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篇(1)

【關(guān)鍵詞】任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計；風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?；初步探?/p>

賬項基礎(chǔ)審計、制度基礎(chǔ)審計、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍菍徲嫲l(fā)展的三個階段。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍且员粚徲媶挝伙L(fēng)險評估為基礎(chǔ)，綜合分析評審影響被審計單位經(jīng)濟(jì)活動的各因素，并根據(jù)量化的風(fēng)險水平確定實(shí)施審計的范圍、重點(diǎn)，進(jìn)而進(jìn)行實(shí)質(zhì)性審查的一種審計方法。本文從任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計（下文簡稱任中審計）不同于財務(wù)收支審計和離任審計的特點(diǎn)出發(fā)，探討在任中審計中引入風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媱右?、具體應(yīng)用及任中審計中引入風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬅媾R的挑戰(zhàn)。

一、在任中審計中引入風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膭右?/p>

在任中審計中引入風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍侨沃袑徲媴^(qū)別于離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計和財務(wù)收支審計的特點(diǎn)與風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒▋?yōu)點(diǎn)的有益結(jié)合，推動任中審計由傳統(tǒng)審計向現(xiàn)代審計的轉(zhuǎn)變。

（一）與離任審計相比，任中審計具有三個特點(diǎn)

1.任中審計更強(qiáng)調(diào)事中監(jiān)督

任中審計是指在經(jīng)濟(jì)責(zé)任人任職期間的某一時點(diǎn)對其任職以來到審計時間點(diǎn)履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況進(jìn)行審計，既是對既定履職情況進(jìn)行客觀評價，更是通過對前期的履職情況的評價，揭示出企業(yè)運(yùn)營過程存在的普遍性和傾向性問題和風(fēng)險。任中審計，為保證經(jīng)濟(jì)責(zé)任人整個任職期間資產(chǎn)安全，資產(chǎn)保值增值，提高經(jīng)濟(jì)效益提供了一項有效的事中監(jiān)督機(jī)制。

2.任中審計更著眼于預(yù)防監(jiān)督

任中審計，雖然也對經(jīng)濟(jì)責(zé)任人履職情況進(jìn)行評價，但是其評價是對前期履職情況的階段性評價，而非蓋棺定論。因此任中審計目標(biāo)雖然也涵蓋履職情況評價但更多的應(yīng)該著眼于發(fā)現(xiàn)問題、揭示風(fēng)險，充分發(fā)揮其預(yù)防、教育、規(guī)范、監(jiān)督的作用，盡可能減少損失。任中審計的根本著眼點(diǎn)應(yīng)該是預(yù)防風(fēng)險擴(kuò)大、防微杜漸。

3.任中審計成果更易落實(shí)整改

任中審計“確認(rèn)業(yè)績、揭示問題、完善監(jiān)督、改善管理”，是新形式下對經(jīng)濟(jì)責(zé)任人實(shí)施間接控制和監(jiān)督的重要措施。開展任中審計可以充分發(fā)揮審計的威懾作用，有利于經(jīng)濟(jì)責(zé)任人廉潔自律，達(dá)到企業(yè)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任人雙贏的目的，有利于上級監(jiān)督管理部門及時了解干部的各方面能力，客觀公正的考察選拔。正因如此，任中審計發(fā)現(xiàn)的問題、揭示的風(fēng)險被審單位整改壓力更大、整改效果也更明顯。

（二）與財務(wù)收支審計相比，任中審計更具高度、全局性

檢查被審計單位的財務(wù)收支是任中審計的一項基本內(nèi)容。財務(wù)收支的專項審計主要關(guān)注的是收入的真實(shí)性、完整性、準(zhǔn)確性，財務(wù)支出合法性、合規(guī)性、合理性和資產(chǎn)安全完整性。任中審計關(guān)注的屢職期間經(jīng)濟(jì)指標(biāo)情況、經(jīng)濟(jì)活動真實(shí)性、合法性、合規(guī)性，重大決策及效益情況，國有資產(chǎn)管理、使用、保值增值情況，以及廉正情況。從審計關(guān)注的重點(diǎn)可以看出任中審計更具高度、全局性。

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谥笇?dǎo)思想上更注重與組織目標(biāo)的契合，要求內(nèi)審人員從戰(zhàn)略系統(tǒng)觀的角度對組織面臨的風(fēng)險進(jìn)行分析、測試和評價，以確認(rèn)組織的風(fēng)險控制是否保持在可接受水平之上；在具體的審計思路上，運(yùn)用“自上而下”的思路，實(shí)施戰(zhàn)略風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險導(dǎo)向下的邏輯推理，以確定實(shí)質(zhì)性測試的時間、范圍、重點(diǎn)和程序；在審計重點(diǎn)上更注重于對整個組織運(yùn)營環(huán)境和所面臨風(fēng)險的分析；在審計方法上，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫃V泛運(yùn)用分析性測試方法，對收集到的有關(guān)資料進(jìn)行綜合分析。

基于對任中審計不同于離任審計、財務(wù)收支審計的審計內(nèi)容、審計目標(biāo)的認(rèn)識，結(jié)合風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膬?yōu)點(diǎn)，在任中審計中引入風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫺菀讓?shí)現(xiàn)任中審計的事中監(jiān)督、著眼預(yù)防，從更具高度和全局性揭示風(fēng)險，出具審計報告。

二、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谌沃袑徲嬛械膽?yīng)用

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谌沃袑徲嬛械膽?yīng)用，主要是在計劃組織實(shí)施任中審計時貫徹風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷睦砟?，遵循風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷姆椒ǔ绦颉Ｏ旅嬉阅呈屑壨ㄐ牌髽I(yè)負(fù)責(zé)人任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任為例，分析風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谌沃袑徲嬛械倪\(yùn)用。

（一）任中審計的總體風(fēng)險評估

通信行業(yè)作為國民經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)性行業(yè)，受到國家整體經(jīng)濟(jì)形勢的影響，整體經(jīng)濟(jì)好壞會影響著企業(yè)與個人對通信服務(wù)的需求，進(jìn)而影響通信行業(yè)整體發(fā)展?fàn)顩r。通信行業(yè)環(huán)境在行業(yè)監(jiān)管強(qiáng)弱、競爭強(qiáng)弱等方面對通信行業(yè)運(yùn)營商發(fā)揮作用。運(yùn)營商規(guī)模大小、實(shí)力強(qiáng)弱、在某一地區(qū)的競爭地位左右著運(yùn)營商對經(jīng)營行為與經(jīng)營策略的選擇。運(yùn)營商作為國有控股企業(yè)，業(yè)績考核的壓力層層傳遞到每一個具體的運(yùn)營企業(yè)。業(yè)績考核作為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)升遷、獎懲、評價依據(jù)，象一根無形的指揮棒，左右著企業(yè)經(jīng)營層對具體經(jīng)營行為的選擇。通信行業(yè)轉(zhuǎn)型，不斷挑戰(zhàn)著領(lǐng)導(dǎo)對新業(yè)務(wù)的認(rèn)知能力、對新風(fēng)險的把控能力。從總體環(huán)境、行業(yè)環(huán)境、內(nèi)部控制制度建設(shè)、業(yè)績考核壓力等內(nèi)部環(huán)境出發(fā)，在任中審計中主要從以下幾個方面把握企業(yè)的總體風(fēng)險：

1.新業(yè)務(wù)帶來風(fēng)險

（1）轉(zhuǎn)型業(yè)務(wù)。轉(zhuǎn)型業(yè)務(wù)是運(yùn)營商由服務(wù)提供商向綜合信息運(yùn)營商轉(zhuǎn)變的選擇，是在面臨語音業(yè)務(wù)流失情況下，對自身產(chǎn)品服務(wù)的一次突破。盡管所提供轉(zhuǎn)型業(yè)務(wù)依托于原來提供服務(wù)的通信行業(yè)之上，但是更多進(jìn)入的是通信行業(yè)與其他行業(yè)的邊緣地帶。企業(yè)對業(yè)務(wù)發(fā)展模式的選擇伴隨著不同的新風(fēng)險。

（2）移動業(yè)務(wù)。企業(yè)進(jìn)入移動業(yè)務(wù)領(lǐng)域，缺乏移動業(yè)務(wù)實(shí)際運(yùn)營經(jīng)驗，對移動業(yè)務(wù)發(fā)展規(guī)律認(rèn)識有一個漸進(jìn)的過程，會面領(lǐng)新的挑戰(zhàn)。移動業(yè)務(wù)更多的是針對個人消費(fèi)者，對消費(fèi)者消費(fèi)行為分析不徹底，可能導(dǎo)致新增用戶緩慢，舊用戶流失加快風(fēng)險。在全業(yè)務(wù)發(fā)展中，融合套餐設(shè)計、分?jǐn)傉呤欠窈侠恚诤咸撞偷耐茝V，是否會存在加速移動業(yè)務(wù)對自身固網(wǎng)客戶價值替代等風(fēng)險。

2.龐雜的IT支撐系統(tǒng)帶來的風(fēng)險

通信運(yùn)營商各類系統(tǒng)多，各個系統(tǒng)間數(shù)據(jù)流轉(zhuǎn)、鉤稽關(guān)系建立復(fù)雜。比如電信繳費(fèi)充值卡，從制卡出售到用戶消費(fèi)先后經(jīng)歷了電信卡平臺系統(tǒng)、充值到個人帳戶進(jìn)入銷帳系統(tǒng)、消費(fèi)后系統(tǒng)銷帳，在財務(wù)上先后反映為電信卡余額、預(yù)存款余額，以及對用戶欠費(fèi)的沖銷。

3.業(yè)績考核壓力帶來的風(fēng)險

績效考核與企業(yè)負(fù)責(zé)人的獎懲升遷關(guān)系密切。由于整體環(huán)境帶來的行業(yè)繼續(xù)增長的壓力，股票市場上股東對投資回報的要求帶來的利潤的壓力和壓縮成本費(fèi)用的壓力，都可能導(dǎo)致負(fù)責(zé)人在經(jīng)營策略選擇上對高風(fēng)險項目的產(chǎn)生偏好。同時，業(yè)績壓力大小，容易成為企業(yè)負(fù)責(zé)人突破內(nèi)部控制，經(jīng)營決策、會計處理凌駕于內(nèi)控制度之上，造成總體風(fēng)險偏高。

（二）任中審計的報表層次和認(rèn)定層次風(fēng)險評估

在評估了被審計單位的總體風(fēng)險后，將識別風(fēng)險與認(rèn)定層次可能發(fā)生的錯報領(lǐng)域相聯(lián)系，考慮識別的風(fēng)險造成后果的程度是否重大。同時考慮對識別的風(fēng)險導(dǎo)致財務(wù)報表重大錯報的可能性。根據(jù)識別的總體風(fēng)險，在任中審計中應(yīng)該重點(diǎn)關(guān)注以下報表層次和認(rèn)定層次風(fēng)險。

1.識別的新業(yè)務(wù)風(fēng)險，可能帶來的認(rèn)定層次風(fēng)險

（1）收入的分類、準(zhǔn)確性、完整性、截止認(rèn)定恰當(dāng)與否。在審計中重點(diǎn)關(guān)注收入的是否記錄到恰當(dāng)?shù)姆诸?，記錄的金額是否準(zhǔn)確，是否所有發(fā)生的新業(yè)務(wù)均已經(jīng)包括在內(nèi)，所有確認(rèn)的收入均是當(dāng)期應(yīng)該確認(rèn)的收入，是否存在提前或延后確認(rèn)收入情況。

（2）應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款存在、權(quán)利、完整、計價恰當(dāng)與否。在審計中重點(diǎn)關(guān)注是否按照資產(chǎn)、負(fù)債確認(rèn)的條件合理確認(rèn)了新業(yè)務(wù)的應(yīng)收、預(yù)收賬款；是否存在未遵循事先確認(rèn)的計費(fèi)規(guī)則，對不應(yīng)該確認(rèn)收入的部分確認(rèn)了收入，從而虛增應(yīng)收賬款；預(yù)收賬款按照系統(tǒng)的合理的方法分?jǐn)偞_認(rèn)收入，是否存在提前或延后確認(rèn)收入導(dǎo)致的預(yù)收賬款的虛減與虛增。

（3）系統(tǒng)集成業(yè)務(wù)尤其應(yīng)該關(guān)注固定資產(chǎn)的存在和權(quán)利：企業(yè)投資的固定資產(chǎn)是否存在（因為系統(tǒng)集成業(yè)務(wù)形成的固定資產(chǎn)很多在客戶端，可控性比較弱），對記錄的固定資產(chǎn)的擁有和控制的權(quán)利是否充分。

評估以上認(rèn)定層次的風(fēng)險重要程度，是否對報表產(chǎn)生重大影響

2.考核壓力帶來的風(fēng)險，可能帶來的認(rèn)定層次風(fēng)險

（1）收入的發(fā)生、截止認(rèn)定。發(fā)生的認(rèn)定主要考慮被審計單位是否嚴(yán)格執(zhí)行拆機(jī)規(guī)定，對超過拆機(jī)時限的是否及時拆機(jī)情況。因為電信業(yè)務(wù)的特點(diǎn)大量的采用用戶預(yù)存款模式發(fā)展業(yè)務(wù)，在面臨考核壓力的情況下，更可能采用提前分?jǐn)傤A(yù)存款，或者將本應(yīng)該分期確認(rèn)收入的業(yè)務(wù)列作一次性收入，提前確認(rèn)。

（2）成本費(fèi)用的截止、完整、分類認(rèn)定。在面臨收入壓力大，成本費(fèi)用資源有限的情況下，企業(yè)的經(jīng)營者可能通過分類將一類費(fèi)用計入另外一類費(fèi)用，影響分類認(rèn)定；將已經(jīng)發(fā)生的費(fèi)用部分確認(rèn)為當(dāng)期部分計入以后各期，影響完整性認(rèn)定；同時將本期發(fā)生的成本費(fèi)用全部在下期確認(rèn)，違反權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)，影響成本的截止認(rèn)定。

（3）被審計單位在面臨考核的壓力時候，可能采取盡可能的多確認(rèn)收入、提前確認(rèn)收入，同時延期確認(rèn)成本。隨著壓力的進(jìn)一步增大，利潤的真實(shí)性風(fēng)險將凸顯。

評估以上認(rèn)定層次的風(fēng)險重要程度，是否對報表產(chǎn)生重大影響。

（三）任中審計的進(jìn)一步審計程序

根據(jù)以上識別的報表層次重大風(fēng)險和認(rèn)定層次重大風(fēng)險，進(jìn)一步實(shí)施審計程序。對IT支撐系統(tǒng)帶來的報表層次風(fēng)險要關(guān)注系統(tǒng)的并行記錄、驗收報告或者借助外部IT專家的力量對系統(tǒng)的可靠性進(jìn)行評估；同時應(yīng)該關(guān)注是否建立業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)與財務(wù)記錄的日?；酥贫?；對IT系統(tǒng)的有效性進(jìn)行穿行測試，發(fā)現(xiàn)問題。對根據(jù)認(rèn)定層次風(fēng)險重要程度確認(rèn)的報表層次的風(fēng)險，以及其他認(rèn)定層次風(fēng)險，根據(jù)風(fēng)險重要程度對所有重大的各類交易、賬戶余額、列報設(shè)計和實(shí)施合適的實(shí)質(zhì)性程序，合理應(yīng)對風(fēng)險，實(shí)質(zhì)性程序與傳統(tǒng)審計方法程序類似，在此不再贅述。

通過以上風(fēng)險識別、評估、應(yīng)對的程序，審計人員應(yīng)該基本明確在被審單位任中審計中應(yīng)該關(guān)注的重點(diǎn)、從整體上對被審計單位風(fēng)險作出合理的審計判斷。從實(shí)現(xiàn)任中審計目標(biāo)對企業(yè)負(fù)責(zé)人任期內(nèi)業(yè)績進(jìn)行評價、發(fā)現(xiàn)問題、揭示風(fēng)險，利于被審計單位的整改和對以后業(yè)務(wù)發(fā)展中的風(fēng)險防范。在任中審計中引入風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬁梢允箖?nèi)審的出發(fā)點(diǎn)處于更高的高度，避免陷于某個具體事項的會計處理上。

三、任中審計引入風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬅骖I(lǐng)的挑戰(zhàn)

1.對任中審計所揭示風(fēng)險缺乏明確風(fēng)險評價體系

任中審計缺乏統(tǒng)一、具體的經(jīng)濟(jì)責(zé)任界定標(biāo)準(zhǔn)和評價標(biāo)準(zhǔn)，評價尺度難以把握。審計評價是任中審計的基本內(nèi)容。在對被審計單位收入、費(fèi)用、資產(chǎn)、負(fù)債的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性等審計中所揭示出的風(fēng)險以及被審計單位對所揭示風(fēng)險已經(jīng)采取的部分措施的有效性，以及所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)后果，難以以明確的風(fēng)險評價體系進(jìn)行評價。

2.內(nèi)審人員專業(yè)勝任能力

在任中審計引入風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，不但要求審計人員必須具備良好審計基礎(chǔ)素養(yǎng)，對任中審計的審計目標(biāo)、審計內(nèi)容有準(zhǔn)確的認(rèn)識和定位，同時必須具備以風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟铋_展審計工作的能力，將風(fēng)險意識始終貫穿于審計過程中的各個階段。更好的立足于“上”，統(tǒng)觀全局，對被審對象的面臨經(jīng)濟(jì)環(huán)境、行業(yè)環(huán)境、公司內(nèi)部環(huán)境有充分透徹的認(rèn)識。這對內(nèi)審人員的專業(yè)勝任能力提出了更高的要求。

3.內(nèi)部控制機(jī)制是否有效

內(nèi)部控制機(jī)制有效，是任中審計中引入風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷谋匾A(chǔ)。隨著2008年新《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》頒布實(shí)施，越來越多的企業(yè)開始重視內(nèi)部控制制度建設(shè)。但是，目前仍然有很多企業(yè)內(nèi)部控制制度不夠完善，或者雖然已經(jīng)制定了詳細(xì)內(nèi)部控制制度，但是并未真正實(shí)際執(zhí)行。公司是否進(jìn)行內(nèi)控制度的自評估，以及建立風(fēng)險管理制度應(yīng)對企業(yè)發(fā)展中識別的風(fēng)險。如果從風(fēng)險評估中就發(fā)現(xiàn)被審單位內(nèi)部控制相當(dāng)薄弱，那么接下來的審計中就無法采用風(fēng)險導(dǎo)向的審計方法開展審計工作。

4.內(nèi)審人員獨(dú)立性對風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛匾绊?/p>

內(nèi)審人員相對獨(dú)立性對于內(nèi)審人員客觀、公正、實(shí)事求是的進(jìn)行審計評價至關(guān)重要。內(nèi)審人員應(yīng)該站在獨(dú)立的立場上，對企業(yè)面臨的內(nèi)外部環(huán)境進(jìn)行分析，對在風(fēng)險評估過程中風(fēng)險識別的充分性、風(fēng)險評估的恰當(dāng)性進(jìn)行審計判斷，不偏不倚。對揭示的風(fēng)險，根據(jù)風(fēng)險的重要程度，實(shí)施恰當(dāng)?shù)倪M(jìn)一步程序。因此在組成審計組時，要充分考慮成員對于被審單位的獨(dú)立性，避免因獨(dú)立性對風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙斐芍卮笥绊憽?/p>

參考文獻(xiàn)

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篇(2)

第一條為加強(qiáng)對政府投資項目的審計監(jiān)督，規(guī)范投資行為，提高投資效益，根據(jù)《中華人民共和國審計法》、《中華人民共和國審計法實(shí)施條例》、國家審計署《政府投資項目審計規(guī)定》（審?fù)栋l(fā)［］173號）等有關(guān)法律、法規(guī)，結(jié)合本市實(shí)際，制定本辦法。

第二條本市行政區(qū)域范圍內(nèi)政府投資項目的審計監(jiān)督，適用本辦法。

第三條本辦法所稱政府投資項目是指：

㈠財政預(yù)算安排的建設(shè)項目；

㈡納入財政預(yù)算管理的專項建設(shè)項目；

㈢政府擔(dān)保、融資和利用國債的建設(shè)項目；

㈣預(yù)算單位非稅收入建設(shè)的項目；

㈤轉(zhuǎn)讓、出售、出租、拍賣國有資產(chǎn)及其經(jīng)營權(quán)所得國有資產(chǎn)權(quán)益收入建設(shè)的項目；

㈥利用土地使用權(quán)出讓金建設(shè)的項目；

㈦事業(yè)單位、國有獨(dú)資企業(yè)、國有控股企業(yè)投資的建設(shè)項目和技術(shù)改造項目，以及利用國家補(bǔ)助資金建設(shè)的項目；

㈧接受、使用社會捐贈資金（包括接受國際金融組織、外國政府、企業(yè)、個人捐贈）建設(shè)并委托政府部門、國有單位實(shí)施管理的公益性項目；

㈨以其他形式投入的政府投資項目。

第四條市審計局依法對本行政區(qū)域內(nèi)政府投資建設(shè)項目和以政府投資為主的建設(shè)項目預(yù)算（概算）執(zhí)行情況、項目竣工決算、年度預(yù)算執(zhí)行情況和年度決算實(shí)施全過程審計監(jiān)督。并依法對與建設(shè)項目直接有關(guān)的建設(shè)、勘察、設(shè)計、施工、監(jiān)理、供貨等單位取得建設(shè)項目資金的真實(shí)性、合法性進(jìn)行審計調(diào)查。

市審計局要建立政府投資項目信息庫，實(shí)現(xiàn)政府投資項目審計全覆蓋。

第二章職責(zé)與權(quán)限

第五條市審計局應(yīng)設(shè)置專門的機(jī)構(gòu)，組織專業(yè)審計人員依法按程序進(jìn)行政府投資項目的審計。審計費(fèi)用納入市審計局年度部門預(yù)算，實(shí)行專款專用。市審計局要科學(xué)設(shè)定審減率，保證審計質(zhì)量，節(jié)約審計費(fèi)用。

市審計局根據(jù)需要，可以聘請具有相應(yīng)資質(zhì)的人員和委托具有相應(yīng)資質(zhì)的社會中介組織參與政府投資項目的審計監(jiān)督。市審計局應(yīng)依法對接收委托的社會中介組織承辦的投資審計項目的審計質(zhì)量進(jìn)行核查，社會中介組織應(yīng)當(dāng)接受。

第六條市審計局在真實(shí)性、合法性審計的基礎(chǔ)上，應(yīng)當(dāng)更加注重檢查和評價政府投資項目的績效，逐步做到所有審計的政府投資項目都開展績效審計。

第七條市審計局開展政府投資項目審計，應(yīng)確定項目法人單位或其授權(quán)委托進(jìn)行建設(shè)管理單位作為主要被審計對象，審計通知書只發(fā)送建設(shè)單位。同時應(yīng)當(dāng)在審計通知書中明確，實(shí)施審計中將對建設(shè)項目相關(guān)的單位進(jìn)行延伸審計或?qū)徲嬚{(diào)查。延伸審計發(fā)現(xiàn)相關(guān)單位存在問題需要做出處理、處罰的，在審計職權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行處理、處罰。

第八條市審計局依法對政府投資項目進(jìn)行審計監(jiān)督，具體審計事項包括：

㈠建設(shè)規(guī)模和標(biāo)準(zhǔn)是否符合經(jīng)批準(zhǔn)的政府投資項目概算，調(diào)整投資概算或者預(yù)算是否符合規(guī)定的程序，總投資是否按批準(zhǔn)的概算進(jìn)行控制，有無擅自調(diào)整建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)、擴(kuò)大建設(shè)規(guī)模、興建概算外工程等情形；

㈡概（預(yù)）算編制有無多計工程量、高套定額、高取費(fèi)用等情形；

㈢資金是否按規(guī)定及合同約定條款撥付，有無攤派和違法集資、收費(fèi)等情形；

㈣有無侵占、挪用、轉(zhuǎn)移、截留資金等情形；

㈤確定建設(shè)、勘察、設(shè)計、施工、監(jiān)理、采購、供貨等單位是否依法經(jīng)過招標(biāo)投標(biāo)，招標(biāo)投標(biāo)程序是否合法合規(guī)，上述被確定單位是否有違法分包、轉(zhuǎn)包的情形，其與項目直接相關(guān)的財務(wù)收支是否真實(shí)合法；

㈥有關(guān)合同的訂立、履行、變更、轉(zhuǎn)讓和終止是否合法，是否約定保留一定比例的待結(jié)價款；

㈦設(shè)計變更和現(xiàn)場簽證是否按規(guī)定的程序進(jìn)行，內(nèi)容是否真實(shí)，量價是否明確，計價是否符合招標(biāo)文件、合同和其他計價文件的規(guī)定；

㈧工程造價結(jié)算是否真實(shí)，有無虛簽變更記錄、虛報工程量、高估冒算、多結(jié)或者少結(jié)工程價款等情形;

㈨設(shè)備和材料的采購、保管、使用手續(xù)是否完備，是否符合合同規(guī)定的質(zhì)量要求，有無損失浪費(fèi)的情形；

㈩建設(shè)成本的核算、歸集、分配是否符合會計制度的規(guī)定；

(十一)債權(quán)和債務(wù)是否真實(shí)，有無呆賬、死賬、長期掛賬、擅自沖銷往來賬目等情形；

(十二)是否按照規(guī)定計提和繳納有關(guān)稅費(fèi)；

(十三)竣工決算報表和竣工決算說明書是否真實(shí)、合法；

(十四)基建收入的來源、分配、上繳和留成是否真實(shí)、合法；

(十五)尾工工程投資和未完工程量是否真實(shí)、準(zhǔn)確；

(十六)其他需要審計和調(diào)查的事項。

市審計局根據(jù)需要，對前款所列事項可以進(jìn)行全面審計，也可以進(jìn)行多項、單項審計或者審計調(diào)查。

第九條市審計局對政府投資項目實(shí)施審計，可以依法行使下列職權(quán)：

㈠檢查被審計對象工程概（預(yù)）算、工程造價結(jié)算及與政府投資項目工程成本造價有關(guān)的資料等；

㈡檢查被審計對象會計憑證、會計賬簿、會計報表和其他與政府投資項目財務(wù)收支有關(guān)的資料、資產(chǎn)、電子數(shù)據(jù)等；

㈢向有關(guān)單位和個人調(diào)查與政府投資項目審計有關(guān)的事項；

㈣向金融機(jī)構(gòu)查詢被審計對象的各項存款，并取得有關(guān)證明材料；

㈤在有關(guān)證據(jù)可能滅失或者以后難以取得的情況下，采取先行登記保存或者封存的措施；

㈥發(fā)現(xiàn)被審計對象正在進(jìn)行違反國家規(guī)定的財務(wù)收支行為且制止無效時，通知財政部門或者有關(guān)主管部門暫停撥付直接相關(guān)的款項，責(zé)令被審計對象暫停使用已撥付的款項；

㈦法律、法規(guī)賦予的其他職權(quán)。

第四章計劃與執(zhí)行

第十條市審計局應(yīng)根據(jù)發(fā)展和改革部門制定的年度投資項目計劃編制年度審計計劃，報市政府批準(zhǔn)后實(shí)施。發(fā)展和改革、建設(shè)、財政等部門及其他與政府投資項目建設(shè)有關(guān)的單位和個人應(yīng)當(dāng)積極配合并提供協(xié)助。

市審計局應(yīng)當(dāng)將政府重點(diǎn)投資項目，涉及公共利益和民生的城市基礎(chǔ)設(shè)施、保障性住房、學(xué)校、醫(yī)院等工程列為年度重點(diǎn)審計項目，對其建設(shè)和管理情況實(shí)施跟蹤審計。

第十一條年度審計計劃確定的審計項目，當(dāng)年必須審計完畢。其中，列入年度審計計劃的竣工決算審計項目，一般應(yīng)當(dāng)在審計通知書確定的審計實(shí)施日起90日內(nèi)（含節(jié)假日，下同）出具審計報告，確需延長審計期限的，應(yīng)當(dāng)報市人民政府批準(zhǔn)。

第十二條列入年度審計計劃的政府投資項目，未經(jīng)竣工決算審計，財政部門或項目主管部門預(yù)付工程價款不得超過合同總價款的80%，并不得辦理工程結(jié)算、竣工決算和驗收手續(xù)。

第十三條列入年度審計計劃政府投資項目的建設(shè)單位及相關(guān)的單位和個人，應(yīng)在項目完工后90日內(nèi)向市審計局提供下列資料（含電子數(shù)據(jù)）：

㈠建設(shè)項目前期評估、征地、拆遷、勘察等資料及項目概、預(yù)算編制資料和相關(guān)部門的批準(zhǔn)文件；

㈡建設(shè)項目招投標(biāo)資料和合同文本；

㈢建設(shè)項目設(shè)計方案、施工圖紙、竣工圖、設(shè)計變更等；

㈣工程結(jié)算資料及工程價款支付資料（含各類協(xié)議、紀(jì)要、簽證、竣工驗收報告等）；

㈤工程項目竣工決算資料及財務(wù)會計資料；

㈥建設(shè)項目內(nèi)控制度資料及其他需要提供的資料。

被審計對象應(yīng)當(dāng)積極協(xié)助審計人員工作，真實(shí)、完整、及時提供審計所需的資料，不得拒絕、隱匿，并對所提供資料的真實(shí)性和完整性負(fù)責(zé)。

第十四條列入年度審計計劃的政府投資項目，在提供齊全的審計資料后，市審計局一般應(yīng)在45日內(nèi)審計完畢，最長不得超過90日。

第十五條市審計局依法出具的審計報告、作出的審計決定書，自送達(dá)之日起生效。項目相關(guān)單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行，并將執(zhí)行結(jié)果書面告知市審計局。市審計局出具的審計報告同時抄送財政、發(fā)展和改革部門。年度重點(diǎn)審計項目的審計結(jié)果應(yīng)及時向市人民政府報告，并納入本級預(yù)算執(zhí)行審計結(jié)果報告。

第十六條列入年度審計計劃的政府投資項目，在建設(shè)過程中調(diào)整建設(shè)方案、變更設(shè)計、增加隱蔽工程量、調(diào)整特殊材料和設(shè)備價款等超過合同總價款5%以上的，建設(shè)單位應(yīng)及時告知市審計局。

第十七條列入年度審計計劃的政府投資項目，其項目負(fù)責(zé)人在項目竣工后解除職務(wù)，或者在項目施工過程中發(fā)生調(diào)任、轉(zhuǎn)任、解職等變化的，由市審計局依據(jù)權(quán)限對其進(jìn)行任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計。

項目負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計可以與政府投資項目審計一并進(jìn)行。未辦理離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計及各項交接的項目負(fù)責(zé)人，不得解除經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

第五章罰則

第十八條市審計局對政府投資項目實(shí)施審計后，認(rèn)定被審計對象有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)依法給予處理、處罰：

㈠擅自調(diào)整建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)或者擅自擴(kuò)大建設(shè)規(guī)模的；

㈡建設(shè)概算外工程的；

㈢工程結(jié)算多計或者少計工程款項，或者多付工程款的；

㈣施工單位偷工減料或者虛報冒領(lǐng)工程款的；

㈤侵占、挪用、轉(zhuǎn)移、截留建設(shè)資金或者基建收入的；

㈥虛報投資完成額、虛列建設(shè)成本或者隱匿結(jié)余資金的；

㈦應(yīng)計、應(yīng)繳而未計、未繳各種稅費(fèi)的；

㈦違反法律、法規(guī)規(guī)定的其他情形。

第十九條市審計局在政府投資項目審計中發(fā)現(xiàn)被審計對象有下列情形之一，屬于其他部門處理的，應(yīng)當(dāng)制作審計移送處理書，連同相關(guān)資料移送有關(guān)部門：

㈠建設(shè)、勘察、設(shè)計、施工、監(jiān)理、采購、供貨等活動未依法經(jīng)過招標(biāo)投標(biāo)，或者違法分包、轉(zhuǎn)包的；

㈡概算調(diào)整未按照規(guī)定程序報批的；

㈢設(shè)計變更和現(xiàn)場簽證未按照規(guī)定程序進(jìn)行的；

㈣設(shè)備和材料的采購、保管、使用手續(xù)不完備，造成嚴(yán)重?fù)p失浪費(fèi)的；

㈤因勘察、設(shè)計單位的責(zé)任造成預(yù)算嚴(yán)重失控的；

㈥工程造價咨詢機(jī)構(gòu)編制虛假工程造價文件，或者少算、高估冒算工程造價，或者串通虛報工程造價的；

㈦違反法律、法規(guī)規(guī)定的其他情形。

有關(guān)部門收到移送處理書后，應(yīng)當(dāng)依法調(diào)查處理，并將調(diào)查處理情況書面告知市審計局。

第二十條市審計局應(yīng)當(dāng)及時將審計中發(fā)現(xiàn)的違法和涉嫌犯罪的案件線索，按照規(guī)定的程序移送，任何人不得隱瞞或者阻擾。

篇(3)

摘 要 本文首先介紹了審計失敗的定義，之后從獨(dú)立性的缺失以及審計職業(yè)能力的欠缺兩方面進(jìn)一步分析審計失敗的原因，最后從提高注冊會計師的獨(dú)立性，增強(qiáng)注冊會計師的執(zhí)業(yè)能力以及加強(qiáng)事務(wù)所質(zhì)量控制三方面闡述了我國目前需要加強(qiáng)注冊會計師行業(yè)監(jiān)管的迫切性和必要性。

關(guān)鍵詞 審計失敗 原因 防范和治理

一、審計失敗的定義

審計失敗是指由于客戶會計資料中存在重要的錯誤或舞弊，注冊會計師對其進(jìn)行審計時存在過失或欺詐行為，從而發(fā)表了錯誤的審計意見，受到審計意見使用者的指控，給注冊會計師本人及其事務(wù)所造成經(jīng)濟(jì)和信譽(yù)上的損失的情況。

二、審計失敗原因分析

（一）獨(dú)立性的缺失

效用最大化，有限理性，機(jī)會主義行為是現(xiàn)代企業(yè)理論以“經(jīng)濟(jì)人”①為假設(shè)出發(fā)點(diǎn)的三個理論。其含義為：第一，效用最大化?！敖?jīng)濟(jì)人”是自利的，在交易行為中追求利益最大化，這里的利益既包括能用貨幣衡量的物質(zhì)利益，也包括不能用貨幣衡量的非物質(zhì)利益，如地位、休閑等。所以他們把利益最大化稱為效用最大化。第二，有限理性。“經(jīng)濟(jì)人”面對的市場環(huán)境是信息不對稱和充滿不確定性的，所以其選擇行為不可能是“完全理性”，只能是“有限理性”的結(jié)果。有限理性使契約具有不完備性。第三，機(jī)會主義行為?！敖?jīng)濟(jì)人”在交易行為中，一旦有機(jī)會，就可能掩蓋偏好，歪曲數(shù)據(jù)，故意混淆是非，存在欺詐性追求自利的偏好。

把這個理論推及到注冊會計師身上，我們可以看出，注冊會計師很容易進(jìn)行“逆向選擇”或冒“道德風(fēng)險”，這些行為會給市場交易帶來成本，產(chǎn)生交易費(fèi)用。因為他們也是在尋求效用最大化或收益最大化。注冊會計師接受客戶委托，收取審計費(fèi)，他如何開展審計業(yè)務(wù)，是在權(quán)衡收益和風(fēng)險的基礎(chǔ)上進(jìn)行的。

（二）審計職業(yè)能力的欠缺

遵循獨(dú)立審計準(zhǔn)則的要求，實(shí)施必要的審計程序，搜集充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)是注冊會計師發(fā)表正確審計意見的基礎(chǔ)。如果注冊會計師實(shí)施的審計程序不妥，則會導(dǎo)致審計失敗。常見的注冊會計師實(shí)施審計程序不妥的情況有：未能適當(dāng)運(yùn)用分析性復(fù)核程序，詢問技巧不足，未能進(jìn)行充分觀察，實(shí)施不適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦?，?shí)施內(nèi)部控制測試不當(dāng)，過度信賴內(nèi)部審計人員的工作等等。

三、防范和治理

（一）提高注冊會計師審計的獨(dú)立性

1.用利益換取注冊會計師的誠信

提高注冊會計師的報酬，顯然是調(diào)高注冊會計師審計獨(dú)立性的一個有效的辦法，雖然在我國注冊會計師的薪金水平只能算作一般水平，但是他們出具的審計報告卻是能決定公司的未來命運(yùn)，這樣的話，注冊會計師的成本和效益很有可能因為公司的介入而產(chǎn)生偏離，除了增加注冊會計師的薪酬外，還需要增加注冊會計師的各方面的保障，因為我們不能讓注冊會計師這位經(jīng)濟(jì)警察成為公司的傀儡。

2.將審計師的信用與其聘用相聯(lián)系

我們可以建立一種機(jī)制，就像美國的誠信系統(tǒng)一樣，如果你在公共場合做出違反誠信的事，你的誠信記錄就會被記錄一筆，對以后的生活和工作多方面都會產(chǎn)生負(fù)面影響。我們國家不妨也仿照美國的誠信系統(tǒng)建立起注冊會計師誠信機(jī)制，這樣，注冊會計師的履歷都被記錄在案，注冊會計師事務(wù)所對注冊會計師的雇傭也會以這個資料為參考，這樣，我國注冊會計師的獨(dú)立性必然有所提高。

（二）增強(qiáng)注冊會計師的執(zhí)業(yè)能力

1.分析性復(fù)核

注冊會計師必須站在戰(zhàn)略角度分析被審單位所處的行業(yè)發(fā)展前景及公司的前景。當(dāng)審計進(jìn)入風(fēng)險基礎(chǔ)審計階段，分析性復(fù)核成了最主要的審計方法和程序，某注冊會計師曾通過分析性復(fù)核方法連續(xù)發(fā)現(xiàn)好幾家已審上市公司會計報表存在造假的嫌疑。實(shí)際上，管理舞弊案大多都可以通過分析性復(fù)核發(fā)現(xiàn)業(yè)績異常，如果會計師能注意到這些異常，并將這些異常確定為審計重點(diǎn)，順藤摸瓜發(fā)現(xiàn)舞弊事實(shí)應(yīng)該說是不難的。

2.專業(yè)懷疑

注冊會計師應(yīng)客觀地評估所觀察的情況及所搜集的證據(jù)，并對于任何潛在的負(fù)面指標(biāo)或跡象進(jìn)行追查以確定其是否導(dǎo)致財務(wù)報表重大不實(shí)表述。注冊會計師不僅應(yīng)了解會計審計問題，對于客戶的營業(yè)性質(zhì)和風(fēng)險及交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，也必須徹底了解。作為一個優(yōu)秀的注冊會計師，必須要有敏銳的觀察力，對于看似無關(guān)的問題或線索，能鍥而不舍。

（四）加強(qiáng)事務(wù)所質(zhì)量控制

1.分工責(zé)任制是內(nèi)部質(zhì)量控制的關(guān)鍵

分工責(zé)任制就是將事務(wù)所的不同業(yè)務(wù)進(jìn)行歸類管理，在此基礎(chǔ)上再把某一具體業(yè)務(wù)按照不同的環(huán)節(jié)和不同的事項分別進(jìn)行管理，并明確其責(zé)任權(quán)利，由此而形成的一套管理方式。這樣管理的優(yōu)越性在于注冊會計師事務(wù)所的每個人都能明確自己的權(quán)利和義務(wù)，有一個明確的工作目標(biāo)，所以，事務(wù)所里的每個從業(yè)人員都可以有的放矢，如事務(wù)所根據(jù)其業(yè)務(wù)性質(zhì)、范圍、規(guī)?？煞衷O(shè)不同的業(yè)務(wù)部門，對業(yè)務(wù)承接、委派、咨詢等進(jìn)行分類管理就是這個道理。另外，注冊會計師還可以根據(jù)業(yè)務(wù)的性質(zhì)和特點(diǎn)對具體項目進(jìn)行縱向跟蹤控制從而明確分工和各自的責(zé)任，實(shí)現(xiàn)質(zhì)量控制。

2.三級復(fù)核是內(nèi)部質(zhì)量控制的最后防線

所謂三級復(fù)核就是指事務(wù)所項目負(fù)責(zé)人、部門經(jīng)理和主任會計師對具體項目工作底稿逐級審查最后簽發(fā)報告的制度。由于被審計單位內(nèi)部控制的復(fù)雜性和風(fēng)險性、相關(guān)注冊會計和助理人員專業(yè)知識的局限性和判斷能力有限，工作底稿編制者在審計過程中難免發(fā)生判斷偏差、計算誤差或其他錯誤，從而削弱審計質(zhì)量，加大審計風(fēng)險。因此，為了使審計工作達(dá)到事務(wù)所的執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，保證審計質(zhì)量，防止審計失敗，降低審計風(fēng)險和確定相關(guān)人員的責(zé)任，必須對工作底稿進(jìn)行逐級復(fù)核。

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篇(4)

在經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū),有些社會中介審計機(jī)構(gòu),由于未弄清審計服務(wù)對象的實(shí)質(zhì)性問題,錯誤地將為社會公眾服務(wù)的宗旨,當(dāng)作為被審計單位服務(wù)的工具。實(shí)施中由于受經(jīng)濟(jì)利益的誘惑，忽視防范審計風(fēng)險，違規(guī)作業(yè)導(dǎo)致審計風(fēng)險爆發(fā)而受到傷害。有的發(fā)生民事賠償、有的執(zhí)業(yè)證書被劃上不良記號、有的被吊銷營業(yè)執(zhí)照、還有的受到法律追究等，這種情況不僅引火燒身，而且也劣化了社會中介審計機(jī)構(gòu)的信譽(yù)，給社會公眾利益造成了極大的損害。此現(xiàn)象如不引起重視和采取堅決有力的措施予以糾正，勢必影響社會中介審計機(jī)構(gòu)的整體利益。

一、審計風(fēng)險的諸種表現(xiàn)

社會審計在市場經(jīng)濟(jì)中充當(dāng)中介機(jī)構(gòu)，歷史使命光榮，但也充滿風(fēng)險。實(shí)施中，有的采取正當(dāng)審計程序以防范審計風(fēng)險，這是正常的作法；有的卻采用冒險的方法賺取不法利益，這就為社會中介審計埋下了禍根，時刻威脅著自身、同行及社會公眾利益的安全。其表現(xiàn)：第一，充當(dāng)變色龍，變造虛假審計報告獲利。如為工商年檢出具的審計報告，故意將虧損的財務(wù)報表編制為略微盈利，便于年檢過關(guān)；為稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的所得稅匯算清繳審計報告，將本來盈利的財務(wù)報表編制為虧損，目的是為了逃避稅款；為人民銀行貸款卡年檢和為商業(yè)銀行評審貸款資格出具的審計報告，將本來虧損的財務(wù)報表，編制為與目標(biāo)貸款額度相匹配盈利的審計報告；還有的專門為包裝企業(yè)設(shè)計各種方案，根據(jù)不同情況，故意夸大其營業(yè)收入和縮小經(jīng)營成本，并將“社會融資”形成的虛擬注冊資本相對應(yīng)的貨幣資金，也編制為優(yōu)良資產(chǎn)等，目的是使企業(yè)能夠得到政府“緊俏”項目，而收取高額審計費(fèi)用。第二，充當(dāng)“財務(wù)公司”的白手套，出具非注冊會計師審計的審計報告。當(dāng)前，社會上有些財務(wù)公司為承攬業(yè)務(wù)，違規(guī)幫助社會上“空殼公司”甚至是招搖撞騙的經(jīng)濟(jì)人編制虛擬財務(wù)報表，委托會計師事務(wù)所據(jù)此出具審計報告。這時，有的會計師事務(wù)所以此作為一項審計資源予以接受，使子虛烏有的財務(wù)報表被披上合法的外衣，如發(fā)生審計風(fēng)險，其責(zé)任全部由會計師事務(wù)所承擔(dān)。第三，為社會閑散利益集團(tuán)“打工”。近幾年出現(xiàn)一種審計資源配比不對稱的現(xiàn)象，就是具備審計資格的注冊會計師沒有審計資源，而非注冊會計師人員卻掌握大量審計資源，有的會計師事務(wù)所為了得到審計資源，違規(guī)與這些中間人簽約。實(shí)施中，由中間人提供被審計單位的營業(yè)執(zhí)照復(fù)印件、財務(wù)報表及附注清單等資料，注冊會計師在此基礎(chǔ)上編制審計工作底稿，會計師事務(wù)所出具審計報告，使注冊會計師根本了解不到被審計單位的真實(shí)情況，自然也就存在審計風(fēng)險。第四，為社會融資機(jī)構(gòu)出具虛擬注冊資本的驗資報告。當(dāng)前的市場經(jīng)濟(jì)活動中，有些經(jīng)濟(jì)人為了注冊公司而又沒有符合規(guī)定數(shù)額的資金，于是社會上融資經(jīng)濟(jì)人蜂擁而至，由融資經(jīng)濟(jì)人替注冊公司人開戶，資金到位后最長停留4天就抽走，從中賺取高額利息。在資金停留期間，由注冊公司人通知會計師事務(wù)所到開戶銀行進(jìn)行函證，據(jù)此出具驗資報告。這種作法雖然被有關(guān)部門默許，但卻浪費(fèi)了社會資源，審計風(fēng)險也是危機(jī)四伏。第五，以超低核準(zhǔn)價承攬審計業(yè)務(wù)，完全依照被審計單位意見出具審計報告。在激烈的社會中介審計市場競爭中，有的會計師事務(wù)所為了承攬業(yè)務(wù)，以低于當(dāng)?shù)卣藴?zhǔn)審計收費(fèi)價的40%至60%進(jìn)行收費(fèi)，有的甚至低于標(biāo)準(zhǔn)的8倍進(jìn)行收費(fèi)。這種惡性競爭局面，使得會計師事務(wù)所將審計風(fēng)險擱置腦后，幾乎百分之百地按照被審計單位意見出具審計報告。另外，會計師事務(wù)所在實(shí)施上述經(jīng)營活動中，有的明知是違規(guī)、違法操作，但為了獲取經(jīng)濟(jì)利益而冒險為之，又擔(dān)心主管部門查出后給予處罰，于是有些會計師事務(wù)所就設(shè)置了兩個《審計報告編號》發(fā)文本，其中一個是應(yīng)付主管部門的檢查，另一個除非審計風(fēng)險爆發(fā)后才拿出來，否則將永遠(yuǎn)鎖在暗無天日的柜子里。

二、審計風(fēng)險存在的根源

審計風(fēng)險與審計工作密不可分。也就是說，只要開展審計工作，就存在審計風(fēng)險，會計師事務(wù)所能為的，就是要注重防范審計風(fēng)險的發(fā)生。但審計風(fēng)險的存在和發(fā)生，有其特殊性及其規(guī)律性。首先，有的會計師事務(wù)所為了追求一定的經(jīng)濟(jì)利益，實(shí)施“空對空”戰(zhàn)術(shù)，即在事務(wù)所注冊的注冊會計師與坐班的極不對稱。從注冊會計師年檢公告中看到，在會計師事務(wù)所注冊的少則2至5人，多則10至50人，有的甚至達(dá)到上百人，但真正坐班參加審計工作的注冊會計師卻寥寥無幾，多數(shù)注冊會計師只是掛靠，有些合伙人或股東也是只拿掛證費(fèi)，不參與實(shí)際審計工作；事務(wù)所的經(jīng)營管理也存在“兩張皮”現(xiàn)象，即有些事務(wù)所主任會計師掛名不管事，而管事的又無注冊會計師執(zhí)業(yè)資格。實(shí)際中，這樣的會計師事務(wù)所很難規(guī)范運(yùn)作，防范審計風(fēng)險的意識幾乎為零。其次，會計師事務(wù)所數(shù)量的擴(kuò)張，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，僧 多粥少勢必造成爭飯吃、甚至是搶飯吃。據(jù)了解，現(xiàn)在有80%左右的會計師事務(wù)所處于半飽狀態(tài)，其中50%處于饑餓狀態(tài)、10%僅夠交納辦公租賃費(fèi)而已等。這種情況下，會計師事務(wù)所之間的市場競爭異常激烈，使有些會計師事務(wù)所饑不擇食，只要有審計收費(fèi)項目，根本無暇顧及審計風(fēng)險的存在，于是許多執(zhí)業(yè)人員就順應(yīng)被審計單位的要求出具審計報告。再次，有些注冊會計師缺憾起碼的職業(yè)道德水準(zhǔn)，在金錢與責(zé)任的選擇上嚴(yán)重失衡，致使審計風(fēng)險得不到應(yīng)有的控制和防范?，F(xiàn)在社會上有這樣一種錯誤觀念，認(rèn)為只要取得注冊會計師資格證書，就有了生財?shù)馁Y本，于是有的注冊會計師只認(rèn)準(zhǔn)哪個會計師事務(wù)所給的掛證費(fèi)多，就掛靠到那個會計師事務(wù)所，把信譽(yù)考察丟與腦后；還有相當(dāng)部分注冊會計師注冊后自己不去坐班參與項目審計，將印章交于他人任意使用；還有的注冊會計師雖然在審計報告上簽字蓋章，但根本不去看審計報告內(nèi)容，眼里只盯著蓋章提取報酬而已。這樣做的結(jié)果，無疑是將注冊會計師本人推到審計風(fēng)險的浪尖上，生與死全靠運(yùn)氣僥幸闖關(guān)，完全違背了注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的要求。其四，主管部門缺乏有效的監(jiān)督和核查，歷次檢查都是極少數(shù)落網(wǎng)的慣例，致使有些會計師事務(wù)所冒險獲取不法利益。目前，有的審計部門專門設(shè)立核查機(jī)構(gòu)，對會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)進(jìn)行核查，但覆蓋面達(dá)不到威懾的要求；財政部門的監(jiān)督檢查，也由于受監(jiān)督力量的限制，其覆蓋面很小，使有些違法行為僥幸逃脫。另外，在處理違規(guī)、違法行為上不夠強(qiáng)硬，認(rèn)為在當(dāng)前市場經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌中，會計師事務(wù)所違規(guī)經(jīng)營在所難免，注冊會計師違規(guī)操作也是迫不得已而為之等，對發(fā)現(xiàn)問題的處理，只要達(dá)到教育的目的就行了。這種用心良苦的方法，遠(yuǎn)遠(yuǎn)觸及不到從事違規(guī)、違法操作者的靈魂深處，久而久之使有些會計師事務(wù)所把違規(guī)、違法行為的做法，當(dāng)作與同行經(jīng)驗之談并形成一種慣例。其五，注冊會計師后續(xù)教育存在走過場現(xiàn)象，業(yè)務(wù)水平和職業(yè)道德得不到提高及升華。培訓(xùn)中，有些“特殊”注冊會計師將后續(xù)教育當(dāng)作負(fù)擔(dān)，長期由所在的會計師事務(wù)所找人代替，這種錯誤作法卻得不到有效的訓(xùn)戒；結(jié)業(yè)測試也是互相抄寫，體現(xiàn)不出參加培訓(xùn)人員有哪些收獲和提高；后續(xù)教育中理論聯(lián)系實(shí)際不夠緊密，未安排主管部門對監(jiān)督核查情況進(jìn)行講評等。

三、審計風(fēng)險帶來的危害

目前，社會中介審計機(jī)構(gòu)對審計風(fēng)險有一種共識，這就是審計風(fēng)險象是自己從空中仍下一顆受損的定時毒氣彈，未爆炸時釋放出的毒氣會損害社會公眾利益，一旦爆炸輕者要承擔(dān)民事責(zé)任，重者就要承擔(dān)刑事責(zé)任，還會殃及社會中介審計的整體利益。具體表現(xiàn)：一是社會中介審計機(jī)構(gòu)的信譽(yù)受到傷害，審計報告質(zhì)量受到社會公眾的質(zhì)疑，這與會計師事務(wù)所起步階段形成明顯對照?，F(xiàn)存的會計師事務(wù)所除了改制后成立的外，其中大部分是從原掛靠單位的審計師事務(wù)所轉(zhuǎn)換過來的。回憶起當(dāng)時的情景，事務(wù)所的信譽(yù)度是相當(dāng)高的，審計報告經(jīng)常被作為衡量一個單位經(jīng)營成果及經(jīng)營者業(yè)績的標(biāo)準(zhǔn)，審計情況與被審計單位的經(jīng)濟(jì)活動基本相符；而現(xiàn)在會計師事務(wù)所出具的審計報告，許多投資者在使用時半信半疑，有的從根本上就失去了參考的價值等。類似于這樣的審計報告，不僅給社會中介審計機(jī)構(gòu)的信譽(yù)造成了極大傷害，而且也詆毀了一貫規(guī)范操作的會計師事務(wù)所審計成果。二是會計師事務(wù)所規(guī)模越辦越小，有的甚至小到經(jīng)常只有一個人看門，且機(jī)構(gòu)數(shù)量頗多。依一個中等城市為列，會計師事務(wù)所多達(dá)近百個，這與西方發(fā)達(dá)國家相比正好相反。究其原因，除了其他因素外，與只要冒險就能夠獲利的錯誤觀念有很大聯(lián)系。在這種錯誤觀念誘導(dǎo)下，一些非注冊會計師資格的經(jīng)濟(jì)人，不惜重金購買注冊會計師執(zhí)業(yè)證書興辦會計師事務(wù)所，運(yùn)行的目的只是為了賺錢，而不是做大做強(qiáng)會計師事務(wù)所；還有些注冊會計師為了獨(dú)自享有本人掌握的審計資源所帶來的經(jīng)濟(jì)利益，紛紛自己挑頭成立“合伙制” 會計師事務(wù)所，也因只重視經(jīng)濟(jì)利益而忽視責(zé)任，本應(yīng)充當(dāng)業(yè)務(wù)骨干的注冊會計師轉(zhuǎn)而做起管理工作，導(dǎo)致會計師事務(wù)所設(shè)立泛濫、審計報告質(zhì)量低劣、審計風(fēng)險接連爆發(fā)的被動局面。三是審計資源嚴(yán)重萎縮。目前，上市公司的審計業(yè)務(wù)，基本由國內(nèi)大型會計師事務(wù)所和世界知名會計師事務(wù)所在中國設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)承擔(dān)，使中小型會計師事務(wù)所根本無涉足之機(jī)；工商年檢審計報告，在過去是會計師事務(wù)所較大的一塊業(yè)務(wù)，由于社會中介審計起不到把關(guān)的作用，現(xiàn)在只是少部分特殊企業(yè)需要審計外，其余均不用審計就能通過年檢，造成許多會計師事務(wù)所過去每年2至6月繁忙景象，如今變的冷冷清清；稅務(wù)機(jī)關(guān)一年一度的所得稅匯算清繳，過去是會計師事務(wù)所收入頗豐的盤中餐，也因為社會中介審計流于形式，前幾年已劃歸稅務(wù)師事務(wù)所實(shí)施，使到嘴的鴨子飛了；經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，本來是會計師事務(wù)所收入頗豐的業(yè)務(wù)，也是因為審計質(zhì)量受到質(zhì)疑而逐年減少。四是注冊會計師流動頻繁，有的1年之內(nèi)換了3個事務(wù)所，造成業(yè)務(wù)骨干思想混亂，使注冊會計師不能全身于投入審計事業(yè)；又由于人員流動時要帶走審計資源，而固定審計資源基本采用高額回扣的辦法，這樣不僅造成收入大量的流失，而且也助長了腐敗不良風(fēng)氣的蔓延，此種行為已經(jīng)引起有關(guān)部門的高度關(guān)注。

四、審計風(fēng)險防范的對策

會計師事務(wù)所作為依法設(shè)立的社會中介審計機(jī)構(gòu)，面對多種經(jīng)濟(jì)成分并存的市場經(jīng)濟(jì)制度，防范審計風(fēng)險是會計師事務(wù)所自我保護(hù)的本能，也是維護(hù)社會中介審計信譽(yù)義不容辭的責(zé)任。但防范審計風(fēng)險是一項系統(tǒng)工程，應(yīng)從主管部門、行業(yè)協(xié)會、會計師事務(wù)所、注冊會計師等全方位做起，形成合力齊抓共管，以防范審計風(fēng)險的出現(xiàn)。政府主管部門應(yīng)強(qiáng)化監(jiān)督核查。審計、財政部門應(yīng)加強(qiáng)核查力度，除了有一定的覆蓋面外，還要強(qiáng)化處罰力度。如屬于業(yè)務(wù)水平方面的問題，要在注冊會計師后續(xù)教育培訓(xùn)期間進(jìn)行講評，以引起各方面的重視；對于簡化審計程序方面的問題，應(yīng)在一定范圍內(nèi)通報批評，限期整改；對于弄虛作假行為，應(yīng)按規(guī)定吊銷其執(zhí)業(yè)資格證書，嚴(yán)重的應(yīng)移送司法機(jī)關(guān)處理，以嚴(yán)肅審計紀(jì)律。財政部門應(yīng)提高入行門檻，對會計師事務(wù)公司發(fā)起人或股東，應(yīng)有符合股東條件的20人以上，連同從業(yè)注冊會計師不得少于50人；對合伙制會計師事務(wù)所的合伙人，應(yīng)有符合合伙條件的10人以上，連同從業(yè)注冊會計師不得少于30人；還要加大對掛牌的由非注冊會計師掌管的會計師事務(wù)所查處力度，毫不留情地將非注冊會計師掌管人趕出門外，以純潔注冊會計師執(zhí)業(yè)隊伍。行業(yè)協(xié)會應(yīng)控制注冊會計師頻繁流動速度和改進(jìn)后續(xù)教育方法。注冊會計師協(xié)會應(yīng)對注冊會計師在事務(wù)所服務(wù)時間作出硬性規(guī)定。一般情況下，注冊會計師在事務(wù)所注冊后，3年內(nèi)不得在所與所之間調(diào)動，包括轉(zhuǎn)任股東或合伙人，以保持注冊會計師在事務(wù)所服務(wù)時間相對穩(wěn)定；在注冊會計師后續(xù)教育培訓(xùn)中，對參加培訓(xùn)的注冊會計師實(shí)行對號入座，如發(fā)現(xiàn)冒名頂替者，除責(zé)成重新參加培訓(xùn)外，對被頂替者停止執(zhí)業(yè)1年；培訓(xùn)測試中，培訓(xùn)者應(yīng)獨(dú)自完成試卷，對不及格者除補(bǔ)考外，停止執(zhí)業(yè)6個月；培訓(xùn)期間還要安排一定的時間，由監(jiān)督核查部門對監(jiān)督核查情況進(jìn)行講評，并由優(yōu)秀執(zhí)業(yè)者介紹經(jīng)驗等，現(xiàn)身說法便于提高注冊會計師的執(zhí)業(yè)水平，使注冊會計師后續(xù)教育培訓(xùn)真正達(dá)到教育的目的。另外，還應(yīng)對注冊會計師實(shí)際工作能力進(jìn)行考核，在未具備實(shí)際工作能力前，暫停簽字資格。下功夫著力建設(shè)上水平的會計師事務(wù)所。目前的會計師事務(wù)所雖然是行業(yè)管理、自由組合的方式，但不能放任自流。一是注重對主任會計師的選拔任用，除了現(xiàn)行規(guī)定的任職條件外，還要在任職經(jīng)歷和學(xué)歷上作一些限制，即任主任會計師的條件：學(xué)歷方面應(yīng)具備學(xué)士學(xué)位以上，經(jīng)歷方面應(yīng)在事務(wù)所擔(dān)任過項 目主審或部門主管3年以上者，并且在以往執(zhí)業(yè)中無不良記錄，由所在會計師事務(wù)所申報，省級行業(yè)協(xié)會考核批準(zhǔn)，在任職前宣誓后才能擔(dān)任主任會計師職務(wù)；二是要完善會計師事務(wù)所內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，其中硬性指標(biāo)之一是設(shè)置審計質(zhì)量檢查和復(fù)核機(jī)構(gòu)，切實(shí)將審計質(zhì)量提高到一定層次，以防范審計風(fēng)險；三是要把好項目主審關(guān)，凡項目主審必須由注冊會計師擔(dān)任，堅決杜絕出具本事務(wù)所以外人員審計的審計報告。強(qiáng)化注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范。注冊會計師注冊后實(shí)行坐班制，即在哪個會計師事務(wù)所注冊就在哪個所坐班，忠實(shí)地履行其職責(zé)；注冊會計師在審計報告上簽字，實(shí)行親自履行制度，不能由他人代替，也不能以復(fù)印的簽字筆跡代替，將注冊會計師的職責(zé)落到實(shí)處；注冊會計師在執(zhí)行職務(wù)時，不能接受審計業(yè)務(wù)以外的任何利益，包括禮品及好處費(fèi)、接受事務(wù)所的掛證費(fèi)等，保證注冊會計師職業(yè)道德的純潔性。

縱上所述，防范審計風(fēng)險，是會計師事務(wù)所和注冊會計師重要職責(zé)之一。在當(dāng)前的市場經(jīng)濟(jì)活動中，社會中介審計機(jī)構(gòu)一定要處理好經(jīng)濟(jì)利益與社會責(zé)任的關(guān)系，不能再做“搬起石頭砸自己腳”的事情，珍惜社會期待和行業(yè)信譽(yù)，客觀公正地為社會公眾提供真實(shí)可靠的審計報告。主管部門、行業(yè)協(xié)會、會計師事務(wù)所和注冊會計師，應(yīng)當(dāng)以維護(hù)社會公眾利益為最高出發(fā)點(diǎn)和歸宿，各司其職，齊抓共管，嚴(yán)于律己，努力把社會中介審計機(jī)構(gòu)建設(shè)成為社會主義市場經(jīng)濟(jì)的維護(hù)者，忠實(shí)地服務(wù)于社會公眾，促進(jìn)社會中介審計向前邁進(jìn)一大步，快步向國際中介審計標(biāo)準(zhǔn)靠攏。