序論：寫作是一種深度的自我表達。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內(nèi)心深處的真相，好投稿為您帶來了七篇固定資產(chǎn)常見審計建議范文，愿它們成為您寫作過程中的靈感催化劑，助力您的創(chuàng)作。

篇(1)

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位 下屬企業(yè) 財務(wù)管理

一、引言

針對事業(yè)單位下屬企業(yè)財務(wù)管理中存在的問題而言，還需要對其出現(xiàn)的原因展開探析， 以期優(yōu)化事業(yè)單位的財務(wù)管理體系，強化財務(wù)工作效率、質(zhì)量。

二、事業(yè)單位下屬企業(yè)財務(wù)管理中存在的問題

（一）風險防控意識薄弱

現(xiàn)如今，風險調(diào)控以及防范意識不強成為了制約事業(yè)單位對下屬企業(yè)展開實際財務(wù)管理工作較為常見的問題，在一定程度上致使企業(yè)在追求利潤的過程中，會面臨著較為嚴重的財務(wù)風險問題。另一方面，在事業(yè)單位著手進行投資時，會造成難以準確測評、預(yù)測相關(guān)的投資活動，極易致使盲目投資決策的情況出，最終造成下屬企業(yè)實際的經(jīng)濟收益難以真正符合企業(yè)預(yù)期制定的目標。

（二）財務(wù)預(yù)算編制不合理

目前，在下屬企業(yè)的財務(wù)預(yù)算編訂工作中，相關(guān)的事業(yè)單位的工作還未切實的落實，難以達到一定的準確性，往往出現(xiàn)和實際情況不符的缺陷。正是由于預(yù)算編定和落實情況差距甚大，致使在對下屬企業(yè)具體的預(yù)算執(zhí)行工作中，難以制定出健全的法規(guī)，最終使得在事業(yè)單位對下屬企業(yè)進行財務(wù)預(yù)算編制工作之初，沒有行之有效的參考標注，嚴重制約著預(yù)算編制的實效性，帶給預(yù)算執(zhí)行工作不必要的麻煩。

（三）固定資產(chǎn)管理不規(guī)范

固定資產(chǎn)管理不規(guī)范的問題成為了困擾事業(yè)單位下屬企業(yè)財務(wù)管理工作順利進行的一大主因，最為突出的缺陷就是在管理力度上不盡人意，過于重視金錢，而輕視了管理工作的實效性。另一方面，下屬企業(yè)應(yīng)用相關(guān)的規(guī)章制度還未完善，難以有效制約各項工作的規(guī)范性，造成資產(chǎn)的盤虧。再者，事業(yè)單位對下屬企業(yè)相應(yīng)的固定資產(chǎn)，往往會出現(xiàn)一些比如私下擴大投資力度、不及時記賬、不重視固定資產(chǎn)的管理范圍、沖賬不合規(guī)定等不良現(xiàn)象的出現(xiàn)。

三、事業(yè)單位下屬企業(yè)財務(wù)管理的建議

（一）強化對下屬企業(yè)的財務(wù)內(nèi)部審計

在下屬企業(yè)實際的財務(wù)管理、監(jiān)督工作中，內(nèi)部審計是一項必不可少的工作內(nèi)容，為下屬企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性奠定了堅實的基礎(chǔ)。鑒于此，事業(yè)單位需要定期展開對下屬企業(yè)相關(guān)財務(wù)成本、財務(wù)收支的審計。一般情況下，審計內(nèi)容主要涉及了年度審計、離任審計、專項審計。對下屬企業(yè)一年度實際經(jīng)濟運行情況展開的審計工作就是年度審計，以期掌握企業(yè)一年度內(nèi)具體的效益，確保財務(wù)報表據(jù)的正確性，避免瞞報、虛報情況的出現(xiàn)；離任審計其實就是在應(yīng)用經(jīng)濟數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，對企業(yè)相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)者在職期間的工作業(yè)績進行評價的審計活動；專項審計就是為了進一步對企業(yè)清理債權(quán)、債務(wù)行為切實進行監(jiān)督，而對下屬企業(yè)實際的應(yīng)收、應(yīng)付賬款的審計，有效轉(zhuǎn)變了下屬企業(yè)應(yīng)收、應(yīng)付的結(jié)構(gòu)，幫助下屬企業(yè)重新對合同履行情況進行重視，避免企業(yè)壞賬現(xiàn)象的出現(xiàn)。

（二）放權(quán)讓利，使權(quán)責明晰化

追根究底，事業(yè)單位下屬企業(yè)財務(wù)管理會發(fā)生各類問題，最為主要的原因就是事業(yè)單位、下屬企業(yè)二者間相關(guān)的責權(quán)利關(guān)系未能明晰化。鑒于此，要想幫助下屬企業(yè)財務(wù)管理工作切實的實現(xiàn)高效化，第一步，就需要有效改革事業(yè)單位、下屬企業(yè)二者間的關(guān)系，而改革的最大任務(wù)就是讓利放權(quán)，進一步對二者間的權(quán)利、責任關(guān)系進行明確。第二步，就需要對下屬企業(yè)探討實施轉(zhuǎn)換機制，進一步重組資產(chǎn)，吸引外來投資者的加入，促進其成為具備獨立法人地位的市場主體。第三步，針對一部分具有優(yōu)良發(fā)展前景的下屬企業(yè)而言，則需要制定一份行之有效的、具有長期發(fā)展戰(zhàn)略的目標，構(gòu)建一個良好的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)班子。

（三）統(tǒng)一管理固定資產(chǎn)投入

在實際的事業(yè)單位、下屬企業(yè)的固定資產(chǎn)管理工作中，需要在一定統(tǒng)一的管理制度的基礎(chǔ)上，以期避免一些下屬企業(yè)的工作者應(yīng)用自身的職務(wù)，而進行損公肥私的活動。鑒于此，這就需要下屬企業(yè)在進行固定資產(chǎn)投入、更新工作時，需要將工作進展情況切實、有效的上報給事業(yè)單位，通過單位的統(tǒng)一化管理，最終達到強化事業(yè)單位、下屬企業(yè)固定資產(chǎn)的實際的應(yīng)用效率，以期降低固定資產(chǎn)的閑置現(xiàn)象，杜絕浪費。

（四）合理分配下屬企業(yè)的經(jīng)營收益

下屬企業(yè)經(jīng)營的主動性和資產(chǎn)收益分配的合理息相關(guān)。鑒于此，這就需要相關(guān)的事業(yè)單位不能僅僅將下屬企業(yè)單純的作為利潤創(chuàng)造的單位，而是需要幫助下屬企業(yè)在實際的工作中也能獲得一定的收益。嚴格按照事業(yè)單位、下屬企業(yè)起初共同商定的手段、形式等條件，對具體的經(jīng)營收益進行合理的分配。另一方面，針對一些經(jīng)營業(yè)績優(yōu)秀的下屬企業(yè)的管理者、員工需要進行一定的績效獎勵，而針對一些經(jīng)營業(yè)績低劣的企業(yè)、人員需要展開相應(yīng)的懲罰。

四、結(jié)束語

綜上所述，事業(yè)單位下屬企業(yè)財務(wù)管理工作作為復(fù)雜的一項工程，我們簡析了事業(yè)單位下屬企業(yè)財務(wù)管理中存在的問題、事業(yè)單位下屬企業(yè)財務(wù)管理的建議，進一步維護事業(yè)單位下屬企業(yè)財務(wù)管理工作的實效性。

參考文獻：

篇(2)

【關(guān)鍵詞】高校；核算；固定資產(chǎn)；記賬方式

一、固定資產(chǎn)的定義及其記賬方式

一般來說規(guī)定的使用年限大于一年或者其價格超過一定的標準，同時資產(chǎn)形態(tài)能一直不變多可以作為固定資產(chǎn)。一般以500元作為價格標準，一些特殊的儀器設(shè)備的價格標準是800元。有些設(shè)備雖然達不到相應(yīng)的價格標準，但是堅固耐用并且批量較大，也可以當作固定資產(chǎn)來對待。在高校固定資產(chǎn)一般包括房屋建筑、實驗設(shè)備、辦公設(shè)備、圖書等。

在高校對于資產(chǎn)的核算有其比較特別的記賬方式，其中“固定基金”就是其比較有特色的科目。比如學校買入一批固定資產(chǎn)一般會借記“事業(yè)支出”，同時貸記“銀行存款”，在對于固定資產(chǎn)價值核算方面，借記“固定資產(chǎn)”，同時貸記“固定基金”。由此可以看出“固定基金”這個記賬科目的設(shè)置不僅體現(xiàn)出了事業(yè)單位的特點，也使高校擁有的固定資產(chǎn)一目了然。

二、高校固定資產(chǎn)核算中的一些常見問題

1.從來不考慮折舊方面的問題

在高校設(shè)備管理單位買入固定資產(chǎn)后，就會把相關(guān)的資料數(shù)據(jù)會同財務(wù)部門記賬入賬。入賬時都會按照買入的價格，不會有絲毫差錯，同時設(shè)備也會最為固定資產(chǎn)登記入冊。但是這些固定資產(chǎn)的價值在賬面上會從頭至尾的保持不變，有的資產(chǎn)比如價格比較昂貴的實驗設(shè)備甚至都報廢很多年了，還作為金額很大的資產(chǎn)掛在賬上。這樣的結(jié)果就是高校固定資產(chǎn)賬面上的價值與實際的價值根本不符，不能客觀反映高校資產(chǎn)的實際情況。往往銀行再貸款的時候會通過申請貸款單位的固定資產(chǎn)價值進行放貸，這就使得高校非常容易的獲得更多的貸款，有些高校由于貸款過多，背負了沉重的還款壓力，有的甚至連利息都還不上，從而帶來一系列的問題?？梢姼咝τ诠潭ㄙY產(chǎn)的不計提折舊這個問題是非常嚴重的一個問題，應(yīng)該引起相關(guān)部門的高度重視。調(diào)整資產(chǎn)核算的記賬科目，使會計報表更加真實合理的反應(yīng)高校的資產(chǎn)狀況。

2.存在報廢固定資產(chǎn)的處理不當?shù)膯栴}

在高校對于報廢的設(shè)備往往都是一直存放在倉庫里，一些設(shè)備一放就是很多年，這不僅增加了保管費用，也使得本來還有一些利用價值的設(shè)備徹底報廢，甚至變成垃圾和污染環(huán)境的危險品（比如物理、化學方面的實驗材料）。在處理這些固定資產(chǎn)時不但不能帶來經(jīng)濟利益，還要花費相當一部分資金請人來處理這些來及和危險品。這就給國家和高校的資產(chǎn)帶來了嚴重的損失，所以在固定資產(chǎn)的報廢處理上還是得認真對待的。

3.固定資產(chǎn)的計入存在問題

在高校的現(xiàn)實工作中，有些固定資產(chǎn)每年需要花費很多的維修費，如教學樓、宿舍樓、辦公樓等等，還有道路地面的硬化、校舍環(huán)境的綠化保養(yǎng)，這些項目每年花費都不小，這些花費間接的也增加了固定資產(chǎn)的原始價值，但是在現(xiàn)實中，很多高校沒有相應(yīng)的政策、標準來衡量這些后續(xù)投入應(yīng)作為固定資產(chǎn)計入。這就使得高校的固定資產(chǎn)賬面價值無法得到真是的反應(yīng)，一些相關(guān)的會計科目就無法正確的計算。比如高校作為事業(yè)單位的修購基金就是按照固定資產(chǎn)的實際價值以一定的比例按實提取的。但由于這些后續(xù)的動態(tài)投資不能合理的計量，似的修購基金也不能得到按實的提取。

三、關(guān)于高校固定資產(chǎn)核算的一些建議

1.以動態(tài)管理的方式進行核算

通過以上問題不難發(fā)現(xiàn)，對于高校固定資產(chǎn)的核算需要進行動態(tài)化管理。對于建筑物、構(gòu)筑物等固定資產(chǎn)的維修費用需及時的轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)；還要制定相應(yīng)的固定資產(chǎn)折舊政策，根據(jù)不同的固定資產(chǎn)制定不同的折舊標準，對固定資產(chǎn)進行及時的計價處理。如此才能財務(wù)和設(shè)備管理干部門的賬表如實反映學校的資產(chǎn)狀況，減少高校的財務(wù)風險。

2.強化固定資產(chǎn)的管理意識

在高校應(yīng)該對廣大教職工灌輸愛護學校資產(chǎn)的意識，特別是設(shè)備管理部門工作人員和各個院系資產(chǎn)管理人員更應(yīng)有強烈的責任意識，增強資產(chǎn)的管理觀念，提高資產(chǎn)的利用效率。做好資產(chǎn)的保養(yǎng)、維修、保管及報廢處理工作。及時做好資產(chǎn)計提折舊和動態(tài)資產(chǎn)的價值更新工作。

3.以審計監(jiān)督方式強化內(nèi)控管理

根據(jù)內(nèi)控制度的要求不相容崗位應(yīng)該分離，不能由一個人來操作設(shè)備采購、驗收、管理、報廢等流程。在這些過程中應(yīng)該有審計人員的參與，職工代表們也要對資產(chǎn)的預(yù)算進行審批，防止超額、越權(quán)及不合時宜的申請。對于通過批準的采購申請，大額設(shè)備及基建工程項目，應(yīng)成立專門的招標小組進行公開招標，規(guī)范程序、講求效益、降低成本，做到公開、公正、公平。固定資產(chǎn)驗收時應(yīng)該由設(shè)備管理部門、紀委監(jiān)察部門、審計、財務(wù)及使用部門共同參與，保證規(guī)格型號符合采購要求。固定資產(chǎn)在使用過程中也要注重管理和養(yǎng)護，通過審計保證動態(tài)化資產(chǎn)維修、保養(yǎng)及時合理入賬。

篇(3)

【關(guān)鍵詞】 現(xiàn)代國有企業(yè) 資產(chǎn)核算 固定資產(chǎn) 資產(chǎn)折舊

目前在我國，現(xiàn)代國有企業(yè)的固定資產(chǎn)往往都是占企業(yè)總體資產(chǎn)結(jié)構(gòu)中的大部分比例，是國有企業(yè)發(fā)展的基礎(chǔ)，也是國有企業(yè)會計管理的重要項目。但在現(xiàn)行的制度中，對于固定資產(chǎn)核算的相關(guān)規(guī)范條例都還停留在傳統(tǒng)的管理方式上，不能很好的適應(yīng)現(xiàn)代市場對國有企業(yè)的要求，阻礙了我國國有企業(yè)的發(fā)展與進步。因此，對國有商業(yè)企業(yè)的固定資產(chǎn)核算制度的改革刻不容緩。

1. 國有企業(yè)固定資產(chǎn)核算的特點

在現(xiàn)代國有企業(yè)的財務(wù)管理系統(tǒng)中，對國有企業(yè)固定資產(chǎn)的核算主要是以會計核算的方式體現(xiàn)的，其特點主要有以下幾點：

1.1會計科目和計算方式較多。固定資產(chǎn)單位價值圈套，增減變化方式多，相應(yīng)的科目多，會計核算相對較復(fù)雜。

1.2固定資產(chǎn)分類不規(guī)范。有些國有企業(yè)將符合固定資產(chǎn)確認標準的儀器工具設(shè)施等未做固定資產(chǎn)入賬處理；還有的國有企業(yè)在固定資產(chǎn)分類核算方面存在不規(guī)范問題。

1.3固定資產(chǎn)折舊所限確定不統(tǒng)一。主要表現(xiàn)在各種設(shè)備工具等資產(chǎn)計提折舊年限的確定，沒有做出明確、具體的規(guī)定，存在一定的隨意性。

1.4固定資產(chǎn)盤點流于形式，賬實不符現(xiàn)象突出。國有企業(yè)對必須進行的固定資產(chǎn)清查盤點工作意義不明確、重視程度不夠、盤點工作走過場等情況，不能準確填報賬目，造成賬實不符問題和待報廢資產(chǎn)長期得不到處理。

1.5職能部門責任落實不到位。固定資產(chǎn)管賬和管物的部門主要應(yīng)該有賬務(wù)、資產(chǎn)管理、辦公室和資產(chǎn)使用部門。然而，許多國有企業(yè)的賬務(wù)部門并沒有從財務(wù)管理的角度出發(fā)做好工作。

2. 現(xiàn)行制度對固定資產(chǎn)核算有關(guān)規(guī)定的弊端

在我國目前現(xiàn)行的相關(guān)制度中，對于國有企業(yè)固定資產(chǎn)核算的規(guī)范不夠及時明確，相對較為落后，不能體現(xiàn)出現(xiàn)代國有企業(yè)固定資產(chǎn)的真實價值，現(xiàn)本文主要針對歷史成本、固定資產(chǎn)折舊、固定資產(chǎn)后續(xù)支出和土地使用權(quán)等幾方面進行分析，指出制度中存在的缺陷，以利于采取有效措施進行改進，使國有企業(yè)固定資產(chǎn)核算的相關(guān)制度更加符合現(xiàn)代國有企業(yè)的發(fā)展規(guī)律。

2.1歷史成本計價規(guī)定

在目前，歷史成本計價方法是固定資產(chǎn)的基本計價標準。但是當經(jīng)濟環(huán)境和社會物價水平發(fā)生變化時，它不能反映固定資產(chǎn)的真實價值。由于貨幣時間價值的作用和物價水平變動的影響，加上固定資產(chǎn)的使用期限較長，購建固定資產(chǎn)所發(fā)生的原始成本與現(xiàn)實價值就可能相差甚遠，因此，固定資產(chǎn)的原始價值也就不能真實地反映國有企業(yè)現(xiàn)時的經(jīng)營規(guī)模。

2.2固定資產(chǎn)折舊問題

按現(xiàn)行制度規(guī)定，對于國有企業(yè)的固定資產(chǎn)折舊計算是以歷史成本為依據(jù)的。這一規(guī)定存在明顯缺陷。首先，由于通貨膨脹的客觀存在，國有企業(yè)按固定資產(chǎn)原始成本收回的固定資產(chǎn)損耗補償基金不能在將來購置同樣性能的固定資產(chǎn)；其次，由于貨幣時間價值的存在，數(shù)額相同而時間不同的貨幣在價值上是不等的。但折舊本身是對固定資產(chǎn)因損耗而引起的價值損失的補償，如果以固定資產(chǎn)原始貨幣投資為始終不變的折舊基數(shù)提取折舊，那么，固定資產(chǎn)到期收回的補償基金只是原始貨幣投資數(shù)額上的收回，而不是原有固定資產(chǎn)價值的收回，這不符合折舊的性質(zhì)。

2.3固定資產(chǎn)的后續(xù)支出問題

國有企業(yè)在發(fā)展進程中，肯定會不斷的增加自身的固定資產(chǎn)以擴大國有企業(yè)規(guī)模，這時候國有企業(yè)的固定資產(chǎn)核算按照《企業(yè)會計制度》的規(guī)定詳細的分析了國有企業(yè)固定資產(chǎn)的增減變化，固定資產(chǎn)的價值更為真實可靠。然而在對規(guī)定資產(chǎn)的后續(xù)支出問題中，現(xiàn)行準則不是簡單的按固定資產(chǎn)的增減量來計算，而是考慮到國有企業(yè)后續(xù)支出所帶來的實際經(jīng)濟效益。如果固定資產(chǎn)的后續(xù)支出能夠為國有企業(yè)帶來更高的經(jīng)濟價值，并提升國有企業(yè)整體固定資產(chǎn)性能，就應(yīng)該把后續(xù)支出計入固定資產(chǎn)的賬面價值；反之則不能將其予以資本化，而應(yīng)當在發(fā)生時將其確認為費用。但在現(xiàn)行的會計行為準則中，對于固定資產(chǎn)后續(xù)支出如何實現(xiàn)資本化沒有做以詳細的說明，給會計核算中對固定資產(chǎn)的核算管理工作帶來很大難度。常見的問題主要有資本化支出的入賬問題和準則施行前固定資產(chǎn)大修理中待攤、預(yù)提費用的會計處理問題兩種。

2.4關(guān)于土地使用權(quán)的核算問題

對大多數(shù)國有企業(yè)來講，國有企業(yè)所占地的土地都是國有企業(yè)固定資產(chǎn)中的重要組成部分，而土地使權(quán)的核算也是國有企業(yè)固定資產(chǎn)核算的重要內(nèi)容。盡管在相關(guān)制度中做出了一些規(guī)定，但在實際的會計核算管理中，對于土地使用權(quán)的核算還是存在很多問題。一般來說，主要是在兩個方面中難以解決核算問題。一是如果國有企業(yè)購買的土地是分期使用開發(fā)的，那么購置土地的資金應(yīng)該如何分攤；另一個是該無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)入在建工程成本后如何計提折舊。

3. 關(guān)于國有企業(yè)固定資產(chǎn)核算制度改革的相關(guān)建議

結(jié)合我國國情和商業(yè)國有企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀，筆者在多年的工作經(jīng)驗基礎(chǔ)上，對國有企業(yè)的固定資本會計核算做出了深入研究，通過對以上制度中存在的缺陷與問題的分析，針對問題的解決與相關(guān)制度的改革提出了幾點建議，以供參考。

3.1為防止國有企業(yè)善意行為導(dǎo)致固定資產(chǎn)會計信息失真，會計人員應(yīng)加強相關(guān)知識的學習和經(jīng)驗的積累，提高職業(yè)判斷力。此外，還應(yīng)加強會計人員職業(yè)道德規(guī)范教育，使會計人員客觀、公正、合理地處理各方面經(jīng)濟利益關(guān)系的要求，防止會計人員為某些局部利益所誘惑，會計人員良好的職業(yè)道德有時還可以對有關(guān)制度的缺陷起到部分修正作用。

3.2為防止國有企業(yè)隨意調(diào)整固定資產(chǎn)減值準備、折舊方法、折舊年限，惡意造成會計信息失真，財政部門可否頒布相關(guān)規(guī)定，在會計師事務(wù)所對國有企業(yè)進行審計時，不再出具簡單的審計報告，增加一項針對會計信息的等級評估報告或者將審計報告直接改成會計信息評估等級報告。

3.3為避免國有企業(yè)在固定資產(chǎn)管理方面耗費過多的資源，國有企業(yè)可以將固定資產(chǎn)從購建、使用、再到報廢、變價處理建立一套嚴格的管理制度加以約束，對固定資產(chǎn)進行則進行分級管理，從而有效地避免資產(chǎn)的任意流失。

結(jié)語

篇(4)

【關(guān)鍵詞】基層醫(yī)療衛(wèi)生系統(tǒng) 內(nèi)部審計 思考

2010年，財政部、衛(wèi)生部修訂印發(fā)了《醫(yī)院財務(wù)制度》和《醫(yī)院會計制度》，制定印發(fā)了《基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)財務(wù)制度》和《基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計制度》（以下通稱“新財務(wù)會計制度”）。新財務(wù)會計制度的實施，有利于推動醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)全面加強預(yù)算管理，嚴格醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)財務(wù)管理，強化預(yù)算約束和成本控制；有利于加強政府相關(guān)部門對醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)的財務(wù)監(jiān)管。會計核算模式的變化帶來了醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)管理上的變化，審計環(huán)境也相應(yīng)有了較大改變，審計監(jiān)督的重點和方式方法也應(yīng)適應(yīng)醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)經(jīng)營管理的變化而有所調(diào)整。

一、新財務(wù)會計制度的創(chuàng)新

1.明確了公立醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)的公益定位。新醫(yī)改要求基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)的功能向基本醫(yī)療服務(wù)和公共衛(wèi)生服務(wù)并重轉(zhuǎn)變。明確了其職能是以維護社區(qū)居民健康為中心，提供疾病預(yù)防等公共衛(wèi)生服務(wù)、一般常見病及多發(fā)病的初級診療服務(wù)、慢性病管理和健康服務(wù)。對于醫(yī)院的功能定位主要是對危急重癥和疑難病癥的診療、醫(yī)學教育和科研、指導(dǎo)和培訓基層衛(wèi)生人員等。新財務(wù)會計制度順應(yīng)新醫(yī)改的要求，在基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)的預(yù)算管理、會計核算和財政補償渠道等方面作了較大的改變，提倡實施收支兩條線、國庫集中支付、財務(wù)集中管理等管理新模式。對于醫(yī)院的財政補助主要是大型設(shè)備配置、人員經(jīng)費補償以及在專項經(jīng)費投入等方面給予的資金投入。

2.提出了強化預(yù)算管理的職責。新財務(wù)會計制度規(guī)定了醫(yī)院實行“核定收支，定額補助，超支不補，結(jié)余按規(guī)定使用”的預(yù)算管理方法。基層衛(wèi)生醫(yī)療機構(gòu)實行“核定任務(wù)、核定收支、績效考核補助，超支不補，結(jié)余按規(guī)定使用”的預(yù)算管理方法。兩者均以預(yù)算管理為核心，強化了預(yù)算約束。新財務(wù)會計制度要求實行全面預(yù)算管理，建立健全預(yù)算管理制度，對單位預(yù)算編制程序、收支核定、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算分析和考核等方面均作了具體規(guī)定，并強調(diào)不得編制赤字預(yù)算。同時政府加強了對財政資金使用的監(jiān)督力度。

3.重新對收入和支出進行了科學分類。新財務(wù)會計制度要求收入按來源、支出按用途劃分的原則。來源分類清晰，支出分類明確，并對醫(yī)院收支管理提出了加強成本核算的要求。增加了成本管理和成本分析控制的內(nèi)容，進一步明確成本核算的原則、對象及成本歸集和分攤方式，并提出將成本控制目標與預(yù)算執(zhí)行情況作為績效考核的重要內(nèi)容。對于基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)的會計核算，突出了基層衛(wèi)生機構(gòu)的公共服務(wù)職能和財政補償性特點。在會計核算中清晰地反映了各種補償資金的渠道，強化了收支兩條線的核算體系，規(guī)范了基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)的各項收支核算。

4.完善了資產(chǎn)分類管理體系。以往在固定資產(chǎn)管理方面缺乏分級歸口管理方面的規(guī)定，按固定資產(chǎn)原值記賬再按照賬面價值的一定比率提取修購基金，容易造成固定資產(chǎn)和總資產(chǎn)的虛增，致使醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)資產(chǎn)信息不實。新財務(wù)會計制度借鑒了《企業(yè)會計準則》關(guān)于固定資產(chǎn)計提折舊的規(guī)定，對資本性支出均衡分期分攤到成本中去，真實地反映單位的資產(chǎn)價值和財務(wù)狀況。新財務(wù)會計制度新增或細化了一些會計科目，如壞賬準備、庫存物資、固定資產(chǎn)折舊、在建工程、短期投資等，并要求建立健全資產(chǎn)管理制度，保證資產(chǎn)的安全與完整，有利于管理者對“家產(chǎn)”有了更為清晰的了解。

二、實施新財務(wù)會計制度需要關(guān)注的問題

1.預(yù)算的編制、執(zhí)行與分析。目前大多數(shù)基層衛(wèi)生醫(yī)療機構(gòu)并不重視編制預(yù)算，“不編”或“隨意編”是常有的事情。主管部門對預(yù)算的審批不重視、不嚴格，“不審”或“走過場審”也是常有的事。為改變目前這種情況，各醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)應(yīng)該設(shè)立預(yù)算管理委員會，負責單位預(yù)算的編制、執(zhí)行和監(jiān)督。此項工作應(yīng)由本單位的負責人負責，財務(wù)部門具體組織實施，院辦、人事部門、資產(chǎn)管理部門等相關(guān)部門共同參與，由內(nèi)部審計部門負責監(jiān)督預(yù)算的編制和執(zhí)行。各部門之間的分工協(xié)作要有效地兼顧到預(yù)算的各個方面。預(yù)算的編制既要考慮國家和區(qū)縣有關(guān)衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展與改革的方針政策，又要著眼于社會效益和經(jīng)濟效益，還要兼顧一些優(yōu)先發(fā)展的項目。

2.內(nèi)控制度的建立健全與有效執(zhí)行。內(nèi)控制度是保證各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動的有序進行，堵塞管理漏洞，保證會計資料的真實、準確，保證國有資產(chǎn)的安全與完整，提高財務(wù)管理水平的有力保證。近年來，醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)財務(wù)管理在實際工作中存在諸多問題，因財務(wù)制度不完善，管理松弛而導(dǎo)致內(nèi)部控制工作薄弱、賬目混亂、財產(chǎn)不實和數(shù)據(jù)失真，私設(shè)小金庫、利用職務(wù)之便貪污受賄等現(xiàn)象時有發(fā)生。我們在日常審計中發(fā)現(xiàn)，醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)對加強內(nèi)控制度建設(shè)的重要性不以為然，很多單位沒有一套真正的醫(yī)院財務(wù)管理制度，一些單位至多僅僅涉及報銷和費用審批方面的管理。

因此，完善內(nèi)部控制制度應(yīng)引起各醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)的重視，同時有效執(zhí)行更是重中之重。建立健全內(nèi)部控制制度，重點在于明確財務(wù)管理崗位責任制，關(guān)鍵崗位相互制約，重要經(jīng)濟事項不能由一個部門或一個人辦理該經(jīng)濟事項全過程。加強關(guān)鍵環(huán)節(jié)內(nèi)部控制，在關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)、關(guān)鍵控制點和控制方法上設(shè)置完善的制度規(guī)定并有效執(zhí)行。

3.資產(chǎn)管理實行多層次的崗位責任制。資產(chǎn)管理涉及面廣、金額大、情況復(fù)雜。很多醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)在實際工作中往往重采購輕管理，重投入輕效益，資產(chǎn)管理制度不完善，管理人員素質(zhì)不高，管理水平低下，導(dǎo)致在藥品及醫(yī)用耗材采購上出現(xiàn)私下里收受回扣好處，資產(chǎn)損失浪費，甚至轉(zhuǎn)移倒賣單位資產(chǎn)等現(xiàn)象。因此，各醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)加強資產(chǎn)管理，單位重要或重大采購項目應(yīng)多方詢價、集體決策、報批報備；應(yīng)建立健全固定資產(chǎn)管理崗位責任制，加強對資產(chǎn)采購、使用、報廢等環(huán)節(jié)控制，明確相關(guān)部門和崗位的職責、權(quán)限。對固定資產(chǎn)報廢、調(diào)出，應(yīng)組織有關(guān)技術(shù)鑒定，報相關(guān)管理部門審查批準后才能處置；應(yīng)建立區(qū)域性物資采購平臺，營造統(tǒng)一、競爭、有序的物資采購環(huán)境。建立規(guī)范的采購機制可以規(guī)范采購行為，降低采購成本，保障藥品和醫(yī)療器械安全、有效節(jié)約資金，防止貪污受賄。

4.成本核算管理應(yīng)成為醫(yī)療機構(gòu)的財務(wù)管理的重要內(nèi)容。以往基層衛(wèi)生醫(yī)療機構(gòu)缺乏成本核算的意識，少計成本、漏計成本或直接沖減成本，成本核算較為混亂。新財務(wù)會計制度提出要加強成本管理，明確了成本核算的原則和成本分攤方法，目的是為了加強成本核算，提高資金使用效率。一是，醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)應(yīng)成立成本管理小組。制定成本管理工作制度及控制流程，提高成本核算的準確性和及時性，確定成本考核指標，并監(jiān)督成本目標的實現(xiàn)情況。二是，細化成本核算，以科室、診次和床日為核算對象，對于重要項目及費用應(yīng)單獨核算，單獨反映，力爭將可控成本控制在合理的范圍內(nèi)。三是，實施全成本核算，完整反映基層衛(wèi)生醫(yī)療機構(gòu)全成本情況。財務(wù)部門應(yīng)定期編制成本分析報告，及時分析實際成本變動情況，做好成本分析與預(yù)測。四是，加強財務(wù)審批控制，控制不必要的成本費用開支。要建立嚴格的資金授權(quán)審批制度，加強支出申請、審批、支付等環(huán)節(jié)控制管理，嚴格費用開支范圍及費用開支項目，防止資金浪費。

三、醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)內(nèi)部審計監(jiān)督的重點

1.監(jiān)督與評價預(yù)算編制及執(zhí)行情況。主要對預(yù)算編制及執(zhí)行情況、預(yù)算支出編制及執(zhí)行情況、會計報表反映三方面進行審查。對預(yù)算編制是否遵循了量入為出，收支平衡的原則，是否存在未經(jīng)法定程序隨意調(diào)整的現(xiàn)象。審查單位的收入是否全部納入預(yù)算，是否存在擴大收費范圍，提高收費標準的現(xiàn)象。審查支出預(yù)算是否貫徹統(tǒng)籌兼顧，保證重點的原則，有無擴大支出項目和支出范圍的現(xiàn)象。對會計報表內(nèi)容填列是否完整、準確；數(shù)據(jù)之間的勾稽關(guān)系是否正確，與賬戶相關(guān)數(shù)據(jù)是否一致，是否真實、客觀地反映醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)的收支情況。

2.重點對單位內(nèi)部控制制度的建立及執(zhí)行情況進行審計。執(zhí)行內(nèi)部控制制度的關(guān)鍵環(huán)節(jié)是：是否建立議事決策機制；內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位設(shè)置、人員配置是否合理；相互監(jiān)督、稽核制度是否設(shè)置到位；收入與支出、資產(chǎn)管理的制度及其業(yè)務(wù)流程設(shè)置是否完整、到位；審核、審批授權(quán)是否恰當；基建項目立項、招投標、竣工決算是否符合規(guī)定；是否建立了內(nèi)部監(jiān)督機制；對內(nèi)部控制制度的有效性和執(zhí)行力進行評價等等。

內(nèi)審機構(gòu)應(yīng)根據(jù)上述關(guān)鍵控制崗位的制度，審查內(nèi)控制度的執(zhí)行情況，對單位內(nèi)部控制體系的健全性、合理性、有效性進行評價，反映醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)經(jīng)濟運行中存在的問題和疏漏，督促單位進行改進，促進醫(yī)療機構(gòu)經(jīng)濟運行的健康有序的發(fā)展。

3.加強對資產(chǎn)管理的審計，特別是對大型設(shè)備購置和使用效益以及醫(yī)用耗材方面的審計。固定資產(chǎn)審計主要是從崗位責任制的設(shè)定及人員配置、資產(chǎn)的取得、日常管理、保養(yǎng)和維護以及資產(chǎn)的處置等幾個方面進行審查。一方面要審查是否建立健全物資采購制度包括預(yù)算、供應(yīng)商選擇、采購、招投標、驗收入庫、付款等業(yè)務(wù)，是否明確不相容職責分離。對于大型設(shè)備和醫(yī)用耗材的管理是否執(zhí)行請購與審批職責分離，詢價與確定供應(yīng)商分離，授權(quán)審批程序建立與審批、驗收入庫與領(lǐng)用、存儲與保管的限制等。另一方面審查是否建立健全資產(chǎn)日常管理制度和定期清查制度，審查固定資產(chǎn)的賬卡物三者是否一致，對固定資產(chǎn)的購入、保養(yǎng)維護、處置環(huán)節(jié)是否設(shè)置規(guī)范的流程和制度，大型設(shè)備及大額耗材是否定期盤點。資產(chǎn)的處置與報廢是否按照國家和市區(qū)的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，審批程序是否規(guī)范。此外，應(yīng)采用計算機輔助審計手段對單位固定資產(chǎn)實行全面審計，資產(chǎn)審查率要達到100%，以便真實反映單位的資產(chǎn)實際存在情況。

4.對財政補償機制建立后政府投入資金的重點審計。隨著政府對各醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)的投入越來越大，財政補助資金在其經(jīng)濟運行中所占比重也越來越大；相應(yīng)的這部分資金的使用將成為財政、審計監(jiān)督的主要內(nèi)容。對財政資金的撥付程序管理、資金使用經(jīng)濟效益和社會效益方面都應(yīng)予以更多關(guān)注。因此，內(nèi)審機構(gòu)對資金審查的重點要逐步轉(zhuǎn)移到財政資金的使用情況上來，并對其使用情況予以監(jiān)督和評價。

5.加強內(nèi)部審計制度的建設(shè)，增強審計監(jiān)督的力度。新財務(wù)會計制度的實施時間不長，各醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)的財務(wù)管理都處在探索階段。內(nèi)審機構(gòu)為適應(yīng)新財務(wù)會計制度的變化，應(yīng)及時調(diào)整審計監(jiān)督方向，加強內(nèi)部審計制度的建設(shè)，提高審計質(zhì)量，為新財務(wù)會計制度的順利進行提供咨詢和監(jiān)督。此外，醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)內(nèi)部審計可以借鑒中國注冊會計師協(xié)會2011年制定印發(fā)的《醫(yī)院財務(wù)報表審計指引》，用于指導(dǎo)實務(wù)工作。

（作者為會計師、審計師）

參考文獻

篇(5)

關(guān)鍵詞：國有資產(chǎn)績效 考核標準 制度建設(shè)與完善

國有資產(chǎn)績效，是指從國有資產(chǎn)的購買及使用過程中所取得的實際效果。它反映了國有企業(yè)及行政事業(yè)單位為滿足生產(chǎn)經(jīng)營等相關(guān)活動的需要而購買使用國有資產(chǎn)的活動并與取得的收益或社會實際效果之間的比較關(guān)系，重點研究資產(chǎn)購買的合理性以及使用過程的有效性，即國有資產(chǎn)的購置及使用是否能夠達到效用最大化的目標。

一、我國國有資產(chǎn)績效管理存在的問題

（一）國有資產(chǎn)采購效率低

在大部分國有企業(yè)及行政事業(yè)單位中，國有資產(chǎn)，特別是大型機械設(shè)備以及大額固定資產(chǎn)的購置都有著非常嚴格的審批流程。以市一級行政事業(yè)單位為例，常見的審批流程見右圖。

從上述流程圖中不難發(fā)現(xiàn)，在行政事業(yè)單位，資產(chǎn)從申購到最后的驗收、登記入賬要經(jīng)歷一個漫長的過程，這使得急需使用資產(chǎn)的申購單位陷入長時間的無謂等待，所需資產(chǎn)無法及時到位也間接影響了申購單位的工作效率。此外，復(fù)雜繁瑣的申購程序并不能直接保證申購資產(chǎn)對于申購單位的必要性和緊迫性。資產(chǎn)的申購需要經(jīng)過主管部門、財政部門的業(yè)務(wù)科室、資產(chǎn)管理科、資產(chǎn)管理主管領(lǐng)導(dǎo)、市政府的層層審批，然而除了主管部門之外，財政部門各科室、主管領(lǐng)導(dǎo)以及市政府難以從資產(chǎn)購置申請報告外的其他途徑深入了解申購資產(chǎn)的必要性，也無法對每項申購資產(chǎn)進行詳細的實地調(diào)研。且財政部門下的各科室及主管領(lǐng)導(dǎo)在審批過程中一般只對申購單位資產(chǎn)配置標準、單位存量資產(chǎn)質(zhì)量及預(yù)算情況進行考核，未對申購資產(chǎn)到位后對申購單位原有資產(chǎn)的整合或優(yōu)化作用進行綜合性研究，因此，資產(chǎn)申購的審批過程往往流于形式，看似嚴謹?shù)膶徟^程并不能對資產(chǎn)的申購起到很好的監(jiān)督指導(dǎo)作用。

（二）對國有資產(chǎn)的使用效率缺乏有效的考核標準

在審計實踐工作中，筆者發(fā)現(xiàn)行政事業(yè)單位普遍存在忽視國有資產(chǎn)使用管理的現(xiàn)象，現(xiàn)有的國有資產(chǎn)管理模式往往局限于建賬（卡）登記管理，或者只重視購置、不重視效益，導(dǎo)致購買的資產(chǎn)存在使用效率低下甚至閑置的情況。多數(shù)行政事業(yè)單位尚未建立專門的資產(chǎn)管理部門或資產(chǎn)管理人員。一些單位只注重向上級申請資金購置資產(chǎn)，忽視了現(xiàn)有資產(chǎn)的合理搭配和使用效益。此外，大部分國有企業(yè)在固定資產(chǎn)折舊的計提上存在著較大的隨意性。由于凈利潤與實際應(yīng)納稅所得額之間通常存在差異，企業(yè)為了節(jié)省人力，在固定資產(chǎn)計提折舊的時間上直接選擇稅法規(guī)定的最低攤銷年限標準，忽視固定資產(chǎn)的實際使用情況，使得固定資產(chǎn)賬面價值與其實際使用狀況往往存在較大差異。對國有資產(chǎn)的使用效率缺乏有效的考核標準正是造成國有資產(chǎn)使用效率低下的重要原因。雖然已有部分市級財政部門及國資委出臺了行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)績效考核辦法，但考評指標往往停留在被考評單位是否建立了相關(guān)制度或是否將資產(chǎn)購置預(yù)算納入部門預(yù)算等較為淺顯的層面，未對制度本身的執(zhí)行情況及資產(chǎn)購置預(yù)算的合理性進行深層次分析，這使得考核內(nèi)容流于形式，無法深入評價國有資產(chǎn)是否存在閑置、浪費及使用效率低下等問題，更無法建立行之有效的國有資產(chǎn)績效管理問責機制，直接影響到國有資產(chǎn)的使用管理效率。

（三）固定資產(chǎn)處置不及時造成嚴重浪費

行政事業(yè)單位在處理毀損、被盜及報廢轉(zhuǎn)讓等大型大額固定資產(chǎn)時一般要經(jīng)歷以下5個步驟：（1）單位申報；（2）主管部門審批；（3）財政部門審批；（4）；評估備案與核查；（5）公開處置。在審計實踐工作中，筆者發(fā)現(xiàn)，大部分行政事業(yè)單位或國有企業(yè)在會計賬上仍然保留著被盜或已經(jīng)報廢不用的固定資產(chǎn)，有的報廢資產(chǎn)甚至掛賬3-5年之久。究其原因，相關(guān)單位在固定資產(chǎn)處置申報之后遲遲得不到財政部門或國資委的批復(fù)，而申請單位在未得到批復(fù)的情況下無法對該資產(chǎn)進行處置，更無法對其進行賬務(wù)處理。由于報廢資產(chǎn)無法得到及時處理，長時間的存放不僅造成原本應(yīng)有的處置收益不斷縮水，而且嚴重占用了申請單位的儲存空間。此外，由于報廢資產(chǎn)仍在賬面反映，申請單位在申購新資產(chǎn)時將會受到影響。

二、對完善國有資產(chǎn)績效管理提出的建議

（一）簡化采購審批流程，加強事中管理

我國行政事業(yè)單位及部分企業(yè)的國有資產(chǎn)采購審批手續(xù)極其復(fù)雜，嚴重降低了國有資產(chǎn)的采購效率，因此，簡化審批流程勢在必行。然而在簡化審批流程的同時如何保證申購資產(chǎn)的合理性，這需要加強申購資產(chǎn)在使用過程中的監(jiān)督管理。用“事中監(jiān)督”替代“事前審批”不僅大大提高了國有資產(chǎn)的采購效率，避免申購單位在等待審批過程中的機會成本浪費，還能對所購資產(chǎn)的使用管理起到積極的監(jiān)督指導(dǎo)作用。財政部門及相關(guān)審批部門在資產(chǎn)申購審核過程中應(yīng)盡可能簡化審批手續(xù)，重點關(guān)注申購資產(chǎn)到位后的實際使用情況及經(jīng)濟效益，由申購單位在每個會計年度末自行提交大型、大額資產(chǎn)的使用運行報告，在報告中詳細列明該資產(chǎn)目前的折舊、貶值、耗損及收益等情況，由各級財政部門及國資委等相關(guān)部門根據(jù)各單位提交的報告進行針對性抽查，確保國有資產(chǎn)處于良好的使用狀態(tài)。

（二）建立科學的國有資產(chǎn)績效考核指標

1.考核申購資產(chǎn)的必要性。獲取固定資產(chǎn)的途徑包括購買、經(jīng)營租賃、融資租賃及自行購建等，而不同方式獲取的固定資產(chǎn)在能夠達到相同使用目的的前提下所付出的成本是不同的。在對固定資產(chǎn)績效考核中，首先應(yīng)當考核單位所購固定資產(chǎn)的必要性。例如當單位所需資產(chǎn)為非經(jīng)常性使用資產(chǎn)且耗損不大，則應(yīng)使用經(jīng)營租賃方式獲取，又如當某些國有企業(yè)面對良好的投資機會且資金較為短缺時應(yīng)當選擇融資租賃。在對申購資產(chǎn)必要性進行考核時，應(yīng)將著眼點放在無差別實現(xiàn)目標的前提下是否以最低成本獲取該資產(chǎn)的實際使用效益。

2.對于經(jīng)營性資產(chǎn)及非經(jīng)營性資產(chǎn)確立不同的考核標準。經(jīng)營性資產(chǎn)是指直接服務(wù)于生產(chǎn)經(jīng)營全過程的資產(chǎn)，也可以理解為該部分資產(chǎn)的使用將給企業(yè)帶來一定的經(jīng)濟利益。這樣的資產(chǎn)包括機器設(shè)備、銷售場所、運輸車輛等。非生產(chǎn)經(jīng)營資產(chǎn)是指不直接服務(wù)于生產(chǎn)經(jīng)營，而是為了滿足維持辦公基本需求或職工物質(zhì)文化、生活福利需要的資產(chǎn)，如辦公所需的基礎(chǔ)辦公設(shè)備及科研等其他方面使用的房屋、設(shè)備等資產(chǎn)。

對于經(jīng)營性資產(chǎn)，考核的重點應(yīng)為權(quán)衡該資產(chǎn)為本單位帶來的持續(xù)性收益與為該資產(chǎn)所付出的實際成本及機會成本之和的關(guān)系。這里所說的機會成本，指的是更換另一資產(chǎn)替代原有資產(chǎn)所創(chuàng)造的超額收益或多余損失，而實際成本指的則是為維護該資產(chǎn)正常運行所付出的人力物力。當該資產(chǎn)所帶來的持續(xù)性收益大于等于該資產(chǎn)的實際成本與機會成本之和時，可以認定該資產(chǎn)的績效管理處于較為良好的狀態(tài)，反之則應(yīng)重新考慮該資產(chǎn)存在的必要性。

對于非經(jīng)營性資產(chǎn)，則應(yīng)當著重考核該資產(chǎn)是否處于良好的使用狀態(tài)且是否及時得到適當養(yǎng)護。以非運輸性車輛為例，考核的著眼點應(yīng)落在該車輛的已使用年限與其實際耗損程度之間的關(guān)系上，考核該單位對國有資產(chǎn)的使用及養(yǎng)護是否合理適當。

（三）建立專業(yè)化國有資產(chǎn)處置機構(gòu)，提高國有資產(chǎn)處置效率

目前我國大型大額國有資產(chǎn)處置審批時間普遍較長，有些報廢資產(chǎn)長年掛賬，得不到相應(yīng)處理，間接引起申請單位經(jīng)濟利益的流失。相對于數(shù)量龐大的管理對象――各機關(guān)事業(yè)單位而言，財政部門有限的監(jiān)督力量已顯薄弱，難以對各部門的資產(chǎn)處置狀況進行全面監(jiān)督，而且財政監(jiān)督人員的綜合素質(zhì)參差不齊。因此，建立專業(yè)化的國有資產(chǎn)處置機構(gòu)，引進、培養(yǎng)管理素質(zhì)高、專業(yè)勝任能力強的資產(chǎn)評估及處置人員迫在眉睫。國有資產(chǎn)處置程序可簡化為以下步驟：（1）由成立的專業(yè)處置機構(gòu)對各單位申報處置的國有資產(chǎn)進行初步鑒定、出具鑒定意見及處置方案。（2）鑒定意見及處置方案報經(jīng)本級財政部門或國資委等相關(guān)機構(gòu)審批。（3）由專業(yè)機構(gòu)統(tǒng)一對外競標拍賣或進行相應(yīng)的報廢處理。這樣做不僅可以大大縮短資產(chǎn)的處置時間，提高處置效率，而且可以最大程度地保障被處置資產(chǎn)不被低估、浪費。

篇(6)

【關(guān)鍵詞】企業(yè)；常見利潤；操縱方法

在社會主義生產(chǎn)發(fā)展中，財務(wù)會計報告是相關(guān)單位對外提供反映該單位某一會計期間、特定時期的財務(wù)運營狀況和現(xiàn)金量文件；通過提供或者編制財務(wù)會計報告，讓社會資源實現(xiàn)合理、科學配置的目標。所以它要求現(xiàn)有與潛在的債權(quán)人、投資者、政府以及相關(guān)部門都必須為財務(wù)會計報告提供公允、真實的財務(wù)經(jīng)營情況、現(xiàn)金流量以及運營成果。但是從實際工作情況來看，很多企業(yè)為了各自目標，蓄意制造會計報告，在“會計游戲”中對利潤進行操縱。因此，在實際工作中，我們必須正確認識企業(yè)經(jīng)營，從各方面促進企業(yè)發(fā)展。

一、企業(yè)常見的利潤操縱方法

為了保障社會效益，避免企業(yè)對利潤進行操縱，從2000年開始，國家規(guī)定重組公職資本、非貨幣交易與賬面入賬；在2001年，非公允交易已經(jīng)實現(xiàn)利潤計入公積的目標。但是從實行情況來看，現(xiàn)有的會計制度由于缺乏專業(yè)、科學的判斷標準，即使會計人員擁有較大的判斷空間，在會計選擇性的環(huán)境下也為當事人提供了選擇權(quán)。因為效率性影響，很多當事人都會在制度、準則不完善的情況下，進行人為操縱。

（一）非常規(guī)運營的利潤操縱

首先是，很多企業(yè)會利用托管、租賃、資產(chǎn)承包等方式進行利潤操縱，關(guān)聯(lián)方再將資產(chǎn)承包、托管、租賃給企業(yè)，并且通過承包、托管、租賃費用明確收入情況，計入業(yè)務(wù)利潤。當企業(yè)將虧損較大的子公司承包、托管、租賃出去后，子公司的權(quán)益法轉(zhuǎn)變?yōu)槌杀痉?。其次，也有很多企業(yè)運用交易關(guān)聯(lián)對企業(yè)外收支進行利潤操縱。這種關(guān)聯(lián)交易是在經(jīng)濟實體之間對關(guān)聯(lián)關(guān)系進行的業(yè)務(wù)購銷，如果關(guān)聯(lián)交易讓市場價格作為定價標準，就不會交易雙方產(chǎn)生影響。但是從實際工作來看，很多企業(yè)使用的是協(xié)議定價的方式，定價以企業(yè)需求為基準，這就讓利潤在企業(yè)雙方間流轉(zhuǎn)。

最后，也有通過往年損益調(diào)整對利潤進行操縱的現(xiàn)象。在企業(yè)利潤操縱中，前年度損益調(diào)整，反映的是企業(yè)以前年損益作為今年利潤調(diào)整的基準。所以也讓很多企業(yè)利用賬戶缺陷，對手利潤進行人為操縱，并且粉飾報告。

（二）基于賬務(wù)處理的利潤操縱

新會計制度明確規(guī)定：企業(yè)各項費用，必須當期處理，并且納入利潤。但是很多企業(yè)為了自身利潤，特別是當期盈利，不根據(jù)相關(guān)規(guī)定工作，而是運用掛賬的形式對費用進行降低，達到利潤虛增的目標。首先，表現(xiàn)在賬齡較長的賬款長期處于掛賬狀態(tài)，受勞務(wù)提供、產(chǎn)品銷售等因素影響，應(yīng)收賬款必須接受勞務(wù)部門或者購貨方提供的款項，確保企業(yè)主營工作，所以應(yīng)收賬款能否順利收回，對業(yè)績具有重要影響。一般對于賬齡在三年之上的賬款，回收可能性相對較小，根據(jù)規(guī)定，壞賬也會納入當期利潤中，所以壞賬比例對收益具有很大的影響。在實際工作中，也有部分企業(yè)為了謀求更多的利益，對銷售收入進行虛增。針對這些現(xiàn)象，對于應(yīng)收賬款的利潤操縱方式必須高度重視。

其次，是待處理的損失長期處于掛賬狀態(tài)，如果這種損失有意不讓在當期處理，不僅會降低當期費用，還會虛增利潤。針對這種現(xiàn)象，會計部門明確規(guī)定，在執(zhí)行會計制度的期末必須處理財產(chǎn)損失，不能有掛賬現(xiàn)象。

然后，是在建項目長期掛賬。很多企業(yè)在固定資產(chǎn)建造時，都會將對外部分納入資金；而借款則必須根據(jù)會計制度進行利息提取，該借款利息在竣工程序辦理之前資本化?；谶@項規(guī)定，一旦企業(yè)在竣工后部進行竣工決算，利息就將會計入在建成本，減少當期費用；同時還可以根據(jù)假借資產(chǎn)等方式，減小折扣，達到利潤虛增的目標。

最后，是待攤資費的掛賬。從企業(yè)經(jīng)營的角度來說，資產(chǎn)遞延與費用待攤都是已經(jīng)出現(xiàn)的費用，必須在規(guī)定時期內(nèi)并入相關(guān)項目與當期利潤中。但是很多企業(yè)為了不攤或者少攤，對當期利潤進行虛增。

（三）基于折舊的利潤操縱

在企業(yè)經(jīng)營中，企業(yè)對固定資產(chǎn)的折舊，對于利潤計算、產(chǎn)品折舊具有重要影響。在折舊計提中，固定資產(chǎn)、折舊基數(shù)的指標確定相對容易，但是對于固定資產(chǎn)的年限確定則由很大難度。從實際工作來看，固定資產(chǎn)除了有形損耗，還存在無形損耗，受行業(yè)與企業(yè)的影響，損耗程度不同，所以企業(yè)有理由對資產(chǎn)進行折舊。另外，變更折舊形式，指揮影響企業(yè)利潤，對應(yīng)稅收入沒有影響，在不同的費用特征、會計準則、稅收法規(guī)以及標準中，對各種固定資產(chǎn)也有明確的規(guī)定，如果企業(yè)只減小折舊率，只會提高會計利潤，不會影響應(yīng)稅利潤，所以也不會對企業(yè)現(xiàn)金造成影響。

（四）基于投資變更的利潤操縱

一旦投資單位帶有控制功能時，長期性股票投資就會使用權(quán)益核算的方式進行運營。但是，從實際工作來看，仍然有很多企業(yè)違反法規(guī)、法律要求，隨意調(diào)整核算收益，對利潤進行操縱。把長期投資由成本控制轉(zhuǎn)化為權(quán)益控制，投資企業(yè)就可以根據(jù)股權(quán)份額進行收益核算。另外，所得稅根據(jù)投資企業(yè)紅利進行納稅。所以，基于投資企業(yè)盈利的基礎(chǔ)上，把收益投資的成本核算轉(zhuǎn)化為權(quán)益核算，不僅能虛增利潤，還能避免為增加利潤納稅，達到雙贏的目標。

二、基于會計分析識別利潤

從企業(yè)常見利潤操縱方法來看，企業(yè)有足夠的空間對利潤進行操縱。從會計報表的使用人員來看，不僅需要了解利潤數(shù)據(jù)，還必須認真審視計算流程，這樣才能保障利潤數(shù)量與質(zhì)量。

（一）正確看待利潤與收入之間的關(guān)系

從損益數(shù)據(jù)來看，它是檢驗企業(yè)經(jīng)營狀況的憑據(jù)。例如：主業(yè)利潤和收入相除，就能得到主業(yè)利潤率，如果數(shù)字較高則說明其具有良好的創(chuàng)利能力，能夠有效抵御市場風險和經(jīng)濟波動，具有良好的經(jīng)營方略，盈利水平相對較高；如果主業(yè)利潤與總利潤相除，和1接近，則表明該企業(yè)具有良好的主體性，數(shù)值低于1，則說明缺乏主營效益，如果比率超過1，則表明該企業(yè)投資或者業(yè)務(wù)收益發(fā)生了變化。

（二）明確財務(wù)指標

在企業(yè)經(jīng)營發(fā)展中，財務(wù)指標作為得到更高層次信息的主要工具，如果用流動性資產(chǎn)與負債相除，就能得到流動比率，再從流動比率中減掉流動性負債，就能得到速動比率，明確短期內(nèi)企業(yè)變現(xiàn)狀況以及償債水平。通常，速動比率靠近1，流動比率靠近2最；通過凈利潤除以凈資產(chǎn)、總資產(chǎn)，就能得到企業(yè)凈產(chǎn)收益率與貢獻，正確的反映出企業(yè)投資以及價值。

（三）增強企業(yè)會計信息利用進程

在企業(yè)利潤操縱中，它是根據(jù)會計應(yīng)計特征的操作。如果處于較長的時間內(nèi)，很多利潤操縱方式就會失效；如果對費用確認推遲，就會讓下期費用上升；如果提前確認利潤與收入，就會降低利潤與下期收入。所以適當?shù)臄U大對信息進行觀察，就能縮小利潤操作與應(yīng)用空間。

（四）計算凈資產(chǎn)

年度股東權(quán)益減去不良資產(chǎn)，再除以年末股東總數(shù)就是調(diào)整后的凈資產(chǎn)。其中不良資產(chǎn)包括：三年以上的待攤費用、應(yīng)收賬款、財產(chǎn)損失以及資產(chǎn)遞延。這種計算不僅意味著期末報告截止，對于可能存在的損失都被視為損失，如果能及時從股東收益中減去，就能真實的反映出企業(yè)凈資產(chǎn)額，從而判斷企業(yè)業(yè)績經(jīng)營的差異和虛實。

（五）強化現(xiàn)金流量分析

現(xiàn)金流量是通過現(xiàn)金流出、流入的方式，對企業(yè)經(jīng)營、投資以及籌資等活動進行動態(tài)反映，最后明確企業(yè)現(xiàn)金流出與流入全貌。在企業(yè)利潤操縱中，現(xiàn)金流不僅能正確反映企業(yè)資金流出、流入情況，還能表明股利支付與償債能力，從而得到獲取未來現(xiàn)金的能力。另外，還需要注意的是審計報告，通過審計報告，能掌握會計師對該年度企業(yè)會計報表審計建議。對于不標準的審計意見，應(yīng)該高度警惕，留意可能出現(xiàn)的利潤操縱。

三、結(jié)束語

企業(yè)常見利潤操縱作為影響市場運行、健康發(fā)展的主要內(nèi)容，由于當前正處于轉(zhuǎn)型階段，很多制度、法律都還不健全，所以給企業(yè)帶來了利潤操縱的機會。因此，在實際工作中，必須根據(jù)企業(yè)常見利潤操縱方式以及危害，從各方面完善會計制度以及監(jiān)管體系，保障資本市場信譽，促進健康發(fā)展。

參考文獻：

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[3]黃延莉.企業(yè)常見利潤操縱方法的會計分析[J].時代金融（中旬），2011，（7）：90，95

篇(7)

一、利潤操縱的原因

根據(jù)美國注冊舞弊審核師協(xié)會創(chuàng)始人艾伯倫奇特（W.Steve Albrecht）的“三角理論”，任何企業(yè)舞弊行為的產(chǎn)生，往往是由壓力、機會和借口三要素共同作用而成，缺少任何一項要素都不可能真正形成企業(yè)舞弊行為?？v觀我國上市公司造假的動機，也不外乎以下這幾個方面。

1.擴大融資能力

企業(yè)為了維持正常的生產(chǎn)經(jīng)營和滿足擴大再生產(chǎn)的需求，需要籌措大量的資金。而企業(yè)進行籌資的時候，投資者所重點關(guān)注的往往是企業(yè)一定時期的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。因此，對于那些經(jīng)營業(yè)績欠佳、財務(wù)狀況不健全的企業(yè)，難免要對其會計報表修飾打扮一番。為了造出一個看上去盈利很不錯的公司形象，籌措到大量的資金，就會在財務(wù)報表上做文章，進行利潤操縱，做出一個表面上看上去光鮮的財務(wù)報表。

2.管理層的利益驅(qū)動

現(xiàn)在的公司一般都是經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)相分離，而公司的經(jīng)營管理者會為了自己的利益使得公司的經(jīng)營目標與所有者的目標背道而馳，這就是我們常說的道德風險。所有者為了避免這種情況的發(fā)生，會采取一定的激勵措施，比如給予管理者一定的股份，一旦公司股價上漲管理層會獲得股利收入;或者按照公司年度的盈利狀況按比例分配給管理層年終福利。這就使得公司的經(jīng)營好壞直接與管理者的利益掛鉤。管理者為了年終能交出一份好看的經(jīng)營業(yè)績，同時獲得豐厚的獎金，會進行利潤操縱的行為。

3.地方領(lǐng)導(dǎo)提高“政績”的渠道

這些年來，各地區(qū)公司的數(shù)量、各公司的經(jīng)營業(yè)績、為地區(qū)GDP的貢獻值等逐步成為上級對政府、官員政績考核的標準。因此，一些政府官員為了自己的面子以及在任時有個光輝的業(yè)績便于以后的政治道路，參與企業(yè)的利潤操縱過程，鼓勵企業(yè)虛構(gòu)報表，并對企業(yè)的這一活動睜一只眼閉一只眼。這一系列的行為導(dǎo)致了地方政府官員參與了企業(yè)運營與市場競爭，嚴重破壞了市場公平，伴隨而至的是愈演愈烈的地方保護主義。

二、利潤操縱的常見手段

1.虛增銷售收入

銷售收入確認的條件有四個：企業(yè)既沒有保留與商品有關(guān)的經(jīng)營管理也沒有對其進行有效的控制、企業(yè)已將商品的所有權(quán)和風險報酬轉(zhuǎn)移給了對方、銷售商品的收入能夠可靠計量、有關(guān)的成本能夠可靠計量。只有當這四個條件同時滿足的時候企業(yè)才可以確認收入。但企業(yè)有時為了增加利潤，在不滿足這四個條件的情況下提前確認收入，或者當期發(fā)生銷售退回時暫不做處理，在下期時再做處理，以免減少本期的利潤。除此之外，企業(yè)在銷售收入上造假的另一手段就是偽造銷售收入。企業(yè)通過私刻別的企業(yè)的公章或者與其他企業(yè)聯(lián)合起來偽造一些根本就不存在的銷售活動，以增加本期的利潤。但這樣做的后果則是消費者付出極為慘重的代價，甚至本息無歸。

2.調(diào)減費用

“利潤=收入―費用”。 從這個會計恒等式中不難看出，與利潤相關(guān)的不僅僅是收入，還有本期內(nèi)發(fā)生的費用。如果費用的減少，會使得當期內(nèi)的利潤增加。于是企業(yè)會在費用上做文章。比如，企業(yè)發(fā)生的借款費用，在符合資本化的條件時，應(yīng)當計入成本中去，而如果符合費用化的時候，則應(yīng)計入財務(wù)費用中。所以，企業(yè)在處理的時候會將費用化的借款費用資本化計入成本，這就使得當期的費用減少，從而利潤就增加了。

3.固定資產(chǎn)投資

固定資產(chǎn)是公司財務(wù)造假的另一個重要的切入點。公司可以故意夸大固定資產(chǎn)投資的成本，借機轉(zhuǎn)移資金，使股東蒙受損失;也可以故意低估固定資產(chǎn)投資的成本，或者在財務(wù)報表中故意延長固定資產(chǎn)投資周期，減少每一年的成本或費用，借此抬高公司凈利潤，但這些夸大或者低估都是有限的;同時可以通過固定資產(chǎn)每年計提的折舊額來調(diào)增或者調(diào)減當期的費用等。但是，在固定資產(chǎn)上做文章很容易被人看出馬腳，因為固定資產(chǎn)是無法移動的，很容易審查;雖然其市場價格很難估算，但其投資成本還是可以估算的。

三、防范公司利潤操縱的建議

1.健全財務(wù)法律、法規(guī)體系

自1997年5月起，我國財政部相繼頒布了40個具體會計準則。但是就我國目前的情況來看，這40個會計準則面對不斷變化的市場狀況，顯然有些力不從心，所以也就遠遠談不上對國內(nèi)會計實務(wù)做出全面的規(guī)范。所以，這就對財政部、會計廳提出了更高的要求，及時更新完善相應(yīng)的會計準則，以適應(yīng)多變的市場環(huán)境。同時我國有關(guān)財務(wù)報告的法規(guī)雖然已經(jīng)初步形成了體系，但是各項法規(guī)、制度之間缺乏銜接，各種相關(guān)規(guī)定不一致，很容易引起適用法律混亂，從而導(dǎo)致司法空白或漏洞的出現(xiàn)。這就給了一些企業(yè)利用這些司法空白和漏洞的機會，利用漏洞去偽造財務(wù)報表，欺騙消費者，進而導(dǎo)致給消費者帶來極為巨大的損失。所以，國家完全有必要將有關(guān)的法規(guī)、法律進行重新修訂或給出統(tǒng)一、嚴格的司法解釋。同時，由于財務(wù)報表利潤操縱行為是由具有相當高水平的財務(wù)知識的專業(yè)人員直接參與完成的，所以必須通過修改司法實踐形式，規(guī)定舉證責任倒置，即由辯方提出反證來證明白己不存在違反規(guī)定的行為。

2.加大懲罰力度，提高利潤操縱成本

加大懲罰力度，使利潤操縱成本大于其舞弊收入。利潤操縱的最大動力源是利益的誘惑。因此，要抵制利潤操縱利益的誘惑，根本辦法是控制利潤操縱的經(jīng)濟根源，即降低利潤操縱帶來的收益，增加利潤操縱的成本。首先要降低利潤操縱的收益。通過完善會計相關(guān)法律制度，建立不過高倚重財務(wù)報表的業(yè)績評價制度，從而降低利潤操縱的收益。其次要增加財務(wù)報表舞弊的成本，可以從建全完善多元化的產(chǎn)權(quán)制度體系和完善監(jiān)督機制兩方面入手。對發(fā)現(xiàn)利潤操縱的公司，應(yīng)當嚴肅處理，以儆效尤。以2013年萬福生科的財務(wù)造假為例，證監(jiān)會于2013年5月10日給予了被認為史上最嚴厲的罰單。萬福生科公司被罰款30萬元，董事長董永福、CFO秦學軍各處以30萬元的罰款。其余19名高管分別處以5萬―25萬元的罰款。對平安證券給予警告，沒收其保薦收入2550萬元，并處以兩倍罰款，暫停三個月保薦資格;對保薦代表人處以30萬元罰款，撤銷保薦人資格、證券從業(yè)資格。對萬福生科的財務(wù)報表進行審計的中磊會計師事務(wù)所，沒收138萬元收入，處以2倍罰款，撤銷證券從業(yè)許可。對于簽字會計師處以13萬元罰款，終身市場禁入。如此重的懲罰足以起到以儆效尤的作用了，讓其他上市公司引以為戒。

3.完善公司內(nèi)部治理

仍以萬福生科為例，萬福生科的董事長龔永福不僅是公司的實際控制人，而且兼任公司的總經(jīng)理一職，因而龔永福集控制權(quán)、執(zhí)行權(quán)以及監(jiān)督權(quán)于一身，整個公司的治理制度形同虛設(shè)，也使得股東的權(quán)利被架空，公司的內(nèi)部治理存在著嚴重的缺陷。

因此，會計信息的真實性很大程度上取決于公司是否具有健全而有效的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)。完善治理結(jié)構(gòu)，就是要求公司要形成規(guī)范的議事的規(guī)則，明確決策執(zhí)行、監(jiān)督方面的職責和權(quán)限，也就是說對公司所有的工作進行一個職責的分工和一個制衡的機制。我國公司應(yīng)該加強公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)建設(shè)并加強內(nèi)部約束機制建設(shè)，明確董事會、監(jiān)事會的在公司首次發(fā)行股票中的對所披露會計信息質(zhì)量的職責，發(fā)揮獨立董事和監(jiān)事監(jiān)督的效率。董事會是要對股東大會進行負責，依法行使企業(yè)的經(jīng)營決策權(quán)，監(jiān)事會對股東大會負責，監(jiān)督企業(yè)董事、經(jīng)理和其他高級管理人員依法履行職責，經(jīng)理層負責實施股東大會、董事會決議的事項主持企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理工作。

同時，增強內(nèi)部審計的監(jiān)管作用。為了防止公司領(lǐng)導(dǎo)層進行利潤操縱，企業(yè)應(yīng)該進一步地完善內(nèi)部審計機制，這主要體現(xiàn)在審計機構(gòu)設(shè)置以及審計人員安排方面。在審計機構(gòu)設(shè)置方面，應(yīng)該增強審計部門的內(nèi)部獨立性，減少董事會尤其是企業(yè)高層管理者對內(nèi)部審計部門的干預(yù)。在領(lǐng)導(dǎo)者個人權(quán)威過于強大的民營企業(yè)中，審計機構(gòu)可以直接隸屬于股東大會，脫離董事會領(lǐng)導(dǎo)，這樣既可以增強審計的獨立性，也可以增加內(nèi)部審計的權(quán)威性。在內(nèi)部審計人員安排方面也可以由股東大會直接選任，挑選具有專業(yè)知識背景且具備獨立性的第三方兼任，避免董事會的干預(yù)，以增強審計人員的獨立性與穩(wěn)定性。

4.提高事務(wù)所審計質(zhì)量