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篇(1)

關(guān) 鍵 詞:會(huì)計(jì)電算化;審計(jì);方法

中圖分類號:F239.1 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A文章編號:1006-3544(2007)03-0032-02

電子計(jì)算機(jī)在管理活動(dòng)和會(huì)計(jì)系統(tǒng)中的應(yīng)用,使得傳統(tǒng)的手工數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)轉(zhuǎn)變?yōu)殡娮訑?shù)據(jù)處理系統(tǒng)即電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng),會(huì)計(jì)環(huán)境的發(fā)展變化需要審計(jì)活動(dòng)做出相應(yīng)的調(diào)整｡

一､評審被審計(jì)單位的電算化系統(tǒng)

隨著信息技術(shù)的發(fā)展,越來越多的經(jīng)濟(jì)組織使用計(jì)算機(jī)進(jìn)行業(yè)務(wù)管理和財(cái)務(wù)處理｡信息技術(shù)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)領(lǐng)域的廣泛使用,使得財(cái)務(wù)信息的載體､會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)生成的途徑和方式､審計(jì)的軌跡､管理和控制的方法等都發(fā)生了新的變化｡《中華人民共和國國家審計(jì)基本準(zhǔn)則》第二十六條規(guī)定:“在計(jì)算機(jī)審計(jì)信息系統(tǒng)環(huán)境下進(jìn)行審計(jì),不應(yīng)改變審計(jì)方案確定的審計(jì)目標(biāo)和范圍｡”要遵守審計(jì)準(zhǔn)則的這一要求,保證審計(jì)的質(zhì)量,審計(jì)人員必須做好兩個(gè)方面的工作｡一是正確評審被審計(jì)單位的電算化系統(tǒng),二是要考慮使用適合電算化條件的審計(jì)技術(shù)方法｡

1.電算化系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)分析及對審計(jì)方案的影響｡在對實(shí)行電算化的單位實(shí)施審計(jì)時(shí),首先要考慮電算化對被審計(jì)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料真實(shí)性可能產(chǎn)生的影響｡也就是說要對電算化系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析,以便審計(jì)人員確立正確的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),并能在審計(jì)中使用有針對性的審計(jì)方法｡由于電算化系統(tǒng)具有其獨(dú)特的屬性,如果被審計(jì)單位控制不當(dāng),就可能從以下幾個(gè)方面影響會(huì)計(jì)信息的正確性:允許匿名處理經(jīng)濟(jì)和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù),減少會(huì)計(jì)責(zé)任;移去或者模糊審計(jì)線索;允許未經(jīng)授權(quán)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)修改,或者不留相應(yīng)痕跡的會(huì)計(jì)記錄修改;易受到遠(yuǎn)程的和未經(jīng)授權(quán)的訪問和攻擊;隱藏或者進(jìn)行一些不可見的處理;通過分布式系統(tǒng)廣泛地分散數(shù)據(jù)等｡正是由于實(shí)行電算化后存在上述風(fēng)險(xiǎn),審計(jì)人員在編制審計(jì)方案前需要對這些風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析,并在編制審計(jì)方案時(shí),確定適當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法,對相關(guān)控制的有效性和所產(chǎn)生數(shù)據(jù)的正確性進(jìn)行審查評價(jià)｡在制定審計(jì)方案時(shí),應(yīng)當(dāng)就以下幾個(gè)方面進(jìn)行分析,并做出相應(yīng)的決策:是否需要聘請IT審計(jì)專家參加審計(jì);IT系統(tǒng)對被審計(jì)單位以及每一會(huì)計(jì)領(lǐng)域風(fēng)險(xiǎn)評估的影響;是否使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)以支持審計(jì),訪問和分析業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)使用何種軟件工具最合適;對被審計(jì)單位的計(jì)算機(jī)控制系統(tǒng)的信賴程度等｡審計(jì)人員必須把這些事予以考慮,并寫入審計(jì)方案｡

2.對電算化系統(tǒng)進(jìn)行評審的主要內(nèi)容｡對電算化系統(tǒng)的評審主要由以下三部分組成:(1)對被審計(jì)單位電算化系統(tǒng)背景信息的評審｡對背景信息評審的目的是為了弄清和收集被審計(jì)單位電算化系統(tǒng)硬件和軟件的基本情況,包括計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的大小､類型以及技術(shù)復(fù)雜性等,使得審計(jì)人員能夠決定是否需要專業(yè)的IT審計(jì)支持,并考慮審計(jì)是否在未來介入被審計(jì)單位財(cái)務(wù)電算化系統(tǒng)的技術(shù)和開發(fā)｡(2)電算化控制環(huán)境的評審｡由于電算化系統(tǒng)控制環(huán)境中的弱點(diǎn)能夠削弱每個(gè)財(cái)務(wù)應(yīng)用程序中控制的有效性,審計(jì)人員需要對其控制環(huán)境開展專門的評審｡對控制環(huán)境評審的目的,是為了確定電算化系統(tǒng)總體控制環(huán)境中控制強(qiáng)度､弱點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)｡在電算化系統(tǒng)總體控制環(huán)境中確定的風(fēng)險(xiǎn)可能削弱植于應(yīng)用程序中的控制的有效性,因而是被審計(jì)單位的固有風(fēng)險(xiǎn)｡對電算化系統(tǒng)控制環(huán)境評審的內(nèi)容,主要是對計(jì)算機(jī)部門､系統(tǒng)軟件和IT硬件中的控制措施進(jìn)行評審｡包括:有關(guān)職責(zé)的分離;物理訪問控制;邏輯訪問控制;操作控制;變更管理程序;災(zāi)禍恢復(fù)方案;外部IT服務(wù)提供商的使用;用戶自行開發(fā)和運(yùn)行的應(yīng)用程序的控制｡評審的方法通常是從詢問被審計(jì)單位IT策略方面的戰(zhàn)略性問題開始,以便審計(jì)人員能夠檢查客戶的IT策略､系統(tǒng)管理､內(nèi)部控制以及安全策略的充分性｡審計(jì)人員要確定電算化財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)總體IT審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的程度和屬性,以便在審計(jì)方案中提出相應(yīng)的檢查措施｡(3)電算化系統(tǒng)應(yīng)用程序的評審｡對應(yīng)用程序進(jìn)行評審是為了檢查存在于各具體財(cái)務(wù)應(yīng)用程序中的控制措施､內(nèi)部控制系統(tǒng)及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)｡通過評審了解應(yīng)用程序的控制措施,確定每個(gè)應(yīng)用程序的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平,決定對應(yīng)的審計(jì)方法｡對應(yīng)用程序控制的評審不應(yīng)孤立地考慮,應(yīng)當(dāng)將電算化系統(tǒng)的總體控制環(huán)境與各個(gè)具體的應(yīng)用程序控制以及支持電算化的手工控制聯(lián)系起來進(jìn)行審查評價(jià)｡對具體應(yīng)用程序評審的內(nèi)容主要有:應(yīng)用程序的可審計(jì)性､文檔管理情況､應(yīng)用程序的安全狀況､輸入控制､數(shù)據(jù)傳輸控制､處理控制､輸出控制､常規(guī)數(shù)據(jù)控制等｡

3.評審結(jié)果的總結(jié)和利用｡上述評審?fù)瓿珊?審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)對評審結(jié)果進(jìn)行總結(jié)｡總結(jié)的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括:對被審計(jì)單位財(cái)務(wù)系統(tǒng)復(fù)雜性的評估;電算化環(huán)境下被審計(jì)單位風(fēng)險(xiǎn)的總體評估;各應(yīng)用程序和會(huì)計(jì)領(lǐng)域的風(fēng)險(xiǎn)評估;針對各個(gè)會(huì)計(jì)領(lǐng)域,提出審計(jì)中是否依賴其已有的控制以及對應(yīng)的審計(jì)方法｡審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)寫出一個(gè)簡短的總結(jié)報(bào)告,概括反映電算化系統(tǒng)控制弱點(diǎn)的屬性和程度,并將這一評審報(bào)告列入審計(jì)工作底稿｡對這一報(bào)告可從以下三個(gè)方面加以利用:一是審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)將其確定的控制弱點(diǎn)同它們可能對財(cái)務(wù)報(bào)告的影響聯(lián)系起來,然后確定實(shí)質(zhì)性審計(jì)檢查的措施;二是要將被審計(jì)單位電算化系統(tǒng)的控制弱點(diǎn)納入審計(jì)意見書,以便其改進(jìn)工作;三是為確定具體使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)提供依據(jù)｡

二､制定合理的電算化會(huì)計(jì)審計(jì)程序

1.準(zhǔn)備階段｡(1)了解企業(yè)基本情況｡在這一階段,主要先了解被審計(jì)單位的基本情況｡一方面,調(diào)閱上一期的審計(jì)底稿資料;另一方面,與企業(yè)的有關(guān)人員初步面談并查閱被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的基本資料,歸納出被審計(jì)系統(tǒng)的特點(diǎn)和重點(diǎn)｡(2)組織審計(jì)人員和準(zhǔn)備所需的審計(jì)軟件｡通過了解被審計(jì)單位的基本情況,可明確被審計(jì)單位會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的構(gòu)成特點(diǎn)､復(fù)雜程序以及審計(jì)任務(wù)的輕重,選擇安排有計(jì)算機(jī)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的注冊會(huì)計(jì)師擔(dān)任項(xiàng)目負(fù)責(zé)人,組成審計(jì)小組｡審計(jì)小組根據(jù)被審計(jì)企業(yè)的特點(diǎn)準(zhǔn)備審計(jì)軟件,包括通用的審計(jì)軟件和審計(jì)現(xiàn)場需要直接編制的小軟件｡如果對某審計(jì)項(xiàng)目需要特殊的而且比較復(fù)雜的審計(jì)軟件,還必須組成一個(gè)專門開發(fā)軟件的小組,預(yù)先開發(fā)好所需的特殊軟件,以保障審計(jì)工作順利開展｡

2.內(nèi)部控制的初步審查｡計(jì)算機(jī)審計(jì)的第二步是對計(jì)算機(jī)內(nèi)部控制的初步審查｡初步審查的目標(biāo)是使審計(jì)人員了解計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)在會(huì)計(jì)工作中的應(yīng)用程度,初步熟悉電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)的業(yè)務(wù)流程和內(nèi)部控制的基本結(jié)構(gòu),包括從原始憑證的編制到各種會(huì)計(jì)報(bào)表的輸出的整個(gè)過程｡一般采用如下的檢查和會(huì)談:(1)審閱上期的審計(jì)報(bào)告和管理建議書,初步了解上期系統(tǒng)的弱點(diǎn);(2)檢查會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的文檔和系統(tǒng)使用手冊,了解系統(tǒng)模塊結(jié)構(gòu)､名稱､數(shù)據(jù)庫以及相應(yīng)的功能;(3)檢查輸入數(shù)據(jù)的基本依據(jù),初步了解企業(yè)會(huì)計(jì)原始數(shù)據(jù)產(chǎn)生的內(nèi)部控制制度的基本情況;(4)對一些基本情況和上述檢查發(fā)現(xiàn)的問題,與會(huì)計(jì)人員､系統(tǒng)開發(fā)和維護(hù)人員､程序員面談,以便得到與問題相關(guān)的背景資料;(5)初步審查數(shù)據(jù)處理流程圖,了解原始數(shù)據(jù)的起點(diǎn)､文件名稱和系統(tǒng)內(nèi)的代碼､數(shù)據(jù)經(jīng)過的單位或部門､數(shù)據(jù)的終點(diǎn)和保管的措施,以及產(chǎn)生和使用數(shù)據(jù)的單位內(nèi)部控制,并制作必要的簡明數(shù)據(jù)流程圖｡同時(shí),審計(jì)人員還要對下列資料進(jìn)行了解:系統(tǒng)安裝日期､計(jì)算機(jī)硬件系統(tǒng)的型號､機(jī)房的基本管理設(shè)施､系統(tǒng)管理制度､系統(tǒng)的負(fù)荷量;系統(tǒng)的組織結(jié)構(gòu)､各級管理的職責(zé),以及計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的負(fù)責(zé)人和系統(tǒng)的管理人員;系統(tǒng)中各應(yīng)用子系統(tǒng)的控制類型和主要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)｡

3.初步審查結(jié)果的評價(jià)｡初步審查后,審計(jì)人員必須從整個(gè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的角度出發(fā),評價(jià)初步審查的結(jié)果,確定內(nèi)部控制的可靠性程度,并得出結(jié)論｡其結(jié)論包括以下三種:(1)退出審計(jì)｡由于計(jì)算機(jī)審計(jì)人員缺乏實(shí)施審計(jì)的技術(shù)或內(nèi)部控制不可信賴,存在許多問題,審計(jì)人員可提出一些管理建議并退出審計(jì)｡(2)進(jìn)一步進(jìn)行詳細(xì)審查｡這一方式是在初步審查取得的信息表明內(nèi)部控制是有一定的可信賴性的情況下采取的,實(shí)質(zhì)性的測試可作一些簡化｡(3)決定不信賴其內(nèi)部控制｡做出這一決定有兩種可能的原因:一是直接實(shí)行實(shí)質(zhì)性測試更容易達(dá)到預(yù)定的審計(jì)目標(biāo);二是審計(jì)人員認(rèn)為可信賴用戶的補(bǔ)償控制,因?yàn)橛?jì)算機(jī)內(nèi)部控制系統(tǒng)可能不完善,各應(yīng)用系統(tǒng)的用戶往往需要自己增加一些必要的補(bǔ)充控制,因此,計(jì)算機(jī)審計(jì)師決定對補(bǔ)償控制進(jìn)行測試,這樣更易于達(dá)到審計(jì)的目的｡

4.內(nèi)部控制的深入審查｡深入審查是為了使審計(jì)人員對計(jì)算機(jī)系統(tǒng)所用的內(nèi)部控制制度有更深入的了解｡與初步審查一樣,審計(jì)人員要判斷是否退出審計(jì),或信賴系統(tǒng)的內(nèi)部控制而進(jìn)入下一階段――控制的符合性測試,或是直接進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試｡對于某些應(yīng)用子系統(tǒng),審計(jì)人員決定信賴其內(nèi)部控制,而對其他的子系統(tǒng)則采用其他更適宜的審計(jì)程序｡在此階段,一般控制和應(yīng)用控制都是審查的重點(diǎn),但一般可先審查一般控制,如果發(fā)現(xiàn)系統(tǒng)的一般控制存在一些普遍的弱點(diǎn),審計(jì)人員就要繼續(xù)詳細(xì)審查應(yīng)用控制,否則可簡化對應(yīng)用控制的審查｡詳細(xì)審查階段收集證據(jù)的方法與初步審查所用的方法相同｡在深入審查階段,審計(jì)人員必須鑒別出引起系統(tǒng)損失的原因和提出對現(xiàn)有控制制度改進(jìn)的建議性方案,而且必須表明實(shí)施的計(jì)算機(jī)控制制度哪些是可信賴的,哪些是有待于進(jìn)一步測試確定的｡

5.符合性測試階段｡符合性測試階段的目標(biāo)是尋找證據(jù)確定計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的內(nèi)部控制制度是否在發(fā)揮作用,以及實(shí)際存在的控制制度是否可以信賴｡除了在前面審查中所用的手工收集證據(jù)的方法仍可用外,在這一步驟審計(jì)人員基本上是用計(jì)算機(jī)輔助收集證據(jù)｡例如,會(huì)計(jì)軟件開發(fā)和維護(hù)控制的測試,數(shù)據(jù)輸入的有效性測試和數(shù)據(jù)處理的準(zhǔn)確性測試等符合性測試都是要利用計(jì)算機(jī)來完成的｡

6.用戶補(bǔ)償控制的審查和測試｡在某些情況下,審計(jì)人員可能決定不信賴企業(yè)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的內(nèi)部控制,因?yàn)閼?yīng)用子系統(tǒng)的用戶采用了一些補(bǔ)償控制來補(bǔ)充原內(nèi)控制度的弱點(diǎn)｡例如,在子系統(tǒng)之間原始數(shù)據(jù)的傳遞存在弱點(diǎn),用戶可以此核對由計(jì)算機(jī)程序產(chǎn)生的數(shù)據(jù)和控制的總額,在評價(jià)補(bǔ)償控制時(shí),對于那些重復(fù)的控制,不必重新審查和測試｡補(bǔ)償控制審查和測試如同前面所提及的方法一樣｡

7.實(shí)質(zhì)性測試｡實(shí)質(zhì)性測試階段的目標(biāo)是取得充分的證據(jù),使審計(jì)人員對計(jì)算機(jī)系統(tǒng)在各重大方面是否偏離公允性或存在哪些弱點(diǎn)做出最后判斷｡外部審計(jì)師表達(dá)這種判斷以便在審計(jì)報(bào)告中指出系統(tǒng)是否在各重大方面存在表述不公允;而內(nèi)部審計(jì)師所關(guān)注的問題更為廣泛,包括:現(xiàn)有控制系統(tǒng)是否存在著某些弱點(diǎn),系統(tǒng)已造成哪些損失或?qū)硎裁磽p失,現(xiàn)有計(jì)算機(jī)系統(tǒng)是否高效率和高效益等｡

8.全面評價(jià)和編制審計(jì)報(bào)告｡通過上述審計(jì)步驟,審計(jì)證據(jù)和對各項(xiàng)目的初步評價(jià)結(jié)果已經(jīng)形成,但這些證據(jù)和初步評價(jià)的結(jié)果是比較分散的,全面評價(jià)的目的是將審計(jì)小組各成員所收集的審計(jì)證據(jù)和初步評價(jià)結(jié)果進(jìn)行綜合,篩選出重要的證據(jù)和主要問題,將這些問題和證據(jù)作為重點(diǎn)進(jìn)行綜合評價(jià)｡評價(jià)的范圍包括會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的公允性､內(nèi)部控制的健全性和有效性,以及會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的效率性和效益性｡在評價(jià)結(jié)果的基礎(chǔ)上,根據(jù)審計(jì)委托人的要求編制客觀公正的審計(jì)報(bào)告和管理建議書｡在報(bào)告提供給委托人之前,還應(yīng)當(dāng)征求被審計(jì)企業(yè)的意見,必要時(shí)對重大問題追加審計(jì),以保證審計(jì)報(bào)告和管理建議書的可信度｡編制審計(jì)報(bào)告建議書的基本過程和方法都與傳統(tǒng)審計(jì)一樣｡但應(yīng)當(dāng)注意的是,應(yīng)用計(jì)算機(jī)進(jìn)行審計(jì),其審計(jì)結(jié)果匯總評價(jià)的許多方面可由計(jì)算機(jī)自動(dòng)完成,甚至最終的審計(jì)報(bào)告也可由計(jì)算機(jī)輔助完成｡

參考文獻(xiàn):

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篇(2)

關(guān)鍵詞：消防部隊(duì) 物資采購 建設(shè) 審計(jì) 風(fēng)險(xiǎn)

近年來，隨著消防部隊(duì)的不斷發(fā)展，基本建設(shè)及物資采購逐年增加，由于相關(guān)審計(jì)機(jī)制、制度及審計(jì)質(zhì)量和風(fēng)險(xiǎn)控制體系等還在不斷完善，基本建設(shè)和物資采購經(jīng)常會(huì)遇到各種困難和問題。客觀、全面分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，制定合理對策和舉措，對于加強(qiáng)和改進(jìn)審計(jì)工作，提高審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)效益具有重要意義。

一、基本建設(shè)及物資采購審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析

（一）獨(dú)立性風(fēng)險(xiǎn)

一是審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員獨(dú)立性不強(qiáng)。消防部隊(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)及人員隸屬于本單位編制之下，對同級基建和采購工作進(jìn)行監(jiān)督過程中，很難完全獨(dú)立的開展審計(jì)工作。二是基本建設(shè)及物資采購審計(jì)業(yè)務(wù)開展存在被動(dòng)性。目前消防部隊(duì)內(nèi)部基本建設(shè)和物資采購審計(jì)工作基本上是采用“送審制”和“邀請制”，由于審計(jì)部門無法提前預(yù)知各業(yè)務(wù)部門業(yè)務(wù)開展情況，對未報(bào)送和未邀請的項(xiàng)目或環(huán)節(jié)存在應(yīng)監(jiān)督而未監(jiān)督的情況。三是借助外部審計(jì)力量開展審計(jì)業(yè)務(wù)存在一定的風(fēng)險(xiǎn)。在基本建設(shè)審計(jì)工作中，由于部隊(duì)內(nèi)部審計(jì)人員不具備出具法律認(rèn)可的審計(jì)結(jié)果的資質(zhì)，無法獨(dú)立開展審計(jì)監(jiān)督，對工程預(yù)決算和工程施工過程的審計(jì)多采用委托外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的方式開展，外部審計(jì)機(jī)構(gòu)受其自身資質(zhì)和與施工單位的關(guān)系等因素影響，其審計(jì)結(jié)果的可靠性存在一定風(fēng)險(xiǎn)。

（二）機(jī)制性風(fēng)險(xiǎn)

一是基本建設(shè)及物資采購審計(jì)機(jī)制制約力弱。部分支隊(duì)級審計(jì)部門由于受機(jī)構(gòu)、人員及領(lǐng)導(dǎo)重視程度等多種因素的限制，對本級基本建設(shè)和物資采購的審計(jì)參與程度和監(jiān)督力度較弱，甚至一些單位相關(guān)監(jiān)督工作由基建部門和物資采購部門自行組織，審計(jì)部門未參與其中，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較大。二是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析與防控機(jī)制不健全。在基本建設(shè)與物資采購審計(jì)工作中，多數(shù)審計(jì)部門依靠審計(jì)工作傳統(tǒng)作法和審計(jì)經(jīng)驗(yàn)處理具體業(yè)務(wù)，并未建立風(fēng)險(xiǎn)分析與防控機(jī)制，對不同類型的基建和采購業(yè)務(wù)具體的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)缺乏全面的分析，在實(shí)際工作中存在監(jiān)督疏漏和盲點(diǎn)。三是審計(jì)工作指導(dǎo)機(jī)制不完善。目前，由于總隊(duì)機(jī)審計(jì)機(jī)關(guān)將主要精力放在自身業(yè)務(wù)工作上，在對下業(yè)務(wù)指導(dǎo)上，缺乏長效機(jī)制和有效辦法，有的單位甚至忽視了對下工作指導(dǎo)，導(dǎo)致支隊(duì)基本建設(shè)和物資采購審計(jì)工作發(fā)展緩慢，審計(jì)質(zhì)量不高。

（三）業(yè)務(wù)性風(fēng)險(xiǎn)

一是審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)風(fēng)險(xiǎn)。目前，消防部隊(duì)內(nèi)部審計(jì)人員多數(shù)是財(cái)務(wù)人員崗位調(diào)整至審計(jì)崗位，對財(cái)經(jīng)管理及財(cái)務(wù)工作較為熟悉，但對基建和采購審計(jì)工作的把握主要依靠實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)積累和自發(fā)性學(xué)習(xí)，存在經(jīng)驗(yàn)不足、政策把握不準(zhǔn)、審計(jì)效果不佳等問題。二是審計(jì)質(zhì)量控制風(fēng)險(xiǎn)。由于基本建設(shè)與物資采購審計(jì)工作起步晚于常規(guī)經(jīng)濟(jì)責(zé)任及財(cái)務(wù)收支審計(jì)，在審計(jì)質(zhì)量控制上還存在控制方法及措施簡單、管理程序不嚴(yán)謹(jǐn)?shù)葐栴}，制約了審計(jì)工作質(zhì)量的提升。三是審計(jì)管理風(fēng)險(xiǎn)。在實(shí)際工作中，因?qū)徲?jì)業(yè)務(wù)本身尚處在發(fā)展完善階段，對基本建設(shè)和物資采購相關(guān)的管理工作相對滯后，如何加強(qiáng)對諸如委托審計(jì)單位、審計(jì)實(shí)施過程等相關(guān)事項(xiàng)的管理還沒有較權(quán)威的統(tǒng)一性規(guī)范，各總隊(duì)基本建設(shè)及物資采購審計(jì)業(yè)務(wù)開展千差萬別。

二、基本建設(shè)及物資采購審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)對策

要進(jìn)一步降低在基本建設(shè)和物資采購工作中潛在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)當(dāng)采取一定的措施，通過加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，借鑒成熟的經(jīng)驗(yàn)方法出臺(tái)制度規(guī)范，開展審計(jì)工作試點(diǎn)等，以點(diǎn)帶面，逐步對二項(xiàng)審計(jì)工作進(jìn)行全面加強(qiáng)和規(guī)范。

（一）加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)

一是要落實(shí)編制，理順關(guān)系，提升審計(jì)獨(dú)立性。結(jié)合新編制的落實(shí)，進(jìn)一步理順審計(jì)部門的隸屬和管理關(guān)系，使審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員與具體業(yè)務(wù)管理部門脫離出來。對支隊(duì)級單位，應(yīng)著力解決審計(jì)人員兼職其他業(yè)務(wù)工作及“既是運(yùn)動(dòng)員又是裁判員”的問題，推進(jìn)支隊(duì)級審計(jì)機(jī)構(gòu)或人員能夠相對獨(dú)立的開展審計(jì)工作。二是探索審計(jì)崗位細(xì)分，走專業(yè)化審計(jì)的道路?？傟?duì)以上單位可逐步探索建立不同審計(jì)工作崗位，促進(jìn)審計(jì)工作向?qū)I(yè)化發(fā)展。如分別建立基本建設(shè)及物資審計(jì)工作崗位審計(jì)崗位，使各類業(yè)務(wù)審計(jì)人員相對固定，提升審計(jì)工作專業(yè)化程度。對于支隊(duì)級單位，應(yīng)加強(qiáng)綜合性人才培養(yǎng)，使審計(jì)人員能夠適應(yīng)審計(jì)工作需要。三是開展職業(yè)化教育，提升審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)。結(jié)合審計(jì)工作崗位，積極開展崗位資格考試，逐步完善和推行審計(jì)職業(yè)化教育及審計(jì)崗位后續(xù)教育。利用網(wǎng)絡(luò)資源建立內(nèi)部審計(jì)網(wǎng)校，共享審計(jì)培訓(xùn)資源，推行審計(jì)各專業(yè)崗位上崗資格，崗位考級等制度，促進(jìn)審計(jì)隊(duì)伍起專業(yè)化。

（二）加強(qiáng)審計(jì)工作機(jī)制建設(shè)

一是進(jìn)一步建立和完善基本建設(shè)及物資采購審計(jì)機(jī)制。通過各種渠道加強(qiáng)宣傳，提高各級黨委對審計(jì)工作重要性的認(rèn)識(shí)，將基建及采購業(yè)務(wù)納入審計(jì)部門的監(jiān)督范圍，解決“不讓審”和“不愿審”的問題。同時(shí)，應(yīng)探索建立審計(jì)與業(yè)務(wù)部門的聯(lián)動(dòng)機(jī)制，賦予審計(jì)部門及時(shí)掌握業(yè)務(wù)部門工作開展?fàn)顩r的權(quán)限，視情開展審計(jì)監(jiān)督，變“被動(dòng)審計(jì)”為“主動(dòng)審計(jì)”。二是建立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析與防控機(jī)制。要結(jié)合審計(jì)工作實(shí)際，建立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析與防控機(jī)制，詳細(xì)制定基建工程及各類型采購業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)分析內(nèi)容和風(fēng)險(xiǎn)分析流程，在審計(jì)工作開展前全面分析審計(jì)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，制定相關(guān)措施和應(yīng)對辦法，提高審計(jì)效益。三是建立和完善審計(jì)工作管理與指導(dǎo)機(jī)制。在基本建設(shè)審計(jì)工作中要制定對預(yù)結(jié)算審計(jì)、跟蹤審計(jì)委托審計(jì)單位的相關(guān)管理措施，防止委托審計(jì)單位審計(jì)工作中出現(xiàn)違規(guī)操作或與施工單位串通等問題；在物資采購審計(jì)工作中要協(xié)調(diào)相關(guān)業(yè)務(wù)部門制定涉及采購項(xiàng)目論證、采購計(jì)劃制定、采購市場調(diào)查、采購方式審批、采購工作組織、采購過程監(jiān)督等方面的管理辦法，切實(shí)防止采購過程中出現(xiàn)不合規(guī)行為。在對下業(yè)務(wù)指導(dǎo)上，可借助審計(jì)信息化軟件的推廣，指定專人負(fù)責(zé)定時(shí)掌握下級單位審計(jì)工作開展?fàn)顩r和工作質(zhì)量，采取通報(bào)、督導(dǎo)、考評等方式，切實(shí)推進(jìn)基層單位審計(jì)工作開展，促進(jìn)基層部隊(duì)審計(jì)工作不斷規(guī)范。

（三）加強(qiáng)審計(jì)業(yè)務(wù)建設(shè)

一是進(jìn)一步完善基本建設(shè)及物資采購標(biāo)準(zhǔn)化工作模板。要在原有的工作規(guī)范和流程基礎(chǔ)上，對審計(jì)事項(xiàng)的相關(guān)環(huán)節(jié)進(jìn)行全面分析，針對每一個(gè)審計(jì)節(jié)點(diǎn)制定標(biāo)準(zhǔn)化工作模板。如，在基本建設(shè)審計(jì)工作中，對項(xiàng)目立項(xiàng)論證、項(xiàng)目預(yù)算計(jì)劃、項(xiàng)目服務(wù)單位招標(biāo)、項(xiàng)目實(shí)施過程跟蹤及項(xiàng)目結(jié)算和峻工決算等環(huán)節(jié)，就審計(jì)部門如何參與，出具什么格式內(nèi)容的資料都進(jìn)行統(tǒng)一和規(guī)范，全面提高審計(jì)工作的規(guī)范性，防止出現(xiàn)漏審和缺審等問題。二是建立審計(jì)案例、程序和審計(jì)方法資源庫。建議對部隊(duì)內(nèi)部基本建設(shè)和物資采購審工作中具體業(yè)務(wù)案例、重點(diǎn)環(huán)節(jié)審計(jì)方法步驟及相關(guān)法規(guī)依據(jù)進(jìn)行收集，建立審計(jì)案例及審計(jì)方法庫。使各級審計(jì)人員通過查詢對應(yīng)案例及問題快速找到問題解決辦法及法規(guī)依據(jù)，提高審計(jì)工作效率。三是加強(qiáng)計(jì)算機(jī)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)。目前公安消防部隊(duì)逐步研發(fā)了相關(guān)的計(jì)算機(jī)審計(jì)系統(tǒng)，利用計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件開展審計(jì)業(yè)務(wù)。在利用計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件開展基本建設(shè)和物資采購審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)加強(qiáng)審計(jì)軟件的標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)，將審計(jì)工作流程、相關(guān)模板、統(tǒng)計(jì)報(bào)表等文檔和標(biāo)準(zhǔn)模板內(nèi)置到軟件中，促進(jìn)審計(jì)人員規(guī)范操作。同時(shí)，應(yīng)制定相關(guān)的操作規(guī)程和質(zhì)量控制措施，標(biāo)準(zhǔn)化審計(jì)程序，提高審計(jì)工作質(zhì)量，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。四是組建審計(jì)業(yè)務(wù)研究機(jī)構(gòu)。建議在建立審計(jì)專家?guī)斓幕A(chǔ)上，抽取全國各類型審計(jì)業(yè)務(wù)專家組成部隊(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)研究機(jī)構(gòu)，每年根據(jù)審計(jì)工作計(jì)劃和要點(diǎn)制定相應(yīng)研究課題，收集和借鑒部隊(duì)內(nèi)外先進(jìn)審計(jì)工作方法、經(jīng)驗(yàn)，探索部隊(duì)內(nèi)部審計(jì)工作發(fā)展方向，研究形成審計(jì)工作業(yè)務(wù)理論，開展審計(jì)業(yè)務(wù)工作試點(diǎn)，全面提高部隊(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)理論及實(shí)踐水平。

參考文獻(xiàn)：

篇(3)

    論文摘要：近年來我國的經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了巨大的變化,新的法律法規(guī)不斷出臺(tái)。在此形勢下,勢必要推出適應(yīng)新形勢的審計(jì)學(xué)教材。本文結(jié)合高職院校的特點(diǎn)就審計(jì)學(xué)科教學(xué)內(nèi)容發(fā)表了粗淺的看法,強(qiáng)調(diào)在理解審計(jì)基本理論的基礎(chǔ)上把握審計(jì)實(shí)務(wù)。  

    隨著我國經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化,新的中國注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相繼,審計(jì)法、公司法、證券法相繼修訂,審計(jì)理論與實(shí)務(wù)也發(fā)生了很大變化。審計(jì)學(xué)教材各部分的內(nèi)容以最新的中國注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為指導(dǎo),充分體現(xiàn)了現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式。  

目前,審計(jì)理論體系發(fā)生了很大的改變,審計(jì)對象從會(huì)計(jì)賬簿轉(zhuǎn)向財(cái)務(wù)報(bào)表,審計(jì)職能從查錯(cuò)防弊轉(zhuǎn)向?qū)徲?jì)鑒證,審計(jì)性質(zhì)從批判性轉(zhuǎn)向防護(hù)性,審計(jì)方法技術(shù)性抽樣審計(jì)代替詳細(xì)審計(jì),并強(qiáng)調(diào)對內(nèi)部控制制度的研究與評價(jià),審計(jì)手段趨于電算化。這種轉(zhuǎn)型與發(fā)展,使審計(jì)教育必須適應(yīng)新的形勢需要,對此我們需要從創(chuàng)新角度來重新審視審計(jì)教育。  

  

一、審計(jì)學(xué)教材的體系結(jié)構(gòu)  

  

(1)審計(jì)環(huán)境,包括審計(jì)的起源與發(fā)展、注冊會(huì)計(jì)師管理、職業(yè)道德規(guī)范、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和法律責(zé)任等;  

(2)審計(jì)的基本概念,包括審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、重要性、審計(jì)證據(jù)、審計(jì)工作底稿等;  

(3)審計(jì)的流程,包括風(fēng)險(xiǎn)評估和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對等;  

(4)審計(jì)抽樣原理和方法;  

(5)各業(yè)務(wù)循環(huán)的控制測試和實(shí)質(zhì)性程序;  

(6)審計(jì)結(jié)果的報(bào)告和溝通;  

(7)從事審閱業(yè)務(wù)、其他鑒證業(yè)務(wù)和相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)的基本原理。  

高職院校審計(jì)學(xué)教材在cpa審計(jì)的基礎(chǔ)上有所調(diào)整和刪減,其審計(jì)理論與實(shí)務(wù)都以cpa審計(jì)為藍(lán)本。2007年是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則正式實(shí)施的第一年,新舊教材的內(nèi)容變化很大,主要體現(xiàn)以下幾個(gè)方面:  

(1)突出了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論。新設(shè)了“風(fēng)險(xiǎn)評估”和“風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對”兩章,闡述風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的概念和運(yùn)用要求,要求注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中牢固樹立這一概念,把審計(jì)流程理解為重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評估和應(yīng)對的過程。  

(2)體現(xiàn)了新審計(jì)準(zhǔn)則體系的要求。在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和原則、注冊會(huì)計(jì)師的責(zé)任設(shè)定、風(fēng)險(xiǎn)的評估和應(yīng)對、審計(jì)證據(jù)的收集和評價(jià)、審計(jì)的結(jié)論和報(bào)告等方面,都按照新審計(jì)準(zhǔn)則的要求進(jìn)行了更新。  

(3)體現(xiàn)了國際職業(yè)道德規(guī)范方面的最新發(fā)展。根據(jù)國際會(huì)計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)則的最新稿,對職業(yè)道德規(guī)范部分進(jìn)行了更新。  

(4)注重前后貫通。把有關(guān)審計(jì)流程的基本概念和思路,貫穿到各業(yè)務(wù)循環(huán)的內(nèi)部控制的了解和測試中,貫穿到各賬戶余額的實(shí)質(zhì)性測試程序中,避免基本概念和思路在各循環(huán)之間運(yùn)用不一致和前后兩張皮的現(xiàn)象。為此,重新梳理了各業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部的章節(jié)結(jié)構(gòu)。同時(shí),對財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目重新進(jìn)行歸類,并入更恰當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)循環(huán)中。  

 (5)強(qiáng)化了審計(jì)抽樣。增加了審計(jì)抽樣與其他選擇測試項(xiàng)目方法之間關(guān)系的闡述,更為全面地講解審計(jì)抽樣中的基本概念和基本思路,增加了實(shí)質(zhì)性程序常用的“概率比例規(guī)模抽樣法(pps)。  

 (6)體現(xiàn)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求。按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求,統(tǒng)一了財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的名稱,并按照確認(rèn)和計(jì)量的新起點(diǎn),設(shè)計(jì)相應(yīng)的審計(jì)重點(diǎn)。  

  

二、審計(jì)學(xué)課程內(nèi)容分析  

  

審計(jì)學(xué)這門課程有著與眾不同的特點(diǎn)。從學(xué)科內(nèi)容上講,它不僅含有很多法規(guī)知識(shí),而且含有大量的會(huì)計(jì)知識(shí),可以說是其他各門課程的綜合運(yùn)用;從學(xué)習(xí)方法上看,不僅需要以各門課程為基礎(chǔ),更重要的是,需要廣泛運(yùn)用專業(yè)判斷思考、分析和決策。審計(jì)的某些方面是非分明,極為嚴(yán)格,另外一些方面又設(shè)有一定法規(guī),令人無所適從,很難操作。這就使得不少學(xué)生對審計(jì)“似懂非懂”,覺得這門課程難度較大。我們不僅應(yīng)看到審計(jì)課程的學(xué)習(xí)難度,更重要的是應(yīng)對其進(jìn)行科學(xué)的分析。事實(shí)上,這種難度來自兩方面:一是來自客觀事實(shí),這是由本門課程的內(nèi)容決定的;二是來自主觀因素,即因?yàn)闆]有掌握審計(jì)課程的特點(diǎn)和學(xué)習(xí)方法而感到難度大。顯然,后一種難度可以隨著對課程內(nèi)容的理解和對學(xué)習(xí)方法的掌握而降低。這就需要在學(xué)習(xí)中對這門課程的特點(diǎn)、規(guī)律有一個(gè)較為正確和全面的認(rèn)識(shí)。  

  

(一)從總體上明確審計(jì)方法的演變  

一百多年來,雖然審計(jì)的根本目標(biāo)沒有發(fā)生重大變化,但審計(jì)環(huán)境發(fā)生了很大的變化,注冊會(huì)計(jì)師為了實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo),一直隨著審計(jì)環(huán)境的變化調(diào)整著審計(jì)方法。審計(jì)方法從賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)發(fā)展到風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì),都是注冊會(huì)計(jì)師為了適應(yīng)審計(jì)環(huán)境的變化而做出的調(diào)整。  

由于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)受到企業(yè)固有風(fēng)險(xiǎn)因素的影響,如管理人員的品行和能力、行業(yè)所處環(huán)境、業(yè)務(wù)性質(zhì)及容易產(chǎn)生錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目,容易受到損失或被挪用的資產(chǎn)等導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn),又受到內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)因素的影響,即賬戶余額或各類交易存在錯(cuò)報(bào),內(nèi)部控制未能防止、發(fā)現(xiàn)或糾正的風(fēng)險(xiǎn)。此外,還受到注冊會(huì)計(jì)師實(shí)施審計(jì)程序未能發(fā)現(xiàn)賬戶余額或各類交易存在錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響,職業(yè)界很快開發(fā)了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的出現(xiàn),從理論上解決了注冊會(huì)計(jì)師以制度為基礎(chǔ)采用抽樣審計(jì)的隨意性,又解決了審計(jì)資源的分配問題,要求注冊會(huì)計(jì)師將審計(jì)資源分配到最容易導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域。從方法論的角度,以注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型為基礎(chǔ)的審計(jì),稱為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法。  

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)作為審計(jì)模式發(fā)展的新生階段,主要立足于對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)分析和評價(jià),根據(jù)評價(jià)結(jié)果制訂審計(jì)計(jì)劃,并結(jié)合被審計(jì)單位的實(shí)際情況實(shí)施相應(yīng)的審計(jì)程序。從審計(jì)流程上看,風(fēng)險(xiǎn)評估和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對排在首位,并且在審計(jì)的所有階段都實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估程序,它們既是審計(jì)基礎(chǔ)理論,又是審計(jì)實(shí)務(wù),集中體現(xiàn)了新準(zhǔn)則風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的思想。  

  

(二)理清思路,把握審計(jì)流程  

1. 風(fēng)險(xiǎn)評估  

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論與方法,是整個(gè)教材的精華所在,它構(gòu)成全教材的前提或背景。因此,在審計(jì)教學(xué)中,應(yīng)當(dāng)提出明確的學(xué)習(xí)要求和目標(biāo)。  

(1)如何運(yùn)用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則確立了新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型,以明確注冊會(huì)計(jì)師識(shí)別、評估和應(yīng)對財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的思路。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型構(gòu)成了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法的基礎(chǔ),在審計(jì)實(shí)務(wù)中不易把握,要求學(xué)生以注冊會(huì)計(jì)師的角色掌握如何使用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型開展審計(jì)工作。  

(2)如何在審計(jì)工作中進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估。要求學(xué)生以注冊會(huì)計(jì)師的角色掌握如何借助于評估程序和審計(jì)程序工作底稿,結(jié)合具體審計(jì)計(jì)劃的制訂,進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估。  

(3)如何進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估。要求學(xué)生以注冊會(huì)計(jì)師的角色,從6個(gè)方面系統(tǒng)掌握注冊會(huì)計(jì)師如何識(shí)別和評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),特別是利用審計(jì)程序舉例的方式,熟練運(yùn)用于進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估的過程和關(guān)鍵環(huán)節(jié)。  

 2. 風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對  

注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對評估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定總體的應(yīng)對措施,并針對評估的認(rèn)定層次進(jìn)行重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序,以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平。  

新風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則正式引進(jìn)“重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)”概念(重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性),將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型重構(gòu)為:審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)。這不是簡單地將固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)并稱為重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),而是重大實(shí)質(zhì)性改進(jìn)。不僅明確規(guī)定了審計(jì)工作以評估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)作為新的起點(diǎn)和導(dǎo)向,抓住了審計(jì)工作的“牛鼻子”,而且與現(xiàn)行審計(jì)目標(biāo)責(zé)任定位緊緊相扣,有利于履行審計(jì)責(zé)任,實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。眾所周知,按審計(jì)準(zhǔn)則要求,設(shè)計(jì)審計(jì)工作就是為了合理保證財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)報(bào)。新風(fēng)險(xiǎn)模型的構(gòu)建更直接有助于指導(dǎo)注冊會(huì)計(jì)師,時(shí)刻緊緊圍繞評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)來設(shè)計(jì)和執(zhí)行審計(jì)程序,以最終實(shí)現(xiàn)合理保證財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)報(bào)。因此,本章的學(xué)習(xí)要求和目標(biāo)是: 

    (1)如何運(yùn)用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型;  

(2)如何在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估的基礎(chǔ)上選擇審計(jì)方案;  

(3)如何實(shí)施控制測試。  

還有一個(gè)重要的問題不容忽視,那就是在確定總體的應(yīng)對措施以及設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí),如何運(yùn)用職業(yè)判斷。  

  

(三)掌握基本理論與基本方法  

1. 審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿  

本章內(nèi)容屬于基本理論與基本方法,主要闡述了審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿兩部分內(nèi)容,包括審計(jì)證據(jù)的含義和特點(diǎn),獲取審計(jì)證據(jù)的程序、分析程序、審計(jì)工作底稿的含義、編制目的和使用的文字及對審計(jì)工作底稿實(shí)施控制程序,以及底稿的格式、內(nèi)容、范圍、歸納和審計(jì)報(bào)告日后對審計(jì)工作底稿的變動(dòng)等。  

注冊會(huì)計(jì)師的工作主要有3件事:找證據(jù)—做底稿—出報(bào)告。本章節(jié)就占了兩件事,本章涉及的內(nèi)容,不僅是需掌握的審計(jì)基本技能,也是理解審計(jì)實(shí)務(wù)的理論基礎(chǔ)。  

 2. 計(jì)劃審計(jì)工作  

本章屬于審計(jì)基本理論與基本方法。計(jì)劃審計(jì)工作對于注冊會(huì)計(jì)師順利完成審計(jì)工作和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有非常重要的意義。充分的審計(jì)計(jì)劃有助于注冊會(huì)計(jì)師關(guān)注重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域、及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決潛在問題并恰當(dāng)?shù)亟M織和管理審計(jì)工作,以使審計(jì)工作更加有效。同時(shí),充分的審計(jì)計(jì)劃還可以幫助注冊會(huì)計(jì)師對項(xiàng)目組成成員,進(jìn)行恰當(dāng)分工和指導(dǎo)監(jiān)督,并復(fù)核其工作,還有助于協(xié)調(diào)其他注冊會(huì)計(jì)師和專家的工作。  

 本章特別對重要性水平的確定、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的分析作了重點(diǎn)闡述。  

(1)審計(jì)重要性。既是審計(jì)理論的重要課題,又是審計(jì)實(shí)務(wù)的重要內(nèi)容,它貫穿于整個(gè)審計(jì)實(shí)務(wù),要求學(xué)生既能從理論上理解審計(jì)重要性的含義和性質(zhì),又要能從實(shí)踐上對其進(jìn)行確定。  

(2)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。既是一個(gè)理論問題,又是一個(gè)實(shí)務(wù)問題。要求學(xué)生既要能從理論上理解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的含義、構(gòu)成及各種風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系,也要能從實(shí)務(wù)上對其進(jìn)行分析和控制。  

本章為重點(diǎn)章節(jié),應(yīng)重在理解,因?yàn)槠渖婕暗膶徲?jì)理論應(yīng)與以后各章的各交易循環(huán)的審計(jì)實(shí)務(wù)聯(lián)系考慮,學(xué)生應(yīng)具備運(yùn)用本章的審計(jì)理論分析審計(jì)實(shí)務(wù)、確定審計(jì)報(bào)告類型的能力。  

 3. 審計(jì)抽樣  

本章屬于審計(jì)基本理論與基本方法,主要闡述審計(jì)抽樣在審計(jì)中的運(yùn)用問題。詳細(xì)介紹了選取測試項(xiàng)目的方法、審計(jì)抽樣概述、審計(jì)抽樣在控制測試中的應(yīng)用和審計(jì)抽樣在實(shí)質(zhì)性細(xì)節(jié)測試中的應(yīng)用;涉及審計(jì)抽樣的概念、種類和步驟等內(nèi)容。  

  

 (四)歸納審計(jì)循環(huán),掌握審計(jì)實(shí)務(wù)  

審計(jì)循環(huán)屬于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)務(wù)。審計(jì)循環(huán)以執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的公司的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)為例,介紹各業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)的具體內(nèi)容,重點(diǎn)介紹對各財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目如何審計(jì) 

報(bào)的領(lǐng)域。從方法論的角度,以注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型為基礎(chǔ)的審計(jì),稱為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法。  

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)作為審計(jì)模式發(fā)展的新生階段,主要立足于對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)分析和評價(jià),根據(jù)評價(jià)結(jié)果制訂審計(jì)計(jì)劃,并結(jié)合被審計(jì)單位的實(shí)際情況實(shí)施相應(yīng)的審計(jì)程序。從審計(jì)流程上看,風(fēng)險(xiǎn)評估和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對排在首位,并且在審計(jì)的所有階段都實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估程序,它們既是審計(jì)基礎(chǔ)理論,又是審計(jì)實(shí)務(wù),集中體現(xiàn)了新準(zhǔn)則風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的思想。  

  

(二)理清思路,把握審計(jì)流程  

1. 風(fēng)險(xiǎn)評估  

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論與方法,是整個(gè)教材的精華所在,它構(gòu)成全教材的前提或背景。因此,在審計(jì)教學(xué)中,應(yīng)當(dāng)提出明確的學(xué)習(xí)要求和目標(biāo)。  

(1)如何運(yùn)用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則確立了新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型,以明確注冊會(huì)計(jì)師識(shí)別、評估和應(yīng)對財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的思路。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型構(gòu)成了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法的基礎(chǔ),在審計(jì)實(shí)務(wù)中不易把握,要求學(xué)生以注冊會(huì)計(jì)師的角色掌握如何使用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型開展審計(jì)工作。  

(2)如何在審計(jì)工作中進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估。要求學(xué)生以注冊會(huì)計(jì)師的角色掌握如何借助于評估程序和審計(jì)程序工作底稿,結(jié)合具體審計(jì)計(jì)劃的制訂,進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估。  

(3)如何進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估。要求學(xué)生以注冊會(huì)計(jì)師的角色,從6個(gè)方面系統(tǒng)掌握注冊會(huì)計(jì)師如何識(shí)別和評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),特別是利用審計(jì)程序舉例的方式,熟練運(yùn)用于進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估的過程和關(guān)鍵環(huán)節(jié)。  

 2. 風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對  

注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對評估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定總體的應(yīng)對措施,并針對評估的認(rèn)定層次進(jìn)行重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序,以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平。  

新風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則正式引進(jìn)“重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)”概念(重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性),將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型重構(gòu)為:審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)。這不是簡單地將固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)并稱為重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),而是重大實(shí)質(zhì)性改進(jìn)。不僅明確規(guī)定了審計(jì)工作以評估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)作為新的起點(diǎn)和導(dǎo)向,抓住了審計(jì)工作的“牛鼻子”,而且與現(xiàn)行審計(jì)目標(biāo)責(zé)任定位緊緊相扣,有利于履行審計(jì)責(zé)任,實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。眾所周知,按審計(jì)準(zhǔn)則要求,設(shè)計(jì)審計(jì)工作就是為了合理保證財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)報(bào)。新風(fēng)險(xiǎn)模型的構(gòu)建更直接有助于指導(dǎo)注冊會(huì)計(jì)師,時(shí)刻緊緊圍繞評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)來設(shè)計(jì)和執(zhí)行審計(jì)程序,以最終實(shí)現(xiàn)合理保證財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)報(bào)。因此,本章的學(xué)習(xí)要求和目標(biāo)是: 

    (1)如何運(yùn)用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型;  

(2)如何在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估的基礎(chǔ)上選擇審計(jì)方案;  

(3)如何實(shí)施控制測試。  

還有一個(gè)重要的問題不容忽視,那就是在確定總體的應(yīng)對措施以及設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí),如何運(yùn)用職業(yè)判斷。  

(三)掌握基本理論與基本方法   

1. 審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿   

本章內(nèi)容屬于基本理論與基本方法,主要闡述了審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿兩部分內(nèi)容,包括審計(jì)證據(jù)的含義和特點(diǎn),獲取審計(jì)證據(jù)的程序、分析程序、審計(jì)工作底稿的含義、編制目的和使用的文字及對審計(jì)工作底稿實(shí)施控制程序,以及底稿的格式、內(nèi)容、范圍、歸納和審計(jì)報(bào)告日后對審計(jì)工作底稿的變動(dòng)等。   

注冊會(huì)計(jì)師的工作主要有3件事:找證據(jù)—做底稿—出報(bào)告。本章節(jié)就占了兩件事,本章涉及的內(nèi)容,不僅是需掌握的審計(jì)基本技能,也是理解審計(jì)實(shí)務(wù)的理論基礎(chǔ)。   

 2. 計(jì)劃審計(jì)工作   

本章屬于審計(jì)基本理論與基本方法。計(jì)劃審計(jì)工作對于注冊會(huì)計(jì)師順利完成審計(jì)工作和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有非常重要的意義。充分的審計(jì)計(jì)劃有助于注冊會(huì)計(jì)師關(guān)注重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域、及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決潛在問題并恰當(dāng)?shù)亟M織和管理審計(jì)工作,以使審計(jì)工作更加有效。同時(shí),充分的審計(jì)計(jì)劃還可以幫助注冊會(huì)計(jì)師對項(xiàng)目組成成員,進(jìn)行恰當(dāng)分工和指導(dǎo)監(jiān)督,并復(fù)核其工作,還有助于協(xié)調(diào)其他注冊會(huì)計(jì)師和專家的工作。   

 本章特別對重要性水平的確定、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的分析作了重點(diǎn)闡述。   

(1)審計(jì)重要性。既是審計(jì)理論的重要課題,又是審計(jì)實(shí)務(wù)的重要內(nèi)容,它貫穿于整個(gè)審計(jì)實(shí)務(wù),要求學(xué)生既能從理論上理解審計(jì)重要性的含義和性質(zhì),又要能從實(shí)踐上對其進(jìn)行確定。   

(2)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。既是一個(gè)理論問題,又是一個(gè)實(shí)務(wù)問題。要求學(xué)生既要能從理論上理解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的含義、構(gòu)成及各種風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系,也要能從實(shí)務(wù)上對其進(jìn)行分析和控制。   

本章為重點(diǎn)章節(jié),應(yīng)重在理解,因?yàn)槠渖婕暗膶徲?jì)理論應(yīng)與以后各章的各交易循環(huán)的審計(jì)實(shí)務(wù)聯(lián)系考慮,學(xué)生應(yīng)具備運(yùn)用本章的審計(jì)理論分析審計(jì)實(shí)務(wù)、確定審計(jì)報(bào)告類型的能力。   

 3. 審計(jì)抽樣   

本章屬于審計(jì)基本理論與基本方法,主要闡述審計(jì)抽樣在審計(jì)中的運(yùn)用問題。詳細(xì)介紹了選取測試項(xiàng)目的方法、審計(jì)抽樣概述、審計(jì)抽樣在控制測試中的應(yīng)用和審計(jì)抽樣在實(shí)質(zhì)性細(xì)節(jié)測試中的應(yīng)用;涉及審計(jì)抽樣的概念、種類和步驟等內(nèi)容。   

   

 (四)歸納審計(jì)循環(huán),掌握審計(jì)實(shí)務(wù)   

審計(jì)循環(huán)屬于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)務(wù)。審計(jì)循環(huán)以執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的公司的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)為例,介紹各業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)的具體內(nèi)容,重點(diǎn)介紹對各財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目如何審計(jì)  

測試。審計(jì)測試包括控制測試和對交易賬戶余額及列報(bào)的細(xì)節(jié)測試和實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序。   

審計(jì)循環(huán)各章的內(nèi)容都差不多,而且內(nèi)容多,項(xiàng)目也多。這幾章可以按以下思路來理解:   

首先,了解循環(huán)的概念。就是一個(gè)單位將相互聯(lián)系的業(yè)務(wù)類別和涉及的會(huì)計(jì)賬戶組合在一起,即把同該循環(huán)存在內(nèi)部聯(lián)系的業(yè)務(wù)類別與其他相關(guān)的賬戶捆在一起,作為一個(gè)整體來看待,就是一個(gè)循環(huán)。也稱切塊審計(jì)法。   

然后,了解各個(gè)循環(huán)的特征,循環(huán)的內(nèi)部控制及交易實(shí)質(zhì)性程序,以及余額的的實(shí)質(zhì)性程序。內(nèi)部控制的測試,先談內(nèi)部控制是什么,然后再談怎么測試。可以是雙重目的的測試,交易的實(shí)質(zhì)性程序主要針對利潤表,測試結(jié)果往往不披露,因?yàn)槊抗P交易最終都會(huì)形成金額進(jìn)入有關(guān)賬戶,進(jìn)入有關(guān)賬戶后才存在列報(bào)的問題。以上就是這些章節(jié)的大致邏輯關(guān)系 。   

1. 各審計(jì)循環(huán)的重點(diǎn)   

(1)各審計(jì)循環(huán)的主要憑證與記錄、內(nèi)部控制制度及控制測試、所涉及的被審計(jì)單位管理層的認(rèn)定、審計(jì)目標(biāo);各循環(huán)實(shí)質(zhì)性程序基本原理;   

(2)各審計(jì)循環(huán)主要會(huì)計(jì)處理與審計(jì)實(shí)質(zhì)性程序;   

(3)函證程序在各審計(jì)循環(huán)中的應(yīng)用;   

(4)監(jiān)盤程序在各審計(jì)循環(huán)中的應(yīng)用;   

(5)實(shí)質(zhì)性分析程序在各審計(jì)循環(huán)中的應(yīng)用。   

 2. 審計(jì)循環(huán)的難點(diǎn)   

(1)各循環(huán)內(nèi)部控制測試的應(yīng)用;   

(2)對交易、賬戶余額、列報(bào)的具體細(xì)節(jié)測試和實(shí)質(zhì)性分析程序在審計(jì)實(shí)務(wù)中的運(yùn)用。   

3. 各審計(jì)循環(huán)的特點(diǎn)   

(1)本循環(huán)所涉及的主要憑證與會(huì)計(jì)記錄;   

(2)本循環(huán)所涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)。   

各章所有審計(jì)循環(huán)的特性均是如此。   

4. 掌握審計(jì)循環(huán)主要審計(jì)技能   

(1)函證;   

(2)存貨監(jiān)盤;   

(3)實(shí)質(zhì)性風(fēng)險(xiǎn)程序;   

(4)截止測試;   

(5)審計(jì)調(diào)整。   

(五)形成審計(jì)意見,出具審計(jì)報(bào)告   

 1. 審計(jì)意見的形成   

注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價(jià)根據(jù)審計(jì)證據(jù)得出的結(jié)論,以作為對財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見的基礎(chǔ)。在形成審計(jì)意見時(shí),注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從總體上評價(jià)是否已經(jīng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平。注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮所有相關(guān)的審計(jì)證據(jù),包括能夠印證財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定的審計(jì)證據(jù)與財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定相矛盾的審計(jì)證據(jù)。   

審計(jì)證據(jù)是指注冊會(huì)計(jì)師為了得出審計(jì)結(jié)論,形成審計(jì)意見而使用的所有信息,包括財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄中含有的信息和其他信息。因此,注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),以得出合理的審計(jì)結(jié)論,作為形成審計(jì)意見的基礎(chǔ)。   

注冊會(huì)計(jì)師對審計(jì)結(jié)論的評價(jià)貫穿于審計(jì)的全過程。   

2. 出具審計(jì)報(bào)告   

審計(jì)報(bào)告是指注冊會(huì)計(jì)師根據(jù)中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見的書面文件。也是注冊會(huì)計(jì)師在完成審計(jì)工作后向委托人提供的最終產(chǎn)品。   

審計(jì)報(bào)告分為標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告和非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告。   

   

(六)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則與職業(yè)道德規(guī)范   

注冊會(huì)計(jì)師的整個(gè)審計(jì)工作都是為了實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo),審計(jì)目標(biāo)是在一定歷史條件下,審計(jì)主體通過審計(jì)實(shí)踐活動(dòng)所期望達(dá)到的境地或最終結(jié)果。   

(1)審計(jì)總目標(biāo)。主要是對被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表意見,是對會(huì)計(jì)報(bào)表的“合法性、公允性”方面做出評論。   

(2)具體審計(jì)目標(biāo)。根據(jù)各類交易事項(xiàng)、賬戶余額、列報(bào)3個(gè)層次的逐個(gè)認(rèn)定和審計(jì)總目標(biāo)來確定。   

注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)是依據(jù)管理層對會(huì)計(jì)報(bào)表的認(rèn)定設(shè)計(jì)審計(jì)具體目標(biāo),實(shí)施相應(yīng)的審計(jì)程序,取得證據(jù),完成對會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)認(rèn)定的確認(rèn),最終形成審計(jì)意見,出具審計(jì)報(bào)告。   

審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)與審計(jì)過程密切相關(guān)。審計(jì)過程充滿了大量的職業(yè)判斷。在計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作時(shí),在根據(jù)獲取的審計(jì)證據(jù)得出結(jié)論的過程中,尤其需要職業(yè)判斷。既然是判斷,就有失誤的可能性,職業(yè)判斷本質(zhì)上意味著風(fēng)險(xiǎn)。因此,必須把執(zhí)業(yè)審計(jì)準(zhǔn)則作為注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)應(yīng)遵循的行為規(guī)范,作為衡量審計(jì)工作質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn);同時(shí),還要受到注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的約束,明確注冊會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任。因?yàn)閷徲?jì)工作是一個(gè)以道德為濃重背景的工作,其職業(yè)道德防線的潰決將會(huì)帶來災(zāi)難性后果。   

應(yīng)將執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系有效地滲透到審計(jì)教學(xué)中,將新準(zhǔn)則作為一個(gè)契機(jī),統(tǒng)領(lǐng)教學(xué)內(nèi)容和審計(jì)實(shí)務(wù);應(yīng)將審計(jì)職業(yè)道德放在首位,在當(dāng)前的社會(huì)環(huán)境下,強(qiáng)調(diào)誠信教育,把專業(yè)勝任能力與職業(yè)道德的培養(yǎng)結(jié)合起來。   

   

主要參考文獻(xiàn)：   

   

[1] 中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì). 2008年度注冊會(huì)計(jì)師全國統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材——審計(jì)[m]. 北京:經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,2008.   

篇(4)

一、高職院校會(huì)計(jì)與審計(jì)專業(yè)實(shí)訓(xùn)建設(shè)存在的問題

（一）實(shí)訓(xùn)教學(xué)目標(biāo)缺乏指導(dǎo)性

目前，大多數(shù)高職高專會(huì)審專業(yè)的實(shí)訓(xùn)教學(xué)目標(biāo)主要是結(jié)合市場對會(huì)計(jì)、審計(jì)崗位的需求，加大實(shí)訓(xùn)教學(xué)力度，培養(yǎng)具有較強(qiáng)動(dòng)手能力的會(huì)計(jì)、審計(jì)技術(shù)應(yīng)用型人才。但在實(shí)際中，由于審計(jì)實(shí)訓(xùn)教學(xué)素材少、難度大，效果差等原因，明顯存在突出會(huì)計(jì)，弱化審計(jì)實(shí)訓(xùn)教學(xué)安排，實(shí)訓(xùn)計(jì)劃不合理等現(xiàn)象，致使會(huì)審專業(yè)與會(huì)計(jì)專業(yè)的實(shí)訓(xùn)教學(xué)在實(shí)質(zhì)上沒有太大區(qū)別。會(huì)審專業(yè)的實(shí)訓(xùn)教學(xué)目標(biāo)沒有細(xì)化，沒有特色，使實(shí)訓(xùn)教學(xué)目標(biāo)的指導(dǎo)性作用被弱化。

（二）實(shí)訓(xùn)建設(shè)體系構(gòu)建不均衡

會(huì)審專業(yè)實(shí)訓(xùn)建設(shè)包含硬件建設(shè)和軟件建設(shè)兩大部分，但在實(shí)踐過程中，存在這兩部分建設(shè)不均衡現(xiàn)象。硬件建設(shè)中高職高專更為關(guān)注可直接購買或引進(jìn)的實(shí)訓(xùn)工具建設(shè)和掛圖及模型建設(shè)，而忽視教材建設(shè)，特別是參考較少需要自主編制的實(shí)踐教材，如內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)實(shí)訓(xùn)教材。軟件建設(shè)中高職高專更為關(guān)注易于實(shí)施的教師實(shí)踐能力建設(shè)，而忽視了實(shí)訓(xùn)教學(xué)方法建設(shè)，特別是對案例教學(xué)、教學(xué)軟件運(yùn)用教學(xué)沒有深入研究，對“合作制”“仿真制”實(shí)訓(xùn)模式盲目引入。沒有收到預(yù)期的教學(xué)效果。

（三）實(shí)訓(xùn)課程設(shè)置不合理

大多數(shù)高職高專會(huì)審專業(yè)實(shí)訓(xùn)課程設(shè)置是借鑒會(huì)計(jì)專業(yè)、審計(jì)專業(yè)實(shí)訓(xùn)課程設(shè)計(jì)的，只是簡單對等安排，缺乏專業(yè)特色分析。其次，會(huì)計(jì)、審計(jì)各專業(yè)主干實(shí)訓(xùn)課程之間聯(lián)系密切，存在一定的先后順序，但絕大多數(shù)高職高專只關(guān)注課程知識(shí)結(jié)構(gòu)上的先后關(guān)系，忽略了課程知識(shí)體系上的互補(bǔ)性，沒有充分整合課內(nèi)實(shí)訓(xùn)和單列實(shí)訓(xùn)課程，將會(huì)計(jì)和審計(jì)的實(shí)訓(xùn)融合寄托在綜合實(shí)訓(xùn)上，浪費(fèi)了有限的實(shí)訓(xùn)資源和時(shí)間，降低了課內(nèi)實(shí)踐和單列實(shí)踐課程的效果。

（四）實(shí)訓(xùn)教學(xué)素材單一

目前會(huì)審專業(yè)實(shí)訓(xùn)教學(xué)素材存在會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)素材一邊倒。審計(jì)實(shí)訓(xùn)素材匱乏、單一的現(xiàn)象。大多數(shù)高職高專審計(jì)實(shí)訓(xùn)多以審計(jì)過程的單項(xiàng)實(shí)訓(xùn)項(xiàng)目設(shè)計(jì)為主，缺乏系統(tǒng)性。從仿真實(shí)訓(xùn)上看，審計(jì)實(shí)訓(xùn)軟件匱乏，主要針對注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)，如《審計(jì)實(shí)訓(xùn)教材軟件》、《審易465審計(jì)模擬教學(xué)軟件》，沒有涉及內(nèi)部審計(jì)的實(shí)訓(xùn)軟件，無法滿足內(nèi)部控制時(shí)代的崗位需求。且審計(jì)教學(xué)軟件提供的案例跨越時(shí)間短，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)變化少，訓(xùn)練類型單一，多為差錯(cuò)舞弊的賬項(xiàng)審計(jì)類型，無法提供對被審單位重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評估等重要審計(jì)環(huán)節(jié)訓(xùn)練，與實(shí)際審計(jì)存在很多差異。

（五）實(shí)訓(xùn)教學(xué)資源分配不科學(xué)

會(huì)審專業(yè)會(huì)計(jì)、審計(jì)實(shí)訓(xùn)雖然在實(shí)訓(xùn)課時(shí)安排上相當(dāng)，但從實(shí)訓(xùn)資源應(yīng)用及效果上看，審計(jì)實(shí)訓(xùn)差很多。從教學(xué)師資分配上看，沒有合理分配和運(yùn)用實(shí)踐型教師資源。課內(nèi)實(shí)訓(xùn)大多由理論課教師教授，主要是針對理論要點(diǎn)的理解和訓(xùn)練，缺乏實(shí)訓(xùn)指導(dǎo)性。而“雙師型”教師培養(yǎng)模式要求實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)豐富的老師也要教授理論課程。造成單設(shè)實(shí)訓(xùn)課在實(shí)訓(xùn)課程比例逐漸增大的教改趨勢下，沒有足夠的實(shí)踐教師擔(dān)任，實(shí)訓(xùn)課程效果參差不齊。

（六）教師隊(duì)伍實(shí)訓(xùn)能力不足

目前各高職高專都很關(guān)注“雙師隊(duì)伍”建設(shè)，加大教師到企業(yè)鍛煉的力度。取得了一定成效。但由于實(shí)踐鍛煉時(shí)間短或不連續(xù)，財(cái)務(wù)、審計(jì)部門涉密等問題，老師很難真正深入系統(tǒng)的參與企業(yè)的賬務(wù)核算、財(cái)務(wù)管理，甚至對會(huì)計(jì)流程基本的十大崗位都沒有全部體驗(yàn)。審計(jì)實(shí)踐也頂多完整參與一兩項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)，對審計(jì)職業(yè)判斷培養(yǎng)、審計(jì)方法的運(yùn)用、重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評估，審計(jì)溝通技巧等的理解不夠透徹。其三，大多數(shù)專職教師對會(huì)計(jì)、審計(jì)領(lǐng)域改革熱點(diǎn)和政策走向不了解，不熟悉，知識(shí)陳舊，不能適應(yīng)實(shí)踐崗位發(fā)展需要，直接影響培養(yǎng)學(xué)生的效果。

二、高職高專會(huì)審專業(yè)實(shí)訓(xùn)建設(shè)措施

（一）合理定位培養(yǎng)目標(biāo)

高職高專會(huì)審專業(yè)是“技能型”、“應(yīng)用型”的人才教育，專業(yè)具有開闊的就業(yè)范圍。即可從事會(huì)計(jì)工作、又可從事審計(jì)工作?；谠O(shè)立初衷，專業(yè)培養(yǎng)定位應(yīng)以就業(yè)為導(dǎo)向，定位于培養(yǎng)地區(qū)中小企業(yè)的骨干會(huì)計(jì)人員、基層會(huì)計(jì)管理人員、內(nèi)部審計(jì)人員和理財(cái)公司、會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)人員。學(xué)生的專業(yè)素養(yǎng)培養(yǎng)方向，應(yīng)針對會(huì)計(jì)、審計(jì)兩種崗位要求，重點(diǎn)提升學(xué)生會(huì)計(jì)、審計(jì)崗位的職業(yè)判斷、專業(yè)基本實(shí)踐技術(shù)、管理理念、軟件應(yīng)用能力、內(nèi)部控制、資產(chǎn)評估等方面的能力，以適應(yīng)社會(huì)的需求。

（二）建立完整的專業(yè)實(shí)訓(xùn)建設(shè)體系

注重專業(yè)實(shí)訓(xùn)建設(shè)體系的均衡發(fā)展。以專業(yè)為分界，課程為核心，實(shí)訓(xùn)為基礎(chǔ)進(jìn)行系統(tǒng)構(gòu)建。硬件建設(shè)中除繼續(xù)加強(qiáng)實(shí)訓(xùn)工具建設(shè)和掛圖及模型建設(shè)外，應(yīng)加大實(shí)訓(xùn)教材建設(shè)。在理論教學(xué)和實(shí)踐訓(xùn)練兩者并重，后者優(yōu)先的指導(dǎo)下，加強(qiáng)實(shí)訓(xùn)素材組織實(shí)例化和模擬課程的制作。根據(jù)專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)化管理的需要，規(guī)定每門課程素材的基本標(biāo)準(zhǔn)，建立課程實(shí)訓(xùn)教材開發(fā)制度，納入各高職高專的教學(xué)質(zhì)量工程建設(shè)。實(shí)現(xiàn)既符合課程的內(nèi)涵要求，又利于課程間的協(xié)調(diào)。軟件建設(shè)方面，重視教師實(shí)踐能力培養(yǎng)的同時(shí)，關(guān)注實(shí)訓(xùn)教學(xué)方法研究，建立研究團(tuán)隊(duì)，推行案例教學(xué)和教學(xué)軟件運(yùn)用教學(xué)，科學(xué)引入“合作制”和“仿真制”實(shí)訓(xùn)模式。

（三）科學(xué)安排實(shí)訓(xùn)課程

課程安排是實(shí)訓(xùn)教學(xué)建設(shè)的基礎(chǔ)，應(yīng)依據(jù)專業(yè)知識(shí)體系特點(diǎn)，結(jié)合行業(yè)需求，科學(xué)組合。單列實(shí)訓(xùn)課程以專業(yè)必備實(shí)訓(xùn)課程為主。適當(dāng)考慮會(huì)計(jì)和審計(jì)中運(yùn)用廣泛的實(shí)踐技能。必備課程包括會(huì)計(jì)基礎(chǔ)實(shí)訓(xùn)、中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)、納稅實(shí)務(wù)實(shí)訓(xùn)、審計(jì)學(xué)原理實(shí)訓(xùn)、社會(huì)審計(jì)實(shí)訓(xùn)，增設(shè)課程是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制實(shí)訓(xùn)和會(huì)計(jì)報(bào)表實(shí)訓(xùn)，它們不僅是會(huì)計(jì)、審計(jì)崗位中廣泛運(yùn)用的技能需求，也是內(nèi)控時(shí)代的必備技能需求。課內(nèi)實(shí)訓(xùn)主要以補(bǔ)充單列實(shí)訓(xùn)的課程為主。如設(shè)立成本會(huì)計(jì)課內(nèi)實(shí)訓(xùn)讓學(xué)生掌握成本核算的基本方法和技能。為綜合實(shí)訓(xùn)打下基礎(chǔ)：設(shè)立會(huì)計(jì)電算化課內(nèi)實(shí)訓(xùn)培養(yǎng)學(xué)生常見會(huì)計(jì)軟件的實(shí)際操作和應(yīng)用能力，為完善會(huì)計(jì)基本技能作補(bǔ)充：設(shè)立內(nèi)部審計(jì)課內(nèi)實(shí)訓(xùn)、資產(chǎn)評估課內(nèi)實(shí)訓(xùn)培養(yǎng)學(xué)生內(nèi)部審計(jì)和資產(chǎn)評估的基本操作技能，為審計(jì)實(shí)訓(xùn)技能作補(bǔ)充。綜合性實(shí)訓(xùn)課程則包括理財(cái)之道軟件實(shí)訓(xùn)、ERP沙盤模擬演練、會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)模擬實(shí)訓(xùn)、審計(jì)軟件綜合實(shí)訓(xùn)。旨在培養(yǎng)學(xué)生的會(huì)計(jì)管理、審計(jì)分析等專業(yè)技能綜合運(yùn)用能力。

（四）優(yōu)化實(shí)訓(xùn)教學(xué)資源

首先，應(yīng)該充分挖掘課內(nèi)實(shí)訓(xùn)和單列實(shí)訓(xùn)課程的內(nèi)在聯(lián)系，合理安排實(shí)訓(xùn)順序，節(jié)約實(shí)訓(xùn)資源和時(shí)間成本。大一下學(xué)期為基本技能學(xué)習(xí)期，開設(shè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)、會(huì)計(jì)基本技能實(shí)訓(xùn)（出納實(shí)訓(xùn)）等，主要針對會(huì)計(jì)基本技能的掌握，重點(diǎn)是學(xué)生對手工做帳各環(huán)節(jié)實(shí)際操作的掌握和理解。大二上學(xué)期是會(huì)計(jì)基本技能鞏固期。開設(shè)中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（以下簡稱中財(cái)）一階段實(shí)訓(xùn)、成本會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)、納稅實(shí)訓(xùn)等，主要鍛煉會(huì)計(jì)崗位實(shí)操技能，重點(diǎn)是在中財(cái)實(shí)訓(xùn)中增加會(huì)計(jì)流程實(shí)訓(xùn)內(nèi)容。大二下學(xué)期是會(huì)計(jì)與審計(jì)基本技能互補(bǔ)關(guān)鍵期，開始引入審計(jì)基本技能。大三上學(xué)期是會(huì)計(jì)與審計(jì)專業(yè)技能融合期，主要側(cè)重會(huì)計(jì)綜合實(shí)訓(xùn)、各類審計(jì)實(shí)訓(xùn)。會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)結(jié)果可作為審計(jì)實(shí)訓(xùn)素材。大三下學(xué)期是專業(yè)綜合技能鞏固期，該階段主要是專業(yè)實(shí)習(xí)，同時(shí)以導(dǎo)師制方式安排審計(jì)綜合實(shí)訓(xùn)，作為畢業(yè)考核，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)學(xué)生多角度，多渠道的實(shí)踐鍛煉。

其次，分階段、合理進(jìn)行不同教師角色的分工和配合，注重教學(xué)過程的標(biāo)準(zhǔn)化。在教師隊(duì)伍實(shí)踐能力較弱階段，實(shí)踐課程盡量安排實(shí)踐能力強(qiáng)的教師為主導(dǎo)教師。理論課老師為助教。既能保證實(shí)踐課授課效果。又為理論課老師積累實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)提供了一種途徑。在教師隊(duì)伍實(shí)踐能力均衡階段，則可將理論課和課內(nèi)實(shí)訓(xùn)交由同一老師教授，實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)豐富的老師上單列實(shí)訓(xùn)或綜合實(shí)訓(xùn)課。

（五）豐富實(shí)訓(xùn)教學(xué)內(nèi)容

實(shí)訓(xùn)教學(xué)內(nèi)容應(yīng)根據(jù)專業(yè)培養(yǎng)目標(biāo)和學(xué)生專業(yè)素養(yǎng)培養(yǎng)方向的要求進(jìn)行補(bǔ)充。學(xué)生綜合實(shí)踐技能包括基本素養(yǎng)、專業(yè)基本技能、專業(yè)技能和創(chuàng)新技能?；舅仞B(yǎng)除英語、計(jì)算機(jī)應(yīng)用能力、應(yīng)用文寫作能力等外，應(yīng)補(bǔ)充專業(yè)溝通能力：專業(yè)基本技能除會(huì)計(jì)和審計(jì)軟件應(yīng)用、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)規(guī)范要求的基本技能（如憑證編制、發(fā)票識(shí)別、賬簿登記等）、會(huì)計(jì)和審計(jì)的基本職業(yè)判斷等外，應(yīng)補(bǔ)充基本職業(yè)道德素養(yǎng)培養(yǎng)、考取從業(yè)資格證。專業(yè)技能除了對會(huì)計(jì)、審計(jì)循環(huán)各崗位職責(zé)和崗位專業(yè)技能的把握，會(huì)計(jì)報(bào)表分析、內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)管理綜合分析外、還應(yīng)增加不同類別審計(jì)步驟中的專業(yè)應(yīng)用文寫作、專業(yè)分析方法與溝通能力的綜合運(yùn)用。

（六）優(yōu)化實(shí)訓(xùn)教學(xué)方法

實(shí)訓(xùn)教學(xué)方法的使用應(yīng)結(jié)合學(xué)校實(shí)際和學(xué)生特點(diǎn)，關(guān)注學(xué)生知識(shí)體系、接受能力、學(xué)習(xí)興趣，認(rèn)真分析各實(shí)訓(xùn)教學(xué)方法的優(yōu)劣，階段化地推進(jìn)和優(yōu)化教學(xué)方法。首先，高職高專應(yīng)充分挖掘案例教學(xué)、教學(xué)軟件運(yùn)用教學(xué)的優(yōu)勢，在理論和實(shí)踐教學(xué)上廣泛推行。將高職高專及下屬實(shí)體的財(cái)務(wù)、內(nèi)部審計(jì)實(shí)例編入案例或?qū)嵱?xùn)教材。提升教材的實(shí)踐性和趣味性。其次。有效組合“合作制”和“仿真制”。由于會(huì)計(jì)和審計(jì)涉密性?！昂献髦啤辈贿m合進(jìn)行大批量學(xué)生的實(shí)訓(xùn)，故應(yīng)本著雙贏的原則，實(shí)行訂單式培養(yǎng)，為合作企業(yè)提供優(yōu)秀的畢業(yè)生，提供企業(yè)的后續(xù)教育或高層次的專業(yè)培訓(xùn)：合作單位為高職高專提供老師實(shí)習(xí)崗位，提供實(shí)踐素材，提供高級專業(yè)人員的專題講座等?！胺抡嬷啤蹦転閷W(xué)生提供和實(shí)際工作一致的實(shí)踐鍛煉，但受會(huì)計(jì)種類單一性、業(yè)務(wù)特殊性和制作成本高的局限。故應(yīng)該揚(yáng)長避短，根據(jù)培養(yǎng)目標(biāo)面對的就業(yè)主體。選擇對應(yīng)會(huì)計(jì)種類的仿真模擬案例，并將其放在會(huì)計(jì)、審計(jì)綜合實(shí)訓(xùn)中，而將仿真案例中的特殊業(yè)務(wù)作為相關(guān)專業(yè)教學(xué)的案例素材。

（七）強(qiáng)化校內(nèi)外實(shí)訓(xùn)基地建設(shè)

這是會(huì)審專業(yè)硬件建設(shè)中不可缺少的部分，校外實(shí)訓(xùn)基地建設(shè)受經(jīng)濟(jì)條件和環(huán)境條件限制，可根據(jù)高職院校的實(shí)際而定，最好選擇校企合作方向，可跨區(qū)域引進(jìn)。此外，還可以利用學(xué)校教師資源，建立理財(cái)公司，會(huì)計(jì)師事務(wù)所等前廠后校模式的校外實(shí)訓(xùn)基地。校內(nèi)實(shí)訓(xùn)以模擬實(shí)訓(xùn)室為主，除常見的會(huì)計(jì)、審計(jì)模擬實(shí)訓(xùn)室外，還應(yīng)建立模擬銀行、模擬納稅實(shí)訓(xùn)室，以完善崗位及環(huán)境模擬實(shí)踐。

篇(5)

論文摘要：目前傳統(tǒng)的審計(jì)課堂教學(xué)普遍偏重對審計(jì)理論的講授，缺乏對學(xué)生解決實(shí)際問題能力的培養(yǎng)，難以滿足培養(yǎng)高素質(zhì)審計(jì)人才的需要，審計(jì)教育改革也就成為教育界關(guān)注的焦點(diǎn)。以傳統(tǒng)審計(jì)案例教學(xué)模式的缺陷為切入點(diǎn)，對傳統(tǒng)案例教學(xué)模式進(jìn)行改進(jìn)并構(gòu)建審計(jì)案例新的課堂教學(xué)模式，加強(qiáng)課后的實(shí)踐教學(xué)，使審計(jì)案例教學(xué)得以廣泛應(yīng)用和推廣成為可能。 

0 引言 

審計(jì)學(xué)課程是會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)學(xué)生的核心課程，該課程體系中既包括審計(jì)的理論又包括了審計(jì)的實(shí)務(wù)，課程的技術(shù)性及實(shí)踐性極強(qiáng)。審計(jì)教學(xué)的根本目的是要求學(xué)生掌握審計(jì)基本理論，掌握審計(jì)的基本技能和方法，理論結(jié)合實(shí)踐，提高學(xué)生應(yīng)用能力。但由于審計(jì)的基本理論、基本方法和基本技能在學(xué)生看來比較抽象，難以理解，要求學(xué)生對會(huì)計(jì)知識(shí)有較好的靈活運(yùn)用的能力，教學(xué)中普遍存在著老師難教、學(xué)生難學(xué)的問題。為提高審計(jì)課程的教學(xué)效果，就必須對傳統(tǒng)理論教學(xué)模式進(jìn)行改革，把案例教學(xué)進(jìn)入課堂教學(xué)過程中。 

1 審計(jì)案例教學(xué)實(shí)施中仍然存在的問題 

經(jīng)過實(shí)踐，發(fā)現(xiàn)審計(jì)案例教學(xué)法的實(shí)施仍有如下問題： 

（1）審計(jì)案例的選用不恰當(dāng)。 

目前課堂教學(xué)的案例均存在著針對性不強(qiáng)，不夠系統(tǒng)的問題。教師們在備課時(shí)所選用的案例多半都是國外的案例或者是上個(gè)世紀(jì)的案例，要么不能夠有效的跟中國實(shí)際相結(jié)合，要么就是與現(xiàn)階段的實(shí)際情況不相符，而且很多只注重了會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的考核，反而忽略了審計(jì)的實(shí)務(wù)操作。 

（2）師資能力不足。 

進(jìn)行案例教學(xué)需要授課教師具有淵博的專業(yè)的學(xué)識(shí)、豐富的審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，但現(xiàn)實(shí)情況是，目前高校的審計(jì)授課教師大多缺乏審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，不了解審計(jì)的實(shí)際工作流程和技巧，很難將較為抽象、晦澀難懂的審計(jì)理論放在實(shí)際例子中使之具體化、形象化，使之通俗易懂，這是審計(jì)課程枯燥、難懂、難學(xué)的原因之一，也是制約審計(jì)案例教學(xué)實(shí)施效果的主要原因之一。 

（3）學(xué)生不習(xí)慣、不配合。 

長期的應(yīng)試教育導(dǎo)致學(xué)生缺乏學(xué)習(xí)的主動(dòng)性、自覺性，學(xué)生不僅積極性較差，而且市場經(jīng)濟(jì)的商業(yè)化氣息更使學(xué)業(yè)也帶上了某種功利主義色彩。學(xué)生們學(xué)好一門課程通常有種種目的，或是為了拿到高分，或?yàn)榱藢砟苷业揭环莺霉ぷ?，這導(dǎo)致學(xué)生注重追逐高分而忽視能力的培養(yǎng)、注重死記硬背而忽視知識(shí)的靈活運(yùn)用。其結(jié)果就是案例教學(xué)的參與熱情不高或參與了也不配合，導(dǎo)致教師的提問、啟示、分析、點(diǎn)評全成了唱“獨(dú)角戲”，最終又回歸到傳統(tǒng)教學(xué)模式的老路上。 

2 審計(jì)案例課堂教學(xué)模式的改進(jìn) 

（1）精選審計(jì)案例，建立審計(jì)案例庫。 

審計(jì)案例一般可分為審計(jì)理論案例和審計(jì)實(shí)務(wù)案例，前者一般可獨(dú)立成例，側(cè)重于對審計(jì)理論的闡釋，不需要有較多的審計(jì)實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)，教師可以通過查閱中、外文獻(xiàn)資料，搜集電視、新聞等媒體報(bào)道，或?yàn)g覽相關(guān)網(wǎng)站等方式收集；后者則需要具備較豐富的審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，對被審計(jì)單位的實(shí)際業(yè)務(wù)較熟悉，并具備綜合運(yùn)用多門學(xué)科的能力。這部分案例最好是根據(jù)授課教師本人的親自實(shí)踐編成，或由授課教師對來源于審計(jì)實(shí)踐的第一手資料加工、整理，使之符合教學(xué)要求?？傊瑢徲?jì)案例的編寫不能僅靠若干個(gè)教師的個(gè)人努力，更需要大家齊心協(xié)力、集思廣益、互通有無，建立比較成熟、系統(tǒng)的審計(jì)案例庫。 

（2）科學(xué)設(shè)置課程，保證充分的課時(shí)。 

目前，審計(jì)課程并沒有象會(huì)計(jì)課程那樣，分為初級、中級、高級會(huì)計(jì)等不同級次，以反映教學(xué)內(nèi)容的不同難度，而在實(shí)際中，由于課時(shí)、專業(yè)、學(xué)生層次等的不同，授課教師經(jīng)常將同一門審計(jì)課講成審計(jì)基礎(chǔ)與原理、審計(jì)技術(shù)與實(shí)務(wù)、審計(jì)理論與實(shí)務(wù)等多門課程。建議獨(dú)立開設(shè)審計(jì)學(xué)原理，以講授最基本、最必要的審計(jì)基礎(chǔ)理論，其課時(shí)應(yīng)盡量壓縮；再單獨(dú)開設(shè)審計(jì)案例課，其課時(shí)應(yīng)充分保證課堂討論的需要。兩門課程之間應(yīng)注意適當(dāng)銜接。 

（3）采取多種方式，提高師資水平。 

針對審計(jì)教師大多缺乏審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)、實(shí)際動(dòng)手能力差的現(xiàn)狀，建議采取以下多種途徑提高師資能力和水平：①鼓勵(lì)教師每隔二年或三年，即運(yùn)用一學(xué)期時(shí)間到大型企業(yè)的內(nèi)審部門、會(huì)計(jì)師事務(wù)所或政府審計(jì)機(jī)構(gòu)做兼職或脫產(chǎn)實(shí)踐，以增強(qiáng)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。這要求改變以往主要以課時(shí)考核教師工作量的做法，適當(dāng)壓縮課堂教學(xué)工作量，增加一定的實(shí)踐工作量。②加強(qiáng)“雙師型”隊(duì)伍建設(shè)，鼓勵(lì)教師參加cia（國際注冊內(nèi)部審計(jì)師）或cpa考試，取得cia或cpa資格。③通過網(wǎng)絡(luò)培訓(xùn)等方式，補(bǔ)充專業(yè)理論方面的新知識(shí)，了解市場環(huán)境變化給審計(jì)帶來的影響。④適時(shí)聘請實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)豐富、業(yè)務(wù)素質(zhì)過硬的審計(jì)實(shí)務(wù)高手來校進(jìn)行專題講座。只有師資隊(duì)伍的整體素質(zhì)提高了，審計(jì)案例教學(xué)有了好的“牽頭人”、“領(lǐng)航人”，才能達(dá)到好的教學(xué)效果。 

（4）改變考核方式，獲得學(xué)生認(rèn)同。 

傳統(tǒng)審計(jì)課程考核主要采取帶有標(biāo)準(zhǔn)答案的期末閉卷考試形式，平時(shí)成績形同虛設(shè)，期末試卷的卷面成績幾乎決定了審計(jì)課程的最終成績，這種考核制度不能不導(dǎo)致學(xué)生“唯分是圖”。以我校為例，專業(yè)必修課的平時(shí)成績和期末考試成績的比例為3∶7，而平時(shí)成績主要依據(jù)平時(shí)到課率、平時(shí)作業(yè)的完成情況、課堂回答問題情況等打出，學(xué)生之間分?jǐn)?shù)幾乎沒有差別，根本無法反映課堂討論情況，更沒有包括審計(jì)實(shí)驗(yàn)、實(shí)訓(xùn)等環(huán)節(jié)。建議改變傳統(tǒng)的審計(jì)考核形式，專門給課題實(shí)踐成績一個(gè)固定的比例，在平時(shí)成績、課堂講授、案例研討、審計(jì)實(shí)驗(yàn)等之間建立一個(gè)合適的比例。相信以能力培養(yǎng)為核心的考核方式必然會(huì)導(dǎo)致學(xué)生對能力的重視，最終引起他們對審計(jì)案例教學(xué)模式的傾心認(rèn)同。 

3 課堂案例教學(xué)建議模式 

（1）課堂講授方式。 

以學(xué)生為講授主體，教師進(jìn)行總結(jié)。例如在審計(jì)理論課之后開設(shè)的審計(jì)案例分析課程中，教師提供國內(nèi)外發(fā)生的一些典型審計(jì)案件，讓學(xué)生以課程小組為單位，選取某個(gè)案件，查找相關(guān)資料，小組內(nèi)進(jìn)行討論、分工協(xié)作，并推選代表在課堂上進(jìn)行該案例的分析。教師對整個(gè)分析過程及問題進(jìn)行概括總結(jié)，幫助學(xué)生將審計(jì)理論與審計(jì)實(shí)踐有機(jī)地結(jié)合起來，培養(yǎng)和提高學(xué)生的綜合分析問題和解決問題的能力。 

（2）課堂討論方式。 

該種教學(xué)形式主要運(yùn)用于審計(jì)實(shí)務(wù)部分的課程講授。為使學(xué)生充分領(lǐng)會(huì)及掌握會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)及審計(jì)意見出具類型等知識(shí)點(diǎn)，教師根據(jù)教學(xué)要求編制不同內(nèi)容的審計(jì)案例?？梢愿鶕?jù)課程內(nèi)容，分別編制采購與付款循環(huán)、銷售與收款循環(huán)、生產(chǎn)循環(huán)、籌資與投資循環(huán)、貨幣資金及會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)等不同內(nèi)容的綜合性審計(jì)實(shí)務(wù)案例。在案例編寫過程中，力求既與課程知識(shí)點(diǎn)相結(jié)合，又貼近實(shí)際的審計(jì)工作，并在教學(xué)實(shí)踐中不斷進(jìn)行修訂。在教學(xué)使用時(shí)，為節(jié)約時(shí)間，可以將審計(jì)案例提前發(fā)到學(xué)生手上，讓課程小組先進(jìn)行課下討論。課堂上再組織案例討論，然后教師抽選某個(gè)小組進(jìn)行課堂發(fā)言，其他小組進(jìn)行提問。在這個(gè)過程中教師要注意引導(dǎo)，可以就關(guān)鍵問題或容易產(chǎn)生混淆的問題讓小組之間展開辯論。教師最后對整個(gè)過程進(jìn)行講評，對案例分析結(jié)果進(jìn)行總結(jié)，并就學(xué)生們在分析中存在的問題及注意事項(xiàng)進(jìn)行講評。 

（3）案例情景模擬形式。 

即借助模擬現(xiàn)實(shí)場景，通過設(shè)身處地、寓教于樂的教習(xí)方式來強(qiáng)化學(xué)生對審計(jì)理論、審計(jì)程序、審計(jì)技能的理解和掌握。主要運(yùn)用于審計(jì)理論課程后的綜合案例分析課程。在實(shí)際操作時(shí)，讓每個(gè)課程小組編制一個(gè)5-10分鐘的審計(jì)案例情景劇，在劇情中穿插一些違反審計(jì)準(zhǔn)則的錯(cuò)誤行為，然后以小組為單位，模擬演示該案例。其他小組則以搶答方式指出情景劇中的問題，教師最后進(jìn)行總結(jié)。在案例考核時(shí)，可以從內(nèi)容、表演、參與情況等幾個(gè)方面對表演小組予以評價(jià)，從搶答情況及指出問題正誤方面對其他小組作出評價(jià)。在教學(xué)實(shí)踐中，學(xué)生所模擬的案例情景涉及到業(yè)務(wù)承接、職業(yè)道德、貨幣資金審計(jì)、存貨審計(jì)等諸多方面。角色涉及被審計(jì)單位經(jīng)理、會(huì)計(jì)、出納等不同崗位職員及會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人、項(xiàng)目經(jīng)理、注冊會(huì)計(jì)師、審計(jì)助理等不同層次審計(jì)人員。 

在教學(xué)過程中，實(shí)現(xiàn)了情景表演時(shí)小組全員參與，問題搶答時(shí)全班參與，既活躍了課堂的氣氛，又調(diào)動(dòng)了學(xué)生參與課程教學(xué)的積極性，同時(shí)又在輕松的環(huán)境下達(dá)到了掌握知識(shí)的目的。在前述教學(xué)形式過程中，教師的引導(dǎo)、總結(jié)與評價(jià)是極其重要的。“授人以魚，不如授人以漁”，不能僅僅局限于某一個(gè)案例上，而是要通過教師的總結(jié)，將案例分析的目的定位在對相應(yīng)的審計(jì)理論的理解上，以及具體審計(jì)技術(shù)、審計(jì)方法的掌握上。 

4 課后實(shí)踐教學(xué) 

（1）校內(nèi)模擬審計(jì)。 

模擬審計(jì)是在案例教學(xué)的基礎(chǔ)上對審計(jì)實(shí)踐各環(huán)節(jié)的一次綜合模擬。目的是為學(xué)生創(chuàng)造一個(gè)極為方便的接觸實(shí)際的條件，使學(xué)生無須走出校門也能在較短的時(shí)間內(nèi)親身體驗(yàn)到比較系統(tǒng)、全面的審計(jì)工作全過程，掌握財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的基本程序和具體方法，有利于加強(qiáng)對審計(jì)基本理論的理解、基本方法的運(yùn)用和基本技能的訓(xùn)練，將專業(yè)理論和審計(jì)實(shí)務(wù)緊密結(jié)合。 

校內(nèi)模擬審計(jì)包括兩個(gè)部分：手工審計(jì)模擬和計(jì)算機(jī)審計(jì)模擬。其中，手工審計(jì)模擬主要是結(jié)合審計(jì)學(xué)原理、內(nèi)部控制、企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)等專業(yè)主干課的學(xué)習(xí)，重點(diǎn)模擬審計(jì)技術(shù)方法在實(shí)際中的應(yīng)用。審計(jì)模擬中使用的指導(dǎo)教材可以是教師自主編寫的教材，強(qiáng)調(diào)審計(jì)檢查、計(jì)算、分析程序的基本功訓(xùn)練。模擬實(shí)習(xí)資料取材于公司的實(shí)務(wù)，并根據(jù)其大量真實(shí)的核算資料分析、篩選、增補(bǔ)而成。要求審計(jì)實(shí)習(xí)者完成財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的基本程序，即從取證到編制審計(jì)工作底稿，直至撰寫審計(jì)報(bào)告，完成審計(jì)工作底稿歸檔的全部過程。學(xué)生的模擬實(shí)習(xí)安排在大四上學(xué)期進(jìn)行，共安排8周的時(shí)間。這為沒有真正接觸過審計(jì)工作，對審計(jì)中的審查程序、專業(yè)技術(shù)方法、職能崗位缺乏感性認(rèn)識(shí)的學(xué)生提供了極好的鍛煉機(jī)會(huì)。計(jì)算機(jī)審計(jì)模擬則是模擬操作相關(guān)審計(jì)軟件，要求學(xué)生完成審計(jì)工作底稿、審計(jì)報(bào)告的編制復(fù)核、整理任務(wù)，掌握相關(guān)審計(jì)證據(jù)的獲取方法，模擬審計(jì)檔案的歸檔管理。當(dāng)然，這部分也可以穿插在課堂教學(xué)過程中進(jìn)行，起到理論結(jié)合實(shí)踐的效果。 

（2）校外審計(jì)實(shí)習(xí)。 

審計(jì)實(shí)習(xí)可以幫助學(xué)生進(jìn)一步接觸社會(huì)、了解社會(huì)，實(shí)現(xiàn)理論與實(shí)踐更好的結(jié)合。一方面通過在校期間階段性的審計(jì)實(shí)習(xí)，可以讓學(xué)生更好地將課堂上學(xué)到的知識(shí)和實(shí)際相結(jié)合，及時(shí)了解課本理論與現(xiàn)實(shí)工作的差異，彌補(bǔ)理論學(xué)習(xí)中存在的不足；另一方面畢業(yè)實(shí)習(xí)是學(xué)生就業(yè)前的一項(xiàng)重要準(zhǔn)備工作，可以讓學(xué)生熟悉將來可能承擔(dān)的工作，盡快把知識(shí)轉(zhuǎn)化成生產(chǎn)力。 

審計(jì)實(shí)習(xí)包括在校期間階段性實(shí)習(xí)和畢業(yè)實(shí)習(xí)。其中，在校期間階段性實(shí)習(xí)主要是根據(jù)本課程的進(jìn)度和學(xué)生的不同學(xué)習(xí)情況及興趣取向，將學(xué)生分批、分期送入審計(jì)實(shí)踐基地接觸真實(shí)審計(jì)實(shí)務(wù)；畢業(yè)實(shí)習(xí)則是在畢業(yè)前（一般在大四上學(xué)期期末安排兩個(gè)月時(shí)間）安排學(xué)生實(shí)習(xí)，可以由學(xué)校統(tǒng)一安排學(xué)生到實(shí)習(xí)基地參與審計(jì)，也可以由學(xué)生自己選擇實(shí)習(xí)單位進(jìn)行實(shí)習(xí)。在實(shí)習(xí)期內(nèi)，每位學(xué)生至少參與一個(gè)完整的審計(jì)業(yè)務(wù)，從而切實(shí)提高其對審計(jì)問題的分析與處理能力。 

參考文獻(xiàn) 

［1］汪燕芳.審計(jì)案例教學(xué)模式探析［j］.湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院學(xué)報(bào)（人文社會(huì)科學(xué)版），2007，（11）. 

篇(6)

一、文獻(xiàn)分類及統(tǒng)計(jì)結(jié)果

迄今為止，只有少數(shù)幾位學(xué)者對我國計(jì)算機(jī)審計(jì)研究加以回顧。陳偉等（2007）結(jié)合國內(nèi)外的研究，對計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)（GAATs）進(jìn)行了總結(jié)性回顧，探討了GAATs的概念和分類，詳細(xì)分析了GAATs的兩類技術(shù)，即面向系統(tǒng)的七種GAATs，和面向數(shù)據(jù)的五種GAATs，并對GAATs研究發(fā)展進(jìn)行了展望。李青春（2011）對計(jì)算機(jī)審計(jì)進(jìn)行了文獻(xiàn)綜述，從計(jì)算機(jī)審計(jì)研究變遷的視角出發(fā)，探索了其五個(gè)發(fā)展階段，并對計(jì)算機(jī)審計(jì)理論體系、核心動(dòng)力與制約因素，研究者的敏感度、心態(tài)變化與用詞傾向進(jìn)行了回顧，認(rèn)為目前計(jì)算機(jī)審計(jì)研究正處于一種平臺(tái)期，需要進(jìn)行理論和實(shí)務(wù)的突破。劉國瑤（2011）從國外信息系統(tǒng)審計(jì)理論的發(fā)展，基礎(chǔ)理論研究，基本概念研究，應(yīng)用研究四個(gè)方面進(jìn)行了梳理和簡短評述。現(xiàn)有的文獻(xiàn)綜述主要問題是研究所選取的文獻(xiàn)范圍比較狹窄，選取標(biāo)準(zhǔn)“有代表性文獻(xiàn)”比較模糊，沒有對研究內(nèi)容進(jìn)行綜述，這些不足為本文的研究提供了契機(jī)。

本文基于中國期刊全文數(shù)據(jù)庫（CNKI），對1983年～2011年有關(guān)計(jì)算機(jī)審計(jì)研究的文獻(xiàn)進(jìn)行了回顧分析，所選取的時(shí)間范圍設(shè)定為“1980～2011”，期刊設(shè)定為“核心期刊”，以“計(jì)算機(jī)審計(jì)”、“電算化審計(jì)”、“計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)”、“信息系統(tǒng)審計(jì)”、“IT審計(jì)”對“題名”進(jìn)行“模糊”搜素，然后對搜索結(jié)果進(jìn)行了分類合并，最終根據(jù)182篇文獻(xiàn)的內(nèi)容加以分類統(tǒng)計(jì)。把對計(jì)算機(jī)審計(jì)的研究分為基本理論問題研究，計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)應(yīng)用研究，計(jì)算機(jī)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問題，計(jì)算機(jī)審計(jì)發(fā)展與其他方面的研究四個(gè)方面，然后對每一方面再按不同的主題進(jìn)行細(xì)分，進(jìn)一步分為計(jì)算機(jī)審計(jì)基礎(chǔ)理論研究，制度準(zhǔn)則問題，計(jì)算機(jī)技術(shù)應(yīng)用，內(nèi)容與方法，案例應(yīng)用研究，風(fēng)險(xiǎn)問題探討，發(fā)展問題研究，人才培養(yǎng)問題，研究綜述，其他等十個(gè)方面。接著采用歸納法對取得的文獻(xiàn)樣本進(jìn)行分類統(tǒng)計(jì)，最終得到的統(tǒng)計(jì)結(jié)果如圖1所示。

二、基本理論問題研究

（一）基礎(chǔ)理論 基礎(chǔ)理論研究集中在計(jì)算機(jī)審計(jì)基礎(chǔ)理論和信息系統(tǒng)審計(jì)基礎(chǔ)理論兩個(gè)方面，由于信息系統(tǒng)審計(jì)發(fā)展較快，重要性也快速提高，所以必須從計(jì)算機(jī)審計(jì)中分離出來單獨(dú)加以研究，統(tǒng)計(jì)顯示，近10年來對信息系統(tǒng)審計(jì)理論的研究比較豐富。關(guān)于計(jì)算機(jī)審計(jì)的基本理論，張金城（1995）認(rèn)為計(jì)算機(jī)審計(jì)的理論體系應(yīng)由理論基礎(chǔ)（哲學(xué)，審計(jì)學(xué)，系統(tǒng)論、信息論、控制論和行為科學(xué)，計(jì)算機(jī)科學(xué)，數(shù)學(xué)等五大學(xué)科理論），基本理論（涵義，內(nèi)容，意義等），實(shí)務(wù)理論（電算化信息系統(tǒng)審計(jì)實(shí)務(wù)理論，計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)實(shí)務(wù)理論）組成。唐飛兵（2007）借鑒傳統(tǒng)審計(jì)理論的基本原理，構(gòu)建了計(jì)算機(jī)審計(jì)理論結(jié)構(gòu)框架，即以審計(jì)環(huán)境和審計(jì)本質(zhì)作為研究的邏輯起點(diǎn)，利用審計(jì)理論基礎(chǔ)知識(shí)體系，通過審計(jì)的本質(zhì)和特定的審計(jì)環(huán)境相互作用和互動(dòng)形成審計(jì)目標(biāo)，并以審計(jì)假設(shè)為前提，演繹出審計(jì)概念和審計(jì)原則。關(guān)于信息系統(tǒng)審計(jì)理論，周劍（2001）從“審計(jì)學(xué)”的概念出發(fā)，探討了信息系統(tǒng)審計(jì)獨(dú)特的審計(jì)職能、對象、方法、標(biāo)準(zhǔn)和證據(jù)等問題，建立了企業(yè)信息系統(tǒng)審計(jì)的基本理論框架。唐志豪（2007）借鑒蔡春教授提出的審計(jì)理論結(jié)構(gòu)，從審計(jì)的本質(zhì)出發(fā)構(gòu)建審計(jì)理論結(jié)構(gòu)體系，提出了信息系統(tǒng)審計(jì)理論結(jié)構(gòu)六要素模型（本質(zhì)、假設(shè)、目標(biāo)、規(guī)范、信息和控制）。謝岳山（2009）提出了信息系統(tǒng)審計(jì)的審計(jì)目標(biāo)及審計(jì)內(nèi)容，在此基礎(chǔ)上從審計(jì)理論基礎(chǔ)、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、實(shí)踐環(huán)境、審計(jì)方法以及審計(jì)工具等多方面提出了聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下信息系統(tǒng)審計(jì)模型。根據(jù)該模型，著重分析信息系統(tǒng)審計(jì)的具體內(nèi)容，提出了相應(yīng)信息系統(tǒng)的審計(jì)內(nèi)容框架，將審計(jì)內(nèi)容劃分為內(nèi)控審計(jì)和系統(tǒng)本身審計(jì)兩個(gè)方面。并從物理層次的審計(jì)以及邏輯層次的審計(jì)詳細(xì)描述了系統(tǒng)本身審計(jì)的內(nèi)容。王振武、張子瑾（2011）探討了信息系統(tǒng)審計(jì)理論的結(jié)構(gòu)框架，認(rèn)為該框架應(yīng)由信息系統(tǒng)審計(jì)基本理論和應(yīng)用理論構(gòu)成，并特別指出，信息系統(tǒng)審計(jì)環(huán)境和信息系統(tǒng)審計(jì)本質(zhì)應(yīng)是理論結(jié)構(gòu)的最高層次，理論研究的邏輯起點(diǎn)，并起著統(tǒng)馭整個(gè)信息系統(tǒng)審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的導(dǎo)向作用。

（二）準(zhǔn)則、規(guī)范研究 理論是實(shí)踐的基礎(chǔ)，而準(zhǔn)則為實(shí)踐提供了基本的指導(dǎo)。對準(zhǔn)則的研究也分為計(jì)算機(jī)審計(jì)和信息系統(tǒng)審計(jì)兩個(gè)方面的內(nèi)容。關(guān)于計(jì)算機(jī)審計(jì)準(zhǔn)則，張德山等（1991）初步探討了計(jì)算機(jī)審計(jì)工作的規(guī)范問題。張金城（1997）首先探討了加強(qiáng)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)制度建設(shè)的意義，然后提出了計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)制度建設(shè)應(yīng)遵循的原則，主要包括合法性，針對性，可行性，監(jiān)控性和借鑒國外相關(guān)制度，并從微觀和宏觀兩個(gè)方面系統(tǒng)討論了計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)制度應(yīng)包括的基本內(nèi)容。劉中華（1998）根據(jù)國際審計(jì)準(zhǔn)則15《電子數(shù)據(jù)處理環(huán)境下的審計(jì)》第3條和第9條詳細(xì)闡述了電子數(shù)據(jù)處理環(huán)境下內(nèi)部控制的內(nèi)容，并對此進(jìn)行了研究與評價(jià)。我國的信息系統(tǒng)審計(jì)研究起步較晚，討論一般也是借鑒ISACA的信息系統(tǒng)審計(jì)準(zhǔn)則展開討論。陳婉玲等（2006）對ISACA的信息系統(tǒng)審計(jì)準(zhǔn)則及發(fā)展進(jìn)行了簡要介紹，在此基礎(chǔ)上，主要借鑒了ISACA信息系統(tǒng)審計(jì)準(zhǔn)則的體系，內(nèi)容和制定方式等，提出了制定出適合我國國情的信息系統(tǒng)審計(jì)準(zhǔn)則的一些建議。馬良渝等（2007）辨析了ISA準(zhǔn)則體系中標(biāo)準(zhǔn)、指南和程序三個(gè)層次的結(jié)構(gòu)關(guān)系及標(biāo)準(zhǔn)與指南之間的交叉關(guān)系。李漢文等（2010）借鑒了制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的有關(guān)原理，在介紹國內(nèi)外信息系統(tǒng)審計(jì)相關(guān)規(guī)范的基礎(chǔ)上，對我國信息系統(tǒng)審計(jì)規(guī)范供給的非均衡狀態(tài)進(jìn)行了分析，認(rèn)為我國應(yīng)整合信息系統(tǒng)審計(jì)準(zhǔn)則制定資源，以便推進(jìn)我國信息系統(tǒng)審計(jì)規(guī)范制定進(jìn)程。劉杰等（2011）探討了我國信息系統(tǒng)審計(jì)規(guī)范制定路徑依賴的基礎(chǔ)，分析了當(dāng)前我國信息系統(tǒng)審計(jì)規(guī)范制定的困境，并提出打破現(xiàn)有路徑依賴的途徑。

三、計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)應(yīng)用研究

（一）計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)研究 對全部182篇文獻(xiàn)進(jìn)行翻閱，手工收集整理論文所涉及的課題研究，發(fā)現(xiàn)共有20個(gè)課題，其中與計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)相關(guān)的課題13項(xiàng)（4項(xiàng)是國家級），可見國家對計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)研究的重視，也說明計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)研究的難度非同一般。對計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)的研究大致分為計(jì)算機(jī)技術(shù)在審計(jì)中的運(yùn)用和模型構(gòu)建兩個(gè)方面，前者對計(jì)算機(jī)知識(shí)的要求相對要高。關(guān)于計(jì)算機(jī)技術(shù)在審計(jì)中的運(yùn)用，楊小虎等（2000）探討了數(shù)據(jù)倉庫技術(shù)在計(jì)算機(jī)審計(jì)中的應(yīng)用。萬建國等（2000）分析了計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件需求分析常用的方法、技術(shù)和工具。孫興國等（2000）討論了開放數(shù)據(jù)庫互聯(lián)技術(shù) （Open Database Connectivity）在計(jì)算機(jī)審計(jì)中的應(yīng)用。張進(jìn)等（2004）分析了數(shù)據(jù)清理在電子數(shù)據(jù)采集中的重要性，在闡述數(shù)據(jù)清理原理的基礎(chǔ)上，研究了解決電子數(shù)據(jù)采集中常見問題的數(shù)據(jù)清理方法，并指出了電子數(shù)據(jù)采集中數(shù)據(jù)清理的研究方向。文巨峰等（2005）提出了一種基于計(jì)算機(jī)審計(jì)的多Agent系統(tǒng)體系架構(gòu)，分析了該結(jié)構(gòu)中各子系統(tǒng)的組成及各Agent的功能特點(diǎn)。并介紹了該系統(tǒng)中移動(dòng)審計(jì)Agent和移動(dòng)Agent服務(wù)器設(shè)計(jì)實(shí)現(xiàn)。汪加才等（2006）給出了一個(gè)基于移動(dòng)數(shù)據(jù)挖掘服務(wù)的計(jì)算機(jī)審計(jì)框架模型。何玉潔等（2006）討論了SQL 查詢和OLAP 分析這兩種技術(shù)在實(shí)際審計(jì)中的應(yīng)用成果，展示了它們在計(jì)算機(jī)審計(jì)實(shí)踐中的特性和前景。米天勝等（2006）分析了計(jì)算機(jī)審計(jì)的一般流程，指出審計(jì)數(shù)據(jù)的采集和采集后數(shù)據(jù)的清洗、集成、轉(zhuǎn)換是與審計(jì)數(shù)據(jù)質(zhì)量息息相關(guān)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。在對多種數(shù)據(jù)質(zhì)量問題進(jìn)行了詳細(xì)分析和分類的基礎(chǔ)上，提出了提高審計(jì)數(shù)據(jù)質(zhì)量的一般處理方法和可實(shí)現(xiàn)的技術(shù)。黃永平（2006）探討了孤立點(diǎn)分析方法在計(jì)算機(jī)審計(jì)中的應(yīng)用。葉煥倬等（2010）為解決計(jì)算機(jī)審計(jì)數(shù)據(jù)采集中存在的大量字段匹配問題，提出了基于智能匹配的數(shù)據(jù)采集技術(shù)。關(guān)于模型構(gòu)建方面，黃作明等（2000）對審計(jì)模式進(jìn)行了一些歸納和探討，并提出了幾點(diǎn)發(fā)展方向。來明敏等（2004）探討了四種計(jì)算機(jī)審計(jì)模式，即繞過，穿過，利用，在線實(shí)時(shí)（網(wǎng)絡(luò)）計(jì)算機(jī)審計(jì)模式。文巨峰等（2004）在綜合分析現(xiàn)有計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件系統(tǒng)基礎(chǔ)上，指出網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的計(jì)算機(jī)審計(jì)系統(tǒng)模型應(yīng)該具有的特點(diǎn)要求，并依此提出了基于移動(dòng)Agent的分布式審計(jì)系統(tǒng)模型。廖志芳等（2006）在深入調(diào)研眾多被審計(jì)單位信息化環(huán)境及數(shù)據(jù)分布特征的基礎(chǔ)上，提出了三種符合我國聯(lián)網(wǎng)審計(jì)實(shí)際的新型聯(lián)網(wǎng)審計(jì)組網(wǎng)模式，即集中式、分布式和點(diǎn)到點(diǎn)式組網(wǎng)模式，同時(shí)利用集中式海關(guān)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)組網(wǎng)模式對各組網(wǎng)模式的基本組成要素、需解決的關(guān)鍵問題及技術(shù)實(shí)現(xiàn)進(jìn)行了較深入闡述。陳大峰等（2009）根據(jù)P2P技術(shù)下的計(jì)算機(jī)協(xié)同審計(jì)的特點(diǎn)，構(gòu)建了P2P技術(shù)下的計(jì)算機(jī)協(xié)同審計(jì)模型。唐志豪等（2010）從目標(biāo)、內(nèi)容和流程三個(gè)維度建立起信息系統(tǒng)審計(jì)的業(yè)務(wù)模型。

（二）計(jì)算機(jī)審計(jì)內(nèi)容與方法 對于計(jì)算機(jī)審計(jì)內(nèi)容，學(xué)者從不同的角度進(jìn)行了討論，杜越強(qiáng)（2004）探討了計(jì)算機(jī)審計(jì)中的四大內(nèi)容，即對信息系統(tǒng)輸入的審計(jì)，對數(shù)據(jù)庫的審計(jì)，對網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的審計(jì)，對信息系統(tǒng)輸出的審計(jì)。張福蕊（2004）探討計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)的內(nèi)容（硬件，控制事項(xiàng)，處理事項(xiàng)，數(shù)據(jù)，安全事項(xiàng)）。吳沁紅（2008）從信息系統(tǒng)構(gòu)成要素、信息系統(tǒng)生命周期和信息系統(tǒng)管理三個(gè)維度入手，綜合分析了信息系統(tǒng)的邏輯結(jié)構(gòu)，構(gòu)造了信息系統(tǒng)審計(jì)內(nèi)容的基本框架，并對信息系統(tǒng)審計(jì)的內(nèi)容與審計(jì)目標(biāo)進(jìn)行了闡述。對于計(jì)算機(jī)審計(jì)的方法，李光鳳（2001）討論了對會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)應(yīng)用程序的七種審計(jì)方法，包括檢測數(shù)據(jù)法，整體檢測法，程序編碼比較法，受控處理法，平行模擬法，嵌入審計(jì)程序法，追蹤法。楊莉（2002）探討了實(shí)施信息系統(tǒng)審計(jì)的主要方法（加強(qiáng)聯(lián)網(wǎng)建設(shè)，改變審計(jì)方式，采用矩陣審計(jì)模式等）。羅莉、張亞連（2005）分析了在不同的計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)建立方法下（應(yīng)用軟件外包法，資源外包法，最終用戶開發(fā)法），如何進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)的分工協(xié)作，從而保證信息系統(tǒng)的效率性，安全性，合法性。

（三）案例應(yīng)用研究 對案例應(yīng)用研究探討的多數(shù)文獻(xiàn)主要是審計(jì)署各特派辦的人員所發(fā)。大量的文獻(xiàn)集中在《中國審計(jì)》刊物上，這與我國1998年籌劃，2002年10月底正式展開的金審工程有關(guān)，作為金審工程的主力推動(dòng)者，審計(jì)署特派辦人員根據(jù)長期的實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)，對相關(guān)案例進(jìn)行整理分析并撰文總結(jié)，得出了相應(yīng)的研究成果。案例應(yīng)用主要集中在公司和業(yè)務(wù)兩個(gè)方面。對具體公司進(jìn)行計(jì)算機(jī)審計(jì)探討的有，劉世新等（2002）探討了商業(yè)銀行信息化與計(jì)算機(jī)審計(jì)的相關(guān)問題。鄺作等（2002）對銀行業(yè)，劉歡（2002）對行政事業(yè)單位，蔡峰（2003）對海關(guān)等審計(jì)中計(jì)算機(jī)審計(jì)案例進(jìn)行了分析。歐潔等（2004）探討了證券公司信息系統(tǒng)審計(jì)的關(guān)鍵技術(shù)。張德勇（2006）利用業(yè)務(wù)跟蹤法對某航空公司進(jìn)行了信息系統(tǒng)審計(jì)，并成功發(fā)現(xiàn)了該航空公司使用的收入結(jié)算系統(tǒng)中存在非法的銷售暗扣處理模塊。石勇等（2010）探討了網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的政府信息系統(tǒng)審計(jì)。關(guān)于業(yè)務(wù)方面，張蓉（2002）對金融，郭海鵬（2003）對再貼現(xiàn)業(yè)務(wù)，李向前等（2003）對稅收，全寶（2003）對中央預(yù)算執(zhí)行情況，李娟（2004）對水利建設(shè)資金，譚繼舜（2004）對商業(yè)銀行電子系統(tǒng)，史達(dá)等（2005）對電子政務(wù)，袁章軍（2005）對失業(yè)保險(xiǎn)金發(fā)放 ，周廉東等（2011）對城市供水等進(jìn)行了計(jì)算機(jī)審計(jì)案例分析。張鵬等（2006）論述了信息系統(tǒng)審計(jì)在電子政務(wù)中應(yīng)用的必要性和緊迫性，提出了一種電子政務(wù)中信息系統(tǒng)審計(jì)框架，以控制電子政務(wù)信息系統(tǒng)建設(shè)和改造項(xiàng)目的建設(shè)風(fēng)險(xiǎn)，并為改善和健全對電子政務(wù)信息系統(tǒng)的控制提出詳細(xì)建議。呂成戍等（2007）探討了電子政務(wù)信息系統(tǒng)審計(jì)的發(fā)起形式、審計(jì)責(zé)任書的內(nèi)容與簽訂、審計(jì)工作的實(shí)施過程等基本問題。

四、計(jì)算機(jī)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問題分析

（一）計(jì)算機(jī)審計(jì)的成因、防范與控制 馬萬民（1999）針對計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的特點(diǎn)，分析了審計(jì)工作中可能會(huì)遇到的五種風(fēng)險(xiǎn)（系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)，錯(cuò)誤的連續(xù)性風(fēng)險(xiǎn)，人員操作風(fēng)險(xiǎn)，管理風(fēng)險(xiǎn)，環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)），并對如何有效防范會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了探討。蔣家斌（2001）、曾俊等（2002）、王奇杰（2004）探討了計(jì)算機(jī)審計(jì)的幾種風(fēng)險(xiǎn)（審計(jì)軟件、人員操作、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、管理、固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)、檢查風(fēng)險(xiǎn)）與防范措施（加強(qiáng)人員培訓(xùn)、內(nèi)部控制審計(jì)等）。黃作明（2003）分析了遠(yuǎn)程計(jì)算機(jī)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，并提出了遠(yuǎn)程計(jì)算機(jī)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)防范與控制措施。馮淑霞（2006）對計(jì)算機(jī)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成原因做了具體分析，并從審計(jì)數(shù)據(jù)，審計(jì)方法與技術(shù)，審計(jì)方式、被審單位、評述機(jī)制等方面提出了控制計(jì)算機(jī)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的對策。史振生（2008）基于外部監(jiān)管及信息系統(tǒng)審計(jì)視角，探討了會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)建設(shè)中的風(fēng)險(xiǎn)控制與防范措施。

（二）風(fēng)險(xiǎn)量化問題 黃冰等（2007）在科學(xué)地分析影響計(jì)算機(jī)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要因素的基礎(chǔ)上，建立了計(jì)算機(jī)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)綜合評價(jià)指標(biāo)體系，并且將定性指標(biāo)定量化，進(jìn)而利用層次分析法確定評價(jià)指標(biāo)的權(quán)重。然后，利用模糊數(shù)學(xué)的方法，建立計(jì)算機(jī)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的多層次模糊綜合評價(jià)模型。王萬軍（2008）提出了一種基于信息系統(tǒng)安全定量評分體系的審計(jì)決策模型，這為信息系統(tǒng)審計(jì)師在審計(jì)時(shí)采取何種審計(jì)策略提供了參考。丁建平（2009）提出了信息系統(tǒng)審計(jì)的CIA風(fēng)險(xiǎn)評估方法和評估模型，并探討了CIA風(fēng)險(xiǎn)評估商業(yè)銀行中的應(yīng)用。

（三）風(fēng)險(xiǎn)理論 胡曉明（2007）探討了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的信息系統(tǒng)審計(jì)，并提出了強(qiáng)化信息系統(tǒng)審計(jì)理論，建立完善信息系統(tǒng)審計(jì)各項(xiàng)規(guī)則，充分利用先進(jìn)，有效的信息系統(tǒng)審計(jì)技術(shù)，積極培養(yǎng)信息系統(tǒng)審計(jì)領(lǐng)軍人才等四點(diǎn)關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向信息系統(tǒng)審計(jì)的發(fā)展思路。劉國城、王會(huì)金（2011）在研究中觀審計(jì)、信息系統(tǒng)審計(jì)、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、風(fēng)險(xiǎn)管理四要素的基礎(chǔ)上，對中觀信息系統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理理論進(jìn)行了梳理，并以信息安全管理為視角，借鑒國外BS7799標(biāo)準(zhǔn)、COBIT模型、通用準(zhǔn)則CC、ITIL標(biāo)準(zhǔn)，初步構(gòu)建了中觀信息系統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理框架，該框架以重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為切入點(diǎn)，深入探索了中觀信息系統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的施行思路。

五、計(jì)算機(jī)審計(jì)發(fā)展研究

（一）發(fā)展問題 張金城（2000）提出了理論研究與實(shí)踐并重、事前審計(jì)與事后審計(jì)相結(jié)合，由繞過計(jì)算機(jī)審計(jì)發(fā)展為以通過計(jì)算機(jī)審計(jì)為主，由查賬型軟件向分析型和專家系統(tǒng)方向發(fā)展，通用審計(jì)軟件與專用審計(jì)軟件并存等21世紀(jì)中國計(jì)算機(jī)審計(jì)的十大發(fā)展方向。于向輝等（2004）分析了我國計(jì)算機(jī)審計(jì)發(fā)展落后的法規(guī)建設(shè)滯后，軟件市場不夠完善等原因，提出了加快法規(guī)建設(shè)，發(fā)展審計(jì)專業(yè)軟件公司，培養(yǎng)電算化審計(jì)人才的發(fā)展策略。胡曉明（2005）針對信息系統(tǒng)審計(jì)理論研究空白，審計(jì)技術(shù)落后，制度不完備，審計(jì)人才奇缺等現(xiàn)狀，探討了加強(qiáng)信息系統(tǒng)審計(jì)理論研究，開發(fā)實(shí)用高效的信息系統(tǒng)審計(jì)軟件，改進(jìn)信息系統(tǒng)審計(jì)軟件評審機(jī)制，完善信息系統(tǒng)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)于準(zhǔn)則，加大信息系統(tǒng)審計(jì)人才的培養(yǎng)力度等五大發(fā)展戰(zhàn)略。

（二）人才培養(yǎng)探討 傅元略（1998）探討了審計(jì)人員如何提高計(jì)算機(jī)審計(jì)技能的策略，需要掌握的幾種基本技能。李丹（2001）建議了如何利用國際資源建立信息系統(tǒng)審計(jì)人才隊(duì)伍。史振生（2002）介紹了注冊信息系統(tǒng)審計(jì)師的需求情況，考試內(nèi)容和應(yīng)試對策。彭建平（2005）比較深入地分析了如何進(jìn)行計(jì)算機(jī)審計(jì)人才資源管理的問題。包括計(jì)算機(jī)審計(jì)機(jī)構(gòu)職能定位，計(jì)算機(jī)審計(jì)處人員結(jié)構(gòu)，如何引進(jìn)IT人才和培養(yǎng)復(fù)合型人才，如何為計(jì)算機(jī)審計(jì)人才創(chuàng)建發(fā)展平臺(tái)等。趙輝（2006）探討了審計(jì)部門的計(jì)算機(jī)人才狀況，提出了如何加強(qiáng)管理和培訓(xùn)、提升審計(jì)人員能力的若干建議。王海洪（2009）提出了高校應(yīng)推進(jìn)實(shí)踐教學(xué)，建設(shè)以計(jì)算機(jī)審計(jì)為主要手段的審計(jì)實(shí)驗(yàn)室，為社會(huì)輸送高水平的計(jì)算機(jī)審計(jì)人才的建議。

（三）其他方面 高浩瑋（2002）針對審計(jì)過程各階段質(zhì)量質(zhì)量控制的要點(diǎn)，指出了計(jì)算機(jī)審計(jì)下項(xiàng)目質(zhì)量控制的難點(diǎn)并提出了解決對策。張倩（2005）論述了信息系統(tǒng)審計(jì)在IT治理中的作用、信息系統(tǒng)審計(jì)師和審計(jì)構(gòu)架等問題。陳峰（2006）對計(jì)算機(jī)審計(jì)方式下數(shù)據(jù)分析報(bào)告的作用和必要性，基本框架，文檔結(jié)構(gòu)，要素內(nèi)容等進(jìn)行了詳細(xì)探討。

本文基于中國期刊全文數(shù)據(jù)庫，對1983年～2011年發(fā)表在核心期刊上的有關(guān)計(jì)算機(jī)審計(jì)研究的文獻(xiàn)進(jìn)行回顧分析。我國有關(guān)計(jì)算機(jī)審計(jì)研究涉及面比較廣泛，包括基礎(chǔ)理論與制度問題研究、計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)與實(shí)務(wù)應(yīng)用研究、計(jì)算機(jī)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問題研究、計(jì)算機(jī)審計(jì)發(fā)展問題、人才培養(yǎng)研究等諸多方面，但也存在著對計(jì)算機(jī)審計(jì)基礎(chǔ)理論研究不足之缺陷。伴隨著計(jì)算機(jī)審計(jì)在我國的逐步應(yīng)用，關(guān)于計(jì)算機(jī)審計(jì)的基礎(chǔ)理論必須進(jìn)一步加強(qiáng)。比如與哲學(xué)，行為科學(xué)理論、數(shù)學(xué)等相關(guān)的計(jì)算機(jī)審計(jì)基礎(chǔ)理論研究還是一片空白，這些基礎(chǔ)理論研究的缺失將會(huì)掣肘計(jì)算機(jī)審計(jì)理論與實(shí)務(wù)的研究。理論與實(shí)踐需要緊密結(jié)合，雙方形成良性互動(dòng)才會(huì)有力促進(jìn)學(xué)科發(fā)展。目前，在案例應(yīng)用研究的文獻(xiàn)盡管比較多，但研究內(nèi)容不深入，一般都是審計(jì)署特派辦人員發(fā)表的經(jīng)驗(yàn)總結(jié)，而理論工作者又缺少深入實(shí)地研究的條件，導(dǎo)致案例應(yīng)用研究力量非常薄弱，今后在這方面仍需要大力加強(qiáng)。隨著信息系統(tǒng)的復(fù)雜化，其功能也越來越強(qiáng)大，但其脆弱的一面也越來越明顯，計(jì)算機(jī)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)逐步加大，如何防范和規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)也是以后研究的重點(diǎn)之一。計(jì)算機(jī)審計(jì)人才的培養(yǎng)是審計(jì)信息化事業(yè)的成敗關(guān)鍵，加強(qiáng)這方面的探索將會(huì)對計(jì)算機(jī)審計(jì)發(fā)展有重大的戰(zhàn)略意義。

篇(7)

關(guān)鍵詞：審計(jì)理論　審計(jì)理論結(jié)構(gòu)　邏輯起點(diǎn)

一、引言

自20世紀(jì)80年代初審計(jì)制度建立以來，我國審計(jì)理論研究是圍繞審計(jì)實(shí)踐中出現(xiàn)的急需解決的問題展開的，研究所取得的成果，對指導(dǎo)當(dāng)時(shí)實(shí)踐中出現(xiàn)的問題，具有較強(qiáng)的針對性、實(shí)用性和及時(shí)性，但還沒有把審計(jì)理論作為一個(gè)整體進(jìn)行系統(tǒng)的研究，還沒有構(gòu)建起一個(gè)科學(xué)的審計(jì)理論結(jié)構(gòu)，并以此為依托進(jìn)行審計(jì)理論研究，因而缺乏足夠的整體性和系統(tǒng)性。由于我國審計(jì)理論建設(shè)還處于初級階段，審計(jì)理論研究滯后于實(shí)際，而且有的論點(diǎn)隨著環(huán)境的變化還需要結(jié)合實(shí)際進(jìn)一步探討，重新再認(rèn)識(shí)。所謂審計(jì)理論就是用于解釋和指導(dǎo)審計(jì)實(shí)踐的系統(tǒng)化的理性認(rèn)識(shí)，即―套用以解釋、指導(dǎo)或預(yù)測審計(jì)行為活動(dòng)即審計(jì)實(shí)踐的系統(tǒng)化和理性化的命題體系。審計(jì)理論應(yīng)是一套完整的命題，它是對人們從審計(jì)實(shí)踐中提升出來的理性認(rèn)識(shí)的規(guī)范表述，能對正在進(jìn)行的審計(jì)實(shí)踐予以指導(dǎo)并能科學(xué)地預(yù)示審計(jì)的未來及其發(fā)展方向。審計(jì)理論作為一個(gè)系統(tǒng)，應(yīng)理論結(jié)構(gòu)，按照系統(tǒng)論的觀點(diǎn)，審計(jì)理論作為一個(gè)系統(tǒng)化與理性化的命題系統(tǒng)，其組成要素必然是相互關(guān)聯(lián)的，形成一定的有規(guī)律的排列組合，理應(yīng)建立起自己的內(nèi)在結(jié)構(gòu)――審計(jì)理論結(jié)構(gòu)，以便更有效地指導(dǎo)審計(jì)實(shí)踐，推動(dòng)審計(jì)科學(xué)的發(fā)展。所謂審計(jì)理論結(jié)構(gòu)是指審計(jì)理論系統(tǒng)內(nèi)部各要素(組成部分)之間的排列與組合形式，其存在具有客觀性。因此，要構(gòu)建審計(jì)理論結(jié)構(gòu)，首先需要確定審計(jì)理論內(nèi)部各要素(組成部分)；其次研究它們之間的內(nèi)在秩序或作用方式即內(nèi)在邏輯聯(lián)系；最后按照這種聯(lián)系將它們排列組合起來。研究審計(jì)理論結(jié)構(gòu)是運(yùn)用系統(tǒng)科學(xué)方法研究問題的啟示與自然要求，通過對審計(jì)理論內(nèi)部各要素(組成部分)進(jìn)行科學(xué)地界定和定位，并將其他審計(jì)問題的研究納入其框架中來進(jìn)行，才能創(chuàng)造出整體化、科學(xué)化、規(guī)范化與系統(tǒng)化的審計(jì)理論，從而更好地發(fā)揮審計(jì)理論功能，有利于審計(jì)準(zhǔn)則的制定和完善。這不僅是審計(jì)學(xué)科走向成熟的表現(xiàn)，而且是確定審計(jì)科學(xué)社會(huì)地位，支撐審計(jì)職業(yè)的需要，更重要的是有利于根本改變我國審計(jì)理論研究的現(xiàn)狀，提高我國審計(jì)理論研究的水平。因此，審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的研究既是審計(jì)基礎(chǔ)理論研究中至關(guān)重要的內(nèi)容，也是發(fā)展、豐富與完善審計(jì)理論必要的且有效的手段，對指導(dǎo)審計(jì)實(shí)踐具有重要的理論意義和實(shí)際價(jià)值。

二、審計(jì)理論結(jié)構(gòu)研究成果綜述

(一)國外學(xué)者的研究框架　西方國家對審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的研究起步于20世紀(jì)50年代，至今已走過50多年的歷程。美國人羅伯特?莫茲和埃及人侯賽因?夏拉夫首先開啟了審計(jì)理論及審計(jì)理論結(jié)構(gòu)研究的大門，其后，美國的尚德爾、加拿大的安德森、英國的湯姆?李和戴維?弗林特等，現(xiàn)將他們關(guān)于審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的基本觀點(diǎn)概述如下：(1)莫茨和夏拉夫。目前被公認(rèn)為第一次從哲學(xué)的高度，系統(tǒng)地、科學(xué)地研究審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的里程碑式的著作是由羅伯特?莫茨教授和侯賽因?夏拉夫教授合著的，出版于1961年的《審計(jì)理論結(jié)構(gòu)》。書中第一次真正意義上設(shè)想的基本框架(莫氏框架)是以抽象科學(xué)為核心，由哲學(xué)基礎(chǔ)、假設(shè)、概念、應(yīng)用標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)際應(yīng)用五個(gè)要素組成的模式。雖然這種要素分解和層次論的思想為以后的研究奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，但是框架也有一些缺陷：首先，核心過于寬泛，其次，作為基礎(chǔ)要素的哲學(xué)基礎(chǔ)與其他要素的關(guān)系不夠明確，最后，太重視應(yīng)用標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)際應(yīng)用，而對審計(jì)本質(zhì)和職能等理論性問題缺乏討論。若撇開哲學(xué)基礎(chǔ)，其框架的真正起點(diǎn)應(yīng)是兩位教授創(chuàng)設(shè)的審計(jì)假設(shè)體系。(2)尚德爾。1978年，尚德爾教授在發(fā)表《審計(jì)理論――評價(jià)、調(diào)查和判斷》發(fā)展了莫茨和夏拉夫的理論，認(rèn)為審計(jì)理論以審計(jì)假設(shè)為核心，由審計(jì)目的、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)判斷和審計(jì)證據(jù)四個(gè)基本要素組成。他提出的理論結(jié)構(gòu)(尚氏框架)是以審計(jì)假設(shè)為研究起點(diǎn)，雖然改變了莫氏框架核心寬泛的缺陷，但是由于審計(jì)假設(shè)固有的特質(zhì)，以其為研究起點(diǎn)還是不很合適。(3)蒙哥馬利。《蒙哥馬利審計(jì)學(xué)》第10版在總結(jié)前人成就的基礎(chǔ)上，提出了全新的理論框架(蒙氏框架)以審計(jì)目標(biāo)為核心，由審計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)假設(shè)、審計(jì)概念和審計(jì)技術(shù)構(gòu)成。雖然蒙氏框架開創(chuàng)了目標(biāo)導(dǎo)向的研究方法讓提出的基本要素與審計(jì)理論研究更貼近了，但以審計(jì)目標(biāo)為起點(diǎn)不僅太強(qiáng)調(diào)審計(jì)實(shí)務(wù)，而且對基本要素間的關(guān)系也缺乏深入的探討。(4)安德森。1977年，加拿大審計(jì)學(xué)家安德森在其著作《外部審計(jì)學(xué)》中用一系列的審計(jì)概念及其相互關(guān)系表述審計(jì)理論，強(qiáng)調(diào)審計(jì)目標(biāo)、公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)概念、審計(jì)假設(shè)、審計(jì)技術(shù)和審計(jì)程序之間的關(guān)系。安氏框架沒有只描述基本要素，而是注重分析要素間的關(guān)系，并將目標(biāo)的要求與作用延伸到實(shí)務(wù)，僅將審計(jì)假設(shè)作為決定實(shí)際技術(shù)和審計(jì)過程的因素。雖然安氏框架引入了系統(tǒng)論的觀點(diǎn)，卻存在著顛倒審計(jì)假設(shè)、審計(jì)概念和審計(jì)準(zhǔn)則關(guān)系的缺陷，而且系統(tǒng)內(nèi)各要素的相互關(guān)系也并非單向的。(5)湯姆?李和戴維?弗林特。20世紀(jì)80年代，湯姆?李在《公司審計(jì)學(xué)》中提出審計(jì)本質(zhì)與目標(biāo)、審計(jì)概念和審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)理論結(jié)構(gòu)，而戴維?弗林特在《審計(jì)哲學(xué)與原理》中提出了審計(jì)本質(zhì)與目標(biāo)、審計(jì)假設(shè)、審計(jì)概念和審計(jì)準(zhǔn)則的審計(jì)理論結(jié)構(gòu)。兩種框架雖然都以審計(jì)本質(zhì)為起點(diǎn)，但是均將審計(jì)本質(zhì)與目標(biāo)放在一起，仍沒完全擺脫目標(biāo)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論結(jié)構(gòu)的框架體系。

(二)國內(nèi)學(xué)者的研究框架　我國審計(jì)方面的專家學(xué)者在參考西方眾多名家的基礎(chǔ)上，對于審計(jì)理論結(jié)構(gòu)也提出了各種不同的組合模式，如“審計(jì)本質(zhì)――審計(jì)假設(shè)――審計(jì)目的――審計(jì)規(guī)范”模式；“審計(jì)目的――審計(jì)假設(shè)――審計(jì)概念――審計(jì)準(zhǔn)則――審計(jì)方法一審計(jì)報(bào)告”模式；“審計(jì)基本概念――審計(jì)職能一審計(jì)目的――審計(jì)任務(wù)――審計(jì)假設(shè)――審計(jì)方法――審計(jì)對象――審計(jì)報(bào)告”模式；“審計(jì)假設(shè)一審計(jì)概念――審計(jì)準(zhǔn)則――審計(jì)實(shí)務(wù)”等模式。其中，1991年蔡春在其博士論文《審計(jì)理論結(jié)構(gòu)研究》中提出了審計(jì)本質(zhì)――審計(jì)假設(shè)―審計(jì)目標(biāo)――審計(jì)信息――審計(jì)規(guī)范――審計(jì)控制的模式，并認(rèn)為審計(jì)環(huán)境與審計(jì)理論結(jié)構(gòu)發(fā)生相互關(guān)系；1996年，閻金鍔教授在其《審計(jì)理論研究的新起點(diǎn)――審計(jì)理論結(jié)構(gòu)探討》中也認(rèn)為審計(jì)本質(zhì)是審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點(diǎn)，應(yīng)由審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)假設(shè)、審計(jì)原則和審計(jì)準(zhǔn)則構(gòu)成。

綜觀各家學(xué)說，雖然尚未形成較為公認(rèn)的審計(jì)理論結(jié)構(gòu)模式，研究還缺乏組織嚴(yán)密性和系統(tǒng)科學(xué)性，但以上研究成果是對審計(jì)理論的重要發(fā)展，表明研究審計(jì)理論結(jié)構(gòu)應(yīng)有一個(gè)充分廣泛的參照系統(tǒng)，以保證研究結(jié)論更具有科學(xué)性與普遍適用性。應(yīng)科學(xué)地構(gòu)建審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點(diǎn)及其構(gòu)成要素，而且各要素之間的關(guān)系必須是合乎邏輯的有序排列與組合。審計(jì)理論結(jié)構(gòu)模式應(yīng)具有多樣性。由于邏輯起點(diǎn)及要素選擇的不同，審計(jì)理論結(jié)構(gòu)具有多樣性，這樣能夠充實(shí)、豐富和發(fā)展審計(jì)理論研究。筆者相信，這種百花齊放的局面將會(huì)長期存在下去，并對拓展研究思路大有裨益，因?yàn)槿藗儾幌Ｍ麑徲?jì)理論研究束縛于一種模式。

三、審計(jì)理論結(jié)構(gòu)邏輯起點(diǎn)觀點(diǎn)評價(jià)

(一)邏輯起點(diǎn)的一般特征　所謂邏輯起點(diǎn)，是指展開某種邏輯體系的渠道和門徑，是構(gòu)建某一學(xué)科理論結(jié)構(gòu)的出發(fā)點(diǎn)，是該學(xué)科理論結(jié)構(gòu)中最基本、最抽象、最簡單的一個(gè)理論范疇，對該學(xué)科其他理論要素的建立和發(fā)展，以及整個(gè)理論結(jié)構(gòu)的構(gòu)建起著基礎(chǔ)性、決定性的作用。審計(jì)理論結(jié)構(gòu)本身就是―個(gè)邏輯系統(tǒng)，選擇不同的邏輯起點(diǎn)往往形成不同的理論結(jié)構(gòu)。因此，研究審計(jì)理論結(jié)構(gòu)必須科學(xué)地選擇邏輯起點(diǎn)。審計(jì)理論結(jié)構(gòu)正確與否及其對審計(jì)實(shí)踐指導(dǎo)作用的大小，在很大程度上取決于邏輯起點(diǎn)選擇的正確性和科學(xué)性。但是，中外審計(jì)學(xué)界對于審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點(diǎn)問題，至今尚未取得統(tǒng)一認(rèn)識(shí)，究其原因，筆者認(rèn)為是對理論結(jié)構(gòu)邏輯起點(diǎn)的一般性特征沒有準(zhǔn)確的把握，從而導(dǎo)致了審計(jì)理論結(jié)構(gòu)邏輯起點(diǎn)選擇與確定的不當(dāng)。下面從分析理論結(jié)構(gòu)的一般性特征人手，揭示審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點(diǎn)。從哲學(xué)的角度講，邏輯起點(diǎn)指從抽象上升到具體全過程出發(fā)點(diǎn)的概念、范疇或判斷，也稱為上升的起點(diǎn)。邏輯起點(diǎn)具有如下特征：它的實(shí)質(zhì)內(nèi)容表現(xiàn)為該體系中最抽象、最一般、最簡單的思維規(guī)定；它是自己所處體系中的直接存在物，即它必須是不以該體系中任何其他范疇為中介和前提的范疇，而任何其他范疇卻必須以它為基礎(chǔ)和依據(jù)；它應(yīng)該揭示“細(xì)胞”形態(tài)的內(nèi)在矛盾以及對象整體的一切矛盾萌芽。即是說，起點(diǎn)范疇本身所包含的矛盾是整個(gè)范疇體系運(yùn)動(dòng)、發(fā)展的內(nèi)在動(dòng)力和源泉，整個(gè)體系也不過是這些矛盾在各種條件下合乎邏輯的“生長”和運(yùn)動(dòng)；它與形式邏輯系統(tǒng)中的公理不同，它既不是任意的和暫時(shí)承認(rèn)的東西，也不是隨便出現(xiàn)和姑且假定的東西，而是為后來的事物運(yùn)動(dòng)過程所證明把它作為邏輯開端是正確的；從最一般的意義上講，邏輯起點(diǎn)范疇作為它所在系統(tǒng)中的一個(gè)基本要素，同整個(gè)體系發(fā)生著多方面的聯(lián)系。這種聯(lián)系的方式如何，不僅規(guī)定著整體的本質(zhì)，而且也規(guī)定著起點(diǎn)范疇在該體系中所處的地位和所起的作用(蘇越，1990)。

(二)中外審計(jì)理論結(jié)構(gòu)邏輯起點(diǎn)各種觀點(diǎn)　歸納起來，中外審計(jì)理論結(jié)構(gòu)邏輯起點(diǎn)主要有以下幾種觀點(diǎn)：

(1)審計(jì)本質(zhì)論。持此觀點(diǎn)的人認(rèn)為：理論是對客觀事物的本質(zhì)的規(guī)律性的正確反映，只有把握了事物的本質(zhì)，也就把握了事物的內(nèi)在結(jié)構(gòu)。所以，只有準(zhǔn)確地揭示并把握了審計(jì)本質(zhì)，才能把握住審計(jì)理論的發(fā)展方向。但把審計(jì)本質(zhì)作為審計(jì)理結(jié)構(gòu)的邏輯起點(diǎn)存在很大的局限性。首先，從邏輯學(xué)角度，審計(jì)本質(zhì)不具備作為邏輯起點(diǎn)的一般特征。由于審計(jì)本質(zhì)揭示的是審計(jì)更深層次的規(guī)律性，因此它不能直接成為邏輯起點(diǎn)。其次，從審計(jì)理論與審計(jì)審計(jì)實(shí)踐的關(guān)系看，審計(jì)本質(zhì)屬于純理性的范疇，以此作為邏輯起點(diǎn)構(gòu)建審計(jì)理論結(jié)構(gòu)容易使審計(jì)理論脫離實(shí)踐，使審計(jì)理論失去與外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境的密切相關(guān)性，因?yàn)樯鐣?huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化必然會(huì)對審計(jì)產(chǎn)生影響。最后，科學(xué)和完整的審計(jì)理論結(jié)構(gòu)應(yīng)該是結(jié)構(gòu)嚴(yán)密，各組成要素相互連貫，渾然―體的。在這個(gè)結(jié)構(gòu)中，要求具備―個(gè)具有一定內(nèi)聚力、向心力的邏輯起點(diǎn)，通過它能把審計(jì)理論結(jié)構(gòu)各組成要素有機(jī)地聯(lián)系起來，形成―個(gè)有序的、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)恼w。如果失去了這個(gè)邏輯起點(diǎn)，其他要素便無“源”存在，而以審計(jì)本質(zhì)為邏輯起點(diǎn)卻不具備這種功能。因此，把審計(jì)本質(zhì)作為邏輯起點(diǎn)也容易造成審計(jì)理論內(nèi)部結(jié)構(gòu)的離散與脫節(jié)。所以說，只有在審計(jì)本質(zhì)的認(rèn)識(shí)上有所創(chuàng)新與突破，才能帶動(dòng)審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的研究有質(zhì)的飛躍。以新的審計(jì)本質(zhì)認(rèn)識(shí)論――經(jīng)濟(jì)控制論為起點(diǎn)構(gòu)建審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的思路：審計(jì)本質(zhì)――審計(jì)假設(shè)――審計(jì)目標(biāo)――審計(jì)信息――審計(jì)規(guī)范――審計(jì)控制手段與方式。審計(jì)本質(zhì)處于該理論結(jié)構(gòu)的最高層次，起著統(tǒng)馭整個(gè)審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的導(dǎo)向作用，審計(jì)假設(shè)作為前提條件，支撐起審計(jì)理論結(jié)構(gòu)大廈，具有基石作用，同時(shí)又指導(dǎo)審計(jì)目標(biāo)的確立。審計(jì)目標(biāo)直接決定和制約著審計(jì)信息、審計(jì)規(guī)范、審計(jì)控制手段與方式，這三者不僅要保證審計(jì)目標(biāo)的有效實(shí)現(xiàn)，還要反映審計(jì)本質(zhì)和審計(jì)假設(shè)的要求。

(2)審計(jì)目標(biāo)論。持此觀點(diǎn)的人認(rèn)為：目標(biāo)是一切工作的出發(fā)點(diǎn)，任何實(shí)踐活動(dòng)過程都離不開目標(biāo)。開始時(shí)設(shè)定目標(biāo)，運(yùn)行中保證不偏離目標(biāo)，結(jié)束時(shí)檢驗(yàn)?zāi)繕?biāo)執(zhí)行狀況，以便于反饋信息，更好地制定新的目標(biāo)，依次循環(huán)，周而復(fù)始。審計(jì)作為人類社會(huì)實(shí)踐活動(dòng)之一，遵循著同樣的規(guī)律。審計(jì)目標(biāo)是整個(gè)審計(jì)理論結(jié)構(gòu)中最基本、最重要的要素，是審計(jì)理論的最初出發(fā)點(diǎn)。從靜態(tài)上看，審計(jì)目標(biāo)指導(dǎo)著審計(jì)準(zhǔn)則和其它規(guī)范的制定，決定著應(yīng)采用的審計(jì)方法和程序，評價(jià)著審計(jì)工作的質(zhì)量，是引導(dǎo)和制約審計(jì)行為的決定性因素，尤其在缺乏明確的可供遵循的審計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，審計(jì)目標(biāo)也是審計(jì)行為的判別標(biāo)準(zhǔn)。從動(dòng)態(tài)上看，審計(jì)目標(biāo)的變化必然要求審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行相應(yīng)的修改，也必然引起審計(jì)方法和程序的變化。同時(shí)，作為審計(jì)理論結(jié)構(gòu)中內(nèi)外交流最好的連接點(diǎn)，審計(jì)目標(biāo)是審計(jì)環(huán)境的需要和審計(jì)系統(tǒng)內(nèi)在本質(zhì)的統(tǒng)一，而且審計(jì)目標(biāo)是審計(jì)實(shí)踐活動(dòng)的出發(fā)點(diǎn)和歸結(jié)點(diǎn)。審計(jì)實(shí)踐必須從審計(jì)目標(biāo)出發(fā)，按照審計(jì)目標(biāo)進(jìn)行調(diào)整和校正，對審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況進(jìn)行檢驗(yàn)。以審計(jì)目標(biāo)作為邏輯起點(diǎn)構(gòu)建審計(jì)理論結(jié)構(gòu)，能使審計(jì)理論具有更強(qiáng)的實(shí)踐性。因此，審計(jì)目標(biāo)合理與否，不僅能及時(shí)受到實(shí)踐的檢驗(yàn)，而且能增強(qiáng)審計(jì)理論對審計(jì)實(shí)踐的解釋功能和指導(dǎo)功能，使審計(jì)理論日趨完善。所以說，以此為起點(diǎn)構(gòu)建的審計(jì)理論結(jié)構(gòu)將是一個(gè)動(dòng)態(tài)的、開放的、穩(wěn)定的和有序的系統(tǒng)。但把審計(jì)目標(biāo)作為審計(jì)理結(jié)構(gòu)的邏輯起點(diǎn)存在一定的不足。由于審計(jì)目標(biāo)能起到引導(dǎo)審計(jì)系統(tǒng)運(yùn)行的作用，才被誤以為就是審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點(diǎn)，而審計(jì)目標(biāo)決定于審計(jì)的功能和會(huì)計(jì)信息使用者的需要，這說明由審計(jì)目標(biāo)還不能推出審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的全部要素，因此作為邏輯起點(diǎn)也不合適。另外，審計(jì)目標(biāo)是指導(dǎo)審計(jì)實(shí)務(wù)的出發(fā)點(diǎn)，直接反映著社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，對外部環(huán)境具有高度的敏感性，而審計(jì)受外部環(huán)境變化的影響很大，審計(jì)目標(biāo)的提出，既要反映審計(jì)本質(zhì)，服從于審計(jì)職能的制約，又要反映社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，并隨之進(jìn)行目標(biāo)期望的調(diào)整和重新選擇。所以說，以此為邏輯起點(diǎn)構(gòu)建審計(jì)理論結(jié)構(gòu)，可能會(huì)造成審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的不夠完整和有失偏頗。以審計(jì)目標(biāo)為起點(diǎn)構(gòu)建審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的基本思路：審計(jì)目標(biāo)―審計(jì)假設(shè)―審計(jì)基本概念――審計(jì)準(zhǔn)則――審計(jì)實(shí)務(wù)。審計(jì)目標(biāo)處于該理論結(jié)構(gòu)的最高層次，起著駕馭整個(gè)審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的導(dǎo)向作用。它直接與社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境相聯(lián)系，決定和影響審計(jì)系統(tǒng)的其他要素。整個(gè)審計(jì)活動(dòng)是從審計(jì)目標(biāo)出發(fā)，圍繞審計(jì)目標(biāo)進(jìn)行的，審計(jì)目標(biāo)不僅制約著審計(jì)假設(shè)，也決定與影響審計(jì)基本概念和審計(jì)準(zhǔn)則。在審計(jì)目標(biāo)的指導(dǎo)下，審計(jì)理論需要推理的基礎(chǔ)――審計(jì)假設(shè)。審計(jì)假設(shè)是指面對多變的審計(jì)環(huán)境的影響，從實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)出發(fā)，對審計(jì)實(shí)施的一些前提所作出的合理設(shè)定。審計(jì)假設(shè)使審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)基本概念、審計(jì)準(zhǔn)則的聯(lián)系更符合邏輯，成為審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)基本概念、審計(jì)準(zhǔn)則的中介。在審計(jì)假設(shè)的基礎(chǔ)上，根據(jù)對審計(jì)實(shí)務(wù)的總結(jié)和提煉，提出審計(jì)基本概念。審計(jì)基本概念既承上依據(jù)審計(jì)假設(shè)，又啟下指導(dǎo)審計(jì)準(zhǔn)則的制定和審計(jì)實(shí)務(wù)的操作。審計(jì)準(zhǔn)則是指為了實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，在審計(jì)假設(shè)的前提下，根據(jù)審計(jì)假設(shè)推演出來的審計(jì)基本概念所制定的指導(dǎo)審計(jì)工作的規(guī)范。審計(jì)準(zhǔn)則是聯(lián)系審計(jì)理論與實(shí)務(wù)的橋梁，它直接指導(dǎo)審計(jì)實(shí)務(wù)。

(3)審計(jì)假設(shè)論。持此觀點(diǎn)的人認(rèn)為：審計(jì)假設(shè)是審計(jì)人員對那些未確切認(rèn)識(shí)或無法正面論證的現(xiàn)象，根據(jù)客觀的正常情況或趨勢做出的合乎事理的推斷。審計(jì)假設(shè)是演繹的先決條件，是審計(jì)科學(xué)研究的先導(dǎo)，審計(jì)工作的成功與否，在一定程度上取決于審計(jì)假設(shè)的正確確定。許多審計(jì)理論的建立，首先要提出假設(shè)，然后在實(shí)踐中去驗(yàn)證，證實(shí)假設(shè)與客觀的相符性，如果大量的事實(shí)說明假設(shè)存在并成立，就形成了科學(xué)的審計(jì)理論。而且它還是一種審計(jì)研究方法，有了明確的審計(jì)假設(shè)才可能形成審計(jì)理論體系研究的規(guī)范和合理的方向。但以審計(jì)假設(shè)作為審計(jì)理論結(jié)構(gòu)邏輯起點(diǎn)有些牽強(qiáng)。首先，作為審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點(diǎn)，審計(jì)假設(shè)具有“虛擬性”。從莫茨和夏拉夫20世紀(jì)60年代開始審計(jì)假設(shè)研究以來，后人僅僅是在其奠定的基礎(chǔ)上進(jìn)行修修補(bǔ)補(bǔ)的改造，現(xiàn)有的審計(jì)假設(shè)無法直接解釋審計(jì)中存在的許多現(xiàn)象，也為歷史證明不是合適的選擇。其次，審計(jì)假設(shè)一旦確定，就具有了相對的穩(wěn)定性，而審計(jì)環(huán)境是處于變化之中的，審計(jì)假設(shè)無法反映變化著的審計(jì)環(huán)境。最后，南于審計(jì)假設(shè)是在審計(jì)實(shí)踐基礎(chǔ)上歸納總結(jié)出來的，但又不是審計(jì)實(shí)務(wù)的一般歸納和描述，而是由概念、判斷和推理構(gòu)成的邏輯關(guān)系的高度抽象。其本身是為實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)而設(shè)立的前提，其實(shí)質(zhì)是對審計(jì)主體、審計(jì)客體的一種時(shí)空限定。至少在目前已有的技術(shù)手段下，審計(jì)的“可論證性”是不強(qiáng)的。因?yàn)?，審?jì)假設(shè)只是審計(jì)人員對不能確知或無法證明的現(xiàn)象，根據(jù)客觀規(guī)律或正常情況所作出的合乎事理的推斷，因此，審計(jì)假設(shè)只是建立審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的理論基礎(chǔ)，將其作為審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點(diǎn)，有夸大審計(jì)假設(shè)作用之嫌。所以說，審計(jì)假設(shè)只能是構(gòu)建審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的基石，在審計(jì)理論結(jié)構(gòu)中起著聯(lián)系審計(jì)目標(biāo)和諸多審計(jì)理論要素的作用。以審計(jì)假設(shè)為邏輯起點(diǎn)構(gòu)建審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的思路：審計(jì)假設(shè)――審計(jì)基本概念――審計(jì)準(zhǔn)則――審計(jì)實(shí)務(wù)。在審計(jì)假設(shè)的前提下，根據(jù)審計(jì)假設(shè)推演出來的審計(jì)基本概念，進(jìn)而制定出指導(dǎo)審計(jì)工作的規(guī)范――審計(jì)準(zhǔn)則，它直接指導(dǎo)審計(jì)實(shí)務(wù)。

(4)審計(jì)環(huán)境論。持此觀點(diǎn)的人認(rèn)為：開展高質(zhì)量的審計(jì)工作，離不開高效有序的審計(jì)環(huán)境。審計(jì)內(nèi)環(huán)境決定著審計(jì)本質(zhì)，從而決定審計(jì)職能，審計(jì)外環(huán)境決定審計(jì)目標(biāo)。審計(jì)本質(zhì)、職能與審計(jì)目標(biāo)最終統(tǒng)一在特定時(shí)空條件下的審計(jì)環(huán)境中。審計(jì)環(huán)境的影響是客觀存在，不管人們對它的認(rèn)識(shí)程度如何，它都要發(fā)揮作用，也都在發(fā)揮作用。但以審計(jì)環(huán)繞作為審計(jì)理論結(jié)構(gòu)邏輯起點(diǎn)具有一定的局限性。審計(jì)系統(tǒng)是社會(huì)經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)中的一個(gè)子系統(tǒng)，它的運(yùn)行在很大程度上要受社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響。由于審計(jì)理論來源于審計(jì)實(shí)踐，審計(jì)實(shí)踐是在一定社會(huì)經(jīng)濟(jì)、政治環(huán)境下，為滿足一定的社會(huì)需要而發(fā)展完善起來的，然而把審計(jì)放在社會(huì)政治、經(jīng)濟(jì)、法律環(huán)境中來研究，并不意味著審計(jì)環(huán)境就是審計(jì)理論研究的邏輯起點(diǎn)。因?yàn)?，環(huán)境是指存在于系統(tǒng)之外的，對研究系統(tǒng)有影響作用的一切系統(tǒng)的總和，而審計(jì)環(huán)境中諸要素的不確定性、變化性以及諸要素間存在的相互制約性，直接影響著審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)實(shí)務(wù)。雖然，研究審計(jì)離不開審計(jì)環(huán)境，審計(jì)環(huán)境作為客觀存在，它是審計(jì)產(chǎn)生、存在和發(fā)展的土壤，是審計(jì)活動(dòng)的基本空間。但是審計(jì)環(huán)境并不是審計(jì)本身，它不構(gòu)成審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的基本要素。以審計(jì)環(huán)境為邏輯起點(diǎn)構(gòu)建審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的思路：審計(jì)環(huán)境――審計(jì)目標(biāo)――審計(jì)假設(shè)一審計(jì)基本概念――審計(jì)準(zhǔn)則――審計(jì)實(shí)務(wù)。審計(jì)環(huán)境直接影響審計(jì)目標(biāo)，進(jìn)而對審計(jì)假設(shè)、審計(jì)基本概念、審計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)實(shí)務(wù)發(fā)揮作用。

(5)審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的其他觀點(diǎn)――以審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)假設(shè)共同作為審計(jì)研究的邏輯起點(diǎn)。持此觀點(diǎn)的人認(rèn)為：目標(biāo)是行動(dòng)的指南，指引著審計(jì)理論的研究方向，假設(shè)是科學(xué)研究的前提和制約條件，制約、限定了審計(jì)理論研究的空間軌道，方向不能脫離軌道，軌道也不能沒有方向。以審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)假設(shè)為起點(diǎn)構(gòu)建審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的基本思路大體上可分為兩個(gè)基本層次：一是審計(jì)基本理論，主要是指審計(jì)基本概念、基本原則、基本原理等基本性的審計(jì)理論問題，如審計(jì)環(huán)境、審計(jì)假設(shè)、審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)本質(zhì)、審計(jì)對象等；二是審計(jì)應(yīng)用理論，是指由基本理論演繹出來的派生概念、具體準(zhǔn)則、審計(jì)程序和方法，如獨(dú)立性的認(rèn)定、重要性的判斷、審計(jì)準(zhǔn)則與審計(jì)計(jì)劃的制定、內(nèi)部控制調(diào)試、證據(jù)的收集與評價(jià)、審計(jì)報(bào)告與工作底稿的組制等。兩者的劃分是相對的，沒有截然的界限。

四、審計(jì)理論結(jié)構(gòu)構(gòu)建的設(shè)想