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中級會計論文:中級會計學(xué)中外教學(xué)比較研究

【摘 要】 在中外合作辦學(xué)趨勢日益明顯的今天,會計專業(yè)以其無可比擬的優(yōu)勢備受高等學(xué)校青睞,成為中外聯(lián)合辦學(xué)、開展雙語教學(xué)的熱門課程,而如何提高教學(xué)質(zhì)量、優(yōu)化授課效果成為亟待解決的問題。文章選取會計學(xué)的專業(yè)必修核心課程――中級會計學(xué)為研究對象,從教材框架、授課內(nèi)容、課后練習(xí)等方面,對中外中級會計學(xué)的教學(xué)特點(diǎn)進(jìn)行了對比分析,為增強(qiáng)高校會計相關(guān)專業(yè)教學(xué)效果提供有益的素材。

【關(guān)鍵詞】 中外; 中級會計學(xué); 教材框架; 授課內(nèi)容; 課后練習(xí)

時至今日,世界各國會計準(zhǔn)則的日益趨同不僅便利了實(shí)體經(jīng)濟(jì)的全球化進(jìn)程,也給高等教育的國際化帶來了前所未有的機(jī)遇。隨著高等學(xué)府開展國際交流與合作辦學(xué)情勢的日益高漲,會計專業(yè)以其專業(yè)技術(shù)性強(qiáng)、就業(yè)率高的優(yōu)勢為中外各大高校所青睞,各類國外會計資格認(rèn)證與外國會計專業(yè)學(xué)位頻繁出現(xiàn)在國內(nèi)各大高校財經(jīng)類專業(yè)之中。此時,作為會計專業(yè)本科必修核心課程,“中級會計學(xué)”課程授課效果的重要地位可見一斑。筆者以自身中級會計學(xué)雙語教學(xué)經(jīng)驗(yàn)為基礎(chǔ),以中外中級會計學(xué)課程為研究對象,對其教材框架、授課內(nèi)容以及課后練習(xí)等進(jìn)行對比與分析,總結(jié)中外教學(xué)中的長處與不足,提出改善教學(xué)效果的相關(guān)建議與意見,為進(jìn)一步提升會計專業(yè)教學(xué)質(zhì)量提供有益的思考。

一、中級會計學(xué)概述

在專業(yè)高等教育過程中,為了滿足教學(xué)方面的需要,一般將財務(wù)會計學(xué)分為初級會計學(xué)(亦稱會計學(xué)原理)、中級會計學(xué)(亦稱中級財務(wù)會計)和高級會計學(xué)(亦稱高級財務(wù)會計)。因此,在各國的財務(wù)會計學(xué)教材體系中,三者同屬財務(wù)會計學(xué)的教學(xué)范圍。但是,將三者進(jìn)行比較可以看出,它們無論是在體系編排上,還是在內(nèi)容闡述上,都存在明顯的差別。初級會計學(xué)主要闡述會計確認(rèn)、計量、記錄和報告的一般原理,屬于入門課程;中級會計學(xué)著重闡述企業(yè)一般會計事項,如貨幣資金、應(yīng)收款項、存貨、流動及長期負(fù)債、投資、固定資產(chǎn)、損益、所有者權(quán)益等事項的會計處理,是財務(wù)會計一般理論與方法的運(yùn)用。高級會計學(xué)著重研究企業(yè)因各種原因所面臨的特殊事項的會計處理。因此,將三者合理劃分、分別闡述,在會計教學(xué)中是非常必要的。而其中,中級會計學(xué)因其內(nèi)容的全面性、日常性,成為高校會計專業(yè)教學(xué)的重點(diǎn)與難點(diǎn)之一。

中級會計學(xué)作為學(xué)習(xí)會計的重要課程,既是在初級會計學(xué)基礎(chǔ)上的知識拓展,也是學(xué)生更深層次理解會計精髓的思想升華,更是通往掌握與鉆研高級會計學(xué)的重要途徑。因此,各國學(xué)者在該課程的建設(shè)方面付出了諸多努力,也涌現(xiàn)出了許許多多優(yōu)秀的教材與專著。就其實(shí)質(zhì),均為在遵循會計基本原理的基礎(chǔ)上,著重闡述在持續(xù)經(jīng)營的正常情況下,以企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所發(fā)生的各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為對象,研究如何以科學(xué)的方法對各種會計業(yè)務(wù)進(jìn)行處理的過程。但由于各國教育背景、教學(xué)理念、授課方式的不同,對于擁有相似內(nèi)容的同一門課程,從其教材框架、授課內(nèi)容到課后練習(xí)均有著較大差異。

二、中外中級會計學(xué)教材框架比較

(一)中外中級會計學(xué)教材框架共性分析

綜觀中外中級會計學(xué)的諸多教材,不難發(fā)現(xiàn),在會計準(zhǔn)則架構(gòu)與內(nèi)容日益趨同的今天,各國中級會計學(xué)的教材框架亦顯現(xiàn)出一定共性,即總體布局均為“財務(wù)會計概念框架+具體報表項目解析”。其中,“財務(wù)會計概念框架”是由一系列說明財務(wù)會計并為財務(wù)會計所應(yīng)用的基本概念所組成的理論體系,是對整個會計報表體系導(dǎo)向的基礎(chǔ)性闡釋與說明,它可用來評估現(xiàn)有的會計準(zhǔn)則、指導(dǎo)并發(fā)展未來的會計準(zhǔn)則和解決現(xiàn)有的會計準(zhǔn)則未曾涉及到的新會計問題;而“具體報表項目解析”則是在財務(wù)會計概念框架指導(dǎo)下,按照會計報表的排列順序,對企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營中涉及到的會計業(yè)務(wù)與賬戶的具體處理方式進(jìn)行解釋與分析的過程。上述二者有機(jī)結(jié)合,形成了統(tǒng)馭全局與實(shí)際操作、總體綱領(lǐng)與行動指南的互動關(guān)系。

(二)中外中級會計學(xué)教材框架差異分析

由于各國教育體制與教學(xué)方法的差異,就中級會計學(xué)這門專業(yè)性較強(qiáng)的課程而言,也體現(xiàn)出了教材框架與教學(xué)順序的不同。其最大的區(qū)別體現(xiàn)在財務(wù)報表的講授順序上,而從中也折射出中外中級會計學(xué)教學(xué)目的的不同。

國外中級會計學(xué)教材中大多將財務(wù)報表介紹放在各具體項目講述之前,即在介紹財務(wù)會計概念框架基礎(chǔ)上,立即引入財務(wù)報表的相關(guān)內(nèi)容。此種做法凸顯了會計信息的決策有用觀,從最直觀的會計工作成果――財務(wù)報表入手,讓學(xué)生對整個財務(wù)報告體系有一個直接而全面的認(rèn)識,有助于形成統(tǒng)一的財務(wù)會計體系概念。然而,在實(shí)際教學(xué)中,此種篇章結(jié)構(gòu)安排也會導(dǎo)致一些教學(xué)困難。主要體現(xiàn)在學(xué)生了解財務(wù)會計概念框架后,尚未熟悉各報表項目時學(xué)習(xí)財務(wù)報表,其重點(diǎn)會自然而然地傾向于領(lǐng)會各報表項目的含義與作用,而難以掌握整個報表體系的內(nèi)部勾稽關(guān)系。同時,國外教材的初級會計學(xué)專業(yè)水平偏淺,專業(yè)知識量嚴(yán)重偏少,致使學(xué)生看到復(fù)雜的報表項目時產(chǎn)生一定的畏難情緒,阻礙了學(xué)習(xí)興趣的培養(yǎng),為下一階段的深入學(xué)習(xí)造成了一定的心理障礙。

反觀國內(nèi),我國的中級會計學(xué)教材大多將財務(wù)報表相關(guān)內(nèi)容放在所有報表項目講授完成之后,這有利于學(xué)生在掌握所有專業(yè)名詞與會計處理方法基礎(chǔ)上,深入全面地了解財務(wù)報表內(nèi)涵,達(dá)到深化學(xué)生對整個財務(wù)會計體系了解的目的。但由于在講述各報表項目前未對其進(jìn)行報表全局的介紹,導(dǎo)致學(xué)生學(xué)習(xí)各項目時知識點(diǎn)較為零散,難以形成財務(wù)會計報表及其項目的全局觀、系統(tǒng)觀。

因此,筆者建議,在講授中級會計學(xué)時,無論是國外體系還是中國教材,都應(yīng)結(jié)合財務(wù)會計的教學(xué)目的與學(xué)生的學(xué)習(xí)特點(diǎn),在介紹財務(wù)會計概念框架之后對財務(wù)報表體系及報表項目的勾稽關(guān)系進(jìn)行較為簡要的介紹,讓學(xué)生既了解財務(wù)會計報表的大體框架以及今后學(xué)習(xí)的步驟及其內(nèi)部邏輯性,又不致其感到混淆與困難。待到完成全部報表項目講授之后,再進(jìn)行報表的全面與深入講解,前后呼應(yīng),以達(dá)到最佳的授課效果。

三、中外中級會計學(xué)授課內(nèi)容解析

除了教材框架外,中外中級會計學(xué)在具體內(nèi)容上也有一定的差異。主要體現(xiàn)在如下兩個方面:

(一)行文風(fēng)格

總體而言,國外教材的寫作風(fēng)格呈現(xiàn)出通俗易懂、深入淺出的特點(diǎn),每章均以一則與本章內(nèi)容密切相關(guān)的真實(shí)案例開始,該案例的相關(guān)知識點(diǎn)或疑問解析將貫穿于整章的學(xué)習(xí),既引發(fā)了學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣,又增強(qiáng)了知識的吸引力與連貫性,使學(xué)生了解如何在現(xiàn)實(shí)工作中運(yùn)用所學(xué)的會計理論、原則和技術(shù)。而我國教材的撰寫多以精煉的語言、專業(yè)的詞匯見長,由于考慮到相關(guān)法律責(zé)任問題,正文中難以見到真實(shí)案例,多以虛擬數(shù)據(jù)與例題作為演示范例。如此一來,在日常教學(xué)過程中,容易產(chǎn)生生硬與枯燥感,不利于教學(xué)效果的優(yōu)化與增強(qiáng)。因此,筆者認(rèn)為,在教學(xué)過程中,可借鑒國外教材的生動案例,將其在課堂上引入學(xué)生的學(xué)習(xí)過程中,達(dá)到洋為中用、取長補(bǔ)短的作用。

(二)授課重點(diǎn)

相較于國內(nèi)而言,國外中級會計學(xué)的授課重點(diǎn)普遍呈現(xiàn)出“重財務(wù)理念,輕會計處理”的趨勢。國外教材中對于賬務(wù)處理的篇幅較少,且大多均為簡單會計分錄,其側(cè)重于對某一理論或觀點(diǎn)的反復(fù)論證,通過對簡單案例的反復(fù)練習(xí)達(dá)到對原理的理解與掌握的目的;而國內(nèi)教材中賬務(wù)處理的比重很大,且多為復(fù)合會計分錄,關(guān)注點(diǎn)在于提高學(xué)生對于不斷變化與日益復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理能力。

因此,常常可以看到一個有趣的現(xiàn)象:國外教材的書本較厚,但其中復(fù)雜計算案例不多;國內(nèi)教材的書本較薄,但篇幅較長的例題占據(jù)較大篇幅;國外教材的理論渲染成分較重,其中容納了許多學(xué)者的不同觀點(diǎn);而國內(nèi)教材中實(shí)際操作程序較多,基本上圍繞我國企業(yè)會計準(zhǔn)則的內(nèi)容展開論述與演示。上述差異不僅導(dǎo)致授課內(nèi)容的不同,也影響到學(xué)生對知識點(diǎn)的消化與吸收。在學(xué)習(xí)國外教材時,學(xué)生常常感到理論闡述過于繁瑣、有失重點(diǎn),舉例演算非常簡單、但難以深化;而在學(xué)習(xí)國內(nèi)教材時,學(xué)生則明顯感到理論思路明確,但例題的復(fù)雜程度讓其望而生畏。由此筆者認(rèn)為,對于日常教學(xué),既要注重理論闡述,也不能過于繁瑣;既要培養(yǎng)學(xué)生的實(shí)際操作能力,也不能僅拘泥于“工具論”,而應(yīng)適當(dāng)放寬視野,升華到“管理藝術(shù)”的層面,對理念加以引導(dǎo)與灌輸,以理論與實(shí)踐相結(jié)合的方式實(shí)現(xiàn)張弛有度的教學(xué)效果。

四、中外中級會計學(xué)課后練習(xí)對比

對于課后練習(xí)而言,我國的教材建設(shè)確實(shí)與國外存在較大差距。國外教材的課后練習(xí)數(shù)量較多、形式多樣,且層次性、實(shí)用性均較強(qiáng),從理論問答、實(shí)例演算到報表分析、案例討論,均有大量的、不同層次的習(xí)題供學(xué)生練習(xí)。尤其值得一提的是,國外教材十分注重對實(shí)際案例的分析與討論,因此在習(xí)題中常出現(xiàn)世界知名企業(yè)的會計報表與信息,讓學(xué)生針對本章節(jié)所學(xué)內(nèi)容進(jìn)行分析,并開展多種多樣的分組討論與公開陳述等教學(xué)活動,激發(fā)了學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣,也鍛煉了學(xué)生的專業(yè)思維能力與口頭表達(dá)能力。鑒于上述情況,在日常教學(xué)過程,可結(jié)合國外教學(xué)方式與本國授課內(nèi)容,安排一些與實(shí)際聯(lián)系緊密的案例與習(xí)題,供學(xué)生練習(xí),以增強(qiáng)學(xué)習(xí)效果。

五、結(jié)語

綜上所述,中外中級會計學(xué)課程在教材框架、授課內(nèi)容以及課后練習(xí)等方面均有一定差異。在授課過程中,教師應(yīng)根據(jù)學(xué)生特點(diǎn)因材施教,以達(dá)到最佳教學(xué)效果。筆者建議,在開始學(xué)習(xí)每一章之前,可適當(dāng)引入與本章內(nèi)容相關(guān)的真實(shí)案例以提高學(xué)生的積極性與激發(fā)其學(xué)習(xí)興趣;在完成財務(wù)會計概念框架的相關(guān)教學(xué)任務(wù)前提下,簡要地介紹財務(wù)報表的格式、內(nèi)部關(guān)聯(lián)、下一階段講授內(nèi)容與報表的關(guān)系等,幫助學(xué)生在學(xué)習(xí)具體報表項目之前建立財務(wù)報表的整體概念;在授課過程中注意理論聯(lián)系實(shí)際,用深入淺出的語言與貼近現(xiàn)實(shí)的例子,加深學(xué)生對知識的理解;在練習(xí)方面,可開展諸如案例分析、分組討論等形式多樣的方式,多方面考察學(xué)生的學(xué)習(xí)情況與綜合能力。

中級會計論文:中級會計實(shí)務(wù)考試回顧與展望

【摘要】 中級會計實(shí)務(wù)是中級職稱考試難度最大的一門課程,如何順利通過考試,是廣大考生特別關(guān)注的問題。把握考試的命題規(guī)律,科學(xué)分析考試內(nèi)容走勢,全力以赴突破重點(diǎn)內(nèi)容,避免陷入誤區(qū),是考試成功的關(guān)鍵。

【關(guān)鍵詞】 特點(diǎn)分析;規(guī)律總結(jié);應(yīng)試重點(diǎn);誤區(qū)

一、2009年中級會計實(shí)務(wù)命題特點(diǎn)分析

(一)傳統(tǒng)重點(diǎn)章節(jié)地位凸顯

傳統(tǒng)的重點(diǎn)章節(jié),不論內(nèi)容如何變化,始終都是“雷打不動”的重點(diǎn)。筆者在《會計之友》2009年第4期下(創(chuàng)刊300期)中指出:長期投資、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項、會計政策、會計估計變更和前期差錯、合并會計報表等章節(jié)就是“雷打不動”的重點(diǎn)(見該期第74頁)。果不其然,2009年兩道大的綜合題共計33分均在此出現(xiàn)。尤其是當(dāng)“新內(nèi)容”逐漸“褪色”后,傳統(tǒng)重點(diǎn)章節(jié)地位更加凸顯。

(二)試題回歸常態(tài)

2009年已是新會計準(zhǔn)則實(shí)施的第三年了。2006年的新準(zhǔn)則中,變化“劇烈”的內(nèi)容,在前兩年的試題中基本得到了體現(xiàn)。因此,2009年的試題又回歸了常態(tài),主要表現(xiàn)在以下兩個方面:第一,傳統(tǒng)重點(diǎn)章節(jié)重新占領(lǐng)了綜合大題的高地;第二,客觀題中,對基本概念的考核及對常規(guī)業(yè)務(wù)操作的考核的比重明顯增加,這一特點(diǎn)在以往試題中不多見。

(三)客觀題難度下降

2009年客觀題難度下降,主要表現(xiàn)在兩個方面:第一,在單項選擇題中,需要計算的題目,2006年和2007年均為10個題目,占66%、67%,2008年為12個,占80%,這無形中加大了試題的難度和時間的耗費(fèi);而2009年單項選擇題中,需要計算的題目只有5個,占33%,這不但節(jié)省了考試時間,也降低了出現(xiàn)差錯的概率。第二,客觀題中,考核基礎(chǔ)知識、基本概念的內(nèi)容比重增加,而模棱兩可的內(nèi)容減少了。

(四)試題覆蓋面廣

2008年的試題中,《中級會計實(shí)務(wù)》指定的教材中(共20章)的總論、存貨、收入、所得稅等章節(jié)基本沒有出題。而2009年試題中,從第一章總論到第二十章行政事業(yè)單位會計,每章都有分值分布。這也就提醒大家:忽略哪一章都是不行的,復(fù)習(xí)一定要全面。

二、近年來中級會計實(shí)務(wù)考試命題規(guī)律總結(jié)

國家組織的中級會計職稱考試,從多年的命題規(guī)律看,具有以下主要特點(diǎn):

(一)充分體現(xiàn)出知識更新的要求,“新內(nèi)容”是絕對的重點(diǎn)

國家的新制度、新準(zhǔn)則,其內(nèi)容得以快速貫徹,最有效的方式就是考試。本人在以前的輔導(dǎo)中,多次提到過“新”就是“重中之重”的觀點(diǎn)。這是復(fù)習(xí)考試過程中必須牢記的。比如,在2007年職稱考試指定的教材中,新增加的內(nèi)容主要集中在投資性房地產(chǎn)、金融資產(chǎn)、資產(chǎn)減值、所得稅、長期股權(quán)投資等章節(jié)當(dāng)中,這幾章分值高達(dá)45分;而分散在其他章節(jié)體現(xiàn)出新內(nèi)容考核的比如棄置費(fèi)用、職工薪酬、商業(yè)實(shí)質(zhì)判斷、每股收益、虧損合同等占13分;兩項合計大約為58分。隨著重要的新內(nèi)容陸續(xù)考核、適合命題的新內(nèi)容逐漸減少以及新內(nèi)容漸漸“變舊”, 2008年、2009年的試題中,新內(nèi)容的比重在逐漸下降。但是,必須強(qiáng)調(diào),在此所指的新內(nèi)容,是在考試大綱框架下,指定考試教材所呈現(xiàn)的內(nèi)容;如果指定教材的章節(jié)有增加,那么增加部分又屬于新內(nèi)容,比如,2010年教材中增加了“股份支付”的內(nèi)容,那這一定是2010年的考試重點(diǎn)。

(二)傳統(tǒng)的重點(diǎn)章節(jié),不論內(nèi)容如何變化,始終都是“雷打不動”的重點(diǎn)

不論內(nèi)容如何變化,那些傳統(tǒng)重點(diǎn)章節(jié)始終都是考試的重點(diǎn),比如長期投資、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項、會計政策、會計差錯更正、財務(wù)報告等章節(jié)就是如此。近三年綜合題均在上述章節(jié)中出現(xiàn)。復(fù)習(xí)考試,全面系統(tǒng)是必要的,但是,如果抓不住重點(diǎn),“地毯式”推進(jìn),是不會取得好成績的。

(三)各章命題分值具有“輪回性”特征

所謂“輪回性”,也就是各章分值在多年內(nèi)具有類似拋物線式的變化規(guī)律。比如,固定資產(chǎn)一章,2006年出題16分,2007年出題僅有2分,而2008年又出題分值較高為12分,按此規(guī)律,2009年、2010年本章應(yīng)該分值不會很高。再比如,借款費(fèi)用一章,在2006年之前,出過大題,而2006年至2008年3年間,分值分別為3分、5分、1分,可是在2009年又出了一道計算大題,呈明顯的拋物線式的變化規(guī)律,因此,2010年本章出題分值絕不會很高。考生可以按照這樣的規(guī)律,對其他各章進(jìn)行分析總結(jié)。

三、2010年中級實(shí)務(wù)考試應(yīng)掌握的重點(diǎn)內(nèi)容

新會計準(zhǔn)則頒布后,已經(jīng)歷了三年考試,根據(jù)近幾年的命題走勢,感覺強(qiáng)調(diào)的重點(diǎn)內(nèi)容總體沒變,在這些重點(diǎn)內(nèi)容中,前三年已經(jīng)考過的內(nèi)容,在2010年整體出現(xiàn)的概率不大,有的知識點(diǎn)可能還會零星出現(xiàn)。但是,已經(jīng)構(gòu)成重點(diǎn)內(nèi)容而在前3年還沒有來得及考核或考核不充分的內(nèi)容以及2010年新增加的內(nèi)容,則一定是2010年考核的重點(diǎn)。

筆者在2009年撰文中,所指出的2009年應(yīng)試需掌握的重點(diǎn)內(nèi)容,實(shí)踐證明,準(zhǔn)確率是相當(dāng)高的(考生可參見《會計之友》2009年第4期下74―75頁,并對照2009年試題)。

筆者認(rèn)為,2010年考試,以下內(nèi)容值得關(guān)注(內(nèi)容重要程度與排序先后無關(guān))。

(一)傳統(tǒng)重點(diǎn)章節(jié)

前面已經(jīng)多次提到傳統(tǒng)重點(diǎn)章節(jié)包括的內(nèi)容,比如資產(chǎn)負(fù)債表日后事項、會計政策、會計差錯更正、財務(wù)報告等章節(jié)就是如此。不要以為這些內(nèi)容已經(jīng)考過多次了,不會再考了,這是極其錯誤的。

(二)股份支付

股份支付是2010年新增加的一章,而且,股份支付在社會其他考試中,占有重要地位,因此,股份支付這一章是2010年頭等重要的一章,廣大考生一定要高度重視。從這章具體內(nèi)容來分析,既可以出客觀題,也可以出主觀大題?？陀^題可以考核股份支付的含義、股份支付的特征、股份支付環(huán)節(jié)、股份支付工具的類型等;主觀題可以考核股份支付的確認(rèn)計量以及相應(yīng)的會計處理等。有關(guān)本章具體掌握的內(nèi)容以及學(xué)習(xí)方法,筆者將另行撰稿說明。

(三)長期股權(quán)投資

這部分內(nèi)容是永恒的重點(diǎn),只要是會計考試,該內(nèi)容就一定是主角。或者說,長期股權(quán)投資的內(nèi)容不搞通,將很難通過考試。盡管前三年已經(jīng)考過了很多內(nèi)容,但是,仍有出題的可能,不能掉以輕心。長期股權(quán)投資的核算,首先,可以分成四塊:1.對子公司的投資,采用成本法核算;2.對合營單位投資,采用權(quán)益法核算;3.對聯(lián)營單位投資,采用權(quán)益法核算;4.其他投資,根據(jù)金融資產(chǎn)準(zhǔn)則核算。其次,分別掌握同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資和非同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資,熟悉各自的核算方法和程序。最后要把長期股權(quán)投資與企業(yè)合并及合并會計報表結(jié)合起來一同學(xué)習(xí)。

(四)職工薪酬的計算

新準(zhǔn)則中,對職工薪酬賦予了很多新內(nèi)容。其中,非貨幣性職工薪酬、辭退福利、以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付等內(nèi)容很重要,并且,也有一定難度,很容易出錯。尤其2010年教材中,單獨(dú)增加了股份支付這一章,把股份支付與職工薪酬結(jié)合起來出一道大題的可能性極高。

(五)企業(yè)發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券

新準(zhǔn)則規(guī)定,可轉(zhuǎn)換發(fā)行時,要對其包含的負(fù)債成份和權(quán)益成份進(jìn)行分拆,將負(fù)債成份確認(rèn)為應(yīng)付債券,將權(quán)益成份確認(rèn)為資本公積。另外,還涉及到轉(zhuǎn)換時的處理。本知識點(diǎn)由于難度大、所涉及的金額位數(shù)多、數(shù)字計算不能取整等因素的存在,因此,本題十分容易丟分。

(六)無形資產(chǎn)研究階段與開發(fā)階段的劃分以及費(fèi)用的不同處理方法

本知識點(diǎn)是新內(nèi)容,研究階段的有關(guān)支出,在發(fā)生時應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化計入當(dāng)期損益。而開發(fā)階段的支出符合資本化條件的,應(yīng)當(dāng)計入無形資產(chǎn)成本。對于不符合資本化條件的開發(fā)階段支出以及無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出,也應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時作為管理費(fèi)用,全部計入當(dāng)期損益。

(七)投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)和計量

雖然,2009年投資性房地產(chǎn)的內(nèi)容有所考核(1個單選、1個多選),但從本章的內(nèi)容看,還有出題的空間。

第一,要明確投資性房地產(chǎn)的內(nèi)涵,自用的以及作為存貨的房地產(chǎn)不屬于概念規(guī)范的內(nèi)容。第二,投資性房地產(chǎn)的初始確認(rèn)和計量,主要把握對于符合定義的投資性房地產(chǎn)應(yīng)當(dāng)采用成本進(jìn)行初始計量。第三,投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量,要明確可以采用成本模式和公允價值模式兩種計量方法;采用成本模式,要計提折舊或攤銷,并且,要計提減值準(zhǔn)備;采用公允價值模式,不計提折舊或攤銷,也不計提減值準(zhǔn)備,而是根據(jù)公允價值的變動情況,適時調(diào)整賬面價值,并將其差額計入當(dāng)期損益,這也是兩種模式的主要區(qū)別。準(zhǔn)則規(guī)定,“投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量具有成本和公允價值模式,通常應(yīng)當(dāng)采用成本模式計量,滿足特定條件時可以采用公允價值模式計量。但是,同一企業(yè)只能采用一種模式對所有投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計量,不得同時采用兩種計量模式”。筆者對這一規(guī)定表示疑義:當(dāng)投資性房地產(chǎn)已經(jīng)滿足特定條件并采用公允價值模式進(jìn)行了計量,而以后增加的新的投資性房地產(chǎn),又不具備特定條件時將如何計量?這種情況只能采用成本模式計量,而準(zhǔn)則又不允許兩種模式同時存在。不知道此問題如何解決。第四,投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換和處置。轉(zhuǎn)換時一定要分清是哪種核算模式下的轉(zhuǎn)換。處置核算最重要一點(diǎn)是應(yīng)用的科目:“其他業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)成本”,而不是習(xí)慣使用的科目即營業(yè)外收支。

上述列舉的內(nèi)容應(yīng)該是2010年考試的重中之重,當(dāng)然,重點(diǎn)內(nèi)容還遠(yuǎn)不止這些。作為考生,要用心揣摩和科學(xué)地分析,要有清晰的思路和全局的觀念。

四、走出誤區(qū)

筆者在去年撰文時就曾指出,考生對傳統(tǒng)重點(diǎn)章節(jié)的復(fù)習(xí),往往容易陷入誤區(qū)。今年,把這個問題再次提醒給廣大考生。筆者強(qiáng)調(diào)的重點(diǎn)比如財務(wù)報告、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項等章節(jié)固然重要,但是,考生必須明確,這些章節(jié)本身的內(nèi)容只是基本概念、基本原理,類似于數(shù)學(xué)中公式、定理一樣,而考試形式是運(yùn)用這些章節(jié)的原理來解決其他章的相應(yīng)問題。比如,2008年財務(wù)報告一章15分的綜合題,同時涉及委托代銷、銷售退回、提供勞務(wù)、交易性金融資產(chǎn)、職工薪酬、分期收款銷售等內(nèi)容。因此,考生千萬不要陷入誤區(qū),以為只要把強(qiáng)調(diào)的重點(diǎn)章節(jié)的本章內(nèi)容搞明白就可以了,這是極其錯誤的,必須要全面、系統(tǒng)復(fù)習(xí)。

中級會計論文:中級會計實(shí)務(wù)應(yīng)試中應(yīng)注意的幾個問題

【摘要】 中級會計實(shí)務(wù)是中級職稱考試難度最大的一門課程，如何順利通過考試，是廣大考生特別關(guān)注的問題。把握考試的命題規(guī)律，科學(xué)分析考試內(nèi)容走勢，全力以赴突破重點(diǎn)內(nèi)容，避免陷入誤區(qū)，這是考試成功的關(guān)鍵。

【關(guān)鍵詞】 規(guī)律總結(jié)；預(yù)測分析；誤區(qū)

一、近年來《中級會計實(shí)務(wù)》考試命題規(guī)律總結(jié)

國家組織的中級會計職稱考試，從多年的走勢和命題規(guī)律看，具有以下主要特點(diǎn)：

（一）充分體現(xiàn)出知識更新的要求，“新內(nèi)容”是絕對的重點(diǎn)

國家的新制度、新準(zhǔn)則，其內(nèi)容得以快速貫徹最有效的方式就是考試。筆者在以前的輔導(dǎo)體會中，多次提到過“新”就是“重中之重”的觀點(diǎn)。這是復(fù)習(xí)考試過程中必須牢記的。比如，在2007年職稱考試指定的教材中，新增加的內(nèi)容主要集中在投資性房地產(chǎn)、金融資產(chǎn)、資產(chǎn)減值、所得稅、長期股權(quán)投資等章節(jié)當(dāng)中，這幾章分值高達(dá)45分；而分散在其他章節(jié)體現(xiàn)出新內(nèi)容考核的比如棄置費(fèi)用、職工薪酬、商業(yè)實(shí)質(zhì)判斷、每股收益、虧損合同等占13分；兩項合計大約為58分。

（二）傳統(tǒng)的重點(diǎn)章節(jié)，不論內(nèi)容如何變化，始終都是“雷打不動”的重點(diǎn)

比如長期投資、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項、會計政策、會計估計變更和前期差錯、合并會計報表等章節(jié)就是如此。2007年財務(wù)報告一章出題26分，2008年財務(wù)報告一章出題高達(dá)34分。復(fù)習(xí)考試，全面系統(tǒng)是必要的，但是，如果抓不住重點(diǎn)，“地毯式”推進(jìn)，是不會取得好成績的。

（三）各章命題分值具有“輪回性”特征

所謂“輪回性”，也就是各章分值在多年內(nèi)具有類似拋物線式的變化規(guī)律。比如，固定資產(chǎn)一章，2006年出題16分，2007年出題僅有2分，而2008年又出題分值較高為12分，按此規(guī)律，2009年本章應(yīng)該分值不會很高。再比如，資產(chǎn)負(fù)債表一章，2006年出題21分，而2007年出題只有2分，2008年出題又達(dá)到20分，呈明顯的拋物線式的變化規(guī)律，因此，2009年本章出題分值不會很高。

二、2008年中級會計實(shí)務(wù)命題特點(diǎn)分析

2008年是新會計準(zhǔn)則實(shí)施的第二年，由于2007年考試指定的教材已經(jīng)是按最新會計準(zhǔn)則編制的，所以，2008年的教材內(nèi)容基本保持不變，只是對書中與新的法律、法規(guī)、制度不一致的地方進(jìn)行了調(diào)整。

從2008年中級實(shí)務(wù)的試題來看，具有以下幾個明顯特點(diǎn)：

（一）試題分值相對集中

試題分值相對集中，這是2008年試題的最突出特點(diǎn)，以往年份很難發(fā)現(xiàn)這一特點(diǎn)。比如，2008年試題中，財務(wù)報告一章34分，資產(chǎn)負(fù)債表日后事項一章20分，固定資產(chǎn)一章12分，三章加總達(dá)到66分。另外，有兩章內(nèi)容沒有分值，有七章內(nèi)容其分?jǐn)?shù)只有1－2分。上述命題的特點(diǎn)，在以往考試中并不多見。

（二）傳統(tǒng)重點(diǎn)章節(jié)地位凸顯

合并財務(wù)報表號稱世界會計三大難題之一，無論會計改革如何進(jìn)行，合并財務(wù)報表一直牢牢占據(jù)強(qiáng)勢地位。2007年財務(wù)報告一章出題26分，2008年財務(wù)報告一章出題34分，在這么大的分值當(dāng)中，其主要內(nèi)容都涉及合并財務(wù)報表。另外，固定資產(chǎn)、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項這兩章也都是傳統(tǒng)重點(diǎn)章節(jié)，兩章分值合計32分。而長期股權(quán)投資、收入、所得稅等章節(jié)內(nèi)容也都大量穿插在綜合試題當(dāng)中。

（三）主觀題的比例不斷加大

計算題、綜合題近3年來分別是22分和33分，沒有變化。但是，在單項選擇題中，需要計算的題目2006年和2007年均為10個題目，占66、67%，而2008年為12個，占80%。這無形中加大了試題的難度和時間的耗費(fèi)。

三、2009年《中級會計實(shí)務(wù)》考試應(yīng)重點(diǎn)掌握的內(nèi)容

根據(jù)近幾年的命題走勢看，重點(diǎn)內(nèi)容總體沒變，在這些重點(diǎn)內(nèi)容中，2007年和2008年已經(jīng)考過的內(nèi)容，在2009年整體出現(xiàn)的概率不大，有的知識點(diǎn)可能還會零星出現(xiàn)。但是，已經(jīng)構(gòu)成重點(diǎn)內(nèi)容而在2007年和2008年還沒有來得及考核或考核不充分的內(nèi)容，則一定是2009年考核的重點(diǎn)。因此，以下內(nèi)容值得關(guān)注（內(nèi)容重要程度與排序先后無關(guān)）。

（一）金融資產(chǎn)

本項內(nèi)容從本質(zhì)上說是原來的舊內(nèi)容，但是，新準(zhǔn)則卻賦予了新的分類方式和新的核算形式，提出了新的核算要求，這是本項內(nèi)容的總體特征。第一，要明確四類金融資產(chǎn)的分類。這種分類既具有客觀性，更帶有主觀色彩。因此，這種分類沒有一定定律，考試中要特別注意題中的條件說明，看清楚題中涉及的金融資產(chǎn)劃分為哪一類。第二，要明確各類金融資產(chǎn)的核算方法。各類資產(chǎn)核算方法差別很大，一定不能混淆。第三，取得金融資產(chǎn)過程中發(fā)生的交易費(fèi)用，有的計入當(dāng)期損益，有的計入成本。第四，在這四類金融資產(chǎn)中，要重點(diǎn)掌握第一類和第四類。第五，金融資產(chǎn)減值。明確哪類金融資產(chǎn)不計提減值準(zhǔn)備，哪些計提減值準(zhǔn)備；計提減值準(zhǔn)備的金融資產(chǎn)，哪些可以轉(zhuǎn)回，哪些不得通過損益轉(zhuǎn)回，哪些干脆不能轉(zhuǎn)回。

（二）長期股權(quán)投資

這部分內(nèi)容是永恒的重點(diǎn)，只要是會計考試，該內(nèi)容就一定是主角。盡管2007年和2008年已經(jīng)考過了很多內(nèi)容，但是，仍有出題的可能，不能掉以輕心。長期股權(quán)投資的核算，首先可以分成四塊：對子公司的投資，采用成本法核算；對合營單位投資，采用權(quán)益法核算；對聯(lián)營單位投資，采用權(quán)益法核算；其他投資，根據(jù)金融資產(chǎn)準(zhǔn)則核算。其次分別掌握同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資和非同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，熟悉各自的核算方法和程序。再次，要把長期股權(quán)投資與企業(yè)合并及合并會計報表結(jié)合起來一同學(xué)習(xí)。

（三）職工薪酬的計算

新準(zhǔn)則中，對職工薪酬賦予了很多新內(nèi)容，其中，非貨幣性職工薪酬、辭退福利、以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付等內(nèi)容很重要，并且也有一定難度，很容易出錯。

（四）企業(yè)發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券

新準(zhǔn)則規(guī)定，可轉(zhuǎn)換發(fā)行時，要對其包含的負(fù)債成份和權(quán)益成份進(jìn)行分拆，將負(fù)債成份確認(rèn)為應(yīng)付債券，將權(quán)益成份確認(rèn)為資本公積。另外，還涉及到轉(zhuǎn)換時的處理。本知識點(diǎn)由于難度大、所涉及的金額位數(shù)多、數(shù)字計算不能取整等因素的存在，因此，本題十分容易丟分。

（五）購買固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等延期付款而采用現(xiàn)值入賬

本知識點(diǎn)盡管不是很難，但是，計算比較繁瑣，尤其是未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偤苋菀壮鲥e，需要謹(jǐn)慎對待。

（六）固定資產(chǎn)棄置費(fèi)用

雖然2007年已經(jīng)考過，但只是一個判斷題。因此，仍然有進(jìn)一步考核的空間和可能。棄置費(fèi)用實(shí)際上分解為兩部分：一部分以現(xiàn)值的形式如固定資產(chǎn)成本，以計提折舊的方式實(shí)現(xiàn)補(bǔ)償；另一部分是以計入固定資產(chǎn)成本的棄置費(fèi)用的現(xiàn)值部分為基數(shù)，按照相應(yīng)的利率，采用分期計提利息的方式實(shí)現(xiàn)補(bǔ)償。

（七）無形資產(chǎn)研究階段與開發(fā)階段的劃分以及費(fèi)用的不同處理方法

本知識點(diǎn)是新內(nèi)容。研究階段的有關(guān)支出，在發(fā)生時應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化計入當(dāng)期損益。而開發(fā)階段的支出符合資本化條件的，應(yīng)當(dāng)記入無形資產(chǎn)成本。對于不符合資本化條件的開發(fā)階段支出以及無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出，也應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時作為管理費(fèi)用，全部計入當(dāng)期損益。

（八）投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)和計量

第一，要明確投資性房地產(chǎn)的內(nèi)涵，自用的以及作為存貨的房地產(chǎn)不屬于概念規(guī)范的內(nèi)容。第二，投資性房地產(chǎn)的初始確認(rèn)和計量，主要把握對于符合定義的投資性房地產(chǎn)應(yīng)當(dāng)采用成本進(jìn)行初始計量。第三，投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量，要明確可以采用成本模式和公允價值模式兩種計量方法。采用成本模式下，要計提折舊或攤銷，并且要計提減值準(zhǔn)備；采用公允價值模式，不計提折舊或攤銷，也不計提減值準(zhǔn)備，而是根據(jù)公允價值的變動情況，適時調(diào)整賬面價值，并將其差額計入當(dāng)期損益，這也是兩種模式的主要區(qū)別。準(zhǔn)則規(guī)定，“投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量具有成本和公允價值模式，通常應(yīng)當(dāng)采用成本模式計量，滿足特定條件時可以采用公允價值模式計量。但是，同一企業(yè)只能采用一種模式對所有投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計量，不得同時采用兩種計量模式”。筆者對這一規(guī)定表示疑義：當(dāng)投資性房地產(chǎn)已經(jīng)滿足特定條件并采用了公允價值模式進(jìn)行了計量，而以后又增加的新的投資性房地產(chǎn)，又不具備特定條件時將如何計量？這種情況只能采用成本模式計量，而準(zhǔn)則又不允許兩種模式同時存在。不知道此問題如何解決。第四，投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換和處置。轉(zhuǎn)換時一定要分清是哪種核算模式下的轉(zhuǎn)換。處置核算最重要一點(diǎn)是應(yīng)用的科目：“其他業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)成本”，而不是習(xí)慣使用的科目即營業(yè)外收支。

上述列舉的內(nèi)容應(yīng)該是2009年考試的重中之重，當(dāng)然，重點(diǎn)內(nèi)容還遠(yuǎn)不止這些。作為考生，要用心揣摩和科學(xué)地分析，要有清晰的思路和全局的視野。

四、走出誤區(qū)

通常強(qiáng)調(diào)的重點(diǎn)比如財務(wù)報告、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項等章節(jié)固然重要，但是，考生必須明確，這些章節(jié)本身的內(nèi)容只是基本概念、基本原理，類似于數(shù)學(xué)中公式、定理一樣，而考試形式是運(yùn)用這些章節(jié)的原理來解決其他章的相應(yīng)問題。比如，2008年財務(wù)報告一章15分的綜合題，同時涉及委托代銷、銷售退回、提供勞務(wù)、交易性金融資產(chǎn)、職工薪酬、分期收款銷售等內(nèi)容。因此，考生千萬不要陷入誤區(qū)，以為只要把強(qiáng)調(diào)的重點(diǎn)章節(jié)的內(nèi)容搞明白就可以了，這是極其錯誤的。所以，必須要全面、系統(tǒng)復(fù)習(xí)。

中級會計論文:中級會計實(shí)務(wù)考試趨勢預(yù)測

摘要　中級會計實(shí)務(wù)是中級職稱考試難度最大的一門課程。筆者認(rèn)為，考生第一要把握考試的命題規(guī)律；第二要分析2008年考試內(nèi)容的走勢；第三要全力以赴突破重點(diǎn)內(nèi)容。

關(guān)鍵詞　分析；總結(jié)；預(yù)測

一、2008年《中級會計實(shí)務(wù)》考試總體情況分析

(一)中級職稱考試命題規(guī)律總結(jié)

國家組織的中級會計職稱考試，從多年的走勢和命題規(guī)律看。具有以下主要特點(diǎn)：

1.充分體現(xiàn)出知識更新的要求，“新內(nèi)容”是絕對的重點(diǎn)。國家的新制度、新準(zhǔn)則，其內(nèi)容得以快速貫徹最有效的方式就是考試。筆者在以前的輔導(dǎo)體會中，多次提到過“新”就是“重中之重”的觀點(diǎn)，這是復(fù)習(xí)考試過程中必須牢記的。比如，在2007年職稱考試指定的教材中，新增加的內(nèi)容主要集中在投資性房地產(chǎn)、金融資產(chǎn)、資產(chǎn)減值、所得稅、長期股權(quán)投資等章節(jié)當(dāng)中，這幾章分值高達(dá)45分；而分散在其他章節(jié)體現(xiàn)出新內(nèi)容考核的比如棄置費(fèi)用、職工薪酬、商業(yè)實(shí)質(zhì)判斷、每股收益、虧損合同等占13分。兩項合計大約為58分。

2.傳統(tǒng)的重點(diǎn)章節(jié)，不論內(nèi)容如何變化，始終都是重點(diǎn)。比如，長期投資、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項、會計政策、會計估計變更和前期差錯、合并會計報表等章節(jié)就是如此。2007年綜合題的第2題(18分)就出在此處。在復(fù)習(xí)考試中，全面、系統(tǒng)是必要的，但是，如果抓不住重點(diǎn)，“地毯式”推進(jìn)，是不會取得好成績的。

3.各章命題分值具有“輪回性”特征。也就是說，各章分值在多年內(nèi)具有類似拋物線式的變化規(guī)律。

(二)2008年中級職稱考試教材內(nèi)容構(gòu)成及命題走勢分析

2008年是新會計準(zhǔn)則實(shí)施的第二年。由于2007年考試指定的教材已經(jīng)是按最新會計準(zhǔn)則編制的，所以，2008年的教材內(nèi)容基本保持不變，只是對書中與新的法律、法規(guī)、制度不一致的地方進(jìn)行了調(diào)整。這樣，考生可以對教材內(nèi)容進(jìn)行總體把握和分析。較為科學(xué)地預(yù)測出2008年的命題走勢。筆者強(qiáng)調(diào)的重點(diǎn)內(nèi)容總體未變。在這些重點(diǎn)內(nèi)容中，2007年已經(jīng)考過的內(nèi)容，在2008年整體出現(xiàn)的概率不大，有的知識點(diǎn)可能還會零星出現(xiàn)。但是，已經(jīng)構(gòu)成重點(diǎn)內(nèi)容而在2007年還沒有來得及考核或考核不充分的內(nèi)容，則一定是2008年考核的重點(diǎn)。

二、2008年《中級會計實(shí)務(wù)》考試應(yīng)重點(diǎn)掌握的內(nèi)容

筆者認(rèn)為，以下內(nèi)容值得關(guān)注(內(nèi)容重要程度與排序先后無關(guān))。

(一)投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)和計量

1.要明確投資性房地產(chǎn)的內(nèi)涵，自用的以及作為存貨的房地產(chǎn)不屬于概念規(guī)范的內(nèi)容。2.投資性房地產(chǎn)的初始確認(rèn)和計量，主要把握對于符合定義的投資性房地產(chǎn)應(yīng)當(dāng)采用成本進(jìn)行初始計量這一知識點(diǎn)就可以了。3.投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量，要明確可以采用成本模式和公允價值模式兩種計量方法。采用成本模式要計提折舊或攤銷，并且要計提減值準(zhǔn)備；采用公允價值模式不計提折舊或攤銷，也不計提減值準(zhǔn)備，而是根據(jù)公允價值的變動情況，適時調(diào)整賬面價值，并將其差額計入當(dāng)期損益，這也是兩種模式的主要區(qū)別。新準(zhǔn)則規(guī)定，“投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量具有成本和公允價值模式。通常應(yīng)當(dāng)采用成本模式計量，滿足特定條件時可以采用公允價值模式計量。但是，同一企業(yè)只能采用一種模式對所有投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計量，不得同時采用兩種計量模式”。筆者對這一規(guī)定表示疑義：當(dāng)投資性房地產(chǎn)已經(jīng)滿足特定條件并采用公允價值模式進(jìn)行了計量，而以后又增加的新的投資性房地產(chǎn)，又不具備特定條件時將如何計量?這種情況只能采用成本模式計量。而準(zhǔn)則又不允許兩種模式同時存在。不知道此問題如何解決?4.投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換和處置。轉(zhuǎn)換時一定要分清是哪種核算模式下的轉(zhuǎn)換。處置核算最重要的一點(diǎn)是其應(yīng)用的科目：“其他業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)成本”，而不是人們習(xí)慣使用的科目即營業(yè)外收支。

(二)金融資產(chǎn)

本項內(nèi)容從本質(zhì)上說是舊內(nèi)容，但是。新準(zhǔn)則卻賦予其新的分類方式和核算形式，提出了新的核算要求，這是本項內(nèi)容的總體特征。1.要明確四類金融資產(chǎn)的分類。這種分類既具有客觀性，更帶有主觀色彩。因此，這種分類沒有定律，考試中要特別注意題中的條件說明，看清楚題中涉及的金融資產(chǎn)劃分為哪一類。2.要明確各類金融資產(chǎn)的核算方法。各類資產(chǎn)核算方法的差別很大，一定不能混淆。3.取得金融資產(chǎn)過程中發(fā)生的交易費(fèi)用，有的計入當(dāng)期損益，有的計入成本。4.在這四類金融資產(chǎn)中，要重點(diǎn)掌握第一類和第四類。5.金融資產(chǎn)減值。明確哪類金融資產(chǎn)不計提減值準(zhǔn)備，哪些計提減值準(zhǔn)備；計提減值準(zhǔn)備的金融資產(chǎn)。哪些可以轉(zhuǎn)回，哪些不得通過損益轉(zhuǎn)回，哪些干脆不能轉(zhuǎn)回。

(三)長期股權(quán)投資

這部分內(nèi)容是永恒的重點(diǎn)，只要是會計考試，該內(nèi)容就一定是主角。盡管2007年已經(jīng)考了很多相關(guān)內(nèi)容，但是，仍有出題的可能，不能掉以輕心。長期股權(quán)投資的核算，1.可以分成四塊：(1)對子公司的投資，采用成本法核算；(2)對合營單位的投資，采用權(quán)益法核算；(3)對聯(lián)營單位的投資，采用權(quán)益法核算；(4)其他投資，根據(jù)金融資產(chǎn)準(zhǔn)則核算。2.分別掌握同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資和非同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，熟悉各自的核算方法和程序。3.要把長期股權(quán)投資與企業(yè)合并及合并會計報表結(jié)合起來一同學(xué)習(xí)。

(四)職工薪酬的計算

新準(zhǔn)則對職工薪酬賦予了很多新內(nèi)容，其中，非貨幣性職工薪酬、辭退福利、以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付等內(nèi)容很重要，并且，也有一定難度，很容易出錯。

(五)企業(yè)發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券

新準(zhǔn)則規(guī)定，發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券時。要對其包含的負(fù)債成份和權(quán)益成份進(jìn)行分拆，將負(fù)債成份確認(rèn)為應(yīng)付債券，將權(quán)益成份確認(rèn)為資本公積。另外，還涉及到轉(zhuǎn)換時的處理。本知識點(diǎn)由于難度大、所涉及的金額位數(shù)多、數(shù)字計算不能取整等因素的存在。十分容易丟分。

(六)購買固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等延期付款而采用現(xiàn)值入賬

本知識點(diǎn)盡管不是很難，但是，計算比較繁瑣，尤其是未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偤苋菀壮鲥e，仍然需要十分謹(jǐn)慎。

(七)固定資產(chǎn)棄置費(fèi)用

雖然這部分內(nèi)容2007年已經(jīng)考過，但只是一個判斷題。因此，仍然有進(jìn)一步考核的空間和可能。棄置費(fèi)用實(shí)際上分解為兩部分：一部分以現(xiàn)值的形式及如固定資產(chǎn)成本以計提折舊的方式實(shí)現(xiàn)補(bǔ)償：另一部分是以計人固定資產(chǎn)成本的棄置費(fèi)用的現(xiàn)值部分為基數(shù)，按照相應(yīng)的利率，采用分期計提利息的方式實(shí)現(xiàn)補(bǔ)償。

(八)無形資產(chǎn)研究階段與開發(fā)階段的劃分以及費(fèi)用的不同處理方法

本知識點(diǎn)是新內(nèi)容，研究階段的有關(guān)支出在發(fā)生時應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化，計入當(dāng)期損益。而開發(fā)階段的支出符合資本化條件的，應(yīng)當(dāng)計入無形資產(chǎn)成本。對于不符合資本化條件的開發(fā)階段支出以及無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時作為管理費(fèi)用，全部計入當(dāng)期損益。

上述列舉的內(nèi)容應(yīng)該是2008年考試的重中之重，當(dāng)然，重點(diǎn)內(nèi)容還遠(yuǎn)不止這些?？忌眯拇ΓM(jìn)行科學(xué)的分析，要有清晰的思路和全局化的視野。

中級會計論文:中級會計職稱考試全科優(yōu)秀考生經(jīng)驗(yàn)談

中級職稱考試，是從事會計工作人員的必經(jīng)之路，是具有會計從業(yè)資格人員水平的評判標(biāo)準(zhǔn)，很多考生大多是在工作、家庭、生活的多重壓力下緊張復(fù)習(xí)。2008年度的職稱考試即將來臨，特此選登2007年成績優(yōu)秀考生的經(jīng)驗(yàn)總結(jié)，希望給備考在2008年會計職稱路上的考生一些借鑒與幫助。

我的中級考試心得

葉輝，1991年畢業(yè)于河北輕工業(yè)學(xué)校硅酸鹽專業(yè)，在企業(yè)從事技術(shù)、管理工作，一級建造師。2001年取得會計從業(yè)資格證書；2002年參加中華會計網(wǎng)校會計初級職稱二門輔導(dǎo)，通過考試(成績：94，96)；2005年取得自考會計大專文憑；2007年參加中華會計網(wǎng)校會計中級職稱三門輔導(dǎo)，通過考試。2007年成績：經(jīng)濟(jì)法88，財務(wù)管理96，會計實(shí)務(wù)95，總分279分。

實(shí)務(wù)財管經(jīng)濟(jì)法分別為ABC的話，我的順序是A1BICIA282C2A383C3，123代表次數(shù)，最后來個一鍋端。三科時間大致相等，只是學(xué)實(shí)務(wù)時緊張些，另兩門時松懈些，人又不是機(jī)器，哪能一刻不停三個月呢?當(dāng)將考試放在最重要位置時，其他一切都是小事。熟能生巧，別無他法。中級實(shí)務(wù)的第十五章所得稅和十九章合并會計報表這兩部分是重要的兩章，一定要啃下。我個人的情況而言，所得稅有點(diǎn)繞。我的過程是，看完這章后，問自己：為什么叫遞延；對企業(yè)有什么好處；為什么這是資產(chǎn)那是負(fù)債，而不是相反；遞延所得稅產(chǎn)生及轉(zhuǎn)銷時與所得稅費(fèi)用、應(yīng)交所得稅的勾稽關(guān)系以分錄的思維去理解。搞明白以后會發(fā)現(xiàn)，這一章教材很嗦，實(shí)際很簡單。教材在P35 1的處理有違遞延這一宗旨。合并報表是長期股權(quán)投資的延續(xù)，先把投資一章切實(shí)學(xué)好，到這一章，不過是換個會計主體的事，合并分錄都是一個套路。

我不會瞌睡。只聽課件不看書是本末倒置。聽課幫助我們理清思路，知悉重點(diǎn)，是輔助手段。試卷是敵人，書本是朋友，安可輕棄!多說一句，祖沖之說的：邪徑捷至，吾不忍以投足。我的理解是：沒有捷徑。

充分利用好自己的時間

李時坤，本科畢業(yè)于江西財經(jīng)大學(xué)，2006年6月起至2007年參加中華會計網(wǎng)校會計中級職稱三門輔導(dǎo)，一次性通過考試。2007年成績：經(jīng)濟(jì)法64，財務(wù)管理80，會計實(shí)務(wù)65，總分209分。

充足的時間是成功的條件之一。復(fù)習(xí)的時候就是聽課結(jié)合習(xí)題，在聽課時實(shí)際上已經(jīng)把教材過了一遍，建議不熟悉內(nèi)容的課前可以先預(yù)習(xí)一下!熟練地做計算題關(guān)鍵在于思路是否清晰，知識是否掌握充分，可以試一試把關(guān)鍵的知識點(diǎn)總結(jié)歸納在一起，然后從各知識點(diǎn)發(fā)散出來的詳細(xì)內(nèi)容分類在一起，做成一本“記憶冊子”。對于有豐富經(jīng)驗(yàn)的會計人員，可以結(jié)合自己的經(jīng)驗(yàn)把知識點(diǎn)更加豐富形象化。

安排復(fù)習(xí)時間是非常關(guān)鍵的。周一到周五，我充分利用中午休息和晚上的時間。周末和五一黃金周是我復(fù)習(xí)的主要時間段，這時一天學(xué)習(xí)時間是9～10個小時。周末充分利用時間，緊跟學(xué)習(xí)進(jìn)度，多做練習(xí)。真正理解書本知識很重要，外加多做練習(xí)，熟練做題技巧，形成適合自己的一套學(xué)習(xí)體系。

我建議有基礎(chǔ)的人不要一門一門的分開學(xué)習(xí)。實(shí)際上3門結(jié)合在一起學(xué)習(xí)，知識融會貫通更便于學(xué)習(xí)，只要時間安排得合理就可以。熟練主觀題，我的方法是先要弄懂知識點(diǎn)，熟悉各大基本業(yè)務(wù)的相關(guān)分錄，歸納總結(jié)出各章節(jié)的重點(diǎn)內(nèi)容，最后加強(qiáng)練習(xí)。我是聽課結(jié)合習(xí)題一起學(xué)習(xí)的，習(xí)題我使用的是輕松過關(guān)系列，對于有基礎(chǔ)的來說那就因人而異了。經(jīng)濟(jì)法相對我來說要容易些，因?yàn)槲淖种R點(diǎn)很多，如果你弄懂了，大致意思能記下來，再多做題目就可以了。其他兩科都得在弄懂知識點(diǎn)后多做練習(xí)。

經(jīng)濟(jì)法，原先我有自學(xué)過。經(jīng)濟(jì)法知識點(diǎn)很多，文字內(nèi)容需要自己去理順條理，系統(tǒng)地歸納總結(jié)。然后就是做習(xí)題，關(guān)鍵看解題思路和運(yùn)用了哪些知識點(diǎn)。

財務(wù)管理是書結(jié)合輕松過關(guān)的習(xí)題一起復(fù)習(xí)的，練習(xí)上面的各章節(jié)前都有知識點(diǎn)及重點(diǎn)歸納，可以幫助理順知識點(diǎn)，歸納出相關(guān)公式，后面的習(xí)題也不錯。由于經(jīng)濟(jì)法文字內(nèi)容居多，把基礎(chǔ)知識弄懂，一系列的處理原則弄清楚，案例題判斷起來就很順手了。另外可以選1或2本好的習(xí)題書，主要看他的解題思路是什么，運(yùn)用了哪些原理。財管公式比較多，除了充分理解還需注意那些因素的性質(zhì)和內(nèi)容，比如存貨模式下的現(xiàn)金最佳持有量公式里的機(jī)會成本指的利率是期利率不是年利率。建議自己總結(jié)歸納一下或者買本有總結(jié)的書看下。財管公式比較多，除了充分理解還需注意那些因素的性質(zhì)和內(nèi)容，比如存貨模式下的現(xiàn)金最佳持有量公式里的機(jī)會成本指的利率是期利率不是年利率。建議自己總結(jié)歸納一下或者買本有總結(jié)的書看看。

根據(jù)自己的實(shí)際情況來制定學(xué)習(xí)計劃，如空閑時間里什么時候效率高就集中利用那段時間學(xué)習(xí)。如果對教材的內(nèi)容不熟悉，需要多看幾遍教材。做錯的習(xí)題重要的是看解題思路和方法?？醋约耗睦锊粚?，分析其原因，避免下次犯同樣錯誤。

如果實(shí)在是沒有效率的時候建議不要繼續(xù)看書，自我調(diào)整一下。但調(diào)整期不要太長，不要延誤了復(fù)習(xí)的進(jìn)度。至于堅持的辦法就因人而異了，我通常是用寫東西來激勵自己的。

后天的努力很重要。每個人都有自己擅長的方面，充分利用自己的優(yōu)勢，運(yùn)用適合自己的學(xué)習(xí)方法學(xué)習(xí)。嚴(yán)于律己也是很關(guān)鍵的，只要你真正付出了就會有收獲!

一次通過全科并不困難

王海英，2000年畢業(yè)于河北省張家口市財經(jīng)學(xué)校，期間自學(xué)了會計專科學(xué)歷。2006年之前從事過銷售、設(shè)計工作，2006年初開始從事會計工作至今。2006年底報考中級職稱考試，2007年春節(jié)過后開始學(xué)習(xí)，同年5月份考過中級。2007年成績：經(jīng)濟(jì)法88，財務(wù)管理98，會計實(shí)務(wù)95，總分281分。

我沒有什么特殊的學(xué)習(xí)方法，就是看書、聽課、做題。書一定要看透，聽課是為了把書中問題弄懂，做題就是為了加強(qiáng)。我沒有買輔導(dǎo)書，只買了兩種模擬題，各科大約分別做了十幾個模擬題。我覺得做一種資料也可以，但模擬題一定要做。建議把書上的例題都看會，然后再自己重新做一遍，再就是多做一些主觀題，做的時候不要看答案，做完之后再找出錯的地方，錯的原因，過幾天再重新做一下這些題。此外，教材是一定要看的，而且要看透，先看教材之后再聽課，有重點(diǎn)有針對性的聽課，才能提高效率。教材看一兩遍，課聽完一遍對整體有全面掌握之后再做題。

我上班不是很忙，每天的工作平均兩三個小時就可以完成，其它的時間都可以學(xué)習(xí)，一般都是白天看書，晚上聽課，每天如果利用的好可以學(xué)習(xí)八九個小時。上班的時候先把要做的工作做完，然后全心的投入學(xué)習(xí)。這樣才能爭取老板的同意。不知從何人手就先看書，看書不會可以選擇聽課。我的工作、生活很簡單不需要花太多時間。備考的時候就專心學(xué)習(xí)，工作時候就想著工作，學(xué)習(xí)時候就只想著學(xué)習(xí)，專心最重要。工作和學(xué)習(xí)之余，放松一下。用好可利用的時間，做好計劃不要輕易打亂計劃，同時也不能把時間安排的太滿，安排好休息的時間。

我是三科一塊學(xué)的，分三個階段，每個階段十五到二十天，最后留十幾二十天查漏補(bǔ)缺。我習(xí)慣先過難的，一共就兩年，如果第一年把財管和經(jīng)濟(jì)法過了，第二年過不了實(shí)務(wù)豈不后悔，不如先攻克最難的，最好三科一塊報，這樣萬一有一科不過，還有補(bǔ)救的機(jī)會，不過報了就一定要學(xué)到底，千萬別想著學(xué)學(xué)看不行就放棄，那樣哪個也學(xué)不好。

我的學(xué)習(xí)時間是看書與聽課按3:2的比率分配。我的做題方法是：第一遍看書不做題，第二遍看完一章做一章的題，看完全書做模擬題。第三遍和做模擬題一起進(jìn)行，考前有重點(diǎn)的做題。我學(xué)習(xí)教材占大部分時間，主要就是書上的東西一定要看會。有爭議的問題有時間可以看沒時間可以不看，考的機(jī)率不大。我是晚上聽課，因?yàn)榘滋煲习?，看書還可以，聽課就不太好了。書看三遍，課聽一遍，做題時不會做的一定要弄明白。我一般做一遍題，當(dāng)然做錯的主觀題要多看幾遍。中華會計網(wǎng)校上的課后習(xí)題和模擬題是值得做的，可以建議買一本三科合訂的習(xí)題，《名師講堂二》也是很不錯的。我覺得題不在多，主要是做會做懂。

實(shí)務(wù)不難學(xué)，理解的東西多，死記的不多，只要把書上的東西理解透了。再做一些題，就沒問題了。如果學(xué)的時候感到困難就找一個好的老師跟著聽聽課會好一些。會計實(shí)務(wù)重在理解，掌握了方法以后，就會感覺其實(shí)不難，做題時不要貪多，對于比較典型的題一定要完全弄懂解題思路和方法，因?yàn)閷?shí)務(wù)主觀題的類型并不多，只要把典型的方法掌握了不管出的題再怎么變，都是萬變不離其宗。不要貪多，做懂五套題，遠(yuǎn)比隨便亂做十套好。開始把基礎(chǔ)打好，考前就不會亂了。

中級的財管，在這三科當(dāng)中算是簡單的了?？赡芸吹谝槐闀恢疲嗫磶妆榫筒浑y了。我覺得學(xué)習(xí)時主要是要專心，要不然學(xué)多久都沒用。開始看的時候?qū)W了前面忘了后面是正常的，多看一遍就記住了，學(xué)到后面時不妨翻一下前面的東西加深一下記憶。在學(xué)之前還是不要去想難不難的問題了，不要嚇自己，其實(shí)中級財管并不是很難，只要把書上的東西看會了，考試時也不會太難。實(shí)務(wù)的主觀題我覺得也是要先看書再做一些比較典型的題，然后跟著題的錯誤再把知識理順。思路一定要清晰，不能只貪多，糊里糊涂地做，那樣沒有用的。

經(jīng)濟(jì)法個我人認(rèn)為是需要記很多的，但光靠死記硬背也不太好記的住，看兩遍書聽聽課，然后把老師給講的都背一下，你只考一科應(yīng)該時間充足，一定沒問題的。我聽課都是跟著看書的進(jìn)度走的，一般都是白天看了哪章書，晚上聽哪節(jié)課。

我想說的是，學(xué)習(xí)方法重要但是學(xué)習(xí)效率更重要，同樣的學(xué)習(xí)時間會出現(xiàn)不一樣的效果，個人差異是有的，但更重要是學(xué)習(xí)時一定要真的投入學(xué)習(xí)，心思要用在學(xué)習(xí)上，心要靜，不然學(xué)多久都無濟(jì)于事?？磿鴷r集中注意力是很重要的，我想這就只有靠信念，我在學(xué)的時候心里就想，我一定要通過，沒有其它選擇，必須過。

我的經(jīng)驗(yàn)是如果想及格就照著七八十分去考，如果考前都做題能達(dá)到七八十分，通過應(yīng)該不成問題。提前做準(zhǔn)備很好，但是要堅持到底。信心一定要有，有了信心就成功了一半。成功沒有秘訣，多用功，比別人多花點(diǎn)時間。

中級會計論文:中級會計職稱考試備考經(jīng)驗(yàn)

去年的職稱考試已過去幾個月了，回想那次考試的過程，我覺得自己之所以能夠順利的通過，很大程度上得益于科學(xué)的學(xué)習(xí)方法。俗話說“凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢”，因?yàn)樵?jīng)嘗過懶于計劃的苦，所以這次考試我為自己制定了詳細(xì)的學(xué)習(xí)計劃。其主要內(nèi)容有：

一、制定合理的學(xué)習(xí)進(jìn)度計劃，進(jìn)行全面、系統(tǒng)的復(fù)習(xí)。

首先我把整個學(xué)習(xí)過程分為四個階段：第一個階段是泛讀階段，自領(lǐng)取教材后到一月底這段時間內(nèi)把三本書通讀一遍，大概了解一下教材的脈絡(luò)和各章的主要內(nèi)容；第二個階段是精讀階段，這個階段大概需要兩個半月的時間，主要是按照每門課的章節(jié)來學(xué)習(xí)，重點(diǎn)掌握每章的具體內(nèi)容，特別注意基礎(chǔ)知識的掌握；然后乘熱打鐵及時做各章的習(xí)題，用理論聯(lián)系實(shí)際來加強(qiáng)對教材的熟悉；第三個階段是鞏固練習(xí)階段，因?yàn)殡m然通過了前面一個階段的學(xué)習(xí)，對于教材已經(jīng)基本掌握，但練習(xí)也僅僅是針對各個章節(jié)，而我們無論是在實(shí)際工作中還是面對考試，需要解決的多不是單一的問題，所以在前面一個階段學(xué)習(xí)的基礎(chǔ)上，對于整本書的內(nèi)容應(yīng)該進(jìn)行融會貫通，多做一些針對性較強(qiáng)的綜合練習(xí)題，通過練習(xí)做到舉一反三，學(xué)會從不同的角度進(jìn)一步掌握所學(xué)的東西；最后一個階段是總復(fù)習(xí)階段，也就是沖刺階段，因?yàn)橹屑壙荚嚨念}量較多，時間比較緊迫，所以這段時間應(yīng)著重針對應(yīng)試作一些訓(xùn)練，適當(dāng)作些模擬題，以便更好地適應(yīng)考試。

二、講究學(xué)習(xí)技巧，做到三門功課均衡發(fā)展。

由于職稱考試要求應(yīng)考者所有課程的成績都要達(dá)到規(guī)定的分?jǐn)?shù)線才算合格，因此我對三門功課都很重視。在學(xué)習(xí)過程中，我采用了三門課同時開始學(xué)習(xí)交叉進(jìn)行的方法，即在每天不同的時間分別學(xué)習(xí)不同的課程。如果早晨看了財務(wù)管理，那么晚上就看經(jīng)濟(jì)法或會計實(shí)務(wù)。在學(xué)習(xí)一門課程中遇到難點(diǎn)，一時看不懂或感覺疲勞時，采用這種交叉的方法會有意想不到的效果。為了提高學(xué)習(xí)的效率，我采用了針對不同的時段分別記憶不同內(nèi)容的方法。由于早晨和夜晚人的記憶力比較好，又能保證學(xué)習(xí)的時間，因此我堅持每天早晨和晚上各花一個小時以上的時間來學(xué)習(xí)新的內(nèi)容，工作的間隙和中午休息時間比較短，我就用來復(fù)習(xí)一些已經(jīng)有些印象的內(nèi)容加深記憶，取得了不錯的效果。

我想科學(xué)的學(xué)習(xí)方法以及良好的臨場發(fā)揮是我能通過這次考試的主要

中級會計論文:中級會計實(shí)務(wù)考試分析與展望

【摘 要】 中級會計實(shí)務(wù)是中級職稱考試難度最大的一門課程，廣大考生要想順利通過考試，除了要有頑強(qiáng)的毅力和刻苦精神之外，對往年命題規(guī)律進(jìn)行深入分析，科學(xué)預(yù)測當(dāng)年命題走勢和考點(diǎn)分布，采用系統(tǒng)有效的復(fù)習(xí)方法，避免陷入誤區(qū)，這些因素對考試成功同等重要。

【關(guān)鍵詞】 命題規(guī)律； 復(fù)習(xí)方法； 新內(nèi)容解析

一、中級會計實(shí)務(wù)命題特點(diǎn)及規(guī)律分析

中級職稱考試屬于國家級正規(guī)考試，盡管其考試難度越來越大，對考生分析問題和解決問題的能力要求也越來越高，但是，這種國家級考試，其命題一定是有規(guī)律可循的。悉心剖析試題特點(diǎn)，總結(jié)命題規(guī)律，不僅能更加準(zhǔn)確地掌握命題走勢和考點(diǎn)分布，更能有助于化解試題難度，進(jìn)而助推考生順利通過考試。

中級會計實(shí)務(wù)考試命題一般以滾動式的三年為一個周期，筆者將近三年各章分值進(jìn)行了統(tǒng)計，見表1。

通過對各年命題走勢認(rèn)真分析，可發(fā)現(xiàn)很多特點(diǎn)和規(guī)律：

（一）各章命題分值具有“輪回性”特征

所謂“輪回性”，就是各章分值在多年內(nèi)具有類似拋物線式的變化規(guī)律。比如，固定資產(chǎn)一章，2012年出題2分，2013年出題8分，2014年出題7分，按此規(guī)律，2015年本章再出現(xiàn)高分值可能性就不大了。相反，第十一章負(fù)債及借款費(fèi)用，2012年分值9分，2013年分值2分，2014年分值4分，按此規(guī)律，本章2015年分值一定會提高。另外，本章2015年增加了應(yīng)付職工薪酬的大量新內(nèi)容，“新內(nèi)容”是絕對的重點(diǎn)（后文還要提到）。新內(nèi)容得以貫徹最有效的辦法就是將其作為考試內(nèi)容。有關(guān)其他章節(jié)的特點(diǎn)在表1中作了標(biāo)示，考生可以按照這樣的規(guī)律，對其他各章進(jìn)行分析總結(jié)。

（二）傳統(tǒng)的重點(diǎn)章節(jié)，不論內(nèi)容如何變化，始終都是“雷打不動”的重點(diǎn)

不論內(nèi)容如何變化，那些傳統(tǒng)重點(diǎn)章節(jié)始終都是考試的重點(diǎn)。比如長期投資、所得稅、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項、會計政策、會計差錯更正、財務(wù)報告等章節(jié)就是如此。近幾年綜合題、計算題均在上述章節(jié)中出現(xiàn)。另外，還有一個特點(diǎn)，財務(wù)報告一章，偶數(shù)年必出綜合題，如2008年、2010年、2012年、2014年都在本章出綜合題。復(fù)習(xí)考試，全面系統(tǒng)是必要的，但是，如果抓不住重點(diǎn)，“地毯式”推進(jìn)，是不會取得好成績的。

（三）試題覆蓋面廣

中級職稱考試《中級會計實(shí)務(wù)》指定的教材由原來的20章擴(kuò)充到22章，除個別年份的個別章節(jié)沒有分值分布外，其他各章均有命題。這也就提醒大家：忽略哪一章都是不行的，有時1分、2分就決定成敗，復(fù)習(xí)一定要全面。

（四）綜合性強(qiáng)，注重應(yīng)用能力的考核

一是近些年客觀題中的單項選擇題，需要通過計算才能確定答案的比例一直很高，有的年份達(dá)到（11/15）73%。另外，還有一個新的特點(diǎn)出現(xiàn)：如果單選題需要計算的比例下降，則后面計算題或綜合題的難度一定會增加（2013年為8/15，而綜合題難度明顯加大）。二是多項選擇題也突出綜合性，如2013年多選題“當(dāng)期損益”一題，涉及很多章節(jié)的內(nèi)容。三是綜合性、復(fù)雜性呈常態(tài)趨勢，也是考試向難度邁進(jìn)的標(biāo)志。計算題原來一般只是局限在某一章范圍內(nèi)考核，而現(xiàn)在往往要涉及多章內(nèi)容同時應(yīng)用，綜合題的綜合性就更不必多說了。綜合題是最能考核考生水平的試題，當(dāng)然，也是難度最大、最容易丟分的試題。所以，考生不能孤立地學(xué)習(xí)每一章，而是要把知識串聯(lián)起來，形成網(wǎng)狀的知識體系。

二、復(fù)習(xí)方法推介

根據(jù)筆者多年的考前輔導(dǎo)經(jīng)驗(yàn)，把考生復(fù)習(xí)方法概括出一句話：“一個中心，兩個基本點(diǎn)。”以前筆者在《會計之友》上也曾提到該方法，在此，再次推介給廣大考生，供參考。

“一個中心”就是牢牢地以教材為中心，千萬不能拋開教材，企圖走捷徑而撲在各種復(fù)習(xí)資料上的復(fù)習(xí)方法是不可取的。教材是根本，教材是考試大綱和全部考試內(nèi)容的具體體現(xiàn)。

中級職稱考試和注會考試不同：注會考試要提升難度，因此，其命題是以教材知識為基點(diǎn)，充分?jǐn)U展出去，所以，注會考試只停留在“吃透書本”上是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的；而中級職稱考試的難度要比注會考試低得多，其命題思路和基調(diào)也與注會考試不同，從考試試題看，尤其是客觀題，考核的都是教材的基本內(nèi)容，甚至好多都是教材的原話。另外，考生在研讀教材時，還要注意本年教材與上年教材的變化之處，這是考生必須高度注意的，因?yàn)?，調(diào)整變化之內(nèi)容必定是考試命題的重點(diǎn)。

每年的新教材往往都在考試前幾個月才下發(fā)，考生一定要在這有限的時間里，把教材的基本原理扎扎實(shí)實(shí)地搞清楚，一步一個腳印，也只有把教材的基本理論、基本原理搞透徹，才能“以不變應(yīng)萬變”。而很多考生，由于考期臨近，往往把新教材草草地學(xué)一遍就擱置一旁，而將大量時間用在了習(xí)題集上。我們不是反對做題，尤其會計考試不做題是不行的，但是，不把教材研讀熟練，盲目做題是毫無益處的，因?yàn)?，?xí)題只是個案，它得不出“共性的結(jié)論”。況且，有些習(xí)題集檔次極低，把往年的習(xí)題翻版印刷，根本不注意考試大綱更新和教材內(nèi)容的變化，更有些習(xí)題，錯誤、漏洞百出，對考生產(chǎn)生嚴(yán)重誤導(dǎo)。

“兩個基本點(diǎn)”是指具體學(xué)習(xí)方式及方法?；军c(diǎn)之一是指要全面復(fù)習(xí)，強(qiáng)調(diào)“面”；基本點(diǎn)之二是指要抓住重點(diǎn)，強(qiáng)調(diào)“點(diǎn)”。只有“點(diǎn)”、“面”有機(jī)結(jié)合，才能取得理想的成績。

首先要全面復(fù)習(xí)。新教材下發(fā)后，一定要逐章逐節(jié)仔細(xì)研讀教材，特別是新增加的以及變化的內(nèi)容，更要高度關(guān)注，這都是命題的重點(diǎn)。從職稱考試命題來看，考點(diǎn)越來越分散，覆蓋面很廣?？陀^題部分，只有全面、深入地研讀教材，才能從容作答。

其次要突出重點(diǎn)。職稱考試全面復(fù)習(xí)是十分必要的，但在此基礎(chǔ)上還要突出重點(diǎn)。對重點(diǎn)問題能否準(zhǔn)確把握，是考試能否通過的關(guān)鍵。

重點(diǎn)怎么把握？一是按照歷年命題規(guī)律和走勢進(jìn)行深入分析，判斷出本年的命題重點(diǎn)，做到有的放矢。二是“新內(nèi)容”是絕對的重點(diǎn)。財政部會計司2014年新及新修訂的會計準(zhǔn)則，如應(yīng)付職工薪酬準(zhǔn)則、長期股權(quán)投資準(zhǔn)則、合并財務(wù)報表準(zhǔn)則等，是2015年考試的重中之重，提醒考生要高度重視。三是教材中調(diào)整、變化部分也是重點(diǎn)。調(diào)整變化部分，是知識更新和改進(jìn)的體現(xiàn)，肯定也是要求考生重點(diǎn)掌握的部分。

如果說“全面復(fù)習(xí)”是應(yīng)對客觀題的有效手段，那么，“突出重點(diǎn)”則是應(yīng)對主觀題的最佳方法。實(shí)踐證明，不分主次、水平推進(jìn)的復(fù)習(xí)方法，是不會取得好成績的。

三、2015年考試輔導(dǎo)教材主要變化

2015年中級會計實(shí)務(wù)輔導(dǎo)教材在5月初就已經(jīng)上市了，通覽教材內(nèi)容，和2014年教材相比較，其變化情況歸納如下：

（一）新教材總體變化

通過與上年教材比較，2015年教材內(nèi)容變化振幅大，波及面廣。主要體現(xiàn)在新修訂的企業(yè)會計準(zhǔn)則及應(yīng)用指南的，導(dǎo)致新教材的相關(guān)內(nèi)容發(fā)生增加和修訂。每當(dāng)企業(yè)會計準(zhǔn)則有大動作，必然帶來考試內(nèi)容的震蕩，如1998年、2001年、2006年及2015年，情況都是如此。

（二）新教材具體變化

第五章長期股權(quán)投資，按照新修訂的企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號長期股權(quán)投資和應(yīng)用指南，對本章內(nèi)容進(jìn)行了重新編寫。

第十一章負(fù)債及借款費(fèi)用，按照新修訂的企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號職工薪酬和應(yīng)用指南，對應(yīng)付職工薪酬部分重新編寫。

第二十章財務(wù)報告，按照新修訂的企業(yè)會計準(zhǔn)則第30號財務(wù)報表列報和應(yīng)用指南以及第33號合并財務(wù)報表及其應(yīng)用指南，本章內(nèi)容進(jìn)行了重新編寫。

另外，原來散落在各章的有關(guān)資本公積的內(nèi)容，符合新準(zhǔn)則要求的，從資本公積（其他資本公積）中剝離出來，并入到“其他綜合收益”科目核算。

總之，2015年教材變化很大，對考生來說，增加了陌生感和復(fù)習(xí)難度。要想考試過關(guān)，不能回避，必須正確面對。

為了幫助廣大考生更加準(zhǔn)確、高效地掌握新內(nèi)容，筆者對2015年教材新增內(nèi)容進(jìn)行了梳理和解析。

四、2015年教材新增內(nèi)容解析

2015年教材內(nèi)容的變化，主要體現(xiàn)在三大板塊，擇其要點(diǎn)予以闡述。

（一）長期股權(quán)投資

1.長期股權(quán)投資準(zhǔn)則適用范圍的變化

CAS 2（2014）明確規(guī)范權(quán)益性投資，即投資方對被投資單位實(shí)施控制、重大影響的權(quán)益性投資，以及對其合營企業(yè)的權(quán)益性投資。不具有控制、共同控制和重大影響的其他投資，適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號――金融工具確認(rèn)和計量》（CAS 22），且按22號準(zhǔn)則規(guī)定采用成本法計量，不會對實(shí)務(wù)產(chǎn)生過大的實(shí)質(zhì)性影響。

新準(zhǔn)則將長期股權(quán)投資核算范圍進(jìn)一步縮小，并與風(fēng)險特征相匹配。CAS2（2014）規(guī)范的長期股權(quán)投資，投資方承擔(dān)的是被投資方的經(jīng)營風(fēng)險；不具有控制、共同控制和重大影響的其他投資，投資方承擔(dān)的是投資資產(chǎn)的價格變動風(fēng)險、被投資方的信用風(fēng)險。出于風(fēng)險管理的要求，對于不同的投資，應(yīng)采用不同的風(fēng)險控制機(jī)制，因而也應(yīng)當(dāng)在不同的會計準(zhǔn)則中進(jìn)行規(guī)范。

2.長期股權(quán)投資具體變化內(nèi)容

（1）新準(zhǔn)則明確規(guī)定，投資企業(yè)采用成本法核算對被投資單位的投資時，被投資企業(yè)宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。取消了原準(zhǔn)則中以被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額為限確定投資收益、超過上述數(shù)額的作為初始投資成本收回的規(guī)定。

（2）新準(zhǔn)則明確規(guī)定了投資企業(yè)采用權(quán)益法核算時，如何確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位凈損益和其他原因?qū)е碌膬糍Y產(chǎn)變動的份額。

值得注意的是，新準(zhǔn)則在此著重提出了“其他綜合收益”的概念。對于被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)的其他綜合收益，投資企業(yè)按應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的部分，調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值的同時，并計入所有者權(quán)益（計入“資本公積”）。

（3）新準(zhǔn)則明確規(guī)定了投資企業(yè)在計算確認(rèn)應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)被投資單位的凈損益時，與被投資單位之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益按照持股比例計算歸屬于投資企業(yè)的部分應(yīng)當(dāng)予以抵銷，在此基礎(chǔ)上確認(rèn)為投資收益。此項變化原準(zhǔn)則是沒有規(guī)范過的。

（4）新準(zhǔn)則明確規(guī)定，對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的權(quán)益性投資全部或部分分類為持有待售資產(chǎn)的，投資方應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號――固定資產(chǎn)》的有關(guān)規(guī)定處理，對于未劃分為持有待售資產(chǎn)的剩余權(quán)益性投資，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法進(jìn)行會計處理。

已劃分為持有待售的對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的權(quán)益性投資，不再符合持有待售資產(chǎn)分類條件的，應(yīng)當(dāng)從被分類為持有待售資產(chǎn)之日起采用權(quán)益法進(jìn)行追溯調(diào)整。也就是說，不符合持有待售條件的，要適用追溯調(diào)整法還原回去。

3.新準(zhǔn)則對各項投資類別相互轉(zhuǎn)化的核算規(guī)定

為了更方便地表述此項變化，筆者用代號分別代表各項目投資。

①代表控制；②代表共同控制；③代表重大影響；④代表前三項以外的其他股權(quán)投資（主要是化為金融資產(chǎn)的股權(quán)投資）。

（1）④②③（追加投資，升級）

新準(zhǔn)則明確規(guī)定，投資企業(yè)因追加投資能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施共同控制或重大影響但不構(gòu)成控制的，應(yīng)當(dāng)改按權(quán)益法核算，并視同原持有的股權(quán)投資自取得之日起即按照權(quán)益法核算的賬面價值加上新增投資成本之和作為權(quán)益法核算的初始投資成本。

（2）④①（追加投資，升級）

新準(zhǔn)則明確規(guī)定，投資企業(yè)因追加投資等原因能夠?qū)Ψ峭豢刂葡碌谋煌顿Y單位實(shí)施控制的，應(yīng)當(dāng)按照原持有的股權(quán)投資賬面價值加上新增投資成本之和，作為改按成本法核算的初始投資成本。購買日之前持有的股權(quán)投資按照22號金融工具確認(rèn)和計量準(zhǔn)則有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理的，原計入其他綜合損益的累計公允價值變動應(yīng)當(dāng)在改按成本法核算時轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

（3）②③①（追加投資，升級）

新準(zhǔn)則明確規(guī)定，投資企業(yè)因追加投資等原因能夠?qū)Ψ峭豢刂葡碌谋煌顿Y單位實(shí)施控制的，應(yīng)當(dāng)按照原持有的股權(quán)投資賬面價值加上新增投資成本之和，作為改按成本法核算的初始投資成本。購買日之前持有的股權(quán)投資因采用權(quán)益法核算而確認(rèn)的其他綜合收益，應(yīng)當(dāng)在處置該項投資時采用與被投資企業(yè)直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的基礎(chǔ)進(jìn)行會計處理。

（4）②③④（處置投資，降級）

新準(zhǔn)則明確規(guī)定，投資企業(yè)因處置部分股權(quán)投資等原因，導(dǎo)致喪失對被投資單位的共同控制或重大影響的，處置后的剩余股權(quán)應(yīng)當(dāng)改按22號金融工具確認(rèn)和計量準(zhǔn)則有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理，其在喪失共同控制或重大影響之日的公允價值與賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損益。原股權(quán)投資因采用權(quán)益法核算而確認(rèn)的其他綜合收益，應(yīng)當(dāng)在終止采用權(quán)益法核算時采用與被投資企業(yè)直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的基礎(chǔ)進(jìn)行會計處理。

（5）①②③（處置投資，降級）

新準(zhǔn)則明確規(guī)定，投資企業(yè)因處置部分股權(quán)投資等原因，導(dǎo)致喪失對被投資單位的控制的，處置后的剩余股權(quán)能對被投資單位實(shí)施共同控制或重大影響的，應(yīng)當(dāng)改按權(quán)益法核算，并對該剩余股權(quán)視同自取得時即采用權(quán)益法核算進(jìn)行追溯調(diào)整。

（6）①④（處置投資，降級）

新準(zhǔn)則明確規(guī)定，投資企業(yè)因處置部分股權(quán)投資等原因，導(dǎo)致喪失對被投資單位的控制的，處置后的剩余股權(quán)也不能對被投資單位實(shí)施共同控制或重大影響的，應(yīng)當(dāng)改按22號金融工具確認(rèn)和計量準(zhǔn)則有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理，其在喪失控制之日的公允價值與賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損益。

（二）應(yīng)付職工薪酬

可能出乎大家意料的是，早在2006年出臺的38項具體準(zhǔn)則中，其最核心的準(zhǔn)則居然是職工薪酬準(zhǔn)則。

隨著新情況不斷出現(xiàn)，該準(zhǔn)則很多問題也陸續(xù)暴露出來。第一，關(guān)于離職后福利的會計處理不規(guī)范，導(dǎo)致會計實(shí)務(wù)中離職后福利的會計政策、披露的內(nèi)容與社會保障體系、職工薪酬制度不匹配。第二，現(xiàn)行職工薪酬準(zhǔn)則對有些具體會計事項缺乏規(guī)定性和可操作性。例如，長期辭退計劃導(dǎo)致的應(yīng)付職工薪酬的估計和折現(xiàn)等問題。第三，現(xiàn)行職工薪酬準(zhǔn)則線條太粗，過于籠統(tǒng)，對有些具體事項比如帶薪缺勤、利潤分享計劃沒有給出系統(tǒng)的解釋。

1.職工薪酬準(zhǔn)則框架的主要變化

（1）職工薪酬包含內(nèi)容重新分類

原準(zhǔn)則將職工薪酬分為8項，盡管在當(dāng)時來看這些分類項目已經(jīng)比較全面了，但隨著情況不斷變化，原來的分類無論是項目內(nèi)涵還是類別歸屬都顯背時。新準(zhǔn)則對原來的分類進(jìn)行重新整合，對原來的構(gòu)成要素大幅擴(kuò)容，充實(shí)了很多新的內(nèi)容，并將職工薪酬體系重新分為4類。

新會計準(zhǔn)則職工薪酬的4類包括短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長期職工福利，涵蓋了除以股份為基礎(chǔ)的薪酬以外的各類職工薪酬。這種分類內(nèi)涵更加明確，更加符合當(dāng)前社會發(fā)展的實(shí)際情況。

（2）增加多個新的概念

為了準(zhǔn)確表述和界定職工薪酬體系，新準(zhǔn)則在職工薪酬框架下，增加多個新的概念，如短期薪酬、帶薪缺勤、離職后福利、設(shè)定提存計劃、設(shè)定受益計劃、其他長期福利、利潤分享計劃等。準(zhǔn)確理解和把握這些新概念，對掌握和應(yīng)用新準(zhǔn)則是十分必要的。

（3）正式規(guī)范了離職后福利的相關(guān)內(nèi)容

在現(xiàn)行準(zhǔn)則中，職工薪酬只規(guī)范了企業(yè)為職工繳納的養(yǎng)老保險、失業(yè)保險等各種社會保障費(fèi)用和企業(yè)年金，沒有提出離職后福利的概念，也沒有關(guān)于離職后福利的相關(guān)規(guī)范。

新準(zhǔn)則增設(shè)“離職后福利”一章，區(qū)分設(shè)定提存計劃和設(shè)定受益計劃，完整地規(guī)范了離職后福利適用的會計政策、具體會計處理方法、披露要求等內(nèi)容。本項內(nèi)容是職工薪酬體系核算的難點(diǎn)。

（4）對辭退福利的會計處理進(jìn)一步補(bǔ)充和規(guī)范

現(xiàn)行準(zhǔn)則中提出了關(guān)于辭退福利的定義及其會計處理規(guī)定，但相對簡單。例如，實(shí)務(wù)中企業(yè)向職工提供長期辭退福利的現(xiàn)象比較普遍，現(xiàn)行準(zhǔn)則規(guī)定了長期辭退福利的折現(xiàn)率如何確定，但對其他變量所造成影響的處理尚未規(guī)范。

新準(zhǔn)則進(jìn)一步明確了辭退福利與職工為企業(yè)提供的服務(wù)并不直接相關(guān)，要求明確區(qū)分辭退福利與離職后福利。同時，在報告期末十二個月內(nèi)不需要支付的辭退福利應(yīng)適用其他長期福利的有關(guān)規(guī)定，這為職工內(nèi)退等長期辭退福利的會計處理提供了更充分的指南。

（5）引入其他長期職工福利，起到兜底分類的作用

現(xiàn)行準(zhǔn)則中沒有提及其他長期職工薪酬。新準(zhǔn)則為了避免有遺漏，提出了其他長期職工福利的概念，包括除短期薪酬、離職后福利和辭退福利以外的所有職工薪酬。

增設(shè)其他長期職工薪酬，主要考慮實(shí)務(wù)中，企業(yè)提供的職工薪酬種類繁多，準(zhǔn)則無法完全列舉。在列舉常見的三類職工薪酬（短期薪酬、離職后福利、辭退福利）的基礎(chǔ)上，增設(shè)“其他長期職工薪酬”有助于囊括實(shí)務(wù)中可能存在的其他職工薪酬，以完整規(guī)范與職工薪酬相關(guān)的會計處理問題。

2.具體修訂的內(nèi)容

為了更好地掌握本準(zhǔn)則修訂的主要內(nèi)容，下面對其4項內(nèi)容分別簡要闡述。

（1）短期薪酬

短期薪酬是指企業(yè)在職工提供相關(guān)服務(wù)的年度報告期間結(jié)束后十二個月內(nèi)需要全部予以支付的職工薪酬，因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補(bǔ)償除外。短期薪酬具體包括：職工工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼，職工福利費(fèi)，醫(yī)療保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)和生育保險費(fèi)等社會保險費(fèi)，住房公積金，工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)，短期帶薪缺勤，短期利潤分享計劃，非貨幣性福利以及其他短期薪酬。

短期薪酬的內(nèi)容將原8分類下“五險”中養(yǎng)老保險和失業(yè)保險以及“因解除與職工勞動關(guān)系給予的補(bǔ)償”剔除，補(bǔ)充增加了帶薪缺勤和利潤分享計劃等內(nèi)容。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會計期間，將實(shí)際發(fā)生的短期薪酬確認(rèn)為負(fù)債，并計入當(dāng)期損益，其他會計準(zhǔn)則要求或允許計入資產(chǎn)成本的除外。

企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時根據(jù)實(shí)際發(fā)生額計入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。職工福利費(fèi)為非貨幣性福利的，應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量。

企業(yè)為職工繳納的醫(yī)療保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)、生育保險費(fèi)等社會保險費(fèi)和住房公積金，以及按規(guī)定提取的工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)（“三險、兩費(fèi)、一金”），應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會計期間，根據(jù)規(guī)定的計提基礎(chǔ)和計提比例計算確定相應(yīng)的職工薪酬金額，并確認(rèn)相應(yīng)負(fù)債，計入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。

帶薪缺勤分為累積帶薪缺勤和非累積帶薪缺勤。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工提供服務(wù)從而增加了其未來享有的帶薪缺勤權(quán)利時，確認(rèn)與累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬，并以累積未行使權(quán)利而增加的預(yù)期支付金額計量。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工實(shí)際發(fā)生缺勤的會計期間確認(rèn)與非累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬。

（2）離職后福利

隨著我國人口老齡化進(jìn)程的加快，養(yǎng)老金的支付壓力越來越大，靠單一的基本養(yǎng)老保險已經(jīng)無法滿足日益增長的養(yǎng)老金支付需要。我國目前養(yǎng)老金制度采取多支柱的保險模式，其中基本養(yǎng)老保險是養(yǎng)老保險制度中最重要的部分。然而，現(xiàn)行準(zhǔn)則在養(yǎng)老金核算方面存在種種弊端。

為了進(jìn)一步緩解上述矛盾，新準(zhǔn)則增加了離職后福利相關(guān)內(nèi)容，這也是本項準(zhǔn)則變化最突出且難度最大之處，尤其是設(shè)定受益計劃。

離職后福利是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而在職工退休或與企業(yè)解除勞動關(guān)系后，提供的各種形式的報酬和福利，短期薪酬和辭退福利除外。

離職后福利計劃，是指企業(yè)與職工就離職后福利達(dá)成的協(xié)議，或者企業(yè)為向職工提供離職后福利制定的規(guī)章或辦法等。離職后福利計劃分類為設(shè)定提存計劃和設(shè)定受益計劃。

其中：設(shè)定提存計劃，是指向獨(dú)立的基金繳存固定費(fèi)用后，企業(yè)不再承擔(dān)進(jìn)一步支付義務(wù)的離職后福利計劃；設(shè)定受益計劃，是指除設(shè)定提存計劃以外的離職后福利計劃。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會計期間，將根據(jù)設(shè)定提存計劃計算的應(yīng)繳存金額確認(rèn)為負(fù)債，并計入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。

根據(jù)設(shè)定提存計劃，預(yù)期不會在職工提供相關(guān)服務(wù)的年度報告期結(jié)束后十二個月內(nèi)支付全部應(yīng)繳存金額的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按規(guī)定的折現(xiàn)率，將全部應(yīng)繳存金額以折現(xiàn)后的金額計量應(yīng)付職工薪酬。

設(shè)定受益計劃是指企業(yè)承諾在職工退休時一次或分期支付一定金額的養(yǎng)老金，只要職工退休時企業(yè)有能力履行支付義務(wù)，企業(yè)是否按時提取養(yǎng)老金以及提取多少都由企業(yè)自行決定。設(shè)定受益計劃，是在企業(yè)年金計劃中根據(jù)一定的標(biāo)準(zhǔn)（職工服務(wù)年限、工資水平等）確定每個職工退休后每期的年金收益水平，由此倒算出企業(yè)每期應(yīng)為職工繳費(fèi)的金額。

設(shè)定受益計劃的會計處理很繁瑣，其復(fù)雜性主要體現(xiàn)在以下方面：一是在設(shè)定受益計劃里，企業(yè)需要通過精算假設(shè)來計量每期的應(yīng)計年金負(fù)債和年金費(fèi)用；二是設(shè)定受益計劃經(jīng)常會產(chǎn)生精算損益；三是在設(shè)定受益計劃中，需要選擇折現(xiàn)率對應(yīng)計年金負(fù)債進(jìn)行折現(xiàn)。

（3）辭退福利

辭退福利，是指企業(yè)在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關(guān)系，或者為鼓勵職工自愿接受裁減而給予職工的補(bǔ)償。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照辭退計劃條款的規(guī)定，合理預(yù)計并確認(rèn)辭退福利產(chǎn)生的應(yīng)付職工薪酬。辭退福利預(yù)期在其確認(rèn)的年度報告期結(jié)束后十二個月內(nèi)完全支付的，應(yīng)當(dāng)適用短期薪酬的相關(guān)規(guī)定；辭退福利預(yù)期在年度報告期結(jié)束后十二個月內(nèi)不能完全支付的，應(yīng)當(dāng)適用本準(zhǔn)則關(guān)于其他長期職工福利的有關(guān)規(guī)定。

企業(yè)向職工提供辭退福利的，應(yīng)當(dāng)在下列兩者孰早日確認(rèn)辭退福利產(chǎn)生的職工薪酬負(fù)債，并計入當(dāng)期損益：企業(yè)不能單方面撤回因解除勞動關(guān)系計劃或裁減建議所提供的辭退福利時；企業(yè)確認(rèn)與涉及支付辭退福利的重組相關(guān)的成本或費(fèi)用時。

（4）其他長期職工福利

其他長期職工福利是指除短期薪酬、離職后福利、辭退福利之外所有的職工薪酬，包括長期帶薪缺勤、長期殘疾福利、長期利潤分享計劃等。

另外，從應(yīng)付職工薪酬構(gòu)成內(nèi)容來看，它已經(jīng)不完全是流動負(fù)債，有時已經(jīng)符合長期負(fù)債的特征了，如其他長期福利。教材第二節(jié)標(biāo)題為長期負(fù)債，而應(yīng)付職工薪酬也包含長期負(fù)債成分。由于是新內(nèi)容，教材出現(xiàn)認(rèn)知上的差錯也屬正常，但考生需要有該項內(nèi)容的儲備。

（三）財務(wù)報告

財務(wù)報告一章，主要由財務(wù)報表列報準(zhǔn)則和合并財務(wù)報表準(zhǔn)則構(gòu)成。

1.財務(wù)報表列報準(zhǔn)則的主要變化

（1）新準(zhǔn)則增加了持續(xù)經(jīng)營能力的評價標(biāo)準(zhǔn)

新準(zhǔn)則規(guī)定，在編制財務(wù)報表的過程中，企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)利用所有可獲得信息來評價企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營能力。評價結(jié)果表明對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大懷疑的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露。評價時需要考慮宏觀政策風(fēng)險，市場經(jīng)營風(fēng)險，企業(yè)目前或長期的盈利能力、償債能力、財務(wù)彈性以及企業(yè)管理層改變經(jīng)營政策的意向等因素。

持續(xù)經(jīng)營是企業(yè)會計核算最重要的假設(shè)之一，如果持續(xù)經(jīng)營遇到阻礙甚至有可能清算或停止?fàn)I業(yè)的，則表明以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)編制財務(wù)報表不再合理。在這種情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用其他基礎(chǔ)編制財務(wù)報表，并在附注中表明財務(wù)報表未以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)編制的事實(shí)、披露未以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)編制的原因和財務(wù)報表的編制基礎(chǔ)。

舊準(zhǔn)則僅僅指出“企業(yè)應(yīng)當(dāng)以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)”編制報表。新準(zhǔn)則對持續(xù)經(jīng)營作出了全面系統(tǒng)的表述，有利于增加會計信息的可靠性和相關(guān)性，具有很好的可操作性。

（2）新準(zhǔn)則增加了重要性的判斷標(biāo)準(zhǔn)

新準(zhǔn)則參考我國審計準(zhǔn)則對“重要性”的判斷以及當(dāng)前國際上對“重要性”概念的最新進(jìn)展，進(jìn)一步完善了“重要性”的定義和判斷。

新準(zhǔn)則指出，重要性是指在合理預(yù)期下，財務(wù)報表某項目的省略或錯報會影響使用者據(jù)此作出經(jīng)濟(jì)決策的，該項目具有重要性。同時又強(qiáng)調(diào)指出，重要性應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)所處的具體環(huán)境，從項目的性質(zhì)和金額兩方面予以判斷，且對各項目重要性的判斷標(biāo)準(zhǔn)一經(jīng)確定，不得隨意變更。判斷項目性質(zhì)的重要性，應(yīng)當(dāng)考慮該項目在性質(zhì)上是否屬于企業(yè)日?；顒樱欠耧@著影響企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等因素；判斷項目金額大小的重要性，應(yīng)當(dāng)考慮該項目金額占資產(chǎn)總額、負(fù)債總額、所有者權(quán)益總額、營業(yè)收入總額、營業(yè)成本總額、凈利潤、綜合收益總額等直接相關(guān)項目金額的比重或所屬報表單列項目金額的比重。

新準(zhǔn)則的表述更加科學(xué)合理，更加具有包容性和可操作性。不過，無論是持續(xù)經(jīng)營能力的判斷，還是重要性標(biāo)準(zhǔn)的判斷，都需要會計人員具有極強(qiáng)的職業(yè)判斷能力，對會計人員的執(zhí)業(yè)水平要求更高了。

（3）新準(zhǔn)則增加了對綜合收益的規(guī)范

新準(zhǔn)則在利潤表單獨(dú)列示的信息中，增加了“其他綜合收益各項目分別扣除所得稅影響后的凈額”和“綜合收益總額”兩項。

新準(zhǔn)則規(guī)范了綜合收益和其他綜合收益的概念。綜合收益是指企業(yè)在某一期間除與所有者以其所有者身份進(jìn)行的交易之外的其他交易或事項所引起的所有者權(quán)益變動。其他綜合收益是指企業(yè)根據(jù)其他會計準(zhǔn)則規(guī)定未在當(dāng)期損益中確認(rèn)的各項利得和損失。

新準(zhǔn)則對其他綜合收益進(jìn)行了科學(xué)分類，指出其他綜合收益項目應(yīng)當(dāng)根據(jù)其他相關(guān)會計準(zhǔn)則的規(guī)定分為兩類列報：一類是以后會計期間不能重分類進(jìn)損益的其他綜合收益項目；一類是以后會計期間在滿足規(guī)定條件時將重分類進(jìn)損益的其他綜合收益項目。

本項變化主要體現(xiàn)在利潤表當(dāng)中，具有很大的難度，必須在搞清概念內(nèi)涵的情況下才能悟出其中的玄機(jī)。

其他綜合收益，準(zhǔn)則將其分為兩類。一類是：某收益目前不能進(jìn)損益，只能進(jìn)所有者權(quán)益，比如計入資本公積，而以后也不會進(jìn)損益；一類是：某收益目前不能進(jìn)損益，只能進(jìn)所有者權(quán)益，比如計入資本公積，而以后滿足規(guī)定的條件時，可以進(jìn)損益。比如，可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動形成的利得或損失，先要計入資本公積，以后處置時，可以轉(zhuǎn)入損益。

2.合并財務(wù)報表準(zhǔn)則主要變化

（1）對“控制”定義重新修訂

控制是指投資方擁有對被投資方的權(quán)利，通過參與被投資方的相關(guān)活動而享有可變回報，并且有能力運(yùn)用對被投資方的權(quán)利影響其回報金額。

在控制定義中，體現(xiàn)兩項基本要素，一是可變回報，二是通過權(quán)利影響可變回報?？勺兓貓笫侨碌母拍睢?

在判斷權(quán)利性質(zhì)時，引入實(shí)質(zhì)性權(quán)利和保護(hù)性權(quán)利的概念。實(shí)質(zhì)性權(quán)利是指持有人在對相關(guān)活動進(jìn)行決策時有實(shí)際執(zhí)行權(quán)利。保護(hù)性權(quán)利是指在特殊情況下僅為了保護(hù)持有人利益的權(quán)利（不擁有對投資方的權(quán)利）。

（2）引入對投資性主體的編制豁免規(guī)定

如果母公司是投資性主體，且不存在為其投資活動提供相關(guān)服務(wù)的子公司，則不應(yīng)當(dāng)編制合并報表。

（3）新增特殊交易在合并財務(wù)報表中的會計處理

此項內(nèi)容完全是新增加的內(nèi)容，難度很大。有關(guān)特殊交易的會計處理內(nèi)容解析，參見《會計之友》2015年第12期（123―126頁），筆者已經(jīng)作過介紹，在此不再贅述。

上述列舉的新增內(nèi)容，應(yīng)該是2015年考試的重中之重。作為考生，要用心揣摩和科學(xué)分析，要有清晰的思路和全局的視野。付出必有回報，用心就會成功。

中級會計論文:論如何通過中級會計專業(yè)技術(shù)資格考試

摘要：會計專業(yè)技術(shù)資格考試是我國用于考核和評價會計人員的專業(yè)知識和業(yè)務(wù)技能的制度。其中，初級、中級會計專業(yè)技術(shù)資格實(shí)行全國統(tǒng)一閉卷考試制度。近年來，中級會計專業(yè)技術(shù)資格越來越受到社會、用人單位和廣大會計人員的歡迎。為了提高分?jǐn)?shù)、順利通過考試，借鑒一些考試經(jīng)驗(yàn)是非常有必要的。以實(shí)際考試經(jīng)驗(yàn)為出發(fā)點(diǎn)，從目標(biāo)、內(nèi)容、方法、效果、應(yīng)試技巧等方面闡述了如何順利通過中級會計專業(yè)技術(shù)資格考試。

關(guān)鍵詞：會計人員；會計專業(yè)技術(shù)資格考試；中級；考試經(jīng)驗(yàn)

隨著會計工作在經(jīng)濟(jì)管理活動中的重要地位不斷凸顯以及職場競爭的不斷加劇，我國中級會計專業(yè)技術(shù)資格考試（以下簡稱“中級職稱考試”）的報名人數(shù)逐年攀升。與巨大的報名熱情形成鮮明對比的是每年的缺考比例也大得驚人。結(jié)合財政部每年公布的實(shí)考相關(guān)數(shù)據(jù)及筆者的觀察，缺考率在60%左右。要想順利通過考試，不只需要堅定的毅力，更需要掌握一套適合自身的、科學(xué)、高效的學(xué)習(xí)方法。筆者已通過考試，以下是在復(fù)習(xí)備考方面總結(jié)的一些體會和經(jīng)驗(yàn)。

1 定目標(biāo)、排時間

中級職稱考試包括三門課程：《中級會計實(shí)務(wù)》、《財務(wù)管理》和《經(jīng)濟(jì)法》。2010年度各們課程的考試大綱和教材都有比較大的變化。2011年度沿用上年度的考試大綱和教材。新的大綱和教材對很多章節(jié)進(jìn)行了調(diào)整，并增加了很多新的知識點(diǎn)，不論是“質(zhì)”還是“量”都是一次升級，并且考試題量大、時間緊，大有朝CPA考試看齊的趨勢。比如《中級會計實(shí)務(wù)》新增了一章“股份支付”，第五章長期股權(quán)投資增加了成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換、共同控制資產(chǎn)和共同控制經(jīng)營等內(nèi)容。《財務(wù)管理》新增了一章“稅務(wù)管理”。考試內(nèi)容的增加和難度的提升給老考生帶來了不小的挑戰(zhàn)，而新考生面對磚頭厚的教材、習(xí)題冊也不免產(chǎn)生畏難情緒。

中級職稱考試要求在連續(xù)兩個考試年度內(nèi)通過這三門課程，但“長痛不如短痛”，最好全力以赴，一次全部通過。從報名到考試有七個月的時間，看似很長，但去掉休息、工作等時間，能真正用來復(fù)習(xí)備考的時間少之又少。復(fù)習(xí)要早做準(zhǔn)備，盡量不要等到已經(jīng)報名了，才開始復(fù)習(xí)，要早些從心理、時間、考試資訊等方面做準(zhǔn)備，協(xié)調(diào)好工作、家庭與復(fù)習(xí)備考的關(guān)系。

好的開始是成功的一半。報名中級職稱考試的人大都具備若干年的會計工作經(jīng)驗(yàn)，已具備了一定的知識基礎(chǔ)，要給自己設(shè)定必過、一次性過三門等目標(biāo)。但能做到始終朝著目標(biāo)努力，不輕易放棄并不容易。復(fù)習(xí)備考貫穿于繁忙的工作、家庭生活中，專門的復(fù)習(xí)時間不多，只能利用有限的業(yè)余時間，壓力很大。很多人都是由于考試太難、懶于復(fù)習(xí)等原因半途而廢，甚至缺考。因此，當(dāng)學(xué)習(xí)過程中遇到困難時，不要隨便放棄，而是要積極通過網(wǎng)絡(luò)答疑、向周圍人請教等渠道攻克重難點(diǎn)知識。

如何合理安排三門課程復(fù)習(xí)時間的長短因人而異。不熟悉的課程應(yīng)適當(dāng)多安排些時間。一般而言，根據(jù)難度，安排時間最多的應(yīng)當(dāng)是《中級會計實(shí)務(wù)》，其次是《財務(wù)管理》，最少的應(yīng)當(dāng)是《經(jīng)濟(jì)法》。復(fù)習(xí)過程中千萬不要隨心所欲、顧此失彼：簡單的內(nèi)容愿意學(xué)，復(fù)雜的內(nèi)容連碰也不愿碰。中級職稱考試是標(biāo)準(zhǔn)化考試，試題對知識點(diǎn)的涵蓋非常廣泛，越難的內(nèi)容越容易出大題。

2 析內(nèi)容、確難點(diǎn)

每年的教材直到1月份左右才出版，此時才著手復(fù)習(xí)，有些為時過晚。盡管有可能趕上考試大綱做調(diào)整，但總體框架變化不大。應(yīng)盡早下手，分析考試內(nèi)容，明確重難點(diǎn)，從而做到有的放矢、提高復(fù)習(xí)效率。

大多數(shù)會計人員從事的是會計實(shí)踐工作，用到的是會計的基礎(chǔ)知識，側(cè)重核算，對會計準(zhǔn)則中長期股權(quán)投資、所得稅、外幣折算、合并財務(wù)報表等較抽象、較難的內(nèi)容接觸的不多，而且《中級會計實(shí)務(wù)》的知識容量是最大的。《財務(wù)管理》很多觀點(diǎn)都是來自歐美會計學(xué)者的專著、論文，用到了數(shù)列、極限、概率分布等數(shù)學(xué)方法。預(yù)算管理、投資管理、營運(yùn)資金管理等是重難點(diǎn)，也是分?jǐn)?shù)聚集點(diǎn)。對《經(jīng)濟(jì)法》的復(fù)習(xí)是最輕松的，既不需要會計核算，又不需要數(shù)學(xué)模型進(jìn)行計算，大多是需記憶的內(nèi)容。公司法、證券法、合同法、企業(yè)所得稅法等內(nèi)容無論是對考生的實(shí)際工作，還是對復(fù)習(xí)備考，都是重難點(diǎn)。

3 建模式、巧方法

3.1 建立適合自己的學(xué)習(xí)模式并努力堅持

受報名條件所限，報考中級職稱考試的人大多為在職人員，工作、生活的壓力很大，復(fù)習(xí)時間非常寶貴，況且還需面對三門課程。建議可采用“零碎時間+大塊時間”的學(xué)習(xí)模式。由于《經(jīng)濟(jì)法》各章之間沒有太大聯(lián)系，知識點(diǎn)較零碎，所以可充分利用零碎時間進(jìn)行理解和記憶。遺忘是正常的，對于數(shù)字較多的內(nèi)容，如公司法律制度中有關(guān)股東大會的召開條件等，要多重復(fù)背誦，不要混淆。《中級會計實(shí)務(wù)》和《財務(wù)管理》適合利用晚上、雙休日、小長假等大塊時間進(jìn)行學(xué)習(xí)。這兩門的知識是塊狀的，并且各章之間的聯(lián)系較緊密。不論采用何種模式進(jìn)行復(fù)習(xí)，貴在堅持，高得驚人的缺考率即印證了這一點(diǎn)。

3.2 使用高效的學(xué)習(xí)方法

學(xué)習(xí)時切忌搞題海戰(zhàn)術(shù)。每門課程配備一本教材和一本練習(xí)冊即可，一般不需額外的資料，也免得給自身增加太大的負(fù)擔(dān)。

研讀教材前應(yīng)先分析一下目錄，從整體上對各課程的基本結(jié)構(gòu)有個了解。《中級會計實(shí)務(wù)》包括四個部分，分別是會計理論部分（第1章）、會計要素確認(rèn)、計量和記錄（第2～6、9、11、14章）、財務(wù)會計報告（第17～19章）、特殊業(yè)務(wù)（第7、8、10～13、15、16、20章）。重難點(diǎn)集中在第二和第四部分?！敦攧?wù)管理》是圍繞資金的籌集、投放、使用、收回和分配等環(huán)節(jié)構(gòu)成的企業(yè)資金循環(huán)活動展開的。要明確各章在這一鏈條上的位置和作用?！督?jīng)濟(jì)法》包括經(jīng)濟(jì)法的基本原理（第1章）、市場主體法（第2、3章）、債券法（第4章）、市場管理法（第5章）、稅法（第6、7章）、相關(guān)法律制度（第8章）。各章聯(lián)系聯(lián)系不大，但實(shí)踐性較強(qiáng)。

復(fù)習(xí)時要以教材為根本。教材至少要研讀兩遍。第一遍是通讀，把書讀“厚”，每句話、每個案例、每個例題都不放過。第二遍是精讀，對于自己已熟悉或簡單的知識點(diǎn)可以一帶而過，抓住重難點(diǎn)并逐一攻破，把書讀“薄”。

中級會計論文:高職院校中級會計實(shí)務(wù)模塊化教學(xué)的探索

[摘要]筆者主持了黑龍江省新世紀(jì)高等教育教學(xué)改革工程項目的《高職院校中級會計實(shí)務(wù)模塊化教學(xué)的探索》課題，并參與了所在學(xué)院《中級會計實(shí)務(wù)》的模塊化教學(xué)改革，取得了一定的改革效果并將這些內(nèi)容進(jìn)行了總結(jié)歸納。

[關(guān)鍵詞]模塊化；教學(xué)改革；教學(xué)實(shí)施

一、《中級會計實(shí)務(wù)》課程模塊化教學(xué)在我院的改革情況

一直以來，我院的《中級會計實(shí)務(wù)》采取的都是以教師主動教授為主，以學(xué)生被動接受為輔的傳統(tǒng)授課方式，這樣的教學(xué)模式很難實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代職業(yè)教育提出的培養(yǎng)高端技能型人才的要求，更難以滿足企業(yè)對經(jīng)驗(yàn)型人才的需求。根據(jù)“以就業(yè)為導(dǎo)向”的辦學(xué)理念和職業(yè)類院校的教育特色，我院于2008年開始對《中級會計實(shí)務(wù)》課程進(jìn)行了教學(xué)改革，改革的重點(diǎn)是《中級財務(wù)課程》的教學(xué)內(nèi)容，即采用了理論和實(shí)踐融合為一體的模塊化模式。（1）《中級會計實(shí)務(wù)》課程模塊化教學(xué)設(shè)計的基本理念。以先進(jìn)的教育理論和教學(xué)思想為指導(dǎo)，構(gòu)建學(xué)生愿意學(xué)、主動學(xué)、全面學(xué)，教師啟發(fā)教、輔助教、因材教的課堂教學(xué)模式。這是我們設(shè)計《中級會計實(shí)務(wù)》課程模塊的基本理念。（2）《中級會計實(shí)務(wù)》課程模塊化改革的方法。課程改革的核心就是要對授課內(nèi)容進(jìn)行改革。對《中級會計實(shí)務(wù)》的改革也就是對課程的教學(xué)內(nèi)容全面實(shí)施全新教學(xué)手段的改革，以模塊式模式重新構(gòu)建教學(xué)內(nèi)容體系，以實(shí)訓(xùn)來總結(jié)理論組織教學(xué)，形成了理論知識點(diǎn)與手工操作技能有機(jī)地、系統(tǒng)地、全面的結(jié)合在一起的一體化教學(xué)模塊。（3）《中級會計實(shí)務(wù)》課程模塊化的考核方案。檢查教師的教學(xué)質(zhì)量、教學(xué)水平，檢驗(yàn)學(xué)生的掌握情況、考核課程的質(zhì)量與效果的最直接途徑就是進(jìn)行課程考核，課程考核也是是教育改革者與教師獲得教育信息的重要渠道。由于“課程模塊”中的每一模塊的教學(xué)完成都是相對獨(dú)立的，每一模塊都有各自的中心，有確定的教學(xué)情境和教學(xué)結(jié)果。因此，《中級會計實(shí)務(wù)》課程模塊化后，其考核要充分發(fā)揮考核的導(dǎo)向、激勵功能，并達(dá)到促進(jìn)學(xué)生積極主動學(xué)習(xí)、培養(yǎng)創(chuàng)新意識、培養(yǎng)提出問題、分析問題、解決問題的目的。（4）《中級會計實(shí)務(wù)》課程模塊化教學(xué)框架構(gòu)成。針對《中級會計實(shí)務(wù)》的課程內(nèi)容，結(jié)合各業(yè)務(wù)的特點(diǎn)，分別開設(shè)：貨幣資金、金融資產(chǎn)、存貨、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)、流動負(fù)債、非流動負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤、財務(wù)報告11個模塊。每個模塊下又設(shè)置若干個子模塊，以任務(wù)驅(qū)動設(shè)置若干教學(xué)單元。

二、模塊化教學(xué)實(shí)施的成效

（1）學(xué)生的能力得到提高。模塊化教學(xué)，解決了學(xué)生到企業(yè)進(jìn)行頂崗實(shí)習(xí)難的難題，讓學(xué)生在學(xué)習(xí)中就能夠體驗(yàn)真實(shí)的工作狀態(tài)，以形成學(xué)生自我負(fù)責(zé)的學(xué)習(xí)態(tài)度，并在手工實(shí)踐的基礎(chǔ)上建構(gòu)理論知識，激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣，技能操作水平得到了顯著提高。通過規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化訓(xùn)練，學(xué)生的整體素質(zhì)、綜合職業(yè)能力得到很大的提高，初步形成“會認(rèn)知”、“會做事”、“會生存”、“會與人合作”、“會探究”的基本技能。（2）模塊化教學(xué)使每個教師成為專家。模塊化教學(xué)的過程是一個行動的過程，教師是這一過程的設(shè)計者與方向的掌握者。在實(shí)施模塊化教學(xué)過程中，不管是宏觀層面的對課程方案、課程標(biāo)準(zhǔn)、課程資源三個層次的編制，還是微觀層面的確定教學(xué)目標(biāo)、選擇教學(xué)方式、制作教學(xué)媒體、編寫教學(xué)資料，教師不可替代的是實(shí)施模塊化教學(xué)的根本。（3）有限的教學(xué)資源得到了充分利用。模塊化教學(xué)，課程內(nèi)容之間的相對獨(dú)立性，可以在同一時間開展多個班級不同模塊的教學(xué)工作，提高了教學(xué)設(shè)備的利用率。（4）解決了傳統(tǒng)會計教學(xué)相對封閉與現(xiàn)代會計理論與實(shí)踐不斷發(fā)展的矛盾?！罢n程模塊化”將會計課程內(nèi)容分解為小的課程組塊，模塊與模塊之間是相對獨(dú)立的。從其內(nèi)容上來說，模塊是圍繞著某一個或某幾個主題展開的，這樣就有利于適應(yīng)時代變遷和會計課程改革對教師的要求，及時地對課程內(nèi)容做出調(diào)整。

模塊化教學(xué)方法的應(yīng)用，在我院會計系的教學(xué)中還只是邁出了成功的一步，雖然取得了一定的效果，但還有很多不盡人意的地方需要我們進(jìn)一步完善。另外，目前我們還只是在《中級會計實(shí)務(wù)》這一門課中實(shí)現(xiàn)了模塊化教學(xué)，其他課程的模塊化教學(xué)的推廣還有待進(jìn)一步探索。