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篇(1)

[關(guān)鍵詞]納稅籌劃;經(jīng)濟(jì);稅收

[中圖分類號(hào)]F275 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A [文章編號(hào)]1005-6432(2010)44-0084-01

1 納稅籌劃的概念和意義

納稅籌劃是指納稅人為維護(hù)自身的權(quán)益,達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的,在納稅義務(wù)發(fā)生之前,不違反法律所允許的范圍內(nèi),通過對(duì)納稅主體經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)、組織、交易等涉稅事項(xiàng)做出事先安排,以達(dá)到少繳或遞延繳稅,最大限度實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化目標(biāo)的一系列活動(dòng)。

納稅籌劃有利于納稅人實(shí)現(xiàn)利益最大化的目標(biāo),有利于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平不斷提高,并且對(duì)完善稅法,最大限度地避免和減少稅收違法行為和涉稅犯罪,提高納稅人乃至全民的稅收法律意識(shí),征收征納雙方加強(qiáng)管理,優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和資源的合理利用,對(duì)促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展具有重要的意義。

2 企業(yè)所得稅的簡(jiǎn)介

企業(yè)所得稅是對(duì)我國(guó)內(nèi)資企業(yè)和經(jīng)營(yíng)單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得征收的一種稅。自2008年1月1日正式實(shí)施的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》,按照“簡(jiǎn)稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”的稅制改革原則,實(shí)現(xiàn)了兩稅統(tǒng)一。企業(yè)所得稅的納稅人是在我國(guó)境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織,稅率為25%,新稅法對(duì)稅收優(yōu)惠政策作出重大調(diào)整,形成了以“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠”為主,“區(qū)域優(yōu)惠”為輔,兼顧技術(shù)進(jìn)步的新的稅收優(yōu)惠格局,并體現(xiàn)了以“特惠制”取代“普惠制”的改革理念。

3 企業(yè)所得稅納稅籌劃

企業(yè)所得稅納稅籌劃主要包括以下幾方面:

3.1 縮小應(yīng)稅收入策略

縮小應(yīng)稅收入主要考慮及時(shí)剔除不該認(rèn)定為應(yīng)稅收入的項(xiàng)目,或設(shè)法增加免稅收入。在實(shí)踐中具體采取的方法一是對(duì)銷貨退回及折讓,應(yīng)及時(shí)取得有關(guān)憑證并作沖減銷售收入的賬務(wù)處理,以免虛增收入;二是年度計(jì)算收入總額時(shí),對(duì)預(yù)收貨款、應(yīng)付賬款等項(xiàng)目也應(yīng)予以減除,防止錯(cuò)記為收入;三是多余的周轉(zhuǎn)資金,用于購(gòu)買政府公債,其利息收入可免交企業(yè)所得稅?；蛘邔⒍嘤嗟闹苻D(zhuǎn)資金直接投資于其他居民企業(yè),取得的投資收益也可免交企業(yè)所得稅。

3.2 膨脹成本費(fèi)用策略

3.2.1 分散利息費(fèi)用

企業(yè)向金融機(jī)構(gòu)貸款的利息支出都可據(jù)實(shí)在稅前列支。但是高于金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率以外的部分利息支出,不得在稅前列支。

故企業(yè)籌集資金應(yīng)盡量避免高息借款。一旦發(fā)生高息借款,應(yīng)考慮將高息部分分散至其他名目開支。如企業(yè)若是向非金融機(jī)構(gòu)、向職工集資,部分高息可以轉(zhuǎn)為金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi);若是同行業(yè)互相拆借的高息支出,可以轉(zhuǎn)化為企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來開支,在產(chǎn)品銷售費(fèi)用、經(jīng)營(yíng)費(fèi)用等列支,從而擴(kuò)大在稅前扣除的支出范圍。

3.2.2 分散業(yè)務(wù)招待費(fèi)

實(shí)施條例規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出,按照發(fā)生額的60%扣除,但最高不得超過當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入的5%。超過列支標(biāo)準(zhǔn)部分,應(yīng)于稅后開支。若超過限額,企業(yè)應(yīng)自行調(diào)整減除,將開支的招待費(fèi)轉(zhuǎn)移至其他科目稅前扣除。例如企業(yè)贈(zèng)送客戶禮金、禮券等費(fèi)用,可考慮以傭金費(fèi)用列支,傭金支出無限額限制,這部分也可以稅前扣除,從而達(dá)到節(jié)稅效果。

3.3 稅負(fù)轉(zhuǎn)移策略

稅負(fù)轉(zhuǎn)移的主要原則,就是將利潤(rùn)從一個(gè)實(shí)體轉(zhuǎn)移給另一個(gè)實(shí)體,從而使一方的應(yīng)稅所得降低,來達(dá)到減少納稅的目的。通常做法是在兩個(gè)關(guān)聯(lián)公司或者母子公司之間,同時(shí)這兩個(gè)公司所在地區(qū)存在區(qū)域性稅率差異,從而將利潤(rùn)從高稅率地區(qū)轉(zhuǎn)移到低稅率地區(qū)。

篇(2)

[關(guān)鍵詞]納稅籌劃 會(huì)計(jì)處理 節(jié)稅

“納稅籌劃”是在法律許可的范圍內(nèi),通過對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)然顒?dòng)的合理籌劃和安排,盡可能地取得“節(jié)稅”的稅收利益,從而實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)最大化。稅收是調(diào)節(jié)經(jīng)營(yíng)者和消費(fèi)者行為的一種有效的經(jīng)濟(jì)杠桿?？梢哉f稅收籌劃是納稅人在履行應(yīng)盡法律義務(wù)的前提下,運(yùn)用稅法賦予的權(quán)利保護(hù)自身利益的方法和手段。下面通過企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的幾個(gè)會(huì)計(jì)處理方法的選擇來討論企業(yè)如何籌劃納稅,以期取得“節(jié)稅”的效益。

一、 費(fèi)用列支的選擇對(duì)納稅籌劃的影響

對(duì)于費(fèi)用列支,納稅籌劃的指導(dǎo)思想是在稅法允許的范圍內(nèi),盡可能地列支當(dāng)期費(fèi)用,預(yù)計(jì)可能發(fā)生的損失,以減少應(yīng)交所得稅來獲得稅收利益。

1、 合理列支各項(xiàng)費(fèi)用。企業(yè)可以在不違反稅法和財(cái)務(wù)制度的前提下,通過對(duì)各項(xiàng)費(fèi)用充分合理的列支,對(duì)各項(xiàng)可能發(fā)生的損失進(jìn)行充分估計(jì),縮小稅基,減少應(yīng)納稅所得額。對(duì)于國(guó)家允許在費(fèi)用中列支的項(xiàng)目,如按計(jì)稅工資總額的2%、14%、1.5%提取的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi),應(yīng)盡可能地提足提全。對(duì)于一些可能發(fā)生的損失,如壞賬損失等,企業(yè)應(yīng)充分預(yù)計(jì),在稅法允許的范圍內(nèi)盡可能按上限提足準(zhǔn)備金。這既符合國(guó)家稅法和財(cái)務(wù)制度的規(guī)定,又能收到節(jié)稅的效果。

2、 有列支限額的費(fèi)用應(yīng)合理核定,如業(yè)務(wù)招待費(fèi),公益救濟(jì)性捐贈(zèng)等應(yīng)準(zhǔn)確掌握允許列支的限額,將限額以內(nèi)的部分充分列支。

3、 盡可能地縮短成本費(fèi)用的攤銷期,以增大前幾年的費(fèi)用,遞延納稅時(shí)間,達(dá)到節(jié)稅的目的。

二、 存貨計(jì)價(jià)方法的選擇對(duì)納稅籌劃的影響

不同的存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法,會(huì)得出不同的期末成本,出現(xiàn)不同的企業(yè)利潤(rùn),進(jìn)而影響所得稅的數(shù)額。我國(guó)現(xiàn)行稅制規(guī)定:納稅人各項(xiàng)存貨的發(fā)生和領(lǐng)用,按實(shí)際成本價(jià)計(jì)算,計(jì)算方法可以在個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、后進(jìn)先出法等五種方法中任選一種。企業(yè)在利用存貨計(jì)價(jià)方法選擇進(jìn)行納稅籌劃時(shí),要考慮企業(yè)所處的環(huán)境及物價(jià)波動(dòng)等因素的影響。具體地說有以下幾個(gè)方面:

1、 在實(shí)行比例稅率條件下,對(duì)存貨計(jì)價(jià)方法進(jìn)行選擇,必須充分考慮市場(chǎng)物價(jià)變化趨勢(shì)因素的影響。一般來說,當(dāng)材料價(jià)格不斷上漲時(shí),采用后進(jìn)先出法來計(jì)價(jià),可以使期末存貨成本降低,本期銷貨成本提高,從而使企業(yè)計(jì)算應(yīng)納所得稅額的基數(shù)相對(duì)的減少,從而達(dá)到減輕企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān),增加稅后利潤(rùn)。反之,當(dāng)材料價(jià)格不斷下降,采用先進(jìn)先出法來計(jì)價(jià),同樣會(huì)導(dǎo)致期末存貨價(jià)值較低,銷貨成本增加,從而減少應(yīng)納稅所得,達(dá)到“節(jié)稅”目的。而當(dāng)物價(jià)上下波動(dòng)時(shí),企業(yè)則應(yīng)選擇加權(quán)平均法或移動(dòng)加權(quán)平法對(duì)存貨進(jìn)行計(jì)價(jià),以避免因銷貨成本的波動(dòng)而影響各期利潤(rùn)的均衡性,造成各期應(yīng)納所得稅額上下波動(dòng),增加企業(yè)籌措、安排資金的難度。

2、 在實(shí)行累進(jìn)稅率條件下,選擇加權(quán)平均法或移動(dòng)加權(quán)平均法對(duì)發(fā)出和領(lǐng)用存貨進(jìn)行計(jì)價(jià),可以減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。因?yàn)椴捎眉訖?quán)平均法對(duì)存貨進(jìn)行計(jì)價(jià),各期計(jì)入產(chǎn)品成本的材料等存貨的價(jià)格比較均衡,企業(yè)產(chǎn)品成本不會(huì)發(fā)生較大變化而使各期利潤(rùn)趨于平衡,不會(huì)因?yàn)槔麧?rùn)變化而使利潤(rùn)峰值套用過高稅率,加重企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)而影響稅后收益。

3、 如果企業(yè)正處于所得稅的免稅期,那就意味著在該期間內(nèi)企業(yè)獲得的利潤(rùn)越多,得到的免稅額也就越多,這樣企業(yè)就可以通過選擇先進(jìn)先出法計(jì)算材料費(fèi)用,減少材料費(fèi)用的當(dāng)期攤?cè)?擴(kuò)大當(dāng)期利潤(rùn);相反,如果企業(yè)正處于納稅期,當(dāng)期實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)越多則應(yīng)繳所得稅越多,那么,企業(yè)就可以選擇后進(jìn)先出法,適度加大當(dāng)期的材料費(fèi)用攤?cè)?以達(dá)到減少當(dāng)期收益并減輕當(dāng)期稅負(fù)的目的。

三、 固定資產(chǎn)折舊方法的選擇對(duì)納稅籌劃的影響

折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)按照固定的方法對(duì)固定資產(chǎn)的剩余價(jià)值進(jìn)行的成本分?jǐn)?。所以折舊作為成本的重要組成部分有著“稅收調(diào)色板”的效用。按會(huì)計(jì)制度規(guī)定,企業(yè)常用的折舊方法有平均年限法、工作量法和年數(shù)總合法和雙倍余額遞減法,運(yùn)用不同的折舊方法計(jì)算出的折舊額是不相等的,即分?jǐn)偟礁髌谏a(chǎn)成本中的固定資產(chǎn)成本也不同,直接影響企業(yè)當(dāng)期的利潤(rùn)水平和稅收負(fù)擔(dān)。折舊方法上存在的差異為納稅籌劃提供了可能,但在利用固定資產(chǎn)折舊方法的選擇進(jìn)行納稅籌劃時(shí),應(yīng)考慮以下幾方面的問題:

1、 不同稅收制度的影響

在比例稅制下,如果各年的所得稅稅率不變,則應(yīng)選擇加速折舊法比較有利。這主要是因?yàn)椴捎眉铀僬叟f法在固定資產(chǎn)投資的最初年份里提取的折舊額較多,而在隨后的年份里提取的折舊額較少,這樣就可以獲得延期納稅的好處,相當(dāng)于企業(yè)在開始的年份里取得了一筆無息貸款。

但如果未來所得稅稅率越來越高,則應(yīng)選擇平均年限法較為有利。由于延緩納稅收益與稅率高低成正比,在未來所得稅稅率越來越高的情況下,增加的以后年度的稅負(fù)大于延緩納稅的收益。因此,在未來稅率越來越高時(shí),就需要進(jìn)行詳細(xì)的對(duì)比分析,才能對(duì)企業(yè)的折舊方法做出最佳選擇。

在累進(jìn)稅制下,過高的利潤(rùn)額會(huì)引起對(duì)應(yīng)的稅率偏高,從而引起總體稅負(fù)偏高。在這種情況下,則適宜采用平均年限法,可以使企業(yè)各期利潤(rùn)保持在一個(gè)相對(duì)穩(wěn)定的狀態(tài),避免因忽高忽低而增加當(dāng)期納稅額。

新的會(huì)計(jì)制度及稅法,對(duì)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值沒有作出具體的規(guī)定,只要求企業(yè)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和具體消耗形式,合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值。這樣企業(yè)便可根據(jù)自己的具體情況,選擇對(duì)企業(yè)有利的固定資產(chǎn)折舊年限計(jì)提折舊以達(dá)到節(jié)稅及理財(cái)?shù)哪康?。如企業(yè)在享受減免稅優(yōu)惠待遇時(shí),可以通過延長(zhǎng)固定資產(chǎn)折舊年限,將計(jì)提的折舊遞延到減免稅期滿后計(jì)人成本而獲得節(jié)稅收益。如企業(yè)處于正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期且未享有稅收優(yōu)惠待遇時(shí),縮短固定資產(chǎn)折舊年限,往往可以加速固定資產(chǎn)成本的回收,使后期成本費(fèi)用前移,前期利潤(rùn)后移來獲得延期納稅收益。

2、 資金的時(shí)間價(jià)值影響

在固定資產(chǎn)價(jià)值一定的情況下,無論企業(yè)采用那種折舊方法,無論折舊年限長(zhǎng)短,計(jì)算提取的折舊總額都是一致的。但由于資金受時(shí)間價(jià)值的影響,選擇不同的折舊方法就會(huì)獲得不同的資金時(shí)間價(jià)值、承受不同的稅收負(fù)擔(dān)。因?yàn)橘Y金會(huì)隨著時(shí)間的推移而增值,不同時(shí)點(diǎn)上同一單位資金的價(jià)值是不相等的。在比較各種不同的折舊方法帶來的稅收收益時(shí)就必需采用動(dòng)態(tài)方法來分析,如:先將企業(yè)按規(guī)定提取的折舊額按當(dāng)時(shí)銀行利率進(jìn)行貼現(xiàn)后,計(jì)算出各折舊方法下計(jì)提的折舊費(fèi)用現(xiàn)值總和及抵稅額現(xiàn)值總和進(jìn)行比較,在不違反稅法的前提下,選擇能夠帶來最大抵稅現(xiàn)值的折舊方法來計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。

3、 通貨膨脹因素的影響

按我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定,對(duì)企業(yè)擁有的資產(chǎn)實(shí)行按歷史成本計(jì)價(jià)原則。這樣,如果存在通貨膨脹,則企業(yè)按歷史成本所收回的資金的實(shí)際購(gòu)買力將大大貶值,無法按現(xiàn)行的市價(jià)進(jìn)行固定資產(chǎn)簡(jiǎn)單再生產(chǎn)的重置。但是,在存在通貨膨脹的情況下,如果企業(yè)采用加速折舊方法,既可以使企業(yè)縮短回收期;又可以使企業(yè)的折舊速度加快,有利于前期的折舊成本取得更多的稅收抵稅額,從而取得延緩納稅的好處,從而相對(duì)增加企業(yè)的投資收益。可見,通貨膨脹的存在對(duì)企業(yè)并非總是不利的,企業(yè)可以通過采用加速折舊方法的選擇有效地利用通貨膨脹,使企業(yè)獲得“節(jié)稅”效應(yīng)。

四、 長(zhǎng)期投資核算方法對(duì)納稅籌劃的影響

對(duì)外長(zhǎng)期投資收益的會(huì)計(jì)核算辦法有兩種,即成本法和權(quán)益法。現(xiàn)行稅法規(guī)定,企業(yè)在取得股份以后,其賬務(wù)處理應(yīng)根據(jù)投資者的投資在被投資企業(yè)中所含的比例和所能產(chǎn)生的影響程度決定采用那種辦法核算。當(dāng)長(zhǎng)期投資的股份低于被投資企業(yè)股份的25%時(shí),所擁有的股權(quán)不足以對(duì)被投資企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策產(chǎn)生重大影響時(shí),適用以成本法進(jìn)行核算。當(dāng)股權(quán)比例超過25%時(shí)適用以權(quán)益法進(jìn)行核算。因此在納稅策劃中,如果不考慮其他因素影響,僅從取得的“節(jié)稅效益”的角度考慮,投資于被投資企業(yè)股份在25%左右時(shí),應(yīng)選擇低于25%的比例,對(duì)長(zhǎng)期投資收益采用成本法進(jìn)行核算。

參考文獻(xiàn):

[1] 劉惠琴.新時(shí)期會(huì)計(jì)處理方法的選擇對(duì)納稅籌劃的影響.經(jīng)濟(jì)技術(shù)協(xié)作信息,2009;15

[2] 宋國(guó)慧.淺談企業(yè)會(huì)計(jì)處理中的納稅籌劃.山東煤炭科技,2007;4

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關(guān)鍵詞：商貿(mào)企業(yè)；會(huì)計(jì)政策；納稅籌劃；策略與方法

中圖分類號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2016）033-000-01

一、物資采購(gòu)中的納稅籌劃

近些年來，隨著經(jīng)濟(jì)建設(shè)的日益完善，會(huì)計(jì)政策的健全發(fā)展，商貿(mào)企業(yè)更多地開始考慮納稅籌劃的問題，其中物資采購(gòu)中的納稅籌劃可以分為兩個(gè)部分，一是安排購(gòu)進(jìn)材料的納稅籌劃，商貿(mào)企業(yè)雖然是作為增值稅一般納稅人所購(gòu)進(jìn)材料主要用于增值稅納稅項(xiàng)目，但是也有一部分用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，因此如果企業(yè)在采購(gòu)材料之初并沒有區(qū)分材料的用途，而是一律采用同樣的納稅方法，則不利于企業(yè)利潤(rùn)，因此在采購(gòu)時(shí)，會(huì)計(jì)要按照采購(gòu)材料的價(jià)格計(jì)算當(dāng)期應(yīng)當(dāng)?shù)挚鄣倪M(jìn)項(xiàng)稅額。二物資采購(gòu)結(jié)算方式的納稅策劃，不同的采購(gòu)結(jié)算方式其納稅制度與規(guī)定也有所不同，因此應(yīng)當(dāng)采取不同的納稅籌劃方法。商貿(mào)企業(yè)結(jié)算方式大致有采購(gòu)結(jié)算方式與銷售結(jié)算方式兩種。因此，采購(gòu)結(jié)算方式的納稅籌劃應(yīng)當(dāng)注意盡量推遲付款時(shí)間，為企業(yè)贏得時(shí)間更為長(zhǎng)久的無息貸款，降低企業(yè)稅收支出，其次還要注意盡可能少用現(xiàn)金支付，減少采購(gòu)結(jié)算中的增值稅負(fù)擔(dān)。

二、物資庫(kù)存中的納稅策劃

另一個(gè)重要的板塊是物資庫(kù)存中的納稅籌劃。商貿(mào)企業(yè)是以產(chǎn)品銷售為核心，因此產(chǎn)品物資的庫(kù)存是企業(yè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的一個(gè)重要部分因此要做好這個(gè)板塊的納稅籌劃，企業(yè)庫(kù)存計(jì)價(jià)方法收到市場(chǎng)需求與價(jià)格波動(dòng)的影響較大，因此企業(yè)在做納稅籌劃時(shí)采用那種舉措計(jì)價(jià)方法，實(shí)現(xiàn)企業(yè)節(jié)稅的目的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在遵循國(guó)家相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的基礎(chǔ)上，根據(jù)自身發(fā)展的實(shí)際情況，密切關(guān)注市場(chǎng)商品的價(jià)格需求差異與波動(dòng)，選擇一種有助于企業(yè)成本擴(kuò)張的庫(kù)存計(jì)價(jià)方案。當(dāng)前我國(guó)的庫(kù)存計(jì)價(jià)方法有個(gè)別計(jì)價(jià)法，加權(quán)平均法等。企業(yè)在進(jìn)行物資庫(kù)存計(jì)價(jià)的納稅籌劃時(shí)，應(yīng)當(dāng)依據(jù)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)制度與稅法的有關(guān)規(guī)定，結(jié)合庫(kù)存的不同環(huán)節(jié)需要，做好市場(chǎng)預(yù)估與評(píng)價(jià)，在庫(kù)存計(jì)價(jià)法選擇的基礎(chǔ)上完善納稅籌劃。

三、商貿(mào)企業(yè)銷售的納稅籌劃

（一）收入確認(rèn)的納稅籌劃

近些年來，為了適應(yīng)商貿(mào)企業(yè)快速發(fā)展，滿足市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，我國(guó)黨和國(guó)家政府一直致力于改進(jìn)會(huì)計(jì)政策與納稅籌劃方法的相關(guān)法律法規(guī)，尋求不斷的完善健全。因此，根據(jù)最新頒布出臺(tái)的一系列企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)納稅收入的籌劃規(guī)定，其中顯而易見地指出企業(yè)收入的具體含義是指，企業(yè)在日常活動(dòng)中所創(chuàng)造的或者形成的，會(huì)引起企業(yè)所有者與經(jīng)營(yíng)者收益增加的，與企業(yè)所有者投入資本無關(guān)的，扣除經(jīng)營(yíng)者投資成本的經(jīng)濟(jì)利益的總體收入。而其中的日常活動(dòng)具體而言是包括企業(yè)為達(dá)到或者實(shí)現(xiàn)自身的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動(dòng)與其他相關(guān)的一系活動(dòng)。隨著商貿(mào)企業(yè)發(fā)展擴(kuò)大，企業(yè)收入的確認(rèn)對(duì)流轉(zhuǎn)稅與所得稅稅率的計(jì)算產(chǎn)生直接重大的影響，因此收入確定的納稅籌劃策略與方法是整個(gè)企業(yè)納稅籌劃的重要組成部分。因此當(dāng)前合理的收入確認(rèn)納稅籌劃策略與方法應(yīng)當(dāng)是通過采用對(duì)取得收入的方式，收入確定的時(shí)間以及取得收入的稅率計(jì)算方法進(jìn)行考察，選擇和管控，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)節(jié)稅的目的。

（二）M用分?jǐn)偟募{稅籌劃

商貿(mào)企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)國(guó)家出臺(tái)的規(guī)定政策，尋求合理有效的納稅籌劃方法，保持企業(yè)的高收入高利潤(rùn)。其中一個(gè)重要的提升企業(yè)納稅水平的方法是費(fèi)用分?jǐn)偟募{稅籌劃方式。我國(guó)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》及其相關(guān)細(xì)則中規(guī)定，企業(yè)費(fèi)用是指納稅人每納稅年度生產(chǎn)，經(jīng)營(yíng)商品和提供勞務(wù)等所發(fā)生的可扣除的銷售費(fèi)用，管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用，其中已經(jīng)計(jì)入成本的有關(guān)費(fèi)用除外?？紤]到企業(yè)的利潤(rùn)水平，企業(yè)在銷售經(jīng)營(yíng)納稅期間，可以通過選擇各種各樣不同的費(fèi)用分?jǐn)偟姆椒ǎ跁?huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)家會(huì)計(jì)政策允許的范圍與前提之下，進(jìn)行費(fèi)用分?jǐn)倲U(kuò)大或縮小企業(yè)當(dāng)期費(fèi)用，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的利潤(rùn)。然而，不同的費(fèi)用分?jǐn)偡椒?，以及每期?yīng)當(dāng)分?jǐn)偟馁M(fèi)用額的不同，對(duì)于企業(yè)利索以及應(yīng)納所得稅額的影響也有所差異。因此商貿(mào)企業(yè)在選擇費(fèi)用分?jǐn)偡椒ㄈU(kuò)大或者縮小應(yīng)納所得稅額時(shí)應(yīng)當(dāng)注意考慮如何實(shí)現(xiàn)應(yīng)納稅利潤(rùn)的最小化，以及如何使用最合理的分?jǐn)偡椒▽?shí)現(xiàn)費(fèi)用分?jǐn)偟淖畲髷側(cè)搿?/p>

（三）壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的納稅籌劃

商貿(mào)企業(yè)作為以產(chǎn)品銷售為核心的全球性產(chǎn)業(yè)，在激烈世界市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，遭遇到各種難以預(yù)料的復(fù)雜的因素的影響，因此，企業(yè)的財(cái)務(wù)管理，納稅籌劃成為一個(gè)重要難點(diǎn)。其中企業(yè)賬務(wù)計(jì)算與管理中也不乏各種失誤與問題的出現(xiàn)，因此為了避免或者及時(shí)快速有效地應(yīng)對(duì)解決這些問題，企業(yè)應(yīng)當(dāng)預(yù)先積極做好壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的納稅籌劃。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定，有客觀證據(jù)表明企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值了的，計(jì)入減值損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，壞賬計(jì)提準(zhǔn)備之后仍然可以轉(zhuǎn)回。因此，商貿(mào)企業(yè)財(cái)務(wù)管理層面，應(yīng)當(dāng)依據(jù)新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)，創(chuàng)新企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度，充分作用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的積極因素，做好壞賬準(zhǔn)備的納稅籌劃，促進(jìn)會(huì)計(jì)政策與企業(yè)財(cái)務(wù)管理有禮融合，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)企業(yè)銷售額與財(cái)務(wù)管理的最大化價(jià)值。

四、小結(jié)

總之，考慮納稅籌劃的方法與策略不僅是商貿(mào)企業(yè)需要重視的問題，更是相當(dāng)一部分現(xiàn)代企業(yè)需要關(guān)注的部分。

參考文獻(xiàn)：

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篇(4)

摘要 納稅籌劃指的是納稅人在不違反國(guó)家稅法和各項(xiàng)政策的前提下，采取各種措施，充分利用稅法對(duì)自己有利的條款進(jìn)行涉稅業(yè)務(wù)的策劃、調(diào)整，從而形成完整的納稅操作方案的活動(dòng)。新企業(yè)所得稅法在優(yōu)惠政策、稅率等方面都與原來的企業(yè)所得稅之間存在差異，所以企業(yè)應(yīng)該對(duì)納稅籌劃的思路進(jìn)行創(chuàng)新。文章針對(duì)新企業(yè)所得稅相關(guān)內(nèi)容提出了企業(yè)納稅籌劃的思路和方法，以期能幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的目的。

關(guān)鍵詞 納稅籌劃 企業(yè)所得稅 稅率

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)所得稅對(duì)于企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生的影響是非常大的，企業(yè)所得稅也成為我國(guó)稅收中主要的組成部分。新企業(yè)所得稅法在優(yōu)惠政策、稅率等方面都與原來的企業(yè)所得稅之間存在差異，所以企業(yè)應(yīng)該對(duì)納稅籌劃的思路進(jìn)行創(chuàng)新，采用科學(xué)的方法進(jìn)行納稅籌劃。

一、納稅籌劃和新企業(yè)所得稅法概述

納稅籌劃指的是納稅人在不違反國(guó)家稅法和各項(xiàng)政策的前提下，采取各種措施，充分利用稅法對(duì)自己有利的條款進(jìn)行涉稅業(yè)務(wù)的策劃、調(diào)整，從而形成完整的納稅操作方案，實(shí)現(xiàn)節(jié)稅目的的活動(dòng)。納稅籌劃具有以下特征：第一，合法性。指的是納稅籌劃是在法律許可的情況下進(jìn)行的合理納稅，是充分利用稅法知識(shí)的結(jié)果。第二，專業(yè)性。在企業(yè)納稅籌劃中往往是由專業(yè)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行的，尤其是稅務(wù)會(huì)計(jì)必須跟進(jìn)的工作。第三，籌劃性。企業(yè)可以通過事前的籌劃，從而確定納稅方案，選擇稅費(fèi)較低的方案。

新企業(yè)所得稅法與原來相比，在優(yōu)惠政策、稅率等方面都做了一定的調(diào)整。從優(yōu)惠政策來說，新企業(yè)所得稅法中優(yōu)惠政策有三個(gè)特點(diǎn)：從地域優(yōu)惠轉(zhuǎn)向產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠；實(shí)施節(jié)能環(huán)保等產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策；對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)中需要扶持的產(chǎn)業(yè)和領(lǐng)域?qū)嵭卸愂諆?yōu)惠。在稅率調(diào)整方面，新企業(yè)所得稅法中將內(nèi)外資企業(yè)原來的 33%的法定稅率下調(diào)到25%，將非居民企業(yè)在我國(guó)境內(nèi)沒有設(shè)立機(jī)構(gòu)和場(chǎng)所的適用稅率調(diào)整到20%，對(duì)于一些微型企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況的不同也制定了相應(yīng)的優(yōu)惠稅率。

二、新企業(yè)所得稅背景下納稅籌劃的思路和方法

1.充分利用稅收減免政策

在新稅法中確定了產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主的稅收新格局，在一些國(guó)家重點(diǎn)扶持的項(xiàng)目中稅收減免幅度比較大，所以企業(yè)可以利用這項(xiàng)政策，在選擇投資項(xiàng)目的時(shí)候，在其他條件相同的情況下，可以優(yōu)先考慮擁有稅收減免政策的項(xiàng)目。例如，食品加工企業(yè)在投資中可以將著眼點(diǎn)放在農(nóng)林牧漁等項(xiàng)目中，從而可以不繳稅或者是少繳稅。又如，生產(chǎn)企業(yè)可以在購(gòu)置生產(chǎn)設(shè)備的時(shí)候選擇一些節(jié)能節(jié)水、環(huán)保的設(shè)備，利用稅額抵免減輕企業(yè)的稅負(fù)。

2.納稅人身份的籌劃

在新企業(yè)所得稅法中對(duì)居民和非居民企業(yè)的納稅義務(wù)做了新的規(guī)定，采用實(shí)際管理機(jī)構(gòu)和注冊(cè)地相結(jié)合的標(biāo)準(zhǔn)來判斷企業(yè)是居民企業(yè)，還是非居民企業(yè)。所以企業(yè)應(yīng)該積極利用這些政策，籌劃企業(yè)的實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地，因?yàn)榉蔷用衿髽I(yè)承擔(dān)的納稅義務(wù)是有限的，主要承擔(dān)的是境內(nèi)的所得稅，所以要想外資企業(yè)要比避免成為居民企業(yè)就需要在國(guó)外注冊(cè)，同時(shí)將實(shí)際管理機(jī)構(gòu)設(shè)置在國(guó)外，從而減少稅費(fèi)負(fù)擔(dān)。

3.積極創(chuàng)造適用稅率的條件

在新稅法中規(guī)定企小型企業(yè)是20%的稅率，而高新技術(shù)企業(yè)是15%稅率，所以企業(yè)為了降低自己的稅費(fèi)應(yīng)該創(chuàng)造一些滿足優(yōu)惠稅率的條件。例如，可以設(shè)立高新技術(shù)企業(yè) ，而高新技術(shù)企業(yè)的最主要認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)是應(yīng)該具有相應(yīng)的技術(shù)和一定的技術(shù)投入比例。所以企業(yè)在稅收籌劃中應(yīng)該將高新技術(shù)企業(yè)的納稅籌劃的重點(diǎn)從納稅地點(diǎn)轉(zhuǎn)移到培養(yǎng)核心競(jìng)爭(zhēng)力上面，致力于組建自己的隊(duì)伍，做好自己產(chǎn)品的研發(fā)，從而滿足稅率適用條件。

4.改善企業(yè)工資的發(fā)放形式

在新企業(yè)所得稅中對(duì)計(jì)稅工資取消，在稅前可以將企業(yè)工資全部扣除，所以在稅收籌劃中就可以盡可能多的支列工資支出，從而擴(kuò)大稅前的支出，降低稅收，具體來說，應(yīng)該從以下方面進(jìn)行：合理調(diào)整企業(yè)員工工資，將企業(yè)員工其他的福利以工資的形式發(fā)放；對(duì)持有企業(yè)股份的員工發(fā)放工資可以將股利改為年終獎(jiǎng)或者是績(jī)效工作；增加企業(yè)職工教育和培訓(xùn)費(fèi)用；在企業(yè)增加職工工資的時(shí)候應(yīng)該對(duì)員工個(gè)人所得稅的繳納進(jìn)行相應(yīng)的考慮。

5.銷售結(jié)算方式籌劃

在新企業(yè)所的稅法中針對(duì)不同的計(jì)算方式，對(duì)收取確認(rèn)時(shí)間做出了相應(yīng)的規(guī)定，只要收入確定，就需要上繳稅款。所以企業(yè)有必要對(duì)結(jié)算方式進(jìn)行籌劃和選擇，避免出現(xiàn)墊支稅款的行為。企業(yè)可以在銷售中選擇分期付款的方式 ，從而實(shí)現(xiàn)不同時(shí)期的收入確認(rèn)，遞延納稅，企業(yè)也可以在直接后款銷貨的時(shí)候?qū)⑹湛顣r(shí)間推遲，將確認(rèn)收入時(shí)間推延到下一年，從而獲得延遲納稅利益。

6.減少納稅籌劃中的風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃是為了降低企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，但是納稅籌劃也是有風(fēng)險(xiǎn)的，企業(yè)應(yīng)該必須要對(duì)納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)測(cè)，對(duì)當(dāng)?shù)囟悇?wù)征管具體要求有了解，對(duì)新稅法進(jìn)行全面深入的研究，保證納稅籌劃的合法性。另外，企業(yè)聘用具有專業(yè)知識(shí)的人員進(jìn)行納稅籌劃，保證納稅籌劃的專業(yè)性和可靠性，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的最大利益。

三、結(jié)論

納稅籌劃是當(dāng)前企業(yè)減輕納稅負(fù)擔(dān)的有效措施，在新企業(yè)所得稅背景下，企業(yè)要實(shí)現(xiàn)納稅籌劃的有效性首先需要對(duì)稅法以及地方征稅相關(guān)法律法規(guī)進(jìn)行全面了解，提高企業(yè)的納稅籌劃意識(shí)，研究和探討有效的納稅籌劃方法，同時(shí)要對(duì)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)做好預(yù)防工作，從而降低企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)。

參考文獻(xiàn)：

[1]張靜偉，白羽.新企業(yè)所得稅環(huán)境下納稅籌劃的研究.中國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì).2012（02）.

篇(5)

一、納稅籌劃系統(tǒng)的界定與特征

（一）納稅籌劃系統(tǒng)的界定

納稅籌劃是指納稅人在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，利用稅收優(yōu)惠政策或可選擇性條款，通過對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)的事先籌劃和安排，盡可能地取得“節(jié)稅”利益的過程。從系統(tǒng)論的觀點(diǎn)來看，企業(yè)納稅籌劃活動(dòng)可以形成一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)。企業(yè)納稅籌劃系統(tǒng)由若干要素構(gòu)成，各要素之間又是相互依存、相互制約的。因此，企業(yè)納稅籌劃系統(tǒng)具有整體性和相關(guān)性的特點(diǎn)，納稅籌劃系統(tǒng)本身及其構(gòu)成要素不是孤立的、單一的、靜止的，而是以一定的系統(tǒng)而存在。

（二）納稅籌劃系統(tǒng)的特征

一是結(jié)構(gòu)性，即組成系統(tǒng)的諸要素的相互結(jié)合的方式。二是開放性，即系統(tǒng)與周圍環(huán)境的關(guān)系。三是整體性，即系統(tǒng)和要素的關(guān)系，整體性是系統(tǒng)最顯著的特征。

二、納稅籌劃系統(tǒng)的構(gòu)建

（一）納稅籌劃系統(tǒng)構(gòu)成要素

在管理的職能中，決策系統(tǒng)通常是由五個(gè)要素構(gòu)成的，分別是決策者、決策對(duì)象、決策信息、決策理論和方法、決策結(jié)果及評(píng)價(jià)，納稅籌劃系統(tǒng)作為一個(gè)決策系統(tǒng)也不例外，也是由五個(gè)要素構(gòu)成。

1、納稅籌劃者，即決策的主體

納稅籌劃者可以是一個(gè)人，也可以是一個(gè)集團(tuán)中的決策機(jī)構(gòu)，納稅籌劃作為財(cái)務(wù)活動(dòng)的重要組成部分同樣需要確定決策者。納稅籌劃決策隸屬于企業(yè)財(cái)務(wù)管理決策，所以其決策者應(yīng)該是企業(yè)中的高層管理者，然后把任務(wù)分配給財(cái)務(wù)主管或者納稅籌劃專員。由于納稅籌劃決策的專業(yè)性、多元性、多學(xué)科交叉性的特點(diǎn)，要求決策者即高層管理者應(yīng)對(duì)納稅籌劃具有正確的認(rèn)識(shí)，并能對(duì)該項(xiàng)工作提出符合企業(yè)發(fā)展需要的目標(biāo)和要求，同時(shí)也要求相關(guān)財(cái)務(wù)人員要能熟練的運(yùn)用稅收、法律的相關(guān)規(guī)定，以及財(cái)務(wù)管理等相關(guān)學(xué)科的知識(shí)，并能選擇最佳方案。

2、籌劃對(duì)象，即決策的客體，即決策想要解決的問題

所說的籌劃對(duì)象，應(yīng)該是能為籌劃者加以選擇或影響的，若是籌劃者主觀不能選擇或改變的對(duì)象則不能成為籌劃對(duì)象。納稅籌劃的特征之一就是貫穿財(cái)務(wù)活動(dòng)的始終，因此，納稅籌劃決策也就貫穿于籌資活動(dòng)、投資活動(dòng)、分配活動(dòng)中，其對(duì)象就應(yīng)該是選擇最佳籌資結(jié)構(gòu)、投資方向、分配方式，促進(jìn)資金有效獲得和使用等，同時(shí)由于這些財(cái)務(wù)活動(dòng)會(huì)涉及到稅收，所以納稅籌劃的對(duì)象也包括這些財(cái)務(wù)活動(dòng)所涉及的稅種。

3、籌劃信息

信息包括企業(yè)內(nèi)部的信息，也包括企業(yè)外部的信息。在進(jìn)行納稅籌劃決策時(shí)，確保所持有信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性是至關(guān)重要的，因?yàn)樵趯?shí)際工作中，大部分的錯(cuò)誤決策都是與信息失真有關(guān)聯(lián)的。因而，在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，企業(yè)內(nèi)外的各方面經(jīng)濟(jì)信息都是設(shè)計(jì)、選擇最佳方案不可或缺的，如企業(yè)內(nèi)部的產(chǎn)品盈利狀況、國(guó)家稅收法規(guī)的調(diào)整，國(guó)家調(diào)控政策的變動(dòng)、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施、修訂等。只有在充分收集和分析不同的涉稅信息，并對(duì)其進(jìn)行加工、處理后，才能形成最佳的納稅籌劃決策。

4、籌劃的理論和方法

包括決策的一般模式、預(yù)測(cè)方法、定量分析和定性分析技術(shù)、決策方法論、數(shù)學(xué)和計(jì)算機(jī)應(yīng)用等。正確的信息只是科學(xué)決策的前提，決策者還需要科學(xué)的理論指導(dǎo)，并運(yùn)用恰當(dāng)?shù)姆椒▉矸治?、判斷，才能找出好的方案。進(jìn)行納稅籌劃活動(dòng)同樣離不開這些理論和方法。

5、籌劃結(jié)果

是指通過決策過程形成的，指導(dǎo)組織的行動(dòng)方案。納稅籌劃決策的結(jié)果同樣是從一系列的備選計(jì)劃中選擇一個(gè)最佳納稅方案來指導(dǎo)企業(yè)的納稅行為。通常而言，納稅籌劃決策的結(jié)果一般是通過數(shù)據(jù)、圖表等直觀的方式來予以表達(dá)。

（二）納稅籌劃系統(tǒng)要素關(guān)系分析

1、靜態(tài)分析

從系統(tǒng)論的基本觀念出發(fā)，整個(gè)納稅籌劃系統(tǒng)是一個(gè)立體系統(tǒng)，有一套相互聯(lián)系、彼此影響的要素構(gòu)件，它們之間的邏輯關(guān)系、分工與合作互為因果。

在納稅籌劃系統(tǒng)中，納稅籌劃者、籌劃對(duì)象、籌劃信息、籌劃方法、籌劃結(jié)果五個(gè)要素相互聯(lián)系、相互作用，它們之間存在以下關(guān)系：

籌劃者與籌劃對(duì)象的關(guān)系。在納稅籌劃系統(tǒng)中，籌劃者要進(jìn)行納稅籌劃就必須要明確籌劃對(duì)象，才能做到有的放矢，以實(shí)現(xiàn)籌劃目標(biāo)；前文提到企業(yè)納稅籌劃者具有多層次性，因而不同的籌劃對(duì)象又反過來決定了籌劃者的選擇。

籌劃者與籌劃信息的關(guān)系。 籌劃信息由籌劃者收集，不同的籌劃者收集到的信息是不相同的；反之，不同的信息又會(huì)影響和制約籌劃者的籌劃活動(dòng)。

籌劃者與籌劃方法的關(guān)系?；I劃方法有多種，不同的決策者所選擇的方法會(huì)有所不同；反之，籌劃方法又會(huì)制約籌劃者的籌劃效果。

籌劃者與籌劃結(jié)果的關(guān)系?；I劃結(jié)果是籌劃者實(shí)施籌劃行為的最終成果，籌劃者決定了籌劃結(jié)果的形成；籌劃結(jié)果形成后，又將指導(dǎo)籌劃者執(zhí)行籌劃方案。

籌劃對(duì)象與籌劃信息的關(guān)系?；I劃對(duì)象決定了籌劃信息的收集范圍，不同的籌劃對(duì)象，需要收集的信息是不同的；收集信息的難易程度又反過來影響籌劃對(duì)象的確定，若是相關(guān)信息無法收集，則有可能放棄對(duì)該對(duì)象的籌劃。

籌劃信息與籌劃方法的關(guān)系。信息是運(yùn)用籌劃方法不可或缺的因素，信息的質(zhì)量直接影響籌劃方法的使用；籌劃方法又影響信息的收集，不同的籌劃方法需要的信息會(huì)不同等等。

2、動(dòng)態(tài)分析

根據(jù)系統(tǒng)論原理，系統(tǒng)并不是諸要素的機(jī)械組合或簡(jiǎn)單相加，必須轉(zhuǎn)變系統(tǒng)設(shè)計(jì)思路和路徑，通過系統(tǒng)內(nèi)部諸要素的優(yōu)化整合賦予系統(tǒng)新的特質(zhì)，各要素構(gòu)件統(tǒng)一、協(xié)調(diào)在系統(tǒng)整體之中，從而系統(tǒng)充分發(fā)揮其作用。對(duì)于納稅籌劃系統(tǒng)而言，其構(gòu)成要素也不是簡(jiǎn)單的組合，是籌劃者針對(duì)籌劃對(duì)象，收集相關(guān)的納稅信息，使用科學(xué)的決策理論和方法，并最終形成決策結(jié)果的過程，是五個(gè)要素相互聯(lián)系、相互作用所構(gòu)成的系統(tǒng)。

篇(6)

【關(guān)鍵詞】 納稅籌劃；風(fēng)險(xiǎn)因素；風(fēng)險(xiǎn)管理

納稅籌劃是企業(yè)在國(guó)家稅收法律規(guī)定的范圍內(nèi)，對(duì)企業(yè)內(nèi)部與外部資源進(jìn)行整合，使得企業(yè)能夠在處理納稅問題時(shí)，實(shí)現(xiàn)一定的節(jié)稅收益。盡管我國(guó)開始納稅籌劃已有二三十年的時(shí)間，但相關(guān)的理論研究還有待深入。而且，面臨不斷變化的稅收環(huán)境和新稅法政策的出臺(tái)，企業(yè)稍有不慎就會(huì)被要求補(bǔ)繳稅款或被處罰，導(dǎo)致納稅籌劃失敗，不但增加了企業(yè)的成本，還會(huì)給企業(yè)帶來一定的風(fēng)險(xiǎn)。因此，研究納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)管理具有一定的現(xiàn)實(shí)意義。

一、稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)概述

（一）納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的概念

《國(guó)際稅收詞典》中將納稅籌劃表述為：“納稅籌劃是指納稅人通過經(jīng)營(yíng)和私人實(shí)務(wù)的安排以達(dá)到減輕納稅的活動(dòng)”。納稅籌劃的目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化和零涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

風(fēng)險(xiǎn)是事件出現(xiàn)損失的可能性，或者更廣義地認(rèn)為是事件實(shí)現(xiàn)收益的不確定性。關(guān)于什么是納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)，目前還沒有一個(gè)明確的定義，從邏輯上說，納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)首先是一種風(fēng)險(xiǎn)，然后是一種由納稅籌劃產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。因此，可以借助風(fēng)險(xiǎn)的概念，結(jié)合納稅籌劃的目標(biāo)，來對(duì)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的概念進(jìn)行界定。本文認(rèn)為納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)納稅籌劃因失敗而導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)損失的可能性。

（二）企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的成因

形成納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的原因有很多，既有企業(yè)內(nèi)部的因素，也有國(guó)家宏觀政策方面的因素。

1.企業(yè)內(nèi)部因素。（1）對(duì)納稅籌劃的成本估計(jì)很難把握。企業(yè)在納稅籌劃過程中，不僅要有資金流出的準(zhǔn)備，還要花費(fèi)精力和時(shí)間協(xié)調(diào)人際溝通，各種不確定因素很多，因此納稅籌劃的成本不好估計(jì)。（2）納稅籌劃方法在運(yùn)用上具有很大的靈活性和風(fēng)險(xiǎn)性。納稅籌劃有一定的空間，違法與不違法往往只有一步之遙。因此納稅人只有正確掌握和熟練運(yùn)用納稅籌劃的方法，遵循科學(xué)的納稅籌劃原則，才能真正取得納稅籌劃的成功，否則將可能給企業(yè)帶來嚴(yán)重的損失。

2.國(guó)家宏觀政策因素。（1）國(guó)家反避稅措施不斷加強(qiáng)。稅收成本在企業(yè)成本中占據(jù)了一定比例，針對(duì)企業(yè)濫用納稅籌劃的狀況，稅務(wù)機(jī)關(guān)也在不斷加強(qiáng)對(duì)納稅籌劃的監(jiān)控，通過減少稅法漏洞，增加反避稅措施，來維護(hù)國(guó)家利益。國(guó)家反避稅措施的加強(qiáng)，增加了企業(yè)納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。（2）納稅籌劃的合法性沒有明確規(guī)定。納稅籌劃不是一成不變的，是處于動(dòng)態(tài)中并與企業(yè)的涉稅情況及企業(yè)的總體策略密切相關(guān)的經(jīng)濟(jì)行為。納稅籌劃的合法性涉及國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)納稅人間的相互博弈、相互“斗爭(zhēng)”，因此很難明確規(guī)定，這也就不可避免地給企業(yè)的納稅籌劃帶來了更多風(fēng)險(xiǎn)。

（三）企業(yè)納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)因素分析

1.政策風(fēng)險(xiǎn)。納稅籌劃必須有嚴(yán)格的政策法律作為依托，必須在稅法或法令許可的范圍內(nèi)根據(jù)政府的稅收政策導(dǎo)向，采用稅法賦予的稅收優(yōu)惠或選擇機(jī)會(huì)來進(jìn)行，因此法律政策因素是引起納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)非常重要的因素。如果納稅人對(duì)稅收相關(guān)政策不熟悉，把握不住政策的選擇，以及變化的政策，那企業(yè)將面臨納稅籌劃失敗的風(fēng)險(xiǎn)，最終影響到企業(yè)的切身利益。

2.經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，為了達(dá)到納稅籌劃的條件，創(chuàng)造條件所付出的成本能否收回具有不確定性，同時(shí)，企業(yè)在籌劃過程中安排的一系列措施對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的影響是持續(xù)性的。為了進(jìn)行納稅籌劃，企業(yè)各方面的配合都需要花費(fèi)成本，培訓(xùn)專業(yè)人員、設(shè)計(jì)籌劃方案、對(duì)執(zhí)行方案的控制等方面都投入了人力、智力、時(shí)間和成本，而納稅籌劃結(jié)果具有不確定性，如果納稅籌劃不成功，企業(yè)就有可能出現(xiàn)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，甚至出現(xiàn)被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰的風(fēng)險(xiǎn)，這種納稅籌劃后果的嚴(yán)重性，會(huì)使企業(yè)的聲譽(yù)、信用等受損。

3.道德風(fēng)險(xiǎn)。在納稅籌劃過程中，納稅人可能會(huì)因自身占有較多的信息而選擇過少的稅負(fù)，稅務(wù)人可能在信息不對(duì)稱的情況下出現(xiàn)逆向選擇和道德風(fēng)險(xiǎn)問題。典型的道德風(fēng)險(xiǎn)有偷懶、搭便車等，是在契約雙方簽約以后，方利用其信息優(yōu)勢(shì)投機(jī)，由事后的信息不對(duì)稱導(dǎo)致的行為。在征納雙方的關(guān)系上，納稅人能否足額納稅還是要靠納稅人員的自覺性來完成，納稅人如果認(rèn)同道德規(guī)范的約束，就會(huì)選擇合法的避稅行為，如果納稅人在道德上沒有很高的素養(yǎng)，就會(huì)觸及涉稅風(fēng)險(xiǎn)。如果納稅人在繳納多少稅款上下工夫，則納稅人傾向于利用納稅籌劃達(dá)到減少稅款的目的，此時(shí)納稅人更容易違反道德的約束，由納稅籌劃事項(xiàng)而引起的道德風(fēng)險(xiǎn)。

二、企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理存在的問題

（一）納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)不強(qiáng)

大部分企業(yè)更多考慮的是稅務(wù)籌劃能給企業(yè)到來多少經(jīng)濟(jì)利益，把節(jié)稅的數(shù)額作為納稅籌劃成敗的評(píng)價(jià)指標(biāo)，而對(duì)納稅籌劃暗含的風(fēng)險(xiǎn)卻沒有警覺，缺乏風(fēng)險(xiǎn)管理的意識(shí)。有的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)只重視每月報(bào)表內(nèi)的各種數(shù)據(jù)，對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)人員、財(cái)務(wù)人員對(duì)各種稅的申報(bào)和處理方式缺乏監(jiān)督。納稅籌劃是企業(yè)的一項(xiàng)重要工作，對(duì)其可能導(dǎo)致的各種風(fēng)險(xiǎn)及其相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)管理，需要高層領(lǐng)導(dǎo)的重視與支持，否則可能導(dǎo)致納稅籌劃的失敗。

（二）納稅籌劃人員總體素質(zhì)不高

企業(yè)納稅籌劃人員需要具備扎實(shí)的理論基礎(chǔ)和豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，既要對(duì)會(huì)計(jì)、稅收等業(yè)務(wù)知識(shí)全面掌握，又要清楚國(guó)家的稅收制度、財(cái)政政策、法律知識(shí)等，同時(shí)還要有一套合理的納稅籌劃方法，這樣的人才是很少見的。納稅籌劃人員素質(zhì)不高，直接影響著納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)管理，制約著納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的發(fā)展。例如，有的企業(yè)連延遲納稅技巧也沒有掌握：該企業(yè)簽訂了一份1 000萬(wàn)元的銷售合同，購(gòu)買方資金有限，要求延遲付款，而根據(jù)規(guī)定當(dāng)期需按已確認(rèn)收入計(jì)算繳納稅金，給該企業(yè)帶來了一定的納稅壓力。如果該企業(yè)與購(gòu)買方簽訂分期付款銷售合同，分期確認(rèn)收入，便只需分期納稅。

（三）與稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)系處置不當(dāng)

許多納稅籌劃活動(dòng)是在法律的邊界運(yùn)作，納稅籌劃人員很難準(zhǔn)確把握其確切的界限，加上我國(guó)各地的稅務(wù)機(jī)關(guān)征管的特點(diǎn)、方式和具體要求都有所不同，因此，能否得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可是納稅籌劃方案能否順利實(shí)施的一個(gè)重要環(huán)節(jié)。部分企業(yè)缺乏與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，自行實(shí)施納稅籌劃，往往得不到認(rèn)可，以偷稅漏稅被處罰；有的企業(yè)通過紅包、人情，企圖通過非正常途徑獲得稅收方面的優(yōu)待，運(yùn)氣好可以僥幸過關(guān)，但長(zhǎng)遠(yuǎn)來看隱患尤多。

（四）納稅籌劃的內(nèi)部控制制度存在缺陷

企業(yè)的納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)很多是暴露在業(yè)務(wù)流程中的，通過流程梳理與改造可以解決，這時(shí)的納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理則主要落實(shí)到內(nèi)部控制上。而現(xiàn)實(shí)中很多企業(yè)或是根本就沒有建立納稅籌劃的內(nèi)部控制制度，或是建立了但未實(shí)施，或是實(shí)施了但未有效實(shí)施，這些都不利于企業(yè)納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)管理。

三、企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)策

（一）增強(qiáng)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)

凡事預(yù)則立，企業(yè)要樹立稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，把風(fēng)險(xiǎn)防范放在首位。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)或高層高層管理人員，要加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)籌劃人員的指導(dǎo)、監(jiān)督和管理，要求他們?cè)诩{稅籌劃過程中，嚴(yán)格按照國(guó)家相關(guān)稅收政策，以合法性、合理性為基本原則來進(jìn)行納稅籌劃和申報(bào)活動(dòng)。

企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)要徹底轉(zhuǎn)變“納稅籌劃就是為了千方百計(jì)地減少納稅額”的片面觀點(diǎn)，要全面考慮納稅籌劃的利弊，綜合分析納稅籌劃可能給企業(yè)帶來的各種風(fēng)險(xiǎn)，采取合法、積極的措施，盡量降低風(fēng)險(xiǎn)， 爭(zhēng)取最大的收益。

（二）引進(jìn)或培養(yǎng)稅務(wù)籌劃人才，有效運(yùn)用稅收籌劃方法

21世紀(jì)的競(jìng)爭(zhēng)關(guān)鍵是人才的競(jìng)爭(zhēng)，無論在哪個(gè)領(lǐng)域、哪個(gè)行業(yè)，人才都是決定企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的重要資源。在稅收籌劃領(lǐng)域，人才同樣是至關(guān)重要的。優(yōu)秀的納稅籌劃人才，能大大提高企業(yè)納稅籌劃的成功率，降低納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，給企業(yè)真正帶來利益。因此，企業(yè)在招聘財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員時(shí)，應(yīng)把稅務(wù)籌劃能力的考核作為一項(xiàng)重要指標(biāo)，同時(shí)適時(shí)淘汰不稱職的財(cái)務(wù)人員。

如果企業(yè)自身的會(huì)計(jì)人才很多，只是缺乏系統(tǒng)培訓(xùn)或?qū)ｍ?xiàng)分工，那可以采取培訓(xùn)和再教育的方式進(jìn)行培養(yǎng)。對(duì)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)，應(yīng)該包含企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況、財(cái)務(wù)信息、國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)等，使會(huì)計(jì)人員在相應(yīng)崗位上能應(yīng)付自如。對(duì)已入職多年的納稅籌劃人員，企業(yè)應(yīng)安排合理的時(shí)間組織進(jìn)行統(tǒng)一的學(xué)習(xí)、繼續(xù)教育。如針對(duì)納稅籌劃的學(xué)習(xí)班、研討班，脫產(chǎn)到院校學(xué)習(xí)，推行學(xué)歷與職稱掛鉤等。

有效運(yùn)用稅收籌劃方法是很重要的，能在遵守稅收法律的前提下做到給企業(yè)節(jié)稅。例如，某企業(yè)擬轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)專利，價(jià)值500萬(wàn)元，同時(shí)有兩家公司競(jìng)爭(zhēng)購(gòu)買，一家為外國(guó)公司（境外），一家為內(nèi)地公司（境內(nèi)）。根據(jù)稅法對(duì)征稅范圍的規(guī)定，轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)在國(guó)外使用，免交營(yíng)業(yè)稅，通過納稅籌劃，把專利賣給外國(guó)公司可以免交500×5%=25（萬(wàn)元）的營(yíng)業(yè)稅。

（三）加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系

企業(yè)要重視與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系，充分了解當(dāng)?shù)囟悇?wù)征管的特點(diǎn)和具體要求，在此基礎(chǔ)上進(jìn)行納稅籌劃和納稅申報(bào)。由于納稅籌劃的復(fù)雜性，納稅籌劃人員很難準(zhǔn)確把握其確切的界限，有些問題在概念的界定上本來就很模糊，比如納稅籌劃與避稅的區(qū)別等，況且各地具體的稅收征管方式有所不同，稅收?qǐng)?zhí)法部門擁有較大的自由裁量權(quán)。

企業(yè)稅務(wù)籌劃人員要盡量爭(zhēng)取稅務(wù)機(jī)關(guān)的指導(dǎo)和認(rèn)同，避免籌劃成果轉(zhuǎn)化上的風(fēng)險(xiǎn)。有的企業(yè)片面地認(rèn)為只要是專業(yè)人員開展的納稅籌劃，就一定會(huì)得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的承認(rèn)，但在籌劃實(shí)踐中，往往會(huì)事與愿違。企業(yè)如果不及時(shí)爭(zhēng)取稅務(wù)機(jī)關(guān)的指導(dǎo)，依然我行我素，必一定要承擔(dān)納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。

（四）推行規(guī)范的制度管理

制度化的管理是現(xiàn)代企業(yè)的一個(gè)重要特征，納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理也離不開制度化管理這條路。推行稅務(wù)制度化管理，可以從以下幾個(gè)方面進(jìn)行：

1.管理制度化。涉稅事項(xiàng)管理制度的內(nèi)容包括業(yè)務(wù)流程、發(fā)票管理、稅務(wù)審閱制度等，這些制度是稅務(wù)事項(xiàng)恰當(dāng)處理的保證，是納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)。

2.事項(xiàng)處理程序化。稅務(wù)事項(xiàng)處理過程是稅務(wù)事項(xiàng)管理制度中最重要的一項(xiàng)制度，也是一項(xiàng)最基本的涉稅制度。實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)流程的程序化、標(biāo)準(zhǔn)化，是企業(yè)納稅籌劃的基礎(chǔ)保障，企業(yè)要充分重視。

3.內(nèi)部控制制度化。通過對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中各涉稅環(huán)節(jié)納稅活動(dòng)的計(jì)劃、審核、分析和評(píng)價(jià)，使企業(yè)的納稅活動(dòng)處于一種規(guī)范有序的監(jiān)管控制之中，以便于及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正偏差。

結(jié)語(yǔ)

納稅籌劃已成為企業(yè)理財(cái)中必不可少的內(nèi)容，納稅籌劃的發(fā)展空間越來越大，納稅籌劃所面臨的風(fēng)險(xiǎn)和困難也就越多。在納稅籌劃過程中對(duì)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理以減少損失，具有很重要的意義。企業(yè)通過增強(qiáng)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，引進(jìn)或培養(yǎng)稅務(wù)籌劃人才，有效運(yùn)用稅收籌劃方法，加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系，以及推行規(guī)范的制度管理等措施，能一定程度上推進(jìn)納稅籌劃的合法性、有效性，更多地規(guī)避納稅籌劃帶來的風(fēng)險(xiǎn)。

【參考文獻(xiàn)】

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［3］ 李大明等.企業(yè)稅收籌劃原理與方法［M］.武漢大學(xué)出版社，2008.

篇(7)

關(guān)鍵詞:納稅籌劃;風(fēng)險(xiǎn)管理;監(jiān)控

納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的流程包括:第一,納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的準(zhǔn)備。具體包括,確定納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)、成立納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理小組、收集納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理信息、制定納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理計(jì)劃。第二,納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的實(shí)施。具體包括,納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)。第三,納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的監(jiān)控。具體包括,納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的監(jiān)督與評(píng)價(jià)、納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的總結(jié)與改進(jìn)。

一、納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的監(jiān)督與評(píng)價(jià)

(一)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的監(jiān)督與評(píng)價(jià)的含義

納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的監(jiān)督與評(píng)價(jià),是對(duì)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的健全性、合理性及有效性進(jìn)行監(jiān)督、檢查和評(píng)價(jià),以保證納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的實(shí)施效果,并通過監(jiān)督與評(píng)價(jià)活動(dòng)對(duì)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的薄弱環(huán)節(jié)提出修正意見,為納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的總結(jié)與改進(jìn)提供依據(jù)。

(二)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的監(jiān)督與評(píng)價(jià)的內(nèi)容

第一,納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的持續(xù)監(jiān)督與評(píng)價(jià)。它是對(duì)企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的整體情況所進(jìn)行的連續(xù)的、全面的、系統(tǒng)的監(jiān)督、檢查與評(píng)價(jià)。第二,納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的個(gè)別監(jiān)督與評(píng)價(jià)。它是對(duì)企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的某一方面或者某些方面的情況所進(jìn)行的不定期的、專門的、有針對(duì)性的監(jiān)督、檢查與評(píng)價(jià)。

(三)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的監(jiān)督與評(píng)價(jià)的途徑

第一,各部門自查。企業(yè)各有關(guān)部門應(yīng)定期對(duì)本部門的納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理工作進(jìn)行自查,其自查報(bào)告應(yīng)及時(shí)報(bào)送納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理小組。第二,納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理小組的監(jiān)督與評(píng)價(jià)。納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理小組應(yīng)定期或不定期地對(duì)各部門的納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理工作實(shí)施情況和有效性進(jìn)行檢查和檢驗(yàn),并對(duì)單個(gè)部門及跨部門的納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理工作進(jìn)行評(píng)估,提出調(diào)整或改進(jìn)建議,出具監(jiān)督與評(píng)價(jià)報(bào)告,及時(shí)報(bào)送高層管理人員或納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理小組負(fù)責(zé)人。第三,審計(jì)機(jī)構(gòu)的監(jiān)督與評(píng)價(jià)。納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)是指審計(jì)機(jī)構(gòu)采用一種系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來進(jìn)行以測(cè)試風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)、各業(yè)務(wù)循環(huán)以及相關(guān)部門的納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估、應(yīng)對(duì)等為基礎(chǔ)的一系列審核活動(dòng)。審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)相關(guān)部門的納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理工作進(jìn)行監(jiān)督與評(píng)價(jià),有利于提高過程效率,幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。第四,外部評(píng)價(jià)和改進(jìn)建議。企業(yè)可聘請(qǐng)有資質(zhì)、信譽(yù)好、風(fēng)險(xiǎn)管理專業(yè)能力強(qiáng)的中介機(jī)構(gòu)或顧問對(duì)企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理工作進(jìn)行評(píng)價(jià),出具納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理評(píng)估和建議專項(xiàng)報(bào)告。

(四)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理結(jié)果的評(píng)價(jià)

納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理成本是指納稅人因?qū){稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理所付出的所有成本,包括顯性成本、隱性成本和風(fēng)險(xiǎn)成本。顯性成本是企業(yè)在納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理過程中所發(fā)生的人力、財(cái)力、物力的耗費(fèi)。隱性成本是指由于進(jìn)行納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理而放棄的潛在利益。風(fēng)險(xiǎn)成本主要是指企業(yè)因風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略制定失誤或執(zhí)行不當(dāng)而造成納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)落空的經(jīng)濟(jì)損失。在納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理中,顯性成本、風(fēng)險(xiǎn)成本是較容易確定的,而隱性成本卻是一個(gè)不容易量化的因素,但在效果評(píng)價(jià)時(shí)又必須加以考慮。

納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理收益是指納稅人因?qū){稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理所獲取的所有收益,包括直接收益和間接收益。前者主要是指因納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理而使企業(yè)減少的納稅方面的成本或損失等;后者是指由于進(jìn)行納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理而為企業(yè)帶來的良好的納稅信譽(yù),企業(yè)因順應(yīng)稅收政策導(dǎo)向,優(yōu)化了資源配置,為企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展提供的良好外部環(huán)境有利因素等。

根據(jù)“成本與收益分析法”,只有納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理成本小于納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理收益時(shí),該納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理方案才是可行的;反之,不可行。

根據(jù)監(jiān)督和評(píng)價(jià)情況,企業(yè)要總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn),及時(shí)調(diào)整納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理計(jì)劃。企業(yè)必須定期對(duì)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)及反饋,重新檢查和審視納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)和實(shí)際效果,為納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的總結(jié)和改進(jìn)打下基礎(chǔ)。

二、納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的總結(jié)與改進(jìn)

(一)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的總結(jié)與改進(jìn)的含義

納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的總結(jié)與改進(jìn),是根據(jù)在納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理監(jiān)督與評(píng)價(jià)過程中發(fā)現(xiàn)的問題、不足與缺陷進(jìn)行持續(xù)不斷總結(jié)與改進(jìn)的動(dòng)態(tài)過程,是一次納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的結(jié)束,又是下一次納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的開始。

(二)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的總結(jié)與改進(jìn)的內(nèi)容

第一,解決納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理中出現(xiàn)的問題。從納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的流程看,包括納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的各個(gè)流程中出現(xiàn)的問題。從納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理中出現(xiàn)問題的原因看,包括納稅籌劃人員的素質(zhì)不高、各部門溝通協(xié)調(diào)不利、領(lǐng)導(dǎo)不重視等。第二,應(yīng)對(duì)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理中出現(xiàn)的變化。這主要包括應(yīng)對(duì)稅收政策的變化、企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的變化、企業(yè)其他環(huán)境條件的變化等。第三,納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理總結(jié)與改進(jìn)的途徑。這主要包括:加強(qiáng)主管領(lǐng)導(dǎo)對(duì)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的重視程度;加強(qiáng)對(duì)納稅籌劃人員乃至全體工作人員的教育培訓(xùn),提高其工作人員的相關(guān)素質(zhì);加強(qiáng)各部門溝通、協(xié)作與協(xié)調(diào);改進(jìn)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理方法與手段等。

總之,納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的監(jiān)控也是非常重要的,它可以提升納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的實(shí)施效果,同時(shí)通過發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理過程中的薄弱環(huán)節(jié),來不斷改進(jìn)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理。

參考文獻(xiàn):

1、3C框架課題組.全面風(fēng)險(xiǎn)管理理論與實(shí)務(wù)[M].中國(guó)時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社,2008.