序論：寫作是一種深度的自我表達(dá)。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內(nèi)心深處的真相，好投稿為您帶來了七篇稅務(wù)局管理體制范文，愿它們成為您寫作過程中的靈感催化劑，助力您的創(chuàng)作。

篇(1)

一是信息不對稱問題。信息是21世紀(jì)的第一生產(chǎn)力，比爾蓋茨也說過，未來要么是電子商務(wù)，要么沒有商務(wù)。在信息時代無法掌握信息，將成為功能性管理文盲，這是擺在我們面前最為嚴(yán)峻的課題。毫不客氣地說，我們目前的大企業(yè)稅收管理工作，正在墮落為功能性文盲，與大企業(yè)集團(tuán)相比，稅務(wù)局的稅收管理在很大程度上被排除在信息系統(tǒng)之外。大企業(yè)集團(tuán)是依靠高度發(fā)達(dá)的信息技術(shù)作支撐發(fā)展壯大起來的，如果沒有信息技術(shù)，大企業(yè)集團(tuán)不會發(fā)展到今天這樣全球化的規(guī)模。比如沃爾瑪實現(xiàn)了在深圳總部財務(wù)核算的體制，它給各個分支機(jī)構(gòu)鋪設(shè)專線進(jìn)行信息化管理。大型企業(yè)集團(tuán)都有專門量身定做的管理軟件，東風(fēng)汽車公司及其分公司使用的ORCALE軟件、神龍汽車公司、東風(fēng)汽車有限公司使用的SAP軟件、東風(fēng)康明斯發(fā)動機(jī)有限公司使用的是QAD軟件，東風(fēng)隨州專用汽車有限公司和東風(fēng)汽車車輪有限公司隨州車輪廠分別使用的是用友和EC。這些企業(yè)花重金定做管理軟件，除了自身發(fā)展需要以外，也為規(guī)避稅收預(yù)留了極大空間。既使是用友和EC這樣相對簡單的管理軟件，在稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部，由于管理體制和基層管理人員素質(zhì)問題，使得能夠熟悉操作用友和EC的人員都非常缺乏，而對于相對復(fù)雜得多SAP軟件和ORCALE軟件，能夠懂的人更少了。內(nèi)行看門道，外行看熱鬧，大企業(yè)集團(tuán)先進(jìn)的操作軟件，復(fù)雜的管理系統(tǒng)，將稅務(wù)管理與企業(yè)管理隔成兩個世界，從而使稅務(wù)管理隔山看海，隔霧看花，鞭長莫及，被人牽著鼻子走，失去稅收管理主動權(quán)，淪落為企業(yè)的辦事員。在征納雙方信息不對稱問題上，稅務(wù)局還存著巨大的政策設(shè)計缺陷和稅收數(shù)據(jù)管理體制缺陷，我們法律規(guī)定要求企業(yè)上報的數(shù)據(jù)非常有限，與當(dāng)前大企業(yè)海量的數(shù)據(jù)形成巨大的反差，因此必須明確界定大企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，重新規(guī)定大企業(yè)上報的數(shù)據(jù)表格，并以法律的形式固定下來。此外，大力改革當(dāng)前稅收管理數(shù)據(jù)高度分離相互封閉的稅收管理數(shù)據(jù)體系，建立綜合型的數(shù)據(jù)分析管理體制，這都是極為迫切的任務(wù)。

二是體制不適應(yīng)問題。當(dāng)前的稅收屬地管理原則、多級行政管理原則、分稅種設(shè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)原則、國地稅分立原則、不分納稅人類別一刀切的稅收管理原則，不僅完全不能適應(yīng)大企業(yè)快速發(fā)展形勢，而且與大企業(yè)要求集中管理的呼聲是相背離的，從提高稅收征收管理效率，提高稅收征管資源優(yōu)化配置效率來說，也是相背離的。我們了解到湖北電信、湖北人壽等公司都實現(xiàn)了省級財務(wù)集中核算，市州局分公司都是報賬制單位，所有的會計核算憑證都集中到省公司。沃爾瑪湖北公司以及華潤蘇果超市有限公司今年分別要求實現(xiàn)稅務(wù)集中管理與稽查。隨著大企業(yè)發(fā)展?fàn)畲蠛蛯Ψ种C(jī)構(gòu)控制手段增強(qiáng)，總部經(jīng)濟(jì)特征明顯突出。如果不改革現(xiàn)有大企業(yè)稅收管理體制，因勢而為，順勢而變，我們的稅收管理工作將始終是被動的，無論從大企業(yè)稅收管理角度，還是從提供納稅服務(wù)方面，都會與大企業(yè)的期望遙遠(yuǎn)。

三是信任不對接問題。一切的管理與服務(wù)問題，最終體為某種關(guān)系，這是潛在的核心問題，反映的是思維背后的靈魂平等與利益博弈問題，無論是“稅收取之于民，用之于民”的管理宗旨，還是“聚財為國，執(zhí)法為民”的稅收管理職能，最終還是體現(xiàn)為納稅人的信任與否。在最近的湖北省治庸問責(zé)問卷調(diào)查的實際情況看，企業(yè)對我省稅務(wù)局信任是有限度的，我想這不是湖北國稅的個案，在全國應(yīng)該都是這樣的情況。我們對企業(yè)的不作為、亂作為、消極作為俯首皆是，從稅務(wù)管理思想、稅務(wù)管理體制到稅務(wù)管理人員素質(zhì)，全面體現(xiàn)了中國式的管理思維，寫滿了中國式的管理特征，如果不是對權(quán)力的畏懼，或者是蔑視，不會有人真正對這樣的管理抱有實在的好感與真正的信心。我們只有徹底改變根深蒂固的不對等的征納管理思維，建立真正平等與信任的征納關(guān)系，真正尊重企業(yè)，建立坦誠溝通關(guān)系，信息不對稱問題與管理模式問題都會迎刃而解。稅企信任不對接問題其實深刻而微妙地反映了體制管理問題與思維方式問題。

要從根本上解決上述問題，我認(rèn)為必須做到以下三個方面：

一是重構(gòu)大企業(yè)稅收數(shù)據(jù)管理體系。主要有三個方面：

（一）必須從立法的角度重新規(guī)定大企業(yè)申報的各項報表數(shù)據(jù)?！吨腥A人民共和國稅收征收管理法》第二章第三節(jié)第二十五條規(guī)定：“納稅人必須依照法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的申報期限、申報內(nèi)容辦理納稅申報，報送納稅申報表、財務(wù)會計報表及稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實際需要要求納稅人報送的其他納稅資料?！痹凇吨腥A人民共和國稅收征收管理法實施細(xì)則》第四章第二十六條中明確要求納稅人辦理納稅申報時，應(yīng)當(dāng)如實填寫納稅申報表，并報送財務(wù)會計報表及其說明材料。而相應(yīng)納稅申報表和財務(wù)會計報表，分別體現(xiàn)在各個相關(guān)稅種的管理條例中。也就是說，法律法規(guī)規(guī)定企業(yè)上報的數(shù)據(jù)具體體現(xiàn)為《增值稅納稅申報表》、《消費稅納稅申報表》、《企業(yè)所得稅納稅申報表》以及財務(wù)會計報表，這構(gòu)成了當(dāng)前稅收數(shù)據(jù)體系的基本框架。問題在于，法定上報的數(shù)據(jù)與企業(yè)實際的海量數(shù)據(jù)形成了巨大反差，當(dāng)前大型企業(yè)集團(tuán)組織架構(gòu)錯綜復(fù)雜，核算體系龐雜，呈現(xiàn)出跨地域、跨行業(yè)、跨國家、跨文化、跨階層、高專業(yè)、高科技、高戰(zhàn)略、高集中、高籌劃和高風(fēng)險等復(fù)雜特征，僅納稅申報表和財務(wù)會計報表，無法全面真實地反映企業(yè)實際經(jīng)營情況，與當(dāng)前國際上通行的稅收風(fēng)險管理要求相去甚遠(yuǎn)，從而全面地影響稅收征管質(zhì)量。隨著企業(yè)不斷發(fā)展，企業(yè)管理也發(fā)生質(zhì)的改變，歐洲最有影響的商業(yè)思想家弗雷德蒙德·馬利克（FredmundMalik）指出，對企業(yè)的評價已經(jīng)不再是簡單的銷售與盈利的評價，而個體表現(xiàn)在六個方面：即市場地位、創(chuàng)新業(yè)績、生產(chǎn)力、人才吸引力、財力和盈利能力。沃爾財務(wù)狀況綜合評價模型，用十項財務(wù)指標(biāo)來評價企業(yè)的盈利能力、營運能力、償債能力和發(fā)展能力。當(dāng)前我國法定的數(shù)據(jù)采集模式與企業(yè)的管理模式形成了巨大的反差，大企業(yè)集團(tuán)不僅可以利用我國稅制設(shè)計和管理體制的巨大缺陷，進(jìn)行充分的稅收籌劃，稅收調(diào)配也達(dá)到了隨心所欲的地步，在老鼠與貓的游戲中，我國稅收管理者扮演的是現(xiàn)實版的被老鼠捉弄得狠狽不堪的貓的角色，基層稅務(wù)局稅收管理離真正意義上的現(xiàn)代化稅收管理差距遙遠(yuǎn)。因此，必須學(xué)習(xí)美國國內(nèi)收入局的做法，明確界定大企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)，重新規(guī)定大企業(yè)納稅申報表的相關(guān)內(nèi)容，全面改革現(xiàn)有的管理方式，并以法律形式固定下來，實現(xiàn)大企業(yè)集團(tuán)數(shù)據(jù)管理體系的重構(gòu)，從根本上解決征納雙方信息不對稱問題。如果不改變這一現(xiàn)狀，任何征管模式改革都將無功而返，現(xiàn)代化稅收管理目標(biāo)無法實現(xiàn)。

（二）必須實現(xiàn)大企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理軟件與稅務(wù)局電子申報軟件的直接自動對接。目前大企業(yè)都實現(xiàn)了電子報稅，電子申報軟件取代紙質(zhì)報表，提高了數(shù)據(jù)采集能力。但這不是真正意義上的電子申報，真正意義上的電子申報是大企業(yè)集團(tuán)的生產(chǎn)經(jīng)營管理軟件與稅務(wù)局的電子申報管理軟件直接自動對接，企業(yè)每發(fā)生一筆業(yè)務(wù)，開具一張發(fā)票，記錄一個會計憑證，稅務(wù)局電子申報系統(tǒng)都會自動反映和記錄，根本不需要企業(yè)財務(wù)會計人員將企業(yè)數(shù)據(jù)經(jīng)過人工工序錄入到稅務(wù)局的電子申報軟件中。從本質(zhì)上說，當(dāng)前的電子申報仍然是手工申報的現(xiàn)代版，只不過在手工操作手段上從紙質(zhì)進(jìn)化到電子信息系統(tǒng)，企業(yè)申報數(shù)據(jù)調(diào)整空間仍然存在，數(shù)據(jù)真實性得不到保障。實現(xiàn)大企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理軟件與稅務(wù)局的電子申報軟件直接自動對接，才是真正意義上的信息管稅，這一點并非難以做到。今年五月份我?guī)ьI(lǐng)湖北省國稅局大企業(yè)稅收管理部門赴四川省考察大企業(yè)稅收管理工作時了解到，四川省國稅局在稅收綜合績效評估工作中使用無錫奇星公司開發(fā)的《國稅評估軟件》和《數(shù)據(jù)采集軟件》，自動獲取企業(yè)完整的核算賬套，在很大程度上解決了征納雙方信息不對稱問題。2010年四川省稅收征管質(zhì)量綜合績效考核工作查補(bǔ)入庫稅收18.2億元，很好地說明了獲取真實數(shù)據(jù)并非是一個不可逾越的障礙，信息化管理手段是必不可少的工具。我覺得國家稅務(wù)總局大企業(yè)司開發(fā)的《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理信息系統(tǒng)》是一個很好的數(shù)據(jù)管理與分析工具。

（三）必須實現(xiàn)大企業(yè)稅收數(shù)據(jù)集約化管理。當(dāng)前的稅收數(shù)據(jù)管理在法定上報內(nèi)容和上報途徑與方式上盡管存在諸多不足，但如果能夠綜合利用這些數(shù)據(jù)，仍能發(fā)揮應(yīng)有的作用。但事實上大企業(yè)稅收數(shù)據(jù)分布在不同的部門之中，高度分離且相互封閉，形成數(shù)據(jù)管理的孤島,難以發(fā)揮綜合效能。同時，在各層級之間，數(shù)據(jù)也呈相互封閉狀態(tài)，以重點稅源監(jiān)控數(shù)據(jù)為例，省局統(tǒng)計年納稅500萬元以上的企業(yè)，而市州局統(tǒng)計的是年納稅50—100萬元以上的企業(yè)，縣區(qū)局則可能將年納稅10萬元以上的企業(yè)都包括在內(nèi)，這樣在各個管理層級之間，都有各自統(tǒng)計而其他層級并不知情的企業(yè)。此外，統(tǒng)計、商貿(mào)、財政、銀行、地稅、國庫、海關(guān)等政府各個職能部門都有相關(guān)的涉稅信息，但是國稅部門取得第三方涉稅信息渠道不通暢，有時靠部門協(xié)調(diào)解決不了問題，甚至需要政府主要領(lǐng)導(dǎo)出面才能獲取。為了發(fā)揮數(shù)據(jù)的綜合管理效能，迫切需要實現(xiàn)大企業(yè)稅收數(shù)據(jù)集約化管理，稅收征管模式變革必須以此為核心來構(gòu)建，重新設(shè)置內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)職責(zé)與稅收管理層級與范圍，并建立獲取第三方涉稅信息的暢通渠道。

二是重構(gòu)大企業(yè)稅收管理體制。必須突破現(xiàn)有的稅收屬地管理原則、按稅種設(shè)內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)的管理原則、國地稅分立原則、多級行政管理原則和不分納稅人類別一刀切的管理原則。我認(rèn)為三個方面：（一）必須成立正式的專家型智庫機(jī)構(gòu)，不僅要實現(xiàn)專業(yè)化管理，更要實現(xiàn)專家化管理。美國大企業(yè)和國際稅務(wù)局一線管理人員主要由檢查審計人員和專家組成，前者構(gòu)成了各個工作小組的成員，后者由行業(yè)專家、財產(chǎn)價值評估師、國際稅收檢查員、技術(shù)顧問和問題專家組成，其中行業(yè)專家又包括計算機(jī)審計專家、經(jīng)濟(jì)分析師、工程師、雇用稅專家、金融產(chǎn)品專家。我們要比照美國的做法，不僅要實現(xiàn)專業(yè)化管理，更要實現(xiàn)專家化管理，實施真正意義的上專家管稅。而且必須強(qiáng)調(diào)的是，要成立正式的智庫機(jī)構(gòu)如專家技術(shù)局，有正式的人員編制和工作人員，是專職人員，而非兼職人員。今年上半年湖北省國稅局大企業(yè)稅收管理處成立汽車行業(yè)工作小組，包括武漢市、十堰市、襄陽市、隨州市部分工作人員，由于行業(yè)工作小組是一個非正式機(jī)構(gòu)，汽車行業(yè)工作小組工作人員以兼職身份參與其中，沒有工作積極性，崗位上的事務(wù)又相當(dāng)多，汽車行業(yè)工作小組徒有形式。事實證明，邁不出機(jī)構(gòu)改革這一步，不成立有正式機(jī)構(gòu)的專家型的智庫機(jī)構(gòu)，稅務(wù)風(fēng)險管理模式難以真正建立，必然形成內(nèi)熱外冷和上熱下冷的尷尬局面。（二）必須實施高度集中的稅收管理，不僅要實現(xiàn)行業(yè)集中管理，也要實現(xiàn)總部集中管理。借鑒美國“行業(yè)+地域”分布的管理措施，將行業(yè)范圍內(nèi)的業(yè)務(wù)進(jìn)行集中，成立相應(yīng)的管理機(jī)構(gòu)，比如成立汽車行業(yè)管理局、鋼鐵行業(yè)管理局、石油石化行業(yè)管理局、煙草行業(yè)管理局，提升其管理層級，實施重點管理和直屬管理，打破現(xiàn)有管理層級和管理資源配置方式，提高管理效率。構(gòu)建總部集中管理模式。大企業(yè)集團(tuán)公司管理走的是大區(qū)或總部財務(wù)集中核算的方式，湖北電信和湖北人壽實現(xiàn)省級財務(wù)集中管理，沃爾瑪已經(jīng)實現(xiàn)了在深圳總部集中財務(wù)核算。這些企業(yè)的分支機(jī)構(gòu)均為報賬制單位，相當(dāng)于生產(chǎn)車間，不具備獨立財務(wù)核算資質(zhì)。在這種情況下，抓好總部的管理非常關(guān)鍵，企業(yè)在這方面的要求也很強(qiáng)烈，湖北人壽、湖北電信、沃爾瑪湖北公司、華潤蘇果超市公司等相繼提出實行稅收集中管理和稽查的要求。今年湖北省國稅局對省內(nèi)良品鋪子飲食有限公司實施集中管理，分支機(jī)構(gòu)增值稅按照銷售比例進(jìn)行分?jǐn)?，這是大企業(yè)管理的一個重要方向。

三是重構(gòu)大企業(yè)涉稅服務(wù)理念。主要是：

篇(2)

自1996年實行稅收征管改革，推行新的稅收征管模式以來，雖然我國稅務(wù)稽查制度已得到長足的發(fā)展，但仍然存在諸多問題，無論在法律定位還是機(jī)構(gòu)設(shè)置方面，無論在理

論建構(gòu)還是制度設(shè)計方面，都存在著一些矛盾、沖突和偏差。

【一)稅務(wù)槍查的目標(biāo)及其法律定位

稅務(wù)稽查的目標(biāo)與法律定位，是稅務(wù)稽查整體制度構(gòu)建的基石。目標(biāo)與任務(wù)的明確是稅務(wù)稽查制度存在的基本出發(fā)點，而法律定位的清晰則是稅務(wù)稽查制度的合法性和效率性依據(jù)。但我國現(xiàn)有的制度體系不僅對稅務(wù)稽查沒有明確的界定，同時現(xiàn)行有效的規(guī)范性文件之間也存在不一致或矛盾之處，導(dǎo)致對稅務(wù)稽查基本內(nèi)涵和外延的不明確。

1.法律層面的制度缺失。我國現(xiàn)有法律和行政法規(guī)并沒有對稅務(wù)稽查進(jìn)行明確的界定?！吨腥A人民共和國稅收征收管理法))(以下簡稱《稅收征管法》)只在第11條規(guī)定“稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收、管理、稽查、行政復(fù)議的人員的職責(zé)應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約”，除此之外再無對“稽查”的表述。我們可以將之理解為稅務(wù)稽查的最終目標(biāo)同征收、管理等都是服務(wù)于稅法功能與稅收法治的實現(xiàn)，只是在具體實現(xiàn)的途徑上有所不同，并且必須與征管等職能嚴(yán)格執(zhí)行“相互分離、相互制約”。在《稅收征管法實施細(xì)2則》中，也并未對稅務(wù)稽查制度進(jìn)行明確，只是對《稅收征管法》第14條【2】關(guān)于稅務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置方面進(jìn)行了說明，《稅收征管法實施細(xì)則》第9條規(guī)定:“按照國務(wù)院規(guī)定設(shè)立的并向社會公告的稅務(wù)機(jī)構(gòu)，是指省以下稅務(wù)局的稽查局?；榫謱Ｋ就刀悺⑻颖茏防U欠稅、騙稅、抗稅案件的查處?！钡@種專司職責(zé)是否就是稅務(wù)稽查的全部職責(zé)，或者說稅務(wù)稽查是否還存在著廣義與狹義的區(qū)分，若存在種種區(qū)分在現(xiàn)實制度中的具體反映又當(dāng)為何?除此之外，對于稽查機(jī)構(gòu)的職能等再未明確，只在第六章“稅務(wù)檢查”部分規(guī)定，“稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)制定合理的稅務(wù)稽查工作規(guī)程”。

因此，從立法法意義上的“法律”體系理解，能夠準(zhǔn)確界定、有效規(guī)范稅務(wù)稽查基礎(chǔ)制度的“法律”并不存在，這種法律定位上的缺失不僅使得稅務(wù)稽查制度缺乏基本的法律依據(jù)，也使得稅務(wù)稽查制度在具體實施中更多地依賴于稅務(wù)部門的通告，更使得其合法性與正當(dāng)性受到社會的質(zhì)疑。

2.規(guī)范性文件的沖突矛盾。由于法律層面的制度缺失，對于稅務(wù)稽查的理解和實踐操作，更多地表現(xiàn)為以稅務(wù)部門的通告等為依據(jù)。2001年《稅收征管法》修訂后，新

的稅務(wù)稽查工作規(guī)定一直沒有出臺。因此，1995年國家稅務(wù)總局的《稅務(wù)稽查工作規(guī)程))(國稅發(fā)「1995〕226號)成為指導(dǎo)稅務(wù)稽查工作的具有普遍約束力的制度規(guī)范。該規(guī)程規(guī)定了稅務(wù)稽查的基本任務(wù)是“依照國家稅收法律、法規(guī)、查處稅收違法行為，保障稅收收人，維護(hù)稅收秩序，促進(jìn)依法納稅，保證稅法的實施”。同時規(guī)定，“稅務(wù)稽查是稅務(wù)機(jī)關(guān)依法對納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)情況所進(jìn)行的稅務(wù)檢查和處理工作的總稱。稅務(wù)稽查包括日?；?、專項稽查、專案稽查等”。這一定義成為人們研究稅務(wù)稽查制度的普遍出發(fā)點?？梢娫诖?，“稅務(wù)稽查”概念的外延較廣。

但隨著稅務(wù)稽查制度的發(fā)展，尤其是隨著《稅收征管法》的修訂，對于稅務(wù)稽查的外延，在國家稅務(wù)總局的諸多文件中已經(jīng)受到一定的限制和縮小。如2003年國家稅務(wù)

總局的《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)稅收征管基礎(chǔ)工作若干問題的意見))(國稅發(fā)[2003]124號)就將對納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)的日常性檢查及處理劃歸基層征收管理機(jī)構(gòu)，稅務(wù)稽查的主要任務(wù)在具體的實施過程中，日益被定位于“通過查處涉稅違法案件，整頓和規(guī)范稅收秩序”。【3】

雖然《稅收征管法》2001年修訂后，并沒有專門的稅務(wù)稽查工作規(guī)程，但從制度運行來看，修訂前與《稅收征管法》不合的若干制度，也在逐漸地被稅務(wù)部門新的通告所取代，“法”與規(guī)范性文件之間的沖突也逐步得到了解決。

盡管文本意義上沖突逐漸消洱，但稅務(wù)稽查仍然缺乏統(tǒng)一、明確的法律定位，其內(nèi)涵、職能不清，突出地反映在外延—稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)的設(shè)置與職能方面，即稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)的法律定位問題同樣沒有得到很好的解決。

(二)稅務(wù)稚查機(jī)構(gòu)的法律定位

稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)是稅務(wù)稽查職能實現(xiàn)的物質(zhì)基礎(chǔ)，一方面稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)的合理建構(gòu)取決于稅務(wù)稽查法律職能的統(tǒng)一與明確，另一方面稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)職能的有效發(fā)揮將促進(jìn)稅務(wù)稽查功能與目標(biāo)的實現(xiàn)，從而推進(jìn)整體稅收法治與和諧社會的建構(gòu)。但如前所述，稅務(wù)稽查的定位不明，影響了在制度推進(jìn)中稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)本身的定位及其職能、職權(quán)的實現(xiàn)與

完善。

1.稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)的職能。根據(jù)《稅收征管法實施細(xì)則》第9條的規(guī)定，稽查局專司偷稅、逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅案件的查處。雖然規(guī)定了稽查局的四項專司職能，但是否這就是稽查機(jī)構(gòu)的全部職能，日?；椤ｍ椈?、專案稽查等職能是否全部歸屬于稽查機(jī)構(gòu)，還是在稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部有更細(xì)致的分工，這在法律上也沒有得到明確。該條第2款規(guī)定“國家稅務(wù)總局應(yīng)當(dāng)明確劃分稅務(wù)局和稽查局的職責(zé)，避免職責(zé)交叉”，國家稅務(wù)總局《關(guān)于稽查局職責(zé)問題的通知))(國稅函[2003]140號)指出，在國家稅務(wù)總局統(tǒng)一明確之前，稽查局的職責(zé)主要是:稽查業(yè)務(wù)管理、稅務(wù)檢查和稅收違法案件查處;凡需要對納稅人、扣繳義務(wù)人進(jìn)行賬證檢查或者調(diào)查取證，并對其稅收違法行為進(jìn)行稅務(wù)行政處理(處罰)的執(zhí)法活動，仍由各級稽查局負(fù)責(zé)。

從國家稅務(wù)局系統(tǒng)稽查局的職能來看，根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范國家稅務(wù)局系統(tǒng)機(jī)構(gòu)設(shè)置明確職責(zé)分工的意見》(國稅發(fā)〔2004〕125號)的規(guī)定，國家稅務(wù)局稽查局的主要職責(zé)是，“組織貫徹稅務(wù)稽查規(guī)章制度，擬定具體實施辦法;負(fù)責(zé)稽查選案、檢查等工作;負(fù)責(zé)稅收舉報案件的受理、上級交辦、轉(zhuǎn)辦及征收管理部門移交的有關(guān)稅務(wù)違法案件的查處工作;負(fù)責(zé)上級稽查局對稽查情況進(jìn)行復(fù)查復(fù)審工作的組織與配合;負(fù)責(zé)與公安、檢察、法院協(xié)調(diào)稅務(wù)稽查中的司法工作，對涉嫌犯罪的案件，稅務(wù)機(jī)關(guān)除依法進(jìn)行行政處理(處罰)外，要嚴(yán)格執(zhí)行國務(wù)院《行政執(zhí)法機(jī)關(guān)移送涉嫌犯罪案件的規(guī)定》及相關(guān)法律、行政法規(guī)，及時移送公安機(jī)關(guān)處理;負(fù)責(zé)增值稅專用發(fā)票和其他抵扣憑證涉稅問題稽查和協(xié)查工作;牽頭組織稅收專項檢查和整頓規(guī)范稅收秩序工作”。

根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)稅收征管工作的若干意見))(國稅發(fā)〔2004〕108號)的規(guī)定，在稅收征管中涉嫌“偷逃騙抗”等稅收違法行為需要立案的，要及時移交稅務(wù)稽查部門查處。同時國家稅務(wù)總局《關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范國家稅務(wù)局系統(tǒng)機(jī)構(gòu)設(shè)置明確職責(zé)分工的意見》(國稅發(fā)[2004]125號)規(guī)定，稅收違法案件的查處(包括選案、檢查、審理、執(zhí)行)由稽查局負(fù)責(zé)，專項檢查部署由稽查局負(fù)責(zé)牽頭統(tǒng)一組織。同時，該意見明確要求各地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)劃清日常檢查與稅務(wù)稽查的業(yè)務(wù)邊界，提出加強(qiáng)協(xié)調(diào)配合的具體要求。

據(jù)此，無論是關(guān)于稽查機(jī)構(gòu)的具體業(yè)務(wù)的規(guī)定，還是關(guān)于稅收征管和稅務(wù)系統(tǒng)職責(zé)分工的規(guī)定，可以看出目前稽查局的職能主要集中于專項和專案稽查，而不包括日常稽查。

但稅務(wù)系統(tǒng)的職能分工必須有明確的法律依據(jù)，而不能僅僅從實踐的操作或是含混的法律文件中進(jìn)行推斷。

2.稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)的法律定位。組織稅收收人是稅務(wù)機(jī)關(guān)最主要的職能，而收人來源一方面是通過征收申報人庫稅款，另一方面是通過稽查取得查補(bǔ)收人。同時，《稅收征管

法實施細(xì)則》第9條還賦予了稽查機(jī)構(gòu)執(zhí)法主體資格，為稅務(wù)機(jī)關(guān)打擊涉稅違法犯罪活動提供了法律保障。故稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)作為稅務(wù)系統(tǒng)的重要組成部分，與征管機(jī)構(gòu)之間的協(xié)調(diào)運作不僅關(guān)系著稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)自身的職能完善，也關(guān)系著稅務(wù)機(jī)關(guān)整體職能的實現(xiàn)。

在稽查與征管之間的協(xié)調(diào)方面，目前的劃分主要依據(jù)是:在征管過程中，對納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)的日常性檢查及處理由基層征收管理機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé);稅收違法案件的

查處(包括選案、檢查、審理、執(zhí)行)由稽查局負(fù)責(zé);專項檢查部署由稽查局負(fù)責(zé)牽頭統(tǒng)一組織?！?】

在稽查系統(tǒng)內(nèi)部，由于同時存在著國家稅務(wù)局系統(tǒng)和地方稅務(wù)局系統(tǒng)，各設(shè)稽查局，但目前對于兩個系統(tǒng)內(nèi)的稽查局之間的配合與協(xié)調(diào)并沒有明確的規(guī)范。同時，上下級稽

查機(jī)構(gòu)之間的關(guān)系，目前雖然國家稅務(wù)總局的《關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范國家稅務(wù)局系統(tǒng)機(jī)構(gòu)設(shè)置明確職責(zé)分工的意見》(國稅發(fā)[2004]125號)明確了上級稽查局對下級稽查局的執(zhí)法辦案進(jìn)行指揮協(xié)調(diào)的職權(quán)，但目前稽查局在各級稅務(wù)機(jī)關(guān)都有設(shè)立，對專項稽查和專案稽查的需求在地域分布上也有所不同，目前的機(jī)構(gòu)設(shè)置造成了機(jī)構(gòu)和人員的重復(fù)，也使得對于大案要案的稽查缺乏跨區(qū)域的協(xié)調(diào)機(jī)制，使得存在稽查力量不足的潛在危機(jī)。

(三)我國稅務(wù)稽查的實踐及其缺陷

由稅務(wù)稽查及其機(jī)構(gòu)的職能與地位的缺陷不僅反映在法律規(guī)范的不足，更突出地表現(xiàn)在制度實施中的不足。

1.稅務(wù)稽查的職責(zé)與職權(quán)不明。如前所述，《稅收征管法實施細(xì)則》規(guī)定了稽查部門的專司職責(zé)，即“偷稅、逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅案件的查處”，但并沒有明確是否屬于稽查的全部職責(zé)?這使得稽查機(jī)構(gòu)在進(jìn)行日?；?、專項稽查、專案稽查時，實際上是欠缺法律依據(jù)的。與職責(zé)相對應(yīng)的，是稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)的職權(quán)。

由于法律上對“檢查”與“稽查”往往并列使用，而稅務(wù)稽查是稅務(wù)檢查的一類，故對于《稅收征管法》第四章“稅務(wù)檢查”關(guān)于稅務(wù)機(jī)關(guān)職權(quán)的規(guī)定，可以被認(rèn)為是稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)行使職能時所享有的職權(quán)。如查賬權(quán)，生產(chǎn)、經(jīng)營場所和貨物存放地檢查權(quán)，責(zé)成提供資料權(quán)，詢問權(quán)，對托運、郵寄應(yīng)納稅商品、貨物或者其他財產(chǎn)的有關(guān)資料檢查權(quán)，存款賬戶查詢權(quán)，稅收保全或強(qiáng)制執(zhí)行措施實施權(quán)，錄音、錄像、照相和復(fù)制權(quán)等?！?】

可見，即使在大案或要案的查處中，稽查機(jī)構(gòu)的執(zhí)法權(quán)限仍然局限于一般性的檢查權(quán)限。雖然國家稅務(wù)總局《關(guān)于稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)執(zhí)法主體資格問題的通知》(國稅發(fā)[1997]148號)明確了稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)具有獨立執(zhí)法主體資格，并且《稅收征管法實施細(xì)則》第9條也授予了稽查機(jī)構(gòu)以自己的名義獨立作出稅收處理、處罰決定的權(quán)限，但有限的執(zhí)法權(quán)影響了其執(zhí)法效力。

2.稅務(wù)稽查的內(nèi)部關(guān)系—稽查與征管機(jī)構(gòu)的職能不清。我國現(xiàn)行稅務(wù)稽查制度的建立實際上是根據(jù)近代茜方分權(quán)制衡理論在稅收征管制度上的具體應(yīng)用。如前所述，由于稅務(wù)稽查與稅收征管在職能方面存在著天然的交叉，而國家稅務(wù)總局出臺了若干文件，試圖劃清稅務(wù)稽查與征管的界限，基本的內(nèi)容是“征管部門負(fù)責(zé)日常檢查、稽查部門負(fù)責(zé)

日常檢查之外的案件檢查與專項檢查”。但事實上無法解決實踐操作中的職責(zé)交叉。主要表現(xiàn)在以下幾點:

(1)稽查機(jī)構(gòu)與征管機(jī)構(gòu)的重復(fù)檢查。根據(jù)有關(guān)規(guī)定，征管機(jī)構(gòu)納稅申報的日常檢查和納稅評估的期限原則上以納稅申報的當(dāng)期、當(dāng)年為主，稅務(wù)稽查的期限以往年度為主，

但在實際執(zhí)行中，時常發(fā)生征管機(jī)構(gòu)對以往年度也進(jìn)行檢查和納稅評估的情況?！抖愂照鞴芊ā返?6條明確規(guī)定，納稅人、扣繳義務(wù)人必須接受稅務(wù)機(jī)關(guān)依法進(jìn)行的稅務(wù)檢查。對納稅人的這種重復(fù)檢查，甚至帶來處理的重復(fù)或不統(tǒng)一，不僅加重了納稅人額外的負(fù)擔(dān)，還帶來了稅收征管體制的系統(tǒng)性混亂，妨害了和諧征納關(guān)系和稅收法治的構(gòu)建。

(2)稽查機(jī)構(gòu)與征管機(jī)構(gòu)的協(xié)調(diào)缺失。“相互分離、相互制約”是《稅收征管法》對二者關(guān)系的基本定位，但同作為稅務(wù)機(jī)關(guān)的職能部門，除了彼此之間的相對獨立性，稽查機(jī)構(gòu)與征管機(jī)構(gòu)又是相互依存、相互制約、相互促進(jìn)的有機(jī)整體。但實踐中，由于二者在職能劃分上存在交叉，在重復(fù)檢查之外，還存在著征管機(jī)構(gòu)在日常檢查和納稅評估中，發(fā)現(xiàn)被查戶和被評戶以往年度有重大問題也不按規(guī)定程序移交稽查局，而是直接查補(bǔ)稅款，加收滯納金;【6】或者雖然稽查機(jī)構(gòu)在稽查過程中獲取了重要信息，但由于缺乏有效的信息傳導(dǎo)和溝通機(jī)制，使得征管機(jī)構(gòu)不能進(jìn)行有效的管理;或者征管機(jī)構(gòu)片面地理解了集中征收、重點稽查的內(nèi)涵，不能給稽查機(jī)構(gòu)提供信息支持，從而使得稽查泛化?！?】這種信息上的不溝通造成的管理盲區(qū)，給諸多偷逃稅單位和個人可乘之機(jī)，嚴(yán)重削弱了稅法的嚴(yán)肅性和剛性。因此，作為稅收功能實現(xiàn)的重要支柱，稽查與征管只有在分工明確的基礎(chǔ)上，形成合力，才能有效地保證彼此功能最大地發(fā)揮。

3.稅務(wù)稽查的外部關(guān)系—與公安、檢察機(jī)關(guān)等部門。稅務(wù)稽查的涉案對象為在稅收征管活動中有納稅義務(wù)的納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人及相關(guān)當(dāng)事人。根據(jù)我國《刑法》、《刑事訴訟法》、《稅收征管法》及其他相關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，稅務(wù)違法案件由稅務(wù)機(jī)關(guān)管轄，涉稅犯罪案件由公安機(jī)關(guān)的稅案偵查部門管轄，由于稅務(wù)、公安兩機(jī)關(guān)查處、偵辦稅案的執(zhí)法力度和專業(yè)技術(shù)力量各有不足，導(dǎo)致涉稅案件的查處工作有時是心有余而力不足。一方面，由于稽查權(quán)限不足，稅務(wù)稽查的職能實際上被分解為稅務(wù)機(jī)關(guān)和公安機(jī)關(guān)的三個部門，即稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管機(jī)構(gòu)、稽查機(jī)構(gòu)和公安機(jī)關(guān)的經(jīng)濟(jì)偵察機(jī)構(gòu)，因此稽查機(jī)構(gòu)在調(diào)查取證、追繳稅款等方面，需要相關(guān)執(zhí)法部門或管理單位建立稽查協(xié)作網(wǎng)絡(luò)，聯(lián)手打擊偷逃騙抗稅等違法行為。另一方面，由于沒有明確的協(xié)查機(jī)制，松散型的稅警配合，使稅收執(zhí)法剛性并無實質(zhì)性提高，稅務(wù)稽查的手段有限，使得其職能實現(xiàn)受到很大制約。

4.稅務(wù)稽查的縱向關(guān)系。我國目前國稅、地稅系統(tǒng)分設(shè)，而稽查部門也同時存在國稅和地稅系統(tǒng)。一方面造成了成本增加和效率低下，另一方面尤其在后者，地方政府的干預(yù)使得稽查機(jī)構(gòu)的獨立性再次被削弱。雖然分稅制下分設(shè)國稅、地…稅兩套系統(tǒng)，在稅收征收管理上和財政利益的劃分上有一定必要性，但把這種分設(shè)關(guān)系應(yīng)用到案件查辦當(dāng)中，反而降低了稽查效率。無論是專項稽查還是專案稽查，往往同時涉及國稅和地稅系統(tǒng)，因此對于特定納稅人而言，除了要接受一個系統(tǒng)(國稅或地稅)的兩個以上部門(征管機(jī)構(gòu)、稽查機(jī)構(gòu)等)的檢查，還有接受另一個系統(tǒng)檢查的可能性。尤其在兩個機(jī)關(guān)認(rèn)定的事實不一、處理意見不一的情況下，不僅造成了對納稅人帶來的負(fù)面影響，同時影響了稅務(wù)部門的效率和合法性?；谀壳岸悇?wù)稽查制度方面的困境與缺陷，有必要對稅務(wù)稽查的國際經(jīng)驗進(jìn)行研究和借鑒。

2、稅務(wù)稽查制度的國際比較

稅務(wù)稽查在世界各國的稅法實施中都受到了普遍的重視。從合理的稅務(wù)稽查權(quán)限、規(guī)范的稽查機(jī)構(gòu)設(shè)置等方面，都有值得我國借鑒之處。

(一)關(guān)于稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)

大多數(shù)發(fā)達(dá)國家的稅務(wù)稽查模式，基本上實行完全獨立于征收系統(tǒng)之外的稽查模式，即將稅務(wù)稽查與稅務(wù)征收機(jī)構(gòu)分別設(shè)置。

美國聯(lián)邦、州、地方均設(shè)有各自的稅務(wù)機(jī)構(gòu)，聯(lián)邦一級為國內(nèi)收人局，州、地方分別設(shè)有相應(yīng)的稅務(wù)局。各級的稅務(wù)機(jī)構(gòu)均設(shè)有專門的稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)。國內(nèi)收人局總部及大區(qū)

稅務(wù)局都設(shè)有單獨的稅務(wù)稽查組織機(jī)構(gòu)，一般以管理稅務(wù)稽查工作為主，通常不負(fù)責(zé)案件查處工作，案件查處工作主要由分區(qū)稅務(wù)局的稽查機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)?！?】稅務(wù)稽查人員擁有很大的查處權(quán)，通常可以查閱納稅人的賬戶、存款，發(fā)現(xiàn)問題時，有權(quán)直接凍結(jié)存款、查封私宅、收繳財產(chǎn)，直到納稅人繳清稅款?！?】

德國稅務(wù)局內(nèi)部，根據(jù)經(jīng)濟(jì)區(qū)域、稅收工作量和人口密度等因素，設(shè)有征收分局、稽查分局、違法案件調(diào)查分局。征管分局負(fù)責(zé)聯(lián)邦、州、地區(qū)三級行政機(jī)構(gòu)的稅收征管工作，接受納稅人納稅申報，負(fù)責(zé)管轄范圍內(nèi)的中小企業(yè)的日?；??；榉志重?fù)責(zé)大型企業(yè)的稽查工作，接受征管分局移送的案件。調(diào)查分局具有司法職責(zé)，負(fù)責(zé)稅務(wù)稽查分局移送的涉稅犯罪案件和公民檢舉揭發(fā)的涉稅犯罪案件的各項調(diào)查和刑事偵察工作，其中經(jīng)調(diào)查與偵察，認(rèn)為構(gòu)成刑事犯罪的案件要移送司法部門查處;認(rèn)為未構(gòu)成刑事犯罪的案件，要移送稅收征管分局來處理。而調(diào)查分局的調(diào)查人員不配槍支，不授警銜，但具有稅官和警官的雙重身份，擁有稅收違法犯罪刑事調(diào)查權(quán)?！?0】

日本則將稅收犯罪的刑事偵查權(quán)賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)的一個特別部門(即稅警部門)來行使，稅警部門專司打擊稅收犯罪活動，違法活動則由一般的稅務(wù)人員負(fù)責(zé)調(diào)查。由以上國家的稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)設(shè)置可以看出，各國對稅務(wù)稽查都給予了高度的重視，都設(shè)置了專門的稽查機(jī)構(gòu)，并且還突出涉稅犯罪案件的稽查，將該項權(quán)力授予專門的機(jī)構(gòu)。

(二)關(guān)于稅務(wù)稽查的職權(quán)與稅警制度

稅務(wù)稽查的職權(quán)關(guān)系著稅務(wù)稽查職能的實現(xiàn)程度，而為了彌補(bǔ)稅務(wù)稽查執(zhí)法性和剛性不足的潛在可能，國外對此的補(bǔ)充和完善主要是通過稅警制度體現(xiàn)。

德國的違法案件調(diào)查分局實際上是一個不配備武器、不授予警銜的稅務(wù)警察機(jī)構(gòu)，具有警察、檢察和行政三種職能，兼具稅官和警官的雙重身份。

俄羅斯、意大利則實行的獨立稅務(wù)警察制度，脫離于公安、稅務(wù)部門之外，自上而下自成體系，屬于司法部門，是國家的一種特殊武裝力量，可以保存和攜帶槍械和其他專用武器。其優(yōu)勢在于高壓集權(quán)、政出一門、反應(yīng)迅速，便于協(xié)調(diào)行動，統(tǒng)一指揮，能有效地打擊稅收犯罪。

日本則在大藏省國稅局內(nèi)部設(shè)立查察部，也稱稅收犯罪調(diào)查部，并在各地財政局內(nèi)部設(shè)立相應(yīng)的查察部，從而完成了稅警機(jī)構(gòu)的組建。國會通過《打擊國稅犯罪法》，授予查察官(即稅收犯罪調(diào)查人員)調(diào)查稅收違法犯罪行為的刑事調(diào)查權(quán)和一系列相應(yīng)的刑事偵查權(quán)。即稅務(wù)警察不僅有權(quán)對一般稅收違法行為進(jìn)行調(diào)查，還有權(quán)進(jìn)行犯罪調(diào)查。因此，稅收犯罪行為由查察官直接移交檢察機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任，不必通過警察部門。因此，從形式上看，稅務(wù)警察屬于稅務(wù)行政人員的一種，但實質(zhì)上整個調(diào)查過程適用的是特別的司法程序而不是行政程序。在取證程序的嚴(yán)格程度上，稅務(wù)調(diào)查體現(xiàn)了行政合法與效率兼顧原則，由稅務(wù)署長同意就可以進(jìn)行。稅收犯罪調(diào)查程序要嚴(yán)于課稅調(diào)查程序，強(qiáng)制調(diào)查權(quán)須經(jīng)法院授權(quán)才可以行使?！?1】

從各國關(guān)于稅務(wù)稽查的職權(quán)與稅警制度的選擇來看，稅務(wù)稽查的功能主要定位在打擊和懲戒稅收犯罪。為了實現(xiàn)這一功能的有效性，各國除了設(shè)置專門的負(fù)責(zé)機(jī)構(gòu)外，還通

過法律賦予稽查機(jī)構(gòu)更多的權(quán)限，即在一般的詢問、檢查權(quán)限之外，還規(guī)定稅務(wù)稽查人員在調(diào)查案件時擁有搜查住所、封存賬簿、查封財產(chǎn)等刑事偵查權(quán)。雖然程度不同，但稅務(wù)稽查部門或多或少都擁有一定的刑事偵查權(quán)，如強(qiáng)制檢查權(quán)或人身自由限制權(quán)，從而為打擊犯罪提供了強(qiáng)有力的保障。

因此，無論是機(jī)構(gòu)設(shè)置還是功能定位，對我國稅務(wù)稽查制度的改革與完善都具有重要的借鑒意義。如通過法律授予稅務(wù)稽查部門在特定情況下的特殊權(quán)限，增強(qiáng)稅務(wù)稽查部

門的獨立性和執(zhí)法性等。

四、我國稅務(wù)稽查制度的改革

(一)稅務(wù)稽查的基本定位與改革思路

稅收稽查是稅收執(zhí)法的主要表現(xiàn)形式，是稅收公平正義的最大體現(xiàn)。因此，對稅務(wù)稽查的定位，需要同時從微觀和宏觀兩方面考慮。微觀方面，主要是稽查機(jī)構(gòu)內(nèi)部的部門設(shè)

置、職能分工等，同時，包括稽查機(jī)構(gòu)設(shè)立的形式、職能配置以及上下級稽查部門之間的管理體制等。宏觀方面主要涉及稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)稽查與征管、法制機(jī)構(gòu)的關(guān)系以及稅務(wù)稽查與公安、檢察等部門之間的關(guān)系。

因此，改革的思路應(yīng)當(dāng)是從法律上保證稅務(wù)稽查的地位與獨立性，完善和強(qiáng)化稅務(wù)稽查的職能與執(zhí)法手段，確保其剛性。

(二)稅務(wù)稽查制度改革的路徑

1.實行全國統(tǒng)一和垂直領(lǐng)導(dǎo)的稅務(wù)稽查管理體制。統(tǒng)一和垂直領(lǐng)導(dǎo)的稅務(wù)稽查管理體制體現(xiàn)了稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)縱向安排的發(fā)展趨勢。在全國范圍內(nèi)實行一體化的稅務(wù)稽查管

理體制，形成獨立的稅務(wù)稽查系統(tǒng)，將實現(xiàn)相互配合、信息共享、降低成本。

垂直管理體制的重要作用之一在于將稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)與其所在的地方政府之間樹立一道隔離墻，防范地方政府在政績觀驅(qū)動下對稽查機(jī)構(gòu)的不當(dāng)干涉。在原有的按照行政區(qū)

劃層層設(shè)置稽查機(jī)構(gòu)的制度下，稽查職能的發(fā)揮將明顯受到影響。這一新管理架構(gòu)的生命力在于，必須樹立垂直管理體制的權(quán)威，不容地方政府和各類利益集團(tuán)染指，保證稅務(wù)稽查的統(tǒng)一性與有效性。

垂直管理體制在我國宏觀調(diào)控領(lǐng)域已是普遍的制度模式，我國目前比較重要的政府職能部門，主要包括履行經(jīng)濟(jì)管理和市場監(jiān)管職能的部門，如海關(guān)、工商、煙草、交通、鹽業(yè)的中央或者省級以下機(jī)關(guān)多數(shù)實行垂直管理。1998年人民銀行撤銷省級分行，設(shè)立9家大區(qū)制分行，此后，銀監(jiān)、證監(jiān)、保監(jiān)均參照實行垂直管理，同年，省級以下工商管理機(jī)關(guān)實行垂直管理。200。年，省以下質(zhì)量技術(shù)監(jiān)督檢驗檢疫局和藥監(jiān)局都賣行垂直管理。2004年，國家統(tǒng)計局各直屬調(diào)查隊改制為派出機(jī)構(gòu)，實行垂直管理。同年，省級以下土地部門的土地審批權(quán)和人事權(quán)實行垂直管理，借以強(qiáng)化中央政府的宏觀調(diào)控能力。2005年，國家安監(jiān)總局下面的國家煤監(jiān)局實行垂直管理。除了上述形式的垂直管理以外，我國實行的督察制度又催生了來自不同中央部門的跨省區(qū)的大區(qū)機(jī)構(gòu)，通過巡視、檢查來督察中央政令在地方的實行情況，如2006年國家土地監(jiān)督制度的建立，這也可以看成另外一種特殊的垂直管理形式。【12】

因此，在借鑒我國現(xiàn)有各類垂直管理制度的基礎(chǔ)上，可以根據(jù)我國稅務(wù)稽查的現(xiàn)實需要進(jìn)行制度設(shè)計。具體的設(shè)想是:由國家稅務(wù)總局的稽查局統(tǒng)一、垂直領(lǐng)導(dǎo)全國的稅務(wù)稽

查隊伍，打破行政區(qū)劃設(shè)置，按照大經(jīng)濟(jì)區(qū)域設(shè)立若干稽查分局，即為國家稅務(wù)總局稽查局(如北京、廣州、武漢)分局，稽查分局以實施稽查、辦案為主并具有系統(tǒng)業(yè)務(wù)管理職能，稽查分局以下再設(shè)若干稽查特派員。這樣有助于實現(xiàn)征管和稽查的分離，提高執(zhí)法權(quán)威。與此同時，整合我國目前的國稅、地稅兩套并行的稅務(wù)稽查力量，即在現(xiàn)有的稽查人員中保留部分精干，其余充實到征收機(jī)構(gòu)中。

2001年國家稅務(wù)總局《關(guān)于改進(jìn)和規(guī)范稅務(wù)稽查工作的實施意見))(國稅發(fā)「2001〕118號)明確提出在市(地)、縣(市)兩級逐步實行一級稽查體制。在市(地)的全部城區(qū)、

直轄市的區(qū)和縣(市)的全域集中設(shè)立稽查局進(jìn)行一級稽查;在大城市或城區(qū)較大、交通不便的城市，市稽查局可以適當(dāng)設(shè)立少數(shù)分支機(jī)構(gòu)或派出機(jī)構(gòu)，以保證有限的稽查力量充分使用。這樣，一級稽查的逐步推進(jìn)，將成為促進(jìn)稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)縱向體制完善的制度基礎(chǔ)。

2.依法確認(rèn)稅務(wù)稽查部門為有較高獨立性的辦案機(jī)關(guān)。在理論上，稅務(wù)機(jī)構(gòu)的專屬管理權(quán)具體分為專屬征管權(quán)和專屬檢查權(quán)。專屬征管權(quán)與專屬檢查權(quán)，是不能互相代為行使的，否則就不成為專屬權(quán)。故應(yīng)當(dāng)抓緊修改《稅收征管法》，制定具體管理辦法，加強(qiáng)稽查組織體系的構(gòu)建，加快稽查的專業(yè)化進(jìn)程，使稽查機(jī)構(gòu)成為獨立于征收系統(tǒng)之外有較高獨立性的稅務(wù)稽查辦案機(jī)關(guān)，并賦予其管理和直接辦案執(zhí)法的職能，使其既是一個稽查實體，又是一個稽查管理指揮中心，以使稽查部門真正獨立行使對外打擊偷稅、抗稅、騙稅行為，對內(nèi)以查促收、以查促管、以查促廉的職能，充分發(fā)揮稽查在整個稅收工作中的重要作用。

對于日常檢查則歸屬于征管機(jī)構(gòu)職能為宜，征管部門在稅收征納過程中既負(fù)擔(dān)對納稅人和扣繳義務(wù)人履行程序法方面的管理，如稅務(wù)登記等，又負(fù)責(zé)進(jìn)行實體法方面的管

理，如確定計稅依據(jù)等，為其進(jìn)行日常檢查提供了充分的信息資源?；闄C(jī)構(gòu)主要進(jìn)行專項稽查和專案稽查，這樣將更有利子合理安排稽查的力量，從而建立一支以實現(xiàn)稅收公平正義最大化為目標(biāo)，以保障善良納稅人的合法權(quán)益、維護(hù)正常的稅收秩序為宗旨，以查處稅收大案要案、打擊稅收犯罪活動為主要任務(wù)的精干、高效、公正、廉潔的稅務(wù)稽查隊伍。

3.賦予稅務(wù)稽查部門較大的執(zhí)法權(quán)。如前所述，稅務(wù)稽查部門的主要職責(zé)在于查處稅收大案要案，故需要在從法律上確認(rèn)稽查的執(zhí)法主體資格的基礎(chǔ)上，賦予稅務(wù)稽查部門

較大的執(zhí)法權(quán)，為稽查部門采取稅收保全、稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施、暫停支付和扣款，以及對有關(guān)證據(jù)實施保全措施等提供必備的法律依據(jù)。只有通過法律上的明確規(guī)定，稅務(wù)稽查才能真正得到司法機(jī)關(guān)的支持。與此同時，可考慮修改《稅收征管法》，設(shè)“稅務(wù)特別調(diào)查(或稅務(wù)稽查)”專章。

針對涉稅違法犯罪日益智能化、多樣化、復(fù)雜化的特點，既需要協(xié)調(diào)好稅務(wù)稽查與稅收征管機(jī)構(gòu)、稅收法制機(jī)構(gòu)的關(guān)系，依法明確各自的權(quán)力和責(zé)任;又需要拓寬部門(紀(jì)檢、監(jiān)察、財政、審計、海關(guān)、銀行、司法等部門)協(xié)作的深度與廣度。稅務(wù)稽查部門應(yīng)與外部執(zhí)法或管理單位聯(lián)手辦案，建立情報交換機(jī)制?；椴块T應(yīng)建立信息交換平臺，掌握現(xiàn)代信息技術(shù)手段，實現(xiàn)多執(zhí)法部門或管理部門的信息共享，建立稽查協(xié)作機(jī)制。

4.建立具有中國特色的稅務(wù)警察制度。從目前的現(xiàn)實考慮，在我國單獨設(shè)立稅務(wù)警察系列可能帶來的負(fù)面效應(yīng)，如政府機(jī)構(gòu)的龐大、引起納稅人的反感等等。因此，目前在

我國應(yīng)當(dāng)通過對稅務(wù)稽查的職能完善，即把涉稅犯罪的刑事偵查權(quán)賦予稅務(wù)稽查部門行使，在稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)內(nèi)部設(shè)立人員固定的稅務(wù)犯罪刑事偵查機(jī)構(gòu)，即“不配備武器、不授予警銜”的稅務(wù)普察制度，賦予其刑事偵查權(quán)，將公安機(jī)關(guān)經(jīng)偵部門查辦稅案的職責(zé)移交給稅偵機(jī)構(gòu)。這樣不僅可以提高案件的查處效率，而且可以借助刑罰的威懾力提高稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅人心目中的權(quán)威。稅務(wù)普察隸屬于稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)，實行統(tǒng)一垂直的管理體制，也將成為稅收征管中國稅、地稅系統(tǒng)改革的契機(jī)。同時，由于實踐中稅務(wù)稽查部門一直參與稅收案件的查處和移送司法機(jī)關(guān)處理工作，實際上已承擔(dān)著部分偵查稅收犯罪的職責(zé)，在稅收犯罪的調(diào)查、認(rèn)定上都積累了豐富的經(jīng)驗，組織上也有較為完備的系統(tǒng)和工作制度，為建立具有中國特色的稅務(wù)警察制度奠定了一定的基礎(chǔ)。

因此，應(yīng)當(dāng)通過立法程序，修改《刑事訴訟法》，賦予稅務(wù)替察查處重大涉稅案件的特別調(diào)查權(quán)和刑事偵察權(quán)。

篇(3)

近5年來，市局稅務(wù)案件審理委員會共審理重大稅務(wù)案件37件，占市局稽查局同期案發(fā)數(shù)的10.6%。通過審理共變更稽查部門擬處理意見17件，退回稽查部門補(bǔ)充調(diào)查案件3件。通過重大稅務(wù)案件審理工作制度，納稅人共補(bǔ)稅款2，688萬元（其中，企業(yè)所得稅651萬元），交罰款233萬元。從實踐情況看，重大稅務(wù)案件審理工作制度在以下方面發(fā)揮了積極作用。

（一）保證了國家稅法的正確貫徹執(zhí)行。通過重大案件審理，糾正了基層政策執(zhí)行中存在的一些錯誤和偏差，確保了國家統(tǒng)一稅法的正確貫徹執(zhí)行。

（二）強(qiáng)化了執(zhí)法監(jiān)督。在重大案件審理中，法規(guī)部門（審委會辦公室）和有關(guān)業(yè)務(wù)部門在案件審理環(huán)節(jié)介入，通過事中監(jiān)督，進(jìn)一步深化了行政執(zhí)法責(zé)任制，增強(qiáng)了執(zhí)法責(zé)任感，提升了執(zhí)法水平。

（三）優(yōu)化了納稅服務(wù)。在重大案件審理中，審委會辦公室堅持嚴(yán)把“證據(jù)關(guān)、法律關(guān)和程序關(guān)”，堅持合法行政和合理行政的依法行政原則，切實維護(hù)納稅人合法和合理權(quán)益，納稅人對稅務(wù)機(jī)關(guān)的滿意度和美譽(yù)度得到提升。例如，在審理一起案件時，稽查部門以納稅人批量銷售給關(guān)聯(lián)企業(yè)的價格低于銷售給非關(guān)聯(lián)散戶的價格為由，依據(jù)征管法第36條予以調(diào)整征稅，經(jīng)審理認(rèn)為，納稅人大批量售價低于小額零星售價符合營業(yè)常規(guī)，而稽查部門又沒有納稅人銷售給非關(guān)聯(lián)企業(yè)的批量售價作比較參考，據(jù)此，市局審委會辦公室認(rèn)為該案證據(jù)不足，退回稽查部門補(bǔ)證。

（四）規(guī)范了執(zhí)法行為。通過重大案件審理，就有關(guān)問題加強(qiáng)與稽查部門、稅源管理部門交換意見，對一些典型性問題，審委會辦公室通過向稅源管理部門發(fā)出稅收執(zhí)法建議書，切實解決了一些執(zhí)法上的問題，進(jìn)一步規(guī)范了執(zhí)法行為。

（五）降低了稅收執(zhí)法風(fēng)險。在案件審理中，審委會辦公室十分關(guān)注稅收執(zhí)法風(fēng)險的防范，對于一些納稅人與稅務(wù)部門爭議較大，且政策缺乏明文規(guī)定的，本著“法不禁止即自由”、“疑案從無”的原則，作出了有利于納稅人的意見和決定，有效防范了稅收執(zhí)法風(fēng)險。

（六）推進(jìn)了重大行政決策的民主化和科學(xué)化。市局重大案件的審理和定性均實現(xiàn)了集體審理。即使是在初審環(huán)節(jié)，也由審理委員會辦公室將案卷傳遞給各成員進(jìn)行初審，由各成員單位提出初審意見，然后再集中大家的意見，提出審委會辦公室的意見，在此基礎(chǔ)上，召開審委會進(jìn)行集體會審，由重大案件審理委員會主任、副主任、各成員單位共同對案件進(jìn)行廣泛深入的討論，認(rèn)真貫徹落實了集體審理的案審原則，既保證了審理意見和結(jié)論的合法、公正，又推進(jìn)了重大行政決策的民主化和科學(xué)化。

二、重大稅務(wù)案件審理工作制度存在的問題及完善建議

（一）關(guān)于功能定位

根據(jù)《辦法》第1條規(guī)定，重大稅務(wù)案件制度的主要目的是“為了加強(qiáng)和規(guī)范對重大稅務(wù)案件的監(jiān)督”。該功能定位并不全面準(zhǔn)確，重大稅務(wù)案件審理確有監(jiān)督功能，但還應(yīng)當(dāng)有規(guī)范執(zhí)法、為納稅人服務(wù)和防范執(zhí)法風(fēng)險的功能。此外，通過重大稅務(wù)案件審理，還可以發(fā)現(xiàn)一些制度問題，通過政策執(zhí)行反饋制度反饋上級機(jī)關(guān)，因此，還應(yīng)當(dāng)有為領(lǐng)導(dǎo)層決策服務(wù)的功能，建議《辦法》修訂時增加這些功能。

（二）關(guān)于制度出臺形式

《辦法》的內(nèi)容涉及執(zhí)法主體、案件審理程序、涉及納稅人的權(quán)利和義務(wù)，還涉及與相關(guān)法律和政策的銜接問題。如果僅以國稅發(fā)的紅頭文件形式出臺，存在潛在的稅收執(zhí)法風(fēng)險。理由是，根據(jù)“合法行政”原則，行政機(jī)關(guān)實施行政管理，應(yīng)當(dāng)依照法律、法規(guī)、規(guī)章的規(guī)定進(jìn)行；沒有法律、法規(guī)、規(guī)章的規(guī)定，行政機(jī)關(guān)不得作出影響公民、法人和其他組織合法權(quán)益或者增加公民、法人和其他組織義務(wù)的決定。根據(jù)行政訴訟法及有關(guān)司法解釋，由于規(guī)范性文件對于法院審案僅僅是“參考”，并不具有法律意義上的拘束力，因此，稅務(wù)局以《辦法》為依據(jù)介入稽查案件審理并作出有關(guān)處理決定，可能帶來一定的訴訟風(fēng)險。建議《辦法》以部門規(guī)章（即以總局令）形式出臺為妥。

（三）關(guān)于重大稅務(wù)案件審理的原則

《辦法》第4條規(guī)定，重大稅務(wù)案件的審理必須以事實為依據(jù)，以法律為準(zhǔn)繩，遵循公正、合法、及時、有效的原則。但隨著依法行政的深入推進(jìn)，“合理行政”原則已日益重要，因此，建議在《辦法》修訂時加入“合理”原則。

（四）關(guān)于作出決定的主體

《辦法》規(guī)定，重大稅務(wù)案件審理后，要以審理委員會所在機(jī)關(guān)名義制作稅務(wù)處理決定書，交稽查部門執(zhí)行。本規(guī)定的優(yōu)點在于貫徹了“權(quán)責(zé)統(tǒng)一”原則，即稅務(wù)局審理的案件要由稅務(wù)局承擔(dān)責(zé)任，應(yīng)對復(fù)議和訴訟等行政執(zhí)法爭議。但該規(guī)定涉嫌與上位法的規(guī)定相抵觸。征管法實施細(xì)則規(guī)定，稽查局專司偷稅、逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅案件的查處。如果稅務(wù)局對偷稅、逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅案件作出處理決定，可能與征管法實施細(xì)則的上述規(guī)定相抵觸。因此，從控制執(zhí)法風(fēng)險角度，建議由上級稅務(wù)局審理后，對上述案件交由稽查部門作出決定并執(zhí)行。

（五）關(guān)于重大案件的確立標(biāo)準(zhǔn)

《辦法》規(guī)定，重大稅務(wù)案件的標(biāo)準(zhǔn)，主要根據(jù)涉案金額、案件性質(zhì)、爭議程度、社會影響面4個因素來確定。同時，《辦法》規(guī)定，按重大稅務(wù)案件標(biāo)準(zhǔn)審理的案件達(dá)不到上年案發(fā)數(shù)10%的，須下調(diào)標(biāo)準(zhǔn)。在審理實踐中，該標(biāo)準(zhǔn)存在以下問題：一是年度間重大案件審理任務(wù)不均衡。實踐中可能會存在某一年度審案數(shù)量過多、而另一年度審案數(shù)量過少的情況。二是“上年案發(fā)數(shù)”難以準(zhǔn)確界定。三是“一刀切”的審理比例（10%）欠科學(xué)，而下調(diào)標(biāo)準(zhǔn)則會影響行政效率。在經(jīng)濟(jì)稅源發(fā)達(dá)地區(qū)，由于稽查查辦案件多，10%的重大稅務(wù)案件審理任務(wù)會顯得相當(dāng)繁重，變相導(dǎo)致稅務(wù)局有關(guān)部門成為下屬稽查局的“第二審理部門”；而在經(jīng)濟(jì)稅源欠發(fā)達(dá)地區(qū)，稽查辦案少，按10%的標(biāo)準(zhǔn)，一年只審理2-3個案件，重大案件審理制度不能充分發(fā)揮作用。另外，完全沒有必要為了硬性達(dá)到10%而下調(diào)標(biāo)準(zhǔn)，將稽查局辦理的簡單案件交由市局審委會審理，使簡單案件審理程序復(fù)雜化，影響行政效率，浪費行政資源。針對以上問題，建議將“上年案發(fā)數(shù)”改為“上年案件調(diào)查終結(jié)數(shù)”，提高操作性。將10%的固定比例改為彈性幅度比例，例如，規(guī)定為5%-10%。

（六）關(guān)于組織架構(gòu)和決策體制

第一，組織架構(gòu)不明確?！掇k法》只規(guī)定審委會成員由稅務(wù)局領(lǐng)導(dǎo)及有關(guān)部門的負(fù)責(zé)人組成，但是“稅務(wù)局領(lǐng)導(dǎo)”是指所有的局領(lǐng)導(dǎo)還是部分局領(lǐng)導(dǎo)、有關(guān)部門是哪些部門均不明確。省局規(guī)定，四川省國家稅務(wù)局案件審理委員會主任由省局局長擔(dān)任，副主任由分管法規(guī)、稽查工作的局領(lǐng)導(dǎo)擔(dān)任。第二，審委會成員單位（指有關(guān)部門）的職責(zé)不清。容易導(dǎo)致淡化責(zé)任、把審委會辦公室移交的案件當(dāng)成“額外負(fù)擔(dān)”等問題。第三，案件審理的決策體制不明確?！掇k法》規(guī)定，審理委員會在充分討論的基礎(chǔ)上，作出審理結(jié)論。這個審理結(jié)論是如何形成的，是按合議制還是行政首長負(fù)責(zé)制作出？并無明文規(guī)定，實踐中容易形成不同的做法和模式。對于第一個和第二個問題，建議《辦法》在修訂時予以進(jìn)一步細(xì)化明確。關(guān)于第三個問題，筆者認(rèn)為，合議制對于發(fā)揮集體智慧，推進(jìn)民主決策、科學(xué)決策，確保程序和實體公正等方面具有重要作用。但由于稅務(wù)案件審理屬于行政管理行為，從我國現(xiàn)行行政管理體制來看，又應(yīng)當(dāng)采取行政首長負(fù)責(zé)制，即審委會主任或者其授權(quán)的副主任具有最終決定權(quán)。借鑒法院審案模式，《辦法》修訂時可以考慮采取合議制。

（七）關(guān)于案件審理的程序

1．關(guān)于補(bǔ)充調(diào)查問題?！掇k法》規(guī)定，審理委員會辦公室認(rèn)為事實不清、證據(jù)不足或者不符合法定程序的可以退回稽查部門補(bǔ)充調(diào)查或重新處理。這一規(guī)定不明確之處有三：一是補(bǔ)充調(diào)查的次數(shù)問題，一個案件最多允許補(bǔ)充調(diào)查幾次不明確；二是補(bǔ)充調(diào)查的時間問題，即應(yīng)該在多長時間內(nèi)補(bǔ)充調(diào)查完畢不明確，反復(fù)補(bǔ)充調(diào)查無疑會影響行政效率，侵害納稅人的合法權(quán)利；三是經(jīng)退回補(bǔ)充調(diào)查仍無法定案，是由稽查局處理還是由審委會根據(jù)“疑案從無”的原則直接處理？建議《辦法》修訂時對以上問題予以明確。 轉(zhuǎn)貼于 2．關(guān)于執(zhí)行監(jiān)督問題?！掇k法》規(guī)定以審理委員會所在機(jī)關(guān)名義制作稅務(wù)處理決定書，交稽查部門執(zhí)行。但《辦法》未規(guī)定稽查執(zhí)行部門向市局審委會反饋案件執(zhí)行情況，而審委會審理的案件，其執(zhí)行情況是至關(guān)重要的，關(guān)系到行政執(zhí)行力、上級機(jī)關(guān)決策效果和稅收法治環(huán)境的公平公正，如果對此缺乏必要的監(jiān)督，本制度的實施效果定會大打折扣。故此，建議《辦法》引入稽查部門對重大案件執(zhí)行情況要向稅務(wù)局進(jìn)行反饋的機(jī)制。

3.關(guān)于案件材料的送發(fā)問題?！掇k法》規(guī)定，審理委員會辦公室應(yīng)在審理委員會審理前3天，將有關(guān)案件材料送發(fā)審理委員會成員。這里的“有關(guān)材料”過于籠統(tǒng)，如果有關(guān)材料是全部案件材料，則在目前征管軟件未全面推進(jìn)電子檔案前提下，案卷復(fù)印工作量很大，不具有操作性。建議將“有關(guān)材料”進(jìn)一步明確，在目前條件下，可進(jìn)一步細(xì)化規(guī)定為稅務(wù)稽查報告、審理工作底稿、稽查局審委會記錄、主要證據(jù)清單和證明對象即可。

4．關(guān)于審理時限?！掇k法》規(guī)定，經(jīng)審理委員會審理的案件應(yīng)在一個月內(nèi)完成。案情特別復(fù)雜的案件，可適當(dāng)延長審理時間，但最長不得超過40天。對于重大稅務(wù)案件，40天的審理時間規(guī)定過短，建議延長為3個月。對于特別重大、案情特別復(fù)雜的案件，建議規(guī)定經(jīng)審委會主任或授權(quán)的副主任批準(zhǔn)后，可再繼續(xù)延長制度。

5．關(guān)于回避問題。征管法實施細(xì)則規(guī)定，稅務(wù)人員在核定應(yīng)納稅額、調(diào)整稅收定額、進(jìn)行稅務(wù)檢查、實施稅務(wù)行政處罰、辦理稅務(wù)行政復(fù)議時，與納稅人、扣繳義務(wù)人或者其法定代表人、直接責(zé)任人有有關(guān)利害關(guān)系的，應(yīng)當(dāng)回避。因此，建議對重大稅務(wù)案件實施行政處罰等時，規(guī)定相應(yīng)的回避制度。

（八）關(guān)于案件審理方式

《辦法》將案件審理形式局限于書面審理，這種方式不太全面。重大案件審理大多屬于案情復(fù)雜的案件，書面審理一般是就案審案，就材料審材料，審理人員對案情缺乏深入調(diào)查了解，可能造成審理工作偏差，影響案件審理質(zhì)量。建議《辦法》在修訂時引入實地調(diào)查和聽證審理機(jī)制，以提高案審質(zhì)量。

（九）關(guān)于案件審理制度的政策依據(jù)

《辦法》規(guī)定，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國行政處罰法》及國務(wù)院《關(guān)于貫徹實施〈中華人民共和國行政處罰法〉的通知》等法律、法規(guī)的規(guī)定，制定本辦法。第一，根據(jù)征管法實施細(xì)則第9條第2款規(guī)定，國家稅務(wù)總局應(yīng)當(dāng)明確劃分稅務(wù)局和稽查局的職責(zé)，避免職責(zé)交叉。重大案件審理工作實際上也應(yīng)當(dāng)歸屬于稅務(wù)局和稽查局的職責(zé)劃分范疇。第二，根據(jù)新《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》第46條第3款：案情復(fù)雜的，稽查局應(yīng)當(dāng)集體審理；案情重大的，稽查局應(yīng)當(dāng)依照國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定報請所屬稅務(wù)局集體審理。由此，重大案件審理制度并不是稽查工作規(guī)程下的子規(guī)程，而是對稽查工作規(guī)程的作出的特殊規(guī)定。綜上，建議重大案件審理的政策依據(jù)還應(yīng)當(dāng)至少包括《征管法實施細(xì)則》和《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》。

（十）關(guān)于超期作出決定滯納金的加收

根據(jù)征管法實施細(xì)則第75條規(guī)定，加收滯納金的起止時間，為法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的稅款繳納期限屆滿次日起至納稅人、扣繳義務(wù)人實際繳納或者解繳稅款之日止。實踐中，重大案件審理存在普遍超過40天的審理期限的情況，因重大案件涉及稅款金額通常較大，如果稅務(wù)機(jī)關(guān)予以加收滯納金，那么滯納金金額將會很大，對此納稅人反響強(qiáng)烈，這種情況，是否屬于稅收征管法第五十二條所稱稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任（細(xì)則解釋為指稅務(wù)機(jī)關(guān)適用稅收法律、行政法規(guī)不當(dāng)或者執(zhí)法行為違法）？對此，建議予以解釋或者進(jìn)一步予以明確。

（十一）關(guān)于審委會辦公室的初審權(quán)限問題

根據(jù)《辦法》規(guī)定，審委會辦公室如判定稽查移送的案件事實清楚、證據(jù)確鑿，符合法定程序、適用法律正確，擬處理意見適當(dāng)?shù)?，就不需要報審委會進(jìn)行集體審理。審委會辦公室的這項初審權(quán)限過大，如不正確行使，會存在較大的制度真空。建議修訂《辦法》時，將審委會辦公室的初審權(quán)與其他成員單位進(jìn)行合理分擔(dān)，強(qiáng)制規(guī)定審理委員會辦公室在審理過程中必須會同有關(guān)業(yè)務(wù)部門共同進(jìn)行。

（十二）關(guān)于重大案件審理案例庫的建立

重大案件審理的結(jié)果不僅僅會影響其審理的某一個案件，同時也往往會在一定的范圍內(nèi)起到同類案件的示范效應(yīng)。建議建立重大案件案例機(jī)制，使同類案件得到相同處理，以保證處理、處罰決定的公平公正。

篇(4)

幾十年來，稅收管理員管戶的模式一直居于主導(dǎo)地位，其管理方法、管理手段沒有本質(zhì)改變。進(jìn)入21世紀(jì)，伴隨大企業(yè)稅收管理問題日益突出，國家稅務(wù)總局借鑒國際先進(jìn)經(jīng)驗，探索推進(jìn)大企業(yè)專業(yè)化管理，取得一定成效。

1.設(shè)立專職機(jī)構(gòu)，初步構(gòu)建組織框架2008年，稅務(wù)總局成立了大企業(yè)稅收管理司。從2009年開始，多數(shù)省級稅務(wù)局相繼成立大企業(yè)管理處(或與其他職能部門合署辦公)，部分市級稅務(wù)局成立大企業(yè)科或大企業(yè)局。

2.明確管理對象，工作針對性提高2009年，45家企業(yè)集團(tuán)被稅務(wù)總局確定為定點聯(lián)系企業(yè)，其2013年實現(xiàn)稅收占全國稅收收入的21％左右。各地大企業(yè)管理部門自行設(shè)定標(biāo)準(zhǔn)，選擇大企業(yè)作為管理對象。

3.嘗試新管理模式，專業(yè)化分工初步形成目前，大企業(yè)稅收管理主要采取兩種模式：一種是有限職能模式，即在不改變?nèi)粘俚毓芾?、不改變稅款歸屬和入庫級次的前提下，大企業(yè)管理部門主要負(fù)責(zé)風(fēng)險管理和個性化服務(wù)；另一種是全職能模式，即大企業(yè)管理部門負(fù)責(zé)除稅務(wù)稽查以外的全部稅務(wù)管理事項。

4.開展個性化服務(wù)和稅收風(fēng)險管理,大企業(yè)稅法遵從不斷改善大企業(yè)管理部門加強(qiáng)與企業(yè)的溝通，積極處理大企業(yè)涉稅訴求；創(chuàng)新稅收遵從協(xié)議、事先裁定等服務(wù)產(chǎn)品。從2009年開始，大企業(yè)管理部門對45家總局定點聯(lián)系企業(yè)稅收風(fēng)險進(jìn)行評估。2012年—2013年，分別對石油石化、煙草、銀行、電力行業(yè)的4戶定點聯(lián)系企業(yè)開展全流程風(fēng)險管理。風(fēng)險管理成效明顯，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)并及時消除了涉稅風(fēng)險，增加了稅收收入，同時幫助企業(yè)完善稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)控體系。

5.致力制度建設(shè)，初步搭建業(yè)務(wù)框架近年來，《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理指引(試行)》、《大企業(yè)稅收服務(wù)和管理規(guī)程(試行)》等制度陸續(xù)出臺，使大企業(yè)管理工作有章可循。

二、當(dāng)前大企業(yè)稅收管理存在的問題

6年來，大企業(yè)稅收專業(yè)化管理逐步深入，但在機(jī)構(gòu)設(shè)置、職責(zé)分工、制度建設(shè)、征管資源配備、信息化建設(shè)等方面仍存在不足。

1.大企業(yè)稅法遵從意識仍需強(qiáng)化，稅法遵從水平參差不齊從風(fēng)險管理實踐發(fā)現(xiàn)，有些大企業(yè)稅法遵從認(rèn)識存在偏差，稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)控體系存在漏洞，需進(jìn)一步提高稅法遵從能力。

2.組織建設(shè)亟待加強(qiáng)，尚未形成穩(wěn)定、成熟的管理體系我國大企業(yè)稅收管理目前主要采取屬地日常管理結(jié)合跨層級風(fēng)險管理的模式，大量工作沉淀在基層。大企業(yè)管理機(jī)構(gòu)未實現(xiàn)扁平化，仍然采取直線職能管理。稅務(wù)總局對省級及以下大企業(yè)管理機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員編制沒有明確規(guī)定，少數(shù)省(市)未成立大企業(yè)管理部門。大企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，各省管理對象范圍不一致。管理力量薄弱，缺乏稅務(wù)審計、計算機(jī)等專業(yè)人才，工作開展難度大。部門職責(zé)不清晰，與其他職能部門業(yè)務(wù)重疊。

3.業(yè)務(wù)建設(shè)亟待完善，尚未形成全面、系統(tǒng)的業(yè)務(wù)體系一是個性化服務(wù)理念先進(jìn)但制度欠缺，操作性不強(qiáng)，服務(wù)產(chǎn)品較少。二是缺乏系統(tǒng)的大企業(yè)稅收風(fēng)險管理制度，以固化風(fēng)險管理流程和工作機(jī)制；稅務(wù)審計等風(fēng)險應(yīng)對手段，缺少法律賦權(quán)，沒有工作規(guī)程。三是沒有建立全面的分行業(yè)大企業(yè)稅收管理模型和管理指南。

4.稅法確定性和統(tǒng)一性未能滿足大企業(yè)需求，個性化服務(wù)水平亟待提升稅務(wù)機(jī)關(guān)對稅法確定性重視不夠，各地對稅收政策理解和執(zhí)行不統(tǒng)一，政策適用缺乏透明度和確定性。相同業(yè)務(wù)，不同區(qū)域的稅務(wù)機(jī)關(guān)政策執(zhí)行存在差異，使跨區(qū)經(jīng)營的大企業(yè)陷于兩難境地。

5.信息化建設(shè)亟待改進(jìn)，尚未形成堅實的涉稅信息支撐體系信息不充分，信息不對稱依然是制約稅務(wù)管理的瓶頸。稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握信息類別單一，主要是企業(yè)申報數(shù)據(jù)和稅務(wù)管理數(shù)據(jù)，第三方信息嚴(yán)重缺失。數(shù)據(jù)真實性、準(zhǔn)確性受納稅人遵從意愿、遵從能力限制，數(shù)據(jù)質(zhì)量受稅務(wù)人員操作和維護(hù)水平影響有待提升。稅務(wù)機(jī)關(guān)單一功能軟件較多，重開發(fā)輕整合，存在信息孤島。數(shù)據(jù)分析、應(yīng)用不深入，缺乏智能化的技術(shù)工具。

三、完善大企業(yè)稅收專業(yè)化管理的路徑

實施大企業(yè)稅收專業(yè)化管理是系統(tǒng)工程，當(dāng)前應(yīng)從優(yōu)化頂層設(shè)計入手，圍繞機(jī)構(gòu)設(shè)置與職責(zé)劃分、核心業(yè)務(wù)構(gòu)建、信息化建設(shè)和人才隊伍建設(shè)等方面，深入推進(jìn)。

1.健全大企業(yè)稅收專業(yè)化管理組織體系稅務(wù)機(jī)關(guān)按照納稅人規(guī)模重構(gòu)組織架構(gòu)和管理體系，實行分類分級管理。

(1)統(tǒng)一大企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。綜合考慮納稅規(guī)模、集團(tuán)化管理、特殊行業(yè)、跨境投資經(jīng)營等指標(biāo)確定稅收管理上的大企業(yè)。大企業(yè)管理部門每年公布大企業(yè)名單，對列明企業(yè)實施管理。

(2)縮短管理鏈條，實現(xiàn)機(jī)構(gòu)扁平化。稅務(wù)總局大企業(yè)管理司在目前6個處室的基礎(chǔ)上，增設(shè)大企業(yè)數(shù)據(jù)管理中心，負(fù)責(zé)管理全國大企業(yè)的數(shù)據(jù)。各省級稅務(wù)局成立大企業(yè)管理局，內(nèi)設(shè)若干行業(yè)管理科。市級及以下稅務(wù)局可以不設(shè)專職大企業(yè)管理機(jī)構(gòu)。

(3)確定管理模式，明確工作職責(zé)。筆者認(rèn)為采取有限職能模式，更符合我國國情和財政管理體制。各省大企業(yè)管理局實現(xiàn)稅源管理實體化，承擔(dān)列明企業(yè)的稅源監(jiān)控、風(fēng)險管理和個性化服務(wù)。

2.完善大企業(yè)稅收專業(yè)化管理業(yè)務(wù)體系當(dāng)前，我國大企業(yè)管理部門需要從以下方面加快業(yè)務(wù)建設(shè)。一是健全風(fēng)險管理制度，夯實制度基礎(chǔ)。我國應(yīng)修訂稅收征管法，賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)稅務(wù)審計、納稅評估等風(fēng)險管理手段。盡快制定大企業(yè)稅收風(fēng)險管理工作辦法、稅務(wù)審計工作規(guī)程和反避稅工作規(guī)程，明確工作流程和方法。二是分行業(yè)精細(xì)化管理，提升風(fēng)險管理能力。全面整理各行業(yè)稅收管理經(jīng)驗，建立行業(yè)稅收管理模型，制定分行業(yè)的大企業(yè)稅收管理指南；歸集行業(yè)稅收風(fēng)險點，建立行業(yè)稅收風(fēng)險特征庫；深入分析稅收風(fēng)險特征和成因，設(shè)定行業(yè)稅收風(fēng)險識別指標(biāo)。

3.構(gòu)建大企業(yè)個性化服務(wù)體系找準(zhǔn)個性化服務(wù)定位，完善相關(guān)制度，明確服務(wù)內(nèi)涵，做到服務(wù)措施具體化，服務(wù)流程標(biāo)準(zhǔn)化。創(chuàng)新服務(wù)產(chǎn)品，開展申報前協(xié)議、事先裁定等服務(wù)產(chǎn)品的試點工作，成熟后迅速在全國推行。科學(xué)設(shè)定大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)控測試指標(biāo)，開展內(nèi)控調(diào)查測試，幫助企業(yè)完善稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)控體系。

4.優(yōu)化大企業(yè)稅收管理信息體系借鑒國際先進(jìn)經(jīng)驗，我國應(yīng)建立包括企業(yè)數(shù)據(jù)管理平臺、風(fēng)險管理系統(tǒng)以及智能化稅務(wù)審計軟件等在內(nèi)的信息管理體系。

(1)加強(qiáng)第三方信息采集與應(yīng)用，構(gòu)建有力信息支撐。全面獲取大企業(yè)涉稅信息，離不開全社會的支持，有必要從法律上規(guī)定單位和個人負(fù)有提供納稅人涉稅信息的義務(wù)。國務(wù)院組織建設(shè)企業(yè)數(shù)據(jù)管理平臺，形成企業(yè)信息共享機(jī)制，各相關(guān)單位定期上傳企業(yè)信息，政府各部門依職責(zé)獲取信息，以解決信息不對稱問題。

(2)開發(fā)大企業(yè)稅收風(fēng)險管理系統(tǒng)和智能化稅務(wù)審計軟件。在系統(tǒng)中灌裝行業(yè)稅收風(fēng)險評估模型，定期開展大企業(yè)稅收風(fēng)險評估。增強(qiáng)稅務(wù)審計軟件智能識別疑點的功能，提高審計效率。

(3)強(qiáng)化數(shù)據(jù)管理，提高數(shù)據(jù)質(zhì)量。加強(qiáng)數(shù)據(jù)庫和網(wǎng)絡(luò)安全管理，防止數(shù)據(jù)泄露和丟失。強(qiáng)化軟件操作培訓(xùn)和績效考核，減少錯誤數(shù)據(jù)。完善綜合稅收征管軟件和報稅軟件的審核、校驗功能，提高申報數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和完整性。

篇(5)

【關(guān)鍵詞】 誠信納稅 信用缺失 制度保證

誠信納稅從某種意義上說是一種稅收信用。稅收信用是建立在稅收法律關(guān)系中，表現(xiàn)和反映征納雙方相互之間信任程度的標(biāo)的，是由規(guī)矩、誠實、合作的征納行為組成的一種稅收道德規(guī)范。

誠信納稅和誠信征稅二者相互影響、相互制約，只有做到征納雙方共同努力，和諧社會的誠信納稅才具現(xiàn)實可能性。

一、誠信納稅的現(xiàn)狀及原因分析

1、誠信納稅的現(xiàn)狀

（1）誠信納稅現(xiàn)狀不容樂觀

由于歷史緣故，我國國民的納稅意識淡薄，誠信納稅行為還未能形成社會風(fēng)尚。不少納稅人把偷逃稅款作為增收的途徑之一，千方百計鉆稅收法律制度的空子，籠絡(luò)各方關(guān)系進(jìn)行稅收違法犯罪。從稅收實踐來看，以往我國每年都開展全國稅收、財務(wù)、物價大檢查，大量偷稅、逃稅、騙稅等不誠信納稅的案子被查出。深圳市國稅局課題組曾對深圳市稅收違法納稅人戶數(shù)、查處偷稅情況等進(jìn)行分析，深圳市國稅局共檢查戶數(shù)12757戶，有問題戶數(shù)6848戶，占檢查面的53. 7%；而有問題戶數(shù)占整個稅務(wù)登記戶數(shù)的5%。在每兩個被檢查的納稅戶中，就有一戶有問題，稅收違法普遍存在。而從偷稅方面看，深圳市國稅局共查處偷稅4412戶，占稅務(wù)登記戶數(shù)的3%；補(bǔ)稅、罰款、滯納金合計達(dá)5億多元，占整體組織稅收收入的1%。我國誠信納稅狀況確實不容樂觀。

（2）在誠信征稅狀況上，征納雙方信息不對等

征稅方“透明作業(yè)”、“對等披露”不夠，在稅務(wù)具體行政行為中造成納稅人不應(yīng)有的損失；有的稅務(wù)人員收人情稅、執(zhí)人情法、辦人情案，故意少征稅款，人為地造成稅收收入的流失，把自己手中掌握的稅收執(zhí)法權(quán)當(dāng)作謀取私利的工具；有些干部曲解稅收法規(guī)，擅自印發(fā)涉稅文件；有的違規(guī)擅自減、緩、免；有的厚此薄彼，重大輕??；甚至還有個別害群之馬與造假偷稅者合謀違法犯罪。近年查處曝光的數(shù)起觸目驚心的虛開增值稅發(fā)票或騙取出口退稅大案，幾乎無一不與稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部的“家賊”有關(guān)。凡此種種，皆是職業(yè)操守缺失、不誠信征稅釀成的。

2、不誠信納稅的原因分析

（1）轉(zhuǎn)型時期的信用普遍缺失

自然經(jīng)濟(jì)狀態(tài)下，商品經(jīng)濟(jì)很不發(fā)達(dá)，經(jīng)濟(jì)主體之間的交易行為基本上就表現(xiàn)為自然人之間的交換，這樣的交易具有重復(fù)博弈性。一個經(jīng)濟(jì)人為了追求長遠(yuǎn)利益的最大化必然會恪守誠信，否則在下次交易時就很可能遭受別人的報復(fù)。在商品經(jīng)濟(jì)高度發(fā)展后，人們的交易途徑獲得了極度的擴(kuò)大，原先的重復(fù)交易可能就變成了有限次的甚至是一次性的交易。這時，不再懼怕后續(xù)報復(fù)的“理性”經(jīng)濟(jì)人就有了欺騙的動機(jī)和條件。如果信息在社會上的流通不通暢、法制又不健全，對這種欺騙行為沒能給予相應(yīng)的懲罰，不誠信帶來的超額收益就足以誘惑欺騙者重施故伎。

（2）缺乏有效的信用信息傳導(dǎo)機(jī)制

我國嚴(yán)重的信息不對稱現(xiàn)象的存在，是不誠信者能頻頻得逞的客觀基礎(chǔ)。一方面，信用信息數(shù)據(jù)的市場開放度低，缺乏規(guī)范的信息和收集渠道，政府和一些專業(yè)機(jī)構(gòu)掌握的可以公開的企業(yè)、個人信息沒有合法開放，使得信息需求者無法獲得所需的信息；另一方面，信用中介服務(wù)行業(yè)發(fā)育較晚，行業(yè)的整體水平不高，無法為企業(yè)提供所需的信用產(chǎn)品。

（3）公民納稅觀念尚未普遍形成

我國長期處于小農(nóng)經(jīng)濟(jì)狀況，生產(chǎn)單位以小家庭為主，生產(chǎn)方式以農(nóng)業(yè)生產(chǎn)和作坊為主，生產(chǎn)規(guī)模小效益差；近代，在的壓迫下未能獲得長足發(fā)展，資本經(jīng)營者在人數(shù)上微乎其微；解放后，又長期實行計劃經(jīng)濟(jì)，國有企業(yè)的“利”與“稅”往往是混在一起，這些政治經(jīng)濟(jì)制度和經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r，使我國沒有形成自愿納稅、納稅光榮的觀念。

（4）法制缺陷

我國稅收立法長期習(xí)慣由主管部門負(fù)責(zé)起草，起草人員多是搞財稅業(yè)務(wù)的，缺少法律專業(yè)人員參與。在法律法規(guī)審議中，由法律專家把關(guān)也比較欠缺，致使制定的稅收法律法規(guī)經(jīng)常出現(xiàn)條款含義模糊、操作性不強(qiáng)、并自相矛盾等現(xiàn)象。另外，立法偏重實體法的制定，對于具體程序則較為忽視，使稅務(wù)執(zhí)法人員和納稅人對某項稅法如何操作上無所適從。

二、美國誠信納稅制度的經(jīng)驗借鑒

美國是一個市場經(jīng)濟(jì)高度發(fā)達(dá)的國家，同樣其信用經(jīng)濟(jì)的發(fā)展水平也達(dá)到一定的高度，借鑒美國的誠信納稅制度，對構(gòu)建我國誠信納稅機(jī)制是很有必要的。

1、縝密完備的稅法體系

美國的稅法分為三個層次，由聯(lián)邦稅法、州稅法和地方稅法組成，且相互獨立自成體系。美國聯(lián)邦憲法規(guī)定“一切征稅提案由眾議院提出，參議院可以提出修正案”，“國會有權(quán)征收稅收、關(guān)稅、捐稅和消費稅”。美國的稅法制定嚴(yán)謹(jǐn)，民主制定稅法的歷史悠久，建成了一套縝密完備的稅法體系，使得公眾很難鉆稅收法律的空子。

2、完備的納稅人信譽(yù)評價管理系統(tǒng)

在美國，納稅人的信用評價、信用狀況、信用能力方面有一套以《公平信用報告法》為核心的完整的管理法律制度。具體工作通常是通過個人社會保險號碼進(jìn)行有效管理的。社會綜合信譽(yù)資料是一個歷史的全方位評價當(dāng)事人經(jīng)濟(jì)活動信用水平的信息記錄，它是當(dāng)事人在經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中所有行為信譽(yù)記錄的真實寫照。其中，能否堅持誠實納稅，是當(dāng)事人綜合信譽(yù)資料中一項十分重要的信譽(yù)信息。如果當(dāng)事人的納稅檔案記錄中有不良納稅行為，資信調(diào)查機(jī)構(gòu)或中介機(jī)構(gòu)就可以通過媒介或互聯(lián)網(wǎng)數(shù)據(jù)庫進(jìn)行即時查詢。

3、以稅收服務(wù)為理念

美國的稅收服務(wù)不僅體現(xiàn)在稅收征管和人員態(tài)度上，還體現(xiàn)在從納稅人的角度出發(fā)，宣傳稅法，幫助納稅人省時節(jié)稅。美國的稅法近乎“天書”，但政府并不要求每個人都熟悉稅法。有關(guān)部門通過各種簡便的方法告訴各種類型的納稅人，如何根據(jù)自己的情況申報收入和稅收。以個人所得稅為例，哈佛大學(xué)有來自美國各地和世界許多國家領(lǐng)取助教金和助研金的學(xué)生，他們在學(xué)校就可以得到有關(guān)應(yīng)納稅的詳細(xì)資料，然后根據(jù)自己的情況填寫相應(yīng)的表格，經(jīng)過核實，過一段時間就可以收到退稅支票。這些稅收服務(wù)給人們稅法方面最實際的教育：首先你應(yīng)該依法納稅；其次你確實依法納了稅，政府將依法減免你的稅。

4、完善的稅務(wù)體系

美國有著比較完善的完全獨立的、與國稅地稅都無隸屬關(guān)系的稅務(wù)機(jī)構(gòu)，由于美國稅法較為復(fù)雜，絕大分部納稅人均委托中介機(jī)構(gòu)代為辦理納稅手續(xù)，而從事這項工作的美國律師協(xié)會、會計師協(xié)會和稅務(wù)師協(xié)會聚集了大批優(yōu)秀律師、會計師和稅務(wù)專業(yè)人才，有著健全的自我約束機(jī)制和良好的運行機(jī)制，在法律規(guī)定的范圍內(nèi)發(fā)揮著積極的中介作用。

三、構(gòu)建和諧社會的誠信納稅機(jī)制

1、建立一套適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)體制的信用體系

有效的做法就是建立納稅信用等級制度。落實好《納稅信用等級評定管理試行辦法》，推進(jìn)納稅信用等級評定工作。

（1）合理確定考評標(biāo)準(zhǔn)

先由稅務(wù)總局制定一個基礎(chǔ)性的考核框架，再由每個地方根據(jù)當(dāng)?shù)氐木唧w情況制定信譽(yù)等級評定具體辦法，從稅務(wù)管理的各個方面依法確定評定內(nèi)容和標(biāo)準(zhǔn)。

（2）組織納稅信用等級評定

這個環(huán)節(jié)是涉及納稅業(yè)戶經(jīng)濟(jì)利益的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，各級稅務(wù)部門在具體操作時要將考評工作置于社會各界監(jiān)督之下，要求做到公開、公平、公正。

（3）落實不同等級業(yè)戶的待遇

這個環(huán)節(jié)的工作要積極爭取各級地方政府各個部門的支持，建立覆蓋全社會的、嚴(yán)格的信用監(jiān)督和獎懲制度。

2、完善誠信納稅的制度保證

市場經(jīng)濟(jì)最重要的特征是信用和法制，我國目前急需建立信用制度，完善稅收相關(guān)制度，消除違法犯罪產(chǎn)生的制度誘因，有效防止稅收不誠信行為的出現(xiàn)。更新稅法立法理念。倡導(dǎo)權(quán)利、義務(wù)的對等性，稅法不僅要規(guī)定納稅人的納稅義務(wù)和賦予征稅人的權(quán)力，同時更要強(qiáng)調(diào)納稅人應(yīng)享有的權(quán)利和征稅人（政府）應(yīng)承擔(dān)的義務(wù)。

規(guī)范立法程序，加大法律界人員的參與力度。與國際先進(jìn)做法接軌，改變由稅收行政主管部門起草法規(guī)的慣例，嘗試委托立法，由法律專家、律師起草法律條例，體現(xiàn)社會各個方面的利益需求。加強(qiáng)稅法草案的宣傳工作。要求就起草稅法條款的前因后果向人大代表及公眾進(jìn)行宣傳，加強(qiáng)稅法草案的宣傳工作，以保障稅法草案在人代會上順利通過并早日實施。

3、構(gòu)建誠信納稅的互動平臺

（1）建立有效的信息傳導(dǎo)機(jī)制

我國一些地區(qū)逃稅騙稅行為盛行的關(guān)鍵因素是由于信息傳輸手段的無效。所以，有必要建立有效的信息傳輸、信息披露系統(tǒng)：建立稅收信用數(shù)據(jù)庫。這是建立有效信息傳輸手段的基礎(chǔ)工作，要求稅收信用數(shù)據(jù)庫的信息必須可靠。隨時傳輸納稅人信用等級。對企業(yè)或者個人在稅收信用上有了不良記錄時，在全國稅收征管系統(tǒng)（CTAIS）中自動將其劃轉(zhuǎn)為“納稅不誠信企業(yè)”或者直接降低信用等級。建立稅收信息不實企業(yè)公告制度。在稅務(wù)部門的網(wǎng)頁或者定期在辦稅服務(wù)廳公布不誠信納稅者，接受全社會的監(jiān)督。建立信息互通機(jī)制。在充分利用稅收征管信息資源的同時，建立與公檢法及工商、銀行、財政、海關(guān)、質(zhì)檢、電信等有關(guān)部門的信息互通機(jī)制，實現(xiàn)信息共享。

（2）優(yōu)化稅收服務(wù)體系

稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)要專門設(shè)立為納稅人服務(wù)的專門機(jī)構(gòu)，形式可以靈活多樣，譬如稅務(wù)局里可以設(shè)置接待室，專門用于解答納稅人的疑問，推廣12366服務(wù)熱線，為納稅人提供咨詢、輔導(dǎo)，幫助納稅人合法納稅。其次要建立完善稅務(wù)公告制度，使納稅人能夠通過各種公開的、易得的、無償?shù)妮d體了解各種稅收法律和法規(guī)，使每個公民懂法、知法。

國家稅務(wù)總局要定期公布稅務(wù)行政法規(guī)，省及省以下稅務(wù)機(jī)關(guān)要定期向納稅人提供有關(guān)本地區(qū)的稅收政策文件。三是要加快稅務(wù)法治化的進(jìn)程，健全稅務(wù)管理體制，規(guī)范好稅務(wù)市場，使機(jī)構(gòu)能夠真正本著為納稅人服務(wù)的原則展開市場競爭，充分發(fā)揮稅務(wù)聯(lián)系稅務(wù)局與社會、納稅人的橋梁紐帶作用。

（注：本文根據(jù)作者2006年廣東省地方稅務(wù)局稅收調(diào)研課題成果整理而成）

【參考文獻(xiàn)】

[1]全國稅務(wù)機(jī)關(guān)以“四個突破”構(gòu)建納稅信用等級管理體系[J]，稅法速遞，2005（8）.

篇(6)

一、凡符合國家房地產(chǎn)市場稅收優(yōu)惠政策的單位和個人，均按本規(guī)定申請減免稅。

二、申請減免稅應(yīng)提供的資料

（一）個人銷售購買的普通住宅

1.房屋買賣協(xié)議（合同）原件和復(fù)印件；

2.房主居民身份證（護(hù)照）原件和復(fù)印件；

3.購房發(fā)票原件和復(fù)印件；

4.減免稅申請審批表一式三份；

5.省級稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的其他資料。

（二）個人銷售自建自用單門獨院的私房

1.房屋買賣協(xié)議（合同）原件和復(fù)印件；

2.房產(chǎn)證原件和復(fù)印件；

3.土地使用權(quán)證原件和復(fù)印件；

4.房主居民身份證（護(hù)照）原件和復(fù)印件；

5.減免稅申請審批表一式三份；

6.省級稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的其他資料。

（三）銷售積壓空置商品住房

1.房屋買賣協(xié)議（合同）原件和復(fù)印件；

2.建設(shè)用地規(guī)劃許可證原件和復(fù)印件；

3.工程交（竣）工驗收證明書原件和復(fù)印件二份；

4.買方身份證明原件和復(fù)印件〔法人提供營業(yè)執(zhí)照副本，自然人提供居民身份證件（護(hù)照）〕；

5.減免稅申請審批表一式三份；

6.省級稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的其他資料。

（四）企業(yè)、行政事業(yè)單位銷售房改房（包括集資建房）

1.房改主管部門的批準(zhǔn)文件原件和復(fù)印件；

2.房改資金專戶存儲的開戶銀行、帳號和相應(yīng)時期銀行對帳單原件和復(fù)印件；

3.分戶收款明細(xì)表（列明買主名稱、分期收款的金額和時間）；

4.買主身份證復(fù)印件；

5.減免稅申請審批表一式三份；

6.省級稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的其他資料。

（五）建設(shè)單位銷售經(jīng)濟(jì)適用住房（安居工程）

1.省級房改主管部門的批準(zhǔn)文件原件和復(fù)印件；

2.房屋買賣協(xié)議（合同）原件和復(fù)印件；

3.建設(shè)用地規(guī)劃許可證原件和復(fù)印件二份；

4.工程交（竣）工驗收證明書原件和復(fù)印件二份；

5.建筑安裝工程合同原件和復(fù)印件二份；

6.工程結(jié)算表原件和復(fù)印件二份；

7.回收資金專戶存儲的開戶銀行、帳號和相應(yīng)時期銀行對帳單原件和復(fù)印件；

8.分戶收款明細(xì)表（列明買主名稱、分期收款的金額和時間）；

9.減免稅申請審批表一式三份；

10.省級稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的其他資料。

申請人應(yīng)提供的資料因遺失等原因無法找到的，可以提供相關(guān)證明，經(jīng)市、縣地稅局稅政科（股）鑒定蓋章后，視同原件資料對待。

三、減免稅審批權(quán)限

（一）個人銷售購買的普通住宅。普通住宅項目經(jīng)省地稅局確認(rèn)后，減免稅由市、縣地稅局審批，已在房地產(chǎn)交易場所派駐稅務(wù)機(jī)構(gòu)的市、縣，經(jīng)市、縣地稅局稅政科（股）審核后由派駐的稅務(wù)機(jī)構(gòu)直接辦理減免稅審批手續(xù)。

（二）個人銷售自建自用單門獨院的私房，減免稅由市、縣地稅局審批，已在房地產(chǎn)交易場所派駐稅務(wù)機(jī)構(gòu)的市縣，經(jīng)市、縣地稅局稅政科（股）審核后由派駐的稅務(wù)機(jī)構(gòu)直接辦理減免稅審批手續(xù)。

（三）銷售空置商品住房、房改房和經(jīng)濟(jì)適用住房，減免稅按稅收管理體制報省地稅局審批。

四、減免稅審批程序和要求

（一）納稅人按規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出減免稅申請，對報送資料符合要求的，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須當(dāng)場受理，并開具《減免稅申請受理通知書》，不符合條件的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)向納稅人一次性說明原因和需要補(bǔ)充的資料。

（二）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理納稅人減免稅申請后，應(yīng)對有關(guān)資料和表格進(jìn)行核實，檢查填寫內(nèi)容是否準(zhǔn)確，有無缺漏項目，初審無誤后按稅收管理體制逐級報上級稅務(wù)機(jī)關(guān)審批。

（三）上級稅務(wù)機(jī)關(guān)接到下級稅務(wù)機(jī)關(guān)減免稅報告后，要按照審批權(quán)限規(guī)定及時核報或?qū)徟?。減免稅審批機(jī)關(guān)按規(guī)定程序?qū)彶榕鷾?zhǔn)后，應(yīng)制作《批準(zhǔn)減免稅通知書》送達(dá)申請人，并同時抄送下級稅務(wù)機(jī)關(guān)。

（四）提高處置積壓房地產(chǎn)減免稅審批效率?；鶎佣悇?wù)機(jī)關(guān)（稅務(wù)所或稅務(wù)分局）初審，市、縣和省級稅務(wù)機(jī)關(guān)核報或?qū)徟掷m(xù)原則上分別在7個工作日內(nèi)辦理完畢。

五、申訴和罰則

（一）有下列情形之一的，納稅人可以向上級稅務(wù)機(jī)關(guān)申訴：

1.納稅人符合減免稅規(guī)定條件，申請資料真實、完整，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不予受理且不說明正當(dāng)理由的；

2.主管稅務(wù)機(jī)關(guān)因納稅人申請資料不全等原因不予受理，納稅人按要求補(bǔ)充資料后仍不受理且無正當(dāng)理由的；

3.稅務(wù)機(jī)關(guān)受理減免稅申請后，超過規(guī)定時間未辦完核報或?qū)徟掷m(xù)的。

納稅人向上級稅務(wù)機(jī)關(guān)申訴，應(yīng)填寫《納稅人申訴呈報表》或者當(dāng)面口述申訴原因和內(nèi)容。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在納稅人申訴之日起7個工作日內(nèi)給予答復(fù)。

（二）上級稅務(wù)機(jī)關(guān)接到納稅人申訴后，經(jīng)調(diào)查確屬稅務(wù)機(jī)關(guān)原因不予受理或造成延誤的，應(yīng)書面責(zé)令下級稅務(wù)機(jī)關(guān)改正。未受理的必須當(dāng)天受理，超過時間未辦完核報手續(xù)的，應(yīng)在3個工作日內(nèi)補(bǔ)辦。3個工作日內(nèi)仍不上報的，上級稅務(wù)機(jī)關(guān)視為已經(jīng)同意，憑《減免稅申請受理通知書》和有關(guān)資料直接辦理核報或?qū)徟掷m(xù)。對在受理、核報和審批工作中出現(xiàn)違規(guī)行為負(fù)有直接責(zé)任的人員，必須調(diào)離現(xiàn)有工作崗位。

（三）納稅人以隱瞞、欺騙等手段騙取減稅免稅的，按偷稅論處，并停止其申請減免稅的權(quán)利。其他單位和個人出具偽證，致使納稅人騙取減稅免稅的，按有關(guān)規(guī)定追究其行政、法律責(zé)任。

六、本規(guī)定由省地方稅務(wù)局解釋。未盡事宜按海南省地方稅務(wù)局《關(guān)于加強(qiáng)地方“九稅二費”減免稅管理的通知》（瓊地稅發(fā)〔1999〕120號）執(zhí)行。

七、本規(guī)定自之日起實施。

附件：

一、減免稅申請受理通知書（略）

二、減免稅申請審批表（三類）（略）

三、減免稅調(diào)查審核報告（略）

篇(7)

(一)現(xiàn)實的會計信息質(zhì)量反映模式與稅務(wù)審計面臨的尷尬局面

我國的會計信息化起步較晚,1987年以前還沒有通用化、商品化的會計核算軟件,大多數(shù)企業(yè)都為手工記賬,直到近年來,隨著會計電算化應(yīng)用普及、快速推廣,從單項業(yè)務(wù)處理到建立較為完整的會計信息系統(tǒng),從各自為政的單機(jī)操作到會計軟件網(wǎng)絡(luò)化的實施,才獲得了較為顯著的成果?，F(xiàn)階段企業(yè)的會計信息反映模式大致分為手工、半手工、自動化和網(wǎng)絡(luò)化模式,可謂是戰(zhàn)國時代,混亂不一。手工方式為傳統(tǒng)的記賬模式,隨著會計信息化的發(fā)展,已逐漸退出歷史舞臺。半手工模式只是對企業(yè)總賬模塊簡單運用,而庫存商品模塊、固定資產(chǎn)等模塊用EXCLE工作表輔助替代,僅僅為了滿足報表與報稅的簡單工作。自動化模式為模塊化管理的財務(wù)系統(tǒng)軟件,為數(shù)不少中小企業(yè)采用。網(wǎng)絡(luò)化模式為ERP(企業(yè)資源計劃),此為財務(wù)軟件發(fā)展趨勢,它是從MRP(物料資源計劃)發(fā)展而來的集成化管理信息系統(tǒng),它擴(kuò)展了MRP的功能,其核心思想是供應(yīng)鏈管理,沖破了傳統(tǒng)企業(yè)邊界,從供應(yīng)鏈范圍去優(yōu)化企業(yè)資源,是基于網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時代的新一代信息系統(tǒng),一些頗具規(guī)模的集團(tuán)公司及上市公司廣泛采用。隨著信息化普及發(fā)展,稅務(wù)審計從過去傳統(tǒng)意義上賬本到憑證的“逆查法”或“順查法”的稅務(wù)審計模式必將被淘汰,而會將內(nèi)部控制評價方法、分析性復(fù)核法和審計抽查法等現(xiàn)代審計方法引用到稅務(wù)審計中來。但是在會計信息反映模式并存時代,稅務(wù)審計方法現(xiàn)代化的升級并不代表會計信息質(zhì)量也能同等提高對應(yīng)。由于提供會計信息技術(shù)的不對稱,導(dǎo)致一些稅務(wù)審計方法無法實施,耗時耗力,影響稅務(wù)審計質(zhì)量。

(二)規(guī)范企業(yè)會計核算與加強(qiáng)稅務(wù)審計深層次服務(wù)

會計信息質(zhì)量是保證稅務(wù)審計質(zhì)量的基石。盡管現(xiàn)階段企業(yè)會計信息質(zhì)量反映的模式多種多樣,但保證各種會計信息反映模式所提供的信息規(guī)范性不可或缺,是保證稅務(wù)審計工作質(zhì)量的基礎(chǔ)核心。會計信息要符合可靠性、相關(guān)性、可比性,還要符合實質(zhì)重于形式、謹(jǐn)慎性和及時性等基本特征。譬如要求企業(yè)收入按品種、規(guī)格分類核算,庫存商品需按品種設(shè)立數(shù)量金額賬,會計信息能夠準(zhǔn)確核算各個品種、規(guī)格的盈虧、毛利,對企業(yè)各月毛利或高或低,企業(yè)應(yīng)定期分析原因,報稅務(wù)備案說明。還需說明的如發(fā)生外幣業(yè)務(wù)應(yīng)設(shè)外幣賬薄,應(yīng)及時準(zhǔn)確調(diào)整匯兌損益;預(yù)提費用應(yīng)附原因說明;應(yīng)付賬款長期掛賬原因說明;企業(yè)固定資產(chǎn)計價、分類標(biāo)準(zhǔn)等說明;企業(yè)年度重大購銷、購置資產(chǎn)說明;主要客戶、供應(yīng)商名單、購銷金額諸如此類等較為詳盡的企業(yè)會計信息資料。防止企業(yè)濫用會計政策與會計估計變更,避免稅務(wù)審計變成了記賬,把大量時間耗費在了復(fù)盤企業(yè)會計信息的原貌上。要節(jié)省時間與成本,把資源花費在稅務(wù)管理的漏洞與薄弱環(huán)節(jié)上,采取針對性措施,提高稅收管理水平。我省煙草行業(yè)注重會計信息基礎(chǔ)工作的建設(shè)及管理,從2008年會計核算用友NC5.0版系統(tǒng)上線、2010年資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)上線、到2013年預(yù)算管理信息系統(tǒng)正式運行等,短短幾年間,逐步將多個系統(tǒng)融合到一個財務(wù)管理平臺上,不斷規(guī)范了會計科目核算口徑和方法,增強(qiáng)了多渠道數(shù)據(jù)查詢功能,提高了會計信息的及時性、準(zhǔn)確性和科學(xué)性,為企業(yè)決策層提供較充足的數(shù)據(jù)支撐,促進(jìn)企業(yè)各個環(huán)節(jié)得到有效監(jiān)管。企業(yè)提供的會計核算準(zhǔn)確規(guī)范、會計信息及時完整,稅務(wù)審計才能得到第一手資料,了解真實的業(yè)務(wù)流程,查找企業(yè)經(jīng)營管理上的缺失漏洞和控制節(jié)點,提出合理化建議,探索企業(yè)潛在的稅務(wù)問題,提出稅務(wù)預(yù)警,防范稅務(wù)風(fēng)險,完善企業(yè)內(nèi)部控制管理。反之,如果現(xiàn)階段企業(yè)會計信息質(zhì)量達(dá)不到要求,稅務(wù)審計簡單處理,直接定性企業(yè)會計核算不清,稅收征管核定征收,一收百了,表面上看稅收是應(yīng)收盡收,但實際情況不盡然,有可能給國家或企業(yè)造成損失,造成稅企矛盾,達(dá)不到稅務(wù)審計的服務(wù)與預(yù)警作用。

二、稅收管理體制對稅收審計質(zhì)量的影響

(一)當(dāng)前的稅收管理體制與稅務(wù)審計面臨的問題

1994年我國實行稅制改革,稅務(wù)局分為國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局。在一定時期內(nèi)完成了其歷史使命,解決了中央與地方的財政分配問題。但現(xiàn)階段經(jīng)濟(jì)發(fā)展使企業(yè)面臨不同的稅收待遇問題也越來越嚴(yán)重,有時國稅局與地稅局文件規(guī)定的稅收政策不完全一致,致使同為國有企業(yè)但歸屬征管稅務(wù)機(jī)關(guān)的不同造成適用的稅收法律法規(guī)的差別,譬如,有的國有企業(yè)所得稅隸屬國稅局管理、有的隸屬地稅局管理,退休人員的取暖費報銷稅收規(guī)定,就存在國稅與地稅文件不一致的現(xiàn)象,地稅允許直接列支扣除,國稅卻要求在福利費中列支(福利費超14%標(biāo)準(zhǔn)需納稅調(diào)整),企業(yè)年金列支也如此類情況等等。同是國有企業(yè)因稅收管理機(jī)關(guān)的不同而面臨不同的稅收待遇,這些都是稅務(wù)審計分析中應(yīng)考慮的因素。盡管如此我們更應(yīng)增強(qiáng)自覺納稅意識,提高企業(yè)防范風(fēng)險能力,企業(yè)管理人員應(yīng)及時掌握和準(zhǔn)確理解稅收法規(guī),與稅收審計經(jīng)常溝通,避免錯過運用稅收法規(guī)的最佳時機(jī),造成經(jīng)濟(jì)損失,規(guī)避企業(yè)財務(wù)風(fēng)險,提升市場競爭力,推動企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

(二)稅收管理信息的共享與稅務(wù)審計的關(guān)系

現(xiàn)階段國稅與地稅的征收管理、信息數(shù)據(jù)各成體系,互不交叉共享,造成稅務(wù)審計的難點,也造成企業(yè)繳納稅款有重復(fù)多繳或欠繳的現(xiàn)象。一是企業(yè)稅款漏繳現(xiàn)象。有的企業(yè)所得稅歸屬國稅管理,但個人所得稅歸屬地稅管理,在稅收實務(wù)中,大多數(shù)企業(yè)所得稅年終所得稅申報時,對于不符合稅法規(guī)定的扣除項目進(jìn)行納稅調(diào)整所得額。而個人所得稅(投資者個人的股息、紅利所得)征收一般按照企業(yè)賬面支付利潤分配的數(shù)據(jù)進(jìn)行征收。而企業(yè)賬面分配的紅利遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于實際分配給股東的紅利。其實際紅利通過變相的費用已支付股東個人。雖然企業(yè)所得稅對前述的費用已做納稅調(diào)整,表面看,企業(yè)所得稅未造成稅款的流失,但是個人所得稅造成了的流失。應(yīng)加強(qiáng)國、地稅信息數(shù)據(jù)共享,出臺以企業(yè)調(diào)整后的應(yīng)納稅所得額扣除實繳的所得稅稅額為企業(yè)個人投資者紅利分配的依據(jù)。二是企業(yè)稅款重復(fù)繳納現(xiàn)象。企業(yè)出租房屋,稅收實際中存在著由于國稅、地稅征管系統(tǒng)的信息不協(xié)調(diào)與不對稱,地稅局代開發(fā)票、代扣營業(yè)稅的同時代扣了企業(yè)所得稅,企業(yè)出租房屋的營業(yè)收入,已在國稅征管系統(tǒng)的企業(yè)所得稅申報繳納,但地稅系統(tǒng)代扣的企業(yè)所得稅稅款,在國稅征管系統(tǒng)中并無此筆稅款,造成企業(yè)重復(fù)繳稅。還要在企業(yè)所得稅清算審計實務(wù)中也存在此類問題,企業(yè)清算先是國稅注銷清算,后是地稅注銷清算,往往在地稅清算中補(bǔ)交的稅費在國稅企業(yè)所得稅清算中得不到扣除,使得企業(yè)多繳稅款。上述稅務(wù)信息管理的不對稱,造成企業(yè)所繳稅款不能真實反映其經(jīng)營管理情況,因此應(yīng)對當(dāng)前的稅收征管系統(tǒng)加以整合,以便于稅務(wù)審計發(fā)揮更大作用。