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篇(1)

隨著經(jīng)濟的發(fā)展，社會對CPA的要求越來越高，CPA的會計咨詢等服務(wù)業(yè)務(wù)也應(yīng)運而生。CPA的審計業(yè)務(wù)已在內(nèi)部審計業(yè)務(wù)發(fā)生重疊，它完全可以充任內(nèi)部審計主體。本文擬對CPA充任內(nèi)部審計主體的可能性和合理性作以下探討。

一、CPA充任內(nèi)部審計主體的可能性

CPA充任內(nèi)部審計主體，無論從理論上還是從內(nèi)部審計目標(biāo)的實現(xiàn)上看都具有其可能性：

1、CPA充任內(nèi)部審計主體的理論基礎(chǔ)。按照受托責(zé)任學(xué)說，會計是對受托責(zé)任的履行過程和結(jié)果進行認(rèn)定、計量和報告，審計是在會計提供的各類受托責(zé)任報告的基礎(chǔ)上，對受托責(zé)任的履行過程和結(jié)果進行重新認(rèn)定、計量和報告。對于那種服務(wù)于公司內(nèi)部各個利害關(guān)系人或各個委托人，審查內(nèi)部受托責(zé)任的審計，稱內(nèi)部審計；對于那種服務(wù)于公司外部各個利害關(guān)系人或各個委托人，審查外部受托責(zé)任人的審計，稱外部審計（CPA審計）。由于公司外部的各個委托人往往以已確定的標(biāo)準(zhǔn)來評價公司最高管理當(dāng)局履行受托責(zé)任的情況，看其是否值得信賴，所以，公司最高管理當(dāng)局也會依據(jù)這些“委托人標(biāo)準(zhǔn)”來評價其下屬各部門受托責(zé)任的履行結(jié)果，這樣最高管理當(dāng)局對外是受托人，對內(nèi)是委托人。這種身兼兩任的現(xiàn)實說明內(nèi)部受托責(zé)任是外部受托責(zé)任向公司內(nèi)部的延伸；內(nèi)部受托責(zé)任的基本目標(biāo)就是完成外部受托責(zé)任。這種內(nèi)、外部受托責(zé)任的一致性，使外部審計取代內(nèi)部審計成為可能。

2、內(nèi)部審計目標(biāo)可以通過外部審計來實現(xiàn)。內(nèi)部審計的目標(biāo)是通過分析、評價、建議和恰當(dāng)評價被審計單位的經(jīng)濟活動來幫助公司管理人員有效地履行他們的責(zé)任，這個總目標(biāo)的實現(xiàn)涉及以下主要活動：①審查和評價會計、財務(wù)和其他經(jīng)濟控制的穩(wěn)妥性、充分性和適當(dāng)性，以合理的成本建立有效控制；②查明遵循既定方針、計劃和程序的程度；③查明公司經(jīng)營資產(chǎn)的成效和防止各種損失的程度；④查明組織內(nèi)部完成的各項管理數(shù)據(jù)的可靠性；⑤評價執(zhí)行指定任務(wù)的質(zhì)量；⑥提出改善經(jīng)營管理的建議。

外部審計的目標(biāo)是通過對被審計一定時期內(nèi)會計報表所反映的經(jīng)濟活動和數(shù)據(jù)進行審計，并在此基礎(chǔ)上對會計報表的合法性、公允性以及會計處理方法的一貫性發(fā)表意見。由此可見，內(nèi)部審計目標(biāo)可以通過外部審計來實現(xiàn)。

二、CPA充任內(nèi)部審計主體的合理性

按照傳統(tǒng)審計理論，內(nèi)部審計是由內(nèi)部審計人員來執(zhí)行的。但是內(nèi)部審計人員的工作受到多種因素的制約，諸如：內(nèi)部審計部門的組織機構(gòu)、時間因素、知識結(jié)構(gòu)以及審計的成本效益比等。我們在考慮由CPA充任內(nèi)部審計主體的合理性時，必須考慮這些因素。

1、從內(nèi)部審計的組織機構(gòu)上來看：內(nèi)部審計部門是公司內(nèi)部的一個部門，由其審核公司的經(jīng)營業(yè)務(wù)，并幫助公司管理當(dāng)局作出決策。這種隸屬于公司的機構(gòu)設(shè)置決定了內(nèi)部審計人員沒有獨立性，不能公允地評價企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)，但如果獨立于公司而單獨設(shè)立一個不同于外部審計的部門，其工作經(jīng)費等方面都難于落實，而設(shè)立這樣一個部門，無論在形式上還是在職能上，都和外部是計機構(gòu)完全相似?；谝陨嫌^點，外部CPA審計機構(gòu)取代內(nèi)部審計部門，由CPA充任內(nèi)部審計主體是十分合理的。

2、從歷史上來看：外部CPA從開始就是充當(dāng)公司顧問或咨詢師，憑借自己的專業(yè)能力進行財務(wù)調(diào)查。只是在財務(wù)審計制度確立以后，他們才逐漸地轉(zhuǎn)向為管理當(dāng)局提供服務(wù)，為社會各界利益關(guān)系人提供有用的信息。但隨著經(jīng)濟的發(fā)展，社會對CPA的要求越來越高。CPA在執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中，不僅要利用其專門常識和實踐經(jīng)驗審查財務(wù)會計事項，而且要分析企業(yè)的整個經(jīng)營過程，這樣就能在充分了解被審計單位經(jīng)營管理（特別是會計管理）情況，為社會各界利益關(guān)系人的決策提供可靠信息的同時，向公司管理當(dāng)局提供改進管理的建議。

3、從成本效益的關(guān)系上來看：成本費用是制約內(nèi)部審計的重要因素。公司要開展內(nèi)部審計，就必須設(shè)置相應(yīng)的內(nèi)部審計部門，配備相應(yīng)的內(nèi)部審計人員。這對于規(guī)模較大的公司也許合算，但對于規(guī)模較小的公司來說，很可能就承擔(dān)不起常設(shè)內(nèi)部審計機構(gòu)的費用開支，轉(zhuǎn)而聘請外部CPA從事該公司的內(nèi)部審計。況且即使能設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)的公司，也可能在內(nèi)部審計方面所花費的費用大于解決問題而產(chǎn)生的收益。就外部CPA審計而言，CPA長期從事鑒證業(yè)務(wù)，有很強的成本效益意識，所以CPA進軍內(nèi)部審計領(lǐng)域是十分合理的。

4、從獨立性和客觀性來看：內(nèi)部審計機構(gòu)隸屬于公司，由于種種原因公司內(nèi)部審計得到的信息往往不像外部審計得到的那樣多。更重要的是，內(nèi)部審計的建議很可能因種種障礙難于執(zhí)行；外部審計由于具有高度的超然獨立性和客觀性，因而其建議很可能易于貫徹執(zhí)行。

篇(2)

（一）評價內(nèi)容COSO內(nèi)部控制框架將內(nèi)部控制歸納為內(nèi)控環(huán)境、風(fēng)險評估、內(nèi)控活動、信息溝通、監(jiān)督評價五要素，這五個要素在內(nèi)部控制中相互作用，為組織持續(xù)穩(wěn)健運行提供保障，具體評價內(nèi)容如表1。

（二）評價對象商業(yè)銀行具有分支機構(gòu)發(fā)達、業(yè)務(wù)多元的特征，特殊的管理架構(gòu)與經(jīng)營模式?jīng)Q定了其內(nèi)控評價對象應(yīng)涵蓋機構(gòu)單元與業(yè)務(wù)單元兩個方面：從機構(gòu)單元來看，審計對象可以是某一級經(jīng)營機構(gòu)，如總行（一級法人）、一級分行、二級分行等不同層級的機構(gòu)，層級不同，管理權(quán)限、經(jīng)營范圍均有不同；從業(yè)務(wù)單元來看，業(yè)務(wù)分類為公司類存款、個人存款、中間業(yè)務(wù)、銀行卡業(yè)務(wù)、電子渠道業(yè)務(wù)、財務(wù)管理、會計管理、綜合管理等。

（三）評價方式通過查閱規(guī)章制度、政策文件、具體實施細(xì)則機構(gòu)系統(tǒng)圖解，訪談相關(guān)人員，查閱前期審計結(jié)論等途徑，按業(yè)務(wù)規(guī)模適當(dāng)抽取樣本，初步了解判斷被審計機構(gòu)內(nèi)部控制體系的基本運行情況以及效果。

（四）評價工具以審計對象機構(gòu)單元和業(yè)務(wù)單元為評價對象，以測試表的方式搭建量化評價模型，開展內(nèi)部控制初評。1.對業(yè)務(wù)單元逐一評價以公司類貸款業(yè)務(wù)單元為例，假定內(nèi)控五要素的評分權(quán)重如表2。長，內(nèi)部制衡關(guān)系復(fù)雜，對內(nèi)部控制措施設(shè)計的要求較高，故對內(nèi)部控制措施要素設(shè)定最高權(quán)重。假設(shè)內(nèi)部控制措施先按滿分100分設(shè)計控制要點，所得分值按照60%的權(quán)重進行折算得分，再與其余四要素評分求和，評價公式為：Yi=Ai+Bi+Ci+Di+Zi*60%。Y為某業(yè)務(wù)單元內(nèi)控評分；A、B、C、D分別為內(nèi)部控制環(huán)境、風(fēng)險識別與評估、信息交流與反饋、監(jiān)督評價與糾正四要素的分項評分；Z為內(nèi)部控制措施要素分項評分。其中：Max（Ai+Bi+Ci+Di）=40；Max（Zi）=100；Max（Yi）=100。參考內(nèi)控五要素權(quán)重及其所包含的內(nèi)容，結(jié)合所評價業(yè)務(wù)單元的經(jīng)營特點，可以考慮按表3格式設(shè)計測試表。2.對機構(gòu)單元的匯總評價機構(gòu)單元評價建立在業(yè)務(wù)單元評價的基礎(chǔ)上，以某一種特定的量化計分形成對審計對象（機構(gòu)單元）內(nèi)部控制的整體評價。假定開展的是一項綜合性審計，針對審計對象的所有業(yè)務(wù)，鑒于當(dāng)前商業(yè)銀行業(yè)務(wù)均衡發(fā)展的整體思路，可以考慮以算術(shù)平均的方式確定審計對象最終的內(nèi)部控制得分。3.確定評價等級參考銀監(jiān)會制定的《商業(yè)銀行內(nèi)部控制評價試行辦法》，對內(nèi)控狀況進行等級分類，從高到低分為五級，不同等級按百分制對應(yīng)一定分值。基于量化評價模型對審計事項和審計對象內(nèi)部控制的評分最終可以轉(zhuǎn)換為對內(nèi)部控制的定性描述，幫助審計人員合理判斷內(nèi)控水平，從而考慮如何選擇后續(xù)審計策略。

二、基于內(nèi)控量化評價的商業(yè)銀行內(nèi)審增值策略選擇

通過對內(nèi)控五要素的量化評價，可以直觀了解審計對象或某一類、一項業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制狀況，找到內(nèi)控的薄弱環(huán)節(jié)，有利于循著內(nèi)控缺陷分析的方向選擇審計策略。

（一）根據(jù)內(nèi)控初評結(jié)果選擇測試路徑內(nèi)部控制初步評分與等級的初步劃分，能幫助審計人員形成內(nèi)控可信賴程度的基本判斷，參考“審計風(fēng)險=固有風(fēng)險×控制風(fēng)險×檢查風(fēng)險”的原理，有利于合理選擇審計測試方案。（1）高信賴程度，內(nèi)控評級90分以上（一級以上），以符合性測試為主。內(nèi)控可高度信任，說明審計對象具有健全、合理的內(nèi)部控制，并且均能有效發(fā)揮作用，業(yè)務(wù)循環(huán)過程和會計記錄發(fā)生錯弊的可能性很小。此時審計組對審計對象制定的制度、辦法、流程、對其提供的財務(wù)報表、業(yè)務(wù)臺賬、檔案資料以及業(yè)務(wù)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)均采取信任態(tài)度。審計人員基于一定的審計風(fēng)險控制標(biāo)準(zhǔn)，可以用統(tǒng)計抽樣的方式繼續(xù)確定少量樣本，進一步判斷是否存在控制設(shè)計不夠合理或執(zhí)行不夠嚴(yán)謹(jǐn)?shù)目赡?，以促進內(nèi)控體系優(yōu)化與運行效率的提高。（2）中等信賴程度，內(nèi)控評級70-89分（二、三級），有重點地開展實質(zhì)性測試。中等信賴說明內(nèi)部控制存在一定的缺陷或薄弱環(huán)節(jié)，或內(nèi)部控制較為健全合理，但實際執(zhí)行不力，影響了會計記錄的真實性和可靠性。此時，審計人員可根據(jù)內(nèi)控評價模型的量化評價結(jié)果，重點針對低分單元與低分環(huán)節(jié)開展實質(zhì)性測試；同時應(yīng)避免對審計對象提供資料的過度依賴，要合理利用第三方信息形成證據(jù)的相互印證，敏銳捕捉薄弱控制環(huán)節(jié)下隱藏的違規(guī)或風(fēng)險，通過推動內(nèi)控促進潛在風(fēng)險的化解。（3）低信賴程度，內(nèi)控評級69分以下（四級及以下），更加全面的實質(zhì)性測試。低水平的內(nèi)部控制，說明審計對象的內(nèi)部控制設(shè)計不合理，且多數(shù)執(zhí)行無效，造成大部分業(yè)務(wù)管理失控，會計記錄差錯頻繁。審計人員應(yīng)擴大抽樣，通過對多數(shù)業(yè)務(wù)、多數(shù)環(huán)節(jié)進行全面檢查，將審計風(fēng)險控制在一定水平。要參考舞弊審計的思路，參照第三方標(biāo)準(zhǔn)與最佳操作范例，盡可能揭示低控制水平下的高風(fēng)險，督促審計對象調(diào)整經(jīng)營管理策略，從環(huán)境建設(shè)的角度啟動內(nèi)控重建。

（二）從內(nèi)控的視角分析與揭示問題審計人員基于對內(nèi)控的初步判斷，可以更好地把握審計測試的重點；通過揭示薄弱控制背后的風(fēng)險事項，又能形成對內(nèi)控缺陷判斷的事實支撐。所以，審計應(yīng)始終著眼于內(nèi)控分析與改進，爭取審計對象的認(rèn)同與應(yīng)對。審計工作底稿應(yīng)以分析內(nèi)控缺陷為主要內(nèi)容，應(yīng)該著重強調(diào)兩個環(huán)節(jié)。一是從內(nèi)控分析的角度規(guī)范審計工作底稿。其目的在于由表及里揭示問題全貌。審計工作底稿應(yīng)包括五個方面的基本要素，即狀況、差異、原因、影響、建議。通過逐一闡述，反映問題的表象與實質(zhì)，指出后續(xù)改進的方向，是實現(xiàn)審計增值的重要工具。二是把握問題源頭，確定適當(dāng)?shù)膶徲嫓贤▽哟闻c溝通策略。審計測試過程中揭示的差異主要有三類。第一類是一般遵循性問題，由取證對象主觀因素決定，與內(nèi)控設(shè)計無關(guān)，完全屬于個體執(zhí)行層面的問題。第二類是內(nèi)控設(shè)計缺陷，測試中揭示的差異只是表象，根本上還需要頂層設(shè)計的優(yōu)化，只有完善制度、優(yōu)化流程、改進系統(tǒng)并堵住漏洞，才可能防止問題一再發(fā)生。第三類是風(fēng)險事項，即受經(jīng)營環(huán)境等外部因素的影響，經(jīng)營主體必須面對的不確定性。內(nèi)部審計應(yīng)促進組織自我修復(fù)，或盡可能規(guī)避風(fēng)險，可通過風(fēng)險緩釋策略、差別定價策略、計提撥備等方式實現(xiàn)對風(fēng)險的有效管理。

（三）將審計跟蹤作為增值型審計的必經(jīng)程序1.區(qū)分重要性與一般性，選擇適當(dāng)?shù)母櫡绞揭皇嵌ㄆ陂_展現(xiàn)場跟蹤，周期性覆蓋重大控制缺陷。重大控制缺陷包含兩方面內(nèi)容：重大設(shè)計缺陷，主要是流程、系統(tǒng)控制不符合內(nèi)控制衡原理，先天存在控制不足；重大執(zhí)行缺陷，即執(zhí)行層面出于利益考慮有意繞開控制導(dǎo)致重大風(fēng)險。對于這類問題，應(yīng)投入專門資源定期開展現(xiàn)場跟蹤，一對一督促重點整改?？紤]初次跟蹤與再跟蹤結(jié)合的方式：問題一經(jīng)揭示，及時啟動初次跟蹤，重點關(guān)注機制層面的整改措施，如是否確定整改責(zé)任部門，是否啟動內(nèi)控重檢程序，是否制定改進計劃、進入實質(zhì)性整改進程并初見成效；在此基礎(chǔ)上，基于一定的整改周期安排（如六個月或一年），進入再跟蹤程序，以剩余風(fēng)險評價為主，通過擴大抽樣，檢驗內(nèi)控改進是否有效減少實質(zhì)性風(fēng)險，對是否需要持續(xù)改進提出合理化建議。二是合理運用合并跟蹤與非現(xiàn)場跟蹤，對一般問題實現(xiàn)全面覆蓋。根據(jù)審計項目周期性覆蓋機構(gòu)與業(yè)務(wù)的特點，可以將一般問題跟蹤合并于新實施的相關(guān)審計項目中，將既往問題整改作為內(nèi)控初評的依據(jù)之一，且在實質(zhì)性測試中提升同一環(huán)節(jié)、同質(zhì)問題的關(guān)注度，通過連續(xù)審計督促被審計機構(gòu)主動減少差錯。此外，當(dāng)內(nèi)控初評確認(rèn)中等信賴以上，也可以適當(dāng)利用非現(xiàn)場跟蹤的方式，即利用整改報告反饋信息，以分析性復(fù)核的方式綜合判斷問題整改的效果。2.區(qū)分遵循性與健全性，選擇適當(dāng)?shù)氖Ｓ囡L(fēng)險評價標(biāo)準(zhǔn)建立了內(nèi)部控制但執(zhí)行不嚴(yán)產(chǎn)生風(fēng)險或損失的現(xiàn)象被歸為遵循性問題，這類問題因執(zhí)行層面主觀違規(guī)所導(dǎo)致。審計跟蹤此時應(yīng)將執(zhí)行層面作為責(zé)任主體，將其自身努力達到的效果作為剩余風(fēng)險的評價標(biāo)準(zhǔn)。假設(shè)責(zé)任主體通過規(guī)范業(yè)務(wù)辦理流程、追加風(fēng)險緩釋、實施違規(guī)問責(zé)等方式提前消除風(fēng)險敞口或遏制了風(fēng)險發(fā)生的可能，可以認(rèn)為剩余風(fēng)險得到控制并認(rèn)定問題已整改，審計價值完全得到體現(xiàn)。如一筆貸款，因經(jīng)營主體未遵循既有的行業(yè)準(zhǔn)入控制要求而面臨風(fēng)險，審計跟蹤關(guān)于剩余風(fēng)險的評估將根據(jù)經(jīng)營主體采取保全措施、逐步覆蓋風(fēng)險敞口直至收回貸款，表現(xiàn)為由大到小直至為零，形成由部分整改直至完全整改的判斷。還有一部分問題，表面屬于執(zhí)行機構(gòu)執(zhí)行不嚴(yán)，但問題具有普遍性。究其根源，與內(nèi)控設(shè)計不合理有關(guān)，即背后存在深層次的健全性缺陷。如測試發(fā)現(xiàn)多個執(zhí)行機構(gòu)因?qū)徍瞬粐?yán)導(dǎo)致保理業(yè)務(wù)貿(mào)易背景不真實的外部欺詐風(fēng)險，經(jīng)過深層次分析，發(fā)現(xiàn)流程設(shè)計始終未將對客戶交易對手的現(xiàn)場確認(rèn)作為業(yè)務(wù)辦理的必要條件，為外部欺詐行為提供了空間。所以，從源頭看，其責(zé)任主體應(yīng)該是管理層（控制設(shè)計層面），審計跟蹤在關(guān)注單個問題風(fēng)險是否得到化解時，重點應(yīng)評價導(dǎo)致風(fēng)險頻發(fā)的業(yè)務(wù)流程缺陷是否得到糾正，通過一定范圍的抽樣，根據(jù)差錯發(fā)生概率與風(fēng)險敞口占比的比較，綜合判斷整改效果。

篇(3)

【關(guān)鍵詞】商業(yè)銀行利率審計

隨著我國利率市場化改革進程的不斷推進,雖然商業(yè)銀行對存貸款利率決定的自主性不斷增強,但在另一方面,金融市場市場利率的形成機制也在不斷生成。因此,商業(yè)銀行資產(chǎn)負(fù)債利率的最終決定還得由金融市場的資金供求來決定。在利率市場化進程中,商業(yè)銀行面臨的利率波動幅度會不斷加大,利率波動頻率也會不斷加快,由于利率波動給商業(yè)銀行經(jīng)營管理帶來的影響也會越來越大。利率風(fēng)險可能會使商業(yè)銀行凈利息收入減少、造成資本虧損、降低預(yù)期收益。而我國商業(yè)銀行對于利率風(fēng)險一般采取缺口管理、平均期限管理、動態(tài)模擬分析等傳統(tǒng)管理手段,近年也開始利用內(nèi)部審計手段對利率風(fēng)險進行深入管理,如設(shè)置專門利率風(fēng)險內(nèi)部審計人員、提高審計頻率、嘗試設(shè)置相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)、制定審計流程、改善審計質(zhì)量等等。利率風(fēng)險內(nèi)部審計在操作上有其自身的規(guī)律,但國內(nèi)銀行在利率風(fēng)險內(nèi)部審計的一些具體問題和方法觀念上仍存在著認(rèn)識不清的現(xiàn)狀,下面就是筆者對這些問題的分析和看法。

一、關(guān)于現(xiàn)場審計和非現(xiàn)場審計

1.利率風(fēng)險審計一般采取非現(xiàn)場審計

就一般的內(nèi)部審計工作而言,現(xiàn)場審計是內(nèi)部審計人員到被審計單位進行實地審計檢查,這是傳統(tǒng)的內(nèi)部審計方式,其目的是為找出問題的根源從而為解決問題提供直接的審計證據(jù)。當(dāng)前,商業(yè)銀行的總賬可以集中到總行或一級分行,會計報表等數(shù)據(jù)的輸出也由上級行直接打印,發(fā)現(xiàn)問題也可以通過網(wǎng)絡(luò)直接質(zhì)詢被審計單位,審計的時效性得以極大地提高。這使得利用總賬傳輸系統(tǒng)及統(tǒng)計報表數(shù)據(jù)進行實質(zhì)性的非現(xiàn)場審計成為可能,非現(xiàn)場審計借助計算機和現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的支持,通過對審計對象相關(guān)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和資料的連續(xù)調(diào)集、整理和分析查找經(jīng)營管理存在的疑點和問題,評價經(jīng)營管理現(xiàn)狀和風(fēng)險程度。為現(xiàn)場審計提供線索和資料,為制訂審計計劃、安排審計資源提供支持。就整個審計體系而言,非現(xiàn)場審計與現(xiàn)場審計都是審計監(jiān)督方式,二者各有優(yōu)勢,也各有局限,彌補各自局限最有效的辦法就是將二者互為補充,統(tǒng)一于科學(xué)有效的審計監(jiān)督之中。非現(xiàn)場審計幫助制定科學(xué)的審計計劃、提供審計線索;現(xiàn)場審計保證審計計劃的有效執(zhí)行。非現(xiàn)場審計廣泛的覆蓋面與現(xiàn)場審計有針對性的審計點結(jié)合形成審計監(jiān)督網(wǎng),兩者共同促進審計監(jiān)督職能的有效實現(xiàn)。

但是利率風(fēng)險內(nèi)部審計是一項較為專業(yè)化的、比較獨特的審計活動。我國商業(yè)銀行尤其是大型商業(yè)銀行,其大多數(shù)大額存貸款都集中在一級分行甚至總行,而商業(yè)銀行的債券投資業(yè)務(wù)、同業(yè)拆借等等市場業(yè)務(wù)一般都是由總行操作,故此商業(yè)銀行的利率風(fēng)險管理一般都是在一級分行以及總行來開展,利率風(fēng)險內(nèi)部審計工作也是在商業(yè)銀行的這些層次來進行。在相關(guān)工作中對利率風(fēng)險的認(rèn)識和評價,主要是對商業(yè)銀行在經(jīng)營管理中的資產(chǎn)、負(fù)債結(jié)構(gòu)的利率缺口、期限缺口進行研究、分析,所需要的數(shù)據(jù)、信息主要來自于商業(yè)銀行各級機構(gòu)的資產(chǎn)、負(fù)債報表,而這些報表往往不需要到實地進行查閱,因為這些資料都會被上交到一級分行及總行。因此,在經(jīng)營管理比較成熟、高效的西方商業(yè)銀行,利率風(fēng)險的管理及其內(nèi)部審計基本上都是非現(xiàn)場審計。

(2)利率風(fēng)險審計是否需要現(xiàn)場審計

這個問題需要結(jié)合我國商業(yè)銀行目前經(jīng)營管理的現(xiàn)狀,雖然我國商業(yè)銀行開展利率風(fēng)險內(nèi)部審計主要也是進行非現(xiàn)場審計,但在一些方面,現(xiàn)場審計仍然不可或缺甚至尤為重要。

比如,商業(yè)銀行在貸款利率的制定上,可以一定幅度下浮,無限上浮,這是鼓勵商業(yè)銀行在貸款定價上要更多的考慮貸款風(fēng)險以及資金供求狀況等因素,但其實際制定的貸款利率能否體現(xiàn)上述因素,會不會給商業(yè)銀行帶來利息收入的減少,這在報表資料上都是無法顯示的,必須現(xiàn)場獲取、查閱相關(guān)憑證才能夠進行實際的風(fēng)險評價。

再比如存款利率,當(dāng)前商業(yè)銀行的存款利率沒有下限,不能上浮,雖然央行在國內(nèi)的一些信用社正在開展利率上浮的試點,但全面的允許商業(yè)銀行存款利率的適度上浮還需要較長的時間。在這種情況下,一些個別的商業(yè)銀行或分支機構(gòu),為了更多的吸收存款,不惜采取各種高息攬存的違法手段,不僅擾亂了金融秩序,增加了商業(yè)銀行的負(fù)債成本,也給商業(yè)銀行帶來了利率風(fēng)險。而這種特殊情況下的利率風(fēng)險,同樣在其報表上是不會顯示出來的,也需要對一些原始憑證進行嚴(yán)密審計。

二、關(guān)于計算機審計

1.利率風(fēng)險內(nèi)部審計主要依靠計算機審計。

利率風(fēng)險內(nèi)部審計開展的效果如何,在很大程度上要取決于計算機審計的應(yīng)用程度。主要體現(xiàn)在以下方面:

第一,對利率風(fēng)險的認(rèn)識、評價需要大量使用計算機審計手段。目前,我國的商業(yè)銀行包括中小商業(yè)銀行的日常經(jīng)營管理基本都實現(xiàn)了電子化、網(wǎng)絡(luò)化,基層銀行的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)都會通過銀行內(nèi)部的計算機網(wǎng)絡(luò)傳輸?shù)缴霞墮C構(gòu),直至傳輸?shù)娇傂小＠曙L(fēng)險管理與內(nèi)部審計活動所需的數(shù)據(jù)信息基本上都可以通過商業(yè)銀行的計算機系統(tǒng)獲得。利率風(fēng)險管理所需要的信息主要來自資產(chǎn)、負(fù)債項目,這些都是下級行向上級行報送的基本業(yè)務(wù)數(shù)據(jù),完全可以很方便的通過商業(yè)銀行的資產(chǎn)負(fù)債管理系統(tǒng)獲取。

而且,在對利率風(fēng)險及其風(fēng)險管理的進行內(nèi)部審計的時候,可以利用一些相關(guān)的計算機分析系統(tǒng)來輔助審計。由于利率市場化過程中,利率越來越復(fù)雜多變,其對商業(yè)銀行經(jīng)營管理的影響如何、相關(guān)風(fēng)險管理是否有效,都可以借助計算機來進行動態(tài)模擬分析、測試。目前我國一些商業(yè)銀行正在進行與內(nèi)部審計有關(guān)的計算機系統(tǒng)建設(shè)。如2004年建行總行審計部下屬的非現(xiàn)場審計處和IT審計處,已經(jīng)共同開發(fā)出審計信息管理系統(tǒng),這在國內(nèi)銀行業(yè)中搶了先。一旦相關(guān)信息今后便捷、完備的錄入審計信息管理系統(tǒng)后,審計部門就能對各項業(yè)務(wù)及其風(fēng)險進行隨時監(jiān)控。

(2)利率風(fēng)險內(nèi)部審計是否需要對原始資料進行審計

無論將來利率風(fēng)險內(nèi)部審計手段如何發(fā)展變化,但就目前來看,利率風(fēng)險內(nèi)部審計在某些方面還是要對一些原始資料、憑證進行審計。這一點的原因和前面論及的"利率風(fēng)險審計是否需要現(xiàn)場審計"的原因是一樣的。實際上,對于利率風(fēng)險審計來說,非現(xiàn)場審計與計算機審計大體上是一致的,但也不盡然,如即便沒有計算機及其網(wǎng)絡(luò),依靠商業(yè)銀行匯總到的各級機構(gòu)的資產(chǎn)負(fù)債資料,仍然可以"非現(xiàn)場性"的完成絕大部分利率風(fēng)險審計工作。同時,現(xiàn)場審計和實物審計也不盡相同,但二者對于利率風(fēng)險內(nèi)部審計不可或缺的原因是一樣的。

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篇(4)

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篇(5)

Abstract： Internal audit is a significant measure used by the electric power enterprise to monitor enterprise operational status. Through interviewing experts， researching the electric power enterprises and reviewing papers， the problems in terms of the scope of the internal audit， the quality of the internal audit staff， the independence of the internal audit and the quality of the internal audit which exist in the electric power enterprise internal audit process are studied in order to provide support for the development of the electric power enterprises.

關(guān)鍵詞： 電力企業(yè)；內(nèi)部審計；問題

Key words： electric power enterprise；internal audit；problem

中圖分類號：F275.2 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：1006-4311（2013）11-0169-02

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作者簡介：王瑾（1971-），女，河北保定人，審計師，研究方向為財務(wù)管理。

0 引言

隨著電力體制不斷改革深化，電力企業(yè)被推向市場，實現(xiàn)了自負(fù)盈虧，完成了企業(yè)制轉(zhuǎn)變。在市場經(jīng)濟體制下，電力企業(yè)因其具有資產(chǎn)比重高，投資回收期長及投資規(guī)模大等特點，面臨著其它一般行業(yè)所不能比擬的風(fēng)險與挑戰(zhàn)。面對這一切，電力企業(yè)只有提高管理水平，加強內(nèi)部控制，及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)運營過程中存在的問題與風(fēng)險，才能在市場經(jīng)濟競爭環(huán)境中立于不敗之地。內(nèi)部審計作為企業(yè)管理控制的重要工具，被電力企業(yè)越來越重視。但由于受多種復(fù)雜的內(nèi)外部因素的影響，我國電力企業(yè)目前在內(nèi)部審計方面仍存在許多待解決的問題。因此，本文分析了電力企業(yè)內(nèi)部審計過程中在內(nèi)部審計的范圍、內(nèi)部審計人員的素質(zhì)，內(nèi)部審計的獨立性及內(nèi)部審計的工作質(zhì)量四個方面存在的問題，以期為電力企業(yè)發(fā)展提供支持。

1 內(nèi)部審計范圍狹窄

根據(jù)IIA頒布的《內(nèi)部審計師職責(zé)說明書》所指出的，內(nèi)部審計師應(yīng)該著眼于增強整個企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)，對企業(yè)內(nèi)部各方面的經(jīng)營管理活動做出合理公正的評價，為企業(yè)的董事會和經(jīng)理人員提供實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)所需的顧問服務(wù)[1]。然而，盡管我國電力企業(yè)實現(xiàn)了政企分離，轉(zhuǎn)變成了公司制企業(yè)。但電力企業(yè)審計人員的工作觀念未能從傳統(tǒng)審計中轉(zhuǎn)變過來，仍將內(nèi)部審計視為政府審計的補充，將自身定位于經(jīng)濟警察的角色，將工作重心仍放在查證財會數(shù)據(jù)的真實性、合法性、財產(chǎn)安全的防護性及監(jiān)督生產(chǎn)經(jīng)營之上，缺乏事先預(yù)防措施及對風(fēng)險管理審計的關(guān)注，缺乏對被審計部門和下屬企業(yè)的咨詢服務(wù)意識，未能與企業(yè)經(jīng)營管理活動協(xié)調(diào)步調(diào)，難以為管理者決策支持提供服務(wù)，難實現(xiàn)內(nèi)部審計應(yīng)服務(wù)于經(jīng)濟飛躍的目標(biāo)。

通過查閱資料發(fā)現(xiàn)，西方發(fā)達國家企業(yè)內(nèi)部審計工作已完成由評價受托經(jīng)濟責(zé)任的履行向為受托管理責(zé)任的完成提供鑒證和咨詢的轉(zhuǎn)變過程[2]。其企業(yè)內(nèi)部審計工作涉及的領(lǐng)域相比我國電力企業(yè)更為廣泛且內(nèi)容更為深入，更著重于企業(yè)風(fēng)險管理、內(nèi)部控制及治理過程。對于跨國企業(yè)而言，其內(nèi)部審計范圍除了查證內(nèi)部財會信息的真實性與合法性以外，也將風(fēng)險管理的審計、全球發(fā)展戰(zhàn)略的審計、經(jīng)營決策的審計及人力資源管理審計等方面的工作納入內(nèi)部審計的重要內(nèi)容[3]。顯然，電力企業(yè)在上述幾個領(lǐng)域的審計尚未全面深入開展。在電力企業(yè)發(fā)展已經(jīng)與國際接軌的今天，內(nèi)部審計范圍需要在實踐中不斷拓展，以適應(yīng)在新的形勢和體制下電力企業(yè)邁向國際化大公司的發(fā)展需要。

2 內(nèi)部審計人員整體素質(zhì)不適應(yīng)發(fā)展要求

內(nèi)部審計作為電力企業(yè)提升競爭力的重要手段，需要具備管理學(xué)、經(jīng)濟學(xué)及工程技術(shù)等多學(xué)科人才的支持。對于電力企業(yè)而言，面對國內(nèi)普遍缺乏復(fù)合型人才的大環(huán)境，只能通過提升內(nèi)部審計人員整體素質(zhì)以及優(yōu)化人員結(jié)構(gòu)才能保證電力企業(yè)更有效的實施內(nèi)部審計。但是，通過企業(yè)調(diào)研及查閱文獻發(fā)現(xiàn)，目前我國電力企業(yè)內(nèi)部審計人員的素質(zhì)與電力企業(yè)發(fā)展的要求仍存在很多差距，并不能滿足內(nèi)部審計的發(fā)展要求，主要存在以下兩方面問題：

2.1 內(nèi)部審計人員專業(yè)結(jié)構(gòu)不合理 西方發(fā)達國家認(rèn)為內(nèi)部審計人員在專業(yè)結(jié)構(gòu)上應(yīng)滿足：經(jīng)濟管理專業(yè)、工程技術(shù)專業(yè)及其它專業(yè)各占1/3[4]。而我國電力企業(yè)內(nèi)部審計人員財務(wù)會計專業(yè)比例高達50%以上，使得工程技術(shù)專業(yè)及其它審計所需專業(yè)占據(jù)比例非常小。顯然，這種專業(yè)人才結(jié)構(gòu)只能適應(yīng)開展財會方面的審計以及其它以財會資料為基礎(chǔ)的審計咨詢活動，對電力企業(yè)實施風(fēng)險管理、內(nèi)部控制以及評價等活動不能有效支持，不能適應(yīng)審計范圍的日益擴大，嚴(yán)重影響著電力企業(yè)內(nèi)部審計增值職能的全面發(fā)揮。例如，對經(jīng)營活動種類繁多的電力多經(jīng)企業(yè)而言，若內(nèi)部審計人員只懂得財會知識，而不懂得工程技術(shù)方面的知識，則審計人員對企業(yè)所需原材料價格的高低很難做出正確的判斷，因此審計結(jié)果的正確性也很難保證。

2.2 內(nèi)部審計人員審計理念有待提高 限于內(nèi)部審計人員的專業(yè)結(jié)構(gòu)，多數(shù)電力企業(yè)內(nèi)部審計人員的審計理念仍然停留在“監(jiān)督與評價”及“查錯糾弊”的觀念，已難于適應(yīng)現(xiàn)代經(jīng)濟事項多樣化、復(fù)雜化的挑戰(zhàn)。對于改變固有審計模式，創(chuàng)新審計理念，及內(nèi)部審計在企業(yè)經(jīng)濟活動中的角色、功能發(fā)生的變化鮮有思考。部分企業(yè)由于缺乏管理層的理解和支持，內(nèi)部審計人員難以真正融入、參與企業(yè)經(jīng)濟管理活動中，更多的是以監(jiān)督員的身份對整個經(jīng)濟活動進行監(jiān)督，無法將新的審計理念運用到實際工作當(dāng)中。影響了企業(yè)內(nèi)部審計由財務(wù)審計向風(fēng)險管理審計轉(zhuǎn)變；由事后審計向事前、事中審計轉(zhuǎn)變；由差錯糾弊向提供管理咨詢服務(wù)轉(zhuǎn)變的速度，從而對提高電力企業(yè)經(jīng)營管理運行整體的經(jīng)濟性、效益性和效果性形成不利影響。

3 內(nèi)部審計獨立性缺乏

審計機構(gòu)應(yīng)相對于被審計單位獨立是審計結(jié)果具有客觀性與公正性的前提與基礎(chǔ)。然而，經(jīng)過企業(yè)調(diào)研及工作實踐當(dāng)中發(fā)現(xiàn)，部分電力企業(yè)內(nèi)部審計獨立性缺乏，主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

3.1 內(nèi)部審計機構(gòu)缺乏獨立性 目前，由于電力企業(yè)內(nèi)部審計在組織結(jié)構(gòu)中與其它職能部門處于平級，甚至還要受到其它部門在審計經(jīng)費及人員配備等方面牽制，使得難以對同級部門和其它經(jīng)營管理部門開展審計工作，審計工作的獨立性與客觀性難以保證。

3.2 內(nèi)部審計人員缺乏獨立性 電力企業(yè)內(nèi)部審計部門作為企業(yè)經(jīng)營管理的一個部門，由于崗位設(shè)置及人員配備所限，在經(jīng)營管理中處于被領(lǐng)導(dǎo)地位，其工資、前途與福利直接受企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)影響。這就使得內(nèi)部審計人員在制定審計計劃、進行審計活動以及出具審計結(jié)果時存在多方面顧慮，一定程度上影響了內(nèi)部審計結(jié)果的客觀性與公正性。

3.3 內(nèi)部審計經(jīng)費來源缺乏獨立性 充足且獨立于被審計對象的經(jīng)費來源是電力企業(yè)內(nèi)部審計結(jié)果具有客觀性與公正性的必要保障。然而，電力企業(yè)內(nèi)部審計活動與有財政保障的國家審計活動不同，其經(jīng)費一般來源于企業(yè)管理費用，通常由管理層決定經(jīng)費多少，隨意性較強，存在經(jīng)費來源短缺的情況，使得內(nèi)部審計活動不能順利實施[5]。

4 內(nèi)部審計工作質(zhì)量有待提高

內(nèi)部審計工作質(zhì)量的高低直接關(guān)系著電力企業(yè)是否具有良好的競爭力。然而，電力企業(yè)雖然完成了政企分離，在內(nèi)部審計方面得到了很大的提升，但在工作質(zhì)量上依然存在以下問題：

4.1 缺乏健全的內(nèi)部審計質(zhì)量保證體系 內(nèi)部審計作為一項規(guī)范性、專業(yè)性很強的工作，其工作質(zhì)量的高低需要一套完整的、健全的質(zhì)量保證體系作為支撐。但通過企業(yè)調(diào)研及查閱文獻發(fā)現(xiàn)，電力企業(yè)在內(nèi)部審計質(zhì)量保證體系方面存在以下問題：

①內(nèi)部審計業(yè)務(wù)無章可循，個人經(jīng)驗依靠嚴(yán)重。由于我國電力企業(yè)內(nèi)部審計工作缺乏符合企業(yè)自身特點的章程與工作規(guī)范，致使審計工作無章可循，審計工作質(zhì)量的好壞往往取決于內(nèi)部審計人員經(jīng)驗的多少，進而導(dǎo)致內(nèi)部審計工作質(zhì)量得不到保障。②現(xiàn)場審計為主，后續(xù)審計并未跟進。電力企業(yè)內(nèi)部審計部門平時與其它各部門之間溝通不夠，一般只是通過現(xiàn)場審計活動獲取信息，不僅內(nèi)部審計成本大，而且達不到理想效果。同時，由于后續(xù)審計并未及時跟進，使得一部分在現(xiàn)場審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題，也不能了解其整改情況，常常在下次審計過程中發(fā)現(xiàn)同樣的問題。③未能提供“增值”服務(wù)。根據(jù)IIA頒布的《內(nèi)部審計師職責(zé)說明書》所指出的，內(nèi)部審計師不應(yīng)僅僅是對公司內(nèi)部財會信息的真實性與合法性做出驗證，更應(yīng)該著眼于以增值和改善電力企業(yè)運營狀況為主要審計內(nèi)容的增值性審計，為企業(yè)的董事會和經(jīng)理人員提供“增值”服務(wù)。然而，電力企業(yè)內(nèi)部審計是一項專業(yè)性很強的工作，往往涉及多個行業(yè)，需要多個行業(yè)的專業(yè)知識作為支撐。這對于多數(shù)來源于財會專業(yè)的內(nèi)部審計人員來說，由于專業(yè)背景的不同，并不能對多個行業(yè)的運行狀況做出深入的分析與判斷，一般只限于以財會審計為主的工作，并不能提供更多增值服務(wù)。

4.2 內(nèi)部審計程序需進一步規(guī)范 規(guī)范的內(nèi)部審計程序是其工作質(zhì)量的保證。內(nèi)部審計工作分為準(zhǔn)備、實施與終結(jié)三個階段，每個階段都有其需要完成的任務(wù)。然而，有些電力企業(yè)在進行內(nèi)部審計的過程中存在內(nèi)部審計程序流于形式的現(xiàn)象。在實際工作中未能嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部審計工作規(guī)范，忽視制定符合企業(yè)實際情況的詳細(xì)審計工作計劃，及詳實的審前調(diào)查方案，使得審計工作無法覆蓋企業(yè)經(jīng)營管理的各個方面，審計報告披露的問題缺乏客觀性與全面性，影響了內(nèi)部審計工作成果的運用，未能很好發(fā)揮內(nèi)部審計服務(wù)管理、促進管理的職能。

5 結(jié)論

通過從內(nèi)部審計的范圍、內(nèi)部審計人員的素質(zhì)，內(nèi)部審計的獨立性及內(nèi)部審計的工作質(zhì)量四個方面分析電力企業(yè)在進行內(nèi)部審計過程中存在的問題，可以看出我國電力企業(yè)雖然完成了體制改革，實現(xiàn)了政企分離，在市場經(jīng)濟活動中體現(xiàn)出了獨有的特點。但要與國際大公司形成競爭力，在內(nèi)部審計方面仍需解決很多問題。

參考文獻：

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篇(6)

企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立和完善是改善企業(yè)內(nèi)部管理、提高企業(yè)競爭能力的重要內(nèi)容。本論文在總結(jié)內(nèi)部控制理論的基礎(chǔ)上，對內(nèi)部控制的存在的問題、原因等方面作了一些探討，找出企業(yè)面臨的各種風(fēng)險，結(jié)合COSO關(guān)于內(nèi)部控制五要素，針對各種風(fēng)險提出了具有針對性和可操作性的防范對策，為企業(yè)完善內(nèi)部控制提供了一定的理論指導(dǎo)。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制風(fēng)險管理

1國內(nèi)內(nèi)部控制概述

1.1內(nèi)部控制概念的演變

1）內(nèi)部控制論理論是隨著企業(yè)內(nèi)部控制實踐經(jīng)驗的豐富而逐漸發(fā)展起來的，大致經(jīng)歷了內(nèi)部牽制、內(nèi)部控制系統(tǒng)、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制整體框架四個理論階段。1992年COSO委員會提出并于1994年修改的《內(nèi)部控制——整體框架》報告，標(biāo)志著內(nèi)部控制理論與事件進入了整體框架階段，整體框架對內(nèi)部控制做了如下的描述：內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、經(jīng)理階層和其他員工實施的，為營運的效率效果、財務(wù)報告的可靠性、相關(guān)法令的遵循性等目標(biāo)的達成而提供合理保證的過程。這一定義明確了四個要點：是一個過程；受人為影響;為了達到三個目標(biāo)；合理保證。它由相互關(guān)聯(lián)的五項要素構(gòu)成,分別是：控制環(huán)境；風(fēng)險評估；控制活動；信息和溝通；監(jiān)督。

2）控制環(huán)境:任何企業(yè)的核心是企業(yè)中的人以及這些人的個別屬性和所處的工作環(huán)境，個人的誠信正直、道德價值觀與所具備的完成組織承諾的能力、董事會與稽核委員會、管理階層的經(jīng)營理念與營運風(fēng)格、組織結(jié)構(gòu)、職責(zé)劃分和人力資源政策與程序。

3）風(fēng)險評估:在瞬息萬變的市場環(huán)境和異常激烈的競爭中，企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險越來越大，企業(yè)要生存和發(fā)展，必須清楚并應(yīng)付其面對的各種風(fēng)險。同時，企業(yè)也必須設(shè)立可辨認(rèn)、分析和管理相關(guān)風(fēng)險的機制，以了解自身所面臨的風(fēng)險，并適時加以處理。

4）控制活動：企業(yè)必須制定控制的政策和程序，刁一有助于確保既定目標(biāo)及必要改善措施的有效實施。

5）信息和溝通：圍繞著這些控制活動的是信息與溝通系統(tǒng)，這些系統(tǒng)使得企業(yè)內(nèi)部的員工能夠獲取和交換他們所需要的信息，以指揮、管理和控制企業(yè)的經(jīng)營。

6）監(jiān)督：企業(yè)整個內(nèi)部控制的過程必須受到監(jiān)督，并在必要時得以修訂，這樣，系統(tǒng)及制度才能反應(yīng)自如，并能視情況而隨時調(diào)整。

1.2我國內(nèi)部控制概況

我國企業(yè)內(nèi)部控制制度理論起源于20世紀(jì)80年代，但到目前為止，尚未正式提出權(quán)威性的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系，對內(nèi)部控制的完整性、合理性及有效性缺乏一個公認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)體系。我國有關(guān)內(nèi)部控制制度的指導(dǎo)原則、指引、規(guī)范則出自不同的政府部門，這是由于企業(yè)的管理體制造成的。國資委管國有大中型企業(yè)；證監(jiān)會管上市公司的信息披露；財政部管全國所有企業(yè)的財務(wù)與會計工作，并負(fù)責(zé)會計準(zhǔn)則與制度的制定。然而，內(nèi)控指導(dǎo)原則、指引或規(guī)范由各政府部門分別制定，有許多弊?。?/p>

1）各部門各自研究與頒布內(nèi)部控制的相關(guān)指導(dǎo)原則或指引，不利于內(nèi)控制度的統(tǒng)一與協(xié)調(diào)。財政部正在陸續(xù)制定并的是內(nèi)部會計控制規(guī)范，截至目前已經(jīng)了十多個。而其他政府部門則僅制定了內(nèi)部控制的指導(dǎo)原則、指引或?qū)ζ髽I(yè)各項業(yè)務(wù)內(nèi)部控制流程的設(shè)計與制定缺乏具體的指導(dǎo)。

2）關(guān)于內(nèi)部控制的定義、范圍、目標(biāo)等不相一致，內(nèi)控要素、內(nèi)控內(nèi)容，以及內(nèi)控方法的解釋也不一致。

3）缺乏統(tǒng)一的推進機構(gòu)，不利于企業(yè)內(nèi)部控制制度的貫徹與實施。各部門頒布的內(nèi)控指導(dǎo)原則、指導(dǎo)意見或指引在實務(wù)中并未得到有效的貫徹執(zhí)行。上市公司、銀行、證券公司、未上市國有企業(yè)的頻繁出事便是佐證。

客觀地講,我國近幾年對內(nèi)部控制的研究主要是以會計控制和審計評價為主線的,我們可將之簡稱為“會計導(dǎo)向”和“審計導(dǎo)向”。會計導(dǎo)向的典型代表是我國目前已的內(nèi)部控制法律法規(guī),它們是以內(nèi)部會計控制為核心的,基本上沒有涉及管理控制等非會計控制領(lǐng)域,甚至沒有包括審計方面的內(nèi)容。審計導(dǎo)向下的內(nèi)部控制研究則主要集中于審計程序與方法的應(yīng)用、審計成本的節(jié)約、審計效率的提高和審計風(fēng)險的控制等。

2我國企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險管理存在的問題

2.1內(nèi)部審計不具備真正意義上的獨立性

內(nèi)部審計是企業(yè)自我獨立評價的一種活動，內(nèi)部審計可通過協(xié)助管理當(dāng)局監(jiān)督其他控制政策和程序的有效性，來促成好的控制環(huán)境的建立。內(nèi)部審計的有效性與其權(quán)限、人員的資格以及可使用的資源緊密相關(guān)。內(nèi)部審計人員必須相對獨立并且直接向董事會或?qū)徲嬑瘑T會報告。我國一些上市公司內(nèi)部審計即使存在，但卻不具備真正的獨立性，有的也流于形式。

2.2缺少風(fēng)險評估和風(fēng)險防范意識

各企業(yè)缺少對自身固有風(fēng)險的評估以及制定相應(yīng)有效的管理措施。此外，管理者還應(yīng)在對固有風(fēng)險采取有效管理措施的基礎(chǔ)上，對企業(yè)的殘存風(fēng)險進行評估和預(yù)防。

2.3人力資源管理發(fā)展滯后

近年來，我國企業(yè)改革力度大，與之配套的人力資源管理卻跟不上業(yè)務(wù)的需要。許多企業(yè)在員工的崗位培訓(xùn)方面，沒有形成完善的制度，不利于員工的素質(zhì)提高。

2.4有效的價格風(fēng)險評價機制尚未建立

由于當(dāng)前市場不完善，競爭激烈、惡意競爭以及“低價中標(biāo)”的招投標(biāo)游戲規(guī)則，都不能使企業(yè)按企業(yè)定額客觀報價，為了爭取中標(biāo)，不惜壓低報價，承擔(dān)更大的價格風(fēng)險。

3完善我國企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險管理的途徑

3.1完險管理體系

全面風(fēng)險管理是對整個機構(gòu)內(nèi)各個層次,各個種類風(fēng)險的通盤管理。全面風(fēng)險管理可使組織中各業(yè)務(wù)單位分散的決策者之間協(xié)調(diào)合作,使數(shù)據(jù)的收集、測量與處理更加一致,有利于審計和監(jiān)督。企業(yè)要從全局、總體層面權(quán)衡利弊,使部門安排有關(guān)的業(yè)務(wù)流程都有所遵循。同時要制定嚴(yán)密的業(yè)務(wù)操作規(guī)程及信息傳輸報告制度,建立一個有效的全面風(fēng)險管理框架,全面控制各方面的風(fēng)險。

在機構(gòu)內(nèi)部廣泛開展“深化內(nèi)控理念，落實內(nèi)控措施”的創(chuàng)建活動，結(jié)合自身情況及上級單位的要求，通過確定風(fēng)險控制環(huán)節(jié)，分解、落實機構(gòu)內(nèi)各部門、各崗位管理職責(zé)，并對控制狀況進行檢查、評價和考核，強化風(fēng)險管理責(zé)任，提高全員風(fēng)險防范的意識和能力，從而全面有效地控制經(jīng)營風(fēng)險。

3.2健全內(nèi)部審計控制

內(nèi)部控制具有的限制因素具體如下：

1）內(nèi)部控制受企業(yè)的成本效益原則的限制。

2）內(nèi)部控制僅針對管理中的常規(guī)業(yè)務(wù)來設(shè)計。

3）內(nèi)部控制可能會因執(zhí)行人員的差池而失敗。

4）內(nèi)部控制可能會因不同政治氣候、地方差異等環(huán)境影響而失去作用。

這些內(nèi)部控制的限制因素，可以通過建立獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)來加以克服。內(nèi)部審計人員定期檢查項目的建設(shè)情況和建設(shè)成果，及時糾正各種錯誤和弊端，能促進內(nèi)部控制的有效實施。

3.3營造企業(yè)風(fēng)險管理的文化氛圍

企業(yè)風(fēng)險管理框架是建立在內(nèi)部環(huán)境的基礎(chǔ)之上,內(nèi)部環(huán)境直接影響和制約企業(yè)風(fēng)險管理的成敗。內(nèi)部環(huán)境的要素包括員工的誠信,職業(yè)道德和工作勝任能力,管理層的經(jīng)營理念和經(jīng)營風(fēng)格,董事會或?qū)徲嬑瘑T會的監(jiān)管和指導(dǎo)力度,企業(yè)的權(quán)責(zé)力分配方法和人力資源政策。要不斷提高企業(yè)風(fēng)險管理能力,需要一套企業(yè)層面的方法。這種企業(yè)層面的方法是由企業(yè)的組織結(jié)構(gòu),文化理念和經(jīng)營管理哲學(xué)共同決定的。隨著企業(yè)文化中風(fēng)險敏感程度的提高,企業(yè)管理者會進一步掌握有效的風(fēng)險管理能力。通過他們的推進、提供報告、貫徹相應(yīng)的方法、構(gòu)建適當(dāng)?shù)捏w系,以實施既定的風(fēng)險戰(zhàn)略和政策,企業(yè)風(fēng)險管理水平將不斷提高。

3.4設(shè)計一套科學(xué)的內(nèi)部控制行動指南

設(shè)立一套科學(xué)的內(nèi)部控制行動指南，為管理者進行內(nèi)部控制有效性評價提供指引也是當(dāng)前急切需要解決的問題。國家相關(guān)部門可統(tǒng)一制定各行業(yè)通用的行動指南，也可由公司聘請會計師事務(wù)所設(shè)計適合各公司實際情況的行動指南。在內(nèi)部控制評價方面，被評價單位可以聘請年報評價的注冊會計師以外的中介機構(gòu)或有關(guān)專業(yè)人員協(xié)助對該單位的內(nèi)部控制的建立健全及有效性進行評價，并對評價過程中發(fā)現(xiàn)的重大控制缺陷或重要控制弱點進行必要的改進，保證財務(wù)報告的編報質(zhì)量，降低財務(wù)風(fēng)險。國內(nèi)的會計師事務(wù)所也應(yīng)當(dāng)借鑒一些國際會計師事務(wù)所報告中的做法，在事務(wù)所內(nèi)部組建由高級和資深的評價人員組成的專門小組，專門從事內(nèi)部控制評價和咨詢業(yè)務(wù)。

致謝

本論文設(shè)計在老師的悉心指導(dǎo)和嚴(yán)格要求下業(yè)已完成，從課題選擇到具體的寫作過程，無不凝聚著老師的心血和汗水，在我的畢業(yè)論文寫作期間，老師為我提供了種種專業(yè)知識上的指導(dǎo)和一些富于創(chuàng)造性的建議，沒有這樣的幫助和關(guān)懷，我不會這么順利的完成畢業(yè)論文。在此向老師表示深深的感謝和崇高的敬意。

在臨近畢業(yè)之際，我還要借此機會向在這四年中給予了我?guī)椭椭笇?dǎo)的所有老師表示由衷的謝意，感謝他們四年來的辛勤栽培。不積跬步何以至千里，各位任課老師認(rèn)真負(fù)責(zé)，在他們的悉心幫助和支持下，我能夠很好的掌握和運用專業(yè)知識，并在設(shè)計中得以體現(xiàn)，順利完成畢業(yè)論文。

同時，在論文寫作過程中，我還參考了有關(guān)的書籍和論文，在這里一并向有關(guān)的作者表示謝意。

我還要感謝同組的各位同學(xué)，在畢業(yè)設(shè)計的這段時間里，你們給了我很多的啟發(fā)，提出了很多寶貴的意見，對于你們幫助和支持，在此我表示深深地感謝。

參考文獻

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篇(7)

(一)培養(yǎng)單位

培養(yǎng)單位是MAud教育的開展單位。為實現(xiàn)向企業(yè)輸送優(yōu)秀內(nèi)部審計人才的最終目的，培養(yǎng)單位應(yīng)積極向?qū)徲嫶T士培養(yǎng)單位資質(zhì)認(rèn)證評估委員會(以下簡稱“資質(zhì)認(rèn)證評估委員會”)提出對接資格申請，改革白身培養(yǎng)模式，并尋求與優(yōu)秀企業(yè)建立合作關(guān)系。

1.參與資格評定對接資格的取得，首先需要培養(yǎng)單位依照白身情況向資質(zhì)認(rèn)證評估委員會提出申請。在規(guī)定的時問內(nèi)，培養(yǎng)單位向資質(zhì)認(rèn)證評估委員會提交材料，由資質(zhì)認(rèn)證評估委員會審核培養(yǎng)單位的辦學(xué)條件、招生規(guī)模、培養(yǎng)質(zhì)量等，評估綜合實力?？疾旖Y(jié)果分為通過、基本通過和未通過三個層次，通過者有效期分別為七年和四年，未通過者兩年后才可再次申請。有效期內(nèi)培養(yǎng)單位每年向資質(zhì)認(rèn)證評估委員會提交總結(jié)報告，作為審核依據(jù)。審核不通過將被停止對接資格，并限期一年整改，整改不合格者終止對接資格，兩年內(nèi)不得重新申請。有效期限屆滿，由資質(zhì)認(rèn)證評估委員會決定是否予以延期。

2.創(chuàng)新培養(yǎng)模式。特色化培養(yǎng)方向的設(shè)置是對接的前提條件。培養(yǎng)單位可以按照行業(yè)屬性不同設(shè)置培養(yǎng)方向，如企業(yè)內(nèi)部審計、行政事業(yè)單位內(nèi)部審計、金融行業(yè)內(nèi)部審計等。培養(yǎng)單位應(yīng)在廣泛了解社會需求后，持續(xù)修訂教學(xué)計劃和培養(yǎng)方案，在保證課程體系設(shè)計完整性的同時，融入內(nèi)部審計人員職業(yè)資格考試內(nèi)容。課程設(shè)置分理論和實踐模塊，理論模塊包括專業(yè)核心課、方向課和任選課，實踐模塊包括校外實習(xí)環(huán)節(jié)。學(xué)生在兩個模塊的課程加權(quán)平均成績將報考核鑒定機構(gòu)審核，由其根據(jù)成績的高低作出是否發(fā)證的決定，其中崗位資格證可直接由鑒定機構(gòu)授予，執(zhí)業(yè)資格證則需學(xué)生參加內(nèi)部審計協(xié)會組織的考試并合格后才可獲得。

3.尋求校企合作。培養(yǎng)單位需要積極尋求校企合作來推進對接。一方面，聘請具有豐富實踐經(jīng)驗的資深注冊內(nèi)部審計師、注冊會計師、管理會計師等擔(dān)任校外導(dǎo)師。校外導(dǎo)師負(fù)責(zé)為學(xué)生講授實務(wù)性強的專業(yè)核心課、方向課和任選課，并指導(dǎo)學(xué)生參與校外實習(xí)。培養(yǎng)單位應(yīng)制定嚴(yán)格的校外導(dǎo)師選聘標(biāo)準(zhǔn)和管理制度，促使校外導(dǎo)師切實投入課程教學(xué)和實習(xí)指導(dǎo)。在畢業(yè)論文環(huán)節(jié)，將校內(nèi)外導(dǎo)師共同編入導(dǎo)師組，對學(xué)生論文的選題、寫作和答辯等各個環(huán)節(jié)予以指導(dǎo)，使學(xué)生論文真正做到理論聯(lián)系實際，切實提高培養(yǎng)單位MAud的培養(yǎng)質(zhì)量。另一方面，與合作企業(yè)建立校外實習(xí)基地。作為對接實踐模塊的重要形式，培養(yǎng)單位應(yīng)與知名企業(yè)共建實習(xí)基地，為學(xué)生提供高質(zhì)量的實習(xí)場所。同時，簽訂雙方長期合作協(xié)議，協(xié)議內(nèi)容包括企業(yè)提供崗位的名稱、實踐模塊的評分細(xì)則、內(nèi)部審計科研成果的轉(zhuǎn)化、優(yōu)秀畢業(yè)生的錄用等，通過合作，實現(xiàn)雙方資源共享。

(二)企業(yè)

企業(yè)既是對接的評價者，也是對接的受益方。吸納來白培養(yǎng)單位的高層次應(yīng)用型審計人才能顯著增加企業(yè)經(jīng)濟效益，而只有擁有良好的內(nèi)部審計環(huán)境和積極合作態(tài)度的企業(yè)才會得到培養(yǎng)單位的青睞。

1.營造內(nèi)部審計環(huán)境對接對企業(yè)的內(nèi)部審計環(huán)境提出了要求，只有內(nèi)部審計環(huán)境優(yōu)良的企業(yè)才能在對接中被培養(yǎng)單位選作合作對象。因而企業(yè)應(yīng)積極營造良好的內(nèi)部審計環(huán)境，為對接做好準(zhǔn)備。首先，企業(yè)應(yīng)根據(jù)實際情況科學(xué)設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)，保證內(nèi)部審計職能充分發(fā)揮;其次，建立健全內(nèi)部審計工作制度，規(guī)范內(nèi)部審計程序;再次，設(shè)立內(nèi)部審計人員定期培訓(xùn)機制，做好后續(xù)教育工作，提高內(nèi)部審計人員素質(zhì);最后，加快內(nèi)部審計機構(gòu)內(nèi)外部信息溝通，共享資源，確保內(nèi)部審計機構(gòu)高效運轉(zhuǎn)。

2.構(gòu)建合作體系。企業(yè)是對接的最大受益者，不僅要主動同培養(yǎng)單位建立合作關(guān)系，還要積極構(gòu)建校企合作體系。首先，成為培養(yǎng)單位穩(wěn)定的實習(xí)基地，為學(xué)生提供內(nèi)部審計實習(xí)崗位。樹立“使用和培養(yǎng)相結(jié)合”的人才觀，推薦擁有豐富實踐經(jīng)驗的內(nèi)部審計師擔(dān)任培養(yǎng)單位的校外導(dǎo)師。其次，參與培養(yǎng)單位人才培養(yǎng)計劃的制定，以滿足企業(yè)切實需求。最后，與培養(yǎng)單位簽訂用人合同，選拔優(yōu)秀的內(nèi)部審計人才進入企業(yè)工作，降低用人成本，同時積極引進培養(yǎng)單位的內(nèi)部審計方面的研究成果，完善企業(yè)內(nèi)部管理。

(三)中國內(nèi)部審計協(xié)會

中國內(nèi)部審計協(xié)會是連接對接各方的橋梁，通過設(shè)立對接管理機構(gòu)、尋求政府支持、監(jiān)督對接全程等來發(fā)揮紐帶作用，行使管理職能。

1.設(shè)立對接管理機構(gòu)。中國內(nèi)部審計協(xié)會作為對接工作的主要組織者和參與者，其內(nèi)部應(yīng)設(shè)立考核鑒定機構(gòu)和資質(zhì)認(rèn)證評估委員會?？己髓b定機構(gòu)下設(shè)由協(xié)會、教指委、培養(yǎng)單位和企業(yè)四方專家組成的出題小組，以企業(yè)為評價主體，公平公正地進行內(nèi)部審計人員執(zhí)業(yè)資格考試的出題工作?？己髓b定機構(gòu)負(fù)責(zé)分配對接過程中培養(yǎng)單位理論和實踐模塊的比例，并核算加權(quán)平均成績，只有加權(quán)平均成績?yōu)?0分及以上者才可取得內(nèi)部審計人員崗位資格證書。內(nèi)部審計人員執(zhí)業(yè)資格證書的取得除需要達到上述要求外，還需要通過考核鑒定機構(gòu)組織的考試?？己髓b定機構(gòu)還負(fù)責(zé)崗位資格和執(zhí)業(yè)資格證書的頒發(fā)以及資格證書的年檢等工作。

資質(zhì)認(rèn)證評估委員會是由中國內(nèi)部審計協(xié)會和全國審計專業(yè)學(xué)位研究生教育指導(dǎo)委員會共同授權(quán)的對接資格認(rèn)證機構(gòu)，主要職責(zé)是評估培養(yǎng)單位的對接資格。審批對接資格采取增補制，即規(guī)定試點單位的數(shù)目，上限為全部培養(yǎng)單位數(shù)目的三分之一，僅在有培養(yǎng)單位退出后才予以增補，以確保試點單位的培養(yǎng)質(zhì)量。對接資格由培養(yǎng)單位白行申請，資質(zhì)認(rèn)證評估委員會按照標(biāo)準(zhǔn)對申請單位進行綜合考察，做出是否批準(zhǔn)的決定，批準(zhǔn)后向內(nèi)部審計協(xié)會備案。委員會定期對試點單位培養(yǎng)質(zhì)量進行評估，對培養(yǎng)質(zhì)量不達標(biāo)的單位勒令限期整改甚至取消對接資格。試點期滿，開展新一輪對接資格評估，在總結(jié)經(jīng)驗和推廣成功經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，逐步擴大試點范圍。

2.發(fā)揮紐帶作用。中國內(nèi)部審計協(xié)會作為內(nèi)部審計人員的全國性社會團體，應(yīng)充分發(fā)揮培養(yǎng)單位、企業(yè)和政府部門之問的橋梁作用。要以企業(yè)需求為依托，尋求政府政策支持，推動法律法規(guī)頒布，積極促進校企合作，充分利用政府、培養(yǎng)單位和企業(yè)資源，調(diào)動各方力量共同提高審計專業(yè)碩士培養(yǎng)質(zhì)量和證書的含金量，滿足社會人才需求。

3.行使管理職能。中國內(nèi)部審計協(xié)會作為內(nèi)部審計人員白愿結(jié)成的全國性、行業(yè)性、非營利性社會組織，負(fù)責(zé)持續(xù)開展內(nèi)部審計職業(yè)發(fā)展研究，制定對接管理辦法和資格認(rèn)證管理制度，組織內(nèi)部審計人員執(zhí)業(yè)資格考試，對考試合格人員頒發(fā)執(zhí)業(yè)資格證書，對對接和資格認(rèn)證過程中發(fā)生的違規(guī)行為進行懲戒。對于對接過程中培養(yǎng)單位和企業(yè)反映的問題，應(yīng)進行集中分析和評價，及時作出調(diào)整和處理，中國內(nèi)部審計協(xié)會擁有最終解釋權(quán)。

(四)政府部門

對接過程中涉及的政府部門包括審計署、人力資源和社會保障部、教育部等。政府部門要適當(dāng)放權(quán)，轉(zhuǎn)變職能，為對接提供法律法規(guī)和政策支持，發(fā)揮宏觀指引作用。

1.制定法律法規(guī)和政策。審計署、人力資源和社會保障部等政府部門要從政策和法律法規(guī)層面為對接提供保障，積極傾聽中國內(nèi)部審計協(xié)會、培養(yǎng)單位和企業(yè)的聲音，了解內(nèi)部審計職業(yè)界的真實需求。積極推動《內(nèi)部審計法》的出臺，將內(nèi)部審計人員職業(yè)資格管理上升到法律層面。加快制定新的《內(nèi)部審計人員職業(yè)資格管理辦法》，就內(nèi)部審計人員崗位資格、執(zhí)業(yè)資格做出規(guī)定，為職業(yè)資格獲取、考核、監(jiān)督檢查、法律責(zé)任等全過程的管理提供依據(jù)。制定出臺職業(yè)資格相關(guān)配套管理規(guī)定，補充完善內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則，推動政府出臺支持性政策(如教育部向培養(yǎng)單位提供對接專項資金，審計署將對接納入對下屬單位和被審計單位的考核等)。