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篇(1)

關(guān)鍵詞：注冊(cè)稅務(wù)師；行業(yè)；管制；實(shí)踐

一、管制理論與注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)管制模式

（一）管制的經(jīng)濟(jì)學(xué)含義

按照《新帕爾格雷夫經(jīng)濟(jì)學(xué)大辭典》中的解釋，管制是指政府為控制企業(yè)的價(jià)格、銷售和生產(chǎn)決策而采取的各種行動(dòng)，政府公開(kāi)宣布這些行動(dòng)是要努力制止不充分重視社會(huì)利益的私人決策。丹尼爾·F·史普博將管制定義為行政機(jī)構(gòu)制定并執(zhí)行的直接干預(yù)市場(chǎng)機(jī)制或間接改變企業(yè)和消費(fèi)者供需決策的一般規(guī)律或特殊行為。曾國(guó)安教授將管制界定為：管制者基于公共利益或者其他目的依據(jù)既有的規(guī)則對(duì)被管制者的活動(dòng)進(jìn)行的限制，并將管制分為政府管制和非政府管制兩大類。綜合而言，管制作為國(guó)家干預(yù)市場(chǎng)的一種方式，通過(guò)政府依據(jù)一定的法律規(guī)章對(duì)微觀主體的市場(chǎng)進(jìn)入、價(jià)格決定、產(chǎn)品質(zhì)量和服務(wù)條件等施加直接的行政干預(yù)而體現(xiàn)一定的政策目的。關(guān)于管制存在的原因，存在以下幾種學(xué)說(shuō)：1.管制機(jī)構(gòu)醞釀?wù)?，該學(xué)說(shuō)認(rèn)為管制在行業(yè)內(nèi)部受損集團(tuán)的請(qǐng)求下，為了行業(yè)內(nèi)部的利益分配，經(jīng)濟(jì)性管制機(jī)構(gòu)才得以成立。2.行業(yè)保護(hù)論，即行業(yè)本身為了保護(hù)在位的廠商和防止?jié)撛谶M(jìn)入者，要求成立管制機(jī)構(gòu)。3.公共利益論，即保護(hù)消費(fèi)者。4.政府管制俘虜論，該理論認(rèn)為管制是一種由國(guó)家供給的商品，由于企業(yè)利益集團(tuán)和消費(fèi)者利益集團(tuán)之間的政治力量比對(duì)差異，政府管制是為滿足產(chǎn)業(yè)對(duì)管制的需要產(chǎn)生的。不同的管制學(xué)說(shuō)，提醒我們既要看到政府管制的必要性，同時(shí)也要注意其局限性，對(duì)政府管制應(yīng)進(jìn)行理性反思并加以完善。

（二）注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)管制模式比較

從注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)管制來(lái)看，屬于非營(yíng)利組織的管制，即非營(yíng)利組織的管制者基于組織利益或者公共利益，依照該組織制定的規(guī)則對(duì)所屬成員或者其他相關(guān)主體的行為進(jìn)行的管制。按照世界各國(guó)對(duì)注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)的管制模式，大致可以分為三種類型，即完全管制型、混合管制型和自由管制型。

1.完全管制型，即由政府專門(mén)立法并設(shè)立專門(mén)的管理機(jī)構(gòu)，對(duì)注冊(cè)稅務(wù)師機(jī)構(gòu)和注冊(cè)稅務(wù)師的執(zhí)業(yè)資格、執(zhí)業(yè)范圍、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、職業(yè)道德以及執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制等進(jìn)行規(guī)范，甚至對(duì)職業(yè)服務(wù)的定價(jià)也由政府管制。以日本為例，政府制定《稅理士法》，嚴(yán)格規(guī)范稅理士的職業(yè)準(zhǔn)入、執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)以及職業(yè)道德等執(zhí)業(yè)行為。完全管制型模式的優(yōu)點(diǎn)是，注冊(cè)稅務(wù)師和注冊(cè)稅務(wù)師機(jī)構(gòu)的執(zhí)業(yè)行為較為規(guī)范，注冊(cè)稅務(wù)師的素質(zhì)較高，通過(guò)統(tǒng)一規(guī)范的行業(yè)管理，可以降低稅務(wù)服務(wù)過(guò)程中涉稅成本，從而促進(jìn)稅務(wù)服務(wù)需求。但是，國(guó)家為此承擔(dān)的管制成本很高，不能有效發(fā)揮民間組織的自律作用，而且會(huì)影響注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)的獨(dú)立性和自由發(fā)展。

2.混合管制型，即一方面政府設(shè)立專門(mén)管理機(jī)構(gòu)，制定相關(guān)管理法規(guī)，進(jìn)行宏觀行政管理，另一方面，成立注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)自律組織，進(jìn)行具體事務(wù)管理。其中，以自我管制為主，政府對(duì)注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)微觀層面的管理雖有介入，但介入的幅度與程度較低，性質(zhì)上屬于自律管理為主的混合管理模式。美國(guó)即采取這種行政管理與民間自律相結(jié)合的模式，在政府設(shè)有注冊(cè)稅務(wù)師管理局，是注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)的主管部門(mén)，其行業(yè)組織為美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、注冊(cè)人會(huì)等。美國(guó)財(cái)政部還制定了《管理納稅人規(guī)則》，對(duì)注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)準(zhǔn)入制度、注冊(cè)稅務(wù)師業(yè)務(wù)之限制與責(zé)任、懲戒程序等基本問(wèn)題進(jìn)行了統(tǒng)一規(guī)定。部分管制型注冊(cè)稅務(wù)師制度綜合了政府集中管制和民間自我約束兩方面的優(yōu)勢(shì)，既能保持行業(yè)獨(dú)立性，又能合理配置資源。

3.自由管制型，即國(guó)家管制很少，不專門(mén)立法和設(shè)立管理機(jī)構(gòu)，只管一般工商登記。注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)微觀層面的事務(wù)均通過(guò)其職業(yè)組織來(lái)實(shí)施控制。通常這種管制模式，職業(yè)壟斷性不強(qiáng)，強(qiáng)調(diào)行業(yè)自由競(jìng)爭(zhēng)，主要依靠行業(yè)自律監(jiān)管。以澳大利亞為代表，注冊(cè)稅務(wù)師登記委員會(huì)是獨(dú)立于國(guó)家稅務(wù)局的組織，負(fù)責(zé)注冊(cè)稅務(wù)師的資格認(rèn)定和注冊(cè)稅務(wù)師機(jī)構(gòu)的開(kāi)業(yè)登記管理。此外，作為民間組織的租稅協(xié)會(huì)，還定期給會(huì)員提供資料，負(fù)責(zé)稅務(wù)人培訓(xùn)等。其優(yōu)點(diǎn)是節(jié)約國(guó)家的稅收成本，能充分發(fā)揮行業(yè)組織自律的作用，但是，由于市場(chǎng)準(zhǔn)入相對(duì)容易，注冊(cè)稅務(wù)師機(jī)構(gòu)素質(zhì)可能參差不齊，納稅人的監(jiān)督成本也相對(duì)較大。

二、注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)管制的政策功效

（一）規(guī)定行業(yè)準(zhǔn)入制度以協(xié)調(diào)行業(yè)供求

從保護(hù)行業(yè)利益角度看，對(duì)注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)進(jìn)行管制，需要對(duì)特定約束條件下該行業(yè)的供求狀況進(jìn)行估量。注冊(cè)稅務(wù)師需求主要取決于國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r、稅法制度完善程度。一國(guó)不同經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段對(duì)稅務(wù)服務(wù)的需求層次也不相同。由于注冊(cè)稅務(wù)師的多數(shù)業(yè)務(wù)與會(huì)計(jì)師、律師的業(yè)務(wù)范圍重疊，因此在政策上涉及兩個(gè)方面問(wèn)題：其一，是否對(duì)注冊(cè)稅務(wù)師進(jìn)行職業(yè)壟斷，即是否設(shè)計(jì)職業(yè)稅務(wù)師制度，職業(yè)稅務(wù)師與律師、會(huì)計(jì)師職業(yè)的關(guān)系如何。其二，如何協(xié)調(diào)各職業(yè)業(yè)務(wù)范圍之間的關(guān)系，即應(yīng)考慮設(shè)定的職業(yè)壟斷領(lǐng)域是否得當(dāng)。在注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)監(jiān)管制度供給方面，由于涉稅知識(shí)和技能的特殊性，通過(guò)政府管制設(shè)定行業(yè)準(zhǔn)入制度來(lái)決定進(jìn)入該行業(yè)的必備條件非常關(guān)鍵，設(shè)置這樣的行業(yè)準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)，可以排除不勝任的和低質(zhì)量的稅務(wù)服務(wù)進(jìn)入市場(chǎng)，也有利于區(qū)分與其它行業(yè)的執(zhí)業(yè)行為，規(guī)范注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)行為。

（二）制定職業(yè)規(guī)范、懲戒制度確保服務(wù)質(zhì)量控制

由于注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)的特殊技能要求，基于公共利益保護(hù)考慮，除了通過(guò)設(shè)置行業(yè)準(zhǔn)入制度，彌補(bǔ)因信息不對(duì)稱造成的市場(chǎng)失靈之外，還需要一定的職業(yè)規(guī)范控制服務(wù)質(zhì)量。執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的制定因各國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師制度傳統(tǒng)而有不同，在有些國(guó)家是通過(guò)民間組織制定嚴(yán)厲的準(zhǔn)則和懲戒制度來(lái)約束其成員，而發(fā)展中國(guó)家或轉(zhuǎn)型期國(guó)家則多數(shù)通過(guò)國(guó)家立法來(lái)確定執(zhí)業(yè)規(guī)范。對(duì)服務(wù)質(zhì)量的控制，還可以考慮通過(guò)一定的職業(yè)監(jiān)督方式，如稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)督、內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)監(jiān)督或公眾監(jiān)督方式來(lái)實(shí)現(xiàn)，這些都應(yīng)在管制制度中加以規(guī)定。

（三）注冊(cè)稅務(wù)師的職業(yè)定位與職業(yè)操守

對(duì)注冊(cè)稅務(wù)師進(jìn)行規(guī)制的一項(xiàng)重要功能就是幫助人在稅制和客戶之間達(dá)到一種恰當(dāng)?shù)钠胶?。所以，注?cè)稅務(wù)師管理規(guī)章應(yīng)體現(xiàn)注冊(cè)稅務(wù)師的職業(yè)定位，并對(duì)其職業(yè)操守加以規(guī)定?，F(xiàn)代稅收國(guó)家稅法理論和立法實(shí)踐，大多將注冊(cè)稅務(wù)師視為獨(dú)立于稅務(wù)機(jī)關(guān)，為維護(hù)納稅人利益，協(xié)助納稅人履行納稅義務(wù)的專家。注冊(cè)稅務(wù)師在執(zhí)業(yè)過(guò)程中會(huì)面臨兩方面的利益沖突：一方面是確保稅收收入應(yīng)收盡收、保障稅法公平、效率等的國(guó)家利益；另一方面是實(shí)現(xiàn)最低限度納稅的客戶（納稅人）利益。當(dāng)國(guó)家利益與客戶利益相背離時(shí)，基于注冊(cè)稅務(wù)師職業(yè)獨(dú)立性的考慮，以忠于客戶利益為基本原則。注冊(cè)稅務(wù)師為保守客戶秘密，可以不向稅務(wù)機(jī)關(guān)告發(fā)，應(yīng)是其基本職業(yè)操守。另外，與注冊(cè)稅務(wù)師職業(yè)獨(dú)立性相關(guān)，還應(yīng)考慮稅務(wù)官員能否進(jìn)行注冊(cè)稅務(wù)師業(yè)務(wù)。在轉(zhuǎn)型期國(guó)家，注冊(cè)稅務(wù)師機(jī)構(gòu)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的牽連關(guān)系會(huì)影響到注冊(cè)稅務(wù)師的職業(yè)忠誠(chéng)和信譽(yù)度，也會(huì)制約注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)的健康發(fā)展。

三、我國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)管制理論實(shí)踐

從我國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)管制實(shí)踐來(lái)看，主要沿襲大陸法系國(guó)家的制度傳統(tǒng)，實(shí)行完全管制模式。在行業(yè)準(zhǔn)入上也采用日本、德國(guó)的稅務(wù)師職業(yè)壟斷模式。針對(duì)我國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)管制的實(shí)踐，我們認(rèn)為應(yīng)加快完善注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)管制制度，由完全管制模式向混合管制型模式轉(zhuǎn)變，發(fā)揮管制和市場(chǎng)兩種手段來(lái)規(guī)范和促進(jìn)注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)健康發(fā)展。

（一）建立健全注冊(cè)稅務(wù)師制度體系

首先，要加快《注冊(cè)稅務(wù)師法》的立法步伐。一方面，要先抓緊制定《注冊(cè)稅務(wù)師條例》待日趨完善后，在適當(dāng)時(shí)機(jī)向人大提案批準(zhǔn)頒布《注冊(cè)稅務(wù)師法》。最終以法律的形式確定注冊(cè)稅務(wù)師的法律地位、法定業(yè)務(wù)范圍等。另一方面，為保證注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)的規(guī)范化、程序化、科學(xué)化，應(yīng)構(gòu)建起稅務(wù)服務(wù)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則規(guī)范體系，指導(dǎo)和規(guī)范稅務(wù)行為。

（二）建立行政監(jiān)督與行業(yè)自律相結(jié)合的行業(yè)管理體制

鑒于注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)發(fā)展尚屬初級(jí)階段，為保證其穩(wěn)步健康發(fā)展，應(yīng)當(dāng)建立稅務(wù)行政監(jiān)督與行業(yè)協(xié)會(huì)自律的相結(jié)合的混合管制模式。行業(yè)行政監(jiān)督主要由稅務(wù)行政部門(mén)對(duì)注冊(cè)稅務(wù)師協(xié)會(huì)、注冊(cè)稅務(wù)師及其機(jī)構(gòu)進(jìn)行監(jiān)督、指導(dǎo)、檢查，負(fù)責(zé)注冊(cè)稅務(wù)師資格考試和備案登記等工作。協(xié)會(huì)行業(yè)的主要是發(fā)揮監(jiān)督、自律、指導(dǎo)、服務(wù)的作用，負(fù)責(zé)制定執(zhí)業(yè)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)和懲戒制度，對(duì)成熟業(yè)務(wù)制定統(tǒng)一的業(yè)務(wù)操作規(guī)程；統(tǒng)一注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，強(qiáng)化行業(yè)自律制度建設(shè)。

（三）提高注冊(cè)稅務(wù)師的專業(yè)素質(zhì)和執(zhí)業(yè)水平

注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)是一項(xiàng)知識(shí)密集、技術(shù)密集、高智能綜合產(chǎn)業(yè)，所以提高專業(yè)素質(zhì)是客觀要求。執(zhí)業(yè)人員不僅要熟悉稅收政策法規(guī)和掌握操作技能，還要具有豐富的財(cái)會(huì)知識(shí)，要懂稅收、懂核算、懂管理。要從思想上把以人興業(yè)建立高素質(zhì)人才隊(duì)伍作為戰(zhàn)略任務(wù)來(lái)對(duì)待。以提高專業(yè)素質(zhì)為重點(diǎn)，促使從業(yè)人員真正做到終身學(xué)習(xí)，提高專業(yè)判斷能力和執(zhí)業(yè)水平，培養(yǎng)良好的職業(yè)道德，樹(shù)立強(qiáng)烈的開(kāi)拓意識(shí)、敢為人先的創(chuàng)新精神。以上措施將有助于改善注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)制度環(huán)境，形成合理有效的管制制度和結(jié)構(gòu)，促進(jìn)注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)繼續(xù)創(chuàng)新發(fā)展，最終構(gòu)建起納稅申報(bào)、注冊(cè)稅務(wù)師鑒證、稅務(wù)監(jiān)管的高效、公平、合理、綜合、立體的稅收征管監(jiān)督制約機(jī)制，促使國(guó)家、納稅人、注冊(cè)稅務(wù)師走向合作共贏，增進(jìn)整個(gè)社會(huì)的福利

參考文獻(xiàn)

1.丹尼爾·F·史普博，《管制與市場(chǎng)》，上海人民出版社1999年版，第45頁(yè)

2.曾國(guó)安：《管制、政府管制與經(jīng)濟(jì)管制》，《經(jīng)濟(jì)評(píng)論》，2004年第1期，第93-103頁(yè)

3.《稅法起草與設(shè)計(jì)》（第一卷），V·圖若尼主編，國(guó)際貨幣基金組織、國(guó)家稅務(wù)總局政策法規(guī)司譯，中國(guó)稅務(wù)出版社2004年版，第143頁(yè)

4.葛克昌、陳秀清著：《注冊(cè)稅務(wù)師與納稅人權(quán)利》，北京大學(xué)出版社2005年版，第76頁(yè)

篇(2)

[關(guān)鍵詞] 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 稅收法規(guī) 差異 協(xié)調(diào)

隨著國(guó)際化的日益加強(qiáng)，我國(guó)新頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅收法規(guī)也在不斷地深化，兩者之間的差異及其影響呈現(xiàn)日益擴(kuò)大的趨勢(shì)，為了使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅收法規(guī)更好的協(xié)調(diào)，本文展開(kāi)了研究，研究?jī)烧卟町惡蛥f(xié)調(diào)問(wèn)題具有很強(qiáng)的理論和現(xiàn)實(shí)意義。

一、我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅收法規(guī)的現(xiàn)狀

1.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅收法規(guī)的概述

(1)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是一種技術(shù)性規(guī)范，其規(guī)范對(duì)象主要是會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。最終目標(biāo)是促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)資源的優(yōu)化配置。政府通過(guò)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，配合宏觀政策的實(shí)施，對(duì)會(huì)計(jì)信息的提供進(jìn)行管制，以構(gòu)成政府法規(guī)、制度的一部分。

(2)稅收法規(guī)是國(guó)家制定的用以調(diào)整國(guó)家與納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利及義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。其目的是保障國(guó)家利益和納稅人的合法權(quán)益。政府通過(guò)稅收以法律的形式規(guī)定征稅行為和納稅人的納稅行為。

2.會(huì)計(jì)目標(biāo)與稅法目標(biāo)的分離是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的基本要求。我國(guó)企業(yè)制度改革的基本要求是：產(chǎn)權(quán)關(guān)系明晰，法人制度健全，政企職責(zé)分開(kāi)，經(jīng)營(yíng)機(jī)制靈活，管理科學(xué)規(guī)范。為保證會(huì)計(jì)計(jì)量及其利益分配的公正無(wú)偏性，保證經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的順利進(jìn)行，會(huì)計(jì)要對(duì)企業(yè)活動(dòng)進(jìn)行規(guī)范與約束；而稅法則僅從有利于國(guó)家政府征集稅收收入、滿足社會(huì)公共需要的角度來(lái)制定。因此，企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的變化，使“會(huì)稅分離”式會(huì)計(jì)模式更能適應(yīng)當(dāng)前的企業(yè)狀況，這種模式下，會(huì)計(jì)與稅法目標(biāo)必然不同，直接導(dǎo)致差異。

二、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅收法規(guī)的差異分析

我們不難發(fā)現(xiàn)稅法原則與會(huì)計(jì)核算原則的不同：

1.權(quán)責(zé)發(fā)生制原則：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法在權(quán)責(zé)發(fā)生制的應(yīng)用上存在不一致的地方。在所得稅會(huì)計(jì)上，稅法要求納稅人應(yīng)在費(fèi)用發(fā)生時(shí)而不是實(shí)際支付時(shí)確認(rèn)扣除，這與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是一致的。但增值稅會(huì)計(jì)處理卻不完全適用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，其進(jìn)項(xiàng)稅金抵扣必須先對(duì)專用發(fā)票進(jìn)行認(rèn)證，認(rèn)證通過(guò)后方可抵扣。因此企業(yè)每期繳納的增值稅，并不是企業(yè)真正增值部分的稅金，即并非完全按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則進(jìn)行處理。

2.謹(jǐn)慎性原則：一是新準(zhǔn)則充分體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則的要求，規(guī)定企業(yè)可以計(jì)提壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備等8項(xiàng)準(zhǔn)備。但是根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會(huì)計(jì)制度〉需要明確的有關(guān)所得稅問(wèn)題的通知》規(guī)定，企業(yè)根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度等規(guī)定提取的任何形式的準(zhǔn)備金（包括資產(chǎn)準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備或工資準(zhǔn)備等）不得在企業(yè)所得稅前扣除，必須在繳納所得稅時(shí)進(jìn)行納稅調(diào)整。二是對(duì)謹(jǐn)慎性原則的理解不完全一致。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)謹(jǐn)慎性原則的解釋是在面臨不確定性因素時(shí)，既不高估資產(chǎn)或收益，也不低估負(fù)債或損失；稅法對(duì)謹(jǐn)慎性原則的理解著重強(qiáng)調(diào)防止稅收收入的流失，更多地從反避稅的角度出發(fā)。

3.重要性原則：在選擇會(huì)計(jì)方法和程序時(shí)，要考慮經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)本身的性質(zhì)和規(guī)模，根據(jù)特定的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)經(jīng)濟(jì)決策影響的大小，來(lái)選擇合適的會(huì)計(jì)方法和程序。而稅法不承認(rèn)重要性原則，只要是應(yīng)納稅收入或不得扣除項(xiàng)目，無(wú)論金額大小均需按規(guī)定計(jì)算所得。

4.實(shí)質(zhì)重于形式原則：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為會(huì)計(jì)核算的依據(jù)。例如在售后回購(gòu)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算上，按照“實(shí)質(zhì)重于形式”的要求，視同融資進(jìn)行賬務(wù)處理。但稅法并不承認(rèn)這種融資，而視為銷售、購(gòu)入兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分別進(jìn)行處理，繳納流轉(zhuǎn)稅和所得稅。

三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅收法規(guī)的協(xié)調(diào)及對(duì)策

在遵循上述原則的基礎(chǔ)上，既從稅法角度主動(dòng)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相協(xié)調(diào)，又要從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的角度解決與稅法的矛盾。

1.從稅收法律法規(guī)的制定來(lái)看，建議國(guó)家稅務(wù)總局或各省、自治區(qū)、直轄市在出臺(tái)有關(guān)稅收法律法規(guī)時(shí)，如可能涉及影響到企業(yè)會(huì)計(jì)處理方法時(shí)，應(yīng)當(dāng)將相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理方法作為稅收法律的內(nèi)容之一，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅收法規(guī)制定主體之間必須建立起協(xié)調(diào)機(jī)制和制度。

2.稅法應(yīng)放寬對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)方法選擇的限制。稅法目前應(yīng)降低對(duì)折舊年限的規(guī)定，為防止企業(yè)利用會(huì)計(jì)政策的變更而達(dá)到調(diào)節(jié)納稅的目的，可以規(guī)定當(dāng)企業(yè)發(fā)生會(huì)計(jì)政策變更時(shí)，必須報(bào)請(qǐng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)或備案，并且一經(jīng)確定在一定年限內(nèi)不得變更。此外，對(duì)于存貨成本計(jì)價(jià)的規(guī)定是不適當(dāng)?shù)模瑧?yīng)當(dāng)予以取消。

3.稅法應(yīng)有限度地許可企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的估計(jì)。稅法必須從增收與涵養(yǎng)稅源的辯證關(guān)系出發(fā)，客觀地認(rèn)識(shí)企業(yè)可能存在的風(fēng)險(xiǎn)。正如稅法允許企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金一樣，也應(yīng)當(dāng)許可企業(yè)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備等[4]。為了防止企業(yè)利用風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)有意進(jìn)行偷漏稅款和延遲納稅，應(yīng)對(duì)計(jì)提各種準(zhǔn)備的條件和比例做出相應(yīng)的規(guī)范。

4.積極推進(jìn)增值稅轉(zhuǎn)型。增值稅的稅制模式依大小分為“生產(chǎn)型”、“收入型”和“消費(fèi)型”三種，其區(qū)別主要在于對(duì)資本性投資是否允許抵扣上。我國(guó)目前實(shí)行的是“生產(chǎn)型”增值稅，對(duì)企業(yè)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額不予抵扣.造成經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)加大，影響企業(yè)技術(shù)改造和投資的積極性。只有盡快實(shí)施增值稅由“生產(chǎn)型”向“消費(fèi)型”的轉(zhuǎn)型，才能從根本上解決這個(gè)問(wèn)題。

本文從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅收法規(guī)的基本關(guān)系和我國(guó)“稅會(huì)關(guān)系”模式的選擇入手，通過(guò)對(duì)新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與現(xiàn)行稅收法規(guī)的差異探討，提出協(xié)調(diào)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅收法規(guī)的差異既要從建立健全會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的角度考慮，還要從稅收法規(guī)的需要考慮，為我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅收法規(guī)之間的協(xié)調(diào)提供了一些思路和建議。

參考文獻(xiàn):

[1]中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)編:《會(huì)計(jì)》，中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2005年（12）

[2]中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)編:《會(huì)計(jì)》，中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2006年（20）

篇(3)

稅收籌劃在我國(guó)歷經(jīng)了幾十年的發(fā)展，雖然在理論研究及實(shí)務(wù)操作上都取得了不小的成績(jī)，但從當(dāng)前的狀況來(lái)看，稅收籌劃的研究還處于起步階段，與西方發(fā)達(dá)國(guó)家相比，還有很長(zhǎng)的路要走，迄今為止，對(duì)稅收籌劃的概念尚難以從詞典和教科書(shū)中找出很權(quán)威或者很全面的解釋，但可以從中外許多財(cái)稅專家學(xué)者們的論述中加以概括。荷蘭國(guó)際文獻(xiàn)局《國(guó)際稅收辭匯》中是這樣定義的：“稅收籌劃是指納稅人通過(guò)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或個(gè)人事務(wù)活動(dòng)的安排，實(shí)現(xiàn)繳納最低的稅收?！庇《榷悇?wù)專家N•J•雅薩斯威在《個(gè)人投資和稅收籌劃》一書(shū)中說(shuō)，稅收籌劃是“納稅人通過(guò)財(cái)務(wù)活動(dòng)的安排，以充分利用稅收法規(guī)所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠，從而獲得最大的稅收利益。通過(guò)以上的引文，我們可簡(jiǎn)單概括“稅收籌劃”指的是在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)的事先籌劃和安排，盡可能地減少企業(yè)應(yīng)交稅款的一種合法經(jīng)濟(jì)行為。其關(guān)鍵點(diǎn)在于“三性”：合法性、籌劃性和目的性。稅收籌劃在我國(guó)的發(fā)展過(guò)程中還存在以下主要的問(wèn)題：

（一）對(duì)稅收籌劃的概念認(rèn)識(shí)存在誤區(qū)

很多人認(rèn)為稅收籌劃就是曲解國(guó)家的立法意圖，助長(zhǎng)偷逃稅的歪風(fēng)，來(lái)減少國(guó)家的稅收。其實(shí)，避稅不同于偷稅。偷稅是在納稅人的納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生并且能夠確定的情況下，采取不合法的手段以逃　其納稅義務(wù)的行為，而避稅籌劃是指納稅人在充分了解現(xiàn)行稅法的基礎(chǔ)上，通過(guò)掌握相關(guān)會(huì)計(jì)知識(shí)在不觸犯稅法的前提下，對(duì)籌資、投資以及經(jīng)營(yíng)等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)做出巧妙的安排，這種安排手段有時(shí)處在合法與違法之間的灰色地帶，以此達(dá)到規(guī)避或減輕稅負(fù)目的的行為。而避稅與稅收籌劃的主要區(qū)別在于：前者雖然不違法，但屬于鉆稅法的空子，有悖于國(guó)家的稅收政策導(dǎo)向；后者是完全合法的，甚至是稅收政策予以引導(dǎo)和鼓勵(lì)的。區(qū)分這兩者就看是否順應(yīng)立法意圖和立法主旨。

（二）納稅人在納稅人和稅務(wù)當(dāng)局的關(guān)系中處于劣勢(shì)地位

一方面，我國(guó)有幾千年的封建宗法傳統(tǒng)，不利于營(yíng)造權(quán)力從屬于法律的法治環(huán)境，而權(quán)大于法的現(xiàn)象卻經(jīng)常發(fā)生；另一方面，納稅人自身素質(zhì)仍比較低，我國(guó)現(xiàn)行的以流轉(zhuǎn)稅為主所得稅為輔的稅制模式，在很大程度上掩蓋了稅收的存在，使得人們即使意識(shí)到自己納了稅，也無(wú)從知道自己究竟納了多少稅。久而久之，稅收意識(shí)自然更加淡漠了。

（三）稅收籌劃人員素質(zhì)整體不高，專業(yè)人才匱乏

稅收籌劃是一項(xiàng)涉及面廣、專業(yè)要求高的工作，稅收籌劃人員應(yīng)包括稅務(wù)籌劃顧問(wèn)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師、稅務(wù)律師等高層次專業(yè)人才，這些專業(yè)人才必須對(duì)稅收的各項(xiàng)政策和法規(guī)熟練掌握，又能結(jié)合企業(yè)自身的技術(shù)、資金等因素找到實(shí)施稅收籌劃的合理空間。但由于我國(guó)企業(yè)對(duì)稅收籌劃的認(rèn)識(shí)尚不統(tǒng)一，企業(yè)中的稅收籌劃工作大部分也是由企業(yè)內(nèi)部的財(cái)會(huì)人員來(lái)完成的，受自身知識(shí)、能力及自身利益等因素的制約，就使得很多企業(yè)的稅收籌劃只是簡(jiǎn)單套用稅法中的稅收優(yōu)惠政策，而不能從戰(zhàn)略和全局的高度對(duì)企業(yè)的投融資決策和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理等問(wèn)題做出高瞻遠(yuǎn)矚的籌劃。

（四）“執(zhí)法必嚴(yán)”流于形式，企業(yè)偷逃稅成本過(guò)低

由于我國(guó)的法制環(huán)境不健全，對(duì)法律的執(zhí)行過(guò)程缺少相應(yīng)的制約和懲罰的措施，滋生了一些有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)的狀況，所以“執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究”就流于形式。許多企業(yè)偷逃了稅款，卻沒(méi)有受到法律的制裁，或僅繳納象征意義的數(shù)額較小的罰款，由于偷逃稅成本過(guò)低，企業(yè)就不愿花費(fèi)人力、物力和財(cái)力去進(jìn)行稅收籌劃。

二、稅收籌劃的對(duì)策分析

（一）盡快統(tǒng)一稅收籌劃概念的界定，澄清認(rèn)識(shí)上的誤區(qū)

當(dāng)務(wù)之急是對(duì)稅收籌劃的概念進(jìn)行規(guī)范和統(tǒng)一，只有在達(dá)成共識(shí)的基礎(chǔ)上，才可以進(jìn)一步討論和研究稅收籌劃的方法、策略及其他相關(guān)理論。再如，對(duì)稅收籌劃目標(biāo)的表述：一種觀點(diǎn)是納稅成本最低化，另一種是稅負(fù)最低化與稅后利潤(rùn)最大化，還有一種觀點(diǎn)是稅收籌劃的目標(biāo)要服從于企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)。稅務(wù)籌劃的各項(xiàng)目標(biāo)不是截然分開(kāi)的，不同企業(yè)可以有不同的具體目標(biāo)，同一企業(yè)在同一時(shí)期也可能有幾種具體目標(biāo)，其不同時(shí)期的具體目標(biāo)也可能有所不同，有所側(cè)重。所以對(duì)稅收籌劃的目標(biāo)也有待于進(jìn)一步規(guī)范和統(tǒng)一。

（二）為納稅人進(jìn)行稅收籌劃營(yíng)造越來(lái)越健全的稅收法制環(huán)境

1.應(yīng)加快法制建設(shè)的進(jìn)程，建立和健全相關(guān)的稅收法律、法規(guī)。提高法律級(jí)次，使稅法的表達(dá)更準(zhǔn)確、具體，減少稅法的漏洞，建立起完善的稅收征管體系，以開(kāi)拓納稅籌劃業(yè)務(wù)的空間，盡快制定《納稅人權(quán)利保護(hù)法》、《稅務(wù)違章處罰法》等相應(yīng)法律規(guī)章，各級(jí)政府部門(mén)也應(yīng)依據(jù)法律規(guī)定，在法律規(guī)定的范圍內(nèi)處理各項(xiàng)稅務(wù)活動(dòng)，打破權(quán)治、人治的思想，真正做到有法可依、有法必依。

2.在《稅收征管法》中明確納稅人的稅收籌劃?rùn)?quán)等相關(guān)的權(quán)利和義務(wù)。明確納稅人作為稅收籌劃方案的操作者、受益者，對(duì)其涉及的法律問(wèn)題所負(fù)的法律責(zé)任加以明確界定，籌劃人員的納稅籌劃方案必須順應(yīng)國(guó)家的立法精神。

3.對(duì)稅收籌劃方案的基本原則、合法性的認(rèn)定應(yīng)加以規(guī)范。納稅人必須利用合法、合理的手段實(shí)現(xiàn)其稅收籌劃的目標(biāo)，詳細(xì)界定合法的稅收籌劃、避稅籌劃與偷逃稅籌劃的性質(zhì)和構(gòu)成要素，并明確規(guī)定稅務(wù)部門(mén)要對(duì)稅收籌劃方案合法性的否定負(fù)舉證責(zé)任。

（三）加強(qiáng)對(duì)稅收籌劃專業(yè)人才的培養(yǎng)和選拔

稅收籌劃作為一種全面、復(fù)雜的理財(cái)行為，集稅法、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、企業(yè)管理等方面的專業(yè)知識(shí)融為一體，它要求稅務(wù)籌劃人員除了具備牢固的專業(yè)知識(shí)作為基礎(chǔ)，還應(yīng)熟悉國(guó)家最新的稅法政策及別的國(guó)家的相關(guān)的法律、法規(guī)，應(yīng)該能把這些專業(yè)知識(shí)跟企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理的實(shí)際情況相結(jié)合，從總體上進(jìn)行籌劃分析，更多地順應(yīng)立法的宗旨，使企業(yè)能充分利用宏觀的稅收政策對(duì)企業(yè)的微觀經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行指導(dǎo)，既能實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本的減少和利潤(rùn)最大化，又能對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)、發(fā)展做出長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃。

篇(4)

在慈善事業(yè)稅收優(yōu)惠政策完善的過(guò)程中，中國(guó)從事相關(guān)研究的專家學(xué)者大多非常羨慕美國(guó)的社會(huì)捐贈(zèng)與慈善事業(yè)，也相信他山之石可以攻玉。

環(huán)球慈善：自2010年1月1日起，美國(guó)始于1916年的遺產(chǎn)稅暫停征收。捐款應(yīng)否免稅的問(wèn)題在美國(guó)民眾之間爭(zhēng)論日趨白熱化，支持減稅的一方是以億萬(wàn)富翁埃利?伯勞德為代表的富人群體。同樣身為億萬(wàn)富翁的著名金融投資家格勞斯則批評(píng)這種做法是通過(guò)慈善事業(yè)避稅。

你如何看待這個(gè)問(wèn)題?

郭偉：在美國(guó)，慈善是一門(mén)生意，慈善組織被當(dāng)做企業(yè)運(yùn)作。與稅收相關(guān)的捐贈(zèng)制度可以歸納為“一疏一堵”。為防止財(cái)物聚集在少數(shù)家族手中，加大社會(huì)貧富差距，美國(guó)的做法是對(duì)遺產(chǎn)征收高額的遺產(chǎn)稅。政府通過(guò)稅收這條管道，把資產(chǎn)或者“疏導(dǎo)”到公益慈善領(lǐng)域，或者“堵”到國(guó)家公共領(lǐng)域。既然稅法留出這樣一條管道，就不叫避稅，避稅是違法行為。

環(huán)球慈善：中國(guó)未來(lái)是否會(huì)設(shè)置遺產(chǎn)稅?

郭偉：現(xiàn)在我國(guó)正在通過(guò)物業(yè)稅等途徑統(tǒng)計(jì)個(gè)人資產(chǎn)，但還未能統(tǒng)計(jì)出真實(shí)的數(shù)據(jù)。然而，從政府角度說(shuō)，有責(zé)任給老百姓提供財(cái)產(chǎn)去留的選擇渠道。

把納稅人當(dāng)客戶

環(huán)球慈善：美國(guó)的經(jīng)驗(yàn)是否在影響中國(guó)稅收政策的總體走向?

郭偉：起初，我國(guó)稅收是不計(jì)成本的，為了一元的稅，可以投入20個(gè)人的勞動(dòng)，花100元的成本，把收稅當(dāng)作是執(zhí)法。在美國(guó)的稅法中有關(guān)于征管便利原則的闡述，即如果對(duì)某些項(xiàng)目征稅的納稅人從事納稅申報(bào)所花費(fèi)的時(shí)間和納稅人收集必要資料的努力，以及政府確保該稅法被遵從的成本超過(guò)了收益，就不應(yīng)把它們列入稅基。從2009年起，我國(guó)稅務(wù)部門(mén)內(nèi)部出現(xiàn)一個(gè)很大的變化一把納稅人當(dāng)客戶，而不是被執(zhí)法的對(duì)象。

環(huán)球慈善：這種“納稅服務(wù)”的理念是否已經(jīng)形成?

郭偉：正在形成中，主要阻力是來(lái)自某些既得利益者官本位的思想。國(guó)家稅務(wù)總局正在打通這個(gè)環(huán)節(jié)，計(jì)劃用五年的時(shí)間完成這個(gè)轉(zhuǎn)變。

環(huán)球慈善：促進(jìn)這一理念的形成現(xiàn)在是否有一些具體舉措?

郭偉：比如“12366”熱線，是工業(yè)和信息化部專為國(guó)家稅務(wù)總局核配的，為納稅人提供服務(wù)的號(hào)碼。在美國(guó)，一個(gè)納稅人可以獲得許多免稅服務(wù)。中國(guó)納稅人的錢(qián)用在了哪里?買(mǎi)到了哪些服務(wù)?為什么納了稅，開(kāi)車上路還要交過(guò)路費(fèi)?為什么中國(guó)百姓對(duì)納稅怨言這么大?稅務(wù)總局的聲音是缺失的。

環(huán)球慈善：這種理念上的轉(zhuǎn)變，對(duì)于公益慈善事業(yè)是一個(gè)什么信號(hào)?

郭偉：打開(kāi)了捐贈(zèng)通道。一方面有利于信息的公開(kāi)透明，另一方面方便了普通百姓捐贈(zèng)。畢竟平民才是慈善事業(yè)的中堅(jiān)力量。

“12％”的理由

環(huán)球慈善：現(xiàn)在我國(guó)也在利用稅收這個(gè)杠桿促進(jìn)慈善事業(yè)的發(fā)展，對(duì)于慈善事業(yè)中稅收優(yōu)惠政策法規(guī)近年來(lái)出現(xiàn)多次調(diào)整，最主要的變化是什么?

郭偉：主要是規(guī)范了一個(gè)比例。起初，我國(guó)公益組織的創(chuàng)始人多是離退休老干部。在《企業(yè)所得稅法》沒(méi)有出臺(tái)之前，出現(xiàn)了領(lǐng)導(dǎo)威望決定免稅額度的現(xiàn)象。近年稅制的調(diào)整主要是從法治的角度進(jìn)行了免稅額度的統(tǒng)一規(guī)劃。

環(huán)球慈善：為什么在我國(guó)現(xiàn)階段對(duì)捐贈(zèng)稅收采用的是部分扣除的政策?

郭偉：一方面，稅收的主要目的是用于社會(huì)公共事業(yè)建設(shè)，如果稅收抵扣全部讓到民間，政府稅收就會(huì)受到傷害，進(jìn)而影響政府財(cái)政對(duì)公共事業(yè)的投入。另一方面，慈善是一個(gè)體系，一定要有一個(gè)順序的問(wèn)題，無(wú)論是個(gè)人還是企業(yè)首先要把自己照顧好。在我國(guó)傳統(tǒng)的宣傳中，喜歡放大忘我精神。我們可以弘揚(yáng)這種精神，但不贊同這種做法。企業(yè)的首要責(zé)任是把企業(yè)經(jīng)營(yíng)好，照顧好員工，如果企業(yè)的員工變成了慈善對(duì)象，這是很麻煩的。

環(huán)球慈善：當(dāng)下，對(duì)于捐贈(zèng)企業(yè)和個(gè)人給予稅收優(yōu)惠比例分別為12％和30％，為何如此設(shè)定?如果調(diào)整免稅政策能否進(jìn)一步推動(dòng)中國(guó)公益慈善事業(yè)的發(fā)展?

郭偉：12％和30％的比例是參照了美國(guó)等國(guó)家稅收政策，結(jié)合中國(guó)國(guó)情的一個(gè)大多數(shù)概念。

中國(guó)慈善組織呼吁的是一種平等。依照稅收公平的基本原則，相同的納稅人必須同等對(duì)待。所以，應(yīng)該改變我國(guó)對(duì)于慈善機(jī)構(gòu)免稅政策仍然采取“特批”制度的現(xiàn)狀，期待“普惠制”為各慈善組織營(yíng)造一個(gè)公平的發(fā)展環(huán)境。否則12％和15％有多大差異?還是個(gè)別組織、個(gè)別人在享有這個(gè)優(yōu)惠。開(kāi)放慈善市場(chǎng)，把注冊(cè)慈善組織像現(xiàn)在辦公司一樣，徹底放開(kāi)。

監(jiān)管的擔(dān)子

環(huán)球慈善：開(kāi)放慈善市場(chǎng)，是需要強(qiáng)大的監(jiān)管體系來(lái)保證市場(chǎng)的正常運(yùn)行的。

郭偉：現(xiàn)在，我國(guó)公益組織成立的制度是進(jìn)門(mén)難，進(jìn)門(mén)之后就相對(duì)隨便了。相比之下，美國(guó)聯(lián)邦政府要求免稅組織向社會(huì)公開(kāi)財(cái)務(wù)狀況和活動(dòng)情況，任何人都有權(quán)查看免稅組織的原始申請(qǐng)丈件及前三年的稅表；公眾也可以寫(xiě)信給國(guó)內(nèi)稅務(wù)局，要求了解某免稅組織的財(cái)務(wù)情況和內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)。

環(huán)球慈善：據(jù)說(shuō)，美國(guó)國(guó)內(nèi)稅務(wù)局每年審計(jì)一些重點(diǎn)免稅組織，并對(duì)其他免稅組織進(jìn)行抽查。對(duì)于查出問(wèn)題的免稅組織和個(gè)人，處罰相當(dāng)嚴(yán)厲。

郭偉：是的。比如，1996年美國(guó)國(guó)會(huì)通過(guò)了一項(xiàng)法律，為私人目的或利益服務(wù)的行為將受到處罰，由國(guó)內(nèi)稅務(wù)局負(fù)責(zé)監(jiān)管。該法禁止免稅組織與不適當(dāng)?shù)娜诉M(jìn)行“超額收益交易”，并且使該人獲得超額收益。超額收益的受益人如果在稅務(wù)部門(mén)啟動(dòng)有關(guān)調(diào)查前已自行糾正的，處以相當(dāng)于超額收益25％的罰金，如果在稅務(wù)部門(mén)征收罰金時(shí)，仍來(lái)自行糾正的，處以相當(dāng)于超額收益200％的罰金。

環(huán)球慈善：各國(guó)監(jiān)管非營(yíng)利組織，通常是財(cái)政部門(mén)或稅務(wù)部門(mén)監(jiān)管收入的獲取和使用，法院監(jiān)管違法行為。一些國(guó)家還設(shè)置了獨(dú)立的監(jiān)管機(jī)構(gòu)，例如英國(guó)慈善委員會(huì)。這些國(guó)際經(jīng)驗(yàn)是否給中國(guó)一些借鑒?

郭偉：美國(guó)將納稅人分成四種類型，其中負(fù)責(zé)免稅資格管理的是國(guó)內(nèi)稅務(wù)局(IRS)，局內(nèi)設(shè)有一個(gè)單獨(dú)的管理部門(mén)。非營(yíng)利組織的財(cái)務(wù)和納稅情況由國(guó)內(nèi)稅務(wù)局和州政府的檢察官、州稅務(wù)局共同進(jìn)行監(jiān)督，州司法廳主要監(jiān)督非營(yíng)利組織是否進(jìn)行了違法和違反宗旨的活動(dòng)。稅務(wù)是一個(gè)服務(wù)加監(jiān)管的體系。隨著中國(guó)公益慈善組織蓬勃發(fā)展形成一種“勢(shì)”的時(shí)候，稅務(wù)部門(mén)會(huì)后發(fā)制人，一點(diǎn)點(diǎn)承擔(dān)起監(jiān)管的擔(dān)子。

鏈接：捐贈(zèng)影響美國(guó)個(gè)稅征繳

由于越來(lái)越多的美國(guó)人認(rèn)為，民間的公益慈善活動(dòng)能更有效地減輕民生疾苦和解決社會(huì)問(wèn)題，將資金過(guò)多地捐給慈善機(jī)構(gòu)，造成美國(guó)個(gè)人所得稅的征繳數(shù)額大大減少。美國(guó)國(guó)會(huì)的稅務(wù)聯(lián)合委員會(huì)曾公布一項(xiàng)個(gè)人所得稅數(shù)據(jù)：美國(guó)最富有階層現(xiàn)在上繳的個(gè)人所得稅比過(guò)去大大減少，2006年，聯(lián)邦政府財(cái)政由于慈善免稅，少收了大約400億美元。

篇(5)

【關(guān)鍵詞】財(cái)稅法 權(quán)利義務(wù) 實(shí)證分析

【正文】

一、財(cái)稅法學(xué)課程開(kāi)設(shè)的必要性

伴隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，財(cái)政稅收在經(jīng)濟(jì)中的作用日益為人們所關(guān)注，計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下諸如行政命令等等直接干預(yù)經(jīng)濟(jì)的行政性手段逐漸為政府所摒棄，取而代之的是運(yùn)用財(cái)稅、金融等間接性手段對(duì)國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)加以調(diào)控。因此，不僅僅得到政府官方的重視，我國(guó)的國(guó)民也對(duì)其傾注了前所未有的熱情，而這一熱情一方面是來(lái)源于財(cái)稅在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的作用，另一方面是源于財(cái)稅與國(guó)民生活緊密程度的增強(qiáng)，加之人們逐漸對(duì)于稅收本質(zhì)認(rèn)識(shí)的加深，更是給了財(cái)稅法的發(fā)展以強(qiáng)大的動(dòng)力。

在國(guó)外，稅法對(duì)于國(guó)民的影響是我們所不可想象的，正如西方的那句諺語(yǔ)所講：人的一生有兩件事是不可避免的，死亡和稅收。因此，各個(gè)國(guó)家對(duì)于稅法的教學(xué)和研究也是頗為重視，不論從開(kāi)設(shè)該課程的學(xué)校數(shù)量還是開(kāi)設(shè)的學(xué)時(shí)，以及所講的內(nèi)容方面等等，都是我們所不及的。諸如美國(guó)的德克薩斯州大學(xué)法學(xué)院的稅法的設(shè)置位居國(guó)家眾多項(xiàng)目之首；俄亥俄州大學(xué)要求申請(qǐng)法律碩士課程（master of laws programs）的申請(qǐng)者，必須是已經(jīng)修讀了聯(lián)邦個(gè)人所得稅等課程。歐洲的很多國(guó)家都將稅法作為一門(mén)強(qiáng)制性的課程來(lái)設(shè)置，只是在本科生階段和研究生階段的側(cè)重會(huì)有所不同。與之相比，我們財(cái)稅法課程的開(kāi)設(shè)在全國(guó)高等院校中（包括綜合性大學(xué)和財(cái)經(jīng)類、稅務(wù)類院校）都是極為有限的，稅法課的學(xué)時(shí)絕大多數(shù)是36學(xué)時(shí)，個(gè)別的是54學(xué)時(shí)，且講授的內(nèi)容很多的涉及到財(cái)經(jīng)類等經(jīng)濟(jì)方面的內(nèi)容，對(duì)于財(cái)稅法學(xué)的研究和法學(xué)所特有的權(quán)利義務(wù)并為被其所重視。

自由、民主和法治已經(jīng)理直氣壯地成為當(dāng)今政治生活的主題和時(shí)代的主旋律。它不僅成為社會(huì)民眾的最強(qiáng)音，而且也成為當(dāng)權(quán)者致力實(shí)現(xiàn)的根本愿望；它不僅以顯赫的文字載入國(guó)家的根本大法，而且以崇高的精神追求占據(jù)著人們的心靈。它將不再是中國(guó)人的夢(mèng)，也不再是西方人的專利品和中國(guó)人的奢侈品，而是中國(guó)政府和民眾的共同理想，以及正將這一理想付諸實(shí)施的行動(dòng)。[1] 隨著“依法治國(guó)”思想的樹(shù)立以及該思想在我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中逐漸在各個(gè)領(lǐng)域中不同程度的貫徹，相應(yīng)的財(cái)稅法治也被提上日程。因此，財(cái)稅法治建設(shè)成為我國(guó)財(cái)稅法發(fā)展的必然趨勢(shì)，上層建筑決定于經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，但是并不是一一對(duì)應(yīng)的關(guān)系。法律法規(guī)是法治建設(shè)的最基本要件，是硬性的指標(biāo)，無(wú)法可依只會(huì)導(dǎo)致法治建設(shè)成為空中樓閣，無(wú)法從何而談法治！我們不得不承認(rèn)，法律法規(guī)的制定是人們尊中規(guī)律的基礎(chǔ)之上，發(fā)揮主觀能動(dòng)性的結(jié)果，因此，立法者的素質(zhì)勢(shì)必影響到整個(gè)法治的進(jìn)程。這種影響是最基礎(chǔ)的，沒(méi)有權(quán)威的、有預(yù)見(jiàn)性、前瞻性的法律文本，法治對(duì)于經(jīng)濟(jì)的促進(jìn)作用是不現(xiàn)實(shí)的。

伴隨著經(jīng)濟(jì)法作為一門(mén)獨(dú)立的法學(xué)部門(mén)為越來(lái)越多的人所接受，財(cái)稅法在整個(gè)經(jīng)濟(jì)法中的地位逐漸凸現(xiàn)，并成為一門(mén)顯學(xué)為法學(xué)家和法學(xué)研究所關(guān)注。財(cái)稅法人才的培養(yǎng)是財(cái)稅法治進(jìn)程中的必備環(huán)節(jié)。而作為我們這些法學(xué)的學(xué)生而言，在本科階段僅僅對(duì)財(cái)稅法有一個(gè)比較粗淺的、單一的學(xué)習(xí)，對(duì)于今后的研究?jī)H僅是一個(gè)薄弱的基礎(chǔ)，因此，在研究生階段極有必要在深度和廣度方面加以拓展，才能保證今后在該領(lǐng)域的研究，并可能有所建樹(shù)，否則都是紙上談兵。

二、財(cái)稅法學(xué)教學(xué)應(yīng)以法學(xué)特有的“權(quán)利義務(wù)”角度為根本研究路徑

現(xiàn)今全國(guó)開(kāi)設(shè)稅法或者財(cái)稅法的課程的高等院校雖然在數(shù)量上有一比較大的提高，但是設(shè)置的課時(shí)卻是極為有限的，絕大多數(shù)是36學(xué)時(shí)，個(gè)別的學(xué)校是54學(xué)時(shí)，如北京大學(xué)、中國(guó)政法大學(xué)、長(zhǎng)春稅務(wù)學(xué)院等等。但是，我們還應(yīng)該注意到，現(xiàn)今對(duì)于財(cái)稅法或者是稅法的講授很多的時(shí)候是以財(cái)政、稅務(wù)、稅收以及會(huì)計(jì)知識(shí)為主的，對(duì)于法學(xué)知識(shí)的講授卻是非常有限，從財(cái)稅法或者稅法基礎(chǔ)理論的探討更是如數(shù)家珍，對(duì)于權(quán)利義務(wù)線索的把握和灌輸確實(shí)不足的。財(cái)稅法和財(cái)政稅收等經(jīng)濟(jì)學(xué)等之后雖然會(huì)有交叉，但是我們不能否認(rèn)這兩門(mén)學(xué)科還是有本質(zhì)的不同，這正是法學(xué)學(xué)生和財(cái)政、稅收學(xué)學(xué)生所存在的差異，權(quán)利義務(wù)是我們學(xué)習(xí)應(yīng)該遵循的最基本路徑。而從筆者自身學(xué)習(xí)的過(guò)程來(lái)看，我們?cè)诒究齐A段對(duì)于財(cái)稅法知識(shí)的了解和接受不僅有限，而且偏離了法學(xué)特有的研究路徑的把握，所以在理論根基上并不是扎實(shí)的；同時(shí)，對(duì)于一些財(cái)政、稅收、會(huì)計(jì)方面知識(shí)的缺乏又使得我們?cè)趯?shí)務(wù)中不能運(yùn)用自如，出現(xiàn)了一種極為尷尬的局面。因此，筆者以為，我們財(cái)稅法課程應(yīng)該遵循“權(quán)利義務(wù)”基本路徑進(jìn)行研究，運(yùn)用法學(xué)的理論和方法對(duì)其深入探究；其次，財(cái)稅法學(xué)相對(duì)于法學(xué)的其他部門(mén)法應(yīng)用方面更為頻繁、綜合性更強(qiáng)，因此，研究財(cái)稅法的學(xué)生勢(shì)必要輔之以一定的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅收學(xué)知識(shí)，這也是專業(yè)型人才培養(yǎng)。

“依法治國(guó)”首先要“依憲治國(guó)”，憲法是我國(guó)的根本大法，具有最高的權(quán)威性，其他任何法律法規(guī)都不得同它相抵觸，財(cái)稅法治也必須遵循這一原則。公共財(cái)政、稅收法定主義是我們所極力倡導(dǎo)的，隨著對(duì)財(cái)政和稅收研究的深入，不少學(xué)者對(duì)于財(cái)政、稅收有一個(gè)全新的認(rèn)識(shí)：公共財(cái)政這一服務(wù)于市場(chǎng)的財(cái)政，是將財(cái)政活動(dòng)限定于服務(wù)市場(chǎng)的范圍內(nèi)，避免財(cái)政供給的不足或是過(guò)量，防止財(cái)政資金的浪費(fèi)，財(cái)政活動(dòng)的適度適時(shí)是我們財(cái)政活動(dòng)的目標(biāo)的；而稅收作為一種侵犯國(guó)民財(cái)產(chǎn)的手段，更是將其定位于“債”的屬性，是國(guó)民為享有國(guó)家提供的公共物品而支付的對(duì)價(jià)。納稅不是義務(wù)性的進(jìn)貢，而是獲得相應(yīng)服務(wù)的方式，納稅人權(quán)利的意識(shí)不斷浮出水面。一方面是人權(quán)在各個(gè)領(lǐng)域中的落實(shí)和實(shí)現(xiàn)，另一方面也是保護(hù)財(cái)產(chǎn)權(quán)的理論支持。2004年憲法修正案中明確提出：第十三條規(guī)定，公民的合法的私有財(cái)產(chǎn)不受侵犯。國(guó)家依照法律規(guī)定保護(hù)公民的私有財(cái)產(chǎn)權(quán)和繼承權(quán)。這種種情況無(wú)不表明，對(duì)于財(cái)稅的研究從法學(xué)角度進(jìn)行探究，對(duì)于權(quán)力的監(jiān)督，權(quán)利意識(shí)的樹(shù)立意義頗為重大。因此，作為一名法學(xué)學(xué)生，在研究生階段更是要把握這一根本的線索，這也是區(qū)別于其他稅收學(xué)等方面研究的顯著方面。因此，從法理學(xué)和憲法學(xué)、行政法學(xué)的角度切入，從更為廣泛的背景下研究財(cái)稅內(nèi)容，勢(shì)必會(huì)有一種全新的認(rèn)識(shí)，這也是研究范式的一種轉(zhuǎn)化。正如，日本學(xué)者北野弘久教授所闡述的稅法并非是“征稅之法”，更是納稅人據(jù)以對(duì)抗、制衡國(guó)家課稅權(quán)的“權(quán)利之法”，這對(duì)于學(xué)生的學(xué)習(xí)則是另一全新的視角，權(quán)力和權(quán)利的研究也是我們?cè)谝院髮W(xué)習(xí)中所應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注的線索。

此外，要密切加強(qiáng)對(duì)法律關(guān)系、法律行為以及基本價(jià)值和基本原則等基礎(chǔ)性知識(shí)在財(cái)稅法中的具體的研究，尤其是該學(xué)科所特有的內(nèi)容的研究。

同時(shí)，在自己的一些實(shí)習(xí)或者是實(shí)務(wù)操作中，筆者發(fā)現(xiàn)，我們現(xiàn)有的法學(xué)知識(shí)對(duì)于研究財(cái)稅法是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，財(cái)稅法學(xué)這一學(xué)科本身的特點(diǎn)表明：必要的經(jīng)濟(jì)學(xué)、稅收學(xué)以及會(huì)計(jì)學(xué)知識(shí)的積累，是深入研究財(cái)稅法的理論問(wèn)題以及實(shí)務(wù)操作中所不可或缺的。沒(méi)有調(diào)查就沒(méi)有發(fā)言權(quán)，理論認(rèn)識(shí)的研究最終勢(shì)必要運(yùn)用于實(shí)踐中，這是一個(gè)不爭(zhēng)的事實(shí)。正確的理論對(duì)于實(shí)踐的指導(dǎo)作用是積極促進(jìn)的，而沒(méi)有任何指導(dǎo)意義的認(rèn)識(shí)從成本收益角度看是無(wú)效的，結(jié)論正確與否要得到檢驗(yàn)唯一的途徑就是回到實(shí)踐中去，特別是像財(cái)稅法這樣一門(mén)應(yīng)用性較強(qiáng)的學(xué)科，更是如此。

我們不少研究財(cái)稅法理論的學(xué)者或者以稅收學(xué)位基礎(chǔ)簡(jiǎn)單的附加法學(xué)方法對(duì)此進(jìn)行研究，或者是從法學(xué)理論對(duì)此進(jìn)行探究卻忽視了財(cái)稅法本身固有的財(cái)稅經(jīng)濟(jì)方面的知識(shí)，總是給人以各行的感覺(jué)，因此，作為法學(xué)專業(yè)的學(xué)生，要想從專業(yè)的角度對(duì)此深入研究，勢(shì)必要輔之財(cái)政、稅收以及會(huì)計(jì)方面的知識(shí)，真正挖掘?qū)W科自身的特點(diǎn)，從一個(gè)獨(dú)特的角度詮釋該學(xué)科。

財(cái)稅法學(xué)專業(yè)人才的培養(yǎng)是一個(gè)綜合素質(zhì)的積累過(guò)程，是多領(lǐng)域知識(shí)兼?zhèn)涞娜瞬?。?dāng)然，財(cái)稅法的講授必須堅(jiān)持“權(quán)利義務(wù)”、“權(quán)力權(quán)利”等法學(xué)特有的研究路徑這一根本要求，相關(guān)知識(shí)的具備是該學(xué)科發(fā)展的要求，也是該專業(yè)人才培養(yǎng)所必備的素質(zhì)，兩者兼而有之，但是應(yīng)該有所側(cè)重。

三、財(cái)稅法將案例教學(xué)與實(shí)務(wù)實(shí)踐操作相結(jié)合

傳統(tǒng)的教育模式，財(cái)稅法課堂的教學(xué)重視基本知識(shí)的講授，更多的是知識(shí)的介紹，尤其是在總論部分許多理論的介紹這是必要的，然而，在具體到之后許多具體內(nèi)容的講授，仍然不能脫離這樣的模式，使得學(xué)生只有一種抽象、宏觀的概念，對(duì)于數(shù)字、公式的機(jī)械的接受，對(duì)于以后的實(shí)踐并無(wú)多大的意義，許多學(xué)生在學(xué)習(xí)過(guò)財(cái)稅法課程之后，仍然對(duì)一些基本稅種的征收是不知所云的，從教學(xué)方面是失誤的，而就學(xué)生個(gè)人而言也是沒(méi)有絲毫獲益的，只是機(jī)械的或者迫于考試等壓力記憶，過(guò)后就沒(méi)有絲毫的印象，這是許多學(xué)生學(xué)習(xí)過(guò)后的真實(shí)體會(huì)。因此，有不少教師講案例教學(xué)的方法引入，通過(guò)一個(gè)個(gè)切實(shí)具體的案例對(duì)具體稅種進(jìn)行講授，不僅形象具體，同時(shí)真正使學(xué)生有一種學(xué)有所用的感覺(jué)，促使學(xué)生萌發(fā)了學(xué)習(xí)的興趣，主動(dòng)接受且保持持久的記憶效果。

財(cái)稅法案例教學(xué)法最早起源于美國(guó)，以案例作為教材，在教師的引導(dǎo)下，學(xué)生通過(guò)運(yùn)用掌握的理論知識(shí)，分析、討論案例的疑難細(xì)節(jié)，從中形成各自的解決方案，培養(yǎng)了學(xué)生的思考問(wèn)題、分析問(wèn)題的能力，真正將法學(xué)這一應(yīng)用性學(xué)科體現(xiàn)的真真切切。財(cái)稅法學(xué)當(dāng)然具備這一特點(diǎn)，并且具有更為頻繁的實(shí)踐性。但是，在我們現(xiàn)在財(cái)稅法學(xué)教學(xué)中還沒(méi)有充足的案例，雖然不少的學(xué)者為搜集財(cái)稅法的案例作了很大的努力，并且也是卓有成效的，使得我們案例教學(xué)成為可能。然而，筆者以為社會(huì)生活是紛繁復(fù)雜的，豐富各異的，我們面對(duì)的現(xiàn)實(shí)并不是完全符合法律規(guī)定的情況，更多的時(shí)候是出現(xiàn)多種沖突，和法律規(guī)定情形相差很大，教師教學(xué)過(guò)程中更多的時(shí)候是先講述一個(gè)結(jié)論，再為此尋求一個(gè)典型的案例，當(dāng)然這一案例可以很好的印證該結(jié)論，但是這并不利于法學(xué)的研究，也不利于學(xué)生提出問(wèn)題、思考問(wèn)題和解決問(wèn)題能力的培養(yǎng)，所以，教師在教學(xué)過(guò)程中更應(yīng)該注意現(xiàn)實(shí)中非典型案例的討論，以激發(fā)學(xué)生的思考。

筆者以為，通過(guò)引入案例教學(xué)的方法使學(xué)生對(duì)理論知識(shí)點(diǎn)的認(rèn)識(shí)具體化，對(duì)實(shí)務(wù)性的操作能有一個(gè)漸進(jìn)的過(guò)程，同時(shí)運(yùn)用實(shí)證分析的方法對(duì)于案例所要證明的理論加以檢驗(yàn)，這也是對(duì)知識(shí)再認(rèn)識(shí)的過(guò)程，一方面加深對(duì)知識(shí)的全面深入地掌握，另一方面也是豐富案例、拓展視眼的過(guò)程，對(duì)于教師和學(xué)生都是極為有意義的。

鑒于法學(xué)是一門(mén)實(shí)踐性較強(qiáng)的學(xué)科，許多學(xué)校都栽在法學(xué)專業(yè)的課程中開(kāi)設(shè)律師實(shí)務(wù)、畢業(yè)實(shí)習(xí)等，很多學(xué)校的法學(xué)院系還聘請(qǐng)資深法官、檢察官、律師等實(shí)務(wù)部門(mén)的人作為兼職教授，講授他們?cè)谒痉▽?shí)踐中的經(jīng)驗(yàn)，這無(wú)疑是一種值得采納的教學(xué)方式。財(cái)稅法教學(xué)也同樣，可以聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所等實(shí)踐部門(mén)人員。 筆者以為，我們更重要的是給學(xué)生提供現(xiàn)實(shí)的實(shí)踐機(jī)會(huì)，真正給學(xué)生以接觸社會(huì)的機(jī)會(huì)，以保證在畢業(yè)之時(shí)能更快的融入社會(huì)當(dāng)中。

篇(6)

關(guān)鍵詞：納稅　籌劃　現(xiàn)狀　展望

一、引言：

納稅籌劃是企業(yè)整體規(guī)劃的重要內(nèi)容之一。一個(gè)企業(yè)在設(shè)立或投資之前，一般都會(huì)進(jìn)行稅務(wù)評(píng)估和納稅籌劃；在不違背立法精神的前提下，納稅人根據(jù)稅收法律、法規(guī)的規(guī)定和政策導(dǎo)向，通過(guò)對(duì)投資、融資、供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售和利潤(rùn)分配等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的合理安排。以求達(dá)到減輕或延緩納稅義務(wù)的一種正常行為。以下一則真實(shí)的案例。

某企業(yè)準(zhǔn)備投資一汽車交易市場(chǎng)，主要業(yè)務(wù)是長(zhǎng)期租賃展廳，按現(xiàn)行稅收政策規(guī)定，除了要按租賃費(fèi)交納5％的營(yíng)業(yè)稅外，出租房產(chǎn)還要交納12％的房產(chǎn)稅及一些地方稅(地方稅因稅額較小，暫不予考慮)。該交易市場(chǎng)每年的租賃費(fèi)收入預(yù)計(jì)500多萬(wàn)元。這樣企業(yè)每年應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅25萬(wàn)元，房產(chǎn)稅60萬(wàn)元，稅負(fù)合計(jì)85萬(wàn)元。籌劃顧問(wèn)對(duì)企業(yè)情況進(jìn)行的詳細(xì)的研究，根據(jù)稅法中對(duì)物業(yè)管理只征收5％的營(yíng)業(yè)稅的規(guī)定，協(xié)助該企業(yè)辦理了物業(yè)管理執(zhí)照。然后讓企業(yè)將租賃費(fèi)分為每年收取租賃費(fèi)200萬(wàn)元、物業(yè)管理費(fèi)300萬(wàn)元，并在帳上分別核算，分別計(jì)算納稅。結(jié)果是應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅25萬(wàn)元、房產(chǎn)稅24萬(wàn)元，企業(yè)合計(jì)納稅只需49萬(wàn)元。

所以可以肯定一點(diǎn)。如果能對(duì)企業(yè)的整體發(fā)展進(jìn)行合理規(guī)劃、引導(dǎo)，利用好優(yōu)惠政策，確實(shí)能為企業(yè)創(chuàng)造效益。

二、當(dāng)前納稅籌劃所面臨的問(wèn)題：

1、納稅籌劃向避稅演進(jìn)國(guó)家稅收受損

稅收是我國(guó)財(cái)政收入的主要來(lái)源。納稅人利用稅法漏洞鉆營(yíng)避稅，減少應(yīng)納稅數(shù)額，變相減輕稅負(fù)，不僅直接導(dǎo)致國(guó)家財(cái)政收入的減少。而且破壞了稅收政策的貫徹實(shí)施，使稅收的宏觀調(diào)控職能失靈。

2、會(huì)計(jì)信息失真，影響利益相關(guān)者的決策

會(huì)計(jì)信息是企業(yè)利益相關(guān)者進(jìn)行決策的依據(jù)，也是政府進(jìn)行宏觀調(diào)控的依據(jù)。一些企業(yè)為了少繳稅。往往通過(guò)操縱應(yīng)計(jì)項(xiàng)目的確認(rèn)時(shí)間來(lái)掩飾其經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，比如推遲確認(rèn)收入，提前確認(rèn)費(fèi)用：一些企業(yè)為獲得政府補(bǔ)貼或減少政府采取不利于企業(yè)的行為，而隱瞞其盈利，損害會(huì)計(jì)信息的可靠性和可比性，導(dǎo)致國(guó)家統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)失真。必將對(duì)國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)政策的制定產(chǎn)生誤導(dǎo)。

3、干擾了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理，破壞了公平競(jìng)爭(zhēng)

科學(xué)的納稅籌劃有利于提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平，但由于避稅可以在政府整體稅負(fù)不變的情況下，使社會(huì)財(cái)富的分配份額向避稅一方傾斜，從而導(dǎo)致一些企業(yè)不注重提高經(jīng)營(yíng)管理水平，而是通過(guò)投機(jī)取巧來(lái)獲取較大利潤(rùn)：注重提高經(jīng)營(yíng)管理水平的企業(yè)相對(duì)利益受損。

三、納稅籌劃的要求

1、稅收籌劃的可操作性

前一段時(shí)間。為了支持環(huán)保，鼓勵(lì)節(jié)能，國(guó)家出臺(tái)了對(duì)資源綜合利用企業(yè)實(shí)行稅收優(yōu)惠的政策(可以說(shuō)這是今后很長(zhǎng)一段時(shí)間內(nèi)稅收優(yōu)惠的側(cè)重點(diǎn))。對(duì)利用城市生活垃圾發(fā)電的企業(yè)，生產(chǎn)再生混凝土的企業(yè)和在水泥中摻有30％廢渣的生產(chǎn)企業(yè)。實(shí)行增值稅即征即返的優(yōu)惠政策，也就是說(shuō)，不再對(duì)這類企業(yè)收取17％的增值稅；另外，還規(guī)定對(duì)利用風(fēng)力等資源發(fā)電和部分新型墻體材料生產(chǎn)企業(yè)實(shí)行增值稅減半征收的優(yōu)惠。我們應(yīng)把籌劃的側(cè)重點(diǎn)更多地放在優(yōu)惠政策的利用上。稅收本身就是一種宏觀調(diào)控手段，對(duì)于一些國(guó)家鼓勵(lì)的行業(yè)、產(chǎn)品，家會(huì)出臺(tái)一些優(yōu)惠政策，諸如此類的優(yōu)惠政策可以說(shuō)是很多，如果能加以研究、加以利用，還是有很大的發(fā)展空間，也是具有可操作性的。

2、納稅籌劃對(duì)納稅人的要求

納稅人要進(jìn)行成功的納稅籌劃，不僅需要具備豐富的稅收法律知識(shí)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)，而且需要掌握一定的生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)方面的知識(shí)，更要具備稅收、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)各方面知識(shí)的綜合運(yùn)用能力。

3、納稅籌劃對(duì)會(huì)計(jì)的要求

納稅籌劃對(duì)會(huì)計(jì)人員也提出了全新的要求，更是對(duì)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德的一種考驗(yàn)。在考慮企業(yè)整體利益提升的同時(shí)。更要尊重稅收法律、法規(guī)，避免給企業(yè)帶來(lái)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

稅收籌劃不但要以財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)的理論知識(shí)為基礎(chǔ)。而且在具體籌劃中還要與財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)的實(shí)踐相結(jié)合。所以。財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)與稅收籌劃有著密不可分的關(guān)聯(lián)性。這就要求會(huì)計(jì)人員不僅具有財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)方面的專業(yè)理論和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。而且還要掌握稅法的專業(yè)理論和專業(yè)技能。具有綜合運(yùn)用財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)和稅收知識(shí)的基本素質(zhì)。不斷提高自己的專業(yè)知識(shí)和綜合能力，努力豐富自己的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，為企業(yè)合法、合理納稅和節(jié)稅提供幫助。

四、納稅籌劃的幾種類型

稅收籌劃的目標(biāo)是選擇低稅負(fù)或延遲納稅期。然而稅收籌劃不能僅局限于個(gè)別稅種稅負(fù)的高低，而應(yīng)考慮整體稅負(fù)的輕重，因?yàn)榧{稅人的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)是獲得最大總收益。不一定要求整體稅負(fù)最低。理想的稅收籌劃應(yīng)是總體收益最多。或許納稅并非最少。稅收籌劃本質(zhì)上是一個(gè)方法論體系，其涉及范圍很廣。在我國(guó)主要是就企業(yè)的稅收進(jìn)行籌劃。

1、新建企業(yè)的稅收籌劃

(1)企業(yè)組織形式的選擇。企業(yè)組織形式不外乎三種：有限責(zé)任制、合伙制和股份制。因?yàn)橐话慵{稅人的稅率是17％。而小規(guī)模納稅人的稅率僅為6％。如果企業(yè)稅額較大，而企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)又較為困難，則可以對(duì)納稅期進(jìn)行合理規(guī)劃。即在法律允許的最大時(shí)限內(nèi)履行納稅義務(wù)；既解決企業(yè)一時(shí)資金周轉(zhuǎn)的困難，又能起到遞延資金的作用，取得資金運(yùn)作的時(shí)間價(jià)值。

(2)地點(diǎn)、行業(yè)的選擇。國(guó)家為了實(shí)行其宏觀產(chǎn)業(yè)政策。要針對(duì)特定地區(qū)、從事特定行業(yè)的企業(yè)給予稅收優(yōu)惠。這種稅收優(yōu)惠就成為企業(yè)進(jìn)行稅收知籌劃確定經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)、經(jīng)營(yíng)行業(yè)的重要依據(jù)。

(3)會(huì)計(jì)處理方法的選擇。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的基本原則為縮小稅基、降低稅率和遞延稅款。企業(yè)的財(cái)務(wù)人員如果能掌握一定的稅收法規(guī)知識(shí)。就可以通過(guò)選擇適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)方法達(dá)到遞延稅款的目的。例如：折舊方法、存貨計(jì)價(jià)方法的選擇等等。

2、企業(yè)擴(kuò)展的稅收籌劃

(1)分公司與子公司的選擇。企業(yè)為進(jìn)一步壯大實(shí)力，拓展自己的經(jīng)營(yíng)范圍。提高自己的競(jìng)爭(zhēng)力，就需要組建新的分公司或子公司，這時(shí)就面臨是組建子公司還是分公司的決策。分公司和子公司在稅收待遇上是不一樣的，分公司和總公司在法律上同是法人實(shí)體，分公司實(shí)現(xiàn)的盈虧要同總公司合并繳稅；而子公司則為一個(gè)獨(dú)立的法人，要單獨(dú)納稅。一般而言。新擴(kuò)建企業(yè)經(jīng)營(yíng)初期若虧損，則以辦分公司有利；后期若盈利，則以子公司為好，特別是子公司若在國(guó)外，利潤(rùn)不匯入母公司則可以不必合并納稅?？梢垣@得遞延納稅的好處。

(2)企業(yè)重組的稅收籌劃。所謂企業(yè)重組是指企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展

到一定時(shí)期。原有的組織形式已制約了其進(jìn)一步的發(fā)展。要改變?cè)械慕M織形式，給企業(yè)提供一個(gè)更大的發(fā)展空間。重組時(shí)，稅收是一個(gè)必須考慮的因素。

3、企業(yè)在融資、投資及利潤(rùn)分配過(guò)程中的稅收籌劃

(1)企業(yè)資本結(jié)構(gòu)的稅收籌劃。企業(yè)從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所需資金主要可通過(guò)債權(quán)和股權(quán)的形式籌集。債權(quán)和股權(quán)兩種籌資方式在稅收待遇上不同。債權(quán)的利息費(fèi)用可在稅前扣除。得到利息免稅的優(yōu)待：但向股東發(fā)放的股利則只能從企業(yè)稅后利潤(rùn)中分配，從稅收籌劃的角度。利用債權(quán)籌資越多越好。但債務(wù)過(guò)大，會(huì)增加企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，因此企業(yè)資本結(jié)構(gòu)決策中要進(jìn)行稅收籌劃。

(2)企業(yè)投資核算的稅收籌劃。企業(yè)以購(gòu)買(mǎi)股票方式對(duì)外投資，其投資核算方法有兩種：成本法和權(quán)益法。運(yùn)用權(quán)益法投資帳戶要按期調(diào)整，而成本法則不用按期進(jìn)行調(diào)整，因此可以起到遞延納稅的效果。

(3)股利決策的稅收籌劃。在企業(yè)股利政策理論中，有一種稅負(fù)差異理論，按這種理論。股份制企業(yè)最好不發(fā)放任何一種股利，而通過(guò)提高股票價(jià)格來(lái)間接地增加股東財(cái)富，因?yàn)榘l(fā)放股利，股息要繳個(gè)人所得稅。而且國(guó)家針對(duì)這種紅利性質(zhì)的所得稅負(fù)較高。由此可見(jiàn)，企業(yè)在選擇股利政策時(shí)也要進(jìn)行稅收籌劃。

五、納稅籌劃的展望

我國(guó)的稅法體系經(jīng)過(guò)幾十年的完善和發(fā)展。已經(jīng)具有了相當(dāng)?shù)膰?yán)密性和成熟性，稅收籌劃和偷稅有著本質(zhì)的區(qū)別，合法合規(guī)的稅收籌劃應(yīng)該受到法律的保護(hù)，但是對(duì)于披著納稅籌劃的外農(nóng)，實(shí)質(zhì)上進(jìn)行偷稅的行為應(yīng)該堅(jiān)決打擊。目前，稅務(wù)機(jī)關(guān)已經(jīng)設(shè)立了專門(mén)的反避稅機(jī)構(gòu)，我國(guó)的第一部反避稅法規(guī)也即將出臺(tái)。

納稅籌劃是學(xué)懂容易學(xué)會(huì)難，操作起來(lái)更困難。就像炒股。說(shuō)起來(lái)簡(jiǎn)單，但能夠盈利的終究是少數(shù)人。所以對(duì)于納稅籌劃的選擇一定要謹(jǐn)慎，更多地把側(cè)重點(diǎn)放在稅收的優(yōu)惠政策方面。而不應(yīng)加以濫用。面對(duì)社會(huì)上那些視納稅籌劃如探囊取物的夸大宣傳，納稅人應(yīng)謹(jǐn)慎處之。

參考文獻(xiàn)：

[1]國(guó)務(wù)院法制辦、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局負(fù)責(zé)人就《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》有關(guān)問(wèn)題答記者問(wèn)，財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)綜合版。2008年第01期

篇(7)

實(shí)踐教學(xué)是實(shí)現(xiàn)人才培養(yǎng)目標(biāo)的重要途徑。實(shí)踐教學(xué)在高等院校教學(xué)中與理論教學(xué)居于同等重要地位，它既是理論教學(xué)學(xué)習(xí)的繼續(xù)、補(bǔ)充和深化，也是傳授學(xué)習(xí)方法、技能與經(jīng)驗(yàn)的教與學(xué)的過(guò)程；它對(duì)提高學(xué)生的綜合素質(zhì)，培養(yǎng)創(chuàng)新精神與實(shí)踐能力有著理論教學(xué)不可替代的特殊作用。目前，部分高校實(shí)踐教學(xué)環(huán)節(jié)安排不盡合理?；旧隙际窍壬侠碚撜n程，再上實(shí)踐課程，實(shí)踐課程僅作為理論課程的補(bǔ)充和驗(yàn)證，學(xué)時(shí)少，內(nèi)容老，多數(shù)安排在理論課之中，大多是以實(shí)訓(xùn)室、教室為主要場(chǎng)所進(jìn)行的實(shí)訓(xùn)、操作。在實(shí)踐教學(xué)中認(rèn)知實(shí)驗(yàn)、驗(yàn)證實(shí)驗(yàn)過(guò)多，體現(xiàn)知識(shí)綜合和問(wèn)題解決能力的綜合性、設(shè)計(jì)性實(shí)驗(yàn)偏少?？己朔椒ㄍ恢匾晫W(xué)生的實(shí)踐操作結(jié)果，而忽視了學(xué)生的主動(dòng)性與創(chuàng)造性，使學(xué)生無(wú)法真正掌握實(shí)踐知識(shí)，也達(dá)不到培養(yǎng)學(xué)生能力的目的。在實(shí)習(xí)、實(shí)訓(xùn)方面，我國(guó)尚未形成社會(huì)力量參與高校人才培養(yǎng)的氛圍和機(jī)制，實(shí)踐教學(xué)條件尚不充足，通過(guò)關(guān)系依托少數(shù)企業(yè)來(lái)安排學(xué)生的實(shí)習(xí)，難以滿足學(xué)生實(shí)習(xí)的需要。作為財(cái)務(wù)管理專業(yè)的學(xué)生，動(dòng)手能力強(qiáng)被認(rèn)為是衡量人才培養(yǎng)質(zhì)量好壞的關(guān)鍵要素。應(yīng)用型本科院校的財(cái)務(wù)管理專業(yè)的學(xué)生，只有以就業(yè)為導(dǎo)向，以未來(lái)的職業(yè)崗位能力培養(yǎng)為目標(biāo)，才能保證就業(yè)渠道的暢通。

二、財(cái)務(wù)管理專業(yè)實(shí)踐教學(xué)中存在的問(wèn)題

隨著國(guó)際國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化以及競(jìng)爭(zhēng)的加劇，企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)管理專業(yè)人才的知識(shí)結(jié)構(gòu)、能力素質(zhì)要求越來(lái)越高，而大學(xué)期間學(xué)生所學(xué)習(xí)的專業(yè)知識(shí)比較有限，實(shí)踐鍛煉的機(jī)會(huì)較少，導(dǎo)致學(xué)生動(dòng)手能力較差，在畢業(yè)找工作時(shí)不被錄用的現(xiàn)象屢見(jiàn)不鮮。

1.實(shí)踐教學(xué)質(zhì)量不高。

由于現(xiàn)代企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)，對(duì)高校的實(shí)踐教學(xué)產(chǎn)生了重大影響，企業(yè)更加重視經(jīng)濟(jì)效益，導(dǎo)致企業(yè)對(duì)高校的學(xué)生實(shí)習(xí)和實(shí)訓(xùn)積極性不高，多數(shù)企業(yè)不愿讓學(xué)生真正深入生產(chǎn)一線，介入企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)行的核心過(guò)程。尤其是近幾年財(cái)務(wù)管理專業(yè)的學(xué)生招生數(shù)量迅速增長(zhǎng)，對(duì)實(shí)踐教學(xué)場(chǎng)所和條件提出了更高的要求，一般企業(yè)不愿接納學(xué)生去實(shí)習(xí)。另外生產(chǎn)實(shí)習(xí)、畢業(yè)實(shí)都安排在大四年級(jí)進(jìn)行，學(xué)生由于考研、就業(yè)等多種因素的影響，造成部分學(xué)生對(duì)實(shí)習(xí)投入縮水，實(shí)踐能力培養(yǎng)效果受到影響。

2.實(shí)踐教學(xué)效果不理想。

財(cái)務(wù)管理專業(yè)實(shí)踐實(shí)習(xí)是通過(guò)深入生產(chǎn)企業(yè)實(shí)際進(jìn)行觀察和學(xué)習(xí)，了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)來(lái)完成的。由于財(cái)務(wù)管理專業(yè)學(xué)生人數(shù)較多，教師很難及時(shí)準(zhǔn)確地對(duì)所指導(dǎo)的學(xué)生逐一跟蹤檢查，學(xué)生實(shí)踐成績(jī)的評(píng)定一般根據(jù)出勤情況、實(shí)習(xí)中的表現(xiàn)，最后上交實(shí)訓(xùn)報(bào)告或小論文判斷，無(wú)法發(fā)揮學(xué)生的主觀性和創(chuàng)造性，同時(shí)也忽視了實(shí)踐過(guò)程中創(chuàng)新能力、協(xié)調(diào)能力的培養(yǎng)。

3“.雙師型”的師資隊(duì)伍不足。

實(shí)踐教學(xué)質(zhì)量的高低，很大程度上取決于實(shí)踐教學(xué)師資隊(duì)伍的整體素質(zhì)與結(jié)構(gòu)。財(cái)務(wù)管理實(shí)踐教學(xué)對(duì)指導(dǎo)教師要求要有扎實(shí)的理論知識(shí)，又要有豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。而各高校從事財(cái)務(wù)管理專業(yè)的教師過(guò)去絕大部分都是從學(xué)校畢業(yè)后直接從事教學(xué)和研究工作的，從校門(mén)進(jìn)校門(mén)，沒(méi)有參加過(guò)企業(yè)財(cái)務(wù)管理實(shí)踐，對(duì)企業(yè)實(shí)際工作中存在的財(cái)務(wù)問(wèn)題認(rèn)識(shí)不足，缺乏解決實(shí)際問(wèn)題的能力。

4.案例教學(xué)方法應(yīng)用不足。

案例教學(xué)是一種雙向互動(dòng)式的教學(xué)模式，要求教師有深厚的理論知識(shí)和豐厚的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，并具備充分調(diào)動(dòng)學(xué)生積極性及完成課堂教學(xué)任務(wù)的能力。而大部分高校教師都沒(méi)有在企業(yè)真正從事財(cái)務(wù)管理工作的經(jīng)驗(yàn)，因此對(duì)案例的現(xiàn)實(shí)性缺乏把握，在指導(dǎo)實(shí)踐實(shí)習(xí)過(guò)程中顯得力不從心。

三、財(cái)務(wù)管理專業(yè)應(yīng)用型人才培養(yǎng)實(shí)踐教學(xué)體系的構(gòu)建

應(yīng)用型財(cái)務(wù)管理專業(yè)實(shí)踐教學(xué)內(nèi)容主要包括實(shí)習(xí)（認(rèn)識(shí)實(shí)習(xí)、生產(chǎn)實(shí)習(xí)、畢業(yè)實(shí)習(xí)）、專業(yè)實(shí)訓(xùn)（財(cái)務(wù)基本技能實(shí)訓(xùn)、納稅籌劃模擬實(shí)訓(xùn)、公司理財(cái)綜合模擬）、ERP綜合模擬實(shí)訓(xùn)及畢業(yè)論文四大塊。財(cái)務(wù)管理專業(yè)應(yīng)構(gòu)建以現(xiàn)場(chǎng)形式進(jìn)行的實(shí)習(xí)與實(shí)訓(xùn)，以財(cái)務(wù)信息技術(shù)為主要手段實(shí)現(xiàn)的模擬實(shí)訓(xùn)，以目標(biāo)實(shí)現(xiàn)形式進(jìn)行的畢業(yè)論文等形式的實(shí)踐教學(xué)體系。

1.校內(nèi)基礎(chǔ)實(shí)訓(xùn)。

為了提高學(xué)生就業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，校內(nèi)基礎(chǔ)實(shí)訓(xùn)一般安排在大一、大二學(xué)年相關(guān)課程結(jié)束后進(jìn)行。具體包括有：

（1）會(huì)計(jì)基本技能實(shí)訓(xùn)。

安排在初級(jí)會(huì)計(jì)課程結(jié)束后。實(shí)訓(xùn)內(nèi)容有賬戶的設(shè)置方法，借貸記賬法的應(yīng)用，會(huì)計(jì)憑證的填制與審核，登記會(huì)計(jì)賬薄和基本的財(cái)務(wù)報(bào)表編制等。通過(guò)實(shí)訓(xùn)，培養(yǎng)學(xué)生的基本實(shí)際操作能力和嚴(yán)謹(jǐn)?shù)目茖W(xué)態(tài)度，加深學(xué)生對(duì)會(huì)計(jì)核算基本原則和方法的理解；熟練掌握財(cái)務(wù)工作的基本技能；掌握有關(guān)企業(yè)基本的賬務(wù)處理和報(bào)表的編制，為學(xué)生走上工作崗位奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

（2）財(cái)務(wù)管理基本技能實(shí)訓(xùn)。

安排在財(cái)務(wù)管理原理課程結(jié)束后2周時(shí)間。實(shí)訓(xùn)內(nèi)容主要是財(cái)務(wù)管理的基本觀念貨幣時(shí)間價(jià)值和風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值的衡量以及財(cái)務(wù)基本函數(shù)的計(jì)算機(jī)操作。通過(guò)實(shí)訓(xùn)，使學(xué)生能利用電腦系統(tǒng)地掌握EXCEL的基本操作、財(cái)務(wù)計(jì)劃模型設(shè)計(jì)、財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)模型設(shè)計(jì)、財(cái)務(wù)分析模型設(shè)計(jì)等操作，從而提高學(xué)生的動(dòng)手操作能力。

（3）財(cái)務(wù)分析實(shí)訓(xùn)。

安排在財(cái)務(wù)分析課程結(jié)束后或在課程中進(jìn)行。分析內(nèi)容有資產(chǎn)負(fù)債表分析、償債能力分析、營(yíng)運(yùn)能力分析、獲利能力分析、現(xiàn)金流量分析、持續(xù)發(fā)展能力分析、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)等。通過(guò)實(shí)訓(xùn)，使學(xué)生更好地理解報(bào)表中的各項(xiàng)數(shù)據(jù)所代表的意義，用全面正確的財(cái)務(wù)分析方法來(lái)評(píng)價(jià)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的好壞、經(jīng)營(yíng)能力的高低及企業(yè)發(fā)展前景，找出企業(yè)管理中存在的問(wèn)題，從而作出正確的決策。

（4）財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)操作實(shí)訓(xùn)。

安排在會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)課程結(jié)束后。通過(guò)本實(shí)訓(xùn)，使學(xué)生能熟練使用財(cái)務(wù)軟件和網(wǎng)絡(luò)工具，熟練利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行單位財(cái)務(wù)日常業(yè)務(wù)工作，并能結(jié)合企業(yè)實(shí)際，進(jìn)行財(cái)務(wù)信息的錄入、信息存儲(chǔ)、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析和報(bào)表編制等。

2.專業(yè)模擬實(shí)訓(xùn)。

（1）納稅籌劃模擬實(shí)訓(xùn)。

安排在稅法、稅收籌劃等課程結(jié)束后進(jìn)行。通過(guò)本項(xiàng)實(shí)訓(xùn)，使學(xué)生掌握各稅種的稅法規(guī)定，應(yīng)納稅額的計(jì)算以及納稅申報(bào)的全過(guò)程。站在納稅籌劃師的角度，為指定的企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃，使學(xué)生對(duì)納稅籌劃的全過(guò)程有親身的感受和了解，具備一個(gè)企業(yè)的納稅申報(bào)與涉稅事物的處理能力。

（2）公司理財(cái)實(shí)訓(xùn)。

公司理財(cái)實(shí)訓(xùn)是一個(gè)綜合性較強(qiáng)的實(shí)訓(xùn)，主要包括資本結(jié)構(gòu)決策、籌資決策、項(xiàng)目投資決策、證券投資分析、營(yíng)運(yùn)資金、利潤(rùn)分配、全面預(yù)算、財(cái)務(wù)分析、并購(gòu)與重組等內(nèi)容。通過(guò)該實(shí)訓(xùn)，使學(xué)生將已學(xué)過(guò)的理財(cái)理論知識(shí)融會(huì)貫通于財(cái)務(wù)管理實(shí)際工作，鞏固已學(xué)知識(shí)，增強(qiáng)學(xué)生解決實(shí)際問(wèn)題的操作能力。

（3）ERP沙盤(pán)模擬綜合實(shí)訓(xùn)。

ERP沙盤(pán)模擬融角色扮演、情景分析和決策判斷于一體，實(shí)訓(xùn)的內(nèi)容模擬企業(yè)實(shí)戰(zhàn)，會(huì)遇到企業(yè)經(jīng)營(yíng)中常出現(xiàn)的各種典型問(wèn)題。通過(guò)實(shí)訓(xùn)，學(xué)生可以利用所學(xué)專業(yè)知識(shí)，從專業(yè)角度發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、分析問(wèn)題、制定方案、組織實(shí)施，扮演一個(gè)財(cái)務(wù)管理師的角色，獨(dú)立提出解決各種問(wèn)題的對(duì)策，從而提高學(xué)生對(duì)財(cái)務(wù)信息的分析判讀與應(yīng)用能力。

3.校外實(shí)習(xí)及畢業(yè)論文。

校外實(shí)習(xí)主要有生產(chǎn)實(shí)習(xí)和畢業(yè)實(shí)習(xí)。生產(chǎn)實(shí)習(xí)，是學(xué)生對(duì)課堂所學(xué)的基本理論、基本方法和基本技能通過(guò)實(shí)踐來(lái)檢驗(yàn)、鞏固、深化的過(guò)程。通過(guò)生產(chǎn)實(shí)習(xí)，學(xué)生了解財(cái)務(wù)管理工作的具體操作程序和方法；掌握正確處理財(cái)務(wù)管理業(yè)務(wù)的能力和技巧；以擴(kuò)大視野、增強(qiáng)認(rèn)識(shí)，為今后較順利地走上工作崗位打下一定的基礎(chǔ)。畢業(yè)實(shí)習(xí)是學(xué)生在完成教學(xué)計(jì)劃所規(guī)定的全部理論課程和規(guī)定的教學(xué)環(huán)節(jié)的基礎(chǔ)上進(jìn)行的總結(jié)性實(shí)習(xí)，是培養(yǎng)學(xué)生綜合運(yùn)用所學(xué)專業(yè)的基本理論、基本方法、基本技能，理論聯(lián)系實(shí)際，獨(dú)立地分析問(wèn)題、解決問(wèn)題能力的重要環(huán)節(jié)。畢業(yè)實(shí)習(xí)是拓展學(xué)生的專業(yè)知識(shí)，強(qiáng)化學(xué)生的專業(yè)意識(shí)，目的是培養(yǎng)學(xué)生對(duì)知識(shí)的應(yīng)用能力和獨(dú)立思考問(wèn)題能力，以增強(qiáng)學(xué)生對(duì)社會(huì)的認(rèn)識(shí)能力、適應(yīng)能力。畢業(yè)論文是學(xué)生在校期間必須完成的重要教學(xué)和實(shí)踐環(huán)節(jié)，是學(xué)生專業(yè)知識(shí)、實(shí)踐能力的綜合體現(xiàn)。通過(guò)畢業(yè)論文讓學(xué)生結(jié)合企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理方面出現(xiàn)的問(wèn)題，綜合運(yùn)用所學(xué)知識(shí)進(jìn)行分析、研究、評(píng)價(jià)，探討提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平，提出改進(jìn)建議和方案，特別是培養(yǎng)學(xué)生獨(dú)立分析問(wèn)題和解決問(wèn)題的能力以及語(yǔ)言表達(dá)和溝通能力。

4.社會(huì)調(diào)研和實(shí)踐。

通過(guò)社會(huì)調(diào)研和實(shí)踐，可以加深理解有關(guān)專業(yè)課的基本概念和基本理論，了解財(cái)務(wù)領(lǐng)域的研究動(dòng)態(tài)和理論發(fā)展前沿，鞏固所學(xué)的專業(yè)知識(shí)，鍛煉學(xué)生的綜合分析能力和寫(xiě)作能力，培養(yǎng)學(xué)生綜述能力、表達(dá)能力、溝通能力及解答問(wèn)題能力。

四、財(cái)務(wù)管理專業(yè)實(shí)踐教學(xué)體系實(shí)施的具體做法

1.樹(shù)立新的實(shí)踐教學(xué)理念。

應(yīng)用型本科院校財(cái)務(wù)管理專業(yè)主要是為企事業(yè)單位和政府機(jī)關(guān)培養(yǎng)財(cái)務(wù)管理專門(mén)人才。一個(gè)合格的企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員，應(yīng)熟練掌握企業(yè)財(cái)務(wù)核算的基本程序和方法，具有嫻熟的業(yè)務(wù)操作技能，精通企業(yè)理財(cái)之道，具有較強(qiáng)的運(yùn)籌帷幄能力。實(shí)踐教學(xué)作為培養(yǎng)學(xué)生技能的主要途徑，需要按照學(xué)生技能形成與發(fā)展的自身規(guī)律，并根據(jù)技能形成不同階段的特點(diǎn)，科學(xué)安排實(shí)踐教學(xué)的形式和內(nèi)容，構(gòu)建一個(gè)有利于學(xué)生能力發(fā)展和技能逐步養(yǎng)成的實(shí)踐教學(xué)體系。

2.重視對(duì)實(shí)踐成果的考評(píng)。

學(xué)生實(shí)踐能力的形成是量的積累過(guò)程，實(shí)踐教學(xué)環(huán)節(jié)的考核不僅要重視學(xué)生運(yùn)用專業(yè)知識(shí)解決實(shí)際問(wèn)題的能力，而且要讓學(xué)生在實(shí)踐及實(shí)習(xí)的過(guò)程中培養(yǎng)各方面的能力。對(duì)學(xué)生既要有量化考核，如實(shí)踐報(bào)告或小論文的字?jǐn)?shù)，是否準(zhǔn)時(shí)完成實(shí)踐項(xiàng)目等；又要有質(zhì)的考核，如實(shí)踐內(nèi)容的真實(shí)性、實(shí)踐報(bào)告或小論文的完成質(zhì)量等。考評(píng)可以多種方式進(jìn)行。如可以采用自評(píng)與互評(píng)相結(jié)合的方式；也可以采用小組形式進(jìn)行；可采用以學(xué)生取得的一些職業(yè)資格證書(shū)、國(guó)家及省級(jí)證書(shū)折算成學(xué)分，代替相關(guān)課程；也可采用現(xiàn)場(chǎng)演示、讓學(xué)生進(jìn)行實(shí)踐成果的介紹及現(xiàn)場(chǎng)答辯等方式，全面考查實(shí)踐教學(xué)的情況。

3.提高實(shí)踐教學(xué)師資隊(duì)伍質(zhì)量。

財(cái)務(wù)管理專業(yè)的教師要求較高，既應(yīng)具有豐富的財(cái)務(wù)理論知識(shí)，又應(yīng)具有較強(qiáng)的實(shí)踐能力，因此必須加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理教師隊(duì)伍建設(shè)，提高實(shí)踐教學(xué)質(zhì)量。為了更好地解決實(shí)踐教學(xué)師資問(wèn)題，學(xué)校應(yīng)有計(jì)劃地安排教師定期到企業(yè)進(jìn)行調(diào)研或掛職鍛煉，提高教師的專業(yè)水平和業(yè)務(wù)能力；或在相關(guān)上市公司、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所、證券公司等兼職；建立實(shí)踐教學(xué)激勵(lì)和約束機(jī)制，充分調(diào)動(dòng)教師參與實(shí)踐教學(xué)的主動(dòng)性、積極性和創(chuàng)造性。通過(guò)多種方式，提高實(shí)踐教學(xué)師資隊(duì)伍質(zhì)量和水平。

4.充分、恰當(dāng)?shù)乩冒咐虒W(xué)。