序論：寫(xiě)作是一種深度的自我表達(dá)。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內(nèi)心深處的真相，好投稿為您帶來(lái)了七篇上市公司審計(jì)論文范文，愿它們成為您寫(xiě)作過(guò)程中的靈感催化劑，助力您的創(chuàng)作。

篇(1)

一、上市公司關(guān)聯(lián)交易現(xiàn)狀分析

(一)上市公司與其關(guān)聯(lián)企業(yè)變相拆借資金的現(xiàn)象普遍表面上上市公司向集團(tuán)收取資金占用費(fèi)，可以增加盈利和解決母公司資金來(lái)源問(wèn)題。但由于母公司資金獲得容易，揮霍浪費(fèi)，任意拖欠，甚至形成“呆”賬、“死”賬，嚴(yán)重影響上市公司的發(fā)展，損害了投資者和債權(quán)人的合法權(quán)益。此外，上市公司與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間還存在大量巨額擔(dān)保行為，不僅形成銀行資金“黑洞”，誘發(fā)金融風(fēng)險(xiǎn)，有些上市公司還蓄意掩蓋，誤導(dǎo)投資者，一旦查明事實(shí)便會(huì)導(dǎo)致股價(jià)劇烈波動(dòng)，甚至引起多米諾骨牌效應(yīng)，產(chǎn)生股災(zāi)。

(二)上市公司通過(guò)隨意調(diào)節(jié)費(fèi)用及偽造交易等手段，為自己或關(guān)聯(lián)方謀取非法利益一些上市公司在購(gòu)銷業(yè)務(wù)中以非正常的低價(jià)從關(guān)聯(lián)方買人原料，然后高價(jià)賣出其產(chǎn)品，借以制造高額賬面利潤(rùn)。在信息披露上則含糊不清，模棱兩可，只披露交易數(shù)量而不披露交易價(jià)格和定價(jià)方法，也不披露關(guān)聯(lián)交易的次數(shù)及占同類購(gòu)銷的比例，甚至蓄意不進(jìn)行披露。在管理費(fèi)用、營(yíng)業(yè)費(fèi)用等相關(guān)費(fèi)用上，以其利益為需要隨意調(diào)節(jié)利潤(rùn)、轉(zhuǎn)嫁費(fèi)用，誤導(dǎo)、欺騙投資者和監(jiān)管部門(mén)。

(三)以各種方式進(jìn)行資產(chǎn)重組，逃避有關(guān)部門(mén)監(jiān)管如資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、租賃、抵債、委托或合作投資、托管經(jīng)營(yíng)、贈(zèng)予等。由于我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則把關(guān)聯(lián)交易差價(jià)轉(zhuǎn)入資本公積，并且嚴(yán)格界定了關(guān)聯(lián)方和非關(guān)聯(lián)方交易的界限，此類活動(dòng)形式變得更為隱蔽。上市公司利用關(guān)聯(lián)交易操縱企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果進(jìn)行利潤(rùn)包裝，不僅在財(cái)務(wù)報(bào)告中提供虛假信息，而且給廣大投資者造成嚴(yán)重?fù)p失。因此，企業(yè)必須在會(huì)計(jì)報(bào)表中披露關(guān)聯(lián)方交易信息，以使社會(huì)公眾能夠?qū)υ撈髽I(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)作出合理評(píng)價(jià)。

二、上市公司關(guān)聯(lián)交易的披露

(一)關(guān)聯(lián)交易披露要求企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求合并財(cái)務(wù)報(bào)表中披露企業(yè)集團(tuán)成員之間的交易。企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表不僅在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表附注中應(yīng)披露有關(guān)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及關(guān)聯(lián)交易事項(xiàng)，還應(yīng)在合并報(bào)表中分別按關(guān)聯(lián)方類別披露集團(tuán)內(nèi)部的關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易金額，屬多層投資控制關(guān)系的關(guān)聯(lián)關(guān)系及交易應(yīng)披露到最低級(jí)企業(yè)。關(guān)聯(lián)交易按照重要性原則分情況處理：零星的關(guān)聯(lián)交易，如果對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果影響較小的或幾乎沒(méi)有影響的，可以不予披露；對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果有影響的關(guān)聯(lián)方交易，如果屬于重大交易(主要指金額較大的，如銷售給關(guān)聯(lián)方產(chǎn)品的銷售收入占本企業(yè)銷售收入10％以上)，應(yīng)當(dāng)分別關(guān)聯(lián)方以及交易類型披露，但以不影響會(huì)計(jì)報(bào)表閱讀者正確理解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果為前提。無(wú)論是否發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易，存在直接或間接控制關(guān)系的關(guān)聯(lián)方企業(yè)應(yīng)當(dāng)在報(bào)表附注中披露母子公司的關(guān)系，包括關(guān)聯(lián)方企業(yè)的基本信息、主營(yíng)業(yè)務(wù)、所持股權(quán)金額、直接或間接控制比例及其變化等信息，考慮到部分企業(yè)關(guān)聯(lián)關(guān)系的復(fù)雜性，企業(yè)至少應(yīng)披露母公司、最終控制方、對(duì)外公開(kāi)提供財(cái)務(wù)報(bào)表的最低中間控股公司。在企業(yè)與關(guān)聯(lián)方發(fā)生交易的情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)、交易類型及其交易要素。這些要素至少應(yīng)包括：交易的金額；未結(jié)算項(xiàng)目的金額。在披露時(shí)要求披露至本期期未止的關(guān)聯(lián)方交易累計(jì)未結(jié)算的金額，不需要披露本期發(fā)生額；定價(jià)政策(包括沒(méi)有金額或沒(méi)有象征性金額的交易)；關(guān)聯(lián)方之間簽訂的交易協(xié)議或合同的主要內(nèi)容、交易總額以及當(dāng)期的交易數(shù)量及金額。

(二)關(guān)聯(lián)方交易信息披露對(duì)策首先，完善關(guān)聯(lián)交易披露的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，尤其是對(duì)定價(jià)政策信息披露的規(guī)定：要求企業(yè)在財(cái)務(wù)報(bào)表中詳細(xì)披露關(guān)聯(lián)交易定價(jià)的基本要素，包括價(jià)格制定的方法、成本或市價(jià)、凈利潤(rùn)或毛利潤(rùn)，選擇該方法的理由，與公平市價(jià)的差異及對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響等信息，并提供由獨(dú)立財(cái)務(wù)顧問(wèn)簽發(fā)的關(guān)于關(guān)聯(lián)交易是否公正的聲明。對(duì)于重大的關(guān)聯(lián)交易，規(guī)定應(yīng)有股東大會(huì)批準(zhǔn)，并披露將要發(fā)生的交易的詳細(xì)信息，在進(jìn)行成本效益權(quán)衡后，認(rèn)為披露不符合成本效益原則的，可以向有關(guān)部門(mén)申請(qǐng)披露豁免。但如果關(guān)聯(lián)交易顯失公平且對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果或財(cái)務(wù)狀況有重大影響的，則不得豁免。要強(qiáng)制有關(guān)公司增添披露涉及關(guān)聯(lián)交易的提示性說(shuō)明，如披露關(guān)聯(lián)交易在收入和成本中的比例，關(guān)聯(lián)交易產(chǎn)生的利潤(rùn)在利潤(rùn)總額中的比例，披露公司章程對(duì)關(guān)聯(lián)交易決策程序的規(guī)定以及董事和監(jiān)事對(duì)關(guān)聯(lián)交易公平、公正性的意見(jiàn)。對(duì)準(zhǔn)則中表述的“重大影響”、“控制權(quán)”等專業(yè)術(shù)語(yǔ)，不能給會(huì)計(jì)人員抽象、模糊的認(rèn)識(shí)，要力求具體規(guī)范，合理界定。其次，加大對(duì)關(guān)聯(lián)交易信息披露違規(guī)公司的處罰力度。對(duì)于故意隱瞞重大關(guān)聯(lián)交易，給投資者造成損失的，證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)等有關(guān)部門(mén)應(yīng)給予嚴(yán)厲處罰，并鼓勵(lì)投資者對(duì)其提訟，追究民事及刑事責(zé)任。針對(duì)關(guān)聯(lián)交易中各種可能出現(xiàn)的非公平公正和弄虛作假等情況，制訂出詳細(xì)可操作的處罰條例細(xì)則，從而對(duì)企圖利用關(guān)聯(lián)交易達(dá)到不正當(dāng)目的的公司和個(gè)人起到威懾作用。再次，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)或經(jīng)營(yíng)發(fā)展存在重大影響的關(guān)聯(lián)交易，不僅應(yīng)對(duì)這些交易予以披露，而且必須披露其影響程度。如對(duì)資產(chǎn)、股權(quán)的轉(zhuǎn)讓?xiě)?yīng)披露轉(zhuǎn)讓理由、對(duì)交易雙方當(dāng)前生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)及長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的影響、定價(jià)原則、生產(chǎn)的效益占公司凈利潤(rùn)的比重等。

三、上市公司關(guān)聯(lián)交易的審計(jì)

(一)關(guān)聯(lián)交易審計(jì)特點(diǎn)上市公司關(guān)聯(lián)交易有以下特點(diǎn)：(1)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大。關(guān)聯(lián)方企業(yè)間往往存在著控制與被控制關(guān)系，或者一方能對(duì)另一方施加重大影響。存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)進(jìn)行交易時(shí)，雖然可以節(jié)約成本，提高交易效率，但也存在不利的方面，即與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的公平競(jìng)爭(zhēng)原則不完全吻合。關(guān)聯(lián)交易在保障大股東權(quán)益的條件下，造成對(duì)少數(shù)股東權(quán)益的侵犯。也正是由于相關(guān)聯(lián)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)滲入，其動(dòng)機(jī)很可能不同于正常的營(yíng)業(yè)關(guān)系，從而加大了審計(jì)人員的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。這種審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)在固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)上：從固有風(fēng)險(xiǎn)看，由于我國(guó)部分上市公司沒(méi)有建立關(guān)聯(lián)方交易的約束機(jī)制，而現(xiàn)有的法律、法規(guī)除對(duì)關(guān)聯(lián)方及其交易要求披露之外，未作其他規(guī)定，造成關(guān)聯(lián)方及其交易的固有風(fēng)險(xiǎn)較大；從控制風(fēng)險(xiǎn)看，由于局部利益的驅(qū)使，關(guān)聯(lián)方交易存在相互轉(zhuǎn)移收入和費(fèi)用的行為，并利用價(jià)格調(diào)節(jié)利潤(rùn)，使資金使用不遵循有償原則等，造成了關(guān)聯(lián)方及其交易的控制風(fēng)險(xiǎn)加大；從檢查風(fēng)險(xiǎn)看，由于部分上市公司利用關(guān)聯(lián)方交易進(jìn)行盈余操縱，使關(guān)聯(lián)方交易量大且復(fù)雜，給注冊(cè)會(huì)計(jì)師設(shè)置了障礙，加大了獲取審計(jì)證據(jù)的難度，提高了關(guān)聯(lián)方及其交易審計(jì)的檢查風(fēng)險(xiǎn)。(2)審計(jì)難度大。目前由于我國(guó)集團(tuán)公司的大量出現(xiàn)，企業(yè)間關(guān)聯(lián)方關(guān)系已大量存在。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，審計(jì)工作將會(huì)越來(lái)越普遍、越來(lái)越復(fù)雜，從而造成審計(jì)難度增大。關(guān)聯(lián)方審計(jì)的難點(diǎn)在于關(guān)聯(lián)方的認(rèn)定和關(guān)聯(lián)交易非關(guān)聯(lián)化，確定關(guān)聯(lián)交易是否進(jìn)行了非關(guān)聯(lián)化，關(guān)鍵是查清交易中的“關(guān)鍵控制人”。有時(shí)候“關(guān)鍵控制人”并不一定是“終極股東”，而是名義上沒(méi)有控制但實(shí)際有控制權(quán)的法人和自然人，如國(guó)有股股東的上級(jí)行政主管部門(mén)和炒作上市公司的“莊家”。如某上市公司與一家公司進(jìn)行交易，表面上兩者無(wú)關(guān)聯(lián)關(guān)系，但實(shí)際上同屬一個(gè)行政主管部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)，在主管部門(mén)的行政干預(yù)下上市公司才不得不與那家公司進(jìn)行交易，其公允性則有待考查。審計(jì)中若發(fā)現(xiàn)交易的獲利水平明顯與市場(chǎng)情況不符，則一定要請(qǐng)公司配合查清對(duì)方的主管部門(mén)。再如兩家上市公司進(jìn)行交易，表面上也發(fā)現(xiàn)不了兩者的關(guān)聯(lián)關(guān)系，但實(shí)際上兩家公司的股票都受同一“莊家”控制，“莊家”同時(shí)操縱著這兩家公司，進(jìn)行此項(xiàng)交易的目的只是為了方便“莊家”的炒作。杜絕非公允關(guān)聯(lián)交易，應(yīng)與打擊莊家操縱并舉。另外，未予披露的關(guān)聯(lián)方交易也使審計(jì)難度加大。在上市公司中實(shí)際存在著無(wú)償?shù)年P(guān)聯(lián)方交易、不易察覺(jué)的關(guān)聯(lián)方交易與難以識(shí)別的關(guān)聯(lián)方交易發(fā)生，這種一方面存在關(guān)聯(lián)交易另一方面既不披露又不易察覺(jué)，從關(guān)聯(lián)各方來(lái)看，無(wú)非是為了達(dá)到隱瞞利潤(rùn)，偷逃稅收的目的，這給注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)增加了極大的難度。

篇(2)

內(nèi)部審計(jì)是指一個(gè)組織內(nèi)部設(shè)立一個(gè)獨(dú)立的部門(mén)對(duì)該組織的相關(guān)人員、經(jīng)營(yíng)情況和控制系統(tǒng)進(jìn)行獨(dú)立評(píng)價(jià)，并提出相關(guān)建議的一個(gè)組織機(jī)構(gòu)。內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)發(fā)展的作用多種多樣，具體而言可以概括為以下四點(diǎn)：首先，監(jiān)督職能。內(nèi)部審計(jì)作為獨(dú)立的對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行審計(jì)的部門(mén)，顯然首先應(yīng)當(dāng)發(fā)揮其經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的職能。其次，控制職能。如今，上市公司的業(yè)務(wù)遍布各個(gè)區(qū)域，分支機(jī)構(gòu)紛繁復(fù)雜，投資主體多元化等一系列特點(diǎn)就要求企業(yè)內(nèi)部設(shè)立能夠站在全局高度的機(jī)構(gòu)進(jìn)行內(nèi)部控制。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)作為這種機(jī)構(gòu)就應(yīng)運(yùn)而生。

二、我國(guó)上市公司內(nèi)部審計(jì)信息披露的現(xiàn)狀

（一）人員配置信息披露方面

上市公司內(nèi)部審計(jì)部門(mén)配備的內(nèi)部審計(jì)人員數(shù)量和質(zhì)量直接影響著該公司內(nèi)部審計(jì)工作的正常運(yùn)行。內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)道德和勝任能力直接影響著內(nèi)部審計(jì)職責(zé)的發(fā)揮。從深交所2010到2013年公布的相關(guān)信息可以看出我國(guó)上市公司內(nèi)部審計(jì)人員配置情況還很不健全，有待進(jìn)一步提高。2010年我國(guó)上市公司中披露內(nèi)部審計(jì)人員配備的公司有230家，占比51%；2011年我國(guó)上市公司中披露的內(nèi)部審計(jì)人員配備的公司有241家，占比53.4%；2012年我國(guó)上市公司中披露內(nèi)部審計(jì)人員配備的公司有250家，占比55.43%。由此可見(jiàn)，近些年來(lái)我國(guó)上市公司逐漸重視內(nèi)部審計(jì)信息披露的相關(guān)內(nèi)容，這是一種好的現(xiàn)象。但是，從總體來(lái)看我國(guó)上市公司對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員配置的信息披露還不是十分重視，亟待進(jìn)一步加強(qiáng)。

（二）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置信息披露方面

根據(jù)深交所公布的2010年至2012年相關(guān)信息可以知道，我國(guó)上市公司中大部分都已經(jīng)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，只有極少數(shù)的上市公司在其的財(cái)務(wù)報(bào)告中顯示“：內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)尚未設(shè)置”。因此，可以看出我國(guó)大部分上市公司已經(jīng)設(shè)置了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，并且有逐年增加的趨勢(shì)。另外，根據(jù)相關(guān)審計(jì)學(xué)者和審計(jì)的機(jī)構(gòu)的研究認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)該隸屬于董事會(huì)等最高機(jī)構(gòu)，只有這樣才能夠保證審計(jì)工作的獨(dú)立性和客觀性。目前來(lái)看，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的隸屬模式主要分為三種：隸屬于董事會(huì)、隸屬于總經(jīng)理和隸屬于其他部門(mén)。通過(guò)研究2010年到2012年的深交所公布的報(bào)告總結(jié)得出：我國(guó)上市公司中披露內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬關(guān)系的公司，2010年占92.57%；2011年占95.1%；2012年占95.87%，呈現(xiàn)逐年好轉(zhuǎn)的跡象。但是更進(jìn)一步查看各個(gè)上市公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的隸屬關(guān)系卻不盡如人意。

三、我國(guó)上市公司內(nèi)部審計(jì)信息披露的影響因素

對(duì)于我國(guó)上市公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置信息披露的影響因素可以歸納為以下幾點(diǎn)：第一，上市公司股東和其他利益相關(guān)者的信息不對(duì)稱性導(dǎo)致處于優(yōu)勢(shì)地位的上市公司股東偏向于隱藏不利于自身發(fā)展的信息，當(dāng)公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在設(shè)置方面存在不合理時(shí)為了不影響其他利益相關(guān)者對(duì)該公司的信任度，選擇不披露的方式進(jìn)行操作。第二，法律法規(guī)的不健全導(dǎo)致了上市公司可以選擇性的披露內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置情況。我國(guó)目前對(duì)于上市公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置情況仍采取自愿性披露階段，沒(méi)有專門(mén)的法律法規(guī)進(jìn)行約束，所以存在部分上市公司沒(méi)有及時(shí)公布內(nèi)部審計(jì)信息披露的現(xiàn)象。

四、政策建議

（一）對(duì)于上市公司而言

首先，對(duì)于上市公司而言應(yīng)該不斷提高我國(guó)上市公司內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)。上市公司應(yīng)該定期進(jìn)行相關(guān)培訓(xùn)，加強(qiáng)專業(yè)審計(jì)知識(shí)學(xué)習(xí)的同時(shí)應(yīng)該加強(qiáng)國(guó)外優(yōu)秀上市公司內(nèi)部審計(jì)案例的教學(xué)，讓相關(guān)內(nèi)部審計(jì)人員注重質(zhì)和量的雙重學(xué)習(xí)。其次，上市公司應(yīng)該不斷完善其內(nèi)部審計(jì)規(guī)范，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)中存在的不足之處及時(shí)指正，及時(shí)糾正錯(cuò)誤，實(shí)現(xiàn)成本最小化效率最大化的內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)。

（二）對(duì)于政府部門(mén)而言

首先，加強(qiáng)相應(yīng)法律法規(guī)的約束。我國(guó)有關(guān)上市公司內(nèi)部審計(jì)信息披露的規(guī)范還沒(méi)有專門(mén)的法律法規(guī)進(jìn)行約束，需要相關(guān)政府部門(mén)提出相應(yīng)法律條款，對(duì)我國(guó)上市公司進(jìn)行規(guī)范。其次，加強(qiáng)相關(guān)政府部門(mén)對(duì)我國(guó)上市公司內(nèi)部審計(jì)信息披露的監(jiān)管。加強(qiáng)相關(guān)政府部門(mén)的監(jiān)管是有效加強(qiáng)我國(guó)上市公司內(nèi)部審計(jì)信息披露的重要保障。對(duì)于違法違規(guī)的上市公司應(yīng)該加大懲罰力度，提高監(jiān)管的有效性和針對(duì)性，不斷完善我國(guó)資本市場(chǎng)。

（三）利益第三方而言

對(duì)于投資者等利益第三方而言，應(yīng)該不斷加強(qiáng)我國(guó)上市公司利益第三方的監(jiān)督意識(shí)。目前來(lái)說(shuō)我國(guó)上市公司投資者等第三方利益相關(guān)者對(duì)于上市公司內(nèi)部審計(jì)的重視度還不高，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重要性認(rèn)識(shí)不夠。利益相關(guān)者應(yīng)該不斷學(xué)習(xí)內(nèi)部審計(jì)，認(rèn)識(shí)上市公司內(nèi)部審計(jì)信息披露的重要性，能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)投資的上市公司所存在的不足，及時(shí)改變投資策略將投資風(fēng)險(xiǎn)降到最低。

（四）不斷完善我國(guó)資本市場(chǎng)

篇(3)

論文關(guān)鍵詞：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，資產(chǎn)減值，資產(chǎn)減值損失

 

一、資產(chǎn)減值及相關(guān)原則概述

資產(chǎn)是可能的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，它是特定個(gè)體從已經(jīng)發(fā)生的交易或事項(xiàng)中所取得的或者加以控制的資源。資產(chǎn)減值的本質(zhì)是資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期低于原記賬時(shí)對(duì)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的評(píng)估值，在會(huì)計(jì)上體現(xiàn)為資產(chǎn)的可收回金額低于其歷史成本，這種差異源于社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不確定性。根據(jù)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性的要求，當(dāng)資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)正確反映資產(chǎn)的減值，其實(shí)質(zhì)是對(duì)減值資產(chǎn)按減值后的現(xiàn)行價(jià)值進(jìn)行重新計(jì)量，當(dāng)企業(yè)的未來(lái)可預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益高于賬面成本時(shí)，記錄為一筆資產(chǎn)減值損失。與資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)相關(guān)的會(huì)計(jì)原則主要有兩個(gè)：一是資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)是對(duì)歷史成本原則的修正，如今，通貨膨脹的存在增加了企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)和不確定性資產(chǎn)減值損失，資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)是針對(duì)現(xiàn)有的環(huán)境和條件提出來(lái)的，是基于歷史成本計(jì)價(jià)模式的重大突破；二是資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)是對(duì)穩(wěn)健原則的應(yīng)用，在復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，滋生的不確定性因素的增多，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的不斷增大，就需要更加廣泛深刻的運(yùn)用穩(wěn)健原則，穩(wěn)健性原則要求企業(yè)正確地反映風(fēng)險(xiǎn)，以有利于會(huì)計(jì)報(bào)表使用者做出正確的決策。資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)就是這樣應(yīng)運(yùn)而生的。

二、上市公司資產(chǎn)減值存在問(wèn)題及成因分析

（一）資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中常遇到的問(wèn)題

1.上市公司財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)能力較低

我國(guó)大部分上市公司對(duì)于現(xiàn)金流量預(yù)測(cè)缺乏經(jīng)驗(yàn)，預(yù)測(cè)的可靠性低，證監(jiān)會(huì)曾先后強(qiáng)制性要求上市公司提供3年至10年期的盈利預(yù)測(cè)，結(jié)果都不理想，結(jié)果只能把盈利預(yù)測(cè)列入自愿披露的信息，究其原因主要體現(xiàn)上市公司的財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)能力偏低。

2.弄虛作假層出不窮

在中國(guó)證券市場(chǎng)取得重大發(fā)展的十多年中，虛假的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告屢屢出現(xiàn)論文格式模板。2001年，爆發(fā)了銀廣夏、麥科特等多家上市公司造假案。在每一份虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的背后，都附帶著一份由注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的虛假審計(jì)報(bào)告。

3.會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)偏低

目前，我國(guó)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平低，操作能力受到局限，缺乏洞悉市場(chǎng)信息的能力，對(duì)于錯(cuò)綜復(fù)雜的資產(chǎn)減值問(wèn)題，一些會(huì)計(jì)人員有心無(wú)力，這就影響了我國(guó)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施的效率資產(chǎn)減值損失，也讓我們必須加快提高會(huì)計(jì)人員的專業(yè)水平和綜合素質(zhì)，才能達(dá)到要求。

4.法人治理結(jié)構(gòu)不夠健全

現(xiàn)在大多數(shù)上市公為是由國(guó)有企業(yè)改制而來(lái)，這使得所有者缺位，對(duì)經(jīng)營(yíng)者的約束力小，企業(yè)形成不了一個(gè)健全的監(jiān)管約束經(jīng)營(yíng)者的機(jī)制，會(huì)增加經(jīng)營(yíng)者為獲取自身的利益而利用資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)政策進(jìn)行盈余操縱的機(jī)率。

5.上市公司資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提不合理

上市公司受其利益的驅(qū)動(dòng)性，通常會(huì)千方百計(jì)地尋找新的利潤(rùn)操縱手段以逃避市場(chǎng)的監(jiān)管，從而達(dá)到上市、“保牌”、“摘帽”、“扭虧增盈”和增發(fā)配股等多重性目的，且在相關(guān)信息披露時(shí)會(huì)選擇最有利于自己的方式和內(nèi)容予以披露，利用壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備及其他減值準(zhǔn)備的計(jì)提操縱利潤(rùn)。

（二）上市公司資產(chǎn)減值問(wèn)題的原因分析

1.市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展不夠完善

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制不健全，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度不足以形成一個(gè)統(tǒng)一的交易信息系統(tǒng)，便不能取得具有實(shí)際意義的預(yù)期未來(lái)收益信息。這使會(huì)計(jì)人員在考慮資產(chǎn)減值的因素時(shí)，不能獲取可觀的估計(jì)數(shù)據(jù)。而且在多變的當(dāng)今環(huán)境下，公司的運(yùn)作，經(jīng)營(yíng)狀況不穩(wěn)定，偶發(fā)性因素較多，因而在市場(chǎng)上要獲得準(zhǔn)確的信息仍需時(shí)日。

2.外部審計(jì)監(jiān)督力度不夠

注冊(cè)會(huì)計(jì)師是會(huì)計(jì)外部審計(jì)監(jiān)督的主要力量，它對(duì)于會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量保證具有十分重要的地位，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)督力度還不夠，這主要是由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度的不健全，會(huì)計(jì)師聘用、輪換制度尚不完善，影響了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性資產(chǎn)減值損失，我國(guó)還缺少給予注冊(cè)會(huì)計(jì)師支撐的專業(yè)審計(jì)準(zhǔn)則。造成我國(guó)獨(dú)立審計(jì)報(bào)告失真的原因很多，其中，上市公司治理結(jié)構(gòu)的不完善，導(dǎo)致外部審計(jì)制度的固有缺陷，是造成審計(jì)質(zhì)量低下的重要原因。

3.會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高

我國(guó)高層次會(huì)計(jì)人才匱乏，而低學(xué)歷或無(wú)學(xué)歷的會(huì)計(jì)人員還占有相當(dāng)大的比率，有的甚至沒(méi)有受過(guò)專門(mén)的會(huì)計(jì)教育。雖然他們?cè)诙嗄甑墓ぷ髦蟹e累了一定的專業(yè)知識(shí)和工作經(jīng)驗(yàn)，但是由于快速發(fā)展的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和新的會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則的實(shí)施，一些會(huì)計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)難以適應(yīng)新形勢(shì)下實(shí)際工作的需要。有的會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷能力不強(qiáng)，對(duì)政策法規(guī)的運(yùn)用和業(yè)務(wù)處理不夠準(zhǔn)確，導(dǎo)致業(yè)務(wù)處理的估計(jì)、判斷偏差較大，會(huì)計(jì)信息失真。另外，我國(guó)會(huì)計(jì)專業(yè)教育對(duì)會(huì)計(jì)道德教育重視不夠，對(duì)一些會(huì)計(jì)人員的營(yíng)私舞弊行為不聞不問(wèn)，聽(tīng)之任之，還有些會(huì)計(jì)人員不認(rèn)真學(xué)習(xí)國(guó)家有關(guān)的法律、法規(guī)，不能嚴(yán)格要求自己，法制觀念淡薄論文格式模板。

4.上市公司治理機(jī)構(gòu)不完善

建立良好的內(nèi)部控制制度對(duì)于規(guī)范上市公司會(huì)計(jì)行為有十分重大的意義，我國(guó)上市公司內(nèi)部控制制度有明顯的缺陷。一是在授權(quán)審批控制時(shí)沒(méi)有做到按資產(chǎn)減值準(zhǔn)備額的大小進(jìn)行分級(jí)審批和審核；二是對(duì)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提中的不相容職務(wù)的分離工作沒(méi)做好，有時(shí)原始數(shù)據(jù)的提供、計(jì)算和審核都是同一批人完成；三是資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提中的審計(jì)監(jiān)督弱化，真實(shí)有效的信息并未反映在財(cái)務(wù)報(bào)表中，而是為了上市公司自身利益進(jìn)行編制。

5.會(huì)計(jì)政策選擇權(quán)的運(yùn)用不合理及減值準(zhǔn)備披露的透明度不夠

很多企業(yè)并沒(méi)有正確運(yùn)用《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》賦予的會(huì)計(jì)選擇權(quán)資產(chǎn)減值損失，而是將其視作了利潤(rùn)操縱的機(jī)會(huì)，往往利用會(huì)計(jì)選擇權(quán)重組“報(bào)表業(yè)績(jī)”，違背了資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)相關(guān)規(guī)定的初衷，造成了股票市場(chǎng)資源的不良配置。上市公司信息披露的透明度不高，也沒(méi)有在改變會(huì)計(jì)方法和原則時(shí)詳細(xì)披露其改變對(duì)利潤(rùn)的影響。

三、上市公司資產(chǎn)減值問(wèn)題的解決對(duì)策

（一）進(jìn)一步完善信息市場(chǎng)和價(jià)格市場(chǎng)

有效的信息和價(jià)格市場(chǎng)是順利實(shí)施資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的重要保障，它可以使企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值和市價(jià)得到公正合理的確定和公開(kāi)。健全和發(fā)展我國(guó)的信息市場(chǎng)和價(jià)格市場(chǎng)就必須健全和發(fā)展期貨市場(chǎng)、房地產(chǎn)市場(chǎng)、金融市場(chǎng)等，進(jìn)一步建立國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算體系中的報(bào)價(jià)系統(tǒng)，為信息使用者提供公正合理的信息，使企業(yè)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提具可操作性，提高信息的客觀性和公允性。

（二）強(qiáng)化外部監(jiān)督作用

注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告對(duì)被審計(jì)公司年度報(bào)表中所反映的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量情況的合法性和公允性具有鑒證作用。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該評(píng)價(jià)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所依據(jù)的資料、假設(shè)及計(jì)提方法；檢查資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提的批準(zhǔn)程序；比較前期計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備數(shù)與本期實(shí)際發(fā)生數(shù)；復(fù)核資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的正確性；評(píng)價(jià)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備披露的充分性。在審計(jì)工作報(bào)告階段，注冊(cè)會(huì)計(jì)師依據(jù)審計(jì)證據(jù)所估計(jì)的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備與被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表列示有差異時(shí)，應(yīng)判斷差異是否合理。只有加強(qiáng)外部監(jiān)督才能更好的規(guī)范上市公司資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)。

（三）增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)

會(huì)計(jì)人員應(yīng)結(jié)合資產(chǎn)減值規(guī)范規(guī)定的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，正確確定資產(chǎn)減值的數(shù)額，并及時(shí)通過(guò)會(huì)計(jì)記錄反映在會(huì)計(jì)報(bào)表上，使報(bào)表使用者及時(shí)了解企業(yè)資產(chǎn)的實(shí)際狀況，以做出正確決策，這都要求上市公司的會(huì)計(jì)人員具有較高的專業(yè)判斷能力和綜合能力，會(huì)計(jì)人員應(yīng)自覺(jué)、自動(dòng)去學(xué)習(xí)、思考、探索和實(shí)踐，不斷提高自身的專業(yè)知識(shí)和業(yè)務(wù)水平來(lái)提高職業(yè)判斷能力，來(lái)適應(yīng)會(huì)計(jì)變革的需要、現(xiàn)代企業(yè)制度的需要。提高會(huì)計(jì)職業(yè)判斷水平資產(chǎn)減值的分析和判斷的過(guò)程中更多注人了會(huì)計(jì)人員的主觀因素。這需要會(huì)計(jì)人員從各方面提高自身素質(zhì)，一方面需要會(huì)計(jì)人員的自覺(jué)主動(dòng)性資產(chǎn)減值損失，另一方面也需要國(guó)家從法律法規(guī)的角度對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)人員的上崗要求、后續(xù)教育等方面進(jìn)行規(guī)范。

（四）完善上市公司的治理機(jī)構(gòu)

公司需要通過(guò)與之相適應(yīng)的組織體制和管理機(jī)構(gòu)來(lái)行使決策、管理等權(quán)利，承擔(dān)責(zé)任，相互監(jiān)督和約束，完善上市公司的治理機(jī)構(gòu)是很重要的環(huán)節(jié)論文格式模板。加強(qiáng)所有者的控制權(quán)，真正實(shí)現(xiàn)所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，完善上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)，改變股權(quán)過(guò)于集中的局面，形成國(guó)有股權(quán)適當(dāng)分散持有、國(guó)有股權(quán)人間有效競(jìng)爭(zhēng)、相互制衡的國(guó)有股持股結(jié)構(gòu)。通過(guò)激烈競(jìng)爭(zhēng)的外部市場(chǎng)，形成對(duì)高層管理人員的外部監(jiān)督，使其因擁有企業(yè)的剩余索取權(quán)而去監(jiān)督和約束經(jīng)理人，這樣能提高上市公司動(dòng)作的自律性和自覺(jué)性，還能提高信息披露質(zhì)量。

（五）加強(qiáng)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)政策的信息披露和減少人為因素

在準(zhǔn)則中盡量采用定性與定量描述相結(jié)合的方法，將有助于減少會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷的主觀性差異，減少資產(chǎn)減值確認(rèn)與計(jì)量的人為因素，在一定程度上限制主觀上有目的的操縱利潤(rùn)行為。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定部門(mén)應(yīng)該盡可能明確資減值會(huì)計(jì)政策的選擇權(quán)，使資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提方法，計(jì)提比例更先進(jìn)、更科學(xué)，嚴(yán)格限制可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息模糊和失真的處理方法，盡可能縮小會(huì)計(jì)人員人為估計(jì)和判斷的范圍，避免企業(yè)執(zhí)行會(huì)計(jì)政策的主觀隨意性，不斷提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，減少人為的估計(jì)和判斷資產(chǎn)減值損失，加強(qiáng)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)政策的信息披露。

結(jié)束語(yǔ)

由于新準(zhǔn)則有引入了資產(chǎn)組的概念，減值跡象要求明確，以及計(jì)提的減值不得轉(zhuǎn)回等特點(diǎn)，所以對(duì)上市公司的利潤(rùn)和會(huì)計(jì)信息都有重要影響。不得轉(zhuǎn)回的規(guī)定，符合上市公司監(jiān)管現(xiàn)狀，也是我國(guó)在賦予企業(yè)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)選擇權(quán)的謹(jǐn)慎性體現(xiàn)，但上市公司資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)仍存在許多問(wèn)題。影響資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)處理的有關(guān)問(wèn)題，不僅僅是準(zhǔn)則因素，更重要的是制度因素。因此，要上市公司真實(shí)地計(jì)提資產(chǎn)減值，一方面是技術(shù)問(wèn)題，有賴于公允價(jià)值的研究；而更重要的另一方面是企業(yè)的公司治理結(jié)構(gòu)與管理者的誠(chéng)信問(wèn)題，這就有賴于整個(gè)社會(huì)、企業(yè)和廣大會(huì)計(jì)人員自身素質(zhì)的提高和相關(guān)部門(mén)人員進(jìn)行有效的監(jiān)督管理。只有把主觀和客觀相結(jié)合，不斷的剖析問(wèn)題，解決問(wèn)題，才能更好的規(guī)范和完善資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)。

參考文獻(xiàn)

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篇(4)

【關(guān)鍵詞】審計(jì)費(fèi)用 影響因素

一、引言

張繼勛、劉立成(2006)把審計(jì)費(fèi)用定義為是審計(jì)服務(wù)供需雙方就審計(jì)服務(wù)供求所達(dá)成的價(jià)格,是客戶與注冊(cè)會(huì)計(jì)師之間重要的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系,是審計(jì)市場(chǎng)的重要組成部分。

毛鐘紅(2008)指出自1999年會(huì)計(jì)師事務(wù)所脫鉤制實(shí)施,以及2001年證監(jiān)會(huì)的《公開(kāi)發(fā)行證券的公司信息披露規(guī)范問(wèn)答第6號(hào)――支付會(huì)計(jì)師事務(wù)所報(bào)酬及其披露》,使我國(guó)成為公開(kāi)披露審計(jì)費(fèi)用的國(guó)家之一,同時(shí)也使審計(jì)費(fèi)用受到我國(guó)學(xué)者的普遍關(guān)注。姚可(2007)也認(rèn)為審計(jì)費(fèi)用作為委托人與注冊(cè)會(huì)計(jì)師之間重要的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系,已經(jīng)被當(dāng)作研究的主要對(duì)象,而非研究的前提。我國(guó)較早研究上市公司審計(jì)費(fèi)用問(wèn)題的文章是王振林(2000)所寫(xiě)的《審計(jì)收費(fèi)的決定與審計(jì)質(zhì)量――中國(guó)上市公司的證據(jù)》,他發(fā)現(xiàn)有11個(gè)變量對(duì)審計(jì)費(fèi)用有顯著影響,但他使用的數(shù)據(jù)來(lái)自證監(jiān)會(huì)的調(diào)查問(wèn)卷而非公開(kāi)披露的數(shù)據(jù),權(quán)威性不夠。

研究審計(jì)費(fèi)用有助于我們了解審計(jì)市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)狀況,從而制定出利于自身的戰(zhàn)略發(fā)展方向;同時(shí),也有助于加深政府監(jiān)管者對(duì)審計(jì)市場(chǎng)的了解,從而對(duì)證券市場(chǎng)和審計(jì)師行業(yè)實(shí)施有效的監(jiān)管。

國(guó)外對(duì)這方面的研究始于Simunic(1980),經(jīng)過(guò)30多年的發(fā)展已經(jīng)形成了一個(gè)較為成熟的領(lǐng)域。而我國(guó)的研究始于2000年,雖然起步較晚,但我國(guó)學(xué)者針對(duì)中國(guó)國(guó)情,也涌現(xiàn)出了許多研究成果。

二、審計(jì)費(fèi)用的影響因素

1、審計(jì)成本。大多數(shù)研究者都認(rèn)為審計(jì)成本與審計(jì)費(fèi)用呈正比關(guān)系,主要表現(xiàn)在以下幾方面。其一,由于審計(jì)對(duì)象資產(chǎn)規(guī)模不斷擴(kuò)大,需要相應(yīng)地增加內(nèi)部控制測(cè)試范圍和實(shí)質(zhì)性測(cè)試范圍,這必然導(dǎo)致審計(jì)成本的增加和審計(jì)收費(fèi)的提高。錢(qián)華(2006)用B股上市公司2001年到2003年的數(shù)據(jù),張海安(2007)和焦瑩芳(2007)分別用A股上市公司2004年和2005年的數(shù)據(jù)回歸分析均得出被審計(jì)單位資產(chǎn)規(guī)模越大,審計(jì)費(fèi)用變化越大的結(jié)論。另外,毛鐘紅(2008)還發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位所屬獨(dú)立核算單位數(shù)量越多,工作量就越大,必然帶來(lái)較高的審計(jì)費(fèi)用。其二,張海安(2007)認(rèn)為審計(jì)對(duì)象屬于資本密集型行業(yè),被審計(jì)資產(chǎn)以固定資產(chǎn)為主,審計(jì)過(guò)程中進(jìn)行的真實(shí)性驗(yàn)證花費(fèi)時(shí)間較少,工作量的減少會(huì)帶來(lái)審計(jì)費(fèi)用的減少;而勞動(dòng)密集型行業(yè),被審計(jì)資產(chǎn)以存貨、應(yīng)收賬款等流動(dòng)資產(chǎn)為主,無(wú)論是對(duì)存貨的監(jiān)盤(pán)還是對(duì)應(yīng)收賬款的函證都需要較多時(shí)間,審計(jì)費(fèi)用自然較高。其三,張海安(2007)認(rèn)為較高的盈利狀況意味著公司進(jìn)行盈余管理的動(dòng)機(jī)小,財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的幾率較小,從而降低了審計(jì)成本,相反,較低的盈利狀況則意味著審計(jì)費(fèi)用的提高。其四,在工作量相同時(shí),事務(wù)所薪資越高審計(jì)成本越大,必然帶來(lái)審計(jì)費(fèi)用提高。張海安(2007)在工資水平較高的京、津、滬、粵、浙等地區(qū),審計(jì)費(fèi)用并未因?qū)徲?jì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的加劇而有所降低,反而高于其他地區(qū)。

2、審計(jì)意見(jiàn)類型。審計(jì)質(zhì)量關(guān)系到公司財(cái)務(wù)報(bào)告的可信度,對(duì)公司的聲譽(yù)和后續(xù)發(fā)展產(chǎn)生重要的影響,常見(jiàn)的度量審計(jì)質(zhì)量的指標(biāo)就是審計(jì)意見(jiàn)類型與審計(jì)費(fèi)用。王玉華(2004)指出會(huì)計(jì)師事務(wù)所在面臨可能的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí),有兩個(gè)選擇:一是發(fā)表“清潔”審計(jì)意見(jiàn),收取較高費(fèi)用,彌補(bǔ)未來(lái)審計(jì)失敗可能帶來(lái)的損失;二是發(fā)表“非清潔”審計(jì)意見(jiàn),以規(guī)避可能的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。陳平、戴志燕(2008)根據(jù)上市公司2003年到2006年的數(shù)據(jù)研究發(fā)現(xiàn),投入審計(jì)工作的成本越高,出具非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)的比例越大,審計(jì)收費(fèi)就越高,反之則越低。同時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告的比重在逐年下降,而出具解釋性說(shuō)明、保留意見(jiàn)等有所上升,這說(shuō)明注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)報(bào)告的出具更加謹(jǐn)慎,從而提高了審計(jì)質(zhì)量。毛鐘紅(2008)采用相關(guān)性分析和Logistic分析也得出審計(jì)意見(jiàn)類型是影響審計(jì)收費(fèi)的主要因素。但趙國(guó)宇、王善平(2008)卻認(rèn)為會(huì)計(jì)師事務(wù)所并沒(méi)有因?yàn)檩^高的審計(jì)收費(fèi)而嚴(yán)重地喪失其應(yīng)有的獨(dú)立性,還是根據(jù)上市公司的經(jīng)營(yíng)水平、財(cái)務(wù)狀況出具非標(biāo)審計(jì)意見(jiàn),我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)基本不存在通過(guò)審計(jì)收費(fèi)來(lái)購(gòu)買審計(jì)意見(jiàn)的現(xiàn)象,或許這與證監(jiān)會(huì)要求上市公司公開(kāi)披露審計(jì)收費(fèi)有直接的關(guān)系。

3、公司治理結(jié)構(gòu)。與國(guó)外的私人分散企業(yè)不同,我國(guó)企業(yè)大部分是國(guó)有控股的股權(quán)集中制,對(duì)于這一因素的研究很具中國(guó)特色,學(xué)者們從不同角度得出了不同的結(jié)論。王小華(2005)從審計(jì)服務(wù)需求角度研究發(fā)現(xiàn),國(guó)有企業(yè)的股權(quán)集中導(dǎo)致的所有者缺位使得上市公司中委托人對(duì)人缺乏監(jiān)督動(dòng)機(jī),審計(jì)服務(wù)需求較低,公司對(duì)于審計(jì)費(fèi)用的支付總數(shù)相對(duì)較少;民營(yíng)企業(yè)一般不存在所有者缺位現(xiàn)象,外部股東更希望通過(guò)審計(jì)服務(wù)來(lái)縮小信息不對(duì)稱的程度,因此對(duì)審計(jì)費(fèi)用的支付總數(shù)較多。但蔡吉普(2007)運(yùn)用上市公司2004年數(shù)據(jù),從審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)角度研究發(fā)現(xiàn),國(guó)有控股上市公司在董事會(huì)規(guī)模和大股東持股方面占有優(yōu)勢(shì),它采用董事會(huì)規(guī)模和大股東監(jiān)控的治理模式;而非國(guó)有控股上市公司在獨(dú)立董事比例、管理層持股方面明顯占優(yōu),它運(yùn)用獨(dú)立董事監(jiān)督和股權(quán)激勵(lì)的治理方式,管理層對(duì)董事會(huì)的控制力較強(qiáng),審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)低,審計(jì)費(fèi)用也較低。因此,會(huì)計(jì)師事務(wù)所在確定審計(jì)費(fèi)用時(shí)通常會(huì)結(jié)合公司控制權(quán)的性質(zhì)考慮公司治理結(jié)構(gòu)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響。他還認(rèn)為高效率的公司治理結(jié)構(gòu)能夠約束管理者行為,減少其直接操縱公司利潤(rùn)的機(jī)會(huì),增加財(cái)務(wù)報(bào)告的可信度,同時(shí)也能降低會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

4、盈余管理。一般的情況下,盈余管理程度高的上市公司,其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)也越復(fù)雜,固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的水平也可能越高,注冊(cè)會(huì)計(jì)師需擴(kuò)大審計(jì)測(cè)試范圍,因此審計(jì)收費(fèi)也應(yīng)越高。劉運(yùn)國(guó)、麥劍青、魏哲妍(2006)與鐘怡、孫月忠(2008)先后采用2003年和2006年上市公司數(shù)據(jù)進(jìn)行實(shí)證分析發(fā)現(xiàn),自政府2002年對(duì)審計(jì)市場(chǎng)加強(qiáng)管制以來(lái),審計(jì)費(fèi)用在一定程度上與盈余管理正相關(guān),審計(jì)費(fèi)用與調(diào)減收益的盈余管理顯著正相關(guān);與調(diào)增收益的盈余管理正相關(guān),但并不顯著。焦瑩芳(2007)認(rèn)為在面臨較大的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)時(shí),上市公司盈余管理的動(dòng)機(jī)增強(qiáng),很可能會(huì)通過(guò)支付較高的審計(jì)費(fèi)用進(jìn)行審計(jì)意見(jiàn)的購(gòu)買,而且會(huì)優(yōu)先選擇與原會(huì)計(jì)師事務(wù)所購(gòu)買審計(jì)意見(jiàn)。趙國(guó)宇、王善平(2008)采用分行業(yè)估計(jì)并且采用線下項(xiàng)目前總應(yīng)計(jì)利潤(rùn)作為因變量估計(jì)行業(yè)特征參數(shù)的截面Jones 模型研究發(fā)現(xiàn),上市公司的盈余管理與審計(jì)收費(fèi)存在顯著的相關(guān)關(guān)系,審計(jì)收費(fèi)越高,盈余管理的幅度越大,上市公司通過(guò)增加審計(jì)費(fèi)用獲得了更為寬松的盈余管理機(jī)會(huì)。

由此可見(jiàn),雖然各學(xué)者采用的數(shù)據(jù)和模型都不相同,但最終都一致認(rèn)同盈余管理與審計(jì)費(fèi)用之間的正相關(guān)關(guān)系。

5、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。我國(guó)大部分學(xué)者研究表明審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)費(fèi)用的影響不顯著,例如毛鐘紅(2008)認(rèn)為反映經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的因素對(duì)審計(jì)費(fèi)用影響不明顯,這或許是因?yàn)槲覈?guó)事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要來(lái)源于政府的監(jiān)管政策,而不是企業(yè)的償債能力等。但是也有學(xué)者認(rèn)為事務(wù)所開(kāi)始考慮企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn),焦瑩芳(2007)用凈資產(chǎn)收益率、資產(chǎn)負(fù)債率、現(xiàn)金流量負(fù)債比率和對(duì)外擔(dān)保額作為公司財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的指標(biāo),采用截止2005年上市公司的數(shù)據(jù)研究發(fā)現(xiàn),資產(chǎn)負(fù)債率和現(xiàn)金流量負(fù)債比率對(duì)審計(jì)費(fèi)用有顯著影響,說(shuō)明中國(guó)審計(jì)市場(chǎng)收費(fèi)一定程度上對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了考慮。

6、會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的品牌代表著事務(wù)所的規(guī)模和公信力?！八拇蟆钡母呤召M(fèi)在我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)顯得尤為突出,王小華(2005)和錢(qián)華(2006)采用實(shí)證研究發(fā)現(xiàn)事務(wù)所規(guī)模與審計(jì)費(fèi)用成正比關(guān)系。陳平,戴志燕(2008)選取2005年100家上市公司審計(jì)報(bào)告中披露的國(guó)內(nèi)外事務(wù)所的審計(jì)費(fèi)用數(shù)據(jù),通過(guò)比較發(fā)現(xiàn)國(guó)外事務(wù)所,尤其是“四大”的收費(fèi)遠(yuǎn)高于國(guó)內(nèi)的事務(wù)所。規(guī)模較大的事務(wù)所,審計(jì)人員素質(zhì)較高,審計(jì)責(zé)任感強(qiáng),審計(jì)的成本就較高,并且具有質(zhì)量保證,即使審計(jì)失敗,其賠償能力也較強(qiáng),投資者遭受的損失較小,因此,公司也愿意為聘請(qǐng)大規(guī)模的會(huì)計(jì)師事務(wù)所而支付較高的審計(jì)費(fèi)用。

7、中小企業(yè)和IPO企業(yè)的影響因素。我國(guó)對(duì)于特殊實(shí)體的審計(jì)費(fèi)用影響因素,只涉及了中小企業(yè)和IPO企業(yè)。劉繼紅、周仁俊(2008)發(fā)現(xiàn)在中小企業(yè)板塊中審計(jì)費(fèi)用的影響因素都具有普遍性,即:會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模、初次審計(jì)合約與審計(jì)任期、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。而孫娜(2009)收集了1999年至2006年的首次公開(kāi)發(fā)行股票(IP0)樣本,研究發(fā)現(xiàn)我國(guó)IPO審計(jì)收費(fèi)仍受到客戶資產(chǎn)規(guī)模、審計(jì)師規(guī)模的影響,這些因素也都具有普遍性。并且2001年以前的IPO審計(jì)收費(fèi)明顯低于2001年以后,說(shuō)明IPO審計(jì)收費(fèi)隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展大幅提高。此外,她還發(fā)現(xiàn)一些IPO特有的影響因素:上市公司在IPO期間發(fā)生重大購(gòu)買、出售、置換資產(chǎn)會(huì)導(dǎo)致審計(jì)收費(fèi)提高;事務(wù)所在同時(shí)為客戶提供IPO審計(jì)與驗(yàn)資服務(wù)時(shí),審計(jì)收費(fèi)較高。

三、研究評(píng)述

隨著2001年年報(bào)開(kāi)始披露上市公司審計(jì)費(fèi)用以來(lái),我國(guó)對(duì)審計(jì)費(fèi)用的研究取得了長(zhǎng)足發(fā)展,不僅從規(guī)范性方面研究,還涌現(xiàn)出了許多實(shí)證研究,學(xué)者們以Simunic模型為基礎(chǔ),針對(duì)中國(guó)特色設(shè)定了相關(guān)變量對(duì)審計(jì)費(fèi)用影響因素進(jìn)行研究,得出了一些我國(guó)特有的影響因素,例如:公司治理結(jié)構(gòu)。但選取的樣本數(shù)據(jù)都2006年以前的,過(guò)于陳舊,應(yīng)該收集近幾年的數(shù)據(jù)才更具有說(shuō)服力。

我國(guó)學(xué)者所建立的審計(jì)費(fèi)用模型,可決系數(shù)都較低,一般在0.4左右,可能是遺漏了一些重要變量,應(yīng)該根據(jù)我國(guó)的實(shí)際情況完善模型,增加模型的解釋力度。

此外,經(jīng)濟(jì)學(xué)理論認(rèn)為產(chǎn)品或服務(wù)質(zhì)量的高低是影響其價(jià)格的重要因素,這對(duì)于審計(jì)市場(chǎng)也不例外,但是審計(jì)質(zhì)量的高低如何進(jìn)行評(píng)價(jià),目前還沒(méi)有一個(gè)明確的替代變量,有的學(xué)者采用會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否為“四大”來(lái)衡量,但是并沒(méi)有確實(shí)的證據(jù)證明我國(guó)國(guó)內(nèi)的事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量比“四大”差,所以這個(gè)變量選取的合理性有待考證。

四、未來(lái)的研究方向

我國(guó)現(xiàn)有的研究雖然取得了很大進(jìn)步,但在有些方面還不夠深入或還未涉及,今后的研究可以考慮以下因素的影響。

1、非審計(jì)業(yè)務(wù)。隨著企業(yè)對(duì)管理咨詢等非審計(jì)業(yè)務(wù)的需求增加,事務(wù)所的非審計(jì)業(yè)務(wù)收入所占比重越來(lái)越大,所以非審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)審計(jì)費(fèi)用的影響是不容忽視的。筆者認(rèn)為可以從開(kāi)展非審計(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模、非審計(jì)業(yè)務(wù)導(dǎo)致的企業(yè)與事務(wù)所的關(guān)系變化等對(duì)審計(jì)收費(fèi)的影響來(lái)研究。

2、內(nèi)部控制。內(nèi)部控制是公司治理的重要組成部分,不同公司的內(nèi)部控制完善程度不同,特別是國(guó)有企業(yè)和私營(yíng)企業(yè)的內(nèi)部控制會(huì)有很大不同,這種差異是否會(huì)導(dǎo)致審計(jì)費(fèi)用的變化是一個(gè)值得研究的問(wèn)題。

3、被審計(jì)單位的內(nèi)部管理。這一問(wèn)題的關(guān)鍵在于尋找內(nèi)部管理的替代變量,但是應(yīng)該設(shè)哪幾個(gè)變量才更合理,才更能全面地反映被審計(jì)單位內(nèi)部管理的狀況,迄今為止還沒(méi)有學(xué)者對(duì)此做出研究,所以具有很大的研究?jī)r(jià)值。

4、特殊實(shí)體中的特殊影響因素。我國(guó)現(xiàn)階段對(duì)特殊實(shí)體的研究只涉及了中小企業(yè)和IPO企業(yè),并且得出的結(jié)論都具有普遍性,沒(méi)有提出特殊的影響因素,參考價(jià)值不大。在今后的研究中應(yīng)該針對(duì)特定類型的企業(yè),特別是一些特殊行業(yè)的企業(yè)進(jìn)行研究,找出作用于它們的特殊影響因素,這對(duì)于企業(yè)的發(fā)展具有很重要的意義。

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[24] 司偉:基于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)角度的審計(jì)收費(fèi)研究[J].財(cái)會(huì)通訊,2007(2).

[25] 張春雨:關(guān)于審計(jì)收費(fèi)的思考[J].中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師,2006(7).

[26] 張立民、丁朝霞、錢(qián)華:“四大”會(huì)計(jì)師事務(wù)所在我國(guó)差別收費(fèi)現(xiàn)象的經(jīng)濟(jì)學(xué)思考[J].南京審計(jì)學(xué)院學(xué)報(bào),2006(3).

篇(5)

寫(xiě)作畢業(yè)論文是學(xué)生在校學(xué)習(xí)期間的重要實(shí)踐環(huán)節(jié)之一，是實(shí)施財(cái)務(wù)管理專業(yè)教學(xué)計(jì)劃，實(shí)現(xiàn)培養(yǎng)目標(biāo)的必不可少的實(shí)踐環(huán)節(jié)；是對(duì)學(xué)生學(xué)業(yè)水平和研究、分析、解決問(wèn)題能力的綜合檢驗(yàn)；也是學(xué)生在校期間，運(yùn)用所學(xué)的知識(shí)和獲得的分析問(wèn)題、解決問(wèn)題的能力，進(jìn)行理論與實(shí)際相結(jié)合的最后一次重要的訓(xùn)練。這對(duì)于保證教學(xué)質(zhì)量和保證合格畢業(yè)生的培養(yǎng)質(zhì)量，具有重要的意義。因此，畢業(yè)生必須十分重視畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)）的寫(xiě)作，確保畢業(yè)論文寫(xiě)作任務(wù)的完成。

二、畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)）可選擇三種類型：

1、畢業(yè)論文：結(jié)合專業(yè)特點(diǎn)和實(shí)際工作內(nèi)容選擇適當(dāng)題目，進(jìn)行研究、分析，提出自己的觀點(diǎn)，得出結(jié)論或形成解決問(wèn)題的思路、建議。

2、方案設(shè)計(jì)：對(duì)實(shí)際工作中的具體某一問(wèn)題，進(jìn)行分析研究，提出較完善解決方案或制度設(shè)計(jì)。

3、調(diào)研報(bào)告：對(duì)與本專業(yè)相關(guān)的某一社會(huì)狀況，進(jìn)行調(diào)查研究，運(yùn)用所學(xué)知識(shí)，進(jìn)行分析說(shuō)明。

注意：無(wú)論哪種類型，都必須結(jié)合自己所學(xué)專業(yè)知識(shí)和實(shí)習(xí)工作崗位，最后成果要求對(duì)本單位工作具有一定的實(shí)際應(yīng)用價(jià)值或?qū)δ骋活I(lǐng)域工作具有一定理論指導(dǎo)作用。

三、可選擇的指導(dǎo)老師信息

教師姓名

聯(lián)系電話

五、提醒

1、項(xiàng)目、提綱和文稿完成后及時(shí)以電子文檔發(fā)給指導(dǎo)教師，接受指導(dǎo)教師的指導(dǎo)并在指導(dǎo)教師要求的時(shí)間內(nèi)補(bǔ)充、完善。畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)）（字?jǐn)?shù)在3000字以上），要求結(jié)合實(shí)習(xí)單位和實(shí)習(xí)工作實(shí)際，主題突出，思路清晰，觀點(diǎn)明確，語(yǔ)言流暢，結(jié)構(gòu)嚴(yán)謹(jǐn)，分析現(xiàn)象探索實(shí)質(zhì)，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題找出原因，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，并提出改進(jìn)措施。

  2、學(xué)生與指導(dǎo)老師雙向選擇；

  3、論文題目?jī)H供參考，具體請(qǐng)與指導(dǎo)老師商量溝通后定題；題目選定后，報(bào)經(jīng)系上同意后最多可以改動(dòng)一次。

  4、選定指導(dǎo)老師后，非報(bào)經(jīng)系上同意，不得隨意變動(dòng)；

  5、請(qǐng)每位同學(xué)積極按時(shí)完成各階段任務(wù)，凡有未及時(shí)完成的，警告一次，相應(yīng)成績(jī)降低一個(gè)等級(jí)，但仍需在15日內(nèi)補(bǔ)齊；出現(xiàn)第二次，取消成績(jī)。

6、如果不按規(guī)定時(shí)間完成論文寫(xiě)作步驟，或者在論文寫(xiě)作中不認(rèn)真寫(xiě)作、敷衍了事，指導(dǎo)老師可以拒絕繼續(xù)指導(dǎo)論文寫(xiě)作。

  7、超過(guò)論文定稿時(shí)間一周，仍未定稿者，視為論文未通過(guò)，畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)）成績(jī)?yōu)椴患案瘛?/p>

六、參考題目

（一）畢業(yè)論文參考題目：

接合工作實(shí)際與指導(dǎo)老師共同確定，也可參考以下題：

會(huì)計(jì)部分

1、 會(huì)計(jì)假設(shè)的歷史演變及其未來(lái)發(fā)展

2、 談?wù)剷?huì)計(jì)國(guó)際化問(wèn)題

3、 略論我國(guó)會(huì)計(jì)模式的構(gòu)建

4、 論知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代會(huì)計(jì)重心的轉(zhuǎn)移

5、 淺談人力資源的計(jì)量方法

6、 市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下企業(yè)會(huì)計(jì)職能的轉(zhuǎn)變

7、 淺談市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)與會(huì)計(jì)的服務(wù)職能

8、 人力資源會(huì)計(jì)理論的特殊性

9、 從虛擬公司的興起談會(huì)計(jì)主體假設(shè)

10、 論環(huán)境會(huì)計(jì)主體的內(nèi)涵及表現(xiàn)形式

11、 從會(huì)計(jì)環(huán)境的變化看我國(guó)實(shí)證會(huì)計(jì)范式的發(fā)展

12、 淺析實(shí)證會(huì)計(jì)理論

13、 論知識(shí)經(jīng)濟(jì)下無(wú)形資產(chǎn)的本質(zhì)特征及管理

14、 淺論人力資源會(huì)計(jì)

15、 論21世紀(jì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化會(huì)計(jì)面臨新的挑戰(zhàn)

16、 論會(huì)計(jì)控制對(duì)象──受托責(zé)任的完成過(guò)程和結(jié)果

17、 人力資源會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)及其確認(rèn)與計(jì)量

18、 試論會(huì)計(jì)方法的選擇和應(yīng)用

19、 構(gòu)建宏觀會(huì)計(jì)與戰(zhàn)略會(huì)計(jì)的初步設(shè)想

20、 論穩(wěn)健性原則在會(huì)計(jì)中的運(yùn)用

21、 建立具有中國(guó)特色的會(huì)計(jì)理論

22、 淺談會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)核算方法

23、 切實(shí)加快傳統(tǒng)會(huì)計(jì)教學(xué)模式改革

24、 中國(guó)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)文化的若干特征

25、 淺析公允價(jià)值在債務(wù)重組中的確定

26、 知識(shí)經(jīng)濟(jì)與會(huì)計(jì)創(chuàng)新--人力資源、無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)理論的探討

27、 芻議權(quán)責(zé)發(fā)生制

28、 試論會(huì)計(jì)信息的失真

29、 論商譽(yù)及其會(huì)計(jì)處理

30、 初探會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)管理的平行、互動(dòng)關(guān)系

31、 淺談我國(guó)會(huì)計(jì)服務(wù)面臨的挑戰(zhàn)及應(yīng)對(duì)措施

32、 虛擬公司對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的挑戰(zhàn)

33、 會(huì)計(jì)學(xué)與法學(xué)的邊緣學(xué)科探析

34、 知識(shí)經(jīng)濟(jì)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)告模式的挑戰(zhàn)

35、 虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的識(shí)別與防范

36、 虛假會(huì)計(jì)信息探源與對(duì)策

37、 衍生金融工具對(duì)會(huì)計(jì)理論的挑戰(zhàn)

38、 會(huì)計(jì)國(guó)際化的新格局及我們的對(duì)策

39、 淺談經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)等式的影響

40、 論會(huì)計(jì)信息失真的原因及治理措施

41、 會(huì)計(jì)在防范金融風(fēng)險(xiǎn)中的作用

42、 淺議建立有中國(guó)特色的會(huì)計(jì)理論

43、 會(huì)計(jì)信息本身的局限性及其對(duì)策

44、 證券市場(chǎng)發(fā)展對(duì)會(huì)計(jì)的影響

45、 我國(guó)會(huì)計(jì)現(xiàn)代化的哲學(xué)思考

46、 關(guān)于借款費(fèi)用資本化的探討

47、 試論我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系

48、 試論我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度面臨的問(wèn)題及對(duì)策

49、 非貨幣交易會(huì)計(jì)問(wèn)題研究

50、 現(xiàn)代企業(yè)治理機(jī)制下的內(nèi)部控制制度

51、 資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)問(wèn)題研究

52、 關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)問(wèn)題研究

53、 會(huì)計(jì)報(bào)表附注與表外信息問(wèn)題研究

54、 機(jī)構(gòu)投資者與委托投票權(quán)競(jìng)爭(zhēng)研究

55、 現(xiàn)代企業(yè)制度下的公司治理問(wèn)題

56、 我國(guó)會(huì)計(jì)信息披露制度研究

財(cái)務(wù)管理部分

57、 上市公司股利政策實(shí)證研究

58、 股權(quán)結(jié)構(gòu)與公司治理問(wèn)題研究

59、 上市公司財(cái)務(wù)治理問(wèn)題研究

60、 上市公司資本結(jié)構(gòu)問(wèn)題研究

61、 企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)管理體制研究

62、 中小企業(yè)融資問(wèn)題研究

63、 企業(yè)重組與并購(gòu)財(cái)務(wù)問(wèn)題研究

64、 財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)體系構(gòu)建研究

65、 企業(yè)營(yíng)運(yùn)能力分析體系

66、 企業(yè)獲利能力評(píng)價(jià)體系

67、 企業(yè)財(cái)務(wù)危機(jī)預(yù)警體系

68、 企業(yè)/企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略研究

69、 企業(yè)/企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)政策研究

70、 企業(yè)/企業(yè)集團(tuán)投資政策研究

71、 試論企業(yè)價(jià)值評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的構(gòu)建

72、 企業(yè)并購(gòu)與重組的風(fēng)險(xiǎn)研究

73、 企業(yè)投資決策結(jié)構(gòu)體系研究

74、 關(guān)于金融互換與資本結(jié)構(gòu)問(wèn)題的探討

75、 企業(yè)集團(tuán)股利政策研究

76、 關(guān)于投資財(cái)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)研究

77、 關(guān)于企業(yè)價(jià)值研究

78、 預(yù)算管理與預(yù)算機(jī)制的環(huán)境保障體系

79、 企業(yè)并購(gòu)財(cái)務(wù)問(wèn)題研究（題目宜具體化）

80、 企業(yè)集團(tuán)存量資產(chǎn)重組研究

81、 國(guó)有企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制研究

82、 企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)控制體系研究

83、 對(duì)企業(yè)理財(cái)務(wù)目標(biāo)再認(rèn)識(shí)

84、 企業(yè)投資結(jié)構(gòu)研究

85、 關(guān)于財(cái)務(wù)的分層管理思想研究

86、 企業(yè)表外融資的財(cái)務(wù)問(wèn)題

87、 企業(yè)集團(tuán)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系研究

88、 對(duì)自由現(xiàn)金流量與企業(yè)價(jià)值評(píng)估問(wèn)題的探討

89、 企業(yè)收益質(zhì)量及其評(píng)價(jià)體系

90、 企業(yè)信用政策研究

91、 企業(yè)稅收籌劃

92、 關(guān)于財(cái)務(wù)決策、執(zhí)行、監(jiān)督”三權(quán)”分立研究

93、 上市公司關(guān)聯(lián)交易分析

94、 上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表分析

95、 上市公司財(cái)務(wù)信息質(zhì)量基礎(chǔ)分析（題目宜具體化）

96、 財(cái)務(wù)學(xué)科課程體系探討

97、 非盈利組織財(cái)務(wù)問(wèn)題研究

98、 跨國(guó)公司內(nèi)部控制制度研究

99、 跨國(guó)公司業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系研究

100、 試論資本市場(chǎng)與信息控制

101、 企業(yè)財(cái)務(wù)本質(zhì)研究

102、 財(cái)務(wù)管理與管理會(huì)計(jì)的融合

103、 負(fù)債經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的防范和對(duì)策（企業(yè)負(fù)債經(jīng)營(yíng)問(wèn)題的探索

104、 股票期權(quán)的激勵(lì)作用

105、 家族式企業(yè)經(jīng)營(yíng)方式的優(yōu)勢(shì)

106、 中小企業(yè)激勵(lì)機(jī)制的探索

107、 債券融資對(duì)我國(guó)公司治理影響研究

管理會(huì)計(jì)與成本會(huì)計(jì)部分

108、 管理會(huì)計(jì)方法的創(chuàng)新

109、 作業(yè)成本法在企業(yè)中的應(yīng)用

110、 變動(dòng)成本法的應(yīng)用研究

111、 論管理會(huì)計(jì)的假設(shè)前提與原則

112、 投資決策分析方法比較研究

113、 關(guān)于管理會(huì)計(jì)師及其職業(yè)道德研究

114、 預(yù)算管理研究，業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系與方法研究

115、 論成本的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)

116、 關(guān)于ABC法的研究

117、 責(zé)任會(huì)計(jì)的研究

118、 關(guān)于投資項(xiàng)目決策的研究

119、 標(biāo)準(zhǔn)成本的研究

120、 戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)研究

121、 關(guān)于內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的研究

122、 關(guān)于成本差異分析的研究

123、 關(guān)于敏感性分析方法的探討

124、 關(guān)于成本控制方法研究

125、 現(xiàn)代工業(yè)的特點(diǎn)及成本計(jì)算方法的選擇

126、 成本信息失真的原因及財(cái)務(wù)危害

127、 關(guān)于內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的研究

128、 試論成本效益原則

129、 淺議財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的關(guān)系

審計(jì)與會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)部分

130、 關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性問(wèn)題的探討

131、 論市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下審計(jì)的職能與作用

132、 論審計(jì)在宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控中的地位與作用

133、 論審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)證據(jù)的獲取

134、 論審計(jì)與經(jīng)濟(jì)監(jiān)督系統(tǒng)

135、 論我國(guó)審計(jì)組織體系的健全與發(fā)展

136、 論我國(guó)審計(jì)體制的改革與完善

137、 論審計(jì)的法制化、規(guī)范化建設(shè)

138、 論審計(jì)執(zhí)法與處罰力度的強(qiáng)化

139、 論審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其防范

140、 企業(yè)對(duì)外擔(dān)保內(nèi)部會(huì)計(jì)制度研究

141、 論經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)

142、 論國(guó)有資產(chǎn)保值增值審計(jì)

143、 論現(xiàn)代企業(yè)制度下的內(nèi)部審計(jì)

144、 論會(huì)計(jì)報(bào)表及附注的設(shè)計(jì)

145、 獨(dú)立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題探討

146、 對(duì)資產(chǎn)評(píng)估中有關(guān)問(wèn)題的探討

147、 審計(jì)工作策略探討

148、 論內(nèi)部控制系統(tǒng)審計(jì)（制度基礎(chǔ)審計(jì)探討）

149、 論審計(jì)方式方法體系的完善

150、 論企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)制度的構(gòu)建

151、 論注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任

152、 論審計(jì)工作質(zhì)量的控制與考核

153、 論我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度的發(fā)展與完善

154、 論企業(yè)內(nèi)部審計(jì)建設(shè)

155、 獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則研究（可選一個(gè)準(zhǔn)則進(jìn)行研究）

156、 注冊(cè)會(huì)計(jì)師誠(chéng)信建設(shè)研究

157、 論會(huì)計(jì)估計(jì)變更的審計(jì)

五、會(huì)計(jì)電算化部分

158、 會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的安全性分析與設(shè)計(jì)

159、 會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的容錯(cuò)性及可操作性問(wèn)題

160、 會(huì)計(jì)電算化核算系統(tǒng)的子系統(tǒng)劃分研究

161、 會(huì)計(jì)電算化工作可能出現(xiàn)的問(wèn)題及對(duì)策

162、 會(huì)計(jì)電算化對(duì)會(huì)計(jì)工作方法的影響探討

163、 會(huì)計(jì)電算化對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)職能的影響研究

164、 會(huì)計(jì)電算化的現(xiàn)狀及發(fā)展趨勢(shì)

165、 網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)研究

166、 論網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)對(duì)會(huì)計(jì)理論的影響

167、 論網(wǎng)絡(luò)時(shí)代會(huì)計(jì)目標(biāo)下的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程重組

168、 網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及其防范

169、 網(wǎng)絡(luò)時(shí)代的會(huì)計(jì)發(fā)展

170、 電子商務(wù)時(shí)代會(huì)計(jì)信息的地位和作用

171、 網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)條件下企業(yè)財(cái)務(wù)管理的模式

篇(6)

「關(guān)鍵詞　審計(jì)問(wèn)題　實(shí)證研究　綜述

審計(jì)研究關(guān)注的核心在于審計(jì)的質(zhì)量，而一定水平審計(jì)質(zhì)量的實(shí)現(xiàn)，首先取決于良好的制度體系以最大限度地保護(hù)審計(jì)師的獨(dú)立性不受損害。其次，取決于注冊(cè)師在審計(jì)過(guò)程中保持足夠的職業(yè)謹(jǐn)慎，獨(dú)立、客觀、公正地出具審計(jì)意見(jiàn)。第三，對(duì)于上市公司通過(guò)變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所來(lái)收買審計(jì)意見(jiàn)的行為，監(jiān)管者應(yīng)施以最大可能的限制。那么，我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)的質(zhì)量到底表現(xiàn)如何呢？資本市場(chǎng)又是如何看待注冊(cè)會(huì)計(jì)師所提供的服務(wù)的呢？對(duì)于這些問(wèn)題，許多學(xué)者運(yùn)用實(shí)證研究的，分別從上述三個(gè)方面以及審計(jì)意見(jiàn)市場(chǎng)反應(yīng)的角度進(jìn)行了檢驗(yàn)。本文的目的就在于對(duì)這些研究及其發(fā)現(xiàn)進(jìn)行比較全面而簡(jiǎn)要的介紹，并希望能為未來(lái)的實(shí)證或規(guī)范研究提供一個(gè)基本的平臺(tái)。

一、審計(jì)制度安排及其變遷

對(duì)于我國(guó)審計(jì)質(zhì)量的認(rèn)識(shí)，首先必須從其特殊的審計(jì)制度安排以及不斷變革的整體環(huán)境來(lái)考察。這種環(huán)境具體包括了審計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式、制度以及審計(jì)收費(fèi)制度等等。

（一）審計(jì)準(zhǔn)則

為有效地規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)行為，提高其執(zhí)業(yè)水平，財(cái)政部于1995年底和1996年底頒布了我國(guó)第一批和第二批《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》。與此同時(shí)，中國(guó)證監(jiān)會(huì)等監(jiān)管機(jī)構(gòu)也加強(qiáng)了對(duì)上市公司財(cái)務(wù)信息質(zhì)量的監(jiān)管。Defond，Wong，Li（2000），李樹(shù)華（2001）研究了這些措施對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性及審計(jì)市場(chǎng)集中度的。他們以1993年至1996年的所有上市公司及其主審事務(wù)所、審計(jì)報(bào)告類型為研究樣本，以事務(wù)所出具“非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)”的比例作為獨(dú)立性的替代指標(biāo)①。通過(guò)統(tǒng)計(jì)發(fā)現(xiàn)，采用更為嚴(yán)格的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和對(duì)違反準(zhǔn)則的行為采取一定的處罰措施顯著提高了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)獨(dú)立性，且這種現(xiàn)象在比較大的事務(wù)所中表現(xiàn)得尤為明顯。作者同時(shí)發(fā)現(xiàn)，在獨(dú)立性提高后的1995、1996會(huì)計(jì)年度，“十大”事務(wù)所在IPO市場(chǎng)上的市場(chǎng)份額顯著下降，而獨(dú)立性相對(duì)較低的“非十大”事務(wù)所的市場(chǎng)份額則顯著上升。運(yùn)用1997-2000年整個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的數(shù)據(jù)，易琮（2002b），易琮（2002c）從產(chǎn)業(yè)學(xué)的角度，對(duì)于后一現(xiàn)象作了進(jìn)一步的研究。作者以事務(wù)所業(yè)務(wù)收入作為行業(yè)集中度衡量指標(biāo)的研究結(jié)果顯示，最近幾年來(lái)，我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)的集中度事實(shí)上呈現(xiàn)出逐漸上升的趨勢(shì)。這種結(jié)論的差異一方面可歸因于衡量指標(biāo)的不同，另一方面也可能反映了自1997年以來(lái)會(huì)計(jì)師事務(wù)所脫鉤改制的行業(yè)制度變革對(duì)于市場(chǎng)結(jié)構(gòu)的影響。

（二）事務(wù)所脫鉤改制

獨(dú)立性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度的靈魂。然而，在1997年之前，我國(guó)絕大多數(shù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所均“掛靠”于政府部門(mén)、團(tuán)體、科研機(jī)構(gòu)等法人單位。這種掛靠體制嚴(yán)重干擾了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立執(zhí)業(yè)，影響了公平競(jìng)爭(zhēng)和執(zhí)業(yè)質(zhì)量的提高。為了改變這種局面，我國(guó)進(jìn)行了旨在切斷事務(wù)所與“掛靠單位”之間人員、財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)等方面聯(lián)系的制度改革，即脫鉤改制。吳保明（1999）就注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)于改制以及相關(guān)問(wèn)題進(jìn)行了問(wèn)卷調(diào)查。作者發(fā)現(xiàn)，問(wèn)卷的回復(fù)者基本上支持對(duì)事務(wù)所組織形式的改革，但同時(shí)表達(dá)了對(duì)于改革過(guò)程中種種問(wèn)題的擔(dān)心，比如可能引起的與原發(fā)起單位的各種爭(zhēng)議。他們也表達(dá)了提高審計(jì)質(zhì)量的種種愿望。對(duì)于國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所的進(jìn)入，他們雖然承認(rèn)可以帶動(dòng)國(guó)內(nèi)事務(wù)所工作質(zhì)量的提高，但并不主張迅速地開(kāi)放審計(jì)市場(chǎng)。

王躍堂，陳世敏（2001）具體研究了脫鉤改制對(duì)于審計(jì)獨(dú)立性的影響。他們以改制前后的A股公司為樣本，分別對(duì)非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留審計(jì)意見(jiàn)的出具及其市場(chǎng)反應(yīng)的變化情況進(jìn)行了檢驗(yàn)。作者發(fā)現(xiàn)，相對(duì)于1997年，1998年改制后的非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)的比例顯著上升，意味著審計(jì)獨(dú)立性有所提高，但并沒(méi)有證據(jù)顯示審計(jì)意見(jiàn)的市場(chǎng)反應(yīng)變得更為顯著，即投資者并沒(méi)有立刻認(rèn)可由于獨(dú)立性的提高而可能帶來(lái)的審計(jì)質(zhì)量的改進(jìn)。事實(shí)上，文章對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)行為的進(jìn)一步分析表明，在改制的當(dāng)年，審計(jì)師的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)雖然有所增強(qiáng)，但對(duì)于盈余管理問(wèn)題的關(guān)注反而有所下降。文章的后一結(jié)論也許還可以從另一個(gè)角度來(lái)理解，由于脫鉤改制導(dǎo)致了非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留審計(jì)意見(jiàn)比例的提高，從而意味著一部分在1998年被出具非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留審計(jì)意見(jiàn)的財(cái)務(wù)報(bào)告在1997年的制度背景下將可能被出具無(wú)保留意見(jiàn)，或者性質(zhì)更輕的審計(jì)意見(jiàn)。這樣投資者就會(huì)理性地預(yù)期到，在1998年被出具“不清潔”審計(jì)意見(jiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告的不良性質(zhì)將會(huì)弱于1997年，因?yàn)樵诿撱^改制前，很可能只有財(cái)務(wù)報(bào)告在嚴(yán)重偏離“三性”的情況下才會(huì)受到審計(jì)師的警告。

（三）法律責(zé)任

隨著注冊(cè)會(huì)計(jì)師在我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中的地位越來(lái)越重要，強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任意識(shí)，嚴(yán)格注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任，以保證其執(zhí)業(yè)道德和執(zhí)業(yè)質(zhì)量，就愈顯重要。近年來(lái)，我國(guó)通過(guò)頒布《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》、《證券法》等法規(guī)已在此方面作了比較明確的規(guī)定，那么注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于法律責(zé)任的認(rèn)識(shí)到底如何呢？周志誠(chéng)（1999）運(yùn)用調(diào)查問(wèn)卷的方式對(duì)海峽兩岸的現(xiàn)狀進(jìn)行了比較研究。作者發(fā)現(xiàn)，兩岸注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于法律責(zé)任的認(rèn)識(shí)雖然存在一定的差別，但在許多問(wèn)題上也具有相當(dāng)一致的認(rèn)識(shí)，比如雙方均把“管理層蓄意舞弊”視為注冊(cè)會(huì)計(jì)師面臨的最為重要的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，在規(guī)避法律訴訟的措施上，雙方均把慎選客戶，做好事前審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估放在第一位。

（四）審計(jì)收費(fèi)

決定審計(jì)質(zhì)量的另外一個(gè)重要方面是審計(jì)的收費(fèi)制度。合理的審計(jì)收費(fèi)應(yīng)保證會(huì)計(jì)師事務(wù)所根據(jù)客戶的風(fēng)險(xiǎn)和業(yè)務(wù)復(fù)雜程度，完成必要的審計(jì)工作量。王振林（2002）根據(jù)證監(jiān)會(huì)關(guān)于1997—1999年期間具有證券（期貨）從業(yè)資格會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)收費(fèi)情況的調(diào)查結(jié)果，在這方面進(jìn)行了細(xì)致的研究。作者發(fā)現(xiàn)上市公司的規(guī)模、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度等特征構(gòu)成了影響審計(jì)收費(fèi)的主要因素，客戶的風(fēng)險(xiǎn)因素則不具有重要的影響。這一結(jié)果在劉斌，葉建中，廖瑩毅（2003）的研究中也基本上得到了證實(shí)，從而意味著我國(guó)的審計(jì)收費(fèi)盡管一定程度上可以用來(lái)衡量審計(jì)質(zhì)量的優(yōu)劣，但同時(shí)也暴露出審計(jì)師和事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡漠的問(wèn)題。

二、審計(jì)意見(jiàn)的決定因素

審計(jì)意見(jiàn)反映了審計(jì)師對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表公允性、合法性以及政策一致性的評(píng)價(jià)。那么哪些因素可能影響關(guān)于審計(jì)意見(jiàn)性質(zhì)的表述呢？Bao，Chen（1998）對(duì)可能影響審計(jì)意見(jiàn)的11個(gè)會(huì)計(jì)和市場(chǎng)因素進(jìn)行了檢驗(yàn)，其結(jié)果顯示，資產(chǎn)負(fù)債率、盈利或虧損、總資產(chǎn)收益率、上市地等因素具有顯著影響。資產(chǎn)負(fù)債率高、總資產(chǎn)收益率低、企業(yè)虧損、上市地在深圳等因素對(duì)審計(jì)意見(jiàn)產(chǎn)生不利影響。原紅旗，李海波（2003）通過(guò)研究會(huì)計(jì)師事務(wù)所特征與審計(jì)意見(jiàn)之間的關(guān)系，進(jìn)一步驗(yàn)證了上市公司財(cái)務(wù)特征的重要影響，卻沒(méi)有發(fā)現(xiàn)事務(wù)所的組織形式、出資方式、規(guī)模大小與審計(jì)意見(jiàn)之間存在明顯的相關(guān)性。

從上說(shuō)，審計(jì)意見(jiàn)應(yīng)該基于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審核過(guò)程及其在這一過(guò)程中的發(fā)現(xiàn)獨(dú)立地作出。然而由于審計(jì)意見(jiàn)，特別是不“清潔”審計(jì)意見(jiàn)，對(duì)于上市公司可能造成重大影響，審計(jì)師在出具審計(jì)意見(jiàn)時(shí)將不得不面對(duì)來(lái)自上市公司等各方面的壓力，這時(shí)審計(jì)師就可能通過(guò)犧牲審計(jì)質(zhì)量———比如在披露事項(xiàng)上避重就輕，改變審計(jì)意見(jiàn)的性質(zhì)等等———來(lái)迎合上市公司的要求或屈從其壓力。孫錚、王躍堂（1999）通過(guò)對(duì)上市公司1995—1997年期間的審計(jì)報(bào)告進(jìn)行分析發(fā)現(xiàn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上市公司出具的審計(jì)報(bào)告中，確實(shí)存在著運(yùn)用說(shuō)明段改變審計(jì)意見(jiàn)性質(zhì)的傾向，尤其表現(xiàn)在將保留意見(jiàn)變通為無(wú)保留意見(jiàn)加說(shuō)明段。作者同時(shí)發(fā)現(xiàn)，這種操縱審計(jì)意見(jiàn)的傾向隨著審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的趨小而明顯變大，即在企業(yè)財(cái)務(wù)狀況比較好時(shí)，審計(jì)師更可能通過(guò)變更審計(jì)意見(jiàn)的性質(zhì)來(lái)迎合上市公司的要求。

的確，審計(jì)意見(jiàn)質(zhì)量很大程度上取決于審計(jì)師對(duì)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的判斷。對(duì)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的判斷，除了以財(cái)務(wù)狀況作為依據(jù)外，另外一個(gè)重要的表征就是上市公司盈余管理的程度。Chen，Chen和Su（2000）以1995—1997年間的上市公司為樣本研究了后一因素在審計(jì)意見(jiàn)的決定中所扮演的角色。作者發(fā)現(xiàn)，上市公司為迎合監(jiān)管者在盈利上的要求而進(jìn)行的盈余管理顯著增加了審計(jì)師發(fā)表非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留審計(jì)意見(jiàn)的頻率。章永奎，劉峰（2002）以1998年度上市公司為樣本的研究結(jié)果進(jìn)一步顯示，上市公司以操縱性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)來(lái)衡量的盈余管理行為越厲害，越有可能被出具非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)，同時(shí)大規(guī)模的會(huì)計(jì)師事務(wù)所顯示出更嚴(yán)格的審計(jì)質(zhì)量控制。然而，夏立軍，楊海斌（2002）以2002年上市公司為樣本的最新研究表明，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)注似乎已更多的轉(zhuǎn)向了可能發(fā)生經(jīng)營(yíng)失敗或管理層欺詐的虧損或增長(zhǎng)比較快的公司，而不是為迎合監(jiān)管政策而可能從事盈余管理的公司。

三、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的變更

會(huì)計(jì)師事務(wù)所的變更從兩個(gè)方面影響著審計(jì)意見(jiàn)的質(zhì)量。一方面，如果審計(jì)師的變更是由于事務(wù)所擔(dān)心潛在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（在西方主要表現(xiàn)為民事訴訟風(fēng)險(xiǎn)，在中國(guó)主要表現(xiàn)為行政處罰風(fēng)險(xiǎn)）過(guò)高而拒絕繼續(xù)審計(jì)，則審計(jì)質(zhì)量可以說(shuō)在一定程度上得到了提高。另一方面，如果審計(jì)師的變更是由于事務(wù)所不同意客戶的會(huì)計(jì)政策選擇，出具“不清潔”的審計(jì)意見(jiàn)，而被客戶解聘，則很可能導(dǎo)致審計(jì)意見(jiàn)的收買行為，最終降低審計(jì)質(zhì)量。

李爽，吳溪（2000）以1999年發(fā)生審計(jì)師變更的A股公司為樣本，對(duì)我國(guó)證券市場(chǎng)中審計(jì)師變更的信息披露現(xiàn)狀進(jìn)行了分析。作者發(fā)現(xiàn)，在審計(jì)師變更的信息披露方面，主要存在著缺乏實(shí)質(zhì)性、披露時(shí)間滯后等問(wèn)題。文章對(duì)于樣本相關(guān)特征的檢驗(yàn)表明，審計(jì)師的變更往往伴隨著控股股東或管理當(dāng)局的變動(dòng)。李東平，黃德華，王振林（2001）研究了盈余管理、“不清潔”審計(jì)意見(jiàn)與會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更之間的關(guān)系。作者發(fā)現(xiàn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的“不清潔”審計(jì)意見(jiàn)本身是導(dǎo)致我國(guó)資本市場(chǎng)中會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更的基本原因，而公司盈余管理導(dǎo)致的潛在訴訟風(fēng)險(xiǎn)則沒(méi)有引起注冊(cè)會(huì)計(jì)師的足夠重視（公司的財(cái)務(wù)困境狀況也許是衡量審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)更合適的控制變量，因?yàn)橛喙芾淼囊蛩匾苍S會(huì)改變事務(wù)所在發(fā)表審計(jì)報(bào)告時(shí)關(guān)于審計(jì)意見(jiàn)性質(zhì)的表述，但當(dāng)事務(wù)所進(jìn)行客戶抉擇時(shí)嚴(yán)重惡化的財(cái)務(wù)狀況更可能是起主導(dǎo)性作用的力量），這意味著會(huì)計(jì)師的變更很大程度可以視為審計(jì)質(zhì)量降低的標(biāo)志。

四、審計(jì)意見(jiàn)的市場(chǎng)反應(yīng)

審計(jì)的作用在于為財(cái)務(wù)報(bào)表信息的可靠性提供一定的保證，而這種保證能否得到投資者的認(rèn)可最終體現(xiàn)在兩個(gè)方面，一是市場(chǎng)對(duì)于會(huì)計(jì)信息的反應(yīng)是否隨著審計(jì)報(bào)告質(zhì)量的不同而有所區(qū)別，二是市場(chǎng)對(duì)于會(huì)計(jì)信息的反應(yīng)是否隨著審計(jì)報(bào)告的類型而有所區(qū)別，尤其是對(duì)于非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)（包括帶說(shuō)明段的無(wú)保留審計(jì)意見(jiàn)、保留意見(jiàn)、反對(duì)意見(jiàn)和拒絕發(fā)表意見(jiàn)）來(lái)說(shuō)，其中蘊(yùn)涵的關(guān)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的修正意義能否起到適當(dāng)?shù)木渥饔?，更是直接體現(xiàn)了審計(jì)作用的發(fā)揮程度。就前者而言，審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量關(guān)鍵取決于審計(jì)師的獨(dú)立性狀況與自身的執(zhí)業(yè)水平，Gul，Sun，Tsui（2001）以1996—1997年在上海交易所上市的公司為樣本，研究了審計(jì)師質(zhì)量對(duì)于盈余信息含量的影響，他們發(fā)現(xiàn)，由高質(zhì)量會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)的公司，盈利增長(zhǎng)的市場(chǎng)反應(yīng)更為強(qiáng)烈。

更多的集中在了后一方面。李增泉（1999）以上市公司1993年-1997年度審計(jì)意見(jiàn)為研究對(duì)象，研究了年報(bào)公告日前后20天內(nèi)的市場(chǎng)反應(yīng)。在控制了其他因素后，作者發(fā)現(xiàn)，出具標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留審計(jì)意見(jiàn)的公司與出具非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留審計(jì)意見(jiàn)的公司在年報(bào)公布前后有不同的市場(chǎng)表現(xiàn)，從而意味著審計(jì)意見(jiàn)會(huì)對(duì)投資者的決策行為產(chǎn)生重要。在進(jìn)一步按照出具非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)的具體原因分類后，研究結(jié)果顯示，不同類型的審計(jì)意見(jiàn)會(huì)引起不同的市場(chǎng)反應(yīng)，但投資者并未對(duì)其進(jìn)行嚴(yán)格區(qū)分。Chen、Su和Zhao（1999）檢驗(yàn)了1995年至1997年間A股市場(chǎng)對(duì)上市公司年度報(bào)告審計(jì)意見(jiàn)的反應(yīng)。他們的研究結(jié)果顯示，盡管非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留審計(jì)意見(jiàn)導(dǎo)致了顯著負(fù)的超額回報(bào)，但市場(chǎng)并未根據(jù)非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留審計(jì)意見(jiàn)的性質(zhì)差異與審計(jì)意見(jiàn)被出具的原因不同而作出區(qū)別反應(yīng)。單鑫（1999）專門(mén)對(duì)1997年年報(bào)保留審計(jì)意見(jiàn)的市場(chǎng)反應(yīng)進(jìn)行了研究，作者發(fā)現(xiàn)，股票市場(chǎng)具有明顯負(fù)面的反應(yīng)，且效應(yīng)是在至公告日為止的6個(gè)交易日內(nèi)緩慢滲透到市場(chǎng)上的。陳曉、王鑫（2001），陳曉（2001），王鑫（2001）進(jìn)一步了1998、1999年年報(bào)公告前后10天內(nèi)保留審計(jì)意見(jiàn)的市場(chǎng)反應(yīng)，研究結(jié)果顯示，股票市場(chǎng)對(duì)1998年年報(bào)保留審計(jì)意見(jiàn)的披露沒(méi)有顯著的負(fù)面反應(yīng)，對(duì)1999年年報(bào)保留審計(jì)意見(jiàn)而言，也僅在公告后的4天期間內(nèi)對(duì)首次保留審計(jì)意見(jiàn)有顯著的負(fù)反應(yīng)，從而表明股票市場(chǎng)上的投資者對(duì)于保留意見(jiàn)的態(tài)度在不斷地發(fā)生變化。陳梅花（2002）的最新研究結(jié)果同上述的結(jié)論呈現(xiàn)出一定的差別，作者以1995—1999年期間上市公司年報(bào)中披露的非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)為研究對(duì)象，未能發(fā)現(xiàn)充分的證據(jù)表明我國(guó)證券市場(chǎng)中審計(jì)意見(jiàn)具有信息含量。由于她并沒(méi)有進(jìn)行分年度的分析，也未對(duì)是否連續(xù)發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)進(jìn)行控制，文章結(jié)果的可靠性也許值得懷疑。事實(shí)上，其他研究已經(jīng)表明，從1997年至1999年，資本市場(chǎng)對(duì)于首次保留審計(jì)意見(jiàn)的市場(chǎng)反應(yīng)存在一定的變化，這種變化可能正是導(dǎo)致作者沒(méi)有發(fā)現(xiàn)審計(jì)意見(jiàn)信息含量的原因。

五、關(guān)于審計(jì)實(shí)證研究未來(lái)方向的初步探討

通過(guò)前面的文獻(xiàn)回顧，我們清楚地看到了我國(guó)審計(jì)實(shí)證研究發(fā)展的兩條途徑：一是結(jié)合中國(guó)的制度背景，改進(jìn)現(xiàn)有文獻(xiàn)的研究設(shè)計(jì)，進(jìn)一步驗(yàn)證或修正相關(guān)的結(jié)論；二是在新的領(lǐng)域進(jìn)行開(kāi)拓性的研究。由于我國(guó)的實(shí)證研究仍然處于初步發(fā)展的階段，研究上不可避免地存在諸多瑕疵，因此前一途徑仍將具有相當(dāng)廣闊的發(fā)展空間，但一些潛在的領(lǐng)域也是未來(lái)的研究者所不能忽視的。下面我們從不同的審計(jì)利益主體出發(fā)就其中的若干方面進(jìn)行簡(jiǎn)單的分析。

（一）師事務(wù)所或?qū)徲?jì)師

由審計(jì)活動(dòng)的實(shí)踐特性所決定，審計(jì)師在首次執(zhí)行一家上市公司的審計(jì)時(shí)將耗費(fèi)更多的時(shí)間與人力，比如全面了解被審計(jì)單位基本情況，進(jìn)行內(nèi)部控制的詳細(xì)測(cè)試與評(píng)價(jià)等，在后續(xù)的審計(jì)過(guò)程中，這些活動(dòng)都將大大減少。審計(jì)成本前后期的差異很可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所或?qū)徲?jì)師有意識(shí)地控制不同性質(zhì)審計(jì)意見(jiàn)的發(fā)表時(shí)機(jī)。前面的回顧已經(jīng)顯示，如果審計(jì)師出具非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)，則其所面臨的喪失客戶的風(fēng)險(xiǎn)將大大增加。那么無(wú)論是為了回收審計(jì)成本，還是為了與客戶保持良好的合作關(guān)系，審計(jì)師都可能減少首次審計(jì)或早期合作過(guò)程中“不愉快”審計(jì)意見(jiàn)的產(chǎn)生。另外，審計(jì)師盡管在初期將承受更高的審計(jì)成本，但在審計(jì)定價(jià)上，為了吸引客戶或與客戶保持比較長(zhǎng)期的契約關(guān)系，審計(jì)師也可能采取與實(shí)際投入不相匹配的低價(jià)策略，這一價(jià)格盡管不一定能夠彌補(bǔ)當(dāng)期的投入成本，卻有望通過(guò)未來(lái)的審計(jì)收費(fèi)或其他的服務(wù)收入獲得更高的報(bào)酬。關(guān)于審計(jì)收費(fèi)的實(shí)證研究局限于審計(jì)收費(fèi)的截面差異，對(duì)于其時(shí)間變化無(wú)疑缺乏應(yīng)有的關(guān)注。

（二）上市公司

審計(jì)意見(jiàn)可以說(shuō)很大程度上是審計(jì)師與上市公司之間利益協(xié)調(diào)的產(chǎn)物。這是因?yàn)?，無(wú)論是在審計(jì)的過(guò)程中，還是審計(jì)工作完成后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都必須與被審計(jì)單位管理當(dāng)局進(jìn)行充分地溝通，這種溝通的有效性往往就決定了最終的審計(jì)意見(jiàn)類型。盡管在某些情況下，比如上市公司面臨可能危及其持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的重大風(fēng)險(xiǎn)或其他不確定事項(xiàng)，具體的審計(jì)意見(jiàn)與雙方的溝通并無(wú)太大的關(guān)系，但在注冊(cè)會(huì)計(jì)師與上市公司管理當(dāng)局就會(huì)計(jì)報(bào)表編制與披露存在不同的意見(jiàn)、或是存在重大調(diào)整事項(xiàng)時(shí)，審計(jì)師出具無(wú)保留或其他形式的審計(jì)意見(jiàn)顯然就取決于被審計(jì)單位對(duì)于調(diào)整意見(jiàn)的接受程度。上述事實(shí)意味著上市公司對(duì)于審計(jì)意見(jiàn)同樣可能產(chǎn)生重大的影響。

（三）投資者

審計(jì)意見(jiàn)的市場(chǎng)反應(yīng)體現(xiàn)了投資者對(duì)于審計(jì)報(bào)告的具體評(píng)價(jià)，盡管這一領(lǐng)域已經(jīng)得到了比較廣泛的研究，但依然有必要根據(jù)審計(jì)意見(jiàn)的具體進(jìn)行更深入的檢驗(yàn)。在前面提到的相關(guān)研究中，一個(gè)共同認(rèn)可的假定是，在審計(jì)師發(fā)表非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)的情況下，財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性和公允性將受到損害，因此市場(chǎng)將作出不利的反應(yīng)。然而，投資者也許是根據(jù)審計(jì)意見(jiàn)的后果，而不是審計(jì)意見(jiàn)的性質(zhì)本身進(jìn)行判斷。比如由于上市公司提取過(guò)多的資產(chǎn)損失準(zhǔn)備而導(dǎo)致了保留審計(jì)意見(jiàn)的出具，那么市場(chǎng)可能因?yàn)槿缦聝蓚€(gè)方面的原因而作出相對(duì)積極的反應(yīng)：一是市場(chǎng)對(duì)于利潤(rùn)下降的消極反應(yīng)由于審計(jì)意見(jiàn)的說(shuō)明而被削弱。二是通過(guò)利潤(rùn)操縱行為，上市公司很可能有效地解除了的包袱，這對(duì)于企業(yè)未來(lái)的發(fā)展未嘗沒(méi)有好處。審計(jì)意見(jiàn)前一方面的影響還提醒我們，對(duì)于審計(jì)意見(jiàn)市場(chǎng)反應(yīng)的研究不僅要看審計(jì)意見(jiàn)的獨(dú)立效應(yīng)，而且要結(jié)合審計(jì)意見(jiàn)的修正事項(xiàng)說(shuō)明其和盈余變化的交互效應(yīng)。另外，作為上市公司信息披露中的重大事項(xiàng)之一，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的變更同時(shí)受到了監(jiān)管者和投資者的密切關(guān)注。在發(fā)生事務(wù)所變更的樣本中，一部分公司變更的原因恐怕在于避免得到不利的審計(jì)意見(jiàn)，另一部分公司則是為了轉(zhuǎn)向?qū)徲?jì)質(zhì)量更高、聲譽(yù)更佳的事務(wù)所。在不同的變更動(dòng)機(jī)后面，投資者是否存在反應(yīng)，或反應(yīng)是否一致呢？這些都有待于未來(lái)研究者的回答。

六、結(jié)論

通過(guò)對(duì)上述文獻(xiàn)的回顧，我們可以把目前關(guān)于資本市場(chǎng)中審計(jì)問(wèn)題的主要實(shí)證發(fā)現(xiàn)概括如下：審計(jì)制度的變革一定程度上的確強(qiáng)化了我國(guó)審計(jì)師的獨(dú)立性，在這方面最明顯的體現(xiàn)是非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留審計(jì)意見(jiàn)的顯著增加。同時(shí)有證據(jù)表明，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)正逐步增強(qiáng)，但這種強(qiáng)化還不至于導(dǎo)致審計(jì)師對(duì)于客戶的放棄，事實(shí)上，注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具“不清潔”審計(jì)意見(jiàn)本身仍然是導(dǎo)致我國(guó)資本市場(chǎng)中會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更的基本原因。在市場(chǎng)層面，非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留審計(jì)意見(jiàn)雖然一般會(huì)導(dǎo)致顯著負(fù)的超額回報(bào)，但各年之間存在顯著的變化，同時(shí)，市場(chǎng)反應(yīng)似乎也并未根據(jù)非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留審計(jì)意見(jiàn)的差異而作出區(qū)別。

隨著我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)的發(fā)展和研究方法的改進(jìn)，上述結(jié)論無(wú)疑將會(huì)進(jìn)一步得到修正。但總的來(lái)看，在短短的數(shù)年中，我國(guó)在審計(jì)領(lǐng)域的實(shí)證研究已取得了比較豐碩的成果，這些成果不僅有助于我們對(duì)中國(guó)審計(jì)市場(chǎng)的運(yùn)行效率作出更為客觀的評(píng)價(jià)，也將為未來(lái)的制度改革提供有益的依據(jù)。

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篇(7)

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