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篇(1)

關(guān)鍵詞：中國，稅收增長，理性認(rèn)識

近一段時(shí)期以來，中國稅收收入的快速增長甚至“超速增長”引起了人們的廣泛關(guān)注。如果我們將研究的視野放寬，從歷史的角度來看建國以來中國稅收收入不管從絕對額、在財(cái)政收入中的比重還是占GDP的比重，總體上都在不斷增長，因此，近年來的快速增長作為這種長期增長趨勢的一種延續(xù)和集中體現(xiàn)，似乎也無可厚非并有其合理性。但是，隨著中國稅收比重步人“最佳”區(qū)間，對于其未來走向我們應(yīng)當(dāng)有理性的認(rèn)識。

一、對中國稅收收入增長趨勢的歷史分析

(一)中國稅收收入的增長趨勢：絕對值角度

從表1和圖1不難看出，建國以來，中國稅收收入增長迅猛，從1950年的不足50億元增長到了2005年的30000多億元，增長了600多倍。盡管這一期間中國稅收收入的總趨勢是不斷增長的，但并不能說其增長過程是一帆風(fēng)順的。1950年，中央人民政府政務(wù)院頒布《全國稅政實(shí)施要?jiǎng)t》，規(guī)定全國共設(shè)14種稅收，為此后建國初期稅收收入的穩(wěn)步增長奠定了基礎(chǔ)。1958年，隨著國家對農(nóng)業(yè)、手工業(yè)和資本主義工商業(yè)社會主義改造的基本完成，中國簡化了工商稅制，僅設(shè)9個(gè)稅種，稅收在國民經(jīng)濟(jì)中的作用受到削弱，導(dǎo)致此后數(shù)年間稅收收入不增反降?！啊逼陂g，已經(jīng)簡化的稅制仍被批判為“繁瑣哲學(xué)”。1973年，對工商稅制進(jìn)行了進(jìn)一步簡化，僅剩7種稅。這一時(shí)期盡管稅收收入仍有所增長，但顯然不能與國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展相匹配。

改革開放之后，國家的工作重心轉(zhuǎn)移到經(jīng)濟(jì)建設(shè)上來，稅收的作用得到進(jìn)一步的重視和加強(qiáng)。1980年、1981年中國相繼公布了中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅法、個(gè)人所得稅法和外國企業(yè)所得稅法，初步建立了一套涉外稅收制度。從1983年開始，中國分兩步實(shí)行了利改稅改革，初步確立了企業(yè)所得稅和產(chǎn)品稅、增值稅等流轉(zhuǎn)稅制度，稅收收入增長平穩(wěn)。1994年中國實(shí)施了分稅制改革，初步建立了與市場經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)的公共財(cái)政體制，稅收收入呈現(xiàn)跨越式增長。

(二)中國稅收增長趨勢：相對值角度——在中國財(cái)政收入中的地位變化

改革開放之前，中國實(shí)行的是高度集中的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制，國有經(jīng)濟(jì)占了很大的比重，國有企業(yè)上繳的利潤在財(cái)政收入中占了很大的比重。從1953年開始實(shí)行“一五”計(jì)劃、經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入正常階段，到改革開放前的1978年，中國企業(yè)收入占財(cái)政總收入的比重平均達(dá)到51.44%；這一時(shí)期，稅收收入在財(cái)政收入中的比重平均不到50%，在1953～1975年間甚至低于“(國有)企業(yè)收入”。

改革開放之后，中國財(cái)政收入經(jīng)歷了由稅收與企業(yè)收入并重到以稅收為主的歷史演變過程，這一變化也是中國經(jīng)濟(jì)體制由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)變的反映。1954～1979年，稅收收入和企業(yè)收入在國家財(cái)政收入中的比重大約都在40%以上，企業(yè)收入的比重一度還要高于稅收收入。從1980年開始，企業(yè)收入的比重開始迅速下降；1985年的利改稅改革成為中國財(cái)政收入結(jié)構(gòu)的分水嶺(見圖2)，由此前的稅收收人與企業(yè)收人并重轉(zhuǎn)變?yōu)橐远愂帐杖霝橹鳎?985年企業(yè)收入比重下降到了1.74%，變成了微不足道的收入形式。從1994年開始，企業(yè)收入作為一種財(cái)政收入形式干脆就不存在了，稅收成為中國惟一的基本收入形式。

從稅收法治的角度來看，(國有)企業(yè)收入在政府財(cái)政收入中比重的下降也是必然的。為了防止政府利用政治權(quán)力獲取超額的財(cái)產(chǎn)收益，形成對一般市場主體的不公平競爭，需要對政府擁有的經(jīng)營性財(cái)產(chǎn)進(jìn)行嚴(yán)格的控制和監(jiān)督。正是在這個(gè)意義上，以市場經(jīng)濟(jì)為基礎(chǔ)的近代國家才被稱為“無產(chǎn)國家”，“無產(chǎn)國家”必然只能憑借政治權(quán)力取得收入，因此才形成了所謂的“稅收國家”，這成為社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然需要。

可見，中國稅收比重在社會主義市場經(jīng)濟(jì)條件下達(dá)到今天這一比重殊為不易，應(yīng)當(dāng)珍惜，但因此就否認(rèn)稅收過快增長和過重稅負(fù)可能對國民經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生的不利影響也是不對的。

(三)中國稅收收入的增長趨勢：相對值角度——在中國GDP中的比重變化

由表2和圖3不難看出，改革開放之前的近30年間，中國稅收收人在GDP中的比重一般在10%-15%之間。這一時(shí)期中國稅收收入的比重不高，是因?yàn)楫?dāng)時(shí)中國處于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期，國家財(cái)政收入的主要來源除了稅收收入之外，還有國有企業(yè)收入，甚至后者的比重還要更高一些。因此，這一時(shí)期稅收收入比重不高，并不代表中國當(dāng)時(shí)財(cái)政收入的比重不高，政府從國民經(jīng)濟(jì)中的財(cái)政汲取能力差。1985年兩步利改稅改革之后，中國稅收收人迅猛提高，達(dá)到了22.8%。應(yīng)該說，這一比重是中國此前計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期政府財(cái)政汲取能力的真實(shí)體現(xiàn)。

隨著改革開放的不斷推進(jìn)，中國在城市對國有企業(yè)實(shí)行了“放權(quán)讓利”的改革、改善企業(yè)職工的工資福利，在農(nóng)村提高農(nóng)副產(chǎn)品的收購價(jià)格、增加農(nóng)民收入，所有這些措施都減少了國家的財(cái)政收入，集中體現(xiàn)在國家主要財(cái)政收入形式——稅收收入比重的降低上。1996年，稅收收入比重最低降到了10.2%。應(yīng)當(dāng)說，這一時(shí)期稅收收入比重的下降是中國由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)向市場經(jīng)濟(jì)的必然結(jié)果，減少政府對經(jīng)濟(jì)的干預(yù)、重視發(fā)揮市場在資源配置中的基礎(chǔ)性作用，必然會帶來政府規(guī)模的縮小。然而，稅收收入比重過低勢必會削弱國家的財(cái)政實(shí)力、妨礙政府職能的實(shí)現(xiàn)，最終對市場經(jīng)濟(jì)的平穩(wěn)運(yùn)行產(chǎn)生不利影響。正是在這種背景下，隨著中國市場經(jīng)濟(jì)體制的初步建立，中國國民經(jīng)濟(jì)步人新的快速增長期，這時(shí)中國稅收體制不失時(shí)機(jī)地進(jìn)行了分稅制改革，建立了與市場經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的公共財(cái)政體制，稅收收入比重從1996年開始穩(wěn)步上升，2004年已經(jīng)超過了18%。

稅收收入的增長要與經(jīng)濟(jì)發(fā)展相適應(yīng)，稅收收入增長過緩不利于國家籌集財(cái)政收入，相反，稅收收入增長過快，同樣會對經(jīng)濟(jì)增長產(chǎn)生不利影響。1996年以來，稅收收入的增速均快于GDP的增速(見表3)，有些年份甚至接近GDP增速的3倍，特別是這一期間中國經(jīng)濟(jì)一度處于通貨緊縮時(shí)期，經(jīng)濟(jì)增長乏力，在這種經(jīng)濟(jì)形勢下所形成的稅收收入的高速增長、甚至超速增長引起了社會各界的不解和非議。同時(shí)，考慮到中國除了稅收收入外，政府收入中還包括大量的其他財(cái)政收入、預(yù)算外收入、制度外收入，這就不得不使人擔(dān)心中國過快增長的宏觀稅負(fù)。當(dāng)然，從長遠(yuǎn)來看，隨著中國國民經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，稅收收入比重有進(jìn)一步提高的空間，但從短期來看，稅收收入的增長應(yīng)當(dāng)與國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展相匹配，過快或者過慢都是不正常的。

二、對中國稅收收入增長趨勢的進(jìn)一步認(rèn)識

通過前文的分析我們發(fā)現(xiàn)，一般來講，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，稅收收入呈不斷增長的趨勢。但是，這種增長并不是沒有限度的。換句話說，稅收規(guī)模過小固然不利于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，而稅收規(guī)模過大同樣對經(jīng)濟(jì)發(fā)展是不利的；類似地，稅收增長過緩無法滿足政府對稅收的需求，而稅收增長過快同樣會抑制經(jīng)濟(jì)的增長潛力。

(一)基恩.馬斯頓的分析

早在1983年，前世界銀行工業(yè)部顧問基恩.馬斯頓(K.Marsden)選擇了21個(gè)國家，采用實(shí)證分析方法，通過比較分析揭示了稅負(fù)與經(jīng)濟(jì)增長的基本關(guān)系。他得出的結(jié)論是：低稅國家人均GDP增長率高于高稅國家；低稅國家的公共消費(fèi)與私人消費(fèi)的增長幅度、投資增長率、出口增長率要高于高稅國家；低稅國家的社會就業(yè)與勞動(dòng)生產(chǎn)率的增長幅度也要高于高稅國家。稅收占GDP的比重每增加一個(gè)百分點(diǎn)，經(jīng)濟(jì)增長率就會下降0.36個(gè)百分點(diǎn)。高稅負(fù)是以犧牲經(jīng)濟(jì)增長為代價(jià)的，這幾乎成了一條普遍的規(guī)律。

那么，一國的最佳稅負(fù)水平是多少，或者說，稅收收入增長到什么程度就應(yīng)當(dāng)適可而止、有所收斂了呢？世界銀行1987年的一份調(diào)查資料顯示，一國稅負(fù)水平與該國人均GDP正相關(guān)，人均GDP260美元以下的低收入國家，最佳稅負(fù)水平為13%左右；人均GDP750美元左右的中低收入國家，最佳稅負(fù)水平在20%左右；人均GDP在2000美元以上的中等收入國家，最佳稅負(fù)水平為23%；人均GDPl0000美元以上的高收入國家，最佳稅負(fù)水平在30%左右。可見，中國近年來19%的稅負(fù)已逼近中國的最佳稅負(fù)水平，接下來應(yīng)當(dāng)是穩(wěn)步增長，而不是繼續(xù)“高歌猛進(jìn)”。

(二)布坎南：怪獸模型

此外，學(xué)術(shù)界還對政府稅收過快增長的合理性提出了置疑，有的學(xué)者甚至對此提出了尖銳的批判，認(rèn)為現(xiàn)代政府稅權(quán)的擴(kuò)張并不是完全因?yàn)檎峁┕参锲返膬?nèi)容和性質(zhì)發(fā)生了變化，政府在稅收增長的過程中，為了自己的利益，通過自己作為社會經(jīng)濟(jì)管理者的有利地位，攫取了不合理的稅收。尼斯凱南(NiskanenWilliamJr.)認(rèn)為，政府是一個(gè)有很多個(gè)人組成的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，這些個(gè)人就是所謂的“官僚”?！肮倭拧痹谄淙纹趦?nèi)追求的目標(biāo)就是預(yù)算收入的最大化。這樣，作為“官僚”集合體的政府也總想盡量多的籌集收入、課征稅收，盡量多地支出?？梢哉f，政府課征稅收和進(jìn)行支出的欲望是無窮無盡的。

篇(2)

論文摘要：地方財(cái)政職能的實(shí)現(xiàn)需要一定的財(cái)權(quán)與之相匹配，分發(fā)揮稅收組織收入的作用，優(yōu)化稅收收入結(jié)構(gòu)，既要充分挖掘地區(qū)稅收潛力，又要不破壞稅收源泉的稅收征管方式應(yīng)該成為稅務(wù)部門工作的重點(diǎn)。

地區(qū)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，需要稅收的調(diào)節(jié)。因?yàn)橐环矫娴貐^(qū)稅收收人的多少直接關(guān)系著當(dāng)?shù)卣畬A(chǔ)設(shè)施投入力度，決定經(jīng)濟(jì)發(fā)展的后勁；另一方面稅收政策能夠調(diào)節(jié)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和社會資源的優(yōu)化配置，很好地實(shí)現(xiàn)地區(qū)發(fā)展目標(biāo)和方向。總之，稅收收入與地方財(cái)政收入有著密不可分的關(guān)系，是一個(gè)地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的晴雨表。加強(qiáng)稅收管理，促進(jìn)稅收收入結(jié)構(gòu)優(yōu)化，并持續(xù)有效的增長，是當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展必不可少的環(huán)節(jié)。為此，筆者結(jié)合近幾年我區(qū)稅收和經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況，分析稅收的收入結(jié)構(gòu)，并對完善地方稅收若干問題進(jìn)行探討，提出優(yōu)化江北地方稅收收入結(jié)構(gòu)的若干政策建議，以便更好地掌握全區(qū)稅收結(jié)構(gòu)特點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)稅收與經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展，并為江北區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供強(qiáng)有力的保障。

1　稅收結(jié)構(gòu)與地方稅收收入

稅收管理是指稅務(wù)機(jī)關(guān)依照稅法組織收人的管理手段。沒有稅收管理，稅務(wù)部門將喪失依法征稅的主動(dòng)權(quán)，提高稅收征管水平無從談起，稅收活動(dòng)也就無法實(shí)現(xiàn)；加強(qiáng)稅收管理，便有了依法治稅、依法征管的基礎(chǔ)，從而提高稅收征管的質(zhì)量和效率，稅收收入的穩(wěn)定增長才有了保證。

1994年實(shí)行分稅制，國稅和地稅的收入及相關(guān)稅種的分成，直接影響著地方稅收收入和地方財(cái)政收入。稅收管理的狀況對經(jīng)濟(jì)有著廣泛的影響。從稅收收入的劃分來看，地方政府的固定稅收收入包括：城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、車船使用稅、契稅等；中央政府和地方政府共享收入有：增值稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所加強(qiáng)稅收管理優(yōu)化地方稅收收入結(jié)構(gòu)得稅、營業(yè)稅、資源稅等。以所得稅為例，2002年中央財(cái)政與地方財(cái)政分成的比例是50％和50％，從2003年開始，中央財(cái)政與地方財(cái)政分成的比例就變成60％和40％。由此可知，在稅收收入總量一定的情況下，稅收收人結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，可以在一定程度上增加地方財(cái)政收入。因此中性并帶有彈性的稅收結(jié)構(gòu)，能夠保證稅收收入的合理有效增長；優(yōu)化的地方稅收收入結(jié)構(gòu)，能夠保證地方政府履行職能所需財(cái)力，對于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展有著重要的意義，也是構(gòu)建和諧社會，加強(qiáng)執(zhí)政能力的重要保障。

2　江北地方稅收收入概況分析

2．1總量增長情況

我國現(xiàn)行的地方稅制模式是1994年分稅制改革后建立起來的。目前，江北地方稅收收人主要包括營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、城建稅及其他各稅。統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)表明，近年來江北地方稅收收入一直保持較快的增長勢頭，1998年江北實(shí)現(xiàn)地方稅收收入6552萬元，到2007年地方稅收收入猛增至185340萬元，增長近28．3倍，年均增長率達(dá)45%。

江北地方稅收收入占gdp的比重：1998年為3．51％，2007年為10．11％，最高的2004年為12．3％。按國際慣例，實(shí)現(xiàn)分稅制的國家地方稅收入占gdp的比重一般在7％以上，江北這一比重已達(dá)到國際平均水平?？傊瑹o論是從絕對量還是相對量來看，江北地方稅收收人都保持又快又好的增長勢頭。

2．2主要稅種增長情況

江北地方稅收收入主要稅種包括營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、城建稅等四大類，其中，企業(yè)所得稅收入已連續(xù)7年超億元，營業(yè)稅收入已連續(xù)5年超億元。但是受近年來房地產(chǎn)業(yè)飛速發(fā)展的推動(dòng)，房地產(chǎn)業(yè)、建筑業(yè)實(shí)現(xiàn)的營業(yè)稅收人增長迅猛，目前營業(yè)稅已經(jīng)在總量上大大超過企業(yè)所得稅，成為江北區(qū)地稅收人的第一大稅種。2007年，江北營業(yè)稅收人為80392萬元，占地方稅收收入185340萬元的43．38％；企業(yè)所得稅收人為539l3萬元，占地方稅收收入的比重為29．09％；個(gè)人所得稅收人為24835萬元，占地方稅收收入的比重為13．4％。可見，兩個(gè)所得稅和營業(yè)稅兩項(xiàng)收入占地方稅收收入的比重已達(dá)到85％以上，成為江北地方財(cái)政收入的主要來源。

值得注意的是，所得稅在日、韓是地方稅主體稅種。如日本都道府縣稅收收入4o鬈來源于事業(yè)稅，市町村稅收收入中51％為居民稅收入；韓國市郡級稅也以居民稅為主體稅種之一。所得稅適宜于作地方稅的特點(diǎn)主要有：(1)稅源潛力大；(2)依能課稅，能更好體現(xiàn)公平原則；(3)較好地體現(xiàn)受益原則。江北地方稅收收入結(jié)構(gòu)的基本格局也充分表明所得稅在地方稅收中扮演的重要角色，在但將所得稅作為地方稅收的主體稅種要求地方政府有較高的稅收征管水平，這在一定程度上又限制了所得稅成為地方主體稅種的進(jìn)程。

3　優(yōu)化地方稅收收入結(jié)構(gòu)若干問題探討

3．1主體稅種選擇

地方稅主體稅種的地位不是絕對的，一成不變的，而是應(yīng)該依據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平，各稅種的成長性，分階段、動(dòng)態(tài)地確定地方稅主體稅種。正確選擇地方稅主體稅種是建設(shè)和完善地方稅體系的重要內(nèi)容，也是進(jìn)一步優(yōu)化地方稅收收入結(jié)構(gòu)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。地方稅主體稅種的選擇應(yīng)滿足兩個(gè)基本條件：稅源充足穩(wěn)固、稅基具有普遍性。因此，基于江北目前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和地方稅制結(jié)構(gòu)現(xiàn)狀，并借鑒國際經(jīng)驗(yàn)，現(xiàn)階段可以選擇、確立營業(yè)稅作為江北地方稅主體稅種；隨著經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，未來逐步將財(cái)產(chǎn)稅和營業(yè)稅作為江北地方稅主體稅種。

3．1．1營業(yè)稅

從1994年分稅制以來，除個(gè)別年份外營業(yè)稅收人占江北地方稅收收入的比重超過40％，居第一位。營業(yè)稅依據(jù)明確、征收普遍，作為地方稅的主體稅種具有一定的穩(wěn)定性。但是必須注意，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和稅制改革的深入，營業(yè)稅征收范圍將會逐漸縮小，其中運(yùn)輸、建筑等行業(yè)有可能劃人增值稅的征收范圍。雖然隨著增值稅征收范圍的擴(kuò)大，營業(yè)稅收入會有所下降，但是第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，為營業(yè)稅的征收提供了廣闊的稅源，加之征管手段的日臻完善，營業(yè)稅仍將保持相當(dāng)水平的收入規(guī)模。因此，營業(yè)稅有望在較長一段時(shí)間內(nèi)保持江北地方財(cái)政收入重要來源的地位。

3．1．2財(cái)產(chǎn)稅

我國現(xiàn)行的財(cái)產(chǎn)稅包括房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、契稅等，以及尚未開征、醞釀實(shí)施的遺產(chǎn)稅。隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展和城市化水平的不斷提高，農(nóng)業(yè)人口不斷涌人城市，普通住宅和其他房地產(chǎn)將不斷增長，房產(chǎn)稅稅源充實(shí)穩(wěn)定。同時(shí)，房產(chǎn)具有地點(diǎn)固定，不能移動(dòng)、不可隱匿等特點(diǎn)，便于稅收征管。隨著“汽車時(shí)代”的到來，繳納車船使用稅的納稅人將越來越多，車船使用稅的增長值得期待。隨著境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬等交易的增加，契稅也會呈現(xiàn)較快的增長勢頭。同時(shí)，中產(chǎn)階層的興起為開征遺產(chǎn)稅奠定了客觀條件，未來遺產(chǎn)稅收入也很可觀。因此，財(cái)產(chǎn)稅具有稅源的廣泛性、征收的區(qū)域性和固定性等特點(diǎn)，征收成本很低，未來財(cái)產(chǎn)稅必將成為地方稅的主體稅種之一。

3．2關(guān)注所得稅

2002年以前，所得稅(包括企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅)是地方稅的重要稅種，也是地方財(cái)政收入的重要來源。從2002年1月1日起，所得稅改為中央與地方共享稅，不再屬地方稅種。從嚴(yán)格意義上講，不能把所得稅歸為地方稅體系，但研究地方稅收收入又必須注意所得稅問題。這是因?yàn)?，隨著個(gè)人收人的不斷增長和內(nèi)外資企業(yè)的規(guī)模擴(kuò)張，地方最終能拿到所得稅收人仍是相當(dāng)可觀的，完全排除所得稅來研究地方稅收收人結(jié)構(gòu)的優(yōu)化問題是不完整的。因此，隨著經(jīng)濟(jì)的持續(xù)增長和人民生活水平的不斷提高，所得稅收人占地方稅收收入的比重有望穩(wěn)步提高。

4　優(yōu)化地方稅收收入結(jié)構(gòu)的幾點(diǎn)建議

4．1突出地方稅主體稅種

4．1．1鞏固營業(yè)稅

營業(yè)稅作為現(xiàn)階段江北地方稅主體稅種是由江北實(shí)際所決定的，確保地方稅主體稅種，尤其是營業(yè)稅的穩(wěn)定，是支撐江北地方財(cái)力的客觀要求。因此，大力推進(jìn)第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，這不僅有助于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，而且對培育新的生財(cái)點(diǎn)、提高營業(yè)稅收人乃至地方稅收收入都具有十分重要的意義。

  4.1 .2統(tǒng)一房地產(chǎn)稅

我國現(xiàn)行的和房產(chǎn)、土地有關(guān)的主要稅種有房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、城市房地產(chǎn)稅，對內(nèi)資企業(yè)征收房產(chǎn)稅和土地使用稅，對外資企業(yè)征收城市房地產(chǎn)稅，房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅是區(qū)級固定收人，土地使用稅是市、區(qū)縣共享收八。這3個(gè)稅種其實(shí)都和房產(chǎn)、土地密不可分，同屬于不動(dòng)產(chǎn)稅性質(zhì)。本著統(tǒng)一內(nèi)外稅制、簡化稅種的原則，有必要將這3個(gè)稅種合并統(tǒng)一征收房地產(chǎn)稅，并合理確定稅率，使該稅種能夠隨著房地產(chǎn)的增值而不斷增加，使其成為區(qū)級收人主體稅種，使區(qū)縣的利益得到保證。

4.2改革稅收計(jì)劃分配方法

有必要改革稅收計(jì)劃分配方法，將稅收改入增長與gdp增長掛鉤，將gdp作為制定稅收計(jì)劃分配的主要依據(jù)、這樣一方面可以增加稅收收人增長的可信度，另一方面對宏觀經(jīng)濟(jì)的健康運(yùn)行可以起到積極的促進(jìn)作用。同時(shí)，各級政府要積極配合稅務(wù)機(jī)關(guān)培植新的稅收增長點(diǎn)，例如支持第三產(chǎn)業(yè)和非公經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，使其為地方稅收增收提供更多的稅源。

4.3既要狠抓重點(diǎn)稅源，又要不放松一般納稅戶

重點(diǎn)稅源戶納稅情況可以左右江北地方稅收收人的整體形勢，對稅收收人任務(wù)的完成和穩(wěn)定增長起著舉足輕重的作用，抓住了它們，也就抓住了組織收人的“牛鼻子”。目前江北重點(diǎn)稅源戶納稅已占地方稅收收人的50%以上，要隨時(shí)了解和掌握重點(diǎn)企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營及稅款的實(shí)現(xiàn)、入庫、欠繳等情況，努力提高其申報(bào)人庫率。要通過抓重點(diǎn)稅源，達(dá)到穩(wěn)定和調(diào)控收入的目的。在狠抓重點(diǎn)稅源的同時(shí)，要堅(jiān)持抓“大”不放“小”。無論稅源收人大小，都要十足收齊。要堅(jiān)持“大稅小稅一起抓”的原則，在加強(qiáng)對主體稅種征管的同時(shí)，繼續(xù)加大對零散小稅的管理，努力挖掘稅收潛力。

4.4加強(qiáng)第三產(chǎn)業(yè)特別是新興行業(yè)的稅收管理

近幾年盡管采取了許多措施，做了大量工作，但仍有部分領(lǐng)域管理偏松，存在稅收死角，漏洞較大，而且隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，還會出現(xiàn)許多新情況、新問題。今后要進(jìn)一步拓寬視野，加強(qiáng)稅收政策研究，按照稅法規(guī)定，不斷拓展征稅領(lǐng)域.要研究制定行之有效的管理辦法，特別要加強(qiáng)對郵電通信、金融證券、房地產(chǎn)、廣告咨詢、飲食娛樂等領(lǐng)域和高消費(fèi)區(qū)、高收人群體的稅收征管，以第三產(chǎn)業(yè)稅收的較大幅度增長，來推動(dòng)整個(gè)江北地稅收人的穩(wěn)定增長。

篇(3)

論文摘要：面對“收入中心說”給稅收管理帶來的負(fù)面效應(yīng)、征管質(zhì)量考核中指標(biāo)體系不夠完善以及納稅中報(bào)方式陳舊，稅源監(jiān)控管理弱化，公平原則無法在稅務(wù)管理中得以體現(xiàn)等問題，如何進(jìn)一步完善稅收考核指標(biāo)體系，實(shí)行專業(yè)化環(huán)節(jié)管理，是稅收管理實(shí)踐中亟待解決的一個(gè)課題。

要建立起一個(gè)適應(yīng)信息時(shí)代要求，符合“WTO”運(yùn)行規(guī)則，具有中國特色的科學(xué)、嚴(yán)密、規(guī)范、高效的稅收管理體系，就必須要淡化稅收收入計(jì)劃任務(wù)管理，強(qiáng)化稅收管理質(zhì)量考核，實(shí)現(xiàn)信息化支持下的專業(yè)化分工、流程化操作、環(huán)節(jié)化管理，推進(jìn)依法治稅。本文將就如何改進(jìn)我國稅收管理工作作一初步的探討：

一、完善稅收收入任務(wù)管理，逐步建立淡出機(jī)制

“WTO”運(yùn)行規(guī)則，要求稅收注重體現(xiàn)一種“公平”與“中性”原則，強(qiáng)化依法行政，淡化稅收收人指標(biāo)考核，正確處理好稅收收入計(jì)劃任務(wù)與“依法治稅”的關(guān)系，可采取以下改進(jìn)措施：

1．增強(qiáng)稅收收入計(jì)劃的科學(xué)性。在確保稅收收入計(jì)劃任務(wù)時(shí)，要緊密結(jié)合經(jīng)濟(jì)形勢的變化，科學(xué)預(yù)測稅源，改變現(xiàn)行的“基數(shù)增長法”，以市場資源的優(yōu)化配置為原則，根據(jù)稅收收入的增長與GDP增長的相關(guān)關(guān)系，將GDP指標(biāo)作參考，運(yùn)用彈性系數(shù)法和稅收負(fù)擔(dān)率法，來科學(xué)合理地編制稅收計(jì)劃指標(biāo)。

2．改變現(xiàn)行稅收計(jì)劃考核辦法，實(shí)現(xiàn)稅收計(jì)劃數(shù)量考核逐步向稅收征管質(zhì)量考核的轉(zhuǎn)變，把是否依法治稅作為一項(xiàng)主要的考核內(nèi)容。

3．避免稅收任務(wù)下達(dá)時(shí)的層層加碼，國家在下達(dá)稅收計(jì)劃任務(wù)時(shí)，應(yīng)考慮了各種相關(guān)因素，應(yīng)將其指標(biāo)作為各級地方政府的參考性的指導(dǎo)性指標(biāo)，盡量避免地方政府脫離實(shí)際，層層加碼，造成更多的負(fù)效應(yīng)。

二、健全稅收質(zhì)量考核體系，實(shí)行全面質(zhì)量考核

順應(yīng)依法治稅和信息時(shí)代的要求，現(xiàn)階段必須健全和完善稅收征管質(zhì)量考核，實(shí)行全面質(zhì)量管理，主要應(yīng)采取以下幾點(diǎn)措施：

1．增加考核指標(biāo)，擴(kuò)大考核范圍，應(yīng)制定屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)職權(quán)范圍內(nèi)，經(jīng)過主觀努力可以達(dá)到的考核指標(biāo)，如：增設(shè)“征管檔案管理合格率”“執(zhí)法程序規(guī)范率”“執(zhí)法準(zhǔn)確率”，變“稅務(wù)登記率”為“稅務(wù)登記準(zhǔn)確率”和“未登記處罰率”，改“申報(bào)率”考核為“申報(bào)準(zhǔn)確率”及“未申報(bào)處罰率”考核。

2．簡化考核辦法，細(xì)化指標(biāo)口徑，規(guī)范指標(biāo)臺帳。要對各考核指標(biāo)的取數(shù)口徑進(jìn)一步細(xì)化，并在此基礎(chǔ)上進(jìn)行統(tǒng)一，以體現(xiàn)一致與公平，同時(shí)根據(jù)各指標(biāo)的不同，設(shè)計(jì)統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)化考核指標(biāo)明細(xì)臺帳，便于考核時(shí)的人為操作，提高考核剛性，考核宜采取日常登記臺帳，季度生成指標(biāo)，年度上級檢查的辦法。

3．提高各類數(shù)據(jù)采集與考核指標(biāo)生成的科技含量，逐步形成信息技術(shù)條件下有效的考核指標(biāo)體系，科學(xué)的指標(biāo)考核辦法，公平的考核激勵(lì)機(jī)制，制定嚴(yán)格的執(zhí)法責(zé)任追究制度，把征管質(zhì)量考核與目標(biāo)責(zé)任制考核結(jié)合起來。

三、充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)。推進(jìn)征管方式改革，實(shí)現(xiàn)稅收管理的信息化與社會化

目前，我國稅收征管方式與國際發(fā)達(dá)國家相比還較落后，稅收征管大多以手工操作為主，手工操作的缺陷就是成本高、效率低、稅收流失嚴(yán)重。借鑒國際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國目前稅收管理實(shí)際，筆者認(rèn)為：在我國，應(yīng)加快應(yīng)用信息化技術(shù)，建立一套功能齊全信息共享的稅務(wù)管理信息系統(tǒng)，大力探索推行各級征收單位征管數(shù)據(jù)庫的集中，在市(地)范圍內(nèi)建立起集中統(tǒng)一的征管數(shù)據(jù)庫，為稅務(wù)機(jī)關(guān)異地征收、納稅人異地申報(bào)納稅創(chuàng)造條件，從而便于獲取和掌握全面、正確的信息，實(shí)現(xiàn)正確決策，提高稅收政策實(shí)施的水準(zhǔn)和質(zhì)量。同時(shí)，在納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)雙方，應(yīng)加快辦稅和管稅手段、方式的改革進(jìn)程。即與納稅人、金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行了三方計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)并通過互聯(lián)網(wǎng)和電話中繼線，在有條件的企業(yè)中推行了網(wǎng)上辦稅并對規(guī)模較小、不具備網(wǎng)上辦稅的企業(yè)甚至個(gè)體納稅人中推行Ic卡申報(bào)、軟盤申報(bào)和電話語音辦稅等多元化申報(bào)方式，使企業(yè)和個(gè)體戶只要上網(wǎng)、通過磁卡或撥打辦稅電話便完成申報(bào)、繳稅、政策咨詢、涉稅舉報(bào)等項(xiàng)事宜，開展多元化的申報(bào)方式，給納稅人辦稅極大方便，不僅可簡化辦稅程序，降低辦稅成本，而且使申報(bào)審核、稅款征收、受理咨詢等大量事務(wù)性工作，全部由計(jì)算機(jī)進(jìn)行處理，減輕了稅務(wù)人員的工作量，也實(shí)現(xiàn)集中征收，極大地提高了稅收管理效率。

篇(4)

一、宏觀稅收負(fù)擔(dān)水平的界定：影響因素與國際經(jīng)驗(yàn)

（一）宏觀稅收負(fù)擔(dān)水平的影響因素

宏觀稅負(fù)是指一個(gè)國家的總體稅負(fù)水平，一般通過一個(gè)國家一定時(shí)期內(nèi)稅收總量占同期GDP的比重來反映。

論文百事通準(zhǔn)確把握一定時(shí)期的宏觀稅負(fù)水平，需要全面、充分、科學(xué)地考察和分析影響宏觀稅負(fù)水平高低的因素，從中找出規(guī)律性的認(rèn)識，正確處理宏觀稅負(fù)與這些影響因素之間的關(guān)系。一般說來，一定時(shí)期的宏觀稅負(fù)水平高低的決定因素主要有經(jīng)濟(jì)增長水平、政府職能范圍和政府非稅收入規(guī)模。

1.經(jīng)濟(jì)增長水平因素。一個(gè)國家一定時(shí)期宏觀稅負(fù)水平的高低與經(jīng)濟(jì)增長水平正相關(guān)。經(jīng)濟(jì)增長水平愈高，社會產(chǎn)品愈豐富，人均GDP的水平就愈高，這樣稅基就比較寬廣，整個(gè)社會稅收的承受能力就強(qiáng)。因此，經(jīng)濟(jì)增長水平較高的經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家，其宏觀稅負(fù)水平要高于發(fā)展中國家。從理論上講，宏觀稅負(fù)水平增長應(yīng)與生產(chǎn)力發(fā)展水平協(xié)調(diào)同步。據(jù)有關(guān)專家測定，西方國家稅收收入增長對GDP增長的彈性系數(shù)通常大于1，而這一彈性系數(shù)在我國保持在0.8左右是比較合適的。

2.政府職能范圍因素。一定時(shí)期宏觀稅負(fù)水平的高低取決于政府職能范圍的大小。政府職能范圍寬、事權(quán)多，需要政府提供的公共產(chǎn)品和公共服務(wù)數(shù)量就多，宏觀稅負(fù)水平就應(yīng)高一些，反之則低?，F(xiàn)代社會中政府的規(guī)模和作用范圍日益擴(kuò)大。政府職能范圍拓展，必將使政府支出的規(guī)模不斷膨脹，要求有較大規(guī)模的稅收來支持，這樣必然要求宏觀稅負(fù)水平不斷提高。在稅收收入成為政府主要收入來源的情況下，我們可以用一定時(shí)期財(cái)政支出占稅收收入的比重來反映稅收對政府履行其職能的支持程度。根據(jù)灰色模型的測定量，稅收規(guī)模對政府履行其職能提供穩(wěn)定的支持，一般應(yīng)滿足：-0.03<政府職能稅收支持的發(fā)展系數(shù)<+0.03.

3.從非稅收入規(guī)模因素。稅收并不是政府籌集財(cái)政資金的惟一方式和渠道。在衡量宏觀稅負(fù)水平時(shí)，需要考察政府通過非稅方式取得的收入規(guī)模的大小。因?yàn)橐欢〞r(shí)期內(nèi)整個(gè)社會創(chuàng)造的可供分配使用的GDP是一個(gè)定量，政府的各種收入都來源于當(dāng)期社會所創(chuàng)造的GDP，在滿足政府一定支出需要的情況下，通過非稅形式取得的收入規(guī)模大，通過稅收取得的收入規(guī)模必然減少。在我國傳統(tǒng)的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，國有企業(yè)以上繳利潤代替稅收，從而導(dǎo)致稅制結(jié)構(gòu)簡單，稅收數(shù)量減少，財(cái)政收入中企業(yè)利潤的份額大，而稅收的份額則相應(yīng)少，宏觀稅負(fù)水平也隨之較低。但是合理的稅負(fù)，則要求稅收收入與非稅收入相結(jié)合，統(tǒng)籌安排。從各國財(cái)政收入構(gòu)成看，都有或多或少的非稅收入。如日本、美國、法國、荷蘭、加拿大、英國、澳大利亞等國中央政府的非稅收入占稅收收入的比重都在10%左右。發(fā)展中國家非稅收入占財(cái)政收入的比重約為15%～25%.所以，稅收負(fù)擔(dān)并不是納稅人的全部負(fù)擔(dān)，政府取得財(cái)政收入也不僅僅只有稅收一種形式。要保證宏觀稅負(fù)水平合理化，首先應(yīng)保證政府收入形式規(guī)范化。按照灰色模型的測定量，在政府收入形式較為規(guī)范的條件下，實(shí)際稅收狀態(tài)與稅收基本能力的發(fā)展系數(shù)的差距應(yīng)小于0.03.

（二）宏觀稅收負(fù)擔(dān)水平的國際經(jīng)驗(yàn)

早在1983年，原世界銀行工業(yè)部顧問基思？馬斯頓采用實(shí)證分析方法，選擇21個(gè)國家，通過比較分析揭示了宏觀稅負(fù)水平與經(jīng)濟(jì)增長的基本關(guān)系。他得出的結(jié)論是：低稅國家的人均GDP增長率、公共消費(fèi)與私人消費(fèi)的增長幅度、投資增長率和出口增長率、社會就業(yè)與勞動(dòng)生產(chǎn)率的增長幅度均大于高稅國家。稅收與經(jīng)濟(jì)增長之間的變量關(guān)系是：稅收占GDP的比值每增加一個(gè)百分點(diǎn)，經(jīng)濟(jì)增長率就下降0.36%.高稅收負(fù)擔(dān)是以犧牲經(jīng)濟(jì)增長為代價(jià)的，這幾乎成為一個(gè)普遍的規(guī)律，而對低收入國家來說，提高宏觀稅負(fù)水平對經(jīng)濟(jì)增長的影響尤為明顯。稅收與經(jīng)濟(jì)增長之間的關(guān)系是各國在確定宏觀稅負(fù)水平時(shí)非常重視的一個(gè)重要因素。通過對各種類型國家宏觀稅負(fù)水平的比較分析可以看到，西方發(fā)達(dá)國家的宏觀稅負(fù)水平是逐步上升的，目前的平均水平為30%以上；發(fā)展中國家稅負(fù)平均水平一般在16%~20%之間。

按照稅收與經(jīng)濟(jì)增長關(guān)系理論進(jìn)行綜合分析，從發(fā)展中國家稅負(fù)水平的一般情況看，15%～25％這個(gè)區(qū)間的宏觀稅負(fù)水平較為適宜，比較符合發(fā)展中國家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r和平均利潤水平。

二、我國宏觀稅收負(fù)擔(dān)水平的分析

（一）宏觀稅收負(fù)擔(dān)水平與經(jīng)濟(jì)增長水平的比較

一般認(rèn)為，隨著生產(chǎn)力發(fā)展水平的不斷提高，一個(gè)國家人均GDP水平增加，宏觀稅負(fù)水平也不斷提高。我國人均GDP水平自1991年以來一直保持著6%以上的年增長率，是宏觀稅負(fù)水平提高的基礎(chǔ)。但是由表2可見，從1994年以后，稅收占GDP比重的增長要高于人均GDP水平的增長速度。我國稅收收入增長對GDP增長的彈性系數(shù)在1996年以前是小于1的，即稅收增長速度低于經(jīng)濟(jì)增長速度。從1996年開始，稅收收入增長對GDP增長的彈性系數(shù)超過1，在2005年達(dá)1.285.從稅收收入增長對GDP增長的彈性系數(shù)的變化，可以明顯地看出近幾年我國宏觀稅負(fù)在多年下降滯后轉(zhuǎn)向升高趨勢，具有一定的恢復(fù)性質(zhì)。但是，這一上升的過程恰好發(fā)生在經(jīng)濟(jì)增長速度下降時(shí)期，與宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的方向相背離。

（二）宏觀稅收負(fù)擔(dān)水平與政府執(zhí)行職能需要的比較

我國尚處于經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌時(shí)期，政府和市場的分工尚不完全清晰，政府職能的界定還存在不規(guī)范之處，這需要通過深化改革來調(diào)整。但應(yīng)看到，雖然我國財(cái)政收入逐年增長，仍不能完全保證政府職能部門運(yùn)轉(zhuǎn)及公共支出的基本需要。不少基層政府仍是“吃飯財(cái)政”。我國財(cái)政在增加農(nóng)業(yè)、科技、教育等重點(diǎn)支出方面雖然盡了很大努力，但仍然難以滿足各方面發(fā)展的需要。以教育為例，我國財(cái)政用于教育的支出占GDP的比重1994年為2.19%，到2005年為2.54%，仍然大大低于世界平均水平。從發(fā)展的需要看，隨著人均GDP的增長，公共產(chǎn)品和公共服務(wù)的需求也會不斷地增加，公共支出占GDP比重的不斷擴(kuò)大已是被許多國家發(fā)展實(shí)踐證明了的一個(gè)規(guī)律。目前我國在改善人民群眾生活環(huán)境、縮小地區(qū)發(fā)展差異、促進(jìn)要素流動(dòng)、提高國際競爭能力等各方面都對公共支出水平有著越來越高的要求。

我國財(cái)政除了公共支出增長的壓力以外，還存在著相當(dāng)大的潛在的財(cái)政支出負(fù)擔(dān)。多年的國債已經(jīng)積累到相當(dāng)規(guī)模，每年的國債還本付息支出已經(jīng)占了財(cái)政收入一個(gè)不小的比例。雖然1997年以后國債規(guī)模的擴(kuò)大與宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的需要有關(guān)，并不完全是因?yàn)樨?cái)政困難所致，但是財(cái)政每年要承擔(dān)相當(dāng)數(shù)量的國債還本付息任務(wù)。以2005年為例，國債還息支出達(dá)730億元，占財(cái)政支出的13.2%；國債還本支出為1579.82億元，占當(dāng)年債務(wù)收入的37.8%.在新的社會保障制度運(yùn)行和人口的老齡化過程中，為支付改革前參加工作的老職工的社會保障開支和承擔(dān)越來越多的老齡人口的社會保障負(fù)擔(dān)，也形成財(cái)政潛在負(fù)債。沖銷部分國有銀行呆賬和地方政府償還債務(wù)也將是財(cái)政不可回避的一個(gè)負(fù)擔(dān)。從這些方面看，我國目前稅收占GDP比重水平與政府職能履行所要求的財(cái)力水平是不夠適應(yīng)的。

（三）宏觀稅收負(fù)擔(dān)水平與企業(yè)負(fù)擔(dān)的比較

宏觀稅負(fù)水平與企業(yè)稅負(fù)有關(guān)，但兩者又是不同的。企業(yè)稅負(fù)水平主要取決于其適用稅種的實(shí)際稅率的高低，在其他條件不變的情況下，企業(yè)稅負(fù)水平的高低是影響宏觀稅負(fù)水平高低的基礎(chǔ)性因素。宏觀稅負(fù)水平除了受稅種和稅率的影響之外，還受到稅基和稅源范圍的影響，即使稅種和稅率不變，甚至有所減少和下降時(shí)，如果稅基和稅源擴(kuò)大，也有可能導(dǎo)致宏觀稅負(fù)水平上升。如歐盟各國自20世紀(jì)90年代以來持續(xù)采取降低稅率的措施，但其宏觀稅負(fù)仍不斷上升，歐盟經(jīng)濟(jì)貨幣聯(lián)盟區(qū)域2005年稅收占GDP比率高達(dá)45%，使宏觀稅負(fù)達(dá)到歷史新高，比美國和日本高出14%.其原因就是歐盟各國在降低稅率的同時(shí)，采取了擴(kuò)大稅基和加強(qiáng)征管的措施。因此企業(yè)的稅負(fù)輕重并不能簡單地看這個(gè)國家的稅收／GDP比率，而且要看這個(gè)國家基本稅種的稅率。

我國近幾年宏觀稅率上升，但企業(yè)基本稅種的名義稅率并沒有變化，工商稅收各稅種的法定稅率仍然保持在1994年稅制改革時(shí)的水平上。企業(yè)的實(shí)際稅率則是有升有降，一方面由于財(cái)稅部門加強(qiáng)稅收征管，糾正地方政府隨意減免稅收等措施而使實(shí)際稅率上升；另一方面，1994年以來政府也出臺了一些新的稅收優(yōu)惠措施，如對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠、對西部地區(qū)的稅收優(yōu)惠、提高出口產(chǎn)品的退稅率等，則起到了降低企業(yè)實(shí)際稅率的作用。當(dāng)然，在不同產(chǎn)業(yè)、不同類型企業(yè)之間，實(shí)際稅率的這種升降分布是有所不同的。因此，比較客觀地看，近年宏觀稅負(fù)上升的主要原因并不是增加了企業(yè)的稅負(fù)。

通過上述分析，作者得出以下幾點(diǎn)結(jié)論：（1）我國政府制度內(nèi)的收入（指預(yù)算內(nèi)和預(yù)算外收入的總和）占GDP的比重與國際上相近經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的國家接近，尚在正常范圍內(nèi)。但是還存在相當(dāng)大的制度外政府收入，加大了政府實(shí)際集中資源的比例。（2）我國宏觀稅負(fù)上升的過程中，企業(yè)的法定稅率并未提高，總體上講是屬于恢復(fù)性和發(fā)展性的上升。但是企業(yè)確實(shí)存在基本稅率較高與制度外非規(guī)范負(fù)擔(dān)過重的問題。（3）雖然宏觀稅負(fù)上升，稅收收入有了較大的增長，但政府為執(zhí)行基本職能和滿足基本公共需要的財(cái)力仍然存在不足現(xiàn)象。（4）我國近年稅收收入的增長速度高于GDP的增長速度，稅收彈性系數(shù)提高較多，與經(jīng)濟(jì)低速增長時(shí)期擴(kuò)張性財(cái)政政策目標(biāo)之間存在一定的矛盾。在這種情況下，我國宏觀稅負(fù)水平的合理化并不單純是稅率水平調(diào)整的問題。

三、我國宏觀稅收負(fù)擔(dān)水平的理性選擇

宏觀稅負(fù)合理水平的選擇首先要與經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平相適應(yīng)。我國目前還沒有脫離發(fā)展中國家二元經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的特征，人均GDP水平比較低，這說明社會的剩余產(chǎn)品率還不高，難以提供更多的稅收收入，因此宏觀稅負(fù)水平不宜過高。據(jù)世界銀行的調(diào)查資料顯示，一國宏觀稅負(fù)水平與該國人均GDP呈正相關(guān)，人均GDP在260美元以下的低收入國家，最佳宏觀稅負(fù)為13%左右；人均GDP在750美元左右的國家，最佳宏觀稅負(fù)為20%左右；人均GDF在2000美元以上的中等收入國家，最佳宏觀稅負(fù)為23%；人均GDP在10000美元以上的高收人國家，最佳宏觀稅負(fù)為30%.參考國際經(jīng)驗(yàn)，就政府制度內(nèi)收入占GDP比重這一意義的宏觀稅負(fù)來說，我國應(yīng)選擇在20%左右。如果政府制度內(nèi)收入中的非稅收入占5%左右，則稅收收入占15%左右比較合適。

我國稅收以流轉(zhuǎn)稅為主體，企業(yè)是稅收的主要提供者，企業(yè)納稅人的承受能力是宏觀稅負(fù)合理水平選擇的重要依據(jù)。由于國有企業(yè)改革尚未完成，全社會經(jīng)濟(jì)增長模式從粗放型向集約型的轉(zhuǎn)變尚未完成，加上近幾年世界經(jīng)濟(jì)不景氣，國內(nèi)經(jīng)濟(jì)增長速度放慢，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益不佳的局面近期難以徹底改觀，企業(yè)的承受能力是有限的。因此宏觀稅負(fù)的上升應(yīng)以不增加企業(yè)稅負(fù)為基本前提，并且應(yīng)為減輕企業(yè)的稅外負(fù)擔(dān)創(chuàng)造條件。

從政府履行職能所需要的財(cái)力來看，實(shí)踐已經(jīng)證明前幾年占GDP1l%左右的稅收收入無法滿足各級政府提供基本公共產(chǎn)品和調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的需要，還造成了對預(yù)算外收入和制度外收入的過度依賴，帶來了管理上的困難和資金使用效率的低下。從發(fā)展的趨勢看，社會對公共產(chǎn)品和公共服務(wù)的需要會隨著人均GDP的提高而增長，在體制改革過程中社會保障壓力會增大，稅費(fèi)改革等整治政府制度外收入的措施都需要一定的政府財(cái)力條件，因此，政府制度內(nèi)收入占GDP的比重回升到20%左右也是必要的。

綜合我國生產(chǎn)力的水平、企業(yè)效益狀況及政府履行職能的需要，參考宏觀稅負(fù)水平界定的國際經(jīng)驗(yàn)，在整頓政府收入渠道，取消制度外收入，理順稅費(fèi)關(guān)系和加強(qiáng)稅收征管的基礎(chǔ)上，將我國制度內(nèi)政府收入的宏觀稅負(fù)水平保持在20%左右，稅收占GDP比重保持在15%左右是合理的。在宏觀稅負(fù)的變動(dòng)趨勢上，應(yīng)當(dāng)使其能夠隨著GDP的增長而提高，即將稅收彈性系數(shù)保持在1以上，但不能過高。

四、我國宏觀稅收負(fù)擔(dān)水平的優(yōu)化途徑

（一）整頓政府收入渠道，理順稅費(fèi)關(guān)系

在政府存在大量非規(guī)范的制度外收入的情況下，宏觀稅負(fù)問題在一定程度上失去實(shí)際意義，即使降低稅收占GDP的比重，也不一定能夠減輕企業(yè)和納稅人的實(shí)際稅負(fù)。在總體負(fù)擔(dān)較高的情況下，很多人提出減稅的主張，而實(shí)際上如果采取只重視減稅，而忽視對制度外收入的整治，結(jié)果只會導(dǎo)致分配秩序的進(jìn)一步混亂和加重企業(yè)的負(fù)擔(dān)。因此，徹底整治政府收入渠道，理順稅費(fèi)關(guān)系，減少非規(guī)范的制度外收入是我國宏觀稅負(fù)水平合理化的首要任務(wù)。

由于各種亂收費(fèi)是造成我國稅收收入占GDP比重低，而政府部門實(shí)際集中財(cái)力占GDP比重高，企業(yè)負(fù)擔(dān)重的主要原因，解決目前政府收入形式不規(guī)范的混亂局面，關(guān)鍵是理順稅費(fèi)關(guān)系，建立起以稅收收入為主，收費(fèi)為輔，稅費(fèi)并存的財(cái)政收入運(yùn)行機(jī)制。理順稅費(fèi)關(guān)系必須在合理界定政府職能范圍的基礎(chǔ)上，對現(xiàn)行名目繁多的收費(fèi)項(xiàng)目，根據(jù)其不同的內(nèi)容實(shí)行取消、改稅、規(guī)范和轉(zhuǎn)制措施：（1）取消非規(guī)范的制度外收費(fèi)；（2）將具有稅收性質(zhì)的基金和收費(fèi)，通過擴(kuò)大現(xiàn)有稅種稅基或設(shè)置新稅種的辦法實(shí)施“費(fèi)改稅”；（3）在取消不合理收費(fèi)、對一部分收費(fèi)項(xiàng)目實(shí)行“費(fèi)改稅”的基礎(chǔ)上，對需要保留的收費(fèi)項(xiàng)目，國家通過法律法規(guī)予以規(guī)范，保留的收費(fèi)項(xiàng)目應(yīng)嚴(yán)格限定范圍，并實(shí)行公開化；（4）結(jié)合政府職能的轉(zhuǎn)變，使經(jīng)營性的事業(yè)收費(fèi)轉(zhuǎn)向市場。

（二）調(diào)整稅收結(jié)構(gòu)，規(guī)范稅收優(yōu)惠政策，嚴(yán)格稅收征管

由于我國同時(shí)存在企業(yè)承受能力弱和政府財(cái)力不足的矛盾，實(shí)現(xiàn)宏觀稅負(fù)合理化，關(guān)鍵是要在不加重企業(yè)負(fù)擔(dān)的前提下，保證政府履行職能的需要。為此，需要完善和調(diào)整現(xiàn)行的稅收格局，規(guī)范稅收優(yōu)惠政策，嚴(yán)格稅收征管，以增加稅收收入。

完善和調(diào)整稅收格局主要應(yīng)合理擴(kuò)大部分稅種的稅基和擴(kuò)大非企業(yè)稅收。如適當(dāng)擴(kuò)大增值稅的征收范圍，可以先擴(kuò)大到交通運(yùn)輸業(yè)；擴(kuò)大消費(fèi)稅、資源稅、個(gè)人所得稅、耕地占用稅等稅種的征稅范圍。提高目前低稅或無稅的產(chǎn)業(yè)部門和某些經(jīng)濟(jì)行為的稅收貢獻(xiàn)率，如適當(dāng)提高第三產(chǎn)業(yè)的實(shí)際稅負(fù)。強(qiáng)化個(gè)人所得稅，在增強(qiáng)收入調(diào)節(jié)功能的同時(shí)，提高居民繳納稅收的比重，改善稅收格局?？梢酝ㄟ^逐步完善法人支付個(gè)人收入申報(bào)制度和個(gè)人財(cái)產(chǎn)、收入申報(bào)制度，強(qiáng)化個(gè)人所得稅的代扣代繳制度。同時(shí)隨著改革的深入和居民收入水平的不斷提高，結(jié)合完善地方稅體系，開征一些新的地方稅稅種，如財(cái)產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅和贈與稅等。

過多的稅收優(yōu)惠以及由于稅收優(yōu)惠管理不嚴(yán)而衍生的任意減免稅、越權(quán)減免稅，是以往我國稅收占GDP比重過低的一個(gè)重要原因，同時(shí)也影響了稅收的公平性，不利于進(jìn)行公平的市場競爭。繼續(xù)清理過多的稅收優(yōu)惠規(guī)定、嚴(yán)格稅收優(yōu)惠管理，是增加稅收收入、保持合理的宏觀稅負(fù)水平的必要措施。各級政府應(yīng)改變靠減免稅收來促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的思路，規(guī)范和完善目前對各種特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)、沿海沿邊開放城市實(shí)行稅收優(yōu)惠的政策，糾正這些地區(qū)竟相以稅收優(yōu)惠和減免稅來吸引投資的做法。稅收優(yōu)惠和減免稅應(yīng)體現(xiàn)國家的產(chǎn)業(yè)政策。稅收優(yōu)惠的方式，除減免稅外，應(yīng)主要采用加速折舊、投資抵免等形式。杜絕任何稅法規(guī)定之外的稅收優(yōu)惠和減免稅。要堅(jiān)持依法治稅，強(qiáng)化稅收征管，減少稅收流失，保證稅收政策目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，保證稅收收入的穩(wěn)定增長。

（三）宏觀稅收負(fù)擔(dān)水平與宏觀調(diào)控政策的協(xié)調(diào)

篇(5)

論文摘要：稅收是國家財(cái)政的基本來源，擴(kuò)大稅源、增加稅收是國家財(cái)稅管理部門的主要任務(wù)。然而，在利益的驅(qū)動(dòng)下，很多企業(yè)都絞盡腦汁地要減輕稅負(fù)，于是就產(chǎn)生了避稅和節(jié)稅行為。本文從基本概念和特征入手，對避稅和節(jié)稅進(jìn)行比較分析。

一、“避稅”的概念和特征

1基本概念

避稅，即稅收規(guī)避的簡稱，指納稅人利用稅法上的漏洞或稅法允許的辦法，通過對經(jīng)營事項(xiàng)進(jìn)行事先籌劃，在法律允許的范圍內(nèi)，達(dá)到減免稅負(fù)的目的。

各國對避稅概念的理解可分為廣義和狹義兩種。廣義的避稅，是指納稅義務(wù)人為減輕稅負(fù)所采取的一切行為。進(jìn)一步可將其分為正當(dāng)避稅和不正當(dāng)避稅1，其中正當(dāng)避稅也稱合法避稅，是指納稅人依據(jù)稅法規(guī)定，作出符合稅法宗旨并能減輕納稅義務(wù)的行為；不正當(dāng)避稅則指行為人利用稅法漏洞，通過人為的安排，減輕稅負(fù)的行為。

2特征

(1)非違法性。避稅是一種非違法行為。

(2)提前性，亦稱前瞻性。即在納稅前，就需要對經(jīng)營過程的中涉稅行為進(jìn)行相關(guān)的籌劃和安排。

(3)受益性。其中有兩層含義，一是低稅負(fù)，例如運(yùn)用低稅率，可以降低企業(yè)的稅收成本，二是延長納稅時(shí)間，將納稅期推后，可以間接減輕稅收負(fù)擔(dān)。

(4)權(quán)利性。避稅實(shí)際上是納稅人在法律允許的范圍內(nèi)，合理地運(yùn)用稅法所賦予的權(quán)利，來實(shí)現(xiàn)減輕稅負(fù)的目的。

二、“節(jié)稅”的概念和特征

1基本概念

節(jié)稅，是指納稅人采用合法的手段減少稅款，即稅款的“節(jié)約”。它是指在稅法規(guī)定范圍內(nèi)，當(dāng)有多種納稅方案可選擇時(shí)，納稅人以稅收負(fù)擔(dān)最低為標(biāo)準(zhǔn)來進(jìn)行選擇。

節(jié)稅行為因符合稅法宗旨和政策意圖，因此常為各國政府所鼓勵(lì)和提倡。

2特征

(1)合法性，節(jié)稅是通過對稅收法規(guī)進(jìn)行分析研究后，作出的優(yōu)化稅收的選擇。

(2)符合國家的政策導(dǎo)向。從宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)來看，稅收是調(diào)節(jié)市場經(jīng)濟(jì)以及生產(chǎn)者、消費(fèi)者行為的有效的工具，政府通過稅收政策，引導(dǎo)納稅人的生產(chǎn)、消費(fèi)行為，以實(shí)現(xiàn)政府調(diào)控經(jīng)濟(jì)，引導(dǎo)消費(fèi)的目的。

(3)普遍存在的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。各國在制定稅法時(shí)，都會制定一些優(yōu)惠政策，這些政策為納稅人的節(jié)稅行為提供了前提，使得節(jié)稅行為具有普遍性。

(4)形式多樣性。稅收政策在地區(qū)、行業(yè)或者企業(yè)之間存在著差異，差異越大，那么納稅人的選擇余地就越大，節(jié)稅的形式也就越多。如利用地區(qū)差別、科技含量差別、出口優(yōu)惠等，都具有可行性。

三、“避稅”和“節(jié)稅”的區(qū)別與聯(lián)系

1從立法角度看，二者內(nèi)涵不同

節(jié)稅具有合法性，而避稅有非違法性。節(jié)稅順應(yīng)立法精神的，而避稅則違背立法精神。避稅是以不違法的手段達(dá)到減免納稅義務(wù)的目的，因此在一定程度上危及國家稅法，導(dǎo)致國家財(cái)政收入的減少，間接影響稅收制度的公平性。

2從宏觀經(jīng)濟(jì)角度看，二者對經(jīng)濟(jì)、社會影響不同

企業(yè)選擇節(jié)稅，會造成政府稅收收入的暫時(shí)減少，但從長遠(yuǎn)來看，企業(yè)通過節(jié)稅，會獲得更多的收入，這樣使生產(chǎn)者有更高的積極性以及更多的資金去再投資，形成一個(gè)良性循環(huán)，政府可以通過擴(kuò)大稅基而獲得額外的稅收收入。同時(shí)，普遍推廣節(jié)稅有助于國民納稅意識的提高，促進(jìn)納稅人學(xué)習(xí)和研究稅法。

避稅在形式上與偷稅截然不同，沒有公然違反稅法，但它也是利用稅法和國家政策的“漏洞”和缺省環(huán)節(jié)，使得國家稅收收入減少，妨礙了稅收職能的發(fā)揮。同時(shí)，避稅會影響納稅人的心理平衡，使得一些納稅人會朝著有政策漏洞的行業(yè)、部門去生產(chǎn)、投資，不利于社會產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，甚至?xí)鸾?jīng)濟(jì)的不正常發(fā)展。

3從微觀經(jīng)濟(jì)角度看，二者對企業(yè)的影響不同

節(jié)稅可以減輕納稅人稅收負(fù)擔(dān)，是獲得稅后利潤最大化的正確途徑。企業(yè)進(jìn)行節(jié)稅籌劃活動(dòng)，可以增強(qiáng)企業(yè)對資金管理的能力和水平，提高企業(yè)自身的經(jīng)濟(jì)效益，有利于企業(yè)的發(fā)展壯大。

避稅是以現(xiàn)行稅收制度存在的漏洞為前提，如果稅收政策變化，一定會影響企業(yè)的稅收狀況，進(jìn)一步影響企業(yè)的現(xiàn)金流，因此，稅收政策的不確定性會使企業(yè)不能進(jìn)行長期的生產(chǎn)發(fā)展計(jì)劃，導(dǎo)致生產(chǎn)計(jì)劃的短期性。一旦稅制完善，企業(yè)便束手無策，難以應(yīng)付市場經(jīng)濟(jì)中的不確定性。

4從國家的角度看，政府對二者持有不同態(tài)度

在很多國家，政府部門都提倡企業(yè)進(jìn)行節(jié)稅籌劃，這樣可以減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，提高企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的積極性，從而又間接增加了國家稅收收入，是一種政府于企業(yè)的雙贏選擇。因此國家應(yīng)在這方面積極宣傳，讓納稅人了解、認(rèn)識節(jié)稅籌劃。

避稅，是一種國家不提倡的行為，雖然目前沒有相應(yīng)的法律法規(guī)明確提出反對，但由于避稅的非違法性以及對經(jīng)濟(jì)的不利影響，我們還是應(yīng)該自覺的反對這種行為。政府部門應(yīng)該不斷改進(jìn)和完善現(xiàn)行的稅收法律法規(guī)，科學(xué)合理地設(shè)計(jì)稅種，構(gòu)建一個(gè)完善的稅收體系；同時(shí)出臺相關(guān)的反避稅方面的法律法規(guī)，提高稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和征管稽查水平，才能制止避稅的有效辦法。

5避稅與節(jié)稅的聯(lián)系

(1)主體相同，都是納稅人的行為；

篇(6)

關(guān)鍵詞：新公共管理　;民生稅收;　稅收收入　;瓦格納定律　;實(shí)證

一、問題的提出

市場和政府的關(guān)系是公共經(jīng)濟(jì)與公共管理等相關(guān)領(lǐng)域永恒的主題。黨的十以來，該命題在國家治理理念下依托財(cái)稅機(jī)制被科學(xué)重申，“更加尊重市場規(guī)律、更好發(fā)揮政府作用、建立健全現(xiàn)代財(cái)稅制度”等一系列改革要求，反映了執(zhí)政理念和執(zhí)政水平的不斷優(yōu)化。具體到稅收領(lǐng)域，依托瓦格納定律模型對近年來樣本國家及中國稅收收入變化趨勢進(jìn)行實(shí)證分析，對進(jìn)一步科學(xué)厘定政府和市場關(guān)系及深化財(cái)稅體制改革具有深遠(yuǎn)意義。瓦格納定律由德國財(cái)政學(xué)家瓦格納在1882年提出，歷來被解釋為財(cái)政支出規(guī)模與經(jīng)濟(jì)增長呈正比關(guān)系。新公共管理理念源自國際經(jīng)驗(yàn)，從合理限定政府邊界的視角對政府與市場關(guān)系進(jìn)行重構(gòu)，重在矯正政府越位。民生稅收理念則立足于中國國情，以保障和改善民生為重點(diǎn)，從政府責(zé)任出發(fā)對政府與市場關(guān)系進(jìn)行反思，重在矯正政府缺位。從新公共管理理念出發(fā)，實(shí)證分析我國不同稅種稅收收入是否具有瓦格納特性，并從實(shí)踐中總結(jié)稅收結(jié)構(gòu)變遷規(guī)律，同時(shí)結(jié)合中國國情所強(qiáng)調(diào)的民生稅收的價(jià)值追求，對中國稅制結(jié)構(gòu)提出針對性優(yōu)化建議，這是對十理念的有機(jī)結(jié)合與緊密呼應(yīng)。瓦格納定律數(shù)學(xué)模型是本研究的路徑依托。瓦格納定律的核心觀點(diǎn)概括如下：隨著經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展以及人均所得不斷提高，社會需求也在不斷增多；為了滿足社會日益增長的需求，公共部門的活動(dòng)也會不斷增多，進(jìn)而要求財(cái)政規(guī)模不斷增大。事實(shí)上該觀點(diǎn)成立必須要有一個(gè)假定前提，即不斷增多的社會需求只能由公共部門來滿足。這一前提否定了社會需求還存在其他滿足方式這一客觀事實(shí)。而濫觴于19世紀(jì)70年代末并迅速席卷全球的新公共管理運(yùn)動(dòng)，用事實(shí)證明了市場機(jī)制也能夠有效滿足某些社會需求。面對這樣的事實(shí)，瓦格納定律對于當(dāng)前財(cái)政管理實(shí)踐的指導(dǎo)明顯暴露出力不從心的局限。而除了財(cái)政支出規(guī)模外，財(cái)政規(guī)模的另一對稱外延乃是財(cái)政收入規(guī)模。立足于新公共管理運(yùn)動(dòng)背景，將財(cái)政收入指標(biāo)納入瓦格納定律的經(jīng)典模型進(jìn)行印證，結(jié)果是否能夠與支出視角的實(shí)證結(jié)論相吻合，成為本研究的邏輯起點(diǎn)和目標(biāo)指向。最重要的是，通過對新公共管理運(yùn)動(dòng)以來世界各國不同稅種稅收收入的瓦格納特性分析，不僅在實(shí)踐上有利于從國際視野的高度為中國結(jié)構(gòu)性減稅提供外部經(jīng)驗(yàn)支持，而且在破除“瓦格納定律”迷信的基礎(chǔ)上探討中國稅收結(jié)構(gòu)優(yōu)化，有利于豐富與深化中國特色的公共財(cái)政理論。

二、中國稅收收入的瓦格納特性檢驗(yàn)

立足于中國國情，對照新公共管理運(yùn)動(dòng)價(jià)值取向，我國的結(jié)構(gòu)性減稅改革事實(shí)上與新公共管理運(yùn)動(dòng)“小政府”的價(jià)值理念高度吻合，按照新公共管理的價(jià)值邏輯，可以推知財(cái)政收入規(guī)模變化趨勢應(yīng)該呈收斂或平穩(wěn)態(tài)勢，但實(shí)際情況正好相反，中國近年來的財(cái)政收入增速以超越GDP增速的狀態(tài)持續(xù)上漲，引發(fā)了廣泛的社會關(guān)注。在這種宏觀背景下，對中國稅收收入進(jìn)行瓦格納檢驗(yàn)，有利于反思中國稅制改革問題及尋求未來調(diào)整的方向。本文將新公共管理運(yùn)動(dòng)與中國實(shí)踐相結(jié)合，使用中國1994-2015年的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，依托瓦格納定律的經(jīng)典數(shù)學(xué)模型依次進(jìn)行ADF檢驗(yàn)、協(xié)整檢驗(yàn)和Granger因果檢驗(yàn)，檢驗(yàn)的具體計(jì)算過程均通過專業(yè)軟件Eviews6.0完成。需要特別指出的是，瓦格納定律有六個(gè)數(shù)學(xué)表達(dá)式（詳見表1），但都是以財(cái)政支出指標(biāo)為自變量，本研究以稅收收入指標(biāo)替代財(cái)政收入指標(biāo)，第二個(gè)數(shù)學(xué)表達(dá)式?jīng)]有對應(yīng)指標(biāo)，需要剔除，因此稅收收入的瓦格納數(shù)學(xué)表達(dá)式只有五個(gè)。就選用數(shù)據(jù)的起止時(shí)間而言，之所以選擇1994年作為起點(diǎn)，是因?yàn)橹袊?cái)政體制在該年正式施行了分稅制，經(jīng)濟(jì)上的民主和分權(quán)在制度層面得以實(shí)現(xiàn)，而瓦格納定律的內(nèi)在假定條件之一即民主體制；除此之外，這一階段還是中國開始關(guān)注并效仿西方新公共管理改革的時(shí)期，以1994年為起點(diǎn)亦與新公共管理背景相吻合。選用的所有數(shù)據(jù)均來自相應(yīng)年份的《中國財(cái)政年鑒》，并換算為以1994年為基期的真實(shí)值。指標(biāo)說明如表2。為節(jié)省篇幅，以下正文僅列出對指標(biāo)總稅收T的實(shí)證檢驗(yàn)結(jié)果①。根據(jù)研究方法的基本要求，首先對指標(biāo)LGDP、指標(biāo)LT、指標(biāo)LAT、指標(biāo)LRT以及指標(biāo)LAGDP各自數(shù)據(jù)進(jìn)行ADF檢驗(yàn)（相關(guān)結(jié)果詳見表3）。表3結(jié)果顯示，在5%顯著性水平下，稅收T各指標(biāo)的對數(shù)與GDP的對數(shù)不能同階平穩(wěn)，不可直接進(jìn)行回歸，否則得出的結(jié)果將不可靠。下一步須對其一階差分序列進(jìn)行ADF檢驗(yàn)。如表4顯示，所有變量均為一階單整序列[I(1)]。同階單整序列滿足了協(xié)整分析的前提條件。運(yùn)用Engle-Granger兩步法進(jìn)行協(xié)整檢驗(yàn)。結(jié)果如表5。表5數(shù)據(jù)顯示，協(xié)整分析的殘差序列平穩(wěn)，證明相關(guān)被解釋變量與GDP指標(biāo)之間具有長期協(xié)整關(guān)系。依托瓦格納定律五個(gè)數(shù)學(xué)表達(dá)式，對中國總稅收與GDP這兩個(gè)變量進(jìn)行Granger因果檢驗(yàn)（詳見表6）?？紤]4期滯后，相伴概率P值小于0.1即可認(rèn)為拒絕兩個(gè)指標(biāo)不具有特定方向因果關(guān)系的原假設(shè)。根據(jù)表6數(shù)據(jù)，被檢驗(yàn)的五個(gè)表達(dá)式在不同滯后期內(nèi)由GDP至T方向的單向因果關(guān)系都成立，其經(jīng)濟(jì)含義即中國稅收總收入在規(guī)模的趨勢變化上隨著經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展在增大，中國總稅收規(guī)模具有瓦格納特性。由表7可看出，中國稅收各指標(biāo)中，僅有4個(gè)不具有瓦格納特性，分別是營業(yè)稅（T2）、消費(fèi)稅（T3）、個(gè)人所得稅（T5）與房產(chǎn)稅（T7）。除此之外，其他所有稅種都具有瓦格納特性。

三、新公共管理及民生稅收視角下中國結(jié)構(gòu)性減稅的深化

（一）中國結(jié)構(gòu)性減稅存在的問題。由上文實(shí)證分析可以看出，在新公共管理運(yùn)動(dòng)背景下，中國分稅種指標(biāo)絕大多數(shù)呈現(xiàn)出了不應(yīng)該出現(xiàn)的瓦格納特性。進(jìn)一步進(jìn)行規(guī)范分析，具體問題涉及兩大方面：一是中國稅收規(guī)模增長出現(xiàn)了剛性趨勢，二是中國稅收結(jié)構(gòu)出現(xiàn)了價(jià)值偏差。從稅收規(guī)模角度來看，1994年稅制改革后到2007年，稅收總量保持了10余年的高增長（圖1）。在此時(shí)期，稅收增長保持了18.4%的高速度，超出相應(yīng)時(shí)期GDP增速。究其原因，除了經(jīng)濟(jì)發(fā)展和征管技術(shù)優(yōu)化之外，稅制體系中存在的重復(fù)課稅也是重要原因。就流轉(zhuǎn)稅而言，2009年之前的生產(chǎn)型增值稅制度，由于對設(shè)備的重復(fù)征稅導(dǎo)致法定稅基遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于理論增值額，加之營改增前增值稅與營業(yè)稅并行導(dǎo)致的增值稅抵扣鏈條中斷，造成流轉(zhuǎn)稅的重復(fù)征稅；同時(shí)，2016年5月1日之前增值稅與營業(yè)稅長期并存的局面，不僅由于營業(yè)稅自身制度缺陷導(dǎo)致重復(fù)征稅，還因?qū)е略鲋刀惖挚坻湕l中斷加劇了重復(fù)征稅的程度。就所得稅而言，對投資產(chǎn)生的資本利得存在企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅的雙重課稅。多方面原因共同作用，導(dǎo)致稅收增速超過GDP增速。圖1還顯示，2008年到2016年，中國稅收增長明顯呈現(xiàn)為先降后升再降的波浪型。2008年，稅收增長速度為18.9%，2009年迅速跌至9.8%形成谷底，2010年則又迅速回升至23%的水平，2011年保持平穩(wěn)，2012-2016年則持續(xù)下降。究其原因，2008年由于國際金融危機(jī)影響，中國經(jīng)濟(jì)增長進(jìn)入下行通道；與此同時(shí)，為了應(yīng)對金融危機(jī)，中國推出結(jié)構(gòu)性減稅政策。兩方面原因共同作用，導(dǎo)致稅收增速在2009年出現(xiàn)驟跌。隨著積極財(cái)政政策的推行，中國的經(jīng)濟(jì)增長獲得有效推動(dòng)，加之稅收征管的強(qiáng)化，使得稅收增速又于2010年回升并于次年保持了基本穩(wěn)定。2012-2016年稅收增速出現(xiàn)下降，其制度原因是結(jié)構(gòu)性減稅尤其是營改增大力推進(jìn)，導(dǎo)致減稅效應(yīng)明顯。從稅收結(jié)構(gòu)角度來看，中國雖然在新公共管理運(yùn)動(dòng)中強(qiáng)調(diào)科學(xué)厘定政府與市場的邊界，大力提倡市場作用的有效發(fā)揮，但由于稅制改革過于關(guān)注對經(jīng)濟(jì)增長的刺激，而相對忽略了對民生、公平等的踐行，導(dǎo)致稅收結(jié)構(gòu)出現(xiàn)價(jià)值偏差。主要問題表現(xiàn)為：一方面，稅制改革的公平性有待進(jìn)一步加強(qiáng)。新公共管理運(yùn)動(dòng)典型國家的稅制改革證明，對于公平的追求應(yīng)作為稅制優(yōu)化的基本原則，各國實(shí)踐也證明了改革的效果。而我國稅制改革更多是從刺激經(jīng)濟(jì)的角度出發(fā)，偏重于效率。另一方面，具體稅種的調(diào)節(jié)作用發(fā)揮不夠理想，比較突出的有消費(fèi)稅征稅范圍過窄、企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策雜亂、個(gè)人所得稅收入分配調(diào)節(jié)效應(yīng)較弱、房產(chǎn)稅調(diào)節(jié)能力薄弱等問題。另外，現(xiàn)行分稅制下營改增后地方稅體系缺失問題也非常突出。綜上所述，中國結(jié)構(gòu)性減稅進(jìn)入深水區(qū)，如何使其更有效促進(jìn)財(cái)稅體制作為國家治理基石的核心作用，須進(jìn)一步加強(qiáng)相關(guān)研究與思考。（二）中國深化結(jié)構(gòu)性減稅的政策建議。針對以上問題，綜合考慮新公共管理運(yùn)動(dòng)及民生稅收的要求，將國際稅收改革經(jīng)驗(yàn)與中國現(xiàn)實(shí)情況有機(jī)結(jié)合，中國深化結(jié)構(gòu)性減稅可從以下三大方面進(jìn)行努力：第一，優(yōu)化增值稅制度。營改增作為最大的結(jié)構(gòu)性減稅，實(shí)現(xiàn)了稅制完善效應(yīng)、減稅減負(fù)效應(yīng)、經(jīng)濟(jì)優(yōu)化效應(yīng)和改革促發(fā)效應(yīng)。截至目前，營改增全面推開一年有余，實(shí)踐中尚存在制度優(yōu)化的余地。另外增值稅制度原生的缺陷可能在一定程度上抵消改革效率，為了避免這種后果，應(yīng)對增值稅制度優(yōu)化進(jìn)行深入思考。第二，優(yōu)化所得稅制度。新公共管理的價(jià)值理念要求政府盡可能少干預(yù)市場，反應(yīng)在稅收制度上，企業(yè)所得稅制度應(yīng)注意向“寬稅基、低稅率、少優(yōu)惠”方向轉(zhuǎn)變，盡可能減少稅收制度對企業(yè)運(yùn)營直接誘導(dǎo)，保證稅制的中性。民生價(jià)值理念對個(gè)人所得稅制度影響直接，應(yīng)盡快落實(shí)個(gè)人所得稅由“分類”向“綜合”模式過渡，以高效發(fā)揮個(gè)稅的收入分配調(diào)節(jié)功能。第三，其他稅種優(yōu)化。新公共管理理念要求政府科學(xué)適度地發(fā)揮應(yīng)有職能，落實(shí)到政府不同層級上，中央和地方的關(guān)系優(yōu)化是其應(yīng)有之意，將之與稅收制度優(yōu)化結(jié)合，地方稅體系的優(yōu)化是其著力點(diǎn)。另外，民生稅收的價(jià)值理念涵蓋對資源環(huán)境的關(guān)注，環(huán)境保護(hù)稅、消費(fèi)稅、資源稅等相關(guān)稅種之間的配合優(yōu)化，也應(yīng)成為當(dāng)前重點(diǎn)。

綜上所述，在新公共管理與民生稅收二維視角下，我國新一輪結(jié)構(gòu)性減稅可以通過具體稅種的制度完善，有機(jī)整合不同稅種的不同優(yōu)勢，使稅制結(jié)構(gòu)進(jìn)一步完善，調(diào)節(jié)作用更加有效。

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[7]馬海濤，肖鵬.中國稅制改革30年回顧與展望[J].稅務(wù)研究，2008(7).

篇(7)

    [論文摘要]在我國的稅收實(shí)踐中,雖然納稅人是導(dǎo)致稅收流失最主要的方面,但由于征稅人方面的原因而導(dǎo)致的稅收流失也不客忽視。運(yùn)用預(yù)期效用理論,對稅務(wù)人員的違規(guī)行為進(jìn)行建模分析的結(jié)果表明,應(yīng)加強(qiáng)對稅務(wù)人員的管理,以防止和減少因稅務(wù)人員的違規(guī)所導(dǎo)致的稅收流失。

    稅收流失是指各類稅收行為主體,以違反現(xiàn)行稅法或違背現(xiàn)行稅法的立法精神的手段,導(dǎo)致實(shí)際征收入庫的稅收收入少于按照稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算的應(yīng)征稅收額的各種現(xiàn)象和行為。在我國的稅收實(shí)踐中,雖然納稅人是導(dǎo)致稅收流失最主要的原因,但由于征稅人方面的原因而導(dǎo)致的稅收流失也不容忽視。征稅人是相對于納稅人而言的,它是指代表國家行使征稅權(quán)的各級稅務(wù)機(jī)關(guān)以及稅務(wù)人員,本文所關(guān)注的是稅務(wù)人員的行為。

    一、對一個(gè)簡單的稅務(wù)人員違規(guī)行為模型的簡要述評

    在分析稅務(wù)人員違規(guī)行為對稅收流失的影響方面,我國已有學(xué)者在借鑒國外研究成果的基礎(chǔ)上建立了一個(gè)比較簡單的稅務(wù)人員違規(guī)的模型。該模型為(s+B)(1一P)+(s—M)P>S,其中:S表示稅務(wù)人員的薪金收入;B表示違規(guī)收益,即稅務(wù)人員由于違規(guī)行為所獲得的收益;M表示稅務(wù)人員違規(guī)行為被查獲后受到的處罰,包括罰金、行政處罰或刑事處罰等形式;P表示稅務(wù)人員違規(guī)被查獲的概率。該模型簡單給出了稅務(wù)人員違規(guī)的前提條件為B(1/p一1)>M,而制止稅務(wù)人員違規(guī)行為發(fā)生的前提條件則為B(1/p—1)<M。同時(shí)得出,稅務(wù)人員是否實(shí)施違規(guī)行為取決于違規(guī)收益、對違規(guī)行為的查獲概率和對違規(guī)行為的處罰程度。梁朋在《稅收流失經(jīng)濟(jì)分析》的專著中對這一模型進(jìn)行了更為詳細(xì)地探討,并對稅務(wù)人員違規(guī)如何導(dǎo)致稅收流失的機(jī)制在A-S模型的基礎(chǔ)上進(jìn)行了分析。

    上述關(guān)于稅務(wù)人員違規(guī)行為的簡單化的模型是建立在一系列的假設(shè)前提下:(1)稅務(wù)人員是風(fēng)險(xiǎn)中性的,其效用與收入之間是線性關(guān)系;(2)稅務(wù)人員的效用只取決于收入的多少;(3)稅務(wù)人員是不作道德判斷的完全理性人,只是追求其效用的最大化;(4)稅務(wù)人員是獨(dú)立作出行為決策的,只關(guān)心自身效用的最大化,其行為不受周圍環(huán)境(其他稅務(wù)人員的行為)的影響;(5)稅務(wù)人員違規(guī)所受處罰與違規(guī)收益的大小無關(guān);(6)稅務(wù)人員的決策只涉及一個(gè)時(shí)期。

    二、利用預(yù)期效用理論建立基本模型

    本文擬對上述簡單化的模型作一些改進(jìn):(1)以“預(yù)期效用理論”作為模型的理論基礎(chǔ);(2)借鑒國外學(xué)者對納稅人逃稅行為進(jìn)行分析的A—s模型,將其建模方法應(yīng)用于稅務(wù)人員的違規(guī)行為分析;(3)基本承接上述簡單模型的假設(shè)前提,但作一些必要的改進(jìn)。以期更接近現(xiàn)實(shí)。這里首先將上述假設(shè)前提(1)和(5)分別修改為:稅務(wù)人員為風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避者;稅務(wù)人員違規(guī)所受處罰與違規(guī)收益的大小成比例,其他假設(shè)暫時(shí)不變。根據(jù)這一思路,建立基本模型如下:

    假定稅務(wù)人員的薪金收入為s,稅務(wù)人員實(shí)施違規(guī)行為所得到的違規(guī)收益為B,違規(guī)行為被查獲的概率為P,違規(guī)行為被查獲后稅務(wù)人員所受到的處罰(包括罰金、行政處罰或刑事處罰等形式,將各種形式的處罰一律轉(zhuǎn)化為可計(jì)量的貨幣單位)與違規(guī)收益B成比例,即所受處罰為kB。則如果稅務(wù)人員的違規(guī)行為未被查獲,其凈收人為W=S+B;如果其違規(guī)行為被查獲,其凈收人為Z=S—kB。U(x)為稅務(wù)人員的效用函數(shù),x表示收入,由于假設(shè)稅務(wù)人員為風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避的,則有U>0,U”<0。稅務(wù)人員的預(yù)期效用是在可能發(fā)生的兩種狀態(tài)(即違規(guī)行為被查獲與否)下其效用的加權(quán)平均值,其權(quán)數(shù)分別是P和1一P,

    即:EU=(1一P)U(W)+P(U)(z)(2—1)

    如果稅務(wù)人員不實(shí)施違規(guī)行為,即B=O,此時(shí)其預(yù)期效用為u(s)。顯然,稅務(wù)人員選擇實(shí)施違規(guī)行為的前提條件為:EU=(1一p)U(w)+pu(z)>U(s)(2—2)

    Ep:p<[U(w)一u(s)]/[U(w)一u(z)](2—3)

    [論文關(guān)鍵詞]預(yù)期效用理論  稅收行為  稅收流失  稅收管理

    [論文摘要]在我國的稅收實(shí)踐中,雖然納稅人是導(dǎo)致稅收流失最主要的方面,但由于征稅人方面的原因而導(dǎo)致的稅收流失也不客忽視。運(yùn)用預(yù)期效用理論,對稅務(wù)人員的違規(guī)行為進(jìn)行建模分析的結(jié)果表明,應(yīng)加強(qiáng)對稅務(wù)人員的管理,以防止和減少因稅務(wù)人員的違規(guī)所導(dǎo)致的稅收流失。

    稅收流失是指各類稅收行為主體,以違反現(xiàn)行稅法或違背現(xiàn)行稅法的立法精神的手段,導(dǎo)致實(shí)際征收入庫的稅收收入少于按照稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算的應(yīng)征稅收額的各種現(xiàn)象和行為。在我國的稅收實(shí)踐中,雖然納稅人是導(dǎo)致稅收流失最主要的原因,但由于征稅人方面的原因而導(dǎo)致的稅收流失也不容忽視。征稅人是相對于納稅人而言的,它是指代表國家行使征稅權(quán)的各級稅務(wù)機(jī)關(guān)以及稅務(wù)人員,本文所關(guān)注的是稅務(wù)人員的行為。

    一、對一個(gè)簡單的稅務(wù)人員違規(guī)行為模型的簡要述評