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摘要：稅務(wù)籌劃是企業(yè)通過有效地財務(wù)手段進行繳稅節(jié)約的一種方式，企業(yè)通過對于其經(jīng)營等各個環(huán)節(jié)的涉稅事項進行綜合調(diào)整，實現(xiàn)企業(yè)的繳稅數(shù)額最小化，達到企業(yè)資金保留的最大化。科技型小微企業(yè)本身需要的資金就多，而且其盈利的過程需要較長的時間，為此如何在稅務(wù)方面減輕負擔(dān)、節(jié)儉成本，成為研究小微企業(yè)稅務(wù)籌劃的主要目的。目前稅務(wù)籌劃制度在我國的發(fā)展還不完善，其在小微企業(yè)中的應(yīng)用還不廣泛，為此，通過對于科技型小微企業(yè)在稅務(wù)統(tǒng)籌方面存在問題的角度出發(fā)，提出構(gòu)建我國科技型小微企業(yè)稅務(wù)統(tǒng)籌的措施。

關(guān)鍵詞：科技型小微企業(yè)；稅務(wù)籌劃；存在問題；建議

中圖分類號：D9 文獻標識碼：A 文章編號：16723198（2013）18016002

1 科技型小微企業(yè)實施稅收籌劃的必要性

1.1 稅務(wù)籌劃的概述

稅收籌劃常常被稱為“合理避稅”或“節(jié)稅”，是指企業(yè)通過對稅收政策法規(guī)的深入研究，在不違反國家法律、法規(guī)的前提下，對生產(chǎn)、經(jīng)營、投資、理財和組織結(jié)構(gòu)等經(jīng)濟業(yè)務(wù)或行為的涉稅事項預(yù)先進行設(shè)計運籌，使企業(yè)的稅收負擔(dān)最優(yōu)，以實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化。

稅務(wù)籌劃的特點是：

（1）合法性。稅務(wù)籌劃就是企業(yè)通過一定的財務(wù)管理手段實現(xiàn)企業(yè)少繳稅的最終目的，而且這樣的手段是經(jīng)過我國稅務(wù)部門允許的手段，如果企業(yè)通過不正規(guī)的財務(wù)管理手段獲得少繳稅，其所為的行為就是不合法，它就不能稱為稅務(wù)籌劃。所以稅務(wù)籌劃的首要特點就是要合法性。

（2）籌劃性。籌劃性就是企業(yè)在從事經(jīng)營活動的時候要具有發(fā)展的觀念，加強對于稅務(wù)籌劃的正確認識，使得企業(yè)的財務(wù)活動符合稅務(wù)籌劃的相關(guān)規(guī)定，尤其是保證其財務(wù)管理執(zhí)行前就要符合稅務(wù)籌劃的內(nèi)容，避免財務(wù)管理活動完成以后出現(xiàn)不適合稅務(wù)籌劃的相關(guān)規(guī)定，造成一定的損失。

（3）目的性。稅務(wù)籌劃就是要實現(xiàn)企業(yè)的稅務(wù)減免或者少繳的目的，企業(yè)通過稅務(wù)籌劃的手段實現(xiàn)企業(yè)盡量減少支出，降低企業(yè)的成本，擴大企業(yè)的非經(jīng)營性利潤的增加。

（4）專業(yè)性。稅務(wù)籌劃要求企業(yè)具有其規(guī)定的條件，只有企業(yè)達到一定的條件之后才能進行稅務(wù)籌劃，同時稅務(wù)籌劃的進行也需要企業(yè)具備專業(yè)的人員進行操作。

1.2 稅務(wù)籌劃對于科技型小微企業(yè)的作用

（1）稅務(wù)籌劃有利于促進科技型小微企業(yè)的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整。

我國稅務(wù)部門對于小微企業(yè)的稅務(wù)減免等政策支持并不是沒有條件的，它需要小微企業(yè)達到一定的條件之后才能實現(xiàn)稅務(wù)方面的優(yōu)惠，而科技型的小微企業(yè)的發(fā)展是急需減少企業(yè)的資金支出，以此避免企業(yè)的經(jīng)營活動受到資金短缺的困境。通過稅務(wù)籌劃要求科技型的小微企業(yè)不得不對自己企業(yè)的產(chǎn)品經(jīng)營進行針對性的調(diào)整，使得其符合稅務(wù)減免政策，通過有效的措施提高了科技型小微企業(yè)的發(fā)展動力，促進小微企業(yè)不會因為資金短缺因素導(dǎo)致的進行困難，緩解科技型小微企業(yè)的生存風(fēng)險。

（2）稅收籌劃有利于提高科技型小微企業(yè)的財務(wù)管理水平。

科技型小微企業(yè)由于其人員少，企業(yè)規(guī)模小等特點，而且其財務(wù)管理工作也沒有大型企業(yè)的財務(wù)工作的復(fù)雜性，使得企業(yè)對于財務(wù)管理水平不重視，而我國在實行稅務(wù)籌劃制度以后，小微企業(yè)為了獲得資格，實現(xiàn)企業(yè)的免稅或者少繳稅的目的，它們就會通過有效地財務(wù)管理實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營活動符合稅務(wù)籌劃的內(nèi)容。因此稅務(wù)籌劃可以幫助小微企業(yè)在財務(wù)管理上提高他們的管理水平，在企業(yè)的人員配置上促進會計人員的綜合能力，小微企業(yè)通過會計人員的專業(yè)知識利用科學(xué)的財務(wù)分析與管理制度為依托，實現(xiàn)小微企業(yè)的稅務(wù)籌劃的實現(xiàn)。

（3）稅收籌劃是實現(xiàn)科技型小微企業(yè)市場競爭力的必要條件。

經(jīng)濟一體化的發(fā)展，企業(yè)與外界的聯(lián)系越來越緊密，尤其是科技型的小微企業(yè)它需要及時地了解外邊市場的技術(shù)產(chǎn)品情況，尤其是外國的產(chǎn)品市場情況，對此它們就必然會與其他地區(qū)的企業(yè)進行合作，尤其是在技術(shù)方面的合作，而國外的企業(yè)它們進行企業(yè)的財務(wù)管理方面都應(yīng)用了稅務(wù)籌劃來實現(xiàn)企業(yè)的合法利益，對此我國的小微企業(yè)也要積極地引入稅務(wù)籌劃，通過稅務(wù)籌劃實現(xiàn)企業(yè)的利益，提高我國小微企業(yè)的經(jīng)濟實力，提高它們的競爭力，實現(xiàn)我國小微企業(yè)的財務(wù)管理方式與外國的方式相一致。

2 科技型小微企業(yè)稅收籌劃存在問題分析

當(dāng)前我國政府部門對于科技型小微企業(yè)在稅務(wù)方面制定了許多優(yōu)惠政策，比如《高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法》中第10條就明確規(guī)定了對于科技型小微企業(yè)的稅收減免支持，而且地方政府也出臺了對于小微企業(yè)的稅務(wù)減免的政策，如河北省制定的《河北省人民政府關(guān)于進一步加快民營經(jīng)濟發(fā)展的意見》就提出了對于科技型小微企業(yè)的稅務(wù)給予一定的減免或支持。雖然國家、地方政府對于科技型小微企業(yè)在稅務(wù)等方面進行了大力的支持，但是一些科技型小微企業(yè)在稅務(wù)籌劃認識、管理制度等以及社會環(huán)境方面還是存在不少的問題。

2.1 科技型小微企業(yè)自身存在的稅務(wù)籌劃問題

對于小微企業(yè)的稅務(wù)籌劃管理主要就是依靠企業(yè)的財務(wù)管理制度進行的，企業(yè)的自身管理制度等對于稅務(wù)籌劃的進行具有極大的影響作用，因此我們分析科技型小微企業(yè)的稅務(wù)籌劃問題首先就要從企業(yè)本身角度入手。

（1）科技型小微企業(yè)對于稅務(wù)籌劃的認識不正確。

科技型小微企業(yè)發(fā)展的主要問題就是資金短缺，對此科技型小微企業(yè)對于稅務(wù)籌劃工作就顯得格外的重視，它們通過一定的財務(wù)管理手段實現(xiàn)其減免稅收或者減少稅收的目的，正是由于稅務(wù)籌劃對于科技型小微企業(yè)的重要性，使得他們常常把稅務(wù)籌劃與稅務(wù)違法行為聯(lián)系在一起，他們對于稅務(wù)籌劃缺乏正確的認識，在現(xiàn)實的科技型小微企業(yè)的稅務(wù)籌劃方面，他們的財務(wù)管理通過合法的措施可以實現(xiàn)，但是他們由于缺乏必要的常識使得他們花錢雇傭稅務(wù)師等人員對本企業(yè)的財務(wù)進行弄虛作假，達到所謂的稅務(wù)籌劃的目的。

（2）科技型小微企業(yè)缺失關(guān)于稅務(wù)籌劃的人才。

科技型的小微企業(yè)它的主要工作就是科研創(chuàng)新，它的人員數(shù)量少，所以它的崗位設(shè)置就不具有科學(xué)的企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)組織，小微企業(yè)的財務(wù)人員往往不具有專業(yè)的會計知識，因為它的性質(zhì)決定企業(yè)的財務(wù)管理工作相對簡單。也正是因為此原因，小微企業(yè)就缺乏稅務(wù)籌劃人員，即使具有稅務(wù)籌劃工作人員的小微企業(yè)，其專業(yè)知識也有限，因為稅務(wù)籌劃需要相關(guān)的從業(yè)人員具有全面的知識，他不僅需要了解會計的基本知識，還要了解國家的稅務(wù)法規(guī)制度、國外稅務(wù)知識以及相關(guān)的企業(yè)管理知識等。這些客觀的原因都會導(dǎo)致小微企業(yè)的稅務(wù)籌劃人員缺失，而且這種現(xiàn)象越來越明顯。

2.2 政府部門對于科技型小微企業(yè)的稅務(wù)籌劃沒有進行完善的規(guī)定

（1）缺乏對于科技型小微企業(yè)稅務(wù)籌劃的指導(dǎo)。

科技型小微企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作主要依靠的就是根據(jù)稅務(wù)部門的相關(guān)規(guī)定，不斷地自我完善，因此在企業(yè)自我完善的過程必然會浪費大量的人力、物力，這樣就會加劇小微企業(yè)的財務(wù)管理積極性，而政府部門卻對此不重視，它在規(guī)定相關(guān)的稅務(wù)制度以后，他們不重視對其的宣傳，使得企業(yè)尤其是小微企業(yè)不能熟練的應(yīng)用它。

（2）稅務(wù)行政執(zhí)法存在偏差。

稅收籌劃是合法的，是符合立法者意圖的，但現(xiàn)實中這種合法性還需要稅務(wù)行政執(zhí)法部門的確認。在確認過程中，客觀上存在由于稅務(wù)行政執(zhí)法不規(guī)范從而導(dǎo)致稅收籌劃失敗的風(fēng)險。因為無論哪一種稅，稅法都在納稅范圍上留有一定的彈性空間，只要稅法未明確的行為，稅務(wù)機關(guān)就有權(quán)根據(jù)自身判斷認定是否為應(yīng)納稅行為，加上稅務(wù)行政執(zhí)法人員的素質(zhì)參差不齊和其他因素影響，稅收政策執(zhí)行偏差的可能性是客觀存在的，其結(jié)果是企業(yè)合法的稅收籌劃行為，可能由于稅務(wù)行政執(zhí)法偏差導(dǎo)致稅收籌劃方案成為一紙空文，或被認為是惡意避稅或偷稅行為而加以處罰。

3 改進科技型小微企業(yè)稅收籌劃的建議

科技型小微企業(yè)的稅務(wù)籌劃對于減少小微企業(yè)資金支出，降低其成本、增加其科研投入等有著關(guān)鍵的作用，對此我們要采取多層次的手段促進科技型小微企業(yè)的稅收籌劃管理，提高科技型小微企業(yè)的稅收制度。

3.1 提高科技型小微企業(yè)稅務(wù)籌劃管理建設(shè)水平

（1）提高稅收籌劃相關(guān)人員的素質(zhì)。第一，科技型小微企業(yè)管理層應(yīng)重視稅收籌劃工作?？萍夹托∥⑵髽I(yè)經(jīng)營決策層必須樹立依法納稅的理念，這是成功開展稅收籌劃的前提。稅收籌劃可以在一定程度上減輕企業(yè)的稅收負擔(dān)，提高企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績，但它只是全面提高企業(yè)財務(wù)管理水平的一個環(huán)節(jié)，不能將企業(yè)的贏利空間寄希望于稅收籌劃。第二，提高科技型小微企業(yè)財務(wù)人員的專業(yè)水平。加強對小微企業(yè)企業(yè)財務(wù)管理人員會計、財務(wù)方面的知識培訓(xùn)，加強對小微企業(yè)財務(wù)管理人員的稅法知識培訓(xùn)和職業(yè)道德思想教育，使之熟悉現(xiàn)行稅法，在法律允許范圍進行稅收籌劃設(shè)計。

（2）稅收籌劃應(yīng)從科技型小微企業(yè)的總體上謀劃去選擇有利于科技型小微企業(yè)發(fā)展的稅收方案，科技型小微企業(yè)要依據(jù)自身的發(fā)展特點有選擇地使用對實現(xiàn)企業(yè)最大價值的稅務(wù)籌劃方案。必要的時候要進行綜合的分析，從小微企業(yè)的科技創(chuàng)新的長遠機制進行考慮分析。

3.2 提高政府部門對于小微企業(yè)稅務(wù)籌劃工作的支持力度

（1）大力清理對科技型小微企業(yè)的不合理收費。規(guī)范稅收制度，在清理不合理收費項目的基礎(chǔ)上變費為稅；逐步剝離目前由企業(yè)承擔(dān)的一些公共事務(wù)與社會職責(zé)，企業(yè)只承擔(dān)生產(chǎn)與經(jīng)營職能；逐步建立公共部門產(chǎn)品與服務(wù)的定價聽證制度；降低登記和最低注冊資金的標準，從根本上解決減輕科技型小微企業(yè)負擔(dān)問題。

（2）加強對科技型小微企業(yè)的稅收服務(wù)。稅務(wù)部門應(yīng)加強對科技型小微企業(yè)的稅收宣傳和納稅輔導(dǎo)，為那些財務(wù)管理和經(jīng)營管理水平相對滯后的小微企業(yè)提供建賬建制指導(dǎo)、培訓(xùn)等服務(wù)；大力推廣稅務(wù)制度；加強對小微企業(yè)戶籍管理和稅源監(jiān)控；掌握小微企業(yè)經(jīng)營狀況、核算方式和稅源變化情況，把優(yōu)化服務(wù)和強化管理結(jié)合起來，促使科技型小微企業(yè)在提高管理水平和經(jīng)濟效益的基礎(chǔ)上，提高稅收貢獻率。

（3）加強稅務(wù)部門與科技型小微企業(yè)之間的聯(lián)系。科技型小微企業(yè)在運行中存在許多的問題，對此需要我國的稅務(wù)部門及時地了解科技型小微企業(yè)的實際困難，使得稅務(wù)部門在自己職責(zé)范圍內(nèi)最大程度的促進對于科技型小微企業(yè)的支持力度，保證科技型小微企業(yè)的健康發(fā)展。

3.3 完善科技型小微企業(yè)的稅收政策

國家對于科技型小微企業(yè)的稅務(wù)政策方面給出了極大的空間，尤其是2011年我國針對性地建立對于小微企業(yè)在稅務(wù)方面的政策，尤其是對于小微企業(yè)的創(chuàng)新的給予一定的稅務(wù)減免以及補貼等，但是當(dāng)前對于科技型的稅務(wù)政策還是與小微企業(yè)的發(fā)展不相適應(yīng)，對于要完善科技型小微企業(yè)的稅收政策，做到真正地為小微企業(yè)發(fā)展提供良好的政策環(huán)境。

第一，對于科技型小微企業(yè)的認定標準要適當(dāng)降低，提高科技型小微企業(yè)獲得稅務(wù)支持的概率。

第二，對于科技型小微企業(yè)的開發(fā)階段包括在稅務(wù)優(yōu)惠政策上，減輕小微企業(yè)的前期開發(fā)資金的緊張情況，對于科技型小微企業(yè)的稅務(wù)減免一定到落實到企業(yè)的各個環(huán)節(jié)，促進科技型小微企業(yè)的創(chuàng)新動力。

第三，提高稅收對于科技型小微企業(yè)的扶持力度，尤其是對于具有發(fā)展前景好、科技含量高的小微企業(yè)。對于科技型小微企業(yè)的科研設(shè)備、廠房等設(shè)施購置等實行減免稅務(wù)的措施，而對于科技型小微企業(yè)的科研產(chǎn)品獲利稅收給予20%的減免，并且對于符合特定條件的要給予一定的經(jīng)濟補貼，對于小微企業(yè)的科研人員也要減半征收其個人所得稅。

參考文獻

[1]李健.淺析我國中小企業(yè)稅收籌劃問題[J].科技致富向?qū)В?012，（32）.

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編者按：國家稅務(wù)總局日前《關(guān)于資產(chǎn)（股權(quán)）劃轉(zhuǎn)企業(yè)所得稅征管問題的公告》，確定4 種企業(yè)資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)情形可享受稅收優(yōu)惠，規(guī)定4 類集團內(nèi)居民企業(yè)之間按照賬面凈值劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的行為，暫不確認股權(quán)或資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，享受遞延納稅優(yōu)惠政策，同時簡化征管流程。自2008 年實施新《企業(yè)所得稅法》以來，財政部、稅務(wù)總局出臺一系列涉及企業(yè)重組所得稅政策，初步形成并購重組所得稅體系。稅收政策是影響企業(yè)兼并重組的重要因素，并購重組所得稅政策體系不斷完善，優(yōu)化了企業(yè)發(fā)展的政策環(huán)境，有力支持企業(yè)資源整合和做大做強。為全面落實國務(wù)院關(guān)于小微企業(yè)各項稅收優(yōu)惠政策，國家稅務(wù)總局發(fā)出了《關(guān)于進一步做好小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策貫徹落實工作的通知》，印發(fā)了《關(guān)于貫徹落實擴大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015 年第17 號）。

國家稅務(wù)總局辦公廳對上述文件分別進行了解讀，本刊編輯部對政策及解讀全文予以轉(zhuǎn)載，以饗讀者。

關(guān)于資產(chǎn)（股權(quán)）劃轉(zhuǎn)企業(yè)所得稅征管問題的公告

國家稅務(wù)總局公告2015 年第40 號

《國務(wù)院關(guān)于進一步優(yōu)化企業(yè)兼并重組市場環(huán)境的意見》（國發(fā)〔2014〕14 號）和《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于促進企業(yè)重組有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅〔2014〕109 號，以下簡稱《通知》）下發(fā)后，各地陸續(xù)反映在企業(yè)重組所得稅政策執(zhí)行過程中有些征管問題亟需明確。經(jīng)研究，現(xiàn)就股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)企業(yè)所得稅征管問題公告如下：

一、《通知》第三條所稱“100% 直接控制的居民企業(yè)之間，以及受同一或相同多家居民企業(yè)100%直接控制的居民企業(yè)之間按賬面凈值劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)”，限于以下情形：

（一）100% 直接控制的母子公司之間，母公司向子公司按賬面凈值劃轉(zhuǎn)其持有的股權(quán)或資產(chǎn), 母公司獲得子公司100% 的股權(quán)支付。母公司按增加長期股權(quán)投資處理，子公司按接受投資（包括資本公積，下同）處理。母公司獲得子公司股權(quán)的計稅基礎(chǔ)以劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的原計稅基礎(chǔ)確定。

（二）100% 直接控制的母子公司之間，母公司向子公司按賬面凈值劃轉(zhuǎn)其持有的股權(quán)或資產(chǎn)，母公司沒有獲得任何股權(quán)或非股權(quán)支付。母公司按沖減實收資本（包括資本公積，下同）處理，子公司按接受投資處理。

（三）100% 直接控制的母子公司之間，子公司向母公司按賬面凈值劃轉(zhuǎn)其持有的股權(quán)或資產(chǎn)，子公司沒有獲得任何股權(quán)或非股權(quán)支付。母公司按收回投資處理，或按接受投資處理，子公司按沖減實收資本處理。母公司應(yīng)按被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的原計稅基礎(chǔ)，相應(yīng)調(diào)減持有子公司股權(quán)的計稅基礎(chǔ)。

（四）受同一或相同多家母公司100% 直接控制的子公司之間，在母公司主導(dǎo)下，一家子公司向另一家子公司按賬面凈值劃轉(zhuǎn)其持有的股權(quán)或資產(chǎn)，劃出方?jīng)]有獲得任何股權(quán)或非股權(quán)支付。劃出方按沖減所有者權(quán)益處理，劃入方按接受投資處理。二、《通知》第三條所稱“股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)后連續(xù)12 個月內(nèi)不改變被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)原來實質(zhì)性經(jīng)營活動”，是指自股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)完成日起連續(xù)12 個月內(nèi)不改變被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)原來實質(zhì)性經(jīng)營活動。

股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)完成日，是指股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)合同（協(xié)議）或批復(fù)生效，且交易雙方已進行會計處理的日期。

三、《通知》第三條所稱“劃入方企業(yè)取得被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，以被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的原賬面凈值確定”，是指劃入方企業(yè)取得被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，以被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的原計稅基礎(chǔ)確定。

《通知》第三條所稱“劃入方企業(yè)取得的被劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)，應(yīng)按其原賬面凈值計算折舊扣除”，是指劃入方企業(yè)取得的被劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)，應(yīng)按被劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)的原計稅基礎(chǔ)計算折舊扣除或攤銷。

四、按照《通知》第三條規(guī)定進行特殊性稅務(wù)處理的股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)，交易雙方應(yīng)在協(xié)商一致的基礎(chǔ)上，采取一致處理原則統(tǒng)一進行特殊性稅務(wù)處理。

五、交易雙方應(yīng)在企業(yè)所得稅年度匯算清繳時，分別向各自主管稅務(wù)機關(guān)報送《居民企業(yè)資產(chǎn)（股權(quán)）劃轉(zhuǎn)特殊性稅務(wù)處理申報表》（詳見附件）和相關(guān)資料（一式兩份）。

相關(guān)資料包括：

1. 股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)總體情況說明，包括基本情況、劃轉(zhuǎn)方案等，并詳細說明劃轉(zhuǎn)的商業(yè)目的；2. 交易雙方或多方簽訂的股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)合同（協(xié)議），需有權(quán)部門（包括內(nèi)部和外部）批準的，應(yīng)提供批準文件；

3. 被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)賬面凈值和計稅基礎(chǔ)說明；4. 交易雙方按賬面凈值劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的說明（需附會計處理資料）；

5. 交易雙方均未在會計上確認損益的說明（需附會計處理資料）；

6.12 個月內(nèi)不改變被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)原來實質(zhì)性經(jīng)營活動的承諾書。

六、交易雙方應(yīng)在股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)完成后的下一年度的企業(yè)所得稅年度申報時，各自向主管稅務(wù)機關(guān)提交書面情況說明，以證明被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)自劃轉(zhuǎn)完成日后連續(xù)12 個月內(nèi)，沒有改變原來的實質(zhì)性經(jīng)營活動。

七、交易一方在股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)完成日后連續(xù)12 個月內(nèi)發(fā)生生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)、公司性質(zhì)、資產(chǎn)或股權(quán)結(jié)構(gòu)等情況變化，致使股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)不再符合特殊性稅務(wù)處理條件的，發(fā)生變化的交易一方應(yīng)在情況發(fā)生變化的30 日內(nèi)報告其主管稅務(wù)機關(guān)，同時書面通知另一方。另一方應(yīng)在接到通知后30 日內(nèi)將有關(guān)變化報告其主管稅務(wù)機關(guān)。

八、本公告第七條所述情況發(fā)生變化后60 日內(nèi)，原交易雙方應(yīng)按以下規(guī)定進行稅務(wù)處理：

（一）屬于本公告第一條第（一）項規(guī)定情形的，母公司應(yīng)按原劃轉(zhuǎn)完成時股權(quán)或資產(chǎn)的公允價值視同銷售處理，并按公允價值確認取得長期股權(quán)投資的計稅基礎(chǔ)；子公司按公允價值確認劃入股權(quán)或資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。

屬于本公告第一條第（二）項規(guī)定情形的，母公司應(yīng)按原劃轉(zhuǎn)完成時股權(quán)或資產(chǎn)的公允價值視同銷售處理；子公司按公允價值確認劃入股權(quán)或資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。屬于本公告第一條第（三）項規(guī)定情形的，子公司應(yīng)按原劃轉(zhuǎn)完成時股權(quán)或資產(chǎn)的公允價值視同銷售處理；母公司應(yīng)按撤回或減少投資進行處理。

屬于本公告第一條第（四）項規(guī)定情形的，劃出方應(yīng)按原劃轉(zhuǎn)完成時股權(quán)或資產(chǎn)的公允價值視同銷售處理；母公司根據(jù)交易情形和會計處理對劃出方按分回股息進行處理，或者按撤回或減少投資進行處理，對劃入方按以股權(quán)或資產(chǎn)的公允價值進行投資處理；劃入方按接受母公司投資處理，以公允價值確認劃入股權(quán)或資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。

（二）交易雙方應(yīng)調(diào)整劃轉(zhuǎn)完成納稅年度的應(yīng)納稅所得額及相應(yīng)股權(quán)或資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，向各自主管稅務(wù)機關(guān)申請調(diào)整劃轉(zhuǎn)完成納稅年度的企業(yè)所得稅年度申報表，依法計算繳納企業(yè)所得稅。

九、交易雙方的主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)對企業(yè)申報適用特殊性稅務(wù)處理的股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)加強后續(xù)管理。十、本公告適用2014 年度及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳。此前尚未進行稅務(wù)處理的股權(quán)、資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)，符合《通知》第三條和本公告規(guī)定的可按本公告執(zhí)行。

特此公告。

稅務(wù)總局明確四種企業(yè)資產(chǎn)（股權(quán)）劃轉(zhuǎn)情形享受稅收優(yōu)惠

近日，國家稅務(wù)總局公告，明確四類集團內(nèi)居民企業(yè)之間按照賬面凈值劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的行為，暫不確認股權(quán)或資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，享受遞延納稅優(yōu)惠政策，同時簡化征管流程，大大降低了集團企業(yè)內(nèi)部交易的稅收成本，進一步支持企業(yè)資源整合和做大做強，優(yōu)化企業(yè)發(fā)展環(huán)境。

稅務(wù)總局所得稅司有關(guān)負責(zé)人介紹，2008 年以來，為落實國務(wù)院重點產(chǎn)業(yè)調(diào)整和振興規(guī)劃，國家出臺了一系列鼓勵企業(yè)兼并重組的所得稅優(yōu)惠政策，為切實推動優(yōu)勢企業(yè)做大做強發(fā)揮了重要的促進作用。黨的十以來，為進一步推進經(jīng)濟結(jié)構(gòu)戰(zhàn)略性調(diào)整，加快傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級，提高大中型企業(yè)核心競爭力，又出臺了企業(yè)資產(chǎn)（股權(quán)）劃轉(zhuǎn)的所得稅優(yōu)惠政策。為便于企業(yè)更好地享受稅收優(yōu)惠政策，公告進一步明確了相關(guān)執(zhí)行口徑和征管要求。

公告明確，包括母公司向子公司、子公司向母公司以及子公司之間等四種情形的股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)，可以享受遞延納稅待遇，大大緩解了企業(yè)納稅資金壓力，很大程度上節(jié)約了融資成本，有利于促進集團業(yè)務(wù)重組，推進國有企業(yè)改革進程，有助于國有企業(yè)放下包袱，輕裝上陣，主動參與市場競爭，不斷增強國有經(jīng)濟活力、控制力和影響力。

值得關(guān)注的是，這一政策不僅適用于國有企業(yè)集團，也適用于其他企業(yè)集團內(nèi)部的股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)交易，保證了不同所有制性質(zhì)的市場主體在同一稅收政策起跑線上公平競爭，有利于引導(dǎo)非公有制經(jīng)濟健康發(fā)展。

該負責(zé)人介紹，為落實國務(wù)院關(guān)于取消非行政許可審批事項的決定，公告不再對股權(quán)、資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)設(shè)置事先核準，改為在企業(yè)所得稅年度匯算清繳時報送申報表和相關(guān)資料，簡化管理方式，優(yōu)化征管流程。同時，按照放管結(jié)合的原則，公告明確，被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)在一定時間內(nèi)實質(zhì)性經(jīng)營活動發(fā)生改變的，應(yīng)追回企業(yè)已享受的優(yōu)惠待遇，防止企業(yè)出于偷逃稅款的目的濫用該政策。

稅務(wù)總局稅收科學(xué)研究所所長李萬甫表示，近年來，我國企業(yè)兼并重組的步伐不斷加快，但仍面臨審批多、融資難、負擔(dān)重等難題，國務(wù)院高度重視，持續(xù)優(yōu)化企業(yè)兼并重組的市場環(huán)境，為企業(yè)兼并重組創(chuàng)造條件。稅務(wù)總局此次公告是對此前支持企業(yè)兼并重組的稅收優(yōu)惠政策的進一步細化，有助于征納雙方更好地理解和執(zhí)行政策，讓政策紅利惠及每一戶納稅人，為企業(yè)做大做強、拓展國際國內(nèi)市場、優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)提供有力支撐。

關(guān)于進一步做好小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策貫徹落實工作的通知的解讀

國務(wù)院2 月25 日常務(wù)會議決定，自2015 年1月1 日至2017 年12 月31 日，對年應(yīng)納稅所得額20 萬元以下的小微企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅，進一步釋放小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策紅利。為全面落實小微企業(yè)（含個體工商戶，下同）各項稅收優(yōu)惠政策，支持小微企業(yè)發(fā)展和創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新，稅務(wù)總局最近發(fā)出《關(guān)于進一步做好小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策貫徹落實工作的通知》，要求從“全力宣傳、全程服務(wù)、全年督查、全面分析”四個方面，采取10 項切實有效措施，進一步做好小微企業(yè)各項稅收優(yōu)惠政策貫徹落實工作?，F(xiàn)對四個方面、10 項措施解讀如下：

一、全力宣傳，確保每一戶應(yīng)享受稅收優(yōu)惠的小微企業(yè)“應(yīng)享盡知”

第1 項措施：持續(xù)開展小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策宣傳。這是對小微企業(yè)稅收政策宣傳的總體要求，各級稅務(wù)機關(guān)要增強主動性，充分利用報紙、雜志、電視、網(wǎng)站、12366 納稅服務(wù)熱線等載體，持續(xù)性開展宣傳工作，普及小微企業(yè)稅收政策及具體操作規(guī)定。主要工作：一是在稅務(wù)網(wǎng)站開辟“小微企業(yè)稅收優(yōu)惠”專欄，編制和小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策目錄，自動鏈接并及時維護。二是整理小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策具體操作規(guī)定，方便納稅人查詢應(yīng)用。第2 項措施：開展“小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策宣傳周”活動。結(jié)合4 月份全國稅法宣傳月活動，以及稅務(wù)總局繼續(xù)開展的“便民辦稅春風(fēng)行動”，開展專項宣傳。

主要工作：一是3 月底至4 月上旬，各級稅務(wù)機關(guān)開展“小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策宣傳周”活動，通過在線訪談、新聞等方式，宣傳小微企業(yè)各項稅收優(yōu)惠政策。二是省級國稅局、地稅局聯(lián)合編印小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策宣傳手冊，免費送達每一戶小微企業(yè)。

第3 項措施：開展對稅務(wù)干部的業(yè)務(wù)培訓(xùn)。稅務(wù)干部是落實小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的服務(wù)員，其政策業(yè)務(wù)水平對落實小微企業(yè)優(yōu)惠政策有較大影響，是打通“最后一公里”的關(guān)鍵之一。主要工作：抓好稅務(wù)干部稅收優(yōu)惠政策業(yè)務(wù)培訓(xùn)，使其熟練掌握稅收政策，幫助納稅人享受稅收優(yōu)惠政策。二、全程服務(wù)，努力讓每一戶小微企業(yè)辦理享受稅收優(yōu)惠手續(xù)更為便捷第4 項措施：將專門備案改為通過填寫納稅申報表自動履行備案手續(xù)，進一步減輕小微企業(yè)辦稅負擔(dān)。今年2 月，《國家稅務(wù)總局關(guān)于3 項企業(yè)所得稅事項取消審批后加強后續(xù)管理的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015 年第6 號）規(guī)定，查賬征稅小型微利企業(yè)，在辦理2014 年及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳時，通過填報年度納稅申報表“從業(yè)人數(shù)”、“資產(chǎn)總額”履行備案手續(xù)，不再另行備案。目前，定率征稅小微企業(yè)辦理2014 年度年終匯算清繳時，仍然需要對“從業(yè)人員、資產(chǎn)總額”進行備案。

主要工作：稅務(wù)總局將進一步修改企業(yè)所得稅季度預(yù)繳申報表，讓定率征稅的小微企業(yè)也通過填寫申報表有關(guān)“從業(yè)人員、資產(chǎn)總額”欄次自動履行備案手續(xù)，不再另行報送專門備案材料，進一步減輕小微企業(yè)辦稅負擔(dān)。

第5 項措施：完善小微企業(yè)所得稅納稅申報軟件。小微企業(yè)點多面廣，各企業(yè)情況不同，小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策落實難度很大。稅務(wù)機關(guān)將依托計算軟件，幫助小微企業(yè)享受優(yōu)惠政策。

主要工作：一是省級稅務(wù)機關(guān)通過核心征管系統(tǒng)或開發(fā)應(yīng)用小微企業(yè)納稅申報稅務(wù)端軟件，運用軟件自動識別小微企業(yè)身份，主動提示優(yōu)惠政策，自動彈出適用稅率，協(xié)助計算稅款，顯示減免稅種和數(shù)額。二是對小微企業(yè)享受優(yōu)惠政策情況，通過手機短信或其他形式告知小微企業(yè)享受優(yōu)惠政策情況，使其享受稅收優(yōu)惠更便捷、更明白，增強小微企業(yè)享受優(yōu)惠的獲得感。

第6 項措施：對未享受優(yōu)惠的小微企業(yè)及時采取補救措施。為讓所有辦理稅務(wù)登記的小微企業(yè)享受稅收優(yōu)惠紅利，稅務(wù)機關(guān)采取補救措施，增加受益面。

主要工作：對于因各種原因未及時享受優(yōu)惠政策的小微企業(yè)，主管稅務(wù)機關(guān)要及時采取電話、上門溫馨提示等跟蹤服務(wù)，進一步提高享受稅收優(yōu)惠政策的納稅人覆蓋面。

第7 項措施：嚴格定額征稅管理。目前，對一些經(jīng)營規(guī)模較小、核算能力較低的小微企業(yè)采取定額征稅方法，為規(guī)范定額征稅管理，保護納稅人權(quán)益，通知對此予以進一步強調(diào)。

主要工作：一是保證定額征稅的“額度”確定、調(diào)整等程序更加透明和公平，要求采取行之有效的民主評議、公示等程序進行。二是按照年度或者規(guī)定時間調(diào)整小微企業(yè)納稅定額，嚴禁不按規(guī)定調(diào)整定額。

三、全年督查，切實讓每一級稅務(wù)機關(guān)履行好落實小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的責(zé)任

第8 項措施：把落實小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策作為今年稅務(wù)部門“一號督查”事項和績效考評事項。主要是對各級稅務(wù)機關(guān)層層傳導(dǎo)工作責(zé)任和壓力，增強基層稅務(wù)干部的責(zé)任心。

主要工作：一是總局對省級稅務(wù)機關(guān)督查，把這項工作列為稅務(wù)部門2015 年“一號督查”事項，總局已組成督查組開展督查，以后每季度督查一次，并通過報紙、網(wǎng)站公開督查情況。二是上級稅務(wù)機關(guān)對下級稅務(wù)機關(guān)的工作督查。三是把落實小微企業(yè)稅收優(yōu)惠列入各級稅務(wù)機關(guān)績效考評項目，嚴格實行績效考評，對不達標的省市，要按規(guī)定扣減考評分數(shù)。四是讓社會檢驗落實效果，今年三季度，總局將委托第三方社會評估機構(gòu)，對小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策落實情況開展評估。

第9 項措施：建立小微企業(yè)咨詢服務(wù)崗和12366 反映訴求平臺。一方面增強對小微企業(yè)服務(wù)的內(nèi)容和質(zhì)量，另一方面，對于對小微企業(yè)享受優(yōu)惠政策遇到困難的，給予一個補救通道，同時，也反映基層稅務(wù)機關(guān)服務(wù)的情況。

主要工作：一是在辦稅服務(wù)廳設(shè)立“小微企業(yè)優(yōu)惠政策落實咨詢服務(wù)崗”，稅務(wù)人員掛牌上崗，給小微企業(yè)提供便利。二是依托12366 納稅服務(wù)熱線、稅務(wù)網(wǎng)站“局長信箱”受理納稅人投訴。一旦納稅人反映應(yīng)享受未享受稅收優(yōu)惠政策情況，各地稅務(wù)機關(guān)要專人全程負責(zé)，并于接收當(dāng)日轉(zhuǎn)辦，在3 個工作日內(nèi)調(diào)查核實，確保稅收優(yōu)惠政策落實到位。四、全面分析，盡力讓每一申報期間內(nèi)的小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策效應(yīng)分析工作能夠具體深入第10 項措施：加強統(tǒng)計分析工作。統(tǒng)計分析，掌握落實小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的真實數(shù)據(jù)，同時，也能夠進一步發(fā)現(xiàn)問題，更好地取長補短，保證小微企業(yè)優(yōu)惠政策落實到位。

主要工作：一是及時、全面掌握小微企業(yè)各項減免稅戶數(shù)、減免稅額等數(shù)據(jù)。二是開展減免稅效果分析，查找問題及差距，全面落實小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策。

關(guān)于貫徹落實擴大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關(guān)問題公告的解讀

近日，國家稅務(wù)總局印發(fā)了《關(guān)于貫徹落實擴大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015 年第17 號）?，F(xiàn)解讀如下：

一、主要背景

為進一步支持小型微利企業(yè)發(fā)展，發(fā)揮小型微利企業(yè)促進就業(yè)、改善民生、維護社會穩(wěn)定的作用，在2014 年將小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅政策范圍由年應(yīng)納稅所得額6 萬元提高到10 萬元的基礎(chǔ)上，國務(wù)院對小微企業(yè)優(yōu)惠持續(xù)加力，國務(wù)院第83次常務(wù)會議研究決定，將小微企業(yè)減半征稅范圍擴大到年應(yīng)納稅所得額20 萬元以下納稅人。3 月13 日，財政部、稅務(wù)總局了《關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知》（財稅〔2015〕34 號），明確了稅收優(yōu)惠政策規(guī)定。為把小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策全面落實到位，方便納稅人享受優(yōu)惠，便于基層稅務(wù)機關(guān)操作。同時，為征納雙方提供一份內(nèi)容全面、便于查詢、容易操作的完整版文件，減少“文件套文件”現(xiàn)象，本公告在《國家稅務(wù)總局關(guān)于擴大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014 年第23 號）基礎(chǔ)上，適應(yīng)稅收政策調(diào)整，對一些具體管理操作問題進一步做了明確規(guī)定。

二、核定征稅的小型微利企業(yè)可否享受優(yōu)惠政策？

小型微利企業(yè)，無論采取查賬征收還是核定征收所得稅方式，均可按規(guī)定享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。包括企業(yè)所得稅減按20% 征收，以及自2015 年1 月1 日至2017 年12 月31 日，年應(yīng)納稅所得額低于20 萬元（含20 萬元）的，其所得減按50% 計入應(yīng)納稅所得額，并按20% 稅率繳納企業(yè)所得稅。

三、小型微利企業(yè)從什么時候開始，能夠享受所得稅優(yōu)惠政策？

2014 年之前，小型微利企業(yè)統(tǒng)一在匯算清繳時享受優(yōu)惠政策，季度預(yù)繳環(huán)節(jié)不享受優(yōu)惠。本公告按照原有作法，允許小型微利企業(yè)在季度、月份預(yù)繳環(huán)節(jié)提前享受優(yōu)惠政策，在匯算清繳環(huán)節(jié)再多退少補。這樣，讓小微企業(yè)提前享受稅收優(yōu)惠紅利，有效緩解資金緊張，減少貸款壓力，增強其流動性。

四、查賬征稅的小型微利企業(yè)預(yù)繳企業(yè)所得稅時如何享受優(yōu)惠？

查賬征收的小型微利企業(yè)，上一納稅年度符合小型微利企業(yè)條件，且上一年度應(yīng)納稅所得額低于20 萬元（含20 萬元）的。

對于按照實際利潤額預(yù)繳稅款的，預(yù)繳時累計實際利潤額不超過20 萬元的，可以享受小型微利企業(yè)所得稅減半征稅政策；超過20 萬元的，應(yīng)停止享受減半征稅政策。

對于按照上年度應(yīng)納稅所得額的季度（或月份）平均額預(yù)繳企業(yè)所得稅的，可以享受小型微利企業(yè)減半征稅政策。

五、核定征稅的小型微利企業(yè)預(yù)繳企業(yè)所得稅時如何享受優(yōu)惠？

一是定率征稅的小型微利企業(yè)。上一納稅年度符合小型微利企業(yè)條件，且年度應(yīng)納稅所得額低于20 萬元（含20 萬元）的，本年度預(yù)繳企業(yè)所得稅時，累計應(yīng)納稅所得額不超過20 萬元的，可以享受減半征稅政策；超過20 萬元的，不享受減半征稅政策。二是定額征稅的小型微利企業(yè)。由當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)根據(jù)優(yōu)惠政策規(guī)定相應(yīng)調(diào)減定額后，繼續(xù)采取定額征稅方法。

六、本年新辦的小型微利企業(yè)，預(yù)繳企業(yè)所得稅時如何享受優(yōu)惠？

對于本年新辦小型微利企業(yè)，凡累計實際利潤額或應(yīng)納稅所得額不超過20 萬元的，可以享受減半征稅政策；超過20 萬元的，停止享受其中的減半征稅政策；超過30 萬元的，停止享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

七、上一年度不符合小型微利企業(yè)條件，本年預(yù)計可能符合小微企業(yè)標準，預(yù)繳時是否可以享受優(yōu)惠政策？

為擴大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策覆蓋面，對于上一年度不符合小微企業(yè)條件的，本公告又適當(dāng)放寬了享受優(yōu)惠政策“門檻”。即：企業(yè)根據(jù)本年度生產(chǎn)經(jīng)營情況，如果預(yù)計本年度可能符合小型微利企業(yè)條件，其季度、月份預(yù)繳企業(yè)所得稅時，可以申報享受小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策。例如：A 企業(yè)2014 年資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)符合小型微利企業(yè)條件，但應(yīng)納稅所得額為31 萬元，未享受小微企業(yè)優(yōu)惠政策。A 企業(yè)預(yù)計2015 年可能符合小型微企業(yè)條件，A 企業(yè)填寫預(yù)繳申報表，可以自行享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策。

八、進一步簡化備案手續(xù)，方便小型微利企業(yè)享受優(yōu)惠

簡化小微企業(yè)備案手續(xù)。按照轉(zhuǎn)變政府職能、改進工作作風(fēng)的統(tǒng)一要求，去年國家稅務(wù)總局公告2014 年第23 號在落實小微企業(yè)優(yōu)惠政策方面已經(jīng)簡化了管理手續(xù)。規(guī)定：小微企業(yè)季度預(yù)繳不需履行任何手續(xù)，匯算清繳時應(yīng)就“從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額”等履行備案手續(xù)。為進一步簡化小微企業(yè)備案手續(xù)，減輕辦稅負擔(dān)，稅務(wù)總局將修改季度預(yù)繳申報表和核定征稅企業(yè)納稅申報表。這樣，符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)，在預(yù)繳和年度匯算清繳享受優(yōu)惠政策時，可以通過填寫納稅申報表“從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額”等欄次履行備案手續(xù)，無需稅務(wù)機關(guān)事先審核批準和專門備案。

九、小型微利企業(yè)匯算清繳環(huán)節(jié)如何享受優(yōu)惠政策？

篇(3)

【關(guān)鍵詞】小微企業(yè)融資產(chǎn)品

小微企業(yè)是我國國民經(jīng)濟和社會發(fā)展的重要組成部分，在促進經(jīng)濟增長、促進就業(yè)、科技創(chuàng)新等方面發(fā)揮著不可替代的作用。在當(dāng)前經(jīng)濟下行嚴峻形勢下，小微企業(yè)生存舉步維艱，銀行信貸投放趨嚴、趨緊使小微企業(yè)融資難、融資貴問題日益突出，如何破解小微企業(yè)融資瓶頸是當(dāng)下關(guān)注的重點問題。為切實提升小微企業(yè)金融服務(wù)能力，鷹潭市金融機構(gòu)巧用“銀稅”大數(shù)據(jù)，搭建銀稅企互通平臺，面向誠信小微企業(yè)創(chuàng)新推出“稅易貸”業(yè)務(wù)，疏通小微企業(yè)融資瓶頸，有效破解小微企業(yè)融資難題。

一、“稅易貸”信貸產(chǎn)品業(yè)務(wù)發(fā)展狀況

“稅易貸”業(yè)務(wù)是基于大數(shù)據(jù)產(chǎn)品設(shè)計理念，通過對客戶歷史數(shù)據(jù)進行分析和挖掘，針對小微企業(yè)普遍缺乏有效抵押物及其他增信手段的融資難問題，根據(jù)不同的區(qū)域、稅種、客戶納稅信用等級以及在金融機構(gòu)開立基本結(jié)算戶、納稅賬戶等情況，實行差別化的貸款額度設(shè)計，批量化營銷的一種服務(wù)于小微企業(yè)的新型信貸產(chǎn)品。2015年9月1日，江西省建行與省國稅局、省地稅局簽訂了《“稅易貸”業(yè)務(wù)合作協(xié)議》，2015年12月，鷹潭市建行發(fā)放轄內(nèi)首筆“稅易貸”業(yè)務(wù)。

（一）稅務(wù)部門積極篩選推介客戶

“稅易貸”業(yè)務(wù)由當(dāng)?shù)貒?、地稅部門提供轄內(nèi)稅務(wù)部門評級的A級、B級所有企業(yè)名單，并在名錄內(nèi)通過對企業(yè)的信貸資金需求情況的了解向?qū)鱼y行出具《小微企業(yè)“稅易貸”客戶推薦函》推介一批誠信納稅企業(yè);銀行機構(gòu)可對《小微企業(yè)“稅易貸”客戶推薦函》中推薦的企業(yè)進行再篩選，選擇符合本行信貸政策的企業(yè)，其中優(yōu)先選擇A級企業(yè)，適當(dāng)選擇B級企業(yè)。此外，銀行也可根據(jù)稅務(wù)部門提供的A級、B級所有企業(yè)名單，通過前期調(diào)查自主拓展企業(yè)客戶。自2015年12月“稅易貸”業(yè)務(wù)啟動后，鷹潭市稅務(wù)部門迅速反應(yīng)，第一時間提供了全市國稅系統(tǒng)的A、B級納稅客戶名單669家，其中A級納稅企業(yè)26家，B級納稅企業(yè)643家。首批推介企業(yè)12家，其中A級納稅企業(yè)1家、B級納稅企業(yè)11家，當(dāng)月建行鷹潭市分行就及時對接企業(yè)2家。

（二）銀行機構(gòu)穩(wěn)步對接

“稅易貸”是建設(shè)銀行2015年創(chuàng)新推出的結(jié)合大數(shù)據(jù)，運用評分卡技術(shù)的“小額貸”信貸產(chǎn)品之一，是依據(jù)企業(yè)信用狀況對按時足額納稅的小微企業(yè)發(fā)放的，用于短期生產(chǎn)經(jīng)營周轉(zhuǎn)的可循環(huán)的人民幣信用貸款業(yè)務(wù)?！岸愐踪J”主要針對年納稅額5萬元以上的小微企業(yè)群體，可向守信納稅人提供最高200萬元的無抵押純信用貸款。可提供有效期1年（含）的循環(huán)貸款額度，同時企業(yè)可以通過網(wǎng)上銀行進行自主支用和還款。2015年12月17日建行鷹潭市分行向江西某冷暖工程有限公司發(fā)放轄內(nèi)首筆“稅易貸”信貸業(yè)務(wù)。截止2016年6月末，全市金融機構(gòu)共辦理“稅易貸”業(yè)務(wù)25筆，金額合計1135萬元。

（三）風(fēng)險監(jiān)測及時跟進

銀行機構(gòu)在辦理“稅易貸”業(yè)務(wù)時，貸前嚴格調(diào)查，重點審查材料的真實性，做到“三核”、“三查”、“三親見”。貸后管理遵循“以非現(xiàn)場主動預(yù)警為主，以差別化現(xiàn)場檢查為輔”的原則，包括主動監(jiān)測預(yù)警、現(xiàn)場檢查等內(nèi)容，定期向稅務(wù)部門采集企業(yè)納稅數(shù)據(jù)，通過納稅情況來掌握企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀態(tài)。同時與企業(yè)主簽訂企業(yè)自然人保證協(xié)議，信貸資金出現(xiàn)風(fēng)險時企業(yè)主承擔(dān)連帶責(zé)任。

二、“稅易貸”業(yè)務(wù)實施取得的主要成效

（一）有效促進社會信用體系建設(shè)

通過銀稅雙方“征信互認、銀稅互動”，納稅信用等級較高的守信企業(yè)將優(yōu)先得到銀行提供的專項信貸支持。通過“以信養(yǎng)信、以信授信”，引導(dǎo)企業(yè)更加重視自身納稅信用，營造依法納稅、誠信經(jīng)營的良好社會氛圍，能夠培養(yǎng)、擴大企業(yè)稅源，有利于促進大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新，讓更多守信納稅人特別是守信小微企業(yè)從中受益。

（二）有力推動“普惠金融”發(fā)展

開展銀稅合作、利用納稅信息為小微企業(yè)融資進行增信，是提升小微企業(yè)金融綜合化服務(wù)水平、推動“普惠金融”發(fā)展的重要舉措。通過大數(shù)據(jù)，銀稅信息共享，銀行可以批量獲取優(yōu)質(zhì)小微企業(yè)客戶，創(chuàng)新金融服務(wù)產(chǎn)品的內(nèi)容和形式，并提升信貸風(fēng)險甄別能力。“稅易貸”作為創(chuàng)新型信用貸款品種，按銀行相關(guān)信貸政策規(guī)定，“稅易貸”客戶必須為在本行沒有任何授信業(yè)務(wù)的新增客戶，進一步拓展了銀行機構(gòu)新的客戶源，金融信貸扶持更為普惠。且雖然“稅易貸”額度不大，最高授信僅為200萬元，但通過企業(yè)與銀行的信貸業(yè)務(wù)關(guān)系的建立、維護，在幫助企業(yè)逐步做大的同時也為銀行培養(yǎng)了潛在客戶。此外，“稅易貸”業(yè)務(wù)受理便捷快速，滿足了小微企業(yè)日常經(jīng)營需求?！岸愐踪J”的申報審批與其他小微企業(yè)業(yè)務(wù)相同，在通過銀行機構(gòu)篩選后，享受便捷的“綠色通道”服務(wù)，稅務(wù)部門提供納稅證明，審批資料二級分行機構(gòu)直接審批，同時由于“稅易貸”無需抵押，節(jié)省了評估時間，一般7～10個工作日即可放貸。

（三）切實降低企業(yè)融資成本

“稅易貸”產(chǎn)品的推出對小微企業(yè)是一個福音，為企業(yè)在銀行提供了一個新的融資渠道，在無需任何抵押的情況下，獲得銀行低成本融資?！岸愐踪J”目標客戶主要為小微企業(yè)及個體工商戶，貸款額度為企業(yè)增值稅+營業(yè)稅、企業(yè)所得稅納稅額的4～6倍，A類信用等級企業(yè)最高放大倍數(shù)可達5～7倍，貸款額度需求基本滿足客戶日常經(jīng)常需求。資金價格為央行一年期基準利率上浮40%，相對于其他小微企業(yè)信貸品種上浮70%左右的價格資金成本相對較低。同時“稅易貸”為信用貸款，只需企業(yè)主及其配偶簽訂《自然人保證合同》，無需再辦理抵押、擔(dān)保，相應(yīng)減少了評估費用，融資成本切實降低。

三、“稅易貸”業(yè)務(wù)運作過程中存在的問題

（一）風(fēng)險監(jiān)測難使“稅易貸”投放較為謹慎

當(dāng)前全國經(jīng)濟下行形勢仍然較為嚴竣，信貸資產(chǎn)風(fēng)險不斷顯現(xiàn)，“稅易貸”是無抵押貸款，僅用納稅信用擔(dān)保，加之企業(yè)主投資領(lǐng)域廣，風(fēng)險大，銀行資金流向監(jiān)測較為困難，銀行在推廣此項業(yè)務(wù)時仍十分謹慎。同時“稅易貸”業(yè)務(wù)是金融機構(gòu)利用稅務(wù)大數(shù)據(jù)實現(xiàn)銀稅對接的全新業(yè)務(wù)，沒有任何風(fēng)險防控經(jīng)驗借鑒，銀行表示目前業(yè)務(wù)推進仍處于邊做邊看的模式，全面推廣還需要不斷摸索總結(jié)。

（二）銀行績效考核對業(yè)務(wù)開展存在“擠出效應(yīng)”

當(dāng)前金融機構(gòu)面對經(jīng)濟下行、競爭加劇、不良顯現(xiàn)的“三重壓力”，銀行業(yè)間對信貸人員風(fēng)險績效考量更為嚴格，既要做大信貸增量，又要保證信貸資金安全，信貸業(yè)務(wù)實行“終身制”。優(yōu)質(zhì)信貸資源有限，信貸員對新增客戶較為謹慎，從績效考核考慮，銀行更偏重于保障重點優(yōu)質(zhì)的大客戶，傾向于向風(fēng)險小、成本低、單筆收益高的大企業(yè)提供貸款，這對小微企業(yè)貸款形成“擠出效應(yīng)”，小微企業(yè)的信貸增量做大仍顯困難。

（三）政銀雙方協(xié)調(diào)配合機制仍有待完善

“稅易貸”業(yè)務(wù)政府部門只是在前期客戶篩選推介中由稅務(wù)部門參與，出具納稅證明，后期管理中介入很少，多數(shù)情況下由銀行獨立對貸款企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營進行監(jiān)測、跟蹤，對于企業(yè)實際生產(chǎn)經(jīng)營情況不如政府相關(guān)部門掌握全面，信息的不及時、不對稱對銀行適時跟蹤、監(jiān)測信貸資產(chǎn)十分不利，給貸后管理造成一定困難。政府和銀行間有效交流與配合的不足，使“稅易貸”的信貸資金安全存在一定的隱患。

四、進一步推廣“稅易貸”品種的建議

“稅易貸”是利用大數(shù)據(jù)，實現(xiàn)稅務(wù)機關(guān)與銀行部門共享納稅信用評價結(jié)果，推動納稅信用與其他社會信用聯(lián)動的重要舉措之一。作為新生事物，在實施過程中難免會遇到問題。政銀雙方要形成合力，共同推進銀稅互動，讓“稅易貸”業(yè)務(wù)“既叫好又叫座”。

（一）設(shè)立風(fēng)險補償金

建議政府建立小微企業(yè)貸款風(fēng)險分擔(dān)和損失補償機制，由財政安排專項資金，引導(dǎo)市縣政府共同設(shè)立小微企業(yè)貸款風(fēng)險資金池，設(shè)立為小微企業(yè)貸款增信的風(fēng)險補償金，對銀行業(yè)金融機構(gòu)向依法納稅的小微企業(yè)發(fā)放貸款形成的信貸資產(chǎn)損失由財政資金給予一定比例補償，切實化解貸款風(fēng)險，解決銀行后顧之憂。

（二）建立有效溝通機制

建議由政府牽頭，協(xié)調(diào)金融機構(gòu)與稅務(wù)機關(guān)，建立有效的溝通機制。在客戶推介過程中銀行機構(gòu)要聯(lián)合稅務(wù)機關(guān)加大宣傳“稅易貸”品種，對感興趣、有需求的企業(yè)，提供政策輔導(dǎo)，跟蹤了解情況，及時了解企業(yè)信貸需求，實現(xiàn)企業(yè)與銀行的有效對接?！岸愐踪J”實施過程中，銀稅雙方應(yīng)定期或不定期召開聯(lián)席會議，公布企業(yè)納稅信息和銀行放貸信息，探討如何更好地為小微企業(yè)提供金融服務(wù)、監(jiān)測企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營狀況，保障信貸資金安全。在法律法規(guī)許可范圍內(nèi)，協(xié)調(diào)解決服務(wù)中遇到的問題，共同負責(zé)對金融服務(wù)合作的監(jiān)督、統(tǒng)計與評價。

（三）加強誠信獎懲機制

加大對誠信的宣傳，提升企業(yè)誠信意識。制定“稅易貸”通報制度，通報銀行放貸情況、企業(yè)按期歸還情況，對誠信意識不佳、惡意拖欠貸款的企業(yè)點名通報，并采取取消或減少享受稅收優(yōu)惠政策等措施予以懲戒。建立有利于金融機構(gòu)推廣小微企業(yè)信貸創(chuàng)新品種的獎勵激勵機制，細化銀監(jiān)會《關(guān)于2015年小微企業(yè)金融服務(wù)工作的指導(dǎo)意見》（銀監(jiān)發(fā)[2015]8號）中對“經(jīng)檢查、監(jiān)督和責(zé)任認定，有充分證據(jù)表明，授信部門和授信工作人員已依法依規(guī)、勤勉盡責(zé)的履行了職責(zé)的，在授信出現(xiàn)風(fēng)險時，應(yīng)免除授信部門和相關(guān)授信工作人員的合規(guī)責(zé)任”等免責(zé)規(guī)定，促使基層一線信貸人員放開思想包袱，切實推進“稅易貸”等有效服務(wù)小微企業(yè)信貸創(chuàng)新品種的業(yè)務(wù)發(fā)展。

參考文獻

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篇(4)

關(guān)鍵詞 小微企業(yè) 政策 成本管理

一、小微企業(yè)成本管理現(xiàn)狀及問題

縱觀我國小微企業(yè)的成本管理現(xiàn)狀，由于受到經(jīng)營者自身的素質(zhì)、資金、技術(shù)、人力等方面的影響，其成本管理的水平仍處于相當(dāng)落后，面臨管理不規(guī)范、融資難、效率低下、競爭能力弱等問題，嚴重制約了小微企業(yè)發(fā)展壯大。有些企業(yè)管理者獨斷獨行，為了打價格戰(zhàn)，在采購原材料和支付費用時候不開具發(fā)票，財務(wù)管理混亂；有些企業(yè)對于成本的管理和控制不夠嚴格，生產(chǎn)經(jīng)營過程中也存在很多不足之處，嚴重影響了小微企業(yè)進一步的發(fā)展壯大。具體表現(xiàn)如下：

（一）家長制管理，成本管理隊伍人才缺乏、人員素質(zhì)偏低

許多小微企業(yè)的家長制作風(fēng)嚴重，在重要的崗位上，安排的多是自己家的親戚和朋友。很多情況下，遇到什么事情，只要老板點頭，不管制度是怎么定的，職員都可以按老板的方式處理。還有些企業(yè)老板也學(xué)過一些管理制度和管理辦法，制度和條例在企業(yè)的墻上都有，但往往遇到事情的時候，這些規(guī)定就成了花架子，企業(yè)往往感情用事、賞罰不清、執(zhí)法不嚴，使規(guī)定成為一紙空文。還有一些經(jīng)營者，意識到企業(yè)管理的重要性，也引進了一些管理人才，對這些引進的人才往往工作分配并不合理，出現(xiàn)了一人多職、工作量大、任務(wù)繁重的情況，給職員的薪酬待遇也不高，沒有制定出嚴格的獎懲制度，影響了員工進行成本管理的積極性。還有一些小微企業(yè)，只能忙于生計，從而在殘酷的市場競爭中占有一席之地，忙于追求自己的短期利益，而無暇顧及企業(yè)的長遠利益和戰(zhàn)略發(fā)展問題。他們認為文化戰(zhàn)略是中大型企業(yè)的事情，自己沒有必要考慮文化戰(zhàn)略方面。正是由于小微企業(yè)不注重企業(yè)文化的建設(shè)，員工缺乏共同的價值觀念，對企業(yè)的認同感不強，從而造成個人的價值觀念與企業(yè)的價值理念的不一致，因而很難進行全員成本管理。

（二）沒有完善的成本管理的制度，影響企業(yè)的成本管理和決策

小微企業(yè)由于規(guī)模小，人員少，老板的話就是制度，沒有一套規(guī)范的企業(yè)成本管理制度。一個企業(yè)的成本主要包括兩個：第一，企業(yè)的成本：生產(chǎn)成本（制造成本）：主要是指為生產(chǎn)產(chǎn)品所使用的原輔物料、煤水電、機器折舊、工人工資、生產(chǎn)期間產(chǎn)生的廢品損失。第二，企業(yè)的費用：指在生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生的銷售費用、管理費用、財務(wù)費用。小微企業(yè)也不例外，在生產(chǎn)成本中原材料采購、支出管理不嚴，主要體現(xiàn)如下：第一，小微企業(yè)在采購材料時，為了價格上的優(yōu)惠，經(jīng)常采購一些不開發(fā)票、不通過正規(guī)流程的材料，雖然價格上有點優(yōu)勢，但增加了企業(yè)的管理成本。沒有通過正規(guī)渠道獲得的成本費用雖然低，但在產(chǎn)品的成本計算上，無法保證成本的真實性。第二，在采購材料方面，該小微企業(yè)偏重于從某些固定供應(yīng)商那里采購，這往往會造成原材料價格缺乏競爭性，造成成本偏高同時質(zhì)量偏低的現(xiàn)象，從而使得原材料的采購成本提高了；另外，該小微企業(yè)在采購人員的差旅費報銷方面因沒有制度約束，管理相對寬松，導(dǎo)致許多不實的差旅費也被計入了產(chǎn)品的成本。第三，在領(lǐng)用材料方面，該小微企業(yè)沒有建立科學(xué)的材料物資的計量、收發(fā)、領(lǐng)退和盤點制度，在生產(chǎn)過程中，缺什么材料，和老板打個招呼，直接去倉庫領(lǐng)，沒有必要的流程，致使原材料浪費現(xiàn)象非常嚴重。在企業(yè)的費用中，費用的報銷隨意性很大，有時老板或者老板娘就是出納會計，不管是家里的費用還是單位的費用，只要老板簽字同意，就可以報銷，沒有一套財務(wù)報銷流程。老板認為公司就是我自己的，想怎么拿錢就怎么拿，自己的車輛和家里的裝潢費用都拿到單位來報銷，造成期間費用的不實也造成稅務(wù)上的稅務(wù)風(fēng)險。如果老板想完成一個項目，也不經(jīng)過投資性分析，盲目上馬，往往是花了一大筆錢，買設(shè)備、上馬新項目，結(jié)果產(chǎn)品賣不出去，造成很大的投資虧損。

（三）企業(yè)的財務(wù)人員素質(zhì)參差不齊，成本管理不嚴

許多小微企業(yè)不設(shè)專職的財務(wù)人員，出納由老板或者其他行政人員代替，總賬由代賬公司的代賬會計做賬，代賬會計幾乎不到企業(yè)去做賬而是到月底由單位的出納會計把整理的原始憑證送到代帳公司的代賬會計手上。代賬會計如果認真負責(zé)，做出來的賬務(wù)尚能反映企業(yè)的財務(wù)狀況，有的代賬會計對實際經(jīng)營情況根本不了解，只對企業(yè)提供的資料進行賬務(wù)處理，這樣造成企業(yè)的財務(wù)數(shù)據(jù)嚴重失真，無法為企業(yè)的成本管理提供正確的數(shù)據(jù)。

二、如何加強小微企業(yè)成本管理

（一）加強企業(yè)管理人員素質(zhì)培訓(xùn)，提高員工管理水平，保障員工待遇

小微企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)充分認識成本管理的作用，把成本管理落到實處。首先，企業(yè)要加強對經(jīng)營管理層人員的培訓(xùn)，使他們具備相應(yīng)的專業(yè)知識和政策掌握水平，提高他們的經(jīng)營決策能力、領(lǐng)導(dǎo)控制能力和企業(yè)管理的藝術(shù)，以建設(shè)一支高素質(zhì)的管理團隊。其次，對員工進行專業(yè)的崗位培訓(xùn)，以提高員工的專業(yè)素質(zhì)，從而提高企業(yè)生產(chǎn)效率，增強企業(yè)的盈利能力。雖然從短期來看，培訓(xùn)員工需要花費一定的資金，增加企業(yè)的負擔(dān)，但從長遠來看，崗位培訓(xùn)能使員工盡快地適應(yīng)工作，較好的完成本職工作，提高了工作效率，增強企業(yè)的業(yè)績。企業(yè)員工也應(yīng)該結(jié)合自身工作崗位，學(xué)習(xí)和了解成本管理的基本方法，以保證與成本管理部門的良好配合。市場經(jīng)濟要求企業(yè)的每一位員工都能充分認識到成本管理的重要性，加強成本管理意識，充分調(diào)動全體員工的主動性和積極性，使成本管理全民化。作為小微企業(yè)的管理者，要充分考慮員工的自身利益，保障員工的福利待遇和自身的發(fā)展前景，使員工在企業(yè)中有認同感、有歸屬感。

（二）完善成本管理制度和監(jiān)督體制

小微企業(yè)管理者應(yīng)根據(jù)自身的行業(yè)特點，建立健全一個有財會、經(jīng)營、采購、銷售、生產(chǎn)、技術(shù)等部門負責(zé)人參加的成本管理小組，同時配備嚴格的下屬人員，開展質(zhì)檢、統(tǒng)計、考勤、保管、核算、分析等工作。小微企業(yè)也要制定一系列的成本管理制度，明確責(zé)任機制，實行獎懲制度，保證各項制度的落實到位，要對成本管理人員經(jīng)常進行專業(yè)培訓(xùn)、知識更新再教育，借以提高成本管理方面的專業(yè)知識，更好地為降低產(chǎn)品成本服務(wù)。然而完善成本管理的經(jīng)濟責(zé)任制也是很重要的，一是制定成本管理規(guī)章制度，如各項基礎(chǔ)管理、成本約束制度等。二是明確各項成本的經(jīng)濟責(zé)任，將責(zé)任落實到部門或個人。三是實行獎懲兌現(xiàn)。

（三）成立專職的財務(wù)人員保證成本管理相關(guān)數(shù)據(jù)的完善，做好成本基礎(chǔ)工作

完善企業(yè)的管理體制，成立專門的財務(wù)人員和財務(wù)部門，制定嚴格的財務(wù)管理體制，保證成本數(shù)據(jù)的真實性，財務(wù)人員對成本管理做到事前計劃、事中控制、事后分析，對生產(chǎn)成本控制、成本核算及管理的相關(guān)數(shù)據(jù)進行跟蹤分析。通過對財務(wù)數(shù)據(jù)的分析，制定成本管理的建議和其他智能部門溝通，找出成本管理中的薄弱環(huán)節(jié)，針對成本管理問題，提出建議，督促改進。

（四）建立健全原始記錄制度

建立健全的原始記錄制度，對于企業(yè)尤為重要。企業(yè)應(yīng)根據(jù)生產(chǎn)和管理的實際情況，建立、健全下列各項原始記錄：第一，材料物資方面的原始記錄，應(yīng)能反映出材料的收、發(fā)、領(lǐng)、退等物流過程。包括：材料、物資驗收入庫單、領(lǐng)料單、限額領(lǐng)料單、委托加工材料單、委托加工入庫單、超額領(lǐng)料單、退料單、材料物資盤點報告單、工具請領(lǐng)單等，并做好工具借交登記簿和材料倉庫臺賬的記賬工作。第二，勞動工資方面的原始記錄，應(yīng)能反映職工人數(shù)、調(diào)動、考勤、工資基金、工時利用、停工情況、有關(guān)津貼等各項記錄。第三，工藝技術(shù)改動方面的原始記錄，應(yīng)能反映產(chǎn)品工藝設(shè)計改動、工時材料定額變動等各項的記錄。第四，生產(chǎn)方面的原始記錄，應(yīng)能反映產(chǎn)品從原材料投入至驗收入庫的過程。例如，工作命令單、原材料投料單、半成品領(lǐng)用單，以及半成品和產(chǎn)成品交庫單等，并做好產(chǎn)品投入產(chǎn)出數(shù)量管理和工時統(tǒng)計工作。第五，設(shè)備使用方面的原始記錄，應(yīng)能反映設(shè)備驗收、交付使用、維修、封存、調(diào)撥、報廢的情況。例如，固定資產(chǎn)驗收單、固定資產(chǎn)調(diào)撥單、在建工程驗收單等，并做好固定資產(chǎn)卡片和固定資產(chǎn)臺賬的登記工作。第六，動力消耗方面的原始記錄，應(yīng)能反映根據(jù)各計量儀表所顯示的水、電、汽、風(fēng)的實際耗用量，并做好能源消耗統(tǒng)計報表。企業(yè)應(yīng)指定專職人員管理原始記錄，統(tǒng)一規(guī)定各類原始記錄的格式、內(nèi)容、填寫、審核、簽署、傳遞、存檔等要求，保證原始記錄管理的規(guī)范化和標準化。企業(yè)應(yīng)建立健全各項財產(chǎn)、物資的計量驗收制度，并保持計量工具的準確性，對材料、工具、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品等的收發(fā)和轉(zhuǎn)移，都必須進行計量、點數(shù)和質(zhì)量驗收。

（五）用好、用活小微企業(yè)的優(yōu)惠政策，尤其是稅收優(yōu)惠政策。降低企業(yè)的稅務(wù)成本管理

近兩年國家出臺了一系列針對小微企業(yè)的優(yōu)惠政策，特別是稅收上對小微企業(yè)的優(yōu)惠更大。2011年11月，財政部會同國家發(fā)展改革委印發(fā)通知，決定從2012年1月1日至2014年12月31日，對小型微型企業(yè)免征管理類、登記類、證照類行政事業(yè)性收費，具體包括有企業(yè)注冊登記費、稅務(wù)發(fā)票工本費、海關(guān)監(jiān)管手續(xù)費、貨物原產(chǎn)地證明書費、農(nóng)機監(jiān)理費等22項收費。

2014年4月9日經(jīng)國務(wù)院批準，財政部和國家稅務(wù)總局印發(fā)了《關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知》，進一步擴展小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策實施范圍。

通知規(guī)定，自2014年1月1日起，將享受減半征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的小型微利企業(yè)范圍由年應(yīng)納稅所得額低于6萬元（含6萬元）擴大到年應(yīng)納稅所得額低于10萬元（含10萬元），政策執(zhí)行期限截至2016年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額低于10萬元（含10萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所。財稅〔2015〕99號文件規(guī)定，自2015年10月1日起至2017年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額在20萬元到30萬元（含30萬元）之間的小型微利企業(yè)施行減半征收政策。在眾多的利好條件下，小微企業(yè)的經(jīng)營者和財務(wù)人員，應(yīng)針對國家的稅收優(yōu)惠政策，進行合理的稅收籌劃，降低企業(yè)的稅務(wù)成本。

小微企業(yè)應(yīng)與時俱進，實施成本管理工作，摒棄傳統(tǒng)的成本管理觀念，完善現(xiàn)代的成本管理觀念，不斷學(xué)習(xí)掌握成本管理的新理念，不斷地完善企業(yè)，促進自身的發(fā)展，提高市場競爭力，使企業(yè)迅速做大做強，為我國社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展做出更大的貢獻。

（作者單位為江蘇稅聯(lián)信稅務(wù)師事務(wù)所南京有限公司）

參考文獻

[1] 財政部和國家稅務(wù)總局《關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知》[S].

篇(5)

一、增強財務(wù)管理的意識

大部分小微型企業(yè)都是由個體工商戶慢慢發(fā)展壯大，特別是微型企業(yè)的老板，往往同時兼任多個職位，既負責(zé)財務(wù)，又負責(zé)總務(wù)，平時老板就是唯一的財會人員。如果不懂如何規(guī)范地操作會計業(yè)務(wù)，便會導(dǎo)致資金的挪用、串項、私存，不分內(nèi)賬、外賬。要想企業(yè)健康發(fā)展，必須重視企業(yè)的財務(wù)管理。

（一）增強自身的財務(wù)管理觀念

小微企業(yè)主要解放思想，摒棄傳統(tǒng)的觀念，徹底改變對財務(wù)管理的片面認識，對守舊的管理方式作出積極改革，竭力推行一流的管理方法與管理理念，真切意識到財務(wù)管理的重要性，規(guī)劃出符合自身條件的財務(wù)管理目標。

（二）選擇最適合企業(yè)的財務(wù)管理方式

小微企業(yè)應(yīng)從自身的實際情況出發(fā)，選擇并運用最恰當(dāng)?shù)呢攧?wù)管理方式。如今，網(wǎng)絡(luò)技術(shù)已經(jīng)十分發(fā)達，小微企業(yè)可以選擇使用相關(guān)專業(yè)軟件或現(xiàn)代化信息技術(shù)進行科學(xué)的財務(wù)管理。

財務(wù)外包也適用于某些小微企業(yè)，可以使企業(yè)財務(wù)人員素質(zhì)不高這一問題得到解決，同時起到降低企業(yè)經(jīng)營成本、提高企業(yè)管理水平的作用。小微企業(yè)主應(yīng)提高警惕，降低財務(wù)外包的風(fēng)險，將財務(wù)外包的效益發(fā)揮到極致。而從現(xiàn)實情況來看，小微企業(yè)財務(wù)外包的主要方式依舊是記賬，相對來說，更高一層次的財務(wù)外包則很少涉獵。

二、加強財務(wù)制度的建設(shè)

小微企業(yè)受人力、財力、規(guī)模等因素限制，交叉重疊的內(nèi)部控制機構(gòu)職責(zé)劃分與設(shè)置現(xiàn)象也較為普遍。企業(yè)主應(yīng)根據(jù)自身企業(yè)的特點及經(jīng)營管理的相關(guān)需要，從實用方面和經(jīng)濟方面出發(fā)，著重實施運作控制。

（一）明確各崗位職責(zé)的權(quán)限

企業(yè)應(yīng)該建立不相容職務(wù)分離制度，不相容職務(wù)包括授權(quán)批準、財產(chǎn)保管、稽核檢查、會計記錄等。企業(yè)管理者應(yīng)當(dāng)合理設(shè)置財務(wù)會計及各個工作崗位，明確規(guī)定職責(zé)的權(quán)限，使其相互制衡，從而降低財務(wù)風(fēng)險。

對出納與會計這兩個互不相容的崗位，應(yīng)按相應(yīng)的財務(wù)管理規(guī)定嚴格執(zhí)行，分派兩人分別擔(dān)任，同一人擔(dān)任同一崗位的時間也不能超出規(guī)定限制。同時，企業(yè)應(yīng)加強會計的基礎(chǔ)管理，做到合法合規(guī)，相互關(guān)聯(lián)，賬目清楚，可以及時體現(xiàn)企業(yè)真實的財務(wù)狀況，為管理者進行科學(xué)的決策提供可靠參考。

（二）建立授權(quán)批準的控制制度

小微企業(yè)應(yīng)在財務(wù)制度中，明確規(guī)定有關(guān)財務(wù)會計工作授權(quán)批準的權(quán)限、范圍、責(zé)任、程序等方面內(nèi)容，企業(yè)內(nèi)部的各層次管理人員必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使自己的崗位職權(quán)并承擔(dān)相關(guān)責(zé)任，經(jīng)辦者也必須要在授權(quán)范圍內(nèi)辦理有關(guān)業(yè)務(wù)。中小企業(yè)的財務(wù)會計報告必須簡化，應(yīng)該將稅務(wù)報表模式為作為財務(wù)會計報表體系的主體。

在小微企業(yè)當(dāng)中，稅務(wù)會計的重要性在很大程度上超過了傳統(tǒng)財務(wù)會計的重要性。因為在小微企業(yè)中，稅務(wù)會計不需要單獨設(shè)置獨立在財務(wù)會計以外的表、證、賬體系，只需在主要制作納稅申報表時，依據(jù)相應(yīng)的稅法規(guī)定，對財務(wù)會計處理的收益內(nèi)容作出調(diào)節(jié)。為了將應(yīng)稅差異和收益精確反饋并可供查詢，小微企業(yè)可以添加輔助賬簿，詳細地記錄。這樣一來，通過輔助賬簿的差異調(diào)整，便可將財務(wù)會計與稅務(wù)會計加以銜接。

（三）建立內(nèi)部審核制度

小微企業(yè)應(yīng)嚴格遵守企業(yè)章程及相關(guān)制度規(guī)定，審批自身的財務(wù)收支。建立企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)控制制度并加以完善，讓財務(wù)管理工作程序化、制度化、規(guī)范化。要做到有規(guī)可依，違規(guī)必罰，提高警惕，使會計信息的質(zhì)量越來越高，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。

三、重視和提高財務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)

據(jù)實地走訪發(fā)現(xiàn)，大部分的小微企業(yè)權(quán)力十分集中，財務(wù)管理人員多由企業(yè)主的家族成員擔(dān)任，出納、會計等有關(guān)財務(wù)崗位大多也是由企業(yè)主的親戚擔(dān)任，企業(yè)的財務(wù)管理工作呈現(xiàn)“近親繁殖”的現(xiàn)象。多數(shù)小微企業(yè)缺乏知名度，對于高質(zhì)量的財務(wù)人才缺乏吸引力，再加上部分管理者的觀念守舊，財務(wù)管理工作無法得到重視，從而導(dǎo)致大量小微企業(yè)沒有高質(zhì)量的專業(yè)財務(wù)人才。

小微企業(yè)應(yīng)該加強對各種人才的培訓(xùn)力度，提高其專業(yè)技能。企業(yè)應(yīng)該重點提高培訓(xùn)的費用，將以往引進高級人才的模式，改為自我供給的模式。這對企業(yè)自身有諸多好處，因為人才的個人成長是企業(yè)所賦予的，其對企業(yè)有較高的忠誠度。企業(yè)可以根據(jù)實際需要，結(jié)合人才的特性，培養(yǎng)自身所需要的人才，使得個人技能對企業(yè)來說更具適用性與針對性。

四、積極拓展籌資渠道

大部分小微企業(yè)在發(fā)展過程中都會遇到融資難這一問題。近些年來，國家的金融政策與財稅政策都有所傾斜，金融機構(gòu)的金融產(chǎn)品也有所拓寬，民間資金發(fā)展迅速，小微企業(yè)在融資方面的選擇應(yīng)該越來越多。但實際是，當(dāng)小微企業(yè)談到貸款時，仍一致認為貸款十分困難。

為解決這一問題，降低小微企業(yè)貸款的難度，筆者提出如下兩點建議：

（一）改善銀行與小微企業(yè)間的關(guān)系

小微企業(yè)由于產(chǎn)品單一、規(guī)模小的特點，大多不會對外可以反映其經(jīng)營能力的信息。因此，小微企業(yè)若想降低貸款難度，應(yīng)在注重增強自身企業(yè)實力的基礎(chǔ)上，多向銀行進行公關(guān)宣傳，適量適時地公開有關(guān)信息，從而增強銀行的支持與信任。

小微企業(yè)還應(yīng)與擔(dān)保機構(gòu)達成良好的合作關(guān)系。銀行往往會要求想要貸款的小微企業(yè)提供抵押或進行聯(lián)保，從而保證其資金安全。但大多數(shù)小微企業(yè)本身無法提供有效的聯(lián)保或抵押。若能和金融擔(dān)保機構(gòu)達成合作，讓擔(dān)保機構(gòu)提供擔(dān)保，那么銀行資金的風(fēng)險也會大幅降低，發(fā)放貸款的顧慮就會有所減少，也就更愿意將錢借給小微企業(yè)。

（二）加大財政信貸扶持力度

過去談的中小企業(yè)實際上是個很寬泛的概念，我國絕大部分企業(yè)是中小企業(yè)，這造成目前扶持政策適用面太廣，最需要支持的小企業(yè)、微型企業(yè)反而被忽視。應(yīng)該將小企業(yè)、微型企業(yè)從中小企業(yè)中劃分出來，為它們量身定做金融服務(wù)體系，解決融資難問題，減輕稅負問題，減輕小微企業(yè)賦稅。

小微企業(yè)應(yīng)認真研究并用足、用活國家的扶持政策，爭取各級財政的支持。國家和各級政府對小微企業(yè)的發(fā)展一直十分重視，采取了多項措施予以扶持，如企業(yè)發(fā)明專利、建設(shè)技術(shù)中心、安置勞動力、出口、納稅等都有一定補助和獎勵。今后應(yīng)采取綜合配套措施，將優(yōu)惠政策落實到位：

第一，依法運用財政扶持手段，確保財政對小微企業(yè)投入逐年增加，對小微企業(yè)專項資金作出明確規(guī)定。

第二，加大小微企業(yè)貸款風(fēng)險補償支持力度，進一步擴大小微企業(yè)貸款風(fēng)險補償資金規(guī)模，鼓勵各金融機構(gòu)服務(wù)小微企業(yè)資金投入。

第三，完善小微企業(yè)信用擔(dān)保機構(gòu)風(fēng)險補償政策，組建再擔(dān)保機構(gòu)，提高小微企業(yè)貸款擔(dān)保風(fēng)險補償資金規(guī)模，對重點服務(wù)小微企業(yè)貸款擔(dān)保業(yè)績突出的規(guī)范型擔(dān)保機構(gòu)進行風(fēng)險補償。

總之，小微企業(yè)是如今中國經(jīng)濟發(fā)展的一支必不可少的力量，小微企業(yè)主重視財務(wù)管理工作，它們就能迅速地成長壯大，為中國經(jīng)濟的進一步騰飛作出應(yīng)有貢獻。

（作者單位為北京物質(zhì)學(xué)院商學(xué)院會計系）

參考文獻

[1] 厲以寧.將小微企業(yè)劃分出來定做金融服務(wù)體系[J]. 2011.

篇(6)

一、小微企業(yè)財務(wù)管理問題的存在

小微企業(yè)在我國發(fā)展與建設(shè)過程中，由于地方政府、金融機構(gòu)等部門的扶持，使企業(yè)的財務(wù)管理意識還比較薄弱，投入的資金不夠，管理水平不高等，導(dǎo)致產(chǎn)生一些問題。

1.意識薄弱

小微企業(yè)中的財務(wù)管理意識比較薄弱，導(dǎo)致其原因主要是小微企業(yè)中沒有建立完善的財務(wù)管理制度。雖然一些地方政府已經(jīng)聘請專業(yè)人員對小微企業(yè)實現(xiàn)財務(wù)核算和會計管理工作，但在實際工作中，工作執(zhí)行期間還只是一種形式，思想意識比較薄弱，一些小微企業(yè)的管理人員無法接觸到真實的財務(wù)信息。在小微企業(yè)建立初期，主要的經(jīng)營和發(fā)展為市場開拓以及業(yè)務(wù)發(fā)展等，?⒂跋炱笠檔木?濟效益發(fā)展，沒有重點關(guān)注地方政府、銀行等一些政策，影響了小微企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。并且，小微企業(yè)自身的文化意識比較薄弱，在網(wǎng)絡(luò)、電視等媒體上獲得的信息無法得以享用。

2.管理水平不高

小微企業(yè)在財務(wù)處理工作中，出現(xiàn)代賬公司處理現(xiàn)象，整體的財務(wù)管理水平不高。小微企業(yè)與大企業(yè)相比，在資金、技術(shù)、人力等各個方面都與其存在較大差異。小微企業(yè)內(nèi)部的工作環(huán)境比較差，沒有較高待遇，導(dǎo)致無法與大企業(yè)相比，也無法吸引更多的優(yōu)秀人才。在該條件下，利用第三方公司對財務(wù)進行處理。該工作雖然在一定程度上能夠解決一些基礎(chǔ)性財務(wù)問題，但是一些工作還處于財務(wù)報表輸出工作中，不僅無法對其有針對性處理，也無法對財務(wù)管理工作中存在的問題進行分析。所以說，無法促進小微企業(yè)管理水平的提升，也無法促進財務(wù)管理目標的有效形成。

3.信用體系缺失

小微企業(yè)中沒有建立有效的信用體系，導(dǎo)致融資工作面對較大困難。小微企業(yè)在發(fā)展與建設(shè)下，其規(guī)模比較小，實現(xiàn)的業(yè)務(wù)比較單一，在經(jīng)營與管理中，無法實現(xiàn)科學(xué)、合理化。小微企業(yè)在貸款期間，銀行對它的信用等級要求都比較高，在信貸期間，使用的手續(xù)都比較復(fù)雜。并且，小微企業(yè)在財務(wù)管理工作中，也存在一些問題，導(dǎo)致自身的管理水平無法提升。在這種發(fā)展情況下，不僅融資比較困難，也不利于企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。

二、基于大數(shù)據(jù)時代下云會計的小微企業(yè)財務(wù)管理

1.財務(wù)管理

小微企業(yè)中，最為主要的為財務(wù)管理工作，實現(xiàn)科學(xué)、合理的財務(wù)處理工作，能夠促進小微企業(yè)的更好的經(jīng)營與發(fā)展。在對賬務(wù)處理期間，需要執(zhí)行憑證處理工作，實現(xiàn)銀行記賬工作，能夠促進財務(wù)管理工作的有效執(zhí)行。具有云會計平臺，小微企業(yè)可以實時與經(jīng)營活動將信息進行上傳，保證能夠?qū)ζ溆行幚怼Ｔ谫~務(wù)處理工作中，小微企業(yè)需要對財務(wù)信息進行查看與監(jiān)控，針對其存在的問題，要實施預(yù)警處理工作。當(dāng)云會計在處理財務(wù)信息期間，發(fā)現(xiàn)存在信息不符合等現(xiàn)象，需要與小微企業(yè)進行及時溝通與交流。

2.稅務(wù)管理

小微企業(yè)容易產(chǎn)生的一個問題為避稅。因為小微企業(yè)的收入規(guī)模比較小，小微企業(yè)在積極發(fā)展與建設(shè)下，需要根據(jù)掌握處理工作，為稅務(wù)處理工作提供有效對策。在目前發(fā)展下，存有很多優(yōu)惠政策，為了能將這些政策措施充分利用，將降低小微企業(yè)的稅負。在大數(shù)據(jù)發(fā)展時代下，利用云會計平臺，能夠?qū)π∥⑵髽I(yè)的稅務(wù)信息進行采集，通過技術(shù)處理工作，不僅能動態(tài)性的掌握小微企業(yè)的實際發(fā)展需要，還能促進稅務(wù)處理工作的優(yōu)化實施。

3.風(fēng)險預(yù)警

在當(dāng)前激烈的市場競爭下，小微企業(yè)的經(jīng)營活動比較簡單，但企業(yè)是經(jīng)濟、技術(shù)、管理等各個方面的綜合發(fā)展。這些方面還存在一些不確定因素，在云會計使用模式下，小微企業(yè)中建立風(fēng)險預(yù)警，不僅能及時發(fā)現(xiàn)小微企業(yè)經(jīng)營過程中存在的風(fēng)險，還能為小微企業(yè)設(shè)置關(guān)鍵風(fēng)險監(jiān)測指標，促進風(fēng)險預(yù)警模型的形成。在其使用下，既能對小微企業(yè)的財務(wù)狀況進行有效分析，還能減少小微企業(yè)經(jīng)營期間存在的風(fēng)險。

4.融資活動

小微企業(yè)利用云會計平臺能夠獲取到融資活動中的相關(guān)信息，利用大數(shù)據(jù)技術(shù)，也能對采集到的數(shù)據(jù)進行處理，促進其有效儲存。小微企業(yè)的融資管理工作需要將數(shù)據(jù)作為支撐，并利用PaaS層為其提供數(shù)據(jù)，促進數(shù)據(jù)儲存與組件服務(wù)工作的執(zhí)行。小微企業(yè)在執(zhí)行過程中，是以企業(yè)的融資檔案為主的，根據(jù)企業(yè)的實際情況對比，并實現(xiàn)智能化評估工作。利用有效的融資對象和給出的方案，不僅能利用云平臺實現(xiàn)與銀行、企業(yè)的聯(lián)系，還能促進業(yè)務(wù)執(zhí)行工作的方便性與快捷性。

篇(7)

在稅收征納中，稅收優(yōu)惠是義務(wù)免除型權(quán)利傾斜配置規(guī)范。稅收優(yōu)惠是國家在法律規(guī)定納稅人應(yīng)納稅額的基礎(chǔ)上，直接或間接免除特定納稅人全部或部分稅款繳納義務(wù)的權(quán)利傾斜性配置方式。相對于其他納稅人而言，被免除的納稅義務(wù)實質(zhì)上是降低了競爭成本，因此競爭力增強，從該意義上說，免除納稅義務(wù)實質(zhì)上是為納稅人傾斜配置競爭權(quán)。 

2014年4月2日，國務(wù)院常務(wù)會議研究擴大小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策實施范圍，并提出將小微企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策實施范圍的上限。國家頻頻出臺小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策，是否切實保障了小微企業(yè)的利益，促進了小微企業(yè)的發(fā)展壯大，是否做到了保障實質(zhì)公平，本文從稅收權(quán)利傾斜性配置角度出發(fā)，以期分析小微企業(yè)減稅再擴大的實質(zhì)必要性并對建立更完善的小微企業(yè)稅收優(yōu)惠模式提出構(gòu)想。 

一、我國小微企業(yè)稅負情況 

2014年《中小企業(yè)稅收發(fā)展報告》（下稱《報告》）是國內(nèi)首份由國家財政部代管的北京國家會計學(xué)院完成的較大程度上還原企業(yè)稅負情況的報告。報告包括了對18個省份5002家小微企業(yè)的調(diào)研。 

（一）相比大中型企業(yè)小微企業(yè)稅負高 

在樣本總量中，“較重的稅負”被認為是企業(yè)在經(jīng)營過程中除“用工成本上升”和“原材料成本上升”以外最主要的困難，占12.93%的比例?！秷蟾妗贩Q，小微企業(yè)的直接稅收負擔(dān)并不輕，就增值稅而言，小微企業(yè)和大中型企業(yè)的稅收負擔(dān)（增值稅/收入）比例大致相當(dāng)。小微企業(yè)所得稅率的稅收負擔(dān)卻明顯高于大中型企業(yè)，甚至有接近一倍的差距。 

小微企業(yè)雖然規(guī)模小，但從稅目上分析涉及的稅費種類與其大中型企業(yè)沒有特別大的差異。雖然總的稅率測算，小微企業(yè)是低于大型企業(yè)的，但他們承受能力很差，敏感度很高。多數(shù)小微工業(yè)企業(yè)受到會計賬簿不健全的限制，在征管中往往采用核定征收方式征收稅款。與查賬征收相比，稅務(wù)機關(guān)在核定征收時擁有更大的自由裁量權(quán)，所采用的核定征收方法和依據(jù)是否科學(xué)、合理將直接影響納稅人的稅收負擔(dān)。 

（二）“遵從成本”隱性稅負壓力大 

“遵從成本”的概念在《報告》第一次被提及，將“遵從成本”定義為“納稅人為遵從既定稅法和稅務(wù)機關(guān)要求，在辦理納稅事宜時發(fā)生的除稅款和稅收的經(jīng)濟成本以外的費用支出，例如，人工、溝通等成本”。并且《報告》首度對國內(nèi)小微企業(yè)遵從成本進行了調(diào)研和測算。其中，在5萬遵從成本以下的小微企業(yè)占37.91%；5萬到10萬元之間的企業(yè)在36.38%；10萬到20萬元的企業(yè)有13.07%；剩下12.64%企業(yè)稅收“遵從成本”在20萬以上。

上述數(shù)據(jù)結(jié)果僅僅是稅收的貨幣成本，由于小微企業(yè)規(guī)模不大，對稅收法規(guī)和納稅事宜相對生疏，因此還需要承擔(dān)一定的心理“遵從成本”。對于小微企業(yè)而言納稅程序過復(fù)雜，主觀隨意性強也增加了“遵從成本”的支出。根據(jù)“遵從成本”的特點加上相關(guān)數(shù)據(jù)的佐證，可分析得出國內(nèi)平均稅收“遵從成本”與企業(yè)規(guī)模成反比，“遵從成本”負擔(dān)不均衡，具有累退性，企業(yè)規(guī)模越大，“遵從成本”占比越低。 

（三）小微企業(yè)發(fā)展面臨重大瓶頸 

我國小微企業(yè)由于規(guī)模小，產(chǎn)品單一且集中，經(jīng)營分散、管理經(jīng)營模式簡單等自身局限性使其與大中型企業(yè)相比處于弱勢地位，尤其在經(jīng)濟出現(xiàn)較大波動時，更容易受到?jīng)_擊。當(dāng)前，在我國經(jīng)濟正處于轉(zhuǎn)型時期，勞動力成本和土地成本的上漲，導(dǎo)致企業(yè)運營成本迅速上升。小微企業(yè)面臨著經(jīng)營壓力大、成本上升、融資困難、用工荒、稅負過重等突出困難和問題，要想小微企業(yè)在內(nèi)憂外患的困境中，健康發(fā)展并繼續(xù)壯大，自身不斷提升的同時，也需要政府有關(guān)部門在政策方面的扶持。 

二、小微企業(yè)稅收優(yōu)惠傾斜性保護配置不當(dāng)?shù)脑?nbsp;

雖然我國小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策力度較大，但在政策實際執(zhí)行過程中，卻出現(xiàn)享受優(yōu)惠政策面窄、稅額抵等現(xiàn)象。權(quán)利傾斜性保護卻沒有使小微企業(yè)納稅人得到實質(zhì)性優(yōu)惠，原因主要有以下幾點。 

（一）稅收優(yōu)惠制度本身的靈活性、不確定性、限制條件多 

由于稅收優(yōu)惠制度本身的靈活性和不確定性，一些小微企業(yè)能否享受優(yōu)惠政策處于不確定狀態(tài)，大部分的稅收優(yōu)惠都需納稅人主動申請，行政機關(guān)審批來完成。而小微企業(yè)納稅人通常并不具備專業(yè)的稅務(wù)知識，對于新出臺的稅收優(yōu)惠政策不能及時掌握，因此往往會錯過對稅收優(yōu)惠的申報。 

（二）增加制度運行的企業(yè)與社會成本 

小微企業(yè)為了享受稅收優(yōu)惠政策，必須在企業(yè)運營中增加財務(wù)成本來健全財物制度，這就會大大挫傷小微企業(yè)爭取稅收優(yōu)惠的積極性。不僅如此，即使小微企業(yè)能夠?qū)崟r了解最新的稅收優(yōu)惠政策，并按照企業(yè)自身經(jīng)營性質(zhì)、規(guī)模主動申請稅收優(yōu)惠，行政機關(guān)審批，在這樣的利益分配過程中，納稅人會考慮以支付少量尋租成本的方式來獲得大量的稅收優(yōu)惠成本降低的利益。這樣一來，納稅人能夠支出在改進生產(chǎn)技術(shù)、培養(yǎng)優(yōu)秀的人力資源的成本相應(yīng)的減少，事實上分散了納稅人的成本，對納稅人自身會造成不良影響。

為了運作和推行稅收優(yōu)惠制度，國家需要支出制度運行成本，這部分成本包括立法成本、行政成本和監(jiān)督成本。稅收制度本身就具有很強的靈活性和宏觀調(diào)控功能，稅收優(yōu)惠制度又是稅法制度中最靈活的部分，稅收優(yōu)惠制度的立法、修訂、廢止等都需要耗費社會成本，在適用法律法規(guī)的過程中，同樣需要耗費大量成本。 

（三）非稅收優(yōu)惠者的競爭利益受損 

上文中提及，從權(quán)利傾斜性保護角度看被免除的納稅義務(wù)，實質(zhì)上是降低了競爭成本，納稅人的競爭力由此增強，從該意義上說，免除納稅義務(wù)實質(zhì)上是為納稅人傾斜配置競爭權(quán)。非稅收優(yōu)惠者作為隱性的利害關(guān)系人很有可能會加重稅收負擔(dān)?，F(xiàn)行小微企業(yè)稅收優(yōu)惠制度正是由于各地出臺不規(guī)范，政策實施不透明，使得非稅收優(yōu)惠者的競爭利益承擔(dān)受損風(fēng)險，違背了稅法所追求的的實質(zhì)性公平原則，有學(xué)者甚至將稅收優(yōu)惠政策稱為“我國特有的行政性限制競爭行為”，這顯然不符合公平和效率的目標。 

三、小微企業(yè)稅收優(yōu)惠傾斜性保護配置機制構(gòu)建設(shè)想 

（一）審慎安排稅收優(yōu)惠制度的適用范圍 

1.明確受益主體 

厘清小微企業(yè)的范圍，從而明確稅收優(yōu)惠政策受益對象。小型微利企業(yè)是小微企業(yè)在稅收政策上的含義。小型微利企業(yè)在《企業(yè)所得稅法實施條例》第九十二條有明確的定義。2011年7月，小型微型企業(yè)在《中小企業(yè)劃型標準規(guī)定》中得到了體現(xiàn)，定義了十六個大行業(yè)的中型、小型和微型企業(yè)標準。必須清楚地知道兩個“小微”是有區(qū)別的，中小企業(yè)劃型標準的出臺扭轉(zhuǎn)了長期以來小微企業(yè)沒有明確口徑的問題。 

2.限制適用范圍 

為了盡量減少非稅收優(yōu)惠者的競爭利益受損，防止某些不誠信納稅人通過不正當(dāng)手段獲得了稅收優(yōu)惠享有權(quán)利的行為，在小微企業(yè)范圍內(nèi)也應(yīng)該限制稅收優(yōu)惠政策的適用。小微企業(yè)縱向來看相較于大中型企業(yè)來說競爭力相對不足，但是從橫向的角度來看，不同產(chǎn)業(yè)的小微企業(yè)之間需要國家扶持的力度是不同的。因此，稅收優(yōu)惠的適用范圍對于不同產(chǎn)業(yè)的小微企業(yè)也應(yīng)該區(qū)別對待，對于自身激勵能力較弱，而國家又必須發(fā)展的產(chǎn)業(yè)或項目，國家應(yīng)當(dāng)加大傾斜性保護力度，在小微企業(yè)范圍內(nèi)適當(dāng)限縮。 

（二）稅收優(yōu)惠政策信息公示 

為了保證稅收優(yōu)惠政策實施的公開和公平性，政府應(yīng)當(dāng)采用各種可能的途徑將稅收優(yōu)惠政策的條件和程序信息充分，以便于所有納稅人都有可能受到稅收優(yōu)惠政策的覆蓋。不僅小微企業(yè)納稅人應(yīng)當(dāng)主動關(guān)注稅收優(yōu)惠政策的實時情況，積極主動申報，稅務(wù)部門更應(yīng)該積極做好稅收優(yōu)惠政策的落實工作，比如多渠道開展稅收優(yōu)惠政策的宣傳、多舉措并舉加強稅收優(yōu)惠政策的輔導(dǎo)以及加強內(nèi)部管理保障稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行到位等。 

（三）形成系統(tǒng)性稅收優(yōu)惠政策 

1.緩解融資難、租賃貴的稅收政策 

融資難一直是困擾小微企業(yè)發(fā)展壯大的主要原因，尤其是在國內(nèi)信貸抽筋的大環(huán)境下，小微企業(yè)一旦資金鏈斷裂，企業(yè)就會面臨破產(chǎn)的風(fēng)險。國家在給予小微企業(yè)稅收優(yōu)惠節(jié)流的同時，也應(yīng)該為小微企業(yè)廣泛開源創(chuàng)造有利環(huán)境。通過制定金融企業(yè)對小微企業(yè)貸款的減免稅政策進而獲取免稅資格、免稅幅度與借款的小微企業(yè)借款成本相掛鉤的減免政策，從而減少小微企業(yè)的融資成本。 

2.完善小微企業(yè)低經(jīng)營成本的系統(tǒng)性稅收優(yōu)惠政策 

首先合理依靠當(dāng)前“營改增”的有利契機，調(diào)整完善增值稅稅制改革，完整增值稅鏈條，減少因制度不完善而導(dǎo)致的小微企業(yè)稅負被轉(zhuǎn)嫁、重復(fù)征稅等問題。其次實行普惠制稅收優(yōu)惠政策，重點應(yīng)改革現(xiàn)有個人所得稅個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得個人所得稅稅率較高的問題。最后可以探索建立針對小微企業(yè)的便利化征管機制，如由一個稅務(wù)機關(guān)征收所有稅費，減輕企業(yè)稅收“遵從成本”以及在核定征收的方式下，可以考慮采用單一的綜合定額或綜合征收率征收所有稅費。 

3.提升小微企業(yè)稅收優(yōu)惠形式豐富度 

小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策一直推陳出新，通過對增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅以及其他相關(guān)稅種的組合利用，大大增加了優(yōu)惠政策輻射度。單一的直接減免優(yōu)惠方式已經(jīng)不能滿足不斷發(fā)展的小微企業(yè)，減低稅率、放寬費用列支、直接減免、設(shè)備投資抵免、再投資退稅、加速折舊等多種優(yōu)惠組合形式開始引起關(guān)注。 

四、結(jié)語 

本文旨在以稅收權(quán)利傾斜性的視角看待小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，從小微企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀、國家稅收優(yōu)惠政策探索出小微企業(yè)稅收優(yōu)惠傾斜性保護配置機制構(gòu)，從而加大對小微企業(yè)的扶持，使其做大做強。本文的不足之處在于對于經(jīng)濟性重復(fù)征稅、個人所得稅與企業(yè)所得稅的銜接等稅法頗具爭議的問題未能細致分析，只在提出解決對策時捎帶提過，有不嚴謹之處。 

 

王霞.稅收優(yōu)惠法律制度研究——以法律規(guī)范性正當(dāng)性為視角.北京：法律出版社，2012.