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公司內(nèi)部控制論文:關(guān)于我國上市公司內(nèi)部控制審計(jì)相關(guān)問題探析

論文摘要：2010年1月1日，在境內(nèi)外同時(shí)上市的公司必須對公司內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評價(jià)，同時(shí)聘請會(huì)計(jì)師事務(wù)所對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計(jì)?；诖?，從當(dāng)前的國內(nèi)相關(guān)政策背景出發(fā)，探析了上市公司內(nèi)部控制審計(jì)相關(guān)概念、內(nèi)部控制審計(jì)實(shí)施的基本思路以及應(yīng)該注意的問題，以期對注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)上市公司內(nèi)部控制等方面提供一種思路和方法。

論文關(guān)鍵詞：上市公司;內(nèi)部控制;審計(jì)

1 引言

安然、世通等一系列公司財(cái)務(wù)舞弊事件使各國政府監(jiān)管機(jī)構(gòu)、企業(yè)界、學(xué)術(shù)界以及廣大投資者對內(nèi)部控制的重視程度進(jìn)一步提升，政府監(jiān)管機(jī)構(gòu)也將監(jiān)管的重點(diǎn)從單純注重財(cái)務(wù)報(bào)告本身的可靠性轉(zhuǎn)向同時(shí)注重保證財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性機(jī)制建設(shè)，要求企業(yè)披露內(nèi)部控制相關(guān)信息，并要求聘請注冊會(huì)計(jì)師對內(nèi)部控制有效性進(jìn)行審計(jì)。美國的《薩班斯——奧克斯利法案》和日本的《金融商品交易法》都要求注冊會(huì)計(jì)師對企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)。

2010年4月26日，財(cái)政部會(huì)同證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、國資委、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)等部門在北京召開聯(lián)合會(huì)，隆重了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》（以下簡稱配套指引）。該配套指引連同2008年5月的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，共同構(gòu)建了中國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系，自2011年1月1日起首先在境內(nèi)外同時(shí)上市的公司施行，自2012年1月1日起擴(kuò)大到在上海證券交易所、深圳證券交易所主板上市的公司施行；在此基礎(chǔ)上，擇機(jī)在中小板和創(chuàng)業(yè)板上市公司施行。同時(shí)，鼓勵(lì)非上市大中型企業(yè)提前執(zhí)行。執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的企業(yè)，必須對本企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評價(jià)，披露年度自我評價(jià)報(bào)告，同時(shí)聘請會(huì)計(jì)師事務(wù)所對其財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計(jì)，出具審計(jì)報(bào)告。政府監(jiān)管部門將對相關(guān)企業(yè)執(zhí)行內(nèi)部控制規(guī)范體系的情況進(jìn)行監(jiān)督檢查。這是全面提升上市公司和非上市大中型企業(yè)經(jīng)營管理水平的重要舉措，也是我國應(yīng)對國際金融危機(jī)的重要制度安排。

2 上市公司內(nèi)部控制審計(jì)概述

2.1 內(nèi)部控制審計(jì)的基本概念及范圍

內(nèi)部控制審計(jì)是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受業(yè)務(wù)委托，對上市公司特定基準(zhǔn)日內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行有效性進(jìn)行審計(jì)。注冊會(huì)計(jì)師基于基準(zhǔn)日內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見，而不是對財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的整個(gè)期間發(fā)表意見。

目前，實(shí)行內(nèi)部控制審計(jì)的國家均將審計(jì)范圍限定在財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制。我國《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》規(guī)定，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計(jì)意見，并對財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)過程中注意到的非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的重大缺陷，在內(nèi)部控制審計(jì)中增加“非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷描述段”予以披露。財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制是指為了合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整而設(shè)計(jì)和運(yùn)行的內(nèi)部控制，以及用于保護(hù)資產(chǎn)安全的內(nèi)部控制中與財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性目標(biāo)相關(guān)的控制。

2.2 財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的關(guān)系

財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)要求注冊會(huì)計(jì)師在實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序之前，了解企業(yè)內(nèi)部控制，實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估程序。注冊會(huì)計(jì)師會(huì)根據(jù)在風(fēng)險(xiǎn)評估階段評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)程度決定實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)程序類型。如果被審單位的內(nèi)部控制本身的設(shè)計(jì)是合理的，且得到執(zhí)行，則注冊會(huì)計(jì)師就要測試內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性，并據(jù)此決定實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，否則注冊會(huì)計(jì)師會(huì)直接實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。由此可知，對內(nèi)部控制的了解和評價(jià)是財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的一個(gè)必要階段。然而，在財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)中，也要求注冊會(huì)計(jì)師對企業(yè)控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性進(jìn)行測試。可見，內(nèi)部控制審計(jì)中獲取的證據(jù)可以用于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，同樣財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題可以為內(nèi)部控制審計(jì)提供審計(jì)證據(jù)的線索，同一審計(jì)證據(jù)可以在兩種審計(jì)中加以利用。

3 上司公司內(nèi)部控制審計(jì)基本思路

3.1 計(jì)劃審計(jì)工作

注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)恰當(dāng)?shù)挠?jì)劃內(nèi)部控制審計(jì)工作，制定總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃。在計(jì)劃整合審計(jì)工作時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師需要評價(jià)相關(guān)事項(xiàng)對財(cái)務(wù)報(bào)表和內(nèi)部控制是否有重要影響，以及有重要影響的事項(xiàng)如何影響審計(jì)工作。在計(jì)劃審計(jì)工作的同時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)使用與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相同的重要性水平。

3.2 識別企業(yè)層面控制

注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)測試對評價(jià)內(nèi)部控制有效性有重要影響的企業(yè)層面控制。注冊會(huì)計(jì)師對企業(yè)層面控制的評價(jià)，可能增加或減少本應(yīng)對其他控制所進(jìn)行的測試。企業(yè)層面的控制包括：與控制環(huán)境相關(guān)的控制；針對管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)而設(shè)計(jì)的控制；企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評估過程；集中化的處理和控制；監(jiān)控經(jīng)營成果的控制；監(jiān)督其他控制的控制；對期末財(cái)務(wù)報(bào)告流程的控制；針對重大經(jīng)營控制及風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)務(wù)的政策。

3.3 識別重要賬戶、列報(bào)及相關(guān)認(rèn)定

注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)識別重要賬戶、列報(bào)及相關(guān)認(rèn)定。如果某賬戶或列報(bào)具有合理可能包含了一個(gè)錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)將對財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響，則該賬戶或列報(bào)為重要賬戶或列報(bào)。判斷某賬戶是否重要，應(yīng)當(dāng)依據(jù)其固有風(fēng)險(xiǎn)，而不是考慮相關(guān)控制的影響。

3.4 了解錯(cuò)報(bào)的可能來源

注冊會(huì)計(jì)師通常應(yīng)用穿行測試來了解潛在錯(cuò)報(bào)的可能來源以選擇擬測試的控制。在執(zhí)行穿行測試的，注冊會(huì)計(jì)師使用的文件和信息技術(shù)應(yīng)當(dāng)與企業(yè)員工使用的相同。同時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師還需要綜合運(yùn)用詢問、觀察、檢查相關(guān)文件及重新執(zhí)行控制等程序。

3.5 選擇擬測試的控制，并測試內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性

注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價(jià)控制是否足以應(yīng)對評估的每個(gè)相關(guān)認(rèn)定的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并選擇其中對形成評價(jià)結(jié)論具有重要影響的控制進(jìn)行測試。如果控制由擁有有效執(zhí)行控制所需的授權(quán)和專業(yè)勝任能力的人員按規(guī)定執(zhí)行，能夠?qū)崿F(xiàn)控制目標(biāo)，從而有效地防止或發(fā)現(xiàn)可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的錯(cuò)誤或舞弊，則表明控制的設(shè)計(jì)是有效的。注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)測試控制運(yùn)行的有效性。如果控制正在按照設(shè)計(jì)運(yùn)行、執(zhí)行人員擁有有效執(zhí)行控制所需的授權(quán)和專業(yè)勝任能力，則表明控制的運(yùn)行是有效的。

3.6 評價(jià)控制缺陷

注冊會(huì)計(jì)師需要評價(jià)其注意到的各項(xiàng)控制缺陷的嚴(yán)重程度，以確定這些缺陷單獨(dú)或組合起來，是否構(gòu)成重大缺陷。但是，在計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作時(shí)，不要求注冊會(huì)計(jì)師尋找單獨(dú)或組合起來不構(gòu)成重大缺陷的控制缺陷。同時(shí)，在確定一項(xiàng)或多項(xiàng)內(nèi)部控制缺陷的組合是否構(gòu)成重大缺陷時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價(jià)補(bǔ)償性控制的影響。

3.7 完成審計(jì)工作，出具審計(jì)報(bào)告

注冊會(huì)計(jì)師在出具審計(jì)報(bào)告前，應(yīng)當(dāng)取得經(jīng)企業(yè)簽署的書面證明。同時(shí)，還應(yīng)當(dāng)與企業(yè)溝通審計(jì)過程中識別的所有控制缺陷。在形成審計(jì)意見時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師需要評價(jià)從各種來源獲取的證據(jù)，包括對控制的測試結(jié)果、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)以及已識別的所有控制缺陷。在評價(jià)審計(jì)證據(jù)時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師需要查閱本年度與內(nèi)部控制相關(guān)的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告或類似報(bào)告，并評價(jià)這些報(bào)告中提到的控制缺陷。此外，只有在審計(jì)范圍沒有受到限制時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師才能對內(nèi)部控制的有效性形成意見。如果審計(jì)范圍受到限制，注冊會(huì)計(jì)師需要解除業(yè)務(wù)約定或出具無法表示意見的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。注冊會(huì)計(jì)師需要在審計(jì)報(bào)告中清楚地表達(dá)對內(nèi)部控制有效性的意見，并對出具的審計(jì)報(bào)告負(fù)責(zé)。

4 結(jié)語

健全有效的內(nèi)部控制對保證上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性至關(guān)重要，而內(nèi)部控制審計(jì)是內(nèi)部控制最有效的監(jiān)督手段，也是監(jiān)管內(nèi)部控制外部性的必然要求。因而，內(nèi)控審計(jì)對注冊會(huì)計(jì)師的專業(yè)判斷能力提出了更高的要求，也加大了會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任。然而，我國上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)發(fā)展相對較早，注冊會(huì)計(jì)師大都具有豐富的專業(yè)知識和經(jīng)驗(yàn)，而對于上市公司內(nèi)控審計(jì)這一新生的鑒證業(yè)務(wù)，我國注冊會(huì)計(jì)師大都缺乏實(shí)戰(zhàn)經(jīng)驗(yàn)，我們有很多制度和方法都是借鑒美國內(nèi)部控制審計(jì)理論和實(shí)踐。因此，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)不斷加深理論學(xué)習(xí)，借鑒國外審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，不斷總結(jié)規(guī)律，深化上市公司內(nèi)部控制審計(jì)理論，優(yōu)化上市公司內(nèi)部控制審計(jì)方法。

公司內(nèi)部控制論文:河南省上市公司內(nèi)部控制信息披露分析

【摘要】 本文以河南省境內(nèi)上市公司為研究對象，對其內(nèi)部控制相關(guān)信息披露現(xiàn)狀及存在的問題進(jìn)行了考察分析，為管理層的決策及上市公司完善自身內(nèi)部控制建設(shè)提供參考。本文共分為兩部分，首先對交易所網(wǎng)站披露的上市公司內(nèi)部控制相關(guān)資料從3個(gè)方面進(jìn)行了詳細(xì)分析，并列舉了個(gè)別公司的例子；其次，針對河南省上市公司內(nèi)部控制信息披露中的問題提出了一些建議。

【關(guān)鍵詞】 內(nèi)部控制；信息披露；上市公司

一、河南省境內(nèi)上市公司內(nèi)部控制信息的披露情況

中國證監(jiān)會(huì)網(wǎng)站顯示，截至2007年7月31日，河南省共有境內(nèi)上市公司34家，其中在上海證券交易所上市20家，深圳證券交易所主板上市10家，中小板上市4家。

（一）內(nèi)部控制披露的總體情況

上市公司披露的內(nèi)部控制相關(guān)信息散見于年報(bào)、公司治理自查報(bào)告和專項(xiàng)整改報(bào)告、章程等文件中。年報(bào)中包括公司對內(nèi)部控制建設(shè)及運(yùn)行狀況的說明，內(nèi)部控制自我評價(jià)報(bào)告及中介結(jié)構(gòu)對自我評價(jià)報(bào)告的審核意見。章程中主要涉及到公司組織結(jié)構(gòu)的設(shè)置、權(quán)利與責(zé)任的分配等控制環(huán)境相關(guān)要素內(nèi)容。其它相關(guān)制度包括公司治理和具體經(jīng)營事務(wù)管理制度兩方面。公司治理方面的有股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)議事規(guī)則，累積投票制度，董事選舉規(guī)則，審計(jì)委員會(huì)等董事會(huì)下設(shè)委員會(huì)實(shí)施細(xì)則，獨(dú)立董事、總經(jīng)理、董事會(huì)秘書工作細(xì)則，控股股東行為規(guī)則，治理綱要，內(nèi)部審計(jì)制度等。具體經(jīng)營事務(wù)管理制度有內(nèi)部控制制度、信息披露、重大信息內(nèi)部報(bào)告、職務(wù)授權(quán)、激勵(lì)機(jī)制、關(guān)聯(lián)交易管理、對子公司的管理、對外投資、投資者關(guān)系管理、財(cái)務(wù)管理、對外擔(dān)保、募集資金使用、接待和推廣、新股認(rèn)購管理等方面的規(guī)范制度。

從表1可以看出，河南省上市公司內(nèi)部控制相關(guān)信息披露主要體現(xiàn)在公司治理方面，如公司章程、董事會(huì)議事規(guī)則、公司治理專項(xiàng)整改報(bào)告、公司治理自查報(bào)告、股東大會(huì)議事規(guī)則、監(jiān)事會(huì)議事規(guī)則、獨(dú)立董事工作細(xì)則、審計(jì)委員會(huì)工作細(xì)則等披露率都在50%以上，披露最多的是公司章程和董事會(huì)議事規(guī)則，共有31家公司對其進(jìn)行了披露，但仍有中原環(huán)保、豫能控股、軸研科技3家上市公司未公開披露其章程；恒星科技、＊st安彩、太龍藥業(yè)3家公司未披露其董事會(huì)議事規(guī)則。此外，披露率在50%以上的還有信息披露管理制度。這應(yīng)該歸功于2007年3月中國證監(jiān)會(huì)開展的加強(qiáng)上市公司治理專項(xiàng)活動(dòng)。其它經(jīng)營事務(wù)的相關(guān)管理制度的披露較為零散，只有個(gè)別公司在個(gè)別方面分別作了披露，其中披露最多的是關(guān)聯(lián)交易管理制度和對外擔(dān)保管理辦法，分別為8家和7家。

總的來說，河南省所有上市公司或多或少都對內(nèi)部控制相關(guān)制度進(jìn)行了披露，披露的內(nèi)容范圍較廣，涉及33個(gè)方面，但主要都集中在公司治理方面；從披露的數(shù)量來看，各上市公司披露的內(nèi)容從多到少呈均勻分布，其中中原高速披露了17個(gè)相關(guān)制度文件。

（二）對內(nèi)部控制的理解

河南省上市公司對內(nèi)部控制的理解還不盡一致。在深交所上市的中原環(huán)保和雙匯發(fā)展對外公布了“內(nèi)部控制制度”。內(nèi)部控制是一個(gè)系統(tǒng)，“深交所”將其定義為一個(gè)過程，是嵌入各項(xiàng)具體經(jīng)營業(yè)務(wù)過程的，而非一項(xiàng)具體制度。上市公司披露“內(nèi)部控制制度”，會(huì)讓人感到有些困惑：到底披露的是公司所有業(yè)務(wù)流程的控制程序文檔，還是將內(nèi)部控制理解成了一項(xiàng)專門工作，所披露的是對內(nèi)部控制工作的組織安排。筆者對這兩份內(nèi)部控制制度進(jìn)行了細(xì)致地分析。

中原環(huán)保的內(nèi)部控制制度包括十二章，總則、內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)及其職責(zé)，內(nèi)部控制的原則、目標(biāo)和要素，內(nèi)部控制的基本要求，風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部控制，內(nèi)部控制的實(shí)施，重要業(yè)務(wù)的控制活動(dòng)，內(nèi)部控制的檢查和披露及附則。首先，總則第二條對內(nèi)部控制的定義遵循了深交所的提法即為一項(xiàng)過程，緊接著第三條又做出了一個(gè)定義，“公司的內(nèi)控制度是為保護(hù)公司資金、資產(chǎn)的安全與完整，確保各種信息資料可靠，促進(jìn)公司各項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)有效實(shí)施，從而保證公司管理方針的貫徹執(zhí)行而制定的各種業(yè)務(wù)操作程序、管理方法與控制措施的總稱。”而后又補(bǔ)充道，“它是由公司董事會(huì)、管理層及全體員工共同參與的一項(xiàng)活動(dòng)。”顯然，公司將內(nèi)部控制和內(nèi)部控制制度作了不同的理解。在第二章“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)圖”中顯示，公司設(shè)立了“內(nèi)部控制委員會(huì)”，直接對信息披露、財(cái)務(wù)工作組和綜合業(yè)務(wù)工作負(fù)責(zé)，而審計(jì)委員會(huì)僅對法律審計(jì)部負(fù)責(zé)。這也顯示了公司對現(xiàn)代企業(yè)公司治理結(jié)構(gòu)的理解差異；按照中國證監(jiān)會(huì)2002年所的“上市公司治理準(zhǔn)則”第三章五十四條的規(guī)定，審計(jì)委員會(huì)應(yīng)當(dāng)對公司的內(nèi)部控制審查、財(cái)務(wù)信息及其披露負(fù)責(zé)。在結(jié)構(gòu)圖后面的文字說明中，其又對審計(jì)委員會(huì)的職責(zé)按“上市公司治理準(zhǔn)則”進(jìn)行了說明。在該項(xiàng)制度中，把內(nèi)部控制的檢查和評估工作賦予了董事會(huì)，內(nèi)控管理委員會(huì)被賦予了“對內(nèi)控體系中存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理”的職能；而一般認(rèn)為，對內(nèi)部控制進(jìn)行檢查和評估應(yīng)該是內(nèi)部審計(jì)部門的職責(zé)，風(fēng)險(xiǎn)管理本身應(yīng)為各級管理部門的應(yīng)盡職責(zé)，內(nèi)控管理委員會(huì)可以在各業(yè)務(wù)部門風(fēng)險(xiǎn)識別及風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對過程中提供必要的幫助和指導(dǎo)。該項(xiàng)制度對內(nèi)部控制的目標(biāo)也同時(shí)在總則和第四章第七條做了不同的表述。第七到十一章重要業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制及第十二章內(nèi)部控制的檢查和披露則幾乎是按照深交所的上市公司內(nèi)部控制指引進(jìn)行重述的。

雙匯發(fā)展的內(nèi)部控制制度則幾乎完全對深交所上市公司內(nèi)部控制指引進(jìn)行了重述。

以上情況說明，上市公司在對公司治理、內(nèi)部控制相關(guān)規(guī)則的理解上存在較大的差異，的一些規(guī)定與上市公司治理規(guī)則不盡相符。而指導(dǎo)上市公司建立健全本單位內(nèi)部控制系統(tǒng)建設(shè)的政策性、指導(dǎo)性的規(guī)定——“上市公司內(nèi)部控制指引”，則被理解成了具體的“模版”。這一方面由于我們國家以前沒有一個(gè)關(guān)于內(nèi)部控制的權(quán)威定義，這一點(diǎn)目前已得到解決；另一方面由于目前的“上市公司內(nèi)部控制指引”缺乏可操作性和可理解性，致使上市公司在理解時(shí)出現(xiàn)差異。對內(nèi)部控制的理解僅限于形式上，造成了信息資源的浪費(fèi)，看起來好像上市公司很重視內(nèi)部控制工作，披露了相關(guān)信息，事實(shí)上這些“避實(shí)就虛”的表面文章對于投資者等信息使用者沒有任何價(jià)值可言。

（三）對內(nèi)部控制的自我評價(jià)和外部機(jī)構(gòu)的審核情況

共有12家上市公司在其2007年年報(bào)中披露了內(nèi)部控制自我評價(jià)意見；其中有4家同時(shí)披露了中介機(jī)構(gòu)對自我評價(jià)的審核意見，其中洛陽玻璃同時(shí)還在香港上市，境外機(jī)構(gòu)對其出具了審核意見。另外，22家上市公司未按照“年報(bào)格式”的規(guī)定披露其內(nèi)部控制自我評價(jià)意見和中介機(jī)構(gòu)的審核意見，其中包括4家在中小企業(yè)板上市的公司。焦作萬方雖無中介機(jī)構(gòu)的評價(jià)意見，但有一個(gè)外部審計(jì)機(jī)構(gòu)對其內(nèi)部控制的說明，說明中僅提到了其內(nèi)部控制符合了各項(xiàng)規(guī)制的要求。

未披露內(nèi)部控制自我評價(jià)意見的公司中，大多在年報(bào)中對公司內(nèi)部控制建立健全情況一筆帶過，或做了簡短描述如“建立了內(nèi)部控制制度，產(chǎn)生了積極作用”等，其中較為典型的描述如：“……公司組織結(jié)構(gòu)健全，設(shè)計(jì)基本合理，內(nèi)部控制較為健全但不夠系統(tǒng)?！b于當(dāng)前公司內(nèi)部控制體系尚不具備系統(tǒng)性、可操作和評估性，公司本期不披露董事會(huì)對公司內(nèi)部控制的自我評估報(bào)告和審計(jì)機(jī)構(gòu)的核實(shí)評價(jià)意見。”

鄭州煤電、中孚實(shí)業(yè)和風(fēng)神股份三家公司披露了中介機(jī)構(gòu)對其內(nèi)部控制自我評價(jià)報(bào)告的審核意見。前兩家都是由北京興華會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的，出具的意見是：“在所有重大方面有效的保持了按照財(cái)政部頒發(fā)的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范（試行）》及其具體規(guī)范建立的與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制。”風(fēng)神股份的審核意見是由亞太（集團(tuán)）會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的，“……貴公司按照內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)在所有重大方面保持了與會(huì)計(jì)報(bào)表編制相關(guān)的有效的內(nèi)部控制?！绷硗?，洛陽玻璃年報(bào)中披露了大量中介機(jī)構(gòu)（信永中和〈香港〉）所提出的內(nèi)部控制缺陷，其中涉及治理層面和業(yè)務(wù)層面的內(nèi)容非常詳細(xì)、具體。

通過調(diào)查分析發(fā)現(xiàn)，河南省上市公司年報(bào)中有關(guān)內(nèi)部控制的披露大部分流于形式，語焉不詳，模糊帶過，甚至前后矛盾，有的評價(jià)太過絕對，使用“完整、有效，能夠提供保證”等字眼。有些公司對其內(nèi)部控制進(jìn)行了自我評價(jià)，但并未披露自我評價(jià)的過程及頻率，獨(dú)立董事與監(jiān)事對內(nèi)控的自我評價(jià)流于形式。還有些公司對內(nèi)部控制只字未提，如恒星科技。中介機(jī)構(gòu)對公司內(nèi)部控制自我評價(jià)的審核意見的結(jié)論表述也有所不同，境外機(jī)構(gòu)的審核意見更為詳細(xì)。對于審核中所遵循的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)，有的按“財(cái)政部內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范”進(jìn)行，如鄭州煤電；有的按coso模式，如洛陽玻璃；有的未明確透露，如風(fēng)神股份。

二、對加強(qiáng)上市公司內(nèi)部控制信息披露的建議

（一）對上市公司內(nèi)部控制信息的形式和內(nèi)容做出統(tǒng)一和明確的規(guī)定

各個(gè)公司內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)、執(zhí)行及監(jiān)督各有特色，其披露也各不相同，就河南省34家上市公司而言，它們關(guān)于內(nèi)部控制制度的完整性、合理性與有效性的說明就各不相同。所以，證券監(jiān)管部門應(yīng)該對上市公司內(nèi)部控制信息披露的形式和內(nèi)容做出統(tǒng)一規(guī)范，這樣既便于上市公司進(jìn)行披露，可以明確的知道應(yīng)該披露哪些內(nèi)容、如何披露，提高公司披露的完整性，又便于投資者了解、評價(jià)公司的內(nèi)部控制，同時(shí)還可以方便其他人員如研究部門對內(nèi)部控制的相關(guān)信息進(jìn)行采集和處理。證券監(jiān)管部門可以制定法定披露條款和自選披露條款，以及采取圖表形式，如果內(nèi)部控制存在不完善的地方，還須指出其缺陷所在，從而方便投資者理解。

（二）加強(qiáng)內(nèi)部控制理論研究，加快我國內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系的建設(shè)

2007年，我國財(cái)政部聯(lián)合四部委成立了“企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)”，并于2008年6月28日了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，該規(guī)范從2009年7月1日起首先在上市公司范圍開始實(shí)施。該規(guī)范統(tǒng)一了不同部門和單位在實(shí)務(wù)中對內(nèi)部控制定義混亂的狀態(tài)，具有很大的積極意義。但是該規(guī)范在具體操作層面卻仍然缺乏指導(dǎo)意義，雖然在基本規(guī)范之后不久又了“企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引（征求意見稿）”和“企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)指引（征求意見稿）”，但從征求意見稿的內(nèi)容來看，一些內(nèi)容還不盡完善、可行。同樣，中介機(jī)構(gòu)在對內(nèi)部控制發(fā)表審核意見時(shí)，實(shí)務(wù)中的做法各不相同，這些問題的解決都有待于相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的盡快出臺。

（三）加強(qiáng)對內(nèi)部控制信息披露的監(jiān)管

內(nèi)部控制的效果決定了上市公司財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量，所以內(nèi)部控制信息對于投資者來說是一項(xiàng)重要的決策依據(jù)，證券監(jiān)管部門應(yīng)建立健全相關(guān)法規(guī)，加強(qiáng)對上市公司內(nèi)部控制信息披露的監(jiān)督和懲戒力度。對于上市公司拒不披露內(nèi)部控制相關(guān)信息、不按規(guī)定的時(shí)間、形式披露內(nèi)部控制相關(guān)信息以及披露虛假信息的行為應(yīng)當(dāng)進(jìn)行嚴(yán)厲懲處，在處罰標(biāo)準(zhǔn)上可按同等性質(zhì)的財(cái)務(wù)信息違法披露行為進(jìn)行處理。

（四）鼓勵(lì)上市公司自愿披露內(nèi)部控制信息

與財(cái)務(wù)信息存在重大差別的是，內(nèi)部控制信息對于不同的企業(yè)而言各有相異，coso報(bào)告中也強(qiáng)調(diào)沒有任何兩家公司的內(nèi)部控制系統(tǒng)是相同的，所以在除了制定規(guī)范規(guī)定上市公司所必須披露的內(nèi)容之外，還應(yīng)當(dāng)鼓勵(lì)企業(yè)自愿披露內(nèi)部控制信息，這樣也有利于建立良好的投資者關(guān)系。比如，可以引導(dǎo)相關(guān)機(jī)構(gòu)進(jìn)行內(nèi)部控制、公司治理等方面的最佳年度公司的評選。自愿性內(nèi)部控制信息披露是對強(qiáng)制性披露的補(bǔ)充和擴(kuò)展，有關(guān)部門應(yīng)因勢利導(dǎo)，積極鼓勵(lì)企業(yè)自愿披露內(nèi)部控制相關(guān)信息，以滿足信息使用者日益增加的信息需求。

（五）加強(qiáng)培訓(xùn)和教育

各級財(cái)政部門、證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)等要組織不同形式的培訓(xùn)和后續(xù)教育，加強(qiáng)上市公司相關(guān)人員對內(nèi)部控制的理解，提高其進(jìn)行自我評價(jià)的效果，規(guī)范實(shí)務(wù)中認(rèn)識上的混亂和做法上的差異。

公司內(nèi)部控制論文:淺析我國上市公司內(nèi)部控制信息披露問題

【摘要】 隨著我國證券市場的不斷發(fā)展與壯大，其已經(jīng)成為我國經(jīng)濟(jì)必不可少的組成部分，但是由于各種原因，我國的證券市場出現(xiàn)了很多問題，其中一個(gè)很重要的就是上市公司內(nèi)部控制信息披露問題。內(nèi)部控制信息披露在對各上市公司的監(jiān)督與管理方面發(fā)揮著不可替代的作用，是證券市場健康發(fā)展的有利保證。本文將著重對我國上市公司內(nèi)部控制信息披露的現(xiàn)狀進(jìn)行分析，并提出相應(yīng)的改善建議。

【關(guān)鍵詞】 上市公司；內(nèi)部控制；信息披露；問題

一、引言

隨著改革開放的持續(xù)深入和經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，我國證券市場已經(jīng)走過了近20年的發(fā)展歷程，其規(guī)模不斷擴(kuò)大，對經(jīng)濟(jì)的影響持續(xù)增強(qiáng)。一方面，由于有效的內(nèi)部控制可以保護(hù)公司財(cái)產(chǎn)物資的安全、完整，保證公司的會(huì)計(jì)資料的可靠性和正確性，保證公司的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性與效益性；而上市公司的內(nèi)部控制不僅關(guān)系到上市公司自身的發(fā)展，而且關(guān)系到廣大投資者的利益，關(guān)系到資本市場的健康發(fā)展；另一方面，近年來，我國證券市場出現(xiàn)了如銀廣廈、中航油和科隆等財(cái)務(wù)舞弊案，很大程度上是因?yàn)楣镜膬?nèi)部控制意識淡薄、內(nèi)部控制不健全造成的，因此，投資者和政府部門對上市公司內(nèi)部控制的狀況關(guān)注程度與日俱增，對上市公司公開披露內(nèi)部控制信息的要求也越來越高。我國上市公司內(nèi)部控制信息披露經(jīng)歷了從無到有的過程，但與會(huì)計(jì)信息的披露相比，仍處于初步階段，在實(shí)踐過程出現(xiàn)了很多問題。筆者選取了29個(gè)深圳證券交易所掛牌的公司和15個(gè)上海證券交易所掛牌的公司，對這44個(gè)公司所公布的2005年、2006年、2007年年度報(bào)告中關(guān)于內(nèi)部控制的相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行分析和比較。

二、我國上市公司內(nèi)部控制信息披露的現(xiàn)狀

（一）我國有關(guān)上市公司內(nèi)部控制信息披露的規(guī)定

證監(jiān)會(huì)2003年3月的《公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第1號——招股說明書》第122條規(guī)定：首次公開發(fā)行股票并上市的公司應(yīng)披露公司管理層對內(nèi)部控制制度完整性、合理性及有效性的自我評價(jià)意見，注冊會(huì)計(jì)師指出以上“三性”存在重大缺陷的，應(yīng)披露并說明改進(jìn)措施。證監(jiān)會(huì)2005年12月修訂的《公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第2號——年度報(bào)告的內(nèi)容和格式》規(guī)定：年度報(bào)告中，監(jiān)事會(huì)應(yīng)對公司決策程序是否合法，是否建立完善的內(nèi)部控制制度，公司董事、經(jīng)理執(zhí)行公司職務(wù)時(shí)有無違反法律、法規(guī)、公司章程或損害公司利益的行為發(fā)表獨(dú)立意見。上海證券交易所于2006年6月5日了《上海證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引》，其中第四章從強(qiáng)制披露的角度出發(fā)，對上市公司的內(nèi)部控制提出了信息披露的要求。該指引要求公司在內(nèi)部控制出現(xiàn)重大風(fēng)險(xiǎn)時(shí)應(yīng)以臨時(shí)報(bào)告的形式進(jìn)行披露，同時(shí)還要求公司在年度報(bào)告中披露該年度內(nèi)公司內(nèi)部控制的執(zhí)行情況。深圳證券交易所也于2006年9月28日了《深圳證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引》，規(guī)定公司董事會(huì)應(yīng)依據(jù)公司內(nèi)部審計(jì)報(bào)告，對公司內(nèi)部控制情況進(jìn)行審議評估，形成內(nèi)部控制自我評價(jià)報(bào)告。公司監(jiān)事會(huì)和獨(dú)立董事應(yīng)對此報(bào)告發(fā)表意見，并與公司年度報(bào)告同時(shí)對外披露。

（二）公司年報(bào)中關(guān)于內(nèi)部控制信息披露的內(nèi)容

1．深圳證券交易所掛牌的公司：

本文選取了中信國安信息產(chǎn)業(yè)股份有限公司、煙臺張?jiān)Ｆ咸厌劸乒煞萦邢薰镜?9家在深圳證券交易所掛牌上市的公司，對各個(gè)公司公開的2007年年度報(bào)告中關(guān)于內(nèi)部控制部分內(nèi)容進(jìn)行了整理分析，具體情況見表1、表2。

2．上海證券交易所掛牌的公司：

本文選取了丹化化工科技股份有限公司、哈爾濱哈投投資股份有限公司等15家在上海證券交易所掛牌上市的公司，對各個(gè)公司公開的2007年年度報(bào)告中關(guān)于內(nèi)部控制部分內(nèi)容進(jìn)行了整理分析，具體情況見表3。

（三）我國上市公司內(nèi)部控制信息披露存在的問題

通過對29個(gè)深圳證券交易所掛牌的公司和15個(gè)上海證券交易所掛牌的公司公布的2005年、2006年、2007年年度報(bào)告中關(guān)于內(nèi)部控制的相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行分析和比較，筆者發(fā)現(xiàn)我國上市公司在內(nèi)部控制信息披露方面主要存在以下幾個(gè)方面的問題：

1. 標(biāo)準(zhǔn)與要求不統(tǒng)一。在我國，上市公司在內(nèi)部控制信息披露的標(biāo)準(zhǔn)與要求不統(tǒng)一主要體現(xiàn)以下兩個(gè)方面：（1）不同層次要求與標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，即我國證監(jiān)會(huì)與上交所、深交所的標(biāo)準(zhǔn)與要求不統(tǒng)一。證監(jiān)會(huì)在《公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第2號——年度報(bào)告的內(nèi)容和格式》中規(guī)定：年度報(bào)告中，監(jiān)事會(huì)應(yīng)對公司決策程序是否合法，是否建立完善的內(nèi)部控制制度發(fā)表意見。上海證券交易所的《上海證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引》要求，公司在內(nèi)部控制出現(xiàn)重大風(fēng)險(xiǎn)時(shí)應(yīng)以臨時(shí)報(bào)告的形式進(jìn)行披露，同時(shí)還要求公司在年度報(bào)告中披露該年度內(nèi)公司內(nèi)部控制的執(zhí)行情況。深圳證券交易所的《深圳證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引》規(guī)定，公司董事會(huì)應(yīng)依據(jù)公司內(nèi)部審計(jì)報(bào)告，對公司內(nèi)部控制情況進(jìn)行審議評估，形成內(nèi)部控制自我評價(jià)報(bào)告，公司監(jiān)事會(huì)和獨(dú)立董事應(yīng)對此報(bào)告發(fā)表意見，并與公司年度報(bào)告同時(shí)對外披露。（2）同層次的標(biāo)準(zhǔn)與要求不統(tǒng)一，即上交所與深交所的標(biāo)準(zhǔn)與要求不統(tǒng)一。從表1和表3可以看出，在上交所和深交所掛牌的公司公布的內(nèi)部控制的信息方面存在著巨大的差異，主要就是要求和標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一造成的。

2. 形式化嚴(yán)重。在我國，上市公司在內(nèi)部控制信息披露方面存在著非常嚴(yán)重的形式化問題，所披露的內(nèi)容都是泛泛而談，沒有實(shí)質(zhì)內(nèi)容和建設(shè)性的內(nèi)容，對相關(guān)信息的使用者的利用價(jià)值很低。主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面，具體見表4：

3．缺乏主動(dòng)與自愿性。在我國，上市公司在內(nèi)部控制信息披露方面缺乏主動(dòng)與自愿性主要體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：（1）在沒有強(qiáng)制要求披露內(nèi)部控制信息之前，基本沒有公司會(huì)主動(dòng)披露，如筆者所分析的44個(gè)公司中的情況見表5；（2）在強(qiáng)制要求披露內(nèi)部控制信息之后，各個(gè)公司只是披露一些無關(guān)痛癢的內(nèi)容，對一些核心的內(nèi)容很少披露，都秉著“能不披露的，一定不披露；一定要披露的，盡量少披露”的原則。

4．缺乏評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。要使披露的內(nèi)部控制信息具有可比性，必須對內(nèi)部控制的有效性作出統(tǒng)一的量度，這樣才能對其予以正確的評價(jià)。目前我國尚未對內(nèi)部控制提出統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，只是對企業(yè)的內(nèi)部控制內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制定了統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，而對內(nèi)部管理控制卻沒有制定出相應(yīng)的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。

三、我國上市公司內(nèi)部控制信息披露改善的建議

（一）統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)與要求

應(yīng)加快相關(guān)立法，完善我國上市公司內(nèi)部控制信息披露的規(guī)章制度。證監(jiān)會(huì)應(yīng)當(dāng)對內(nèi)部控制信息披露的范圍、內(nèi)容和形式作出詳細(xì)規(guī)定，統(tǒng)一相應(yīng)的披露標(biāo)準(zhǔn)與要求，以規(guī)范上市公司的披露行為，加強(qiáng)上市公司的可操作性，以便于信息使用者的使用，也可以保證同一個(gè)證券交易所不同的公司、不同的證券交易所的公司之間的內(nèi)部控制具有可比性。

（二）明確內(nèi)部控制信息披露的相關(guān)責(zé)任主體

由于董事和經(jīng)理是企業(yè)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)者和執(zhí)行者，對本企業(yè)的內(nèi)部控制最為熟悉，也是企業(yè)內(nèi)最有能力對其進(jìn)行評估的人，因此可由董事會(huì)和管理當(dāng)局承擔(dān)內(nèi)部控制信息披露的責(zé)任，對企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)和健全情況和自我評估報(bào)告進(jìn)行披露，同時(shí)將評估結(jié)果報(bào)告給投資者、證監(jiān)會(huì)等相關(guān)信息需求者。監(jiān)事會(huì)在內(nèi)部控制信息披露方面的責(zé)任的性質(zhì)與董事會(huì)有所不同，他們發(fā)表意見僅僅是對董事會(huì)和經(jīng)理是否建立內(nèi)部控制制度、內(nèi)部控制系統(tǒng)健全情況以及董事會(huì)所披露的內(nèi)部控制信息的正確性與完整性進(jìn)行的一種監(jiān)督。

（三）提高內(nèi)部控制信息披露的自愿性

從上面的分析可以看出，在強(qiáng)制性進(jìn)行內(nèi)部控制信息披露時(shí)，各個(gè)公司會(huì)采取各種辦法逃避信息披露，即“上有政策，下有對策”，從而無法做到完全保證內(nèi)部控制信息披露的有用性。所以，在強(qiáng)制性進(jìn)行內(nèi)部控制信息披露性的同時(shí)，要鼓勵(lì)企業(yè)對內(nèi)部控制信息進(jìn)行披露，提高其披露的自愿性。

（四）出臺內(nèi)部控制評價(jià)規(guī)范

應(yīng)該盡快建立一套完善的、符合實(shí)際并具有可操作性的內(nèi)部控制評價(jià)指標(biāo)體系。因?yàn)檫@樣可以起到三個(gè)方面的作用：1.對管理者來說，其可以根據(jù)相關(guān)的評價(jià)指標(biāo)體系及其自身的狀況，制定出符合自身特點(diǎn)的內(nèi)部控制評價(jià)體系，定期開展對內(nèi)部控制的自我評價(jià)，這不但可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中存在的不足并進(jìn)行相應(yīng)的改進(jìn)，而且可以保證內(nèi)部控制的信息披露具有針對性和有用性。2.對于監(jiān)督者（包括監(jiān)事會(huì)、審計(jì)機(jī)構(gòu)、政府管理部門）來說，完善的評價(jià)體系可以為其對企業(yè)的內(nèi)部控制的監(jiān)督與評價(jià)提供依據(jù)，保證其作出有效的、客觀的評價(jià)。3.對于投資者和其他利益相關(guān)者來說，完善的評價(jià)體系，可以為他們根據(jù)相關(guān)企業(yè)的內(nèi)部控制信息披露，了解該企業(yè)的運(yùn)行狀況，對企業(yè)的獲利能力進(jìn)行相應(yīng)的預(yù)測與判斷，以維護(hù)自己的利益。

（五）強(qiáng)化監(jiān)督和懲罰力度

加強(qiáng)對內(nèi)部控制信息披露的監(jiān)管，強(qiáng)化注冊會(huì)計(jì)師對內(nèi)部控制信息披露的審核。對惡意披露誤導(dǎo)投資者的上市公司，監(jiān)管部門不但要處罰該公司，而且還要對相關(guān)責(zé)任人進(jìn)行處罰。

四、結(jié)束語

隨著我國證券市場規(guī)模的擴(kuò)大，為了使其健康的發(fā)展，必須加強(qiáng)對各上市公司的監(jiān)督與管理，不斷地完善企業(yè)內(nèi)部控制信息披露的相關(guān)立法和監(jiān)督制度，保證其在內(nèi)部控制信息披露方面的真實(shí)性與完整性，使企業(yè)的各項(xiàng)活動(dòng)置于政府和社會(huì)公眾的監(jiān)督之下，促進(jìn)企業(yè)改進(jìn)內(nèi)部控制系統(tǒng)，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，防止和發(fā)現(xiàn)舞弊。同時(shí)，要提高管理當(dāng)局的內(nèi)部控制意識，促使其關(guān)注內(nèi)部控制的有效性；滿足投資者和其他利益相關(guān)者的信息需求，維護(hù)他們的合法利益；有效地維護(hù)我國證券市場的穩(wěn)定與發(fā)展，促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)又好又快的發(fā)展。

公司內(nèi)部控制論文:我國上市公司內(nèi)部控制信息披露現(xiàn)狀、原因及對策

【摘要】本文從上市公司內(nèi)部控制信息披露的現(xiàn)狀入手，分析了我國上市公司內(nèi)部控制信息披露存在的問題，并提出了完善措施，以有利于投資者等外部信息使用者通過判斷內(nèi)部控制的有效性來整體評價(jià)上市公司質(zhì)量、作出相關(guān)決策。

一、我國上市公司內(nèi)部控制信息披露現(xiàn)狀

中國證監(jiān)會(huì)對上市公司內(nèi)部控制信息的披露作出了一系列規(guī)定，特別是對證券公司和上市的商業(yè)銀行、保險(xiǎn)公司在內(nèi)部控制信息披露方面的要求要高于一般性上市公司。從總體上說，這些規(guī)定是較為完善的，但也存在不合理的地方，尤其是對一般性上市公司。由于其制度規(guī)定較為簡單，致使公司對內(nèi)部控制信息披露過于形式化，因此，需要進(jìn)一步完善內(nèi)部控制信息披露制度。

目前，我國內(nèi)部控制信息披露的規(guī)定并未得到有效的執(zhí)行，上市公司年度報(bào)告中，監(jiān)事會(huì)須對公司是否建立了完善的內(nèi)部控制制度發(fā)表獨(dú)立意見，但是仍然有部分公司沒有披露，大多數(shù)公司內(nèi)部控制信息的披露流于形式，往往只有“公司建立了完善的內(nèi)部控制制度”之類的簡單說詞，沒有實(shí)質(zhì)內(nèi)容。對于配股的上市公司，在《上市公司發(fā)行新股招股說明書》發(fā)出之后，均在“公司治理結(jié)構(gòu)”部分披露了內(nèi)部控制信息，但無論是管理單位的自評還是注冊會(huì)計(jì)師的評價(jià)報(bào)告均流于形式。從披露主體來看，上市公司內(nèi)部控制信息披露主體主要有監(jiān)事會(huì)、董事會(huì)和獨(dú)立董事，其中，監(jiān)事會(huì)報(bào)告披露是主要的披露形式，這與目前的規(guī)定有關(guān)。同時(shí)，我國上市公司內(nèi)部控制信息自愿披露動(dòng)力不足。

二、我國上市公司內(nèi)部控制信息披露現(xiàn)狀的原因分析

筆者認(rèn)為，上市公司內(nèi)部控制信息披露形成上述現(xiàn)狀是因?yàn)槲覈]有形成一個(gè)系統(tǒng)的內(nèi)部控制信息披露制度。我國在上市公司內(nèi)部控制信息披露的制度規(guī)定方面尚存在以下不足和缺陷。

（一）披露內(nèi)容和格式缺乏詳細(xì)規(guī)定

對于一般性上市公司，在證監(jiān)會(huì)2005年修訂的《年度報(bào)告內(nèi)容與格式》中，雖然規(guī)定上市公司監(jiān)事會(huì)應(yīng)就公司內(nèi)部控制制度是否完善發(fā)表獨(dú)立意見，但是該披露要求僅僅限于“是否建立完善的內(nèi)部控制制度”，而并未要求披露公司建立的內(nèi)部控制的詳細(xì)信息以及監(jiān)事會(huì)的評價(jià)。如果僅僅要求披露是否建立完善的內(nèi)部控制制度，容易造成披露的形式化，信息含量小。另一方面，對于年報(bào)摘要，允許公司監(jiān)事會(huì)在認(rèn)為已建立完善的內(nèi)控制度時(shí)免于披露，這在一定程度上為上市公司減少相關(guān)信息的披露和逃避責(zé)任提供了理由。同時(shí)，對披露的格式也缺乏詳細(xì)規(guī)定，這不僅造成上市公司披露時(shí)無所適從，更使得一些上市公司應(yīng)付了事，不披露詳細(xì)的信息。

（二）披露形式缺乏統(tǒng)一要求

披露形式缺乏統(tǒng)一要求，使上市公司在內(nèi)部控制信息披露上存在較大的選擇性和隨意性。雖然中國證監(jiān)會(huì)要求發(fā)行人在招股說明書中披露公司內(nèi)部控制的信息以及注冊會(huì)計(jì)師的結(jié)論性意見，但對內(nèi)部控制披露的形式卻缺乏統(tǒng)一的要求。

（三）缺乏董事會(huì)對內(nèi)部控制信息披露責(zé)任的相關(guān)規(guī)定

在內(nèi)部控制信息披露的主體方面，主要依賴監(jiān)事會(huì)，而董事會(huì)對內(nèi)部控制信息披露的責(zé)任沒有相關(guān)規(guī)定。筆者認(rèn)為，監(jiān)事會(huì)并非內(nèi)部控制的責(zé)任主體，他們發(fā)表意見僅僅是對董事會(huì)和經(jīng)理是否建立內(nèi)部控制制度的一種監(jiān)督。建立并維持有效的內(nèi)部控制制度，是董事會(huì)和管理當(dāng)局的責(zé)任。董事會(huì)和經(jīng)理對本企業(yè)的內(nèi)部控制最熟悉，最有能力對其進(jìn)行評估；同時(shí)，將對企業(yè)內(nèi)部控制制度的評估結(jié)果報(bào)告給投資者，也是董事會(huì)和管理當(dāng)局受托責(zé)任的一部分，提供內(nèi)部控制信息實(shí)際上是解脫受托責(zé)任的方式。因此，應(yīng)明確董事會(huì)與管理當(dāng)局在內(nèi)部控制信息披露中的責(zé)任。

（四）缺乏注冊會(huì)計(jì)師對內(nèi)部控制信息披露的審計(jì)意見

內(nèi)部控制信息披露缺少注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)意見?，F(xiàn)行制度只要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所對內(nèi)部控制制度的完整性、合理性與有效性進(jìn)行評價(jià)，提出改進(jìn)建議，并出具評價(jià)報(bào)告，沒有要求注冊會(huì)計(jì)師對公司的內(nèi)部控制信息披露的真實(shí)性發(fā)表意見。這表明我國對上市公司內(nèi)部控制信息披露的監(jiān)管還很不健全。正因?yàn)闆]有強(qiáng)有力的監(jiān)管措施，所以，造成上市公司內(nèi)部控制信息披露的可信度不太令使用者滿意，而且，上市公司在實(shí)際披露內(nèi)部控制信息時(shí)采取文字游戲等方法模糊內(nèi)部控制信息的披露，造成內(nèi)部控制信息真實(shí)性的不確定。鑒于我國外部法規(guī)和監(jiān)控機(jī)制的缺失，很可能會(huì)使內(nèi)部控制信息的披露流于形式，達(dá)不到應(yīng)有的效果，因此加強(qiáng)監(jiān)管勢在必行。

三、我國上市公司內(nèi)部控制信息披露的完善與發(fā)展

鑒于目前我國上市公司對現(xiàn)有制度執(zhí)行不力和我國制度本身的不足，我們應(yīng)深入探討、提出改進(jìn)建議，完善我國內(nèi)部控制信息披露制度和加強(qiáng)企業(yè)對制度的執(zhí)行力度。

（一）健全和完善內(nèi)部控制信息披露的規(guī)范體系

1.要求所有上市公司董事會(huì)在年度報(bào)告中披露內(nèi)部控制的有關(guān)信息，同時(shí)要求監(jiān)事會(huì)和由獨(dú)立董事組成的審計(jì)委員會(huì)發(fā)表對內(nèi)部控制進(jìn)行評價(jià)的意見。為了防止內(nèi)部控制信息披露的形式化，可以借鑒美國的做法，要求管理當(dāng)局提供單獨(dú)的內(nèi)部控制報(bào)告。

2.證監(jiān)會(huì)應(yīng)當(dāng)對內(nèi)部控制信息披露的具體內(nèi)容和格式做出詳細(xì)規(guī)定，以規(guī)范上市公司的披露行為，加強(qiáng)制度的可操作性。內(nèi)部控制報(bào)告應(yīng)表明：董事會(huì)和管理當(dāng)局對內(nèi)部控制的責(zé)任；公司已經(jīng)按照標(biāo)準(zhǔn)設(shè)計(jì)并頒布實(shí)施內(nèi)部控制制度；聲明公司已按照有關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)、程序?qū)?nèi)部控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行的有效性進(jìn)行了評估，沒有發(fā)現(xiàn)重大缺陷（如果評估后發(fā)現(xiàn)存在重大缺陷，應(yīng)指出該項(xiàng)缺陷及管理當(dāng)局對此采取的相關(guān)措施）；聲明企業(yè)的內(nèi)部控制有效（或除上述缺陷以外內(nèi)部控制有效），不會(huì)發(fā)生對公司財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性和對公司資產(chǎn)的安全性、完整性有重大不利影響的情況。在符合成本效益原則的前提下，內(nèi)部控制報(bào)告還應(yīng)當(dāng)對企業(yè)的基本內(nèi)部控制制度進(jìn)行簡要的描述，以便信息使用者對其進(jìn)行評價(jià)。

（二）鼓勵(lì)上市公司自愿披露內(nèi)部控制信息

目前我國上市公司的內(nèi)部控制實(shí)行的是強(qiáng)制性披露制度。雖然這種強(qiáng)制性的信息披露有利于投資者了解上市公司的相關(guān)信息。但是，這種強(qiáng)制性披露要求的合理性仍值得商榷。從總體上說，我國投資者和債權(quán)人對內(nèi)部控制信息的需求仍然不足，上市公司的內(nèi)控信息供給也存在缺陷，內(nèi)部控制制度方面的研究及相關(guān)規(guī)定較不完善，所以目前強(qiáng)制要求所有上市公司披露內(nèi)部控制信息，難度較大。況且強(qiáng)制性信息披露制度本身也存在著缺陷：一方面上市公司內(nèi)部控制信息的供給能力是有限的。強(qiáng)制性信息披露的確可以增加上市公司的信息供給，但因受到執(zhí)行成本、保護(hù)上市公司合法權(quán)益的制約，其作用是有限的。當(dāng)披露的社會(huì)成本高于社會(huì)效用時(shí)，這種制度也就失去了存在的意義。另一方面強(qiáng)制披露還會(huì)喪失自愿披露所具有的信號傳遞作用。目前，內(nèi)部控制的自愿信息披露在我國的上市公司中雖然不普遍，但確實(shí)存在這樣的動(dòng)機(jī)，也有部分企業(yè)嘗試著去做。

（三）加強(qiáng)對自愿性內(nèi)部控制信息披露的監(jiān)管

上市公司信息披露制度是證券市場監(jiān)管制度的基石之一，建立合理和完備的上市公司信息披露制度，對于堅(jiān)定投資者的信心、提高中國證券市場透明度具有十分重要的意義。

加強(qiáng)信息披露的監(jiān)管制度要從兩個(gè)方面入手：一是提高信息披露違規(guī)者的違規(guī)成本，加大違規(guī)行為查處的力度，盡早完善證券法中的民事賠償制度，通過責(zé)令違規(guī)者賠償受害投資者的損失可以有效地剝奪違規(guī)者通過違規(guī)行為所獲得的非法利益，從而最大限度地降低違規(guī)者的違規(guī)期望收益；二是增強(qiáng)證券監(jiān)管系統(tǒng)的有效威懾作用，確立政府監(jiān)管、行業(yè)自律和社會(huì)監(jiān)督三位一體的監(jiān)管框架。鑒于監(jiān)管部門對首次信息披露和持續(xù)信息披露的監(jiān)管還存在許多漏洞，建議監(jiān)管部門盡快改進(jìn)監(jiān)管程序、充實(shí)監(jiān)管工作的人力、完善監(jiān)管法規(guī)，加強(qiáng)對信息披露的監(jiān)管。建立信息披露的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)，提高監(jiān)管部門的監(jiān)管能力。

（四）進(jìn)一步明確內(nèi)部控制信息披露的責(zé)任主體

我國在內(nèi)部控制信息披露的主體方面，主要依賴監(jiān)事會(huì)，對董事會(huì)關(guān)于內(nèi)部控制信息披露的責(zé)任方面則沒有相關(guān)規(guī)定。從理論上講，如果監(jiān)事會(huì)直接向股東大會(huì)負(fù)責(zé)，其領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行將具有較高的獨(dú)立性。但在現(xiàn)實(shí)中監(jiān)事會(huì)形同虛設(shè)的問題較普遍，監(jiān)事會(huì)人員的專業(yè)勝任能力也難以保證。因此，合理的選擇應(yīng)該是由董事會(huì)和（或）管理當(dāng)局承擔(dān)內(nèi)部控制信息披露的責(zé)任。

公司內(nèi)部控制論文:保險(xiǎn)公司內(nèi)部控制問題的探討

摘要：內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容，是企業(yè)內(nèi)部管理制度的組成部分。保險(xiǎn)公司內(nèi)部控制內(nèi)容主要包括：承保控制、理賠控制、風(fēng)險(xiǎn)控制、費(fèi)用控制、投資控制、償付能力控制等方面。本文在調(diào)研的基礎(chǔ)上，闡述了我國保險(xiǎn)公司內(nèi)部控制的演變與現(xiàn)狀，指出其中存在的問題，在此基礎(chǔ)上，針對保險(xiǎn)公司，提出了改善其內(nèi)部控制的政策建議：完善保險(xiǎn)公司治理結(jié)構(gòu)；優(yōu)化保險(xiǎn)公司的組織結(jié)構(gòu)等等。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；保險(xiǎn)公司；政策建議

一、保險(xiǎn)公司內(nèi)部控制存在的問題分析

(一)控制環(huán)境基礎(chǔ)薄弱

控制環(huán)境是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，直接關(guān)系到企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行和貫徹。它涵蓋對建立、加強(qiáng)或削弱特定政策程序及其效率產(chǎn)生影響的各種因素，包括企業(yè)管理人員的品行、操守、價(jià)值觀、素質(zhì)和能力，管理人員的管理哲學(xué)、經(jīng)營觀念，企業(yè)各種規(guī)章制度、信息溝通體系、業(yè)績評價(jià)機(jī)制等。經(jīng)調(diào)查得出結(jié)論，這方面存在較大的問題。

1.公司管理層內(nèi)部控制意識薄弱

據(jù)調(diào)查，大部分公司尚未制訂完善的內(nèi)控制度，這一事實(shí)反映尚未完全認(rèn)識到內(nèi)部控制的意義。即使已經(jīng)制訂相應(yīng)內(nèi)控制度的公司大多也只是停留在“寫在紙上、貼在墻上---給人看”的表面文章上，制度的落實(shí)存在問題。

2.公司文化建設(shè)沒有引起足夠的重視

企業(yè)文化是企業(yè)的經(jīng)營理念、經(jīng)營制度依存于企業(yè)而存在的共同價(jià)值觀念的組合。企業(yè)內(nèi)部控制制度的貫徹執(zhí)行有賴于企業(yè)文化建設(shè)的支持和維護(hù)。在良好的企業(yè)文化基礎(chǔ)上所建立的內(nèi)控制度，必然會(huì)成為人們行為規(guī)范，從而才能很好地解決因制度失靈而產(chǎn)生的種種問題。調(diào)查中發(fā)現(xiàn)公司提出了自己的經(jīng)營理念和宗旨，也重視了企業(yè)文化的環(huán)境建設(shè)，但對企業(yè)文化內(nèi)容以及在內(nèi)部控制制度建設(shè)中的作用知之甚少，很多企業(yè)負(fù)責(zé)人只是在“作秀”。

(二)公司內(nèi)控部門責(zé)權(quán)不對稱

企業(yè)內(nèi)部控制包括內(nèi)部管理控制和內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，而一般公司的內(nèi)部控制主要是指內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。經(jīng)過調(diào)查發(fā)現(xiàn)，大部分保險(xiǎn)公司作為承擔(dān)內(nèi)部控制的主要部門是法律合規(guī)部門，但法律合規(guī)部存在嚴(yán)重的責(zé)權(quán)不對稱現(xiàn)象。

法律合規(guī)部作為內(nèi)部控制的重要組成部分，其充當(dāng)?shù)木褪且粋€(gè)內(nèi)部審計(jì)的職能，是企業(yè)改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的自我需要。但是調(diào)查發(fā)現(xiàn)，一些公司的法律合規(guī)部并沒能真正履行其應(yīng)有的職能，形同虛設(shè)，其存在問題主要有：

1.獨(dú)立性不夠

合規(guī)管理作為內(nèi)部控制的再控制，本身就應(yīng)從第三者的立場上客觀公正地對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督進(jìn)行再監(jiān)督，它的地位應(yīng)當(dāng)是超然獨(dú)立的。而目前大多數(shù)公司合規(guī)部門的負(fù)責(zé)人為該公司領(lǐng)導(dǎo)班子成員，這說明其合規(guī)管理工作只是服務(wù)于企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)班子。這就造成合規(guī)工作既不能監(jiān)督上司，也不能監(jiān)督同級，因?yàn)楣緝?nèi)部各職能部門都是在公司領(lǐng)導(dǎo)班子的直接領(lǐng)導(dǎo)下開展工作的，各項(xiàng)重大經(jīng)營行為大多數(shù)是領(lǐng)導(dǎo)班子知道授權(quán)下進(jìn)行的。在這種情況下如何發(fā)揮各部分所長開展工作呢？合規(guī)工作不能在地位上實(shí)現(xiàn)獨(dú)立，工作范圍受限，也很難獲得威信。經(jīng)調(diào)查，合規(guī)人員成了公司最休閑的一個(gè)部門，在調(diào)查中聽得最多的話就是“領(lǐng)導(dǎo)同意的”。

2.對內(nèi)部合規(guī)工作的性質(zhì)和作用不甚理解

經(jīng)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，大多數(shù)分公司管理人員經(jīng)常將“合規(guī)管理”與“審計(jì)監(jiān)督”混淆不清，使人們產(chǎn)生“合規(guī)管理沒什么意義”的想法。由于指導(dǎo)思想上的誤區(qū)，多數(shù)合規(guī)人員未能擺正自己的位置。有些人將自己等同于領(lǐng)導(dǎo)的行為工具，處處依領(lǐng)導(dǎo)的旨意行事，有些則由于工作不好開展而心灰意冷或充當(dāng)好人，使合規(guī)工作形同虛設(shè)。

(三)公司內(nèi)控監(jiān)督工作人員素質(zhì)有待提高

目前，一般公司擔(dān)任日常合規(guī)管理監(jiān)督工作實(shí)際上只有1-2人，且多為返聘人員，或者由其他部門人員兼任。這些人員對其原工作崗位工作和流程比較熟悉，而對涉及內(nèi)控的核心工作，例如財(cái)務(wù)方面的工作都是一知半解，無法擔(dān)任起內(nèi)控監(jiān)督所應(yīng)承擔(dān)的職責(zé)。

二、完善保險(xiǎn)公司內(nèi)部控制的相應(yīng)策略

(一)合理確定公司內(nèi)部控制目標(biāo)

所有者與經(jīng)營者內(nèi)部控制目標(biāo)之間存在差異，加強(qiáng)公司內(nèi)部控制管理，提高公司的經(jīng)濟(jì)利益，協(xié)調(diào)公司內(nèi)部控制各個(gè)具體目標(biāo)不一致、不對等?？梢园压緝?nèi)部控制達(dá)到目標(biāo)確定為：建立完善的符合現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)管理要求的內(nèi)部管理組織結(jié)構(gòu)，形成科學(xué)解決機(jī)制、執(zhí)行和監(jiān)督機(jī)制，確保公司經(jīng)營管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)；建立行之有效的風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理；確保公司各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的健康運(yùn)行；堵塞漏洞、消除隱患、防止并及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正各種欺詐、舞弊行為，保護(hù)公司財(cái)產(chǎn)的安全完整；及時(shí)向所有者提供財(cái)務(wù)報(bào)告及其它會(huì)計(jì)信息。

(二)對公司科學(xué)運(yùn)用內(nèi)部控制方法

只有在合理運(yùn)用各種內(nèi)部控制方法的基礎(chǔ)上才能真正將內(nèi)部控制落到實(shí)處，從而實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的目標(biāo)。研究和

運(yùn)用內(nèi)部控制的各種方法是完善公司內(nèi)部控制的一項(xiàng)極其重要的工作。根據(jù)內(nèi)部控制的配套指引以及保險(xiǎn)公司存在的問題，嘗試提出以下控制方法。

1.組織規(guī)劃控制

對公司組織機(jī)構(gòu)設(shè)置、職務(wù)分工的合理性和有效性進(jìn)行適當(dāng)?shù)目刂?。公司組織機(jī)構(gòu)主要是確定各部門管理的廣度和深度，由此產(chǎn)生集權(quán)管理和分級管理的組織模式；職務(wù)分工主要解決不相容職務(wù)分離。

2.會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制

在會(huì)計(jì)制度框架內(nèi)建立適應(yīng)公司的統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策，根據(jù)經(jīng)營管理需要統(tǒng)一公司的核算口徑，明確財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的處理程序與方法，遵循會(huì)計(jì)制度規(guī)定的各條核算原則。不隨意變更會(huì)計(jì)政策。

3.授權(quán)批準(zhǔn)控制

建立授權(quán)批準(zhǔn)體系，主要包括：授權(quán)批準(zhǔn)的范圍、層次、責(zé)任、程序等。公司內(nèi)部的各級管理層必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使相應(yīng)的職權(quán)，經(jīng)辦人員在授權(quán)范圍內(nèi)辦理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。

4.財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制

財(cái)產(chǎn)是企業(yè)資金、財(cái)物及民事權(quán)利義務(wù)的總和。保障財(cái)產(chǎn)安全特別是資產(chǎn)安全，是內(nèi)部控制的重要目標(biāo)之一，其采取的主要措施包括：財(cái)產(chǎn)記錄和實(shí)物保管；定期盤點(diǎn)和賬實(shí)核對；限制無關(guān)人員接近。只有經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)的人員才能夠接觸資產(chǎn)。妥善保管企業(yè)各種文件資料，通過對資產(chǎn)投保增加實(shí)物受損補(bǔ)償機(jī)會(huì)，建立資產(chǎn)個(gè)體檔案，實(shí)現(xiàn)財(cái)產(chǎn)記錄監(jiān)控。

5.全面預(yù)算控制

預(yù)算控制的內(nèi)容涵蓋了企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的全過程，應(yīng)抓好預(yù)算體系的建立、預(yù)算的編制和審定、預(yù)算指標(biāo)的下達(dá)及相關(guān)責(zé)任人或部門的落實(shí)、預(yù)算執(zhí)行的授權(quán)、預(yù)算執(zhí)行過程的監(jiān)控、預(yù)算差異的分析與調(diào)整、預(yù)算業(yè)績的考核等環(huán)節(jié)。比較、分析內(nèi)部各部門未完成預(yù)算的原因，并對未完成預(yù)算的不良后果采取改進(jìn)措施。

6.人力資源控制

建立嚴(yán)格的招聘程序，保證應(yīng)聘人員符合招聘要求；制定員工工作規(guī)范，引導(dǎo)考核員工行為；加強(qiáng)和考核獎(jiǎng)懲力度，對職工業(yè)績進(jìn)行考核和獎(jiǎng)懲；對重要崗位員工建立職業(yè)信用保險(xiǎn)機(jī)制；工作崗位輪換，通過輪換及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在的錯(cuò)弊情況。

7.內(nèi)部審計(jì)控制

內(nèi)部審計(jì)部門在評價(jià)內(nèi)部控制的有效性，以及提出改進(jìn)建議等方面起著關(guān)鍵作用，應(yīng)獨(dú)立于其他經(jīng)營管理部門。企業(yè)應(yīng)當(dāng)授予內(nèi)部審計(jì)部門適當(dāng)?shù)臋?quán)力以確保其獨(dú)立地履行審計(jì)職責(zé)，最好受董事會(huì)或其下屬的審計(jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)。

(三)從培育制度人手，建立公司有效的內(nèi)部控制機(jī)制

立足于防范，建立健全科學(xué)有效的內(nèi)控機(jī)制。內(nèi)部控制要由事后補(bǔ)救向事前防范轉(zhuǎn)變，必須建立健全一套科學(xué)的內(nèi)控機(jī)制。需要對現(xiàn)有內(nèi)控制度進(jìn)行認(rèn)真清理，組織有關(guān)部門和專家進(jìn)行充分研究。在建立內(nèi)控機(jī)制上，要堅(jiān)持兩項(xiàng)原則：一是體制牽制原則。體制控制是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，當(dāng)前，要從體制上著手，重新設(shè)計(jì)執(zhí)行與審批、監(jiān)管三分離的運(yùn)行機(jī)制；業(yè)務(wù)經(jīng)營與前臺服務(wù)、后臺支撐的協(xié)作機(jī)制等，以避免各職能部門之間出現(xiàn)不必要的磨擦和控制環(huán)節(jié)中的漏洞。二是程序牽制的原則。對業(yè)務(wù)流程的不同環(huán)節(jié)，應(yīng)由不同的人員完成，通過業(yè)務(wù)流程設(shè)計(jì)使不相容的職務(wù)相分離，達(dá)到崗位牽制的目的。要堅(jiān)決杜絕任何個(gè)人獨(dú)攬業(yè)務(wù)的全過程，否則必然導(dǎo)致管理失控。

公司內(nèi)部控制制度是有效防止公司風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵，也是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。建立內(nèi)控制度，應(yīng)注重以下兩個(gè)方面：一是任何工作和業(yè)務(wù)制度的建立，都要從該項(xiàng)工作和業(yè)務(wù)的控制目的出發(fā)，針對其中的主要環(huán)節(jié)，做出相應(yīng)的規(guī)定。二是建立內(nèi)部控制制度，注重程序牽制。按照內(nèi)部控制的原則，任何業(yè)務(wù)的處理，都應(yīng)有授權(quán)、審批、執(zhí)行、記錄、檢查等程序，并且，這些程序不能由一個(gè)人或一個(gè)部門去完成，特別是不相容的職務(wù)一定要分離。

三、結(jié)論

總之，內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容，是企業(yè)內(nèi)部管理制度的組成部分，它包括內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等相互聯(lián)系的因素。隨著保險(xiǎn)市場競爭的日益激烈，管理和效益被提上了保險(xiǎn)公司的議事日程，過去那種只要規(guī)模不注重效益，只抓業(yè)務(wù)不重管理的觀點(diǎn)還存在于保險(xiǎn)公司之中。為了增強(qiáng)自身競爭力，保險(xiǎn)公司應(yīng)該從內(nèi)部控制入手，公司決策者應(yīng)認(rèn)真制定和切實(shí)執(zhí)行公司控制風(fēng)險(xiǎn)、加強(qiáng)管理、穩(wěn)健經(jīng)營的內(nèi)部控制管理制度。

內(nèi)部控制是保險(xiǎn)公司風(fēng)險(xiǎn)防范的重要手段，對于保險(xiǎn)公司的經(jīng)營管理具有重要作用。提高對內(nèi)部控制在保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)防范及維護(hù)整個(gè)金體系安全的重要性的認(rèn)識，進(jìn)而加速保險(xiǎn)公司內(nèi)部控制建設(shè)的進(jìn)程是當(dāng)前保險(xiǎn)行業(yè)的當(dāng)務(wù)之急。

公司內(nèi)部控制論文:我國壽險(xiǎn)公司內(nèi)部控制監(jiān)管研究

[摘 要]當(dāng)前，實(shí)施壽險(xiǎn)公司內(nèi)部控制監(jiān)管是強(qiáng)化壽險(xiǎn)公司內(nèi)部控制建設(shè)、建立風(fēng)險(xiǎn)防范長效機(jī)制、提高監(jiān)管有效性的內(nèi)在要求，具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。保險(xiǎn)監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)在總結(jié)國內(nèi)外壽險(xiǎn)公司內(nèi)部控制監(jiān)管理論與實(shí)踐的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步轉(zhuǎn)變監(jiān)管理念，創(chuàng)新監(jiān)管手段，有效強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制在保險(xiǎn)監(jiān)管體系中的基礎(chǔ)性作用，推動(dòng)相關(guān)法制建設(shè)，強(qiáng)化管理層責(zé)任，完善內(nèi)部控制評價(jià)機(jī)制，實(shí)施分類監(jiān)管，加強(qiáng)對壽險(xiǎn)公司內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)與交流，深入推進(jìn)我國壽險(xiǎn)公司內(nèi)部控制監(jiān)管的實(shí)踐。

[關(guān)鍵詞] 內(nèi)部控制；內(nèi)部控制監(jiān)管；內(nèi)部控制評價(jià)；風(fēng)險(xiǎn)防范；分類監(jiān)管

內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的，旨在合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營的效率性以及對法規(guī)的遵循性的過程。內(nèi)部控制監(jiān)管則是指政府監(jiān)管機(jī)構(gòu)以強(qiáng)化和規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制為目的，對企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行的立法、指導(dǎo)、檢查、評估和處罰等一系列監(jiān)管活動(dòng)。

壽險(xiǎn)是金融業(yè)中經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的特殊行業(yè)，壽險(xiǎn)公司的風(fēng)險(xiǎn)具有潛在性、長期性和復(fù)雜性的特點(diǎn)，壽險(xiǎn)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的識別、預(yù)警、防范化解是一項(xiàng)系統(tǒng)而且十分艱巨的任務(wù)。而內(nèi)部控制是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制的第一道防線，在風(fēng)險(xiǎn)防范中發(fā)揮著基礎(chǔ)性和關(guān)鍵性的作用。隨著我國壽險(xiǎn)業(yè)的恢復(fù)和迅速發(fā)展，壽險(xiǎn)公司的內(nèi)部控制建設(shè)逐步完善。但是，總體來說，我國壽險(xiǎn)公司內(nèi)部控制現(xiàn)狀還遠(yuǎn)不能適應(yīng)發(fā)展形勢的需要，制約著壽險(xiǎn)業(yè)健康快速協(xié)調(diào)發(fā)展。造成這種局面既有企業(yè)自身內(nèi)部控制建設(shè)滯后的原因，又有外部監(jiān)管壓力不足的原因。如何通過外部監(jiān)管來督促企業(yè)強(qiáng)化內(nèi)部控制是國際國內(nèi)政府監(jiān)管機(jī)構(gòu)廣泛關(guān)注和致力解決的重要課題。

一、充分認(rèn)識實(shí)施壽險(xiǎn)公司內(nèi)部控制監(jiān)管的重要意義

(一)實(shí)施壽險(xiǎn)公司內(nèi)部控制監(jiān)管是強(qiáng)化壽險(xiǎn)公司內(nèi)部控制的必要手段

近年來，我國壽險(xiǎn)公司基本建立了內(nèi)部控制制度體系，內(nèi)部控制建設(shè)取得了一定成效，在確保經(jīng)營效率、防范經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)等方面發(fā)揮了一定作用。但是仍然存在很多亟待解決的問題。首先，內(nèi)部控制建設(shè)意識淡薄。一些公司領(lǐng)導(dǎo)和員工對內(nèi)部控制重視不夠，存在種種認(rèn)識誤區(qū)，對內(nèi)部控制問題不能夠及時(shí)處理和整改。沒有從戰(zhàn)略的高度將內(nèi)部控制建設(shè)納入公司經(jīng)營管理全過程，存在“分散性建設(shè)”、“局部性建設(shè)”、“重復(fù)性建設(shè)”等問題；其次，執(zhí)行力度層層衰減。目前，內(nèi)部控制執(zhí)行問題遠(yuǎn)比健全問題突出。各級公司在內(nèi)部控制執(zhí)行意識和執(zhí)行力度上層層減弱，內(nèi)部控制的傳導(dǎo)和反饋機(jī)制滯后，內(nèi)部控制機(jī)制沒有滲透到各項(xiàng)業(yè)務(wù)、各個(gè)環(huán)節(jié)以及各個(gè)部門和崗位；第三，內(nèi)部稽核尚未充分發(fā)揮作用。內(nèi)部稽核未引起管理層的高度重視，稽核部門建設(shè)滯后，人員老化，缺乏獨(dú)立性，職能發(fā)揮不暢，致使一些違反內(nèi)部控制制度的行為得以長期存在。鑒于目前壽險(xiǎn)公司內(nèi)部控制現(xiàn)狀，以及公司自我修整能力較差，亟需通過外部監(jiān)管壓力促使壽險(xiǎn)公司加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)。

(二)實(shí)施壽險(xiǎn)公司內(nèi)部控制監(jiān)管是建立風(fēng)險(xiǎn)防范長效機(jī)制的有效途徑

壽險(xiǎn)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生于壽險(xiǎn)公司經(jīng)營的全過程。與保險(xiǎn)監(jiān)管機(jī)構(gòu)相比，公司更能夠及時(shí)地發(fā)現(xiàn)、防范和化解風(fēng)險(xiǎn)。因此，推動(dòng)壽險(xiǎn)公司加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)，建立風(fēng)險(xiǎn)事前防范、事中控制、事后監(jiān)督及糾正的動(dòng)態(tài)過程和機(jī)制，是保險(xiǎn)監(jiān)管機(jī)構(gòu)履行風(fēng)險(xiǎn)防范職責(zé)的基本保證。隨著保險(xiǎn)監(jiān)管機(jī)構(gòu)將監(jiān)管重點(diǎn)逐步向償付能力監(jiān)管轉(zhuǎn)移，規(guī)范市場秩序?qū)⒏嗟匾揽抗緡?yán)格、健全的內(nèi)部控制體系來實(shí)現(xiàn)。實(shí)際上，查處市場違規(guī)問題僅僅是清除“水面的污垢”，而針對公司內(nèi)部控制存在的問題，采取有效措施，督促公司及時(shí)彌補(bǔ)內(nèi)部控制漏洞，改善內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)，在制度上杜絕違規(guī)問題的發(fā)生，才能真正實(shí)現(xiàn)“治理水質(zhì)”；同時(shí)，企業(yè)內(nèi)部控制的混亂必然導(dǎo)致大量的業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)失真，那么以財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)的償付能力額度監(jiān)管將成為一種“數(shù)字游戲”，嚴(yán)重影響償付能力監(jiān)管的科學(xué)性和有效性。因此，實(shí)施壽險(xiǎn)公司內(nèi)部控制監(jiān)管，推動(dòng)壽險(xiǎn)公司加強(qiáng)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管控，是建立風(fēng)險(xiǎn)防范長效機(jī)制的重要途徑。

(三)實(shí)施壽險(xiǎn)公司內(nèi)部控制監(jiān)管是提高監(jiān)管有效性的重要途徑

加強(qiáng)壽險(xiǎn)公司內(nèi)部控制監(jiān)管是提高監(jiān)管有效性的內(nèi)在要求。以往保險(xiǎn)監(jiān)管機(jī)構(gòu)對保險(xiǎn)公司的監(jiān)管多采取大規(guī)模整頓方式，集中人力、物力進(jìn)行專項(xiàng)整治。這種專項(xiàng)整治雖然迅速改善了市場秩序，暫時(shí)規(guī)范了經(jīng)營行為，但是難以根本解決違規(guī)問題，容易形成整治、規(guī)范、混亂、再整治的惡性循環(huán)。并且監(jiān)管成本較大，監(jiān)管效率低下。對壽險(xiǎn)公司內(nèi)部控制建設(shè)實(shí)施監(jiān)管，作為一種監(jiān)管手段，其內(nèi)涵是極為豐富的，各項(xiàng)違規(guī)行為和償付能力風(fēng)險(xiǎn)都可以在內(nèi)部控制制度建設(shè)和執(zhí)行上“追根溯源”。從一定意義上講，監(jiān)管機(jī)構(gòu)找準(zhǔn)了內(nèi)部控制薄弱的重點(diǎn)監(jiān)管公司以及容易出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)問題的重點(diǎn)監(jiān)管領(lǐng)域，通過采取一系列措施，堵塞各種內(nèi)部控制漏洞，就解決了風(fēng)險(xiǎn)管控的根本問題，提高了監(jiān)管有效性。同時(shí)，又節(jié)約了監(jiān)管成本，監(jiān)管效率將大為提高。

二、我國壽險(xiǎn)公司內(nèi)部控制監(jiān)管實(shí)踐的發(fā)展回顧

為了進(jìn)一步提升我國壽險(xiǎn)公司內(nèi)部控制水平，自恢復(fù)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)以來，我國保險(xiǎn)監(jiān)管機(jī)構(gòu)出臺了一系列內(nèi)部控制法規(guī)，各壽險(xiǎn)公司根據(jù)外部監(jiān)管要求和自身風(fēng)險(xiǎn)防范的需要，不斷推進(jìn)自身的內(nèi)部控制建設(shè)?？v觀我國壽險(xiǎn)公司內(nèi)部控制監(jiān)管的發(fā)展，大體經(jīng)歷了四個(gè)階段。

(一)萌芽階段(1980年—1996年)

自1980年我國恢復(fù)國內(nèi)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)以來，在相當(dāng)長的一段時(shí)期內(nèi)，產(chǎn)、壽險(xiǎn)混業(yè)經(jīng)營，壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)發(fā)展緩慢，在1992年之前沒有專門的壽險(xiǎn)經(jīng)營主體。監(jiān)管機(jī)構(gòu)也沒有對壽險(xiǎn)公司內(nèi)部控制提出明確要求，壽險(xiǎn)公司對內(nèi)部控制缺乏了解和認(rèn)識，只是出于管理的需要，制定了部分管理制度，而且制度內(nèi)部缺乏必要的聯(lián)系。這一階段，內(nèi)部控制對于我國壽險(xiǎn)公司而言還比較陌生，壽險(xiǎn)公司的內(nèi)部控制監(jiān)管幾乎是空白。

(二)起步階段(1997年-1998年)

1997年5月，中國人民銀行頒布了《加強(qiáng)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制的指導(dǎo)原則》(以下簡稱《原則》)，這是我國第一部有關(guān)金融企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)管文件，提出了金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制的含義，明確了內(nèi)部控制建設(shè)的責(zé)任主體和監(jiān)督主體，而且提出了建立健全內(nèi)部控制制度，以及加強(qiáng)各種準(zhǔn)備金管理、保險(xiǎn)條款管理、再保險(xiǎn)管理和內(nèi)部稽核部門建設(shè)等規(guī)范性要求。《原則》的出臺引起了各壽險(xiǎn)公司的高度重視，由此開始認(rèn)識并著手內(nèi)部控制建設(shè)，壽險(xiǎn)公司內(nèi)部控制監(jiān)管也進(jìn)入了起步階段。

(三)初步發(fā)展階段(1999年-2003年)

1999年8月中國保監(jiān)會(huì)頒布了《保險(xiǎn)公司內(nèi)部控制制度建設(shè)指導(dǎo)原則》，對壽險(xiǎn)公司內(nèi)部控制提出了進(jìn)一步要求，并將償付能力監(jiān)管作為內(nèi)部控制的重要目標(biāo)，特別強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部控制執(zhí)行，提出了內(nèi)部控制建設(shè)的系統(tǒng)性要求。面對嚴(yán)格的外部監(jiān)管，各壽險(xiǎn)公司對內(nèi)部控制重視程度進(jìn)一步提高，在內(nèi)部控制制度的健全性、內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的系統(tǒng)性、內(nèi)部控制執(zhí)行的監(jiān)督落實(shí)上取得了一定進(jìn)展，但是內(nèi)部控制建設(shè)和監(jiān)管仍處于發(fā)展的初級階段。

(四)重點(diǎn)發(fā)展階段(2004年至今)

2004年以來，中國保監(jiān)會(huì)更加重視和關(guān)注保險(xiǎn)公司的內(nèi)部控制建設(shè)，將其作為風(fēng)險(xiǎn)防范系統(tǒng)工程的重要組成部分予以推進(jìn)。即逐步建立以公司內(nèi)部控制為基礎(chǔ)，以償付能力監(jiān)管為核心，以現(xiàn)場檢查為重要手段，以資金運(yùn)用監(jiān)管為關(guān)鍵環(huán)節(jié)，以保險(xiǎn)保障基金為屏障，努力構(gòu)筑保險(xiǎn)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范的五道防線。出臺和實(shí)施了《保險(xiǎn)統(tǒng)計(jì)管理暫行規(guī)定》、13項(xiàng)《保險(xiǎn)公司償付能力報(bào)告編報(bào)規(guī)則》、《保險(xiǎn)資產(chǎn)管理公司管理暫行規(guī)定》、《保險(xiǎn)資金運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)控制指引》和《保險(xiǎn)保障基金管理辦法》等一系列重要監(jiān)管法規(guī)，整體上督促和促進(jìn)了我國壽險(xiǎn)公司內(nèi)部控制建設(shè)的完善和發(fā)展。

為進(jìn)一步推動(dòng)壽險(xiǎn)公司內(nèi)部控制的發(fā)展，近兩年來，中國保監(jiān)會(huì)人身保險(xiǎn)監(jiān)管部在課題研究的基礎(chǔ)上，針對壽險(xiǎn)公司采取了一系列內(nèi)部控制監(jiān)管措施：一是出臺了《壽險(xiǎn)公司內(nèi)部控制評價(jià)辦法》。結(jié)合我國壽險(xiǎn)公司內(nèi)部控制現(xiàn)狀，借鑒coso報(bào)告的內(nèi)部控制框架和國際經(jīng)驗(yàn)，制定了壽險(xiǎn)公司及分支機(jī)構(gòu)的內(nèi)部控制狀況評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和評價(jià)規(guī)程；二是開展了2005年度壽險(xiǎn)公司內(nèi)部控制評估工作。組織各壽險(xiǎn)公司開展內(nèi)部控制自我評估工作，完成了2005年度壽險(xiǎn)法人機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)的內(nèi)部控制自我評估工作；三是開展了內(nèi)部控制專項(xiàng)檢查。首次對中國人壽全系統(tǒng)進(jìn)行內(nèi)部控制專項(xiàng)檢查。對該公司內(nèi)控機(jī)制的健全、合理、有效性幾個(gè)方面進(jìn)行評價(jià)，督促公司進(jìn)一步完善內(nèi)控機(jī)制；四是研究探索內(nèi)審責(zé)任人制度。研究制定了《壽險(xiǎn)公司內(nèi)審責(zé)任人管理規(guī)定》 (征求意見稿)，明確了內(nèi)審責(zé)任人的任職管理、職責(zé)、權(quán)利和義務(wù)等規(guī)范性要求。通過以上創(chuàng)新舉措，進(jìn)一步完善了內(nèi)部控制監(jiān)管的思路和手段。但是壽險(xiǎn)公司內(nèi)部控制監(jiān)管實(shí)踐仍處于摸索階段，還存在著一些問題，如在內(nèi)部控制評價(jià)過程中，部分公司管理層對內(nèi)部控制評價(jià)工作認(rèn)識不夠、評價(jià)水平不高，評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和程序需要細(xì)化；在內(nèi)部控制專項(xiàng)檢查中，需要準(zhǔn)確地切入公司內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)以及跟蹤落實(shí)整改；在內(nèi)審責(zé)任人的管理中，需要客觀評價(jià)內(nèi)審責(zé)任人的職責(zé)履行情況，切實(shí)維護(hù)其獨(dú)立性和落實(shí)責(zé)任追究機(jī)制。

三、深入推進(jìn)我國壽險(xiǎn)公司內(nèi)部控制監(jiān)管的幾點(diǎn)思考

目前，我國壽險(xiǎn)公司內(nèi)部控制監(jiān)管實(shí)踐已經(jīng)進(jìn)入實(shí)質(zhì)性階段，如何借鑒國際經(jīng)驗(yàn)，并結(jié)合行業(yè)發(fā)展實(shí)際，建立一整套壽險(xiǎn)公司內(nèi)部控制的指導(dǎo)、評價(jià)、監(jiān)督、檢查的監(jiān)管機(jī)制，充分發(fā)揮外部監(jiān)管對促進(jìn)公司內(nèi)部控制建設(shè)的約束作用，進(jìn)而提高公司自我管控和抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力，是擺在保險(xiǎn)監(jiān)管機(jī)構(gòu)面前的一項(xiàng)重大課題。

(一)強(qiáng)化內(nèi)部控制在保險(xiǎn)監(jiān)管體系中的基礎(chǔ)性作用

從國際保險(xiǎn)監(jiān)管趨勢上看，內(nèi)部控制監(jiān)管逐漸成為國內(nèi)外金融保險(xiǎn)監(jiān)管機(jī)構(gòu)的重要監(jiān)管內(nèi)容。從我國保險(xiǎn)監(jiān)管體系建設(shè)狀況看，在風(fēng)險(xiǎn)防范的“五道防線”和“四位一體”的監(jiān)管體系中，保險(xiǎn)監(jiān)管機(jī)構(gòu)仍然擔(dān)當(dāng)“主體”責(zé)任，大部分的監(jiān)管資源集中在償付能力額度監(jiān)管和財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)合規(guī)性監(jiān)管方面，大部分的監(jiān)管力量傾注于發(fā)現(xiàn)和查處市場違規(guī)問題，但卻使監(jiān)管陷入了違規(guī)行為屢查屢犯的“怪圈”，難以從根本上解決行業(yè)存在的風(fēng)險(xiǎn)和問題，并最終建立風(fēng)險(xiǎn)防范的長效機(jī)制。形成上述不良局面的根源在于公司自身的內(nèi)部控制建設(shè)滯后和內(nèi)部控制失效。因此，保險(xiǎn)監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)進(jìn)一步轉(zhuǎn)變監(jiān)管理念，合理優(yōu)化和配置監(jiān)管資源，要把監(jiān)管落腳點(diǎn)放在加強(qiáng)公司內(nèi)部控制建設(shè)、提升自我管控意識和能力上來，通過創(chuàng)新監(jiān)管方式、完善監(jiān)管手段，加大公司內(nèi)部控制建設(shè)的外部監(jiān)管壓力，不斷推進(jìn)全行業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)水平，充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部控制在保險(xiǎn)監(jiān)管體系中的基礎(chǔ)性作用。

(二)通過法制建設(shè)強(qiáng)化管理層對公司內(nèi)部控制的責(zé)任

企業(yè)是內(nèi)部控制建設(shè)的主體，管理層對內(nèi)部控制的認(rèn)知、態(tài)度和責(zé)任直接決定著一個(gè)企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)和執(zhí)行狀況。從國際經(jīng)驗(yàn)來看，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制，政府監(jiān)管機(jī)構(gòu)必須通過內(nèi)部控制立法來強(qiáng)化管理層的責(zé)任。如美國《反國外賄賂法》、《薩班斯一奧克斯利法案》、香港《企業(yè)管治常規(guī)守則》等均對企業(yè)內(nèi)部控制作了明確規(guī)定，并強(qiáng)化了管理層對企業(yè)內(nèi)部控制的責(zé)任。因此，在我國壽險(xiǎn)公司內(nèi)部控制監(jiān)管的整體設(shè)計(jì)中，必須把強(qiáng)化管理層的責(zé)任作為制度設(shè)計(jì)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，通過立法明確管理層對建立、維護(hù)公司內(nèi)部控制機(jī)制負(fù)有的責(zé)任，建立和落實(shí)管理層的責(zé)任追究和激勵(lì)約束機(jī)制。

1.研究建立內(nèi)部控制建設(shè)責(zé)任追究制度。對于內(nèi)部控制建設(shè)不重視、存在重大失誤并負(fù)有責(zé)任的人員，要建立和落實(shí)責(zé)任追究機(jī)制，追究直接責(zé)任人和相關(guān)負(fù)責(zé)人的內(nèi)部控制管理責(zé)任。

2.建立壽險(xiǎn)公司內(nèi)審責(zé)任制度。出臺《壽險(xiǎn)公司內(nèi)審責(zé)任人管理規(guī)定》，明確內(nèi)審責(zé)任人的職責(zé)，賦予內(nèi)審責(zé)任人及內(nèi)審機(jī)構(gòu)和人員履行職責(zé)時(shí)應(yīng)享有的權(quán)利，建立問責(zé)機(jī)制，改變內(nèi)審部門在公司內(nèi)部被邊緣化的現(xiàn)狀，促進(jìn)內(nèi)審責(zé)任人和內(nèi)審部門有效履行職責(zé)。

3.強(qiáng)化董事會(huì)的責(zé)任。建議在《保險(xiǎn)法》修訂中，增加有關(guān)內(nèi)部控制方面的規(guī)定，明確董事會(huì)在內(nèi)部控制建設(shè)、維護(hù)和確保有效運(yùn)行方面的責(zé)任以及相應(yīng)的罰則。

(三)完善和落實(shí)壽險(xiǎn)公司內(nèi)部控制的科學(xué)評價(jià)機(jī)制

對各壽險(xiǎn)公司內(nèi)部控制實(shí)施科學(xué)評價(jià)是保險(xiǎn)監(jiān)管機(jī)構(gòu)實(shí)施內(nèi)部控制監(jiān)管的前提，也是一項(xiàng)基礎(chǔ)性工作。對于已出臺的《壽險(xiǎn)公司內(nèi)部控制評價(jià)辦法》(以下簡稱《辦法》)，必須建立配套措施，切實(shí)增強(qiáng)《辦法》對公司內(nèi)部控制建設(shè)的約束力，并在運(yùn)行中不斷加以完善。

1.進(jìn)一步修改完善《辦法》。認(rèn)真總結(jié)《辦法》實(shí)施過程中出現(xiàn)的問題，修訂完善《辦法》。編制《內(nèi)部控制評價(jià)工作手冊》，對評價(jià)程序、評價(jià)方法、評分規(guī)則、缺陷認(rèn)定及描述等進(jìn)行細(xì)化，為壽險(xiǎn)公司和各級監(jiān)管機(jī)構(gòu)實(shí)施內(nèi)部控制評價(jià)提供操作指南。

2.加強(qiáng)對公司自我評估的監(jiān)督。加強(qiáng)對各壽險(xiǎn)公司年度內(nèi)部控制自我評估工作的指導(dǎo)和監(jiān)督，定期對壽險(xiǎn)公司內(nèi)部控制進(jìn)行專項(xiàng)檢查，了解公司內(nèi)部控制的狀況及改善程度，將缺陷整改工作作為內(nèi)部控制監(jiān)管的重點(diǎn)，督促各公司對評估發(fā)現(xiàn)的缺陷及時(shí)進(jìn)行整改。

3.適當(dāng)借助中介機(jī)構(gòu)的力量。對部分內(nèi)部控制自我評估水平較低、報(bào)告質(zhì)量較差的壽險(xiǎn)公司可以嘗試引入中介機(jī)構(gòu)的力量，要求相關(guān)公司聘請中介機(jī)構(gòu)提供專業(yè)鑒證。

(四)在開展內(nèi)部控制監(jiān)管過程中實(shí)施分類監(jiān)管

伴隨市場主體的日益增多，實(shí)施分類監(jiān)管成為保險(xiǎn)監(jiān)管機(jī)構(gòu)確保監(jiān)管的有效性和科學(xué)性，提高監(jiān)管效能的必要途徑。而公司治理和內(nèi)部控制狀況則是實(shí)施分類監(jiān)管的主要分類標(biāo)準(zhǔn)。因此，要結(jié)合實(shí)施分類監(jiān)管的整體要求，依據(jù)《辦法》對各壽險(xiǎn)公司內(nèi)部控制進(jìn)行內(nèi)部控制評級，在此基礎(chǔ)上實(shí)施分類監(jiān)管、重點(diǎn)監(jiān)管。一方面，要結(jié)合評級結(jié)果劃分內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)等級。對于評價(jià)較好的公司，在分支機(jī)構(gòu)批設(shè)、產(chǎn)品報(bào)備、投資渠道等方面進(jìn)行政策扶持；對于評價(jià)較差的，要進(jìn)行重點(diǎn)監(jiān)管，加大檢查力度，真正實(shí)現(xiàn)扶優(yōu)限劣。另一方面，將評價(jià)結(jié)果與高管人員、分支機(jī)構(gòu)、產(chǎn)品服務(wù)等市場準(zhǔn)人掛鉤。要將公司是否存在內(nèi)部控制建設(shè)重大失誤等問題，作為對其高管人員任職資格的審核要件。針對內(nèi)部控制建設(shè)滯后、存在較大漏洞與執(zhí)行不力的公司，對于高風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)品審批與分支機(jī)構(gòu)審批要予以限制和約束。

(五)加強(qiáng)對壽險(xiǎn)公司內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)和交流

目前，我國壽險(xiǎn)公司在內(nèi)部控制理念和內(nèi)部控制體系建設(shè)上參差不齊，少數(shù)企業(yè)對內(nèi)部控制的重要性和緊迫性有了深刻認(rèn)識，并按照國際先進(jìn)的技術(shù)和理念，積極進(jìn)行了內(nèi)部控制體系建設(shè)，個(gè)別公司還進(jìn)行了美國薩班斯法案404條款的遵循工作。但絕大多數(shù)公司依然停留在片面強(qiáng)調(diào)業(yè)務(wù)發(fā)展上，內(nèi)部控制理念和意識淡薄，內(nèi)部控制建設(shè)整體滯后。因此，保險(xiǎn)監(jiān)管機(jī)構(gòu)和行業(yè)協(xié)會(huì)應(yīng)聚集行業(yè)力量，加強(qiáng)對全行業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)與交流。一方面，要修改完善內(nèi)部控制指導(dǎo)性文件。1999年，中國保監(jiān)會(huì)下發(fā)的《保險(xiǎn)公司內(nèi)部控制制度建設(shè)指導(dǎo)原則》(以下簡稱《指導(dǎo)原則》)對推進(jìn)公司內(nèi)部控制建設(shè)起到了積極作用。但由于行業(yè)內(nèi)外環(huán)境發(fā)生了巨大變化，該《指導(dǎo)原則》已經(jīng)不能適應(yīng)新形勢的需要。保險(xiǎn)監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)在調(diào)查研究的基礎(chǔ)上，以現(xiàn)代內(nèi)部控制理念和國際標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)一步修訂和出臺《指導(dǎo)原則》；另一方面，推動(dòng)全行業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)的理論研討和經(jīng)驗(yàn)交流。在全行業(yè)總結(jié)和推廣內(nèi)部控制建設(shè)的先進(jìn)典型和經(jīng)驗(yàn)做法，推動(dòng)各公司內(nèi)部控制水平的不斷提高。召開國際國內(nèi)壽險(xiǎn)公司內(nèi)部控制建設(shè)與監(jiān)管方面的研討會(huì)，共同研究當(dāng)前我國壽險(xiǎn)公司內(nèi)部控制的重要問題，增進(jìn)行業(yè)內(nèi)外、國內(nèi)外的交流。

公司內(nèi)部控制論文:論窩火上市公司內(nèi)部控制的監(jiān)督與評價(jià)

摘要：加強(qiáng)內(nèi)部控制必須強(qiáng)調(diào)其監(jiān)督與評價(jià)問題，內(nèi)部審計(jì)、內(nèi)部控制的自我評估與外部評估影響上市公司內(nèi)部控制建設(shè)的有效性。加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)，大力推行內(nèi)部控制的自我評估制度，完善內(nèi)部控制的外部評價(jià)機(jī)制是加強(qiáng)上市公司內(nèi)部控制監(jiān)督與評價(jià)的三大途徑。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；內(nèi)部審計(jì)；評估

引言

內(nèi)部控制對于企業(yè)的重要性是不言而喻的，幾乎所有的企業(yè)都相應(yīng)地建立了自己的內(nèi)部控制制度。尤其是上市公司，不管是出于加強(qiáng)內(nèi)部管理的自愿還是屈于外部信息需求者的壓力，內(nèi)部控制制度似乎一應(yīng)俱全，臺情合理。然而，這些內(nèi)部控制制度到底“管”了些什么，誰又來對其負(fù)責(zé)，如何對上市公司的內(nèi)部控制制度進(jìn)行監(jiān)督與評價(jià)，就成為一個(gè)非常重要的問題。基于此，本文重點(diǎn)分析我國上市公司內(nèi)部控制中的監(jiān)督與評價(jià)機(jī)制問題，并嘗試著提出了一些有針對性的意見和建議。

一、內(nèi)部控制之監(jiān)督與評價(jià)機(jī)制存在的問題

監(jiān)督機(jī)制是公司內(nèi)控制的重要組成部分，是公司的利益相關(guān)者對公司人的經(jīng)營行為、過程或決策等經(jīng)營活動(dòng)實(shí)施客觀、及時(shí)的監(jiān)控所涉及的一系列監(jiān)督制度的總稱。公司監(jiān)督機(jī)制包括內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制和外部監(jiān)督機(jī)制?，F(xiàn)實(shí)中由于企業(yè)僅僅注重有關(guān)制度的建立，而不注重相關(guān)制度的執(zhí)行，這成為我國企業(yè)內(nèi)部控制普遍薄弱的一個(gè)關(guān)鍵性因素。在內(nèi)部控制的監(jiān)督過程中，內(nèi)部審計(jì)、內(nèi)部控制自我評估以及內(nèi)部控制的外部評價(jià)都發(fā)揮著重要的作用。

(一)內(nèi)部審計(jì)對于內(nèi)部控制的監(jiān)督問題

內(nèi)部審計(jì)不但是企業(yè)內(nèi)部控制的一個(gè)重要組成部分，更是影響監(jiān)督內(nèi)部控制其他環(huán)節(jié)的主要力量。1993年，在國家審計(jì)署的推動(dòng)下，我國的很多企業(yè)倉促地建立起內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。但是，很多企業(yè)并沒有將內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)內(nèi)部管理機(jī)制聯(lián)系起來，這就使得內(nèi)部審計(jì)制度的地位虛脫。沒有得到充分的重視與有效地實(shí)施。

1　內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立性

在我國改制上市的國有企業(yè)中，普遍采取內(nèi)部設(shè)置與其他業(yè)務(wù)部門平行的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，直接歸企業(yè)總會(huì)計(jì)師或財(cái)務(wù)主管分管并向其負(fù)責(zé)報(bào)告工作。在這種內(nèi)部審計(jì)組織體制下，由于審計(jì)人員受審計(jì)單位各種利益關(guān)系、人際關(guān)系的影響。使內(nèi)審機(jī)構(gòu)及其人員工作的獨(dú)立性不強(qiáng)，不能客觀、真實(shí)、公正、深入地開展工作，做出的審計(jì)處理決定也因管理體制上的制約而得不到有效的貫徹執(zhí)行。

2　內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)普遍不高

現(xiàn)實(shí)中，內(nèi)部審計(jì)人員在配置上大多數(shù)來自財(cái)會(huì)人員，存在專業(yè)相對單一、知識結(jié)構(gòu)不夠合理、缺乏應(yīng)有的知識和技能、審計(jì)行為不規(guī)范等一系列問題。直接導(dǎo)致對內(nèi)部審計(jì)的職能定位理解不清，所提審計(jì)建議的可操作性不強(qiáng)，內(nèi)部審計(jì)的作用大打折扣。

(二)內(nèi)部控制的評估制度問題

對內(nèi)部控制的評價(jià)普遍被認(rèn)為有利于提高公司所披露的內(nèi)部控制信息的可信賴程度。其評價(jià)的方式可以分為兩種：內(nèi)部控制的自我評估和內(nèi)部控制的外部評估。

1　內(nèi)部控制的自我評估中存在的問題

“控制自我評估(control serf-as-sessment.csa)”，是指由企業(yè)自身不定期或定期地對其內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行評估，主要評估內(nèi)部控制的有效性及其實(shí)施的效率效果，以期更好地達(dá)成內(nèi)部控制目標(biāo)。csa的概念最早在20世紀(jì)80年代由布魯斯·麥克艾格(bruce mccuaig)提出，而后在海灣公司的子公司加拿大海灣能源公司開展。其特點(diǎn)是易于評價(jià)與實(shí)施。評價(jià)工作由作為被評價(jià)對象的個(gè)人或由其所組成的小組做出。csa采用了電子投票裝置來對結(jié)果進(jìn)行表決，以確保投票是匿名進(jìn)行的，從而可以保證評價(jià)結(jié)果更為客觀和準(zhǔn)確，這點(diǎn)備受支持者推崇。研究表明。實(shí)施csa的方法對于企業(yè)加強(qiáng)管理、提高效率，改進(jìn)流程和控制風(fēng)險(xiǎn)都有著積極的作用。

2001年4月我國頒布了《公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第11號——上市公司發(fā)行新股招股說明書》，對上市公司再融資的申報(bào)材料提出了新的要求。該文件第59條規(guī)定?！鞍l(fā)行人應(yīng)披露管理層對內(nèi)部控制制度的完整性、合理性及有效性的自我評估意見，同時(shí)應(yīng)披露注冊會(huì)計(jì)師關(guān)于發(fā)行人內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告的結(jié)論性意見”。但是在這種條件下進(jìn)行的內(nèi)部控制信息披露，難以達(dá)到內(nèi)部控制的義務(wù)和責(zé)任，在向投資者提供決策有用的信息等方面還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。筆者認(rèn)為控制的自我評估制度應(yīng)當(dāng)在更寬泛的范圍中被應(yīng)用，并且應(yīng)當(dāng)更具強(qiáng)制性、指導(dǎo)性與對外公開性。

2　內(nèi)部控制的外部評估中存在的問題

(1)缺乏完整的內(nèi)部控制制度外部評估的標(biāo)準(zhǔn)?，F(xiàn)實(shí)條件下，由于我國并不存在完整的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)，使得注冊會(huì)計(jì)師對內(nèi)部控制進(jìn)行評價(jià)具有操作方面的障礙。按照陳關(guān)亭和李妹所做的比較，我國的規(guī)范與美國相關(guān)規(guī)范間的主要區(qū)別在于對內(nèi)部控制信息披露缺乏強(qiáng)制性和普遍性的明確規(guī)定，對披露形式缺乏統(tǒng)一要求，使得上市公司在內(nèi)部控制信息披露上存在過大的選擇性和隨意性。

(2)內(nèi)部控制制度外部評估者的范圍過于狹窄?，F(xiàn)實(shí)中。我國內(nèi)部控制的外部評估，主要是指由注冊會(huì)計(jì)師對企業(yè)內(nèi)部控制制度進(jìn)行的評估。中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)根據(jù)中國證監(jiān)會(huì)的要求，于2002年5月了《內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見》，以指導(dǎo)注冊會(huì)計(jì)師對內(nèi)部控制的評價(jià)業(yè)務(wù)。該意見指出“本意見所稱內(nèi)部控制審核，是指注冊會(huì)計(jì)師接受委托，就被審核單位管理當(dāng)局對特定日期與會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制有效性的認(rèn)定進(jìn)行審核，并發(fā)表審核意見”。但是。正如前文提到的中國證監(jiān)會(huì)提出的《證券公司內(nèi)部控制指引》中所指出的對內(nèi)部控制的規(guī)范，顯然注冊會(huì)計(jì)師進(jìn)行評價(jià)的企業(yè)內(nèi)部控制，并不局限于企業(yè)與會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制。理論上講，內(nèi)部控制的所有構(gòu)成部分都應(yīng)當(dāng)是內(nèi)部控制評價(jià)的范圍，但由于注冊會(huì)計(jì)師的知識、經(jīng)驗(yàn)和法律責(zé)任等方面的原因，注冊會(huì)計(jì)師對內(nèi)部控制進(jìn)行評價(jià)的范圍主要是指與會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制，從而導(dǎo)致了內(nèi)部控制制度外部評估者的范圍過于狹窄。

二、完善內(nèi)部控制之監(jiān)督與評價(jià)機(jī)制的相關(guān)對策

在內(nèi)部控制的監(jiān)督過程中，內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制的評價(jià)機(jī)制發(fā)揮著重要的作用，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)建設(shè)和推行控制評估機(jī)制是實(shí)現(xiàn)有效監(jiān)督的重要手段。

(一)　加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的措施

1　加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性 按照國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)(lla)理事會(huì)于1999年6月26日通過的內(nèi)部審計(jì)的新定義：內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的保證和咨詢活動(dòng)，其目的是增加組織的價(jià)值和改善組織的經(jīng)營。它通過系統(tǒng)、規(guī)范的方法評價(jià)和改善組織的風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和管理過程的有效性，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。為了更好地實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的職能，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)需要直接向董事會(huì)及管理當(dāng)局提供多方面的服務(wù)。因此，要解決內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性問題，就應(yīng)當(dāng)讓內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)直接受命于審計(jì)委員會(huì)和管理當(dāng)局的領(lǐng)導(dǎo)。這種改制可以保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，并且有利于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)發(fā)揮其職能。

2　提高內(nèi)部審計(jì)人員的整體素質(zhì)

為了使上市公司能夠擁有有效的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督部門，筆者提供了兩種可行的改善方法。方法一：注重對員工職業(yè)素質(zhì)的培養(yǎng)，系統(tǒng)地為每位員工的職業(yè)生涯進(jìn)行規(guī)劃。為他們提供教育培訓(xùn)、學(xué)習(xí)交流的機(jī)會(huì)，有效地提高內(nèi)部審計(jì)人員的技能和知識水平，調(diào)動(dòng)員工的積極性，增強(qiáng)他們的學(xué)習(xí)能力、創(chuàng)新能力和競爭能力，盡可能地為每位員工提供施展才華的舞臺。方法二：采用外包的手段，既保證了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。也為其操作性提供了強(qiáng)有力的保證。由于外包適用于那些以高度重復(fù)、高度自動(dòng)化，或者是兩者相結(jié)合為特征的工作程序，適用于內(nèi)部審計(jì)。上市公司可以在權(quán)衡其成本——效益，包括可能的增值與相應(yīng)增加的風(fēng)險(xiǎn)后，在可控的條件下采用這種方式。但是。需要申明的是：外包并不意味著解除公司對外包業(yè)務(wù)的責(zé)任。這就需要我國制定專門的、完善的針對外包業(yè)務(wù)的各項(xiàng)問題的法律及規(guī)定。以確保有章可循、有法可依。如果單靠外部審計(jì)監(jiān)督，終將引起另一起“世界通信”的悲劇。

一套良好的內(nèi)部審計(jì)運(yùn)行機(jī)制包括：規(guī)范的審計(jì)行為、有效的實(shí)質(zhì)參與活動(dòng)和有力的審計(jì)報(bào)告。但是如果缺乏獨(dú)立性、內(nèi)審人員的素質(zhì)不合格，則內(nèi)部審計(jì)將變?yōu)榭掌恳粋€(gè)。當(dāng)然，為了有效地實(shí)行監(jiān)督與糾正機(jī)制，僅憑內(nèi)部審計(jì)是不夠的，還得依靠有效的內(nèi)部控制的評價(jià)機(jī)制。

(二)推行內(nèi)部控制的評估制度

1　大力推行內(nèi)部控制的自我評估制度

目前已有不少關(guān)于內(nèi)部控制的模型和框架。由于中國證監(jiān)會(huì)正在逐步引進(jìn)美國的《薩班斯法案》(以下簡稱sox法案)，因此，了解該法案中的重點(diǎn)問題，將對我國正確認(rèn)識、把握該法案，從而理性地看待我國資本市場的相關(guān)事件以及相應(yīng)的對策問題，不無裨益。sox法案的另一個(gè)名稱是“公眾公司會(huì)計(jì)改革與投資者保護(hù)法案”。該法案將控制自我評估定義為：“控制自我評估(csa)是一個(gè)主導(dǎo)過程，審計(jì)師在此過程中協(xié)調(diào)一群在專門領(lǐng)域有專長的工作成員。該過程的目標(biāo)是識別管理層確定的關(guān)鍵營運(yùn)領(lǐng)域中內(nèi)部控制的改進(jìn)機(jī)會(huì)。”sox法案的主要內(nèi)容之一，就是要求上市公司在年報(bào)中必須包括公司內(nèi)部控制狀況的陳述，并要求公司管理層對公司的內(nèi)部控制和誠信負(fù)責(zé)。該法案強(qiáng)制公司管理層負(fù)責(zé)對公司內(nèi)部控制進(jìn)行評估，明確了其應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，尤其是對股東所承擔(dān)的受托責(zé)任，同時(shí)也加大了對公司管理層及白領(lǐng)犯罪的刑事責(zé)任。研究表明，csa是組織監(jiān)督和評估內(nèi)部控制系統(tǒng)的主要工具，它將運(yùn)行和維持內(nèi)部控制的主要責(zé)任賦予公司管理層，同時(shí)使員工、內(nèi)部審計(jì)與管理層一道承擔(dān)對內(nèi)部控制評估的責(zé)任。由此可見，上市公司內(nèi)部控制自我評估的強(qiáng)制執(zhí)行已成為一種趨勢，尤其對于上市公司來說，高級管理人員對內(nèi)部控制自我評估的報(bào)告，將成為衡量公司內(nèi)部控制狀況的重要參考項(xiàng)目。為此，我國上市公司可試行定期或不定期的進(jìn)行csa，以便經(jīng)常發(fā)現(xiàn)和解決內(nèi)部控制過程中出現(xiàn)的問題。

對上市公司來說，建立內(nèi)部控制的自我評估制度有其必要性。

(1)從理論角度進(jìn)行分析：按照信息經(jīng)濟(jì)學(xué)的理論觀點(diǎn)。把出現(xiàn)非對稱信息的情況稱為信息的不對稱性，正是由于信息的不對稱性導(dǎo)致了委托契約中的逆向選擇和道德風(fēng)險(xiǎn)問題。由于現(xiàn)代企業(yè)普遍存在所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離，使得企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)了委托鏈條，由于者和人之間信息的不對稱。因此存在逆向選擇和道德風(fēng)險(xiǎn)問題。為了減少管理層的道德風(fēng)險(xiǎn)。股東或董事會(huì)采取了各種監(jiān)督和激勵(lì)機(jī)制，其中監(jiān)督主要是各種制衡機(jī)制；激勵(lì)則主要是各種各樣的新制度。但管理層并沒有向股東所預(yù)期的那樣兼顧股東和他們自己的利益，而是更多的選擇使其自身效用最大化的行為舉措。簡而言之，管理層的價(jià)值取向是自身利益最大化。隨著一些大型公司內(nèi)幕的曝光，公眾越來越失去了對公司管理人員的信任。由于問題的存在，并且管理層負(fù)責(zé)包括監(jiān)督在內(nèi)的內(nèi)部控制工作，監(jiān)督就意味著持續(xù)地進(jìn)行自我評估。

(2)從實(shí)踐角度進(jìn)行分析：以寶鋼國際為例。2004年csa項(xiàng)目通過在寶鋼國際設(shè)備工程事業(yè)部的若干業(yè)務(wù)單元嘗試，取得了預(yù)期的效果。三個(gè)業(yè)務(wù)單元分別在采購詢價(jià)和比價(jià)、規(guī)范合同文本、供應(yīng)商的選擇和信息維護(hù)等方面針對各自的業(yè)務(wù)特點(diǎn)總結(jié)出了相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)熱力圖、關(guān)鍵流程風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)定和改進(jìn)建議，并落實(shí)了具體的責(zé)任人和改善時(shí)間。寶鋼國際管理層在對csa進(jìn)行深入研討，并借鑒coso報(bào)告具體要求實(shí)踐后認(rèn)為：csa對提高管理水平。完善內(nèi)部控制制度及公司治理水平是有效的；并且完善的內(nèi)部控制是企業(yè)資源規(guī)劃(erp)實(shí)施和業(yè)務(wù)流程優(yōu)化的保證。由此可見，在我國上市公司中推廣管理層的內(nèi)部控制自我評估制度是有其必要性的。

在建立我國上市公司的內(nèi)部控制自我評估制度時(shí)，應(yīng)當(dāng)謹(jǐn)循的基本原則是：負(fù)責(zé)評價(jià)的人應(yīng)當(dāng)具備勝任能力，應(yīng)通曉評價(jià)主體、控制要素和評價(jià)目標(biāo)；評價(jià)應(yīng)是公正和客觀的，并且是完整和可靠的；評價(jià)結(jié)果應(yīng)以恰當(dāng)?shù)姆绞絺鬟_(dá)給相關(guān)負(fù)責(zé)人，以此對過度的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制，并獲取改善效率的機(jī)會(huì)；保存記錄以便對所實(shí)施的評價(jià)進(jìn)行趨勢研究。

2　完善內(nèi)部控制的外部評估制度

建立完整的內(nèi)部控制外部評估的標(biāo)準(zhǔn)，有利于明確注冊會(huì)計(jì)師的職責(zé)范圍、責(zé)任承擔(dān)等細(xì)節(jié)問題，最終為投資者提供可靠的信息來源。

為了彌補(bǔ)內(nèi)部控制外部評估在范圍上的不足，筆者建議采取的改善方法是：借助注冊會(huì)計(jì)師以外的力量，從不同的角度對上市公司內(nèi)部控制狀況進(jìn)行評估，例如，可以借助銀行的監(jiān)管力量。遺憾的是，由于我國的資本市場尚處于發(fā)展階段，我國的銀行監(jiān)督機(jī)制基本不存在。格羅斯曼和哈特igrossman & hart。1982)認(rèn)為。債務(wù)是一種擔(dān)保機(jī)制，能夠激勵(lì)經(jīng)營者努力工作，節(jié)制個(gè)人消費(fèi)并對決策更加負(fù)責(zé)，從而降低由于所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離而產(chǎn)生的成本。埃格豪和波爾頓(aghion & bolton，1992)認(rèn)為，資本結(jié)構(gòu)的選擇就是控制權(quán)在股東和債權(quán)人之間的選擇與分配，最優(yōu)的資本結(jié)構(gòu)就是在一定負(fù)債水平上導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)時(shí)，能將控制權(quán)由股東轉(zhuǎn)移給債權(quán)人，從而實(shí)現(xiàn)債權(quán)人對經(jīng)營者的控制?？梢?，債務(wù)能更好地約束經(jīng)營者。銀行作為企業(yè)重要的債權(quán)人，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)的治理機(jī)制中起到重要的作用，我國應(yīng)建立起債權(quán)人對企業(yè)有效的監(jiān)督制度。由此可見，國家的監(jiān)管方式還需要改進(jìn)。

為了有效地實(shí)現(xiàn)監(jiān)督與評價(jià)機(jī)制。應(yīng)從內(nèi)部審計(jì)、內(nèi)部控制的自我評估和內(nèi)部控制的外部評估三管齊下，從而確保上市公司的持續(xù)發(fā)展，降低投資者的風(fēng)險(xiǎn)。

公司內(nèi)部控制論文:淺析我國上市公司內(nèi)部控制的信息披露問題

[摘 要] 構(gòu)建完善的內(nèi)部控制體系是目前我國上市公司的迫切需要，上市公司有了健全、完善、有效的內(nèi)部控制，會(huì)計(jì)報(bào)表披露的信息在很大程度上便能保證其真實(shí)、正確。然而，從大多數(shù)上市公司內(nèi)部控制報(bào)告披露的內(nèi)容來看都存在重形式、輕內(nèi)容、過于模式化的問題，披露質(zhì)量不高。本文針對目前我國上市公司內(nèi)部控制信息披露的現(xiàn)狀，提出了我國上市公司內(nèi)部控制信息披露問題的建議。

[關(guān)鍵詞] 上市公司 內(nèi)部控制 信息披露

財(cái)務(wù)舞弊是企業(yè)有意識地錯(cuò)報(bào)漏報(bào)會(huì)計(jì)信息，偽造盈余的會(huì)計(jì)造假行為。在我國，自上世紀(jì)90年代以來，財(cái)務(wù)舞弊案層出不窮，嚴(yán)重影響了證券市場的透明度，打擊了投資者的投資信心，給國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展蒙上了巨大的陰影。財(cái)務(wù)舞弊的根源是什么?會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不健全是造成財(cái)務(wù)舞弊的主要原因,但內(nèi)部控制卻是影響公司經(jīng)營狀況和會(huì)計(jì)信息可靠性的重要因素，本文將就我國上市公司內(nèi)部控制信息披露問題進(jìn)行簡單探討。

一、引言

所謂內(nèi)部控制的信息披露就是企業(yè)管理當(dāng)局或其委托人按照一定的法律法規(guī)的要求，定期對本企業(yè)內(nèi)部控制的完整性、合理性和有效性進(jìn)行評價(jià)，并通過某種形式對外披露的過程。內(nèi)部控制信息披露的方式可以包含在董事會(huì)報(bào)告、財(cái)務(wù)報(bào)告或其他報(bào)告中，也可以單獨(dú)提供。

上市公司為什么要對內(nèi)部控制信息進(jìn)行披露？上市公司的投資者最為廣泛而且日趨成熟，他們越來越需要了解上市公司更多的信息，尤其是公司內(nèi)部控制的信息。所以作為上市公司，除了對外披露經(jīng)審計(jì)的會(huì)計(jì)信息外，還必須披露公司的內(nèi)部控制情況，這也是內(nèi)部控制和會(huì)計(jì)報(bào)表的關(guān)系所決定的。因?yàn)闀?huì)計(jì)報(bào)表披露的信息是否真實(shí)、正確，決定于內(nèi)部控制的有無或強(qiáng)弱。公司有了健全、有效的內(nèi)部控制，才能保證會(huì)計(jì)報(bào)表披露的信息真實(shí)、正確，否則就會(huì)失真。

內(nèi)部控制信息披露可以提高企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性,內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、經(jīng)理層和其他員工實(shí)施的，為營運(yùn)的效率和效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、相關(guān)法令的遵循性等目標(biāo)的達(dá)成而提供合理保證的過程。良好的內(nèi)部控制制度能夠及時(shí)地發(fā)現(xiàn)舞弊，從而有效降低財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的負(fù)面影響。由于建立和維持有效的內(nèi)部控制一直是企業(yè)管理當(dāng)局的責(zé)任，因此，內(nèi)部控制信息披露對于管理當(dāng)局解除受托責(zé)任，提高內(nèi)部控制意識，保證財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量具有重要作用。

內(nèi)部控制信息披露可以向外部使用者提供財(cái)務(wù)報(bào)告以外的增量信息，調(diào)查研究表明，內(nèi)部控制報(bào)告改進(jìn)了內(nèi)部控制，提供了額外的與決策有用的信息。通過內(nèi)部控制報(bào)告，信息使用者可以一定程度上了解企業(yè)管理控制是否有效。如果企業(yè)有著良好的控制制度，則企業(yè)的經(jīng)營有序而有效，能夠防范經(jīng)營活動(dòng)中的風(fēng)險(xiǎn)。反之，如果企業(yè)的內(nèi)部控制混亂，則風(fēng)險(xiǎn)較大，用戶在做出投資決策時(shí)就必須謹(jǐn)慎，因此，信息的外部使用者在進(jìn)行決策時(shí)，除了根據(jù)反映公司財(cái)務(wù)狀況、盈利狀況等數(shù)量指標(biāo)外，還較為關(guān)注內(nèi)部控制的有效性和健全性。

二、對我國上市公司內(nèi)部控制信息披露的現(xiàn)狀分析

改善我國企業(yè)的內(nèi)部控制現(xiàn)狀，完善上市公司信息披露，保護(hù)投資者的合法權(quán)益及保證資本市場的有效運(yùn)行等有著非常重要的意義。但從目前條件來看，有效地執(zhí)行相關(guān)規(guī)定，仍然存在很多制約因素。

1.我國上市公司內(nèi)部控制信息披露內(nèi)容缺乏統(tǒng)一要求

在我國，對于內(nèi)部控制的完整性、合理性及有效性缺乏一個(gè)公認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)體系?，F(xiàn)行的規(guī)范制度中提到的內(nèi)部控制相關(guān)內(nèi)容，其立足點(diǎn)和出發(fā)點(diǎn)分別是從報(bào)表審計(jì)的角度和企業(yè)會(huì)計(jì)控制角度進(jìn)行規(guī)范。在內(nèi)部控制的法律法規(guī)制定上，我國與西方發(fā)達(dá)國家尚存在較大差距，我國上市公司在內(nèi)部控制信息披露上仍處于自愿披露階段,這導(dǎo)致了上市公司會(huì)盡可能選擇對其有利的信息進(jìn)行披露,而且披露形式不統(tǒng)一, 披露的內(nèi)容過于簡單和形式化，信息含量較低。

2.內(nèi)部控制信息披露的規(guī)定并未得到有效的執(zhí)行

對于上市公司內(nèi)部控制信息披露的主體由誰負(fù)責(zé),是關(guān)系到內(nèi)部控制能否發(fā)揮實(shí)效的根本問題。目前上市公司內(nèi)部控制的信息主要是在監(jiān)事會(huì)報(bào)告中進(jìn)行披露,但實(shí)際執(zhí)行情況不佳，我國企業(yè)內(nèi)部控制普遍薄弱。

3.內(nèi)部控制信息披露的監(jiān)管不力

目前我國在上市公司年度報(bào)告的信息披露中并沒有要求注冊會(huì)計(jì)師對公司的內(nèi)部控制信息披露發(fā)表意見,從而難以保證其可信性。內(nèi)部控制的評價(jià)和鑒證是保證內(nèi)部控制發(fā)揮作用的重要環(huán)節(jié),當(dāng)前注冊會(huì)計(jì)師對企業(yè)內(nèi)部控制制度的評價(jià)主要是針對在報(bào)表審計(jì)的過程,為了確定實(shí)質(zhì)性測試的廣度和深度而對企業(yè)的內(nèi)部控制的完整性和有效性進(jìn)行的測試和評價(jià)，測試和評價(jià)的內(nèi)容主要是對報(bào)表數(shù)據(jù)的公允性和真實(shí)性有影響的部分：即內(nèi)部會(huì)計(jì)控制部分。由于時(shí)間和成本的限制，要求注冊會(huì)計(jì)師在報(bào)表審計(jì)的同時(shí)對企業(yè)的內(nèi)部控制進(jìn)行評價(jià)有一定難度。在進(jìn)行專項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，又缺少統(tǒng)一規(guī)范的執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，影響內(nèi)部控制信息披露的真實(shí)性。

4.不同類別、不同地區(qū)上市公司內(nèi)部控制報(bào)告披露方面存在較大差異

以深市主板上市公司07年年報(bào)中對內(nèi)部控制報(bào)告披露統(tǒng)計(jì)情況看，財(cái)政部控制的上市公司均披露了內(nèi)部控制報(bào)告，執(zhí)行情況較好；國家國資委控制的上市公司披露內(nèi)部控制報(bào)告的比例落后于地方政府和自然人控制的上市公司。其中金融類上市公司，均按要求披露了內(nèi)部控制報(bào)告，且其中大部分內(nèi)部控制報(bào)告被審計(jì)機(jī)構(gòu)核實(shí)評價(jià)，比例遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于上市公司的平均水平。從地區(qū)來講，有17個(gè)省區(qū)上市公司都能按照要求披露內(nèi)部控制報(bào)告，這說明能夠執(zhí)行規(guī)則的省區(qū)居主體地位。其中部分省區(qū)上市公司內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告被審計(jì)機(jī)構(gòu)核實(shí)評價(jià)的比例明顯高于其他地區(qū)，這與這些省區(qū)當(dāng)?shù)匮肫蟊容^集中或者公司數(shù)量不多有關(guān)，但當(dāng)?shù)刈C券監(jiān)管機(jī)構(gòu)對年報(bào)披露工作重視和對披露內(nèi)控報(bào)告的倡導(dǎo)也起到了很大的促進(jìn)作用。

三、完善我國上市公司內(nèi)部控制信息披露的建議

為了真正達(dá)到改善企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀、完善內(nèi)部控制信息的披露及保護(hù)投資者利益，使資本市場有效運(yùn)行等目的，筆者認(rèn)為應(yīng)注意解決下述幾方面的工作，使上述相關(guān)規(guī)范制度得到有效的執(zhí)行。

1.明確內(nèi)部控制信息披露的主體

相關(guān)法規(guī)中應(yīng)明確內(nèi)部控制信息披露的主體應(yīng)該是董事會(huì)而不是目前披露較多的監(jiān)事會(huì)，監(jiān)事會(huì)在內(nèi)部控制信息披露方面發(fā)表意見僅僅是對董事會(huì)和經(jīng)理是否建立內(nèi)部控制制度的一種監(jiān)督，建立完善的內(nèi)部控制制度并保證其有效執(zhí)行是管理當(dāng)局的責(zé)任。董事和經(jīng)理對本企業(yè)的內(nèi)部控制最熟悉，應(yīng)該最有能力對其進(jìn)行評估，并且將評估報(bào)告公開給投資者，這實(shí)際上也是在履行對投資者的受托管理職責(zé)，讓管理者真正意識到內(nèi)部控制的重要性而不是僅僅為了達(dá)到上市籌集資金或維持上市資格所做的一種形式上的包裝。因此，內(nèi)部控制披露的主體應(yīng)該落到實(shí)際掌握公司權(quán)力的人身上，即董事會(huì)或管理當(dāng)局。要求公司的董事會(huì)對內(nèi)部控制的披露做出承諾，承擔(dān)責(zé)任。同時(shí)，可以由上市公司的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對其公司整個(gè)內(nèi)部控制進(jìn)行評價(jià)，并出具內(nèi)部控制評估報(bào)告或者將內(nèi)部審計(jì)外包，請會(huì)計(jì)師事務(wù)所等獨(dú)立審計(jì)組織來評價(jià)，內(nèi)審與外審相結(jié)合實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制信息的充分披露。

2.強(qiáng)制要求所有上市公司披露內(nèi)部控制的具體信息

內(nèi)部控制薄弱是中國企業(yè)不爭的事實(shí),投資者面臨的投資風(fēng)險(xiǎn)加大,出于規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的考慮,他們需要充分了解公司內(nèi)部控制信息,從而有利于做出合理的投資決策。實(shí)行了強(qiáng)制信息披露,監(jiān)管當(dāng)局、投資者可以督促上市公司強(qiáng)化內(nèi)部控制并借以減少公司丑聞和重大財(cái)務(wù)舞弊。經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)有力證明了強(qiáng)制性信息披露的運(yùn)用減少了價(jià)值的偏離,可防止欺詐、保護(hù)投資者信心與利益,增強(qiáng)了資本市場配置的效率。所以,上市公司內(nèi)部控制信息強(qiáng)制性披露已勢在必行。為了滿足證券市場各主體的信息需求，國家應(yīng)出臺要求更為明確、內(nèi)容更為細(xì)化、格式更為合理的內(nèi)容與格式準(zhǔn)則，從而從根本上提高上市公司在內(nèi)部控制方面相關(guān)信息披露的有效性，避免目前重形式、輕內(nèi)容、過于模式化的通病。當(dāng)然,除強(qiáng)制性披露要求以外,國家還應(yīng)采取措施鼓勵(lì)上市公司自愿披露有關(guān)的內(nèi)部控制信息。自愿披露與市場的有效性有關(guān)。在市場缺乏有效性的情況下,公司的股價(jià)與其價(jià)值缺乏關(guān)聯(lián),管理當(dāng)局也缺乏進(jìn)行充分的披露以反映公司質(zhì)量的動(dòng)機(jī)。只有管理當(dāng)局認(rèn)識到自愿披露內(nèi)部控制信息的益處,他才會(huì)進(jìn)行披露。因此,應(yīng)當(dāng)不斷完善市場環(huán)境促進(jìn)上市公司內(nèi)部控制信息的自愿披露。

3.嚴(yán)格規(guī)范上市公司內(nèi)部控制制度，保證會(huì)計(jì)信息披露的真實(shí)性

健全公司內(nèi)部控制制度，能提高會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量，特別是健全公司內(nèi)部會(huì)計(jì)制度，因?yàn)楣緝?nèi)部會(huì)計(jì)制度是公司內(nèi)部制度重要組成部分。健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度體系，這是有效實(shí)施會(huì)計(jì)控制的核心內(nèi)容。內(nèi)部控制制度是公司執(zhí)行國家法律法規(guī)及規(guī)章制度，保護(hù)資產(chǎn)的安全完整，防止舞弊行為發(fā)生的重要措施。國內(nèi)外的實(shí)踐證明，建立并嚴(yán)格執(zhí)行公司內(nèi)部控制制度，對于規(guī)范會(huì)計(jì)行為，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量等具有積極作用。公司應(yīng)結(jié)合自身實(shí)際，健全和完善適合本公司特點(diǎn)的內(nèi)部控制制度，實(shí)現(xiàn)各級控制主體會(huì)計(jì)及經(jīng)濟(jì)行為的規(guī)范化和有效化，以達(dá)到會(huì)計(jì)控制的目的。要進(jìn)一步強(qiáng)化上市公司董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、高管人員以及董事會(huì)下設(shè)各個(gè)委員會(huì)、獨(dú)立董事等對公司內(nèi)部控制方面相關(guān)信息披露的真實(shí)性、完整性、及時(shí)性、公平性等方面的責(zé)任，對虛假記載、重大遺漏以及誤導(dǎo)性陳述等行為形成有效的法律約束機(jī)制。

4.加強(qiáng)信息披露的監(jiān)管制度的建設(shè)

內(nèi)部控制信息對于投資者而言是一項(xiàng)重要的決策依據(jù)，有關(guān)監(jiān)管部門需要對上市公司的自我評價(jià)報(bào)告、注冊會(huì)計(jì)師的鑒定意見進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)督和檢查，對內(nèi)部控制實(shí)施強(qiáng)制性審計(jì)。內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系建立之后，企業(yè)能否建立并切實(shí)實(shí)施完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)，還需要外部力量予以保證。雖然有注冊會(huì)計(jì)師的合理保證，但是不可避免會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了不失去審計(jì)客戶而與被審計(jì)單位合謀。這就需要監(jiān)管部門對上市公司的內(nèi)部控制報(bào)告、注冊會(huì)計(jì)師的審核報(bào)告定期或不定期地實(shí)施監(jiān)督檢查。同時(shí)需要完善相關(guān)的法律法規(guī)，加大上市公司、注冊會(huì)計(jì)師的違規(guī)成本，從源頭上防范虛假的內(nèi)控報(bào)告、審核報(bào)告的產(chǎn)生。在強(qiáng)制要求披露和審核內(nèi)部控制報(bào)告后，證券監(jiān)督管理委員會(huì)及證券交易所應(yīng)加強(qiáng)對內(nèi)部控制信息披露及審核情況的監(jiān)管，對上市公司不按規(guī)定披露有關(guān)內(nèi)部控制情況，包括不披露內(nèi)部控制信息、披露虛假的信息或者隱瞞內(nèi)部控制重大缺陷，以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具虛假審核意見等問題，應(yīng)當(dāng)予以懲處。加強(qiáng)建設(shè)信息披露的監(jiān)管制度要從兩個(gè)方面入手:（1）提高信息披露違規(guī)者的違規(guī)成本,加大違規(guī)行為查處的力度;(2)增強(qiáng)證券監(jiān)管系統(tǒng)的有效威懾作用，確立政府監(jiān)管、行業(yè)自律和社會(huì)監(jiān)督的三位一體的監(jiān)管框架。

5.明確上市公司未按要求披露應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任

國家應(yīng)該完善相關(guān)的法律和規(guī)章制度，形成適宜上市公司內(nèi)部控制信息披露的法律責(zé)任追究和懲戒機(jī)制，為監(jiān)管提供有力保障，否則只能是消極監(jiān)管。筆者認(rèn)為，應(yīng)當(dāng)明確不同違規(guī)行為(如披露不實(shí)或披露不全)所適用的司法程序，加強(qiáng)和細(xì)化對證券民事責(zé)任方面的規(guī)定。《證券法》通過規(guī)定各類虛假陳述行為人應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的民事賠償責(zé)任的方式，已經(jīng)賦予了被侵權(quán)的投資人進(jìn)行民事賠償訴訟的權(quán)利。目前應(yīng)當(dāng)解決的是將這些權(quán)利在內(nèi)部控制信息披露民事責(zé)任賠償方面予以細(xì)化，建立明確的責(zé)任劃分衡量及懲罰標(biāo)準(zhǔn)并認(rèn)真地付諸實(shí)踐，且要求具有可操作性。這對從根本上遏制內(nèi)部控制信息披露不實(shí)，進(jìn)一步明確企業(yè)管理層和注冊會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任具有重要的意義。

公司內(nèi)部控制論文:我國上市公司內(nèi)部控制的評價(jià)與信息披露

[摘 要] 本文探討了內(nèi)部控制的評價(jià)方法，并在分析我國內(nèi)控信息披露規(guī)定方面的不足和實(shí)踐方面的問題的基礎(chǔ)上，提出改善上市公司內(nèi)控信息披露的建議。

[關(guān)鍵詞] 上市公司 內(nèi)部控制 評價(jià) 信息披露

近年來，“瓊民源”、“猴王”、“鄭百文”、“銀廣夏”等上市公司出現(xiàn)了一系列令人觸目驚心的舞弊案例，這其中原因有很多，究其共同點(diǎn)，都與公司內(nèi)部控制制度失效有關(guān)。建立內(nèi)部控制制度固然重要，但更重要的是對內(nèi)部控制的執(zhí)行情況進(jìn)行反映和監(jiān)督，以確保內(nèi)部控制制度得以有效執(zhí)行。因此，上市公司應(yīng)逐步完善內(nèi)部控制的評價(jià)方法和建立內(nèi)部控制信息披露機(jī)制。

一、上市公司內(nèi)部控制的評價(jià)

內(nèi)部控制是由董事會(huì)、管理層和其他員工實(shí)施的，為企業(yè)財(cái)務(wù)的可靠性、營運(yùn)的效率效果和相關(guān)法律的遵循性的目標(biāo)的達(dá)成而提供合理保證的過程。要確保內(nèi)部控制被切實(shí)地執(zhí)行且執(zhí)行的效果良好，內(nèi)部控制就必須被監(jiān)督。監(jiān)督可通過日常的、持續(xù)的監(jiān)督活動(dòng)來完成；也可以通過進(jìn)行個(gè)別的、單獨(dú)的評估來實(shí)現(xiàn)，或兩者結(jié)合。但是，從總的方面來說，對于內(nèi)部控制的評價(jià)，可以從內(nèi)部檢查、外部監(jiān)督、注冊會(huì)計(jì)師的評價(jià)三個(gè)方面來進(jìn)行：

1.上市公司內(nèi)部控制檢查

在內(nèi)部控制的檢查中，有兩項(xiàng)職能發(fā)揮著重要作用:一是內(nèi)部審計(jì)。國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)在其頒布的《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)責(zé)任的聲明》中指出：“內(nèi)部審計(jì)是一個(gè)組織內(nèi)部為檢查和評價(jià)其活動(dòng)和為本組織服務(wù)而建立的一種獨(dú)立評價(jià)功能，它要提供有關(guān)檢查活動(dòng)的分析、評價(jià)、建議、咨詢意見和信息，以協(xié)助本組織成功有效地履行職責(zé)。”上市公司應(yīng)成立專門的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，加強(qiáng)對內(nèi)部控制的評價(jià)和監(jiān)督。內(nèi)審機(jī)構(gòu)主要對內(nèi)部控制的合理性和有效性進(jìn)行評價(jià)，評價(jià)的方法主要是對內(nèi)部控制的健全性測試、符合性測試和真實(shí)性測試。

二是控制自我評估。在國外，企業(yè)內(nèi)部控制的一個(gè)新趨勢是實(shí)行“控制自我評估”（control self appraisal, csa），意指每個(gè)企業(yè)不定期或定期地對自己的內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行評估，評估內(nèi)部控制的有效性及其實(shí)施的效率效果，以期能更好地達(dá)成內(nèi)部控制的目標(biāo)。csa經(jīng)常以研討會(huì)的形式進(jìn)行，設(shè)計(jì)csa的目的是使人們了解哪里存有缺陷,以及可能引致的后果，然后讓他們自己采取行動(dòng)改進(jìn)這種狀況，而不是坐等內(nèi)部審計(jì)人員站出來。csa使內(nèi)部控制系統(tǒng)成為一個(gè)可以不斷自我完善、自我豐富的體系。

2.上市公司內(nèi)部控制的外部監(jiān)督

對于企業(yè)內(nèi)部控制，來自外部的監(jiān)督主要是指獨(dú)立于企業(yè)法人的各利益相關(guān)者的監(jiān)督。內(nèi)部控制的外部監(jiān)督可以通過完善的公司治理結(jié)構(gòu)來實(shí)現(xiàn)。公司治理結(jié)構(gòu)是治理公司內(nèi)外部的一種契約或制度安排,它包括內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)與外部治理結(jié)構(gòu)。公司外部治理結(jié)構(gòu)主要是競爭市場對公司所實(shí)施的間接控制，包括產(chǎn)品市場、資本市場、經(jīng)理市場、兼并市場等。而人們經(jīng)常提到的公司治理往往指的是內(nèi)部治理,即所有者對企業(yè)經(jīng)營者進(jìn)行監(jiān)督和控制的一整套制度安排。上市公司作為所有者與經(jīng)營者通過委托——關(guān)系形成的不同利益的共同體，這就決定了所有者對經(jīng)營者不僅要激勵(lì)，還要予以監(jiān)督和約束，即對內(nèi)部控制的外部監(jiān)督。

3.注冊會(huì)計(jì)師的內(nèi)部控制評價(jià)

注冊會(huì)計(jì)師是相對獨(dú)立的第三方，是具有較高專業(yè)水平的一個(gè)群體，可以站在相對獨(dú)立的角度，代表更加廣泛的股東的利益，對被審計(jì)單位的內(nèi)部控制進(jìn)行評價(jià)。所謂注冊會(huì)計(jì)師的內(nèi)部控制評價(jià)，是指注冊會(huì)計(jì)師接受委托，就被審核單位管理當(dāng)局對特定日期與會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制完整性、合理性及有效性的認(rèn)定進(jìn)行審核，并發(fā)表評價(jià)意見。但是，我國目前僅僅提出注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)對內(nèi)部控制的完整性、合理性及有效性進(jìn)行審核，至于應(yīng)當(dāng)在什么條件下形成何種評價(jià)意見，以何種具體形式對外披露都沒有形成具有可操作性的指導(dǎo)規(guī)范。

二、上市公司內(nèi)部控制信息披露

1.我國上市公司內(nèi)控信息披露的規(guī)定

內(nèi)部控制信息披露建立在內(nèi)部控制評價(jià)的基礎(chǔ)上。目前，我國對上市公司內(nèi)控信息披露的強(qiáng)制要求主要局限于銀行、保險(xiǎn)及證券等特殊行業(yè)的企業(yè)和再融資的上市公司，而法規(guī)對一般上市公司則沒有太高的強(qiáng)制要求，披露主體以監(jiān)事會(huì)為主，董事會(huì)對內(nèi)部控制信息披露的責(zé)任方面沒有相關(guān)規(guī)定。披露的要求僅限于“是否建立完善的內(nèi)部控制制度”，并未要求披露公司建立的內(nèi)控的詳細(xì)信息,以及監(jiān)事會(huì)的評價(jià)。缺乏對內(nèi)部控制報(bào)告格式和具體內(nèi)容的詳細(xì)規(guī)定。這不僅導(dǎo)致上市公司信息披露很不規(guī)范，更使得一些上市公司應(yīng)付了事，不披露詳細(xì)的信息。我國對于上市公司內(nèi)控信息披露的態(tài)度還傾向于企業(yè)自愿披露。

2.我國上市公司內(nèi)控信息披露的實(shí)踐

國內(nèi)一些學(xué)者對上市公司內(nèi)部控制信息披露的實(shí)踐進(jìn)行了調(diào)查研究。研究結(jié)果表明：

（1)上市公司對內(nèi)控信息披露的作用普遍認(rèn)識不足，導(dǎo)致內(nèi)部控制信息披露的規(guī)定并未得到有效的執(zhí)行。銀行、證券公司內(nèi)部控制信息披露的情況較好，而一般性上市公司內(nèi)部控制信息披露狀況較差，只占四分之三略強(qiáng)，且基本只有簡單的一句話，“本公司建立了完善的內(nèi)部控制制度”或類似語句，沒有實(shí)質(zhì)性內(nèi)容，使得信息使用者不能獲取有價(jià)值的信息。

（2)多數(shù)上市公司對內(nèi)部控制制度本身缺乏正確認(rèn)識，以內(nèi)部管理制度來取代內(nèi)部控制制度。我國上市公司較重視供產(chǎn)銷環(huán)節(jié)的程序控制，但忽視內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的整體協(xié)調(diào)，較少涉及全面預(yù)算控制、職工素質(zhì)控制、內(nèi)部報(bào)告控制、信息系統(tǒng)控制等方面；較重視對實(shí)物的控制，而忽視對行為者的控制。

（3)上市公司內(nèi)部控制信息自愿披露動(dòng)力不足,披露主體以監(jiān)事會(huì)為主,董事會(huì)自愿披露的比例不到10%。且上市公司內(nèi)部控制信息披露受到公司盈利能力、財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量、財(cái)務(wù)狀況是否異常的顯著影響,即經(jīng)營好、財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量高的上市公司傾向于披露內(nèi)部控制信息;而財(cái)務(wù)狀況存在異常的上市公司披露動(dòng)機(jī)則不強(qiáng)。

3.改善上市公司內(nèi)控信息披露的建議

根據(jù)有關(guān)學(xué)者的研究，我國股票市場對詳細(xì)披露內(nèi)部控制信息的公司有著顯著的正面反應(yīng)，內(nèi)部控制信息披露能夠?yàn)橥顿Y者的決策提供更多的相關(guān)信息。因此，針對以上所述我國上市公司內(nèi)控信息披露存在的規(guī)定方面的不足與實(shí)踐方面的問題，筆者認(rèn)為應(yīng)采取以下措施改善上市公司內(nèi)控信息披露：

(1)采取相關(guān)措施規(guī)范內(nèi)部控制信息披露。證監(jiān)會(huì)應(yīng)盡快修改、完善有關(guān)制度或規(guī)范，使目前的內(nèi)部控制信息批露盡快由企業(yè)自愿批露階段過渡到強(qiáng)制批露階段，強(qiáng)制要求上市公司董事會(huì)在年度報(bào)告中披露內(nèi)部控制信息，要求監(jiān)事會(huì)與獨(dú)立董事或由獨(dú)立董事組成的審計(jì)委員會(huì)發(fā)表對內(nèi)部控制進(jìn)行評價(jià)的意見。

(2)證監(jiān)會(huì)應(yīng)對內(nèi)部控制信息披露的具體內(nèi)容與格式做出詳細(xì)規(guī)定。對于披露內(nèi)容，管理當(dāng)局應(yīng)通過內(nèi)部控制報(bào)告披露整個(gè)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)與運(yùn)行情況，應(yīng)表明管理當(dāng)局對內(nèi)部控制的責(zé)任、公司已按照標(biāo)準(zhǔn)設(shè)計(jì)并頒布實(shí)施了內(nèi)部控制制度、聲明本企業(yè)已按照有關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)和程序?qū)Ρ酒髽I(yè)的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行的有效性進(jìn)行了評估，無發(fā)現(xiàn)重大缺陷（如果發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在重大缺陷應(yīng)在報(bào)告中指出該項(xiàng)缺陷及采取的相關(guān)措施）、聲明企業(yè)內(nèi)部控制是有效的（或除上述缺陷以外內(nèi)部控制有效），不會(huì)發(fā)生對企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性和對企業(yè)資產(chǎn)安全和完整有重大不利影響的情況。董事會(huì)應(yīng)對企業(yè)基本內(nèi)部控制制度進(jìn)行簡要描述，以便信息使用者做出評價(jià)。

(3)統(tǒng)一財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制評價(jià)和審核的標(biāo)準(zhǔn)。為提高內(nèi)部控制報(bào)告的可操作性和可比性，管理當(dāng)局對內(nèi)部控制的評價(jià)應(yīng)當(dāng)遵循比較統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。同時(shí)，建議審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)研究有關(guān)指導(dǎo)意見，以便對內(nèi)部控制報(bào)告的審核提供指導(dǎo)。有學(xué)者認(rèn)為，對內(nèi)部控制進(jìn)行審核所形成的評價(jià)意見類型應(yīng)當(dāng)與注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行報(bào)表審計(jì)所發(fā)表的審計(jì)意見的類型保持一致，并明確發(fā)表不同評價(jià)意見的具體情況。一般情況下，如果沒有須強(qiáng)調(diào)的事項(xiàng)，注冊會(huì)計(jì)師出具的內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告應(yīng)分為無保留意見、保留意見、拒絕表示意見、否定意見幾種類型。如果有須強(qiáng)調(diào)的事項(xiàng)，如發(fā)生重大日后事項(xiàng)，被評價(jià)單位發(fā)表的其他信息與其所發(fā)表的內(nèi)部控制報(bào)告書不一致等，注冊會(huì)計(jì)師的評價(jià)報(bào)告必須以單獨(dú)的一段文字來描述說明。

(4)加強(qiáng)對內(nèi)部控制信息披露的監(jiān)管。內(nèi)部控制信息對于投資者而言,是一項(xiàng)重要的決策依據(jù)。對于上市公司不按規(guī)定披露有關(guān)內(nèi)部控制情況,包括不披露內(nèi)部控制信息、披露虛假的信息或者隱瞞內(nèi)部控制存在的不足,是一種虛假陳述行為,應(yīng)當(dāng)予以懲處。

公司內(nèi)部控制論文:試析我國上市公司內(nèi)部控制缺陷及改進(jìn)措施研究

論文關(guān)鍵詞:上市公司　內(nèi)部控制　公司治理

論文摘要:隨著全球一體化進(jìn)程的加快，上市公司規(guī)模不斷擴(kuò)大，但其舞弊，違規(guī)事件也層出不窮，內(nèi)部控制已經(jīng)成為制約上市套司健康發(fā)展的瓶頤。以coso委員會(huì)提出的內(nèi)控框架為指導(dǎo)，分析了當(dāng)前我國上市套司內(nèi)部控制的故陷，并提出了相應(yīng)的改進(jìn)措施。

內(nèi)部控制歷史源遠(yuǎn)流長，其從產(chǎn)生之初到如今，變遷的步伐從未停止.從西周時(shí)期的上計(jì)制度到宋朝的“官職分離”，再到早期的業(yè)主制組織中設(shè)置的帳款分離、定期盤點(diǎn)等控制點(diǎn)，人們對內(nèi)部控制的重視歷歷可見。在企業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大和企業(yè)組織形式日趨復(fù)雜的環(huán)境下，尤其在以兩權(quán)分離為特征的現(xiàn)代大型企業(yè)里，內(nèi)部控制已成為強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督、進(jìn)行企業(yè)管理的重要手段。隨著我國上市公司數(shù)量的增加，爆發(fā)的問題也越來越多。如銀廣夏、st猴王、大慶聯(lián)誼、藍(lán)田股份、鄭百文、海鑫鋼鐵、億安科技等造假黑幕案件，還有眾多的“高管神秘失蹤”事件，這些觸目驚心的違規(guī)事件背后揭示了一個(gè)重要問題—我國上市公司內(nèi)部控制效率低下，管理失效.本文旨在我國上市公司內(nèi)部控制的缺陷以及提高內(nèi)部控制效率的完善措施。

1上市公司內(nèi)部控制的缺陷

1. 1內(nèi)控環(huán)境薄弱

美國審計(jì)權(quán)威機(jī)構(gòu)coso委員會(huì)(the committee of sponsoring organizations of treadway commission)1992年了《內(nèi)部控制—整體框架》，并在1994年進(jìn)行了增補(bǔ)。報(bào)告指出內(nèi)部控制的框架包含控制環(huán)境(control envi-ronment)、風(fēng)險(xiǎn)評估(riskassessment)、控制活動(dòng)(controlactivities)、信息與交流(information and communication)和監(jiān)測(monitoring)。控制環(huán)境包括最高管理層的完整性、道德觀念、能力、管理哲學(xué)、經(jīng)營風(fēng)格和董事會(huì)的關(guān)注、指導(dǎo)。由其定義我們就可看出，內(nèi)部控制環(huán)境是內(nèi)控其他要素得以發(fā)揮作用的重要前提。而在我國的上市公司中，普遍存在法人治理結(jié)構(gòu)不合格、對內(nèi)部控制認(rèn)識不足等問題。

. 1. 1法人治理結(jié)構(gòu)

完善的公司治理結(jié)構(gòu)包括股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層之間的一整套相互制衡的機(jī)制。而這個(gè)機(jī)制的中心環(huán)節(jié)—董事會(huì)職能弱化。董事會(huì)成員大多為內(nèi)部董事，且董事長和總經(jīng)理大多由一人兼任，使得董事會(huì)難以發(fā)揮與經(jīng)理人相互制衡的作用。并且獨(dú)立董事人選一般由董事長提議，股東代表大會(huì)通過，這樣獨(dú)立董事很容易成為代表大股東利益的董事，無法真正做到獨(dú)立.其次，“一股獨(dú)大”使得大股東控制經(jīng)營。我國的上市公司大多數(shù)是由國企改制而來，這樣國家對公司處于絕對或相對控股地位，在股權(quán)結(jié)構(gòu)上就呈現(xiàn)“一股獨(dú)大”。上市公司一般處于大股東的控制之下，而且按照公司法規(guī)定股東大會(huì)每年一般只召開一次，參加會(huì)議的多數(shù)中小股東為數(shù)不多，即使參加，代表表決權(quán)的份額也對企業(yè)經(jīng)營決策起不了大作用，股東代表大會(huì)實(shí)際上成了有權(quán)選派董事的大股東之間的會(huì)議。第三，監(jiān)事會(huì)缺乏權(quán)威性。一方面，監(jiān)事會(huì)由股東代表和適當(dāng)比例的職工代表組成，職工代表往往同時(shí)擔(dān)負(fù)著公司其他工作，受制于經(jīng)理層，下級監(jiān)督上級難以有效實(shí)現(xiàn)。另一方面，上公司采用的是單層董事會(huì)制度，監(jiān)事會(huì)與董事會(huì)平行，僅有監(jiān)督權(quán)而無控制權(quán)和決策權(quán)，這使得監(jiān)事會(huì)的內(nèi)部監(jiān)督作用被邊緣化。

1. 1. 2對內(nèi)部控制的重要性認(rèn)識不足

上市公司在內(nèi)部控制的認(rèn)識上存在幾個(gè)誤區(qū):實(shí)行內(nèi)部控制會(huì)增強(qiáng)公司成員之間的不信任感，不利于集體的團(tuán)結(jié);內(nèi)部控制并不能給企業(yè)帶來直觀的經(jīng)濟(jì)利益，相反，開展內(nèi)部控制會(huì)額外增加企業(yè)的經(jīng)營成本;狹隘地將內(nèi)部控制理解為防止職工舞弊、欺詐所采取的內(nèi)部牽制制度或會(huì)計(jì)稽核制度，有的管理者甚至認(rèn)為內(nèi)部控制和企業(yè)沒有直接關(guān)系，只與審計(jì)有關(guān);認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)會(huì)造成工作效率低下，使人放不開手腳。這些錯(cuò)誤的認(rèn)識使得制定的內(nèi)部控制制度殘缺不全或缺乏合理性，即使公司制訂出了相應(yīng)內(nèi)部控制制度，也只是停留在表面工作上，使得內(nèi)部制度在落實(shí)方面存在很多問題，不能有效執(zhí)行。

1. 1. 3內(nèi)部控制制度不完善

證監(jiān)會(huì)在《年度報(bào)告內(nèi)容與格式》中雖然規(guī)定上市公司監(jiān)事會(huì)應(yīng)就公司內(nèi)部控制是否完善發(fā)表獨(dú)立意見，但是該披露的要求僅僅限于“是否建立完善的內(nèi)部控制制度”，而并未要求披露公司建立的內(nèi)部控制的詳細(xì)信息以及監(jiān)事會(huì)的評價(jià)。再者，內(nèi)部控制的完整性、合理性及有效性缺乏一個(gè)公認(rèn)的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。由于沒有對內(nèi)部控制的完整性、合理性及有效性進(jìn)行判別的可操作性的標(biāo)準(zhǔn)，要求注冊會(huì)計(jì)師出具內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告就是一種不很現(xiàn)實(shí)的要求，即使出具內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告，不同的報(bào)告對企業(yè)內(nèi)部控制發(fā)表的意見結(jié)論也很難具有可比性。

1. 2風(fēng)險(xiǎn)評估不足

現(xiàn)代社會(huì)，公司間的競爭日益激烈.我國上市公司普遍存在著對形勢和市場認(rèn)識不足、過于自信與樂觀以及想當(dāng)然的盲目擴(kuò)張等問題，其風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避意識不足，缺乏有效的辨認(rèn)、分析和管理風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)制，導(dǎo)致不少上市公司應(yīng)變能力和抗風(fēng)險(xiǎn)能力較差?！爸泻接汀币騾⑴c石油期貨交易巨虧5.5億美元就是一個(gè)典型的例證。

1. 3控制活動(dòng)不嚴(yán)謹(jǐn)

控制活動(dòng)是管理當(dāng)局為了確保其指令被貫徹執(zhí)行而制定的各種措施和程序，雖然我國絕大多數(shù)上市公司都建立了內(nèi)部控制制度，但仍存在著不少問題:

(1)從設(shè)計(jì)上看，絕大多數(shù)上市公司在設(shè)置內(nèi)部控制忽視事前控制和事中控制，一般是在問題出現(xiàn)以后才設(shè)法堵塞漏洞或進(jìn)行懲處，亡羊補(bǔ)牢，起不到預(yù)防的作用;

（2)從執(zhí)行上看，有些上市公司盡管按照規(guī)定制定了相應(yīng)了內(nèi)部控制制度，但卻不執(zhí)行，使得已建立的內(nèi)控制度形同虛設(shè);而有的上市公司在內(nèi)部控制的執(zhí)行過程中不按規(guī)定程序落實(shí)，不能發(fā)揮其制約、監(jiān)督的作用。

1. 4信息溝通不暢

內(nèi)部控制的效率和效果依賴于良好的信息溝通，同其他信息一樣，內(nèi)部控制信息的信息使用者主要包括投資者、債權(quán)人以及相關(guān)政府部門等，上市公司有義務(wù)向這三種利益相關(guān)者提供他們不能直接獲取的真實(shí)、充分和相關(guān)的內(nèi)部控制信息。但目前，上市公司的內(nèi)部控制的信息系統(tǒng)存在信息在使用者中傳遞不及時(shí)以及各個(gè)子信息系統(tǒng)信息流動(dòng)不通暢等現(xiàn)象，影響了信息溝通的及時(shí)性和準(zhǔn)確性。另外，我國上市公司在實(shí)際披露內(nèi)部控制信息時(shí)，出于多方面的考慮，越露的內(nèi)容過于形式化，都是泛泛而談，對核心內(nèi)容很少披露，都秉著“能不披露的，一定不披露;一定要披露的，盡量少披露”的原則，使得信息使用者可以獲得的信息量很小，信息在管理層和外部使用者之間不對稱，相關(guān)使用者無法做出正確的判斷和決策。

1. 5監(jiān)督不力

為了建立健全內(nèi)部控制，我國已形成了包括政府監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督在內(nèi)的企業(yè)外部監(jiān)督體系和內(nèi)部審計(jì)部門為主的內(nèi)部監(jiān)督體系，然而監(jiān)管結(jié)果不盡人意。

1.5.1內(nèi)部審計(jì)失效

內(nèi)部審計(jì)不但是企業(yè)內(nèi)部控制的一個(gè)非常重要的組成部分，更是影響監(jiān)督內(nèi)部控制其他環(huán)節(jié)的主要力量。內(nèi)審部門依托自身的獨(dú)立性和對公司的了解，完成對公司內(nèi)控的督。內(nèi)部審計(jì)的有效性與其權(quán)限、人員的資格以及可使用的資源緊密相關(guān)。內(nèi)部審計(jì)人員必須獨(dú)立于被審計(jì)部門，但目前我國對內(nèi)部審計(jì)部門的界定是“在本單位主要負(fù)責(zé)人直接領(lǐng)導(dǎo)下，獨(dú)立行使內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督權(quán)，對本單位領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)并報(bào)告工作”。這使得內(nèi)部審計(jì)部門的工作處于“公司領(lǐng)導(dǎo)授權(quán)下開展工作”的尷尬地位，加上內(nèi)審人員知識結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，使內(nèi)審機(jī)構(gòu)無法發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

1.5.2外部監(jiān)督弱化

內(nèi)部審計(jì)對內(nèi)部控制系統(tǒng)的監(jiān)督工作在一定程度上還需要通過外部審計(jì)的再監(jiān)督，來驗(yàn)證其質(zhì)量和效果，但外部監(jiān)督的力量也很薄弱。主要有三個(gè)方面的原因:一是我國證券市場監(jiān)管體系還不通暢，監(jiān)管機(jī)構(gòu)的職能作用還沒有完全發(fā)揮出來，監(jiān)管方式也尚未完全擺脫傳統(tǒng)的行政管理方式的影響;二是各監(jiān)督方雖然共同參與，但力量分散，沒有形成有效的監(jiān)督合力，且監(jiān)督未按照設(shè)定的目標(biāo)進(jìn)行;三是目前我國注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)的整體職業(yè)水平不高，在職業(yè)過程中可能會(huì)出現(xiàn)嚴(yán)重的失職和弄虛作假行為。內(nèi)部控制的社會(huì)監(jiān)督力量重待提高。

2完善上市公司內(nèi)部控制的建議

2. 1改善內(nèi)部控制環(huán)境，重建公司治理結(jié)構(gòu)

公司治理結(jié)構(gòu)是公司體制建設(shè)的核心內(nèi)容，是企業(yè)核競爭力的最重要部分和保持競爭優(yōu)勢的決定.

因素之一，也是內(nèi)部控制優(yōu)化的重要因素.在目前我國以“一股獨(dú)大”為主的股權(quán)結(jié)構(gòu)格局下，為了保護(hù)眾多中小股東的利益，我們可以建立董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)并存的雙層治理機(jī)構(gòu)，監(jiān)事會(huì)與董事會(huì)是一種并行關(guān)系，監(jiān)事會(huì)對董事會(huì)負(fù)有監(jiān)督職責(zé)，并在董事會(huì)下設(shè)審計(jì)委員會(huì)，審計(jì)委員會(huì)對董事會(huì)負(fù)責(zé)，監(jiān)事會(huì)對股東大會(huì)負(fù)責(zé)，同時(shí)應(yīng)強(qiáng)化監(jiān)事會(huì)的作用，在發(fā)現(xiàn)管理當(dāng)局存在舞弊行為而損害股東利益時(shí)，監(jiān)事會(huì)應(yīng)證券監(jiān)督機(jī)構(gòu)及其他部門直接報(bào)告情況。重視內(nèi)部審計(jì)部門的作用，大力提高內(nèi)部審計(jì)的地位，使內(nèi)審部門對審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)，獨(dú)立于其他職能部門，在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的問題，直接向?qū)徲?jì)委員會(huì)或董事會(huì)報(bào)告。

2. 2健全內(nèi)部控制制度.完善信息溝通系統(tǒng)

政府部門應(yīng)積極建立健全強(qiáng)制實(shí)行內(nèi)部控制信息披露的準(zhǔn)則和指南，規(guī)范上市公司內(nèi)部控制信息披露的內(nèi)容和格式，明確誰為內(nèi)部控制信息負(fù)責(zé)和出臺相應(yīng)的處罰措施。在信息披露制度要求中可以規(guī)定上市公司要編制內(nèi)部控制自我評估報(bào)告，它能夠詳細(xì)說明公司內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行情況，這是增強(qiáng)公司透明度，保護(hù)處于信息不對稱弱勢地位的投資者的重要方式。也可以要求注冊會(huì)計(jì)師對公司的內(nèi)部控制信息披露加以審計(jì)，關(guān)注對審計(jì)結(jié)論有重大影響的內(nèi)部控制核心問題上，以此增強(qiáng)內(nèi)部控制信息的可靠性和有用性。

企業(yè)內(nèi)部也應(yīng)建立完整的內(nèi)部控制制度體系和清晰的業(yè)務(wù)流程，合理地對公司各個(gè)職能部門和人員進(jìn)行責(zé)任分工、控制和考核，對每一個(gè)部門的責(zé)任和利益明確界定，防止權(quán)力重疊，也避免出現(xiàn)權(quán)力真空。通過匯編內(nèi)部管理制度、業(yè)務(wù)流程圖、權(quán)限指引等，促進(jìn)企業(yè)各層級員工明確機(jī)構(gòu)設(shè)置和職責(zé)分工，正確行使職權(quán)。開設(shè)信息反饋渠道，確保員工在工作中遇到的問題可以及時(shí)報(bào)告和解決。

2. 3提高風(fēng)險(xiǎn)管理水平，孟視“軟控制”的作用

內(nèi)部控制是為了上市公司應(yīng)對不同階段的風(fēng)險(xiǎn)而建立的，隨著全球一體化進(jìn)程的加快，企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)愈加多變，復(fù)雜，處于風(fēng)口浪尖上的中國上市公司更應(yīng)該積極防范和控制風(fēng)險(xiǎn)。首先，管理層應(yīng)在日常工作中加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理，建立健全風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測、風(fēng)險(xiǎn)評估、風(fēng)險(xiǎn)控制和風(fēng)險(xiǎn)約束機(jī)制，并且在技術(shù)上制定風(fēng)險(xiǎn)回避、風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移和風(fēng)險(xiǎn)分散等管理策略，以有效防范和控制風(fēng)險(xiǎn);并實(shí)時(shí)監(jiān)督評價(jià)內(nèi)控效果，及時(shí)采取措施化解風(fēng)險(xiǎn)。其次，全體員工應(yīng)樹立風(fēng)險(xiǎn)意識，積極貫徹實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制制度，使內(nèi)控政策落到實(shí)處。

內(nèi)部控制是由人來完成的，而“軟控制”即組織內(nèi)部人員的道德觀和能力是內(nèi)部控制有效的關(guān)鍵因素之一。上市公司應(yīng)強(qiáng)調(diào)“軟控制”的作用，著手培養(yǎng)自己的人才，根據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)配備相應(yīng)的人力資源，加強(qiáng)對每位職工的職業(yè)道德教育和技能培訓(xùn)，提高人員的綜合素質(zhì)，為實(shí)現(xiàn)有效的內(nèi)部控制打好基礎(chǔ)。

完善上市公司內(nèi)部控制，是現(xiàn)代企業(yè)做大做強(qiáng)的必經(jīng)之路。只有對內(nèi)部控制的要素不斷完善，才能構(gòu)建一個(gè)健康的資本市場。

公司內(nèi)部控制論文:有關(guān)保險(xiǎn)公司內(nèi)部控制問題的探討

摘要：內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容，是企業(yè)內(nèi)部管理制度的組成部分。保險(xiǎn)公司內(nèi)部控制內(nèi)容主要包括：承?？刂啤⒗碣r控制、風(fēng)險(xiǎn)控制、費(fèi)用控制、投資控制、償付能力控制等方面。本文在調(diào)研的基礎(chǔ)上，闡述了我國保險(xiǎn)公司內(nèi)部控制的演變與現(xiàn)狀，指出其中存在的問題，在此基礎(chǔ)上，針對保險(xiǎn)公司，提出了改善其內(nèi)部控制的政策建議：完善保險(xiǎn)公司治理結(jié)構(gòu)；優(yōu)化保險(xiǎn)公司的組織結(jié)構(gòu)等等。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；保險(xiǎn)公司；政策建議

一、保險(xiǎn)公司內(nèi)部控制存在的問題分析

(一)控制環(huán)境基礎(chǔ)薄弱

控制環(huán)境是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，直接關(guān)系到企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行和貫徹。它涵蓋對建立、加強(qiáng)或削弱特定政策程序及其效率產(chǎn)生影響的各種因素，包括企業(yè)管理人員的品行、操守、價(jià)值觀、素質(zhì)和能力，管理人員的管理哲學(xué)、經(jīng)營觀念，企業(yè)各種規(guī)章制度、信息溝通體系、業(yè)績評價(jià)機(jī)制等。經(jīng)調(diào)查得出結(jié)論，這方面存在較大的問題。

1.公司管理層內(nèi)部控制意識薄弱

據(jù)調(diào)查，大部分公司尚未制訂完善的內(nèi)控制度，這一事實(shí)反映尚未完全認(rèn)識到內(nèi)部控制的意義。即使已經(jīng)制訂相應(yīng)內(nèi)控制度的公司大多也只是停留在“寫在紙上、貼在墻上---給人看”的表面文章上，制度的落實(shí)存在問題。

2.公司文化建設(shè)沒有引起足夠的重視

企業(yè)文化是企業(yè)的經(jīng)營理念、經(jīng)營制度依存于企業(yè)而存在的共同價(jià)值觀念的組合。企業(yè)內(nèi)部控制制度的貫徹執(zhí)行有賴于企業(yè)文化建設(shè)的支持和維護(hù)。在良好的企業(yè)文化基礎(chǔ)上所建立的內(nèi)控制度，必然會(huì)成為人們行為規(guī)范，從而才能很好地解決因制度失靈而產(chǎn)生的種種問題。調(diào)查中發(fā)現(xiàn)公司提出了自己的經(jīng)營理念和宗旨，也重視了企業(yè)文化的環(huán)境建設(shè)，但對企業(yè)文化內(nèi)容以及在內(nèi)部控制制度建設(shè)中的作用知之甚少，很多企業(yè)負(fù)責(zé)人只是在“作秀”。

(二)公司內(nèi)控部門責(zé)權(quán)不對稱

企業(yè)內(nèi)部控制包括內(nèi)部管理控制和內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，而一般公司的內(nèi)部控制主要是指內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。經(jīng)過調(diào)查發(fā)現(xiàn)，大部分保險(xiǎn)公司作為承擔(dān)內(nèi)部控制的主要部門是法律合規(guī)部門，但法律合規(guī)部存在嚴(yán)重的責(zé)權(quán)不對稱現(xiàn)象。

法律合規(guī)部作為內(nèi)部控制的重要組成部分，其充當(dāng)?shù)木褪且粋€(gè)內(nèi)部審計(jì)的職能，是企業(yè)改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的自我需要。但是調(diào)查發(fā)現(xiàn)，一些公司的法律合規(guī)部并沒能真正履行其應(yīng)有的職能，形同虛設(shè)，其存在問題主要有：

1.獨(dú)立性不夠

合規(guī)管理作為內(nèi)部控制的再控制，本身就應(yīng)從第三者的立場上客觀公正地對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督進(jìn)行再監(jiān)督，它的地位應(yīng)當(dāng)是超然獨(dú)立的。而目前大多數(shù)公司合規(guī)部門的負(fù)責(zé)人為該公司領(lǐng)導(dǎo)班子成員，這說明其合規(guī)管理工作只是服務(wù)于企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)班子。這就造成合規(guī)工作既不能監(jiān)督上司，也不能監(jiān)督同級，因?yàn)楣緝?nèi)部各職能部門都是在公司領(lǐng)導(dǎo)班子的直接領(lǐng)導(dǎo)下開展工作的，各項(xiàng)重大經(jīng)營行為大多數(shù)是領(lǐng)導(dǎo)班子知道授權(quán)下進(jìn)行的。在這種情況下如何發(fā)揮各部分所長開展工作呢？合規(guī)工作不能在地位上實(shí)現(xiàn)獨(dú)立，工作范圍受限，也很難獲得威信。經(jīng)調(diào)查，合規(guī)人員成了公司最休閑的一個(gè)部門，在調(diào)查中聽得最多的話就是“領(lǐng)導(dǎo)同意的”。

2.對內(nèi)部合規(guī)工作的性質(zhì)和作用不甚理解

經(jīng)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，大多數(shù)分公司管理人員經(jīng)常將“合規(guī)管理”與“審計(jì)監(jiān)督”混淆不清，使人們產(chǎn)生“合規(guī)管理沒什么意義”的想法。由于指導(dǎo)思想上的誤區(qū)，多數(shù)合規(guī)人員未能擺正自己的位置。有些人將自己等同于領(lǐng)導(dǎo)的行為工具，處處依領(lǐng)導(dǎo)的旨意行事，有些則由于工作不好開展而心灰意冷或充當(dāng)好人，使合規(guī)工作形同虛設(shè)。

(三)公司內(nèi)控監(jiān)督工作人員素質(zhì)有待提高

目前，一般公司擔(dān)任日常合規(guī)管理監(jiān)督工作實(shí)際上只有1-2人，且多為返聘人員，或者由其他部門人員兼任。這些人員對其原工作崗位工作和流程比較熟悉，而對涉及內(nèi)控的核心工作，例如財(cái)務(wù)方面的工作都是一知半解，無法擔(dān)任起內(nèi)控監(jiān)督所應(yīng)承擔(dān)的職責(zé)。

二、完善保險(xiǎn)公司內(nèi)部控制的相應(yīng)策略

(一)合理確定公司內(nèi)部控制目標(biāo)

所有者與經(jīng)營者內(nèi)部控制目標(biāo)之間存在差異，加強(qiáng)公司內(nèi)部控制管理，提高公司的經(jīng)濟(jì)利益，協(xié)調(diào)公司內(nèi)部控制各個(gè)具體目標(biāo)不一致、不對等?？梢园压緝?nèi)部控制達(dá)到目標(biāo)確定為：建立完善的符合現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)管理要求的內(nèi)部管理組織結(jié)構(gòu)，形成科學(xué)解決機(jī)制、執(zhí)行和監(jiān)督機(jī)制，確保公司經(jīng)營管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)；建立行之有效的風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理；確保公司各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的健康運(yùn)行；堵塞漏洞、消除隱患、防止并及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正各種欺詐、舞弊行為，保護(hù)公司財(cái)產(chǎn)的安全完整；及時(shí)向所有者提供財(cái)務(wù)報(bào)告及其它會(huì)計(jì)信息。

(二)對公司科學(xué)運(yùn)用內(nèi)部控制方法

只有在合理運(yùn)用各種內(nèi)部控制方法的基礎(chǔ)上才能真正將內(nèi)部控制落到實(shí)處，從而實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的目標(biāo)

。研究和運(yùn)用內(nèi)部控制的各種方法是完善公司內(nèi)部控制的一項(xiàng)極其重要的工作。根據(jù)內(nèi)部控制的配套指引以及保險(xiǎn)公司存在的問題，嘗試提出以下控制方法。

1.組織規(guī)劃控制

對公司組織機(jī)構(gòu)設(shè)置、職務(wù)分工的合理性和有效性進(jìn)行適當(dāng)?shù)目刂?。公司組織機(jī)構(gòu)主要是確定各部門管理的廣度和深度，由此產(chǎn)生集權(quán)管理和分級管理的組織模式；職務(wù)分工主要解決不相容職務(wù)分離。

2.會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制

在會(huì)計(jì)制度框架內(nèi)建立適應(yīng)公司的統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策，根據(jù)經(jīng)營管理需要統(tǒng)一公司的核算口徑，明確財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的處理程序與方法，遵循會(huì)計(jì)制度規(guī)定的各條核算原則。不隨意變更會(huì)計(jì)政策。

3.授權(quán)批準(zhǔn)控制

建立授權(quán)批準(zhǔn)體系，主要包括：授權(quán)批準(zhǔn)的范圍、層次、責(zé)任、程序等。公司內(nèi)部的各級管理層必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使相應(yīng)的職權(quán)，經(jīng)辦人員在授權(quán)范圍內(nèi)辦理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。

4.財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制

財(cái)產(chǎn)是企業(yè)資金、財(cái)物及民事權(quán)利義務(wù)的總和。保障財(cái)產(chǎn)安全特別是資產(chǎn)安全，是內(nèi)部控制的重要目標(biāo)之一，其采取的主要措施包括：財(cái)產(chǎn)記錄和實(shí)物保管；定期盤點(diǎn)和賬實(shí)核對；限制無關(guān)人員接近。只有經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)的人員才能夠接觸資產(chǎn)。妥善保管企業(yè)各種文件資料，通過對資產(chǎn)投保增加實(shí)物受損補(bǔ)償機(jī)會(huì)，建立資產(chǎn)個(gè)體檔案，實(shí)現(xiàn)財(cái)產(chǎn)記錄監(jiān)控。

5.全面預(yù)算控制

預(yù)算控制的內(nèi)容涵蓋了企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的全過程，應(yīng)抓好預(yù)算體系的建立、預(yù)算的編制和審定、預(yù)算指標(biāo)的下達(dá)及相關(guān)責(zé)任人或部門的落實(shí)、預(yù)算執(zhí)行的授權(quán)、預(yù)算執(zhí)行過程的監(jiān)控、預(yù)算差異的分析與調(diào)整、預(yù)算業(yè)績的考核等環(huán)節(jié)。比較、分析內(nèi)部各部門未完成預(yù)算的原因，并對未完成預(yù)算的不良后果采取改進(jìn)措施。

6.人力資源控制

建立嚴(yán)格的招聘程序，保證應(yīng)聘人員符合招聘要求；制定員工工作規(guī)范，引導(dǎo)考核員工行為；加強(qiáng)和考核獎(jiǎng)懲力度，對職工業(yè)績進(jìn)行考核和獎(jiǎng)懲；對重要崗位員工建立職業(yè)信用保險(xiǎn)機(jī)制；工作崗位輪換，通過輪換及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在的錯(cuò)弊情況。

7.內(nèi)部審計(jì)控制

內(nèi)部審計(jì)部門在評價(jià)內(nèi)部控制的有效性，以及提出改進(jìn)建議等方面起著關(guān)鍵作用，應(yīng)獨(dú)立于其他經(jīng)營管理部門。企業(yè)應(yīng)當(dāng)授予內(nèi)部審計(jì)部門適當(dāng)?shù)臋?quán)力以確保其獨(dú)立地履行審計(jì)職責(zé)，最好受董事會(huì)或其下屬的審計(jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)。

(三)從培育制度人手，建立公司有效的內(nèi)部控制機(jī)制

立足于防范，建立健全科學(xué)有效的內(nèi)控機(jī)制。內(nèi)部控制要由事后補(bǔ)救向事前防范轉(zhuǎn)變，必須建立健全一套科學(xué)的內(nèi)控機(jī)制。需要對現(xiàn)有內(nèi)控制度進(jìn)行認(rèn)真清理，組織有關(guān)部門和專家進(jìn)行充分研究。在建立內(nèi)控機(jī)制上，要堅(jiān)持兩項(xiàng)原則：一是體制牽制原則。體制控制是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，當(dāng)前，要從體制上著手，重新設(shè)計(jì)執(zhí)行與審批、監(jiān)管三分離的運(yùn)行機(jī)制；業(yè)務(wù)經(jīng)營與前臺服務(wù)、后臺支撐的協(xié)作機(jī)制等，以避免各職能部門之間出現(xiàn)不必要的磨擦和控制環(huán)節(jié)中的漏洞。二是程序牽制的原則。對業(yè)務(wù)流程的不同環(huán)節(jié)，應(yīng)由不同的人員完成，通過業(yè)務(wù)流程設(shè)計(jì)使不相容的職務(wù)相分離，達(dá)到崗位牽制的目的。要堅(jiān)決杜絕任何個(gè)人獨(dú)攬業(yè)務(wù)的全過程，否則必然導(dǎo)致管理失控。

公司內(nèi)部控制制度是有效防止公司風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵，也是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。建立內(nèi)控制度，應(yīng)注重以下兩個(gè)方面：一是任何工作和業(yè)務(wù)制度的建立，都要從該項(xiàng)工作和業(yè)務(wù)的控制目的出發(fā)，針對其中的主要環(huán)節(jié)，做出相應(yīng)的規(guī)定。二是建立內(nèi)部控制制度，注重程序牽制。按照內(nèi)部控制的原則，任何業(yè)務(wù)的處理，都應(yīng)有授權(quán)、審批、執(zhí)行、記錄、檢查等程序，并且，這些程序不能由一個(gè)人或一個(gè)部門去完成，特別是不相容的職務(wù)一定要分離。

三、結(jié)論

總之，內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容，是企業(yè)內(nèi)部管理制度的組成部分，它包括內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等相互聯(lián)系的因素。隨著保險(xiǎn)市場競爭的日益激烈，管理和效益被提上了保險(xiǎn)公司的議事日程，過去那種只要規(guī)模不注重效益，只抓業(yè)務(wù)不重管理的觀點(diǎn)還存在于保險(xiǎn)公司之中。為了增強(qiáng)自身競爭力，保險(xiǎn)公司應(yīng)該從內(nèi)部控制入手，公司決策者應(yīng)認(rèn)真制定和切實(shí)執(zhí)行公司控制風(fēng)險(xiǎn)、加強(qiáng)管理、穩(wěn)健經(jīng)營的內(nèi)部控制管理制度。

內(nèi)部控制是保險(xiǎn)公司風(fēng)險(xiǎn)防范的重要手段，對于保險(xiǎn)公司的經(jīng)營管理具有重要作用。提高對內(nèi)部控制在保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)防范及維護(hù)整個(gè)金體系安全的重要性的認(rèn)識，進(jìn)而加速保險(xiǎn)公司內(nèi)部控制建設(shè)的進(jìn)程是當(dāng)前保險(xiǎn)行業(yè)的當(dāng)務(wù)之急。

公司內(nèi)部控制論文:如何完善上市公司內(nèi)部控制

【摘要】 上市公司內(nèi)部控制建設(shè)關(guān)系到廣大投資者的切身利益，一直受到監(jiān)管層的高度重視和市場的普遍關(guān)注。2008年6月，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)等五部委聯(lián)合的《關(guān)于印發(fā)〈 企業(yè) 內(nèi)部控制基本規(guī)范〉的通知》、《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，通知要求上市公司自2009年7月1日起執(zhí)行，鼓勵(lì)非上市的大中型企業(yè)執(zhí)行。該規(guī)范的出臺無疑為企業(yè)尤其是上市公司徹底理清自身風(fēng)險(xiǎn)帶來了契機(jī)，也更為

【關(guān)鍵詞】 上市公司 內(nèi)部控制 風(fēng)險(xiǎn)管理

一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)內(nèi)部控制的關(guān)系

新準(zhǔn)則的實(shí)施必將對企業(yè)內(nèi)部控制產(chǎn)生重大影響，而建立良好的行之有效的內(nèi)部控制也是貫徹和執(zhí)行新準(zhǔn)則的需要。

1、新準(zhǔn)則與內(nèi)部控制具有目標(biāo)一致性

新準(zhǔn)則體系是以提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量為前提，以滿足投資者、債權(quán)人、政府和企業(yè)管理層等有關(guān)方面對會(huì)計(jì)信息的需求，從而規(guī)范會(huì)計(jì)行為和會(huì)計(jì)工作秩序，降低經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)管理水平，維護(hù)社會(huì)公眾利益，推動(dòng) 經(jīng)濟(jì) 的 發(fā)展 ?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》指出：內(nèi)部控制是一個(gè)受到董事會(huì)、經(jīng)理層和其他人員影響的過程，該過程的設(shè)計(jì)是為了提供實(shí)現(xiàn)以下三類目標(biāo)的合理保證——經(jīng)營的效果和效率、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、 法律 法規(guī)的遵循性?？梢?，兩者的目標(biāo)最終都有利于企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，都為促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展服務(wù)，兩者的目標(biāo)基本是一致的。

2、新準(zhǔn)則與內(nèi)部控制具有互動(dòng)性

新準(zhǔn)則與內(nèi)部控制之間是相輔相成、相互促進(jìn)的關(guān)系。一方面，新準(zhǔn)則的實(shí)施是完善內(nèi)部控制的動(dòng)因，能夠推動(dòng)內(nèi)部控制制度的完善和創(chuàng)新。也就是說，推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)務(wù)的建設(shè)和加強(qiáng)內(nèi)部控制理論的研究，以及加快政府完善有關(guān)內(nèi)部控制法律法規(guī)的進(jìn)程。另一方面，完善的內(nèi)部控制是貫徹執(zhí)行新準(zhǔn)則的基礎(chǔ)，是實(shí)施新準(zhǔn)則的制度環(huán)境，為提高新準(zhǔn)則的遵循提供了保障，即通過防弊糾錯(cuò)，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，加強(qiáng)對執(zhí)行新準(zhǔn)則的監(jiān)督，規(guī)范會(huì)計(jì)行為，提高執(zhí)行新準(zhǔn)則的效率、效果。

二、我國上市公司內(nèi)部控制存在的問題

銀廣夏、達(dá)爾曼和中航油的財(cái)務(wù)舞弊案，是我國企業(yè)內(nèi)部控制的負(fù)面典型，給我們留下了慘痛的教訓(xùn)。因此，深入分析企業(yè)內(nèi)部控制失效及其原因，顯得十分緊迫和必要。

1、企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境相對較差

內(nèi)部控制環(huán)境是指構(gòu)成一個(gè)組織的內(nèi)部控制氛圍，反映組織內(nèi)部人員特別是管理層對內(nèi)部控制的態(tài)度，是內(nèi)部控制其他組成要素的基礎(chǔ)。任何企業(yè)的控制都存在于一定的控制環(huán)境之中，控制環(huán)境體現(xiàn)了企業(yè)關(guān)于內(nèi)部控制對企業(yè)重要性的態(tài)度。由于上市公司所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相統(tǒng)一，決策和經(jīng)營管理的主觀隨意性較大。企業(yè)管理曾往往對內(nèi)部控制的重要性認(rèn)識不夠或者說不愿意建立和執(zhí)行內(nèi)部控制，前者是在于他們認(rèn)為自己的經(jīng)營足以保證財(cái)產(chǎn)的安全，而后者是受利益動(dòng)機(jī)的驅(qū)使。上市公司管理層希望在獲取最大利潤的同時(shí)盡可能逃稅，而完善的內(nèi)部控制則會(huì)有效地防止這樣的不合法行為。管理層在任用財(cái)會(huì)人員時(shí)任人唯親可以為他們自己謀取利益帶來更大方便，比如虛列費(fèi)用或者隱匿收入等。由于內(nèi)部控制的成敗取決于人的控制意識和行為，往往是管理者對自我控制的排斥使得內(nèi)部控制無法有完善的控制環(huán)境，從而也影響了企業(yè)員工對控制的理解與執(zhí)行。

具體說來，內(nèi)部控制環(huán)境相對較差主要體現(xiàn)于以下幾方面。第一，企業(yè)管理層內(nèi)部控制意識薄弱：缺乏成文的內(nèi)部控制制度，即使已經(jīng)制定出相應(yīng)內(nèi)控制度，也很難具體落實(shí)執(zhí)行。第二，組織機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理：為節(jié)省成本，財(cái)務(wù)部門人員少，缺乏牽制環(huán)節(jié)，且部門橫向間的協(xié)調(diào)缺乏足夠的重視，導(dǎo)致同級各部門間缺乏必要的交流，信息溝通不靈敏，協(xié)調(diào)性差。第三，企業(yè)制度不健全：企業(yè)缺乏相應(yīng)的激勵(lì)與約束機(jī)制。第四，企業(yè)制度不全面：沒有針對企業(yè)經(jīng)營的各個(gè)環(huán)節(jié)、各個(gè)部門制定出相應(yīng)的規(guī)章制度，顧此失彼現(xiàn)象較嚴(yán)重。第五，公司經(jīng)營短視行為嚴(yán)重，對企業(yè)文化認(rèn)識不足。

2、風(fēng)險(xiǎn)意識淡漠，輕視內(nèi)部控制

隨著市場經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，上市公司現(xiàn)階段面臨更大的環(huán)境變化和生存風(fēng)險(xiǎn)，諸如市場風(fēng)險(xiǎn)、信貸風(fēng)險(xiǎn)、營運(yùn)風(fēng)險(xiǎn)、聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)、技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)等以及隨著交易類型和工具的變化所面臨的兼并收購、破產(chǎn)重組、 電子 商務(wù)等。企業(yè)應(yīng)該建立可以辨認(rèn)、分析和管理風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)制，并確認(rèn)高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，以加強(qiáng)管理。但我國上市公司缺乏的就是這種機(jī)制，股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層互相監(jiān)督、制約的機(jī)制沒有建立，董事會(huì)中沒有風(fēng)險(xiǎn)評估委員會(huì)或形同虛設(shè)，造成在沒有可行性論證的情況下隨意決策。當(dāng)前我國上市公司在運(yùn)轉(zhuǎn)過程中忽視風(fēng)險(xiǎn)控制、弱化風(fēng)險(xiǎn)管理，風(fēng)險(xiǎn)評估不足、風(fēng)險(xiǎn)意識薄弱現(xiàn)象普遍存在。同時(shí)，我國很大一部分公司管理層重視生產(chǎn)經(jīng)營、技術(shù)開發(fā)，輕視內(nèi)部管理，輕視內(nèi)部控制，沒有認(rèn)識到內(nèi)部控制的意義，沒有把內(nèi)部控制放在經(jīng)營管理的戰(zhàn)略高度來考慮。

3、內(nèi)部控制制度不規(guī)范

目前，雖然我國上市公司按照證監(jiān)會(huì)要求都建立了內(nèi)部控制體系，但其操作規(guī)范流程都較為粗放，缺乏統(tǒng)一的、詳盡的、具有很強(qiáng)操作性的崗位操作流程。出現(xiàn)問題后常常是互相推卸責(zé)任，致使無法追究責(zé)任。而有些公司即使有內(nèi)部控制制度，卻不落實(shí)、不執(zhí)行制度、不按制度考核，使其形同虛設(shè)，不能發(fā)揮其制約、監(jiān)督作用。有些公司核算制度彈性過大，使信息的可比性較差，誤導(dǎo)決策，造成重大損失。健全的規(guī)章制度和完善的操作流程是內(nèi)控體系的重要組成部分，可以有效地防范風(fēng)險(xiǎn)。遺憾的是不少上市公司重于發(fā)展、輕于管理，存在著需增收入、成本控制力度不夠、資產(chǎn)嚴(yán)重浪費(fèi)和損失等問題，經(jīng)營效益不佳，人員變動(dòng)頻繁，內(nèi)部控制制度或極不完善，或流于形式。

4、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)監(jiān)督不力

我國內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)最初是在政府的要求下建立起來的，企業(yè)并沒有真正認(rèn)識到內(nèi)部審計(jì)的作用，以致內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)并未真正發(fā)揮其作用，這主要表現(xiàn)于：第一，我國內(nèi)部審計(jì)的功能仍然是查錯(cuò)防弊。只注重事后監(jiān)督，不注重事前、事中的控制；只重視對財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)，而忽略對公司的管理現(xiàn)狀進(jìn)行分析、評價(jià)，并提出建議。第二，我國的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)往往實(shí)質(zhì)上由管理層領(lǐng)導(dǎo)且與其他部門平行，因此獨(dú)立性較差、權(quán)威性較差。第三，內(nèi)部審計(jì)人員大多是由財(cái)會(huì)部門轉(zhuǎn)來或由財(cái)會(huì)部門人員兼任，缺乏審計(jì)知識，特別是隨著企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大，業(yè)務(wù)的復(fù)雜化，內(nèi)部審計(jì)人員很難滿足需要。

三、加強(qiáng)上市公司內(nèi)部控制的措施

1、改善內(nèi)部控制環(huán)境

第一，樹立先進(jìn)管理思想。上市公司管理層必須樹立 現(xiàn)代 管理思想，自覺形成風(fēng)險(xiǎn)管理觀念，并通過有效的信息傳導(dǎo)機(jī)制確保公司全體員工都明確自己對內(nèi)部控制的責(zé)任。

第二，強(qiáng)化“兩會(huì)”監(jiān)督功能。首先要增強(qiáng)董事會(huì)的功能，關(guān)鍵問題是要保證董事會(huì)在決策、監(jiān)管過程中的獨(dú)立地位，為此，必須嚴(yán)格限制董事會(huì)與經(jīng)理班子的重合，同時(shí)進(jìn)一步完善獨(dú)立董事制度。其次要強(qiáng)化監(jiān)事會(huì)的權(quán)力，明確監(jiān)事會(huì)失察的 法律 責(zé)任，確保監(jiān)事會(huì)責(zé)權(quán)利的落實(shí)。

第三，優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)。上市公司的組織結(jié)構(gòu)在設(shè)計(jì)時(shí)，應(yīng)對每一個(gè)部門的責(zé)任與利益明確規(guī)定，既要防止權(quán)力重疊，也要避免出現(xiàn)權(quán)力真空，使每一項(xiàng)業(yè)務(wù)處理的各個(gè)環(huán)節(jié)都有相應(yīng)的機(jī)構(gòu)和具體人員負(fù)責(zé)。

2、健全 企業(yè) 內(nèi)部控制制度，落實(shí)內(nèi)部控制責(zé)任體系

現(xiàn)階段，政府部門已經(jīng)認(rèn)識到統(tǒng)一的內(nèi)部控制規(guī)范的重要性，2008年6月的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，將重點(diǎn)引導(dǎo)企業(yè)加強(qiáng)以財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制為主線的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)。通過建立完整的內(nèi)部控制制度體系和清晰的業(yè)務(wù)流程，合理地對公司各個(gè)職能部門和人員進(jìn)行責(zé)任分工、控制和考核，可保證公司生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有序、高效地進(jìn)行。企業(yè)應(yīng)當(dāng)通過內(nèi)部管理制度匯編、員工手冊、組織結(jié)構(gòu)圖、業(yè)務(wù)流程圖、崗位描述、權(quán)限指引等適當(dāng)方式，使企業(yè)員工了解和掌握內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配情況，促進(jìn)企業(yè)各層級員工明確職責(zé)分工，正確行使職權(quán)，并加強(qiáng)對權(quán)責(zé)履行的監(jiān)督。內(nèi)控流程的建立關(guān)鍵在于落實(shí)、執(zhí)行。首先是層層落實(shí)風(fēng)險(xiǎn)控制責(zé)任。按照“縱向到底、橫向到邊、責(zé)任到人”的原則，使每個(gè)員工都明確自身崗位職責(zé)和工作流程，明晰風(fēng)險(xiǎn)并按章辦事。其次是實(shí)施內(nèi)控工作督導(dǎo)制度，建立督導(dǎo)責(zé)任制。有明確的領(lǐng)導(dǎo)分工負(fù)責(zé)，建立“一把手”責(zé)任制，財(cái)務(wù)部牽頭，由各部門負(fù)責(zé)人組成內(nèi)控領(lǐng)導(dǎo)小組。由內(nèi)控相關(guān)人員督辦內(nèi)控工作的實(shí)施情況，定期進(jìn)行培訓(xùn)、檢查，指導(dǎo)內(nèi)控工作的開展。再次是將內(nèi)控建設(shè)工作納入到各部室的年度績效考核體系當(dāng)中，單列一條直接作為績效考核的扣分指標(biāo)，確保了內(nèi)控工作得到有力推進(jìn)。

3、加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理

風(fēng)險(xiǎn)管理是現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制的一個(gè)重要方面，對于上市公司而言，由于所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離、股權(quán)集中度較高，其風(fēng)險(xiǎn)管理也就顯得更為重要。因此，面對市場 經(jīng)濟(jì) 條件下的各種風(fēng)險(xiǎn)，首先，上市公司的所有員工都必須樹立風(fēng)險(xiǎn)意識，只有意識到了風(fēng)險(xiǎn)，才會(huì)主動(dòng)加強(qiáng)內(nèi)部控制，采取措施控制風(fēng)險(xiǎn)。其次，上市公司在經(jīng)營過程中應(yīng)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理，建立健全風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測、風(fēng)險(xiǎn)評估、風(fēng)險(xiǎn)控制和風(fēng)險(xiǎn)約束機(jī)制，并且在技術(shù)上制定風(fēng)險(xiǎn)回避、風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移和風(fēng)險(xiǎn)分散等管理策略，以有效防范和控制風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，還要合理客觀地評估企業(yè)現(xiàn)狀和風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)應(yīng)參照規(guī)范的內(nèi)容對現(xiàn)有規(guī)章制度及業(yè)務(wù)流程進(jìn)行全方位的梳理，并在此基礎(chǔ)上對制度體系進(jìn)行修訂、補(bǔ)充和完善，改進(jìn)現(xiàn)有內(nèi)部控制措施及發(fā)現(xiàn)其中存在的內(nèi)部控制缺陷，合理、客觀評估企業(yè)現(xiàn)狀，建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警和應(yīng)對機(jī)制，在規(guī)范性的前提下緊密結(jié)合自身特點(diǎn)，建立一套自我完善、不斷提高的較為實(shí)用的內(nèi)控機(jī)制，又要積極借鑒其他企業(yè)及國內(nèi)外先進(jìn)的經(jīng)驗(yàn)與成果，持續(xù)改進(jìn)、不斷提高。上市公司更應(yīng)密切關(guān)注內(nèi)控指引的建設(shè)與更新，以正確把握政策要求，減少不必要的成本。同時(shí)，還要通過建立內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)對企業(yè)高風(fēng)險(xiǎn)區(qū)域經(jīng)常進(jìn)行檢查，來及時(shí)發(fā)現(xiàn)已存在的或潛在的風(fēng)險(xiǎn)。

4、強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用

健全內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督是營造守法、公平、正直的內(nèi)部控制環(huán)境的重要保證。目前，要發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，應(yīng)做好以下幾點(diǎn)：第一，公司的管理層應(yīng)充分認(rèn)識內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制中的作用，提高內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的地位。第二，對內(nèi)部審計(jì)的職能進(jìn)行不斷拓展，不僅要進(jìn)行事后的審計(jì)，還要進(jìn)行事前、事中的控制；不僅要對財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，還要對管理活動(dòng)進(jìn)行分析、評價(jià)。第三，提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)部門必須獨(dú)立于被審計(jì)部門，并向董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告。

公司內(nèi)部控制論文:我國證券公司內(nèi)部控制合理性分析

【摘 要】 內(nèi)部控制是衡量公司現(xiàn)代管理的重要標(biāo)志。本文從解析內(nèi)控體系合理性內(nèi)涵入手，分析了我國證券公司在內(nèi)部控制體系合理性方面存在的問題，并針對問題根源提出一系列建設(shè)性建議，以使我國證券公司完善內(nèi)部控制體系，提高內(nèi)部控制效果。

【關(guān)鍵詞】 內(nèi)部控制； 證券公司； 內(nèi)控體系； 合理性

一、內(nèi)控體系合理性內(nèi)涵解析

內(nèi)部控制的合理性包括三層含義：一是內(nèi)部控制體系的完整性；二是內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行時(shí)的適用性；三是內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行時(shí)的經(jīng)濟(jì)性。完整性是前提條件，要求證券公司在各個(gè)級別的風(fēng)險(xiǎn)控制上不能存在盲點(diǎn)，這也是內(nèi)控系統(tǒng)健全的前提條件，如果內(nèi)部控制不具有完整性，則不存在適用性與經(jīng)濟(jì)性，從而更無從談起內(nèi)部控制的合理性。同樣，若只追求完整的各種內(nèi)部控制措施、方法等，而忽略設(shè)計(jì)和執(zhí)行中的適用性和經(jīng)濟(jì)性，其結(jié)果只能是完全背離實(shí)施內(nèi)部控制的初衷，甚至?xí)o證券公司的正常經(jīng)營造成負(fù)面影響，合理性也同樣成了無稽之談。

在評價(jià)內(nèi)部控制的合理性時(shí)，適用性是首要的。它是指企業(yè)所建立的內(nèi)部控制制度適應(yīng)企業(yè)的特點(diǎn)和要求。各行業(yè)及企業(yè)由于其組織規(guī)模、經(jīng)濟(jì)技術(shù)條件、人員素質(zhì)等所存在的差異，就需要相應(yīng)地制定出不同特點(diǎn)的內(nèi)部控制，照搬其他企業(yè)的做法是行不通的。就證券公司而言，每家證券公司經(jīng)營的業(yè)務(wù)重點(diǎn)是不同的，從而風(fēng)險(xiǎn)控制的重點(diǎn)也相應(yīng)不同。因此針對不同類型的券商，評價(jià)其內(nèi)部控制的適用性要注意以下內(nèi)容：控制點(diǎn)的設(shè)置是否合理；控制職能是否劃分清楚；人員間的分工和牽制是否恰當(dāng)。內(nèi)部控制的最終目的是提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，減少低效和投資浪費(fèi)，因而制定內(nèi)部控制要以成本效益原則為指導(dǎo)。一方面內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行應(yīng)有重點(diǎn)，對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有重要影響的部門和環(huán)節(jié)應(yīng)實(shí)施強(qiáng)有力的控制；另一方面要在實(shí)行內(nèi)部控制所花費(fèi)的成本和由此產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益之間保持適當(dāng)?shù)谋壤?。不同的證券公司業(yè)務(wù)的重點(diǎn)存在差別，因此在建立內(nèi)控體系時(shí)要根據(jù)本公司的具體情況識別風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，并相應(yīng)安排好控制點(diǎn)。做到在總體指導(dǎo)原則下的分別控制，實(shí)現(xiàn)靈活性與原則性的統(tǒng)一。

二、我國證券公司內(nèi)控體系合理性存在的問題

我國證券公司內(nèi)控體系合理性存在的問題主要為：

第一，控制環(huán)境不理想，主要表現(xiàn)在證券公司內(nèi)部不相容職務(wù)人員相互串通作弊，相關(guān)內(nèi)控失效、公司治理結(jié)構(gòu)不健全，管理者思想認(rèn)識不足，缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識。

第二，投資銀行業(yè)務(wù)、經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)控制松散，資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)缺乏對于自營業(yè)務(wù)的有效監(jiān)控和壓力測試，自營風(fēng)險(xiǎn)的防范措施不到位。

第三，資金管理控制不嚴(yán)。

第四，會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制不完善。

第五，內(nèi)部審計(jì)控制薄弱。

三、出現(xiàn)問題的根源剖析

（一）“雙重身份”掩蓋下的政府行政干預(yù)

政府在經(jīng)濟(jì)生活中有雙重身份，即管理者和股東，這種身份有利于政府參與到證券公司的微觀經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中。除了以管理者的身份干預(yù)證券公司的微觀活動(dòng)外，政府特別是地方政府作為大部分證券公司的控股股東，對其造成的影響使我國證券公司治理機(jī)制中極具“中國特色”，并已成為完善我國證券公司治理的主要障礙。一些地方政府以大股東身份直接任免證券公司的高管人員，使公司高管人員的約束激勵(lì)機(jī)制扭曲，證券公司出現(xiàn)“泛行政化”趨勢。

（二）證券公司缺乏“自生能力”

金融市場由于具有信息不對稱、激勵(lì)不相容和責(zé)任不對等的先天特性，防范“道德風(fēng)險(xiǎn)”必然要求嚴(yán)格的監(jiān)管。而根據(jù)我國現(xiàn)階段各種情況，社會(huì)穩(wěn)定與金融風(fēng)險(xiǎn)成為管理層著重考慮的問題。由于改革的動(dòng)力不足、步伐嚴(yán)重滯后，形成了我國資本市場發(fā)展中的過度行政化。對于證券公司，主要表現(xiàn)在對其融資渠道和業(yè)務(wù)范圍的限制。出于防范金融風(fēng)險(xiǎn)的目的，我國資本市場不允許進(jìn)行信用交易，金融衍生產(chǎn)品不存在，缺乏“對沖機(jī)制”減少了證券公司防范風(fēng)險(xiǎn)的渠道。在種種限制下，證券公司無法形成“自生能力”，違規(guī)經(jīng)營成為證券公司的一種生存選擇。

（三）市場約束弱化

我國資本市場過度行政化，影響了市場的發(fā)育程度，弱化了市場力量對證券公司形成的約束。經(jīng)理由政府部門指定；產(chǎn)品市場的競爭在層層“保護(hù)”下進(jìn)行；基本不存在市場化的控制權(quán)的爭奪；相當(dāng)一部分資產(chǎn)評估事務(wù)所、會(huì)計(jì)師事務(wù)所和審計(jì)師事務(wù)所等社會(huì)中介組織在自身公司制度上存在問題，在執(zhí)業(yè)過程中做假活動(dòng)較為突出。依靠這些力量約束證券公司行為，無異于緣木求魚。

（四）證券公司內(nèi)部權(quán)力制衡機(jī)制缺失

權(quán)力制衡的治理機(jī)制形成內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制的基礎(chǔ)。我國證券公司風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任承擔(dān)主體不明確，無人關(guān)心內(nèi)控，而大家關(guān)心的是不控制風(fēng)險(xiǎn)下的短期利益。我國券商監(jiān)事會(huì)雖然也存在于公司的管理架構(gòu)中，但基本上發(fā)揮的作用有限，而董事會(huì)與經(jīng)理層也不能形成有效的制約機(jī)制，內(nèi)部權(quán)力制衡機(jī)制的缺失成為券商違規(guī)事件層出不窮的動(dòng)因之一。

（五）我國證券公司決策制度存在缺陷

決策制度的缺陷主要表現(xiàn)為：決策失誤追究制度缺位，導(dǎo)致了決策的隨意性；董事會(huì)和公司高級管理層框架內(nèi)的決策委員會(huì)均缺位，加之獨(dú)立董事還沒有完全發(fā)揮作用，使得公司的長遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)模糊、公司缺乏專業(yè)選擇最優(yōu)決策路徑的能力，增加了決策失誤的可能性；中國證券公司的決策過程不夠科學(xué)和民主，公司各級管理層一把手專斷現(xiàn)象均十分突出；中國證券公司對決策效果的反饋和監(jiān)控較弱，這是決策者推卸責(zé)任的需要，也是決策程序缺乏系統(tǒng)性的象征。

（六）內(nèi)部控制建設(shè)不合理

我國證券公司起步較晚，內(nèi)部控制體系建設(shè)起步更晚。實(shí)踐中，許多證券公司認(rèn)為建設(shè)內(nèi)部控制機(jī)制是用條條框框束縛自己的手腳，不利于創(chuàng)新發(fā)展，在行動(dòng)中仍然重外延擴(kuò)張，輕內(nèi)涵發(fā)展；重業(yè)務(wù)拓展，輕風(fēng)險(xiǎn)防范；重部門短期經(jīng)濟(jì)利益，輕公司長遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)；重被動(dòng)地迎合外部監(jiān)管法規(guī)及制度的要求，輕企業(yè)內(nèi)部控制制度的系統(tǒng)建設(shè)。這樣的內(nèi)部控制建設(shè)必然存在很大的不合理性，因而難以談及其適用性，造成內(nèi)控失效也就不言而喻了。

（七）券商風(fēng)險(xiǎn)管理文化缺失，風(fēng)險(xiǎn)意識淡薄

目前絕大多數(shù)券商重業(yè)務(wù)輕管理，在內(nèi)部管理和內(nèi)控建設(shè)中存在各種模糊認(rèn)識，風(fēng)險(xiǎn)意識淡薄。券商并不關(guān)心內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)對公司能夠帶來的利益，往往認(rèn)為所謂“擦邊球”能幫助公司獲得期望的利益，沒有考慮到由于內(nèi)部控制失效對公司造成的損害可能致命，券商的短視行為更多考慮的是目前的成本與效益，而缺乏持續(xù)發(fā)展的長遠(yuǎn)眼光。

（八）違規(guī)處罰的標(biāo)準(zhǔn)偏離

券商內(nèi)部對違規(guī)行為的處罰，往往以“是否造成損失”作為評判標(biāo)準(zhǔn)?！耙缓谜诎俪蟆?，當(dāng)違規(guī)沒有造成經(jīng)濟(jì)損失，甚至產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)效益時(shí)，往往對存在的違規(guī)行為既往不咎，因此，發(fā)現(xiàn)的問題幾乎得不到有效整改。這在很大程度上造成內(nèi)部控制難以有效地實(shí)施下去，即使實(shí)施了也難以達(dá)到預(yù)期的效果。

四、完善我國證券公司內(nèi)控體系合理性的幾點(diǎn)建議

（一）優(yōu)化控制環(huán)境

確定公司風(fēng)險(xiǎn)戰(zhàn)略定位，從而確定內(nèi)部控制的重點(diǎn)；完善證券公司治理結(jié)構(gòu)，加快我國證券公司上市融資步伐，實(shí)施股權(quán)多元化。增加董事會(huì)中股東的占有比例，同時(shí)要加強(qiáng)獨(dú)立董事的公正性；培育風(fēng)險(xiǎn)管理文化，防范道德風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。證券公司作為高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)要建立有效的風(fēng)險(xiǎn)控制制度，應(yīng)該從組織文化的建設(shè)上下功夫，加強(qiáng)員工素質(zhì)的風(fēng)險(xiǎn)控制，防范道德風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生；建立有效的決策制度，保證決策的科學(xué)性和決策程序的完備性，對于重大的投資活動(dòng)應(yīng)該采取集體決策和科學(xué)決策制度，并要提高決策的透明度和專業(yè)化水平，且建立靈活、迅速、簡明的分層決策機(jī)制，在最快的時(shí)間作出合乎公司利益的決定，為公司帶來最大的收益。

（二）強(qiáng)化業(yè)務(wù)控制

面對不斷出現(xiàn)的國債回購問題，應(yīng)該健全國債回購的質(zhì)押制度，由交易所和登記公司確定回購業(yè)務(wù)及質(zhì)押物品種，投資者進(jìn)行國債回購必須將相應(yīng)的國債申報(bào)質(zhì)押，并從法律上進(jìn)一步明確，違約交收時(shí)登記結(jié)算公司有權(quán)將相應(yīng)的國債現(xiàn)券變賣清償，以控制回購交易的結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)。

證券公司應(yīng)該設(shè)立完善的政策法律研究與信息搜集體系，跟蹤政策法律的最新動(dòng)態(tài)。要根據(jù)國家對于整個(gè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展要求與重點(diǎn)，做好充分的調(diào)查研究，及時(shí)調(diào)整公司在投資銀行上的戰(zhàn)略部署，做到順勢而為。在開展自營業(yè)務(wù)時(shí)，要明確三大原則：一是合法經(jīng)營原則；二是資金安全原則；三是采取投資組合策略進(jìn)行投資。針對目前自營違規(guī)的現(xiàn)象，建議證券公司做好以下幾項(xiàng)工作：一是將公司自營資金與委托理財(cái)資金嚴(yán)格分離。二是做好自營業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)壓力測試，建立風(fēng)險(xiǎn)保證金機(jī)制。三是提取自營證券跌價(jià)準(zhǔn)備。四是建立健全監(jiān)督機(jī)制，加強(qiáng)對自營業(yè)務(wù)內(nèi)部審計(jì)工作。對于委托理財(cái)風(fēng)險(xiǎn)的防范券商要做到：一是向客戶明確說明委托資產(chǎn)的投資風(fēng)險(xiǎn)。二是增加證券公司自身實(shí)力，規(guī)范經(jīng)營。三是加強(qiáng)自律，健全財(cái)務(wù)與信息披露制度體系。四是建立防火墻，在賬戶管理上，受托人要保證受托投資資產(chǎn)和其自有資產(chǎn)及不同委托人的資產(chǎn)相互獨(dú)立；在公司的組織結(jié)構(gòu)上，受托人應(yīng)該在自營業(yè)務(wù)、經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)與受托投資管理業(yè)務(wù)之間設(shè)立防火墻；在人員、財(cái)務(wù)和賬戶管理上嚴(yán)格分開。

（三）重視資金管理控制

要解決目前我國證券公司非法融資的困境，最主要的一點(diǎn)就是增加券商的融資渠道。這也是我國證券公司發(fā)展的方向之一?！秶鴦?wù)院關(guān)于推進(jìn)資本市場改革開放和穩(wěn)定發(fā)展的若干意見》的第三條明確提出：“拓寬證券公司融資渠道。繼續(xù)支持符合條件的證券公司公開發(fā)行股票或發(fā)行債券籌集長期資金。完善證券公司質(zhì)押貸款及進(jìn)入銀行間同業(yè)市場管理辦法，制定證券公司收購兼并和證券承銷業(yè)務(wù)貸款的審核標(biāo)準(zhǔn)，在健全風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制的前提下，為證券公司使用貸款融通資金創(chuàng)造有利條件?！?

（四）完善會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制

會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制分為會(huì)計(jì)核算控制和財(cái)務(wù)管理控制，主要內(nèi)容包括：一是以會(huì)計(jì)法、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、財(cái)務(wù)通則、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范、證券公司會(huì)計(jì)制度和財(cái)務(wù)制度制定公司會(huì)計(jì)制度、財(cái)務(wù)制度、會(huì)計(jì)工作操作流程和會(huì)計(jì)崗位工作手冊，作為公司財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算的依據(jù)。二是計(jì)劃財(cái)務(wù)內(nèi)控體系以會(huì)計(jì)核算組織體系為基本依托，以各會(huì)計(jì)崗位為基本風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)。三是各級會(huì)計(jì)人員行政隸屬于所在級次的核算單位，受上級計(jì)劃財(cái)務(wù)部門的業(yè)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)。主要會(huì)計(jì)人員的任免、調(diào)動(dòng)，需上一級會(huì)計(jì)部門的同意。會(huì)計(jì)人員工作崗位應(yīng)當(dāng)有計(jì)劃、有步驟地輪換。四是制定完善的會(huì)計(jì)檔案保管和財(cái)務(wù)交接制度。會(huì)計(jì)檔案管理工作由專人負(fù)責(zé)。五是在強(qiáng)化會(huì)計(jì)核算的同時(shí)，建立預(yù)算管理體系，強(qiáng)化會(huì)計(jì)的事前控制。六是自有資金與客戶資金實(shí)行分戶管理。七是各級單位固定資產(chǎn)的購置、更新、轉(zhuǎn)移和報(bào)廢，首先要在年度經(jīng)營計(jì)劃中列出計(jì)劃，購置前有書面申請報(bào)告，報(bào)上一級主管部門審查，經(jīng)公司批準(zhǔn)，由公司計(jì)劃財(cái)務(wù)部下達(dá)公司批復(fù)后，方可辦理有關(guān)購買手續(xù)。

（五）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)控制

證券公司首先要做的就是加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性，內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)對董事會(huì)負(fù)責(zé)并受監(jiān)事會(huì)的指導(dǎo)，并應(yīng)同時(shí)向經(jīng)理人員和監(jiān)事會(huì)報(bào)告證券公司內(nèi)部控制的建設(shè)與執(zhí)行情況。其次，內(nèi)部審計(jì)人員要與公司所聘的外部審計(jì)事務(wù)所多交流，就公司審計(jì)范圍不全的差異進(jìn)行溝通，及時(shí)為公司的發(fā)展提出自己的忠告意見。

除此之外，由于我國證券交易所從設(shè)立開始就采用了國際最先進(jìn)的電子交易系統(tǒng)，相應(yīng)的證券公司的電子交易行情與設(shè)備也達(dá)到了國際先進(jìn)水平，在軟件、設(shè)備的更新方面也能夠達(dá)到及時(shí)有效，我國證券公司在電子信息系統(tǒng)控制方面硬件設(shè)備已經(jīng)相當(dāng)完善。在出現(xiàn)問題的券商中，由于數(shù)據(jù)庫操作、電腦系統(tǒng)、病毒襲擊等技術(shù)原因造成重大損失的并沒有，因此主要加強(qiáng)的就是軟件方面的控制，要對證券公司掌管電腦操作的人員進(jìn)行有效的監(jiān)控，加強(qiáng)他們的職業(yè)操守，防范道德風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。同時(shí)保證各個(gè)營業(yè)部交易信息的及時(shí)傳送、做好公司數(shù)據(jù)的保存與備份、認(rèn)真做好計(jì)算機(jī)病毒的防范工作、保證本公司各項(xiàng)數(shù)據(jù)嚴(yán)格保密不對外泄露。

公司內(nèi)部控制論文:淺談基于公司治理的上市公司內(nèi)部控制系統(tǒng)完善路徑探析

【論文關(guān)鍵詞】公司治理　上市公司　內(nèi)部控制　完善路徑

【論文摘要】現(xiàn)代企業(yè)制度下，滿足公司治理結(jié)構(gòu)發(fā)展所需的內(nèi)部控制系統(tǒng)才具備更強(qiáng)的監(jiān)督和管理作用。根據(jù)公司治理結(jié)構(gòu)，確定正確的內(nèi)部控制目標(biāo);改善公司股權(quán)結(jié)構(gòu)，進(jìn)一步完善內(nèi)部控制系統(tǒng);重視董事會(huì)特征，挖掘內(nèi)部控制系統(tǒng)運(yùn)行潛力，;關(guān)注審計(jì)委員會(huì)和審計(jì)部門及內(nèi)部控制信息披露情況，這是完善內(nèi)部拉制系統(tǒng)和制度的有效措施。

一、由公司治理入手正確定位內(nèi)部控制目標(biāo)

無論從理論上分析，還是從實(shí)踐上證明，上市公司治理結(jié)構(gòu)都對其內(nèi)部控制系統(tǒng)產(chǎn)生較大影響。但就當(dāng)前我國企業(yè)經(jīng)營現(xiàn)狀分析，企業(yè)內(nèi)部尤其是上市公司公司治理與內(nèi)部控制之間大多處于相互脫節(jié)、彼此孤立狀態(tài)，則構(gòu)建一套完善公司治理結(jié)構(gòu)的內(nèi)部控制系統(tǒng)，對上市公司來講十分必要和適宜。在尋求公司治理結(jié)構(gòu)下的內(nèi)部控制系統(tǒng)過程中，上市公司應(yīng)立足干內(nèi)部控制目標(biāo)，為內(nèi)部控制框架的建立和評價(jià)提供指導(dǎo)性參照物。

目前，我國公司治理結(jié)構(gòu)方面仍存在較多不合理性因素，使得企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的建立健全存在一些阻力，諸如內(nèi)部人控制、運(yùn)作不規(guī)范、信息不透明等諸多弊端，造成企業(yè)決策時(shí)難以實(shí)現(xiàn)科學(xué)化、民主化。現(xiàn)代企業(yè)制度下，以保護(hù)資產(chǎn)、查錯(cuò)糾弊為管理目標(biāo)的傳統(tǒng)式內(nèi)部控制機(jī)制已經(jīng)無法滿足企業(yè)經(jīng)營所需，以革新內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)為主體的內(nèi)部控制機(jī)制由此出現(xiàn)，其要求內(nèi)部控制制度須符合公司治理結(jié)構(gòu)的特點(diǎn)，此種條件下，確保企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全性和完整性、檢查會(huì)計(jì)資料可靠性和準(zhǔn)確性，進(jìn)而改善企業(yè)經(jīng)營方針、提高企業(yè)經(jīng)營效率。

在管理目標(biāo)上，企業(yè)應(yīng)能夠完全掌握公司治理控制權(quán)，使內(nèi)部控制范圍全面滲透至企業(yè)各個(gè)層次的管理系統(tǒng)，并貫穿企業(yè)公司治理機(jī)構(gòu)完善的全過程。則現(xiàn)代公司治理結(jié)構(gòu)下，企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)應(yīng)構(gòu)建適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度要求的法人治理結(jié)構(gòu)，創(chuàng)設(shè)科學(xué)合理的執(zhí)行機(jī)制、決策機(jī)制和監(jiān)督機(jī)制，換言之，企業(yè)應(yīng)從公司治理角度著手內(nèi)部控制系統(tǒng)完善工作，堅(jiān)持協(xié)調(diào)配合、相互牽制、成本效益原則，使企業(yè)經(jīng)營管理者更加清晰地把握內(nèi)部控制權(quán)限和范疇，又能最大限度地發(fā)揮內(nèi)部控制在公司治理中的重要作用。

二、改善股權(quán)結(jié)構(gòu)以完善內(nèi)部控制系統(tǒng)

上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)對其所有者的組成狀況及股東大會(huì)起到?jīng)Q定作用，并對董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)及經(jīng)理人員的結(jié)構(gòu)產(chǎn)生根本性影響。作為公司治理結(jié)構(gòu)中的四大利益主體，股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)及經(jīng)理人員與內(nèi)部控制系統(tǒng)之間關(guān)系尤為密切，股權(quán)結(jié)構(gòu)合理的企業(yè)，才具備公司治理結(jié)構(gòu)完善的可能性，也才可能擁有較好的經(jīng)營業(yè)績和經(jīng)營策略。那么，優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)、推行所有權(quán)多元化，已成為企業(yè)優(yōu)化公司治理結(jié)構(gòu)的有效途徑。

逐步降低國有股權(quán)集中度，是改善股權(quán)結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)舉措。在國家國有經(jīng)濟(jì)從一般競爭性領(lǐng)域轉(zhuǎn)向戰(zhàn)略領(lǐng)域的精神指導(dǎo)下，處于非國家經(jīng)濟(jì)命脈行業(yè)的上市公司可逐步將國有股權(quán)予以退出，使國有股權(quán)集中程度降低、非國有股權(quán)增加。特別是2005年啟動(dòng)的股權(quán)分置改革，其不僅為徹底解決上市公司非流通股轉(zhuǎn)讓問題提供了寶貴方法，更為提升企業(yè)內(nèi)部控制效率創(chuàng)造了良好的條件和機(jī)遇。一則改變了國有上市公司內(nèi)部“一股獨(dú)大”的狀況，以國有股減持的方式降低國有股權(quán)比例，建立由控股股東、幾大大股東及諸多小股東構(gòu)成的股權(quán)結(jié)構(gòu);二則創(chuàng)造有利的條件，滿足公司內(nèi)部中小股東參與企業(yè)決策的需求，按照相關(guān)規(guī)定，公司內(nèi)部臨時(shí)股東大會(huì)應(yīng)根據(jù)董事會(huì)提交的股權(quán)分置改革方案進(jìn)行決議，須經(jīng)參加表決的股東所持表決權(quán)的三分之二以上通過，同時(shí)須經(jīng)參加表決的流通股股東所持表決權(quán)的三分之二以上通過，則股東參與公司治理的條件被加以完善，各方投資者利益得以保障。

鼓勵(lì)企業(yè)法人相互持股，是改善股權(quán)結(jié)構(gòu)的有效途徑。與日本企業(yè)內(nèi)部實(shí)施的企業(yè)法人相互持股狀態(tài)不同，我國推行企業(yè)法人相互持股有自己的特征，但又具備與之相通的作用和機(jī)制。對比日本的企業(yè)法人相互持股狀況，日本大企業(yè)股東數(shù)量較多，不過單個(gè)股東持股率較低，則企業(yè)內(nèi)部并不存在“一股獨(dú)大”現(xiàn)象，十幾個(gè)或者幾十個(gè)大股東聯(lián)合起來方可控制企業(yè)的現(xiàn)象非常常見，而我國在原有國有及國有控股企業(yè)基礎(chǔ)上開始推行法人相互持股行為，同時(shí)國有或國有控股企業(yè)間相互持股現(xiàn)象同樣亦可與日本企業(yè)法人間相互持股，并達(dá)成穩(wěn)定的協(xié)作關(guān)系。舉例來講，企業(yè)可出于保證原材料、半成品、零部件等生產(chǎn)物資的供應(yīng)及穩(wěn)定的產(chǎn)品銷路等目的，恰當(dāng)選取合適的供貨伙伴或購貨伙伴實(shí)行投資決策，以便能夠掌握對象企業(yè)的一定股份，并在影響其經(jīng)營過程的情況下，保證自己具有較為穩(wěn)定的上下游市場環(huán)境。不難現(xiàn)象，經(jīng)過較長時(shí)間的選擇及組合后，我國企業(yè)必將邁向股權(quán)多元化、分散化發(fā)展之路，即使相互持股的企業(yè)所有制并未改變，其所有權(quán)也仍由國家掌控，但其治理結(jié)構(gòu)一定會(huì)更為合理和完善。

三、由董事會(huì)特征著手內(nèi)部控制系統(tǒng)的建立健全

對上市公司來講，董事會(huì)成為公司內(nèi)部連接出資者與經(jīng)營者之間的橋梁，其能夠?yàn)楣蓹?quán)資本出資者及經(jīng)理人員的職業(yè)合同提供較為合理的保障。在股權(quán)分散情況下，投資者行使剩余控制權(quán)的高額成本及信息不對稱現(xiàn)象，使得出資者雖然能在契約未預(yù)見事項(xiàng)發(fā)生情況下，借助于剩余控制權(quán)行使決策權(quán)力，但實(shí)施該權(quán)力過程的重點(diǎn)勢必要落在董事會(huì)手中。內(nèi)部控制系統(tǒng)可有效幫助董事會(huì)抑制企業(yè)管理者在搜去短期盈利機(jī)會(huì)中的機(jī)會(huì)主義傾向，也可解決企業(yè)管理中信息流動(dòng)不暢、信息不對稱、會(huì)計(jì)信息失真等問題，則董事會(huì)在內(nèi)部控制中的核心地位不可動(dòng)搖，并且要由公司治理結(jié)構(gòu)及機(jī)制的安排實(shí)現(xiàn)。

優(yōu)化董事會(huì)結(jié)構(gòu)，提升其運(yùn)作水平。董事會(huì)結(jié)構(gòu)是否完善，是能否增強(qiáng)董事會(huì)有效性的關(guān)鍵所在，實(shí)現(xiàn)董事會(huì)有效性的目標(biāo)，則應(yīng)做到:優(yōu)化董事會(huì)人員結(jié)構(gòu)，根據(jù)業(yè)務(wù)相近及同等規(guī)模的公司運(yùn)作情況，對董事會(huì)規(guī)模加以確定，并要適當(dāng)增加外部董事比例，促進(jìn)獨(dú)立董事和非獨(dú)立董事之間的相互配合與相互制衡，創(chuàng)建極具市場活力的董事會(huì)機(jī)構(gòu)，以便于董事會(huì)能夠獨(dú)立、自主、科學(xué)、理性地決策;革新董事會(huì)成員知識結(jié)構(gòu)，從財(cái)務(wù)、法律、管理、技術(shù)、金融、營銷等各個(gè)方面人手，選取相關(guān)領(lǐng)域的專門人才，使得董事會(huì)成員在經(jīng)驗(yàn)上、技能上都能實(shí)現(xiàn)互補(bǔ);明確各董事會(huì)成員的分工權(quán)限，使之各司其職、各盡職守，退避工作中的疏漏;分設(shè)董事長與總經(jīng)理職位，對二者職權(quán)和分工予以明確，以形成有效的監(jiān)督約束機(jī)制。

加強(qiáng)獨(dú)立董事作用及董事會(huì)專業(yè)委員會(huì)職能。由于我國新《新公司法》中并未具體規(guī)定獨(dú)立董事的權(quán)利及義務(wù)，則為了增強(qiáng)公司治理準(zhǔn)則可操作性，我國證監(jiān)會(huì)等相關(guān)監(jiān)管部門不妨按照新《公司法》內(nèi)容，出臺《獨(dú)立董事條例》;在增加上市公司選擇余地、培養(yǎng)高素質(zhì)獨(dú)立性董事人才基礎(chǔ)上，創(chuàng)建獨(dú)立董事人才市場，強(qiáng)化獨(dú)立董事的自律意識和群體意識。在董事會(huì)專業(yè)委員會(huì)職能方面，應(yīng)保持委員會(huì)人員獨(dú)立性，使之為董事會(huì)內(nèi)部控制系統(tǒng)內(nèi)部核心地位的發(fā)揮提供必要性條件，也使董事會(huì)成員與經(jīng)理人員一道掌握著公司運(yùn)作有關(guān)的詳細(xì)信息。一言以蔽之，董事會(huì)的高效運(yùn)轉(zhuǎn)在于董事之間的精誠合作和相互信任與尊重，在重大間題上獲得一致性意見，在焦點(diǎn)問題上能夠增強(qiáng)企業(yè)管理價(jià)值、提高企業(yè)預(yù)測質(zhì)量。

四、實(shí)現(xiàn)審計(jì)委員會(huì)和審計(jì)部門監(jiān)管職能重要措施

由于我國國有企業(yè)傳統(tǒng)等弊端，審計(jì)委員會(huì)和內(nèi)部審計(jì)部門特征缺失，不能以財(cái)務(wù)部代行其職責(zé)，必須加強(qiáng)二者建設(shè)，發(fā)揮其作用。上市公司制定的(內(nèi)部審計(jì)制度》后定期對其完善，董事會(huì)審計(jì)委員會(huì)下設(shè)審部，審計(jì)部負(fù)責(zé)人由審計(jì)委員會(huì)提名，董事會(huì)任免，對董事會(huì)審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)并報(bào)告工作，獨(dú)立行使審計(jì)職權(quán)。審計(jì)部在上市公司董事會(huì)及董事會(huì)審計(jì)委員會(huì)監(jiān)督與指導(dǎo)下，定期與不定期對公司財(cái)務(wù)管理、采購銷售、合同管理、存貨管理、信息披露、募集資金等方面進(jìn)行審計(jì)與例行檢查，并出具審計(jì)報(bào)告，及時(shí)發(fā)現(xiàn)或防范問題的發(fā)生，對上市公司的生產(chǎn)經(jīng)營起到了監(jiān)督、控制和指導(dǎo)作用。加強(qiáng)內(nèi)部控制監(jiān)督制度的建立健全工作，優(yōu)化業(yè)務(wù)和管理流程，持續(xù)規(guī)范運(yùn)作，及時(shí)根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)的要求不斷修訂和完善公司各項(xiàng)內(nèi)部控制制度，進(jìn)一步健全和完善內(nèi)部控制體系。強(qiáng)化內(nèi)部控制制度的執(zhí)行力度，強(qiáng)化審計(jì)工作，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)部門的監(jiān)督職能，進(jìn)一步提高內(nèi)部審計(jì)稽核工作的深度和廣度，定期和不定期地對子公司各項(xiàng)內(nèi)控制度執(zhí)行情況進(jìn)行檢查，確保各項(xiàng)制度得到有效執(zhí)行。加強(qiáng)公司董事、監(jiān)事、高管人員及控股子公司管理人員的學(xué)習(xí)培訓(xùn)，組織對董事、監(jiān)事、高管人員和其他管理人員進(jìn)行法律法規(guī)及公司主要內(nèi)控制度的專項(xiàng)培訓(xùn)。針對生產(chǎn)經(jīng)營過程中遇到的新情況新問題，公司制定相應(yīng)的規(guī)章制度，不斷對內(nèi)控體系進(jìn)行補(bǔ)充和完善。上市公司審計(jì)部不斷提高審計(jì)涵蓋面，審計(jì)范圍要涵蓋財(cái)務(wù)、采購、銷售、合同、倉儲、信息披露等各方面，同時(shí)加強(qiáng)與審計(jì)委員會(huì)的溝通，就審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的問題在審計(jì)委員會(huì)會(huì)議期間進(jìn)行交流。上市公司審計(jì)委員會(huì)、提名委員會(huì)等都要正式開展工作，根據(jù)要求和需求開展會(huì)議并形成會(huì)議紀(jì)要。上市公司內(nèi)部控制情況的自我評價(jià)公司嚴(yán)格遵循內(nèi)部控制的基本原則，根據(jù)自身的實(shí)際情況，建立健全了覆蓋公司各環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制制度，建立和完善了符合現(xiàn)代管理要求的法人治理結(jié)構(gòu)及內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)，形成了科學(xué)的決策機(jī)制、執(zhí)行機(jī)制和監(jiān)督機(jī)制，并在公司生產(chǎn)經(jīng)營管理各過程、各個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)、關(guān)聯(lián)交易、信息披露等方面發(fā)揮著較好的管理控制作用。上市公司的內(nèi)部控制充分有效，總體上要符合中國證監(jiān)會(huì)、深圳證券交易所的相關(guān)要求，對公司為股東創(chuàng)造最大利益奠定了可靠的制度保證。隨著上市公司不斷發(fā)展需要，外部環(huán)境的變化和管理要求的提高，上市公司內(nèi)部控制還需要不斷加強(qiáng)和完善。

五、結(jié)語

從公司治理結(jié)構(gòu)、公司股權(quán)結(jié)構(gòu)、公司董事會(huì)特征等不同角度人手，積極完善內(nèi)部控制系統(tǒng)，這是現(xiàn)代企業(yè)制度下，滿足公司治理所需，改進(jìn)上市公司內(nèi)部控制系統(tǒng)的重要舉措。但同時(shí)還應(yīng)積極尋找新的完善途徑，比如從監(jiān)事會(huì)層面革新內(nèi)部控制系統(tǒng)，或者重視內(nèi)部控制信息披露體系的完善路徑等，對于前者，應(yīng)明示監(jiān)事會(huì)工作程序，強(qiáng)化監(jiān)事會(huì)日常監(jiān)督工作，通過律師、會(huì)計(jì)師等中介機(jī)構(gòu)的專業(yè)經(jīng)驗(yàn)加大監(jiān)事會(huì)監(jiān)督力度;對于后者，則應(yīng)在《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范》的規(guī)定范圍內(nèi)，制定相應(yīng)的法律法規(guī)，明確規(guī)定內(nèi)部控制信息披露的具體內(nèi)容，對上市公司披露行為加以規(guī)范，并切實(shí)加大對上市公司內(nèi)部控制信息披露的監(jiān)管力度，確定內(nèi)部控制評價(jià)的注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)等。

公司內(nèi)部控制論文:論上市公司內(nèi)部控制與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

摘要:內(nèi)部控制對于 會(huì)計(jì) 信息質(zhì)量具有相當(dāng)重要的意義,完善的內(nèi)部控制可以提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。在我國,目前很多上市公司存在 企業(yè) 內(nèi)部控制薄弱、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量失真等諸多問題,所以建立與健全適合上市公司實(shí)際情況的內(nèi)部控制就顯得特別重要。

關(guān)鍵詞:內(nèi)部控制;會(huì)計(jì)信息質(zhì)量;上市公司

1內(nèi)部控制對會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響

內(nèi)部控制是指一個(gè)單位為了實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營目標(biāo),保護(hù)資產(chǎn)的安全完整,保證會(huì)計(jì)信息資料的正確可靠,確保經(jīng)營方針的貫徹執(zhí)行,保證經(jīng)營活動(dòng)的 經(jīng)濟(jì) 性、效率性和效果性而在單位內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評價(jià)和控制的一系列方法、手續(xù)與措施的總稱。從內(nèi)部控制的定義可以看出,內(nèi)部控制的一個(gè)主要作用就是提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。在 現(xiàn)代 企業(yè)制度下,由于所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)高度分離,經(jīng)理人員與股東之間形成了委托關(guān)系。受托人必須如實(shí)地向股東報(bào)告企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績,不得隱瞞、欺騙。管理當(dāng)局應(yīng)當(dāng)對會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性負(fù)責(zé),如果披露虛假會(huì)計(jì)信息,管理當(dāng)局應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。當(dāng)然,股東會(huì)聘請獨(dú)立的第三者——注冊會(huì)計(jì)師對管理當(dāng)局提供的財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性、公允性加以驗(yàn)證,并發(fā)表意見。但管理當(dāng)局也應(yīng)當(dāng)建立完善的內(nèi)部控制,保證交易的發(fā)生都經(jīng)過了必要的授權(quán),并進(jìn)行了完整。連續(xù)、系統(tǒng)、真實(shí)的記錄,按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和其他信息披露規(guī)范編制財(cái)務(wù)報(bào)告。這不僅僅是審計(jì)的需要,更主要是管理當(dāng)局受托責(zé)任本身的需要。上市公司會(huì)計(jì)信息披露不真實(shí)的重要原因是內(nèi)部控制的缺陷。因此,內(nèi)部控制與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量存在著內(nèi)在的、有機(jī)的聯(lián)系,內(nèi)部控制對于降低舞弊行為,保障會(huì)計(jì)信息質(zhì)量具有重要的意義。

2加強(qiáng)內(nèi)部控制、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的對策

2.1分析公司治理的目標(biāo)

公司是由一系列契約組成的組合,公司的所有權(quán),剩余索取權(quán)和控制權(quán)處于一種依存狀態(tài)。投資者和主要債權(quán)人對公司的治理事務(wù),特別是剩余索取權(quán)和控制權(quán),表示了極大的關(guān)注和興趣。也就是說,傳統(tǒng)意義上的資本所有者絕對控制企業(yè)和享受稅后利潤的定式己經(jīng)或正在被打破。因此,公司治理的目標(biāo)是在公司整體目標(biāo)指引下,使契約當(dāng)事人各方在矛盾和利益的對立統(tǒng)一中,能夠本著公司與契約當(dāng)事人之間雙贏和利益最大化的原則,認(rèn)真履行對公司應(yīng)盡的責(zé)任和義務(wù),共同促進(jìn)公司的 發(fā)展 和增值,并從中持續(xù)得到收益或回報(bào)。

2.2完善公司治理結(jié)構(gòu)

(1)提高外部獨(dú)立董事的比重,增強(qiáng)董事會(huì)的獨(dú)立性。

外部董事可以代表股東監(jiān)督、制約管理當(dāng)局及控股股東,防止管理當(dāng)局及控股股東侵害股東利益,最大限度地保護(hù)所有股東的權(quán)益,降低成本。公司的財(cái)務(wù)報(bào)告要經(jīng)過董事會(huì)的批準(zhǔn),當(dāng)董事會(huì)中有一定比例的外部董事時(shí),就能在一定程度上抵制與防范管理當(dāng)局操縱財(cái)務(wù)報(bào)告、從而提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。數(shù)據(jù)顯示沒發(fā)生財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的公司董事會(huì)外部董事的比重明顯高于財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的公司。值得注意的是,一些公司聘請知名人士擔(dān)任外部獨(dú)立董事只是為了制造轟動(dòng)效應(yīng),并不是真的想讓外部董事監(jiān)督公司的行為,在這種情況下,外部董事只是形式上的,所以應(yīng)當(dāng)解決好外部董事的報(bào)酬、來源、工作時(shí)間、職責(zé)與約束等問題。

(2)設(shè)立主要由外部董事組成的審計(jì)委員會(huì)。

審計(jì)委員會(huì)作為一種加強(qiáng)公司內(nèi)部控制的機(jī)制,在防止和發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告欺詐方面扮演著重要的角色。在內(nèi)部控制方面:審計(jì)委員會(huì)可以評價(jià)內(nèi)部控制的充分性與有效性;評價(jià)員工欺詐的可能性;評價(jià)管理當(dāng)局欺詐的可能性等。審計(jì)委員會(huì)作為一種公司治理機(jī)制,在防止和發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊方面有很重要的作用。

(3)完善監(jiān)事會(huì)制度。

在引進(jìn)外部董事制度后,仍然應(yīng)當(dāng)繼續(xù)發(fā)揮監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督職能。應(yīng)當(dāng)保證監(jiān)事會(huì)能獨(dú)立、有效地行使對董事、經(jīng)理履行職務(wù)的監(jiān)督和對公司財(cái)務(wù)的監(jiān)督和檢查。監(jiān)事應(yīng)具有 法律 、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)等方面的專業(yè)知識或工作經(jīng)驗(yàn)才能夠勝任監(jiān)督等職責(zé)。

2.3提高人員素質(zhì)

公司必須建立統(tǒng)一的人力資源政策,確保公司員工具備正直、誠實(shí)、公正、廉潔的品質(zhì)與應(yīng)有的專業(yè)勝任能力。通過加強(qiáng) 教育 ,使全體員工樹立內(nèi)部控制理念,意識到保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性是其共同的責(zé)任。企業(yè)管理當(dāng)局對內(nèi)部控制進(jìn)行評估并對外報(bào)告,可以提高企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性,在一定程度上減少虛假會(huì)計(jì)信息的發(fā)生。首先,在內(nèi)部控制報(bào)告中,管理當(dāng)局應(yīng)對企業(yè)的內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)和執(zhí)行是否有效作出評估,并表明其對財(cái)務(wù)報(bào)告和資產(chǎn)的安全完整無重大不利影響,這實(shí)際上表明了管理當(dāng)局的一種合理的保證,可以在一定程度上減少財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的可能性。其次,通過自我評估,可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問題,并采取相應(yīng)措施,從而改善企業(yè)的內(nèi)部控制。

2.4制定適合本單位實(shí)際的內(nèi)部控制制度

首先,為了確保 會(huì)計(jì) 信息真實(shí)可靠,應(yīng)該要加強(qiáng)會(huì)計(jì)責(zé)權(quán)控制,按照內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的要求建立不相容職務(wù)相互分離、授權(quán)批準(zhǔn)控制等措施。單位在設(shè)計(jì)、建立內(nèi)控制度時(shí),首先應(yīng)確定哪些崗位是不相容的;對于不相容的職務(wù)如果不實(shí)行相互分離的措施,就容易發(fā)生舞弊等行為。不相容職務(wù)相分離的核心是內(nèi)部牽制,其次,應(yīng)該明確規(guī)定各個(gè)機(jī)構(gòu)和崗位的職責(zé)權(quán)限,使不相容崗位和職務(wù)之間能夠明確責(zé)任的分配和授權(quán),嚴(yán)禁越權(quán)操作,有效避免財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象發(fā)生。從機(jī)構(gòu)的設(shè)置上,要體現(xiàn)相互控制的要求,部門之間、上下級之間要彼此監(jiān)督,互相牽制。

第二,制定各種工作程序、辦法和目標(biāo),要訂立明確的控制標(biāo)準(zhǔn),定期進(jìn)行考核,以便員工按照規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)正確處理各項(xiàng)業(yè)務(wù),實(shí)現(xiàn)預(yù)定的目標(biāo)。

第三,通過不斷地宣傳 教育 工作,使所有的員工了解有關(guān)的內(nèi)部控制制度,因?yàn)橹挥辛私庥嘘P(guān)的內(nèi)部控制,才能讓他們自覺的遵守。

第四,內(nèi)部控制制度要落實(shí)到 企業(yè) 的日常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)中去。為確保內(nèi)部控制制度的貫徹落實(shí),必要時(shí),對違反內(nèi)部控制的員工應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照有關(guān)控制規(guī)定采取相應(yīng)的懲罰措施。

第五,完善企業(yè)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。規(guī)定企業(yè)的財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)制度,明確賬務(wù)處理的權(quán)限,特別是在實(shí)行電算化條件下,更應(yīng)加強(qiáng)職責(zé)劃分,將不同功能工作分由幾個(gè)不同的部門和人員來完成,以防止一個(gè)部門和人員可以操縱整個(gè)賬務(wù)處理過程,并加強(qiáng)對有關(guān)數(shù)據(jù)文件的保護(hù)。同時(shí)還應(yīng)當(dāng)建立良好的信息溝通體系,使管理人員及時(shí)了解企業(yè)的運(yùn)行、債權(quán)債務(wù)的管理等。

2.5加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)

內(nèi)部審計(jì)是對其他內(nèi)部控制的再控制,它可幫助管理當(dāng)局監(jiān)督其他控制政策和程序的有效性,為改進(jìn)內(nèi)部控制提供建設(shè)性意見。內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)對企業(yè)的各種財(cái)務(wù)資料的可靠性和完整性。企業(yè)資產(chǎn)運(yùn)用的 經(jīng)濟(jì) 有效性等進(jìn)行審核。因此,內(nèi)部審計(jì)除了幫助提高經(jīng)營效率外,還有助于減少會(huì)計(jì)信息失真。為了使內(nèi)部審計(jì)能夠充分發(fā)揮其作用,應(yīng)當(dāng)保持內(nèi)部審計(jì)部門的相對獨(dú)立性,內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)向?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告工作。對于一般企業(yè),也應(yīng)當(dāng)設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),以保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。

2.6實(shí)施由注冊會(huì)計(jì)師對內(nèi)部控制進(jìn)行評價(jià)

為了增加內(nèi)部控制報(bào)告的可靠性,還可考慮由注冊會(huì)計(jì)師進(jìn)行驗(yàn)證。當(dāng)然,注冊會(huì)計(jì)師大必須具備對內(nèi)部控制評價(jià)的素質(zhì)。事實(shí)上,對企業(yè)進(jìn)行審計(jì)的時(shí)候,首先,注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解企業(yè)的內(nèi)部控制制度及其執(zhí)行情況,再據(jù)以確定實(shí)質(zhì)性測試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。其次,注冊會(huì)計(jì)師也可以聘請有關(guān)的專家?guī)椭ぷ?對有關(guān)管理控制進(jìn)行評價(jià)。此外,準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)應(yīng)制定相關(guān)的指南,要求注冊會(huì)計(jì)師對企業(yè)的內(nèi)部控制進(jìn)行評價(jià),并加以披露。