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篇(1)

摘 要 我國現(xiàn)階段會計監(jiān)督系統(tǒng)的運行情況存在很多問題，如存在著不現(xiàn)實的逆向監(jiān)督，忽視了所有者和債權(quán)人的監(jiān)督等，要解決這個問題，本文主要分析了這些問題形成的原因，最后提出強(qiáng)化會計監(jiān)督的對策。

關(guān)鍵詞 會計監(jiān)督 內(nèi)部監(jiān)督 內(nèi)部控制 內(nèi)部審計 會計監(jiān)督弱化

一、會計監(jiān)督

會計監(jiān)督系統(tǒng)是由獨立于被監(jiān)督單位之外的主體來執(zhí)行的，它以單位整體作為監(jiān)督的對象，但主要通過對單位內(nèi)部會計監(jiān)督的再監(jiān)督來實施。外部會計監(jiān)督系統(tǒng)由社會會計監(jiān)督和政府會計監(jiān)督兩部分構(gòu)成。社會會計監(jiān)督即指民間審計監(jiān)督，它是中觀層面上的會計監(jiān)督形式，其主要職責(zé)是鑒證單位會計信息的真實性、合法性和公允性。政府會計監(jiān)督指由國家有關(guān)部門實施的會計監(jiān)督，它是宏觀層面上的會計監(jiān)督形式。它要對政府負(fù)責(zé)，主要包括財政監(jiān)督、國家審計監(jiān)督、稅務(wù)監(jiān)督、證券監(jiān)管、銀行監(jiān)督、保險監(jiān)管等形式。各種政府監(jiān)督檢查部門，所針對的單位、監(jiān)督檢查的目的和重點各不相同，但強(qiáng)調(diào)的都是對單位會計活動及會計資料的監(jiān)督檢查，都具有權(quán)威性和強(qiáng)制性。從一般意義上講，民間會計監(jiān)督與政府會計監(jiān)督共同構(gòu)成了外部會計監(jiān)督系統(tǒng)。社會會計監(jiān)督主要通過對單位會計信息的鑒證來監(jiān)督單位的經(jīng)濟(jì)活動，以實現(xiàn)為投資者、債權(quán)人等社會公眾服務(wù)的目的；而政府會計監(jiān)督則主要通過對單位會計資料及其所反映的經(jīng)濟(jì)活動的核查來監(jiān)督單位的經(jīng)濟(jì)活動，以維護(hù)國家利益。

新的會計法就是從系統(tǒng)論的角度對會計監(jiān)督進(jìn)行了不同層次的界定，明確了它是由內(nèi)部會計監(jiān)督、注冊會計師監(jiān)督和政府會計監(jiān)督三位一體的會計監(jiān)督體系，而這一體系又是由內(nèi)部會計監(jiān)督系統(tǒng)和外部會計監(jiān)督系統(tǒng)共同構(gòu)成的。完善的會計監(jiān)督系統(tǒng)，必須在有效的運行機(jī)制下才能充分發(fā)揮其職能作用，這就需要對會計監(jiān)督系統(tǒng)存在的前提、產(chǎn)生的根源及在此基礎(chǔ)上所形成的作用機(jī)制等問題進(jìn)行分析。

二、會計監(jiān)督的作用

1．對經(jīng)營管理者的業(yè)績進(jìn)行考核、監(jiān)督與評價。經(jīng)營管理人員是受雇用的，要使公司能夠有效地運行，管理者必須盡心盡責(zé)，因而對管理者進(jìn)行必要的監(jiān)督，這 是公司治理結(jié)構(gòu)中所要解決的核心問題。應(yīng)用什么方法和手段對經(jīng)營管理者進(jìn)行監(jiān)督？十分重要的是要對經(jīng)營者的業(yè)績進(jìn)行考核與評價。如果不對經(jīng)營者經(jīng)營業(yè)績進(jìn)行考核與評價，我們所說的對經(jīng)營者的監(jiān)督也往往會流于形式。為此，應(yīng)當(dāng)建立科學(xué)的企業(yè)經(jīng)營者評估機(jī)制。但現(xiàn)實上企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的考核與評價指標(biāo)一般應(yīng)以財務(wù)指標(biāo)為基礎(chǔ)，如會計所提供的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流動信息等指標(biāo)，均是經(jīng)營業(yè)績的重要指標(biāo)。會計可以通過提出這些指標(biāo)，反映情況，回答是否完成任務(wù)。這就是會計的監(jiān)督。

2．對公司生產(chǎn)經(jīng)營活動過程在反映基礎(chǔ)上進(jìn)行監(jiān)督。公司最終的目標(biāo)是實現(xiàn)利潤最大化，而利潤的多寡是被公司經(jīng)營管理活動各方面情況所決定的。針對國有企 業(yè)的現(xiàn)實狀況，《決定》要求每個企業(yè)必須重點抓好成本管理、資金管理、質(zhì)量管理，這是切中時弊的。上述的各種管理都離不開會計，因為企業(yè)會計系統(tǒng)的每個環(huán) 節(jié)均是一個控制過程。此外，會計還可以對公司的損益進(jìn)行獨立衡量。會計上的利潤指標(biāo)及其占有資產(chǎn)百分比指標(biāo)等等，雖不是十全十美，卻具有“獨立性”可加以證實，是比較客觀的。

3．對物質(zhì)利益分配的執(zhí)行進(jìn)行監(jiān)督。社會主義市場經(jīng)濟(jì)同計劃經(jīng)濟(jì)體制相比較，它不僅是一種分散決策、通過價格實現(xiàn)資源配置的機(jī)制，更為本質(zhì)的東西是激勵和約束機(jī)制在資源配置的背后起根本性作用。市場經(jīng)濟(jì)的確是 一種分散決策的過程，每個人都可以充分地利用自己所觀察到的信息，把從一個腦袋的決策變?yōu)榍О偃f個腦袋的決策，這是同計劃經(jīng)濟(jì)一大根本的區(qū)別。但人們?yōu)槭?么愿意發(fā)現(xiàn)、獲得并利用信息，是因為它可以從中得到物質(zhì)和精神上的回報，這就是市場經(jīng)濟(jì)背后的激勵。

三、現(xiàn)階段會計監(jiān)督存在的問題

1．單位內(nèi)部監(jiān)督體系中存在著不現(xiàn)實的逆向監(jiān)督?！稌嫹ā酚昧巳龡l之多強(qiáng)調(diào)單位內(nèi)部監(jiān)督，其中雖然包括了會計人員和審計人員對單位負(fù)責(zé)人的監(jiān)督，但是會計人員和審計人員不可能對單位負(fù)責(zé)人進(jìn)行監(jiān)督，因為會計人員和審計人員是受單位負(fù)責(zé)人的委托對內(nèi)部進(jìn)行監(jiān)督，是上下級的關(guān)系，會計和審計人員隨時就有被解雇的可能。所以，單位內(nèi)部監(jiān)督實際上是單位負(fù)責(zé)人對會計和審計人員的監(jiān)督、審計人員 對會計人員的監(jiān)督、會計人員和審計人員對單位內(nèi)部部門及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動的監(jiān)督。因此，單位負(fù)責(zé)人就有可能對外提供虛假而又“合法”的會計信息，從而也為國家監(jiān)督和社會監(jiān)督的實施帶來一定的難度。

2．忽視了所有者和債權(quán)人的監(jiān)督。所有者和債權(quán)人是企業(yè)外部利益最相關(guān)的人，他們?yōu)榱俗约旱臋?quán)益不被侵害，必須要對經(jīng)營者進(jìn)行監(jiān)督。在一些單位中企業(yè)管理者為了追求自身利益最大化，指使、授權(quán)會計機(jī)構(gòu)，要求會計人員做假賬，偽造會計憑證，辦理違法會計事項，從而使得會計工作受到管制，不能獨立行使其監(jiān)督職能，破壞了正常的會計工作。比如紅光實業(yè)上市公司的虛報瞞報，包裝上市，坑害了廣大社會公眾股東的利益，究其原因主要一些執(zhí)法人員素質(zhì)不高、法制觀念淡薄、主觀隨意性過大，更有少數(shù)執(zhí)法人員私心太重，一旦得利，便放棄原則，“大問題也可變成小問題”，“有問題也變成沒問題”。重查輕罰或者是只查不罰，使問題愈演愈烈，甚至導(dǎo)致犯罪。

3．會計監(jiān)督法律約束機(jī)制不全。會計不能有效的行使其監(jiān)督職能，導(dǎo)致企業(yè)會計監(jiān)督不力。會計人員是會計監(jiān)督的執(zhí)行主體，會計人員作為監(jiān)督者并不具備獨立的地位，對服務(wù)的單位依附性較強(qiáng)，會計工作者往往要無條件的服從管理者的意志，會計工作根本無法獨立行使其監(jiān)督職能。

4．會計人員的綜合素質(zhì)不高，難以適應(yīng)新會計準(zhǔn)則。會計監(jiān)督作用發(fā)揮的好壞與否同會計人員素質(zhì)的高低直接相關(guān)，一般來說，會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)越高，發(fā)現(xiàn)問題和分析、解決問題的能力也就越強(qiáng)，會計的監(jiān)督作用就越大。

四、完善現(xiàn)階段會計監(jiān)督存在的問題的對策

1．充分發(fā)揮單位內(nèi)部會計監(jiān)督的基礎(chǔ)作用。會計資料直接出自于單位會計人員之手，社會監(jiān)督和國家監(jiān)督的直接對象都是單位的會計資料，沒有單位內(nèi)部監(jiān)督，其 他監(jiān)督均無從談起。單位內(nèi)部監(jiān)督雖然屬管理者的行為，但《會計法》從中國實際出發(fā)，仍然對單位內(nèi)部監(jiān)督作出了明確的規(guī)定，包括了內(nèi)部機(jī)構(gòu)的設(shè)置、人員配備、監(jiān)督內(nèi)容、監(jiān)督方法等方方面面的內(nèi)容，其根本目的就是為了促使單位內(nèi)部監(jiān)督功能的有效發(fā)揮。

2．充分利用社會監(jiān)督的資源。盡管現(xiàn)實中的注冊會計師執(zhí)業(yè)還存在這樣那樣的問題，但注冊會計師事業(yè)是市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展必不可少的，在不斷改進(jìn)獨立審計的同時，必須充分發(fā)揮注冊會計師在社會經(jīng)濟(jì)活動中的監(jiān)督和服務(wù)作用。注冊會計師隊伍是社會監(jiān)督的主要力量，除有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定須經(jīng)注冊會計師進(jìn)行審計的項目，其 他會計監(jiān)督主體也要充分利用這一寶貴資源。

3．加強(qiáng)注冊會計師職業(yè)道德建設(shè)，加強(qiáng)對注冊會計師的監(jiān)管。對注冊會計師職業(yè)道德的監(jiān)管是提高注冊會計師職業(yè)道德水平的強(qiáng)制性因素，有必要在中國注冊會計師協(xié)會和各地方注冊會計師協(xié)會設(shè)立職業(yè)道德監(jiān)管機(jī)構(gòu)，以保證監(jiān)管的專業(yè)性和權(quán)威性。

4．國家要完善會計法規(guī)、制度，保證會計監(jiān)督有據(jù)可依。財經(jīng)會計法規(guī)既是約束企事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)的準(zhǔn)繩，也是會計人員據(jù)以進(jìn)行會計監(jiān)督的依準(zhǔn)。因此，企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)細(xì)化，對各會計處理程序和方法的規(guī)定應(yīng)較為固定，減少會計操作的靈活性和主觀性。會計監(jiān)督和會計控制是企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督的兩個方面，是會計監(jiān)督執(zhí)行主體內(nèi)部管理的兩個層次，有必要將會計監(jiān)督和會計控制作為企業(yè)內(nèi)部控制的兩道防線來加以研究。會計監(jiān)督和會計控制目標(biāo)的一致性是現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的必然結(jié)果，其焦點是企業(yè)會計信息的透明度，是企業(yè)會計信息向社會公眾使用者輸出和為企業(yè)內(nèi)部使用者輸出的一致性。在具體執(zhí)行財務(wù)計劃的過程中，嚴(yán)格把好貨幣收支關(guān)是會計監(jiān)督和會計控制的重點。將會計監(jiān)督和會計控制分層管理，可以構(gòu)成會計內(nèi)部責(zé)任分工和多層監(jiān)控的程序，保證事先控制和事中控制的順利執(zhí)行。在企業(yè)會計監(jiān)督執(zhí)行主體內(nèi)部分會計監(jiān)督和會計控制兩個層次來它理，形成會計信息開式系統(tǒng)和會計信息閉式系統(tǒng)的協(xié)調(diào)運作，對加強(qiáng)會計監(jiān)督職能是有利的。

五、結(jié)束語

總之，完善會計監(jiān)督體系是實施有效會計監(jiān)督的必備條件。既要具備系統(tǒng)本身運作所必需的環(huán)境，還要使會計監(jiān)督系統(tǒng)的各個構(gòu)成要素之間遵循一定的作用機(jī)制，完善會計監(jiān)督系統(tǒng)的外部環(huán)境優(yōu)化和內(nèi)在作用機(jī)制，才能進(jìn)一步提高會計監(jiān)督力度，維護(hù)國家財經(jīng)法規(guī)。

參考文獻(xiàn)：

[1]廖文龍.芻議我國企業(yè)會計監(jiān)督體系.會計之友.2008(1).

篇(2)

企業(yè)進(jìn)行會計監(jiān)督的目的就是為了確保會計工作的真實性與可靠性，企業(yè)的會計監(jiān)督需要結(jié)合企業(yè)的經(jīng)營管理目標(biāo)，并制定相應(yīng)的管理規(guī)劃。企業(yè)若想加強(qiáng)會計監(jiān)督工作，則需要制定科學(xué)合理的經(jīng)營管理目標(biāo)。對于企業(yè)而言，經(jīng)營管理目標(biāo)并非簡單的企業(yè)發(fā)展規(guī)劃，而是一個復(fù)雜多樣的管理規(guī)劃，企業(yè)需要從自身的經(jīng)營狀況出發(fā)，制定出符合市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的合理目標(biāo)，其中，包括長期目標(biāo)與短期目標(biāo)。無論是長期目標(biāo)還是短期目標(biāo)，兩者都能給會計監(jiān)督帶來決定性作用。當(dāng)企業(yè)進(jìn)一步落實自身的經(jīng)營管理目標(biāo)后，企業(yè)就需要借助財務(wù)管理部門的力量開展信息的數(shù)字化管理，根據(jù)由上至下的原則，完成各個職能部門的任務(wù)分解工作，并進(jìn)行相應(yīng)的指標(biāo)考核。至此，會計工作人員可以根據(jù)每位員工的考核數(shù)據(jù)對企業(yè)日常工作展開有效監(jiān)督，使會計監(jiān)督的職能得以履行。

二、提升會計審計質(zhì)量與會計監(jiān)督的具體對策

一方面，會計審計工作人員配備是否合理，是提升會計審計質(zhì)量的關(guān)鍵所在；另一方面，企業(yè)制定科學(xué)合理的經(jīng)營管理目標(biāo)，關(guān)系到企業(yè)會計監(jiān)督職能的有效發(fā)揮。若要將會計審計與會計監(jiān)督二者結(jié)合在一起，使之投入到企業(yè)會計管理工作中，則必須通過企業(yè)內(nèi)部控制管理體系來實現(xiàn)，能從根本上提升會計審計人員與會計監(jiān)督人員的工作貫徹力度，協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部的權(quán)責(zé)管理。

1.強(qiáng)化會計審計人員的業(yè)務(wù)素養(yǎng)

會計審計質(zhì)量的提升離不開具有極高業(yè)務(wù)素養(yǎng)的會計審計人員，因此，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的會計審計隊伍的建設(shè)是提升審計質(zhì)量的根本前提，可以從三個方面進(jìn)行隊伍建設(shè)。首先，必須強(qiáng)化會計審計人員的職業(yè)道德素養(yǎng)，幫助會計審計人員從思想上樹立高度的責(zé)任感和責(zé)任意識，盡可能的將審計隊伍建設(shè)成為一支具有極高思想政治素養(yǎng)、擁有較強(qiáng)業(yè)務(wù)能力的隊伍。其次，企業(yè)要借助不同的途徑、不同的方式，有針對性的對內(nèi)部審計人員進(jìn)行教育培訓(xùn)，通過不斷的鉆研學(xué)習(xí)，增強(qiáng)會計審計人員的專業(yè)技術(shù)水平，培養(yǎng)其嚴(yán)謹(jǐn)踏實的工作作風(fēng)及對國家宏觀調(diào)控政策的理論意識。最后，定期的開展合作交流活動，包括同行業(yè)之間的合作交流、國際之間的合作交流等，盡可能的豐富會計審計人員的知識與審計工作經(jīng)驗，并將優(yōu)秀的經(jīng)驗借鑒到自身的會計審計工作中；企業(yè)也可以通過交流活動，廣招英才，引進(jìn)更多高素質(zhì)、高技術(shù)的審計人才加入到企業(yè)內(nèi)部審計隊伍中。

2.增強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)控建設(shè)，落實會計監(jiān)督

增強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)控建設(shè)，落實會計監(jiān)督，企業(yè)需要把互不相關(guān)的職能內(nèi)容分離開來，對于企業(yè)內(nèi)部重大經(jīng)濟(jì)活動事項的管理與貫徹執(zhí)行過程要進(jìn)行互相監(jiān)管、互相約束，完成企業(yè)人員的財產(chǎn)清查工作，并定期或不定期的對員工財產(chǎn)進(jìn)行抽查和審計工作。企業(yè)內(nèi)部可以制定和執(zhí)行會計委派制，把負(fù)責(zé)完成會計監(jiān)督工作的有關(guān)人員同被監(jiān)督對象分離開來，使其與被監(jiān)督對象不具有某種程度上的利益關(guān)系，解除會計監(jiān)督工作人員的顧慮，使其更專注于會計監(jiān)督工作，確保監(jiān)督的公正性與客觀性。

3.通過會計審計的信息化平臺，加強(qiáng)會計監(jiān)督

隨著我國信息技術(shù)水平的不斷發(fā)展，會計審計工作可以充分發(fā)揮電子計算機(jī)技術(shù)的便捷作用，加強(qiáng)會計審計的信息化建設(shè)，使得審計數(shù)據(jù)信息更加的精確化和科學(xué)化，實現(xiàn)會計審計技術(shù)方法的創(chuàng)新發(fā)展。通過會計審計的信息化平臺，改進(jìn)會計審計工作的開展方式，使審計工作更具技術(shù)含量，進(jìn)一步加強(qiáng)會計監(jiān)督的力度，利用網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)庫，實施遠(yuǎn)程審計或IT審計等，從根本上提升會計審計質(zhì)量。

4.完善規(guī)章制度建設(shè)，提升會計監(jiān)督的地位

企業(yè)需要意識到自身實行會計監(jiān)督的重要意義，將違法亂紀(jì)現(xiàn)象扼殺在會計審計工作的萌芽時期，不應(yīng)該任由違法亂紀(jì)現(xiàn)象產(chǎn)生后，再通過政府或社會機(jī)構(gòu)進(jìn)行查辦和監(jiān)管。會計監(jiān)督工作應(yīng)該置于企業(yè)會計工作的首位，只有完善規(guī)章制度的建設(shè)，才能為會計監(jiān)督的順利進(jìn)行提供必要的法律保障。健全統(tǒng)一的會計制度，不僅可以滿足企業(yè)經(jīng)營管理活動所需，還能對會計審計、會計監(jiān)督的權(quán)責(zé)與權(quán)限進(jìn)行界定，使會計部門的職能更加明確。對于違反會計制度的企業(yè)和個人進(jìn)行嚴(yán)厲的懲處，強(qiáng)化與會計制度相關(guān)的配套法律法規(guī)，提升會計監(jiān)督的地位，進(jìn)而提高會計審計質(zhì)量。

篇(3)

1　加快法律體系建設(shè)。

加快法律體系建設(shè)，為會計監(jiān)督提供法律保障。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、全球化進(jìn)程的加快和我國加入世界貿(mào)易組織，會計作為國際通用的商業(yè)語言在國際間投資、籌資和貿(mào)易活動中的突出作用日益凸顯出來，形勢要求必須要加強(qiáng)和完善會計監(jiān)督制度，明確會計監(jiān)督、審計監(jiān)督的執(zhí)法職責(zé)和權(quán)限，以實施清晰明了的監(jiān)督職能；加大法律法規(guī)的處罰、賠償和執(zhí)行力度，對違規(guī)違紀(jì)的企業(yè)及其連帶負(fù)責(zé)人予以曝光；同時還要強(qiáng)化一些相關(guān)配套法律及相關(guān)法規(guī)的實施，如《經(jīng)濟(jì)法》、《證券法》等，加快會計法律體系的建設(shè)步伐，使會計監(jiān)督真正做到有法可依，使會計監(jiān)督真正落到實處；執(zhí)法人員也應(yīng)更新觀念，提高政策水平，改進(jìn)工作方法，深入了解企事業(yè)單位的特點，幫助企業(yè)強(qiáng)化監(jiān)督機(jī)制。

2　建立健全企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督。

建立健全企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督機(jī)制。我國企業(yè)會計監(jiān)督不力，問題還在于我國企業(yè)還未意識到內(nèi)部監(jiān)督的重要性，對內(nèi)部監(jiān)督還存在著很多誤解，因此監(jiān)督能力弱化，會計信息不真時有發(fā)生。這就要求單位加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督，建立完整的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制。內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制包括可靠的內(nèi)部憑證制度、健全的賬簿制度、合理的會計政策和會計程序、科學(xué)的預(yù)算制度、定期盤點制度和嚴(yán)格的內(nèi)部稽核制度。而建立健全相應(yīng)監(jiān)督制度應(yīng)體現(xiàn)在：參與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項的所有過程的工作人員要相互分離，相互制約；重要經(jīng)濟(jì)事項的決策和執(zhí)行要明確相互監(jiān)督、相互制約的程序；明確財產(chǎn)清查范圍、期限和組織程序；明確對會計資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計的程序。這些內(nèi)部控制制度有效實施的關(guān)鍵就是不相容職務(wù)相互分離。這樣就使一個人或一個部門的工作必須與另一個人或另一個部門的工作相一致或者相聯(lián)系，進(jìn)行連續(xù)不斷的檢查和監(jiān)督，使內(nèi)部監(jiān)督制度真正落到實處。

3　加強(qiáng)外部監(jiān)督。

加強(qiáng)外部監(jiān)督即社會審計監(jiān)督和政府監(jiān)督的作用。在會計監(jiān)督中單純強(qiáng)調(diào)內(nèi)部監(jiān)督是不夠的，而且內(nèi)部審計由于受制于企業(yè)經(jīng)營者而缺乏獨立性，使其對會計監(jiān)督難以成效，因此也必須強(qiáng)化對會計工作的外部監(jiān)督，也就是加強(qiáng)社會審計監(jiān)督和政府監(jiān)督，使外部監(jiān)督和內(nèi)部監(jiān)督配合協(xié)調(diào)一致，為會計人員創(chuàng)造了良好的會計工作環(huán)境，為確保會計監(jiān)督的有效性奠定科學(xué)的基礎(chǔ)。社會審計監(jiān)督是指注冊會計師接受委托，根據(jù)有關(guān)規(guī)定，以獨立第三者的身份對委托單位的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行客觀、公正、全面的評價，對依法公開披露的單位會計報告的真實性負(fù)法律責(zé)任，在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時必須關(guān)注公司會計造假現(xiàn)象，培養(yǎng)其反造假的能力，加強(qiáng)職業(yè)道德職業(yè)誠信理念的塑造，提高執(zhí)業(yè)能力，防范會計造假。目前很多注冊會計師就沒有確實履行其監(jiān)督職能，因此加強(qiáng)注冊會計師的道德修養(yǎng)和審計工作的有效性。是提高會計監(jiān)督力度的外部基礎(chǔ)之一。政府監(jiān)督主要是指財政部門對單位會計工作的監(jiān)督。我國財政、審計、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)督、保險監(jiān)管等部門應(yīng)當(dāng)依照有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責(zé)，對有關(guān)單位的會計資料實施會計監(jiān)督檢查，進(jìn)行宏觀調(diào)控。這樣在建立健全單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度的基礎(chǔ)上，規(guī)定單位外部監(jiān)督層次，將專業(yè)監(jiān)督和群眾監(jiān)督結(jié)合起來，使外部監(jiān)督和內(nèi)部監(jiān)督配合協(xié)調(diào)一致，為會計人員創(chuàng)造了良好的會計工作環(huán)境，為確保會計監(jiān)督的有效性奠定了科學(xué)的基礎(chǔ)。

4　積極探索新會計監(jiān)督機(jī)制。

(1)構(gòu)建會計監(jiān)督體系。

新《會計法》對原《會計法》的重大發(fā)展之一，就是在制度上構(gòu)建了一個符合社會主義市場經(jīng)濟(jì)要求的三位一體的會計監(jiān)督體系，即單位內(nèi)部會計監(jiān)督、國家監(jiān)督、社會審計監(jiān)督。

單位內(nèi)部的會計監(jiān)督具有自律性，是整個會計監(jiān)督體系的基礎(chǔ)。國家監(jiān)督是指財政、審計、稅務(wù)等政府機(jī)關(guān)代表國家對各單位的財務(wù)會計工作進(jìn)行的監(jiān)督，具有權(quán)威性。社會審計監(jiān)督是指注冊會計師接受委托，根據(jù)有關(guān)規(guī)定，以獨立第三者的身份對委托單位的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行客觀、公正、全面的評價。

(2)健全會計監(jiān)督機(jī)制。

良好的會計監(jiān)督機(jī)制包括兩個方面的內(nèi)容：一是有完整的能滿足企業(yè)處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)需要的會計機(jī)構(gòu)，二是該機(jī)構(gòu)內(nèi)部分工明確，盡快規(guī)范企業(yè)的會計機(jī)構(gòu)，使其成為名副其實的能夠依法獨立處理企業(yè)各項會計業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)管理部門，避免企業(yè)財務(wù)由少數(shù)領(lǐng)導(dǎo)說了算的情況，同時，還應(yīng)遵循“職務(wù)恰當(dāng)分離、審批手續(xù)合理、憑證記錄充分、業(yè)務(wù)獨立檢查”的原則，制定相應(yīng)的內(nèi)部控制制度，明確機(jī)構(gòu)內(nèi)部每個人的具體職責(zé)，做到“分工具體，職責(zé)明確”，以防止舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。

(3)改革會計監(jiān)督體制。

會計人員委派制是近年來會計監(jiān)督體制改革的一項重大嘗試，它有效克服了會計人員作為內(nèi)部人員的弊病，使會計人員從經(jīng)濟(jì)利益上與被監(jiān)督企業(yè)相分離，從而激勵會計人員自覺抵制一切違法違紀(jì)行為，充分發(fā)揮會計監(jiān)督的職能作用。

5　明確會計監(jiān)督主體。

明確會計責(zé)任主體，加強(qiáng)單位負(fù)責(zé)人在會計監(jiān)督中的責(zé)任。在實際工作中，有些單位負(fù)責(zé)人認(rèn)為自己是負(fù)責(zé)人，會計上的事情自己說了算，授意、指使、強(qiáng)令會計機(jī)構(gòu)、會計人員按照他的意愿辦事，出了問題將其一推了之或者找個替罪羔羊，減輕自己的責(zé)任，這些都嚴(yán)重阻礙了會計監(jiān)督工作的正常進(jìn)行。因此明確單位負(fù)責(zé)人的會計責(zé)任主體地位，是保證會計信息真實性的關(guān)鍵。作為單位負(fù)責(zé)人，他應(yīng)對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負(fù)責(zé)，應(yīng)當(dāng)保證會計機(jī)構(gòu)、會計人員依法履行職責(zé)，不得授意、指使、強(qiáng)令會計機(jī)構(gòu)、會計人員違法辦理會計事項，這樣就加強(qiáng)了單位負(fù)責(zé)人為單位會計行為的責(zé)任主體的地位，為會計工作者明確行使會計監(jiān)督職能提供了保障。再者，為了適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，單位負(fù)責(zé)人作為會計責(zé)任主體，還必須要懂管理、懂業(yè)務(wù)、懂財務(wù)、懂會計，熟悉有關(guān)經(jīng)濟(jì)法規(guī)，對自己負(fù)責(zé)，對法律負(fù)責(zé)。

6　培養(yǎng)高素質(zhì)的會計人才。

培養(yǎng)高素質(zhì)的會計人才，加強(qiáng)會計職業(yè)道德觀念的建設(shè)。加強(qiáng)對會計人員的監(jiān)督管理，提高會計隊伍的整體素質(zhì)，是強(qiáng)化會計監(jiān)督的根本要求。由于會計人員出具的會計信息反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的整個過程，他的素質(zhì)的高低直接影響會計的輸出結(jié)果。所以高素質(zhì)的會計人員必須具備以下幾個方面的素質(zhì)。首先，

是要有較強(qiáng)的法律觀念，這樣才能在國家會計法律體系下真正履行會計人員的職責(zé)。其次，是要具備良好的會計職業(yè)道德，有一定的行為規(guī)范來自我約束，遵守公共道德，保持良好的信譽(yù)。具有這樣的素質(zhì)的會計人員才是適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，也是會計職業(yè)本身賴以生存和發(fā)展的基本保障。再次，會計人員要有較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)和較強(qiáng)的綜合能力。會計人員專業(yè)知識、技能的高低決定著會計信息質(zhì)量的高低，所以要注意會計工作人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的繼續(xù)提高，提供機(jī)會給他們進(jìn)行繼續(xù)教育。最后，會計人員還要有較高的風(fēng)險管理能力。因為會計人員在提供會計信息時，也承擔(dān)著一定的風(fēng)險。而且隨著知識經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，會計人員面臨的經(jīng)濟(jì)事項會越來越復(fù)雜，這就要求會計人員能夠在保持職業(yè)的謹(jǐn)慎性和規(guī)范性的同時，能從整體的角度，用科學(xué)的分析方法，明確的理解力和準(zhǔn)確的判斷力，找出解決的辦法和思路。

7　加強(qiáng)注冊會計師隊伍建設(shè)。

加強(qiáng)注冊會計師隊伍建設(shè)，充分發(fā)揮注冊會計師的經(jīng)濟(jì)警察作用。盡管我國的注冊會計師在執(zhí)業(yè)質(zhì)量方面不盡如人意，但從我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展要求看，仍必須不斷發(fā)揮注冊會計師的有效作用。財政部門必須切實抓好對注冊會計師執(zhí)業(yè)質(zhì)量的監(jiān)督管理。最近幾年，財政部門在理順注冊會計師管理體制、培訓(xùn)注冊會計師等方面做了大量工作，這是非常必要的。但對我國注冊會計師執(zhí)業(yè)的監(jiān)管，關(guān)鍵還要靠規(guī)則和約束力。注冊會計師再多、水平再高，執(zhí)業(yè)中不守規(guī)則，只會發(fā)揮負(fù)作用。因此，要發(fā)揮注冊會計師在社會監(jiān)督中的作用，必須從對注冊會計師的執(zhí)業(yè)監(jiān)管抓起，剎住出具虛假審計報告的歪風(fēng)；在操作上，可以由財政部門會同證券監(jiān)督管理部門對上市公司的會計報表和審計報告逐一進(jìn)行審查，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)注冊會計師出具虛假報告的，即予以重罰，以純潔注冊會計師隊伍，樹立注冊會計師執(zhí)業(yè)的信譽(yù)。同時，擴(kuò)大注冊會計師隊伍的規(guī)模，提高注冊會計師的業(yè)務(wù)水平，擴(kuò)展查賬、驗資的范圍，保證整個社會會計信息的準(zhǔn)確性。

篇(4)

隨著《會計法》的修訂和實施，形成了單位內(nèi)部監(jiān)督，國家監(jiān)督和社會監(jiān)督的“三位一體”會計監(jiān)督體系。國家監(jiān)督和社會監(jiān)督作為外部監(jiān)督卻無法充分發(fā)揮其作用，無法履行相應(yīng)的職責(zé)。國家監(jiān)督是指政府部門對各單位和單位相關(guān)人員的會計行為的監(jiān)督檢查，以及對發(fā)現(xiàn)的違法會計行為進(jìn)行處罰。而社會監(jiān)督是指社會中介機(jī)構(gòu)對委托單位的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行審計，并據(jù)實做出客觀評價的監(jiān)督形式，在“三位一體”監(jiān)督體系中具有權(quán)威性，強(qiáng)制性的國家監(jiān)督以及具有鑒證性的社會監(jiān)督無法發(fā)揮作用。

在會計監(jiān)督的程序中，《會計法》并沒有作相關(guān)的規(guī)定，再加上現(xiàn)行的會計人員管理體系存在弊端，使得所有者和債權(quán)人的監(jiān)督弱化。

對市場主體的會計監(jiān)督主要通過法律委托會計中介機(jī)構(gòu)承擔(dān)，政府部門的主要職責(zé)是對會計中介機(jī)構(gòu)的再監(jiān)督；財政部門的主要任務(wù)是負(fù)責(zé)統(tǒng)一制定會計標(biāo)準(zhǔn)和監(jiān)管規(guī)則，并側(cè)重于對國有單位的會計監(jiān)督；其他有關(guān)部門依法承擔(dān)對有關(guān)單位的會計監(jiān)督。

會計監(jiān)督方面的問題無法忽視，必須迅速建立起有效的強(qiáng)化政策，完善會計監(jiān)督，而外部監(jiān)督的完善更是重中之重，國家監(jiān)督和社會監(jiān)督的完善刻不容緩。

在外部監(jiān)督中，國家監(jiān)督的完善決定了監(jiān)督環(huán)境和監(jiān)督程序。

（1）完善法律制度。雖然《會計法.》中明確有著規(guī)定和條例，但實際情況中，會計信息失真，會計造假仍層出不窮，因根據(jù)這些年的案例更改完善法律中不完善或不適合的條例，把法律條文與現(xiàn)實情況相結(jié)合，制定出更完善健全的條例，使得“有法可依”。

（2）加大執(zhí)法力度。加強(qiáng)各級工作人員的執(zhí)法力度并嚴(yán)格要求自己，依法辦事；完善執(zhí)法程序，規(guī)范執(zhí)法行為；建立對執(zhí)法人員的監(jiān)督機(jī)構(gòu)，加強(qiáng)對執(zhí)法行為的監(jiān)督，確保其適當(dāng)，合法，有效。大的條件環(huán)境確保，給監(jiān)督執(zhí)法人員提供了執(zhí)法的依據(jù)，執(zhí)法憑證；同時加強(qiáng)對監(jiān)督執(zhí)法人員的管理，提高和培訓(xùn)執(zhí)法人員的素質(zhì)，思想；兩方面同時的強(qiáng)化，確保執(zhí)法的質(zhì)量，從而保證監(jiān)督的實施，建設(shè)合理，合法，符合社會實際情況，社會經(jīng)濟(jì)所需的法制環(huán)境。

（3）協(xié)調(diào)政府監(jiān)管主體，完善配套措施。政府作為社會管理者和宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控者，應(yīng)致力于為企業(yè)創(chuàng)造一個平等的競爭環(huán)境，建立并完善各生產(chǎn)要素市場。在現(xiàn)行法律法規(guī)授權(quán)審計、財政、監(jiān)察等多個部門都可以對財會資料實施檢查的基礎(chǔ)上，統(tǒng)一監(jiān)督檢查的標(biāo)準(zhǔn)，實現(xiàn)功能交叉互補(bǔ)，改善“你查我也查，都管都不管”的局面。集中管理、多頭監(jiān)督，加強(qiáng)各外部監(jiān)督部門橫向信息溝通，做到信息互相利用，構(gòu)建良好的監(jiān)管信息網(wǎng)絡(luò)，形成有效的監(jiān)督合力，避免社會資源的浪費。

（4）開展會計誠信教育。會計師行業(yè)的誠信危機(jī)和國內(nèi)會計誠信教育的不足應(yīng)當(dāng)引起我們的反思，通過誠信教育讓會計人員懂得職業(yè)操守和立足之本，承擔(dān)責(zé)任是一切公共職業(yè)生存和發(fā)展的必備條件，會計師職業(yè)肩負(fù)著為市場活動參與人提供真實信息的職業(yè)責(zé)任，會計師必須牢記自己所承擔(dān)的為社會服務(wù)的責(zé)任，如果沒有盡到這一責(zé)任，那就要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。

在外部監(jiān)督中，社會監(jiān)督的完善決定了監(jiān)督廣度和監(jiān)督成效。

（1）提高監(jiān)督人員素質(zhì)，保證監(jiān)督質(zhì)量。會計工作的社會監(jiān)督主要是指由注冊會計師及其所在的會計師事務(wù)所依法對委托單位的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行的審計、鑒證的一種監(jiān)督制度。盡快建設(shè)一支高素質(zhì)的注冊會計師隊伍，提高注冊會計師的職業(yè)道德水平及業(yè)務(wù)水平，盡可能地減少因違規(guī)執(zhí)業(yè)等人為因素造成的輿論信息失真。培養(yǎng)會計人員愛崗敬業(yè)、遵紀(jì)守法、忠于職守、堅持原則、廉潔奉公的良好職業(yè)道德。不斷加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)和技能鍛煉，豐富會計人員的專業(yè)知識，增強(qiáng)他們處理和解決不斷變化的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的能力，提高其會計監(jiān)督水平。進(jìn)一步明確社會會計監(jiān)督對會計審查的結(jié)論所承擔(dān)的法律責(zé)任，使社會會計監(jiān)督機(jī)構(gòu)真正成為社會主義市場經(jīng)濟(jì)的“經(jīng)濟(jì)警察”。

（2）深入研究總結(jié)我國傳統(tǒng)會計監(jiān)督中積累的豐富經(jīng)驗和理論基礎(chǔ)上，在建立健全我國資本市場體系的過程中，借鑒西方會計監(jiān)督經(jīng)驗教訓(xùn)，整合，協(xié)調(diào)會計監(jiān)督權(quán)力資源，構(gòu)建我國具有中國特色的會計監(jiān)督體制。在國外，注冊會計師對維護(hù)社會經(jīng)濟(jì)秩序發(fā)揮著重要的作用。從我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的內(nèi)在要求來看，維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序離不開發(fā)揮注冊會計師的有效作用，這就要求我們必須創(chuàng)新監(jiān)督方式，努力提高注冊會計師行業(yè)的公信力。發(fā)揮注冊會計師在社會監(jiān)督中的作用，必須從對注冊會計師的職業(yè)監(jiān)督抓起。其一，需要加強(qiáng)制度建設(shè)，杜絕為招攬生意而犧牲審計質(zhì)量的不當(dāng)行為；其二，要加強(qiáng)行業(yè)自律建設(shè)，增強(qiáng)注冊會計師的職業(yè)風(fēng)險意識，使其敢于“獨立、客觀、公正”地發(fā)揮作用；其三，要加強(qiáng)對社會監(jiān)督機(jī)構(gòu)的再監(jiān)督，實現(xiàn)監(jiān)督者權(quán)利義務(wù)和責(zé)任的平衡與對稱。

（3）處理好幾個關(guān)系。包括會計監(jiān)督手段與會計監(jiān)督目的的關(guān)系，會計監(jiān)督與會計基礎(chǔ)工作的關(guān)系，立法會計監(jiān)督，行政會計監(jiān)督，司法會計監(jiān)督，媒體會計監(jiān)督，社會中介機(jī)構(gòu)會計監(jiān)督，企業(yè)會計監(jiān)督，公眾會計監(jiān)督等多種會計監(jiān)督的關(guān)系，會計監(jiān)督中公平與效率的關(guān)系，會計監(jiān)督與會計監(jiān)督理論之間的關(guān)系等。

篇(5)

財務(wù)部門的工作內(nèi)容包括財務(wù)會計和管理會計，財務(wù)會計人員負(fù)責(zé)處理國家統(tǒng)一規(guī)定的會計信息，主要是面向企業(yè)外部的會計核算，而管理會計涵蓋了部分非財務(wù)指標(biāo)，從價值的視角管理單位整個經(jīng)濟(jì)活動，主要是面向單位內(nèi)部的分析管理?，F(xiàn)階段，我國會計監(jiān)督體系雖然已經(jīng)建立，但一些部門和單位受局部利益或個人私利驅(qū)動，會計工作秩序混亂、會計信息失真，會計賬務(wù)違規(guī)違紀(jì)、弄虛作假現(xiàn)象時有發(fā)生，嚴(yán)重影響了投資者、債權(quán)人以及社會公眾的利益，乃至影響了國家整體的經(jīng)濟(jì)秩序。為了規(guī)范會計信息，監(jiān)督管理會計行為，我國已建立內(nèi)部監(jiān)督、社會監(jiān)督和國家監(jiān)督三位一體的監(jiān)督體系。我國的會計制度是由政府相關(guān)部門對各單位的會計執(zhí)行情況的監(jiān)管。我國的會計監(jiān)管和會計監(jiān)督制度有著密切的聯(lián)系，一方面，會計監(jiān)管是會計監(jiān)督體系的重要組成部分；另一方面，有效的會計監(jiān)管與會計監(jiān)督制度密不可分，兩者相輔相成。會計監(jiān)管的執(zhí)法主體是財政部門《，會計法》賦予審計、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管和保險監(jiān)管等部門的只是會計資料的檢查權(quán)，而沒有賦予其對違法會計行為實施行政處罰的權(quán)力，所以他們不是會計監(jiān)管的執(zhí)法主體。會計監(jiān)管的方式和方法是以間接管理為主，經(jīng)濟(jì)、法律和行政手段并用，通過制定會計政策，提供會計信息，進(jìn)行交流經(jīng)驗、監(jiān)督檢查等措施，積極為基層單位和會計人員服務(wù)。

2現(xiàn)階段會計監(jiān)督存在的問題及原因

現(xiàn)階段會計監(jiān)督存在的主要問題是會計監(jiān)督機(jī)制不夠完善，會計監(jiān)督職能沒有得到充分發(fā)揮。具體表現(xiàn)在如下幾個方面。

2.1會計監(jiān)督的局限性及會計人員缺少保護(hù)

會計人員一方面代表國家的利益，對單位履行監(jiān)督職能，另一方面作為單位的一員，又是單位利益的直接受益者，衣食住行用都依賴單位。當(dāng)單位的某些做法與國家利益互相沖突時，會計就處在“兩難”的位置。明知同流合污不對，但堅持原則就很可能會遭到打擊排擠，也就是說，頂?shù)米〉恼静蛔?，站得住的頂不住。因此會計監(jiān)督講起來重要，做起來難。一些堅持原則的會計人員甚至遭到打擊報復(fù)而下崗。

2.2法制觀念淡薄及對違法違規(guī)問題處理不力

在實際工作中，會計監(jiān)督對單位領(lǐng)導(dǎo)所起的作用是有限的。一些領(lǐng)導(dǎo)法制觀念淡薄，習(xí)慣依靠行政手段管理經(jīng)濟(jì)和處理會計事務(wù)。有的是非自己人不用，有的是寧要馴服的會計，不要明白的會計、會監(jiān)督的會計。這就造成會計監(jiān)督名存實亡，也就為、挪用公款、違法違規(guī)提供了可乘之機(jī)，造成每年查出的違法、違紀(jì)金額都相當(dāng)巨大，屢查屢犯。究其原因，很大程度上是因為對直接責(zé)任人追究法律責(zé)任的很少，或處理太輕，許多總是不了了之，沒有觸動他們的切身利益。

2.3會計人員整體素質(zhì)不高，會計監(jiān)管人員數(shù)量過少，監(jiān)督人員工作積極性不高

隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，社會對會計人員的需求急劇增加，致使一部分會計沒有經(jīng)過專門的培訓(xùn)，業(yè)務(wù)水平偏低，法制觀念淡薄，職業(yè)道德素質(zhì)低下，甚至有的無證上崗。諸多單位強(qiáng)調(diào)政企分開，對單位經(jīng)營者缺乏必要監(jiān)督，單位責(zé)權(quán)利不明確，致使財務(wù)監(jiān)督人員工作積極性不高，往往存在以及在職消費等現(xiàn)象，不利于單位的可持續(xù)發(fā)展。此外，諸多監(jiān)事會成員專業(yè)技能與自身綜合素質(zhì)不高，在監(jiān)督與檢查過程中往往不遵守相關(guān)法律法規(guī)，監(jiān)督不到位，導(dǎo)致單位諸多財務(wù)信息缺乏真實性，無法對單位的發(fā)展決策作出合理性評價與監(jiān)督，不明確單位實際發(fā)展?fàn)顩r，致使其發(fā)展受阻。多年來，會計監(jiān)督工作已經(jīng)成為我國規(guī)范市場經(jīng)濟(jì)秩序、打擊會計造假行為、保護(hù)國家和投資者利益的重要措施，在服務(wù)宏觀調(diào)控、促進(jìn)財政管理改革、確保財稅政策有效實施方面取得了明顯成效。然而，地方會計監(jiān)管部門，尤其是市、縣級的人員編制數(shù)量很少，盡管基層不像中央機(jī)關(guān)那樣負(fù)責(zé)制定相關(guān)法規(guī)，但是基層會計監(jiān)管部門面對的是眾多會計主體單位和會計人員，擔(dān)負(fù)著繁重的基層會計監(jiān)管任務(wù)，由于會計監(jiān)管人員數(shù)量過少，難以達(dá)到良好的監(jiān)管效果。

3關(guān)于強(qiáng)化會計監(jiān)管工作的幾點設(shè)想

3.1完善財務(wù)監(jiān)督檢查工作

在財務(wù)監(jiān)督檢查過程中，監(jiān)事會必須要做到四點：一是嚴(yán)格執(zhí)行國家有關(guān)法律法規(guī)，遵循企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。監(jiān)事會要積極利用國務(wù)院相關(guān)法律以及公司法賦予的監(jiān)督職能來強(qiáng)化監(jiān)督。此外，要依據(jù)企業(yè)會計制度、財政稅收政策以及會計核算方法，做好檢查工作。二是規(guī)范監(jiān)督作業(yè)行為。明確監(jiān)督目標(biāo)、內(nèi)容、方法、程序、評價與報告方式，遵循相關(guān)程序與規(guī)定進(jìn)行，完善監(jiān)督檢查方案。三是積極獲取監(jiān)事會監(jiān)督資料。事先擬定文件，由監(jiān)督企業(yè)填寫，企業(yè)報送資料時要加蓋公章，確保資料真實。四是分析與評價檢查結(jié)果，并積極總結(jié)問題，提出可行性建議，完善監(jiān)督檢查報告。在這個過程中，要注意三個方面的問題：第一，強(qiáng)化財務(wù)監(jiān)督制度建設(shè)。健全財務(wù)總監(jiān)制，逐漸由稽察特派員制過渡為監(jiān)事會制。第二，強(qiáng)化市場監(jiān)督制度設(shè)計。整頓并重組中小事務(wù)所，加強(qiáng)事務(wù)所的權(quán)威性與獨立性。設(shè)立中介機(jī)構(gòu)監(jiān)督委員會，開展定期與不定期檢查，健全證券市場，規(guī)范企業(yè)并購，避免經(jīng)理人員損害股東利益，積極發(fā)揮外部監(jiān)控作用。此外，健全經(jīng)理人才市場，構(gòu)建經(jīng)理人才中心。第三，完善國有企業(yè)內(nèi)部財務(wù)監(jiān)督制度設(shè)計。明確董事會成員的決策權(quán)，積極維護(hù)中小投資者權(quán)益。與此同時，強(qiáng)化監(jiān)事會的獨立性，其成員可由職工代表、專家學(xué)者以及地方人大代表或當(dāng)?shù)厝舜蟠斫M成，國有企業(yè)要抽取一部分營業(yè)收入作為監(jiān)事會成員活動經(jīng)費，國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會要強(qiáng)化考核，確保監(jiān)事會的獨立性，增強(qiáng)內(nèi)部審計效率，優(yōu)化國有企業(yè)內(nèi)控制度。

3.2加強(qiáng)普法學(xué)習(xí)，加大對違法會計行為的處罰力度

單位領(lǐng)導(dǎo)要帶頭學(xué)習(xí)財經(jīng)法規(guī)并組織干部職工培訓(xùn)學(xué)習(xí)財經(jīng)法規(guī)，提高“全民”財經(jīng)法制觀念。把實行會計監(jiān)督納入領(lǐng)導(dǎo)的責(zé)任體系，與評價其業(yè)績結(jié)合起來，讓單位領(lǐng)導(dǎo)真正關(guān)心支持會計工作。把會計法規(guī)學(xué)習(xí)與會計人員技術(shù)職稱考評結(jié)合起來，形成會計人員自我監(jiān)督的約束機(jī)制。建立一支能打硬仗的會計監(jiān)管隊伍，通過對會計監(jiān)管人員加強(qiáng)培訓(xùn)，不斷提高會計監(jiān)管人員的監(jiān)管素質(zhì)和能力，保證會計監(jiān)管人員的數(shù)量和質(zhì)量，讓“看不見的手”不斷變成一雙強(qiáng)有力的手。會計監(jiān)管人員要從提高自身素質(zhì)入手，樹立良好的職業(yè)形象，這是做好會計監(jiān)督工作的基礎(chǔ)。首先，要不斷提高職業(yè)道德素養(yǎng)。嚴(yán)于律己，廉潔奉公，不，不弄虛作假，嚴(yán)格執(zhí)行國家的財經(jīng)法規(guī)紀(jì)律，更好地代表國家實行會計監(jiān)督。其次，要不斷提高業(yè)務(wù)素質(zhì)。作為一名合格的財會人員，必須有過硬的業(yè)務(wù)能力，除會計專業(yè)知識外，還必須掌握一定的經(jīng)濟(jì)相關(guān)知識，如經(jīng)營管理、市場營銷、技術(shù)經(jīng)濟(jì)、稅務(wù)、法律等，才能在監(jiān)管復(fù)雜多變的會計業(yè)務(wù)時做到胸有成竹。強(qiáng)化會計監(jiān)管工作，還需要加大對違法會計行為的處罰力度，使發(fā)生違法會計行為的單位和個人受到嚴(yán)厲懲處，使其違法的成本大于收益，同時發(fā)揮其“反面典型”作用，使其他違法者在嚴(yán)格監(jiān)管和嚴(yán)厲處罰的威懾下不敢作假。

3.3實行監(jiān)管責(zé)任追究制度，增強(qiáng)會計監(jiān)管機(jī)構(gòu)的責(zé)任感

制定嚴(yán)密的業(yè)務(wù)分管、執(zhí)行和審批制度，使會計監(jiān)管人員各司其責(zé)，發(fā)現(xiàn)問題即追究相關(guān)人員的責(zé)任，從制度上杜絕、現(xiàn)象的發(fā)生。同時，通過完善內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制來促使各個部門之間相互監(jiān)督，定期或不定期地進(jìn)行內(nèi)部檢查，真正將內(nèi)部監(jiān)督落到實處。

3.4強(qiáng)化財務(wù)決算審核、審計與巡視工作協(xié)同首先，要強(qiáng)化財務(wù)決算審核協(xié)同。于決策批復(fù)前進(jìn)行監(jiān)督檢查，將發(fā)現(xiàn)的有關(guān)會計管理、核算等方面的問題報送國資委，積極發(fā)揮監(jiān)事會在國有企業(yè)財務(wù)決算審核以及批復(fù)工作中的作用。其次，要加強(qiáng)審計協(xié)同。協(xié)助國家相關(guān)機(jī)關(guān)進(jìn)行財務(wù)抽查審計與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，充分掌握單位的發(fā)展情況，最大限度地提高監(jiān)事會的監(jiān)督效率。最后，要做好巡視工作協(xié)同。將巡視監(jiān)督與監(jiān)事會監(jiān)督進(jìn)行有機(jī)結(jié)合，完善人員組成方式以及合力監(jiān)督機(jī)制，強(qiáng)化社會審計協(xié)同，借助社會審計成果，對單位運行狀況進(jìn)行監(jiān)督。

3.5大力加強(qiáng)計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)在會計中的應(yīng)用

篇(6)

一、地方院校會計監(jiān)督的主要問題

本文根據(jù)筆者在地方院校從事財務(wù)工作的體驗，主要想從會計監(jiān)督與會計核算、會計監(jiān)督和會計服務(wù)兩個方面的關(guān)系討論有關(guān)會計監(jiān)督的問題。

(一)會計監(jiān)督與會計核算的關(guān)系問題地方院校這些年隨著招生規(guī)模的擴(kuò)大、國家高等教育改革的不斷深入、校企合作的不斷增多，資金來源的渠道也越來越復(fù)雜,因此，原來的會計核算制度存在的問題也越來越多[3]。比如專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)如何攤銷；固定資產(chǎn)如何計提折舊及其有償使用如何制定補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)等,都會直接影響到地方院校對教育成本的分析和對國有資產(chǎn)的保值增值情況的核算,進(jìn)而會影響到院校和教育主管部門的正確決策?；谝陨显?，一般地方院校的財務(wù)部門都把會計核算作為財務(wù)會計的主要工作，財務(wù)人員的工作量也主要集中在日常的會計核算以及財務(wù)分析、編制年度會計預(yù)算和年終決算上，繁重的會計核算工作使會計監(jiān)督在財務(wù)管理部門的地位得不到應(yīng)有的重視。然而，地方院校的會計核算風(fēng)險是會計工作中必然要面對的風(fēng)險，高校教師辦理財務(wù)報銷手續(xù)時，經(jīng)常出現(xiàn)原始票據(jù)不規(guī)范、審批不符合規(guī)定或越權(quán)、招投標(biāo)手續(xù)或固定資產(chǎn)管理手續(xù)不齊、結(jié)算方式不符合規(guī)定、款項錯誤支付或重復(fù)支付等問題，對會計來說這些就是存在于會計核算環(huán)節(jié)且必須要面對的風(fēng)險。這風(fēng)險的存在不僅會使會計信息有不準(zhǔn)確，而且會造成、國有資產(chǎn)流失等問題。如果在會計核算過程中不加強(qiáng)會計監(jiān)督,上述這些會計核算風(fēng)險就必然會陡然增加。

(二)會計監(jiān)督與會計服務(wù)的關(guān)系問題對高校的財務(wù)工作來說，會計監(jiān)督與會計服務(wù)都是不可或缺的。優(yōu)質(zhì)的會計服務(wù)可使得會計監(jiān)督更為人性化，會計監(jiān)督工作過程中財務(wù)人員與其他人員之間的關(guān)系也將更為和諧；但也不難理解，會計監(jiān)督可保證高校財務(wù)部門提供的會計服務(wù)更加符合國家的有關(guān)政策和財經(jīng)制度，離開會計監(jiān)督，會計服務(wù)再好也會存在隱患。然而現(xiàn)實工作中，財務(wù)人員要兼顧會計監(jiān)督與會計服務(wù)之間卻存在較大的難度。首先，高校教職工來財務(wù)處報帳，教職工更注重財務(wù)人員的服務(wù)態(tài)度，搞好會計服務(wù)在教職工看來是首要的事情；但從財務(wù)管理角度看，報帳更強(qiáng)調(diào)的是財務(wù)人員對于各種違章或違規(guī)行為的糾正。其次，由于近幾年地方院校教、科研等業(yè)務(wù)量大幅增長，而學(xué)校財務(wù)人員的編制卻沒有增加，財務(wù)人員疲于應(yīng)付大量的報銷、借款等服務(wù)工作，會計監(jiān)督也主要局限于事中監(jiān)督且往往有些監(jiān)督不到位，更沒有太多的精力來考慮事前監(jiān)督和事后監(jiān)督等問題。第三，不少科研人員甚至某些學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)都存在著某些錯誤潛意識，以為個人負(fù)責(zé)的科研項目經(jīng)費可由自己自由支配，想怎么花就怎么花，財務(wù)人員不應(yīng)管得過寬、過嚴(yán)。一旦財務(wù)人員在服務(wù)過程中糾正那些不符合財務(wù)規(guī)定的行為，往往被理解成故意刁難，認(rèn)為財務(wù)人員的會計服務(wù)態(tài)度不好。

二、地方院校會計監(jiān)督問題的應(yīng)對措施

(一)加強(qiáng)會計核算中的會計監(jiān)督會計核算的事前、事中和事后監(jiān)督同樣重要。首先，會計核算的事前監(jiān)督要加強(qiáng)的方面有：一是主要是財務(wù)部門在編制年度預(yù)算時要積極參與其中，對預(yù)算編制的合理性、合法性等進(jìn)行監(jiān)督，及時針對有關(guān)問題提出監(jiān)督意見；二是不僅要會同學(xué)校審計、資產(chǎn)等相關(guān)部門研究制定操作規(guī)范和完善合理的支出標(biāo)準(zhǔn)，而且要對各二級單位的領(lǐng)導(dǎo)在操作指南和注意事項等方面提供一些必要的培訓(xùn)指導(dǎo)，再由各二級單位自行組織教職工學(xué)習(xí)，對上一年度出現(xiàn)問題較多的二級單位要進(jìn)行重點指導(dǎo)。會計核算的事中監(jiān)督要加強(qiáng)的方面有：一是不僅要根據(jù)學(xué)校各二級單位的年度預(yù)算對其每項報銷業(yè)務(wù)的合理性、合法性進(jìn)行監(jiān)督外，而且要對各二級單位預(yù)算外收入進(jìn)行監(jiān)督，確保收入來源合法且收入資金及時足額入賬；二是不僅要督促各單位按規(guī)定用途使用資金，不隨意改變資金性質(zhì)和支出規(guī)模，而且要定期對各二單位支出預(yù)算的進(jìn)度進(jìn)行檢查。會計核算的事后監(jiān)督要加強(qiáng)的方面有：一是年末要對各二級單位的財務(wù)收支作總體分析和評價，根據(jù)年度的收支和結(jié)余情況對比，提出監(jiān)督意見；二是年末要對各往來科目的余額進(jìn)行分析，能直接處理的及時處理，不能處理的也要盡量請示有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)及時研究處理辦法，以保證年度決算報告的會計信息更加準(zhǔn)確。根據(jù)調(diào)研分析，要加強(qiáng)會計核算中的會計監(jiān)督，可采取的具體方法有：一是加強(qiáng)會計人員對有關(guān)會計法律法規(guī)的學(xué)習(xí)，提高會計人員的監(jiān)督能力；二是對建立對會計監(jiān)督成效的獎罰制度等，促使會計人員主動參與會計監(jiān)督?？傊罱K目的還是為了更加有效地控制教育經(jīng)費使用，使教育經(jīng)費發(fā)揮出最好的效益。

(二)正確處理好會計監(jiān)督和會計服務(wù)的矛盾會計監(jiān)督和會計服務(wù)是一對矛盾，地方院校想要在保證會計監(jiān)督基礎(chǔ)上實現(xiàn)更優(yōu)質(zhì)的會計服務(wù)，首先必須要建立和健全財務(wù)制度與會計制度[4]。其次，學(xué)校有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)必須要對財務(wù)人員缺編的情況給予重視，用發(fā)展的眼光來審視財務(wù)人員工作量的增加，適當(dāng)增加編制，保證財務(wù)人員有足夠的時間，既能思考和判斷會計監(jiān)督中的每一個細(xì)節(jié)問題，又能以優(yōu)質(zhì)的服務(wù)面對全體教職工。第三，用預(yù)約報賬信息系統(tǒng)減少報賬人員等待時間，會計監(jiān)督的意見通過系統(tǒng)直接反饋給報賬人員，避免報賬人員不必要的時間和精力浪費，提高會計服務(wù)的質(zhì)量。第四，加強(qiáng)財務(wù)規(guī)章制度的宣傳和培訓(xùn)指導(dǎo)也是會計服務(wù)的重要工作。組織專題培訓(xùn)，提高各二級單位經(jīng)常報賬的人員對財務(wù)規(guī)章制度的熟悉度，并在財務(wù)處網(wǎng)站開設(shè)報賬流程和常見問題的問答專題宣傳欄目，爭取大多數(shù)人對會計監(jiān)督的理解和支持，減少誤解。第五，財務(wù)部門要多與審計、資產(chǎn)等部門對接，保證對會計監(jiān)督中出現(xiàn)的問題有統(tǒng)一的理解，避免同樣的問題財務(wù)和審計或資產(chǎn)部門意見不一致。要使會計監(jiān)督和會計服務(wù)能實現(xiàn)并舉不是一件容易的事情，地方院校既應(yīng)到同類院校多去考察交流，也要考慮到重點大學(xué)去學(xué)習(xí)先進(jìn)的財務(wù)管理信息化技術(shù)，最大限度地在做好會計監(jiān)督工作的同時，給全體教職工最優(yōu)質(zhì)的會計服務(wù)。

三、結(jié)論

篇(7)

經(jīng)濟(jì)的健康運行，企業(yè)的健康發(fā)展，都離不開會計監(jiān)督。會計失真的案例比比皆是，如何規(guī)范保證會計行為、提高會計信息質(zhì)量，督促企業(yè)的合法經(jīng)營，正是會計監(jiān)督所要研究的重點內(nèi)容。

二、會計監(jiān)督

1、概念

會計監(jiān)督是根據(jù)國家的法律法規(guī)、財經(jīng)規(guī)律等，為了保證會計信息適量，防范會計信息失真而對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行監(jiān)督的一種行為。

2、主體

對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動能產(chǎn)生影響的都可以會計監(jiān)督的主體。狹義的主題，是企業(yè)內(nèi)部的會計人員；廣義的主體，是內(nèi)部組織人員、會計人員，以及外部政府，社會利益相關(guān)者。

3、客體

客體是企業(yè)的組織機(jī)構(gòu)、人力資源、經(jīng)濟(jì)行為。

4、目標(biāo)

根據(jù)客體不同，會計監(jiān)督的目標(biāo)也不同。廣義會計監(jiān)督的目標(biāo)是滿足公司治理的需要；狹義的會計監(jiān)督目標(biāo)是保證會計信息質(zhì)量。

5、分類

按執(zhí)行時間分為事前監(jiān)督、事中監(jiān)督、事后監(jiān)督；按要求不同分為政策性監(jiān)督與技術(shù)性監(jiān)督。

6、內(nèi)容

會計監(jiān)督的內(nèi)容是企業(yè)的各種涉及資金、財務(wù)的經(jīng)濟(jì)活動，具體包括：（1）企業(yè)的各種財務(wù)資料，如會計憑證、賬簿、報表等，目的是保證會計資料的真實、準(zhǔn)確、可靠、合規(guī)。（2）企業(yè)的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、存款、固定資產(chǎn)、長期投資等，目的是保證財產(chǎn)安全，以及被合理使用。（3）財務(wù)的各種收支活動，目的是保證收支活動符合財經(jīng)法規(guī)、真實合理。（4）企業(yè)的各種經(jīng)濟(jì)合同、財務(wù)預(yù)測、預(yù)算、計劃，以及其他重要的管理活動，目的是確保各種經(jīng)營管理活動的科學(xué)、有效。（5）發(fā)生的各種成本費用，目的是實現(xiàn)凈利效益的最大化。（6）企業(yè)事后利益分配環(huán)節(jié)，是否按時繳稅，利益分配是否合理等等。

7、方式

不同的監(jiān)督主體，監(jiān)督方式也不同，下面從廣義監(jiān)督的角度介紹：（1）內(nèi)部會計人員，對會計信息進(jìn)行日常直接監(jiān)督，主要是通過稽核制度。（2）企業(yè)其他人員，采用直接監(jiān)督和間接監(jiān)督的方式。直接監(jiān)督采用質(zhì)詢、抽檢的方式，間接監(jiān)督是對各部門預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行核查，或者通過內(nèi)部審計部門或者外部審計對企業(yè)內(nèi)部會計信息進(jìn)行監(jiān)督。（3）權(quán)益所有者，主要依賴于公司治理進(jìn)行直接與間接監(jiān)督。直接方式是定期監(jiān)督，如在股東大會上直接對企業(yè)會計信息進(jìn)行質(zhì)詢。間接方式是通過監(jiān)事會進(jìn)行日常監(jiān)督，或者委托外部審計機(jī)構(gòu)對企業(yè)會計信息進(jìn)行定期監(jiān)督。（4）債權(quán)人，直接監(jiān)督方式選擇質(zhì)詢和實地考察，間接監(jiān)督方式可委托外部審計。（5）政府，在一定時期才對企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督，多數(shù)是間接監(jiān)督方式。

三、會計監(jiān)督的重要性

1、有利于維護(hù)國家財經(jīng)法規(guī)

無規(guī)矩不成方圓。任何組織結(jié)構(gòu)，運行良好的依據(jù)的正是符合國家的行政法規(guī)、法律條文。而企業(yè)更是在國家法律規(guī)范、財經(jīng)法規(guī)的約束下健康經(jīng)營的。會計監(jiān)督是依據(jù)國家的法律規(guī)范、財經(jīng)法規(guī)，對企業(yè)的各種經(jīng)濟(jì)活動的合法性、真實性、準(zhǔn)確性進(jìn)行的檢查，防范與督促企業(yè)的合規(guī)經(jīng)營，從而保重企業(yè)的健康運營，實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益、保證財產(chǎn)安全，保護(hù)利益相關(guān)者的權(quán)益。

2、保證會計信息的質(zhì)量

經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，帶來的越來越多人為干預(yù)，人為操縱經(jīng)濟(jì)行為，進(jìn)而會計失真的現(xiàn)象越來越嚴(yán)重，極大地危害了利益相關(guān)者的權(quán)益。根據(jù)信息經(jīng)濟(jì)學(xué)理論，會計信息就是一種非對稱的信息，是一些人擁有而另外一些人不擁有的信息。這種會計信息不對稱，導(dǎo)致了會計失真，會計造假。會計信息失真的案例比比皆是，例如早期的銀廣夏、藍(lán)田、美國安然事件，到近期的法國興業(yè)銀行舞弊案。歸根結(jié)底，是企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離導(dǎo)致的結(jié)果。內(nèi)部監(jiān)督的應(yīng)用，可以督促經(jīng)營者披露真實、可靠的會計信息，避免人為選擇性的披露。通過內(nèi)部監(jiān)督，可以有效監(jiān)督經(jīng)營者的行為，而經(jīng)營者又制約著企業(yè)的會計和審計，因此，內(nèi)部監(jiān)督的執(zhí)行可以保證會計信息的質(zhì)量，為外部使用者提供可靠的信息數(shù)據(jù)。

3、有利于完善公司治理體系

會計監(jiān)督可以客觀地評價企業(yè)經(jīng)營者的工作業(yè)績，從而進(jìn)行相應(yīng)的獎懲措施。這樣有利于公司的績效考核，也能激勵經(jīng)營者積極性，更加努力的工作。公司的法人治理結(jié)構(gòu)一直是公司制的核心。而最理想的法人治理結(jié)構(gòu)模式是：股東大會能夠代表企業(yè)的所有者擁有企業(yè)的最終控制權(quán)；董事會維護(hù)出資者的權(quán)益，并對股東大會負(fù)責(zé)，對企業(yè)的重大經(jīng)營決策和經(jīng)營人的業(yè)績進(jìn)行績效考核與評價；企業(yè)監(jiān)事會能夠有效地監(jiān)督企業(yè)的董事會、經(jīng)營人和財務(wù)部門的行為。通過會計監(jiān)督，可以督促經(jīng)營人準(zhǔn)確落實董事會的經(jīng)營決策，可以督促各部門為財務(wù)部提供真實、可靠的會計信息，可以督促企業(yè)按照國家的法律、法規(guī)正常經(jīng)營，可以協(xié)調(diào)內(nèi)外部的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系。如此，監(jiān)事會能夠有效監(jiān)督企業(yè)行為，董事會的決策得以有效貫徹，經(jīng)理人的行為有效監(jiān)督和激勵，股東大會的權(quán)益才能得以有效維護(hù)。而通過內(nèi)部監(jiān)督，引入外部董事、外部監(jiān)事，健全職代會民主監(jiān)督制度，可以強(qiáng)化董事會和監(jiān)事會對經(jīng)營者行為的控制，健全對經(jīng)營者的績效考核，監(jiān)督與激勵機(jī)制并用，減輕“內(nèi)部人控制”的現(xiàn)象。

4、“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象

內(nèi)部人控制現(xiàn)象在我國公司制企業(yè)中廣泛存在，尤其股份制企業(yè)。現(xiàn)代企業(yè)，控制權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離，從而企業(yè)所有者與經(jīng)營者的利益不一致，經(jīng)營者為了追求自身利益最大化，利用內(nèi)部人身份掌握企業(yè)的籌資權(quán)、投資權(quán)、現(xiàn)金流動等為自己謀求利益，而所有者不參與企業(yè)的日常經(jīng)營，很難對其監(jiān)督，就出現(xiàn)了“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象。很多上市公司中，董事長與總經(jīng)理同時由一人兼任，董事會實際控制在經(jīng)營人的手里，這種“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象，相繼引起經(jīng)營者短期行為、過度的職務(wù)消費、低效投資等行為，這都削弱了所有者的權(quán)益，增加了成本。