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篇(1)

關(guān)鍵詞：貨幣資金；內(nèi)部控制；審計

貨幣資金包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。貨幣資金是流動性最強(qiáng)，控制風(fēng)險最高的資產(chǎn)。貨幣資金內(nèi)部控制是為了實現(xiàn)企業(yè)貨幣資金支出合理合法，貨幣回收安全可靠，防止貪污舞弊行為發(fā)生而制定并實行的管理制度。對貨幣資金內(nèi)部控制情況進(jìn)行審計，目的是為了監(jiān)督貨幣資產(chǎn)的安全和會計資料的正確完整，滿足生產(chǎn)經(jīng)營的需要，保證再生產(chǎn)的持續(xù)進(jìn)行。

一、貨幣資金的內(nèi)部控制及其測試

1.貨幣資金的內(nèi)部控制

為了保證貨幣資金的安全完整，保證貨幣資金的核算與管理的正確性、合規(guī)性，企業(yè)必須建立健全各項內(nèi)部控制。良好的貨幣資金內(nèi)部控制一般包括以下內(nèi)容：

(1)錢、帳、物的分工負(fù)責(zé)制度。會計部門是主管貨幣資金的職能部門，應(yīng)配備專職的出納人員和有關(guān)核算人員，負(fù)責(zé)貨幣資金的收支、保管和核算工作。在貨幣資金的核算和管理工作中，應(yīng)觀測內(nèi)部牽制的組織原則，實行錢帳分管，即管錢的人不管帳，管賬的人不管錢。負(fù)責(zé)貨幣資金收支和保管的出納人員，除了登記現(xiàn)金和銀行存款日記賬本外，不得兼做收入、費(fèi)用、債務(wù)賬簿以及總賬的登記工作。這是企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制的一項最基本要求。

(2)貨幣資金的收付程序。企業(yè)收付資金的業(yè)務(wù)須經(jīng)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)。例如，出差人員預(yù)借旅費(fèi)時，須經(jīng)有關(guān)負(fù)責(zé)人簽字方可支用；在收付資金前，會計人員對會計憑證應(yīng)進(jìn)行審查核實，以便確認(rèn)資金收付的合法性、計算的正確性等。會計人員在按記賬憑證執(zhí)行收付款項時，還須對其進(jìn)行復(fù)核，其目的在于通過相互牽制，防治錯誤和舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。

(3)收付款憑證的應(yīng)用及賬簿的登記制度。為了能夠匯總反映有關(guān)貨幣資金的相關(guān)業(yè)務(wù)，會計人員應(yīng)及時根據(jù)已完成的現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)及編號并加蓋現(xiàn)金收付戳記的記賬憑證登記有關(guān)賬簿。會計人員應(yīng)當(dāng)進(jìn)行賬賬、賬表、賬實的核對，即要求將日記賬與總賬、總賬與財務(wù)報表、日記賬和日報表與庫存現(xiàn)金進(jìn)行定期核對，檢查其是否相符，防止挪用現(xiàn)金。

(4)出納的工作紀(jì)律。企業(yè)的庫存現(xiàn)金通常由出納專人負(fù)責(zé)保管，出納人員是企業(yè)貨幣資金業(yè)務(wù)的主要經(jīng)辦人員，貨幣資金業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的情況如何，在很大程度上與出納工作紀(jì)律的遵守情況密切相關(guān)。為確保貨幣資金的安全完整，出納必須盤點庫存現(xiàn)金，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，當(dāng)日現(xiàn)金超出庫存限額部分必須及時送存銀行，不準(zhǔn)挪用或私自存放，不得隨意坐支，支票必須按規(guī)定使用等。

(5)內(nèi)部監(jiān)督制度。為降低貨幣資金管理的風(fēng)險，企業(yè)的內(nèi)部審計部門應(yīng)加強(qiáng)對貨幣資金收支業(yè)務(wù)的審計。企業(yè)還應(yīng)當(dāng)不定期地組織檢查小組，對貨幣資金的收支進(jìn)行抽查。

2.貨幣資金的控制測試

對貨幣資金內(nèi)部控制進(jìn)行控制測試的主要程序有：

(1)了解貨幣資金內(nèi)部控制。審計人員可以根據(jù)實際情況采用不同的方法實現(xiàn)對貨幣資金內(nèi)部控制的了解。一般而言，審計人員可以采用編制流程圖的方法。編制貨幣資金內(nèi)部控制流程圖是貨幣資金符合性測試的重要步驟。審計人員在編制之前應(yīng)先通過詢問、觀察等調(diào)查手段收集必要的資料，然后根據(jù)所了解的情況編制流程圖。對中小企業(yè)，也可采用編寫貨幣資金內(nèi)部控制說明的方法。若年度審計工作底稿中已有以前年度的流程圖，審計人員可根據(jù)調(diào)查結(jié)果加以修正，以供本年度審計之用。一般地，了解貨幣資金內(nèi)部控制時，審計人員應(yīng)當(dāng)注意檢查貨幣資金內(nèi)部控制是否建立并嚴(yán)格執(zhí)行。

(2)抽取并檢查收款憑證。如果貨幣資金收款的內(nèi)部控制不強(qiáng)，很可能會發(fā)生貪污舞弊或挪用等情況。例如，在一個小企業(yè)中，出納員若同時記應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制，則很可能發(fā)生循環(huán)挪用的情況。

(3)抽取一定期間的現(xiàn)金、銀行存款日記賬與總賬核對。首先，審計人員應(yīng)抽取一定期間的現(xiàn)金、銀行存款日記賬，檢查其有無計算錯誤，加總是否正確無誤。如果檢查中發(fā)現(xiàn)問題較多，說明被審計單位貨幣資金的會計記錄不夠可靠。其次，審計人員應(yīng)根據(jù)日記賬提供的線索，核對總賬中的現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款等有關(guān)賬號的記錄、

(4)抽取一定期間的銀行存款余額調(diào)節(jié)表，查驗其是否按月正確編制并經(jīng)復(fù)核。為證實銀行存款記錄的正確性，審計人員必須抽取一定期間的銀行的存款余額調(diào)節(jié)表，將其同銀行對賬單、銀行存款日記賬及總賬進(jìn)行核對，確定被審計單位是否按月正確編制并復(fù)核銀行存款余額調(diào)節(jié)表。

(5)評價貨幣資金的內(nèi)部控制。審計人員在完成了上述程序之后，即可對貨幣資金的內(nèi)部控制進(jìn)行評價。評價時，審計人員應(yīng)首先確定貨幣資金的內(nèi)部控制可依賴的程度以及存在的薄弱環(huán)節(jié)和缺點，然后據(jù)以確定在貨幣資金實質(zhì)性測試中哪些環(huán)節(jié)可以適當(dāng)減少審計程序，哪些環(huán)節(jié)應(yīng)增加審計程序，以減少審計風(fēng)險。

二、銀行存款審計

銀行存款是指企業(yè)存入銀行和其他非金融機(jī)構(gòu)的各種存款。企業(yè)收入的款項，除國家另有規(guī)定外，都應(yīng)當(dāng)日解交銀行。企業(yè)一切支出，除按國家有關(guān)規(guī)定外，都應(yīng)在當(dāng)日解交銀行。企業(yè)一切支出，除按規(guī)定可以用現(xiàn)金支付者外，都必須通過銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算。銀行存款較之現(xiàn)金，其業(yè)務(wù)涉及的面廣，內(nèi)容復(fù)雜，金額較大，收付款憑證數(shù)量較多，因而是貨幣資金審計的重要組成部分。

三、其他貨幣資金審計

其他貨幣資金包括其到外地進(jìn)行臨時或零星采購而匯往采購地銀行開立的采購專戶的款項所形成的銀行匯票存款、企業(yè)為取得銀行本票按照規(guī)定存入銀行的款項而形成的銀行本票存款、在途貨幣資金和信用證存款等。

參考文獻(xiàn)：

篇(2)

關(guān)鍵詞:符合性測試;現(xiàn)金和銀行存款的符合性測試;審計結(jié)論

中圖分類號:F82

文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A

文章編號:16723198(2009)20017002

符合性測試是為了確定內(nèi)部控制制度的設(shè)計和執(zhí)行是否有效而實施的審計程序之一。

符合性測試的基本對象是內(nèi)部控制設(shè)計和內(nèi)部控制執(zhí)行測試:內(nèi)部控制設(shè)計測試所要解決的問題是,被審計單位的內(nèi)部控制政策和程序是否設(shè)計合理、適當(dāng),能不能防止或發(fā)現(xiàn)和糾正特定會計報表認(rèn)定的重大錯報或漏報;內(nèi)部控制執(zhí)行測試所要解決的問題是,被審計單位的內(nèi)部控制政策和程序是否實際發(fā)揮作用,具體應(yīng)查清三個問題:一是這項控制是怎樣應(yīng)用的?二是是否在年度中一貫應(yīng)用?三是,由誰來應(yīng)用?如某項控制在年度中是由被授予權(quán)的人員適當(dāng)且一貫應(yīng)用,那么該項控制政策或程序就得到了有效的執(zhí)行。

審計中應(yīng)提請被審計單位就企業(yè)建立健全執(zhí)行內(nèi)部控制制度情況作出聲明;了解被審計單位承擔(dān)控制職責(zé)的職能部門對內(nèi)部控制制度自我評價情況;詢問單位承擔(dān)內(nèi)部控制職責(zé)的人員;深入了解生產(chǎn)經(jīng)營過程,找出關(guān)鍵控制點和環(huán)節(jié);取得內(nèi)部控制制度的全部文件記錄。在了解企業(yè)內(nèi)部控制后,應(yīng)只對那些準(zhǔn)備信賴的控制執(zhí)行符合性測試,并且只有當(dāng)依賴內(nèi)部控制而減少的實質(zhì)性測試的工作量大于符合性測試的工作量時,符合性測試才是必要的和經(jīng)濟(jì)的。在進(jìn)行符合性測試時,我們可選用的符合性測試程序有:檢查交易和事項的憑證;詢問并實地觀察未留下審計軌跡的內(nèi)部控制的運(yùn)行情況;重新執(zhí)行相關(guān)內(nèi)部控制程序。

在完成控制測試后,應(yīng)依據(jù)測試結(jié)果對內(nèi)部控制作出總體評價。評價一般根據(jù)下列標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行評價:內(nèi)部控制目標(biāo)是否明確,重點是否突出;控制程序是否清晰明確;組織機(jī)構(gòu)是否健全,是否適應(yīng)控制要求;執(zhí)行人員權(quán)責(zé)是否分離,分工是否明確,相互能否制約,;規(guī)章制度是否健全,是否可行;信息資料記錄是否健全完備,憑單填制、傳遞、核對有無嚴(yán)格規(guī)定。

下面,筆者僅就貨幣資金業(yè)務(wù)循環(huán)的符合性測試在審計工作中的實際應(yīng)用與大家探討:

由于現(xiàn)金和銀行存款分散于各個循環(huán),且其記錄錯誤有時難以通過其他業(yè)務(wù)循環(huán)的審計實施發(fā)現(xiàn)問題,因此,對現(xiàn)金和銀行存款的內(nèi)部控制測試顯得尤為重要,而符合性測試又是控制測試中常用的且較重要的審計程序。

在對現(xiàn)金和銀行存款進(jìn)行符合性測試時,筆者認(rèn)為需執(zhí)行以下審計程序:

(1)檢查貨幣資金內(nèi)部控制制度是否建立并嚴(yán)格執(zhí)行;(2)抽取收款憑證、付款憑證進(jìn)行測試;(3)抽取一定期間的現(xiàn)金、銀行存款日記帳與總帳核對;(4)抽取一定期間的銀行存款余額調(diào)節(jié)表,查驗其是否按月正確編制;(5)檢查外幣資金的折算是否正確。

例如,在某公司的年度會計報表審計中,筆者是這樣進(jìn)行的貨幣資金符合性測試。

測試不相容的職責(zé)是否分離,檢查相關(guān)內(nèi)控制度是否建立并一貫執(zhí)行;

執(zhí)行觀察、詢問、查看相關(guān)文件等程序,發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部管理制度中有專門章節(jié)制定了對貨幣資金的管理辦法,企業(yè)實行會計電算化,建立了局域網(wǎng),財務(wù)人員分配合理,各司其職,例如:

(1)出納崗位:由專人負(fù)責(zé),付款業(yè)務(wù)由具有權(quán)限的審批人簽字批準(zhǔn),由制單崗位(編制記帳憑證)制單記帳后,出納付款;

(2)專人負(fù)責(zé)去銀行辦理收付款業(yè)務(wù),不負(fù)責(zé)制單及其他會計事項;

(3)月末,由除出納和現(xiàn)金記賬人員以外的其他人員對對賬單進(jìn)行審核,審核后編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表,

(4)印鑒由專人保管,并建立了印鑒使用登記表。

選取審計年度12月份的銀行收款憑證,將收款業(yè)務(wù)金額超過50萬元的收款憑證作為樣本,測試以下內(nèi)容:

(1)收款憑證與存入銀行存款的金額是否相符;(2)收款憑證與對帳單是否相符;(3)收款憑證與應(yīng)收帳款明細(xì)帳的有關(guān)記錄是否相符;(4)收款憑證與應(yīng)收票據(jù)明細(xì)帳的有關(guān)記錄是否相符;(5)收款憑證與其他對應(yīng)科目的明細(xì)帳記錄是否相符;(6)實收金額與銷售發(fā)票是否一致;(7)收款憑證記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與企業(yè)經(jīng)營活動是否有關(guān)。

選取審計年度12月份的銀行付款憑證,將每筆付款業(yè)務(wù)金額超過100萬元的付款憑證,剔除銀行存款不同帳戶間互相轉(zhuǎn)款的憑證,測試以下內(nèi)容:

(1)付款的批準(zhǔn)手續(xù)是否符合規(guī)定;(2)付款憑證與銀行存款日記帳的記錄是否相符;(3)付款憑證與對帳單是否相符;(4)付款憑證與相關(guān)應(yīng)付款明細(xì)帳的有關(guān)記錄是否相符;(5)付款憑證與發(fā)票金額是否相符;(6)付款憑證與其他對應(yīng)科目的明細(xì)帳記錄是否相符;(7)付款憑證記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與企業(yè)經(jīng)營活動是否有關(guān);

現(xiàn)金收付款憑證的選取及測試的內(nèi)容比照銀行存款的測試;

抽取6-8月的現(xiàn)金、銀行存款日記帳與總帳核對;

抽取7-10月的銀行存款余額調(diào)節(jié)表,查驗其是否按月正確編制。

在對銀行收款憑證的測試中發(fā)現(xiàn)有跨期入帳現(xiàn)象;在對銀行付款憑證的測試中發(fā)現(xiàn)無付款審批手續(xù)的業(yè)務(wù)達(dá)樣本量的100%,審計中采取了擴(kuò)大測試范圍的方法,按等距選樣的方法抽取7-12月付款額超過30萬元但不足100萬元的業(yè)務(wù)11筆(已剔除銀行帳戶間互相轉(zhuǎn)款業(yè)務(wù)),發(fā)現(xiàn)無付款審批手續(xù)的業(yè)務(wù)達(dá)樣本量的33%,又按同樣的方法抽取7-12月付款額在10萬元-30萬元的業(yè)務(wù)12筆,均有付款審批手續(xù),分析樣本中無審批手續(xù)的大額付款業(yè)務(wù)的內(nèi)容,其大部分為償還到期貸款、付電費(fèi)、繳納稅金等業(yè)務(wù);現(xiàn)金的符合性測試未發(fā)現(xiàn)異?，F(xiàn)象;該公司按月正確編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表;現(xiàn)金、銀行存款日記帳與總帳核對相符。

篇(3)

關(guān)鍵詞：B2C電子商務(wù)；審計難點；挑戰(zhàn)與對策

中圖分類號：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）05-0-01

一、引言

B2C（Business to Customer）是現(xiàn)代電子商務(wù)發(fā)展模式的一種，這種形式的電子商務(wù)一般以網(wǎng)絡(luò)零售業(yè)為主，主要借助于互聯(lián)網(wǎng)開展在線銷售活動，由企業(yè)直接向客戶銷售商品。B2C 模式主要包括綜合商城（如淘寶）、百貨商店（如當(dāng)當(dāng)、卓越）、垂直商店（如京東商城、麥考林）、復(fù)合品牌店（如佐丹奴、百麗）等。下面以京東商城為例闡述B2C電子商務(wù)模式對審計的挑戰(zhàn)及其對策。

京東商城作為B2C 零售企業(yè)，收入來源主要以商品零售為主，商品來源于各類產(chǎn)品的生產(chǎn)商和渠道商。京東商城的零售業(yè)務(wù)價值鏈各環(huán)節(jié)如下：(1)采購環(huán)節(jié)。京東商城的供應(yīng)商全部是生產(chǎn)商和廠商指定的商和經(jīng)銷商，為了減少中間成本，京東商城逐步從二級發(fā)展成為一級，即直接從廠商進(jìn)貨，以獲取更多的折扣。(2)銷售環(huán)節(jié)。目前京東商城零售業(yè)務(wù)的銷售環(huán)節(jié)主要依靠其B2C 網(wǎng)站進(jìn)行，消費(fèi)者可以登陸網(wǎng)站下單訂購，也可以通過電話訂購。京東商城為所有商品提供詳細(xì)發(fā)票，以保證售后服務(wù)的順利進(jìn)行。(3)支付服務(wù)。京東商城目前提供貨到現(xiàn)金支付、貨到銀行卡支付、在線支付、銀行電匯、郵局匯款以及公司轉(zhuǎn)賬等多種支付方式。(4)配送環(huán)節(jié)。京東商城提供快遞運(yùn)輸、郵局普包、特快專遞(EMS)、公路運(yùn)輸、中鐵快運(yùn)等多種配送方式。在北京、上海、廣州市區(qū)的配送由自己組建的配送體系來完成，其余地區(qū)由外包物流公司提供，另外還在北京、廣州、上海三地設(shè)立多處自提點，向本地用戶提供自提服務(wù)。

二、B2C電子商務(wù)模式下四大循環(huán)的審計難點

(一)銷售與收款循環(huán)審計

銷售與收款循環(huán)涉及的業(yè)務(wù)活動主要有，首先接受顧客的訂單，網(wǎng)上商城可以采用網(wǎng)上下訂單的形式，也可以采取電話訂購形式，大部分以前者為主；其次經(jīng)過商城內(nèi)部審批銷售，就可以按照銷售單供貨，如果顧客采用的是信用卡分期付款，則在供貨之前還會涉及到批準(zhǔn)賒銷信用。按照銷售單供貨以后，就開始裝運(yùn)貨物，貨物掃描出庫，并開具銷售發(fā)票，記錄銷售的發(fā)生，填制記賬憑證，如果客戶確認(rèn)收貨并付款，則辦理和記錄現(xiàn)金、銀行存款收入。倘若客戶采取網(wǎng)上支付方式而收貨后忘記確認(rèn)支付，系統(tǒng)在規(guī)定付款時間到期后會自動劃款。如果客戶退貨，則應(yīng)沖銷銷售收入。審計的主要工作是審查由計算機(jī)生成的訂購記錄、銷售發(fā)票和記賬憑證等，證明交易發(fā)生的真實性與完整性，以及其他的相關(guān)認(rèn)定。在銷售與收款循環(huán)里面，傳統(tǒng)的方式主要涉及兩個賬戶的審計，主營業(yè)務(wù)收入審計和應(yīng)收賬款審計。主營業(yè)務(wù)收入審計主要是檢查交易的真實性和記錄的完整性以及收入的準(zhǔn)確性，同時進(jìn)行截止測試，察看收入記錄的期間是否正確。網(wǎng)上商城的收入截止主要是察看網(wǎng)絡(luò)的交易時間，所以對審計人員的計算機(jī)熟練程度要求較高。其次是應(yīng)收賬款審計，因為網(wǎng)上商城一般以網(wǎng)絡(luò)零售為主，所以商城面對的顧客一般是個人或小團(tuán)體，人均購買數(shù)量不大，金額也不大。所以這個環(huán)節(jié)對應(yīng)收賬款的函證相對于傳統(tǒng)的函證就顯得不那么重要了。

(二)采購與付款循環(huán)審計

采購與付款循環(huán)涉及的業(yè)務(wù)活動主要有，首先請購商品，填寫請購單；經(jīng)過審批之后進(jìn)行詢價，確定供應(yīng)商；然后編制訂購單，簽訂采購合同。收到貨物之后進(jìn)行驗收入庫，確認(rèn)與記錄負(fù)債，最后在一定的期限內(nèi)付款。貨物入庫有兩個原因，一個是購入商品入庫，一個是發(fā)貨中轉(zhuǎn)掃描入庫。網(wǎng)上商城為生產(chǎn)商提供了很好的銷售平臺，因為減少了中間環(huán)節(jié)，生產(chǎn)商可以直接給商城發(fā)運(yùn)商品，而商城也可以直接向生產(chǎn)商提貨，成為一級或二級，這樣生產(chǎn)商可以以更高的價格出貨，而商城可以以更低的價格銷售商品，生產(chǎn)商與網(wǎng)上商城同時受益。對于采購與付款循環(huán)審計，主要的是固定資產(chǎn)和應(yīng)付賬款審計。網(wǎng)上商城本身不需要太多的固定資產(chǎn)，因此固定資產(chǎn)審計不屬于重要審計項目。而應(yīng)付賬款審計則屬于重點審計項目。

(三)生產(chǎn)與存貨循環(huán)審計

網(wǎng)上商城如京東商城自己是不生產(chǎn)產(chǎn)品的，它實質(zhì)上是一個商，但是由于京東商城擁有自己的倉庫，并承擔(dān)起物流配送任務(wù)，決定自己控制物流成本，并打算將物流從成本控制中心轉(zhuǎn)變成未來新的盈利點。因此對網(wǎng)上商城的存貨的審計就顯得較為重要。對于日銷售量達(dá)到幾十萬甚至幾百萬的商城來說，對存貨的審計將是一件很困難的事。因為存貨的流動性相當(dāng)大，并且倉庫可能存在遍布全國各地，貨物不斷的從一個倉庫轉(zhuǎn)移到另一個倉庫，甚至存在很多在途物資，要盤點某個時點的存貨難度就加大了。

(四)貨幣資金審計

網(wǎng)上商城以網(wǎng)上支付為主要支付手段，支付手段的多樣化和實時化使審計難以對貨幣資金收付業(yè)務(wù)實施有效的控制，加大了審計的風(fēng)險。電子商務(wù)環(huán)境下，交易主要通過電子貨幣進(jìn)行支付(如電子現(xiàn)金、電子支票、電子信用卡)，而電子貨幣只是一連串的數(shù)據(jù)，審計人員很難判斷交易是否真實存在，貨幣的收付是否真實。

三、應(yīng)對B2C電子商務(wù)企業(yè)審計難點的措施

(一)對貨幣資金的審計

貨幣資金發(fā)生錯報的原因主要在于計算機(jī)方面的風(fēng)險。電子商務(wù)企業(yè)的收款系統(tǒng)與銀行的系統(tǒng)連接在一起，網(wǎng)絡(luò)化環(huán)境下很難避免黑客的入侵，一旦系統(tǒng)發(fā)生癱瘓，里面的數(shù)據(jù)就很容易被篡改。因此，貨幣資金發(fā)生錯報的風(fēng)險較高。一方面，注冊會計師向電子銀行取得電子函證和交易紀(jì)錄，并與被審計單位的交易記錄相核對，從而對貨幣資金的收付實施有效的控制。另一方面，關(guān)注被審計單位的現(xiàn)金流量。除了專門化的網(wǎng)上商店外，消費(fèi)者普遍希望網(wǎng)上商店的商品越豐富越好，為了滿足消費(fèi)者的需要，B2C電子商務(wù)企業(yè)不得不花大量的資金去充實貨源。而絕大多數(shù)B2C電子商務(wù)企業(yè)都是由風(fēng)險投資支撐起來的，往往把電子商務(wù)運(yùn)營的環(huán)境建立起來后，賬戶上的錢已所剩無幾了。這也是整個電子商務(wù)行業(yè)經(jīng)營艱難的主要原因。 如果現(xiàn)金流量金額出現(xiàn)負(fù)數(shù)，或者是營運(yùn)資金出現(xiàn)負(fù)數(shù)，則被審計單位可能存在入不敷出的狀況，若融資不及時，資金鏈可能斷裂，就會影響企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營。

(二)對存貨的盤點

注冊會計師在對存貨進(jìn)行截止測試的時候應(yīng)該注意，所有在截止日以前入庫的存貨應(yīng)該包括在盤點范圍內(nèi)；所有在截止日以前裝運(yùn)出庫的存貨不應(yīng)包含在盤點范圍內(nèi)；所有已確認(rèn)為銷售單尚未裝運(yùn)出庫的商品不應(yīng)該包含在盤點范圍內(nèi)；由于銷售原因，從一個地方運(yùn)送到另一個地方掃描入庫的貨物不應(yīng)該包含在盤點范圍內(nèi)，因為電子商務(wù)企業(yè)每天的運(yùn)貨量特別多，所以這些貨物應(yīng)該與企業(yè)本身的存貨區(qū)分放置，否則就很容易造成存貨的混亂。

(三)計算機(jī)輔助審計

首先，可利用計算機(jī)進(jìn)行抽樣取證，提高審計效率。抽取樣本之后，運(yùn)用計算機(jī)的高效計算功能，由計算機(jī)程序自動計算金額數(shù)據(jù)項的合計額，并與標(biāo)準(zhǔn)或正常業(yè)務(wù)進(jìn)行比較，分析和查找認(rèn)定層次的錯報。其次，采用計算機(jī)嵌入式實時審計。注冊會計師一般可設(shè)計一個程序塊嵌入被審查的系統(tǒng)中，采集審計所關(guān)心的關(guān)鍵數(shù)據(jù)。同時，嵌入的審計程序本身具有隱蔽性、安全性和穩(wěn)定性，非注冊會計師不能看到這些審計程序和自動形成的審計數(shù)據(jù)。所以，注冊會計師應(yīng)用這些審計程序就能自動記載所要收集的審計證據(jù)，還可隨時調(diào)閱這些證據(jù)文件，并利用這些審計證據(jù)可適時判斷系統(tǒng)運(yùn)行情況和提出審計建議。

參考文獻(xiàn)：

[1]中國注冊會計師協(xié)會.審計[M].2011.

篇(4)

關(guān)鍵詞：集團(tuán)貨幣資金 內(nèi)部控制

隨著我國社會經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，集團(tuán)型企業(yè)也得到了穩(wěn)定的發(fā)展，并且給內(nèi)部控制的構(gòu)建提供了良好的平臺。規(guī)模大、組件結(jié)構(gòu)繁瑣，運(yùn)營形式多元性、戰(zhàn)略決策層次化是當(dāng)前集團(tuán)型企業(yè)具備的主要特性。針對這種錯綜復(fù)雜的關(guān)系，集團(tuán)型企業(yè)要想保證運(yùn)營活動的順利開展，自然就需要具備充足的流動資金，這就造成資金總是出現(xiàn)盈余或者匱乏的情況。怎樣才能將資金高效應(yīng)用，提升其應(yīng)用效率，減少資金成本，加大集團(tuán)型企業(yè)資金管理力度，防止因為管理的疏忽導(dǎo)致企業(yè)資金壟斷現(xiàn)象出現(xiàn)，是當(dāng)前集團(tuán)型企業(yè)落實資金內(nèi)部控制構(gòu)建需處理的首要問題。

一、內(nèi)部控制的基本定義

自20世紀(jì)40年代開始，人常常應(yīng)用內(nèi)部牽制這一詞匯，同時把內(nèi)部控制當(dāng)作內(nèi)部牽制機(jī)制，有時還將其稱之為財會控制，也就是說，當(dāng)一個人無法全面實現(xiàn)賬戶支配時，另一個人也無法單獨(dú)加以控制的機(jī)制。規(guī)劃出行之有效的內(nèi)部牽制機(jī)制，可以給企業(yè)業(yè)務(wù)全面落實提供條件。

當(dāng)前，內(nèi)部控制主要是企業(yè)運(yùn)用建立的規(guī)范以及流程，對企業(yè)內(nèi)部可能出現(xiàn)的危機(jī)和風(fēng)險進(jìn)行防控，加大管理力度，保證內(nèi)部流程的規(guī)范性和縝密性，確保企業(yè)資產(chǎn)和信息的完備，讓企業(yè)所有員工可以主動的參與到內(nèi)部控制活動中來，提升企業(yè)整體管理水平。

二、集團(tuán)貨幣資金內(nèi)部控制的目標(biāo)

（一）保證貨幣資金余額的真實性

貨幣資金余額的真實性主要指將數(shù)據(jù)精準(zhǔn)性、完備性以及和客觀事實吻合情況進(jìn)行體現(xiàn)，不會出現(xiàn)造假行為。因為貨幣資金自身具備一定的風(fēng)險性，很容易出現(xiàn)造假或者失誤的現(xiàn)象，假設(shè)數(shù)據(jù)缺少精準(zhǔn)性就會給決策帶來一定的影響。所以，將資產(chǎn)負(fù)債表中貨幣資金余額和真實狀況相吻合是制定貨幣資金內(nèi)部控制制度的主要標(biāo)準(zhǔn)。

（二）確保貨幣資金的恰當(dāng)使用

貨幣資金的合理應(yīng)用主要體現(xiàn)在貨幣資金合理、高效應(yīng)用等方面。貨幣資金因為自身具備較高的流通性，是當(dāng)前各個企業(yè)運(yùn)營活動中不可或缺的關(guān)鍵要素。所以，集團(tuán)型企業(yè)需要在建立審批以及監(jiān)管機(jī)制時，根據(jù)相關(guān)法律需求，對貨幣資金流通情況實現(xiàn)規(guī)范管理，確保企業(yè)運(yùn)用活動中貨幣資金鏈條的完整性。

（三）確保貨幣資金的可動用性

貨幣資金的可動用性主要體現(xiàn)在可以隨時進(jìn)行獲取和應(yīng)用。貨幣資金支出可以隨時隨地出現(xiàn)，這就需要企業(yè)在必要的情況下，對貨幣資金應(yīng)用限額進(jìn)行合理設(shè)定。保證一定數(shù)量的貨幣資金可以實際應(yīng)對某種特定用途，例如，債券信托契約、貨款協(xié)議、股利發(fā)放、工資基金等。

三、加強(qiáng)建設(shè)集團(tuán)貨幣資金內(nèi)部控制的途徑

某建設(shè)集團(tuán)企業(yè)成立于2015年，注冊資金為1億元人民幣，該企業(yè)經(jīng)營范圍包含投資城市基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、交通設(shè)施建設(shè)、房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營及公建項目投資建設(shè)、土地整理開發(fā)經(jīng)營等諸多項目。該企業(yè)秉持積極努力的原則來開展各項工作，同時也獲得了良好的成績。但是隨著企業(yè)的快速發(fā)展，其內(nèi)部管理工作中存在的問題也逐漸顯現(xiàn)出來，由于工程建設(shè)項目越來越多，各子公司和項目部都是相對獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)核算體，往往存在“重工程質(zhì)量、進(jìn)度管理，輕資金、成本核算管理”的現(xiàn)象，造成工程項目效益低下，資金管理混亂，這些問題的出現(xiàn)，嚴(yán)重影響了企業(yè)工程項目效益。針對這些問題，筆者認(rèn)為應(yīng)從資金內(nèi)控管理抓起，建立有效可行的資金內(nèi)部控制體系，著力提高企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量，采取一些有效的優(yōu)化措施，具體如下。

（一）搭建符合管理要求的內(nèi)控體系

第一，做好事前防控工作，開展內(nèi)部控制機(jī)制建立和預(yù)算管理工作。①構(gòu)建完善高效的貨幣資金內(nèi)部控制機(jī)制，對各個崗位職責(zé)以及權(quán)限進(jìn)行確定，提升內(nèi)部控制機(jī)制的執(zhí)行效力，將內(nèi)部控制落到實處，保證企業(yè)貨幣資金運(yùn)用的安全性和穩(wěn)定性。②構(gòu)建完善的貨幣資金預(yù)算管理機(jī)制，從源頭開始，對各個環(huán)節(jié)進(jìn)行細(xì)化。把貨幣資金預(yù)算編制、預(yù)算審核、預(yù)算執(zhí)行等內(nèi)容全部都列入到預(yù)算管理機(jī)制中。

第二，做好事中把控工作。在開展內(nèi)部控制管理工作時，可以將現(xiàn)代化技術(shù)運(yùn)用到其中，例如信息化技術(shù)以及網(wǎng)絡(luò)化技術(shù)等，將這些現(xiàn)代化技術(shù)和實地檢查進(jìn)行融合，以此來構(gòu)建內(nèi)部控制管理體系。①把資金貨幣預(yù)算管理當(dāng)作側(cè)入點，通過構(gòu)建財務(wù)預(yù)警機(jī)制的方式，對預(yù)算過程中不合理的現(xiàn)象進(jìn)行修整。在開展資金動態(tài)管理工作時，應(yīng)該把資金量入當(dāng)作出發(fā)點，秉著留有余力、安全致上的準(zhǔn)則落實資金預(yù)算管理工作，利用財務(wù)預(yù)警來保證資金應(yīng)用的安全性和穩(wěn)定性。②運(yùn)用信息化方式，建立財務(wù)考核標(biāo)準(zhǔn)，通過采用實地檢查的形式對內(nèi)部控制執(zhí)行情況進(jìn)行全面監(jiān)管，保證內(nèi)部控制機(jī)制的全面落實。

第三，實施事后評估工作。通過采用差異分析以及綜合考評的方式，來促進(jìn)內(nèi)部控制機(jī)制的構(gòu)建效率。事后評估工作主要包含了兩方面的內(nèi)容，①差異檢查，分析成因，落實評估總結(jié)工作，對于存在問題或者失誤的環(huán)節(jié)，及時采取應(yīng)對措施；②加大資金管理工作人員的培訓(xùn)力度，從思想上讓企業(yè)員工明確開展貨幣資金內(nèi)部控制工作對企業(yè)發(fā)展的重要意義。此外，還要緊跟時展步伐，及時對內(nèi)部控制機(jī)制中的有關(guān)信息進(jìn)行更新和改革。

（二）加強(qiáng)對集團(tuán)企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制的管理

集團(tuán)型企業(yè)的工作人員在開展日常工作時需要頻繁并且大量的使用現(xiàn)金或者向銀行存款，各種發(fā)票結(jié)算現(xiàn)象也比較普遍。資金活動由獲取原始憑證開始至業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員的填制，再按相關(guān)規(guī)定進(jìn)行審核、報賬、記賬等業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，進(jìn)而實現(xiàn)資金循環(huán)應(yīng)用。在此過程中，需要做好三項工作。

第一，確保資金安全得到合理把控。首先，構(gòu)建職責(zé)不兼容、職責(zé)分離機(jī)制。換句話說，采用“錢賬分開管理”模式，即管錢的工作人員不負(fù)責(zé)管賬，管賬的工作人員不負(fù)責(zé)管錢。把業(yè)務(wù)經(jīng)辦工作人員、資金管理工作人員以及審批工作人員的職責(zé)進(jìn)行分離，構(gòu)建制衡機(jī)制，防止貨幣資金應(yīng)用過程中的情況出現(xiàn)。其次，保證資金盤點以及查詢機(jī)制的合理性和規(guī)范性，真正實現(xiàn)不定期資金盤點和銀行對賬，如果出現(xiàn)貨幣資金異常情況，及時向上級部門進(jìn)行匯報，并根據(jù)不同的問題，采用對應(yīng)的處理措施。再次，實施資金隔離機(jī)制，對其采購、處理等工作進(jìn)行明確，保證資金應(yīng)用的安全性。最后，合理制定庫存限額，確保每日開支的資金數(shù)量滿足企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)需求，針對多余的資金，應(yīng)及時存入銀行賬戶進(jìn)行保管，這樣不僅可以保障資金的安全，同時也實現(xiàn)了資金合理應(yīng)用。

第二，確保資金完備實現(xiàn)合理把控。首先，加大對應(yīng)收賬款的管控力度，合理建立應(yīng)收賬款信用政策，降低應(yīng)收賬款壞賬發(fā)生概率，確保應(yīng)收賬款可以得到及時回籠，保證資金持有量。其次，加大對原始單據(jù)的管控力度，在做好原始單據(jù)、發(fā)票管理工作的基礎(chǔ)上，才能落實財務(wù)工作，保證財務(wù)信息的真實性和完備性。

第三，實現(xiàn)對資金應(yīng)用合法性的把控。就集團(tuán)企業(yè)來說，在開展貨幣資金內(nèi)部控制工作時，需要根據(jù)有關(guān)法律需求來開展。在進(jìn)行企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項理的過程中，也應(yīng)該根據(jù)有關(guān)法律政策進(jìn)行辦理，尤其是加大對貨幣資金收支項目的審核力度，嚴(yán)格依法辦理，遵循有關(guān)授權(quán)流程進(jìn)行審批，保證資金合法性得到全面實施。

（三）明確企業(yè)責(zé)任主體內(nèi)部控制的角色定位

對角色定位進(jìn)行明確，每一個工作人員都具備一定的內(nèi)部控制職責(zé)，雖然每個工作人員的重點以及擔(dān)具的任務(wù)存在一定的差異，但是其角色和職責(zé)需要在內(nèi)部控制機(jī)制中得到肯定。通常情況下，把財務(wù)工作人員當(dāng)作核心，在全面內(nèi)部控制角度中，占據(jù)主要位置的就是企業(yè)財務(wù)工作人員，他們把提供真實有效的財務(wù)信息當(dāng)作主要工作。將內(nèi)部審計工作人員的重要性進(jìn)行凸顯，同時全面對有關(guān)工作人員在內(nèi)部控制機(jī)制中的職責(zé)進(jìn)行落實，只有構(gòu)建了完善的職責(zé)內(nèi)部控制機(jī)制，才能從基礎(chǔ)上提升財務(wù)信息質(zhì)量，從而確保企業(yè)整體運(yùn)營管理質(zhì)量。

（四）建立內(nèi)部和外部監(jiān)督機(jī)制

針對集團(tuán)型企業(yè)來說，內(nèi)部機(jī)構(gòu)種類眾多，并且也相對比較完備，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)也會融入在其中，可以通過加大內(nèi)部監(jiān)管力度的方式，例如，建立反舞弊監(jiān)管部門等，加強(qiáng)自我監(jiān)管，使之正常運(yùn)轉(zhuǎn)。作為內(nèi)部控制中不可或缺的一部分，監(jiān)管在企業(yè)中起到了重要的作用，在對執(zhí)行充分融合的條件下，企業(yè)可以通過加大資金管理水平的方式，適當(dāng)?shù)貥?gòu)建各個崗位之間的牽制監(jiān)管關(guān)系。此外，企業(yè)要想對貨幣資金應(yīng)用情況進(jìn)行監(jiān)管，就要在確保成本效益的狀況下，適當(dāng)?shù)卦O(shè)定監(jiān)管機(jī)構(gòu)。針對集團(tuán)型企業(yè)，構(gòu)建監(jiān)管機(jī)構(gòu)可以保證貨幣資金內(nèi)部控制工作全面開展。在此環(huán)節(jié)中，集團(tuán)型企業(yè)還需要安排專業(yè)的工作人員擔(dān)任監(jiān)管工作，同時賦予其監(jiān)管職責(zé)，使其可以對內(nèi)部控制執(zhí)行起到保障作用。最后，還要適當(dāng)?shù)亻_展外部監(jiān)管工作，例如，呼吁社會群眾或者審計部門對其運(yùn)營情況進(jìn)行監(jiān)管，防止內(nèi)部審計無法全面處理有關(guān)問題。通過內(nèi)外監(jiān)管融合的方式，使內(nèi)部控制作用得以全面發(fā)揮。

四、結(jié)束語

總而言之，隨著我國社會經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，各個企業(yè)之間的競爭也逐漸激烈，企業(yè)要想在這個充滿競爭的市場中占據(jù)一席之地，就要做好貨幣資金內(nèi)部控制機(jī)制構(gòu)建工作，同時加大財務(wù)管理力度，優(yōu)化內(nèi)部控制水平，在提升集團(tuán)型企業(yè)核心競爭力的同時，還能為集團(tuán)企業(yè)今后穩(wěn)定健康地發(fā)展奠定扎實的基礎(chǔ)。

參考文獻(xiàn)：

[1]劉婷婷.論集團(tuán)型企業(yè)的貨幣資金內(nèi)部控制體系建設(shè)與完善[J].當(dāng)代會計，2015，（7）：50-51.

[2]陳紀(jì)南，丁祥鳳.信息化環(huán)境下企業(yè)貨幣資金的內(nèi)部控制[J].會計之友，2013，（4）：26-27.

篇(5)

［關(guān)鍵詞］ 預(yù)算管理 內(nèi)部控制 印章控制

貨幣資金包括現(xiàn)金、銀行存款及其他貨幣資金。由于其具有高度的流動性，使其成為最容易被貪污、偷竊或挪用的資產(chǎn)。一般而言，企業(yè)貨幣資金的基本業(yè)務(wù)主要是貨幣資金收入、支出、貨幣資金在其不同項目之間的流動以及零星備用金業(yè)務(wù)。從企業(yè)的整個生產(chǎn)經(jīng)營來看，貨幣資金與各個業(yè)務(wù)循環(huán)存在著廣泛而緊密的聯(lián)系。因此，加強(qiáng)貨幣資金的管理，對企業(yè)資產(chǎn)的安全完整，提高貨幣資金使用效率，具有重要保障。

一、加強(qiáng)貨幣資金管理的目的

1. 減少貨幣風(fēng)險。貨幣資金是企業(yè)所有資產(chǎn)中流動性最強(qiáng)的項目，有被盜和被挪用的風(fēng)險，為防止財務(wù)人員和報賬人員利用職務(wù)之便以欺詐的手段貪污或挪用現(xiàn)金，企業(yè)需要建立完善的控制體系。

2. 減少貨幣資金占有量。貨幣資金屬于流動性最強(qiáng)的資產(chǎn)，但盈利性也最低。如何保持最佳現(xiàn)金持有量使企業(yè)既能夠充分利用貨幣資金又不影響企業(yè)正常運(yùn)作，這是制定貨幣資金管理辦法時所要考慮的主要問題。

二、影響貨幣資金管理的因素

1. 正常經(jīng)營規(guī)模。為維持公司日常正常生產(chǎn)經(jīng)營活動所必需的貨幣需要量，包括采購開支、日常生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用。

2. 周期性支付規(guī)模。如應(yīng)交稅金、需歸還的各種借款及利息等。

3. 突擊性支出規(guī)模。突擊性支出一般數(shù)額較大，如固定資產(chǎn)購置、重大賠償及罰款。

4. 風(fēng)險規(guī)模。即公司安排的為應(yīng)付貨幣資金短缺風(fēng)險而進(jìn)行的貨幣資金準(zhǔn)備。

三、貨幣資金管理的錯弊行為

1.現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)

（1）涂改憑證金額。人員利用原始憑證上存在的漏洞或業(yè)務(wù)上的便利條件，使用“退字靈”“修正液”等化學(xué)藥劑，乘機(jī)更改發(fā)票或收據(jù)上的金額，把現(xiàn)金收入原始憑證上的金額改小或?qū)F(xiàn)金支出原始憑證上的金額放大。從而達(dá)到貪污的目的，其主要原因是主管人員或指定人員未認(rèn)真審核原始憑證。

（2）票據(jù)“頭尾”不一 。票據(jù)出票時往往需要套寫。出納員或經(jīng)辦員在套寫時將復(fù)寫紙的下面放置廢紙，利用假復(fù)寫紙的方法，使票據(jù)憑證聯(lián)和存根聯(lián)金額不一致，造成收多報少或只少報多，貪污差額款，其主要原因是填制收付款原始憑證與收付職責(zé)分開，單位內(nèi)部牽制失效。

（3）虛開發(fā)票，虛構(gòu)內(nèi)容。人員或有關(guān)人員與外部人員串通。在購物時虛開發(fā)票，或在做賬時虛列工資，獎金等，將多支出的現(xiàn)金據(jù)為己有，其主要原因是未能堅持經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項的辦理不得由一人負(fù)責(zé)過程的原則。未能做到薪金支付單等由單位人勞部門編制和審核。

2.存款收支業(yè)務(wù)

(1)擅自提現(xiàn)或填票購物。人員或出納人員擅自簽發(fā)現(xiàn)金支票提取現(xiàn)金或擅自簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票夠物品，不留存根，將現(xiàn)金實物據(jù)為己有。其主要原因是未建立有效的票據(jù)使用，制度未定期核對存款日記賬和對賬單。

（2）多頭開戶，截留公款。人員利用個別相互爭資金，拉客戶的機(jī)會，私自利用單位印簽章在他行開設(shè)存款賬戶，以本單位更換開戶行為為由，要求付款單位將欠款或銷貨收入款轉(zhuǎn)至私設(shè)的火頭上，從而達(dá)到截留公款的目的。其主要原因是印簽的保管崗位和貨幣資金收款崗位分開。

（3）涂改對賬單。人員私自提現(xiàn)，然后通過涂改對賬單上的發(fā)生額或余額。使其存款日記賬的金額相等或平衡，以掩蓋存款已減少的事實。其主要原因是分工出了問題，負(fù)責(zé)收付業(yè)務(wù)人員的職責(zé)和負(fù)責(zé)調(diào)節(jié)對賬單人員的職責(zé)未分開。

四、加強(qiáng)貨幣資金管理的辦法

1.建立貨幣資金的預(yù)算管理機(jī)制

資金預(yù)算控制。編制資金預(yù)算是對企業(yè)一定時期內(nèi)貨幣資金流入和流出的統(tǒng)籌安排。資金預(yù)算編制的準(zhǔn)確性直接影響企業(yè)貨幣資金的流轉(zhuǎn)和利用效益，甚至影響企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營。因此，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)貨幣資金預(yù)算的可靠性控制，避免或減少預(yù)算編制的主觀性和隨意性，同時加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督，定期實施差異比較，并對重大預(yù)算差異進(jìn)行分析、調(diào)整。在一定時期，企業(yè)貨幣資金流入量與流出量是不可能同時等量發(fā)生的，如果貨幣資金流出量大于流入量貨幣資金不足時，企業(yè)支付能力將很弱，難以保證日常經(jīng)營業(yè)務(wù)的需要。如果貨幣資金流入自考科目量大于流出量，貨幣資金剩余時，企業(yè)支付能力將增強(qiáng)，但卻會喪失部機(jī)會利潤，由此而失去潛在的收益形成機(jī)會成本的上升。因此，企業(yè)應(yīng)盡可能準(zhǔn)確地預(yù)測貨幣資金流入量和流出量，編制貨幣資金預(yù)算，從而確定較為合理的貨幣資金余額，并及早采取措施合理安排使用多余的貨幣資金或彌補(bǔ)貨幣資金的不足。一般而言，貨幣資金結(jié)余時采用有價證券投資的策略，資金短缺時采用短期融資策略，以充分發(fā)揮貨幣資金的使用效益。

一般情況下，企業(yè)幾乎不可能做到實際貨幣資金存量總處于所定的理想水平。那么要合理地安排好存量，可以采用區(qū)域控制法。區(qū)域控制法實際上是將背離所定標(biāo)準(zhǔn)的差異分為正常差異與異常差異。對正常差異可不加調(diào)控，而對異常的差異則需采取一定措施加以調(diào)控。

2.建立健全貨幣資金的內(nèi)部控制制度

（1）職能分離控制：企業(yè)應(yīng)建立嚴(yán)格的組織分工和貨幣資金業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制即考慮不桕容職務(wù)的分離，將某些不相容的職務(wù)分別由兩個或兩個以上的部門或工作人員擔(dān)任，以避免或減少發(fā)生差錯和弊端而進(jìn)行的控制。一般包括：經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的授權(quán)者與執(zhí)行者應(yīng)當(dāng)分離；經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的審核者與執(zhí)行者應(yīng)當(dāng)分離；財產(chǎn)、物資、現(xiàn)金、有價證券等資產(chǎn)的保管者與同一資產(chǎn)的或有關(guān)交易的記錄者和報告者應(yīng)當(dāng)分離；資產(chǎn)的保管者與相關(guān)交易的批準(zhǔn)者應(yīng)當(dāng)分離；總分類賬與明細(xì)分類賬及日記賬的記錄者應(yīng)當(dāng)分離。

（2）建立健全資金審批管理制度：規(guī)范審批程序：為保障資金安全，企業(yè)財務(wù)收支必須認(rèn)真執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制和資金使用審批制度，嚴(yán)格按照規(guī)定的審批權(quán)限和程序執(zhí)行，以減少某些不必要的開支，并揭示出與資金業(yè)務(wù)有關(guān)的其它業(yè)務(wù)在內(nèi)部控制方面的薄弱環(huán)節(jié)。貨幣資金的收付都必須填制或取得合理合法的原始憑證，并經(jīng)審批復(fù)核后方可作為編制記賬憑證、登記賬簿的依據(jù)。對不合法原始憑證、無效合同或協(xié)議、審批手續(xù)不完整的支付事項均。不得辦理資金支付。

（3）財務(wù)印章控制：財務(wù)專用印章應(yīng)分別由專人保管，個人名章必須由本人或其授權(quán)人員保管，嚴(yán)禁由一人保管支付款項所需的全部印章。按規(guī)定需要有關(guān)負(fù)責(zé)人簽字或蓋章的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，必須嚴(yán)格履行簽字或蓋章手續(xù)。

3.注意貨幣資金使用信息反饋

篇(6)

關(guān)健詞：企業(yè)財務(wù)；資金；質(zhì)量

國企改革已全面展開，如何進(jìn)一步加快建立高效、有序的現(xiàn)代企業(yè)制度，尤其如何提高企業(yè)管理核心內(nèi)容――財務(wù)資金管理，如何更好地用好、用活資金，是現(xiàn)代企業(yè)迫切需要認(rèn)真研究并著力解決的問題。

1.企業(yè)財務(wù)資金管理中突出問題

隨著集團(tuán)企業(yè)發(fā)展和母子公司體制的建立，但母公司與子公司之間財務(wù)管理的相對獨(dú)立，使財務(wù)資金分散管理中的問題愈加突出，資金利用效率較差，財務(wù)風(fēng)險大，具體表現(xiàn)如下三方面。

2.1信息失真，難以為科學(xué)決策提供依據(jù)。現(xiàn)代企業(yè)管理最根本的是信息的管理，企業(yè)必須準(zhǔn)確、及時掌握企業(yè)各項信息來控制物流和資金流。然而，目前我國相當(dāng)多企業(yè)信息嚴(yán)重失真。企業(yè)各信息提供者出于各自的利益，不愿及時提供相關(guān)信息，人為制造信息盲區(qū)，使企業(yè)高層決策者難以正確利用有效信息來控制、防范風(fēng)險以及更好決策。更為嚴(yán)重的，虛假、錯誤的信息還會誤導(dǎo)決策者進(jìn)行決策。例如企業(yè)本身資金嚴(yán)重短缺，而信息提供者為了報喜不報憂或其他原因，提供資金充足信息，而決策者誤以為資金雄厚而對一些項目進(jìn)行投資，導(dǎo)致投資結(jié)構(gòu)失控，資金后續(xù)不足等。

2.2監(jiān)控不力，缺乏事前、事中的嚴(yán)格監(jiān)督。目前所有國有企業(yè)中，所有者對企業(yè)，母公司對子公司。公司管理層對資金運(yùn)作缺乏監(jiān)管力度，人為調(diào)控因素較大，導(dǎo)致國有資金被挪用，甚至國有資產(chǎn)流失現(xiàn)象極為嚴(yán)重。盡管企業(yè)制定了監(jiān)督制度和監(jiān)督職能，但因監(jiān)督者沒有全面準(zhǔn)確掌握企業(yè)財務(wù)資金狀況和必要的跟蹤手段，因此難以發(fā)揮較大作用。相當(dāng)多企業(yè)在大資金運(yùn)作和重大投資上缺乏有效的約束機(jī)制，即使有也流于形式，資金流向與控制嚴(yán)重脫節(jié)。多數(shù)母公司難以及時掌握子公司資金變動情況，子公司恐母公司調(diào)度資金或考核業(yè)績等原因，極力隱瞞和拖延信息傳遞。由于監(jiān)管工作不是即時的而是滯后的，不出問題則以，一出問題，則多數(shù)企業(yè)資不抵債，資金難以盤活，債務(wù)累累。

2.3資金管理分散，使用效率低下。企業(yè)集團(tuán)資金集中管理的需要和下級法人資金分散占用現(xiàn)象的矛盾已成為現(xiàn)階段企業(yè)財務(wù)資金管理中最突出的問題。一是指公司為了經(jīng)營資金貸款，普遍多頭開戶以求貸款，因此資金較為分散，資金管理嚴(yán)重失控。有些企業(yè)不顧自身資金與能力，盲目投資，而且投資所需后續(xù)資金較大，使本來就十分緊張的資金狀況雪上加霜。

2.有效的資金管理的重要意義

2.1資金流動是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的原動力。在企業(yè)日常經(jīng)營活動中，資金的流動從貨幣形態(tài)到實物形態(tài)，再回到貨幣形態(tài)，周而復(fù)始，不斷運(yùn)轉(zhuǎn)，實現(xiàn)價值的增值。企業(yè)由于經(jīng)營規(guī)模擴(kuò)大、新業(yè)務(wù)導(dǎo)入和企業(yè)并購等，也都對資金有著巨大需求。

2.1資金流動影響企業(yè)的生存質(zhì)量。合理現(xiàn)金流動是企業(yè)生存的重要因素，不僅可以反映企業(yè)的支付能力，而且可以證明企業(yè)的信用和實力。在實踐中可以看到，有的企業(yè)雖然賬面盈利頗豐，卻因現(xiàn)金流量不充沛而倒閉，有的企業(yè)雖然年年虧損，卻應(yīng)有足夠的現(xiàn)金流量而得以長期生存，最后抓住機(jī)遇發(fā)展壯大。

2.3資金流量決定企業(yè)的市場價值?，F(xiàn)金流量信息能幫助投資者看清企業(yè)的真實情況，更真實反映企業(yè)的投資價值，從而減少投資風(fēng)險。現(xiàn)金流量充足說明企業(yè)經(jīng)營運(yùn)轉(zhuǎn)良好，承擔(dān)風(fēng)險的能力強(qiáng)，投資者的信心就會增強(qiáng)。

3.如何有效的改善和提高資金管理。

3.1實施資金的集中管理，提高資金使用效率。將企業(yè)貨幣資金由分散管理改為集中管理。成立企業(yè)內(nèi)部資金統(tǒng)一結(jié)算中心，嚴(yán)格控制多頭開戶和資金賬外循環(huán)，保證資金管理的集中統(tǒng)一，撤消企業(yè)所屬各單位的外部銀行的開戶，由結(jié)算中心統(tǒng)一在銀行開立結(jié)算帳戶，在結(jié)算中心分設(shè)收入戶和支出戶，各項收入進(jìn)收入戶，各類支出統(tǒng)一由支出戶支付，企業(yè)通過建立財務(wù)結(jié)算中心，實現(xiàn)了內(nèi)部資金的集中管理，統(tǒng)一調(diào)度和有效監(jiān)控；既有效利用閑散資金的周轉(zhuǎn)，也緩解資金緊缺的矛盾，充分發(fā)揮了結(jié)算中心匯集內(nèi)部資金的“蓄水池”作用，使下屬單位的資金出入受集團(tuán)監(jiān)控之中，減少了盲目貸款的風(fēng)險，形成由“決策層、管理控制層、核算操作層”的自下而上的循環(huán)管理和監(jiān)控體系。結(jié)算中心要全面、及時、準(zhǔn)確地掌握各單位貨幣資金的動態(tài)收支狀況，實現(xiàn)企業(yè)對全部貨幣資金的管理協(xié)調(diào)，整體監(jiān)督控制，合理調(diào)度調(diào)劑，實現(xiàn)貨幣資金的動態(tài)管理，內(nèi)部資金按需流動，合理配置。使企業(yè)真正建立起符合市場經(jīng)濟(jì)規(guī)律的新型資金管理體制。

3.2建立健全資金收支預(yù)算管理體系。一個完善的法人治理結(jié)構(gòu)企業(yè)具有十分健全的企業(yè)預(yù)算制度，是生產(chǎn)經(jīng)營活動有序的重要保證。資金收支預(yù)算只是其中之一，是完善資金集中管理的有效模式，對生產(chǎn)經(jīng)營各個環(huán)節(jié)實施預(yù)算的編制、分析、考核制度，把生產(chǎn)經(jīng)營活動中的資金收支納入嚴(yán)格的預(yù)算管理程序中，資金預(yù)算管理成為企業(yè)各項預(yù)算管理的主軸和考量依據(jù)，必須做到量入為出、精打細(xì)算、科學(xué)理財、嚴(yán)格考核，使資金預(yù)算成為企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督、控制、審核、考核的基本依據(jù)。

篇(7)

摘要：隨著高等教育事業(yè)的快速發(fā)展，高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動的日趨復(fù)雜，高校財務(wù)管理工作中出現(xiàn)的問題也日益凸顯。2012年11月財政部了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，體現(xiàn)了內(nèi)部控制在高校財務(wù)管理工作中的重要地位。本文基于對《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》的思考，通過分析內(nèi)部控制視角下高校財務(wù)管理存在的問題，進(jìn)而探討如何構(gòu)建高校財務(wù)內(nèi)部控制體系，提升高校財務(wù)管理工作質(zhì)量。

關(guān)鍵詞 ：高校；財務(wù)管理；問題分析；內(nèi)部控制體系

一、引言

近年來，由于市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，高等教育體制改革的不斷深入，高校財務(wù)管理出現(xiàn)了一些與所處的現(xiàn)實環(huán)境與整體發(fā)展不相適應(yīng)的問題，因此，加強(qiáng)內(nèi)部控制、構(gòu)建高校財務(wù)內(nèi)部控制體系則成了高校財務(wù)管理工作的重點。2012 年11 月財政部出臺了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》并于2014 年1 月1 日起在所有行政事業(yè)單位施行，這將進(jìn)一步規(guī)范和指引我國行政事業(yè)單位包括高校內(nèi)部控制體系的建設(shè)。

高校內(nèi)部控制是指高校為了保證教學(xué)、科研的正常有序進(jìn)行，維護(hù)自身資產(chǎn)的安全有效使用，確保財務(wù)信息的真實完整，加強(qiáng)高校經(jīng)濟(jì)活動的風(fēng)險防范和管控，通過制定制度、實施措施和執(zhí)行程序而構(gòu)建的一套動態(tài)管理控制系統(tǒng)。內(nèi)部控制能保證財務(wù)管理機(jī)制良好地運(yùn)行，因此，從高校財務(wù)管理面臨的困境和當(dāng)前的政策背景來看，基于內(nèi)部控制視角研究高校財務(wù)管理工作則成為了目前高校非常緊迫的課題之一。

二、內(nèi)部控制視角下高校財務(wù)管理工作存在的問題分析

（一）高校財務(wù)內(nèi)部控制環(huán)境存在缺陷

1.財務(wù)內(nèi)部控制制度不健全。建立內(nèi)部控制制度是保證單位經(jīng)濟(jì)活動正常進(jìn)行的基礎(chǔ)，而目前高校財務(wù)內(nèi)部控制制度并不健全，首先，缺乏具體針對高校財務(wù)內(nèi)部控制規(guī)范性文件。至今為止，我國出臺的相關(guān)內(nèi)部控制的規(guī)章制度，其主體大多是企業(yè)，2008 年頒布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，對于行政事業(yè)單位，2012 年11月才出臺了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》。而且這一規(guī)范并不是專門針對高校，缺乏具體可行的配套指引，這在一定程度上使高校財務(wù)內(nèi)部控制制度建立的規(guī)范性與科學(xué)性得不到有利保障。其次，高校自身制定的財務(wù)內(nèi)部控制制度不健全。有些高校將某些規(guī)章制度如財務(wù)管理辦法等等同于內(nèi)部控制制度，而且內(nèi)容籠統(tǒng)不具體，或控制內(nèi)容、范圍等不全面，缺乏科學(xué)性合理性，可操作性弱。由于財務(wù)內(nèi)部控制制度不健全，更沒有建立防范約束的財務(wù)內(nèi)部控制體系，致使財務(wù)管理上存在一些漏洞，導(dǎo)致某些舞弊事件的發(fā)生。

2.內(nèi)部控制意識淡薄或觀念偏差。根據(jù)COSO報告，內(nèi)部控制由控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控五要素構(gòu)成。控制環(huán)境是其他要素的基礎(chǔ)，而在控制環(huán)境中管理理念與經(jīng)營風(fēng)格又是核心。管理理念中就包含了對內(nèi)部控制的認(rèn)知、態(tài)度。目前我國高校領(lǐng)導(dǎo)層和財務(wù)人員對內(nèi)部控制的認(rèn)識不深入，有些高校領(lǐng)導(dǎo)層認(rèn)為內(nèi)部控制僅僅局限于一些規(guī)章制度，或是僅僅適合于企業(yè)，而具體財務(wù)人員則忙于應(yīng)付日常工作事務(wù)，對內(nèi)部控制的意識淡薄。即使有些高校領(lǐng)導(dǎo)層與財務(wù)人員對內(nèi)部控制有一定的認(rèn)知，但往往將內(nèi)部控制等同于內(nèi)部會計控制，觀念產(chǎn)生偏差。內(nèi)部控制分為內(nèi)部會計控制與內(nèi)部管理控制，內(nèi)部會計控制的首要目的是保障財務(wù)信息的可靠性，是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，而管理控制是實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)，落實戰(zhàn)略執(zhí)行的過程，是內(nèi)部控制的核心。因此，僅注重內(nèi)部會計控制的約束效用已難以實現(xiàn)有效的控制結(jié)果。

（二）定期風(fēng)險評估機(jī)制缺失

經(jīng)濟(jì)和社會的不斷發(fā)展推動著高等教育規(guī)模的逐漸擴(kuò)張，在高校擴(kuò)大招生規(guī)模的背景下，很多高校采取“銀校合作”的措施，舉債進(jìn)行基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，這使得高校發(fā)展中的財務(wù)風(fēng)險等一系列問題日益凸顯出來?！缎姓聵I(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》也提出“單位應(yīng)當(dāng)建立經(jīng)濟(jì)活動風(fēng)險定期評估機(jī)制，對經(jīng)濟(jì)活動存在的風(fēng)險進(jìn)行全面、系統(tǒng)和客觀評估。且至少每年進(jìn)行一次。”然而，目前大部分高校內(nèi)部缺乏一套完整的風(fēng)險評估機(jī)制，第一，風(fēng)險意識不強(qiáng)，沒有積極主動地去識別高校經(jīng)濟(jì)活動中存在的風(fēng)險；第二，在組織與人員配置上缺乏專業(yè)的風(fēng)險評估人員及風(fēng)險分析團(tuán)隊；第三，未能采用定性與定量相結(jié)合的風(fēng)險評估方法對各類風(fēng)險進(jìn)行評估分析與排序，從而確定重點控制的風(fēng)險。

（三）關(guān)鍵環(huán)節(jié)管理不科學(xué)

《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》中從業(yè)務(wù)層面上規(guī)定了六個方面的內(nèi)部控制規(guī)范：預(yù)算業(yè)務(wù)控制、收支業(yè)務(wù)控制、政府采購控制、建設(shè)項目控制、資產(chǎn)控制和合同控制。而從內(nèi)部控制角度出發(fā)，高校在財務(wù)管理方面應(yīng)抓住預(yù)算業(yè)務(wù)控制、收支業(yè)務(wù)控制、貨幣資金控制三個關(guān)鍵環(huán)節(jié)，目前我國高校財務(wù)關(guān)鍵環(huán)節(jié)管理并不科學(xué)。一是預(yù)算管理不到位。預(yù)算編制不全面，缺乏充分的論證分析與一定的透明度；預(yù)算執(zhí)行缺乏相應(yīng)的跟蹤、分析與評價機(jī)制；預(yù)算調(diào)整又過于隨意。二是收支管理制度難以嚴(yán)格實施。有些高校部門院系有一定的財務(wù)自主權(quán)，但對其收入缺乏有效的監(jiān)管，造成擅自收費(fèi)，不經(jīng)物價部門備案且票據(jù)也未統(tǒng)一管理等現(xiàn)象。支出也出現(xiàn)資金不能?？顚Ｓ?，擠占資金，挪作他用等違規(guī)現(xiàn)象。三是資金管理不規(guī)范。高校中資金管理特別是科研項目資金管理中出現(xiàn)了項目管理與資金管理脫節(jié)、預(yù)算使用缺乏監(jiān)管、報銷違規(guī)，科研資金流失等現(xiàn)象。

（四）信息與溝通機(jī)制不完善

目前高校財務(wù)內(nèi)部控制的信息與溝通機(jī)制并不完善，首先，內(nèi)部信息與溝通渠道不通暢。雖然大部分高校都實現(xiàn)了辦公系統(tǒng)自動化，但仍缺乏一個有效機(jī)制使管理層能及時共享內(nèi)部控制的相關(guān)信息，而且財務(wù)部門與各行政部門、各學(xué)院之間的溝通缺乏一個有效及時的平臺，導(dǎo)致財務(wù)信息無法及時傳達(dá)與獲取，影響財務(wù)部門的工作的效率與效果。其次，外部信息與溝通機(jī)制也不完善。高校雖然不像上市公司受法律法規(guī)約束要求定期披露財務(wù)報表與內(nèi)部控制報告，但過于封閉的財務(wù)信息也不利于高校與外部單位的溝通交流。長遠(yuǎn)來看，對給高校帶來一些支持與資助方面、高校長期良性發(fā)展方面會有一些不利的影響。

（五）內(nèi)審監(jiān)督缺乏力度

對于高校的財務(wù)管理而言，內(nèi)部審計部門可以說是對內(nèi)部控制的再控制。目前我國高校的內(nèi)審部門通常存在以下幾個方面問題：第一，內(nèi)部審計的獨(dú)立性不強(qiáng)。我國高校內(nèi)部審計部門大多作為輔助機(jī)構(gòu)存在，使內(nèi)審部門缺乏應(yīng)有的獨(dú)立性。第二，內(nèi)部審計的范圍狹窄。內(nèi)部審計部門對各類財務(wù)工作事前審計多，缺乏事前和事中的監(jiān)督管理。且并未涉及或深入到管理領(lǐng)域，常規(guī)審計多，重點專項審計較少。第三，內(nèi)部審計還普遍存在著人員不足、專業(yè)素質(zhì)不高、審計方法過于傳統(tǒng)等問題。這些問題將直接影響內(nèi)部審計的質(zhì)量，導(dǎo)致內(nèi)部審計的監(jiān)督力度缺乏、能力減弱。

三、構(gòu)建高校財務(wù)內(nèi)部控制體系

高校財務(wù)管理與內(nèi)部控制最好的結(jié)合點就是構(gòu)建高校財務(wù)內(nèi)部控制體系，而財務(wù)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建依賴于內(nèi)部控制五要素即內(nèi)部控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控的完善。將財務(wù)管理工作融入內(nèi)部控制要素內(nèi)涵中，結(jié)合高校這個組織形態(tài)的特點，構(gòu)建高校財務(wù)內(nèi)部控制體系如圖1：

（一）營造良好的內(nèi)部控制環(huán)境

內(nèi)部控制環(huán)境決定了整個內(nèi)部控制體系的基調(diào)，在高校財務(wù)內(nèi)部控制體系的建立與實施中發(fā)揮著基礎(chǔ)性的作用。根據(jù)高校財務(wù)部門的特點，高校財務(wù)內(nèi)控環(huán)境包括外部環(huán)境即對內(nèi)部控制效益產(chǎn)生重大影響的政策制度等，以及內(nèi)部環(huán)境即機(jī)構(gòu)設(shè)置與權(quán)責(zé)分配、治理結(jié)構(gòu)、管理理念與經(jīng)營風(fēng)格等。下面，我們從內(nèi)外部環(huán)境論述如何營造良好的內(nèi)部控制環(huán)境：

1.完善財務(wù)內(nèi)部控制相關(guān)制度。目前雖然還未形成針對高校制定的內(nèi)部控制基本規(guī)范及一系列的配套指引，但企業(yè)已建立了一整套較為完善的內(nèi)部控制規(guī)范體系，高校雖與企業(yè)組織形式不一樣，內(nèi)控內(nèi)涵也有異，但高?？梢约右詤⒖迹⒏鶕?jù)自身的實際情況以及財務(wù)環(huán)境，通過學(xué)習(xí)、探討、調(diào)研等方式制定出適合高校以及高校財務(wù)工作且具有可操作性的內(nèi)部控制制度（包括內(nèi)部控制應(yīng)用指引、評價指引以及審計指引），以保證內(nèi)部控制體系的建立有章可循，指導(dǎo)高校財務(wù)內(nèi)部控制工作的順利開展，最終使高校財務(wù)管理的規(guī)范性和科學(xué)性得到保障。

2.構(gòu)建網(wǎng)絡(luò)型扁平化的財務(wù)部門組織架構(gòu)。組織架構(gòu)是高校財務(wù)部門明確內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置、職責(zé)權(quán)限、人員編制、工作流程和相關(guān)要求的制度安排。包括機(jī)構(gòu)設(shè)置與權(quán)責(zé)分配、治理結(jié)構(gòu)。網(wǎng)絡(luò)型扁平化組織架構(gòu)的特點包括三個方面，第一是壓縮了財務(wù)部門自上而下的垂直結(jié)構(gòu)，減少了管理層級，增加了管理幅度，從而使信息在高層與基層員工之間傳遞的距離縮短，流動更快捷；第二，雖仍存在科室的分工，但科室之間的界限被打破，知識信息不再僅通過等級制度垂直滲透，而是能在水平方向快速傳播；第三，以工作流程為中心而不再以科室職能的區(qū)分來構(gòu)建組織架構(gòu)。這種組織架構(gòu)使財務(wù)部門成為了一個由科室界限不明顯的員工組成的網(wǎng)狀聯(lián)合體，內(nèi)部控制層次明顯減少，上下級獲得信息的對等性大大提高，等級制度的弱化使得管理層不再是控制層面的上層，而成為內(nèi)控的行動中心，有利于形成決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)和監(jiān)督權(quán)的合理分配，相互制衡的有效機(jī)制。

3.轉(zhuǎn)變財務(wù)部門人員內(nèi)控定位。高校內(nèi)部控制包括會計控制與管理控制。從高校的控制目標(biāo)來看，會計控制的目標(biāo)是保障財務(wù)信息的真實可靠，而管理控制的目標(biāo)是提升高校公共服務(wù)的效率效果，最終實現(xiàn)高校戰(zhàn)略目標(biāo)。公共服務(wù)效率效果的提升是內(nèi)部控制的最高目標(biāo)，因此，管理控制占據(jù)了內(nèi)部控制的主導(dǎo)地位，內(nèi)部控制的核心應(yīng)由會計控制向管理控制轉(zhuǎn)變。正如《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》中定義的內(nèi)部控制目標(biāo)，分為三個階段（如圖2）：法規(guī)控制、會計控制、管理控制。法規(guī)控制是內(nèi)控的前提，會計控制是內(nèi)控的基礎(chǔ)，而管理控制是內(nèi)控的核心與主導(dǎo)。從控制過程來看，管理控制是執(zhí)行戰(zhàn)略的過程（Anthony，1998），對高校各層任務(wù)的完成起著正向的促進(jìn)作用，鼓勵其完成甚至超額完成任務(wù)，是高校運(yùn)營管理的明線。而會計控制以邊界控制為導(dǎo)向，只需在規(guī)定范圍和要求內(nèi)完成任務(wù)，激勵效應(yīng)相對較弱，是高校運(yùn)營管理的暗線。會計控制不能直接促成高校戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)，因此，內(nèi)控的功能定位應(yīng)向管理控制轉(zhuǎn)變。高校財務(wù)部門人員應(yīng)及時認(rèn)識到內(nèi)部控制功能定位的轉(zhuǎn)變，重視管理控制，轉(zhuǎn)變內(nèi)控觀念的定位。

（二）建立完善的高校財務(wù)風(fēng)險評估機(jī)制

風(fēng)險評估是單位及時識別、系統(tǒng)分析經(jīng)營活動中與實現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險，并合理確定風(fēng)險應(yīng)對策略。2004年4月美國COSO委員會結(jié)合薩班斯法案，在《內(nèi)部控制整體框架》的基礎(chǔ)上，出臺了《企業(yè)風(fēng)險管理框架》，凸顯出企業(yè)風(fēng)險管理的重要性。而在內(nèi)部控制體系中，內(nèi)控本質(zhì)是對易發(fā)生風(fēng)險的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行控制，規(guī)避風(fēng)險。從這一意義上講，內(nèi)部控制與風(fēng)險管理之間有著共同的環(huán)節(jié)，如圖3。在兩者循環(huán)過程中，在風(fēng)險識別的基礎(chǔ)上進(jìn)行的風(fēng)險評估成了內(nèi)部控制與風(fēng)險管理的融合點，也是內(nèi)部控制體系建設(shè)中至關(guān)重要的一部分，并且貫穿于內(nèi)控循環(huán)的整個過程。

建立完善的高校財務(wù)風(fēng)險評估機(jī)制首先需要財務(wù)人員牢固樹立財務(wù)風(fēng)險意識，隨時關(guān)注學(xué)校運(yùn)行中的財務(wù)風(fēng)險。其次，將專業(yè)的風(fēng)險評估人員組成風(fēng)險分析團(tuán)隊，形成一套嚴(yán)格規(guī)范的程序，按照程序開展風(fēng)險評估工作。最后，先從組織層面和業(yè)務(wù)層面識別風(fēng)險，組織層面注重內(nèi)控組織情況、制度完善情況、機(jī)制建設(shè)情況等可能帶來的風(fēng)險，而業(yè)務(wù)層面上就財務(wù)內(nèi)控關(guān)鍵點上識別主要風(fēng)險。具體來說，預(yù)算控制的主要風(fēng)險是預(yù)算編制、執(zhí)行和考評是否規(guī)范，預(yù)算決策和執(zhí)行機(jī)制是否建立，內(nèi)部批復(fù)指標(biāo)是否與支出事項相銜接等；收支控制的主要風(fēng)險是單位收入是否完整，支出分類是否準(zhǔn)確合理，預(yù)算指標(biāo)是否分解為支出事項，資金支付是否合規(guī)等；貨幣資金控制的主要風(fēng)險是因不相容崗位是否分離導(dǎo)致的貨幣資金安全風(fēng)險，資金支付申請是否嚴(yán)格審核與復(fù)核，是否加強(qiáng)銀行賬戶管理等。在風(fēng)險識別的基礎(chǔ)上，通過定量與定性分析相結(jié)合的方法，應(yīng)用專家咨詢、概率和數(shù)理統(tǒng)計等方法，評估出風(fēng)險發(fā)生的概率與程度，合理降低與規(guī)避財務(wù)風(fēng)險。

（三）合理設(shè)置財務(wù)內(nèi)部控制關(guān)鍵點

財務(wù)內(nèi)部控制關(guān)鍵點在COSO 內(nèi)部控制框架即為控制活動要素，控制活動是針對關(guān)鍵控制點而制定的，參考《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范(試行)》則是財務(wù)角度的業(yè)務(wù)層面的內(nèi)部控制關(guān)鍵點。本文從預(yù)算業(yè)務(wù)控制、收支業(yè)務(wù)控制、貨幣資金控制三個財務(wù)關(guān)鍵環(huán)節(jié)分析。

1.預(yù)算業(yè)務(wù)控制。高校預(yù)算業(yè)務(wù)的關(guān)鍵控制點如下：（1）不相容崗位相互分離與授權(quán)批準(zhǔn)。高校應(yīng)當(dāng)明確相關(guān)部門與崗位的職責(zé)、權(quán)限，確保預(yù)算工作的不相容崗位相互分離，具體包括：①預(yù)算編制（含預(yù)算調(diào)整）與預(yù)算審批；②預(yù)算審批與預(yù)算執(zhí)行；③預(yù)算執(zhí)行與預(yù)算考核。高校內(nèi)部預(yù)算授權(quán)批準(zhǔn)必須嚴(yán)明，明確審批人的授權(quán)批準(zhǔn)權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施，切不可缺位、越位、錯位；（2）預(yù)算編制。①財務(wù)部門應(yīng)做好預(yù)算編制政策、基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)備和相關(guān)人員的培訓(xùn)工作，統(tǒng)一部署預(yù)算編報工作；②規(guī)范預(yù)算編制程序，明確審批要求；③預(yù)算編制應(yīng)在評價當(dāng)年預(yù)算執(zhí)行情況的基礎(chǔ)上對下一年度預(yù)算進(jìn)行預(yù)計與測算，完善編制方法，細(xì)化預(yù)算的編制。（3 ）預(yù)算執(zhí)行。①按照批復(fù)的預(yù)算在高校內(nèi)部進(jìn)行指標(biāo)分解、審批下達(dá)，規(guī)范內(nèi)部預(yù)算追加與調(diào)整程序；②應(yīng)根據(jù)批復(fù)的預(yù)算安排各項收支；③建立預(yù)算執(zhí)行分析機(jī)制，定期通報各部門預(yù)算執(zhí)行情況，召開會議，研究并解決預(yù)算執(zhí)行中的問題，提高預(yù)算有效性；④加強(qiáng)決算管理，建立預(yù)算與決算相互反映，相互促進(jìn)機(jī)制。（4）預(yù)算評價與考核。高校應(yīng)建立嚴(yán)格的預(yù)算考評制度，定期組織預(yù)算執(zhí)行情況考評。

2.收支業(yè)務(wù)控制。高校收入業(yè)務(wù)的關(guān)鍵控制點如下：（1）不相容崗位相互分離。確保收款人員不得兼任會計核算工作、會計檔案保管、收入支出等賬目的登記工作；（2）各類票據(jù)的管理。財政票據(jù)等各類票據(jù)的申領(lǐng)、啟用、核銷、銷毀應(yīng)按照規(guī)定履行手續(xù)，不得轉(zhuǎn)讓、出借、代開、買賣各類票據(jù)；（3）高校不得出現(xiàn)教育亂收費(fèi)現(xiàn)象；（4）高校二級單位不得出現(xiàn)賬外賬、“小金庫”等情況；（5）高校各類收費(fèi)項目的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)必須有經(jīng)物價局等部門批準(zhǔn)，且確保應(yīng)收盡收，及時入賬。高校支出業(yè)務(wù)的關(guān)鍵控制點如下：（1）不相容崗位相互分離。確保支出申請與內(nèi)部審批、付款審批和執(zhí)行、業(yè)務(wù)經(jīng)辦和會計核算等崗位相互分離；（2）支出審批控制?！叭匾淮蟆敝械拇箢~資金應(yīng)經(jīng)集體決策后支付；（3）支出審核控制。在單據(jù)常規(guī)審核的基礎(chǔ)，重點審核是否列入預(yù)算，是否應(yīng)招標(biāo)而未招標(biāo)，是否按合同支付等；（4）支付控制。財務(wù)部門應(yīng)按照規(guī)定辦理資金支付手續(xù)，根據(jù)支出憑證及時準(zhǔn)確登記賬簿。

3.貨幣資金控制。高校貨幣資金控制的關(guān)鍵控制點如下：（1）不相容崗位相互分離。包括：貨幣資金支付的審批與執(zhí)行，貨幣資金的保管與會計核算，貨幣資金的保管與盤點清查，貨幣資金的會計記錄與審計監(jiān)督；（2）授權(quán)審批控制。經(jīng)辦人員辦理資金收支業(yè)務(wù)需得到授權(quán)審批，大額資金流出需經(jīng)集體決策審批；（3）業(yè)務(wù)流程控制。①貨幣資金支付申請。有關(guān)部門或個人提交貨幣資金支付申請，注明用途、金額、支付方式等，原始單據(jù)要有效完整；②貨幣資金支付審核。審核提交支付申請票據(jù)的真實性、合法性，嚴(yán)格監(jiān)督資金支付；③貨幣資金支付復(fù)核。復(fù)核貨幣資金支付申請的批準(zhǔn)范圍、權(quán)限、程序是否正確，手續(xù)單據(jù)是否齊備，金額是否正確等；④辦理支付。根據(jù)經(jīng)審批的復(fù)核無誤的支付申請，按規(guī)定辦理貨幣資金支付手續(xù)，及時登記現(xiàn)金和銀行存款日記賬；（4）銀行結(jié)算票據(jù)的控制。明確各類票據(jù)的購買、保管、領(lǐng)用、背書轉(zhuǎn)讓等環(huán)節(jié)的職責(zé)權(quán)限和程序，并專設(shè)登記簿進(jìn)行記錄。（5 ）印章管理的控制。嚴(yán)禁將辦理資金支付業(yè)務(wù)的相關(guān)印章和票據(jù)集中一人保管，印章與空白票據(jù)分管。

（四）構(gòu)建內(nèi)部控制信息化系統(tǒng)

高校在確保財務(wù)信息流通及時順暢而進(jìn)行信息化建設(shè)的同時，應(yīng)該將內(nèi)控理念、控制程序、控制措施等要素通過信息化的手段固化到信息系統(tǒng)中，通過信息化手段推進(jìn)內(nèi)部控制建設(shè)，構(gòu)建內(nèi)部控制信息化系統(tǒng)。該系統(tǒng)應(yīng)采用“制衡、監(jiān)督、激勵”的內(nèi)控設(shè)計理念，以財務(wù)應(yīng)用支撐平臺為載體，構(gòu)建預(yù)算管理系統(tǒng)、收支管理系統(tǒng)等應(yīng)用層面，且與辦公系統(tǒng)無縫集成，這樣不僅強(qiáng)化了服務(wù)型管理平臺的建設(shè)，也實現(xiàn)對單位經(jīng)濟(jì)活動的自動、實時控制，有利于各級管理層在各自的權(quán)限內(nèi)對相關(guān)工作全程控制和實時決策。同時對外還可以就內(nèi)部控制情況形成內(nèi)部控制評價報告，適時對外進(jìn)行披露。

（五）健全高校內(nèi)部監(jiān)督與評價機(jī)制

內(nèi)部監(jiān)督是高校對內(nèi)部控制的建立與實施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，并評估內(nèi)部控制的健全性、合理性和有效性，形成書面報告來及時發(fā)現(xiàn)和改進(jìn)內(nèi)部控制缺陷。首先，高校應(yīng)整合高校內(nèi)部監(jiān)控力量，在保證內(nèi)部審計部門獨(dú)立性的同時，聯(lián)合紀(jì)檢、監(jiān)察部門，組成內(nèi)控評價工作組，形成內(nèi)部監(jiān)控的協(xié)調(diào)聯(lián)動機(jī)制。其次，高校內(nèi)控評價工作組應(yīng)當(dāng)根據(jù)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》并結(jié)合自身具體情況，圍繞控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督五要素，確定內(nèi)部控制評價的具體內(nèi)容，編制內(nèi)部控制評價報告，對高校內(nèi)部控制設(shè)計與運(yùn)行情況進(jìn)行全面評價。最后，評價工作組將內(nèi)部控制評價報告經(jīng)批準(zhǔn)后向被評部門回饋意見，并通知整改。

四、結(jié)束語

隨著我國高校財務(wù)管理問題的日益凸顯，在《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》出臺的大背景下，高校財務(wù)部門需要改變傳統(tǒng)的財務(wù)管理模式，應(yīng)引入內(nèi)部控制體系，健全內(nèi)控制度，建立風(fēng)險評估機(jī)制，注重關(guān)鍵控制點，完善流程設(shè)計，重視財務(wù)內(nèi)部控制的建設(shè)和實施，從而相互促進(jìn)，提升高校財務(wù)管理水平。

基金項目：

江蘇省高校哲學(xué)社會科學(xué)研究基金項目（2013SJA630008）。

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