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篇(1)

關(guān)鍵詞:工程量清單；施工承包合同；現(xiàn)場(chǎng)簽證

根據(jù)《建設(shè)工程工程量清單計(jì)價(jià)規(guī)范》和施工圖紙編制的工程量清單作為招標(biāo)文件的一個(gè)部分,由招標(biāo)人出售給投標(biāo)人。投標(biāo)人根據(jù)招標(biāo)人提供的工程量清單,結(jié)合自身的實(shí)際情況對(duì)工程量清單的每項(xiàng)工程量進(jìn)行報(bào)價(jià)最后總得到總報(bào)價(jià)。以總報(bào)價(jià)作為投標(biāo)報(bào)價(jià)參加投標(biāo)。這種招標(biāo)模式稱(chēng)為工程量清單招標(biāo)。這種招標(biāo)模式可以有標(biāo)底,也可以沒(méi)有標(biāo)底,但通常情況下會(huì)設(shè)置一個(gè)報(bào)價(jià)上限。這種招標(biāo)模式對(duì)投標(biāo)人而言,投標(biāo)人可以不必按施工圖紙計(jì)算工程量,不必花精力打聽(tīng)標(biāo)底,但投標(biāo)人對(duì)招標(biāo)人提供的工程量清單進(jìn)行復(fù)核。投標(biāo)人對(duì)招標(biāo)人提供的工程量清單有異義應(yīng)及時(shí)向招標(biāo)人提出,招標(biāo)人如果不接受投標(biāo)人的意見(jiàn)或投標(biāo)人對(duì)招標(biāo)人提供的工程量清單無(wú)異義,投標(biāo)人必須按投標(biāo)人提供的工程量清單進(jìn)行報(bào)價(jià)。招標(biāo)人接受投標(biāo)人的意見(jiàn)對(duì)工程量清單進(jìn)行了修改,投標(biāo)人應(yīng)再根據(jù)修改后的工程量清單進(jìn)行報(bào)價(jià)。投標(biāo)人提交的工程量清單報(bào)價(jià)是辦理竣工結(jié)算的重要依據(jù)職稱(chēng)論文。

在施工任務(wù)完成后,施工單位會(huì)根據(jù)實(shí)際施工情況編制一份關(guān)于建設(shè)工程建安工程造價(jià)的文件即竣工結(jié)算?？⒐そY(jié)算一般按施工承包合同以?xún)?nèi)工作內(nèi)容與施工承包合同以外工作內(nèi)容分別編制,便于審計(jì)。施工承包合同以?xún)?nèi)工作內(nèi)容的竣工結(jié)算主要依據(jù)施工單位的工程量清單報(bào)價(jià)編制,施工承包合同以?xún)?nèi)工作內(nèi)容主要依據(jù)施工承包合同、現(xiàn)場(chǎng)簽證、工程量清單報(bào)價(jià)等編制?？⒐そY(jié)算編制完成應(yīng)及時(shí)交建設(shè)單位。建設(shè)單位委托具有相應(yīng)資質(zhì)的社會(huì)中介咨詢(xún)機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)。審計(jì)后的竣工結(jié)算經(jīng)建設(shè)單位、施工單位認(rèn)可后作為雙方辦理建設(shè)工程經(jīng)濟(jì)結(jié)算的主要依據(jù)。

1施工承包合同以?xún)?nèi)施工內(nèi)容竣工結(jié)算的審計(jì)

在施工過(guò)程中,如果全部按施工承包合同的內(nèi)容進(jìn)行施工,沒(méi)有減少施工承包合同的工作內(nèi)容或沒(méi)有出現(xiàn)施工承包合同以外的工作內(nèi)容,施工單位的投標(biāo)報(bào)價(jià)就是竣工結(jié)算價(jià),但這種情況很少出現(xiàn)。對(duì)施工承包合同以?xún)?nèi)施工內(nèi)容的竣工結(jié)算審計(jì),應(yīng)主要審計(jì)竣工結(jié)算中清單項(xiàng)目的工作內(nèi)容、清單項(xiàng)目的工程量數(shù)量、清單項(xiàng)目的材料規(guī)格和種類(lèi)、清單項(xiàng)目的人工和材料及機(jī)械價(jià)格等。

1.1清單項(xiàng)目工作內(nèi)容的審計(jì)在施工招標(biāo)階段,投標(biāo)人從招標(biāo)人購(gòu)買(mǎi)到包括招標(biāo)書(shū)、施工圖紙和工程量清單等內(nèi)的招標(biāo)文件。其中,招標(biāo)書(shū)主要為投標(biāo)人編制投標(biāo)文件和擬定施工承包合同、確定清單報(bào)價(jià)提供依據(jù),施工圖紙、工程量清單是編制投標(biāo)書(shū)中技術(shù)標(biāo)、確定工程量清單報(bào)價(jià)的基礎(chǔ)。工程量清單應(yīng)包括工程量清單編制說(shuō)明、分部分項(xiàng)工程量清單、措施項(xiàng)目工程量清單、其它項(xiàng)目工程量清單。一項(xiàng)工程量清單項(xiàng)目應(yīng)包括項(xiàng)目編碼、項(xiàng)目名稱(chēng)(含項(xiàng)目特征、工作內(nèi)容)、計(jì)量單位、工程量數(shù)量等內(nèi)容。其中項(xiàng)目編碼、項(xiàng)目名稱(chēng)、計(jì)量單位要根據(jù)《建設(shè)工程工程量清單計(jì)價(jià)規(guī)范》的要求確定,項(xiàng)目特征、項(xiàng)目工作內(nèi)容描述要根據(jù)工程項(xiàng)目的實(shí)際情況進(jìn)行,它對(duì)清單項(xiàng)目的計(jì)價(jià)非常重要。項(xiàng)目特征的描述主要用于計(jì)價(jià)人員能準(zhǔn)確套用相應(yīng)的定額子目或準(zhǔn)確確定人工、材料、機(jī)械的消耗量,項(xiàng)目工作內(nèi)容的描述主要便于計(jì)價(jià)人員能準(zhǔn)確在確定套用定額子目的個(gè)數(shù)。不同的項(xiàng)目特征和項(xiàng)目工作內(nèi)容,其清單項(xiàng)目的單價(jià)是不同的。

在進(jìn)行竣工結(jié)算審計(jì)時(shí),審計(jì)人員一定要先仔細(xì)閱讀招標(biāo)書(shū)的工程量清單,熟悉和掌握每項(xiàng)清單項(xiàng)目的特征及工作內(nèi)容。對(duì)于施工單位提交的竣工結(jié)算,審計(jì)人員一定要認(rèn)真閱讀每項(xiàng)清單項(xiàng)目的特征及工作內(nèi)容,并與招標(biāo)文件中工程量清單的特征及工作內(nèi)容比較。若二者沒(méi)有變化,則清單項(xiàng)目的結(jié)算價(jià)就是投標(biāo)書(shū)中清單項(xiàng)目的報(bào)價(jià)。若二者不同,則應(yīng)對(duì)招標(biāo)書(shū)中清單項(xiàng)目的單價(jià)進(jìn)行調(diào)整。例某輕鋼結(jié)構(gòu)的單層工業(yè)廠房,招標(biāo)文件中工程量清單對(duì)屋架的特征及工作內(nèi)容描述:型鋼現(xiàn)場(chǎng)制作安裝、三遍紅丹防銹漆、二遍灰色調(diào)和漆、汽車(chē)起重機(jī)安裝。施工單位確定的清單報(bào)價(jià)為7382元/噸。在實(shí)際施工過(guò)程中,屋架的油漆為一遍紅丹防銹漆、一遍灰色調(diào)和漆。但施工單位的竣工結(jié)算中屋架的單價(jià)仍采用7382元/噸。經(jīng)審計(jì)后屋架的單價(jià)調(diào)整為6989元/噸。

1.2清單項(xiàng)目的工程量數(shù)量招標(biāo)文件工程量清單中的工程量數(shù)量是根據(jù)《建設(shè)工程工程量清單計(jì)價(jià)規(guī)范》中的工程量計(jì)算規(guī)則計(jì)算?？⒐そY(jié)算中的工程量也應(yīng)按《建設(shè)工程工程量清單計(jì)價(jià)規(guī)范》中的工程量計(jì)算規(guī)則計(jì)算。若實(shí)際完成的工程量與工程量清單中的工程量沒(méi)有偏差或偏差在規(guī)定的幅度(±10%)范圍內(nèi),則竣工結(jié)算價(jià)可采用投標(biāo)書(shū)中清單項(xiàng)目的報(bào)價(jià)。若偏差超出規(guī)定的范圍時(shí),對(duì)招標(biāo)書(shū)中清單項(xiàng)目的報(bào)價(jià)應(yīng)相應(yīng)的調(diào)整。一般情況下,工程量增加的幅度超過(guò)規(guī)定的幅度,投標(biāo)書(shū)中清單項(xiàng)目的報(bào)價(jià)應(yīng)降低,工程量減少的幅度超過(guò)規(guī)定的幅度,投標(biāo)書(shū)中清單項(xiàng)目的報(bào)價(jià)應(yīng)提高。投標(biāo)書(shū)中清單項(xiàng)目報(bào)價(jià)的降低或提高數(shù)量應(yīng)在中介咨詢(xún)機(jī)構(gòu)的主持下建設(shè)單位與施工單位協(xié)商確定。審計(jì)人員審計(jì)竣工結(jié)算中清單項(xiàng)目的工程量數(shù)量時(shí)應(yīng)采用依據(jù)施工圖紙計(jì)算、現(xiàn)場(chǎng)計(jì)量的方法。

1.3清單項(xiàng)目的材料種類(lèi)及規(guī)格不同材料的種類(lèi)及規(guī)格,其單價(jià)是不同的,對(duì)清單項(xiàng)目的報(bào)價(jià)影響非常大,這點(diǎn)在裝飾裝修工程、安裝工程、園林綠化工程表現(xiàn)優(yōu)為明顯。為了能保證施工單位能準(zhǔn)確報(bào)價(jià),招標(biāo)文件中工程量清單對(duì)材料的種類(lèi)及規(guī)格有詳細(xì)的規(guī)定。在施工過(guò)程中,監(jiān)理人員應(yīng)嚴(yán)格督促施工單位采用規(guī)定的材料種類(lèi)及規(guī)格。若施工單位經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)采用了規(guī)定以外的材料種類(lèi)及規(guī)格,監(jiān)理人員應(yīng)做詳細(xì)的記錄。審計(jì)人員根據(jù)監(jiān)理人員的現(xiàn)場(chǎng)記錄對(duì)竣工結(jié)算的清單項(xiàng)目報(bào)價(jià)進(jìn)行調(diào)整。如某辦公樓的外墻裝飾采用干掛大理石,招標(biāo)文件中工程量清單對(duì)大理石的描述為1000mm×1000mm,厚度100mm,施工單位的清單報(bào)價(jià)為1280元/m2。實(shí)際施工時(shí),經(jīng)業(yè)主和設(shè)計(jì)人員批準(zhǔn),施工單位采用的大理石為800mm×1000mm,厚度80mm,監(jiān)理人員做了詳細(xì)的現(xiàn)場(chǎng)記錄。審計(jì)人員根據(jù)監(jiān)理人員的現(xiàn)場(chǎng)記錄對(duì)竣工結(jié)算中的清單項(xiàng)目單價(jià)調(diào)整為960元/m2。

1.4清單項(xiàng)目的人工、材料、機(jī)械價(jià)格“風(fēng)險(xiǎn)分?jǐn)偂笔枪こ塘壳鍐斡?jì)價(jià)的一個(gè)重要特點(diǎn)。在工程量清單計(jì)價(jià)中,建設(shè)單位承擔(dān)工程量增加或減少的風(fēng)險(xiǎn),施工單價(jià)承但價(jià)格上漲或降低的風(fēng)險(xiǎn)。在工程項(xiàng)目的建設(shè)期內(nèi),如果出現(xiàn)了政策性的價(jià)格調(diào)整或有經(jīng)驗(yàn)的承包商無(wú)法預(yù)見(jiàn)的價(jià)格波動(dòng),審計(jì)人員在進(jìn)行竣工結(jié)算審計(jì)時(shí)要建議建設(shè)單位對(duì)施工單位作適當(dāng)補(bǔ)償,調(diào)整投標(biāo)報(bào)價(jià)中的清單項(xiàng)目單價(jià)。如湖南省規(guī)定綜合人工工資單價(jià)從2010年1月1日起由50元/工日調(diào)整為58元/工日,調(diào)增幅度16%,這是一個(gè)政策性調(diào)整。在2010年1月1日后開(kāi)始施工的清單項(xiàng)目的單價(jià)應(yīng)做相應(yīng)調(diào)整。又如在2006年底到2008年底,鋼筋的價(jià)格由3300元/噸漲到6300元/噸,上漲的幅度達(dá)到91%,這是有經(jīng)驗(yàn)的承包商難以預(yù)見(jiàn)的價(jià)格波動(dòng),它使施工單位的成本大幅度增加。在這種情況下,審計(jì)人員應(yīng)建議建設(shè)單位適當(dāng)補(bǔ)償施工單位的損失,對(duì)投標(biāo)書(shū)中的清單項(xiàng)目單價(jià)做相應(yīng)調(diào)整。

2施工承包合同以外施工內(nèi)容竣工結(jié)算的審計(jì)

施工承合同的施工內(nèi)容以施工圖紙為準(zhǔn),即施工圖紙的內(nèi)容為施工承包合同以?xún)?nèi)的內(nèi)容。在施工過(guò)程中,工程項(xiàng)目難以避免不出現(xiàn)施工圖紙以外的施工內(nèi)容。對(duì)這部分施工內(nèi)容,施工單位在完成施工內(nèi)容會(huì)提出一個(gè)相應(yīng)的竣工結(jié)算。審計(jì)人員在審計(jì)這部分竣工結(jié)算時(shí)要做到熟悉施工承包合同,嚴(yán)格審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)簽證,加強(qiáng)現(xiàn)場(chǎng)核查與計(jì)量,審計(jì)清單項(xiàng)目的單價(jià)組成等。

2.1施工承包合同施工承包合同是建設(shè)單位與施工單位根據(jù)國(guó)家有關(guān)的法律法規(guī)定和招標(biāo)文件簽證的規(guī)定雙方在項(xiàng)目建設(shè)期間責(zé)、權(quán)、利的法律文件,它也是辦理竣工結(jié)算審計(jì)的主要依據(jù)。它的內(nèi)容條款中應(yīng)包括如何辦理竣工結(jié)算的相應(yīng)條款,內(nèi)容包括辦理竣工結(jié)算的方法、價(jià)格的確定、費(fèi)率的大小、糾紛的處理等。審計(jì)人員在進(jìn)行工程結(jié)算審計(jì)時(shí)應(yīng)認(rèn)真研讀這些條款。如果施工單位提交的竣工結(jié)算與施工承包合同相關(guān)內(nèi)容發(fā)生沖突時(shí),審計(jì)人員應(yīng)按施工承包合同的要求應(yīng)對(duì)竣工結(jié)算作相應(yīng)調(diào)整。

2.2現(xiàn)場(chǎng)簽證施工承包合同以外的施工內(nèi)容包括工程變更、各種零星工程等往往采用現(xiàn)場(chǎng)簽證的方法確定其工程量的大小、工作內(nèi)容的多少。一份完整的現(xiàn)場(chǎng)簽證應(yīng)包括施工的依據(jù)、施工的部位、施工的內(nèi)容、工程量的大小、施工的時(shí)期、批準(zhǔn)人員和驗(yàn)收人員簽名等。審計(jì)人員在審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)簽證時(shí)應(yīng)注重審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)簽證的“時(shí)效性、合法性、一致性、規(guī)范性、真實(shí)性”?，F(xiàn)場(chǎng)簽證的“時(shí)效性”指出現(xiàn)了施工承包合同以外的施工內(nèi)容應(yīng)及時(shí)進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)簽證,防止事后補(bǔ)簽,造成與實(shí)際施工情況的差異?，F(xiàn)場(chǎng)簽證的“合法性”指現(xiàn)場(chǎng)簽證的施工內(nèi)容沒(méi)有包括在施工承包合同范圍內(nèi),同時(shí)也確到各方的確認(rèn)?，F(xiàn)場(chǎng)簽證的“一致性”指現(xiàn)場(chǎng)簽證的內(nèi)容與竣工結(jié)算中清單項(xiàng)目的施工內(nèi)容保持一致。現(xiàn)場(chǎng)簽證的“規(guī)范性”指現(xiàn)場(chǎng)簽證的內(nèi)容、程序及各方的簽字確認(rèn)規(guī)范、完整。現(xiàn)場(chǎng)簽證的“真實(shí)性”指現(xiàn)場(chǎng)簽證的內(nèi)容是施工現(xiàn)場(chǎng)的真實(shí)體現(xiàn)。審計(jì)人員加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)場(chǎng)簽證的審計(jì),防止現(xiàn)場(chǎng)簽證的重復(fù)簽證、多余簽證、無(wú)效簽證、虛假簽證等。

某辦公樓的外墻裝修采用干掛大理石,招標(biāo)文件對(duì)其項(xiàng)目特征的描述為水泥砂漿底層、輕鋼骨架、大理石規(guī)格為1000mm×1000mm×100mm(高×寬×厚),大理石之間縫隙用防水膠填塞。施工單位的清單報(bào)價(jià)為1280元/m2。在施工過(guò)程中,施工單位進(jìn)行了輕鋼骨架的現(xiàn)場(chǎng)簽證。審計(jì)人員在審計(jì)時(shí)對(duì)這份簽證提出質(zhì)疑,施工單位解釋其投標(biāo)報(bào)價(jià)中清單項(xiàng)單價(jià)沒(méi)有包括輕鋼骨架的工作內(nèi)容。審計(jì)人員經(jīng)審計(jì)發(fā)現(xiàn)施工單位的清單報(bào)價(jià)中包括了輕鋼骨架的施工內(nèi)容,確認(rèn)此份現(xiàn)場(chǎng)簽證對(duì)辦理竣工結(jié)算而言是無(wú)效簽證。

2.3現(xiàn)場(chǎng)核查與計(jì)量現(xiàn)場(chǎng)核查與計(jì)量是竣工結(jié)算審計(jì)不可缺少的環(huán)節(jié)和工作方法。施工承包合同以外的施工內(nèi)容由于沒(méi)有施工圖紙,其施工內(nèi)容和工程量的大小主要采用現(xiàn)場(chǎng)簽證。現(xiàn)場(chǎng)核查與計(jì)量非常重要。審計(jì)人員在竣工結(jié)算審計(jì)時(shí)一定要到施工現(xiàn)場(chǎng)對(duì)現(xiàn)場(chǎng)簽證的施工內(nèi)容進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)核查與計(jì)量,擠出現(xiàn)場(chǎng)簽證內(nèi)的“水分”,確保現(xiàn)場(chǎng)簽證的真實(shí)性和有效性。

2.4清單項(xiàng)目的單價(jià)組成在竣工結(jié)算審計(jì)時(shí),審計(jì)人員要依據(jù)清單項(xiàng)目的施工內(nèi)容確定清單項(xiàng)目單價(jià)的組成。在審計(jì)清單項(xiàng)目單價(jià)組成時(shí)要注重審計(jì)與清單項(xiàng)目對(duì)應(yīng)的消耗量定額子目套用是否正確,人工、材料、機(jī)械的單價(jià)采用是否合理,各種費(fèi)用的費(fèi)率大小及計(jì)算程序是否正確。在確定清單項(xiàng)目單價(jià)時(shí),審計(jì)人員應(yīng)做到施工承包合同以外施工內(nèi)容竣工結(jié)算與施工承包合同以?xún)?nèi)的工作內(nèi)容竣工結(jié)算的一致性。

3結(jié)束語(yǔ)

“實(shí)事求是”是審計(jì)人員在竣工結(jié)算審計(jì)時(shí)的基本原則。加強(qiáng)業(yè)務(wù)學(xué)習(xí),提高職業(yè)道德和修養(yǎng)是審計(jì)人員的基本要求。在深入理解和熟悉招標(biāo)文件、施工承包合同、國(guó)家有關(guān)的法律法規(guī)等基礎(chǔ)上,審計(jì)人員一定能圓滿(mǎn)完成竣工結(jié)算的審計(jì)。

參考文獻(xiàn):

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篇(2)

江西職稱(chēng)論文字?jǐn)?shù)要求

每個(gè)刊物的字?jǐn)?shù)都是不一樣的，要是發(fā)省級(jí)刊物的話(huà)一般字?jǐn)?shù)在2000字到3000字之間不等，一般多數(shù)在2500字左右

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摘要：建筑行業(yè)具有流動(dòng)性大、施工生產(chǎn)單位的單件性和生產(chǎn)周期長(zhǎng)、涉及面廣等特點(diǎn)，建筑行業(yè)的會(huì)計(jì)核算工作與其他行業(yè)相比也具有一定的特殊性，因此，若想真正做好建筑行業(yè)的會(huì)計(jì)管理工作同樣也是具有較大難度的一項(xiàng)工作。尤其是在2007年1月份開(kāi)始實(shí)施的新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及建筑行業(yè)國(guó)家特技資質(zhì)的申報(bào)、評(píng)審工作的開(kāi)展更是使得建筑行業(yè)的會(huì)計(jì)管理面臨更多前所未有的巨大挑戰(zhàn)，所以，建筑行業(yè)的會(huì)計(jì)工作者需要從諸多方面加強(qiáng)會(huì)計(jì)的管理工作。

關(guān)鍵詞：建筑行業(yè);會(huì)計(jì);管理

近些年來(lái)，由于新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在建筑行業(yè)中得到了廣泛的推廣，加之建筑行業(yè)國(guó)家特級(jí)資質(zhì)的申報(bào)、評(píng)審工作中對(duì)建筑企業(yè)的會(huì)計(jì)核算以及管理工作的要求正在逐年提高，因此，整個(gè)建筑行業(yè)的會(huì)計(jì)管理工作也面臨著巨大的挑戰(zhàn)。因此建筑行業(yè)會(huì)計(jì)管理工作者必須認(rèn)清形勢(shì)，順應(yīng)會(huì)計(jì)管理工作的時(shí)展新趨勢(shì)，在充分了解建筑行業(yè)會(huì)計(jì)核算以及管理工作特點(diǎn)及現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上調(diào)整管理工作的思路，大膽進(jìn)行各種符合自身實(shí)際情況的嘗試與改革，構(gòu)建適應(yīng)時(shí)展浪潮的新的會(huì)計(jì)管理工作框架，從而提高整個(gè)建筑行業(yè)會(huì)計(jì)管理工作的水平。

一、 建筑行業(yè)會(huì)計(jì)的特點(diǎn)

1、建筑行業(yè)常用的會(huì)計(jì)科目相對(duì)較少，但卻相對(duì)集中。在建筑行業(yè)會(huì)計(jì)常用的會(huì)計(jì)科目中，核算的科目主要集中在成本費(fèi)用類(lèi)科目，而收入類(lèi)科目相對(duì)較少。成本費(fèi)用類(lèi)科目使用頻率較高的一般為：直接材料、直接人工、其他直接費(fèi)用、制造費(fèi)用及間接費(fèi)用五部分。

2、分級(jí)核算在會(huì)計(jì)核算中起重要作用。一般建筑企業(yè)的會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理主要分為本部集中管理(集權(quán)式,由公司直接編制財(cái)務(wù)報(bào)表)和項(xiàng)目單獨(dú)管理制(分權(quán)式,由公司總部匯總報(bào)表)。采用本部集中管理的企業(yè)公司就只有一個(gè)賬套,所有項(xiàng)目的賬務(wù)都在公司的同一賬套中處理,各項(xiàng)目只負(fù)責(zé)編制項(xiàng)目成本報(bào)表并對(duì)項(xiàng)目成本進(jìn)行分析。分權(quán)式管理是公司各項(xiàng)目單獨(dú)開(kāi)設(shè)賬套。每個(gè)獨(dú)立的項(xiàng)目都設(shè)有單獨(dú)的銀行賬號(hào)并單獨(dú)進(jìn)行相關(guān)的賬務(wù)處理,編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表。最后由公司總部匯總各項(xiàng)目的財(cái)務(wù)報(bào)表。

3、建筑行業(yè)的會(huì)計(jì)核算一般以單位工程或單項(xiàng)工程為對(duì)象進(jìn)行成本核算和成本考核。一般建筑工程造價(jià)具有構(gòu)成組合計(jì)價(jià)等特點(diǎn)。所謂按構(gòu)成組合計(jì)價(jià),是指一項(xiàng)建設(shè)工程是由若干個(gè)單項(xiàng)工程組合而成,而每一單項(xiàng)工程又是若干單位工程的組合。所以,建筑工程造價(jià)具有按工程組合計(jì)價(jià)的特點(diǎn)。比如,要確定工程的總造價(jià),則應(yīng)首先確定單位工程的造價(jià)。

4、建筑行業(yè)一般都是按在建工程辦理工程價(jià)款的結(jié)算和成本結(jié)算。由于建筑行業(yè)具有施工周期較長(zhǎng)、投入資金數(shù)額巨大等特點(diǎn)，因此，對(duì)于建筑行業(yè)的成品，往往給予某些假定的條件。從理論上來(lái)說(shuō)，建筑業(yè)的成品應(yīng)指在該企業(yè)范圍內(nèi)全部竣工，不再需要進(jìn)行任何施工活動(dòng)并具有完整使用價(jià)值的工程。但是，由于建筑行業(yè)的施工周期較長(zhǎng)，如果只對(duì)具有完整使用價(jià)值的房屋、構(gòu)筑物或其承包的房屋、構(gòu)筑物的建筑部分或機(jī)器設(shè)備的安裝部分全部竣工才進(jìn)行核算和結(jié)算，就會(huì)占用很大一筆流動(dòng)資金，給施工企業(yè)流動(dòng)資金的周轉(zhuǎn)很大的困難。所以，在核算和工程價(jià)款結(jié)算上，對(duì)于建筑業(yè)成品的含義，也往往給予某些假定的條件，即在技術(shù)上達(dá)到一定成熟階段的建筑安裝工程，就視為“成品”，又稱(chēng)“已完工程”，并與發(fā)包單位進(jìn)行工程進(jìn)度價(jià)款的結(jié)算。在實(shí)際操作中，施工企業(yè)一般會(huì)采用定期計(jì)算和確認(rèn)各期已完工程的價(jià)款,并與甲方辦理結(jié)算,及時(shí)收回資金的方法進(jìn)行工程價(jià)款的計(jì)算和成本結(jié)算。

5、建筑行業(yè)工程施工成本的結(jié)轉(zhuǎn)具有特殊性。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的要求，建筑企業(yè)成本的結(jié)轉(zhuǎn)不再沿襲過(guò)去的將結(jié)算和收入確認(rèn)合并在一起進(jìn)行的方法而是將工程價(jià)款結(jié)算和收入的確認(rèn)分開(kāi)來(lái)處理。這樣，“工程施工”帳戶(hù)就能夠反映自工程開(kāi)工以來(lái)累計(jì)發(fā)生的工程成本和合同毛利。

6、建筑行業(yè)協(xié)作關(guān)系復(fù)雜。在施工過(guò)程中,施工企業(yè)要同業(yè)主、勘察設(shè)計(jì)單位、監(jiān)理單位、各專(zhuān)業(yè)施工企業(yè),材料供應(yīng)商、機(jī)械設(shè)備租賃企業(yè)等配合完成各階段任務(wù),會(huì)與這些單位發(fā)生經(jīng)濟(jì)往來(lái),這些都是會(huì)計(jì)核算的工作內(nèi)容，因此，建筑行業(yè)的會(huì)計(jì)核算相對(duì)較為繁瑣、復(fù)雜。

7、建筑行業(yè)會(huì)計(jì)工作人員的工作環(huán)境具有一定的特殊性。相對(duì)于其他行業(yè)而言，建筑行業(yè)會(huì)計(jì)工作人員往往要在施工現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，因此他們的工作環(huán)境比較惡劣，而且流動(dòng)性較大，工作地點(diǎn)、場(chǎng)所往往不是固定的。另外，建筑行業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)工作人員的要求也比較高，一個(gè)施工企業(yè)的會(huì)計(jì)人員不但要具備一定的會(huì)計(jì)理論知識(shí)，同時(shí)也要具備的相關(guān)的建筑知識(shí)，還要具有現(xiàn)場(chǎng)會(huì)計(jì)核算的工作經(jīng)驗(yàn)。

二、 建筑行業(yè)會(huì)計(jì)管理工作的現(xiàn)狀

1、 主管領(lǐng)導(dǎo)的權(quán)力過(guò)大，會(huì)計(jì)核算的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、及時(shí)性往往得不到保障?，F(xiàn)代建筑企業(yè)一般采用集團(tuán)式的管理模式，集團(tuán)內(nèi)部的管理層級(jí)較多，且較為復(fù)雜。會(huì)計(jì)的核算和管理工作也會(huì)相應(yīng)的采取集中式、分權(quán)式或集中與分權(quán)相結(jié)合的管理模式。一般建筑企業(yè)為了加強(qiáng)內(nèi)部資金的管理工作，都會(huì)在集團(tuán)總部設(shè)立財(cái)務(wù)管理部，負(fù)責(zé)全集團(tuán)所有子公司、分公司、事業(yè)部施工項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算及管理工作，在分公司設(shè)財(cái)務(wù)部，負(fù)責(zé)分公司施工項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算及管理工作，分公司的財(cái)務(wù)總監(jiān)由集團(tuán)總部直接委派，子公司的財(cái)務(wù)總監(jiān)可自行招聘，但要報(bào)集團(tuán)總部備案，項(xiàng)目上設(shè)立專(zhuān)職的財(cái)務(wù)核算人員。這樣的會(huì)計(jì)核算及管理模式看似科學(xué)、合理、嚴(yán)謹(jǐn)，但是，這些財(cái)務(wù)工作人員在現(xiàn)實(shí)工作中往往要受多重領(lǐng)導(dǎo)的管理。對(duì)于最基層的項(xiàng)目上的財(cái)務(wù)工作人員來(lái)說(shuō)，他在表面上是受集團(tuán)財(cái)務(wù)部直接領(lǐng)導(dǎo)，但實(shí)際上還要受到項(xiàng)目經(jīng)理的領(lǐng)導(dǎo)，而項(xiàng)目經(jīng)理權(quán)力過(guò)大，基于自身利益的考慮往往會(huì)插手項(xiàng)目上的會(huì)計(jì)核算工作，使得項(xiàng)目的成本收益核算的失真。各分公司、子公司的財(cái)務(wù)總監(jiān)、會(huì)計(jì)核算人員也面臨相同的問(wèn)題。各分公司、子公司的領(lǐng)導(dǎo)會(huì)為了自身的利益直接授意或者間接要求會(huì)計(jì)核算人員在財(cái)務(wù)報(bào)表上做手腳，隱瞞公司承接工程的真實(shí)成本與收益，進(jìn)而影響到公司的真實(shí)收入與利潤(rùn)。而集團(tuán)的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人也會(huì)處于各種目的在集團(tuán)總的會(huì)計(jì)核算上做文章，影響整個(gè)集團(tuán)會(huì)計(jì)核算工作的真實(shí)性以及準(zhǔn)確性。

2、 會(huì)計(jì)核算、管理人員的素質(zhì)良莠不齊，給會(huì)計(jì)核算、管理工作帶來(lái)了一定的難度。建筑行業(yè)屬于經(jīng)驗(yàn)占主導(dǎo)的行業(yè)，故一般建筑企業(yè)的會(huì)計(jì)管理人員基本上都是年齡較大、經(jīng)驗(yàn)比較豐富的會(huì)計(jì)人員。這些特點(diǎn)雖然有利于他們?cè)谌粘９ぷ骰蛱幚硗话l(fā)性問(wèn)題是表現(xiàn)的比較得心應(yīng)手，但接受新知識(shí)的能力明顯不足，有的甚至對(duì)于新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或會(huì)計(jì)核算、管理辦法等存在抵觸情緒;而接受新知識(shí)能力比較強(qiáng)的新人往往缺少實(shí)際的工作經(jīng)驗(yàn)，還需要長(zhǎng)時(shí)間的歷練才能完全勝任會(huì)計(jì)管理工作。有的會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德感不強(qiáng)，會(huì)出于對(duì)自身利益的考量主動(dòng)或者被動(dòng)參與會(huì)計(jì)資料的造假工作，亦或?qū)ζ渌嚓P(guān)人員的造假工作不予制止，造成會(huì)計(jì)核算資料失真，給會(huì)計(jì)核算、管理工作帶來(lái)了相當(dāng)大的難度。

3、 內(nèi)部管控不利，各類(lèi)違法違規(guī)的會(huì)計(jì)資料造假活動(dòng)不能得到及時(shí)的發(fā)現(xiàn)、制止。雖然企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度在建筑行業(yè)得到了很多的推廣，但落實(shí)情況仍不是十分到位，“人治”的因素仍然會(huì)起到很多的作用，各種違法違規(guī)的會(huì)計(jì)資料造假活動(dòng)得不到及時(shí)的發(fā)現(xiàn)與糾正，嚴(yán)重的影響了企業(yè)會(huì)計(jì)管理工作的質(zhì)量。

三、 建筑行業(yè)會(huì)計(jì)管理工作的改進(jìn)措施

1、 加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)素養(yǎng)的建設(shè)

做任何事，人的因素是第一位的，提高建筑行業(yè)會(huì)計(jì)的管理工作，改變會(huì)計(jì)管理工作的現(xiàn)狀，首先就必須要提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)素養(yǎng)。第一，在招聘的時(shí)候，要有意識(shí)的選擇一些原則性較強(qiáng)，有上進(jìn)心，學(xué)習(xí)能力較強(qiáng)，同時(shí)有具備一定的吃苦耐勞精神的人來(lái)?yè)?dān)當(dāng)會(huì)計(jì)工作。第二，要在平時(shí)的工作中做好會(huì)計(jì)人員的后續(xù)教育工作，及時(shí)掌握更新會(huì)計(jì)法規(guī)、政策與方法，多搞業(yè)務(wù)知識(shí)技能培訓(xùn)與競(jìng)賽，對(duì)優(yōu)秀的會(huì)計(jì)工作者要多進(jìn)行各種形式的獎(jiǎng)勵(lì)，促使建筑企業(yè)的會(huì)計(jì)人員能夠更加積極主動(dòng)的更新會(huì)計(jì)相關(guān)知識(shí)。第三，要加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的考核管理工作，真正做到疑人不用，用人不疑，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題能夠及時(shí)進(jìn)行處理。

2、 建立健全企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督控制機(jī)制

對(duì)于建筑行業(yè)而言，由于財(cái)務(wù)核算的特殊性，建立健全企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督控制機(jī)制就顯得尤為重要。建筑企業(yè)內(nèi)控會(huì)計(jì)監(jiān)督控制建設(shè)主要包含以下三個(gè)方面：即控制環(huán)境、會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)以及控制程序?？刂骗h(huán)境是指建筑企業(yè)管理層對(duì)于企業(yè)內(nèi)控制度及其重要性的整體態(tài)度、認(rèn)知以及行動(dòng)。具體可包括以下幾點(diǎn)：企業(yè)管理層的經(jīng)營(yíng)、管理理念、經(jīng)營(yíng)管理方式及風(fēng)格;企業(yè)內(nèi)部的組織架構(gòu)、權(quán)力和職責(zé)的劃分方法;會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)，是指企業(yè)內(nèi)部用于確認(rèn)、記錄、計(jì)量和報(bào)告經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)，通過(guò)這些系統(tǒng)，企業(yè)所有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)最終都會(huì)反映在財(cái)務(wù)報(bào)表中。控制程序是根據(jù)各企業(yè)的性質(zhì)、業(yè)務(wù)、規(guī)模的不同而不同，主要有合理、合法性控制、授權(quán)、分權(quán)控制、組織規(guī)劃控制、業(yè)務(wù)程序批準(zhǔn)控制等。加強(qiáng)建筑企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督控制制度的建設(shè)，能夠預(yù)防、及時(shí)發(fā)現(xiàn)及治理會(huì)計(jì)舞弊現(xiàn)象，從根本上保證建筑企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)活動(dòng)按照相關(guān)的政策、法規(guī)規(guī)定運(yùn)行，提供企業(yè)會(huì)計(jì)管理工作的質(zhì)量。

3、 加強(qiáng)企業(yè)外部審計(jì)的監(jiān)督力度

一方面，政府的財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)部門(mén)應(yīng)建立以判斷建筑企業(yè)所提供的會(huì)計(jì)信息是否合理合法為核心的建筑行業(yè)政府監(jiān)督體制;另一方面建立業(yè)務(wù)素質(zhì)高、客觀公正、嚴(yán)格遵守職業(yè)道德和執(zhí)業(yè)規(guī)范、社會(huì)信譽(yù)好的注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍,完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師管理體制,加強(qiáng)對(duì)建筑行業(yè)會(huì)計(jì)行為的監(jiān)督,依法實(shí)行企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表由注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的制度,提高會(huì)計(jì)信息的可信度。加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)力度,保證審計(jì)工作的有效性。施工企業(yè)管理者要充分認(rèn)識(shí)審計(jì)監(jiān)督對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)管理工作的重要性，加大企業(yè)內(nèi)部審計(jì)力量,定期、不定期地對(duì)企業(yè)工程施工過(guò)程中的會(huì)計(jì)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)和監(jiān)督;及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)會(huì)計(jì)管理工作中存在的問(wèn)題,提出切實(shí)可行的整改方案。

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篇(3)

前言

建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)就是將建設(shè)全過(guò)程劃分成若干階段或期間，審計(jì)人員在項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中及時(shí)對(duì)各階段或期間的審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)，并及時(shí)作出審計(jì)意見(jiàn)和建議，供項(xiàng)目實(shí)施單位及時(shí)糾正存在的問(wèn)題，改進(jìn)完善建設(shè)管理工作，使建設(shè)實(shí)施得以規(guī)范、有序、有效運(yùn)行，取得最佳的效益。

南京市某區(qū)綜合辦公樓項(xiàng)目，總建筑面積84061.04 M2，一個(gè)整體一層地下室(局部二層)，地下部分連通，供地下停車(chē)和設(shè)備用房，地上部分獨(dú)立分為三棟，分別由2棟14層辦公樓和1棟5層圖書(shū)檔案館組成，為框架-剪力墻結(jié)構(gòu)體系，通過(guò)南京市招投標(biāo)交易中心確定施工承包單位。本人通過(guò)在該項(xiàng)目跟蹤審計(jì)工作闡述對(duì)建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的的方法和體會(huì)。

1 建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)的特點(diǎn)

首先，全過(guò)程跟蹤審計(jì)是全過(guò)程對(duì)工程造價(jià)和工程管理行為進(jìn)行的控制，比單一的竣工結(jié)算審計(jì)增加了事前、事中的控制，更有利于降低工程造價(jià)，防范各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)。從項(xiàng)目立項(xiàng)開(kāi)始，到設(shè)計(jì)、施工，直至辦理竣工結(jié)算，整個(gè)過(guò)程審計(jì)人員都要介入，通過(guò)事前和事中控制，較好地達(dá)到預(yù)期控制目標(biāo)。

其次，項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)把審計(jì)著力點(diǎn)前移到事前、事中，更強(qiáng)調(diào)控制過(guò)程。與單一的工程竣工結(jié)算審計(jì)比較，后者屬于事后審計(jì)，缺乏超前防范功能。工程竣工結(jié)算審計(jì)只能在工程結(jié)束后，依據(jù)施工和監(jiān)理單位提供的結(jié)算資料進(jìn)行審計(jì)，而對(duì)工程建設(shè)中大量的隱蔽工程以及眾多的變更施工無(wú)法準(zhǔn)確掌握，從而使工程造價(jià)容易存在很多水分。而全過(guò)程跟蹤審計(jì)對(duì)隱蔽工程、非實(shí)體費(fèi)用等可提前計(jì)量、記錄、取證，避免事后發(fā)生爭(zhēng)議。通過(guò)參與對(duì)施工過(guò)程中的設(shè)計(jì)變更可行性與變更費(fèi)用的論證，可以有效避免大幅度超預(yù)算和進(jìn)度撥款失控現(xiàn)象，防范違規(guī)操作行為的發(fā)生，增大審計(jì)的透明度，減少后期審計(jì)工作量。

再次，項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)相對(duì)于竣工結(jié)算審計(jì)工作，審計(jì)過(guò)程更多地帶有咨詢(xún)性、服務(wù)性特點(diǎn)。實(shí)施項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)后，審計(jì)人員業(yè)務(wù)量有較多增加，根據(jù)項(xiàng)目建設(shè)單位的需要，及時(shí)提供咨詢(xún)服務(wù)，從而有利于在事前防范盲目超預(yù)算、違規(guī)操作、管理不規(guī)范等情況的發(fā)生。

2 建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的方法

2.1 在實(shí)施全過(guò)程跟蹤審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)人員應(yīng)始終明確自己的職責(zé)，做到既不缺位，也不越位。審計(jì)人員的職責(zé)是履行監(jiān)督、服務(wù)職能，應(yīng)制定明確的工程項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)辦法，跟蹤審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)人員應(yīng)嚴(yán)格按職責(zé)分工行使職權(quán)。通過(guò)跟蹤審計(jì)，協(xié)助業(yè)主控制項(xiàng)目建設(shè)成本和對(duì)整個(gè)項(xiàng)目各環(huán)節(jié)的程序監(jiān)督控制，使工程項(xiàng)目合規(guī)合法，達(dá)到加強(qiáng)工程建設(shè)的各項(xiàng)管理、嚴(yán)格控制工程造價(jià)，隨時(shí)糾正和解決工程建設(shè)過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題，在保證工程質(zhì)量和進(jìn)度的前提下，最大限度地節(jié)約建設(shè)資金。

2.2 審計(jì)人員應(yīng)做好跟蹤審計(jì)工作計(jì)劃安排，確定跟蹤審計(jì)工作重點(diǎn)，包括項(xiàng)目前期準(zhǔn)備階段審計(jì)工作，參與工程招標(biāo)、合同簽訂商務(wù)談判、審核工程合同，進(jìn)行施工過(guò)程跟蹤監(jiān)督，參加竣工驗(yàn)收，實(shí)施結(jié)算審核等過(guò)程的工作。

2.3 要重視做好工程項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)宣傳工作，使建設(shè)單位及相關(guān)設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理單位了解跟蹤審計(jì)的程序、內(nèi)容，積極配合審計(jì)工作的開(kāi)展。

2.4 審計(jì)人員應(yīng)全程參加工程項(xiàng)目有關(guān)重要活動(dòng)，包括參加圖紙會(huì)審、現(xiàn)場(chǎng)技術(shù)交底、單項(xiàng)工程驗(yàn)收、隱蔽工程驗(yàn)收、設(shè)計(jì)變更的審查、工程建設(shè)例會(huì)、相關(guān)專(zhuān)題會(huì)議等，做好工程例會(huì)記錄和跟蹤審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)日記;以便及時(shí)了解、掌握項(xiàng)目有關(guān)情況，提出審計(jì)意見(jiàn)。

2.5 審計(jì)人員應(yīng)經(jīng)常深入施工現(xiàn)場(chǎng)，掌握工程進(jìn)展、變更等真實(shí)情況，并且作好相關(guān)拍照、記錄，編制跟蹤審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)計(jì)量單。

2.6 工程款(進(jìn)度款)支付審核，按合同約定的進(jìn)度款支付方式進(jìn)行審核，對(duì)工程進(jìn)度款是否超付予以審計(jì)，根據(jù)建設(shè)單位提供的工程款支付證書(shū)及施工單位提出的工程款支付申請(qǐng)表，依據(jù)投標(biāo)文件和對(duì)階段性實(shí)際完成情況進(jìn)行審核，并編制跟蹤審計(jì)建議單，嚴(yán)格控制進(jìn)度款超付現(xiàn)象。

2.7 對(duì)甲供鋼材價(jià)格進(jìn)行核實(shí)，確保工程的順利進(jìn)行。

2.8 工程變更審計(jì)包括設(shè)計(jì)變更、合同價(jià)款外增加工程量及工程量清單中的漏項(xiàng)等，對(duì)設(shè)計(jì)變更、現(xiàn)場(chǎng)簽證、暫定價(jià)及無(wú)價(jià)材料定價(jià)等進(jìn)行適時(shí)跟蹤審計(jì)，審查其是否真實(shí)、合理;根據(jù)項(xiàng)目招標(biāo)文件及合同，以及建設(shè)單位提供的工程簽證，依據(jù)工程項(xiàng)目招、投標(biāo)文件、施工合同，對(duì)簽證進(jìn)行審核。

(1)主要審查工程量計(jì)算，對(duì)工程變更涉及工程量變化及時(shí)與項(xiàng)目建設(shè)、施工、監(jiān)理、四方人員共同對(duì)需記錄的事項(xiàng)現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行記錄、計(jì)算并編制跟蹤審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)計(jì)量單;審查套用定額或采用的清單綜合單價(jià)是否準(zhǔn)確，設(shè)計(jì)變更、工程簽證和索賠等事項(xiàng)是否真實(shí)，材料價(jià)格核實(shí)是否合理，工程費(fèi)用計(jì)取是否合規(guī)，招、投標(biāo)文件中約定的人工、機(jī)械、材料、工期等是否按履約承諾完成;管理費(fèi)、利潤(rùn)、措施項(xiàng)目費(fèi)及規(guī)費(fèi)的計(jì)取標(biāo)準(zhǔn)是否符合合同及投標(biāo)文件約定;

(2)對(duì)主材、暫定價(jià)材料及無(wú)價(jià)格材料主要審查采購(gòu)的方式是否合理、合法、合規(guī)，是否進(jìn)行招投標(biāo)或比價(jià)采購(gòu)，價(jià)格是否符合市場(chǎng)情況，審查設(shè)備、材料采購(gòu)的規(guī)格、型號(hào)、數(shù)量與合同要求是否一致;重點(diǎn)審核主要材料的單價(jià)是否合理，并采取市場(chǎng)詢(xún)價(jià)法、綜合比價(jià)法、測(cè)算法等方法進(jìn)行審核。

2.9 跟蹤審計(jì)過(guò)程中要根據(jù)不同情況，恰當(dāng)選擇表達(dá)審計(jì)意見(jiàn)的方式。一般可采取兩種形式：即口頭提出審計(jì)意見(jiàn)、書(shū)面提出審計(jì)意見(jiàn)。對(duì)一般性問(wèn)題，發(fā)現(xiàn)后有關(guān)單位可以立即整改的，審計(jì)人員可用口頭的形式向建設(shè)單位和相關(guān)單位發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，并視其重要程度在事后做好審計(jì)記錄。對(duì)重要的需要建設(shè)單位和相關(guān)單位改進(jìn)的管理問(wèn)題，應(yīng)在與建設(shè)單位和相關(guān)單位充分交換意見(jiàn)的基礎(chǔ)上，通過(guò)書(shū)面審計(jì)意見(jiàn)書(shū)的形式表達(dá)審計(jì)意見(jiàn)。對(duì)發(fā)現(xiàn)的重大問(wèn)題，經(jīng)查證證實(shí)后，應(yīng)及時(shí)通過(guò)書(shū)面審計(jì)意見(jiàn)書(shū)的形式表達(dá)審計(jì)意見(jiàn)，同時(shí)要求建設(shè)單位、相關(guān)單位予以處理。

3 建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)中應(yīng)注意的問(wèn)題

在目前的建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)實(shí)踐中，審計(jì)人員經(jīng)常面臨審計(jì)程序不規(guī)范，審計(jì)的獨(dú)立性受到挑戰(zhàn)，審計(jì)介入時(shí)間難以把握，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大等問(wèn)題，在開(kāi)展跟蹤審計(jì)時(shí)，應(yīng)注意以下問(wèn)題：

3.1 要明確審計(jì)的目標(biāo)

根據(jù)近幾年實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的總體目標(biāo)應(yīng)該是通過(guò)審查項(xiàng)目、資金的管理使用和政策執(zhí)行情況，促進(jìn)項(xiàng)目和資金規(guī)范管理，提高效益，從而達(dá)到預(yù)期的效果和政策目標(biāo)。具體到不同的審計(jì)項(xiàng)目，可根據(jù)具體項(xiàng)目的管理或運(yùn)行中存在的主要風(fēng)險(xiǎn)確定審計(jì)目標(biāo)，并根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)將被審計(jì)項(xiàng)目和資金運(yùn)行等，劃分為若干關(guān)鍵階段或環(huán)節(jié)，分別有重點(diǎn)地進(jìn)行審計(jì)，以便及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題和督促整改，實(shí)現(xiàn)整個(gè)項(xiàng)目“不出問(wèn)題，少出問(wèn)題，至少不出大問(wèn)題”的總體目標(biāo)。

3.2 要突出重點(diǎn)，量力而行

近幾年來(lái)，跟蹤審計(jì)在重大項(xiàng)目建設(shè)中發(fā)揮的作用越來(lái)越明顯，越來(lái)越得到各級(jí)政府的重視。隨著國(guó)家投資的重大建設(shè)項(xiàng)目逐年增加，政府和社會(huì)公眾對(duì)這些建設(shè)項(xiàng)目的要求越來(lái)越高，很多地方不僅要求審計(jì)部門(mén)全過(guò)程參與政府投資項(xiàng)目管理，而且要求對(duì)所有政府投資項(xiàng)目開(kāi)展跟蹤審計(jì)。對(duì)此，審計(jì)部門(mén)應(yīng)該保持清醒頭腦，一定要堅(jiān)持審計(jì)工作政策法規(guī)，突出審計(jì)部門(mén)工作重點(diǎn)，貫徹實(shí)事求是量力而行的原則，把跟蹤審計(jì)工作做得更有實(shí)效。首先要突出重點(diǎn)，審計(jì)部門(mén)在確定跟蹤審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，要按照要求對(duì)關(guān)系國(guó)計(jì)民生的特大型投資項(xiàng)目，實(shí)施全過(guò)程跟蹤審計(jì);其次要量力而行，目前，建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)在實(shí)踐中還存在著諸多“瓶頸”，包括審計(jì)工作量大、專(zhuān)業(yè)審計(jì)人員不足、審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)難確定、審計(jì)介入時(shí)點(diǎn)難把握、審計(jì)成果難量化等，這還要求我們?cè)诟檶徲?jì)的過(guò)程中，一定要結(jié)合各級(jí)審計(jì)部門(mén)的實(shí)際承受能力，積極穩(wěn)妥，量力而行，盡力而為，把握好尺度和分寸，有重點(diǎn)地開(kāi)展跟蹤審計(jì)工作。

3.3 要注意防范風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)水平

在開(kāi)展建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)過(guò)程中，主要存在兩類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)，一是審計(jì)責(zé)任方面的風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)部門(mén)開(kāi)展建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)時(shí)，要準(zhǔn)確把握自身定位，做到不缺位、不錯(cuò)位。審計(jì)部門(mén)開(kāi)展建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)與開(kāi)展其他審計(jì)一樣，保持審計(jì)的獨(dú)立性，不參與決策和管理，在法定的職權(quán)范圍內(nèi)開(kāi)展工作，做到到位不越位。二是審計(jì)質(zhì)量方面的風(fēng)險(xiǎn)，由于審計(jì)人員技術(shù)、水平和能力的限制，審計(jì)人員在跟蹤審計(jì)中，對(duì)有些問(wèn)題沒(méi)有及時(shí)發(fā)現(xiàn)，或者是對(duì)存在的問(wèn)題不能做出正確的評(píng)價(jià)，提出審計(jì)整改意見(jiàn)不恰當(dāng)?shù)?，這些都容易形成質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)部門(mén)除應(yīng)加強(qiáng)人力資源配備和人員培訓(xùn)，提高審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)技術(shù)能力外，還可以聘請(qǐng)外部專(zhuān)家參加跟蹤審計(jì)組，統(tǒng)一指導(dǎo)審計(jì)工作專(zhuān)業(yè)化規(guī)范化，同時(shí)要加強(qiáng)審計(jì)部門(mén)質(zhì)量?jī)?nèi)控管理，提高建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)水平，降低審計(jì)質(zhì)量方面的風(fēng)險(xiǎn)。

4 結(jié)語(yǔ)

篇(4)

論文關(guān)鍵詞：高?！〗ㄔO(shè)工程　跟蹤審計(jì)　項(xiàng)目管理

論文摘要：本文作者從高等學(xué)校內(nèi)部管理的角度分析了建設(shè)工程全過(guò)程跟蹤審計(jì)的定位和職能問(wèn)題。根據(jù)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，分析了工程項(xiàng)目的立項(xiàng)和設(shè)計(jì)、招投標(biāo)和合同簽訂、施工過(guò)程等關(guān)鍵環(huán)節(jié)跟蹤審計(jì)面臨的主要問(wèn)題，并對(duì)解決方法進(jìn)行了初步探討。文章最后為跟蹤審計(jì)的質(zhì)量控制提出了具體建議。

引言

從上個(gè)世紀(jì)末至今，高等學(xué)校的擴(kuò)張導(dǎo)致各學(xué)校新校區(qū)建設(shè)大規(guī)模展開(kāi)，數(shù)以?xún)|計(jì)的資金被投入到各項(xiàng)百年工程中。雖然教育部早在1997年就制定了《教育系統(tǒng)基建、修繕工程項(xiàng)目審計(jì)實(shí)施辦法》，但主要形式僅局限于以概、預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)和竣工結(jié)算審計(jì)為主的事后審計(jì)。2001年之后，建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)才最初在江蘇省南京等市試行，再逐步推廣至全國(guó)各地。

目前全過(guò)程跟蹤審計(jì)在實(shí)務(wù)中被稱(chēng)為“全過(guò)程造價(jià)控制”，涉及從投資意向到投資終結(jié)的全過(guò)程，所以這種審計(jì)形式對(duì)改善工程管理、提高工程質(zhì)量、降低工程造價(jià)有明顯的效果。從概念上看，建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)有完全掌控工程造價(jià)的能力，但在實(shí)踐中存在諸多問(wèn)題。筆者將結(jié)合自身工作經(jīng)驗(yàn)，從高等學(xué)校內(nèi)部管理的角度，對(duì)全過(guò)程跟蹤審計(jì)重點(diǎn)環(huán)節(jié)存在的問(wèn)題進(jìn)行分析和探討。

一、對(duì)全過(guò)程跟蹤審計(jì)的定位和職能的認(rèn)識(shí)存在誤區(qū)

在《教育部關(guān)于加強(qiáng)和規(guī)范建設(shè)工程項(xiàng)目全過(guò)程審計(jì)的意見(jiàn)》（教財(cái)[2007]29號(hào)）文件中強(qiáng)調(diào)“各部門(mén)、各單位開(kāi)展建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程審計(jì)，由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)委托具有相應(yīng)資質(zhì)的工程造價(jià)咨詢(xún)機(jī)構(gòu)實(shí)施。”所以這里所講的跟蹤審計(jì)本質(zhì)上是一種內(nèi)部審計(jì)。在國(guó)內(nèi)高等學(xué)校中，內(nèi)部審計(jì)職能重在監(jiān)督，特別是在與紀(jì)檢監(jiān)察合署辦公的情況下，對(duì)很多經(jīng)濟(jì)活動(dòng)具有否決權(quán)，這是內(nèi)部審計(jì)由“監(jiān)督主導(dǎo)型”向“服務(wù)主導(dǎo)型”轉(zhuǎn)變的最大障礙。這種審計(jì)理念會(huì)使審計(jì)與被審計(jì)雙方關(guān)系很不正常，從而忽視了服務(wù)目的。跟蹤審計(jì)既然參與建設(shè)工程項(xiàng)目管理的各個(gè)環(huán)節(jié)，主要職能則是提供咨詢(xún)，為決策提供支持，但不應(yīng)參與決策。跟蹤審計(jì)應(yīng)通過(guò)對(duì)項(xiàng)目?jī)?nèi)控制度的健全性、有效性的檢查，評(píng)價(jià)資源的利用程度，化解管理風(fēng)險(xiǎn)，改善管理環(huán)境，以幫助建立完善的項(xiàng)目管理體系為目標(biāo)，在實(shí)施審計(jì)過(guò)程中將問(wèn)題化解在萌芽狀態(tài)，避免造成不良后果，從而直接提高被審計(jì)項(xiàng)目的效益性。

二、全過(guò)程跟蹤審計(jì)在建設(shè)工程項(xiàng)目立項(xiàng)與設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)的缺失

建設(shè)工程項(xiàng)目大體分為策劃和立項(xiàng)、初步設(shè)計(jì)和施工圖設(shè)計(jì)、招投標(biāo)和合同簽訂、工程實(shí)施、竣工驗(yàn)收和總結(jié)評(píng)價(jià)幾個(gè)階段。全過(guò)程跟蹤審計(jì)都應(yīng)參與其中，針對(duì)工程項(xiàng)目的每個(gè)階段提出合理化建議。但筆者在調(diào)查中了解到，高校內(nèi)部的建設(shè)工程跟蹤審計(jì)大多從簽訂合同階段開(kāi)始至工程竣工結(jié)算結(jié)束，并沒(méi)有參與項(xiàng)目立項(xiàng)和設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)，而這兩個(gè)環(huán)節(jié)對(duì)工程造價(jià)的影響占70%以上。這無(wú)形中將全過(guò)程跟蹤審計(jì)降格為對(duì)項(xiàng)目立項(xiàng)和設(shè)計(jì)的事后審計(jì)。造成這種現(xiàn)象的原因主要是對(duì)跟蹤審計(jì)職能理解的不充分。

公辦高校的重大建設(shè)工程立項(xiàng)往往受政策、教育主管部門(mén)、地方建設(shè)主管部門(mén)的影響，審計(jì)參與空間受限，但工程初步設(shè)計(jì)和施工圖設(shè)計(jì)階段，審計(jì)環(huán)節(jié)不可缺失。設(shè)計(jì)審核的重點(diǎn)在于根據(jù)項(xiàng)目的功能要求及生命周期，與類(lèi)似工程項(xiàng)目相比較，測(cè)算指標(biāo)是否在投資控制范圍內(nèi)。同時(shí)，對(duì)設(shè)計(jì)提出優(yōu)化建議，合理利用有限的建設(shè)資金，提高項(xiàng)目投資效益。在審計(jì)過(guò)程中應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注主要建設(shè)材料是否有可滿(mǎn)足使用要求但價(jià)格更低的替代品；各類(lèi)管道的走向是否合理，以縮短管道的總長(zhǎng)度；精裝修的標(biāo)準(zhǔn)是否可以降低；關(guān)鍵性設(shè)計(jì)的施工難度是否在合理范圍內(nèi)等。筆者在實(shí)踐中就遇到問(wèn)題在設(shè)計(jì)審查時(shí)沒(méi)有提出而導(dǎo)致?lián)p失的例子：某高校教學(xué)樓的標(biāo)志性外觀設(shè)計(jì)為一組傾斜的砼柱，體積龐大。在施工過(guò)程中受限于施工隊(duì)伍的技術(shù)條件，其中的關(guān)鍵部分無(wú)法澆注完成，最后只能由設(shè)計(jì)方變更設(shè)計(jì)方案，給校方帶來(lái)經(jīng)濟(jì)損失的同時(shí)也延誤了工期。

三、招投標(biāo)及合同簽訂階段審計(jì)存在的主要問(wèn)題

1、招投標(biāo)形式是目前高等學(xué)校選定建設(shè)工程施工方的主要形式。根據(jù)相關(guān)的法律法規(guī)，招投標(biāo)主要分為市場(chǎng)公開(kāi)招標(biāo)和單位內(nèi)部招標(biāo)。市場(chǎng)公開(kāi)招標(biāo)一般由專(zhuān)業(yè)的事務(wù)所或政府招標(biāo)辦和組織實(shí)施，由相關(guān)方面的專(zhuān)家參與評(píng)標(biāo)過(guò)程，比較能保證真實(shí)、合法、合規(guī)性。所以審計(jì)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注單位內(nèi)部組織的招投標(biāo)。

高等學(xué)校雖然知識(shí)資源豐富，不乏工程建設(shè)領(lǐng)域的專(zhuān)家、學(xué)者，并且職能部門(mén)制訂了相關(guān)的內(nèi)部規(guī)章制度，但仍然面臨一些問(wèn)題。首先，實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)不足，尤其是市場(chǎng)經(jīng)驗(yàn)。市場(chǎng)中能滿(mǎn)足建設(shè)需求的企業(yè)以及它們的競(jìng)爭(zhēng)關(guān)系；材料和設(shè)備的生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)，合理價(jià)格；特定企業(yè)經(jīng)營(yíng)模式和資金流動(dòng)情況等等。招標(biāo)組織者和評(píng)委如果沒(méi)有豐富的市場(chǎng)經(jīng)驗(yàn)，就很難把握這些問(wèn)題。其次，高校內(nèi)部大多是紀(jì)檢監(jiān)察、審計(jì)合署辦公。紀(jì)檢審部門(mén)人員雖全程參與招標(biāo)過(guò)程，但會(huì)忽略審計(jì)職能的發(fā)揮，監(jiān)督最終都會(huì)流于形式。

為解決上述問(wèn)題，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)聘請(qǐng)經(jīng)驗(yàn)豐富的外部審計(jì)人員實(shí)施招投標(biāo)審計(jì)。在招標(biāo)準(zhǔn)備階段重點(diǎn)審查招標(biāo)形式的確定，是邀請(qǐng)招標(biāo)、競(jìng)爭(zhēng)性談判還是單一來(lái)源采購(gòu)；審查標(biāo)段的劃分、工程量清單和預(yù)算造價(jià)的編審是否合理。在評(píng)標(biāo)階段審查投標(biāo)單位資質(zhì)的真實(shí)性；審查設(shè)備、材料單價(jià)的合理性和規(guī)格是否明確并符合標(biāo)書(shū)要求；評(píng)價(jià)投標(biāo)方要求的付款方式是否合理和對(duì)建設(shè)單位資金周轉(zhuǎn)的影響；評(píng)價(jià)不平衡報(bào)價(jià)中個(gè)別單價(jià)對(duì)工程造價(jià)的影響程度。

2、合同是是建設(shè)工程項(xiàng)目管理和實(shí)施的重要依據(jù)。訂立清楚明晰的合同條款，對(duì)于規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)項(xiàng)目順利進(jìn)行，有著重要的意義。高校對(duì)自行招標(biāo)的項(xiàng)目往往由內(nèi)部人員撰寫(xiě)合同。針對(duì)此類(lèi)情況，審計(jì)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注合同類(lèi)型的選擇是否合理，應(yīng)該采用總價(jià)合同、單價(jià)合同還是成本加酬金的合同形式；審查各專(zhuān)業(yè)的施工范圍是否明確界定；審查合同中是否有變更處理的相關(guān)條款；審查付款方式是否和投標(biāo)文件一致；審查是否明確了結(jié)算辦理的時(shí)間和資料的完整，以提高竣工結(jié)算審計(jì)的時(shí)效性。針對(duì)施工放結(jié)算編制的高估冒算問(wèn)題，合同中最好能約定在不同審減率下，審計(jì)費(fèi)用由施工方支付的比例，這樣可以促使施工方按規(guī)范報(bào)送結(jié)算。

四、項(xiàng)目施工階段審計(jì)和竣工結(jié)算審計(jì)存在的主要問(wèn)題

項(xiàng)目施工階段的審計(jì)和竣工結(jié)算審計(jì)是全過(guò)程跟蹤審計(jì)中發(fā)展比較成熟的階段，但仍然存在一些問(wèn)題。

1、項(xiàng)目施工階段的審計(jì)對(duì)審計(jì)人員的要求是常駐現(xiàn)場(chǎng)，但在實(shí)踐中受限于人力成本，外聘審計(jì)人員要么不能常駐現(xiàn)場(chǎng)，要么是常駐現(xiàn)場(chǎng)的不能滿(mǎn)足不同專(zhuān)業(yè)需求。因此跟蹤審計(jì)的委托合同中應(yīng)明確要求審計(jì)人員常駐現(xiàn)場(chǎng)，或根據(jù)工程要求約定進(jìn)駐現(xiàn)場(chǎng)的時(shí)間或頻率，如一周幾天，不同專(zhuān)業(yè)的審計(jì)人員何時(shí)進(jìn)場(chǎng)等。

2、施工方往往采取低價(jià)中標(biāo)，在施工過(guò)程中要求變更增加工程量來(lái)賺取超額利潤(rùn)，所以施工階段審計(jì)的重點(diǎn)是工程變更及簽證的審核。該階段審計(jì)除了關(guān)注變更的必要性，變更簽證的及時(shí)性、完整性，以及變更是否真實(shí)發(fā)生外，還應(yīng)關(guān)注因某項(xiàng)變更引起的其他變更，這種情況往往會(huì)造成連鎖反應(yīng)，控制難度較大。在實(shí)踐中，有的高校會(huì)聘請(qǐng)專(zhuān)業(yè)教師作為單位工程或分部工程的負(fù)責(zé)人。專(zhuān)業(yè)教師雖具有扎實(shí)的理論知識(shí)但缺乏工程管理的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，并且在工程實(shí)施過(guò)程中缺乏全局觀念。在這種情況下審計(jì)人員更應(yīng)投入較大精力，充分利用自始至終參與工程項(xiàng)目的經(jīng)驗(yàn)優(yōu)勢(shì)，為變更提供合理化建議。

3、工程竣工驗(yàn)收后即進(jìn)入結(jié)算審計(jì)階段。該階段除了關(guān)注送審資料的完整性外，審計(jì)人員還應(yīng)保持獨(dú)立性原則，客觀、真實(shí)的完成審計(jì)。跟蹤審計(jì)人員雖是建設(shè)單位委托，在審計(jì)過(guò)程中多為業(yè)主考慮也是常情，但如果違背獨(dú)立、客觀、公正的原則，會(huì)為后續(xù)工作帶來(lái)諸多問(wèn)題。在實(shí)踐中就遇到一例：大型工程結(jié)算編制很難做到無(wú)一遺漏，項(xiàng)目經(jīng)理對(duì)工程造價(jià)的控制也是通盤(pán)考慮，一般只要達(dá)到利潤(rùn)目標(biāo)就行。跟蹤審計(jì)人員在結(jié)算審核時(shí)只顧核減，該增加的沒(méi)有核增，項(xiàng)目經(jīng)理也簽字認(rèn)可了審定單。在建設(shè)單位聘請(qǐng)另一家事務(wù)所復(fù)核時(shí)繼續(xù)核減，就出現(xiàn)了扯皮現(xiàn)象。

五、對(duì)全過(guò)程跟蹤審計(jì)的控制

全過(guò)程跟蹤審計(jì)的特點(diǎn)是實(shí)施周期長(zhǎng)、任務(wù)重、涉及面廣、審計(jì)成本高昂。審計(jì)人員長(zhǎng)期與施工方、校內(nèi)工程管理人員接觸，如果約束不足，容易滋生腐敗現(xiàn)象，審計(jì)目的難以實(shí)現(xiàn)。在實(shí)踐中，多數(shù)政府文件規(guī)定跟蹤審計(jì)費(fèi)用以建安工程造價(jià)為基數(shù)乘以一定比率收取，這就造成審計(jì)越賣(mài)力，審計(jì)費(fèi)越少的現(xiàn)象。針對(duì)這種情況，有兩種解決辦法：一是靈活變更收費(fèi)方式，采取審減額越多，控制越有效，審計(jì)收費(fèi)越高的形式，這樣能激勵(lì)審計(jì)人員的工作積極性。二是引入復(fù)核機(jī)制，在跟蹤審計(jì)結(jié)束后，聘請(qǐng)另一家事務(wù)所對(duì)工程造價(jià)進(jìn)行復(fù)審，約定以復(fù)審的核減率為標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)算跟蹤審計(jì)費(fèi)用。

六、 結(jié)語(yǔ)

工程建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)實(shí)務(wù)中取得了良好社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益。但隨著研究和實(shí)踐的深入，會(huì)產(chǎn)生更多問(wèn)題。只有及時(shí)關(guān)注這些問(wèn)題，并合理解決，全過(guò)程跟蹤審計(jì)工作才能不斷完善。

參考文獻(xiàn):

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篇(5)

論文摘要:過(guò)程審計(jì)是對(duì)工程項(xiàng)目的事中控制，是對(duì)工程項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)管理狀況進(jìn)行動(dòng)態(tài)監(jiān)督，在防范違法違規(guī)事件發(fā)生的同時(shí)，改善和加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)工作監(jiān)督與服務(wù)并重的職能。

0引言

內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)內(nèi)部控制體系的一個(gè)組成部分，幫助企業(yè)改善管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)企業(yè)總體經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，是其服務(wù)宗旨和任務(wù)，是內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì)。施工企業(yè)的效益主要來(lái)源于工程項(xiàng)目，能否取得較好的經(jīng)濟(jì)效益關(guān)鍵在于工程項(xiàng)目的經(jīng)營(yíng)管理是否有效。近幾年對(duì)一些虧損項(xiàng)目審計(jì)發(fā)現(xiàn)普遍存在成本控制觀念差，管理混亂，有關(guān)職能部門(mén)疏于監(jiān)督，導(dǎo)致管理失控。對(duì)工程項(xiàng)目進(jìn)行過(guò)程審計(jì)，加強(qiáng)對(duì)項(xiàng)目管理事中監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)并及時(shí)糾正施工管理中存在的問(wèn)題，及時(shí)堵塞漏洞，提高效益成為內(nèi)部審計(jì)工作的重點(diǎn)工作。下面我對(duì)如何開(kāi)展工程項(xiàng)目過(guò)程審計(jì)做一些初步探討。

1開(kāi)展過(guò)程審計(jì)的有效組織方式

各職能部門(mén)組成聯(lián)合審計(jì)組是開(kāi)展過(guò)程審計(jì)的有效組織方式。傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)只是項(xiàng)目審計(jì)的一部分，而對(duì)施工過(guò)程中影響工程成本的施工組織方案、材料物資供應(yīng)、施工機(jī)械的配置與調(diào)度、合同簽訂的嚴(yán)密性、分包工程成本計(jì)量等重要因素的審計(jì)，沒(méi)有相應(yīng)的專(zhuān)業(yè)人員的參與很難達(dá)到一定的深度，也會(huì)使審計(jì)結(jié)果存在較大風(fēng)險(xiǎn)?！虼耍蓪徲?jì)部門(mén)牽頭根據(jù)需要組織各有關(guān)職能部門(mén)具有豐富工作經(jīng)驗(yàn)的專(zhuān)業(yè)人員參與組成聯(lián)合審計(jì)組，是進(jìn)行項(xiàng)目過(guò)程審計(jì)監(jiān)督控制的內(nèi)在需要，同時(shí)也是實(shí)施項(xiàng)目過(guò)程審計(jì)的有效方式。

2開(kāi)展過(guò)程審計(jì)具體實(shí)施辦法

2.1工程初期開(kāi)展審計(jì)調(diào)查，著重進(jìn)行內(nèi)控制度健全有效性檢查。督促項(xiàng)目部建立健全各項(xiàng)規(guī)章制度，完善會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，保證初期工作進(jìn)入規(guī)范化、制度化的軌道。工程開(kāi)工初期之際，保證各項(xiàng)工作能有計(jì)劃的規(guī)范運(yùn)作是很重要的，因?yàn)槭苋藛T調(diào)配、工期、施工環(huán)境等諸多因素的影響，各項(xiàng)規(guī)章制度還未建立健全，人員、機(jī)械設(shè)備未完全到位;針對(duì)這種情況，在新工程開(kāi)工后幾個(gè)月內(nèi)主要從以下幾個(gè)方面開(kāi)展審計(jì)調(diào)查，督促檢查項(xiàng)目部的工作:

2.1.1檢查公司與項(xiàng)目部有沒(méi)有簽訂工程項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)責(zé)任承包合同，有沒(méi)有進(jìn)行責(zé)任成本測(cè)算，編制成本預(yù)測(cè)報(bào)告，公司有沒(méi)有下達(dá)目標(biāo)成本及利潤(rùn)指標(biāo)，有沒(méi)有根據(jù)合同價(jià)及目標(biāo)成本指標(biāo)進(jìn)行單價(jià)分解和控制，使公司和項(xiàng)目部對(duì)工程項(xiàng)目的成本情況能有一個(gè)清楚的認(rèn)識(shí)。項(xiàng)目究竟是盈是虧，可采取什么措施扭虧為盈，只有做了預(yù)測(cè)才能做到心中有數(shù)。

2.1.2檢查是否與施工隊(duì)伍簽訂相關(guān)施工合同協(xié)議，合同簽訂是否符合程序，有無(wú)采取會(huì)簽會(huì)審的制度，有無(wú)明確承包單價(jià)、工程量的計(jì)量和工程結(jié)算方式。簽訂承包合同首先應(yīng)該對(duì)勞務(wù)隊(duì)的實(shí)際施工能力及信用狀況進(jìn)行審核，避免因沒(méi)有施工能力中途退場(chǎng)造成損失。其次，承包合同內(nèi)容要規(guī)范、嚴(yán)謹(jǐn)、合理。主要包括工程數(shù)量的計(jì)量原則、單價(jià)的約定及其包含的工作內(nèi)容、設(shè)計(jì)變更的處理、合同履約保證金及工程質(zhì)量保證金的扣留與返還、竣工結(jié)算的辦理與款項(xiàng)的支付等，盡量保證不因合同而產(chǎn)生不必要的經(jīng)濟(jì)糾紛。另外，與業(yè)主合同方面的變更管理要及時(shí)，隨時(shí)掌握和運(yùn)用索賠條款。索賠是合同管理的重要環(huán)節(jié)，是挽回成本損失、提高經(jīng)營(yíng)效益的重要手段，它將成為項(xiàng)目管理中越來(lái)越重要的職能。

2.1.3檢查是否建立健全有效的內(nèi)部管理制度和內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。如不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)批準(zhǔn)控制和材料物資采購(gòu)、驗(yàn)收保管、領(lǐng)用控制制度。通過(guò)完善內(nèi)控制度，強(qiáng)化會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，使項(xiàng)目部的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)程序化、制度化，有效的堵塞了管理漏洞。

2.2工程項(xiàng)目中期開(kāi)展財(cái)冬盼古審計(jì).重點(diǎn)針對(duì)項(xiàng)日的解昔管理、內(nèi)部控制執(zhí)行情況和財(cái)務(wù)收支進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。工程中期由于施工任務(wù)較緊，管理者更多的是關(guān)注施工生產(chǎn)進(jìn)度，往往忽略了成本控制，很容易產(chǎn)生財(cái)務(wù)收支、經(jīng)營(yíng)合同簽訂、工程量計(jì)量確認(rèn)等手續(xù)不完善的現(xiàn)象，產(chǎn)生管理環(huán)節(jié)上的漏洞，如果不能及時(shí)扭轉(zhuǎn)過(guò)來(lái)，很可能會(huì)滋生損公肥私行為，加劇管理混亂局面，給整個(gè)項(xiàng)目的經(jīng)營(yíng)帶來(lái)人為的不確定性。通過(guò)中期開(kāi)展財(cái)務(wù)收支審計(jì)，核查資金來(lái)源及使用，鑒證資金收支的真實(shí)性、合法性，檢查有無(wú)違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律行為;檢查項(xiàng)目責(zé)任成本的控制執(zhí)行情況，披露成本控制或管理控制環(huán)節(jié)存在的控制缺陷，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性及健全性。通過(guò)與有關(guān)部門(mén)人員交換意見(jiàn)，及時(shí)提出合理化建議，規(guī)范項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)管理及會(huì)計(jì)核算行為，提高經(jīng)營(yíng)管理人員依法經(jīng)營(yíng)意識(shí)、成本控制意識(shí)，促使經(jīng)營(yíng)管理人員及時(shí)治理薄弱環(huán)節(jié)，保障資金周轉(zhuǎn)的安全與效益，強(qiáng)化項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)管理，挖掘內(nèi)部管理潛力，實(shí)現(xiàn)“管理出效益”的目標(biāo)。具體實(shí)施主要圍繞以下幾個(gè)容易發(fā)生問(wèn)題的方面開(kāi)展審計(jì)工作:

2.2.1工程結(jié)算方面，抽查承包合同，核對(duì)結(jié)算單據(jù)。主要核查:結(jié)算手續(xù)是否完善，有沒(méi)有工程結(jié)算單或工程量驗(yàn)收單，相關(guān)部門(mén)人員簽證手續(xù)是否完善，對(duì)外結(jié)算有沒(méi)有完稅發(fā)票;是否存在非法分包或分包控制管理不到位現(xiàn)象，如:不注重分包隊(duì)伍領(lǐng)用材料管理，安全管理，結(jié)算是否代扣稅金及工程質(zhì)保金;與業(yè)主及分包隊(duì)伍結(jié)算資料整理是否及時(shí)充分，是否按照權(quán)責(zé)發(fā)生制及配比原則確認(rèn)結(jié)算收入和成本真實(shí)反映當(dāng)期的經(jīng)營(yíng)狀況;機(jī)械費(fèi)是否已按規(guī)定攤銷(xiāo)進(jìn)成本;職工集資設(shè)備、外租設(shè)備租賃臺(tái)班費(fèi)價(jià)格與當(dāng)期市場(chǎng)價(jià)格對(duì)比是否有較大的偏差。

2.2.2會(huì)計(jì)核算方面，主要通過(guò)抽查會(huì)計(jì)憑證方式進(jìn)行。檢查核算行為是否規(guī)范，會(huì)計(jì)帳務(wù)處理是否存在亂擠亂攤成本費(fèi)用現(xiàn)象。如:發(fā)放獎(jiǎng)金、加班費(fèi)不通過(guò)“應(yīng)付工資”科目，直接在間接費(fèi)用或工程施工成本項(xiàng)目核算;項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律，不依法納稅，偷逃稅現(xiàn)象，給企業(yè)帶來(lái)潛在的經(jīng)濟(jì)損失風(fēng)險(xiǎn)。如;材料采購(gòu)無(wú)發(fā)票，工程款結(jié)算及工資支付未按規(guī)定履行個(gè)人所得稅代扣代繳義務(wù)等。是否存在帳外資產(chǎn)、潛虧掛帳問(wèn)題，是否存在帳實(shí)不符的問(wèn)題。這些問(wèn)題如有存在應(yīng)督促其及時(shí)糾正，防止漏洞產(chǎn)生。

2.2.3財(cái)務(wù)管理方面，著重檢查制度遵循和管理效率情況，查看是否存在以下問(wèn)題:一是財(cái)務(wù)信息反饋是否滯后，施工過(guò)程中是否及時(shí)核算反映、傳遞財(cái)務(wù)信息，是否影響經(jīng)理層進(jìn)行人、財(cái)、物的調(diào)配與控制，從而降低經(jīng)營(yíng)決策的正確性、及時(shí)性。二是財(cái)務(wù)管理有沒(méi)有發(fā)揮預(yù)測(cè)、反映、監(jiān)督、控制等作用，財(cái)務(wù)收支活動(dòng)是否違反有關(guān)制度規(guī)定，開(kāi)支有無(wú)計(jì)劃性、效益性。

2.2.4資金管理方面，檢查現(xiàn)金及銀行存款帳，主要檢查:結(jié)算工程款、材料款是否存在大額現(xiàn)金支付現(xiàn)象;是否存在違反資金管理規(guī)定，違規(guī)拆借資金行為或借用銀行帳戶(hù)進(jìn)行其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

2.2.5物資管理方面。材料費(fèi)占整個(gè)工程項(xiàng)目造價(jià)的比重很大，所以對(duì)材料的真實(shí)性、合理性進(jìn)行審計(jì)非常重要。材料的采購(gòu)、驗(yàn)收、消耗環(huán)節(jié)是材料成本的控制點(diǎn)。在審計(jì)中重點(diǎn)檢查材料采購(gòu)是否通過(guò)招標(biāo)的方式采購(gòu);是否實(shí)行限額領(lǐng)料制度，將材料的實(shí)際消耗量與預(yù)算定額進(jìn)行對(duì)比分析;為了控制材料的浪費(fèi)，是否對(duì)超出合理?yè)p耗的主要材料明確責(zé)任由責(zé)任人來(lái)承擔(dān)損失，有效抑制不正常的浪費(fèi)現(xiàn)象;材料驗(yàn)收保管人員是否把好材料質(zhì)量和數(shù)量驗(yàn)收關(guān)，是否登記材料出入庫(kù)臺(tái)賬。

篇(6)

【論文關(guān)鍵詞】成本控制 項(xiàng)目實(shí)施各階段 重點(diǎn)

一個(gè)項(xiàng)目的成功運(yùn)作，怎樣能在確保工程安全、質(zhì)量、進(jìn)度的前提下，更好的進(jìn)行項(xiàng)目成本控制？項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程應(yīng)分解到不同階段應(yīng)有不同的成本控制重點(diǎn)。現(xiàn)結(jié)合自身工作經(jīng)驗(yàn)，淺談一下項(xiàng)目實(shí)施各階段成本控制的側(cè)重點(diǎn)及應(yīng)注意事項(xiàng)。

一，設(shè)計(jì)階段：

項(xiàng)目經(jīng)過(guò)了評(píng)估、初步設(shè)計(jì)概算、詳細(xì)設(shè)計(jì)概算等過(guò)程后，進(jìn)入項(xiàng)目設(shè)計(jì)階段。設(shè)計(jì)階段的成本控制往往被忽視，正常理解為設(shè)計(jì)人員只需按業(yè)主要求和工程性質(zhì)及規(guī)范進(jìn)行設(shè)計(jì)就可以了，往往忽視了設(shè)計(jì)方案優(yōu)化的問(wèn)題。其實(shí)在設(shè)計(jì)階段更加優(yōu)化的設(shè)計(jì)方案與不優(yōu)化的設(shè)計(jì)方案在成本上差距很大。例如一個(gè)框架別墅小區(qū)，層高2～3層，地基等條件均很好，設(shè)計(jì)人員為了保守起見(jiàn)設(shè)計(jì)別墅平米含鋼量為66kg/m2，根據(jù)正常設(shè)計(jì)的平米含鋼量在44～50 kg/m2之間，超出16～22 kg/m2，這就導(dǎo)致每平米成本增加近100元，整個(gè)別墅按22萬(wàn)平米計(jì)算，要多出成本2200萬(wàn)元。這只是一個(gè)簡(jiǎn)單的例子。如工業(yè)建筑的大體積砼，僅正常范圍內(nèi)在含鋼量一項(xiàng)上即可節(jié)約可觀的成本。再如工業(yè)建筑的罐基礎(chǔ)的形式，經(jīng)過(guò)計(jì)算整板基礎(chǔ)與環(huán)形基礎(chǔ)之間選擇也可以節(jié)約很多的費(fèi)用。所以設(shè)計(jì)階段的成本控制是通過(guò)優(yōu)化設(shè)計(jì)方案降低成本，這是整個(gè)項(xiàng)目成本控制中的重中之重。

二，項(xiàng)目實(shí)施前期控制預(yù)算：

項(xiàng)目設(shè)計(jì)概算完成進(jìn)入詳細(xì)設(shè)計(jì)階段，可根據(jù)設(shè)計(jì)概算和施工圖設(shè)計(jì)的主要工程量，依據(jù)合理的費(fèi)用綜合指標(biāo)編制整個(gè)項(xiàng)目的控制預(yù)算，作為項(xiàng)目的最高成本限額。項(xiàng)目控制預(yù)算的測(cè)算要相對(duì)準(zhǔn)確，有經(jīng)驗(yàn)的造價(jià)師可根據(jù)項(xiàng)目當(dāng)?shù)氐娜斯?、材料、機(jī)械等價(jià)格水平，依據(jù)當(dāng)?shù)馗?、預(yù)算定額，結(jié)合以往同類(lèi)項(xiàng)目才能測(cè)算出準(zhǔn)確的綜合指標(biāo)，進(jìn)而編制出有水平的項(xiàng)目控制成本。在項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中對(duì)項(xiàng)目控制成本進(jìn)行動(dòng)態(tài)管理，隨著工程進(jìn)展的深入和明朗，定期更新控制預(yù)算，使之更加合理有可指導(dǎo)性。有了前期控制預(yù)算也算是有了項(xiàng)目成本的方向標(biāo)是非常重要的。

三，招投標(biāo)階段：

招投標(biāo)階段最有效的成本控制是確定好招投標(biāo)方式，分為以下幾種有效的方式：

1 在施工圖具備的情況下，根據(jù)工程項(xiàng)目大小劃分為幾個(gè)標(biāo)段，以施工圖總價(jià)包干加變更簽證的方式最合適，同時(shí)要注意約定好變更簽證的價(jià)格計(jì)取方式。對(duì)工程項(xiàng)目工期短，總價(jià)不是太高的工程以總價(jià)包死不作調(diào)整的方式招標(biāo)并簽訂合同。如果項(xiàng)目建設(shè)周期長(zhǎng)，合同總價(jià)高，以施工圖總價(jià)包干的方式就要另外約定好鋼筋、混凝土及特材的市場(chǎng)價(jià)格變化的調(diào)整方法，這樣才能做到抵御因市場(chǎng)價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)造成的合同糾紛、索賠、停工、虧損等問(wèn)題。采用這種方式進(jìn)行費(fèi)用控制最省時(shí)省力。

2 在具備施工圖條件，但預(yù)計(jì)后期變更很大的情況下，可采用工程量清單計(jì)價(jià)方式招標(biāo)，工程量清單中的工程量為暫定，將來(lái)結(jié)算時(shí)按實(shí)際發(fā)生工程量調(diào)整，但綜合單價(jià)可根據(jù)具體情況選擇包死，這樣避免了今后材料價(jià)格小幅度漲跌進(jìn)行的調(diào)整。這是采用最多的一種方式，對(duì)施工單位來(lái)說(shuō)風(fēng)險(xiǎn)很小，對(duì)建設(shè)單位也是最真實(shí)最合理的成本控制方法，但不足的是這種方式在結(jié)算過(guò)程中容易出現(xiàn)扯皮現(xiàn)象，對(duì)工程量計(jì)算規(guī)費(fèi)理解的不同和套價(jià)上對(duì)定額理解的不同等都存在分歧和爭(zhēng)議。

3 在不具備施工圖招標(biāo)條件時(shí)，如果有同類(lèi)項(xiàng)目的工程量清單或同類(lèi)項(xiàng)目結(jié)構(gòu)參考的話(huà)，可以按粗獷式工程量清單報(bào)價(jià)進(jìn)行招投標(biāo)，也就是按工程結(jié)構(gòu)形式列出工程量清單列項(xiàng)，并暫定工程量，并描述清楚每個(gè)列項(xiàng)所含的具體施工內(nèi)容。讓投標(biāo)單位填報(bào)全費(fèi)用綜合單價(jià)，這里的全費(fèi)用綜合單價(jià)指含人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械費(fèi)、管理費(fèi)、利潤(rùn)、措施費(fèi)、規(guī)費(fèi)和稅金等的完成一項(xiàng)工程的全部費(fèi)用單價(jià)。全費(fèi)用單價(jià)可一次包干，不做調(diào)整，或約定好對(duì)鋼材、砼和特材漲價(jià)幅度超過(guò)一定比例時(shí)如何調(diào)整。這種全費(fèi)用綜合單價(jià)包干的工程量清單一般是有經(jīng)驗(yàn)的費(fèi)用工程師才可以做到。這種方式避免了費(fèi)率結(jié)算中套價(jià)的分歧，避免了對(duì)定額理解不同存在的爭(zhēng)議，提供了結(jié)算工作效率。對(duì)腳手架、措施費(fèi)、大型機(jī)械進(jìn)退場(chǎng)費(fèi)、臨時(shí)施工道路等不容易界定的費(fèi)用做包干價(jià)處理，把費(fèi)用控制在招投標(biāo)階段。因?yàn)檎型稑?biāo)時(shí)施工單位會(huì)根據(jù)自身施工經(jīng)驗(yàn)和優(yōu)勢(shì)，盡力優(yōu)化措施方案，降低報(bào)價(jià)成本，爭(zhēng)取中標(biāo)。如果上述不確定費(fèi)用最終按現(xiàn)場(chǎng)實(shí)際發(fā)生計(jì)取的話(huà)，施工單位在優(yōu)化方案上就不會(huì)下功夫，不會(huì)考慮降低成本，況且措施費(fèi)計(jì)算時(shí)很難量化，不僅要現(xiàn)場(chǎng)工程師付出很多時(shí)間確認(rèn)工程量，而且費(fèi)用界定時(shí)沒(méi)有固定的定額參考應(yīng)用，容易扯皮。

四，項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中的成本控制：

根據(jù)合同簽訂的結(jié)算方式確定此階段的成本控制重點(diǎn)。如果是總價(jià)包干的項(xiàng)目，項(xiàng)目實(shí)施階段就很輕松了，只需要注意按合同約定施工內(nèi)容控制成本即可。如果不是總價(jià)包干的合同形式，成本控制的重點(diǎn)在變更和現(xiàn)場(chǎng)簽證上。變更費(fèi)用可依據(jù)設(shè)計(jì)變更單計(jì)算工程量，按照合同約定計(jì)價(jià)方式計(jì)算費(fèi)用。現(xiàn)場(chǎng)簽證建議一張簽證單核定一筆費(fèi)用，及時(shí)處理，清晰明了，即避免了后期結(jié)算中的扯皮，又能把最后的結(jié)算工作量提前分散不會(huì)造成后期積壓，使工作效率大大提高。因?yàn)楹炞C費(fèi)用是按現(xiàn)場(chǎng)實(shí)際發(fā)生計(jì)取，隨時(shí)發(fā)生隨時(shí)核定工程量，例如隱蔽工程，如果不隨時(shí)確定工程量，后期補(bǔ)簽審核工程量有分歧時(shí)，現(xiàn)場(chǎng)已經(jīng)隱蔽很難再次確認(rèn)，同時(shí)對(duì)費(fèi)用也是一樣，發(fā)生后即確定費(fèi)用避免了后期的扯皮。還有最重要的一點(diǎn)在材料價(jià)格的控制上要做到施工前確定，施工前讓施工單位上報(bào)材料品牌、規(guī)格型號(hào)、材料價(jià)格，經(jīng)業(yè)主確定品牌后進(jìn)行市場(chǎng)詢(xún)價(jià)，對(duì)上報(bào)價(jià)格以書(shū)面形式進(jìn)行批復(fù)，現(xiàn)場(chǎng)實(shí)際施工即可按確定品牌執(zhí)行，結(jié)算時(shí)按確定價(jià)格結(jié)算，避免了施工中以次充好和結(jié)算中虛報(bào)價(jià)格的現(xiàn)象。

五，結(jié)算、審計(jì)階段：

項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程費(fèi)用資料的及時(shí)收集整理最重要，這樣避免了后期結(jié)算審計(jì)時(shí)因沒(méi)有第一手資料的意見(jiàn)糾紛，這是一種很好的工作習(xí)慣，做好了能很大的提高工作效率，避免結(jié)算、審計(jì)過(guò)程中的扯皮糾紛，也避免了后期再補(bǔ)充資料的麻煩，有依有據(jù)的資料可降低很多不可預(yù)計(jì)的成本增加，做到了項(xiàng)目成本的最真實(shí)性。

六，分析總結(jié)階段：

在項(xiàng)目完成后，對(duì)所有的費(fèi)用做橫向?qū)Ρ确治?，把結(jié)算數(shù)據(jù)歸納終結(jié)，作為經(jīng)驗(yàn)資料整理好，為以后的工作提供最有力的參考。

篇(7)

【關(guān)鍵詞】零星工程 項(xiàng)目 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng) 設(shè)計(jì)研究

所謂的零星工程，就是指工程量或者造價(jià)規(guī)模不大的小型工程或者日常的維修工程。盡管規(guī)模不大（建筑面積低于2000cm2或造價(jià)小于50萬(wàn)元），但是數(shù)量比較多，往往難以有效的控制與管理，容易出現(xiàn)一些跑、冒、滴、漏等現(xiàn)象。如果按照正常規(guī)模的工程進(jìn)行控制和管理，不僅會(huì)造成資源與經(jīng)濟(jì)效益的浪費(fèi)，也不符合工作實(shí)際。因此，基于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制理念的零星工程項(xiàng)目控制系統(tǒng)就顯得很有必要，論文就闡述了對(duì)于該系統(tǒng)的設(shè)計(jì)思路與方法。

一、建立零星工程項(xiàng)目相關(guān)組織機(jī)構(gòu)

要實(shí)現(xiàn)對(duì)零星工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)的設(shè)計(jì)，首先需要建立健全的組織機(jī)構(gòu)。該組織機(jī)構(gòu)必須包括：零星工程項(xiàng)目業(yè)務(wù)主管部門(mén)、財(cái)會(huì)部門(mén)、決策機(jī)構(gòu)、招投標(biāo)機(jī)構(gòu)、監(jiān)督機(jī)構(gòu)等五個(gè)機(jī)構(gòu)，并且必須指定相應(yīng)的分管業(yè)務(wù)的領(lǐng)導(dǎo)對(duì)其進(jìn)行負(fù)責(zé)領(lǐng)導(dǎo)。

二、零星工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)具體設(shè)計(jì)策略

一般來(lái)說(shuō)，在健全機(jī)構(gòu)后，就可以通過(guò)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)對(duì)零星工程項(xiàng)目進(jìn)行控制和管理。一般流程包括以下幾個(gè)方面：編制預(yù)算、選擇施工方、控制過(guò)程、工程驗(yàn)收以及給付款項(xiàng)、責(zé)任追究等六個(gè)方面，下面將對(duì)這六個(gè)流程進(jìn)行一一說(shuō)明。

（一）編制預(yù)算

可以根據(jù)工程造價(jià)或者規(guī)模將零星工程分為A、B和C三種類(lèi)型。其中，A類(lèi)指的是規(guī)模比較大的維修工程或者新建的小型工程，其總價(jià)大于20萬(wàn)元的；其總價(jià)位于2萬(wàn)元到20萬(wàn)元之間的工程劃分為B類(lèi)零星工程；而低于2萬(wàn)元以下的零星工程則劃分為C類(lèi)零星工程。

對(duì)于A類(lèi)，相關(guān)部門(mén)在提出相應(yīng)的可行性研究報(bào)告后，決策機(jī)構(gòu)就可以根據(jù)報(bào)告批準(zhǔn)，隨后列入下年度的支出預(yù)算。對(duì)于B類(lèi)而言，業(yè)務(wù)部門(mén)可以將申請(qǐng)預(yù)算方案提交分管領(lǐng)導(dǎo)，領(lǐng)導(dǎo)審批后就可以進(jìn)入預(yù)算。C類(lèi)工程在業(yè)務(wù)部門(mén)提出申請(qǐng)后，只需要管理部門(mén)根據(jù)當(dāng)年預(yù)算支出實(shí)際情況即可以予以批準(zhǔn)。

（二）選擇施工方

施工方的選擇可以根據(jù)零星工程的規(guī)模使用不同的方式。對(duì)于A類(lèi)而言，公開(kāi)招標(biāo)是其必須使用的方式。招標(biāo)需要由招投標(biāo)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)，其他相關(guān)部門(mén)則負(fù)責(zé)提供數(shù)據(jù)與監(jiān)督等輔助工作。對(duì)于B類(lèi)零星工程而言，為了簡(jiǎn)化操作和支出，可以根據(jù)工程的具體規(guī)模酌情考慮公開(kāi)招標(biāo)還是邀請(qǐng)招標(biāo)的方式。而對(duì)于C類(lèi)零星工程項(xiàng)目而言，因?yàn)槠鋽?shù)量多、總價(jià)低的特點(diǎn)，議標(biāo)是最佳的選擇施工方的方式。

（三）控制過(guò)程

其具體控制方式也可以根據(jù)A、B以及C三類(lèi)工程進(jìn)行劃分。

（1）A類(lèi)零星工程，既可以由本單位的專(zhuān)業(yè)人員監(jiān)督，也可以由工程監(jiān)理單位進(jìn)行監(jiān)理。而具體的選擇哪一類(lèi)，則需要根據(jù)工程的工程量大小、技術(shù)操作難以度以及業(yè)務(wù)管理部門(mén)專(zhuān)業(yè)能力而論。如果選擇前者，就需要成立眾多部門(mén)參與的專(zhuān)業(yè)監(jiān)督小組；如果是后者，則必須以招標(biāo)的措施對(duì)監(jiān)理單位進(jìn)行選擇。

（2）B類(lèi)零星工程，只需要由業(yè)務(wù)相關(guān)的管理部門(mén)聯(lián)合組成監(jiān)督小組即可。

（3）C類(lèi)零星工程，同B類(lèi)一樣，但是因?yàn)槠鋽?shù)量多，則需要對(duì)各環(huán)節(jié)進(jìn)行不定期的抽樣檢測(cè)。

（四）工程驗(yàn)收

A類(lèi)零星工程，又分為新建小型工程或者維修工程。如果屬于新建的小型工程，必須聯(lián)合設(shè)計(jì)單位以及監(jiān)理單位等，審核施工方呈交的相關(guān)資料，并結(jié)合現(xiàn)場(chǎng)實(shí)地的考察進(jìn)行驗(yàn)收。如果屬于維修工程，則需要由使用部門(mén)根據(jù)施工方提交的資料進(jìn)行審核考察即可。

B類(lèi)零星工程，使用部門(mén)只要比對(duì)施工方提供的完工數(shù)據(jù)和零星工程項(xiàng)目業(yè)務(wù)部門(mén)提交的預(yù)算支出，進(jìn)行審計(jì)即可。

C類(lèi)零星工程，使用部門(mén)在現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行驗(yàn)收，驗(yàn)收時(shí)要結(jié)合維修要求，認(rèn)真比對(duì)施工方承諾的技術(shù)措施。

（五）給付款項(xiàng)

包括預(yù)付款以及結(jié)算款。

預(yù)付款方面，只有A類(lèi)零星工程需要在合同中約定預(yù)付，但預(yù)付款數(shù)額不能高于總款項(xiàng)的75%。B和C兩類(lèi)零星工程基本上不支付預(yù)付款，如果情況特殊必須支付的話(huà)，則需要由零星工程相關(guān)業(yè)務(wù)主管部門(mén)的工作人員班里借款手續(xù)，以單位借款的形式進(jìn)行支付，而且支付數(shù)額不得超過(guò)總款項(xiàng)的20%。

結(jié)算款方面，如果是A類(lèi)零星工程項(xiàng)目中的新建的小型工程，在結(jié)算之前就需要由其他中介機(jī)構(gòu)經(jīng)過(guò)審計(jì)確定工程的總的造價(jià)；如果是維修的工程，那么需要單位的監(jiān)管部門(mén)進(jìn)行嚴(yán)格的審計(jì)，從而確定總價(jià)。隨后項(xiàng)目主管單位的財(cái)會(huì)部門(mén)在暫扣5%的質(zhì)量保證金后辦理結(jié)算手續(xù)。而B(niǎo)和C兩類(lèi)零星工程，其結(jié)算手續(xù)跟A類(lèi)中的維修工程手續(xù)相同，不在贅述。

（六）責(zé)任追究

對(duì)于施工過(guò)程中嚴(yán)格管理，沒(méi)有弄虛作假等行為的，相應(yīng)的監(jiān)管機(jī)構(gòu)則可以對(duì)其進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)；而相反，一旦被發(fā)現(xiàn)有弄虛作假或者管理漏洞百出的行為，甚至導(dǎo)致嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)損失，則需要對(duì)其處罰。只有這樣才能充分調(diào)動(dòng)零星工程項(xiàng)目各方參與者的積極性，提高工程質(zhì)量、保證經(jīng)濟(jì)效益。

三、總結(jié)

綜上所述，零星工程項(xiàng)目本身的特點(diǎn)決定了它不能按照普通或者大型的工程項(xiàng)目的模式進(jìn)行控制和管理。所以，對(duì)零星工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)的研究設(shè)計(jì)就顯得很有必要。當(dāng)然，因?yàn)槟芰υ?，筆者在論文中提出的思路與策略必然會(huì)存在一些問(wèn)題與不足，需要其他專(zhuān)家學(xué)者提出寶貴的意見(jiàn)，只有這樣才能對(duì)零星工程項(xiàng)目做出有效的管理和控制，防止不良現(xiàn)象的出現(xiàn)，提高經(jīng)濟(jì)效益。

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