序論：寫作是一種深度的自我表達(dá)。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內(nèi)心深處的真相，好投稿為您帶來(lái)了七篇初級(jí)審計(jì)師知識(shí)范文，愿它們成為您寫作過(guò)程中的靈感催化劑，助力您的創(chuàng)作。

篇(1)

審計(jì)期望值差是社會(huì)公眾期望審計(jì)師達(dá)到的程度與審計(jì)師實(shí)際業(yè)績(jī)間的差距，它直接關(guān)系到資本市場(chǎng)上財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量和公眾的信息。波特（1993）的“審計(jì)期望值-業(yè)績(jī)差異”結(jié)構(gòu)闡明，這種差異有兩個(gè)主要組成部分：（1）社會(huì)的預(yù)期與審計(jì)師能合理達(dá)到的水平的差距（所謂“合理性差異”）；（2）審計(jì)師能合理達(dá)到的水平與他們被認(rèn)為已經(jīng)達(dá)到的水平的差距（所謂“業(yè)績(jī)差異”）。這一差距又可進(jìn)一步分為兩部分：①審計(jì)師能合理達(dá)到的水平與法律和職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)要求審計(jì)師應(yīng)達(dá)到的水平的差距（“不完善的準(zhǔn)則”）；②法律和職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)要求審計(jì)師應(yīng)達(dá)到的水平和審計(jì)師被認(rèn)為已經(jīng)達(dá)到的水平的差距（“不足的業(yè)績(jī)”）。波特強(qiáng)調(diào)，要避免對(duì)審計(jì)職業(yè)社會(huì)地位造成無(wú)法挽回的損害，急需采取有效行動(dòng)來(lái)縮小“審計(jì)期望值-業(yè)績(jī)差異”。本文擬圍繞審計(jì)的“七個(gè)基本前提假設(shè)”，在全球市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的背景下分析審計(jì)期望值差的問(wèn)題。首先提出這“七個(gè)基本前提假設(shè)”的是弗林特（1988），之后被普拉特和皮爾西姆（1993）用于他們的審計(jì)概念框架。一般認(rèn)為，如果把審計(jì)職業(yè)界比作一座大橋，這“七個(gè)基本前提假設(shè)”就可以被視為七個(gè)橋墩，如果審計(jì)期望值差損壞了任何一個(gè)橋墩，整個(gè)大橋就會(huì)處于危險(xiǎn)之中。以下就是這七個(gè)方面的解決辦法。

受托責(zé)任

財(cái)務(wù)報(bào)告反映了管理當(dāng)局對(duì)社會(huì)公眾的責(zé)任，而管理當(dāng)局的自身利益有時(shí)與公眾利益相矛盾，因此公眾期望能有人為公眾利益來(lái)審查管理當(dāng)局的賬目。獨(dú)立審計(jì)師是完成這項(xiàng)工作的最好人選。然而，現(xiàn)實(shí)中，審計(jì)師的聘用和審計(jì)的收費(fèi)都由管理當(dāng)局決定，審計(jì)師集中大量精力服務(wù)于管理當(dāng)局，而不是股東和社會(huì)公眾。因此，當(dāng)出現(xiàn)下列現(xiàn)象時(shí)我們就不會(huì)感到奇怪：（1）審計(jì)成為審計(jì)公司吸引新客戶為其提供其他服務(wù)的工具。（2）審計(jì)師被鼓勵(lì)與客戶建立長(zhǎng)期關(guān)系、成為親密朋友，這將使得發(fā)現(xiàn)客戶的缺陷以及與客戶在會(huì)計(jì)報(bào)表上產(chǎn)生分歧變得困難。（3）審計(jì)師協(xié)助管理當(dāng)局提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)告。這里，審計(jì)師被期望為公眾的利益服務(wù)，而實(shí)際上他們是為管理當(dāng)局和自身的利益服務(wù)，這可以說(shuō)是最根本的“期望值差”。

解決辦法：創(chuàng)造維護(hù)公眾利益的動(dòng)機(jī)。應(yīng)選擇管理當(dāng)局以外的人代表公眾的利益，獨(dú)立決定審計(jì)師的任用和報(bào)酬。如沃爾夫等人（1999）建議美國(guó)證券交易委員會(huì)成立一個(gè)分支機(jī)構(gòu)-外部審計(jì)服務(wù)部（EASD），通過(guò)管理審計(jì)招投標(biāo)來(lái)決定審計(jì)合約。有的公司由富有商業(yè)、會(huì)計(jì)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)的獨(dú)立董事組成強(qiáng)有力的審計(jì)委員會(huì)，決定任免審計(jì)師、與審計(jì)師單獨(dú)溝通、審閱管理當(dāng)局賬目和監(jiān)督審計(jì)過(guò)程等，這也是一種可行的辦法。此外，通過(guò)教育和嚴(yán)格的紀(jì)律檢查和處分程序來(lái)加強(qiáng)審計(jì)師和管理當(dāng)局的職業(yè)道德，使用一套全面的、長(zhǎng)期的業(yè)績(jī)指標(biāo)評(píng)價(jià)和獎(jiǎng)勵(lì)管理人員而不僅僅是短期的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，使得財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不完全置于管理當(dāng)局控制之下。進(jìn)一步來(lái)看，在現(xiàn)實(shí)環(huán)境下，政府對(duì)審計(jì)職業(yè)一定程度的介入有時(shí)也是必要的和不可避免的。例如，美國(guó)等許多國(guó)家的上市公司被要求披露經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)告，英國(guó)所有營(yíng)業(yè)額在35萬(wàn)英鎊以上的公司都被要求編制完整的、經(jīng)審計(jì)的和符合公司法的財(cái)務(wù)報(bào)告。政府的介入可采取特別調(diào)查、直接組織審計(jì)、起草和通過(guò)新的法規(guī)和準(zhǔn)則等多種形式。

被審計(jì)事項(xiàng)遙遠(yuǎn)、復(fù)雜且重大

現(xiàn)代企業(yè)跨地區(qū)、跨國(guó)經(jīng)營(yíng)，業(yè)務(wù)日趨多元和復(fù)雜化，使公眾的直接監(jiān)管和調(diào)查變得困難乃至不可能。審計(jì)師有法定的權(quán)力接觸公司的賬冊(cè)、會(huì)議記錄和銀行的文件，詢問(wèn)公司的各級(jí)雇員，對(duì)公司的任何交易進(jìn)行測(cè)試，參觀辦公場(chǎng)所，觀察廠房設(shè)備、監(jiān)督盤點(diǎn)，要求公司的客戶和供應(yīng)商確認(rèn)往來(lái)賬戶的余額。只有審計(jì)師能為公眾做這些工作，因?yàn)樗麄兪苓^(guò)適當(dāng)?shù)慕逃妥銐虻挠?xùn)練，有足夠的工作經(jīng)驗(yàn)和有關(guān)公司經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的知識(shí)，最為重要的是，他們能進(jìn)行獨(dú)立的職業(yè)判斷，發(fā)表客觀的、無(wú)偏見的審計(jì)意見。然而，被審計(jì)事項(xiàng)有時(shí)對(duì)審計(jì)師來(lái)說(shuō)一樣遙遠(yuǎn)復(fù)雜。有些公司的賬目可能無(wú)法審計(jì)，例如一家處于戰(zhàn)爭(zhēng)中的國(guó)家的工廠。有些經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)過(guò)于復(fù)雜以致難以審計(jì)，審計(jì)師有時(shí)也未能適當(dāng)?shù)乩脤＜业墓ぷ?。如通常很大比例的審?jì)工作是由可能沒有得到足夠訓(xùn)練的初級(jí)人員完成。這里是一個(gè)審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)成本權(quán)衡的問(wèn)題，而審計(jì)質(zhì)量是直接與責(zé)任相關(guān)的。

此外，何為“重大的”，審計(jì)師和會(huì)計(jì)報(bào)表使用者可能有不同的判斷。雖然審計(jì)師是從會(huì)計(jì)報(bào)表使用者角度來(lái)定義“重要性”的，但霍斯科夫（1998）在丹麥的調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，審計(jì)師對(duì)四家公司平均重要性水平的判斷，對(duì)于高估高報(bào)比財(cái)務(wù)分析師高約60%，對(duì)于低估低報(bào)高約36%.這表明審計(jì)師可能并不知道對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告使用者來(lái)說(shuō)什么是重大和不重大的事項(xiàng)，盡管他們經(jīng)常代表使用者進(jìn)行這種判斷。這又是審計(jì)成本與審計(jì)質(zhì)量權(quán)衡的問(wèn)題，高的重要性水平的判斷會(huì)導(dǎo)致低的審計(jì)成本。

解決辦法：培訓(xùn)和補(bǔ)充高素質(zhì)的員工是非常重要的。但留住這些人，特別是防止他們“跳槽”到客戶公司，對(duì)于保持高質(zhì)量的審計(jì)、維護(hù)審計(jì)公司聲譽(yù)更為重要。加蘭德（2000）認(rèn)為，很多情況下，特別是在復(fù)雜的、新事物層出不窮的、高速發(fā)展的世界，人們不能僅依靠審計(jì)師審計(jì)。這可以說(shuō)明審計(jì)師要利用專家的工作，并擁有內(nèi)外部專家的資源以便于咨詢。

獨(dú)立性

審計(jì)師應(yīng)在審計(jì)全過(guò)程都保持獨(dú)立的思想狀態(tài)，正如美國(guó)的獨(dú)立性準(zhǔn)則委員會(huì)（ISB）的審計(jì)獨(dú)立性理論框架（2000）指出，審計(jì)師獨(dú)立性的目的是支撐使用者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告過(guò)程的依賴并提高資本市場(chǎng)的效率。但公眾能夠看到的只有形式上的獨(dú)立性。如果審計(jì)師做到了足夠的公正，但投資者和其他會(huì)計(jì)報(bào)表使用者卻不相信，審計(jì)就不會(huì)增加財(cái)務(wù)信息的可信性。該委員會(huì)列出了五類對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的威脅：（1）私利的威脅：審計(jì)師在客戶公司有財(cái)務(wù)利益，家庭成員擔(dān)任客戶公司的高級(jí)管理人員，審計(jì)未來(lái)的雇主等。（2）自我評(píng)價(jià)的威脅：審計(jì)師審計(jì)自己或同事編制的報(bào)表，對(duì)自己設(shè)計(jì)或本公司設(shè)計(jì)的內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行評(píng)價(jià)等。（3）擁護(hù)客戶的威脅：推銷客戶的證券，支持客戶的不符合公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的會(huì)計(jì)處理等。（4）過(guò)分熟悉的威脅：與客戶關(guān)系親密致使審計(jì)師失去職業(yè)懷疑態(tài)度，難于發(fā)現(xiàn)客戶的問(wèn)題。（5）逼迫的威脅：審計(jì)師如不贊成客戶的觀點(diǎn)很可能被替換。如果上述情況被披露，公眾就無(wú)法信賴財(cái)務(wù)報(bào)告和審計(jì)報(bào)告。如果審計(jì)公司同時(shí)為客戶提供咨詢服務(wù)或在客戶有財(cái)務(wù)利益，則以上情況就表現(xiàn)得尤其明顯。在這種情況下，審計(jì)師強(qiáng)烈地期望將客戶看作一家健康發(fā)展的有獲利能力的公司，并按這一思路來(lái)處理得到的信息。審計(jì)師更傾向于偏袒熟識(shí)的客戶而損害投資者和社會(huì)公眾利益。

解決辦法：建立一種更注重職業(yè)聲譽(yù)和長(zhǎng)遠(yuǎn)利益而不是短期的商業(yè)利益的文化氛圍。如禁止審計(jì)公司向?qū)徲?jì)客戶提供非審計(jì)服務(wù)，限制審計(jì)師，特別是高級(jí)別人員前往客戶公司任高級(jí)職位，審計(jì)輪換等。但審計(jì)規(guī)范的目的是將獨(dú)立性受損的風(fēng)險(xiǎn)降低到可接受的水平以保證審計(jì)質(zhì)量，不是要求審計(jì)師完全獨(dú)立。正如歐盟的普拉茨（2000）所說(shuō)，審計(jì)師的獨(dú)立性從根本上說(shuō)是審計(jì)質(zhì)量問(wèn)題。任何法規(guī)都應(yīng)能通過(guò)適用性測(cè)試以保證其能真正有利于資本市場(chǎng)運(yùn)轉(zhuǎn)。因此，當(dāng)監(jiān)管者要規(guī)范審計(jì)獨(dú)立性時(shí)應(yīng)當(dāng)清楚地考慮其他影響審計(jì)質(zhì)量的驅(qū)動(dòng)力。

可被證據(jù)證實(shí)

職業(yè)判斷必須依據(jù)足夠和適當(dāng)?shù)淖C據(jù)。但由于客戶公司的規(guī)模和復(fù)雜性，審計(jì)師無(wú)法對(duì)所有交易進(jìn)行逐一審查，搜集交易證據(jù)的過(guò)程很大程度上依賴客戶管理當(dāng)局和職員的合作，審計(jì)師不能保證其所有判斷百分之百正確。因此，財(cái)務(wù)報(bào)告的重大錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)未被發(fā)現(xiàn)的可能性總是存在的。此外，有些對(duì)投資者重要的項(xiàng)目很難得到有力證據(jù)，如公司未來(lái)投資的凈現(xiàn)值、管理當(dāng)局的經(jīng)營(yíng)和利潤(rùn)預(yù)測(cè)等。而且，大多數(shù)審計(jì)證據(jù)是說(shuō)服性的而非結(jié)論性的。如對(duì)應(yīng)收款的函證能證明其存在和價(jià)值，并不能保證企業(yè)能足額收回現(xiàn)金。觀察存貨盤點(diǎn)和檢查存貨估價(jià)能證明存貨存在并適當(dāng)?shù)赜涗?，并不能保證存貨能按資產(chǎn)負(fù)債表日的賬面價(jià)值售出并收回現(xiàn)金。

解決辦法：在縮小“期望值差”時(shí)過(guò)分強(qiáng)調(diào)審計(jì)的局限性會(huì)有損職業(yè)界在公眾中的形象，更為積極的辦法包括通過(guò)培訓(xùn)掌握更好的搜集證據(jù)和檢查舞弊的技術(shù)，賦予審計(jì)師將高級(jí)管理人員舞弊報(bào)告給監(jiān)管者的義務(wù)或權(quán)力，審計(jì)委員會(huì)安排的突然審計(jì)也可能會(huì)使一些重要證據(jù)來(lái)不及被隱藏或篡改。這些辦法不僅提高了審計(jì)質(zhì)量，增加了發(fā)現(xiàn)舞弊的機(jī)會(huì)，也對(duì)管理當(dāng)局的行為起到威懾作用。

篇(2)

季宇亭本科學(xué)的銀行金融，和審計(jì)沒有直接關(guān)系。剛進(jìn)入安永時(shí)，專業(yè)知識(shí)的不足和幾乎每周更新的項(xiàng)目讓他感到壓力很大。“壓力主要源于自己，你必須不斷地在有限的時(shí)間里掌握很多原來(lái)不懂的東西，大部分要靠自學(xué)?！睘榱肆私馐裁词呛玫捻?xiàng)目底稿，季宇亭向有經(jīng)驗(yàn)的同事要了很多參考資料，然后反復(fù)比對(duì)高級(jí)審計(jì)師復(fù)核并批改過(guò)的內(nèi)容，從里面觀察更高級(jí)別的同事是如何看待同一個(gè)問(wèn)題的。

工作第二年，季宇亭在做項(xiàng)目的時(shí)候發(fā)現(xiàn)客戶的賬目存在問(wèn)題。也許是因?yàn)橘Y歷不夠，在跟對(duì)方溝通后他的意見并沒有被重視。在反復(fù)驗(yàn)證自己的發(fā)現(xiàn)并沒有錯(cuò)之后，季宇亭跟高級(jí)審計(jì)員溝通了這件事，最后找出了問(wèn)題出在哪兒。原本推諉的客戶終于同意修改，并對(duì)這個(gè)新人的印象有了很大改觀。在這個(gè)講究資歷的行業(yè)，季宇亭認(rèn)為“認(rèn)真的態(tài)度才會(huì)得到客戶的尊重”。

“四大”的晉升頗有規(guī)律。一般來(lái)說(shuō)，初級(jí)審計(jì)師要2年，高級(jí)審計(jì)師需要3年，之后有CPA證書并且工作表現(xiàn)好的人有機(jī)會(huì)晉升到經(jīng)理級(jí)別。其中，高級(jí)審計(jì)師的3年是最辛苦的，也是最多人跳槽的階段。高級(jí)審計(jì)師不僅要完成自己手頭上的工作，還要輔導(dǎo)年輕同事，同時(shí)要把控項(xiàng)目流程并向經(jīng)理或合伙人匯報(bào)―你可以把這3年看做是場(chǎng)選拔。

季宇亭就在這個(gè)階段遇到了職業(yè)生涯最大的挑戰(zhàn)之一―一家在美國(guó)上市的公司項(xiàng)目。無(wú)論對(duì)這個(gè)公司還是該公司所在的行業(yè)，季宇亭和他的團(tuán)隊(duì)都缺少相關(guān)經(jīng)驗(yàn)，但他們需要在不足一個(gè)月的時(shí)間里審閱該公司一個(gè)季度的財(cái)報(bào)。另一方面，美國(guó)證監(jiān)會(huì)和證券交易所的要求非常嚴(yán)格，他們還需要時(shí)間去學(xué)習(xí)和適應(yīng)美國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

為了快速了解這家公司，季宇亭和經(jīng)理一起研究了該公司在美國(guó)證券交易所歷年的財(cái)報(bào)，通過(guò)內(nèi)部渠道獲取和分析信息，在一個(gè)星期內(nèi)搭建出框架，并識(shí)別出該項(xiàng)目的基本風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。在此基礎(chǔ)之上，團(tuán)隊(duì)成員再做具體的落實(shí)。

“審計(jì)是個(gè)很傳統(tǒng)的職業(yè)，解決問(wèn)題沒什么捷徑，必須一步步完成。團(tuán)隊(duì)協(xié)作對(duì)于這份工作是非常重要的?！蹦嵌螘r(shí)間，工作的高強(qiáng)度和高壓讓季宇亭每天只能睡一到兩個(gè)小時(shí)，最后他們終于在限定時(shí)間內(nèi)完成了任務(wù)。

工作到第八年，季宇亭已經(jīng)成為安永最年輕的高級(jí)經(jīng)理之一。目前，他正在學(xué)習(xí)更多地面向市場(chǎng)、在保證項(xiàng)目質(zhì)量的情況下多傾聽客戶的需求?！氨３址e極的心態(tài)和學(xué)習(xí)的動(dòng)力，不斷掌握新的知識(shí)，只有這樣才能讓自己始終保持專業(yè)?！痹谶@個(gè)工作強(qiáng)度很高的領(lǐng)域，季宇亭認(rèn)為這是這些年來(lái)他獲得的最重要的經(jīng)驗(yàn)。

C=CBNweekly J=Ji Yuting

C： 怎么看待“四大”會(huì)計(jì)師事務(wù)所的高流失率？

J： 不太贊同流失率這個(gè)說(shuō)法，更大程度上應(yīng)該說(shuō)是淘汰率。流失的那部分，可能70%至80%是不適合在四大工作的。一部分人可能因?yàn)槭且驗(yàn)镃PA考不出來(lái)無(wú)法升職，或者經(jīng)受不住壓力；還有一部分，能力很強(qiáng)，他們把四大作為平臺(tái)，為的是去那些自己更擅長(zhǎng)的領(lǐng)域。

C： 有什么堅(jiān)持了很久的愛好？

J： 從小就喜歡騎行，有一種貼地飛行的感覺，而且這是一項(xiàng)團(tuán)隊(duì)運(yùn)動(dòng)，在整個(gè)團(tuán)隊(duì)的配合下騎行的距離會(huì)比一個(gè)人騎要長(zhǎng)得多。最近我參加了ROCN環(huán)崇明島200公里騎行比賽，還獲得了第三名。

篇(3)

一、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化的規(guī)范建設(shè)

（一）建立內(nèi)部審計(jì)的法律法規(guī)

古話說(shuō)得好沒有規(guī)矩，不成方圓。在審計(jì)領(lǐng)域中普遍分為三大部分：外部審計(jì)、政府審計(jì)以及企業(yè)內(nèi)部審計(jì)。目前，我國(guó)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》作為外部審計(jì)的依據(jù)，《審計(jì)法》作為政府審計(jì)的依據(jù)，而作為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)這一部分，只存在作為指導(dǎo)作用的審計(jì)署頒布的《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，卻沒有高級(jí)的法律法規(guī)加以約束。由于法律束縛的力度不夠，再加上企業(yè)為了內(nèi)部管理制定的內(nèi)部審計(jì)規(guī)章制度具有一定的局限性，就會(huì)使內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中行政化的色彩較濃，從而阻礙了內(nèi)部審計(jì)的職業(yè)化建設(shè)。因此，從宏觀來(lái)講，如果要推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化建設(shè)，我們首先需要做的就是打好扎實(shí)的基礎(chǔ)，建立合理的內(nèi)部審計(jì)相關(guān)法律法規(guī)。

然而，建立出一部具有高權(quán)威的內(nèi)部審計(jì)法律法規(guī)，并不是一蹴而就的，這需要結(jié)合我國(guó)國(guó)情以及我國(guó)內(nèi)部審計(jì)行業(yè)建設(shè)的實(shí)際發(fā)展情況，通過(guò)不斷的研究與更新，才能逐步建立出一部具有針對(duì)性的法律法規(guī)。

（二）健全企業(yè)內(nèi)部審計(jì)控制制度

由于出臺(tái)一部與內(nèi)部審計(jì)相關(guān)的法律法規(guī)是一項(xiàng)長(zhǎng)遠(yuǎn)的目標(biāo)，因此現(xiàn)階段推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化建設(shè)，需要企業(yè)逐步健全內(nèi)部審計(jì)的控制制度。因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)可以幫助企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理者隨時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的問(wèn)題，而健全內(nèi)部審計(jì)控制制度能夠?qū)?nèi)部審計(jì)職能發(fā)揮出來(lái)，促進(jìn)了內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化的建設(shè)。首先，要尋找出內(nèi)部審計(jì)這一部門合理的隸屬結(jié)構(gòu)，保證它的權(quán)威性和獨(dú)立性。其次，制定出適合企業(yè)并且容易被企業(yè)接受和執(zhí)行的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。在工作中，要研究什么樣的內(nèi)控評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，是與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。然后，根據(jù)每個(gè)行業(yè)對(duì)內(nèi)控的側(cè)重點(diǎn)不同，我們也可以分行業(yè)研究出更適合本行業(yè)的內(nèi)控評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，最后，就是做好內(nèi)審人員工作職責(zé)的定位，不同審計(jì)人員負(fù)責(zé)不同的工作職責(zé)，在滿足單位和內(nèi)部控制的要求下做到工作職責(zé)的分離、制約及監(jiān)督。保證每個(gè)審計(jì)人員都擔(dān)有具體的工作職責(zé)和權(quán)利，并且定期進(jìn)行審計(jì)人員工作的輪換。

二、從營(yíng)銷戰(zhàn)略觀探索內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化建設(shè)途徑

（一）營(yíng)銷組合的基本理論

營(yíng)銷是以產(chǎn)品為對(duì)象，通過(guò)適當(dāng)?shù)膬r(jià)格，在適當(dāng)?shù)臅r(shí)間和地點(diǎn)，以適當(dāng)?shù)姆绞戒N售給盡可能多的客戶。營(yíng)銷組合是一整套能夠影響需求的企業(yè)可控制因素。這些因素主要是產(chǎn)品、價(jià)格、地點(diǎn)（分銷或渠道）和促銷等，我們將其稱為4P。4P是開展?fàn)I銷的工具和手段，通過(guò)這些手段獲取在目標(biāo)市場(chǎng)中的特有反應(yīng)。

（二）營(yíng)銷戰(zhàn)略在內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化的應(yīng)用

我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)面臨的市場(chǎng)機(jī)會(huì)中通過(guò)營(yíng)銷組合來(lái)推動(dòng)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化的發(fā)展是一個(gè)非常重要的營(yíng)銷戰(zhàn)略。內(nèi)部審計(jì)這一職業(yè)就好比是一個(gè)公司，而內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化的建設(shè)就是內(nèi)部審計(jì)這一職業(yè)的目標(biāo)，擬定營(yíng)銷組合是實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)的基礎(chǔ)。如果將營(yíng)銷戰(zhàn)略在內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化中應(yīng)用，這必定是一個(gè)推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化建設(shè)的良好途徑。

三、內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化隊(duì)伍的建設(shè)

（一）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)行業(yè)協(xié)會(huì)的建設(shè)

我國(guó)內(nèi)部審計(jì)行業(yè)協(xié)會(huì)的建設(shè)仍然需要不斷地完善，不僅要真正的貫徹落實(shí)“服務(wù)立會(huì)，服務(wù)興會(huì)”的方針，更要做好工作上各個(gè)方面的服務(wù)工作，全身心的為廣大內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)會(huì)員們服務(wù)。具體說(shuō)來(lái)一方面要將服務(wù)的意識(shí)和理念深入到協(xié)會(huì)的每一條血液中，真正的做到將內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)人員的需求放在第一位，成為傳播內(nèi)部審計(jì)知識(shí)的源頭。另一方面拓展內(nèi)部審計(jì)的新領(lǐng)域，不斷擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)的執(zhí)業(yè)范圍，推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化的建設(shè)。并且內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)并不是一個(gè)孤立的個(gè)體，它應(yīng)該將自己的內(nèi)部審計(jì)成果宣傳到各個(gè)領(lǐng)域，通過(guò)網(wǎng)絡(luò)等媒體平臺(tái)將旗號(hào)打響，吸引各界知名人士的認(rèn)知，不僅可以提高內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)的知名度，更能夠幫助內(nèi)部審計(jì)拓展更多領(lǐng)域的工作，增加人們對(duì)內(nèi)部審計(jì)重要性認(rèn)識(shí)。

（二）提高內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化隊(duì)伍的素質(zhì)

內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化最重要的一個(gè)組成部分就是有一支高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍。但是，目前在我國(guó)內(nèi)部審計(jì)這支隊(duì)伍中，大部分的成員是從財(cái)務(wù)部門或者經(jīng)營(yíng)管理部門分離出來(lái)的，并沒有經(jīng)過(guò)專業(yè)的內(nèi)部審計(jì)職業(yè)培訓(xùn)，并且疏于管理，所以我們應(yīng)該從建立內(nèi)部審計(jì)職業(yè)準(zhǔn)入資格開始做起，對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)道德素養(yǎng)加以培訓(xùn)，設(shè)立內(nèi)部審計(jì)人員層級(jí)的考試資格，有助于內(nèi)部審計(jì)人員在競(jìng)爭(zhēng)中督促自身學(xué)習(xí)，逐步完善內(nèi)部審計(jì)職業(yè)的后續(xù)教育工作。

1、建立內(nèi)部審計(jì)職業(yè)準(zhǔn)入制度

建立內(nèi)部審計(jì)職業(yè)準(zhǔn)入制度，對(duì)進(jìn)入內(nèi)部審計(jì)這一職業(yè)的入門就設(shè)定相關(guān)的國(guó)家統(tǒng)一制度考試?？梢院艽蟪潭鹊臏p少內(nèi)部審計(jì)人員的不專業(yè)化，優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)職業(yè)隊(duì)伍。在考試內(nèi)容方面，應(yīng)該順應(yīng)信息時(shí)代的飛速發(fā)展，不僅僅需要具備會(huì)計(jì)、審計(jì)、財(cái)務(wù)、管理等方面的知識(shí)，更要增加對(duì)環(huán)境、金融、互聯(lián)網(wǎng)等方面知識(shí)的涉獵。提高了內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)。并且積極鼓勵(lì)內(nèi)部審計(jì)人員考取相關(guān)會(huì)計(jì)從業(yè)資格等證書。在建立內(nèi)部審計(jì)職業(yè)準(zhǔn)入制度的過(guò)程中，還要依據(jù)相關(guān)的內(nèi)部審計(jì)的準(zhǔn)則制度，結(jié)合實(shí)際工作中存在的問(wèn)題進(jìn)行編制。同時(shí)，實(shí)行資格淘汰制也不失為一個(gè)好方法，雖然殘酷，但保證了內(nèi)部審計(jì)職業(yè)的質(zhì)量，提高了內(nèi)部審計(jì)職業(yè)隊(duì)伍的素質(zhì)，更能夠推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化的建設(shè)。

2、增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)道德素養(yǎng)

內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)道德素養(yǎng)是決定內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的一個(gè)重要因素，同時(shí)也影響著內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化建設(shè)的進(jìn)程。就像會(huì)計(jì)人員需要具備會(huì)計(jì)從業(yè)道德、老師需要熟知教育道德、公司員工需要遵守職員工作道德守則一樣，內(nèi)部審計(jì)人員也需要對(duì)隊(duì)伍中職業(yè)道德的建設(shè)更加重視。只有擁有增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)道德素養(yǎng)，才能夠讓掌握的職業(yè)技能發(fā)揮正能量的作用。

因此，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德的建設(shè)，將良好的職業(yè)道德建設(shè)作為內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化發(fā)展的一個(gè)重要組成部分，是每一個(gè)內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該大力推崇的。在國(guó)際上，這種觀念，已經(jīng)成為了重要的環(huán)節(jié)，并且存在高級(jí)法律的約束。與國(guó)際接軌，將職業(yè)道德的相關(guān)內(nèi)容列入未來(lái)在我國(guó)形成的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的法律法規(guī)中，一定會(huì)促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化的發(fā)展。

3、設(shè)立內(nèi)部審計(jì)人員層級(jí)的資格考試

在內(nèi)部審計(jì)職業(yè)準(zhǔn)入考試的基礎(chǔ)上，根據(jù)內(nèi)部審計(jì)人員的所掌握的知識(shí)結(jié)構(gòu)、程度以及職業(yè)經(jīng)驗(yàn)的積累，設(shè)置不同層級(jí)的資格考試。類似于會(huì)計(jì)層級(jí)的資格考試一樣，其包括初級(jí)會(huì)計(jì)師、中級(jí)會(huì)計(jì)師、高級(jí)會(huì)計(jì)師的不同等級(jí)的設(shè)置；將內(nèi)部審計(jì)也設(shè)置初級(jí)內(nèi)部審計(jì)師、中級(jí)內(nèi)部審計(jì)師、高級(jí)內(nèi)部審計(jì)師等。考試的要求不僅僅對(duì)知識(shí)上的技能掌握程度進(jìn)行嚴(yán)格的考試，更要對(duì)內(nèi)部審計(jì)師的工作年限加以限制，具備什么樣的工作年限和經(jīng)理才有資格參加相關(guān)層級(jí)資格考試。因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)人員的工作能力一方面需要有專業(yè)的知識(shí)技能，另一方面也需要擁有工作經(jīng)驗(yàn)，方能有能力解決書本知識(shí)上沒有答案的一些問(wèn)題，是思維上是一種潛移默化的判斷能力。在內(nèi)部審計(jì)層級(jí)范圍劃分之后，可以對(duì)不同層級(jí)的審計(jì)人員所擔(dān)任的職責(zé)進(jìn)行劃分，并予以增加合理的回報(bào)。不僅使不同層級(jí)的內(nèi)部審計(jì)人員分工明確，更加鼓勵(lì)了內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)晉升，從而壯大內(nèi)部審計(jì)職業(yè)隊(duì)伍，不斷推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化建設(shè)。

四、讓“大數(shù)據(jù)”在推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化建設(shè)中“發(fā)聲”

篇(4)

一、會(huì)計(jì)相關(guān)考試概述

會(huì)計(jì)考試分職稱和執(zhí)業(yè)兩種考試，職稱分初級(jí)、中級(jí)和高級(jí)；執(zhí)業(yè)考試分CPA(中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師)考試和ACCA等外國(guó)考試。對(duì)于準(zhǔn)備從事企業(yè)會(huì)計(jì)的人員，需要先考取會(huì)計(jì)證，并盡早為考中級(jí)做好準(zhǔn)備(考中級(jí)需要會(huì)計(jì)年限，從會(huì)計(jì)證獲得日期算)；會(huì)計(jì)初級(jí)并不是必須要考的，報(bào)考中級(jí)不一定要初級(jí)職稱，只須達(dá)到一定的會(huì)計(jì)工作年限即可報(bào)名，但只有獲得中級(jí)一定年限后才可以報(bào)考高級(jí)(高級(jí)是考評(píng)結(jié)合的)；我國(guó)會(huì)計(jì)法規(guī)定財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人必須具備中級(jí)職稱，所以考中級(jí)對(duì)于每個(gè)會(huì)計(jì)人來(lái)說(shuō)都是必須的。若準(zhǔn)備到事務(wù)所發(fā)展人員的可以先考CPA，但CPA具有一定的難度。

二、會(huì)計(jì)主要相關(guān)考試簡(jiǎn)介

(一)會(huì)計(jì)從業(yè)資格會(huì)計(jì)從業(yè)資格是指進(jìn)入會(huì)計(jì)職業(yè)、從事會(huì)計(jì)工作的一種法定資質(zhì)，是進(jìn)入會(huì)計(jì)職業(yè)的“門檻”。在國(guó)家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體、公司、企業(yè)、事業(yè)單位和其他組織從事會(huì)計(jì)工作的人員(包括香港特別行政區(qū)、澳門特別行政區(qū)、臺(tái)灣地區(qū)人員，以及外籍人員在中國(guó)大陸境內(nèi)從事會(huì)計(jì)工作的人員)，

必須取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格，持有會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書。報(bào)考條件：凡符合《會(huì)計(jì)法》、《會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理辦法》等有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定，申請(qǐng)取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格的人員，均可報(bào)名考試：堅(jiān)持原則，具備良好的道德品質(zhì)；遵守國(guó)家法律、法規(guī)；具備一定的會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)和技能；熱愛會(huì)計(jì)工作，秉公辦事。申請(qǐng)人具備國(guó)家教育行政主管部門認(rèn)可的中專以上(含中專，下同)會(huì)計(jì)類專業(yè)學(xué)歷(或?qū)W位)的，自畢業(yè)之日起2年內(nèi)(含2年)，免試會(huì)計(jì)基礎(chǔ)、初級(jí)會(huì)計(jì)電算化(或者珠算五級(jí))。會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試一般由省級(jí)財(cái)政部門組織，考試及報(bào)考時(shí)間全國(guó)各省有差異。考試時(shí)間：每年分別在上下、半年設(shè)立兩次會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試，大約在每年的4月和11月。

(二)初級(jí)會(huì)計(jì)職稱初級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試也稱初級(jí)會(huì)計(jì)資格考試，根據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)職稱管理規(guī)定，考取初級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試后，可以聘用為會(huì)計(jì)員和助理會(huì)計(jì)師，初級(jí)會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格實(shí)行全國(guó)統(tǒng)一組織、統(tǒng)一考試時(shí)間、統(tǒng)一考試大綱、統(tǒng)一考試命題、統(tǒng)一合格標(biāo)準(zhǔn)的考試制度。(初級(jí))會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試，原則上每年舉行一次?？荚嚂r(shí)間一般安排在考試年度的5月第三個(gè)星期六。(以當(dāng)年公布的報(bào)名時(shí)間、考試時(shí)間為準(zhǔn))。初級(jí)資格考試分兩個(gè)半天進(jìn)行，初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)科目為3小時(shí)，經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)科目為2.5小時(shí)。報(bào)名時(shí)間一般安排在考試年度上一年的10月中旬到11月底。

(三)中級(jí)會(huì)計(jì)職稱

中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試也稱中級(jí)會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試，根據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)職稱管理規(guī)定，通過(guò)中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試后可以評(píng)定會(huì)計(jì)師職稱。中級(jí)會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格實(shí)行全國(guó)統(tǒng)一組織、統(tǒng)一考試時(shí)間、統(tǒng)一考試大綱、統(tǒng)一考試命題、統(tǒng)一合格標(biāo)準(zhǔn)的考試制度。會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試，原則上每年舉行一次。考試時(shí)間一般安排在考試年度的5月第三個(gè)星期六、星期天。(以當(dāng)年公布的報(bào)名時(shí)間、考試時(shí)間為準(zhǔn)?？荚嚳颇繛椤敦?cái)務(wù)管理》、《經(jīng)濟(jì)法》、《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》三個(gè)科目。其中《財(cái)務(wù)管理》、《經(jīng)濟(jì)法》為2.5小時(shí)，《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》為3小時(shí)。報(bào)考條件：堅(jiān)持原則，具備良好的職業(yè)道德品質(zhì)；認(rèn)真執(zhí)行《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，以及有關(guān)財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)、規(guī)章制度，無(wú)嚴(yán)重違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律的行為；履行崗位職責(zé)，熱愛本職工作；具備會(huì)計(jì)從業(yè)資格，持有會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書。報(bào)名參加會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)中級(jí)資格考試的人員，除具備以上基本條件外，還必須具備下列條件之一：取得大學(xué)專科學(xué)歷，從事會(huì)計(jì)工作滿五年；取得大學(xué)本科學(xué)歷，從事會(huì)計(jì)工作滿四年；取得雙學(xué)士學(xué)位或研究生班畢業(yè)，從事會(huì)計(jì)工作滿二年；取得碩士學(xué)位，從事會(huì)計(jì)工作滿一年；取得博士學(xué)位。對(duì)通過(guò)全國(guó)統(tǒng)一的考試，取得經(jīng)濟(jì)、統(tǒng)計(jì)、審計(jì)專業(yè)技術(shù)中、初級(jí)資格的人員，并具備以上基本條件，均可報(bào)名參加相應(yīng)級(jí)別的會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試。報(bào)名條件中所規(guī)定的從事會(huì)計(jì)工作年限是指取得規(guī)定學(xué)歷前、后從事會(huì)計(jì)工作的合計(jì)年限，其截止日期為考試報(bào)名年度當(dāng)年年底前。

(四)高級(jí)會(huì)計(jì)師資格

高級(jí)會(huì)計(jì)師資格考試是由人事部和財(cái)政部聯(lián)合組織的全國(guó)高級(jí)會(huì)計(jì)師資格考評(píng)結(jié)合工作的考試環(huán)節(jié)，這項(xiàng)考試是為了加強(qiáng)高級(jí)會(huì)計(jì)專業(yè)人才聯(lián)合體建設(shè)，提高會(huì)計(jì)專業(yè)人員素質(zhì)。改革高級(jí)會(huì)計(jì)師資格單一評(píng)審辦法，探索科學(xué)、客觀、公正、公平的高級(jí)會(huì)計(jì)師資格評(píng)價(jià)辦法而設(shè)立的?？荚囉蓢?guó)家統(tǒng)一組織。符合高級(jí)會(huì)計(jì)師評(píng)審條件的考生，只有通過(guò)這項(xiàng)考試取得高級(jí)會(huì)計(jì)師考試合格證書后，才能進(jìn)一步參加高級(jí)會(huì)計(jì)師評(píng)審。每年九月的第1個(gè)星期日?！陡呒?jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》，考試時(shí)間為210分鐘。考試方式采取開卷筆答方式進(jìn)行。主要考核應(yīng)試者運(yùn)用會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、稅收等相關(guān)的理論知識(shí)、政策法規(guī)，分析、判斷、處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的能力和解決會(huì)計(jì)工作實(shí)際問(wèn)題的綜合能力。報(bào)考條件：申請(qǐng)參加高級(jí)會(huì)計(jì)師資格考試的人員，須符合下列條件之一：《會(huì)計(jì)專業(yè)職務(wù)試行條例》規(guī)定的高級(jí)會(huì)計(jì)師專業(yè)職務(wù)任職資格評(píng)審條件，各地具體規(guī)定有所不同，請(qǐng)查閱當(dāng)?shù)氐膱?bào)考條件；經(jīng)省級(jí)人事、財(cái)政部門批準(zhǔn)的申報(bào)高級(jí)會(huì)計(jì)師專業(yè)職務(wù)任職資格評(píng)審的破格條件。一般在5月中下旬至6月中旬報(bào)名。

(五)注冊(cè)會(huì)計(jì)師

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試是根據(jù)《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》設(shè)立的執(zhí)業(yè)資格考試，是取得中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)資格的必備條件。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試于1991年12月7日到8日首次舉辦，經(jīng)過(guò)十余年的發(fā)展，已成為中國(guó)最具權(quán)威性和吸引力的執(zhí)業(yè)資格考試之一。各科目考試時(shí)間如下：會(huì)計(jì)180分鐘，審計(jì)、財(cái)務(wù)成本管理150分鐘，經(jīng)濟(jì)法、稅法、公司戰(zhàn)略和風(fēng)險(xiǎn)管理120分鐘。第一階段，設(shè)會(huì)計(jì)、審計(jì)、財(cái)務(wù)成本管理、公司戰(zhàn)略與風(fēng)險(xiǎn)管理、經(jīng)濟(jì)法、稅法等6科。這是專業(yè)階段，主要測(cè)試考生是否具備注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)所需的專業(yè)知識(shí)，是否掌握基本技能和職業(yè)道德要求。第二階段，設(shè)綜合1科。這是綜合階段，主要測(cè)試考生是否具備在注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)環(huán)境中運(yùn)用專業(yè)知識(shí)，保持職業(yè)價(jià)值觀、職業(yè)態(tài)度與職業(yè)道德，有效解決實(shí)務(wù)問(wèn)題的能力?？忌谕ㄟ^(guò)第一階段的全部考試科目后，才能參加第二階段的考試。兩個(gè)階段的考試，每年各舉行1次?；诘诙A段的考試側(cè)重于考查考生的勝任能力，建議考生在參加第二階段考試前注意積累必要的實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)。英文測(cè)試：第一階段和第二階段各科目均不設(shè)英文附加題。新考試制度下2009年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試專業(yè)階段6個(gè)科目的試題中均指定特定試題(各科指定1～2個(gè)小題，以下簡(jiǎn)稱指定試題)，考生可以選用英文

作答。對(duì)可以選用英文作答的特定試題，在試卷中都有明確的提示。對(duì)指定試題，考生可以自主選擇中文或者英文作答，如選擇英文作答，該小題須全部使用英文。對(duì)指定試題外的其他試題，考生一律用中文作答。對(duì)指定試題全部使用英文作答、并且答題正確的，獎(jiǎng)勵(lì)5分。每科合格成績(jī)分?jǐn)?shù)線仍為60分。根據(jù)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試辦法》的規(guī)定，符合下列條件的中國(guó)公民，可報(bào)名參加考試(報(bào)名不受戶籍限制)：具有完全民事行為能力；具有高等?？埔陨蠈W(xué)校畢業(yè)學(xué)歷、或者具有會(huì)計(jì)或者相關(guān)專業(yè)中級(jí)以上技術(shù)職稱。

(六)注冊(cè)稅務(wù)師

1998年開始時(shí)實(shí)行資格認(rèn)定考試，自1999年開始實(shí)行全國(guó)統(tǒng)一考試。據(jù)權(quán)威部門統(tǒng)計(jì)，截止2008年底，國(guó)家每年舉行一次統(tǒng)一考試，已累計(jì)考試11次，考試時(shí)間：考試時(shí)間一般為每年6月最后一個(gè)周末，從周五的下午開始，每半天考試一個(gè)科目，每科目考試時(shí)間為150分鐘?？荚嚂r(shí)間為6月20、21、22日?？荚嚳颇浚含F(xiàn)行注冊(cè)稅務(wù)師考試共考五個(gè)科目：《稅法(一)》、《稅法(二)》、《稅務(wù)實(shí)務(wù)》、《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》、《稅收相關(guān)法律》?？荚嚲捎瞄]卷筆試的辦法。凡中華人民共和國(guó)公民，遵紀(jì)守法，并具備下列條件之一者，可申請(qǐng)參加注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)資格考試。參加全部科目考試的報(bào)名條件：非經(jīng)濟(jì)類、法學(xué)類大專畢業(yè)后從事經(jīng)濟(jì)、法律工作滿八年；經(jīng)濟(jì)類、法學(xué)類大專畢業(yè)后，或非經(jīng)濟(jì)類、法學(xué)類大學(xué)本科畢業(yè)后，從事經(jīng)濟(jì)、法律工作滿六年；經(jīng)濟(jì)類、法學(xué)類大學(xué)本科畢業(yè)后，或非經(jīng)濟(jì)類、法學(xué)類第二學(xué)士或研究生班畢業(yè)后，從事經(jīng)濟(jì)、法律工作滿四年；經(jīng)濟(jì)類、法學(xué)類第二學(xué)位或研究生班畢業(yè)后，或非經(jīng)濟(jì)類、法學(xué)類碩士學(xué)位后，從事經(jīng)濟(jì)、法律工作滿兩年；取得經(jīng)濟(jì)類、法學(xué)類碩士學(xué)位后，從事經(jīng)濟(jì)、法律工作滿一年；獲得經(jīng)濟(jì)類、法學(xué)類博士學(xué)位；在全國(guó)實(shí)行專業(yè)技術(shù)資格考試前，按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定已評(píng)聘了經(jīng)濟(jì)、會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)、審計(jì)和法律中級(jí)專業(yè)技術(shù)職務(wù)或參加全國(guó)統(tǒng)一考試，取得經(jīng)濟(jì)、會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)、審計(jì)專業(yè)中級(jí)專業(yè)技術(shù)資格者，從事稅務(wù)業(yè)務(wù)滿一年。報(bào)名時(shí)間：報(bào)名時(shí)間一般設(shè)在考試年度上一年的12月份，按屬地管理的原則，一般按地區(qū)為單位進(jìn)行組織。

(七)MPAcc會(huì)計(jì)碩士專業(yè)學(xué)位(英文名稱為MasterofProfe-ssional Accounting，簡(jiǎn)稱MPAec)項(xiàng)目，是經(jīng)國(guó)務(wù)院學(xué)位委員會(huì)批準(zhǔn)于2003年底設(shè)立的專業(yè)學(xué)位項(xiàng)目。會(huì)計(jì)專業(yè)碩士學(xué)位面向會(huì)計(jì)職業(yè)，以培養(yǎng)具備良好職業(yè)道德和法紀(jì)觀念，系統(tǒng)掌握現(xiàn)代會(huì)計(jì)學(xué)、審計(jì)學(xué)、財(cái)務(wù)管理以及相關(guān)領(lǐng)域的知識(shí)和技能，熟悉國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，熟悉市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)律的高素質(zhì)、全方位的管理型、應(yīng)用型會(huì)計(jì)人才為最終辦學(xué)目標(biāo)?？荚嚂r(shí)間：每年的10月最后一個(gè)雙休日?？荚嚳颇浚赫卫碚?、英語(yǔ)、綜合知識(shí)(含財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、語(yǔ)文、數(shù)學(xué)、邏輯)，共計(jì)3門。其中，政治理論考試及面試由各招生單位單獨(dú)組織，時(shí)間自行安排；其余2門全國(guó)聯(lián)考，其中外國(guó)語(yǔ)只限英語(yǔ)，MPAcc英語(yǔ)科目的考試與在職人員攻讀其他碩士專業(yè)學(xué)位入學(xué)考試使用同一試卷，聽力測(cè)試成績(jī)計(jì)入考生外語(yǔ)總成績(jī)?？荚嚪绞剑汗P試+面試，達(dá)到各試點(diǎn)院校劃定的最低錄取線，根據(jù)筆試成績(jī)，結(jié)合工作業(yè)績(jī)、本人資歷和面試成績(jī)，綜合考察，擇優(yōu)錄取，其中優(yōu)先考慮有豐富實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的優(yōu)秀的級(jí)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)審計(jì)人才。招生對(duì)象為具有國(guó)民教育序列本科學(xué)歷，截至報(bào)名日期止從事會(huì)計(jì)或相關(guān)領(lǐng)域的實(shí)際工作兩年以上(即在獲得本科學(xué)歷后工作兩年以上)的在職人員。自2009年起，應(yīng)屆本科畢業(yè)生也可報(bào)考。

(八)ACCA ACCA成立于1904年，總部位于倫敦，是全球最具規(guī)模的國(guó)際專業(yè)會(huì)計(jì)師組織。作為最早進(jìn)入中國(guó)的國(guó)際專業(yè)會(huì)計(jì)師組織，ACCA目前在中國(guó)擁有超過(guò)20000名會(huì)員及34000名學(xué)員，并在北京、上海、成都、廣州、深圳以及香港設(shè)有共6個(gè)辦事處，在澳門設(shè)有一個(gè)聯(lián)絡(luò)中心。要成為ACCA的會(huì)員，學(xué)生必須通過(guò)ACCA十四門專業(yè)考試并獲取三年財(cái)務(wù)及會(huì)汁相關(guān)工作經(jīng)驗(yàn)。此三年相關(guān)工作經(jīng)驗(yàn)可在考試之前、中、后累積，并且不限地域、行業(yè)、公司／機(jī)構(gòu)性質(zhì)等。詳情請(qǐng)?jiān)L問(wèn)http：／／renzheng.csese.省略／。人學(xué)資格：凡具有教育部認(rèn)可的大專以上學(xué)歷的申請(qǐng)者，即可報(bào)名成為ACCA正式學(xué)員；教育部認(rèn)可的高等院校在校生，順利通過(guò)第一年的所有課程考試且年齡在18歲以上，即可報(bào)名成為ACCA正式學(xué)員；未符合以上報(bào)名資格的申請(qǐng)者，而年齡在21歲以上，可循成年考生(MSER)途徑申請(qǐng)入會(huì)。該途徑允許學(xué)生作為ACCA校外進(jìn)修生學(xué)習(xí)，只須在前兩年的連續(xù)四次考試中通過(guò)MMA和MFA課程，便能以正式學(xué)員的身份繼續(xù)考其他課程。

(九)CIA國(guó)際注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師(International Certified InternalAuditor，CIA)國(guó)際注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師考試是由總部設(shè)在美國(guó)佛羅里達(dá)州的“國(guó)際注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師”協(xié)會(huì)(The Institute ofinternal Au-ditors，IIA http／／：省略)出題并在全世界70多個(gè)國(guó)家用20多種語(yǔ)言進(jìn)行統(tǒng)一考試。1998年月11月，國(guó)際注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師考試首次在中國(guó)開考。CIA證書永久有效，持證者每?jī)赡晷鑵⒓又袊?guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)所規(guī)定的后續(xù)教育。考試時(shí)間、地點(diǎn)：每年舉行一次，在11月第三周的周六、周日舉行，上午：8：30-12：00，下午：2：00-5：30?？键c(diǎn)分布在哈爾濱、沈陽(yáng)、長(zhǎng)春、北京、天津、濟(jì)南、南京、上海、杭州、武漢、成都、重慶、貴州、廣州、深圳、鄭州、西安、合肥、長(zhǎng)沙、石家莊、太原、呼和浩特、昆明等地。

(十)AICPA(美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試)

AICPA成立于1887年，目前擁有超過(guò)33萬(wàn)名會(huì)員?？忌ㄟ^(guò)四門考試，并取得一定的工作經(jīng)驗(yàn)之后，繳納65美元可以申請(qǐng)成為AICPA會(huì)員。科目考試范圍：Partl，審計(jì)及簽證(Auditing＆Attestation)；Part2財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)及報(bào)告(Financial Accounting＆Reporting)；Part3法規(guī)(Regulation)；Part4商業(yè)環(huán)境及理論(Business Environment＆Concepts)?？荚嚪绞剑河?jì)算機(jī)全英文考試。分為單項(xiàng)選擇題和綜合模擬題，分別占70％和30％左右。每考過(guò)一科可以保留有限期限18個(gè)月。對(duì)英語(yǔ)要求很高，至少應(yīng)該具備CET6、托福600、雅思6或者相當(dāng)?shù)挠⒄Z(yǔ)水平。具體參閱省略。

(十一)美國(guó)注冊(cè)管理會(huì)計(jì)師(CMA)美國(guó)注冊(cè)管理會(huì)計(jì)師(CMA)，為美國(guó)管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(IMA)推出的專業(yè)資格，在全球各行業(yè)均得到了廣泛應(yīng)用和認(rèn)可，客觀地評(píng)估了學(xué)員對(duì)管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理知識(shí)體系掌握的能力和技能，是全球認(rèn)可和推崇的管理會(huì)計(jì)領(lǐng)域權(quán)威認(rèn)證。美國(guó)管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)成立于1919年，總部設(shè)立在美國(guó)新澤西州，擁有遍布全球265個(gè)分會(huì)的超過(guò)65,000名

會(huì)員。IMA于07年底正式進(jìn)駐中國(guó)，截止2009年9月，在中國(guó)有1300多名會(huì)員。學(xué)員一般可以在半年一兩年內(nèi)考下CMA，中文網(wǎng)站：省略.cn。

(十二)英國(guó)國(guó)際會(huì)計(jì)師公會(huì)(AIA)英國(guó)國(guó)際會(huì)計(jì)師公會(huì)成立于1928年，是五大國(guó)際會(huì)計(jì)認(rèn)證機(jī)構(gòu)之一，AIA的執(zhí)業(yè)資格受法律許可在歐盟各國(guó)、加勒比海沿岸多國(guó)、非洲多國(guó)以及中國(guó)香港等地可依法從事執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)、審計(jì)工作。AIA設(shè)有16門課程，全部課程分為三個(gè)階段，共A、B、c、D、E、F六個(gè)模塊。每個(gè)階段都有相應(yīng)的資格證書。MA于1997年進(jìn)入中國(guó)，并推出了面向中國(guó)的國(guó)家差別化課程。目前已有AIA畢業(yè)生300余人，學(xué)員5000余人。AIA基礎(chǔ)階段共有6門課程，分別是：PAPER1――Financial Acco-unting 1(財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)1)；PAPER2――Business Economics(商務(wù)經(jīng)濟(jì)學(xué))原：Economics(經(jīng)濟(jì)學(xué))；PAPER3――ManagementAccounting I(管理會(huì)計(jì)1)原：Cost Accounting(成本會(huì)計(jì))PAPER4――Law(商務(wù)法)；PAPER5――AuditingandTaxation(審計(jì)和稅法)；PAPER6――Statistics and Data Processing(統(tǒng)計(jì)與數(shù)據(jù)處理)。

(十三)英國(guó)國(guó)際會(huì)計(jì)師公會(huì)(ACA)

2006年5月，ICAEW與中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)簽署了合作備忘錄，合作開展ACA培訓(xùn)項(xiàng)目。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師報(bào)考ACA獲得10門專業(yè)階段的面試，只需通過(guò)5門科目考試，通過(guò)前四門考試的學(xué)員，可以選擇去英國(guó)接受六周培訓(xùn)。培訓(xùn)末，有機(jī)會(huì)在英國(guó)工作?？荚嚪謱I(yè)階段和高級(jí)階段。專業(yè)階段由兩部分組成，knowledge and application；高級(jí)階段包括各3.5小時(shí)的technical papers和4小時(shí)的案例分析。

三、2010年會(huì)計(jì)類考試時(shí)間安排

2010年會(huì)計(jì)類考試時(shí)間安排具體如表1所示。

篇(5)

[關(guān)鍵詞] 網(wǎng)絡(luò)環(huán)境；中小企業(yè)；內(nèi)部審計(jì)；問(wèn)題；建議

[中圖分類號(hào)] F230 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] B

一、中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀

在這個(gè)網(wǎng)絡(luò)不斷發(fā)展的時(shí)代，網(wǎng)絡(luò)在各個(gè)領(lǐng)域中都已廣泛應(yīng)用，在人們的工作與生活中已經(jīng)不可或缺。對(duì)于傳統(tǒng)審計(jì)工作，網(wǎng)絡(luò)技術(shù)在其各個(gè)方面也都產(chǎn)生了深刻的影響。

我國(guó)內(nèi)部審計(jì)開始建立于20世紀(jì)80年代，隨著經(jīng)濟(jì)體制的逐步改革，企業(yè)集團(tuán)不斷涌現(xiàn)，內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)集團(tuán)中開始出現(xiàn)。我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)起步晚、發(fā)展時(shí)間短，但發(fā)展是比較快速的，一大批具有豐富財(cái)務(wù)知識(shí)的專業(yè)人才為了企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)的快速發(fā)展而從事企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作，并為此不斷探索。總體來(lái)說(shuō)，我國(guó)中小企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展還處于發(fā)展的初級(jí)階段。

目前，我國(guó)中小企業(yè)在企業(yè)總數(shù)中所占比重在90%以上，在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的比重已經(jīng)超過(guò)了30%，在我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的過(guò)程中發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用，但是所面臨的問(wèn)題也不容忽視。中小企業(yè)規(guī)模有限、資金少、經(jīng)營(yíng)范圍小、受到傳統(tǒng)體制及宏觀經(jīng)濟(jì)的影響比較大，因此，中小企業(yè)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和審計(jì)管理方面存在著與當(dāng)前的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不適應(yīng)的情況。自從加入世界貿(mào)易組織，我國(guó)的中小企業(yè)所面臨的挑戰(zhàn)更加嚴(yán)峻，因此，加強(qiáng)中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的管理，對(duì)于減少財(cái)務(wù)支出，提高經(jīng)濟(jì)收益，增強(qiáng)中小企業(yè)整體競(jìng)爭(zhēng)力有著十分重要的意義。

二、網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及防范

在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)系統(tǒng)運(yùn)行的效率可能會(huì)得到提高，同時(shí)也可能會(huì)導(dǎo)致新風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。1983年，AICPA了第47號(hào)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)說(shuō)明《審計(jì)業(yè)務(wù)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和重要性》，其中提出了新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)。

（一）固有風(fēng)險(xiǎn)

固有風(fēng)險(xiǎn)是指在內(nèi)部因素和客觀環(huán)境的影響下，不考慮內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)，企業(yè)的賬戶、財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)誤的可能性。在審計(jì)過(guò)程中，固有風(fēng)險(xiǎn)具有獨(dú)立性和客觀性，不同因素對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)的影響不同，是因?yàn)榕c其敏感關(guān)系不同。防范固有風(fēng)險(xiǎn)，我們需要：加強(qiáng)安全控制，防止數(shù)據(jù)的濫用、篡改及丟失；完善軟件設(shè)計(jì)，增加審計(jì)線索；改進(jìn)錄入技術(shù)，減少錯(cuò)誤。

（二）控制風(fēng)險(xiǎn)

控制風(fēng)險(xiǎn)是指被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表上出現(xiàn)了錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，但其內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)卻未能及時(shí)發(fā)現(xiàn)或防止的可能性。它獨(dú)立存在于審計(jì)過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以設(shè)定控制風(fēng)險(xiǎn)的計(jì)劃估計(jì)水平，但無(wú)法降低控制風(fēng)險(xiǎn)。防范控制風(fēng)險(xiǎn)，我們需要：提高網(wǎng)絡(luò)操作的效率效果，避免軟件出現(xiàn)錯(cuò)誤；建立與銀行之間的網(wǎng)絡(luò)連接，避免數(shù)據(jù)出現(xiàn)不一致。

（三）檢查風(fēng)險(xiǎn)

檢查風(fēng)險(xiǎn)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能發(fā)現(xiàn)某一認(rèn)定存在的錯(cuò)報(bào)的可能性，這種錯(cuò)報(bào)連同其他錯(cuò)報(bào)是重大的。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作直接影響其實(shí)際水平，但是由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師在有限的時(shí)間里全面地測(cè)試數(shù)據(jù)是不現(xiàn)實(shí)的，這就增大了檢查風(fēng)險(xiǎn)。防范檢查風(fēng)險(xiǎn)，我們需要：采用統(tǒng)一的格式存儲(chǔ)文件，便于審計(jì)師審查文件；設(shè)計(jì)一個(gè)檢查程序，使其能夠針對(duì)性地降低檢查風(fēng)險(xiǎn)。

三、網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題及原因

內(nèi)部審計(jì)是我國(guó)中小企業(yè)管理活動(dòng)中重要的組成部分之一，在我國(guó)中小企業(yè)完善經(jīng)營(yíng)管理的過(guò)程中發(fā)揮了重要的作用。然而，我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)起步較晚，仍有諸多問(wèn)題存在于實(shí)際工作中，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)的作用無(wú)法最大限度地發(fā)揮出來(lái)，這對(duì)我國(guó)中小企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和發(fā)展產(chǎn)生了一些負(fù)面的影響。

（一）缺乏獨(dú)立性和權(quán)威性

在我國(guó)，中小企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)大多是由企業(yè)管理人員領(lǐng)導(dǎo)的，導(dǎo)致了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性得不到保障，這也是造成內(nèi)部審計(jì)工作成果收效不高的重要原因之一。內(nèi)部審計(jì)同時(shí)接受利益需求完全不同的兩個(gè)階層的領(lǐng)導(dǎo)并同時(shí)為他們服務(wù)，這使得內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)難以作出正確的判斷，最終，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)往往會(huì)偏向于與其有相同物質(zhì)利益需求的階層，因此，內(nèi)部審計(jì)很難在獨(dú)立客觀的角度上對(duì)財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行真實(shí)合理的評(píng)價(jià)。同樣，內(nèi)部審計(jì)在受國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)的同時(shí)還要接受本單位的行政領(lǐng)導(dǎo)，這種情況下內(nèi)部審計(jì)人員無(wú)法自主地開展工作，這就使內(nèi)部審計(jì)逐漸失去了權(quán)威性。我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置十分不合理，大多由企業(yè)的管理人員領(lǐng)導(dǎo)，有些中小企業(yè)甚至不設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及人員，使內(nèi)部審計(jì)得不到應(yīng)有的權(quán)力和地位，無(wú)法有效保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和權(quán)威性，進(jìn)而無(wú)法保證內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效規(guī)避，這就等于在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理中埋下了一個(gè)巨大的隱患。

（二）對(duì)內(nèi)部審計(jì)的理解不準(zhǔn)確

在長(zhǎng)期計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的影響下，中小企業(yè)的管理人員和內(nèi)部審計(jì)的工作人員對(duì)內(nèi)部審計(jì)的理解都是比較片面的。很多中小企業(yè)的管理人員認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)僅僅是檢查內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)問(wèn)題，因此內(nèi)部審計(jì)工作未能深入到經(jīng)營(yíng)管理的領(lǐng)域。有些管理人員將內(nèi)部審計(jì)工作與會(huì)計(jì)稽核工作相混淆，有的甚至將內(nèi)部審計(jì)與經(jīng)營(yíng)管理對(duì)立起來(lái)，從而對(duì)于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與其工作人員實(shí)行合并設(shè)置，甚至有會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的情況出現(xiàn)，致使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)得不到其應(yīng)有的地位。同時(shí)，某些內(nèi)部審計(jì)的工作人員也不能正確理解自己的工作性質(zhì)及工作地位，沒有認(rèn)真的開展內(nèi)部審計(jì)工作，不能發(fā)揮出內(nèi)部審計(jì)工作的積極作用。他們對(duì)內(nèi)部審計(jì)的理解都是不準(zhǔn)確的，內(nèi)部審計(jì)工作在我國(guó)中小企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理方面與增加收益方面都具有巨大潛力，但是大多數(shù)人都沒有意識(shí)到這些，而且不愿意支持內(nèi)部審計(jì)工作的開展，使中小企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作無(wú)法真正的發(fā)展起來(lái)。

（三）工作人員素質(zhì)較低

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，中小企業(yè)對(duì)于內(nèi)部審計(jì)工作人員的素質(zhì)要求也進(jìn)一步提高，原來(lái)單純的財(cái)務(wù)、審計(jì)人員已經(jīng)無(wú)法適應(yīng)內(nèi)部審計(jì)工作的需要，如今的內(nèi)部審計(jì)人員不僅要具備足夠的財(cái)務(wù)、審計(jì)方面的知識(shí)和與他人溝通的技巧，還應(yīng)當(dāng)精通中小企業(yè)中各項(xiàng)相關(guān)業(yè)務(wù)方面的知識(shí)。然而目前來(lái)看，中小企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作人員的素質(zhì)普遍不高。由于現(xiàn)在內(nèi)部審計(jì)方面的專業(yè)知識(shí)還不夠系統(tǒng)，因此，相當(dāng)一部分中小企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員是從財(cái)務(wù)部門中被挑選出來(lái)的，這些人中很多都沒有接受過(guò)系統(tǒng)專業(yè)的內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)培訓(xùn)，缺乏足夠的經(jīng)營(yíng)管理方面的經(jīng)驗(yàn)，并沒有能力適應(yīng)當(dāng)今社會(huì)中小企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的要求。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)偏低的狀況還影響了他們?cè)谥行∑髽I(yè)中的地位及收入，內(nèi)部審計(jì)的工作性質(zhì)又容易被其他員工所誤解，使內(nèi)部審計(jì)工作人員往往會(huì)感到工作開展困難，最終致使內(nèi)部審計(jì)工作人員逐漸失去工作的積極性，因此，內(nèi)部審計(jì)工作人員的素質(zhì)偏低極大地阻礙了內(nèi)部審計(jì)的快速發(fā)展。

（四）相關(guān)法律法規(guī)不完善

目前，我國(guó)具備為數(shù)不少的內(nèi)部審計(jì)相關(guān)法律法規(guī)，但可操作性都比較低，不能發(fā)揮出法律法規(guī)的指導(dǎo)作用。因此我國(guó)缺乏一套科學(xué)完整的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則來(lái)指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)的實(shí)際工作，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)法律法規(guī)還需要不斷的完善。我國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則還是存在很大差異的，無(wú)論是在具體內(nèi)容上還是總體框架上，我國(guó)都需要吸納國(guó)際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則中先進(jìn)的并適合我國(guó)國(guó)情的部分，來(lái)逐步完善我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則。同時(shí)，我國(guó)在內(nèi)部審計(jì)的制度化、規(guī)范化方面仍需繼續(xù)努力。

四、解決網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在問(wèn)題的建議

在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，我國(guó)中小企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)存在著多種多樣的問(wèn)題，這些問(wèn)題嚴(yán)重地影響到了我國(guó)中小企業(yè)的經(jīng)營(yíng)與發(fā)展，而中小企業(yè)在我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)中占著不小的比重，因此，解決中小企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)問(wèn)題對(duì)于增強(qiáng)我國(guó)中小企業(yè)的整體競(jìng)爭(zhēng)力以及我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展有著十分重大的意義。為了解決這些問(wèn)題，提出以下幾點(diǎn)建議：

（一）合理完善內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的類型是多種多樣的，各個(gè)企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身的實(shí)際情況來(lái)設(shè)置適合本企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。目前，我國(guó)中小企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)大多缺乏獨(dú)立性及權(quán)威性。

目前，我國(guó)中小企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)大多由企業(yè)的主要管理人員直接領(lǐng)導(dǎo)，使得內(nèi)部審計(jì)工作受到了極大的限制，要保持內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)由中小企業(yè)根據(jù)自身的實(shí)際情況主動(dòng)進(jìn)行設(shè)置，并推行由政府委派內(nèi)部審計(jì)人員的制度，這樣不僅能夠做到向管理人員及時(shí)的提出問(wèn)題及建議，還能夠提高內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在企業(yè)中的地位。堅(jiān)持這獨(dú)立性與權(quán)威性原則，不僅能夠改變?nèi)缃衿毡榇嬖谟谥行∑髽I(yè)中的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)形同虛設(shè)的局面，還能夠?qū)?nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的定位從平行于其他各部門的管理體制向更完善、更高地位的管理體制轉(zhuǎn)變，是改變內(nèi)部審計(jì)工作現(xiàn)狀的根本決策。

（二）加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的理解

中小企業(yè)中管理人員對(duì)內(nèi)部審計(jì)理解的準(zhǔn)確程度決定了內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)揮作用的大小。而目前來(lái)說(shuō)，多數(shù)人對(duì)內(nèi)部審計(jì)的理解都是很片面的，這就使內(nèi)部審計(jì)無(wú)法發(fā)揮出其真正的作用。

加強(qiáng)管理人員對(duì)內(nèi)部審計(jì)的理解，應(yīng)當(dāng)多加宣傳《審計(jì)法》以及內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則，讓更多的管理者認(rèn)識(shí)到，內(nèi)部審計(jì)在中小企業(yè)發(fā)展的過(guò)程中是必不可少的要素之一，它能夠增強(qiáng)企業(yè)的自主性、幫助中小企業(yè)適應(yīng)當(dāng)今社會(huì)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)也應(yīng)當(dāng)采取一定的宣傳手段，結(jié)合國(guó)際上的先進(jìn)技術(shù)，為中小企業(yè)提出改進(jìn)的意見，做好中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的參謀和顧問(wèn)。

通過(guò)宣傳，中小企業(yè)的管理人員就會(huì)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的理解，走出誤區(qū)，充分的意識(shí)到內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理中所起到的作用是無(wú)可替代的，正是內(nèi)部審計(jì)的存在，才使企業(yè)的管理經(jīng)營(yíng)有了保障。這樣，中小企業(yè)的管理者才能為內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)提供足夠的人力及技術(shù)資源，成為內(nèi)部審計(jì)工作發(fā)展的巨大推動(dòng)力，而內(nèi)部審計(jì)工作的有效施行提供保障。

內(nèi)部審計(jì)人員也應(yīng)當(dāng)認(rèn)真執(zhí)行工作，及時(shí)向管理人員匯報(bào)出現(xiàn)的問(wèn)題并提出合理的建議，保證內(nèi)部審計(jì)工作的有效執(zhí)行。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員還應(yīng)定期接受培訓(xùn)，不斷地豐富自身的專業(yè)知識(shí)，以便更好地協(xié)助管理人員進(jìn)一步提高本企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平，使企業(yè)在日益激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中脫穎而出。

（三）提升內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)

隨著內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展，原有的人才結(jié)構(gòu)已經(jīng)無(wú)法適應(yīng)如今的內(nèi)部審計(jì)工作需要，只有精通財(cái)務(wù)與審計(jì)方面知識(shí)的人才是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，還需要聘請(qǐng)精通相關(guān)各方面專業(yè)知識(shí)的專門人才或技術(shù)人員，要多方面考慮未來(lái)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展方向。

原有的內(nèi)部審計(jì)人員也需要通過(guò)不斷的學(xué)習(xí)把綜合素質(zhì)提升起來(lái)。由于內(nèi)部審計(jì)的不斷發(fā)展和相關(guān)專業(yè)知識(shí)的不斷更新，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)不斷吸收新的知識(shí)、不斷更新知識(shí)體系，始終保持足夠的專業(yè)能力，并在此基礎(chǔ)上，學(xué)習(xí)國(guó)際上的各種先進(jìn)的內(nèi)部審計(jì)技術(shù)，結(jié)合我國(guó)的基本國(guó)情和本企業(yè)的實(shí)際情況，綜合應(yīng)用到本企業(yè)的業(yè)務(wù)中來(lái)。

另外，我國(guó)應(yīng)當(dāng)根據(jù)國(guó)際審計(jì)師協(xié)會(huì)的國(guó)際注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師資格考試辦法盡快推出注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師資格考試制度，并規(guī)定只有獲得這個(gè)資格的人才才可以從事內(nèi)部審計(jì)工作。

（四）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的制度建設(shè)

近年來(lái)，我國(guó)出臺(tái)的有關(guān)內(nèi)部審計(jì)方面的制法律法規(guī)也有不少，例如：《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》及實(shí)施條例、《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》及《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》等，但是這些法律法規(guī)遠(yuǎn)遠(yuǎn)無(wú)法滿足現(xiàn)代中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的實(shí)際需要。

我國(guó)需要在此基礎(chǔ)上不斷地完善內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)法律法規(guī)，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)制度的可操作性，盡快制定一套全國(guó)統(tǒng)一的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則，在內(nèi)部審計(jì)的實(shí)際工作中起到具體、全面、科學(xué)的指導(dǎo)作用。我國(guó)的中小企業(yè)應(yīng)當(dāng)在企業(yè)內(nèi)部根據(jù)這些法律法規(guī)及企業(yè)實(shí)際情況制定出一套企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度，并加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)法律教育，使他們嚴(yán)格遵守國(guó)家內(nèi)部審計(jì)制度，提高內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)范性。

[參 考 文 獻(xiàn)]

[1]劉強(qiáng).計(jì)算機(jī)系統(tǒng)審計(jì)：風(fēng)險(xiǎn)及其防范[J].硅谷，2009（10）

篇(6)

專業(yè)實(shí)習(xí)是我們完成專業(yè)基礎(chǔ)課和專業(yè)課程的學(xué)習(xí)之后綜合運(yùn)用知識(shí)的重要的實(shí)踐性教學(xué)環(huán)節(jié)是本專業(yè)必修的實(shí)踐課程在實(shí)踐教學(xué)體系中占有重要地位通過(guò)專業(yè)實(shí)習(xí)使自己在實(shí)踐中驗(yàn)證鞏固和深化已學(xué)的專業(yè)理論知識(shí)通過(guò)知識(shí)的運(yùn)用加深對(duì)相關(guān)課程理論與方法的理解與掌握加強(qiáng)對(duì)企業(yè)及其管理業(yè)務(wù)的了解認(rèn)識(shí)的基礎(chǔ)上將學(xué)到的知識(shí)與實(shí)際相結(jié)合使學(xué)生運(yùn)用已學(xué)的專業(yè)理論知識(shí)對(duì)實(shí)習(xí)單位的各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行初步分析善于觀察和分析對(duì)比找到其合理和不足之處?kù)`活運(yùn)用所學(xué)專業(yè)知識(shí)在實(shí)踐中發(fā)現(xiàn)并提煉問(wèn)題提出解決問(wèn)題的思路和方法提高分析問(wèn)題及解決問(wèn)題的能力

二實(shí)習(xí)任務(wù)

本次實(shí)習(xí)我到的實(shí)習(xí)單位是河南省新野縣審計(jì)局實(shí)習(xí)的主要任務(wù)如下

調(diào)查新野縣審計(jì)局目前的審計(jì)事務(wù)的操作流程

研究現(xiàn)行信息化系統(tǒng)對(duì)業(yè)務(wù)進(jìn)程所起的作用

分析新野審計(jì)局信息化的經(jīng)驗(yàn)及出現(xiàn)的問(wèn)題

三實(shí)習(xí)內(nèi)容

實(shí)習(xí)背景

世紀(jì)是信息技術(shù)的時(shí)代隨著生產(chǎn)的自動(dòng)化貿(mào)易中的電子商務(wù)的普及網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)軟件的廣泛使用以及支付手段的多樣化審計(jì)信息化將是世紀(jì)必然趨勢(shì)但是我國(guó)現(xiàn)今的基層審計(jì)單位的信息化現(xiàn)狀是什么樣的呢我國(guó)基層審計(jì)信息化的現(xiàn)狀審計(jì)人員軟件條件以及硬件條件如何在信息化的過(guò)程中有什么樣的經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)呢帶著這個(gè)問(wèn)題我聯(lián)系了河南省新野縣省審計(jì)局并在那進(jìn)行了我的專業(yè)實(shí)習(xí)

本文所探討的審計(jì)信息化是指被審計(jì)對(duì)象進(jìn)行財(cái)務(wù)工作和經(jīng)營(yíng)時(shí)審計(jì)人員為了實(shí)現(xiàn)其審計(jì)目的收集必要的審計(jì)證據(jù)采取必要的審計(jì)程序?qū)ζ髽I(yè)的運(yùn)營(yíng)的合規(guī)性以及利用計(jì)算機(jī)以及網(wǎng)絡(luò)生成的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行審計(jì)的工作

實(shí)習(xí)單位介紹

新野縣審計(jì)局是隸屬于國(guó)家審計(jì)署的縣一級(jí)的審計(jì)單位編制大約人新野縣屬于河南省的經(jīng)濟(jì)不太發(fā)達(dá)的農(nóng)業(yè)縣所以審計(jì)機(jī)構(gòu)不像大城市那樣有很多的審計(jì)事務(wù)所審計(jì)單位只有審計(jì)局一家并且被審單位也大部分是國(guó)有企業(yè)和國(guó)家機(jī)關(guān)平時(shí)業(yè)務(wù)工作量并不太多同一時(shí)間基本上只進(jìn)行一家被審單位的審計(jì)

實(shí)習(xí)單位信息化現(xiàn)狀介紹

一個(gè)網(wǎng)絡(luò)審計(jì)系統(tǒng)由三個(gè)重要的方面構(gòu)成硬件基礎(chǔ)軟件基礎(chǔ)管理及操作系統(tǒng)的人員要實(shí)現(xiàn)審計(jì)信息化則必須三方面均達(dá)到網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的要求因此我結(jié)合網(wǎng)上調(diào)查的我國(guó)的現(xiàn)狀針對(duì)我的實(shí)習(xí)單位從這三個(gè)方面來(lái)分析網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的現(xiàn)狀

硬件條件

財(cái)政部年月日了《關(guān)于大力發(fā)展我國(guó)會(huì)計(jì)電算化事業(yè)的意見》其中關(guān)于推動(dòng)我國(guó)會(huì)計(jì)電算化事業(yè)的發(fā)展總的目標(biāo)是到年力爭(zhēng)達(dá)到有～的大中型企業(yè)事業(yè)單位和縣級(jí)以上國(guó)家機(jī)關(guān)在帳務(wù)處理應(yīng)收應(yīng)付款核算固定資產(chǎn)核算材料核算銷售核算工資核算成本核算會(huì)計(jì)報(bào)表生成與匯總等基本會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)方面實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化其他單位的會(huì)計(jì)電算化開展面應(yīng)達(dá)到～到年力爭(zhēng)在我國(guó)管理較好的大型企業(yè)在會(huì)計(jì)電算化方面應(yīng)該具備了較好的硬件條件但是從總體上而言電算化的硬件條件仍不太高要實(shí)現(xiàn)所有企業(yè)電算化以及非企業(yè)財(cái)務(wù)部門電算化則有更大的差距更別說(shuō)網(wǎng)絡(luò)化了另外要實(shí)現(xiàn)真正意義上的網(wǎng)絡(luò)審計(jì)必須達(dá)到全社會(huì)的信息化網(wǎng)絡(luò)化實(shí)現(xiàn)支護(hù)方式財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)生成等的電子化則還有更長(zhǎng)的路要走

針對(duì)新野縣審計(jì)局這樣的基層單位其現(xiàn)狀基本上于我國(guó)的大的局勢(shì)類似具備一定數(shù)量的微機(jī)也基本建立了網(wǎng)絡(luò)環(huán)境但是硬件較落后網(wǎng)絡(luò)也只是簡(jiǎn)單的局域網(wǎng)聯(lián)入互聯(lián)網(wǎng)防火墻和其他的配套設(shè)施并沒有建立起來(lái)

軟件條件

網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)軟件及應(yīng)用

早在年我國(guó)主要的財(cái)務(wù)軟及生產(chǎn)商如北京用友安易山東浪潮通用成都金算盤深圳金蝶等公司的財(cái)務(wù)軟件來(lái)看大多數(shù)具有一定的遠(yuǎn)程數(shù)據(jù)處理與傳輸?shù)墓δ芏纪瞥隽俗约旱木W(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)軟件最近五年由于互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)應(yīng)用的普及中國(guó)財(cái)務(wù)及企業(yè)管理軟件企業(yè)紛紛觸網(wǎng)從產(chǎn)品服務(wù)運(yùn)營(yíng)等方面全面向互聯(lián)網(wǎng)和電子商務(wù)應(yīng)用轉(zhuǎn)型中國(guó)財(cái)務(wù)及企業(yè)管理軟件進(jìn)入新的發(fā)展階段但是這些新的網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)軟件的推出時(shí)間大都在年之間所以在社會(huì)中使用的面還不太大同時(shí)這些網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)軟件覆蓋的核算領(lǐng)域還不太廣總體上而言我國(guó)的會(huì)計(jì)電化軟件還是比較理想的與國(guó)際先進(jìn)水平差距也不太大但是要達(dá)到審計(jì)信息化所要求的網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)軟件的水平由于我國(guó)網(wǎng)絡(luò)發(fā)展相對(duì)于國(guó)際先進(jìn)水平的落后仍然有很大的差距

也還有一些小的財(cái)務(wù)軟件開發(fā)公司開發(fā)的小規(guī)模的實(shí)用的財(cái)務(wù)軟件也的相當(dāng)?shù)亩辔业膶?shí)習(xí)單位采用的正是這樣的軟件但即使是這樣小規(guī)模的低成本的軟件的使用依然不很成熟

我國(guó)關(guān)于財(cái)務(wù)軟件的設(shè)計(jì)評(píng)審等方面的法規(guī)如《財(cái)務(wù)軟技術(shù)據(jù)接口標(biāo)準(zhǔn)》等均著眼于財(cái)務(wù)軟件本身財(cái)務(wù)軟件在設(shè)計(jì)時(shí)大多沒有考慮專用的審計(jì)軟件接口使得在財(cái)務(wù)軟件中嵌入適時(shí)跟蹤監(jiān)控的審計(jì)程序難以實(shí)現(xiàn)使審計(jì)人員采集數(shù)據(jù)出現(xiàn)一定困難少量的財(cái)務(wù)軟件雖有數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化功能也只是對(duì)于會(huì)計(jì)賬簿的格式進(jìn)行了簡(jiǎn)單的轉(zhuǎn)化現(xiàn)代財(cái)務(wù)軟件的編譯采用多種計(jì)算機(jī)高級(jí)語(yǔ)言如等但由于軟件的編譯過(guò)程沒有規(guī)范的程序?qū)е仑?cái)務(wù)軟件的庫(kù)結(jié)構(gòu)和科目代碼等至今沒有統(tǒng)一的準(zhǔn)則這種現(xiàn)狀對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)的發(fā)展極為不利計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件要發(fā)展不能專為一種財(cái)務(wù)軟件而開發(fā)財(cái)務(wù)軟件的編譯結(jié)構(gòu)不一樣必然導(dǎo)致計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件的編譯過(guò)程過(guò)于龐大或者對(duì)于部分財(cái)務(wù)軟件的不適用所以必須像規(guī)定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一樣規(guī)定財(cái)務(wù)軟件的基礎(chǔ)結(jié)構(gòu)使計(jì)算機(jī)審計(jì)能得以順利地發(fā)展

總之雖然我國(guó)的網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)軟件較國(guó)際先經(jīng)水平的差距不大但是由于基層單位資金缺乏信息化基礎(chǔ)較差目前使用面還不廣同時(shí)網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)軟件的設(shè)計(jì)沒有考慮審計(jì)軟件設(shè)計(jì)的需要使得審計(jì)軟件的數(shù)據(jù)收集以及其功能的發(fā)揮受到很大的制約現(xiàn)狀不是很理想

二審計(jì)軟件

我國(guó)現(xiàn)存的審計(jì)軟件概括起來(lái)主要有以下幾類

①審計(jì)法規(guī)管理系統(tǒng)

②審計(jì)抽樣軟件

③表格法審計(jì)軟件該類軟件能完成審計(jì)表格及有關(guān)參數(shù)的增刪改維護(hù)能輸入審計(jì)表格中要抄錄的數(shù)據(jù)能計(jì)算并填入審計(jì)表格中由計(jì)算得到的數(shù)據(jù)能按預(yù)定的格式打印輸出審計(jì)表格

④基建工程預(yù)決算審計(jì)軟件

⑤工具箱式通用審計(jì)軟件如由北京通審軟件公司開發(fā)的通審軟件

⑥工具箱式通用審計(jì)軟件該類程序是為了完成某些特定的審計(jì)任務(wù)例如公路費(fèi)審計(jì)程序工會(huì)經(jīng)費(fèi)審計(jì)程序材料成本差異審計(jì)程序等

從以上種類的覆蓋度可以看出我國(guó)的審計(jì)軟件已經(jīng)有了一定的基礎(chǔ)審計(jì)署也已經(jīng)高度重視計(jì)算機(jī)審計(jì)和審計(jì)信息化制定出了相應(yīng)的計(jì)劃并正在積極的推行現(xiàn)有審計(jì)軟件的應(yīng)用推廣但是我國(guó)現(xiàn)有的審計(jì)軟件大都處于滿足穿過(guò)計(jì)算機(jī)審計(jì)的階段還沒有適用于網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的審計(jì)軟件即使是這樣象新野審計(jì)局這樣的基層單位仍沒有實(shí)力購(gòu)買使用單機(jī)版的這樣只是單機(jī)的電子化應(yīng)用不可能將信息化的好處完全帶到審計(jì)中現(xiàn)狀急待改進(jìn)

審計(jì)人員

審計(jì)署提出信息化建設(shè)總體目標(biāo)和構(gòu)想中指出全國(guó)審計(jì)系統(tǒng)已有萬(wàn)多人具備計(jì)算機(jī)初級(jí)水平占審計(jì)人員的在審計(jì)業(yè)務(wù)公文管理辦公自動(dòng)化方面運(yùn)用計(jì)算機(jī)的水平都有較大提高計(jì)劃加強(qiáng)計(jì)算機(jī)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)全國(guó)培訓(xùn)名審計(jì)信息化骨干提高他們?cè)趯徲?jì)工作中解決實(shí)際問(wèn)題的能力推動(dòng)計(jì)算機(jī)審計(jì)的廣泛運(yùn)用重點(diǎn)培養(yǎng)名審計(jì)信息化專家進(jìn)行審計(jì)師專家水平培訓(xùn)

但是在注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行業(yè)由于我國(guó)的市場(chǎng)化建設(shè)及推行較晚現(xiàn)行的的素質(zhì)較低同時(shí)在的考試中也沒有計(jì)算機(jī)方面的要求因此絕大多數(shù)的運(yùn)用計(jì)算機(jī)的水平很低的審計(jì)工作仍然是傳統(tǒng)的手工審計(jì)計(jì)算機(jī)僅僅用作文字處理或者基本不用河南省新野縣審計(jì)局共有名注冊(cè)審計(jì)師并且年紀(jì)相對(duì)交大都已經(jīng)習(xí)慣了手工審計(jì)的步驟很難使他們接受新的計(jì)算機(jī)的審計(jì)流程其他審計(jì)人員有的計(jì)算機(jī)基礎(chǔ)較好能夠熟練操作計(jì)算機(jī)但是很難把審計(jì)業(yè)務(wù)和計(jì)算機(jī)信息化結(jié)合起來(lái)進(jìn)行

因此我國(guó)政府審計(jì)的計(jì)算機(jī)審計(jì)的水平高于的計(jì)算機(jī)審計(jì)的水平政府審計(jì)雖然已經(jīng)在一定程度進(jìn)入了穿過(guò)計(jì)算機(jī)審計(jì)的階段但是仍然處于其初級(jí)階段而的計(jì)算機(jī)水平僅僅處于繞過(guò)計(jì)算機(jī)審計(jì)的階段僅僅運(yùn)用計(jì)算機(jī)進(jìn)行文字處理穿過(guò)計(jì)算機(jī)審計(jì)的階段還沒有開始最多有極少數(shù)的進(jìn)入了穿過(guò)計(jì)算機(jī)審計(jì)的階段

四實(shí)習(xí)體會(huì)

篇(7)

關(guān)鍵字：舞弊，內(nèi)部控制，審計(jì)

黨的十六大把“社會(huì)更加和諧”作為全面建設(shè)小康社會(huì)的目標(biāo)之一明確地提出，但是，我國(guó)仍然處在社會(huì)主義初級(jí)階段，現(xiàn)實(shí)社會(huì)生活中出現(xiàn)了種種“不和諧”現(xiàn)象。就目前而言，不和諧因素主要表現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)、分配、政治、文化教育、經(jīng)濟(jì)秩序等方面?？v觀者多方面的因素，我們不難發(fā)現(xiàn)社會(huì)和諧歸根到底還是依賴于經(jīng)濟(jì)的和諧。然而近幾年國(guó)內(nèi)外的一些重大的舞弊事件（安然、世通、銀廣廈、科龍等）的層出不窮卻破壞了這種經(jīng)濟(jì)的和諧。公司以及審計(jì)人員，對(duì)于這些舞弊事件又將如何應(yīng)對(duì)？

非法獲取他人財(cái)務(wù)主要有兩種方法：一種是通過(guò)武力強(qiáng)迫他人交出你所要的東西；另一種是運(yùn)用欺詐手段騙取其資產(chǎn)。前者我們稱之為搶劫，后者稱之為舞弊。由于舞弊具有多種形式，因此無(wú)法對(duì)舞弊進(jìn)行絕對(duì)化的定義，這里將其統(tǒng)稱為非誠(chéng)信的行為。

在實(shí)際的案例中，我們不難發(fā)現(xiàn)大多數(shù)企業(yè)都將大部分的時(shí)間和資金用于舞弊的調(diào)查。而調(diào)查只是與舞弊相關(guān)的主要活動(dòng)之一。沒有采取相應(yīng)措施來(lái)防范、發(fā)現(xiàn)舞弊的企業(yè)經(jīng)常會(huì)成為舞弊的目標(biāo)。在現(xiàn)實(shí)中，即使企業(yè)在舞弊調(diào)查方面取得了成功，他們通常也不會(huì)選擇提出法律訴訟，而僅僅是與舞弊者終止往來(lái)關(guān)系，因?yàn)檫@是“最簡(jiǎn)單地解決方法”。但是，相對(duì)于嚴(yán)格執(zhí)行舞弊處罰的企業(yè)，那些僅僅與舞弊者終止往來(lái)關(guān)系的企業(yè)還會(huì)發(fā)生更多的舞弊。因此我們可以看出一個(gè)完善的預(yù)防舞弊的方案應(yīng)該同時(shí)關(guān)注四個(gè)方面：（1）舞弊防范；（2）舞弊發(fā)現(xiàn)；（3）舞弊調(diào)查；（4）后續(xù)的法律行動(dòng)。

一、舞弊預(yù)防

縱觀歷史上的舞弊事件，我們可以發(fā)現(xiàn)舞弊的雙方（實(shí)施方和受害方）都會(huì)受到慘重的損失。因此為了減少舞弊的損失，我們一定要做到“未雨綢繆”、“防患于未然”，即做足必要充分的措施來(lái)防范舞弊的發(fā)生。一般來(lái)說(shuō)，舞弊調(diào)查的成本非常高，因此防范舞弊就更顯得至關(guān)重要。然而在實(shí)際中，由于成本效益等原因想要絕對(duì)的防范舞弊一般是不可能的，企業(yè)只能通過(guò)各種措施將舞弊損失減少到最低程度。下面我們就來(lái)探討防范舞弊的主要措施：

（一）內(nèi)控的建立、執(zhí)行、評(píng)估、完善

在防范舞弊的方法中，最為大家所公認(rèn)的就是建立良好的控制制度。因?yàn)閹缀跛械奈璞资录际桥c內(nèi)控的薄弱環(huán)節(jié)相聯(lián)系。內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)的舞弊準(zhǔn)則中講到：防范舞弊包括阻止舞弊的發(fā)生和在舞弊發(fā)生的情況下限制事態(tài)的進(jìn)一步擴(kuò)大。防范舞弊的主要機(jī)制是控制。內(nèi)審人員通過(guò)發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)控薄弱環(huán)節(jié)從而進(jìn)行加強(qiáng)和完善，同時(shí)審計(jì)人員對(duì)該措施進(jìn)行及時(shí)的跟蹤檢查，這在一定程度上會(huì)減少舞弊的發(fā)生概率。而我國(guó)現(xiàn)狀是，企業(yè)的內(nèi)控環(huán)節(jié)非常薄弱甚至不存在。這使得在社會(huì)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象日趨復(fù)雜的情況下，舞弊防范工作進(jìn)行的非常困難。據(jù)coso的研究成果，企業(yè)內(nèi)控體系包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督等五要素。因此，我們應(yīng)從這幾方面入手完善企業(yè)的法人治理結(jié)構(gòu)，消除內(nèi)部人控制等現(xiàn)象，切實(shí)建立起有效的內(nèi)控制度。如在激勵(lì)與約束的制衡方面，目前現(xiàn)狀為：對(duì)管理層重激勵(lì)輕約束，對(duì)員工重約束輕激勵(lì)。其實(shí)激勵(lì)與約束是相伴而生的，沒有激勵(lì)的約束不會(huì)帶來(lái)企業(yè)的發(fā)展與壯大，而沒有約束的激勵(lì)則是危險(xiǎn)的。因此，我們應(yīng)本著“兩手都要抓，兩手都要硬”的原則，把握好激勵(lì)與約束的尺度。

（二）保證信息的及時(shí)、準(zhǔn)確的溝通，減少信息不對(duì)稱。

信息的不對(duì)稱是指每個(gè)人掌握著私人信息，這些信息不為他人所知，從而占有某方面的信息優(yōu)勢(shì)地位，但也正處于其他方面的信息劣勢(shì)地位。在現(xiàn)代企業(yè)中，由于所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，經(jīng)營(yíng)者處理企業(yè)的日常運(yùn)作事宜，而企業(yè)的所有者無(wú)權(quán)插，他們只對(duì)關(guān)系到企業(yè)發(fā)展的重大問(wèn)題作出決策。因此，我們可以看出在經(jīng)營(yíng)者和所有者之間存在著一定的信息不對(duì)稱。經(jīng)營(yíng)者享有的關(guān)于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的信息遠(yuǎn)多于所有者，所有者處于信息劣勢(shì)。在這種情況下，如果經(jīng)營(yíng)者具有損人利己、肥私的意圖時(shí)，舞弊行為就可能會(huì)發(fā)生。如果經(jīng)營(yíng)者發(fā)生了舞弊，他們就會(huì)刻意隱瞞一些重要信息，從而信息不對(duì)稱更為嚴(yán)重。我們知道信息準(zhǔn)確而及時(shí)在企業(yè)內(nèi)部傳遞可以提高組織內(nèi)部運(yùn)作的效率和透明度，這在一定程度上可以減少了信息不對(duì)稱。在世通的案例中由于管理層對(duì)董事會(huì)成員信息傳遞不及時(shí)甚至故意隱瞞重要信息，對(duì)員工提供的信息不予理睬，以及審計(jì)委員會(huì)、內(nèi)審部和安達(dá)信之間的溝通不順暢等，都推動(dòng)了這一世界騙局的形成。因此，應(yīng)在企業(yè)內(nèi)部建立信息與溝通系統(tǒng)。使得企業(yè)內(nèi)部的員工能取得他們?cè)趫?zhí)行、管理和控制企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所需的信息，并交換這些信息。

（三）倡導(dǎo)誠(chéng)實(shí)正直的企業(yè)文化；

從根本上說(shuō)，一切違法的、不恰當(dāng)?shù)膯?wèn)題，歸根到底都是人的問(wèn)題。制度能改變?nèi)艘约吧鐣?huì)的一些行為，但永遠(yuǎn)沒法左右所有的行為。因此我們可以說(shuō)無(wú)論內(nèi)控是多么完善，信息傳遞是怎樣的暢通。只要是“有心人”，就總會(huì)發(fā)現(xiàn)薄弱環(huán)節(jié)，若這個(gè)有心人是管理層，這更有可能凌駕于制度之上，從而產(chǎn)生內(nèi)部人控制現(xiàn)象，由此而產(chǎn)生的舞弊對(duì)企業(yè)產(chǎn)生的危害更大。制度的這種局限性，可部分地由文化、道德等一些非正式制度因素彌補(bǔ)。因此，為從根本上杜絕舞弊行為，要在企業(yè)形成一種忠實(shí)誠(chéng)信的氛圍。一方面，企業(yè)的最高管理當(dāng)局堅(jiān)持以身作則；另一方面，在雇傭員工時(shí)考慮道德品質(zhì)方面的因素，以及定期在企業(yè)內(nèi)部宣傳管理當(dāng)局對(duì)雇員的相關(guān)方面的要求。同時(shí)，企業(yè)還應(yīng)針對(duì)舞弊制定并實(shí)施行之有效的處罰政策。

二、發(fā)現(xiàn)舞弊

舞弊的性質(zhì)惡劣，危害較大。而大多數(shù)的舞弊規(guī)模都會(huì)隨著時(shí)間的推移急劇擴(kuò)大，因此，當(dāng)舞弊發(fā)生時(shí)，盡早發(fā)現(xiàn)是極為重要的。發(fā)現(xiàn)舞弊主要有兩種途徑：（1）偶然發(fā)現(xiàn)；（2）有意識(shí)地搜索并鼓勵(lì)盡早識(shí)別舞弊跡象。過(guò)去，大多數(shù)舞弊都是偶然發(fā)現(xiàn)。發(fā)現(xiàn)時(shí)，已經(jīng)持續(xù)一段時(shí)間，企業(yè)遭受了巨大損失。近年來(lái)，企業(yè)內(nèi)部和對(duì)企業(yè)實(shí)施審計(jì)的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)都實(shí)施了許多積極地措施，以更好地發(fā)現(xiàn)舞弊。

首先，發(fā)動(dòng)群眾防范、揭示舞弊。企業(yè)可以設(shè)置舉報(bào)和投訴熱線電話。雇員、合作者等可以匿名通過(guò)熱線電話提供線索。熱線可以由公司自己來(lái)開通，也可以由其他獨(dú)立的組織。在美國(guó)，注冊(cè)舞弊檢查師協(xié)會(huì)就提供了收費(fèi)熱線的服務(wù)。對(duì)此，我國(guó)也可以借鑒。當(dāng)然，這可能會(huì)出現(xiàn)一些無(wú)中生有的舉報(bào)電話，但同時(shí)企業(yè)會(huì)發(fā)現(xiàn)許多以前未被發(fā)現(xiàn)的舞弊情況。

其次，審計(jì)人員應(yīng)該做到以下措施：

（一）保持審計(jì)人員的職業(yè)懷疑

由于舞弊的情形多種多樣，復(fù)雜萬(wàn)千，而審計(jì)的方法有相當(dāng)?shù)膹?fù)雜性及風(fēng)險(xiǎn)性，因而要求審計(jì)人員保持應(yīng)有的職業(yè)審慎性和能力。2002年10月，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（aicpa）頒布了《審計(jì)準(zhǔn)則第99號(hào)——考慮財(cái)務(wù)報(bào)表中的舞弊》。新準(zhǔn)則進(jìn)一步提升了“職業(yè)懷疑精神”。假設(shè)不同層次上管理層舞弊的可能性，包括共謀，違反內(nèi)部控制的規(guī)定等，并要求在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中保持這種精神狀態(tài)。審計(jì)人員只有確定這一假設(shè)，才有可能從多方面、多角度檢查和評(píng)價(jià)被查單位會(huì)計(jì)資料和有關(guān)事項(xiàng)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、合理性，也才可能及時(shí)，準(zhǔn)確地發(fā)現(xiàn)、捕捉舞弊的疑點(diǎn)或線索。當(dāng)然，保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑是要求審計(jì)人員把檢查和審計(jì)工作進(jìn)行到一個(gè)合理的程度，但不要求對(duì)企業(yè)所有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都進(jìn)行詳細(xì)的審計(jì)。舞弊審計(jì)人員應(yīng)該把審計(jì)重點(diǎn)放在例外的、古怪的會(huì)計(jì)違規(guī)事項(xiàng)和行為結(jié)構(gòu)上。擁有充分的專業(yè)懷疑精神無(wú)疑是對(duì)舞弊審計(jì)人員最重要的素質(zhì)要求。

（二）調(diào)查和評(píng)估內(nèi)部控制

一般來(lái)說(shuō)，舞弊行為都是在薄弱的內(nèi)部控制上滋生的，因此作為審計(jì)人，對(duì)內(nèi)部控制的調(diào)查和評(píng)估也就尤其重要了，因此應(yīng)注重對(duì)內(nèi)部控制的分析。但如果管理層蓄意舞弊，內(nèi)部控制就會(huì)被逾越而失去功能。此時(shí)應(yīng)查看內(nèi)控是否健全、有效，決定審計(jì)人員在多大范圍內(nèi)依賴內(nèi)部控制，并試圖通過(guò)其“薄弱環(huán)節(jié)”發(fā)現(xiàn)、尋找舞弊線索與證據(jù)。

（三）注重分析性復(fù)核的應(yīng)用

鑒于審計(jì)程序具有局限性，審計(jì)人員無(wú)法指望通過(guò)某些程序解決所有的問(wèn)題。若想發(fā)現(xiàn)舞弊的蛛絲馬跡，分析性復(fù)合是一種十分有效的審計(jì)方法。審計(jì)人員通過(guò)分析被審計(jì)單位重要的比率或趨勢(shì)，包括調(diào)查這些比率或趨勢(shì)的異常變動(dòng)及其與預(yù)期數(shù)額和相關(guān)信息的差異而獲取初步的審計(jì)線索。這一程序從整體的角度對(duì)客戶提供的各種具有內(nèi)在勾稽關(guān)系的數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)比分析，有助于發(fā)現(xiàn)重大誤差。

（四）實(shí)施舞弊“危險(xiǎn)”標(biāo)志法

舞弊是一種不易察覺的犯罪行為。我們只能通過(guò)觀察跡象或“警示信號(hào)”來(lái)推測(cè)舞弊的存在。這些跡象一般與舞弊背后的動(dòng)機(jī)（壓力、機(jī)會(huì)或合理化）有關(guān)。該方法的實(shí)質(zhì)是在總結(jié)以往舞弊情況發(fā)生的基礎(chǔ)上整理歸納整套舞弊發(fā)生和可能性最高的相關(guān)經(jīng)驗(yàn)，并用文字將之展示出來(lái)，以警示他人注意舞弊發(fā)生的可能性以及特征和基本狀況。通過(guò)指出舞弊發(fā)生率比較高的區(qū)域——”危險(xiǎn)”區(qū)域，以提示人們重視。當(dāng)然僅僅因?yàn)橛^察到舞弊的跡象并不能說(shuō)明確實(shí)發(fā)生了舞弊。這些跡象也可能是因?yàn)槠渌蛩囟鸬?。舞弊的跡象可以被分為六類：（1）會(huì)計(jì)異常；（2）內(nèi)部控制缺陷；（3）分析性異常跡象；（4）生活方式上的跡象（5）異常的行為（6）舉報(bào)和投訴。

三、舞弊調(diào)查

企業(yè)的舞弊調(diào)查應(yīng)當(dāng)經(jīng)過(guò)管理當(dāng)局地授權(quán)批準(zhǔn)，由企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員、法律人員以及企業(yè)保安部門共同進(jìn)行。因?yàn)槌杀竞芨?，所以有理由相信確實(shí)發(fā)生舞弊的情況下才應(yīng)當(dāng)進(jìn)行調(diào)查。

審計(jì)如刑事偵察，同屬偵察類學(xué)科。發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)、捕捉線索是關(guān)鍵。一般來(lái)說(shuō)舞弊包括三個(gè)環(huán)節(jié)：（1）偷盜；（2）掩蓋；（3）轉(zhuǎn)移。我們可以針對(duì)這3個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行調(diào)查。舞弊調(diào)查方法可以分為四類：（1）偷盜的調(diào)查方法。對(duì)偷盜的調(diào)查包括搜捕舞弊者和收集信息，調(diào)查方法由監(jiān)視、秘密調(diào)查、監(jiān)控和取得實(shí)物證據(jù)等。（2）掩蓋的調(diào)查方法。該方法主要針對(duì)篡改原始憑證的舞弊行為，其調(diào)點(diǎn)關(guān)注的是記錄、憑證、計(jì)算機(jī)程序等舞弊者可能試圖隱匿、掩蓋其舞弊行為的證據(jù)，調(diào)查方法包括證據(jù)檢查、電腦搜索和資產(chǎn)實(shí)物檢查等。（3）轉(zhuǎn)移的調(diào)查方法。對(duì)轉(zhuǎn)移行為的調(diào)查是指探察舞弊者揮霍偷盜資產(chǎn)的途徑。（4）詢問(wèn)法。詢問(wèn)技術(shù)是一種綜合性的調(diào)查方法。由于內(nèi)審人師是非法律專業(yè)人士，所以在進(jìn)行舞弊調(diào)查時(shí)，他們需要掌握一些相關(guān)的法律知識(shí)。其中，最需要內(nèi)部審計(jì)師關(guān)注的是詢問(wèn)技術(shù)。詢問(wèn)技術(shù)是面談技術(shù)的一種特殊的情況，也是內(nèi)部審計(jì)師在實(shí)施舞弊調(diào)查時(shí)收集證據(jù)的一種有效手段。鑒于舞弊調(diào)查的特殊性，在使用詢問(wèn)技術(shù)時(shí)，內(nèi)部審計(jì)師需要了解：犯罪嫌疑人的坦白不是最充分的證據(jù)，因?yàn)檫@些證據(jù)可能是在犯罪嫌疑人遭到威脅、恐嚇的情況下獲得的，因而缺乏客觀性。因此，犯罪嫌疑人的交代材料是一種事實(shí)的說(shuō)明，而不是一種犯罪證明。因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)師缺乏犯罪詢問(wèn)經(jīng)驗(yàn)，所以他們應(yīng)該經(jīng)常聽從安全專家或法律專家的意見。

四、法律行動(dòng)

當(dāng)舞弊發(fā)生時(shí)，公司股東等必須決定采取何種后續(xù)行動(dòng)。大多數(shù)企業(yè)通常都會(huì)作出如下三種選擇：（1）不采取法律行動(dòng)；（2）要求民事賠償；（3）對(duì)舞弊者提起訴訟。調(diào)查研究表明，采取法律行為的不到二分之一。管理當(dāng)局總是想盡快地了結(jié)整件事。因?yàn)?，采取法律行?dòng)要耗費(fèi)大量的資金和時(shí)間，有時(shí)還會(huì)使企業(yè)陷入難堪的境地。因此，管理當(dāng)局最常見的舉措就是開除舞弊者，有時(shí)甚至?xí)扇「p的處罰。當(dāng)舞弊者沒有受到舞弊事件而帶來(lái)的嚴(yán)重的處罰措施時(shí)，他們通常都會(huì)在有機(jī)可乘時(shí)故伎重施。因此在完善企業(yè)內(nèi)部的相關(guān)處罰措施的同時(shí)，國(guó)家還要完善相關(guān)的刑法和民法條列。

我國(guó)的《會(huì)計(jì)法》《刑法》《民法通則》中對(duì)一些會(huì)計(jì)舞弊的行為作出相應(yīng)的處罰規(guī)定。新修定的《會(huì)計(jì)法》中對(duì)會(huì)計(jì)違法行為做了明確具體的界定，并擴(kuò)大了懲治對(duì)象的范圍，也加重了所規(guī)定的各種違法行為的責(zé)任，特別是加大了對(duì)偽造、編造會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、編制虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，以及隱匿、銷毀應(yīng)當(dāng)保存的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、編制虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告及其他會(huì)計(jì)資料等行為的打擊力度。在《會(huì)計(jì)法》第六章“法律責(zé)任”中，規(guī)定了違反會(huì)計(jì)法應(yīng)追究的行政及刑事責(zé)任。在我國(guó)的刑法中第一百六十一條規(guī)定，公司向股東和社會(huì)公眾提供虛假的或者隱瞞重要事實(shí)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，嚴(yán)重?fù)p害股東或者其他人利益的，對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處二萬(wàn)元以上二十萬(wàn)元以下罰金。第一百六十二條之一規(guī)定，隱匿或者故意銷毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)帳簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，情節(jié)嚴(yán)重的，處五年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處二萬(wàn)元以上二十萬(wàn)元以下罰金。在《民法通則》，在第六章民事責(zé)任第一百一十七條規(guī)定“侵占國(guó)家的 、集體的財(cái)產(chǎn)或者他人財(cái)產(chǎn)的 ，應(yīng)當(dāng)返還財(cái)產(chǎn)，不能返還財(cái)產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)折價(jià)賠償。 損壞國(guó)家的、集體的財(cái)產(chǎn)或者他人財(cái)產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)恢復(fù)原狀或者折價(jià)賠償。 受害人因此遭受其他重大損失的，侵害人并應(yīng)當(dāng)賠償損失?！蓖瑫r(shí)去年11月30日，國(guó)務(wù)院頒布了《財(cái)政違法行為處罰處分條例》（以下簡(jiǎn)稱《條例》）。該《條例》是國(guó)務(wù)院專門針對(duì)財(cái)政違法行為制定的處理處罰規(guī)則。對(duì)17大類、近400種財(cái)政違法行為的處理、處罰種類規(guī)定的具體明確，操作強(qiáng)，充分表達(dá)了立法者對(duì)各類財(cái)政違法行為處理、處罰規(guī)定意圖。美國(guó)每個(gè)州的政府和聯(lián)邦政府都有禁止各類欺詐和貪污行為的法令條列。許多法令條款都對(duì)舞弊行為作出了規(guī)定。舞弊的罪名一旦成立，實(shí)施者一般會(huì)被處以有期徒刑和罰金。但美國(guó)對(duì)舞弊的處罰力度比我國(guó)大，如towers金融公司的首席執(zhí)行官騙取了投資者4.5億美元的資金，法院判處其有期徒刑20年。

因此我們應(yīng)完善相關(guān)的法律措施，以加強(qiáng)審計(jì)執(zhí)法力度，從而為提高審計(jì)權(quán)威創(chuàng)造一個(gè)更好的法律環(huán)境。當(dāng)然，執(zhí)法人員在有法可依的情況下，一定要做到執(zhí)法必嚴(yán)，使舞弊者受到嚴(yán)懲。

 參考文獻(xiàn)：

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