增渾然不覺(jué)，讓人不禁對(duì)其最起碼的職業(yè)審慎深表懷疑；（2）安永僅依靠特定的比率計(jì)算重要性水平和因循多年的審計(jì)使用的重要性水平，而讓諳熟審計(jì)流程的舞弊分子規(guī)避了重要性水平以“少吃多餐”的方法蒙騙過(guò)關(guān)。（3）安永缺乏形式上的獨(dú)立性。直到南方保健解雇安永時(shí)，南方保健一直是安永會(huì)計(jì)師事務(wù)所伯明翰辦事處的最大客戶。2001年，安永向南方保健收取了370萬(wàn)美元的服務(wù)費(fèi)，其中250萬(wàn)美元的咨詢服務(wù)等非審計(jì)服務(wù)費(fèi)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)了120萬(wàn)美元的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)費(fèi)?？上攵灿缹?duì)于南方保健這一大客戶是處處“遷就”的。比如，安永在南方保健執(zhí)行審計(jì)時(shí)，對(duì)于南方保健作出的注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要的資料只能向客戶指定的兩名人員（現(xiàn)已認(rèn)罪）索要這種不合理限制竟然屈從。而且安永的非審計(jì)服務(wù)費(fèi)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)了審計(jì)服務(wù)費(fèi)。按杜興強(qiáng)（2004）觀點(diǎn)：殘酷的現(xiàn)實(shí)揭示, 一旦注冊(cè)會(huì)計(jì)師熱衷于提供非審計(jì)服務(wù), 則其利益將很可能與企業(yè)管理當(dāng)局的利益捆綁在一起, 由此極有可能導(dǎo)致獨(dú)立性喪失。一旦喪失獨(dú)立性，作為公司治理生態(tài)中的注冊(cè)會(huì)計(jì)師環(huán)節(jié)就如同虛設(shè), 失去了辨別會(huì)計(jì)信息可靠與否以及是否存在財(cái)務(wù)欺詐的基本功效。

四、南方保健財(cái)務(wù)舞弊案的啟示

從以上對(duì)南方保健財(cái)務(wù)舞弊案的分析可見(jiàn)：南方保健之所以發(fā)生財(cái)務(wù)舞弊是由于其管理當(dāng)局、董事會(huì)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師等公司治理生態(tài)的環(huán)節(jié)失效，才使會(huì)計(jì)信息失真最終淪為財(cái)務(wù)舞弊。治標(biāo)要治本。因此，要提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量就必須完善公司治理生態(tài)。換言之，只有健康的公司治理生態(tài)才能保證高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息。以下就南方保健公司治理生態(tài)方面的缺陷，從完善公司治理生態(tài)以提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的角度提幾點(diǎn)建議。

1、嚴(yán)懲管理當(dāng)局會(huì)計(jì)造假

管理當(dāng)局提供失真的會(huì)計(jì)信息帶來(lái)的收益遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于造假成本。由于管理當(dāng)局的報(bào)酬與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)直接掛鉤，虛增的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)可以為其帶來(lái)豐厚的報(bào)酬，而造假成本卻很低。造假成本=P1*P2， P1是造假被發(fā)現(xiàn)的概率(Probability)，P2是造假被發(fā)現(xiàn)以后的罰金(Penalty)。就我國(guó)而言，截止到2002年，10年時(shí)間里會(huì)計(jì)造假被證監(jiān)會(huì)發(fā)現(xiàn)并處罰的上市公司不足100例，而上市公司過(guò)去10年正式對(duì)外提供的年度財(cái)務(wù)報(bào)表、半年財(cái)務(wù)報(bào)表、驗(yàn)資報(bào)告、資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告、盈利預(yù)測(cè)報(bào)告以及募股情況說(shuō)明等財(cái)務(wù)資料1萬(wàn)份左右。1萬(wàn)份左右財(cái)務(wù)資料中被發(fā)現(xiàn)的只有100例 [1]，可見(jiàn)，造假被發(fā)現(xiàn)的概率之低。在我國(guó)，即使會(huì)計(jì)信息的造假被發(fā)現(xiàn)，監(jiān)管部門(mén)對(duì)造假者主要使用行政處罰，很少使用刑罰，民事賠償就更少了。一邊是高收益，一邊是低成本甚至是零成本，誠(chéng)信缺失、利欲熏心的家伙為什么不冒冒低風(fēng)險(xiǎn)呢？因此，保護(hù)投資者利益，就應(yīng)當(dāng)對(duì)管理當(dāng)局的會(huì)計(jì)造假行為進(jìn)行嚴(yán)厲懲罰，增加其造假的經(jīng)濟(jì)成本，從會(huì)計(jì)信息的源頭上形成威懾，強(qiáng)化公司治理生態(tài)中管理當(dāng)局環(huán)節(jié)提供真實(shí)會(huì)計(jì)信息的概率。

2、完善董事會(huì)結(jié)構(gòu)

COSO報(bào)告《內(nèi)部控制—整體框架》發(fā)現(xiàn)，舞弊公司的獨(dú)立董事所占比例比不存在舞弊的公司要少，舞弊公司中獨(dú)立董事的比例僅28%，而不存在舞弊的公司的相應(yīng)比例為43%。作為獨(dú)立的“仲裁者”，獨(dú)立董事可以保持董事會(huì)的獨(dú)立性，代表股東監(jiān)督和制約管理當(dāng)局及大股東，最大限度地維護(hù)所有股東的權(quán)益，降低成本。獨(dú)立董事在董事會(huì)中占有一定比例時(shí)，在審批財(cái)務(wù)報(bào)告過(guò)程中就能站在獨(dú)立的第三方立場(chǎng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)可靠把關(guān)，就能在一定程度上抵制與防范管理當(dāng)局操縱財(cái)務(wù)報(bào)告的行為。由此可見(jiàn)，提高獨(dú)立董事的比重，增強(qiáng)董事會(huì)的獨(dú)立性，董事會(huì)才能在改善公司治理生態(tài)環(huán)節(jié)中發(fā)揮積極作用。董事會(huì)才不易被內(nèi)部人或大股東所控制，從而有利于減少虛假會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生的可能性和降低盈余管理的程度，增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的透明度與可靠性。但應(yīng)避免獨(dú)立董事成為 “花瓶”， 要使獨(dú)立董事既獨(dú)立又“懂事”，應(yīng)當(dāng)解決好關(guān)于獨(dú)立董事的幾個(gè)問(wèn)題：①獨(dú)立董事的聘任問(wèn)題。為獨(dú)立董事的獨(dú)立性，應(yīng)當(dāng)剝奪大股東在獨(dú)立董事聘任方面的投票權(quán)；②獨(dú)立董事的薪酬問(wèn)題。報(bào)酬太低，難以調(diào)動(dòng)獨(dú)立董事的工作積極性和責(zé)任心，報(bào)酬太高，易使其喪失獨(dú)立性。因此，要設(shè)計(jì)出合理恰當(dāng)?shù)膱?bào)酬機(jī)制。③獨(dú)立董事的賠償問(wèn)題。賠償機(jī)制與報(bào)酬問(wèn)題相關(guān)，也存在合理恰當(dāng)?shù)膯?wèn)題。建議建立獨(dú)立董事職業(yè)保險(xiǎn)；④獨(dú)立董事的工作負(fù)荷問(wèn)題。獨(dú)立董事的工作既要保量也要保質(zhì)。此外，為確保董事會(huì)的運(yùn)作效率，還應(yīng)在董事會(huì)下設(shè)若干專門(mén)委員會(huì)，包括審計(jì)委員會(huì)、提名委員會(huì)、薪酬委員會(huì)、考核委員會(huì)、訴訟委員會(huì)等。為發(fā)揮獨(dú)立董事的監(jiān)督優(yōu)勢(shì)，具有監(jiān)督職能的專門(mén)委員會(huì)應(yīng)全部由獨(dú)立董事組成，主席由獨(dú)立董事?lián)巍?

3、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)

內(nèi)部審計(jì)作為公司治理生態(tài)的特殊環(huán)節(jié)，是對(duì)其他內(nèi)部控制的再控制，它是管理當(dāng)局監(jiān)督其他控制政策和程序有效性的“監(jiān)視器”。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)具有審核企業(yè)的財(cái)務(wù)資料和資產(chǎn)運(yùn)用的經(jīng)濟(jì)有效性的職責(zé)，并為提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率提供建設(shè)性的意見(jiàn)。因此，企業(yè)應(yīng)設(shè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，直接由審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)。內(nèi)部審計(jì)的主要人員應(yīng)由審計(jì)委員會(huì)任命，并向?qū)徲?jì)委員會(huì)匯報(bào)工作，首席執(zhí)行官或高層財(cái)務(wù)官員不能直接介入財(cái)務(wù)報(bào)表的編報(bào) [2]。審計(jì)委員會(huì)應(yīng)不時(shí)與內(nèi)部審計(jì)部門(mén)溝通，并進(jìn)行有效的督導(dǎo)。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)制定全面的年度內(nèi)審計(jì)劃，并采用系統(tǒng)的方法評(píng)估和確定需要內(nèi)審的重點(diǎn)部門(mén)和重點(diǎn)領(lǐng)域，以確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，防范財(cái)務(wù)舞弊產(chǎn)生。

4、提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量

（1）審慎原則是注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的立身之本

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中保持高度的職業(yè)審慎和懷疑態(tài)度，有助于迅速發(fā)現(xiàn)可疑之處，提高審計(jì)效率。相反，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中未能保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，只是一味依照既定的審計(jì)程序來(lái)執(zhí)行審計(jì)，則既無(wú)效率又無(wú)質(zhì)量甚至可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)舞弊的蛛絲馬跡從眼皮底下溜走。安永的審計(jì)失敗就是前車之鑒。

（2） 強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性

注冊(cè)會(huì)計(jì)師的靈魂是“獨(dú)立性”，這是執(zhí)業(yè)公平客觀的保證。失去獨(dú)立性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師所提供的審計(jì)鑒證信用服務(wù)就會(huì)誤導(dǎo)投資者，造成決策失誤，同時(shí)也削弱了公司治理的功效。因此，為保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量就必須保持公司治理生態(tài)中注冊(cè)會(huì)計(jì)師這一環(huán)節(jié)的超然獨(dú)立。除薩班斯—奧克斯萊法案已明確規(guī)定的實(shí)行公司審計(jì)輪換制度和限制會(huì)計(jì)師事務(wù)所向其客戶提供特定的非鑒證業(yè)務(wù)等外，強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性還可以從以下幾方面入手：①提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的誠(chéng)信。一個(gè)堅(jiān)守職業(yè)操守、信守誠(chéng)信的注冊(cè)會(huì)計(jì)師絕不會(huì)成為造假者的幫兇。因此，要想從根本上杜絕注冊(cè)會(huì)計(jì)師造假，就必須強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德觀念，提高其自身的誠(chéng)信水平。②加大處罰出具虛假審計(jì)報(bào)告的注冊(cè)會(huì)計(jì)師和違規(guī)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的力度。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的造假成本公式與管理當(dāng)局造假成本公式一樣，但是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的造假成本比管理當(dāng)局造假成本更低，這是因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師的造假被發(fā)現(xiàn)的概率小于管理當(dāng)局造假被發(fā)現(xiàn)的概率。就我國(guó)而言，上市公司管理當(dāng)局造假有可能被注冊(cè)會(huì)計(jì)師和證監(jiān)會(huì)發(fā)現(xiàn)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師造假只有被證監(jiān)會(huì)發(fā)現(xiàn)。即便被發(fā)現(xiàn)其處罰也不過(guò)是一些警告、罰款等處罰，多半則是吊銷資格證書(shū)，責(zé)令改正或停業(yè)。這些處罰對(duì)于巨大的造假收益來(lái)說(shuō)根本不足掛齒。因此，加大造假的懲罰力度，對(duì)造假者造成強(qiáng)大的威懾力，使其望而卻步。③改變審計(jì)委托制度。為防止注冊(cè)會(huì)計(jì)師屈從眼前經(jīng)濟(jì)利益，與管理當(dāng)局“精誠(chéng)合作”造假，助長(zhǎng)虛假會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生，應(yīng)將目前由管理當(dāng)局委任改為由公司董事會(huì)下屬的審計(jì)委員會(huì)選擇會(huì)計(jì)師事務(wù)所，支付審計(jì)費(fèi)，以提高審計(jì)的獨(dú)立性。④強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師與企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的溝通。 強(qiáng)調(diào)外部審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的協(xié)調(diào)與溝通，這可以降低審計(jì)費(fèi)用, 避免出現(xiàn)由于審計(jì)成本制約導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法實(shí)施必要的審計(jì)程序, 確保他們?cè)诩榷ǖ膶徲?jì)收費(fèi)下提高對(duì)會(huì)計(jì)信息可靠性驗(yàn)證的效率。

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量論文:會(huì)計(jì)人員的主體素質(zhì)與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

摘要：會(huì)計(jì)人員的主體素質(zhì)差異是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量差異存在的重要原因，不斷提高會(huì)計(jì)人員的主體素質(zhì)，可以增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的能力；提高領(lǐng)導(dǎo)者素質(zhì)是提高會(huì)計(jì)人員的主體素質(zhì)的關(guān)鍵。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)人員；主體素質(zhì)；會(huì)計(jì)信息質(zhì)量；領(lǐng)導(dǎo)者

本文擬從會(huì)計(jì)人員的主體素質(zhì)與會(huì)計(jì)信息關(guān)系的角度，探討一下提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量需要提高會(huì)計(jì)人員的主體素質(zhì)這樣一個(gè)問(wèn)題。

一、會(huì)計(jì)人員的主體素質(zhì)差異是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量差異存在的重要原因

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量差異是客觀存在的普遍現(xiàn)象，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量差異的產(chǎn)生是有其深刻根源的，其中會(huì)計(jì)人員的主體素質(zhì)差異是重要原因之一。

我們應(yīng)當(dāng)承認(rèn)，會(huì)計(jì)信息是會(huì)計(jì)人員工作的產(chǎn)品，其質(zhì)量高低與會(huì)計(jì)人員的主體素質(zhì)差異是直接相關(guān)的。這是因?yàn)闀?huì)計(jì)人員在完成自己的工作任務(wù)時(shí)，總是有其不同的實(shí)現(xiàn)動(dòng)機(jī)和價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)、倫理道德標(biāo)準(zhǔn)，這就反映出不同的會(huì)計(jì)人員的主體素質(zhì)狀況。誠(chéng)然，會(huì)計(jì)人員的主體素質(zhì)狀況有其先天的生理特點(diǎn)。但是，他們的素質(zhì)可以而且應(yīng)該在后天的實(shí)踐和學(xué)習(xí)中得到發(fā)展和提高，其主觀努力程度如何，往往決定著主體素質(zhì)的高低。從會(huì)計(jì)人員主體素質(zhì)差異來(lái)分析會(huì)計(jì)信息質(zhì)量差異，我們可以作如下概述。

（一）思想素質(zhì)

會(huì)計(jì)人員的行為是由其思想支配的，只有正確的思想才會(huì)有正確的會(huì)計(jì)行為。如果會(huì)計(jì)人員的思想不正確，就很難保證其會(huì)計(jì)行為的客觀公正，其所制造的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量就難以令人信賴。會(huì)計(jì)人員的思想覺(jué)悟程度大體上可以分為高、中、低三個(gè)層次，這種層次性差異是造成會(huì)計(jì)信息質(zhì)量差異的主觀原因。要想提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，必須重視提高會(huì)計(jì)人員的思想素質(zhì)。在新的歷史時(shí)期，我們尤其要在會(huì)計(jì)人員中堅(jiān)持實(shí)事求是、講真話、講原則、講正氣等方面的教育，讓他們?yōu)楣餐睦硐牒湍繕?biāo)而奮斗。

（二）道德素質(zhì)

在我國(guó)現(xiàn)階段，會(huì)計(jì)人員的道德觀念和道德行為也存在著很大差異，既有以社會(huì)主義、共產(chǎn)主義思想為核心的先進(jìn)道德觀念和道德行為，也有中華民族傳統(tǒng)的優(yōu)良道德觀念和道德行為，還有歷史上遺留下來(lái)的以及西方社會(huì)滲透進(jìn)來(lái)的一些腐朽的道德觀念和道德行為。這就造成了會(huì)計(jì)人員的道德素質(zhì)存在較大差異，比如，會(huì)計(jì)人員對(duì)于某些領(lǐng)導(dǎo)要求制造虛假會(huì)計(jì)信息，會(huì)有許多不同的表現(xiàn)：有的投其所好，有的拒絕，有的表面上服從，但事后向有關(guān)部門(mén)反映，有的等領(lǐng)導(dǎo)出了事再作交代，等等，可以說(shuō)是五花八門(mén)。這說(shuō)明會(huì)計(jì)人員的主體道德素質(zhì)狀況是有很大差異的，而且這幾年有大滑坡的趨勢(shì)。這已經(jīng)直接影響到了我們的經(jīng)濟(jì)體制改革和社會(huì)穩(wěn)定，產(chǎn)生了許多消極影響。大面積的會(huì)計(jì)信息虛假與會(huì)計(jì)人員的道德素質(zhì)下降不無(wú)關(guān)系。

我們可以看到，凡是道德素質(zhì)高的會(huì)計(jì)人員，都具有道德自律能力，總是傳播和實(shí)踐著先進(jìn)的會(huì)計(jì)職業(yè)道德觀念和會(huì)計(jì)職業(yè)道德行為，并向那些腐朽的道德觀念和道德行為作斗爭(zhēng)。在全社會(huì)，廣泛、深入、持久地進(jìn)行社會(huì)主義會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育，并通過(guò)先進(jìn)會(huì)計(jì)人員的道德行為去影響其他會(huì)計(jì)人員，逐步提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德素質(zhì)，在全社會(huì)形成一種良好的會(huì)計(jì)職業(yè)道德風(fēng)尚，對(duì)于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量無(wú)疑是十分必要的。

（三）文化素質(zhì)

我國(guó)會(huì)計(jì)人員的文化素質(zhì)比過(guò)去已經(jīng)有了很大提高。在現(xiàn)階段，會(huì)計(jì)人員的文化水平既有高層次的，也有中等層次的，還有一些低層次的，差異比較大，還不能適應(yīng)我國(guó)建設(shè)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的需要，這也是造成會(huì)計(jì)信息質(zhì)量差異的主觀原因之一。因?yàn)橛行?huì)計(jì)人員本來(lái)也想把本職工作做好，但由于文化知識(shí)和專業(yè)知識(shí)不過(guò)關(guān)，對(duì)會(huì)計(jì)改革和新的會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則難以全面正確理解和應(yīng)用，所制造出來(lái)的大量會(huì)計(jì)信息不符合新的會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，有的甚至出現(xiàn)大量的技術(shù)性和基本原理差錯(cuò)，以至于發(fā)生某些違法、違反科學(xué)的行為還不自知，這就難免造成會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的低劣。誠(chéng)然，文化不等于文明，有了高層次的會(huì)計(jì)人員不等于有了高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息，但是會(huì)計(jì)人員的文化素質(zhì)如果上不去，高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息是很難產(chǎn)生的，會(huì)計(jì)人員的文化素質(zhì)的高低是會(huì)計(jì)文明的重要標(biāo)志之一。因而，提高會(huì)計(jì)人員的文化素質(zhì)，進(jìn)而提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是我國(guó)會(huì)計(jì)改革和發(fā)展的重要戰(zhàn)略之一。

（四）專業(yè)素質(zhì)

會(huì)計(jì)工作需要會(huì)計(jì)人員具有較高的專業(yè)素質(zhì)，而且還有一些共同的專業(yè)素質(zhì)要求。但是，由于會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)不同，在實(shí)際工作中往往會(huì)做出不同的職業(yè)判斷和選擇，造成會(huì)計(jì)信息質(zhì)量差異。有些會(huì)計(jì)人員由于專業(yè)素質(zhì)不過(guò)關(guān)，造成會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不高，甚至給經(jīng)濟(jì)管理帶來(lái)了損失。這說(shuō)明，會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)不佳也是造成會(huì)計(jì)信息質(zhì)量差異的主觀原因之一。這需要我們因勢(shì)利導(dǎo)，積極引導(dǎo)會(huì)計(jì)人員自覺(jué)地提高專業(yè)素質(zhì)，為會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提供專業(yè)保障。

二、不斷提高會(huì)計(jì)人員的主體素質(zhì)，可以增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的能力

應(yīng)當(dāng)承認(rèn)，即使會(huì)計(jì)人員的主體素質(zhì)提高了，所提供的會(huì)計(jì)信息也還會(huì)存在這樣或那樣的問(wèn)題。但是，不斷提高會(huì)計(jì)人員的主體素質(zhì)，有助于增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員提供高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息的能力。具體地講可以提高如下能力：

（一）自律能力

誠(chéng)然，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量需要他律。但是，至關(guān)重要的還是要通過(guò)提高會(huì)計(jì)人員的主體素質(zhì)，以增強(qiáng)自律能力。因?yàn)闀?huì)計(jì)人員的主體素質(zhì)提高了，他們就能發(fā)揮內(nèi)因的作用，按照會(huì)計(jì)法規(guī)、制度、準(zhǔn)則嚴(yán)格要求自己，盡可能避免那些因主觀素質(zhì)低下而造成的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量低下，也會(huì)通過(guò)自律而緩解或妥善地解決各種矛盾。會(huì)計(jì)人員有了良好的素質(zhì)，形成嚴(yán)于律己、寬以待人的精神，這也有助于正確處理各種關(guān)系，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

（二）理智能力

會(huì)計(jì)人員的理智能力既來(lái)自于實(shí)踐和學(xué)習(xí)，也來(lái)自于自身主體素質(zhì)的提高。有些會(huì)計(jì)信息質(zhì)量之所以存在問(wèn)題，其重要原因就是由于某些會(huì)計(jì)人員不理智。會(huì)計(jì)人員的主體素質(zhì)提高了，理智能力增強(qiáng)了，就能理解人，并用智慧的力量開(kāi)導(dǎo)對(duì)方，也能避免不理智而導(dǎo)致自食惡果，避免因感情用事而造成會(huì)計(jì)信息質(zhì)量低下。

（三）協(xié)調(diào)能力

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量差異往往與會(huì)計(jì)工作中人際關(guān)系不協(xié)調(diào)有關(guān)。會(huì)計(jì)工作中存在著多方面的關(guān)系，既有上下級(jí)之間的關(guān)系，也有同級(jí)之間、相關(guān)部門(mén)之間以及與外界有關(guān)部門(mén)、個(gè)人之間的關(guān)系。理順和協(xié)調(diào)上述各種關(guān)系，就要求會(huì)計(jì)人員有較高的素質(zhì)修養(yǎng)。會(huì)計(jì)人員的主體素質(zhì)提高了，就能夠保持心理上的平衡，協(xié)調(diào)好各方面的關(guān)系，使會(huì)計(jì)信息質(zhì)量實(shí)現(xiàn)良性循環(huán)。

（四）互助能力

會(huì)計(jì)人員也罷，其他人也罷，各有長(zhǎng)短，也各有各的難題需要解決。這需要會(huì)計(jì)人員能夠設(shè)身處地地理解、關(guān)心、幫助他人。如果會(huì)計(jì)人員不能幫助別人，別人也不會(huì)更多地去關(guān)心他。會(huì)計(jì)人員只有不斷提高素質(zhì)，樹(shù)立為他人服務(wù)的思想，才有助于增強(qiáng)集體的凝聚力，才有助于提供高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息。

（五）內(nèi)聚能力

不斷提高會(huì)計(jì)人員的主體素質(zhì)，在會(huì)計(jì)人員內(nèi)部形成共同的思想基礎(chǔ)，遵循共同的會(huì)計(jì)職業(yè)道德和會(huì)計(jì)規(guī)范，有良好的文化和專業(yè)素質(zhì)，從而增強(qiáng)單位的內(nèi)聚力和吸引力。因?yàn)闀?huì)計(jì)人員的主體素質(zhì)提高了，就可以避免互相扯皮、拆臺(tái)、沒(méi)有原則性等現(xiàn)象的發(fā)生，內(nèi)聚力也必然有所增強(qiáng)。

會(huì)計(jì)人員的主體素質(zhì)不是一成不變的，它可以隨著時(shí)間、環(huán)境的變化而變化，既可以通過(guò)實(shí)踐、學(xué)習(xí)和教育來(lái)改善和提高會(huì)計(jì)人員的主體素質(zhì)，又可以因?yàn)閼卸杌蛲懟冑|(zhì)而喪失原來(lái)較好的素質(zhì)。這要求我們必須堅(jiān)持不懈地加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的主體素質(zhì)修養(yǎng)，增強(qiáng)提供高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息的能力。

三、提高領(lǐng)導(dǎo)者素質(zhì)是提高會(huì)計(jì)人員主體素質(zhì)的關(guān)鍵

每個(gè)單位的會(huì)計(jì)人員都是在領(lǐng)導(dǎo)者的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下開(kāi)展工作的。領(lǐng)導(dǎo)者素質(zhì)的高低對(duì)會(huì)計(jì)人員的主體素質(zhì)將產(chǎn)生很大影響。許多單位會(huì)計(jì)信息虛假與領(lǐng)導(dǎo)者的素質(zhì)不高有密切關(guān)系。

所謂領(lǐng)導(dǎo)者的素質(zhì)，是指一個(gè)合格的領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)具備的條件和能力。它主要包括政治思想、文化專業(yè)知識(shí)、組織管理和道德品質(zhì)等方面的素質(zhì)。領(lǐng)導(dǎo)者素質(zhì)提高了，就會(huì)增強(qiáng)影響力，就會(huì)高標(biāo)準(zhǔn)要求會(huì)計(jì)人員搞好會(huì)計(jì)工作，就不會(huì)干擾正常的會(huì)計(jì)工作秩序，就會(huì)對(duì)各種不正之風(fēng)加以堅(jiān)決抵制，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量就能得到保障。所以，要想提高會(huì)計(jì)人員的主體素質(zhì)，不可忽視領(lǐng)導(dǎo)者素質(zhì)的提高。如果領(lǐng)導(dǎo)者素質(zhì)不提高，要想會(huì)計(jì)人員的主體素質(zhì)很高，那是不現(xiàn)實(shí)的。

領(lǐng)導(dǎo)者的素質(zhì)主要表現(xiàn)在影響力上，即影響和改變他人心理和行為的能力。領(lǐng)導(dǎo)者的素質(zhì)越高，其影響力就越大，對(duì)于會(huì)計(jì)人員的主體素質(zhì)的提高就越有利。領(lǐng)導(dǎo)者思想品德高尚，就能夠發(fā)揮思想道德的榜樣作用，使會(huì)計(jì)人員從中受到教育和啟示，從而有助于會(huì)計(jì)人員提高職業(yè)道德水準(zhǔn)。領(lǐng)導(dǎo)者具有廣博的文化和專業(yè)知識(shí)，就可以與會(huì)計(jì)人員取得更多的共同語(yǔ)言，增進(jìn)心理溝通，從而有利于激勵(lì)會(huì)計(jì)人員提高文化專業(yè)水平。領(lǐng)導(dǎo)者具有綜合分析的決策能力、組織管理的指揮能力、與人團(tuán)結(jié)共事的協(xié)調(diào)能力、勇于開(kāi)拓創(chuàng)新的進(jìn)取精神，就會(huì)促進(jìn)會(huì)計(jì)人員忘我工作，不斷提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。高素質(zhì)的領(lǐng)導(dǎo)，既關(guān)心下屬，與下屬成為知心朋友，又能嚴(yán)格要求下屬，這樣才會(huì)更有利于會(huì)計(jì)工作的開(kāi)展。

總之，高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息有賴于會(huì)計(jì)人員的主體素質(zhì)的提高，有賴于領(lǐng)導(dǎo)者的高素質(zhì)。為了社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展，造就一大批合格的領(lǐng)導(dǎo)者是當(dāng)務(wù)之急，在任何時(shí)候都不應(yīng)忘記。我們的事業(yè)要想取得成功，就必須堅(jiān)持不懈地提高領(lǐng)導(dǎo)者素質(zhì)；我們要想提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，就必須不斷提高會(huì)計(jì)人員的主體素質(zhì)。

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量論文:有效利用內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

在現(xiàn)實(shí)工作中，一些單位負(fù)責(zé)人為了達(dá)到轉(zhuǎn)移國(guó)家資產(chǎn)、偷逃稅款、粉飾業(yè)績(jī)、謀取私利或小團(tuán)體利益等非法目的，授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)人員違法辦理會(huì)計(jì)事項(xiàng)，加之自身利益的驅(qū)動(dòng)，會(huì)計(jì)人員總是選擇有利于企業(yè)的會(huì)計(jì)方法，甚至采取欺詐的手段向會(huì)計(jì)信息使用者提供虛假信息，致使會(huì)計(jì)信息質(zhì)量得不到應(yīng)有的保證，給廣大信息使用者地正確決策造成了嚴(yán)重影響。

針對(duì)當(dāng)前一些單位內(nèi)部管理松馳，控制弱化，會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題，1999年10月31日修訂通過(guò)的《會(huì)計(jì)法》的第二十七條中規(guī)定，各單位必須建立健全內(nèi)部控制制度。2001年6月22日，財(cái)政部以財(cái)會(huì)[2001]41號(hào)文件了《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范-基本規(guī)范（試行）》和《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范-貨幣資金（試行）》，對(duì)內(nèi)部控制的目標(biāo)、原則、內(nèi)容、方法等都作了明確規(guī)定，將內(nèi)部控制與會(huì)計(jì)法律有機(jī)結(jié)合，是管制會(huì)計(jì)信息失真的重大舉措，也是適應(yīng)我國(guó)加入WTO的客觀要求，對(duì)于加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)及與會(huì)計(jì)相關(guān)的控制，形成完善的內(nèi)部牽制和監(jiān)督制約機(jī)制，規(guī)范單位會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)完整，消除隱患，保證財(cái)產(chǎn)安全，防止舞弊行為，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展產(chǎn)生十分重要的促進(jìn)作用。

下面，本文就從分析我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制（特別是會(huì)計(jì)控制）失效現(xiàn)象入手，研究提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的對(duì)策。

一、企業(yè)內(nèi)部控制失效，會(huì)計(jì)信息失真的表現(xiàn)。

（一）會(huì)計(jì)信息失真，由于會(huì)計(jì)工作秩序混亂，核算不實(shí)而造成的信息失真現(xiàn)象較為嚴(yán)重。

（二）費(fèi)用支出失控，潛在虧損增加，造成企業(yè)報(bào)表失真，無(wú)法為會(huì)計(jì)信息使用者提供真實(shí)完整的決策依據(jù)。

（三）違法違紀(jì)現(xiàn)象時(shí)常發(fā)生，造成不法分子侵吞企業(yè)財(cái)物，大量國(guó)有資產(chǎn)流失。

二、加強(qiáng)內(nèi)部控制的對(duì)策。

（一）職務(wù)分離

不相容職務(wù)相互分離控制要求單位按照不相容職務(wù)相分離的原則，合理設(shè)置會(huì)計(jì)及相關(guān)工作崗位，明確職責(zé)權(quán)限，形成相互制衡機(jī)制，不相容職務(wù)主要包括：授權(quán)批準(zhǔn)與業(yè)務(wù)經(jīng)辦分離，業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會(huì)計(jì)記錄分離，會(huì)計(jì)記錄與財(cái)產(chǎn)保管分離，業(yè)務(wù)經(jīng)辦與業(yè)務(wù)稽核分離，授權(quán)批準(zhǔn)與監(jiān)督檢查分離等。

一個(gè)人不能同時(shí)兼干可以隱慝自已所范錯(cuò)誤和不軌行為的職務(wù)。記帳職務(wù)與經(jīng)營(yíng)保管的職務(wù)相分隔，可以有效防止那些接近資產(chǎn)的人挪用資產(chǎn)，并采取涂改會(huì)計(jì)記錄的辦法隱慝這些行為。不相容的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)至少有兩個(gè)或兩個(gè)以上的個(gè)人和部門(mén)參加，只要這些人員和部門(mén)不互相勾結(jié)，差錯(cuò)和不軌行為就很容易被發(fā)現(xiàn)，通過(guò)職務(wù)分離不但能提高作業(yè)效率，而且也使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制得到實(shí)施，有效保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)完整。

（二）授權(quán)批準(zhǔn)

授權(quán)批準(zhǔn)要求單位明確規(guī)定涉及會(huì)計(jì)及相關(guān)工作的授權(quán)批準(zhǔn)的范圍、權(quán)限、程序、責(zé)任等內(nèi)容，單位內(nèi)部的各級(jí)管理者必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任，經(jīng)辦人員也必須在授權(quán)范圍內(nèi)辦理業(yè)務(wù)。

審批人應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照授權(quán)批準(zhǔn)權(quán)限的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得超越審批權(quán)限，經(jīng)辦人應(yīng)當(dāng)在職責(zé)范圍內(nèi)按照審批人的批準(zhǔn)意見(jiàn)辦理業(yè)務(wù)，對(duì)于審批人超越授權(quán)范圍審批的事項(xiàng)，經(jīng)辦人有權(quán)拒絕辦理并及時(shí)向?qū)徟说纳霞?jí)授權(quán)部門(mén)報(bào)告。

（三）有效的會(huì)計(jì)系統(tǒng)

會(huì)計(jì)系統(tǒng)是指企業(yè)為了匯總、分析、分類、記錄、報(bào)告企業(yè)交易，并保持對(duì)相關(guān)資產(chǎn)與負(fù)債的受托責(zé)任而建立的方法和記錄，一個(gè)有效的會(huì)計(jì)系統(tǒng)應(yīng)能做到以下幾點(diǎn)：

1、確認(rèn)并記錄企業(yè)所有真實(shí)的交易。

2、及時(shí)且充分詳細(xì)地描述交易，以便在會(huì)計(jì)報(bào)表上對(duì)交易作適當(dāng)?shù)姆诸悺?

3、正確計(jì)量交易的價(jià)值，以便在會(huì)計(jì)報(bào)表上記錄其適當(dāng)?shù)呢泿艃r(jià)值。

4、確定交易發(fā)生的期間。

5、在會(huì)計(jì)報(bào)表上公允披露交易及相關(guān)事項(xiàng)。

（四）加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督

企業(yè)內(nèi)部控制是一個(gè)過(guò)程，這個(gè)過(guò)程必須納入管理制度，為了確保企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度被切實(shí)執(zhí)行、效果良好，內(nèi)部控制必須被監(jiān)督，企業(yè)應(yīng)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或建立內(nèi)部控制自我評(píng)估系統(tǒng)，加強(qiáng)對(duì)本企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的監(jiān)督和評(píng)估，及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中的漏洞和隱患，并針對(duì)出現(xiàn)的新問(wèn)題和新情況及內(nèi)部控制執(zhí)行中的薄弱環(huán)節(jié)，及時(shí)修正或改進(jìn)控制政策，做到有章可循，違章必究，違規(guī)必罰，以罰促糾，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，以期更好地完成內(nèi)部控制目標(biāo)。

要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的作用，先要提高內(nèi)部審計(jì)的地位，對(duì)于審計(jì)部門(mén)的設(shè)置應(yīng)該高于其他職能部門(mén)，獨(dú)立于被審計(jì)部門(mén)。這樣才能保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性，否則只能行同虛設(shè)，同時(shí)要把內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的主要職能從查錯(cuò)防弊轉(zhuǎn)到對(duì)公司的管理作出分析和提出建議上來(lái)。

（五）激勵(lì)約束機(jī)制

建立相應(yīng)的激勵(lì)約束機(jī)制，把核心人員及其員工的短期行為長(zhǎng)期化。股票期權(quán)制度可以解決這個(gè)問(wèn)題，重要的是在具體化操作過(guò)程中要掌握好激勵(lì)和約束的度，使激勵(lì)和約束相適應(yīng)。通過(guò)這種激勵(lì)和約束，使公司核心人員更關(guān)注公司的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，從根源上消除虛假信息的動(dòng)機(jī)，建立良好的人力資源管理機(jī)制，提高公司有關(guān)雇傭、訓(xùn)練、待遇、業(yè)績(jī)及晉升等政策和程序的合理程度。

（六）提高人員素質(zhì)，進(jìn)行崗位輪換

企業(yè)的成就主要還是要依靠職工的素質(zhì)。任何內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的成敗取決于其設(shè)計(jì)水平和高素質(zhì)人員的貫徹執(zhí)行。加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的繼續(xù)教育，要重視業(yè)務(wù)技能的培訓(xùn)，以提高其工作能力，減少會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的技術(shù)錯(cuò)誤引起的會(huì)計(jì)信息失真。同時(shí)要對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)道德培訓(xùn)，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的違法違紀(jì)，反腐倡廉等方面的教育。

對(duì)職工實(shí)行休假和輪崗制度，當(dāng)其他人員接替原工作人員工作時(shí)，以往日常工作中的差錯(cuò)和不軌行為容易暴露，輪崗可以消除有些人蓄謀侵占盜用的念頭。

增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員自我約束能力，履行各項(xiàng)法律法規(guī)，遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律，做到奉公守法，廉潔自律。

（七）建立良好的信息溝通系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)控制計(jì)算機(jī)化

一個(gè)良好的信息和勾通系統(tǒng)可以及時(shí)、全面、正確地提供企業(yè)的運(yùn)營(yíng)信息，并在有關(guān)部門(mén)和人員之間進(jìn)行溝通。目前，大中型企業(yè)的會(huì)計(jì)核算基本上脫離了手工操作的帳務(wù)處理過(guò)程，許多企業(yè)內(nèi)部控制也實(shí)現(xiàn)了計(jì)算機(jī)化，這既節(jié)省時(shí)間，提高了工作效率，又減少了人為因素對(duì)內(nèi)部控制效果的影響，逐步建立高質(zhì)量的企業(yè)信息系統(tǒng)。

總之，在新形勢(shì)下，必須高度重視單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制建設(shè)問(wèn)題，強(qiáng)化單位內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)工作的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及相關(guān)崗位的控制，嚴(yán)格約束各單位內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)控制的所有人員，保證單位內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的崗位合理設(shè)置及其職責(zé)權(quán)限的合理劃分，真正做到不相容職務(wù)相互分離，相互制約，相互監(jiān)督，只有這樣，才能從源頭和制度上治理腐敗，防范風(fēng)險(xiǎn)，遏制和打擊經(jīng)濟(jì)犯罪行為，保證經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有效進(jìn)行和資產(chǎn)的安全完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤與舞弊，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量論文:提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量 改進(jìn)CPA合伙制度

自國(guó)內(nèi)外一系列會(huì)計(jì)審計(jì)丑聞爆發(fā)以來(lái)，人們?cè)絹?lái)越重視提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的研究，多數(shù)人對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所無(wú)限責(zé)任安排寄予厚望，認(rèn)為在獨(dú)立審計(jì)行業(yè)實(shí)施合伙制度有利于提高會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。但在筆者看來(lái)，合伙制對(duì)會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的保證只具有相對(duì)優(yōu)勢(shì)；現(xiàn)有的合伙制度具有一些不容忽視的制度性缺陷，特別是在合伙人資格安排上存在嚴(yán)重缺陷；只有將合伙人資格安排給“德高、足資、多才的注冊(cè)會(huì)計(jì)師”，才可能發(fā)揮合伙制提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的應(yīng)有作用。

一、應(yīng)更加關(guān)注會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的真實(shí)性與相關(guān)性應(yīng)該是會(huì)計(jì)信息最基本的質(zhì)量成分。雖然從原理上說(shuō)，會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性主要是關(guān)于已發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)及結(jié)果的，與考核受托人的受托責(zé)任的完成情況有關(guān)，而相關(guān)性主要是面向未來(lái)的，主要應(yīng)與信息使用者的決策關(guān)聯(lián)。但是，若從決策所涉及的內(nèi)容看，真實(shí)性是基礎(chǔ)性的。我們還沒(méi)有發(fā)現(xiàn)，一個(gè)科學(xué)有效的決策可以無(wú)視過(guò)去和現(xiàn)在而純粹地考察未來(lái)的。

企業(yè)會(huì)計(jì)信息的使用者對(duì)企業(yè)的決策，從“用手投票”的角度看，主要包括對(duì)現(xiàn)已投入企業(yè)的資本“去”與“留”的決策、是否新增資本投入的決策和高級(jí)管理人員的選聘決策。顯然，所有這些決策都必須不同程度地依賴企業(yè)現(xiàn)有的盈利能力、償債能力和獲取凈現(xiàn)金流入的能力的信息，即有關(guān)受托責(zé)任的完成情況。即使是有關(guān)未來(lái)的財(cái)務(wù)前景和發(fā)展?jié)摿Φ男畔ⅲ埠茈y脫離企業(yè)現(xiàn)時(shí)的盈利能力、財(cái)務(wù)狀況及其變動(dòng)情況。對(duì)一個(gè)不直接參與企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)管理的人而言，無(wú)論如何也不會(huì)信任一個(gè)連會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性都不能加以保證的企業(yè)。

從計(jì)量屬性的角度看，真實(shí)性主要依賴歷史成本計(jì)量，相關(guān)性主要依賴公允價(jià)值計(jì)量。依照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（1995）和美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（1996）的定義，公允價(jià)值是指公平交易中當(dāng)事人自愿據(jù)以進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。顯然，只要交易是公平的，交易發(fā)生當(dāng)時(shí)的實(shí)際成本——?dú)v史成本也是一種公允價(jià)值，但隨著時(shí)間的推移，這種實(shí)際成本也許不再公允地體現(xiàn)其價(jià)值，需要重新對(duì)其進(jìn)行估價(jià)，但在重新估價(jià)時(shí)，只要被估價(jià)的對(duì)象有歷史成本記錄，其歷史成本總是一個(gè)重要的參考資料，因此，歷史成本和公允價(jià)值并不是完全無(wú)關(guān)的。

此外，會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性需要獨(dú)立的CPA（注冊(cè)會(huì)計(jì)師）的公證。從廣義上說(shuō)，CPA客觀、公正的鑒證是會(huì)計(jì)信息真實(shí)性不可或缺的認(rèn)定機(jī)制。對(duì)會(huì)計(jì)信息的使用者而言，審計(jì)報(bào)告信息與財(cái)務(wù)報(bào)告信息一起構(gòu)成完整的會(huì)計(jì)信息，審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性是會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的重要組成部分。在獨(dú)立審計(jì)收取審計(jì)公費(fèi)但未查出公司的重大經(jīng)營(yíng)舞弊或財(cái)務(wù)造假時(shí)，有關(guān)CPA和事務(wù)所（以下簡(jiǎn)稱為“審計(jì)師”）便將成為會(huì)計(jì)信息使用者遭受的損失的分?jǐn)傉?。保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，是審計(jì)師義不容辭的責(zé)任。

二、保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)性：合伙制具有理論上的相對(duì)優(yōu)勢(shì)

保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，當(dāng)然不只是審計(jì)師的職責(zé)，但審計(jì)師作為監(jiān)督企業(yè)管理層受托責(zé)任完成情況的外部機(jī)制，是企業(yè)會(huì)計(jì)信息成為外部決策者決策依據(jù)之一的“最后一道防線”。同時(shí)還應(yīng)該看到，審計(jì)師也是經(jīng)濟(jì)人，存在機(jī)會(huì)主義傾向，以及將機(jī)會(huì)主義傾向轉(zhuǎn)化為機(jī)會(huì)主義行為的可能。為防止審計(jì)師的機(jī)會(huì)主義，在信息不對(duì)稱的情況下，必須賦予其一定的法律責(zé)任，使其自我控制對(duì)信息優(yōu)勢(shì)的濫用。

總體上，審計(jì)師法律責(zé)任制度安排包括有限責(zé)任公司制和無(wú)限責(zé)任制兩類；無(wú)限責(zé)任制又有獨(dú)資（SP）、普通合伙（GP）、有限合伙（LP）和有限責(zé)任合伙（LLP）四種具體形式。我國(guó)目前只存在有限責(zé)任公司制和普通合伙制兩種。無(wú)論是有限責(zé)任制還是無(wú)限責(zé)任制，目的都在于要賦予審計(jì)師承擔(dān)保護(hù)社會(huì)公眾產(chǎn)權(quán)的法律責(zé)任。這些法律責(zé)任安排，在審計(jì)失敗未發(fā)生之前是審計(jì)師的自我監(jiān)督機(jī)制，在發(fā)生審計(jì)失敗時(shí)就是一種有一定意義的經(jīng)濟(jì)賠償機(jī)制。

在經(jīng)濟(jì)賠償問(wèn)題上，有限責(zé)任制與無(wú)限責(zé)任制并沒(méi)有絕對(duì)的優(yōu)劣之分。如果在無(wú)限責(zé)任制下的合伙人很少（比如獨(dú)資）或者合伙人是貧窮的CPA，即使在法律形式上他們承擔(dān)無(wú)限責(zé)任或無(wú)限連帶責(zé)任，但在需要當(dāng)事審計(jì)師賠償時(shí)，他們卻沒(méi)有什么可以賠償?shù)模藭r(shí)，無(wú)限責(zé)任制對(duì)審計(jì)造假并沒(méi)有什么威懾力，獨(dú)資或合伙事務(wù)所就很容易成為他們獲取一己私利而進(jìn)行冒險(xiǎn)的“賭場(chǎng)”。相反地，如果有限責(zé)任公司制事務(wù)所的凈資產(chǎn)余額非常大，那么，其股東雖然在法律形式上只承擔(dān)有限責(zé)任，但受害者還是可能獲得較多的經(jīng)濟(jì)賠償。

不過(guò)，對(duì)特定的人而言，若可以在有限責(zé)任制與無(wú)限責(zé)任制之間做一選擇的話，那么，他（她）肯定會(huì)選擇有限責(zé)任制而不是無(wú)限責(zé)任制。我國(guó)事務(wù)所“脫鉤改制”時(shí)絕大多數(shù)選擇有限責(zé)任公司制，其根本原因就在于有限責(zé)任制下的賠償壓力小。在這一意義上，無(wú)限責(zé)任安排更能促使審計(jì)師保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎，更有可能為保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性提供制度基礎(chǔ)。

在無(wú)限責(zé)任安排的四種具體形式中，獨(dú)資、普通合伙、有限合伙和有限責(zé)任合伙各具優(yōu)劣，理論上都是可以接受的，但由于合伙制常常與合伙人的私人財(cái)產(chǎn)、風(fēng)險(xiǎn)態(tài)度、創(chuàng)新能力、社會(huì)影響、經(jīng)營(yíng)決策權(quán)和剩余分配權(quán)緊密地聯(lián)系在一起，獨(dú)資與普通合伙制不利于事務(wù)所的規(guī)?；l(fā)展，有限合伙制與有限責(zé)任合伙制則有利于事務(wù)所規(guī)模的擴(kuò)大。所以，在無(wú)限責(zé)任安排方面，合伙比獨(dú)資更有意義；在合伙制中，有限責(zé)任合伙制又更完善。這是因?yàn)?，雖然在有限責(zé)任合伙制下只有當(dāng)事的合伙人才承擔(dān)無(wú)限連帶責(zé)任，沒(méi)有普通合伙制那樣的“株連九族”的封建殘余，也不像有限合伙制那樣因存在承擔(dān)有限責(zé)任的出資人與承擔(dān)無(wú)限責(zé)任的合伙人而難以監(jiān)管，但合伙人不可能只承接一項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)，只和一個(gè)合伙人合作，那么，用持續(xù)經(jīng)營(yíng)的觀點(diǎn)看，有限責(zé)任合伙制的所有合伙人都將承擔(dān)無(wú)限連帶責(zé)任。因此，從提高審計(jì)質(zhì)量，進(jìn)而提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，特別是會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性的角度看，有限責(zé)任合伙制應(yīng)該是我國(guó)事務(wù)所合伙制改革的理性選擇。

三、我國(guó)現(xiàn)有法律制度難以發(fā)揮CPA合伙制的相對(duì)優(yōu)勢(shì)

合伙制作為一種制度，要在提高審計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、遏制審計(jì)師的機(jī)會(huì)主義傾向和機(jī)會(huì)主義行為等方面發(fā)揮應(yīng)有作用是有前提的，這主要包括合伙人彼此非常了解、財(cái)產(chǎn)彼此相當(dāng)、風(fēng)險(xiǎn)態(tài)度彼此接近。要做到這些，并不容易，需要長(zhǎng)期的“磨合”、“觀察”和“考驗(yàn)”。實(shí)證研究表明，我國(guó)審計(jì)質(zhì)量與事務(wù)所的組織形式是合伙制還是公司制并沒(méi)有顯著的相關(guān)性。從制度層面看，合伙制未在我國(guó)發(fā)揮應(yīng)有的相對(duì)優(yōu)勢(shì)的主要原因表現(xiàn)在：

第一，在現(xiàn)有法律制度安排上，人們從事獨(dú)立審計(jì)職業(yè)，可以選擇公司制，也可以選擇合伙制。經(jīng)過(guò)理性博弈后，達(dá)到公司制設(shè)立要求的CPA一般都選擇創(chuàng)立公司制事務(wù)所，迫不得已才成立合伙事務(wù)所，這樣，合伙人本身的質(zhì)量就難以得到保證，合伙事務(wù)所很容易成為合伙人謀取個(gè)人私利的工具。在這樣的合伙事務(wù)所中，重要的是如何獲取客戶資源，收取審計(jì)公費(fèi)，而不是怎樣規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和提高審計(jì)質(zhì)量。

第二，在現(xiàn)有的法律制度體系中，與合伙制有關(guān)的，主要有《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》、《合伙法》和《合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所設(shè)立及審批試行辦法》。《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》第二十三條規(guī)定，“事務(wù)所可以由CPA合伙設(shè)立”，這意味著非CPA，包括法人和自然人成為事務(wù)所的合伙人并不違法?！逗匣飼?huì)計(jì)師事務(wù)所設(shè)立及審批試行辦法》也沒(méi)有明確規(guī)定非CPA的自然人和法人不能成為事務(wù)所的合伙人，但從其中的字里行間又可以悟出非CPA的自然人和法人無(wú)法成為合伙人，如在第十條規(guī)定中，要求設(shè)立合伙事務(wù)所必須附送的文件就包括“各合伙人姓名、簡(jiǎn)歷、住址、CPA證書(shū)復(fù)印件及從事CPA獨(dú)立審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)間、有關(guān)業(yè)績(jī)及職業(yè)道德證明”，顯然，法人和非CPA的自然人是無(wú)法滿足這一條件的?！逗匣锓ā分饕m應(yīng)工商企業(yè)合伙，對(duì)獨(dú)立審計(jì)行業(yè)這種“人合”重于“資合”、“公信力”重于“謀利”的知識(shí)密集型社會(huì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)而言，不具有普遍的適應(yīng)性，尤其在有關(guān)合伙人資格安排方面的規(guī)定，特別不適合，沒(méi)有明確規(guī)定“合伙人必須是德高、足資與多才的CPA”。這樣，當(dāng)人們急于成立事務(wù)所時(shí)，不合格的CPA很容易成為合伙人，而審計(jì)質(zhì)量的高低很大程度上取決于合伙人的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、識(shí)別審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的能力與賠償能力。

第三，現(xiàn)有的訴訟制度安排是違規(guī)成本較低，對(duì)審計(jì)違法違規(guī)的威懾力不足。眾所周知，違規(guī)成本是違規(guī)被發(fā)現(xiàn)的概率與發(fā)現(xiàn)后懲罰力度的積，而違規(guī)被發(fā)現(xiàn)的概率又是起訴難度的函數(shù)，其中，被告的范圍、舉證責(zé)任、處罰力度和賠償方式等，都是影響原告起訴審計(jì)師積極性的重要因素。2002年1月15日最高人民法院的《關(guān)于受理證券市場(chǎng)因虛假陳述引發(fā)民事侵權(quán)糾紛案件有關(guān)問(wèn)題的通知》（以下簡(jiǎn)稱為“1.15通知”）給出了四項(xiàng)前置條件。2003年1月9日最高人民法院的《最高人民法院關(guān)于審理證券市場(chǎng)因虛假陳述引發(fā)的民事賠償案件的若干規(guī)定》（以下簡(jiǎn)稱為“1.9規(guī)定”）在訴訟的前置條件上雖然較《1.15通知》有較大的改進(jìn)，但是依然存在前置條件：（1）把起訴的對(duì)象限定為已被有關(guān)機(jī)關(guān)作出行政處罰或人民法院作出刑事判決并生效的案件；（2）在信息披露中進(jìn)行虛假陳述的民事賠償案件；（3）受理的法院只有直轄市、省會(huì)城市、計(jì)劃單列市和經(jīng)濟(jì)特區(qū)的中級(jí)人民法院。這些規(guī)定使起訴者和被訴者的范圍都比較窄，同時(shí)，還增加了起訴的成本，推遲了起訴的時(shí)效，降低了受害的證券投資者起訴審計(jì)師的動(dòng)力，減輕了失信的審計(jì)師的被訴壓力。

在“舉證”難度方面，美國(guó)《證券法》將舉證的責(zé)任轉(zhuǎn)移給CPA.起訴者只要證明財(cái)務(wù)報(bào)表存在不實(shí)就可以起訴，CPA需要提供證據(jù)來(lái)證明自己是清白的。這就使普通投資者的訴訟成本很低，也較容易勝訴。相比之下，雖然我國(guó)《1.9規(guī)定》要求事務(wù)所及其“直接責(zé)任人”承擔(dān)過(guò)錯(cuò)推定責(zé)任，必須自己證明在審計(jì)過(guò)程中沒(méi)有過(guò)錯(cuò)，或者提供證據(jù)以證明原告的損失與虛假陳述沒(méi)有因果聯(lián)系，才能免除民事賠償責(zé)任，有利于訴訟者降低訴訟成本，提高訴訟的積極性，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)失信的懲罰力度。但是，《1.9規(guī)定》第六條規(guī)定，在原告的舉證材料中必須有被告的行政處罰決定或人民法院的刑事判決文書(shū)，這就是說(shuō)，即使其他要件成立，如果審計(jì)師未被行政處罰或未經(jīng)法院判決，人們依然不能起訴失信的審計(jì)師。這在某種意義上又為降低舉證難度設(shè)置了一定的障礙。

關(guān)于處罰的力度，現(xiàn)有的論述幾乎都從經(jīng)濟(jì)賠償?shù)慕嵌葋?lái)考慮問(wèn)題。有研究表明，美國(guó)投資者對(duì)事務(wù)所的道德風(fēng)險(xiǎn)的訴訟，較容易勝訴。一旦勝訴，事務(wù)所將面臨天文數(shù)字般的賠償責(zé)任，如1998年安達(dá)信為Waste Management Inc.案賠償了7500萬(wàn)美元；1999年，安永（Ernst & Young）為the Cendant Co.的會(huì)計(jì)丑聞支付了3.35億美元；……。而我國(guó)的CPA的審計(jì)失信賠償雖然在逐年上升，但還是相對(duì)較少。迄今為止，還未發(fā)現(xiàn)一項(xiàng)真正的無(wú)限且連帶的經(jīng)濟(jì)賠償案件。

其實(shí)，上述三方面的任何缺失都會(huì)導(dǎo)致合伙制對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的培養(yǎng)和對(duì)審計(jì)違規(guī)行為的威懾難以有效發(fā)揮，特別是當(dāng)合伙人選擇不當(dāng)時(shí)，合伙制賦予的無(wú)限連帶責(zé)任的巨大威懾力甚至在有限責(zé)任安排面前都會(huì)有點(diǎn)遜色。

四、合伙人：必須安排給德高、足資和多才的CPA

合伙人是合伙事務(wù)所的所有者，對(duì)合伙事務(wù)所的債務(wù)承擔(dān)無(wú)限連帶責(zé)任。依照我國(guó)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》的規(guī)定，事務(wù)所和CPA可以承辦審計(jì)業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)咨詢與會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)等智力服務(wù)，事務(wù)所的風(fēng)險(xiǎn)主要來(lái)自于智力服務(wù)失敗，特別是審計(jì)失敗引起的民事賠償風(fēng)險(xiǎn)。在事務(wù)所經(jīng)營(yíng)決策中，合伙人始終處在核心地位，對(duì)控制事務(wù)所管委會(huì)委員和高級(jí)經(jīng)理的行為起關(guān)鍵性控制作用。事務(wù)所的特殊使命，合伙人的特殊地位與權(quán)利、責(zé)任，使社會(huì)對(duì)合伙人資格的要求高于對(duì)一般合伙企業(yè)的合伙人的要求。

首先，事務(wù)所的合伙人應(yīng)該是自然人。在合伙事務(wù)所中，合伙人是最終的控制者和風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)者，其對(duì)社會(huì)的貢獻(xiàn)不在于它審計(jì)過(guò)多少企業(yè)，而在于是否在審計(jì)報(bào)告中“說(shuō)實(shí)話”，而要在審計(jì)報(bào)告中“說(shuō)實(shí)話”，必須依賴于高超的審計(jì)職業(yè)判斷能力和親臨現(xiàn)場(chǎng)的職業(yè)判斷行為等。要做到這些，非專業(yè)人員與法人一樣，沒(méi)有職業(yè)判斷能力，只能依賴于必要的授權(quán)。在有授權(quán)的情況下，審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性取決于人的忠誠(chéng)，相對(duì)于合伙人能親臨現(xiàn)場(chǎng)、有較高的職業(yè)判斷能力而言，其效率要差得多。所以，無(wú)論從保護(hù)企業(yè)利益相關(guān)者利益的角度看，還是從合伙人自身利益保護(hù)的角度說(shuō)，法人與非專業(yè)人員都沒(méi)有必備的職業(yè)判斷能力，容易遭受有職業(yè)判斷能力的人的欺騙，進(jìn)而難免會(huì)欺騙企業(yè)投資人。因此，即使是資本勢(shì)力雄厚的法人與非專業(yè)人員成為事務(wù)所的合伙人，也不是一個(gè)最優(yōu)的責(zé)任制度安排。

其次，事務(wù)所合伙人又不是一般的自然人，是CPA.雖然注冊(cè)評(píng)估師和注冊(cè)稅務(wù)師有一定的審計(jì)職業(yè)判斷能力，也能親臨現(xiàn)場(chǎng)，但在執(zhí)業(yè)能力上，注冊(cè)評(píng)估師資格主要是關(guān)于人們對(duì)資產(chǎn)現(xiàn)時(shí)價(jià)值的判斷能力的認(rèn)證，注冊(cè)稅務(wù)師資格主要是關(guān)于人們?cè)诙悇?wù)稽查和申報(bào)能力的認(rèn)證，審計(jì)與資產(chǎn)評(píng)估、稅務(wù)稽查、稅收申報(bào)有很大差異，僅僅依靠考試獲得注冊(cè)評(píng)估師資格和注冊(cè)稅務(wù)師資格的人，在審計(jì)職業(yè)判斷能力上不如CPA.注冊(cè)評(píng)估師和注冊(cè)稅務(wù)師可以分別成為評(píng)估事務(wù)所和稅務(wù)事務(wù)所的合伙人，發(fā)揮他們各自的專業(yè)優(yōu)勢(shì)。

再次，事務(wù)所合伙人不應(yīng)該只是普通的CPA，應(yīng)當(dāng)是“德高”、“足資”、“多才”的CPA.眾所周知，審計(jì)報(bào)告必須由合伙人簽發(fā)，獨(dú)立審計(jì)對(duì)保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、打擊人的腐敗、提高資本市場(chǎng)中企業(yè)的質(zhì)量、維護(hù)資本市場(chǎng)正常秩序等具有不可替代的監(jiān)督作用，再加上獨(dú)立審計(jì)的團(tuán)隊(duì)生產(chǎn)、信息不對(duì)稱等特點(diǎn)，進(jìn)一步凸現(xiàn)出要求合伙人道德水準(zhǔn)高的特別重要性。但道德品質(zhì)高并不意味著人們?cè)趯徲?jì)活動(dòng)中就不會(huì)發(fā)生審計(jì)失敗，在制度設(shè)計(jì)上還需要考慮審計(jì)失敗對(duì)企業(yè)投資人的民事賠償能力，即必須要求事務(wù)所的合伙人有足夠多的私人財(cái)產(chǎn)（包括投入到事務(wù)所的資財(cái)和未投入事務(wù)所的私人財(cái)產(chǎn)），這是因?yàn)椋海?）事務(wù)所是以提供具有社會(huì)公信力為主的信息服務(wù)、不以謀利為目的的經(jīng)濟(jì)組織，迫使事務(wù)所說(shuō)“實(shí)話”，說(shuō)到底，就是迫使合伙人說(shuō)“實(shí)話”。以合伙人一定的—— 最好是全部的—— 私人財(cái)產(chǎn)作抵押也是讓社會(huì)相信CPA審計(jì)報(bào)告的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)；（2）事務(wù)所的經(jīng)營(yíng)管理需要各種經(jīng)營(yíng)決策能力（包括各種職業(yè)判斷和管理決策技術(shù)）做支撐，可惜的是人們的經(jīng)營(yíng)決策能力是不能直接測(cè)度的。在正常情況下，某人的私人財(cái)產(chǎn)是其經(jīng)營(yíng)能力的重要信號(hào)。在實(shí)際經(jīng)營(yíng)中，富人之所以比窮人更有號(hào)召力，在經(jīng)濟(jì)學(xué)家看來(lái)，這是一個(gè)重要的原因；（3）讓私人財(cái)產(chǎn)殷實(shí)的CPA做合伙人，是防止CPA濫用人們對(duì)獨(dú)立審計(jì)的信任的重要約束機(jī)制之一。這種約束機(jī)制的作用原理是，如果CPA在審計(jì)報(bào)告中“說(shuō)謊”，就讓合伙人承擔(dān)“說(shuō)謊”引起的民事賠償?shù)臒o(wú)限連帶責(zé)任。在這種自利動(dòng)機(jī)的推動(dòng)下，合伙人自己不敢“說(shuō)謊”，同時(shí)也有了監(jiān)督其他人員“說(shuō)謊”的積極性。不過(guò)，為了提高經(jīng)濟(jì)賠償?shù)暮侠硇裕匣锶艘话銜?huì)要求彼此間的私人財(cái)產(chǎn)相差很小，這樣有利于合伙事務(wù)所的發(fā)起人選擇合適的合作伙伴，有利于降低合伙人之間的談判成本，有利于公平處理合伙人之間因?qū)徲?jì)失敗而引發(fā)的民事賠償責(zé)任。

人們?cè)O(shè)計(jì)合伙制的宗旨在于通過(guò)賦予合伙人以無(wú)限連帶責(zé)任，來(lái)約束合伙人并通過(guò)合伙人約束非合伙人的機(jī)會(huì)主義傾向和行為。在審計(jì)活動(dòng)中，非合伙人對(duì)合伙人存在一定程度的行為。為控制非合伙人的機(jī)會(huì)主義，合伙人應(yīng)該比非合伙人更有創(chuàng)新能力，有更高的經(jīng)營(yíng)決策能力，如出色的統(tǒng)領(lǐng)全局能力、杰出的風(fēng)險(xiǎn)辨別和防范能力、較強(qiáng)的人際關(guān)系協(xié)調(diào)能力，以及不同一般的開(kāi)拓新業(yè)務(wù)、占領(lǐng)新市場(chǎng)的能力等。顯然，這些能力一方面是不能直接測(cè)度的，另一方面又必須依賴不斷創(chuàng)新?？傮w上，教育是獲取這些能力的基礎(chǔ)，此外，天生聰穎也是非常重要的能力來(lái)源。在信息嚴(yán)重不對(duì)稱的情況下，學(xué)歷文憑、各種資格證書(shū)和職稱證書(shū)是其擁有者能力的重要“信號(hào)”，但不能迷信這些五花八門(mén)的證書(shū)，應(yīng)該在長(zhǎng)期的重復(fù)博弈中糾正“信號(hào)”傳遞的偏差。這就是說(shuō)，對(duì)CPA經(jīng)營(yíng)決策能力的識(shí)別是一個(gè)時(shí)間累積過(guò)程，也是團(tuán)隊(duì)人員彼此認(rèn)同的過(guò)程，所以在發(fā)達(dá)國(guó)家，要成為合伙人常常需要較長(zhǎng)的時(shí)間。按照我國(guó)現(xiàn)行規(guī)定，要成為合伙人必須在事務(wù)所有“五年”以上的獨(dú)立承擔(dān)審計(jì)業(yè)務(wù)的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)。

在合伙人的才能中，職業(yè)判斷能力是非常重要的能力，雖然這種能力部分地來(lái)源于人的悟性，從而形成先天性個(gè)體差別，但更多地來(lái)源于后天習(xí)得，特別是執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)。執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)有利于合伙人更快捷地找到審查被審計(jì)單位重要錯(cuò)弊的路徑與證據(jù)，有利于合伙人形成恰當(dāng)?shù)穆殬I(yè)謹(jǐn)慎。合伙人不僅僅自己要職業(yè)技術(shù)高，而且要有領(lǐng)導(dǎo)那些技術(shù)水平高、經(jīng)營(yíng)能力強(qiáng)、經(jīng)驗(yàn)豐富或者缺乏的人把工作做好的能力。一句話，合伙人在經(jīng)營(yíng)決策能力、協(xié)調(diào)平衡能力和職業(yè)判斷能力上也必須是佼佼者。

總而言之，有德無(wú)財(cái)與有才無(wú)財(cái)者，都不能承擔(dān)事務(wù)所的最終風(fēng)險(xiǎn)；有財(cái)無(wú)德者，不能實(shí)現(xiàn)團(tuán)隊(duì)合作，弄不好還會(huì)把事務(wù)所搞得秩序混亂或臭名昭著甚至“關(guān)門(mén)大吉”；至于無(wú)才、無(wú)財(cái)、無(wú)德者，那只能是害群之馬。

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量論文:關(guān)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量保證的探索

[摘要]引起會(huì)計(jì)信息失真的原因主要有：會(huì)計(jì)理論體系本身對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響；企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度不明晰；企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制不健全；財(cái)會(huì)人員綜合素質(zhì)不高，監(jiān)督力度不夠。因此，我們應(yīng)從提高準(zhǔn)則制定的完善性及改善外部會(huì)計(jì)環(huán)境著手，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和可信度。

[關(guān)鍵詞]會(huì)計(jì)信息；會(huì)計(jì)假設(shè)；內(nèi)控機(jī)制

會(huì)計(jì)信息是經(jīng)過(guò)加工或者處理后的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，是對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的解釋。美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）1980年5月發(fā)表的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告第二號(hào)指出，“對(duì)決策的有用性應(yīng)為會(huì)計(jì)信息最重要的質(zhì)量特征。會(huì)計(jì)信息要于決策有用，要具備兩種主要的質(zhì)量，即相關(guān)性和可靠性。信息的相關(guān)性越大，可靠程度越高，越是合乎需要，那就是越于決策有用?！辈⒃诳煽啃灾刑貏e強(qiáng)調(diào)了會(huì)計(jì)信息的反映真實(shí)性，即指一項(xiàng)計(jì)量或敘述與其所要表達(dá)的現(xiàn)象或狀況應(yīng)一致或吻合。

會(huì)計(jì)信息是會(huì)計(jì)信息使用者賴以決策的基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的好壞優(yōu)劣必定影響會(huì)計(jì)信息使用者的決策正確與否。因此，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量對(duì)會(huì)計(jì)信息使用者至關(guān)重要。然而，目前會(huì)計(jì)信息失真是世界各國(guó)普遍遇到的一個(gè)嚴(yán)重社會(huì)問(wèn)題。例如，重慶川儀股份有限公司在1997年、1998年年度財(cái)務(wù)報(bào)告中存在虛假披露財(cái)務(wù)報(bào)告和募股資金使用情況的嚴(yán)重違規(guī)行為，中國(guó)證監(jiān)會(huì)對(duì)其違反證券法規(guī)的行為處以警告并罰款；廣州京安云豹汽車有限公司年報(bào)中存在損益不實(shí)21061萬(wàn)元等嚴(yán)重問(wèn)題；沈陽(yáng)黎明服裝股份有限公司采用大量虛擬購(gòu)銷業(yè)務(wù)、假簽購(gòu)銷合同等手段謊報(bào)經(jīng)營(yíng)結(jié)果，會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失實(shí)。

當(dāng)前會(huì)計(jì)工作領(lǐng)域存在的會(huì)計(jì)秩序混亂、會(huì)計(jì)信息失真、會(huì)計(jì)控制弱化等一系列問(wèn)題不僅嚴(yán)重影響了會(huì)計(jì)職能的發(fā)揮和會(huì)計(jì)工作質(zhì)量的提高，而且破壞了社會(huì)經(jīng)濟(jì)資源的合理配置和市場(chǎng)運(yùn)行機(jī)制，損害了國(guó)家財(cái)經(jīng)法律法規(guī)和會(huì)計(jì)制度的嚴(yán)肅性，嚴(yán)重干擾了社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序，使會(huì)計(jì)師事務(wù)所的信譽(yù)大大降低，不利于會(huì)計(jì)從業(yè)人員整體素質(zhì)的提高和會(huì)計(jì)工作領(lǐng)域的凈化。會(huì)計(jì)信息失真已成為社會(huì)公害，會(huì)計(jì)打假刻不容緩。

會(huì)計(jì)信息失真的范圍應(yīng)該比會(huì)計(jì)作弊更廣泛，只要是與企業(yè)的實(shí)際情況不相符合的會(huì)計(jì)信息，就可以說(shuō)是一種會(huì)計(jì)信息失真。針對(duì)當(dāng)前會(huì)計(jì)信息失真的種種現(xiàn)象，筆者認(rèn)為原因主要有以下幾點(diǎn)：

一、會(huì)計(jì)理論體系本身對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響

（一）會(huì)計(jì)假設(shè)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響

為了便于核算，人們對(duì)不確定性的環(huán)境作出了一系列假設(shè)和假定。然而會(huì)計(jì)實(shí)際上處于一個(gè)極不確定的環(huán)境之中，隨著信息技術(shù)的迅猛發(fā)展，尤其是網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的出現(xiàn)，利用電子技術(shù)突破了時(shí)間和空間的界限，使得企業(yè)之間的聯(lián)系更為便捷和緊密，導(dǎo)致了許多不確定因素的產(chǎn)生，因此會(huì)計(jì)主體的界限越來(lái)越難以把握。如合并會(huì)計(jì)報(bào)表的出現(xiàn)實(shí)質(zhì)就是對(duì)不同會(huì)計(jì)主體信息的調(diào)整，其實(shí)質(zhì)也就是克服原有會(huì)計(jì)主體假設(shè)理論的缺陷，拓展原有會(huì)計(jì)主體理論。持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)旨在解決企業(yè)資產(chǎn)的計(jì)價(jià)和費(fèi)用的分配，因此許多原則都與持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)有關(guān)。而知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的來(lái)臨，使企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)愈來(lái)愈烈，企業(yè)稍有不慎就可能破產(chǎn)、清算，因此基于這種情形下的會(huì)計(jì)原則揭示的會(huì)計(jì)信息已不能真實(shí)體現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，也使企業(yè)提供的財(cái)務(wù)報(bào)告淪為例行的形式，造成會(huì)計(jì)信息失真，而且持續(xù)經(jīng)營(yíng)的不確定性因素已經(jīng)普遍存在。會(huì)計(jì)分期假設(shè)所進(jìn)行的本期和非本期業(yè)務(wù)的劃分，往往存在很大的主觀性，必然導(dǎo)致客觀經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)與會(huì)計(jì)反映結(jié)果存在一定程度的背離，造成會(huì)計(jì)信息反映失真。貨幣計(jì)量假設(shè)隱含著幣值穩(wěn)定的含義，而實(shí)際上幣值穩(wěn)定是不可能的，是不切實(shí)際的。因此，根據(jù)這一假設(shè)理論采用歷史成本計(jì)價(jià)方法則會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)價(jià)值核實(shí)失實(shí)，會(huì)計(jì)信息反映失真。所以，基于工業(yè)時(shí)代背景下的會(huì)計(jì)假設(shè)，在今天已經(jīng)面臨著挑戰(zhàn)和革新的壓力，因此在這種條件下形成的會(huì)計(jì)信息也就無(wú)法反映企業(yè)的實(shí)際情況，從而形成會(huì)計(jì)信息的偏差。

（二）會(huì)計(jì)核算原則對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響

在知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下，信息技術(shù)的產(chǎn)生和發(fā)展要求計(jì)量信息資產(chǎn)和信息負(fù)債，而這種資產(chǎn)與負(fù)債是很難用歷史成本原則來(lái)計(jì)量的，金融衍生品的出現(xiàn)更是改變了傳統(tǒng)的計(jì)價(jià)模式。因此，會(huì)計(jì)人員按照歷史成本原則處理的會(huì)計(jì)報(bào)表同樣也背離了會(huì)計(jì)信息的客觀性、公允性原則，低估了公司的資產(chǎn)和收益，與公司實(shí)際的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果產(chǎn)生差異。再加上權(quán)責(zé)發(fā)生制、配比原則、穩(wěn)健原則、歷史成本原則等在執(zhí)行過(guò)程中本身就有很大的靈活性，企業(yè)本身就有對(duì)外夸大自身優(yōu)勢(shì)的動(dòng)機(jī)，所以企業(yè)會(huì)計(jì)在執(zhí)行核算原則時(shí)，總是以維護(hù)企業(yè)自身的利益為出發(fā)點(diǎn)，用足靈活性，這樣往往造成損益不實(shí)，虛增利潤(rùn)，使企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況與會(huì)計(jì)信息披露情況不一致，對(duì)信息使用者產(chǎn)生誤導(dǎo)。而且企業(yè)實(shí)際經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)十分復(fù)雜，以確定當(dāng)期損益，其中有許多不確定因素都會(huì)引起人為的推斷，從而造成會(huì)計(jì)信息的偏差。

（三）會(huì)計(jì)方法的可選擇性對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響

會(huì)計(jì)方法是在會(huì)計(jì)原則的指導(dǎo)下對(duì)某一經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)或會(huì)計(jì)事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量與報(bào)告的方法，是為實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)服務(wù)的，是在一定的會(huì)計(jì)原則指導(dǎo)下形成和發(fā)展起來(lái)的。從某一企業(yè)來(lái)說(shuō)，其會(huì)計(jì)方法是根據(jù)自身的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)，對(duì)會(huì)計(jì)方法選擇的結(jié)果。由于會(huì)計(jì)方法的可選擇性，同類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在不同企業(yè)之間采用不同的核算方法，則會(huì)產(chǎn)生不同的結(jié)果，即造成企業(yè)之間會(huì)計(jì)信息的偏差，影響會(huì)計(jì)信息的可比性。不同公司采用的會(huì)計(jì)政策不同，使公司間的會(huì)計(jì)報(bào)表喪失了可比性?，F(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)年度存在著大量的不確定因素，表現(xiàn)在同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往往規(guī)定不同的會(huì)計(jì)處理方法供企業(yè)選擇。如對(duì)存貨的計(jì)價(jià)、固定資產(chǎn)的折舊方法、低值易耗品的攤銷、壞賬準(zhǔn)備金的提取、投資損益的確認(rèn)方法等。而會(huì)計(jì)核算人員往往因自身專業(yè)水平的限制造成對(duì)會(huì)計(jì)政策的誤用，也可能依據(jù)管理者意圖選用會(huì)計(jì)政策或年度，雖然很難區(qū)分這種“有意”或“無(wú)意”，但卻造成了會(huì)計(jì)信息失真。

二、企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度不明晰，形成信息不對(duì)稱

在現(xiàn)代企業(yè)制度下，企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)分離，兩者在經(jīng)濟(jì)上的聯(lián)系表現(xiàn)為一種契約關(guān)系。由于兩者間的利益不一致，從而形成了信息不對(duì)稱問(wèn)題。從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一方為最大限度地增加自身的利益，會(huì)做出不利于另一方的行動(dòng)，更可能會(huì)利用另一方信息的缺乏，而使對(duì)方不利，從而使市場(chǎng)交易偏離信息缺乏方的愿望。而企業(yè)所有者最關(guān)心的是投入資本的安全性和收益性，總希望從企業(yè)獲得真實(shí)的會(huì)計(jì)信息，并據(jù)此客觀評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)結(jié)果，正確估計(jì)其財(cái)務(wù)狀況，以利于未來(lái)投資決策。另外，還希望能夠控制會(huì)計(jì)政策向維護(hù)所有者利益方面傾斜。會(huì)計(jì)信息的重要作用之一是反映經(jīng)營(yíng)者的業(yè)績(jī)，而經(jīng)營(yíng)者的努力程度很難預(yù)測(cè)，這就使經(jīng)營(yíng)者有可能在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許的范圍內(nèi)左右會(huì)計(jì)信息的生成，他們更看重的是短期經(jīng)濟(jì)效益給自己帶來(lái)的利益，而不會(huì)關(guān)心企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，采取與所有者期望相反的會(huì)計(jì)政策，使會(huì)計(jì)信息失真。

會(huì)計(jì)信息的提供者與使用者利益的不完全一致性是導(dǎo)致通過(guò)選擇會(huì)計(jì)政策引起的合法會(huì)計(jì)信息失真的深層次原因。會(huì)計(jì)反映的結(jié)果往往是利潤(rùn)分配方案的依據(jù)，會(huì)計(jì)報(bào)表所提供的數(shù)據(jù)指標(biāo)有時(shí)是其使用者利害得失的關(guān)鍵，利益關(guān)系人會(huì)為了自身的利益利用一切可能的機(jī)會(huì)干預(yù)這一反映結(jié)果，當(dāng)其中一方隱蔽地實(shí)施干預(yù)后，就會(huì)使其偏離原來(lái)的實(shí)際情況，會(huì)計(jì)信息提供者（如經(jīng)理階層）因占有信息優(yōu)勢(shì)和直接參與會(huì)計(jì)活動(dòng)而最有條件實(shí)施干預(yù)，在追求本身利益最大化驅(qū)動(dòng)下，總能做出使自己得意的選擇。信息社會(huì)的發(fā)展對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求越來(lái)越高，而會(huì)計(jì)的主要職能是向企業(yè)外部利害關(guān)系人提供信息和向所有者報(bào)告受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況。會(huì)計(jì)信息使用者最關(guān)心的是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。從決策有用的角度看，信息質(zhì)量的相關(guān)性是首要的特征，在當(dāng)今充滿風(fēng)險(xiǎn)和不確定性的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，投資者和管理者最關(guān)心的是決策中所需要的現(xiàn)實(shí)價(jià)值信息，而不是歷史成本數(shù)據(jù)，要求提供的信息必須具有預(yù)測(cè)價(jià)值、反饋價(jià)值和及時(shí)性，這樣方可能避免或減少由于決策失誤而造成的投資和信貸風(fēng)險(xiǎn)以及不確定性。因此會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的相關(guān)性要求選用現(xiàn)行價(jià)值或資本化價(jià)值來(lái)計(jì)量。相反從受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的角度來(lái)看，采用歷史成本為最佳選擇。因?yàn)橛纱朔从车钠髽I(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果最為客觀，能較好地向所有者反映受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況和解脫管理者的經(jīng)營(yíng)責(zé)任。因此，會(huì)計(jì)信息本身作為一種特殊的商品，應(yīng)該存在供給與需求相平衡的關(guān)系，但實(shí)際上很難做到，會(huì)計(jì)信息供需雙方具有不同的目的和動(dòng)機(jī)，以及不同的利益和要求。需求方要求供給方提供客觀公正、詳細(xì)及時(shí)的會(huì)計(jì)信息，而供給方由于種種原因，提供的會(huì)計(jì)信息往往不能滿足需求方的要求，使得供需不對(duì)稱，甚至錯(cuò)位。

三、企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制不夠健全

內(nèi)部控制機(jī)制是企業(yè)事業(yè)單位為維護(hù)資產(chǎn)的完整性，確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠以及對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行綜合計(jì)劃、考核和評(píng)價(jià)而制定的制度、方法和手段的總稱。不少企事業(yè)單位的高層管理人員對(duì)這方面認(rèn)識(shí)不足，致使內(nèi)部控制制度的制定過(guò)于馬虎、簡(jiǎn)單，各種錯(cuò)賬不能及時(shí)被察覺(jué)和抑制，其反映的會(huì)計(jì)信息自然不可能真實(shí)可靠。

首先，就國(guó)有企業(yè)來(lái)說(shuō)，我國(guó)大部分國(guó)有企業(yè)雖然已進(jìn)行了改制，在形式上建立了董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)，但并未發(fā)揮其應(yīng)有的作用。許多企業(yè)經(jīng)營(yíng)者決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)、監(jiān)督權(quán)三權(quán)獨(dú)攬，缺乏必要的制衡約束。

其次，計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期，政府掌握著對(duì)國(guó)有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理權(quán)，能夠要求會(huì)計(jì)、審計(jì)承擔(dān)監(jiān)控企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)流程和經(jīng)營(yíng)者的雙重職能。隨著企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，經(jīng)營(yíng)者獲得了一系列重大權(quán)利，企業(yè)會(huì)計(jì)、審計(jì)完全歸于經(jīng)營(yíng)者領(lǐng)導(dǎo)下，要求被領(lǐng)導(dǎo)者再去監(jiān)督領(lǐng)導(dǎo)者就難以為繼了。經(jīng)營(yíng)者制約著會(huì)計(jì)和審計(jì)，經(jīng)營(yíng)者行為的合理化是企業(yè)會(huì)計(jì)、審計(jì)行為合理化的前提和保證。當(dāng)所有者控制乏力時(shí)，經(jīng)營(yíng)者缺乏完善企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)程序、加強(qiáng)內(nèi)部管理、提高經(jīng)營(yíng)效率的壓力和動(dòng)力。同時(shí)，由于會(huì)計(jì)資料是所有者考評(píng)經(jīng)營(yíng)者業(yè)績(jī)的依據(jù)，經(jīng)營(yíng)者更可能要求會(huì)計(jì)、審計(jì)部門(mén)通謀造假，粉飾業(yè)績(jī)，掩蓋經(jīng)營(yíng)虧損或決策失誤，侵占或損害所有者利益。這就是當(dāng)前國(guó)企會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作混亂、無(wú)章可循、會(huì)計(jì)信息失真的根源所在。

四、財(cái)會(huì)人員綜合素質(zhì)不高，監(jiān)督力度不夠

會(huì)計(jì)信息失真與會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)、道德素質(zhì)水平的高低有著密切的聯(lián)系。一般而言，會(huì)計(jì)人員是會(huì)計(jì)舞弊的直接制造者。職業(yè)道德與政治思想素質(zhì)低，或者為了企業(yè)利益而做假賬，或者為了個(gè)人私利而編假證、假據(jù)，化公為私、侵占企業(yè)財(cái)產(chǎn)等，這從本質(zhì)上說(shuō)是會(huì)計(jì)人員主觀意愿所致。同時(shí)，對(duì)會(huì)計(jì)人員依法行使職權(quán)保障不力，挫傷了會(huì)計(jì)人員嚴(yán)格執(zhí)法的積極性，造成會(huì)計(jì)監(jiān)督弱化，是會(huì)計(jì)信息失真的重要根源之一。目前我國(guó)缺少一支與其規(guī)模、地位相稱的高級(jí)人才隊(duì)伍，而這支隊(duì)伍能使企業(yè)真正領(lǐng)悟企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)際的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)管理體系，為確保生產(chǎn)出高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息打下基礎(chǔ)。因此，由于高素質(zhì)高水平的會(huì)計(jì)人才嚴(yán)重短缺，缺乏調(diào)動(dòng)會(huì)計(jì)人才工作的激勵(lì)機(jī)制和約束機(jī)制，才導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員和企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)有意或無(wú)意地制造會(huì)計(jì)虛假信息。

從以上闡述可以看出，造成我國(guó)會(huì)計(jì)信息失真有多方面的原因，解決這個(gè)難題是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，需要多方面的努力。我們至少應(yīng)該做好以下幾項(xiàng)工作：

1.制定會(huì)計(jì)法規(guī)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)應(yīng)盡量克服或減少其本身的不確定性。制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)對(duì)未來(lái)會(huì)計(jì)環(huán)境的變化有較科學(xué)和具有一定超前性的分析和預(yù)測(cè)，使會(huì)計(jì)的發(fā)展具有較好的穩(wěn)定性和持續(xù)性，避免未來(lái)環(huán)境不確定性對(duì)會(huì)計(jì)產(chǎn)生過(guò)多的影響；對(duì)于準(zhǔn)則中的某些定義和釋譯要有精確的分析和解釋，如果某一定義或解釋會(huì)有多種理解，則應(yīng)對(duì)各種可能的理解作以詳細(xì)的闡述，表明各種理解適用的情況，這樣就不會(huì)對(duì)使用者造成誤解。會(huì)計(jì)政策的可選擇性應(yīng)通過(guò)內(nèi)部審計(jì)或一定的監(jiān)督機(jī)構(gòu)來(lái)制止企業(yè)鉆會(huì)計(jì)政策可選擇性的空子。另外，對(duì)于同一行業(yè)相類似的不同企業(yè)，其會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度中的內(nèi)容需要不斷改善，尤其是對(duì)于一些實(shí)際中遇到的新問(wèn)題，如對(duì)一些重要表外信息、無(wú)形資產(chǎn)及一些重要的非經(jīng)濟(jì)信息的披露。但隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，這些信息對(duì)決策者們?cè)絹?lái)越重要，準(zhǔn)則中必須對(duì)其做出明確的規(guī)定。目前可以先借鑒國(guó)外已有的對(duì)于這方面信息處理的規(guī)定，結(jié)合我國(guó)實(shí)際情況制定出相應(yīng)的規(guī)定，以后再根據(jù)實(shí)際應(yīng)用的反饋信息作出進(jìn)一步的修訂。

2.明晰產(chǎn)權(quán)、發(fā)揮制度對(duì)會(huì)計(jì)信息生成過(guò)程的規(guī)范和界定功能，解決信息不對(duì)稱問(wèn)題。制定有效的經(jīng)營(yíng)者激勵(lì)機(jī)制，使所有者與經(jīng)營(yíng)者的利益盡可能趨于一致。只要企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況良好，不但所有者，而且經(jīng)營(yíng)者也會(huì)得到較高的報(bào)酬。在這種情況下，經(jīng)營(yíng)者就無(wú)需提供虛假的會(huì)計(jì)信息。在利益關(guān)系上，激勵(lì)與約束相對(duì)稱，建立起科學(xué)而有效的財(cái)務(wù)機(jī)制。重新認(rèn)識(shí)現(xiàn)代企業(yè)制度下的企業(yè)產(chǎn)權(quán)，其主體是股東，以其股份額承擔(dān)有限責(zé)任；法人產(chǎn)權(quán)，以公司董事會(huì)為主體，董事會(huì)以公司法人財(cái)產(chǎn)承擔(dān)經(jīng)營(yíng)和虧損責(zé)任；經(jīng)營(yíng)權(quán)的主體是公司的管理與執(zhí)行機(jī)構(gòu)。

3.推廣網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)技術(shù)，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和時(shí)效，加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督和內(nèi)部控制。實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化后，數(shù)據(jù)處理統(tǒng)一由計(jì)算機(jī)來(lái)完成，能夠長(zhǎng)期大量地存儲(chǔ)數(shù)據(jù)，并能以極高的速度準(zhǔn)確地對(duì)賬目進(jìn)行查詢和統(tǒng)計(jì)，能隨時(shí)提供管理、控制、預(yù)測(cè)、計(jì)劃和決策所需信息，能及時(shí)反饋資金運(yùn)轉(zhuǎn)和資金占用情況，參與決策以提高企業(yè)的管理效率和經(jīng)濟(jì)效益。同時(shí)，應(yīng)建立和健全內(nèi)部控制，預(yù)防、發(fā)現(xiàn)并糾正會(huì)計(jì)工作失誤。健全有效的內(nèi)部控制，能夠確保資產(chǎn)的安全完整，會(huì)計(jì)信息的合法與公允。建立各環(huán)節(jié)相互制約的內(nèi)部機(jī)制和內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立稽核，預(yù)防、發(fā)現(xiàn)并糾正會(huì)計(jì)工作中可能存在的錯(cuò)誤。企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者應(yīng)實(shí)施對(duì)會(huì)計(jì)的控制并通過(guò)會(huì)計(jì)控制建立和完善符合現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)管理要求的內(nèi)部管理組織結(jié)構(gòu)，形成科學(xué)的決策機(jī)制、執(zhí)行機(jī)制和監(jiān)督機(jī)制，確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。建立行之有效的風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理，確保企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的健康運(yùn)行。堵塞漏洞、消除隱患、防止并及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正各種欺詐、舞弊行為、保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全完整，及時(shí)向企業(yè)所有者提供能為企業(yè)所有者接受的財(cái)務(wù)報(bào)告和其他會(huì)計(jì)信息。

4.加快培養(yǎng)高素質(zhì)會(huì)計(jì)人才，提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德和專業(yè)水平。隨著我國(guó)加入WTO以及知識(shí)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，對(duì)會(huì)計(jì)人員提出了更高的要求。會(huì)計(jì)人員不僅要熟練掌握本專業(yè)的業(yè)務(wù)知識(shí)和適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的各種管理知識(shí)，而且還要掌握計(jì)算機(jī)技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，并能有效地利用互聯(lián)網(wǎng)，從“核算型”向“管理型”轉(zhuǎn)變，還要具備相關(guān)的經(jīng)濟(jì)法律知識(shí)，擴(kuò)大知識(shí)面，不斷提高自身的職業(yè)道德和專業(yè)水平，以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求。同時(shí)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)的監(jiān)管，促使注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所樹(shù)立執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，真正起到“經(jīng)濟(jì)警察”的作用。

提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)是減少會(huì)計(jì)信息失真的關(guān)鍵。一是加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員從業(yè)資格管理，增強(qiáng)其職業(yè)榮辱感；二是提高現(xiàn)有會(huì)計(jì)人員從業(yè)資格的標(biāo)準(zhǔn)；三是加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員后續(xù)教育，切實(shí)幫助他們提高素質(zhì)、積累經(jīng)驗(yàn)、更新知識(shí)。在后續(xù)教育中，一是要拓寬后續(xù)教育的內(nèi)容；二是要從高從嚴(yán)要求，切實(shí)注重后續(xù)教育的質(zhì)量和后果；三是將后續(xù)教育與職業(yè)資格管理結(jié)合起來(lái)，實(shí)行強(qiáng)制性的后續(xù)教育制度；四是重點(diǎn)注重會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德和專業(yè)判斷能力的教育。

5.加強(qiáng)政治思想工作，凈化社會(huì)環(huán)境。針對(duì)當(dāng)前我國(guó)經(jīng)濟(jì)處于轉(zhuǎn)軌時(shí)期，各種經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系重新調(diào)整、法制尚不健全形勢(shì)下出現(xiàn)的會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真等侵害國(guó)家和社會(huì)公眾利益的現(xiàn)象，通過(guò)以法治國(guó)、以德治國(guó)等手段，最大限度地提高廣大人民群眾的思想覺(jué)悟，培養(yǎng)他們愛(ài)國(guó)、愛(ài)企業(yè)的主人翁精神，正確處理國(guó)家和企業(yè)的利益。

綜上所述，由于會(huì)計(jì)信息失真的產(chǎn)生基于多種主客觀因素，所以會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問(wèn)題迫切需要得到解決。我們要從提高準(zhǔn)則制定的完美性及改善外部會(huì)計(jì)環(huán)境著手，從而提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和可信度。這是一個(gè)長(zhǎng)期的過(guò)程，需要廣大會(huì)計(jì)界人士共同努力并不懈地追求。

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量論文:董事會(huì)特性與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量關(guān)系研究

摘　要：文章從董事會(huì)規(guī)模、獨(dú)立董事所占比例、審計(jì)委員會(huì)、獨(dú)立的提名委員會(huì)、董事會(huì)成員持股量五個(gè)方面分析了董事會(huì)特性與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量之間的關(guān)系，指出了目前中國(guó)上市公司董事會(huì)在控制會(huì)計(jì)信息質(zhì)量方面存在的獨(dú)立性不夠、缺乏有效的激勵(lì)和約束機(jī)制等問(wèn)題，并提出了完善我國(guó)董事會(huì)制度的若干措施。

關(guān)鍵詞：董事會(huì)　會(huì)計(jì)信息　公司治理

近幾年來(lái)，一些上市公司會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真，虛假財(cái)務(wù)報(bào)告大量盛行。僅在1994年到2000年的7年間，中國(guó)證監(jiān)會(huì)就了226個(gè)處罰公告，財(cái)務(wù)報(bào)告不真實(shí)，極大地影響了投資者信心和證券市場(chǎng)的健康發(fā)展。造成會(huì)計(jì)信息失真的原因很多，有內(nèi)部的，也有外部的。但董事會(huì)作為公司內(nèi)部治理機(jī)制的重要因素，無(wú)疑對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量會(huì)產(chǎn)生重大的影響。一個(gè)健全、有效的董事會(huì)可以提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，減少虛假財(cái)務(wù)報(bào)告和降低盈余管理程度。

一、董事會(huì)特性與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量關(guān)系

1.董事會(huì)規(guī)模。董事會(huì)規(guī)模被認(rèn)為是影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的一個(gè)重要因素。董事會(huì)規(guī)模對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響：一方面，組織理論認(rèn)為大型團(tuán)組需要花費(fèi)更多的時(shí)間來(lái)制定決策，效率降低，因此董事會(huì)規(guī)模過(guò)大時(shí)董事之間的交流、溝通會(huì)受到阻礙，效率會(huì)降低。詹森也認(rèn)為規(guī)模大的董事會(huì)效率更低且更容易被管理層所控制。這表明董事會(huì)過(guò)大時(shí)董事會(huì)的有效性和監(jiān)督能力都下降，相應(yīng)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不可能很高。另一方面，規(guī)模過(guò)小的董事會(huì)往往缺乏足夠的專業(yè)服務(wù)，董事的工作事務(wù)過(guò)多，負(fù)荷過(guò)大，工作質(zhì)量下降，相應(yīng)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量也下降。因此董事會(huì)規(guī)模過(guò)大或過(guò)小都不利于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高。國(guó)外的很多研究也表明董事會(huì)規(guī)模在7～12人之間是比較合適的。

2.獨(dú)立董事所占比例。要有效履行監(jiān)督職能，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，必須提高董事會(huì)的獨(dú)立性。一般認(rèn)為，獨(dú)立董事比例越高，董事會(huì)獨(dú)立性越強(qiáng)。獨(dú)立董事是指不在公司擔(dān)任除董事外的其它職務(wù)，并與其所受聘的上市公司及其主要股東不存在可能妨礙其進(jìn)行獨(dú)立客觀判斷的關(guān)系的董事。它是保護(hù)投資者的一個(gè)重要措施，特別是在財(cái)務(wù)信息披露等容易發(fā)生內(nèi)部管理者和外部投資者利益沖突的情況下。因?yàn)楠?dú)立董事與管理層無(wú)直接利益關(guān)系，能夠更加客觀、公正地評(píng)價(jià)管理層，并且獨(dú)立董事往往都是其他組織或企業(yè)的高級(jí)管理人員，或是具有某一方面專業(yè)知識(shí)的決策控制專家，為了維護(hù)自己在人力資本市場(chǎng)上決策專家的聲譽(yù)，他們有動(dòng)力去監(jiān)督管理者的行為，因而能起到更好的監(jiān)督作用并提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。法瑪和詹森指出董事會(huì)中有較多的外部董事能使董事會(huì)更有效地發(fā)揮監(jiān)督作用和限制管理者的機(jī)會(huì)主義行為。國(guó)內(nèi)外的很多實(shí)證研究都表明獨(dú)立董事比例與虛假財(cái)務(wù)報(bào)表、盈余管理程度成顯著負(fù)相關(guān)，說(shuō)明獨(dú)立董事的增加可以提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

3.審計(jì)委員會(huì)。審計(jì)委員會(huì)是董事會(huì)按照股東大會(huì)決議設(shè)立的專門(mén)工作機(jī)構(gòu)，它主要負(fù)責(zé)公司內(nèi)、外部審計(jì)的溝通、監(jiān)督和核查工作。審計(jì)委員會(huì)被認(rèn)為可以增強(qiáng)監(jiān)管能力和減少財(cái)務(wù)報(bào)告的虛假性，因?yàn)閷徲?jì)委員會(huì)能對(duì)報(bào)表、財(cái)務(wù)信息等進(jìn)行更專業(yè)、詳盡的審核監(jiān)督。相對(duì)于外部審計(jì)來(lái)說(shuō)，它作為企業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)，更能正確、詳盡地了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和會(huì)計(jì)處理方式。一個(gè)有效的審計(jì)委員會(huì)對(duì)于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，減少虛假財(cái)務(wù)報(bào)告和降低盈余管理是非常有效的。

4.獨(dú)立的提名委員會(huì)。提名委員會(huì)是董事會(huì)按照股東大會(huì)決議設(shè)立的專門(mén)工作機(jī)構(gòu)，主要負(fù)責(zé)對(duì)董事和經(jīng)理人員的人選、選擇標(biāo)準(zhǔn)和程序進(jìn)行選擇并提出建議。一個(gè)獨(dú)立的提名委員會(huì)對(duì)董事會(huì)的監(jiān)督能力和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量會(huì)產(chǎn)生很大的影響。毫無(wú)疑問(wèn)，如果董事是由總經(jīng)理提名的，則由于董事的受雇與解聘受到總經(jīng)理的控制，必然會(huì)影響到董事的獨(dú)立性和監(jiān)管力，會(huì)計(jì)信息更易被管理層控制和操縱。

5.董事會(huì)成員持股量。國(guó)外很多實(shí)證研究都得出董事會(huì)成員持股量越多，發(fā)生財(cái)務(wù)欺詐的可能性越小。獨(dú)立董事持有少量股份更能使他們有效地成為中小股東利益的代表，使他們有動(dòng)機(jī)對(duì)大股東損害中小股東利益的行為進(jìn)行積極抵制。雖然持有股票可能會(huì)導(dǎo)致董事參與操縱盈余，通過(guò)影響股價(jià)而在證券市場(chǎng)上獲利，但讓董事會(huì)成員持有適當(dāng)數(shù)量股份仍不失為提高董事會(huì)監(jiān)管積極性和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的一種簡(jiǎn)單有效的方法。

二、我國(guó)董事會(huì)存在的問(wèn)題

1.董事會(huì)的獨(dú)立性較低。在我國(guó)董事會(huì)結(jié)構(gòu)中，大部分董事會(huì)成員由內(nèi)部人組成，獨(dú)立董事比例較低，內(nèi)部人控制現(xiàn)象十分嚴(yán)重。董事長(zhǎng)和總經(jīng)理兩職也是近一兩年才逐步分開(kāi)。同時(shí)，由于我國(guó)股權(quán)結(jié)構(gòu)比較集中，一股獨(dú)大的現(xiàn)象非常嚴(yán)重，使得董事會(huì)基本上控制在控股股東手中，董事淪為大股東的附庸，嚴(yán)重影響了其獨(dú)立性，妨礙了董事會(huì)客觀評(píng)價(jià)和有效監(jiān)督管理層，忽視了中小股東的利益。

2.董事缺乏有效的激勵(lì)機(jī)制和約束機(jī)制。當(dāng)前大多數(shù)公司中的激勵(lì)約束機(jī)制只注重對(duì)經(jīng)理人員進(jìn)行約束和監(jiān)督，對(duì)公司董事尚未形成獨(dú)立、有效、強(qiáng)大的激勵(lì)約束機(jī)制。在國(guó)外，董事一般是由外部董事或獨(dú)立董事組成的提名委員會(huì)提名，并由薪酬委員會(huì)評(píng)價(jià)其績(jī)效，核定對(duì)他們的報(bào)酬，其報(bào)酬往往采用股票期權(quán)等多種方式。董事違反公司章程越權(quán)決策或未能盡責(zé)造成股東利益損失的，需要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。但由于我國(guó)缺乏有效的激勵(lì)和約束機(jī)制，導(dǎo)致很多董事缺乏責(zé)任心，沒(méi)有很好地做到誠(chéng)信和勤勉盡責(zé)，不能起到有效監(jiān)督的職責(zé)，助長(zhǎng)了利潤(rùn)操縱和會(huì)計(jì)造假行為。

3.董事會(huì)內(nèi)部分工不清，缺乏專門(mén)委員會(huì)。目前在我國(guó)上市公司中，很多公司都未設(shè)立專門(mén)委員會(huì)，所有董事都只是籠統(tǒng)地、等同地在董事會(huì)會(huì)議上享有一次投票權(quán)，這必然造成董事的職責(zé)不清，職權(quán)分工不明確，使董事缺乏監(jiān)督和主動(dòng)行使職權(quán)的動(dòng)力，嚴(yán)重影響了其監(jiān)督能力。

三、完善董事會(huì)職能的主要措施

1.增強(qiáng)董事會(huì)獨(dú)立性。董事會(huì)的獨(dú)立性是董事會(huì)進(jìn)行客觀評(píng)價(jià)監(jiān)督的基礎(chǔ)，喪失了獨(dú)立性，就不能保證其還能客觀、公正地對(duì)管理層進(jìn)行評(píng)價(jià)和監(jiān)督。如果一個(gè)董事會(huì)完全由內(nèi)部人控制或受控于大股東，我們還期望它能代表所有投資者的利益就有點(diǎn)不切實(shí)際了，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量低下，盈余管理及會(huì)計(jì)造假現(xiàn)象嚴(yán)重也就不足為怪了。要提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，就必須提高董事會(huì)的獨(dú)立性。具體可采取：（1）增加獨(dú)立董事比例。（2）保證獨(dú)立董事的獨(dú)立性；（3）董事長(zhǎng)和總經(jīng)理職位相分離。要提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，降低盈余管理程度，就必須使董事會(huì)有效發(fā)揮其監(jiān)督作用。總經(jīng)理兼董事長(zhǎng)，會(huì)產(chǎn)生自己監(jiān)督自己的現(xiàn)象，難免影響其獨(dú)立性和客觀性。詹森指出，為了使董事會(huì)更有效，總經(jīng)理和董事長(zhǎng)職位相分離是十分重要的。

2.建立適當(dāng)?shù)募?lì)機(jī)制和約束機(jī)制。目前我國(guó)獨(dú)立董事的報(bào)酬一般是由津貼和車馬費(fèi)構(gòu)成，與業(yè)績(jī)無(wú)關(guān)，這就很難調(diào)動(dòng)獨(dú)立董事的積極性?？茖W(xué)合理地設(shè)計(jì)薪酬方案要既能調(diào)動(dòng)獨(dú)立董事的積極性和責(zé)任心，又不至于使其喪失獨(dú)立性。我們可以借鑒英美等國(guó)的做法，引入股票期權(quán)制，并建立獨(dú)立董事職業(yè)保險(xiǎn)制度。要期望獨(dú)立董事勤勉、誠(chéng)信地執(zhí)行監(jiān)督責(zé)任，胡蘿卜和大棒缺一不可，即除了適當(dāng)?shù)募?lì)機(jī)制外，還必須有相應(yīng)的約束機(jī)制和賠償機(jī)制。可采?。旱谝皇侵贫▏?yán)格的獨(dú)立董事資格認(rèn)證制度。一方面可保證只有具備相關(guān)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人員才能擔(dān)任獨(dú)立董事，另一方面為了避免被吊銷資格證書(shū)， 獨(dú)立董事肯定會(huì)更加積極，監(jiān)督也更有效。第二是建立獨(dú)立董事賠償制度。建立董事違規(guī)或失責(zé)時(shí)的責(zé)任追究制度和賠償制度，有利于強(qiáng)化董事責(zé)任，增強(qiáng)其積極性。

3.健全董事會(huì)機(jī)構(gòu)設(shè)置。缺乏健全機(jī)構(gòu)，必然會(huì)導(dǎo)致責(zé)任不明確。要提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，減少盈余管理，必須設(shè)立審計(jì)委員會(huì)和提名委員會(huì)。上市公司中審計(jì)委員會(huì)的主要職能就是要審核公司的財(cái)務(wù)信息及其披露，提高財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量和可信度，有效的審計(jì)委員會(huì)可以減少內(nèi)部人與外部人之間的信息不對(duì)稱，緩和公司中的成本，可以提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。同時(shí)，對(duì)審計(jì)委員會(huì)的構(gòu)成、職責(zé)、會(huì)議制度等內(nèi)容應(yīng)予以明確規(guī)定。要保證審計(jì)委員會(huì)的獨(dú)立性，獨(dú)立董事的財(cái)務(wù)背景、會(huì)議次數(shù)以及明確應(yīng)承擔(dān)的義務(wù)與責(zé)任，應(yīng)考慮把審計(jì)委員會(huì)的權(quán)責(zé)寫(xiě)入董事會(huì)或公司章程。同時(shí)，設(shè)立提名委員會(huì)和薪酬委員會(huì)也有利于避免獨(dú)立董事被內(nèi)部人控制，從而提高獨(dú)立董事的監(jiān)督能力，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

4.制定董事會(huì)的治理標(biāo)準(zhǔn)。發(fā)達(dá)國(guó)家通常都制定有完備的董事會(huì)治理標(biāo)準(zhǔn)。健全的董事會(huì)治理標(biāo)準(zhǔn)可以使董事會(huì)的一些權(quán)力和責(zé)任具有法定依據(jù)，能使董事明確其權(quán)利和義務(wù)，更能發(fā)揮董事會(huì)的有效性。

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量論文:從西方歷史經(jīng)驗(yàn)談我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的制度保障

摘要：會(huì)計(jì)信息失真是困擾會(huì)計(jì)界多年的問(wèn)題?；仡檿?huì)計(jì)發(fā)展史，西方國(guó)家歷史上也存在過(guò)嚴(yán)重的會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題，但通過(guò)有效的治理，這一問(wèn)題已在很大程度上得到緩解。本文通過(guò)考察西方治理會(huì)計(jì)信息失真的過(guò)程和經(jīng)驗(yàn)，提出了一些治理我國(guó)會(huì)計(jì)信息失真的制度建設(shè)和制度安排的建議。 關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)信息失真法律制度 公司制度 民間審計(jì)制度 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

今年是會(huì)計(jì)打假年，會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題不但一直是會(huì)計(jì)界所關(guān)心的話題，而且已成為社會(huì)各界廣泛關(guān)注的問(wèn)題 ?；仡櫸鞣綍?huì)計(jì)發(fā)展史，我們發(fā)現(xiàn)：西方國(guó)家歷史上也存在過(guò)嚴(yán)重的會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題，但通過(guò)有效的治理，這一問(wèn)題已在很大程度上得到緩解。筆者認(rèn)為通過(guò)借鑒西方國(guó)家治理會(huì)計(jì)信息失真的經(jīng)驗(yàn) ，對(duì)我國(guó)當(dāng)前的會(huì)計(jì)打假有著積極的意義。本文擬就此問(wèn)題作初步的探討。

一、西方治理會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題的探索過(guò)程 會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題由來(lái)已久?？梢赃@么說(shuō)，自從會(huì)計(jì)誕生以后，會(huì)計(jì)信息失真便已存在。但早期的會(huì)計(jì)人員只是向業(yè)主負(fù)責(zé)，屬“帳目保密”的時(shí)代，會(huì)計(jì)信息失真并未引起人們重視。人們對(duì)會(huì)計(jì)信息失真的關(guān)注是和股份公司的出現(xiàn)和發(fā)展分不開(kāi)的。在股份公司兩權(quán)分離的條件下，股東并不直接管理企業(yè)，而由經(jīng)營(yíng)者定期報(bào)告公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，以此會(huì)計(jì)信息便成為一個(gè)被廣泛關(guān)注的問(wèn)題。歷史上出現(xiàn)了很多由于公司管理當(dāng)局的虛報(bào)會(huì)計(jì)信息而使公司的股東、債權(quán)人等遭受巨大損失的事件，如十八世紀(jì)發(fā)生在英國(guó)的著名的“南海泡沫公司”事件。到本世紀(jì)最著名也是最極端的例子便是本世紀(jì)三十年代的世界經(jīng)濟(jì)大蕭條和金融市場(chǎng)的崩潰。那時(shí)候，大多數(shù)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家都陷入經(jīng)濟(jì)危機(jī)，公司紛紛破產(chǎn)倒閉，股票和債券在證券市場(chǎng)上被大量拋售，工人失業(yè)，成千上萬(wàn)的股東和債權(quán)人蒙受巨額損失。造成此種局面的原因是多方面的。但“松散的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)是1929年市場(chǎng)崩潰和蕭條的重要原因之一”（查特菲爾德，1977）。

在經(jīng)歷會(huì)計(jì)信息失真帶來(lái)慘痛教訓(xùn)的同時(shí)，西方也一直在探索治理會(huì)計(jì)信息失真之路。綜觀起來(lái)，西方對(duì)會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題的治理，實(shí)際上就是制度創(chuàng)新、制度變遷和法制不斷完善的過(guò)程，其中法律制度、公司制度、民間審計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是四項(xiàng)最重要的制度。

（一）法律制度的約束 在西方國(guó)家，法律的規(guī)定構(gòu)成了對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的最基本的監(jiān)督和約束。英國(guó)在南海公司事件后，便頒布了《泡沫公司取締法》。在美國(guó)，本世紀(jì)二十年代以前在會(huì)計(jì)方面沒(méi)有建立制度，也沒(méi)有法律規(guī)范。會(huì)計(jì)只是為了加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理和取得銀行貸款，很少考慮股東的需要，也不強(qiáng)制要求向股東提供報(bào)告。西方學(xué)者稱之為“銀行家的時(shí)代”。大危機(jī)之后，美國(guó)政府先后于1933年和1934年公布了“證券法”、“證券交易法”兩部重要法規(guī)，要求股份公司在向社會(huì)公眾出售股票之前，必須向證券交易委員會(huì)登記，并公布其會(huì)計(jì)報(bào)表。由于送交證券交易委員會(huì)的會(huì)計(jì)報(bào)表，必須按公認(rèn)會(huì)計(jì)原則編制，并經(jīng)獨(dú)立會(huì)計(jì)師的審計(jì)，這就對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量形成強(qiáng)有力的約束。

（二）公司制度的完善 股份公司制度是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的一項(xiàng)極為重要的制度創(chuàng)新。但最初的股份公司是不完善的，股東、債權(quán)人和經(jīng)營(yíng)者的關(guān)系也是模糊而不明確的。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，股份公司也發(fā)展起一套包括法人財(cái)產(chǎn)制度、有限責(zé)任制度和公司治理結(jié)構(gòu)等在內(nèi)的完整的制度。這套制度全面界定了股份公司內(nèi)部各方的權(quán)利義務(wù)關(guān)系，對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量形成了強(qiáng)有力的監(jiān)督和約束機(jī)制。在西方，上述制度的形成和完善經(jīng)歷了一個(gè)漫長(zhǎng)的過(guò)程。以英國(guó)為例，其股份公司制度是在經(jīng)濟(jì)危機(jī)和公司法的反復(fù)循環(huán)中建立和完善起來(lái)的。如英國(guó)1896年的經(jīng)濟(jì)危機(jī)導(dǎo)致1844年和1845年公司法的出臺(tái)，1847年的經(jīng)濟(jì)危機(jī)，帶來(lái)了1855年和1856年公司法的頒布，1857年的經(jīng)濟(jì)危機(jī)又迫使英國(guó)議會(huì)推出1862年的公司法。每一次公司法的頒布，都是對(duì)公司制度演進(jìn)的推動(dòng)。公司制度，尤其是公司治理結(jié)構(gòu)，明確劃分股東、董事會(huì)和經(jīng)理人員各自的權(quán)力、責(zé)任和利益，形成三者之間的制衡關(guān)系，是對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的有效約束。所以，由于股份公司的出現(xiàn)，是會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題引起人們的關(guān)注，而公司制度的完善同時(shí)又形成對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的有效約束。

（三）民間審計(jì)制度的出現(xiàn) 民間審計(jì)制度發(fā)端于1720年的“南海公司”破產(chǎn)事件，受聘對(duì)南海公司進(jìn)行會(huì)計(jì)記錄審查的斯內(nèi)爾成為最早對(duì)公司舞弊進(jìn)行審計(jì)的會(huì)計(jì)師。由于股份公司所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，股東和債權(quán)人不可能直接接觸經(jīng)營(yíng)的各個(gè)方面，要了解公司經(jīng)營(yíng)的詳細(xì)情況，只能求助于數(shù)字和報(bào)告書(shū)，這就要求有獨(dú)立的“外部控制”－公司審計(jì)。西方民間審計(jì)制度正是適應(yīng)這樣的歷史要求而建立起來(lái)的。因此，民間審計(jì)制度作為西方市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的一項(xiàng)重要的制度創(chuàng)新，對(duì)會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題的解決無(wú)疑起了重要作用。

（四）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定和實(shí)施 二十世紀(jì)三十年代的經(jīng)濟(jì)危機(jī)促使西方各國(guó)政府社會(huì)公眾迫切要求公司會(huì)計(jì)報(bào)表能夠真實(shí)地反映公司的財(cái)務(wù)狀況。正是在這種背景下，美國(guó)率先建立起一套公認(rèn)會(huì)計(jì)原則（GAAP）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要目的是規(guī)范企業(yè)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，確保企業(yè)向股東、債權(quán)人、政府及其他會(huì)計(jì)信息使用者提供基本統(tǒng)一的、可比的會(huì)計(jì)報(bào)表，以利于他們作出決策。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不僅是會(huì)計(jì)工作應(yīng)遵循的指針，也是公共會(huì)計(jì)師實(shí)施審計(jì)的判斷標(biāo)準(zhǔn)。由此可見(jiàn)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在解決會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題上也起著重要作用。 從上述西方會(huì)計(jì)信息失真史及西方對(duì)其治理過(guò)程中可以得出以下幾點(diǎn)結(jié)論： 1.治理會(huì)計(jì)信息失真是一個(gè)復(fù)雜的社會(huì)系統(tǒng)工程，需要綜合治理，而不能單純就會(huì)計(jì)治會(huì)計(jì)。 2.治理會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題是一個(gè)長(zhǎng)期的過(guò)程，不可能一蹴而就。 3.治理會(huì)計(jì)信息失真的過(guò)程同時(shí)是一個(gè)產(chǎn)權(quán)制度、公司制度、法律制度不斷完善所過(guò)程。 4.治理會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題的過(guò)程中，政府干預(yù)起了重要作用。

二、西方歷史經(jīng)驗(yàn)對(duì)我國(guó)治理會(huì)計(jì)信息失真的啟示 筆者認(rèn)為，借鑒西方國(guó)家治理會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題的經(jīng)驗(yàn)，并結(jié)合我國(guó)的國(guó)情，治理會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題應(yīng)從法律制度、產(chǎn)權(quán)制度、公司制度、民間審計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、政府干預(yù)等方面著手：

（一）加強(qiáng)法制建設(shè) 從西方歷史經(jīng)驗(yàn)看，治理會(huì)計(jì)信息失真的過(guò)程也是法制在不斷完善的過(guò)程。當(dāng)前，我國(guó)已發(fā)生了不少重大的會(huì)計(jì)案例，如深圳原野、紅光實(shí)業(yè)、瓊民源、東方鍋爐等上市公司，都是利用虛假會(huì)計(jì)信息為個(gè)人和小集團(tuán)謀取私利，造成了惡劣的社會(huì)影響。應(yīng)當(dāng)看到，我國(guó)現(xiàn)行法規(guī)中，缺乏對(duì)會(huì)計(jì)信息具體認(rèn)定的法律規(guī)定。如對(duì)什么是虛假會(huì)計(jì)信息、如何確認(rèn)虛假會(huì)計(jì)信息以及對(duì)制造虛假會(huì)計(jì)信息的人員法律責(zé)任如何分擔(dān)、如何處罰等，在法律上都是非常模糊的問(wèn)題。當(dāng)前，我國(guó)的《會(huì)計(jì)法》已再次修訂，我們希望在新的《會(huì)計(jì)法》中能處理好這些問(wèn)題。

（二）改革產(chǎn)權(quán)制度 產(chǎn)權(quán)的明確界定，是會(huì)計(jì)規(guī)范運(yùn)行和會(huì)計(jì)信息生成的基礎(chǔ)。在借鑒西方經(jīng)驗(yàn)時(shí)，我們應(yīng)看到，中國(guó)與西方各國(guó)在產(chǎn)權(quán)制度上是很不相同的。西方各國(guó)在其長(zhǎng)期發(fā)展中已形成比較有效的產(chǎn)權(quán)制度，而其治理會(huì)計(jì)信息失真所各項(xiàng)制度正是建立在私有產(chǎn)權(quán)制度基礎(chǔ)上的。但我國(guó)實(shí)行的是公有產(chǎn)權(quán)制度，且我國(guó)正處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌時(shí)期?，F(xiàn)有產(chǎn)權(quán)制度的最大弊病是只有形式上的所有者，而沒(méi)有事實(shí)上所有者。

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量論文:債權(quán)人治理機(jī)制與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

摘要：負(fù)債融資不僅僅作為一種融資工具，它還具有重要的公司治理內(nèi)涵。債權(quán)人在公司治理中的重要作用形成了債權(quán)人治理機(jī)制。債權(quán)人治理機(jī)制對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量產(chǎn)生了積極的影響，分別在事前、事中及事后債權(quán)作用的全過(guò)程中對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量發(fā)揮有利的保障作用。改善制約當(dāng)前我國(guó)債權(quán)人治理機(jī)制有效發(fā)揮的因素，將促進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高。

關(guān)鍵詞：債權(quán)人 治理機(jī)制 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

一．債權(quán)人治理機(jī)制

企業(yè)的發(fā)展規(guī)律表明：當(dāng)企業(yè)發(fā)展到一定規(guī)模時(shí)，就要進(jìn)入資本經(jīng)營(yíng)階段，企業(yè)必須借助融資渠道才能更好的發(fā)展壯大。在融資方式上，主要有負(fù)債融資和所有者權(quán)益融資。在當(dāng)前我國(guó)企業(yè)的融資結(jié)構(gòu)中，負(fù)債融資發(fā)揮著巨大的作用。有關(guān)資料顯示，在目前我國(guó)所有企業(yè)的資產(chǎn)總額中，債權(quán)人的出資額遠(yuǎn)大于投資人出資額(表現(xiàn)為產(chǎn)權(quán)比率的平均值均大于1 ，總平均值為1. 7388，在中小型企業(yè)中更是高達(dá)2. 2739 和1. 9885 之多)，債權(quán)人為公司提供了大量的資源，甚至遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)了所有者。

負(fù)債融資在資本結(jié)構(gòu)中的地位，決定了債權(quán)人在公司治理中的重要作用。債權(quán)人對(duì)公司治理的這一作用形成了特殊的債權(quán)人治理機(jī)制。債權(quán)人治理機(jī)制主要通過(guò)兩方面作用于公司治理：一方面，通過(guò)影響經(jīng)營(yíng)管理者的工作努力水平和其他行為選擇，即激勵(lì)機(jī)制；另一方面，規(guī)定著公司控制權(quán)的分配，即控制權(quán)機(jī)制，兩者形成債權(quán)人治理機(jī)制，推動(dòng)公司治理的完善。而公司治理又直接影響著會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，債權(quán)人治理機(jī)制的強(qiáng)化對(duì)于保障和提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量起到了積極的作用。

二．債權(quán)人治理機(jī)制對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的作用

根據(jù)金融契約理論，債權(quán)人對(duì)公司息稅前收益享有固定要求權(quán)，即按照債務(wù)契約要求債務(wù)人償付固定金額的利息；而當(dāng)企業(yè)的盈利不能支付債權(quán)人的利息費(fèi)用時(shí)，債權(quán)人主要通過(guò)破產(chǎn)程序或重組手段取得公司控制權(quán)。按照負(fù)債融資在企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的使用程度，可將債權(quán)人治理機(jī)制對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的保障作用分為事前、事中和事后。

（一）對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的事前監(jiān)督

在保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量上，首先債權(quán)人可以起到監(jiān)督會(huì)計(jì)信息披露的作用。一旦負(fù)債融資形成，當(dāng)公司需要再融資或其財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)出現(xiàn)債務(wù)契約中所規(guī)定的限制情況時(shí)，債權(quán)人便有權(quán)力對(duì)公司財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行審查，強(qiáng)制其披露相關(guān)財(cái)務(wù)信息。2005年頒布的新公司法規(guī)定，公司合并或分立時(shí)，應(yīng)當(dāng)編制資產(chǎn)負(fù)債表及財(cái)產(chǎn)清單，自作出合并決議或分立決議之日起十日內(nèi)通知債權(quán)人。當(dāng)發(fā)生實(shí)收資本減少等特殊事項(xiàng)時(shí)，也有義務(wù)做出信息披露。債權(quán)人的這一權(quán)力促使企業(yè)不定期的披露其財(cái)務(wù)信息，增加了會(huì)計(jì)信息的透明度，加大了會(huì)計(jì)信息舞弊的難度，一定程度上保障了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的可靠性。

（二）對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的事中激勵(lì)

根據(jù)債權(quán)人治理機(jī)制的激勵(lì)作用，負(fù)債融資通過(guò)增加經(jīng)理人員相對(duì)持股份額激勵(lì)經(jīng)理人員努力工作，進(jìn)而降低成本，對(duì)公司平時(shí)的管理決策產(chǎn)生制約作用。這將促使經(jīng)理人員向所有者提供真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息。當(dāng)然，這一作用產(chǎn)生的前提在于經(jīng)理人持有一定額度的企業(yè)股票。

其次，企業(yè)在進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)，由于考慮到存在借入資本，一部分現(xiàn)金盈余必須用來(lái)支付利息費(fèi)用，減少了企業(yè)可控制的自由現(xiàn)金流量，因而減少其投資選擇的空間，抑制了企業(yè)的過(guò)度投資。企業(yè)對(duì)投資計(jì)劃的制定和執(zhí)行將更加謹(jǐn)慎，同時(shí)在經(jīng)營(yíng)中對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇也更加穩(wěn)健。實(shí)證研究證明，債務(wù)比重高的公司相對(duì)債務(wù)比重低的公司，會(huì)計(jì)政策的選擇更趨穩(wěn)健。由此，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量在一定程度上得到了保證。

（三）對(duì)公司信息質(zhì)量的事后約束

當(dāng)企業(yè)違反契約或資不抵債時(shí)，債權(quán)人可以通過(guò)處理抵押資產(chǎn)和迫使企業(yè)破產(chǎn)等制約性方式行使權(quán)力，獲得企業(yè)的控制權(quán)。債權(quán)人擁有控制權(quán)轉(zhuǎn)移的權(quán)利，在一定程度上也限制了經(jīng)理人的會(huì)計(jì)信息舞弊行為。

首先，會(huì)計(jì)信息舞弊行為多發(fā)生于企業(yè)經(jīng)營(yíng)出現(xiàn)嚴(yán)重虧損時(shí)，經(jīng)理人往往為了避免破產(chǎn)發(fā)生或自身利益損失，通過(guò)會(huì)計(jì)信息造假行為來(lái)達(dá)到上述目的。即使在企業(yè)經(jīng)營(yíng)困難，停業(yè)清算對(duì)股東更有力的情況下，經(jīng)理人往往仍希望繼續(xù)當(dāng)前的企業(yè)運(yùn)營(yíng)，保持自身的地位和權(quán)利，通常運(yùn)用會(huì)計(jì)信息造假的手段來(lái)實(shí)現(xiàn)。而此時(shí)股東卻無(wú)法通過(guò)建立在現(xiàn)金流量和投資費(fèi)用基礎(chǔ)上的契約來(lái)消除這種現(xiàn)象。但負(fù)債融資則使得債權(quán)人在現(xiàn)金流量不佳時(shí)有權(quán)強(qiáng)迫經(jīng)理人進(jìn)行停業(yè)清算，終止其會(huì)計(jì)信息造假行為的繼續(xù)。

其次，當(dāng)企業(yè)破產(chǎn)、進(jìn)行資產(chǎn)處理和接受轉(zhuǎn)移控制權(quán)時(shí)，債權(quán)人必然要求對(duì)企業(yè)的實(shí)際資產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行真實(shí)的反映和清查。此時(shí)影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量失真的動(dòng)機(jī)較少，在多方監(jiān)控的約束下，會(huì)計(jì)信息將趨于真實(shí)的反映企業(yè)的實(shí)際情況。

三．制約債權(quán)人治理機(jī)制作用發(fā)揮的因素

（一）信息披露機(jī)制不健全。在債權(quán)人對(duì)會(huì)計(jì)信息發(fā)揮監(jiān)控職能時(shí)，公司法僅僅規(guī)定在發(fā)生重大事件如分立、合并、實(shí)收資本減少及破產(chǎn)時(shí)，企業(yè)有義務(wù)在規(guī)定時(shí)間內(nèi)通知債權(quán)人。這一規(guī)定過(guò)于籠統(tǒng)，債權(quán)人仍處于被動(dòng)的被告知者地位。因此，應(yīng)適當(dāng)擴(kuò)大債權(quán)人對(duì)企業(yè)信息披露的監(jiān)控權(quán)利和范圍，一方面可增強(qiáng)債權(quán)人治理機(jī)制的作用；另一方面，也加大了企業(yè)內(nèi)部監(jiān)控的力度。

（二）破產(chǎn)機(jī)制不完善。當(dāng)前公司的破產(chǎn)清算通常由作為公司大股東的政府機(jī)構(gòu)主導(dǎo)，而不是由債權(quán)人主導(dǎo)，債權(quán)人的約束被軟化，難以有效地發(fā)揮作用。通常，當(dāng)企業(yè)業(yè)績(jī)優(yōu)良時(shí)，股東應(yīng)當(dāng)擁有企業(yè)的控制權(quán)；而當(dāng)企業(yè)處境艱難時(shí)，則債權(quán)人應(yīng)當(dāng)擁有對(duì)企業(yè)的控制權(quán)，因?yàn)榇藭r(shí)在干預(yù)企業(yè)方面?zhèn)鶛?quán)人比股東更為積極主動(dòng)。這將有效的避免企業(yè)在經(jīng)營(yíng)嚴(yán)重虧損時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)信息舞弊的行為傾向。當(dāng)企業(yè)出現(xiàn)不利的公開(kāi)可觀測(cè)到的收益信息時(shí)，將控制權(quán)轉(zhuǎn)移給債權(quán)人就顯得更加必要。然而，當(dāng)前我國(guó)的破產(chǎn)機(jī)制不夠完善，致使控制權(quán)的有利轉(zhuǎn)移受到限制，無(wú)法及時(shí)有效的發(fā)揮債權(quán)人的積極作用

（三）銀行作用發(fā)揮不夠。銀行作為特殊的債權(quán)人，在介入和推動(dòng)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量上具有天然的動(dòng)力和優(yōu)勢(shì)。銀行既是企業(yè)負(fù)債融資的主要來(lái)源，又可以成為債券發(fā)行人，與企業(yè)具有重要而緊密的關(guān)系。此外，銀行也有別于一般債權(quán)人，對(duì)于企業(yè)的實(shí)際資產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)狀況等具有更敏銳的洞察力。我們可以借鑒日法德等國(guó)家的主銀行制， 也可以借鑒美國(guó)通過(guò)“銀團(tuán)”方式，使銀行取得對(duì)企業(yè)直接的、局部的和短期的控制權(quán)，促進(jìn)銀行債權(quán)人治理機(jī)制的發(fā)揮。

通過(guò)明確債務(wù)契約中債權(quán)人的權(quán)利、控制權(quán)相機(jī)轉(zhuǎn)移制度，以及在公司董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)中吸納債權(quán)人參與公司管理等方式，可以使得債權(quán)人作為利益相關(guān)者的權(quán)益得到保障。當(dāng)債權(quán)人在公司治理中的地位得到確認(rèn)，其合法權(quán)益得到有效的保護(hù)時(shí)，債權(quán)人治理機(jī)制在保障會(huì)計(jì)信息質(zhì)量方面將發(fā)揮更加有效的作用。此外，發(fā)揮銀行的債權(quán)人治理機(jī)制效應(yīng)有利于建立高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息的重要環(huán)境，促進(jìn)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高。

四．從監(jiān)管到制衡，促進(jìn)共同治理

債權(quán)人治理機(jī)制對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的積極作用體現(xiàn)了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的治理戰(zhàn)略由監(jiān)管走向制衡。實(shí)踐證明僅僅依靠政府和相關(guān)機(jī)構(gòu)的單邊監(jiān)管，難以從根本上解決會(huì)計(jì)信息失真的問(wèn)題。由監(jiān)管走向制衡，形成了當(dāng)前會(huì)計(jì)信息質(zhì)量治理的趨勢(shì)。利益相關(guān)者共同治理把董事會(huì)看作是各利益相關(guān)者的受托人，而不僅僅是單邊治理意義上的股東人，其責(zé)任是使企業(yè)資本的價(jià)值得到保護(hù)并實(shí)現(xiàn)不斷增長(zhǎng)，并使得企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果在各利益相關(guān)者之間得到均衡分配，從而使得董事會(huì)在保護(hù)利益相關(guān)者的利益方面更具效率。在共同治理模式的框架下，運(yùn)用相機(jī)治理機(jī)制發(fā)揮債權(quán)人在公司治理中的作用是提會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的有效措施。

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量論文:正確認(rèn)識(shí)財(cái)政對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量監(jiān)督檢查

會(huì)計(jì)信息作為國(guó)民經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)的重要組成部分，是一種全社會(huì)通用的商業(yè)語(yǔ)言，承擔(dān)著向外界傳遞經(jīng)濟(jì)活動(dòng)信息的重要職責(zé)，是政府對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)進(jìn)行宏觀和微觀管理的重要信息來(lái)源和依據(jù)，也是投資者和證券市場(chǎng)進(jìn)行投資活動(dòng)必不可少的信息資料，會(huì)計(jì)信息的重要作用正受到越來(lái)越多的關(guān)注。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量如何，不僅關(guān)系到企業(yè)內(nèi)部管理的成效，而且關(guān)系到國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)政策的制定。但是不容諱言的是在現(xiàn)實(shí)生活中會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象仍時(shí)有發(fā)生，報(bào)表弄虛作假、資產(chǎn)負(fù)債不實(shí)、亂列成本費(fèi)用、虛盈實(shí)虧或虛虧實(shí)盈、偷稅漏稅等情況，可謂屢見(jiàn)不鮮。會(huì)計(jì)信息的重要作用正受到越來(lái)越多的關(guān)注，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的監(jiān)督檢查就成為財(cái)政監(jiān)督工作的必然選擇。

一、充分認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活的危害性

虛假的會(huì)計(jì)信息不僅嚴(yán)重削弱會(huì)計(jì)工作為經(jīng)濟(jì)管理服務(wù)的功能，而且也嚴(yán)重干擾社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序，造成國(guó)家稅收流失，助長(zhǎng)虛假浮夸之風(fēng)和腐敗現(xiàn)象。會(huì)計(jì)信息失真已成為破壞社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序、影響國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展的一大毒瘤，到了非治不可的時(shí)候。具體來(lái)說(shuō)，其危害主要有以下幾個(gè)方面： （一）會(huì)計(jì)信息失真導(dǎo)致了國(guó)家宏觀調(diào)控和企業(yè)等微觀決策的失誤。會(huì)計(jì)信息失真導(dǎo)致傳遞給國(guó)家、社會(huì)的信息失去真實(shí)性，影響所及諸如關(guān)于國(guó)民經(jīng)濟(jì)的國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值、國(guó)民收入等統(tǒng)計(jì)資料誤傳給國(guó)家發(fā)展和改革、統(tǒng)計(jì)部門(mén)，國(guó)家有關(guān)職能部門(mén)得不到真實(shí)的會(huì)計(jì)信息，憑以制定的國(guó)家長(zhǎng)、短期發(fā)展計(jì)劃和宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控政策就會(huì)起誤導(dǎo)作用，就可能會(huì)在經(jīng)濟(jì)決策、經(jīng)濟(jì)管理、經(jīng)濟(jì)監(jiān)督等方面犯下不可彌補(bǔ)的錯(cuò)誤?；鶎訒?huì)計(jì)信息失真給微觀主體的決策也會(huì)造成決策失誤的結(jié)果。比如，對(duì)于投資者來(lái)說(shuō)，有可能得不到應(yīng)有的投資收益；對(duì)債權(quán)人來(lái)說(shuō)，有可能得不到應(yīng)有的還本付息的結(jié)果，引發(fā)呆帳、死賬和債務(wù)糾紛；對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理者來(lái)說(shuō)，有可能進(jìn)入瞎指揮、盲目管理的狀態(tài)，使企業(yè)管理混亂，信譽(yù)下降，決策失誤，造成破產(chǎn)、倒閉的嚴(yán)重后果。

（二）會(huì)計(jì)信息失真嚴(yán)重干擾社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，危害改革開(kāi)放的深化。要實(shí)現(xiàn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)持續(xù)、快速、健康發(fā)展，需要逐步健全完善市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，需要合法、有序、公平的競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制和競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。隨著改革開(kāi)放的深化和現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，客觀上要求企業(yè)在符合市場(chǎng)需要的前提下，有健全的以財(cái)務(wù)管理為核心的科學(xué)管理制度。如果會(huì)計(jì)信息失真，就會(huì)破壞市場(chǎng)運(yùn)行的有序性，干擾市場(chǎng)對(duì)資源的合理配置，影響甚至阻礙市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。會(huì)計(jì)信息失真損害投資者的合法利益，打擊投資者的積極性，國(guó)內(nèi)國(guó)外證券市場(chǎng)對(duì)企業(yè)披露虛假的會(huì)計(jì)報(bào)表所做出的強(qiáng)烈反映就證明了這一點(diǎn)。

（三）會(huì)計(jì)信息失真為經(jīng)濟(jì)犯罪活動(dòng)提供方便，滋生腐敗。會(huì)計(jì)信息失真，不論其是故意的還是無(wú)意的，必然會(huì)造成管理混亂，漏洞百出，給腐敗、犯罪分子以可乘之機(jī)。賬實(shí)不清，可以混水摸魚(yú)，收入不報(bào)，成本不實(shí)，截留利潤(rùn)，為貪污腐敗開(kāi)了方面之門(mén)；偽造或變?cè)鞈{證，虛報(bào)冒領(lǐng)，虛盈實(shí)虧、偷稅漏稅等現(xiàn)象。這些都為腐敗、犯罪行為的滋生蔓延提供了土壤和溫床。

（四）會(huì)計(jì)信息失真增加社會(huì)的不安定因素。虛假的會(huì)計(jì)信息往往是人為操縱會(huì)計(jì)利潤(rùn)、夸大經(jīng)營(yíng)成果，掩蓋企業(yè)矛盾，如此惡性循環(huán)，最終將導(dǎo)致企業(yè)資不抵債，瀕臨破產(chǎn)。企業(yè)一旦破產(chǎn)，與此有著直接利益關(guān)系的職工失去經(jīng)濟(jì)來(lái)源，增加失業(yè)人口，不僅給政府等各方面帶來(lái)巨大的就業(yè)壓力，而且也給社會(huì)增添了許多不安定因素，影響社會(huì)穩(wěn)定。

（五）會(huì)計(jì)信息失真會(huì)帶來(lái)行業(yè)不正之風(fēng)。一些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者為了完成行業(yè)主管部門(mén)下達(dá)的扭虧任務(wù)，或?yàn)榱孙@示政績(jī)，為今后自己的仕途鋪平道路，不是想方設(shè)法提高經(jīng)濟(jì)效益，而是挖空心思采取各種手段造假，做表面文章，玩數(shù)字游戲，往自己臉上貼金。其結(jié)果往往是踏實(shí)工作者原地不動(dòng)，造假者提拔重用，嚴(yán)重挫傷了大部分人的積極性，造成行業(yè)不正之風(fēng)愈演愈烈。

二、治理會(huì)計(jì)信息失真、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量需要財(cái)政部門(mén)加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督

由于會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象存在的諸多危害性，所以治理會(huì)計(jì)信息失真、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量成為當(dāng)務(wù)之急。在當(dāng)前的政府部門(mén)會(huì)計(jì)監(jiān)督體系中，按照《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定，財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險(xiǎn)監(jiān)管等部門(mén)都可以依照有關(guān)法律、行政法規(guī)的規(guī)定，對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)資料實(shí)施監(jiān)督檢查。而對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的監(jiān)督檢查，應(yīng)當(dāng)以財(cái)政部門(mén)監(jiān)督為主，這是因?yàn)椋瑢徲?jì)、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險(xiǎn)監(jiān)管等部門(mén)檢查的主要目標(biāo)，不是會(huì)計(jì)信息真實(shí)完整性本身，如審計(jì)部門(mén)監(jiān)督的主要目標(biāo)是國(guó)有單位財(cái)務(wù)收支和國(guó)有資產(chǎn)、國(guó)家資金的使用情況，稅務(wù)部門(mén)監(jiān)督的目標(biāo)主要是納稅人稅款解繳情況，人民銀行監(jiān)督的主要目標(biāo)是依法對(duì)金融機(jī)構(gòu)及其業(yè)務(wù)實(shí)施監(jiān)督管理，對(duì)金融機(jī)構(gòu)的存款、貸款、結(jié)算、呆賬等情況進(jìn)行稽核，證券監(jiān)管的主要目的是為了規(guī)范證券發(fā)行和交易行為，保護(hù)投資者的合法權(quán)益。而財(cái)政部門(mén)作為會(huì)計(jì)工作的主管部門(mén)，對(duì)所有的單位實(shí)施以保證會(huì)計(jì)工作秩序和會(huì)計(jì)信息真實(shí)完整為重點(diǎn)的全面監(jiān)督檢查。可以說(shuō)，財(cái)政部門(mén)實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督的范圍是全方位的，財(cái)政部門(mén)在政府部門(mén)對(duì)會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督中處于牽頭的、主導(dǎo)的地位?；蛘哒f(shuō)，政府部門(mén)的會(huì)計(jì)監(jiān)督應(yīng)以財(cái)政部門(mén)監(jiān)督為主。

三、開(kāi)展會(huì)計(jì)信息質(zhì)量監(jiān)督檢查工作，是財(cái)政監(jiān)督機(jī)構(gòu)在深 化 改革的大背景下轉(zhuǎn)變工作方式的客觀需要

隨著財(cái)政改革的深化和社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐步建立，財(cái)政監(jiān)督工作被擺到越來(lái)越重要的位置。經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)進(jìn)步對(duì)財(cái)政監(jiān)督管理的要求越來(lái)越高，作為專司監(jiān)督檢查職能的財(cái)政監(jiān)督機(jī)構(gòu)，如何在新的形式下拓展工作領(lǐng)域在財(cái)政監(jiān)督管理乃至經(jīng)濟(jì)執(zhí)法監(jiān)督體系中進(jìn)一步站穩(wěn)腳跟，特別是如何處理與企業(yè)的關(guān)系，如何實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)的直接監(jiān)管向間接監(jiān)管的轉(zhuǎn)變，是擺在我們面前的一個(gè)十分艱巨的課題。在這個(gè)背景下，財(cái)政部按照國(guó)務(wù)院《關(guān)于整頓會(huì)計(jì)秩序，提高會(huì)計(jì)工作質(zhì)量的通知》的規(guī)定精神，決定在全國(guó)范圍內(nèi)開(kāi)展會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查。這項(xiàng)工作的提出，找準(zhǔn)了財(cái)政部門(mén)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)督的職責(zé)定位，體現(xiàn)了財(cái)政監(jiān)督檢查方式的重大轉(zhuǎn)變：

（一）突破了原來(lái)以稅收收入為主體對(duì)企業(yè)微觀財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行“創(chuàng)收”型檢查的傳統(tǒng)模式，轉(zhuǎn)換到發(fā)揮財(cái)政宏觀調(diào)控職能，維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序上來(lái)。也就是說(shuō)，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查不再以查補(bǔ)稅收為主要目的，克服了與審計(jì)、稅務(wù)等部門(mén)重復(fù)檢查的矛盾，減輕了企業(yè)的負(fù)擔(dān)，更符合社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)律。對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查工作，不能僅僅看查出了多少違紀(jì)金額和應(yīng)入庫(kù)金額，而更注重通過(guò)檢查對(duì)規(guī)范企業(yè)行為產(chǎn)生的間接效益。

（二）突破了以往就表審表簡(jiǎn)而化之的財(cái)務(wù)監(jiān)督方式，轉(zhuǎn)換到通過(guò)實(shí)地核查賬證，強(qiáng)化對(duì)企業(yè)損益、凈資產(chǎn)真實(shí)性的審計(jì)，真實(shí)完整地反映企業(yè)的效益與所有者權(quán)益，揭示了經(jīng)濟(jì)管理更深層次的問(wèn)題，有利于規(guī)范企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)行為、納稅行為、資本運(yùn)營(yíng)行為等。

（三）突破了以往只對(duì)企業(yè)檢查的單一執(zhí)法方式，轉(zhuǎn)換到既規(guī)范企業(yè)的會(huì)計(jì)行為，又規(guī)范會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量，進(jìn)一步擴(kuò)大了財(cái)政監(jiān)督工作的成效。

四、開(kāi)展會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查工作，是嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)紀(jì)律、提高會(huì)計(jì)信息的一項(xiàng)長(zhǎng)期而艱巨的工作

嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)紀(jì)律，實(shí)現(xiàn)財(cái)經(jīng)秩序的根本好轉(zhuǎn)，是國(guó)家為維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)持續(xù)快速健康發(fā)展的重要措施之一。針對(duì)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域出現(xiàn)的紀(jì)律松弛、秩序混亂等問(wèn)題，黨和國(guó)家予以高度重視，提出要“堅(jiān)決制止和嚴(yán)肅查處做假賬、違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律、營(yíng)私舞弊、揮霍浪費(fèi)等行為”；原國(guó)務(wù)院總理朱?基同志在視察上海國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院時(shí)親筆題寫(xiě)了“不做假賬”的校訓(xùn)，在視察北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院時(shí)又再次題寫(xiě)了“誠(chéng)信為本，操守為重，遵循準(zhǔn)則，不做假帳”的校訓(xùn)?？梢哉f(shuō)，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，不僅關(guān)系到會(huì)計(jì)工作本身的健康發(fā)展，而且更關(guān)系到社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的方方面面：

第一，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量關(guān)系到市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的有序運(yùn)轉(zhuǎn)。會(huì)計(jì)工作作為一項(xiàng)重要的經(jīng)濟(jì)管理手段，承擔(dān)著維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律、處理利益分配關(guān)系的重要職責(zé)。會(huì)計(jì)信息作為一種重要的社會(huì)資源，是管理者、投資者、債權(quán)人、改善經(jīng)營(yíng)管理，評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)狀況，做出投資決策，防范投資風(fēng)險(xiǎn)的主要依據(jù)。因此，依法規(guī)范會(huì)計(jì)行為和提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，直接關(guān)系到市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的有序運(yùn)轉(zhuǎn)。

第二，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量關(guān)系到宏觀調(diào)控的改善和加強(qiáng)。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是國(guó)家制定財(cái)稅經(jīng)濟(jì)政策的重要依據(jù)，會(huì)計(jì)監(jiān)督是監(jiān)控經(jīng)濟(jì)運(yùn)行、防范金融風(fēng)險(xiǎn)、提高財(cái)政資金使用效益的有效手段，依法提供真實(shí)、完整的會(huì)計(jì)信息，有效利用會(huì)計(jì)監(jiān)控手段，發(fā)揮會(huì)計(jì)工作在國(guó)民經(jīng)濟(jì)管理中的基礎(chǔ)性作用，是改善和加強(qiáng)宏觀調(diào)控的迫切要求。

第三，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，關(guān)系到深化國(guó)有企業(yè)改革，建立現(xiàn)代企業(yè)制度。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理是企業(yè)管理的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，會(huì)計(jì)信息是企業(yè)管理的最基本信息，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，有利于改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理，有利于實(shí)施對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和高級(jí)管理人才職務(wù)行為的有效監(jiān)管，有利于進(jìn)一步建立完善現(xiàn)代企業(yè)制度。

第四，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，關(guān)系到黨風(fēng)廉政建設(shè)和反腐敗斗爭(zhēng)深入開(kāi)展。會(huì)計(jì)工作是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的“關(guān)口”，一切財(cái)務(wù)收支都要在會(huì)計(jì)資料上予以反映。依法加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作和提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，有利于從源頭上防范和制止腐敗行為，為黨風(fēng)廉政建設(shè)和反腐敗斗爭(zhēng)的深入開(kāi)展創(chuàng)造有利條件。

在當(dāng)前會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真的情況下，要實(shí)現(xiàn)財(cái)經(jīng)秩序的根本好轉(zhuǎn)，絕非一朝一夕之功。對(duì)此，我們必須有清醒的認(rèn)識(shí)，做好長(zhǎng)期作戰(zhàn)的準(zhǔn)備，大力加強(qiáng)監(jiān)督檢查執(zhí)法力度，建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度，努力營(yíng)造有利環(huán)境，切實(shí)提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，從而維護(hù)我國(guó)的社會(huì)主義主市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，實(shí)現(xiàn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)持續(xù)、穩(wěn)定、健康發(fā)展。

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量論文:制度安排與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量——紅光實(shí)業(yè)的案例分析

[摘要]本文對(duì)會(huì)計(jì)信息失真、特別是違法造假的會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象，以四川紅光實(shí)業(yè)公司的案例為分析對(duì)象，從我國(guó)現(xiàn)有制度安排的角度進(jìn)行分析。分析認(rèn)為，現(xiàn)有的制度安排本身排斥高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息，并誘發(fā)會(huì)計(jì)信息違法性失真。本文分析的政策性意義在于：會(huì)計(jì)信息失真的治理，不僅僅是一部《會(huì)計(jì)法》或相應(yīng)的會(huì)計(jì)技術(shù)規(guī)范所能解決的，相關(guān)的法律制度安排等才是解決會(huì)計(jì)信息失真的治本之舉。

一、引言為尋求提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，我國(guó)政府有關(guān)管理部門(mén)先后制訂并了數(shù)十項(xiàng)相關(guān)的法規(guī)與制度，如《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》（國(guó)務(wù)院）、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》、《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》（以上為財(cái)政部）、《上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表披露細(xì)則》（中國(guó)證監(jiān)會(huì)）等。1999年10月31日，第二次修訂的《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》正式，并要求自2000年7月1日起施行。新《會(huì)計(jì)法》的修訂、頒布與實(shí)行，被認(rèn)為是旨在改善我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、杜絕虛假會(huì)計(jì)信息。與之相適應(yīng)，財(cái)政部又于2000年12月了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。所有這些努力，無(wú)疑，會(huì)在一定程度上促成提高我國(guó)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

但是，會(huì)計(jì)信息具有經(jīng)濟(jì)后果，已為理論界從多個(gè)角度進(jìn)行驗(yàn)證。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高，必將改變?cè)惺袌?chǎng)上各利益團(tuán)體的利益安排。顯然，那些利益受損的團(tuán)體將不會(huì)為追求高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息而自愿放棄既得利益。換言之，僅僅依靠會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度本身，應(yīng)當(dāng)不會(huì)顯著地改變會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

如果將現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下助人和主體一般性地界定為“逐利的理性經(jīng)濟(jì)人”，那么，他（們）的行為模式主要取決于該項(xiàng)行為所可能產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)后果。而某項(xiàng)行為的經(jīng)濟(jì)后果又在相當(dāng)程度上受當(dāng)時(shí)的制度安排所決定?！爸贫瓤梢远x為社會(huì)中個(gè)人所遵循的行為規(guī)則”。換言之，是某一時(shí)期社會(huì)的制度安排，決定了人們的行為方式。將這一基本推論用于會(huì)計(jì)信息的提供行為與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的分析中，可以認(rèn)為，提供會(huì)計(jì)信息的行為與當(dāng)時(shí)社會(huì)的制度不可分離。如果一定時(shí)期的制度安排鼓勵(lì)提供高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息，并對(duì)實(shí)施這種行為的主體給予獎(jiǎng)勵(lì)，則市場(chǎng)上普遍提供的會(huì)計(jì)信息，其質(zhì)量應(yīng)當(dāng)能令人滿意；反之，如果市場(chǎng)不獎(jiǎng)勵(lì)、甚至懲罰提供高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息的主體，那些提供虛假會(huì)計(jì)信息的主體又能獲得不菲的收益，則市場(chǎng)上普遍流行的會(huì)計(jì)信息，虛假成份必定居多。

本文將依照這一邏輯展開(kāi)。其中，第二部分主要討論制度安排對(duì)會(huì)計(jì)信息提供的影響及相關(guān)的市場(chǎng)激勵(lì)或懲罰，以期構(gòu)建一個(gè)一般性的分析框架；第三部分簡(jiǎn)要描述紅光實(shí)業(yè)案例，為下文的分析與討論，提供基礎(chǔ)；第四部分是本文討論的重心，將以第二部分所形成的基本分析框架為工具，討論紅光實(shí)業(yè)案例中各行為主體的激勵(lì)與約束分布；最后是必要的討論與本文結(jié)論。

二、制度安排與個(gè)體行為：一個(gè)分析框架

什么是制度？經(jīng)濟(jì)學(xué)界存在多種解釋。早期的制度經(jīng)濟(jì)學(xué)家康芒斯將制度定義為“集體行動(dòng)控制個(gè)人行動(dòng)”，集體行動(dòng)包括從元組織的習(xí)俗到有組織的機(jī)構(gòu)以至國(guó)家，它們對(duì)個(gè)體行動(dòng)的控制是通過(guò)利益誘導(dǎo)（用康芒斯的話：對(duì)個(gè)人有益）和禁例的方式進(jìn)行的（康芒斯，中譯本，第二章）。換言之，制度可以決定（通過(guò)誘導(dǎo)或禁止）個(gè)人行為。舒爾茨（T.Schultz）認(rèn)為，制度是行為規(guī)則，它們涉及社會(huì)、政治及經(jīng)濟(jì)行為。例如，它們包括管束結(jié)婚與離婚的規(guī)則、支配政治權(quán)力的配置與使用的憲法中所內(nèi)含的規(guī)則，以及確立由市場(chǎng)資本主義或政府來(lái)分配資源與收入的規(guī)則（科斯等著，中譯本，1994，第253頁(yè)）。作為制度決定論者，諾斯對(duì)制度先后有過(guò)多次描述與界定，他在《制度、制度變遷與經(jīng)濟(jì)績(jī)效》一書(shū)中將制度抽象為：“是一個(gè)社會(huì)的游戲規(guī)則，或者，更規(guī)范地說(shuō)，是人為設(shè)計(jì)的約束（vpmdytsomyd），用于界定人與人之間的交往”。

當(dāng)康芒斯說(shuō)制度通過(guò)利益誘導(dǎo)或禁例的方式影響個(gè)體行為時(shí)，他已經(jīng)說(shuō)明制度對(duì)個(gè)體行為產(chǎn)生影響的方式：利益。如果將每個(gè)個(gè)體都視為有限理性的經(jīng)濟(jì)人，那么，他們的行為準(zhǔn)則——或者說(shuō)他們決定采取或不采取某項(xiàng)行為的主要考慮——就是經(jīng)濟(jì)上是否有效。人是社會(huì)人，他（們）的各種行為離不開(kāi)相應(yīng)的社會(huì)制度安排：他們能否獲取報(bào)酬，取決于社會(huì)制度對(duì)其行為是否認(rèn)可；獲取報(bào)酬的高低，取決于社會(huì)制度對(duì)其行為認(rèn)可度的高低；社會(huì)制度還通過(guò)懲罰手段限制或禁止某項(xiàng)行為；等等。換言之，社會(huì)制度通過(guò)鼓勵(lì)或懲罰某一行為，以誘導(dǎo)或禁止該項(xiàng)行為。比如，英國(guó)早期保護(hù)私有產(chǎn)權(quán)制度，使得那些從事各種發(fā)明創(chuàng)造以及工商企業(yè)的人，獲取了高額報(bào)酬，從而有更多的人加入其中，最終，促使英國(guó)最先完成工業(yè)革命；我國(guó)1999年后的國(guó)有國(guó)營(yíng)企業(yè)組織制度安排下，企業(yè)經(jīng)營(yíng)好壞與個(gè)人的報(bào)酬沒(méi)有直接關(guān)系，這使得企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)普遍走低；我國(guó)20世紀(jì)80年代開(kāi)始推行的計(jì)劃生育政策，就是通過(guò)嚴(yán)厲的懲罰措施逐步推行的。

嚴(yán)格地說(shuō)，制度與制度的執(zhí)行是兩個(gè)相對(duì)獨(dú)立的概念。其中，制度就是指各種成文或不成文的制度安排，比如我國(guó)的《公司法》、各種成文的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和中國(guó)證監(jiān)會(huì)的信息披露細(xì)則；制度的執(zhí)行更多地體現(xiàn)在相關(guān)的法律制度安排以及各種實(shí)際的判例上。書(shū)面的成文制度是否有效，主要取決于該制度能否真正得到執(zhí)行。一個(gè)無(wú)法得到執(zhí)行的制度，就不具有基本的約束力。

如果將會(huì)計(jì)信息視為一種相對(duì)獨(dú)立的“物品”，那么，它也具有相應(yīng)的“制造者”和“消費(fèi)者”。從理性經(jīng)濟(jì)人角度來(lái)看，任何一個(gè)“制造”或“消費(fèi)”會(huì)計(jì)信息的主體，都能（至少是期望能）從“制造”或“消費(fèi)”的行為中獲取收益。這樣，與會(huì)計(jì)信息的提供、消費(fèi)等有關(guān)的制度安排，在相當(dāng)程度上決定了會(huì)計(jì)信息的提供與消費(fèi)的方式。質(zhì)量等行為。

以本文所討論的紅光公司案例發(fā)生的時(shí)間為基準(zhǔn)，上市公司會(huì)計(jì)信息制度安排至少包括如下一些法律與法規(guī)：《中華人民共和國(guó)公司法》（1993）、國(guó)務(wù)院《股票發(fā)行與交易管理暫行條例》（1993）、《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》（1993）、財(cái)政部《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《股份制試點(diǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中國(guó)證監(jiān)會(huì)《公開(kāi)發(fā)行股票公司信息披露實(shí)施細(xì)則》等。這些法律與法規(guī)為上市公司提供真實(shí)、可靠的會(huì)計(jì)信息，提供了技術(shù)上的保證。問(wèn)題在于：上述法律法規(guī)中有關(guān)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的相關(guān)規(guī)定，能否在實(shí)踐中得到有效執(zhí)行。從事后披露的具體情況來(lái)看，這些法律法規(guī)沒(méi)有得到執(zhí)行。因而，下文的分析與討論，更多地將側(cè)重在制度的執(zhí)行方面，即：執(zhí)行與違反制度的成本效益對(duì)比問(wèn)題。

三、紅光實(shí)業(yè)：案例介紹

1.“紅光實(shí)業(yè)”的上市過(guò)程

紅光實(shí)業(yè)是成都紅光實(shí)業(yè)股份有限公司的簡(jiǎn)稱，1997年6月在上海證券交易所上市，代碼為600083.其前身是國(guó)營(yíng)紅光電子管廠，始建于1958年，是在成都市工商行政管理局登記注冊(cè)的全民所有制工業(yè)企業(yè)，該廠是我國(guó)“一五”期間156項(xiàng)重點(diǎn)工程項(xiàng)目之一，是我國(guó)最早建成的大型綜合性電子束器件基地，也是我國(guó)第一只彩色顯像管的誕生地。

經(jīng)成都市體改委（1992 162號(hào)文批準(zhǔn)，1993年5月，由原國(guó)營(yíng)紅光電子管廠以其全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性凈資產(chǎn)投入，聯(lián)合四川省信托投資公司、中國(guó)銀行四川省分行、交通銀行成都分行作為發(fā)起人以定向募集方式設(shè)立本公司。成都市科學(xué)技術(shù)委員會(huì)認(rèn)定紅光公司為高新技術(shù)企業(yè)（成科工字[1999]019號(hào)文），技術(shù)中心被國(guó)家經(jīng)濟(jì)貿(mào)易委員會(huì)、國(guó)家稅務(wù)總局、海關(guān)總署認(rèn)定為享受優(yōu)惠政策的企業(yè)（集團(tuán)）技術(shù)中心（國(guó)經(jīng)貿(mào)技（1995）374號(hào)文），1995年12月被四川省人民政府、國(guó)家經(jīng)濟(jì)體制改革委員會(huì)（川府函[1995]517號(hào)文）列為全國(guó)現(xiàn)代企業(yè)制度試點(diǎn)企業(yè)。經(jīng)中國(guó)證監(jiān)會(huì)證監(jiān)發(fā)字[1997]246號(hào)文和[1997] 247號(hào)文批準(zhǔn)，紅光公司于1997年5月23日以每股6.05元的價(jià)格向社會(huì)公眾發(fā)行7，000萬(wàn)股社會(huì)公眾股，占發(fā)行后總股本的30.43%，實(shí)際籌得4.1億元資金。

2.上市前的相關(guān)信息披露

目前我國(guó)上市公司信息披露的方式與渠道中，“上市公告書(shū)”和“招股說(shuō)明書(shū)”是主要部分。此外，相關(guān)渠道（從當(dāng)時(shí)來(lái)看，主要是證券類報(bào)紙和電視、廣播評(píng)論）的介紹與評(píng)論，也構(gòu)成信息來(lái)源的一部分。但公司能否取得上市資格、公司新股發(fā)行價(jià)格的確定等，主要取決于由上市公司提供、經(jīng)相關(guān)中介機(jī)構(gòu)認(rèn)定的財(cái)務(wù)資料等信息。而這部分信息也構(gòu)成了“上市公告書(shū)”和“招股說(shuō)明書(shū)”的主體。因此，下面對(duì)相關(guān)信息披露的介紹，主要基于紅光實(shí)業(yè)上市前所公開(kāi)披露的這兩份文件。

在當(dāng)時(shí)公司上市采取“總量控制，限報(bào)家數(shù)”的政策下，公司如果取得“稀缺”的“額度”，則財(cái)務(wù)資料成為后期上市運(yùn)作最為關(guān)鍵的因素：順利通過(guò)中國(guó)證監(jiān)會(huì)的批準(zhǔn)并取得較好的發(fā)行價(jià)格。紅光實(shí)業(yè)披露的經(jīng)成都市蜀都會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的上市前三年銷售收人和利潤(rùn)總額情況如下（單位：萬(wàn)元）：

項(xiàng)目/年份1996年1995年1994年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入42，492 95，676 83，771利潤(rùn)總額6，331 11，685 9，042凈利潤(rùn)5，428 7，860 6，076

紅光公司在1997年4月（股票公開(kāi)發(fā)行前一個(gè)月），進(jìn)行了一次1：0.4的縮股，將原來(lái)4億股的總股數(shù)縮為1.6億股。再按縮股后的股數(shù)對(duì)前三年凈利潤(rùn)計(jì)算每股收益，倒算出1994一1996年的每股稅后利潤(rùn)分別為0.380元、0.491元、0.339元；在此基礎(chǔ)上，確定了每股6.05元的發(fā)行價(jià)格。

除財(cái)務(wù)信息外，關(guān)于擬上市公司的一些描述性信息也頗受關(guān)注，特別是關(guān)于該公司發(fā)展前景的信息。理論上，中國(guó)證監(jiān)會(huì)不能也不應(yīng)當(dāng)批準(zhǔn)一個(gè)沒(méi)有發(fā)展前景的公司上市，因此，如何將擬上市公司的前景描述的“動(dòng)聽(tīng)”且“誘人”，是招股說(shuō)明書(shū)和上市公告書(shū)的主要任務(wù)之一。從紅光實(shí)業(yè)所提供的“招股說(shuō)明書(shū)”和“上市公告書(shū)”中，我們可以發(fā)現(xiàn)，該公司是一家“前途光明燦爛”的電子企業(yè)。同時(shí)，按照招股說(shuō)明書(shū)的格式要求，紅光公司還提供了經(jīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審核的盈利預(yù)測(cè)數(shù)字：

“預(yù)計(jì)公司1997年度全年凈利潤(rùn)7，055萬(wàn)元，每股稅后利潤(rùn)（全面攤薄）0.3063元/股，每股稅后利潤(rùn)（加權(quán)平均）0.3513元/股?！辈糠钟捎谏鲜鲂畔b，再配合當(dāng)時(shí)整個(gè)股票市場(chǎng)的大勢(shì)，紅光實(shí)業(yè)（1983）的上市認(rèn)購(gòu)中簽率不足2.8%，鎖定認(rèn)購(gòu)資金133億元。

3.中國(guó)證監(jiān)會(huì)的調(diào)查結(jié)果

紅光實(shí)業(yè)（1983）1997年6月初股票上市發(fā)行，募集了4.1億元資金；當(dāng)年年報(bào)披露虧損1.98億元、每股收益為-0.86元。當(dāng)年上市、當(dāng)年虧損，開(kāi)中國(guó)股票市場(chǎng)之先河。為此，中國(guó)證監(jiān)會(huì)進(jìn)行了調(diào)查，并公布了調(diào)查結(jié)果：

1.編造虛假利潤(rùn)，騙取上市資格

紅光公司在股票發(fā)行上市申報(bào)材料中稱1996年度盈利5，000萬(wàn)元。經(jīng)查實(shí)，紅光公司通過(guò)虛構(gòu)產(chǎn)品銷售、虛增產(chǎn)品庫(kù)存和違規(guī)帳務(wù)處理等手段，虛報(bào)利潤(rùn)15，700萬(wàn)元，1996年實(shí)際虧損10，300萬(wàn)元。

2.少報(bào)虧損，欺騙投資者

紅光公司上市后，在1997年8月公布的中期報(bào)告中，將虧損6，500萬(wàn)元虛報(bào)為凈盈利1，674萬(wàn)元，虛構(gòu)利潤(rùn)8，174萬(wàn)元；在1998年4月公布的1997年年度報(bào)告中，將實(shí)際虧損22，952萬(wàn)元（相當(dāng)于募集資金的55.9%）披露為虧損19，8仍萬(wàn)元，少報(bào)虧損3，152萬(wàn)元。

3.隱瞞重大事項(xiàng)

紅光公司在股票發(fā)行上市申報(bào)材料中，對(duì)其關(guān)鍵生產(chǎn)設(shè)備彩玻池爐廢品率上升，不能維持正常生產(chǎn)的重大事實(shí)未詐任何披露。顯然，如果紅光公司在事先如實(shí)披露其虧損和生產(chǎn)設(shè)備不能正常運(yùn)行的事實(shí)，它將無(wú)法取得上市資格；即便取得了上市資格，上市募股，也很難取得成功。

4.相關(guān)的法律訴訟與結(jié)果

紅光因報(bào)告巨額虧損，導(dǎo)致股價(jià)大跌，資本市場(chǎng)投資者損失慘重。此后，198年12月，上海股民姜女士向上海市浦東新區(qū)人民法院訴訟紅光公司管理層；2000年初，上海市民吳先生在成都再次起訴紅光公司管理當(dāng)局，但這兩起訴訟都被以“起訴人的損失與被起訴人的違規(guī)行為無(wú)必然因果關(guān)系，該糾紛不屬人民法院受理范圍”為由，裁決不予受理。

在股民自發(fā)起訴不予受理的同時(shí)，2000年1月，成都市人民檢察院指控以犯欺詐發(fā)行股票罪，向成都市中級(jí)人民法院提起公訴。2000年12月14日，成都市中級(jí)人民法院以欺詐發(fā)行股票罪，判處紅光公司罰金人民幣100萬(wàn)元；有關(guān)責(zé)任人員何行毅、焉占翠、劉正齊、陳哨兵被分別判處3年以下有期徒刑。

四、現(xiàn)行的制度安排需要真實(shí)會(huì)計(jì)信息嗎？

從紅光公司上市過(guò)程來(lái)看，圍繞會(huì)計(jì)信息，有這樣幾個(gè)相關(guān)的利益方：企業(yè)管理當(dāng)局和控股股東、股票市場(chǎng)的投資者（含機(jī)構(gòu)投資者和個(gè)人投資者）、中介機(jī)構(gòu)、地方政府、申國(guó)證監(jiān)會(huì)。它們?cè)诠旧鲜羞^(guò)程中的作用及對(duì)信息質(zhì)量的要求，也各有不同。但總體而言，對(duì)真實(shí)會(huì)計(jì)信息的需求制度，并未確立。

1.上市公司管理當(dāng)局和控股股東理當(dāng)局提供虛假信息，沒(méi)有任何法律風(fēng)險(xiǎn)。2000年1月，成都市中級(jí)人民法院正式受理成都市人民檢察院以欺詐發(fā)行股票罪對(duì)紅光公司管理層的起訴。2000年12月14日，成都市中級(jí)人民法院以欺詐發(fā)行股票罪，判處紅光公司罰金人民幣100萬(wàn)元；有關(guān)責(zé)任人員何行毅、焉占翠、劉正齊、陳哨兵被分別判處3年以下有期徒刑。這一判決向市場(chǎng)傳遞的信號(hào)是：上市公司管理層即便不存在個(gè)人犯罪行為，也要承擔(dān)披露虛假會(huì)計(jì)信息的法律風(fēng)險(xiǎn)當(dāng)然，由政府監(jiān)督所形成的法律風(fēng)險(xiǎn)，與由股東出面、要求公司管理層承擔(dān)民事賠償責(zé)任是兩種不同的法律風(fēng)險(xiǎn)。其中，前者的刑事風(fēng)險(xiǎn)基于市場(chǎng)危機(jī)暴發(fā)、具有嚴(yán)重的社會(huì)后果，政府才出面干涉，它充其量只是一種威懾力量，構(gòu)不成日常監(jiān)督；后者則是一種日常監(jiān)督力量，能有效監(jiān)督公司管理層的舞弊現(xiàn)象。

2.各級(jí)政府和管理機(jī)構(gòu)

理論上，政府只是經(jīng)濟(jì)規(guī)則的制訂者和監(jiān)督者，本身不參與市場(chǎng)運(yùn)行。但我國(guó)數(shù)十年國(guó)有國(guó)營(yíng)的經(jīng)濟(jì)模式，導(dǎo)致政府對(duì)具體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)不能“置身事外”，總是存在“親歷親為”的沖動(dòng)。

張維迎等的分析表明：地方政府與中央政府之間存在爭(zhēng)利博弈。這種分析也適用于企業(yè)、特別是國(guó)有企業(yè)的上市過(guò)程。我們知道，本地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度是每一級(jí)政府所高度關(guān)注的，在由中央政府統(tǒng)一確定上市額度的前提條件下，努力爭(zhēng)取讓本地或本部門(mén)更多的公司上市，是當(dāng)?shù)卣M向）或中央部委（縱向）“份內(nèi)”、“義不容辭”的責(zé)任。

各級(jí)政府致力發(fā)展經(jīng)濟(jì)，與虛假會(huì)計(jì)信息之間并不存在必然的聯(lián)系。但是，我國(guó)國(guó)有企業(yè)大面積虧損的事實(shí)將二者“有機(jī)”聯(lián)系起來(lái)。將一個(gè)虧損企業(yè)推向資本市場(chǎng)，不僅為困難企業(yè)籌集巨額資金，暫時(shí)緩解危機(jī)，而且也增加了當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)的“活力指數(shù)”，上市公司的數(shù)量曾一度成為各地方政府經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度的一個(gè)特征值。顯然，沒(méi)有虛假會(huì)計(jì)信息的“幫助”，任何一個(gè)虧損或陷入困境的國(guó)有企業(yè)，是無(wú)法直接通過(guò)事先設(shè)定的公司上市標(biāo)準(zhǔn)要求的。

紅光實(shí)業(yè)上市過(guò)程中，當(dāng)?shù)卣膮⑴c度非常高。這從紅光實(shí)業(yè)的上市公告書(shū)和招股說(shuō)明書(shū)的公開(kāi)披露中也可得到證實(shí)。如成都市體制改革委員會(huì)（1992 162號(hào)成都市科學(xué)技術(shù)委員會(huì)認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)（成科工字[1994]019號(hào)文）、四川省人民政府（川府函[1995]517號(hào)文）等。如果說(shuō)1992年改組為股份公司的函是一種必須的職務(wù)行為，那么，認(rèn)定高新技術(shù)企業(yè)則是“錦上添花”，而四川省人民政府推薦將紅光列入全國(guó)百家現(xiàn)代企業(yè)制度試點(diǎn)企業(yè)，更體現(xiàn)當(dāng)?shù)卣畬?duì)駭企業(yè)的“厚愛(ài)”。恭居全國(guó)百家現(xiàn)代企業(yè)制度試點(diǎn)企業(yè)，在取得上市額度方面，具有較大的優(yōu)勢(shì)。

各級(jí)政府、特別是地方政府對(duì)上市公司、尤其是國(guó)有上市公司陷入程度之深，從紅光事后尋求重組的過(guò)程，也可得到證實(shí)。比如，第一個(gè)方案是由長(zhǎng)虹重組紅光，盡管沒(méi)有明確報(bào)道，但其中政府意向是很明確的；第二個(gè)方案是廣東福地出面重組，從公開(kāi)報(bào)道來(lái)看，成都市政府、市經(jīng)委在其中的作用，非常直接。而與紅光情況類似的鄭百文（600898），重組過(guò)程也與政府關(guān)系密切。

政府鼓勵(lì)或默認(rèn)企業(yè)提供虛假會(huì)計(jì)信息，是否承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任？直到現(xiàn)在，我們?nèi)匀粵](méi)有明確的法律條文。實(shí)際上，政府直接造假數(shù)字（如夸大統(tǒng)計(jì)數(shù)字）都不承擔(dān)法律責(zé)任更何況只是支持或默認(rèn)下屬企業(yè)造假會(huì)計(jì)信息。這在大慶聯(lián)誼（600065）一案中也有所體現(xiàn)：盡管受大慶聯(lián)誼一案影響而獲罪的人數(shù)，在虛假上市處理上是空前的，但從中紀(jì)委監(jiān)察部的通報(bào)來(lái)看，受處罰的只是拿錢(qián)的。至于黑龍江省體改委將1997年的批復(fù)倒簽為1993年，其直接經(jīng)辦人是否承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任，不得而知。

3.中介機(jī)構(gòu)

目前，國(guó)有企業(yè)改組上市過(guò)程中必須涉及到的中介機(jī)構(gòu)主要有：資產(chǎn)評(píng)估事務(wù)所、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、券商、律師。其中，資產(chǎn)評(píng)估事務(wù)所負(fù)責(zé)對(duì)擬上市公司的資產(chǎn)、負(fù)債等進(jìn)行價(jià)值評(píng)定；會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)上市公司上市前三年的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行審計(jì)驗(yàn)證；券商將負(fù)責(zé)上市申請(qǐng)的全過(guò)程，包括上市前的輔導(dǎo)、上市相關(guān)材料的準(zhǔn)備以及最后上市發(fā)行；律師主要負(fù)責(zé)對(duì)相關(guān)文件發(fā)表法律意見(jiàn)。

按照事后經(jīng)中國(guó)證監(jiān)會(huì)披露的資料看，紅光實(shí)業(yè)上市過(guò)程支付的各項(xiàng)費(fèi)用為14%萬(wàn)元，其中，支付給中興信托投資有限責(zé)任公司8山萬(wàn)元、中興企業(yè)托管有限公司（后者為紅光公司的財(cái)務(wù)顧問(wèn)）100萬(wàn)元、成都資產(chǎn)評(píng)估事務(wù)所10萬(wàn)元、蜀都會(huì)計(jì)師事務(wù)所30萬(wàn)元、四川經(jīng)濟(jì)律師事務(wù)所23萬(wàn)元、北京市國(guó)方律師事務(wù)所扔萬(wàn)元。中國(guó)證監(jiān)會(huì)事后的處罰包括：沒(méi)收上述中介機(jī)構(gòu)在紅光實(shí)業(yè)上市過(guò)程中的全部收入；對(duì)中興信托罰款200萬(wàn)（為業(yè)務(wù)收入的25%）、中興企業(yè)托管50萬(wàn)（業(yè)務(wù)收入的50%）、成都資產(chǎn)評(píng)估事務(wù)所20萬(wàn)（業(yè)務(wù)收入的200%）、蜀都會(huì)計(jì)師事務(wù)所60萬(wàn)（業(yè)務(wù)收人的200%）、四川省經(jīng)濟(jì)律師事務(wù)所20萬(wàn)（業(yè)務(wù)收入的200%）、國(guó)方律師事務(wù)所60（業(yè)務(wù)收入的200%）；吊銷中興信托股票承銷和證券自營(yíng)業(yè)務(wù)許可，暫停蜀都會(huì)計(jì)師事務(wù)所從事證券業(yè)務(wù)3年，此外，所有直接參與紅光實(shí)業(yè)上市的各經(jīng)辦人員都被吊銷相應(yīng)的資格，禁入證券市場(chǎng)。

上述處罰是中國(guó)證監(jiān)會(huì)自19光年開(kāi)始對(duì)石油大明（0406）縮股事件查處以來(lái)，最嚴(yán)重的一次。其中，取消中興信托的股票承銷和證券自營(yíng)業(yè)務(wù)及暫停蜀都會(huì)計(jì)師事務(wù)所從事證券業(yè)務(wù)3年，實(shí)際上等于取消了這兩個(gè)機(jī)構(gòu)高利潤(rùn)的證券中介業(yè)務(wù)資格。蜀都會(huì)計(jì)師事務(wù)所就此退出了上市公司發(fā)行與年度審計(jì)市場(chǎng)。而在此之前，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所最嚴(yán)重的處罰也就是涉及瓊民源事件的中華會(huì)計(jì)師事務(wù)所，暫停證券業(yè)務(wù)6個(gè)月可以說(shuō)，在紅光事件處理之前，中介機(jī)構(gòu)對(duì)協(xié)助或認(rèn)可公司上市過(guò)程中的各種虛假信息的行為，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱。

進(jìn)言之，即便中介機(jī)構(gòu)意識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)的存在，但是，由于包括券商、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、資產(chǎn)評(píng)估事務(wù)所等在內(nèi)的中介機(jī)構(gòu)，198年之前都是國(guó)有或掛靠某個(gè)政府部門(mén)，其行為在相當(dāng)程度上受到當(dāng)?shù)卣庵镜淖笥?。以?huì)計(jì)師事務(wù)所——對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)感受最為直接的中介機(jī)構(gòu)——為例，由于我國(guó)到目前為止對(duì)會(huì)計(jì)信息的審計(jì)需求，主要是由政府創(chuàng)造的，而非市場(chǎng)的內(nèi)在要求[7]，市場(chǎng)不會(huì)用價(jià)格差異來(lái)區(qū)別會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量的高低；Defond、Wong、Li還驗(yàn)證，隨著獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的，審計(jì)質(zhì)量不斷提高，一些執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)較嚴(yán)的大會(huì)計(jì)師事務(wù)所，其市場(chǎng)份額下降，而執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)相對(duì)較寬松的小會(huì)計(jì)師事務(wù)所，市場(chǎng)份額上升，這也表明：會(huì)計(jì)師事務(wù)所并沒(méi)有形成一種拒絕虛假會(huì)計(jì)信息的機(jī)制。

目前我國(guó)不健全的法律制度、特別是沒(méi)有嚴(yán)格的民事賠償制度，也在相當(dāng)程度上助長(zhǎng)了中介機(jī)構(gòu)的冒險(xiǎn)意識(shí)。在美國(guó)，巨額潛在訴訟風(fēng)險(xiǎn)，迫使會(huì)計(jì)師事務(wù)所行為穩(wěn)健的假設(shè)已得到驗(yàn)證。巨額賠償責(zé)任增加了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的機(jī)會(huì)成本，提高了會(huì)計(jì)師事務(wù)所簽發(fā)虛假會(huì)計(jì)信息的門(mén)檻要求。遺憾的是，我國(guó)目前尚末建立這種法律制度，紅光事件之后，上海、成都兩地的股民曾向當(dāng)?shù)胤ㄔ浩鹪V紅光公司管理當(dāng)局和中介機(jī)構(gòu)，要求賠償損失，但被法院拒絕受理，這實(shí)際上保護(hù)了中介機(jī)構(gòu)的造假收益。

4.關(guān)于中國(guó)證監(jiān)會(huì)

中國(guó)證監(jiān)會(huì)在股票上市過(guò)程中，承擔(dān)了一個(gè)全能的角色，既負(fù)責(zé)新上市公司的資格審查，也負(fù)責(zé)日常上市管理，包括對(duì)事故的處理。

中國(guó)證監(jiān)會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求，是相互矛盾的。作為中國(guó)資本市場(chǎng)的“監(jiān)護(hù)人”，它希望資本市場(chǎng)不出現(xiàn)任何危機(jī)和事故、特別是源于自身工作失誤所導(dǎo)致的事故，而上市前的虛假會(huì)計(jì)信息所引發(fā)的資本市場(chǎng)危機(jī)，當(dāng)然是其自身工作的失誤乳就這一角度看，中國(guó)證監(jiān)會(huì)不希望企業(yè)借助虛假會(huì)計(jì)信息上市。

另一方面，中國(guó)證監(jiān)會(huì)又是政府職能部門(mén)，它理應(yīng)貫徹中央政府的主要方針、政策。比如，中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)“關(guān)于做好1999年股票發(fā)行工作的通知”（證監(jiān)[1997]13號(hào)）要求，“為利用股票市場(chǎng)促進(jìn)國(guó)有企業(yè)的改革和發(fā)展，1997年股票發(fā)行將重點(diǎn)支持關(guān)系國(guó)民經(jīng)濟(jì)命脈、具有經(jīng)濟(jì)規(guī)模、處于行業(yè)排頭地位的國(guó)有大中型企業(yè)。各地、各部門(mén)在選擇企業(yè)時(shí)，要優(yōu)先推選符合發(fā)行上市條件的國(guó)家確定的1000家重點(diǎn)國(guó)有企業(yè)、100家企業(yè)集團(tuán)以及100家現(xiàn)代企業(yè)制度試點(diǎn)企業(yè)，特別要優(yōu)先鼓勵(lì)和支持優(yōu)勢(shì)國(guó)有企業(yè)通過(guò)發(fā)行股票收購(gòu)兼并有發(fā)展前景但目前還虧損的企業(yè)，實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)優(yōu)化組合，增強(qiáng)企業(yè)實(shí)力?！?

1997年6月上市的紅光實(shí)業(yè)，就是100家現(xiàn)代企業(yè)制度試點(diǎn)企業(yè)之一。

由中國(guó)證監(jiān)會(huì)政策研究室編寫(xiě)的“中國(guó)證券市場(chǎng)發(fā)展報(bào)告”1999，第二章的標(biāo)題是“發(fā)揮證券市場(chǎng)功能，支持國(guó)有企業(yè)改革發(fā)展”，各節(jié)的標(biāo)題依次是：充分利用證券市場(chǎng)融資渠道，增強(qiáng)國(guó)有企業(yè)的實(shí)力；推動(dòng)國(guó)有企業(yè)重組，幫助國(guó)有企業(yè)解困；促進(jìn)國(guó)有企業(yè)轉(zhuǎn)換經(jīng)營(yíng)機(jī)制，建立現(xiàn)代企業(yè)制度；積極開(kāi)拓國(guó)際資本市場(chǎng)，強(qiáng)化企業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力；1999年繼續(xù)支持國(guó)有企業(yè)改革發(fā)展的措施。其中還特別提供了一個(gè)統(tǒng)計(jì)數(shù)字：截至1998年底，國(guó)家確定的512家重點(diǎn)國(guó)有企業(yè)已有251家改制上市，占總數(shù)的49%；100戶現(xiàn)代企業(yè)制度試點(diǎn)企業(yè)中已有47家改制上市，占總數(shù)的47%.

鑒于我國(guó)國(guó)有大中型企業(yè)1998年以前總體效益低下的事實(shí)，中國(guó)證監(jiān)會(huì)在履行政府職能、扶持國(guó)有大中型企業(yè)的角色中，如果沒(méi)有必要的約束和限制機(jī)制（比如，在紅光實(shí)業(yè)事件中被訴訟承擔(dān)連帶賠償責(zé)任，因?yàn)?，包括紅光實(shí)業(yè)在內(nèi)的所有公司上市，都經(jīng)過(guò)了中國(guó)證監(jiān)會(huì)的審查），那么，它完全可以不關(guān)注會(huì)計(jì)信息是否造假，主要精力將集中在：如何更好地、更出色地履行中央政府宏觀政策的需要。而中國(guó)資本市場(chǎng)上所流行的“包裝上市”、“捆綁上市”等術(shù)語(yǔ)，也表明中國(guó)證監(jiān)會(huì)的審查并沒(méi)有起到過(guò)濾虛假信息的作用；Aharony、林舒和魏明海的研究結(jié)果都表明，公司上市前的過(guò)度包裝，影響到上市后的效益。

五、討論與結(jié)論制度的作用在于通過(guò)利益誘導(dǎo)個(gè)體的行為。當(dāng)某個(gè)個(gè)體的行為不符合現(xiàn)有制度的規(guī)范時(shí)，法律應(yīng)當(dāng)能提供足夠有效的強(qiáng)制力，如通過(guò)懲罰使得個(gè)體行為不經(jīng)濟(jì)。在我國(guó)，提供真實(shí)、有效的會(huì)計(jì)信息，是現(xiàn)行制度的規(guī)范性要求。這一要求通過(guò)《公司法》、《會(huì)計(jì)法》、《股票發(fā)行與交易管理暫行條例》、中國(guó)證監(jiān)會(huì)的信息披露指南、財(cái)政部的各項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與制度等加以體現(xiàn)。但相應(yīng)的制度執(zhí)行、監(jiān)管與懲罰力度卻不明確，懲罰對(duì)象也不具體。往往出現(xiàn)受益者、授意者不受罰，執(zhí)行人員卻“代人受過(guò)”的現(xiàn)象。在這樣一個(gè)制度環(huán)境下，期望上市公司全面改進(jìn)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、提供真實(shí)且可靠的會(huì)計(jì)信息，是不現(xiàn)實(shí)的。

1999年底頒布、2000年7月1日起執(zhí)行的《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》（第二次修訂），將會(huì)計(jì)信息的責(zé)任主體界定為企業(yè)管理當(dāng)局，這對(duì)改進(jìn)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，具有重要的推動(dòng)作用。但是，在我國(guó)目前現(xiàn)有的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行方式下，企業(yè)管理當(dāng)局、特別是國(guó)有企業(yè)管理當(dāng)局，受到來(lái)自各級(jí)政府的干預(yù)程度較大，但政府部門(mén)卻不承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任，這樣，責(zé)任主體不明現(xiàn)象，仍然存在。

即便明確了責(zé)任主體，但現(xiàn)有法律制度對(duì)民事賠償責(zé)任的限制，客觀上起到“保護(hù)”責(zé)任主體“造假收益”的作用。這從中國(guó)證監(jiān)會(huì)事后對(duì)中介機(jī)構(gòu)的處罰以及資本市場(chǎng)上紅光實(shí)業(yè)的股東起訴紅光公司而不被受理也可得到支持。其中，中國(guó)證監(jiān)會(huì)本身是一個(gè)責(zé)任主體乳但它不僅不需要承擔(dān)責(zé)任，反而以一個(gè)超然的權(quán)威機(jī)構(gòu)身份，處罰紅光實(shí)業(yè)及相應(yīng)的中介機(jī)構(gòu)。對(duì)紅光實(shí)業(yè)的經(jīng)濟(jì)處罰（罰款100萬(wàn)元），實(shí)際上是對(duì)紅光實(shí)業(yè)股東的處罰，而股東、特別是流通股股東，是最終的受害者，他們不但投訴無(wú)門(mén)，還要代人受過(guò)——承擔(dān)紅光實(shí)業(yè)管理者的錯(cuò)誤而導(dǎo)致的罰款。這樣的一個(gè)制度安排，必然誘導(dǎo)更多的公司想方設(shè)法通過(guò)“包裝”等手段上市。

當(dāng)然，在上市公司信息披露過(guò)程中責(zé)任最直接的中介機(jī)構(gòu)——會(huì)計(jì)師事務(wù)所，1999年起逐步被強(qiáng)制要求與原掛靠單位脫鉤，并改制為合伙制的機(jī)構(gòu)，這將大大加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所自身的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。同時(shí)，相關(guān)會(huì)計(jì)、審計(jì)準(zhǔn)則的不斷頒布，也為注冊(cè)會(huì)計(jì)師完善職業(yè)行為、明確法律責(zé)任，提供依據(jù)?？梢酝茰y(cè)，2000年起，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在上市公司會(huì)計(jì)信息提供過(guò)程中的“不良”作用的程度，會(huì)越來(lái)越低。

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量論文:債權(quán)人治理機(jī)制與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

摘要：負(fù)債融資不僅僅作為一種融資工具，它還具有重要的公司治理內(nèi)涵。債權(quán)人在公司治理中的重要作用形成了債權(quán)人治理機(jī)制。債權(quán)人治理機(jī)制對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量產(chǎn)生了積極的影響，分別在事前、事中及事后債權(quán)作用的全過(guò)程中對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量發(fā)揮有利的保障作用。改善制約當(dāng)前我國(guó)債權(quán)人治理機(jī)制有效發(fā)揮的因素，將促進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高。

關(guān)鍵詞：債權(quán)人 治理機(jī)制 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

一．債權(quán)人治理機(jī)制

企業(yè)的發(fā)展規(guī)律表明：當(dāng)企業(yè)發(fā)展到一定規(guī)模時(shí)，就要進(jìn)入資本經(jīng)營(yíng)階段，企業(yè)必須借助融資渠道才能更好的發(fā)展壯大。在融資方式上，主要有負(fù)債融資和所有者權(quán)益融資。在當(dāng)前我國(guó)企業(yè)的融資結(jié)構(gòu)中，負(fù)債融資發(fā)揮著巨大的作用。有關(guān)資料顯示，在目前我國(guó)所有企業(yè)的資產(chǎn)總額中，債權(quán)人的出資額遠(yuǎn)大于投資人出資額(表現(xiàn)為產(chǎn)權(quán)比率的平均值均大于1 ，總平均值為1. 7388，在中小型企業(yè)中更是高達(dá)2. 2739 和1. 9885 之多)，債權(quán)人為公司提供了大量的資源，甚至遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)了所有者。

負(fù)債融資在資本結(jié)構(gòu)中的地位，決定了債權(quán)人在公司治理中的重要作用。債權(quán)人對(duì)公司治理的這一作用形成了特殊的債權(quán)人治理機(jī)制。債權(quán)人治理機(jī)制主要通過(guò)兩方面作用于公司治理：一方面，通過(guò)影響經(jīng)營(yíng)管理者的工作努力水平和其他行為選擇，即激勵(lì)機(jī)制；另一方面，規(guī)定著公司控制權(quán)的分配，即控制權(quán)機(jī)制，兩者形成債權(quán)人治理機(jī)制，推動(dòng)公司治理的完善。而公司治理又直接影響著會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，債權(quán)人治理機(jī)制的強(qiáng)化對(duì)于保障和提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量起到了積極的作用。

二．債權(quán)人治理機(jī)制對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的作用

根據(jù)金融契約理論，債權(quán)人對(duì)公司息稅前收益享有固定要求權(quán)，即按照債務(wù)契約要求債務(wù)人償付固定金額的利息；而當(dāng)企業(yè)的盈利不能支付債權(quán)人的利息費(fèi)用時(shí)，債權(quán)人主要通過(guò)破產(chǎn)程序或重組手段取得公司控制權(quán)。按照負(fù)債融資在企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的使用程度，可將債權(quán)人治理機(jī)制對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的保障作用分為事前、事中和事后。

（一）對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的事前監(jiān)督

在保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量上，首先債權(quán)人可以起到監(jiān)督會(huì)計(jì)信息披露的作用。一旦負(fù)債融資形成，當(dāng)公司需要再融資或其財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)出現(xiàn)債務(wù)契約中所規(guī)定的限制情況時(shí)，債權(quán)人便有權(quán)力對(duì)公司財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行審查，強(qiáng)制其披露相關(guān)財(cái)務(wù)信息。2005年頒布的新公司法規(guī)定，公司合并或分立時(shí)，應(yīng)當(dāng)編制資產(chǎn)負(fù)債表及財(cái)產(chǎn)清單，自作出合并決議或分立決議之日起十日內(nèi)通知債權(quán)人。當(dāng)發(fā)生實(shí)收資本減少等特殊事項(xiàng)時(shí)，也有義務(wù)做出信息披露。債權(quán)人的這一權(quán)力促使企業(yè)不定期的披露其財(cái)務(wù)信息，增加了會(huì)計(jì)信息的透明度，加大了會(huì)計(jì)信息舞弊的難度，一定程度上保障了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的可靠性。

（二）對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的事中激勵(lì)

根據(jù)債權(quán)人治理機(jī)制的激勵(lì)作用，負(fù)債融資通過(guò)增加經(jīng)理人員相對(duì)持股份額激勵(lì)經(jīng)理人員努力工作，進(jìn)而降低成本，對(duì)公司平時(shí)的管理決策產(chǎn)生制約作用。這將促使經(jīng)理人員向所有者提供真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息。當(dāng)然，這一作用產(chǎn)生的前提在于經(jīng)理人持有一定額度的企業(yè)股票。

其次，企業(yè)在進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)，由于考慮到存在借入資本，一部分現(xiàn)金盈余必須用來(lái)支付利息費(fèi)用，減少了企業(yè)可控制的自由現(xiàn)金流量，因而減少其投資選擇的空間，抑制了企業(yè)的過(guò)度投資。企業(yè)對(duì)投資計(jì)劃的制定和執(zhí)行將更加謹(jǐn)慎，同時(shí)在經(jīng)營(yíng)中對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇也更加穩(wěn)健。實(shí)證研究證明，債務(wù)比重高的公司相對(duì)債務(wù)比重低的公司，會(huì)計(jì)政策的選擇更趨穩(wěn)健。由此，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量在一定程度上得到了保證。

（三）對(duì)公司信息質(zhì)量的事后約束

當(dāng)企業(yè)違反契約或資不抵債時(shí)，債權(quán)人可以通過(guò)處理抵押資產(chǎn)和迫使企業(yè)破產(chǎn)等制約性方式行使權(quán)力，獲得企業(yè)的控制權(quán)。債權(quán)人擁有控制權(quán)轉(zhuǎn)移的權(quán)利，在一定程度上也限制了經(jīng)理人的會(huì)計(jì)信息舞弊行為。

首先，會(huì)計(jì)信息舞弊行為多發(fā)生于企業(yè)經(jīng)營(yíng)出現(xiàn)嚴(yán)重虧損時(shí)，經(jīng)理人往往為了避免破產(chǎn)發(fā)生或自身利益損失，通過(guò)會(huì)計(jì)信息造假行為來(lái)達(dá)到上述目的。即使在企業(yè)經(jīng)營(yíng)困難，停業(yè)清算對(duì)股東更有力的情況下，經(jīng)理人往往仍希望繼續(xù)當(dāng)前的企業(yè)運(yùn)營(yíng)，保持自身的地位和權(quán)利，通常運(yùn)用會(huì)計(jì)信息造假的手段來(lái)實(shí)現(xiàn)。而此時(shí)股東卻無(wú)法通過(guò)建立在現(xiàn)金流量和投資費(fèi)用基礎(chǔ)上的契約來(lái)消除這種現(xiàn)象。但負(fù)債融資則使得債權(quán)人在現(xiàn)金流量不佳時(shí)有權(quán)強(qiáng)迫經(jīng)理人進(jìn)行停業(yè)清算，終止其會(huì)計(jì)信息造假行為的繼續(xù)。

其次，當(dāng)企業(yè)破產(chǎn)、進(jìn)行資產(chǎn)處理和接受轉(zhuǎn)移控制權(quán)時(shí)，債權(quán)人必然要求對(duì)企業(yè)的實(shí)際資產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行真實(shí)的反映和清查。此時(shí)影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量失真的動(dòng)機(jī)較少，在多方監(jiān)控的約束下，會(huì)計(jì)信息將趨于真實(shí)的反映企業(yè)的實(shí)際情況。

三．制約債權(quán)人治理機(jī)制作用發(fā)揮的因素

（一）信息披露機(jī)制不健全。在債權(quán)人對(duì)會(huì)計(jì)信息發(fā)揮監(jiān)控職能時(shí)，公司法僅僅規(guī)定在發(fā)生重大事件如分立、合并、實(shí)收資本減少及破產(chǎn)時(shí)，企業(yè)有義務(wù)在規(guī)定時(shí)間內(nèi)通知債權(quán)人。這一規(guī)定過(guò)于籠統(tǒng)，債權(quán)人仍處于被動(dòng)的被告知者地位。因此，應(yīng)適當(dāng)擴(kuò)大債權(quán)人對(duì)企業(yè)信息披露的監(jiān)控權(quán)利和范圍，一方面可增強(qiáng)債權(quán)人治理機(jī)制的作用；另一方面，也加大了企業(yè)內(nèi)部監(jiān)控的力度。

（二）破產(chǎn)機(jī)制不完善。當(dāng)前公司的破產(chǎn)清算通常由作為公司大股東的政府機(jī)構(gòu)主導(dǎo)，而不是由債權(quán)人主導(dǎo)，債權(quán)人的約束被軟化，難以有效地發(fā)揮作用。通常，當(dāng)企業(yè)業(yè)績(jī)優(yōu)良時(shí)，股東應(yīng)當(dāng)擁有企業(yè)的控制權(quán)；而當(dāng)企業(yè)處境艱難時(shí)，則債權(quán)人應(yīng)當(dāng)擁有對(duì)企業(yè)的控制權(quán)，因?yàn)榇藭r(shí)在干預(yù)企業(yè)方面?zhèn)鶛?quán)人比股東更為積極主動(dòng)。這將有效的避免企業(yè)在經(jīng)營(yíng)嚴(yán)重虧損時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)信息舞弊的行為傾向。當(dāng)企業(yè)出現(xiàn)不利的公開(kāi)可觀測(cè)到的收益信息時(shí)，將控制權(quán)轉(zhuǎn)移給債權(quán)人就顯得更加必要。然而，當(dāng)前我國(guó)的破產(chǎn)機(jī)制不夠完善，致使控制權(quán)的有利轉(zhuǎn)移受到限制，無(wú)法及時(shí)有效的發(fā)揮債權(quán)人的積極作用

（三）銀行作用發(fā)揮不夠。銀行作為特殊的債權(quán)人，在介入和推動(dòng)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量上具有天然的動(dòng)力和優(yōu)勢(shì)。銀行既是企業(yè)負(fù)債融資的主要來(lái)源，又可以成為債券發(fā)行人，與企業(yè)具有重要而緊密的關(guān)系。此外，銀行也有別于一般債權(quán)人，對(duì)于企業(yè)的實(shí)際資產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)狀況等具有更敏銳的洞察力。我們可以借鑒日法德等國(guó)家的主銀行制， 也可以借鑒美國(guó)通過(guò)“銀團(tuán)”方式，使銀行取得對(duì)企業(yè)直接的、局部的和短期的控制權(quán)，促進(jìn)銀行債權(quán)人治理機(jī)制的發(fā)揮。

通過(guò)明確債務(wù)契約中債權(quán)人的權(quán)利、控制權(quán)相機(jī)轉(zhuǎn)移制度，以及在公司董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)中吸納債權(quán)人參與公司管理等方式，可以使得債權(quán)人作為利益相關(guān)者的權(quán)益得到保障。當(dāng)債權(quán)人在公司治理中的地位得到確認(rèn)，其合法權(quán)益得到有效的保護(hù)時(shí)，債權(quán)人治理機(jī)制在保障會(huì)計(jì)信息質(zhì)量方面將發(fā)揮更加有效的作用。此外，發(fā)揮銀行的債權(quán)人治理機(jī)制效應(yīng)有利于建立高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息的重要環(huán)境，促進(jìn)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高。

四．從監(jiān)管到制衡，促進(jìn)共同治理

債權(quán)人治理機(jī)制對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的積極作用體現(xiàn)了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的治理戰(zhàn)略由監(jiān)管走向制衡。實(shí)踐證明僅僅依靠政府和相關(guān)機(jī)構(gòu)的單邊監(jiān)管，難以從根本上解決會(huì)計(jì)信息失真的問(wèn)題。由監(jiān)管走向制衡，形成了當(dāng)前會(huì)計(jì)信息質(zhì)量治理的趨勢(shì)。利益相關(guān)者共同治理把董事會(huì)看作是各利益相關(guān)者的受托人，而不僅僅是單邊治理意義上的股東人，其責(zé)任是使企業(yè)資本的價(jià)值得到保護(hù)并實(shí)現(xiàn)不斷增長(zhǎng)，并使得企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果在各利益相關(guān)者之間得到均衡分配，從而使得董事會(huì)在保護(hù)利益相關(guān)者的利益方面更具效率。在共同治理模式的框架下，運(yùn)用相機(jī)治理機(jī)制發(fā)揮債權(quán)人在公司治理中的作用是提會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的有效措施。