序論：寫(xiě)作是一種深度的自我表達(dá)。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內(nèi)心深處的真相，好投稿為您帶來(lái)了七篇稅務(wù)局的稅收種類(lèi)范文，愿它們成為您寫(xiě)作過(guò)程中的靈感催化劑，助力您的創(chuàng)作。

篇(1)

問(wèn)：我如何知道在英國(guó)是否可以退稅？

答：當(dāng)你的收入在不需要交稅的范圍內(nèi)，你可以退稅。比如，在英國(guó)以學(xué)生的身份打工，每年收入在4530英鎊以?xún)?nèi)，就不在收稅的范圍。

問(wèn)：在英國(guó)打工，有必要退稅嗎？

答：答案很明確，有必要。據(jù)說(shuō)每年都有很大一筆沒(méi)退還給人們的稅款堆積在英國(guó)的稅務(wù)局，卻有很多人不知道他們是不是可以退稅。

問(wèn)：我如何退稅？

答：如果知道你的工資經(jīng)過(guò)哪一個(gè)稅務(wù)局，但你還沒(méi)有得到退稅單，應(yīng)該填一張表格，表格的名字叫 R40（2003）。你可以從英國(guó)的任何一個(gè)稅務(wù)局拿到這張表格和相關(guān)的說(shuō)明書(shū)。所要做的就是把這份填好的表格寄到當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)局，工作人員會(huì)在12個(gè)工作日內(nèi)給你答復(fù)。而且，你還會(huì)得到稅務(wù)總局寫(xiě)的一封信、一張支票和一個(gè)叫做“Understanding Your Tax Calculation”的小冊(cè)子。

稅務(wù)總局來(lái)信的內(nèi)容如下：

Dear Sir/Madam,

I am pleased to tell you that you are due a repayment of income tax for the year shown above.

My calculation is shown on the enclosed sheet.

The 'See Note' column refers to the numbered notes in the guidance leaflet 'Understanding your Tax Calculation' which I also enclose.

A cheque for the sum of（支票錢(qián)數(shù)）is attached below.

This informal calculation of your liability for 2001/2002, is in response to my end of year review, following your visit to the taxes enquiry office. （你的地區(qū)）

The tax shown as having been overpaid will follow, in the form of a payable order and this will include a figure of repayment supplement.

問(wèn)：可以詳細(xì)地告訴我，不同的人群可免稅的收入范圍有什么不同？

答：英國(guó)的規(guī)定是，年齡在65歲以下，年收入在4530英鎊內(nèi)，不用交稅；年齡在65到74歲，年收入在6100英鎊內(nèi)，不用交稅；年齡在74歲以上，年收入在6370英鎊內(nèi)，不用交稅；已婚者在65到74歲，年收入在5465英鎊內(nèi)，不用交稅；已婚者在74歲以上，年收入在5535英鎊以?xún)?nèi)，不用交稅。

問(wèn)：請(qǐng)告訴我英國(guó)的稅率。

答：如果你簽的稅收合同是P45的話，不管打多少小時(shí)的工都要交稅；如果簽的稅收合同是P46的話，每個(gè)星期打工，如果超過(guò)20小時(shí)，就需要交稅。只有在每個(gè)“TAX YEAR”最后，你打工的總收入沒(méi)有超過(guò)你不用交稅的收入范圍，才可以把不應(yīng)該交的稅退回來(lái)。

如果你目前收入在1920英鎊以?xún)?nèi)，稅率是17.5%。

超過(guò)了1920英鎊，不同的收入種類(lèi)會(huì)有不同的稅率。這些稅率包括，退休金或工資的稅率是22%；存款利息的稅率是20%。

如果你目前的收入已經(jīng)超過(guò)29900英鎊，稅率是40%。

問(wèn)：什么叫做“TAX REFUND”（退稅單）？

答：“TAX REFUND”是英國(guó)稅務(wù)局把稅退還給納稅人的賬單，賬單上數(shù)目的多少由稅務(wù)局來(lái)決定。任何一個(gè)在英國(guó)打工的人都可以向自己的雇主或是稅務(wù)局索要。

問(wèn)：什么樣的款項(xiàng)可以退稅？

答：并不是所有的款項(xiàng)都可以退稅的，一般可以退稅的款項(xiàng)是工資、養(yǎng)老金、社會(huì)福利金、銀行存款利息。

值得注意的是已婚者和殘疾人他們的免稅范圍和一般人是不同的，將在以下詳細(xì)介紹。

篇(2)

【關(guān)鍵詞】關(guān)聯(lián)關(guān)系 關(guān)聯(lián)交易 獨(dú)立交易原則 信息披露

1.對(duì)關(guān)聯(lián)方交易的稅制管理

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)走向國(guó)際，國(guó)內(nèi)企業(yè)涉及跨國(guó)關(guān)聯(lián)交易的總額不斷攀升，種類(lèi)越來(lái)越復(fù)雜，在微觀的“利”驅(qū)使下，部分企業(yè)利用關(guān)聯(lián)交易操縱利潤(rùn)，人為降低納稅義務(wù)。針對(duì)這種情況，國(guó)家在不斷加強(qiáng)對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)關(guān)聯(lián)交易的管理。國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)稅發(fā)[2009]2號(hào)文頒布于2008年1月1日實(shí)施的對(duì)關(guān)聯(lián)交易的定義、范圍、關(guān)聯(lián)交易的定價(jià)模式以及關(guān)聯(lián)企業(yè)的信息披露義務(wù)都做了詳盡的規(guī)定。隨著國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)與國(guó)際經(jīng)濟(jì)接軌，對(duì)關(guān)聯(lián)交易的管理將成為新時(shí)期國(guó)家稅務(wù)總局的工作重心之一。

1.1關(guān)聯(lián)關(guān)系

何謂關(guān)聯(lián)關(guān)系，財(cái)政部公布的《關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》準(zhǔn)則僅強(qiáng)調(diào)了直接地對(duì)企業(yè)實(shí)施共同控制和重大影響。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則認(rèn)定關(guān)聯(lián)方時(shí)，將間接地對(duì)企業(yè)實(shí)施共同控制或施加重大影響的各方也認(rèn)定為關(guān)聯(lián)方。準(zhǔn)則第三條規(guī)定，關(guān)聯(lián)方指一方控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊?，以及兩方或兩方以上同受一方控制、共同控制或重大影響的，?gòu)成關(guān)聯(lián)方。特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）更詳列了8類(lèi)關(guān)聯(lián)關(guān)系和4種關(guān)聯(lián)交易類(lèi)型，將實(shí)質(zhì)控制也納入了關(guān)聯(lián)關(guān)系，使得傳統(tǒng)的關(guān)聯(lián)關(guān)系定義的外延延伸了不少，不只是簡(jiǎn)單的控股關(guān)系了。

1.2公允原則

中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定獨(dú)立交易原則，是指沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方，按照公平成交價(jià)格和營(yíng)業(yè)常規(guī)進(jìn)行業(yè)務(wù)往來(lái)遵循的原則。

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)關(guān)聯(lián)方交易的公允原則。也就是說(shuō)企業(yè)必須保證其披露的關(guān)聯(lián)方交易是否公允，企業(yè)不但要披露關(guān)聯(lián)交易定價(jià)政策，還要在提供充分證據(jù)的情況下，對(duì)關(guān)聯(lián)方交易是否采用了與公平交易相同的條款進(jìn)行聲明。企業(yè)只有在提供確鑿證據(jù)的情況下，才能披露關(guān)聯(lián)方交易是公平交易。所以沒(méi)法提供確鑿證據(jù)，就可能面臨稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅調(diào)整。

1.3信息披露

企業(yè)所得稅法規(guī)定企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)當(dāng)披露所有關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的相關(guān)信息。新準(zhǔn)則要求無(wú)論是否發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易，存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系的企業(yè)應(yīng)當(dāng)在報(bào)表附注中披露母子公司的名稱(chēng)，以及關(guān)聯(lián)方企業(yè)的基本信息，如公司業(yè)務(wù)性質(zhì)、母公司對(duì)該企業(yè)或該企業(yè)對(duì)子公司的持股比例和表決權(quán)比例等信息，而對(duì)于存在多層級(jí)投資控制關(guān)系的企業(yè)關(guān)聯(lián)關(guān)系的復(fù)雜性，這類(lèi)企業(yè)的母公司如果不是最終控制方，還要披露該企業(yè)的最終控制方的名稱(chēng)。如果母公司和最終控制方均不對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)表的，還應(yīng)當(dāng)披露母公司之上與其最相近的對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)表的母公司名稱(chēng)。

2.關(guān)聯(lián)交易的治理

企業(yè)投資的目的是長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，在法律允許下節(jié)稅，爭(zhēng)取更大的發(fā)展空間。為了節(jié)省一點(diǎn)稅費(fèi)讓企業(yè)蒞臨稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，可謂得不償失。要降低關(guān)聯(lián)交易的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)需要做好以下幾點(diǎn)治理工作。

2.1事前籌劃做好預(yù)算

事前籌劃遠(yuǎn)比事后籌劃重要，其效果也會(huì)好很多。不要在事情已經(jīng)發(fā)生，稅務(wù)局要求補(bǔ)稅時(shí)，才去想補(bǔ)救辦法，那時(shí)候往往為時(shí)已晚。企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃，需要全面測(cè)算稅收籌劃收益，要跟企業(yè)未來(lái)的經(jīng)營(yíng)狀況、經(jīng)營(yíng)收益掛鉤，企業(yè)的成本、收益數(shù)字的不同，會(huì)導(dǎo)致不同的籌劃方案選擇。

企業(yè)經(jīng)營(yíng)通常有很大的不確定性，而稅收籌劃是要基于預(yù)測(cè)的，因此，需要詳細(xì)地了解相關(guān)預(yù)算假設(shè)條件，進(jìn)而確定稅收收益。要準(zhǔn)確地預(yù)測(cè)未來(lái)的成本、收入、收益等，對(duì)籌劃方案做一個(gè)準(zhǔn)確的選擇，企業(yè)平日需要建立比較完善的財(cái)務(wù)體系，以便對(duì)稅務(wù)決策提供依據(jù)。

2.2日常管理

企業(yè)通常認(rèn)為稅收籌劃就是要做一套籌劃方案，改變企業(yè)的組織架構(gòu)、運(yùn)作模式，以達(dá)到減輕企業(yè)稅負(fù)的目的。其實(shí)日常的稅收管理也是一項(xiàng)非常重要的稅收籌劃。不少企業(yè)一邊辛苦地做著稅收籌劃，好不容易節(jié)省下來(lái)一些稅負(fù)，另一邊因日常的稅務(wù)管理出現(xiàn)問(wèn)題，要補(bǔ)稅、交罰金等，其損失往往比通過(guò)籌劃減少的稅金還要多。企業(yè)平日就需要建立一套系統(tǒng)的、制度化的稅務(wù)管理體系以及籌劃好應(yīng)對(duì)稅收征管制度的策略與方法。稅收籌劃很重要的方面就是加強(qiáng)日常的稅收管理及風(fēng)險(xiǎn)防范。

2.3全面考量

關(guān)聯(lián)交易往往涉及的是兩家以上企業(yè)之間的交易，所以企業(yè)不能只考慮某個(gè)企業(yè)某一方面的稅賦而把問(wèn)題轉(zhuǎn)移到交易的另一方去，關(guān)聯(lián)企業(yè)應(yīng)該從整體上考慮企業(yè)全面的交易成本。避免因?yàn)閱渭兊哪康亩M(jìn)行稅收籌劃。按規(guī)定，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行為包括重組、交易、股權(quán)的轉(zhuǎn)移買(mǎi)賣(mài)等，如果只有一個(gè)稅收目的，那么稅務(wù)局可以根據(jù)一般反避稅條款，視同并還原于沒(méi)有這個(gè)行為的情況下該交多少稅就交多少稅。納稅籌劃中經(jīng)常會(huì)涉及關(guān)聯(lián)交易，關(guān)聯(lián)交易會(huì)減少所得稅，但如果原來(lái)是不存在的關(guān)聯(lián)交易現(xiàn)在有了，可能需要交納新增稅種的稅金。或者一個(gè)方案可能涉及好幾種稅，要避免只考慮部分稅種，遺漏其他相關(guān)的稅種。所以企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，不能為單純的稅收籌劃目的去做，否則會(huì)有非常大的風(fēng)險(xiǎn)。

2.4匹配原則

進(jìn)行關(guān)聯(lián)交易稅收籌劃時(shí)，一個(gè)重要原則就是要把與企業(yè)收益相關(guān)的功能和風(fēng)險(xiǎn)跟它所賺取的利潤(rùn)相匹配。定價(jià)除了要符合企業(yè)自身的成本定價(jià)原則，還要看在交易過(guò)程中，企業(yè)承擔(dān)了多大的風(fēng)險(xiǎn)，是否需要承擔(dān)客戶(hù)開(kāi)發(fā)、市場(chǎng)拓展、產(chǎn)品推廣等工作，并據(jù)此得到相應(yīng)的利潤(rùn)，即要遵循匹配原則。要實(shí)現(xiàn)匹配，就需要做基準(zhǔn)性分析，將企業(yè)的財(cái)務(wù)指標(biāo)與市場(chǎng)上其他類(lèi)似的可比企業(yè)進(jìn)行對(duì)比，確保目標(biāo)企業(yè)的功能和風(fēng)險(xiǎn)與市場(chǎng)上類(lèi)似企業(yè)接近，同時(shí)，利潤(rùn)指標(biāo)也與類(lèi)似企業(yè)相近。如果籌劃時(shí)不這樣做，在稅務(wù)局稽查時(shí)，就有補(bǔ)稅等的風(fēng)險(xiǎn)。

2.5預(yù)約定價(jià)

企業(yè)所得稅法第四十二條規(guī)定企業(yè)可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來(lái)的定價(jià)原則和計(jì)算方法，稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)協(xié)商、確認(rèn)后，達(dá)成預(yù)約定價(jià)安排。

通過(guò)與稅務(wù)局協(xié)商把價(jià)格提前確定下來(lái)，在未來(lái)的協(xié)議期之內(nèi)，都可以按照這個(gè)價(jià)格進(jìn)行關(guān)聯(lián)交易，而稅務(wù)局就不會(huì)在協(xié)議期內(nèi)對(duì)企業(yè)進(jìn)行關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移定價(jià)的稅務(wù)稽查。預(yù)約定價(jià)降低了企業(yè)雙重征稅的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)于企業(yè)而言是有利的。

篇(3)

在慈善事業(yè)稅收優(yōu)惠政策完善的過(guò)程中，中國(guó)從事相關(guān)研究的專(zhuān)家學(xué)者大多非常羨慕美國(guó)的社會(huì)捐贈(zèng)與慈善事業(yè)，也相信他山之石可以攻玉。

環(huán)球慈善：自2010年1月1日起，美國(guó)始于1916年的遺產(chǎn)稅暫停征收。捐款應(yīng)否免稅的問(wèn)題在美國(guó)民眾之間爭(zhēng)論日趨白熱化，支持減稅的一方是以?xún)|萬(wàn)富翁埃利?伯勞德為代表的富人群體。同樣身為億萬(wàn)富翁的著名金融投資家格勞斯則批評(píng)這種做法是通過(guò)慈善事業(yè)避稅。

你如何看待這個(gè)問(wèn)題?

郭偉：在美國(guó)，慈善是一門(mén)生意，慈善組織被當(dāng)做企業(yè)運(yùn)作。與稅收相關(guān)的捐贈(zèng)制度可以歸納為“一疏一堵”。為防止財(cái)物聚集在少數(shù)家族手中，加大社會(huì)貧富差距，美國(guó)的做法是對(duì)遺產(chǎn)征收高額的遺產(chǎn)稅。政府通過(guò)稅收這條管道，把資產(chǎn)或者“疏導(dǎo)”到公益慈善領(lǐng)域，或者“堵”到國(guó)家公共領(lǐng)域。既然稅法留出這樣一條管道，就不叫避稅，避稅是違法行為。

環(huán)球慈善：中國(guó)未來(lái)是否會(huì)設(shè)置遺產(chǎn)稅?

郭偉：現(xiàn)在我國(guó)正在通過(guò)物業(yè)稅等途徑統(tǒng)計(jì)個(gè)人資產(chǎn)，但還未能統(tǒng)計(jì)出真實(shí)的數(shù)據(jù)。然而，從政府角度說(shuō)，有責(zé)任給老百姓提供財(cái)產(chǎn)去留的選擇渠道。

把納稅人當(dāng)客戶(hù)

環(huán)球慈善：美國(guó)的經(jīng)驗(yàn)是否在影響中國(guó)稅收政策的總體走向?

郭偉：起初，我國(guó)稅收是不計(jì)成本的，為了一元的稅，可以投入20個(gè)人的勞動(dòng)，花100元的成本，把收稅當(dāng)作是執(zhí)法。在美國(guó)的稅法中有關(guān)于征管便利原則的闡述，即如果對(duì)某些項(xiàng)目征稅的納稅人從事納稅申報(bào)所花費(fèi)的時(shí)間和納稅人收集必要資料的努力，以及政府確保該稅法被遵從的成本超過(guò)了收益，就不應(yīng)把它們列入稅基。從2009年起，我國(guó)稅務(wù)部門(mén)內(nèi)部出現(xiàn)一個(gè)很大的變化一把納稅人當(dāng)客戶(hù)，而不是被執(zhí)法的對(duì)象。

環(huán)球慈善：這種“納稅服務(wù)”的理念是否已經(jīng)形成?

郭偉：正在形成中，主要阻力是來(lái)自某些既得利益者官本位的思想。國(guó)家稅務(wù)總局正在打通這個(gè)環(huán)節(jié)，計(jì)劃用五年的時(shí)間完成這個(gè)轉(zhuǎn)變。

環(huán)球慈善：促進(jìn)這一理念的形成現(xiàn)在是否有一些具體舉措?

郭偉：比如“12366”熱線，是工業(yè)和信息化部專(zhuān)為國(guó)家稅務(wù)總局核配的，為納稅人提供服務(wù)的號(hào)碼。在美國(guó)，一個(gè)納稅人可以獲得許多免稅服務(wù)。中國(guó)納稅人的錢(qián)用在了哪里?買(mǎi)到了哪些服務(wù)?為什么納了稅，開(kāi)車(chē)上路還要交過(guò)路費(fèi)?為什么中國(guó)百姓對(duì)納稅怨言這么大?稅務(wù)總局的聲音是缺失的。

環(huán)球慈善：這種理念上的轉(zhuǎn)變，對(duì)于公益慈善事業(yè)是一個(gè)什么信號(hào)?

郭偉：打開(kāi)了捐贈(zèng)通道。一方面有利于信息的公開(kāi)透明，另一方面方便了普通百姓捐贈(zèng)。畢竟平民才是慈善事業(yè)的中堅(jiān)力量。

“12％”的理由

環(huán)球慈善：現(xiàn)在我國(guó)也在利用稅收這個(gè)杠桿促進(jìn)慈善事業(yè)的發(fā)展，對(duì)于慈善事業(yè)中稅收優(yōu)惠政策法規(guī)近年來(lái)出現(xiàn)多次調(diào)整，最主要的變化是什么?

郭偉：主要是規(guī)范了一個(gè)比例。起初，我國(guó)公益組織的創(chuàng)始人多是離退休老干部。在《企業(yè)所得稅法》沒(méi)有出臺(tái)之前，出現(xiàn)了領(lǐng)導(dǎo)威望決定免稅額度的現(xiàn)象。近年稅制的調(diào)整主要是從法治的角度進(jìn)行了免稅額度的統(tǒng)一規(guī)劃。

環(huán)球慈善：為什么在我國(guó)現(xiàn)階段對(duì)捐贈(zèng)稅收采用的是部分扣除的政策?

郭偉：一方面，稅收的主要目的是用于社會(huì)公共事業(yè)建設(shè)，如果稅收抵扣全部讓到民間，政府稅收就會(huì)受到傷害，進(jìn)而影響政府財(cái)政對(duì)公共事業(yè)的投入。另一方面，慈善是一個(gè)體系，一定要有一個(gè)順序的問(wèn)題，無(wú)論是個(gè)人還是企業(yè)首先要把自己照顧好。在我國(guó)傳統(tǒng)的宣傳中，喜歡放大忘我精神。我們可以弘揚(yáng)這種精神，但不贊同這種做法。企業(yè)的首要責(zé)任是把企業(yè)經(jīng)營(yíng)好，照顧好員工，如果企業(yè)的員工變成了慈善對(duì)象，這是很麻煩的。

環(huán)球慈善：當(dāng)下，對(duì)于捐贈(zèng)企業(yè)和個(gè)人給予稅收優(yōu)惠比例分別為12％和30％，為何如此設(shè)定?如果調(diào)整免稅政策能否進(jìn)一步推動(dòng)中國(guó)公益慈善事業(yè)的發(fā)展?

郭偉：12％和30％的比例是參照了美國(guó)等國(guó)家稅收政策，結(jié)合中國(guó)國(guó)情的一個(gè)大多數(shù)概念。

中國(guó)慈善組織呼吁的是一種平等。依照稅收公平的基本原則，相同的納稅人必須同等對(duì)待。所以，應(yīng)該改變我國(guó)對(duì)于慈善機(jī)構(gòu)免稅政策仍然采取“特批”制度的現(xiàn)狀，期待“普惠制”為各慈善組織營(yíng)造一個(gè)公平的發(fā)展環(huán)境。否則12％和15％有多大差異?還是個(gè)別組織、個(gè)別人在享有這個(gè)優(yōu)惠。開(kāi)放慈善市場(chǎng)，把注冊(cè)慈善組織像現(xiàn)在辦公司一樣，徹底放開(kāi)。

監(jiān)管的擔(dān)子

環(huán)球慈善：開(kāi)放慈善市場(chǎng)，是需要強(qiáng)大的監(jiān)管體系來(lái)保證市場(chǎng)的正常運(yùn)行的。

郭偉：現(xiàn)在，我國(guó)公益組織成立的制度是進(jìn)門(mén)難，進(jìn)門(mén)之后就相對(duì)隨便了。相比之下，美國(guó)聯(lián)邦政府要求免稅組織向社會(huì)公開(kāi)財(cái)務(wù)狀況和活動(dòng)情況，任何人都有權(quán)查看免稅組織的原始申請(qǐng)丈件及前三年的稅表；公眾也可以寫(xiě)信給國(guó)內(nèi)稅務(wù)局，要求了解某免稅組織的財(cái)務(wù)情況和內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)。

環(huán)球慈善：據(jù)說(shuō)，美國(guó)國(guó)內(nèi)稅務(wù)局每年審計(jì)一些重點(diǎn)免稅組織，并對(duì)其他免稅組織進(jìn)行抽查。對(duì)于查出問(wèn)題的免稅組織和個(gè)人，處罰相當(dāng)嚴(yán)厲。

郭偉：是的。比如，1996年美國(guó)國(guó)會(huì)通過(guò)了一項(xiàng)法律，為私人目的或利益服務(wù)的行為將受到處罰，由國(guó)內(nèi)稅務(wù)局負(fù)責(zé)監(jiān)管。該法禁止免稅組織與不適當(dāng)?shù)娜诉M(jìn)行“超額收益交易”，并且使該人獲得超額收益。超額收益的受益人如果在稅務(wù)部門(mén)啟動(dòng)有關(guān)調(diào)查前已自行糾正的，處以相當(dāng)于超額收益25％的罰金，如果在稅務(wù)部門(mén)征收罰金時(shí)，仍來(lái)自行糾正的，處以相當(dāng)于超額收益200％的罰金。

環(huán)球慈善：各國(guó)監(jiān)管非營(yíng)利組織，通常是財(cái)政部門(mén)或稅務(wù)部門(mén)監(jiān)管收入的獲取和使用，法院監(jiān)管違法行為。一些國(guó)家還設(shè)置了獨(dú)立的監(jiān)管機(jī)構(gòu)，例如英國(guó)慈善委員會(huì)。這些國(guó)際經(jīng)驗(yàn)是否給中國(guó)一些借鑒?

郭偉：美國(guó)將納稅人分成四種類(lèi)型，其中負(fù)責(zé)免稅資格管理的是國(guó)內(nèi)稅務(wù)局(IRS)，局內(nèi)設(shè)有一個(gè)單獨(dú)的管理部門(mén)。非營(yíng)利組織的財(cái)務(wù)和納稅情況由國(guó)內(nèi)稅務(wù)局和州政府的檢察官、州稅務(wù)局共同進(jìn)行監(jiān)督，州司法廳主要監(jiān)督非營(yíng)利組織是否進(jìn)行了違法和違反宗旨的活動(dòng)。稅務(wù)是一個(gè)服務(wù)加監(jiān)管的體系。隨著中國(guó)公益慈善組織蓬勃發(fā)展形成一種“勢(shì)”的時(shí)候，稅務(wù)部門(mén)會(huì)后發(fā)制人，一點(diǎn)點(diǎn)承擔(dān)起監(jiān)管的擔(dān)子。

鏈接：捐贈(zèng)影響美國(guó)個(gè)稅征繳

由于越來(lái)越多的美國(guó)人認(rèn)為，民間的公益慈善活動(dòng)能更有效地減輕民生疾苦和解決社會(huì)問(wèn)題，將資金過(guò)多地捐給慈善機(jī)構(gòu)，造成美國(guó)個(gè)人所得稅的征繳數(shù)額大大減少。美國(guó)國(guó)會(huì)的稅務(wù)聯(lián)合委員會(huì)曾公布一項(xiàng)個(gè)人所得稅數(shù)據(jù)：美國(guó)最富有階層現(xiàn)在上繳的個(gè)人所得稅比過(guò)去大大減少，2006年，聯(lián)邦政府財(cái)政由于慈善免稅，少收了大約400億美元。

篇(4)

一.實(shí)習(xí)目的

我家是西部一個(gè)重要城市，在深化西部大開(kāi)發(fā)的雙重歷史機(jī)遇，需要招商引資，打造城市競(jìng)爭(zhēng)力，優(yōu)化經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境。稅收作為國(guó)家財(cái)政收入的主要組成部分，無(wú)疑在其中扮演了極其重要的角色。因此為了加深對(duì)稅收政策的領(lǐng)悟，了解稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)二者之間的關(guān)系，我來(lái)到了國(guó)稅局，進(jìn)行了為期一個(gè)月的掛職實(shí)習(xí)。

二.實(shí)習(xí)機(jī)構(gòu)簡(jiǎn)介

本局稅務(wù)征管機(jī)構(gòu)按區(qū)域劃分為三個(gè)稅務(wù)分局。即：..稅務(wù)分局、..稅務(wù)分局、..稅務(wù)分局。其征管模式是：以納稅申報(bào)和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收、重點(diǎn)稽查、強(qiáng)化管理。并設(shè)立辦稅服務(wù)廳負(fù)責(zé)受理本局所控管業(yè)戶(hù)的管理服務(wù)、納稅申報(bào)和稅款征收工作。成立稅收?qǐng)?zhí)法監(jiān)督檢查小組負(fù)責(zé)對(duì)納稅人開(kāi)業(yè)、變更、停復(fù)業(yè)、注銷(xiāo)、非正常戶(hù)認(rèn)定等稅源管理以及定額核定、納稅評(píng)估、征收監(jiān)控、待批文書(shū)、稅收法制等情況進(jìn)行監(jiān)督、檢查、考核。

征收管理科 負(fù)責(zé)征管改革的組織實(shí)施；負(fù)責(zé)提供稽查案源；負(fù)責(zé)指導(dǎo)日收和管理、評(píng)稅定稅等工作；負(fù)責(zé)稅收保全措施及強(qiáng)制執(zhí)行措施的審批及組織執(zhí)行；負(fù)責(zé)稅務(wù)登記的變更、注銷(xiāo)和年審、換證；負(fù)責(zé)征管資料的收集和保管；負(fù)責(zé)受理偷稅舉報(bào)；負(fù)責(zé)緩繳稅款的審批；負(fù)責(zé)普通發(fā)票的管理。

三.實(shí)習(xí)成果

主要工作是1.稅務(wù)登記；2.稅款計(jì)算和納稅審核；3.申報(bào)和繳納稅款并依法退稅；4.申請(qǐng)減、免稅；5.企業(yè)稅收復(fù)議；6.納稅評(píng)估；7.普通發(fā)票檢查；8.檔案資料整理。

一個(gè)月的實(shí)習(xí)期間我獲取了不少新知識(shí)也鞏固了許多老知識(shí)。在國(guó)稅局實(shí)習(xí)有兩個(gè)星期，第一個(gè)星期我在征收廳學(xué)習(xí)“申報(bào)納稅”崗位的工作，第二個(gè)星期我隨科員們查稅?！吧陥?bào)納稅”的工作就是納稅者交來(lái)兩種表，一種是企業(yè)所得稅表，另外一種是綜合表。我們工作就是把這些表錄入到電腦里，然后打印出回執(zhí)單給納稅者。這聽(tīng)起來(lái)似簡(jiǎn)單，其實(shí)也不容易。例如，納稅者填表所寫(xiě)的數(shù)字金額必須項(xiàng)貼出來(lái)的樣板工整，規(guī)范，否則，這些數(shù)字金額錄入電腦就很難識(shí)辨，需要我們慢慢查看。剛開(kāi)始不熟悉，看起來(lái)真費(fèi)勁。后來(lái)干了一兩天，就總結(jié)出一些常理。例如，0行3列錯(cuò)！這個(gè)提示，一般就是納稅者帳號(hào)填錯(cuò)了，這樣查看速度就快多了。

在稅務(wù)局學(xué)到還不止這些，首先，剛進(jìn)稅務(wù)局的幾天我就體會(huì)到了其制度的嚴(yán)明，還有從事稅務(wù)工作的同事的敬業(yè)與熱情，他們具備專(zhuān)業(yè)素質(zhì)，不懼日曬雨淋，并且還學(xué)習(xí)了《稅務(wù)人員職業(yè)道德教育》。確實(shí)，作為一名稅務(wù)工，首先應(yīng)該規(guī)范職業(yè)道德，只有這樣才能做到秉工執(zhí)法。其次，納稅的申報(bào)期決定了部業(yè)務(wù)期的特點(diǎn)。每月的1號(hào)到10號(hào)是企業(yè)納稅申報(bào)期，因此這段時(shí)間也是最繁忙的，此后的一段時(shí)期，時(shí)間就相對(duì)寬松些，同事們就可以利用這段時(shí)間來(lái)為自己“充電”，在所訂的資料中，我能學(xué)到很多知識(shí)，尤其是《稅收工作文件法規(guī)選編》這是由銀川市國(guó)家稅務(wù)局主辦的，其中，“在稅法公告”欄中，我能了解到最新的稅務(wù)政策，例如，“依法治稅”欄中我能了解到不法企業(yè)為了偷逃納稅所采用的各式花招，但是，魔高一尺道高一丈，恢恢法網(wǎng)，總是能將其一網(wǎng)打盡；“征管天地”欄是我最喜歡的，它通過(guò)一些具體實(shí)例，來(lái)告訴我們一個(gè)稅種的征管，并且對(duì)一些特例也有說(shuō)明。另外，我還跟隨師傅們學(xué)習(xí)了發(fā)票管理。普通發(fā)票領(lǐng)購(gòu)需要一些規(guī)范的程序。

1.普通辦稅服務(wù)廳發(fā)票發(fā)售崗根據(jù)所需發(fā)票的種類(lèi)、數(shù)量填寫(xiě)《普通發(fā)票領(lǐng)購(gòu)計(jì)劃表》，傳遞給征收管理科普通發(fā)票審批管理崗。普通發(fā)票審批管理崗持《普通發(fā)票領(lǐng)購(gòu)計(jì)劃表》到市局普通發(fā)票管理崗辦理發(fā)票出庫(kù)事宜，并開(kāi)具《普通發(fā)票出庫(kù)單》。

2.普通發(fā)票審批管理崗憑《普通發(fā)票出庫(kù)單》到稅務(wù)印刷廠提票，與辦稅服務(wù)廳普通發(fā)票發(fā)售完成發(fā)票交接手續(xù)，普通發(fā)票發(fā)售崗進(jìn)行發(fā)票入庫(kù)操作，打印《普通發(fā)票入庫(kù)單》，并完成發(fā)票柜臺(tái)出庫(kù)操作，打印《普通發(fā)票出庫(kù)單》留存。

3.每月業(yè)務(wù)終了，發(fā)票發(fā)售崗應(yīng)對(duì)發(fā)售柜臺(tái)未發(fā)售的發(fā)票進(jìn)行退庫(kù)處理。

另一個(gè)重要方面是學(xué)習(xí)納稅評(píng)估。納稅評(píng)估是近幾年來(lái)隨著我國(guó)稅收管理現(xiàn)代化發(fā)展的要求與需要，在傳統(tǒng)的稅收管理基礎(chǔ)上，強(qiáng)化稅源管理的一項(xiàng)創(chuàng)新措施。為規(guī)范和做好納稅評(píng)估工作，國(guó)家稅務(wù)總局于2005年制訂下發(fā)了《納稅稅評(píng)估管理辦法》。在實(shí)習(xí)期間，我學(xué)習(xí)了納稅評(píng)估的相關(guān)法規(guī)，納稅評(píng)估是指稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人報(bào)送的納稅申報(bào)資料。財(cái)務(wù)資料和日常掌握的征管資料及其他信息資料，運(yùn)用一定的技術(shù)手段和方法，對(duì)納稅人的納稅情況進(jìn)行審核。分析，并依法及時(shí)進(jìn)行評(píng)定處理的管理工作。作為一種稅收中期監(jiān)控的有效管理手段，納稅評(píng)估在稅收征管過(guò)程中，發(fā)揮的作用越來(lái)越大，在提高征管質(zhì)量，優(yōu)化新征管模式方面展現(xiàn)出了獨(dú)特的優(yōu)勢(shì)。納稅評(píng)估結(jié)果結(jié)合征收管理，已經(jīng)在一定程度上發(fā)揮了對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)、核算的監(jiān)督、制約、震懾效果，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)、核算指標(biāo)逐漸向真實(shí)、準(zhǔn)確、可靠接近。例如：2005年初，局里對(duì)公司2004年度納稅申報(bào)情況進(jìn)行了評(píng)估。該企業(yè)2004年度實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售收入5122萬(wàn)元，實(shí)現(xiàn)增值稅13.05萬(wàn)元， 稅負(fù)率為0.25%。我們對(duì)該企業(yè)稅負(fù)率偏低情況進(jìn)行了納稅評(píng)估，對(duì)該企業(yè)耗用原材料應(yīng)收帳款、銷(xiāo)售利潤(rùn)等財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行測(cè)算分析，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額測(cè)算控制數(shù)明顯高于企業(yè)實(shí)際申報(bào)的進(jìn)項(xiàng)稅額，通過(guò)約談舉證、實(shí)地稽核等評(píng)估程序，最后對(duì)該企業(yè)作出移交市稽查局檢查處理的處理意見(jiàn)。通過(guò)對(duì)該企業(yè)的納稅評(píng)估，使企業(yè)在納稅意識(shí)、財(cái)務(wù)核算等方面有了明顯的改進(jìn)。2005年企業(yè)實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售收入4499萬(wàn)元，實(shí)現(xiàn)增值稅達(dá)到91.75萬(wàn)元，稅負(fù)率為2.06%。與2004年相比企業(yè)在銷(xiāo)售收入下降600萬(wàn)元的情況下，而企業(yè)實(shí)現(xiàn)的稅金增長(zhǎng)了78.7萬(wàn)元，增長(zhǎng)了603.06%。

四.評(píng)價(jià)小結(jié)

在短短一月的實(shí)習(xí)時(shí)間中，我體會(huì)最深的莫不是稅收的廣泛性和復(fù)雜性，面對(duì)如此種種形形的大中小企業(yè)，諸多的稅種加各種優(yōu)惠政策，對(duì)我們的稅務(wù)工作也提出了嚴(yán)峻的考驗(yàn)，企業(yè)——稅務(wù)機(jī)關(guān)，二者之間如何溝通以致達(dá)成默契，并傳遞出準(zhǔn)確而有效的信息，我想尋求一種好的制度，把稅務(wù)工作化繁為簡(jiǎn)，并采用科學(xué)的管理，才能創(chuàng)造出質(zhì)量和效率．稅控收款機(jī)的出現(xiàn)我想也是正是這種內(nèi)在矛盾的產(chǎn)物，利用它稅務(wù)部門(mén)就可以方便地取得納稅產(chǎn)每月的銷(xiāo)售資料，并記錄在稅務(wù)部門(mén)的電腦中，供稅務(wù)部門(mén)實(shí)施征收，統(tǒng)計(jì)，分析，稽查，為稅務(wù)部門(mén)的征管工作提供了更加有效，準(zhǔn)確和科學(xué)的第一手資料。以下是我學(xué)習(xí)中，總結(jié)出來(lái)的幾點(diǎn)認(rèn)識(shí)：

1.要加大稅法宣傳力度，提高公民的納稅意識(shí)。使每個(gè)公民在享受公共服務(wù)權(quán)利的同時(shí)，牢記自己的納稅義務(wù)和責(zé)任，以便形成一個(gè)學(xué)稅法，懂稅法，守稅法的社會(huì)氛圍，使人們覺(jué)得加入納稅行列光榮，偷稅逃稅可恥。

2.要針對(duì)企業(yè)所得稅存在著隱瞞性大和其他一些問(wèn)題，稅務(wù)部門(mén)應(yīng)加強(qiáng)與別的綜合部門(mén)聯(lián)系和配合，以掌握納稅對(duì)象的情況，構(gòu)建固定的信息傳遞，形成良好的協(xié)稅護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)，力求稅收的透明化。

篇(5)

關(guān)鍵詞：國(guó)際經(jīng)驗(yàn)；稅源管理；分類(lèi)管理

稅源管理是以現(xiàn)行稅法為基礎(chǔ)，實(shí)現(xiàn)納稅人的納稅申報(bào)的稅收收入最大化所進(jìn)行的管理活動(dòng)，既是稅收征管的基礎(chǔ)性工作，也是稅收征管工作的核心。世界各國(guó)普遍重視稅源管理工作，積累了很多寶貴經(jīng)驗(yàn)，這些國(guó)際經(jīng)驗(yàn)對(duì)中國(guó)的稅源管理工作有著很大的借鑒作用。

一、國(guó)外稅源管理的經(jīng)驗(yàn)

1.科學(xué)配置機(jī)構(gòu)，降低稅收成本。國(guó)際上，稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)的設(shè)置不完全按照行政區(qū)劃進(jìn)行，通常根據(jù)經(jīng)濟(jì)區(qū)域范圍、稅源集中和分散程度、納稅大戶(hù)的分布情況、納稅人的分類(lèi)情況，設(shè)置區(qū)域性稅務(wù)機(jī)關(guān)及其派出機(jī)構(gòu)以及若干稅收征收（服務(wù)）中心。新加坡設(shè)立常規(guī)的稅源評(píng)估部門(mén)，有對(duì)個(gè)人評(píng)估的納稅人服務(wù)部、對(duì)公司法人評(píng)估的公司服務(wù)部、對(duì)重大稅案調(diào)查的稅務(wù)調(diào)查部等，是按照納稅人對(duì)象來(lái)設(shè)置機(jī)構(gòu)。阿根廷國(guó)家稅務(wù)局下轄24個(gè)分局，其中在稅源集中、經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的布宜諾斯艾利斯省設(shè)9個(gè)，依據(jù)稅源分布跨省設(shè)15個(gè)，其設(shè)置稅務(wù)機(jī)構(gòu)的根據(jù)就是稅源分布和經(jīng)濟(jì)區(qū)域來(lái)劃分。 對(duì)納稅人分類(lèi)管理、提高稅收效率。很多國(guó)家為提高稅收管理效率，通常對(duì)納稅人進(jìn)行分類(lèi)管理，對(duì)不同的類(lèi)別采用不同的管理辦法。澳大利亞稅務(wù)局按照規(guī)模將公司分為三類(lèi)（大企業(yè)、中小企業(yè)、更小企業(yè)）進(jìn)行監(jiān)控。成立專(zhuān)門(mén)的機(jī)構(gòu)對(duì)大型企業(yè)進(jìn)行管理，一方面為這些大公司提供優(yōu)質(zhì)的納稅咨詢(xún)服務(wù)；另一方面增強(qiáng)對(duì)其監(jiān)控的力度。荷蘭把納稅人分為個(gè)人、中小公司、大公司、從事進(jìn)出口業(yè)務(wù)的公司等四種類(lèi)型，并分別設(shè)置管理機(jī)構(gòu)進(jìn)行管理，使管理更有針對(duì)性，強(qiáng)化了對(duì)重點(diǎn)稅源的監(jiān)控。阿根廷是將納稅人按大、中、小戶(hù)歸類(lèi)，側(cè)重抓好年納稅額占全國(guó)稅收總額過(guò)半的大戶(hù)，不僅成本低而且效果好。 強(qiáng)調(diào)納稅風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和分析。納稅風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估被作為新加坡稅務(wù)局的稅源管理核心工作，貫穿于稅款征收、日常管理等各環(huán)節(jié)，是對(duì)納稅人進(jìn)行稅源管理和監(jiān)控的最有效手段。澳大利亞國(guó)稅局認(rèn)為納稅人實(shí)行自行申報(bào)、自行審核后，效率提高的同時(shí)風(fēng)險(xiǎn)也增大了，因此必須對(duì)納稅人資料進(jìn)行分析，重點(diǎn)是進(jìn)行納稅風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，評(píng)估人員將來(lái)自稅務(wù)當(dāng)局?jǐn)?shù)據(jù)信息庫(kù)、銀行、海關(guān)、移民局、證券市場(chǎng)的內(nèi)、外部信息輸入由專(zhuān)家設(shè)定的標(biāo)準(zhǔn)模型中，自動(dòng)生成評(píng)估報(bào)告，主要有財(cái)務(wù)分析、欠稅情況分析、征收情況分析、營(yíng)業(yè)行為報(bào)表等，得出分析結(jié)論。把納稅人按風(fēng)險(xiǎn)大小分級(jí)，實(shí)行區(qū)別管理。對(duì)遵從度高的納稅人主要是自我管理、自行申報(bào)、自行審核的策略，稅務(wù)機(jī)關(guān)只是簡(jiǎn)單的監(jiān)督與觀察；而對(duì)于抵觸稅法、遵從度較低的納稅人，管理具有強(qiáng)制性。 多渠道交換信息，重視稅源管理信息化。澳大利亞不但在全國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部全面運(yùn)用計(jì)算機(jī)系統(tǒng)管理納稅申報(bào)、辦理出口退稅、處理公文流轉(zhuǎn)等日常管理工作并實(shí)現(xiàn)了全國(guó)聯(lián)網(wǎng)，而且與政府的有關(guān)部門(mén)如海關(guān)、保險(xiǎn)、金融及大企業(yè)實(shí)現(xiàn)了互聯(lián)，為其有效實(shí)施稅源管理及有針對(duì)性地開(kāi)展稅務(wù)審計(jì)打下了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。美國(guó)稅源管理智能化程度比較高，計(jì)算機(jī)電子化系統(tǒng)由東海岸國(guó)家計(jì)算中心和按地區(qū)設(shè)立的十個(gè)稅務(wù)征收中心組成，納稅人的報(bào)稅資料輸入電腦后，電腦會(huì)自動(dòng)進(jìn)行邏輯審核，并以此估算其稅款，自動(dòng)進(jìn)行評(píng)估，旨在追求納稅評(píng)估的有效性、公平性和權(quán)威性。 加強(qiáng)宣傳、實(shí)現(xiàn)納稅服務(wù)經(jīng)?；c多元化。為納稅人提供廣泛、周到、多元化的稅法宣傳和優(yōu)質(zhì)納稅服務(wù)，為稅源管理創(chuàng)造條件，提高納稅遵從度是世界上許多國(guó)家常用的做法。除傳統(tǒng)宣傳方式以外，稅法宣傳廣泛運(yùn)用高科技手段，如多媒體、flash、dvd軟件、網(wǎng)絡(luò)等，還注重個(gè)性化的宣傳。在澳大利亞，稅務(wù)機(jī)關(guān)每年都會(huì)派出高級(jí)官員與前三十名的集團(tuán)公司進(jìn)行溝通，討論公司重大經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及稅收遵從問(wèn)題。稅務(wù)機(jī)關(guān)還定期邀請(qǐng)行業(yè)和經(jīng)濟(jì)方面的專(zhuān)家參與稅源管理工作，使稅務(wù)官員們更好地了解大公司在經(jīng)營(yíng)中所處的經(jīng)濟(jì)和行業(yè)環(huán)境，以增強(qiáng)稅務(wù)官員的管理能力。

德國(guó)成立了納稅人協(xié)會(huì)，辦有《納稅人》月刊，并建立了專(zhuān)業(yè)數(shù)據(jù)庫(kù)，每天24小時(shí)不間斷地為會(huì)員提供稅務(wù)信息服務(wù)。

二、對(duì)中國(guó)稅源管理的啟示

1.以稅收風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向，合理配置機(jī)構(gòu)和資源。稅收風(fēng)險(xiǎn)管理是稅務(wù)機(jī)關(guān)以納稅遵從最大化為目標(biāo)，科學(xué)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)目標(biāo)規(guī)劃、識(shí)別排序、應(yīng)對(duì)處理和績(jī)效考評(píng)，力求最具效率地運(yùn)用有限征管資源不斷降低納稅遵從風(fēng)險(xiǎn)、減少稅收流失的過(guò)程。結(jié)合社會(huì)環(huán)境、經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度、經(jīng)營(yíng)者素質(zhì)、企業(yè)效益等因素綜合評(píng)價(jià)確定高風(fēng)險(xiǎn)稅源點(diǎn)的區(qū)域、行業(yè)、企業(yè)。分行業(yè)、分稅種、分區(qū)域進(jìn)行橫向縱向比較，確

認(rèn)為稅源管理風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的規(guī)律，通過(guò)建立風(fēng)險(xiǎn)特征指標(biāo)和風(fēng)險(xiǎn)特征庫(kù)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)信息進(jìn)行掃描、分析和篩選，找出遵從風(fēng)險(xiǎn)易發(fā)生的領(lǐng)域、環(huán)節(jié)和納稅人群體。按照稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的需要，建立起適應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)管理的稅源管理機(jī)構(gòu)和崗位，在合理的稅源管理機(jī)構(gòu)和崗位的基礎(chǔ)上，建立縱向互動(dòng)、橫向聯(lián)動(dòng)、內(nèi)外協(xié)作、運(yùn)行順暢的立體化運(yùn)行機(jī)制，實(shí)現(xiàn)有限征管資源的有效整合、優(yōu)化配置。以是否有助于促進(jìn)稅收征管質(zhì)量和效率的不斷提高，是否有利于最具效率地降低納稅風(fēng)險(xiǎn)、促進(jìn)納稅遵從來(lái)規(guī)劃和展開(kāi)，并以此作為衡量、檢驗(yàn)資源整合配置、流程改造是否成功的標(biāo)準(zhǔn)。 加強(qiáng)稅源信息交換，實(shí)現(xiàn)信息來(lái)源多元化。與納稅人稅源相關(guān)的信息多種多樣，由許多不同層次和不同地區(qū)的稅務(wù)機(jī)關(guān)以及相關(guān)部門(mén)掌握的，涉及到工商、海關(guān)、財(cái)政、統(tǒng)計(jì)、土管等行政部門(mén)以及銀行、電力、審計(jì)、評(píng)估等機(jī)構(gòu)和企業(yè)的數(shù)據(jù)。因此，加強(qiáng)稅源管理必須保證相關(guān)部門(mén)所掌握信息的有效交換傳遞。目前，中國(guó)稅務(wù)部門(mén)已著手于稅源管理手段的信息化進(jìn)程，也取得了一定的成效，如金稅工程、評(píng)估系統(tǒng)、防偽稅控、稅控收款機(jī)等。但是，由于中國(guó)稅源管理信息化工程起步較晚，與西方國(guó)家相比還存在一定的差距，主要體現(xiàn)在：現(xiàn)有稅源管理采集數(shù)據(jù)的深度和廣度都不夠、稅源管理信息分析應(yīng)用水平較低、對(duì)數(shù)據(jù)的挖掘利用程度不高。為了更好地應(yīng)用信息化手段對(duì)稅源管理進(jìn)行強(qiáng)化，建議主要從以下幾個(gè)方面著手：（1）加快網(wǎng)絡(luò)社會(huì)化進(jìn)程。網(wǎng)絡(luò)社會(huì)化，就是使計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)從稅務(wù)部門(mén)向社會(huì)各部門(mén)延伸，實(shí)現(xiàn)各部門(mén)的數(shù)據(jù)共享，使稅務(wù)機(jī)關(guān)充分了解納稅人的各項(xiàng)納稅資料。（2）建立稅源管理信息系統(tǒng)。建立以稅源信息采集、加工、利用（包括稅收風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估分析）為主線的稅源管理信息系統(tǒng)，以增強(qiáng)稅務(wù)部門(mén)的信息采集、利用、管理能力，加強(qiáng)稅收風(fēng)險(xiǎn)的分析和評(píng)估。（3）建立稅務(wù)決策分析系統(tǒng)。建立起功能齊備、協(xié)調(diào)高效、信息共享、監(jiān)控嚴(yán)密、安全穩(wěn)定的稅務(wù)決策分析系統(tǒng)，充分利用采集、整理的數(shù)據(jù)資料，向決策層提供有價(jià)值的決策信息。 專(zhuān)業(yè)化的分類(lèi)管理。按照納稅人的稅源規(guī)模、稅收風(fēng)險(xiǎn)、納稅遵從的不同進(jìn)行稅源分類(lèi)，進(jìn)行分類(lèi)管理，將有利于提高管理效率，降低管理成本。把納稅人按風(fēng)險(xiǎn)大小分級(jí)，實(shí)行區(qū)別管理，將稅源管理指向由管理所有納稅人轉(zhuǎn)為管理有風(fēng)險(xiǎn)的納稅人，將有限的稅收管理資源由用于管好所有納稅人轉(zhuǎn)為優(yōu)先用于遵從風(fēng)險(xiǎn)較高的納稅群體和領(lǐng)域，可加強(qiáng)管理的有效性和針對(duì)性。針對(duì)不同稅收風(fēng)險(xiǎn)的納稅人進(jìn)行不同的稅收監(jiān)控和審計(jì)措施。對(duì)遵從度高的納稅人采取寬松措施，由納稅人進(jìn)行自我管理、自行評(píng)估，稅務(wù)機(jī)關(guān)只是簡(jiǎn)單的監(jiān)督與觀察；對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)高、納稅遵從度低的納稅人采取嚴(yán)厲措施，實(shí)行全程監(jiān)控、全面跟蹤、全面審計(jì)。針對(duì)不同規(guī)模的納稅人設(shè)計(jì)不同的稅源監(jiān)控、管理方案。將大型企業(yè)集團(tuán)集中到國(guó)家稅務(wù)總局進(jìn)行管理，對(duì)他們實(shí)行稅務(wù)審計(jì)為主的管理措施。對(duì)中、小型企業(yè)實(shí)行以納稅風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為主的稅源監(jiān)控辦法，對(duì)這些企業(yè)仍然采用屬地管理辦法。 加大宣傳力度，提供優(yōu)質(zhì)納稅服務(wù)。涉稅宣傳近年來(lái)在中國(guó)得到不斷改進(jìn)，涉稅宣傳的方式也發(fā)生了不少變化，充分學(xué)習(xí)借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家這方面的經(jīng)驗(yàn)，運(yùn)用免費(fèi)電話服務(wù)、免費(fèi)提供納稅手冊(cè)、利用廣播電視等宣傳媒介、開(kāi)設(shè)稅務(wù)課程等方式，為納稅人提供全方位和詳盡周到的納稅服務(wù)，真正建立起“為納稅人服務(wù)”的現(xiàn)代稅收征管基礎(chǔ)。稅源管理的最終對(duì)象是納稅人，要高度重視納稅人納稅主體地位，沒(méi)有良好的服務(wù)體系作保障，沒(méi)有廣大納稅人的積極配合，就不可能搞好稅源管理。因此要建立以納稅服務(wù)為中心的工作模式，將現(xiàn)有的重征管、輕服務(wù)的征管模式，轉(zhuǎn)變?yōu)橹胤?wù)、重稽查的模式，加快由單純執(zhí)法者向執(zhí)法服務(wù)者角色的轉(zhuǎn)換；為納稅人提供經(jīng)?；投嘣娜躺娑惙?wù)。

在稅務(wù)局與納稅人所打交道中，應(yīng)加強(qiáng)與納稅人的溝通，充分了解納稅人的愿望與要求，對(duì)納稅人進(jìn)行細(xì)分，使納稅服務(wù)在普遍化的基礎(chǔ)上兼顧個(gè)性化，為納稅人提供個(gè)性化服務(wù)。

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commissioner of taxation annual re

篇(6)

【關(guān)鍵詞】 誠(chéng)信納稅 信用缺失 制度保證

誠(chéng)信納稅從某種意義上說(shuō)是一種稅收信用。稅收信用是建立在稅收法律關(guān)系中，表現(xiàn)和反映征納雙方相互之間信任程度的標(biāo)的，是由規(guī)矩、誠(chéng)實(shí)、合作的征納行為組成的一種稅收道德規(guī)范。

誠(chéng)信納稅和誠(chéng)信征稅二者相互影響、相互制約，只有做到征納雙方共同努力，和諧社會(huì)的誠(chéng)信納稅才具現(xiàn)實(shí)可能性。

一、誠(chéng)信納稅的現(xiàn)狀及原因分析

1、誠(chéng)信納稅的現(xiàn)狀

（1）誠(chéng)信納稅現(xiàn)狀不容樂(lè)觀

由于歷史緣故，我國(guó)國(guó)民的納稅意識(shí)淡薄，誠(chéng)信納稅行為還未能形成社會(huì)風(fēng)尚。不少納稅人把偷逃稅款作為增收的途徑之一，千方百計(jì)鉆稅收法律制度的空子，籠絡(luò)各方關(guān)系進(jìn)行稅收違法犯罪。從稅收實(shí)踐來(lái)看，以往我國(guó)每年都開(kāi)展全國(guó)稅收、財(cái)務(wù)、物價(jià)大檢查，大量偷稅、逃稅、騙稅等不誠(chéng)信納稅的案子被查出。深圳市國(guó)稅局課題組曾對(duì)深圳市稅收違法納稅人戶(hù)數(shù)、查處偷稅情況等進(jìn)行分析，深圳市國(guó)稅局共檢查戶(hù)數(shù)12757戶(hù)，有問(wèn)題戶(hù)數(shù)6848戶(hù)，占檢查面的53. 7%；而有問(wèn)題戶(hù)數(shù)占整個(gè)稅務(wù)登記戶(hù)數(shù)的5%。在每?jī)蓚€(gè)被檢查的納稅戶(hù)中，就有一戶(hù)有問(wèn)題，稅收違法普遍存在。而從偷稅方面看，深圳市國(guó)稅局共查處偷稅4412戶(hù)，占稅務(wù)登記戶(hù)數(shù)的3%；補(bǔ)稅、罰款、滯納金合計(jì)達(dá)5億多元，占整體組織稅收收入的1%。我國(guó)誠(chéng)信納稅狀況確實(shí)不容樂(lè)觀。

（2）在誠(chéng)信征稅狀況上，征納雙方信息不對(duì)等

征稅方“透明作業(yè)”、“對(duì)等披露”不夠，在稅務(wù)具體行政行為中造成納稅人不應(yīng)有的損失；有的稅務(wù)人員收人情稅、執(zhí)人情法、辦人情案，故意少征稅款，人為地造成稅收收入的流失，把自己手中掌握的稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)當(dāng)作謀取私利的工具；有些干部曲解稅收法規(guī)，擅自印發(fā)涉稅文件；有的違規(guī)擅自減、緩、免；有的厚此薄彼，重大輕??；甚至還有個(gè)別害群之馬與造假偷稅者合謀違法犯罪。近年查處曝光的數(shù)起觸目驚心的虛開(kāi)增值稅發(fā)票或騙取出口退稅大案，幾乎無(wú)一不與稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部的“家賊”有關(guān)。凡此種種，皆是職業(yè)操守缺失、不誠(chéng)信征稅釀成的。

2、不誠(chéng)信納稅的原因分析

（1）轉(zhuǎn)型時(shí)期的信用普遍缺失

自然經(jīng)濟(jì)狀態(tài)下，商品經(jīng)濟(jì)很不發(fā)達(dá)，經(jīng)濟(jì)主體之間的交易行為基本上就表現(xiàn)為自然人之間的交換，這樣的交易具有重復(fù)博弈性。一個(gè)經(jīng)濟(jì)人為了追求長(zhǎng)遠(yuǎn)利益的最大化必然會(huì)恪守誠(chéng)信，否則在下次交易時(shí)就很可能遭受別人的報(bào)復(fù)。在商品經(jīng)濟(jì)高度發(fā)展后，人們的交易途徑獲得了極度的擴(kuò)大，原先的重復(fù)交易可能就變成了有限次的甚至是一次性的交易。這時(shí)，不再懼怕后續(xù)報(bào)復(fù)的“理性”經(jīng)濟(jì)人就有了欺騙的動(dòng)機(jī)和條件。如果信息在社會(huì)上的流通不通暢、法制又不健全，對(duì)這種欺騙行為沒(méi)能給予相應(yīng)的懲罰，不誠(chéng)信帶來(lái)的超額收益就足以誘惑欺騙者重施故伎。

（2）缺乏有效的信用信息傳導(dǎo)機(jī)制

我國(guó)嚴(yán)重的信息不對(duì)稱(chēng)現(xiàn)象的存在，是不誠(chéng)信者能頻頻得逞的客觀基礎(chǔ)。一方面，信用信息數(shù)據(jù)的市場(chǎng)開(kāi)放度低，缺乏規(guī)范的信息和收集渠道，政府和一些專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)掌握的可以公開(kāi)的企業(yè)、個(gè)人信息沒(méi)有合法開(kāi)放，使得信息需求者無(wú)法獲得所需的信息；另一方面，信用中介服務(wù)行業(yè)發(fā)育較晚，行業(yè)的整體水平不高，無(wú)法為企業(yè)提供所需的信用產(chǎn)品。

（3）公民納稅觀念尚未普遍形成

我國(guó)長(zhǎng)期處于小農(nóng)經(jīng)濟(jì)狀況，生產(chǎn)單位以小家庭為主，生產(chǎn)方式以農(nóng)業(yè)生產(chǎn)和作坊為主，生產(chǎn)規(guī)模小效益差；近代，在的壓迫下未能獲得長(zhǎng)足發(fā)展，資本經(jīng)營(yíng)者在人數(shù)上微乎其微；解放后，又長(zhǎng)期實(shí)行計(jì)劃經(jīng)濟(jì)，國(guó)有企業(yè)的“利”與“稅”往往是混在一起，這些政治經(jīng)濟(jì)制度和經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r，使我國(guó)沒(méi)有形成自愿納稅、納稅光榮的觀念。

（4）法制缺陷

我國(guó)稅收立法長(zhǎng)期習(xí)慣由主管部門(mén)負(fù)責(zé)起草，起草人員多是搞財(cái)稅業(yè)務(wù)的，缺少法律專(zhuān)業(yè)人員參與。在法律法規(guī)審議中，由法律專(zhuān)家把關(guān)也比較欠缺，致使制定的稅收法律法規(guī)經(jīng)常出現(xiàn)條款含義模糊、操作性不強(qiáng)、并自相矛盾等現(xiàn)象。另外，立法偏重實(shí)體法的制定，對(duì)于具體程序則較為忽視，使稅務(wù)執(zhí)法人員和納稅人對(duì)某項(xiàng)稅法如何操作上無(wú)所適從。

二、美國(guó)誠(chéng)信納稅制度的經(jīng)驗(yàn)借鑒

美國(guó)是一個(gè)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)高度發(fā)達(dá)的國(guó)家，同樣其信用經(jīng)濟(jì)的發(fā)展水平也達(dá)到一定的高度，借鑒美國(guó)的誠(chéng)信納稅制度，對(duì)構(gòu)建我國(guó)誠(chéng)信納稅機(jī)制是很有必要的。

1、縝密完備的稅法體系

美國(guó)的稅法分為三個(gè)層次，由聯(lián)邦稅法、州稅法和地方稅法組成，且相互獨(dú)立自成體系。美國(guó)聯(lián)邦憲法規(guī)定“一切征稅提案由眾議院提出，參議院可以提出修正案”，“國(guó)會(huì)有權(quán)征收稅收、關(guān)稅、捐稅和消費(fèi)稅”。美國(guó)的稅法制定嚴(yán)謹(jǐn)，民主制定稅法的歷史悠久，建成了一套縝密完備的稅法體系，使得公眾很難鉆稅收法律的空子。

2、完備的納稅人信譽(yù)評(píng)價(jià)管理系統(tǒng)

在美國(guó)，納稅人的信用評(píng)價(jià)、信用狀況、信用能力方面有一套以《公平信用報(bào)告法》為核心的完整的管理法律制度。具體工作通常是通過(guò)個(gè)人社會(huì)保險(xiǎn)號(hào)碼進(jìn)行有效管理的。社會(huì)綜合信譽(yù)資料是一個(gè)歷史的全方位評(píng)價(jià)當(dāng)事人經(jīng)濟(jì)活動(dòng)信用水平的信息記錄，它是當(dāng)事人在經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中所有行為信譽(yù)記錄的真實(shí)寫(xiě)照。其中，能否堅(jiān)持誠(chéng)實(shí)納稅，是當(dāng)事人綜合信譽(yù)資料中一項(xiàng)十分重要的信譽(yù)信息。如果當(dāng)事人的納稅檔案記錄中有不良納稅行為，資信調(diào)查機(jī)構(gòu)或中介機(jī)構(gòu)就可以通過(guò)媒介或互聯(lián)網(wǎng)數(shù)據(jù)庫(kù)進(jìn)行即時(shí)查詢(xún)。

3、以稅收服務(wù)為理念

美國(guó)的稅收服務(wù)不僅體現(xiàn)在稅收征管和人員態(tài)度上，還體現(xiàn)在從納稅人的角度出發(fā)，宣傳稅法，幫助納稅人省時(shí)節(jié)稅。美國(guó)的稅法近乎“天書(shū)”，但政府并不要求每個(gè)人都熟悉稅法。有關(guān)部門(mén)通過(guò)各種簡(jiǎn)便的方法告訴各種類(lèi)型的納稅人，如何根據(jù)自己的情況申報(bào)收入和稅收。以個(gè)人所得稅為例，哈佛大學(xué)有來(lái)自美國(guó)各地和世界許多國(guó)家領(lǐng)取助教金和助研金的學(xué)生，他們?cè)趯W(xué)校就可以得到有關(guān)應(yīng)納稅的詳細(xì)資料，然后根據(jù)自己的情況填寫(xiě)相應(yīng)的表格，經(jīng)過(guò)核實(shí)，過(guò)一段時(shí)間就可以收到退稅支票。這些稅收服務(wù)給人們稅法方面最實(shí)際的教育：首先你應(yīng)該依法納稅；其次你確實(shí)依法納了稅，政府將依法減免你的稅。

4、完善的稅務(wù)體系

美國(guó)有著比較完善的完全獨(dú)立的、與國(guó)稅地稅都無(wú)隸屬關(guān)系的稅務(wù)機(jī)構(gòu)，由于美國(guó)稅法較為復(fù)雜，絕大分部納稅人均委托中介機(jī)構(gòu)代為辦理納稅手續(xù)，而從事這項(xiàng)工作的美國(guó)律師協(xié)會(huì)、會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和稅務(wù)師協(xié)會(huì)聚集了大批優(yōu)秀律師、會(huì)計(jì)師和稅務(wù)專(zhuān)業(yè)人才，有著健全的自我約束機(jī)制和良好的運(yùn)行機(jī)制，在法律規(guī)定的范圍內(nèi)發(fā)揮著積極的中介作用。

三、構(gòu)建和諧社會(huì)的誠(chéng)信納稅機(jī)制

1、建立一套適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的信用體系

有效的做法就是建立納稅信用等級(jí)制度。落實(shí)好《納稅信用等級(jí)評(píng)定管理試行辦法》，推進(jìn)納稅信用等級(jí)評(píng)定工作。

（1）合理確定考評(píng)標(biāo)準(zhǔn)

先由稅務(wù)總局制定一個(gè)基礎(chǔ)性的考核框架，再由每個(gè)地方根據(jù)當(dāng)?shù)氐木唧w情況制定信譽(yù)等級(jí)評(píng)定具體辦法，從稅務(wù)管理的各個(gè)方面依法確定評(píng)定內(nèi)容和標(biāo)準(zhǔn)。

（2）組織納稅信用等級(jí)評(píng)定

這個(gè)環(huán)節(jié)是涉及納稅業(yè)戶(hù)經(jīng)濟(jì)利益的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，各級(jí)稅務(wù)部門(mén)在具體操作時(shí)要將考評(píng)工作置于社會(huì)各界監(jiān)督之下，要求做到公開(kāi)、公平、公正。

（3）落實(shí)不同等級(jí)業(yè)戶(hù)的待遇

這個(gè)環(huán)節(jié)的工作要積極爭(zhēng)取各級(jí)地方政府各個(gè)部門(mén)的支持，建立覆蓋全社會(huì)的、嚴(yán)格的信用監(jiān)督和獎(jiǎng)懲制度。

2、完善誠(chéng)信納稅的制度保證

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)最重要的特征是信用和法制，我國(guó)目前急需建立信用制度，完善稅收相關(guān)制度，消除違法犯罪產(chǎn)生的制度誘因，有效防止稅收不誠(chéng)信行為的出現(xiàn)。更新稅法立法理念。倡導(dǎo)權(quán)利、義務(wù)的對(duì)等性，稅法不僅要規(guī)定納稅人的納稅義務(wù)和賦予征稅人的權(quán)力，同時(shí)更要強(qiáng)調(diào)納稅人應(yīng)享有的權(quán)利和征稅人（政府）應(yīng)承擔(dān)的義務(wù)。

規(guī)范立法程序，加大法律界人員的參與力度。與國(guó)際先進(jìn)做法接軌，改變由稅收行政主管部門(mén)起草法規(guī)的慣例，嘗試委托立法，由法律專(zhuān)家、律師起草法律條例，體現(xiàn)社會(huì)各個(gè)方面的利益需求。加強(qiáng)稅法草案的宣傳工作。要求就起草稅法條款的前因后果向人大代表及公眾進(jìn)行宣傳，加強(qiáng)稅法草案的宣傳工作，以保障稅法草案在人代會(huì)上順利通過(guò)并早日實(shí)施。

3、構(gòu)建誠(chéng)信納稅的互動(dòng)平臺(tái)

（1）建立有效的信息傳導(dǎo)機(jī)制

我國(guó)一些地區(qū)逃稅騙稅行為盛行的關(guān)鍵因素是由于信息傳輸手段的無(wú)效。所以，有必要建立有效的信息傳輸、信息披露系統(tǒng)：建立稅收信用數(shù)據(jù)庫(kù)。這是建立有效信息傳輸手段的基礎(chǔ)工作，要求稅收信用數(shù)據(jù)庫(kù)的信息必須可靠。隨時(shí)傳輸納稅人信用等級(jí)。對(duì)企業(yè)或者個(gè)人在稅收信用上有了不良記錄時(shí)，在全國(guó)稅收征管系統(tǒng)（CTAIS）中自動(dòng)將其劃轉(zhuǎn)為“納稅不誠(chéng)信企業(yè)”或者直接降低信用等級(jí)。建立稅收信息不實(shí)企業(yè)公告制度。在稅務(wù)部門(mén)的網(wǎng)頁(yè)或者定期在辦稅服務(wù)廳公布不誠(chéng)信納稅者，接受全社會(huì)的監(jiān)督。建立信息互通機(jī)制。在充分利用稅收征管信息資源的同時(shí)，建立與公檢法及工商、銀行、財(cái)政、海關(guān)、質(zhì)檢、電信等有關(guān)部門(mén)的信息互通機(jī)制，實(shí)現(xiàn)信息共享。

（2）優(yōu)化稅收服務(wù)體系

稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)要專(zhuān)門(mén)設(shè)立為納稅人服務(wù)的專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)，形式可以靈活多樣，譬如稅務(wù)局里可以設(shè)置接待室，專(zhuān)門(mén)用于解答納稅人的疑問(wèn)，推廣12366服務(wù)熱線，為納稅人提供咨詢(xún)、輔導(dǎo)，幫助納稅人合法納稅。其次要建立完善稅務(wù)公告制度，使納稅人能夠通過(guò)各種公開(kāi)的、易得的、無(wú)償?shù)妮d體了解各種稅收法律和法規(guī)，使每個(gè)公民懂法、知法。

國(guó)家稅務(wù)總局要定期公布稅務(wù)行政法規(guī)，省及省以下稅務(wù)機(jī)關(guān)要定期向納稅人提供有關(guān)本地區(qū)的稅收政策文件。三是要加快稅務(wù)法治化的進(jìn)程，健全稅務(wù)管理體制，規(guī)范好稅務(wù)市場(chǎng)，使機(jī)構(gòu)能夠真正本著為納稅人服務(wù)的原則展開(kāi)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，充分發(fā)揮稅務(wù)聯(lián)系稅務(wù)局與社會(huì)、納稅人的橋梁紐帶作用。

（注：本文根據(jù)作者2006年廣東省地方稅務(wù)局稅收調(diào)研課題成果整理而成）

【參考文獻(xiàn)】

[1]全國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)以“四個(gè)突破”構(gòu)建納稅信用等級(jí)管理體系[J]，稅法速遞，2005（8）.

篇(7)

關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；化解及防范

中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)通常指民營(yíng)企業(yè)未能遵守國(guó)家稅務(wù)法律法規(guī)而導(dǎo)致企業(yè)未來(lái)利益受損的可能性，企業(yè)應(yīng)納稅而沒(méi)有納稅，將來(lái)面臨補(bǔ)稅、罰款、加收滯納金，甚至遭到刑事處罰，企業(yè)利益受損、社會(huì)形象受損；企業(yè)適用法律不當(dāng)，企業(yè)沒(méi)有用足用好國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)增加了不必要的稅收負(fù)擔(dān)，企業(yè)利益受損。防范和化解稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是中小企業(yè)關(guān)注的核心問(wèn)題之一，也是正確處理國(guó)家與企業(yè)利益，企業(yè)與社會(huì)關(guān)系，影響社會(huì)和諧穩(wěn)定的重要因素。隨著國(guó)家近期支持和鼓勵(lì)中小企業(yè)政策的密集出臺(tái)，中小企業(yè)面臨較好的發(fā)展機(jī)遇，在這種情況下，更要關(guān)注、防范和化解稅收風(fēng)險(xiǎn)。

一、中小企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

1.中小企業(yè)故意違反稅法產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。有些民營(yíng)企業(yè)所有者及其管理者納稅意識(shí)不強(qiáng)，片面強(qiáng)調(diào)少繳稅款，打國(guó)家稅款的“主意”，授意或唆使會(huì)計(jì)人員通過(guò)非法手段，如：編造虛假資料獲取國(guó)家稅收優(yōu)惠、騙取國(guó)家退稅，采取少報(bào)收入、加大成本等辦法達(dá)到減少公司稅負(fù)的目的，這些行為一旦被國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)查實(shí)后果將非常嚴(yán)重，罰款、加收滯納金、無(wú)限期追繳，甚至是刑事責(zé)任?！吨腥A人民共和國(guó)稅收征收管理法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)征管法）第六十三條規(guī)定：“納稅人偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷(xiāo)毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。對(duì)納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任?！闭鞴芊ǖ谖迨l規(guī)定：“對(duì)偷稅、抗稅、騙稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款，不受前款規(guī)定期限的限制。”征管法第三十二條規(guī)定：“納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬(wàn)分之五的滯納金?！?/p>

1998年1月7日，影響深遠(yuǎn)，引起中外廣泛關(guān)注的四川省恩威集團(tuán)涉稅案經(jīng)過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查，最后由成都市國(guó)家稅務(wù)局稽查局作出結(jié)論：這個(gè)集團(tuán)的兩個(gè)中外合資企業(yè)享受了不該享受的優(yōu)惠政策，已減免的稅款應(yīng)補(bǔ)繳、以前年度的欠稅予以追繳，對(duì)偷稅的部分，除追繳稅款外，加收滯納金，并處以所偷稅款1-3倍罰款，補(bǔ)稅加收滯納金、罰款合計(jì)為1.08億元。

2.民營(yíng)企業(yè)非故意違反稅法產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。民營(yíng)企業(yè)最經(jīng)常、最大量的稅收風(fēng)險(xiǎn)均屬于此類(lèi)。有些公司經(jīng)營(yíng)管理人員認(rèn)為：只要企業(yè)不搞歪門(mén)邪道、成心偷稅，企業(yè)就與稅收風(fēng)險(xiǎn)無(wú)緣。然而，實(shí)際情況遠(yuǎn)非如此。企業(yè)老總讀EMBA學(xué)費(fèi)稅前扣除問(wèn)題，企業(yè)老總和會(huì)計(jì)都認(rèn)為老總讀EMBA學(xué)費(fèi)屬于職工教育支出，能夠稅前扣除，且已經(jīng)在稅前扣除，而水務(wù)局工作人員卻認(rèn)為不能夠稅前扣除，必須補(bǔ)稅、調(diào)賬。根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局等部門(mén)聯(lián)合制定的《關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)提取與使用管理的意見(jiàn)》，明確劃定了企業(yè)職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)列支范圍，包括上崗和轉(zhuǎn)崗培訓(xùn)，各種類(lèi)崗位適應(yīng)性培訓(xùn)，崗位培訓(xùn)、職業(yè)技術(shù)等級(jí)培訓(xùn)、高技能人才培訓(xùn)、專(zhuān)業(yè)技術(shù)人員繼續(xù)教育、特種作業(yè)人員培訓(xùn)，企業(yè)組織的職工外出培訓(xùn)，職工參加的職業(yè)技能鑒定、職業(yè)資格認(rèn)證等11項(xiàng)支出。同時(shí)規(guī)定企業(yè)職工參加的學(xué)歷教育以及個(gè)人為取得學(xué)位而參加的在職教育，所需學(xué)費(fèi)由個(gè)人負(fù)擔(dān)。因此企業(yè)老總讀EMBA學(xué)費(fèi)稅前就不能夠稅前扣除，像類(lèi)似這樣，因稅法理解差異而產(chǎn)生的稅收風(fēng)險(xiǎn)在實(shí)際工作中司空見(jiàn)慣。

國(guó)家相關(guān)法律之間的“打架”造成民營(yíng)企業(yè)無(wú)法適從，從而產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)高科技企業(yè)，企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)的扣除標(biāo)準(zhǔn)，會(huì)計(jì)適用《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用財(cái)務(wù)管理的若干意見(jiàn)》，而稅法則適用《企

業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）》，而稅法的口徑小于會(huì)計(jì)口徑，形成企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)，輕則補(bǔ)稅、重則被取消高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠政策。

而由于會(huì)計(jì)人員素質(zhì)較低，沒(méi)有及時(shí)申報(bào)、沒(méi)有領(lǐng)購(gòu)發(fā)票等給企業(yè)帶來(lái)的稅收風(fēng)險(xiǎn)，更是不勝枚舉。

3.稅收政策調(diào)整或主管稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)任帶來(lái)的稅收風(fēng)險(xiǎn)。稅收是國(guó)家宏觀調(diào)控的重要手段，稅收政策隨著國(guó)家政治經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的發(fā)展以及產(chǎn)業(yè)政策調(diào)整而適時(shí)做出調(diào)整，稅收項(xiàng)目的開(kāi)征與取消、稅率與退稅率的升降、出口退稅項(xiàng)目與退稅率的高低，甚至是征管方式的變化都會(huì)給中小企業(yè)帶來(lái)重大影響，處理不當(dāng)就會(huì)產(chǎn)生稅收風(fēng)險(xiǎn)。

在實(shí)際工作中，國(guó)家各項(xiàng)稅收法律法規(guī)都需要各級(jí)稅務(wù)部門(mén)和稅務(wù)人員來(lái)落實(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)法過(guò)程中享有較大的自由裁量權(quán)和稅法解釋權(quán)，稅務(wù)部門(mén)的權(quán)威性不容置疑。加之征納雙方稅務(wù)信息方面的嚴(yán)重不對(duì)稱(chēng)，中小企業(yè)不得不依靠、服從、執(zhí)行稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員的決定，稅務(wù)機(jī)關(guān)的不作為、慢作為、亂作為給企業(yè)造成稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。征管法第八十八條規(guī)定：“納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人同稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅上發(fā)生爭(zhēng)議時(shí)，必須先依照稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅決定繳納或者解繳稅款及滯納金或者提供相應(yīng)的擔(dān)保，然后可以依法申請(qǐng)行政復(fù)議?！奔词蛊髽I(yè)根據(jù)企業(yè)征管法第五十一條“納稅人超過(guò)應(yīng)納稅額繳納的稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)立即退還；納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起三年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)查實(shí)后應(yīng)當(dāng)立即退還”，在與稅務(wù)部門(mén)爭(zhēng)議過(guò)程中“全面取勝”、“大獲全勝”，企業(yè)付出的代價(jià)也是巨大的。

4.企業(yè)稅收籌劃帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。稅收籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略的重要組成部分，其本質(zhì)是納稅人為維護(hù)自己的權(quán)益，在法律法規(guī)許可的范圍內(nèi)，通過(guò)經(jīng)營(yíng)、投資、籌資等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，謀求最大經(jīng)濟(jì)利益的行為。通過(guò)稅收籌劃可以降低稅收成本，這已是不爭(zhēng)的事實(shí)。雖然稅收籌劃是以不違反稅法為前提的，但這種籌劃必須得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可。由于稅收籌劃的超前性、國(guó)家政策依據(jù)的多變性、復(fù)雜性，以及人們對(duì)稅法認(rèn)識(shí)理解不同，可能導(dǎo)致征納雙方對(duì)同一問(wèn)題的處理不同，為此產(chǎn)生稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，即被稅務(wù)部門(mén)認(rèn)定為惡意偷稅而遭受處罰。企業(yè)不僅要支付稅收籌劃的成本，還要支付稅收籌劃失敗的處罰成本，稅收風(fēng)險(xiǎn)無(wú)疑被放大。

另外，在現(xiàn)實(shí)生活中，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)為了完成上級(jí)下達(dá)稅收征收任務(wù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可能采取提前或推后、加大或縮小征收任務(wù)的措施以調(diào)節(jié)當(dāng)年的稅收任務(wù)，在這種情況下，再科學(xué)、再?lài)?yán)密的稅收籌劃都變得無(wú)濟(jì)于事，同時(shí)也為以后埋下了“后患”。

二、防范和化解稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的舉措

1.牢固樹(shù)立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。西方有句諺語(yǔ)“只有死亡和納稅是不可避免的”，因此稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)伴隨中小企業(yè)的一生，只要其存續(xù)，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)就存在、無(wú)法避免。根據(jù)《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引（試行）》“企業(yè)應(yīng)倡導(dǎo)遵紀(jì)守法、誠(chéng)信納稅的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理理念，增強(qiáng)員工的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，并將其作為企業(yè)文化建設(shè)的一個(gè)重要組成部分”，要求從企業(yè)老板到普通員工必須樹(shù)立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，從企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)抓起，對(duì)照稅法相關(guān)規(guī)定，認(rèn)真履行納稅責(zé)任，盡量降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

2.提高涉稅人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。中小企業(yè)受家族管理、福利待遇問(wèn)題的制約，涉稅人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和大企業(yè)比較起來(lái)更要提高。根據(jù)《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引（試行）》“企業(yè)應(yīng)配備合格的人員負(fù)責(zé)涉稅業(yè)務(wù)，負(fù)責(zé)涉稅業(yè)務(wù)的人員應(yīng)具備必要的專(zhuān)業(yè)資質(zhì)、良好的業(yè)務(wù)知識(shí)和職業(yè)操守，遵紀(jì)守法”，規(guī)定企業(yè)應(yīng)定期對(duì)負(fù)責(zé)涉稅業(yè)務(wù)的員工進(jìn)行培訓(xùn)，不斷提高其業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德水平。公司的涉稅人員不僅包括財(cái)務(wù)人員，還包括與公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)密切相關(guān)的采購(gòu)人員、銷(xiāo)售人員等，公司應(yīng)鼓勵(lì)這些員工學(xué)習(xí)最新的稅收法律法規(guī)，利用法律知識(shí)，維護(hù)企業(yè)利益，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

位于文安黃埔農(nóng)場(chǎng)的某民營(yíng)企業(yè)，自2005年至2007年，當(dāng)?shù)氐囟惒块T(mén)一直征收房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅，而根據(jù)2004年《河北省地方稅務(wù)局關(guān)于文安縣五個(gè)農(nóng)場(chǎng)征收房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅問(wèn)題的批復(fù)》，該公司屬于免征征收房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅的范圍，2008年該公司會(huì)計(jì)人員通過(guò)學(xué)習(xí)該項(xiàng)稅法向稅務(wù)部門(mén)申請(qǐng)減免，維護(hù)了企業(yè)的正當(dāng)權(quán)益。