序論：寫作是一種深度的自我表達(dá)。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內(nèi)心深處的真相，好投稿為您帶來了七篇財(cái)務(wù)造假對企業(yè)的影響范文，愿它們成為您寫作過程中的靈感催化劑，助力您的創(chuàng)作。

篇(1)

關(guān)鍵詞：農(nóng)業(yè)企業(yè)；財(cái)務(wù)造假；資源配置

作為一個農(nóng)業(yè)大國，我國有很多以種植、養(yǎng)殖、食品加工等為基礎(chǔ)的農(nóng)業(yè)企業(yè)。農(nóng)業(yè)企業(yè)的發(fā)展情況的好壞影響著我國未來的經(jīng)濟(jì)走勢。當(dāng)前我國農(nóng)業(yè)企業(yè)普遍存在規(guī)模小，創(chuàng)新能力較弱等特點(diǎn)，需要政府的大力扶持。農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的不一般性，從源頭上限定了農(nóng)業(yè)企業(yè)不同于其他一般企業(yè)的會計(jì)特點(diǎn)。但自打進(jìn)入二十一世紀(jì)以來，我國發(fā)生了許多起農(nóng)業(yè)企業(yè)造假案，諸如銀廣夏、藍(lán)田、綠大地、萬福生科，給經(jīng)濟(jì)社會帶來極其惡劣的影響。造假主體通過對公司財(cái)務(wù)狀況弄虛作假，謀取私利，嚴(yán)重?cái)_亂了經(jīng)濟(jì)社會秩序。針對這樣一個現(xiàn)狀，處理好農(nóng)業(yè)企業(yè)造假問題就顯得刻不容緩起來。

一、農(nóng)業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)造假案頻發(fā)的原因

（一）造假容易，并且具有隱蔽性。農(nóng)業(yè)企業(yè)造假容易很大程度上是因?yàn)檗r(nóng)業(yè)企業(yè)存貨及盤點(diǎn)的特殊性。進(jìn)行存貨盤點(diǎn)能夠掌握企業(yè)真實(shí)的資產(chǎn)狀況，而對于農(nóng)業(yè)企業(yè)進(jìn)行準(zhǔn)確的存貨盤點(diǎn)似乎更難。農(nóng)業(yè)企業(yè)的存貨一般是生物資產(chǎn)，生物資產(chǎn)核查清楚是一件很不容易的事，因?yàn)樗泻艽蟮恼{(diào)整范圍。給你一片海域，你很難算清楚究竟有多少海參；給你一個花圃，你也弄不清是按著多大的行距種了多少朵花；給你一個池塘，你很難去數(shù)清有多少條魚。農(nóng)業(yè)企業(yè)的的庫存盤點(diǎn)常常需要相關(guān)專家的幫忙才能進(jìn)行，但即使這樣也不能得到十分準(zhǔn)確的結(jié)果，所以一般會取一個評估的約值，這樣就存在了一個造假的漏洞，使造假者有可乘之機(jī)。

（二）造假成本低，獲利高。造假成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于其所獲得的造假利潤是促使農(nóng)業(yè)企業(yè)不斷進(jìn)行財(cái)務(wù)造假的另一個動因，這里所說的成本主要包括經(jīng)濟(jì)成本和法律成本兩個方面。經(jīng)濟(jì)成本主要是通過稅收優(yōu)惠等一系列支農(nóng)政策體現(xiàn)的。我國十分重視農(nóng)業(yè)企業(yè)的發(fā)展，農(nóng)業(yè)企業(yè)各種稅的征收率都很低，甚至存在免稅的情況，使得農(nóng)業(yè)企業(yè)的造假成本微乎其微。法律成本是指法律對造假行為的震懾作用并沒有發(fā)揮出來?，F(xiàn)階段我國相關(guān)法律還不完善，違規(guī)處罰和監(jiān)管力度不足，對違法行為的處罰力度不夠。

（三）農(nóng)業(yè)企業(yè)生存壓力大。農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)靠天吃飯的不穩(wěn)定性導(dǎo)致農(nóng)業(yè)企業(yè)抗風(fēng)險(xiǎn)能力較弱，而且農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)具有強(qiáng)周期性，生長期較長，投資回報(bào)期也較長，農(nóng)業(yè)企業(yè)的盈利能力普遍不高。市場情況一旦有變，農(nóng)業(yè)企業(yè)就很有可能產(chǎn)生巨大損失，長期保持穩(wěn)定的盈利水平對農(nóng)業(yè)企業(yè)來說是十分困難的。整個農(nóng)業(yè)行業(yè)的低收益、少利潤不斷促使農(nóng)業(yè)企業(yè)造假案頻頻發(fā)生。

二、農(nóng)業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)造假的危害

（一）對造假主體的危害。財(cái)務(wù)造假行為一旦曝光，造假主體會受到嚴(yán)厲處罰，可能會面臨經(jīng)濟(jì)上和法律上的雙重處罰。公司高管等造假人員會受到民事處罰和刑事處罰，甚至可能鋃鐺入獄；會計(jì)師事務(wù)所等參與造假的中介機(jī)構(gòu)也會受到處罰，甚至無法經(jīng)營，而且使整個行業(yè)都面臨誠信危機(jī)，嚴(yán)重影響行業(yè)發(fā)展。

（二）對投資者的危害。財(cái)務(wù)造假使投資者承受巨大損失，打擊投資者的投資積極性，農(nóng)業(yè)企業(yè)屢次爆出黑天鵝事件，使廣大投資者對農(nóng)業(yè)上市公司敬而遠(yuǎn)之。農(nóng)業(yè)企業(yè)造假一般最直接損害的是投資者們的利益，尤其是千千萬萬的小股民，此外還有一些機(jī)構(gòu)投資者等遭受巨大損失。

（三）對市場經(jīng)濟(jì)的危害。財(cái)務(wù)造假影響了經(jīng)濟(jì)秩序的正常運(yùn)行，使市場合理分配資源的作用不能夠很好的發(fā)揮出來。我們都知道市場資源優(yōu)化配置是以真實(shí)財(cái)務(wù)信息為前提的，而財(cái)務(wù)造假行為提供了不真實(shí)的財(cái)務(wù)信息，使信息使用者們掌握了錯誤的會計(jì)信息，做出錯誤判斷，誤導(dǎo)整個市場，嚴(yán)重影響了市場資源配置的功能，甚至?xí)?dǎo)致資源的逆向配置。

三、農(nóng)業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)造假問題的解決措施

（一）繼續(xù)加大對農(nóng)業(yè)企業(yè)的支持力度。因?yàn)檗r(nóng)業(yè)企業(yè)的特殊性和重要性，且農(nóng)業(yè)企業(yè)在生存過程中較之其他企業(yè)具有更大的壓力，我國對農(nóng)業(yè)企業(yè)一直有政策上的偏向性。但我們還需要繼續(xù)給予農(nóng)業(yè)企業(yè)特殊優(yōu)惠，加大對農(nóng)業(yè)企業(yè)資金投入，人才培養(yǎng)，科技支持，政府要高度重視農(nóng)業(yè)企業(yè)的發(fā)展。

（二）完善會計(jì)準(zhǔn)則。會計(jì)準(zhǔn)則是指導(dǎo)企業(yè)進(jìn)行會計(jì)工作的工具，要不斷完善會計(jì)準(zhǔn)則，力求理論聯(lián)系實(shí)際，規(guī)范詳細(xì)、可操作性強(qiáng)。嚴(yán)謹(jǐn)周密的會計(jì)準(zhǔn)則是減少農(nóng)業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)造假不可或缺的一項(xiàng)措施。2007年新會計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，使會計(jì)政策、方法更具有了靈活性。但是，會計(jì)準(zhǔn)則的制訂并沒有就此告終，還必須保持更新，制度不要晚于問題，要有預(yù)見性和有駕馭經(jīng)濟(jì)發(fā)展的能力，從根本上減少企業(yè)操縱利潤的空間，增強(qiáng)會計(jì)信息透明度，降低農(nóng)業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)造假的可能。

（三）加大對財(cái)務(wù)造假行為的懲處力度。加大對財(cái)務(wù)造假主體的懲罰力度，使違規(guī)成本大大提升，這樣企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者在權(quán)衡利益與成本時，就會有所忌憚，從而到達(dá)減少財(cái)務(wù)造假的目的。當(dāng)務(wù)之急是加快建立民事賠償規(guī)則，對進(jìn)行財(cái)務(wù)造假的企業(yè)和參與造假的中介機(jī)構(gòu)要處以嚴(yán)峻的處罰，因?yàn)橹挥挟?dāng)財(cái)務(wù)造假的代價過于昂貴時，財(cái)務(wù)造假者們才會投鼠忌器，不敢輕易進(jìn)行造假，從而達(dá)到減少財(cái)務(wù)造假的目的。

（四）完善公司治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制。完善公司的治理機(jī)構(gòu)，改變一股獨(dú)大的現(xiàn)狀。目前農(nóng)業(yè)上市公司中董事會成員用腳投票的現(xiàn)象比較普遍，監(jiān)督作用沒能很好地發(fā)揮出來。多元化的持股方式以及提高中小股東出席股東大會的積極性會起到限制控股大股東的表決權(quán)的作用，從而發(fā)揮出股東大會的職能。繼續(xù)完善獨(dú)立董事制度，他們必須獨(dú)立，直接對廣大投資者負(fù)責(zé)。而且獨(dú)立董事必須熟練專業(yè)知識，這樣才能更好的監(jiān)督會計(jì)方面的工作，防止虛假財(cái)務(wù)信息的產(chǎn)生。同時要特別注意內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立問題，保證這一點(diǎn)才能夠切實(shí)落實(shí)內(nèi)部控制制度，達(dá)到監(jiān)督財(cái)務(wù)造假的目的。

（五）規(guī)范中介機(jī)構(gòu)，強(qiáng)化外部監(jiān)督。中介服務(wù)機(jī)構(gòu)是市場經(jīng)濟(jì)自然發(fā)展的結(jié)果，中介機(jī)構(gòu)使市場能夠健康并且秩序井然的運(yùn)行。但是，中介服務(wù)機(jī)構(gòu)作為營利性組織，很容易和客戶互相勾結(jié)，做一些違法亂紀(jì)的事情。中介機(jī)構(gòu)本應(yīng)該發(fā)揮其外部監(jiān)督作用，但大量的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)告訴我們，越來越多的中介機(jī)構(gòu)在農(nóng)業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)造假中充當(dāng)了幫兇的角色。當(dāng)農(nóng)業(yè)企業(yè)上市的時候，會計(jì)師事務(wù)所、保薦機(jī)構(gòu)等中介機(jī)構(gòu)處于同一利益鏈中，他們最重要的責(zé)任是保證發(fā)行人信息披露的真實(shí)和可靠。但也恰恰是因?yàn)榕c發(fā)行人利益的綁定，面對利益的誘惑，這些中介機(jī)構(gòu)就會忽視企業(yè)粉飾會計(jì)報(bào)表和進(jìn)行財(cái)務(wù)造假的行為，甚至為企業(yè)的舞弊行為出謀劃策，使財(cái)務(wù)造假更為隱蔽。因此，為了防范農(nóng)業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)造假，規(guī)范中介機(jī)構(gòu)迫在眉睫。

總之，農(nóng)業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)造假問題是一個需要十分重視的問題。我們要針對農(nóng)業(yè)企業(yè)的特點(diǎn)，仔細(xì)分析農(nóng)業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)造假高發(fā)的原因，有針對性地去研究相關(guān)對策。這樣才能使農(nóng)業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)造假問題能夠很好地得到解決。農(nóng)業(yè)是我國的重中之重，處理好農(nóng)業(yè)企業(yè)問題，對于我國這樣一個農(nóng)業(yè)大國具有非同一般的意義。（作者單位：天津財(cái)經(jīng)大學(xué)）

參考文獻(xiàn)：

[1] 丁茜菡.農(nóng)業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊的原因及對策分析[J].全國商情（理論研究） ，2013，63（5）：11～16.

篇(2)

【關(guān)鍵詞】 博弈論 上市公司 財(cái)務(wù)造假 防范 治理

一、相關(guān)文獻(xiàn)回顧

國外對財(cái)務(wù)報(bào)告造假防范與治理進(jìn)行了持續(xù)而深入的研究。美國的研究最早可追溯到證券市場大崩盤以后的1933年的《證券法》和1934年的《證券交易法》。1977年，美國制定了《反國外賄賂法》。1985年成立了全美反財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊委員會（Treadway委員會），Treadway委員會在其劃時代的《1987報(bào)告》中提出了企業(yè)反舞弊四層次機(jī)制理論，即應(yīng)建立高層的管理理念、業(yè)務(wù)經(jīng)營過程的內(nèi)部控制、內(nèi)部審計(jì)、外部獨(dú)立審計(jì)四道防線來防止企業(yè)舞弊。1994年，由Treadway委員會贊助成立的COSO委員會在其提交的《內(nèi)部控制：一個整體框架》中，論述了內(nèi)部控制對可信的財(cái)務(wù)報(bào)告的作用。1999年，COSO提交了《舞弊性財(cái)務(wù)報(bào)告：1987—1997》，對十年內(nèi)的虛假財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行了總結(jié)與回顧。1999年，藍(lán)帶委員會（Blue Ribbon Committee）提交的《藍(lán)帶委員會關(guān)于提高審計(jì)委員會效果的報(bào)告和建議》，標(biāo)志著美國在尋求對付財(cái)務(wù)造假的對策時，重心已經(jīng)開始轉(zhuǎn)向公司治理結(jié)構(gòu)。在安然、世通等案件后，美國國會于2002年通過了對資本市場影響重大的薩班斯—奧克斯利法案（簡稱SOX法案），這是美國公司法和證券法發(fā)展的一個新的里程碑。相比國外而言，目前國內(nèi)這方面的研究主要有兩大缺陷：一是對財(cái)務(wù)報(bào)告造假防范與治理研究的重視程度不夠，沒有與美國相對應(yīng)的強(qiáng)勢研究機(jī)構(gòu)；二是研究的理論高度不夠，未能提供一個邏輯一貫的財(cái)務(wù)報(bào)告造假治理的分析框架，使得提出的治理方法缺乏系統(tǒng)性和有效性。

二、上市公司財(cái)務(wù)造假的博弈分析

1、基本假設(shè)

假設(shè)1：證監(jiān)會的目標(biāo)是對上市公司的財(cái)務(wù)造假進(jìn)行監(jiān)管；理性假設(shè)，假設(shè)證監(jiān)會和上市公司都是理性人，上市公司追求自身利益的最大化。

假設(shè)2：在上市公司財(cái)務(wù)行為博弈中，參與雙方為證監(jiān)會和上市公司，各有兩種戰(zhàn)略選擇：監(jiān)管與不監(jiān)管，造假與不造假。兩者之間存在著混合納什均衡，上市公司對證監(jiān)會的監(jiān)管方式是可以預(yù)測的。

假設(shè)3：假定上市公司為風(fēng)險(xiǎn)麻木者，監(jiān)管的邊際收入大于邊際成本，證監(jiān)會和上市公司之間存在信息不對稱。

假設(shè)4：證監(jiān)會和上市公司所采取的行為具有可測性，對所獲得的收益是能估計(jì)的。

假設(shè)5：本模型只考慮現(xiàn)行制度下的公司監(jiān)管情況，并排除了上市公司利用造假收益賄賂政府人員等特殊情況。

2、博弈模型的建立

上市公司對于財(cái)務(wù)報(bào)告可以采取兩種行為：“財(cái)務(wù)造假”和“財(cái)務(wù)不造假”，證監(jiān)會也有兩種可選擇的策略：“監(jiān)管發(fā)現(xiàn)上市公司造假”和“不監(jiān)管上市公司造假”。假定上市公司以p概率進(jìn)行財(cái)務(wù)造假，證監(jiān)會以q的概率進(jìn)行監(jiān)管。上市公司的正常收入為R，上市公司進(jìn)行財(cái)務(wù)造假所獲得的額外收益為f，政府監(jiān)管所產(chǎn)生的監(jiān)管成本為C，上市公司造假被政府發(fā)現(xiàn)所處罰的成本為B，上市公司財(cái)務(wù)造假所產(chǎn)生的道德成本為M，上市公司造假帶來的社會損失為S?？梢越⒒旌喜呗约{什均衡模型如表1所示。

3、博弈模型的求解

對支付矩陣進(jìn)行分析可知，該博弈過程不存在純策略的納什均衡，現(xiàn)從定義出發(fā)求混合策略的納什均衡。假定上市公司以p概率進(jìn)行財(cái)務(wù)造假，則不造假的概率為1-p。假定證監(jiān)會以q的概率進(jìn)行監(jiān)管，則不監(jiān)管的概率為1-q。

企業(yè)的期望盈利函數(shù)為：

U0=p[q（R+f-B-M）+（1-q）·（R+f-M）]+（1-p）·[（qR+（1-q）R）]

=-qpB+pf-pM+R（1）

企業(yè)目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)期望盈利最大化，對（1）式求導(dǎo)得：

■=-qB+f-M

令其為零，得：q=■

證監(jiān)會的期望盈利函數(shù)為：

U0=q[p（B-C）+（1-p）·（-C）]+（1-q）[p（-S）+（1-p）×0]（2）

證監(jiān)會實(shí)現(xiàn)利益最大化，對（2）式求導(dǎo)得：

■=pB-C+pS，令其為零，得：p=■

4、博弈模型的結(jié)論

對于證監(jiān)會來說，如果上市公司的財(cái)務(wù)造假概率小于■，即p■，證監(jiān)會的最優(yōu)選擇是進(jìn)行監(jiān)管；如果上市公司的財(cái)務(wù)造假概率等于■，即若p=■，證監(jiān)會的最優(yōu)選擇是進(jìn)行監(jiān)管或者不監(jiān)管。

對于上市公司而言，如果證監(jiān)會監(jiān)管的概率小于■，即 q■，上市公司的最優(yōu)選擇是不造假；如果證監(jiān)會監(jiān)管的概率等于■，即q=■，上市公司的最優(yōu)選擇是造假或者不造假。

5、博弈結(jié)論分析

對上市公司而言，對p進(jìn)行分析可知，上市公司財(cái)務(wù)造假的概率與證監(jiān)會的檢查成本成正比，當(dāng)證監(jiān)會不容易進(jìn)行檢查（比如檢查成本很高）時，上市公司多傾向于財(cái)務(wù)造假排污；上市公司的造假概率與證監(jiān)會對上市公司財(cái)務(wù)造假的處罰成本、道德成本成反比，即證監(jiān)會對上市公司財(cái)務(wù)造假的處罰加大、或者道德成本增加時，上市公司傾向于減少財(cái)務(wù)造假。

對證監(jiān)會而言，對q進(jìn)行分析可知，證監(jiān)會監(jiān)管概率與上市公司財(cái)務(wù)造假收益成正比，即財(cái)務(wù)造假收益越高，上市公司傾向大于財(cái)務(wù)造假，則證監(jiān)會更傾向于監(jiān)管；證監(jiān)會監(jiān)管概率與證監(jiān)會對上市公司的處罰成本、道德成本成反比，即上市公司造假后所受處罰越重、道德成本越高，上市公司越不敢造假，證監(jiān)會也就可以相應(yīng)降低監(jiān)管力度。

該博弈的納什均衡為：p？鄢

三、財(cái)務(wù)報(bào)告造假防范與治理的政策建議

根據(jù)企業(yè)造假博弈理論和中國特殊的制度背景，為更加有效地預(yù)防和減少上市公司財(cái)務(wù)造假行為發(fā)生，本文提出以下建議。

1、減少誘發(fā)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告造假的壓力因素

上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告造假的壓力因素主要來源于監(jiān)管政策的制度規(guī)定。減少壓力要從以下三方面著手：第一，樹立市場化的監(jiān)管理念。就上市發(fā)行政策而言，現(xiàn)行監(jiān)管政策傾向于搞活大中型國有企業(yè)，為國企脫困服務(wù)，仍然存在類似審批制下的財(cái)務(wù)報(bào)告造假動機(jī)，監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)繼續(xù)推進(jìn)上市政策的市場化改革，將準(zhǔn)市場化的核準(zhǔn)制逐步轉(zhuǎn)為完全市場化的注冊制。第二，改進(jìn)財(cái)務(wù)指標(biāo)監(jiān)管體系。例如配股政策應(yīng)該由單一的以凈資產(chǎn)收益率是否達(dá)到要求作為能否配股的依據(jù)轉(zhuǎn)向采用一個綜合財(cái)務(wù)指標(biāo)監(jiān)管體系。第三，監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)端正自己的監(jiān)管角色。應(yīng)該縮小審批權(quán)力，擴(kuò)大監(jiān)督權(quán)力。

2、消除誘發(fā)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告造假的機(jī)會因素

消除誘發(fā)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告造假的機(jī)會因素是防范與治理財(cái)務(wù)造假的核心部分，主要包括以下方面。第一，改善公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)。一是優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)。如何進(jìn)行股權(quán)結(jié)構(gòu)優(yōu)化進(jìn)而尋求國有股的有效退出機(jī)制，以提高公司治理效率，是當(dāng)前資本市場迫切需要解決的問題。股權(quán)分置改革就是一個重要的嘗試。二是合理安排董事會結(jié)構(gòu)。董事會被認(rèn)為是一種引入市場機(jī)制的制度，被稱為公司的一組契約的最高內(nèi)部監(jiān)督者，同時也是治理財(cái)務(wù)報(bào)告造假時可以依靠的中堅(jiān)力量。董事會的公平與效率主要取決于董事會的結(jié)構(gòu)：獨(dú)立董事所占比例和審計(jì)委員會。三是確保監(jiān)事會的獨(dú)立性。立法上確保監(jiān)事會的獨(dú)立性是完善我國監(jiān)事會制度的關(guān)鍵，而保持監(jiān)事會的獨(dú)立性與監(jiān)事會的人員構(gòu)成、任職資格、議事機(jī)制等密切相關(guān)。

第二，完善公司外部治理機(jī)制。一是完善法律制度，加大對財(cái)務(wù)報(bào)告造假的處罰力度。我國現(xiàn)行法律法規(guī)沒有舉證責(zé)任倒置制度，民法通則“誰主張誰舉證”的原則忽視了財(cái)務(wù)報(bào)告造假的特殊性，不利于廣大中小投資者運(yùn)用法律武器保護(hù)自身的合法權(quán)益。二是完善會計(jì)準(zhǔn)則，為財(cái)務(wù)報(bào)告造假的判定提供更為科學(xué)的標(biāo)準(zhǔn)。三是完善現(xiàn)有的造假審計(jì)準(zhǔn)則，加強(qiáng)注冊會計(jì)師發(fā)現(xiàn)造假的作用。四是加強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制。有效的內(nèi)部控制制度是防止財(cái)務(wù)報(bào)告造假的第一道防線，也是最為重要的一環(huán)。五是建立以財(cái)務(wù)報(bào)告造假特征指標(biāo)為重點(diǎn)的資本市場監(jiān)控制度。

第三，提高財(cái)務(wù)造假的社會道德成本，同時加強(qiáng)職業(yè)道德建設(shè)。模型結(jié)論表明，隨著上市公司財(cái)務(wù)造假的社會道德成本不斷提高，上市公司財(cái)務(wù)造假的可能性也將降低。政府部門和相關(guān)行業(yè)協(xié)會等可以通過宣傳、教育在企業(yè)界內(nèi)部形成企業(yè)主和公司管理層誠信經(jīng)營、誠信財(cái)務(wù)的良好社會風(fēng)氣，對財(cái)務(wù)造假的企業(yè)主、管理人員形成強(qiáng)大的社會道德壓力，使其在業(yè)界難以立足，無法發(fā)展，以此促使企業(yè)主、管理人員減少財(cái)務(wù)造假。同時，企業(yè)主和管理層的道德因素在上市公司造假中也起著重要作用。健全職業(yè)道德體系，應(yīng)在建立職業(yè)道德規(guī)范和加強(qiáng)職業(yè)道德教育的基礎(chǔ)上，強(qiáng)化對企業(yè)主、管理層、會計(jì)師遵守職業(yè)道德情況的檢查，并根據(jù)檢查結(jié)果進(jìn)行相應(yīng)的表彰或懲罰?？梢詫ⅹ剳蜋C(jī)制與會計(jì)師職業(yè)道德要求認(rèn)及個人利益結(jié)合起來，體現(xiàn)義利統(tǒng)一的原則，使職業(yè)道德具有某種強(qiáng)制性，職業(yè)道德水平的提高必然導(dǎo)致財(cái)務(wù)造假事件的減少。

第四，健全相關(guān)索賠機(jī)制。模型結(jié)論表明，財(cái)務(wù)造假收益越高，上市公司發(fā)生財(cái)務(wù)造假的可能性越大。證監(jiān)會應(yīng)通過健全相關(guān)索賠機(jī)制，對發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)造假的上市公司進(jìn)行索賠，比如鼓勵和支持廣大股民或投資者獲得合理賠償，降低股民或投資者的索賠成本和難度，使公司通過財(cái)務(wù)造假獲得的既得收益吐出來，減少財(cái)務(wù)造假的經(jīng)濟(jì)收益，以降低財(cái)務(wù)造假的可能性。

3、去除誘發(fā)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告造假的借口因素

財(cái)務(wù)報(bào)告造假壓力來自于公司經(jīng)營的特質(zhì)，盈利的目的是其稟賦，機(jī)會是公司治理機(jī)制的不完善，借口是不完善的制度“創(chuàng)造”的造假機(jī)會，甚至是造假的根源所在。去除誘發(fā)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告造假的借口因素的主要措施為：第一，樹立行風(fēng)，強(qiáng)調(diào)誠信是財(cái)務(wù)報(bào)告的立身之本。第二，培植非正式制度。中國財(cái)務(wù)報(bào)告的正式制度基本完成了“市場經(jīng)濟(jì)化”，但諸如價值觀念、道德觀念等非正式制度由于種種原因，并沒有實(shí)現(xiàn)“市場經(jīng)濟(jì)化”，實(shí)現(xiàn)正式制度和非正式制度的有機(jī)協(xié)調(diào)關(guān)系重大。

【參考文獻(xiàn)】

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篇(3)

 

[論文摘要] 目前，我國上市公司造假事件依然時有發(fā)生，對于財(cái)務(wù)造假的治理首先得探明原因，其次要看清其手段，然后才能找到行之有效的對策。本文就財(cái)務(wù)造假的原因和手段進(jìn)行了簡單的分析，并提出減少或遏制造假的一些建議和方法。 

我國股票市場經(jīng)過十多年的發(fā)展，取得了巨大的成就，推動了國企改革、加速了gdp的增長。但是，上市公司財(cái)務(wù)造假時有發(fā)生，使投資者蒙受巨大損失，給我國資本市場的發(fā)展增添了一道厚厚的屏障。下面，筆者就上市公司財(cái)務(wù)造假的原因、手段，以及防范措施談?wù)剛€人的看法。 

一、上市公司財(cái)務(wù)虛假的原因 

目前，我國上市公司財(cái)務(wù)造假之所以時有發(fā)生，主要有如下原因: 

1.我國上市公司的治理結(jié)構(gòu)不健全，是上市公司財(cái)務(wù)造假的原因之一。在我國現(xiàn)有的近2000家上市公司中，改制上市的公司占了相當(dāng)比重，但凡改制上市公司,都有一個“連體企業(yè)”——上市公司的主要關(guān)聯(lián)方:第一大股東（母公司）。在這種狀況下,上市公司大股東為了實(shí)現(xiàn)自己的某些目的，授意并操縱上市公司造假。 

2.非法投機(jī)機(jī)構(gòu)利誘上市公司的關(guān)鍵管理人員造假以實(shí)現(xiàn)自己謀取暴利的目的。在1998年、1999年度，由于股市行情火暴，吸引了大批資金參與股票炒作，一些大資金為了謀取暴利，聯(lián)合上市公司的關(guān)鍵管理人員編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)告，欺騙中小投資者，2001年前后發(fā)生的財(cái)務(wù)造假大多始于那兩年。在2006年和2007年的牛市行情中，同樣催生了一些財(cái)務(wù)虛假的上市公司。 

3.實(shí)施上市公司審計(jì)的會計(jì)師事務(wù)所管理不規(guī)范。會計(jì)師事務(wù)所是會計(jì)報(bào)表質(zhì)量的重要把關(guān)者，他們在審計(jì)中的不客觀必然導(dǎo)致虛假報(bào)告的增加。事實(shí)上，由于事務(wù)所之間的惡性競爭，使得事務(wù)所有意無意的放縱上市公司，讓上市公司購買會計(jì)政策的行為屢屢得逞，虛假報(bào)告的出現(xiàn)就成為必然。 

4.我國《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》不夠完善為財(cái)務(wù)造假留下了空間。2007年頒布并實(shí)施的新會計(jì)準(zhǔn)則在規(guī)定的完整性和謹(jǐn)慎性方面依然存在一定的問題，從而造成上市公司部分業(yè)務(wù)出現(xiàn)制度真空或者出現(xiàn)利潤操作空間，為造假者制造了寬松的環(huán)境。另外，相關(guān)法律對財(cái)務(wù)造假者的懲罰不重、執(zhí)法不嚴(yán)，導(dǎo)致造假成本極低，也是財(cái)務(wù)造假的重要原因。 

二、上市公司財(cái)務(wù)虛假的主要手段 

1.虛增利潤，隱瞞虧損，這是盈利能力差的上市公司最主要的造假行手段?？儾钌鲜泄咎撛隼麧?，其目的歸納起來主要有以下幾方面:為了達(dá)到證券法規(guī)定的再籌資條件；為了保持公司股票的流動性和上市公司的身份，使公司股票不至于被st或暫停上市;為了配合股票投機(jī)機(jī)構(gòu)炒作本公司的股票等。為了實(shí)現(xiàn)利潤虛增,公司常用的做法有：公司財(cái)務(wù)各崗位協(xié)調(diào)一致，編制虛假銷售憑證,虛增收入;利用關(guān)聯(lián)企業(yè)或友好企業(yè),通過互相開銷售發(fā)票的方式虛增利潤;對于折舊、利息等不計(jì)提或少計(jì)提；對企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)減值損失視而不見；利用會計(jì)準(zhǔn)則的缺陷進(jìn)行利潤操縱等。 

2.調(diào)節(jié)利潤,這是業(yè)績較好但不穩(wěn)定的公司最主要的造假行為。均衡利潤是一種常見的會計(jì)造假，進(jìn)行該類造假的上市公司一般是基于以下目的:為了保持良好的公司形象，使企業(yè)在一個較長的時期內(nèi)呈穩(wěn)步增長的態(tài)勢，以穩(wěn)定股價或刺激股價上漲；為了避免因某一年度利潤驟降而使該年的凈資產(chǎn)收益率低于證券法或證監(jiān)會規(guī)定的籌資條件。上市公司在調(diào)節(jié)利潤時，常用的方法有：提前或推遲確認(rèn)收入；提前或延后確認(rèn)費(fèi)用；設(shè)置秘密準(zhǔn)備等。 

3.不謹(jǐn)慎使用資產(chǎn)，變相侵吞中小股東資產(chǎn)，侵犯中小股東利益。這種造假行為一般是在大股東的操縱下進(jìn)行的，其目的是以上市公司為工具獲取低成本資金，其常見的做法有：在不考慮是否能收回的情況下向大股東提供資金，最終導(dǎo)致公司資金流失，留下虧損隱患；以不公允的價格進(jìn)行交易，往往是一方面通過從大股東處高價購進(jìn)原料，另一方面向大股東低價銷售產(chǎn)品或其他資產(chǎn)；通過引誘中小投資者配股而自己卻放棄配股的方式從中小投資者處獲取資金，然后又用該資金對所有投資者進(jìn)行分配等。 

三、上市公司財(cái)務(wù)虛假的治理 

對于上述財(cái)務(wù)造假行為,筆者認(rèn)為可以從以下方面加以治理: 

1.完善上市機(jī)制，減少上市公司關(guān)聯(lián)交易，凈化會計(jì)環(huán)境 

針對改制上市存在的缺點(diǎn)，應(yīng)盡量的實(shí)行整體上市，這一方面可以避免“一股獨(dú)大”和股權(quán)分置問題，從而減少大股東對上市公司的控制、減少關(guān)聯(lián)企業(yè)、減少人為操縱會計(jì)信息的空間；另一方面又可以使一般部分整體狀況較差的公司被阻攔在股票市場之外，以減少會計(jì)造假的潛在可能性，從而凈化會計(jì)環(huán)境。 

2.完善法規(guī)制度，加強(qiáng)報(bào)表唯一性管理。前面文中提到利用準(zhǔn)則漏洞進(jìn)行利潤調(diào)節(jié)，有鑒于此，應(yīng)該逐步完善現(xiàn)行制度中存在的問題，減少財(cái)務(wù)造假的空間。另外，有些公司因?yàn)椴煌哪康亩峁┎煌膱?bào)表：對稅務(wù)提交利潤虛減后的報(bào)表；對社會公眾提供利潤虛高后的報(bào)表。對此，我們可以借鑒其他一些國家的做法，加強(qiáng)報(bào)表惟一性管理：公司報(bào)表生成后，提交給一個專門的管理部門，以后所有需要該公司報(bào)表的主體都只能從該部門獲得報(bào)表，從而避免一個企業(yè)對不同的對象、基于不同的目的而提交不同的報(bào)表，以減少企業(yè)財(cái)務(wù)造假的動機(jī)。 

3.提高造假成本，嚴(yán)格執(zhí)行會計(jì)法?！豆痉ā?、《刑法》、《會計(jì)法》等法律和規(guī)范都規(guī)定了對虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的處置辦法，如了對個人和單位的行政處分、黨紀(jì)處分、經(jīng)濟(jì)處罰、刑事裁判等。筆者認(rèn)為，對于嚴(yán)重的財(cái)務(wù)造假應(yīng)該加大刑事處罰力度，并且在處罰上要嚴(yán)格執(zhí)法，加大查處力度，增加造假者的成本，使造假者覺得不合算、風(fēng)險(xiǎn)大，從利益上遏制住財(cái)務(wù)造假的蔓延。 

4.提高注冊會計(jì)師的職業(yè)道德和業(yè)務(wù)素質(zhì)，加強(qiáng)對會計(jì)師事務(wù)所的監(jiān)管。提高注冊會計(jì)師的職業(yè)道德和業(yè)務(wù)素質(zhì)，還需要進(jìn)一步加強(qiáng)年檢、繼續(xù)教育等形式進(jìn)行；同時中國注冊會計(jì)師協(xié)會要加強(qiáng)對注冊會計(jì)師的審計(jì)進(jìn)行再監(jiān)督，定期或不定期地對注冊會計(jì)師的審計(jì)進(jìn)行抽查，以更好地督促注冊會計(jì)師嚴(yán)格按獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的程序和方法執(zhí)業(yè)。 

參考文獻(xiàn): 

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[3]汪易強(qiáng):《探索新形式下會計(jì)信息失真治理的有效途徑》.黃山學(xué)院學(xué)報(bào),2006 

[4]袁小勇:虛假財(cái)務(wù)報(bào)告研究.經(jīng)濟(jì)管理出版社，2006 

篇(4)

關(guān)鍵詞：IPO；財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾；動因；手段；防范措施

中圖分類號：F23文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1672-3198（2012）12-0112-02

1 IPO財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的動因

1.1 內(nèi)部因素

1.1.1 企業(yè)融資需要

企業(yè)決定上市，很大程度上是融資的需要，資本市場有更多的流動資金和資金來源。如果能夠順利上市，企業(yè)就能利用自有資本市場的這部分資金為自身的生產(chǎn)經(jīng)營服務(wù)。同時，由于權(quán)益資本不同于負(fù)債，其本身沒有償還本金的壓力，并且究竟每年的股利分配政策由企業(yè)自行決定，不同于負(fù)債融資定期固定的利息支付。而想要募集更多的資金，企業(yè)必須有較強(qiáng)的盈利能力，反映到財(cái)務(wù)報(bào)表上，就是相關(guān)的財(cái)務(wù)指標(biāo)要足夠高，能吸引投資者。這就促使企業(yè)在業(yè)績不佳時會采用粉飾手段“美化”財(cái)務(wù)報(bào)表。

1.1.2 原始股東利益驅(qū)使

在我國證券市場，公司在IPO時，普遍存在股票的抑價發(fā)行現(xiàn)象，這將為原始股東帶來巨大的收益。其原因在于，上市前，公司的主要成員持有絕大部分的股份，上市以后由于IPO抑價，他們的資產(chǎn)在一夕之間就能翻數(shù)倍，其中巨大的利益誘惑使得原始股東希望企業(yè)能上市。而在IPO以后，普遍存在新股業(yè)績變臉，原始股東慢慢減持企業(yè)的股份的現(xiàn)象。這使在上市時，為了原始股東的利益，企業(yè)存在粉飾財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的動機(jī)。

1.1.3 會計(jì)人員專業(yè)水平有限

企業(yè)的會計(jì)人員業(yè)務(wù)能力對財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量有著重大影響。因?yàn)楝F(xiàn)行的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則為原則導(dǎo)向，所有報(bào)表中部分項(xiàng)目需要會計(jì)人員對其計(jì)量方法做出會計(jì)選擇或?qū)痤~、數(shù)量進(jìn)行會計(jì)估計(jì)。若會計(jì)人員不能做出準(zhǔn)確判斷，或想鉆準(zhǔn)則漏洞虛增資產(chǎn)、收入，就使得財(cái)務(wù)報(bào)表在編制過程中存在人為粉飾數(shù)據(jù)的風(fēng)險(xiǎn)。

1.2 外部因素

1.2.1 監(jiān)管體系不健全

我國目前發(fā)行制度上尚有缺陷，而等待上市的企業(yè)多，造成等待發(fā)行的時間較長，從而給企業(yè)上市帶來很多不確定的因素。每家企業(yè)上報(bào)的材料數(shù)量巨大，但是審批機(jī)關(guān)的人員數(shù)量有限，因此審批機(jī)關(guān)的工作量之大時間之緊顯而易見，這樣難免會有錯誤發(fā)生。加之近年來IPO財(cái)務(wù)造假手段越發(fā)地隱蔽高超，使得在短期內(nèi)僅通過財(cái)務(wù)報(bào)表，并不能發(fā)現(xiàn)造假的線索。

同時，對于已經(jīng)曝光的IPO造假的企業(yè)，法律對企業(yè)及企業(yè)的相關(guān)責(zé)任人的處罰力度也備受社會質(zhì)疑，對于相關(guān)中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)督與處罰也顯得不到位。

1.2.2 相關(guān)規(guī)章制度對上市的要求

根據(jù)《證券法》的規(guī)定，在IPO情況下，企業(yè)必須最近三個會計(jì)年度連續(xù)盈利。證監(jiān)會2006年5月17日頒布的《首次公開發(fā)行股票并上市管理辦法》也有相關(guān)要求，我國企業(yè)上市必須在最近3個會計(jì)年度凈利潤均為正數(shù)且累計(jì)超過人民幣3000萬元，凈利潤以扣除非經(jīng)常性損益前后較低者為計(jì)算依據(jù)；最近3個會計(jì)年度經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額累計(jì)超過人民幣5000萬，或者最近3個會計(jì)年度營業(yè)收入累計(jì)超過人民幣3億元；最近一期期末不存在未彌補(bǔ)虧損。

對IPO情況下企業(yè)經(jīng)營利潤或現(xiàn)金流的明確規(guī)定，迫使一些并不具備上市條件卻又積極謀求上市的企業(yè)在無法改善經(jīng)營業(yè)績的情況下，可能會有鋌而走險(xiǎn)進(jìn)行違規(guī)操作動機(jī)。通過粉飾企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表，使其賬面數(shù)據(jù)達(dá)到法律法規(guī)中規(guī)定的數(shù)額，隱瞞公司的真實(shí)情況，期望蒙混過關(guān)。金融危機(jī)以后，由于向銀行貸款困難，尤其是一些中小企業(yè)和創(chuàng)業(yè)板企業(yè)，又急需資金，所以希望通過上市股權(quán)融資籌集資本，但實(shí)際上又并未達(dá)到上市要求，因而就導(dǎo)致了最近兩年創(chuàng)業(yè)板企業(yè)由于IPO財(cái)務(wù)造假而頻頻成為媒體曝光的對象。

1.2.3 市場誠信缺失

市場經(jīng)濟(jì)應(yīng)以誠信為基礎(chǔ)，而近年我國資本市場卻爆出的從綠大地、江蘇三友、蘇州恒久、到景勝山河等數(shù)起案例，使人們開始懷疑市場的誠信度。這中間涉及到企業(yè)的不誠信，也涉及到上市過程中相關(guān)中介機(jī)構(gòu)的不誠信。中介機(jī)構(gòu)原本應(yīng)該引導(dǎo)企業(yè)公允、充分、準(zhǔn)確地反應(yīng)企業(yè)的經(jīng)營狀況，而現(xiàn)在卻有部分中介機(jī)構(gòu)為了自身利益誘導(dǎo)企業(yè)財(cái)務(wù)造假或者直接出具不實(shí)報(bào)告，欺騙監(jiān)管機(jī)構(gòu)與投資者。若市場的先入者不能為市場樹立誠信的風(fēng)氣，后入者必將會效仿，這將極大地危害市場的誠信體系。

2 IPO 過程中財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的手段實(shí)例解析

以近年來影響最大的綠大地IPO財(cái)務(wù)造假案為例，研究總結(jié)企業(yè)在IPO過程中可能使用的財(cái)務(wù)造假手段。云南綠大地生物科技股份有限公司為2007年在深證證券交易所中小板上市，成功成為第一家國內(nèi)綠化行業(yè)的上市企業(yè)。2010年3月因涉嫌信息披露違規(guī)被證監(jiān)會立案稽查，發(fā)現(xiàn)公司存在多項(xiàng)違法違規(guī)行為。2012年3月15日，因檢察院抗訴，該案件被重新審理。基于對綠大地的財(cái)務(wù)造假案例的研究，可以將其造假手段與環(huán)節(jié)歸為以下幾點(diǎn)：

2.1 虛增資產(chǎn)

虛增收入是綠大地公司為了達(dá)到上市目的使用的主要財(cái)務(wù)造假手法，根據(jù)法院一審判決顯示，從2004年到2007年6月期間，綠大地公司累計(jì)虛增收入2.96億元，從2004年到2009年累計(jì)虛增資產(chǎn)3.37億元。上市之初，公司把原本價值低廉的苗木等存貨通過虛增手段使其價值擴(kuò)大了4到5倍。此外綠大地還需增企業(yè)的固定資產(chǎn)，僅土地一項(xiàng)就使其資產(chǎn)虛增了900多萬。

2.2 關(guān)聯(lián)方交易

在審理綠大地的案件中，有關(guān)部門發(fā)現(xiàn)綠大地私刻各種企業(yè)與國家機(jī)關(guān)、金融機(jī)構(gòu)的公章，簽訂陰陽合同，偽造與其他公司交易記錄，偽造近百張的銀行單據(jù)。更有甚者是綠大地控制了30多家關(guān)聯(lián)方公司，這些關(guān)聯(lián)方公司在綠大地上市前大量采購其苗木，使得綠大地在2004到2007年均實(shí)現(xiàn)收入與利潤上的明顯增長，實(shí)現(xiàn)了其虛報(bào)交易、虛增收入與利潤的目的。在綠大地成功上市以后，這些公司開始陸續(xù)退回其購買的苗木，其中在綠大地的主要銷售客戶中，有多家在上市后的三年里紛紛被吊銷營業(yè)執(zhí)照，關(guān)門大吉。證監(jiān)會開始調(diào)查綠大地以后，綠大地于2010年4月30日披露，2008年的苗木銷售退回為2348萬元，由此導(dǎo)致了凈利潤減少1153萬元。

2.3 與中介機(jī)構(gòu)的串通

綠大地之所以能囂張的進(jìn)行一系列的財(cái)務(wù)造假，有一重要原因就是綠大地在準(zhǔn)備上市的過程中及上市以后得到了多方中介機(jī)構(gòu)的“幫助”。這些中介機(jī)構(gòu)是綠大地財(cái)務(wù)造假的重要一環(huán)。綠大地在上市前后的幾年中，均與負(fù)責(zé)審計(jì)的會計(jì)師事務(wù)所有勾結(jié)。會計(jì)師事務(wù)所對其財(cái)務(wù)狀況并沒有實(shí)施相關(guān)的審計(jì)程序，只根據(jù)其提供的資料數(shù)據(jù)，就出具了審計(jì)報(bào)告。此外，在綠大地上市的過程中，還存在保薦機(jī)構(gòu)對該項(xiàng)目簽字保薦人與審查保薦人不一致的情況，這使企業(yè)的問題就此被隱瞞了過去。因?yàn)橹薪闄C(jī)構(gòu)的不負(fù)責(zé)任，使得綠大地通過財(cái)務(wù)造假手段順利上市。

上市以后的綠大地繼續(xù)采用欺騙手段進(jìn)行財(cái)務(wù)造假。根據(jù)2010年中準(zhǔn)會計(jì)師事務(wù)所出具的報(bào)告，事務(wù)所對該企業(yè)多項(xiàng)資產(chǎn)、收入與成本的確認(rèn)計(jì)量存在懷疑，無法獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

3 防范IPO 過程中財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的措施

根據(jù)以上對于可能導(dǎo)致企業(yè)對財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行粉飾的內(nèi)外因素的分析，相應(yīng)的可以采取以下措施來有效防止企業(yè)通過財(cái)務(wù)造假隱瞞真實(shí)情況，危害市場秩序。

3.1 加大監(jiān)管力度，凈化市場環(huán)境

3.1.1 完善相關(guān)法律法規(guī)

我國由于市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展時間較短，目前正處在市場經(jīng)濟(jì)體制逐步建立完善的階段，監(jiān)管體系的不完善，監(jiān)管處罰的力度不夠，相關(guān)的法律規(guī)章不夠健全。與此同時，企業(yè)造假手段的多樣，使得企業(yè)隱瞞的財(cái)務(wù)問題變得不容易被發(fā)現(xiàn)。監(jiān)管部門應(yīng)該總結(jié)近年財(cái)務(wù)造假事件中出現(xiàn)的各種問題，進(jìn)一步完善相關(guān)法律體系，使得問題都能從法律規(guī)章中找到解決辦法，有效規(guī)范企業(yè)行為，并通過合理的定罪量刑，使得各種違法行為都能得到相應(yīng)的處罰。

3.1.2 嚴(yán)格執(zhí)行審批程序

審批部門在核準(zhǔn)審批的過程中應(yīng)該更加的嚴(yán)格，詳細(xì)了解有關(guān)該擬上市企業(yè)的各種信息，評價企業(yè)的上市資格，對于可能發(fā)生財(cái)務(wù)造假的業(yè)務(wù)與數(shù)據(jù)保持警惕性，防范企業(yè)新的財(cái)務(wù)造假手段。對于在審批過程中發(fā)現(xiàn)有財(cái)務(wù)造假行為的公司及相關(guān)責(zé)任人應(yīng)該予以嚴(yán)厲的法律處罰，以此規(guī)范企業(yè)行為，維護(hù)證券市場正常的經(jīng)營秩序，凈化市場環(huán)境，對廣大股民負(fù)責(zé)。

3.1.3 加強(qiáng)對中介機(jī)構(gòu)監(jiān)督體系的建設(shè)

加強(qiáng)對于相關(guān)證券機(jī)構(gòu)、會計(jì)師事務(wù)所、律師事務(wù)所等的監(jiān)管，規(guī)范他們的行為，提升它們的社會責(zé)任感，幫助他們建立行業(yè)規(guī)章制度，提升行業(yè)的信譽(yù)度。對于這些機(jī)構(gòu) 的違法行為應(yīng)該加大處罰力度，使其能夠充分履行自身義務(wù)，同時也對整個行業(yè)起警示作用。只有這樣，才能樹立良好的市場風(fēng)氣，確保這些中介機(jī)構(gòu)出具的各種信息的可靠性、公允性，提升上市公司的質(zhì)量。

3.2 加強(qiáng)公司治理，優(yōu)化企業(yè)結(jié)構(gòu)

3.2.1 完善企業(yè)的內(nèi)部控制體系

對于企業(yè)而言，上市對其的影響有利有弊。如果致力于追求上市，其應(yīng)該樹立正確的動機(jī)，規(guī)范其自身的經(jīng)營管理，加強(qiáng)內(nèi)部控制機(jī)制，努力提升業(yè)績，爭取達(dá)到上市所要求的標(biāo)準(zhǔn)。很多情況下企業(yè)管理層之所以能造假成功，是因?yàn)楣救狈χ萍s監(jiān)管其行為決策的內(nèi)部控制部門。因而企業(yè)在成立之初就應(yīng)該建立相關(guān)的部門機(jī)構(gòu)，完善公司章程，使得公司內(nèi)部的監(jiān)管機(jī)制能有效防止違法違規(guī)行為的發(fā)生。

3.2.2 優(yōu)化公司資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)

上市不是企業(yè)唯一獲取資金的途徑，如果企業(yè)可以通過其他途徑募集到資金，如借貸等，企業(yè)則可以不必急于上市。公開募股籌集的資金屬于權(quán)益資本，與債務(wù)資本相比其不具有稅收擋板作用，不能幫助企業(yè)減稅，因而其成本高于債務(wù)融資的成本。并且，債務(wù)資本有財(cái)務(wù)杠桿的作用，因而相比之下債務(wù)融資在這兩方面更優(yōu)于權(quán)益資本。就目前我國企業(yè)的情況來看，債務(wù)融資比例遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于歐美等國企業(yè)，我國公司更傾向于增發(fā)股票的權(quán)益融資方式，所以企業(yè)在融資時應(yīng)該考慮各種因素權(quán)衡利弊，來決定選擇哪種途徑，而不是片面地認(rèn)為權(quán)益融資優(yōu)于債務(wù)融資。

3.2.3 提升管理層與財(cái)務(wù)人員素質(zhì)

管理層作為股東會決策的執(zhí)行者，應(yīng)該明確自身的權(quán)力與義務(wù)，他們的素質(zhì)直接決定了企業(yè)對于相關(guān)政策的執(zhí)行程度，決定了企業(yè)是否有違規(guī)操作。而公司財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)專業(yè)水平直接影響到企業(yè)提供的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性。因此企業(yè)應(yīng)該對員工進(jìn)行定期的后續(xù)教育，不定期進(jìn)行績效評估，促進(jìn)企業(yè)員工道德素質(zhì)及業(yè)務(wù)水平的提升。財(cái)務(wù)人員也應(yīng)該提高對自己的要求，認(rèn)真學(xué)習(xí)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則等相關(guān)行業(yè)規(guī)章制度與國家的相關(guān)法律，提高自身的判斷力，深入理解相關(guān)政策，對于各項(xiàng)會計(jì)估計(jì)采用合理的估計(jì)方法，保證企業(yè)財(cái)務(wù)信息的高質(zhì)量。

3.3 相關(guān)中介機(jī)構(gòu)規(guī)范執(zhí)業(yè)行為

對于企業(yè)上市涉及的相關(guān)中介機(jī)構(gòu)，應(yīng)該各司其職，遵守職業(yè)道德，注意對自身行為的約束，加強(qiáng)對于員工的教育和管理，提升員工的執(zhí)業(yè)水平和責(zé)任心，遵守國家的各項(xiàng)規(guī)章制度，只有這樣在幫助企業(yè)上市時，才能起到正面引導(dǎo)企業(yè)的作用，在社會公眾面前樹立良好的信譽(yù)與形象，同時也維護(hù)了整個行業(yè)在公眾心目中的形象和誠信度。相關(guān)機(jī)構(gòu)在幫助企業(yè)上市的過程中，若發(fā)現(xiàn)擬上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表或公司經(jīng)營管理存在重大漏洞，而公司企圖蒙混過關(guān)的，應(yīng)該予以制止，要求企業(yè)立即改正，并幫助企業(yè)制訂改正計(jì)劃，監(jiān)督企業(yè)完成，確保企業(yè)提供的各項(xiàng)信息的可靠性、完整性、公允性。

參考文獻(xiàn)

［1］劉慧翮. 我國IPO公司利潤操縱成因與對策［J］.經(jīng)濟(jì)師，2005，（5）.

篇(5)

關(guān)鍵詞：會計(jì)信息；造假；分析；治理

一、對會計(jì)信息造假的分析

（一）會計(jì)信息造假的現(xiàn)狀

會計(jì)信息的質(zhì)量就是指信息是否能全面、及時地反映其主體的經(jīng)營活動情況和財(cái)務(wù)狀況，其本質(zhì)屬性就是真實(shí)性。目前，我國的某些公司或單位普遍存在著會計(jì)信息造假的現(xiàn)象，這一問題直接影響了國家的財(cái)政稅收，擾亂了市場經(jīng)濟(jì)秩序，阻礙了我國的現(xiàn)代化進(jìn)程。據(jù)2007年國家財(cái)政部的第十三號會計(jì)信息質(zhì)量檢查公告顯示，我國部分企業(yè)的會計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理工作有待規(guī)范，少數(shù)企業(yè)甚至存在嚴(yán)重的會計(jì)信息造假行為。一些會計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)服務(wù)過程中也存在程序不到位、收集證據(jù)不充分甚至信息造假等問題，特別是一些上市公司虛增利潤、避免連續(xù)虧損，問題十分嚴(yán)重。

（二）會計(jì)信息造假的原因

1．會計(jì)人員的個人素質(zhì)不高

（1）專業(yè)素質(zhì)不高。會計(jì)人員是會計(jì)活動的主體，因?yàn)榇嬖谥恍┛陀^的不確定因素，時常會需要會計(jì)人員對相關(guān)資料進(jìn)行估計(jì)、判斷、推理、審核，完成這些過程都需要依靠會計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)。然而，一些會計(jì)人員由于自身專業(yè)素質(zhì)不高，又不注重學(xué)習(xí)，導(dǎo)致對資料的認(rèn)識分析水平局限，甚至理解偏差、運(yùn)用錯誤等，最終往往會造成會計(jì)信息的失真，甚至為了完成任務(wù)而造假。

（2）職業(yè)道德欠缺。會計(jì)信息是會計(jì)人員經(jīng)手的產(chǎn)品，其真實(shí)性取決于會計(jì)人員的操作。對于職業(yè)道德觀念薄弱的會計(jì)人員來說，在會計(jì)信息的采集、評估、審核過程中，會受到一些主觀或者客觀因素的影響，會在自己的利益驅(qū)使或他人的壓力之下進(jìn)行一些失真的操作，最終導(dǎo)致會計(jì)信息造假的發(fā)生。

2．利益驅(qū)使

（1）個人造假。所謂個人造假，就是個人利用自身職務(wù)之便來獲取非法利益。某些會計(jì)人員會趁工作之便利用會計(jì)操作技巧來造假，以獲得自身利益。而企業(yè)或部門的管理者為了業(yè)績的考核，對會計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)與否不聞不問，甚至弄虛作假、篡改或偽造利潤、產(chǎn)值等指標(biāo)，來體現(xiàn)其業(yè)績，以期達(dá)到保位、晉升的目的。

（2）企業(yè)造假。一些企業(yè)常采用偷稅、漏稅、逃稅等方法來達(dá)到非法牟利的目的。企業(yè)的管理者為了增加業(yè)績，常常會指使會計(jì)人員造假，采用賬外設(shè)賬、賬外經(jīng)營等非法手段，或是利用制度漏洞進(jìn)行操作，明著說是避稅，其實(shí)就是逃稅，從而減少賦稅。

3．制度的不完善

（1）會計(jì)自身準(zhǔn)則的限制性。會計(jì)信息工作所涉及的內(nèi)容時常需要會計(jì)人員憑借個人主觀來進(jìn)行判斷，而范圍寬廣的選擇性的會計(jì)政策，則為造假者提供了方便條件，讓其可以選擇有利于其利益目的的會計(jì)政策。

（2）市場經(jīng)濟(jì)體制。無序化的資本市場經(jīng)濟(jì)是會計(jì)信息造假的根源，在資本市場經(jīng)濟(jì)中，具有趨利性的資本的信息極度的不均衡。而現(xiàn)代企業(yè)管理的特征是股份制，這樣就將所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離了，使參股人員無法詳盡了解真實(shí)的會計(jì)信息，在一定程度上使會計(jì)信息的造假有了可趁之機(jī)。

（3）約束與監(jiān)督不力。監(jiān)督力度不夠，導(dǎo)致會計(jì)信息疏于約束，造假泛濫。從實(shí)際情況來看，企業(yè)、單位內(nèi)部的會計(jì)信息監(jiān)督機(jī)制不完善，或是執(zhí)行力度不夠，由于小集團(tuán)利益的驅(qū)動，使得監(jiān)督機(jī)制難以真正落到實(shí)處，造成規(guī)章制度形同虛設(shè)。此外，國家的一些有關(guān)職能部門多存在走過場的現(xiàn)象，名目雖多卻流于形式，并未起到實(shí)質(zhì)性的作用。

（4）法律、制度的欠缺。由于法律與制度的一些缺陷，使得會計(jì)信息的造假者能夠投機(jī)取巧而逃避法律的制裁。長期以來，承擔(dān)會計(jì)信息質(zhì)量責(zé)任的往往是該單位的負(fù)責(zé)人、財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人、統(tǒng)計(jì)部門負(fù)責(zé)人及其他部門負(fù)責(zé)人、會計(jì)人員、統(tǒng)計(jì)人員等等，涉及部門、涉及人員眾多，到頭來便成了無人負(fù)責(zé)的局面，甚至造成無辜人員替罪受罰，而真正的責(zé)任人卻逍遙法外的現(xiàn)象。這種責(zé)任承擔(dān)主題不明確的情況，從某種意義上來說，等于是放縱了會計(jì)信息造假這樣的行為。

（三）會計(jì)信息造假的形式

會計(jì)信息造假是指當(dāng)事人在從事經(jīng)濟(jì)活動的過程中，以隱瞞或虛報(bào)資產(chǎn)、利潤、負(fù)債等方式來達(dá)到其特定的目的。會計(jì)信息的造假通常包括多計(jì)固定資產(chǎn)、多計(jì)存貨價值、多計(jì)應(yīng)收賬款、虛增銷售收入、虛減銷售成本、漏列負(fù)債等等。其中，比較典型的有以下幾種：

1.操縱收入

集團(tuán)利用溢價采購其控股子公司的產(chǎn)品形成資產(chǎn)，再將產(chǎn)品銷售給其控股股東和控股子公司，以此增加銷售收入，同時也增加了應(yīng)收賬款和利潤；然后讓子公司按照市場價銷售給第三方，在確認(rèn)該子公司銷售收入后，再由另一相關(guān)的公司從第三方的手中購回產(chǎn)品，從而確保了在合并報(bào)表中確認(rèn)收入，達(dá)到了操縱收入的目的。

2.調(diào)節(jié)指標(biāo)

對于需要實(shí)施安裝和提供售后服務(wù)的銷售產(chǎn)品，持續(xù)時間長，收入無法以此實(shí)現(xiàn)，特別是跨年度的服務(wù)，公司未來要達(dá)到指定的收入指標(biāo)，會在服務(wù)完成或者工程竣工之前就在賬面確認(rèn)收益，一次來調(diào)節(jié)指標(biāo)。

3.轉(zhuǎn)移或推遲費(fèi)用的確認(rèn)

一些單位會通過跨期攤配項(xiàng)目（如存貨計(jì)價、待處理掛賬、計(jì)提折舊等），以“待攤費(fèi)用”、“遞延資產(chǎn)”或“預(yù)提費(fèi)用”的名目來推遲確認(rèn)成本費(fèi)用，虛列期末存貨來減少銷售成本，或者是通過多提、少提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等方法來實(shí)現(xiàn)對利潤的調(diào)節(jié)。

（四）會計(jì)信息造假的危害

1.危害經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展

篇(6)

近年來，農(nóng)業(yè)公司造假現(xiàn)象層出不窮，諸如萬福生科、銀廣夏、藍(lán)田股份，綠大地、新大地、獐子島、參仙源等都是近幾年發(fā)生的引起投資者恐慌的例子。農(nóng)業(yè)公司如此喜歡造假，其背后必然存在巨大經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動，且農(nóng)業(yè)類公司還具有生產(chǎn)周期長、庫存核查困難、現(xiàn)金交易量大、交易對象分散、性能不穩(wěn)定等特點(diǎn)，與其他行業(yè)比較而言，產(chǎn)品周期長并且產(chǎn)量不穩(wěn)定，因此致使，農(nóng)業(yè)類企業(yè)資金來源困難重重，必須做出更好的財(cái)務(wù)報(bào)告來吸引投資者。故此，研究農(nóng)業(yè)公司財(cái)務(wù)造假現(xiàn)象顯得尤為重要。本篇文章通過對輝山乳業(yè)案例的分析，來找出造假背后隱藏的原因，并對該原因背后的策略應(yīng)對提出一些見解。

二、輝山乳業(yè)案例分析

（一）案例簡介

遼寧輝山乳業(yè)集團(tuán)有限公司（06863.hk，以下簡稱“輝山乳業(yè)”），成立于1951年，是一家覆蓋全產(chǎn)業(yè)鏈的乳制品公司，業(yè)務(wù)涉及草料種植、奶牛養(yǎng)殖、液態(tài)奶和奶粉的生產(chǎn)及銷售，于2013年在香港上市。

2017年3月24日，輝山乳業(yè)在半個小時之內(nèi)股價暴跌90%，最終跌85%后停牌，股價只剩0.42元，該事件的直接導(dǎo)火索是一份流落在外的文件顯示，遼寧省金融辦定于3月23日14點(diǎn)召開輝山乳業(yè)集團(tuán)債權(quán)銀行工作會議，23家債權(quán)行與輝山乳業(yè)集團(tuán)相關(guān)負(fù)責(zé)人出席。而早在2016年12月，美國知名做空機(jī)構(gòu)渾水（Muddy Waters）針對輝山乳業(yè)報(bào)告，稱輝山乳業(yè)至少從2014年開始虛假財(cái)務(wù)報(bào)表、夸大其資產(chǎn)價值及負(fù)債頗多，并稱該公司估值實(shí)際接近零。

（二）案例分析

根據(jù)渾水機(jī)構(gòu)的幾個月調(diào)查，共訪問了35個牧場，5個生產(chǎn)設(shè)施基地和2個完全沒有建設(shè)跡象的生產(chǎn)基地。發(fā)現(xiàn)輝山乳業(yè)的欺詐行為主要包括以下幾個方面。

1.牧草來源欺詐。輝山乳業(yè)宣稱其用于奶牛飼養(yǎng)的苜蓿是自產(chǎn)自足，近而來夸大利潤率。但大量證據(jù)表明這是個謊言，這家公司長期從第三方供應(yīng)商手中大量購買苜蓿。

2.資本開支造假，輝山乳業(yè)在其奶牛養(yǎng)殖場的資本開支方面存在造假行為，其夸大了這些養(yǎng)殖場所需的花費(fèi)，夸大程度約在8.93億到16億元人民幣之間。資本開支造假的主要目的很有可能是為了支持公司收入報(bào)表舞弊。

3.董事會主席轉(zhuǎn)移資產(chǎn)，輝山乳業(yè)董事局主席楊凱從公司竊取了至少1.5億元人民幣的資產(chǎn)，當(dāng)中涉及將一家最少擁有四個乳牛牧場的附屬公司向一位未披露的關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)移。

三、農(nóng)業(yè)公司造假頻發(fā)背后的原因

（一）稅收政策降低造假成本

國家對農(nóng)業(yè)的稅收政策，為財(cái)務(wù)造假提供了便利條件。農(nóng)業(yè)企業(yè)的增值稅、所得稅減免幅度都很大，這樣虛增收入和利潤就沒有成本，所以農(nóng)業(yè)企業(yè)造假成本很低。以一個工業(yè)企業(yè)為例，虛增1個億的銷售收入，通常需要拿出2000多萬的增值稅和所得稅。但是在農(nóng)業(yè)行業(yè)，由于流轉(zhuǎn)稅和所得稅都有很多優(yōu)惠，在最理想的情況下可能虛構(gòu)一億元的銷售收入，公司連一分錢的稅也不用交，造假者就會使勁往大了造，反正也不怎么花錢，用農(nóng)業(yè)公司作為平臺來造假，可以一下就省掉幾千萬的造假成本。

（二）農(nóng)業(yè)類公司交易較零散，且以現(xiàn)金收付為主，難以核查

農(nóng)業(yè)企業(yè)的上游以分散的農(nóng)戶為主，單筆交易額度很小，且以現(xiàn)金收付為主，這樣事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)時很難進(jìn)行核查。如藍(lán)田股份采用偽造產(chǎn)權(quán)證明與銀行賬戶來虛增資產(chǎn)，采用錢貨兩清的現(xiàn)金交易模式偽造銷售數(shù)據(jù)、虛增收入；萬福生科通過虛構(gòu)交易，并在銀行存款、應(yīng)收?~款、預(yù)付賬款以及在建工程等多個科目倒賬，最終把虛增的收入計(jì)入到在建工程項(xiàng)目。

（三）存貨以生物性資產(chǎn)為主，難以盤點(diǎn)

獐子島價值幾十億的蝦夷扇貝不翼而飛，第二年又回來了，這個事件剛公布的時候引起了人們的廣泛關(guān)注。而這些資產(chǎn)作為專業(yè)的審計(jì)師也是很難去進(jìn)行排查的，輝山乳業(yè)的苜蓿草種植也是這個道理，盤點(diǎn)的時候存在很多障礙，這就為造假提供了機(jī)會。

（四）頻發(fā)的自然災(zāi)害和特殊的行業(yè)性質(zhì)

綠大地以2009年云南持續(xù)干旱為由巨虧，與獐子島的蝦夷扇貝不翼而飛手法如出一轍。農(nóng)業(yè)企業(yè)的增長依賴自然資源的限制，很難追得上資本市場的步伐，達(dá)不到業(yè)績預(yù)期的，就有造假的沖動。這也就是市值管理給予農(nóng)業(yè)公司的壓力，也間接地使這些公司業(yè)績不夠，造假來湊。

四、結(jié)論與啟示――財(cái)務(wù)造假策略應(yīng)對

（一）重視收入的審計(jì)和存貨的核查

農(nóng)業(yè)公司造假主要是在收入和存貨兩個方面。在收入造假方面，主要是傾向于通過關(guān)聯(lián)交易來進(jìn)行造假。所以在審計(jì)時，要關(guān)注企業(yè)往來款項(xiàng)的波動情況；關(guān)注企業(yè)同行業(yè)、上下游行業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，進(jìn)行對比；結(jié)合函證、走訪的形式對客戶及交易的真實(shí)性進(jìn)行檢查。關(guān)于存貨的盤點(diǎn)，應(yīng)該注意不同的存貨利用不同的方法，盡量去做到真實(shí)盤點(diǎn)；其次是要關(guān)注估約數(shù)的合理性；最后就是要注意界定生物資產(chǎn)的所有權(quán)。在審計(jì)識別的過程中，審計(jì)師應(yīng)積極采納農(nóng)業(yè)領(lǐng)域?qū)＜业囊庖姟?/p>

（二）適當(dāng)修改相關(guān)的農(nóng)業(yè)稅收政策

我國在流轉(zhuǎn)稅與所得稅方面關(guān)于農(nóng)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策力度過大，這大大降低了農(nóng)業(yè)公司的造假成本，也為農(nóng)業(yè)公司造假提供了便利。所以我國應(yīng)該適當(dāng)?shù)匦薷南嚓P(guān)的政策，比如不同時兩方面都進(jìn)行稅收優(yōu)惠等，這也是阻礙農(nóng)業(yè)公司造假的一個途徑。

（三）加大對農(nóng)業(yè)公司造假的懲罰力度

篇(7)

關(guān)鍵詞：所有者權(quán)益造假；甄別

[中圖分類號]F275 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A [文章編號]1009-9646（2012）4-0019-02

所有者權(quán)益主要是指企業(yè)的實(shí)際資本、資本公積金及企業(yè)的盈余公積和利潤等。保障所有者權(quán)益能夠促進(jìn)資本保值增值的明晰化，對所有者權(quán)益的內(nèi)部結(jié)構(gòu)變化情況進(jìn)行合理分析，透明化所有者權(quán)益的偷漏稅行為。因而，一旦所有者權(quán)益指標(biāo)造假，雖然在表象上對股東及企業(yè)高管等有一定的好處，但實(shí)際上所有者權(quán)益造假一方面違反了關(guān)于會計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，另一方面對于企業(yè)的長期發(fā)展來說也是一種潛在的弊端。因此，所有者權(quán)益是否具有合理性、是否公允是股東及債權(quán)人必須要關(guān)注的問題。

一、所有者權(quán)益的造假分析

就當(dāng)前來說，所有者權(quán)益的造假主要表現(xiàn)有：先天不足的出資不實(shí)、所有者權(quán)益不明確、內(nèi)部項(xiàng)目混淆和隨意計(jì)提等。

第一，所有者權(quán)益出資不實(shí)

企業(yè)通過財(cái)務(wù)公司的幫助，用債務(wù)進(jìn)行資金暫時出資形成空殼企業(yè)，或者利用已經(jīng)抵押或者租賃的物資進(jìn)行出資，導(dǎo)致出資信息不實(shí)。部分企業(yè)由于出資不實(shí)，擔(dān)心年檢不合格，將企業(yè)的保存收益進(jìn)行抵押出資。

第二，所有者權(quán)益不明

具體來說所有者權(quán)益不明的典型是將收入收益直接列入所有者權(quán)益范圍，導(dǎo)致所有者權(quán)益信息失真。首先，將企業(yè)的營業(yè)收入直接列入所有者權(quán)益，形成資本公積，并且不進(jìn)行流轉(zhuǎn)稅和所得稅的繳納，損害了國家的稅收，形成虛高的所有者權(quán)益。其次，企業(yè)的里的利得處理不當(dāng)，將當(dāng)期損益的利得列入所有者權(quán)益范圍，從而進(jìn)行偷稅漏稅，并將企業(yè)的債務(wù)、捐贈和盤盈所得等不作為企業(yè)的投資收益或者利潤利得，虛高所有者權(quán)益。最后，在進(jìn)行長期股權(quán)投資的權(quán)益核算時，投資單位的所有者權(quán)益根據(jù)所占份額進(jìn)行長期的估產(chǎn)投資增加，在分類過程中，長期股權(quán)投資對應(yīng)的是損益調(diào)整，增加的應(yīng)該是投資收益，如果增加的是長期股權(quán)投資與其他權(quán)益變革，對應(yīng)的就應(yīng)該是資本公積增加，但是部分投資單位為了能夠偷稅漏稅，常常隨意進(jìn)行分類對應(yīng)。

第三，內(nèi)部項(xiàng)目混亂

所有者權(quán)益混亂，首先是企業(yè)在經(jīng)營期間進(jìn)行新的投資吸收時，沒有正確的進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量資本，導(dǎo)致資本公積不實(shí)，損害了投資者的利益，從而造成資本的溢價計(jì)入了實(shí)收資本，資本項(xiàng)目比較混亂。其次，在處理企業(yè)股票發(fā)行費(fèi)用的時候，沒有將發(fā)行價和面值的差進(jìn)行沖減，反而全部將其計(jì)入資本公積，進(jìn)行發(fā)行費(fèi)用的積累，實(shí)現(xiàn)偷漏稅。最后資本公積的明細(xì)分類混淆也是所有者權(quán)益造假的一個重要內(nèi)容，將資本公積中的其他資本公積與資本溢價進(jìn)行混淆，實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)增資本的目的，在沒有符合增資條件和相關(guān)手續(xù)辦理的情況下，私自進(jìn)行資本的公積轉(zhuǎn)增。

第三，隨意計(jì)提

隨意計(jì)提利用盈余公積不僅是所有者權(quán)益的造假行為，更是違背相關(guān)法律規(guī)定的行為。利用計(jì)提盈余公積中的法定盈余違背法律規(guī)定，隨意計(jì)提和應(yīng)用盈余公積，進(jìn)行利潤決定計(jì)提的辦法，而不是按照法律規(guī)定的當(dāng)年稅后凈利潤的10％來提取方式，這樣就導(dǎo)致了企業(yè)的發(fā)展后勁得不到保障，并且計(jì)提盈余共計(jì)的轉(zhuǎn)增資本、發(fā)放股利及補(bǔ)充虧損等功能得不到有效的保障。

二、所有者權(quán)益造假行為的甄別分析

根據(jù)所有者權(quán)益造假行為進(jìn)行甄別的方式主要有通過審計(jì)單位進(jìn)行甄別、對原始憑證進(jìn)行審閱、對內(nèi)容提要進(jìn)行分析和復(fù)核甄別等四種主要方式。

第一，審計(jì)單位甄別分析

通過審計(jì)單位進(jìn)行所有者權(quán)益造假甄別，要求在審計(jì)前和審計(jì)過程中，強(qiáng)化審計(jì)人員對被審計(jì)單位的了解，在充分熟悉行業(yè)特征的基礎(chǔ)上，進(jìn)行透徹的分析。在審計(jì)過程中，針對不同行業(yè)的企業(yè)所面臨的環(huán)境及問題都是不相同的，因而造假的動機(jī)和造假手段也不相同，審計(jì)人員要正確的甄別造假，就要充分的了解企業(yè)的造假動機(jī)，根據(jù)企業(yè)業(yè)績進(jìn)行核算，針對不同造假目的，例如業(yè)績考核、或騙取信貸資金、或發(fā)行股票圈錢等，所采用的甄別方式也不相同。

第二，原始憑證審閱

原始憑證是最接近企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)的基本憑證，有利于指導(dǎo)如何進(jìn)行會計(jì)核算。在會計(jì)核算領(lǐng)域，合法的原始憑證相同于出生證明，一旦企業(yè)發(fā)生業(yè)務(wù)，將會產(chǎn)生與之相適應(yīng)的原始憑證。企業(yè)造假通過將營業(yè)收入列入所有者權(quán)益，能夠避免繳納流轉(zhuǎn)稅和所得稅，但是在記賬憑證的背后一定要有相關(guān)的收入發(fā)票，從而證明企業(yè)的造假行為。但是一般利用這種造假方式的企業(yè)銷售能力比較旺盛，并不擔(dān)心盈利得不到實(shí)現(xiàn)，更多的是為了逃避稅收。但是通過原始憑證的審閱，不管是否將投資收益列入所有者權(quán)益，還是將當(dāng)期損益離得計(jì)入所有者權(quán)益，都能給得到較好的破解。

第三，甄別會計(jì)內(nèi)容提要

會計(jì)信息中的內(nèi)容提要是對企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的精煉概括，如果企業(yè)具有會計(jì)造假行為，在內(nèi)容提要中將會出現(xiàn)內(nèi)容表述不清，或者過分簡單、文不對題的現(xiàn)象。在設(shè)計(jì)過程中，通過細(xì)心的對內(nèi)容提要進(jìn)行分析，一定能夠發(fā)現(xiàn)造假跡象。審計(jì)中，審計(jì)人員不僅要關(guān)注企業(yè)的日記賬和明細(xì)賬，同時要從總賬中進(jìn)行信息搜集，提高記賬憑證的工作效率。另外，通過審閱日記賬和明晰，碰到不清楚的內(nèi)容提要采取嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膽B(tài)度，追溯相應(yīng)的會計(jì)憑證，從而進(jìn)行會計(jì)造假甄別。

第四，復(fù)核甄別

復(fù)核甄別是通過對報(bào)表之間的勾稽關(guān)系以及財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行反復(fù)的研究，分析所有者權(quán)益，這是甄別所有者權(quán)益是否造假的最有力也最具體的手段。

首先，通過研究報(bào)表的勾稽關(guān)系分析所有者權(quán)益。報(bào)表勾稽關(guān)系分析是在對資產(chǎn)負(fù)債進(jìn)行研究的前提下，根據(jù)負(fù)債表及所有者權(quán)益變更的勾稽關(guān)系進(jìn)行分析的研究。所有者權(quán)益的變更具體來說就是在鏈接的資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表，也就是說資產(chǎn)負(fù)債表代表著所有者權(quán)益的變更關(guān)系，資產(chǎn)負(fù)債表也就是由負(fù)債與所有者權(quán)益的恒等關(guān)系決定。所有者權(quán)益是否科學(xué)正確，從根本上決定著企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表是否合理公允，如果存在造假，那么資產(chǎn)負(fù)債表就相應(yīng)的有一定的問題。因此在審計(jì)過程中，要著重注意資產(chǎn)負(fù)債表的正確性，核實(shí)相同項(xiàng)目的總金額變化，同時關(guān)注出售金融資產(chǎn)的公允價值，以及負(fù)債資產(chǎn)表的可售資產(chǎn)變化情況。根據(jù)所有者權(quán)益變更中的資本公積變化情況，分析負(fù)債表中的到期資產(chǎn)下降時，資本公積的變化?；蛘撸鶕?jù)存貨的房地產(chǎn)應(yīng)用權(quán)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)時，公允價值模式計(jì)量的當(dāng)日公允價值是不是大于賬面價值之的差額。另外，資產(chǎn)負(fù)債表中的長期股權(quán)投資發(fā)生變化的時候，防止混淆利潤表與所有者權(quán)益變更表的變化情況也是甄別造假的要點(diǎn)，資產(chǎn)負(fù)債表中長期股權(quán)投資變化后，看看是利潤表變化了還是所有者權(quán)益變更表變化了，有沒有混淆。

其次，通過復(fù)核審計(jì)方法進(jìn)行所有者權(quán)益的財(cái)務(wù)指標(biāo)分析。通過對所有者權(quán)益的財(cái)務(wù)指標(biāo)分析，能夠科學(xué)的進(jìn)行造假甄別，在審計(jì)過程中，能夠反映財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的指標(biāo)主要體現(xiàn)在在產(chǎn)負(fù)債率、所有者權(quán)益比率和產(chǎn)權(quán)比率。

企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率主要是企業(yè)負(fù)債總額和資產(chǎn)總額之間的比例，充分反映了企業(yè)的長期償還能力。而所有者權(quán)益比率則是所有者權(quán)益和資產(chǎn)總額之間的比例，同樣反映了企業(yè)的長期償還能力。但是在企業(yè)中這兩個指標(biāo)之間的實(shí)際關(guān)系是此消彼長的，當(dāng)所有者權(quán)益比率提高，負(fù)債比率就相應(yīng)的降低，而企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)相應(yīng)的就降低，但是如果所有者的權(quán)益失真，勢必對這兩者的比值產(chǎn)生影響。會計(jì)造假一般會通過提高所有者權(quán)益比率的方式，使得企業(yè)的償還能力人為的得到提高。而產(chǎn)權(quán)比率則是企業(yè)的負(fù)債總額和所有者權(quán)益的總額比例，能夠有效的反映企業(yè)的財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)及權(quán)益保障情況，人為的進(jìn)行所有者權(quán)益篡改，導(dǎo)致三個指標(biāo)扭曲，隨能使償債能力拔高，但是承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)也相應(yīng)的提高。

結(jié)語：綜上所述，所有者權(quán)益對于投資者和企業(yè)盈利等具有重要的影響，要加強(qiáng)對消費(fèi)者權(quán)益的甄別需要通過及時的了解和研究其數(shù)據(jù)真實(shí)性，做到原始憑證的準(zhǔn)確性，報(bào)表的科學(xué)性，在審計(jì)過程中對原始憑證和內(nèi)容提要進(jìn)行著重審閱，通過反復(fù)的審計(jì)方法提高所有者權(quán)益的正確性。

[1]成慕杰,李忠寶.上市公司會計(jì)造假的手段及其甄別[J].商業(yè)研究,2002年第24期,2002.