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內(nèi)部控制論文:投資管理公司內(nèi)部控制與措施

1缺乏健全的監(jiān)督機(jī)制

監(jiān)督對(duì)內(nèi)部控制有著重要作用,它影響著企業(yè)內(nèi)部控制工作的執(zhí)行情況。一些投資管理公司通過(guò)內(nèi)審部門(mén)進(jìn)行監(jiān)督,這樣以來(lái),監(jiān)督者和被監(jiān)督者屬于同一個(gè)團(tuán)體,不能有效的發(fā)揮監(jiān)督機(jī)制的作用。監(jiān)督機(jī)制應(yīng)該具備獨(dú)立性,缺乏健全的監(jiān)督機(jī)制就難以保證其公平性,對(duì)企業(yè)的發(fā)展不利。

2加強(qiáng)投資管理公司內(nèi)部控制的有效措施

2.1完善企業(yè)內(nèi)部控制制度體系

企業(yè)內(nèi)部控制包括日常業(yè)務(wù)管理、人事管理、信息管理及特殊業(yè)務(wù)管理,只有不斷完善內(nèi)部控制制度才能保證企業(yè)管理質(zhì)量。由于受各種因素的而影響,一些投資管理公司存在著制度執(zhí)行率低、責(zé)權(quán)不統(tǒng)一等問(wèn)題,這就需要企業(yè)建立完善的內(nèi)部控制制度,給管理工作提供正確的執(zhí)行依據(jù),然后進(jìn)一步加強(qiáng)監(jiān)督力度,將內(nèi)部控制工作落實(shí)到實(shí)處。完善企業(yè)內(nèi)部控制制度要堅(jiān)持相互制約、有效性、獨(dú)立性這三項(xiàng)原則,其中相互制約原則是指企業(yè)內(nèi)的各部門(mén)要明確責(zé)任、互相監(jiān)督,有效性原則是采用合理的手段保證內(nèi)部控制制度的執(zhí)行效果,獨(dú)立性原則是保持企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性。依據(jù)這三項(xiàng)原則完善企業(yè)內(nèi)部控制體系,建立符合企業(yè)實(shí)際情況的內(nèi)部控制制度,為以后的發(fā)展打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

2.2加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理工作

投資管理公司在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中,存在著各種風(fēng)險(xiǎn),為了避免風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生,企業(yè)要做好風(fēng)險(xiǎn)防范工作,嚴(yán)格控制每一個(gè)環(huán)節(jié),進(jìn)行全面性管理。首先,企業(yè)要加強(qiáng)內(nèi)部員工的培訓(xùn),讓他們學(xué)習(xí)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)控制、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等相關(guān)知識(shí),提高工作人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),使其樹(shù)立正確的風(fēng)險(xiǎn)管理觀(guān)念。其次,要制定各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)管理政策,健全監(jiān)督機(jī)制,加強(qiáng)企業(yè)部門(mén)之間的溝通,使各部門(mén)相互合作、相互監(jiān)督,進(jìn)一步做好風(fēng)險(xiǎn)管理工作。

2.3優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制管理機(jī)構(gòu)的建設(shè)

企業(yè)要有條不紊的運(yùn)營(yíng),首先要優(yōu)化內(nèi)部管理機(jī)構(gòu),使其發(fā)揮更大的作用。在公司內(nèi)部,高層管理人員負(fù)責(zé)經(jīng)營(yíng)決策,是企業(yè)內(nèi)部控制管理的發(fā)起者。企業(yè)內(nèi)部控制直接關(guān)系著經(jīng)營(yíng)決策的準(zhǔn)確性,一些企業(yè)只注重企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策的制定,而忽略了內(nèi)部控制管理的重要,這樣以來(lái),容易導(dǎo)致財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),有可能給企業(yè)帶來(lái)一定損失。會(huì)計(jì)管理人員在做好財(cái)務(wù)控制工作的同時(shí),也要不斷提高財(cái)務(wù)工作人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),讓其他人能夠認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的重要性,使財(cái)務(wù)控制工作有效進(jìn)行。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展,企業(yè)面臨的競(jìng)爭(zhēng)風(fēng)險(xiǎn)日益加劇,為了降低競(jìng)爭(zhēng)風(fēng)險(xiǎn),企業(yè)必須要優(yōu)化內(nèi)部管理機(jī)構(gòu),保證企業(yè)管理質(zhì)量,不斷提高自身應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的能力。

3結(jié)束語(yǔ)

綜上所述,投資管理公司經(jīng)過(guò)了多年的發(fā)展,雖然有了很大的進(jìn)步,但是企業(yè)內(nèi)部控制仍然存在著一些問(wèn)題,容易導(dǎo)致財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。為了保證投資管理公司的有效運(yùn)行,降低投資管理公司的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),需要我們加強(qiáng)監(jiān)督力度,完善企業(yè)內(nèi)部控制制度體系,做好財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作,進(jìn)而使其更好的為其它公司服務(wù)。

內(nèi)部控制論文:公司治理下的內(nèi)部控制與審計(jì)

［提要］本文回顧分析了英國(guó)公司治理和內(nèi)部控制發(fā)展歷史上三個(gè)具有里程碑意義的文獻(xiàn)--卡德伯利報(bào)告、哈姆佩爾報(bào)告和特恩布爾報(bào)告，揭示了英國(guó)內(nèi)部控制發(fā)展的四大趨勢(shì)，并結(jié)合我國(guó)內(nèi)部控制研究和發(fā)展的現(xiàn)狀，借鑒英國(guó)的經(jīng)驗(yàn)，對(duì)當(dāng)前我國(guó)內(nèi)部控制理論研究的定位、上市公司內(nèi)部控制有效性的披露以及內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展方向等問(wèn)題提出了若干建議。

公司治理和內(nèi)部控制發(fā)展史上的三大報(bào)告

歷史上看，英國(guó)內(nèi)部控制的發(fā)展離不開(kāi)公司治理研究的推動(dòng)。20世紀(jì)80-90年代，英國(guó)的公司治理像今天的美國(guó)一樣，面臨著巨大的信任危機(jī)。面對(duì)創(chuàng)造性會(huì)計(jì)(creative accounting)的泛濫、公司經(jīng)營(yíng)的失敗和連續(xù)不斷的丑聞、董事薪酬激增以及企業(yè)短期行為主義猖獗等一系列公司治理問(wèn)題，社會(huì)公眾、監(jiān)管機(jī)構(gòu)的不滿(mǎn)情緒日益升溫。這一階段也就成為英國(guó)公司治理問(wèn)題研究的一個(gè)高峰期，各種專(zhuān)門(mén)委員會(huì)紛紛成立，并了各自的研究報(bào)告，其中比較著名的有卡德伯利報(bào)告(Cadbury Report，1992)、拉特曼報(bào)告(Rutterman Report，1994)、格林伯利報(bào)告(Creenbury Report，1995)和哈姆佩爾報(bào)告(Hampel Report，1998)。在吸收這些研究成果的基礎(chǔ)上，1998年最終形成了公司治理委員會(huì)綜合準(zhǔn)則(Combined Code of the committee on Corporate Governance)。綜合準(zhǔn)則很快就被倫敦證券交易所認(rèn)可，成為交易所上市規(guī)則的補(bǔ)充，要求所有英國(guó)上市公司強(qiáng)制性遵守。這些研究成果從理論和實(shí)踐兩個(gè)方面，極大地推動(dòng)了英國(guó)公司治理和內(nèi)部控制的發(fā)展，尤其是卡德伯利報(bào)告、哈姆佩爾報(bào)告，以及作為綜合準(zhǔn)則指南的特恩布爾報(bào)告(Turnbull Report，1999)，堪稱(chēng)英國(guó)公司治理和內(nèi)部控制研究歷史上的三大里程牌。

一、卡德伯利報(bào)告

卡德伯利報(bào)告從財(cái)務(wù)角度研究公司治理，同時(shí)將內(nèi)部控制置于公司治理的框架之下。其實(shí)，1985年“公司法”S.221條款就規(guī)定，董事對(duì)公司保持充分的會(huì)計(jì)記錄負(fù)責(zé)，為滿(mǎn)足上述要求，在現(xiàn)實(shí)中董事必須建立公司財(cái)務(wù)管理方面的內(nèi)部控制制度，包括設(shè)計(jì)程序使舞弊風(fēng)險(xiǎn)最小化。也就是說(shuō)，1985年的“公司法”已經(jīng)對(duì)董事確保適當(dāng)?shù)膬?nèi)部控制制度提出了含蓄的要求。

卡德伯利報(bào)告進(jìn)一步認(rèn)為，有效的內(nèi)部控制是公司有效管理的一個(gè)重要方面。因此建議董事們應(yīng)發(fā)表一個(gè)聲明，對(duì)公司內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行詳細(xì)描述，外部審計(jì)師對(duì)其聲明進(jìn)行復(fù)核(review)和報(bào)告，同時(shí)規(guī)定在董事會(huì)認(rèn)可聲明之前，審計(jì)委員會(huì)應(yīng)對(duì)公司的內(nèi)部控制聲明進(jìn)行復(fù)核。該報(bào)告還認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)有助于確保內(nèi)部控制的有效性，內(nèi)部審計(jì)的日常監(jiān)督是內(nèi)部控制的整體組成部分，會(huì)計(jì)師職業(yè)應(yīng)在以下方面起到領(lǐng)導(dǎo)作用: (1)開(kāi)發(fā)用以評(píng)估有效性的一整套標(biāo)準(zhǔn); (2)開(kāi)發(fā)董事會(huì)報(bào)告形式的具體指南; (3)開(kāi)發(fā)審計(jì)師用以相關(guān)審計(jì)程序和報(bào)告格式的具體指南。

卡德伯利報(bào)告在許多方面開(kāi)創(chuàng)了英國(guó)公司治理歷史的先河，它明確要求建立審計(jì)委員會(huì)、實(shí)行獨(dú)立董事制度，同時(shí)將內(nèi)部控制作為公司治理的組成部分。盡管報(bào)告尚存在許多局限性，但它所確認(rèn)的公司治理的許多原則一直沿用至今。

二、哈姆佩爾報(bào)告

哈姆佩爾報(bào)告將內(nèi)部控制的目的定位于保護(hù)資產(chǎn)的安全、保持正確的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)記錄、保證公司內(nèi)部使用和向外部提供的財(cái)務(wù)信息的可靠性，同時(shí)鼓勵(lì)董事對(duì)內(nèi)部控制的各個(gè)方面進(jìn)行復(fù)核，包括確保高效經(jīng)營(yíng)、遵守法律法規(guī)方面的控制。哈姆佩爾報(bào)告認(rèn)為，很難將財(cái)務(wù)控制與其他控制區(qū)分開(kāi)來(lái)，并堅(jiān)信董事及管理人員對(duì)控制的各個(gè)方面進(jìn)行復(fù)核具有重要意義，內(nèi)部控制不應(yīng)僅局限于公司治理的財(cái)務(wù)方面。該報(bào)告全面贊同卡德伯利報(bào)告將內(nèi)部控制視為有效管理的重要方面的觀(guān)點(diǎn)，并認(rèn)為董事會(huì)應(yīng)該對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行復(fù)核以強(qiáng)調(diào)相關(guān)控制目標(biāo)，這些目標(biāo)包括對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和反映、財(cái)務(wù)管理、遵守法律法規(guī)、保護(hù)資產(chǎn)安全以及使舞弊風(fēng)險(xiǎn)最小化等方面。

盡管哈姆佩爾報(bào)告所提出的準(zhǔn)則，將公司治理向前推進(jìn)了一步，但并未滿(mǎn)足普遍的要求，其主要的批評(píng)意見(jiàn)集中于該報(bào)告的內(nèi)容缺乏新意、委員會(huì)主要由既得利益者組成、有關(guān)原則難以付諸實(shí)施、責(zé)任不夠明確等。當(dāng)時(shí)貿(mào)易與工業(yè)部的負(fù)責(zé)人瑪格麗特·貝凱特就認(rèn)為，報(bào)告在受托責(zé)任與透明度方面仍有不足。

三、特恩布爾報(bào)告

卡德伯利報(bào)告和哈姆佩爾報(bào)告都程度不同地對(duì)公司內(nèi)部控制提出了要求，作為集大成者的綜合準(zhǔn)則在“最佳實(shí)務(wù)準(zhǔn)則(Best Practice Code)”中對(duì)內(nèi)部控制提出了綜合性和原則性的規(guī)定。盡管綜合準(zhǔn)則要求公司董事會(huì)應(yīng)建立健全內(nèi)部控制，但是該準(zhǔn)則并未就如何構(gòu)建“健全的內(nèi)部控制”提供詳細(xì)的指南。因此，英格蘭和威爾士特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(ICAEW)與倫敦證券交易所達(dá)成一致，為上市公司執(zhí)行準(zhǔn)則中與內(nèi)部控制相關(guān)的要求提供具體指南。1999年ICAEW組成的以尼格爾·特恩布爾(Nigel Turnbull)為主席的十人工作小組公布了《內(nèi)部控制：綜合準(zhǔn)則董事指南》，即特恩布爾報(bào)告。作為指導(dǎo)企業(yè)構(gòu)建內(nèi)部控制的指南，該報(bào)告的意義在于，它為公司及董事會(huì)提供了具體的、頗具可行性的內(nèi)部控制指引。其主要內(nèi)容是：

董事會(huì)對(duì)公司的內(nèi)部控制負(fù)責(zé)，應(yīng)制定正確的內(nèi)部控制政策，并尋求日常的保證，使內(nèi)部控制系統(tǒng)有效發(fā)揮作用，還應(yīng)進(jìn)一步確認(rèn)內(nèi)部控制在風(fēng)險(xiǎn)管理方面是有效的。在決定內(nèi)部控制政策，并在此基礎(chǔ)上評(píng)估特定環(huán)境下內(nèi)部控制的構(gòu)成時(shí)，董事會(huì)應(yīng)對(duì)以下問(wèn)題進(jìn)行深入思考：(1)公司面臨風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)和程度；(2)公司可承受風(fēng)險(xiǎn)的程度和類(lèi)型；(3)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性；(4)公司減少事故的能力及對(duì)已發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)的影響；(5)實(shí)施特殊風(fēng)險(xiǎn)控制的成本，以及從相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)管理中獲取的利益。

執(zhí)行 風(fēng)險(xiǎn)控制政策是管理層的職責(zé)，在履行其職責(zé)的過(guò)程中，管理層應(yīng)確認(rèn)、評(píng)價(jià)公司所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，并執(zhí)行董事會(huì)所設(shè)計(jì)、運(yùn)行的內(nèi)部控制政策。公司員工有義務(wù)將內(nèi)部控制作為實(shí)現(xiàn)其責(zé)任目標(biāo)的組成部分，他們應(yīng)集體具備必要的知識(shí)、技能、信息和授權(quán)，以建立、運(yùn)行和監(jiān)督公司內(nèi)部控制系統(tǒng)。這要求對(duì)公司及其目標(biāo)，所處的產(chǎn)業(yè)和市場(chǎng)以及面臨的風(fēng)險(xiǎn)有深入的理解。

合理的內(nèi)部控制要素包括政策、程序、任務(wù)、行為以及公司的其他方面，這些要素結(jié)合在一起，對(duì)影響公司目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的重大的商業(yè)性、業(yè)務(wù)性、財(cái)務(wù)性和遵循性風(fēng)險(xiǎn)做出正確反應(yīng)，以提高公司經(jīng)營(yíng)的效率和效果。其中包括避免資產(chǎn)的不當(dāng)使用、損失或舞弊，并保證已對(duì)負(fù)債進(jìn)行了確認(rèn)和管理。

公司的內(nèi)部控制應(yīng)反映組織結(jié)構(gòu)在內(nèi)的控制環(huán)境，包括：(1)控制活動(dòng)；(2)信息和溝通程序；(3)持續(xù)性監(jiān)督程序。特恩布爾報(bào)告指出了健全的內(nèi)部控制所應(yīng)具備的基本特征：(1)它根植于公司的經(jīng)營(yíng)之中，形成公司文化的一部分。換言之，它不僅僅是為了取悅監(jiān)管者而進(jìn)行的年度例行檢查; (2)針對(duì)公司面臨的不斷變化的風(fēng)險(xiǎn)，具有快速反應(yīng)的能力; (3)具有對(duì)管理中存在的缺陷或失敗進(jìn)行快速報(bào)告的能力，并且能及時(shí)地采取糾正措施。

對(duì)內(nèi)部控制有效性進(jìn)行復(fù)核是董事會(huì)職責(zé)的必備部分。董事會(huì)應(yīng)在謹(jǐn)慎、仔細(xì)地了解信息的基礎(chǔ)上形成對(duì)內(nèi)部控制是否有效的正確判斷。董事會(huì)應(yīng)限定對(duì)內(nèi)部控制復(fù)核的過(guò)程，包括一年中復(fù)核的范圍、收到報(bào)告的頻率以及年度評(píng)估的程序等，這也將為公司年報(bào)和記錄中的內(nèi)部控制聲明提供適當(dāng)?shù)闹С帧?

內(nèi)部控制發(fā)展的若干趨勢(shì)

一、對(duì)內(nèi)部控制有效性進(jìn)行報(bào)告的要求日趨減弱

卡德伯利報(bào)告建議，董事應(yīng)就內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行報(bào)告，并要求審計(jì)師對(duì)董事會(huì)報(bào)告進(jìn)行復(fù)核。由此產(chǎn)生了一系列問(wèn)題，其中之一就是審計(jì)師應(yīng)向誰(shuí)進(jìn)行報(bào)告、是否應(yīng)將其復(fù)核報(bào)告公開(kāi)。在向社會(huì)公眾提供公開(kāi)報(bào)告方面，有效性要求使董事會(huì)和審計(jì)師均感到很困惑，因?yàn)槟菍⒁馕吨鴥?nèi)部控制將為避免錯(cuò)誤或舞弊提供“絕對(duì)保證”，而事實(shí)上沒(méi)有一個(gè)內(nèi)部控制系統(tǒng)能夠完全避免人為錯(cuò)誤。如果由于非故意原因?qū)е洛e(cuò)誤陳述或遺漏，董事或?qū)徲?jì)師將因?yàn)槠浯_認(rèn)的有效性而承擔(dān)法律責(zé)任。Power(1997)的研究發(fā)現(xiàn)，當(dāng)內(nèi)部控制及其有效性的概念仍處于模糊狀態(tài)時(shí)，董事會(huì)及會(huì)計(jì)師均不愿做出這樣的聲明。

與卡德伯利報(bào)告形成鮮明對(duì)比的是，哈姆佩爾報(bào)告鼓勵(lì)而非要求董事就內(nèi)部控制的有效性作出判斷，并對(duì)卡德伯利準(zhǔn)則中的第4.5條款進(jìn)行了修改，將原來(lái)的“董事應(yīng)就公司內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行報(bào)告”，修改為“董事應(yīng)對(duì)公司內(nèi)部控制進(jìn)行報(bào)告”，刪除了“有效性”一詞。哈姆佩爾報(bào)告建議，在董事會(huì)報(bào)告中明確董事在內(nèi)部控制方面的責(zé)任，說(shuō)明內(nèi)部控制僅能為避免重大的錯(cuò)誤或遺漏提供“合理”保證，描述公司為提供有效的財(cái)務(wù)控制而建立的主要程序，并確認(rèn)董事已經(jīng)就系統(tǒng)的有效性進(jìn)行了復(fù)核。哈姆佩爾報(bào)告認(rèn)為，審計(jì)師不必向社會(huì)公眾公布其對(duì)董事會(huì)報(bào)告的審查結(jié)果。這樣做會(huì)在董事會(huì)與審計(jì)師之間建立更為有效的溝通渠道，使得最佳實(shí)務(wù)在報(bào)告的范圍和性質(zhì)方面不斷進(jìn)步。

而特恩布爾報(bào)告則規(guī)定，董事會(huì)應(yīng)對(duì)公司內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行復(fù)核，總結(jié)進(jìn)行復(fù)核所使用的程序，并在年度報(bào)告或記錄中披露用于解決內(nèi)部控制重大問(wèn)題的方法和過(guò)程，董事會(huì)至少還應(yīng)披露用于確認(rèn)、評(píng)估和管理重要風(fēng)險(xiǎn)的持續(xù)性監(jiān)督程序。特恩布爾報(bào)告還鼓勵(lì)董事會(huì)在年報(bào)中提供額外的信息，以幫助信息使用者理解公司的風(fēng)險(xiǎn)管理程序和內(nèi)部控制。由此可見(jiàn)，英國(guó)對(duì)有關(guān)公司內(nèi)部控制的報(bào)告和披露方面的要求并未放松，但對(duì)內(nèi)部控制有效性進(jìn)行報(bào)告的規(guī)定卻日趨減弱。

二、內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的融合日趨緊密

表一概括了英國(guó)內(nèi)部控制范圍的演化過(guò)程和發(fā)展趨勢(shì)?？ǖ虏麍?bào)告和拉特曼報(bào)告對(duì)內(nèi)部控制的要求主要限于財(cái)務(wù)控制，而財(cái)務(wù)控制的主要功能在于保護(hù)資產(chǎn)的安全、保持正確的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)記錄以及確保公司內(nèi)部使用和向外部提供的財(cái)務(wù)信息的可靠性。哈姆佩爾報(bào)告則向前推進(jìn)了一步，認(rèn)為很難將財(cái)務(wù)控制與其他控制區(qū)分開(kāi)來(lái)，鼓勵(lì)董事對(duì)有效經(jīng)營(yíng)、遵守法律法規(guī)等方面進(jìn)行復(fù)核，從而大大擴(kuò)大了內(nèi)部控制的范圍。特恩布爾報(bào)告再次擴(kuò)大了內(nèi)部控制的范圍，將其與風(fēng)險(xiǎn)管理聯(lián)系起來(lái)。內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的結(jié)合很早就引發(fā)了人們的關(guān)注，但兩者的關(guān)系仍無(wú)普遍認(rèn)可的觀(guān)點(diǎn)。一種觀(guān)點(diǎn)認(rèn)為內(nèi)部控制從屬于風(fēng)險(xiǎn)管理的范疇，是風(fēng)險(xiǎn)管理的方式之一。例如Krogstad(1999)就認(rèn)為內(nèi)部控制不存在于真空或暗箱之中，而存在于協(xié)助組織進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理并提升有效的治理程序之中，McNamee也認(rèn)為內(nèi)部控制是企業(yè)管理者對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的反應(yīng)。另一種有代表性的觀(guān)點(diǎn)是將風(fēng)險(xiǎn)管理納入內(nèi)部控制體系，認(rèn)為控制包含了風(fēng)險(xiǎn)。例如，美國(guó)的COSO報(bào)告將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估視為內(nèi)部控制的五個(gè)要素之一。加拿大CICA的控制委員會(huì)則認(rèn)為“控制應(yīng)包括對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的確認(rèn)和規(guī)避”(1999)。經(jīng)過(guò)爭(zhēng)論和實(shí)踐，人們對(duì)二者關(guān)系的認(rèn)識(shí)不斷深化，逐漸認(rèn)識(shí)到將兩者關(guān)系隔離的分析方法是不可取的，內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理只有相融合，才能實(shí)現(xiàn)最佳效果。例如，Blackburn(1999)就認(rèn)為“風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制僅是人為的分離，而在現(xiàn)實(shí)的商業(yè)行為中，他們是一體化的”，這種融合極大地推進(jìn)了內(nèi)部控制定義的發(fā)展。

Maijoor(2000)曾指出定義內(nèi)部控制的困難所在，并進(jìn)一步認(rèn)為當(dāng)前內(nèi)部控制的研究是零散和不完善的，內(nèi)部控制在公司治理中的作用并不明顯，導(dǎo)致政策建議建立在未經(jīng)證實(shí)的假設(shè)之上。特恩布爾報(bào)告轉(zhuǎn)向擴(kuò)張的觀(guān)念，將內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理合為一體，認(rèn)為兩者是近乎等同的概念。這是英國(guó)與公司治理相關(guān)的公開(kāi)文件中，第一次強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系。而此前的卡德伯利報(bào)告沒(méi)有明確兩者之間的關(guān)系，哈姆佩爾報(bào)告也僅在內(nèi)部控制的環(huán)境下簡(jiǎn)單地提及風(fēng)險(xiǎn)管理。

特恩布爾報(bào)告認(rèn)為公司經(jīng)營(yíng)的目標(biāo)、內(nèi)部控制組織和環(huán)境處于不斷變化之中，作為結(jié)果，其面臨的風(fēng)險(xiǎn)也在不斷變化。一個(gè)健全的內(nèi)部控制依賴(lài)于對(duì)公司所面臨風(fēng)險(xiǎn)性質(zhì)和程度的全面、綜合的評(píng)價(jià)。因?yàn)槔麧?rùn)本身部分地作為企業(yè)成功冒險(xiǎn)的回報(bào)，內(nèi)部控制的目的就是幫助正確地管理和控制風(fēng)險(xiǎn)，而非減少風(fēng)險(xiǎn)。正如該委員會(huì)主席尼格爾·特恩布爾所說(shuō)：“我們致力于制定實(shí)務(wù)指南，以保證董事會(huì)知曉公司所面臨的重要風(fēng)險(xiǎn)，并制定相應(yīng)的程序?qū)︼L(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理，執(zhí)行的管理層負(fù)責(zé)通過(guò)建立有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理，而董事會(huì)作為一個(gè)整體對(duì)其進(jìn)行報(bào)告。”

這種融合避免了對(duì)內(nèi)部控制定義不清的麻煩，使之從傳統(tǒng)的內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的狹窄范圍內(nèi)擺脫出來(lái)，擴(kuò)展至通過(guò)戰(zhàn)略參與公司價(jià)值創(chuàng)造，同時(shí)亦標(biāo)志著風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部控制時(shí)代的來(lái)臨。

三、內(nèi)部審計(jì)的角色由監(jiān)督者逐步轉(zhuǎn)變?yōu)榭刂普?

內(nèi)部審計(jì)一度曾被定位于“監(jiān)督者”的角色?？ǖ虏麍?bào)告認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)是對(duì)外部審計(jì)的補(bǔ)充，建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)關(guān)鍵控制和程序進(jìn)行監(jiān)督是良好公司實(shí)務(wù)的組成部分，這種日常監(jiān)督也是公司內(nèi)部控制整體中的一部分，它有利于保持內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性。內(nèi)部控制代表董事會(huì)對(duì)任何有舞弊可疑性的行為執(zhí)行調(diào)查，為保證其地位的獨(dú)立性，應(yīng)使內(nèi)部審計(jì)負(fù)責(zé)人與審計(jì)委員會(huì)主席的溝通暢通無(wú)阻。哈姆佩爾報(bào)告卻認(rèn)為，沒(méi)有必要對(duì)內(nèi)部審計(jì)做出嚴(yán)格的規(guī)定，但董事會(huì)應(yīng)經(jīng)常考慮，是否需要建立獨(dú)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。

特恩布爾報(bào)告對(duì)內(nèi)部審計(jì)做出了更為詳細(xì)的指引，認(rèn)為是否建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不能一概而論，而是取決于公司具體的因素。這些因素包括規(guī)模、公司行為的多樣性和復(fù)雜性、員工的數(shù)量以及成本效益方面的考慮。高級(jí)管理人員和董事會(huì)需要對(duì)風(fēng)險(xiǎn)和控制給出客觀(guān)的保證和建議，一個(gè)有效的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)(或 獨(dú)立第三方)則可以提供這種保證和建議，內(nèi)部審計(jì)亦可以在諸如健康和安全、管制和法律遵守及環(huán)境等問(wèn)題提供保證和建議。

特恩布爾報(bào)告認(rèn)為，在決定是否有必要建立單獨(dú)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)這一問(wèn)題上，董事會(huì)應(yīng)考慮公司行為、市場(chǎng)、組織重構(gòu)、信息系統(tǒng)和其他外部環(huán)境方面因素是否會(huì)增加公司所面臨的風(fēng)險(xiǎn)。那些未建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的公司，其管理人員應(yīng)使用其他監(jiān)督程序，以確保內(nèi)部控制能正常、按要求運(yùn)轉(zhuǎn)，董事會(huì)有必要對(duì)這些程序是否提供足夠和客觀(guān)的保證進(jìn)行評(píng)估。

特恩布爾報(bào)告還認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)師的主要作用是"確證和建議"，而不再是以往的“監(jiān)督和復(fù)核”。這一轉(zhuǎn)變賦予內(nèi)部審計(jì)更多的內(nèi)涵，也推動(dòng)了英國(guó)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)角色的轉(zhuǎn)變。這一轉(zhuǎn)變也與內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)(IIA)將內(nèi)部審計(jì)定位成增值性審計(jì)的想法不謀而合。在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部控制下，內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃與公司風(fēng)險(xiǎn)管理策略聯(lián)系在一起，內(nèi)部審計(jì)利用對(duì)當(dāng)前的風(fēng)險(xiǎn)分析，保證其審計(jì)計(jì)劃與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)計(jì)劃相一致。正如McNamee所預(yù)言的那樣，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)成為內(nèi)部戰(zhàn)略計(jì)劃者--一個(gè)管理控制的擴(kuò)展，以確保系統(tǒng)正常運(yùn)做，實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)最終脫離狹隘的會(huì)計(jì)之源。在變革的時(shí)代，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)在全面管理中發(fā)揮更高價(jià)值的功能，這一嶄新的定位已經(jīng)成為內(nèi)部審計(jì)師職業(yè)發(fā)展的目標(biāo)，也為內(nèi)部審計(jì)師在組織中占據(jù)新的位置提供了機(jī)遇。

四、內(nèi)部控制自我評(píng)估日益受到重視

內(nèi)部控制自我評(píng)估(CAS)是公司管理層和員工在專(zhuān)題討論中，共同對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行的評(píng)估(Mc Namee，1995)。自我評(píng)估是組織監(jiān)督和評(píng)估內(nèi)部控制系統(tǒng)的主要工具，它將運(yùn)行和維持內(nèi)部控制的主要責(zé)任賦予公司管理層，同時(shí)使員工和內(nèi)部審計(jì)與管理層一道承擔(dān)對(duì)內(nèi)部控制評(píng)估的責(zé)任。這使以往由內(nèi)部審計(jì)對(duì)控制的充足性及有效性進(jìn)行獨(dú)立驗(yàn)證發(fā)展到全新的階段，即通過(guò)設(shè)計(jì)、規(guī)劃和運(yùn)行內(nèi)部控制自我評(píng)估程序，由組織整體對(duì)管理控制和治理負(fù)責(zé)。

英國(guó)一直重視內(nèi)部控制的自我評(píng)估，但卡德伯利報(bào)告和哈姆佩爾報(bào)告僅要求對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行復(fù)核(review)。而在特恩布爾報(bào)告中，則第一次使用了評(píng)估(assessment)的字眼，報(bào)告還用相當(dāng)大篇幅對(duì)內(nèi)部控制自我評(píng)估做出了原則性的規(guī)定。特恩布爾報(bào)告規(guī)定，在給董事會(huì)的報(bào)告中，管理層應(yīng)對(duì)與其相關(guān)的領(lǐng)域中所存在的風(fēng)險(xiǎn)，以及相應(yīng)的內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性提供平衡的自我評(píng)估。特恩布爾報(bào)告認(rèn)為，在對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行自我評(píng)估時(shí)，應(yīng)特別考慮以下幾個(gè)問(wèn)題：(1)自上次評(píng)估以來(lái)，重要風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)和程度所發(fā)生的變化，以及公司對(duì)這些商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和外部環(huán)境變化所做出反應(yīng)的能力。(2)管理層對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)和風(fēng)險(xiǎn)持續(xù)監(jiān)督的范圍和質(zhì)量，以及內(nèi)部審計(jì)功能和其他保證方式的工作狀況如何。(3)就監(jiān)督的結(jié)果與董事會(huì)交流的程度和頻率，以便在公司內(nèi)建立起累計(jì)評(píng)估體系，對(duì)內(nèi)部控制狀況及風(fēng)險(xiǎn)管理有效程度加以評(píng)估。(4)期間內(nèi)任一時(shí)間所確認(rèn)的重大控制失敗或弱點(diǎn)，及其所導(dǎo)致或可能導(dǎo)致的不可遇見(jiàn)的結(jié)果及或有事項(xiàng)的程度，以及對(duì)公司財(cái)務(wù)狀況和業(yè)績(jī)產(chǎn)生的重大影響。(5)公司公開(kāi)報(bào)告程序的有效性。一旦知道內(nèi)部控制中所存在的重大失敗或弱點(diǎn)，董事會(huì)應(yīng)決定這種失敗或弱點(diǎn)是如何產(chǎn)生的，并對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性進(jìn)行重新評(píng)估。

從上述情況看，盡管報(bào)告尚未對(duì)評(píng)估的程序、方法等做出更為具體的規(guī)定，但明顯地，對(duì)內(nèi)部控制自我評(píng)估的重視程度，是日益加強(qiáng)的。

幾點(diǎn)啟示

一、內(nèi)部控制理論研究定位問(wèn)題

長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)內(nèi)部控制理論研究主要集中于會(huì)計(jì)審計(jì)領(lǐng)域，側(cè)重從會(huì)計(jì)和審計(jì)的角度研究?jī)?nèi)部控制，其研究成果也主要服務(wù)于審計(jì)方法的應(yīng)用、審計(jì)成本的節(jié)約和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制。注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)在審計(jì)中采用制度基礎(chǔ)審計(jì)方法，通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制的測(cè)試，確定審計(jì)的重點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)一步修改審計(jì)計(jì)劃，而內(nèi)部審計(jì)師則將內(nèi)部控制作為監(jiān)督或評(píng)價(jià)的重點(diǎn)目標(biāo)。

僅從會(huì)計(jì)和審計(jì)的角度研究?jī)?nèi)部控制，必然導(dǎo)致視角過(guò)于狹窄。1996年財(cái)政部頒布的《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號(hào)—內(nèi)部控制和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的定義、目標(biāo)和局限性等做出了較為全面的闡述，但它所采用的內(nèi)部控制是英、美等國(guó)家所“淘汰”的概念，其作用也僅局限于對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師從事審計(jì)業(yè)務(wù)提供具體指引。2001年財(cái)政部頒布的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范(試行)》是目前我國(guó)內(nèi)部控制領(lǐng)域內(nèi)最具權(quán)威的標(biāo)準(zhǔn)，也是上市公司進(jìn)行內(nèi)部控制實(shí)踐所依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)，但該《規(guī)范》仍局限在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制領(lǐng)域。而英國(guó)內(nèi)部控制的發(fā)展，經(jīng)歷了財(cái)務(wù)控制、財(cái)務(wù)控制與管理控制相結(jié)合、內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理相融合等幾個(gè)階段，其范圍不斷擴(kuò)大，早已超出了會(huì)計(jì)控制的范圍。2002年1月，中國(guó)證監(jiān)會(huì)頒布了我國(guó)第一部公司治理準(zhǔn)則—《上市公司治理準(zhǔn)則》，對(duì)公司治理的諸多方面進(jìn)行了規(guī)范，但該準(zhǔn)則卻并沒(méi)有涉及內(nèi)部控制方面的內(nèi)容，這使得該準(zhǔn)則自誕生之日起便帶有明顯的缺陷。公司治理與內(nèi)部控制之間應(yīng)形成良性互動(dòng)關(guān)系，內(nèi)部控制的發(fā)展離不開(kāi)公司治理的推動(dòng)，公司治理的優(yōu)化也離不開(kāi)有效的內(nèi)部控制作為保障。我們認(rèn)為，兩者間的關(guān)系應(yīng)該在準(zhǔn)則中得到反映，治理準(zhǔn)則對(duì)內(nèi)部控制、內(nèi)部審計(jì)亦應(yīng)作出明確的規(guī)定。

英國(guó)內(nèi)部控制的發(fā)展離不開(kāi)公司治理的推動(dòng)，內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)研究均置于公司治理的框架之內(nèi)，重視從公司治理的角度研究?jī)?nèi)部控制，把內(nèi)部控制看作公司治理的有機(jī)組成部分。我們認(rèn)為，應(yīng)借鑒其英國(guó)內(nèi)部控制研究的經(jīng)驗(yàn)，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制理論的研究，致力于研究?jī)?nèi)部控制是否對(duì)公司治理產(chǎn)生影響、這種影響機(jī)制如何發(fā)生作用以及公司董事會(huì)和管理層如何設(shè)計(jì)、運(yùn)行公司內(nèi)部控制機(jī)制等基本理論問(wèn)題。

二、對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行強(qiáng)制性報(bào)告有待商榷

目前我國(guó)上市公司的內(nèi)部控制實(shí)行的是強(qiáng)制性披露制度。雖然這種強(qiáng)制性的信息披露有利于投資者了解上市公司的相關(guān)信息和投資決策。但是，這種強(qiáng)制性披露要求的合理性仍值得商榷。因?yàn)椋绻净蜃?cè)會(huì)計(jì)師在報(bào)告中認(rèn)為上市公司的內(nèi)部控制是“有效性”的，這就意味著他們做出了某種承諾和保證，且給人絕對(duì)承諾和保證的印象。實(shí)際上，內(nèi)部控制所能提供的僅是“合理”保證，而非“絕對(duì)”保證，這種絕對(duì)的保證很容易將自身置于潛在的訴訟風(fēng)險(xiǎn)之中。正是出于對(duì)訴訟風(fēng)險(xiǎn)的擔(dān)心，英國(guó)上市公司的董事及注冊(cè)會(huì)計(jì)師才反復(fù)游說(shuō)，最終取消了對(duì)“有效性”報(bào)告的規(guī)定。

由于內(nèi)部控制的涵蓋范圍很大，涉及到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、經(jīng)營(yíng)管理、合法合規(guī)等諸多方面，使得任何一起證券市場(chǎng)民事訴訟都有可能牽扯到內(nèi)部控制。發(fā)起人、負(fù)有責(zé)任的董事、監(jiān)事以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師均有可能因?qū)?nèi)部控制的“有效性”做出承諾而面臨訴訟，而導(dǎo)致巨額的賠償。因此，要求上市公司或注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行報(bào)告的做法，值得進(jìn)一步探討。這是英國(guó)內(nèi)部控制發(fā)展給我們的另一個(gè)啟示。

三、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展方向

隨著風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部控制時(shí)代的來(lái)臨，內(nèi)部審計(jì)的工作重點(diǎn)也發(fā)生變化，由“控制”轉(zhuǎn)向“風(fēng)險(xiǎn)”。現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)除了關(guān)注傳統(tǒng)的內(nèi)部控制之外，更關(guān)注有效的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制和健全的公司治理結(jié)構(gòu)(王光遠(yuǎn)，2002)。在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)觀(guān)念下，年度審計(jì)計(jì)劃與公司最高層的風(fēng)險(xiǎn)戰(zhàn)略連接在一起，內(nèi)部審計(jì)人員通過(guò)對(duì)當(dāng)前的風(fēng)險(xiǎn)分析確保其審計(jì)計(jì)劃與經(jīng)營(yíng)計(jì)劃相一致，使用風(fēng)險(xiǎn)管理原則改變審核過(guò)程。風(fēng)險(xiǎn)管理成為組織中關(guān)鍵流程，促使內(nèi)部審計(jì)的工作重點(diǎn)不再是測(cè)試控制，而是確認(rèn)風(fēng)險(xiǎn)及測(cè)試管理風(fēng)險(xiǎn)的方法，在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)中，控制仍然重要，但分析、確認(rèn)、揭示關(guān)鍵性的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，才是內(nèi)部審計(jì)的焦點(diǎn)。

目前我國(guó)內(nèi)部審計(jì)面臨著與內(nèi)部控制研究相似的問(wèn)題，即內(nèi)部審計(jì)尚未與 公司治理相結(jié)合，成為公司治理的有機(jī)部分。當(dāng)前我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)主要將大部分精力用于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、合法性的查證和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的監(jiān)督，管理審計(jì)尚未得到廣泛的開(kāi)展。因此，我們認(rèn)為應(yīng)順應(yīng)內(nèi)部審計(jì)科學(xué)發(fā)展的客觀(guān)規(guī)律，在實(shí)踐中有意識(shí)地推動(dòng)內(nèi)向型管理審計(jì)的發(fā)展。從強(qiáng)調(diào)確認(rèn)和測(cè)試控制完整性，逐步轉(zhuǎn)向強(qiáng)調(diào)確認(rèn)和測(cè)試風(fēng)險(xiǎn)是否得到有效管理，從傳統(tǒng)的強(qiáng)調(diào)關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)因素，逐步轉(zhuǎn)向關(guān)注情景規(guī)劃。內(nèi)向型管理審計(jì)的建議應(yīng)不再僅是強(qiáng)化控制、提高控制效率和效果，而應(yīng)該是規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)管理的有效化，提高整體管理效率和效果。

內(nèi)部控制論文:企業(yè)內(nèi)部控制對(duì)策研究

【文章摘要】

加入WTO后,我國(guó)企業(yè)面臨著嚴(yán)峻的挑戰(zhàn),企業(yè)要在激烈的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地,就迫切要求企業(yè)建立健全有效的內(nèi)部控制。本文將就當(dāng)前我國(guó)中小企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的一些現(xiàn)狀和對(duì)策進(jìn)行初步的探討。

【關(guān)鍵詞】

企業(yè);內(nèi)部控制;對(duì)策研究

引言

內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分。內(nèi)部控制的目標(biāo)是形成一系列具有控制職能的方法、措施、程序,并予以規(guī)范化和系統(tǒng)化,使之成為一個(gè)嚴(yán)密的、較為完整的體系,從而確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率性和效果性、資產(chǎn)的安全性、經(jīng)濟(jì)信息和財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性。其主要作用:一是有助于管理層實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)方針和目標(biāo);二是保護(hù)企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)的安全和完整,防止資產(chǎn)流失;三是保證業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)信息和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性和完整性。除此之外,保證企業(yè)內(nèi)財(cái)務(wù)活動(dòng)的合法性也是內(nèi)部控制的目標(biāo)。內(nèi)部控制受企業(yè)內(nèi)外環(huán)境的影響,具有一定的目的性,是為了達(dá)到某種成果目的而進(jìn)行的一種動(dòng)態(tài)過(guò)程,是貫穿于企業(yè)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)和各個(gè)方面,與企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)結(jié)合在一起的。

一、采購(gòu)環(huán)節(jié)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制:

采購(gòu)商品或取得勞務(wù)是企業(yè)組織生產(chǎn)和滿(mǎn)足銷(xiāo)售的前提。它主要涉及生產(chǎn)計(jì)劃部門(mén)、采購(gòu)部門(mén)、驗(yàn)收部門(mén)、倉(cāng)儲(chǔ)部門(mén)、會(huì)計(jì)部門(mén)。

(一)采購(gòu)業(yè)務(wù)的基本活動(dòng)包括:

請(qǐng)購(gòu)商品——簽訂采購(gòu)合同——商品驗(yàn)收——編制付款憑證——確認(rèn)與記錄負(fù)債——償付款項(xiàng)——記錄現(xiàn)金、銀行存款支出。

實(shí)物資產(chǎn)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)的審查與評(píng)價(jià)一般采用抽樣會(huì)計(jì)控制的方法,選擇已發(fā)生或正在發(fā)生的實(shí)物收、發(fā)、存業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查、評(píng)價(jià)。評(píng)價(jià)實(shí)物內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)的效力,通常要抓住內(nèi)部會(huì)計(jì)制系統(tǒng)的關(guān)鍵控制點(diǎn)進(jìn)行重點(diǎn)審查。

(二)采購(gòu)環(huán)節(jié)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制目標(biāo)和內(nèi)部控制要點(diǎn):

1)采購(gòu)環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制一般應(yīng)達(dá)到如下目標(biāo):

首先采購(gòu)業(yè)務(wù)和生產(chǎn)銷(xiāo)售要求一致。采購(gòu)環(huán)節(jié)上的內(nèi)部會(huì)計(jì)應(yīng)使采購(gòu)材料的一切活動(dòng)包括提出定貨、向供應(yīng)商報(bào)價(jià)、材料和商品的驗(yàn)收等須嚴(yán)格按照生產(chǎn)和銷(xiāo)售的要求進(jìn)行。其次支付款項(xiàng)后獲得相應(yīng)的物品和勞務(wù)。最后采購(gòu)的內(nèi)部控制應(yīng)合理揭示企業(yè)應(yīng)享有的折扣、折讓。

2)采購(gòu)環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制目標(biāo)和內(nèi)部控制要點(diǎn):

控制目標(biāo):所記錄的購(gòu)貨都已收到物品或已接受勞務(wù),并符合購(gòu)貨方的最大利益;已發(fā)生的購(gòu)貨業(yè)務(wù)均已記錄;所記錄業(yè)務(wù)的估價(jià)正確;購(gòu)貨業(yè)務(wù)的分類(lèi)正確;購(gòu)貨業(yè)務(wù)按正確的日期記錄;購(gòu)貨業(yè)務(wù)要正確記錄于應(yīng)付賬款和存貨明細(xì)賬中,并已準(zhǔn)確匯總。

控制要點(diǎn):請(qǐng)購(gòu)單、訂貨單、驗(yàn)收單和賣(mài)方發(fā)票一應(yīng)俱全,并附在付款憑單后。購(gòu)貨按正確的級(jí)別批準(zhǔn)。對(duì)賣(mài)方發(fā)票、驗(yàn)收單、訂貨單和請(qǐng)購(gòu)單作內(nèi)部核查;訂貨單、驗(yàn)收單、賣(mài)方發(fā)票、均經(jīng)事先編號(hào)并已登記入賬;計(jì)算金額的內(nèi)部核查,采購(gòu)價(jià)格的批準(zhǔn);采用適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)科目;要求收到商品或接受勞務(wù)立即記錄購(gòu)貨業(yè)務(wù),并作內(nèi)部核查;應(yīng)付賬款明細(xì)賬的內(nèi)部查核。

(三)采購(gòu)環(huán)節(jié)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制

1)合同控制

審查購(gòu)進(jìn)合同的合法性和可行性,檢查合同的履行情況是采購(gòu)環(huán)節(jié)會(huì)計(jì)控制的一項(xiàng)重要內(nèi)容。因?yàn)楹贤芾硎怯纱尕洸少?gòu)部門(mén)管理的,會(huì)計(jì)控制主要起監(jiān)督作用,應(yīng)查明以下事項(xiàng):合同能否按期履行。通常,可先核實(shí)到期應(yīng)予履行的合同數(shù),并將這些合同逐一與存貨采購(gòu)或存貨明細(xì)賬中的相關(guān)進(jìn)貨業(yè)務(wù)進(jìn)行核對(duì),查明合同未予執(zhí)行的原因,明確相關(guān)責(zé)任?；蛘吆贤m以履行,但相應(yīng)的合同進(jìn)貨長(zhǎng)時(shí)間沒(méi)有驗(yàn)收入庫(kù)。在審查此項(xiàng)問(wèn)題時(shí),可通過(guò)存貨采購(gòu)或存貨明細(xì)賬與應(yīng)收、預(yù)付款和應(yīng)付款賬戶(hù)記錄的逐筆勾對(duì),查明貨款已付而存貨尚未入庫(kù)的采購(gòu)業(yè)務(wù),并進(jìn)一步追查到與此相關(guān)的合同缺陷。

2)存貨業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)控制

通過(guò)抽查存貨采購(gòu)業(yè)務(wù)手續(xù)、存貨質(zhì)量,實(shí)地驗(yàn)證存貨采購(gòu)數(shù)量,對(duì)存貨成本進(jìn)行市場(chǎng)或計(jì)劃價(jià)格分析。存貨采購(gòu)成本會(huì)計(jì)控制的內(nèi)容包括:采購(gòu)成本的構(gòu)成項(xiàng)目的合規(guī)性;采購(gòu)費(fèi)用的合理性;存貨采購(gòu)價(jià)格的合法性,采購(gòu)成本計(jì)算方法的科學(xué)性。對(duì)采購(gòu)成本變化較大的存貨,實(shí)施會(huì)計(jì)控制時(shí),要進(jìn)一步抽查某一批次購(gòu)進(jìn)存貨的憑證。

二、銷(xiāo)售環(huán)節(jié)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制:

銷(xiāo)售業(yè)務(wù)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的重要環(huán)節(jié),它是企業(yè)營(yíng)利的前提和必要條件。所以說(shuō)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)在整個(gè)企業(yè)中地位舉足輕重,它主要涉及銷(xiāo)售科、財(cái)務(wù)科、合同科、供應(yīng)科等諸多部門(mén)。各部門(mén)只有通力合作、并實(shí)行嚴(yán)密的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制才能保證銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的健康有序進(jìn)行。

(一)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)的基本業(yè)務(wù):

接受顧客訂單——批準(zhǔn)賒銷(xiāo)信用——編制銷(xiāo)貨通知單?——開(kāi)具銷(xiāo)售發(fā)票——記錄銷(xiāo)售——處理貨款的收入業(yè)務(wù)——處理銷(xiāo)售退回與折讓業(yè)務(wù)

(二)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制目標(biāo)和內(nèi)部控制要點(diǎn):

內(nèi)部控制目標(biāo)是企業(yè)設(shè)計(jì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的要旨所在,內(nèi)部控制目標(biāo)能否得以實(shí)現(xiàn)是檢驗(yàn)所設(shè)計(jì)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制成功與否的標(biāo)準(zhǔn),可見(jiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)在整個(gè)內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)工作中具有關(guān)鍵的統(tǒng)領(lǐng)作用。

控制目標(biāo):登記入賬的銷(xiāo)售業(yè)務(wù)確實(shí)已經(jīng)發(fā)貨給真實(shí)的顧客;現(xiàn)有銷(xiāo)售業(yè)務(wù)均已登記入賬;銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的分類(lèi)正確;登記入賬的銷(xiāo)貨數(shù)量確系已發(fā)貨數(shù)量,銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的記錄及時(shí);銷(xiāo)售業(yè)務(wù)已正確記入明細(xì)賬,并經(jīng)正確匯總。

控制要點(diǎn):在發(fā)貨

前,顧客的賒銷(xiāo)已被授權(quán)批準(zhǔn);銷(xiāo)售業(yè)務(wù)是以經(jīng)過(guò)審核的發(fā)運(yùn)憑證及經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)的顧客訂單為依據(jù)登記入賬的;銷(xiāo)售發(fā)票均經(jīng)事先編號(hào),并恰當(dāng)?shù)怯浫胭~;每月向顧客寄送對(duì)賬單,對(duì)顧客提出的意見(jiàn)作專(zhuān)案調(diào)查。發(fā)運(yùn)憑證均經(jīng)事先編號(hào)并已登記入賬采用適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)科目,內(nèi)部復(fù)核。銷(xiāo)售價(jià)格、付款條件、運(yùn)費(fèi)和銷(xiāo)售折扣的確定已經(jīng)適當(dāng)?shù)氖跈?quán)批準(zhǔn)。由獨(dú)立人員對(duì)銷(xiāo)售發(fā)票的編制作內(nèi)部核查。采用盡量能在銷(xiāo)貨發(fā)生時(shí)開(kāi)具收款賬單和登記入賬的控制方法。每月定期給客戶(hù)寄送對(duì)賬單;由獨(dú)立人員對(duì)應(yīng)收賬款明細(xì)賬作內(nèi)部核查;將應(yīng)收賬款明細(xì)賬余額合計(jì)數(shù)與其總賬余額進(jìn)行比較。

(三)基本內(nèi)部控制制度:

1、適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離:職責(zé)分離的核心是“內(nèi)部牽制”。對(duì)于銷(xiāo)售環(huán)節(jié),適當(dāng)?shù)穆?

責(zé)分離有肋利于防止各種有意或無(wú)意的錯(cuò)誤。

2、正確的授權(quán)審批:授權(quán)審批就是每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的執(zhí)行必須經(jīng)過(guò)一定形式的批準(zhǔn)。

3、充分的憑證和記錄:充分的憑證與記錄是現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制的重要因素,是記錄和反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的載體,也是其他控制形式的有效保證。憑證與記錄需預(yù)先連續(xù)編號(hào),檢查全部有編號(hào)憑證與記錄是否按規(guī)定處理是檢查完整性的重要控制措施,可有效防止經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的遺漏,并可根據(jù)完整性檢查發(fā)現(xiàn)是否有舞弊現(xiàn)象。

4、定期寄送對(duì)賬單:定期與企業(yè)的客戶(hù)進(jìn)行帳務(wù)核對(duì)工作,有利于檢查企業(yè)會(huì)計(jì)處理是否及時(shí)正確,同時(shí)有利于減少債務(wù)糾紛。企業(yè)應(yīng)獨(dú)立于出納、銷(xiāo)售人員及應(yīng)收賬款的記賬人員定期向客戶(hù)寄送對(duì)賬單。

(四)銷(xiāo)售確認(rèn)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制 1)一般銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)控制

企業(yè)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)發(fā)生后,財(cái)會(huì)部門(mén)根據(jù)有關(guān)部門(mén)轉(zhuǎn)來(lái)的憑證做銷(xiāo)售帳。一般銷(xiāo)售業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)控制的主要環(huán)節(jié)是主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的入賬時(shí)間和金額是否正確,增值稅銷(xiāo)項(xiàng)是否及時(shí)入賬,主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)是否恰當(dāng),當(dāng)期的收入是否配比。通過(guò)會(huì)計(jì)控制既不能使企業(yè)多計(jì)收入而夸大財(cái)務(wù)成果,也不能少計(jì)收入而偷逃稅款,要根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——收入》的要求進(jìn)行銷(xiāo)售環(huán)節(jié)的會(huì)計(jì)控制,以判斷收入賬是否存在問(wèn)題。

2、現(xiàn)金折扣、銷(xiāo)售折讓及銷(xiāo)售退回的會(huì)計(jì)控制

(1)現(xiàn)金折扣的會(huì)計(jì)控制:現(xiàn)金折扣是指企業(yè)為盡快回籠資金而發(fā)生的理財(cái)費(fèi)用。折扣比率和信用期限是企業(yè)信用管理的重要方面,企業(yè)根據(jù)當(dāng)期確定的信用政策,進(jìn)行信用成本與收益的權(quán)衡,決定恰當(dāng)?shù)恼劭酆托庞闷谙蕖?

(2)銷(xiāo)售折讓的會(huì)計(jì)控制:銷(xiāo)售折讓是對(duì)銷(xiāo)售折讓的處理應(yīng)通過(guò)“銷(xiāo)售折讓”的賬戶(hù)。其會(huì)計(jì)控制的重點(diǎn)是看折讓是否經(jīng)過(guò)審批手續(xù),有無(wú)隨意給顧客折讓的行為;是否存在虛擬折讓行為,人為調(diào)節(jié)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入;是否存在對(duì)折讓的會(huì)計(jì)處理不正確,將折讓作為產(chǎn)品銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用入賬。企業(yè)應(yīng)避免銷(xiāo)售折讓失控,給企業(yè)造成不應(yīng)有的損失,從會(huì)計(jì)核算角度應(yīng)進(jìn)行正確的賬戶(hù)歸類(lèi)。

(3)銷(xiāo)售退回的會(huì)計(jì)控制:銷(xiāo)售退回是企業(yè)售出的商品,由于質(zhì)量、品種不合要求而發(fā)生的退貨。為了控制銷(xiāo)售退回業(yè)務(wù),除經(jīng)授權(quán)審批外,還需要視顧客是否已支付貨款入賬的實(shí)際情況,可以收回原寄交的銷(xiāo)售發(fā)票,也可以重新開(kāi)具紅字發(fā)票。對(duì)銷(xiāo)售退回業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)控制既要加強(qiáng)對(duì)憑證手續(xù)的審核;也要對(duì)核算過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督。

四、成本費(fèi)用的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制:

成本控制就是在成本的形成過(guò)程中,對(duì)其事先進(jìn)行籌化;事中進(jìn)行指導(dǎo)、和監(jiān)督,使之符合有關(guān)成本的各項(xiàng)法令、方針、政策、定額,及時(shí)發(fā)現(xiàn)偏差,采取糾正措施,使各項(xiàng)具體的和全部的費(fèi)用消耗,控制在預(yù)定的范圍內(nèi);事后進(jìn)行分析評(píng)價(jià),并在總結(jié)推廣先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)修訂和建立新的成本目標(biāo),促進(jìn)企業(yè)成本的不斷降低,以取得較大的經(jīng)濟(jì)效益。企業(yè)開(kāi)展成本控制,可事先限制各項(xiàng)費(fèi)用和消耗的發(fā)生,有計(jì)劃的控制成本的形成,使成本不超過(guò)預(yù)先制定的標(biāo)準(zhǔn),達(dá)到降低成本,提高效益的目的。

(一)成本控制的基本要求:

為了充分發(fā)揮成本控制的作用,成本控制應(yīng)注意以下幾點(diǎn):

1、成本控制要對(duì)成本形成全過(guò)程進(jìn)行全面控制,包括產(chǎn)品投產(chǎn)前的設(shè)計(jì)、工藝的確定及生產(chǎn)過(guò)程的各個(gè)環(huán)節(jié)。

2、企業(yè)為了有效的控制成本,正確協(xié)調(diào)處理企業(yè)內(nèi)部各方面的關(guān)系,把企業(yè)的各種力量動(dòng)員和組織起來(lái),按照歸口分級(jí)落實(shí)到每個(gè)部門(mén)和每個(gè)人員。

3、成本控制必須從人力、物力、財(cái)力使用的效果來(lái)衡量,考核各項(xiàng)成本支出是否符合以盡可能少的勞動(dòng)消耗取得盡可能大經(jīng)濟(jì)效果,從而達(dá)到降低成本的最終目的。

4、成本控制必須有一套健全的管理制度同它相互配合。

5、成本控制必須按例外管理原則,重點(diǎn)剖析例外差異。一般企業(yè)日常出現(xiàn)的成本差異管不勝管,為提高成本控制的工作效率,管理人員要把精力集中在例外差異上。也就是要根據(jù)差異率和差異額外負(fù)擔(dān)的大小,差異持續(xù)時(shí)間長(zhǎng)短和差異本身的性質(zhì)決定。對(duì)于這些例外差異一定要重點(diǎn)剖析,及時(shí)反饋,迅速采取有效措施管起來(lái),才能有效控制成本。

(二)成本控制的方法:成本控制要分為事前控制、事中控制、事后控制。

1)成本的事前控制成本的事前控制包括預(yù)測(cè)、決策、計(jì)劃等內(nèi)容。成本事前控制以成本預(yù)測(cè)確定目標(biāo)成本開(kāi)始,通過(guò)功能分析和制定降低成本的措施方案,保證目標(biāo)成本的實(shí)現(xiàn),并編制成本計(jì)劃,將總的目標(biāo)成本分解為各部門(mén)、各區(qū)域的成本費(fèi)用的定額指標(biāo)。合理的目標(biāo)成本和對(duì)產(chǎn)品的設(shè)計(jì)與功能進(jìn)行必要的分析,是加強(qiáng)成本控制的關(guān)鍵。

2)成本的事中控制是對(duì)成本形成過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督,執(zhí)行成本核算的控制標(biāo)準(zhǔn),制止生產(chǎn)活動(dòng)中的成本浪費(fèi)。而且要隨時(shí)運(yùn)用成本計(jì)算信息進(jìn)行分析研究,實(shí)行成本現(xiàn)場(chǎng)控制,并通過(guò)成本控制的信息反饋體系,及時(shí)掌握成本的發(fā)生情況。

(1)對(duì)原材料的控制。材料費(fèi)用受材料消耗數(shù)量與材料價(jià)格的影響,要節(jié)約材料消耗量,首先應(yīng)以標(biāo)準(zhǔn)消耗量為依據(jù),嚴(yán)格落實(shí)限額發(fā)料制度,更好控制材料費(fèi)用的支出。

(2)工資費(fèi)用的控制。生產(chǎn)工人工資的控制主要從有效利用工時(shí),提高勞動(dòng)效率和監(jiān)督工資金合理使用等方面進(jìn)行控制。

(3)控制制造費(fèi)用。為控制制造費(fèi)用,企業(yè)要實(shí)行費(fèi)用指標(biāo)歸口管理,明確責(zé)任單位。實(shí)行這一控制方法,應(yīng)按費(fèi)用的性質(zhì)和發(fā)生地點(diǎn)確定歸口單位。3)成本的事后控制成本事后控制,是整個(gè)成本系統(tǒng)不可缺少的一個(gè)環(huán)節(jié),是對(duì)產(chǎn)品成本形成之后的綜合分析與考核的成本控制活動(dòng)。

降低生產(chǎn)成本,是提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的有效途徑。產(chǎn)品成本的90%是由產(chǎn)品的設(shè)計(jì)階段和執(zhí)行階段決定的。因此我們應(yīng)改變過(guò)去那種只強(qiáng)調(diào)事后控制的局面,建立完整的成本控制體系,把重點(diǎn)放在事前和事中控制上。

結(jié)論

控制與創(chuàng)新要相依相伴。實(shí)施內(nèi)部控制是為了保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)健康發(fā)展,絕不能讓內(nèi)部控制成為阻礙企業(yè)發(fā)展的障礙。因此,企業(yè)在協(xié)調(diào)控與被控的關(guān)系時(shí),應(yīng)注意:

①把握重點(diǎn),描準(zhǔn)主要目標(biāo),有針對(duì)性地工作;

②善于抓住戰(zhàn)機(jī),善于捕捉企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的信息,以事實(shí)為先導(dǎo),能起到事半功倍的作用;③主動(dòng)把自己置于受控制的地位,把握自己的行為,不能給別人受之以柄;

④根據(jù)變化的情況不斷調(diào)整內(nèi)部控制的思路,使內(nèi)部控制與企業(yè)經(jīng)營(yíng)變化相適應(yīng)。

內(nèi)部控制論文:企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制制度的建立和完善

貨幣資金是企業(yè)流動(dòng)性較強(qiáng)、控制難度較高的資產(chǎn)。貨幣資金失去有效控制是中小企業(yè)普遍存在的問(wèn)題,而大多數(shù)貪污、受賄、詐騙、挪用公款等違法亂紀(jì)行為都與之相關(guān)。為了解決這個(gè)問(wèn)題,必須建立和完善企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制制度,提高會(huì)計(jì)管理水平,同時(shí)也必須加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的管理。

一、貨幣資金內(nèi)部管理存在的漏洞

貨幣資金內(nèi)部管理存在的漏洞主要有現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)管理和銀行存款收支業(yè)務(wù)管理兩方面。

(一)現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)管理存在的漏洞

第一,更改憑證金額,虛構(gòu)報(bào)賬內(nèi)容。會(huì)計(jì)或其他經(jīng)辦人員利用工作上的便利條件或憑證上的漏洞,趁機(jī)更改發(fā)票、收據(jù)上的金額、貪污相應(yīng)款項(xiàng),或通過(guò)添加和虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容和金額,將現(xiàn)金據(jù)為己有。

第二,收款不開(kāi)任何憑據(jù)。出納或收款人員利用經(jīng)手現(xiàn)金收入的機(jī)會(huì),在收入現(xiàn)金時(shí)既不給付款方開(kāi)據(jù)收據(jù)或發(fā)票,也不報(bào)賬和記賬,而是直接將現(xiàn)金占為己有。

第三,開(kāi)出票據(jù)不一致。出納或收款人員開(kāi)票時(shí)利用套寫(xiě)或假?gòu)?fù)寫(xiě)的方法,使發(fā)票聯(lián)與記賬聯(lián)不一致,貪污差額部分。

第四,銷(xiāo)毀票據(jù)、盜用發(fā)票。會(huì)計(jì)或出納人員銷(xiāo)毀現(xiàn)金收入的票據(jù),從而將票款私吞,或用盜取的發(fā)票向客戶(hù)開(kāi)票,重復(fù)收款或報(bào)銷(xiāo)。

第五,少列、多列總額。出納或收款人員故意將現(xiàn)金收入或現(xiàn)金支出合計(jì)數(shù)計(jì)錯(cuò),致使現(xiàn)金收入日記賬合計(jì)數(shù)少于支出日記賬合計(jì)數(shù),從而將多余庫(kù)存現(xiàn)金占為己有。

第六,現(xiàn)金、支票收入對(duì)沖。出納或收款人員在收到現(xiàn)金后不及時(shí)存入銀行,在收到相同金額的支票時(shí)把支票入行,最后把現(xiàn)金收入的出賬聯(lián)憑證和支票的送行單一起入賬,而支票收入的出賬聯(lián)憑證不入賬,現(xiàn)金則挪用。當(dāng)事人采用這種張冠李戴的方式,經(jīng)常以支票未到賬為借口以達(dá)到挪用現(xiàn)金的目的。

(二)銀行存款收支業(yè)務(wù)管理存在的漏洞

第一,私自提現(xiàn)、支票套物。會(huì)計(jì)或出納人員私自簽發(fā)現(xiàn)金支票,用于提現(xiàn)或購(gòu)商品、物品,不留存根,不記賬,將所提現(xiàn)金或所購(gòu)商品、物品據(jù)為己有。

第二,涂改銀行對(duì)賬單。出納人員私自提現(xiàn),然后涂改銀行對(duì)賬單上的發(fā)生額,使其與銀行存款日記賬上的金額相符,以掩蓋銀行存款減少的事實(shí)。

第三,私自背書(shū)轉(zhuǎn)讓,出借支票。財(cái)務(wù)人員將轉(zhuǎn)賬支票、匯票及銀行本票私自轉(zhuǎn)讓給其他單位,或?qū)⒅苯杞o他人用于結(jié)算,允許他人使用本企業(yè)開(kāi)設(shè)的銀行賬戶(hù)為其辦理轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù),從中謀取私利。

第四,多頭開(kāi)戶(hù),套取利息,截留公款。會(huì)計(jì)人員利用個(gè)別銀行間相互拉客戶(hù)的機(jī)會(huì),私自利用企業(yè)印章在他行開(kāi)設(shè)存款賬戶(hù),對(duì)收進(jìn)的款項(xiàng)存入私設(shè)的戶(hù)頭,等期末再存入單位賬號(hào),將私存期間的利息據(jù)為己有。

二、貨幣資金內(nèi)部控制環(huán)境

貨幣資金內(nèi)部控制環(huán)境是對(duì)企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制的建立和實(shí)施有重大影響因素的統(tǒng)稱(chēng)。控制環(huán)境的好壞直接決定著企業(yè)內(nèi)部控制能否實(shí)施及實(shí)施的效果。貨幣資金內(nèi)部控制環(huán)境主要包括以下因素:

(一)管理決策者

管理決策者是貨幣資金內(nèi)部控制環(huán)境中的決定性因素,特別在推行企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)個(gè)人負(fù)責(zé)制的情況下,管理決策者的領(lǐng)導(dǎo)風(fēng)格、管理方式、知識(shí)水平、法律意識(shí)、道德觀(guān)念都直接影響貨幣資金內(nèi)部控制執(zhí)行的效果。因此,管理決策者本人應(yīng)加強(qiáng)自身約束,并通過(guò)民主集中制等制度加強(qiáng)對(duì)決策者的監(jiān)督。

(二)員工的職業(yè)道德和業(yè)務(wù)素質(zhì),以及管理層為提升員工操守和勝任能力所作出的努力

在內(nèi)部控制每個(gè)環(huán)節(jié)中,各崗位都處于相互牽制和制約之中,如果任何一崗位的工作出現(xiàn)疏忽大意,均會(huì)導(dǎo)致某項(xiàng)控制失效。因此,員工的職業(yè)道德培訓(xùn)尤為重要,要使員工善于發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、敢 于揭露問(wèn)題,使出現(xiàn)的問(wèn)題不致失控。

(三)內(nèi)部審計(jì)

內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)自我評(píng)價(jià)的一種活動(dòng)。內(nèi)部審計(jì)可協(xié)助管理者監(jiān)督內(nèi)部控制措施和程序的有效性,及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的漏洞和薄弱環(huán)節(jié)。內(nèi)部審計(jì)力度的強(qiáng)弱同樣影響貨幣資金內(nèi)部控制的效果。

從以上對(duì)貨幣資金內(nèi)部管理存在的漏洞和內(nèi)部控制環(huán)境的分析,貨幣資金的控制要點(diǎn)是現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)和銀行存款收支業(yè)務(wù)的管理。大多數(shù)現(xiàn)金和銀行存款內(nèi)部控制出現(xiàn)問(wèn)題的單位主要是沒(méi)有注重崗位分工和建立完善的授權(quán)批準(zhǔn)制度,從而導(dǎo)致貨幣資金管理出現(xiàn)問(wèn)題。

三、完善貨幣資金內(nèi)部控制制度

(一)貨幣資金業(yè)務(wù)的職務(wù)分離

貨幣資金業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的基本要求是實(shí)行錢(qián)賬分管,即將經(jīng)營(yíng)貨幣資金業(yè)務(wù)的人員與記錄這些業(yè)務(wù)的人員分離。

第一,出納或收款員不能既收款又同時(shí)負(fù)責(zé)開(kāi)發(fā)票或收據(jù),應(yīng)與開(kāi)票員的職責(zé)分離。如果企業(yè)規(guī)模小,人員配備不齊全,則應(yīng)有專(zhuān)人負(fù)責(zé)發(fā)票或收據(jù)的核對(duì)工作。

第二,貨幣資金實(shí)物收付及保管只能由經(jīng)授權(quán)的出納員負(fù)責(zé)處理,其他職員不得接觸未經(jīng)支付的貨幣資金。

第三,規(guī)模較大的企業(yè),出納員應(yīng)將每天收支現(xiàn)金數(shù)登記在現(xiàn)金出納備查簿?，F(xiàn)金日記賬與現(xiàn)金總賬應(yīng)由其他人員登記。規(guī)模較小的企業(yè),可用現(xiàn)金日記賬代替現(xiàn)金出納備查簿,由出納登記,但現(xiàn)金總賬的登記工作須由其他職員擔(dān)任。

第四,負(fù)責(zé)應(yīng)收款項(xiàng)賬的人員不能同時(shí)負(fù)責(zé)現(xiàn)金收入賬的工作;負(fù)責(zé)應(yīng)付款項(xiàng)賬的人員不能同時(shí)負(fù)責(zé)現(xiàn)金支出賬的工作。

第五,保管支票簿的職員不能同時(shí)負(fù)責(zé)現(xiàn)金支出賬和調(diào)整銀行存款賬。

第六,負(fù)責(zé)調(diào)整銀行存款賬的人員應(yīng)與負(fù)責(zé)銀行存款賬、現(xiàn)金支出賬、應(yīng)收款、應(yīng)付款的人員分離。

第七,貨幣資金支出的審批人應(yīng)同出納員、支票保管員和記賬員分離。

(二)庫(kù)存現(xiàn)金控制

企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金必須控制在規(guī)定限額之內(nèi),收入的現(xiàn)金應(yīng)及時(shí)送存銀行,當(dāng)天未及時(shí)送存的現(xiàn)金應(yīng)集中存放在保險(xiǎn)箱內(nèi)?，F(xiàn)金收入不得坐支。出納員應(yīng)做到庫(kù)存現(xiàn)金“日清月結(jié)”,主管部門(mén)或負(fù)責(zé)人應(yīng)對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金進(jìn)行定期和不定期的檢查。

(三)銀行存款控制

第一,所有銀行存款戶(hù)的開(kāi)設(shè)需有正式的批準(zhǔn)手續(xù),同樣,銀行存款戶(hù)的終止也需得到正式的批準(zhǔn)。對(duì)銀行賬戶(hù)的開(kāi)立、管理等要有具體規(guī)定,不能在同營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)開(kāi)立賬戶(hù),或者同時(shí)跨行開(kāi)戶(hù)、多頭開(kāi)戶(hù)、隨意開(kāi)戶(hù),也不能將單位公款以個(gè)人名義私存,以防有人在開(kāi)設(shè)銀行存款戶(hù)中為個(gè)人謀取私利。

第二,負(fù)責(zé) 銀行對(duì)賬單調(diào)節(jié)和銀行存款賬面余額的職員不能同時(shí)負(fù)責(zé)現(xiàn)金收入、現(xiàn)金支出或編制收付款憑證業(yè)務(wù),以防止應(yīng)記但未記入企業(yè)收入賬或支出賬的不正當(dāng)行為再次被掩蓋起來(lái)。一般而言,單位與銀行之間的對(duì)賬較有規(guī)律,每月至少核對(duì)一次,相比之下,單位與客戶(hù)之間的對(duì)賬難度要大得多。一方面因?yàn)樯鐣?huì)信用危機(jī)普遍存在,使得逃債的行為時(shí)有發(fā)生;另一方面客戶(hù)分布天南地北,客觀(guān)上也增加了對(duì)賬的實(shí)際困難。因此,要加強(qiáng)與異地和同城單位之間往來(lái)款項(xiàng)的核對(duì),確保貨幣資金支付合理,回收及時(shí)。

第三,負(fù)責(zé)銀行往來(lái)賬調(diào)節(jié)的職員應(yīng)直接從銀行取得銀行對(duì)賬單,并就銀行存款賬同銀行對(duì)賬單進(jìn)行核對(duì)調(diào)節(jié)。核對(duì)時(shí),不僅要對(duì)每筆未達(dá)賬進(jìn)行核實(shí),還應(yīng)注意到銀行對(duì)賬單的日期。

(四)定額備用金控制

企業(yè)對(duì)一些頻繁發(fā)生的日常小額零星支出,可建立定額備用金制度加以控制。其基本要求是:確定應(yīng)建立哪些定額備用金,例如,確定差旅費(fèi)、工資備用金等。

確定每筆備用金的金額。備用金多少應(yīng)根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況來(lái)確定。通常情況下,除工資備用金外,其他備用金的金額不能過(guò)大。備用金金額確定后,它就是一筆固定的金額,任何超過(guò)該定額的現(xiàn)金支出均應(yīng)獲得特定的審批。

確定備用金的保管人。各備用金的保管人不能同時(shí)負(fù)責(zé)其他備用金、現(xiàn)金收入和支出的審批以及該項(xiàng)備用金的補(bǔ)充和支付記錄。

備用金的使用必須有發(fā)票等原始憑證來(lái)證實(shí)該筆支出。原始憑證應(yīng)由備用金使用者的審核人簽字。在某些情況下,備用金支付必須得到事先批準(zhǔn)。

當(dāng)備用金金額在規(guī)定數(shù)額以下時(shí),備用金保管人可將已支付憑證交財(cái)務(wù)部門(mén)批準(zhǔn)后,由出納按定額補(bǔ)足該備用金。

(五)財(cái)務(wù)印章控制

一是保護(hù)財(cái)務(wù)印章的安全。對(duì)保管印章的人進(jìn)行備案,并對(duì)每一次使用都作記錄,嚴(yán)禁一人保管支付款項(xiàng)所需要的全部印章,嚴(yán)禁未經(jīng)批準(zhǔn)在票據(jù)上簽章。

二是在不使用時(shí),印章必須與支票分開(kāi)存放。

目前,國(guó)內(nèi)市場(chǎng)與國(guó)際市場(chǎng)接軌,市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)更加激烈,企業(yè)的生存壓力加大,加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制,尤其是完善貨幣資金的內(nèi)部控制制度已成為企業(yè)自身生存發(fā)展的需要。因此企業(yè)必須強(qiáng)化單位內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)工作各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的管理及相關(guān)崗位的控制,嚴(yán)格約束各單位內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)控制的所有人員,保證各相關(guān)崗位的合理設(shè)置及其職責(zé)權(quán)限的合理劃分,真正做到不相容職務(wù)相互分離,相互制約,相互監(jiān)督,從源頭和制度上保證經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有效進(jìn)行和資產(chǎn)的安全完整。

內(nèi)部控制論文:會(huì)計(jì)電算化條件下怎么加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制

會(huì)計(jì)電算化就是把以電子計(jì)算機(jī)為代表的現(xiàn)代化數(shù)據(jù)處理工具和以信息論、系統(tǒng)論、控制論、數(shù)據(jù)庫(kù)以及計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)等新興理論和技術(shù)應(yīng)用于會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理工作中,以提高財(cái)會(huì)管理水平和經(jīng)濟(jì)效益,進(jìn)而實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)工作的現(xiàn)代化。內(nèi)部控制制度是指在一個(gè)企業(yè)內(nèi)部,為了保證生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的高效、有序進(jìn)行,保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整而制定并實(shí)施的控制方法、措施和程序,為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部管理控制。企業(yè)在建立了電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)后,企業(yè)會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)管理的環(huán)境發(fā)生了很大的變化,為企業(yè)的內(nèi)部控制帶來(lái)了許多前所未有的新問(wèn)題,對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度造成了極大的沖擊,使企業(yè)的某些內(nèi)部控制制度在新的環(huán)境下顯得落后了。

一、電算化會(huì)計(jì)處理系統(tǒng)對(duì)內(nèi)部控制的影響

1、電子數(shù)據(jù)如會(huì)計(jì)報(bào)表等的輸出均靠的是會(huì)計(jì)軟件對(duì)原始數(shù)據(jù)的加工處理,并將結(jié)果存儲(chǔ)在磁盤(pán)或者軟盤(pán)中。所有的記賬、會(huì)計(jì)報(bào)表的生成、預(yù)測(cè)等工作都是由電腦完成。電腦輸出數(shù)據(jù)的正確與否很大程度上取決于輸入數(shù)據(jù)的正確度,若輸入的數(shù)據(jù)是錯(cuò)誤的,電腦不會(huì)自動(dòng)識(shí)別,只能將錯(cuò)就錯(cuò)地得出錯(cuò)誤的結(jié)論,而操作人員可能毫不知情。因此,在電算化系統(tǒng)下,確保輸入數(shù)據(jù)的精確度是基本的前提,這要求一切數(shù)據(jù)的處理方法和過(guò)程都必須規(guī)范化,并保持準(zhǔn)確性和相對(duì)的穩(wěn)定性,這樣才能保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的真實(shí)性、完整性和準(zhǔn)確性。

2、直接記錄在電腦磁盤(pán)或光盤(pán)上的電子數(shù)據(jù)取代了手工會(huì)計(jì)環(huán)境下的紙質(zhì)數(shù)據(jù)。電子數(shù)據(jù)與紙質(zhì)數(shù)據(jù)的不同是很明顯而且是多方面的,計(jì)算機(jī)犯罪具有很大的隱蔽性和危害性,在電算化環(huán)境下通過(guò)計(jì)算機(jī)舞弊和犯罪的可能更大,計(jì)算機(jī)舞弊和犯罪造成的危害和損失甚至更大,因此,電算化會(huì)計(jì)要求提高內(nèi)部控制的計(jì)算機(jī)技術(shù)和手段。

3、內(nèi)部控制的核心是人,控制操作人員的職能,也是會(huì)計(jì)電算化對(duì)內(nèi)部控制提出的新要求。在手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)中,對(duì)于一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的每個(gè)環(huán)節(jié)都要經(jīng)過(guò)某些具有相應(yīng)權(quán)限人員的審核和簽章。但會(huì)計(jì)電算化后,職能劃分發(fā)生了巨大的變化。因?yàn)闃I(yè)務(wù)處理全部都是以電算化系統(tǒng)為主,電算化功能的高度集中導(dǎo)致了職責(zé)的集中,某些人員既可從事數(shù)據(jù)的輸入,又可負(fù)責(zé)數(shù)據(jù)的輸出和報(bào)送。因此,如果不加強(qiáng)內(nèi)部控制,就會(huì)使某些計(jì)算機(jī)操作人員直接對(duì)使用中的程序和數(shù)據(jù)庫(kù)進(jìn)行個(gè)性操縱處理結(jié)果,從而加大了出現(xiàn)錯(cuò)誤和舞弊的風(fēng)險(xiǎn)。

4、會(huì)計(jì)電算化的最大載體是會(huì)計(jì)軟件,如果會(huì)計(jì)軟件在安裝或者操作過(guò)程中出現(xiàn)了任何問(wèn)題,就很可能導(dǎo)致系統(tǒng)中電子數(shù)據(jù)被破壞甚至丟失。因此,不僅要保存好相關(guān)的紙質(zhì)數(shù)據(jù)文件,還要保存、保管好已存儲(chǔ)在電子介質(zhì)中的各種會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)和計(jì)算機(jī)程序。

5、網(wǎng)絡(luò)的迅猛發(fā)展及其在財(cái)務(wù)中的進(jìn)一步應(yīng)用帶來(lái)了層出不窮的新問(wèn)題。目前財(cái)務(wù)軟件的網(wǎng)絡(luò)功能主要包括:遠(yuǎn)程報(bào)賬、遠(yuǎn)程報(bào)表、遠(yuǎn)程審計(jì)、網(wǎng)上支付、網(wǎng)上報(bào)稅、網(wǎng)上采購(gòu)、網(wǎng)上銷(xiāo)售、網(wǎng)上銀行等,實(shí)現(xiàn)這些功能就必須有相應(yīng)的控制,從而形成電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的新問(wèn)題。

由此可見(jiàn),電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)下的內(nèi)部控制制度與手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)的內(nèi)部控制制度相比較,范圍更大、控制程序更復(fù)雜,它將職能控制與程序控制、人工控制和計(jì)算機(jī)控制相結(jié)合,是一種綜合性多方位的控制制度。隨著計(jì)算機(jī)在會(huì)計(jì)工作中的普遍應(yīng)用,管理部門(mén)對(duì)由計(jì)算機(jī)產(chǎn)生的各種數(shù)據(jù)、報(bào)表等會(huì)計(jì)信息的依賴(lài)越來(lái)越大,這些會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生只有在嚴(yán)格的控制下,才能保證其可靠性和準(zhǔn)確性。同時(shí)也只有在嚴(yán)格的控制下,才能預(yù)防和減少計(jì)算機(jī)犯罪的可能性。因此,加強(qiáng)會(huì)計(jì)電算化內(nèi)部控制不容忽視。

二、會(huì)計(jì)電算化條件下內(nèi)部控制的應(yīng)對(duì)措施

1、要做好管理基礎(chǔ)工作,尤其是會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作。管理基礎(chǔ)主要指有一套比較全面、規(guī)范的管理制度和方法,以及較完整的規(guī)范化的數(shù)據(jù);會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作主要指會(huì)計(jì)制度是否健全,核算規(guī)程是否規(guī)范,基礎(chǔ)數(shù)據(jù)是否準(zhǔn)確、完整等,這是搞好電算化工作的重要保證。沒(méi)有很好的基礎(chǔ)工作,電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)無(wú)法處理無(wú)規(guī)律、不規(guī)范的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù),電算化工作的開(kāi)展將遇到重重困難。

2、加強(qiáng)操作程序的控制。制定相應(yīng)的上機(jī)守則與操作規(guī)程,是操作控制制度化的具體體現(xiàn)。上機(jī)守則主要是對(duì)電腦機(jī)房?jī)?nèi)工作所作的一般性規(guī)定。操作規(guī)程則是提出了計(jì)算機(jī)業(yè)務(wù)處理過(guò)程的具體操作步驟和具體要求,包括各種操作命令、各種設(shè)備的使用說(shuō)明以及非常情況的處理等。這些制度并不是一成不變的,還必須隨著經(jīng)營(yíng)的變化而不斷修改完善。只有通過(guò)完備詳盡的制度才能減少錯(cuò)誤的發(fā)生,從源頭上確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性。

3、加強(qiáng)人員職能、權(quán)限控制。必須制定相應(yīng)的組織和管理控制制度,明確職責(zé)分工,加強(qiáng)組織控制。職責(zé)分工首先是將電算化部門(mén)與用戶(hù)部門(mén)的職責(zé)相分離。用戶(hù)部門(mén)指產(chǎn)生原始數(shù)據(jù)的部門(mén)或人員(如出納),在這兩者之間進(jìn)行職責(zé)分工的目的,是盡可能保持不相容職能(如業(yè)務(wù)授權(quán)、執(zhí)行、保管和記錄)的分離,以及在電算化部門(mén)內(nèi)部的職責(zé)分離。通過(guò)進(jìn)行內(nèi)部職責(zé)分工,以補(bǔ)救不相容職能集中化的不足。

4、加強(qiáng)系統(tǒng)安全與網(wǎng)絡(luò)的安全控制。加強(qiáng)系統(tǒng)安全控制的主要應(yīng)從防止未經(jīng)授權(quán)的人員擅自動(dòng)用系統(tǒng)各種資源、減少因外界因素導(dǎo)致計(jì)算機(jī)故障等方面入手。主要的控制措施包括:(1)訂立內(nèi)部操作制度,禁止非電腦操作人員操作財(cái)務(wù)專(zhuān)用電腦;(2)設(shè)置操作權(quán)限限制;(3)操作人員身份的密碼控制;(4)數(shù)據(jù)存儲(chǔ)和處理相隔離;(5)機(jī)房的工作環(huán)境保護(hù)。網(wǎng)絡(luò)安全指標(biāo)包括數(shù)據(jù) 保密、訪(fǎng)問(wèn)控制、身份識(shí)別等。針對(duì)這些方面,可采用一些安全技術(shù),主要包括:數(shù)據(jù)加密技術(shù),訪(fǎng)問(wèn)控制技術(shù),認(rèn)證技術(shù)等。網(wǎng)絡(luò)傳輸介質(zhì)、接入口的安全性也是應(yīng)該引起注意的問(wèn)題,盡量使用光纖傳輸,接入口應(yīng)保密。通過(guò)上述技術(shù)可基本確保財(cái)務(wù)信息在內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)及外部網(wǎng)絡(luò)傳輸中的安全性。

5、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)既是公司、企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的重要組成部分,也是強(qiáng)化內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的制度安排。內(nèi)部審計(jì)必須包括以下幾個(gè)方面:(1)以會(huì)計(jì)資料定期進(jìn)行審計(jì),電算化會(huì)計(jì)賬務(wù)處理是否正確,是否遵照《會(huì)計(jì)法》及有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定,審核費(fèi)用簽字是否符合有關(guān)內(nèi)控制度,憑證附件是否規(guī)范完整等;(2)審查電子數(shù)據(jù)與書(shū)面資料的一致性,如查看賬冊(cè)內(nèi)容,做到賬表相符,對(duì)不妥或錯(cuò)誤的賬表處理應(yīng)及時(shí)調(diào)整;(3)監(jiān)督數(shù)據(jù)保存方式的安全、合法性,防止發(fā)生非法修改歷史數(shù)據(jù)的現(xiàn)象;(4)對(duì)系統(tǒng)運(yùn)行各環(huán)節(jié)進(jìn)行審查,防止存在漏洞。

6、要提高會(huì)計(jì)人員計(jì)算機(jī)操作業(yè)務(wù)素質(zhì)。要提高會(huì)計(jì)人員計(jì)算機(jī)業(yè)務(wù)素質(zhì),必須大力加強(qiáng)人才培訓(xùn)的力度。企業(yè)應(yīng)立足于國(guó)際水準(zhǔn),培養(yǎng)或聘用一批高級(jí)技術(shù)人才,推動(dòng)企業(yè)電算化事業(yè)由“核算型”向“管理型”、“智能型”轉(zhuǎn)變。各基層單位應(yīng)積極支持及組織會(huì)計(jì)人員學(xué)習(xí)和提高會(huì)計(jì)電算化知識(shí),維護(hù)軟件正常運(yùn)行,掌握計(jì)算機(jī)先進(jìn)技術(shù),培養(yǎng)復(fù)合型人才,為本單位盡快建立高效的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)創(chuàng)造條件。

7、要做好電算化會(huì)計(jì)檔案管理工作。為了更有效地做好電算化會(huì)計(jì)檔案管理工作,我們必須根據(jù)電算化會(huì)計(jì)檔案的特點(diǎn),分別做好會(huì)計(jì)檔案的收集、保存、利用等方面的工作。

從一定意義上講,電算化會(huì)計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的過(guò)程,也是突破傳統(tǒng)會(huì)計(jì)觀(guān)念,對(duì)現(xiàn)行會(huì)計(jì)理論和方法提出新問(wèn)題、新課題,以及研究和確立新的理論和方法的過(guò)程。如電算化會(huì)計(jì)在系統(tǒng)設(shè)計(jì)、工作組織、信息處理及帳務(wù)處理程序等方式和方法上的改變,本身就是對(duì)現(xiàn)行會(huì)計(jì)理論和方法的突破和完善。雖然從短期看,這些影響只是漸進(jìn)性的,但從長(zhǎng)期看,隨著電子技術(shù)的飛速發(fā)展和電算化信息系統(tǒng)的普及應(yīng)用,新的問(wèn)題和新的課題將不斷出現(xiàn),如:信息處理網(wǎng)絡(luò)建立后,企業(yè)將如何做到既及時(shí)合法提供會(huì)計(jì)信息,又能有效保護(hù)商業(yè)秘密;兩個(gè)會(huì)計(jì)子系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)結(jié)合后,如何改進(jìn)現(xiàn)有財(cái)務(wù)報(bào)告;信息經(jīng)濟(jì)將對(duì)現(xiàn)行會(huì)計(jì)理論和方法產(chǎn)生什么影響等,對(duì)新課題進(jìn)行深入研究,必將形成新的會(huì)計(jì)理論和方法,而新的會(huì)計(jì)理論和方法的確立,又將使電算化會(huì)計(jì)在新的基礎(chǔ)上獲得進(jìn)一步完善和發(fā)展。電算化在會(huì)計(jì)工作中起著越來(lái)越重要的作用,這是一種必然的趨勢(shì),我們應(yīng)該以信心迎接它的發(fā)展。

內(nèi)部控制論文:完善高校內(nèi)部控制體系建設(shè)的建議

隨著教育事業(yè)的發(fā)展, 我國(guó)高校辦學(xué)自主權(quán)不斷擴(kuò)大。但是高校管理體制及管理制度發(fā)展相對(duì)滯后，內(nèi)控制度不完善、監(jiān)管不到位現(xiàn)象嚴(yán)重。由于缺乏系統(tǒng)設(shè)計(jì)，我國(guó)高校內(nèi)部控制制度不健全，導(dǎo)致高校內(nèi)部時(shí)常出現(xiàn)貪污舞弊、國(guó)有資產(chǎn)流失、盲目借債等現(xiàn)象。這不僅給高校帶來(lái)資產(chǎn)損失和聲譽(yù)破壞,同時(shí)也阻礙了我國(guó)高等教育事業(yè)的發(fā)展。建立完善的內(nèi)部控制體系能夠預(yù)防高校腐敗，保證高校資產(chǎn)完整安全,使高校緊缺的教學(xué)資源和教育經(jīng)費(fèi)得到合理利用，促進(jìn)高校快速穩(wěn)定的發(fā)展，進(jìn)而更好地促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展,促進(jìn)社會(huì)穩(wěn)定和諧。目前國(guó)內(nèi)學(xué)者從不同的角度分析高校內(nèi)部控制現(xiàn)狀并提出相應(yīng)建議，但我國(guó)高校內(nèi)部控制尚未形成完整體系，無(wú)法有效控制高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及會(huì)計(jì)工作的現(xiàn)狀仍然存在。因此，完善高校內(nèi)部控制制度顯得極為重要。

西方國(guó)家對(duì)內(nèi)部控制的研究已有較長(zhǎng)歷史，如今已經(jīng)形成了較為完善的內(nèi)部控制體系。目前在國(guó)外文獻(xiàn)中,研究高校內(nèi)部控制的很少,西方發(fā)達(dá)國(guó)家高校內(nèi)部控制大多依據(jù)美國(guó)coso內(nèi)部控制框架體系制定內(nèi)部控制系統(tǒng),強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制的建立、執(zhí)行、監(jiān)控和信息系統(tǒng)的重要性,強(qiáng)調(diào)將內(nèi)部控制納入高校治理之中。

目前我國(guó)學(xué)術(shù)界對(duì)于高校內(nèi)部控制的研究主要集中于以下幾個(gè)方面:

委托理論研究的是現(xiàn)代企業(yè)制度中資本所有者和經(jīng)營(yíng)者之間的委托關(guān)系以及由此產(chǎn)生的成本和收益。信息不對(duì)稱(chēng)理論是指在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，各類(lèi)人員對(duì)有關(guān)信息的了解是有差異的；掌握信息比較充分的人員往往處于比較有利的地位，而信息貧乏的人員則處于比較不利的地位。

我國(guó)高校管理中存在的委托關(guān)系，可以抽象為全國(guó)人民（最初委托人）與高校管理者（最終人）之間的委托關(guān)系。具體而言，全國(guó)人民委托政府權(quán)力機(jī)構(gòu)，然后政府權(quán)力機(jī)構(gòu)在委托高校管理者。在整個(gè)委托關(guān)系中，委托代契約具體內(nèi)容由人民委托政府權(quán)力機(jī)構(gòu)制定，高校內(nèi)部控制屬于委托契約內(nèi)容的一部分。但是由于人民與高校管理者之間信息不對(duì)稱(chēng)，由此會(huì)產(chǎn)生人問(wèn)題。筆者依照委托和不對(duì)稱(chēng)信息理論分析認(rèn)為，我國(guó)高校內(nèi)部控制存在如下問(wèn)題：

我國(guó)高校管理和高校財(cái)務(wù)均實(shí)行校長(zhǎng)(院長(zhǎng))負(fù)責(zé)制，高校管理者權(quán)利集中。在信息不對(duì)稱(chēng)的環(huán)境下，高校管理者傾向于最大化自身利益。同時(shí)，高校中普遍存在逆向選擇，高校管理者傾向于聘用對(duì)自己權(quán)利束縛較小的財(cái)務(wù)人員，制定彈性規(guī)章制度，導(dǎo)致高校各部門(mén)和人員對(duì)內(nèi)部控制的重要性認(rèn)識(shí)不充分，內(nèi)部控制措施執(zhí)行不到位,影響內(nèi)部控制制度執(zhí)行效果。

我國(guó)高校尚未建立專(zhuān)門(mén)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制。當(dāng)前我國(guó)高校由原來(lái)全部依賴(lài)財(cái)政撥款逐漸向多渠道籌資辦學(xué)的模式轉(zhuǎn)變，面臨的內(nèi)外部環(huán)境日益復(fù)雜。高校一味追求外延擴(kuò)展，而忽視內(nèi)部控制建設(shè)，或者采取不穩(wěn)健的融資政策等，給高校的未來(lái)發(fā)展帶來(lái)了很大的不確定性。高校缺乏相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，增加了發(fā)生道德風(fēng)險(xiǎn)的可能性，如對(duì)債務(wù)規(guī)模的忽視導(dǎo)致高校整體財(cái)務(wù)狀況失衡、過(guò)度舉債、投資和資金鏈條斷裂的風(fēng)險(xiǎn)等。

我國(guó)高校尚沒(méi)有統(tǒng)一的內(nèi)部控制整體框架，無(wú)法結(jié)合高校自身特點(diǎn)為其制定其內(nèi)部控制制度，導(dǎo)致一些非經(jīng)常業(yè)務(wù)缺乏控制。我國(guó)高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制集中在貨幣資金環(huán)節(jié)的控制，對(duì)實(shí)物資產(chǎn)、籌資與投資等方面的控制較弱，由此導(dǎo)致高校管理者發(fā)生逆向選擇，即財(cái)務(wù)多是事后核算，為高校管理者最大化自身利益提供了操作空間。

高校內(nèi)部門(mén)與部門(mén)之間信息溝通不順暢。在學(xué)?；?、設(shè)備管理、財(cái)務(wù)以及固定資產(chǎn)管理等多個(gè)部門(mén)的信息溝通中，高校計(jì)算機(jī)應(yīng)用還主要停留在操作層面的業(yè)務(wù)處理上。高校只能收集最基本的業(yè)務(wù)相關(guān)信息, 面向管理層面的管理信息系統(tǒng)建設(shè)比較落后,不能很好的輔助管理人員對(duì)信息做出準(zhǔn)確的細(xì)節(jié)分析和綜合把握，致使委托契約缺乏整體連貫性，委托效率偏低。

我國(guó)高校外部監(jiān)督缺乏連續(xù)和主動(dòng)機(jī)制,國(guó)家只是抽查高校的審計(jì)活動(dòng)，部分高校多年不會(huì)被抽到。外部審計(jì)機(jī)構(gòu)只有受到國(guó)家主管部門(mén)的委托才能行使審計(jì)職能，審計(jì)范圍和內(nèi)容受到委托方的限制,審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)須尊重委托方的要求,審計(jì)意見(jiàn)的發(fā)表須經(jīng)委托方的同意，外部監(jiān)督意義不大。高校內(nèi)部審計(jì)部門(mén)獨(dú)立性不強(qiáng),沒(méi)有規(guī)范的制度依據(jù),無(wú)法有效監(jiān)督和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的績(jī)效。由于委托契約缺乏有效監(jiān)督措施，高校內(nèi)部逆向選擇和道德風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性大大提高。高校管理者會(huì)傾向于用手中沒(méi)有被監(jiān)督的權(quán)利最大化個(gè)人利益，如貪污舞弊、侵吞國(guó)有資產(chǎn)、盲目借債。

西方發(fā)達(dá)國(guó)家高校現(xiàn)在已經(jīng)形成了較為完善的內(nèi)部控制體系，它們大多依據(jù)美國(guó)coso內(nèi)部控制框架體系制定內(nèi)部控制系統(tǒng),強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制的建立、執(zhí)行、監(jiān)控和信息系統(tǒng)的重要性,強(qiáng)調(diào)將內(nèi)部控制納入高校治理之中。目前西方發(fā)達(dá)國(guó)家高校內(nèi)部控制都有以下特點(diǎn):

美國(guó)coso報(bào)告的內(nèi)部控制框架具體包括

五要素:控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、對(duì)控制的監(jiān)督。該框架認(rèn)為：內(nèi)部控制是企業(yè)董事會(huì)、管理層和其他員工共同實(shí)施的，為公司經(jīng)營(yíng)效率質(zhì)量、財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性、相關(guān)法規(guī)遵守性等目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而提供合理保證的過(guò)程。目前西方高校一般采用該框架觀(guān)點(diǎn)，或者在此基礎(chǔ)上結(jié)合自身實(shí)際設(shè)計(jì)內(nèi)部控制體系。西方高校組織結(jié)構(gòu)嚴(yán)密，高校職能部門(mén)、各院系都有明確的崗位職責(zé)，各部門(mén)人員配置合理、職責(zé)分明，高校內(nèi)部工作效率較高。高校內(nèi)部事務(wù)由學(xué)校自行決定，有較大的自治權(quán)。西方高校內(nèi)部管理機(jī)構(gòu)非常重視學(xué)術(shù)權(quán)力，均采用專(zhuān)門(mén)委員會(huì)制。西方高校內(nèi)部設(shè)有由教授、研究人員組成的分管教學(xué)、科研以及教師相關(guān)活動(dòng)的決策機(jī)構(gòu)。教授、教師在大學(xué)管理事務(wù)中發(fā)揮著重要作用，即教授治校，教授參與學(xué)校管理工作。校長(zhǎng)一般也是以專(zhuān)家的身份參與決策，防范學(xué)?？赡馨l(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)委員會(huì)及內(nèi)審部門(mén)會(huì)對(duì)內(nèi)部控制制度的績(jī)效進(jìn)行專(zhuān)門(mén)評(píng)價(jià)，并公開(kāi)結(jié)果。高校信息反饋系統(tǒng)比較健全，每個(gè)人都可以對(duì)內(nèi)部控制中的問(wèn)題提出意見(jiàn)和建議。

西方高校內(nèi)部控制制度一般是由最高層管理機(jī)構(gòu)制定管理政策方針，詳細(xì)規(guī)章制度由具體管理部門(mén)制定，由學(xué)校董事會(huì)通過(guò)并。這種制度一旦實(shí)施，校內(nèi)人員必須遵守。任何人不得逾越內(nèi)部控制制度。西方高校對(duì)違反內(nèi)部控制制度的行為建立了相應(yīng)的懲罰措施,對(duì)于內(nèi)部控制制度執(zhí)行到位的單位也予以獎(jiǎng)勵(lì),切實(shí)保證了內(nèi)部控制制度的有效性。

國(guó)外高校內(nèi)部控制經(jīng)驗(yàn)對(duì)于完善我國(guó)高校內(nèi)部控制體系具有重要借鑒意義。參照國(guó)外內(nèi)控經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國(guó)高校內(nèi)部控制實(shí)際，我國(guó)高校內(nèi)部控制體系可進(jìn)行如下完善：

為完善內(nèi)部控制環(huán)境，高校應(yīng)進(jìn)行內(nèi)部機(jī)構(gòu)改革，破除高校管理者財(cái)權(quán)集于一身的特殊地位，明確管理者分工和責(zé)任，分別考核，確立高校負(fù)責(zé)人對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作和內(nèi)部控制制度建設(shè)的“第一責(zé)任主體”意識(shí)；同時(shí)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制的宣傳、教育，實(shí)行在崗人員內(nèi)部控制職業(yè)素質(zhì)再培訓(xùn)，各級(jí)財(cái)政部門(mén)應(yīng)當(dāng)聯(lián)合有關(guān)部門(mén),分期、分批、分類(lèi)型地對(duì)高校管理者舉辦相關(guān)研討班,提高管理者對(duì)高校內(nèi)部控制制度建設(shè)重要性的認(rèn)識(shí), 培養(yǎng)良好的內(nèi)部控制意識(shí)和內(nèi)部控制環(huán)境；充分發(fā)揮教師工會(huì)的作用，鼓勵(lì)引導(dǎo)高校教授、教師參與內(nèi)部控制監(jiān)督，將高校管理者的利益最大化與高校利益最大化盡可能的等同起來(lái)，減少逆向選擇和道德風(fēng)險(xiǎn)。

基于當(dāng)前我國(guó)的實(shí)際情況，高校風(fēng)險(xiǎn)防范應(yīng)注意以下方面：(1)設(shè)定合理的風(fēng)險(xiǎn)控制目標(biāo)，保證學(xué)?？茖W(xué)有效的使用資金，提升資金使用質(zhì)量, 防止貪污和腐敗；(2)完善風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別指標(biāo),高校應(yīng)當(dāng)設(shè)立內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)構(gòu)，防止盲目和過(guò)度舉債，提升高校風(fēng)險(xiǎn)防控質(zhì)量；(3)加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，強(qiáng)化會(huì)計(jì)系統(tǒng)的控制作用，財(cái)政機(jī)關(guān)要加強(qiáng)對(duì)高校會(huì)計(jì)人員的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范的培訓(xùn)教育，并在此基礎(chǔ)上建立對(duì)高校的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的全面檢查制度，并建立相應(yīng)的獎(jiǎng)懲制度，從制度上保障高校與高校管理者利益的一致性。

國(guó)家權(quán)力機(jī)構(gòu)應(yīng)依據(jù)國(guó)家的法律法規(guī)并結(jié)合高校自身特點(diǎn)，明確相關(guān)部門(mén)、人員責(zé)任,制定相互制約的管理辦法和制度，完善高校預(yù)算制度, 強(qiáng)化預(yù)算控制在高校內(nèi)部控制中的功能作用，避免高校實(shí)報(bào)實(shí)銷(xiāo)等問(wèn)題的發(fā)生，同時(shí)完善高校對(duì)于非經(jīng)常業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的規(guī)范，確保約束到位。財(cái)政部門(mén)應(yīng)當(dāng)組織有關(guān)專(zhuān)家學(xué)者, 研究制定體高校特點(diǎn)的高校內(nèi)部控制規(guī)范, 促進(jìn)高校建立健全內(nèi)部控制制度體系,并不定期地進(jìn)行監(jiān)督檢查，加強(qiáng)對(duì)高校內(nèi)部控制制度建設(shè)的組織與指導(dǎo)。

高校應(yīng)依托高校擁有的先進(jìn)技術(shù)資源，進(jìn)一步加強(qiáng)數(shù)字化建設(shè),整合高校經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)中各部門(mén)的數(shù)據(jù),提升校內(nèi)信息管理質(zhì)量和溝通效率。通過(guò)信息化手段,提升部門(mén)之間相關(guān)業(yè)務(wù)的透明度,以便其他部門(mén)、員工以及內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的監(jiān)督。積極提升高校管理信息系統(tǒng)的使用質(zhì)量和效率,使其更好的為高校內(nèi)部管理服務(wù)。同時(shí)國(guó)家應(yīng)出臺(tái)相應(yīng)的指導(dǎo)規(guī)范，撥出專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi), 為高校管理信息系統(tǒng)升級(jí)提供經(jīng)費(fèi)支持，提升高校內(nèi)部信息溝通的效率。

高校應(yīng)切實(shí)發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能，明確高校內(nèi)部審計(jì)的責(zé)任和工作范圍，保證內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的相對(duì)獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)結(jié)果應(yīng)定期公布,接受公眾的監(jiān)督。高校應(yīng)建立獎(jiǎng)罰制度，根據(jù)評(píng)價(jià)結(jié)果對(duì)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行獎(jiǎng)罰。財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)、教育部門(mén)應(yīng)加強(qiáng)合作,強(qiáng)化信息交流,全面監(jiān)督高校審計(jì)工作。國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)、社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)充分發(fā)揮權(quán)威性和監(jiān)督作用,定期或不定期地對(duì)高校內(nèi)部控制制度進(jìn)行評(píng)價(jià),杜絕高校領(lǐng)導(dǎo)濫用職權(quán)所造成的內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)的現(xiàn)象。國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)及其派出機(jī)構(gòu)應(yīng)加大對(duì)高校的抽查審計(jì)力度,財(cái)政部門(mén)可每年抽取一些高校,委托社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)其進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)或全面審計(jì),并出具審計(jì)報(bào)告。同時(shí)引導(dǎo)鼓勵(lì)新聞媒體對(duì)高校違法違紀(jì)行為曝光,切實(shí)發(fā)揮輿論監(jiān)督的作用。由此形成內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督、政府監(jiān)督、社會(huì)審計(jì)監(jiān)督、輿論監(jiān)督組成的全方位的監(jiān)督體系, 保證高校利益最大化與高校管理者利益最大化高度一致，減少甚至避免道德風(fēng)險(xiǎn)和逆向選擇的發(fā)生。

據(jù)提升校內(nèi)信息管理質(zhì)量和溝通效率。通過(guò)信息化手段,提升部門(mén)之間相關(guān)業(yè)務(wù)的透明度,以便其他部門(mén)、員工以及內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的監(jiān)督。積極提升高校管理信息系統(tǒng)的使用質(zhì)量和效率,使其更好的為高校內(nèi)部管理服務(wù)。同時(shí)國(guó)家應(yīng)出臺(tái)相應(yīng)的指導(dǎo)規(guī)范，撥出專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi), 為高校管理信息系統(tǒng)升級(jí)提供經(jīng)費(fèi)支持，提升高校內(nèi)部信息溝通的效率。

高校應(yīng)切實(shí)發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能，明確高校內(nèi)部審計(jì)的責(zé)任和工作范圍，保證內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的相對(duì)獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)結(jié)果應(yīng)定期公布,接受公眾的監(jiān)督。高校應(yīng)建立獎(jiǎng)罰制度，根據(jù)評(píng)價(jià)結(jié)果對(duì)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行獎(jiǎng)罰。財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)、教育部門(mén)應(yīng)加強(qiáng)合作,強(qiáng)化信息交流,全面監(jiān)督高校審計(jì)工作。國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)、社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)充分發(fā)揮權(quán)威性和監(jiān)督作用,定期或不定期地對(duì)高校內(nèi)部控制制度進(jìn)行評(píng)價(jià),杜絕高校領(lǐng)導(dǎo)濫用職權(quán)所造成的內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)的現(xiàn)象。國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)及其派出機(jī)構(gòu)應(yīng)加大對(duì)高校的抽查審計(jì)力度,財(cái)政部門(mén)可每年抽取一些高校,委托社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)其進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)或全面審計(jì),并出

具審計(jì)報(bào)告。同時(shí)引導(dǎo)鼓勵(lì)新聞媒體對(duì)高校違法違紀(jì)行為曝光,切實(shí)發(fā)揮輿論監(jiān)督的作用。由此形成內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督、政府監(jiān)督、社會(huì)審計(jì)監(jiān)督、輿論監(jiān)督組成的全方位的監(jiān)督體系, 保證高校利益最大化與高校管理者利益最大化高度一致，減少甚至避免道德風(fēng)險(xiǎn)和逆向選擇的發(fā)生。（編輯：露露）

內(nèi)部控制論文:審計(jì)視角下對(duì)加強(qiáng)基層行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范的思考

內(nèi)部控制“是在一定的環(huán)境下，單位為了提高經(jīng)營(yíng)效率、充分有效地獲得和使用各種資源，達(dá)到既定管理目標(biāo)，而在單位內(nèi)部實(shí)施的各種制約和調(diào)節(jié)的組織、計(jì)劃、程序和方法?！保?972 ASB《審計(jì)準(zhǔn)則公告》），內(nèi)部控制規(guī)范是行政事業(yè)單位部門(mén)進(jìn)行正常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的根本保障，其本質(zhì)在于監(jiān)督與制衡，可以覆蓋政府部門(mén)管理活動(dòng)的事前、事中和事后，特別是內(nèi)部控制通過(guò)對(duì)規(guī)章和流程等的設(shè)定，達(dá)到提前預(yù)防和弱化風(fēng)險(xiǎn)的目的，在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、預(yù)防腐敗中發(fā)揮重要作用。

我國(guó)關(guān)于內(nèi)部控制的規(guī)范政策，可以從財(cái)政部會(huì)同有關(guān)部門(mén)于2006年7月發(fā)起成立具有廣泛代表性的企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)，研究推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系建設(shè)問(wèn)題算起，到2008年財(cái)政部、審計(jì)署等五部委正式的《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范》（財(cái)會(huì)〔2008〕7號(hào)），首先在上市公司開(kāi)始施行，自此初步走向正軌，經(jīng)過(guò)多年發(fā)展我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范設(shè)計(jì)與運(yùn)行、監(jiān)管也逐漸趨向成熟。相應(yīng)地，我國(guó)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范在這一階段，主要還是依據(jù)會(huì)計(jì)法、預(yù)算法等法律法規(guī)和相關(guān)規(guī)定，由單位根據(jù)自身情況設(shè)計(jì)執(zhí)行，可以具體參照的行政規(guī)章并未正式施行，基層行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范隨意性較大。

黨的十八大提出“全面推進(jìn)依法治國(guó)”，將依法治國(guó)方略提到了一個(gè)更新的高度。為配合這一重大治國(guó)方略，進(jìn)一步提高行政事業(yè)單位內(nèi)部管理水平，規(guī)范內(nèi)部控制，加強(qiáng)廉政風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制建設(shè)，財(cái)政部隨即制定并了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》（財(cái)會(huì)〔2012〕21號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)《單位內(nèi)控規(guī)范》），自2014年1月1日起施行。自此，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范有了具體指引，可操作性、強(qiáng)制性、規(guī)范性都大大增強(qiáng)。

財(cái)政部自2012年11月底《單位內(nèi)控規(guī)范》，預(yù)留了一年時(shí)間給各單位部門(mén)做好準(zhǔn)備工作，并要求各級(jí)財(cái)政部門(mén)加以監(jiān)督落實(shí)，從審計(jì)實(shí)踐上看雖然 “……取得了初步成效。但也存在部分單位重視不夠、制度建設(shè)不健全、發(fā)展水平不平衡等問(wèn)題”，具體表現(xiàn)在：

（一）單位負(fù)責(zé)人對(duì)內(nèi)部控制規(guī)范認(rèn)識(shí)模糊

有的單位負(fù)責(zé)人對(duì)內(nèi)部控制規(guī)范的全面性認(rèn)識(shí)不足，甚至認(rèn)為內(nèi)部控制就是單位財(cái)務(wù)報(bào)銷(xiāo)制度；有的對(duì)內(nèi)部控制規(guī)范不健全的危害性沒(méi)有正確評(píng)估，也有的對(duì)各內(nèi)部控制規(guī)范的關(guān)聯(lián)性、相互牽制性認(rèn)識(shí)不足。

（二）內(nèi)部控制規(guī)范存在設(shè)計(jì)缺陷

有的單位沒(méi)有從單位層面、業(yè)務(wù)層面整體設(shè)計(jì)內(nèi)部控制規(guī)范，造成規(guī)范缺失或碎片化，單位層面與業(yè)務(wù)層面脫節(jié)。另外一個(gè)比較明顯的缺陷是，普遍缺乏信息內(nèi)部公開(kāi)的規(guī)范，沒(méi)有按要求建立健全經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相關(guān)信息內(nèi)部公開(kāi)制度，根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定和單位的實(shí)際情況，確定信息內(nèi)部公開(kāi)的內(nèi)容、范圍、方式和程序等。

（三）內(nèi)部控制規(guī)范存在運(yùn)行缺陷

運(yùn)行缺陷一般是指控制執(zhí)行者未按照內(nèi)部控制規(guī)范要求執(zhí)行或不具備有效執(zhí)行控制的能力，導(dǎo)致控制目標(biāo)無(wú)法實(shí)現(xiàn)。實(shí)踐中，有的基層單位即使設(shè)計(jì)了相關(guān)控制，卻未具體運(yùn)用，形同虛設(shè)。

（四）內(nèi)部控制規(guī)范風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不及時(shí)

隨著國(guó)家經(jīng)濟(jì)建設(shè)的發(fā)展，各類(lèi)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)越來(lái)越復(fù)雜，基層行政事業(yè)單位面臨的各類(lèi)潛在風(fēng)險(xiǎn)越來(lái)越多，當(dāng)本單位業(yè)務(wù)面臨變化時(shí)，沒(méi)有建立定期評(píng)估機(jī)制，特別是沒(méi)有對(duì)一些看似與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)無(wú)關(guān)，但實(shí)際運(yùn)行后卻會(huì)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)產(chǎn)生很大影響的業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行全面、系統(tǒng)和客觀(guān)評(píng)估，這類(lèi)業(yè)務(wù)的規(guī)范控制往往被忽略。

（五）財(cái)政部門(mén)監(jiān)督檢查驗(yàn)收力度不足

在財(cái)政部《單位內(nèi)控規(guī)范》后的一年準(zhǔn)備時(shí)間里，有的基層財(cái)政部門(mén)，雖然按要求專(zhuān)門(mén)召開(kāi)有關(guān)學(xué)習(xí)宣傳動(dòng)員會(huì)，但沒(méi)有很好的對(duì)基層行政事業(yè)單位進(jìn)行必要的指導(dǎo)與驗(yàn)收，造成2014年正式執(zhí)行《單位內(nèi)控規(guī)范》時(shí)，不少基層單位內(nèi)部控制規(guī)范的設(shè)計(jì)和運(yùn)行較以前沒(méi)什么大的變化，內(nèi)控效果并不理想。

（一）強(qiáng)化基層行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范的設(shè)計(jì)與規(guī)范運(yùn)行

首先，基層行政事業(yè)單位應(yīng)嚴(yán)格按照《單位內(nèi)控規(guī)范》的基本要求，從單位層面對(duì)本單位內(nèi)部控制規(guī)范作出總體規(guī)范要求，為業(yè)務(wù)層面實(shí)行具體內(nèi)部控制打下必要基礎(chǔ)。具體說(shuō)，就是要建立健全集體研究、專(zhuān)家論證和技術(shù)咨詢(xún)相結(jié)合的議事決策機(jī)制，根據(jù)有關(guān)規(guī)定和本單位實(shí)際情況確定重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)；注意發(fā)揮財(cái)務(wù)與各業(yè)務(wù)部門(mén)之間的協(xié)同作用；將單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的決策、執(zhí)行和監(jiān)督相互分離，確保不相容崗位相互制約和相互監(jiān)督。

其次，在業(yè)務(wù)控制層面要依據(jù)對(duì)單位系統(tǒng)分析經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，確定風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，以風(fēng)險(xiǎn)控制為導(dǎo)向，選擇風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，加強(qiáng)對(duì)預(yù)算業(yè)務(wù)控制、收支業(yè)務(wù)控制、政府采購(gòu)業(yè)務(wù)控制、資產(chǎn)控制、建設(shè)項(xiàng)目控制、合同控制等方面的具體設(shè)計(jì)，對(duì)于本單位尚未發(fā)生的業(yè)務(wù)，也要前瞻性地制定具體控制規(guī)范。

最后，財(cái)政部門(mén)必須加強(qiáng)對(duì)基層行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范建設(shè)的指導(dǎo)與驗(yàn)收。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)財(cái)政部門(mén)實(shí)行再監(jiān)督，同時(shí)，也應(yīng)盡可能地發(fā)揮專(zhuān)業(yè)優(yōu)勢(shì)，配合基層行政事業(yè)單位建立好內(nèi)部控制規(guī)范。

（二）規(guī)范審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制規(guī)范的監(jiān)督

一是規(guī)范不同類(lèi)型審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制規(guī)范審計(jì)的深度。

國(guó)家審計(jì)按其內(nèi)容和目的不同，目前可以分為預(yù)算執(zhí)行審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、其他專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)和專(zhuān)項(xiàng)調(diào)查。由于不同類(lèi)型的審計(jì)目標(biāo)、以及作業(yè)時(shí)間等各不相同，因此不可能要求所有不同類(lèi)型審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制的審

計(jì)深度、方式、評(píng)價(jià)都完全一致。我們建議，主要在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中對(duì)被審計(jì)對(duì)象的內(nèi)部控制規(guī)范進(jìn)行全面審計(jì)，這是由于中辦、國(guó)辦的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定，在有關(guān)條款中，明確規(guī)定了領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要內(nèi)容必須包括內(nèi)部控制規(guī)范審計(jì)；從另外一個(gè)角度來(lái)說(shuō)，各單位或部門(mén)主要領(lǐng)導(dǎo)干部是“關(guān)鍵少數(shù)”，他們對(duì)規(guī)范的建立與執(zhí)行情況負(fù)有主要責(zé)任，規(guī)范水平直接體現(xiàn)了單位主要負(fù)責(zé)人的管理水平。如果存在重大缺陷的單位，其主要領(lǐng)導(dǎo)人很難說(shuō)是合格的。在其他專(zhuān)業(yè)審計(jì)或?qū)徲?jì)調(diào)查中，可以只對(duì)涉及與本項(xiàng)目重要事項(xiàng)有關(guān)的內(nèi)部控制規(guī)范進(jìn)行必要審計(jì)，但應(yīng)嚴(yán)格遵守《國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則》第七十五條“當(dāng)審計(jì)人員認(rèn)為存在某項(xiàng)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)合理且預(yù)期運(yùn)行有效，能夠防止重要問(wèn)題的發(fā)生；或僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性審查不足以為發(fā)現(xiàn)重要問(wèn)題提供適當(dāng)、充分的審計(jì)證據(jù)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)測(cè)試相關(guān)內(nèi)部控制的有效性的”的規(guī)定。

二是審計(jì)人員必須從國(guó)家治理的高度來(lái)理解對(duì)內(nèi)部控制規(guī)范的審計(jì)。

《單位內(nèi)控規(guī)范》將內(nèi)部控制定義為“單位為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)，通過(guò)制定制度、實(shí)施措施和執(zhí)行程序，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范和管控”，相較于前面我們引用的內(nèi)部控制含義而言，顯然是狹義的，財(cái)政部的定義重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部控制對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范和管控，ASB的定義則強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部控制是為達(dá)到既定管理目標(biāo)，而在單位內(nèi)部實(shí)施的各種制約和調(diào)節(jié)的組織、計(jì)劃、程序和方法。后者的定義明顯是廣義的，他強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部控制對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和業(yè)務(wù)活動(dòng)的同時(shí)控制。

從審計(jì)實(shí)踐中看，審計(jì)將自己的定位從單純財(cái)務(wù)收支審計(jì)提升至積極參與國(guó)家治理，對(duì)國(guó)家生活中各個(gè)重要領(lǐng)域展開(kāi)工作，積極發(fā)現(xiàn)體制機(jī)制中存在的弊端和漏洞和經(jīng)濟(jì)生活中的重大腐敗線(xiàn)索，如在“在對(duì)穩(wěn)調(diào)促惠防的跟蹤審計(jì)”中，自上而下對(duì)各級(jí)政府組織落實(shí)宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)政策、工作機(jī)制的合理性進(jìn)行了較為全面的評(píng)估審計(jì)，這些審計(jì)實(shí)際上很多就是針對(duì)單位部門(mén)內(nèi)部控制或工作流程進(jìn)行的。

可以看出，現(xiàn)代國(guó)家審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制規(guī)范審計(jì)實(shí)際上已開(kāi)始執(zhí)行廣義范圍的審計(jì)。

顯然，《國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則》在第六十一條從控制環(huán)境，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，控制活動(dòng)，信息與溝通，對(duì)控制的監(jiān)督等五個(gè)方面對(duì)審計(jì)人員調(diào)查了解被審計(jì)單位相關(guān)內(nèi)部控制及其執(zhí)行情況進(jìn)行了指導(dǎo)，但審計(jì)人員還是不能忽視對(duì)關(guān)鍵部門(mén)的重要工作流程的必要審計(jì)。

（三）規(guī)范對(duì)內(nèi)部控制規(guī)范的審計(jì)評(píng)價(jià)

從我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)上看，作為中國(guó)版薩班斯法案的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范和配套指引》對(duì)于內(nèi)控審計(jì)報(bào)告的強(qiáng)制性披露不是一蹴而就的，而應(yīng)分階段、循序漸進(jìn)。從2011年1月1日由雙重上市公司（內(nèi)地和香港）開(kāi)始，到2014年上市公司必須強(qiáng)制性披露內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告，我國(guó)的控制審計(jì)報(bào)告披露有一個(gè)明顯的從“自愿披露”（鑒證報(bào)告）到“強(qiáng)制披露”（獨(dú)立于財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告的專(zhuān)門(mén)審計(jì)報(bào)告）的過(guò)程。

目前，《國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)內(nèi)部控制規(guī)范如何評(píng)價(jià)，沒(méi)有做出具體指引。考慮到基層行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制規(guī)范建設(shè)正在進(jìn)一步深化中，審計(jì)機(jī)關(guān)當(dāng)前對(duì)其內(nèi)部控制規(guī)范的建立與執(zhí)行情況獨(dú)立審計(jì)報(bào)告時(shí)機(jī)尚不成熟。

我們建議，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告中的審計(jì)評(píng)價(jià)中，使用專(zhuān)門(mén)的段落來(lái)對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制規(guī)范的建立與執(zhí)行情況進(jìn)行描述，對(duì)于發(fā)現(xiàn)由于內(nèi)部控制規(guī)范設(shè)計(jì)缺陷或內(nèi)部控制規(guī)范失效引起的重大問(wèn)題，應(yīng)將責(zé)任界定為單位主要負(fù)責(zé)人的直接責(zé)任，從而真正體現(xiàn)《單位內(nèi)控規(guī)范》第六條“單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施負(fù)責(zé)”的嚴(yán)肅性，對(duì)于發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位在內(nèi)部控制規(guī)范的建立與執(zhí)行中存在的問(wèn)題，統(tǒng)一放在審計(jì)發(fā)現(xiàn)主要問(wèn)題部分的首個(gè)段落，以引起被審計(jì)單位重視，并引起報(bào)告使用者注意。在其他專(zhuān)業(yè)審計(jì)或?qū)徲?jì)調(diào)查的審計(jì)報(bào)告（調(diào)查報(bào)告）中，可以考慮只就審計(jì)所發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制規(guī)范在設(shè)計(jì)或運(yùn)行中存在的重大缺陷或問(wèn)題做出披露。

（四）促進(jìn)審計(jì)報(bào)告使用者對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)意見(jiàn)的合理使用

審計(jì)機(jī)關(guān)要與組織部門(mén)等審計(jì)報(bào)告關(guān)鍵使用者及時(shí)溝通，向他們通報(bào)解釋審計(jì)評(píng)價(jià)中的特定含義，對(duì)于本單位內(nèi)部控制規(guī)范存在重大隱患或出現(xiàn)重大問(wèn)題的負(fù)責(zé)人，建議在領(lǐng)導(dǎo)干部考核使用方面實(shí)行一票否決，以引起各基層單位負(fù)責(zé)人對(duì)內(nèi)部控制規(guī)范的建立與執(zhí)行方面的高度關(guān)注。

內(nèi)部控制論文:加強(qiáng)上市公司內(nèi)部控制制度建設(shè)的幾點(diǎn)建議

摘要:內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代管理的一個(gè)重要組成部分,是國(guó)家機(jī)關(guān)、企業(yè)、事業(yè)單位內(nèi)部各種形式控制的總稱(chēng)。從內(nèi)部控制和內(nèi)部控制制度的基本含義入手,論文分析了我國(guó)上市公司內(nèi)部控制制度建設(shè)中存在的問(wèn)題及成因,闡述了加強(qiáng)上市公司內(nèi)部控制制度建設(shè)的必要性。并從營(yíng)造良好的公司控制環(huán)境、形成寬領(lǐng)域全方位的控制觀(guān)念、構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制、建立健全公司內(nèi)部管理制度五個(gè)方面對(duì)上市公司內(nèi)部控制制度建設(shè)提出操作性建議。

關(guān)鍵詞: 內(nèi)部控制內(nèi)部控制制度公司控制環(huán)境內(nèi)部審計(jì)

在現(xiàn)代企業(yè)制度下,我國(guó)的企業(yè)管理、財(cái)務(wù)管理等都面臨著很大的挑戰(zhàn)。加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè),是企業(yè)迎接新世紀(jì)挑戰(zhàn)的重要內(nèi)容。近幾年來(lái),中國(guó)移動(dòng)、中國(guó)聯(lián)通、中國(guó)電信、中國(guó)網(wǎng)通等通信運(yùn)營(yíng)商相繼在海內(nèi)外成功上市,完善內(nèi)部控制框架體系,適應(yīng)境內(nèi)外資本市場(chǎng)監(jiān)管的客觀(guān)需要,滿(mǎn)足公司實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)治理的要求,是各大運(yùn)營(yíng)商和所有上市公司必須面對(duì)的問(wèn)題。

一、我國(guó)上市公司內(nèi)部控制制度建設(shè)中存在的問(wèn)題

1.內(nèi)部控制制度

內(nèi)部控制是社會(huì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物,是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段。內(nèi)部控制制度是在一個(gè)單位中,為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo),維護(hù)資產(chǎn)完整,保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)正確和財(cái)務(wù)收支合法合規(guī),貫徹經(jīng)營(yíng)決策、方針和政策,以及保證經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性,在本單位因分工產(chǎn)生的相互制約、相互聯(lián)系的基礎(chǔ)上的一系列具有控制職能的方法、措施和程序,并予以規(guī)范化、系統(tǒng)化,由此所形成的一整套嚴(yán)密的控制機(jī)制。

由于每個(gè)企業(yè)的情況各不相同,上市公司的內(nèi)部控制制度的具體內(nèi)容也會(huì)不同,概括起來(lái),現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制制度大致包括以下六個(gè)方面的內(nèi)容。一是授權(quán)分權(quán)控制,授權(quán)又包括一般授權(quán)和特殊授權(quán)。二是不相容職務(wù)分離控制,這在上市公司中體現(xiàn)的尤其明確。三是業(yè)務(wù)程序標(biāo)準(zhǔn)化控制。四是會(huì)計(jì)記錄控制,又包括建立健全憑證制度,制定合理的會(huì)計(jì)記錄程序,建立和加強(qiáng)復(fù)核制度,以及嚴(yán)格規(guī)定各項(xiàng)會(huì)計(jì)記錄應(yīng)遵守的原則。五是資產(chǎn)安全控制。六是人員素質(zhì)的控制,又包括嚴(yán)格上崗制度、崗位培訓(xùn)制度、職務(wù)輪換制度等。

2.我國(guó)上市公司內(nèi)部控制制度建設(shè)中存在的主要問(wèn)題

目前一些上市公司的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制還沒(méi)有達(dá)到能夠使各類(lèi)財(cái)務(wù)決策權(quán)利、各項(xiàng)財(cái)會(huì)業(yè)務(wù)過(guò)程、各個(gè)操作環(huán)節(jié)和各個(gè)財(cái)會(huì)人員的行為都處于緊密的內(nèi)部制約和監(jiān)控之下的科學(xué)、有效的財(cái)務(wù)控制水平。比如,財(cái)務(wù)內(nèi)部控制尚未形成覆蓋各個(gè)部門(mén)和環(huán)節(jié)的系統(tǒng),還有薄弱點(diǎn)和空白點(diǎn);財(cái)務(wù)規(guī)章、制度和操作規(guī)程的貫徹落實(shí)還不夠,互相銜接也不夠嚴(yán)密;管理力度呈逐層遞減趨勢(shì),管理效應(yīng)也層層弱化。

理論上忽視對(duì)上市公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制及其風(fēng)險(xiǎn)的研究,誤導(dǎo)財(cái)務(wù)管理實(shí)際工作對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的疏忽和松懈,是以上問(wèn)題產(chǎn)生的主要原因。主要表現(xiàn)在:

(1)上市公司的企業(yè)管理層重生產(chǎn)、輕經(jīng)營(yíng),重開(kāi)發(fā),輕內(nèi)部后續(xù)管理,甚至把財(cái)務(wù)內(nèi)部控制看成僅僅是財(cái)務(wù)管理部門(mén)的事,而沒(méi)有將公司內(nèi)部控制制度建設(shè)放到全局的戰(zhàn)略高度來(lái)思考和對(duì)待。

(2)有的上市公司雖然有為數(shù)不少的內(nèi)部控制規(guī)章制度,但僅僅是紙上談兵,流于形式,不能得到切實(shí)的貫徹和執(zhí)行。

(3)忽視財(cái)務(wù)內(nèi)部稽核和內(nèi)部審計(jì)的作用。有的公司沒(méi)有財(cái)會(huì)部門(mén)的稽核,有的雖有但不規(guī)范,未形成制度。

(4)在日常的內(nèi)部控制制度管理方面,思想工作不深入,對(duì)職工的個(gè)人行為和思想狀況了解不夠,使一些管理隱患長(zhǎng)期得不到發(fā)現(xiàn)和糾正。

二、上市公司內(nèi)部控制制度建設(shè)的實(shí)質(zhì)和必要性

1.上市公司內(nèi)部控制制度建設(shè)的實(shí)質(zhì)

內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代企業(yè)管理的一個(gè)重要組成部分,是企業(yè)各種形式管理控制的總稱(chēng)。內(nèi)部控制制度產(chǎn)生的基礎(chǔ)是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理的需要。其目的在于幫助企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)更具合理化,具有經(jīng)濟(jì)性、效率性及效果性,保證管理決策的貫徹,維護(hù)資產(chǎn)和資源的安全,保證會(huì)計(jì)記錄的準(zhǔn)確和完整,并提供及時(shí)的、可靠的財(cái)務(wù)和管理信息。

2.上市公司內(nèi)部控制制度建設(shè)的必要性

(1)加強(qiáng)公司內(nèi)部控制是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的內(nèi)在要求。我國(guó)的上市公司經(jīng)過(guò)近年的大發(fā)展,各上市公司的資金、人員、市場(chǎng)等都發(fā)展到了相當(dāng)?shù)囊?guī)模,公司的機(jī)構(gòu)設(shè)置、財(cái)務(wù)管理水平和人力資源的配備等方面必須適應(yīng)公司進(jìn)一步發(fā)展的要求。因此,加強(qiáng)公司管理,實(shí)現(xiàn)管理創(chuàng)新,使傳統(tǒng)的管理模式向現(xiàn)代企業(yè)管理過(guò)度,加強(qiáng)內(nèi)部控制制度建設(shè)是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的內(nèi)在要求。

(2)健全的內(nèi)部控制體系是提升管理效率的必然要求。為了提升管理效率,有效保證公司經(jīng)營(yíng)效益和財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性,以及法律法規(guī)的遵循性,上市公司必須形成一整套內(nèi)部控制 體系,通過(guò)對(duì)貫穿于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)全過(guò)程的自行檢查、自行制約和自我內(nèi)部調(diào)節(jié),規(guī)避公司經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn),及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正各種錯(cuò)誤。健全的內(nèi)部控制體系不僅是公司內(nèi)部相互制衡、相互監(jiān)督的治理機(jī)制問(wèn)題,更是在激烈的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中,公司得以生存、避免內(nèi)部運(yùn)行失控和潛在管理效率損失的必然要求。

(3)建立有效的內(nèi)部控制制度是參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)的迫切要求。雖然我國(guó)上市公司自我發(fā)展比較快,但還沒(méi)有實(shí)力完全按照國(guó)際規(guī)則參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。一個(gè)重要的原因就是可持續(xù)發(fā)展能力不強(qiáng),市場(chǎng)認(rèn)可度不高。一個(gè)規(guī)范的、有效的公司內(nèi)部控制制度,可以提高公司的市場(chǎng)認(rèn)可度,提高公司參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)的實(shí)力和信心,適應(yīng)境內(nèi)外資本市場(chǎng)監(jiān)管的客觀(guān)需要。

三、我國(guó)上市公司內(nèi)部控制制度建設(shè)的具體舉措建議

1.營(yíng)造良好的公司控制環(huán)境

公司控制環(huán)境包括董事會(huì)、公司管理者的素質(zhì)及管理哲學(xué)、公司文化、組織結(jié)構(gòu)與權(quán)責(zé)分派體系、信息系統(tǒng)、人力資源政策及實(shí)務(wù)等。控制環(huán)境直接影響到公司內(nèi)部控制的貫徹和執(zhí)行,以及公司經(jīng)營(yíng)目標(biāo)及整體戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。完善公司的控制環(huán)境,最主要的就是建立良好的公司治理結(jié)構(gòu)。

2.形成全方位、寬領(lǐng)域的控制觀(guān)念

要在公司實(shí)施有效的內(nèi)部控制,必須從公司整體的角度來(lái)考慮內(nèi)部控制問(wèn)題、從公司整體角度來(lái)定義和設(shè)計(jì)內(nèi)部控制體系,打破傳統(tǒng)公司內(nèi)部控制的狹隘性,由局部的會(huì)計(jì)控制、財(cái)務(wù)控制擴(kuò)展到整個(gè)公司治理權(quán)控制、公司資源和運(yùn)營(yíng)控制,真正構(gòu)建完整的公司內(nèi)部控制系統(tǒng)。

3.構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制

風(fēng)險(xiǎn)分析不僅要貫徹在公司戰(zhàn)略目標(biāo)的制定過(guò)程中,而且也貫徹在公司日常的內(nèi)部控制過(guò)程中。構(gòu)筑靈敏的信息系統(tǒng)與監(jiān)控系統(tǒng),對(duì)不利事件及主要風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行識(shí)別、分類(lèi)、評(píng)估和控制,當(dāng)內(nèi)部因素及外部因素發(fā)生變化時(shí),能及時(shí)調(diào)整和應(yīng)變。管理層應(yīng)向董事會(huì)保證已經(jīng)采用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序執(zhí)行了必要的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,董事會(huì)通過(guò)審計(jì)委員會(huì)等對(duì)管理層的報(bào)告進(jìn)行審核,公司的風(fēng)險(xiǎn)管理必須貫穿并滲透于公司控制的全過(guò)程。

4.建立、健全公司內(nèi)部管理制度

上市公司要努力建立健全包括兩個(gè)相對(duì)獨(dú)立層次的內(nèi)部控制制度體系。第一層次是組織制度。第二層次是管理制度。層次化的內(nèi)部控制體系是通過(guò)明確各方關(guān)系人的權(quán)利和責(zé)任實(shí)現(xiàn)的,使得每個(gè)群體或個(gè)人的行為都處在他人的監(jiān)督和控制之下,避免出現(xiàn)控制的真空地帶或控制盲點(diǎn),而使控制流于形式,難收成效。

5.充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用

內(nèi)部審計(jì)是一個(gè)組織內(nèi)部對(duì)各種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與控制系統(tǒng)的獨(dú)立評(píng)價(jià),以確定既定政策是否貫徹,建立的標(biāo)準(zhǔn)是否已落實(shí),資源的利用是否合理有效,以及公司的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)是否已達(dá)到。首先,要從地位上保證內(nèi)部審計(jì)的充分獨(dú)立性,以更好地對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)。設(shè)立審計(jì)委員會(huì),增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性和獨(dú)立性。

上市公司是以人為主體的經(jīng)濟(jì)實(shí)體,內(nèi)部控制的實(shí)質(zhì)就是要規(guī)范公司內(nèi)部各組成人員的行為。上市公司在實(shí)行內(nèi)部控制制度時(shí),要讓所有人都認(rèn)識(shí)到公司內(nèi)部控制不僅是公司管理人員、內(nèi)部審計(jì)或董事會(huì)的事,組織中的每一個(gè)人都對(duì)內(nèi)部控制負(fù)有責(zé)任,明確這種責(zé)任有利于公司員工團(tuán)結(jié)一致,使其主動(dòng)地維護(hù)及改善公司的內(nèi)部控制。因此,上市公司要樹(shù)立以人為本、以人為核心的管理理念,充分挖掘人的創(chuàng)造潛力,建立良好的公司文化。通過(guò)各種途徑對(duì)全員進(jìn)行培訓(xùn)和職業(yè)道德教育,讓全體職工認(rèn)識(shí)到自己在內(nèi)部控制中所負(fù)的責(zé)任及內(nèi)部控制對(duì)于公司和自身的重要意義,從而使所有的人都處于制度的控制之中。

內(nèi)部控制論文:對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度的思考

1.建立頂層設(shè)計(jì)、全員參與的內(nèi)控管理體系

建立企業(yè)內(nèi)部控制必須著眼于長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃、整體部署,內(nèi)控機(jī)制建設(shè)更需要全員參與、分層管理。在日常工作當(dāng)中首先要建立一套完整的內(nèi)控監(jiān)督評(píng)價(jià)體系,做到定期對(duì)內(nèi)控管理工作的整體效果進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià),并及時(shí)修訂完善企業(yè)內(nèi)部控制制度,實(shí)現(xiàn)動(dòng)態(tài)控制,確保內(nèi)控工作的實(shí)效。其次是明確控制重點(diǎn),實(shí)現(xiàn)不相容職務(wù)分離和授權(quán)批準(zhǔn)控制。以達(dá)到相互制約、相互監(jiān)督的目的,最后是充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)控中的監(jiān)督作用,切實(shí)落實(shí)事前審核、事中復(fù)核、事后監(jiān)督的各項(xiàng)措施和制度,增強(qiáng)管理者的風(fēng)險(xiǎn)管理能力,盡可能避免經(jīng)濟(jì)損失。

2.利用科學(xué)的管理手段進(jìn)行內(nèi)部控制

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,信息化逐漸應(yīng)用到了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理中,利用專(zhuān)業(yè)管理軟件,科學(xué)化的管理手段,實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制科學(xué)化管理已經(jīng)成為一種趨勢(shì)。通過(guò)靈活地應(yīng)用企業(yè)財(cái)務(wù)資源和現(xiàn)代化的財(cái)務(wù)測(cè)評(píng)系統(tǒng),對(duì)企業(yè)內(nèi)控工作進(jìn)行科學(xué)化策劃、靈活的監(jiān)督以及全面的控制,對(duì)企業(yè)各項(xiàng)資源進(jìn)行整合分析,實(shí)現(xiàn)企業(yè)信息資源在內(nèi)控管理工作上的科學(xué)、合理、優(yōu)化配置。在控制方式趨向信息技術(shù)的集成和優(yōu)化。隨著越來(lái)越多的企業(yè)選擇和實(shí)施ERP等管理信息系統(tǒng),企業(yè)要充分發(fā)揮ERP等信息系統(tǒng)在內(nèi)部控制中的作用,在執(zhí)行業(yè)務(wù)流程的過(guò)程同步實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的過(guò)程,實(shí)現(xiàn)內(nèi)控控制時(shí)時(shí)、在線(xiàn)控制的目標(biāo)。

3.與時(shí)俱進(jìn)提高企業(yè)內(nèi)控管理水平

企業(yè)內(nèi)部控制與企業(yè)財(cái)務(wù)管理,在實(shí)際的經(jīng)營(yíng)管理工作中是無(wú)法分割、相輔相成的。從我國(guó)的企業(yè)內(nèi)部控制管理制度的問(wèn)題中可以看出,現(xiàn)階段我國(guó)的企業(yè)內(nèi)控管理與國(guó)際先進(jìn)企業(yè)在內(nèi)控管理方面,仍然存在著較大的差距。因此,作為企業(yè)管理人員必須重視企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè),在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中要將強(qiáng)化內(nèi)控管理與財(cái)務(wù)管理工作緊密結(jié)合,充分學(xué)習(xí)借鑒先進(jìn)企業(yè)在內(nèi)控建設(shè)、內(nèi)控管理方面的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn),更新觀(guān)念,提高認(rèn)識(shí),總結(jié)經(jīng)驗(yàn),把“以人為本”作為構(gòu)建內(nèi)部控制機(jī)制的重要信條,不斷優(yōu)化內(nèi)控運(yùn)行環(huán)境。逐步形成人人有動(dòng)力自覺(jué)內(nèi)控觀(guān)念和積極性,不斷推動(dòng)企業(yè)內(nèi)控工作健康向前發(fā)展。

綜上所述,完善企業(yè)內(nèi)部控制制度,首先企業(yè)要建立頂層設(shè)計(jì)、全員參與的內(nèi)控體系,其次是利用科學(xué)的管理手段進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部控制,最后與時(shí)俱進(jìn)提高企業(yè)內(nèi)部控制管理水平,不斷增強(qiáng)企業(yè)防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的能力,加強(qiáng)業(yè)務(wù)流程管控,強(qiáng)化運(yùn)行監(jiān)督,為企業(yè)規(guī)范、健康、高效、可持續(xù)發(fā)展提供有力保障。

內(nèi)部控制論文:淺析會(huì)計(jì)信息化和企業(yè)內(nèi)部控制

電子數(shù)據(jù)處理和互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展使得企業(yè)會(huì)計(jì)演變成為會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，為現(xiàn)代企業(yè)管理提供了便利的工具，也使會(huì)計(jì)工作成為企業(yè)管理信息系統(tǒng)的核心。同時(shí)，信息化和互聯(lián)網(wǎng)本身的特點(diǎn)，對(duì)會(huì)計(jì)信息的安全以及企業(yè)內(nèi)部控制制度提出了很大的挑戰(zhàn)。

一、會(huì)計(jì)信息化的產(chǎn)生和發(fā)展

自1954年美國(guó)通用電氣公司通過(guò)軟件第一次在電子計(jì)算機(jī)上處理工資，使電子計(jì)算機(jī)開(kāi)始用于會(huì)計(jì)工作以后，電子計(jì)算機(jī)開(kāi)始普遍應(yīng)用于會(huì)計(jì)核算。會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的處理因采用了電子數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)，被稱(chēng)為電子數(shù)據(jù)處理會(huì)計(jì)，這一階段的電子計(jì)算機(jī)僅被用于個(gè)別的或少數(shù)孤立的單項(xiàng)業(yè)務(wù)模塊。

隨著軟件技術(shù)的發(fā)展，電子數(shù)據(jù)處理的軟件不斷完善。在1965年以后，逐漸形成了完整的會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)，即從原始憑證輸入、編制記賬憑證、審核、登賬到編制會(huì)計(jì)報(bào)表等一系列的核算系統(tǒng)。包括了工資核算、材料核算、固定資產(chǎn)核算、成本核算、銷(xiāo)售核算、一般賬務(wù)處理和會(huì)計(jì)報(bào)表編制等模塊。

20世紀(jì)70年代開(kāi)始出現(xiàn)了決策支持系統(tǒng)，如存貨管理、應(yīng)收賬款管理等。這種決策支持系統(tǒng)能夠?qū)ζ髽I(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行事前的預(yù)測(cè)、決策、計(jì)劃和預(yù)算，事中的管理和控制，以及事后的核算和分析。

管理型軟件大致經(jīng)歷了三個(gè)發(fā)展階段：

(一)物料需求計(jì)劃軟件

MRP軟件是圍繞物料需求計(jì)劃，將生產(chǎn)作業(yè)計(jì)劃和采購(gòu)計(jì)劃及其執(zhí)行過(guò)程所涉及的數(shù)據(jù)進(jìn)行加工處理，并利用其信息做出計(jì)劃，具備使生產(chǎn)過(guò)程形成一個(gè)統(tǒng)一系統(tǒng)的功能軟件。它以生產(chǎn)計(jì)劃為基礎(chǔ)，對(duì)物料需求做出合理規(guī)劃，解決了何時(shí)訂貨和訂貨數(shù)量的問(wèn)題。MRP系統(tǒng)不僅解決了訂貨問(wèn)題，也如實(shí)地反映了生產(chǎn)計(jì)劃，成為控制生產(chǎn)的工具。

(二)制造資源計(jì)劃

MRP系統(tǒng)的出現(xiàn)僅僅解決了生產(chǎn)方面的物流問(wèn)題，而伴隨物流的往往還有資金流，為了使資金流與物流得到統(tǒng)一管理，人們將財(cái)務(wù)系統(tǒng)與生產(chǎn)系統(tǒng)結(jié)合起來(lái)，產(chǎn)生了制造資源計(jì)劃。它將整個(gè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的物流與資金流的過(guò)程相統(tǒng)一，實(shí)現(xiàn)了企業(yè)管理系統(tǒng)的一體化。通過(guò)MRPⅡ可以有效地控制與利用各種資源，加速資金周轉(zhuǎn)，縮短生產(chǎn)周期，降低成本。雖然MRPⅡ解決了資金流與物流的統(tǒng)一問(wèn)題，但它還是局限于生產(chǎn)系統(tǒng)，只能進(jìn)行事中和事后核算與管理。

(三)企業(yè)資源計(jì)劃

20世紀(jì)90年代，全球開(kāi)始進(jìn)入知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代。競(jìng)爭(zhēng)趨于激烈，人們開(kāi)始追求競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì);全球的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系也更緊密，企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)空間發(fā)展到全球化。為了適應(yīng)企業(yè)多元化的經(jīng)營(yíng)及跨國(guó)一體化的運(yùn)作，產(chǎn)生了ERP系統(tǒng)。它將企業(yè)的營(yíng)運(yùn)流程當(dāng)作是一條緊密連接的供應(yīng)鏈，對(duì)供應(yīng)鏈上所有環(huán)節(jié)集成一體化系統(tǒng)，實(shí)施有效管理，并可以實(shí)現(xiàn)跨地區(qū)運(yùn)營(yíng)。ERP系統(tǒng)具備動(dòng)態(tài)控制與實(shí)時(shí)分析和企業(yè)的各種資源集成與優(yōu)化的功能，成為現(xiàn)代化企業(yè)管理不可或缺的工具?，F(xiàn)行的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)軟件，多是基于ERP的思想設(shè)計(jì)的，在很大程度上簡(jiǎn)便了企業(yè)的管理。

我國(guó)的會(huì)計(jì)信息化起步較晚，20世紀(jì)70年代初開(kāi)始才有了單項(xiàng)業(yè)務(wù)的處理。80年代形成了較為完整的會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)，出現(xiàn)了會(huì)計(jì)核算軟件。90年代，隨著國(guó)際會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的發(fā)展和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的出現(xiàn)，產(chǎn)生了決策支持系統(tǒng)。近幾年來(lái)，國(guó)產(chǎn)的財(cái)務(wù)軟件及企業(yè)管理軟件不斷完善、提高，大大提高了我國(guó)會(huì)計(jì)信息化的程度，同時(shí)也提高了我國(guó)企業(yè)管理的水平，加強(qiáng)了企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力。

二、會(huì)計(jì)信息化對(duì)內(nèi)部控制的影響

與傳統(tǒng)的手工會(huì)計(jì)相比，信息化條件下的會(huì)計(jì)有很多自身的特點(diǎn)：數(shù)據(jù)存儲(chǔ)的磁性化;數(shù)據(jù)處理的集中化、自動(dòng)化;會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)知識(shí)的多面化;會(huì)計(jì)信息的共享，信息處理的實(shí)時(shí)化等。

(一)會(huì)計(jì)信息化的新變化給企業(yè)內(nèi)部控制帶來(lái)的影響

1.手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，內(nèi)部控制的方式主要是人員和職位的內(nèi)部牽制制度;會(huì)計(jì)信息化后，由于會(huì)計(jì)賬務(wù)的處理都是通過(guò)會(huì)計(jì)軟件來(lái)實(shí)現(xiàn)的，會(huì)計(jì)部門(mén)傳統(tǒng)的內(nèi)部控制措施已經(jīng)不起作用。因此，會(huì)計(jì)信息化條件下的控制轉(zhuǎn)變?yōu)橛?jì)算機(jī)內(nèi)部的控制和人的控制相結(jié)合的方式。

2.手工會(huì)計(jì)環(huán)境下，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都記錄在紙張上，由手工錄入各種證、賬、表。而會(huì)計(jì)信息化條件下，會(huì)計(jì)人員只需錄入原始的數(shù)據(jù)，其他程序則只由計(jì)算機(jī)完成，并且將數(shù)據(jù)存儲(chǔ)在磁介質(zhì)中。這種情況下的會(huì)計(jì)信息的安全性大大降低，人們修改或刪除數(shù)據(jù)變得很容易，并且可以做到不留痕跡。因此數(shù)據(jù)的安全性問(wèn)題成為內(nèi)部控制中的一個(gè)非常重要的問(wèn)題。

3.計(jì)算機(jī)技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的引入，使系統(tǒng)變得相對(duì)復(fù)雜，增加了會(huì)計(jì)工作的內(nèi)容。同時(shí)，也相應(yīng)地增加了內(nèi)部控制的內(nèi)容。如，網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)安全的控制、系統(tǒng)權(quán)限的控制、計(jì)算機(jī)病毒防治、計(jì)算機(jī)操作管理、硬件和軟件的維護(hù)與管理、系統(tǒng)管理人員與維護(hù)人員的崗位責(zé)任制度以及相互的牽制制度等都成為信息化條件下內(nèi)部控制的內(nèi)容。

4.會(huì)計(jì)信息化后，內(nèi)部控制的重點(diǎn)也發(fā)生了很大變化，由原來(lái)的證實(shí)相符、證證相符、證賬相符、賬賬相符以及人員與崗位之間的牽制制度等控制方式，轉(zhuǎn)變?yōu)橐栽紨?shù)據(jù)輸入控制、會(huì)計(jì)信息的輸出控制、人機(jī)交互處理的控制、計(jì)算機(jī)系統(tǒng)之間連接控制為重點(diǎn)的控制方式。

(二)會(huì)計(jì)信息化條件下的內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

1.會(huì)計(jì)系統(tǒng)信息化后，由于功能的集中，導(dǎo)致職責(zé)的集中，加大了出現(xiàn)錯(cuò)誤和舞弊的風(fēng)險(xiǎn)。

2.會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)無(wú)法判斷經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的合理性、合法性和真實(shí)性。雖然現(xiàn)行的會(huì)計(jì)軟件系統(tǒng)均具有一定的智能化程度，能夠識(shí)別信息，幫助人們作出預(yù)測(cè)和決策，但是系統(tǒng)并不能完全取代人在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的作用。

3.會(huì)計(jì)信息的處理過(guò)程不能人為參與，如果系統(tǒng)出現(xiàn)錯(cuò)誤，或者輸入

錯(cuò)誤時(shí)，將造成一系列的錯(cuò)誤，導(dǎo)致輸出結(jié)果不正確，影響會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量和管理決策。

4.會(huì)計(jì)信息的安全性不能夠得到很好的保障。

三、會(huì)計(jì)信息化條件下內(nèi)部控制制度的完善

內(nèi)部控制制度是企業(yè)為了保證生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的正常有效進(jìn)行，促進(jìn)資產(chǎn)的保值增值，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤和舞弊行為，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整而制定和實(shí)施的一系列政策、措施和工作程序的總稱(chēng)。內(nèi)部控制是進(jìn)行現(xiàn)代企業(yè)管理的一種必不可少的手段，一般包括內(nèi)部管理控制制度和內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。其中，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是內(nèi)部控制的重點(diǎn)。會(huì)計(jì)信息化的發(fā)展對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制產(chǎn)生了很大影響，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的應(yīng)用也對(duì)內(nèi)部控制制度提出了挑戰(zhàn)。因此，在會(huì)計(jì)信息化條件下，內(nèi)部控制制度需要進(jìn)一步完善。

COSO報(bào)告認(rèn)為內(nèi)部控制系統(tǒng)包括五個(gè)組成要素：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)控。其中風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和信息與溝通是傳統(tǒng)內(nèi)控理論所沒(méi)有的，對(duì)控制環(huán)境的重要性的強(qiáng)調(diào)也是前所未有的。因此，對(duì)內(nèi)部控制制度的完善也應(yīng)從這以下幾個(gè)方面進(jìn)行。

(一)完善企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境

1.組織結(jié)構(gòu)調(diào)整。信息技術(shù)的引入使管理幅度增大、層次減少，高聳型的組織結(jié)構(gòu)逐漸趨于扁平。同時(shí)，網(wǎng)絡(luò)使內(nèi)、外部人員進(jìn)行更多的溝通，內(nèi)部控制由命令與控制向集中與協(xié)調(diào)轉(zhuǎn)變。因此，必須進(jìn)行組織結(jié)構(gòu)調(diào)整才能更好地進(jìn)行內(nèi)部控制。企業(yè)應(yīng)通過(guò)組織結(jié)構(gòu)調(diào)整、建立恰當(dāng)?shù)慕M織機(jī)構(gòu)和職責(zé)分工制度，并通過(guò)部門(mén)設(shè)置、人員分工、崗位職責(zé)的制定、權(quán)限的劃分等形式進(jìn)行控制，從而達(dá)到相互牽制、相互制約、防止或減少舞弊發(fā)生的目的。應(yīng)設(shè)立會(huì)計(jì)崗位和系統(tǒng)管理崗位。會(huì)計(jì)崗位負(fù)責(zé)基本的核算及檔案管理等工作;系統(tǒng)管理崗位負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的操作、管理、維護(hù)等工作。崗位的設(shè)置應(yīng)遵循不相容職務(wù)分離的原則，使不同崗位之間相互監(jiān)督，相互制約，以達(dá)到控制的目的。

2.培養(yǎng)管理人員的內(nèi)部控制觀(guān)念和信息觀(guān)念。管理者的觀(guān)念在很大程度上決定了企業(yè)的內(nèi)部控制制度能否順利實(shí)施，也大大影響著內(nèi)部控制的效率和效果。在會(huì)計(jì)信息化條件下，應(yīng)該注重培養(yǎng)管理人員的內(nèi)控觀(guān)念和信息觀(guān)念，理解企業(yè)信息化建設(shè)、內(nèi)部控制和企業(yè)發(fā)展的關(guān)系。隨著企業(yè)流程重組和組織結(jié)構(gòu)變革，管理人員必須更新觀(guān)念，有效實(shí)施內(nèi)部控制制度，注重管理實(shí)效，對(duì)企業(yè)進(jìn)行現(xiàn)代化管理。

3.加強(qiáng)董事會(huì)的建設(shè)，發(fā)揮董事會(huì)的作用和職能。企業(yè)應(yīng)當(dāng)以董事會(huì)作為內(nèi)部控制系統(tǒng)的核心，加強(qiáng)董事會(huì)建設(shè)，發(fā)揮董事會(huì)的作用和職能，完全履行其監(jiān)控、引導(dǎo)和監(jiān)督的責(zé)任，消除內(nèi)部人控制現(xiàn)象，完善內(nèi)部控制環(huán)境，保證內(nèi)部控制的有效運(yùn)行。

4.重視對(duì)人員的選擇、使用和培養(yǎng)。信息時(shí)代同樣是知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，企業(yè)的發(fā)展將主要依靠科技、知識(shí)和人才。因此，企業(yè)管理者重視人才的選擇和培養(yǎng)，成為內(nèi)部控制中的重要組成部分。企業(yè)應(yīng)具有完善的招聘與選拔方針及操作程序;對(duì)新員工進(jìn)行企業(yè)文化和道德價(jià)值觀(guān)的導(dǎo)向培訓(xùn);制定合理的獎(jiǎng)懲制度，據(jù)以對(duì)違反制度的員工進(jìn)行處罰，對(duì)業(yè)績(jī)良好的員工進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)。同時(shí)，還應(yīng)避免誘發(fā)不道德行為，促使員工進(jìn)行正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)。

(二)正確地進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)分析

會(huì)計(jì)信息化后，由于會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)自身的特點(diǎn)，增加了會(huì)計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn)。主要包括：

(1)開(kāi)發(fā)和設(shè)計(jì)中存在的風(fēng)險(xiǎn)。由于系統(tǒng)研發(fā)人員對(duì)會(huì)計(jì)工作的不了解或者考慮問(wèn)題不全面，致使實(shí)際工作中的情況不能與系統(tǒng)相吻合，容易出現(xiàn)差錯(cuò)，從而導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。

(2)操作不規(guī)范和玩忽職守造成的風(fēng)險(xiǎn)。

(3)計(jì)算機(jī)維護(hù)不當(dāng)造成的風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)信息都儲(chǔ)存在磁介質(zhì)中，如果計(jì)算機(jī)維護(hù)不當(dāng)，容易使會(huì)計(jì)信息丟失或被刪改。

(4)不可控制的風(fēng)險(xiǎn)。如突然斷電、自然災(zāi)害、病毒攻擊、黑客侵入等。這些都是會(huì)計(jì)信息化所帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。管理者必須對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行正確的評(píng)估和分析，才能防患于未然，有效地進(jìn)行內(nèi)部控制。

1.系統(tǒng)操作控制。由于操作系統(tǒng)的用戶(hù)較多，加上自身的缺陷，系統(tǒng)面臨著來(lái)自各方面的潛在威脅。因此，必須對(duì)系統(tǒng)操作進(jìn)行嚴(yán)格的控制。首先，要明確規(guī)定每個(gè)用戶(hù)的安全級(jí)別和身份標(biāo)識(shí)，并分別定義具體的訪(fǎng)問(wèn)對(duì)象。每個(gè)崗位的人員只能按照所授予的權(quán)限對(duì)系統(tǒng)進(jìn)行操作，不能越權(quán)使用。其次，要對(duì)進(jìn)出機(jī)房的人員進(jìn)行登記，對(duì)運(yùn)行系統(tǒng)的事件類(lèi)型、用戶(hù)身份、操作時(shí)間、系統(tǒng)參數(shù)和狀態(tài)以及系統(tǒng)敏感資源進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)視和記錄，并對(duì)日志文件定期進(jìn)行安全檢查和評(píng)估。

由于企業(yè)實(shí)行會(huì)計(jì)信息化后內(nèi)部控制重點(diǎn)的轉(zhuǎn)變，企業(yè)必須對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的輸入、輸出和處理過(guò)程進(jìn)行嚴(yán)格的控制。在會(huì)計(jì)核算軟件中，對(duì)輸入過(guò)程的控制，首先是授權(quán)控制，輸入的數(shù)據(jù)必須經(jīng)過(guò)授權(quán)，沒(méi)有經(jīng)過(guò)授權(quán)的輸入應(yīng)當(dāng)是無(wú)效的。其次要保證輸入數(shù)據(jù)的正確性，通過(guò)各種手段對(duì)輸入過(guò)程進(jìn)行控制。一般的軟件在研發(fā)時(shí)就對(duì)相應(yīng)數(shù)據(jù)的輸入格式和類(lèi)型進(jìn)行了規(guī)定，但是為了保證數(shù)據(jù)的正確性，需要采用重復(fù)輸入校驗(yàn)的手段進(jìn)行控制，可以是同一人多次輸入，也可以是不同的人各自輸入進(jìn)行校驗(yàn)。輸出控制的目的是保證結(jié)果的完整性和正確性。輸出的數(shù)據(jù)同樣也應(yīng)有授權(quán)，如對(duì)用戶(hù)進(jìn)行訪(fǎng)問(wèn)范圍控制等，并對(duì)發(fā)送對(duì)象已經(jīng)發(fā)送的數(shù)量有明確的規(guī)定和記錄。對(duì)于數(shù)據(jù)在傳輸過(guò)程中的控制可以采用順序編碼的方式，并對(duì)數(shù)據(jù)發(fā)送和接收的時(shí)間進(jìn)行記錄，便于日后查詢(xún)。

2.系統(tǒng)維護(hù)控制。為了保障會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的正常運(yùn)行，必須定期對(duì)系統(tǒng)的硬件和軟件進(jìn)行檢查和維護(hù)，并對(duì)檢查過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行記錄。對(duì)系統(tǒng)運(yùn)行過(guò)程中出現(xiàn)的故障應(yīng)及時(shí)進(jìn)行維修并記錄。定時(shí)對(duì)軟件和硬件進(jìn)行升級(jí)，以確保系統(tǒng)的安全和系統(tǒng)運(yùn)行的效率。

3.信息化會(huì)計(jì)檔案管理的控制。系統(tǒng)運(yùn)行過(guò)程中會(huì)生成各種賬簿、報(bào)表、憑證，這些文件可能被打印輸出，也可能存在磁盤(pán)中，這些檔案必須被妥善管理，防止會(huì)計(jì)信息的泄漏或丟失。磁盤(pán)的存放環(huán)境應(yīng)該是安全、潔凈、通風(fēng)良好的;定期對(duì)會(huì)計(jì)檔案進(jìn)行檢查和備份，防止由于存儲(chǔ)介質(zhì)的損壞而使會(huì)計(jì)信息丟失。

(三)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)

設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門(mén)定期或不定期地對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)。會(huì)計(jì)信息化的應(yīng)用給內(nèi)部審計(jì)提出了更高的要求。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)包括：1.對(duì)會(huì)計(jì)資料定期進(jìn)行審計(jì)，會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)賬務(wù)處理是否正確;2.審查機(jī)內(nèi)數(shù)據(jù)與書(shū)面資料的一致性;3.監(jiān)督數(shù)據(jù)保存方式的安全、合法性，防止發(fā)生非法修改歷史數(shù)據(jù)的現(xiàn)象;4.對(duì)系統(tǒng)運(yùn)行各環(huán)節(jié)進(jìn)行審查，防止存在漏洞等。

(四)加強(qiáng)法制建設(shè)

會(huì)計(jì)信息化的運(yùn)用使企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的處理更迅速、更高效，為企業(yè)管理帶來(lái)方便，同時(shí)也增大了高科技犯罪的可能性。為了防止犯罪的發(fā)生和保護(hù)企業(yè)的利益，

制定專(zhuān)門(mén)的法律法規(guī)是很有效的手段。首先，應(yīng)明確哪些行為屬于舞弊行為，并規(guī)定相應(yīng)的懲處辦法;其次，必須明確會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中的硬件、軟件、數(shù)據(jù)等都受到法律的保護(hù)。

會(huì)計(jì)信息化順應(yīng)了經(jīng)濟(jì)發(fā)展的潮流，成為實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)管理的重要途徑。同時(shí)也給企業(yè)內(nèi)部控制帶來(lái)很大的影響。只有建立完善的內(nèi)部控制制度，才能充分發(fā)揮會(huì)計(jì)信息化在管理中的作用，確保企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全，為決策提供完整準(zhǔn)確的信息，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。

內(nèi)部控制論文:試論企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理以及內(nèi)部控制

企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理與企業(yè)自身的內(nèi)部控制體系是否完善存在著密切的聯(lián)系,一個(gè)完善的內(nèi)部控制體系能夠幫助企業(yè)規(guī)避經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn),提高管理水平,增強(qiáng)自身核心競(jìng)爭(zhēng)力,作為煉化企業(yè),對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的防范與掌控顯得尤為重要。本文通過(guò)結(jié)合目前我國(guó)經(jīng)濟(jì)管理政策,分析與風(fēng)險(xiǎn)管理緊密結(jié)合的內(nèi)部控制的重要性,并針對(duì)目前企業(yè)存在的不足,提出二者結(jié)合的改善策略。

論文關(guān)鍵詞 企業(yè) 風(fēng)險(xiǎn)管理 內(nèi)部控制

一、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理含義

企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)視為一個(gè)持續(xù)的執(zhí)行過(guò)程,緊密結(jié)合在企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的設(shè)定之中,通過(guò)企業(yè)的管理層及其他相關(guān)人員共同協(xié)作執(zhí)行,其理念及制度應(yīng)貫穿于整個(gè)企業(yè)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中,為每一名企業(yè)員工所熟知和運(yùn)用,從而確保能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)可能存在的潛在風(fēng)險(xiǎn),使一切風(fēng)險(xiǎn)都處于可控狀態(tài),為企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的達(dá)成提供有力保障。企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理通常分為八點(diǎn)要素,相互關(guān)聯(lián),相互協(xié)作,貫穿于企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)始終。其內(nèi)容包括:

1.內(nèi)部環(huán)境識(shí)別。所有企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理要素均是以企業(yè)自身的內(nèi)部環(huán)境為基礎(chǔ)的,只有明確了企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的特點(diǎn),才能制定出切實(shí)有效的風(fēng)險(xiǎn)管理的框架及規(guī)則。通過(guò)對(duì)企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的認(rèn)知,能夠幫助管理人員正確制定企業(yè)戰(zhàn)略及經(jīng)營(yíng)目標(biāo),從而有效地開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng),并且準(zhǔn)確地識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)、評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)并及時(shí)應(yīng)對(duì)。

2.制定經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。管理人員在制定企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略目標(biāo)時(shí),應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)任務(wù)及預(yù)期內(nèi)容進(jìn)行科學(xué)的分析和設(shè)計(jì),從而確保戰(zhàn)略實(shí)施的可行性,并切實(shí)將相關(guān)目標(biāo)分層分級(jí)地落實(shí)到企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門(mén)及各個(gè)崗位。

3.企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。管理人員在評(píng)估企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)時(shí),應(yīng)當(dāng)從發(fā)生可能性及影響程度兩方面進(jìn)行周密考慮,并且結(jié)合企業(yè)即期的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略及經(jīng)營(yíng)目標(biāo)進(jìn)行具有戰(zhàn)略眼光的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估。

4.經(jīng)營(yíng)事項(xiàng)評(píng)估。在企業(yè)的運(yùn)營(yíng)過(guò)程中,往往存在著較多不確定性,這些現(xiàn)階段結(jié)果尚不明確的事項(xiàng)可能會(huì)對(duì)企業(yè)具有積極的影響,也可能存在著消極影響,甚至二者同時(shí)并存。因此,企業(yè)管理人員應(yīng)當(dāng)及時(shí)對(duì)這些不確定性予以識(shí)別和評(píng)估,認(rèn)識(shí)到事項(xiàng)的負(fù)面影響即是企業(yè)的潛在風(fēng)險(xiǎn)因素,必須盡早識(shí)別和評(píng)估,并預(yù)先制定出應(yīng)急措施。

5.風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)方案。面對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生,風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)反應(yīng)包括規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)、承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)及轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)四種,作為企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理,應(yīng)當(dāng)針對(duì)不同的風(fēng)險(xiǎn),制定出相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)反應(yīng)方案,從而確保將風(fēng)險(xiǎn)的影響降至最低。

6.風(fēng)險(xiǎn)控制措施。當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)反應(yīng)方案開(kāi)始執(zhí)行時(shí),制定正確的風(fēng)險(xiǎn)控制措施,能夠確保反應(yīng)方案遵循正確的流程得以有效執(zhí)行。因此,控制措施應(yīng)當(dāng)針對(duì)企業(yè)的不同層面、不同部門(mén)及不同崗位全面制定和落實(shí),其要素包括規(guī)范的應(yīng)對(duì)政策及對(duì)政策產(chǎn)生影響的一系列操作章程。

7.信息獲取及溝通。企業(yè)應(yīng)定期對(duì)來(lái)自?xún)?nèi)外部的信息進(jìn)行獲取、識(shí)別,并通過(guò)固定的格式予以保存和傳遞,從而幫助企業(yè)員工正確執(zhí)行自身職責(zé),并提供執(zhí)行結(jié)果的參考和評(píng)估。此外,還應(yīng)當(dāng)保持溝通順暢,包括企業(yè)由上而下、由下而上的縱向溝通,各部門(mén)間的橫向溝通,以及企業(yè)與外部環(huán)境間的信息交換。

8.風(fēng)險(xiǎn)效果監(jiān)控。企業(yè)應(yīng)當(dāng)及時(shí)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理要素有關(guān)內(nèi)容的合理性和完善性進(jìn)行定期評(píng)估,并對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的運(yùn)行情況進(jìn)行評(píng)估和監(jiān)督。其方式可采取持續(xù)性監(jiān)控和個(gè)別要素評(píng)估兩類(lèi)。

二、內(nèi)部控制的含義

內(nèi)部控制是一個(gè)循環(huán)往復(fù)的動(dòng)態(tài)過(guò)程,其內(nèi)容包括控制目標(biāo)設(shè)計(jì)、控制執(zhí)行、執(zhí)行評(píng)價(jià)、目標(biāo)改進(jìn)等多個(gè)環(huán)節(jié),為企業(yè)提供持續(xù)不斷的信息反饋,使企業(yè)能夠準(zhǔn)確掌握當(dāng)前自身運(yùn)營(yíng)情況,以及內(nèi)外部環(huán)境對(duì)自身帶來(lái)的機(jī)遇及影響。

企業(yè)在獲取信息的同時(shí),還能夠通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)及執(zhí)行過(guò)程進(jìn)行評(píng)估,從中獲得當(dāng)前內(nèi)部控制體系的有關(guān)信息,從而能夠及時(shí)進(jìn)行內(nèi)部控制體系的完善和補(bǔ)充。而內(nèi)部控制的評(píng)估內(nèi)容,主要包括對(duì)企業(yè)現(xiàn)行內(nèi)部控制體系設(shè)計(jì)及執(zhí)行的合理性、有效性及完整性進(jìn)行系統(tǒng)的審核、檢驗(yàn)及分析等工作。其作用主要包括:

1.確保企業(yè)管理的完善性。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理應(yīng)當(dāng)順應(yīng)外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化不斷做出調(diào)節(jié),以便適應(yīng)新的發(fā)展形勢(shì),這一要求便需要企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行不斷的評(píng)估和完善,從而及時(shí)發(fā)現(xiàn)其中的缺陷和漏洞,杜絕營(yíng)私舞弊,改善薄弱環(huán)節(jié),從而提高企業(yè)的內(nèi)部管理水平,增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。

2.有利于充分發(fā)揮審計(jì)職能。目前,審計(jì)已經(jīng)發(fā)展到抽樣審計(jì)的高度,企業(yè)實(shí)行內(nèi)部控制評(píng)估,能夠依據(jù)評(píng)估結(jié)果明確審計(jì)范圍,突出審計(jì)重點(diǎn),尋求最佳審計(jì)方法,使審計(jì)效率得到有效提高,并充分發(fā)揮審計(jì)的重要職能。

3.提供各方?jīng)Q策依據(jù)。內(nèi)部控制評(píng)估結(jié)果公布后,除了企業(yè)自身之外,有關(guān)部門(mén)均能據(jù)此對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的可信度進(jìn)行評(píng)價(jià),了解企業(yè)的長(zhǎng)期可持續(xù)發(fā)展能力、成長(zhǎng)性、運(yùn)營(yíng)合法性等多個(gè)方面,從而制定下一步的行動(dòng)決策。

三、企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理之間的關(guān)系

2004年,COSO經(jīng)過(guò)4年的研究之后,在之前《內(nèi)部控制統(tǒng)一框架》理論的基礎(chǔ)上了《全面風(fēng)險(xiǎn)管理統(tǒng)一框架》,為全面風(fēng)險(xiǎn)管理提供了執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù),在這一新的理論中,全面風(fēng)險(xiǎn)管理增加了三項(xiàng)內(nèi)部控制目標(biāo),以及相應(yīng)的管理戰(zhàn)略目標(biāo)。由此可見(jiàn),內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理日趨融合趨向。然而,全面風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制仍然具有一定的差異:

1.全面風(fēng)險(xiǎn)管理作為一個(gè)持續(xù)性的執(zhí)行過(guò)程,貫穿于企業(yè)管理始終,而內(nèi)部控制則是企業(yè)管理職能中的一項(xiàng)。此外,全面風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)容包含了戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)等多項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)容,企業(yè)能夠通過(guò)這些風(fēng)險(xiǎn)的分析和評(píng)估獲取機(jī)遇,規(guī)避或預(yù)知影響。而內(nèi)部控制則沒(méi)有對(duì)風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)遇進(jìn)行明確的區(qū)分。

2.全面風(fēng)險(xiǎn)管理理念中包含了風(fēng)險(xiǎn)偏好、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略、風(fēng)險(xiǎn)零容忍度等戰(zhàn)略要素,因此能夠?qū)︼L(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行準(zhǔn)確全面的度量和評(píng)估,確保企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)偏好及運(yùn)營(yíng)發(fā)展戰(zhàn)略方面保持一致。內(nèi)部控制則是企業(yè)內(nèi)部面對(duì)可能遇到的風(fēng)險(xiǎn)所采取的各種應(yīng)對(duì)措施及方法,完全依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)容進(jìn)行控制機(jī)制的制定及實(shí)施,內(nèi)部控制措施的必要性與風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)呈正相關(guān)的關(guān)系,企業(yè)在運(yùn)營(yíng)過(guò)程中,需要以具體的內(nèi)部控制措施為有效手段,對(duì)各種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制和評(píng)估,從而將潛在的各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)扼殺在萌芽之中。

內(nèi)部控制論文:新形勢(shì)下企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制完善措施的研究

最近幾年,伴隨社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷進(jìn)步,強(qiáng)化會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度是企業(yè)的重要道路。會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度對(duì)確保會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性、維護(hù)企業(yè)的合法性、減少企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、為企業(yè)發(fā)展目標(biāo)提供保證有著極為重要的意義。企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度與企業(yè)能否適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)激烈的競(jìng)爭(zhēng)有著極大的關(guān)系,還變成了評(píng)定企業(yè)管理方面水平高低的標(biāo)準(zhǔn)。

一、 企業(yè)內(nèi)部控制普遍存在的缺陷

(一)企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)控力度不夠

現(xiàn)今,雖然大部分的企業(yè)都已經(jīng)有會(huì)計(jì)監(jiān)控體系,但是還沒(méi)有達(dá)到理想的的效果以及其自身的作用,無(wú)法及時(shí)對(duì)會(huì)計(jì)決策、會(huì)計(jì)行為以及會(huì)計(jì)人員進(jìn)行有效的控制與監(jiān)督,在企業(yè)內(nèi)部普遍存在輕經(jīng)營(yíng)、重視生產(chǎn),輕管理、重視開(kāi)發(fā)等方面比較傳統(tǒng)的思想,大部分的企業(yè)沒(méi)有重視會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的監(jiān)控體系,在企業(yè)內(nèi)部還沒(méi)有構(gòu)建相關(guān)的崗位責(zé)任制度,沒(méi)有規(guī)范相關(guān)人員與組織主要的責(zé)任與權(quán)利,造成員工責(zé)任與權(quán)利不明確,企業(yè)僅僅只是在會(huì)計(jì)制度的表面做到預(yù)防、控制以及監(jiān)督等工作。比如說(shuō),有些企業(yè)沒(méi)有在內(nèi)部建立會(huì)計(jì)審計(jì)的相關(guān)機(jī)構(gòu),或者是已經(jīng)建立了但是該審計(jì)機(jī)構(gòu)的作用由于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)不重視沒(méi)有得到充分的發(fā)揮。

(二)員工的整體素質(zhì)有待加強(qiáng)

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷進(jìn)步,對(duì)會(huì)計(jì)人員的需求也越來(lái)越大,從事會(huì)計(jì)行業(yè)的人員也逐漸變多,但是在會(huì)計(jì)行業(yè)中還是有部分存在著職業(yè)道德與業(yè)務(wù)能力比較落后的工作人員,在會(huì)計(jì)行業(yè)中極度缺乏整體素質(zhì)較高的會(huì)計(jì)工作人員,這種現(xiàn)象造成了企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的構(gòu)建、實(shí)施以及執(zhí)行在很大程度上受到限制,不能對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的實(shí)行起到幫助的作用,無(wú)法提供給企業(yè)全面的會(huì)計(jì)信息,這給企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制帶來(lái)了很大的挑戰(zhàn),使會(huì)計(jì)本身的功能及作用受到了一定的影響。

(三)沒(méi)有充分認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度

根據(jù)很多資料顯示,目前部分企業(yè)的主要負(fù)責(zé)人沒(méi)有充分認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)內(nèi)部管理制度的重要,這就無(wú)法確保在企業(yè)能夠執(zhí)行與貫徹會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度。其中主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:我國(guó)部分中型小型的企業(yè)目前沒(méi)有對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行有效的管理;部分企業(yè)雖然以及構(gòu)建會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度,但是制度還未健全,不能對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)進(jìn)行可行性、操作性、系統(tǒng)性的管理;部分企業(yè)僅僅是在表面上實(shí)行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度,沒(méi)有實(shí)際的去貫徹或執(zhí)行,特別體現(xiàn)在企業(yè)的財(cái)務(wù)出現(xiàn)困難或者問(wèn)題的時(shí)候,就顯得缺少靈活性或者沒(méi)有相關(guān)的規(guī)定來(lái)解決。以上所描述的幾個(gè)方面問(wèn)題都和企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)沒(méi)有充分認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度有比較大的關(guān)聯(lián),因此讓會(huì)計(jì)工作在企業(yè)的財(cái)務(wù)管理中失去了原有的剛性與嚴(yán)肅性。

(四)會(huì)計(jì)信息化構(gòu)建比較落后

隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)信息化的不斷進(jìn)步,推動(dòng)企業(yè)會(huì)計(jì)行業(yè)出現(xiàn)了嶄新的變化,會(huì)計(jì)電算化、管理客戶(hù)關(guān)系、信息管理系統(tǒng)、規(guī)劃企業(yè)資源、虛擬化企業(yè)、電子商務(wù)等各種信息化的應(yīng)用逐漸出現(xiàn),計(jì)算機(jī)信息化在很大程度上推動(dòng)了企業(yè)在管理要點(diǎn)、組織形式、管理體制等不同方面快速進(jìn)步。這種發(fā)展方向使企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度面臨著更大的挑戰(zhàn),企業(yè)要觀(guān)察市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的具體發(fā)展情況,及時(shí)調(diào)整與變化企業(yè)原先構(gòu)建的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度。但是由于部分企業(yè)在構(gòu)建會(huì)計(jì)計(jì)算機(jī)信息化使比較落后,沒(méi)有充分的了解和會(huì)計(jì)工作有關(guān)的計(jì)算機(jī)信息化技術(shù),造成了企業(yè)無(wú)法使用計(jì)算機(jī)信息化技術(shù)對(duì)會(huì)計(jì)工作進(jìn)行管理,經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)審計(jì)延遲以及泄露企業(yè)會(huì)計(jì)信息等情況,在很大的程度上制約會(huì)計(jì)工作的正常運(yùn)行。

二、完善企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的措施

(一)構(gòu)建健全的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度

企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度在具體實(shí)施的過(guò)程中要非常重視,企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的好壞會(huì)給企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來(lái)一定的影響。所以,企業(yè)在實(shí)施過(guò)程中要堅(jiān)持成本與利益互相配合的基本原則,站在企業(yè)實(shí)際的經(jīng)營(yíng)、生產(chǎn)以及管理方面思考企業(yè)未來(lái)的發(fā)展,不斷的完善與構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。在具體的執(zhí)行過(guò)程中,要確定企業(yè)負(fù)責(zé)人的主要責(zé)任與企業(yè)每個(gè)管理部門(mén)的主要責(zé)任及權(quán)利,特別是要認(rèn)真的處理企業(yè)內(nèi)其他部門(mén)與財(cái)務(wù)管理部門(mén)之間的關(guān)系。因此,企業(yè)要重視完善會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度,構(gòu)建健全的財(cái)務(wù)管理制度。比如:企業(yè)資金管理、企業(yè)企業(yè)固定資產(chǎn)管理、企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)管理以及企業(yè)對(duì)外借帳等相關(guān)制度。

(二)加強(qiáng)企業(yè)員工的培訓(xùn)與教育

在企業(yè)的發(fā)展道路上,員工是發(fā)展中最重要的因素。構(gòu)建再好的管理制度都是要有員工去實(shí)行,不然無(wú)法將制度的作用充分發(fā)揮。根據(jù)分析企業(yè)目前會(huì)計(jì)工作人員的綜合素質(zhì),在日常的工作中不斷加強(qiáng)會(huì)計(jì)工作人員的培訓(xùn)以及教育是非常重要的。首先,一定要嚴(yán)格控制會(huì)計(jì)工作人員的錄用情況,堅(jiān)決不錄用那些沒(méi)有得到會(huì)計(jì)相關(guān)證書(shū)的工作人員,確保企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控部門(mén)的工作人員在進(jìn)入企業(yè)時(shí)技能水平及業(yè)務(wù)能力在同一層次上。其次,在工作過(guò)程中,企業(yè)要強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理人員的培訓(xùn)及教育,不斷提高財(cái)務(wù)管理人員對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度與責(zé)任的認(rèn)識(shí),使會(huì)計(jì)工作人員的知識(shí)水平得到豐富,增強(qiáng)管理會(huì)計(jì)工作的能力,使會(huì)計(jì)工作人員養(yǎng)成平易近人、廉潔奉公的良好職業(yè)道德。再次,企業(yè)要制定健全的培訓(xùn)基層工作人員的計(jì)劃,把培養(yǎng)員工良好的職業(yè)道德以及基本業(yè)務(wù)水平當(dāng)成培訓(xùn)的主要目的,不斷提高會(huì)計(jì)工作人員的質(zhì)量與工作效率。

(三)構(gòu)建財(cái)務(wù)有效的運(yùn)行機(jī)制

為了能讓企業(yè)價(jià)值最大化的實(shí)現(xiàn),企業(yè)要極度重視財(cái)務(wù)管理機(jī)構(gòu)的建立,在實(shí)際的工作過(guò)程中,要將財(cái)務(wù)管理視為重點(diǎn),構(gòu)建財(cái)務(wù)有效的運(yùn)行機(jī)制。以往相對(duì)老舊的會(huì)計(jì)工作,主要就是進(jìn)行一些簡(jiǎn)單的數(shù)字 統(tǒng)計(jì),記錄企業(yè)在經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)的活動(dòng)中獲得的經(jīng)濟(jì)效益以及運(yùn)行的資本,準(zhǔn)確的通過(guò)簡(jiǎn)單的數(shù)據(jù)形式反映。但是傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)工作模式已經(jīng)無(wú)法與新形勢(shì)下企業(yè)快速發(fā)展與生存的需求互相適應(yīng),因此,企業(yè)的財(cái)務(wù)管理責(zé)任與會(huì)計(jì)工作需要深入的擴(kuò)大機(jī)豐富。根據(jù)內(nèi)部控制制度的相關(guān)規(guī)定,企業(yè)要結(jié)合自身的會(huì)計(jì)工作需求與業(yè)務(wù)特征進(jìn)行構(gòu)建符合自身發(fā)展的內(nèi)部機(jī)構(gòu),明確與落實(shí)企業(yè)員工的權(quán)利與責(zé)任,

(四)提高企業(yè)管理與監(jiān)督力度

企業(yè)不斷提高內(nèi)部管理與監(jiān)督力度,是建立健全企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度不能缺少的過(guò)程與重點(diǎn)。特別體現(xiàn)在新形勢(shì)下企業(yè)的會(huì)計(jì)工作,企業(yè)會(huì)計(jì)管理部門(mén)要制定詳細(xì)的工作規(guī)章制度規(guī)范員工的工作行為,制定健全的工作評(píng)價(jià)考核制度。為了避免會(huì)計(jì)部門(mén)相關(guān)工作人員傷害公司利益的情況出現(xiàn),在完善健全的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的基礎(chǔ)上要制定相關(guān)的監(jiān)控體系,加大監(jiān)控力度。所以,企業(yè)要確定每個(gè)工作人員的責(zé)任,嚴(yán)格控制會(huì)計(jì)工作人員的義務(wù)與權(quán)力,通過(guò)制定相關(guān)的獎(jiǎng)勵(lì)與懲罰制度,有效的的會(huì)計(jì)工作人員的工作進(jìn)行制約。

三、 結(jié)束語(yǔ)

總之,企業(yè)目前的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度在實(shí)際操作的過(guò)程中還是會(huì)有很多問(wèn)題的存在,企業(yè)要根據(jù)具體的問(wèn)題不斷提高內(nèi)部的管理與監(jiān)督力度,改變企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的傳統(tǒng)觀(guān)念,使企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作慢慢的網(wǎng)法律化、規(guī)劃化、制度化、科學(xué)化等方面發(fā)展,有效的提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

內(nèi)部控制論文:建筑施工企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制完善策略研究

一、內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制

內(nèi)部審計(jì)工作是一種企業(yè)內(nèi)部所實(shí)施的一種自檢與管理行為,對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生作用與影響,使企業(yè)內(nèi)部各種業(yè)務(wù)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)能夠更為全面而直觀(guān)的展現(xiàn)出來(lái)。由企業(yè)內(nèi)部控制能夠?qū)ζ髽I(yè)內(nèi)部的各種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)施有效性管理,能夠排除對(duì)企業(yè)發(fā)展造成影響的不利因素,進(jìn)而對(duì)企業(yè)發(fā)展形成一種保護(hù)。內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的基礎(chǔ),是一項(xiàng)更為獨(dú)立的確認(rèn)與咨詢(xún)活動(dòng),其根本作用是改變企業(yè)自身的管理與經(jīng)營(yíng)環(huán)境,使企業(yè)價(jià)值得到不斷提升,同時(shí)改善企業(yè)內(nèi)部的運(yùn)行環(huán)境,促進(jìn)企業(yè)向更有利的方向發(fā)展。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制都能夠增強(qiáng)企業(yè)抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力,使企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率得到提升,并以相關(guān)的法律法規(guī)為依據(jù),增強(qiáng)企業(yè)的正規(guī)化管理,并以財(cái)務(wù)報(bào)告等為手段來(lái)督促企業(yè)實(shí)施科學(xué)有效的內(nèi)部管控。

二、筑施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制現(xiàn)狀

1.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的確認(rèn)與咨詢(xún)的作用不顯著

目前,內(nèi)部審計(jì)工作仍然是以財(cái)務(wù)審計(jì)為主,但內(nèi)部審計(jì)工作絕不僅僅是以財(cái)務(wù)報(bào)告就能夠?qū)⑵髽I(yè)內(nèi)部管理的實(shí)際情況全面的反映出來(lái)。內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)相比較而言,并不具有很強(qiáng)的獨(dú)立性。如果在對(duì)企業(yè)審計(jì)或者項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)時(shí),缺乏內(nèi)部的相關(guān)配合,這對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的開(kāi)展是極為困難的。

2.企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度仍然存在一定的局限性

部分企業(yè)在實(shí)施內(nèi)部審計(jì)的過(guò)程中,通過(guò)審計(jì)查出企業(yè)內(nèi)部運(yùn)轉(zhuǎn)存在問(wèn)題,不過(guò)卻沒(méi)有給予足夠的的重視,導(dǎo)致企業(yè)遭受到一定的損失。很多企業(yè)的專(zhuān)業(yè)人員數(shù)量有限,且專(zhuān)業(yè)性不強(qiáng),導(dǎo)致在企業(yè)實(shí)施內(nèi)部審計(jì)時(shí),沒(méi)有將內(nèi)部審計(jì)的效果充分的發(fā)揮出來(lái)。

3.審計(jì)人員管理意識(shí)偏差弱化了內(nèi)部審計(jì)地位

多數(shù)企業(yè)為了片面追求利潤(rùn),對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)所給予的重視程度較高,但是卻忽視管理。企業(yè)所參與經(jīng)營(yíng)的項(xiàng)目,多是采用事后管理,且受內(nèi)部審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)水平的限制,對(duì)內(nèi)部審計(jì)中的投標(biāo)競(jìng)標(biāo)、工程造價(jià)、資源配置與管理都沒(méi)有形成有效的認(rèn)識(shí),形成的財(cái)務(wù)報(bào)表不規(guī)范,導(dǎo)致企業(yè)管理內(nèi)容的缺失,這在建筑企業(yè)中比較常見(jiàn)。

4.內(nèi)部控制環(huán)境差

如今,正值我國(guó)經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)型期,傳統(tǒng)與現(xiàn)代的價(jià)值觀(guān)、道德觀(guān)碰撞比較激烈,受利益驅(qū)使,部分企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者目光短淺,對(duì)企業(yè)發(fā)展缺乏長(zhǎng)期規(guī)劃,這體現(xiàn)在內(nèi)部控制方面就表現(xiàn)為內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制不力,沒(méi)有將我國(guó)施工企業(yè)內(nèi)部控制的作用充分的發(fā)揮出來(lái),所獲得的效果也極為有限。

5.內(nèi)控制度執(zhí)行不得力

企業(yè)內(nèi)部控制是以高度的執(zhí)行力為前提的,盡管企業(yè)已經(jīng)擁有比較完善的內(nèi)部控制機(jī)制,但是如果停留在“紙上談兵”的水平,那么內(nèi)部控制所獲得的效果就極為有限,無(wú)法對(duì)經(jīng)營(yíng)與管理中所出現(xiàn)的問(wèn)題采取靈活的方式來(lái)加以應(yīng)對(duì),使內(nèi)部控制流于形式,無(wú)法將其作用全面、具體的展現(xiàn)出來(lái)。

三、建筑施工企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制的對(duì)策

1.加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)與外部監(jiān)督工作

在企業(yè)外部監(jiān)督的過(guò)程中,一方面需要相關(guān)執(zhí)法與行政部門(mén)的監(jiān)督,另一方面還要強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè)的專(zhuān)業(yè)水平,提升企業(yè)審計(jì)工作在專(zhuān)業(yè)性。此外,還要依托于社會(huì)力量來(lái)構(gòu)建企業(yè)審計(jì)與監(jiān)督體系,增強(qiáng)辦理會(huì)計(jì)事務(wù)人員所擁有的職業(yè)道德水平,對(duì)違法亂紀(jì)現(xiàn)象要及時(shí)加以曝光,通過(guò)各種有力的監(jiān)督手段來(lái)督促和增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作。

2.建立與現(xiàn)代企業(yè)制度相適應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)組織模式

企業(yè)的現(xiàn)代化水平不斷提高,企業(yè)內(nèi)部審計(jì)所具有的獨(dú)立性不斷增強(qiáng),應(yīng)及時(shí)向董事會(huì)、總經(jīng)理匯報(bào)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)與管理情況。董事會(huì)具有任聘的權(quán)利,而總經(jīng)理則沒(méi)有這種權(quán)力;若企業(yè)內(nèi)部運(yùn)轉(zhuǎn)存在嚴(yán)重的問(wèn)題,審計(jì)人員可以直接匯報(bào)給董事會(huì)。通過(guò)這種方式能夠增強(qiáng)董事會(huì)的權(quán)利,使企業(yè)內(nèi)部權(quán)力得到平衡,也能夠使審計(jì)部門(mén)的地位得到提升。

3.加強(qiáng)內(nèi)部考核的力度,使內(nèi)部審計(jì)工作制度化

為了能夠使內(nèi)部審計(jì)工作能夠在企業(yè)中順利推廣和實(shí)施,企業(yè)要構(gòu)建審計(jì)工作考核制度,依此來(lái)增強(qiáng)個(gè)相關(guān)職能部門(mén)以及人員對(duì)審計(jì)工作操作在規(guī)范性。對(duì)各種審計(jì)工作的執(zhí)行情況進(jìn)行客觀(guān)評(píng)價(jià)與分析,對(duì)違規(guī)操作的工作人員要嚴(yán)厲對(duì)待,并且與職務(wù)調(diào)整緊密聯(lián)系起來(lái)。

4.做好財(cái)務(wù)審計(jì)工作,向經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)方面逐步發(fā)展

在內(nèi)部審計(jì)工作中,財(cái)務(wù)審計(jì)是其中重要的組成部分。通過(guò)財(cái)務(wù)審計(jì)能夠?qū)ζ髽I(yè)內(nèi)部各種經(jīng)營(yíng)情況查缺補(bǔ)漏,有利于企業(yè)完善和強(qiáng)化內(nèi)部控制。盡管?chē)?guó)外內(nèi)部審計(jì)與經(jīng)濟(jì)效益相關(guān)聯(lián),但國(guó)內(nèi)內(nèi)部審計(jì)處于初級(jí)階段,仍然要以審計(jì)為中心,經(jīng)濟(jì)效益作為重要參考而不是指標(biāo)而存在。

5.規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)行為,保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)完整

內(nèi)部審計(jì)是實(shí)施企業(yè)管理與監(jiān)督的重要方式,不過(guò)在具體的工作中存在執(zhí)行力差的情況,使內(nèi)部審計(jì)工作效率大打折扣。企業(yè)可以通過(guò)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)而向管理局提出可行性的執(zhí)行方案與策略,對(duì)企業(yè)內(nèi)部存在的漏洞與不足進(jìn)行補(bǔ)充,對(duì)各種欺詐、舞弊行為進(jìn)行有效遏制,這也是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作最為重要的職責(zé)所在。通過(guò)對(duì)企業(yè)內(nèi)部各種經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行考察,對(duì)已經(jīng)出現(xiàn)或者潛在的漏洞或者違規(guī)現(xiàn)象進(jìn)行審查,這是內(nèi)部審計(jì)日常工作最為重要的內(nèi)容。

內(nèi)部控制論文:促進(jìn)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的手段

銀行工作者對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)不到位,缺乏風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)目前,有很多銀行的管理者和會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制沒(méi)有明確的認(rèn)識(shí),片面的認(rèn)為會(huì)計(jì)內(nèi)部控制是會(huì)計(jì)管理人員和會(huì)計(jì)檢查的責(zé)任,于己無(wú)關(guān),因此在會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行上也存在應(yīng)付、敷衍的不良現(xiàn)象。會(huì)計(jì)內(nèi)部控制不是簡(jiǎn)單的制度、文件的編輯,而是一種對(duì)會(huì)計(jì)管理工作的立體的、動(dòng)態(tài)的監(jiān)督方法,它貫穿于會(huì)計(jì)管理工作的全過(guò)程。另外,銀行管理者與會(huì)計(jì)工作人員對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的防范意識(shí)和控制也比較淡薄,致使銀行過(guò)分追求擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模,而忽視了管理與內(nèi)部控制工作的重要性。有的甚至存在利益驅(qū)動(dòng),重經(jīng)營(yíng),輕管理,違規(guī)經(jīng)營(yíng)、違章操作現(xiàn)象嚴(yán)重,近年發(fā)生的一些金融風(fēng)險(xiǎn)和案件無(wú)不說(shuō)明這一點(diǎn)。

會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度不夠完善,制度落實(shí)不到位銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度是會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作的行動(dòng)指南,管理者和會(huì)計(jì)人員是通過(guò)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度來(lái)實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)控制的目標(biāo)的。隨著金融行業(yè)和金融業(yè)務(wù)的不斷發(fā)展和進(jìn)步,計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)也在銀行各項(xiàng)業(yè)務(wù)中被廣泛應(yīng)用,促使銀行業(yè)務(wù)有序的運(yùn)行和發(fā)展。與此同時(shí),計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)在銀行業(yè)務(wù)中應(yīng)用范圍和深度的擴(kuò)大,也給會(huì)計(jì)內(nèi)部控制帶來(lái)新的契機(jī),對(duì)銀行內(nèi)部控制制度和風(fēng)險(xiǎn)防范能力提出了更高的要求。因此要建立和完善銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度,并確保會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的時(shí)效性和合理性,為控制管理工作的進(jìn)行提供依據(jù)。另外,即使銀行有健全的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度,但是依然存在制度沒(méi)有具體落實(shí)的情況,在執(zhí)行上走形式主義,使會(huì)計(jì)內(nèi)部控制作用得不到有效地發(fā)揮。

銀行會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)參差不齊近幾年來(lái)銀行業(yè)務(wù)發(fā)展較快,新設(shè)機(jī)構(gòu)網(wǎng)點(diǎn)多,且會(huì)計(jì)人員配備普遍控制緊,使得會(huì)計(jì)結(jié)算人員無(wú)論在數(shù)量上,還是質(zhì)量上都不能達(dá)到要求。另外,銀行人員流動(dòng)性加大,跳槽頻繁,股份制銀行會(huì)計(jì)人員平均年齡低,從事會(huì)計(jì)工作時(shí)間短。有些業(yè)務(wù)人員被簡(jiǎn)單培訓(xùn)就上崗操作,有些業(yè)務(wù)人員對(duì)業(yè)務(wù)不熟悉,操作技能低,無(wú)法完成崗位職責(zé)的要求。

對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的監(jiān)督評(píng)價(jià)體系不夠完善隨著銀行業(yè)務(wù)的不斷拓展,以及銀行對(duì)高新科技的廣泛應(yīng)用,傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制已經(jīng)滿(mǎn)足不了銀行發(fā)展的需求,出現(xiàn)了審計(jì)獨(dú)立性差、頻率低、范圍窄等各種弊端,這就是導(dǎo)致會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作不到位、制度沒(méi)落實(shí)的根本原因。

強(qiáng)化銀行內(nèi)部控制管理工作的具體措施

(一)更新會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的管理理念,提高風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作管理理念進(jìn)一步創(chuàng)新,把會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作看作是一種創(chuàng)造價(jià)值的方法:做好內(nèi)部控制工作,減少銀行損失,就是增加了價(jià)值。反之,會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作的不到位,就造成了銀行的損失;另外,在會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理上,要避免教條主義和本本主義的束縛,會(huì)計(jì)內(nèi)部控制要隨著銀行經(jīng)營(yíng)狀況的變化而變化,隨著銀行經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化作出及時(shí)有效的調(diào)整;還有就是會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理機(jī)構(gòu)要具有獨(dú)立性,會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作人員要強(qiáng)化監(jiān)督檢查力度,提高會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作的執(zhí)行力;最后,要建立和完善會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作制度,進(jìn)一步強(qiáng)化內(nèi)控制管理的工作能力。

(二)完善會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作的監(jiān)督評(píng)價(jià)體系樹(shù)立正確的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制觀(guān)念,逐步建立和完善會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的監(jiān)督評(píng)價(jià)體系,并且針對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn),銀行定期或不定期地對(duì)自己的內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行實(shí)施效率、效果的評(píng)估是達(dá)到內(nèi)部控制的重要保證。通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作的監(jiān)督和評(píng)價(jià),能夠充分調(diào)動(dòng)會(huì)計(jì)內(nèi)控制工作人員的主觀(guān)能動(dòng)性,以及銀行內(nèi)廣大工作人員的參與配合管理的積極性。建立管理水平的高低與其所得的績(jī)效成正比的監(jiān)督評(píng)價(jià)體系,消除對(duì)員工的扣罰所造成的負(fù)面影響,達(dá)到激勵(lì)員工努力工作的效果。針對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作中出現(xiàn)的問(wèn)題,定期的查漏補(bǔ)缺,及時(shí)的整理和完善,把會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作作為一項(xiàng)重要的、經(jīng)常性的工作。同時(shí)將銀行的部分收入與會(huì)計(jì)內(nèi)部控制相聯(lián)系,建立風(fēng)險(xiǎn)管理考核小組,利用監(jiān)督考核體系對(duì)各項(xiàng)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的落實(shí)情況進(jìn)行檢測(cè)和督促。

(三)強(qiáng)化企業(yè)文化建設(shè),建立“以人為本”的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理體系構(gòu)建會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理體系要堅(jiān)持“以人為本”的基本原則,創(chuàng)造和諧的內(nèi)部控制工作文化氛圍。在會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作中,既要重視銀行的規(guī)章制度對(duì)工作人員的約束力,也要充分認(rèn)識(shí)到和諧的內(nèi)部控制文化氛圍對(duì)員工的約束力和影響力,良好的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制文化氛圍有利于會(huì)計(jì)人員樹(shù)立正確的價(jià)值觀(guān),有利于會(huì)計(jì)人員樹(shù)立正確的道德規(guī)范和行為準(zhǔn)則。把銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作人員作為內(nèi)部控制的主要載體,明確工作人員是會(huì)計(jì)內(nèi)部制度的建設(shè)者和執(zhí)行者的地位,建立一支業(yè)務(wù)素質(zhì)過(guò)硬、政治作風(fēng)正的內(nèi)部控制工作隊(duì)伍,才能更好的適應(yīng)新時(shí)代會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作的發(fā)展需要。

(四)強(qiáng)化會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的宣傳,提高工作人員的整體素質(zhì)要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的宣傳,提高工作人員會(huì)計(jì)內(nèi)部控制意識(shí),通過(guò)積極宣傳和營(yíng)造和諧工作氛圍以及建立監(jiān)督評(píng)價(jià)體系,贏得員工對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度及管理工作的肯定和支持。加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn),全面提高會(huì)計(jì)人員政治業(yè)務(wù)素質(zhì)。各項(xiàng)制度最終需要人執(zhí)行,銀行會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制制度的建立和實(shí)施,有賴(lài)于一支政治素質(zhì)好、業(yè)務(wù)素質(zhì)硬、管理水平高的會(huì)計(jì)隊(duì)伍。為此必須加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德教育,針對(duì)80后、90后新人的特點(diǎn)開(kāi)展思想和道德教育,加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的會(huì)計(jì)基本理論、基本知識(shí)和基本技能的教育,開(kāi)展多層次、多形式、多渠道、針對(duì)性實(shí)效性強(qiáng)的各類(lèi)崗位培訓(xùn),加深對(duì)理論知識(shí)的理解、消化,提升業(yè)務(wù)實(shí)際操作能力,為客戶(hù)提供優(yōu)質(zhì)高效服務(wù)打下基礎(chǔ),因此會(huì)計(jì)人員要具有扎實(shí)的業(yè)務(wù)功底,深刻認(rèn)識(shí)財(cái)務(wù)、稅務(wù)等多項(xiàng)相關(guān)的監(jiān)管法規(guī),掌握運(yùn)用 管理會(huì)計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)計(jì)量、價(jià)值估值等理論,并且熟悉內(nèi)部控制工作的制度、工作流程等內(nèi)容。

(五)增強(qiáng)計(jì)算機(jī)應(yīng)用系統(tǒng)在會(huì)計(jì)內(nèi)部控制中的滲入程度隨著科學(xué)技術(shù)的不斷進(jìn)步和發(fā)展,人類(lèi)已經(jīng)進(jìn)入了一個(gè)信息化的時(shí)代,計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)應(yīng)用系統(tǒng)在銀行工作中也被廣泛使用,因此利用計(jì)算機(jī)的先進(jìn)技術(shù)實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作也成為銀行管理系統(tǒng)開(kāi)發(fā)的目標(biāo)。銀行在研發(fā)新產(chǎn)品或者系統(tǒng)升級(jí)時(shí),要時(shí)刻將會(huì)計(jì)內(nèi)部控制思想落實(shí)到新產(chǎn)品的設(shè)計(jì)理念、構(gòu)架和流程上,實(shí)現(xiàn)計(jì)算機(jī)控制代替人工控制,有效的降低甚至消除人為控制的失誤和風(fēng)險(xiǎn)。計(jì)算機(jī)系統(tǒng)在會(huì)計(jì)內(nèi)部控制滲入的程度,也直接反映了銀行的管理水平的高低,也是銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作水平高低的衡量標(biāo)準(zhǔn)。因此,擴(kuò)大計(jì)算機(jī)應(yīng)用系統(tǒng)在會(huì)計(jì)內(nèi)部控制滲入的深度和廣度,以此提升銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的工作水平。

結(jié)語(yǔ)

總之,銀行只有建立和完善會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度,貫徹落實(shí)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作,才能確保銀行的各項(xiàng)規(guī)章制度規(guī)范有序地運(yùn)行,才能保證銀行和客戶(hù)資產(chǎn)的安全和完整,才能確保銀行穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)以及企業(yè)價(jià)值最大化。

內(nèi)部控制論文:關(guān)于事業(yè)單位內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理問(wèn)題

【論文摘要】?jī)?nèi)部控制是強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理,規(guī)范管理行為的重要保障措施。事業(yè)單位由于其特殊性,完善內(nèi)部控制、加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理具有更重大的意義。目前我國(guó)事業(yè)單位內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理體系存在諸多弊端,內(nèi)控體系不健全,風(fēng)險(xiǎn)管理水平低下,不能有效地對(duì)單位內(nèi)部實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)控制。本文從事業(yè)單位內(nèi)部控制特殊性出發(fā),對(duì)其內(nèi)部控制發(fā)展現(xiàn)狀進(jìn)行簡(jiǎn)要分析,并就加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理,提高其管理水平提出幾點(diǎn)建議。

【論文關(guān)鍵詞】事業(yè)單位;內(nèi)部控制;風(fēng)險(xiǎn)管理

一、引言

2011年財(cái)政部會(huì)計(jì)司發(fā)文指出“應(yīng)當(dāng)將事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)”作為新一年重點(diǎn)工作,這意味著隨著企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立與完善,事業(yè)單位將成為內(nèi)部控制建設(shè)的下一個(gè)焦點(diǎn)。加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè),防范事業(yè)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),將內(nèi)部控制設(shè)與完善納入我國(guó)懲治預(yù)與防腐敗體系,將必勢(shì)必成為我國(guó)防范財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)的重要環(huán)節(jié)。

事業(yè)單位內(nèi)部控制是為保護(hù)其財(cái)產(chǎn)安全、完整,防范和控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),提高資金使用效率,而對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)運(yùn)行所做的制度安排。隨著事業(yè)單位迅速發(fā)展,籌資渠道不斷增加,產(chǎn)生了內(nèi)部控制的需要,但是其內(nèi)部仍然存在著資產(chǎn)管理混亂、預(yù)算管理隨意、對(duì)外投資盲目、財(cái)務(wù)監(jiān)督不力等內(nèi)控不健全的現(xiàn)象,導(dǎo)致其面臨巨大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。在這種情況下,健全內(nèi)部控制,加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理成為事業(yè)單位十分重要和迫切的任務(wù)。

二、事業(yè)單位內(nèi)部控制內(nèi)涵

(一)事業(yè)單位內(nèi)部控制定義及特征

所謂事業(yè)單位內(nèi)部控制,是指為實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位的管理目標(biāo),以財(cái)政部門(mén)預(yù)算管理為主線(xiàn),通過(guò)制定并實(shí)施科學(xué)合理的控制程序和方法,對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效識(shí)別,控制和監(jiān)督的機(jī)制。

理論上說(shuō),內(nèi)部控制是一個(gè)不斷發(fā)展和完善,并貫穿于組織經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的全過(guò)程,而事業(yè)單位的內(nèi)部控制體系即是在這種管理活動(dòng)中建立起來(lái)的,是由內(nèi)部管理人員逐步總結(jié)并完善而形成的自行調(diào)整和自我監(jiān)督的體系,主要包括四方面內(nèi)容:第一,控制環(huán)境控制環(huán)境是組織實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ),一般包括治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計(jì)、人力資源政策等;第二,風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是組織及時(shí)識(shí)別、系統(tǒng)分析經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中與實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn),合理確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略;第三,信息溝通信息與溝通是組織及時(shí)、準(zhǔn)確的收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息,確保信息在組織內(nèi)部、組織與外部之間的有效溝通;第四,控制活動(dòng)控制活動(dòng)是組織根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果,采用相應(yīng)控制措施,將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受度之內(nèi)。

(二)事業(yè)單位內(nèi)部控制發(fā)展現(xiàn)狀

由于種種原因,我國(guó)各級(jí)事業(yè)單位內(nèi)部控制發(fā)展一直處于薄弱階段。不足之處主要表現(xiàn):第一,內(nèi)部控制意識(shí)淡薄。目前事業(yè)單位管理人員的內(nèi)部控制意識(shí)淡薄,一些單部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)不夠,只注重事業(yè)的發(fā)展,提高自己的“政績(jī)”卻忽略了單位的內(nèi)部控制,缺乏對(duì)內(nèi)部控制知識(shí)的了解和掌握。還有一些事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)錯(cuò)誤的把財(cái)務(wù)部門(mén)的預(yù)算控制當(dāng)成企業(yè)的內(nèi)部控制。忽略了財(cái)務(wù)部門(mén)對(duì)單位的監(jiān)督作用,不重視財(cái)務(wù)人員的工作,打擊了財(cái)務(wù)人員工作積極性,降低其對(duì)單位內(nèi)部控制的監(jiān)督意識(shí),無(wú)法真正達(dá)到單位內(nèi)部控制的要求。第二,事業(yè)單位內(nèi)部控制制度不完善,崗位設(shè)置不合理,多數(shù)事業(yè)單位控制制度不完善,由于事業(yè)單位的編制有限,人員緊張,崗位安排不到位,崗位調(diào)協(xié)不合理,存在一人多崗、不相容崗位兼職現(xiàn)象。甚至有的部門(mén)的會(huì)計(jì)、出納由一人擔(dān)任,嚴(yán)重違反了會(huì)計(jì)制度。不相容職務(wù)是指如果一人擔(dān)任既可能發(fā)生錯(cuò)誤又可能掩蓋其錯(cuò)誤和舞弊的行為。不相容崗位不能合理設(shè)置,容易出現(xiàn)管理漏洞,發(fā)生舞弊行為。記賬人員、保管人員、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)決策人員及經(jīng)辦人員沒(méi)有很好的分離制約,固定資產(chǎn)管理混亂等問(wèn)題十分突出。

三、事業(yè)單位內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的措施

風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物,是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段。許多單位對(duì)內(nèi)部控制的熟悉還停留在內(nèi)部牽制階段,碰到具體新問(wèn)題都強(qiáng)調(diào)靈活性,使內(nèi)部控制制度流于形式,失去了應(yīng)有的剛性和嚴(yán)厲性。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展,原有內(nèi)部控制制度的內(nèi)容和方法已不能滿(mǎn)足新形勢(shì)的要求。由于社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化,企業(yè)將會(huì)面臨更大的環(huán)境變化和生存風(fēng)險(xiǎn)、企業(yè)間競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈,企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理將面臨來(lái)自各方面的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn),如籌資風(fēng)險(xiǎn)、投資風(fēng)險(xiǎn)、開(kāi)拓市場(chǎng)的風(fēng)險(xiǎn)、擔(dān)保風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)、聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)等。

(一)完善內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度

針對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制制度疏于建設(shè)的現(xiàn)狀,各種類(lèi)型的事業(yè)單位應(yīng)根據(jù)自身特點(diǎn),完善各自單位的財(cái)政管理制度,建立科學(xué)財(cái)務(wù)管理體系,如建立各事業(yè)單位內(nèi)部稽核制度,內(nèi)部牽制制度和內(nèi)部審計(jì)制度。就拿內(nèi)部稽核制度和牽制制度來(lái)說(shuō),各種類(lèi)型的事業(yè)單位不盡相同,應(yīng)建立在本單位會(huì)計(jì)人員的崗位職責(zé)上?？偟膩?lái)說(shuō),內(nèi)部稽核制度包括稽核工作的職責(zé)、權(quán)限,個(gè)體分工和組織形式,以及稽核工作的基本方法和基礎(chǔ)流程等等。

(二)提高風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí),實(shí)行風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)責(zé)制

為提高事業(yè)單位的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí),實(shí)行財(cái)務(wù)管理問(wèn)責(zé)制,以強(qiáng)化事業(yè)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)管理人員以及相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)層的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。所謂問(wèn)責(zé)制,是指若 因?yàn)閭€(gè)人過(guò)失及故意,損害國(guó)家或他人的合法權(quán)益,以致產(chǎn)生不良的影響和后果,或者不履行或不正確履行崗位職責(zé),導(dǎo)致正常的工作秩序紊亂,工作效率降低,通過(guò)實(shí)行內(nèi)部監(jiān)督來(lái)進(jìn)行責(zé)任追究,以強(qiáng)化事業(yè)單位內(nèi)部人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),如讓事業(yè)單位的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人對(duì)本單位的會(huì)計(jì)信息真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé),并作為本單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的第一責(zé)任人等手段來(lái)強(qiáng)化事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)層的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。

(三)強(qiáng)化財(cái)務(wù)人員素質(zhì)建設(shè)

針對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員素質(zhì)不高容易引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)隱患的現(xiàn)狀,應(yīng)強(qiáng)化對(duì)財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)建設(shè)。如為強(qiáng)化財(cái)務(wù)人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),應(yīng)加大財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)宣傳力度,積極利用單位內(nèi)刊、宣傳冊(cè)等進(jìn)行宣傳教育,強(qiáng)化財(cái)務(wù)人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。再如,積極選派單位優(yōu)秀的財(cái)務(wù)人員出外學(xué)習(xí),提高財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)能力,能有效運(yùn)用先進(jìn)財(cái)務(wù)管理手段來(lái)預(yù)防與控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生,以及學(xué)會(huì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)急與處理等,這些業(yè)務(wù)素質(zhì)的提升,都需財(cái)務(wù)人員與時(shí)俱進(jìn),不斷充電學(xué)習(xí)獲得。另外,還應(yīng)加強(qiáng)事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員道德建設(shè),如積極鼓勵(lì)財(cái)務(wù)人員主動(dòng)識(shí)別并說(shuō)出工作中存在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題,并給予一定獎(jiǎng)勵(lì);而對(duì)于觸犯職業(yè)道德,加深了事業(yè)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)隱患的財(cái)務(wù)人員,一旦發(fā)現(xiàn),給予重罰。

總之,事業(yè)單位作為一個(gè)特殊的社會(huì)組織,其內(nèi)部的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制有自身的特點(diǎn),需要從制度、意識(shí)和人員層面來(lái)提高事業(yè)單位內(nèi)部的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制水平。如完善內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度;提高風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí),實(shí)行風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)責(zé)制;強(qiáng)化財(cái)務(wù)人員素質(zhì)建設(shè)等手段來(lái)保障事業(yè)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制水平的提升。

內(nèi)部控制論文:內(nèi)部控制系統(tǒng)審計(jì)問(wèn)題探究

一、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)審計(jì)存在的問(wèn)題

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)待不同的經(jīng)濟(jì)單位時(shí),如果缺乏評(píng)價(jià)的具體標(biāo)準(zhǔn)及尺度,就無(wú)法進(jìn)行量化處理,只是根據(jù)抽象的專(zhuān)業(yè)性判斷是不能夠分辨出對(duì)錯(cuò)在誰(shuí)。就好像在面對(duì)重大的投資或資產(chǎn)處置的時(shí)候,經(jīng)濟(jì)單位不一樣量化標(biāo)準(zhǔn)也不同,如果隨意當(dāng)成普通經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目對(duì)待,就不能夠揭示其存在的重大問(wèn)題,審計(jì)報(bào)告就缺乏真實(shí)性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師面對(duì)不同的經(jīng)濟(jì)單位,缺乏評(píng)價(jià)的具體標(biāo)。計(jì)算機(jī)如今已經(jīng)逐漸步入會(huì)計(jì)領(lǐng)域,使得會(huì)計(jì)的工作越來(lái)越快速準(zhǔn)確和公正,避免了人為偏差,但是計(jì)算機(jī)技術(shù)的應(yīng)用同時(shí)也存在著弊端,也給會(huì)計(jì)領(lǐng)域帶來(lái)一些新的風(fēng)險(xiǎn),鑒于這些新的風(fēng)險(xiǎn),相關(guān)部門(mén)則必須針對(duì)該風(fēng)險(xiǎn)做出合理的內(nèi)部控制制度。對(duì)計(jì)算機(jī)環(huán)境下的內(nèi)部控制制度做出特殊考慮,以達(dá)到降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的目的。

二、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)審計(jì)的改進(jìn)措施

1.隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)已經(jīng)到來(lái),對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)標(biāo)準(zhǔn)、組織結(jié)構(gòu)和手段以及信息技術(shù)的運(yùn)用做出更改的要求,制定內(nèi)部控制系統(tǒng)的準(zhǔn)則以及規(guī)范其評(píng)審標(biāo)準(zhǔn)。讓其與之要求彼此適應(yīng),并借助國(guó)家政策的指引,做出明確性高和可操作性強(qiáng)的內(nèi)部控制制度,以適應(yīng)企業(yè)變化的需要。明確的內(nèi)部控制系統(tǒng)因?yàn)橛辛似錁?biāo)準(zhǔn)、程序和方法,就可以保證內(nèi)部審計(jì)實(shí)施的真實(shí)可靠性。為被審單位提高遵循依據(jù),同時(shí)為外部檢查提供衡量標(biāo)準(zhǔn)。

2.建立適應(yīng)知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件的內(nèi)控制度審計(jì),降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。隨著審計(jì)工作業(yè)務(wù)越來(lái)越大和復(fù)雜化,以及技術(shù)性的增強(qiáng),審計(jì)人員得出結(jié)論的難度就加大了,風(fēng)險(xiǎn)也同時(shí)增加。主要有以下幾個(gè)原因:一是管理風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)跟隨會(huì)計(jì)環(huán)境和核算發(fā)生變化;二是因?yàn)閷徲?jì)手段和方法的落后則會(huì)增加審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn);三是由于法律對(duì)審計(jì)的要求日漸嚴(yán)苛,所以審計(jì)人員一不小心就造成風(fēng)險(xiǎn)。所以審計(jì)工作要想進(jìn)一步去規(guī)范其審計(jì)行為,得到客觀(guān)公正和切合實(shí)際的審計(jì)結(jié)論,就必須了解掌握在新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境以及經(jīng)營(yíng)方式下的特點(diǎn)及風(fēng)險(xiǎn)。掌握降低風(fēng)險(xiǎn)的辦法,制定出適合知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件的審計(jì)內(nèi)部控制制度,最大限度的去減少審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)和提高效率及質(zhì)量。對(duì)其審計(jì)的實(shí)施評(píng)價(jià)做出統(tǒng)一規(guī)定。

3.要想找到內(nèi)部控制中行為主體人的因素,必須從控制環(huán)境的主體人的問(wèn)題著手,盡可能去培養(yǎng)和建設(shè)一支符合要求的審計(jì)隊(duì)伍。以往審計(jì)人員片面的業(yè)務(wù)知識(shí)以及不能夠滿(mǎn)足如今知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的需求,所以審計(jì)機(jī)構(gòu)一定要求審計(jì)人員三個(gè)方面去改變自我的知識(shí)量和機(jī)能結(jié)構(gòu),去適應(yīng)未來(lái)的工作需要。首先是審計(jì)人員要隨時(shí)掌握會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理發(fā)展的最新動(dòng)態(tài),便于正確的確定會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理的方法還有內(nèi)容發(fā)生變化的時(shí)候,其內(nèi)部控制審計(jì)的重點(diǎn)以及方向。其次就是認(rèn)真學(xué)習(xí)計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù),方便開(kāi)展內(nèi)部控制審計(jì)工作,最后就是了解一定的經(jīng)濟(jì)管理和法律知識(shí),以及工程急速,便于適應(yīng)為了的內(nèi)部控制審計(jì)目標(biāo)的多元化需要。審計(jì)機(jī)關(guān)也要注重引進(jìn)一些高級(jí)人才和復(fù)合型人才(關(guān)于計(jì)算機(jī)技術(shù)、工程技術(shù)和經(jīng)濟(jì)管理、法律知識(shí)等方面的人才),打造一支可以在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)揮監(jiān)督作用,并可以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的高素質(zhì)的審計(jì)隊(duì)伍。就目前我國(guó)的形勢(shì)來(lái)說(shuō),我們非常需要提供內(nèi)部控制系統(tǒng)審計(jì)意識(shí),并且有底氣的在對(duì)于微觀(guān)經(jīng)濟(jì)中加強(qiáng)研究和加強(qiáng)評(píng)價(jià),必須讓大家都能夠清楚的意識(shí)到,改革并不是萬(wàn)能的,審計(jì)機(jī)構(gòu)需要下定決心,花費(fèi)精力去制定完善的規(guī)章制度,以及嚴(yán)肅紀(jì)律,進(jìn)而把內(nèi)部控制系統(tǒng)審計(jì)的水平都得到提高,把內(nèi)部控制系統(tǒng)審計(jì)和改革政策共同變成為審計(jì)人員去化解風(fēng)險(xiǎn)和創(chuàng)造審計(jì)效益的有利武器。