序論：寫作是一種深度的自我表達(dá)。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內(nèi)心深處的真相，好投稿為您帶來(lái)了七篇納稅籌劃的切入點(diǎn)范文，愿它們成為您寫作過(guò)程中的靈感催化劑，助力您的創(chuàng)作。

篇(1)

征稅與納稅是一種永恒的、充滿智慧的動(dòng)態(tài)博弈對(duì)局。企業(yè)通過(guò)科學(xué)合理的納稅籌劃可以降低稅務(wù)成本，提高企業(yè)納稅意識(shí)，改善生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)模式，提高財(cái)務(wù)管理水平，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)?？茖W(xué)、合理的事先籌劃和安排，做好納稅籌劃方案設(shè)計(jì)有助于企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略目標(biāo)。

一、納稅籌劃的定義及原則

納稅籌劃是指納稅人在遵守稅務(wù)法律法規(guī)和其他規(guī)章制度的前提下，在既定的稅制框架內(nèi)，為達(dá)到降低稅負(fù)和防止稅收風(fēng)險(xiǎn)，運(yùn)用自身的權(quán)利對(duì)企業(yè)的戰(zhàn)略模式、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投融資行為、理財(cái)涉稅事項(xiàng)等各項(xiàng)活動(dòng)進(jìn)行事先安排規(guī)劃，以達(dá)到節(jié)稅、遞延納稅或降低風(fēng)險(xiǎn)為目的的一系列稅務(wù)規(guī)劃活動(dòng)。

納稅籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中的一部分，必須按照以下幾條原則：

第一，依法合規(guī)原則。企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中，依法合規(guī)是區(qū)別逃稅、偷稅的根本性標(biāo)志，稅務(wù)籌劃的概念已被大眾接受。企業(yè)只能在稅收法律許可的范圍內(nèi)開(kāi)展納稅籌劃，必須按照法律規(guī)定選擇各種納稅方案，而不能違反制度規(guī)定，逃避稅收負(fù)擔(dān)。稅務(wù)籌劃的前提條件是必須符合國(guó)家法律及稅收法規(guī)，納稅籌劃從某個(gè)角度上看是“鉆了法律的空子”， 但依法辦事是硬道理，務(wù)必以法律法規(guī)制度為準(zhǔn)繩，在規(guī)章的制約下從事稅務(wù)籌劃活動(dòng)，沒(méi)有法律依據(jù)的稅務(wù)籌劃必將以失敗告終。

第二，總體利益最大化原則。企業(yè)在制定籌劃方案時(shí)必須從全局利益出發(fā)，稅務(wù)籌劃是通過(guò)滯延納稅時(shí)間以及降低稅務(wù)負(fù)擔(dān)來(lái)取得稅務(wù)利益，追求公司效益最大化。企業(yè)不能將眼光放在降低個(gè)別稅種上，要通過(guò)測(cè)算分析綜合各個(gè)稅種的稅負(fù)影響， 選擇能使公司整體負(fù)擔(dān)最低的最優(yōu)納稅方案。

第三，成本效益優(yōu)先原則。納稅籌劃的根本目標(biāo)就為了公司利益最大化。但是，任何事物都有其兩面性，隨著某一項(xiàng)籌劃方案的實(shí)施，納稅人為了獲取額外的稅務(wù)利益，必然會(huì)為該籌劃方案的開(kāi)展支付相應(yīng)的費(fèi)用，以及因?yàn)檫x擇該籌劃方案而需要負(fù)擔(dān)其他方案的機(jī)會(huì)成本。企業(yè)的納稅籌劃不是稅率稅金的單一比較篩選，務(wù)必參考財(cái)務(wù)思維模式計(jì)算資金時(shí)間價(jià)值。

第四，事前規(guī)劃原則。稅務(wù)工作一般包括事前、事中、事后三部分，納稅籌劃要在事前借助多項(xiàng)手段開(kāi)展設(shè)計(jì)安排、統(tǒng)籌規(guī)劃提高事前管理行為能力。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中納稅義務(wù)通常滯后于應(yīng)稅行為，為了節(jié)省資金成本提高資金效率延遲繳納稅金，客觀上提供了在應(yīng)稅行為前事先做出籌劃的可能性，有利于開(kāi)展各項(xiàng)稅務(wù)籌劃工作。

二、納稅籌劃方案設(shè)計(jì)的目標(biāo)

納稅活動(dòng)本身就是一個(gè)知識(shí)交叉領(lǐng)域，融財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、稅收、法律和管理為一體。納稅籌劃方案設(shè)計(jì)，是一種融戰(zhàn)略規(guī)劃、經(jīng)營(yíng)模式、商業(yè)模型及管理模式于一體的，以稅收規(guī)劃設(shè)計(jì)為核心要素的智慧性行為。

納稅籌劃方案設(shè)計(jì)，是企業(yè)稅務(wù)管理的創(chuàng)新，財(cái)務(wù)管理工作的重要組成部分。納稅籌劃方案設(shè)計(jì)的管理目標(biāo)是：

1.規(guī)避企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)

規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)是納稅籌劃方案的目的之一。雖然納稅籌劃在概念上不等同于偷逃稅款、漏繳稅金，但在實(shí)際生活中兩者之間經(jīng)常出現(xiàn)混淆。納稅籌劃方案的設(shè)計(jì)要吃透法律精髓，領(lǐng)悟稅法內(nèi)涵。納稅籌劃方案設(shè)計(jì)過(guò)程中，企業(yè)不定期進(jìn)行稅務(wù)工作自查自檢活動(dòng)，過(guò)濾、清理、消滅隱患；謀劃即將開(kāi)展的納稅工作，設(shè)計(jì)規(guī)避未來(lái)稅收風(fēng)險(xiǎn)的方針戰(zhàn)略。

2.探索規(guī)律性的稅務(wù)模式

由于企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和運(yùn)作管理有規(guī)律性，根據(jù)企業(yè)自身特點(diǎn)有的放矢地制定納稅籌劃最優(yōu)方案。研究設(shè)計(jì)方案過(guò)程無(wú)疑就是去挖掘最為有效、最為合適的納稅模式，將其固化于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，逐步提高企業(yè)內(nèi)部控制管理水平，長(zhǎng)期對(duì)企業(yè)的特定業(yè)務(wù)發(fā)揮作用。雖然每個(gè)企業(yè)都有其特點(diǎn)，但在稅務(wù)管理上卻有共同共通的部分。在稅務(wù)策劃方面，出色的納稅模式是可以復(fù)制、嫁接和移植的。成功解決企業(yè)稅收問(wèn)題的納稅籌劃方案，可以成為一種優(yōu)秀的創(chuàng)新模式，規(guī)律性地推演到其他相鄰行業(yè)企業(yè)中。

3.實(shí)現(xiàn)企業(yè)合法權(quán)益

納稅籌劃方案的設(shè)計(jì)推動(dòng)稅務(wù)工作在重大涉稅業(yè)務(wù)的事前參與，維護(hù)企業(yè)合法權(quán)益。在重大涉稅事項(xiàng)的決策流程中，挖掘了稅收操作的最佳模式，加入稅務(wù)咨詢環(huán)節(jié)，探尋了合理納稅的最優(yōu)方法。提前開(kāi)展稅務(wù)盡職調(diào)查和稅務(wù)籌劃，節(jié)約納稅成本，確保應(yīng)當(dāng)獲得的合法權(quán)益，規(guī)避納稅風(fēng)險(xiǎn)，在合法基礎(chǔ)之上的節(jié)稅效應(yīng)是沒(méi)有法律風(fēng)險(xiǎn)存在。納稅籌劃方案要實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益增值，需在設(shè)計(jì)過(guò)程中評(píng)價(jià)方案的的可操作性和可行性，并從法律角度維護(hù)納稅操作的有效性和合法性。

三、納稅籌劃方案設(shè)計(jì)的切入點(diǎn)

納稅籌劃方案設(shè)計(jì)必須依法合規(guī)，不是所有的經(jīng)濟(jì)行為都可以進(jìn)行合法地稅務(wù)籌劃，稅務(wù)管理有其特定的客觀空間。課稅范圍、對(duì)象、稅率、應(yīng)納稅額有選擇性的開(kāi)展籌劃，并不是所有稅種都具有籌劃空間，進(jìn)行納稅籌劃方案設(shè)計(jì)要選擇合適合規(guī)地切入點(diǎn)：

1.確定節(jié)稅幅度大的稅目切入

從根本上看，所有稅種都可以進(jìn)行稅務(wù)方案研究設(shè)計(jì)，但由于不同稅種的性質(zhì)不同，稅務(wù)籌劃的辦法、渠道及其效益也不同。在判斷節(jié)稅事宜上，重點(diǎn)關(guān)注兩個(gè)因素：

（1） 稅務(wù)與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的相互影響。在經(jīng)營(yíng)管理中某些稅種對(duì)企業(yè)的效益影響深遠(yuǎn)，在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中地位特殊比重較大作用明顯。這些特別稅種通常就是稅務(wù)籌劃的重中之重，因此，企業(yè)在進(jìn)行方案研究設(shè)計(jì)之前要排查確定哪些稅種具有籌劃價(jià)值。

企業(yè)作為市場(chǎng)活動(dòng)主體，在進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)時(shí)，即要自覺(jué)地使本企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理行為與國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)政策的規(guī)定保持同步，也要考慮個(gè)體的經(jīng)濟(jì)效益。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，當(dāng)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)政策具有顯著的產(chǎn)業(yè)傾向時(shí)，稅收作為有效的經(jīng)濟(jì)手段直接作用于市場(chǎng)，鼓勵(lì)并扶持符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策，具有強(qiáng)勢(shì)競(jìng)爭(zhēng)力的行業(yè)、市場(chǎng)和產(chǎn)品。因此企業(yè)在重大涉稅經(jīng)營(yíng)事項(xiàng)決策時(shí)，就應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)政策的要求，放棄限制發(fā)展的行業(yè)，以此來(lái)增加營(yíng)利能力，減少財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（2）潛力大的稅負(fù)彈性。稅負(fù)彈性具有很強(qiáng)的引導(dǎo)性，稅負(fù)彈性越大，稅務(wù)籌劃的潛力也越大。按照以往的規(guī)律，稅種的稅源充足，稅負(fù)的彈性伸縮也大，重點(diǎn)稅種是納稅籌劃的主要關(guān)注對(duì)象。稅制要素構(gòu)成也是影響稅負(fù)彈性的重要因素。其主要包括稅率、稅基、扣除額和稅收優(yōu)惠。稅收扣除額越大，稅收優(yōu)惠越多，稅負(fù)就越輕。稅基越寬，稅率越高，稅負(fù)就越重。

2.依據(jù)稅收差別待遇切入

稅收優(yōu)惠既稅收差別待遇是稅制設(shè)計(jì)的基本要素，用足用好用活稅收優(yōu)惠政策本身就是納稅籌劃的過(guò)程。國(guó)家為了充分發(fā)揮稅收杠桿對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控職能、體現(xiàn)產(chǎn)業(yè)政策，通常在稅種設(shè)計(jì)時(shí)，制定了不同經(jīng)濟(jì)行為的稅種差別、優(yōu)惠政策差別和稅率差別。稅收差別待遇為企業(yè)稅收籌劃開(kāi)拓了空間。納稅人應(yīng)充分了解稅收優(yōu)惠政策，并按規(guī)定程序進(jìn)行申請(qǐng)，避免因程序不當(dāng)而失去應(yīng)有的稅收權(quán)益。稅收政策還存在種種不成熟與不規(guī)范的規(guī)定，有許多有待進(jìn)一步改善的地方，企業(yè)不得濫用稅收優(yōu)惠條款，曲解稅收優(yōu)惠政策，杜絕以欺詐手段騙得稅收優(yōu)惠

目前，我國(guó)經(jīng)濟(jì)體系尚不健全，稅制不完善，市場(chǎng)波動(dòng)性教大，法規(guī)法制力度較差，企業(yè)在財(cái)務(wù)稅務(wù)方面與政府機(jī)關(guān)有很大協(xié)調(diào)溝通空間。因此，企業(yè)應(yīng)主動(dòng)與各財(cái)稅機(jī)關(guān)建立保持長(zhǎng)期穩(wěn)定的政企關(guān)系，了解國(guó)家財(cái)政、稅務(wù)統(tǒng)計(jì)動(dòng)態(tài)，多溝通多交流掌握國(guó)家在財(cái)稅上有何特殊優(yōu)惠政策及要求，積極爭(zhēng)取政策扶持照顧，獲得最大稅收利益。

3.從納稅主體構(gòu)成切入

根據(jù)法律規(guī)定，每一稅種都明確規(guī)定出各自的納稅人，凡不屬于某一稅種的納稅人，則無(wú)須繳納該項(xiàng)稅收。由于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的復(fù)雜性及特殊性，在某些特定范圍上稅法未給予準(zhǔn)確的界定。做納稅籌劃調(diào)研時(shí)企業(yè)必須進(jìn)行全方位的利弊分析，全面綜合的考慮爭(zhēng)取選擇避開(kāi)成為某一稅種的納稅人，盡量從根本上減輕稅收負(fù)擔(dān)問(wèn)題。

4.從應(yīng)納稅額的動(dòng)因切入

影響應(yīng)納稅額的動(dòng)因主要有兩個(gè)，即計(jì)稅依據(jù)和稅率。計(jì)稅依據(jù)越小，稅率越低，應(yīng)納稅額就越小。反之，計(jì)稅依據(jù)越大，稅率越高，應(yīng)納稅額就越大。所以納稅籌劃的操作方法就是要分別從這兩個(gè)方面入手找到合法的手段控制應(yīng)納稅額，實(shí)現(xiàn)降低稅負(fù)的目的。

四、納稅籌劃方案設(shè)計(jì)的結(jié)合點(diǎn)

納稅籌劃方案設(shè)計(jì)需要以下幾個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)的結(jié)合，即：

納稅籌劃=業(yè)務(wù)流程+稅收政策+籌劃方法+會(huì)計(jì)處理

因此，抓住三個(gè)關(guān)鍵結(jié)合點(diǎn)是做好納稅籌劃方案設(shè)計(jì)的必要條件，即將現(xiàn)行的有關(guān)稅收政策和業(yè)務(wù)流程結(jié)合起來(lái)；將稅收政策與其相適應(yīng)的納稅籌劃方法結(jié)合起來(lái)；將恰當(dāng)?shù)募{稅籌劃方法與相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理結(jié)合起來(lái)。下面就對(duì)這三個(gè)關(guān)鍵結(jié)合點(diǎn)進(jìn)行具體闡釋：

1.業(yè)務(wù)流程與稅收政策的結(jié)合

所謂的業(yè)務(wù)流程是指企業(yè)開(kāi)展某項(xiàng)工程業(yè)務(wù)的全過(guò)程，如企業(yè)開(kāi)展大型投融資行為、擴(kuò)大某類產(chǎn)品的市場(chǎng)份額等。在發(fā)生業(yè)務(wù)的全過(guò)程中，納稅人必須要了解自身從事的業(yè)務(wù)與之相關(guān)的稅收政策、稅率各是多少，自始至終涉及哪些稅，采取何種征收方式，過(guò)程中有無(wú)稅收優(yōu)惠政策可以有效運(yùn)用，法律和法規(guī)是怎樣規(guī)定的，有無(wú)可以利用的規(guī)章制度漏洞來(lái)獲得額外的稅收利益。在深刻分析以上情況后，企業(yè)應(yīng)高效、有針對(duì)性地利用這些動(dòng)因來(lái)開(kāi)展納稅籌劃節(jié)稅增收，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的目的。

2.籌劃方法與稅務(wù)政策的結(jié)合

納稅人在準(zhǔn)確掌握與自身經(jīng)營(yíng)相關(guān)的稅收法律、法規(guī)的基礎(chǔ)上，充分運(yùn)用合理有效的稅收籌劃方法對(duì)各項(xiàng)法律法規(guī)進(jìn)行安排，選擇與自身經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相適應(yīng)的納稅籌劃切入點(diǎn)。

3.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與納稅籌劃的結(jié)合

納稅籌劃的終點(diǎn)是降低稅收負(fù)擔(dān)，減輕企業(yè)稅收成本。其目標(biāo)是由企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)決定的。實(shí)現(xiàn)該目標(biāo)只有稅收政策和籌劃方法還不夠。稅收籌劃應(yīng)歸結(jié)于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的范疇，企業(yè)的所有經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的結(jié)果最終都要在會(huì)計(jì)核算中體現(xiàn)，在確定稅收籌劃方案時(shí)，企業(yè)還要利用好會(huì)計(jì)處理方法，不能一味地僅考慮稅收成本的降低，把納稅籌劃結(jié)果恰當(dāng)?shù)伢w現(xiàn)在會(huì)計(jì)處理中，以期達(dá)到降低企業(yè)稅負(fù)的最終目的。

五、納稅籌劃方案設(shè)計(jì)的關(guān)鍵期

1.企業(yè)建立、調(diào)整組織架構(gòu)時(shí)

企業(yè)建立環(huán)節(jié)是進(jìn)行納稅籌劃方案設(shè)計(jì)的關(guān)鍵時(shí)期，稅收政策中有許多法規(guī)尤其是營(yíng)業(yè)稅、增值稅和企業(yè)所得稅政策都是針對(duì)新成立的企業(yè)制定的。企業(yè)的組織架構(gòu)調(diào)整會(huì)給財(cái)務(wù)管理帶來(lái)很多影響，包括稅務(wù)和經(jīng)營(yíng)方面，調(diào)整組織架構(gòu)是值得關(guān)注的重要時(shí)期，所以要走在組織架構(gòu)調(diào)整之前進(jìn)行納稅籌劃方案設(shè)計(jì)。

2.企業(yè)開(kāi)展重組整合時(shí)

為了增強(qiáng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力企業(yè)進(jìn)行分立合并，在并購(gòu)重組中尋找納稅籌劃的節(jié)稅空間極為重要，國(guó)家出臺(tái)了相關(guān)政策來(lái)規(guī)范企業(yè)的合并分立活動(dòng)。在資產(chǎn)整合及分立合并之際對(duì)現(xiàn)行的稅收政策進(jìn)行有效的納稅籌劃，不僅可以降低并購(gòu)成本，獲得較大的納稅籌劃空間，而且對(duì)企業(yè)并購(gòu)的后續(xù)工作有很大的幫助。

3.簽訂合同契約時(shí)

在對(duì)外簽訂契約時(shí)，企業(yè)要綜合考慮合同條款對(duì)納稅活動(dòng)的影響，否則會(huì)給企業(yè)的后期經(jīng)營(yíng)帶來(lái)隱患。因此，對(duì)于合同條款的仔細(xì)斟酌甚為必要，為了達(dá)到納稅籌劃節(jié)稅目標(biāo)必須調(diào)整或改變合同條款。

4.開(kāi)展特殊重大業(yè)務(wù)時(shí)

企業(yè)發(fā)生重大特殊業(yè)務(wù)時(shí)，也是進(jìn)行納稅籌劃方案設(shè)計(jì)的關(guān)鍵時(shí)期。因?yàn)闃I(yè)務(wù)特殊影響重大，會(huì)直接作用于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理和財(cái)務(wù)管理上。企業(yè)準(zhǔn)確掌握充分了解相關(guān)稅務(wù)規(guī)章制度，設(shè)計(jì)最優(yōu)納稅籌劃方案，可以利用該特殊業(yè)務(wù)一舉籌劃成功。

5. 調(diào)整稅務(wù)政策時(shí)

篇(2)

【關(guān)鍵詞】 納稅籌劃 納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn) 風(fēng)險(xiǎn)管理

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，社會(huì)各界人士普遍認(rèn)同企業(yè)納稅籌劃。但同時(shí)也應(yīng)注意到，在納稅籌劃過(guò)程中與其相伴隨的風(fēng)險(xiǎn)。也就是說(shuō)，一些不確定性因素的存在使得納稅籌劃在為企業(yè)帶來(lái)節(jié)稅性質(zhì)的利益同時(shí)，也讓企業(yè)面臨不可避免的風(fēng)險(xiǎn)。如果忽視這些風(fēng)險(xiǎn)，將使企業(yè)在浪費(fèi)資源的同時(shí)損害其形象，影響企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

一、納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)及其分類

納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃活動(dòng)時(shí)，由于各種難以預(yù)料或控制的因素產(chǎn)生的使企業(yè)通過(guò)納稅籌劃活動(dòng)得到的實(shí)際收益與預(yù)期收益出現(xiàn)偏差，從而導(dǎo)致納稅籌劃收益的不確定性。納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)是伴隨著納稅籌劃產(chǎn)生的，而納稅籌劃的前瞻性、主觀性、條件性等特性，決定了其具有如下風(fēng)險(xiǎn)。

1、政策風(fēng)險(xiǎn)。納稅籌劃必須是在國(guó)家政策允許的情況下，進(jìn)行合理合法的節(jié)稅。因此，納稅籌劃必須具有非違法性，而遵守法律法規(guī)就是進(jìn)行納稅籌劃的前提，否則就會(huì)產(chǎn)生政策風(fēng)險(xiǎn)；另外，稅收政策并不是一成不變的，對(duì)于法律政策的把握和理解的局限也可能使企業(yè)遭受政策風(fēng)險(xiǎn)，這部分風(fēng)險(xiǎn)稱為政策變化風(fēng)險(xiǎn)。

2、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。納稅籌劃是一種符合法律政策的預(yù)先謀劃，具有較強(qiáng)的事先性、計(jì)劃性、及時(shí)性。一方面，納稅籌劃是對(duì)企業(yè)未來(lái)所處環(huán)境的一種預(yù)測(cè)，如果這種預(yù)測(cè)和未來(lái)實(shí)際環(huán)境不相符，便會(huì)容易導(dǎo)致納稅籌劃活動(dòng)的不成功。另一方面，納稅籌劃是對(duì)不相同的稅收政策進(jìn)行選擇和靈活運(yùn)用的一個(gè)活動(dòng)。

納稅籌劃一經(jīng)選定某項(xiàng)稅收法律和政策，企業(yè)以后的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)只有符合所選稅收法律政策的要求，才能夠享受該項(xiàng)稅收法律政策的優(yōu)惠待遇。一旦經(jīng)營(yíng)活動(dòng)本身發(fā)生改變，就很可能會(huì)失去享受優(yōu)惠待遇必備的特征，因而可能無(wú)法達(dá)到預(yù)期的納稅籌劃目標(biāo)，而且還有可能加重稅收負(fù)擔(dān)，最終導(dǎo)致納稅籌劃的失敗。

3、執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)一般包括以下幾個(gè)方面：一是稅收法律法規(guī)及政策的不完善可能會(huì)引起稅務(wù)執(zhí)法部門稅收政策的執(zhí)行偏差。這是由于很大部分稅收政策都只對(duì)于其基本層面做出了相關(guān)規(guī)定，具體的稅收條款和設(shè)置卻不完善，稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)對(duì)同一稅收政策可能存在理解上的差異。二是一般情況下稅法對(duì)具體的稅收事項(xiàng)會(huì)留有一定的可變范圍，在這個(gè)范圍內(nèi)，稅務(wù)執(zhí)法機(jī)關(guān)則擁有了裁量權(quán)，這也為稅務(wù)執(zhí)法的偏差提供了可能。三是一些稅務(wù)執(zhí)法人員對(duì)企業(yè)納稅活動(dòng)有抵制心理，對(duì)納稅籌劃在認(rèn)識(shí)上存在偏見(jiàn)。四是原本被政府默認(rèn)的避稅方式突然被查處和抵制，致使企業(yè)納稅籌劃的失敗。

4、制定和執(zhí)行不當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)。制定和執(zhí)行不當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)指納稅籌劃在具體制定和執(zhí)行環(huán)節(jié)所產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。主要包括：一是納稅籌劃方案本身存在一定問(wèn)題，導(dǎo)致相應(yīng)執(zhí)行結(jié)果只能是失敗；二是在納稅籌劃方案執(zhí)行的過(guò)程中，有些部門和人員合作工作不協(xié)調(diào)也會(huì)產(chǎn)生納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)；三是納稅籌劃方案在執(zhí)行過(guò)程中的半途而廢或不徹底，及執(zhí)行手段不合理，都會(huì)導(dǎo)致納稅籌劃活動(dòng)失敗。

二、我國(guó)企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的現(xiàn)狀分析

1、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理和防范意識(shí)較低。目前，我國(guó)很多企業(yè)對(duì)納稅籌劃沒(méi)有正確的理解，認(rèn)為降低稅負(fù)負(fù)擔(dān)就是降低所納稅款的絕對(duì)數(shù)額，而沒(méi)有考慮其他的成本，于是鋌而走險(xiǎn)，偷稅漏稅，而忽視了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，使企業(yè)面臨較大的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)?，偷稅漏稅等違法行為一旦被查出，企業(yè)就會(huì)面臨嚴(yán)厲的處罰和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，結(jié)果適得其反。同時(shí)，企業(yè)也缺乏相關(guān)管理人員在納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理方面的支持與引導(dǎo)。

2、納稅籌劃人員及其風(fēng)險(xiǎn)管理人員的總體素質(zhì)不高。納稅籌劃是一項(xiàng)綜合性和科學(xué)性極強(qiáng)的工作，納稅籌劃的成功與否與籌劃人員的素質(zhì)息息相關(guān)。有效合理進(jìn)行納稅籌劃要求籌劃人員要具備和綜合運(yùn)用相關(guān)知識(shí)，納稅籌劃人員既要具備納稅籌劃本身的技能，包括稅收、管理、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)和法律等相關(guān)知識(shí)，同時(shí)也要熟悉企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理知識(shí)和技能，即要有豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，能夠把握和精通納稅籌劃過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)管理，合理高效節(jié)稅，使企業(yè)獲得最大收益。

目前，納稅籌劃在我國(guó)還處在起步階段，納稅人員對(duì)納稅籌劃本身的業(yè)務(wù)掌握程度還不高，懂得相關(guān)籌劃理論知識(shí)的人，又缺乏相關(guān)的判斷和管理能力，因此從事納稅籌劃及其風(fēng)險(xiǎn)管理人員的綜合素質(zhì)并不高，再加上企業(yè)對(duì)納稅籌劃人員的培訓(xùn)不到位、不及時(shí)都使得企業(yè)由于缺乏納稅籌劃的人才環(huán)境而面臨較大的風(fēng)險(xiǎn)。

篇(3)

摘要 企業(yè)是以盈利為目的的社會(huì)經(jīng)濟(jì)組織，同時(shí)也是主要的納稅代表。本文主要通過(guò)探究納稅籌劃與會(huì)計(jì)政策選擇之間的關(guān)系，分析在不同切入點(diǎn)下企業(yè)的不同的納稅籌劃，以及如何利用不同的會(huì)計(jì)政策選擇來(lái)進(jìn)行企業(yè)的納稅籌劃。在這三方面基礎(chǔ)上，進(jìn)一步說(shuō)明了合理的納稅籌劃和正確的會(huì)計(jì)政策選擇，可以幫助企業(yè)在追求利潤(rùn)最大化的同時(shí)，實(shí)現(xiàn)稅額最小化，幫助企業(yè)合法節(jié)稅。

關(guān)鍵詞 納稅籌劃 會(huì)計(jì)政策選擇

在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，追求利潤(rùn)的最大化無(wú)疑是其發(fā)展的動(dòng)力和目的。然而，我國(guó)稅收取之于民，用之于民的性質(zhì)和強(qiáng)制性、無(wú)償性、固定性的特征，決定了納稅不僅是企業(yè)應(yīng)盡的義務(wù)，也是企業(yè)依法經(jīng)營(yíng)的重要組成部分。故而，如何平衡稅額的最小化和利潤(rùn)的最大化兩者之間的關(guān)系，對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)就尤為重要。合理有效的納稅籌劃能夠幫助企業(yè)在不違反法律的情況下，達(dá)到節(jié)稅的目的。那么，與之息息相關(guān)的會(huì)計(jì)政策的選擇就是節(jié)稅環(huán)節(jié)中的重中之重。

一、納稅籌劃和會(huì)計(jì)政策

所謂的納稅籌劃，就是指通過(guò)對(duì)企業(yè)中所涉及到的業(yè)務(wù)進(jìn)行合理籌劃，制定一套完整并且合法的納稅具體操作方案，來(lái)達(dá)到節(jié)稅的目的。它不同于偷稅、漏稅、避稅等行為。納稅籌劃應(yīng)該是在國(guó)家稅收法的法規(guī)之內(nèi)進(jìn)行的節(jié)稅手段，其性質(zhì)是合法的。而逃稅、漏稅是違背國(guó)家稅收法的法規(guī)所進(jìn)行的減少稅收的手段，其本質(zhì)上是違法的。

會(huì)計(jì)政策，是指企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)所采用的具體方法、基本原則、操作程序。而企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇，顧名思義就是企業(yè)達(dá)到為了節(jié)稅的目的，結(jié)合自己的發(fā)展?fàn)顩r，在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)依據(jù)一定規(guī)范，在法律允許范圍內(nèi)，對(duì)可供選用的會(huì)計(jì)基本原則、具體方法和操作程序進(jìn)行定性、定量的比較分析，制定相應(yīng)政策，并按政策執(zhí)行。在中國(guó)，統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度經(jīng)常是會(huì)計(jì)人員處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)。近幾年來(lái)，隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，國(guó)外很多先進(jìn)的管理理論和管理方式也逐漸被中國(guó)人借鑒，會(huì)計(jì)政策選擇就是其中之一。因?yàn)槠湎冗M(jìn)性和實(shí)用性，眾多企業(yè)開(kāi)始重視它。

二、納稅籌劃和會(huì)計(jì)政策選擇的關(guān)系

1、納稅籌劃和會(huì)計(jì)政策選擇這兩者有著共同的理論基礎(chǔ)。1986年，Watts和Zimmermanlj開(kāi)創(chuàng)性的把經(jīng)濟(jì)學(xué)中的契約理論引入到會(huì)計(jì)的研究中。在社會(huì)契約論里，企業(yè)被當(dāng)做是連接契約的中間人，而連接的點(diǎn)就是債權(quán)人、政府、公眾、股東企業(yè)管理者、社會(huì)公眾等各方利益。這些利益共同構(gòu)成了報(bào)酬契約（企業(yè)與公眾之間）；債務(wù)契約（企業(yè)與企業(yè)，企業(yè)與股東之間）；政治成本（企業(yè)與政府之間）。各方都在極力追求利益的最大化，而在這個(gè)過(guò)程中，政府既是稅收政策的制定者和執(zhí)行者，也是會(huì)計(jì)政策的制定者，就相當(dāng)于訂立契約的當(dāng)事人，而企業(yè)作為遵守契約的當(dāng)事人，要達(dá)到利益最大化，只能進(jìn)行納稅籌劃，選擇合適的會(huì)計(jì)政策。

2、納稅籌劃是會(huì)計(jì)政策選擇的經(jīng)濟(jì)動(dòng)機(jī)之一。對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，納稅籌劃的動(dòng)機(jī)是節(jié)稅。而企業(yè)的納稅又與企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)告有直接關(guān)系，可以說(shuō)會(huì)計(jì)是整個(gè)納稅籌劃的執(zhí)行者和監(jiān)督者。企業(yè)都希望在不違反法律的前提下，少繳稅。所以，眾多企業(yè)才開(kāi)始進(jìn)行會(huì)計(jì)政策選擇。

3、會(huì)計(jì)政策選擇是納稅籌劃的實(shí)現(xiàn)手段之一。會(huì)計(jì)政策對(duì)稅收的影響有兩個(gè)方面：一是表現(xiàn)在對(duì)損益計(jì)價(jià)和資產(chǎn)負(fù)債的選擇上；二是表現(xiàn)在對(duì)企業(yè)損益確定的時(shí)間和地點(diǎn)以及會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更對(duì)損益的調(diào)整。當(dāng)然，在這兩個(gè)方面，企業(yè)都會(huì)選擇納稅額度最小的政策。

4、會(huì)計(jì)政策選擇和納稅籌劃都要受稅法的約束。在企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃和選擇會(huì)計(jì)政策的過(guò)程中，都應(yīng)該在稅法的法規(guī)內(nèi)執(zhí)行，合法節(jié)稅。否則，就要受法律懲罰。

三、利用會(huì)計(jì)政策選擇進(jìn)行納稅籌劃

在會(huì)計(jì)政策選擇中，比較常用的有固定資產(chǎn)折舊計(jì)算方式的選擇、存貨計(jì)價(jià)方式的選擇、企業(yè)銷售結(jié)算方式的選擇等。下面將對(duì)這三個(gè)方面進(jìn)行闡釋：

1、固定資產(chǎn)折算方式的選擇。在我國(guó)，有專門的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：“企業(yè)在進(jìn)行固定資產(chǎn)折舊時(shí)，可以采用的方法具體有：工作量法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法、年限平均法等”。企業(yè)固定資產(chǎn)的折舊作為企業(yè)成本的重要組成部分，不同的折舊計(jì)算方法會(huì)對(duì)企業(yè)的成本產(chǎn)生不同的影響。在我國(guó)，平均年限折舊是大多數(shù)企業(yè)采用的方法，同時(shí)加速折舊也有部分企業(yè)采用。

2、存貨計(jì)價(jià)方式的選擇?，F(xiàn)行稅法規(guī)定，企業(yè)在選擇存貨計(jì)價(jià)方式時(shí)，都應(yīng)按照其實(shí)際成本價(jià)計(jì)算，并且規(guī)定了多種計(jì)算方法。在這些方法中，先進(jìn)先出法、移動(dòng)平均法、加權(quán)平均法、后進(jìn)后出法、個(gè)別計(jì)價(jià)法都是較為常用的。但企業(yè)應(yīng)該注意，決定選用一種方法后，沒(méi)有特殊情況一般不得隨意更改。同時(shí)，企業(yè)在選擇存貨計(jì)價(jià)方式要充分考慮市場(chǎng)上物價(jià)的上漲和下跌狀況，再選擇與之相適應(yīng)的方法。

3、企業(yè)銷售結(jié)算方式的選擇。稅法規(guī)定：企業(yè)如果采用直接收款銷售時(shí)，收入確認(rèn)的時(shí)間應(yīng)該為收到貨款或取得索款憑據(jù)，同時(shí)將提貨單交給買方的當(dāng)天；如果銷售貨物時(shí)，采取的是托收承付和委托銀行的收款方式，收入確認(rèn)應(yīng)為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；如果采用委托代銷，那么收入確定的時(shí)間應(yīng)為收到代銷清單的當(dāng)天；銷售貨物時(shí)，如果采用賒銷和分期收款方式，那么收入確定的時(shí)間應(yīng)以合同約定的日期為準(zhǔn)；而采用預(yù)收款方式銷售時(shí)，應(yīng)該待貨物交付時(shí)，就可確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。因此，企業(yè)可以結(jié)合自身產(chǎn)品銷售的方式和策略來(lái)選擇與之相適應(yīng)的結(jié)算方式，確定好收入確認(rèn)的時(shí)間，合理籌劃年度所得，來(lái)達(dá)到節(jié)稅目的。

四、結(jié)語(yǔ)

除了以上常用的方式之外，《企業(yè)會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更》中規(guī)定了很多會(huì)計(jì)政策選擇方式，這些政策使得企業(yè)的會(huì)計(jì)政策選擇更加靈活，同時(shí)也促進(jìn)納稅籌劃的效果得以實(shí)現(xiàn)。

參考文獻(xiàn)：

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篇(4)

關(guān)鍵詞：涉稅風(fēng)險(xiǎn) 納稅籌劃

一、納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)描述

（一）納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理理念與策略

納稅籌劃是納稅人在法律規(guī)定容許的范圍內(nèi)，從減輕自身稅收負(fù)擔(dān)的角度考慮，通過(guò)對(duì)相關(guān)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)所進(jìn)行的一系列規(guī)劃、設(shè)計(jì)等具體行為，使公司財(cái)富增值的進(jìn)程更加穩(wěn)健、更加快速。只有正確認(rèn)識(shí)企業(yè)存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，掌握防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的基本方法，才能使稅務(wù)成本最低化，目標(biāo)利潤(rùn)最大化，最終實(shí)現(xiàn)納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)。

（二）納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)

納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)，是把握公司整體的納稅狀況，識(shí)別和防范納稅風(fēng)險(xiǎn)，強(qiáng)化公司內(nèi)部管理，提升財(cái)務(wù)管理水平，提高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控能力，實(shí)現(xiàn)依法納稅、準(zhǔn)確納稅、合理納稅。

（三）納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的項(xiàng)目范圍

納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理項(xiàng)目范圍涵蓋企業(yè)的所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，具體包括對(duì)增值稅、企業(yè)所得稅以及各稅種稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和防范、稅務(wù)分析和納稅評(píng)估。

二、納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)容

（一）納稅籌劃相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)

主要有稅收征管風(fēng)險(xiǎn)、稅收政策風(fēng)險(xiǎn)和企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

1、稅收征管風(fēng)險(xiǎn)

稅務(wù)登記風(fēng)險(xiǎn)，是指由稅務(wù)登記基本信息變更所帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，如公司法人變更，公司名稱變更、辦公地址因搬遷變更等，應(yīng)在稅法規(guī)定的期限內(nèi)辦理稅務(wù)登記變更，否則違反了稅法規(guī)定，存在稅務(wù)罰款風(fēng)險(xiǎn)。

發(fā)票征管風(fēng)險(xiǎn)，是指納稅人未按稅法規(guī)定印制發(fā)票、領(lǐng)購(gòu)發(fā)票、開(kāi)具發(fā)票、取得發(fā)票、保管發(fā)票，存在稅務(wù)征管部門罰款的風(fēng)險(xiǎn)。

納稅申報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，是指對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入及營(yíng)業(yè)外收入等稅率、稅金計(jì)提的正確、完整性和年終企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，應(yīng)進(jìn)行調(diào)增而未調(diào)增的項(xiàng)目，導(dǎo)致稅務(wù)部門罰款及繳納滯納金的風(fēng)險(xiǎn)。以及未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)和報(bào)送納稅資料，未通過(guò)稅務(wù)部門允許延期交納稅款，造成罰款及繳納滯納金的風(fēng)險(xiǎn)。

納稅評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，是指稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅評(píng)估后，相關(guān)企業(yè)沒(méi)有引起足夠的重視，未及時(shí)解決會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理方面存在的問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)，沒(méi)有及時(shí)規(guī)范財(cái)稅處理而導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

2、稅收政策風(fēng)險(xiǎn)

稅收政策理解偏差引起的風(fēng)險(xiǎn)。由于納稅籌劃人員專業(yè)知識(shí)存在局限性或?qū)Χ愂照呃斫夥矫娲嬖诓町?，?dǎo)致實(shí)際操作中出現(xiàn)與稅收政策相沖突的偏差，引發(fā)納稅籌劃的政策風(fēng)險(xiǎn)。

稅收政策調(diào)整引起的風(fēng)險(xiǎn)。若納稅籌劃方案跟不上最新的稅收政策，則相關(guān)的籌劃內(nèi)容可能由合法變?yōu)椴缓戏?。稅收政策具有時(shí)效性，如若把握不好稅收調(diào)整的時(shí)機(jī)則會(huì)引發(fā)納稅籌劃的政策風(fēng)險(xiǎn)。

稅收政策模糊引起的風(fēng)險(xiǎn)。我國(guó)現(xiàn)有的稅收法律法規(guī)中某些稅收行政規(guī)章缺乏明晰性，納稅籌劃若以這些較模糊的行政規(guī)章為依據(jù)，則可能對(duì)稅法精神理解錯(cuò)誤而引發(fā)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)。

3、企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)

投資決策引起的風(fēng)險(xiǎn)。稅收政策的制定存在導(dǎo)向性差異。這種導(dǎo)向性差異也是納稅人制定具體籌劃方案的切入點(diǎn)。如果在考慮分析相關(guān)因素時(shí)缺乏全面性，未能覆蓋所有重要的因素，則可能會(huì)給納稅人帶來(lái)?yè)p失。

成本開(kāi)支引起的風(fēng)險(xiǎn)。理論上很多納稅籌劃方案都具有可行性，然而在實(shí)際執(zhí)行中被各種因素所制約和影響，籌劃的成本會(huì)明顯增加。如果忽視這一成本，則可能會(huì)導(dǎo)致利益的流出。

方案實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)。納稅籌劃方案的科學(xué)統(tǒng)籌安排是必要的，同時(shí)，如何有效的實(shí)施既定方案也是直接關(guān)系到納稅籌劃成功與否的關(guān)鍵性問(wèn)題。納稅籌劃方案雖然具有科學(xué)性與可行性，但如果在實(shí)施的過(guò)程中缺乏嚴(yán)格的執(zhí)行規(guī)范和完善的操作手段，或缺乏合格稱職的工作人員，都會(huì)引發(fā)籌劃方案的實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)。

（二）納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因

1、納稅籌劃具有條件性

因一般企業(yè)財(cái)務(wù)人員編制普遍較少，稅務(wù)管理人員身兼數(shù)崗，不能集中時(shí)間和精力對(duì)相關(guān)稅務(wù)政策進(jìn)行研究、分析和解讀，這在一定程度上對(duì)納稅籌劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)產(chǎn)生了不利影響。

2、納稅籌劃具有主觀性

納稅籌劃涉及多個(gè)領(lǐng)域，籌劃人員對(duì)稅收政策法規(guī)的理解、認(rèn)識(shí)和判斷以及籌劃人員自身的業(yè)務(wù)水平、知識(shí)面和理解能力等因素或多或少都會(huì)對(duì)納稅籌劃方案產(chǎn)生直接影響。

3、征納雙方認(rèn)定具有差異性

我國(guó)稅法中的某些規(guī)定具有伸縮性，而納稅籌劃方案是否符合稅法的規(guī)定在很大程度上取決于當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)定。即使納稅籌劃方案中的具體內(nèi)容并未與稅法發(fā)生抵觸，但若不符合稅法精神，稅務(wù)機(jī)關(guān)仍會(huì)視其為非法行為。

（三）納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的控制方法

1、納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制體系

組織控制體系：加強(qiáng)公司流程權(quán)責(zé)的控制

業(yè)務(wù)控制體系：區(qū)別業(yè)務(wù)類型及性質(zhì)對(duì)稅種準(zhǔn)確性的核定

票務(wù)控制體系：嚴(yán)格票據(jù)的領(lǐng)用、受票、開(kāi)票管理

會(huì)計(jì)控制體系：加強(qiáng)會(huì)計(jì)憑證的制證、復(fù)核、審批控制

資金控制體系：加強(qiáng)資金安全管理和預(yù)算管控

2、納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制體系具體說(shuō)明

組織控制體系：成立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制小組，由公司財(cái)務(wù)部門主要負(fù)責(zé)人擔(dān)任組長(zhǎng)，相關(guān)業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)人為成員，主要職責(zé)是組織與協(xié)調(diào)日常稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制工作。

業(yè)務(wù)控制體系：財(cái)務(wù)部門相關(guān)崗位人員與業(yè)務(wù)部門及有關(guān)往來(lái)供應(yīng)商及時(shí)溝通交流，分析有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉稅情況以及業(yè)務(wù)模式與公司稅負(fù)形成的關(guān)系。如施工工程承包業(yè)務(wù)，分析含材料設(shè)備發(fā)包還是部分發(fā)包對(duì)公司稅負(fù)的影響，合同鑒定環(huán)節(jié)需要注意的合同要素，并及時(shí)反饋業(yè)務(wù)部門。

票務(wù)控制體系：嚴(yán)格各項(xiàng)發(fā)票的購(gòu)領(lǐng)銷手續(xù)，按照《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》的規(guī)定進(jìn)行受票和開(kāi)票，加強(qiáng)增值稅發(fā)票的管理，符合進(jìn)項(xiàng)稅抵扣條件的業(yè)務(wù)盡量取得增值稅發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款。除了非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，免征增值稅項(xiàng)目，集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)以外，其他業(yè)務(wù)盡量取得增值稅發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，并制定相應(yīng)成本管理辦法，努力將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策落到實(shí)處。

會(huì)計(jì)控制體系：一是會(huì)計(jì)核算規(guī)范，嚴(yán)格按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則標(biāo)準(zhǔn)化核算的要求，選擇會(huì)計(jì)科目進(jìn)行日常賬務(wù)處理。二是完善制度建設(shè)，制定相關(guān)文件規(guī)范會(huì)計(jì)核算。三是稅金的計(jì)提、申報(bào)與納稅的復(fù)核管理，對(duì)計(jì)提的稅金在復(fù)核后，進(jìn)行納稅申報(bào)工作，繳納稅款。月末稅務(wù)工作人員檢查主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、營(yíng)業(yè)外收入及部分往來(lái)科目，檢查相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的一致性以及往來(lái)賬項(xiàng)的性質(zhì)，檢查各項(xiàng)收入的來(lái)源及性質(zhì)，判斷各項(xiàng)收入計(jì)提稅種的正確性，檢查增值稅、營(yíng)業(yè)稅、城建稅及附加等是否完整計(jì)提，有效控制納稅風(fēng)險(xiǎn)。在各項(xiàng)稅金計(jì)提正確的情況下，進(jìn)行納稅申報(bào)表的填制，經(jīng)專門人員復(fù)核后，進(jìn)行納稅申報(bào)、繳納稅款。

資金控制體系：完善資金安全管理制度體系、建立健全資金內(nèi)控制度，檢查內(nèi)部牽制的有效性，業(yè)務(wù)審批流程的規(guī)范性，認(rèn)真開(kāi)展資金安全管理的自我檢查與自我糾正，對(duì)檢查出現(xiàn)的問(wèn)題及時(shí)整改，加強(qiáng)資金的預(yù)算管控，實(shí)行資金集中統(tǒng)一監(jiān)管，嚴(yán)格收支兩條線，有效控制納稅風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)人員根據(jù)業(yè)務(wù)部門提交的原始憑證復(fù)核支出內(nèi)容、發(fā)票真實(shí)性、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容真實(shí)性，不隨意列支與公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的支出。制證形成后由專職人員審核，最后匯總至財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人審核，層層把關(guān)，將納稅風(fēng)險(xiǎn)控制在源頭。

三、納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的評(píng)估與改進(jìn)

根據(jù)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)制定下一步納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的具體措施，并積極實(shí)施，形成稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理和制度管理的良性循環(huán)機(jī)制，最終實(shí)現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的合理管控，達(dá)到準(zhǔn)確納稅的目的。

訂購(gòu)稅法數(shù)據(jù)庫(kù)，及時(shí)獲得與公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的最新稅法信息，或者聘請(qǐng)稅務(wù)顧問(wèn)及時(shí)解決稅務(wù)管理人員的稅收政策理解與難題。

建立一套科學(xué)、快捷、完備的稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)體系，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行定性和定量的估計(jì)，保證納稅的及時(shí)、準(zhǔn)確、合理。

篇(5)

例：A公司主要從事貨物的批發(fā)和零售業(yè)務(wù)，為增值稅一般納稅人，適用的城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為7%，教育費(fèi)附加率為3%。該公司現(xiàn)需采購(gòu)一批增值稅稅率為17%的貨物，在同樣質(zhì)量和服務(wù)的前提下，有三家單位提供了貨物報(bào)價(jià)：（1）甲公司為增值稅一般納稅人，可以開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，貨物價(jià)款10000元，增值稅1700元；（2）乙公司為小規(guī)模納稅人，可以提供稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的增值專用發(fā)票，貨物價(jià)款10000元，增值稅300元；（3）丙為個(gè)體工商戶，只能提供普通發(fā)票，發(fā)票列示金額9500元。A公司預(yù)計(jì)所購(gòu)貨物全部售出可以取得價(jià)款20000元，增值稅3400元。請(qǐng)為A公司選擇最佳購(gòu)貨對(duì)象。

1第一階段啟發(fā)學(xué)生建立納稅籌劃思路

這一階段通過(guò)層層設(shè)疑的方法，幫助學(xué)生建立納稅籌劃思路。

1.1啟發(fā)學(xué)生指出需要運(yùn)用的稅法知識(shí)首先向?qū)W生提出：“該業(yè)務(wù)需要繳納哪些稅？”這一問(wèn)題，然后引導(dǎo)學(xué)生展開(kāi)討論，得出需要繳納增值稅和以增值稅應(yīng)納稅額為計(jì)稅依據(jù)計(jì)提的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。

1.2啟發(fā)學(xué)生確定納稅籌劃目標(biāo)提出：“以應(yīng)納增值稅最少還是以利潤(rùn)最大化作為納稅籌劃目標(biāo)？”學(xué)生分析認(rèn)為增值稅不影響損益，應(yīng)以利潤(rùn)最大化作為納稅籌劃目標(biāo)。

1.3啟發(fā)學(xué)生找出分析問(wèn)題的思路提出：“以利潤(rùn)最大化作為納稅籌劃目標(biāo)，在選擇供貨對(duì)象時(shí)應(yīng)考慮哪些因素？”在老師的啟發(fā)下，學(xué)生提出既要考慮不同購(gòu)貨對(duì)象提供的進(jìn)項(xiàng)稅額對(duì)增值稅應(yīng)納稅額的影響，以及由此對(duì)城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加的影響；又要考慮不同購(gòu)貨對(duì)象提供貨物的成本不同，對(duì)獲利能力產(chǎn)生的影響。

1.4啟發(fā)學(xué)生將分析思路運(yùn)用到具體方案中提出：“針對(duì)需要考慮的因素，列出稅前利潤(rùn)的表達(dá)公式?！睂W(xué)生在老師的啟發(fā)下列出：稅前利潤(rùn)=不含稅銷售額購(gòu)貨成本城市維護(hù)建設(shè)稅與教育費(fèi)附加要求學(xué)生將公式運(yùn)用到每一具體方案中。（1）從甲公司購(gòu)貨：應(yīng)納增值稅=34001700=1700（元）應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅與教育費(fèi)附加=1700Χ（7%+3%）=170（元）稅前利潤(rùn)=2000010000170=9830（元）（2）從乙公司購(gòu)貨：應(yīng)納增值稅=3400300=3100（元）應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅與教育費(fèi)附加=3100Χ（7%+3%）=310（元）稅前利潤(rùn)=2000010000310=9690（元）（3）從丙個(gè)體工商戶購(gòu)貨：應(yīng)納增值稅=3400（元）應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅與教育費(fèi)附加=3400Χ（7%+3%）=340（元）稅前利潤(rùn)=200009500340=10160（元）通過(guò)計(jì)算得出丙個(gè)體工商戶是最佳購(gòu)貨對(duì)象。在這一階段的“啟發(fā)式”教學(xué)中，引導(dǎo)學(xué)生自己找出最佳購(gòu)貨對(duì)象，使學(xué)生在學(xué)習(xí)中有成就感，激發(fā)學(xué)生學(xué)習(xí)的積極性和創(chuàng)造性，為后續(xù)的教學(xué)打下了良好的基礎(chǔ)。

2第二階段啟發(fā)學(xué)生總結(jié)出納稅籌劃方法

這一階段通過(guò)由具體到一般，引導(dǎo)學(xué)生總結(jié)出納稅籌劃方法。通過(guò)圍繞：“能否用一個(gè)簡(jiǎn)明的換算公式，迅速判斷合適的購(gòu)貨對(duì)象?！边@一問(wèn)題展開(kāi)教學(xué)。

2.1啟發(fā)學(xué)生建立各種購(gòu)貨對(duì)象對(duì)應(yīng)的稅前利潤(rùn)表達(dá)公式（1）從甲公司購(gòu)貨：稅前利潤(rùn)=不含稅銷售額購(gòu)貨成本1（不含稅銷售額-購(gòu)貨成本1）Χ增值稅稅率Χ（城市維護(hù)建設(shè)稅稅率+教育費(fèi)附加率）（2）從乙公司購(gòu)貨：稅前利潤(rùn)=不含稅銷售額購(gòu)貨成本2（不含稅銷售額Χ增值稅稅率購(gòu)貨成本2Χ征收率）Χ（城市維護(hù)建設(shè)稅稅率+教育費(fèi)附加率）（3）從丙個(gè)體工商戶購(gòu)貨：稅前利潤(rùn)=不含稅銷售額購(gòu)貨成本3（不含稅銷售額Χ增值稅稅率）Χ（城市維護(hù)建設(shè)稅稅率+教育費(fèi)附加率）

2.2啟發(fā)學(xué)生找出不同購(gòu)貨對(duì)象稅前利潤(rùn)相同時(shí)購(gòu)貨成本的關(guān)系假設(shè)從甲、乙公司購(gòu)貨在稅前利潤(rùn)相同時(shí)，將相關(guān)稅率代入公式，通過(guò)計(jì)算得出等式：9.83購(gòu)貨成本1=9.97購(gòu)貨成本2。即：購(gòu)貨成本1：購(gòu)貨成本2=1.0142，此時(shí)兩方案的稅前利潤(rùn)相同。上述分析過(guò)程也可由老師進(jìn)行講解，然后要求學(xué)生分別計(jì)算出甲公司與丙個(gè)體工商戶利潤(rùn)相同時(shí)的比率和乙公司與丙個(gè)體工商戶利潤(rùn)相同時(shí)的比率。

2.3啟發(fā)學(xué)生繪制出表格反映各種情況下利潤(rùn)無(wú)差別點(diǎn)的購(gòu)貨成本比率增值稅稅率包括17%、13%、11%、和6%，假設(shè)城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為7%，教育費(fèi)附加率為3%，如果將利潤(rùn)相同的點(diǎn)稱之為利潤(rùn)無(wú)差別點(diǎn)，啟發(fā)學(xué)生分別將三種購(gòu)貨對(duì)象和不同增值稅稅率指標(biāo)代入公式，計(jì)算出各種情況下利潤(rùn)無(wú)差別點(diǎn)的購(gòu)貨成本比率（計(jì)算過(guò)程略），并繪制出表格如比表1所示。由于從小規(guī)模納稅人處購(gòu)買貨物，只存在可以取得稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票兩種情況，二者利潤(rùn)無(wú)差別點(diǎn)的購(gòu)貨成本比率為1.0030。

2.4啟發(fā)學(xué)生運(yùn)用利潤(rùn)無(wú)差別點(diǎn)的購(gòu)貨成本比率選擇購(gòu)貨對(duì)象通過(guò)各方案的實(shí)際購(gòu)貨成本比率，與利潤(rùn)無(wú)差別點(diǎn)的購(gòu)貨成本比率進(jìn)行比較，選擇最佳購(gòu)貨對(duì)象，具體計(jì)算分析過(guò)程如下：甲公司購(gòu)貨成本與乙公司購(gòu)貨成本的比率=10000χ10000=1＜1.0142因此，從甲公司購(gòu)貨利潤(rùn)高于乙公司。甲公司購(gòu)貨成本與丙個(gè)體工商戶購(gòu)貨成本的比率=10000χ9500=1.0526＞1.0173，因此，從甲公司購(gòu)貨利潤(rùn)低于丙個(gè)體工商戶。從甲公司購(gòu)貨優(yōu)于乙公司，而從丙個(gè)體工商戶購(gòu)貨又優(yōu)于甲公司，因此，從丙個(gè)體工商戶購(gòu)貨最優(yōu)，與計(jì)算稅前利潤(rùn)得出的結(jié)果一致，但比較利潤(rùn)無(wú)差別點(diǎn)的購(gòu)貨成本比率可以迅速做出購(gòu)貨決策。運(yùn)用利潤(rùn)無(wú)差別點(diǎn)的購(gòu)貨成本比率進(jìn)行分析，其關(guān)鍵點(diǎn)是無(wú)差別點(diǎn)的確定，最后通過(guò)總結(jié)將上述分析方法稱之為無(wú)差別點(diǎn)分析法，通過(guò)這一階段的“啟發(fā)式”教學(xué)，使學(xué)生對(duì)無(wú)差別點(diǎn)分析法有了比較深刻的把握。

3第三階段啟發(fā)學(xué)生將無(wú)差別點(diǎn)分析法運(yùn)用于納稅籌劃中

3.1啟發(fā)學(xué)生總結(jié)出無(wú)差別點(diǎn)分析法的特點(diǎn)提出：“無(wú)差別點(diǎn)分析法的特點(diǎn)有哪些？”在老師的啟發(fā)下，學(xué)生總結(jié)出以下特點(diǎn)：一是存在兩個(gè)以上備選方案，二是每?jī)蓚€(gè)備選方案存在無(wú)差別點(diǎn)，三是需要計(jì)算出無(wú)差別點(diǎn)指標(biāo)作為決策依據(jù)，四是用實(shí)際指標(biāo)與無(wú)差別點(diǎn)指標(biāo)進(jìn)行比較做出納稅籌劃決策。

3.2啟發(fā)學(xué)生根據(jù)無(wú)差別點(diǎn)分析法的特點(diǎn)靈活運(yùn)用該方法要求學(xué)生在后續(xù)的課程中始終帶著：“還有哪些情況可以運(yùn)用無(wú)差別點(diǎn)分析法進(jìn)行納稅籌劃？”這一問(wèn)題?？梢哉f(shuō)，幾乎每個(gè)稅種的納稅籌劃都可以運(yùn)用無(wú)差別點(diǎn)分析法。例如，在消費(fèi)稅的納稅籌劃中，學(xué)生在啤酒、卷煙和高檔手表定價(jià)中靈活運(yùn)用了無(wú)差別點(diǎn)分析法確定了定價(jià)；在企業(yè)所得稅的納稅籌劃中，對(duì)小型微利企業(yè)應(yīng)納稅所得額的確定也運(yùn)用了無(wú)差別點(diǎn)分析法。

篇(6)

關(guān)鍵詞：火電 建設(shè)期 稅務(wù)籌劃

一、火電項(xiàng)目建設(shè)期開(kāi)展稅務(wù)籌劃的必要性

火電項(xiàng)目建設(shè)期是指火電項(xiàng)目從資金正式投入始到項(xiàng)目建成投產(chǎn)止所需要的時(shí)間。火電項(xiàng)目建設(shè)期一般不會(huì)產(chǎn)生收益，交納的稅款較少，建設(shè)期的稅務(wù)籌劃容易被忽視。折舊費(fèi)是火電項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)期的第二大成本，屬于戰(zhàn)略性質(zhì)的成本，一旦項(xiàng)目建成投產(chǎn)，折舊費(fèi)就基本“定型”，通常的成本控制手段和方法對(duì)其無(wú)能為力，必須在建設(shè)期進(jìn)行事前控制。作為降低工程造價(jià)的重要途徑，稅務(wù)籌劃的關(guān)口應(yīng)前移至建設(shè)階段，與項(xiàng)目建設(shè)進(jìn)度保持同步，覆蓋項(xiàng)目的全生命周期。因此，火電項(xiàng)目建設(shè)期的稅務(wù)籌劃十分必要。

二、火電項(xiàng)目建設(shè)期稅務(wù)籌劃應(yīng)遵循的原則

合法性原則?；痣婍?xiàng)目建設(shè)期的稅務(wù)籌劃必須以現(xiàn)行的稅收法律法規(guī)為依據(jù)，不超出法律邊界，必須在合法的基本前提下，在有限的范圍內(nèi)拓展空間進(jìn)行各種籌劃。

成本效益原則?；痣婍?xiàng)目建設(shè)期的稅務(wù)籌劃，不能過(guò)分地強(qiáng)調(diào)稅收成本的降低，而忽略了因該方案的實(shí)施會(huì)帶來(lái)其他費(fèi)用的增加或收益的減少，使納稅人的絕對(duì)收益減少。

事先謀劃原則。凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢，稅務(wù)籌劃尤其如此?；痣婍?xiàng)目建設(shè)期的稅務(wù)籌劃應(yīng)該在事先整體謀劃和周密安排下進(jìn)行，如果盲目行事，往往會(huì)出現(xiàn)漏洞百出，產(chǎn)生“做手腳”的嫌疑，稅務(wù)籌劃成功的可能性就大打折扣。

全員全過(guò)程原則?；痣婍?xiàng)目建設(shè)期的稅務(wù)籌劃不僅僅是稅務(wù)人員的事情，需要全員參與配合，對(duì)涉稅業(yè)務(wù)實(shí)施全過(guò)程管理。

三、火電項(xiàng)目建設(shè)期稅務(wù)籌劃的切入點(diǎn)

（一）對(duì)增值稅的籌劃切入點(diǎn)

首先，要充分利用“營(yíng)改增”政策的利好，在簽訂運(yùn)輸、勘察設(shè)計(jì)、技術(shù)服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃、審計(jì)、監(jiān)理等合同時(shí)，要求乙方必須開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，增加可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

其次，在籌集資金時(shí)，優(yōu)先融資租賃方式。融資租賃作為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的重要組成部分，2013年8月開(kāi)始在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)行“營(yíng)改增”政策。融資租賃業(yè)“營(yíng)改增”之后，租金可以開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，承租人可以獲得額外的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，融資成本大大降低。

再次，對(duì)機(jī)組整套啟動(dòng)試運(yùn)過(guò)程中所消耗的燃煤、燃油和化學(xué)藥品等原材料要事先取得增值稅專用發(fā)票，單獨(dú)建立清晰的臺(tái)賬，保存完整的出入庫(kù)單據(jù)，并在會(huì)計(jì)軟件系統(tǒng)中正確核算進(jìn)項(xiàng)稅。

（二）企業(yè)所得稅的籌劃切入點(diǎn)

1.三大專用設(shè)備投資額抵稅

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第一百條規(guī)定，企業(yè)購(gòu)置并實(shí)際使用列入《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》范圍內(nèi)的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水和安全生產(chǎn)專用設(shè)備（三大專用設(shè)備），可以按專用設(shè)備投資額的10%抵免當(dāng)年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額；企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅額不足抵免的，可以向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，但結(jié)轉(zhuǎn)期不得超過(guò)5個(gè)納稅年度。這為火電項(xiàng)目進(jìn)行企業(yè)所得稅的籌劃提供了巨大空間。為了充分享受三大專用設(shè)備投資額的10%抵免企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的優(yōu)惠，在設(shè)備選型時(shí)要未雨綢繆，優(yōu)先考慮采購(gòu)三個(gè)《目錄》內(nèi)的設(shè)備。在項(xiàng)目建設(shè)階段，要求設(shè)備供應(yīng)商對(duì)屬于三個(gè)《目錄》內(nèi)的設(shè)備單獨(dú)開(kāi)票并寫明設(shè)備名稱、規(guī)格型號(hào)、性能參數(shù)。生產(chǎn)廠家等信息，項(xiàng)目公司要對(duì)上述設(shè)備進(jìn)行單獨(dú)核算、單獨(dú)建卡。

2.提前進(jìn)場(chǎng)費(fèi)一次轉(zhuǎn)入費(fèi)用

生產(chǎn)準(zhǔn)備費(fèi)項(xiàng)下的生產(chǎn)職工培訓(xùn)及提前進(jìn)場(chǎng)費(fèi)，是指為保證火電工程的順利投產(chǎn)，而對(duì)生產(chǎn)運(yùn)行的工人、技術(shù)人員和管理人員培訓(xùn)，安排提前進(jìn)廠進(jìn)行生產(chǎn)準(zhǔn)備所需的費(fèi)用，主要包括培訓(xùn)和提前進(jìn)廠人員的工資、津貼、福利費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)、差旅費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等項(xiàng)目。由于這部分費(fèi)用與設(shè)備和房屋建筑物等固定資產(chǎn)不具相關(guān)性，完全是為了準(zhǔn)備生產(chǎn)耗用的，因此在進(jìn)行項(xiàng)目竣工決算時(shí)，不要把生產(chǎn)職工培訓(xùn)及提前進(jìn)場(chǎng)費(fèi)分?jǐn)偟焦潭ㄙY產(chǎn)上，而應(yīng)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)原則和電力企業(yè)會(huì)計(jì)核算的通用原則，將這部分費(fèi)用項(xiàng)目也應(yīng)計(jì)入“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目進(jìn)行明細(xì)核算，并在項(xiàng)目投產(chǎn)后的當(dāng)月一次計(jì)入當(dāng)期損益，以減少投產(chǎn)當(dāng)期的企業(yè)所得稅，達(dá)到延期納稅的目的。

（三）對(duì)印花稅的籌劃切入點(diǎn)

1.降低計(jì)稅依據(jù)

從各地稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法實(shí)踐來(lái)看，如果購(gòu)銷合同中只有不含稅金額，以不含稅金額作為印花稅的計(jì)稅依據(jù)；購(gòu)銷合同中既有不含稅金額又有增值稅金額，且分別記載的，以不含稅的金額作為印花稅的計(jì)稅依據(jù)；如果購(gòu)銷合同中所載金額包含增值稅金額，但未分別記載的，以合同所載金額（即含稅金額）作為印花稅的計(jì)稅依據(jù)。《湖北省地方稅務(wù)局關(guān)于明確財(cái)產(chǎn)行為稅若干具體政策問(wèn)題的通知》（鄂地稅發(fā)[2010]176號(hào)）中也對(duì)此予以了明確。因此，火電項(xiàng)目公司在簽訂購(gòu)銷合同前，需要事先與設(shè)備供應(yīng)商商定，將不含稅金額和進(jìn)項(xiàng)稅額在合同條款中分別記載、寫明，以減少購(gòu)銷合同印花稅的計(jì)稅依據(jù)，節(jié)省稅款。

2.規(guī)范合同名稱和內(nèi)容

建設(shè)工程監(jiān)理合同是指建設(shè)單位（項(xiàng)目法人）聘請(qǐng)具有相關(guān)資質(zhì)的監(jiān)理單位依據(jù)國(guó)家批準(zhǔn)的工程項(xiàng)目建設(shè)文件等相關(guān)規(guī)定對(duì)建設(shè)單位的工程建設(shè)實(shí)施專業(yè)化監(jiān)控服務(wù)所訂立的合同，而技術(shù)咨詢合同是指當(dāng)事人就有關(guān)項(xiàng)目的分析、論證、評(píng)價(jià)、預(yù)測(cè)和調(diào)查訂立的技術(shù)合同。從兩者的定義上看，工程監(jiān)理合同并不屬于“技術(shù)合同”稅目中的技術(shù)咨詢合同，無(wú)需交納印花稅。對(duì)此，《深圳市地方稅務(wù)局關(guān)于工程監(jiān)理合同是否征收印花稅問(wèn)題的批復(fù)》（深地稅發(fā)[2000]91號(hào)）中也已明確，“工程監(jiān)理合同”不屬于“技術(shù)合同”，也不屬于印花稅稅法中列舉的征稅范圍。因此，火電項(xiàng)目公司與專業(yè)監(jiān)理公司簽訂的設(shè)計(jì)監(jiān)理合同、施工監(jiān)理和技經(jīng)監(jiān)理合同，無(wú)需交納印花稅。

3.甄別非應(yīng)稅合同

一些企業(yè)的稅務(wù)人員誤認(rèn)為，凡是簽訂合同就要交納印花稅，因此而多交“冤枉稅”，增加企業(yè)稅負(fù)?！队』ǘ悤盒袟l例實(shí)施細(xì)則》（[88]財(cái)稅255號(hào)）第十條規(guī)定，印花稅只對(duì)稅目稅率表中列舉的憑證和經(jīng)財(cái)政部確定征稅的其他憑證征稅。印花稅的征稅范圍采用正列舉法，現(xiàn)行印花稅列舉的稅目只有13項(xiàng)，這意味著未列入印花稅稅目稅率表的，不屬于印花稅征稅范圍，不征印花稅?；痣婍?xiàng)目公司與員工簽訂的勞動(dòng)合同，與外部單位簽訂的承諾書、安全協(xié)議、保密協(xié)議、臨時(shí)用地協(xié)議、白蟻防治合同、物業(yè)管理服務(wù)合同、保安服務(wù)合同、保潔綠化服務(wù)合同、消防服務(wù)合同、設(shè)備監(jiān)造合同、質(zhì)量認(rèn)證服務(wù)合同、翻譯服務(wù)合同、出版合同等憑證，在印花稅稅目表中沒(méi)有列舉，應(yīng)注意從基建合同臺(tái)賬或合同管理系統(tǒng)將這些非應(yīng)稅合同中甄別、篩選出來(lái)，不貼花交納印花稅。

（四）對(duì)房產(chǎn)稅的籌劃切入點(diǎn)

1.合理減少房產(chǎn)原值

稅法規(guī)定，“房產(chǎn)”是以房屋形態(tài)表現(xiàn)的財(cái)產(chǎn)。房屋是指有屋面和圍護(hù)結(jié)構(gòu)（有墻或兩邊有柱），能夠遮風(fēng)避雨，可供人們?cè)谄渲猩a(chǎn)、工作、學(xué)習(xí)、娛樂(lè)、居住或儲(chǔ)藏物資的場(chǎng)所。獨(dú)立于房屋之外的建筑物不征房產(chǎn)稅，但與房屋不可分割的附屬設(shè)施或者一般不單獨(dú)計(jì)價(jià)的配套設(shè)施需要并入原房屋原值計(jì)征房產(chǎn)稅?；痣婍?xiàng)目在進(jìn)行竣工決算時(shí)，與房屋建筑物無(wú)直接關(guān)系的研究試驗(yàn)費(fèi)、設(shè)備檢驗(yàn)費(fèi)、負(fù)荷聯(lián)合試車費(fèi)等待攤基建支出不要分?jǐn)傆?jì)入房屋建筑物資產(chǎn)價(jià)值。在機(jī)組試運(yùn)行168小時(shí)（達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)）以后，在建工程轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)時(shí)，需要將房屋與冷卻塔、煙囪、池、井、溝、渠等非房屋建（構(gòu)）筑物以及各種附屬設(shè)施、配套設(shè)施進(jìn)行適當(dāng)劃分，分別核算，單獨(dú)建卡，不計(jì)入房產(chǎn)。

2.控制宗地容積率

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)―無(wú)形資產(chǎn)》規(guī)定，企業(yè)取得的土地使用權(quán)通常應(yīng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)，“固定資產(chǎn)”科目中不包括未取得土地使用權(quán)支付的費(fèi)用。根據(jù)《關(guān)于安置殘疾人就業(yè)單位城鎮(zhèn)土地使用稅等政策的通知》（財(cái)稅[2010]121號(hào)）的規(guī)定，對(duì)按照房產(chǎn)原值計(jì)稅的房產(chǎn)，無(wú)論會(huì)計(jì)上如何核算，房產(chǎn)原值均應(yīng)包含地價(jià)，包括為取得土地使用權(quán)支付的價(jià)款、開(kāi)發(fā)土地發(fā)生的成本費(fèi)用等。宗地容積率低于0.5的，按房產(chǎn)建筑面積的2倍計(jì)算土地面積并據(jù)此確定計(jì)入房產(chǎn)原值的地價(jià)。這意味著，宗地容積率如果超過(guò)0.5，房產(chǎn)原值均應(yīng)包含地價(jià)。宗地是被權(quán)屬界址線所封閉的地塊。

（五）對(duì)城鎮(zhèn)土地使用稅的籌劃切入點(diǎn)

1.廠址選擇在稅額標(biāo)準(zhǔn)較低的區(qū)域

火電項(xiàng)目在選址時(shí)，在優(yōu)先考慮電網(wǎng)負(fù)荷、交通運(yùn)輸、環(huán)境保護(hù)、水資源、地質(zhì)地貌等條件的情況下，應(yīng)盡量選擇距離城市市區(qū)較遠(yuǎn)、土地等級(jí)和稅額標(biāo)準(zhǔn)較低的區(qū)域。當(dāng)前，許多地方政府為了促進(jìn)節(jié)約集約利用土地資源，提高土地利用效率，調(diào)整和拉大了不同等級(jí)土地的土地使用稅稅額標(biāo)準(zhǔn)，為納稅籌劃提供了更大的空間。

2.降低單位容量占地面積

為了減少應(yīng)稅土地面積，火電項(xiàng)目在設(shè)計(jì)上要堅(jiān)持節(jié)約集約用地的原則，向傳統(tǒng)的大廠前區(qū)、大廠房、大主控室挑戰(zhàn)，大膽實(shí)踐、勇于創(chuàng)新，在確保運(yùn)營(yíng)期安全生產(chǎn)不受影響的前提下，充分利用空間進(jìn)行優(yōu)化設(shè)計(jì)，降低單位容量占地面積。一個(gè)裝機(jī)200萬(wàn)千瓦的火電項(xiàng)目，如果單位容量占地面積降低0.1平方米/千瓦，土地使用稅稅額標(biāo)準(zhǔn)按每平方米12元計(jì)算，每年可節(jié)省土地使用稅240萬(wàn)元。

3.爭(zhēng)取土地使用稅減免稅政策

爭(zhēng)取土地使用稅減免稅政策是火電項(xiàng)目稅務(wù)籌劃的重點(diǎn)?？紤]到火電項(xiàng)目的一些特殊性，國(guó)家層面針對(duì)火電廠出臺(tái)了許多土地使用稅優(yōu)惠政策。國(guó)家稅務(wù)局《關(guān)于電力行業(yè)征免土地使用稅問(wèn)題的規(guī)定》（國(guó)稅地字[1989]13號(hào)）規(guī)定，對(duì)火電廠廠區(qū)圍墻外的灰場(chǎng)、輸灰管、輸油（氣）管道、鐵路專用線用地，免征土地使用稅；國(guó)家稅務(wù)局《關(guān)于土地使用稅若干具體問(wèn)題的補(bǔ)充規(guī)定》（國(guó)稅地[1989]140號(hào)）規(guī)定，對(duì)于各類危險(xiǎn)倉(cāng)庫(kù)、廠房所需的防火、防爆、防毒等安全防范用地，暫免征收土地使用稅?；痣婍?xiàng)目在建設(shè)期間，要對(duì)上述免稅用地仔細(xì)梳理，單獨(dú)測(cè)量、單獨(dú)辦證、單獨(dú)核算，及時(shí)取得相關(guān)專業(yè)機(jī)構(gòu)的鑒定或認(rèn)定，及時(shí)請(qǐng)求主管稅務(wù)機(jī)關(guān)現(xiàn)場(chǎng)核實(shí)，及時(shí)備齊土地使用證、設(shè)計(jì)圖紙、消防驗(yàn)收意見(jiàn)書等原始資料，以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)免稅。

四、結(jié)束語(yǔ)

火電項(xiàng)目建設(shè)期與運(yùn)營(yíng)期的稅務(wù)籌劃同等重要，二者不可偏廢或割裂，應(yīng)有機(jī)銜接起來(lái)。建設(shè)期的稅務(wù)籌劃，意義不僅在于節(jié)省建設(shè)期間的稅款支出，降低工程造價(jià)，更重要的是為運(yùn)營(yíng)期的稅務(wù)籌劃打基礎(chǔ)、做準(zhǔn)備?；痣婍?xiàng)目的稅務(wù)籌劃具備超前性、連續(xù)性、整體性，才能使火電項(xiàng)目在整個(gè)生命周期內(nèi)從整體上獲得最大的籌劃收益。

參考文獻(xiàn)：

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[4]閆軍芳.“營(yíng)改增”稅改下基建企業(yè)的稅務(wù)籌劃[J].財(cái)經(jīng)界，2013（35）.

篇(7)

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增 建筑企業(yè) 影響 應(yīng)對(duì)策略

1.前言

當(dāng)營(yíng)業(yè)稅、增值稅同時(shí)存在時(shí)，容易造成稅負(fù)失衡的問(wèn)題。為了有效規(guī)避重復(fù)性征稅這一現(xiàn)象，營(yíng)改增稅制應(yīng)運(yùn)而生。對(duì)建筑企業(yè)實(shí)行營(yíng)改增稅制的趨勢(shì)日益明朗。營(yíng)改增稅制的實(shí)行將會(huì)對(duì)建筑企業(yè)產(chǎn)生何種影響，同時(shí)建筑企業(yè)應(yīng)該采取何種應(yīng)對(duì)策略，這些均成為現(xiàn)階段建筑領(lǐng)域極為熱門的話題。

2.營(yíng)改增對(duì)建筑企業(yè)的影響

營(yíng)改增并非簡(jiǎn)單的稅制之間的轉(zhuǎn)換，將會(huì)給建筑企業(yè)帶來(lái)多方面的影響，不僅影響企業(yè)當(dāng)前的生存，同時(shí)還會(huì)影響企業(yè)的未來(lái)發(fā)展，所以，對(duì)于建筑企業(yè)而言，對(duì)營(yíng)改增的影響予以深入研究便顯得尤為必要了[1]。

2.1對(duì)稅負(fù)影響

增值稅屬于一種價(jià)外稅，因而營(yíng)改增的實(shí)施可能導(dǎo)致建筑企業(yè)收入降低，除此之外，還可能導(dǎo)致資產(chǎn)總額降低，又或者負(fù)債總額增加等問(wèn)題，加重了建筑企業(yè)的財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)。營(yíng)改增之后，建筑企業(yè)則需要根據(jù)納稅義務(wù)的具體發(fā)生時(shí)間來(lái)及時(shí)且足額的繳納增值稅，然而，業(yè)主驗(yàn)工計(jì)價(jià)則存在一定的滯后性，即并非將工程款立即打到建筑企業(yè)的賬戶，很多情況下，這個(gè)時(shí)間差甚至相當(dāng)明顯。與此同時(shí)，在驗(yàn)工計(jì)價(jià)過(guò)程中，還需要扣除一定額度（通常集中在5%-10%這一范圍）的質(zhì)量保證金等，該款項(xiàng)一直要等到項(xiàng)目驗(yàn)收完全結(jié)束之后才能得以支付。如此一來(lái)，造成建筑企業(yè)在經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)，面臨現(xiàn)金凈流出增加的問(wèn)題，加重了建筑企業(yè)的財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)。除此之外，受資金緊張的影響，有時(shí)候難以按時(shí)、足額地向分包商以及供應(yīng)商支付相關(guān)款項(xiàng)，導(dǎo)致無(wú)法在規(guī)定時(shí)間內(nèi)獲取可用于抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額專用發(fā)票，從而導(dǎo)致當(dāng)期應(yīng)繳稅額大幅上升，給建筑企業(yè)資金鏈增加了更大的壓力。建筑企業(yè)為了保證自身的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，便會(huì)向銀行追加更大的貸款額度，從而使得自身的財(cái)務(wù)狀況陷入惡性循環(huán)[2]。

2.2對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響

2.2.1對(duì)企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表的影響

實(shí)行營(yíng)改增之后，固定資產(chǎn)將會(huì)受到以下影響：1）原值入賬金額將會(huì)減少；2）累計(jì)折舊將將會(huì)減少；3）應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅將會(huì)消除；4）期末余額將將會(huì)減少。從短期效果分析，企業(yè)資產(chǎn)及負(fù)債均會(huì)出現(xiàn)不同程度的下降，與此同時(shí)，流動(dòng)資產(chǎn)及流動(dòng)負(fù)債的比重將會(huì)出現(xiàn)一定程度的提升；從長(zhǎng)期效果分析，企業(yè)利潤(rùn)將會(huì)逐步增加，資產(chǎn)規(guī)模將會(huì)日益擴(kuò)大，無(wú)論是資產(chǎn)總額，還是負(fù)債總額，均將得到相應(yīng)的提升。

2.2.2對(duì)企業(yè)利潤(rùn)表的影響

營(yíng)改增之后，營(yíng)業(yè)稅及其相關(guān)附加將會(huì)被消除，如此一來(lái)，與之有關(guān)的成本費(fèi)用也會(huì)隨之減少，甚至徹底消失，企業(yè)利潤(rùn)因而出現(xiàn)一定程度的增加。從長(zhǎng)遠(yuǎn)視角分析，營(yíng)改增能夠減少納稅所消耗的成本費(fèi)用，從而降低企業(yè)稅負(fù)，為企業(yè)帶來(lái)更多的利潤(rùn)，為企業(yè)規(guī)模的進(jìn)一步擴(kuò)大奠定有利的基礎(chǔ)。

2.2.3對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流量表的影響

現(xiàn)金流量主要涉及三大部分，分別是投資活動(dòng)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以及籌資活動(dòng)。營(yíng)改增之后，一些新的影響因素將會(huì)出現(xiàn)，進(jìn)而給企業(yè)現(xiàn)金流量表帶來(lái)不同程度的影響。以投資活動(dòng)為例。建筑企業(yè)為謀求自身的進(jìn)一步發(fā)展，將會(huì)購(gòu)置一些價(jià)值較大的施工設(shè)備等，增值稅具有可抵扣特性，雖然在現(xiàn)金流量表上，我們將會(huì)看到由于企業(yè)投資活動(dòng)而發(fā)生的現(xiàn)金流出，然而相較過(guò)去的營(yíng)業(yè)稅模式而言，企業(yè)現(xiàn)金流出將會(huì)表現(xiàn)出減少趨勢(shì)。

3.應(yīng)對(duì)策略

3.1調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，轉(zhuǎn)變發(fā)展模式

現(xiàn)階段，部分建筑企業(yè)還未能脫離勞動(dòng)密集型這一生產(chǎn)模式。眾所周知，隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)水平的不斷提高，社會(huì)老齡化問(wèn)題已經(jīng)顯現(xiàn)，因而勞動(dòng)力成本的持續(xù)上升將成為一種趨勢(shì)，且很難逆轉(zhuǎn)。所以，建筑企業(yè)將直面工資上漲、成本增加的現(xiàn)實(shí)壓力，利潤(rùn)空間被進(jìn)一步壓縮。因此，對(duì)于建筑企業(yè)而言，應(yīng)重視新技術(shù)的引入和應(yīng)用，加快自身的自動(dòng)化及機(jī)械化進(jìn)程，最終促進(jìn)自身產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化調(diào)整。

3.2優(yōu)化內(nèi)部管理，提高核算水平

對(duì)于建筑企業(yè)而言，由于平時(shí)接觸增值稅不多，因而相關(guān)問(wèn)題一般不受重視，另外，很少通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表等形式對(duì)其進(jìn)行直接表現(xiàn)。為滿足目前營(yíng)改增的實(shí)際需要，建筑企業(yè)應(yīng)重視并做好以下工作：1）提升財(cái)務(wù)人員專業(yè)水平，要了解增值稅稅法的有關(guān)規(guī)定，要熟悉建造合同的簽訂流程，除此之外，還應(yīng)該具有較高的會(huì)計(jì)核算能力水平；2）建筑企業(yè)應(yīng)該重視并落實(shí)自身的信息化建設(shè)工作，應(yīng)不斷提高會(huì)計(jì)核算的實(shí)際水平，應(yīng)建立并完善賬務(wù)資料綜合處理系統(tǒng)，還應(yīng)強(qiáng)化財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的在職培訓(xùn)工作，讓他們熟悉并掌握增值稅有關(guān)環(huán)節(jié)的操作，如開(kāi)具、認(rèn)證、取得以及抵扣等[3]。

3.3加強(qiáng)納稅籌劃，減輕企業(yè)稅負(fù)

營(yíng)改增稅制改革，在客觀上給建筑企業(yè)稅收籌劃營(yíng)造了一個(gè)新的環(huán)境。作為建筑企業(yè)，要保證稅務(wù)材料的真實(shí)性、準(zhǔn)確性以及完整性，并確定科學(xué)的納稅籌劃切入點(diǎn)，制定完備的、合理的籌劃程序，只有如此，才能基于企業(yè)自身的實(shí)際需要制定出一個(gè)高效的籌劃方案。籌劃方案包含多項(xiàng)內(nèi)容，不僅涉及對(duì)納稅人身份的籌劃，而且涉及對(duì)施工材料采購(gòu)的籌劃，同時(shí)還涉及對(duì)固定資產(chǎn)購(gòu)進(jìn)的籌劃等。從上述分析可知，只有加強(qiáng)納稅籌劃，才能實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅負(fù)的進(jìn)一步減輕。

4.結(jié)束語(yǔ)

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)水平的日益提高，我國(guó)營(yíng)改增稅制改革將得以不斷發(fā)展和完善?，F(xiàn)階段，建筑企業(yè)應(yīng)針對(duì)這一稅制改革所帶來(lái)的不良影響采取積極的應(yīng)對(duì)策略，如調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，轉(zhuǎn)變發(fā)展模式，優(yōu)化內(nèi)部管理，提高核算水平，加強(qiáng)納稅籌劃，減輕企業(yè)稅負(fù)，從而促進(jìn)企業(yè)自身的健康、長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]陳秀芳.試論營(yíng)改增對(duì)建筑安裝企業(yè)的影響[J].當(dāng)代經(jīng)濟(jì)，2013，04：108-109.