序論：寫作是一種深度的自我表達。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內(nèi)心深處的真相，好投稿為您帶來了七篇經(jīng)濟責任審計思路范文，愿它們成為您寫作過程中的靈感催化劑，助力您的創(chuàng)作。

篇(1)

（一）審計委托滯后和臨時集中交辦，不利于整體審計計劃科學合理安排

經(jīng)濟責任審計計劃制定程序，一般是每年先由經(jīng)濟責任審計領導機構（即由紀檢、組織、審計、監(jiān)察、人力資源社會保障和國有資產(chǎn)監(jiān)督管理等部門組成的經(jīng)濟責任審計工作聯(lián)席會議或領導小組，以下簡稱聯(lián)席會議）的成員單位分別提出下一年度經(jīng)濟責任審計項目建議，經(jīng)聯(lián)席會議辦公室研究提出計劃草案，報請本級政府行政首長審定后，由組織部門向審計機關出具經(jīng)濟責任審計委托書，審計機關依據(jù)委托書將審計項目納入年度審計工作計劃并依法組織實施。由于計劃醞釀環(huán)節(jié)多、過程長，經(jīng)濟責任審計委托書往往滯后于審計機關整體審計項目計劃下達時間，同時由于審計對象的不確定性，也造成部分任務安排的臨時性或集中性，特別是在換屆時，時間剛性，任務集中，有時不得不暫停正在進行的計劃性工作，完成交辦的經(jīng)濟責任審計工作。如果與業(yè)務上級安排的時間性較強的審計項目相沖突，就會給審計力量協(xié)調(diào)帶來一定難度，影響了審計部門工作全盤安排的計劃性。

（二）先離或先任后審，不利于維護審計制度的嚴肅性

現(xiàn)有制度規(guī)定：領導干部履行經(jīng)濟責任的情況，應當依法接受審計監(jiān)督。根據(jù)干部管理監(jiān)督的需要，可以在領導干部任職期間進行任中經(jīng)濟責任審計，也可以在領導干部不再擔任所任職務時進行離任經(jīng)濟責任審計。鑒于干部調(diào)整工作的敏感性，組織部門大多是在干部已離職，或到達新的領導崗位后，才安排審計部門進行審計，即“先離或先任后審”。這樣做容易造成：第一，法制嚴肅性降低，社會威信提不高。經(jīng)濟責任審計不僅僅是組織部門、審計部門和離任者三方面的事，一定程度上是社會非常關注的政治性工作，“先離或先任后審”容易給人造成“走過場”、“馬后炮”的感覺，影響了工作的嚴肅性。第二，易使干部降低責任意識，產(chǎn)生僥幸心理，推諉扯皮：反正是生米已成熟飯，審與不審已不影響本人的調(diào)動和升遷。審計審出了問題，前任已不在原崗位，無法執(zhí)行審計結論；而接任者又推給前任，拒不執(zhí)行審計決定，造成新官不理舊賬，審計部門反而進退兩難。久而久之，容易形成惡性循環(huán)，同一問題會在同一單位屢查屢犯。第三，審計結果難以充分利用，隱性風險易給組織部門造成被動，影響黨的形象。由于干部調(diào)動或者升遷命令已經(jīng)下達，審出了一般性問題，也不好改動任職決定，只好權當沒問題；而審計一旦審出了重大問題，造成干部任用的失誤，會使黨政領導和組織人事部門陷入被動，影響組織威信。這與“充分發(fā)揮審計監(jiān)督在加強干部考核和管理中的重要作用”要求相違背，給審計工作帶來不利影響。

（三）制度覆蓋面有缺口，輪審周期比較長，不利于對審計對象的公平及時有效監(jiān)督

中央兩辦制度規(guī)定，經(jīng)濟責任審計范圍是指對領導干部在任職期間因其所任職務，依法對本地區(qū)、本部門（系統(tǒng)）、本單位的財政收支、財務收支以及有關經(jīng)濟活動應當履行的職責、義務。而各地根據(jù)實際情況制定實施辦法時，有的從制度上留下了審計缺口，一般要求在領導干部任期內(nèi)，原則上應安排一次任中經(jīng)濟責任審計，任職時間較長的，重點審計近一任期年度，重大問題可以追溯其他年度，并對特殊審計對象予以免審，如：對任職的單位已經(jīng)撤并一年以上的、已經(jīng)離開任職崗位一年以上的、已被提拔使用可能影響審計公正進行的領導干部不再安排經(jīng)濟責任審計。同時，目前大多數(shù)情況下，經(jīng)濟責任審計是在干部離任或轉任時進行，有的領導干部任期長達十幾、二十年，任期中從未審計過。這樣一方面易使當事人在麻痹中放任違法違紀違規(guī)行為，積累較多問題得不到及時制止和糾正，給國家和人民造成不可挽回的損失；另一方面使審計工作量加大，審計風險也隨之進一步增大。此外，制度覆蓋面的缺口，也對干部監(jiān)督有失公平，使個別特殊領導干部脫離審計監(jiān)督。

（四）審計結果運用和公告制度尚待完善，不利于審計在干部管理監(jiān)督中的作用有效發(fā)揮

兩辦《規(guī)定》雖然要求各級黨委和政府應當建立健全經(jīng)濟責任審計情況通報、審計整改以及責任追究等結果運用制度，逐步探索和推行經(jīng)濟責任審計結果公告制度。有關部門和單位應當根據(jù)干部管理監(jiān)督的相關要求運用經(jīng)濟責任審計結果，將其作為考核、任免、獎懲被審計領導干部的重要依據(jù)，并以適當方式將審計結果運用情況反饋審計機關。經(jīng)濟責任審計結果報告應當歸入被審計領導干部本人檔案。但目前由于各地審計結果運用辦法和運用程度不一，經(jīng)濟責任審計結果公告制度尚在起步探索階段，審計結果不公開、不透明、隨意性大、運用缺乏標準，一定程度上造成了經(jīng)濟責任審計與領導干部任用脫節(jié)的問題，不利于將群眾監(jiān)督與審計監(jiān)督相結合，使審計結果在干部管理監(jiān)督中的作用難以充分有效發(fā)揮。

二、解決問題的幾點建議

（一）加強審計計劃管理，促進經(jīng)濟責任審計項目計劃與審計機關整體審計計劃統(tǒng)籌安排

改進審計項目計劃安排方式，建立審計對象信息共享平臺，聯(lián)席會議成員單位及時溝通情況，嚴格落實兩辦《規(guī)定》的經(jīng)濟責任審計項目計劃委托程序，在每年年底前就應確定下一年審計對象，組織部門經(jīng)濟責任審計委托書應在領導干部屆滿、辭職、退休前或有職務變動的意向性考察期間下達，委托的審計對象數(shù)量應與審計力量相匹配，審計機關也要根據(jù)組織部門的要求優(yōu)先把經(jīng)濟責任審計項目列入審計計劃，使經(jīng)濟責任審計計劃與審計機關整體審計計劃有效銜接，并保證足夠的審計力量對每一個項目審深審透；結合當?shù)攸h委政府的實際，建立健全審計對象分類審計辦法，根據(jù)干部管理監(jiān)督工作的實際需要，從全局和長遠考慮，規(guī)劃好五年的經(jīng)濟責任審計工作，做好當年的具體審計工作，減少臨時調(diào)整和集中交辦，力爭做到對審計對象至少在其每一屆任期內(nèi)輪審一遍。

（二）不斷加大任中審計比重，促進降低審計風險

采取審計對象分類管理、突出重點、任期輪審等有效方法，不斷加大任中審計比重，將“先審后離（任）”作為經(jīng)濟責任審計發(fā)展的目標去努力實現(xiàn)。在現(xiàn)階段條件還不成熟的情況下，暫不排除“先離或先任后審”，應靈活地根據(jù)具體情況確定審計的時機和方式。對擬升遷或擬調(diào)任重要領導崗位的，應堅持“先審后離或后任”，增強干部的責任感，也使其能夠積極配合審計部門的工作，審出了問題，也能及時下結論和處理，避免給社會上造成“走過場”的感覺，更重要的是可以最大限度地避免干部使用的重大失誤，提高組織威信；對離崗、離職、退休或免職又不再安排新的領導崗位的，因其社會影響不大，為了使干部所在的原單位能盡快地開展正常工作，視情況可以采取“先離或先任后審”，等將來干部監(jiān)管機制完備了，條件成熟了，再全面推行“先審后離”，使法規(guī)規(guī)定和實踐完全統(tǒng)一起來。

（三）完善制度頂層設計，實現(xiàn)對審計對象全覆蓋的公平有效監(jiān)督

應進一步強化經(jīng)濟責任審計的嚴肅性和強制性，盡量減少制度覆蓋缺口，不留盲點，達到用制度約束人，把權力關進籠子里，杜絕審計對象僥幸和特殊化心理，體現(xiàn)干部管理監(jiān)督的公平有效性。加強審計與干部管理監(jiān)督等部門的溝通協(xié)調(diào)，建立和完善經(jīng)濟責任審計對象數(shù)據(jù)庫及相關數(shù)據(jù)庫，不斷提高審計效能和信息化水平。同時，將經(jīng)濟責任審計與預算執(zhí)行審計等其它專項審計相結合，合理配置資源，縮短輪審周期，從制度上進一步明確任中審計周期的最長年限和任職條件，如：每3年或5年必須審計1次，未經(jīng)審計不得任用等，真正實現(xiàn)經(jīng)濟責任審計的常態(tài)化、規(guī)范化、制度化。

（四）上下統(tǒng)一建立專職機構，強化運行機制，充實審計力量，奠定經(jīng)濟責任審計深化發(fā)展和質(zhì)量提高的基礎

目前，我國經(jīng)濟責任審計最高層次的領導機構是由國家紀檢、組織、審計、監(jiān)察、人力資源社會保障和國有資產(chǎn)監(jiān)督管理等部門組成的聯(lián)席會議，省市縣各級各部門的經(jīng)濟責任審計領導機構各不相同，且未建立健全。有的是聯(lián)席會議或領導小組，下設辦公室一般在審計機關，但具體審計業(yè)務由審計機關各業(yè)務部門分擔實施，而有的審計機關專門成立了經(jīng)濟責任審計局，組織機構保障力度相對較強。應上下統(tǒng)一建立經(jīng)濟責任審計專職機構，選配與審計任務相適應的專職審計人員，充實審計力量，強化聯(lián)席會議運行機制，從機構、人員、設施等方面予以保障。

（五）建立和完善經(jīng)濟責任審計結果運用情況反饋和公告制度，加大對經(jīng)濟責任審計成果的運用力度，有效發(fā)揮審計監(jiān)督和社會監(jiān)督的合力作用

篇(2)

關鍵詞：經(jīng)濟責任 審計風險 防范措施

一、經(jīng)濟責任審計風險及其特征

（一）經(jīng)濟責任審計風險的含義

郵政企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責任審計風險，是指內(nèi)部審計人員在對本單位下屬單位的負責人進行經(jīng)濟責任審計過程中，由于各種原因對相關責任人應當負有的主管責任和直接責任判斷失誤而發(fā)表了與事實不相符的審計評價或結論，引起審計主體承擔某種損失的可能性。因此，如何正確認識和有效防范郵政企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責任審計風險，已經(jīng)成為內(nèi)部審計人員面臨的一個重要問題，研究其成因及防范對策，對于提高內(nèi)部經(jīng)濟責任審計工作質(zhì)量和權威性，保護內(nèi)部審計人員的自身利益，有著十分重要的意義。

（二）經(jīng)濟責任審計風險的特征

1.風險比較復雜。經(jīng)濟責任審計是一項不確定性因素多、社會環(huán)境影響大、牽涉面廣的工作，對人的監(jiān)督與對事的監(jiān)督有機結合，因此風險更高，難度更大；同時，經(jīng)濟責任審計風險形成的原因多種多樣，貫穿于整個經(jīng)濟責任審計全過程，每一項審計活動都會產(chǎn)生與之相適應的審計風險，其成因和表現(xiàn)形式方面均具有較高的復雜性。

2.風險成因的獨特性。首先經(jīng)濟責任審計對象層次高，責任人一般為掌握一定權力的領導者，同時審計的內(nèi)容錯綜復雜，加之經(jīng)濟責任審計覆蓋期限長，評價事項多而敏感，審計的評價依據(jù)仍處在不斷變化完善之中，所有這些不穩(wěn)定因素都會反向促生審計風險。

3. 風險控制艱巨。一是風險成因的特殊性使得風險控制的不確定性因素增加。特別是審計對象一般都是手中握有重權的“高智商”者，違規(guī)行為更具有復雜性和隱蔽性；二是審計事項的委托授權屬性常使得審計機構面臨被動的局面。任期經(jīng)濟責任審計的對象是由組織人事部門決定，只有授權委托后方可實施審計，而人動一般具有批量性，在短期內(nèi)很容易形成審計力量相對不足，面對“風險成本——效率”的關系，審計人員常常無可奈何，必然加大審計風險。

二、經(jīng)濟責任審計風險的形成原因

（一）審計技術方法的局限性

隨著經(jīng)濟責任審計在郵政企業(yè)各系統(tǒng)及更高層次（由縣科級向地處級、省廳級推進）的全面推行，審計范圍和規(guī)模不斷擴大， 對審計技術方法提出了更高的要求。目前的審計方法主要側重于制度基礎審計，它過分依賴被審單位內(nèi)部的控制制度， 而內(nèi)控制度本身在執(zhí)行過程中就難以避免領導者個體主觀性、隨意性和偶發(fā)性干擾的風險，已不能適應當今復雜的審計環(huán)境。從實踐層面來看，經(jīng)濟責任審計一般任務急、時間緊、工作量大。要在短時間內(nèi)把領導干部幾年甚至十幾年的經(jīng)濟責任搞清楚，單靠人工方法是不可能的?，F(xiàn)在，抽樣審計方法和計算機技術已得到廣泛應用， 問題也隨之而來。例如， 審計抽樣是否科學、適用，樣本信息能否準確反映真實情況， 以及計算機技術是否成熟可靠等等， 必將直接影響到審計工作的質(zhì)量，形成新的風險。

（二）內(nèi)部審計的獨立性不強

獨立性是審計的靈魂，由于內(nèi)部審計是郵政企業(yè)內(nèi)部設置的機構，在進行內(nèi)部經(jīng)濟責任審計過程中不可避免地受本單位的利益約束，當審計事項涉及大單位與小單位、全局與局部利益糾紛時，就不得不考慮本級行政的意見，審計工作難以避免行政領導的影響和干擾，審計人員很難依法獨立行使監(jiān)督和查處的職責，特別是當涉及領導層違紀或參與違紀時，內(nèi)部審計人員更是無能為力無法對其做出真實，客觀的評價，另外，由于內(nèi)部審計地位的限制，在審計實際工作中，往往得不到被審計單位的支持和配合，在取證的關鍵時刻，有時會遭到被審單位的拒絕，導致審計工作無法正常進行，從而容易產(chǎn)生審計風險。

（三）經(jīng)濟責任制不夠健全

大多數(shù)部門、單位內(nèi)部沒有建立規(guī)范科學的經(jīng)濟責任制，領導干部沒有明確的任期經(jīng)濟責任，任期內(nèi)應負的責任、任期目標、考核標準都沒有給出科學、明確的界定，同時被審計單位在某些環(huán)節(jié)上違反財經(jīng)法紀是由離任者和領導班子的混和行為所引起，但決策失誤、管理不當造成的重大經(jīng)濟損失應追究何種行政責任卻無明確金額標準，這使得審計評價喪失了具體的參照，目前國內(nèi)主要采用兩類標準進行經(jīng)濟責任審計評價，主要經(jīng)濟指標的完成情況以及國家的相關審計評價細則和標準仍很欠缺。

（四）審計手段及審計人員自身素質(zhì)問題

經(jīng)濟責任審計的對象往往時間跨度長、范圍廣、內(nèi)容多，審計任務的綜合性和問題的復雜性，客觀上也就要求審計人員應具有較為全面的綜合素質(zhì)，既要具備查賬技能，還應具備宏觀和微觀經(jīng)濟管理知識及口頭及書面表達能力、溝通協(xié)調(diào)能力、綜合分析能力等綜合性知識與能力。但在現(xiàn)實的審計過程中，審計人員作為個體總是不可避免地會受到知識、經(jīng)驗和能力不足，以及審計工作的復雜程度大、涉及面較廣等因素的制約，從而有可能引發(fā)諸如審計問題處理不當?shù)确矫娴膶徲嫻ぷ魇д`，以及審計程序錯誤，由此產(chǎn)生審計風險。

（五）審計評價失真

審計評價是經(jīng)濟責任審計中最重要的一項內(nèi)容。作為審計過程的最終結果，審計評價既是對領導者任期內(nèi)經(jīng)濟行為及其后果的科學、客觀、準確的理性認識，也是復雜審計活動所取得的成果。但是，就目前情況而言，由于缺乏一套操作性較強的評價標準指標體系，在審計實務過程中，審計評價就難免會導致失真。例如：對審計事項不應評價而評價；對審計過程中涉及的具體事項不應評價而評價；雖是審計范圍，但審計人員未獲取相關證據(jù)而隨意評價；對證據(jù)不足的審計事項不應評價而評價；雖然獲取了審計證據(jù)，但證據(jù)可靠性不強，證明力不足，而草率做評價；用詞欠妥的審計評價。凡此種種都會帶來審計評價風險。

三、經(jīng)濟責任審計風險的防范措施

（一）嚴格審計取證和分析工作

審計人員要從性質(zhì)和金額兩個方面確定審計事項的重要性程度，突出重點，加大審計調(diào)查的力度，不僅要求被審計單位提供真實完整的審計資料，并對這些資料進行認真細致的檢查，而且不能忽視對未在賬內(nèi)記錄但客觀存在的事實的審計查證，尤其是對重大經(jīng)濟決策的審計要跳出傳統(tǒng)審計的思路，拓寬審計視野，圍繞重大經(jīng)濟決策的程序、資金流向和投資效果采取有效的審計方法，對領導干部任職期間存在的主要問題不隱瞞，不夸大，不回避，做到事實清楚，準確無誤。分析判斷問題的性質(zhì)時不能一概而論，要綜合考慮國家法律法規(guī)，又要考慮地方政策的實際，既要維護國家利益，又要兼顧單位的實際情況，實事求是地報告審計結果。

（二）建立相關性強的審計評價指標體系

建立經(jīng)濟責任審計評價指標體系目的在于把較為抽象的責任目標和考核標準進一步具體化，通過數(shù)量特征和質(zhì)量關系的分析，對領導干部任期經(jīng)濟責任的履行情況進行實是求事地評價：首先，審計評價指標體系的設置應當體現(xiàn)相關性原則，應當與審計評價對象不同類型相適應；其次，指標體系的設置應當體現(xiàn)經(jīng)濟責任為主的原則，因為審計機關對黨政主要領導干部和國有企業(yè)領導者實施監(jiān)督而進行的經(jīng)濟責任審計，檢查和評價的是經(jīng)濟行為和經(jīng)濟責任，那種盲目擴大審計評價范圍，濫用審計職權的行為勢必人為加大經(jīng)濟責任的審計風險；最后，指標體系的設置應當系統(tǒng)化規(guī)范化，指標選取應盡量與財政部頒布的相關經(jīng)濟指標相吻合，并且能夠全面準確反映領導干部的經(jīng)濟責任。

（三）在經(jīng)濟責任審計中引入經(jīng)濟效益審計

各級領導干部在經(jīng)濟和社會生活中負有特殊的責任和權利，其能否有效履行職責，正確使用經(jīng)濟決策權力，對社會政治經(jīng)濟生活影響較大，因而，在經(jīng)濟責任審計中引入經(jīng)濟效益審計不僅有助于提高經(jīng)濟管理方面的透明度，提高其投資決策水平，還可以有效地推進經(jīng)濟管理的現(xiàn)代化在經(jīng)濟責任審計中推行經(jīng)濟效益審計。要搞好三個方面的結合：一是把經(jīng)濟效益審計的基本理念與經(jīng)濟責任審計目標的確定相結合。經(jīng)濟性、效率性和效果性是經(jīng)濟效益審計的三個基本要素，也是對被審計對象本質(zhì)特征的抽象反映和高度概括，提出了國家（企業(yè)）資金如何用得少，用得好，用得值的問題，我們抓住這幾個關鍵，可以明確地去查找，把握經(jīng)濟責任審計對象在這幾方面表現(xiàn)的明顯特征，使審計結果更加真實、可靠，審計評價更加客觀公正；二是把經(jīng)濟效益審計的基本思維模式與經(jīng)濟責任審計程序的確定相結合。經(jīng)濟效益審計要明確回答被審計對象是否以正確的方式行事，是否做了正確的事情，我們借助這種思維模式，可以在經(jīng)濟責任審計中確定審計對象有哪些經(jīng)濟責任，怎樣履行的經(jīng)濟責任，結果如何這樣的思路，并圍繞這三個方面，確定審計程序，收集資料、證據(jù)，進行評價分析，從而提高審計行為的科學性和效率性；三是把經(jīng)濟效益審計的方法與經(jīng)濟責任審計的實施操作相結合，如審計標準的確定、調(diào)查、訪問、座談、統(tǒng)計分析等非財務性資料查證方法的應用、審計報告質(zhì)量的控制等，這些經(jīng)濟效益審計的方法都有助于豐富經(jīng)濟責任審計的內(nèi)涵，提高審計的質(zhì)量，降低經(jīng)濟責任審計的風險。

（四）創(chuàng)建寬松的經(jīng)濟責任審計工作環(huán)境

環(huán)境對風險控制有一定的影響，工作環(huán)境越差，風險系數(shù)就越大，有良好的工作環(huán)境，風險相對要小些。經(jīng)濟責任審計，既是依法對被審計領導干部所在單位實施審計監(jiān)督，又是接受干部管理部門的委托，對被審計領導干部依法行政、科學決策、廉潔自律等情況實施審計檢查。審計的權限和手段是有限的，僅靠審計部門做好經(jīng)濟責任審計工作難度較大，風險也大。因此經(jīng)濟責任審計工作既要主動爭取組織、紀檢等相關部門的支持和協(xié)作，又要特別注重工作方法，爭取被審計單位和被審計領導干部的理解和配合，創(chuàng)建一個寬松和諧的工作環(huán)境，減少審計風險發(fā)生的可能性。

（五）提高審計人員風險防范意識及素質(zhì)

審計人員素質(zhì)高低是防范審計風險的關鍵，而經(jīng)濟責任審計的高風險屬性，則要求審計人員具備更高的政治素質(zhì)職業(yè)道德和業(yè)務素質(zhì)，有了過硬的思想作風和業(yè)務能力，掌握審計方法，審計質(zhì)量才會有保障。

1、加強素質(zhì)教育。培養(yǎng)審計人員的職業(yè)道德通過素質(zhì)教育使審計人員認識到經(jīng)濟責任審計的重要性，與此同時還需要審計人員樹立依法審計，客觀公正，各盡職守的職業(yè)道德。

2、加強風險的教育。提高審計人員風險防范意識經(jīng)濟責任審計風險存在于每一個審計過程中，如果不能有效防范和控制，審計人員就要承擔責任風險，加強審計人員的風險意識教育，使審計人員充分認識到經(jīng)濟責任審計風險的存在，在以后的審計工作中做到依法審計，提高審計質(zhì)量，就能夠規(guī)避審計風險。

3、加強專業(yè)教育，提高審計人員的工作能力。審計人員應當具備計算機知識、法律知識等，并且要熟悉經(jīng)濟責任有關的法規(guī)制度，只有通過不斷的培訓和學習，才能使每個審計人員在審計過程中都能以扎實的業(yè)務知識做后盾，以法律制度、規(guī)定為依據(jù)，圓滿地完成審計任務。

4、加強責任追究教育，增強審計人員的責任感。建立審計質(zhì)量分級負責制度，要求審計人員對所審計的范圍和內(nèi)容負責；審計組長對審計報告、審計工作底稿及審計證據(jù)的復核責任等，同時還要建立責任追究制度，對審計人員的錯誤，依據(jù)責任追究并進行處罰，通過實施責任追究制度，可以增加審計人員的責任感，降低審計風險。

四、結語

總之，在郵政企業(yè)中，經(jīng)濟責任的審計是否符合客觀實際，不僅影響對領導干部的管理和監(jiān)督，還會對其任期經(jīng)濟責任的評價、國有資產(chǎn)的保值、增值產(chǎn)生影響。因此，審計機關和審計人員對經(jīng)濟責任審計風險的控制與防范應予以高度重視，在執(zhí)業(yè)中保持應有的職業(yè)謹慎，采取各種行之有效的措施降低審計風險，實現(xiàn)經(jīng)濟責任審計工作目標。

參考文獻：

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[3]趙曉鈴. 經(jīng)濟責任審計評價方法體系探究[J]. 當代財經(jīng)， 2009，（06）

篇(3)

一、經(jīng)濟責任審計風險的成因

領導干部經(jīng)濟責任審計的風險貫穿于審計工作的全過程，包括審計程序、取證、查證、定性、評價和處理處罰、責任化分等風險。從近幾年審計實踐來看，領導干部經(jīng)濟責任審計風險主要有以下幾個方面：

（一）審計外部原因形成審計風險

1、與領導干部經(jīng)濟責任機關的法律、法規(guī)及制度制定滯后，制約審計工作的開展，隨著市場競爭加劇，經(jīng)濟領域中產(chǎn)生了許多不確定的因素，市場經(jīng)濟形勢不斷變化。給審計工作提高了更高的要求，層出不窮的新的經(jīng)濟現(xiàn)象向現(xiàn)有的國家法律體系提出了新的挑戰(zhàn)。特別是領導干部經(jīng)濟責任審計的相關法律法規(guī)的制定滯后于經(jīng)濟和審計的發(fā)展。影響領導干部經(jīng)濟責任審計工作質(zhì)量的提高，形成審計風險。

2、領導重視程度不夠影響審計工作質(zhì)量。領導對干部經(jīng)濟責任審計重視程度，直接影響審計工作質(zhì)量，無論從領導干部調(diào)動、提升、免職，還是從審計項目計劃、審計準備、審計實施、審計終結、審計成果運用，如果組織、人事部門不重視，會使審計工作難以開展，會使領導干部經(jīng)濟責任審計流于形式，從而形成審計風險。

3、被審計單位提供的資料不真實，或有意制造虛假會計信息。會計信息的虛假、失真，直接影響經(jīng)濟責任審計評價指標真實性和審計評價的客觀公正性。近年來，經(jīng)濟活動中違法違紀行為更為隱蔽，造假的技巧更加高明。會計資料失真嚴重，審計人員稍有疏忽，就無法審計被審計單位財務收支不實和資產(chǎn)、負債、損益虛假的情況，造成審計判斷錯誤，嚴重影響到審計結論，評價的客觀公正性，形成了審計風險。

（二）審計內(nèi)部原因形成審計風險

1、審計方法缺乏科學性。領導干部經(jīng)濟責任審計推行時間較短，盡管國家出臺了一些領導干部經(jīng)濟責任審計法規(guī)，對領導干部經(jīng)濟責任審計的原則、內(nèi)容、方法等作了剛性規(guī)定，但還是缺少具體的操作辦法。大部分還是沿用財務收支審計的方法來進行經(jīng)濟責任審計，審計的深度和寬度把握不到位，形成了審計風險。

2、經(jīng)濟責任審計的內(nèi)容、范圍過大。按照規(guī)定，在審計一個地方領導干部任期內(nèi)經(jīng)濟責任情況。必須要把單位收入、支出、資產(chǎn)管理、單位制度建設個人廉潔都要審清審透，而審計人員不是萬能的，往往由于時間緊、任務重或審計個人素質(zhì)、水平限制加至不是完全掌握審計單位全面情況審計的不深不透，影響經(jīng)濟責任審計質(zhì)量，形成了審計風險。

3、審計手段的局限性。審計主要是通過財務及相關資料來發(fā)現(xiàn)和查證問題，而有些違紀違法問題不一定就在會計資料中反映，單用審計手段難以深入查證，必須由有關執(zhí)法執(zhí)紀部門運用特殊手段進行調(diào)查、才能查清。如：受賄索賄、收受回扣、開假發(fā)票等問題。由于手段的限制，使審計限于僵局，容易造成對問題查處的不深不透，給審計結論帶來風險。

4、對評價的范圍掌握不當。審計評價是經(jīng)濟責任審計中的一個重要環(huán)節(jié)，對審計過程中未涉及的具體事議不應評價而評價，或不屬于審計職權范圍內(nèi)的事項而妄加評價，或對審計證據(jù)不足、評價依據(jù)或標準不明確的審計事項進行評價，都會產(chǎn)生審計評價風險。

5、經(jīng)濟責任界定難。經(jīng)濟責任的界定分為前任和繼任者責任、個人和集體責任、主管和直接責任，涉及政策法規(guī)的變化、主觀與客觀原因、個人決策與集體決策的因素。在審計實踐中，審計人員難以準確界定責任，由此加大了審計風險。

二、降低領導干部經(jīng)濟責任審計風險的建議

1、改善社會環(huán)境、爭取理解和支持。領導干部經(jīng)濟責任審計政策性強，涉及面廣、情況復雜、爭取黨政主要領導的重視和被審計單位有關人員的積極配合。審計人員才能更好地開展經(jīng)濟責任審計工作，提高審計質(zhì)量，有效地降低審計風險。

篇(4)

一、經(jīng)濟責任審計中開展效益審計的必要性

在經(jīng)濟責任審計中如果只評價領導干部所在單位財政財務收支的真實性、合法性，既不能完整地反映領導干部的任期經(jīng)濟責任，也不能充分發(fā)揮經(jīng)濟責任審計的作用。只有在經(jīng)濟責任審計中加入效益審計的內(nèi)容，才能充分揭示由于對權力的制約和監(jiān)督不力而導致的脫離客觀實際、盲目決策、造成嚴重損失浪費等問題，才能使經(jīng)濟責任審計真正成為對權力運行制約和監(jiān)督的一項重要手段。

二、當前在經(jīng)濟責任審計中開展效益審計存在的主要問題

（一）效益審計評價標準的模糊性。

效益審計的對象種類繁多，衡量審計對象的經(jīng)濟性、效率性和效果性的標準難以統(tǒng)一。效益審計評價標準因事、因地而不同，這給審計工作形成很大發(fā)展空間的同時，客觀上也造成了標準依據(jù)彈性化、人為化的問題。因此，對效益性標準缺乏合理明確的界定，是影響任期經(jīng)濟責任審計質(zhì)量的一個關鍵因素。

（二）相應的審計專業(yè)人員不足。

效益審計需要復合型的審計隊伍，不僅要有會計師、審計師，還需要精通其他學科知識的人員，如社會科學、法律與工程方面的人才等，這是有效實施效益審計所必需的。而目前的審計力量主要以財務、會計審計人員為主，其他方面的審計人員缺口很大。

三、經(jīng)濟責任審計中開展效益審計的措施和對策

（一）確定效益審計的目標。

1.把效益審計的基本理念與經(jīng)濟責任審計目標的確定相結合。經(jīng)濟性、效率性和效果性是效益審計的三個基本要素，也是對被審計對象本質(zhì)特征的抽象反映和高度概括。效益審計提出了國家資金如何用得少、用得好、用得值的問題。我們抓住這幾個關鍵，可以明確地去查找、把握經(jīng)濟責任審計對象在這幾方面表現(xiàn)的明顯特征，使審計結果更加真實、可靠，審計評價更加客觀公正。

2.把效益審計的基本思維模式與經(jīng)濟責任審計程序的確定相結合。效益審計要明確回答被審計對象是否以正確的方式行事，是否做了正確的事情，我們借助這種思維模式，可以在經(jīng)濟責任審計中確定審計對象有哪些經(jīng)濟責任、怎樣履行的經(jīng)濟責任、結果如何的思路，并圍繞這三個方面，確定審計程序，收集資料、證據(jù)，進行評價分析，從而提高審計行為的科學性和效率性。

（二）選擇效益審計的方法。

在經(jīng)濟責任審計中要搞好效益審計，就必須根據(jù)具體項目的目標，選擇采取一些可行的審計方法。效益審計在借鑒了傳統(tǒng)審計方法的同時，還吸收了管理學、計量經(jīng)濟學等領域的知識和方法。目前效益審計方法主要分為兩大類：一為審計收集證據(jù)的方法，主要有審閱法、詢問法、抽樣調(diào)查法、觀察法、綜合分析法等;二為效益評價的方法，主要有目標評價法、因素分析法、比較分析法、調(diào)查評價法。通過上述審計方法取得的證據(jù)，可以作為黨政領導干部經(jīng)濟責任審計中效益性屬實評價的依據(jù)。

（三）建立有效的評價指標體系。

目前在經(jīng)濟責任審計中開展效益審計評價指標原則上可分為通用指標和專用指標兩大類。

1.通用指標。

通用指標可按行業(yè)來設置相應的指標體，通用指標體系設置如下：

（1）地方黨委、政府經(jīng)濟責任審計效益性通用評價指標：社會總產(chǎn)值增長率、財政收入增長、稅收計劃完成率、企業(yè)利稅完成率、人口人均純收入增長率、農(nóng)民負擔增減率、違規(guī)增加農(nóng)民負擔額、專項資金使用違規(guī)率等。

（2）黨政工作部門經(jīng)濟責任審計效益性通用審計指標：資產(chǎn)負債率、人員經(jīng)費比率、支出增長率、人均開支、專項支出占總支出的比重、人員支出占總支出的比重、招待費用比率、違規(guī)金額比率等。

（3）事業(yè)單位經(jīng)濟責任審計效益性通用審計指標體系：資產(chǎn)增長率、資產(chǎn)保值增值率、資產(chǎn)負債率、經(jīng)費自給率、人員支出比率、公用支出比率、業(yè)務支出比率、人均費用比率、收支結余率、收入增長率、資產(chǎn)創(chuàng)收率和收入計劃完成率、招待費支出比率、違規(guī)金額比率和賬務處理差錯率等。

（4）國有企業(yè)負責人經(jīng)濟責任審計效益性評價指標體系：資產(chǎn)負債率、流動比率、速動比率、成本費用利潤率、流動資產(chǎn)周轉率、凈資產(chǎn)收益率、資產(chǎn)保值增值率、銷售增長率等。

2.專用指標。

專用指標是根據(jù)各被審計單位不同的業(yè)務活動、管理特點和領導干部的職責范圍而設置。審計人員應根據(jù)各單位的不同情況，結合其職能范圍，圍繞上級單位設定的工作目標和其應承擔的社會責任，在與被審計單位適當溝通的情況下，建立起符合該單位實際情況的審計評價指標體系。評價標準除了依據(jù)國家的法律法規(guī)和國家、行業(yè)及地區(qū)性公用標準或行業(yè)標準外，還要廣泛采用和參考各專門機構的專業(yè)標準，被社會認可的研究成果，以及由被審計部門提供的、經(jīng)專家論證的科研報告等。

（四）運用先進的審計方法與手段，加快人才培養(yǎng)，充實專業(yè)人員。

篇(5)

一、將風險審計理念貫穿于經(jīng)濟責任審計的各階段

在經(jīng)濟責任審計實踐過程中，我們遵循標準化的PDCA循環(huán)，將風險導向貫穿于經(jīng)濟責任審計的全過程。被審計單位所處的經(jīng)營環(huán)境、行業(yè)狀況、經(jīng)營目標、業(yè)務流程各不相同，我們從宏觀上把握審計對象的風險情況，確定風險點；對有關經(jīng)營方面的、舉報、效能監(jiān)察等信息作為審計重點予以關注；結合以往內(nèi)外部檢查發(fā)現(xiàn)問題揭示出的高風險領域作為審計重點，設計審計程序，確定控制風險，將審計風險降至最低。

在審計項目實施過程中，我們段重點關注了以下幾個方面：

（一）進行內(nèi)控評價

在進行內(nèi)控評價過程中，一是對被審計對象所在單位的管理流程、業(yè)務流程和項目流程等方面進行分析，找出控制措施與存在的風險點；二是對內(nèi)部控制實際執(zhí)行的情況進行檢查，核查內(nèi)部控制制度的有效性、健全性以及對風險的監(jiān)控、識別和防范能力進行評價。

（二）進行實質(zhì)性測試

實質(zhì)性測試是審計實施階段中最重要的一項工作，其目的是為了取得審計人員據(jù)以作出審計結論的審計證據(jù)。審計過程中如果發(fā)現(xiàn)審計風險增加，會適當?shù)卦黾訉嵸|(zhì)性測試的程序，盡量使審計的風險控制在可以接受的范圍以內(nèi)。

（三）審計報告注重揭示風險點，提出經(jīng)營管理建議

在撰寫經(jīng)濟責任審計報告的過程中，將風險作為首要考慮的因索，在此基礎上再結合內(nèi)控評價及實質(zhì)性測試情況，對被審計對象進行客觀公平公正的評價，揭示風險點，給出恰當?shù)慕?jīng)營管理建議。

二、風險導向經(jīng)濟責任審計的實施效果

（一）內(nèi)部審計人員更清晰地把握了經(jīng)濟責任內(nèi)涵

對風險的全面管理是經(jīng)濟責任審計的核心部分，全面風險管理應涵蓋企業(yè)管理的各個流程，供電企業(yè)從工程管理、銷售管理、財務管理、營銷管理等都是圍繞企業(yè)風險展開。在進行經(jīng)濟責任審計過程中，始終關注審計風險和企業(yè)所面臨的風險，并以此作為審計評價的主要內(nèi)容，使內(nèi)部審計人員更加清晰地把握了經(jīng)濟責任審計的內(nèi)涵。

（二）有利于從管理角度，審視經(jīng)濟責任履行情況

將風險導向理念引入企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責任審計，給經(jīng)濟責任審計以全新的視角，通過符合性測試和實質(zhì)性測試，檢查風險管理過程來評判經(jīng)營管理狀況，及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理的薄弱環(huán)節(jié)，客觀評價被審計對象的履職情況。

（三）將審計關口前移，為企業(yè)增值服務

風險導向下的企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責任審計，綜合考慮降低審計風險和企業(yè)面臨的各種風險，及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理中的風險點，分析風險點，以實現(xiàn)降低或規(guī)避風險的目標。實現(xiàn)了內(nèi)部審計從事后審計向事中、事前審計的轉移，真正實現(xiàn)為企業(yè)的增值服務。

因此，將風險導向理念引入經(jīng)濟責任審計，將拓展經(jīng)濟責任審計視野，充實經(jīng)濟責任審計的方法，提升經(jīng)濟責任審計工作質(zhì)量，更是內(nèi)部審計工作的創(chuàng)新和突破。

三、風險導向經(jīng)濟責任審計的經(jīng)驗

（一）努力提高內(nèi)審人員的綜合素質(zhì)

要發(fā)揮風險導向內(nèi)部審計的優(yōu)勢，需要提升內(nèi)審人員綜合專業(yè)素養(yǎng)。審計人員不僅要具備會計、審計知識，而且要熟悉企業(yè)管理知識、法律知識、熟悉電網(wǎng)經(jīng)營業(yè)務等。我們通過聘請專家教授舉辦講座、現(xiàn)場咨詢、審計案例分析等方式，使審計人員掌握現(xiàn)代審計方法，適應當代審計轉型需求，提升內(nèi)審人員的綜合素養(yǎng)。

（二）利用“標準化”強化風險導向理念下的審計質(zhì)量管理

我們以“標準化”為載體，建立了專業(yè)管理的指標體系，利用“標準化”強化風險導向理念下的審計質(zhì)量管理，即將全過程審計質(zhì)量控制的要求通過標準化流程的形式加以細化、固化，以指導審計人員在審計項目準備、實施、總結、檢查階段做到“5W1H”，做什么、如何做、做到什么程度。

（三）注重對企業(yè)內(nèi)部控制制度的測試和評價

在對企業(yè)內(nèi)部控制制度的測試和評價過程中，我們還增加了一張經(jīng)營風險提示工作記錄，提示被審計單位經(jīng)營管理風險。在認真評價企業(yè)內(nèi)控水平的同時，較為系統(tǒng)地揭示了企業(yè)經(jīng)營中存在的風險，提出了相應的管理建議，促進了企業(yè)內(nèi)控機制的建立健全和管理水平的提高。

（四）充分借助信息化審計工具

利用國網(wǎng)公司統(tǒng)一使用的審計軟件支持遠程控制功能和現(xiàn)場采集數(shù)據(jù)及審計作業(yè)功能，該信息系統(tǒng)減輕了審計人員采集、統(tǒng)計、分析數(shù)據(jù)的大量時間，也能通過內(nèi)部控制測試系統(tǒng)來發(fā)現(xiàn)更多的企業(yè)重大經(jīng)營決策可能存在的隱性問題線索，使分析數(shù)據(jù)更準確，提供疑點更清晰，使審計風險降低，提高了經(jīng)濟責任審計的效率和審計質(zhì)量。

（五）推行屆中審計，著眼于預防監(jiān)督

篇(6)

（遼寧師范大學計財處，遼寧大連116029）

摘要：實施高校經(jīng)濟責任審計有助于發(fā)揮審計的預警和防范作用，最大限度地減少領導干部決策失誤或管理不善造成的損失，特別是對于完善管理控制、約束經(jīng)濟行為、強化責任監(jiān)督具有重要的現(xiàn)實意義。本文從審計評價角度出發(fā)，結合審計實踐過程中評價指標的運用，對績效審計模式下經(jīng)濟責任審計評價指標體系的構建和應用進行了初步探討。

關鍵詞 ：高校；經(jīng)濟責任審計；評價指標；績效審計

DOI：10.16083/j.cnki.22-1296/g4.2015.03.003

中圖分類號：G647文獻標識碼：A文章編號：1671—1580（2015）03—0006—02

收稿日期：2014—10—20

作者簡介：靳海燕（1970— ），女，遼寧法庫人。遼寧師范大學計財處，高級會計師，研究方向：高校財務，審計實務。

隨著黨的十報告中“深化教育領域綜合改革，著力提高教育質(zhì)量”目標的提出，作為績效審計的重要內(nèi)容之一，如何構建全面、規(guī)范、有效的高校經(jīng)濟責任審計評價體系，已成為審計工作的研究重點和突破內(nèi)容。

一、構建高校經(jīng)濟責任審計評價體系的基本思路

構建高校經(jīng)濟責任審計評價體系時，除考慮經(jīng)濟行為的合規(guī)性外，其經(jīng)濟性、效率性和效果性指標可作如下表述：（1）經(jīng)濟性?？紤]在確保質(zhì)量的前提下如何實現(xiàn)資源消耗的最小化。（2）效率性?？紤]在取得同等教育質(zhì)量的前提下如何實現(xiàn)教育資源的最大化利用。（3）效果性。考慮達到什么樣的效果，或者進行到什么程度，反映期望值與實際值之間的不同。［1］

（一）高校經(jīng)濟責任審計評價指標的設置原則

1.全面性原則。審計部門評價領導干部承擔的經(jīng)濟責任，要以單位或部門的全部經(jīng)濟活動為主線，沿著高校經(jīng)濟活動（投入、過程、產(chǎn)出、結果）的全過程，在評價經(jīng)濟活動的真實合規(guī)性的同時，注重經(jīng)濟活動的績效性，使經(jīng)濟責任審計評價更加全面、客觀，符合實際。

2.定量與定性相結合原則。高校經(jīng)濟活動包含管理效益、科研效益、社會效益和人才培養(yǎng)效益等多重目標，這些目標有的可以用量化指標評價，有的難以或者不能用量化指標評價，需要將定量與定性評價有機結合起來，增強評價結果的直觀性、科學性。

3.差異性原則。高校經(jīng)濟活動涵蓋廣泛，每項工作都有自身的經(jīng)濟活動特點、資金運行規(guī)律以及不同的績效表現(xiàn)形式，在實踐中很難用統(tǒng)一的標準來衡量。因此，必須兼顧各類經(jīng)費之間的差異性。

4.代表性原則。反映高校經(jīng)濟活動的績效指標類別廣泛，在選取時不能單純堆砌數(shù)據(jù)，要選擇能夠突出反映經(jīng)費使用績效的具有代表性的指標，以提高審計評價效果。

（二）高校經(jīng)濟責任審計評價指標的設置步驟及方法運用

1.設置評價指標。根據(jù)不同經(jīng)費的特征和評價要求確定評價目標，并從合規(guī)性、績效性（經(jīng)濟性、效率性、效果性）出發(fā)，確定不同的評價指標。［2］

2.科學劃分指標類別。從高校普遍關注的資金運行情況來看，績效審計指標包括投入、過程、產(chǎn)出和結果指標，需將其歸集到合規(guī)性、經(jīng)濟性、效率性和效果性四類中，并對定性和定量指標賦予一定權重。

3.確定各項評價指標的標準分值。（1）以預先制定的目標、計劃和預算限額等數(shù)據(jù)作為評價標準。（2）以行業(yè)或法規(guī)的相關指標數(shù)據(jù)為樣本，運用統(tǒng)計方法計算出評價標準。（3）由專家學者根據(jù)高校經(jīng)濟活動發(fā)展規(guī)律和實踐經(jīng)驗，經(jīng)過分析研究后得出評價標準。

4.計算并評分。運用審計抽樣、統(tǒng)計分析等方法，得出各定量指標分值，并參照標準分值對指標結果進行評分，運用調(diào)查、內(nèi)容分析等方法對定性指標進行綜合評價。

5.對數(shù)據(jù)進行分析評價。匯總各類指標的評價分值，通過比較分析得出高校經(jīng)濟活動的整體水平。

二、高校經(jīng)濟責任審計評價指標的主要內(nèi)容

根據(jù)高?？冃徲嫷哪繕?，高校績效審計評價指標體系可以區(qū)分為經(jīng)費指標、管理指標、效果性指標、資源利用效率指標等具體指標。［3］結合高校經(jīng)濟活動特點和規(guī)律，在績效審計評價指標體系下區(qū)分審計對象履行經(jīng)濟責任的不同層次，構建經(jīng)濟責任審計評價指標體系的基本框架。［4］指標體系分為四層：第一層為總目標層，是對審計對象履行經(jīng)濟責任的總體評價；第二層為一級目標層，分為合規(guī)性評價、績效性評價兩個一級指標，是審計對象在經(jīng)濟決策的真實合法程度、經(jīng)濟管理的績效水平的分項評價；第三層為二級目標層，是對一級目標的進一步分解，依據(jù)審計目標不同，劃分為集體理財、財力調(diào)控、經(jīng)濟性、效率性、效果性等十個方面的具體目標；第四層為初級指標層，設計經(jīng)費預算完成率、行政消耗性費用超限額率等41項指標，其中定性指標13個、定量指標28個。

三、高校經(jīng)濟責任審計評價體系的應用與分析

現(xiàn)以某高校領導干部經(jīng)濟責任審計為例，分析評價指標體系的應用。表1所示為經(jīng)濟責任審計合規(guī)性評價。

合規(guī)性指標得分為90分，反映了某高校領導干部的合規(guī)性評價等級為好。其中，重點項目投入率指標為7分，主要原因是在個別科研課題和校園環(huán)境改建上投入不足。資產(chǎn)購置合規(guī)率指標為7分，主要原因是部分納入采購目錄的物資未實行集中采購。此外，有償服務報批率指標為8分，主要原因是部分校企合作項目超出本級權限未向上級報批。由此分析，該高校領導干部需要在基礎設施建設、資產(chǎn)購置和自籌經(jīng)費等方面進一步改進和提高。

四、結論

從高校普遍關注的資金運行情況看，通過績效審計指標（投入、過程、產(chǎn)出、結果），可以對高校資金運行的經(jīng)濟性、效率性和效果性進行監(jiān)督、檢查、評價，幫助其找出管理漏洞，防止資源浪費，挖掘工作潛力，從而實現(xiàn)教育資源的高效利用。但由于高校經(jīng)濟活動的多元性、復雜性和多樣性，很難從單一角度對領導干部履行經(jīng)濟責任的整體情況進行審計評價。在績效審計模式下構建高校經(jīng)濟責任審計評價體系，需要將一般目標與具體目標結合起來，并對定性和定量指標的權重以及評價方法做出相應的規(guī)定。同時，要根據(jù)被審計單位所承擔的任務和階段目標的變化、項目本身的性質(zhì)、管理活動的特點等情況，及時做出調(diào)整，如此才能對領導干部履行經(jīng)濟責任的情況做出符合實際的評價。

［

參考文獻］

［1］王學龍，郭江波，汪旭.經(jīng)濟責任審計評價指標體系構建探討——基于平衡計分卡的視角［J］.財會通訊，2010（7）.

［2］吳明芳，吳華萍.高?？冃徲嬙u價指標體系的構建與應用［J］.審計月刊，2011（1）.

［3］馮勛榮.關于高校開展績效審計的思考［J］.工業(yè)審計與會計，2006（5）.

篇(7)

對市縣長進行責任審計是一項全新的工作，沒有現(xiàn)成的經(jīng)驗可借鑒。同時，市縣長經(jīng)濟責任審計多、涉及的范圍廣，審計單位的數(shù)量很多，內(nèi)容也很豐富，審計實施和審計取證也存在一個如何體現(xiàn)充分性、必要性和針對性的。為了實現(xiàn)適中的審計目標，就要使審計的重點更突出，審計的范圍更恰當，要注意準確定位，把握好以下幾點：

一是職責定位。市縣長工作職責范圍很寬，要注意區(qū)分市縣長和部門的職責，市縣長經(jīng)濟責任審計就是要緊緊圍繞市縣長的職責來認定其經(jīng)濟責任，有些與市縣長職責關聯(lián)不大的部門的問題，可以不必列入市縣長經(jīng)濟責任審計。確定被審計單位和延伸審計單位時，要把重點放在與市縣長工作直接相關的部門。重點關注其財政性資金的流向、使用、管理等內(nèi)容，對單位本身一些財務核算上的問題一般可以不予涉及，發(fā)現(xiàn)問題可以告知當?shù)貙徲嫏C關，以集中審計目標。

二是責任定位。市縣長的責任很多包括責任、人事責任、外事責任、安全責任等各方面的責任，認定其責任時一定要定位在經(jīng)濟責任上。經(jīng)濟責任及評價在時間定位上主要圍繞市縣長的任職期間開展審計。

三是尋找審計的切入點。市縣長是否按章辦事依法行政是認定和評價市縣長經(jīng)濟責任的基點。審計發(fā)現(xiàn)，有的地方財政預算不報同級人大批準，這是典型的不依法行政的問題。同時，審計僅僅是對市縣長監(jiān)督的手段之一，審計的和手段受到多方制約，要以當?shù)刎斦攧帐罩榛A進行審計。

四是把握審計的落腳點。市縣長領導、決策經(jīng)濟工作的能力和個人廉政情況是市縣長經(jīng)濟責任審計的重點內(nèi)容。按照黨的十六大提出的：“加強對領導干部特別是主要領導干部的監(jiān)督，加強對人財物管理和使用的監(jiān)督”的要求，開展市縣長經(jīng)濟責任審計，要把落腳點放在各項重大決策和執(zhí)行環(huán)節(jié)是否符合程序，財政財務收支是否符合國家政策法規(guī)、個人是否廉潔自律上。重點關注市縣長對國土資金、財政退庫、挖革改資金、土地出讓金、糧食風險金、城建、、水利、農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)等資金審批情況，以及這些資金的使用方向、使用效益，來評價和界定縣市長的經(jīng)濟責任。

二、突出審計的重點

一是突出共性問題。這些年市縣長經(jīng)濟責任審計發(fā)現(xiàn)普遍存在的違規(guī)退庫、稅收征管、土地出讓金、政府負債、違規(guī)確定經(jīng)濟政策等共性問題，就是市縣長審計的重點問題。對“兩?！奔瓷绫ＹY金和環(huán)保資金進行審計，也是當前熱點、重點和難點問題，它直接與公共財政支出、結構、效益相關。

二是突出重點單位。從這幾年市縣長審計情況看，80%違規(guī)違紀問題集中在8個必審單位，在這8個單位中，問題又集中在財政、稅務和土管部門。因此，突出重點，就是要緊緊抓住那些掌管資金比較大的單位不放，審深、審細、審實。根據(jù)不同的特點，確定不同的重點，有專項資金、基金的，以專項資金、基金的管理使用為重點；對執(zhí)收執(zhí)罰部門，以罰沒收入收支兩條線為重點；有重點項目的，以重點項目的決策程序、合同及執(zhí)行情況為重點；下屬單位多的，對下屬單位作必要的延伸審計或抽審。開展延伸審計也要堅持突出重點的原則，圍繞界定市縣長的經(jīng)濟責任這個主線來確定延伸的重點內(nèi)容和單位。對一些與審計重點關聯(lián)不大的問題或是當?shù)貙徲嫴块T可以重點關注的問題，盡量不要牽涉審計過大的時間和精力，要集中力量，確保重點。

三是突出重點內(nèi)容。在審計內(nèi)容上，以政府財政資金作為抓手。重點對預算執(zhí)行、預算退庫的合法性；罰沒收入、行政性收費是否納入一般預算；有無超越權限擅自減免稅費；政府負債規(guī)模構成及償還能力；重大經(jīng)濟決策、財政財務政策的內(nèi)容、決策程序及合法性；政府性基金或重大專項資金使用效益進行審計。

三、綜合運用多種審計方法

1. 經(jīng)濟責任審計與財政財務收支審計結合。對財政財務收支審計中查明的問題，問題產(chǎn)生的背景、原因，分清是個人經(jīng)濟問題還是財政財務收支的違紀問題，分清是工作中不熟悉財經(jīng)法規(guī)還是明知故犯而出現(xiàn)的問題，分清是延續(xù)下來的問題還是任期內(nèi)新出現(xiàn)的問題，把財政性資金的收支管用運營情況與經(jīng)濟責任履行情況有機結合起來這實質(zhì)上是經(jīng)濟責任審計。經(jīng)濟責任審計是財政財務收支審計的人格化，將落實經(jīng)濟責任作為經(jīng)濟責任審計和財政財務收支審計的連接點。

2. 適當開展延伸審計。對一些行政執(zhí)法的部門，要適當延伸；對重大事項追溯以前年度并延伸審計相關單位；對上審計報告的問題，要有延伸的旁證材料。延伸審計要以界定領導干部經(jīng)濟責任為主線，以促進當?shù)亟?jīng)濟健康為根本出發(fā)點，將管理的薄弱環(huán)節(jié)和易發(fā)生違紀違規(guī)問題的部門和資金作為突破口，抓住因重大決策失誤導致效益低下和嚴重違紀違規(guī)問題的線索，查深查透，必要時要延伸審計二、三級預算單位和其他單位。

3. 有選擇地采取抽樣審計。市縣長經(jīng)濟責任審計內(nèi)容多、被審計單位多，特別是稅收征管、土地出讓、建設項目等數(shù)量較大，對一些項目和指標根據(jù)審計的目的、重點，有選擇地采取抽樣審計，能有效提高審計效率。對投資項目，可以隨機抽審幾個；對征用土地、對農(nóng)戶的補助等，也可以抽審幾個鄉(xiāng)鎮(zhèn)，鄉(xiāng)鎮(zhèn)中抽審幾個村，每個村再抽取一部分農(nóng)戶，這樣的抽審就比較客觀集中。

4. 開展審計調(diào)查。審計調(diào)查是廣義的調(diào)查，審計人員除了自己組織實施審計調(diào)查，也可制定一些調(diào)查表格發(fā)給被審計單位進行自查。審計人員對自查表格進行歸納分析，是能夠獲取有用的審計證據(jù)的。2004年在市縣長經(jīng)濟責任審計中我們專門安排了政府負債和土地出讓金兩項專項審計調(diào)查，調(diào)查的目的是通過點上的情況為省委省政府提出建議和意見。如土地出讓金的管理和使用審計調(diào)查在摸清情況，擺明問題，分析原因的同時，還征求被審計單位和有關部門的意見，究竟如何管理和使用這項資金比較好，在此基礎上提出了一些具體的意見和建議。

5. 運用機輔助審計。運用計算機輔助審計，既可以做到全面審計，又能方便快捷地獲取有關信息，減少傳統(tǒng)手工審計下的工作量，提高數(shù)據(jù)的準確度，提高審計工作效率。臺州審計組在審計過程中采取計算機輔助審計，建立了相關的審計平臺，取得了比較好的成效。臺州審計組分成兩個審計小組，通過星型結構小型局域辦公協(xié)作，及時將在審計實施過程中有關的審計事項簽證單、審計工作底稿、各種審計取證表格等資料錄入到計算機中，通過共享文件夾便于審計小組之間、審計人員之間共享審計資源，及時了解審計有關情況，大大提高了審計工作效率。

6. 實地審計和送達審計相結合。在經(jīng)濟責任審計中，對于只進行財務收支賬面審計，核實一般審計問題，不需要談話和大量盤點資產(chǎn)內(nèi)容的部分部門和單位，可以實行送達審計的方式。采取實地審計和送達審計相結合，能夠縮短審計時間，節(jié)約審計人力資源。如余姚、定海審計組根據(jù)重點與一般相結合的工作思路，對“必審”單位采取就地審計，對延伸單位則采用送達審計的方式，擴大了審計覆蓋面，為保證審計質(zhì)量奠定了基礎。

7. 鼓勵被審計單位自查自糾。這些年市縣長審計，堅持邊查邊改原則，鼓勵自覺糾正違規(guī)違紀行為。省廳對被審計單位自查自糾的問題基本上從寬從輕處理，對審計進點前各地自行糾正的，審計一般不再處理；對審計過程中能自覺立即糾正的，處理時從寬掌握；對歷史沉淀較長、短期解決有難度的，及時制定整改措施、計劃等，處理時從有利于當?shù)亟?jīng)濟發(fā)展、穩(wěn)定角度給予支持。由于鼓勵被審計單位自查自糾，各市縣自行糾正違規(guī)行為態(tài)度積極。從糾正問題的角度看，審計的目的已經(jīng)達到了。

8. 引入績效審計的思路。在市縣長責任審計中完全開展績效審計尚有一定的難度，可先引入績效審計的思路，將政府績效審計作為市縣長經(jīng)濟責任審計的創(chuàng)新點進行有效的嘗試和突破。市縣長經(jīng)濟責任審計在政府績效上進行探索，不僅深化了審計，拓寬了審計范圍，從深層次揭示了市縣區(qū)域經(jīng)濟的真實狀況，也為全面、準確評價市、縣長經(jīng)濟責任和工作業(yè)績奠定了基礎。市縣長經(jīng)濟責任審計直接涉及市縣財政財務、經(jīng)濟工作實績，直接涉及市縣長政績。通過對國有土地出讓金、重大投資項目、更新改造資金、農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)資金、財政重大投入、上級下?lián)艿母黜棇ｍ椯Y金等財政性資金使用效率、完成任務和目標的效益、資源使用和配置的合理性、有效性進行審計，審計中重點關注資金的使用效果、分配的結構、重大投資項目的效益等方面內(nèi)容，重點查明財政資金管理不善、決策失誤造成的嚴重損失浪費和國有資產(chǎn)流失等，評價當?shù)卣再Y金使用方向是否合規(guī)、資金使用是否達到預期效果、是否兼顧了效益和人民群眾的利益。在對財政性指標中，通過任職前后對比，動態(tài)分析各項指標增長比例，評估現(xiàn)有的經(jīng)濟結構、財政收入結構對經(jīng)濟發(fā)展的，全面地、地、辨證地揭示市縣經(jīng)濟發(fā)展狀況、經(jīng)濟發(fā)展?jié)摿?、基礎設施建設、財政性資金收支結構和政府推動經(jīng)濟發(fā)展的施政成本，為認定和評價市縣長經(jīng)濟責任提供依據(jù)。

四、借鑒有關成果和資料

1.市縣長經(jīng)濟責任審計核心是財政收支審計，在市縣長審計中要注意運用以往財政同級審和上審下的審計資料，使市縣長審計與財政審計有機結合起來。同時還要注意運用專項審計資料。目前，我省共設立了13個專項資金，省里先后都組織過審計，這些審計結果對市縣長經(jīng)濟責任審計很有價值。另外，通過審閱被審計單位的內(nèi)部審計和自查資料，在市縣長審計中也要注意運用。根據(jù)資源共享的原則，對當?shù)貙徲嫏C關和社會審計等部門出具的審計報告，則通過核實確認予以采用；對其他部門提供的資料，引用時要讓他們作出真實性承諾。

2.從查閱市縣政府常務會議、市縣長辦公會議等有關會議紀要、會議決定和領導干部簽批有關報告、文件、抄告單入手，從查閱以往年度領導干部述職報告、省市有關部門對市縣業(yè)務工作的考核結果等入手，了解領導干部任職期間本市縣的經(jīng)濟決策、經(jīng)濟活動等有關事項，從中選擇確定具體的重點審計內(nèi)容，并圍繞該內(nèi)容審計或審計調(diào)查有關單位。通過查對市政府及其相關部門出臺的各項經(jīng)濟政策、財政財務管理政策進行梳理，并與國家現(xiàn)行經(jīng)濟政策相對照，檢查和發(fā)現(xiàn)市縣政府是否存在違規(guī)制定財稅政策等問題。

五、客觀評價和防范審計風險

客觀評價與防范風險是同一問題的兩個方面，客觀評價是前提，防范風險是目的。只有堅持客觀評價，才能防范審計風險；要防范審計風險，必須堅持客觀評價。

一是堅持評價。按照科學的發(fā)展觀對市縣長的經(jīng)濟責任進行評價，這在當前尤為重要。不管是對經(jīng)濟發(fā)展速度、財政收入增長速度還是城市基礎建設等方面，都要結合當?shù)貙嶋H情況、環(huán)境和城鄉(xiāng)的協(xié)調(diào)發(fā)展，用科學的發(fā)展觀和正確的政績觀去分析和評價領導干部的經(jīng)濟責任。

二是堅持全面評價。在總體評價上，要做到一分為二，既要肯定成績，又要指明存在的主要問題。在審計報告基本情況部分，要從整體上評價市縣長領導經(jīng)濟工作方面取得的業(yè)績。對市縣長的正面評價，可以放在制度、指標分析中，讓審計對象能接受。