序論：寫作是一種深度的自我表達(dá)。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內(nèi)心深處的真相，好投稿為您帶來(lái)了七篇稅務(wù)行政執(zhí)法范文，愿它們成為您寫作過(guò)程中的靈感催化劑，助力您的創(chuàng)作。

篇(1)

稅務(wù)行政執(zhí)法的依據(jù)是稅收法律，稅收法律不是一部單獨(dú)的法律，而是法律體系。這個(gè)法律體系也不僅僅是帶有“稅”字的法律構(gòu)成，而且還包括其他一些不帶“稅”字的法律。稅務(wù)行政執(zhí)法如果離開其他相關(guān)法律來(lái)理解帶“稅”字的法律，那是很難貫徹到位的。例如，某稅務(wù)機(jī)關(guān)于2005年11月11日對(duì)某納稅人采取了稅收保全措施，納稅人于11月12日上午9時(shí)繳清了稅款滯納金，稅務(wù)機(jī)關(guān)于11月13日下午3時(shí)解除稅收保全措施。如果按照舊《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定應(yīng)當(dāng)是在24小時(shí)立即解除稅收保全措施，那么該稅務(wù)機(jī)關(guān)解除稅收保全措施則超出了規(guī)定的時(shí)間界限?，F(xiàn)行《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》規(guī)定將稅務(wù)機(jī)關(guān)立即解除稅收保全措施的時(shí)限由24小時(shí)改為一日，那該稅務(wù)機(jī)關(guān)于11月13日下午3時(shí)解除稅收保全措施是否屬于立即解除了保全措施呢？關(guān)鍵就在于如何理解“一日”的規(guī)定?！睹穹ㄍ▌t》第一百五十四條規(guī)定：“民法所稱的期間按照公歷年、月、日、小時(shí)計(jì)算”?！耙?guī)定按照小時(shí)計(jì)算期間的，從規(guī)定時(shí)開始計(jì)算。規(guī)定按照日、月、年計(jì)算期間的，開始的當(dāng)天不算入，從下一天開始計(jì)算”。“期間的最后一天的截止時(shí)間為二十四點(diǎn)。有業(yè)務(wù)時(shí)間的，到停止業(yè)務(wù)活動(dòng)的時(shí)間截止。”參照《民法通則》的有關(guān)規(guī)定，上述稅務(wù)機(jī)關(guān)是屬于立即解除稅收保全措施的。

二、參照司法實(shí)踐判斷稅務(wù)行政執(zhí)法活動(dòng)的正確性

例如，《稅收征管法》第六十三條規(guī)定：“……稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假納稅申報(bào)，……”。什么是稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)？過(guò)去稅務(wù)實(shí)踐工作中有三種看法：一是在納稅人不申報(bào)的情況下稅務(wù)機(jī)關(guān)必須書面通知其申報(bào)；二是稅收征管法本身就規(guī)定了納稅人只要是發(fā)生納稅義務(wù)就應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，也就是說(shuō)稅收征管法的出臺(tái)就是通知了；三是認(rèn)為在辦理稅務(wù)登記時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)同時(shí)要辦理稅種登記，告訴納稅人應(yīng)該繳哪些稅，如何繳稅等等，這個(gè)過(guò)程就是一種通知。那么究竟上述哪個(gè)觀點(diǎn)是正確的呢？目前有關(guān)稅收法律法規(guī)對(duì)此并無(wú)具體規(guī)定，但最高人民法院在2002年11月出臺(tái)了《最高人民法院關(guān)于審理偷稅抗稅刑事案件具體應(yīng)用法律若干問(wèn)題的解釋》。該司法解釋第二條對(duì)上述問(wèn)題做了具體解釋：“稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)”分三種情況：一是納稅人、扣繳義務(wù)人已經(jīng)依法辦理稅務(wù)登記或者扣繳稅款登記的即為稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)；二是依法不需要辦理稅務(wù)登記的納稅人，必須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法書面通知其申報(bào)；三是尚未依法辦理稅務(wù)登記、扣繳稅款登記的納稅人、扣繳義務(wù)人，也必須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法書面通知其申報(bào)的。該司法解釋是對(duì)刑法二百零一條偷稅罪的解釋，明顯不能作為稅務(wù)行政執(zhí)法的法律依據(jù)。而稅收法律、法規(guī)對(duì)上述問(wèn)題又沒有做具體規(guī)定，那么在稅務(wù)實(shí)踐工作中應(yīng)該參照《最高人民法院關(guān)于審理偷稅抗稅刑事案件具體應(yīng)用法律若干問(wèn)題的解釋》來(lái)理解上述問(wèn)題。司法解釋實(shí)際上就是對(duì)司法實(shí)踐標(biāo)準(zhǔn)的統(tǒng)一，司法解釋一旦出臺(tái)，下級(jí)人民法院應(yīng)當(dāng)按照?qǐng)?zhí)行。也就是說(shuō)，司法機(jī)關(guān)就是按照上述司法解釋理解上述兩個(gè)問(wèn)題的，這就是司法實(shí)踐。所以稅務(wù)機(jī)關(guān)在實(shí)際工作中根據(jù)上述司法實(shí)踐來(lái)判斷什么是稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)，在司法實(shí)踐中是站得住腳的。

在稅收檢查執(zhí)法過(guò)程中，除了要多掌握相關(guān)書面的法律知識(shí)，多看稅收方面的案例之外，還應(yīng)該多看民事、刑事方面的案例。通過(guò)這些案例可以把握法官、檢察官對(duì)相關(guān)問(wèn)題是如何理解的。另外，在稅收?qǐng)?zhí)法過(guò)程中稅務(wù)機(jī)關(guān)還應(yīng)當(dāng)多與法官、檢察官溝通。因?yàn)榉ü?、檢察官對(duì)稅收政策和會(huì)計(jì)制度并不如稅務(wù)人員熟悉，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)多向法官、檢察官多介紹稅收法律法規(guī)和會(huì)計(jì)法律法規(guī)的規(guī)定，使其對(duì)涉稅案件的理解更準(zhǔn)確。

三、對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的行政權(quán)力從嚴(yán)把握，對(duì)納稅人的義務(wù)從寬把握

稅收法律體系明確了征納雙方在稅收分配活動(dòng)中的權(quán)利和義務(wù)，但有些權(quán)利和義務(wù)明確得不是很具體，那么在這種情況下應(yīng)當(dāng)如何把握征納雙方在稅收分配活動(dòng)中的權(quán)利和義務(wù)又成了一個(gè)重要問(wèn)題。解決這個(gè)問(wèn)題的原則應(yīng)當(dāng)是：對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的行政權(quán)力從嚴(yán)把握，對(duì)納稅人的義務(wù)從寬把握。例如，《稅收征管法》第三十八條規(guī)定：“個(gè)人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品，不在稅收保全措施的范圍之內(nèi)?！睆淖置胬斫?，“扶養(yǎng)”是指同輩之間的一種幫助關(guān)系，而不包含老人和兒童。對(duì)老人應(yīng)當(dāng)是用贍養(yǎng)，對(duì)兒童應(yīng)該是用撫養(yǎng)。最高人民法院關(guān)于合同法的司法解釋第十二條也是這么理解的。那么能據(jù)此說(shuō)明上述《稅收征管法》的規(guī)定就不包含老人和兒童了嗎？很明顯是不能這么理解的。再有，什么是家屬？《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第六十條對(duì)此做了含糊的解釋：稅收征管法第三十八條、第四十條、第四十二條所稱個(gè)人所扶養(yǎng)家屬，是指與納稅人共同居住生活的配偶、直系親屬以及無(wú)生活來(lái)源并由納稅人扶養(yǎng)的其他親屬。根據(jù)這個(gè)規(guī)定好象是不共同居住的配偶就不是納稅人的家屬了？那么對(duì)“個(gè)人及其所扶養(yǎng)家屬”應(yīng)如何理解呢？正確的理解應(yīng)當(dāng)是：納稅人的配偶以及符合下列三個(gè)條件的其他人，三個(gè)條件是：一是與納稅人共同居住生活；二是無(wú)生活來(lái)源；三是由納稅人扶養(yǎng)。只要是符合這三個(gè)條件的，不管與納稅人是什么關(guān)系都應(yīng)當(dāng)是納稅人的家屬。

四、合理理解稅務(wù)行政執(zhí)法依據(jù)

法律條文是死的，如何在稅收?qǐng)?zhí)法過(guò)程中運(yùn)用法律條文這就需要依靠稅務(wù)行政執(zhí)法人員根據(jù)不同的事實(shí)合理理解運(yùn)用了。那么稅務(wù)行政執(zhí)法人員對(duì)稅收法律條文的理解是否正確就直接關(guān)系到征收權(quán)力的落實(shí)和納稅人利益的保護(hù)。

例如，《稅收征管法》第三十八條規(guī)定：“稅務(wù)機(jī)關(guān)有根據(jù)認(rèn)為從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人有逃避納稅義務(wù)行為的，可以在規(guī)定的納稅期之前，責(zé)令限期繳納應(yīng)納稅款”。這個(gè)規(guī)定的宗旨是為了保全稅款不至流失，即為一種稅收保全措施，也就是賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)在特定條件下的提前征收權(quán)力。提前征收畢竟是對(duì)納稅人權(quán)益的合法侵犯，但如果錯(cuò)誤地運(yùn)用了這個(gè)權(quán)力則是對(duì)納稅人權(quán)益的非法侵犯了。提前征收的前提是：稅務(wù)機(jī)關(guān)有根據(jù)認(rèn)為從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人有逃避納稅義務(wù)行為。那么什么是“有根據(jù)”認(rèn)為呢？一種說(shuō)法是有一定線索，另一種說(shuō)法是有證據(jù)。根據(jù)一定的線索作出符合邏輯的判斷可能會(huì)發(fā)生什么，那是將來(lái)可能會(huì)發(fā)生的事，也就是說(shuō)根據(jù)一定的線索作出符合邏輯的判斷可能會(huì)發(fā)生什么這只能是一種可能，或者說(shuō)有跡象，但并不一定就會(huì)發(fā)生，那就更不是行為了。因?yàn)樾袨槭钦诎l(fā)生或者過(guò)去已經(jīng)發(fā)生過(guò)的，將來(lái)可能會(huì)發(fā)生的那是跡象?！抖愂照鞴芊ā返谌藯l明確的前提條件是有逃避納稅義務(wù)行為，所以，“有根據(jù)”就不能理解為是有線索就可以了，而應(yīng)當(dāng)理解為有一定的證據(jù)，但也不能理解為要有充分的證據(jù)，因?yàn)槎悇?wù)機(jī)關(guān)要掌握充分的證據(jù)可能需要相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)間，而提前征收的目的就是為了及時(shí)防止稅款流失，如果等到收集到納稅人逃避稅款的充分證據(jù)后也就失去了提前征收的必要了。

五、正確認(rèn)識(shí)和理解各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)和地方政府的涉稅文件

人無(wú)完人，都難免犯這樣那樣的錯(cuò)誤。法律、法規(guī)、規(guī)章和各種規(guī)范性文件也都是由人制定出來(lái)的，所以也難免存在一些問(wèn)題，有些可能是出于某種目的有意識(shí)地出臺(tái)的錯(cuò)誤的文件，例如有些地方政府違反法律法規(guī)出臺(tái)的擅自減免稅的規(guī)定等。所以稅務(wù)執(zhí)法人員在執(zhí)法過(guò)程中應(yīng)當(dāng)正確認(rèn)識(shí)和理解各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)和地方政府的涉稅文件，對(duì)那些已經(jīng)出臺(tái)的稅收方面的各種文件應(yīng)當(dāng)認(rèn)真研究其合法性，以避免執(zhí)行錯(cuò)誤的文件導(dǎo)致納稅人合法權(quán)益的損害，導(dǎo)致不必要的行政訴訟，甚至于執(zhí)法犯法。

那么如果稅務(wù)執(zhí)法人員發(fā)現(xiàn)有關(guān)規(guī)定是錯(cuò)誤的該怎么辦呢？對(duì)此，《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》和《公務(wù)員法》已做了明確規(guī)定?！抖愂照鞴芊▽?shí)施細(xì)則》第三條第一款規(guī)定：任何部門、單位和個(gè)人作出的與稅收法律、行政法規(guī)相抵觸的決定一律無(wú)效，稅務(wù)機(jī)關(guān)不得執(zhí)行，并應(yīng)當(dāng)向上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告?！豆珓?wù)員法》第五十四條規(guī)定：公務(wù)員執(zhí)行公務(wù)時(shí)，認(rèn)為上級(jí)的決定或者命令有錯(cuò)誤的，可以向上級(jí)提出改正或者撤銷該決定或者命令的意見；上級(jí)不改變?cè)摏Q定或者命令，或者要求立即執(zhí)行的，公務(wù)員應(yīng)當(dāng)執(zhí)行該決定或者命令，執(zhí)行的后果由上級(jí)負(fù)責(zé)，公務(wù)員不承擔(dān)責(zé)任；但是，公務(wù)員執(zhí)行明顯違法的決定或者命令的，應(yīng)當(dāng)依法承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。

六、細(xì)節(jié)決定成敗

細(xì)節(jié)并不一定就決定成敗，但成敗關(guān)鍵就在于細(xì)節(jié)。目前，在稅務(wù)行政執(zhí)法人員思想中有這么一種普遍的想法，就是：我就這么做了也沒有出現(xiàn)什么問(wèn)題啊。對(duì)的，納稅人不告的確是沒有問(wèn)題，但納稅人把稅務(wù)機(jī)關(guān)告上法庭后那些細(xì)節(jié)就成了決定稅務(wù)行政訴訟勝敗的關(guān)鍵了。在稅務(wù)行政執(zhí)法過(guò)程恰恰又有很多方面的細(xì)節(jié)，如果對(duì)這些細(xì)節(jié)稍不注意就又可能導(dǎo)致稅務(wù)行政決定的失效，導(dǎo)致稅務(wù)行政復(fù)議或者稅務(wù)行政訴訟案件的發(fā)生。如某稅務(wù)稽查局所作出的《稅務(wù)處理決定書》中有個(gè)數(shù)據(jù)與事實(shí)不符，打印校對(duì)時(shí)也沒有發(fā)現(xiàn)，依法送達(dá)納稅人后，納稅人發(fā)現(xiàn)了這個(gè)問(wèn)題，把稅務(wù)機(jī)關(guān)告上了法庭，最后法庭判決該處理決定與事實(shí)嚴(yán)重不符，作出撤消該處理決定的判決。再如，某稅務(wù)所對(duì)納稅人作出了稅務(wù)行政處罰決定并依法送達(dá)后，納稅人在三個(gè)月內(nèi)既不履行，也不申請(qǐng)稅務(wù)行政復(fù)議，也不向法院，稅務(wù)所根據(jù)《稅收征管法》第八十八條第三款的規(guī)定對(duì)納稅人采取強(qiáng)制執(zhí)行措施，在《稅收強(qiáng)制執(zhí)行決定書》上是加蓋該稅務(wù)所還是該稅務(wù)所所屬的縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的公章呢？對(duì)此很多稅務(wù)執(zhí)法人員認(rèn)同應(yīng)該加蓋縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的公章，因?yàn)槎悇?wù)行政處罰強(qiáng)制執(zhí)行都應(yīng)該經(jīng)縣以上稅務(wù)局批準(zhǔn)。如果在《稅收強(qiáng)制執(zhí)行決定書》上加蓋的是縣以上稅務(wù)局的印章，則說(shuō)明這次稅收強(qiáng)制執(zhí)行的執(zhí)法主體即是該稅務(wù)局。而《稅收征管法》第八十八條第三款規(guī)定：“……，作出處罰決定的稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取本法第四十條規(guī)定的強(qiáng)制執(zhí)行措施，……”?？梢?，強(qiáng)制執(zhí)行的主體應(yīng)當(dāng)是“作出處罰決定的稅務(wù)機(jī)關(guān)”，也就是說(shuō)，誰(shuí)作出的處罰決定應(yīng)當(dāng)由誰(shuí)實(shí)施強(qiáng)制執(zhí)行措施，而上述稅務(wù)行政處罰是由稅務(wù)所作出的，所以對(duì)稅務(wù)所作出的稅務(wù)行政處罰決定強(qiáng)制執(zhí)行的主體也應(yīng)當(dāng)是該稅務(wù)所。

七、執(zhí)法程序要合法

作為稅務(wù)行政執(zhí)法的法律依據(jù)的稅收法律體系既包括實(shí)體法也包括程序法。稅收實(shí)體法主要是指各稅種的法律法規(guī)，稅收程序法主要是《稅收征管法》和《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》?！抖愂照鞴芊ā泛汀抖愂照鞴芊▽?shí)施細(xì)則》對(duì)稅款征收、稅務(wù)管理和稅務(wù)檢查的程序做了具體規(guī)定，在稅務(wù)行政執(zhí)法應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照《稅收征管法》和《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》規(guī)定的程序進(jìn)行。在稅務(wù)行政執(zhí)法過(guò)程中，不管稅收實(shí)體法運(yùn)用得如何正確，只要是執(zhí)法程序上發(fā)生錯(cuò)誤都會(huì)導(dǎo)致稅務(wù)行政訴訟的敗訴。以往的事實(shí)證明，很多稅務(wù)行政訴訟案件的敗訴敗就敗在執(zhí)法程序違法方面。

八、行必有法

過(guò)去大家都很注意：有法必依，執(zhí)法必嚴(yán)，違法必究。那么在稅務(wù)行政執(zhí)法中還應(yīng)當(dāng)注意“行必有法”，也就是說(shuō)每一項(xiàng)稅務(wù)行政執(zhí)法活動(dòng)都應(yīng)當(dāng)找到法律依據(jù)。沒有法律依據(jù)的稅務(wù)行政行為都是越權(quán)行政，稅務(wù)機(jī)關(guān)不得為之。因?yàn)槎悇?wù)行政權(quán)力是屬于公權(quán)力，而公權(quán)力的特點(diǎn)即是法無(wú)明確規(guī)定不得為之。所以衡量某一稅務(wù)行政執(zhí)法活動(dòng)是否有法律效力關(guān)鍵就看其是否有法律依據(jù)。

除以上八個(gè)方面以外，在稅務(wù)行政執(zhí)法中還應(yīng)盡量規(guī)避可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，如稅務(wù)行政訴訟風(fēng)險(xiǎn)、執(zhí)法工作難度風(fēng)險(xiǎn)和執(zhí)法成本風(fēng)險(xiǎn)等。

篇(2)

   關(guān)鍵詞：稅務(wù)；行政執(zhí)法；稅收征管法；自我保護(hù)

Abstract: According to front of the law the everybody principle of equality, the tax revenue law enforcement officials first should be a social person, in the law enforcement process similarly must strictly according to the legal rule management, and must learn to protect oneself, so as to avoid presents the phenomenon which enforces the law but break the law oneself.

   key word: Tax affairs; Administrative law enforcement; Tax revenue Law of Levy and Management; Protecting oneself

前 言

近年來(lái)，我國(guó)的稅收法律體系不斷建立和完善。但由于我國(guó)地域遼闊，情況復(fù)雜，所以目前的稅收法律在稅收實(shí)踐工作中也暴露了一些問(wèn)題，例如稅收任務(wù)問(wèn)題、法律規(guī)定含糊或不明確等等。那么作為稅收行政執(zhí)法人員在稅收?qǐng)?zhí)法實(shí)踐中遇到這些問(wèn)題該怎么辦？根據(jù)在法律面前人人平等的原則，稅收?qǐng)?zhí)法人員首先應(yīng)該是一個(gè)社會(huì)人，在執(zhí)法的過(guò)程中同樣也必須嚴(yán)格按照法律規(guī)定辦事，并且要學(xué)會(huì)自我保護(hù)，免得出現(xiàn)執(zhí)法犯法的現(xiàn)象。所以稅務(wù)行政執(zhí)法人員也應(yīng)懂得自我保護(hù)，以適應(yīng)日益復(fù)雜的稅收檢查工作環(huán)境。那么稅務(wù)行政執(zhí)法人員應(yīng)當(dāng)如何實(shí)現(xiàn)自我保護(hù)呢，筆者認(rèn)為，稅務(wù)執(zhí)法人員應(yīng)當(dāng)從如下幾個(gè)方面做起。

一、多掌握相關(guān)的法律知識(shí)，以增強(qiáng)對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法法律依據(jù)的理解

稅務(wù)行政執(zhí)法的依據(jù)是稅收法律，稅收法律不是一部單獨(dú)的法律，而是法律體系。這個(gè)法律體系也不僅僅是帶有“稅”字的法律構(gòu)成，而且還包括其他一些不帶“稅”字的法律。稅務(wù)行政執(zhí)法如果離開其他相關(guān)法律來(lái)理解帶“稅”字的法律，那是很難貫徹到位的。例如，某稅務(wù)機(jī)關(guān)于2005年11月11日對(duì)某納稅人采取了稅收保全措施，納稅人于11月12日上午9時(shí)繳清了稅款滯納金，稅務(wù)機(jī)關(guān)于11月13日下午3時(shí)解除稅收保全措施。如果按照舊《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定應(yīng)當(dāng)是在24小時(shí)立即解除稅收保全措施，那么該稅務(wù)機(jī)關(guān)解除稅收保全措施則超出了規(guī)定的時(shí)間界限?，F(xiàn)行《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》規(guī)定將稅務(wù)機(jī)關(guān)立即解除稅收保全措施的時(shí)限由24小時(shí)改為一日，那該稅務(wù)機(jī)關(guān)于11月13日下午3時(shí)解除稅收保全措施是否屬于立即解除了保全措施呢？關(guān)鍵就在于如何理解“一日”的規(guī)定?！睹穹ㄍ▌t》第一百五十四條規(guī)定：“民法所稱的期間按照公歷年、月、日、小時(shí)計(jì)算”?！耙?guī)定按照小時(shí)計(jì)算期間的，從規(guī)定時(shí)開始計(jì)算。規(guī)定按照日、月、年計(jì)算期間的，開始的當(dāng)天不算入，從下一天開始計(jì)算”?！捌陂g的最后一天的截止時(shí)間為二十四點(diǎn)。有業(yè)務(wù)時(shí)間的，到停止業(yè)務(wù)活動(dòng)的時(shí)間截止。”參照《民法通則》的有關(guān)規(guī)定，上述稅務(wù)機(jī)關(guān)是屬于立即解除稅收保全措施的。

二、參照司法實(shí)踐判斷稅務(wù)行政執(zhí)法活動(dòng)的正確性

例如，《稅收征管法》第六十三條規(guī)定：“……稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假納稅申報(bào)，……”。什么是稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)？過(guò)去稅務(wù)實(shí)踐工作中有三種看法：一是在納稅人不申報(bào)的情況下稅務(wù)機(jī)關(guān)必須書面通知其申報(bào)；二是稅收征管法本身就規(guī)定了納稅人只要是發(fā)生納稅義務(wù)就應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，也就是說(shuō)稅收征管法的出臺(tái)就是通知了；三是認(rèn)為在辦理稅務(wù)登記時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)同時(shí)要辦理稅種登記，告訴納稅人應(yīng)該繳哪些稅，如何繳稅等等，這個(gè)過(guò)程就是一種通知。那么究竟上述哪個(gè)觀點(diǎn)是正確的呢？目前有關(guān)稅收法律法規(guī)對(duì)此并無(wú)具體規(guī)定，但最高人民法院在2002年11月出臺(tái)了《最高人民法院關(guān)于審理偷稅抗稅刑事案件具體應(yīng)用法律若干問(wèn)題的解釋》。該司法解釋第二條對(duì)上述問(wèn)題做了具體解釋：“稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)”分三種情況：一是納稅人、扣繳義務(wù)人已經(jīng)依法辦理稅務(wù)登記或者扣繳稅款登記的即為稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)；二是依法不需要辦理稅務(wù)登記的納稅人，必須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法書面通知其申報(bào)；三是尚未依法辦理稅務(wù)登記、扣繳稅款登記的納稅人、扣繳義務(wù)人，也必須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法書面通知其申報(bào)的。該司法解釋是對(duì)刑法二百零一條偷稅罪的解釋，明顯不能作為稅務(wù)行政執(zhí)法的法律依據(jù)。而稅收法律、法規(guī)對(duì)上述問(wèn)題又沒有做具體規(guī)定，那么在稅務(wù)實(shí)踐工作中應(yīng)該參照《最高人民法院關(guān)于審理偷稅抗稅刑事案件具體應(yīng)用法律若干問(wèn)題的解釋》來(lái)理解上述問(wèn)題。司法解釋實(shí)際上就是對(duì)司法實(shí)踐標(biāo)準(zhǔn)的統(tǒng)一，司法解釋一旦出臺(tái)，下級(jí)人民法院應(yīng)當(dāng)按照?qǐng)?zhí)行。也就是說(shuō)，司法機(jī)關(guān)就是按照上述司法解釋理解上述兩個(gè)問(wèn)題的，這就是司法實(shí)踐。所以稅務(wù)機(jī)關(guān)在實(shí)際工作中根據(jù)上述司法實(shí)踐來(lái)判斷什么是稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)，在司法實(shí)踐中是站得住腳的。

在稅收檢查執(zhí)法過(guò)程中，除了要多掌握相關(guān)書面的法律知識(shí)，多看稅收方面的案例之外，還應(yīng)該多看民事、刑事方面的案例。通過(guò)這些案例可以把握法官、檢察官對(duì)相關(guān)問(wèn)題是如何理解的。另外，在稅收?qǐng)?zhí)法過(guò)程中稅務(wù)機(jī)關(guān)還應(yīng)當(dāng)多與法官、檢察官溝通。因?yàn)榉ü?、檢察官對(duì)稅收政策和會(huì)計(jì)制度并不如稅務(wù)人員熟悉，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)多向法官、檢察官多介紹稅收法律法規(guī)和會(huì)計(jì)法律法規(guī)的規(guī)定，使其對(duì)涉稅案件的理解更準(zhǔn)確。

篇(3)

[關(guān)鍵詞]稅收 柔性 行政執(zhí)法

一、稅收柔性行政執(zhí)法涵義及其意義

稅收柔性行政執(zhí)法主要是指以稅收行政指導(dǎo)、稅務(wù)行政合同、稅務(wù)和解以及稅務(wù)行政獎(jiǎng)勵(lì)等柔性的方式執(zhí)法,具有參與性、互動(dòng)性、協(xié)商性和可選擇性,追求稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人在稅收行政法律關(guān)系中的平等地位,改善征納關(guān)系,實(shí)現(xiàn)稅收權(quán)力與納稅人權(quán)利的總體平衡。

稅收柔性行政執(zhí)法可以優(yōu)化執(zhí)法環(huán)境,這是防范和化解稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的重要保障,因?yàn)槎愂杖嵝詧?zhí)法更多的是在堅(jiān)持依法行政前提下強(qiáng)調(diào)納稅人的參與,尊重納稅人的權(quán)利,可以提高納稅人的遵從度,減少執(zhí)法阻力,降低稅收管理成本,降低來(lái)自納稅人方面的稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn),同時(shí)也可以提高執(zhí)法效率,提高稅務(wù)機(jī)關(guān)的形象。

二、建立健全稅收柔性行政執(zhí)法機(jī)制

柔性行政執(zhí)法對(duì)于化解稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)具有很重要的意義,但是柔性行政執(zhí)法不能僅僅停留在意識(shí)層面上,也不是執(zhí)法手段的簡(jiǎn)單改變,要想充分發(fā)揮柔性行政執(zhí)法的價(jià)值目的,就需要建立一套行之有效的機(jī)制,以供稅務(wù)人員操作適用。筆者認(rèn)為要從確立柔性行政執(zhí)法的基本原則、完善立法以及規(guī)范執(zhí)法、加強(qiáng)執(zhí)法監(jiān)督等方面來(lái)研究如何建立健全稅收柔性行政執(zhí)法機(jī)制。

1.確立柔性行政執(zhí)法的基本原則

(1)合法合理原則。行政執(zhí)法應(yīng)當(dāng)遵循合法、合理兩個(gè)最基本的原則。對(duì)于稅收柔性行政執(zhí)法來(lái)講,當(dāng)法律已經(jīng)就柔性執(zhí)法行為做出具體規(guī)定時(shí),稅務(wù)機(jī)關(guān)就應(yīng)從其規(guī)定實(shí)施柔性行政行為;當(dāng)法律沒有具體規(guī)定,稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)行政組織法的一般規(guī)定,在其職權(quán)職責(zé)或管轄事務(wù)范圍內(nèi)實(shí)施柔性行政行為,如果沒有一般規(guī)定,稅務(wù)機(jī)關(guān)可依據(jù)憲法和有關(guān)法律對(duì)稅務(wù)部門所涉事務(wù)做出的最一般規(guī)定或立法目的、精神而實(shí)施行政行為。

其次,柔性執(zhí)法必須遵循合理原則,即要求稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施柔性行政行為時(shí)應(yīng)當(dāng)符合法律授予該權(quán)力的宗旨,還要建立在正當(dāng)考慮的基礎(chǔ)上,行使權(quán)力的內(nèi)容和結(jié)果應(yīng)當(dāng)公平、適度、合乎情理,同時(shí)還要遵守社會(huì)的基本道德原理和規(guī)范不能違背公序良俗。

(2)信賴保護(hù)原則。信賴保護(hù)原則來(lái)源于民法的誠(chéng)信原則。誠(chéng)信原則要求民事主體雙方行使權(quán)利、履行義務(wù)要以誠(chéng)相待。柔性行政執(zhí)法是行政行為,或多或少總會(huì)對(duì)相對(duì)人的權(quán)益造成一定影響,能夠?qū)π姓鄬?duì)人發(fā)生影響,主要是因?yàn)槎愂招姓鄬?duì)人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的信賴,認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)代表了公共利益,并且具有信息、專業(yè)等優(yōu)勢(shì),因此才愿意接受稅務(wù)行政指導(dǎo)。因此,稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施柔性執(zhí)法時(shí)必須誠(chéng)實(shí)守信,不得隨意變更、反復(fù)無(wú)常,若沒有兌現(xiàn)其事先的承諾或者行政執(zhí)法存在誤導(dǎo)等情形,致使相對(duì)人受到損害的,稅務(wù)機(jī)關(guān)就應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。

(3)自愿原則。此原則要求稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施柔性行政行為時(shí),必須充分尊重納稅人的自利,只能采取勸告、建議、說(shuō)服、溝通、調(diào)停等非強(qiáng)制性方式,通過(guò)納稅人自愿同意或協(xié)力去達(dá)到行政目的。稅務(wù)機(jī)關(guān)在實(shí)施柔性執(zhí)法時(shí)如果違背這一原則,勢(shì)必構(gòu)成新的違法侵權(quán),將不能達(dá)到稅收?qǐng)?zhí)法的目的,更不能有效化解稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。

(4)行政公開原則。行政公開被認(rèn)為是現(xiàn)代法治國(guó)家的一種基本理念和當(dāng)代行政法發(fā)展的一個(gè)基本趨向,并成為當(dāng)代行政法的一個(gè)重要原則。對(duì)于稅收柔性行政執(zhí)法行為而言,必須采取有效措施增強(qiáng)其公開性和透明度,包括向稅收行政相對(duì)人明示每一項(xiàng)行政行為的目的、內(nèi)容及責(zé)任主體等,這是實(shí)現(xiàn)柔性執(zhí)法法治化的重要前提條件,也是降低稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的重要保障。

2.完善柔性行政立法

稅收柔性執(zhí)法必須在法律規(guī)定的權(quán)限和程序下進(jìn)行,合法是柔性執(zhí)法的前提和基礎(chǔ),如果立法本身不夠科學(xué)、不人性化或缺乏必要的自由裁量授權(quán),其必然將立法中的非人性化和非理性化問(wèn)題帶到執(zhí)法中,從而造成執(zhí)法者的進(jìn)退兩難的困境,因此,要真正保障柔性執(zhí)法的效果不能僅僅局限于執(zhí)法層面的設(shè)計(jì)和運(yùn)作,而首先必須在立法層面上貫徹以人為本的價(jià)值理念,尊重和保障人權(quán),提高立法水平和質(zhì)量,使法律的本身閃耀著人性與科學(xué)的光輝。

各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)為了更好地落實(shí)好上級(jí)文件精神,往往都會(huì)結(jié)合本地實(shí)際制定更加詳細(xì)、更加具體的操作辦法和規(guī)定。但是制定柔性行政執(zhí)法規(guī)范性文件首先要進(jìn)行合法性審查,防止出臺(tái)與法律相悖、與政策相左的文件;表述要清楚嚴(yán)謹(jǐn);政策應(yīng)保持一定的穩(wěn)定性,應(yīng)定期對(duì)有關(guān)柔性行政執(zhí)法的規(guī)范性文件進(jìn)行清理并對(duì)不合時(shí)宜的應(yīng)及時(shí)公開廢止。

3.規(guī)范柔性行政執(zhí)法

美國(guó)著名學(xué)者戴維斯說(shuō)過(guò)“正義的本質(zhì)最大程度上是程序”。賦予行政機(jī)關(guān)相應(yīng)的權(quán)力,同時(shí)要求該權(quán)力的行使必須遵循一定的順序和方式,這是行政法治化的基本要求,柔性執(zhí)法必須通過(guò)程序來(lái)運(yùn)作,如果缺乏程序,柔性執(zhí)法就不可能正常運(yùn)行,并可能成為行政主體、肆意侵犯相對(duì)人合法權(quán)益的手段。

對(duì)我國(guó)柔性執(zhí)法程序,可建立信息公開制度、聽證制度、說(shuō)明理由制度、告知制度以及回避制度等。通過(guò)設(shè)計(jì)嚴(yán)密合理的程序可以有力地促進(jìn)程序中的角色分化和獨(dú)立,使相對(duì)方成為在程序中與稅務(wù)機(jī)關(guān)相獨(dú)立的具有一定功能的主體,有效地調(diào)整稅務(wù)行政優(yōu)益權(quán)。要求稅務(wù)機(jī)關(guān)在實(shí)施稅務(wù)柔性行政執(zhí)法過(guò)程中嚴(yán)格遵守這些程序制度,才能有效地實(shí)現(xiàn)柔性行政執(zhí)法的功效。

4.加強(qiáng)柔性行政執(zhí)法監(jiān)督

由于行政機(jī)關(guān)作為國(guó)家的執(zhí)法機(jī)關(guān),總是居于“強(qiáng)者”的地位,而行政相對(duì)人無(wú)論是個(gè)人還是組織均居于“弱者”地位,因此,應(yīng)該考慮到這種力量的對(duì)比,將監(jiān)督行政權(quán)、保障公民權(quán)、以及為相對(duì)一方當(dāng)事人設(shè)置更多的權(quán)利保障措施放在突出的地位,進(jìn)一步對(duì)行政機(jī)關(guān)的行政權(quán)加以控制和監(jiān)督。柔性執(zhí)法歸根揭底還是行政行為的一種,具有權(quán)利性,所以必要的監(jiān)督機(jī)制是必不可少的。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)積極探索建立事前預(yù)防、事中控制、事后應(yīng)對(duì)的稅收柔性行政執(zhí)法監(jiān)督機(jī)制,將柔性行政執(zhí)法產(chǎn)生的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)降到最低。

參考文獻(xiàn):

[1]章劍生.行政程序法基本理論[M].法律出版社,2003:101.

篇(4)

本文著重介紹了我國(guó)在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)進(jìn)程中法制建設(shè)的重要內(nèi)容之一，即“無(wú)罪推定”在稅收行政執(zhí)法中的運(yùn)用與思考。

文章論述了“無(wú)罪推定”的基本概念，理論基礎(chǔ)以及在現(xiàn)實(shí)中的實(shí)踐意義 ，尤其是在稅收行政執(zhí)法中的實(shí)踐意義。

“無(wú)罪推定”是當(dāng)今司法領(lǐng)域中運(yùn)用較廣，探索較為深入的課題之一。也是現(xiàn)在我國(guó)立法、執(zhí)法體系中體現(xiàn)人文關(guān)懷的重要舉措。因此，在全國(guó)人民建設(shè)社會(huì)主義小康社會(huì)的道路上，大力推行法制公平、公正、合理及關(guān)懷弱勢(shì)群體等“以人為本”的法學(xué)思想，具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義和長(zhǎng)遠(yuǎn)的歷史意義。

選擇“無(wú)罪推定”這一話題，僅對(duì)其在稅收行政執(zhí)法中運(yùn)用與思考這一側(cè)面進(jìn)行了簡(jiǎn)單的闡釋。主要側(cè)重了其在現(xiàn)實(shí)中的運(yùn)用，對(duì)其理論上并為做太深入的闡釋。例如：1、必須進(jìn)一步確立征納地方法律主體地位平等的觀念，要求稅務(wù)機(jī)關(guān)誠(chéng)信征稅，用稅人誠(chéng)信用稅。2、必須進(jìn)一步提高稅收管理水平，只有這樣，才能使“無(wú)罪推定”在稅務(wù)行政執(zhí)法過(guò)程中變得切實(shí)可糾。3、要加強(qiáng)稅收法律救濟(jì)，強(qiáng)化自我糾正能力，只有正確確立納稅的法律主體部們，才能夠依法行正。

隨著全國(guó)各級(jí)行政機(jī)關(guān)對(duì)依法行政工作的普遍重視，也為了加速中國(guó)稅收與國(guó)際接軌，在行政執(zhí)法中實(shí)施“無(wú)罪推定”原則越來(lái)越成為各級(jí)行政機(jī)關(guān)規(guī)范自身執(zhí)法行為的有益機(jī)制。但是，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)在具體執(zhí)法中，由于對(duì)“無(wú)罪推定”原則的理解不同，在實(shí)施過(guò)程中對(duì)全面推行“無(wú)罪推定”工作帶來(lái)了許多不利的局面。從理論和實(shí)踐相結(jié)合的角度，對(duì)“無(wú)罪推定”的概念、實(shí)踐意義及在具體工作中應(yīng)注意的事項(xiàng)等幾個(gè)方面作些淺顯的探討。

一、“無(wú)罪推定”基本的概念

如今在法學(xué)領(lǐng)域，“無(wú)罪推定”原則已經(jīng)日益成為人們的共識(shí)。由18世紀(jì)啟蒙運(yùn)動(dòng)中意大利法學(xué)家貝卡里亞提出的這項(xiàng)原則，經(jīng)過(guò)各國(guó)長(zhǎng)期的司法實(shí)踐逐漸形成了一種“與國(guó)際接軌”的表述，即規(guī)定司法過(guò)程中應(yīng)由訴方（在公訴案件中即司法當(dāng)局）負(fù)被告有罪的舉證責(zé)任，而被告不負(fù)自己無(wú)罪的舉證責(zé)任。如果法庭不能證明被告有罪，被告就應(yīng)被視為無(wú)罪。

但是“無(wú)罪推定”實(shí)際上是一些更為根本的原則在法學(xué)理論與司法實(shí)踐中的運(yùn)用。如果脫離了這些原則，無(wú)罪推定就成了無(wú)源之水、無(wú)本之木。這些原則一言以蔽之，就是社會(huì)交往和利益博弈中對(duì)人權(quán)、尤其是對(duì)博弈中弱勢(shì)一方權(quán)利的保護(hù)。由于人性的局限，每個(gè)人包括由人組成的機(jī)構(gòu)都可能在智性上出錯(cuò)，在德性上利己。而強(qiáng)勢(shì)一方的過(guò)錯(cuò)后果通常更為嚴(yán)重。因此在不能杜絕雙方出錯(cuò)可能的預(yù)設(shè)下，限制強(qiáng)者的權(quán)力和保護(hù)弱者的權(quán)利就尤為重要。人們并非不知道，由訴方與司法當(dāng)局單方負(fù)舉證責(zé)任的規(guī)則有可能使某些犯罪個(gè)人逃脫懲罰；但是人們認(rèn)為司法權(quán)力面對(duì)受審公民而言具有強(qiáng)勢(shì)地位，濫用司法權(quán)力造成的危害，要比個(gè)別罪犯漏網(wǎng)嚴(yán)重得多。因此，“無(wú)罪推定”才成為必要。

然而，這一原則只是刑事訴訟中的原則，它不能移用于“民告官”的行政訴訟中。而在“官告民”的訴訟中，尤其是在涉及新聞?shì)浾摲矫娴倪@類訴訟中，發(fā)達(dá)國(guó)家的慣例是官方不僅應(yīng)當(dāng)擔(dān)負(fù)有罪舉證責(zé)任，而且對(duì)這種舉證責(zé)任的要求比一般的民間訴訟更嚴(yán)格。20世紀(jì)六七十年代美國(guó)最高法院裁決的兩個(gè)著名案例，即亞拉巴馬州警察局長(zhǎng)訴《紐約時(shí)報(bào)》誹謗案與美國(guó)國(guó)防部訴《紐約時(shí)報(bào)》泄密案，就是這方面案例并被稱為這方面的典型。這些案例都以官方敗訴而結(jié)案。

這樣的規(guī)定當(dāng)然給各種公共人物尤其是當(dāng)權(quán)者帶來(lái)了不少難堪，而且可以肯定，正如一般刑事訴訟中的無(wú)罪推定可能造成某些罪犯漏網(wǎng)一樣，加重公共人物及機(jī)構(gòu)的舉證責(zé)任也確實(shí)可能損害了他們“過(guò)常人一樣的平靜生活”的合理權(quán)利。有論者認(rèn)為：媒體與民意之于公共人物與公權(quán)力，正“如同水可以載舟，亦可覆舟，行舟者何苦與水過(guò)意不去？”公共人物如果想避免這些麻煩，美國(guó)前總統(tǒng)杜魯門有一句名言：“假如你害怕廚房的熱氣，就別進(jìn)來(lái)做飯，要做飯，別怕熱！”

而當(dāng)權(quán)者訴傳媒誹謗這類司法問(wèn)題上的“無(wú)罪推定”，在司法程序之外就構(gòu)成一種強(qiáng)勢(shì)者“有錯(cuò)推定”的原則：為了避免濫用司法權(quán)力，強(qiáng)勢(shì)一方必須承擔(dān)有罪舉證責(zé)任，如不能證明你有罪，那你就被視為無(wú)罪。而為了約束行政權(quán)力，對(duì)強(qiáng)勢(shì)一方的輿論監(jiān)督實(shí)際上不能不依靠“有錯(cuò)推定”原則：強(qiáng)勢(shì)一方在公共輿論面前必須承擔(dān)“無(wú)錯(cuò)舉證責(zé)任”，如不能證明你無(wú)錯(cuò)，那你就被視為有錯(cuò)。換言之，強(qiáng)勢(shì)者在輿論面前充當(dāng)“被告”時(shí)不能要求弱勢(shì)批評(píng)者承擔(dān)有錯(cuò)舉證責(zé)任。正如強(qiáng)勢(shì)者在法庭上充當(dāng)原告時(shí)不能要求弱勢(shì)被告承擔(dān)無(wú)罪舉證責(zé)任一樣。

二、在稅務(wù)行政執(zhí)法中運(yùn)用“無(wú)罪推定”原則理論基礎(chǔ)和實(shí)踐意義

（一）理論基礎(chǔ)

1、無(wú)罪推定內(nèi)容。國(guó)家稅務(wù)總局領(lǐng)導(dǎo)最近提出:為了適應(yīng)加入世貿(mào)組織的要求，改善稅收管理，對(duì)納稅人要實(shí)行 “無(wú)過(guò)錯(cuò)推定”（“無(wú)過(guò)錯(cuò)推定”是“無(wú)罪推定”的具體化）。這是稅務(wù)管理理念的一個(gè)重大轉(zhuǎn)變，也是稅收工作逐步人性化的具體體現(xiàn)。

“無(wú)過(guò)錯(cuò)推定”包含四個(gè)方面含義:一是在稅務(wù)機(jī)關(guān)沒有確鑿證據(jù)證明納稅人有過(guò)錯(cuò)之前，不能認(rèn)為納稅人是有過(guò)錯(cuò)的；二是只有在稅務(wù)機(jī)關(guān)有確鑿證據(jù)證明納稅人有過(guò)錯(cuò)的情況下，才能認(rèn)定納稅人有過(guò)錯(cuò);三是對(duì)納稅人過(guò)錯(cuò)的舉證責(zé)任在稅務(wù)機(jī)關(guān);四是納稅人沒有舉證自己有過(guò)錯(cuò)的義務(wù)。

2、無(wú)罪推定原則。1996年《刑事訴訟法》第12條規(guī)定：“未經(jīng)人民法院判決，對(duì)任何人都不得確定有罪?！边@一規(guī)定完全改變了犯罪嫌疑人和被告人在刑事訴訟過(guò)程中的地位。在舊的制度下，犯罪嫌疑人和被告人被看作是試圖掩蓋自己罪行或?yàn)樽约鹤镄修q護(hù)的壞人。因?yàn)樵趯徟兄八麄円呀?jīng)被推定為有罪，所以對(duì)他們的審判只不過(guò)是走形式而已。往往判決書在開庭審判之前已經(jīng)印好，在法庭上法官審問(wèn)被告人，出示犯罪證據(jù)，與律師進(jìn)行辯論，最后拿出事先印好的判決書當(dāng)庭宣讀。在新的制度下，被告人與公訴人成為刑事訴訟中平等的雙方。而法官則起著仲裁人的作用。但是在實(shí)際中要改變?nèi)藗冇嘘P(guān)犯罪嫌疑人或被告人的傳統(tǒng)觀念還需要很長(zhǎng)一段時(shí)間。

3、體現(xiàn)了稅收法律的人文關(guān)懷。全國(guó)首個(gè)納稅服務(wù)處近日在國(guó)家稅務(wù)總局誕生。稅務(wù)局與納稅人關(guān)系開始了根本轉(zhuǎn)變，今后稅收思路中，“可疑的納稅人”將變成“可愛的納稅人”。

據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局征收管理司司長(zhǎng)王文彥介紹，過(guò)去稅務(wù)管理的定位是打擊監(jiān)督，對(duì)納稅人采用有罪推定，先設(shè)定調(diào)整對(duì)象為偷稅者，然后制訂各種措施來(lái)防范，這一思路在新稅收征管法及實(shí)施細(xì)則的實(shí)施過(guò)程中將逐漸轉(zhuǎn)變。

王文彥司長(zhǎng)說(shuō)，新實(shí)施的稅收征管法及實(shí)施細(xì)則最大的特點(diǎn)是保護(hù)納稅人權(quán)益、規(guī)范稅務(wù)機(jī)關(guān)行為，因此對(duì)納稅人采用的是無(wú)罪推定，要求稅務(wù)工作向管理服務(wù)型轉(zhuǎn)變。國(guó)家稅務(wù)總局新設(shè)立了納稅服務(wù)處，為的就是向納稅人提供主動(dòng)、開放的服務(wù)。

王文彥司長(zhǎng)表示，這一轉(zhuǎn)變符合國(guó)際稅務(wù)管理趨勢(shì)。目前在美國(guó)，稅務(wù)局的名稱已經(jīng)改用business（生意）而非management（管理），而納稅人則成了customer（客戶）。這意味著稅收工作從管理型走向服務(wù)型的轉(zhuǎn)變。

（二）實(shí)踐意義

1、社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的

客觀需要。社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)從一定意義上說(shuō)就是一種法制經(jīng)濟(jì)，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不僅要求作為市場(chǎng)主體的企業(yè)要依法經(jīng)營(yíng)，規(guī)范自己的行為，而且更要要求政府依法行政，為市場(chǎng)主體建立公平的市場(chǎng)環(huán)境。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的日益發(fā)展，已經(jīng)不能用行政手段進(jìn)行宏觀調(diào)控，而代之以經(jīng)濟(jì)、法律等手段，稅收就是一種非常重要的經(jīng)濟(jì)調(diào)控手段。為充分有效的發(fā)揮稅收調(diào)控的作用，我國(guó)制定了許多稅收法律法規(guī)和規(guī)章，也制定了大量的稅收規(guī)范性文件，而稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)，因此，能否正確實(shí)施稅收法律法規(guī)和規(guī)章，稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)有關(guān)鍵職責(zé)。法律法規(guī)執(zhí)行的好，稅收的作用就能充分發(fā)揮，稅收調(diào)控才會(huì)促進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展；反之，如果稅務(wù)機(jī)關(guān)不嚴(yán)格執(zhí)法，用懷疑的眼光看待納稅人，納稅人與執(zhí)法者缺乏人性化，那么，稅收就會(huì)阻礙市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。目前，我國(guó)還處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型期，人的思想、社會(huì)的發(fā)展、制度的執(zhí)行等互相存在一些矛盾，加之行政機(jī)關(guān)長(zhǎng)期以來(lái)都是以絕對(duì)權(quán)威的管理者面目出現(xiàn)的，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建立和發(fā)展的初期，轉(zhuǎn)變政府職能有一定難度，尤其是轉(zhuǎn)變行政機(jī)關(guān)工作人員的思想更難。因此，我們不能指望僅僅做一些宣傳就能把觀念轉(zhuǎn)變過(guò)來(lái)，而是要在宣傳的同時(shí)加強(qiáng)對(duì)權(quán)力的內(nèi)部制約，通過(guò)制定嚴(yán)格的程序等制約措施減少不依法辦事的可能性和執(zhí)法的隨意性，保證稅務(wù)行政行為的合法公正。因此，推行“無(wú)罪推定”原則是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀需要，也是稅務(wù)部門行政執(zhí)法必然選擇。

2、稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)法過(guò)程中實(shí)施“無(wú)罪推定”原則，是依法行政的必然要求。依法行政中的“法”是指法律法規(guī)和規(guī)章，稅務(wù)機(jī)關(guān)要按照依法行政的原則活動(dòng)。而“無(wú)罪推定”原則是執(zhí)法者實(shí)施行政手段過(guò)程中必然要求，不可缺少的一環(huán)。但是，目前的法律法規(guī)和規(guī)章對(duì)于權(quán)力主體的權(quán)力界限范圍缺少明確的規(guī)定，對(duì)于權(quán)力主體承擔(dān)什么責(zé)任以及如何承擔(dān)責(zé)任更是缺少明確規(guī)定。如果執(zhí)法者沒有限制，他們就會(huì)不僅以積極作為的方式在法定權(quán)力范圍內(nèi)濫用權(quán)力，而且也會(huì)以不作為的方式消極的不履行本應(yīng)由自己履行的法定職責(zé)。稅務(wù)機(jī)關(guān)工作崗位繁多，并且各地差異很大，通過(guò)法律法規(guī)或者規(guī)章來(lái)制定崗位或者崗位責(zé)任都是不可能的，因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自己的實(shí)際情況制定執(zhí)法責(zé)任制，將崗位分解，職責(zé)落實(shí)。實(shí)行有利于納稅人一方處事原則，這也是為納稅人服務(wù)的真實(shí)寫照。一旦發(fā)生違反的情況，堅(jiān)決追究責(zé)任。

三、目前稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)對(duì)“無(wú)罪推定”認(rèn)識(shí)誤區(qū)及對(duì)策

（一）誤區(qū)：

長(zhǎng)期以來(lái)，在稅收管理領(lǐng)域存在著事實(shí)上的“過(guò)錯(cuò)推定”現(xiàn)象。在人們的潛意識(shí)里，總認(rèn)為“納稅人都是想偷逃稅的”、“不可能沒有問(wèn)題”，因而自覺不自覺地把“納稅人”與“偷稅人”、“逃稅人”混淆起來(lái)甚至等同起來(lái)，征納關(guān)系成了“貓和老鼠”的關(guān)系。 “有查必補(bǔ)”、“有查必罰”，正是這種思維定勢(shì)的具體體現(xiàn)。這不僅侵害了納稅人的合法權(quán)益，而且嚴(yán)重制約了稅收管理水平的提高。推進(jìn)依法行政、依法治稅就必須對(duì)納稅人的法律地位進(jìn)行 “再認(rèn)識(shí)”、“再定位”。

（二）對(duì)策

加入世貿(mào)組織以后，稅收工作面臨的最大變化是稅收法制環(huán)境的變化，面臨的最大挑戰(zhàn)是如何改進(jìn)和改善稅收管理。而對(duì)納稅人實(shí)行“無(wú)過(guò)錯(cuò)推定”，無(wú)疑將加快稅務(wù)依法行政、依法治稅的進(jìn)程，更好地與國(guó)際接軌。

1、必須進(jìn)一步確立征納雙方法律主體地位平等的觀念。不僅要在稅收實(shí)體法中得到全現(xiàn)，更重要的要在稅收程序法、特別是稅收征管過(guò)程中得到體現(xiàn)。新的稅收征管法在法律上對(duì)納稅人的法律地位作了比較明確的規(guī)定，當(dāng)前的關(guān)鍵是各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要在稅收征管實(shí)踐中，充分尊重納稅人的法律主體地位，在要求納稅人依法履行義務(wù)的同時(shí)，切實(shí)尊重和保護(hù)納稅人的合法權(quán)利和利益;在要求納稅人依法納稅、誠(chéng)信納稅的同時(shí)，更要求稅務(wù)機(jī)關(guān)誠(chéng)信征稅、用稅人誠(chéng)信用稅。

2、必須進(jìn)一步提高稅收管理水平?！盁o(wú)過(guò)錯(cuò)推定”，意味著稅務(wù)機(jī)關(guān)要承擔(dān)納稅人過(guò)錯(cuò)的舉證責(zé)任，這對(duì)稅收管理提出了更高的要求。因此，必須加快稅收征管現(xiàn)代化建設(shè)，加快稅務(wù)部門的內(nèi)、外聯(lián)網(wǎng)，提高稅收征管的科技含量，從源頭上加強(qiáng)對(duì)稅源、稅基的管理和監(jiān)控，加強(qiáng)對(duì)納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況的監(jiān)控。同時(shí)，加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)干部依法行政和運(yùn)用現(xiàn)代化手段管理能力的培訓(xùn)。只有這樣，稅務(wù)機(jī)關(guān)才能有證可舉、舉證有力，才能在偷稅與反偷稅、騙稅與反騙稅、避稅與反避稅的斗爭(zhēng)中掌握主動(dòng)權(quán)。

3、要加強(qiáng)稅收法律救濟(jì)，強(qiáng)化自我糾正能力。稅收法律救濟(jì)是保護(hù)納稅人合法權(quán)益的重要環(huán)節(jié)，是“無(wú)過(guò)錯(cuò)推定”原則的延伸。因此。要加快行政復(fù)議機(jī)制建設(shè)，充分利用行政復(fù)議等形式，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正稅務(wù)機(jī)關(guān)己作出的違法或不當(dāng)?shù)亩悇?wù)行政行為。

只有這樣，才能切實(shí)保護(hù)“無(wú)過(guò)錯(cuò)”納稅人的利益，樹立稅務(wù)機(jī)關(guān)依法行政的良好形象。而對(duì)納稅人實(shí)行“無(wú)過(guò)錯(cuò)推定”，正是確定納稅人法律主體地位的根本之舉，是稅收管理理念的重大轉(zhuǎn)變，必將在我國(guó)稅收法制建設(shè)史上產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響。

四、運(yùn)用“無(wú)罪推定”原則的方法和步驟

（一）建立有關(guān)的配套制度。首先要建立稅務(wù)行政管理責(zé)任制。這里的“行政管理”，是指一定的社會(huì)組織基于特定目的對(duì)一定范圍內(nèi)的事務(wù)進(jìn)行組織、管理的活動(dòng)，即一般行政，不是行政法上的行政的概念。行政法上所說(shuō)的行政是指公共行政，即國(guó)家行政機(jī)關(guān)對(duì)公共事務(wù)的組織與管理。公共行政是一種國(guó)家職能活動(dòng)，其目的在于實(shí)現(xiàn)公共利益，它所追求的目的是謀求公共利益，維護(hù)公共秩序，增進(jìn)公共福利。推行“無(wú)罪推定”原則就是對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法者的監(jiān)督，將稅務(wù)機(jī)關(guān)及內(nèi)部執(zhí)法人員的權(quán)力分解落實(shí)，并對(duì)其違規(guī)的責(zé)任做出明確規(guī)定，使執(zhí)法者時(shí)刻感到監(jiān)督的存在，規(guī)范自己的執(zhí)法行為，使違法的可能性降低到了最小。 “無(wú)罪推定”和管理責(zé)任制相結(jié)合，將稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)所有的人員納入監(jiān)督管理范圍，對(duì)所有人員的違規(guī)行為進(jìn)行責(zé)任追究，才能不至于讓執(zhí)法人員產(chǎn)生不平衡心態(tài)，使稅務(wù)行政執(zhí)法過(guò)程中實(shí)施“無(wú)罪推定”原則順利健康的推行下去。

（二）要注重全過(guò)程監(jiān)督?！盁o(wú)罪推定”制作為一種內(nèi)部監(jiān)督手段，要充分發(fā)揮作用，就必須貫穿于權(quán)力運(yùn)行的全過(guò)程，即對(duì)稅務(wù)行政執(zhí)法權(quán)運(yùn)行的事前、事中、事后三個(gè)階段都進(jìn)行有效的制約。

首先，權(quán)力啟動(dòng)時(shí)就要制約。重點(diǎn)是要保證執(zhí)法者在法定權(quán)限范圍內(nèi)活動(dòng)，如果這種制約真正發(fā)揮了作用，就基本能避免違法行政和違規(guī)行政，可以減少稅務(wù)行政執(zhí)法責(zé)任制的責(zé)任追究量。

其次，要進(jìn)行事中制約。要建立科學(xué)的決策、執(zhí)行機(jī)制，建立嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膱?zhí)法程序，抓好每一項(xiàng)執(zhí)法行為，使稅務(wù)行政執(zhí)法行為無(wú)懈可擊，保證稅務(wù)行政執(zhí)法行為的高效和正確。

再次，要進(jìn)行事后監(jiān)督，即要對(duì)稅務(wù)行政執(zhí)法中實(shí)施“無(wú)罪推定”運(yùn)行過(guò)程中出現(xiàn)的偏差或者已經(jīng)造成的一定消極后果進(jìn)行制約。此原則應(yīng)當(dāng)成為一種有效的行政機(jī)關(guān)內(nèi)部糾偏機(jī)制，當(dāng)權(quán)力發(fā)生決策失誤或者違規(guī)現(xiàn)象時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部就要進(jìn)行責(zé)任追究，不要等到違反法律的時(shí)候才追究。

（三）重點(diǎn)抓好責(zé)任追究。制度制定相對(duì)于執(zhí)行者來(lái)說(shuō)容易的多，能否真正將制度執(zhí)行好，關(guān)鍵在于責(zé)任追究的力度?！巴椒ú蛔阋宰孕小保\(yùn)用“無(wú)罪推定”能否起到預(yù)期作用，就看是否抓好了責(zé)任追究。從一些試點(diǎn)單位運(yùn)行的效果來(lái)看，經(jīng)常發(fā)生執(zhí)法者無(wú)過(guò)錯(cuò)違反規(guī)定時(shí)是否應(yīng)當(dāng)追究責(zé)任的爭(zhēng)執(zhí)，這是沒有必要的，凡是違反規(guī)定的無(wú)論主觀上是否存在違規(guī)故意都應(yīng)追究責(zé)任。理由如下：

1、從稅務(wù)行政執(zhí)法權(quán)的來(lái)源來(lái)看。孟德斯鳩說(shuō)過(guò)：“法律規(guī)定的一切權(quán)利來(lái)自于人民”。我國(guó)憲法規(guī)定“中華人民共和國(guó)的一切權(quán)力屬于人民”，稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅務(wù)行政管理權(quán)自然也屬于人民，因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)及廣大稅務(wù)工作者必須充分謹(jǐn)慎的行使好人民賦予的權(quán)力，不能有絲毫懈怠。為充分做到這一點(diǎn)，公務(wù)員就應(yīng)當(dāng)努力學(xué)習(xí)和掌握有關(guān)法律和紀(jì)律，嚴(yán)格按照法律和紀(jì)律的要求去做。特別是在社會(huì)轉(zhuǎn)型期，新問(wèn)題、新矛盾不斷出現(xiàn)，行政機(jī)關(guān)和廣大公務(wù)員尤其應(yīng)該發(fā)揮好作用，以不辜負(fù)廣大人民群眾的期望。如果對(duì)法律和紀(jì)律的規(guī)定不了解，就不能準(zhǔn)確高效執(zhí)法，就不能維護(hù)好廣大人民的利益。尤其是稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法人員，擔(dān)負(fù)著征收國(guó)家稅收的神圣使命，稅收征收的好壞直接關(guān)系到國(guó)家和人民的切身利益。從這點(diǎn)來(lái)說(shuō)，執(zhí)法人員不嚴(yán)格按照規(guī)定進(jìn)行執(zhí)法活動(dòng)的行為可視為主觀上存在著過(guò)錯(cuò)，至少是重大過(guò)失，因此都要追究執(zhí)法責(zé)任

2、從運(yùn)用“無(wú)罪推定”原則的初衷來(lái)看。運(yùn)用“無(wú)罪推定”原則是為了完善行政執(zhí)法監(jiān)督機(jī)制，更好的實(shí)行依法行政，建設(shè)勤政、高效的稅務(wù)行政執(zhí)法隊(duì)伍。根據(jù)稅務(wù)行政執(zhí)法責(zé)任制的要求，各執(zhí)法機(jī)關(guān)要將具體的執(zhí)法職責(zé)、權(quán)限細(xì)化到每一個(gè)執(zhí)法崗位，量化到每一個(gè)執(zhí)法人員，目的是更好地為納稅人服務(wù)，拉近與納稅人的距離，從此，使納稅人轉(zhuǎn)變?yōu)轭櫩?、上帝。如果?zhí)法人員嚴(yán)格按照規(guī)定行使職權(quán)，就不會(huì)有主觀過(guò)錯(cuò)存在的空間。而一旦出現(xiàn)違反規(guī)定的行為，就說(shuō)明其主觀上至少存在過(guò)失，就應(yīng)當(dāng)一律按規(guī)定進(jìn)行責(zé)任追究。

（四）要注意處理好的一些問(wèn)題。

1、要充分重視運(yùn)用者與行政管理者的權(quán)利。推行“無(wú)罪推定”原則與行政管理責(zé)任制的建立，其目的很明確，就是為進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部人員的相互監(jiān)督機(jī)制，更好地為納稅人服務(wù)，進(jìn)而縮短與納稅人的距離，改變對(duì)納稅人現(xiàn)有的態(tài)度。但是，不能一味講監(jiān)督、追究，而忽視了執(zhí)法者與管理者應(yīng)該享有的權(quán)利，如陳述申辯權(quán)，申請(qǐng)回避權(quán)、申訴權(quán)等。在進(jìn)行責(zé)任追究的過(guò)程中，要本著教育的原則，既不能有責(zé)不究，放縱自流，也不能為追究而追究，想方設(shè)法加重責(zé)任。在做出責(zé)任追究決定以前，要收集到準(zhǔn)確、可靠翔實(shí)的證據(jù)，既要收集對(duì)責(zé)任人不利的證據(jù)，又要收集對(duì)其有利的證據(jù)，還要聽取當(dāng)事人的陳述申辯，然后才能做出決定，使處理決定建立在事實(shí)清楚、證據(jù)充分、處理依據(jù)正確的基礎(chǔ)上。當(dāng)事的公務(wù)員如果認(rèn)為參與責(zé)任追究的人與其有利害關(guān)系或者個(gè)人恩怨，可能影響處理決定的公正性，應(yīng)當(dāng)有權(quán)申請(qǐng)其回避。處理決定做出以后，如果當(dāng)事人不服，還應(yīng)當(dāng)允許其向上級(jí)機(jī)關(guān)或者本機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人提出申訴和異議。

2、要注意保持運(yùn)用者的穩(wěn)定性。一項(xiàng)制度一旦形成正式文本，就要保持穩(wěn)定性，不能朝令夕改，否則及不利于維護(hù)正常的秩序。當(dāng)然，這種穩(wěn)定性只是相對(duì)的，因?yàn)橹贫鹊闹贫ㄕ叩哪芰σ约爱?dāng)時(shí)的客觀情況等因素，任何一項(xiàng)制度都不能解決將來(lái)發(fā)生的所有問(wèn)題，而需要逐步完善。在完善的過(guò)程中，要注意處理好穩(wěn)定與變化的關(guān)系，使其在變化中保持連續(xù)性和繼承性。

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4、 《美國(guó)的稅收》：作者杜博夫，《中國(guó)政法大學(xué)出版社》出版，出版于1986年12月。

篇(5)

首先，為從根本上解決“人情稅”、“關(guān)系稅”現(xiàn)象，以及“吃、拿、卡、要、報(bào)”等不廉行為，為使稽查局稅收行政執(zhí)法追究工作走向制度化、規(guī)范化、程序化軌道，稽查局行政執(zhí)法領(lǐng)導(dǎo)小組經(jīng)過(guò)完善，先后實(shí)施了《***市國(guó)稅局稽查局稅收職能責(zé)任》、《***市國(guó)稅局稽查局稅收行政執(zhí)法工作流程》、《***市國(guó)稅局稽查局稅收行政執(zhí)法稅務(wù)行政管理責(zé)任追究制獎(jiǎng)懲方法》、《***市國(guó)稅局稽查局稅收行政執(zhí)法稅務(wù)行政管理責(zé)任追究制實(shí)施方案》。這四項(xiàng)制度，以稽查局的工作實(shí)際為出發(fā)點(diǎn)，以稽查工作流程為對(duì)象，確定了執(zhí)法崗位、執(zhí)法環(huán)節(jié)、執(zhí)法過(guò)錯(cuò)責(zé)任追究條款，明確了責(zé)任追究形式，通過(guò)以上措施，分解了稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)利，使各工作崗位和工作環(huán)節(jié)相互牽制、相互制約，分清職責(zé)、明確責(zé)任，行之有效的建立起監(jiān)督制約機(jī)制。

第二，為確保制度落到實(shí)處，工作卓有成效，***市國(guó)稅局稽查局進(jìn)一步完善稅收行政執(zhí)法領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)，加強(qiáng)了稅收行政執(zhí)法小組的力量，與此同時(shí)，稽查局開展的“月自查、季考核”活動(dòng)，為每一名稽查人員設(shè)立廉正檔案，及時(shí)穩(wěn)妥的糾正工作中的違法、違紀(jì)活動(dòng)。通過(guò)自查、考核，稽查局全年共追究七人次，經(jīng)濟(jì)處罰合計(jì)100元。執(zhí)行制度的剛性，使每一個(gè)稅務(wù)執(zhí)法人員清醒的認(rèn)識(shí)到自己的崗位有幾項(xiàng)權(quán)利，行使權(quán)利的依據(jù)、程序，以及不按規(guī)定行使權(quán)利應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，從根本上提高了認(rèn)識(shí)，規(guī)范了執(zhí)法。

第三，為將行政執(zhí)法工作、紀(jì)檢監(jiān)察工作屏棄形式，扎實(shí)開展，稽查局行政執(zhí)法領(lǐng)導(dǎo)小組在市局紀(jì)檢員的帶領(lǐng)下，以事前告戒、事中、事后監(jiān)督檢查為原則，稅收行政執(zhí)法領(lǐng)導(dǎo)小組根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)的安排部署，采取事中跟蹤檢查的方法，抽查了159戶企業(yè)，在跟蹤檢查中，既肯定了一些稽查干部認(rèn)真塌實(shí)的工作作風(fēng)，也反映了一些稅收管理方面的漏洞，并將在今后的工作進(jìn)一步挖掘、整理。在進(jìn)行跟蹤檢查的同時(shí)，對(duì)已裝訂成卷的案卷進(jìn)行事后抽檢，在對(duì)116戶企業(yè)的復(fù)查中，確認(rèn)成績(jī)，彌補(bǔ)不足，將稅收違法、違紀(jì)現(xiàn)象消滅在萌芽狀態(tài)，既維護(hù)了納稅人的權(quán)利，又為稽查干部敲響警鐘。

第四，強(qiáng)化思想教育，立足本職，把反腐敗工作寓于稅收管理和行政管理的實(shí)際工作中，從源頭上防治腐敗，一直是稽查局工作的重點(diǎn),為提高稽查隊(duì)伍的政治理論水平、執(zhí)法水平，今年，稽查局目標(biāo)監(jiān)察辦組織全體職工進(jìn)行了“稅務(wù)人員勤政廉政建設(shè)”、“公民道德修養(yǎng)學(xué)法、知法、守法”、“稽查人員行政執(zhí)法”等一系列考試，組織全體稅干共同學(xué)習(xí)了鄭培民同志的先進(jìn)事跡以及李真受賄案、楊立峰重大經(jīng)濟(jì)犯罪案，并進(jìn)行了分組討論。并在廣大稅干中掀起“學(xué)英雄，見行動(dòng)”；“自查自糾，警鐘長(zhǎng)鳴”活動(dòng)，結(jié)合國(guó)稅稽查工作的實(shí)際，結(jié)合貫徹“三個(gè)代表”精神，深入學(xué)習(xí)，強(qiáng)調(diào)堅(jiān)持黨的群眾路線，密切聯(lián)系群眾，要求廣大稅干自覺接受黨和群眾的批評(píng)、監(jiān)督，做到自重、自省、自警、自勵(lì)。從自身做起，著力自己思想作風(fēng)、工作作風(fēng)的提高，牢固樹立“為人民服務(wù)”的理念，通過(guò)學(xué)習(xí)，廣大稽查干部的政治意識(shí)提高了，執(zhí)法管理的理論水平提高了，這必然會(huì)帶來(lái)稅收?qǐng)?zhí)法公正性的提高。

第五，為從機(jī)制和制度上防范遏止不廉潔行為的發(fā)生，明確各科室“科長(zhǎng)負(fù)責(zé)制”原則，局長(zhǎng)***相繼與各科室負(fù)責(zé)人簽定了“黨風(fēng)廉正建設(shè)責(zé)任狀”，實(shí)行以崗定則。同時(shí)，稽查局目標(biāo)監(jiān)察辦將“加強(qiáng)廉政建設(shè)工作征求意見卡”分發(fā)到各企業(yè)，根據(jù)反饋信息，充分肯定了稽查局廣大干部的執(zhí)法行為和執(zhí)法公正性，充分肯定了稽查局的監(jiān)督、制約機(jī)制。

篇(6)

一、將建立制度與常態(tài)化學(xué)法相并重，提升稅務(wù)干部法治素養(yǎng)。根據(jù)中央“七五”普法規(guī)劃中關(guān)于加強(qiáng)普法工作組織領(lǐng)導(dǎo)和機(jī)構(gòu)建設(shè)的部署及稅收“七五”普法規(guī)劃要求，成立了普法工作領(lǐng)導(dǎo)小組，建立了《“誰(shuí)執(zhí)法誰(shuí)普法”普法責(zé)任制實(shí)施意見》《普法教育工作安排》《領(lǐng)導(dǎo)干部年度學(xué)法計(jì)劃》《普法責(zé)任清單》等制度。在學(xué)習(xí)上，將法制教育融入干部日常培訓(xùn)中，采取“自學(xué)為主、聘請(qǐng)外部專家培訓(xùn)為輔、送出去培訓(xùn)與請(qǐng)進(jìn)來(lái)培訓(xùn)相結(jié)合”等方式，強(qiáng)化全員法制知識(shí)學(xué)習(xí)，全面提升干部依法治稅、依法行政水平。建立了領(lǐng)導(dǎo)干部學(xué)法講座、黨委理論中心組學(xué)法等制度，并將憲法、征管法及其他相關(guān)法律列為黨委理論中心組學(xué)習(xí)內(nèi)容，五年來(lái)利用中心組學(xué)習(xí)開展法治培訓(xùn)達(dá)40余次。實(shí)行稅務(wù)人員憲法宣誓制度，將每周五定為全員學(xué)習(xí)日，組織開展《稅收相關(guān)法律及執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)防范》集中學(xué)習(xí)，確保了普法教育常態(tài)化、制度化。并聘請(qǐng)了專職法律顧問(wèn)，補(bǔ)充購(gòu)買法律法規(guī)書籍150余本，每季度組織開展一次法律知識(shí)集中培訓(xùn)，增強(qiáng)了干部職工的法治觀念和運(yùn)用法治思維、法律手段解決實(shí)際問(wèn)題的能力。與此同時(shí)，積極做好對(duì)稅務(wù)人員執(zhí)法資格培訓(xùn)工作，加強(qiáng)執(zhí)法證件管理，對(duì)沒有取得執(zhí)法資格證書、稅務(wù)檢查證的人員，一律不得從事稅收?qǐng)?zhí)法活動(dòng)。持證上崗率達(dá)到了100%。并組織全員參加市政府法制辦組織的法制培訓(xùn)、法律知識(shí)測(cè)試，受訓(xùn)面達(dá)到了100%，為稅收?qǐng)?zhí)法提供了強(qiáng)有力的法律人才支撐。

二、將普法教育與依法治稅相結(jié)合，持續(xù)改善稅收營(yíng)商環(huán)境。牢固樹立依法治稅的工作理念，認(rèn)真執(zhí)行組織收入原則，突出減稅降費(fèi)這一工作主題，將國(guó)務(wù)院和稅務(wù)總局、省局出臺(tái)的各項(xiàng)減稅政策執(zhí)行不折不扣落到實(shí)處。將依法治稅貫穿組織稅費(fèi)收入工作始終，堅(jiān)持“依法征稅、應(yīng)收盡收、堅(jiān)決不收過(guò)頭稅、堅(jiān)決防止和制止越權(quán)減免稅、堅(jiān)決落實(shí)各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策”的組織收入原則，嚴(yán)格政策底線，嚴(yán)守紀(jì)律紅線，確保實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量的稅費(fèi)目標(biāo)。認(rèn)真落實(shí)和梳理各項(xiàng)減稅降費(fèi)政策，通過(guò)丁稅寶稅企交流群和微信服務(wù)群第一時(shí)間推送給企業(yè)，并通過(guò)“云直播”的方式詳細(xì)解讀。針對(duì)企業(yè)實(shí)際困難和訴求，確定適用每戶企業(yè)的稅費(fèi)政策指引，實(shí)行“一企一策”點(diǎn)對(duì)點(diǎn)向企業(yè)推送，使企業(yè)真正享受到政策紅利。加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防控，開展“建體系、防風(fēng)險(xiǎn)、促規(guī)范”專題活動(dòng)，全面梳理、重新修訂涉及稅收管理各環(huán)節(jié)、全行業(yè)、全流程的風(fēng)險(xiǎn)規(guī)范，形成5大類38個(gè)具體項(xiàng)目。針對(duì)稅源特點(diǎn)，重點(diǎn)修訂完善鋼鐵、焦化、金屬及金屬礦批發(fā)、普通道路運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)等14個(gè)重點(diǎn)行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防控工作指引。共掃描分析監(jiān)控類指標(biāo)23項(xiàng)，下發(fā)基礎(chǔ)征管、發(fā)票管理等疑點(diǎn)數(shù)據(jù)4100余條，消除風(fēng)險(xiǎn)疑點(diǎn)3200余條，有力規(guī)范了納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)行為，降低了涉稅風(fēng)險(xiǎn)。開展稅收治理，對(duì)15戶高新技術(shù)企業(yè)享受稅收優(yōu)惠情況開展核查，聯(lián)合公安、市場(chǎng)監(jiān)管、商務(wù)等部門開展加油站（點(diǎn)）稅收秩序?qū)ｍ?xiàng)整治行動(dòng)，查補(bǔ)入庫(kù)稅款1433萬(wàn)元。開展白灰、石子、水泥、洗煤“四小行業(yè)”稅收治理、房地產(chǎn)行業(yè)評(píng)估和工業(yè)企業(yè)涉土稅收核查，進(jìn)一步規(guī)范了行業(yè)管理，實(shí)現(xiàn)了稅負(fù)公平、執(zhí)法規(guī)范，進(jìn)一步優(yōu)化了稅收營(yíng)商環(huán)境。

三、將三項(xiàng)制度與日常執(zhí)法相融合，確保權(quán)力在陽(yáng)光下運(yùn)行。深化推行三項(xiàng)稅收?qǐng)?zhí)法三項(xiàng)制度，在行政執(zhí)法公示制度方面，通過(guò)市行政執(zhí)法公示平臺(tái)和稅務(wù)系統(tǒng)的三項(xiàng)制度公示系統(tǒng)對(duì)各執(zhí)法機(jī)構(gòu)、執(zhí)法人員及權(quán)責(zé)清單、執(zhí)法依據(jù)及行政處罰、行政許可行政執(zhí)法事項(xiàng)數(shù)據(jù)和投訴舉報(bào)途徑進(jìn)行公示。截止目前，在信息公示平臺(tái)共公示行政處罰41件、行政許可162件。在行政執(zhí)法全過(guò)程記錄方面，配備執(zhí)法記錄儀85臺(tái)，基本上滿足了工作需要。目前涉及的執(zhí)法事項(xiàng)增值稅專用發(fā)最高開票限額審批，需要對(duì)開票限額10萬(wàn)元以上的納稅人進(jìn)行事前實(shí)地查驗(yàn)；一般程序注銷戶進(jìn)行實(shí)地核查和疑點(diǎn)調(diào)查、文書送達(dá)方面的留置送達(dá)和公告送達(dá)，執(zhí)法事項(xiàng)的音像記錄做到了無(wú)遺漏全記錄，對(duì)全過(guò)程記錄資料按照規(guī)定立卷、及時(shí)歸檔。在重大執(zhí)法決定法制審核制度方面，主要有稅務(wù)行政處罰一般程序、稅收保全措施、稅收強(qiáng)制措施、稅款數(shù)額較大的稅務(wù)行政征收決定。對(duì)上述事項(xiàng)主要對(duì)嵌入金三系統(tǒng)的稅務(wù)行政處罰一般程序?qū)徍?。共審核一般行政處罰案件50余件。并把普法責(zé)任貫穿到征收管理、行政審批、行政處罰、執(zhí)法監(jiān)管等稅收行政執(zhí)法和管理服務(wù)的事前、事中、事后全過(guò)程。同時(shí)，充分發(fā)揮法律顧問(wèn)作用，對(duì)重大執(zhí)法事項(xiàng)，及時(shí)聯(lián)系市十力律師事務(wù)所的李青春律師進(jìn)行指導(dǎo)，保證了重大執(zhí)法活動(dòng)規(guī)范開展，杜絕了執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

篇(7)

一、指導(dǎo)思想

以黨的十七大精神為指針，以科學(xué)發(fā)展觀統(tǒng)攬地稅工作全局，深入貫徹“聚財(cái)為國(guó)、執(zhí)法為民”宗旨，按照《全面推進(jìn)依法行政實(shí)施綱要》要求，堅(jiān)持內(nèi)外并舉、重在治內(nèi)、以內(nèi)促外的思路，把依法治稅作為稅收工作靈魂貫穿始終，忠實(shí)履行法定職責(zé)，提高行政效能，降低稅收成本，創(chuàng)新管理方式，增強(qiáng)管理透明度，切實(shí)保護(hù)行政管理相對(duì)人的合法權(quán)益，將地稅建設(shè)成為法治型地稅系統(tǒng)，為經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展創(chuàng)造良好的稅收法制環(huán)境。

二、基本原則

全面推進(jìn)依法行政，要嚴(yán)格遵守“六個(gè)必須”，即：依法行政必須把黨的領(lǐng)導(dǎo)、人民當(dāng)家作主和依法治國(guó)三者有機(jī)統(tǒng)一起來(lái)，堅(jiān)持稅收服務(wù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展大局。必須維護(hù)憲法、稅收征管法及相關(guān)行政法規(guī)、規(guī)章的權(quán)威,堅(jiān)持確保法制統(tǒng)一和政令暢通。必須把“聚財(cái)為國(guó)、執(zhí)法為民”作為地稅工作的出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)，切實(shí)維護(hù)納稅人等稅務(wù)行政相對(duì)人的合法權(quán)益。必須把發(fā)展作為地稅工作第一要?jiǎng)?wù)，堅(jiān)持以科學(xué)發(fā)展觀統(tǒng)攬地稅工作全局。必須把依法治稅和優(yōu)化納稅服務(wù)有機(jī)結(jié)合起來(lái)，堅(jiān)持大力推進(jìn)社會(huì)主義政治文明、精神文明、物質(zhì)文明建設(shè)和和諧地稅建設(shè)。必須把推進(jìn)依法行政與深化稅收征管改革、強(qiáng)化稅務(wù)管理、提高行政效率有機(jī)結(jié)合起來(lái)，堅(jiān)持開拓創(chuàng)新與循序漸進(jìn)的統(tǒng)一。

三、工作目標(biāo)

1、增強(qiáng)依法行政觀念。分局稅收?qǐng)?zhí)法人員依法行政的觀念要有明顯提高，尊重法律、崇尚法律、遵守法律的氛圍基本形成。

2、提高依法行政能力。認(rèn)真貫徹落實(shí)國(guó)家路線方針政策、法律法規(guī)制度和完成市局、區(qū)委、區(qū)政府部署的各項(xiàng)工作任務(wù)。

3、規(guī)范稅收?qǐng)?zhí)法行為。稅務(wù)登記、逾期申報(bào)、延期申報(bào)、稅款征收、稅款催繳、延期繳納稅款、欠稅管理、發(fā)票管理、稅收優(yōu)惠政策認(rèn)定、減免稅和所得稅稅前列支審批、政策性退稅審批、稅務(wù)執(zhí)行、稅務(wù)行政處罰聽證、稅務(wù)行政復(fù)議、稅務(wù)行政訴訟、賠償?shù)榷愂請(qǐng)?zhí)法行為更加規(guī)范。

4、稅收?qǐng)?zhí)法機(jī)制科學(xué)健全。建立權(quán)責(zé)明確、行為規(guī)范、監(jiān)督有效、保障有力的行政執(zhí)法體制；形成科學(xué)化、民主化、規(guī)范化的行政決策機(jī)制；完善行政權(quán)力與責(zé)任緊密掛鉤、與行政權(quán)力主體利益徹底脫鉤的行政監(jiān)督機(jī)制，實(shí)現(xiàn)“行為規(guī)范、運(yùn)轉(zhuǎn)協(xié)調(diào)、公正透明、廉潔高效”的行政管理目標(biāo)，行政監(jiān)督效能顯著提高。

5、稅收?qǐng)?zhí)法環(huán)境明顯優(yōu)化。按照征管法和其他法律法規(guī)要求，不斷規(guī)范稅收?qǐng)?zhí)法，確保嚴(yán)格、公正、文明；強(qiáng)化執(zhí)法監(jiān)督；大力整頓和規(guī)范稅收秩序；加強(qiáng)稅法宣傳和日常工作宣傳，提高公民依法納稅意識(shí)和協(xié)稅護(hù)稅意識(shí)，努力營(yíng)造良好的稅收法治環(huán)境和稅收工作環(huán)境。

四、具體內(nèi)容

（一）依法行政。稅收征收管理、納稅評(píng)估、法制等工作，應(yīng)當(dāng)依照法律、法規(guī)、規(guī)章的規(guī)定進(jìn)行。沒有法律、法規(guī)、規(guī)章的規(guī)定，單位和個(gè)人不得作出影響納稅人合法權(quán)益或者增加納稅人義務(wù)的決定。

（二）合理行政。實(shí)施稅務(wù)管理，應(yīng)當(dāng)遵循公平、公正的原則。要平等對(duì)待每個(gè)行政管理相對(duì)人，不偏私、不歧視。行政自由裁量權(quán)應(yīng)當(dāng)符合法律目的，排除不相關(guān)因素的干擾；所采取的措施和手段應(yīng)當(dāng)必要、適當(dāng)；實(shí)施稅務(wù)管理可以采用多種方式實(shí)現(xiàn)行政目的的，應(yīng)當(dāng)避免采用損害當(dāng)事人權(quán)益的方式。

（三）程序正當(dāng)。實(shí)施稅務(wù)管理，除涉及國(guó)家秘密和依法受到保護(hù)的商業(yè)秘密、個(gè)人隱私以外，應(yīng)當(dāng)公開，注意聽取納稅人的意見；要嚴(yán)格遵循法定程序，依法保障納稅人的知情權(quán)、參與權(quán)和救濟(jì)權(quán)。執(zhí)法人員要嚴(yán)格履行職責(zé)，在稅務(wù)行政執(zhí)法活動(dòng)中與行政管理相對(duì)人存在利害關(guān)系時(shí)，應(yīng)當(dāng)回避。

（四）高效便民。實(shí)施稅務(wù)管理，應(yīng)當(dāng)遵守法定時(shí)限，積極履行法定職責(zé)，提高辦事效率，提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)，盡量方便納稅人。

（五）誠(chéng)實(shí)守信。分局公布的信息應(yīng)當(dāng)全面、準(zhǔn)確、真實(shí)。非因法定事由并經(jīng)法定程序，不得撤銷、變更已經(jīng)生效的行政決定；因國(guó)家利益、公共利益或者其他法定事由撤回或者變更行政決定的，應(yīng)當(dāng)依照法定權(quán)限和程序進(jìn)行，并對(duì)納稅人因此而受到的財(cái)產(chǎn)損失依法予以補(bǔ)償。

（六）權(quán)責(zé)統(tǒng)一。實(shí)施稅務(wù)管理要由法律、法規(guī)賦予其相應(yīng)的執(zhí)法手段。違法或者不當(dāng)行使職權(quán)，應(yīng)當(dāng)依法承擔(dān)法律責(zé)任，實(shí)現(xiàn)權(quán)力和責(zé)任的統(tǒng)一。依法做到執(zhí)法有保障、有權(quán)必有責(zé)、用權(quán)受監(jiān)督、違法受追究、侵權(quán)須賠償。

五、主要措施

1、抓學(xué)習(xí)，增強(qiáng)執(zhí)法能力

當(dāng)前稅收?qǐng)?zhí)法不規(guī)范的原因，既有道德失范問(wèn)題，又有執(zhí)法水平問(wèn)題。因此，依法行政的關(guān)鍵在于素質(zhì)，素質(zhì)的提高在于學(xué)習(xí)，在抓學(xué)習(xí)上首先要抓好三個(gè)方面的工作：一是結(jié)合實(shí)際制定全面、系統(tǒng)的稅收法律法規(guī)學(xué)習(xí)規(guī)劃，按照方案要求有計(jì)劃、多渠道、分層次的開展崗位培訓(xùn)，自上而下，一級(jí)抓一級(jí)。在學(xué)習(xí)內(nèi)容上，既加強(qiáng)職業(yè)道德素養(yǎng)學(xué)習(xí)，又加強(qiáng)執(zhí)法業(yè)務(wù)知識(shí)學(xué)習(xí)。二是根據(jù)工作的實(shí)際和問(wèn)題有針對(duì)性的開展學(xué)習(xí)，做到干什么，學(xué)什么;缺什么，補(bǔ)什么，學(xué)以致用。三是采用多種生動(dòng)、活潑、管用的學(xué)習(xí)方式培訓(xùn)干部。結(jié)合稅務(wù)人員稅收?qǐng)?zhí)法資格考試，采取周末學(xué)習(xí)日和開展專題執(zhí)法知識(shí)講座等形式，不斷學(xué)習(xí)討論新知識(shí)、新內(nèi)容，形成良好的學(xué)習(xí)氛圍，不斷提升執(zhí)法能力和水平。在積極鼓勵(lì)干部自學(xué)的同時(shí)，定期抽調(diào)和選拔一部分執(zhí)法骨干到專業(yè)院校學(xué)習(xí)深造。

2、抓程序，完善制度辦法

程序法治是行政法治的前提，規(guī)范稅收?qǐng)?zhí)法程序就要從源頭上進(jìn)行治理，讓執(zhí)法程序有法可依、有章可循。借助規(guī)范性文件清理工作，切實(shí)保證國(guó)家的稅收法律制度能夠在“公平、公正、合法、合理、及時(shí)、準(zhǔn)確、全面”的原則下貫徹執(zhí)行。

按照稅源專業(yè)化管理要求，科學(xué)設(shè)置崗位，明晰崗位職責(zé)，規(guī)范崗位工作流程，使依法行政貫穿于申報(bào)征收、發(fā)票管理、資格認(rèn)定、稅收優(yōu)惠及資產(chǎn)報(bào)損等每個(gè)工作環(huán)節(jié)中。

3、抓責(zé)任，明確執(zhí)法職責(zé)

要規(guī)范執(zhí)法行為，執(zhí)法責(zé)任是基礎(chǔ)，工作規(guī)程是重點(diǎn)，考核評(píng)議是關(guān)鍵，責(zé)任追究是保障。我們將按照稅收?qǐng)?zhí)法考核系統(tǒng)要求，做到以事定崗、以崗定責(zé)、權(quán)責(zé)相當(dāng)。要將執(zhí)法人員履行崗位職責(zé)應(yīng)遵守的規(guī)定具體到工作步驟、工作時(shí)限、工作形式、工作標(biāo)準(zhǔn)和要求上來(lái)，讓各崗位知道“應(yīng)當(dāng)干什么、怎么干、干到什么程度、出了問(wèn)題將負(fù)什么責(zé)任”，充分發(fā)揮好過(guò)錯(cuò)責(zé)任追究在行政執(zhí)法中的自我警示、自我糾錯(cuò)、自我完善作用。要在整改環(huán)節(jié)建立防止“大事化小，小事化了，不了了之”的機(jī)制，通過(guò)機(jī)制的建立，提高辦案透明度，增強(qiáng)監(jiān)督機(jī)構(gòu)的自我約束力，自覺排除內(nèi)外干擾，解決不愿追究、不想追究、不敢追究的問(wèn)題，在分局內(nèi)部筑起一道規(guī)范執(zhí)法的制度防線。

4、抓檢查，規(guī)范執(zhí)法行為

稅收?qǐng)?zhí)法督查是監(jiān)督稅務(wù)行政執(zhí)法，促進(jìn)執(zhí)法行為規(guī)范和防范執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的有效方式。為保證執(zhí)法督察的實(shí)效，分局以后的執(zhí)法督察工作：一是在檢查時(shí)間上，不局限于年終的突擊檢查，要經(jīng)常性的進(jìn)行日常執(zhí)法督查;二是在督察內(nèi)容上加強(qiáng)對(duì)當(dāng)前稅收工作中重點(diǎn)項(xiàng)目的檢查，確保督查質(zhì)量;三是在落實(shí)整改上，為保證檢查的實(shí)效性。對(duì)執(zhí)法督查中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，不僅要及時(shí)整改，還要對(duì)存在問(wèn)題進(jìn)行研究分析，探討解決問(wèn)題的辦法，積累稅收?qǐng)?zhí)法的好經(jīng)驗(yàn)，促進(jìn)全市國(guó)稅系統(tǒng)稅收?qǐng)?zhí)法素質(zhì)的整體提高。

5、抓服務(wù)，樹地稅形象

稅務(wù)機(jī)關(guān)既要規(guī)范執(zhí)法，又要優(yōu)化服務(wù)，做到管理與服務(wù)并重，在執(zhí)法中服務(wù)，在服務(wù)中執(zhí)法，充分尊重納稅人的合法權(quán)益，加強(qiáng)對(duì)納稅人的法律服務(wù)，在分局內(nèi)部建立標(biāo)準(zhǔn)化服務(wù)、首問(wèn)服務(wù)、限時(shí)服務(wù)、承諾服務(wù)等制度，真正做到為納稅人排憂解難，進(jìn)一步融洽征納關(guān)系，緩解執(zhí)法矛盾，樹立良好的地稅形象。

六、組織實(shí)施