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商業(yè)銀行會計論文:我國商業(yè)銀行會計風險及防范淺析

摘 要：銀行會計核算是對銀行業(yè)務(wù)經(jīng)營活動進行反映、核算的過程，是銀行會計工作管理的基礎(chǔ)，也是防范銀行經(jīng)營風險的前沿陣地。因為任何金融風險都要通過會計核算來實現(xiàn)，所以也就意味著任何會計核算過程中都潛在著風險。因此，作為“過程控制”的管理工具，加強銀行會計核算這一環(huán)節(jié)的風險防范，是當前金融風險防治的重中之重。

關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行；會計風險

1 銀行會計行為風險的表現(xiàn)

(1)內(nèi)控風險。會計工作是保證商業(yè)銀行健康運行的基礎(chǔ)件工作，風險的反映、預測和分析均依賴于及時、真實、可靠的會計信息。若會計行為違規(guī)，信息失真，不僅無法滿足防范風險的信息需求，而且將帶來風破損失加大的可能性。如收入不報、成本不實、截留利潤、搞兩本賬等，將造成銀行資金被截留、貪污、盜竊的風險。會計內(nèi)控制度執(zhí)行不嚴，使假造票據(jù)、偽造憑證等在法違紀行為得不到控制，必然造成結(jié)算資金、內(nèi)部往來資金被套取、侵吞、挪用、騙取的風險。會計行為違規(guī)是經(jīng)濟犯罪的護身符和溫床。

(2)財務(wù)評價風險。國有商業(yè)銀行以效益為核心的經(jīng)營目標的確立，客觀上要求其在符合市場需求的前提下，有健全的以財務(wù)業(yè)績考核為中心的科學的管理制度。財務(wù)報告作為考核各級行經(jīng)營業(yè)績的主要依據(jù)，其合理性、有效性完全取決于會計信息是否真實可靠。財務(wù)定量評價最直接、最更要的資料是財務(wù)報表提供的會計信。如果會計行為違規(guī)，經(jīng)濟效益不真實，必然使財務(wù)評價失真。

(3)計劃風險。會計行為為風險的影響滲透于國有商業(yè)銀行經(jīng)營計劃全過程。信貸計劃，既要包括對未來項目市場的預測，又要建立在對過去信貸資產(chǎn)收益的分析基礎(chǔ)之上，如果會計行為違規(guī)，夸大信貸資產(chǎn)收益率，使一份非可行性論證分析報告在虛假會計信息的掩蓋下通過，就會造成信貸資產(chǎn)損失的風險；又如，對高息攬存不能及時監(jiān)督和反映，不僅會造成到期不能支付的風險，而且使籌資計劃失去科學性，甚至會誘發(fā)信貸計劃無資金來源保證的信貸風險。總之，會計行為違規(guī)，會影響到綜合經(jīng)營計劃的正確編制，造成資金使用風險。

(4)市場風險。會計信息真實可靠是市場經(jīng)濟得以健康發(fā)展的前提。國有商業(yè)銀行如果會計工作漏洞百出，假賬泛濫，不僅破壞了市場競爭的有序性，干擾市場運行，而且依據(jù)失真的會計信息無法準確進行市場定計，必將造成經(jīng)營風險，最終受到市場無情的懲罰。會計信息對內(nèi)部資源配置有重要的調(diào)節(jié)作用。錯誤的會計信息會誤導資金流向，使國有商業(yè)銀行內(nèi)部資源配置缺乏效率，競爭能力下降，在市場競爭中面臨被淘汰的風險。

2 加強銀行會計風險管理的建議和措施

(1)樹立全面風險管理的理念，提高風險防范意識。要教育員工樹立風險意識和責任意識，通過對各類案件的剖析，正視經(jīng)營管理中的風險環(huán)節(jié)，既不要對風險產(chǎn)生恐懼，更不能麻痹輕視風險，要樹立風險防范意識，加強內(nèi)控機制建設(shè)，嚴格執(zhí)行各項制度，按規(guī)定程序進行操作，必能有效控制風險的發(fā)生。

(2)加強銀行會計內(nèi)控制度建設(shè)

加強銀行會計內(nèi)控制度建設(shè)首先要建立相應(yīng)的內(nèi)控責任機制，如崗位經(jīng)濟責任控制機制、稽核部門的日常監(jiān)督機制、權(quán)力制衡機制、財務(wù)監(jiān)測機制等。并注意樹立三個觀念：一是樹立風險防范觀念。內(nèi)部控制的設(shè)計，要從以防止銀行業(yè)務(wù)人員工作差錯為主，轉(zhuǎn)變?yōu)橐苑婪躲y行風險為出發(fā)點；二是樹立全局觀念，將內(nèi)部控制系統(tǒng)建設(shè)成各項制度、措施有機的連接，既相對穩(wěn)定，又能隨環(huán)境、目標的變化相應(yīng)進行調(diào)整的有機整體；三是樹立信息安全觀念。在信息科技迅猛發(fā)展的今天，加強計算機信息安全管理，已成為內(nèi)部控制有效與否最為關(guān)鍵的一環(huán)。

(3)建立會計行為風險預警系統(tǒng)。近年來，國有商業(yè)銀行電子化、網(wǎng)絡(luò)化設(shè)施得到普及，已具備了現(xiàn)代化信息處理的物質(zhì)基礎(chǔ)，但還沒有形成會計行為風險預警系統(tǒng)。隨著會計行為風險的日益增加，有必要在電子化網(wǎng)絡(luò)的基礎(chǔ)上開發(fā)預警系統(tǒng)軟件，將預警與核算建立在一個平臺上，在核算數(shù)據(jù)錄入的同時，預警系統(tǒng)能夠及時跟蹤分析。跟蹤分析的主要內(nèi)容包括：結(jié)算票據(jù)的處理是否符合內(nèi)控制度、要素是否齊全合規(guī)，有無壓票行為；賬證、賬賬、賬表、表表是否勾稽一致；往來類科目是否配對相符等。通過會計定出預測技術(shù)和方法，對會計核算全過程進行事前、事中、事后研究分析，對帶苗頭性、有疑點的問題實時報警，實現(xiàn)有效監(jiān)測。

(4)加強銀行會計信息真實性、準確性的披露與揭示，完善會計報表體系

在現(xiàn)有會計報表的基礎(chǔ)上，單獨編制一張補充報表，將風險資產(chǎn)總額及資本充足率；逾期貸款平均余額及資本風險比率；備付金及備付金比率；貸款風險集中度；短期、中長期貸款、逾期貸款及貸款方式和結(jié)構(gòu)；不良資產(chǎn)狀況，包括逾期、呆滯、呆賬；對外投資可能發(fā)生的損失；或有資產(chǎn)和負債等基層行風險信息補充進去，以正確評介經(jīng)營成果，防范會計風險。

商業(yè)銀行會計論文:探析我國商業(yè)銀行會計結(jié)算風險

摘要：近年來，銀行業(yè)操作風險案件頻發(fā)，影響范圍之大甚至可將一個銀行摧毀，這使得國內(nèi)外銀行業(yè)對會計風險的重視程度大大提高。本文通過對商業(yè)銀行會計結(jié)算風險研究分析，從而提出有利于我國商業(yè)銀行風險防范措施及建議。

關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行 風險 會計結(jié)算風險

商業(yè)銀行結(jié)算風險與銀行其他風險相比具有復雜性、隱蔽性、突發(fā)性和更大的危害性等特點，其風險形成是多方面的。會計結(jié)算風險是銀行在運用結(jié)算工具從事貨幣活動、資金清算過程中可能遭受的損失。銀行會計結(jié)算存在風險隱患是因為制度不健全、重視程度不夠、技術(shù)水平不到位等造成社會上不法分子和個別會計人員有機可乘。研究分析銀行會計結(jié)算風險成因，為制定防范風險措施夯實基礎(chǔ)。

一、 商業(yè)銀行會計結(jié)算風險的具體表現(xiàn)及成因

銀行會計制度是規(guī)范銀行會計行為的準則。會計制度不健全或有章不循，執(zhí)行不力就會發(fā)生會計風險。外部風險主要表現(xiàn)在金融詐騙、政策性虧損給銀行造成的損失；內(nèi)部風險由會計主體主觀和客觀因素引發(fā)。銀行支付結(jié)算風險已滲透到銀行會計結(jié)算工作的各個環(huán)節(jié)，其表現(xiàn)形式也呈多樣化。

1 清算風險

清算風險是銀行在清算同城票據(jù)交換資金或系統(tǒng)內(nèi)聯(lián)行資金過程中產(chǎn)生的風險。一些商業(yè)銀行在資金管理、業(yè)務(wù)開展、人員調(diào)配、財務(wù)核算等方面沒有進行有效的管理與培訓，一些銀行工作人員工作責任度不夠高。清算專業(yè)人員實行任職資格審查制度不到位。一些商業(yè)銀行忽視支付清算人員的培訓，缺乏對會計人員政治思想教育和法制教育。這些導致了清算風險的產(chǎn)生，主要表現(xiàn)為兩大類：第一，個別行、社在同城結(jié)算和聯(lián)行清算環(huán)節(jié)上控制不嚴所產(chǎn)生的風險；第二，商業(yè)銀行將資金矛盾轉(zhuǎn)化為結(jié)算矛盾，利用聯(lián)行體系的關(guān)聯(lián)性而導致的地區(qū)性支付風險。

2票據(jù)風險

結(jié)算業(yè)務(wù)是通過銀行提供各種支付結(jié)算的手段與工具，為客戶實現(xiàn)經(jīng)濟活動中的貨幣給付轉(zhuǎn)移。只有商業(yè)銀行產(chǎn)生對票據(jù)的需求，才能完成對資金的供給，否則交易無法實現(xiàn)。票據(jù)業(yè)務(wù)崗位職責不明確，重點崗位監(jiān)督管理以及內(nèi)部檢查不嚴，對內(nèi)部違規(guī)發(fā)展票據(jù)業(yè)務(wù)缺乏有效監(jiān)督，甚至采取默許的態(tài)度。隨著經(jīng)濟活動的日益頻繁，支付業(yè)務(wù)逐漸增加，以票據(jù)為主要支付手段的結(jié)算業(yè)務(wù)也給銀行帶來了諸多的風險。

3 結(jié)算操作風險

商業(yè)銀行支付結(jié)算操作風險意識淡化，政治思想工作薄弱。從銀行會計結(jié)算部門內(nèi)部發(fā)生的各類案件中不難發(fā)現(xiàn)，有章不循、違章操作是發(fā)案的根本原因。一些基層分支機構(gòu)人手配備不足或隨意抽調(diào)會計人員應(yīng)付緊急任務(wù)，使結(jié)算業(yè)務(wù)相互制約機制不落實、出現(xiàn)真空或漏洞，被犯罪分子伺機作案。操作監(jiān)督檢查流于形式，上級對下級、主管對基層人員、事后監(jiān)督崗對會計操作崗的各項檢查并未嚴肅認真進行，而是成了例行公事，導致一些支付結(jié)算案件長期隱藏。

4內(nèi)控風險

人員配備不到位、規(guī)章制度形同虛設(shè)，特別是一些基層分支機構(gòu)人手配備不足或隨意抽調(diào)會計人員應(yīng)付緊急任務(wù)，使業(yè)務(wù)相互制約機制不落實、出現(xiàn)真空和漏洞，被犯罪分子伺機作案。監(jiān)督檢查流于形式，上級對下級、主管對基層人員、事后監(jiān)督崗對會計操作崗的各項檢查并未嚴肅認真進行，而是成了例行公事、使一些內(nèi)部案件長期暴露不了。

5經(jīng)營風險

經(jīng)營風險是指銀行由于經(jīng)營管理不善，各種風險積聚到一定程度集中表現(xiàn)為流動性困難而引發(fā)的支付風險。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展和金融業(yè)競爭的加劇，銀行經(jīng)營面臨內(nèi)外雙重壓力。銀行自我約束機制和內(nèi)部控制機制尚未真正建立，經(jīng)營管理水平難以適應(yīng)市場的變化，出現(xiàn)大量違規(guī)經(jīng)營，信貸資產(chǎn)質(zhì)量下降，不良資產(chǎn)比例上升，政府行政干預和企業(yè)借改制之機

懸空銀行債務(wù)，使銀行經(jīng)營狀況進一步惡化，資產(chǎn)安全性和流動性出現(xiàn)嚴重問題，有的已發(fā)生支付危機。與此同時有效化解和抵御風險機制尚未建立。當前影響銀行資產(chǎn)流動性、安全性的主要因素是金融資產(chǎn)質(zhì)量低下、資產(chǎn)負債比例高、金融資產(chǎn)風險大。

二、商業(yè)銀行會計結(jié)算風險防范的措施

1、防范清算風險

首先，要牢固樹立服務(wù)大局的觀念，進一步增強責任感和使命感。商業(yè)銀行支付清算系統(tǒng)是全社會資金運行的大動脈，支付清算系統(tǒng)的全體干部職工使命光榮、任務(wù)艱巨，必須從服務(wù)經(jīng)濟平穩(wěn)較快發(fā)展和提升國際競爭力的高度來認識我們的職責；其次，要牢固樹立安全意識，切實防范支付清算系統(tǒng)風險。清算總中心及各地清算中心業(yè)務(wù)運行系統(tǒng)的安全及其信息安全對金融穩(wěn)定、市場發(fā)展、社會和諧影響巨大。要高度重視備份系統(tǒng)建設(shè)，參照國際先進水平，從可行性、實用性和先進性上通盤考慮加強應(yīng)急管理工作，提高應(yīng)急處理能力；最后，要加強支付清算的人才隊伍建設(shè)，圍繞市場參與者的需求和支付清算技術(shù)國際發(fā)展動態(tài)，積極開展各項業(yè)務(wù)培訓，不斷提高員工隊伍的整體素質(zhì)，為支付清算系統(tǒng)的發(fā)展提供更有力的人才保障。

2、防范票據(jù)風險

首先,防范票據(jù)承兌業(yè)務(wù)風險。認真審查承兌的票據(jù)，審查其有無真實商品交易和勞務(wù)供應(yīng)關(guān)系，有無按規(guī)定收取一定的保證金和手續(xù)費，并簽訂相應(yīng)的保證合同。對承兌申請人進行資格審查，嚴格界定保證人的信用等級，對客戶經(jīng)營狀況實時監(jiān)控，要求客戶出具承諾書和授權(quán)委托書；其次，防范票據(jù)結(jié)算的詐騙犯罪行為；最后，加強對柜面人員的風險防范教育和票據(jù)防偽工藝、防偽知識的培訓，建立銀企聯(lián)防制度，對大額款項的支付，主動與客戶溝通、確認，建立審核責任制，固定專人審核票據(jù)，實行票據(jù)防偽暗記審核程序化，研究票據(jù)結(jié)算詐騙犯罪的易發(fā)環(huán)節(jié)，分析、掌握票據(jù)結(jié)算詐騙犯罪的特點、手段和趨勢；防范其他票據(jù)業(yè)務(wù)風險。

3、防范結(jié)算操作風險

銀行應(yīng)按照決策、執(zhí)行、監(jiān)督反饋三個系統(tǒng)相互制衡的原則進行會計結(jié)算操作風險管理和內(nèi)部控制組織體系的設(shè)置。會計內(nèi)部監(jiān)督系統(tǒng)應(yīng)當分層次建立，在基層營業(yè)機構(gòu)應(yīng)當建立實時控制的事中監(jiān)督系統(tǒng)，在上級會計管理機構(gòu)應(yīng)當建立針對基層柜臺業(yè)務(wù)的事后監(jiān)督機制。銀行應(yīng)變革現(xiàn)有的風險管理系統(tǒng)組織結(jié)構(gòu)，增加關(guān)于會計結(jié)算操作風險方面的管理內(nèi)容。會計業(yè)務(wù)流程是銀行業(yè)務(wù)的最基礎(chǔ)的平臺，銀行會計結(jié)算風險必定對銀行其他業(yè)務(wù)產(chǎn)生影響，所以，風險管理部門要與相關(guān)業(yè)務(wù)部門團結(jié)協(xié)作，共同參與對會計結(jié)算操作風險的管理。

4、防范內(nèi)控風險

建立嚴密的商業(yè)銀行會計內(nèi)部控制體系，會計內(nèi)控制度的建設(shè)和執(zhí)行情況是一個持續(xù)改進的過程，在這個過程中，銀行內(nèi)控制度評價發(fā)揮著重要的作用。會計結(jié)算風險存在根源在自身體系的不健全，完善銀行會計內(nèi)部控制體系成為會計結(jié)算風險防范重要的舉措。首先，明確會計主管風險管理責任；其次，加強會計結(jié)算內(nèi)部控制建設(shè)；再次，完善會計結(jié)算監(jiān)察糾錯機制；最后，發(fā)揮內(nèi)部審計的風險防控作用。

5、防范經(jīng)營風險

是要適應(yīng)商業(yè)銀行股權(quán)結(jié)構(gòu)變化，逐步建立董事會管理下的風險管理組織架構(gòu)；在風險管理的執(zhí)行層面，要改變行政管理模式，逐步實現(xiàn)風險管理橫向延伸、縱向管理，在矩陣式管理的基礎(chǔ)上實現(xiàn)管理過程的扁平化；完善銀行決策體系，建立合理分工、上下結(jié)合、互相協(xié)調(diào)、職責分明的經(jīng)營決策體系。越是高層的經(jīng)營管理行為應(yīng)力求擺脫對日常經(jīng)營活動和例行公事的處理，而集中主要精力研究重大經(jīng)營戰(zhàn)略決策；加強銀行經(jīng)營決策的責任制，任何重大的經(jīng)營措施都要經(jīng)過嚴格的審批程序，防止個人或者少數(shù)人任意決定經(jīng)營決策。

防范銀行會計風險是銀行業(yè)面臨的一項挑戰(zhàn)性工作，而完善內(nèi)控制度、防范金融風險是商業(yè)銀行一

項復雜和漫長的工作。需要根據(jù)經(jīng)營環(huán)境的變化而改變工作方法，需要在實踐中不斷探索和創(chuàng)新。只有不斷探索抵御商業(yè)銀行會計風險的辦法，才能更有效地防范和化解金融風險，促進經(jīng)濟的健康發(fā)展。

商業(yè)銀行會計論文:淺探我國商業(yè)銀行會計結(jié)算風險

摘要：近年來，銀行業(yè)操作風險案件頻發(fā)，影響范圍之大甚至可將一個銀行摧毀，這使得國內(nèi)外銀行業(yè)對會計風險的重視程度大大提高。本文通過對商業(yè)銀行會計結(jié)算風險研究分析，從而提出有利于我國商業(yè)銀行風險防范措施及建議。

關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行 風險 會計結(jié)算風險

商業(yè)銀行結(jié)算風險與銀行其他風險相比具有復雜性、隱蔽性、突發(fā)性和更大的危害性等特點，其風險形成是多方面的。會計結(jié)算風險是銀行在運用結(jié)算工具從事貨幣活動、資金清算過程中可能遭受的損失。銀行會計結(jié)算存在風險隱患是因為制度不健全、重視程度不夠、技術(shù)水平不到位等造成社會上不法分子和個別會計人員有機可乘。研究分析銀行會計結(jié)算風險成因，為制定防范風險措施夯實基礎(chǔ)。

一、 商業(yè)銀行會計結(jié)算風險的具體表現(xiàn)及成因

銀行會計制度是規(guī)范銀行會計行為的準則。會計制度不健全或有章不循，執(zhí)行不力就會發(fā)生會計風險。外部風險主要表現(xiàn)在金融詐騙、政策性虧損給銀行造成的損失；內(nèi)部風險由會計主體主觀和客觀因素引發(fā)。銀行支付結(jié)算風險已滲透到銀行會計結(jié)算工作的各個環(huán)節(jié)，其表現(xiàn)形式也呈多樣化。

1 清算風險

清算風險是銀行在清算同城票據(jù)交換資金或系統(tǒng)內(nèi)聯(lián)行資金過程中產(chǎn)生的風險。一些商業(yè)銀行在資金管理、業(yè)務(wù)開展、人員調(diào)配、財務(wù)核算等方面沒有進行有效的管理與培訓，一些銀行工作人員工作責任度不夠高。清算專業(yè)人員實行任職資格審查制度不到位。一些商業(yè)銀行忽視支付清算人員的培訓，缺乏對會計人員政治思想教育和法制教育。這些導致了清算風險的產(chǎn)生，主要表現(xiàn)為兩大類：第一，個別行、社在同城結(jié)算和聯(lián)行清算環(huán)節(jié)上控制不嚴所產(chǎn)生的風險；第二，商業(yè)銀行將資金矛盾轉(zhuǎn)化為結(jié)算矛盾，利用聯(lián)行體系的關(guān)聯(lián)性而導致的地區(qū)性支付風險。

2票據(jù)風險

結(jié)算業(yè)務(wù)是通過銀行提供各種支付結(jié)算的手段與工具，為客戶實現(xiàn)經(jīng)濟活動中的貨幣給付轉(zhuǎn)移。只有商業(yè)銀行產(chǎn)生對票據(jù)的需求，才能完成對資金的供給，否則交易無法實現(xiàn)。票據(jù)業(yè)務(wù)崗位職責不明確，重點崗位監(jiān)督管理以及內(nèi)部檢查不嚴，對內(nèi)部違規(guī)發(fā)展票據(jù)業(yè)務(wù)缺乏有效監(jiān)督，甚至采取默許的態(tài)度。隨著經(jīng)濟活動的日益頻繁，支付業(yè)務(wù)逐漸增加，以票據(jù)為主要支付手段的結(jié)算業(yè)務(wù)也給銀行帶來了諸多的風險。

3 結(jié)算操作風險

商業(yè)銀行支付結(jié)算操作風險意識淡化，政治思想工作薄弱。從銀行會計結(jié)算部門內(nèi)部發(fā)生的各類案件中不難發(fā)現(xiàn)，有章不循、違章操作是發(fā)案的根本原因。一些基層分支機構(gòu)人手配備不足或隨意抽調(diào)會計人員應(yīng)付緊急任務(wù)，使結(jié)算業(yè)務(wù)相互制約機制不落實、出現(xiàn)真空或漏洞，被犯罪分子伺機作案。操作監(jiān)督檢查流于形式，上級對下級、主管對基層人員、事后監(jiān)督崗對會計操作崗的各項檢查并未嚴肅認真進行，而是成了例行公事，導致一些支付結(jié)算案件長期隱藏。

4內(nèi)控風險

人員配備不到位、規(guī)章制度形同虛設(shè)，特別是一些基層分支機構(gòu)人手配備不足或隨意抽調(diào)會計人員應(yīng)付緊急任務(wù)，使業(yè)務(wù)相互制約機制不落實、出現(xiàn)真空和漏洞，被犯罪分子伺機作案。監(jiān)督檢查流于形式，上級對下級、主管對基層人員、事后監(jiān)督崗對會計操作崗的各項檢查并未嚴肅認真進行，而是成了例行公事、使一些內(nèi)部案件長期暴露不了。

5經(jīng)營風險

經(jīng)營風險是指銀行由于經(jīng)營管理不善，各種風險積聚到一定程度集中表現(xiàn)為流動性困難而引發(fā)的支付風險。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展和金融業(yè)競爭的加劇，銀行經(jīng)營面臨內(nèi)外雙重壓力。銀行自我約束機制和內(nèi)部控制機制尚未真正建立，經(jīng)營管理水平難以適應(yīng)市場的變化，出現(xiàn)大量違規(guī)經(jīng)營，信貸資產(chǎn)質(zhì)量下降，不良資產(chǎn)比例上升，政府行政干預和企業(yè)

借改制之機懸空銀行債務(wù)，使銀行經(jīng)營狀況進一步惡化，資產(chǎn)安全性和流動性出現(xiàn)嚴重問題，有的已發(fā)生支付危機。與此同時有效化解和抵御風險機制尚未建立。當前影響銀行資產(chǎn)流動性、安全性的主要因素是金融資產(chǎn)質(zhì)量低下、資產(chǎn)負債比例高、金融資產(chǎn)風險大。

二、商業(yè)銀行會計結(jié)算風險防范的措施

1、防范清算風險

首先，要牢固樹立服務(wù)大局的觀念，進一步增強責任感和使命感。商業(yè)銀行支付清算系統(tǒng)是全社會資金運行的大動脈，支付清算系統(tǒng)的全體干部職工使命光榮、任務(wù)艱巨，必須從服務(wù)經(jīng)濟平穩(wěn)較快發(fā)展和提升國際競爭力的高度來認識我們的職責；其次，要牢固樹立安全意識，切實防范支付清算系統(tǒng)風險。清算總中心及各地清算中心業(yè)務(wù)運行系統(tǒng)的安全及其信息安全對金融穩(wěn)定、市場發(fā)展、社會和諧影響巨大。要高度重視備份系統(tǒng)建設(shè)，參照國際先進水平，從可行性、實用性和先進性上通盤考慮加強應(yīng)急管理工作，提高應(yīng)急處理能力；最后，要加強支付清算的人才隊伍建設(shè)，圍繞市場參與者的需求和支付清算技術(shù)國際發(fā)展動態(tài)，積極開展各項業(yè)務(wù)培訓，不斷提高員工隊伍的整體素質(zhì)，為支付清算系統(tǒng)的發(fā)展提供更有力的人才保障。

2、防范票據(jù)風險

首先,防范票據(jù)承兌業(yè)務(wù)風險。認真審查承兌的票據(jù)，審查其有無真實商品交易和勞務(wù)供應(yīng)關(guān)系，有無按規(guī)定收取一定的保證金和手續(xù)費，并簽訂相應(yīng)的保證合同。對承兌申請人進行資格審查，嚴格界定保證人的信用等級，對客戶經(jīng)營狀況實時監(jiān)控，要求客戶出具承諾書和授權(quán)委托書；其次，防范票據(jù)結(jié)算的詐騙犯罪行為；最后，加強對柜面人員的風險防范教育和票據(jù)防偽工藝、防偽知識的培訓，建立銀企聯(lián)防制度，對大額款項的支付，主動與客戶溝通、確認，建立審核責任制，固定專人審核票據(jù)，實行票據(jù)防偽暗記審核程序化，研究票據(jù)結(jié)算詐騙犯罪的易發(fā)環(huán)節(jié)，分析、掌握票據(jù)結(jié)算詐騙犯罪的特點、手段和趨勢；防范其他票據(jù)業(yè)務(wù)風險。

3、防范結(jié)算操作風險

銀行應(yīng)按照決策、執(zhí)行、監(jiān)督反饋三個系統(tǒng)相互制衡的原則進行會計結(jié)算操作風險管理和內(nèi)部控制組織體系的設(shè)置。會計內(nèi)部監(jiān)督系統(tǒng)應(yīng)當分層次建立，在基層營業(yè)機構(gòu)應(yīng)當建立實時控制的事中監(jiān)督系統(tǒng)，在上級會計管理機構(gòu)應(yīng)當建立針對基層柜臺業(yè)務(wù)的事后監(jiān)督機制。銀行應(yīng)變革現(xiàn)有的風險管理系統(tǒng)組織結(jié)構(gòu)，增加關(guān)于會計結(jié)算操作風險方面的管理內(nèi)容。會計業(yè)務(wù)流程是銀行業(yè)務(wù)的最基礎(chǔ)的平臺，銀行會計結(jié)算風險必定對銀行其他業(yè)務(wù)產(chǎn)生影響，所以，風險管理部門要與相關(guān)業(yè)務(wù)部門團結(jié)協(xié)作，共同參與對會計結(jié)算操作風險的管理。

4、防范內(nèi)控風險

建立嚴密的商業(yè)銀行會計內(nèi)部控制體系，會計內(nèi)控制度的建設(shè)和執(zhí)行情況是一個持續(xù)改進的過程，在這個過程中，銀行內(nèi)控制度評價發(fā)揮著重要的作用。會計結(jié)算風險存在根源在自身體系的不健全，完善銀行會計內(nèi)部控制體系成為會計結(jié)算風險防范重要的舉措。首先，明確會計主管風險管理責任；其次，加強會計結(jié)算內(nèi)部控制建設(shè)；再次，完善會計結(jié)算監(jiān)察糾錯機制；最后，發(fā)揮內(nèi)部審計的風險防控作用。

5、防范經(jīng)營風險

是要適應(yīng)商業(yè)銀行股權(quán)結(jié)構(gòu)變化，逐步建立董事會管理下的風險管理組織架構(gòu)；在風險管理的執(zhí)行層面，要改變行政管理模式，逐步實現(xiàn)風險管理橫向延伸、縱向管理，在矩陣式管理的基礎(chǔ)上實現(xiàn)管理過程的扁平化；完善銀行決策體系，建立合理分工、上下結(jié)合、互相協(xié)調(diào)、職責分明的經(jīng)營決策體系。越是高層的經(jīng)營管理行為應(yīng)力求擺脫對日常經(jīng)營活動和例行公事的處理，而集中主要精力研究重大經(jīng)營戰(zhàn)略決策；加強銀行經(jīng)營決策的責任制，任何重大的經(jīng)營措施都要經(jīng)過嚴格的審批程序，防止個人或者少數(shù)人任意決定經(jīng)營決策。

防范銀行會計風險是銀行業(yè)面臨的一項挑戰(zhàn)性工作，而完善內(nèi)控制度、防范金融風險是

商業(yè)銀行一項復雜和漫長的工作。需要根據(jù)經(jīng)營環(huán)境的變化而改變工作方法，需要在實踐中不斷探索和創(chuàng)新。只有不斷探索抵御商業(yè)銀行會計風險的辦法，才能更有效地防范和化解金融風險，促進經(jīng)濟的健康發(fā)展。

淺探商業(yè)銀行會計主管委派制的利弊

摘要：從2002年起，銀行開始逐步探索會計主管委派制。這一制度是發(fā)達國家政府機構(gòu)、公司和公益機構(gòu)經(jīng)常采用的方式。同時，這種方式也是所有者用以監(jiān)督和約束管理層、保護自身利益的一種方式。本文主要探討這一制度的利弊。希望能夠?qū)ο嚓P(guān)的行業(yè)有所幫助。

關(guān)鍵詞：會計主管　委派　商業(yè)銀行　利弊

一、引言

1998年，在中紀委二次會議上，“改革會計人員管理體制,在國有企業(yè)、國有控股企業(yè)進行會計委派制度試點”成為了會議形成的決議。同年，財政部等部門逐步推進會計主管委派制度。對于會計主管委派制，籠統(tǒng)而言，是指相關(guān)的上級部門，如財政部在進行社會招聘后，對財會人員進行統(tǒng)一的調(diào)配和管理，并委派這些相關(guān)的財會人員到相關(guān)的公司從事會計監(jiān)督和服務(wù)工作，下級單位不可對其工作進行干涉等。

商業(yè)銀行的會計主管委派制度于2002年開始采用，具體而言，這種委派制度在商業(yè)銀行主要分成三種類型。第一種類型是總行對一級分行或直屬分行委派財會人員，第二就是一級分行對二級分行和直屬支行實行委派制度，第三是二級分行對分支機構(gòu)網(wǎng)點實行委派制度。而其委派的對象也從上至下有各行的主管會計行長、會計經(jīng)理、主管會計和稽核人員四種。這種制度對于商業(yè)銀行的初期成長和發(fā)展起到了非常大的作用，但是其弊端也在逐步顯現(xiàn)。下面我們就主要探討下相關(guān)的利弊分析。

二、商業(yè)銀行會計主管委派制的利益分析

從過去的實踐經(jīng)驗分析，商業(yè)銀行實行會計主管委派制可以有效地加大對下級機構(gòu)的監(jiān)督力度、提升會計信息質(zhì)量、防控業(yè)務(wù)風險、提升會計人員的積極性，下面我們簡要進行分析。

（一）會計主管委派制有利于加大對下級機構(gòu)的監(jiān)督

實行會計主管委派制，會計主管將直屬于上級銀行機構(gòu)，而不屬于下級機構(gòu)管轄，這樣將有利于保證下級機構(gòu)業(yè)務(wù)行政領(lǐng)導權(quán)和會計監(jiān)督權(quán)的分開。這避免了過去會計人員無法保證獨立地位的尷尬局面，有利于充分發(fā)揮會計人員監(jiān)督和規(guī)范的作用。

具體而言，會計主管委派制將有利于規(guī)范下級機構(gòu)的行為，減少作風腐敗現(xiàn)象，并有利于保證國有資產(chǎn)的保值。首先，會計主管直屬于上級機構(gòu)，因此在對下級機構(gòu)的會計制度的規(guī)范中將嚴格遵守《會計法》等相關(guān)的法律，并逐步規(guī)范下級機構(gòu)的會計工作。由于會計主管不受下級機構(gòu)的直接干涉，因此，將有效減少“小金庫”現(xiàn)象，這樣有利于堵塞管理上的漏洞。其次，在國有資產(chǎn)的保護上，由于會計主管薪酬等均屬于上級機構(gòu)管理，同時會計主管的考核也是上級機構(gòu)進行的，因此不容易形成會計主管和下級機構(gòu)勾結(jié)的現(xiàn)象，有利于減少鋪張浪費現(xiàn)象，保護國有資產(chǎn)。

同時，會計主管委派制度有利于提升監(jiān)督的時效性和有效性。在過去的制度下，上級機構(gòu)一般從定期的會計報告和其他報告中評價下級機構(gòu)的行為和業(yè)績，這種依靠會計報告發(fā)現(xiàn)下級機構(gòu)的問題并評價下級業(yè)績的方法存在種種弊端，例如報表已經(jīng)受到粉飾、時效性差等，運用會計主管委派將有利于及時有效地通過檢查下級機構(gòu)會計人員的做賬過程、出單過程等，發(fā)現(xiàn)不合理的費用和入賬方式等，及時將舞弊行為控制住。在重大的問題上，也可以和相關(guān)的領(lǐng)導進行溝通，有利于上級機構(gòu)采取措施，防范于未然。

（二）會計主管委派制有利于提升下級機構(gòu)會計信息質(zhì)量

當前很多的企業(yè)和銀行均存在著會計信息失真的現(xiàn)象。銀行的會計核算本應(yīng)該用以向投資者提供正確的會計信息，如實、恰當?shù)靥峁┕史从炽y行經(jīng)營和財務(wù)狀況。同時，如實的會計信息也將有利于內(nèi)部決策者的決策。一般而言，銀行存在會計信息失真主要原因在于利益因素。而會計主管委派制正好可以解決這一問題。

會計主管委派制中會計主管的委派、升任、調(diào)遣、考核等均是上級機構(gòu)的相關(guān)部門在負責，它讓會計工作更加專業(yè)化，并且不再受到下級機構(gòu)的影響，完善了會計監(jiān)督工作，會計主管是作為出資人的代表和上級機構(gòu)的代表對本機構(gòu)的行為進行監(jiān)督。在這種組織地位的保障下，會計人員的獨立性得到了保證，會計工作也有了權(quán)威性。因此，這個制度一旦執(zhí)行良好，將有利于解決會計信息失真和會計秩序混亂的問題。其實，目前很多銀行的實踐也證明了這一點。

（三）會計主管委派制有利于防控下級機構(gòu)業(yè)務(wù)風險

銀行業(yè)是一個以存貸業(yè)務(wù)并以從事金融產(chǎn)品為主的行業(yè)，特別是在金融創(chuàng)新現(xiàn)在越來越盛行的經(jīng)濟社會中，銀行之間的相互競爭在本質(zhì)上是產(chǎn)品和服務(wù)的競爭。但是目前很多銀行機構(gòu)的產(chǎn)品業(yè)務(wù)風險并沒有得到很好的控制。這種風險主要體現(xiàn)

在產(chǎn)品創(chuàng)新不注重風險防控和產(chǎn)品推向市場后會計處理上沒有注意控制風險兩個方面。

會計主管委派制度的實行，會計主管也將身兼監(jiān)督和服務(wù)兩大功能。一方面會計主管是監(jiān)督本機構(gòu)的重要角色，另外一方面他也是能夠為經(jīng)營管理人員提供專業(yè)的服務(wù)功能。同時，由于會計主管一般受過教育和培訓較多，經(jīng)驗也非常豐富，因此，這種雙重的角色定位和其豐富的經(jīng)驗，將有利于下級機構(gòu)在產(chǎn)品創(chuàng)新和會計處理上的風險防控。因此，會計主管委派制度的實行將對分行機構(gòu)的風險防控提升有較大的作用。

（四）會計主管委派制有利于提升會計人員的積極性

會計主管委派制度的實行將有利于提升會計人員的積極性。首先，會計人員在經(jīng)過內(nèi)部的培訓和教育，可以通過競聘上崗、內(nèi)部選拔等方式得到重任，這樣容易讓一些業(yè)務(wù)能力強、工作作風好、政治素質(zhì)高的會計人員得到新的鍛煉，也將調(diào)動起會計隊伍的積極性。其次，會計人員到下級機構(gòu)后由于可以獨立權(quán)威地進行相關(guān)的會計工作，并且可以完善下級機構(gòu)的會計基礎(chǔ)工作，這都會提升相關(guān)人員的地位感和成就感。這種內(nèi)心的滿足將提升會計人員的穩(wěn)定性和積極性。

三、商業(yè)銀行會計主管委派制的弊端分析

雖然會計主管委派制度獲得了種種的實踐肯定，但是它還是有種種的弊端，特別是隨著改革的深入，很多的問題也逐步體現(xiàn)出來，下面我們簡要進行分析。

（一）在經(jīng)營上，會計主管委派制不利于下級機構(gòu)的獨立自主經(jīng)營

任何制度有利必有弊。會計主管委派制度也一樣，在會計主管委派制度中，會計主管在監(jiān)督本機構(gòu)的會計核算工作中也干涉了經(jīng)營管理層的獨立經(jīng)營權(quán)利。這主要體現(xiàn)在以下方面。

首先，會計主管在監(jiān)督會計核算的過程中，必然對經(jīng)營管理層的行為產(chǎn)生了分權(quán)行為，而在現(xiàn)代企業(yè)制度中，要求現(xiàn)代企業(yè)必須是一個自主經(jīng)營、獨立核算、自負盈虧的法人實體，這其中就強調(diào)了獨立核算，而在會計主管委派制度下，各個下級機構(gòu)的獨立核算將受到約束。其次，很多的會計主管由于和下級機構(gòu)的業(yè)績無必然的關(guān)系，會計主管就缺少以主人翁角度看下級機構(gòu)，因此其主要是管理下級機構(gòu)的會計基礎(chǔ)工作的準確性，對會計和財務(wù)的其他功能并沒有太大的關(guān)注，例如對財務(wù)中的投資和理財功能比較排斥，不想承擔風險，這其實就不利于下級機構(gòu)的發(fā)展，也影響了資金使用效率。這樣最終也是對整個銀行利益的侵害。

（二）會計主管委派制容易不利于組織協(xié)調(diào)，容易多頭領(lǐng)導

會計主管委派制度的實行在實踐中如果處理不好容易不利于組織的設(shè)置優(yōu)化。首先，會計主管主要工作是保證對會計信息的監(jiān)督和會計基礎(chǔ)工作的檢查，委派行并沒有賦予會計主管太多的權(quán)力，而且由于會計主管和下級分行的經(jīng)營層的思考角度不一樣，這就不利于二者相互間的溝通，最終影響了二者協(xié)同效應(yīng)的提升。其次，很多的會計一線人員對會計主管也有一定的戒心，無法和會計主管擰成一條繩。很多的會計一線人員由于處于上級委派的會計主管的監(jiān)督下，并且會計操作人員的錯誤可能會讓本機構(gòu)受到上級機構(gòu)的懲戒，同時會計操作人員和會計主管由于編制不同，所屬的機構(gòu)不同，因此會計操作人員對會計主管有一定的戒心。這最終將影響了這一制度的效果。再者，對會計主管的再監(jiān)督體系的缺失也不利于制度效果的體現(xiàn)。很多會計主管是對下級機構(gòu)進行的監(jiān)督的角色，但是由于缺乏必要的再監(jiān)督，因此這些主管容易發(fā)生受賄行為，讓會計監(jiān)督流于形式。

另外，組織上的多頭領(lǐng)導也是會計主管委派制度不可避免的難題。首先，在下級機構(gòu)中，由于很多的會計一線人員和委派的會計主管沒有一致利益，這些會計一線人員一般和本機構(gòu)中的其他部門和管理層溝通較多，這讓會計核算部門同時受到其他部門的影響和管理。其次，在與上級機構(gòu)的溝通中，由于時間和工作量的限制，很多的委派主管無法及時和上級機構(gòu)中的會計部門匯報，但是下級機構(gòu)的管理層和上級機構(gòu)的管理層溝通較多，容易導致下級機構(gòu)的管理層利用一些機會報復委派主管，造成委派主管不僅受到會計部門的考核，還受到下級機構(gòu)管理層的變相考核。

（三）在考核上，會計主管委派制在人員流動和考核指標上存在劣勢

目前，會計主管的考核上主要是上級機構(gòu)的會計部門進行考核。一般是以會計核算工作及會計基礎(chǔ)工作為考核的內(nèi)容。但是，目前的委派制度中人員流動較為快速，同時指標設(shè)置上也不是非常合理，這影響了考核的實現(xiàn)。

一般制度規(guī)定委派會計主管的流動按1-2年輪換一次，這種更換期間的年數(shù)太少，快速的變動不利于充分執(zhí)行其職責，同時也不利于下級機構(gòu)的會計基礎(chǔ)工作質(zhì)量的持續(xù)性提升。一般這種高速的流動使得委派會計主管難以有

效、充分地了解受派行的工作氛圍、受派行存在的影響會計核算工作質(zhì)量的主要問題，這樣自然就會難以實施行之有效的措施。

同時，會計主管的考核指標還比較不合理。首先，會計主管的工作比較難以衡量其質(zhì)量。畢竟會計主管的工作還是支持性的職能工作，因此難以從定量的方式衡量，這本身就不利于科學衡量會計主管的工作。其次，銀行系統(tǒng)還是存在比較明顯的論資排輩現(xiàn)象。這自然是不利于優(yōu)秀的會計主管脫穎而出，最終也將不利于會計主管委派制度的實施。

四、結(jié)語

本文主要結(jié)合作者所處的行業(yè)，以會計主管委派這一制度進行論述，主要是探討其利弊。這種論述可能限于作者的經(jīng)驗和理論水平有所偏頗，希望能對完善這一制度有所幫助。

商業(yè)銀行會計論文:商業(yè)銀行會計核算與管理提升

【摘要】互聯(lián)網(wǎng)帶來的財務(wù)管理集中化和會計核算的智能化，不僅給財會從業(yè)人員的切實利益和職業(yè)前景帶來了影響，也使會計職能發(fā)生了深刻變化。會計職能能否及時轉(zhuǎn)型，將影響自身在銀行體系中的重要性以及銀行整體的發(fā)展前景。本文首先分析了商業(yè)銀行會計核算與管理面臨的影響，進而闡明了商業(yè)銀行會計核算與管理中存在的主要問題，以此為基礎(chǔ)，提出了提升商業(yè)銀行會計核算與管理的主要措施。

【關(guān)鍵詞】商業(yè)銀行;會計核算;管理;提升

商業(yè)銀行是我國金融機構(gòu)的重要組成部分之一，會計作為商業(yè)銀行基礎(chǔ)管理工具，對于商業(yè)銀行整體管理水平提升具有重要作用。伴隨我國經(jīng)濟進入新常態(tài)發(fā)展和利率市場化的不斷推進，商業(yè)銀行也在由傳統(tǒng)的類壟斷地位向市場化發(fā)展，加之近年來營改增全面擴圍和金融工具會計準則與國際準則趨同的修訂，都對商業(yè)銀行會計核算與管理帶來較大的影響。基于此，商業(yè)銀行會計核算與管理面臨機遇與挑戰(zhàn)并存的發(fā)展環(huán)境，需要認清發(fā)展環(huán)境變化，識別自身會計管理存在的主要問題，并結(jié)合實際，加強改進與提升，以發(fā)揮會計核算與管理的功能，促進商業(yè)銀行的管理精細化發(fā)展。

一、商業(yè)銀行會計核算與管理面臨的影響分析

（一）金融工具會計準則的影響

近期，按照我國會計準則與國際會計準則逐步趨同的原則要求，我國對金融工具會計準則進行修訂，將金融資產(chǎn)分類由現(xiàn)行“四分類”改為“三分類”，對金融資產(chǎn)減值由“已發(fā)生損失法”改為“預期損失法”，以風險管理活動為依據(jù)進行套期會計處理，同時對衍生工具、非交易性權(quán)益工具投資、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、套期風險敞口等事項進行了調(diào)整與完善。會計準則的進一步修訂目的在于使金融工具會計核算更能反應(yīng)商業(yè)銀行的金融資產(chǎn)情況，披露其風險情況。這些變化對商業(yè)銀行的核算管理與經(jīng)營帶來了比較大的挑戰(zhàn)，一方面，要求商業(yè)銀行加強準則學習，制定時間計劃進行會計核算調(diào)整。另一方面，要求商業(yè)銀行進一步加強風險管理，加大金融風險防范力度。

（二）銀行業(yè)新常態(tài)發(fā)展的影響

伴隨我國利率市場化發(fā)展進程的不斷推進，商業(yè)銀行的存、貸款利率的定價模式和定價水平都有了較大的變化。傳統(tǒng)依靠存貸款利差為商業(yè)銀行創(chuàng)造的高利潤來源逐漸消失；同時去年以來央行宏觀審慎評估體系（MPA）的建立和正式實施，以及監(jiān)管部門對市場操作監(jiān)管的趨嚴，都清晰的傳遞出政策面對擠出泡沫、還本溯源，遏制流動性增長，引導資金回歸實體經(jīng)濟的導向；“營改增”全面擴圍后對商業(yè)銀行各類業(yè)務(wù)納稅也帶來了明顯的變化，因部分可抵扣稅款憑證難以有效獲取可能帶來稅負的提升，對商業(yè)銀行的利潤也產(chǎn)生了一定的影響。商業(yè)銀行的盈利能力受到傳統(tǒng)業(yè)務(wù)利差收窄的影響而大幅降低，政策面導向去杠桿、擠泡沫帶來的市場業(yè)務(wù)選擇性減少，以及稅負壓力的增大，三方面因素對于利潤都是負向的影響。這必然迫使商業(yè)銀行創(chuàng)新、轉(zhuǎn)型的壓力加大，同時因之也對商業(yè)銀行會計核算與管理提出了更高的要求，要求財務(wù)人員參與到商業(yè)銀行產(chǎn)品模式的研究中來，在精確核算的同時，增強業(yè)務(wù)方向與規(guī)模、利潤以及稅負的科學分析與預測，從而提升財務(wù)管理對商業(yè)銀行利潤的貢獻度。

（三）新興互聯(lián)網(wǎng)金融的影響

互聯(lián)網(wǎng)越來越成為我國經(jīng)濟發(fā)展的推進動力，互聯(lián)網(wǎng)加也成為各行各業(yè)創(chuàng)新商務(wù)模式的主要思路與出路。對于金融行業(yè)而言，互聯(lián)網(wǎng)金融已然成為金融業(yè)創(chuàng)新發(fā)展的主流，如商業(yè)銀行在業(yè)務(wù)模式創(chuàng)新中的網(wǎng)上銀行、直銷銀行、微信銀行等新興業(yè)務(wù)渠道建設(shè)。對于新興業(yè)務(wù)的會計核算，需要商業(yè)銀行財務(wù)人員對業(yè)務(wù)有清晰認識，并在會計核算與管理方面，加強準則應(yīng)用，能夠?qū)ι虡I(yè)銀行會計管理提到較大的提升作用。

二、商業(yè)銀行會計核算與管理中存在的主要問題

（一）會計核算與管理基礎(chǔ)仍需加強

會計核算與管理是商業(yè)銀行的基礎(chǔ)管理，需要組織機構(gòu)健全，同時會計人員有較好的專業(yè)素質(zhì)。在商業(yè)銀行“財務(wù)會計”基礎(chǔ)管理中，基本都建立較為完善的會計部門組織架構(gòu)，有較為明確的工作分工，但對于“管理會計”應(yīng)在商業(yè)銀行管理中發(fā)揮的作用，往往象征意義大于實際作用，沒有發(fā)揮會計部門對商業(yè)銀行資本運營決策的支持作用。商業(yè)銀行會計人員將精力主要集中于會計核算方面，而在會計管理方面僅是從事簡單的數(shù)據(jù)匯總工作，而在精深化發(fā)展方面投入的精力較為有限。

（二）成本費用控制管理仍需提升

商業(yè)銀行在長期發(fā)展過程中，成本費用的管理逐步加強但仍顯較為寬松，這主要是基于其較強的收入水平，在當前的發(fā)展環(huán)境中，商業(yè)銀行利率市場化進程快速推進，商業(yè)銀行利潤空間伴隨利差的縮窄而逐漸減少，這也使成本費用控制與管理成為更加重要的事項。有的商業(yè)銀行在預算管理方面，仍然保持較粗放的成本管理，沒有對成本要素進行細分，對成本發(fā)生的必要性缺乏分析；有的商業(yè)銀行對于預算的執(zhí)行，缺乏評估與監(jiān)督，在過程管理和評價改進方面，仍然需要提升；相當一部分商業(yè)銀行，特別是中小銀行沒有建立成本分攤體系，缺乏對成本的去向和效能的統(tǒng)計、分析和控制的能力。

（三）會計管理職能發(fā)揮仍需提升

會計信息化的發(fā)展使得會計人員的核算效率大幅提升，為“財務(wù)會計”職能的進一步發(fā)揮創(chuàng)造了良好的發(fā)展空間。對于商業(yè)銀行而言，“管理會計”職能的發(fā)揮往往存在較大的提升空間。有的商業(yè)銀行只將會計人員定位為會計核算，并按照既定的表格進行數(shù)據(jù)匯總，而在對數(shù)據(jù)的分析方面流于形式，沒有發(fā)揮實質(zhì)促進功能；有的商業(yè)銀行在商業(yè)模式?jīng)Q策過程中，缺乏對會計人員意見的征求與參考，使得會計人員在管理功能發(fā)揮中難以找到抓手，形成空白；部分商業(yè)銀行“管理會計”體系建設(shè)滯后造成部分功能缺失，缺乏多維度對盈利能力進行分析與控制的能力。

三、提升商業(yè)銀行會計核算與管理的主要措施

（一）進一步加強會計核算與管理基礎(chǔ)建設(shè)

一是進一步完善商業(yè)銀行會計部門職責和人員分工，加大其財務(wù)管理職能的比重，增強會計部門的管理提升要求。二是持續(xù)提升會計人員的專業(yè)素質(zhì)，建立對準則的持續(xù)學習機制，增強會計人員專業(yè)素質(zhì)。三是提升會計信息化系統(tǒng)功能建設(shè)，將財務(wù)管理職能植入會計信息化系統(tǒng)，提升商業(yè)銀行在財務(wù)管理方面的效率。

（二）進一步加強成本費用控制管理

一是加強商業(yè)銀行預算管理，細分商業(yè)銀行成本要素，建立完善的預算體系，規(guī)范各類成本事項的涵蓋內(nèi)容。二是加強商業(yè)銀行成本會計管理，精細化成本管理制度與要求，通過建設(shè)成本分攤系統(tǒng)等管理會計工具，加強對成本費用的分析管理，優(yōu)化資源配置，尋求成本壓縮空間。三是對商業(yè)銀行的成本管控機制與制度進行監(jiān)督評價管理，評估其實施的有效性，加強內(nèi)部控制管理，提升成本管理效率與效果。

（三）進一步加強管理會計職能作用發(fā)揮

一是在加強會計人員對財務(wù)管理職能的細分管理基礎(chǔ)上，分別商業(yè)銀行資金定價、資本分配、費用分攤等全流程建立管理會計的有關(guān)制度和規(guī)程，明確流程與關(guān)鍵控制節(jié)點，并積極引入和建設(shè)相關(guān)管理會計工具。二是加大會計部門在商業(yè)銀行決策中的參與，將財務(wù)意見作為決策的重要參考。三是優(yōu)化管理會計職能提升改進機制，逐步增加管理會計職能在考核評價機制中的比重，并在經(jīng)營中不斷調(diào)整和優(yōu)化管理會計體系，促進商業(yè)銀行管理會計職能發(fā)揮更大的效果。

作者:胡克濤 單位:煙臺銀行股份有限公司

商業(yè)銀行會計論文:商業(yè)銀行會計工作風險管理

摘要：

商業(yè)銀行是經(jīng)營風險的金融主體，其會計工作是風險管理工作的基礎(chǔ)。本文從商業(yè)銀行會計核算出發(fā)，簡述了對防范和化解風險的重要作用。指出了加強銀行會計內(nèi)部控制管理，在現(xiàn)代電腦云計算和大數(shù)據(jù)核算中的重要性。

關(guān)鍵詞：

銀行內(nèi)部控制；風險管理

現(xiàn)代商業(yè)銀行是經(jīng)營風險的金融主體，商業(yè)銀行會計是則是商業(yè)銀行控制操作風險的基礎(chǔ)。會計工作對商業(yè)銀行的資金流轉(zhuǎn)起反映、核算和監(jiān)督作用。健全的會計管理制度能促進銀行的經(jīng)營，反之則不能將銀行的操作風險控制到位。

一、銀行風險的發(fā)生一般在會計管理的薄弱環(huán)節(jié)

(一)會計內(nèi)部控制風險

商業(yè)銀行內(nèi)部人士還有認為建章立制、發(fā)送紅頭文件就等于建立了內(nèi)部控制，這種認識上的誤區(qū)，弱化了商業(yè)銀行內(nèi)部會計控制的剛性。商業(yè)銀行會計核算飛速發(fā)展，已經(jīng)進入數(shù)據(jù)大集中時代，結(jié)合現(xiàn)今的云計算，使傳統(tǒng)商業(yè)銀行會計業(yè)務(wù)處理有了天翻地覆的變化，從而也對內(nèi)部控制提出了新的要求。

(二)會計核算方面的風險

會計核算處理是銀行的基礎(chǔ)工作，也是銀行業(yè)的立身之本，銀行系統(tǒng)一直就鐵算盤、鐵賬本、鐵規(guī)章。如果這些鐵的制度落實不到位，執(zhí)行不到底、不到邊，就會給銀行帶來風險。由日常業(yè)務(wù)到存貸款發(fā)放，從會計科目的正確使用到帳務(wù)的處理和報表的編制；從手工記賬到電算化云計算處理，每個環(huán)都存在著風險。

(三)銀行結(jié)算風險

主要指銀行會計在辦理結(jié)算業(yè)務(wù)中出現(xiàn)的風險。一是支付風險，如票據(jù)的變造、偽造風險；二是章證押制度落實不到位風險；三是虛構(gòu)合同和重復抵押的風險；四是信用卡詐騙的風險；五是電子匯劃業(yè)務(wù)存在的風險。

(四)會計管理風險

一是商業(yè)銀行制度不完善導致的漏洞風險；二是規(guī)章制度落實不到位的風險，主要是基層業(yè)務(wù)部門授權(quán)落實不到位，密碼管理不到位，查庫實地落實不到位，清裝鈔雙人操作不到位，以及上門服務(wù)等交接制度落實不到位。此外重要空白憑證隨意擱置，電腦管理員泄漏程序保密指令，等等這些都會形成銀行風險。

二、商業(yè)銀行會計管理在操作風險中具有重要地位

(一)商業(yè)銀行會計工作是把控銀行風險的第一關(guān)

商業(yè)銀行會計實質(zhì)就是銀行貨幣經(jīng)營活動的記錄和總結(jié)。商業(yè)銀行會計提供的會計信息延后、失真和不全面，就會使銀行經(jīng)營者決策失誤，而形成銀行經(jīng)營風險。所以銀行的經(jīng)營者和決策者，要高度重視會計信息的質(zhì)量，確保拿到手的會計信息是真實、準確、完整、及時的。

(二)強化商業(yè)銀行會計管理有利于防范風險的產(chǎn)生

商業(yè)銀行會計部門各項業(yè)務(wù)的辦理都是人在操作，因此會計人員必須具有良好的政治思想素質(zhì)、道德素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)，嚴格按照國家的方針政策、法律法規(guī)、各項規(guī)章制度辦事，嚴格遵守業(yè)務(wù)的操作規(guī)程，不折不扣地按規(guī)定處理各項業(yè)務(wù)，這樣才能有效的防范風險。

(三)加強商業(yè)銀行會計管理才能有效化解銀行風險

商業(yè)銀行風險隱藏在經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)，但我們不能懼怕風險，談風險色變。我們要正視風險，通過科學管理來預判風險，分析產(chǎn)生的根源，研究風險發(fā)生的過程，堵住風險發(fā)生的漏洞，化解風險。我們要不斷依據(jù)新情況和出現(xiàn)的新問題，完善我們的銀行會計內(nèi)控制度，對會計業(yè)務(wù)和資金流動，進行事前事中事后審查、監(jiān)督、審計，從而把風險降到盡可能低的水平。

三、如何加強商業(yè)銀行的會計風險管理

則是擺在銀行經(jīng)營者面前的一個課題。防范和和化解銀行操作風險則是現(xiàn)代銀行領(lǐng)域的重要研究對象

(一)不斷吸收國際先進經(jīng)驗，完善我國商業(yè)務(wù)的風險管理

化解銀行會計風險，要按照《商業(yè)銀行法》的要求來做，按新巴塞爾協(xié)議等關(guān)于銀行經(jīng)營的標準和條件，建立嚴格的標準和完善的會計內(nèi)控制度。金融監(jiān)管部門要完善監(jiān)管模式，創(chuàng)新監(jiān)管手段，加大金融監(jiān)管力度，，提高監(jiān)管效率。在監(jiān)管內(nèi)容上，嚴格市場準入；要求各家商業(yè)銀行要守法經(jīng)營，不越邊界，不踩紅線。

(二)加強商業(yè)銀行會計內(nèi)部管理制度建設(shè)

加強商業(yè)銀行會計內(nèi)部管理制度建設(shè)，就是要防范會計風險，將風險控制落實到實處。一是轉(zhuǎn)變觀念，轉(zhuǎn)換思路，將管理控的制度落實到會計核算處理的每一個環(huán)節(jié)。將風險監(jiān)管的關(guān)口前移，完善風險監(jiān)測與預警機制。二是扎實有效開的展會計內(nèi)部控制活動，對商業(yè)銀行的控制流程進行認真梳理，把好每一個制度的關(guān)口，將內(nèi)部牽制落實到位。提高領(lǐng)導和員工的風險控制意識，風險的識別和防范能力。三是提高會計人員素質(zhì)，加強風險防范意識教育，會計內(nèi)部控制機制最終還是一個員工素質(zhì)的問題，好的制度如果只停留在紙上、掛在墻上，執(zhí)行不到位，就達不到制度的效果。加強對會計人員業(yè)務(wù)知識培訓，完善干部交流和崗位輪換制度。四是隨著計算機技術(shù)的發(fā)展日益更新，應(yīng)充分利用計算機和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)加強會計內(nèi)部控制。計算機技術(shù)在商業(yè)銀行會計業(yè)務(wù)上的應(yīng)用,使得商業(yè)銀行會計內(nèi)部控制制度需要適當修訂，商業(yè)銀行會計業(yè)務(wù)流程須重新設(shè)計，會計勞動組合也要適應(yīng)新的變化。

(三)建立完善銀行會計內(nèi)控制度體系

商業(yè)銀行會計內(nèi)控制度評價體系在內(nèi)控管理中發(fā)揮著重要的作用。內(nèi)控制度的建設(shè)和執(zhí)行也是一個不斷深化和完善的過程。一是組織建立具有獨立地位的內(nèi)控評價部門，運用科學有效的評估方法來評判內(nèi)控的有效性和安全性。二是必要時要借助外部評價機構(gòu)，通第三方評價，更易聽到客觀公正的評論，從而加快提高內(nèi)控制度建設(shè)的速度。三是強化內(nèi)部審計的監(jiān)督作用，運用內(nèi)部手段能更早的發(fā)違規(guī)、違紀案件。內(nèi)審在會計內(nèi)部控制中的發(fā)揮的越充分，對銀行風險防范和化解起到的預警作用也更強。同時管理層要強化其權(quán)威性，獨立性從合規(guī)性事后監(jiān)督向風險預警性監(jiān)督轉(zhuǎn)變。

作者：孫淵哲 孫波 單位：石家莊二中 交通銀行河北省分行

商業(yè)銀行會計論文:商業(yè)銀行會計制度影響資本監(jiān)管

摘要:“會計準則是否助推了2008金融危機的升級和擴散”是G20華盛頓、倫敦、匹茲堡3次峰會持續(xù)關(guān)注的議題。本文聚焦G20議題的基礎(chǔ)性問題，即銀行會計制度是如何影響商業(yè)銀行資本充足水平核算的?全面認識這一問題對G20議題的解決有借鑒意義。在比較巴塞爾資本框架與商業(yè)銀行資產(chǎn)負債構(gòu)成基礎(chǔ)上，本文鎖定金融資產(chǎn)計量、分類、減值和SPE并表等4個會計制度影響資本充足率的渠道。本文分析基于國際相關(guān)制度和市場背景，我國會計制度和資本監(jiān)管規(guī)范與國際趨同，因而研究結(jié)論對我國監(jiān)管機構(gòu)有參考價值。

關(guān)鍵詞:商業(yè)銀行;會計制度;資本監(jiān)管;影響渠道

一、引言

“會計準則是否助推了2008金融危機的升級和擴散”是G20華盛頓、倫敦、匹茲堡3次峰會持續(xù)關(guān)注的議題。它緣起于銀行會計制度與資本監(jiān)管的捆綁實施問題，即現(xiàn)行金融監(jiān)管制度要求商業(yè)銀行資本充足水平核算以其財務(wù)報告數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)。會計制度與資本監(jiān)管目標不同，前者致力于市場信息透明、后者聚焦于金融系統(tǒng)穩(wěn)定;金融危機期間，當金融穩(wěn)定成為監(jiān)管機構(gòu)優(yōu)先目標時，市場信息透明度常常因此受到一定程度破壞。基于透明度目標，財務(wù)報告要反映危機中資產(chǎn)價格持續(xù)下跌的情況，但卻引發(fā)商業(yè)銀行核減資本潮，動搖了銀行系統(tǒng)根基，引起G20高度關(guān)注。本文聚焦G20議題的基礎(chǔ)性問題，即銀行會計制度是如何影響資本充足水平核算的?全面認識這一問題對G20議題的解決有借鑒意義。在比較巴塞爾資本框架與銀行資產(chǎn)負債構(gòu)成基礎(chǔ)上，本文鎖定金融資產(chǎn)計量、分類、減值和SPE并表等4個會計制度影響資本充足率核算的渠道。本文分析基于國際制度和市場背景，我國會計監(jiān)管和資本監(jiān)管制度與國際趨同，因而研究結(jié)論對我國監(jiān)管機構(gòu)有參考價值。

二、監(jiān)管資本要素與財務(wù)報表項目比較

BaselII(2006)①核心內(nèi)容是資本要求、監(jiān)督檢查和市場紀律三個支柱。本文重點分析BaselII資本要求(第一支柱)與財務(wù)報表數(shù)據(jù)的關(guān)聯(lián)度。BaselII資本要求的核心是最低資本充足率，計算該比率分數(shù)式的分子是各類符合條件的資本要素，分母是依據(jù)信用風險、市場風險和操作風險調(diào)整確定的風險加權(quán)資產(chǎn)。資本要素是依據(jù)財務(wù)報表數(shù)據(jù)調(diào)整確定的，與財務(wù)報表數(shù)據(jù)直接相關(guān);而風險加權(quán)資產(chǎn)是依據(jù)BaselII的專門調(diào)整比率或方法確定的，與財務(wù)報表數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)度不大。資本監(jiān)管主要目的是要求商業(yè)銀行保持一定損失吸收能力。一級資本應(yīng)具有在持續(xù)經(jīng)營情況吸收損失的能力，二級資本應(yīng)具有在破產(chǎn)清算情況下吸收損失的能力。BaselII(2006)所界定的一級資本要素有:普通股本、股本溢價、永久性非累積優(yōu)先股、留存收益、一般儲備、法定儲備和少數(shù)股權(quán)，這些資本要素對應(yīng)的財務(wù)報表項目分別是:實收資本(普通股)、股本溢價、優(yōu)先股、留存收益、未分配利潤、一般風險準備、盈余公積和少數(shù)股權(quán)［1］。除優(yōu)先股外①，BaselII的一級資本內(nèi)含與商業(yè)銀行資產(chǎn)負債表“所有者權(quán)益”內(nèi)容一致，見表1。BaselII(2006)所界定的二級資本有資產(chǎn)重估增值(包括確認和未確認的)、一般準備或儲備(包括公開和未公開的)、混合資本工具(債務(wù)和權(quán)益)以及長期次級債等4類，對應(yīng)的財務(wù)報表項目是:資產(chǎn)賬戶(如資產(chǎn)重估增值)、資產(chǎn)備抵賬戶(如一般準備)和負債賬戶(如混合工具和次級債)，也包括一些財務(wù)報表未列示的項目。不同于集中在財務(wù)報表“所有者權(quán)益”部分的一級資本要素，BaselII界定的二級資本分散于財務(wù)報表資產(chǎn)與負債之中，有一些還游離于財務(wù)報表之外③。BaselII(2006)界定的一級資本要素對應(yīng)財務(wù)報表中的“所有者權(quán)益”項目，二級資本要素對應(yīng)財務(wù)報表中的部分資產(chǎn)項目、部分資產(chǎn)備抵項目和部分負債項目①。這些財務(wù)報表項目可劃分為三類:第一類是“基本穩(wěn)定項目”，包括:普通股、優(yōu)先股、股本溢價、少數(shù)股權(quán)、混合工具和長期次級債等6項，它們屬于長期持有項目，按歷史成本計量，在財務(wù)報表上列示的金額保持基本穩(wěn)定不變，對監(jiān)管資本的貢獻也穩(wěn)定不變;第二類是“受損益影響的波動項目”，包括留存收益、未分配利潤、一般風險準備等3項，它們與利潤直接關(guān)聯(lián)、受其直接影響，在發(fā)生虧損時最先被用于吸收損失，短期看損益既受經(jīng)濟周期、宏觀政策、經(jīng)營管理能力等因素影響也受會計制度影響;第三類是“受市場影響的波動項目”，包括資產(chǎn)重估增值和貸款損失準備，這些項目既受市場影響又受會計處理方法影響。在這樣分析之后，我們認為可能對商業(yè)銀行資本監(jiān)管產(chǎn)生重要影響、又可能受到會計制度影響的財務(wù)報表項目主要集中在“損益”和“資產(chǎn)增減值”兩方面，對這些項目產(chǎn)生直接影響的會計制度包括金融資產(chǎn)計量、分類、減值等相關(guān)會計規(guī)范。

三、商業(yè)銀行會計制度對資本監(jiān)管影響渠道

(一)金融資產(chǎn)計量會計規(guī)范對資本監(jiān)管的影響商業(yè)銀行資產(chǎn)負債表所載的資產(chǎn)和負債項目大多為各類金融工具。統(tǒng)計發(fā)現(xiàn)，美國所有銀行控股公司資產(chǎn)負債表上金融資產(chǎn)占總資產(chǎn)比例為90.44%［2］，我國上市商業(yè)銀行資產(chǎn)負債表上金融資產(chǎn)占比也超過90%［3］。因此金融工具計量規(guī)范成為銀行會計制度對資本監(jiān)管產(chǎn)生影響的重要方面。自上世紀90年代以來公允價值在金融工具計量使用的范圍不斷拓展，分析會計計量規(guī)范對資本監(jiān)管的影響實質(zhì)上就是分析公允價值計量對資本監(jiān)管的潛在影響。美國證券交易委員會(SEC)統(tǒng)計結(jié)果表明，商業(yè)銀行資產(chǎn)負債表上平均有45%的金融資產(chǎn)和15%的金融負債按公允價值計量［4］。畢馬威(KPMG)針對歐洲大型商業(yè)銀行的統(tǒng)計結(jié)果是，按公允價值計量的金融資產(chǎn)和金融負債占所有金融資產(chǎn)和所有金融負債的比率最高超過70%、最低約為20%［5］。上述統(tǒng)計數(shù)據(jù)說明，按公允價值計量的金融資產(chǎn)在商業(yè)銀行總資產(chǎn)中普遍占有較大比重。表2整理各類金融工具公允價值計量結(jié)果確認位置及對監(jiān)管資本影響渠道。按照現(xiàn)行會計制度，在每一報告日均需要按公允價值計量的金融工具項目主要有:可供出售金融資產(chǎn)、交易性金融資產(chǎn)和金融負債、衍生金融工具、指定為公允價值計量且其變動計入損益的金融資產(chǎn)和金融負債(實施公允價值選擇權(quán))。依據(jù)計量結(jié)果確認位置的差異，這些項目可進一步劃分為兩組，第一組是計量結(jié)果計入損益的項目，第二組是計量結(jié)果計入權(quán)益的項目。按照當前的資本監(jiān)管規(guī)范，在計算資本充足率時要將計入權(quán)益的金融工具未實現(xiàn)利得或損失予以剔除，因此這些項目的公允價值計量結(jié)果對監(jiān)管資本核算沒有直接影響。

對監(jiān)管資本核算產(chǎn)生直接影響的僅限于公允價值計量結(jié)果計入損益的項目，具體包括:交易性金融資產(chǎn)和金融負債、非套期衍生金融工具、部分套期工具、指定為公允價值計量且其變動計入損益的金融資產(chǎn)和金融負債。Song(2011)參照美國十大商業(yè)銀行各項資產(chǎn)和負債占比以及相關(guān)財務(wù)比率編制了一份簡化的商業(yè)銀行資產(chǎn)負債表，假設(shè)該銀行本期收益為1，350，000元并直接向股東分配該收益且假設(shè)沒有稅收負擔［6］。這份資料符合本研究需要，本文稍加調(diào)整后予以采用，見表3。從表3可知，該銀行按公允價值計量并將變動計入損益、從而對監(jiān)管資本核算產(chǎn)生直接影響的金融資產(chǎn)金額為2500萬元，在所有資產(chǎn)中占比為25%。出于簡化分析和突出影響程度考慮，假設(shè)該銀行其他資產(chǎn)和負債數(shù)據(jù)保持不變，僅對“公允價值計量且其變動計入損益金融工具”項目設(shè)定增值20%和貶值20%兩種情況，觀察這兩種情況下商業(yè)銀行會計制度對監(jiān)管資本核算的影響方式和程度。首先依據(jù)該銀行資產(chǎn)、負債和收益的“期初數(shù)據(jù)”對其盈利能力和監(jiān)管資本充足狀況進行分析評價，然后依據(jù)相同標準分析在金融資產(chǎn)升值和貶值情況下公允價值計量結(jié)果的潛在影響。美國商業(yè)銀行最低資本充足要求主要關(guān)注“全部風險資本充足率”、“核心資本/風險資本比率”和“核心資本/杠桿比率”三項指標，據(jù)此將商業(yè)銀行資本充足狀況劃分為五檔:資本十分充足、資本適當充足、資本不足、資本顯著不足和資本嚴重不足。①計算上述三項指標還需要了解該銀行風險加權(quán)資產(chǎn)數(shù)據(jù)，它是各項資產(chǎn)乘以各自風險權(quán)重后的總和，本文假設(shè)該數(shù)據(jù)為7500萬元。這樣可依據(jù)表3的數(shù)據(jù)計算“公允價值計量且其變動計入損益金融工具”項目升值和貶值20%情況下該銀行盈利能力和資本充足水平變化，見表4。從表4可知，“公允價值計量且其變動計入損益”金融資產(chǎn)的會計處理結(jié)果對商業(yè)銀行獲利能力和監(jiān)管資本充足水平的影響是十分顯著的。

從獲利能力角度看，按期初數(shù)和常規(guī)盈利水平，該銀行的獲利能力為15%;在公允價值計量且其變動計入損益金融資產(chǎn)市值上升20%情況下，這些變動計入損益后該銀行獲利能力為45.36%，上升幅度大于200%;在公允價值計量且其變動計入損益金融資產(chǎn)市值下降20%情況下，這些變動計入損益后該銀行獲利能力為－91.25%，下降幅度大于700%。從監(jiān)管資本充足水平角度看，按期初數(shù)和常規(guī)盈利水平，該銀行“全部風險資本充足率”是8.6%，“核心資本/風險資本比率”是8%，“核心資本/杠桿比率”是6.19%，屬于“資本適當充足”;在公允價值計量且其變動計入損益金融資產(chǎn)市值上升20%情況下，這些變動計入損益后該銀行“全部風險資本充足率”是15.3%，“核心資本/風險資本比率”是14.7%，“核心資本/杠桿比率”是11.3%，屬于“資本十分充足”;在公允價值計量且其變動計入損益金融資產(chǎn)市值下降20%情況下，這些變動計入損益后該銀行“全部風險資本充足率”是2%、“核心資本/風險資本比率”是1.3%，“核心資本/杠桿比率”是1.03%，屬于“資本嚴重不足”，該銀行將被接管，面臨破產(chǎn)清算或兼并的命運。SEC(2008)統(tǒng)計表明，25%資產(chǎn)按公允價值計量且其變動計入損益是美國商業(yè)銀行普遍情況，歐盟大型商業(yè)銀行2007年也有20%以上資產(chǎn)按公允價值計量且其變動計入損益，表3確定的按公允價值計量且其變動計入損益的金融資產(chǎn)規(guī)模并非脫離實際。以上分析的金融資產(chǎn)計量規(guī)范對商業(yè)銀行監(jiān)管資本影響可總結(jié)為三點:(1)使收益大幅度波動;(2)使資本充足水平大幅度波動從而引發(fā)監(jiān)管風險;(3)負面影響遠遠大于正面影響，即在經(jīng)濟下行、金融資產(chǎn)市值下跌時盈利能力和資本充足水平下降的幅度，遠遠大于經(jīng)濟上行、金融資產(chǎn)市值上升時盈利能力和資本充足水平上升的幅度。這一結(jié)論解釋了為什么銀行家們一直對拓展公允價值應(yīng)用強烈抵制，因為盈利水平大幅度波動預示風險的存在，會增加資本成本，而由此引發(fā)的監(jiān)管資本違規(guī)風險更難以應(yīng)對。因此，歐洲中央銀行(2004)將拓展公允價值應(yīng)用所衍生的“收益波動性”問題列為公允價值六大罪狀之首［7］。這也可以解釋為什么金融危機期間公允價值會計會備受關(guān)注，因為經(jīng)濟下行期間其負面影響遠遠高于經(jīng)濟上行期間其正面影響。

(二)金融資產(chǎn)分類會計規(guī)范對資本監(jiān)管的影響金融資產(chǎn)分類規(guī)范對資本監(jiān)管的影響是通過影響計量規(guī)范選擇以及計量結(jié)果確認位置而實現(xiàn)的，也是通過影響按公允價值計量且其變動計入損益金融資產(chǎn)的規(guī)模而實現(xiàn)的。如果商業(yè)銀行劃歸為交易性金融資產(chǎn)數(shù)量大，則對資本監(jiān)管影響大，反之則小。從這個角度看，計量規(guī)范對資本監(jiān)管的影響與金融資產(chǎn)分類規(guī)范對監(jiān)管資本的影響是一個問題的兩個方面。但金融資產(chǎn)分類規(guī)范對資本監(jiān)管的影響具有獨特性，主要體現(xiàn)在兩方面，一是商業(yè)銀行在金融資產(chǎn)初始分類時具有一定選擇空間，二是在金融資產(chǎn)持有期間可行使重分類選擇權(quán)。這里有一個說明在金融資產(chǎn)分類時商業(yè)銀行非常關(guān)注劃分結(jié)果對監(jiān)管資本影響的客觀證據(jù)［8］。在SFAS115頒布之前，美國商業(yè)銀行金融資產(chǎn)投資組合的未實現(xiàn)利得和損失是納入監(jiān)管資本核算的。①據(jù)此，按照SFAS115劃歸為“交易性”和“可供出售”證券投資的未實現(xiàn)利得和損失都要計入監(jiān)管資本。但在SFAS115生效9個月后，銀行監(jiān)管機構(gòu)突然宣布調(diào)整監(jiān)管資本核算制度，將劃歸為“可供出售”證券投資的未實現(xiàn)利得和損失排除在監(jiān)管資本核算之外。之后在1995年11月，會計準則制定機構(gòu)允許商業(yè)銀行在1995年12月31日前將前期分類的金融資產(chǎn)投資進行一次性集中調(diào)整。這一事件充分說明了金融資產(chǎn)分類會計制度對監(jiān)管資本核算具有重大影響。在金融危機期間，歐洲商業(yè)銀行強烈要求金融資產(chǎn)重分類的案例進一步佐證了金融資產(chǎn)分類對監(jiān)管資本的重大影響。SFAS115的金融資產(chǎn)重分類規(guī)范比IAS39寬松，前者允許對所有類別金融資產(chǎn)進行重分類，后者禁止對劃歸為“交易性”金融資產(chǎn)進行重分類。交易性金融資產(chǎn)在危機期間的價值下跌直接計入損益，對監(jiān)管資本的侵蝕性最強。在2008全球金融危機期間，金融資產(chǎn)市值大幅度下跌，歐洲商業(yè)銀行監(jiān)管資本面臨很大壓力，它們游說金融監(jiān)管機構(gòu)向IASB施加壓力，要求歐盟商業(yè)銀行也能向美國銀行一樣可以通過金融資產(chǎn)重分類的方式將未實現(xiàn)損失排除在監(jiān)管資本核算之外，從而降低監(jiān)管干預風險。Fiechter(2011)發(fā)現(xiàn)，在重分類限制放松后約有1/3歐盟商業(yè)銀行實施了對原歸類為“交易性”金融資產(chǎn)進行重分類處理，重分類資產(chǎn)金額約占商業(yè)銀行總資產(chǎn)3.9%，占權(quán)益賬面價值的131%［9］。這說明金融資產(chǎn)重分類會計規(guī)范對監(jiān)管資本核算的影響是非常顯著的。

(三)金融資產(chǎn)減值會計規(guī)范對資本監(jiān)管的影響金融資產(chǎn)減值會計規(guī)范要求商業(yè)銀行將所確認的減值損失計入損益，因而對監(jiān)管資本核算產(chǎn)生直接影響。金融資產(chǎn)減值對資本監(jiān)管影響可劃分為兩類，一是貸款減值的影響，二是其他金融資產(chǎn)減值的影響。貸款是商業(yè)銀行主要資產(chǎn)，該類資產(chǎn)占銀行總資產(chǎn)比例高，減值金額對監(jiān)管資本充足水平影響大。當商業(yè)銀行計提貸款減值準備時，在資產(chǎn)負債表上該準備沖減貸款資產(chǎn)總額，在損益表上該準備沖減稅前利潤，它既影響資產(chǎn)又影響收益。貸款減值準備對監(jiān)管資本核算影響體現(xiàn)在兩方面，一是會削弱一級資本，是監(jiān)管資本的扣減項;二是可能計入二級資本，是監(jiān)管資本的增加項。但由于稅收的存在，扣減項與增加項的金額并不相同。假定某一商業(yè)銀行在一個會計年度中新計提貸款減值準備100美元(適用所得稅率是40%)，其稅后利潤減少60美元，即100*(1—40%)，致使所有者權(quán)益和一級資本均減少60美元;但因貸款減值準備可計入二級資產(chǎn)，使二級資本增加100美元。此次計提貸款減值準備，不僅沒有侵蝕監(jiān)管資本總額，反而使其增加40美元。這一例子說明，在沒有其他限制情況下，銀行計提貸款減值準備會提升其監(jiān)管資本充足水平。但BaselII(2006)限制計入二級資本的貸款減值準備金額，要求不超過加權(quán)風險資產(chǎn)的1.25%。在這一限制條件下，貸款減值準備對監(jiān)管資本影響會出現(xiàn)三種情形:(1)如前期累計貸款減值準備遠低于限制標準、新計提貸款減值準備可全額計入二級資本，則一級資本會受到負面影響，二級資本會受到正面影響，總資本會受到正面影響;(2)如前期累計貸款減值準備接近限制標準、新計提貸款減值準備部分計入二級資本，則一級資本受到負面影響，二級資本受到正面影響，總資本受影響的方向取決于計入二級資本金額是否超過計入一級資本金額;(3)如前期累計貸款減值準備已超過限制標準、新計提貸款減值準備無法計入二級資本，則一級資本受到負面影響，二級資本不受影響，總資本受到負面影響，程度與一級資本相同。

這說明，貸款減值準備對監(jiān)管資本影響不是開放式的，監(jiān)管機構(gòu)為鼓勵商業(yè)銀行多計提貸款減值準備而允許部分計入二級資本的政策使兩者關(guān)系復雜化，但由于金融資產(chǎn)減值處理涉及估計和判斷，商業(yè)銀行利用這種關(guān)系操縱監(jiān)管資本可能性仍存在。這種監(jiān)管資本操縱的基本規(guī)律是，在面臨監(jiān)管資本壓力情況下，如果新計提的貸款減值準備可全額計入二級資本，則商業(yè)銀行會利用超額計提貸款減值準備方式增強資本充足水平，因為這種會計處理對監(jiān)管資本總額有增量貢獻;如果新計提貸款減值準備無法計入二級資本，則商業(yè)銀行會不提或少提貸款減值準備，即使預示貸款減值的事件已發(fā)生，以防這類會計處理進一步加劇監(jiān)管資本壓力。Ng(2014)對金融危機期間美國商業(yè)銀行新計提貸款減值準備情況研究發(fā)現(xiàn)，前期累計貸款減值準備接近或超過監(jiān)管限制標準的銀行計提貸款減值準備動機遠低于其他銀行［10］。這一證據(jù)說明，商業(yè)銀行了解和重視貸款減值準備對監(jiān)管資本的影響并將其作為應(yīng)對監(jiān)管風險問題的重要工具。從表5可知，貸款資產(chǎn)占商業(yè)銀行總資產(chǎn)比重很高，美國2008～2010年三年均值是55.06%，歐盟2008～2010年三年均值是43.55%;美國商業(yè)銀行計提的貸款減值準備三年均值為1961.6億美元，占貸款總額的2.96%;歐盟商業(yè)銀行計提的貸款減值準備三年均值為2137.4億歐元，占貸款總額的1.5%。從這些數(shù)據(jù)可以看出，美國占貸款總額2.96%的貸款減值準備可能計入監(jiān)管資本核算，對監(jiān)管資本產(chǎn)生直接影響;歐盟占貸款總額1.5%的貸款減值準備可能計入監(jiān)管資本核算，對監(jiān)管資本產(chǎn)生直接影響;美國商業(yè)銀所行計提貸款減值準備對監(jiān)管資本影響程度較大，約是歐盟商業(yè)銀行計提貸款減值準備對監(jiān)管資本影響的兩倍。Sanders(2010)將金融危機期間美國主要商業(yè)銀行支付股利數(shù)據(jù)與計提貸款減值準備數(shù)據(jù)對監(jiān)管資本影響進行比較研究，發(fā)現(xiàn)貸款減值準備對監(jiān)管資本的負面影響是－15.36%，支付股利對監(jiān)管資本的負面影響是－6.15%［11］。貸款減值準備的負面影響超過支付股利影響的兩倍。

這進一步說明貸款減值準備會計規(guī)范對監(jiān)管資本核算影響是非常大的。除貸款之外，其他涉及減值問題的金融資產(chǎn)有:可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資和無報價權(quán)益工具投資等。在這些金融資產(chǎn)中，可供出售金融資產(chǎn)按公允價值計量，其價值變動計入權(quán)益，由于審慎過濾器作用，這些變動不影響監(jiān)管資本核算;但如果商業(yè)銀行確認這些金融資產(chǎn)發(fā)生了減值(在美國這些減值還要是“非暫時性的”)，相關(guān)減值損失要從權(quán)益中轉(zhuǎn)入損益，對監(jiān)管資本核算產(chǎn)生負面影響。持有至到期投資和無報價權(quán)益工具按攤余成本計量、不確認價值變動，但如確認減值則要將其計入損益，也對監(jiān)管資本核算產(chǎn)生直接負面影響。與貸款減值不同的是，上述三類金融資產(chǎn)投資如確認發(fā)生減值，均直接將該減值計入損益，只會對監(jiān)管資本產(chǎn)生負面影響，而不會對其產(chǎn)生正面影響。與貸款減值相同的是，這些金融資產(chǎn)減值的會計處理也主要依據(jù)估計和判斷，因此商業(yè)銀行也可能利用相關(guān)減值操作影響監(jiān)管資本充足水平。表6是2008～2010年歐盟商業(yè)銀行合并報表中可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資和無報價權(quán)益工具投資的金額及其減值數(shù)據(jù)。在這三年中歐洲所有商業(yè)銀行平均每年持有可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資和無報價權(quán)益工具投資的平均金額分別為16428.5、2601.8、1732億歐元，所確認減值損失平均金額分別為125.4、2.8、4.8億歐元，減值損失所占比率平均值分別為0.77%、0.1%、0.28%。從這三年數(shù)據(jù)看，歐盟商業(yè)銀行在2008年對這三類金融資產(chǎn)確認的減值損失較多，其后在2009和2010年逐漸減少，這與歐洲金融市場在2008年步入深度危機，其后逐步恢復的基本經(jīng)濟形勢一致。三類金融資產(chǎn)每年合計的減值金額分別為248、110.3、41.2億歐元，遠遠小于對應(yīng)三年的貸款減值準備金額;三類資產(chǎn)每年計提減值比率平均為0.67%、0.35%、0.13%，也遠低于對應(yīng)三年的貸款減值比率1.37%、1.56%、1.57%。這說明可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資和無報價權(quán)益工具投資三類金融資產(chǎn)合計減值金額對監(jiān)管資本的影響遠低于貸款減值準備的影響。隨著經(jīng)濟形勢趨好，三類金融資產(chǎn)減值對監(jiān)管資本影響還有進一步減小的趨勢，但貸款減值的這種趨勢并不明顯。

(四)SPE并表會計規(guī)范對資本監(jiān)管的影響除了金融資產(chǎn)會計處理規(guī)范之外，另外一些對資本監(jiān)管產(chǎn)生重要影響的會計規(guī)范是與“特殊目的主體”(SPE)并表相關(guān)的會計規(guī)范。這些規(guī)范界定商業(yè)銀行的某些表外業(yè)務(wù)是否應(yīng)并表列報，進而確定它們是否應(yīng)納入監(jiān)管資本核算之中。在商業(yè)銀行各類表外業(yè)務(wù)中，資產(chǎn)證券化業(yè)務(wù)對資本監(jiān)管核算的影響是最大的，在某些時期，這種影響還可能是持續(xù)性的，因而受到廣泛關(guān)注，焦點是商業(yè)銀行為資產(chǎn)證券化之目的而創(chuàng)設(shè)的SPE是否應(yīng)并表。BaselII(2006)要求的最低資本充足率是8%。通過使用SPE進行資產(chǎn)證券化操作，商業(yè)銀行能夠?qū)⒁恍╋L險資產(chǎn)出售給名義上的獨立主體，從而將風險資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為無風險資產(chǎn)。在會計規(guī)范允許上述業(yè)務(wù)表外處理情況下，這一操作會大幅度提高商業(yè)銀行的資本充足水平。Jack等(2010)在分析美國相關(guān)會計規(guī)范變更對商業(yè)銀行監(jiān)管資本管理影響時所列舉的例子生動地描述了上述情況，本文予以引用［12］。表7是樣本商業(yè)銀行資產(chǎn)證券化操作之前的財務(wù)狀況，下面是該銀行利用SPE進行資產(chǎn)證券化操作的步驟以及完成后資本充足水平變化情況。第一步，該銀行設(shè)立一家SPE。在本例中，該銀行向SPE注入37億美元資金，其中:0.5億美元以權(quán)益投資方式出資，36.5億美元以短期借款方式提供;這些資金的來源是:15億來源于自有資金、22億來源于聯(lián)邦基金借款;另外，依據(jù)2008全球金融危機之前的美國相關(guān)會計準則，如果權(quán)益資本的10%來源于非發(fā)起銀行的投資方，則在財務(wù)報告日發(fā)起銀行不需對SPE并表操作;為此目的該銀行為SPE融得第三方權(quán)益資本800萬美元(第三方權(quán)益投資為權(quán)益資本總額的13.7%)，使其成為了“符合條件的SPE”，無需并表操作。第二步，該銀行將36.5億美元貸款出售給SPE，對方以自有資金支付相關(guān)款項。第三步，SPE以貸款資產(chǎn)為基礎(chǔ)發(fā)行過手型債務(wù)抵押證券，完成整個資產(chǎn)證券化過程。第四步，SPE用發(fā)行證券獲得收入償還該銀行的短期借款，該銀行在收到該筆資金后償還聯(lián)邦基金借款(22億美元)并新發(fā)放貸款(36.5億美元)。

在創(chuàng)設(shè)SPE之前，樣本商業(yè)銀行的資本充足率為8%①，達到資本監(jiān)管的最低資本充足率指標要求。在創(chuàng)設(shè)SPE之后，該銀行資本充足率下降為5.8%，因為對SPE進行權(quán)益投資和發(fā)行短期貸款，增加了風險加權(quán)資產(chǎn)總額(增加的金額為37億美元)。但當該銀行完成向SPE出售36.5億貸款交易之后，其資本充足率又上升至7.9%，基本恢復至最初的水平，因為這一操作使加權(quán)風險資產(chǎn)總額減少了36.5億美元。在完成貸款出售交易之后，SPE可發(fā)行基于貸款資產(chǎn)現(xiàn)金流量支持的債務(wù)抵押證券，完成資產(chǎn)證券化的最后一個環(huán)節(jié)，回籠資金，有能力償還創(chuàng)設(shè)銀行的短期借款。樣板商業(yè)銀行因出售貸款現(xiàn)金資產(chǎn)大幅度增加情況，可以償還聯(lián)邦基金借款并再次放貸，假設(shè)此次放貸量為36.5億美元，現(xiàn)金余額再次下降為11.74億美元。在二次放貸之后，樣本商業(yè)銀行因風險資產(chǎn)增加而導致資本充足率下降至5.8%。但這種資本充足水平惡化的情況在樣本商業(yè)銀行再次向SPE出售貸款資產(chǎn)(假定金額與二次放貸量相同)后恢復正常，見圖1。理論上講，在商業(yè)銀行創(chuàng)設(shè)SPE之后，通過“出售貸款資產(chǎn)回籠資金發(fā)放貸款出售貸款資產(chǎn)”的循環(huán)無限制地擴充社會信用，而由于相關(guān)會計規(guī)范允許某些符合條件的SPE進行表外處理，使商業(yè)銀行的上述行為不會因資本充足水平監(jiān)管限制而受到影響。這一情況說明，會計制度通過影響資本監(jiān)管核算間接地影響著商業(yè)銀行的決策行為。 已有研究文獻(JalalandJack，2004)在分析商業(yè)銀行創(chuàng)設(shè)SPE的目的時，重點關(guān)注隔離風險資產(chǎn)和獲取流動性兩個方面［13］。事實上，對于商業(yè)銀行而言，隔離風險和獲取流動是緊密相關(guān)的。通過創(chuàng)設(shè)SPE并出售貸款資產(chǎn)，商業(yè)銀行在剝離風險資產(chǎn)的同時回籠了資金，為進一步放貸提供了資金保障，但如果會計制度不允許對SPE進行表外操作，則商業(yè)銀行會因資本充足水平限制而無法進一步放貸，獲得額外流動性的意義也大打折扣。因而，在2008全球金融危機之后，如何通過完善企業(yè)合并財務(wù)報告相關(guān)會計規(guī)范以限制商業(yè)銀行資產(chǎn)剝離行為，進而約束商業(yè)銀行肆意擴充社會信用，成為金融監(jiān)管與會計制度關(guān)注的焦點。

四、結(jié)論

在現(xiàn)行監(jiān)管制度框架內(nèi)，商業(yè)銀行受會計制度與資本監(jiān)管雙重約束。會計制度能夠通過金融資產(chǎn)計量、分類、減值和SPE并表等渠道對資本監(jiān)管產(chǎn)生實質(zhì)性影響，這種影響在金融危機期間演變成市場順周期性的一種推動力量，因而成為備受關(guān)注的熱點議題。理解和認識會計制度影響資本監(jiān)管的渠道不僅能幫助我們厘清這些熱點議題的實質(zhì)，而且也能為監(jiān)管機構(gòu)設(shè)計有效應(yīng)對策略提供借鑒。2008金融危機以來會計制度方面的改革主要針對金融資產(chǎn)計量、分類、減值和SPE并表等方面，如FASB放松公允價值計量標準、封殺符合條件SPE(QSPE)的表外操作;再如IASB放松金融工具重分類標準、基于未來預期損失的貸款減值操作準則等。這些會計制度改革背后的推動力，除了某些會計規(guī)范存在的缺陷在危機期間充分暴露急需調(diào)整之外(如允許SPE表外操作)，主要源于危機期間這些會計制度對銀行資本的負面影響遭到銀行業(yè)和銀行監(jiān)管機構(gòu)詬病，它們游說政治家強迫會計準則制定機構(gòu)做出一些應(yīng)急反應(yīng)，從而減輕或終止這一負面影響。但政治家們把會計制度視為金融市場救助工具的做法是否恰當值得深思。雖然銀行資本充足率核算基于財務(wù)報告數(shù)據(jù)，但銀行監(jiān)管機構(gòu)有許多靈活手段對這些數(shù)據(jù)進行篩選，如使用審慎過濾器等。為什么監(jiān)管機構(gòu)不在監(jiān)管資本規(guī)范方面做出應(yīng)急調(diào)整而將矛頭對準會計制度呢?另外，會計制度有廣泛的應(yīng)用價值和多重經(jīng)濟后果性，監(jiān)管機構(gòu)僅為穩(wěn)定銀行資本之考慮而推動會計制度調(diào)整是否會傷害其他財務(wù)報告信息使用者，從而影響市場資源配置功能的有效發(fā)揮?這些問題值得我們進一步研究。

作者：于永生 單位：浙江財經(jīng)大學會計學院

商業(yè)銀行會計論文:商業(yè)銀行會計人員職業(yè)道德問題研究

［摘要］當前本專科畢業(yè)生面臨巨大的就業(yè)壓力，財會相關(guān)專業(yè)持續(xù)熱門，各行各業(yè)會計人員幾近飽和。解除貿(mào)易保護后，企業(yè)面臨諸多問題，導致許多本?？曝敃嚓P(guān)專業(yè)的畢業(yè)生和一些有社會工作經(jīng)驗的老財務(wù)人員都看好銀行會計。而銀行方面，新型銀行業(yè)務(wù)不斷增加，也對商業(yè)銀行會計人員職業(yè)道德有了更高的要求。財務(wù)是一個企業(yè)的核心，財務(wù)人員的職業(yè)道德尤為重要。文章對商業(yè)銀行會計人員的職業(yè)道德現(xiàn)狀進行調(diào)查，就存在問題進行分析，結(jié)合實際提出相應(yīng)的解決對策，旨在為相關(guān)研究提供理論參考，為商業(yè)銀行會計人員職業(yè)道德的提高提供借鑒。

［關(guān)鍵詞］商業(yè)銀行;會計人員;職業(yè)道德;提高對策

1相關(guān)含義

1.1商業(yè)銀行

商業(yè)銀行(CommercialBank，CB)區(qū)別于央行和投行，它是依照我國的相關(guān)法律和法規(guī)設(shè)立、以營利為目的、吸收存款、發(fā)放貸款、票據(jù)貼現(xiàn)和中間業(yè)務(wù)等，具有信用創(chuàng)造功能的金融機構(gòu)(或稱儲蓄機構(gòu))。它和一般工商企業(yè)一樣都是為了盈利，但又和政策性銀行有所區(qū)別，主要在于它要有從事業(yè)務(wù)經(jīng)營的自有資本，以利潤為主要目標。

1.2商業(yè)銀行會計人員職業(yè)道德

何為職業(yè)道德?簡言之就是在職業(yè)生活中應(yīng)該去遵守的最基本的道德準則和行為規(guī)范。那么什么是商業(yè)銀行職業(yè)道德?我們把它定義為:在職業(yè)活動范圍內(nèi)必須要遵守的和其職業(yè)活動相適應(yīng)的行為規(guī)范。也可以理解為公民道德規(guī)范在我國商業(yè)銀行會計職業(yè)活動中特定的行為規(guī)范。金融和會計人員必須要遵守的道德規(guī)范概括起來主要包括誠信、忠職、守法、合規(guī)、專業(yè)、廉潔、保密、敬業(yè)、公正、堅持準則、參與管理等。

2商業(yè)銀行會計人員存在的職業(yè)道德問題

2.1職業(yè)道德觀念淡薄

中國工商銀行、中國建設(shè)銀行、中國農(nóng)業(yè)銀行、中國銀行被稱為我國四大行，在全球企業(yè)排行榜也都名列前茅，總資產(chǎn)都在17萬億元以上，工行近24萬億元。此外近年來陸續(xù)上市的地方商業(yè)銀行，共計25家銀行在A股上市(截至2017年2月)。我國商業(yè)銀行的發(fā)展速度有目共睹，世人皆知，然而與之不協(xié)調(diào)的是商業(yè)銀行會計人員職業(yè)道德的發(fā)展，遠遠被拋在后面。當前，商業(yè)銀行會計人員職業(yè)道德觀念落后，實際工作中，部分商業(yè)銀行會計人員在各種利益的沖突下，喪失了自己入職時的堅定立場，違反了行業(yè)制度、法律法規(guī)和職業(yè)道德。如:商業(yè)銀行會計人員在職業(yè)活動中不能完全自覺遵守和維護職業(yè)道德規(guī)范，缺乏職業(yè)責任心，而且在工作中業(yè)務(wù)素質(zhì)和業(yè)務(wù)技能相對較差，崗位服務(wù)群眾的意識也較為淡薄，甚至部分人員運用會計專業(yè)的相關(guān)知識去弄虛作假、監(jiān)守自盜，在各種利益的沖突下人為地制造商業(yè)銀行舞弊案件。

2.2誠信意識缺失

任何行業(yè)的首要職業(yè)責任都是誠信，誠信對金融業(yè)尤其重要。誠信的社會環(huán)境是商業(yè)銀行正常運行的基礎(chǔ)，會計人員的誠信度決定著所在商業(yè)銀行的運行是否安全、穩(wěn)健。誠信不足不僅會危害到商業(yè)銀行自身，而且也會給社會誠信造成不好的影響。在對部分商業(yè)銀行會計人員的訪談中了解到，一些客戶經(jīng)理在對產(chǎn)品或業(yè)務(wù)進行推薦時，由于受到業(yè)績壓力，對風險未完全提示或帶有附加條件推薦產(chǎn)品，因而造成客戶在對產(chǎn)品或業(yè)務(wù)了解不夠完全的情況下蒙受經(jīng)濟損失。在開立賬戶時，推薦客戶開通收費的短信等業(yè)務(wù)，卻不提示客戶那是收費項目等，都是缺乏誠信意識的表現(xiàn)。

2.3客戶信息泄露

信息時代的今日，各種信息技術(shù)和信息產(chǎn)業(yè)在社會經(jīng)濟發(fā)展中的作用日益顯著，信息泄露也能造成嚴重的經(jīng)濟損失。商業(yè)銀行會計人員工作性質(zhì)比較特殊，他們有很多的客戶信息，這些信息都是嚴禁外泄的，如果發(fā)現(xiàn)信息外泄，將會給社會、單位和個人帶來很大的經(jīng)濟損失。近年來，部分商業(yè)銀行發(fā)生了大量泄露客戶信息事件，造成了巨大的損失。在十二屆全國人大五次會議上會議發(fā)言人就近期媒體報道個人信息泄露的情況進行了答記者問，對保護個人信息提出了嚴峻的挑戰(zhàn)。商業(yè)銀行會計人員出售儲戶的銀行卡信息和個人征信報告等行為也屢見不鮮。這些泄露客戶信息的行為給商業(yè)銀行和客戶都造成巨大損失，而商業(yè)銀行會計人員卻從中受益，但最終都被依法處理。

2.4自律能力薄弱

商業(yè)銀行所經(jīng)營的產(chǎn)品是非常特別的產(chǎn)品———貨幣，俗語說:“常在河邊走，哪有不濕鞋?！弊鳛樯虡I(yè)銀行的會計人員面對的是“特別的產(chǎn)品”，更容易受到利益的誘惑。一些商業(yè)銀行會計人員受當今社會環(huán)境的影響，個人的價值觀和人生觀出現(xiàn)了偏差。部分商業(yè)銀行會計人員因其工作的特殊性，經(jīng)常會受到來自各種不道德表現(xiàn)行為的誘惑，特別是面對著權(quán)、錢、色的誘惑，定力稍差的人員可能會不由自主地產(chǎn)生占有欲。自律能力差的人受此誘惑，很難在實際工作中始終保持潔身自愛、不貪的良好品質(zhì)，進而會鋌而走險，做出危害社會的事情。收入與風險成正比，眾所周知，商業(yè)銀行會計人員收入相對豐厚，但是也承擔了很高的風險，他們在諸多利益的誘惑下，有可能面對正與邪、善與惡的抉擇，或者因受到“親朋好友”“狐朋狗友”的蠱惑，以及“發(fā)財夢”的驅(qū)使和僥幸心理，最終喪失了職業(yè)道德底線，逾越了法紀的界限，走上歧途。

3商業(yè)銀行會計人員職業(yè)道德問題的解決對策

3.1完善社會整體信用環(huán)境

我國的社會信用體系剛起步，并在不斷完善過程中，企業(yè)和個人信用制度發(fā)展相對滯后。市場交易主體信用的缺失導致虛假廣告、偽劣商品、銀行卡詐騙等現(xiàn)象屢見不鮮，這已經(jīng)給社會造成不良影響，出現(xiàn)社會信用危機，影響了社會經(jīng)濟的發(fā)展。社會信用環(huán)境改善，商業(yè)銀行會計職業(yè)道德也必然會提高。如今市場經(jīng)濟極大地促進了我國經(jīng)濟的發(fā)展，但也造成了一些消極影響，人們在追求自身利益的過程中違背誠信原則，造成社會倫理道德逐漸滑坡。只有全面完善社會整體信用環(huán)境，才能對商業(yè)銀行會計人員職業(yè)道德起到積極影響。

3.2建立個人職業(yè)道德檔案

隨著經(jīng)濟的發(fā)展，人們物質(zhì)文化水平得到了提高。但市場經(jīng)濟的發(fā)展，促使人們的價值觀也呈現(xiàn)出多元化趨勢。拜金主義、只求利益等思想逐漸吞噬著人們，然而傳統(tǒng)的道德要求逐漸被忽視，導致全社會都有不良的道德氛圍。只有正確理解職業(yè)道德，對職業(yè)道德情感進行自我調(diào)節(jié)，才能去嚴格遵守和積極維護職業(yè)道德準則。同時，商業(yè)銀行也應(yīng)當建立健全商業(yè)銀行會計人員職業(yè)道德監(jiān)管機制，獎懲分明，對不良行為全程監(jiān)控，如詳細登記不良行為并進行相應(yīng)的處罰。建立個人職業(yè)誠信檔案，有效監(jiān)督和提升商業(yè)銀行會計人員的職業(yè)道德水平及職業(yè)道德意識。

3.3完善內(nèi)控制度和考核晉升機制

目前，一些商業(yè)銀行會計崗位設(shè)置過程中缺乏監(jiān)督和監(jiān)管，尤其是缺乏相互制約的監(jiān)督機制，在人員崗位的管理上也比較松散。雖然有一些商業(yè)銀行制訂了相互制約的制度，但是缺乏這種制度健康運行的保障機制，影響了規(guī)章制度的執(zhí)行效果。完善的內(nèi)控制度能避免管理上的漏洞，促使商業(yè)銀行會計人員遵循和提升自身的道德和修養(yǎng)。商業(yè)銀行只有對內(nèi)控制度提高重視，才能夠有效地對商業(yè)銀行會計人員挪用、貪污公款等違背職業(yè)道德和違反法律法規(guī)問題進行控制。有些商業(yè)銀行在考核和晉升中過分看重業(yè)績，忽略職業(yè)道德培養(yǎng)。這樣重業(yè)績、輕職業(yè)道德會嚴重影響企業(yè)長遠健康發(fā)展，會產(chǎn)生諸多問題:比如制訂的考核晉升機制不能很好地調(diào)動工作人員的積極性，阻礙了提高職業(yè)道德的途徑和方法，可能會出現(xiàn)為完成指標、追求業(yè)績，拋棄了堅持職業(yè)道德的底線。所以要積極完善商業(yè)銀行內(nèi)部控制和考核晉升機制，提高會計人員積極性，促進商業(yè)銀行的健康、可持續(xù)發(fā)展。

作者:劉琳 單位:?？诮?jīng)濟學院

商業(yè)銀行會計論文:商業(yè)銀行會計信息披露分析

摘要：隨著全球金融一體化的逐漸成形、金融創(chuàng)新及衍生產(chǎn)品的高速發(fā)展，商業(yè)銀行信息披露逐漸成為我國強化銀行市場約束、提高金融透明度的重要措施，也關(guān)系到銀行監(jiān)管部門和相關(guān)者的利益。本文以質(zhì)量特征為出發(fā)點，深入揭示了我國商業(yè)銀行會計信息披露亟待解決的問題，然后結(jié)合我國會計信息披露制度以及相關(guān)法律法規(guī)提出適合我國國情的商業(yè)銀行會計信息披露制度體系。

關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行　會計信息　信息披露

一、引言

現(xiàn)階段全球經(jīng)濟活動一體化過程中，監(jiān)管不到位常出現(xiàn)在以中國人民銀行為首的金融監(jiān)管機構(gòu)行使權(quán)力過程中。在如此情況之下，我們的解決方法是通過市場約束來達到補充監(jiān)管的作用。商業(yè)銀行在我國入世至今，信息透明度仍然被各方所懷疑，由此會計信息披露制度的建設(shè)也主要關(guān)注信息透明度。我國經(jīng)濟為了避免出現(xiàn)金融危機，政府以及各銀行機構(gòu)必須牢牢遵守國際巴塞爾協(xié)議中有關(guān)信息披露的內(nèi)容，現(xiàn)階段我國商業(yè)銀行及其監(jiān)管部門亟待解決的問題就是如何改善我國商業(yè)銀行會計信息披露的現(xiàn)狀。

二、我國商業(yè)銀行會計信息披露的基本理論

1.會計信息供求主體。

現(xiàn)階段的我們國家，一般而言管理層是會計信息供給主體。企業(yè)管理層并沒有參與會計信息的生成過程，然而他們更關(guān)注會計信息所反映的內(nèi)容與產(chǎn)生的影響，尤其是相對于普通會計人員來說。因此他們或多或少會影響會計人員信息生成的過程，從而干預普通會計人員的工作。歸根結(jié)底就是企業(yè)管理層在操縱會計信息的生成及傳遞工作。由此我們可以看到企業(yè)的管理層實質(zhì)上是會計信息的最終主體而不是直接操作的會計人員。

2.影響會計信息供求的因素。

2.1成本效益原則。

企業(yè)基于利益最大化及信息透明的考慮，他們會充分考慮到提供會計信息中可能出現(xiàn)的問題，而且會與別的企業(yè)或往期對比提供會計信息所需花費的成本及可能帶來的潛在利益。確保效益大于成本這個假設(shè)的前提能夠成立，假如此假設(shè)不成立的話則不提供會計信息。換句話說，企業(yè)所獲取的信息量不足，即使內(nèi)部成本不高，然而外部使用者仍然認為沒有充分的證據(jù)說明信息的正確性及可靠性，從而會對企業(yè)的會計信息產(chǎn)生懷疑，導致的結(jié)果就是不利于企業(yè)的長期經(jīng)營和發(fā)展。

2.2會計法律法規(guī)的健全度和監(jiān)管力度。

由于披露的會計信息有著較好的確定性，使得會計信息編制者的工作量大大降低，同時使得會計信息的社會成本大大降低。商業(yè)銀行編制高質(zhì)量的會計信息是建立在全面有效的監(jiān)管管理之上，目的是防止商業(yè)銀行在披露會計信息的時候出現(xiàn)造假行為，使社會處于健康的信用環(huán)境之中。

2.3商業(yè)銀行的公司治理結(jié)構(gòu)。

商業(yè)銀行首先必須在自身內(nèi)部對會計信息做好監(jiān)督檢查工作，這就需要商業(yè)銀行有完整有效的公司治理結(jié)構(gòu)，其主要目的是為了防止大股東侵占公司資產(chǎn)，經(jīng)理層追求個人利益授意編制虛假財務(wù)報表。

三、影響我國商業(yè)銀行會計信息披露的因素分析

現(xiàn)今我國商業(yè)銀行會計信息披露存在諸多問題，如信息虛假，信息質(zhì)量不高等，而出現(xiàn)這些制約商業(yè)銀行會計信息披露的因素多而且復雜，綜合來說其原因大概有以下這些：商業(yè)銀行缺乏信息披露的內(nèi)在動力，管理技術(shù)水平相對落后，銀行內(nèi)部監(jiān)管制度不健全，以及相關(guān)法律法規(guī)不完善等。

1.管理體制不完善。

基于我國國情以及國家政策，國有商業(yè)銀行在我國處于壟斷地位，其主要特點是競爭壓力小，從而導致國有商業(yè)銀行很少或者不考量其自身信用情況以及債權(quán)人和投資人的信息。商業(yè)銀行由于自身財務(wù)狀況不好從而會顧慮其披露的信息質(zhì)量，會顧慮由于資產(chǎn)質(zhì)量不佳或者數(shù)據(jù)不好看等各方面的原因，從而披露給利益相關(guān)者看之后會影響銀行自身形象，最壞的結(jié)果甚至會失去市場占有率，所以因為害怕而回避信息披露。

2.管理技術(shù)水平相對落后。

我國的會計信息主要還是披露財務(wù)會計信息，而對于市場風險和信用風險等風險的計量缺乏實質(zhì)性的研究，正是因為對這些風險缺乏衡量，而且對這些風險的監(jiān)測技術(shù)和方法還不夠完善，導致了很多差錯的出現(xiàn)。比如對衍生金融工具采用公允價值計量時，由于沒有規(guī)定統(tǒng)一可行的方法，所以也很難有估算其未來產(chǎn)生不確定的損失或收益的估算的技術(shù)和方法模型。

3.銀行內(nèi)部監(jiān)管制度不健全。

現(xiàn)階段我國商業(yè)銀行內(nèi)控制度還不完善，還處于發(fā)展時期，沒有形成有效統(tǒng)一的制度，不能可靠保證其會計信息披露真實準確性，因此金融監(jiān)管機構(gòu)和利益相關(guān)者不能根據(jù)其披露的財務(wù)信息進行風險估計，從而會影響其做出投資決策起。所以國家監(jiān)管機構(gòu)當務(wù)之急的任務(wù)就是完善和改進商業(yè)銀行的內(nèi)控制度。

四、對策建議

我們在借鑒其他國家的經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，更應(yīng)該結(jié)合自身情況，應(yīng)該采取如下對策：

1.完善商業(yè)銀行會計信息披露的監(jiān)管。

高效的結(jié)合了強制披露和自愿披露。強制性披露手段的優(yōu)點一方面是能為信息披露提供標準化的價值尺度，從而降低投資者的機會成本，最終達到提高資源配置效率的作用；另一方面能夠幫助市場對銀行的約束作用，促使銀行能認識到根本性問題即加強自身的內(nèi)部管理，使經(jīng)濟能夠穩(wěn)健增長。強制性披露的缺點是銀行的商業(yè)秘密可能由于強制披露被競爭者獲得從而導致在競爭市場中處于不利地位，所以我們不能以損害銀行利益的方式而去追求充分披露。

2.健全銀行內(nèi)部控制機制。

我國商業(yè)銀行還應(yīng)該建立優(yōu)良內(nèi)控制度，我們所說的內(nèi)控不僅包括合理的規(guī)章制度,還應(yīng)該受企業(yè)環(huán)境影響,更應(yīng)該受企業(yè)精神和管理理念等的影響。銀行首先要做的是宣傳，尤其是高層管理者的宣傳工作，使他們從精神層面重視內(nèi)控制度，從而知道內(nèi)控不僅僅是靜止的規(guī)定，而是發(fā)現(xiàn)問題，研究問題，解決問題的動態(tài)過程。

3.強化信息披露法律機制建設(shè)。

商業(yè)銀行的出發(fā)點在于盈利和擴大市場籌資，因而有時候為了達到目的經(jīng)常出現(xiàn)將商業(yè)銀行信息披露規(guī)則置之不理的情況。因此我們應(yīng)采取一系列措施遏制這種情況的發(fā)生，首先對民事責任方面的法律法規(guī)進行細化，然后完善商業(yè)銀行信息披露刑事責任，追加問責職能，盡可能構(gòu)建完整詳盡的信息披露全效機制。

五、結(jié)語

綜上所述，我們可以清楚的看到我國銀行業(yè)信息披露存在各種復雜的問題，為我國銀行業(yè)信息披露提出了改進建議和措施，為其發(fā)展指引了方向。與此同時，我們應(yīng)該借鑒國際銀行信息披露指引不斷完善的方法。而且在這種環(huán)境背景之下，銀行的“最高”標準是我國銀行信息披露規(guī)定，而基本沒有任何愿意自愿披露銀行高于標準，因此我國銀行監(jiān)管當局應(yīng)參考國際最新監(jiān)管思想，注重提高銀行本身治理水平，爭取早日實現(xiàn)突破和創(chuàng)新。

作者：曾濤 單位：長沙理工大學經(jīng)濟與管理學院

商業(yè)銀行會計論文:商業(yè)銀行會計風險和防范研究

摘要：商業(yè)銀行在我國的經(jīng)濟發(fā)展過程中起著十分重要的作用，由于商業(yè)銀行自身的特點以及整個經(jīng)濟形勢的不斷變化，商業(yè)銀行面臨的風險比較多，這些風險既有來自銀行內(nèi)部的，也有來自外部的，都極大地制約了商業(yè)銀行的健康發(fā)展。隨著我國金融秩序和金融環(huán)境的不斷改善，銀行在風險防范方面做了很多的工作，也取得了一些成績，但是銀行經(jīng)營的風險依然存在，需要進一步加以防范和應(yīng)對。本文主要對商業(yè)銀行會計風險進行分析，分析其中存在的風險及其原因，同時對防范的策略進行了分析。

關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行；會計風險；防范

隨著社會主義市場經(jīng)濟的不斷完善和金融體制改革的深入進行，銀行之間的運營管理越來越規(guī)范，防范金融風險的能力也越來越強。會計工作是企業(yè)的一個重要工作，特別是對于商業(yè)銀行來講，會計工作尤其重要，這是銀行風險的一個主要來源，也是銀行風險防范的一個重要領(lǐng)域。一般來講，會計工作的主要任務(wù)就是對銀行的各項業(yè)務(wù)進行核算，對各項經(jīng)營成果進行整理和分析，對一些風險進行預測，所以說是銀行經(jīng)營的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。加強商業(yè)銀行會計工作的管理，提高風險防范能力是商業(yè)銀行會計風險防范的重要內(nèi)容。

一、商業(yè)銀行會計的風險及其原因分析

1.會計核算風險

商業(yè)銀行會計部門的一個重要職責就是及時對商業(yè)銀行的各項業(yè)務(wù)進行核算，核算過程要如實反映各項業(yè)務(wù)的真實情況。會計核算是一個復雜的過程，主要包括采用科學的核算方法、核算程序的規(guī)范化以及重點強調(diào)核算的質(zhì)量等，真實、完整、及時地對銀行業(yè)務(wù)進行核算是銀行會計工作的基本要求。實踐證明，核算過程如果出現(xiàn)任何問題，就會導致核算的質(zhì)量受到影響，從而導致金融風險的出現(xiàn)。主要表現(xiàn)就是核算方法不科學、核算的程序不嚴格以及忽視核算質(zhì)量等。究其原因，主要有以下幾個方面：首先是核算過程缺乏有效的責任機制和監(jiān)督機制，許多規(guī)定流于形式；其次是核算的方法過于陳舊，不能緊跟時代的潮流；第三就是核算的程序不夠嚴格，許多程序缺乏長效機制。

2.票據(jù)結(jié)算風險

銀行的一項重要業(yè)務(wù)就是結(jié)算業(yè)務(wù)，其主要過程是以銀行為媒介為客戶實現(xiàn)經(jīng)濟活動中的貨幣給付轉(zhuǎn)移。現(xiàn)階段隨著經(jīng)濟的發(fā)展銀行的業(yè)務(wù)量不斷增加，特別是結(jié)算業(yè)務(wù)，銀行結(jié)算過程一般以票據(jù)為主。票據(jù)結(jié)算在帶來方便的同時，也存在著很大的風險，利用票據(jù)進行欺詐的現(xiàn)象越來越多。所以在票據(jù)結(jié)算過程中加強會計管理工作十分重要。特別是在一些重要節(jié)日出現(xiàn)票據(jù)結(jié)算高潮的時候更加重要。根據(jù)銀行票據(jù)結(jié)算的時間，票據(jù)欺詐現(xiàn)象比較多，一旦出現(xiàn)問題會給銀行帶來很大的風險和損失。特別是在法定節(jié)假日等票據(jù)集中的情況下，許多結(jié)算人員存在麻痹大意的思想，往往會被不法分子利用時間差進行詐騙。

3.決算編制風險

決算編制是會計工作的一個環(huán)節(jié)，主要是依據(jù)一些財務(wù)數(shù)據(jù)進行決算的編制。該環(huán)節(jié)存在的最大問題是決算數(shù)據(jù)不真實，不能真實反映商業(yè)銀行運作的真實情況，最突出的表現(xiàn)就是決算反映的利潤不真實。這樣會為決策提供錯誤的依據(jù)，進而增大了銀行運作的風險。原因主要有兩個方面，一個是技術(shù)上的原因，一個是人為的原因。技術(shù)上的原因主要是合理性問題的處理，諸如呆帳、壞帳準備的提取比例是否合理，應(yīng)收計提標準是否合適等。認為原因主要是人為的作假，有的銀行或部門出于自身的考慮往往會人為的造假。這樣都導致數(shù)據(jù)的不真實，會計風險大大增加，有可能對商業(yè)銀行的正常運作埋下隱患。

4.會計監(jiān)督風險

會計的主要功能一方面提供財務(wù)支持，另一方面對會計運行進行監(jiān)督，以此來反映企業(yè)經(jīng)營中可能存在的問題。這種監(jiān)督是全方位的，既包括對日常會計憑證以及其他會計憑證的監(jiān)督，也包括通過相應(yīng)的的財務(wù)狀況對商業(yè)銀行的日常業(yè)務(wù)進行監(jiān)督。從目前的情況來看，銀行的會計監(jiān)督功能還很不到位，僅僅限于對一些財務(wù)數(shù)據(jù)的監(jiān)督，不能對商業(yè)銀行一些業(yè)務(wù)進行監(jiān)督。

5.人員管理風險

許多商業(yè)銀行在會計工作人員的管理上還存在很多問題，主要體現(xiàn)在以下幾個方面：一是許多商業(yè)銀行會計人員的業(yè)務(wù)能力低，而且職業(yè)道德水平低，工作態(tài)度不夠端正。其次是許多商業(yè)銀行的會計人員為了自身的利益作出一些違背工作職責甚至違法犯罪的事情。三是會計人員的責任意識差，缺乏相應(yīng)的責任考核和監(jiān)督，致使許多規(guī)定流于形式。四十許多商業(yè)銀行在會計人員管理方面的規(guī)章制度不夠完善，嚴重影響了財務(wù)管理的水平。究其原因，主要是銀行內(nèi)部人力資源管理存在很大的問題，直接影響了銀行的會計管理水平?？傊虡I(yè)銀行會計存在許多方面的風險，產(chǎn)生這些風險的原因主要有以下幾個方面：首先，市場經(jīng)濟條件下各種競爭不斷加劇，經(jīng)濟環(huán)境和金融環(huán)境的變化很快而且具有很大的波動性。其次，商業(yè)銀行在金融風險防范方面還存在很多問題，特別是會計制度方面還存在很多問題。第三，會計手段和方式比較落后，不能適應(yīng)風險防范的需要。

二、防范商業(yè)銀行會計風險的對策

1.加強會計業(yè)務(wù)制度體系建設(shè)

實踐證明，要想從根本上防范商業(yè)銀行會計風險，最根本的是加強會計業(yè)務(wù)的制度體系建設(shè)。會計制度的完善是加強內(nèi)部監(jiān)督制約機制防范商業(yè)銀行會計風險的重要手段。在加強會計業(yè)務(wù)制度體系建設(shè)時，最重要的是從整體出發(fā)，注重整個體系的協(xié)調(diào)性和全面性，一切從商業(yè)銀行的實際出發(fā)，密切各部門的協(xié)調(diào)和配合，這樣才能從根本上保證會計制度體系的科學性和合理性。堅持正確觀念的引導，以防范會計風險為出發(fā)點。樹立全面意識和信息安全意識。

2.重視會計核算監(jiān)督職能

核算能夠?qū)ι虡I(yè)銀行各項業(yè)務(wù)的情況進行匯總，同時為下一步?jīng)Q策提供依據(jù)。在會計核算中要強調(diào)真實、準確、完整、合法，會計核算必須嚴格遵守銀行會計制度及支付結(jié)算辦法的規(guī)定，嚴格核算的程序和方式，堅持謹慎的原則，對各項業(yè)務(wù)的核算進行嚴格的把控。堅持事前監(jiān)督與事后監(jiān)督相結(jié)合，從兩個方向入手強化核算監(jiān)督職能，最大限度的防范金融風險。

3.發(fā)展現(xiàn)代會計運作手段

銀行業(yè)應(yīng)大力推行業(yè)務(wù)處理電算化，應(yīng)該看到，它對創(chuàng)設(shè)金融產(chǎn)品、改善服務(wù)、增強競爭力有很大幫助，更重要的是它的推廣運用可以規(guī)范會計操作程序，減少人工處理業(yè)務(wù)的隨意性和靈活性，減少差錯和違規(guī)，同時了應(yīng)該清醒地認識到，有了會計電算化不等于萬無一失，因為電腦處理系統(tǒng)本身一個是否完善的問題，另外還有一個操作管理問題，如果對此掉以輕心，仍會潛伏較大的風險。

4.加強銀行會計隊伍的建設(shè)

商業(yè)銀行應(yīng)該從自身實際出發(fā)，加強會計隊伍建設(shè)。首先是加大培訓和管理的力度，提高會計人員的職業(yè)技能。其次，加強服務(wù)意識的教育，提高會計人員的職業(yè)道德，樹立他們的責任意識。第三建立完善的責任機制，根據(jù)崗位和職位的不同設(shè)置相應(yīng)人員的責任。最后，加強對會計人員的績效考核，嚴格落實各項責任。

5.建立有效的風險預警機制

建立風險預警機制是與強化會計監(jiān)督職能相聯(lián)系的。我們強調(diào)要將單純的事后監(jiān)督變?yōu)槭虑?、事中、事后全方位控制時，風險預警機制就是必不可少的。另外在會計工作中，要設(shè)置一系列有效的指標體系，通過日常核算，反映出可能發(fā)生的問題，以便采取針對性的措施，從而實現(xiàn)避免風險的目的。

作者：趙欣婉 單位：天津中財小額貸款有限公司

商業(yè)銀行會計論文:商業(yè)銀行會計工作風險管理研究

摘要：商業(yè)銀行是經(jīng)營風險的金融主體，其會計工作是風險管理工作的基礎(chǔ)。本文從商業(yè)銀行會計核算出發(fā)，簡述了對防范和化解風險的重要作用。指出了加強銀行會計內(nèi)部控制管理，在現(xiàn)代電腦云計算和大數(shù)據(jù)核算中的重要性。

關(guān)鍵詞：銀行內(nèi)部控制；風險管理

現(xiàn)代商業(yè)銀行是經(jīng)營風險的金融主體，商業(yè)銀行會計是則是商業(yè)銀行控制操作風險的基礎(chǔ)。會計工作對商業(yè)銀行的資金流轉(zhuǎn)起反映、核算和監(jiān)督作用。健全的會計管理制度能促進銀行的經(jīng)營，反之則不能將銀行的操作風險控制到位。

一、銀行風險的發(fā)生一般在會計管理的薄弱環(huán)節(jié)

(一)會計內(nèi)部控制風險

商業(yè)銀行內(nèi)部人士還有認為建章立制、發(fā)送紅頭文件就等于建立了內(nèi)部控制，這種認識上的誤區(qū)，弱化了商業(yè)銀行內(nèi)部會計控制的剛性。商業(yè)銀行會計核算飛速發(fā)展，已經(jīng)進入數(shù)據(jù)大集中時代，結(jié)合現(xiàn)今的云計算，使傳統(tǒng)商業(yè)銀行會計業(yè)務(wù)處理有了天翻地覆的變化，從而也對內(nèi)部控制提出了新的要求。

(二)會計核算方面的風險

會計核算處理是銀行的基礎(chǔ)工作，也是銀行業(yè)的立身之本，銀行系統(tǒng)一直就鐵算盤、鐵賬本、鐵規(guī)章。如果這些鐵的制度落實不到位，執(zhí)行不到底、不到邊，就會給銀行帶來風險。由日常業(yè)務(wù)到存貸款發(fā)放，從會計科目的正確使用到帳務(wù)的處理和報表的編制；從手工記賬到電算化云計算處理，每個環(huán)都存在著風險。

(三)銀行結(jié)算風險

主要指銀行會計在辦理結(jié)算業(yè)務(wù)中出現(xiàn)的風險。一是支付風險，如票據(jù)的變造、偽造風險；二是章證押制度落實不到位風險；三是虛構(gòu)合同和重復抵押的風險；四是信用卡詐騙的風險；五是電子匯劃業(yè)務(wù)存在的風險。

(四)會計管理風險

一是商業(yè)銀行制度不完善導致的漏洞風險；二是規(guī)章制度落實不到位的風險，主要是基層業(yè)務(wù)部門授權(quán)落實不到位，密碼管理不到位，查庫實地落實不到位，清裝鈔雙人操作不到位，以及上門服務(wù)等交接制度落實不到位。此外重要空白憑證隨意擱置，電腦管理員泄漏程序保密指令，等等這些都會形成銀行風險。

二、商業(yè)銀行會計管理在操作風險中具有重要地位

(一)商業(yè)銀行會計工作是把控銀行風險的第一關(guān)

商業(yè)銀行會計實質(zhì)就是銀行貨幣經(jīng)營活動的記錄和總結(jié)。商業(yè)銀行會計提供的會計信息延后、失真和不全面，就會使銀行經(jīng)營者決策失誤，而形成銀行經(jīng)營風險。所以銀行的經(jīng)營者和決策者，要高度重視會計信息的質(zhì)量，確保拿到手的會計信息是真實、準確、完整、及時的。

(二)強化商業(yè)銀行會計管理有利于防范風險的產(chǎn)生

商業(yè)銀行會計部門各項業(yè)務(wù)的辦理都是人在操作，因此會計人員必須具有良好的政治思想素質(zhì)、道德素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)，嚴格按照國家的方針政策、法律法規(guī)、各項規(guī)章制度辦事，嚴格遵守業(yè)務(wù)的操作規(guī)程，不折不扣地按規(guī)定處理各項業(yè)務(wù)，這樣才能有效的防范風險。

(三)加強商業(yè)銀行會計管理才能有效化解銀行風險

商業(yè)銀行風險隱藏在經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)，但我們不能懼怕風險，談風險色變。我們要正視風險，通過科學管理來預判風險，分析產(chǎn)生的根源，研究風險發(fā)生的過程，堵住風險發(fā)生的漏洞，化解風險。我們要不斷依據(jù)新情況和出現(xiàn)的新問題，完善我們的銀行會計內(nèi)控制度，對會計業(yè)務(wù)和資金流動，進行事前事中事后審查、監(jiān)督、審計，從而把風險降到盡可能低的水平。

三、如何加強商業(yè)銀行的會計風險管理，則是擺在銀行經(jīng)營者面前的一個課題

防范和和化解銀行操作風險則是現(xiàn)代銀行領(lǐng)域的重要研究對象

(一)不斷吸收國際先進經(jīng)驗，完善我國商業(yè)務(wù)的風險管理

化解銀行會計風險，要按照《商業(yè)銀行法》的要求來做，按新巴塞爾協(xié)議等關(guān)于銀行經(jīng)營的標準和條件，建立嚴格的標準和完善的會計內(nèi)控制度。金融監(jiān)管部門要完善監(jiān)管模式，創(chuàng)新監(jiān)管手段，加大金融監(jiān)管力度，，提高監(jiān)管效率。在監(jiān)管內(nèi)容上，嚴格市場準入；要求各家商業(yè)銀行要守法經(jīng)營，不越邊界，不踩紅線。

(二)加強商業(yè)銀行會計內(nèi)部管理制度建設(shè)

加強商業(yè)銀行會計內(nèi)部管理制度建設(shè)，就是要防范會計風險，將風險控制落實到實處。一是轉(zhuǎn)變觀念，轉(zhuǎn)換思路，將管理控的制度落實到會計核算處理的每一個環(huán)節(jié)。將風險監(jiān)管的關(guān)口前移，完善風險監(jiān)測與預警機制。二是扎實有效開的展會計內(nèi)部控制活動，對商業(yè)銀行的控制流程進行認真梳理，把好每一個制度的關(guān)口，將內(nèi)部牽制落實到位。提高領(lǐng)導和員工的風險控制意識，風險的識別和防范能力。三是提高會計人員素質(zhì)，加強風險防范意識教育，會計內(nèi)部控制機制最終還是一個員工素質(zhì)的問題，好的制度如果只停留在紙上、掛在墻上，執(zhí)行不到位，就達不到制度的效果。加強對會計人員業(yè)務(wù)知識培訓，完善干部交流和崗位輪換制度。四是隨著計算機技術(shù)的發(fā)展日益更新，應(yīng)充分利用計算機和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)加強會計內(nèi)部控制。計算機技術(shù)在商業(yè)銀行會計業(yè)務(wù)上的應(yīng)用,使得商業(yè)銀行會計內(nèi)部控制制度需要適當修訂，商業(yè)銀行會計業(yè)務(wù)流程須重新設(shè)計，會計勞動組合也要適應(yīng)新的變化。

(三)建立完善銀行會計內(nèi)控制度體系

商業(yè)銀行會計內(nèi)控制度評價體系在內(nèi)控管理中發(fā)揮著重要的作用。內(nèi)控制度的建設(shè)和執(zhí)行也是一個不斷深化和完善的過程。一是組織建立具有獨立地位的內(nèi)控評價部門，運用科學有效的評估方法來評判內(nèi)控的有效性和安全性。二是必要時要借助外部評價機構(gòu)，通第三方評價，更易聽到客觀公正的評論，從而加快提高內(nèi)控制度建設(shè)的速度。三是強化內(nèi)部審計的監(jiān)督作用，運用內(nèi)部手段能更早的發(fā)違規(guī)、違紀案件。內(nèi)審在會計內(nèi)部控制中的發(fā)揮的越充分，對銀行風險防范和化解起到的預警作用也更強。同時管理層要強化其權(quán)威性，獨立性從合規(guī)性事后監(jiān)督向風險預警性監(jiān)督轉(zhuǎn)變。財

作者：孫淵哲 孫波 單位：石家莊二中 交通銀行河北省分行

商業(yè)銀行會計論文:商業(yè)銀行會計風險防范

摘要：如何化解和防范會計操作風險，實現(xiàn)商業(yè)銀行安全、穩(wěn)健發(fā)展，是擺在現(xiàn)代商業(yè)銀行的一項重要課題。會計操作風險的防范在現(xiàn)代商業(yè)銀行經(jīng)營中的地位日益重要，因為它是反映商業(yè)銀行資金或資本運動的基礎(chǔ)和核心環(huán)節(jié)，還因為它在資金和資本運動的全過程中無時無刻都充斥著各種風險因素。因此，強化會計操作風險的防范，建立防范會計操作風險的長效機制，是擺在現(xiàn)代商業(yè)銀行面前的十分重要的深題。

關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行；會計風險；防范

商業(yè)銀行會計操作風險，是指在商業(yè)銀行會計結(jié)算業(yè)務(wù)全過程中，因操作流程不完善或不規(guī)范、系統(tǒng)故障或外來因素造成的損失。

一、會計操作風險的重要地位及特點

會計風險對于商業(yè)銀行來說是客觀存在的，作為經(jīng)營貨幣的企業(yè)，只要一從事經(jīng)營就必然存在著風險。商業(yè)銀行的會計操作風險在商業(yè)銀行經(jīng)營中占有重要地位和其獨特的特點，主要體現(xiàn)在以下三點：

一是基礎(chǔ)地位。商業(yè)銀行的資金和資本運作、產(chǎn)品與服務(wù)，離開了會計操作都無法實現(xiàn)，巨額的資金流量、復雜的資金往來和大量的業(yè)務(wù)操作，都會產(chǎn)生這樣或那樣流程上的缺陷或操作上的失誤，從而形成風險。會計不僅是商業(yè)銀行經(jīng)營的基礎(chǔ)，也是操作風險產(chǎn)生的土壤。二是主導地位和核心地位。會計肩負著銀行經(jīng)營全過程的收支、結(jié)算、核算業(yè)務(wù)，反映銀行資金和資本運動信息，體現(xiàn)經(jīng)營成果和提供決策信息，是實現(xiàn)商業(yè)銀行安全、穩(wěn)健經(jīng)營的重要保證。會計操作出現(xiàn)了問題，不僅會造成業(yè)務(wù)難以為繼，甚至會波及整個經(jīng)營工作。會計管理在商業(yè)銀行經(jīng)營中處于主導地位和核心地位，更是風險防范的重點領(lǐng)域。三是風險主體多、頻率高、范圍廣、危害大。主體多，是指會計操作風險涉及的機構(gòu)和人員多，涵蓋窗口柜員、部門主管、機構(gòu)負責人及各業(yè)務(wù)部門管理人員等銀行的各個層次；頻率高，風險無時無刻不在，風險發(fā)生的頻率要多于其他風險；范圍廣，不同業(yè)務(wù)種類、不同操作環(huán)節(jié)、不同社會環(huán)境、不同客戶群體，都存在著風險源，而且職務(wù)犯罪增多、內(nèi)外勾結(jié)案件增多，都說明了操作風險防范的廣泛性、復雜性；危害大，我國商業(yè)銀行雖然經(jīng)過兩年的案件專項治理和綜合治理，案件率明顯降低，但大案要案仍然時有發(fā)生，這些案件多發(fā)生在操作風險上，影響大、危害大。

二、會計操作風險形成原因分析

會計操作風險作為商業(yè)銀行三大風險之一，是商業(yè)銀行風險防范的重中之重的工作。經(jīng)過這兩年較為徹底的案件專項治理和全面綜合治理，案件有所降低，但仍然頻率很高，金額巨大的案件不占少數(shù)，會計操作風險防范的任務(wù)仍然很重，不可掉以輕心。分析會計操作風險產(chǎn)生的原因，主要有以下幾點：

首先，商業(yè)銀行高管人員的問題。銀行發(fā)生操作風險首先涉及到管理層即高管人員。這個問題體現(xiàn)在兩個方面：一是高管自身職業(yè)操守和道德問題，長期以來，我國及地方對銀行高管人員采取的行政性官本位的管理、市場化激勵及約束手段和監(jiān)管及控制手段不完善及嚴重缺失，尤其是中小金融機構(gòu)或分支機構(gòu)高管人員，特別是“一把手”更是“熊瞎子打立正一首遮天”，從而導致了很強的操作風險，這是近幾年來銀行業(yè)出現(xiàn)問題的關(guān)鍵；二是高管人員重經(jīng)營輕管理、重效益輕內(nèi)控、重規(guī)模輕質(zhì)量的偏好，是造成會計操作風險產(chǎn)生的又一重要原因，內(nèi)控、管理、防范措施不到位，有章不循、執(zhí)行不力、防范控制不足，都反映了管理層的思想觀念、經(jīng)營理念、風險意識上的差異。

其次，在會計操作風險制度建設(shè)上和業(yè)務(wù)流程上存在缺陷，而且隨著新產(chǎn)品的開發(fā)和新業(yè)務(wù)系統(tǒng)上線運行，制度及流程建設(shè)滯后，這些都容易造成會計操作風險。此外，在銀行經(jīng)營全過程及業(yè)務(wù)全過程的監(jiān)控上，一是手段還不完善，二是監(jiān)控和執(zhí)行不到位，從而導致各種潛伏的問題及風險就會令人防不勝防。

最后，系統(tǒng)建設(shè)的問題。近幾年來，國內(nèi)商業(yè)銀行信息化、電子化建設(shè)，網(wǎng)上銀行，自助銀行建設(shè)，銀行卡業(yè)務(wù)及跨區(qū)域跨行支付結(jié)算系統(tǒng)都有了長足的發(fā)展，但在系統(tǒng)風險防范的投入上、系統(tǒng)監(jiān)控建設(shè)上還很滯后，也是造成潛在風險的重要原因。系統(tǒng)建設(shè)是把會計人員行為約束機制建設(shè)、會計信息管三、建立會計操作風險防范長效機制

綜上所述，建立會計操作風險防范的長效機制，對于保證商業(yè)銀行發(fā)展方向，實現(xiàn)安全穩(wěn)健發(fā)展意義重大。那么怎樣建立防范操作風險的長效機制呢？筆者認為，應(yīng)從思想建設(shè)、合規(guī)文化建設(shè)、系統(tǒng)監(jiān)控建設(shè)、制度防范、責任追究等方面綜合治理、相互結(jié)合上建立長效機制。

第一，把好兩個關(guān)口。一是要把好人員入口關(guān)，選好人、用好人、管好人是關(guān)鍵。實行嚴格的準入制度，從源頭上把好關(guān)，嚴格按標準配備好會計主管、副主管、綜合業(yè)務(wù)部主任和信貸部主任，同時，配好副主管形成制衡；二是把好業(yè)務(wù)準入關(guān)，研發(fā)的新產(chǎn)品要相應(yīng)完善業(yè)務(wù)操作流程、會計核算設(shè)計和統(tǒng)一測試標準模板，強化新產(chǎn)品應(yīng)用前的會計風險制約和控制。

第二，抓好隊伍建設(shè)。一是經(jīng)營層及各級高管人員建設(shè)，完善公司治理機制，完善現(xiàn)代公司制度，形成董事會、監(jiān)事會、經(jīng)營層有效制衡，尤其是解決好對高級管理層及支行“一把手”的有效監(jiān)控問題，使之自尊自律自我約束。二是會計即綜合柜員、會計主管即主管柜員、事后監(jiān)督人員、營業(yè)部主任、信貸科長等基層會計人員隊伍建設(shè)，從思想教育、業(yè)務(wù)培訓入手，強化風險防范意識和防范能力，并相應(yīng)完善各崗位、各操作環(huán)節(jié)、各業(yè)務(wù)流程制度及各操作環(huán)節(jié)的管理與監(jiān)控。三是股份制中小銀行及大銀行分支機構(gòu)即分行會計結(jié)算、資金財務(wù)、信貸管理、零售業(yè)務(wù)等重點業(yè)務(wù)部門及人員建設(shè)，既發(fā)揮職能部門的管理職能，又起到有效的監(jiān)控職能。四是強化稽核監(jiān)察隊伍的建設(shè)，使之有職、有權(quán)、有威、有為、有地位，有效發(fā)揮其內(nèi)審、監(jiān)督、把關(guān)的作用，把風險及損失控制在萌芽狀態(tài)或最小化。

第三，加強會計風險監(jiān)控系統(tǒng)建設(shè)。建立覆蓋業(yè)務(wù)全過程的預警信息系統(tǒng)和監(jiān)控系統(tǒng)，反映大額存取、存折存單掛失、換單換折、賬戶信息修改、柜員信息變更、庫存及重要憑證保管等方面，逐級實行會計主管對預警信息的核銷，事后監(jiān)督對預警信息的核銷，主管部門對預警信息的核銷。會計核銷主要工作是，對所轄部門、崗位業(yè)務(wù)的考核管理，信息的及時性、真實性、準確性分析及日常分析，逐級管理、逐筆核銷并與績效工資掛鉤。建立完善的監(jiān)控系統(tǒng)，主要作用在于對違規(guī)業(yè)務(wù)操作起警示作用，及時預警會計差錯避免資金損失，防范內(nèi)部人員違規(guī)和作案風險，加強業(yè)務(wù)操作的日常管理并貫徹始終。會計監(jiān)控系統(tǒng)建設(shè)重點在綜合業(yè)務(wù)系統(tǒng)的功能和監(jiān)控預警信息的結(jié)合上，以及在對公業(yè)務(wù)、單折業(yè)務(wù)、銀行卡業(yè)務(wù)、中間業(yè)務(wù)、特殊業(yè)務(wù)交易、信貸業(yè)務(wù)、內(nèi)部核算業(yè)務(wù)等系統(tǒng)方面加以完善，形成健全有效監(jiān)控的會計風險控制系統(tǒng)。

第四，制度防范，強化責任追究。嚴格責任追究制度的前提是嚴格執(zhí)行制度，明確各崗、各操作環(huán)節(jié)、各級人員、各管理層責任，誰出了問題，產(chǎn)生了風險，就處理誰的問題，追究誰責任，嚴格按制度辦，同時，實行“株連”政策，逐級追究責任，履職不力的下崗或撒換，問題嚴重的提交司法部門。理系統(tǒng)建設(shè)、操作風險監(jiān)控及機制建設(shè)等各項建設(shè)統(tǒng)一起來。

商業(yè)銀行會計論文:商業(yè)銀行會計改革

【摘要】筆者就當前我國商業(yè)銀行會計改革目標和發(fā)展趨勢進行探討。重點分析了我國商業(yè)銀行及其會計制度的現(xiàn)狀及存在的問題,指出商業(yè)銀行只有進行會計改革,盡快完成與國際趨同,才能在國際金融界立于不敗之地。

在市場經(jīng)濟國家的金融體制中,商業(yè)銀行是金融組織體系的主體。所謂商業(yè)銀行,是以金融資產(chǎn)和負債為經(jīng)營對象,以利潤最大化或股東收益最大化為主要目標,提供多樣化服務(wù)的綜合信用中介機構(gòu)。它以吸收存款、發(fā)放貸款、辦理匯兌結(jié)算為主要業(yè)務(wù),并以效益性、安全性和流動性為主要經(jīng)營原則。在整個金融體系中,它是惟一能夠接受活期存款的銀行,通過發(fā)放貸款,創(chuàng)造存款貨幣,從而具有信用創(chuàng)造的功能?，F(xiàn)代商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)經(jīng)營活動,范圍極廣,最能全面反映銀行的基本特征。過去,我國的四大專業(yè)銀行身兼政策性銀行和商業(yè)性銀行的雙重職能,既辦理政策性信貸業(yè)務(wù),又辦理商業(yè)性信貸業(yè)務(wù),結(jié)果是:一身兩任,職能不清,業(yè)務(wù)界限不清,風險責任不明,使國有專業(yè)銀行難以實現(xiàn)自主經(jīng)營、自負盈虧、資金自求平衡、自擔風險、自我約束及自我發(fā)展,難以辦成真正的商業(yè)銀行。會計改革是我國商業(yè)銀行改革的重要組成部分,由于加入世界貿(mào)易組織和我國政府提出銀行業(yè)的開發(fā)時間表而顯得極為緊迫。

我國經(jīng)濟體制改革的順序是“先農(nóng)村,后城市;先企業(yè),后銀行?！眹猩虡I(yè)銀行改革的整體戰(zhàn)略規(guī)劃在二十多年的改革歷程中,尚未得到清晰的描繪,但細枝末節(jié)的具體改革每天都在國有商業(yè)銀行中進行。只是不曾顯現(xiàn)出明確的戰(zhàn)略目標或戰(zhàn)略走勢。20世紀90年代以后,歷史讓我們走到了一個必須審時度勢地看待國有商業(yè)銀行改革戰(zhàn)略選擇的時刻,我們必須從大處著眼來分析局勢,酌定戰(zhàn)略,除舊布新。

一、我國商業(yè)銀行存在的問題

(一)產(chǎn)權(quán)制度存在缺陷

1.出資人缺位與越位并存。由于國有商業(yè)銀行是國家獨資銀行,就像眾多的國有企業(yè)一樣,沒有人來代表出資人對其行使決策權(quán)和監(jiān)督權(quán)。雖然國務(wù)院對國有商業(yè)銀行派有監(jiān)事會,但一方面由于與其自身利益沒有直接關(guān)聯(lián),難以實行真正有效的監(jiān)督,形成出資人缺位;另一方面,由于是國家獨資銀行,各級政府特別是一些地方政府借此干預國有商業(yè)銀行的正常經(jīng)營活動,造成出資人越位,使國有商業(yè)銀行政企不分,承擔了大量政策性金融業(yè)務(wù)。這是形成國有商業(yè)銀行大量不良資產(chǎn)的重要原因。

2.股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理,法人治理不規(guī)范。由于國家是國有商業(yè)銀行的惟一股東,無法建立真正意義上的董事會和監(jiān)事會。國有商業(yè)銀行實際上集股東權(quán)、監(jiān)督權(quán)和經(jīng)營權(quán)于一身,沒有按照現(xiàn)代企業(yè)制度的要求,形成股東會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)營管理者之間的制衡機制。這種沒有制衡機制的治理結(jié)構(gòu)是不規(guī)范的,其后果也是顯而易見的。

(二)經(jīng)營管理明顯滯后

1.資本金不足。根據(jù)年報統(tǒng)計,2002年末,除中國銀行的資本充足率達到8.15%外,其他3家銀行都在7%以下。而且超過一半的資本金被占用在固定資產(chǎn)和在建工程上。隨著近年來特別是去年以來資產(chǎn)的快速增長,國有商業(yè)銀行資本金不足的問題更加突出。

2.不良貸款比率過高。根據(jù)年報統(tǒng)計,2002年末,按照貸款質(zhì)量五級分類方法,國有商業(yè)銀行的不良貸款總額為21371.58億元,不良貸款比率高達25.39%,其中:中國農(nóng)業(yè)銀行最高,為36.63%;中國建設(shè)銀行最低,為15.17%。

3.呆賬準備金嚴重不足。根據(jù)年報統(tǒng)計,2002年末,國有商業(yè)銀行的呆賬準備金余額為1547.83億元,占全部貸款余額的比率為1.84%,其中:中國銀行最高,為5.20%;中國工商銀行最低,只有0.45%。相對于巨額的不良貸款而言,國有商業(yè)銀行的呆賬準備金可謂杯水車薪。

4.經(jīng)營效益低。從賬面上看,近幾年國有商業(yè)銀行都是盈利。但是,如果按貸款風險足額提取呆賬準備金,足額提取定期存款應(yīng)付利息,足額消化表內(nèi)應(yīng)收利息掛賬,則實際財務(wù)成果都是虧損,甚至是巨額虧損。國有商業(yè)銀行這種虛盈實虧的狀況,與國際上業(yè)績優(yōu)良商業(yè)銀行1.5%以上的資產(chǎn)收益率水平相比較,差距是很大的。

5.勞動效率低。主要是分支機構(gòu)龐大,管理層次多,人員多且素質(zhì)較低;經(jīng)營管理費用高。

6.內(nèi)部控制乏力。主要表現(xiàn)在,缺乏有效的風險控制和激勵約束機制,服務(wù)質(zhì)量比較低,存在較大的道德風險,違規(guī)違法行為和金融犯罪案件仍然較多。

商業(yè)銀行的上述問題,既是國民經(jīng)濟深層次矛盾的反映,也是內(nèi)部管理長期積弊的表現(xiàn)。既有歷史原因,也有現(xiàn)實因素;既有政策原因,也有主觀因素;既有經(jīng)濟體制方面的原因,也有政府管理體制的影響。

二、我國商業(yè)銀行會計改革的目標

(一)通過商業(yè)銀行會計改革,建立完善穩(wěn)鍵的會計制度,為金融企業(yè)進行股份制改革和綜合改革奠定基礎(chǔ)。作為中國商業(yè)銀行,就是要改進國有獨資商業(yè)銀行,達到產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)責分明、科學管理,建立法人治理結(jié)構(gòu),進行股份制改革。

(二)提高會計的信息質(zhì)量,增強會計披露的透明度,防范金融風險。

(三)適應(yīng)WTO的要求,使國有商業(yè)銀行會計標準為國際化標準,便于國外投資者更好地了解我國商業(yè)銀行的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量和發(fā)展?jié)摿Φ?更便于我國銀行業(yè)在國際資本市場籌集資金。

三、我國商業(yè)銀行會計的發(fā)展趨勢

(一)銀行業(yè)的會計標準與國際會計標準應(yīng)該趨同。但我國商業(yè)銀行所執(zhí)行的會計標準與國際會計準則是不一致的。這種不一致,對我國社會主義市場經(jīng)濟的建設(shè)和維護公平、公正的金融競爭環(huán)境很不利。因此,必須將國際通行的會計標準全面引入我國商業(yè)銀行,擯棄國有獨資商業(yè)銀行、上市銀行、非上市股份制商業(yè)銀行之間會計標準的差異性,促進我國商業(yè)銀行更快、更好地發(fā)展。

在會計國際化標準建設(shè)方面,應(yīng)重點抓好以下幾點:第一,注重資產(chǎn)質(zhì)量。嚴格按照資產(chǎn)的定義,合理確認和計量商業(yè)銀行的各類資產(chǎn)價值,確保資產(chǎn)價值真實可靠,提高資產(chǎn)質(zhì)量。特別是商業(yè)銀行應(yīng)當根據(jù)貸款對象的財務(wù)和經(jīng)營管理情況,以及貸款的逾期期限等因素,分析其風險程度和回收的可能性,借鑒國際通行的做法和巴塞爾協(xié)議的規(guī)定,及時、足額計提貸款呆賬準備,科學計算資本充足率。

第二,借鑒國際會計慣例,對發(fā)生或有損失可能性較大的或有事項,應(yīng)在表內(nèi)確認和計量或有損失和預計負債,并充分披露各種擔保業(yè)務(wù)、貸款承諾、銀行承兌匯票以及各種衍生金融工具等或有事項。

第三,按照商業(yè)銀行股份制要求和巴塞爾協(xié)議的規(guī)定,科學核算所有者權(quán)益,為商業(yè)銀行評估資本充足率程度,籌集與充實資本,提供有效的會計信息。

第四,按照國際會計慣例和謹慎性原則,確認利息收入原則。按發(fā)放的貸款到期(含展期,下同)90天及90天以上尚未收回的,應(yīng)計利息,停止計入當期利息收入,應(yīng)納入表外核算;已計提的利息收入,在貸款到期90天后仍未收回的,或應(yīng)收利息逾期90天后仍未收回的,沖減原已計入損益的利息收入,轉(zhuǎn)作表外核算。表外核算的應(yīng)計利息,在實際收到時確認為收款期的利息收入。

第五,全面引入“實質(zhì)重于形式”原則。按照交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計核算,不應(yīng)當僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據(jù)。

第六,對國內(nèi)尚未發(fā)生而國際銀行比較規(guī)范成型的銀行業(yè)務(wù),全面引入國際會計標準和國際慣例來規(guī)范我國商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)核算和管理。

(二)會計要大集中。適應(yīng)統(tǒng)一法人管理體制的會計大集中是未來我國商業(yè)銀行會計發(fā)展的重要趨勢。隨著電子信息技術(shù)的飛速發(fā)展,會計信息的傳輸與交換連接方式、速度等方面發(fā)生了質(zhì)的變化。我國商業(yè)銀行統(tǒng)一法人管理體制要求會計核算與會計監(jiān)督、會計報表生成與會計檔案管理能夠同步在系統(tǒng)內(nèi)的總、分支機構(gòu)中得到迅速反映和管理,手工核算與紙介質(zhì)記錄將逐步為電子和電子信息取代,銀行與銀行、銀行與客戶之間的交易及其資金清算信息能夠通過電子信息方式即刻完成;銀行不同分支機構(gòu)之間的會計和支付信息通過網(wǎng)絡(luò)傳輸,銀行的不同分支機構(gòu)被聯(lián)為一體,形成銀行最重要的不可或缺的業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)。這一會計信息系統(tǒng)能為銀行投資者、債權(quán)人、管理部門和監(jiān)管當局提供全方位的信息服務(wù)。因此,中國商業(yè)銀行統(tǒng)一法人體制會計模式發(fā)展的必然結(jié)果就是要集中會計核算、集中事后監(jiān)督、集中編制會計報表、集中會計檔案保管,并按照“物質(zhì)上集中,邏輯上分期控制,資金上集中清算”的方式統(tǒng)一資金清算。

(三)管理會計的應(yīng)用。長期以來,中國商業(yè)銀行重信貸指標,輕內(nèi)部管理;重數(shù)量增長,輕質(zhì)量增長,信息系統(tǒng)落后,成本資料和分析手段欠缺,成本費用觀念淡薄,忽視成本、效益的恰當配備。在面向市場,走向市場的背景下,全面引進和運用解析過去、控制現(xiàn)在和規(guī)劃未來的管理會計成為未來我國商業(yè)銀行會計發(fā)展的一個重要趨勢。

(四)會計核算和管理手段現(xiàn)代化。未來中國商業(yè)銀行會計核算和管理手段的現(xiàn)代化主要表現(xiàn)在:1.計算機技術(shù)的廣泛應(yīng)用。如數(shù)據(jù)庫技術(shù)在會計信息的采集、處理、儲存和會計內(nèi)控的運用,網(wǎng)絡(luò)技術(shù)在支付結(jié)算、網(wǎng)絡(luò)銀行、手機銀行的運用,計算機通訊技術(shù)在會計信息的傳輸、電話銀行、自助銀行的運用,多媒體技術(shù)在電子回單箱、各種自助銀行業(yè)務(wù)的運用等。2.人工智能技術(shù)在會計內(nèi)控中的全面運用。3.業(yè)務(wù)摘要顯示、打印“漢字化”。4.縮微膠片、光盤縮微等縮微技術(shù)在會計檔案中的運用。5.會計檔案電子介質(zhì)化趨勢。隨著新技術(shù)的廣泛應(yīng)用,CD盤、MO盤、磁帶和磁盤等無紙化介質(zhì)將成為主要的有效的會計檔案。

綜上所述,我國商業(yè)銀行市場化改革的力度在不斷加大,但商業(yè)銀行會計改革卻嚴重滯后,因此,為了進一步使我國商業(yè)銀行適應(yīng)國際化市場,商業(yè)銀行會計改革已刻不容緩。

商業(yè)銀行會計論文:商業(yè)銀行會計風險

2006年,對于中國的金融業(yè)無疑是敏感之年。12月11日,我國將全面履行加入WTO時關(guān)于全面開放銀行業(yè)的承諾,預示中國的金融業(yè)將更大范圍地與全球金融市場接軌。商業(yè)銀行作為我國金融業(yè)的中堅力量，其改革與發(fā)展已到了關(guān)鍵時期，而改革的重點之一，將是增強商業(yè)銀行會計風險意識，強化風險防范的對策和措施。

一、商業(yè)銀行會計風險產(chǎn)生的外部原因分析

1.銀行會計管理體制改革相對滯后，不能滿足防范銀行風險的要求

一方面，分級管理的體制使作為經(jīng)營主體的各級分支機構(gòu)部門利益膨脹，在利潤指標、支付保證、惡性同業(yè)競爭、職工福利等種種壓力下，往往通過弱化會計的核算、監(jiān)督功能來達到其目的；同時，絕大多數(shù)國有銀行的會計處理系統(tǒng)目前都與分級管理體制相適應(yīng)，按行政區(qū)域分散核算、層層匯總上報，使會計工作實際處于地區(qū)分割狀態(tài)，從而為人為地篡改會計數(shù)據(jù)提供了方便之門；加之基層行領(lǐng)導、會計人員“本地化”的現(xiàn)象普遍存在，最終使弱化會計職能的各種違規(guī)行為占盡了“地利、人和”的有利條件，極易導致風險和損失。

2.銀行會計制度的建設(shè)遲緩，無法滿足銀行風險防范的需要

首先，實行新會計制度后，銀行記賬原則由“收付實現(xiàn)制”變成“權(quán)責發(fā)生制”，權(quán)責發(fā)生制未將會計謹慎性原則貫穿于業(yè)務(wù)發(fā)展的始終，不采用會計謹慎原則來指導銀行經(jīng)營行為，小則事關(guān)銀行自身的厲害得失，大則事關(guān)整個金融業(yè)的安危和整個社會經(jīng)濟的穩(wěn)定與否。其次，不允許銀行對其資產(chǎn)采用成本與市價孰低的計價方法計提減值準備，使我國銀行的多項金融與非金融資產(chǎn)(如抵押貸款、拆放資金、短期投資、長期投資等)完全暴露在減值跌價的風險之下，而無任何防范跌價減值風險的應(yīng)對措施。再次，允許銀行計提呆賬準備金的范圍過窄、比例過小、方法過死，審核的手續(xù)過繁，使我國商業(yè)銀行抵御風險的能力顯得極為脆弱。最后，對衍生金融工具的制度規(guī)定相對滯后，使得銀行會計對日益增多的衍生金融工具業(yè)務(wù)所可能帶來的高風險缺乏有效的披露。

二、商業(yè)銀行會計風險產(chǎn)生的內(nèi)部原因分析

1.內(nèi)部稽核不力

雖然近幾年來我國銀行界對內(nèi)控制度的建設(shè)空前關(guān)注，然而各銀行卻沒有根據(jù)經(jīng)營環(huán)境的變化對內(nèi)控制度資源進行合理的配置，使之系統(tǒng)化、程序化。一方面，銀行會計內(nèi)部控制目前仍作為一個個被分解的單元分散在各項管理制度之中，如會計內(nèi)控制度規(guī)定了不同崗位的職責，不相容業(yè)務(wù)的分離，業(yè)務(wù)程序的先后制約，卻未形成一套生產(chǎn)流水線式的防范風險程序（一般應(yīng)由目標系統(tǒng)、決策系統(tǒng)、執(zhí)行系統(tǒng)和監(jiān)督系統(tǒng)組成），難以及時發(fā)現(xiàn)和處理存在的問題；另一方面，相互制約機制不健全，一些重要職責和崗位沒有嚴格分離,混崗或集多職于一身的現(xiàn)象時有發(fā)生，一些銀行分支機構(gòu)缺乏有效的內(nèi)部管理部門,對主要負責人和決策管理層的權(quán)力缺乏必要的監(jiān)督制約措施,常常出現(xiàn)“控下不控上”的局面，使內(nèi)控制度形同虛設(shè),留下事故隱患。

2.教育滯后，人員素質(zhì)偏低

近年來,國有獨資銀行在快速商業(yè)化的變革中,為搶占市場份額,實行外延式急速擴張的策略,真正精通銀行會計業(yè)務(wù)的專門人才嚴重不足，一些新手未經(jīng)崗位培訓，對于各項規(guī)章制度，操作規(guī)程沒有很好的掌握，缺乏風險防范意識和能力，致使會計核算的隨意性較大；另外，在會計隊伍趨向年輕化的同時，也容易受社會上拜金主義思潮的影響，從而在會計業(yè)務(wù)操作中違規(guī)甚至違法。

另外，以計算機、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)為代表的高科技在銀行會計業(yè)務(wù)中得到廣泛應(yīng)用，原來需要幾天甚至幾十天才能完成的業(yè)務(wù)，現(xiàn)在需要幾小時甚至幾分鐘就能完成，但相應(yīng)的風險因素也隨之增加，高科技犯罪率呈逐年上升趨勢。利用高科技犯罪，給銀行造成的損失隱蔽性更強、危害更大。

三、防范銀行會計風險的對策

在銀行風險的壓力下，會計如何通過其自身的職能去防范與抵御風險，是銀行會計面臨的重要課題。鑒于此，筆者認為，防范銀行會計風險必須注意以下幾個方面：

（一）建立健全適應(yīng)商業(yè)銀行經(jīng)營要求的會計管理體制

首先,應(yīng)盡快改變目前國有商業(yè)銀行所有者主體虛擬的現(xiàn)狀。所有者主體虛擬,往往使得企業(yè)的利益在利用會計系統(tǒng)監(jiān)督各項業(yè)務(wù)經(jīng)營活動的開展、會計風險防范等至關(guān)重要的問題上無法真正落到實處。一個現(xiàn)實可行的辦法就是在國家控股的前提下,積極穩(wěn)妥地將國有商業(yè)銀行推向資本市場,從而優(yōu)化銀行內(nèi)部治理結(jié)構(gòu),使會計風險防范獲得強勁的原動力。

其次,應(yīng)改革現(xiàn)行分級分散的會計核算體制,在建立全行統(tǒng)一會計信息系統(tǒng)的基礎(chǔ)上,實行大集中、管理型的三級核算新體制，也就是在全行實行總行、大區(qū)核算中心、基層分行三級核算主體構(gòu)成的三級核算制,這種體制下總行制定的考核指標等直接面向基層分行,但有關(guān)的指標計算、數(shù)據(jù)加工則由大區(qū)核算中心來完成,從而可以在保護基層增收節(jié)支防范經(jīng)營風險積極性的前提下,有效防止會計信息被人為篡改,同時它還可以極大地增強會計信息的實效性,減少機構(gòu)和職能重疊,提高銀行服務(wù)效率。另外,各商業(yè)銀行還可以考慮采用基層領(lǐng)導輪換制、會計人員委派制、稽核特派員制度等辦法,從人員上保證全行集中統(tǒng)一的會計管理落到實處,進一步防范、化解“本位主義”引發(fā)的銀行會計風險。

（二）加強對銀行風險的內(nèi)部會計監(jiān)督,構(gòu)建防范銀行風險的監(jiān)督保障系統(tǒng)

要防范銀行業(yè)的風險,必須健全會計內(nèi)部控制機制,建立三個相對獨立的控制層次。第一個層次是在一線會計核算全過程中融入相互牽制、相互制約作用的制度,建立雙人、雙職、雙責為基礎(chǔ)的以防為主的監(jiān)控防線。會計人員處理業(yè)務(wù)必須事前建立授權(quán)分責的記錄,以明確業(yè)務(wù)處理權(quán)限和應(yīng)承擔的責任,對一般業(yè)務(wù)或直接接觸客戶的業(yè)務(wù),均要經(jīng)過復核,重要業(yè)務(wù)必須實行雙簽有效的制度,禁止一個人獨立處理業(yè)務(wù)的全過程。第二個層次是設(shè)立事后監(jiān)督,對會計部門各個崗位、各項業(yè)務(wù)進行日常性、周期性核查,建立以堵為主的監(jiān)控防線。事后監(jiān)督可以在會計部門內(nèi)部設(shè)立一個具有相應(yīng)職務(wù)的專業(yè)崗位,要配備工作能力全面的人員擔任此職,對監(jiān)督的過程和結(jié)果以及反饋要納入程序化、規(guī)范化管理。第三個層次是以現(xiàn)有的稽核審計為基礎(chǔ),通過內(nèi)部常規(guī)稽核、離崗審計、落實舉報等方法和手段,對會計部門實施內(nèi)部最后控制。以上三個層次構(gòu)筑的內(nèi)控體系,對于及時發(fā)現(xiàn)問題,防范和化解會計風險,將具有基礎(chǔ)性的作用。

（三）加強銀行會計信息的披露與揭示,提高信息的使用價值

離開了來自銀行內(nèi)部及時、可靠、完整的會計信息，金融風險的防范與控制就根本無從談起。為此，要進一步修訂現(xiàn)行銀行定期編制的會計報表,要充分反映銀行表內(nèi)業(yè)務(wù)的會計信息,同時要充分反映披露與銀行風險有關(guān)的會計信息,如風險資產(chǎn)總額及資本充足率、逾期貸款平均余額及資本風險比率、備付金及備付金比率、貸款風險集中度、貸款結(jié)構(gòu)及不良貸款資產(chǎn)狀況以及對外投資可能發(fā)生的損失等。要全面推行現(xiàn)金流量表,以利于評價本期收益質(zhì)量以及銀行資產(chǎn)流動性的信息。要充分披露表外業(yè)務(wù)信息,改變表外業(yè)務(wù)僅以會計報表附注的形式予以反映的現(xiàn)狀,應(yīng)要求銀行編制一張表外業(yè)務(wù)情況表,增強表外業(yè)務(wù)的透明度,以全面反映表外業(yè)務(wù)的潛在風險。另外,由于衍生金融工具存在的巨大風險,有必要改造現(xiàn)有的會計報表模式,對衍生金融工具相關(guān)信息也要進行充分披露。

（四）以人為本，提高銀行人員的素質(zhì)

最近，許多商業(yè)銀行紛紛與國外金融機構(gòu)合作，引進資金，組建中外聯(lián)盟。但引資不是目的，而是手段，最終目的是要提升我國商業(yè)銀行的管理水平和核心競爭力。管理水平也好，核心競爭力也好，關(guān)鍵是人才。因此，在與境外投資者合資、合作的過程中，各商業(yè)銀行一定要把人才培養(yǎng)作為一個重要內(nèi)容，致力于在較短的時間內(nèi)，培養(yǎng)出一批本土化的又具有國際視野的高素質(zhì)經(jīng)營管理人才，通過這些人才，消化吸收國外的先進管理經(jīng)驗和技術(shù)，提高商業(yè)銀行的創(chuàng)新能力，實現(xiàn)我國商業(yè)銀行的可持續(xù)發(fā)展，從人員素質(zhì)角度堵塞銀行會計風險的漏洞。

以上僅就銀行經(jīng)營風險的會計原因以及如何從會計的角度來防范與抵御銀行風險談了一些自己的看法。事實上，防范與抵御銀行風險是一個涉及面廣、綜合性強、難度較大的系統(tǒng)工程，離開了各方面的協(xié)同，單靠銀行會計自身的力量是不行的。