序論：寫作是一種深度的自我表達(dá)。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內(nèi)心深處的真相，好投稿為您帶來了七篇行政事業(yè)單位預(yù)算會計要素范文，愿它們成為您寫作過程中的靈感催化劑，助力您的創(chuàng)作。

篇(1)

關(guān)鍵詞：《政府會計準(zhǔn)則C基本準(zhǔn)則》；行政事業(yè)單位；財務(wù)管理

隨著國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)體制改革的逐漸深化，只有順應(yīng)時代的發(fā)展和改革帶來的新的變化，才能為政府會計部門工作找到適應(yīng)當(dāng)前新的社會和經(jīng)濟(jì)形勢情況發(fā)展的道路。新制定出臺的《政府會計準(zhǔn)則C基本準(zhǔn)則》將成為落實黨和國家關(guān)于政府工作管理改革思想的重要成果，也是政府建設(shè)科學(xué)、規(guī)范的會計工作體系的重要基礎(chǔ)。新《基本準(zhǔn)則》頒布與實施后，有利于規(guī)范當(dāng)前政府會計基礎(chǔ)與核算工作，持續(xù)提高會計信息質(zhì)量并準(zhǔn)確反映出政府工作中的運行成本?？梢哉f，新《基本準(zhǔn)則》的出臺給行政事業(yè)單位的會計工作帶來了巨大的影響。因此，認(rèn)真學(xué)習(xí)新《基本準(zhǔn)則》內(nèi)容，落實準(zhǔn)則中各項條例在行政事業(yè)單位會計實踐工作中的應(yīng)用，對加強(qiáng)其財務(wù)管理能力有著重要的作用。

一、《政府會計準(zhǔn)則C基本準(zhǔn)則》創(chuàng)新財務(wù)管理特征

（一）建立健全政府財務(wù)報表體系

根據(jù)國務(wù)院的《權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告制度改革方案》（國發(fā)[2014]63號）頒布的《政府會計準(zhǔn)則C基本準(zhǔn)則》立足于當(dāng)前國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢和市場經(jīng)濟(jì)體制改革的程度，旨在建立能夠滿足當(dāng)前政府工作需求的現(xiàn)代化財會管理制度。同之前的會計準(zhǔn)則相比，新的會計準(zhǔn)則要求政府會計主體在編制預(yù)決算報表之外，還應(yīng)編制現(xiàn)金流量表、收入費用表和資產(chǎn)負(fù)債表等財務(wù)報表，這給政府會計財務(wù)報告體系帶來了巨大的轉(zhuǎn)變。同以往相比，在新會計準(zhǔn)則下的財務(wù)報告更加能夠反映出政府工作中的財務(wù)明細(xì)，也使得政府財會信息更加的真實、透明。

（二）對會計要素的定義及其確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了界定

根據(jù)會計工作中的需求，新《基本準(zhǔn)則》針對每一個會計要素的定義和標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了具體的規(guī)范。會計要素的規(guī)范可以減少會計工作中給的失誤和漏洞，并為會計具體準(zhǔn)則和各行政事業(yè)單位會計制度的制定和管理提供了必要的原則和基礎(chǔ)。在對行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和財務(wù)事項進(jìn)行會計處理的過程中，對于會計要素的定義的界定充分考慮到了當(dāng)前政府部門和行政事業(yè)單位等部門財政管理的需要，保證了會計工作中標(biāo)準(zhǔn)及其體系的一致性。

（三）獨創(chuàng)采用了“3+5要素”的會計核算模式

《基本準(zhǔn)則》中規(guī)定行政事業(yè)單位財政中的預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余三個會計要素和資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費用五個方面的會計要素。同之前的會計核算模式相比，新的會計核算增加了收入和費用兩個要素。這兩個要素的增加，能夠更加精確地反映出政府會計核算中的運行成本能力，更加科學(xué)合理地對政府資源管理的能力進(jìn)行評價。

（四）創(chuàng)建了預(yù)算會計和財務(wù)會計的新關(guān)系

新《基本準(zhǔn)則》實施后，行政事業(yè)單位的財務(wù)工作辦法開始實行通過“3+5”要素會計核算模式和預(yù)算會計和財務(wù)會計相互分離的會計工作體系。行政事業(yè)單位的財務(wù)會計同預(yù)算會計的工作重點區(qū)分開來，有助于行政事業(yè)單位預(yù)算部門同一般財務(wù)部門的分離及全面預(yù)算管理的實現(xiàn)。這兩種會計工作分別側(cè)重于行政事業(yè)單位不同的財務(wù)工作方面，最終通過分別財務(wù)報告清晰、完整的反映出當(dāng)前行政事業(yè)單位的預(yù)算編制及執(zhí)行信息和財務(wù)信息兩個不同的方面。在新的預(yù)算會計和財務(wù)會計相分離的財務(wù)管理工作中，兩種會計在具體的職能上相互區(qū)別、相互分離；但無論是預(yù)算會計還是財務(wù)會計都要遵照新《基本準(zhǔn)則》中的會計工作規(guī)范，也體現(xiàn)了預(yù)算會計和財務(wù)會計相輔相成、密不可分的特征。

（五）政府資產(chǎn)負(fù)債計量新方法的提出

隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和新的資本運作和資金管理模式在行政事業(yè)單位中的推廣，行政事業(yè)單位的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)也有了很大程度的變動。因此，新《基本準(zhǔn)則》中提出，要對行政事業(yè)單位資產(chǎn)的計量屬性從歷史成本、重置成本、現(xiàn)值、公允價值以及名義金額五個方面入手。其中，政府的負(fù)債資金的計量主要應(yīng)該包括其中歷史成本、現(xiàn)值和公允價值三個方面。新的行政事業(yè)單位負(fù)債計量辦法可以有效提高計量的前瞻性，并且更加準(zhǔn)確地反映出政府會計實務(wù)的現(xiàn)狀，降低了行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動風(fēng)險，并增強(qiáng)了其在資金管理上的能力和效率。

二、新準(zhǔn)則下關(guān)于加強(qiáng)財務(wù)管理的建議

（一）實現(xiàn)基礎(chǔ)會計工作的規(guī)范化管理

隨著《政府會計準(zhǔn)則C基本準(zhǔn)則》的頒布和實施，準(zhǔn)則中對于會計要素和會計核算方法做出了詳細(xì)、全面的規(guī)定。尤其是其中對于會計要素的定義和“3+5”會計核算模式的提出給行政事業(yè)單位會計工作的規(guī)范化和細(xì)致化奠定了制度上的基礎(chǔ)。目前，行政事業(yè)單位會計和財務(wù)工作發(fā)展與改革的當(dāng)務(wù)之急就是要在新《基本準(zhǔn)則》基礎(chǔ)上加大對會計基礎(chǔ)工作的規(guī)范管理，把提高會計質(zhì)量作為當(dāng)前行政事業(yè)單位財務(wù)和會計的第一要務(wù)。根據(jù)當(dāng)前社會和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的具體需求，通過對理論和實踐的結(jié)合，保證新的政府會計準(zhǔn)則在行政事業(yè)單位的落實工作，通過統(tǒng)一的計量、確認(rèn)、和報告編制標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行會計核算工作和會計信息的披露工作，不斷提高行政事業(yè)單位會計核算工作的效率。

（二）持續(xù)推進(jìn)財務(wù)體系建設(shè)

《政府會計準(zhǔn)則C基本準(zhǔn)則》首創(chuàng)了會計工作雙基礎(chǔ)制和“3+5”會計要素核算模式。其中雙基礎(chǔ)制的實行強(qiáng)化了行政事業(yè)單位財務(wù)會計的核算工作，將原本的會計工作分為預(yù)算會計和財務(wù)會計兩個大的方面；即其中預(yù)算會計實行責(zé)權(quán)發(fā)生制，財務(wù)會計實行收付實現(xiàn)制，兩制并行的管理模式形成了行政事業(yè)單位會計工作的雙基礎(chǔ)制。新的會計工作準(zhǔn)則體現(xiàn)了當(dāng)前經(jīng)濟(jì)環(huán)境對于行政事業(yè)單位會計核算工作基礎(chǔ)、會計信息質(zhì)量、會計基礎(chǔ)理念和會計核算模式提出了新的要求。為了保障行政事業(yè)單位會計工作在新的管理制度下順利發(fā)展并得到更大程度的提升，就要持續(xù)推進(jìn)符合新的會計準(zhǔn)則的工作體系的建設(shè)，不斷將行政事業(yè)單位會計工作的中心從會計核算推進(jìn)到管理決策的拓展上去，逐步形成財務(wù)會計、預(yù)算會計和管理會計互相分離的行政事業(yè)單位會計工作體系。

（三）注重新舊會計制度的銜接

由于之前行政事業(yè)單位實行的會計制度基本準(zhǔn)則同新公布的基本準(zhǔn)則之間的差異較大，尤其是其中過對于行政事業(yè)單位中各項資產(chǎn)、負(fù)債等相關(guān)會計要素的定義、管理和處理方法上同原來會計制度基本規(guī)則相比都做出了改革并進(jìn)行了細(xì)致化、具體化的規(guī)定。尤其是新的“3+5”會計要素和預(yù)算會計和財務(wù)會計相分離的會計制度給目前行政事業(yè)單位的財務(wù)工作改革提出了巨大挑戰(zhàn)。針對兩種會計制度銜接上的特殊問題，行政事業(yè)單位需要在重新學(xué)習(xí)《基本規(guī)則》規(guī)范指導(dǎo)的基礎(chǔ)上，對當(dāng)前實行的會計制度進(jìn)行修訂，完善實踐當(dāng)中的會計工作，保證基本準(zhǔn)則在頒布后其指導(dǎo)思想和框架作用能夠在會計工作中發(fā)揮出來。

（四）加強(qiáng)財務(wù)工作部門間的溝通

新的《政府會計準(zhǔn)則C基本準(zhǔn)則》實施后，為了保障制度銜接工作的順利進(jìn)行，一定要實現(xiàn)在崗的行政事業(yè)單位會計人員在新會計準(zhǔn)則的理解能力的提高和思想轉(zhuǎn)變的實現(xiàn)。新的會計準(zhǔn)則由于管理規(guī)范的細(xì)致化加大了會計工作的操作難度，對于會計人員的專業(yè)能力和素質(zhì)要求也就更高。因此，加強(qiáng)財務(wù)部門之間的溝通，組織新的會計制度實踐經(jīng)驗的交流和學(xué)習(xí)，有助于會計人員提升工作中計量靈活性、滿足行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動需要、實現(xiàn)更加貼近國際化的政府會計管理辦法。

三、結(jié)語

《政府會計準(zhǔn)則C基本準(zhǔn)則》是近年來我國政府會計制度改革的重要成果，該項準(zhǔn)則的實施將會帶領(lǐng)行政事業(yè)單位的會計工作走上新的篇章。但是，行政事業(yè)單位會計改革的道路還相當(dāng)漫長，只有通過不斷深入的對新的會計準(zhǔn)則進(jìn)行研究和學(xué)習(xí)，加上對現(xiàn)存行政事業(yè)單位的會計制度進(jìn)行細(xì)致的規(guī)劃與轉(zhuǎn)變才能真正實現(xiàn)行政事業(yè)單位會計工作能力的提高，并逐步推動行政事業(yè)單位會計信息真實度、完整性和國際化的要求的實現(xiàn)。

參考文獻(xiàn)：

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篇(2)

[關(guān)鍵詞]　非營利組織體系；政府會計；企業(yè)會計；預(yù)算會計

在我國非營利組織一直與政府會計一起被稱為預(yù)算會計，但是其在含義上又不完全的等同于我國的事業(yè)單位。非營利組織的范圍非常廣，是指除政府和企業(yè)以外的所有組織，按其組織形式又可以分為公立非營利組織(事業(yè)單位)和民間(私立)非營利組織兩種。我國在1998年頒布實施了新的會計制度，將行政事業(yè)單位預(yù)算會計一拆為二分為行政單位會計和事業(yè)單位會計。這樣關(guān)于我國非營利組織體系的發(fā)展就出現(xiàn)了幾種不同的觀點。本文將行政單位會計歸類于政府會計，將事業(yè)單位會計歸類于非營利組織會計，在此基礎(chǔ)上對幾種觀點進(jìn)行論述。

一、“二分天下”的構(gòu)建

我國的會計準(zhǔn)則應(yīng)該由政府會計和企業(yè)與非營利組織會計兩種會計準(zhǔn)則共同構(gòu)成。在我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)條件下，非營利組織與企業(yè)雖然具有不同的性質(zhì)與分工，并且其經(jīng)濟(jì)成分不同，但是其服務(wù)活動與企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動具有很多的相同之處，總體上共性大于個性，具體來說主要表現(xiàn)在以下幾點

1.隨著我國經(jīng)濟(jì)和財政改革的不斷深入和完善，事業(yè)單位的收支項目和內(nèi)容呈現(xiàn)多元化發(fā)展的態(tài)勢，并開始強(qiáng)調(diào)成本核算。這一變化，使國有的非營利組織會計核算與政府會計核算差別逐漸增大，而與企業(yè)會計的核算差別逐漸縮小，甚至在很多方面開始趨同，企業(yè)與非營利組織的界限逐漸模糊起來了。

2.非營利組織與企業(yè)在業(yè)務(wù)內(nèi)容和管理模式上存在著相互滲透的趨勢。從國有企業(yè)看，有的企業(yè)通過改革已經(jīng)實現(xiàn)了企業(yè)化的管理。有的雖然沒有改革，但是已經(jīng)開始從事各種各樣的經(jīng)營活動以滿足自身的需要。從這個角度看，當(dāng)今的市場經(jīng)濟(jì)中，除了政府部門之外就是企業(yè)組織了。而且，一部分企業(yè)現(xiàn)在也越來越多的從事一些非營利的活動，開始正確處理經(jīng)濟(jì)利益與社會利益的關(guān)系。現(xiàn)在以經(jīng)濟(jì)利益為目的而從事具有社會效益的活動已經(jīng)成為現(xiàn)代企業(yè)明智且重要的經(jīng)營策略之一。

3.事業(yè)單位會計準(zhǔn)則與企業(yè)會計準(zhǔn)則的大部分內(nèi)容都相似或相同。首先，企業(yè)會計準(zhǔn)則的四個會計核算基本前提與事業(yè)單位會計準(zhǔn)則完全相同。企業(yè)會計準(zhǔn)則的一般原則，除收付實現(xiàn)制和?？顚Ｓ迷瓌t外，其他原則也同樣可以適用于非營利組織會計。其次，事業(yè)單位雖然不具有企業(yè)單位的“利潤”會計要素，但是卻將“結(jié)余”作為會計要素，從會計要素的角度來看兩者不具有實質(zhì)性的區(qū)別。雖然1998年的預(yù)算改革對“結(jié)余”會計要素的設(shè)立有很大的爭議，但是現(xiàn)在理論界已普遍贊同增加“結(jié)余”要素的設(shè)想了。再次，雖然企業(yè)與事業(yè)單位的區(qū)別在于是否以營利為目的，但是非營利組織雖然不追求營利的目的可卻注重資產(chǎn)的確認(rèn)、計量以及使用效率的核算。

根據(jù)這種觀點，以現(xiàn)在的發(fā)展趨勢來看雖然企業(yè)會計準(zhǔn)則和事業(yè)單位會計準(zhǔn)則各自有自己的個性和特點，但是兩者不是不能調(diào)和的。兩者“和二為一”既有理論的基礎(chǔ)，在會計實務(wù)中也以證明是可行的了。

二、“分而治之”的觀點

我國的事業(yè)單位數(shù)量龐大，在劃分時，將國有或公立并且是納入預(yù)算管理的事業(yè)單位歸屬于預(yù)算會計體系即政府會計體系。至于那些私立以及不納入預(yù)算管理的事業(yè)單位，可以考慮不納入預(yù)算會計體系，而納入企業(yè)會計體系。其原因主要由以下幾點

1.由于私立以及不納入預(yù)算管理的事業(yè)單位在財政上與政府無關(guān)，其經(jīng)濟(jì)活動是企業(yè)自身決定的，存在的目的也是以企業(yè)的經(jīng)營前提為限的，其收入支出完全由企業(yè)自身決定，并通過企業(yè)的實施來實現(xiàn)，體現(xiàn)了企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益與社會效益的同時實現(xiàn)。如果將其并入政府的事業(yè)單位匯總表，則在計量基礎(chǔ)和編制方式上存在著不符之處，而且不能體現(xiàn)私立非營利組織的存在意義和目的，也不能清楚明晰的體現(xiàn)政府會計的編制目的。

2.隨著我國經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，私立非營利組織也正快速發(fā)展，不僅數(shù)量越來越龐大，而且近幾年內(nèi)發(fā)生了巨大的變革。但從根本上說私立非營利組織在會計核算上更接近企業(yè)會計，因為其是從企業(yè)中分離出來的由企業(yè)直接控制管理和經(jīng)營，而與行政事業(yè)單位不同。如果以行政事業(yè)單位的會計核算標(biāo)準(zhǔn)來要求私立非營利組織則存在著很大的缺陷。

三、“三足鼎立”體系

非營利組織會計既不應(yīng)歸屬于企業(yè)會計體系，也不應(yīng)歸屬于預(yù)算會計體系，而是自成一個體系。但是不贊成把所有的非營利組織全部都獨立出來，而是把公立且納入預(yù)算管理的非營利組織會計納入政府會計體系。這樣就構(gòu)成了一個由企業(yè)會計，預(yù)算會計(政府會計)和私立非營利組織會計共同組成的會計體系。

持這種觀點的人認(rèn)為，首先非營利組織和企業(yè)的目的不同，企業(yè)追求的是利潤，是以營利為目的進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動的。而非營利組織不以營利為目的，出資人不因其出資對組織擁有所有權(quán)，其發(fā)揮的是社會職能，目的在于按照財務(wù)資源和其他資源提供者的企望和要求提供盡可能多的管理和服務(wù)，追求的不是利潤而是社會效益，兩者具有本質(zhì)不同。其次，非營利組織核算的不是利潤而是結(jié)余，是對資產(chǎn)利用率和效益的考察，同時剩余的凈資產(chǎn)也不歸屬與資金提供者，不核算所有者權(quán)益，而且非營利組織采用的是權(quán)責(zé)發(fā)生制與企業(yè)會計完全不同。最后，隨著非營利組織在我國的飛速發(fā)展，其組織形式越來越多，分布的行業(yè)也越來越廣泛，不能以以前存在的會計制度來核算，而是應(yīng)該制定單獨的制度或準(zhǔn)則來規(guī)范其行為，成為一個相對獨立的會計體系，滿足會計工作的特殊性。

四、借鑒

1998年之前我國的預(yù)算會計體系要由財政總預(yù)算會計和行政事業(yè)單位預(yù)算會計即總預(yù)算會計和單位預(yù)算會計兩部分構(gòu)成。1998年我國頒布并實施了新的預(yù)算會計制度，新的預(yù)算會計制度實施后將行政事業(yè)單位預(yù)算會計一拆為二分為行政單位會計和事業(yè)單位會計。以上觀點的構(gòu)建就是在新的預(yù)算體系提出的基礎(chǔ)上提出的，每種觀點都具有其各自的優(yōu)缺點，但是，還存在第四種觀點與以上觀點比較起來更加可取一些，即建立一個政府和非營利組織會計系統(tǒng)與企業(yè)會計并存?？梢詮囊韵掠^點說明

1.任何社會組織形式和團(tuán)體都具有其目的性，目的不同其行為方式和程序控制模式就不同。私立非營利組織存在的目的不同于企業(yè)，目的在于按照財務(wù)資源和其他資源提供者的企望和要求提供盡可能多的管理和服務(wù)。這反應(yīng)了其本質(zhì)特征，與政府部門的本質(zhì)相近，但是卻有很大的差異，所以雖然私立非營利組織不能和政府會計相合并統(tǒng)稱為政府會計，但是可以將其統(tǒng)稱為“政府和非營利組織會計”。

2.在市場經(jīng)濟(jì)條件下，雖然私立非營利組織也進(jìn)行一些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的往來，可以實現(xiàn)部分收支平衡，但是其會計核算基礎(chǔ)是收付實現(xiàn)制，與企業(yè)會計有著本質(zhì)上的不同，而且不存在所有者權(quán)益項目，所以不能與企業(yè)會計合并。另外私立非營利組織的會計核算體系具有相對的獨立性，因此，可以合并為“政府和非營利組織會計”。

3.從會計原則上看，私立非營利組織的資金來源大多數(shù)是由出資人提供的，其使用也大多根據(jù)出資人的意愿進(jìn)行，具有?？顚ｍ椀奶卣鳎c企業(yè)會計完全不同。而政府會計的資金在配給時就已經(jīng)規(guī)定了其用途，且不能更改，這與私立非營利組織又不同。

4.在我國公立非營利組織一直都?xì)w屬與政府會計體系，將其分離出去會打亂我國多年來建立起來的預(yù)算管理體制，造成一定程度的混亂。

五、結(jié)語

綜上所述，非營利組織在會計目標(biāo)、會計基礎(chǔ)、會計核算、會計計量等方面都與政府會計和企業(yè)會計各有不同，以上幾種觀點的構(gòu)建就是建立在這種不同之上的。只是不同的觀點其所側(cè)重點不同，對未來我國非營利組織的發(fā)展方向的展望也不同，不過不管我國的非營利組織以后會向什么方向發(fā)展，都可以找到一個合適的構(gòu)建體系來應(yīng)用。對于我國非營利組織體系構(gòu)建的研究會隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及我國非營利組織的不斷完善和提高而趨于成熟。

[參　考　文　獻(xiàn)]

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篇(3)

我國的會計體系分為企業(yè)會計體系和預(yù)算會計體系兩大類,而預(yù)算會計體系又分為財政總預(yù)算會計和行政事業(yè)單位預(yù)算會計兩個分支。預(yù)算會計改革后,把事業(yè)單位會計同行政單位會計區(qū)分開來。通過對事業(yè)單位會計和企業(yè)會計的比較,使我們進(jìn)一步認(rèn)識二者的區(qū)別,有利于理解和掌握事業(yè)單位會計的精神實質(zhì)。

一、會計核算基礎(chǔ)不同

改革開放以來,我國的預(yù)算會計可以采用不同的會計基礎(chǔ)。事業(yè)單位會計根據(jù)單位實際情況,分別采用收付實現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制。我國的事業(yè)單位在進(jìn)行專業(yè)業(yè)務(wù)活動及輔助活動之外,還可以開展非獨立核算經(jīng)營活動。因此,事業(yè)單位對預(yù)算資金的收支進(jìn)行核算和監(jiān)督以收入實現(xiàn)制為基礎(chǔ),對經(jīng)營性收支業(yè)務(wù)可采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。而企業(yè)應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為核算基礎(chǔ)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告。

二、會計要素構(gòu)成不同

事業(yè)單位會計要素分為五大類:即資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出。企業(yè)會計要素分為六大類;即資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤。二者的資產(chǎn)和負(fù)債從他們的本質(zhì)上基本是相同的,其他幾類要素在實質(zhì)上有較大的區(qū)別。

1.凈資產(chǎn)與所有者權(quán)益:事業(yè)單位當(dāng)中的凈資產(chǎn)是政府與非盈利組織所擁有的資產(chǎn)凈值,產(chǎn)權(quán)單一,是預(yù)算會計所特有的。企業(yè)會計中與之相對的概念是所有者權(quán)益,它是各種投資者對企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán);同時,它也是與債權(quán)人權(quán)益相聯(lián)系的概念,它們共同構(gòu)成權(quán)益概念。顯然預(yù)算會計中的凈資產(chǎn)沒有上述明確的所有者權(quán)益特征,因而在預(yù)算會計中采用凈資產(chǎn)命名以區(qū)別于企業(yè)會計的所有者權(quán)益命名是很有必要的,也是非常合適的。

2.收入:事業(yè)單位和企業(yè)都有收入要素,名稱雖然一致,但在本質(zhì)上有較大的不同。事業(yè)單位的收入指國家或單位依法取得的非償還性資金,主要從財政部門、上級單位或其他單位取得的收入。事業(yè)單位的主要經(jīng)濟(jì)來源是通過上級撥款,所以具有非償還性的特點,他的目的是為了補(bǔ)償支出,而不是為了盈利;而企業(yè)的收入是指企業(yè)日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入,企業(yè)收入的實現(xiàn)主要是靠銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)產(chǎn)生的,其主要目的是為了企業(yè)盈利。

3.支出與費用:事業(yè)單位的支出是指開展業(yè)務(wù)活動和其他活動所發(fā)生的各項資金耗費和損失以及用于基本建設(shè)項目的開支。事業(yè)單位的支出有著財政資金再分配以及按照預(yù)算向所屬單位撥出經(jīng)費的性質(zhì),其目的只是為了耗費。而企業(yè)的費用是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日常活動所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出,會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。其目的是為了取得營業(yè)收入,獲得更多的新資產(chǎn);只有那些在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中為取得營業(yè)收入而發(fā)生的各種支出,才是費用。

4.利潤:利潤是企業(yè)特有的,指在一定會計期間的經(jīng)營成果。而事業(yè)單位沒有利潤這個會計要素,因為它是非盈利組織,不涉及到盈利問題,所以也就沒有利潤。即使有一定的經(jīng)營活動,期末也只是結(jié)轉(zhuǎn)到“結(jié)余”。

三、會計等式不同

事業(yè)單位的會計等式是“資產(chǎn)+支出=負(fù)債+凈資產(chǎn)+收入”,此等式為動態(tài)等式,反映單位在業(yè)務(wù)營運過程中收支結(jié)余情況及凈資產(chǎn)的增值情況。因為事業(yè)單位的資金來源主要是通過上級撥款取得的,所以要嚴(yán)格監(jiān)督各項支出的耗費,因此要采用動態(tài)等式,資產(chǎn)負(fù)債表也是以此等式為依據(jù)的。

企業(yè)的會計等式為“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”,此等式為凈態(tài)等式,反映了會計要素之間的數(shù)量關(guān)系,反映了企業(yè)資產(chǎn)的歸屬關(guān)系,表明了企業(yè)和所有者是各自獨立存在的。同時,也是編制資產(chǎn)負(fù)債表的理論依據(jù)。

四、會計核算內(nèi)容及方法有其特殊性

在預(yù)算會計中,有一些核算內(nèi)容和企業(yè)會計有明顯的差異,有其特殊性。

1.固定基金:事業(yè)單位核算固定資產(chǎn),需設(shè)置“固定資產(chǎn)”和“固定基　金”兩個賬戶。固定基金是事業(yè)單位固定資產(chǎn)的資金來源,一般由財政或上級主管部門撥款,也可以是其他單位投入或融資租賃。事業(yè)單位的支出具有消耗性與不可補(bǔ)償?shù)奶攸c,所以無需計提折舊。而企業(yè)的固定資產(chǎn)在使用過程中不斷地磨損,要通過計提折舊的方式逐步轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本或期間費用中去。

篇(4)

摘要：我國會計體系分為預(yù)算會計體系和企業(yè)會計體系兩大分支，其中，預(yù)算會計體系包括財政總預(yù)算會計和行政事業(yè)單位預(yù)算會計。自從事業(yè)單位會計與行政單位會計分開之后，國家相繼出臺和實施了適用于事業(yè)單位的會計準(zhǔn)則和會計制度，促進(jìn)了事業(yè)單位會計的進(jìn)一步完善和發(fā)展。本文通過對我國會計兩大分支進(jìn)行簡要介紹，進(jìn)而對事業(yè)單位會計與企業(yè)會計之間的區(qū)別進(jìn)行探析。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位會計；企業(yè)會計；預(yù)算會計；區(qū)別

一、我國會計中的兩大分支

隨著我國經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，會計的體系及其分支也在這一過程中隨之形成，其主要作用是幫助人們管理日常的財務(wù)活動。會計按照具體的適用范圍和核算對象可以分為兩類：一類是企業(yè)會計，另一類是非企業(yè)會計，即預(yù)算會計。企業(yè)會計主要適用的范圍包括：農(nóng)、工、商、交和金融等企業(yè)單位，并用以監(jiān)督和反映社會再生產(chǎn)過程中的流通領(lǐng)域、生產(chǎn)領(lǐng)域的企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營資金的活動情況。預(yù)算會計其具體適用范圍包括：政府的財政機(jī)關(guān)、行政單位、事業(yè)單位等，用以監(jiān)督和反映社會再生產(chǎn)過程中社會福利領(lǐng)域、分配領(lǐng)域、精神生產(chǎn)領(lǐng)域等的政府財政資金和事業(yè)單位業(yè)務(wù)資金的情況。事業(yè)單位一般不直接提供物質(zhì)產(chǎn)品，屬于非物質(zhì)生產(chǎn)部門，位于上層建筑領(lǐng)域，其主要是從事各種為人民生活和社會生產(chǎn)服務(wù)的業(yè)務(wù)活動，在社會的再生產(chǎn)過程中具有相當(dāng)重要的作用。企業(yè)單位和事業(yè)單位最主要的區(qū)別在于是否具有物質(zhì)生產(chǎn)及經(jīng)營方面的職能。事業(yè)單位在進(jìn)行各種社會性、公益性活動時，一般都是由單位或個人進(jìn)行出資，并且投入的這部分資金是不要求回報的，就算個別單位或個人終止時，資金基本上也不會收回，他們在業(yè)務(wù)活動中大部分都是無償提供服務(wù)的，雖然也有收費的，但卻并不是足額補(bǔ)償，其中的大部分資金通常都是由國家財政部門提供的。所以說事業(yè)單位會計主要是以社會效益為目的，所有的會計工作也都是圍繞著社會效益展開的，如計量、記錄、報告等。

二、事業(yè)單位會計與企業(yè)會計的區(qū)別

基于上述對我國會計兩大分支的簡要介紹，可以看出事業(yè)單位會計作為預(yù)算會計的分支，具有預(yù)算會計非營利性質(zhì)這一共同性，這與企業(yè)會計有著本質(zhì)的區(qū)別，加之部分事業(yè)單位具有一定生產(chǎn)性、營利性，所以，只有在理解和掌握事業(yè)單位會計總體特征的基礎(chǔ)上，才能讓我們正確認(rèn)識其與企業(yè)會計的之間區(qū)別。

(一)會計核算基礎(chǔ)的區(qū)別

我國預(yù)算會計可以采用不同的會計基礎(chǔ)，事業(yè)單位作為預(yù)算會計的分支可以根據(jù)單位的實際情況，采用收付實現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制。由于我國事業(yè)單位可以在進(jìn)行專業(yè)業(yè)務(wù)活動和輔助活動之外，允許開展非獨立核算經(jīng)營活動，所以，在大部分非營利性的事業(yè)單位會計中均采用收付實現(xiàn)制，而對于具有一定營利性的事業(yè)單位，其非營利收支采用收付實現(xiàn)制，營利性收支則可以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。

企業(yè)會計只能以權(quán)責(zé)發(fā)生制為會計核算基礎(chǔ)對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動進(jìn)行確認(rèn)、計量和報告。

(二)會計要素構(gòu)成的區(qū)別

由于事業(yè)單位與企業(yè)在運行方式、運行結(jié)果上存在本質(zhì)區(qū)別，所以兩者在會計要素的構(gòu)成上也存在差異。事業(yè)單位會計要素主要分為資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、所有者權(quán)益、收入、支出五大類，而企業(yè)會計要素則分為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤六大類。由于兩者的資產(chǎn)和負(fù)債在本質(zhì)上基本趨同，所以，下面僅對其他要素的區(qū)別進(jìn)行分析。

1.凈資產(chǎn)與所有者權(quán)益。事業(yè)單位凈資產(chǎn)是指預(yù)算會計所特有的、產(chǎn)權(quán)單一的政府與非盈利組織擁有的資產(chǎn)凈值。與事業(yè)單位凈資產(chǎn)所相對應(yīng)的企業(yè)會計要素是所有者權(quán)益，它是指投資者對企業(yè)凈資產(chǎn)所享有的權(quán)益。

2.收入、支出(費用)。事業(yè)單位的收入是指本單位依法從國家財政部門、上級單位或其他單位取得的非償還性資金，其資金的主要來源為財政撥款；而企業(yè)的收入是指在企業(yè)經(jīng)營活動中形成的、能夠?qū)е滤姓邫?quán)益增加且與所有者資本投入無關(guān)的資金流入，其資金的主要來源為企業(yè)在銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)過程中而產(chǎn)生的。

事業(yè)單位的支出是指用于開展業(yè)務(wù)活動和基本建設(shè)項目所發(fā)生的資金消耗，其目的是為了耗費。而企業(yè)的費用是指企業(yè)為了日常經(jīng)營活動而發(fā)生的資金流出，其目的是為了取得收入，獲取更大的經(jīng)濟(jì)利益。

3.利潤。利潤是企業(yè)在一定會計期間內(nèi)所取得的經(jīng)營成果。利潤是企業(yè)特有的會計要素，是根據(jù)企業(yè)自身具有營利性質(zhì)而設(shè)置的要素，而事業(yè)單位屬于非盈利組織，所有沒有這一會計要素。

篇(5)

現(xiàn)行預(yù)算會計由財政總預(yù)算會計、行政單位會計以及事業(yè)單位會計組成。目前的預(yù)算會計是極不完善的預(yù)算會計與財務(wù)會計的混合體，既不是真正意義的政府財務(wù)會計，不能全面反映政府的財務(wù)狀況、運營結(jié)果和現(xiàn)金流量，也非真正意義上的政府預(yù)算會計，難以完全發(fā)揮預(yù)算管理的作用。這主要是由于現(xiàn)行預(yù)算會計在確認(rèn)、計量、核算和報告方面存在不足，例如現(xiàn)金制、單一歷史成本模式、會計科目不健全、會計核算方法不足、會計報表體系不科學(xué)等。

(一)不能滿足政府財務(wù)管理的需要

一是無法準(zhǔn)確反映政府的資產(chǎn)狀況。政府的資產(chǎn)始終是以其初始實際成本計量和反映的，在資產(chǎn)持有期間不確認(rèn)減值損失，資產(chǎn)價值可能被高估。在單一歷史成本模式下，貨幣的時間價值得不到反映，資產(chǎn)反映的價值不準(zhǔn)確。具體如下。

(1)部分存貨沒有作為資產(chǎn)確認(rèn)。現(xiàn)行制度規(guī)定，行政事業(yè)單位庫存材料是大宗購入進(jìn)入庫存的并陸續(xù)耗用的物資。對于數(shù)量不大的辦公用品，隨買隨用的，按購入價值直接列為支出。

(2)無形資產(chǎn)沒有作為資產(chǎn)確認(rèn)。行政單位會計制度沒有無形資產(chǎn)會計科目。在歷史成本模式下，軟件技術(shù)、知識產(chǎn)權(quán)等無形資產(chǎn)由于沒有歷史成本而無法計量。

(3)對固定資產(chǎn)的核算和反映不全面。主要是固定資產(chǎn)不計提折舊，不能反映固定資產(chǎn)的真實價值。

(4)結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建科目存在的問題。

二是無法準(zhǔn)確反映政府的負(fù)債狀況。在現(xiàn)金制上，當(dāng)期已經(jīng)發(fā)生，但尚未用現(xiàn)金支付的政府債務(wù)不確認(rèn)，形成隱性債務(wù)和或有債務(wù)，這可能夸大政府真正可支配的財政資源，掩蓋當(dāng)前財政困難，加大政府未來的財政風(fēng)險。

三是行政運行成本無法進(jìn)行確認(rèn)、計量和報告。

(1)政府部門核算的支出不能涵蓋其全部的成本信息。在現(xiàn)金制下，資產(chǎn)按照取得時的費用作為支出，不能客觀反映政府部門運轉(zhuǎn)過程中的實際耗費成本。政府部門在現(xiàn)金制基礎(chǔ)上確認(rèn)支出，支出項目基本上只反映行政單位流動資產(chǎn)的耗費，對固定資產(chǎn)的耗費反映不足；只反映有償取得實物的耗費。

(2)沒有為專項資金設(shè)立支出類一級科目。專項資金支出目前是在撥出經(jīng)費和經(jīng)費支出的明細(xì)科目核算，導(dǎo)致明細(xì)核算相當(dāng)復(fù)雜。

(3)缺乏行政運行成本科目，不能準(zhǔn)確地計量機(jī)關(guān)運行成本。

四是政府的財務(wù)績效無法確認(rèn)、計量和報告。由于現(xiàn)金制、資產(chǎn)占用不實、缺乏成本核算等，政府財務(wù)績效評價不準(zhǔn)確。

(1)不能客觀公正地反映政府各期提供公共產(chǎn)品和服務(wù)的實際耗費與效率水平，不利于對政府活動的效率效果進(jìn)行評價和監(jiān)督，也不利于政府內(nèi)部的效率改進(jìn)。

(2)預(yù)算會計只反映國家財政預(yù)算的收支活動和收支情況，至于這些收入是否合理，有無遺漏流失，支出是否合規(guī)、是否有效益、效果等，則得不到反映。

(3)預(yù)算會計僅核算和反映財政預(yù)算收支情況，對于基本建設(shè)投資以及來自這些投資所產(chǎn)生的權(quán)益等，則未包含在預(yù)算會計的核算范圍。對用于資本性支出的基本建設(shè)投資的效果、經(jīng)常性開支的成本效益等，也沒從會計角度進(jìn)行評價。

五是提供的預(yù)決算報告難以滿足政府財務(wù)管理的需求。

(1)預(yù)算會計報表體系設(shè)計存在缺陷。從總體上看，財務(wù)報表的內(nèi)容過于簡單，沒有披露國有資產(chǎn)預(yù)算、社會保障預(yù)算和債務(wù)收支預(yù)算等會計信息，也沒有提供反映政府績效與成本的信息。從報表結(jié)構(gòu)上看，財務(wù)報表項目設(shè)置不科學(xué)。例如，行政事業(yè)單位的收入和支出項目既在收入支出表中列示，又在資產(chǎn)負(fù)債表中列示。

(2)提供的財務(wù)信息存在明顯的缺陷。預(yù)算會計過分強(qiáng)調(diào)以預(yù)算管理為中心，忽視了政府部門作為一個獨立的會計主體所應(yīng)反映的必要信息，只側(cè)重披露預(yù)算執(zhí)行情況信息，對報告使用者范圍適用過于狹窄，未能提供政府績效和成本報告，對資產(chǎn)和負(fù)債報告也不充分。

(二)不能滿足政府預(yù)算管理的需要

一是預(yù)算資金計量不準(zhǔn)確，分配預(yù)算的依據(jù)不科學(xué)。政府部門的預(yù)算資金來源多樣化，除財政撥款外，還有預(yù)算外資金。而預(yù)算外資金的確認(rèn)與計量存在一些問題，例如有些預(yù)算外資金沒有按照收支兩條線管理。預(yù)算內(nèi)資金也沒有計量清楚，例如基本支出與項目支出被人為的用于調(diào)節(jié)收支?；窘ㄔO(shè)投資被反映在預(yù)算會計外。

二是預(yù)算執(zhí)行方面的問題?，F(xiàn)行預(yù)算會計主要披露財政部門的預(yù)算分配信息，沒在統(tǒng)一系統(tǒng)中反映預(yù)算單位的實際執(zhí)行信息，難以反映預(yù)算資金運動全貌，也難以真實、完整地核算國庫集中收付制度和政府采購制度，無法為編制部門預(yù)算、實施零基預(yù)算提供信息，不能客觀反映財政實際結(jié)余和預(yù)算執(zhí)行結(jié)果。

三是預(yù)算執(zhí)行結(jié)果不準(zhǔn)確，不利于正確年終結(jié)轉(zhuǎn)。在年度預(yù)算執(zhí)行過程中，各級財政部門經(jīng)常會遇到預(yù)算已經(jīng)安排，由于各種原因當(dāng)年無法支出，如果按照現(xiàn)金制的要求處理，容易造成當(dāng)年結(jié)余不實，給人為調(diào)節(jié)財政平衡提供技術(shù)缺口，造成財政虛假平衡。

四是單位財務(wù)決算敞口以及部門決算對預(yù)算調(diào)整問題。由于諸多方面的局限，使財政部門對行政事業(yè)單位的決算審批與監(jiān)督檢查工作一直難以深入進(jìn)行，絕大多數(shù)部門單位的年度財務(wù)決算長期敞口。重預(yù)算、輕決算，財政決算審批權(quán)限形同虛設(shè)，財政監(jiān)管缺位。

二、目前政府預(yù)算會計與財務(wù)會計相結(jié)合的兩種觀點

針對現(xiàn)行預(yù)算會計面臨的諸多問題，將現(xiàn)行預(yù)算會計拆分為政府預(yù)算會計和政府財務(wù)會計已被理論界和實務(wù)界廣泛接受，但新的政府預(yù)算會計和政府財務(wù)會計究竟該如何結(jié)合存在不同看法。實務(wù)界主要贊同通過修補(bǔ)現(xiàn)行預(yù)算會計制度來提供兩套信息，即方式一；理論界主要贊同新設(shè)統(tǒng)一的政府預(yù)算會計制度和政府財務(wù)會計制度，即方式二。筆者認(rèn)為方式一和方式二并不沖突，在某些事項上可以選擇方式一，在其他事項上可以選擇方式二。以方式二為主，以方式一為補(bǔ)充。具體而言，在會計制度設(shè)計上選擇方式二，按總預(yù)算、行政單位、事業(yè)單位分別構(gòu)建政府預(yù)算會計和政府財務(wù)會計兩套制度；在報告環(huán)節(jié)選擇方式二，分別提供政府預(yù)算會計報告和政府財務(wù)會計報告，分別滿足內(nèi)外使用者的不同信息需求；在日常會計核算時選擇方式一，通過設(shè)計一整套包括預(yù)算會計科目和財務(wù)會計科目的科目體系，一套人馬，一套核算系統(tǒng)，一次錄入數(shù)據(jù)，一次編制分錄，通過計算機(jī)實現(xiàn)兩套賬自動生成；在會計基礎(chǔ)的上選擇方式二，政府預(yù)算會計仍采用現(xiàn)金制，政府財務(wù)會計則采用修正的應(yīng)計制，以提供成本、績效等信息。方式一和方式二的整合運用要求政府預(yù)算會計和政府財務(wù)會計要適度分離和整合(制度上分離，核算上融合，報告上分離)，以最低的改革成本，滿足實際工作的需要。選擇分設(shè)政府預(yù)算會計制度和政府財務(wù)會計制度主要是為了滿足預(yù)算管理和財務(wù)管理雙重需要，選擇維持目前總預(yù)算、行政單位和事業(yè)單位的劃分來設(shè)計新會計制度是為了不增加工作量和與行政管理體制相銜接。

三、政府預(yù)算會計與財務(wù)會計相結(jié)合的新思考

(一)整體思路

筆者構(gòu)建的政府會計體系由財政總預(yù)算預(yù)算會計制度和財政總預(yù)算財務(wù)會計制度、行政單位預(yù)算會計制度和行政單位財務(wù)會計制度、事業(yè)單位預(yù)算會計制度和事業(yè)單位財務(wù)會計制度組成。一是建立專門用于追蹤整個預(yù)算執(zhí)行過程的政府預(yù)算會計系統(tǒng)，支持國庫集中支付等財政支出管理改革，防范政府部門和預(yù)算單位在預(yù)算執(zhí)行過程對預(yù)算資金的擠占、截留、挪用、超支等道德風(fēng)險行為，以強(qiáng)化財政支出過程對合規(guī)受托責(zé)任的履行。政府預(yù)算會計的建立應(yīng)和國庫集中支付、政府集中采購制度密切結(jié)合起來，明細(xì)賬戶的設(shè)置應(yīng)和政府收支分類改革相匹配；在具有較大財務(wù)自的支出機(jī)構(gòu)中，應(yīng)根據(jù)部門預(yù)算的內(nèi)容和預(yù)算執(zhí)行的各環(huán)節(jié)，建立擁有一套自我平衡賬戶體系的機(jī)構(gòu)預(yù)算會計。二是建立獨立于政府預(yù)算的政府財務(wù)會計體系，關(guān)注和追蹤政府活動的長期結(jié)果和影響，客觀反映政府財務(wù)狀況和財務(wù)業(yè)績情況，促進(jìn)和完善政府財務(wù)管理。在此基礎(chǔ)之上，適時建立政府成本會計，對政府履責(zé)所耗費的公共資源進(jìn)行歸集、分?jǐn)偱c核算，它不但能為成本管理與控制提供支持，而且能為外部績效審計、評價以及績效預(yù)算撥款等提供相關(guān)成本信息，最終促進(jìn)政府績效性公共受托責(zé)任的履行。新公共管理的績效管理要求政府財務(wù)會計系統(tǒng)能夠全面、完整、系統(tǒng)地反映政府公共部門的財務(wù)狀況和財務(wù)活動結(jié)果，全面、客觀、真實地反映政府公共部門的成本費用，全面、客觀地反映政府公共部門的受托業(yè)績。構(gòu)建滿足這一要求的政府財務(wù)會計系統(tǒng)需要解決會計模式選擇、應(yīng)計制會計基礎(chǔ)引入、會計對象確定、會計信息披露方式與形式、政府財務(wù)報告體系構(gòu)建等問題。

(二)具體措施

建立以預(yù)算收支為核心的政府預(yù)算會計和以政府及其單位的整個財務(wù)活動為核心的政府財務(wù)會計，從政府會計的組成體系、會計核算模式、會計核算要素和會計科目、財務(wù)報告體系等整個會計確認(rèn)、計量、核算與報告方面進(jìn)行規(guī)范。政府財務(wù)會計側(cè)重反映政府及其部門一切財務(wù)活動情況及其結(jié)果的會計分支，服務(wù)于財務(wù)管理。政府預(yù)算會計側(cè)重核算和報告預(yù)算收支情況和結(jié)果，服務(wù)于預(yù)算管理。

1.重構(gòu)政府財務(wù)會計

一是財務(wù)會計確認(rèn)與計量的改進(jìn)。

(1)財務(wù)會計應(yīng)采用修正應(yīng)計制，采用與企業(yè)會計相似的確認(rèn)原則與計量方法，反映政府財務(wù)狀況與運營業(yè)績。應(yīng)計制應(yīng)逐步引入，先短期項目再長期項目，先會計、后財務(wù)報告、再預(yù)算，先修正應(yīng)計制再完全應(yīng)計制。需要注意的是，我國現(xiàn)行預(yù)算會計主要還是依賴現(xiàn)金制信息，至少是修正現(xiàn)金制信息，如何克服現(xiàn)金制的不足，是需要解決的現(xiàn)實難題。

(2)綜合運用多種計量屬性。例如固定資產(chǎn)計量引入重置成本，以衡量政府持有資產(chǎn)當(dāng)前的市場價格水平，較準(zhǔn)確地反映維持資產(chǎn)再生產(chǎn)能力所需的物質(zhì)補(bǔ)償。無形資產(chǎn)計量引入可變現(xiàn)凈值，以實物資本保持概念為基礎(chǔ)，日常會計處理采用現(xiàn)行售價計量屬性，能使計價在時間和方法上保證一致性，會計信息對各利益方更相關(guān)、更有利于財務(wù)決策。政府投資引入現(xiàn)值，側(cè)重于計量未來，考慮貨幣時間價值，充分反映資產(chǎn)的未來經(jīng)濟(jì)價值。自然資源和或有負(fù)債適度引入公允價值，有助于反應(yīng)其真實價值。

(3)各會計要素確認(rèn)的關(guān)注點各不相同。①政府資產(chǎn)的確認(rèn)主要關(guān)注非金融資產(chǎn)。絕大部分國家在政府財務(wù)報告中僅要求確認(rèn)金融資產(chǎn)，以反映政府清償負(fù)債或承諾、或者為未來活動提供資金的能力。但金融資產(chǎn)僅是政府受托管理國家資源中的極小部分，大量政府資產(chǎn)以非金融資產(chǎn)的形式存在。非金融資產(chǎn)源于各屆政府項目的產(chǎn)出積累，以及祖先遺留或戰(zhàn)爭中獲取，對其合理披露是評價政府資源管理績效和產(chǎn)出效率的前提。在不影響國家安全的前提下，盡可能地在財務(wù)報告中確認(rèn)并披露更廣泛的政府資產(chǎn)，以反映政府控制資源的整體情況。需計提折舊的資產(chǎn)還須考慮折舊。②政府負(fù)債的確認(rèn)主要關(guān)注推定義務(wù)。目前多數(shù)國家僅確認(rèn)法定義務(wù)，如應(yīng)付工資等。而社會福利引致的巨額未來支出承諾、政治承諾事項、環(huán)境負(fù)債等導(dǎo)致的推定義務(wù)，因其產(chǎn)生時尚未發(fā)生法定義務(wù)，往往未在政府財務(wù)報告中確認(rèn)為負(fù)債。推定義務(wù)的處理可以考慮披露成本和績效評價的需求，采用適當(dāng)方式在表內(nèi)或表外確認(rèn)或披露政府推定義務(wù)。③政府凈資產(chǎn)主要關(guān)注政府履責(zé)能力的持續(xù)性。政府凈資產(chǎn)為負(fù)表示政府現(xiàn)有資源無法履行當(dāng)前和未來的義務(wù)與責(zé)任，需要通過征稅等方式補(bǔ)充額外的經(jīng)濟(jì)資源。而凈資產(chǎn)能否真實反映政府履行責(zé)任的持續(xù)能力，有賴于政府資產(chǎn)與負(fù)債確認(rèn)的合理性與對稱性。④政府收入是政府履行職責(zé)資源耗費的補(bǔ)充，它表示能實際為政府帶來的可支配經(jīng)濟(jì)資源。政府不能采用應(yīng)計制確認(rèn)收入，政府收入的可支配特性決定了政府只有在其有權(quán)動用該項資源時才能確認(rèn)為收入，而不是取得收款權(quán)利就應(yīng)確認(rèn)收入。⑤政府費用應(yīng)與政府履行職責(zé)的情況配比，其合理地確認(rèn)與計量是正確評價政府履責(zé)成本、政府行為效率和效果的前提。為了全面反映政府資源的總耗費，應(yīng)按照應(yīng)計制的要求，將政府所有的付現(xiàn)成本和非付現(xiàn)成本都確認(rèn)為費用。增設(shè)運營成本科目，反映成本核算情況。

二是財務(wù)會計核算的改進(jìn)。

(1)為了規(guī)范會計核算和報告行為，提高會計信息質(zhì)量，財務(wù)會計核算應(yīng)遵循客觀性、相關(guān)性、可比性、一貫性、及時性、明晰性、?？顚Ｓ谩M足財務(wù)管理和全面性等一般原則。

(2)財務(wù)會計的核算對象，應(yīng)涵蓋財政部門、主管部門及所屬單位、參與預(yù)算執(zhí)行的國庫和稅務(wù)部門、承擔(dān)政府資產(chǎn)負(fù)債的管理部門的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動，包括政府收支預(yù)算、部門預(yù)算收支和納入部門預(yù)算管理的單位預(yù)算，具體包括財政支出形成的資本金、政府債務(wù)的發(fā)生和償還、政府債券的發(fā)生和收回、預(yù)算單位的全部收支和財務(wù)活動、與政府預(yù)算緊密相連的稅收征繳、國庫繳撥、政府代管性質(zhì)的社會保障基金及住房公積金等。

三是財務(wù)報告的改進(jìn)。

(1)明確財務(wù)會計目標(biāo)。財務(wù)報告是對行政事業(yè)單位財務(wù)狀況和財務(wù)收支結(jié)果的總結(jié)，是進(jìn)行財務(wù)管理和業(yè)務(wù)管理的重要依據(jù)。新的財務(wù)報告目標(biāo)應(yīng)符合宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求，適應(yīng)業(yè)務(wù)管理和有關(guān)方面了解財務(wù)狀況和收支結(jié)果的需要，有利于加強(qiáng)部門財務(wù)管理。

(2)新設(shè)會計報表體系。目前會計報表體系基本由資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表及相關(guān)的明細(xì)表、附表和附注組成，已不能適應(yīng)政府部門財務(wù)管理和業(yè)務(wù)管理的需要，應(yīng)新增一些內(nèi)部會計報表，例如成本明細(xì)表、績效相關(guān)報表、統(tǒng)計報表等。通過通用目的財務(wù)報告披露政府財務(wù)狀況、運營成果和現(xiàn)金流量。財務(wù)會計系統(tǒng)的主要目標(biāo)是披露有關(guān)政府提供公共服務(wù)的水平、履行到期債務(wù)的能力，以及政府運營成果等方面的信息。凡是引起政府資源存量發(fā)生變化的事項或交易都應(yīng)包括在財務(wù)會計系統(tǒng)中。政府財務(wù)會計系統(tǒng)需通過資產(chǎn)負(fù)債表、運營業(yè)績表和現(xiàn)金流量表等通用財務(wù)報表實現(xiàn)上述目標(biāo)。行政事業(yè)單位可以編制部門財務(wù)報告，根據(jù)需要，可以編制各級政府合并財務(wù)報告，乃至國家主體政府財務(wù)報告。

2.重構(gòu)政府預(yù)算會計

一是預(yù)算會計確認(rèn)與計量的改進(jìn)。

(1)分階段選擇會計基礎(chǔ)。政府預(yù)算會計仍應(yīng)以現(xiàn)金制或修正現(xiàn)金制為主，反映政府預(yù)算收支的執(zhí)行情況。當(dāng)預(yù)算系統(tǒng)以保證預(yù)算資金使用的合規(guī)性為目標(biāo)時，它將側(cè)重于資金的過程控制。在該目標(biāo)要求下，由于現(xiàn)金制下的現(xiàn)金信息將比應(yīng)計制下的資產(chǎn)與負(fù)債信息更能方便信息使用者理解，預(yù)算系統(tǒng)往往采用現(xiàn)金制。當(dāng)預(yù)算系統(tǒng)以控制政府全部資源的使用績效為目標(biāo)時，它將側(cè)重于對政府資產(chǎn)與負(fù)債的存量、結(jié)構(gòu)與流量的反映，應(yīng)計制將彌補(bǔ)現(xiàn)金制在資產(chǎn)與負(fù)債信息披露方面的不足。當(dāng)預(yù)算系統(tǒng)處于過渡狀態(tài)時，它可能采用修正現(xiàn)金制或修正應(yīng)計制，預(yù)算系統(tǒng)主要報告流動資產(chǎn)與流動負(fù)債，以反映政府財務(wù)資源的使用情況。

(2)預(yù)算的計量。預(yù)算會計旨在追蹤撥款及其使用，即追蹤和記錄涉及財政撥款及其使用的營運事項，它覆蓋撥款、撥款分配、撥款增減變動、承諾、核實/服務(wù)交付階段的支付義務(wù)，以及現(xiàn)金撥付。各國預(yù)算會計模式存在很大差異。多數(shù)發(fā)達(dá)國家通過預(yù)算會計對支出周期各個階段的交易進(jìn)行會計記錄，至少在承諾和付款階段有此記錄，要么由支出機(jī)構(gòu)，要么通過集中控制程序進(jìn)行會計記錄，這兩種預(yù)算會計都是不充分的。

二是預(yù)算會計核算的改進(jìn)。

(1)預(yù)算會計的核算對象是預(yù)算資金流轉(zhuǎn)的全過程。實施國庫集中支付制度后，各級財政部門的國庫管理機(jī)構(gòu)直接對用款單位預(yù)算資金的使用情況進(jìn)行控制。新的預(yù)算會計系統(tǒng)可由各級財政部門代表本級政府預(yù)算會計主體，核算本級預(yù)算資金的取得、分配與實際使用等資金流轉(zhuǎn)過程。政府預(yù)算會計制度與政府收支分類改革密切相關(guān)，政府預(yù)算科目的設(shè)置應(yīng)按照政府預(yù)算收支科目口徑反映政府預(yù)算執(zhí)行情況。當(dāng)然，政府預(yù)算科目的設(shè)置，也要考慮到會計技術(shù)和方法的內(nèi)在規(guī)律。預(yù)算收支執(zhí)行核算要素包括預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余。

(2)加強(qiáng)非稅收入的管理，合理制定日常公用經(jīng)費定額。要求將非稅收入納入各級政府財政預(yù)算或事業(yè)單位預(yù)算，實行統(tǒng)一收支、統(tǒng)一核算和統(tǒng)一管理。首先，要求預(yù)算會計的收支計劃，必然根據(jù)綜合預(yù)算的要求，全面反映本部門收支活動的完整情況，不能是有的收支反映，有的收支不反映。改進(jìn)各個部門的支出預(yù)算按“兩類三塊”的支出結(jié)構(gòu)編制方法，兩類是指基本支出預(yù)算與項目支出預(yù)算，可以采用新的分類標(biāo)準(zhǔn)，例如經(jīng)濟(jì)分類。三塊是指人員經(jīng)費、日常公用經(jīng)費和項目經(jīng)費。在一定的人員編制與工資性收入政策下，人員經(jīng)費是固定成本與不可控成本，而日常公用經(jīng)費與項目經(jīng)費是可控成本。實際工作中應(yīng)將內(nèi)容完整作為規(guī)范部門預(yù)算的前置條件。合理制定日常公用經(jīng)費定額是規(guī)范部門預(yù)算的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，核心是與日常公用經(jīng)費相對應(yīng)的工作任務(wù)的確定。大多數(shù)財政部門在制定日常公用經(jīng)費定額時，往往將注意力集中在定額本身，而對與定額所對應(yīng)的日常工作任務(wù)的劃分則重視不夠，進(jìn)而與完成特定工作任務(wù)的項目支出相互混淆。

(3)實施項目績效評價是規(guī)范預(yù)算會計的努力目標(biāo)。項目績效評價是指公共支出項目決策時，必然按照項目績效評價的要求對項目進(jìn)行全面分析。公共部門的主要任務(wù)是為社會提供公共服務(wù)。由于社會對公共服務(wù)的需求與政府提供公共服務(wù)財力的矛盾的，項目的選擇只能按先急后緩，優(yōu)先安排急需的公共服務(wù)項目。編制項目支出預(yù)算時，堅持以結(jié)果為導(dǎo)向，以項目成本為衡量標(biāo)準(zhǔn)，以項目績效為目標(biāo)，將分配財政資金與提高預(yù)算績效有機(jī)結(jié)合起來。

三是預(yù)算報告的改進(jìn)。預(yù)算報告是在財政年度結(jié)束時的實際與預(yù)算的比較財務(wù)報表。報告期間實際預(yù)算執(zhí)行情況和該期間預(yù)算的比較時政府受托責(zé)任的組成部分。預(yù)算報告可按兩種方式編制和提供：將法定年度預(yù)算的會計主體按預(yù)算基礎(chǔ)編制收入、支出和基金余額變動表，作為基本財務(wù)報表對外提供；將預(yù)算比較表作為必要的補(bǔ)充信息對外提供?？紤]到我國目前預(yù)算弱化、預(yù)算的核算和報告不充分等，將預(yù)算比較表作為基本財務(wù)報表提供是一種更為可取的辦法。預(yù)算執(zhí)行情況主要通過預(yù)算與實際對比表實現(xiàn)。該表按照與預(yù)算相同的確認(rèn)基礎(chǔ)來確認(rèn)實際收支，并與預(yù)算收支相比較。

3.政府財務(wù)會計和預(yù)算會計的協(xié)調(diào)

政府預(yù)算會計和政府財務(wù)會計在履行政府財務(wù)受托責(zé)任時相互補(bǔ)充，盡管研究時分開，但它們是政府會計整體的有機(jī)組成部分。兩者通過信息的協(xié)同，實現(xiàn)功能的協(xié)同。兩者協(xié)調(diào)的取向包括會計基礎(chǔ)的協(xié)調(diào)、會計要素的協(xié)調(diào)、會計科目的協(xié)調(diào)和會計報告的協(xié)調(diào)等。

一是會計基礎(chǔ)的協(xié)調(diào)。根據(jù)政府會計的目標(biāo)，政府會計應(yīng)提供以財政資金收支信息為主，同時提供財務(wù)活動和結(jié)果方面的信息。通常，預(yù)算會計以現(xiàn)金制為基礎(chǔ)，財務(wù)會計以應(yīng)計制為宜，兩者的會計基礎(chǔ)不一致。財務(wù)會計采用現(xiàn)金制時，預(yù)算會計可以采用承諾制+現(xiàn)金制，使用承諾制旨在對預(yù)算的執(zhí)行加以控制，防止預(yù)算超支，而使用現(xiàn)金制旨在反映預(yù)算執(zhí)行的完畢。事實上，如果采用現(xiàn)金制，財務(wù)會計將完全融入到預(yù)算會計之中；財務(wù)會計采用修正現(xiàn)金制時，預(yù)算會計應(yīng)采用承諾制+修正的現(xiàn)金制；財務(wù)會計采用修正應(yīng)計制時，預(yù)算會計應(yīng)采用承諾制+修正的應(yīng)計制；財務(wù)會計采用完全應(yīng)計制時，預(yù)算會計仍應(yīng)采用承諾制+修正的應(yīng)計制，因為預(yù)算資源主要是財務(wù)資源，而完全應(yīng)計制對應(yīng)經(jīng)濟(jì)資源流動觀念，預(yù)算會計主要關(guān)注預(yù)算資源的流量，不需要對實物資產(chǎn)加以確認(rèn)和反映，因此，預(yù)算會計沒必要采用完全應(yīng)計制。為了降低改革成本，大部分會計賬戶可仍采用現(xiàn)金制，期末通過數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換或調(diào)整方法編制部分事項應(yīng)計制的財務(wù)報告；對部分會計事項，例如折舊，采用應(yīng)計制核算。

二是會計要素的協(xié)調(diào)。由于政府財務(wù)會計和政府預(yù)算會計的基本原理不同，兩者會計要素的設(shè)置也不同。原有預(yù)算會計要素劃分為資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出五類，以提供預(yù)算執(zhí)行情況的會計信息為目標(biāo)，服務(wù)于政府預(yù)算管理。而政府財務(wù)會計需要提供政府部門所有的公共財務(wù)資源的交易或事項，其會計要素設(shè)置應(yīng)有區(qū)別，它不但關(guān)注資源流量，更關(guān)注資源的存量及其狀態(tài)，而政府預(yù)算會計主要關(guān)注預(yù)算資源流量，對兩者共同部分加以協(xié)調(diào)。

篇(6)

【關(guān)鍵詞】預(yù)算 會計制度 預(yù)算會計

一、引言

新的預(yù)算會計制度，自1998年開始實施，距現(xiàn)今已有15個年頭。新的會計制度主要任務(wù)是對財政管理進(jìn)行規(guī)范并加強(qiáng)，主要手段是改革預(yù)算管理制度。

政府預(yù)算的發(fā)展已經(jīng)有了一定的歷史，在大量的經(jīng)濟(jì)學(xué)者對其進(jìn)行研究的基礎(chǔ)上，政府預(yù)算的管理水平得到了極大程度上的提高。但是我國的預(yù)算水平與國外相比還相差甚遠(yuǎn)，并且存在很多漏洞以及缺陷，都是急待完善的。

預(yù)算會計制度主要有兩種，一是財政總預(yù)算會計，一是單位預(yù)算會計。單位預(yù)算會計又分為行政單位會計和事業(yè)單位會計。在我國單位預(yù)算會計與國外的政府預(yù)算是等同的。在預(yù)算會計改革中，我國預(yù)算會計仍大量對收付實現(xiàn)制進(jìn)行使用的做法，在執(zhí)行中暴露出一些深層次的問題。預(yù)算作為政府宏觀調(diào)控的重要手段，它與一國經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展是密切相關(guān)的。因此改革是必須的。

二、預(yù)算制度改革的必要性

（一）我國預(yù)算制度存在的問題

我國現(xiàn)行的預(yù)算制度與國際上存在較大的不同，仍然采用收付實現(xiàn)制，在經(jīng)濟(jì)內(nèi)容日趨復(fù)雜的今天，其缺陷愈發(fā)明顯。

1.對于現(xiàn)有的以及新的制度，現(xiàn)行的會計制度不能發(fā)揮其作用

在國庫集中收付制度和政府采購制度中，出現(xiàn)了大量的新業(yè)務(wù)，同時財政資金的流向在原有基礎(chǔ)上有了較大的改變，一些固定支出所需要的資金的撥款程序與撥款部門均發(fā)生了改變。因此，會計核算的內(nèi)容需要進(jìn)行相應(yīng)的修改，以反映真實的資金流向以及資金的使用情況。以職工工資賬戶為例，財政資金改變了原有的貨幣資金形式，一方面是收入的增加，另一方面就是相應(yīng)的工資支出即單位費用的增加。

財政部對一些中央試點單位進(jìn)行了小范圍的改革，其應(yīng)用范圍小，針對性不強(qiáng)，實用性較差。試點單位不可能兼顧其他單位的資金流動特點，其試點制度的推廣比較困難，對地方的會計核算工作的展開帶來了一定的難度。

2.編制部門預(yù)算不能由現(xiàn)行的預(yù)算會計完成，使預(yù)算會計失去提供相關(guān)信息的功能

預(yù)算會計信息是編制部門預(yù)算時的重要參考，為編制部門預(yù)算提供了信息基礎(chǔ)。傳統(tǒng)的“基數(shù)法”存在盲目的“繼承”的問題，即對會計信息的利用率不高，僅僅是根據(jù)上一年的支出基數(shù)與增長比例的簡單操作。而“零基法”是歸零信息，根據(jù)實際的情況，人力、物力的投入使用來確定財政支出?！傲慊ā比〈盎鶖?shù)法”已經(jīng)成為了一種必然趨勢，而“零基法”的推行對會計信息有較高的要求，要求會計信息真實可靠。在我國，行政以及事業(yè)單位經(jīng)常擁有較多的固定資產(chǎn)以及股權(quán)的投資。但我國的預(yù)算會計往往側(cè)重于對資金的核算，缺少資產(chǎn)的核算方法。在核算時固定資產(chǎn)的使用情況得不到有效的反映，使會計信息失去了完整性。

3.對于政府的債務(wù)不能完整反映

我國近年來，加大了對國債的發(fā)行力度同時也向世界金融組織借了一定的外債，現(xiàn)行的預(yù)算會計對這些新的債務(wù)的反映不完整，對本期負(fù)擔(dān)沒有相應(yīng)的會計信息進(jìn)行反映。

4.不能跟上國際的步伐

中國進(jìn)入世貿(mào)組織的關(guān)鍵是政府的加入世貿(mào)組織。在經(jīng)濟(jì)全球化的浪潮下，政府也被企業(yè)化了。因此，政府也要像企業(yè)一樣去加入國際的競爭，會計預(yù)算也要滿足政府的需要，提高綜合競爭力。滿足收付制度改革的要求。

經(jīng)過上面的問題分析，我國預(yù)算會計主要有兩個方面的問題，一個是管理水平跟不上改革的步伐，一個是會計信息的完整性也有待提高。

（二）針對我國與預(yù)算會計存在問題的改進(jìn)方法

隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的逐漸完善以及會計制度的改革，預(yù)算會計的不足越發(fā)明顯，對現(xiàn)行預(yù)算會計的改革要求十分緊迫。我國應(yīng)積極借鑒發(fā)達(dá)國家的先進(jìn)經(jīng)驗以完善我國的預(yù)算會計制度。

1.對會計要素進(jìn)行調(diào)整

現(xiàn)行的會計制度將會計要素分為5類，包括資產(chǎn)和負(fù)債、收入和支出以及凈資產(chǎn)。而在現(xiàn)實的使用中，這五類要素并不能描述所有的業(yè)務(wù)。尤其是凈資產(chǎn)，它不是一個十分明確的概念，僅僅在數(shù)額上表現(xiàn)為資產(chǎn)和負(fù)債的差，而對信息的內(nèi)容沒有反映。而會計除了為核算提供數(shù)據(jù)依據(jù)還要為決策提供信心基礎(chǔ)，“凈資產(chǎn)”顯然不能滿足這一要求。我國現(xiàn)在使用的會計等式是：資產(chǎn)與收入的和等于負(fù)債、凈資產(chǎn)與支出的和，這種靜態(tài)的會計計算方法與實際資產(chǎn)的流動性并不配套，也不符合國際上的規(guī)律。

在此，我們提出一個設(shè)想，將五個會計要素改為六個。資產(chǎn)與負(fù)債、收入和支出不變，而將凈資產(chǎn)分為“基金”和“結(jié)余”要素。這樣的設(shè)置就可以使以上問題得到解決。

2.正確處理幾個關(guān)系

（1）會計與預(yù)算之間的關(guān)系

會計信息是政府編制預(yù)算的基礎(chǔ)，在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，會計信息對經(jīng)濟(jì)活動的反映更加準(zhǔn)確以及可用。例如對固定資產(chǎn)的計提折舊，既反映了取得成本，又反映了其凈值。這些都是采用“零基法”編寫預(yù)算的基礎(chǔ)。因此，預(yù)算的管理與政府會計的改革應(yīng)該是相一致的。國外一般是政府會計改革先于預(yù)算管理改革，而我國是預(yù)算管理改革先于政府會計改革。我國應(yīng)該積極跟上國際的步伐，對預(yù)算會計進(jìn)行改革。

（2）新舊會計核算制度的關(guān)系

會計核算的制度主要有權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制。而對于現(xiàn)今的經(jīng)濟(jì)活動來講，更適合使用權(quán)責(zé)發(fā)生制。在特殊的經(jīng)濟(jì)活動中，收付實現(xiàn)制也有其自身的優(yōu)點。但是，在實務(wù)操作中，企業(yè)以及政府都是兩種制度并行使用的。例如“現(xiàn)金流量表”的使用就是以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)的。不管是國內(nèi)還是國外，都沒有完全放棄對收付實現(xiàn)制的使用，由于收付實現(xiàn)制能夠?qū)ΜF(xiàn)金的活動情況進(jìn)行反映，所以兩個制度相結(jié)合能夠更好地為會計核算以及經(jīng)濟(jì)決策服務(wù)。

（3）中國特色與學(xué)習(xí)國外制度的關(guān)系

從國外的成功經(jīng)驗可以知道，權(quán)責(zé)發(fā)生制對于會計信息的完整性有很大的幫助，其提供的會計信息能夠更好的為決策者使用。在會計信息的處理上與收付實現(xiàn)制相比的優(yōu)勢較強(qiáng)?？梢灾缹?quán)責(zé)發(fā)生制的推廣應(yīng)用是未來會計工作的基礎(chǔ)。

但不管是從經(jīng)濟(jì)上還是政治上，我國都有自己獨特的特點，這就決定了不能照搬國際的方法，在借鑒的基礎(chǔ)上應(yīng)結(jié)合我國的基本國情以及經(jīng)濟(jì)活動的特點，穩(wěn)步的推進(jìn)我國預(yù)算會計的改革。要保證不與我國國情相矛盾，并在現(xiàn)實中存在該業(yè)務(wù)。立足國情，“取其精華去其糟粕”的制定相應(yīng)的會計規(guī)范是處理我國特色與借鑒國外經(jīng)驗的原則。

（4）預(yù)算會計改革要按部就班

由于國際上的影響以及我國自身的發(fā)展，會計環(huán)境與以前比較有了較大的改變，變革是迫在眉睫的。但是急于求成是行不通的。在具體的實施中應(yīng)該分兩步。首先，對于當(dāng)前的預(yù)算管理中，已經(jīng)過時或與改革矛盾的內(nèi)容，應(yīng)該首先制定相應(yīng)的規(guī)范，以防在工作中帶來不必要的麻煩。對于一些存在的問題，如新業(yè)務(wù)出現(xiàn)引起的新的現(xiàn)金流量的計量記錄與核算等問題制定補(bǔ)充規(guī)定。在實際會計核算中，具體問題具體分析，當(dāng)收付實現(xiàn)制不能滿足要求時，應(yīng)注重對權(quán)責(zé)發(fā)生制的引用，并做好兩者的協(xié)調(diào)與銜接。對固定資產(chǎn)使用情況的反映也應(yīng)該重點考慮，對單位制定相應(yīng)的折舊制度，以真實地反映出單位資產(chǎn)以及其信息。第二步是，對我國政府會計體系和政府財務(wù)會計報告制度制定新的制度。在地方可進(jìn)行試點實驗，以確保新制度的實施。我國預(yù)算會計存在的最大的弊端是適用范圍過窄，對于全面核算以及對政府的經(jīng)濟(jì)資源以及使用情況的反映不盡人意。所以應(yīng)對預(yù)算會計從整體框架上進(jìn)行全面改革，研究制定我國的政府會計核算制度和財務(wù)會計報告制度。新制度出臺后，為穩(wěn)妥起見，可先在部分地區(qū)和部門進(jìn)行試點，待條件成熟后再全面推開。這種先試點再推開的做法，實施起來比較穩(wěn)妥，也是大多數(shù)國家的成功經(jīng)驗。

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篇(7)

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位會計；權(quán)責(zé)發(fā)生制；問題；建議

中圖分類號：F233 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1005-913X（2012）08-0107-02

我國自1998年在全國范圍內(nèi)實行《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》和《事業(yè)單位會計制度》以來，至今已十余年。在這十年里，國內(nèi)外的經(jīng)濟(jì)發(fā)生了翻天覆地的變化。現(xiàn)行的事業(yè)單位的會計制度遠(yuǎn)遠(yuǎn)滯后于事業(yè)單位體制改革的步伐，事業(yè)單位的會計改革也需不斷深入。因此，筆者就事業(yè)單位會計制度提出自己的幾點思考。

一、我國事業(yè)單位會計制度的基本情況

目前，1997年財政部頒布《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》試行和《事業(yè)單位會計制度》。隨后財政部又相繼頒布了中小學(xué)校、高等學(xué)校、科學(xué)事業(yè)單位、醫(yī)院和測繪事業(yè)單位等會計制度。這些會計制度共同構(gòu)成了現(xiàn)行的事業(yè)單位會計制度的體系（簡稱事業(yè)單位會計制度）。

現(xiàn)行事業(yè)單位會計制度統(tǒng)一了會計記賬方法，確立了會計信息的要求，建立了資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入和支出等五大會計要素，并在此基礎(chǔ)上形成了資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表等會計報表及其附表、會計報表附注、收支情況說明書等事業(yè)單位財務(wù)會計報告的一套體系?！妒聵I(yè)單位會計準(zhǔn)則》試行規(guī)定事業(yè)單位的會計核算一般采用收付實現(xiàn)制，對于經(jīng)營性收支業(yè)務(wù)核算可以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。《事業(yè)單位會計制度》《高等學(xué)校會計制度》和《中小學(xué)校會計制度》遵循該原則，而《醫(yī)院會計制度》《科學(xué)事業(yè)單位會計制度》和《測繪事業(yè)單位會計制度》規(guī)定會計核算基礎(chǔ)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為主，而基本建設(shè)的會計核算則需遵循《國有建設(shè)單位會計制度》。目前，大多數(shù)事業(yè)單位也逐步引入了權(quán)責(zé)發(fā)生制，進(jìn)行會計核算和成本核算。

二、我國現(xiàn)行事業(yè)單位會計體系存在的問題

（一）政府預(yù)算會計體系亟待加強(qiáng)

雖然我國現(xiàn)行的政府預(yù)算會計體系經(jīng)歷了多次的改革與調(diào)整，但是預(yù)算會計改革仍然比較滯后，現(xiàn)行的預(yù)算會計核算對象仍然主要以預(yù)算資金的收支為主，并未發(fā)揮其在加財政預(yù)算管理和國家宏觀調(diào)控中的主導(dǎo)作用。因此，加強(qiáng)政府預(yù)算會計體系的建設(shè)已成為當(dāng)務(wù)之急。而事業(yè)單位會計作為政府預(yù)算會計體系的一部分，在政府預(yù)算會計體系建設(shè)過程中也具有不可推卸的責(zé)任。

（二）事業(yè)單位會計信息質(zhì)量有待提高

現(xiàn)行事業(yè)單位會計體系提供的會計信息質(zhì)量的情況不容樂觀，事業(yè)單位會計核算和管理存在著較為嚴(yán)重的問題，存在著諸如會計基礎(chǔ)薄弱、單位內(nèi)部控制制度不健全、財政資金管理使用不規(guī)范、會計信息不準(zhǔn)確等一系列的問題。事業(yè)單位的會計信息不能準(zhǔn)確反映單位的資產(chǎn)、負(fù)債、業(yè)務(wù)收支及結(jié)余情況。例如，當(dāng)事業(yè)單位對外借債時，應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的貸款利息，屬于事業(yè)單位承擔(dān)的債務(wù)，當(dāng)拖欠職工工資福利費及應(yīng)收未收服務(wù)性收費欠款時，屬于事業(yè)單位享有的債權(quán)，而采用收付實現(xiàn)制核算時，反映事業(yè)單位的資產(chǎn)和負(fù)債卻不真實、不準(zhǔn)確?？梢?，只有采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算，才能真實地反映事業(yè)單位的財務(wù)狀況及經(jīng)營成果。

（三）事業(yè)單位會計的收付實現(xiàn)制亟待轉(zhuǎn)化

自20世紀(jì)90年代以來，西方的一些主要國家，在政府預(yù)算編制和政府會計核算中已逐步引入了權(quán)責(zé)發(fā)生制為確認(rèn)基礎(chǔ)。在我國，傳統(tǒng)的事業(yè)單位預(yù)算編制和預(yù)算會計核算一般以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)。該方法無法全面地準(zhǔn)確記錄和反映事業(yè)單位的負(fù)債狀況，不能及時分析事業(yè)單位的資金運用情況和效果，尤其對那些跨年度交易引起的風(fēng)險更分析不足。相比之下，權(quán)責(zé)發(fā)生制會計基礎(chǔ)更具較大的優(yōu)勢，該方法對評估財務(wù)風(fēng)險，提供危機(jī)預(yù)警信息方面具有更大的優(yōu)勢。因此，為與國際接軌，作為政府會計分支的事業(yè)單位會計，也應(yīng)該從傳統(tǒng)的收付實現(xiàn)制向權(quán)責(zé)發(fā)生制轉(zhuǎn)化。

三、對于我國事業(yè)單位會計改革的幾點建議

目前，我國事業(yè)單位會計應(yīng)結(jié)合自身特點，并借鑒國外政府會計改革的先進(jìn)成果和成熟經(jīng)驗，針對工作中存在的諸多問題，建立健全我國事業(yè)單位會計體系。

（一）制定統(tǒng)一的事業(yè)單位會計制度

目前，我國事業(yè)單位實行統(tǒng)一的會計制度，該會計制度適用范圍較廣，并且舊的事業(yè)單位的會計制度已經(jīng)有很多的條款不再適應(yīng)事業(yè)單位會計。即使有些事業(yè)單位采用該制度，也只是套用國家事業(yè)單位統(tǒng)一的會計制度，并沒有結(jié)合自身特點，補(bǔ)充和修訂其中的條款，形成了眾多事業(yè)單位的會計如同炮制一般。因此，我國應(yīng)結(jié)合財政體制改革，制定科學(xué)合理的事業(yè)單位會計制度，統(tǒng)一地指導(dǎo)事業(yè)單位的會計工作。在制定統(tǒng)一的事業(yè)單位會計制度時，對于那些事業(yè)單位的特殊情況，應(yīng)對其中的條款給予一定的寬松條件。

（二）遞進(jìn)式地將收付實現(xiàn)制轉(zhuǎn)化為權(quán)責(zé)發(fā)生制

目前，事業(yè)單位會計在會計核算基礎(chǔ)的選擇上，仍應(yīng)以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)，兼以權(quán)責(zé)發(fā)生制為輔的“修正的收付實現(xiàn)制”，并在逐步適應(yīng)過程中遞進(jìn)式地將收付實現(xiàn)制轉(zhuǎn)化為權(quán)責(zé)發(fā)生制。事業(yè)單位會計采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算，對于應(yīng)收未收到的收入，應(yīng)撥入實際未撥入的收入以及應(yīng)付未付的費用全部登記入賬，在會計賬上予以反映，則事業(yè)單位結(jié)余才會更加真實可靠。

采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算過程中，需重新構(gòu)建相關(guān)的會計科目，然后對其進(jìn)行核算。對于會計報表部分應(yīng)力求原有事業(yè)單位會計報表的結(jié)構(gòu)不變，對于那些責(zé)任比較明確的、預(yù)算安排影響較大的重要負(fù)債，則可以以報表附表的形式進(jìn)行單獨披露。這樣既可以保證原有事業(yè)單位會計報表的結(jié)構(gòu)不變，也可以對重要會計信息進(jìn)行充分地披露。

（三）將基建會計納入事業(yè)單位會計賬目

由于事業(yè)單位基建會計與財務(wù)會計分開核算，致使事業(yè)單位的財務(wù)管理和資產(chǎn)管理存在很多問題。因此，在改進(jìn)事業(yè)單位會計制度時，應(yīng)將與基建相關(guān)的核算內(nèi)容補(bǔ)充進(jìn)去，使基建會計納入事業(yè)單位會計的大賬，并需要設(shè)計與之相應(yīng)的基建報表，來滿足事業(yè)單位內(nèi)部的信息管理需要。

（四）結(jié)合實際情況制定改革措施

我國的事業(yè)單位會計改革是一個漫長的道路。改革過程中，應(yīng)立足本國國情，借鑒國際經(jīng)驗，選擇適合的改革切入點，結(jié)合實際情況設(shè)計切實可行的措施。改革措施的選擇需要分步實施，應(yīng)注重理論與實踐的有機(jī)結(jié)合，切勿盲目為改革而改革。對于那些以純經(jīng)費收支為主的事業(yè)單位勿貿(mào)然實行權(quán)責(zé)發(fā)生制。另外，事業(yè)單位會計改革應(yīng)與政府會計準(zhǔn)則的制定和發(fā)展步伐相一致，防止過左或過右的思想。

（五）建立完整的報告體系

我國現(xiàn)行的政府預(yù)算會計的報告主體分為財政總預(yù)算主體、行政單位主體和事業(yè)單位主體。而事業(yè)單位現(xiàn)行的資產(chǎn)負(fù)債表和收入支出表已無法滿足內(nèi)部控制的需要。事業(yè)單位的財務(wù)會計報告至少應(yīng)包括會計報表和會計附注，并提高會計附注的重要性。對外報出的會計報表應(yīng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、業(yè)務(wù)活動表、預(yù)算收支總表、國有資產(chǎn)情況表、基建投資表和附表等。其中，預(yù)算收支總表反映預(yù)算收入及支出的情況，基建投資表反映基建資金的來源和使用、增減變動及完工情況。事業(yè)單位的報表形成一個體系，便于報表信息使用者的使用。

四、結(jié)語

事業(yè)單位會計改革是未來我國財政管理改革的重要內(nèi)容，事業(yè)單位會計改革的成果直接關(guān)系到我國財政管理改革的成敗，如何遞進(jìn)地實行權(quán)責(zé)發(fā)生制等會計改革，需要每一位事業(yè)單位的會計人員，特別是高層財務(wù)管理人員的出謀劃策，以加快我國事業(yè)單位會計改革的步伐。本文僅針對我國現(xiàn)行事業(yè)單位會計存在的幾個問題，對其改革提出了相關(guān)的幾點建議。在改革的過程中，可能會出現(xiàn)各式各樣的情況，需要進(jìn)一步地研究與探討。

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