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經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)論文:企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的經(jīng)濟(jì)后果與政治成本

一、企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的本質(zhì)

按照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的定義，會(huì)計(jì)政策是指“企業(yè)編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)所采用具體原則、基礎(chǔ)、慣例、規(guī)則和實(shí)務(wù)”。會(huì)計(jì)政策有宏觀會(huì)計(jì)政策和微觀（企業(yè)）會(huì)計(jì)政策之分（黃菊波等，1995），宏觀會(huì)計(jì)政策是指一國(guó)政府或政府授權(quán)的機(jī)構(gòu)為了規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)行為，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)一定的社會(huì)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)而制訂和的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的總和，其核心是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；企業(yè)會(huì)計(jì)政策則是企業(yè)在宏觀會(huì)計(jì)政策的范圍內(nèi)，根據(jù)企業(yè)的具體情況所選擇的最能反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、程序和方法的總稱(chēng)。至于企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇，即指企業(yè)利害集團(tuán)（包括股東、債權(quán)人、注冊(cè)會(huì)計(jì)師和企業(yè)管理當(dāng)局等）選擇會(huì)計(jì)目標(biāo)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的行為。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制訂過(guò)程實(shí)質(zhì)上是會(huì)計(jì)報(bào)告的編制者與會(huì)計(jì)報(bào)告相關(guān)利益集團(tuán)合作博弈達(dá)到均衡的過(guò)程，已出臺(tái)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則大都是各方利益均衡與妥協(xié)的產(chǎn)物。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)在于向外部會(huì)計(jì)信息使用者提供決策有用的信息，但在現(xiàn)有的以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為企業(yè)會(huì)計(jì)政策規(guī)范主體的模式下，對(duì)某一經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理往往有多種備選的會(huì)計(jì)處理方法，為企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)政策選擇留下了較大的空間。企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇貫穿于企業(yè)從會(huì)計(jì)確認(rèn)到計(jì)量、記錄、報(bào)告諸環(huán)節(jié)構(gòu)成的整個(gè)會(huì)計(jì)過(guò)程，會(huì)計(jì)的過(guò)程其實(shí)就是會(huì)計(jì)政策選擇的過(guò)程，從這個(gè)意義上講，會(huì)計(jì)其實(shí)是一門(mén)貌似精確但事實(shí)上并不精確的科學(xué)，會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)中的許多問(wèn)題并沒(méi)有一條放之四海而皆準(zhǔn)的取會(huì)標(biāo)準(zhǔn)，因此會(huì)計(jì)過(guò)程的最終產(chǎn)品——會(huì)計(jì)信息多半是主觀判斷的產(chǎn)物，是各個(gè)利害關(guān)系集團(tuán)如股東、債權(quán)人、政府、企業(yè)管理當(dāng)局等各方利益博弈均衡的結(jié)果（張為國(guó)等，1997）。企業(yè)選擇不同的會(huì)計(jì)政策產(chǎn)生不同的會(huì)計(jì)信息，導(dǎo)致企業(yè)利害關(guān)系集團(tuán)不同的利益分配結(jié)果和投資決策行為，進(jìn)而影響社會(huì)資源的配置效率和結(jié)果。所以企業(yè)各相關(guān)利益集團(tuán)都很重視和關(guān)注會(huì)計(jì)政策的制訂和選擇問(wèn)題。從上述企業(yè)會(huì)計(jì)政策及企業(yè)務(wù)計(jì)政策選擇的定義可以看出，企業(yè)會(huì)計(jì)政策在形式上表現(xiàn)為企業(yè)會(huì)計(jì)過(guò)程的一種技術(shù)規(guī)范，但其本質(zhì)上卻是一種經(jīng)濟(jì)和政治利益的博弈規(guī)則和制度安排。

二、企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的經(jīng)濟(jì)后果：來(lái)自中國(guó)的實(shí)證檢驗(yàn)

所謂經(jīng)濟(jì)后果（Economic Consequence），是指企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)告將影響企業(yè)、政府、投資者、債權(quán)人、工會(huì)等的決策行為，受影響的決策行為反過(guò)來(lái)又會(huì)損害其他相關(guān)者的利益。換言之，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不是一種純粹的技術(shù)規(guī)范，不同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及會(huì)計(jì)政策選擇將會(huì)生成不同的會(huì)計(jì)信息，從而影響到不同利益集團(tuán)的利益，包括一部分人受益，另一部分人受損失。利用會(huì)計(jì)政策選擇作弊是一種不通過(guò)實(shí)實(shí)在在勞動(dòng)就可以改變業(yè)績(jī)的捷徑。因此，從本質(zhì)上講，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的經(jīng)濟(jì)后果往往是借助于企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇來(lái)實(shí)現(xiàn)的，形式多樣的會(huì)計(jì)政策選擇為不同利益集團(tuán)爭(zhēng)取于已有利的“經(jīng)濟(jì)后果”和政治利益提供了可能動(dòng)

西方實(shí)證會(huì)計(jì)研究的結(jié)果證明，企業(yè)往往通過(guò)借助于形式多樣的會(huì)計(jì)政策選擇與博棄實(shí)現(xiàn)對(duì)于自己有利的經(jīng)濟(jì)后果：（1）若其他條件不變，對(duì)管理者實(shí)施紅利方案的企業(yè)，其管理者更有可能把會(huì)計(jì)報(bào)告利潤(rùn)由未來(lái)期間提前至本期確認(rèn)；如果企業(yè)發(fā)生虧損，管理者就會(huì)試圖把未來(lái)所有可能的虧損提前至本期確認(rèn)，以減輕未來(lái)扭虧的壓力，盡可能地提高企業(yè)未來(lái)的獲利水平，從而提高管理者未來(lái)的報(bào)酬；（2）如果其他條件不變，企業(yè)的負(fù)債權(quán)益比率越高，管理者便越有可能選擇可將會(huì)計(jì)利潤(rùn)從未來(lái)期間提前至本期的會(huì)計(jì)政策；企業(yè)越是與特定的、基于會(huì)計(jì)報(bào)告數(shù)據(jù)的限制性契約條款緊密相關(guān)，管理者便越有可能選擇可增加本期會(huì)計(jì)利潤(rùn)的會(huì)計(jì)政策，以降低違反債務(wù)契約的成本并增大從債權(quán)人手中轉(zhuǎn)移財(cái)富的可能性；（3）如果其他條件不變，規(guī)模越大的公司，其管理者就越有可能選擇那些能將本期會(huì)計(jì)利潤(rùn)遞延到未來(lái)期間的會(huì)計(jì)政策，以降低或遞延稅負(fù)等；（4）為避免政府和市場(chǎng)管制機(jī)構(gòu)的關(guān)注，規(guī)模較大的公司更傾向于采用平滑收益的會(huì)計(jì)政策，以使各期收益保持相對(duì)均衡；（5）對(duì)于自來(lái)水公司等公用事業(yè)部門(mén)來(lái)說(shuō)，其收費(fèi)是受政府管制的，而政府在制訂收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)常常會(huì)借助于資產(chǎn)收益率、投資報(bào)酬率等會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，這些部門(mén)可能會(huì)選擇最有利于提高其收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的會(huì)計(jì)政策。由于存在可以產(chǎn)生不同結(jié)果的代用方法，所以，人們不斷嘗試不通過(guò)實(shí)實(shí)在在地改善業(yè)績(jī)就能獲得盈利和增長(zhǎng)的辦法。

對(duì)我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇現(xiàn)狀的實(shí)證研究也部分地驗(yàn)證了上述結(jié)論。譬如，有研究表明（孫鋒等，1999），我國(guó)上市公司存在著包括利用會(huì)計(jì)政策選擇等手段操縱會(huì)計(jì)利潤(rùn)的現(xiàn)象：（1）配股現(xiàn)象。上市公司為了達(dá)到最近3年平均凈資產(chǎn)收益率不低于10%這一“圈錢(qián)”配股的資格線(xiàn)，不惜代價(jià)采取各種合法或非法手段力保，出現(xiàn)了耐人尋味的“10％現(xiàn)象”。（2）微利現(xiàn)象。前1年或2年虧損的上市公司，為了免受特別處理或摘牌的處罰，采取種種手段使本年凈資產(chǎn)收益率保持哪怕0.0001％的微利水平，只要不虧損就行。（3）重虧現(xiàn)象。對(duì)于無(wú)法做成盈利或是首次加入虧損之列的上市公司，為給下年扭虧留一手，有意做成重虧，以免第二年連續(xù)虧損而被特別處理；對(duì)于無(wú)法擺脫被特別處理命運(yùn)的公司，則做大虧損清洗以前年度累積的包袱。為下年扭虧逃脫摘牌厄運(yùn)埋萬(wàn)伏筆。以上種種行為，無(wú)一不是上市公司為了逃避市場(chǎng)監(jiān)管實(shí)現(xiàn)于已有利的經(jīng)濟(jì)后果，采取“上有政策，下有對(duì)策”與政府監(jiān)管部門(mén)和其他利益相關(guān)者博弈斗爭(zhēng)的表現(xiàn)。

在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)條件下，我國(guó)企業(yè)執(zhí)行政府制訂的統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度，會(huì)計(jì)處理方法幾乎沒(méi)有可選擇的余地，隨著企業(yè)自主權(quán)的擴(kuò)大和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇有了較大的空間，允許企業(yè)擁有會(huì)計(jì)政策選擇權(quán)的本意是讓其選擇最能反映其財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的會(huì)計(jì)處理方法，但事實(shí)上卻成了一些企業(yè)管理者謀取不當(dāng)利益的手段，并進(jìn)一步加劇了會(huì)計(jì)信息失真和國(guó)有資產(chǎn)的流失程度，產(chǎn)生了不良的經(jīng)濟(jì)后果?？上驳氖牵覈?guó)新出臺(tái)的會(huì)計(jì)法規(guī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已開(kāi)始對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇做出了嚴(yán)格的限制，我們期待著這些法規(guī)的實(shí)施對(duì)規(guī)范企業(yè)的會(huì)計(jì)選擇行為能起到良好的預(yù)期效果。如已于2000年7月1日實(shí)施的新《會(huì)計(jì)法》第26條對(duì)公司、企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算明確作出了5項(xiàng)禁止規(guī)定?！毒唧w 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正》的第4條和第5條也對(duì)會(huì)計(jì)政策變更的條件作出了具體的規(guī)定。

三、政治成本對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的影響

如上所述，會(huì)計(jì)政策的制訂過(guò)程實(shí)質(zhì)上是一種由多方利益集團(tuán)參與的政治活動(dòng)，需要以“充分程序”來(lái)體現(xiàn)其政策制訂過(guò)程的決策民主性，政治活動(dòng)就要產(chǎn)生政治成本，主要包括尋租成本、稅費(fèi)管制成本和社會(huì)契約成本等。政治活動(dòng)對(duì)企業(yè)管理當(dāng)局選擇會(huì)計(jì)政策的影響也是實(shí)證會(huì)計(jì)研究的內(nèi)容之一，因?yàn)檎位顒?dòng)是一種為轉(zhuǎn)移財(cái)富而進(jìn)行的競(jìng)爭(zhēng)，政治家和政府官員作為一個(gè)利益集團(tuán)，自利性決定了其參與政治活動(dòng)的動(dòng)機(jī)是為謀求自身利益的最大化，他們會(huì)通過(guò)制訂包括會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在內(nèi)的各種管制性的規(guī)章，將社會(huì)資源的控制權(quán)轉(zhuǎn)移到政府手中（曼瑟爾．奧爾森，1995；張為國(guó)，1995）。政治成本對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的影響主要包括以下幾個(gè)方面：（1）尋租成本。公共選擇理論認(rèn)為，現(xiàn)代社會(huì)中的尋租行為主要是尋租者從政府手中尋求某種特權(quán)如對(duì)現(xiàn)有政策的干預(yù)或變通，以此來(lái)獲得較高的利潤(rùn)。尋租者對(duì)會(huì)計(jì)政策的影響主要是謀求會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制訂權(quán)和具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的選擇權(quán)。例如，在美國(guó)制訂會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的歷史上，在有了證券交易委員會(huì)（SEC）授權(quán)民間會(huì)計(jì)團(tuán)體制訂會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后，政府和非盈利組織自己也成立了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制訂機(jī)構(gòu)，制訂和頒布自己的準(zhǔn)則；鐵路業(yè)也制訂了自己的準(zhǔn)則，石油和天然氣行業(yè)組織曾宣布，行業(yè)內(nèi)的非上市公司可以不遵守會(huì)計(jì)原則委員會(huì)（APB）和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）的某些準(zhǔn)則，由此對(duì)尋租者謀求會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制訂權(quán)的行為可見(jiàn)一斑。一旦會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制訂的權(quán)利分配完畢，尋租者只有在現(xiàn)有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則格局內(nèi)，通過(guò)某項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，選擇有利于自己的規(guī)定。例如在美國(guó)歷史上，關(guān)于石油、天然氣行業(yè)廢井勘探成本和補(bǔ)償性認(rèn)股權(quán)問(wèn)題的具體會(huì)計(jì)處理方法的辯論即是如此。綜上所述，不論是宏觀會(huì)計(jì)政策還是企業(yè)會(huì)計(jì)政策的制訂和選擇，都可以視為尋租者的尋租過(guò)程，各方尋租的結(jié)果要么是一方取得絕對(duì)租金利潤(rùn)的控制權(quán)，要么就是各方瓜分租金利潤(rùn)，在這一過(guò)程中，尋租者獲得了租金利潤(rùn)，但對(duì)整個(gè)社會(huì)來(lái)說(shuō)則產(chǎn)生了尋租成本。（2）規(guī)模效應(yīng)與政治敏感性。根據(jù)實(shí)證會(huì)計(jì)研究中的企業(yè)規(guī)模假設(shè)，大企業(yè)的政治敏感性和所承受的財(cái)富轉(zhuǎn)移額（即政治成本，如稅收支出等）均大于小企業(yè)，可得出：在其他條件不變的情況下，企業(yè)的規(guī)模越大，其管理當(dāng)局就越有可能選擇那些能夠?qū)?dāng)期會(huì)計(jì)收益遞延到下期的會(huì)計(jì)政策，亦即政治成本的存在會(huì)使大企業(yè)選擇降低收益的會(huì)計(jì)政策。（3）稅負(fù)和收費(fèi)管制。企業(yè)會(huì)計(jì)政策對(duì)稅收的影響，一是表現(xiàn)為對(duì)資產(chǎn)計(jì)價(jià)的選擇上，二是表現(xiàn)在對(duì)損益的期間確定及會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更對(duì)損益的調(diào)整上，在這兩方面企業(yè)都會(huì)選擇稅負(fù)最小化的會(huì)計(jì)政策。所以，稅費(fèi)和收費(fèi)管制成本與規(guī)模效應(yīng)一樣，也會(huì)促使企業(yè)選擇降低收益的會(huì)計(jì)政策。（4）社會(huì)契約成本。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為規(guī)范企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄與報(bào)告活動(dòng)的制度安排，是社會(huì)相關(guān)利益集團(tuán)就會(huì)計(jì)處理程序與方法達(dá)成的一組公共契約，是參與者各方反復(fù)博弈后達(dá)成“一致意見(jiàn)”的結(jié)果，是一種特殊的公共產(chǎn)品（劉峰，1996）。作為一種社會(huì)公共契約，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則如果交由市場(chǎng)主體自己去討價(jià)還價(jià)協(xié)商制訂，其交易成本會(huì)很高且不一定能達(dá)成共識(shí)，那樣將會(huì)是一種低效、甚至是無(wú)效的制度選擇，因此，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制訂和實(shí)施最好由具有“暴力比較優(yōu)勢(shì)”和規(guī)模經(jīng)濟(jì)效應(yīng)的國(guó)家或政府來(lái)完成（諾思，1995）。但市場(chǎng)主體面臨的復(fù)雜社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境是任何一個(gè)具有有限理性的政府所不能完全認(rèn)知的，若事無(wú)巨細(xì)地由政府包羅企業(yè)會(huì)計(jì)處理的全部規(guī)則的制訂和實(shí)施，交易成本就會(huì)過(guò)高，效率太低。因而，政府只能就一般性的會(huì)計(jì)規(guī)范即通用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則做出規(guī)范，而將剩余的特殊具體會(huì)計(jì)政策留給市場(chǎng)主體自己選擇和解決也許更有效率。所以，我們認(rèn)為，由政府享有作為一般通用會(huì)計(jì)處理規(guī)則即宏觀會(huì)計(jì)政策的制訂權(quán)，而由各市場(chǎng)主體——企業(yè)享有剩余、特殊的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則即企業(yè)會(huì)計(jì)政策制訂權(quán)是一種比較有效率的社會(huì)公共選擇和制度安排（謝德仁，1998）。企業(yè)會(huì)計(jì)政策作為一組社會(huì)公共契約，其制訂和實(shí)施必定要產(chǎn)生交易成本即存在社會(huì)契約成本，如何節(jié)約契約成本，增進(jìn)全社會(huì)的福利是與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)的一個(gè)政治成本問(wèn)題。

四、研究企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的啟示

1、由于企業(yè)會(huì)計(jì)政策制訂者的有限理性，決定了其制訂與實(shí)施是一個(gè)漸進(jìn)的過(guò)程，不可能一蹴而就，必須逐步完善。企業(yè)會(huì)計(jì)政策制訂和選擇中的有限理性，在現(xiàn)實(shí)中表現(xiàn)為政府頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則若有了破綻或漏洞，市場(chǎng)主體就會(huì)伺機(jī)鉆營(yíng)牟利，政府一旦發(fā)現(xiàn)便會(huì)完善舊準(zhǔn)則或制訂新準(zhǔn)則加以規(guī)范，政府和企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇主體隨即便展開(kāi)新一輪的社會(huì)博弈。一輪博弈結(jié)束后，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則便達(dá)到了暫時(shí)的納什均衡狀態(tài)，但隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變遷，當(dāng)舊有的準(zhǔn)則規(guī)范又不能涵蓋新的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)或出現(xiàn)疏漏時(shí)，會(huì)再次引發(fā)政府和會(huì)計(jì)政策選擇主體之間的博弈，其結(jié)果是達(dá)到新的“納什均衡”。這樣，經(jīng)過(guò)多次博弈之后，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則就會(huì)不斷得到發(fā)展和完善，社會(huì)公認(rèn)程度日益提高，納什均衡點(diǎn)逐步由低層次向高層次遞進(jìn)，最終趨向于“帕累托”最優(yōu)狀態(tài)。因此可以說(shuō)，會(huì)計(jì)政策選擇過(guò)程是一個(gè)社會(huì)博弈過(guò)程，是一個(gè)會(huì)計(jì)政策的帕累托代化過(guò)程，也是一個(gè)會(huì)計(jì)政策得到日益公認(rèn)的過(guò)程，更是一個(gè)會(huì)計(jì)政策日益體現(xiàn)社會(huì)公平、促進(jìn)社會(huì)資源優(yōu)化配置的過(guò)程。

2、無(wú)論是宏觀會(huì)計(jì)政策還是企業(yè)會(huì)計(jì)政策的制訂和選擇，都是一個(gè)相關(guān)利益者為自身的經(jīng)濟(jì)和政治利益而進(jìn)行的博弈斗爭(zhēng)過(guò)程。從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制訂到實(shí)施，自始至終貫穿著會(huì)計(jì)選擇，各相關(guān)利益集團(tuán)均從自身的利益出發(fā)來(lái)參與會(huì)計(jì)選擇過(guò)程，會(huì)計(jì)選擇過(guò)程實(shí)質(zhì)上是利益分配過(guò)程。在每一會(huì)計(jì)政策選擇中，各個(gè)利益集團(tuán)都企圖利用諸如促使或阻礙某項(xiàng)會(huì)計(jì)政策的通過(guò)或?qū)嵤?，利用?huì)計(jì)政策的變通機(jī)會(huì)為自己謀利，力爭(zhēng)選擇對(duì)自己更有利的會(huì)計(jì)政策等手段進(jìn)行博弈斗爭(zhēng)，也正是在這一不斷的動(dòng)態(tài)博弈競(jìng)爭(zhēng)中會(huì)計(jì)理論得到了不斷發(fā)展，會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)日臻完善。

3、我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)政策的核心即會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制訂尚未經(jīng)過(guò)“充分程序”，沒(méi)有能體現(xiàn)出企業(yè)會(huì)計(jì)政策各相關(guān)利益集團(tuán)參與制訂過(guò)程的決策民主性。譬如，目前我國(guó)企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率普遍較高，從整體上看銀行是企業(yè)最大的債權(quán)人，但目前我國(guó)已出臺(tái)的一系列具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則似乎沒(méi)有體現(xiàn)出銀行的參與，對(duì)銀行作為債權(quán)人的利益保障也不夠，以至于出現(xiàn)了企業(yè)通過(guò)會(huì)計(jì)政策的選擇來(lái)逃避技術(shù)上違反貸款合同約束，從而侵害債權(quán)人利益的現(xiàn)象。筆者認(rèn)為，政府在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制訂環(huán)節(jié)應(yīng)體現(xiàn)出政策決策的民主性，在執(zhí)行實(shí)施過(guò)程中應(yīng)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)政策的可選擇范圍加以適度限制，這應(yīng)是我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制訂者進(jìn)一步努力改進(jìn)的方向。

4、一部人類(lèi)會(huì)計(jì)發(fā)展的歷史其實(shí)就是一部會(huì)計(jì)政策選擇的歷史。會(huì)計(jì)政策選擇是一個(gè)十分復(fù)雜的過(guò)程，它受社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的制約，取決于諸如簿記成本、管制成本和社會(huì)契約成本等因素。現(xiàn)代會(huì)計(jì)作為一門(mén)應(yīng)用性很強(qiáng)和現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活密切相關(guān)的社會(huì)科學(xué)，發(fā)揮著“國(guó)際通用的商業(yè)語(yǔ)言”、調(diào)節(jié)社會(huì)經(jīng)濟(jì)利益分配的杠桿和提供決策有用信息的職能，在現(xiàn)有的會(huì)計(jì)理論規(guī)范體系中，會(huì)計(jì)政策又起著連接會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的橋梁和紐帶的作用，它受會(huì)計(jì)理論的指導(dǎo)和影響，又直接規(guī)范和制約會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活產(chǎn)生了廣泛而深刻的影響。會(huì)計(jì)信息的功能和會(huì)計(jì)政策選擇的實(shí)質(zhì)決定了會(huì)計(jì)政策選擇必將伴隨人類(lèi)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展而存在，各企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇主體為實(shí)現(xiàn)自身利益最大化的政治博弈也將繼續(xù)下去。“天下求亂計(jì)先亂，天下欲治計(jì)乃治”。會(huì)計(jì)是事關(guān)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的大計(jì)，企業(yè)會(huì)計(jì)政策又是會(huì)計(jì)發(fā)揮其功能作用的重要實(shí)現(xiàn)形式，因此無(wú)論是宏觀還是微觀層面上，我們都必須對(duì)該問(wèn)題給予足夠的重視。

作者：中南財(cái)經(jīng)政法 大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 戴奉祥

經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)論文:經(jīng)濟(jì)環(huán)境演變下的商譽(yù)會(huì)計(jì)理論重構(gòu)

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展,經(jīng)濟(jì)全球化步伐急劇加快,全球并購(gòu)浪潮風(fēng)起云涌。在并購(gòu)浪潮中,不能不關(guān)注這樣一個(gè)事實(shí)—商譽(yù)問(wèn)題。國(guó)內(nèi)外學(xué)者從不同角度對(duì)商譽(yù)問(wèn)題進(jìn)行過(guò)大量研究,如20世紀(jì)20年代初期,楊汝梅先生在《無(wú)形資產(chǎn)論》中指出:“凡足以使一個(gè)企業(yè)產(chǎn)生一種較尋常收益為高之收益者,均得稱(chēng)之為商譽(yù)”(又稱(chēng)“超額收益觀”);70年代著名美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家亨德里克森在《會(huì)計(jì)理論》中提出了商譽(yù)“三元理論”,即好感價(jià)值論、超額收益論和總計(jì)價(jià)賬戶(hù)論;80年代,美國(guó)D. E. Kieso和J.J.Weygrandt教授在《中級(jí)會(huì)計(jì)》一書(shū)中,將商譽(yù)的性質(zhì)概括為兩方面:一方面代表獲取凈資產(chǎn)的代價(jià)與其公允價(jià)值之間的差額;另一方面代表企業(yè)高于社會(huì)平均水平的盈利能力,等等。

由于商譽(yù)會(huì)計(jì)的特殊性與復(fù)雜性,商譽(yù)至今仍深刻困擾著會(huì)計(jì)界,商譽(yù)及商譽(yù)會(huì)計(jì)仍是迄今為止會(huì)計(jì)領(lǐng)域中最富爭(zhēng)議的論題之一。本文綜合前人的研究成果,提出自己的一些見(jiàn)解。

商譽(yù)的內(nèi)涵商譽(yù)是指可以在未來(lái)期間給企業(yè)帶來(lái)超額利潤(rùn)的一種潛在能力,或者一家企業(yè)預(yù)期的獲利能力超過(guò)了可辨認(rèn)的正常獲利能力之資本化價(jià)值。商譽(yù)的產(chǎn)生有很多因素,如顧客形成的良好聲譽(yù)、企業(yè)卓著的管理、較好的經(jīng)營(yíng)效率、生產(chǎn)技術(shù)壟斷以及地理位置天然優(yōu)勢(shì)等。商譽(yù)具有附著性特征,無(wú)法獨(dú)立存在,它既不能單獨(dú)轉(zhuǎn)讓、出售,也不能以獨(dú)立的一項(xiàng)資產(chǎn)作為投資,它只能依附于企業(yè)整體。良好的商譽(yù)可以使企業(yè)獲得客戶(hù)信賴(lài),擴(kuò)大影響,進(jìn)而提高經(jīng)濟(jì)效益。

然而,對(duì)于商譽(yù)的定義,會(huì)計(jì)界一直沒(méi)能達(dá)成共識(shí),至今未能形成權(quán)威性定義。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(IAS22《企業(yè)合并》)規(guī)定:商譽(yù)是指交易發(fā)生時(shí),購(gòu)買(mǎi)成本超過(guò)企業(yè)在所購(gòu)買(mǎi)可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值中的股權(quán)份額的部分。美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(SFASI41《企業(yè)合并》)規(guī)定:“購(gòu)買(mǎi)企業(yè)支付的購(gòu)買(mǎi)成本超過(guò)獲得的資產(chǎn)與承擔(dān)的負(fù)債的凈額的差額。確認(rèn)為商譽(yù)的金額包括不符合SFAS141規(guī)定的應(yīng)確認(rèn)為其他資產(chǎn)的無(wú)形資產(chǎn)?！庇?guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(FRS10《商譽(yù)和無(wú)形資產(chǎn)》)規(guī)定:“企業(yè)通過(guò)監(jiān)管或法定權(quán)利所控制的、沒(méi)有實(shí)物形態(tài),但可以辨認(rèn)的非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn),包括特許權(quán)、專(zhuān)利權(quán)、著作權(quán)、商標(biāo)等?！蔽覈?guó)新《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》(財(cái)政部,2007)規(guī)定:購(gòu)買(mǎi)方對(duì)合并成本小于合并中取得的被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為商譽(yù)。綜合來(lái)看,IASC、美國(guó)和英國(guó)都是從剩余價(jià)值觀角度來(lái)定義商譽(yù),而我國(guó)是從超額盈利觀角度來(lái)定義的,同時(shí),IASC和英國(guó)定義的商譽(yù)不屬于無(wú)形資產(chǎn),而美國(guó)和中國(guó)定義的商譽(yù)屬于無(wú)形資產(chǎn),這一點(diǎn)直接影響到商譽(yù)的確認(rèn)和計(jì)量。

商譽(yù)的來(lái)源。綜觀以往的研究,商譽(yù)可分為自創(chuàng)商譽(yù)和外購(gòu)商譽(yù)(亦稱(chēng)合并商譽(yù))。自創(chuàng)商譽(yù)指在長(zhǎng)期的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中企業(yè)積累形成的能夠帶來(lái)超額利益的資源。外購(gòu)商譽(yù)是指通過(guò)產(chǎn)權(quán)交易行為(兼并購(gòu)買(mǎi))從企業(yè)外部的其他企業(yè)獲取的不可辨認(rèn)的無(wú)形資源。實(shí)際上,外購(gòu)商譽(yù)僅是商譽(yù)在產(chǎn)權(quán)交易時(shí)點(diǎn)呈現(xiàn)的一個(gè)短暫狀態(tài),商譽(yù)更多是以自創(chuàng)商譽(yù)的狀態(tài)而存在的,且外購(gòu)商譽(yù)根源于自創(chuàng)商譽(yù),不存在獨(dú)立于自創(chuàng)商譽(yù)之外的外購(gòu)商譽(yù)。

實(shí)際上,商譽(yù)形成于企業(yè)的管理協(xié)同差異中。現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)環(huán)境下,管理的實(shí)質(zhì)在于協(xié)調(diào),只有進(jìn)行有效的管理,才能激活組織中的各種細(xì)胞,整合組織掌握的所有資源,充分挖掘各種生產(chǎn)要素的潛力,產(chǎn)生“1+1>2”的超額收益效應(yīng),形成商譽(yù)。事實(shí)上,商譽(yù)形成的各種因素中,不論是良好的社會(huì)關(guān)系,或是人員素質(zhì),還是企業(yè)的市場(chǎng)優(yōu)勢(shì)、地理位置優(yōu)勢(shì),均可以通過(guò)管理協(xié)同差異體現(xiàn)出來(lái),使得在相同的投入基礎(chǔ)上,一部分企業(yè)能夠獲得超額收益,存在商譽(yù)(或正商譽(yù)),一部分企業(yè)卻只能獲得微小甚至沒(méi)有回報(bào),存在負(fù)商譽(yù)。商譽(yù)的確認(rèn)

傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)承認(rèn)外購(gòu)商譽(yù)而不承認(rèn)自創(chuàng)商譽(yù),從而確認(rèn)外購(gòu)商譽(yù)而不確認(rèn)自創(chuàng)商譽(yù)。這是有悖于當(dāng)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢(shì)的。事實(shí)上,商譽(yù)不僅存在于企業(yè)并購(gòu)過(guò)程中,同樣存在于企業(yè)內(nèi)部,而且企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生的商譽(yù)即自創(chuàng)商譽(yù)是商譽(yù)存在的常態(tài),外購(gòu)商譽(yù)僅是商譽(yù)的短暫狀態(tài)。

(一)自創(chuàng)商譽(yù)的確認(rèn)

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展,企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)日益激烈,部分傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已不適應(yīng)于知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的發(fā)展要求。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下,自創(chuàng)商譽(yù)的確認(rèn)具有必要性和可能性。從理論上看,首先,會(huì)計(jì)上只確認(rèn)外購(gòu)商譽(yù),不確認(rèn)自創(chuàng)商譽(yù),實(shí)質(zhì)上是遵守了收付實(shí)現(xiàn)制原則,從而違背了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則;其次,會(huì)計(jì)上確認(rèn)外購(gòu)商譽(yù),不確認(rèn)自創(chuàng)商譽(yù),過(guò)分強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的可靠性原則,從而拋棄了相關(guān)性原則;最后,會(huì)計(jì)上只確認(rèn)外購(gòu)商譽(yù),不確認(rèn)自創(chuàng)商譽(yù),雖然遵循了謹(jǐn)慎性原則,但是卻有悖于重要性原則和充分披露慣例。所以理應(yīng)對(duì)自創(chuàng)商譽(yù)進(jìn)行確認(rèn)。

我國(guó)新頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中明確規(guī)定,企業(yè)的自創(chuàng)商譽(yù)不應(yīng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn),而是列入企業(yè)合并的相關(guān)準(zhǔn)則中,這與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相一致。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中,無(wú)形資產(chǎn)分為可辨認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)和不可辨認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)。其中無(wú)形資產(chǎn)的范圍僅局限于可辨認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)部分,而商譽(yù)屬于不可辨認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn),歸于企業(yè)合并準(zhǔn)則中,這與其會(huì)計(jì)確認(rèn)的前提趨于一致,奠定了自創(chuàng)商譽(yù)確認(rèn)的基礎(chǔ)。

(二)外購(gòu)商譽(yù)的確認(rèn)

外購(gòu)商譽(yù)是指由于企業(yè)合并采用購(gòu)買(mǎi)法進(jìn)行核算而形成的商譽(yù),是收購(gòu)企業(yè)的購(gòu)買(mǎi)成本與被收購(gòu)企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額,包括正商譽(yù)和負(fù)商譽(yù)。早期的研究中著重于對(duì)正商譽(yù)的研究,對(duì)負(fù)商譽(yù)的研究則偏少。實(shí)際上,正商譽(yù)和負(fù)商譽(yù)是一組相對(duì)的概念,處于對(duì)等地位。我們可以把正商譽(yù)看做是一種特殊的無(wú)形資產(chǎn),把負(fù)商譽(yù)看做是一種特殊的負(fù)債。

外購(gòu)商譽(yù)的確認(rèn)有不同的國(guó)際慣例。一是把商譽(yù)看成一項(xiàng)權(quán)益抵銷(xiāo)項(xiàng)目,在合并時(shí)立即注銷(xiāo),直接沖減合并企業(yè)的當(dāng)期收益。這是歐洲大陸國(guó)家流行的會(huì)計(jì)慣例,與這些國(guó)家采取的極度審慎的會(huì)計(jì)原則有關(guān);二是將商譽(yù)單獨(dú)確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn),并在其預(yù)計(jì)的有效年限內(nèi)以攤銷(xiāo)列作費(fèi)用,這曾是國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求;三是將商譽(yù)作為一項(xiàng)永久性資產(chǎn),不予攤銷(xiāo),即認(rèn)為商譽(yù)將使購(gòu)并后的集團(tuán)永久受益,這曾是早期流行的慣例,后來(lái)逐漸退出歷史舞臺(tái)。作為不可辨認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn),商譽(yù)屬于一個(gè)模糊的概念。這里認(rèn)為,這三種方法可歸納為兩種模式,一是可攤銷(xiāo)的資產(chǎn)模式,一是靈活處理模式。

經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)論文:論知識(shí)經(jīng)濟(jì)的社會(huì)文化觀與現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)

一、知識(shí)、知識(shí)經(jīng)濟(jì)問(wèn)題的社會(huì)文化觀

關(guān)于知識(shí)經(jīng)濟(jì)問(wèn)題，是我國(guó)學(xué)術(shù)界當(dāng)前正在討論的熱點(diǎn)問(wèn)題之一。但總的說(shuō)來(lái)，討論的重點(diǎn)主要集中于它的技術(shù)層面，很少涉及到它的社會(huì)文化層面。

什么是知識(shí)經(jīng)濟(jì)？現(xiàn)有相關(guān)文獻(xiàn)的闡述大同小異，多是引用“國(guó)際經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織”（OECD）所下的定義。

我個(gè)人的認(rèn)識(shí)是：“知識(shí)經(jīng)濟(jì)是工業(yè)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展和深化，其基本特點(diǎn)表現(xiàn)為它是以人的創(chuàng)造性知識(shí)（廣義理解的知識(shí)）作為最重要的生產(chǎn)要素。……從而使經(jīng)濟(jì)的發(fā)展不再屬于資源依賴(lài)型，而轉(zhuǎn)化為知識(shí)依賴(lài)型（依賴(lài)于人的知識(shí)的發(fā)展程度）。由于地球上的資源總是有限的，而人的頭腦中的知識(shí)卻可源源不斷地開(kāi)發(fā)出來(lái)，因而知以經(jīng)濟(jì)作為知識(shí)依賴(lài)型的經(jīng)濟(jì)，自然就可保待長(zhǎng)期持續(xù)發(fā)展。”

現(xiàn)在的問(wèn)題是：上述關(guān)于知識(shí)經(jīng)濟(jì)的界定中，廣義理解的創(chuàng)造性知識(shí)怎樣才能源源不斷地開(kāi)發(fā)出來(lái)呢？這就不是一個(gè)單純的技術(shù)問(wèn)題，而胄先是一個(gè)社會(huì)文化問(wèn)題。即涉及到“非人性化”（dehumanized）與“人性化”humanized）的問(wèn)題，如果知識(shí)經(jīng)濟(jì)只涉及到非人性化的技術(shù)問(wèn)題，那就只能稱(chēng)之為技術(shù)經(jīng)濟(jì)，而不是知識(shí)經(jīng)濟(jì)；

為什么這樣說(shuō)呢？這是因?yàn)?，?chuàng)造性知識(shí)是人的創(chuàng)造性思維的結(jié)晶，是人的大腦的產(chǎn)物。但任何人都不是一個(gè)孤立的人，而是作為“社會(huì)人”以至“文化人”而存在，總是生活在定的社會(huì)關(guān)系中。歷史和現(xiàn)實(shí)都充分證明：人的大腦能個(gè)能獨(dú)立自主、精神煥發(fā)地進(jìn)行創(chuàng)造性思維，從而相應(yīng)地產(chǎn)生創(chuàng)造性知識(shí)，是有條件的。也就是說(shuō)，它首先同人們所處的大環(huán)境、人們所賴(lài)以生存的社會(huì)、經(jīng)濟(jì)條件有著直接的聯(lián)系。這是因?yàn)?，“?chuàng)造性思維不同于一般思維，往往表現(xiàn)為具有超常性（不墨守成規(guī)）、它有個(gè)性（獨(dú)出心裁）、富有開(kāi)拓精神、獨(dú)創(chuàng)性與靈活性?！倍拐嬲哂猩鲜鎏卣鞯膭?chuàng)造性思維得以自由馳騁，從加使異彩紛呈的創(chuàng)造性知識(shí)得以源源不斷地大量涌現(xiàn)，又有賴(lài)于與此相適應(yīng)的催人奮進(jìn)的社會(huì)大環(huán)境的激發(fā)和孕育才有可能實(shí)現(xiàn)。這也正是至今仍有許多人總是帶著極其美好和仰慕的心情，追思我國(guó)公元前春秋戰(zhàn)國(guó)時(shí)期“諸子百家”爭(zhēng)鳴的時(shí)代和西歐14世紀(jì)到16世紀(jì)文藝復(fù)興時(shí)代的根本原因所在。因?yàn)檫@是中、西文化史上的兩個(gè)黃金時(shí)代，都是真正的“思想大解放，科學(xué)、藝術(shù)處于大變革、大發(fā)展、大創(chuàng)造的時(shí)代，也是科學(xué)、藝術(shù)上英才輩出、群星燦爛的時(shí)代?！边@兩個(gè)中、西文化史上黃金時(shí)代所產(chǎn)生的訂多出類(lèi)拔萃的大師們所取得的偉大成就和閃耀的思想光輝，可以看作是他們所處的偉大時(shí)代精神的生動(dòng)反映，至今仍熠熠生輝，令人無(wú)限敬仰。

關(guān)于創(chuàng)造性人才（具有創(chuàng)造性思維的人才）輩出與社會(huì)大環(huán)境的關(guān)系，我國(guó)晚清大學(xué)者龔自珍對(duì)此也有極為深切的感受。從他所寫(xiě)的一首膾炙人口的著名詩(shī)篇：“九州生氣情風(fēng)雷，萬(wàn)馬齊暗誠(chéng)可哀。我愿天公重抖擻，不拘一格降人材?！笨梢钥吹?，其中的前兩句充分反映了他對(duì)封建社會(huì)末期的思想禁錮壓抑了創(chuàng)造性人才成長(zhǎng)的無(wú)限惋惜和哀嘆。而后兩句則充分表達(dá)了”他強(qiáng)烈要求進(jìn)行社會(huì)變革，為創(chuàng)造性人才茁壯成長(zhǎng)創(chuàng)造良好的社會(huì)大環(huán)境的熱切追求和無(wú)限向往，因而他的這一寓意極為深刻的詩(shī)篇，就是今天讀來(lái)，也足以振聾發(fā)聵、發(fā)人深省。

從以上分析可以看到，發(fā)展以知識(shí)為基礎(chǔ)的經(jīng)濟(jì)，由于知識(shí)是人的頭腦的產(chǎn)物，是同每個(gè)人的精神狀態(tài)緊密聯(lián)系的，因而它就決不可能是單純的自然科學(xué)技術(shù)問(wèn)題，而應(yīng)首先看作是社會(huì)文化問(wèn)題。發(fā)展知識(shí)經(jīng)濟(jì)，使它真正為人民造福，首先要尊重人的價(jià)值、尊重人格的獨(dú)立和人的尊嚴(yán)，突出人的主體地位，做到以人為本、技術(shù)為用。只有這樣，才能有效地激發(fā)每個(gè)人的創(chuàng)造性思維，為促進(jìn)知識(shí)經(jīng)濟(jì)迅速而健康的發(fā)展，提供無(wú)窮盡的精神和智慧的源泉。

二、知識(shí)經(jīng)濟(jì)的形成與發(fā)展同宏觀與微觀經(jīng)濟(jì)管理體制之間的關(guān)系

（一）從宏觀上看

首先要明確，在我國(guó)傳統(tǒng)的高度集中的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，要形成和發(fā)展知識(shí)經(jīng)濟(jì)，是完全不可能的。我們可以設(shè)想，如果沒(méi)有二十年來(lái)的改革開(kāi)放，特別是如果沒(méi)有1992年春鄧小平南巡講話(huà)的推動(dòng)，以加速傳統(tǒng)的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制向社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的轉(zhuǎn)變，撲面而來(lái)的以創(chuàng)造性知識(shí)為基礎(chǔ)的經(jīng)濟(jì)將無(wú)法在我國(guó)生根、發(fā)芽和結(jié)果，從而使我國(guó)又將失去一次重大的歷史機(jī)遇，即導(dǎo)致我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展將無(wú)法融入世界性知識(shí)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的大潮流，而陷入步履維艱的困境。

那么，知識(shí)經(jīng)濟(jì)為什么必然會(huì)同我國(guó)傳統(tǒng)的高度集中的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制水火不容呢？

從社會(huì)文化觀看，須從經(jīng)濟(jì)與文化的關(guān)系談起。

關(guān)于經(jīng)濟(jì)與文化的關(guān)系，正如“在其所著《新民主主義論》中說(shuō)：‘一定的文化（作為觀念形態(tài)的文化）是一定社會(huì)的政治和經(jīng)濟(jì)的反映，又給予偉大影響和作用于一定的社會(huì)和經(jīng)濟(jì)?！拿卣景鏅?quán)所有1949年中華人民共和國(guó)成立，標(biāo)志著中國(guó)一個(gè)新時(shí)代的開(kāi)始。當(dāng)時(shí)，根據(jù)提出的‘一邊倒’的國(guó)策，在經(jīng)濟(jì)上照搬蘇聯(lián)高度集中的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制，其主要特點(diǎn)是：采用國(guó)家所有制，所有企業(yè)除極少數(shù)屬于集體所有外，都屬于以國(guó)家為代表的‘全民’所有，國(guó)家通過(guò)下達(dá)指令性計(jì)劃進(jìn)行‘大統(tǒng)一’的直接管理；在財(cái)務(wù)上實(shí)行‘統(tǒng)收統(tǒng)支，統(tǒng)負(fù)盈虧’，企業(yè)沒(méi)有獨(dú)立自主的經(jīng)營(yíng)權(quán)。經(jīng)濟(jì)體制上的‘大統(tǒng)一’，要求文化上的‘大統(tǒng)一’與之相適應(yīng)。‘大統(tǒng)一’的文化，在個(gè)人與社會(huì)的關(guān)系上，表現(xiàn)出一元性、依附性和馴服性的顯著特點(diǎn)。

一元性是指強(qiáng)調(diào)‘社會(huì)本位論’，個(gè)人作為社會(huì)整體的一分子，不應(yīng)有獨(dú)具‘個(gè)性’的自我追求，個(gè)人的人格獨(dú)立和正當(dāng)利益得不到應(yīng)有的尊重，要求每個(gè)人‘毫不利己，專(zhuān)門(mén)利人’；否則，就會(huì)被誣為‘個(gè)人主義’嚴(yán)重而受到批判。

依附性與一元性相聯(lián)系，強(qiáng)調(diào)任何人不能游離于一定的社會(huì)組織之外，其工作和生活必須依附于一定的組織，從而在全國(guó)范圍內(nèi)形成一個(gè)無(wú)所不包的層層依附于上級(jí)的金字塔式的依附網(wǎng)絡(luò)。

馴服性是指強(qiáng)調(diào)個(gè)人對(duì)組織必須絕對(duì)服從，不容任何人在思想上和行動(dòng)上有任何‘越軌’之處。要求人們以做組織的‘馴服工具’為榮。

這種‘大統(tǒng)一’的文化，一方面將每一個(gè)社會(huì)成員都應(yīng)遵循的道德準(zhǔn)則和社會(huì)成員中極少數(shù)先進(jìn)英雄模范人物‘無(wú)私奉獻(xiàn)’的精神風(fēng)范相等同，嚴(yán)重脫離社會(huì)客觀實(shí)際，勢(shì)必導(dǎo)致‘假、大、空’風(fēng)氣的滋生和蔓延；另一方面，它對(duì)人的‘個(gè)性’的扼殺，也對(duì)社會(huì)成員主動(dòng)性和聰明才智的發(fā)揮起到嚴(yán)重的窒息作用?！庇纱硕纬傻闹R(shí)界“萬(wàn)馬齊暗”的局面，怎么有可能為知識(shí)經(jīng)濟(jì)的形成與發(fā)展提供無(wú)限生機(jī)的精神動(dòng)力與智慧源泉呢？

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制則與此不同。它是建立在自由而普遍的商品等價(jià)交換的基礎(chǔ)上的經(jīng)濟(jì)。“等價(jià)交換”的原則，其基礎(chǔ)是確認(rèn)交換雙方地位的平等，并不因金錢(qián)或權(quán)力、地位的

不同而有所差別。而市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)優(yōu)勝劣汰的競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，又有利于調(diào)動(dòng)人類(lèi)可貴的開(kāi)拓進(jìn)取、不斷創(chuàng)新的精神，即我國(guó)優(yōu)秀文化傳統(tǒng)中“天行健，君子以自強(qiáng)不息”(《周易·乾卦第一》)和“止于至善”(《大學(xué)·孔經(jīng)》）的精神，這兩個(gè)方面的結(jié)合，就表現(xiàn)為力求達(dá)到永無(wú)止境的更加完美境界的精神。經(jīng)濟(jì)生活中這種精神的發(fā)揚(yáng)，有助于促進(jìn)人的人本立場(chǎng)、主體意識(shí)和人性智慧的回歸。從而可以為知識(shí)經(jīng)濟(jì)在我國(guó)的形成和發(fā)展奠定牢固的人文基礎(chǔ)。

從以上關(guān)于知識(shí)經(jīng)濟(jì)形成與發(fā)展宏觀基礎(chǔ)的分析，可以清楚地看到，它所涉及到的首先是社會(huì)文化問(wèn)題，而不是技術(shù)問(wèn)題。對(duì)有關(guān)問(wèn)題如果不從社會(huì)文化的大視野進(jìn)行深層次的分析，就有可能使人們的認(rèn)識(shí)陷入機(jī)械論或工具論的泥潭而不能自拔。

（二）從微觀上看

再?gòu)奈⒂^上看，在企業(yè)內(nèi)部建立合理的權(quán)力結(jié)構(gòu)，實(shí)行真正民主的、人性化的管理，借以為知識(shí)經(jīng)濟(jì)在企業(yè)內(nèi)部奠定微觀基礎(chǔ)，在西方經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家，也走了一段很長(zhǎng)的彎路。本來(lái)西歐14-16世紀(jì)的文藝復(fù)興運(yùn)動(dòng)（TheRenaiance）和17-18世紀(jì)的啟蒙運(yùn)動(dòng)（TheEnlightenment）所倡導(dǎo)的“人本主義”和“天賦人權(quán)”的思想，已經(jīng)促成了資產(chǎn)階級(jí)民主政治制度的建立，使廣大公民（citice）至少?gòu)睦碚撋峡?，在社?huì)政治生活中享有廣泛的民主權(quán)利，如可參與議員和總統(tǒng)的直接選舉等等。可是，在企業(yè)內(nèi)部，長(zhǎng)期以來(lái)，所實(shí)行的仍然是縱向的專(zhuān)制獨(dú)裁式的集權(quán)化管理，廣大員工仍處于無(wú)權(quán)的狀態(tài)，他們所進(jìn)行的一切活動(dòng)都為等級(jí)森嚴(yán)的官僚體制所控制。從而使廣大員工在企業(yè)內(nèi)部的主人翁地位得不到應(yīng)有的尊重，他們的主動(dòng)性、積極性以及智慧和創(chuàng)造力，因受到種種壓制而無(wú)法充分發(fā)揮。

如不徹底改變這種情況，知識(shí)經(jīng)濟(jì)在企業(yè)內(nèi)部的落實(shí)自然無(wú)從談起。

本世紀(jì)中葉以來(lái)，在西方企業(yè)內(nèi)部興起的“產(chǎn)業(yè)民主運(yùn)動(dòng)”（IndustrialDemocracyMovement）正是以徹底改變上述違反歷史進(jìn)步潮流的情況，作為其基本出發(fā)點(diǎn)。“‘產(chǎn)業(yè)民主運(yùn)動(dòng)’認(rèn)為，企業(yè)內(nèi)部傳統(tǒng)的專(zhuān)制獨(dú)裁式的管理等級(jí)制度所形成的管理權(quán)力結(jié)構(gòu)，必須作重大的、帶根本性的變革，使之與反映歷史進(jìn)步潮流的‘以人為本’的管理思想相適應(yīng)。即認(rèn)為歐洲文藝復(fù)興運(yùn)動(dòng)和啟蒙運(yùn)動(dòng)所提出的‘人本主義’和‘天賦人權(quán)’的思想，不僅要體現(xiàn)在整個(gè)國(guó)家的政治、社會(huì)生活中，同時(shí)也應(yīng)體現(xiàn)在企業(yè)的內(nèi)部管理中。廣大員工在企業(yè)內(nèi)部管理中處于無(wú)權(quán)的狀況必須根本改變，要在企業(yè)內(nèi)部實(shí)行‘產(chǎn)業(yè)民主’，將原來(lái)縱向的專(zhuān)制獨(dú)裁式的管理轉(zhuǎn)變?yōu)闄M向（扁平式）的分權(quán)化的民主管理，借以使員工和經(jīng)理人員處于平等地位，享有同樣的參與權(quán)力，把人本主義、民主管理的思想貫穿于企業(yè)管理過(guò)程的始終。從而使企業(yè)真正成為一個(gè)民主的、人性化的組織（HumanizedOrganization）。只有這樣，才能使每個(gè)員工的主動(dòng)性和創(chuàng)造精神充分發(fā)揮出來(lái)?！睘橹R(shí)經(jīng)濟(jì)在企業(yè)內(nèi)部生根、發(fā)芽、結(jié)果形成廣泛的人文基礎(chǔ)。企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)是企業(yè)一切生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的出發(fā)點(diǎn)和歸宿。管理會(huì)計(jì)，作為為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)提供信息和智力支持的“決策支持系統(tǒng)”，其一切活動(dòng)，也應(yīng)以企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)為中心，力求能卓有成效地促進(jìn)和服務(wù)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

應(yīng)怎樣界定企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)？國(guó)內(nèi)外各相關(guān)學(xué)科的學(xué)者對(duì)這一問(wèn)題的認(rèn)識(shí)有一個(gè)逐步深化和發(fā)展的過(guò)程。我認(rèn)為，其認(rèn)識(shí)的深化和發(fā)展，又同人們對(duì)人性（personality）怎樣認(rèn)識(shí)有著直接的聯(lián)系。

大家知道，美國(guó)學(xué)者AbrahamH．Maslow是研究行為科學(xué)的先驅(qū)者之一，他在本世紀(jì)40年代提出了著名的“需要層次論”（HierarchyofeedTheory），該理論認(rèn)為“人的需要可以分為5個(gè)等級(jí)，依次是：①生理的需要：是指衣、食、住等人的基本生活的需要。②安全的需要：是指人的生活及其生命、財(cái)產(chǎn)能得到安全保障的需要。③友好與歸屬的需要：是指人進(jìn)入組織后，組織成員之間相互信任、友好相處，成員對(duì)所在組織形成歸屬感的需要。④尊重的需要：是指人應(yīng)受到尊重，在組織中形成自重、互敬的良好氣氛，進(jìn)而激發(fā)人們對(duì)所從事的工作產(chǎn)生自豪感的需要。⑤自我實(shí)現(xiàn)（Self－actuality）的需要：是指人對(duì)完成自己矢志獻(xiàn)身的創(chuàng)造性事業(yè)，可從中得到最大自我滿(mǎn)足的需要。這種自我實(shí)現(xiàn)是一種最高的精神境界。以上5個(gè)層次的需要，形成一種金字塔式的結(jié)構(gòu)。

我感到，對(duì)AH．Maslow的理論．也可從另一角度來(lái)領(lǐng)會(huì)，據(jù)以把人依次分成三種類(lèi)型，即經(jīng)濟(jì)人（Economicman）、社會(huì)人（Socialman）和文化人（Culturalman）。意思是可粗略地認(rèn)為：側(cè)重于第1、2層次的人屬于“經(jīng)濟(jì)人”；側(cè)重于第3層次的人屬于“社會(huì)人”；而側(cè)重于第5層次的人屬于“文化人”；而第4層次則介乎第3層次與第5層次之間，既同“社會(huì)人”有關(guān)，也同“文化人”有關(guān)。

對(duì)人的類(lèi)型作這樣一種分類(lèi)，有什么重要意義呢？我認(rèn)為可以作為確定企業(yè)員工的個(gè)人目標(biāo)和作為由員工組合而成的企業(yè)整體經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的客觀依據(jù)。

具體地說(shuō)，在工業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的前期，本世紀(jì)初以泰羅為代表的管理學(xué)家認(rèn)為，企業(yè)的組成人員，都是在一定環(huán)境和條件下進(jìn)行活動(dòng)的“經(jīng)濟(jì)人”。企業(yè)整體的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，也遵循“經(jīng)濟(jì)人”的行為準(zhǔn)則。因而企業(yè)整體的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)是“利潤(rùn)的最大化”。對(duì)員工的激勵(lì)也主要運(yùn)用經(jīng)濟(jì)激勵(lì)機(jī)制。

當(dāng)工業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到較高級(jí)的階段，行為科學(xué)家則認(rèn)為，不能把企業(yè)的“組成人員看作是只尋求經(jīng)濟(jì)利益的‘經(jīng)濟(jì)人’，而應(yīng)把他們看作是具有感情、思想、需求。愛(ài)好和主動(dòng)性、能動(dòng)性的‘社會(huì)人’。因而認(rèn)為，企業(yè)作為一個(gè)社會(huì)單位，是一種社會(huì)的有機(jī)聯(lián)合體。在這種社會(huì)有機(jī)聯(lián)合體中，不存在像‘利潤(rùn)最大化’這樣一個(gè)單一的可以普遍適用的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。從長(zhǎng)遠(yuǎn)的觀點(diǎn)看，應(yīng)把企業(yè)的長(zhǎng)期健康發(fā)展看作是它的總體目標(biāo)。……必須努力消除以‘利潤(rùn)最大化’為單一目標(biāo)可能導(dǎo)致企業(yè)側(cè)重短期行為的種種消極因素。除利潤(rùn)之外，還必須同時(shí)在科技開(kāi)發(fā)、產(chǎn)品開(kāi)發(fā)、產(chǎn)品的市場(chǎng)占有率、人才開(kāi)發(fā)、生產(chǎn)安全、技術(shù)裝備水平、生活福利設(shè)施等各個(gè)方面同時(shí)下功夫，才有可能為企業(yè)長(zhǎng)期的健康發(fā)展創(chuàng)造有利條件，奠定牢固的基礎(chǔ)。與此相聯(lián)系，企業(yè)的員工作為‘社會(huì)人’，不是單純‘經(jīng)濟(jì)人’，他們的個(gè)人目標(biāo)也是多樣化的，應(yīng)包括心理、社會(huì)和經(jīng)濟(jì)需要等各個(gè)方面，并不會(huì)以單純追求經(jīng)濟(jì)利益作為其唯一目標(biāo)。因而，對(duì)人們的激勵(lì)因素也不能局限于經(jīng)濟(jì)因素，而應(yīng)同時(shí)包括心理、社會(huì)和經(jīng)濟(jì)等各個(gè)方面。”

當(dāng)工業(yè)經(jīng)濟(jì)進(jìn)一步向知識(shí)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)變，企業(yè)的組成是以高智力的員工為主體，他們已經(jīng)達(dá)到‘文化人’的崇高精神境界，企業(yè)作為由文化人組成的集體，它們的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)然不會(huì)以工業(yè)經(jīng)濟(jì)后期“企業(yè)本位”的多元化因素作為經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，更不會(huì)以工業(yè)經(jīng)濟(jì)前期所采用的“單一的利潤(rùn)最大化”作為經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，而會(huì)適應(yīng)“文化人”的特點(diǎn)和要求，采用以服務(wù)于“社會(huì)本位”的更高層次的多元化因素作為經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。這種更高層次的多元化因素，從根本動(dòng)力上看，必然是以非功利性因素作為主導(dǎo)。這是因?yàn)橐浴拔幕恕睘橹黧w組成的知識(shí)經(jīng)濟(jì)社會(huì)，是高度文明的社會(huì)，根植于這種大環(huán)境的企業(yè)，自然會(huì)以更廣闊的視野，更恢宏的氣度，力求應(yīng)用它所擁有的巨大優(yōu)勢(shì)，不斷為其賴(lài)以生存的社會(huì)創(chuàng)造盡可能多的新價(jià)值，借以為解決社會(huì)面臨的諸如資源、環(huán)境、教育等眾多問(wèn)題，促進(jìn)社會(huì)的全面進(jìn)步，作出盡時(shí)能大的貢獻(xiàn)?？偫ǖ卣f(shuō)，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，從“單一的利潤(rùn)最大化”，到“企業(yè)本位的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的多樣化”，到“社 會(huì)本位的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的多元化”，反映了一個(gè)由低到高的發(fā)展過(guò)程。其中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)能最直接有效地為實(shí)現(xiàn)較低層次的

企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)--“利潤(rùn)最大化”服務(wù)，而管理會(huì)計(jì)則有更廣的活動(dòng)空間，即可為實(shí)現(xiàn)較高層次的企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)--“企業(yè)本位的多樣化的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)”和“社會(huì)本位的多元化企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)”服務(wù)。特別是能更有效地為較高層次的根植于知識(shí)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的“社會(huì)本位的多元化企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)”的實(shí)現(xiàn)服務(wù)。

（二）“決策支持系統(tǒng)”從為“金字塔式”的“決策系統(tǒng)”服務(wù)轉(zhuǎn)變?yōu)橥瑫r(shí)為“倒金字塔式”和“金字塔式”的“決策系統(tǒng)”服務(wù)

我們?cè)^早地撰文論述管理會(huì)計(jì)是“決策支持系統(tǒng)”的一個(gè)子系統(tǒng)，其首要職能是從事決策的研究工作。問(wèn)題在于：我們?cè)瓉?lái)在這一方面所作的論述，是以縱向的金字塔式的集權(quán)化管理模式為基點(diǎn)的。因而對(duì)“決策支持系統(tǒng)”如何進(jìn)行決策研究，是把重點(diǎn)放在如何為企業(yè)最高領(lǐng)導(dǎo)人進(jìn)行最終決策的金字塔式的“決策系統(tǒng)”提供信息與智力支持。這種認(rèn)識(shí)顯然是很不全面的。因?yàn)樗炔环稀爱a(chǎn)業(yè)民主運(yùn)動(dòng)”的要求，也同知識(shí)經(jīng)濟(jì)形成與發(fā)展的總趨勢(shì)不相適應(yīng)。因?yàn)橹R(shí)經(jīng)濟(jì)既然是以人的創(chuàng)造性知識(shí)作為最重要的核心生產(chǎn)要素，而知識(shí)又是深藏于廣大員工大腦中的精神財(cái)富，是不可能依靠外力的強(qiáng)制（如通過(guò)上級(jí)的發(fā)號(hào)施令）把它挖掘出來(lái)的。唯一的辦法，是形成一種新的有效的機(jī)制，從內(nèi)心深處來(lái)激發(fā)每個(gè)員工自身的主人翁責(zé)任感和樂(lè)于奉獻(xiàn)的精神動(dòng)力，使他們每個(gè)人頭腦中的知識(shí)寶庫(kù)都能轉(zhuǎn)化為企業(yè)取之不盡的創(chuàng)造源泉。而要做到這一點(diǎn)，就必須改變企業(yè)管理原來(lái)的權(quán)力結(jié)構(gòu)，即從縱向的集權(quán)化、控制性的管理轉(zhuǎn)變?yōu)闄M向的、分權(quán)化的民主管理，以基層作為管理權(quán)力的基點(diǎn)，真正確立廣大員工的主體地位，賦予他們充分的自主權(quán)、知情權(quán)和參與權(quán)，即堅(jiān)持員工本位的原則，使每個(gè)員工在各自的工作崗位上都有權(quán)依據(jù)他們直接了解的情況，善于審時(shí)度勢(shì)，適應(yīng)情況的變化自行進(jìn)行決策，形成“倒金字塔式”的決策體系，并在其運(yùn)作中形成一種以”自主管理”為基礎(chǔ)的“自行調(diào)節(jié)”、“自行控制”、“自行適應(yīng)”的機(jī)制。只有這樣，才能從整體上極大地提高企業(yè)對(duì)客觀環(huán)境、條件變化的靈活反應(yīng)能力，從根本上消除在集權(quán)化管理模式下凡事要層層請(qǐng)示匯報(bào)才能采取行動(dòng)、勢(shì)必貽誤稍縱即逝的時(shí)機(jī)而造成損失的嚴(yán)重缺陷。

在建立了“倒金字塔”決策體制以后，企業(yè)的高層領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)怎樣實(shí)現(xiàn)其領(lǐng)導(dǎo)職能呢？我認(rèn)為，宜實(shí)行較為超脫的、富有感情色彩的“鼓舞性領(lǐng)導(dǎo)方式”（Iirationalleadership)或稱(chēng)“支持性的領(lǐng)導(dǎo)方式”（Suortingleadership），進(jìn)而收到“官閑民樂(lè)”的效果。這里所說(shuō)的“官閑”，并不是指采用“倒金字塔式的決策體制”，企業(yè)的高層領(lǐng)導(dǎo)可以無(wú)所事事，而是指他們應(yīng)盡量避免去直接干預(yù)其所屬各層次、各單位廣大員工所從事的日常具體事務(wù)，而應(yīng)集中主要精力去研究企業(yè)發(fā)展的全局性、長(zhǎng)遠(yuǎn)性、戰(zhàn)略性的大問(wèn)題，從宏觀上對(duì)企業(yè)整體性的發(fā)展進(jìn)行高屋建瓴式的謀劃；而“民樂(lè)”，則指廣大員工在遵循企業(yè)總的經(jīng)營(yíng)規(guī)范的前提下，可以獨(dú)立自主。心情舒暢地開(kāi)展工作，而不致于經(jīng)常受到外來(lái)的種種無(wú)謂的干擾。這樣，就可以為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)創(chuàng)造一種充滿(mǎn)無(wú)限生機(jī)與活力的條件，有助于促進(jìn)廣大員工在各自的崗位上，各盡所能，才思泉涌，從而創(chuàng)造出盡可能優(yōu)良的業(yè)績(jī)，為企業(yè)整體的健康發(fā)展作出盡可能大的貢獻(xiàn)。

管理會(huì)計(jì)，作為決策支持系統(tǒng)，應(yīng)怎樣做才能同上述新的決策體制的要求相適應(yīng)呢？我認(rèn)為，上述新的決策體制對(duì)“決策支持系統(tǒng)”的要求不是降低了，而是更高了。因?yàn)榍罢咭蠛笳撸?

既眼睛向下——為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)第一線(xiàn)的廣大員工提供動(dòng)態(tài)追蹤式的瞬時(shí)信息溝通網(wǎng)絡(luò)，為他們進(jìn)行日常經(jīng)營(yíng)決策提供信息、智力支持。

又眼睛向上——為企業(yè)高階層領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行全局性、長(zhǎng)期性、戰(zhàn)略性的決策提供信息、智力支持。

這樣上下結(jié)合，使全局與局部、長(zhǎng)遠(yuǎn)與當(dāng)前、戰(zhàn)略與戰(zhàn)術(shù)互相貫通，就可收到最優(yōu)的整體效果。

（三）管理會(huì)計(jì)將從“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)”的“二維結(jié)構(gòu)”向“三維結(jié)構(gòu)”轉(zhuǎn)變，走上自己獨(dú)立發(fā)展的道路

會(huì)計(jì)的發(fā)展變化同它所依存的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境條件的發(fā)展、變化和科學(xué)技術(shù)的發(fā)展水平，有著密切的聯(lián)系。對(duì)會(huì)計(jì)發(fā)展史作一簡(jiǎn)單的回顧，可以看到，從它的基本結(jié)構(gòu)上看，已經(jīng)完成了從“一維結(jié)構(gòu)”向“二維結(jié)構(gòu)”的發(fā)展，即從“單式簿記”向“復(fù)式簿記”的發(fā)展，這一發(fā)展歷程，是同從基本上屬于自給自足的農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)向以生產(chǎn)社會(huì)化為基礎(chǔ)的工業(yè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展相適應(yīng)的?，F(xiàn)在我們面臨從工業(yè)經(jīng)濟(jì)向知識(shí)經(jīng)濟(jì)新時(shí)代的轉(zhuǎn)變。由于知識(shí)經(jīng)濟(jì)是以創(chuàng)造性知識(shí)為其核心的生產(chǎn)要素，進(jìn)一步深化和發(fā)展了原有的工業(yè)經(jīng)濟(jì)，于是出現(xiàn)了許多新問(wèn)題，這些問(wèn)題，從會(huì)計(jì)上看，依靠財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原有的“二維結(jié)構(gòu)”模式是無(wú)法解決的。因而工業(yè)經(jīng)濟(jì)向知識(shí)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)變，管理會(huì)計(jì)要突破財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)“二維結(jié)構(gòu)”的既定框框，轉(zhuǎn)變?yōu)樵凇叭S結(jié)構(gòu)”模式的基礎(chǔ)上，走獨(dú)立發(fā)展的道路，這已成為歷史的必然。文秘站版權(quán)所有較具體地說(shuō)，從歷史上看，以自給自足為基本特征的農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)，生產(chǎn)出來(lái)的東西消費(fèi)以后，如果還有剩余，是以“資產(chǎn)”的形式存在，不管是農(nóng)民，還是地主，只會(huì)把所占有的資產(chǎn)積存起來(lái)，甚至把它埋在地下也就是他們只會(huì)存錢(qián)，不會(huì)用錢(qián)，更不會(huì)把所占有的資產(chǎn)拿去投資，使資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為資本，因?yàn)楫?dāng)時(shí)還沒(méi)有出現(xiàn)像“資本”或“投資”這樣的經(jīng)濟(jì)概念。在這種情況下，占有資產(chǎn)的人要利用會(huì)計(jì)記賬，只要用“一維結(jié)構(gòu)”的單式簿記就夠了，因?yàn)橐莆召Y產(chǎn)占有量的增減變化，只需要了解期初原來(lái)存多少，本期新收到了多少，本期用掉了多少，最后得出期末還存多少、用公式表示，就是：舊管＋新收－件除＝實(shí)在，十分簡(jiǎn)單明了。

經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)論文:注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)法律責(zé)任的性質(zhì)研究（下）——獨(dú)立審計(jì)的經(jīng)濟(jì)法責(zé)任

一、獨(dú)立審計(jì)經(jīng)濟(jì)法責(zé)任的概念

經(jīng)濟(jì)法責(zé)任是指經(jīng)濟(jì)法主體違反經(jīng)濟(jì)法的規(guī)定或由于某種事實(shí)狀態(tài)符合經(jīng)濟(jì)法的特別規(guī)定而應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的法律后果。[1] 關(guān)于它的名稱(chēng)，學(xué)界主要有：經(jīng)濟(jì)責(zé)任、經(jīng)濟(jì)法責(zé)任和經(jīng)濟(jì)法律責(zé)任等不同的稱(chēng)謂，但絕大多數(shù)贊成使用“經(jīng)濟(jì)法責(zé)任”，[2] 本文亦認(rèn)為采用“經(jīng)濟(jì)法責(zé)任”的表述比較恰當(dāng)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任是一個(gè)泛化了的概念，其內(nèi)涵與外延非常模糊，不適合作為法學(xué)術(shù)語(yǔ)用于經(jīng)濟(jì)法學(xué)理論和法律術(shù)語(yǔ)用于經(jīng)濟(jì)法實(shí)踐；經(jīng)濟(jì)法律責(zé)任則容易造成“經(jīng)濟(jì)法律”和“經(jīng)濟(jì)法”的混同，使人誤認(rèn)為是所有經(jīng)濟(jì)法律規(guī)定的責(zé)任，而且，由于約定俗成的原因，法學(xué)中通常將“民事法律責(zé)任”簡(jiǎn)稱(chēng)為“民事責(zé)任”、“行政法律責(zé)任”簡(jiǎn)稱(chēng)為“行政責(zé)任”、“刑事法律責(zé)任”簡(jiǎn)稱(chēng)為“刑事責(zé)任”，容易引起人們將“經(jīng)濟(jì)法律責(zé)任”簡(jiǎn)稱(chēng)為“經(jīng)濟(jì)責(zé)任”的誤會(huì)。因此，本文采用“經(jīng)濟(jì)法責(zé)任”作為經(jīng)濟(jì)法上之法律責(zé)任的專(zhuān)用術(shù)語(yǔ)。

獨(dú)立審計(jì)經(jīng)濟(jì)法責(zé)任從廣義來(lái)說(shuō)，應(yīng)該是所有獨(dú)立審計(jì)社會(huì)化契約的主體違反社會(huì)化契約的約定而對(duì)其他社會(huì)化契約的當(dāng)事人承擔(dān)的責(zé)任。在第二章中，我們分析了獨(dú)立審計(jì)法律關(guān)系的結(jié)構(gòu)，認(rèn)為它是一個(gè)多層主體構(gòu)成的社會(huì)化契約關(guān)系。第一層主體是政府，政府接受企業(yè)利益相關(guān)者的委托，作為公眾的人，有義務(wù)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理當(dāng)局作審計(jì)監(jiān)督；第二層主體是注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，有限政府的審計(jì)監(jiān)督行為并不是由自己親自實(shí)施，而是通過(guò)制定系統(tǒng)的獨(dú)立審計(jì)制度，培育行業(yè)協(xié)會(huì)這樣的社會(huì)中間力量，由社會(huì)團(tuán)體行使政府職能；第三層主體是注冊(cè)會(huì)計(jì)師及事務(wù)所，行業(yè)協(xié)會(huì)通過(guò)一定的控制手段吸納合格的會(huì)員來(lái)具體從事審計(jì)業(yè)務(wù)，并向公眾提供審計(jì)信息；第四層主體是企業(yè)的其他利益相關(guān)者，他們根據(jù)各自不同的需要采用審計(jì)成果，同時(shí)通過(guò)企業(yè)給注冊(cè)會(huì)計(jì)師支付審計(jì)公費(fèi)，通過(guò)國(guó)家稅收的形式支付政府費(fèi)。[3]

獨(dú)立審計(jì)社會(huì)化契約中，不同的主體負(fù)有不同的義務(wù)，相應(yīng)的應(yīng)當(dāng)承擔(dān)不同的責(zé)任。政府的契約責(zé)任根據(jù)本國(guó)采取的審計(jì)管理體制不同而不同，采行業(yè)自律型管理體制的，政府（國(guó)家）只承擔(dān)立法等抽象行為的義務(wù)，而不負(fù)具體的契約責(zé)任。采政府干預(yù)管理體制的，政府應(yīng)當(dāng)負(fù)有監(jiān)管的責(zé)任，這種責(zé)任本質(zhì)上說(shuō)是一種委托責(zé)任，如果政府監(jiān)管不力，利益相關(guān)者可以有兩個(gè)途徑補(bǔ)救：一是通過(guò)司法程序要求政府履行監(jiān)管義務(wù)；一是利益相關(guān)者自行監(jiān)督，付出的監(jiān)督成本由政府賠償。當(dāng)然上述途徑僅是理論探討，世界上還沒(méi)有這方面的實(shí)例。不過(guò)，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)成熟的國(guó)家，政府自知能力有限，一般都不主動(dòng)承擔(dān)具體監(jiān)管義務(wù)，而是將此義務(wù)給予民間組織，如美國(guó)在2002年前由注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)自律管理。但是，行業(yè)協(xié)會(huì)從資金、人員、技術(shù)等諸方面都與會(huì)員有密切聯(lián)系，不可能純粹地代表社會(huì)公眾的利益，因此行業(yè)自律有天然的缺陷。于是，Sarbanes-Oxley Act of 2002（SOX）規(guī)定了一個(gè)新模式，即成立一個(gè)新的民間非營(yíng)利機(jī)構(gòu)-公眾公司會(huì)計(jì)監(jiān)督委員會(huì)（PCAOB），代表公眾利益對(duì)審計(jì)進(jìn)行監(jiān)督。PCAOB由五人組成，其中三人是代表公眾利益的非會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)人士。SOX的出臺(tái)，使獨(dú)立審計(jì)社會(huì)化契約趨于完善，在PCAOB成立以前，行業(yè)協(xié)會(huì)既代表會(huì)員利益，又代表社會(huì)公眾的利益監(jiān)督會(huì)員，往往會(huì)產(chǎn)生利益沖突；PCAOB成立之后，使代表社會(huì)公眾的利益的組織獨(dú)立，獨(dú)立審計(jì)社會(huì)化契約關(guān)系得到理順，能更好的保障各方利益。

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不健全的國(guó)家，由于缺乏完善的獨(dú)立審計(jì)社會(huì)化契約的制度安排，政府往往把自己享有的行政權(quán)力與應(yīng)當(dāng)履行的經(jīng)濟(jì)義務(wù)混而不分，過(guò)度崇尚國(guó)家強(qiáng)制力管理，而對(duì)缺位或失誤不承擔(dān)任何責(zé)任，當(dāng)然談不上什么政府責(zé)任的問(wèn)題。

“第三部門(mén)”（含行業(yè)協(xié)會(huì)和獨(dú)立監(jiān)督組織）的獨(dú)立審計(jì)社會(huì)化契約義務(wù)在于制定職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、選擇合格執(zhí)業(yè)人員及對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行監(jiān)督，其責(zé)任在于它監(jiān)督缺位后應(yīng)承擔(dān)的后果。如果第三部門(mén)沒(méi)有適當(dāng)履行監(jiān)督職責(zé)，利益相關(guān)者應(yīng)當(dāng)有權(quán)通過(guò)司法程序要求強(qiáng)制履行。因?yàn)椤暗谌块T(mén)”是非營(yíng)利的民間組織，其經(jīng)費(fèi)來(lái)自于會(huì)員的會(huì)費(fèi)，不可能有財(cái)產(chǎn)賠償?shù)哪芰?，因此不能也不可能追究它的?cái)產(chǎn)責(zé)任。

對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師違反獨(dú)立審計(jì)社會(huì)化契約，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)多重責(zé)任。首先是財(cái)產(chǎn)責(zé)任，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)自己的行為造成利益相關(guān)者的經(jīng)濟(jì)損失進(jìn)行賠償，具體賠償?shù)姆秶覀儗⒃谝院笳鹿?jié)詳細(xì)論述；其次應(yīng)當(dāng)承擔(dān)倫理責(zé)任，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的違法行為不但損害了利益相關(guān)者的經(jīng)濟(jì)利益，而且損害了行業(yè)的聲譽(yù)，應(yīng)當(dāng)受到行業(yè)協(xié)會(huì)的警告、公開(kāi)譴責(zé)和降低信用等級(jí)等制裁；第三是行為責(zé)任，根據(jù)需要，行業(yè)協(xié)會(huì)或者其他監(jiān)督機(jī)構(gòu)可以要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師公開(kāi)聲明更正錯(cuò)誤、暫停執(zhí)業(yè)、進(jìn)行業(yè)務(wù)和職業(yè)道德學(xué)習(xí)等；最后，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師已經(jīng)喪失了起碼的職業(yè)道德水平，行業(yè)組織可以撤銷(xiāo)其注冊(cè)，使之喪失從事審計(jì)業(yè)務(wù)的能力，承擔(dān)能力責(zé)任。

雖然獨(dú)立審計(jì)社會(huì)化契約的主體結(jié)構(gòu)十分復(fù)雜，但是該社會(huì)化契約是以提供獨(dú)立審計(jì)服務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師為中心建立的，人們最關(guān)心的而且最復(fù)雜的是注冊(cè)會(huì)計(jì)師違反契約的責(zé)任，本文研究的主題也僅限于此。因此，我們將獨(dú)立審計(jì)經(jīng)濟(jì)法責(zé)任作狹義理解，僅指注冊(cè)會(huì)計(jì)師的經(jīng)濟(jì)法責(zé)任。本文所稱(chēng)的“獨(dú)立審計(jì)經(jīng)濟(jì)法責(zé)任”除本節(jié)外，均指“注冊(cè)會(huì)計(jì)師經(jīng)濟(jì)法責(zé)任”。

二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師經(jīng)濟(jì)法責(zé)任的歸責(zé)基礎(chǔ)

我們要探討?yīng)毩徲?jì)經(jīng)濟(jì)法責(zé)任是否有獨(dú)特的具體形態(tài)，首先要確定獨(dú)立審計(jì)經(jīng)濟(jì)法責(zé)任的范圍，因?yàn)樨?zé)任范圍決定了責(zé)任形態(tài)的表現(xiàn)形式，前者是后者的基礎(chǔ)?？傮w來(lái)說(shuō)，法律責(zé)任是通過(guò)國(guó)家強(qiáng)制力來(lái)保護(hù)既有的法律關(guān)系的制度，證券市場(chǎng)獨(dú)立審計(jì)的法律關(guān)系是一種社會(huì)化的契約關(guān)系，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是為全社會(huì)提供客觀公正的會(huì)計(jì)信息，其成果的受眾廣泛。在證券市場(chǎng)上，注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供的是法定的公共信息，這種信息是對(duì)公眾公司披露的財(cái)務(wù)

信息進(jìn)行鑒證的信息。通過(guò)獨(dú)立審計(jì)的鑒證，既提高了公眾公司財(cái)務(wù)信息的可靠性，又可以幫助投資者對(duì)投資對(duì)象進(jìn)行判斷和離析，從而維護(hù)了證券市場(chǎng)的穩(wěn)定、健康和持續(xù)發(fā)展。形式上，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是由委托人委托來(lái)啟動(dòng)的，實(shí)質(zhì)上注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是被審計(jì)人的法定義務(wù)，審計(jì)的成果并不是僅僅為委托人提供服務(wù)，更重要的是為社會(huì)公眾提供權(quán)威的公共信息。因此，我們說(shuō)注冊(cè)會(huì)計(jì)師經(jīng)濟(jì)法責(zé)任是社會(huì)責(zé)任。這種社會(huì)責(zé)任在于責(zé)任的基礎(chǔ)關(guān)系是應(yīng)社會(huì)整體利益需要締結(jié)的，在于締結(jié)社會(huì)化契約的利益相關(guān)者是對(duì)獨(dú)立審計(jì)制度的信賴(lài)，在于注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供的審計(jì)信息屬于公眾信息，還在于注冊(cè)會(huì)計(jì)師經(jīng)濟(jì)法責(zé)任的目的是保障社會(huì)整體利益。那么，獨(dú)立審計(jì)經(jīng)濟(jì)法責(zé)任應(yīng)當(dāng)限定在注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)失敗使社會(huì)成本增加的范圍內(nèi)。怎樣具體判斷增加了多少社會(huì)成本呢？我們需要對(duì)社會(huì)審計(jì)成本與社會(huì)審計(jì)收益進(jìn)行比較分析。

常識(shí)告訴我們，對(duì)于利益相關(guān)者來(lái)說(shuō)，如果審計(jì)的收益與審計(jì)的成本之間的差額達(dá)不到他們預(yù)期的水平，他們就不會(huì)產(chǎn)生審計(jì)的需求，獨(dú)立審計(jì)制度就沒(méi)有存在的價(jià)值。對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師來(lái)說(shuō)，如果他們收取的審計(jì)公費(fèi)與可能承擔(dān)的審計(jì)責(zé)任的差額達(dá)不到他們預(yù)期的水平，他們也沒(méi)有提供審計(jì)服務(wù)的動(dòng)力，獨(dú)立審計(jì)制度也不可能存在。由于獨(dú)立審計(jì)是社會(huì)化契約，契約當(dāng)事人聽(tīng)命于利益相關(guān)者整體，具體的個(gè)人對(duì)既定的社會(huì)化契約往往只能接受，所以，以上的利益對(duì)比應(yīng)當(dāng)從宏觀上來(lái)分析。先分析審計(jì)需求，假設(shè)在沒(méi)有審計(jì)監(jiān)督的情況下，利益相關(guān)者的投入為I1，損失率為P，損失為L(zhǎng)1=I1·P；在有審計(jì)監(jiān)督的情況下，利益相關(guān)者的投入為I2，預(yù)期收益為（B+I2），如果審計(jì)失敗，利益相關(guān)者的損失為L(zhǎng)2=I2·P，假設(shè)利益相關(guān)者信賴(lài)審計(jì)，I2＞I1.如果按照傳統(tǒng)民法的契約責(zé)任賠償原則，審計(jì)失敗后，利益相關(guān)者獲取的賠償應(yīng)當(dāng)為（B+I2）。再分析審計(jì)供給，假定注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取的審計(jì)公費(fèi)是A，預(yù)期的審計(jì)失敗率為Pa，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能承擔(dān)的最大賠償額是C=A/Pa.就民事法律關(guān)系而言，其民事責(zé)任只考慮具體案件的損害，以及對(duì)案件當(dāng)事人的影響，即是否給予了受害人法律規(guī)定范圍內(nèi)的補(bǔ)償。而對(duì)于社會(huì)化契約而言，它不僅要考慮案件的具體當(dāng)事人，而且要考慮具體案件的責(zé)任后果對(duì)整個(gè)社會(huì)和整個(gè)制度的影響。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于審計(jì)失敗的賠償大于C的話(huà)，勢(shì)必?fù)p害獨(dú)立審計(jì)職業(yè)，造成行業(yè)萎縮；如果賠償小于（L2-L1）的話(huà)，勢(shì)必造成獨(dú)立審計(jì)沒(méi)有任何經(jīng)濟(jì)價(jià)值，利益相關(guān)者沒(méi)有需求的積極性，社會(huì)將失去一項(xiàng)有力的監(jiān)督制度。因此，基于社會(huì)整體利益考慮，審計(jì)失敗的財(cái)產(chǎn)責(zé)任L只能在這樣的范圍內(nèi)：（L2-L1）＜L＜C.如果C＜（B+I2）的話(huà)，那么利益相關(guān)者只能得到部分經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償，至于這部分經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償怎么在利益相關(guān)者之間分配，則屬于獨(dú)立審計(jì)經(jīng)濟(jì)法責(zé)任構(gòu)成要件要解決的問(wèn)題，可以通過(guò)對(duì)權(quán)利主體的選擇和注冊(cè)會(huì)計(jì)師過(guò)錯(cuò)的認(rèn)定來(lái)確定對(duì)具體受償人的賠償范圍。

三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師經(jīng)濟(jì)法責(zé)任的具體形式

利益相關(guān)者締結(jié)獨(dú)立審計(jì)社會(huì)化契約的主要目的是取得經(jīng)濟(jì)收益的最大化，獨(dú)立審計(jì)的經(jīng)濟(jì)法責(zé)任首先應(yīng)當(dāng)保護(hù)利益相關(guān)者的經(jīng)濟(jì)利益。保護(hù)經(jīng)濟(jì)利益的直接方式就是對(duì)利益相關(guān)者的經(jīng)濟(jì)損失進(jìn)行適當(dāng)?shù)难a(bǔ)償，因此，獨(dú)立審計(jì)經(jīng)濟(jì)法責(zé)任的一個(gè)主要形式就是財(cái)產(chǎn)責(zé)任形式。財(cái)產(chǎn)責(zé)任就是注冊(cè)會(huì)計(jì)師因?qū)徲?jì)失敗應(yīng)當(dāng)給予利益相關(guān)者經(jīng)濟(jì)賠償?shù)呢?zé)任。財(cái)產(chǎn)責(zé)任一方面可以使利益相關(guān)者的損失得到彌補(bǔ)，維持利益相關(guān)者要素投入的積極性，另一方面也可以使不勤勉盡職的注冊(cè)會(huì)計(jì)師受到應(yīng)有的經(jīng)濟(jì)懲罰。雖然獨(dú)立審計(jì)經(jīng)濟(jì)法責(zé)任的財(cái)產(chǎn)責(zé)任形式與民事責(zé)任的財(cái)產(chǎn)責(zé)任形式表面上是一致的，但實(shí)際上有質(zhì)的不同，上面我們對(duì)經(jīng)濟(jì)法責(zé)任的歸責(zé)基礎(chǔ)作推理的時(shí)候已經(jīng)強(qiáng)調(diào)過(guò)，經(jīng)濟(jì)法的財(cái)產(chǎn)責(zé)任是對(duì)社會(huì)整體利益的損失進(jìn)行補(bǔ)償，是關(guān)注利益相關(guān)者整體受損的情況，而民事責(zé)任關(guān)注的是具體的個(gè)人受損的情況；經(jīng)濟(jì)法責(zé)任確定經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償?shù)姆秶腔谏鐣?huì)利益與社會(huì)成本平衡的考慮，而民事責(zé)任是基于對(duì)具體受害人是否能給予充分補(bǔ)償?shù)目紤]。

對(duì)審計(jì)失敗負(fù)有過(guò)錯(cuò)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師除了應(yīng)當(dāng)承擔(dān)財(cái)產(chǎn)責(zé)任外，還應(yīng)當(dāng)承擔(dān)財(cái)產(chǎn)以外的其他責(zé)任。這種責(zé)任的直接誘因是，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)為了保證職業(yè)的生存，必須采取措施提高自己可以承受的賠償能力。上面我們提到，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能承擔(dān)的最大賠償額是C=A/Pa，為了提高C，一方面可以增加A，另一方面減小Pa.增加審計(jì)公費(fèi)并不是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)一方可以決定的，而是需要在社會(huì)化契約談判中得到利益相關(guān)者的認(rèn)可，歸根到底由社會(huì)審計(jì)成本的承受力來(lái)決定。因此，從注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)自身來(lái)說(shuō)，只有一個(gè)途徑提高賠償能力，那就是采取措施減小審計(jì)失敗率。為了減小審計(jì)失敗率，行業(yè)協(xié)會(huì)必須提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)能力和職業(yè)道德水平。前面我們說(shuō)過(guò)，行業(yè)協(xié)會(huì)引導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供獨(dú)立審計(jì)服務(wù)，其本質(zhì)是代政府履行利益相關(guān)者權(quán)益的經(jīng)濟(jì)職能，那么政府也有動(dòng)力將行業(yè)提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)能力和職業(yè)道德水平的措施法律化，使之成為獨(dú)立審計(jì)制度的組成部分，這些由注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)施加給注冊(cè)會(huì)計(jì)師的措施就成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師因?qū)徲?jì)失敗必須承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)法責(zé)任。

這些非財(cái)產(chǎn)性的經(jīng)濟(jì)法責(zé)任根據(jù)采取的措施不同可以分為倫理責(zé)任、行為責(zé)任和能力責(zé)任。倫理責(zé)任是道德與法律的融合，指注冊(cè)會(huì)計(jì)師違反了職業(yè)道德規(guī)范應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德不是我們平常認(rèn)為的大公無(wú)私，他人至上，而是從事該職業(yè)起碼應(yīng)當(dāng)遵守的行為準(zhǔn)則。強(qiáng)調(diào)倫理責(zé)任并不是經(jīng)濟(jì)法的首創(chuàng)，其實(shí)民法的契約責(zé)任、誠(chéng)實(shí)信用原則等都含有倫理因素。[4] 注冊(cè)會(huì)計(jì)師倫理責(zé)任的具體形式主要包括：對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師，協(xié)會(huì)給予警告、公開(kāi)譴責(zé)；對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所，協(xié)會(huì)給予公開(kāi)譴責(zé)、降低信用等級(jí)等。行為責(zé)任有兩方面的含義，一是要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師及事務(wù)所對(duì)自己的過(guò)失行為采取補(bǔ)救措施，具體形式是要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師及事務(wù)所在指定的范圍、以指定的方式公告更正審計(jì)報(bào)告；二是限制或者提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行為能力，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是專(zhuān)業(yè)性強(qiáng)，知識(shí)更新快的行業(yè)，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師不重視繼續(xù)教育，一段時(shí)間后，可能自己的知識(shí)結(jié)構(gòu)不能滿(mǎn)足獨(dú)立審計(jì)的基本要求，業(yè)務(wù)能力達(dá)不到專(zhuān)業(yè)要求的水平本身就是注冊(cè)會(huì)計(jì)師最不可接受的主觀過(guò)失。對(duì)于不能勝任業(yè)務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，協(xié)會(huì)應(yīng)當(dāng)采取措施暫停其執(zhí)業(yè)，并給予其業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高他的業(yè)務(wù)能力。所謂限制行為能力，是指在一段時(shí)間內(nèi)暫停注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)資格。能力責(zé)任則是剝奪注冊(cè)會(huì)計(jì)師從事獨(dú)立審計(jì)的權(quán)利能力，對(duì)于嚴(yán)重違反獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)則的當(dāng)事人和注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所，協(xié)會(huì)應(yīng)當(dāng)給予最嚴(yán)厲的制裁，將之清除出注冊(cè)會(huì)計(jì)師的隊(duì)伍。具體措施是注銷(xiāo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)登記，撤銷(xiāo)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)照。

四、證券市場(chǎng)獨(dú)立審計(jì)經(jīng)濟(jì)法責(zé)任的特征

前兩節(jié)我們通過(guò)分析獨(dú)立審計(jì)經(jīng)濟(jì)法責(zé)任的形態(tài)，揭示獨(dú)立審計(jì)民事責(zé)任理論的缺陷，行政責(zé)任代替經(jīng)濟(jì)法責(zé)任的弊端，從正反兩方面論證了獨(dú)立審計(jì)經(jīng)濟(jì)法責(zé)任的客觀存在，下面我們總結(jié)一下證券市場(chǎng)獨(dú)立審計(jì)經(jīng)濟(jì)法責(zé)任的特征，使這一新興的法律責(zé)任在理論上有更完整的形象。

（一）證券市場(chǎng)獨(dú)立審計(jì)經(jīng)濟(jì)法責(zé)任是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)社會(huì)承擔(dān)的責(zé)任

我們認(rèn)為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師與公司的其他利益相關(guān)者之間的關(guān)系是復(fù)雜的社會(huì)化契約關(guān)系，在這種關(guān)系中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師是獨(dú)立審計(jì)的受托人，社會(huì)公眾（包括公司管理當(dāng)局的廣泛的利益相關(guān)者）是實(shí)質(zhì)上的委托人。這樣，注冊(cè)會(huì)計(jì)師受到社會(huì)化契約的約束，必須全面履行契約規(guī)定的義務(wù)，否則就要承擔(dān)法律責(zé)任。但是，我們不能明確指出

具體的責(zé)任相對(duì)個(gè)體，只能認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任是相對(duì)社會(huì)公眾。至于社會(huì)公眾中，具體到哪些人有權(quán)接受損害賠償，是根據(jù)獨(dú)立審計(jì)經(jīng)濟(jì)法責(zé)任的歸責(zé)基礎(chǔ)和構(gòu)成要件，從社會(huì)成本上作判斷。需要說(shuō)明的是，并不是只有有權(quán)請(qǐng)求損害賠償?shù)娜瞬攀巧鐣?huì)化契約的當(dāng)事人，無(wú)權(quán)請(qǐng)求損害賠償?shù)娜巳匀皇巧鐣?huì)化契約的主體，只是他們僅享有相對(duì)不完整的權(quán)利，如享有利用或者不利用社會(huì)化契約成果的權(quán)利。因此，在社會(huì)化契約中，原權(quán)利和救濟(jì)權(quán)利是相對(duì)分離的。

而民事責(zé)任完全不同，民事責(zé)任是平等主體之間發(fā)生的一方當(dāng)事人對(duì)于另一方當(dāng)事人的責(zé)任，是原子化個(gè)體對(duì)原子化個(gè)體的責(zé)任，即特定私權(quán)主體對(duì)特定私權(quán)主體的責(zé)任。在民事法律關(guān)系中，一方當(dāng)事人不履行義務(wù)或侵犯對(duì)方的權(quán)利時(shí)，使對(duì)方的合法利益受到損害，法律便迫使加害人對(duì)受害人承擔(dān)同樣的不利后果，以使受害人被破壞的平等地位和被損害的權(quán)益得到恢復(fù)或彌補(bǔ)。民事關(guān)系的權(quán)利主體和義務(wù)主體都是具體明確的，民事責(zé)任的范圍也是確定可知的，權(quán)利主體的原權(quán)利和救濟(jì)權(quán)利是統(tǒng)一的，這種確定的、具體的權(quán)利只需要形式正義就可能得到實(shí)現(xiàn)。

在行政法律關(guān)系中，行政相對(duì)人的行政責(zé)任是一方當(dāng)事人對(duì)于國(guó)家的責(zé)任。行政相對(duì)人不履行行政法規(guī)定的義務(wù)，會(huì)使國(guó)家受到損害，法律便迫使加害人承擔(dān)不利的后果，修復(fù)被破壞的社會(huì)秩序。這是個(gè)體對(duì)國(guó)家的責(zé)任。追究一個(gè)行政違法者的行政責(zé)任是國(guó)家權(quán)力的一種表現(xiàn)，不同于經(jīng)濟(jì)法和民法，追究經(jīng)濟(jì)法責(zé)任和民事責(zé)任是權(quán)利人救濟(jì)權(quán)利的實(shí)現(xiàn)。權(quán)力的實(shí)現(xiàn)和權(quán)利的救濟(jì)是有本質(zhì)區(qū)別的。在責(zé)任的形式方面，三種責(zé)任都有財(cái)產(chǎn)責(zé)任的形式，經(jīng)濟(jì)法和行政法還存在非財(cái)產(chǎn)責(zé)任的形式，如注冊(cè)會(huì)計(jì)師因過(guò)錯(cuò)審計(jì)失敗，可能要承受暫停執(zhí)業(yè)的經(jīng)濟(jì)法責(zé)任和罰款的行政責(zé)任；如果三種責(zé)任都以財(cái)產(chǎn)的形式承擔(dān)的話(huà)，行政責(zé)任的受益者是國(guó)家，如罰款的款項(xiàng)要?dú)w于國(guó)庫(kù)，不屬于任何個(gè)人，經(jīng)濟(jì)法責(zé)任和民事責(zé)任的受益者都是具體的個(gè)人。

（二）證券市場(chǎng)獨(dú)立審計(jì)經(jīng)濟(jì)法責(zé)任是財(cái)產(chǎn)責(zé)任和非財(cái)產(chǎn)責(zé)任并重的責(zé)任

在證券市場(chǎng)獨(dú)立審計(jì)經(jīng)濟(jì)法責(zé)任中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師既要對(duì)公眾公司的利益相關(guān)者承擔(dān)損害賠償?shù)呢?cái)產(chǎn)責(zé)任，又要對(duì)社會(huì)承擔(dān)一系列的非財(cái)產(chǎn)責(zé)任，我們把這些非財(cái)產(chǎn)責(zé)任概括稱(chēng)為倫理責(zé)任、行為責(zé)任和能力責(zé)任。所謂倫理責(zé)任是指以注冊(cè)會(huì)計(jì)師因違反職業(yè)道德規(guī)范，應(yīng)受注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)公開(kāi)譴責(zé)、警告，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所降低信用等級(jí)等為內(nèi)容的責(zé)任；所謂行為責(zé)任是指以注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)暫停注冊(cè)會(huì)計(jì)師及事務(wù)所的執(zhí)業(yè)，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在指定的范圍、以指定的方式公告更正審計(jì)報(bào)告為內(nèi)容的責(zé)任，或者要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師停業(yè)學(xué)習(xí)，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)能力和職業(yè)道德水平；能力責(zé)任是指以注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)撤銷(xiāo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的注冊(cè)，終止注冊(cè)會(huì)計(jì)師及事務(wù)所的執(zhí)業(yè)資格為內(nèi)容的責(zé)任。[5] 與經(jīng)濟(jì)法責(zé)任不同，民事責(zé)任主要是財(cái)產(chǎn)責(zé)任；行政責(zé)任主要是人身責(zé)任，雖然行政責(zé)任也采用行政罰款等方式，但主要是對(duì)行政違法行為人給予拘禁、警告、記過(guò)、開(kāi)除公職等行政處分方式；而經(jīng)濟(jì)法責(zé)任既有財(cái)產(chǎn)責(zé)任，又有非財(cái)產(chǎn)責(zé)任，且二者并重，難分主次。

值得注意的是，我國(guó)自從注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)恢復(fù)以來(lái)，一直是以追究注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行政責(zé)任為主，輔之以刑事責(zé)任。這些行政責(zé)任主要包括《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》規(guī)定的政府主管部門(mén)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所給予警告、沒(méi)收非法所得、罰款、暫停營(yíng)業(yè)、撤銷(xiāo)注冊(cè)，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師給予警告、暫停執(zhí)業(yè)和吊銷(xiāo)執(zhí)照；《證券法》規(guī)定的沒(méi)收非法所得、罰款，由有關(guān)主管部門(mén)責(zé)令會(huì)計(jì)師停業(yè)、吊銷(xiāo)直接責(zé)任人的資格證書(shū)；以及證監(jiān)會(huì)的有關(guān)法規(guī)規(guī)定的罰款、沒(méi)收非法所得、撤銷(xiāo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師及事務(wù)所的證券從業(yè)資格等。在經(jīng)濟(jì)法理論中，有學(xué)者把類(lèi)似注冊(cè)會(huì)計(jì)師的這些現(xiàn)在稱(chēng)為民事責(zé)任和行政責(zé)任的制度統(tǒng)統(tǒng)拉入經(jīng)濟(jì)法責(zé)任之中，認(rèn)為《證券法》、《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》等本身就屬于經(jīng)濟(jì)法部門(mén)，其責(zé)任當(dāng)然是經(jīng)濟(jì)法責(zé)任。這種“胡子眉毛一把抓”的“搶地盤(pán)”似的觀點(diǎn)我不敢茍同。一方面，它混淆了經(jīng)濟(jì)法責(zé)任與民事責(zé)任、行政責(zé)任之間的關(guān)系，另一方面，它對(duì)經(jīng)濟(jì)法責(zé)任簡(jiǎn)單化，既不利于經(jīng)濟(jì)法學(xué)的完善，也不利于整個(gè)法學(xué)的發(fā)展。我們認(rèn)為，學(xué)科的劃分，是以研究的方便為導(dǎo)向的，立法是以法的適用方便為導(dǎo)向的，從立法技術(shù)上考慮，一項(xiàng)具體的法律，必然是不同的法律規(guī)范綜合，為什么非要硬拉一個(gè)什么法屬于經(jīng)濟(jì)法呢？為什么把分明屬于其他法律部門(mén)的規(guī)范，生硬的認(rèn)為是經(jīng)濟(jì)法的規(guī)范呢？如果真要這樣的話(huà)，自然就會(huì)產(chǎn)生真正的經(jīng)濟(jì)法研究受到忽視，經(jīng)濟(jì)法學(xué)的研究成果無(wú)法轉(zhuǎn)化為立法、司法實(shí)踐，經(jīng)濟(jì)法學(xué)得不到其他法學(xué)的認(rèn)同的不良后果。

我們應(yīng)該正視，在我國(guó)現(xiàn)行的《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》和《證券法》中，還沒(méi)有真正意義的經(jīng)濟(jì)法責(zé)任的規(guī)定，這些法律把一些本屬經(jīng)濟(jì)法責(zé)任的內(nèi)容視為行政責(zé)任，把追究的權(quán)力賦予給有關(guān)國(guó)家機(jī)關(guān)，這是我國(guó)立法的缺陷，而這種缺陷很大程度上在于我國(guó)經(jīng)濟(jì)法理論的落后。當(dāng)然，明確提出經(jīng)濟(jì)法概念的國(guó)家并不多，但是這并不會(huì)妨礙這些國(guó)家對(duì)實(shí)質(zhì)的經(jīng)濟(jì)法理論的研究，也并不影響在這些國(guó)家對(duì)我們所稱(chēng)的“經(jīng)濟(jì)法”的立法，如美國(guó)就有世界上競(jìng)相借鑒的證券立法和注冊(cè)會(huì)計(jì)師立法。在我國(guó)的經(jīng)濟(jì)法學(xué)研究中，長(zhǎng)期以來(lái)把國(guó)家的經(jīng)濟(jì)職能與政治職能混同，強(qiáng)調(diào)國(guó)家強(qiáng)制力在經(jīng)濟(jì)法中的作用，走向了偏誤，這種偏誤表現(xiàn)在責(zé)任理論上就陷入行政責(zé)任之中不能自拔。再者，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)法研究忽視了“第三部門(mén)”在經(jīng)濟(jì)法責(zé)任中的作用，[6] 現(xiàn)有的立法往往把會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)這樣有權(quán)追究責(zé)任的行業(yè)組織視為行政法的授權(quán)主體，它們追究的責(zé)任歸類(lèi)于行政責(zé)任，這是對(duì)西方發(fā)達(dá)國(guó)家“第三部門(mén)”制度的一種不完整的引進(jìn)，使得我國(guó)的社會(huì)組織立法呈現(xiàn)出“四不象”的混亂。

本文主張我國(guó)應(yīng)當(dāng)給予被稱(chēng)為“第三部門(mén)”的社會(huì)組織完整的法律地位，承擔(dān)起代表社會(huì)公眾追究有關(guān)責(zé)任人的經(jīng)濟(jì)法非財(cái)產(chǎn)責(zé)任的重任，[7] 以區(qū)別于通過(guò)政府部門(mén)追究的行政責(zé)任。

（三）證券市場(chǎng)獨(dú)立審計(jì)經(jīng)濟(jì)法責(zé)任是補(bǔ)償性與懲誡性相結(jié)合的責(zé)任

經(jīng)濟(jì)法責(zé)任中有關(guān)財(cái)產(chǎn)的任是要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)財(cái)產(chǎn)損失的不利后果，客觀上具有懲罰的意義，同時(shí)，與民事責(zé)任一樣，還具有賠償受害者經(jīng)濟(jì)損失的補(bǔ)償意義。至于民事責(zé)任是否具有懲罰性，觀點(diǎn)并非一致。有人認(rèn)為，民法是調(diào)整平等主體之間的財(cái)產(chǎn)和人身關(guān)系的，依據(jù)平等原則，民事責(zé)任只能具有補(bǔ)償性，不能具有懲罰性，因?yàn)榈匚黄降鹊漠?dāng)事人之間談不上誰(shuí)懲罰誰(shuí)的問(wèn)題。但也有人認(rèn)為，法律責(zé)任是國(guó)家法律對(duì)行為人的一種否定性評(píng)價(jià)而應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的不利后果，法律責(zé)任是以國(guó)家法律的強(qiáng)制力作后盾的，是國(guó)家為了維護(hù)社會(huì)的秩序強(qiáng)制分配給行為人的負(fù)擔(dān)，具有一定的懲罰性。兩者的觀點(diǎn)都有合理的方面，但我們不能忽視的是，民事責(zé)任的首要功能在于給予受損人以補(bǔ)償，使受損人恢復(fù)到損害前的狀況，民法是通過(guò)這種對(duì)舊有權(quán)利的維護(hù)來(lái)維護(hù)現(xiàn)有的社會(huì)秩序，而不是通過(guò)對(duì)行為人的處罰來(lái)維持社會(huì)秩序。認(rèn)識(shí)這一點(diǎn)對(duì)區(qū)別民事責(zé)任與經(jīng)濟(jì)法責(zé)任是有意義的，民事責(zé)任的補(bǔ)償性體現(xiàn)了“可預(yù)見(jiàn)性”和“充分性”特征，民事責(zé)任的行為人在實(shí)施行為之前，對(duì)自己行為的后果有一個(gè)比較清晰的認(rèn)識(shí)，如在違約責(zé)任中，當(dāng)事人只對(duì)相對(duì)人承擔(dān)責(zé)任，責(zé)任的范圍限于約定的范圍，侵權(quán)責(zé)任雖然具有對(duì)世性，但只有受侵害者才具有請(qǐng)求賠償?shù)馁Y格，受到侵害的人畢竟是可確定特定人，對(duì)于受害者，行為人必須給予充分的補(bǔ)償，使受害人恢復(fù)到受侵害前的狀態(tài)。在證券市場(chǎng)獨(dú)立審計(jì)經(jīng)濟(jì)法的財(cái)產(chǎn)責(zé)任中，受害主體眾多，往往是不確定的，但是注冊(cè)會(huì)計(jì)師不可能對(duì)不確定的每一個(gè)受損人都給予經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償，只能通過(guò)歸責(zé)基礎(chǔ)作出適當(dāng)?shù)呐袛?，確定有權(quán)請(qǐng)求賠償?shù)闹黧w，對(duì)他們的損害，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也只能給予適當(dāng)?shù)馁r償，而不一定是充分的賠償。因此，經(jīng)濟(jì)法的財(cái)產(chǎn)責(zé)任一方面表現(xiàn)為補(bǔ)償性，另一方面也表現(xiàn)為懲罰性，其責(zé)任功能不是以維護(hù)受侵害時(shí)的原狀，而是為了維護(hù)現(xiàn)實(shí)的社會(huì)秩序。

經(jīng)濟(jì)法責(zé)任除了財(cái)產(chǎn)責(zé)任具有補(bǔ)償性和懲罰性雙重功能外，其非財(cái)產(chǎn)責(zé)任具有懲誡性。經(jīng)濟(jì)法的懲誡性是與行政法的國(guó)家懲罰性不同的一種特性，“懲罰”表現(xiàn)為一

種國(guó)家的權(quán)力，包括財(cái)產(chǎn)責(zé)任的懲罰性也是國(guó)家強(qiáng)制力的體現(xiàn)。而“懲誡”包括“懲罰”和“教育”，主要是體現(xiàn)一種權(quán)利（不是權(quán)力），社會(huì)組織的懲誡權(quán)利形式上來(lái)源于國(guó)家法律的授權(quán)，但本質(zhì)上是通過(guò)社會(huì)化契約獲得的社會(huì)公眾的授權(quán)，它不是一種國(guó)家授予的政治性權(quán)力，而是社會(huì)公眾為了維護(hù)自己的權(quán)利而得到的委托授權(quán)。

（四）證券市場(chǎng)獨(dú)立審計(jì)經(jīng)濟(jì)法責(zé)任的認(rèn)定高度復(fù)雜和技術(shù)化

證券市場(chǎng)是高度復(fù)雜和技術(shù)化的資本市場(chǎng)，與商品市場(chǎng)相比，證券市場(chǎng)的供需主體及決定供需變化的因素與機(jī)制更加復(fù)雜。從市場(chǎng)主體來(lái)看，從政府到企業(yè)、從機(jī)構(gòu)到個(gè)人，形形色色，非常廣泛，他們?cè)谑袌?chǎng)中的地位、對(duì)市場(chǎng)的熟悉程度、對(duì)市場(chǎng)的要求千差萬(wàn)別。從市場(chǎng)構(gòu)成來(lái)看，不同主體代表不同的利益群體，內(nèi)部運(yùn)作機(jī)制各不相同。從交易工具來(lái)看，有債券、股票、基金及金融衍生商品等，各類(lèi)工具在性質(zhì)、交易方式、價(jià)格形成機(jī)制等方面既自成體系又彼此聯(lián)系。從價(jià)格形成機(jī)制來(lái)看，證券實(shí)質(zhì)上是市場(chǎng)對(duì)資本未來(lái)預(yù)期收益的貨幣折現(xiàn)，其預(yù)期收益受利率、匯率、通貨膨脹率、所屬行業(yè)前景、經(jīng)營(yíng)者能力、個(gè)人及社會(huì)心理等多種因素影響，具有較強(qiáng)的不確定性。從投資人的動(dòng)機(jī)來(lái)看，投資者的投資行為與投機(jī)行為相互伴生，難以預(yù)測(cè)和控制的投機(jī)行為往往造成市場(chǎng)的劇烈波動(dòng)。由于證券市場(chǎng)的復(fù)雜性，投資者投資受損之后，往往很難認(rèn)定究竟是由哪些因素造成的，即使是可以大致確定引發(fā)損失的因素，也很難把損失在復(fù)雜因素中定量分配。

獨(dú)立審計(jì)是高度專(zhuān)業(yè)化和技術(shù)化的專(zhuān)家服務(wù)活動(dòng)，審計(jì)人員需要有扎實(shí)的專(zhuān)業(yè)技能和豐富的實(shí)戰(zhàn)經(jīng)驗(yàn)，會(huì)計(jì)信息的鑒證過(guò)程是一個(gè)相當(dāng)復(fù)雜的技術(shù)過(guò)程，沒(méi)有專(zhuān)業(yè)背景的受害人和并非從事審計(jì)專(zhuān)業(yè)的法官很難判斷注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中是否有審計(jì)虛假、未盡職業(yè)謹(jǐn)慎，也很難認(rèn)定受害人的損失與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的損害行為中存在的因果關(guān)系。

以上兩種高度復(fù)雜和技術(shù)化的事物加和在一起，更增加了證券市場(chǎng)獨(dú)立審計(jì)經(jīng)濟(jì)法責(zé)任的復(fù)雜性和追究責(zé)任的難度，使證券市場(chǎng)獨(dú)立審計(jì)經(jīng)濟(jì)法責(zé)任具有其他法律責(zé)任所不能比擬的特殊屬性。

經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)論文:經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)學(xué)理念改革思路

一、經(jīng)濟(jì)學(xué)關(guān)于銷(xiāo)售收入實(shí)現(xiàn)和確認(rèn)的理論

(一)經(jīng)濟(jì)學(xué)關(guān)于銷(xiāo)售收入實(shí)現(xiàn)的層次

銷(xiāo)售收入是企業(yè)在一定時(shí)期和一定經(jīng)營(yíng)范圍內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)綜合作用的結(jié)果?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一收入》,將“收入”定義為:企業(yè)在銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)及他人使用本企業(yè)資產(chǎn)等日常活動(dòng)中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。企業(yè)的銷(xiāo)售過(guò)程是企業(yè)貨幣資本循環(huán)過(guò)程的一個(gè)部分,在馬克思主義政治經(jīng)濟(jì)學(xué)中,將企業(yè)貨幣資本的循環(huán)過(guò)程描述為:/———生產(chǎn)資料貨幣資本—商品生產(chǎn)資本商品資本—貨幣資本\———?jiǎng)趧?dòng)力從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度來(lái)看,銷(xiāo)售收入的獲得過(guò)程是商品價(jià)值形成、增值和實(shí)現(xiàn)過(guò)程的統(tǒng)一?！颁N(xiāo)售收入的實(shí)現(xiàn)過(guò)程”與“銷(xiāo)售收入的實(shí)現(xiàn)”在經(jīng)濟(jì)學(xué)上是有差別的。實(shí)現(xiàn)過(guò)程是指企業(yè)投入貨幣資金購(gòu)買(mǎi)原材料,通過(guò)生產(chǎn)過(guò)程將其轉(zhuǎn)變?yōu)楫a(chǎn)品;企業(yè)為產(chǎn)品尋找市場(chǎng)和用戶(hù),進(jìn)行營(yíng)銷(xiāo);發(fā)送產(chǎn)品完成銷(xiāo)售并取得債權(quán),直到最終收到貨款的全過(guò)程。只要銷(xiāo)售收入尚未到達(dá)終點(diǎn),銷(xiāo)售收入就仍然處于實(shí)現(xiàn)過(guò)程之中。只有當(dāng)銷(xiāo)售收入實(shí)現(xiàn)過(guò)程到達(dá)終點(diǎn)(即收回全部貨款),才是真正的銷(xiāo)售收入的實(shí)現(xiàn)。由于銷(xiāo)售收入的獲得是一個(gè)過(guò)程,因此,銷(xiāo)售收入在獲取過(guò)程中可以分為三種形態(tài):(1)處于產(chǎn)品形態(tài)的銷(xiāo)售收入。指產(chǎn)品尚未發(fā)出,市場(chǎng)交換行為沒(méi)有發(fā)生之前的銷(xiāo)售收入。(2)處于債權(quán)形態(tài)的銷(xiāo)售收入。指市場(chǎng)交換行為已經(jīng)發(fā)生,并己獲得了索取貨款權(quán)利的銷(xiāo)售收入。(3)處于貨幣形態(tài)的銷(xiāo)售收入。指真正獲得了貨幣資金的銷(xiāo)售收入。經(jīng)濟(jì)活動(dòng)完成程度的不同,體現(xiàn)了銷(xiāo)售收入成熟程度的不同,也就是銷(xiāo)售收入質(zhì)量的高低。將貨幣資本的循環(huán)過(guò)程與銷(xiāo)售收入的實(shí)現(xiàn)過(guò)程結(jié)合起來(lái),我們不難發(fā)現(xiàn)并體會(huì)到企業(yè)銷(xiāo)售收入的實(shí)現(xiàn)過(guò)程貫穿于企業(yè)資本循環(huán)過(guò)程之中。其中,處于最終的貨幣形態(tài)的銷(xiāo)售收入成熟程度最高,它是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)完成的最終表現(xiàn);處于債權(quán)形態(tài)的銷(xiāo)售收入還需要完成收帳活動(dòng)才能轉(zhuǎn)化為貨幣形態(tài)的銷(xiāo)售收入;處于產(chǎn)品形態(tài)的銷(xiāo)售收入還需要完成必要的生產(chǎn)和銷(xiāo)售活動(dòng)才能被轉(zhuǎn)化為債權(quán)形態(tài)的銷(xiāo)售收入。銷(xiāo)售收入的質(zhì)量就是指某種存在形態(tài)的銷(xiāo)售收入與它在經(jīng)濟(jì)上得以最終實(shí)現(xiàn)之間的聯(lián)系程度。

(二)經(jīng)濟(jì)學(xué)關(guān)于收入的確認(rèn)

從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度分析,當(dāng)銷(xiāo)售收入在其剛剛形成(產(chǎn)品完成)時(shí),由于其質(zhì)量層次低,存在著較多的不確定性和風(fēng)險(xiǎn),與它在經(jīng)濟(jì)上的最終實(shí)現(xiàn)之間存在著較大差距。在這時(shí)我們沒(méi)有必要對(duì)其進(jìn)行確認(rèn)與計(jì)量,而使其仍然以成本的形態(tài)存在著。當(dāng)銷(xiāo)售收入質(zhì)量提高到一定的層次,伴隨于產(chǎn)品價(jià)值的不斷增值,以及各種后續(xù)費(fèi)用的明晰化和風(fēng)險(xiǎn)的弱化,這時(shí)我們就有必要對(duì)銷(xiāo)售收入進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量。銷(xiāo)售收入形態(tài)的變化及其成熟程度由低到高的過(guò)程為:產(chǎn)品形態(tài)銷(xiāo)售收入一債權(quán)形態(tài)銷(xiāo)售收入一貨幣形態(tài)銷(xiāo)售收入。銷(xiāo)售收入所體現(xiàn)的經(jīng)營(yíng)成果不僅表現(xiàn)在數(shù)量的大小,同樣也體現(xiàn)在質(zhì)量的高低上。因此,銷(xiāo)售收入的確認(rèn)不僅要確認(rèn)數(shù)量,同時(shí)也需要確認(rèn)其質(zhì)量,其質(zhì)和量必須同時(shí)并重。銷(xiāo)售收入的確認(rèn),是指將處于某種存在形態(tài)和某種質(zhì)量層次的銷(xiāo)售收入在賬簿中加以記錄及在財(cái)務(wù)報(bào)告加以反映和披露的財(cái)務(wù)行為。人們常用“實(shí)現(xiàn)原則”來(lái)決定應(yīng)確認(rèn)的銷(xiāo)售收入。經(jīng)濟(jì)學(xué)意義上的“實(shí)現(xiàn)”,就是指經(jīng)濟(jì)上的“真正實(shí)現(xiàn)”,即只有當(dāng)貨幣資金真正完成了它的整個(gè)循環(huán)過(guò)程,才被確認(rèn)為銷(xiāo)售收入的實(shí)現(xiàn);在商品變?yōu)樨泿刨Y金時(shí)被確認(rèn)的銷(xiāo)售收入叫做“已實(shí)現(xiàn)的銷(xiāo)售收入”,也就是貨幣形態(tài)的銷(xiāo)售收入。

二、會(huì)計(jì)學(xué)中關(guān)于收入的實(shí)現(xiàn)和確認(rèn)的理論,以及經(jīng)濟(jì)學(xué)的相關(guān)理論的啟示

(一)會(huì)計(jì)學(xué)的收入確認(rèn)原則

收入確認(rèn)在會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)特別是在收益信息系統(tǒng)中處于十分重要的地位,對(duì)于企業(yè)目標(biāo)和會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)具有重大意義。當(dāng)前我國(guó)會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表批評(píng)的一個(gè)很重要的原因,就是因?yàn)閳?bào)表提供者利用收入確認(rèn)進(jìn)行利潤(rùn)操縱和報(bào)表粉飾。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)在會(huì)計(jì)理論上稱(chēng)為收入實(shí)現(xiàn)原則或收入確認(rèn)原則,它是基于20世紀(jì)50年代以前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境,它與經(jīng)濟(jì)學(xué)關(guān)于收入確認(rèn)的理論是一致的。在當(dāng)時(shí)的環(huán)境下,經(jīng)濟(jì)活動(dòng)極為單一,絕大部分市場(chǎng)交易是錢(qián)貨兩清的一次性買(mǎi)賣(mài)行為。或者說(shuō),交易要么不發(fā)生,要么就一次性發(fā)生完成,與交易對(duì)象(商品)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的轉(zhuǎn)移,也是一次性完成的,這樣收入實(shí)現(xiàn)的時(shí)點(diǎn)比較容易甄別、確定。因此,傳統(tǒng)收入實(shí)現(xiàn)原則強(qiáng)調(diào),只有在收入的賺取過(guò)程已經(jīng)完成、且收入是己實(shí)現(xiàn)(收到現(xiàn)金)或可實(shí)現(xiàn)(有收取現(xiàn)金的法定權(quán)利)時(shí),才在賬面上確認(rèn)收入。當(dāng)時(shí),國(guó)際上對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告中規(guī)定,對(duì)收入的確認(rèn)除了必須符合確認(rèn)的一般標(biāo)準(zhǔn)———可定義性、可計(jì)量性、相關(guān)性和可靠性外,還應(yīng)滿(mǎn)足:已實(shí)現(xiàn)或可實(shí)現(xiàn);己取得;收益過(guò)程基本完成。20世紀(jì)50年代起,世界各國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展步伐加快,市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈。企業(yè)為了在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中取得優(yōu)勢(shì),就不斷創(chuàng)新各種為顧客降低風(fēng)險(xiǎn)的交易活動(dòng),如分期收款銷(xiāo)售、售后回購(gòu)、售后回租、期權(quán)期貨等。在交易創(chuàng)新下,各項(xiàng)活動(dòng)很少是一次性行為,大部分交易活動(dòng)都持續(xù)一個(gè)較長(zhǎng)的時(shí)間段,甚至商品的交付、貨款的清收也是逐期的,不再像傳統(tǒng)交易下者的風(fēng)險(xiǎn)提高。這樣,傳統(tǒng)的收入實(shí)現(xiàn)原則難以合理地反映現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)活動(dòng),會(huì)計(jì)界開(kāi)始提出新收入和交易活動(dòng)之間存在明顯的聯(lián)系而易于辨認(rèn)。同時(shí),購(gòu)買(mǎi)者承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)降低,而商品銷(xiāo)售的收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。1982年頒布和1993年修訂的《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)———收入》認(rèn)為會(huì)計(jì)學(xué)意義上的“實(shí)現(xiàn)”,也就是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定的銷(xiāo)售收入實(shí)現(xiàn)的標(biāo)志。即銷(xiāo)售已經(jīng)形成,并滿(mǎn)足了一定的確認(rèn)條件:(1)如產(chǎn)品已經(jīng)交付,勞務(wù)已經(jīng)提供,銷(xiāo)售方己將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)買(mǎi)者;(2)企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán),也沒(méi)有對(duì)售出商品實(shí)施控制;(3)與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè);(4)相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量時(shí),就可以而且應(yīng)該被確認(rèn)為銷(xiāo)售收入,而不論它在經(jīng)濟(jì)上是否己得到了真正的實(shí)現(xiàn)。用這種觀點(diǎn)確認(rèn)的銷(xiāo)售收入,我們可以把它稱(chēng)作“已確認(rèn)的銷(xiāo)售收入”。由此可見(jiàn),會(huì)計(jì)學(xué)上“已確認(rèn)的銷(xiāo)售收入”分為兩種類(lèi)型收入:一種是“可實(shí)現(xiàn)的銷(xiāo)售收入”,包括債權(quán)形態(tài)和產(chǎn)品形態(tài)的銷(xiāo)售收入;另一種是“已實(shí)現(xiàn)的收入”,指貨幣形態(tài)的銷(xiāo)售收入。從銷(xiāo)售收入質(zhì)量的角度來(lái)講,“可實(shí)現(xiàn)的銷(xiāo)售收入”是一種在會(huì)計(jì)上予以確認(rèn),但在經(jīng)濟(jì)學(xué)上還未真正實(shí)現(xiàn)的收入。它的質(zhì)量層次低于“已實(shí)現(xiàn)的銷(xiāo)售收入”。會(huì)計(jì)學(xué)關(guān)于收入的確認(rèn),其優(yōu)點(diǎn)在于:可以全面、及時(shí)、公正地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。缺點(diǎn)是企業(yè)的銷(xiāo)售收入成為具有不同質(zhì)量 層次銷(xiāo)售收入的混合體;重視了銷(xiāo)售收入的數(shù)量,忽視了其質(zhì)量,從而影響了對(duì)企業(yè)業(yè)績(jī)的正確評(píng)價(jià)。就已確認(rèn)的銷(xiāo)售收入來(lái)計(jì)算本期損益,必然要超前交納稅金,影響企業(yè)的資金周轉(zhuǎn),還有可能會(huì)虛增銷(xiāo)售收入。如果公司銷(xiāo)售的產(chǎn)品質(zhì)量、規(guī)格有問(wèn)題,發(fā)生銷(xiāo)售退貨,這時(shí)該筆已確認(rèn)的銷(xiāo)售收入就構(gòu)成了虛增的銷(xiāo)售收入,依據(jù)它去計(jì)算公司損益,就會(huì)虛增利潤(rùn);即使沒(méi)有退貨,上述收入不是虛增的銷(xiāo)售收入,在未到達(dá)“已實(shí)現(xiàn)的銷(xiāo)售收入”的層次時(shí),依據(jù)它計(jì)算本期損益也會(huì)導(dǎo)致公司利潤(rùn)超前體現(xiàn)。

(二)經(jīng)濟(jì)學(xué)相關(guān)理論對(duì)會(huì)計(jì)收入確認(rèn)的啟示

通過(guò)以上的分析,我們知道,依據(jù)收入準(zhǔn)則確認(rèn)的收入,對(duì)于銷(xiāo)售收入的數(shù)量給予了較多的關(guān)注,而對(duì)于質(zhì)量的把握則更多是依靠會(huì)計(jì)人員對(duì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的職業(yè)判斷,而準(zhǔn)則中對(duì)收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)又只做了原則性的規(guī)定,在實(shí)務(wù)操作中難免會(huì)帶有較強(qiáng)的主觀性。筆者認(rèn)為,通過(guò)經(jīng)濟(jì)學(xué)關(guān)于收入確認(rèn)的原則較為謹(jǐn)慎,對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)中關(guān)于收入的確定也有一定的啟發(fā)性:會(huì)計(jì)人員有必要對(duì)銷(xiāo)售收入的質(zhì)量層次進(jìn)行區(qū)分,以求更為客觀、貼切地刻畫(huà)和表現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的原貌。具體的改進(jìn)操作方法為:在企業(yè)“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”總賬賬戶(hù)下增設(shè)兩個(gè)二級(jí)賬戶(hù),即“己實(shí)現(xiàn)的銷(xiāo)售收入”和“可實(shí)現(xiàn)的銷(xiāo)售收入”,用以分別核算上述兩個(gè)質(zhì)基層次的銷(xiāo)售收入,并同時(shí)在會(huì)計(jì)報(bào)表中列示。只有這樣,才能正確、真實(shí)、全面、及時(shí)地提供銷(xiāo)售收入的信息,以保證會(huì)計(jì)信息的科學(xué)性。

三、會(huì)計(jì)學(xué)中關(guān)于收入確認(rèn)的方法以及方法的改進(jìn)

(一)會(huì)計(jì)學(xué)中關(guān)于收入確認(rèn)的方法

收入確認(rèn)的核心問(wèn)題是收入何時(shí)確認(rèn)的問(wèn)題,解決收入何時(shí)確認(rèn)的一個(gè)前提是要選擇適當(dāng)?shù)臅r(shí)間基礎(chǔ),對(duì)此通常有兩種選擇:

1.收付實(shí)現(xiàn)制。收付實(shí)現(xiàn)制足以現(xiàn)金收到為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)確認(rèn)收入,以現(xiàn)金付出為標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)費(fèi)用。在收付實(shí)現(xiàn)制下,所有收到的現(xiàn)金都作為本期收入,所有現(xiàn)金支出都作為本期費(fèi)用。在實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中,純粹的收付實(shí)現(xiàn)制是不存在的,實(shí)際應(yīng)用的是一種修正的收付實(shí)現(xiàn)制,即在遵循按現(xiàn)金收入來(lái)確認(rèn)收入,現(xiàn)金支出來(lái)確認(rèn)費(fèi)用的總體原則之下,對(duì)其它一些事項(xiàng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求加以確認(rèn)。

2.權(quán)責(zé)發(fā)生制。權(quán)責(zé)發(fā)生制又稱(chēng)應(yīng)計(jì)制,是以權(quán)利和責(zé)任的發(fā)生與否作為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)確認(rèn)收入和費(fèi)用。權(quán)責(zé)發(fā)生制是現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的三大支柱之一,正因?yàn)橛辛藱?quán)責(zé)發(fā)生制,收入和費(fèi)用確認(rèn)中大量的應(yīng)收、應(yīng)付、預(yù)提、待攤項(xiàng)目才會(huì)存在,大量的估計(jì)判斷程序才能得到應(yīng)用。權(quán)責(zé)發(fā)生制還是收入實(shí)現(xiàn)原則、配比原則的基礎(chǔ),這三者共同構(gòu)成了現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)的基本原則。

(二)會(huì)計(jì)學(xué)中關(guān)于收入確認(rèn)方法的改進(jìn)

權(quán)責(zé)發(fā)生制取代收付實(shí)現(xiàn)制成為收入確認(rèn)的重要基礎(chǔ)后,仍然受到一些會(huì)計(jì)學(xué)者的批評(píng):其一,權(quán)責(zé)發(fā)生制的最大缺點(diǎn)是面向過(guò)去,其所確認(rèn)的收入和費(fèi)用都是已實(shí)現(xiàn)的收入和己發(fā)生的費(fèi)用,這樣確認(rèn)的結(jié)果必然導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息不具有相關(guān)性;其二,權(quán)責(zé)發(fā)生制不能直接取得有關(guān)企業(yè)過(guò)去和未來(lái)現(xiàn)金流量的信息,以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的凈收益的計(jì)算并不考慮現(xiàn)金收付的時(shí)間;其三,以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)確認(rèn)收入和費(fèi)用,將不可避免地運(yùn)用應(yīng)收、應(yīng)付、預(yù)提、待攤等會(huì)計(jì)程序,這就難免使會(huì)計(jì)確認(rèn)和損益計(jì)量具有很大的主觀隨意性,作為決策的依據(jù)不太可靠。因此,一些會(huì)計(jì)學(xué)家提出了現(xiàn)金流動(dòng)制,現(xiàn)金流動(dòng)制是基于可能的現(xiàn)金流量來(lái)確認(rèn)收入和費(fèi)用并確定凈收益的。在現(xiàn)金流動(dòng)制下,凈收益的確定采用盤(pán)存法,即凈收益是前后兩期凈資產(chǎn)的變動(dòng)額,期未持有的凈資產(chǎn)被視為虛擬的現(xiàn)金流入,期初的凈資產(chǎn)被視為虛擬的現(xiàn)金流出,二者比較相當(dāng)于當(dāng)期的現(xiàn)金流入與現(xiàn)金流出的對(duì)比,其差額(虛擬的現(xiàn)金凈流量)就是當(dāng)期所取得的凈收益?？梢?jiàn),現(xiàn)金流動(dòng)制體現(xiàn)了“資產(chǎn)負(fù)債表重心說(shuō)”。收付實(shí)現(xiàn)制、權(quán)責(zé)發(fā)生制、現(xiàn)金流動(dòng)制是與不同的經(jīng)濟(jì)環(huán)境相對(duì)應(yīng)的,收付實(shí)現(xiàn)制適應(yīng)于早期商品買(mǎi)賣(mài)為主、商業(yè)信用不發(fā)達(dá)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境,權(quán)責(zé)發(fā)生制則適應(yīng)于高度發(fā)達(dá)的商品經(jīng)濟(jì),而現(xiàn)金流動(dòng)制則更適合金融活動(dòng)充分發(fā)展的金融社會(huì)和高新技術(shù)飛速發(fā)展的知識(shí)經(jīng)濟(jì)社會(huì)。因此,我們?cè)诖_定收入確認(rèn)的基礎(chǔ)時(shí),必須聯(lián)系具體的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。從我國(guó)目前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境來(lái)看,我國(guó)正處于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)過(guò)渡的時(shí)期,市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制尚未完全建立,社會(huì)主義還處于初級(jí)階段,商業(yè)信用仍普遍存在,金融活動(dòng)和知識(shí)經(jīng)濟(jì)將在一定程度上發(fā)揮作用,但工業(yè)仍是最主要的產(chǎn)業(yè),在整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)中居于主導(dǎo)地位。因此,權(quán)責(zé)發(fā)生制仍將是收入確認(rèn)的主要基礎(chǔ)。同時(shí),為了適應(yīng)日漸增多的交易創(chuàng)新,還應(yīng)該結(jié)合采用現(xiàn)金流動(dòng)制,對(duì)知識(shí)資源、衍生金融工具等加以確認(rèn)。

經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)論文:會(huì)計(jì)的功能定位與會(huì)計(jì)的經(jīng)濟(jì)含義

一、爭(zhēng)論的回歸及觀念的提出

新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境給會(huì)計(jì)帶來(lái)了新的挑戰(zhàn)。一方面會(huì)計(jì)信息過(guò)量,另一方面企業(yè)和市場(chǎng)所需要的真正有效的信息卻存在很大的缺口,企業(yè)的工作中心由財(cái)務(wù)管理變?yōu)闋I(yíng)銷(xiāo),會(huì)計(jì)信息被包括在管理系統(tǒng)之中,企業(yè)經(jīng)營(yíng)從追求利潤(rùn)變?yōu)樽非髢r(jià)值增值,會(huì)計(jì)的地位因此出現(xiàn)了與企業(yè)和市場(chǎng)要求不相稱(chēng)的下降局面。為了會(huì)計(jì)的生存發(fā)展,我們必須重新審視會(huì)計(jì)的功能定位。筆者認(rèn)為,會(huì)計(jì)的角色偏差主要在于脫離了經(jīng)濟(jì)對(duì)它的需求,會(huì)計(jì)的功能定位也應(yīng)以市場(chǎng)和企業(yè)的經(jīng)濟(jì)需求為標(biāo)準(zhǔn)。

一個(gè)企業(yè)的生存和發(fā)展取決于它能否獲取和有效使用要素資源并把它轉(zhuǎn)化為企業(yè)的價(jià)值。因此,企業(yè)的生存要面對(duì)兩頭要素市場(chǎng)和消費(fèi)者,它要把要素資源轉(zhuǎn)換為消費(fèi)需要的產(chǎn)品以滿(mǎn)足社會(huì)生存發(fā)展的需要,這也正是企業(yè)存在的價(jià)值所在。企業(yè)要實(shí)現(xiàn)高效資源轉(zhuǎn)換的功能,必須能夠有效獲取資源和使用資源。會(huì)計(jì)就是為了滿(mǎn)足企業(yè)獲取和使用資源需要而存在的。第一,它能充當(dāng)企業(yè)在市場(chǎng)上進(jìn)行資源配置的信號(hào)燈,減少企業(yè)的交易成本;第二,它的作用也是提高企業(yè)內(nèi)部資源使用效率?？扑拐f(shuō)過(guò),企業(yè)和市場(chǎng)互相替代,如果企業(yè)不能有效進(jìn)行資源的內(nèi)部配置,那么它將被外部市場(chǎng)所代替。也就是企業(yè)內(nèi)部必須存在一個(gè)“模擬市場(chǎng)”,通過(guò)激勵(lì)來(lái)提高其內(nèi)部資源使用的有效性。會(huì)計(jì)通過(guò)劃分責(zé)任主體的責(zé)、權(quán)、利激勵(lì)他們有效的使用資源,充當(dāng)內(nèi)部“模擬市場(chǎng)”價(jià)格信號(hào)燈。因此,會(huì)計(jì)的信號(hào)燈功能(在外部市場(chǎng)和內(nèi)部模擬市場(chǎng))使它在整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)中充當(dāng)其他學(xué)科無(wú)法替代的角色,這一功能應(yīng)該是會(huì)計(jì)的本質(zhì)功能。而會(huì)計(jì)在管理領(lǐng)域的作用應(yīng)該是其輔助功能,會(huì)計(jì)管理功能的大小最終應(yīng)該以企業(yè)的需要為標(biāo)準(zhǔn)。如今經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化已經(jīng)促使財(cái)務(wù)中心論向營(yíng)銷(xiāo)中心論轉(zhuǎn)變,我們不宜過(guò)分強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)的管理功能。建立在財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之上決策的價(jià)值貶值就是因?yàn)檫^(guò)分夸大和依賴(lài)會(huì)計(jì)信息的作用,而忽視了更有用的非財(cái)務(wù)信息。

從整個(gè)經(jīng)濟(jì)體系看,會(huì)計(jì)主要是充當(dāng)資源配置信號(hào)燈的角色,這是會(huì)計(jì)的本質(zhì)功能,具有不可替代性。同時(shí)會(huì)計(jì)利用自己的信息優(yōu)勢(shì)也參與企業(yè)資源管理活動(dòng),這是會(huì)計(jì)的拓展作用,它應(yīng)該服從經(jīng)濟(jì)的需求。具體而言,會(huì)計(jì)應(yīng)以市場(chǎng)和企業(yè)的經(jīng)濟(jì)需求為標(biāo)準(zhǔn),進(jìn)行準(zhǔn)確的功能定位,并根據(jù)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化進(jìn)行有效的調(diào)整,特別是對(duì)于會(huì)計(jì)的交叉性學(xué)科——管理會(huì)計(jì)更要把握其輔助性而不是喧賓奪主。對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)科發(fā)展而言,經(jīng)濟(jì)需求這一標(biāo)準(zhǔn)具有極強(qiáng)的現(xiàn)實(shí)指導(dǎo)意義。下面我們將依據(jù)經(jīng)濟(jì)需求原則,從企業(yè)和市場(chǎng)兩個(gè)方面對(duì)會(huì)計(jì)的定位作進(jìn)一步討論。

二、經(jīng)濟(jì)需求原則與會(huì)計(jì)定位

(一)會(huì)計(jì)的回歸。會(huì)計(jì)職能和會(huì)計(jì)信息的膨脹使會(huì)計(jì)不堪重負(fù),會(huì)計(jì)系統(tǒng)相對(duì)市場(chǎng)毫無(wú)效率而言,這都是由于會(huì)計(jì)的職能被人為夸大,超過(guò)了市場(chǎng)和企業(yè)對(duì)它的經(jīng)濟(jì)需要。會(huì)計(jì)應(yīng)該回歸于提供原始信息和核心的會(huì)計(jì)程序的角色,而將剩余的功能交由更有效的市場(chǎng)。當(dāng)前存在的會(huì)計(jì)信息扭曲在很大程度上源于會(huì)計(jì)的角色錯(cuò)位。眾多會(huì)計(jì)人在發(fā)展會(huì)計(jì)的同時(shí)沒(méi)有把握會(huì)計(jì)定位應(yīng)以經(jīng)濟(jì)需求為原則的標(biāo)準(zhǔn)。

1、市場(chǎng)對(duì)會(huì)計(jì)的經(jīng)濟(jì)需求是由它的理性目標(biāo)公度化所決定的。會(huì)計(jì)通過(guò)對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的度量把經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的手段(成本費(fèi)用支出)和目的(利潤(rùn)最大化)充分聯(lián)系起來(lái),使得從數(shù)字上考量經(jīng)濟(jì)理性目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度成為可能。會(huì)計(jì)同時(shí)把這一度量信息披露給市場(chǎng),使高效企業(yè)能夠獲得更多的資源而實(shí)現(xiàn)這種理性目標(biāo)最大化,最終使得整個(gè)經(jīng)濟(jì)達(dá)到理性化的目標(biāo)。

2、企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)的經(jīng)濟(jì)需求有兩個(gè)方面:第一個(gè)需求從本質(zhì)上與市場(chǎng)對(duì)會(huì)計(jì)的需求相同。根據(jù)科斯理論,企業(yè)和市場(chǎng)是相互替代者,企業(yè)要獲得與市場(chǎng)同樣有效的資源使用能力,也必須使得內(nèi)部責(zé)任主體的理性行為公度化,這同樣也需要通過(guò)會(huì)計(jì)的計(jì)量完成。上述需求給我們提供了一個(gè)完善企業(yè)內(nèi)部行為理性化的思路:像市場(chǎng)需要界定清楚產(chǎn)權(quán)一樣,內(nèi)部責(zé)任主體也應(yīng)轉(zhuǎn)變?yōu)楫a(chǎn)權(quán)主體,企業(yè)產(chǎn)權(quán)主體可拓展為所有者、經(jīng)營(yíng)者(MB0管理持有股票)、員工(人力資本的權(quán)益化)、企業(yè)本身(法人產(chǎn)權(quán)),這樣才能真正調(diào)動(dòng)各方主體積極性,達(dá)到高效使用資源的效果。第二個(gè)是管理的需求。企業(yè)沒(méi)有被市場(chǎng)完全替代是因?yàn)槠髽I(yè)有其自身的特點(diǎn),那就是協(xié)調(diào)管理功能。管理是一個(gè)綜合的動(dòng)態(tài)行為,也需要會(huì)計(jì)的參與。會(huì)計(jì)以披露的信息在管理這一動(dòng)態(tài)活動(dòng)中起開(kāi)頭計(jì)劃和結(jié)尾反饋?zhàn)饔?但會(huì)計(jì)只是一個(gè)參與者。

(二)會(huì)計(jì)在企業(yè)的定位。企業(yè)是一個(gè)吸納資源和轉(zhuǎn)換資源的組合體,它要解決兩個(gè)問(wèn)題:有效獲取資源和高效利用資源。從經(jīng)營(yíng)者角度來(lái)看,企業(yè)管理行為涉及兩個(gè)方面:一是面向外部市場(chǎng)進(jìn)行決策;二是對(duì)內(nèi)形成一個(gè)激勵(lì)和約束機(jī)制。通過(guò)界定所有者、經(jīng)營(yíng)者、員工以及企業(yè)本身(企業(yè)是法人產(chǎn)權(quán))的產(chǎn)權(quán)權(quán)利,解決委托關(guān)系的責(zé)、權(quán)、利問(wèn)題,實(shí)現(xiàn)面向市場(chǎng)的決策目標(biāo)。根據(jù)經(jīng)濟(jì)學(xué)觀點(diǎn),界定產(chǎn)權(quán)的最好辦法是內(nèi)部行為外部化,也就是說(shuō)把面向外部市場(chǎng)形成的有效決策在企業(yè)內(nèi)部執(zhí)行,使得資源在企業(yè)每次流動(dòng)都是一次價(jià)值增值,每次業(yè)務(wù)活動(dòng)都圍繞價(jià)值增值進(jìn)行。因此,從企業(yè)管理對(duì)象和目標(biāo)來(lái)講企業(yè)管理行為涉及的兩個(gè)方面可以歸納為一點(diǎn):即把有效的市場(chǎng)決策運(yùn)用在內(nèi)部的價(jià)值管理活動(dòng)中。那么,會(huì)計(jì)在這一活動(dòng)中應(yīng)該扮演一個(gè)什么角色呢?

第一,企業(yè)必須擁有像市場(chǎng)那樣能夠進(jìn)行資源交換的內(nèi)部?jī)r(jià)格機(jī)制,否則就會(huì)被市場(chǎng)所代替。因此企業(yè)應(yīng)該形成一個(gè)內(nèi)部“模擬市場(chǎng)”,在這一“模擬市場(chǎng)”中會(huì)計(jì)應(yīng)具有傳遞內(nèi)部?jī)r(jià)格信號(hào)的功能。具體而言,就是制定內(nèi)部各責(zé)任單位的預(yù)算以及度量每一部門(mén)對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)貢獻(xiàn),界定出有效的業(yè)務(wù)活動(dòng)和無(wú)效的業(yè)務(wù)活動(dòng)。我國(guó)理論界一般把會(huì)計(jì)在企業(yè)中這一功能叫做控制功能,筆者認(rèn)為不妥。從本質(zhì)上講會(huì)計(jì)在企業(yè)中只是充當(dāng)內(nèi)部?jī)r(jià)格信號(hào)的傳遞者,這和在市場(chǎng)充當(dāng)資源配置信號(hào)燈具有很大的相似性。會(huì)計(jì)不應(yīng)該在充當(dāng)標(biāo)準(zhǔn)提供者的同時(shí)充當(dāng)標(biāo)準(zhǔn)的評(píng)判者(如賦予會(huì)計(jì)監(jiān)督功能),否則,就會(huì)引起會(huì)計(jì)功能的錯(cuò)位。就像在市場(chǎng)上會(huì)計(jì)只是披露信息,信息的評(píng)判由審計(jì)確認(rèn)和市場(chǎng)最終決定,會(huì)計(jì)在企業(yè)內(nèi)部“模擬市場(chǎng)”也只應(yīng)該披露內(nèi)部?jī)r(jià)格信號(hào),其評(píng)判由內(nèi)部控制確認(rèn)和企業(yè)的“模擬市場(chǎng)”最終決定。

第二,具有管理功能是企業(yè)不同于市場(chǎng) 的一個(gè)特點(diǎn),市場(chǎng)不可能完全替代企業(yè)。會(huì)計(jì)也應(yīng)該依據(jù)自己信息優(yōu)勢(shì)參與企業(yè)管理活動(dòng),但只是其中一個(gè)組成部分。因?yàn)楣芾砘顒?dòng)是總體協(xié)調(diào)的行為,我們很難撇開(kāi)一個(gè)管理的整體活動(dòng)單獨(dú)講會(huì)計(jì)的管理活動(dòng),會(huì)計(jì)應(yīng)該是具有管理作用而不是定位于管理職能這一層次,管理的職能應(yīng)該還給企業(yè)。過(guò)于強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)的管理職能帶有計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的痕跡,因?yàn)橛?jì)劃經(jīng)濟(jì)體制從根本上否定了作為市場(chǎng)微觀基礎(chǔ)的企業(yè)利潤(rùn)制度,取消了企業(yè)利潤(rùn)目標(biāo),會(huì)計(jì)被定義為加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)提高經(jīng)濟(jì)效益的管理活動(dòng)。在現(xiàn)代企業(yè)制度中,企業(yè)能夠依據(jù)成本效益原理追求利潤(rùn)最大化,實(shí)現(xiàn)把市場(chǎng)化決策在企業(yè)內(nèi)部實(shí)施的價(jià)值管理活動(dòng)中,所以經(jīng)濟(jì)管理職能應(yīng)該還給企業(yè),會(huì)計(jì)不可能也沒(méi)必要完成這一任務(wù)。

概括地說(shuō),會(huì)計(jì)在企業(yè)應(yīng)該“有所為有所不為”,根據(jù)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)需求進(jìn)行定位。第一,強(qiáng)化其在企業(yè)內(nèi)部“模擬市場(chǎng)”的價(jià)格信號(hào)燈功能。邯鋼的成本倒推法就是強(qiáng)化會(huì)計(jì)的價(jià)格指示功能,把市場(chǎng)的價(jià)格信號(hào)傳遞到企業(yè)內(nèi)部,從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部資源的高效使用。第二,不宜過(guò)于強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)的管理功能。會(huì)計(jì)提供的財(cái)務(wù)信息在決策中的作用是有限的,它是管理信息的一個(gè)子集,而非財(cái)務(wù)信息由于不受可計(jì)量性限制而具有容量大、快速、及時(shí)等優(yōu)勢(shì),具有更高的決策相關(guān)性。第三,會(huì)計(jì)要“有所為有所不為”在本質(zhì)上是由其提供的信息特點(diǎn)決定的。其可計(jì)量性在發(fā)揮價(jià)格信號(hào)燈功能中具有不可替代的優(yōu)勢(shì)。與此同時(shí),它的劣勢(shì)也在于此,為了可計(jì)量性,更具有決策相關(guān)性的非財(cái)務(wù)信息被排除在外。僅僅依據(jù)財(cái)務(wù)信息作出的決策不免偏頗,會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)應(yīng)該是管理信息系統(tǒng)的一個(gè)組成部分。國(guó)內(nèi)的會(huì)計(jì)軟件公司正是意識(shí)到這一點(diǎn),正積極向管理軟件公司轉(zhuǎn)變。

(三)會(huì)計(jì)在市場(chǎng)上的定位。我們從環(huán)境會(huì)計(jì)問(wèn)題的會(huì)計(jì)功能與市場(chǎng)功能的區(qū)別,引入這個(gè)話(huà)題進(jìn)行分析。

當(dāng)大家熱火朝天為討論環(huán)境會(huì)計(jì)如何解決計(jì)量問(wèn)題而傷腦筋的時(shí)候,有人對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)提出了質(zhì)疑。加拿大學(xué)者桑頓在《環(huán)境會(huì)計(jì)和綠色眼罩》一文指出,別再難為會(huì)計(jì)人員了,為什么環(huán)境問(wèn)題專(zhuān)家們不能改革產(chǎn)權(quán)和義務(wù)制度以便于會(huì)計(jì)師們核算呢?會(huì)計(jì)應(yīng)該等到市場(chǎng)交易事項(xiàng)發(fā)生之后才加以確認(rèn)和計(jì)量,交易定價(jià)問(wèn)題應(yīng)該由市場(chǎng)解決。環(huán)境問(wèn)題是由于追求短期利益而導(dǎo)致的外部性問(wèn)題,其對(duì)策不是集中在我們?nèi)绾胃母飼?huì)計(jì)上,而是更多地依賴(lài)價(jià)格體制自身,通過(guò)政府力量強(qiáng)行要求企業(yè)“把外部性?xún)?nèi)部化”(新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)認(rèn)為外部性問(wèn)題還是個(gè)市場(chǎng)問(wèn)題,而不是市場(chǎng)失效,還是應(yīng)該通過(guò)完善市場(chǎng)來(lái)解決定價(jià)問(wèn)題,政府不應(yīng)該插手),因此,環(huán)境會(huì)計(jì)存在的問(wèn)題不是會(huì)計(jì)的問(wèn)題,而是市場(chǎng)的問(wèn)題。我們把市場(chǎng)功能錯(cuò)當(dāng)為會(huì)計(jì)功能,把會(huì)計(jì)在市場(chǎng)上進(jìn)行了錯(cuò)誤的定位。根據(jù)經(jīng)濟(jì)需求原則,會(huì)計(jì)是傳遞配置信號(hào)的,是市場(chǎng)進(jìn)行資源配置過(guò)程中直接面對(duì)投資者的信息公告欄,因而是市場(chǎng)進(jìn)行信號(hào)傳遞功能中較為可見(jiàn)的一部分功能。我們不能因?yàn)橘Y源配置信號(hào)是從會(huì)計(jì)顯示出來(lái)就咬定會(huì)計(jì)是環(huán)境問(wèn)題的關(guān)鍵所在,會(huì)計(jì)只能解決“不良”信息但不能解決“不確定”信息。不確定信息更多依賴(lài)于一個(gè)有效市場(chǎng)下的運(yùn)行機(jī)制,科斯定理為環(huán)境保護(hù)提供了一個(gè)極好的機(jī)制,我們只有通過(guò)財(cái)產(chǎn)和義務(wù)的清晰界定,才能有效運(yùn)用價(jià)格機(jī)制?，F(xiàn)在的問(wèn)題是有沒(méi)有這樣的有效機(jī)制,這并不是會(huì)計(jì)的責(zé)任。

以上分析的意義是:只有根據(jù)經(jīng)濟(jì)需求原則才能對(duì)會(huì)計(jì)進(jìn)行精確的定位,才能界定好會(huì)計(jì)在市場(chǎng)上的功能作用,才不會(huì)把一個(gè)市場(chǎng)問(wèn)題誤以為是一個(gè)會(huì)計(jì)問(wèn)題。我們并不否認(rèn)會(huì)計(jì)在解決環(huán)境問(wèn)題中的作用,它應(yīng)該是一個(gè)積極參與者,但問(wèn)題的有效解決并不決定于它。

三、經(jīng)濟(jì)需求原則與會(huì)計(jì)的學(xué)科體系建設(shè)

(一)對(duì)外部市場(chǎng)而言其對(duì)應(yīng)的學(xué)科應(yīng)該是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),會(huì)計(jì)的角色定位應(yīng)該以市場(chǎng)體系的健全為需要。要區(qū)分好市場(chǎng)功能和會(huì)計(jì)功能,不要把一個(gè)市場(chǎng)問(wèn)題誤以為是一個(gè)會(huì)計(jì)問(wèn)題。因此,會(huì)計(jì)在拓展作用、進(jìn)行學(xué)科發(fā)展時(shí)應(yīng)該有經(jīng)濟(jì)需求的全局觀,會(huì)計(jì)可以推動(dòng)一個(gè)市場(chǎng)問(wèn)題解決,但一個(gè)市場(chǎng)問(wèn)題解決的關(guān)鍵并不在于會(huì)計(jì)的本身,因此,不要把精力浪費(fèi)在錯(cuò)誤的研究方向上。

(二)對(duì)企業(yè)內(nèi)部資源配置而言,其對(duì)應(yīng)的學(xué)科應(yīng)該為產(chǎn)權(quán)會(huì)計(jì):內(nèi)部主體理性行為如何進(jìn)行公度化,如何通過(guò)劃分好各個(gè)責(zé)任體的責(zé)、權(quán)、利以解決企業(yè)內(nèi)部資源配置效率。會(huì)計(jì)往往專(zhuān)注于把企業(yè)當(dāng)作一個(gè)整體來(lái)進(jìn)行計(jì)量,現(xiàn)在是重視企業(yè)內(nèi)部主體經(jīng)濟(jì)利益劃分的時(shí)候了。一種思路就是把責(zé)任會(huì)計(jì)發(fā)展為產(chǎn)權(quán)會(huì)計(jì),解決企業(yè)內(nèi)部資源使用效率問(wèn)題,服務(wù)于現(xiàn)代企業(yè)制度公司治理的需要。其實(shí),人力資源會(huì)計(jì)和對(duì)經(jīng)營(yíng)主體產(chǎn)權(quán)研究都可以歸結(jié)為企業(yè)內(nèi)部責(zé)任主體如何產(chǎn)權(quán)化的研究。我們可以把財(cái)務(wù)報(bào)表分解為企業(yè)各個(gè)產(chǎn)權(quán)主體的內(nèi)部責(zé)任或產(chǎn)權(quán)報(bào)表,發(fā)揮會(huì)計(jì)在企業(yè)內(nèi)部資源配置的信號(hào)指示功能。

(三)對(duì)于參與管理而言,管理會(huì)計(jì)應(yīng)該滿(mǎn)足企業(yè)管理的整體需要,管理會(huì)計(jì)應(yīng)從管理來(lái)研究會(huì)計(jì),而不是硬要強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)的管理功能。我們可以利用現(xiàn)成的會(huì)計(jì)信息參與管理,在不能實(shí)現(xiàn)管理信息化的限制下,會(huì)計(jì)提供的管理信息不失為有用的。但隨著企業(yè)的發(fā)展,我們會(huì)覺(jué)察到會(huì)計(jì)在企業(yè)價(jià)值管理中的作用是有限的。我們不必為會(huì)計(jì)作用有限而感到不安,這是學(xué)科功能不同的效果。

四、討論會(huì)計(jì)的經(jīng)濟(jì)含義

經(jīng)濟(jì)體系主要由市場(chǎng)和企業(yè)組成,另外還有一個(gè)規(guī)則的制定者政府。經(jīng)濟(jì)的發(fā)展主要解決兩個(gè)問(wèn)題,資源配置和資源有效使用。前者由市場(chǎng)完成,后者是由企業(yè)完成?？扑拐J(rèn)為企業(yè)和市場(chǎng)是相互替代的,因?yàn)閺膹V義上講企業(yè)資源有效使用問(wèn)題也是一個(gè)資源配置問(wèn)題,不過(guò)是在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行而已。如果外部市場(chǎng)能夠比企業(yè)內(nèi)部更有效地配置資源,那么企業(yè)就會(huì)被市場(chǎng)代替,而會(huì)計(jì)內(nèi)部在資源配置中(無(wú)論是市場(chǎng)的還是企業(yè)內(nèi)部的)起著信號(hào)燈的作用。借助科斯定理,我們發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)在企業(yè)的控制功能其實(shí)是一種等同外部市場(chǎng)的信號(hào)燈功能。會(huì)計(jì)的反映和控制功能體現(xiàn)等同的經(jīng)濟(jì)的含義:會(huì)計(jì)的經(jīng)濟(jì)本質(zhì)是為了解決信息不對(duì)稱(chēng),通過(guò)提供資源配置(市場(chǎng)和企業(yè)內(nèi)部的)信號(hào),解決經(jīng)濟(jì)運(yùn)轉(zhuǎn)中如何最有效地配置和使用資源問(wèn)題。

對(duì)于管理領(lǐng)域,會(huì)計(jì)也應(yīng)發(fā)揮其作用,只是參與性的成份較大,這是管理自身強(qiáng)調(diào)綜合協(xié)調(diào)的特性決定的。會(huì)計(jì)在管理方面應(yīng)該建立服務(wù)觀念而不是中心觀念,現(xiàn)在管理的中心更多表現(xiàn)為市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)。波特(1997)說(shuō)過(guò):企業(yè)的價(jià)值表現(xiàn)為外在價(jià)值(投資者確認(rèn)的股市價(jià)值)和內(nèi)在價(jià)值(客戶(hù)的價(jià)值),但最終表現(xiàn)為客戶(hù)的價(jià)值,以營(yíng)銷(xiāo)為中心正是抓住了實(shí)現(xiàn)價(jià)值方法的綱。管理會(huì)計(jì)應(yīng)該服務(wù)于這個(gè)價(jià)值實(shí)現(xiàn)中心,實(shí)現(xiàn)從利潤(rùn)管理會(huì)計(jì)到價(jià)值管理會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)變

經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)論文:信息經(jīng)濟(jì)對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)基本假設(shè)的影響

會(huì)計(jì)基本假設(shè)是會(huì)計(jì)在發(fā)展過(guò)程中所面臨的經(jīng)濟(jì)環(huán)境,具有不確定性,沒(méi)有確切的知識(shí),是不能對(duì)經(jīng)濟(jì)事務(wù)和會(huì)計(jì)現(xiàn)象做出積極的反應(yīng)。在正常情況下,對(duì)目標(biāo)或發(fā)展趨勢(shì)作邏輯推斷。但是,我們應(yīng)該認(rèn)識(shí)到,假設(shè)是對(duì)客觀環(huán)境邏輯的理性抽象,畢竟與客觀世界的現(xiàn)實(shí)存在差距。當(dāng)這種差距被限制在一定的范圍內(nèi),它被認(rèn)為是有效的。社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了巨大變化,使得它自己的會(huì)計(jì)假設(shè)理解出現(xiàn)了偏差,那么,建立臺(tái)帳為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的規(guī)則的質(zhì)量會(huì)迅速下降。

1 會(huì)計(jì)基本假設(shè)變化的可能性

基本會(huì)計(jì)假設(shè)的形成不僅取決于的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境,但也對(duì)信息處理的技術(shù)水平,傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的基本假設(shè)的基礎(chǔ)上的算盤(pán),紙和一支筆和墨水的基礎(chǔ)上,信息處理技術(shù)信息經(jīng)濟(jì)的高度發(fā)展,計(jì)算機(jī),網(wǎng)絡(luò)和數(shù)據(jù)庫(kù)信息處理技術(shù),數(shù)字化,網(wǎng)絡(luò)化,高容量和強(qiáng)大的處理能力,使傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)信息處理技術(shù)的基礎(chǔ)上建立了一個(gè)根本性的變化發(fā)生。

2 會(huì)計(jì)主體的挑戰(zhàn)

會(huì)計(jì)主體,是用來(lái)限制的會(huì)計(jì)活動(dòng)的空間范圍,它提供了一個(gè)特定的時(shí)空界限的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的設(shè)計(jì)和運(yùn)行。然而,隨著信息經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來(lái),傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)主體假設(shè)面臨著許多方面的困惑:

2.1 更難以作出一個(gè)準(zhǔn)確的定義

首先,企業(yè)的結(jié)構(gòu)變得越來(lái)越復(fù)雜,很多公司都有自己的多個(gè)子公司,其各附屬公司也有自己的多個(gè)合資企業(yè),附屬公司或聯(lián)營(yíng)公司;其次,合資企業(yè)與供應(yīng)一體化的公司在供應(yīng)商之間的松散聯(lián)盟的形式,也可以在很短的時(shí)間內(nèi)復(fù)制,也可以解除這個(gè)聯(lián)盟在很短的一段時(shí)間,三是虛擬企業(yè)的組織形式,如果企業(yè)需要,這虛擬企業(yè)可以加入成千上萬(wàn)的個(gè)人(企業(yè)或個(gè)人)通過(guò)網(wǎng)絡(luò)工作,完成后掛起的業(yè)務(wù)可能會(huì)立即解散。

2.2 社會(huì)責(zé)任信息披露需要突破的主要假設(shè)

信息經(jīng)濟(jì)時(shí)代決策的難度和風(fēng)險(xiǎn)增加,從而使信息用戶(hù)迫切希望使用會(huì)計(jì)信息系統(tǒng),它的主要競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手,如對(duì)企業(yè)的長(zhǎng)期供應(yīng)商,主要客戶(hù)波動(dòng)的宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境,為企業(yè)的影響。信息的同時(shí),社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和人民生活水平的提高,人們?cè)絹?lái)越關(guān)心的貢獻(xiàn),這樣的企業(yè)環(huán)境治理,企業(yè)經(jīng)營(yíng)的社會(huì)成本和社會(huì)績(jī)效信息。

2.3 傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)主體假設(shè)的合并會(huì)計(jì)信息不能夠滿(mǎn)足不同利益相關(guān)者對(duì)信息的需求

不同的利益相關(guān)者對(duì)會(huì)計(jì)信息有不同的需求。如果投資者主要關(guān)注保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的價(jià)值和增值信息,以便分析他們的投資所固有的風(fēng)險(xiǎn)和回報(bào),債權(quán)人主要關(guān)注的未來(lái)現(xiàn)金流量的企業(yè)信息,以確定其恢復(fù)能力貸款的本金和利息時(shí)間表。

3 持續(xù)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的挑戰(zhàn)

工業(yè)經(jīng)濟(jì)是相對(duì)穩(wěn)定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境,持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是一致的會(huì)計(jì)制度,處理企業(yè)資產(chǎn)的估值和成本分配方法和原則奠定了基礎(chǔ)。然而,隨著信息經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來(lái),持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)正在日益顯示出其局限性:

3.1這種假設(shè)是基于一系列的會(huì)計(jì)處理方法和原則不能被用來(lái)糾正測(cè)量和記錄的虛擬企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。同時(shí),臨時(shí)性質(zhì),虛擬企業(yè),如傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)成本的跨期分配的原則(如權(quán)責(zé)發(fā)生制)的會(huì)計(jì)方法和原則變得毫無(wú)意義,并因此失去了存在的持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的需要。

3.2在信息經(jīng)濟(jì)時(shí)代,持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)失去了它的外部經(jīng)濟(jì)和環(huán)境條件,可以建立。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)增加和提高水平的不確定性,面臨的持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的困惑。工業(yè)經(jīng)濟(jì)要有相對(duì)穩(wěn)定的外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境(變化平緩,風(fēng)險(xiǎn)較小),是一個(gè)重要的先決條件是持續(xù)經(jīng)營(yíng)的假設(shè)可以成立。

3.3單個(gè)企業(yè)傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)主體持續(xù)經(jīng)營(yíng)的假設(shè)。是不利于充分反映在信息經(jīng)濟(jì)中企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)和不確定性。信息用戶(hù)評(píng)價(jià)投資項(xiàng)目通常是沒(méi)有根據(jù)業(yè)務(wù)的實(shí)際情況,但其未來(lái)的業(yè)務(wù),很少受到外來(lái)企業(yè)的影響,根據(jù)傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的企業(yè)承擔(dān)在過(guò)去和現(xiàn)狀,預(yù)測(cè)其未來(lái)應(yīng)該是合理的,并在信息經(jīng)濟(jì)時(shí)代,大多數(shù)企業(yè)的生存和發(fā)展是緊密聯(lián)系的。

4 會(huì)計(jì)期間的挑戰(zhàn)

會(huì)計(jì)分期假設(shè)依賴(lài)于持續(xù)經(jīng)營(yíng)的假設(shè),這僅僅是因?yàn)槌掷m(xù)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的企業(yè)會(huì)計(jì)分期,持續(xù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)分為幾個(gè)連續(xù)的會(huì)計(jì)期間等額的核算企業(yè),安排反映了財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。信息經(jīng)濟(jì),會(huì)計(jì)分期假設(shè)的影響,主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:

4.1會(huì)計(jì)分期虛擬假設(shè)。虛擬企業(yè)是一個(gè)臨時(shí)性的組織,根據(jù)需求的業(yè)務(wù)組合,可能會(huì)溶解后立即完成掛起的業(yè)務(wù),所以整個(gè)生命周期是虛擬的,企業(yè)可能會(huì)從事電子商務(wù)交易。虛擬企業(yè),最好的做法是將整個(gè)生存的會(huì)計(jì)期間,為了避免使用的會(huì)計(jì)估計(jì)和判斷的跨期配置,更清晰,合理的成本,費(fèi)用和收入分配。

4.2信息經(jīng)濟(jì)高度發(fā)達(dá)的信息處理和傳輸技術(shù)的會(huì)計(jì)期間的假設(shè)提出了挑戰(zhàn)。通過(guò)建立在企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)(Intranet)和國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)(Internet)連接,會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的實(shí)時(shí)采集和處理,以及結(jié)果存儲(chǔ)在一個(gè)共享的數(shù)據(jù)庫(kù),企業(yè)內(nèi)部和外部的數(shù)據(jù),信息用戶(hù)訪問(wèn)共享數(shù)據(jù)庫(kù),您可以及時(shí)了解業(yè)務(wù)狀況及其他相關(guān)情況。

4.3信息經(jīng)濟(jì)時(shí)代的社會(huì)和經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化,對(duì)傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)分期假設(shè)提出了挑戰(zhàn)。高度的不確定性,由于市場(chǎng)變化的迅速,信息經(jīng)濟(jì)和日益激烈的競(jìng)爭(zhēng),用戶(hù)對(duì)信息的渴望,會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)可以提供一個(gè)會(huì)計(jì)信息的及時(shí)性。

5 貨幣計(jì)量的挑戰(zhàn)

貨幣計(jì)量,會(huì)計(jì)處理應(yīng)根據(jù)貨幣的計(jì)量單位會(huì)計(jì)的確認(rèn),計(jì)量和報(bào)告實(shí)體的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。隨著信息經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來(lái),采用傳統(tǒng)會(huì)計(jì)假設(shè)的貨幣混亂,主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:

5.1難以完全滿(mǎn)足用戶(hù)的非貨幣性信息的信息

是伴隨著企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的種類(lèi)和持續(xù)的資金流動(dòng),如綜合性生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的企業(yè)準(zhǔn)確把握,不僅要了解資金流動(dòng)的情況是不夠的,他們還必須樣的運(yùn)動(dòng)的整個(gè)過(guò)程全面的了解。究其原因,與傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算,建立的信息處理技術(shù)水平有很大的關(guān)系。由于水平低,信息處理,會(huì)計(jì)信息系統(tǒng),它是非常困難的,有系統(tǒng),全面地反映了大量的非貨幣性信息。

5.2貨幣計(jì)量假設(shè)

近年來(lái),新興的會(huì)計(jì)學(xué)科的不斷涌現(xiàn),如:與注重環(huán)境治理和環(huán)境會(huì)計(jì)的崛起,人力資源與企業(yè)的人力資源工作會(huì)計(jì)的重大意義,社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的核算,行為會(huì)計(jì)等,反映了這些新興會(huì)計(jì)學(xué)科和控制已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)了貨幣的測(cè)量范圍。環(huán)境因素,人為因素,社會(huì)責(zé)任,產(chǎn)品質(zhì)量,以及許多其他方面。改革“均采用假設(shè)的貨幣”,即非貨幣計(jì)量假設(shè)的信息經(jīng)濟(jì)用戶(hù)對(duì)信息的強(qiáng)烈希望,同時(shí)提供貨幣化的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)可以幫助其更全面,更深入了解企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的非貨幣性的信息。然而,采用傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量原則和方法的基礎(chǔ)上假設(shè)的 貨幣是很難申請(qǐng)的確認(rèn)和計(jì)量的非貨幣性信息,信息的非貨幣是難以全面反映傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。

基本會(huì)計(jì)假設(shè)的包括四個(gè)基本假設(shè),隨著信息經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來(lái),從上面的分析中可以看出,傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)基本假設(shè)受到越來(lái)越嚴(yán)峻的考驗(yàn),一些假設(shè)已經(jīng)很難適應(yīng)信息經(jīng)濟(jì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的時(shí)代。從信息使用者定義的主要會(huì)計(jì)主體,會(huì)計(jì)目標(biāo)是為信息使用者決策提供所需的信息(如投資者,債權(quán)人,政府主管部門(mén)等)。經(jīng)濟(jì)時(shí)代外延的定義,不同的信息需求,用戶(hù)信息和企業(yè)外部信息的膨脹造成的困難,所定義的傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)主體,即使你可以定義它的信息是很難滿(mǎn)足需要的信息使用的信息需求。為了提高未來(lái)可以預(yù)期的假設(shè),與過(guò)去相比,該信息的用戶(hù)需要有一個(gè)顯著的變化是,未來(lái)的信息需求,因此,我認(rèn)為應(yīng)增加對(duì)未來(lái)的預(yù)期假設(shè),并根據(jù)需要建立一套科學(xué)的理論和方法,以規(guī)范的用戶(hù)信息,提供的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的信息和指導(dǎo)未來(lái)。

經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)論文:會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)建設(shè)中的地位與作用

一、會(huì)計(jì)對(duì)經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)的有效分析促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展

會(huì)計(jì)的職責(zé)不僅僅是記賬、算賬、報(bào)賬等數(shù)據(jù)的綜合及處理,各種經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)能夠反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中存在的問(wèn)題及優(yōu)勢(shì)。[1]會(huì)計(jì)將復(fù)雜的數(shù)據(jù)分析后,能夠?yàn)槠髽I(yè)做出重要決策提供依據(jù)。企業(yè)要面臨市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng),就必須有著敏銳的數(shù)據(jù)分析能力,從而適應(yīng)市場(chǎng)環(huán)境。會(huì)計(jì)要從細(xì)小的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)波動(dòng)中,找到經(jīng)濟(jì)發(fā)展的潛力,從而促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

二、會(huì)計(jì)工作是經(jīng)濟(jì)管理的重要部分

會(huì)計(jì)是經(jīng)濟(jì)管理的一部分,也是企業(yè)經(jīng)濟(jì)建設(shè)中不可缺少的一部分。企業(yè)要想發(fā)展,必須構(gòu)建良好的會(huì)計(jì)制度,更好的發(fā)揮會(huì)計(jì)的作用。首先,會(huì)計(jì)人員擔(dān)負(fù)著企業(yè)收入與支出環(huán)節(jié),這需要會(huì)計(jì)人員具備良好的道德素養(yǎng),擔(dān)負(fù)著企業(yè)經(jīng)濟(jì)重要的使命,會(huì)計(jì)專(zhuān)員要具備健全的法律意識(shí),充分發(fā)揮這種優(yōu)勢(shì),為企業(yè)經(jīng)濟(jì)建設(shè)服務(wù)。如企業(yè)的債務(wù)問(wèn)題,稅務(wù)狀況,員工工資狀況等,都需要會(huì)計(jì)用精確的數(shù)據(jù)分析,充分發(fā)揮會(huì)計(jì)的職責(zé),從而保證企業(yè)和國(guó)家的利益;其次,會(huì)計(jì)的數(shù)據(jù)能充分反應(yīng)企業(yè)財(cái)政的使用狀況,優(yōu)化財(cái)政管理,從而為企業(yè)帶來(lái)可觀的效益。由于會(huì)計(jì)具有預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)、分析財(cái)務(wù)的作用,會(huì)計(jì)可以充分發(fā)揮數(shù)據(jù)分析的作用,從而改進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理;最后,企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理的數(shù)據(jù)大多來(lái)源于會(huì)計(jì)對(duì)數(shù)據(jù)的分析,這些數(shù)據(jù)直接影響著企業(yè)的發(fā)展決策,構(gòu)建完善的會(huì)計(jì)監(jiān)督體制能夠保證會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性及合法性,促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)建設(shè)。

三、會(huì)計(jì)直接影響著企業(yè)的發(fā)展

會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)物資采買(mǎi)有著直接的作用,同時(shí)它也協(xié)調(diào)著企業(yè)的經(jīng)濟(jì)運(yùn)作,是企業(yè)的經(jīng)濟(jì)命脈。當(dāng)前很多會(huì)計(jì)的職能得不到有效發(fā)揮,且工作中容易出現(xiàn)差錯(cuò),細(xì)小的失誤都將給企業(yè)帶來(lái)不必要的損失,從而阻礙企業(yè)的發(fā)展。在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的今天,一個(gè)企業(yè)能否立足于不敗之地,能否在競(jìng)爭(zhēng)中不斷的發(fā)展壯大,能否在新的挑戰(zhàn)中把握機(jī)會(huì)取決于企業(yè)的是否具備先進(jìn)的管理理念。其中,會(huì)計(jì)管理是企業(yè)發(fā)展的重要因素之一,因而顯得格外重要。例如,根據(jù)企業(yè)成本指標(biāo)對(duì)會(huì)計(jì)進(jìn)行監(jiān)督,能夠減少不必要的支出;將企業(yè)經(jīng)濟(jì)流動(dòng)狀況考察企業(yè)獲得經(jīng)濟(jì)效益的狀況,能夠有效實(shí)現(xiàn)監(jiān)督。在經(jīng)濟(jì)建設(shè)中,建立會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制,從而能更好的發(fā)揮會(huì)計(jì)職能,企業(yè)能夠準(zhǔn)確知道資金流向及支出狀況,從而合理利用資金,采取有效策略。有計(jì)劃的投入生產(chǎn),減少不必要的損傷,從而提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

四、會(huì)計(jì)的數(shù)據(jù)分析為企業(yè)經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)略提供思路

企業(yè)會(huì)計(jì)分析將核算出來(lái)的企業(yè)資金使用情況對(duì)照成本和利潤(rùn)做出詳細(xì)的分析,同時(shí)將企業(yè)進(jìn)一步的財(cái)政計(jì)劃進(jìn)行核對(duì),為企業(yè)進(jìn)一步發(fā)展提供思路。通過(guò)合理的會(huì)計(jì)分析能夠反映企業(yè)某一時(shí)間段的收支狀況,為企業(yè)在市場(chǎng)中做出進(jìn)一步的策略和科學(xué)依據(jù)。企業(yè)會(huì)計(jì)也可以分析與本企業(yè)發(fā)展類(lèi)似企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況,從而發(fā)現(xiàn)本企業(yè)發(fā)展中存在的不足,從而吸取精華、改善不足、加強(qiáng)措施,為企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)炸提供良好的決策。[2]

五、會(huì)計(jì)參與管理可以避免企業(yè)決策失誤

隨著經(jīng)濟(jì)改革體制不斷完善,企業(yè)的發(fā)展模式也發(fā)生了變化,生產(chǎn)與經(jīng)營(yíng)發(fā)揮著重要聯(lián)系,企業(yè)對(duì)市場(chǎng)的依賴(lài)越來(lái)越強(qiáng),企業(yè)要不斷改革以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)建設(shè),需要從生產(chǎn)著手,掌握市場(chǎng)前景,進(jìn)行有效決策。會(huì)計(jì)工作在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中發(fā)揮著重要作用,由于會(huì)計(jì)工作的特殊性,企業(yè)大大小小的經(jīng)濟(jì)都與其相關(guān),因此會(huì)計(jì)具有信息廣泛、全面、能夠縱觀整個(gè)生產(chǎn)過(guò)程的特點(diǎn)。企業(yè)發(fā)展過(guò)程中,企業(yè)的會(huì)計(jì)管理工作主要涉及到會(huì)計(jì)管理、信息管理、財(cái)務(wù)管理等現(xiàn)代企業(yè)管理的內(nèi)容,因此會(huì)計(jì)的從業(yè)人員必須熟悉管理流程、具備專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)和具有一定的工作能力,這樣才會(huì)充分開(kāi)發(fā)會(huì)計(jì)資源,為實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)做出貢獻(xiàn)。企業(yè)可通過(guò)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù),綜合分析企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的環(huán)境及正確認(rèn)識(shí)企業(yè)的綜合實(shí)力,從而做出正確的對(duì)策,減少盲目經(jīng)營(yíng)帶來(lái)的失誤。[3]例如,某企業(yè)準(zhǔn)備收購(gòu)另一家公司,預(yù)計(jì)投入較多資金,在企業(yè)會(huì)計(jì)預(yù)算后,發(fā)現(xiàn)將要收購(gòu)的公司面臨很大的問(wèn)題,如果收購(gòu)后對(duì)企業(yè)發(fā)展很不利,企業(yè)則放棄了這項(xiàng)計(jì)劃,從而避免了一場(chǎng)經(jīng)濟(jì)損失。

六、結(jié)語(yǔ)

在企業(yè)的發(fā)展中,會(huì)計(jì)職能貫穿經(jīng)濟(jì)發(fā)展的全過(guò)程。會(huì)計(jì)職能有效發(fā)揮也能夠避免企業(yè)發(fā)展中可能出現(xiàn)的失誤,因此會(huì)計(jì)在企業(yè)發(fā)展中發(fā)揮著重要作用。

經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)論文:網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)下會(huì)計(jì)發(fā)展趨勢(shì)

【摘要】網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)是沒(méi)有時(shí)空、地域限制的生產(chǎn)者和消費(fèi)者直接見(jiàn)面的經(jīng)濟(jì)。站在國(guó)民經(jīng)濟(jì)構(gòu)成和主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)的角度來(lái)看,它是一種“信息經(jīng)濟(jì)”;而從知識(shí)資本在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的作用看,它又是一種“知識(shí)經(jīng)濟(jì)”。在這種新型的經(jīng)濟(jì)模式下,會(huì)計(jì)的發(fā)展呈現(xiàn)出八大趨勢(shì),即會(huì)計(jì)觀念日益更新;會(huì)計(jì)目標(biāo)重新定位;會(huì)計(jì)對(duì)象范圍拓寬;會(huì)計(jì)管理職能強(qiáng)化;會(huì)計(jì)核算程序和方法相應(yīng)改變;會(huì)計(jì)操作手段更加先進(jìn);會(huì)計(jì)教育立體式發(fā)展;會(huì)計(jì)監(jiān)督進(jìn)一步加強(qiáng)。

【關(guān)鍵詞】網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì) 會(huì)計(jì)變革 發(fā)展趨勢(shì)

20世紀(jì)90年代以來(lái),隨著計(jì)算機(jī)、通信等技術(shù)的日益發(fā)展和融合,以及互聯(lián)網(wǎng)的普及應(yīng)用和發(fā)展,信息處理和傳遞突破了時(shí)間和地域的局限。這種“即時(shí)聯(lián)系”正在使整個(gè)世界發(fā)生著翻天覆地的變革,它不僅改變了人們的思維和生活方式,企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和管理模式,而且影響著整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。與此同時(shí),作為經(jīng)濟(jì)發(fā)展反光鏡的會(huì)計(jì)將發(fā)生重大變化,會(huì)計(jì)觀念、會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)對(duì)象、會(huì)計(jì)職能、會(huì)計(jì)核算程序與方法、會(huì)計(jì)操作手段、會(huì)計(jì)教育和會(huì)計(jì)監(jiān)督都在朝著適應(yīng)新型網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的方向變革和發(fā)展。

一、網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)概述

關(guān)于網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的概念,理論界有不同的解釋。從國(guó)民經(jīng)濟(jì)構(gòu)成和主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)的意義上說(shuō),網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)是“信息經(jīng)濟(jì)”;從經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的技術(shù)含量和知識(shí)資本的作用來(lái)說(shuō),網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)是“知識(shí)經(jīng)濟(jì)”;從信息網(wǎng)絡(luò)作為第四代傳播媒介,并且被廣泛應(yīng)用于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的角度來(lái)看,網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)也可以說(shuō)是“媒介經(jīng)濟(jì)”。但不管怎樣,其基礎(chǔ)都是計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò),特別是互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)。CISCO公司主席談到,目前互聯(lián)網(wǎng)已不再單純是一種技術(shù),更主要的是它已經(jīng)成為一種新的經(jīng)濟(jì)力量,成為國(guó)家經(jīng)濟(jì)和區(qū)域經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的主要?jiǎng)恿?是國(guó)家經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)設(shè)施的一部分。因此,我們認(rèn)為:

從狹義的角度分析,網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)應(yīng)是與計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò),特別是與互聯(lián)網(wǎng)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)。網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)是信息技術(shù)產(chǎn)業(yè)和信息服務(wù)業(yè),而信息技術(shù)產(chǎn)業(yè)又可分為計(jì)算機(jī)硬件產(chǎn)業(yè)、軟件產(chǎn)業(yè)和信息媒介三大產(chǎn)業(yè);信息服務(wù)業(yè)則包括新聞、咨詢(xún)、、電信和網(wǎng)絡(luò)等。網(wǎng)絡(luò)時(shí)代的所有企業(yè)都將依靠網(wǎng)絡(luò)生存,并推動(dòng)各種產(chǎn)業(yè)的信息化和網(wǎng)絡(luò)化。

從廣義的角度分析,網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)是從經(jīng)濟(jì)的角度對(duì)未來(lái)社會(huì)的描述,從當(dāng)代社會(huì)的工業(yè)經(jīng)濟(jì)向未來(lái)社會(huì)的網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)化是一種經(jīng)濟(jì)的變遷。我們知道,傳統(tǒng)商業(yè)把生產(chǎn)者和消費(fèi)者在時(shí)間和空間上分割開(kāi)來(lái),這大大促進(jìn)了工業(yè)企業(yè)的專(zhuān)業(yè)化、規(guī)模化的發(fā)展,但同時(shí)由于層層的中間環(huán)節(jié),交易成本也隨之增加,生產(chǎn)者和消費(fèi)者在某種程度上產(chǎn)生了一定的隔閡。而信息技術(shù)的發(fā)展,使生產(chǎn)者和消費(fèi)者可以通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)直接對(duì)話(huà),不僅可以大大降低交易成本,而且可以使交易雙方在時(shí)間和空間上有更大的選擇范圍。可見(jiàn),網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)應(yīng)是沒(méi)有時(shí)空、地域限制的生產(chǎn)者和消費(fèi)者直接見(jiàn)面的經(jīng)濟(jì),即社會(huì)化了的直接經(jīng)濟(jì),是一種區(qū)別于農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)、工業(yè)經(jīng)濟(jì)的新型經(jīng)濟(jì)。

二、網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)下會(huì)計(jì)發(fā)展的八大趨勢(shì)

(一)會(huì)計(jì)觀念日益更新。人類(lèi)社會(huì)的每一次重大發(fā)展,總是以思想的進(jìn)步和觀念的更新為先導(dǎo)的。當(dāng)人類(lèi)邁入網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)社會(huì)后,會(huì)計(jì)的思想意識(shí)將隨之而改變。因此必須運(yùn)用全新的思維,創(chuàng)建和樹(shù)立一系列適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)時(shí)代的全新會(huì)計(jì)觀念。

1 樹(shù)立增值觀念。我們知道,在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中,利潤(rùn)是企業(yè)會(huì)計(jì)核算的中心,會(huì)計(jì)工作大都圍繞利潤(rùn)展開(kāi)。然而在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時(shí)代中,企業(yè)除了追求營(yíng)業(yè)利潤(rùn)外,更多的要關(guān)注自身產(chǎn)品的市場(chǎng)占有率、人力資源開(kāi)發(fā)和使用情況以及保持良好的社會(huì)形象。因此,會(huì)計(jì)主體必須樹(shù)立增值觀念,將增值作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)的主要目的,定期編制增值表,反映企業(yè)增值的形成及其在企業(yè)內(nèi)外各受益主體之間的分配情況。

2 樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)觀念。在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時(shí)代,由于信息等科學(xué)技術(shù)的迅速發(fā)展,信息傳播、處理和反饋的速度大大加快,產(chǎn)品壽命周期不斷縮短,市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈,企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)明顯加大。特別是高科技項(xiàng)目,面臨的風(fēng)險(xiǎn)更大,這無(wú)形中也給會(huì)計(jì)帶來(lái)了風(fēng)險(xiǎn)。因此,網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)下的會(huì)計(jì)必須樹(shù)立和強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),承認(rèn)不能提供與決策相關(guān)的信息是會(huì)計(jì)的最大風(fēng)險(xiǎn),承認(rèn)傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)方法下提供的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)有存在會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可能。在此基礎(chǔ)上,深化對(duì)風(fēng)險(xiǎn)本質(zhì)的認(rèn)識(shí),將各種重要的資源以適當(dāng)?shù)姆椒腥霑?huì)計(jì)系統(tǒng),并盡可能地反映會(huì)計(jì)事項(xiàng)中的內(nèi)在風(fēng)險(xiǎn),提高會(huì)計(jì)信息的使用價(jià)值,降低會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3 樹(shù)立全新資產(chǎn)觀念。網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)拓展了企業(yè)經(jīng)濟(jì)資源的范圍,使企業(yè)資源趨于多元化,人力資源、智力資源將成為資產(chǎn)的重要組成部分并為企業(yè)所擁有或控制,為企業(yè)提供未來(lái)經(jīng)濟(jì)效益。網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)是以知識(shí)、智力為資本來(lái)發(fā)展的經(jīng)濟(jì),對(duì)知識(shí)型企業(yè)來(lái)說(shuō),最重要的資源不再是物力資源而是知識(shí)資源(智力資源、人力資源)。這些新型資源予以資本化作為會(huì)計(jì)學(xué)上的資產(chǎn),在理論上是必要的,在實(shí)踐中是可行的。同時(shí),與之相適應(yīng)的是企業(yè)剩余收益的索取權(quán)也將由出資者獨(dú)享轉(zhuǎn)變?yōu)榘ㄆ髽I(yè)出資者、經(jīng)營(yíng)者、管理者、勞動(dòng)者等共同分享的權(quán)益。因此,在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時(shí)代下,資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)是包括人力資產(chǎn)和物力資產(chǎn)在內(nèi)的全新資產(chǎn)。

4 樹(shù)立創(chuàng)新觀念。創(chuàng)新一詞最早是由奧地利經(jīng)濟(jì)學(xué)家熊彼特于1912年在《經(jīng)濟(jì)發(fā)展理論》一書(shū)中提出的。技術(shù)創(chuàng)新在學(xué)術(shù)界使用多年以后,“創(chuàng)新”一詞具有了特定含義,即指對(duì)某些領(lǐng)域、行業(yè)的改進(jìn)、拓展和革新。在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時(shí)代,創(chuàng)新成為整個(gè)時(shí)代靈魂,沒(méi)有創(chuàng)新就不會(huì)有社會(huì)的發(fā)展,它滲透于社會(huì)的各行各業(yè)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各個(gè)方面。因此,會(huì)計(jì)界必須樹(shù)立創(chuàng)新觀念,這既有利于解決當(dāng)前會(huì)計(jì)學(xué)存在的難題,又有利于適應(yīng)和推動(dòng)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

(二)

會(huì)計(jì)目標(biāo)重新定位。會(huì)計(jì)目標(biāo)是構(gòu)建會(huì)計(jì)理論體系的邏輯起點(diǎn),主要說(shuō)明為什么提供會(huì)計(jì)信息,向誰(shuí)提供會(huì)計(jì)信息,提供哪些會(huì)計(jì)信息等問(wèn)題。關(guān)于會(huì)計(jì)目標(biāo),當(dāng)前理論界主要有兩種觀點(diǎn),一是受托責(zé)任觀,認(rèn)為反映經(jīng)營(yíng)者的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任,是會(huì)計(jì)的基本目標(biāo);二是決策有用觀,認(rèn)為向投資人等信息使用者提供有助于決策的會(huì)計(jì)信息,是會(huì)計(jì)的主要目標(biāo)。在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)下,網(wǎng)絡(luò)這一工具的應(yīng)用和普及將使會(huì)計(jì)目標(biāo)發(fā)生變化:1 從會(huì)計(jì)信息的使用者看,傳統(tǒng)會(huì)計(jì)目標(biāo)注重的是現(xiàn)有投資者,主要為現(xiàn)有的投資者提供企業(yè)相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時(shí)代,隨著資本市場(chǎng)的發(fā)展和完善,企業(yè)的股東結(jié)構(gòu)日趨多元化,這就要求企業(yè)不僅要考慮現(xiàn)有投資者的信息要求,更要將企業(yè)推向潛在的投資者,吸引潛在投資者的注意,以此增強(qiáng)其發(fā)展?jié)摿?。信息傳遞的快速和便捷的網(wǎng)絡(luò)時(shí)代的特點(diǎn),潛在投資者從企業(yè)獲得信息將成為輕而易舉的事情,他們只需直接登錄公司網(wǎng)頁(yè)或進(jìn)行相關(guān)搜索,即可查找到自己感興趣的信息,尤其對(duì)于上市公司而言,這種信息的獲取將更加便利,不象在傳統(tǒng)媒介下,投資者必須找到公司財(cái)務(wù)報(bào)告和某些重要的申明等書(shū)面資料才能獲取信息。這就是說(shuō)潛在投資者成為網(wǎng)絡(luò)時(shí)代會(huì)計(jì)信息使用者的一個(gè)非常重要的群體,不僅必要,而且完全可能。

2 從提供的會(huì)計(jì)信息看,受托責(zé)任觀和決策有用觀在會(huì)計(jì)導(dǎo)向及信息質(zhì)量特征的側(cè)重點(diǎn)上是大相徑庭的:在會(huì)計(jì)導(dǎo)向上,前者是面向過(guò)去,后者是面向未來(lái);在信息質(zhì)量特征側(cè)重點(diǎn)上,前者強(qiáng)調(diào)可靠性,后者著重相關(guān)性。網(wǎng)絡(luò)時(shí)代下,由于潛在投資者的增多,會(huì)計(jì)信息使用者更需要的是能為其提供決策依據(jù)的信息,進(jìn)而決定是否采取某一行動(dòng)或決策,因此,會(huì)計(jì)目標(biāo)更傾向于決策有用,而且要求提供的會(huì)計(jì)信息具備以下特征:(1)面向未來(lái),即要求企業(yè)通過(guò)網(wǎng)絡(luò)及新型的財(cái)務(wù)分析軟件全面分析企業(yè)內(nèi)部和外部的經(jīng)營(yíng)發(fā)展情況和趨勢(shì),向使用者充分披露有關(guān)未來(lái)發(fā)展前景、盈利預(yù)測(cè)、現(xiàn)金流量的信息;(2)實(shí)時(shí)披露,即要求企業(yè)成為一個(gè)信息系統(tǒng),利用網(wǎng)絡(luò)隨時(shí)向外提供信息,來(lái)滿(mǎn)足投資者等利害關(guān)系人進(jìn)入企業(yè)網(wǎng)頁(yè)或在有關(guān)搜索引擎上搜索當(dāng)日、當(dāng)時(shí)企業(yè)情況的需要。

(三)會(huì)計(jì)對(duì)象范圍拓寬。會(huì)計(jì)對(duì)象是會(huì)計(jì)工作在特定主體范圍內(nèi)指向的客體,只有明確了會(huì)計(jì)的對(duì)象,會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作者才能準(zhǔn)確界定自己的工作范圍,分清會(huì)計(jì)管理與其他管理的界限。當(dāng)前,我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)界有關(guān)會(huì)計(jì)對(duì)象比較一致的觀點(diǎn)是“資金運(yùn)動(dòng)論”,認(rèn)為會(huì)計(jì)對(duì)象是社會(huì)主義再生產(chǎn)過(guò)程中的資金運(yùn)動(dòng)。在這種觀點(diǎn)下對(duì)財(cái)富的認(rèn)識(shí)主要局限于有形財(cái)富,對(duì)獲利驅(qū)動(dòng)力的認(rèn)識(shí)主要局限于有形資產(chǎn)。然而,當(dāng)社會(huì)進(jìn)入網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時(shí)代,企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)逐漸演變?yōu)榫邆湎冗M(jìn)知識(shí)和良好創(chuàng)意的人才競(jìng)爭(zhēng),人的因素或者說(shuō)是智力的因素在企業(yè)中逐漸起著根本性的作用。因此,會(huì)計(jì)反映和監(jiān)督的范圍明顯擴(kuò)大,作為會(huì)計(jì)對(duì)象的資金運(yùn)動(dòng)不僅包括已經(jīng)發(fā)生的,而且要包括可能發(fā)生的;會(huì)計(jì)事項(xiàng)不僅包括企業(yè)的貨幣性運(yùn)動(dòng)而且不排斥其他重要的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)事物。另外,對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的細(xì)分———會(huì)計(jì)要素的內(nèi)容也應(yīng)根據(jù)形勢(shì)的發(fā)展予以擴(kuò)充、更改和重新界定,更好地服務(wù)于會(huì)計(jì)目標(biāo)。例如,網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)條件下,知識(shí)資源和人力資源成為公司最重要的資源,企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)在整個(gè)資產(chǎn)總額中的份額將大大超過(guò)有形資產(chǎn)。因此,將人力資源納入資產(chǎn)要素范疇勢(shì)在必行。相應(yīng)地,其他會(huì)計(jì)要素的內(nèi)容也要作出變動(dòng),否則將無(wú)法適應(yīng)時(shí)展的要求。

(四)會(huì)計(jì)管理職能加強(qiáng)。按照目前我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)界的流行解釋,會(huì)計(jì)職能是會(huì)計(jì)所固有的,客觀存在的功能,它是隨著會(huì)計(jì)的發(fā)展和人們認(rèn)識(shí)的深化而不斷完善的。我國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)職能的研究曾在20世紀(jì)80年代達(dá)到高潮,但至今尚未達(dá)成統(tǒng)一認(rèn)識(shí)。筆者認(rèn)為,要想完整地把握會(huì)計(jì)的職能,就必須認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)職能的基本內(nèi)核在不同的時(shí)期是沒(méi)有變化的,惟有其實(shí)現(xiàn)的深度、廣度、精度會(huì)因經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的特點(diǎn)和管理要求不同而逐漸提高。在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時(shí)代,網(wǎng)絡(luò)的快捷便利,使得財(cái)會(huì)人員可以通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)在線(xiàn)訪問(wèn),既能及時(shí)得到相關(guān)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息,又能及時(shí)滿(mǎn)足宏觀經(jīng)濟(jì)管理部門(mén)、企業(yè)經(jīng)營(yíng)者以及投資者、債權(quán)人對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求,并在此基礎(chǔ)上進(jìn)行綜合分析、橫向比較、準(zhǔn)確強(qiáng)調(diào)和正確決策。因此,在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時(shí)代,會(huì)計(jì)的職能應(yīng)表述為反映和管理兩大職能。其中反映職能就是指將會(huì)計(jì)工作的結(jié)果向會(huì)計(jì)信息使用者進(jìn)行充分的揭示,這和傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)下會(huì)計(jì)的反映職能幾乎是一致的,但有了網(wǎng)絡(luò)的幫助,企業(yè)反映的信息將會(huì)更加詳細(xì)、實(shí)時(shí)、全面。管理職能是指為滿(mǎn)足國(guó)家宏觀調(diào)控、企業(yè)所有者及經(jīng)營(yíng)者的需要,會(huì)計(jì)工作參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的功能。它又可分為預(yù)測(cè)、決策、控制、分析等具體內(nèi)容。隨著網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)和管理科學(xué)的發(fā)展,企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平將會(huì)日漸提高,對(duì)會(huì)計(jì)與管理結(jié)合的要求也將越來(lái)越高,進(jìn)而使得會(huì)計(jì)的管理職能將日益明顯。因此,如果說(shuō)反映和監(jiān)督概括了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)下基本職能的話(huà),那么從會(huì)計(jì)的本質(zhì)和發(fā)展趨勢(shì)來(lái)看,反映和管理無(wú)疑是網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)下會(huì)計(jì)客觀存在的功能。

(五)會(huì)計(jì)核算程序和方法相應(yīng)改變。一般來(lái)講,會(huì)計(jì)核算程序是指會(huì)計(jì)帳務(wù)處理的具體步驟,會(huì)計(jì)核算方法則是指某一會(huì)計(jì)主體在記錄和反映會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)所采用的業(yè)務(wù)技術(shù)方法,如對(duì)長(zhǎng)期投資收益所采用的成本法和權(quán)益法,對(duì)固定資產(chǎn)折舊所采用的直線(xiàn)法和加速折舊法等。在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時(shí)代,由于會(huì)計(jì)觀念的轉(zhuǎn)變,從而使得會(huì)計(jì)核算程序和方法發(fā)生相應(yīng)改變。例如:

1 利潤(rùn)形成與分配的核算程序和方法隨全新資產(chǎn)觀念而發(fā)生變化。傳統(tǒng)工業(yè)經(jīng)濟(jì)下,會(huì)計(jì)是建立在“資本是企業(yè)發(fā)展的核心生產(chǎn)要素”這一基礎(chǔ)上的,因此利潤(rùn)理所當(dāng)然地被認(rèn)為是資本形成的,相應(yīng)地利潤(rùn)也要按投資者的出資比例進(jìn)行分配。但在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)下,人力資源逐漸成為企業(yè)成敗的關(guān)鍵因素,這一基礎(chǔ)必將發(fā)生變化,致使利潤(rùn)的形成和分配也會(huì)發(fā)生變化。事實(shí)上,利潤(rùn)的形成到底是歸結(jié)于資本還是人才,在工業(yè)經(jīng)濟(jì)中常常難以確定,擁有同樣資本的企業(yè)由不同人來(lái)經(jīng)營(yíng),可能會(huì)產(chǎn)生不同的結(jié)果,或是盈利得到良好發(fā)展,或是虧損陷入重組的境地。因而,“利潤(rùn)來(lái)源于資產(chǎn)的使用而非占有”這句話(huà),一定程度上反映了人力資源在利潤(rùn)形成中的作用。特別是在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)下,擁有豐富知識(shí)的人的勞動(dòng)更是利潤(rùn)形成的主要來(lái)源。因此,利潤(rùn)分配必將在出資者和經(jīng)營(yíng)勞動(dòng)者之間進(jìn)行。二者共同承擔(dān)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn),共同分享利潤(rùn),從而使得企業(yè)對(duì)利潤(rùn)形成和分配的會(huì)計(jì)核算程序和方法也隨之發(fā)生改變。

2 經(jīng)營(yíng)成果計(jì)算重心受增值觀念決定由利潤(rùn)轉(zhuǎn)向增值。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中,利潤(rùn)是企業(yè)核算的中心,它著重反映投資者在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的獲利情況,相應(yīng)地,損益表成為核心會(huì)計(jì)報(bào)表。在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)下,企業(yè)作為社會(huì)的組成部分,其經(jīng)營(yíng)目的是謀求參與社會(huì)活動(dòng)各個(gè)方面的利益。所以受益者不限于政府、股東、職工和債權(quán)人,社會(huì)的其他群體也將成為企業(yè)的受益者。因而企業(yè)要定期編制增值表以反映企業(yè)增值的形成及其在企業(yè)內(nèi)外各個(gè)貢獻(xiàn)主體之間的分配情況。從這個(gè)意義上講,增值表有望成為會(huì)計(jì)報(bào)表體系的中心,對(duì)增值表及其相關(guān)要素的核算將成為網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)下會(huì)計(jì)核算的一大重要內(nèi)容,其核算程序和方法必然需要?jiǎng)?chuàng)新。

(六)會(huì)計(jì)操作手段更加先進(jìn)。在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)下,信息量是以“爆炸”的方式進(jìn)行增長(zhǎng)的。會(huì)計(jì)作為信息系統(tǒng)的一個(gè)重要子系統(tǒng),必須對(duì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的處理及時(shí)、準(zhǔn)確。傳統(tǒng)工業(yè)經(jīng)濟(jì)模式下的手工操作及簡(jiǎn)單的電算化操作已經(jīng)難以適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的需要,因而只有采用網(wǎng)絡(luò)化操作,才可以滿(mǎn)足網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)下信息量大、數(shù)據(jù)處理成本低的要求。具體地講,會(huì)計(jì)操作呈現(xiàn)出以下特點(diǎn):(1)從會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)輸入看,隨著數(shù)據(jù)庫(kù)和網(wǎng)絡(luò)的出現(xiàn),數(shù)據(jù)的輸入不僅更加便捷,而且 還可以實(shí)現(xiàn)歷史數(shù)據(jù)、分析數(shù)據(jù)和未來(lái)預(yù)期數(shù)據(jù)的結(jié)合,實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)與其他任何必要數(shù)據(jù)的結(jié)合。原來(lái)那種依賴(lài)會(huì)計(jì)自成體系獲取原始數(shù)據(jù)的手工輸入方式,必將被網(wǎng)絡(luò)各終端自動(dòng)輸入數(shù)據(jù)所替代。對(duì)會(huì)計(jì)人員而言,最重要的不是如何把數(shù)據(jù)取到手,而是怎樣對(duì)輸入數(shù)據(jù)進(jìn)行組織以及確保其真實(shí)可靠,會(huì)計(jì)網(wǎng)絡(luò)化的出現(xiàn)有助于我們解決這一難題;(2)從會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)加工、儲(chǔ)存看,一旦各種數(shù)據(jù)通過(guò)網(wǎng)絡(luò)輸入,則可以建立數(shù)據(jù)庫(kù),加工、儲(chǔ)存各種數(shù)據(jù)。這就意味著只要庫(kù)中確定了數(shù)據(jù)的結(jié)構(gòu)方式,以及相應(yīng)的運(yùn)行程序,數(shù)據(jù)將按需要自動(dòng)生成。而且數(shù)據(jù)庫(kù)中的數(shù)據(jù)不再是單純的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù),數(shù)據(jù)的結(jié)構(gòu)方式不再僅僅以會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)為要素進(jìn)行組織,而是盡可能對(duì)各種數(shù)據(jù),按各種可能的、并對(duì)決策有用的關(guān)系進(jìn)行組配。從而在很大程度上解決了手工操作下數(shù)據(jù)加工、存儲(chǔ)的不便利和繁瑣;(3)從會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)輸出看,由于網(wǎng)絡(luò)的存在,數(shù)據(jù)的輸出可以通過(guò)網(wǎng)上進(jìn)行,數(shù)據(jù)的共享會(huì)達(dá)到前所未有的程度。會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的傳播媒介也將發(fā)生根本變化,網(wǎng)絡(luò)或網(wǎng)上傳播將改變過(guò)去單向由企業(yè)決定傳播的特點(diǎn),數(shù)據(jù)用戶(hù)可以提出特定的數(shù)據(jù)傳播要求,以此實(shí)現(xiàn)傳播者與被傳播者的雙方主動(dòng)式要約。而且信息用戶(hù)不再是單純的被加工數(shù)據(jù)的使用者,他們可以根據(jù)自身的需要重組數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)?？傊?會(huì)計(jì)操作手段的網(wǎng)絡(luò)化可能使會(huì)計(jì)的基本功能由記帳、算帳、報(bào)帳轉(zhuǎn)化為數(shù)據(jù)組織;可能使單純由企業(yè)完成數(shù)據(jù)的加工、傳輸轉(zhuǎn)向信息提供者和使用者共同加工、傳輸,從而形成一個(gè)交互式的過(guò)程。

(七)會(huì)計(jì)教育立體發(fā)展。我們知道,經(jīng)濟(jì)愈發(fā)展,會(huì)計(jì)愈重要。隨著網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和社會(huì)的日益進(jìn)步,從事以無(wú)形資產(chǎn)投入為主要特征之一的新型經(jīng)濟(jì)的人員越來(lái)越多,可供擁有更多知識(shí)的人獲得高報(bào)酬的服務(wù)性工作崗位和業(yè)務(wù)種類(lèi)也會(huì)越來(lái)越多。這不僅為會(huì)計(jì)工作的作用發(fā)揮與功效顯現(xiàn)提供必要與可能,而且為會(huì)計(jì)教育贏得了縱深發(fā)展的空間和良好的氛圍,并為之創(chuàng)造和提供充分的物質(zhì)保證和經(jīng)濟(jì)支撐。

目前,我國(guó)財(cái)會(huì)人員在思維方式、知識(shí)結(jié)構(gòu)等方面存在的缺陷直接反映了我國(guó)會(huì)計(jì)教育存在的問(wèn)題:(1)從思維方式來(lái)看,我國(guó)會(huì)計(jì)人員普遍認(rèn)為只要按法規(guī)、制度、管理者的要求,把一套帳做好,把會(huì)計(jì)報(bào)表編制出來(lái),就算完成任務(wù),完全處于一種被動(dòng)的地位。因而在絕大多數(shù)企業(yè)中,財(cái)會(huì)人員的基本工作仍然停留在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的記帳、算帳、報(bào)帳上。這就要求我們的會(huì)計(jì)人員必須轉(zhuǎn)變觀念,把自己從一個(gè)被動(dòng)的核算工具,轉(zhuǎn)變?yōu)榫哂袆?chuàng)新意識(shí)的能動(dòng)的企業(yè)管理者。(2)從知識(shí)結(jié)構(gòu)來(lái)看,我國(guó)會(huì)計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)單一,會(huì)計(jì)以外的如經(jīng)濟(jì)、法律、企業(yè)組織與管理、控制等方面的知識(shí)不足,從而制約了會(huì)計(jì)人員綜合能力的發(fā)揮。加之知識(shí)老化、滯后,理論同實(shí)踐脫節(jié)現(xiàn)象嚴(yán)重,在一定程度上限制了會(huì)計(jì)人員的創(chuàng)新能力和綜合管理能力。

存在上述問(wèn)題的主要原因之一是我國(guó)會(huì)計(jì)教育的培養(yǎng)目標(biāo)、層次結(jié)構(gòu)、教育內(nèi)容及教學(xué)方法上存在缺陷。我們知道,高素質(zhì)的人才是網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的中堅(jiān)力量,這種人才需要具有創(chuàng)新意識(shí),擁有豐富的知識(shí)與經(jīng)驗(yàn),富有變革和管理的能力與膽識(shí)。為此,會(huì)計(jì)教育必須適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的總體要求,體現(xiàn)時(shí)代特征,同時(shí)要重視素質(zhì)教育和能力培養(yǎng),使會(huì)計(jì)人才不僅具備會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)及相關(guān)專(zhuān)業(yè)的知識(shí),而且具有融通并應(yīng)用各種專(zhuān)業(yè)知識(shí)的能力。當(dāng)然會(huì)計(jì)人才的形成也有待于會(huì)計(jì)人才市場(chǎng)的建立并接受市場(chǎng)的檢驗(yàn),從而在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中得到洗禮并顯現(xiàn)出其才能與比較優(yōu)勢(shì)。

從發(fā)展的觀點(diǎn)來(lái)看,會(huì)計(jì)教育的目標(biāo)應(yīng)當(dāng)是培養(yǎng)能夠適應(yīng)社會(huì)發(fā)展要求的有職業(yè)道德感、具備獨(dú)立學(xué)習(xí)能力、綜合素質(zhì)強(qiáng)、具有風(fēng)險(xiǎn)與創(chuàng)新意識(shí)、專(zhuān)業(yè)基礎(chǔ)扎實(shí)、知識(shí)面廣的管理型復(fù)合會(huì)計(jì)人才。這就要求必須在會(huì)計(jì)教育體制與機(jī)制等方面進(jìn)行創(chuàng)新,以此適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的需要。市場(chǎng)機(jī)制的作用和政府力量的加強(qiáng)應(yīng)同時(shí)兼顧,并協(xié)調(diào)融洽,由此形成“市場(chǎng)———教育———政府”三位一體的立體式運(yùn)作機(jī)制和包括大學(xué)、企業(yè)、政府在內(nèi)的多元化會(huì)計(jì)教育主體。(1)就政府而言,其管理品質(zhì)的高低將成為國(guó)家未來(lái)競(jìng)爭(zhēng)力的重要組成部分,也是發(fā)展網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)與會(huì)計(jì)教育的重要影響因素。政府對(duì)會(huì)計(jì)教育的態(tài)度、重視程度、管理方式及采取的政策舉措,都將直接或間接地影響會(huì)計(jì)教育的發(fā)展水平。因而從某種意義上說(shuō),政府應(yīng)成為會(huì)計(jì)教育的主體之一,而不只是扮演著一個(gè)管理者的角色;(2)就企業(yè)而言,在全球化經(jīng)濟(jì)中開(kāi)展競(jìng)爭(zhēng),需要知識(shí)支撐其未來(lái)成長(zhǎng)和強(qiáng)化市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力,因此,企業(yè)在發(fā)展知識(shí)經(jīng)濟(jì)中具有極為重要的作用。即一方面企業(yè)有可能將知識(shí)應(yīng)用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng),從而實(shí)現(xiàn)知識(shí)資本產(chǎn)業(yè)化,并推動(dòng)科學(xué)發(fā)展和技術(shù)進(jìn)步,提高勞動(dòng)者素質(zhì)和促進(jìn)新經(jīng)濟(jì)發(fā)展;另一方面企業(yè)與政府、大學(xué)等部門(mén)的聯(lián)合,加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)教育的投資和督促,有利于會(huì)計(jì)教育的發(fā)展和符合社會(huì)需求的會(huì)計(jì)人才的成長(zhǎng);(3)就大學(xué)而言,其主要任務(wù)是立足未來(lái)培養(yǎng)高素質(zhì)人才,因此,必須適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的需要,注重培養(yǎng)學(xué)生的創(chuàng)新意識(shí)和綜合能力,完善和變革現(xiàn)有的會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)知識(shí)結(jié)構(gòu),調(diào)整專(zhuān)業(yè)設(shè)置,充實(shí)和更新課程與教材內(nèi)容,改進(jìn)和發(fā)展教育媒體及傳播知識(shí)的方式,并明確劃分會(huì)計(jì)專(zhuān)科、本科和研究生不同層次的培養(yǎng)方向,使走出學(xué)校的不同層次的會(huì)計(jì)人員能更好地適應(yīng)社會(huì)的需要。

(八)會(huì)計(jì)監(jiān)督進(jìn)一步加強(qiáng)。近年來(lái),隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深化,企事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日趨多元化;企業(yè)獲取資金的渠道不斷拓寬,部分資金活動(dòng)呈現(xiàn)出無(wú)序狀態(tài)。加之經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域法制建設(shè)的滯后和經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的弱化,從而引發(fā)一系列復(fù)雜經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象和很不規(guī)范的經(jīng)濟(jì)行為,違紀(jì)企業(yè)逐年增多,經(jīng)濟(jì)犯罪方式多種多樣,偷稅漏稅現(xiàn)象屢見(jiàn)不鮮。這些現(xiàn)象的大量存在,與會(huì)計(jì)監(jiān)督乏力直接相關(guān)。而造成會(huì)計(jì)監(jiān)督乏力的原因又是多方面的:一是會(huì)計(jì)人員受利益驅(qū)動(dòng),自己不愿意或受單位領(lǐng)導(dǎo)意志所左右而不能夠履行監(jiān)督職能:二是內(nèi)部控制制度不完善,內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不健全或不能充分發(fā)揮作用;三是社會(huì)會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制不科學(xué)、不完善,不能真正擔(dān)負(fù)起“經(jīng)濟(jì)警察”的職責(zé)。

網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的蓬勃發(fā)展,使得企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日趨復(fù)雜,從而賦予了會(huì)計(jì)監(jiān)督更為重要的使命。在這種新形勢(shì)下,會(huì)計(jì)監(jiān)督的內(nèi)涵正在發(fā)生變革,較之原來(lái)意義上的會(huì)計(jì)監(jiān)督變得更有廣度和深度。因而,網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)下,必須對(duì)會(huì)計(jì)人員重新定位,使其能以公正的態(tài)度來(lái)均衡的處理各種經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系。同時(shí)要采取有力措施,有效解決企業(yè)內(nèi)部控制不完善,內(nèi)審機(jī)構(gòu)不健全,內(nèi)部監(jiān)督力量弱的問(wèn)題。此外,面對(duì)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)中出現(xiàn)的紛繁復(fù)雜真正成為依法經(jīng)營(yíng)、自主管理,獨(dú)立承擔(dān)社會(huì)和法律責(zé)任的社會(huì)中介組織,使注冊(cè)會(huì)計(jì)師真正成為具有適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要的知識(shí)結(jié)構(gòu)、職業(yè)道德和執(zhí)業(yè)能力的“經(jīng)濟(jì)警察”。

經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)論文:知識(shí)經(jīng)濟(jì)與人力資源會(huì)計(jì)

[摘要]知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代,知識(shí)成為最重要的生產(chǎn)要素,知識(shí)勞動(dòng)者成為社會(huì)財(cái)富的創(chuàng)造主體,高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)成為國(guó)民經(jīng)濟(jì)的支柱產(chǎn)業(yè),人力資源成為決定經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要因素。因此,企業(yè)管理者、投資者、債權(quán)人、有關(guān)政府部門(mén)等迫切需要人力資源方面的會(huì)計(jì)信息,以服務(wù)于其科學(xué)決策。

[關(guān)鍵詞]知識(shí);知識(shí)經(jīng)濟(jì);人力資源會(huì)計(jì);會(huì)計(jì)信息

知識(shí)經(jīng)濟(jì)已在世界范圍內(nèi)初見(jiàn)端倪,它是繼農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)、工業(yè)經(jīng)濟(jì)之后的一種新的經(jīng)濟(jì)形態(tài)。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代,知識(shí)與經(jīng)濟(jì)的結(jié)合促進(jìn)著經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展,知識(shí)將成為所有創(chuàng)造財(cái)富的要素中最基本、最有效的生產(chǎn)要素,從事知識(shí)創(chuàng)新、傳播和運(yùn)用的知識(shí)勞動(dòng)者是社會(huì)財(cái)富的主要?jiǎng)?chuàng)造者,人力資源成為企業(yè)乃至整個(gè)社會(huì)最寶貴的稀缺資源。對(duì)人力資源進(jìn)行會(huì)計(jì)核算,加強(qiáng)人力資源管理,是適應(yīng)知識(shí)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。

一

知識(shí)經(jīng)濟(jì)是建筑在知識(shí)和信息基礎(chǔ)上的經(jīng)濟(jì),它直接依賴(lài)于知識(shí)的創(chuàng)新、傳播和應(yīng)用,知識(shí)成為提高生產(chǎn)率和實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的驅(qū)動(dòng)器。知識(shí)經(jīng)濟(jì)作為一種新的經(jīng)濟(jì)形態(tài),具有以下三個(gè)特征:

1、知識(shí)成為最重要的生產(chǎn)要素。傳統(tǒng)的農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)社會(huì)是以耕地和勞動(dòng)力為基礎(chǔ)的;工業(yè)經(jīng)濟(jì)是以大量自然資源和礦藏原料的冶煉、加工和制造為基礎(chǔ)的,衡量經(jīng)濟(jì)發(fā)展的生產(chǎn)函數(shù),注重的是勞動(dòng)力、資本、原材料和能源等生產(chǎn)要素,把知識(shí)、技術(shù)常常似為生產(chǎn)的外在因素;而知識(shí)經(jīng)濟(jì)則是一種全新的基于最新科技和人類(lèi)知識(shí)精華的經(jīng)濟(jì)形態(tài),它以不斷創(chuàng)新的知識(shí)為基礎(chǔ),是一種知識(shí)密集型、智慧型的新經(jīng)濟(jì)形態(tài),知識(shí)和技術(shù)自然而然地被納入到生產(chǎn)函數(shù)之中,從而使經(jīng)濟(jì)效益可以持續(xù)遞增,因此,農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代,人們夢(mèng)想占有土地;工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代,人們希望擁有資本;知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代,掌握知識(shí)將成為人們的追求,知識(shí)成為具有決定意義的生產(chǎn)要素。創(chuàng)造知識(shí)和應(yīng)用知識(shí)的能力與效率將成為影響一個(gè)國(guó)家綜合國(guó)力和國(guó)際竟?fàn)幜Φ闹匾蛩刂弧?

同以往經(jīng)濟(jì)形態(tài)相比,知識(shí)經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)不再完全依賴(lài)于資本、勞動(dòng)力、土地等傳統(tǒng)生產(chǎn)要素的大量投入,已轉(zhuǎn)而依賴(lài)于知識(shí)的積累和運(yùn)用,依賴(lài)于對(duì)知識(shí)的獲得,足以彌補(bǔ)傳統(tǒng)生產(chǎn)要素不足而對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來(lái)的障礙。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代,企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力和實(shí)力,將會(huì)由其掌握有形資產(chǎn)的數(shù)量轉(zhuǎn)移到擁有知識(shí)的能力和服務(wù)能力等無(wú)形資產(chǎn)的數(shù)量上去。例如,美國(guó)著名的微軟公司總資產(chǎn)在很短的時(shí)間就達(dá)到143億美元,其無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值市價(jià)已高達(dá)1623億美元,該公司的市場(chǎng)價(jià)值已超過(guò)美國(guó)三大汽車(chē)公司的總和。

2、知識(shí)勞動(dòng)者成為創(chuàng)造社會(huì)財(cái)富的主體。農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代,創(chuàng)造社會(huì)財(cái)富的主體是農(nóng)民,知識(shí)分子游離于社會(huì)財(cái)富創(chuàng)造活動(dòng)之外;工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代,創(chuàng)造社會(huì)財(cái)富的主體是工人,知識(shí)分子是社會(huì)生產(chǎn)的指導(dǎo)者或組織者;而知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代,智力勞動(dòng)者已成為龐大的知識(shí)階層,成為創(chuàng)造社會(huì)財(cái)富的主體。知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的農(nóng)民已成為掌握農(nóng)業(yè)高新技術(shù)的知識(shí)勞動(dòng)者,新時(shí)代的工人也是用現(xiàn)代最新科學(xué)技術(shù)武裝起來(lái)的高技術(shù)工人。擁有足夠知識(shí)的腦力勞動(dòng)者創(chuàng)造出數(shù)倍于體力勞動(dòng)者所創(chuàng)造的社會(huì)財(cái)富。知識(shí)勞動(dòng)者在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代占據(jù)主體地位,是社會(huì)的主流。1981年至1991年,美國(guó)就業(yè)中的藍(lán)領(lǐng)份額平均降低了3個(gè)百分點(diǎn),而白領(lǐng)份額增加了6個(gè)百分點(diǎn)。在日本,專(zhuān)業(yè)和技術(shù)職業(yè)的就業(yè)預(yù)期于本世紀(jì)末增長(zhǎng)超過(guò)40%,幾乎比次快增長(zhǎng)的群體——辦事員及其相關(guān)職業(yè)快四倍。在美國(guó),到2005年前預(yù)計(jì)專(zhuān)業(yè)和技術(shù)職業(yè)的就業(yè)增長(zhǎng)將是36%,幾乎比工藝和熟練的手工職業(yè)快三倍。[1]

作為一個(gè)經(jīng)濟(jì)范疇,人力資源具有質(zhì)和量的規(guī)定性。從人力資源內(nèi)部的替代性來(lái)看,人力資源的質(zhì)對(duì)量具有較強(qiáng)的替代作用,而人力資源的量對(duì)質(zhì)的替代作用卻較差,甚至不能替代。例如,一個(gè)高級(jí)工程師可以完成幾個(gè)低等級(jí)工人的工作量,而幾個(gè)低等級(jí)技術(shù)工人共同工作卻難于完成高級(jí)工程師所從事的復(fù)雜工作。知識(shí)經(jīng)濟(jì)仍是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì),市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的背后是人才的競(jìng)爭(zhēng),只有人才才是企業(yè)最主要的戰(zhàn)略資源。企業(yè)竟?fàn)幍膭儇?fù),取決于其是否擁有更多的優(yōu)秀人才。

3、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)成為國(guó)民經(jīng)濟(jì)的支柱產(chǎn)業(yè)。高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)是知識(shí)經(jīng)濟(jì)的標(biāo)志性產(chǎn)業(yè),也是知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代國(guó)民經(jīng)濟(jì)的支柱產(chǎn)業(yè)。1981年至1992年,主要發(fā)達(dá)國(guó)家的高科技產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)值增長(zhǎng)了1倍多,而同期其它制造業(yè)的產(chǎn)值增長(zhǎng)了29%。經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織(OECD)在1996年年度報(bào)告中指出,其主要成員國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值(GDP)的50%以上已經(jīng)是以知識(shí)為基礎(chǔ)的。1997年,美國(guó)以信息技術(shù)為主的知識(shí)密集服務(wù)出口總值已接近商品出口總值的40%。高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)對(duì)美國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的貢獻(xiàn)率已達(dá)到55%以上,而汽車(chē)工業(yè)只有4%。[2]

知識(shí)經(jīng)濟(jì)將引起產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的大規(guī)模調(diào)整和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的全方位變化。知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下,以高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)為主導(dǎo),體現(xiàn)著產(chǎn)業(yè)發(fā)展的新途徑;以高新技術(shù)為杠桿,

推動(dòng)著傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的知識(shí)化;以高新技術(shù)為武器,促進(jìn)服務(wù)業(yè)大發(fā)展。就微觀經(jīng)濟(jì)組織——企業(yè)而言,知識(shí)密集型企業(yè)居于主體地位。人力資源成為決定企業(yè)興衰的主要因素。 可見(jiàn),知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代,人力資源會(huì)計(jì)在現(xiàn)代企業(yè)管理中的重要地位是毋庸置疑的。

二

人力資源會(huì)計(jì)產(chǎn)生于本世紀(jì)60年代,在即將到來(lái)的知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代更具有重要的作用。知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代,最需要的資源,不是物質(zhì)資源,而是智力資源,知識(shí)經(jīng)濟(jì)的主體是掌握現(xiàn)代科學(xué)知識(shí)和具有創(chuàng)新潛能的高素質(zhì)人才。企業(yè)對(duì)人力資源的投資將成為企業(yè)內(nèi)部長(zhǎng)期投資的主要項(xiàng)目,甚至要超過(guò)對(duì)廠房、設(shè)備等固定資產(chǎn)的投資。企業(yè)對(duì)人力資源投資所形成的無(wú)形資產(chǎn)在總資產(chǎn)中所占的比重及所起的作用已不容忽視。例如,1995年美國(guó)很多企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的比例已高達(dá)50～60%。這些以知識(shí)為基礎(chǔ)的無(wú)形資產(chǎn)日益成為決定企業(yè)未來(lái)現(xiàn)金流量與市場(chǎng)價(jià)值的主要力量。知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代,人力資源會(huì)計(jì)要滿(mǎn)足企業(yè)管理當(dāng)局及其他相關(guān)機(jī)構(gòu)對(duì)人力資源信息的需要。

1、人力資源會(huì)計(jì)為企業(yè)管理者提供評(píng)價(jià)人力資源決策方案所需要的信息。企業(yè)管理者十分關(guān)心人力資源投資的效能和效益,并加以追蹤評(píng)估。在現(xiàn)代企業(yè)管理過(guò)程中,為實(shí)施人力資源發(fā)展戰(zhàn)略,企業(yè)是從外界招聘還是在內(nèi)部培訓(xùn)專(zhuān)業(yè)人才?在經(jīng)濟(jì)蕭條時(shí)期,企業(yè)應(yīng)當(dāng)裁減還是保持其人力資源?裁減職工可以立即降低人工成本,并相應(yīng)增加本期效益,可是到了經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇時(shí),社會(huì)對(duì)人力資源需求增加,企業(yè)有可能為重新雇用新職工花費(fèi)巨額費(fèi)用,即被裁減職工的重置成本。如何進(jìn)行人力資源管理決策?顯然,傳統(tǒng)會(huì)計(jì)是無(wú)法解決的,必須依靠人力資源會(huì)計(jì)。

2、人力資源會(huì)計(jì)向投資者、債權(quán)人提供制定正確的投資和信貸決策所需的信息。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)報(bào)表并不向投資人和債權(quán)人提供企業(yè)人力資源的變化情況,以及對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響。在損益表中,傳統(tǒng)會(huì)計(jì)將人力資源的投資成本列為本期費(fèi)用,而未予以資本化列為資產(chǎn),未在預(yù)期使用年限內(nèi)按期攤銷(xiāo),從而歪曲和低估了本期收益。在資產(chǎn)負(fù)債表中,傳統(tǒng)會(huì)計(jì)在企業(yè)資產(chǎn)總額中并未包括人力資產(chǎn),從而歪曲和低估了企業(yè)實(shí)際擁有的人力和物力資產(chǎn)總額,以及企業(yè)的未來(lái)盈利能力。知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代,投資者和債權(quán)人更關(guān)注企業(yè)員工素質(zhì)、構(gòu)成,特別是企業(yè)的技術(shù)隊(duì)伍和管理隊(duì)伍、知識(shí)創(chuàng)新與技術(shù)創(chuàng)新能力等人力資源方面的信息。人力資源會(huì)計(jì)提供的會(huì)計(jì)信息,能夠更確切地分析人力資源、物質(zhì)資源投資比例和投資效果,能夠更真實(shí)地反映出企業(yè)總資產(chǎn)中人力資產(chǎn)、物質(zhì)資產(chǎn)的比例,為投資者和債權(quán)人提供正確的決策依據(jù)。

3、人力資源會(huì)計(jì)向政府主管部門(mén)和社會(huì)公眾提供反映企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任情況的會(huì)計(jì)信息。企業(yè)作為社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中的一個(gè)細(xì)胞,政府主管機(jī)構(gòu)和社會(huì)公眾不僅要求企業(yè)披露財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果,還要求企業(yè)披露其履行社會(huì)責(zé)任的狀況。為了創(chuàng)造良好的企業(yè)形象,以爭(zhēng)取社會(huì)公眾和企業(yè)職工對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的有力支持,企業(yè)也必須履行一定的社會(huì)責(zé)任,即企業(yè)在謀求投資者權(quán)益最大化的同時(shí),必須兼顧企業(yè)職工、消費(fèi)者和社會(huì)公眾的利益。企業(yè)社會(huì)責(zé)任的一個(gè)重要內(nèi)容是對(duì)人力資源安排方面的貢獻(xiàn)。人力資源具有特殊性。企業(yè)要為人力資源的載體——?jiǎng)趧?dòng)者提供就業(yè)崗位。有關(guān)政府主管部門(mén)也需要?jiǎng)趧?dòng)就業(yè)方面的信息。人力資源會(huì)計(jì)是提供企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的一個(gè)主要信息來(lái)源。

我國(guó)人力資源存在人口眾多、素質(zhì)低下的問(wèn)題,在人力資源管理中又存在人才浪費(fèi)和人才短缺并存的局面,存在教育收益率和教育投資比重十分低下,知識(shí)分子收入水平偏低,人才流動(dòng)困難等問(wèn)題,因此,我國(guó)建立和推行人力資源會(huì)計(jì)的必要性和迫切性較西方國(guó)家有過(guò)之而無(wú)不及。

三

以人力資源為研究對(duì)象,主要研究組織中人力資源成本和價(jià)值的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告問(wèn)題的人力資源會(huì)計(jì),盡管自誕生已有30余年,目前這門(mén)學(xué)科仍處在不很成熟、不斷探索的階段,仍難滿(mǎn)足知識(shí)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。我國(guó)還處于介紹和引進(jìn)人力資源會(huì)計(jì)的階段,理論界對(duì)此研究尚處于起步狀態(tài),實(shí)務(wù)中也沒(méi)有得到應(yīng)用。但會(huì)計(jì)界對(duì)它研究的興趣也日漸濃厚,對(duì)人力資源會(huì)計(jì)的研究正在不斷深入。在我國(guó)建立人力資源會(huì)計(jì)要有一個(gè)過(guò)程,筆者認(rèn)為應(yīng)做好以下工作。

首先,深入理論研究,澄清模糊認(rèn)識(shí),更新傳統(tǒng)觀念。人力資源能否被視為一項(xiàng)資產(chǎn),是人力資源會(huì)計(jì)能否成立的關(guān)鍵。人力資源作為會(huì)計(jì)資產(chǎn),必須用貨幣進(jìn)行計(jì)量。對(duì)人力資源的計(jì)價(jià),人們會(huì)誤以為對(duì)人明碼標(biāo)價(jià),似乎是對(duì)人格的貶低,所以難以接受。明確人力資源、人力資本、人力資產(chǎn)各概念的范疇、特點(diǎn)及其相互間的聯(lián)系是人力資源會(huì)計(jì)的基礎(chǔ),人力資源成本項(xiàng)目及資本化、人力資源價(jià)值計(jì)量模式是人力資源會(huì)計(jì)的核心?，F(xiàn)有會(huì)計(jì)模式經(jīng)過(guò)漫長(zhǎng)的歷史演變,已發(fā)展為一套較為完整的科學(xué)體系,對(duì)其每改進(jìn)一步,都是傳統(tǒng)與新生的較量,尤其是將人力資源納入會(huì)計(jì)要素中,涉及人力資源的收益權(quán)問(wèn)題,這將影響到政府、企業(yè)投資者及其他利害關(guān)系集團(tuán)的切身利益。會(huì)計(jì)界必須對(duì)這些基本理論問(wèn)題進(jìn)行深入研究,形成共識(shí),才有利于統(tǒng)一思想認(rèn)識(shí),轉(zhuǎn)變管理人員傳統(tǒng)計(jì)會(huì)計(jì)模式下形成的舊觀念。

其次,吸收借鑒西方人力資源會(huì)計(jì)理論和方法研究的新成果,洋為中用。一方面,我國(guó)會(huì)計(jì)界應(yīng)投入更多的精力深入考察和研究國(guó)外人力資源會(huì)計(jì)的理論和方法,而不是作一般性介紹,為最終建立適合我國(guó)企業(yè)的人力資源會(huì)計(jì)打下基礎(chǔ)。另一方面,又不能照搬照抄。不同的國(guó)家,政治制度和歷史文化各不相同,進(jìn)而有不同的人事管理制度,不同的企業(yè)和組織,勞動(dòng)用工制度也有很大區(qū)別。因此,人力資源會(huì)計(jì)在吸收借鑒西方國(guó)家有關(guān)理論和方法時(shí),必須與國(guó)情及本單位實(shí)際情況相結(jié)合。

最后,開(kāi)展人力資源會(huì)計(jì)試點(diǎn)工作。試點(diǎn)單位一般應(yīng)是人力資源密集、人力資源投資較大,既要有完善的人事檔案資料,又要有完善的會(huì)計(jì)組織和較好的會(huì)計(jì)工作基礎(chǔ)。例如,可選擇高科技企業(yè)、科研院所、高等院校、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、

律師事務(wù)所等單位進(jìn)行試點(diǎn)。這些企事業(yè)單位是人力資源密集的場(chǎng)所,它們往往為招募、選拔和培訓(xùn)人才投入巨額資本,人事部門(mén)一般有較為完整的檔案材料,可為人力資源成本和價(jià)值的計(jì)量提供重要依據(jù)。也可有目的選擇少數(shù)條件較好的中外合資企業(yè)作為試點(diǎn)單位,這些單位更易吸收國(guó)外先進(jìn)的管理理論與方法,對(duì)人力資源會(huì)計(jì)易于接受,同時(shí)也有利于借助國(guó)外的管理人員,為我國(guó)培養(yǎng)人力資源會(huì)計(jì)方面的專(zhuān)業(yè)人才。試點(diǎn)的業(yè)務(wù)應(yīng)遵循先易后難、循序漸進(jìn)的原則。在試點(diǎn)工作的基礎(chǔ)上,進(jìn)行推廣和普及,從而建立起各行各業(yè)的人力資源會(huì)計(jì)核算體系。 知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代,更需要人力資源會(huì)計(jì),并會(huì)推動(dòng)人力資源會(huì)計(jì)趨于完善和成熟。

經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)論文:試析會(huì)計(jì)信息與經(jīng)濟(jì)預(yù)測(cè)

會(huì)計(jì)是一種公認(rèn)的“商業(yè)語(yǔ)言”,會(huì)計(jì)語(yǔ)言的基本要素——會(huì)計(jì)信息在社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活的各個(gè)方面發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用,特別影響著有關(guān)經(jīng)濟(jì)主體和主管部門(mén)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)預(yù)測(cè)和制定決策。理論界對(duì)會(huì)計(jì)信息與經(jīng)濟(jì)決策的關(guān)系研究較多,而對(duì)會(huì)計(jì)信息在經(jīng)濟(jì)預(yù)測(cè)方面的作用與應(yīng)用研究較少,本文試就此談些看法。

一、會(huì)計(jì)信息為什么可以用于經(jīng)濟(jì)預(yù)測(cè)

按照經(jīng)濟(jì)預(yù)測(cè)的原理,從一般意義上講,事物的發(fā)展變化具有以下三大特征:一是事物的發(fā)展變化常常表現(xiàn)出延續(xù)性;二是類(lèi)似的事物發(fā)展變化的規(guī)律性是相似的;三是事物之間的相互影響常常表現(xiàn)為因果關(guān)系。因此,深入研究影響預(yù)測(cè)對(duì)象的有關(guān)因素,并揭示它們的變化特征和規(guī)律,就能把握預(yù)測(cè)對(duì)象的未來(lái)狀態(tài)。會(huì)計(jì)信息之所以可以用來(lái)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)預(yù)測(cè),就其本身而言,主要有兩個(gè)方面的原因:

1.從會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征看,會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性決定了會(huì)計(jì)信息是經(jīng)濟(jì)預(yù)測(cè)的天然材料。相關(guān)性是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征之一,美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)《第2號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告》指出相關(guān)性系是“信息導(dǎo)致差別的能力”。這就是說(shuō),會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性是指會(huì)計(jì)信息與決策的關(guān)系,會(huì)計(jì)信息能夠影響信息使用者的決策,能夠?qū)е滦畔⑹褂谜邲Q策的差別。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中列示相關(guān)性的判別標(biāo)準(zhǔn)為:“當(dāng)信息能夠通過(guò)幫助使用者評(píng)價(jià)過(guò)去、現(xiàn)在和未來(lái)事項(xiàng)或確認(rèn)、更改他們過(guò)去的評(píng)價(jià),從而影響到使用者的經(jīng)濟(jì)決策時(shí),信息就具有相關(guān)性。”由此可以看出,相關(guān)性有兩個(gè)基本質(zhì)量標(biāo)志,即預(yù)測(cè)價(jià)值和反饋價(jià)值。所謂預(yù)測(cè)價(jià)值,就是指會(huì)計(jì)信息能夠幫助信息使用者評(píng)價(jià)過(guò)去、現(xiàn)在和未來(lái)事項(xiàng)并預(yù)測(cè)其發(fā)展趨勢(shì),從而影響信息使用者基于這種評(píng)價(jià)和預(yù)測(cè)所做出的決策。所謂反饋價(jià)值,是指會(huì)計(jì)信息能對(duì)信息使用者以前的評(píng)價(jià)和預(yù)測(cè)結(jié)果予以證實(shí)或糾正,從而促使信息使用者維持或改變以前的決策。由此可見(jiàn),相關(guān)性是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量中的一個(gè)最重要、最基本的特征。正是因?yàn)橄嚓P(guān)性的特征,才使會(huì)計(jì)信息成了經(jīng)濟(jì)預(yù)測(cè)的天然材料。

2.從會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)看,經(jīng)濟(jì)預(yù)測(cè)是會(huì)計(jì)信息的作用得以實(shí)現(xiàn)的重要環(huán)節(jié)。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定:“會(huì)計(jì)信息應(yīng)該符合國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求,滿(mǎn)足有關(guān)各方了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營(yíng)成果的需要,滿(mǎn)足企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的需要”。實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)需要經(jīng)過(guò)三個(gè)環(huán)節(jié),即獲取會(huì)計(jì)信息、對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行分析評(píng)價(jià)、做出合理的經(jīng)濟(jì)決策。其中對(duì)會(huì)計(jì)信息的分析評(píng)價(jià),就是對(duì)真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行數(shù)量分析和加工處理,并對(duì)處理結(jié)果進(jìn)行篩選,形成初步的備選方案,這實(shí)質(zhì)上就是經(jīng)濟(jì)預(yù)測(cè)分析的過(guò)程。對(duì)企業(yè)的歷史會(huì)計(jì)信息進(jìn)行分析處理,目的不在于評(píng)價(jià)企業(yè)的歷史財(cái)務(wù)狀況,而在于通過(guò)歷史考察來(lái)預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)的財(cái)務(wù)狀況。因此,經(jīng)濟(jì)預(yù)測(cè)是實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)——即會(huì)計(jì)信息使用者依據(jù)會(huì)計(jì)信息做出合理經(jīng)濟(jì)決策的一個(gè)重要環(huán)節(jié)。會(huì)計(jì)信息是經(jīng)濟(jì)預(yù)測(cè)的依據(jù),經(jīng)濟(jì)預(yù)測(cè)則是對(duì)會(huì)計(jì)信息和會(huì)計(jì)目標(biāo)的綜合反映。

二、利用會(huì)計(jì)信息進(jìn)行經(jīng)濟(jì)預(yù)測(cè)的方法

1.比率趨勢(shì)外推方法。這種方法是在可比財(cái)務(wù)報(bào)表基礎(chǔ)上或在計(jì)算財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)比率的基礎(chǔ)上,來(lái)推斷企業(yè)現(xiàn)在或未來(lái)的償債能力、盈利能力、現(xiàn)金流轉(zhuǎn)情況以及財(cái)務(wù)彈性和資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益之間的合理結(jié)構(gòu),為有關(guān)決策提供參考依據(jù)。該方法對(duì)會(huì)計(jì)信息的計(jì)算處理比較簡(jiǎn)單,預(yù)測(cè)時(shí)主要依靠對(duì)比判斷和經(jīng)驗(yàn),具有簡(jiǎn)單直觀、應(yīng)用廣泛的特點(diǎn)。在對(duì)上市公司的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行分析時(shí)常常用到這種方法。

2.因果預(yù)測(cè)方法。這種方法一般有成熟、完整的理論依據(jù),嚴(yán)密科學(xué)的邏輯推理。其特點(diǎn)是找出影響預(yù)測(cè)對(duì)象的若干主要因素,分析它們之間的依存關(guān)系,建立數(shù)量模型,根據(jù)模型計(jì)算出數(shù)據(jù),結(jié)合定性分析來(lái)推斷預(yù)測(cè)對(duì)象未來(lái)的財(cái)務(wù)狀況。常常用這種方法來(lái)預(yù)測(cè)成本、費(fèi)用、利潤(rùn)、銷(xiāo)售額等等。具體方法包括回歸預(yù)測(cè)方法、時(shí)間序列預(yù)測(cè)方法、線(xiàn)性規(guī)劃等。

3.其他定量預(yù)測(cè)方法。一方面,由于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜性,使得企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的變化受很多復(fù)雜因素的影響;另一方面,經(jīng)濟(jì)數(shù)量分析的理論和方法也在不斷發(fā)展,其他一些定量預(yù)測(cè)方法逐漸應(yīng)用于經(jīng)濟(jì)預(yù)測(cè)上。例如:抽樣估計(jì)方法、多元統(tǒng)計(jì)分析方法、馬爾柯夫預(yù)測(cè)方法和灰色理論預(yù)測(cè)方法等。目前這類(lèi)方法在實(shí)際應(yīng)用中的主要缺點(diǎn)是假設(shè)條件太多、比較抽象,多偏重于介紹方法,缺少分析預(yù)測(cè)結(jié)果有效性的報(bào)告。很多研究?jī)H僅停留在這些定量分析方法的介紹上,未能在實(shí)踐中認(rèn)真跟蹤分析、觀察和驗(yàn)證這類(lèi)方法的效果。

三、如何更好地利用會(huì)計(jì)信息進(jìn)行經(jīng)濟(jì)預(yù)測(cè)

1.切實(shí)提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,夯實(shí)經(jīng)濟(jì)預(yù)測(cè)的基礎(chǔ)。解決會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程,需要在完善會(huì)計(jì)信息的形成機(jī)制、加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)、理順各方利益關(guān)系、加強(qiáng)會(huì)計(jì)規(guī)范建設(shè)等多方面下功夫。目前,要盡快健全和完善我國(guó)的會(huì)計(jì)規(guī)范體系,盡早實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際慣例的銜接,并積極維護(hù)準(zhǔn)則的權(quán)威性。

2.加強(qiáng)利用會(huì)計(jì)信息進(jìn)行經(jīng)濟(jì)預(yù)測(cè)的理論研究和應(yīng)用研究。利用會(huì)計(jì)信息進(jìn)行預(yù)測(cè)是實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)的重要環(huán)節(jié),會(huì)計(jì)界和統(tǒng)計(jì)界要加強(qiáng)交流和協(xié)作,加強(qiáng)在這一交叉學(xué)科方面的理論研究。要根據(jù)會(huì)計(jì)信息的不同使用者及其不同的使用目的,研究會(huì)計(jì)信息的相關(guān)程度,為預(yù)測(cè)時(shí)使用信息奠定基礎(chǔ)。對(duì)于專(zhuān)門(mén)的預(yù)測(cè)對(duì)象,要確立相對(duì)成熟、穩(wěn)定的預(yù)測(cè)模式。要大力倡導(dǎo)電算化研究。由于會(huì)計(jì)信息的海量特征和預(yù)測(cè)模型的復(fù)雜性,必須借助電子計(jì)算機(jī)技術(shù),研究開(kāi)發(fā)相應(yīng)的預(yù)測(cè)軟件,把會(huì)計(jì)人員從繁雜的數(shù)據(jù)計(jì)算中解脫出來(lái)

,實(shí)現(xiàn)預(yù)測(cè)技術(shù)的電算化、網(wǎng)絡(luò)化。

3.改善利用會(huì)計(jì)信息進(jìn)行經(jīng)濟(jì)預(yù)測(cè)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境。當(dāng)前,改善利用會(huì)計(jì)信息進(jìn)行經(jīng)濟(jì)預(yù)測(cè)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境,最重要的是實(shí)現(xiàn)決策系統(tǒng)的科學(xué)化、民主化、制度化,防止脫離實(shí)際的瞎指揮和想當(dāng)然,形成一種良好的理性決策機(jī)制。只有在這種社會(huì)氛圍下,利用會(huì)計(jì)信息進(jìn)行經(jīng)濟(jì)預(yù)測(cè)才會(huì)有效,才能提高經(jīng)濟(jì)預(yù)測(cè)的科學(xué)水平。

4.提高財(cái)會(huì)人員預(yù)測(cè)分析的能力。廣大財(cái)會(huì)工作者處于實(shí)際工作的第一線(xiàn),一些新問(wèn)題、新情況首先出現(xiàn)在他們面前。廣大財(cái)會(huì)人員要積極學(xué)習(xí)、勇于探索,特別要善于學(xué)習(xí)相關(guān)學(xué)科的新知識(shí)、新技能,提高運(yùn)用所學(xué)知識(shí)分析解決問(wèn)題的能力,并在工作中自覺(jué)運(yùn)用有關(guān)預(yù)測(cè)方法,不斷改進(jìn)和完善現(xiàn)有的預(yù)測(cè)方法,發(fā)現(xiàn)和探索新的預(yù)測(cè)方法。

經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)論文:淺議新《會(huì)計(jì)法》對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的作用

1999年10月九屆全國(guó)人大常委會(huì)第十二次會(huì)議審議通過(guò)了重新修改的《中國(guó)人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》,從20__年7月1日起實(shí)行,這是我國(guó)會(huì)計(jì)體制上的又一次重大變革。它對(duì)規(guī)范農(nóng)業(yè)科研單位的會(huì)計(jì)行為,提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,更有效地發(fā)揮會(huì)計(jì)工作的管理職能,保障農(nóng)業(yè)科研工作的深入進(jìn)行,具有重大的現(xiàn)實(shí)意義。

1　新《會(huì)計(jì)法》產(chǎn)生的必要性

為適應(yīng)我國(guó)社會(huì)主義建設(shè)的需要,1985年我國(guó)頒布了《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》。這部《會(huì)計(jì)法》的制定和實(shí)施,對(duì)于規(guī)范和加強(qiáng)我國(guó)會(huì)計(jì)工作,促進(jìn)會(huì)計(jì)工作更好地為經(jīng)濟(jì)建設(shè)服務(wù),起到了積極的作用。但是,隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展,這部《會(huì)計(jì)法》在諸多方面難以適應(yīng)國(guó)家加強(qiáng)宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的需求,某些方面出現(xiàn)了空白點(diǎn)。主要體現(xiàn)在:(1)由于我國(guó)在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌的過(guò)程中,與之配套的法制尚不健全,一些單位存在著“人治”大于“法治”的現(xiàn)象,會(huì)計(jì)工作中人為地造成會(huì)計(jì)信息失真的情況也時(shí)有發(fā)生,致使會(huì)計(jì)信息資料難以客觀、真實(shí)地反映本單位、本地區(qū)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)狀況,在很大程度上影響了國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控政策的制定。(2)有些單位和個(gè)人受經(jīng)濟(jì)利益驅(qū)動(dòng),過(guò)分地追求自身利益,想方設(shè)法在會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)上做文章,轉(zhuǎn)移國(guó)有資產(chǎn)、賬外設(shè)賬、偷稅逃稅,擾亂了正常的內(nèi)部管理秩序,使市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)帶來(lái)的負(fù)面效應(yīng)擴(kuò)大。近年來(lái)因會(huì)計(jì)管理工作薄弱,挪用公款、貪污腐化等犯罪行為有所增長(zhǎng)。(3)現(xiàn)行的《會(huì)計(jì)法》雖經(jīng)1993年修改,但某些內(nèi)容仍帶有計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的色彩,如對(duì)建賬程序和會(huì)計(jì)質(zhì)量要求的規(guī)定過(guò)于原則,對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制等內(nèi)容未作出規(guī)范,法律責(zé)任的確定也不夠明確、收稿日期:20__-05-20作者簡(jiǎn)介:張　藝(1960—),女,會(huì)計(jì)師,主要從事財(cái)務(wù)管理工作。全面。因此,及時(shí)地修訂和完善現(xiàn)行的《會(huì)計(jì)法》,是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下會(huì)計(jì)工作發(fā)展的內(nèi)在需要,也是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然需求。

2　新《會(huì)計(jì)法》的科學(xué)性與法律規(guī)范新

《會(huì)計(jì)法》本著“規(guī)范會(huì)計(jì)行為,保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整,加強(qiáng)管理,提高經(jīng)濟(jì)效益,維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序”的立法宗旨,針對(duì)前述會(huì)計(jì)信息失真、會(huì)計(jì)秩序混亂和難于適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的新形勢(shì)等問(wèn)題,加大了會(huì)計(jì)工作的法律責(zé)任。其主要特點(diǎn)是:

21　補(bǔ)充和完善了會(huì)計(jì)核算內(nèi)容,以法律形式規(guī)范了會(huì)計(jì)核算的基本要求

會(huì)計(jì)核算是會(huì)計(jì)工作的核心和重點(diǎn)。加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)核算行為的規(guī)范,歷來(lái)是《會(huì)計(jì)法》的重點(diǎn),也是這次修訂的重要內(nèi)容。修訂后的《會(huì)計(jì)法》用了兩章的篇幅,即第二章會(huì)計(jì)核算和第三章公司、企業(yè)會(huì)計(jì)核算的特別規(guī)定,對(duì)會(huì)計(jì)核算的基本要求作出了規(guī)定?！稌?huì)計(jì)法》所規(guī)范的會(huì)計(jì)核算,主要限于事后核算方面的內(nèi)容,即對(duì)基本的核算方法和程序作出規(guī)定,而沒(méi)有過(guò)多涉及事前預(yù)測(cè)、事中控制等會(huì)計(jì)管理的內(nèi)容,目的是增強(qiáng)法律規(guī)定的適應(yīng)性。近些年來(lái)有些單位因內(nèi)部管理松弛,削弱了會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作。如:不按規(guī)定要求建賬,不按會(huì)計(jì)制度進(jìn)行會(huì)計(jì)核算,接受或受理不真實(shí)、不合法的原始憑證,隨意更改會(huì)計(jì)憑證,提供虛假的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告等。會(huì)計(jì)工作秩序的混亂也給違法違紀(jì)人員帶來(lái)了可乘之機(jī)。新《會(huì)計(jì)法》對(duì)此作出規(guī)定:“各單位發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)在依法設(shè)置的會(huì)計(jì)賬簿上統(tǒng)一登記、核算,不得違反本法和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定私設(shè)會(huì)計(jì)賬簿登記、核算”,“向不同的會(huì)計(jì)資料使用者提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告,其編制依據(jù)應(yīng)當(dāng)一致”,“任何單位或者個(gè)人不得以任何方式授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和其他會(huì)計(jì)資料,提供虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告”,會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員“對(duì)不真實(shí)、不合法的原始憑證有權(quán)不予受理”。對(duì)于違反規(guī)定的行為,新《會(huì)計(jì)法》增加了給予行政處分和經(jīng)濟(jì)制裁的法律條款。對(duì)于觸犯法律的行為,還將依法追究刑事責(zé)任。新《會(huì)計(jì)法》通過(guò)法律形式來(lái)規(guī)范會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作,這對(duì)促進(jìn)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的改進(jìn)和提高、防止會(huì)計(jì)信息失真和抑制會(huì)計(jì)工作中的弄虛作假現(xiàn)象,將起重要的保障作用。

2.2　明確了單位負(fù)責(zé)人的法律責(zé)任,確定了會(huì)計(jì)人員的從業(yè)資格,是各單位做好會(huì)計(jì)工作、充分發(fā)揮會(huì)計(jì)職能作用的重要保證

單位負(fù)責(zé)人是指單位的法定代表人,對(duì)本單位的一切事務(wù)、也包括會(huì)計(jì)事務(wù)負(fù)責(zé)。新《會(huì)計(jì)法》明確和強(qiáng)化了單位負(fù)責(zé)人對(duì)會(huì)計(jì)工作的責(zé)任,規(guī)定:“單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)”,“單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)保證會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員依法履行職責(zé),不得授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員違法辦理會(huì)計(jì)事項(xiàng)”。在“法律責(zé)任”一章中,還規(guī)定單位負(fù)責(zé)人如對(duì)依法履行職責(zé)的會(huì)計(jì)人員進(jìn)行打擊報(bào)復(fù)構(gòu)成犯罪的,將依法追究刑事責(zé)任,對(duì)尚未構(gòu)成犯罪的,要依法給予行政處分。新《會(huì)計(jì)法》從法律的角度明確了單位負(fù)責(zé)人在保障會(huì)計(jì)信息真實(shí)性和保證會(huì)計(jì)人員合法權(quán)益方面的主體地位,從而為規(guī)范單位的會(huì)計(jì)行為提供了重要的保障。

為加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的管理,保證會(huì)計(jì)工作質(zhì)量,新《會(huì)計(jì)法》明確了會(huì)計(jì)主管人員的任職資格和從事會(huì)計(jì)工作人員的從業(yè)資格,規(guī)定:“從事會(huì)計(jì)工作的人員,必須取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)”,“擔(dān)任單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的除取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)外,還應(yīng)當(dāng)具備會(huì)計(jì)師以上專(zhuān)業(yè)技 術(shù)職務(wù)資格或者從事會(huì)計(jì)工作三年以上經(jīng)歷”。這既促使會(huì)計(jì)人員自覺(jué)地鉆研業(yè)務(wù),不斷提高自身素質(zhì),同時(shí)也從某種程度上抑制了會(huì)計(jì)崗位上的“人情”現(xiàn)象。為了純潔會(huì)計(jì)隊(duì)伍,新《會(huì)計(jì)法》還加重了對(duì)違法會(huì)計(jì)人員的處罰,規(guī)定:“因有提供虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告,做假賬,隱匿或者故意銷(xiāo)毀會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告,貪污、挪用公款,職務(wù)侵占等與會(huì)計(jì)職務(wù)有關(guān)的違法行為被依法追究刑事責(zé)任的人員,不得取得或者重新取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)”,“因違法違紀(jì)行為被吊銷(xiāo)會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)的人員,自被吊銷(xiāo)會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)之日起五年內(nèi),不得重新取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)”。這說(shuō)明每一位從事會(huì)計(jì)工作的人員都應(yīng)對(duì)自己的會(huì)計(jì)行為負(fù)責(zé)。將會(huì)計(jì)行為與其生存掛鉤,更有利于激勵(lì)會(huì)計(jì)人員自覺(jué)地履行職責(zé),充分地行使權(quán)利。

2.3　強(qiáng)化和完善了會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制,這是我國(guó)實(shí)行的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系的重要組成部分

在現(xiàn)行的《會(huì)計(jì)法》中,實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督的主體是會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員。但多年的實(shí)踐證明,這種監(jiān)督機(jī)制的作用十分有限,必須依靠由會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)以外的力量來(lái)共同實(shí)施監(jiān)督,才能起到應(yīng)有的作用。新《會(huì)計(jì)法》把實(shí)施這種會(huì)計(jì)監(jiān)督的立足點(diǎn)落在了建立健全內(nèi)部監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督和國(guó)家監(jiān)督這個(gè)多層次的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系上。對(duì)于內(nèi)部監(jiān)督,重點(diǎn)是健全財(cái)務(wù)收支的內(nèi)部約束機(jī)制;社會(huì)監(jiān)督主要依托注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所這一中介機(jī)構(gòu),履行社會(huì)監(jiān)督職能;財(cái)政部門(mén)是會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督檢查部門(mén),即《會(huì)計(jì)法》的執(zhí)法主體,依照有關(guān)法律、法規(guī)對(duì)監(jiān)督單位的會(huì)計(jì)資料、會(huì)計(jì)行為實(shí)施監(jiān)督檢查。新《會(huì)計(jì)法》對(duì)“會(huì)計(jì)監(jiān)督”的完善和補(bǔ)充,就是要在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,充分發(fā)揮單位內(nèi)部監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督和國(guó)家監(jiān)督的職能作用,形成強(qiáng)有力的監(jiān)督機(jī)制,保證會(huì)計(jì)工作有法可依、有法必依,使其在法制的軌道上健康發(fā)展。3　履行新《會(huì)計(jì)法》賦予的職責(zé),提高單位經(jīng)濟(jì)效益,維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序新《會(huì)計(jì)法》是一部規(guī)范會(huì)計(jì)工作的法律文件。

要使新《會(huì)計(jì)法》在農(nóng)業(yè)科研單位具有強(qiáng)大的生命力,就必須在科研、開(kāi)發(fā)、后勤管理等方面的經(jīng)濟(jì)運(yùn)作中全面貫徹執(zhí)行。

3.1　領(lǐng)導(dǎo)干部是確保新《會(huì)計(jì)法》貫徹執(zhí)行的關(guān)鍵__*同志曾經(jīng)說(shuō)過(guò):“領(lǐng)導(dǎo)干部學(xué)習(xí)法律知識(shí)具有兩重意義,既是適應(yīng)領(lǐng)導(dǎo)工作和管理工作的需要,也是帶領(lǐng)廣大人民群眾學(xué)法、用法和自覺(jué)遵守法律的需要?！币虼?加強(qiáng)對(duì)單位領(lǐng)導(dǎo)人的培訓(xùn)不容忽視。要使單位領(lǐng)導(dǎo)人通過(guò)學(xué)習(xí),認(rèn)識(shí)到規(guī)范會(huì)計(jì)行為,保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整是《會(huì)計(jì)法》賦予的重要職責(zé),目的在于發(fā)揮會(huì)計(jì)工作在提高單位經(jīng)濟(jì)效益、維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序中的職能作用。

經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)論文:論知識(shí)經(jīng)濟(jì)對(duì)人力資源會(huì)計(jì)的影響

[摘要]　進(jìn)入知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，人作為一種資源越來(lái)越受到重視，人力資源會(huì)計(jì)的重要性也突兀而出。然而，知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的人力資源會(huì)計(jì)又顯現(xiàn)出與以往不同的特點(diǎn)。本文立足于這些特點(diǎn)提出知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代人力資源會(huì)計(jì)的發(fā)展方向，并結(jié)合具體問(wèn)題提出解決方法。

二十一世紀(jì)是知識(shí)經(jīng)濟(jì)的時(shí)代，體現(xiàn)于人力資本和技術(shù)蠅的知識(shí)是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的核心。[1]知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代經(jīng)濟(jì)環(huán)境的巨大變化，也為人力資源會(huì)計(jì)的發(fā)展帶來(lái)了新的內(nèi)涵。因此，我們認(rèn)為有必要進(jìn)一步研究知識(shí)經(jīng)濟(jì)下人力資源會(huì)計(jì)的一些具體問(wèn)題。

一、知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下人力資源會(huì)計(jì)的新特點(diǎn)

1、人力資源價(jià)值會(huì)計(jì)重要性增強(qiáng)

首先，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算體系之所以排斥人力資源價(jià)值會(huì)計(jì)，很重要一點(diǎn)是其中很多方法的人為主觀估計(jì)因素過(guò)大，取得的數(shù)據(jù)缺乏可信度。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代由于信息傳遞的迅速，許多在工業(yè)化社會(huì)視為不確定的因素，通過(guò)高速的信息傳遞，都變?yōu)榇_定因素。即使有些因素當(dāng)時(shí)仍不能確定，通過(guò)網(wǎng)絡(luò)統(tǒng)計(jì)出的即時(shí)的行業(yè)數(shù)據(jù)、平均數(shù)據(jù)亦可作為估算的重要依據(jù)，因此不確定性大大降低。其次，按傳統(tǒng)的核算方法，人力資源價(jià)值會(huì)計(jì)的許多方法工作量巨大，而以信息技術(shù)為依托的知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，幾乎所有的計(jì)算、統(tǒng)計(jì)工作都由計(jì)算機(jī)來(lái)完成。以往被視為不可能完成的有巨大工作量的工作可在瞬間完成。這樣，就為人力資源價(jià)值會(huì)計(jì)的實(shí)行奠定了物質(zhì)基礎(chǔ)。第三，由于知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代生產(chǎn)的個(gè)性化管理的柔性，[2]傳統(tǒng)方法不能概括人的價(jià)值的全部。一柴油涉及人的性格、喜好、情緒等人性化因素，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)方法無(wú)法表達(dá)，必須引進(jìn)其他相關(guān)學(xué)科的知識(shí)，甚至非數(shù)學(xué)化方法予以表達(dá)。因此，人力資源價(jià)值會(huì)計(jì)的一些方法有了用武之地。第四，知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代由于信息的多元化要求，單純的成本信息、數(shù)學(xué)信息已滿(mǎn)足不了決策的需要，多元化的人力資源信息已成為必需。這樣，給人力資源價(jià)值會(huì)計(jì)提供了環(huán)境上的可行性。第五，知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，評(píng)價(jià)價(jià)值的相關(guān)理論日益完善，為人力資源價(jià)值會(huì)計(jì)提供了理論上的借鑒依據(jù)。因此，我們認(rèn)為，鑒于知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代人力資源價(jià)值信息的重要性和人力資源價(jià)值信息提供了可能性，人力資源會(huì)計(jì)的重點(diǎn)將偏向人力資源價(jià)值會(huì)計(jì)。

2、人力資源會(huì)計(jì)的空間范圍有了拓展

一般來(lái)講，我們所講的人力資源會(huì)計(jì)是針對(duì)企業(yè)而言，側(cè)重于企業(yè)內(nèi)人力資源的核算和監(jiān)督，重點(diǎn)是如何把人羅資源信息納入會(huì)計(jì)核算體系。知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，人力資源成為企業(yè)和社會(huì)的主要資源，人力資源信息不再是會(huì)計(jì)核算體系的補(bǔ)充內(nèi)容，不再是旁枝末節(jié)，這就決定了人力資源會(huì)計(jì)的空間范圍有了極大的拓展。首先，由于人力資源的重要性加大，依會(huì)計(jì)的重要性原則，它應(yīng)成為企業(yè)予以核算和監(jiān)督的重點(diǎn)。這樣，必須決定其核算的復(fù)雜程度、采用的核算方法較以前有較大改變。在核算意義上，其范圍有了層次上的拓寬；其次，同樣依上述原因，人力資源相關(guān)信息必然被納入管理會(huì)計(jì)領(lǐng)域，其預(yù)測(cè)、決策、投資效益分析、考核評(píng)價(jià)體系將被大大完善，人力資源會(huì)計(jì)范圍將向橫向拓寬；最后，由于人的社會(huì)性、群體性，其許多特征要從整個(gè)社會(huì)的角度來(lái)衡量，社會(huì)人力資源會(huì)計(jì)的內(nèi)容將逐步融合進(jìn)目前的人力資源會(huì)計(jì)中，人力資源會(huì)計(jì)范圍的涵蓋面將有所拓寬。

3、人力資源價(jià)值會(huì)計(jì)的內(nèi)容將偏重于其所掌握的知識(shí)的價(jià)值的計(jì)量。

目前的人力資源價(jià)值計(jì)量方法一般可分為貨幣計(jì)量方法和非貨幣計(jì)量方法。由于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)貨幣計(jì)量基本假設(shè)的限制，人力資源的貨幣計(jì)量方法一直占主流。主要通過(guò)未來(lái)工資報(bào)酬折現(xiàn)、企業(yè)未來(lái)收益折現(xiàn)以及非購(gòu)入商譽(yù)的計(jì)算和弗蘭霍爾茨的隨機(jī)報(bào)償價(jià)值的計(jì)算等方法來(lái)反映人力資源單個(gè)或整體的價(jià)值。而非貨幣計(jì)量方法則不十分重視。

知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，知識(shí)是任何經(jīng)濟(jì)行為的主線(xiàn)，人力資源價(jià)值也極大地相關(guān)于其所掌握的知識(shí)多少、程度及利用效率。因此，我們認(rèn)為，人力資源價(jià)值的最佳計(jì)量模式應(yīng)相關(guān)于其所掌握的知識(shí)，圍繞人力資源所掌握的知識(shí)計(jì)量其貨幣性?xún)r(jià)值，并輔災(zāi)害以非貨幣性的說(shuō)明，力求全面反映人力資源價(jià)值。

需指出的是：第一，以知識(shí)為基礎(chǔ)的人力資源價(jià)值計(jì)量也存在著單個(gè)價(jià)值計(jì)量和整體價(jià)值計(jì)量的情況。其中，單個(gè)價(jià)值的計(jì)量是以個(gè)體掌握知識(shí)的內(nèi)容和應(yīng)用為基礎(chǔ)的，而整體價(jià)值的計(jì)量還需考慮到整體內(nèi)個(gè)掌握知識(shí)的相互作用、知識(shí)的結(jié)構(gòu)等方面的因素；第二，由于人力資源本身就是受多種因素共同制約的變量，加之知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，其主要價(jià)值基礎(chǔ)——知識(shí)同樣會(huì)由于環(huán)境的變動(dòng)而產(chǎn)生價(jià)值浮動(dòng)。因此，我們應(yīng)正視人力資源價(jià)值的可變性，把它作為人力資源的特征之一加以研究，而避免機(jī)械、簡(jiǎn)單地予以定性、定量；第三，以知識(shí)為基礎(chǔ)的人力資源價(jià)值計(jì)量模式，應(yīng)以知識(shí)為出發(fā)點(diǎn)，綜合考慮環(huán)境因素予以貨幣化計(jì)量。同時(shí)，應(yīng)考慮到人力資源的諸如性情、喜好、健康程度等無(wú)法貨幣化計(jì)量的特質(zhì)因素，在貨幣化計(jì)量的同時(shí)輔之以非貨幣化的說(shuō)明力求其價(jià)值反映的完善性。

二、不同社會(huì)環(huán)境下的人力資源價(jià)值的評(píng)估

人力資源的價(jià)值并非一成不變，它要受多種因素的共同制約，其中最重要的因素莫過(guò)于社會(huì)文化環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境因素的影響。

人的價(jià)值的形成與實(shí)現(xiàn)、價(jià)值的大小同其所處社會(huì)環(huán)境有減極其重要的聯(lián)系。而文化因素是知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代人力資源價(jià)值評(píng)估研究的重點(diǎn)。

文化有差異決定人們工作與生活的價(jià)值觀、生產(chǎn)方式、滿(mǎn)足需要和欲望的順序、對(duì)商品的偏好有著許多不同之處，甚至是本質(zhì)上的區(qū)別。處于不同文化背景的人，在相同的條件下，其價(jià)值很可能有著極大的差異。具體反映到人力資源會(huì)計(jì)上，主要體現(xiàn)在如下方面：

1、人員流動(dòng)性的差異對(duì)人力資源成本和價(jià)值會(huì)計(jì)的影響。在崇尚“能力主義”、“個(gè)人至上”的美國(guó)，人們工作的目的是取得與自身能力和實(shí)際成績(jī)相適應(yīng)的工資。如得不到滿(mǎn)足更換工作成為必然。而推崇集體主義的亞洲國(guó)家及歐陸國(guó)家則正好相反，如在日本，員工的首要道德是“忠”背叛是最令人不齒的行徑，人們很少另謀高就，因此，日本的人力資源取得成本相對(duì)較為穩(wěn)定，核算工作量較低。而美國(guó)相對(duì)來(lái)講人力資源流動(dòng)頻繁，人力資源取得成本的核算工作不得不經(jīng)常進(jìn)行。另一方面，對(duì) 公司擁有的人力資源價(jià)值的評(píng)估方面，美國(guó)不得不考慮人員的離職因素，其相對(duì)于公司的價(jià)值估計(jì)應(yīng)較為保守；而日本由于人員穩(wěn)定，基本上可以以人的可工作生理壽命為服務(wù)年限，因此人力資源價(jià)值評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)較小，可適當(dāng)放開(kāi)。

2、人員對(duì)管理方式差異的不同反應(yīng)對(duì)人力資源價(jià)值的影響。亞洲國(guó)家人力恩情意識(shí)強(qiáng)烈，易于接受柔性管理，即以人為本的“人本”管理。在這種環(huán)境下，人員可發(fā)揮最大的潛力，達(dá)到價(jià)值最大。相反，以美國(guó)為代表的一些國(guó)家，對(duì)剛性管理較為適應(yīng)，而面對(duì)柔性管理其價(jià)值實(shí)現(xiàn)程度要明顯低于亞洲國(guó)家。因此，在人力資源價(jià)值的認(rèn)定上需考慮管理方式對(duì)人力資源價(jià)值的影響。

3、不同文化價(jià)值觀對(duì)人力資源成本會(huì)計(jì)各項(xiàng)目的影響。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，人才的網(wǎng)絡(luò)至關(guān)重要，如要取得其他公司中的優(yōu)秀人才，其征募成本在不同文化環(huán)境下差別很大。僅以美國(guó)和日本為例。在以“忠”為主要信條的日本，如果要所需之人背叛原公司絕非僅高于其原工資就可解決問(wèn)題，還要綜合考慮其心理、情緒上的變化導(dǎo)致價(jià)值下降的綜合成本。即使取得了該員工，由于其行為不容于該環(huán)境，必為他人所排斥，其協(xié)調(diào)與安置成本必然高于一般值。而美國(guó)由于人們觀念中對(duì)此問(wèn)題習(xí)以為常，這方面的成本要明顯小于日本。同理，選任成本、正式訓(xùn)練及誘導(dǎo)成本也存在這個(gè)問(wèn)題。

此外不同文化環(huán)境下職位分工差異、晉升制度差異、企業(yè)與職工關(guān)系上的差異、激勵(lì)機(jī)制的差異等都對(duì)人力資源會(huì)計(jì)有不同影響。

至于內(nèi)部環(huán)境對(duì)人力資源價(jià)值的影響，主要指人員所處的特定內(nèi)部環(huán)境對(duì)單個(gè)人所具備知識(shí)的包容度、互補(bǔ)度，以及該環(huán)境中的人際關(guān)系、工作氛圍等相關(guān)因素的影響，每一變量的變化都有可能導(dǎo)致人力資源價(jià)值的變動(dòng)。而且，根據(jù)馬斯洛的需求層次理論及赫茨伯格的雙因素理論，各變量的作用程度會(huì)隨著個(gè)人需求層次的變動(dòng)而變動(dòng)。另一方面，人一旦脫離原來(lái)的內(nèi)部環(huán)境，其價(jià)值亦應(yīng)重新評(píng)估，原來(lái)的價(jià)值只能作為參考，而不能簡(jiǎn)單地進(jìn)行移植。這是人力資源區(qū)別于其他經(jīng)濟(jì)資源的又一特征，在進(jìn)行人力資源會(huì)計(jì)研究時(shí)應(yīng)特別注意。

三、知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下人力資源價(jià)值的確認(rèn)計(jì)量

1、人力資源為更新知識(shí)的追加投資超過(guò)舊知識(shí)損耗部分應(yīng)作為人力資產(chǎn)的一部分予以資產(chǎn)化。人力資源成本會(huì)計(jì)中關(guān)于人力資源追加投資的價(jià)值累積，當(dāng)前的人力資源會(huì)計(jì)一般的處理方法是將更新知識(shí)的投資額象固定資產(chǎn)更新發(fā)行投資一樣全部資產(chǎn)化。這種處理方法是將人力資產(chǎn)全部支出看作企業(yè)對(duì)人力資產(chǎn)的投資。但仔細(xì)分析，該處理方法針對(duì)更新知識(shí)投資這一特定項(xiàng)目而言存在許多不足之處。我們認(rèn)為，應(yīng)作以如下改造：

人力資源更新知識(shí)的資產(chǎn)化數(shù)額=追加投資額-（1-舊知識(shí)可利用率）×人力資產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本（或相應(yīng)取得成本）的帳面價(jià)值

以上公式理論依據(jù)及解釋如下：

（1）人力資源更新知識(shí)的投資不同于固定資產(chǎn)更新改造的投資。固定資產(chǎn)更新改造投資是在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改善該固定資產(chǎn)使用效率、延長(zhǎng)使用壽命的改造，是在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上的簡(jiǎn)單增值，不存在原固定資產(chǎn)的直接損耗。因此，將更新改造投資直接予以資產(chǎn)化，在以后的受益期內(nèi)攤銷(xiāo)無(wú)可厚非。而人力資源更新知識(shí)的投資與這種投資有所有同：人力資源更新知識(shí)的投資并不是在原有知識(shí)基礎(chǔ)上的簡(jiǎn)單改造，大多數(shù)情況是對(duì)原有知識(shí)的直接替換。這種更新意味著舊知識(shí)的完全或大部分“報(bào)廢”，是舊知識(shí)價(jià)值的直接損耗。兩種不同的投資采用相同的處理方法本身就值得商榷。

（2）從資產(chǎn)的定義角度來(lái)看，這種處理方法有失偏頗。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在1989年公布的《財(cái)務(wù)報(bào)表的編制與列示框架》中對(duì)資產(chǎn)的定義是：“資產(chǎn)是由于過(guò)去事項(xiàng)的結(jié)果而由企業(yè)控制的并且通過(guò)該事項(xiàng)預(yù)期能流入企業(yè)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的一種資源”。該定義強(qiáng)調(diào)的內(nèi)容之一是這種事項(xiàng)是“預(yù)期”能合企業(yè)獲得“未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益”。而對(duì)于人力資源更新知識(shí)的追加投資而言，其追加部分符合資產(chǎn)定義，應(yīng)予以資產(chǎn)化。但其造成的舊知識(shí)貶值或失效不能不加以考慮。這些舊知識(shí)雖仍可視為一種資源，但對(duì)企業(yè)而言它已不能為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益，如仍作為資產(chǎn)，首先與資產(chǎn)定義不符，其價(jià)值在以后期間內(nèi)攤銷(xiāo)又與權(quán)責(zé)發(fā)生制原則相悖。因此，應(yīng)將其損耗部分在更新知識(shí)使用當(dāng)期直接費(fèi)用化或在新舊知識(shí)更替期內(nèi)逐步費(fèi)用化。

（3）從知識(shí)的特性來(lái)看，它又有一定的延續(xù)性。并不是所有更新知識(shí)的投資行為結(jié)束后，舊知識(shí)就全部“報(bào)廢”。其中許多舊知識(shí)還在一定程度上發(fā)揮作用，只是作用的力度大不如前。這種情況應(yīng)將其帳面余額部分費(fèi)用化。還有一種可能是，舊知識(shí)是新知識(shí)得以掌握和運(yùn)用的基礎(chǔ)，雖然在更新后舊知識(shí)不直接發(fā)揮作用，但通過(guò)新知識(shí)的運(yùn)用，舊知識(shí)還在間接地發(fā)揮作用。這只是舊知識(shí)一定程度的失效，同樣應(yīng)將其價(jià)值部分地費(fèi)用化。另外，有些知識(shí)的更替需要一定的時(shí)間。在這段時(shí)間內(nèi)，舊知識(shí)漸漸地失效。其價(jià)值不宜在新知識(shí)使用當(dāng)期完全費(fèi)用化，而應(yīng)在此期間內(nèi)攤配。

（4）人力資源更新知識(shí)資產(chǎn)化數(shù)額計(jì)算的基礎(chǔ)之一應(yīng)是人力資源開(kāi)發(fā)成本或取得成本。這是因?yàn)槠髽I(yè)所擁有人力資源掌握的知識(shí)有兩種取得途徑：一是通過(guò)培訓(xùn)取得；二是引進(jìn)該人員時(shí)直接取得。通過(guò)培訓(xùn)取得的其舊知識(shí)價(jià)值應(yīng)為當(dāng)時(shí)的開(kāi)發(fā)成本。而直接取得的，其舊知識(shí)價(jià)值應(yīng)為相應(yīng)的取得成本。

（5）值得說(shuō)明的是，本部分所指的更新知識(shí)追加投資只是指企業(yè)的投資。因?yàn)閺漠a(chǎn)權(quán)角度考慮，人力資源所掌握的知識(shí)中，只有企業(yè)投資的部分企業(yè)才擁有使用權(quán)，而且在工作時(shí)間內(nèi)，依勞動(dòng)法規(guī)或一些常規(guī)，企業(yè)有權(quán)排斥其他單位和個(gè)人甚至勞動(dòng)者本人使用其知識(shí)（超常規(guī)情況除外）。①因此，這部分投資才是我們討論的范疇，至于人員自身為更新知識(shí)的投資，由于其不可控性，且與企業(yè)未來(lái)收益相關(guān)性差，一般不予以處理。

2、技術(shù)工作人力資源價(jià)值的確定要求會(huì)計(jì)人員正確分析該技術(shù)人員掌握技術(shù)知識(shí)所處的階段

按知識(shí)經(jīng)濟(jì)的相關(guān)理論[3]，可以把技術(shù)知識(shí)Y定義為輸入變量X的未知函數(shù)，并把技術(shù)知識(shí)從完全不了解到完全掌握分為八個(gè)階段，根據(jù)每個(gè)階段X的不同輸入描述對(duì)Y的不同影響。各階段列示如下：

階段1：完全不了解。人們不知道某種現(xiàn)象的存在，或者知道要出現(xiàn)某種現(xiàn)象，但并不了解該現(xiàn)象可能與過(guò)程有關(guān)。此階段基本不具備知識(shí)。

階段2、意識(shí)（察覺(jué)）。知道某些現(xiàn)象的存在并可能與過(guò)程相關(guān)。它處于一種純技藝的階段，此種知識(shí)是不可言傳的，屬于低級(jí)知識(shí)。

階段3：測(cè)度。可以精確地測(cè)度變量，并可能得到一些結(jié)論。但必須開(kāi)發(fā)裝備特殊的測(cè)量設(shè)備。知識(shí)處于這個(gè)階段可以用書(shū)面表達(dá)。

階段4：適度控制。在一定層次范圍內(nèi)，知道怎樣精確地控制變量。盡管控制，沒(méi)有必要非常精確。也就是說(shuō)，可以控制到適度水準(zhǔn)，圍繞該水準(zhǔn)可以出現(xiàn)一些誤差。

階段5、誤差控制。在一定數(shù)值范圍內(nèi)可以精確地控制變量。不過(guò)產(chǎn)品質(zhì)量仍達(dá)不到標(biāo)準(zhǔn)要求，因而必須做最后的檢查。

階段6、過(guò)程特征化 （Know how）。變量出現(xiàn)細(xì)微變化時(shí)，知道變量對(duì)結(jié)果的影響。此階段可以開(kāi)始對(duì)過(guò)程精確調(diào)整，以降低成本，改變產(chǎn)品特征。

階段7：了解原理（Know why）。掌握了過(guò)程的理論模型，并了解它在寬廣區(qū)域內(nèi)的運(yùn)作方式，包括變量間的非線(xiàn)關(guān)系和相互影響。技術(shù)知識(shí)到了這個(gè)階段已上升為科學(xué)的公式和算法高度。

階段8：完整知識(shí)。掌握了完整的函數(shù)形式和決定全部輸入的函數(shù)結(jié)果（Y）的參數(shù)值。在透徹理解了過(guò)程和環(huán)境之后，可以事先利用正向控制，防止任何故障的發(fā)生。在實(shí)際工作中由于變量之間相互作用的不可知性，這個(gè)階段不可能達(dá)到。

據(jù)此理論，在衡量技術(shù)人員價(jià)值時(shí)可按其所掌握知識(shí)所處的階段，根據(jù)一定的原則和方法②恰當(dāng)主體其價(jià)值，此方法可作為人力資源價(jià)值會(huì)計(jì)的實(shí)用方法之一。同時(shí)，在管理中還可根據(jù)技術(shù)人員所掌握知識(shí)的階段恰當(dāng)?shù)胤峙淙肆安捎孟鄳?yīng)策略，充分利用人力資源，并可通過(guò)工作的協(xié)調(diào)提高整體人力資源價(jià)值。此處需說(shuō)明的是，以上所描述的只是某一種技術(shù)的各個(gè)階段。在實(shí)際工作中往往多種技術(shù)相互交織，或各個(gè)部分處于某一技術(shù)的不同階段。因此，在實(shí)際工作中往往要利用多種學(xué)科的知識(shí)綜合分析。我們認(rèn)為，可依不同環(huán)境分設(shè)不同指標(biāo)及其數(shù)量界限，根據(jù)其所處階段和各個(gè)階段的不同特點(diǎn)評(píng)估其價(jià)值，恰當(dāng)?shù)赜枰怨芾怼?

3、人力資源價(jià)值納入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算體系的構(gòu)想。傳統(tǒng)的關(guān)于將人力資源信息納入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算體系的討論大多是以人力資源成本會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)，人力資源價(jià)值信息少之又少。知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，由于信息使用者的迫切需要，并且人力資源價(jià)值信息有了提供的基礎(chǔ)和物質(zhì)保障，人力資源價(jià)值信息進(jìn)入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算體系有了可能性。首先，從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)來(lái)看，越來(lái)越多的不確定信息（如重置成本、重置價(jià)值等）進(jìn)入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算體系，且這種做法已被人們從觀念上接受。歷史成本住處原則已不是必須恪守的真理。尤其在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，要求信息的迅速提供和信息的完全提供，歷史成本核算原則有被打破的趨勢(shì)。這樣，以估計(jì)為基礎(chǔ)的人力資源價(jià)值信息與其他不確定性信息一樣，可望進(jìn)入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算體系。其次，以知識(shí)為基礎(chǔ)的人力資源價(jià)值計(jì)量模式使人力資源價(jià)值信息可信度大大增加。由于避免了價(jià)值估計(jì)的盲目性，此類(lèi)信息有可有為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算體系所接受。最后，由于人力資源價(jià)值的可變性特點(diǎn)，按以往的核算體系核算，其工作量十分巨大。而以信息技術(shù)為基礎(chǔ)的知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，一切計(jì)算工作由計(jì)算機(jī)完成，使人力資源價(jià)值信息的進(jìn)入有了物質(zhì)保障。

可以認(rèn)為，人力資源成本信息所提供的累計(jì)數(shù)據(jù)將隨著人力資源使用期間的延長(zhǎng)而逐漸接近人力資源價(jià)值會(huì)計(jì)對(duì)其的預(yù)期估計(jì)價(jià)值。加上上述三點(diǎn)原因，我們提出一種人力資源信息進(jìn)入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算體系的簡(jiǎn)單構(gòu)想：

（1）保持原有人力資源成本會(huì)計(jì)的帳戶(hù)和內(nèi)容不變。增設(shè)人力資源成本和人力資源價(jià)值的差額科目。由于其性質(zhì)類(lèi)似遞延所得稅，可適當(dāng)借鑒遞延所得稅的核算方法。

（2）在人力資源初始取得時(shí)，計(jì)量取得成本、確認(rèn)人力資產(chǎn)的同時(shí)，借記該科目。待以后人力資源追加投資時(shí)，確認(rèn)人力資源的同時(shí)，根據(jù)投資額予以攤銷(xiāo)。

（3）在人力資源價(jià)值改變時(shí)，調(diào)整該科目，使該科目余額與人力資產(chǎn)科目余額之和等于人力資源價(jià)值。

這樣，該科目余額與人產(chǎn)資產(chǎn)科目余額之和始終等于人力資源價(jià)值，據(jù)此思路可將人力資源價(jià)值引入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算體系，充分提示人力資源信息，滿(mǎn)足知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的客觀需要。

經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)論文:新經(jīng)濟(jì)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的挑戰(zhàn)

提 要：與傳統(tǒng)農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)和工業(yè)經(jīng)濟(jì)的截然不同的新經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來(lái)，必然會(huì)對(duì)傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)產(chǎn)生挑戰(zhàn)，本文對(duì)新經(jīng)濟(jì)如何影響傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論、會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)及會(huì)計(jì)人員進(jìn)行了分析探討。

關(guān)鍵詞：新經(jīng)濟(jì) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

進(jìn)入二十世紀(jì)九十年代以來(lái)，以美國(guó)為首的發(fā)達(dá)國(guó)家經(jīng)濟(jì)開(kāi)始呈現(xiàn)出不同以往的發(fā)展趨勢(shì)，被稱(chēng)作為“新經(jīng)濟(jì)”時(shí)代。

所謂新經(jīng)濟(jì)，就是以經(jīng)濟(jì)全球化和信息革命為背景、以互聯(lián)網(wǎng)的應(yīng)用和電子商務(wù)為特征、以知識(shí)和人才為依托、以進(jìn)一步提高整個(gè)經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行效率為目標(biāo)、以不斷創(chuàng)新為保證的經(jīng)濟(jì)形態(tài)。這種區(qū)別于傳統(tǒng)農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)和工業(yè)經(jīng)濟(jì)的新經(jīng)濟(jì)的到來(lái)，必將對(duì)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的理論與實(shí)務(wù)提出挑戰(zhàn)，并可能誘發(fā)新的會(huì)計(jì)革命。

一、對(duì)會(huì)計(jì)理論的挑戰(zhàn)

（一）對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)。首先，會(huì)計(jì)目標(biāo)主要明確為什么要提供會(huì)計(jì)信息，向誰(shuí)提供會(huì)計(jì)信息，提供哪些會(huì)計(jì)信息等問(wèn)題，會(huì)計(jì)目標(biāo)是會(huì)計(jì)理論的基礎(chǔ)，現(xiàn)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)把會(huì)計(jì)信息使用者作為一個(gè)整體，提供一種通用的會(huì)計(jì)報(bào)表。在新經(jīng)濟(jì)時(shí)代，會(huì)計(jì)信息需求者與作為會(huì)計(jì)信息提供者的企業(yè)之間可以利用互聯(lián)網(wǎng)及時(shí)雙向交流；企業(yè)在了解會(huì)計(jì)信息需求者的決策模型后，可以針對(duì)其需要，向其提供專(zhuān)門(mén)的財(cái)務(wù)報(bào)告。因此在新經(jīng)濟(jì)時(shí)代，可能發(fā)展成提供適用于不同決策模型的專(zhuān)用財(cái)務(wù)報(bào)告。其次，在新經(jīng)濟(jì)時(shí)代，企業(yè)的生存以及經(jīng)濟(jì)效益的提高越來(lái)越依賴(lài)于知識(shí)與創(chuàng)新，信息使用者關(guān)注的重點(diǎn)不再是“現(xiàn)金流轉(zhuǎn)”，而是企業(yè)的“知識(shí)創(chuàng)新能力”。

（二）對(duì)會(huì)計(jì)基本前提。現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是建立在會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期、貨幣計(jì)量四項(xiàng)基本前提上，新經(jīng)濟(jì)的出現(xiàn)對(duì)這四項(xiàng)基本前提提出了挑戰(zhàn)。

1．關(guān)于會(huì)計(jì)主體。在新經(jīng)濟(jì)時(shí)代，由于經(jīng)濟(jì)的日益全球化，現(xiàn)代信息處理技術(shù)和互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的急速發(fā)展，企業(yè)可以借助互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行不分國(guó)界的聯(lián)合或分組，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)主體具有可變性，這就使得對(duì)會(huì)計(jì)主體認(rèn)定產(chǎn)生困難，使會(huì)計(jì)核算的空間范圍處于一種模糊狀態(tài)。

2．關(guān)于持續(xù)經(jīng)營(yíng)。在新經(jīng)濟(jì)時(shí)代，企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際需要借助互聯(lián)網(wǎng)相互聯(lián)合起來(lái)來(lái)完成一個(gè)項(xiàng)目，當(dāng)項(xiàng)目完成之后，企業(yè)就會(huì)立即分散。這種臨時(shí)性的網(wǎng)絡(luò)企業(yè)在新經(jīng)濟(jì)時(shí)代將十分普遍，使企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的前提對(duì)它們不再適用。

3.關(guān)于會(huì)計(jì)分期。會(huì)計(jì)分期的目的是為了及時(shí)提供會(huì)計(jì)信息，滿(mǎn)足企業(yè)內(nèi)部和外部決策的需要。在新經(jīng)濟(jì)時(shí)代，即時(shí)的通訊手段帶來(lái)了即時(shí)的操作和調(diào)控，企業(yè)內(nèi)外部會(huì)計(jì)信息需求者可以在互聯(lián)網(wǎng)上動(dòng)態(tài)地得到企業(yè)實(shí)時(shí)的財(cái)務(wù)及非財(cái)務(wù)信息。在這種情況下，會(huì)計(jì)分期已無(wú)存在的必要。

4．關(guān)于貨幣計(jì)量。在新經(jīng)濟(jì)時(shí)代，連接各國(guó)的信息網(wǎng)絡(luò)使全球形成統(tǒng)一的大市場(chǎng)，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的國(guó)內(nèi)與國(guó)外的界限變得模糊起來(lái)。同時(shí)，國(guó)際貿(mào)易劇增，市值變動(dòng)大。這些都對(duì)貨幣計(jì)量前提提出了挑戰(zhàn)。在新經(jīng)濟(jì)時(shí)代，完全可能出現(xiàn)全球一致的電子貨幣計(jì)量單位，用以準(zhǔn)確反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況。

（三）對(duì)會(huì)計(jì)要素?，F(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)把會(huì)計(jì)要素劃分成反映財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素和反映經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)要素。在新經(jīng)濟(jì)時(shí)代，無(wú)形資產(chǎn)是企業(yè)生存的資產(chǎn)，創(chuàng)新是新經(jīng)濟(jì)的核心，人是保證創(chuàng)新的的決定性因素，知識(shí)作為一種動(dòng)態(tài)的生產(chǎn)要素和經(jīng)濟(jì)資源顯得日益重要。隨著信息技術(shù)的發(fā)展，對(duì)信息加工的速度會(huì)越來(lái)越快，會(huì)計(jì)要素劃分會(huì)更加細(xì)密，更有層次，以更加準(zhǔn)確地反映企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)狀況。

（四）對(duì)會(huì)計(jì)權(quán)益理論。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的平衡公式“資產(chǎn)＝負(fù)債＋業(yè)主（股東）權(quán)益”中，等式右邊所體現(xiàn)的只是企業(yè)財(cái)務(wù)資本所有者的權(quán)益，而未體現(xiàn)人力資本所有者的權(quán)益。在新經(jīng)濟(jì)時(shí)代，知識(shí)、信息與創(chuàng)新能力對(duì)企業(yè)起著最重要的作用，企業(yè)應(yīng)是“一個(gè)人力資本與非人力資本的特別合約”。面對(duì)新經(jīng)濟(jì)時(shí)代，必須建立一種新的會(huì)計(jì)權(quán)益理論。

二、對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的挑戰(zhàn)

（一）對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制。權(quán)責(zé)發(fā)生制主要從時(shí)間選擇上確定會(huì)計(jì)確認(rèn)的基礎(chǔ)．其核心是根據(jù)權(quán)責(zé)關(guān)系的實(shí)際發(fā)生和影響期間來(lái)確認(rèn)企業(yè)的收入和費(fèi)用。它存在的前提是會(huì)計(jì)分期假設(shè)。在新經(jīng)濟(jì)時(shí)代出現(xiàn)的虛擬化了的網(wǎng)絡(luò)公司這類(lèi)新型企業(yè)組織，在可預(yù)見(jiàn)的將來(lái)可能是很短暫的期間，進(jìn)行著不定期的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，會(huì)計(jì)分期假設(shè)在此類(lèi)企業(yè)的核算中已失去了其存在的基礎(chǔ)，由此，建立在會(huì)計(jì)分期假設(shè)之上的權(quán)責(zé)發(fā)生制也相應(yīng)失去了存在的基礎(chǔ)。

（二）對(duì)會(huì)計(jì)組織。在互聯(lián)網(wǎng)上，可以建立網(wǎng)絡(luò)化會(huì)計(jì)信息處理系統(tǒng)，對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理實(shí)現(xiàn)了高度自動(dòng)化。會(huì)計(jì)處理系統(tǒng)能自動(dòng)采集相關(guān)的電子原始憑證和數(shù)據(jù)，并按設(shè)定的會(huì)計(jì)處理方法和流程，自動(dòng)進(jìn)行業(yè)務(wù)處理，生成電子記帳憑證，然后自動(dòng)登帳，隨時(shí)可以根據(jù)需要，生成會(huì)計(jì)報(bào)表，還通過(guò)預(yù)測(cè)決策系統(tǒng)對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行分析。此外，會(huì)計(jì)信息處理系統(tǒng)通過(guò)企業(yè)與外界的互聯(lián)實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)溝通，企業(yè)與外界發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，可通過(guò)一種互聯(lián)網(wǎng)交易結(jié)算卡或是信用結(jié)算卡等，自動(dòng)地將有關(guān)的交易內(nèi)容即時(shí)輸入到本企業(yè)的會(huì)計(jì)處理系統(tǒng)互聯(lián)網(wǎng)內(nèi)了。這將對(duì)傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)組織產(chǎn)生影響。

（三）對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)以歷史成本作為計(jì)量，對(duì)于新經(jīng)濟(jì)時(shí)代的企業(yè)，知識(shí)和信息這一首要的經(jīng)濟(jì)資源價(jià)值就不能充分表現(xiàn)。對(duì)于一個(gè)時(shí)分時(shí)合的臨時(shí)性的虛擬網(wǎng)絡(luò)公司，它的出現(xiàn)在一定程度上否定了傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)主體假設(shè)，在會(huì)計(jì)上可將它作為一個(gè)相對(duì)會(huì)計(jì)主體。同時(shí)，網(wǎng)絡(luò)企業(yè)也否定了持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)，變持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)為即時(shí)經(jīng)營(yíng)假設(shè)，因此建立在持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)前提下的歷史成本計(jì)價(jià)原則也就沒(méi)有意義了。

（四）對(duì)會(huì)計(jì)職能。會(huì)計(jì)具有核算、監(jiān)督和參與決策的職能。在新經(jīng)濟(jì)時(shí)代，財(cái)務(wù)人員通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)在線(xiàn)訪問(wèn)，可以及時(shí)得到相關(guān)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息，財(cái)務(wù)人員在此基礎(chǔ)上進(jìn)行分析，可以作出正確的決策。所以說(shuō)，在以互聯(lián)網(wǎng)的應(yīng)用和電子商務(wù)為特征的新經(jīng)濟(jì)時(shí)代，會(huì)計(jì)參與決策的職能將會(huì)大大拓展其范圍。

（五）對(duì)會(huì)計(jì)流程和會(huì)計(jì)方法?，F(xiàn)在企業(yè)中使用的會(huì)計(jì)軟件，其會(huì)計(jì)處理流程基本上還是按照手工會(huì)計(jì)處理流程進(jìn)行設(shè)計(jì)的，即根據(jù)原始憑證的業(yè)務(wù)內(nèi)容編成記帳憑證輸入系統(tǒng)中，憑證經(jīng)審核后，據(jù)以自動(dòng)記帳、結(jié)帳、生成會(huì)計(jì)報(bào)表等，會(huì)計(jì)流程基本上是模擬手工核算的流程。這種流程不能適應(yīng)新的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。

（六）對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告。當(dāng)前的財(cái)務(wù)報(bào)告具有許多局限性，如無(wú)法反映非貨幣化會(huì)計(jì)信息，無(wú)法反映企業(yè)發(fā)生的特殊經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（如衍生金融工具）等。這些局限性在新經(jīng)濟(jì)時(shí)代更加明顯。在新經(jīng)濟(jì)時(shí)代，通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)可與會(huì)計(jì)信息使用者進(jìn)行實(shí)時(shí)雙向交流，企業(yè)可根據(jù)使用者的需求根據(jù)不同的決策模型提供專(zhuān)用的財(cái)務(wù)報(bào)告，財(cái)務(wù)報(bào)告也會(huì)發(fā)生變革。財(cái)務(wù)報(bào)告要將現(xiàn)金流量的變化、財(cái)務(wù)狀況的預(yù)期變化趨勢(shì) 等加以充分揭示全面反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況；會(huì)計(jì)信息要適用于會(huì)計(jì)使用者的決策模型，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)按年度對(duì)外報(bào)送財(cái)務(wù)報(bào)告，已難以滿(mǎn)足現(xiàn)有的和潛在的股東、債權(quán)人、投資者和客戶(hù)的需要，也不適應(yīng)知識(shí)型企業(yè)生存和發(fā)展的需要。

（七）對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度?；诨ヂ?lián)網(wǎng)的集成財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)使會(huì)計(jì)信息在企業(yè)公共信息平臺(tái)上成為開(kāi)放的信息系統(tǒng)。不同職能部門(mén)、不同職別的內(nèi)部使用者將根據(jù)授權(quán)調(diào)閱會(huì)計(jì)信息，外部使用者也可能被授權(quán)進(jìn)入系統(tǒng)內(nèi)部直接調(diào)閱會(huì)計(jì)信息。傳統(tǒng)手工操作和電算化會(huì)計(jì)條件下的內(nèi)部控制制度已失效。如何建立嚴(yán)密的內(nèi)部控制體系，保證會(huì)計(jì)信息的安全和完整，將是新的會(huì)計(jì)信息處理系統(tǒng)面臨的最為艱難的事情。

三、對(duì)會(huì)計(jì)人員的挑戰(zhàn)

企業(yè)會(huì)計(jì)人員不僅是會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的加工者、會(huì)計(jì)信息的輸出者，而且是對(duì)接收到的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行分析的參與決策者。新經(jīng)濟(jì)同時(shí)也對(duì)會(huì)計(jì)人員提出了挑戰(zhàn)。首先，會(huì)計(jì)人員不僅要有深厚的業(yè)務(wù)知識(shí)，而且要懂得如何使用計(jì)算機(jī)。如何利用互聯(lián)網(wǎng)；會(huì)計(jì)人員不僅要對(duì)從互聯(lián)網(wǎng)上得到的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行“過(guò)濾”，確保會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠，而且要注意對(duì)本企業(yè)財(cái)務(wù)機(jī)密的保管，防止黑客和競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的非法獲取。其次，在新經(jīng)濟(jì)時(shí)代，全球經(jīng)濟(jì)一體化，國(guó)際貿(mào)易頻繁，這就要求會(huì)計(jì)人員不僅必須懂得國(guó)際上通行的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、審計(jì)等知識(shí)，而且要具備相關(guān)的經(jīng)濟(jì)法律知識(shí)。

總之，新經(jīng)濟(jì)會(huì)給財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)帶來(lái)一系列的影響和挑戰(zhàn)。有挑戰(zhàn)，才有創(chuàng)新；有創(chuàng)新，才有發(fā)展。我們相信，隨著對(duì)新經(jīng)濟(jì)時(shí)代會(huì)計(jì)領(lǐng)域出現(xiàn)的新問(wèn)題的研究，我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論將會(huì)得到較大的發(fā)展。

經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)論文:加強(qiáng)會(huì)計(jì)的宏觀管理，維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序

會(huì)計(jì)工作是一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)，為了規(guī)范會(huì)計(jì)工作，保證會(huì)計(jì)工作在經(jīng)濟(jì)管理中發(fā)揮作用，政府部門(mén)應(yīng)在宏觀上對(duì)會(huì)計(jì)工作進(jìn)行必要的指導(dǎo)、監(jiān)督和管理。政府部門(mén)如何指導(dǎo)、監(jiān)督和管理會(huì)計(jì)工作，世界各國(guó)有不同的做法。我國(guó)作為社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家，公有制占主導(dǎo)地位，會(huì)計(jì)工作在維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序中有其特殊的作用，要求基層單位的會(huì)計(jì)工作在為本單位的經(jīng)營(yíng)管理和業(yè)務(wù)活動(dòng)服務(wù)的同時(shí)，要為國(guó)家宏觀調(diào)控服務(wù)。要做到這一點(diǎn)，政府部門(mén)必須加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)工作的指導(dǎo)和管理，包括會(huì)計(jì)政策、標(biāo)準(zhǔn)的制定，政策標(biāo)準(zhǔn)貫徹執(zhí)行情況的檢查，會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)技術(shù)資格的確認(rèn)和會(huì)計(jì)從業(yè)資格的管理，督促基層單位加強(qiáng)會(huì)計(jì)工作和提高會(huì)計(jì)工作水平等，這些內(nèi)容，都是我國(guó)會(huì)計(jì)工作宏觀管理的重要方面，也構(gòu)成了我國(guó)的會(huì)計(jì)工作管理體制。為規(guī)范會(huì)計(jì)工作的宏觀管理，逐步實(shí)現(xiàn)依法行政，新《會(huì)計(jì)法》對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)工作宏觀管理的主管部門(mén)、管理原則、管理內(nèi)容等作出了規(guī)定。

一、會(huì)計(jì)工作的主管部門(mén)

新《會(huì)計(jì)法》第七條規(guī)定：國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)主管全國(guó)的會(huì)計(jì)工作?？h級(jí)以上地方各級(jí)人民政府財(cái)政部門(mén)管理本行政區(qū)域內(nèi)的會(huì)計(jì)工作。這一條規(guī)定了會(huì)計(jì)工作由財(cái)政部門(mén)主管并明確在管理體制上實(shí)行統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，分級(jí)管理的原則。

（一）為什么規(guī)定由財(cái)政部門(mén)主管會(huì)計(jì)工作

從國(guó)家機(jī)構(gòu)的設(shè)置和權(quán)責(zé)歸屬的劃分看，新中國(guó)一成立就在財(cái)政部設(shè)立專(zhuān)門(mén)管理會(huì)計(jì)工作的機(jī)構(gòu)。幾十年來(lái)，會(huì)計(jì)工作一直由財(cái)政部門(mén)管理，財(cái)政部門(mén)在管理會(huì)計(jì)工作方面積累了一定經(jīng)驗(yàn)；從會(huì)計(jì)工作與經(jīng)濟(jì)管理職能相關(guān)的密切程度看，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作同國(guó)家財(cái)稅工作的關(guān)系十分密切，它是確定稅基、規(guī)范財(cái)政收支的重要基礎(chǔ)。財(cái)政部門(mén)主管會(huì)計(jì)工作，有利于相互結(jié)合、相互促進(jìn)，更好地為財(cái)稅工作和其他經(jīng)濟(jì)工作服務(wù)。而審計(jì)、稅務(wù)、金融等主管部門(mén)雖然在履行職責(zé)中也涉及會(huì)計(jì)工作，但由于受行業(yè)、業(yè)務(wù)范圍的限制，這些部門(mén)所涉及的會(huì)計(jì)單位沒(méi)有財(cái)政部門(mén)廣泛。只有財(cái)政部門(mén)才能擔(dān)負(fù)起主管全國(guó)會(huì)計(jì)工作的責(zé)任。因此，新《會(huì)計(jì)法》充分肯定了財(cái)政部門(mén)主管會(huì)計(jì)工作的作用和經(jīng)驗(yàn)，并以法律形式予以明確。

（二）財(cái)政部門(mén)主管會(huì)計(jì)工作應(yīng)當(dāng)權(quán)利與義務(wù)相結(jié)合

財(cái)政部門(mén)主管會(huì)計(jì)工作，不僅是一種權(quán)利，更重要的是一種責(zé)任。財(cái)政部門(mén)的主要任務(wù)是組織財(cái)政收入，安排財(cái)政支出，實(shí)行宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控。應(yīng)該說(shuō)，無(wú)論從目前還是從今后一個(gè)時(shí)期來(lái)看，財(cái)政部門(mén)的這一任務(wù)非常艱巨。但財(cái)政部門(mén)不能因?yàn)橹饕蝿?wù)是抓財(cái)政收支而放松對(duì)會(huì)計(jì)工作的管理。必須看到，財(cái)政部門(mén)把會(huì)計(jì)這項(xiàng)基礎(chǔ)工作抓好，是維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律，抓好增收節(jié)支，強(qiáng)化財(cái)政管理職能的重要措施。會(huì)計(jì)秩序混亂，財(cái)政制度得不到貫徹執(zhí)行，必然會(huì)造成財(cái)政收入流失、支出失控，最終給財(cái)政工作帶來(lái)不利影響。因此，絕不能把抓好會(huì)計(jì)工作視做與財(cái)政收支無(wú)關(guān)或關(guān)系不大的額外任務(wù)，而應(yīng)當(dāng)自覺(jué)地把抓好會(huì)計(jì)工作的管理放在重要位置。還必須看到，新《會(huì)計(jì)法》規(guī)定財(cái)政部門(mén)主管會(huì)計(jì)工作，這是國(guó)家法律賦予財(cái)政部門(mén)的重要責(zé)任，如果財(cái)政部門(mén)放松對(duì)會(huì)計(jì)工作的管理，造成會(huì)計(jì)秩序混亂，則不僅是一種工作上的失誤，而且是一種違法行為并應(yīng)承擔(dān)法律責(zé)任。

（三）財(cái)政部門(mén)主管會(huì)計(jì)工作應(yīng)遵循統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，分級(jí)管理的原則

統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，分級(jí)管理，是劃分會(huì)計(jì)工作管理權(quán)責(zé)的重要原則，也體現(xiàn)了管理的效率原則。財(cái)政部門(mén)主管會(huì)計(jì)工作，主要是在統(tǒng)一規(guī)劃、統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)的前提下，實(shí)行分級(jí)負(fù)責(zé)、分級(jí)管理，充分調(diào)動(dòng)地區(qū)、部門(mén)、單位管理會(huì)計(jì)工作的積極性和創(chuàng)造性，無(wú)論是國(guó)家財(cái)政部門(mén)與地方財(cái)政部門(mén)的關(guān)系上，還是財(cái)政部門(mén)與有關(guān)業(yè)務(wù)主管部門(mén)及企事業(yè)單位的關(guān)系上，都要適當(dāng)分工并搞好協(xié)調(diào)配合，上級(jí)對(duì)下級(jí)、財(cái)政部門(mén)對(duì)各業(yè)務(wù)主管部門(mén)都不能事無(wú)巨細(xì)一概包攬。具體做法是：國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)在統(tǒng)一規(guī)劃、統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)會(huì)計(jì)工作的前提下，發(fā)揮各級(jí)人民政府財(cái)政部門(mén)和中央各部門(mén)管理會(huì)計(jì)工作的積極性，各級(jí)人民政府財(cái)政部門(mén)和中央各業(yè)務(wù)主管部門(mén)應(yīng)積極配合國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)管理好本地區(qū)、本部門(mén)的會(huì)計(jì)工作；各級(jí)人民政府財(cái)政部門(mén)根據(jù)上級(jí)財(cái)政部門(mén)的規(guī)劃和要求，結(jié)合本地區(qū)的實(shí)際情況，管理本地區(qū)的會(huì)計(jì)工作，并取得同級(jí)其他管理部門(mén)的支持和配合。

（四）發(fā)揮業(yè)務(wù)主管部門(mén)和其他政府管理部門(mén)在監(jiān)管會(huì)計(jì)工作中的作用

對(duì)會(huì)計(jì)工作的監(jiān)管，除了發(fā)揮財(cái)政部門(mén)的作用外，還要發(fā)揮業(yè)務(wù)主管部門(mén)、政府其他管理部門(mén)的作用。會(huì)計(jì)工作是一項(xiàng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)，會(huì)計(jì)資料是一種社會(huì)性資源。政府管理部門(mén)在履行管理職能時(shí)，都會(huì)涉及有關(guān)單位的會(huì)計(jì)事務(wù)和會(huì)計(jì)資料，有關(guān)法律賦予了政府有關(guān)管理部門(mén)監(jiān)督檢查相關(guān)會(huì)計(jì)事務(wù)、會(huì)計(jì)資料的職責(zé)。因此，新《會(huì)計(jì)法》第三十三條第一款規(guī)定：財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險(xiǎn)監(jiān)管等部門(mén)應(yīng)當(dāng)依照有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責(zé)，對(duì)有關(guān)單位的會(huì)計(jì)資料實(shí)施監(jiān)督檢查。這一規(guī)定，體現(xiàn)了財(cái)政部門(mén)與其他政府管理部門(mén)在管理會(huì)計(jì)事務(wù)中的相互協(xié)作、配合的關(guān)系。

二、對(duì)會(huì)計(jì)制度的管理

會(huì)計(jì)制度是指政府管理部門(mén)對(duì)處理會(huì)計(jì)事務(wù)所制定的規(guī)章、準(zhǔn)則、辦法等規(guī)范性文件的總稱(chēng)，包括對(duì)會(huì)計(jì)工作、會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)監(jiān)督、會(huì)計(jì)人員、會(huì)計(jì)檔案等方面所作出的規(guī)范性文件。我國(guó)是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家，在發(fā)揮市場(chǎng)主體作用的同時(shí)，必須進(jìn)行必要的宏觀調(diào)控。國(guó)家在進(jìn)行宏觀調(diào)控中，不僅需要各基層單位提供真實(shí)、完整的會(huì)計(jì)資料，也需要各單位的會(huì)計(jì)工作在處理各種利益關(guān)系中維護(hù)國(guó)家的方針、政策和法律、法規(guī)。會(huì)計(jì)制度既是各單位組織會(huì)計(jì)管理工作和產(chǎn)生相互可比、口徑一致的會(huì)計(jì)資料的依據(jù)，也是國(guó)家財(cái)政經(jīng)濟(jì)政策在會(huì)計(jì)工作中的具體體現(xiàn)。會(huì)計(jì)制度作為法制化經(jīng)濟(jì)管理手段的重要組成部分，必須納入政府部門(mén)的管理范圍。因此，新《會(huì)計(jì)法》第八條對(duì)國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的制定權(quán)限問(wèn)題作出了規(guī)定。

（一）國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的構(gòu)成

國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，是新《會(huì)計(jì)法》中的一個(gè)特定概念，是指國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)根據(jù)本法制定的關(guān)于會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)監(jiān)督、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員以及會(huì)計(jì)工作管理的制度.國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度具有以下基本特征：第一，會(huì)計(jì)制度所規(guī)定的基本原則是統(tǒng)一的，即應(yīng)當(dāng)符合新《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定。第二，會(huì)計(jì)制度的制定主體是法定的，即國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度由國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)制定。第三，國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度是在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)施的，凡是設(shè)在中國(guó)境內(nèi)的各單位，都必須執(zhí)行國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，香港、澳門(mén)、臺(tái)灣除外。根據(jù)規(guī)定，我國(guó)國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度主要包括以下一些內(nèi)容：

1.會(huì)計(jì)核算制度。目前，屬于會(huì)計(jì)核算制度的主要有：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、行業(yè)會(huì)計(jì)制度、股份有限公司會(huì)計(jì)制度、事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及會(huì)計(jì)制度、行政單位會(huì)計(jì)制度等。建國(guó)以來(lái)，國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)及有關(guān)主管部門(mén)分別制定了若干會(huì)計(jì)核算制度。1992年，隨著改革開(kāi)放的深入和社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，舊的會(huì)計(jì)核算制度已不能適應(yīng)新形勢(shì)的要求，為此，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部在全國(guó)范圍內(nèi)進(jìn)行了以?xún)蓜t、兩制為主要內(nèi)容的企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度改革，從而結(jié)束了我國(guó)40多年來(lái)的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)核算模式，建立和實(shí)施了以社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)核算模式。之后，財(cái)政部又陸續(xù)了《關(guān)聯(lián)方及其交易的披露》等9項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》，初步建立了與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的、與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例相協(xié)調(diào)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系和會(huì)計(jì)核算制度體系，為規(guī)范會(huì)計(jì)信息標(biāo)準(zhǔn)、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和透明度，起到了重要作用。

2.會(huì)計(jì)監(jiān)督制度。由于會(huì)計(jì)監(jiān)督與會(huì)計(jì)核算等工作有著密切聯(lián)系，因此，現(xiàn)行的會(huì)計(jì)監(jiān)督制度主要分布在有關(guān)會(huì)計(jì)制度中，如財(cái)政部的《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》等。修訂后的新《會(huì)計(jì)法》實(shí)施后，財(cái)政部將制定專(zhuān)門(mén)規(guī)范政府部門(mén)實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督的相關(guān)制度，以切實(shí)加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)工作的監(jiān)管。

3.會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員管理制度。這方面的制度主要包括：會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)職務(wù)評(píng)聘制度，主要規(guī)范高級(jí)會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)師、助理會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)員的任職條件和評(píng)聘程序等問(wèn)題；會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)技術(shù)資格考試制度，主要規(guī)范取得會(huì)計(jì)師、助理會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)員任職資格的考試內(nèi)容、報(bào)考程序等問(wèn)題；會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理制度，主要規(guī)范從事會(huì)計(jì)工作的人員的從業(yè)資格條件、取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)的程序、對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)的監(jiān)管等問(wèn)題；會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育制度，主要規(guī)范在職會(huì)計(jì)人員參加繼續(xù)教育的內(nèi)容、程序等問(wèn)題。

此外，會(huì)計(jì)檔案管理制度、記帳管理制度、會(huì)計(jì)電算化管理制度等，也是國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的重要組成部分。

（二）國(guó)家實(shí)行統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，是規(guī)范會(huì)計(jì)行為的重要保證

如前所述，會(huì)計(jì)制度既是規(guī)范各單位會(huì)計(jì)行為的標(biāo)準(zhǔn)，是各單位組織會(huì)計(jì)管理工作和產(chǎn)生相互可比、口徑一致的會(huì)計(jì)資料的依據(jù)，也是國(guó)家財(cái)政經(jīng)濟(jì)政策在會(huì)計(jì)工作中的具體體現(xiàn)，更是維護(hù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序的重要保證。正因?yàn)槿绱耍h的十五屆四中全會(huì)提出，要建立健全全國(guó)統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，以黨的文件形式充分肯定實(shí)行會(huì)計(jì)制度統(tǒng)一、規(guī)范的必要性和重要性。修訂后的新《會(huì)計(jì)法》增加了關(guān)于國(guó)家實(shí)行統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，突出了國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的法律地位，有利于強(qiáng)化會(huì)計(jì)制度的統(tǒng)一性和權(quán)威性，有利于保障國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的貫徹實(shí)施。

（三）國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的制定權(quán)限實(shí)行集中統(tǒng)一

新《會(huì)計(jì)法》規(guī)定國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度由國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)根據(jù)本法制定并公布.這一規(guī)定，既肯定了會(huì)計(jì)制度應(yīng)當(dāng)進(jìn)行必要的統(tǒng)一的原則，又是一個(gè)授權(quán)性的條款。國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)有權(quán)根據(jù)管理會(huì)計(jì)工作的需要，按照新《會(huì)計(jì)法》所確立的基本原則和要求，制定國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度并予以公布。而國(guó)務(wù)院其他部門(mén)沒(méi)有權(quán)力制定國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，但并不排除國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)會(huì)同其他有關(guān)部門(mén)聯(lián)合制定國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度中的有關(guān)制度。

修訂后的新《會(huì)計(jì)法》，增加了對(duì)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)制定的國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度予以公布的內(nèi)容，其主要考慮是：國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度是規(guī)范各單位會(huì)計(jì)行為、生成會(huì)計(jì)資料的重要依據(jù)，具有政策性強(qiáng)、技術(shù)要求高、涉及面廣等特點(diǎn)，各單位辦理會(huì)計(jì)事務(wù)必須及時(shí)了解和認(rèn)真掌握國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的內(nèi)容。多年來(lái)，對(duì)國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度管理主要采用由國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)制定并印發(fā)文件、由中央各業(yè)務(wù)主管部門(mén)和各級(jí)財(cái)政部門(mén)層層轉(zhuǎn)發(fā)至基層單位的做法，即依靠行政系統(tǒng)條條塊塊關(guān)系和印發(fā)紅頭文件來(lái)傳達(dá)國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的內(nèi)容。隨著政府機(jī)構(gòu)改革、所有制結(jié)構(gòu)的變化和經(jīng)濟(jì)組織形式的發(fā)展，原來(lái)的條塊關(guān)系逐步被打破，企事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等逐步與政府行政部門(mén)脫鉤，政府部門(mén)與基層單位的行政隸屬關(guān)系已不復(fù)存在，沒(méi)有主管部門(mén)的新興經(jīng)濟(jì)組織如股份有限公司、合伙企業(yè)、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、外資企業(yè)等大量出現(xiàn)，使沿用多年的會(huì)計(jì)制度的運(yùn)行系統(tǒng)難以繼續(xù)有效發(fā)揮作用，造成許多單位不能及時(shí)了解、掌握新的會(huì)計(jì)制度情況，給會(huì)計(jì)工作的順利進(jìn)行帶來(lái)了不利影響。所以，新《會(huì)計(jì)法》規(guī)定，國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)制定的國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度應(yīng)當(dāng)予以公布.這一規(guī)定，體現(xiàn)了兩層含義：一是國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)有責(zé)任和義務(wù)及時(shí)公布國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，公布的方式可以是在專(zhuān)門(mén)的或者指定的報(bào)刊上登載，廣為宣傳，便于各單位知曉；二是會(huì)計(jì)工作相關(guān)人員應(yīng)當(dāng)注意從有關(guān)報(bào)刊上了解國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度方面的情況、信息，不能再沿用傳統(tǒng)的看紅頭文件做法，不能認(rèn)為沒(méi)有見(jiàn)到紅頭文件就不執(zhí)行國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，會(huì)計(jì)工作相關(guān)人員應(yīng)知而未知國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的，如果因此造成會(huì)計(jì)行為違法，同樣要承擔(dān)法律責(zé)任。

另外，對(duì)有特殊要求的行業(yè)、系統(tǒng)，新《會(huì)計(jì)法》允許其制定實(shí)施國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的具體辦法或者補(bǔ)充規(guī)定，但應(yīng)按規(guī)定報(bào)批或備案。有特殊要求的行業(yè)體現(xiàn)了三層含義：一是，該行業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督的特殊要求是其他行業(yè)所沒(méi)有的；二是，該行業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督特殊要求的內(nèi)容，在國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度中只有原則規(guī)定而沒(méi)有具體規(guī)定的；三是，并不是所有國(guó)務(wù)院業(yè)務(wù)主管部門(mén)都可以制定實(shí)施國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的具體辦法或者補(bǔ)充規(guī)定。

三、對(duì)會(huì)計(jì)人員的管理

會(huì)計(jì)人員是直接從事會(huì)計(jì)工作的人員。配備數(shù)量和素質(zhì)都相當(dāng)?shù)?、具備從業(yè)資格的會(huì)計(jì)人員，是各單位做好會(huì)計(jì)工作，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)職能作用的重要保證。由于會(huì)計(jì)人員是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的特殊從業(yè)人員，他們肩負(fù)處理各種利益關(guān)系、維護(hù)會(huì)計(jì)秩序的重要任務(wù)，因此，政府部門(mén)對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行適度管理。

管理的對(duì)象包括：一般會(huì)計(jì)人員，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員），總會(huì)計(jì)師。

管理的內(nèi)容包括：會(huì)計(jì)人員從業(yè)資格確認(rèn)，會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)職務(wù)評(píng)聘，會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)技術(shù)資格確認(rèn)，會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育，會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德建設(shè)，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）任職資格，總會(huì)計(jì)師的配備等。

管理的目標(biāo)是：通過(guò)建立健全科學(xué)的會(huì)計(jì)人員培養(yǎng)、選拔、評(píng)價(jià)制度，提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德水平，調(diào)動(dòng)會(huì)計(jì)人員做好本職工作的積極性，保障會(huì)計(jì)人員依法履行職責(zé)。

為了規(guī)范政府部門(mén)對(duì)會(huì)計(jì)人員宏觀管理，新《會(huì)計(jì)法》在第五章會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員中，對(duì)總會(huì)計(jì)師的設(shè)置、會(huì)計(jì)人員從業(yè)資格管理、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的任職資格管理、會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德建設(shè)等問(wèn)題作出了規(guī)定。

（一）總會(huì)計(jì)師的設(shè)置

總會(huì)計(jì)師是在單位負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)下，主管經(jīng)濟(jì)核算和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人。早在建國(guó)之初，我國(guó)就借鑒蘇聯(lián)的經(jīng)驗(yàn)，在一些大、中型國(guó)有企業(yè)實(shí)行總會(huì)計(jì)師制度，目的是加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算和會(huì)計(jì)管理。為了進(jìn)一步推動(dòng)這一制度的建立和不斷完善，1963年10月，國(guó)務(wù)院批轉(zhuǎn)了國(guó)家經(jīng)委、財(cái)政部《關(guān)于國(guó)營(yíng)工業(yè)、交通企業(yè)設(shè)置總會(huì)計(jì)師的幾項(xiàng)規(guī)定（草案）》，規(guī)定國(guó)營(yíng)工業(yè)、交通企業(yè)設(shè)置總會(huì)計(jì)師，并對(duì)總會(huì)計(jì)師的地位、任職條件、任免辦法及總會(huì)計(jì)師的職責(zé)和權(quán)限等問(wèn)題作了具體規(guī)定。1978年9月，國(guó)務(wù)院頒發(fā)的《會(huì)計(jì)人員職權(quán)條例》中，專(zhuān)設(shè)一章規(guī)定總會(huì)計(jì)師制度問(wèn)題，并把設(shè)置總會(huì)計(jì)師擴(kuò)大到所有企業(yè)。1984年10月黨的十二屆三中全會(huì)通過(guò)的《中共中央關(guān)于經(jīng)濟(jì)體制改革的決定》，再次肯定了總會(huì)計(jì)師制度，提出一廠三總師（廠長(zhǎng)和總工程師、總經(jīng)濟(jì)師、總會(huì)計(jì)師）和黨委書(shū)記是單位領(lǐng)導(dǎo)班子成員。1985年頒布實(shí)施的新《會(huì)計(jì)法》，首次以法律的形式明確了設(shè)置總會(huì)計(jì)師的要求，充分肯定了總會(huì)計(jì)師制度，從而大大推動(dòng)了我國(guó)總會(huì)計(jì)師制度的發(fā)展。為了貫徹實(shí)施新《會(huì)計(jì)法》和黨中央、國(guó)務(wù)院的有關(guān)決定、規(guī)定，1990年12月，國(guó)務(wù)院了《總會(huì)計(jì)師條例》，對(duì)總會(huì)計(jì)師的地位、職責(zé)、權(quán)限、任免與獎(jiǎng)懲作了完整、全面、系統(tǒng)、具體的規(guī)定，使我國(guó)總會(huì)計(jì)師制度進(jìn)入了一個(gè)全新的發(fā)展時(shí)期。1993年修訂的《會(huì)計(jì)法》再次明確規(guī)定：大、中型企業(yè)、事業(yè)單位和業(yè)務(wù)主管部門(mén)可以設(shè)置總會(huì)計(jì)師。總會(huì)計(jì)師由具有會(huì)計(jì)師以上專(zhuān)業(yè)技術(shù)任職資格的人員擔(dān)任。這次修訂的《會(huì)計(jì)法》對(duì)設(shè)置總會(huì)計(jì)師的范圍又有了新的規(guī)定，即國(guó)有的和國(guó)有資產(chǎn)占控股地位或者主導(dǎo)地位的大、中型企業(yè)須設(shè)置總會(huì)計(jì)師，強(qiáng)調(diào)了必須設(shè)置，而不是可設(shè)不可設(shè)。

1.總會(huì)計(jì)師的設(shè)置范圍。新《會(huì)計(jì)法》對(duì)總會(huì)計(jì)師的設(shè)置范圍有了新的界定，即：國(guó)有的和國(guó)有資產(chǎn)占控股地位或者主導(dǎo)地位的大、中型企業(yè)必須設(shè)置總會(huì)計(jì)師。隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和國(guó)有企業(yè)改革的深化，國(guó)有企業(yè)尤其是國(guó)有大、中型企業(yè)組織形式不斷發(fā)展變化，在發(fā)揮國(guó)有經(jīng)濟(jì)活力和優(yōu)化資源配置的前提下，通過(guò)改組、改制和改造，有的成了國(guó)有獨(dú)資公司，有的成了國(guó)有控股公司，國(guó)有企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)日趨完善，在我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的控制力、影響力日益增強(qiáng)。國(guó)家作為國(guó)有企業(yè)的投資者，為了有效行使所有者的權(quán)利，必須依法加強(qiáng)對(duì)國(guó)有企業(yè)資產(chǎn)管理、財(cái)務(wù)管理和主要負(fù)責(zé)人員的監(jiān)管。總會(huì)計(jì)師是主管企業(yè)經(jīng)濟(jì)核算和財(cái)會(huì)計(jì)工作的單位領(lǐng)導(dǎo)成員，在資產(chǎn)管理和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理等方面起重要作用。從已經(jīng)設(shè)置總會(huì)計(jì)師的國(guó)有企業(yè)情況看，建立健全總會(huì)計(jì)師制度，對(duì)完善法人治理結(jié)構(gòu)，發(fā)揮會(huì)計(jì)職能作用，保護(hù)所有者權(quán)益，都有明顯效果。因此，新《會(huì)計(jì)法》適應(yīng)國(guó)有企業(yè)改革的要求并吸收了國(guó)有企業(yè)改革的成功經(jīng)驗(yàn)，將可以設(shè)置總會(huì)計(jì)師改為必須設(shè)置總會(huì)計(jì)師，將設(shè)置范圍界定在國(guó)有的和國(guó)有資產(chǎn)占控股地位或者主導(dǎo)地位的大、中型企業(yè).同時(shí)規(guī)定總會(huì)計(jì)師的任職資格、任免程序、職責(zé)權(quán)限由國(guó)務(wù)院規(guī)定，為適時(shí)修訂《總會(huì)計(jì)師條例》提供法律依據(jù)。

當(dāng)然，新《會(huì)計(jì)法》不限制其他單位根據(jù)需要設(shè)置總會(huì)計(jì)師。

2.總會(huì)計(jì)師的地位和任職條件。根據(jù)《總會(huì)計(jì)師條例》的規(guī)定：總會(huì)計(jì)師是單位領(lǐng)導(dǎo)成員，協(xié)助單位負(fù)責(zé)人工作，直接對(duì)單位負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)?？倳?huì)計(jì)師作為單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的主要負(fù)責(zé)人，全面負(fù)責(zé)本單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理和經(jīng)濟(jì)核算，參與本單位的重大經(jīng)營(yíng)決策活動(dòng)，是單位負(fù)責(zé)人的參謀和助手。為了保障總會(huì)計(jì)師的職權(quán)，《總會(huì)計(jì)師條例》還規(guī)定，凡設(shè)置總會(huì)計(jì)師的單位不能再設(shè)置與總會(huì)計(jì)師職責(zé)重疊的副職。

按照《總會(huì)計(jì)師條例》的規(guī)定，擔(dān)任總會(huì)計(jì)師，應(yīng)當(dāng)具備以下條件：一是堅(jiān)持社會(huì)主義方向，積極為社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)和改革開(kāi)放服務(wù)；二是堅(jiān)持原則、廉潔奉公；三是取得會(huì)計(jì)師專(zhuān)業(yè)技術(shù)資格后，主管一個(gè)單位或者單位內(nèi)部一個(gè)重要方面的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的時(shí)間不少于3年；四是要有較高的理論政策水平，熟悉國(guó)家財(cái)經(jīng)紀(jì)律、法規(guī)、方針和政策，掌握現(xiàn)代化管理的有關(guān)知識(shí)；五是具備本行業(yè)的基本業(yè)務(wù)知識(shí)，熟悉行業(yè)情況，有較強(qiáng)的組織領(lǐng)導(dǎo)能力；六是身體健康、勝任本職工作。

3.總會(huì)計(jì)師的職責(zé)和權(quán)限。根據(jù)《總會(huì)計(jì)師條例》的規(guī)定，總會(huì)計(jì)師的職責(zé)主要包括兩個(gè)方面；一是由總會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)組織的工作。包括組織編制和執(zhí)行預(yù)算、財(cái)務(wù)收支計(jì)劃、信貸計(jì)劃，擬訂資金籌措和使用方案，開(kāi)辟財(cái)源，有效地使用資金；建立、健全經(jīng)濟(jì)核算制度，強(qiáng)化成本管理，進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析，精打細(xì)算，提高經(jīng)濟(jì)效益；負(fù)責(zé)對(duì)本單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置和會(huì)計(jì)人員的配備，組織對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)和考核；支持會(huì)計(jì)人員依法行使職權(quán)等。二是由總會(huì)計(jì)師協(xié)助、參與的工作。主要有：協(xié)助單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和業(yè)務(wù)管理等問(wèn)題作出決策；參與新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)、技術(shù)改造、科學(xué)研究、商品（勞務(wù)）價(jià)格和工資、獎(jiǎng)金方案的制定；參與重大經(jīng)濟(jì)合同和經(jīng)濟(jì)協(xié)議的研究、審查。

總會(huì)計(jì)師的權(quán)限主要包括：一是對(duì)違法違紀(jì)問(wèn)題的制止和糾正權(quán)。即對(duì)違反國(guó)家財(cái)經(jīng)紀(jì)律、法規(guī)、方針、政策、制度和有可能在經(jīng)濟(jì)上造成損失、浪費(fèi)的行為，有權(quán)制止和糾正；制止或者糾正無(wú)效時(shí)，提請(qǐng)單位負(fù)責(zé)人處理。二是建立健全單位經(jīng)濟(jì)核算的組織指揮權(quán)。三是對(duì)單位財(cái)務(wù)收支具有審批簽署權(quán)。四是有對(duì)本單位會(huì)計(jì)人員的管理權(quán)，包括對(duì)本單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、會(huì)計(jì)人員配備、繼續(xù)教育、考核、獎(jiǎng)懲等。

（二）會(huì)計(jì)人員從業(yè)資格

會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理制度是在會(huì)計(jì)證管理制度的基礎(chǔ)上發(fā)展起來(lái)的。會(huì)計(jì)證，是會(huì)計(jì)人員從事會(huì)計(jì)工作的準(zhǔn)入證或通行證.從事會(huì)計(jì)工作必須持證（會(huì)計(jì)證）上崗，這是我國(guó)會(huì)計(jì)管理工作的一項(xiàng)創(chuàng)新。如今，這項(xiàng)創(chuàng)新已被全社會(huì)和廣大會(huì)計(jì)人員所熟知和接受。這一制度最早是由河北省財(cái)政部門(mén)在實(shí)踐中摸索出來(lái)的。1984年，河北省財(cái)政廳經(jīng)省政府批準(zhǔn)，首次在全省全民所有制和縣以上集體所有制單位的會(huì)計(jì)人員中試行會(huì)計(jì)證制度。會(huì)計(jì)證的功能主要是：把會(huì)計(jì)證作為鑒定會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)技術(shù)的證明，會(huì)計(jì)人員必須按規(guī)定條件經(jīng)考核或考試后取證；取得會(huì)計(jì)證才能從事會(huì)計(jì)工作；在會(huì)計(jì)證中記載會(huì)計(jì)人員履行職責(zé)情況，作為考核會(huì)計(jì)人員業(yè)績(jī)的依據(jù)。河北省實(shí)行會(huì)計(jì)證管理制度的試點(diǎn)，經(jīng)過(guò)幾年的實(shí)踐，對(duì)促進(jìn)會(huì)計(jì)人員努力鉆研業(yè)務(wù)和依法做好本職工作等，都取得了較好效果。其他一些地區(qū)也相繼進(jìn)行了會(huì)計(jì)證管理制度的試點(diǎn)。在總結(jié)各地試點(diǎn)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，財(cái)政部于1990年3月制定了《會(huì)計(jì)證管理辦法（試行）》，在全國(guó)范圍內(nèi)試行會(huì)計(jì)證管理制度。1996年，財(cái)政部對(duì)《會(huì)計(jì)證管理辦法（試行）》作了修改，形成了《會(huì)計(jì)證管理辦法》，會(huì)計(jì)證管理制度在全國(guó)廣泛推廣。

新《會(huì)計(jì)法》吸收和借鑒了會(huì)計(jì)證管理制度的做法和經(jīng)驗(yàn)，將會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理制度以法律形式規(guī)定下來(lái)，明確會(huì)計(jì)人員必須取得從業(yè)資格證書(shū)，才能從事會(huì)計(jì)工作，并對(duì)取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)的消極資格作出了規(guī)定。根據(jù)新《會(huì)計(jì)法》和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定：

第一，會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)，是證明能夠從事會(huì)計(jì)工作的合法憑證。凡是從事會(huì)計(jì)工作的會(huì)計(jì)人員，必須取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)，才能從事會(huì)計(jì)工作。這是進(jìn)入會(huì)計(jì)崗位的準(zhǔn)入證，是從事會(huì)計(jì)工作的必經(jīng)之路。會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)，是證明能夠從事會(huì)計(jì)工作的唯一憑證。會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)將記載本人的各種信息，通過(guò)計(jì)算機(jī)進(jìn)行管理。會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)一經(jīng)取得，全國(guó)范圍內(nèi)有效。

第二，會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)的管理體制，主要實(shí)行屬地原則。由縣級(jí)以上財(cái)政部門(mén)會(huì)計(jì)管理機(jī)構(gòu)按照屬地原則進(jìn)行所轄范圍內(nèi)的會(huì)計(jì)人員從業(yè)資格管理。同時(shí)考慮到我國(guó)國(guó)情和管理工作的實(shí)際需要，個(gè)別中央業(yè)務(wù)主管部門(mén)，經(jīng)財(cái)政部授權(quán)，負(fù)責(zé)所轄部門(mén)或系統(tǒng)的會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理，包括發(fā)證、年檢、繼續(xù)教育等。

第三，取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格的條件，也就是從事會(huì)計(jì)工作應(yīng)具備的資格。新《會(huì)計(jì)法》沒(méi)有對(duì)取得從業(yè)資格證書(shū)的積極資格作出規(guī)定，僅是對(duì)取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格的消極資格作出了規(guī)定，即因有提供虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，做假帳，隱匿或者故意銷(xiāo)毀會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)帳簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，貪污，挪用公款，職務(wù)侵占等與會(huì)計(jì)職務(wù)有關(guān)的違法行為被依法追究刑事責(zé)任的人員，不得取得或者重新取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū).除前款規(guī)定的人員外，因違法違紀(jì)行為被吊銷(xiāo)會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)的人員，自被吊銷(xiāo)會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)之日起五年內(nèi)，不得重新取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)。對(duì)于取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)的積極資格，將在國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度中規(guī)定。

第四，對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)實(shí)行注冊(cè)登記和年檢制度。

第五，會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)與會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育結(jié)合。財(cái)政部于1998年1月印發(fā)了《會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育暫行規(guī)定》，規(guī)定會(huì)計(jì)人員每年必須參加必要學(xué)時(shí)的繼續(xù)教育，包括培訓(xùn)和自學(xué)。同時(shí)規(guī)定，對(duì)于無(wú)故不參加會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育的，將給予警告、吊銷(xiāo)證書(shū)等處分，以此保證會(huì)計(jì)人員自覺(jué)執(zhí)行繼續(xù)教育暫行規(guī)定，不斷提高自身素質(zhì)，適應(yīng)社會(huì)發(fā)展、經(jīng)濟(jì)體制和會(huì)計(jì)深化改革的需要。會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)遵守和執(zhí)行繼續(xù)教育的有關(guān)規(guī)定，完成每年度規(guī)定的繼續(xù)教育學(xué)時(shí)。

第六，對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)資格的監(jiān)管。為了督促會(huì)計(jì)人員持證上崗和依法履行職責(zé)，要求必須加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)資格情況的監(jiān)管。監(jiān)管工作由會(huì)計(jì)從業(yè)資格部門(mén)組織實(shí)施。檢查和監(jiān)督的形式，實(shí)行全面檢查和重點(diǎn)抽查相結(jié)合，政府檢查與社會(huì)監(jiān)督相結(jié)合，發(fā)現(xiàn)違法違紀(jì)行為，嚴(yán)肅查處。

（三）對(duì)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人任職資格的管理

會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員），是在一個(gè)單位內(nèi)具體負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)工作的中層領(lǐng)導(dǎo)人員。在單位負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）負(fù)有組織、管理本單位所有會(huì)計(jì)工作的責(zé)任，其工作水平的高低，質(zhì)量的好壞，直接關(guān)系到整個(gè)單位會(huì)計(jì)工作的水平和質(zhì)量。如果會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）的政治素質(zhì)好，業(yè)務(wù)水平高，具有較強(qiáng)的組織領(lǐng)導(dǎo)能力，不僅對(duì)于領(lǐng)導(dǎo)和組織好本單位的會(huì)計(jì)工作十分有利，而且對(duì)于加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理等也十分有益。因此，新《會(huì)計(jì)法》第三十八條第二款規(guī)定：擔(dān)任單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）的，除取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)外，還應(yīng)當(dāng)具備會(huì)計(jì)師以上專(zhuān)業(yè)技術(shù)資格或者從事會(huì)計(jì)工作三年以上經(jīng)歷。規(guī)定擔(dān)任會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）的，除了要求其具備一般會(huì)計(jì)人員應(yīng)具備的條件（必須取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)）外，還應(yīng)具備專(zhuān)業(yè)技術(shù)資格、工作經(jīng)歷等條件。

（四）對(duì)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)職務(wù)和會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)技術(shù)資格考試的管理

會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)職務(wù)是區(qū)分會(huì)計(jì)人員從事業(yè)務(wù)工作的技術(shù)等級(jí)。根據(jù)《會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)職務(wù)試行條例》（1986年4月中央職稱(chēng)改革工作領(lǐng)導(dǎo)小組轉(zhuǎn)發(fā)財(cái)政部制定）的規(guī)定：會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)職務(wù)分為高級(jí)會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)師、助理會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)員。高級(jí)會(huì)計(jì)師為高級(jí)職務(wù)，會(huì)計(jì)師為中級(jí)職務(wù)，助理會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)員為初級(jí)職務(wù)。擔(dān)任不同級(jí)別會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)職務(wù)應(yīng)當(dāng)具備相應(yīng)的任職條件，如專(zhuān)業(yè)技能、工作能力、學(xué)歷、工作經(jīng)歷等。

會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)技術(shù)資格考試，是一種通過(guò)考試確認(rèn)擔(dān)任會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)職務(wù)任職資格的制度。1992年以前，我國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)技術(shù)職務(wù)一直采用評(píng)審制度。1992年3月，財(cái)政部、人事部制定了《會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)技術(shù)資格考試暫行規(guī)定》和《<會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)技術(shù)資格考試暫行規(guī)定>實(shí)施辦法》，開(kāi)始實(shí)行會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)技術(shù)資格全國(guó)統(tǒng)一考試制度。自1992年財(cái)政部、人事部聯(lián)合舉辦首次會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)技術(shù)資格考試以來(lái)，截至1999年，已成功地舉辦了7次全國(guó)性的大規(guī)?？荚嚕?995年因考試政策調(diào)整，停考一年）。全國(guó)累計(jì)報(bào)考人數(shù)達(dá)1144.9萬(wàn)人次，考試合格人數(shù)達(dá)193.2萬(wàn)人。實(shí)行會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)技術(shù)資格考試制度，對(duì)于建立科學(xué)、合理、公正的會(huì)計(jì)人才評(píng)價(jià)和選拔機(jī)制，調(diào)動(dòng)廣大會(huì)計(jì)人員學(xué)習(xí)專(zhuān)業(yè)知識(shí)的積極性，提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)工作等都具有重要的意義。

（五）會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德教育管理

會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德是會(huì)計(jì)工作從業(yè)人員應(yīng)當(dāng)遵循的道德準(zhǔn)則和職業(yè)紀(jì)律。會(huì)計(jì)人員作為特殊從業(yè)人員，不僅要有良好的業(yè)務(wù)素質(zhì)，還要有較強(qiáng)的原則性、政策觀念和職業(yè)道德水平，特別是在法制觀念不強(qiáng)、會(huì)計(jì)工作容易成為少數(shù)不法分子謀取私利手段的情況下，會(huì)計(jì)人員的原則性、責(zé)任感等，對(duì)搞好一個(gè)單位的會(huì)計(jì)工作和提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，起到至關(guān)重要的作用。因此，新《會(huì)計(jì)法》規(guī)定，會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德，對(duì)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德水準(zhǔn)提出了總體要求，對(duì)當(dāng)前會(huì)計(jì)隊(duì)伍建設(shè)具有很強(qiáng)的針對(duì)性。

會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)具備哪些職業(yè)道德？財(cái)政部在1996年的《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》中對(duì)會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)具備的職業(yè)道德提出了原則要求，這實(shí)際上是國(guó)家對(duì)會(huì)計(jì)人員所提出的職業(yè)道德要求。主要是：

1.敬業(yè)愛(ài)崗。即會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)熱愛(ài)本職工作，努力鉆研業(yè)務(wù)，使自己的知識(shí)和技能適應(yīng)所從事工作的要求。

2.熟悉法規(guī)。即會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)熟悉財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)、規(guī)章和國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度，并結(jié)合會(huì)計(jì)工作進(jìn)行廣泛宣傳。

3.依法辦事。即會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)按照會(huì)計(jì)法律、法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度規(guī)定的程序和要求進(jìn)行會(huì)計(jì)工作，保證所提供的會(huì)計(jì)信息合法、真實(shí)、準(zhǔn)確、完整。

4.客觀公正。即會(huì)計(jì)人員在辦理會(huì)計(jì)事務(wù)中，應(yīng)當(dāng)實(shí)事求是、客觀公正。

5.搞好服務(wù)。即會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)熟悉本單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和業(yè)務(wù)管理情況，運(yùn)用所掌握的會(huì)計(jì)信息和會(huì)計(jì)方法，為改善單位的內(nèi)部管理、提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)。

6.保守秘密。即會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)保守本單位的商業(yè)秘密，除法律規(guī)定和單位領(lǐng)導(dǎo)人同意外，不能私自向外界提供或者泄露單位的會(huì)計(jì)信息。

此外，政府部門(mén)對(duì)會(huì)計(jì)工作的宏觀管理還包括對(duì)會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督檢查、對(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的管理、對(duì)會(huì)計(jì)電算化的管理等，這些工作也應(yīng)當(dāng)認(rèn)真抓好。