序論：寫作是一種深度的自我表達。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內心深處的真相，好投稿為您帶來了七篇稅務籌劃的影響范文，愿它們成為您寫作過程中的靈感催化劑，助力您的創(chuàng)作。

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稅務籌劃對相關會計核算的影響

為了實現(xiàn)企業(yè)的稅務籌劃，就需要相關的會計核算模式予以支撐。通過稅務籌劃的目標來指導企業(yè)的會計核算模式，以下主要是稅務籌劃對企業(yè)會計核算產生影響的幾個方面：

1.固定資產折舊。固定資產是每個企業(yè)資產的重要組成部分，而固定資產則是企業(yè)成本的重要組成部分。從會計核算角度來看，我國固定資產折舊方法可以采取的有“年限平均法、工作量法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等”。從稅法角度來看，企業(yè)在計算所得稅時折舊額是可以睡前扣除的。因此企業(yè)固定資產折舊的會計核算不同將帶來企業(yè)的成本不同，從而引起稅前利潤的不同，最終導致企業(yè)所得稅的不同。另一方面考慮企業(yè)期間，如果企業(yè)正好處于稅收優(yōu)惠期，企業(yè)則可以考慮加速折舊法，通過稅前扣除的折舊額增加，帶來應納稅所得額的減少，從而實現(xiàn)遞延納稅，使企業(yè)目前的負擔較輕，充分利用資金的時間價值。因此在實務中，企業(yè)為了實現(xiàn)稅收籌劃的目標，可以根據(jù)不同的折舊模式，測算企業(yè)的稅負狀況，最終選擇適合企業(yè)的會計核算模式。

2.存貨計價方法。我國新會計準則規(guī)定企業(yè)存貨會計核算的方法主要有個別計價法、先進先出法、加權平均法、移動加權平均法，同時會計核算方法一旦確定則不能隨意更改，確實需要更改的應當在下一納稅年度開始前報稅務機關批準。而稅法規(guī)定存貨按照實際成本進行計算。因此企業(yè)在從存貨角度考慮稅收籌劃時應當充分考慮企業(yè)內外部環(huán)境，考慮國家宏觀調控政策，通貨膨脹和物價波動。在一般情況下來看，企業(yè)通常采取加權平均法和移動加權平均法較為合適，能夠避免成本波動帶來各期利潤的不均衡，從而避免稅收的異常波動。如果企業(yè)所處的環(huán)境中物價預計是持續(xù)下降，那么采用先進先出法較為合適，可以實現(xiàn)遞延納稅的作用，最終獲得資金的使用價值。

3.銷售結算。企業(yè)日常生活中銷售貨物可以采取多種計算方式，如：委托代銷、分期付款、賒銷等方式，不同的銷售模式決定的不同的銷售收入確認時間，納稅期限也就不同。因此企業(yè)可以根據(jù)企業(yè)的銷售期間和銷售策略來選擇符合企業(yè)實際情況的銷售模式，控制收入確認時間以實現(xiàn)遞延納稅的效果。

4.資產減值準備。依照《企業(yè)會計制度》規(guī)定，企業(yè)應當定期或者至少每年年終對各項資產進行全面檢查，合理預計各項資產的各項損失，對各項可能發(fā)生的資產計提資產減值準備。在稅法允許的情況下，采用備抵法核算壞賬損失，可以增加當期扣除項目，帶來應納稅所得額的減少，減少上交所得稅額，一方面體現(xiàn)了權責發(fā)生制和收入費用配比的會計核算原則，另一方面又符合稅法中壞賬準備可以稅前扣除這以項目。因此采用備抵法可以遞延所得稅的繳納期限，減輕企業(yè)的負擔，增加流動資金，

5.相關廣告費、招待費《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定企業(yè)發(fā)生的與生產經營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰；企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。這就是稅法與會計核算之間的差異問題，可以通過獲取資金的時間價值來實現(xiàn)稅務籌劃的目的。具體可以考慮成立專門的銷售公司，再由銷售公司實現(xiàn)對外銷售，這樣可以增加一道銷售收入，在整個利潤體系總額不變的情況下費用限額就可以得到提高，從而實現(xiàn)更多的扣除金額，實現(xiàn)稅務優(yōu)化。

稅務籌劃過程中針對會計核算應當關注的重點

在企業(yè)實務中，企業(yè)的稅務籌劃與會計核算相輔相成，會計核算是實現(xiàn)稅務籌劃的手段，而稅務籌劃則是會計核算的結果。上文主要從企業(yè)日常經濟活動的角度來看稅務籌劃對企業(yè)會計核算的影響。但是均是從單方面的角度來思考問題，卻反整體的考慮，要實現(xiàn)企業(yè)的稅收籌劃，需要企業(yè)在會計核算中注意一下幾個方面：

1.時間延續(xù)性。企業(yè)總是和內外部的經濟主體相互連接的，企業(yè)存在的目的是生存、發(fā)展、獲利的，因此企業(yè)在稅務籌劃和會計核算時必須考慮企業(yè)的發(fā)展階段、內外部生存環(huán)境、國家宏觀調控和稅率變動等，選擇出符合企業(yè)實際的會計核算方式，同時由于我國相關會計法律法規(guī)規(guī)定：會計核算中相關的會計政策在一般情況下是不允許中間變更的，因此企業(yè)在稅務籌劃時應當具有長遠的眼光，確保企業(yè)的稅收籌劃與會計核算給企業(yè)帶來的效益具有時間上的延續(xù)性。

2.空間整體性。在稅務籌劃時，需要關注的一個重點就是在籌劃方法的選取的時候要著重考慮企業(yè)整體的經濟效益。要做好稅收籌劃就要全方位的考慮企業(yè)的各項因素，如類型、地區(qū)和行業(yè)等等。要把企業(yè)放到一個整體的框架下來看，小規(guī)模納稅人不一定就不能實現(xiàn)節(jié)稅，充分考慮稅法中兼營和混合經營的特征，根據(jù)稅目在企業(yè)成立之初就決定企業(yè)的主營業(yè)務方向，從而制定相應的會計核算標準，充分考慮一項稅務籌劃對另一項的影響，只有各項之和最優(yōu)才能實現(xiàn)企業(yè)的整體效益達到最高。

3.不能為了籌劃而籌劃。企業(yè)在實務中要正確合理的看待稅務籌劃，正確認識稅務籌劃并不是萬能的，企業(yè)唯一追求的目標，稅務籌劃只能適當?shù)慕档推髽I(yè)的稅負，但是不能全部減少，過高的期望容易導致企業(yè)管理者集中全部精力與稅務籌劃，而忽略了企業(yè)重要的日常經營活動；另一方面，企業(yè)需要將稅務籌劃與偷稅、漏稅等違法行為嚴格區(qū)別開來，不能為了節(jié)稅而使得企業(yè)的會計核算方式不符合企業(yè)的實際情況，違法國家法律。

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【關鍵詞】“營改增”；稅務籌劃；影響及對策

“營改增”是國家財稅體制改革的重要內容，也是我國基于結構性減稅出臺的最有力的稅改政策，自2013年8月1日，“營改增”試點改革在全國范圍內推開以來，對企業(yè)的稅務及財務管理都產生了深遠的影響，尤其是對于企業(yè)的納稅籌劃工作的影響更是直接。對于企業(yè)而言，必須準確深入的分析“營改增”政策帶來的新變化以及具體影響，并結合這些新的特點與要求，完善企業(yè)的納稅籌劃管理，實現(xiàn)企業(yè)稅負的合理降低，提高企業(yè)的生產經營效益。

一、“營改增”對企業(yè)稅務籌劃工作的影響

國家實行“營改增”對于企業(yè)來說是具有進步意義的，在一定程度上有利于企業(yè)的長遠發(fā)展，因為在以往企業(yè)需要交營業(yè)稅，而營業(yè)稅需要企業(yè)在發(fā)生業(yè)務往來時就進行繳納，企業(yè)流轉一次就繳納一次，這就使得企業(yè)納稅數(shù)額整體上升。而增值稅則不同，增值稅是對企業(yè)的生產、銷售環(huán)節(jié)的新增值進行稅費征收，這就從根本上避免了企業(yè)重復繳稅的問題。在實行“營改增”的稅收政策后，由于稅費征收的計量項目及數(shù)額發(fā)生了改變，這就降低了企業(yè)的納稅成本，企業(yè)利潤得以充分保障。

在營業(yè)稅改革之前，營業(yè)稅需根據(jù)企業(yè)的日常營業(yè)額進行征收核算，也就是根據(jù)企業(yè)的收入按照比例進行稅費的繳納，而增值稅則不同，它以企業(yè)的銷售額為征稅依據(jù)，在進行銷售額稅費核算時，營業(yè)額可以扣除銷項稅。例如：融資租入企業(yè)由于自身運行及發(fā)展特點在“營改增”之前需要繳納營業(yè)稅，而增值稅卻不用開具專用發(fā)票，企業(yè)固定資產的進項不能夠予以抵扣，這就使得租賃企業(yè)的納稅金額與同行業(yè)相比支出相對較多，因此這類企業(yè)在市場競爭中是不占有任何優(yōu)勢的，發(fā)展前景堪憂。

除此之外，“營改增”對融資租賃投資及服務行業(yè)的稅費征收都具有一定的歷史意義，對其企業(yè)發(fā)展起著巨大的推動作用。增值稅的主要計稅依據(jù)就是增值稅專用發(fā)票，企業(yè)在進行生產經營業(yè)務時，只要涉及資金運動，就需要開具專用發(fā)票，只要在一定的時間范圍內進行認證，就能夠抵扣。增值稅的征收環(huán)節(jié)相對于營業(yè)稅來說具有一定的復雜性，并且征收依據(jù)較為突出，一旦企業(yè)在進行日常業(yè)務時虛開或者不開專用發(fā)票，將會直接導致國家的稅收損失，并且偽造或者以不正規(guī)途徑購買增值稅專用發(fā)票就是違法行為，一經查處需要承擔相應的法律責任。

二、面對“營改增”對企業(yè)籌劃工作的影響采取的優(yōu)化對策

企業(yè)與國家稅收政策是密不可分的，更是改革后的最終獲利方。因此企業(yè)要想在激烈的市場環(huán)境中搶占市場份額，就需要對國家稅收政策進行實時了解及更新，并以國家優(yōu)惠政策為基礎，隨時優(yōu)化企業(yè)發(fā)展計劃及步伐，使其能夠更好的適應國家稅收政策，以企業(yè)對市場環(huán)境做出及時應對，增強企業(yè)經濟實力，高效穩(wěn)定的實現(xiàn)企業(yè)的經濟發(fā)展目標。

1.建立完善的管理制度

無規(guī)矩不成方圓，企業(yè)若想高質量的完成稅費繳納，就需要將企業(yè)規(guī)范制度建立起來，以便于統(tǒng)一管理，實現(xiàn)企業(yè)內部建設的一體化。建立健全符合企業(yè)標準的管理機制，可以將前期工作進行規(guī)范化，并實現(xiàn)工作計劃的前瞻性。例如：在企業(yè)中將稅務會計的核算范圍更加細化，將責任落實到實處，使企業(yè)賬面始終保持規(guī)范化，對核算科目進行合理設置，強化材料采購的管理水平，促進企業(yè)經濟事項的有序進行，使企業(yè)內部控制更加透明化，便于企業(yè)管理。

在企業(yè)進行材料采買時，應開具增值稅專用發(fā)票，以采買標準為依據(jù)對材料進行嚴格審查，將供應商行為進行規(guī)范及考察，堅決抵制與不符合標準的供應商進行合作?！盃I改增”對企業(yè)造成的作用力是巨大的，這就使得企業(yè)為了適應發(fā)展，對自身經營行為做出了更加合法性及合理性的嚴格要求，企業(yè)綜合實力得以提升，在進行日常生產經營活動時，對生產環(huán)節(jié)、材料采購環(huán)節(jié)及銷售環(huán)節(jié)的經營管理模式都做出了相應改變?！盃I改增”并不只是對稅務會計提出了更高的要求，企業(yè)只有將整體管理管理水平進行提升，才能促進企業(yè)的全面發(fā)展。

2.加強對專用發(fā)票的管理力度，為企業(yè)規(guī)避納稅風險

增值稅的征稅是以企業(yè)的經濟活動的銷售額為依據(jù)進行的，其征稅環(huán)節(jié)具有一定的復雜性。因此，在進行增值稅的核算及繳納時，前提必須保證流程的規(guī)范性及合法性，并對其進項稅費的抵扣環(huán)節(jié)進行合法控制，避免違法現(xiàn)象的發(fā)生，通過國家相關稅收優(yōu)惠政策減少企業(yè)納稅成本。在開具增值稅專用發(fā)票時，一旦出現(xiàn)逃避開具發(fā)票問題、以企業(yè)內部開出的憑證作為專用發(fā)票向外部進行發(fā)票開具的行為、進項抵扣數(shù)額及科目與企業(yè)實際并不相符等行為，都視為偷稅漏稅，根據(jù)數(shù)額大小需要承擔不同程度的法律責任。

在企業(yè)增值稅的管理制度下，內部環(huán)境必須保持高度一致，提高企業(yè)整體管理水平，避免企業(yè)由于失誤造成的財產損失，更嚴重的還會直接導致企業(yè)違法問題的發(fā)生，這類疏忽大意造成的企業(yè)損失基本存在于以往的增值稅納稅環(huán)節(jié)。而在“營改增”的非試點區(qū)域，國家同樣做出了相應的政策支持，在進行納稅核算時，也可以向當?shù)刎斦块T申請補貼。

3.以延遲納稅形式進行稅收籌劃

延遲納稅也就是延長資金運動的有效時間，增強企業(yè)資金的流動性，所以企業(yè)在以“營改增”為基礎的納稅籌劃過程中，應將延遲納稅的合法性進行有效掌控。在企業(yè)的正常運行中，首先應將企業(yè)現(xiàn)實情況進行徹底分析，其次將“營改增”曾策貫徹到實際的納稅核算中，確認納稅義務的合理期間，這也是納稅籌劃的一種，可以為企業(yè)提高資金運行能力。

4.將增值稅的優(yōu)惠政策應用到企業(yè)實際中

企業(yè)要想從源頭上做到有效的納稅籌劃，首要條件就應該對國家征稅優(yōu)惠政策進行深度了解，明確優(yōu)惠界限，尤其是將優(yōu)惠政策較好的適用于企業(yè)發(fā)展中，以此實現(xiàn)企業(yè)經濟利益的最大化。比如說在國家相關的征稅政策中，就將“營改增”這一政策進行了較為細化的說明，更在此基礎上將優(yōu)惠政策更加深化及完善，這其中規(guī)定了部分納稅人可以使用零稅率及免稅，企業(yè)更可以根據(jù)實際情況，在條件符合的情況下，首先選用零稅率。

面對這一優(yōu)惠政策，企業(yè)要明確零稅率及免稅的概念及適用條件，零稅率顧名思義可以與免稅具有相同效用，不需要繳納稅費，但是零稅率涉及一項應交稅費的抵扣及退稅，而免稅則不會涉及這一項。在企業(yè)的實際納稅核算中，應將稅務籌劃的作用充分發(fā)揮，將企業(yè)實際與納稅優(yōu)惠進行有機結合，制定符合企業(yè)特色的納稅計劃。

5.提高企業(yè)對納稅籌劃的重視度

在國家推行“營改增”政策以來，企業(yè)應將納稅籌劃重視起來，因為納稅籌劃不僅能夠為企業(yè)規(guī)避納稅風險，更能夠提高企業(yè)經濟運行能力，對提高企業(yè)綜合實力具有一定影響。首先企業(yè)應加大對納稅籌劃的宣傳力度，使企業(yè)內部的工作人員能夠真正的認識的納稅籌劃對企業(yè)運行的重要意義，而“營改增”以后，由于增值稅的征收特點，納稅籌劃并不只屬于財務部門的職能范疇，其中間更加涉及到企業(yè)的生產、采購、銷售等環(huán)節(jié)，為了使企業(yè)納稅更加合理，這也就需要企業(yè)全體員工的共同配合完成。由于增值稅的具有極為復雜的征收流程，一旦計算項目出現(xiàn)誤差，將會直接造成企業(yè)的財產損失，企業(yè)形象同樣會受到一定損害。

企業(yè)為了更好將稅收的優(yōu)惠政策推行至企業(yè)內部，應將增值稅的相關政策納入企業(yè)日常培訓中，并使員工能夠深刻認識到增值稅對企業(yè)造成的一系列影響，增強員工責任感，使其能夠具備愛崗如家的職業(yè)操守，將增值稅專用發(fā)票的開具規(guī)范進行統(tǒng)一指導，對增值稅的申報及繳納流程實行專業(yè)化管理，減少問題的發(fā)生，使增值稅的抵扣失誤現(xiàn)象得到有效控制。

“營改增”政策對于完善我國稅制結構，避免重復征稅以及降低納稅成本等發(fā)揮了重要的作用。但“營改增”政策的部署實施對于企業(yè)的納稅管理也出現(xiàn)了較大的影響，在“營改增”政策背景下，企業(yè)的管理部門應該深入解讀分析政策的具體要求，結合“營改增”的特點，合理制定納稅籌劃措施，盡量減輕企業(yè)的稅務負擔，同時也應該嚴格控制納稅風險，避免“營改增”對稅負造成的不良影響，確保企業(yè)經營發(fā)展的穩(wěn)健。

參考文獻：

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關鍵詞：新會計準則；企業(yè)；稅務管理；籌劃

1以債務重組的方式確定存貨入賬金額對企業(yè)稅務管理的影響

企業(yè)在發(fā)展的過程中，會遇到存貨方面的問題。主要是以放棄債權的方式來進行的，根據(jù)會計準則，可以按照債務重組的方式來確定存貨入賬金額。在以往的舊會計準則中，主要是通過非現(xiàn)金的資產方式清還債務，在進行債務匯總時需要把其作為非現(xiàn)金資金入賬。與舊準則相比，新準則在債務重組方面，要考慮到現(xiàn)金、非現(xiàn)金、公允價值和應收金額之間的差異，在債務重組時應考慮損益，然后用非現(xiàn)金的形式根據(jù)公允價值記賬，以下舉例說明以債務重組方式存貨金額確定對企業(yè)稅務管理的影響。

2016年5月4日，上海某材料公司要銷售一批材料給雙蝶公司，含稅價為115000元。2016年11月10日，雙蝶公司出現(xiàn)了財務狀況，沒有辦法清還債務，通過協(xié)商，可以用產品來進行抵押清還債務。雙蝶公司的產品為90000元，增值稅率為15%，該產品的成本為80000元，不考慮其他稅費。根據(jù)舊準則材料公司會計核算：借：庫存商品101500應交增值稅13500元貸：應收賬為1 15000，材料公司核算沒有涉及利潤，根據(jù)債務重組所得稅規(guī)定，材料公司發(fā)生了虧損11500（115000-13500-90000）元，該公司在繳納所得稅時要扣除這部分。債務重組時，材料公司獲得的抵債存貨賬面應該為101500元，存貨計稅成本應為90000元，二者存在的差會在售出時轉換。新準則下材料公司會計核算：借：庫存商品90000，應交增值稅135000營業(yè)外支出：債務損失11500貸：應收賬款115000。由于材料公司會計核算發(fā)生了11500元的營業(yè)外支出，對利潤產生了11500元的影響。根據(jù)債務重組所得稅的條例，建筑材料公司損失了11500元，在納稅時要扣除。材料公司的抵債存貨金額為90000元，而稅法認定的存貨計稅成本90000元，根據(jù)新準則，當債權方受到抵債存貨時可以消除存貨入賬與計算成本的差異。通過新會計準則可以減少納稅的計算量，能夠幫助企業(yè)的會計人員減少計算量提高工作效率。

2新舊準則下以非貨幣易方式確定存貨入賬金額對企業(yè)稅務的影響

企業(yè)有一部分存貨有時是通過實物資產置換的，根據(jù)會計準則，企業(yè)要通過準則來確定存入金額。跟在舊準則下比，需要注意的問題是入賬金額在資產換入與換出的差異，保證資產的賬面計價，不產生非貨幣易的補價。當出現(xiàn)補價的情況時，要明確自身的損益，然后彌補其中的差價。在新準則下?lián)Q入資產要具有一定的商業(yè)性質，非貨幣交易要保證換出資產的公允值。當出現(xiàn)沒有商業(yè)性質的交易時，就要通過換出資產的賬面價值計量。不論是采用什么計價方式，都要考慮換出資產公允價值與賬面價值之間的差，然后歸入損益。新準則下，要符合以上兩個條件：公允價值計量要滿足商業(yè)性質；換入或換出資產的計量其中一項要有可靠的計量。如出現(xiàn)不能同時滿足的情況，要以換出資產的賬面價值計量。

舉例說明，甲公司以自產品賬面成本為90000元鉛筆置換乙公司賬面成本為105000元的石墨為原材料，甲公司和乙公司均按照100000元互開了增值稅專用發(fā)票。舊準則下甲公司會計核算如下：借：采購石墨90000應交增值稅13000貸：庫存商品鉛筆90000應交增值稅13000，甲公司會計在計算中沒有出現(xiàn)損益的情況，但該年度的納稅所得額應為15000元，甲公司會計核算的石墨賬面成本為90000元，但稅法計算中的成本為105000，存在15000元的差值，只有在出售石墨時差異才能消除。乙公司會計核算：借：庫存商品石墨105000，應交增值稅13000元，貸：庫存商品石墨105000元，應交增值稅13000元，乙公司會計核算無損益，但當年度應調減應納稅所得額5000元，乙公司會計核算石墨成本為105000，但稅法合計成本為100000，產生了5000元差異，只有公司在銷售石墨時才能消除差異。

新準則下當兩個公司的交易具有商業(yè)性質時，鉛筆和石墨的公允價值為100000元，則甲公司會計核算如下：借：物資采購石墨100000元，應交增值稅為13000元，貸：主營業(yè)務成本100000元，應交增值稅13000同時借：主營業(yè)務成本90000，貸：庫存商品鉛筆90000，由此可以看出甲公司利潤與稅收不存在差異，新準則在納稅上減少了工作人員的作業(yè)量。乙公司會計核算：借：庫存商品鉛筆90000，應交增值稅13000.貸：主營業(yè)務收入90000，應交增值稅13000.借：105000，貸：庫存商品石墨105000，乙公司會計利潤與計稅成本沒有差異。當沒有商業(yè)性質時，兩個公司的資產也就不具備公允值，甲公司會計核算如下：借：物資采購石墨90000，應交增值稅13000元。貸：庫存商品鉛筆90000，應交增值稅13000元，在處理上與舊準則一樣。乙公司會計核算如下：借：庫存商品石墨105000，應交增值稅13000元。貸：庫存商品木頭105000元，應交稅金：13000，方法依舊與舊準則一樣。

通過新舊準則對比，根據(jù)新準則下的非貨幣易能夠使資產與稅法之間的差距變小，能夠減少稅務工作，幫助企業(yè)提高財會信息準確性，有利于提高換入資產入賬金額的可靠性。

3以企業(yè)加工制造的方式確定存貨入賬金額

企業(yè)加工制造的存貨按照舊準則，所承擔的利息要包含在財務費用中，在新準則下，企業(yè)的借款費用在匯總時，符合資本化條件的資產建構或生產的，要把其資本化并計人到資產成本中。一些加工制造業(yè)，由于制造產品的周期長，所以在籌集制造費用時用的借款應對其進行資本化，在匯總時要考慮到這一時期內的利息并計入生產成本。企業(yè)在計稅時，要考慮到在生產經營期需向銀行借款要付的利息，在實際金額中扣除這一部分。根據(jù)企業(yè)所得稅扣除條例規(guī)定，經營者在經營的過程中，所借的款項要符合相關條例的要根據(jù)利息，扣除這一部分。通過對比可知新準t下存貨入賬金額和繳稅方面有差異。

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關鍵詞:納稅理性;偷逃稅;稅務籌劃

“理性經濟人”是經濟學的一個基本假設,企業(yè)作為市場經營的利益主體,其目標是追求企業(yè)經濟利益的最大化。因此,企業(yè)自然希望能少納稅甚至不納稅,總是想方設法減輕自己的稅收負擔。在法制不完善的稅收環(huán)境下,這種動機往往演變?yōu)檫`法的偷逃稅行為。隨著我國稅收法制建設的進一步完善和稅收征管水平的提高,偷逃稅行為在一定程度上得到了遏制,納稅人開始轉向運用科學的稅務籌劃手段合法減輕自己的稅收負擔。作為不同的利益主體,企業(yè)納稅人追求的是稅后利潤的最大化,而稅務機關則盡可能保證國家稅款的應收盡收和及時征繳入庫。因此,企業(yè)納稅人與稅務機關稅收征納的博弈客觀存在,只是在不同稅收環(huán)境下兩者之間的策略選擇存在一定的差別。

一、企業(yè)偷逃稅與稅務機關的博弈分析

假定企業(yè)納稅人欲通過偷逃稅手段減輕稅負,模型中只考慮稅務機關行為對企業(yè)偷逃稅行為的影響,此時的博弈雙方是企業(yè)和稅務機關。博弈模型的建立:局中人(1)企業(yè),局中人(2)稅務機關。博弈雙方的策略:企業(yè)為偷逃稅或不偷逃稅也不籌劃,稅務機關為稅務查獲或未查獲。這里仍作如下假設:偷逃稅款額為T,被稅務機關查獲的概率為P,查獲后應補繳稅款為T,加收滯納金并處罰金為C32,查獲后用于尋租以減輕處罰的支出為F,因此影響預期收益的因素有T、P、C32、F(為研究上的方便,這里不考慮企業(yè)開展偷逃稅行為的額外成本支出,如設置兩套賬成本、心理成本等)。根據(jù)假設條件分析得出企業(yè)納稅人的得益矩陣,如圖1所示[1]:

從可以分析得出,納稅人的預期收益為:

U=T×(1-P)+(-C32)×P

=T(1-P)-C32×P=T(1-P)-λT×P

=T[1-(1+λ)P]

其中稅收處罰率λ=C32/T,當T[1-(1+λ)P]>0,即(1+λ)P<1的情況下,納稅人將獲取偷逃稅收益U>0,此時企業(yè)就有了偷逃稅的經濟激勵;但企業(yè)并不一定選擇偷逃稅行為,其具體行為的選擇取決于納稅人的依法納稅意識和稅法遵從度[1]。

當T[1-(1+λ)P]<0,即(1+λ)P>1的情況下,納稅人偷逃稅收益U<0,此時企業(yè)偷逃稅行為是不經濟的,但企業(yè)不一定選擇不偷逃稅。這里需要考慮一個特殊因素——稅務尋租,當不存在稅務尋租途徑時,由于偷逃稅的預期收益小于零,企業(yè)不會選擇完全不經濟的偷逃稅行為;當存在稅務尋租途徑,企業(yè)的具體行為選擇取決于尋租支出F和逃稅支出T+C32之間的關系。若F>T+C32,則企業(yè)納稅人不會選擇偷逃稅行為,若F具體來說,在稅收處罰率λ既定的情況下,當查獲概率P<1/(1+λ)時,企業(yè)的理性納稅行為是偷逃稅行為;當查獲概率P>1/(1+λ)時,企業(yè)的理性納稅行為是納稅遵從,但在存在稅務尋租的特殊情況下企業(yè)的納稅遵從也有可能轉化為偷逃稅行為。在企業(yè)偷逃稅行為被查獲的概率P既定的情況下,當稅收處罰率λ<(1-P)/P時,企業(yè)傾向于偷逃稅的理性納稅行為;當稅收處罰率λ>(1-P)/P時,企業(yè)傾向于依法納稅。因此,為有效遏制納稅人的偷逃稅行為,稅務部門應從兩個方面著手:一是加大稅收稽查力度,二是加大稅收處罰力度,提高違法行為的查獲概率和稅收處罰率,從而促使納稅人依法納稅。

二、企業(yè)稅務籌劃與稅務機關的博弈分析

嚴格意義上講,稅務籌劃是符合國家立法意圖的一種合法行為,但這種“合法性”客觀上還需要稅務行政執(zhí)法部門的“確認”,而在這一確認過程中客觀存在著稅務行政執(zhí)法的偏差,使得企業(yè)稅務籌劃的成功與否存在很大程度的不確定性。對企業(yè)和稅務機關來說,二者之間的信息不對稱主要表現(xiàn)在企業(yè)無法準確預測稅務機關對企業(yè)稅務籌劃行為的認定態(tài)度,稅務機關也不可能完全掌握企業(yè)所有真實的納稅信息[2]。因此,企業(yè)納稅主體與稅務機關成為非完全信息博弈下的雙方主體。

假定企業(yè)所處的環(huán)境是一個穩(wěn)定的經濟環(huán)境,則企業(yè)優(yōu)先選擇開展稅務籌劃,模型中只考慮稅務機關行為對企業(yè)稅務籌劃的影響,此時的博弈雙方是企業(yè)和稅務機關[3]。博弈模型的建立:局中人(1)企業(yè),局中人(2)稅務機關。博弈雙方的策略:企業(yè)為籌劃或不籌劃,稅務機關為稅務稽查或不稽查。這里仍作如下假設:企業(yè)開展稅務籌劃的直接成本為C1,機會成本為C2,稅務籌劃被稅務機關認定為違法行為的風險成本即加收滯納金和稅收處罰的金額為C32;企業(yè)稅務籌劃的節(jié)稅利益為T;稅務機關進行稅務稽查的稽查成本為C。

當企業(yè)選擇了開展稅務籌劃,稅務機關具有進行稅務稽查或不進行稅務稽查這兩個選擇。當稅務機關不進行稅務稽查時,企業(yè)的收益函數(shù)為U=T-C1-C2;當稅務機關進行稅務稽查時,如果認為企業(yè)的稅務籌劃是合法的,此時企業(yè)的收益函數(shù)為U=T-C1-C2;如果認為企業(yè)的稅務籌劃是違法的,此時企業(yè)的收益函數(shù)為U=-C1-C2-C32[4]。

由于受稅收征管力量和水平的影響,稅務機關客觀上并不對每個企業(yè)開展稅務稽查。假設企業(yè)估計稅務機關開展稅務稽查的概率為P1,不開展稅務稽查的概率為1-P1;稅務機關開展稅務稽查的情況下,對企業(yè)稅務籌劃“合法性”的認定概率為P2,對企業(yè)稅務籌劃“非合法性”的認定概率為1-P2,則企業(yè)開展稅務籌劃的期望收益為:

U=(T-C1-C2)×(1-P1)+(T-C1-C2)×P1×P2+(-C1-C2-C32)×P1×(1-P2),企業(yè)不開展稅務籌劃的期望收益為:U=0。

(一)稅務機關的策略選擇

盡管稅務機關開展稅務稽查的目的在于嚴格稅收征管,監(jiān)督企業(yè)依法納稅,現(xiàn)實中并不一定遵循成本收益原則,但為了研究上的方便,這里假定稅務機關也是理性經濟人,在選擇稅務稽查時遵循成本收益原則。當企業(yè)開展稅務籌劃時,稅務機關開展稅務稽查的期望收益為:U=-C×P2+(T+C32-C)×(1-P2);稅務機關不開展稅務稽查的期望收益為:U=0。當企業(yè)不開展稅務籌劃時,稅務機關開展稅務稽查的期望收益為:U=-C;不開展稅務稽查的期望收益為:U=0。從以上分析可以看出,當企業(yè)開展稅務籌劃時,只有當稅務機關的期望收益U=-C×P2+(T+C32-C)×(1-P2)>0,即P2<(T+C32-C)/(T+C32)時,稅務機關應選擇稅務稽查策略;當企業(yè)不開展稅務籌劃時,稅務機關應采取不稽查策略。

(二)企業(yè)稅務籌劃的一般策略選擇

當稅務機關開展稅務稽查時,若企業(yè)估計稅務機關對企業(yè)的稅務籌劃認定為合法時,企業(yè)將選擇籌劃策略以取得稅收收益,此時企業(yè)稅務籌劃的期望收益為:U=T-C1-C2,且U>0;若企業(yè)估計被認定為違法行為時,企業(yè)將選擇不籌劃策略,此時企業(yè)稅務籌劃的期望收益為:U=-C1-C2-C32<0。即當稅務機關開展稅務稽查情況下,企業(yè)的收益函數(shù):

P2>(C1+C2+C32)/(T+C32),

此時企業(yè)應選擇開展稅務籌劃策略;當稅務機關不開展稅務稽查時,因為T-C1-C2>0,企業(yè)應選擇稅務籌劃策略。只有當企業(yè)開展稅務籌劃的期望收益:

P1×(1-P2)<(T-C1-C2)/(T+C32),

此時企業(yè)選擇稅務籌劃策略。

結合前面對稅務機關與企業(yè)稅務籌劃的策略選擇分析,只有當(C1+C2+C32)/(T+C32)

三、企業(yè)特殊策略選擇的經濟博弈分析

這里的特殊策略選擇是指企業(yè)納稅人在一定的外部環(huán)境下,為減輕稅收負擔所選擇的合法籌劃或非法籌劃,即選擇合法的稅務籌劃行為還是違法的偷逃稅行為[5]。假定在相對穩(wěn)定的稅收環(huán)境下,企業(yè)欲通過一定手段減輕自身稅負,模型中只考慮稅務機關行為對企業(yè)行為選擇的影響,此時的博弈雙方是企業(yè)和稅務機關。博弈模型的建立:局中人(1)企業(yè),局中人(2)稅務機關。博弈雙方的策略:企業(yè)為偷逃稅或稅務籌劃,稅務機關為稅務稽查或不稽查。

這里仍作如下假設:節(jié)稅額為T,稅務機關的稽查概率為P3,并假定企業(yè)的偷逃稅行為一旦稽查即被查出,而企業(yè)的稅務籌劃行為被認定為合法;偷逃稅被查獲后應補繳稅款為T,加收滯納金并處罰金為C32,企業(yè)開展稅務籌劃的直接成本為C1,機會成本為C2。因此影響偷逃稅行為預期收益的因素有T、P3、C32,影響稅務籌劃行為預期收益的因素有T、C1、C2(這里不考慮企業(yè)開展偷逃稅行為的額外成本支出,也不考慮現(xiàn)實中可能存在的稅務尋租成本)。為研究上的方便,現(xiàn)引入三個相對率指標反映這些不同的影響因素:一是稅收處罰率λ,即λ=C32/T;二是稅務籌劃節(jié)稅成本率δ,即δ=(C1+C2)/T,三是稅務稽查概率P3。可以分析得出納稅人偷逃稅的預期收益為:

U1=T×(1-P3)+(-C32)×P1

=T(1-P3)-C32×P3

納稅人稅務籌劃的預期收益為:

若U2=(T-C1-C2)×(1-P3)+(T-C1-C2)×P3=(T-C1-C2);

則U1-U2=(C1+C2)-(T+C32)×P3。

當U1=U2,即:

(C1+C2)-(T+C32)×P3=0時,企業(yè)采取偷逃稅行為與開展稅務籌劃行為取得的預期收益是一致的。對該式進行調整分析,兩邊均除以T,則得出δ-(1+λ)P3=0。在λ和P3既定的條件下,當U1-U2>0,即稅務籌劃節(jié)稅成本率δ>(1+λ)P3時,企業(yè)偷逃稅行為的預期收益大于開展稅務籌劃的預期收益,此時企業(yè)的最佳選擇是偷逃稅行為;當U1-U2<0,即稅務籌劃節(jié)稅成本率δ<(1+λ)P3時,企業(yè)開展稅務籌劃的預期收益大于偷逃稅行為的預期收益,此時企業(yè)的最佳策略選擇是開展稅務籌劃。因此,企業(yè)應盡可能降低稅務籌劃節(jié)稅成本率,以提高稅務籌劃行為的經濟效益。

在δ和P3既定的條件下,當U1-U2>0,即稅收處罰率λ<(δ-P3)/P3時,企業(yè)偷逃稅行為的預期收益大于開展稅務籌劃的預期收益,此時企業(yè)的最佳選擇是偷逃稅行為;當U1-U2<0,即稅收處罰率λ>(δ-P3)/P3時,企業(yè)開展稅務籌劃的預期收益大于偷逃稅行為的預期收益,此時企業(yè)的最佳策略選擇是開展稅務籌劃。因此,稅務機關應加大稅收處罰力度,遏制納稅人的偷逃稅行為,促進企業(yè)開展合法的稅務籌劃行為。

在δ和λ既定的條件下,當U1-U2>0,即稅務稽查概率P3<δ/(1+λ)時,企業(yè)偷逃稅行為的預期收益大于開展稅務籌劃的預期收益,此時企業(yè)的最佳選擇是偷逃稅行為;當U1-U2<0,即稅務稽查概率P3>δ/(1+λ)時,企業(yè)開展稅務籌劃的預期收益大于偷逃稅行為的預期收益,此時企業(yè)的最佳策略選擇是開展稅務籌劃。因此,稅務機關應加大稅務稽查力度,引導企業(yè)減輕稅收負擔的方式由違法的偷逃稅行為轉向合法的稅務籌劃行為。

四、結語

經濟激勵是影響企業(yè)理性納稅行為的根本誘因。偷逃稅作為一種違法行為,其可能的預期收益客觀上受稅務機關查獲概率、稅收處罰力度等因素的影響。企業(yè)稅務籌劃作為一項合法的理財行為,其預期收益客觀上受稅務籌劃節(jié)稅成本率、稅務機關對稅務籌劃的合法性認定等因素的影響。因此,為了有效遏制或減少納稅人的偷逃稅行為,引導和促進企業(yè)開展合法的稅務籌劃行為,稅務機關應加大稅務稽查力度,加大對偷逃稅等違法行為的稅收處罰力度,減少納稅人偷逃稅的收益預期,有效降低納稅人偷逃稅行為的內在經濟激勵。同時,加強稅務機關人員的職業(yè)道德與業(yè)務素質教育,從根本上堵住納稅人稅務尋租的源頭,科學認定納稅人的稅務籌劃行為,從而切實體現(xiàn)稅收執(zhí)法的嚴肅性和公正性。對于企業(yè)納稅人來說,應在依法納稅的基礎上運用科學的稅務籌劃手段減輕自身稅收負擔,盡可能減少稅務籌劃成本支出,降低稅務籌劃節(jié)稅成本率,以取得較好的稅務籌劃效果。在此基礎上,納稅人依法開展稅務籌劃、依法納稅,稅務機關依法征稅,這樣才能真正體現(xiàn)和諧的稅收征納關系,實現(xiàn)“稅企雙贏”的最佳效果。

參考文獻:

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[3]王曉芳,肖琳玲.稅收籌劃博弈分析[J].合作經濟與科技,2007(2):56-57.

篇(5)

關鍵詞：稅務籌劃；非稅成本；規(guī)避

前言

由于隱蔽性以及間接性，使得非稅成本常被忽視，導致稅務籌劃成本大于收益，造成經濟損失，影響企業(yè)發(fā)展。因此，為獲得更大的經濟效益，必須重視稅務籌劃中的非稅成本，充分顯示其地位，推動企業(yè)向前發(fā)展。

一、稅務籌劃中非稅成本的組成

稅務籌劃中的非稅成本指在企業(yè)實施稅務籌劃過程中，而導致的連帶經濟行為后果。其內涵具有豐富性、復雜性，內容主要包括可量化部分和不可量化部分。一般而言，稅務籌劃的非稅成本包括經濟學范圍內的成本、交易成本和管理學范圍內的機會成本、組織協(xié)調成本、隱性稅收、沉沒成本和違規(guī)成本等。

（一）經濟學引申。第一，成本分析：信息不對稱是引發(fā)成本的主要因素。在稅務籌劃過程中，為達到降低稅負而設計、選擇方案，導致成本產生于執(zhí)行實施過程中。盡管稅務籌劃方案十分精妙、優(yōu)質，都難以避免受到道德風險以及逆向選擇的不良影響，迫使非稅成本無限擴大。

例如，資產重組。如果采用分立方式進行企業(yè)重組，導致一個企業(yè)劃分為多個企業(yè)，從而增加企業(yè)在管理機構、人員以及組織協(xié)調中的費用支出。由于管理人員道德風險的存在，易引起企業(yè)監(jiān)督成本的增加，造成企業(yè)潛在經濟損失，出現(xiàn)成本大于收益的現(xiàn)象，影響企業(yè)經濟效益，阻礙企業(yè)發(fā)展。同時，由于逆向選擇的存在，導致兼并方對被兼并方的資產狀況并了解，致使兼并方所付價格高于實際資產價格。

第二，交易成本分析：制度經濟學將交易成本進行以下定義：交易成本是以市場環(huán)境為前提，在交易產權過程中所運用資源的成本，主要包括談判成本、締約成本、監(jiān)督成本以及違約成本等，是非稅成本的重要組成部分。

例如，在收購外國公司過程中進行稅務籌劃，為降低逆向選擇所造成的經濟損失，在收集被收購公司信息的過程中，產生的相關成本費用。

（二）管理學引申。第一，機會成本分析：稅務籌劃是在諸多方案中選擇合理、有效且稅負較低的方案，屬于決策過程范疇。不同的籌劃方案具有不同的優(yōu)勢與劣勢，例如，有的方案具備稅務優(yōu)勢，有的方案具備非稅優(yōu)勢。如果選擇具備稅務優(yōu)勢的方案，則必定會放棄具備非稅優(yōu)勢的方案，而針對具備稅務優(yōu)勢的方案而言，其舍棄的是稅務籌劃的非稅成本，換言之，其舍棄的是機會成本。

第二，組織協(xié)調成本分析：企業(yè)內部進行組織協(xié)調、變更是實施稅務籌劃方案中必不可少的環(huán)節(jié)，從而衍生出組織信息、物質交流以及監(jiān)督、談判成本等，這些則可歸納為稅務籌劃的組織協(xié)調成本。

第三、 隱性稅收分析：稅務籌劃的方式包括稅收套利，但如果企業(yè)追逐稅收優(yōu)惠資產，將導致資產價格不斷上漲，引起稅前收益降低，致使非稅收優(yōu)惠資產的稅前收益率高于稅收稅前收益率。在此過程中，兩者間存在的差額即是隱性稅收。在實際稅務籌劃過程中，投資者偏向于稅負低的項目，即稅收優(yōu)惠資產，換言之，投資者選擇了收益率偏低的項目，從而對隱性稅收進行承擔。因此，隱性稅收成為了稅務籌劃的非稅成本中的組成部分。

第四、 沉沒成本和違規(guī)成本分析：市場經濟環(huán)境瞬息萬變，企業(yè)難以有效預測稅務籌劃過程中可能發(fā)生的問題，導致稅務籌劃失敗，因而初期所投入的資金轉變?yōu)槌翛]成本，造成企業(yè)經濟損失。隨著經濟發(fā)展，稅務籌劃方式逐日增加，稅務規(guī)則得到相應的完善。由于稅務規(guī)則具有一定的約束性，對稅務籌劃進行有效監(jiān)控，一旦出現(xiàn)違規(guī)現(xiàn)象，必定受到相應的懲罰并承擔違規(guī)成本。

二、稅務籌劃中非稅成本問題和現(xiàn)狀

目前，在我國相關部門的指導和支持下，稅務籌劃中規(guī)避非稅成本取得一定成績，但依據(jù)稅務籌劃中非稅成本現(xiàn)狀分析，其仍然存在諸多問題。

第一，市場信息不對稱：經濟活動是稅務籌劃得以實現(xiàn)的重要手段，市場與稅務籌劃息息相關。但市場信息不對稱是影響道德風險與逆向選擇的主要因素，從而導致非稅成本產生，阻礙企業(yè)發(fā)展。

第二，經濟環(huán)境的復雜多變：由于經濟環(huán)境的變化莫測，企業(yè)難以有效預測經濟活動產生的結果，導致風險存在，從而產生諸多非稅成本。穩(wěn)定、良好的市場經濟環(huán)境是影響稅務籌劃效果的重要因素。即使在先進技術基礎上，高科技人才指導下，難以避免產生意外費用，從而衍生出機會成本、隱性稅收等。

第三，企業(yè)稅務籌劃人員專業(yè)知識局限性：稅務籌劃是較復雜的過程，為保證稅務籌劃質量，必須借助多方面的知識、技能，因而對企業(yè)稅務籌劃人員提出了更高的要求。但諸多企業(yè)稅務籌劃人員的專業(yè)知識具有局限性，對知識掌握不牢固，對稅務相關的法律、法規(guī)缺乏正確的了解，導致稅務籌劃質量難以提高，從而產生非稅成本，影響企業(yè)發(fā)展。

三、如何在稅務籌劃中規(guī)避非稅成本

（一）加強研究非稅成本力度，明確非稅成本的含義。稅務籌劃在不斷發(fā)展過程中逐漸得到重視，成為我國財務、會計理論等相關領域的研究熱點之一，諸多高校逐漸增設稅務籌劃課。由于稅務籌劃中的非稅成本涉及面較廣，包括經濟學、金融學、會計等方面，是諸多研究者、學者忽略的對象。因此，為達到有效規(guī)避非稅成本的目的，必須堅持理論與實務結合的原則，加強研究非稅成本力度，明確非稅成本含義，提高稅務籌劃質量，推動企業(yè)發(fā)展。

（二）增強稅務籌劃意識，構建有效稅務籌劃理念。有效稅務籌劃與稅負最小化之間的差異認識是傳統(tǒng)稅務籌劃理念存在的弊端。有效稅務籌劃不僅要重視稅務籌劃交易對交易方的稅收影響，而且要考慮實施稅務籌劃過程中所涉及的戰(zhàn)略成本。因此，企業(yè)必須增強稅務籌劃意識，構建有效稅務籌劃理念，在堅持有效稅務籌劃理念基本原則前提下，以企業(yè)財務管理目標為基礎，提高企業(yè)財政收入，達到經濟效益最大化，實現(xiàn)非稅成本的有效規(guī)避。

（三） 明確區(qū)分不可避免非稅成本和可避免非稅成本。以性質為劃分依據(jù)，可將非稅成本劃分為不可避免非稅成本和可避免非稅成本。因此，在稅務籌劃過程中，必須正確區(qū)分兩者，達到規(guī)避非稅成本的目的。不可避免非稅成本是不能避免的，但可采用相關措施致使其降低。例如，機會成本，可在判斷機會成本大小基礎上，進行合理取舍，達到降低非稅成本的目的?？杀苊夥嵌惓杀?，即通過有效措施，可使其在一定時間、一定領域不發(fā)生，或者一直不發(fā)生。

四、討論與建議

稅務籌劃是涉及領域較廣的行業(yè)，且投資回報高。如何高效規(guī)避稅務籌劃中的非稅成本是諸多企業(yè)、學者研究、討論的重點。稅務籌劃必須依靠企業(yè)稅負的發(fā)展狀況，重視稅務籌劃的有效性，而非稅成本則是影響稅務籌劃有效性的關鍵所在。因此，企業(yè)必須加強對稅務籌劃中非稅成本的研究力度，建構有效稅務籌劃理念，明確區(qū)分可避免非稅成本與不可避免非稅成本，引導稅務籌劃人員不斷學習專業(yè)知識，提高專業(yè)素養(yǎng)，提高稅務籌劃質量，降低非稅成本，增加企業(yè)財政收入，促進企業(yè)向前發(fā)展。（作者單位：云南財經大學）

參考文獻：

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[4] 米娟.我國上市公司企業(yè)所得稅稅務籌劃有效性研究[D].東華大學，2014.

篇(6)

關鍵詞：稅務籌劃；風險；避稅

中圖分類號：F810.42 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）02-0-01

一、稅務籌劃的本質特征

稅務籌劃在符合國家法律及稅收法規(guī)的前提下，應用現(xiàn)有行的稅收政策導向，事前選擇稅收利益最大化的納稅方案處理企業(yè)的生產、經營和投資、理財活動的一種企業(yè)籌劃行為，具有合法性、籌劃性、目的性、符合政策導向性。

二、把握好稅務籌劃與偷稅、避稅行為的本質區(qū)別

稅務籌劃是一種合法行為，是在企業(yè)納稅義務發(fā)生前事先通過籌劃安排規(guī)避部份納稅義務，無實際上的納稅義務。而偷稅是納稅義務實際已發(fā)生，通過偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列或者不列、少列收入等違法行為實現(xiàn)不繳或少繳稅款的違法行為。稅務籌劃實現(xiàn)減少稅收成本的活動是合法有效的，不屬于違法行為。

認識稅務籌劃與避稅的區(qū)別。稅務籌劃與“合理避稅”容易被人們相混淆，甚至等同一起來，但兩者有著本質的區(qū)別，稅務籌劃與避稅都以減輕稅負為目的，但稅務籌劃的過程與稅法的內在要求是一致的，它主要是通過應用稅法規(guī)定的一些稅收政策導向性的優(yōu)惠、減免政策等實現(xiàn)少繳稅款的目的，它不影響稅收的法律地位，也不削弱稅收各種功能的發(fā)揮。而避稅是本著“法無明文規(guī)定者不為罪”的原則，千方百計鉆稅法的空子，利用稅法的缺陷與漏洞規(guī)避國家稅收，它是與稅收立法精神背道而馳的，并且隨著國家稅收體制的不斷完善，將使企業(yè)面臨較大的稅務風險。

進行稅務籌劃，要能把握好稅務籌劃與偷稅、避稅的本質區(qū)別，防止將合法稅務籌劃與違法偷稅行為、避稅行為相混淆。

三、正確認識稅務籌劃的局限性

稅務籌劃有其固有的局限性，不是所有企業(yè)納稅義務行為均可進行稅務籌劃。

一是稅務籌劃受稅收法律、法規(guī)的約束，稅務籌劃活動應符合國家稅法的規(guī)定，進行稅務籌劃只能在法律、法規(guī)允許的范疇內，通過應用法律、法規(guī)規(guī)定的對納稅人的基本條件、優(yōu)惠稅率、稅項的扣除、稅收的減免等條件進行稅務籌劃。否則，稅務籌劃就可能變?yōu)橥刀悺⒈芏惖男袨椤?/p>

二是籌劃人員業(yè)務技能的制約。稅務籌劃是一項專業(yè)技術性較強的活動，對稅務籌劃人員的專業(yè)知識要求較高，稅務籌劃人員應精通稅法，熟悉財會知識和相關法律法規(guī)知識，企業(yè)經營管理知識，并全面了解、熟悉企業(yè)整個籌資、投資、經營的活動過程，綜合應用這些知識，才能結合企業(yè)情況進行事前的籌劃，制定出適合本企業(yè)的稅務籌劃方案。并且因稅務籌劃涉及企業(yè)經營的各個方面，需要企業(yè)管理層的高度重視和支持，協(xié)調處理好關鍵業(yè)務環(huán)節(jié)，并取得其他相關人員的配合，方能使稅務籌劃工作順利天展和實施。

三是企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的約束。稅務籌劃不能脫離企業(yè)的戰(zhàn)略目標，要站在戰(zhàn)略的高度進行系統(tǒng)考慮，以企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略為指導，不能為了局部的稅收利益而在整體上損失了企業(yè)整體利益。

四、充分考慮稅務籌劃的風險

稅務籌劃是經濟業(yè)務發(fā)生前的一項事前設計籌劃活動，具有長期性和預測性的特點，由于政策法規(guī)變化、市場環(huán)境等變化的不確定性，使稅務籌劃和其他經營活動一樣存在著風險的問題，風險的存在可能會抵減稅務籌劃給企業(yè)帶來的收益。稅務籌劃的風險主要表現(xiàn)在兩個方面：一是企業(yè)外部風險。主要是國家政策、稅收法規(guī)變動所帶來的風險，由于國家調整稅收法規(guī)，原來的稅收優(yōu)惠政策調整或失效，使得企業(yè)進行的稅務籌劃失去法律的依據(jù)。其次是市場風險，由于市場環(huán)境、商品的市場價格的不確定性給企業(yè)的稅務籌劃帶來了一定的困難，會影響稅務籌劃的效果。二是企業(yè)內部風險。主要是過渡考慮稅務籌劃的，使企業(yè)投資偏離了原定方向，帶來投資扭曲的風險。在沒有考慮稅收的情況下，納稅人可能準備投資于他所認為效果最優(yōu)的經濟項目，但政府對這種經濟行為或結果進行征稅時，該納稅人往往被迫放“最優(yōu)”而將資金投向次優(yōu)的經濟項目。由于課稅而使企業(yè)放棄“最優(yōu)”而選擇“次優(yōu)”這種扭曲的投資活動必然給企業(yè)帶來某種機會損失的風險。

由于上述的稅收籌劃的本質特征及其固有的局限性和風險，我們在進行稅務籌劃時，要充分做好分析平衡，熟悉各種相關的法律條文，深刻理解稅法的精神，使稅務籌劃合法有效。同時，企業(yè)的經營是一個系統(tǒng)的過程，進行稅務籌劃應從全局去考慮問題，站在企業(yè)戰(zhàn)略的高度以求得企業(yè)整體效益的最大化，并充分考慮此稅務籌劃活動對其他財務活動的影響，避免與其他財務活動的目標沖突，要著眼于降低企業(yè)整體的稅負，而非僅僅減少某一環(huán)節(jié)的、某一稅種的稅負。其次，進行稅務籌劃時還應進行成本―收益的分析，只有收益大于成本時，其經濟上才是可行的稅務籌劃活動。由于企業(yè)的經營環(huán)境是不斷發(fā)展變化的，國家宏觀的經濟環(huán)境、稅收政策、企業(yè)的自身條件都在變化，所以在進行稅務籌劃時在考慮收益的同時應充分考慮風險因素，采取適當?shù)拇胧?，趨利避害，爭取最大的企業(yè)收益。

參考文獻：

[1]高金平.稅收籌劃謀略百篇.北京:中國財政經濟出版社.

篇(7)

[關鍵詞]中小企業(yè) 稅務籌劃 問題探討

一、稅收籌劃對企業(yè)運營的意義

1.1通過稅收籌劃,把稅務負擔降低到最小

稅收籌劃的意義在于納稅人通過分析國家稅收政策和法規(guī),找出對企業(yè)發(fā)展有益的方面,全面統(tǒng)籌本企業(yè)的稅務上繳計劃,把稅務帶來的壓力降到最小,并從中獲益。

1.1.1納稅人要重視稅收風險,減輕不必要的麻煩

在中小企業(yè)中,納稅人由于缺乏對稅收政策制度全面了解,在操作過程中,難免會由于主觀判斷失誤做出一些觸及稅法的行為,從而給企業(yè)造成現(xiàn)實或潛在的風險。這種風險輕則損害企業(yè)當前的經濟利益,給財務核算、分析帶來困擾,造成某種程度上的管理混亂。重則嚴重違反法律法規(guī),誤導企業(yè)發(fā)展方向。不但給企業(yè)的經濟利益帶來嚴重損失,而且會在市場中給企業(yè)形象抹黑,從而影響企業(yè)發(fā)展大方向的錯誤,導致破產。

1.1.2 兩種減輕企業(yè)稅務的方法

一是企業(yè)應納稅款的直接減免。這一點對任何中小企業(yè)來說都是公平的,只要操作過程不發(fā)生問題,就可輕松獲得稅收利益。二是通過對稅收政策的全面了解,分析本企業(yè)實際情況,找出突破口,以企業(yè)利潤為目的,做出籌劃,以便長期獲益。

1.1.3 怎樣最有效的在繳納稅收中獲益

首先,我們可以在法律允許的范圍內,利用稅務籌劃人員的智慧,分析公司的市場運作狀況,找出能達到納稅額最少的辦法。其次,為了有效利用資金,使資金更多地在本企業(yè)經營內流動,創(chuàng)造更多效益,稅收籌劃人員就應該在不違反法規(guī)的原則下,找到稅收繳納的契機,使企業(yè)盡量在最后期限繳稅,使企業(yè)間接獲益。

1.2通過稅收籌劃,使企業(yè)獲得最高的社會利益

上面一點我們談到通過稅收籌劃企業(yè)能獲得一定的經濟利益?，F(xiàn)在我們將討論一下它是怎樣讓企業(yè)獲得社會效益的。我們都知道企業(yè)在市場上樹立良好的形象和企業(yè)誠信及品牌效應是分不開的。如果企業(yè)能夠依據(jù)稅法,及時繳納稅款,遵守稅務制度,必然會在行業(yè)間樹立起誠信、有實力的形象,也就在不知不覺間獲得社會利益,從而間接地獲得經濟效益。

如果說獲得經濟上的效益是稅務籌劃最直接的任務,那么獲得社會效益將會使稅收籌劃的目的顯得更完整和更有效。因為經濟利益是根本,它會對社會效益起到決定作用。而社會效益又反過來推動經濟效益的獲得。當然這就對稅收籌劃人員個人素質,提出更高要求。

二、企業(yè)和稅務機關要協(xié)調合作

2.1 我國中小企業(yè)與現(xiàn)有稅收制度

由于我國現(xiàn)有稅收制度不是完全依照中小企業(yè)實際狀況來定的,所以有很多地方不利于中小企業(yè)的發(fā)展。甚至會給中小企業(yè)的發(fā)展帶來消極影響。中小企業(yè)目前的征收方式有:查賬征收、定期定額征收、帶率附征等。

某些稅收征管部門不顧企業(yè)核算中的盈虧狀況,死板教條,盲目按照定期定額征收的條例去征收。在很多情況下,企業(yè)為了薄利多銷,壓低了價格,這就造成營業(yè)額和利潤之間的矛盾。而這時如果用定期定額征收方式去征收就會給企業(yè)帶來極大地損失,同時稅務籌劃的任務就是要能實時的解決這種矛盾,給企業(yè)發(fā)展鋪路。

2.2 加強企業(yè)和稅務機關的溝通交流

由于稅收征管部門在征稅過程中有很大的自由決定權,這就給企業(yè)的稅收籌劃帶來困難。為了解決這困難,就要求稅收籌劃者能及時的和稅務機關取得聯(lián)系,讓其了解實情,獲得他們的理解和幫助。

特別是那些模糊性條款,更需要稅收籌劃者去和征管部門溝通,一起分析情況,以便調整稅收籌劃方案,使之更易于企業(yè)獲益。由此看來加強企業(yè)和稅務機關的溝通交流對企業(yè)更好的籌劃稅收和稅務籌劃實施方面起到很重要的作用。

三、把企業(yè)發(fā)展和稅收籌劃緊密結合起來

3.1 稅收籌劃的本質

如何讓稅收籌劃為企業(yè)經營發(fā)展服務是籌劃者必須重視的問題。稅收籌劃雖然只是影響企業(yè)利潤最大化的許多因素之一,但是一旦忽視它,可能對企業(yè)長遠發(fā)展造成嚴重影響。

因為經營者往往會考慮眼前的一些稅務負擔的減輕,而實際上經營者如果能遵守稅收法律法規(guī),按照稅務的規(guī)章制度及時按章納稅并獲得稅務收益的話,對企業(yè)獲得經濟收益和社會收益都有長遠意義。這樣稅收籌劃的實施也更完善更全面。

3.2 企業(yè)發(fā)展和稅收籌劃的關系

由于我國的稅務制度尚在摸索改革階段,有許多地方不夠完善。再者,信息技術的發(fā)展,尤其是計算機技術和網絡的普及,使稅務工作的操作發(fā)生很大變化。這就對企業(yè)財務人員的業(yè)務素質提出更高要求。

而中小企業(yè)由于自身規(guī)模較小的弱點,無法聘請對財務,稅務都精通的高級管理人才。但由于操作需求,不得不求助于一些稅務籌劃的機構。機構人員畢竟復雜,又對企業(yè)發(fā)展過程不是太了解,難免會在該企業(yè)的稅務籌劃中做的不盡如人意。這種情況必然會約束企業(yè)的長遠發(fā)展。

由此可見,稅收籌劃和企業(yè)發(fā)展是密不可分,相互影響的。我們只有照章辦事,充分提高管理人員素質,才會使企業(yè)有光明的未來。

四、正確對待稅收征管環(huán)境和稅收籌劃的關系

在我國目前的稅收優(yōu)惠政策中,傾向于中小企業(yè)的優(yōu)惠政策很少。相關的法規(guī)也常常會有理解上的模糊性和制度不合理之處。如增值稅稅制中對一般納稅人的定義將中小企業(yè)排除在外了。

而且不能以17%的稅率開具增值稅專用發(fā)票。使得中小企業(yè)無法和一般企業(yè)進行正常的業(yè)務交往,成為企業(yè)發(fā)展的絆腳石。另外,中小企業(yè)運用的是簡易征稅方法,不能獲得進項稅額抵扣,這就在稅務上和大企業(yè)拉開了距離,在競爭中無法與之相抗衡。還有,在所有企業(yè)中,中小企業(yè)占很大份額。使增值稅制度無法規(guī)范化管理,這甚至影響到國家稅法政策的制定和落實。

稅收政策是由國家立法機構根據(jù)我國實情制定的,用來管理企業(yè)經營中的稅務分配問題,使企業(yè)在稅務活動中獲得一定的經濟或社會效益。而稅收籌劃指的是企業(yè)根據(jù)自身特點,在不違反國家稅收法規(guī)的基礎上,合理利用國家政策優(yōu)惠條件,制定出有益與自身發(fā)展的稅收方案,幫助企業(yè)在稅收活動中受益。

稅收政策的好壞直接影響到稅收籌劃的質量,它是企業(yè)做出最有效稅收籌劃的依據(jù)。而稅收籌劃又反過來對國家政策的制定起到影響作用,它將影響國家稅法制定人員對此的關注?？梢?創(chuàng)造一個優(yōu)良的稅收征管環(huán)境對維護稅收征管秩序非常重要。

在發(fā)達國家,稅收制度比較健全,對偷漏稅現(xiàn)象處罰比較嚴厲。所以稅收籌劃的市場就比較發(fā)達,很多企業(yè)為了很好的遵守稅收制度,享受稅收優(yōu)惠,就會依賴專業(yè)的稅收籌劃機構,以提高本企業(yè)在稅收方面的獲益能力。

而我國由于制度不完善,對偷漏稅現(xiàn)象處罰力度不夠,甚至置之不理。這就給稅收征管工作帶來障礙,影響稅法的實施。所以我們從中分析:當企業(yè)偷漏稅獲益大于企業(yè)稅收籌劃成本時,企業(yè)會選擇繼續(xù)偷漏稅;而通過稅收籌劃使企業(yè)認識到偷漏稅造成的潛在危害遠遠大于偷漏稅獲益時,中小企業(yè)稅收征管秩序自然就得到維護。

五、稅務籌劃工作的規(guī)范化管理

稅務籌劃工作的完善和制度化對于提高納稅人納稅意識和企業(yè)納稅經濟和社會效益、杜絕偷漏稅現(xiàn)象具有十分重要的作用。它不但緩解了企業(yè)納稅人和稅收征管部門的緊張關系,而且在無形中提升了企業(yè)的社會效益,對經濟社會秩序起到調節(jié)作用。由此可見稅務籌劃工作的法制化和制度化已迫在眉急。

這些年,稅務籌劃工作已經取得了很大進步,但是稅務籌劃工作在企業(yè)運營中的作用、地位、操作方法都還很不規(guī)范,有許多要改進的地方。如稅務籌劃的工作人員業(yè)務素質和道德素質不高;中小企業(yè)自身對稅務籌劃工作認識不足;技術條件不夠;稅務制度對稅務籌劃的條款不到位;透漏稅現(xiàn)象很嚴重等。這都給稅務籌劃工作造成阻礙。

因此,稅務籌劃工作對稅務征管部門來說起到了調節(jié)、支持的作用。而稅務征管部門要對稅務籌劃工作進行引導扶持、分清職責,進一步加強監(jiān)督、規(guī)范運作,推進稅務籌劃工作向深度、廣度發(fā)展。

通過對稅務籌劃工作的規(guī)范化,制度化,可以使企業(yè)在稅務籌劃時能夠做到規(guī)范化,條理化操作,以樹立企業(yè)品牌形象,獲得市場的全面承認,信賴。它的具體工作有:納稅輔導、納稅申報、稅收審計等大量的納稅程序系統(tǒng)。并能在這些工作中有效地降低稅收成本,規(guī)劃企業(yè)未來經濟發(fā)展戰(zhàn)略,從而在競爭中獲得不敗之地。

稅務籌劃工作在操作過程中,要堅持依法辦事,對客戶講誠信。

稅務籌劃工作也是一種服務性行業(yè),所以要求執(zhí)業(yè)者把質量放在第一位。對企業(yè)籌劃工作要務實講誠信,嚴格按照法律程序做事,提高效率。在相關收費方面要合理,不能只顧經濟收入亂收費,而破壞了整個稅務籌劃市場的健康運行。

稅務籌劃工作也要按照優(yōu)勝劣汰市場競爭機制,參與市場競爭,在競無爭中提高業(yè)務水平。而且作為一個行業(yè)必須做到制度程序公開化,把所以客戶資料歸檔處理。并在稅務機關的相關網站上公布該部門所以信息,以便納稅人做出選擇和判斷。同時要對違規(guī)操作者以嚴厲打擊,并根據(jù)法律有關條例進行處罰。

六、結束語

稅務籌劃工作協(xié)調了納稅人和稅務征管機關的關系,對社會經濟發(fā)展起到推動和促進作用。它是獨立于稅務籌劃和納稅人之外的機構。通過它的協(xié)調,使稅務征管和納稅人相互制約,相互促進。在溝通中降低納稅風險,維護了自身權益,也協(xié)調了社會的秩序的健康發(fā)展。

參考文獻: