序論：寫(xiě)作是一種深度的自我表達(dá)。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內(nèi)心深處的真相，好投稿為您帶來(lái)了七篇稅務(wù)管理檢查范文，愿它們成為您寫(xiě)作過(guò)程中的靈感催化劑，助力您的創(chuàng)作。

篇(1)

一、稅務(wù)稽查與稅務(wù)檢查的區(qū)別

稅務(wù)檢查相對(duì)稅務(wù)稽查范疇較大。首先，從字面來(lái)理解，“稅務(wù)稽查是稅務(wù)機(jī)關(guān)依法對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)情況所進(jìn)行的稅務(wù)檢查和處理工作的總稱(chēng)?！彪m說(shuō)稅務(wù)稽查是稅務(wù)檢查和處理工作，但是對(duì)這種稅務(wù)檢查加了限定性的定語(yǔ)：是稅務(wù)機(jī)關(guān)依法對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)情況所進(jìn)行的稅務(wù)檢查。可見(jiàn)，稅務(wù)稽查的目的性很明確，是對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)情況所進(jìn)行的檢查，而且它的案源是經(jīng)過(guò)選案分析系統(tǒng)和人工隨機(jī)產(chǎn)生的，它必須經(jīng)過(guò)四個(gè)環(huán)節(jié)，這種具有特定目的、經(jīng)過(guò)特定程序所進(jìn)行的稅務(wù)檢查才是稅務(wù)稽查。其次，從目前稅務(wù)機(jī)關(guān)的實(shí)際操作來(lái)看，有些稅務(wù)檢查也不是稅務(wù)稽查。比如：管理分局對(duì)稅務(wù)登記證所進(jìn)行的檢查、對(duì)停歇業(yè)戶所進(jìn)行的檢查、對(duì)注銷(xiāo)稅務(wù)登記所進(jìn)行的結(jié)算檢查。因?yàn)檫@些檢查都不是通過(guò)選案產(chǎn)生的，而是根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)正常管理需要所必須進(jìn)行的管理性檢查工作。

稅務(wù)稽查與稅務(wù)檢查的主要區(qū)別有4個(gè)方面：（1）主體不同。稅務(wù)稽查的主體是稅務(wù)專(zhuān)業(yè)稽查機(jī)構(gòu)，稅收檢查的主體可以是各類(lèi)稅務(wù)機(jī)關(guān)，只不過(guò)征收、管理機(jī)構(gòu)所從事的稅收檢查活動(dòng)實(shí)際上是其管理活動(dòng)的組成部分，是管理的一種手段。那種認(rèn)為管理機(jī)構(gòu)不能進(jìn)行稅收檢查的認(rèn)識(shí)是片面的。（2）對(duì)象不同。稅收檢查的對(duì)象可以是所有的納稅人和扣繳義務(wù)人，只要稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為有必要即可對(duì)其納稅和扣繳情況進(jìn)行核查；而稅務(wù)稽查的對(duì)象是依據(jù)舉報(bào)或科學(xué)選案而確定的有涉嫌違法行為的納稅人、扣繳義務(wù)人。（3）程序不同。稅收檢查的程序相對(duì)簡(jiǎn)單，而稅務(wù)稽查必須根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局制定的《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》，經(jīng)過(guò)選案、實(shí)施、審理、執(zhí)行4個(gè)環(huán)節(jié)。（4）目的不同。稅收檢查往往是由于某種管理上的需要對(duì)納稅人的某一稅種、某一納稅事項(xiàng)或某一時(shí)點(diǎn)的情況進(jìn)行檢查和審核，而稅務(wù)稽查一般是為打擊偷逃稅違法犯罪行為，對(duì)涉嫌違法的納稅人進(jìn)行全面、徹底的檢查，以震懾犯罪，維護(hù)稅收秩序?？梢钥闯?，過(guò)去我們講的管理性檢查實(shí)際上屬于稅收檢查的范疇，而執(zhí)法性檢查才是真正的稅務(wù)稽查。

二、稅務(wù)稽查的職能

傳統(tǒng)意義上的稅務(wù)稽查的職能是指稅務(wù)稽查作為稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法行為之一在其發(fā)生、發(fā)展及終結(jié)過(guò)程中表現(xiàn)出來(lái)的固有功能。只要開(kāi)展稅務(wù)稽查，這些固有功能都會(huì)或多或少的發(fā)揮，其發(fā)揮的好壞，直接影響稅務(wù)稽查基本任務(wù)的實(shí)現(xiàn)，這些功能為監(jiān)督、懲處、教育、收入等。結(jié)合當(dāng)前征、管、查分工協(xié)作的職責(zé)要求，根據(jù)對(duì)稅務(wù)稽查內(nèi)涵新的界定，稅務(wù)稽查一些職能得以強(qiáng)化，筆者認(rèn)為它應(yīng)重新表述為具有4個(gè)主要職能：（1）打擊職能。開(kāi)展稅務(wù)稽查的最主要目的，就是嚴(yán)肅查處各種稅收違法犯罪行為，嚴(yán)厲打擊偷逃稅分子，維護(hù)稅法尊嚴(yán)，保障正常的稅收秩序。（2）震懾職能。通過(guò)對(duì)稅收違法行為的查處打擊，可以對(duì)那些心存僥幸、有潛在違法動(dòng)機(jī)的納稅人起到震懾、警示和教育作用。（3）促管職能。通過(guò)稅務(wù)稽查可以發(fā)現(xiàn)稅收征管中的漏洞和薄弱環(huán)節(jié)，提出加強(qiáng)和改進(jìn)征管的措施建議，促進(jìn)稅收征管水平和質(zhì)量的提高。（4）增收職能。稅務(wù)稽查可以作為堵塞稅收漏洞的最后一道防線，把偷逃的稅收追補(bǔ)回來(lái)，增加稅收收入，減少稅收流失。

而稅務(wù)稽查的這4項(xiàng)主要職能，也有主次之分。其中，打擊和震懾職能是稅務(wù)稽查的主要職能和基本職能；而促管和增收職能只是稅務(wù)稽查的輔助職能和派生職能。因?yàn)榇俟芎驮鍪詹⒉皇嵌悇?wù)稽查的主要目的，而是稅務(wù)稽查在履行了打擊和震懾職能的基礎(chǔ)上，客觀上起到了“以查促管（監(jiān)督、教育）”和“增加稅收（收入）”的職能。那種把“促管”和“增收”作為稽查主要（基本）職能的觀點(diǎn)，容易導(dǎo)致稽查在功能上的錯(cuò)位，直接影響稅務(wù)稽查職能作用的發(fā)揮。

稅務(wù)稽查的固有職能，決定了稽查在稅收征管中“重中之重”的地位和作用，特別是隨著新征管模式的實(shí)施，納稅人自主申報(bào)納稅和征、管、查專(zhuān)業(yè)化格局的形成，稽查的這種地位和作用更加凸顯。一般性的稅收漏洞隨著納稅人素質(zhì)的提高和稅收征管手段的提高會(huì)自動(dòng)修復(fù)，稅收征管中的主要矛盾將是如何懲處極少數(shù)納稅人故意的、嚴(yán)重的違法犯罪行為。

三、目前稅務(wù)稽查的現(xiàn)狀

新的《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》實(shí)施以來(lái)，特別是通過(guò)近年來(lái)征管改革的不斷深化和稅收信息化程度的普遍提高，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)在探索建立以專(zhuān)業(yè)化稽查和各環(huán)節(jié)分工制約為標(biāo)志的新型稽查體系方面取得了積極的成效，稽查在查處偷逃稅行為、打擊涉稅犯罪、提高征管質(zhì)量、促進(jìn)依法治稅等方面發(fā)揮了積極的作用。但是客觀上講，由于受到認(rèn)識(shí)、體制、手段、人員素質(zhì)等多方面因素的制約，在突出打擊性稅務(wù)稽查上仍有許多不足之處。

1、稅務(wù)稽查的“重中之重”的地位還未得到認(rèn)可。雖然也講“重點(diǎn)稽查”，但由于相當(dāng)一部分人的思想觀念還未能完全從傳統(tǒng)的稅收征管模式轉(zhuǎn)變過(guò)來(lái)，過(guò)分強(qiáng)調(diào)征收單位的作用，忽視了稅務(wù)稽查的威懾力，安于現(xiàn)狀，不敢大膽對(duì)稅務(wù)稽查進(jìn)行改革，瞻前顧后，仍沿用舊的征管模式，稽查部門(mén)承擔(dān)了與其職能不相符的大量管理性工作，不少地區(qū)的稽查部門(mén)將主要精力用于日?；楹凸芾硇詸z查，甚至漏征漏管戶、滯納欠稅戶、匯算清繳戶的檢查，至今還有對(duì)稅務(wù)稽查下稽查任務(wù)的傳統(tǒng)做法。據(jù)有關(guān)人士估計(jì)，目前稽查部門(mén)真正用于對(duì)重大偷逃稅案件查處的精力還不到全部精力的20%，稽查職能資源被大大浪費(fèi)。

2、稽查選案不規(guī)范，還沒(méi)有一套切實(shí)可行的操作辦法。目前稅務(wù)稽查案件的來(lái)源除了舉報(bào)案件外，一是靠以往的稽查經(jīng)驗(yàn)來(lái)確定稽查對(duì)象，二是在進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)稽查時(shí)，出于對(duì)某個(gè)行業(yè)或某項(xiàng)政策的稅收清理的需要，在該行業(yè)或涉及該政策的納稅人中普遍確定稽查對(duì)象，三是稅務(wù)稽查工作圍繞收入任務(wù)，只注重納稅大戶，而忽視繳稅小戶，。具有科學(xué)性的計(jì)算機(jī)選案由于缺乏必要的信息基礎(chǔ)，基本沒(méi)有做到。選案環(huán)節(jié)的準(zhǔn)確性低，針對(duì)性差，效率不高，影響了稽查對(duì)稅收違法犯罪行為的針對(duì)性，嚴(yán)重浪費(fèi)了稽查力量。

3、一些案件的查處未予查深查透，稽查效果不明顯，打擊的力度還不夠深。由于稅務(wù)稽查部門(mén)本身執(zhí)法權(quán)限和稅收政策的局限性，以及經(jīng)費(fèi)、設(shè)備等客觀原因的限制，目前大多數(shù)的稽查部門(mén)雖然查處了大量的涉稅案件，但有些案件未能查深查透，致使查處時(shí)間較長(zhǎng)，但取得的效果不大，有些即使查出問(wèn)題卻處罰難、執(zhí)行難，難以形成具有典型教育意義的大案要案。某國(guó)稅稽查局在2006年3月份查處了所轄一企業(yè)，當(dāng)初步查明該企業(yè)涉嫌偷稅100多萬(wàn)元時(shí)，金融部門(mén)害怕企業(yè)破產(chǎn)收不回貸款，當(dāng)即對(duì)企業(yè)進(jìn)行了查封扣押，稅務(wù)稽查從查處到結(jié)案需要一段時(shí)間，當(dāng)稅務(wù)稽查結(jié)案時(shí)，企業(yè)只剩下一個(gè)“空殼”企業(yè)，造成國(guó)家稅款難以執(zhí)行。

4、稅務(wù)稽查與稅務(wù)管理性檢查銜接不強(qiáng)，執(zhí)法缺乏公正性和嚴(yán)肅性。突出表現(xiàn)在多頭稽查、重復(fù)稽查的現(xiàn)象較為普遍，往往出現(xiàn)一項(xiàng)檢查剛完，專(zhuān)項(xiàng)檢查又來(lái)了，管理性檢查剛完，專(zhuān)案稽查又來(lái)了的現(xiàn)象，納稅人不堪其擾；稽查對(duì)象的選擇上缺乏標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)經(jīng)濟(jì)效益好的企業(yè)往往稽查較多，對(duì)經(jīng)濟(jì)效益差的企業(yè)稽查較少，使檢查失去了公正性，加上個(gè)別稽查人員執(zhí)法隨意、以言代法現(xiàn)象的存在，嚴(yán)重影響了稅務(wù)稽查在社會(huì)公眾中的形象。同時(shí)，由于稅務(wù)稽查對(duì)證據(jù)資料的收集缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，造成了對(duì)同一個(gè)納稅人的檢查，稽查人員收集的證據(jù)不盡相同，由于證據(jù)的詳細(xì)程度不同，往往會(huì)得出不同的稽查結(jié)果。比如：對(duì)某企業(yè)納稅人進(jìn)行檢查，該企業(yè)賬面處理符合稅收制度的要求，A檢查組認(rèn)為需要檢查賬外資料，注重對(duì)賬外資料的收集，從而查出一系列偷稅證據(jù)；而B(niǎo)檢查組認(rèn)為對(duì)企業(yè)“查賬查賬，就賬查賬”，從而未發(fā)現(xiàn)偷稅問(wèn)題（拋開(kāi)其它因素的影響）。作為稅務(wù)機(jī)關(guān)來(lái)講，雖然得出兩種結(jié)論，但B檢查組也無(wú)過(guò)錯(cuò)，該企業(yè)賬面處理正常，也沒(méi)有哪條哪款規(guī)定對(duì)每個(gè)納稅人都要檢查賬外資料，況且還有查到查不到的問(wèn)題，這些都使稅務(wù)稽查的嚴(yán)肅性受到考驗(yàn)。

5、稅務(wù)稽查處罰力度小，威懾作用還不夠大。在西方一些稅務(wù)稽查效能較高的國(guó)家，納稅人一聽(tīng)說(shuō)稅務(wù)稽查人員要找上門(mén)來(lái)，往往會(huì)十分緊張，這說(shuō)明這些國(guó)家的稅務(wù)稽查具有很強(qiáng)的震懾力。而在我國(guó)，稅收違法行為比較普遍，由于處罰力度的限制，納稅人對(duì)稅務(wù)稽查人員上門(mén)檢查不以為然，偷稅甚至在少數(shù)納稅人眼中是“精明能干”行為。據(jù)一線稅務(wù)稽查人員稱(chēng)，一些涉稅違法犯罪份子，對(duì)一些已經(jīng)確鑿的證據(jù)，在稅務(wù)人員對(duì)其進(jìn)行詢問(wèn)時(shí)，他能“舌生蓮花”，亂說(shuō)一通，怎么好怎么說(shuō)；但當(dāng)公安人員對(duì)其進(jìn)行詢問(wèn)時(shí)，他則如實(shí)反映，經(jīng)常造成稅務(wù)與公安檢查結(jié)果的不一致。對(duì)于那些屢查屢犯的納稅人，稽查也未對(duì)他們的違法行為起到強(qiáng)有力的威懾作用。特別是一些典型的案件，曝光遇到阻力，這些都嚴(yán)重削弱了稅務(wù)稽查的威懾力量。

6、稅務(wù)稽查信息化水平不高，信息暢通還沒(méi)有真正實(shí)現(xiàn)。一是受企業(yè)財(cái)會(huì)軟件開(kāi)發(fā)應(yīng)用程度的影響。特別是許多企業(yè)成本核算全是手工記賬或自制軟件，稅務(wù)稽查軟件變成了“高射機(jī)槍打蚊子”。二是稅務(wù)機(jī)關(guān)本身對(duì)計(jì)算機(jī)協(xié)查運(yùn)用不到位?，F(xiàn)行的協(xié)查只能是增值稅專(zhuān)用票的網(wǎng)上協(xié)查，而對(duì)所謂“四小票”，即廢舊物資銷(xiāo)售發(fā)票、海關(guān)完稅證、運(yùn)輸發(fā)票、農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)憑證的協(xié)查，只能通過(guò)手工發(fā)函的形式，造成回函時(shí)間長(zhǎng)或干脆沒(méi)有回函的現(xiàn)象，影響稽查質(zhì)量。三是國(guó)、地稅兩套機(jī)構(gòu)的設(shè)置，造成信息不流暢。有的企業(yè)增值稅在國(guó)稅管轄，而企業(yè)所得稅在地稅管轄，增值稅被國(guó)稅查處后，有的甚至已被移送公安處理，但對(duì)不符合規(guī)定的發(fā)票，由于分屬兩個(gè)部門(mén)，信息未及時(shí)傳遞，地稅機(jī)關(guān)未作所得稅方面的處理。而對(duì)于相同企業(yè)，其增值稅、企業(yè)所得稅都在國(guó)稅機(jī)關(guān)管轄，國(guó)稅機(jī)關(guān)對(duì)兩方面都可進(jìn)行處理，從而造成對(duì)相同企業(yè)的處理不相同。

四、強(qiáng)化稅務(wù)稽查職能作用的措施

1、準(zhǔn)確把握稽查職能，改變稽查考核機(jī)制。確立稅務(wù)稽查職能定位，盡快轉(zhuǎn)變觀念，樹(shù)立正確的打擊型稅務(wù)稽查指導(dǎo)思想。一是由收入型稽查向執(zhí)法型稽查轉(zhuǎn)變。由考核收入型向考核單個(gè)案件質(zhì)量型轉(zhuǎn)化；二是由普查型稽查向重點(diǎn)打擊型稽查轉(zhuǎn)變。弱化稽查的收入職能，以科學(xué)選案、規(guī)范查案、嚴(yán)格執(zhí)法、依法稽查為工作導(dǎo)向，推動(dòng)稅務(wù)稽查執(zhí)法水平的提高。三是切實(shí)抓好管理稅務(wù)管理性檢查與稅務(wù)稽查的銜接，向?qū)I(yè)職能型稽查轉(zhuǎn)變，重點(diǎn)突出稽查的打擊懲處功能，維護(hù)稅法尊嚴(yán)。

2、完善一級(jí)稽查模式，實(shí)現(xiàn)稽查機(jī)構(gòu)的專(zhuān)業(yè)化。一級(jí)稽查的模式是稅務(wù)征管改革進(jìn)程中的一種體制改革，重點(diǎn)突出大要案的檢查。專(zhuān)業(yè)化是指由稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)專(zhuān)案稽查工作，日?；椤?zhuān)項(xiàng)稽查劃歸管理部門(mén)負(fù)責(zé)，這樣有利于實(shí)現(xiàn)稅務(wù)稽查的專(zhuān)業(yè)化、規(guī)范化，提高稽查工作效率。從體制上改變目前多頭稽查、重復(fù)稽查的現(xiàn)象，減少地方政府的干預(yù)，保證稅務(wù)稽查工作執(zhí)法的嚴(yán)肅性。

3、提高選案科學(xué)性，建立選案積分制?？梢越梃b國(guó)外比較成熟的選案方法，綜合納稅人的收入、利潤(rùn)、稅收變動(dòng)情況、納稅人異常行為、未被稽查時(shí)間長(zhǎng)短等各方面因素，按一定的計(jì)分標(biāo)準(zhǔn)，常年滾動(dòng)給納稅人計(jì)分，當(dāng)納稅人的積分超過(guò)既定的界限時(shí)，列入案源庫(kù)。通過(guò)這種方法進(jìn)行選案，可以更加客觀、動(dòng)態(tài)地反映納稅人遵守稅法的狀況，避免多重標(biāo)準(zhǔn)選案造成的多頭稽查、重復(fù)稽查問(wèn)題。

4、建立規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化的稽查工作方法，強(qiáng)化案件證據(jù)的規(guī)范性。建立一整套的稽查工作方法和思路，利用案例式的方法，對(duì)一種稅務(wù)違法行為的查處，建立證據(jù)規(guī)范的體制，強(qiáng)化稅務(wù)稽查人員的取證意識(shí)，使取得的證據(jù)能直接為處理結(jié)果服務(wù)。

5、建立信息傳遞機(jī)制，提高信息化應(yīng)用水平。稅務(wù)稽查的信息化，就是要在稽查工作中貫徹“科技加管理”的方針，目的是實(shí)現(xiàn)稽查工作的科學(xué)、規(guī)范、高效。一是加快建立規(guī)范統(tǒng)一、功能完善信息系統(tǒng)。由國(guó)家稅務(wù)總局結(jié)合稅收征管軟件的建設(shè)抓緊開(kāi)發(fā)統(tǒng)一的、具有良好兼容性和功能齊全的稽查軟件，可以為稽查人員提供政策法規(guī)查詢、稽查案例剖析、稽查技能培訓(xùn)等多方面的資訊服務(wù)。二是大力開(kāi)發(fā)現(xiàn)有的計(jì)算機(jī)資源，建立國(guó)、地稅合用稅務(wù)稽查協(xié)查系統(tǒng)，使“四小票”的協(xié)查工作能上機(jī)操作，確?；橘|(zhì)量；建立國(guó)、地稅稽查處理信息網(wǎng)上傳遞制度，確?；榻Y(jié)果。

6、建立案件公示制，發(fā)揮警示教育作用。公示制度一方面可以使稽查行政透明化，維護(hù)納稅人合法權(quán)益，強(qiáng)化稽查案件有關(guān)人員的責(zé)任，強(qiáng)化公眾的監(jiān)督，促進(jìn)規(guī)范稽查行為，另一方面也是對(duì)違法納稅人的懲戒，有利于提高稽查的威懾作用，稅務(wù)稽查機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)對(duì)每一個(gè)大要案都進(jìn)行公示。

篇(2)

一、稅務(wù)管理組織分工

大中型集團(tuán)公司根據(jù)需要，可設(shè)立專(zhuān)門(mén)的稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)，隸屬于集團(tuán)財(cái)務(wù)部，集團(tuán)本部及各子公司應(yīng)設(shè)立專(zhuān)職人員負(fù)責(zé)稅務(wù)管理工作。集團(tuán)公司稅務(wù)管理職責(zé)：制定和完善集團(tuán)公司稅務(wù)管理規(guī)章制度；制定審核各類(lèi)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理流程；服務(wù)、指導(dǎo)、協(xié)調(diào)、監(jiān)督各單位的稅務(wù)管理工作；對(duì)子公司的稅務(wù)籌劃工作進(jìn)行論證并促進(jìn)實(shí)施；建立與稅務(wù)部門(mén)良好的溝通渠道，形成和諧的稅企關(guān)系；負(fù)責(zé)集團(tuán)本部的納稅申報(bào)及日常稅務(wù)管理工作。子公司稅務(wù)管理職責(zé)：執(zhí)行集團(tuán)公司稅務(wù)管理制度及流程，對(duì)本單位的各類(lèi)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行稅務(wù)審核；負(fù)責(zé)本單位的稅務(wù)登記、稅務(wù)核算及申報(bào)；負(fù)責(zé)稅收優(yōu)惠政策的運(yùn)用及籌劃；負(fù)責(zé)本單位稅務(wù)管理的基礎(chǔ)工作；對(duì)本單位各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉稅問(wèn)題進(jìn)行把關(guān)，在重大經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)發(fā)生前與集團(tuán)稅務(wù)部門(mén)協(xié)商溝通和匯報(bào)，防止出現(xiàn)重大涉稅問(wèn)題。集團(tuán)公司和各子公司其他業(yè)務(wù)部門(mén)應(yīng)配合財(cái)務(wù)部門(mén)制定業(yè)務(wù)流程中的稅務(wù)處理流程，并執(zhí)行稅務(wù)處理流程的規(guī)定。

二、稅務(wù)登記、稅務(wù)核算、納稅申報(bào)及發(fā)票管理

（一）稅務(wù)登記方面

集團(tuán)新設(shè)子公司辦理稅務(wù)登記前，應(yīng)及時(shí)報(bào)告集團(tuán)稅務(wù)管理部門(mén)，由集團(tuán)稅務(wù)管理部門(mén)根據(jù)稅收征管范圍及稅收優(yōu)惠政策的有關(guān)規(guī)定，指導(dǎo)子公司選擇合適的地區(qū)進(jìn)行國(guó)、地稅登記；子公司因經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所變動(dòng)需變更征管范圍時(shí)，由集團(tuán)稅務(wù)管理部門(mén)指導(dǎo)、協(xié)調(diào)辦理；子公司宣布歇業(yè)或清算時(shí)，原則上應(yīng)先對(duì)清算過(guò)程中存在的稅務(wù)問(wèn)題解決完畢，再辦理稅務(wù)及工商注銷(xiāo)手續(xù)。

（二）稅務(wù)核算及管理方面

子公司應(yīng)做好稅務(wù)管理基礎(chǔ)工作，依法設(shè)置賬薄，根據(jù)合法、有效憑證記賬。避免出現(xiàn)如兼營(yíng)行為沒(méi)有分開(kāi)建賬導(dǎo)致從高征稅，核算不清導(dǎo)致核定征稅，缺乏有效憑證導(dǎo)致企業(yè)所得稅匯算調(diào)增損失。子公司應(yīng)充分考慮稅務(wù)成本，事前對(duì)發(fā)生的各類(lèi)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行稅務(wù)審核并積極進(jìn)行稅務(wù)籌劃，事后對(duì)納稅情況進(jìn)行分析并找出稅收異常變動(dòng)的原因，從而達(dá)到合理運(yùn)用稅收法規(guī)節(jié)約稅收支出之目的。稅收核算要嚴(yán)格按照稅收法規(guī)和會(huì)計(jì)法規(guī)開(kāi)展，當(dāng)公司稅收籌劃涉及到調(diào)整稅收核算的，應(yīng)按照稅收籌劃要求進(jìn)行核算；對(duì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的處理涉及到稅法和會(huì)計(jì)法中不明確之處，或稅法與會(huì)計(jì)法之間存在沖突時(shí)，應(yīng)作出一個(gè)合理選擇。

（三）納稅申報(bào)方面

嚴(yán)格執(zhí)行納稅申報(bào)流程。集團(tuán)公司及子公司稅務(wù)會(huì)計(jì)每月依據(jù)應(yīng)交稅金明細(xì)賬與相關(guān)涉稅科目等資料填制納稅申報(bào)表，經(jīng)主管領(lǐng)導(dǎo)審核無(wú)誤后按規(guī)定上報(bào)，同時(shí)辦理納稅申報(bào)手續(xù)。子公司需延期申報(bào)時(shí)，應(yīng)按有關(guān)規(guī)定向稅務(wù)部門(mén)辦理相關(guān)手續(xù)并在集團(tuán)備案。

（四）發(fā)票管理方面

嚴(yán)格按照發(fā)票管理辦法及實(shí)施細(xì)則等有關(guān)規(guī)定領(lǐng)取、開(kāi)具、接收和保管本單位的各類(lèi)發(fā)票。在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)運(yùn)行中，應(yīng)按發(fā)票使用規(guī)定，根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)開(kāi)具和取得合規(guī)的發(fā)票，嚴(yán)格杜絕跨期發(fā)票或過(guò)期發(fā)票列支成本費(fèi)用；避免業(yè)務(wù)人員人為壓票影響增值稅抵扣和不能按期抄報(bào)稅的情況。

三、稅務(wù)報(bào)告及檔案管理方面

子公司應(yīng)建立稅務(wù)分析報(bào)告制度，加強(qiáng)稅務(wù)檔案管理，定期對(duì)本單位稅收實(shí)現(xiàn)情況進(jìn)行分析，建立本單位稅負(fù)率標(biāo)桿。當(dāng)稅負(fù)出現(xiàn)異常變動(dòng)時(shí)，應(yīng)及時(shí)分析并向集團(tuán)稅務(wù)管理部門(mén)提交稅務(wù)分析報(bào)告。子公司應(yīng)及時(shí)整理、裝訂本單位的稅務(wù)報(bào)表，對(duì)每年所得稅匯算中調(diào)整的明細(xì)事項(xiàng)，應(yīng)建立臺(tái)賬進(jìn)行管理；對(duì)每次國(guó)、地稅稽查中出現(xiàn)的問(wèn)題，要專(zhuān)項(xiàng)整理歸檔。稅務(wù)人員工作調(diào)動(dòng)時(shí)，應(yīng)辦理稅務(wù)資料、檔案的移交手續(xù)，按照會(huì)計(jì)法規(guī)要求，實(shí)施監(jiān)交。

四、財(cái)產(chǎn)損失申報(bào)和所得稅匯算

集團(tuán)本部各單位應(yīng)及時(shí)向集團(tuán)稅務(wù)部門(mén)提供有關(guān)納稅申報(bào)的資料，承擔(dān)稅款；集團(tuán)本部單位的各類(lèi)資產(chǎn)損失(壞帳損失，投資損失，存貨跌價(jià)損失，固定資產(chǎn)處理?yè)p失)，在年終由集團(tuán)稅務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)收集清單，報(bào)董事會(huì)申請(qǐng)核銷(xiāo)，經(jīng)批準(zhǔn)后向稅務(wù)部門(mén)辦理審批手續(xù)；集團(tuán)本部各單位在對(duì)各類(lèi)資產(chǎn)進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)的基礎(chǔ)上，查明損失原因、分清損失的責(zé)任、完備損失的原始手續(xù)、資料，準(zhǔn)確計(jì)算資產(chǎn)損失的計(jì)價(jià)金額，需做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出的按要求轉(zhuǎn)出。按國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定，參與合并納稅的集團(tuán)公司全資子公司，在年終時(shí)按照集團(tuán)公司財(cái)務(wù)部統(tǒng)一部署進(jìn)行所得稅匯算工作，股權(quán)發(fā)生變動(dòng)不再符合合并納稅條件的，應(yīng)及時(shí)將股權(quán)變動(dòng)情況報(bào)告集團(tuán)公司財(cái)務(wù)部。子公司進(jìn)行財(cái)產(chǎn)損失申報(bào)、所得稅匯算需聘請(qǐng)稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)時(shí)應(yīng)服從集團(tuán)統(tǒng)一安排；各單位聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)作稅務(wù)顧問(wèn)，要將中介機(jī)構(gòu)的基本情況、雙方合作的業(yè)務(wù)范圍、費(fèi)用等有關(guān)事項(xiàng)報(bào)告集團(tuán)備案。

五、稅務(wù)審計(jì)及檢查方面

（一）稅務(wù)審計(jì)方面

原則上由集團(tuán)稅務(wù)部門(mén)統(tǒng)一聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)對(duì)各單位進(jìn)行稅務(wù)專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)。集團(tuán)公司對(duì)審計(jì)過(guò)程實(shí)施監(jiān)控，子公司審計(jì)過(guò)程中出現(xiàn)重大問(wèn)題要及時(shí)與集團(tuán)溝通；子公司稅務(wù)審計(jì)報(bào)告必須經(jīng)集團(tuán)審核確認(rèn)，正式審計(jì)報(bào)告要交集團(tuán)備案。

（二）稅務(wù)檢查方面

對(duì)子公司稅務(wù)稽查事項(xiàng)的規(guī)定：對(duì)各級(jí)稅務(wù)部門(mén)的納稅檢查，子公司應(yīng)積極配合；子公司財(cái)務(wù)主管為稅務(wù)檢查時(shí)的第一責(zé)任人，負(fù)責(zé)接受詢問(wèn)和解釋?zhuān)蚨悇?wù)部門(mén)提供的各類(lèi)資料，應(yīng)經(jīng)本單位財(cái)務(wù)主管審核批準(zhǔn)；在得知納稅消息或接到納稅檢查通知書(shū)時(shí)，應(yīng)及時(shí)報(bào)告集團(tuán)稅務(wù)部門(mén)，對(duì)本單位存在的稅務(wù)問(wèn)題應(yīng)及早發(fā)現(xiàn)并提出解決方案。檢查中，要積極與檢查人員溝通，時(shí)刻關(guān)注整個(gè)檢查進(jìn)展情況，對(duì)涉及到集團(tuán)層面的涉稅處理事項(xiàng)，在了解事情全貌后給出答復(fù)；檢查后應(yīng)及時(shí)將稽查結(jié)果整理歸檔并交集團(tuán)備案；稅務(wù)檢查結(jié)束后，子公司應(yīng)積極取得稅務(wù)檢查結(jié)論草稿，并組織相關(guān)人員討論，復(fù)核稅務(wù)檢查結(jié)論，并制定改進(jìn)方案。

六、稅務(wù)籌劃

子公司財(cái)務(wù)主管和稅務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)積極關(guān)注和學(xué)習(xí)各類(lèi)稅收法規(guī)，要認(rèn)真研究各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策享受條件，在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)展過(guò)程中積極取得享受稅收優(yōu)惠政策的各種申報(bào)材料。各單位開(kāi)展的各類(lèi)稅務(wù)籌劃，實(shí)施前應(yīng)征求集團(tuán)稅務(wù)管理部門(mén)意見(jiàn)，籌劃方案應(yīng)提交集團(tuán)備案；集團(tuán)定期組織子公司討論稅收籌劃論證會(huì)及舉辦講座，提高稅務(wù)人員稅收籌劃意識(shí)。

篇(3)

一、鞏固多年征管改革成果，為現(xiàn)代稅收征管模式的建立奠定基礎(chǔ)。建立現(xiàn)代稅收征管模式，應(yīng)是對(duì)多年征管改革的發(fā)展和完善，通過(guò)多年的征管改革，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)積累了豐富經(jīng)驗(yàn)、取得了豐碩成果、鍛煉了大批的干部，所有這些都是推進(jìn)征管改革的重要基礎(chǔ)和寶貴財(cái)富，因此，應(yīng)在調(diào)查研究的基礎(chǔ)上對(duì)多年的征管改革成果給予足夠的重視和保護(hù)，以發(fā)揮其應(yīng)有的作用，減少浪費(fèi)和投入，保持征管改革的連續(xù)性。推進(jìn)征管改革，應(yīng)以“依法治稅、從嚴(yán)治隊(duì)”為根本，堅(jiān)持“科技加管理”的方向，鞏固、提高、豐富和完善“以納稅申報(bào)和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收，重點(diǎn)稽查”的征管模式，在加速信息化建設(shè)的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)稅收征管專(zhuān)業(yè)化管理，大幅度提高征管質(zhì)量和效率。

二、建設(shè)“一體化”的稅收征管信息系統(tǒng)，為現(xiàn)代稅收征管模式的建立提供依托。信息化是推進(jìn)征管改革、建立現(xiàn)代稅收征管模式的突破口和前提條件，必須加快稅收征管信息化建設(shè)的步伐，正確處理好信息化與專(zhuān)業(yè)化的關(guān)系，按照新《稅收征管法》第6條“國(guó)家有計(jì)劃地用現(xiàn)代信息技術(shù)裝備各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)，加強(qiáng)稅收征收管理信息系統(tǒng)的現(xiàn)代化建設(shè)，建立、健全稅務(wù)機(jī)關(guān)與政府其他管理機(jī)關(guān)的信息共享制度”的規(guī)定，建立“一體化”的稅收征管信息系統(tǒng)?！耙惑w化”的稅收征管信息系統(tǒng)包括統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)配置的硬件環(huán)境、統(tǒng)一的網(wǎng)絡(luò)通訊環(huán)境、統(tǒng)一的數(shù)據(jù)庫(kù)及其結(jié)構(gòu)，特別是統(tǒng)一的業(yè)務(wù)需求和統(tǒng)一的應(yīng)用軟件。當(dāng)前，信息化建設(shè)的重點(diǎn)應(yīng)放在信息網(wǎng)絡(luò)建設(shè)上，加快建立覆蓋省、市、縣的地稅城域網(wǎng)、廣域網(wǎng)，按照“穩(wěn)步推進(jìn)，分批實(shí)施，講求實(shí)效”的原則，市一級(jí)地稅機(jī)關(guān)應(yīng)建立以中小型機(jī)為主的城域網(wǎng)，縣一級(jí)地稅機(jī)關(guān)應(yīng)建立以服務(wù)器群為主的城域網(wǎng)，并配備一定數(shù)量的計(jì)算機(jī)(平均每2人應(yīng)配備1臺(tái))，接入三級(jí)廣域網(wǎng)中，實(shí)現(xiàn)廣域網(wǎng)上的數(shù)據(jù)和資料共享；同時(shí)，還應(yīng)加快統(tǒng)一征管軟件應(yīng)用的步伐，注意統(tǒng)一征管軟件的兼容性和差異性，充分考慮到城鄉(xiāng)有別、稅源的集中與分散有別，經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)與經(jīng)濟(jì)發(fā)展相對(duì)滯后有別的實(shí)際情況，逐步修改完善統(tǒng)一征管軟件，以避免征管軟件與征管實(shí)際不相適應(yīng)，影響征管效率的提高。

1.建立數(shù)據(jù)處理中心。數(shù)據(jù)的集中是實(shí)現(xiàn)稅收征管信息化管理的重要保證，是實(shí)施科學(xué)管理的基礎(chǔ)?！凹姓魇铡钡年P(guān)鍵是稅收信息的集中，其實(shí)質(zhì)應(yīng)是納稅人的各項(xiàng)涉稅信息通過(guò)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)集中到稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行處理，稅務(wù)機(jī)關(guān)在準(zhǔn)確地掌握納稅人涉稅信息的基礎(chǔ)上，為納稅人提供方便、快捷的涉稅服務(wù)；稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)數(shù)據(jù)處理中心可以獲得政府管理部門(mén)的各種經(jīng)濟(jì)信息和情報(bào)，可以監(jiān)控各項(xiàng)稅收征管和職能的執(zhí)行情況。稅收征管內(nèi)部各部門(mén)、各單位的信息管理，包括稅務(wù)登記、發(fā)票領(lǐng)購(gòu)、納稅申報(bào)、稅款征收、稅務(wù)檢查等數(shù)據(jù)信息，通過(guò)網(wǎng)絡(luò)能夠準(zhǔn)確、自動(dòng)地匯總到數(shù)據(jù)庫(kù)，實(shí)現(xiàn)稅收征管內(nèi)部數(shù)據(jù)匯總自動(dòng)化，基層征管單位也可以通過(guò)網(wǎng)絡(luò)隨時(shí)查詢上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)相應(yīng)的數(shù)據(jù)庫(kù)，便于強(qiáng)化稅收征管分析功能和管理功能，實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)資源共享；上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)可以迅速把有關(guān)指示和工作安排，及時(shí)傳達(dá)到下級(jí)各部門(mén)、各單位，提高稅收征管工作效率。因此，要根據(jù)集中征收的要求，在相應(yīng)層級(jí)的稅務(wù)機(jī)關(guān)建立數(shù)據(jù)處理中心，負(fù)責(zé)本地涉稅數(shù)據(jù)和信息，特別是申報(bào)征收信息的采集、分析和處理。

2.加強(qiáng)信息交換。利用信息系統(tǒng)加強(qiáng)信息交換，在加速國(guó)稅、地稅系統(tǒng)信息共享的基礎(chǔ)上，有計(jì)劃、有步驟的實(shí)現(xiàn)與政府有關(guān)部門(mén)的信息聯(lián)網(wǎng)，重點(diǎn)應(yīng)放在工商、銀行、財(cái)政、金庫(kù)、審計(jì)、統(tǒng)計(jì)等部門(mén)聯(lián)網(wǎng)，實(shí)現(xiàn)信息共享，提高稅款解繳入庫(kù)、納稅戶控管等環(huán)節(jié)的質(zhì)量和效率。

三、劃清專(zhuān)業(yè)職責(zé)，構(gòu)建信息化支撐下專(zhuān)業(yè)化管理的稅收征管新格局。

1.建立專(zhuān)業(yè)化分工的崗位職責(zé)體系。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加速稅收征管信息化建設(shè)推進(jìn)征管改革工作的總體目標(biāo)是“實(shí)現(xiàn)稅收征管的信息化和專(zhuān)業(yè)化”。專(zhuān)業(yè)化是信息化條件下的必然要求和結(jié)果。但目前征管各環(huán)節(jié)專(zhuān)業(yè)化分工并未完全到位，特別是未能充分考慮信息技術(shù)條件下信息使用的重要性，沒(méi)有按照信息流的相對(duì)集中合理劃分征收、管理、稽查三個(gè)環(huán)節(jié)的職責(zé)，各環(huán)節(jié)之間還存在交叉重復(fù)、職責(zé)不清問(wèn)題。因此，應(yīng)按照職責(zé)明確的原則將稅收征管的各項(xiàng)工作劃分為征收職能、管理職能和檢查職能，并實(shí)行“征管、稽查外分離，征收、管理內(nèi)分離”，一級(jí)稽查運(yùn)行的征管模式。征收、管理、稽查三系列的具體職能可劃分為：

征收職能主要包括：受理申報(bào)、稅款征收、催報(bào)催繳（窗口提醒）、逾期申報(bào)受理與處理、逾期申報(bào)納稅加收滯納金、逾期稅款收繳與處理和稅收計(jì)劃、會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)、分析；受理、打印、發(fā)放稅務(wù)登記證件；負(fù)責(zé)發(fā)售發(fā)票、開(kāi)具臨商發(fā)票和征收稅款；確保信息共享和工作配合。

管理職能主要包括：宣傳培訓(xùn)和咨詢輔導(dǎo)、稅務(wù)登記核查和認(rèn)定管理、核定征收方式和申報(bào)方式、核定納稅定額、催報(bào)催繳（指直接面向納稅人的催報(bào)催繳）、發(fā)票管理（包括購(gòu)票方式的核定、領(lǐng)購(gòu)發(fā)票的審批、印制發(fā)票的審核、發(fā)票審驗(yàn)、發(fā)票檢查）、減免抵緩?fù)硕悓徍?、納稅評(píng)估（包括稅務(wù)檢查、稅務(wù)審計(jì)）、重點(diǎn)稅源管理、零散稅收征管、稅收保全和強(qiáng)制執(zhí)行等。

檢查職能主要包括：選擇稽查對(duì)象、實(shí)施稽查，發(fā)票協(xié)查，追繳稅款、加收滯納金、行政處罰的審理決定及執(zhí)行、稅收保全和強(qiáng)制執(zhí)行等。

在信息技術(shù)的支持下，稅收征管業(yè)務(wù)流程借助于計(jì)算機(jī)及網(wǎng)絡(luò)，通過(guò)專(zhuān)門(mén)設(shè)計(jì)的稅收征管軟件來(lái)完成。因此，要在賦予征收、管理、稽查各系列專(zhuān)業(yè)職責(zé)的基礎(chǔ)上，根據(jù)工作流程，對(duì)應(yīng)征管軟件的各個(gè)模塊設(shè)置相應(yīng)的崗位，以實(shí)現(xiàn)人機(jī)對(duì)應(yīng)、人機(jī)結(jié)合、人事相宜，確保征管業(yè)務(wù)流和信息流的暢通。

2.明確征管部門(mén)稅務(wù)檢查與稽查部門(mén)稅務(wù)稽查的銜接關(guān)系。根據(jù)《稅收征管法》第54條規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人進(jìn)行稅務(wù)檢查。作為稅務(wù)執(zhí)法主體的征管部門(mén)和稽查部門(mén)，對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人都擁有稅務(wù)檢查權(quán)。為避免征管部門(mén)和稽查部門(mén)在稅務(wù)檢查上的職責(zé)交叉，必須明確征管部門(mén)的稅務(wù)檢查與稽查部門(mén)的稅務(wù)稽查的區(qū)別和聯(lián)系。

征管部門(mén)稅務(wù)檢查與稽查部門(mén)稅務(wù)稽查的區(qū)別主要有以下四個(gè)方面：一是案卷來(lái)源不同。稅務(wù)稽查的案件來(lái)源主要有：按照稽查計(jì)劃和選案標(biāo)準(zhǔn)，正常挑選和隨機(jī)抽取的案件，征管部門(mén)發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)轉(zhuǎn)來(lái)的案件，舉報(bào)的案件，以及移交或轉(zhuǎn)辦的案件；征管部門(mén)的案件來(lái)源主要有：在稅收征管的各個(gè)環(huán)節(jié)中對(duì)納稅人情況的審查，按照稅法或?qū)嶋H情況的需要對(duì)納稅人的情況進(jìn)行檢查的案件，如在辦理延期納稅、減免稅手續(xù)等情況下需要對(duì)納稅人進(jìn)行檢查的。二是檢查的對(duì)象、性質(zhì)、目的不同?；榈闹饕獙?duì)象是重大案件、特大案件，是專(zhuān)業(yè)性的稅務(wù)檢查，主要目的是查處稅務(wù)違法案件；征管部門(mén)的檢查對(duì)象主要是在稅收征管活動(dòng)中有特定義務(wù)或需要，或者在某一環(huán)節(jié)出現(xiàn)問(wèn)題的納稅人、扣繳義務(wù)人，既具有檢查的性質(zhì)，又具有調(diào)查和審查的性質(zhì)，目的是為了加強(qiáng)征管，維護(hù)正常的征管秩序，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和防止重大、特大案件的發(fā)生。三是檢查的方式、程序和手段不同。稅務(wù)稽查有嚴(yán)格的稽查程序，堅(jiān)持嚴(yán)格的專(zhuān)業(yè)化分工，各環(huán)節(jié)互相制約；征管部門(mén)的檢查，方式靈活多樣，程序不一定嚴(yán)格按照選案、檢查、審理、執(zhí)行四個(gè)步驟執(zhí)行，只要是合法、有效的稅收?qǐng)?zhí)法就可以。四是檢查的時(shí)間不同。稅務(wù)稽查應(yīng)是對(duì)納稅人以往年度的申報(bào)納稅情況、遵從稅法情況進(jìn)行檢查、處理；征管部門(mén)的檢查應(yīng)是對(duì)轄區(qū)納稅人日常申報(bào)納稅情況、遵從稅法情況進(jìn)行檢查、處理。

當(dāng)然，征管部門(mén)的檢查與稽查部門(mén)的稽查也是有聯(lián)系的，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一是征管部門(mén)的檢查與稽查部門(mén)的稽查互相補(bǔ)充、互相支持。稅務(wù)稽查是防止稅收流失的最后一道防線，為打擊和防范稅收違法，防止稅收流失，維護(hù)稅收秩序筑起一道防洪大堤；而征管部門(mén)的檢查主要是為防洪大堤做好基礎(chǔ)工作，做好維護(hù)和修補(bǔ)。二是征管部門(mén)的檢查往往為稽查部門(mén)提供案源，征管部門(mén)通過(guò)稅務(wù)檢查發(fā)現(xiàn)有重大偷稅、騙稅和其他嚴(yán)重稅收違法嫌疑的，通過(guò)選案及時(shí)傳遞給稽查部門(mén)，成為稽查部門(mén)的案件來(lái)源之一。三是稽查部門(mén)通過(guò)稽查發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，將有關(guān)情況反饋給征管部門(mén)，征管部門(mén)據(jù)此加強(qiáng)征管，并確定征管部門(mén)稅務(wù)檢查的重點(diǎn)，以提高征管質(zhì)量。因此，征管部門(mén)和稽查部門(mén)在日常工作中應(yīng)不斷加強(qiáng)聯(lián)系和溝通，特別是在選定檢查對(duì)象后，要及時(shí)將檢查計(jì)劃連同待查納稅人清冊(cè)傳遞給對(duì)方。除必要的復(fù)查和舉報(bào)外，在一個(gè)年度內(nèi)，稽查部門(mén)對(duì)征管部門(mén)已查的事項(xiàng)原則上不得再查；對(duì)稽查部門(mén)已查事項(xiàng)，征管部門(mén)原則上不得再查，實(shí)行一家檢查共同認(rèn)賬，避免多頭檢查和重復(fù)檢查。

篇(4)

1.1對(duì)稅務(wù)登記的影響稅務(wù)部門(mén)實(shí)施稅務(wù)登記的主要目的是為了較為全面地掌握納稅戶及企業(yè)的總體分布情況，為科學(xué)、合理分配稅收管理力量而提供準(zhǔn)備。然而由于電子商務(wù)打破了空間的限制，其貿(mào)易活動(dòng)的具體地點(diǎn)并非能夠確定的物理位置，而主要發(fā)生于虛擬的網(wǎng)絡(luò)空間。納稅對(duì)象僅需依靠電腦、網(wǎng)絡(luò)適配器、電話便能形成虛擬的網(wǎng)絡(luò)商店而展開(kāi)貿(mào)易、交易活動(dòng)，無(wú)需進(jìn)行營(yíng)業(yè)登記。而現(xiàn)行的稅務(wù)管理制度中并沒(méi)有明確規(guī)定以電子商務(wù)為主要貿(mào)易形態(tài)的企業(yè)需要實(shí)施稅務(wù)登記，進(jìn)而導(dǎo)致稅源較難控制，造成漏征漏管的現(xiàn)象。另外，當(dāng)前大部分電子商務(wù)公司普遍存在著多頭開(kāi)戶的現(xiàn)象，既違反了我國(guó)金融管理的相關(guān)規(guī)定，同時(shí)也影響了稅收部門(mén)的稅務(wù)管理。

1.2對(duì)稅款征收的影響基于電子商務(wù)為貿(mào)易媒介的交易活動(dòng)能夠?qū)崿F(xiàn)與其他子公司的內(nèi)部聯(lián)合交易，并通過(guò)雙向配合而人為地隨性抬高或壓力商品交易的價(jià)格，以轉(zhuǎn)移定價(jià)為主要方式，實(shí)施原材料及商品價(jià)格的轉(zhuǎn)計(jì)。由于網(wǎng)上配合交易具備一定的隱蔽性，稅務(wù)部門(mén)無(wú)從查實(shí)，進(jìn)而導(dǎo)致稅款流失。同時(shí)，在電子商務(wù)的背景下，我國(guó)傳統(tǒng)的稅收保全及強(qiáng)制執(zhí)行等管理措施并不能有效發(fā)揮作用。若納稅對(duì)象采取網(wǎng)絡(luò)化、電子化的信息經(jīng)營(yíng)方式來(lái)經(jīng)營(yíng)自身的智力成果，并配合海外銀行賬號(hào)設(shè)立，并通過(guò)自身所開(kāi)發(fā)的軟件與程序?qū)嵭匈Q(mào)易活動(dòng)，便會(huì)給稅收管理帶來(lái)一定的難題。

1.3對(duì)稅務(wù)檢查的影響稅務(wù)部門(mén)要實(shí)施有效的稅務(wù)檢查，首先需確定相應(yīng)的檢查對(duì)象。然而由于電子商務(wù)交易對(duì)象及地點(diǎn)的模糊性，導(dǎo)致稅務(wù)檢查人員無(wú)法掌握準(zhǔn)確的稅務(wù)信息，影響了稅收管理的落實(shí)。同時(shí)傳統(tǒng)的檢查主要依靠查詢相關(guān)部門(mén)的各種原始憑證及納稅資料等來(lái)進(jìn)行，并不適宜于無(wú)紙化的電子商務(wù)貿(mào)易活動(dòng)的納稅檢查。另外，隨著當(dāng)前網(wǎng)絡(luò)支付系統(tǒng)的不斷完善，進(jìn)一步提升了交易貨幣流量的不可見(jiàn)性，導(dǎo)致相關(guān)稅務(wù)部門(mén)無(wú)法掌握納稅人的實(shí)際貨幣流量，在很大程度增加了稅務(wù)檢查的難度。

2提升對(duì)電子商務(wù)稅收管理的有效措施分析

2.1實(shí)現(xiàn)稅收征管的網(wǎng)絡(luò)化為迎合電子商務(wù)發(fā)展的需要，構(gòu)建網(wǎng)絡(luò)化的稅收征管體系，首先需要加快稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)的建設(shè)，構(gòu)建完備的稅收管理資料庫(kù)，建立系統(tǒng)化、分層化的稅務(wù)征收、管理的網(wǎng)絡(luò)，設(shè)置權(quán)限規(guī)定。其次，構(gòu)建電子商務(wù)網(wǎng)絡(luò)認(rèn)證管理中心，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)部門(mén)與電子商務(wù)網(wǎng)絡(luò)認(rèn)證中心、結(jié)算中心的網(wǎng)絡(luò)化。強(qiáng)制要求以電子商務(wù)為交易平臺(tái)的貿(mào)易雙方，通過(guò)管理中心來(lái)完成交易活動(dòng)，并于管理中心實(shí)名登記網(wǎng)絡(luò)營(yíng)業(yè)企業(yè)的相關(guān)信息。同時(shí)建立電子商務(wù)結(jié)算中心，規(guī)定各類(lèi)電子商務(wù)交易的款項(xiàng)支付必須以結(jié)算中心為平臺(tái)進(jìn)行結(jié)算。另外，還需實(shí)現(xiàn)稅務(wù)部門(mén)與納稅電子商務(wù)戶的網(wǎng)絡(luò)互聯(lián)，及時(shí)反饋稅務(wù)信息，以方便稅務(wù)部門(mén)的有效監(jiān)控與管理。

2.2強(qiáng)化對(duì)電子商務(wù)的稅務(wù)征管工作，嚴(yán)格稅務(wù)登記管理實(shí)現(xiàn)稅務(wù)管理的基本前提便是做好稅務(wù)登記工作。在掌握完備的登記資料的前提下，才能有效避免稅務(wù)的流失。將電子商務(wù)企業(yè)的認(rèn)證資料傳遞于相關(guān)工商管理部門(mén)，并督促以電子商務(wù)為貿(mào)易渠道的個(gè)人或企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)登記。同時(shí)深化稅務(wù)部門(mén)的保密工作，完善保密條例，維護(hù)納稅人的基本權(quán)利，減少不必要的經(jīng)濟(jì)糾紛。針對(duì)納稅人交易網(wǎng)站變化等問(wèn)題，必須及時(shí)更新登記資料，同時(shí)稅務(wù)部門(mén)還需強(qiáng)化網(wǎng)絡(luò)稽查，并制定相應(yīng)的處罰條例。

2.3完善稅款征收的方式為進(jìn)一步提升電子上午稅收管理效率，稅務(wù)部門(mén)還需完善稅款征收的方式，構(gòu)建三方合作的電子支付納稅系統(tǒng)，聯(lián)合稅務(wù)部門(mén)、結(jié)算中心與銀行，減少智能化軟件手段偷稅的發(fā)生幾率。同時(shí)與有關(guān)銀行等金融機(jī)構(gòu)共同建設(shè)稅款預(yù)支賬戶，設(shè)置中介支付機(jī)構(gòu)。另外，也可由銀行機(jī)構(gòu)實(shí)行網(wǎng)絡(luò)稅款代收，有效降低稅收管理的成本，提升稅收管理的效率。

3結(jié)束語(yǔ)

篇(5)

一、夯實(shí)基礎(chǔ)，著力專(zhuān)案管理和行業(yè)分類(lèi)檢查，凸顯稽查效能整體提高。

（一）建立和完善稅務(wù)檢查工作制度。一是進(jìn)一步優(yōu)化和簡(jiǎn)并稅務(wù)檢查工作流程，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)檢查工作的科學(xué)化、合理化、標(biāo)準(zhǔn)化；二是強(qiáng)化稅務(wù)檢查制度建設(shè)，完善和優(yōu)化稅務(wù)稽查和日常檢查工作；三是完善稅務(wù)檢查監(jiān)督制約和考核評(píng)價(jià)機(jī)制，促進(jìn)稅務(wù)檢查執(zhí)法行為的進(jìn)一步規(guī)范。

（二）強(qiáng)化大要案的專(zhuān)案管理。一是強(qiáng)化對(duì)大要案查處工作力度，建立專(zhuān)案查處的工作體系；二是實(shí)行“重案組”運(yùn)行機(jī)制，采取集中人員、集中時(shí)間、集中地點(diǎn)的“三集中”方式進(jìn)行查處，體現(xiàn)時(shí)效性、聯(lián)動(dòng)性，凸顯辦案專(zhuān)業(yè)化；三是強(qiáng)化對(duì)大要案查處工作的指導(dǎo)和跟蹤管理，不斷提高檢查人員辦案的敏感性和快速反應(yīng)能力，進(jìn)一步落實(shí)大要案快報(bào)和專(zhuān)報(bào)制。

（三）實(shí)行稅務(wù)檢查分類(lèi)管理。一是進(jìn)一步細(xì)化分類(lèi)管理，做好組織實(shí)施和落實(shí)工作；二是做好行業(yè)實(shí)施聯(lián)合檢查、延伸檢查和縱深檢查，提高工作協(xié)同性和績(jī)效性；三是有效利用稅務(wù)檢查資源，在稅務(wù)案件檢查的組織方式上采取稅務(wù)稽查督辦制、聯(lián)查制。

（四）建立稅務(wù)檢查動(dòng)態(tài)案源庫(kù)。一是強(qiáng)化稅務(wù)檢查計(jì)劃管理，通過(guò)相關(guān)職能部門(mén)對(duì)基礎(chǔ)信息的分析比對(duì)，確定稅務(wù)檢查的行業(yè)重點(diǎn)；二是做好案源信息廣泛采集，加強(qiáng)與征管部門(mén)信息交換和溝通，實(shí)施案件的精準(zhǔn)打擊。

（五）進(jìn)一步強(qiáng)化稅務(wù)案件會(huì)審機(jī)制。一是規(guī)范案件審理程序，強(qiáng)化對(duì)日常檢查案件審理工作指導(dǎo)，規(guī)范稅務(wù)案件審理辦法；二是嚴(yán)格把握?qǐng)?bào)送縣局重大案件審理質(zhì)量關(guān)，優(yōu)化稅務(wù)案件審理方式，通過(guò)初審、會(huì)審促進(jìn)重大稅務(wù)案件審理效率的提升。

（六）強(qiáng)化稅務(wù)案件的執(zhí)行力度。一是建立執(zhí)行工作事前審查制，對(duì)執(zhí)行環(huán)節(jié)法律稅收文書(shū)嚴(yán)格把關(guān)，保證對(duì)執(zhí)行的有效法律支撐；二是實(shí)行執(zhí)行環(huán)節(jié)提前介入，強(qiáng)化實(shí)施環(huán)節(jié)與執(zhí)行環(huán)節(jié)的相互銜接，形成打擊涉稅違法行為與防止欠稅行為合力并重；三是進(jìn)一步拓寬聯(lián)系渠道，對(duì)執(zhí)行案件分類(lèi)管理，分別監(jiān)控，提高執(zhí)行效率。

二、強(qiáng)化與相關(guān)部門(mén)的工作協(xié)調(diào)與聯(lián)動(dòng)機(jī)制。一是建立與征管、稅政、法規(guī)、監(jiān)察等部門(mén)的協(xié)調(diào)會(huì)議制度，共同研究加強(qiáng)行業(yè)和區(qū)域?qū)ｍ?xiàng)治理重點(diǎn)；二是強(qiáng)化與征管的工作協(xié)調(diào)，完善《征管建議》制式傳遞方式，充分發(fā)揮稅務(wù)檢查“一查三促”功效；三是加強(qiáng)典型案件和行業(yè)專(zhuān)項(xiàng)治理檢查的分析，建立稅務(wù)案件檢查通報(bào)制，暢通信息傳遞及反饋渠道。

三、強(qiáng)化與縣國(guó)稅稽查局的工作溝通與互動(dòng)機(jī)制。一是建立國(guó)地稅稽查局定期聯(lián)系制度，對(duì)共管戶的檢查案件進(jìn)行共同分析、制定對(duì)策；二是推進(jìn)國(guó)、地稅稽查局聯(lián)合辦案工作機(jī)制的常態(tài)運(yùn)行；三是做好已查案件的信息交換，為共同開(kāi)展涉稅治理提供保障。

四、加強(qiáng)與司法部門(mén)的協(xié)同與合作。一是強(qiáng)化與縣公安部門(mén)在涉稅違法案件查處上的合作，推進(jìn)“稅務(wù)110”聯(lián)動(dòng)機(jī)制的全面運(yùn)行；二是與縣公安部門(mén)建立大要案聯(lián)合檢查和提前介入涉稅案件檢查的工作機(jī)制，嚴(yán)格執(zhí)行案件移送規(guī)定；三是加強(qiáng)與縣檢察院的工作聯(lián)系，完善重大涉稅案件報(bào)備制度，同時(shí)做好瀆職侵權(quán)職務(wù)犯罪預(yù)防工作；四是與縣法院進(jìn)一步完善提請(qǐng)強(qiáng)制執(zhí)行工作機(jī)制，充分運(yùn)用非訴案件強(qiáng)制執(zhí)行手段。

五、強(qiáng)化稅務(wù)檢查的服務(wù)工作。一是在實(shí)施環(huán)節(jié)實(shí)行稅務(wù)檢查查前告知、查中輔導(dǎo)、查后分析“三段式”稅務(wù)檢查新模式；二是全面推進(jìn)被查企業(yè)回訪的工作機(jī)制，廣泛采納納稅人合法意見(jiàn)和建議，有效改進(jìn)工作方法。

六、組織開(kāi)展稅務(wù)檢查區(qū)域?qū)ｍ?xiàng)治理和日常檢查。一是科學(xué)選取專(zhuān)項(xiàng)治理的區(qū)域，通過(guò)相關(guān)指標(biāo)的分析比對(duì)，確定主攻重點(diǎn)；二是統(tǒng)籌調(diào)度檢查資源，采取階段式、集中性分區(qū)域進(jìn)行稅務(wù)檢查；三是實(shí)行稅務(wù)檢查多環(huán)節(jié)聯(lián)動(dòng)，不斷釋放稽查工作功效。

2011年，我局將對(duì)以下幾個(gè)行業(yè)進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)治理。一是對(duì)一些個(gè)體大酒店進(jìn)行土地使用稅和房產(chǎn)稅的清理；二是對(duì)幾家大型超市進(jìn)行稅收專(zhuān)項(xiàng)治理，檢查對(duì)象主要有超市、商場(chǎng)、家電商場(chǎng)等；三是對(duì)幾家建筑公司和建設(shè)部門(mén)等建筑行業(yè)進(jìn)行一次稅收大清理；四是對(duì)全縣重點(diǎn)稅源戶的檢查面要求達(dá)到30%以上；五是完成好其他臨時(shí)性檢查工作。

篇(6)

    “稅務(wù)稽查”,是稅務(wù)機(jī)關(guān)依法對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)情況所進(jìn)行的稅務(wù)檢查和處理工作的總稱(chēng)。作為稅收職能作用得到充分實(shí)現(xiàn)的一種手段,稅務(wù)

    稽查可以視為屬于一種對(duì)稅收制度資源進(jìn)行有效整合,以達(dá)成其既定的稅務(wù)稽查目標(biāo)與責(zé)任的創(chuàng)造性活動(dòng)。其功能主要是:維護(hù)稅收秩序的重要保證,確保財(cái)政收入穩(wěn)定增長(zhǎng)的

    重要手段,稅收征管模式的重要支柱,保證勤政廉政和公正執(zhí)法的重要措施,促進(jìn)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)公平競(jìng)爭(zhēng)的重要保障?！?】因此,在我國(guó)目前“以納稅申報(bào)和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ),以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托,集中征收,重點(diǎn)稽查,強(qiáng)化管理”的稅收征管模式下,稅務(wù)稽查在稅收征管中的地位和作用更加突出。

    但不可否認(rèn),隨著經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)日益復(fù)雜,隨著稅收實(shí)踐的發(fā)展和稅收法律體系的改革與完善,我國(guó)稅務(wù)稽查制度的不完善也日益突出。如:稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)設(shè)置的不合理,稽查機(jī)

    構(gòu)缺乏獨(dú)立性,地方政府的干預(yù)較嚴(yán)重;稅務(wù)稽查法制的不完善,稅務(wù)稽查立法層次低,部分稅務(wù)稽查的法律條款缺乏可操作性;稽查成本較高,不符合稅收的最小征收費(fèi)用原則等。這些缺陷將影響稅務(wù)稽查功能的實(shí)現(xiàn),以至于影響我國(guó)稅法和稅收法治的實(shí)現(xiàn)程度。故有必要從理論和實(shí)踐兩方面對(duì)稅務(wù)稽查制度及其完善進(jìn)行探析。

    二、背景與問(wèn)題

    自1996年實(shí)行稅收征管改革,推行新的稅收征管模式以來(lái),雖然我國(guó)稅務(wù)稽查制度已得到長(zhǎng)足的發(fā)展,但仍然存在諸多問(wèn)題,無(wú)論在法律定位還是機(jī)構(gòu)設(shè)置方面,無(wú)論在理

    論建構(gòu)還是制度設(shè)計(jì)方面,都存在著一些矛盾、沖突和偏差。

    【一)稅務(wù)槍查的目標(biāo)及其法律定位

    稅務(wù)稽查的目標(biāo)與法律定位,是稅務(wù)稽查整體制度構(gòu)建的基石。目標(biāo)與任務(wù)的明確是稅務(wù)稽查制度存在的基本出發(fā)點(diǎn),而法律定位的清晰則是稅務(wù)稽查制度的合法性和效率性依據(jù)。但我國(guó)現(xiàn)有的制度體系不僅對(duì)稅務(wù)稽查沒(méi)有明確的界定,同時(shí)現(xiàn)行有效的規(guī)范性文件之間也存在不一致或矛盾之處,導(dǎo)致對(duì)稅務(wù)稽查基本內(nèi)涵和外延的不明確。

    1.法律層面的制度缺失。我國(guó)現(xiàn)有法律和行政法規(guī)并沒(méi)有對(duì)稅務(wù)稽查進(jìn)行明確的界定?！吨腥A人民共和國(guó)稅收征收管理法))(以下簡(jiǎn)稱(chēng)《稅收征管法》)只在第11條規(guī)定“稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收、管理、稽查、行政復(fù)議的人員的職責(zé)應(yīng)當(dāng)明確,并相互分離、相互制約”,除此之外再無(wú)對(duì)“稽查”的表述。我們可以將之理解為稅務(wù)稽查的最終目標(biāo)同征收、管理等都是服務(wù)于稅法功能與稅收法治的實(shí)現(xiàn),只是在具體實(shí)現(xiàn)的途徑上有所不同,并且必須與征管等職能?chē)?yán)格執(zhí)行“相互分離、相互制約”。在《稅收征管法實(shí)施細(xì)2則》中,也并未對(duì)稅務(wù)稽查制度進(jìn)行明確,只是對(duì)《稅收征管法》第14條【2】關(guān)于稅務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置方面進(jìn)行了說(shuō)明,《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第9條規(guī)定:“按照國(guó)務(wù)院規(guī)定設(shè)立的并向社會(huì)公告的稅務(wù)機(jī)構(gòu),是指省以下稅務(wù)局的稽查局。稽查局專(zhuān)司偷稅、逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅案件的查處?！钡@種專(zhuān)司職責(zé)是否就是稅務(wù)稽查的全部職責(zé),或者說(shuō)稅務(wù)稽查是否還存在著廣義與狹義的區(qū)分,若存在種種區(qū)分在現(xiàn)實(shí)制度中的具體反映又當(dāng)為何?除此之外,對(duì)于稽查機(jī)構(gòu)的職能等再未明確,只在第六章“稅務(wù)檢查”部分規(guī)定,“稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)制定合理的稅務(wù)稽查工作規(guī)程”。

    因此,從立法法意義上的“法律”體系理解,能夠準(zhǔn)確界定、有效規(guī)范稅務(wù)稽查基礎(chǔ)制度的“法律”并不存在,這種法律定位上的缺失不僅使得稅務(wù)稽查制度缺乏基本的法律依據(jù),也使得稅務(wù)稽查制度在具體實(shí)施中更多地依賴于稅務(wù)部門(mén)的通告,更使得其合法性與正當(dāng)性受到社會(huì)的質(zhì)疑。

    2.規(guī)范性文件的沖突矛盾。由于法律層面的制度缺失,對(duì)于稅務(wù)稽查的理解和實(shí)踐操作,更多地表現(xiàn)為以稅務(wù)部門(mén)的通告等為依據(jù)。2001年《稅收征管法》修訂后,新

    的稅務(wù)稽查工作規(guī)定一直沒(méi)有出臺(tái)。因此,1995年國(guó)家稅務(wù)總局的《稅務(wù)稽查工作規(guī)程))(國(guó)稅發(fā)「1995〕226號(hào))成為指導(dǎo)稅務(wù)稽查工作的具有普遍約束力的制度規(guī)范。該規(guī)程規(guī)定了稅務(wù)稽查的基本任務(wù)是“依照國(guó)家稅收法律、法規(guī)、查處稅收違法行為,保障稅收收人,維護(hù)稅收秩序,促進(jìn)依法納稅,保證稅法的實(shí)施”。同時(shí)規(guī)定,“稅務(wù)稽查是稅務(wù)機(jī)關(guān)依法對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)情況所進(jìn)行的稅務(wù)檢查和處理工作的總稱(chēng)。稅務(wù)稽查包括日常稽查、專(zhuān)項(xiàng)稽查、專(zhuān)案稽查等”。這一定義成為人們研究稅務(wù)稽查制度的普遍出發(fā)點(diǎn)?？梢?jiàn)在此,“稅務(wù)稽查”概念的外延較廣。

    但隨著稅務(wù)稽查制度的發(fā)展,尤其是隨著《稅收征管法》的修訂,對(duì)于稅務(wù)稽查的外延,在國(guó)家稅務(wù)總局的諸多文件中已經(jīng)受到一定的限制和縮小。如2003年國(guó)家稅務(wù)

    總局的《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)稅收征管基礎(chǔ)工作若干問(wèn)題的意見(jiàn)))(國(guó)稅發(fā)[2003]124號(hào))就將對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)的日常性檢查及處理劃歸基層征收管理機(jī)構(gòu),稅務(wù)稽查的主要任務(wù)在具體的實(shí)施過(guò)程中,日益被定位于“通過(guò)查處涉稅違法案件,整頓和規(guī)范稅收秩序”?！?】

    雖然《稅收征管法》2001年修訂后,并沒(méi)有專(zhuān)門(mén)的稅務(wù)稽查工作規(guī)程,但從制度運(yùn)行來(lái)看,修訂前與《稅收征管法》不合的若干制度,也在逐漸地被稅務(wù)部門(mén)新的通告所取代,“法”與規(guī)范性文件之間的沖突也逐步得到了解決。

    盡管文本意義上沖突逐漸消洱,但稅務(wù)稽查仍然缺乏統(tǒng)一、明確的法律定位,其內(nèi)涵、職能不清,突出地反映在外延—稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)的設(shè)置與職能方面,即稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)的法律定位問(wèn)題同樣沒(méi)有得到很好的解決。

    (二)稅務(wù)稚查機(jī)構(gòu)的法律定位

    稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)是稅務(wù)稽查職能實(shí)現(xiàn)的物質(zhì)基礎(chǔ),一方面稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)的合理建構(gòu)取決于稅務(wù)稽查法律職能的統(tǒng)一與明確,另一方面稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)職能的有效發(fā)揮將促進(jìn)稅務(wù)稽查功能與目標(biāo)的實(shí)現(xiàn),從而推進(jìn)整體稅收法治與和諧社會(huì)的建構(gòu)。但如前所述,稅務(wù)稽查的定位不明,影響了在制度推進(jìn)中稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)本身的定位及其職能、職權(quán)的實(shí)現(xiàn)與

    完善。

    1.稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)的職能。根據(jù)《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第9條的規(guī)定,稽查局專(zhuān)司偷稅、逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅案件的查處。雖然規(guī)定了稽查局的四項(xiàng)專(zhuān)司職能,但是否這就是稽查機(jī)構(gòu)的全部職能,日?；?、專(zhuān)項(xiàng)稽查、專(zhuān)案稽查等職能是否全部歸屬于稽查機(jī)構(gòu),還是在稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部有更細(xì)致的分工,這在法律上也沒(méi)有得到明確。該條第2款規(guī)定“國(guó)家稅務(wù)總局應(yīng)當(dāng)明確劃分稅務(wù)局和稽查局的職責(zé),避免職責(zé)交叉”,國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于稽查局職責(zé)問(wèn)題的通知))(國(guó)稅函[2003]140號(hào))指出,在國(guó)家稅務(wù)總局統(tǒng)一明確之前,稽查局的職責(zé)主要是:稽查業(yè)務(wù)管理、稅務(wù)檢查和稅收違法案件查處;凡需要對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人進(jìn)行賬證檢查或者調(diào)查取證,并對(duì)其稅收違法行為進(jìn)行稅務(wù)行政處理(處罰)的執(zhí)法活動(dòng),仍由各級(jí)稽查局負(fù)責(zé)。

    從國(guó)家稅務(wù)局系統(tǒng)稽查局的職能來(lái)看,根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范國(guó)家稅務(wù)局系統(tǒng)機(jī)構(gòu)設(shè)置明確職責(zé)分工的意見(jiàn)》(國(guó)稅發(fā)〔2004〕125號(hào))的規(guī)定,國(guó)家稅務(wù)局稽查局的主要職責(zé)是,“組織貫徹稅務(wù)稽查規(guī)章制度,擬定具體實(shí)施辦法;負(fù)責(zé)稽查選案、檢查等工作;負(fù)責(zé)稅收舉報(bào)案件的受理、上級(jí)交辦、轉(zhuǎn)辦及征收管理部門(mén)移交的有關(guān)稅務(wù)違法案件的查處工作;負(fù)責(zé)上級(jí)稽查局對(duì)稽查情況進(jìn)行復(fù)查復(fù)審工作的組織與配合;負(fù)責(zé)與公安、檢察、法院協(xié)調(diào)稅務(wù)稽查中的司法工作,對(duì)涉嫌犯罪的案件,稅務(wù)機(jī)關(guān)除依法進(jìn)行行政處理(處罰)外,要嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)務(wù)院《行政執(zhí)法機(jī)關(guān)移送涉嫌犯罪案件的規(guī)定》及相關(guān)法律、行政法規(guī),及時(shí)移送公安機(jī)關(guān)處理;負(fù)責(zé)增值稅專(zhuān)用發(fā)票和其他抵扣憑證涉稅問(wèn)題稽查和協(xié)查工作;牽頭組織稅收專(zhuān)項(xiàng)檢查和整頓規(guī)范稅收秩序工作”。

    根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)稅收征管工作的若干意見(jiàn)))(國(guó)稅發(fā)〔2004〕108號(hào))的規(guī)定,在稅收征管中涉嫌“偷逃騙抗”等稅收違法行為需要立案的,要及時(shí)移交稅務(wù)稽查部門(mén)查處。同時(shí)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范國(guó)家稅務(wù)局系統(tǒng)機(jī)構(gòu)設(shè)置明確職責(zé)分工的意見(jiàn)》(國(guó)稅發(fā)[2004]125號(hào))規(guī)定,稅收違法案件的查處(包括選案、檢查、審理、執(zhí)行)由稽查局負(fù)責(zé),專(zhuān)項(xiàng)檢查部署由稽查局負(fù)責(zé)牽頭統(tǒng)一組織。同時(shí),該意見(jiàn)明確要求各地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)劃清日常檢查與稅務(wù)稽查的業(yè)務(wù)邊界,提出加強(qiáng)協(xié)調(diào)配合的具體要求。

    據(jù)此,無(wú)論是關(guān)于稽查機(jī)構(gòu)的具體業(yè)務(wù)的規(guī)定,還是關(guān)于稅收征管和稅務(wù)系統(tǒng)職責(zé)分工的規(guī)定,可以看出目前稽查局的職能主要集中于專(zhuān)項(xiàng)和專(zhuān)案稽查,而不包括日常稽查。

    但稅務(wù)系統(tǒng)的職能分工必須有明確的法律依據(jù),而不能僅僅從實(shí)踐的操作或是含混的法律文件中進(jìn)行推斷。

    2.稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)的法律定位。組織稅收收人是稅務(wù)機(jī)關(guān)最主要的職能,而收人來(lái)源一方面是通過(guò)征收申報(bào)人庫(kù)稅款,另一方面是通過(guò)稽查取得查補(bǔ)收人。同時(shí),《稅收征管

    法實(shí)施細(xì)則》第9條還賦予了稽查機(jī)構(gòu)執(zhí)法主體資格,為稅務(wù)機(jī)關(guān)打擊涉稅違法犯罪活動(dòng)提供了法律保障。故稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)作為稅務(wù)系統(tǒng)的重要組成部分,與征管機(jī)構(gòu)之間的協(xié)調(diào)運(yùn)作不僅關(guān)系著稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)自身的職能完善,也關(guān)系著稅務(wù)機(jī)關(guān)整體職能的實(shí)現(xiàn)。

    在稽查與征管之間的協(xié)調(diào)方面,目前的劃分主要依據(jù)是:在征管過(guò)程中,對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)的日常性檢查及處理由基層征收管理機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé);稅收違法案件的

    查處(包括選案、檢查、審理、執(zhí)行)由稽查局負(fù)責(zé);專(zhuān)項(xiàng)檢查部署由稽查局負(fù)責(zé)牽頭統(tǒng)一組織?！?】

    在稽查系統(tǒng)內(nèi)部,由于同時(shí)存在著國(guó)家稅務(wù)局系統(tǒng)和地方稅務(wù)局系統(tǒng),各設(shè)稽查局,但目前對(duì)于兩個(gè)系統(tǒng)內(nèi)的稽查局之間的配合與協(xié)調(diào)并沒(méi)有明確的規(guī)范。同時(shí),上下級(jí)稽

    查機(jī)構(gòu)之間的關(guān)系,目前雖然國(guó)家稅務(wù)總局的《關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范國(guó)家稅務(wù)局系統(tǒng)機(jī)構(gòu)設(shè)置明確職責(zé)分工的意見(jiàn)》(國(guó)稅發(fā)[2004]125號(hào))明確了上級(jí)稽查局對(duì)下級(jí)稽查局的執(zhí)法辦案進(jìn)行指揮協(xié)調(diào)的職權(quán),但目前稽查局在各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)都有設(shè)立,對(duì)專(zhuān)項(xiàng)稽查和專(zhuān)案稽查的需求在地域分布上也有所不同,目前的機(jī)構(gòu)設(shè)置造成了機(jī)構(gòu)和人員的重復(fù),也使得對(duì)于大案要案的稽查缺乏跨區(qū)域的協(xié)調(diào)機(jī)制,使得存在稽查力量不足的潛在危機(jī)。

    (三)我國(guó)稅務(wù)稽查的實(shí)踐及其缺陷

篇(7)

關(guān)鍵詞：審計(jì)式稅務(wù)稽查；注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)；納稅檢查

中圖分類(lèi)號(hào)：F81 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

原標(biāo)題：芻議審計(jì)式稅務(wù)稽查與傳統(tǒng)稅務(wù)稽查、審計(jì)業(yè)務(wù)的異同

收錄日期：2014年3月12日

一、審計(jì)式稅務(wù)稽查與傳統(tǒng)稅務(wù)稽查

傳統(tǒng)稅務(wù)稽查是稅務(wù)機(jī)關(guān)以國(guó)家稅收法律、行政法規(guī)為依據(jù)，對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)和代扣代繳、代收代繳義務(wù)情況進(jìn)行的監(jiān)督、審查制度；而審計(jì)式稽查借鑒了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法和流程，有模板可循，按照規(guī)定格式行動(dòng)，更加程序化。

審計(jì)式稅務(wù)稽查查前調(diào)取數(shù)據(jù)詳盡分析，發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，準(zhǔn)備充分；而傳統(tǒng)稽查選案往往沒(méi)有如此詳盡的查前分析評(píng)判，隨意性較強(qiáng)。

審計(jì)式稅務(wù)稽查后必須給企業(yè)提供納稅建議，而傳統(tǒng)稽查只管追補(bǔ)流失的稅款，疏于納稅服務(wù)。

審計(jì)式稽查各稅統(tǒng)查，各生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)統(tǒng)查，數(shù)據(jù)建模，內(nèi)查外調(diào)，工作量較大。查前預(yù)警階段下達(dá)自查提綱，讓納稅人自查，鼓勵(lì)引進(jìn)社會(huì)中介幫助自查，自查從寬，檢查從嚴(yán)，檢查之前制作檢查計(jì)劃書(shū)，確定檢查人員、檢查方法、結(jié)案時(shí)間，結(jié)案時(shí)間到了仍未查結(jié)的，經(jīng)稽查局長(zhǎng)批準(zhǔn)，可以延期。進(jìn)戶后先行告知納稅人檢查內(nèi)容、檢查人員、檢查時(shí)間、檢查紀(jì)律、舉報(bào)電話等，納稅人明確自身權(quán)利義務(wù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)中審計(jì)方要取得被審單位管理當(dāng)局申明書(shū)，明確被審單位管理當(dāng)局責(zé)任和義務(wù)，審計(jì)式稅務(wù)稽查也要取得查前承諾，向被查企業(yè)送達(dá)企業(yè)承諾書(shū)，要求企業(yè)保證提供資料的真實(shí)性與完整性，否則將依法負(fù)有法律責(zé)任。檢查過(guò)程重延伸式、解剖式稽查，資料、憑證、協(xié)議、合同、物資流與現(xiàn)金流、發(fā)票與貨物等詳細(xì)檢查，各稅種統(tǒng)查；而傳統(tǒng)稽查往往是蜻蜓點(diǎn)水，虎頭蛇尾，通常包括查前準(zhǔn)備、實(shí)施檢查、分析定案、審批、送達(dá)執(zhí)行、立卷歸檔等六個(gè)環(huán)節(jié)。定案是稅務(wù)稽查的終結(jié)性工作。在定案時(shí)，必須以事實(shí)為依據(jù)，按照有關(guān)法律的規(guī)定提出處理意見(jiàn)，經(jīng)審批后，即可送達(dá)當(dāng)事人執(zhí)行。

針對(duì)對(duì)象不同，審計(jì)式稽查工作周期長(zhǎng)，工作量大，所以只針對(duì)大中型企業(yè)，小企業(yè)就沒(méi)必要搞審計(jì)式稽查了。

傳統(tǒng)稅務(wù)稽查的具體方法，主要有復(fù)核、對(duì)賬、調(diào)查、審閱、盤(pán)點(diǎn)、比較分析?；痉椒ㄖ饕腥榉ㄅc抽查法，順查法與逆查法，現(xiàn)場(chǎng)檢查法與調(diào)賬檢查法，比較分析與控制計(jì)算法，而審計(jì)式稅務(wù)稽查豐富了稽查的程序和手段，引入三大程序，即風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、符合性測(cè)試程序和實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序，根據(jù)需要單獨(dú)或綜合運(yùn)用檢查記錄或文件、檢查有形資產(chǎn)、觀察、詢問(wèn)、函證、重新計(jì)算、重新執(zhí)行、分析性程序等。企業(yè)內(nèi)部控制的建立和完善，以概率論和數(shù)理統(tǒng)計(jì)為基礎(chǔ)的抽樣技術(shù)在稅務(wù)稽查中的應(yīng)用成為可能，計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的推廣使聯(lián)網(wǎng)數(shù)據(jù)稽查成為可能。

二、稅務(wù)稽查員稽查企業(yè)納稅事項(xiàng)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)企業(yè)賬目

稅務(wù)稽查員稽查企業(yè)納稅事項(xiàng)以前也是手工為主，對(duì)象是會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)憑證和會(huì)計(jì)報(bào)表，現(xiàn)在財(cái)務(wù)信息、非財(cái)務(wù)信息都是納稅事項(xiàng)證據(jù)的來(lái)源，大部分企業(yè)的會(huì)計(jì)處理已經(jīng)實(shí)現(xiàn)信息化，無(wú)論是稽查企業(yè)納稅事項(xiàng)還是注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)，必須在計(jì)劃和執(zhí)行時(shí)對(duì)企業(yè)信息技術(shù)進(jìn)行全面考慮。信息系統(tǒng)的使用，給企業(yè)的管理和會(huì)計(jì)核算程序帶來(lái)很多重要的變化，數(shù)據(jù)存儲(chǔ)截止、存取方式以及處理程序影響到稽查的線索，在信息技術(shù)環(huán)境下，必須基于系統(tǒng)的數(shù)據(jù)來(lái)源及處理過(guò)程考慮數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性以支持相關(guān)結(jié)論。國(guó)家“金稅”工程的設(shè)計(jì)和完善應(yīng)該借鑒和聯(lián)系“金審”工程，審計(jì)機(jī)關(guān)用得較好的AO2011（現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)系統(tǒng)）完全可以類(lèi)似地用于審計(jì)式稅務(wù)稽查。加強(qiáng)對(duì)稽查人員計(jì)算機(jī)信息技術(shù)的培訓(xùn)，借鑒政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)常用的審計(jì)軟件，和軟件公司合作開(kāi)發(fā)適用于稅務(wù)稽查的軟件，完善和升級(jí)“金稅系統(tǒng)”。我國(guó)審計(jì)署“十二五”規(guī)劃中有“加大對(duì)國(guó)家信息化建設(shè)情況的審計(jì)力度，建立和完善電子審計(jì)體系”。筆者認(rèn)為，“創(chuàng)新審計(jì)方法的信息化實(shí)現(xiàn)方式”依然會(huì)是發(fā)展趨勢(shì)。

稅務(wù)稽查主要環(huán)節(jié)有選案、檢查、審計(jì)和執(zhí)行。選案時(shí)難免有人為偏好，不同的檢查組，在檢查環(huán)節(jié)對(duì)相同的企業(yè)，檢查的結(jié)果可能大相徑庭。在審理環(huán)節(jié)如果檢查不全面，審理也就無(wú)法全面，因此檢查人員與審理人員意見(jiàn)往往一致，形不成有效制約制衡機(jī)制。執(zhí)行環(huán)節(jié)檢查結(jié)束前，檢查人員可以將發(fā)現(xiàn)的稅收違法事實(shí)和依據(jù)告知被查對(duì)象；必要時(shí)，可以向被查對(duì)象發(fā)出《稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)》，要求其在限期內(nèi)書(shū)面說(shuō)明，并提供有關(guān)資料；被查對(duì)象口頭說(shuō)明的，檢查人員應(yīng)當(dāng)制作筆錄，由當(dāng)事人簽章。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)是有嚴(yán)格的質(zhì)量控制準(zhǔn)則要求的，典型的像審計(jì)工作底稿三級(jí)甚至更多級(jí)的復(fù)核制度，重視審計(jì)服務(wù)作用，把握成果轉(zhuǎn)化是關(guān)鍵。

稅務(wù)稽查部門(mén)向被查對(duì)象發(fā)出《稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)》，稅務(wù)稽查之前制作檢查計(jì)劃書(shū)，類(lèi)似于會(huì)計(jì)師事務(wù)所編制的總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃，稽查過(guò)程中形成稽查工作底稿，記載稽查過(guò)程、方法、線索、證據(jù)、處理意見(jiàn)等，整理匯總后制作《稅務(wù)稽查報(bào)告》，下達(dá)《稅務(wù)處理決定書(shū)》，國(guó)家稅務(wù)總局《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》在不斷完善中，可以借鑒注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則加強(qiáng)質(zhì)量控制，稅務(wù)稽查的相關(guān)計(jì)劃、工作底稿、稽查報(bào)告、稅務(wù)處理決定書(shū)等引入復(fù)核制度。

事后廉政反饋，由稅務(wù)監(jiān)察部門(mén)寄發(fā)稅務(wù)稽查人員廉政監(jiān)督卡，由企業(yè)填寫(xiě)后直接寄往稅務(wù)監(jiān)察部門(mén)，不得由檢查人員收寄。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性、專(zhuān)業(yè)勝任能力等是經(jīng)過(guò)評(píng)價(jià)記錄而且要接受注會(huì)協(xié)會(huì)監(jiān)管和財(cái)政部門(mén)檢查的。稅務(wù)稽查部門(mén)的廉政行為除了要加強(qiáng)紀(jì)檢監(jiān)督，也要加強(qiáng)第三方監(jiān)督。目前，審計(jì)機(jī)關(guān)執(zhí)行的稅收征管審計(jì)是監(jiān)督稅務(wù)部門(mén)依法履職，加強(qiáng)對(duì)稅收征管機(jī)制、專(zhuān)項(xiàng)優(yōu)惠政策和重大稅收制度運(yùn)行情況及效果的調(diào)查、分析和評(píng)估。我國(guó)審計(jì)署“十三五”規(guī)劃中還是要強(qiáng)調(diào)加強(qiáng)稅收征管審計(jì)的，有利于提高稅收征管核算水平、完善稅收征管環(huán)境、減少稅務(wù)機(jī)關(guān)越權(quán)行為。

三、賬項(xiàng)基礎(chǔ)方法與風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法

稅務(wù)稽查如果局限于涉稅會(huì)計(jì)憑證和賬簿的詳細(xì)檢查，只是以賬項(xiàng)為基礎(chǔ)，花大量的時(shí)間在對(duì)賬合賬上。例如，對(duì)建筑行業(yè)企業(yè)的稅收征管，從征稅環(huán)節(jié)看，涉及營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、土地增值稅、契稅、個(gè)人所得稅、城建稅、印花稅等多個(gè)稅種，建筑業(yè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)周期長(zhǎng)，會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)復(fù)雜。由于企業(yè)規(guī)模大，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和交易事項(xiàng)內(nèi)容豐富，需要的稽查技術(shù)也日益復(fù)雜，需要有效率的檢查方法。20世紀(jì)五十年代起以內(nèi)部控制測(cè)試為基礎(chǔ)的抽樣審計(jì)給稅務(wù)稽查的啟示是把視角轉(zhuǎn)向企業(yè)的管理制度，特別是會(huì)計(jì)信息賴以生成的內(nèi)控，節(jié)約實(shí)質(zhì)性測(cè)試的工作量?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法是一種有效分配審計(jì)資源、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的方法，用在稅務(wù)稽查中，流程更加程序化、規(guī)范化，更有力于提高效率、規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。

四、審計(jì)式稅務(wù)稽查模式與注冊(cè)會(huì)計(jì)師符合性測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試

審計(jì)式稅務(wù)稽查改進(jìn)了傳統(tǒng)的選案、稽查、審理、執(zhí)行四個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)，引入風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序?yàn)榛槿藛T識(shí)別需要特別考慮的領(lǐng)域、設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步稽查程序提供了重要基礎(chǔ)，有助于稽查人員合理分配資源、獲取充分適當(dāng)?shù)幕樽C據(jù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中用的一些方法都可以類(lèi)似地應(yīng)用到稅務(wù)稽查中，檢查之前采用分析性程序，如比較分析法、比率分析法、趨勢(shì)分析法等，企業(yè)財(cái)務(wù)信息與非財(cái)務(wù)信息，同行業(yè)比對(duì)，財(cái)務(wù)信息各要素，各個(gè)比率及與歷史同期的比對(duì)等，評(píng)估稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，確定疑點(diǎn)，利用各種聯(lián)網(wǎng)數(shù)據(jù)進(jìn)行計(jì)算機(jī)模型分析比對(duì)，做到事前詳盡了解，發(fā)現(xiàn)一些重點(diǎn)疑點(diǎn)，帶著重點(diǎn)和疑點(diǎn)進(jìn)企業(yè)，一一檢查清楚上述疑點(diǎn)，順藤摸瓜，減少盲目性。

稅務(wù)稽查停留在過(guò)去的賬項(xiàng)基礎(chǔ)就像處于詳細(xì)審計(jì)階段，僅依賴于實(shí)質(zhì)性測(cè)試的結(jié)果，很多審計(jì)歷史案例告訴我們，僅有實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。稅務(wù)稽查當(dāng)然不能故步自封，要與時(shí)俱進(jìn)。許多重點(diǎn)稅源企業(yè)規(guī)模迅速擴(kuò)大，分支機(jī)構(gòu)、子公司、關(guān)聯(lián)方越來(lái)越紛雜，納稅人都在學(xué)習(xí)稅法，合理避稅，追補(bǔ)稅收收入、以查促管需要稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查部門(mén)站在更高的視角，稽查程序更規(guī)范化，人員要有向注冊(cè)會(huì)計(jì)師看齊的業(yè)務(wù)素質(zhì)、專(zhuān)業(yè)勝任能力和職業(yè)懷疑態(tài)度，在稽查方和納稅人的博弈中才能贏得主動(dòng)權(quán)。

稽查目標(biāo)集中在發(fā)現(xiàn)重大涉稅問(wèn)題，要求稽查人員自始至終保持專(zhuān)業(yè)懷疑，并需要更多的專(zhuān)業(yè)判斷；深入了解企業(yè)及其環(huán)境，多渠道了解企業(yè)所處的行業(yè)及同行情況，發(fā)現(xiàn)企業(yè)潛在的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果決定稽查程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，如果評(píng)估企業(yè)發(fā)生重大稅務(wù)問(wèn)題的風(fēng)險(xiǎn)很高，則需要特別的稽查程序；以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估決定收集證據(jù)的質(zhì)量及數(shù)量：風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估越高，所需涉稅證據(jù)的證明力就越強(qiáng)，數(shù)量也越多。控制測(cè)試用于評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)控設(shè)計(jì)與執(zhí)行有效性，與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)相似，了解企業(yè)的關(guān)鍵內(nèi)控點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)薄弱環(huán)節(jié)。稅務(wù)稽查人員不僅要了解稅收政策，更要了解企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)流程，了解每個(gè)業(yè)務(wù)循環(huán)的內(nèi)部控制制度，掌握控制測(cè)試的方法，如實(shí)填寫(xiě)稽查工作記錄。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試是針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的直接用以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)的審計(jì)程序，包括對(duì)各類(lèi)交易、賬戶余額、列報(bào)的細(xì)節(jié)測(cè)試和實(shí)質(zhì)性分析程序，具體有幾百種詳細(xì)的審計(jì)技術(shù)與方法，稽查手段，實(shí)際上遠(yuǎn)遠(yuǎn)不止這些手段。當(dāng)然，稽查手段和審計(jì)方法在應(yīng)用上是有區(qū)別的。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)實(shí)測(cè)是針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)漏報(bào)，稅務(wù)稽查是針對(duì)企業(yè)涉及偷逃稅款、違反稅法的財(cái)務(wù)事項(xiàng)。

五、審計(jì)式稅務(wù)稽查納稅服務(wù)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)提供的管理建議

稅務(wù)機(jī)關(guān)制發(fā)行政處理處罰決定書(shū)時(shí)，還要附上對(duì)企業(yè)賬務(wù)處理與稅務(wù)處理的建議，做好納稅服務(wù)工作，詳盡的向企業(yè)提出稅務(wù)管理方面的薄弱點(diǎn)，由于審計(jì)式稅務(wù)稽查是全方位稅務(wù)檢查，因此相應(yīng)的納稅建議也較全面。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在出具審計(jì)報(bào)告終結(jié)審計(jì)之前也要給被審單位出具管理建議書(shū)，建議對(duì)方怎樣完善管理制度，提供合理建議。稅務(wù)稽查執(zhí)行方作為國(guó)家行政機(jī)關(guān)對(duì)廣大納稅人當(dāng)仁不讓地提供納稅服務(wù)，也是打造服務(wù)型政府的需要。幫助企業(yè)規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)稅務(wù)管理水平，增強(qiáng)企業(yè)涉稅處理和應(yīng)變能力；同時(shí)，在降低企業(yè)成本，提高企業(yè)管理水平，提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，維護(hù)企業(yè)合法權(quán)益，促進(jìn)國(guó)家稅收環(huán)境健康發(fā)展，合理合法執(zhí)行國(guó)家稅收政策方面具有重要現(xiàn)實(shí)意義。

主要參考文獻(xiàn)：

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