序論：寫作是一種深度的自我表達(dá)。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內(nèi)心深處的真相，好投稿為您帶來(lái)了七篇稅法基本理論范文，愿它們成為您寫作過(guò)程中的靈感催化劑，助力您的創(chuàng)作。

篇(1)

【關(guān)鍵詞】應(yīng)用型人才培養(yǎng) 財(cái)務(wù)管理專業(yè)稅法課程 現(xiàn)狀 改革

一、新形勢(shì)下會(huì)計(jì)專業(yè)稅法課程的特點(diǎn)

（一）內(nèi)容更新快、時(shí)效性強(qiáng)、教學(xué)難度大

為適應(yīng)國(guó)際化和深化我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革的要求，作為調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)重要手段的稅收，正不斷發(fā)生著變化，稅法體系中的稅收行政法規(guī)和部門規(guī)章也隨著國(guó)家對(duì)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)調(diào)控的目的不同而頻繁變動(dòng)，這對(duì)授課教師提出了更高的要求，客觀上加大了稅法課程教學(xué)的難度。

（二）內(nèi)容復(fù)雜、關(guān)聯(lián)性強(qiáng)、學(xué)習(xí)難度大

稅法課程涉及的稅種多，實(shí)體法就有十幾種，包括各稅種的稅法構(gòu)成要素、稅款的計(jì)算等，此外還有稅收基本理論和稅收程序法等。因此，在學(xué)習(xí)稅法的過(guò)程中，既要全面、系統(tǒng)地掌握課本知識(shí)，對(duì)比各稅種間的異同，還要掌握好相關(guān)學(xué)科的有關(guān)知識(shí)點(diǎn)。而這對(duì)相當(dāng)一部分學(xué)生而言，學(xué)習(xí)難度較大。

（三）理論枯燥、實(shí)踐性強(qiáng)、兼顧難度大

不論從稅收實(shí)體法的各構(gòu)成要素到稅款的計(jì)算，還是從稅收基本理論到稅收征收管理法和稅務(wù)行政法規(guī)，都是理論枯燥的法律規(guī)范，然而，由于稅法內(nèi)容復(fù)雜、關(guān)聯(lián)性強(qiáng)、更新快、時(shí)效性強(qiáng)，在有限的課時(shí)內(nèi)，要兼顧二者難度較大。

二、財(cái)務(wù)管理專業(yè)稅法課程教學(xué)現(xiàn)狀

（一）學(xué)生重視不夠，學(xué)習(xí)動(dòng)力不足

除了準(zhǔn)備注冊(cè)會(huì)計(jì)師、注冊(cè)稅務(wù)師資格考試的學(xué)生外，與其他的會(huì)計(jì)專業(yè)課程如會(huì)計(jì)學(xué)、成本會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理等相比較，學(xué)生主觀上普遍地沒有同等重視稅法課程的學(xué)習(xí)，加上稅法內(nèi)容繁s，實(shí)踐性強(qiáng)，學(xué)生畏難情緒嚴(yán)重，學(xué)習(xí)動(dòng)力不足，直接影響到稅法課程教學(xué)的效果，不利于應(yīng)用型人才培養(yǎng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（二）教學(xué)內(nèi)容缺乏關(guān)聯(lián)性

在稅法課程的教學(xué)中，教師注重講解各稅種的基本內(nèi)容，但是往往孤立靜止地講解，忽視了從各稅種之間的比較和聯(lián)系的角度進(jìn)行教學(xué)。同時(shí)，一個(gè)納稅人、一種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往往也會(huì)涉及不同的稅種，另外，稅法與會(huì)計(jì)學(xué)、財(cái)務(wù)學(xué)等其他相關(guān)學(xué)科的關(guān)聯(lián)性也很強(qiáng)，唯稅法而稅法的教學(xué)，帶來(lái)的是教學(xué)效率低，學(xué)生聯(lián)系實(shí)際和動(dòng)手能力得不到較好的培養(yǎng)。

（三）教學(xué)方法缺乏多樣性

在教學(xué)課時(shí)有限的情況下，教師為完成教材內(nèi)容仍然采用傳統(tǒng)的以講解為主的教學(xué)方法，案例教學(xué)法、比較教學(xué)法等較少采用，使學(xué)生難以積極地參與到教學(xué)活動(dòng)中來(lái)，特別是在各稅種的比較、各經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理等方面，教學(xué)方法缺乏多樣性，學(xué)生大多還是被動(dòng)地接受。

（四）理論聯(lián)系實(shí)際不足、實(shí)踐教學(xué)欠缺

稅法是一門理論與實(shí)踐并重且強(qiáng)調(diào)實(shí)踐的課程，理論教學(xué)與實(shí)踐教學(xué)應(yīng)同時(shí)貫穿于稅法教學(xué)的全過(guò)程。然而，許多院校沒有稅法模擬實(shí)驗(yàn)室，也沒有比較實(shí)用的實(shí)踐課教材，不能進(jìn)行有效的實(shí)踐教學(xué)，然而實(shí)踐教學(xué)環(huán)節(jié)與理論教學(xué)在時(shí)間安排上難以最優(yōu)兼顧，稅法課程設(shè)計(jì)基本上是要求學(xué)生完成稅款計(jì)算到稅務(wù)處理，然后是納稅申報(bào)的處理過(guò)程，而且通常是各個(gè)稅種的單項(xiàng)模擬訓(xùn)練，即某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的某個(gè)稅種的稅務(wù)處理過(guò)程。

三、改革會(huì)計(jì)專業(yè)稅法課程教學(xué)的建議

（一）更新教學(xué)內(nèi)容、體現(xiàn)稅法課程獨(dú)特性的要求

為適應(yīng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的發(fā)展，應(yīng)密切關(guān)注稅收動(dòng)態(tài)，搜集最新的稅收政策和相關(guān)信息，及時(shí)更新和完善教學(xué)內(nèi)容，既保持各稅種之間的聯(lián)系，又兼顧與其他相關(guān)學(xué)科之間的聯(lián)系，同時(shí)使課堂教學(xué)與稅務(wù)實(shí)踐保持一致。對(duì)于會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生，選擇基本理論和實(shí)例相結(jié)合的教學(xué)內(nèi)容，注重稅法課程內(nèi)容的理論性和實(shí)踐性相結(jié)合， 在加深學(xué)生對(duì)理論理解的同時(shí)，提高分析問(wèn)題、解決問(wèn)題的能力，從而保證教學(xué)內(nèi)容更具有針對(duì)性、操作性和時(shí)效性，體現(xiàn)稅法課程獨(dú)特性的要求。

（二）運(yùn)用多種教學(xué)方法、滿足學(xué)生需求多樣性的要求

一是啟發(fā)式教學(xué)法，啟發(fā)引導(dǎo)學(xué)生進(jìn)行積極的思考，培養(yǎng)學(xué)生創(chuàng)造性思維和學(xué)習(xí)主動(dòng)性。二是情景教學(xué)法，通過(guò)給學(xué)生營(yíng)造不同的問(wèn)題情景，以及在解決問(wèn)題的過(guò)程中，培養(yǎng)學(xué)生創(chuàng)新思維。三是比較教學(xué)法，根據(jù)各稅種之間以及稅收與會(huì)計(jì)之間的聯(lián)系，將相關(guān)稅種的要素內(nèi)容進(jìn)行比較，或者將稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行比較，抓規(guī)律，找異同，培養(yǎng)綜合分析問(wèn)題的能力。四是案例教學(xué)法，通過(guò)精心設(shè)計(jì)的案例，引導(dǎo)學(xué)生運(yùn)用所學(xué)的理論知識(shí)，分析和討論案例中的各種疑難問(wèn)題，培養(yǎng)學(xué)生的分析能力。

（三）加強(qiáng)實(shí)踐教學(xué)環(huán)節(jié)、注重實(shí)際操作能力的培養(yǎng)

（1）加強(qiáng)稅收模擬實(shí)驗(yàn)。建立稅收模擬實(shí)驗(yàn)室，按照稅收征管程序，讓學(xué)生輪流模擬不同崗位人員，如模擬稅務(wù)人員、稅務(wù)會(huì)計(jì)，演示稅務(wù)登記、納稅鑒定、發(fā)票領(lǐng)購(gòu)、發(fā)票認(rèn)證、納稅申報(bào)、稅款繳納等具體的涉稅業(yè)務(wù)、模擬稅務(wù)法庭等，激發(fā)學(xué)生學(xué)習(xí)熱情、培養(yǎng)動(dòng)手能力。

（2）充分利用校外實(shí)訓(xùn)基地。建立校外實(shí)訓(xùn)基地，帶領(lǐng)會(huì)計(jì)專業(yè)的學(xué)生到企業(yè)參觀考察，熟悉經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及納稅業(yè)務(wù)全過(guò)程，解決學(xué)生動(dòng)手能力和實(shí)踐能力弱的狀況，為理論和實(shí)踐良好的結(jié)合打下基礎(chǔ)。

（3）手工操作和計(jì)算機(jī)操作相結(jié)合。隨著會(huì)計(jì)信息化和稅務(wù)信息化的廣泛應(yīng)用，要求學(xué)生手工操作完成納稅申報(bào)實(shí)務(wù)，并利用稅務(wù)軟件進(jìn)行計(jì)算機(jī)操作，熟悉原始資料的錄入、記賬憑證的打印、賬簿登記、納稅申報(bào)表的生成，并根據(jù)實(shí)訓(xùn)資料進(jìn)行稅務(wù)分析，編制稅務(wù)情況說(shuō)明書，提高學(xué)生稅務(wù)信息化水平的同時(shí)，又掌握了完整的稅務(wù)業(yè)務(wù)流程。

（4）安排一定的實(shí)習(xí)時(shí)間?？砂才艑W(xué)生去會(huì)計(jì)師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所及稅務(wù)局進(jìn)行中短期實(shí)習(xí)。通過(guò)稅務(wù)登記、代領(lǐng)發(fā)票、申報(bào)納稅、建賬、制作涉外文書，鍛煉學(xué)生的實(shí)際工作能力。

篇(2)

論文關(guān)鍵詞 實(shí)質(zhì)課稅原則 概念 理論依據(jù) 應(yīng)用

實(shí)質(zhì)課稅原則，具體地說(shuō)，它是作為反避稅實(shí)踐中產(chǎn)生的一種精神和原則，而避稅因違反法律的實(shí)質(zhì)正義理應(yīng)受到法律的否定性評(píng)價(jià)。實(shí)質(zhì)課稅原則，在當(dāng)代各國(guó)和地區(qū)的稅法實(shí)踐中越來(lái)越被重視，并且逐漸成為各國(guó)和地區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)制避稅的“利器”。

一、實(shí)質(zhì)課稅原則的概念和理論依據(jù)

（一）實(shí)質(zhì)課稅原則的基本概念

實(shí)質(zhì)課稅原則，它不僅可以被稱為實(shí)質(zhì)課稅主義，也可以被稱為經(jīng)濟(jì)觀察法，它是起源于第一次世界大戰(zhàn)后德國(guó)的經(jīng)濟(jì)觀察法，著名稅法學(xué)者貝克爾在1919年的《帝國(guó)稅收通則》，其中它的第四條規(guī)定“在解釋稅法時(shí)，需要斟酌其立法的目的和經(jīng)濟(jì)意義，以及事情之發(fā)展”，這期中的“經(jīng)濟(jì)意義”就在今天被我們稱之為實(shí)質(zhì)課稅原則。

實(shí)質(zhì)課稅原則，它是指對(duì)于某種情況不能僅僅根據(jù)其外觀和形式來(lái)確定是否應(yīng)予納稅，而應(yīng)根據(jù)具體的實(shí)際情況，尤其是應(yīng)當(dāng)注意根據(jù)它的經(jīng)濟(jì)生活和經(jīng)濟(jì)目的的實(shí)質(zhì)，判斷是否真的符合課稅要素，以求合理、公平、有效地進(jìn)行課稅。

（二）實(shí)質(zhì)課稅原則的基本理論依據(jù)

實(shí)質(zhì)課稅原則的基本理論依據(jù)，大多數(shù)的學(xué)說(shuō)和實(shí)務(wù)學(xué)者都傾向從量能課稅原則以及稅收公平原則這兩個(gè)原則中抽象出來(lái)。量能課稅原則，要求稅收必須根據(jù)國(guó)民的實(shí)際稅收能力來(lái)進(jìn)行合理、公平的分配，也就是說(shuō)對(duì)于每一個(gè)具有不同能力的納稅人要區(qū)別的對(duì)待，以其各自不同的能力來(lái)納稅，這是和實(shí)質(zhì)課稅原則的具體要求相符合的。為了實(shí)現(xiàn)真正的量能課稅，就必須要通過(guò)經(jīng)濟(jì)觀察法來(lái)呈現(xiàn)納稅人的具體納稅法律事實(shí)，因此，就需要通過(guò)用實(shí)質(zhì)課稅原則來(lái)實(shí)現(xiàn)量能課稅原則。從而在這里我們就可以看出，量能課稅原則是實(shí)質(zhì)課稅原則的基本理論基礎(chǔ)，相反的，實(shí)質(zhì)課稅原則是實(shí)現(xiàn)量能課稅原則的必要之手段。稅收公平原則，要求稅收對(duì)具有相同能力的負(fù)稅者應(yīng)當(dāng)給予相同的課稅，能力不同的負(fù)稅者給予不同的課稅，也就是要求所有的納稅者在具體的稅收征管活動(dòng)中都擁有平等的地位，使“法律面前人人平等”在稅法中能得到很好地詮釋。為了實(shí)現(xiàn)稅法的真正正義，因此就要在具體的稅收?qǐng)?zhí)法過(guò)程中，對(duì)各種各樣的具體規(guī)避稅法行為我們都要進(jìn)行嚴(yán)厲地打擊和禁止，而我們這樣做就是為了符合實(shí)質(zhì)課稅原則的具體要求。從這里我們就可以看出，稅收公平原則也可以視為實(shí)質(zhì)課稅原則的基本理論基礎(chǔ)，而實(shí)質(zhì)課稅原則則是稅收公平原則的延伸以及發(fā)展?？傮w而言，實(shí)質(zhì)課稅原則就是稅收正義的產(chǎn)物，是稅法應(yīng)用的重要原則，它是從量能課稅原則和稅收公平原則中抽象出來(lái)，并且以它們?yōu)槔碚摶A(chǔ)，具體的來(lái)說(shuō)，實(shí)質(zhì)課稅原則就是鏈接稅收法定原則和稅收公平原則二者之間的紐帶。

二、我國(guó)稅法中實(shí)質(zhì)課稅原則的具體應(yīng)用

（一）我國(guó)稅法中實(shí)質(zhì)課稅原則的應(yīng)用的現(xiàn)狀

在我國(guó)當(dāng)代稅法實(shí)踐中，我國(guó)已經(jīng)有了實(shí)質(zhì)課稅原則應(yīng)用的先例。并且在具體相關(guān)的立法文件上也深刻表現(xiàn)出來(lái)了，它主要表現(xiàn)在我國(guó)頒布的一系列法律文件 中。但是我國(guó)的法律還沒有對(duì)實(shí)質(zhì)課稅原則做一般性的規(guī)定。

1993年12月，我國(guó)國(guó)務(wù)院頒布施行《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》，其中它的第七條是這樣規(guī)定的：“納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其銷售額”。但是緊接著在《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的第十六條它又做了進(jìn)一步的規(guī)定：“納稅人有條例第七條所稱價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由或者有本細(xì)則第四條所列視同銷售貨物行為而無(wú)銷售額者，按下列順序確定銷售額：（一）按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定。（二）按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定。（三）按組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=成本€祝？+成本利潤(rùn)率）。屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅額。公式中的成本是指：銷售自產(chǎn)貨物的為實(shí)際生產(chǎn)成本，銷售外購(gòu)貨物的為實(shí)際采購(gòu)成本。公式中的成本利潤(rùn)率由國(guó)家稅務(wù)總局確定”。我們?cè)谶@里可以明確的看出來(lái)，在我國(guó)的增值稅征稅主管機(jī)關(guān)具有實(shí)質(zhì)課稅的權(quán)力，它按照合理的標(biāo)準(zhǔn)去確定具體詳實(shí)的征稅稅額，以此來(lái)打擊各種現(xiàn)實(shí)中的避稅問(wèn)題。

1993年12月，我國(guó)國(guó)務(wù)院又頒布施行《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》，其中它的第十條是這樣規(guī)定的：“納稅人應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其計(jì)稅價(jià)格”。緊接著它在《消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的第二十一條，它在該條的基礎(chǔ)上，不僅對(duì)主管機(jī)關(guān)如何去核定計(jì)稅價(jià)格，而且又在如何去確定納稅人的具體詳實(shí)的納稅份額上做出了詳細(xì)的規(guī)定。從而使我國(guó)消費(fèi)稅的征收過(guò)程中也實(shí)現(xiàn)了實(shí)質(zhì)課稅原則的應(yīng)用，使《消費(fèi)稅暫行條例》的相關(guān)規(guī)定在當(dāng)今我國(guó)的具體稅案中得到更好的應(yīng)用。

2001年4月28日，我國(guó)通過(guò)《中華人民共和國(guó)稅收征管法》，它用了很大篇幅來(lái)對(duì)實(shí)質(zhì)課稅原則做出詳細(xì)的規(guī)定。其中它的第三十五條第六款是這樣規(guī)定的：“稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅人申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低又無(wú)正當(dāng)理由時(shí)，有按照實(shí)際情況來(lái)重新核定計(jì)稅依據(jù)的權(quán)力”。從這一法條我們就可以從中看出來(lái)，這就是實(shí)質(zhì)課稅原則的有力體現(xiàn)。它的第三十六條是這樣規(guī)定的：“企業(yè)或者外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用；不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用，而減少其應(yīng)納稅的收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整”。緊接著第三十七條是這樣規(guī)定的：“對(duì)未按照規(guī)定辦理稅務(wù)登記的從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人以及臨時(shí)從事經(jīng)營(yíng)的納稅人，由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)納稅額，責(zé)令繳納；不繳納的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以扣押其價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物?？垩汉罄U納應(yīng)納稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須立即解除扣押，并歸還所扣押的商品、貨物；扣押后仍不繳納應(yīng)納稅款的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長(zhǎng)批準(zhǔn)，依法拍賣或者變賣所扣押的商品、貨物，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款”。從而我們?cè)谶@里面就可以看出，《稅收征管法》用如此大的篇幅來(lái)對(duì)實(shí)質(zhì)課稅原則去做詳細(xì)的規(guī)定，這都體現(xiàn)了實(shí)質(zhì)課稅原則的具體應(yīng)用給我國(guó)稅收征管領(lǐng)域可以帶來(lái)巨大好處。

2008年我國(guó)實(shí)施新的《企業(yè)所得稅法》，它通過(guò)“特別納稅調(diào)整”的內(nèi)容給實(shí)質(zhì)課稅原則加以規(guī)定。其中它的第四十一條這樣規(guī)定：“企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整”。其中第四十四條有這樣規(guī)定：“企業(yè)不提供與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來(lái)資料，或者提供虛假、不完整資料，未能真實(shí)反映其關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)情況的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依法核定其應(yīng)納稅所得額?！本o接著它又在《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》中的第一百一十五條這樣規(guī)定：“稅務(wù)機(jī)關(guān)依照企業(yè)所得稅法第四十四條的規(guī)定核定企業(yè)的應(yīng)納稅所得額時(shí)，可以采用下列方法：（一）參照同類或者類似企業(yè)的利潤(rùn)率水平核定；（二）按照企業(yè)成本加合理的費(fèi)用和利潤(rùn)的方法核定；（三）按照關(guān)聯(lián)企業(yè)集團(tuán)整體利潤(rùn)的合理比例核定；（四）按照其他合理方法核定。企業(yè)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)按照前款規(guī)定的方法核定的應(yīng)納稅所得額有異議的，應(yīng)當(dāng)提供相關(guān)證據(jù)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定后，調(diào)整核定的應(yīng)納稅所得額”。從這些法律條文中我們就可以看的出來(lái)，《企業(yè)所得稅法》和《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》都在具體的法律條文內(nèi)容中融合了實(shí)質(zhì)課稅原則，都在不同程度上體現(xiàn)了對(duì)實(shí)質(zhì)課稅原則的不同具體應(yīng)用。

（二）我國(guó)稅法中實(shí)質(zhì)課稅原則具體應(yīng)用的領(lǐng)域

在我國(guó)當(dāng)代稅法的實(shí)踐應(yīng)用中，實(shí)質(zhì)課稅原則，它應(yīng)該在稅收的規(guī)避、無(wú)效和違法行為以及稅收主客體的判斷等領(lǐng)域中應(yīng)用。

稅收規(guī)避作為引發(fā)人們對(duì)實(shí)質(zhì)課稅原則的實(shí)踐和思考的根本原因。稅收規(guī)避是當(dāng)事人利用私法所賦予的自由，運(yùn)用不合理的手段，實(shí)現(xiàn)所意圖的經(jīng)濟(jì)利益。稅收規(guī)避是一種脫法行為，它掩蓋了實(shí)質(zhì)的違法性。隨著社會(huì)和經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，人們的交易形式和內(nèi)容也變得越來(lái)越多樣、頻繁和復(fù)雜，從而導(dǎo)致一些看似表面合法而實(shí)際違法的行為，嚴(yán)重?fù)p害了國(guó)家和一部分納稅人的合法利益。為了禁止和規(guī)制這種現(xiàn)象，就必須在實(shí)踐中應(yīng)用實(shí)質(zhì)課稅原則，從而來(lái)彌補(bǔ)私法自由選擇和稅法形式理性間的對(duì)立所形成的稅法漏洞。

無(wú)效行為和違法行為是實(shí)質(zhì)課稅原則應(yīng)用的另一大領(lǐng)域。在稅法上，一些違法行為和無(wú)效行為造成了國(guó)家財(cái)政收入的減少，它的不納稅對(duì)于合法行為納稅來(lái)說(shuō)又是嚴(yán)重的不公平。因此，違法行為和無(wú)效行為也必須要納稅，這樣做不僅契合了稅法的獨(dú)立性，也保障了國(guó)家的財(cái)政收入，而且實(shí)現(xiàn)了稅收的公平和效率原則。

我國(guó)稅法上的納稅主體主要包括納稅人和扣繳義務(wù)人，而納稅的客體則主要包含權(quán)益、物和行為。在一般的情況下，納稅主客體在形式上和實(shí)質(zhì)上是一致的，但是在有些情況下，他們可能濫用法律所賦予的權(quán)利來(lái)給國(guó)家和他人的合法利益帶來(lái)?yè)p害。因此就必須需要實(shí)質(zhì)課稅原則來(lái)限制他們，從而實(shí)現(xiàn)稅收的最終公平和正義。

篇(3)

稅法學(xué)在我國(guó)法學(xué)教育中的重要地位開始被接受。但是稅法學(xué)在我國(guó)畢竟進(jìn)入法學(xué)教育才十余年，還很不規(guī)范，大多數(shù)學(xué)校法學(xué)專業(yè)還不是作為一門課程，僅僅是作為經(jīng)濟(jì)法學(xué)的一章簡(jiǎn)單介紹一下，稅法應(yīng)該是一門獨(dú)立的學(xué)科，而且它在法學(xué)教育中的地位應(yīng)該等到提升，成為法學(xué)專業(yè)骨干課程。在美國(guó)、歐洲和亞洲許多國(guó)家都是作為法學(xué)的必修課程。如果稅法學(xué)作為一門獨(dú)立的學(xué)科，就需要建立自己科學(xué)的、規(guī)范的理論體系。目前，稅法學(xué)在這方面還存在著很多問(wèn)題：體系不規(guī)范、內(nèi)容不穩(wěn)定，名稱不統(tǒng)一，缺乏一個(gè)統(tǒng)一的教學(xué)大綱約束。

為了更好規(guī)范稅法學(xué)的內(nèi)容體系，筆者提出如下幾個(gè)問(wèn)題與同行探討。

1、關(guān)于稅法學(xué)與稅收學(xué)的區(qū)分問(wèn)題

目前作為法學(xué)教育的稅法學(xué)與作為財(cái)經(jīng)類的稅收學(xué)體系過(guò)于接近。固然，二者的聯(lián)系以及內(nèi)容有一定的相互重復(fù)是不可避免的。但是，畢竟這兩門課程分別屬于不同的兩個(gè)學(xué)科門類，應(yīng)該有各自的邏輯體系。

首先，稅法學(xué)的理論基礎(chǔ)應(yīng)該是法學(xué)而不應(yīng)該是經(jīng)濟(jì)學(xué)。應(yīng)從稅收法律關(guān)系的特殊性來(lái)構(gòu)筑稅法學(xué)的理論基礎(chǔ)，以此與稅收學(xué)相區(qū)別。稅收學(xué)的基礎(chǔ)的研究目標(biāo)應(yīng)該是對(duì)稅制進(jìn)行經(jīng)濟(jì)學(xué)分析，探索稅制各要素與經(jīng)濟(jì)變動(dòng)之間的函數(shù)關(guān)系，不斷優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，達(dá)到稅收的最佳調(diào)控目標(biāo)。稅法則是從憲法權(quán)利（權(quán)力）出發(fā)確定權(quán)利、義務(wù)，并使這些權(quán)利、義務(wù)得以實(shí)現(xiàn)作為研究的目標(biāo)。

其次，稅法的原則也不應(yīng)該借用稅收學(xué)的原則。亞當(dāng)斯密、瓦格納以及當(dāng)代經(jīng)濟(jì)學(xué)家提出的稅收理論和原則為稅收法律制定和實(shí)施奠定了理論條件。稅法的原則不應(yīng)停留在這一層面和角度上，而應(yīng)結(jié)合稅收的立法和執(zhí)行特殊性，總結(jié)概括稅收立法、執(zhí)行過(guò)程中帶有共同性的準(zhǔn)則。這些準(zhǔn)則即要借鑒稅收理論和原則，又要具有鮮明的法學(xué)特征，還不能照搬法學(xué)共有的原則，反映稅法的特殊規(guī)律。如稅收法定原則、無(wú)差別待遇原則（平等原則）、納稅人權(quán)利保護(hù)原則、服務(wù)原則等等，都是稅法學(xué)值得高度重視的原則性問(wèn)題，經(jīng)過(guò)廣大學(xué)者的努力，稅法固有的規(guī)律性東西會(huì)被發(fā)現(xiàn)，并逐步取得共識(shí)。

再次，稅法學(xué)所闡述的內(nèi)容具有規(guī)范性的特征，而稅收學(xué)具有較強(qiáng)的理論性。稅法學(xué)作為法學(xué)學(xué)科與刑法學(xué)、行政法學(xué)、民法學(xué)等學(xué)科一樣，其內(nèi)容體系應(yīng)主要依據(jù)現(xiàn)行法律、法規(guī)進(jìn)行學(xué)理闡釋，不排除必要的理論探討，但所闡明的規(guī)范必須符合現(xiàn)行的法律規(guī)定，不能用理論探討代替現(xiàn)行的法律規(guī)定。而稅收學(xué)作為經(jīng)濟(jì)學(xué)理論主要應(yīng)研究稅收理論基本規(guī)律、范疇概念、歷史、各派學(xué)說(shuō)等，屬于理論、制度和政策方面，對(duì)稅法有理論上的指導(dǎo)作用。

2、關(guān)于稅法與財(cái)政法的銜接問(wèn)題

稅法與財(cái)政法有著較密切的聯(lián)系，稅法學(xué)引入一部分財(cái)政法的內(nèi)容是必要的。但是，二者也各自有著自己獨(dú)立的體系。財(cái)政法是調(diào)整國(guó)家在財(cái)政管理活動(dòng)中與財(cái)政管理相對(duì)人所形成的財(cái)政關(guān)系的法律規(guī)范，也是一個(gè)獨(dú)立的法律部門，包括財(cái)政政策、財(cái)政原則、財(cái)政活動(dòng)方式和程序以內(nèi)的基本法律制度，所涉及的內(nèi)容有：預(yù)算、稅收管理、國(guó)家采購(gòu)管理、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理、國(guó)債發(fā)行與管理、轉(zhuǎn)移支付、財(cái)政監(jiān)督和法律責(zé)任等部門法律法規(guī)。

稅收作為財(cái)政收入的主要來(lái)源，在財(cái)政法律體系中不可避免會(huì)涉及稅法的內(nèi)容，國(guó)務(wù)委員財(cái)政機(jī)關(guān)也屬于國(guó)家稅務(wù)主管機(jī)關(guān)，國(guó)務(wù)院的稅收法規(guī)大部分都是由財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局共同簽發(fā)。但是，省以下各級(jí)財(cái)政機(jī)關(guān)則不是稅務(wù)主管機(jī)關(guān)。稅務(wù)主管機(jī)關(guān)和稅款征收機(jī)關(guān)也不是一回事，根據(jù)<<稅收征收管理法>>規(guī)定：“除稅務(wù)機(jī)關(guān)、稅務(wù)人員以及經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)委托的單位和人員外，任何單位和個(gè)人不得進(jìn)行稅款征收活動(dòng)。地方各級(jí)人民政府、各級(jí)人民政府主管部門、單位和個(gè)人違反法律、行政法規(guī)規(guī)定，擅自作出的減稅、免稅決定無(wú)效，稅務(wù)機(jī)關(guān)不得執(zhí)行，并向上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告?！彼远惙ㄅc財(cái)政法有必要分離，稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法權(quán)限不應(yīng)納入財(cái)政法體系之中，財(cái)政部門的執(zhí)法權(quán)限不宜擴(kuò)大到稅收領(lǐng)域，以防止地方政府過(guò)多過(guò)濫的地方政策。

與稅法聯(lián)系較密切的財(cái)政法內(nèi)容主要有宏觀財(cái)政政策、分稅制財(cái)政體制、稅款繳庫(kù)和轉(zhuǎn)移支付制度等方面內(nèi)容，這些應(yīng)包含在稅法學(xué)內(nèi)容體系之中。與稅法雖有關(guān)系，但在體系上沒有直接聯(lián)系的內(nèi)容，不宜引入稅法學(xué)。

關(guān)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理，財(cái)政部門與稅務(wù)機(jī)關(guān)職能有交叉。根據(jù)<<會(huì)計(jì)法>>規(guī)定：“國(guó)務(wù)院財(cái)政部門主管全國(guó)的會(huì)計(jì)工作，縣以上地方各級(jí)人民政府財(cái)政部門管理本行政區(qū)內(nèi)的會(huì)計(jì)工作。”這一規(guī)定明確了財(cái)政部門是會(huì)計(jì)工作的主管部門。但是，在稅務(wù)、審計(jì)、金融等部門的管理職責(zé)中也也涉及會(huì)計(jì)工作，在<<稅收征收管理法>>及其實(shí)施細(xì)則中，明確規(guī)定了稅務(wù)機(jī)關(guān)有賬薄憑證管理權(quán)。這是稅收的基礎(chǔ)性工作，只有加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的管理，才能正確確定稅基和計(jì)稅依據(jù)。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)賬薄、發(fā)票和其他會(huì)計(jì)憑證的管理是必須的。另外，由于我國(guó)施行稅法與會(huì)計(jì)法適當(dāng)分離的原則，稅務(wù)機(jī)關(guān)在征收稅款過(guò)程中，需要對(duì)會(huì)計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整，對(duì)二十余項(xiàng)指標(biāo)的調(diào)整形成了獨(dú)立于會(huì)計(jì)法的稅務(wù)會(huì)計(jì)。這些內(nèi)容應(yīng)包含在稅法學(xué)當(dāng)中，而財(cái)政法涉及會(huì)計(jì)工作的內(nèi)容主要應(yīng)是會(huì)計(jì)制度的制定、會(huì)計(jì)人員的管理、會(huì)計(jì)工作的監(jiān)管、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的管理等。目前稅務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)容大多數(shù)稅法學(xué)教材尚未列入。

3、稅法學(xué)與經(jīng)濟(jì)法學(xué)的關(guān)系

經(jīng)濟(jì)法學(xué)無(wú)論是從研究對(duì)象還是內(nèi)容體系都比較混亂，根據(jù)教育部高等教育司編<<全國(guó)高等學(xué)校法學(xué)專業(yè)核心課程教學(xué)基本要求>>規(guī)定，稅收法律制度被收入宏觀調(diào)控法部分，但是在內(nèi)容上卻沒有以稅收的調(diào)控職能作為重點(diǎn)，而是介紹稅收和稅法的概念以及稅法的基本制度為重點(diǎn)。稅收作為國(guó)家調(diào)控經(jīng)濟(jì)的一個(gè)重要手段，在經(jīng)濟(jì)法學(xué)的宏觀調(diào)控內(nèi)容中應(yīng)該涉及，但是應(yīng)把握好角度，應(yīng)圍繞稅收和稅法的宏觀調(diào)控職能（手段）加以闡述，而不應(yīng)該在這很小的篇幅內(nèi)全面介紹稅法，主要應(yīng)講清楚稅收作為國(guó)家宏觀調(diào)控的主要手段，與財(cái)政政策、貨幣政策一樣，是如何發(fā)揮其調(diào)控職能的。

根據(jù)我們十余年稅法學(xué)教學(xué)的實(shí)際情況看，稅法學(xué)是一個(gè)專業(yè)性很強(qiáng)的學(xué)科，是學(xué)生反映最難學(xué)的學(xué)科，需要具備一定的相關(guān)知識(shí)為基礎(chǔ)，如會(huì)計(jì)學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)等，而目前法學(xué)專業(yè)學(xué)生這方面的知識(shí)比較缺乏，需要老師在課堂上根據(jù)稅法學(xué)需要引入相關(guān)知識(shí)并進(jìn)行解釋，學(xué)生才能理解。如果按照<<全國(guó)高等學(xué)校法學(xué)專業(yè)核心課程教學(xué)基本要求>>規(guī)定的稅法在經(jīng)濟(jì)法學(xué)二十四章中的一章來(lái)講，學(xué)生可能連起碼的概念也建立不起來(lái)。

另外，經(jīng)濟(jì)法應(yīng)是一個(gè)學(xué)科而不應(yīng)是一門課程，如果作為一門課程的話，也只能稱之為經(jīng)濟(jì)法總論或經(jīng)濟(jì)法概論，側(cè)重于經(jīng)濟(jì)法的概念及研究對(duì)象，經(jīng)濟(jì)法的基本理論和原則以及體系和內(nèi)容的概述，為學(xué)生進(jìn)入其他經(jīng)濟(jì)法律部門的學(xué)習(xí)奠定基礎(chǔ)。如果經(jīng)濟(jì)法學(xué)把目前所涉及的法律領(lǐng)域的法律制度都收

篇(4)

關(guān)鍵詞：企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)；新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；影響

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則于2007年初頒布實(shí)施，首次引入暫時(shí)性差異以及計(jì)稅基礎(chǔ)這兩個(gè)概念，并將資產(chǎn)負(fù)債表作為企業(yè)納稅計(jì)算的主要方法。其中資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回這一特性與企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)密切相關(guān)[1]。

一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則框架下的所得稅核算方法

相比過(guò)去的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則而言，新準(zhǔn)則與國(guó)際接軌，并依托我國(guó)當(dāng)前國(guó)情而制定，在實(shí)施過(guò)程中表現(xiàn)出高效性與實(shí)用性特點(diǎn)，在所得稅核算方面更加完善。由于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則采用國(guó)際上規(guī)定的所得稅核算方式，所以能分離應(yīng)稅所得與會(huì)計(jì)利潤(rùn)，為稅法與會(huì)計(jì)兩者之間的徹底分離奠定基礎(chǔ)。此外，與過(guò)去相比對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)工作人員各方面素質(zhì)的要求也有所提升。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，資產(chǎn)負(fù)債表是用來(lái)核算所得稅費(fèi)的主要方法，由負(fù)載計(jì)稅和資產(chǎn)計(jì)稅兩部分所構(gòu)成。對(duì)于存在暫時(shí)性差異的應(yīng)稅所得以及會(huì)計(jì)所得，可通過(guò)對(duì)差異的原因和實(shí)質(zhì)進(jìn)行探究，來(lái)分析差異對(duì)期末資產(chǎn)負(fù)債所造成的影響。采用資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)行所得稅費(fèi)核算時(shí)，首先應(yīng)確定負(fù)債和資產(chǎn)的賬面價(jià)值，而后計(jì)算兩者的計(jì)稅基礎(chǔ)。通常情況下，企業(yè)計(jì)稅基數(shù)與入賬價(jià)值之間是否存在差異，可通過(guò)其資產(chǎn)確定過(guò)程的順利與否進(jìn)行判斷。而少數(shù)差異是由企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定間的細(xì)微矛盾所造成的。在對(duì)暫時(shí)性差異進(jìn)行計(jì)算并確定后，將技術(shù)基礎(chǔ)從賬面價(jià)值中去除。由于暫時(shí)性差異數(shù)值與預(yù)期利率之積，等同于以負(fù)債或資產(chǎn)形式表達(dá)的遞延所得稅，因此可依據(jù)前者對(duì)遞延所得數(shù)進(jìn)行計(jì)算。而應(yīng)繳的所得稅值即為納稅所得額與適用稅率之積。將本期應(yīng)繳稅與遞延稅相加，從中扣除遞延稅資產(chǎn)后，即得到最終應(yīng)繳數(shù)目[2]。

二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則框架對(duì)債務(wù)計(jì)算方法的影響

在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則頒布之前，債務(wù)計(jì)算方法從企業(yè)自身出發(fā)，以利潤(rùn)變化作為依據(jù)，采用損益表法計(jì)算。而新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下資產(chǎn)負(fù)債表的應(yīng)用，在計(jì)算方法上較之以前有著本質(zhì)差別。由于兩種方法均采用稅會(huì)分離計(jì)算，要從應(yīng)稅所得與會(huì)計(jì)所得兩者之間的差異入手分析，比較資產(chǎn)負(fù)債表與損益表在債務(wù)計(jì)算上的優(yōu)劣。由于計(jì)稅數(shù)值會(huì)因某段時(shí)間內(nèi)的稅法與制度調(diào)整而導(dǎo)致口徑不同，所以造成實(shí)際應(yīng)納稅與稅前利潤(rùn)產(chǎn)生差值，而這種差值一旦出現(xiàn)則無(wú)法回轉(zhuǎn)，故而將其稱為永久性差異。而損失、支出、收益等環(huán)節(jié)受到會(huì)計(jì)制度與稅法規(guī)定的影響而導(dǎo)致確認(rèn)時(shí)間不同，也會(huì)造成實(shí)際應(yīng)納稅與稅前利潤(rùn)差異，然而有別于永久性差異之處在于，此類差異可采取抵減時(shí)間等手段回轉(zhuǎn)。若企業(yè)負(fù)債或資產(chǎn)的核算中，未納入計(jì)稅基礎(chǔ)和體現(xiàn)在賬面上的負(fù)債與資產(chǎn)價(jià)值，則會(huì)形成暫時(shí)性差異。在資產(chǎn)負(fù)債表法中，時(shí)間性差異包含在暫時(shí)性差異之內(nèi)，而永久性差異與暫時(shí)性差異之間不會(huì)共存。

三、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施前后的債務(wù)計(jì)算方法的對(duì)比

損益表與資產(chǎn)負(fù)債表兩種債務(wù)計(jì)算方法在概念、基本理論、核算方法以及對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的影響等方面均有顯著區(qū)別[3]。

1、基本概念差別

在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施前，企業(yè)以損益表債務(wù)法進(jìn)行債務(wù)核算。其基本概念是在時(shí)間性差異產(chǎn)生的后續(xù)各期間內(nèi)采用遞延方式將納稅金額變化量分割納入。從而“回轉(zhuǎn)”所得稅金額所受到的時(shí)間性差異影響。而資產(chǎn)負(fù)債表的基本概念則有所不同，該法對(duì)所得稅值變化量的計(jì)算，是依據(jù)轉(zhuǎn)回年度中相關(guān)稅項(xiàng)的稅率進(jìn)行的。從損益表與資產(chǎn)負(fù)債表的核心概念上可以看出，前者依據(jù)時(shí)間性差異核算所得稅，后者依據(jù)暫時(shí)性差異核算。而從時(shí)間性與暫時(shí)性差異兩者的精確度對(duì)比也可發(fā)現(xiàn)前者精確度較高。

2、基本理論差別

資產(chǎn)負(fù)債表與損益表兩者在基本理論上具有共通性，業(yè)益理論是兩種核算方法的理論基礎(chǔ)，而應(yīng)收應(yīng)付制則是兩種計(jì)算方式的共同原則。然而兩者對(duì)收益的定義不同，損益表法以費(fèi)用與收入來(lái)定義企業(yè)收益，資產(chǎn)負(fù)債表法則認(rèn)為收益是企業(yè)資產(chǎn)的一部分。因此前者對(duì)費(fèi)用與收入之間的配比關(guān)系更為關(guān)注，通過(guò)確認(rèn)各階段的時(shí)間性差異，來(lái)對(duì)受到差異影響的所得稅金額進(jìn)行調(diào)整。而后者則以負(fù)債和資產(chǎn)作為關(guān)注對(duì)象，注重分析賬面金額與計(jì)稅基礎(chǔ)之間因各種原因所導(dǎo)致的暫時(shí)性差異，并以之作為依據(jù)對(duì)企業(yè)負(fù)債和資產(chǎn)進(jìn)行調(diào)整。

3、核算方法差別

跨期核算所得稅便涉及到差異的回轉(zhuǎn)問(wèn)題。如前文所述，損益表法依據(jù)時(shí)間性差異核算所得稅，資產(chǎn)負(fù)債表則依據(jù)暫時(shí)性差異核算。而時(shí)間性差異包含于暫時(shí)性差異之中，所以后者對(duì)所得稅的核算更為全面。而對(duì)時(shí)間性差異以外的因素影響，資產(chǎn)負(fù)債表則可以在本期內(nèi)將之回轉(zhuǎn)。同類情況下?lián)p益表則無(wú)法回轉(zhuǎn)，甚至造成所得稅計(jì)稅變化量成為永久差異。故而，從核算開始到遞延階段，兩種負(fù)債計(jì)算方法對(duì)企業(yè)所得稅所計(jì)算出的具體數(shù)目之間都存在很大的差值。

4、對(duì)利潤(rùn)的影響

相比資產(chǎn)負(fù)債表法而言，損益表法無(wú)論是在計(jì)算范圍還是在可提供參考的信息等方面均有著很大局限。尤其是對(duì)企業(yè)的現(xiàn)金流動(dòng)量、財(cái)務(wù)狀況等方面，損益表法無(wú)法準(zhǔn)確的進(jìn)行預(yù)判和評(píng)價(jià)。對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的財(cái)務(wù)現(xiàn)狀以及未來(lái)發(fā)展規(guī)劃缺少準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)支持。而資產(chǎn)負(fù)債表以轉(zhuǎn)回年稅率計(jì)算的方式消弭暫時(shí)性差異對(duì)企業(yè)所得稅所造成的影響，可逐一的對(duì)負(fù)債與資產(chǎn)所產(chǎn)生的遞延稅值進(jìn)行確定，從而保障企業(yè)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)?？偨Y(jié)：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則采用資產(chǎn)負(fù)債表法對(duì)企業(yè)所得稅進(jìn)行跨期計(jì)算，不僅提升了計(jì)算準(zhǔn)確性，更能在最大程度上回轉(zhuǎn)資產(chǎn)減值損失。本文限于篇幅難以對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)在新準(zhǔn)則框架下所受到影響做進(jìn)一步探討，但從長(zhǎng)遠(yuǎn)的角度來(lái)看，新準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理確有其積極作用。

參考文獻(xiàn)：

[1]唐麗萍.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則框架下的企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)影響分析[J].商，2013，12(04):108-108.

[2]潘線明.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下電力企業(yè)會(huì)計(jì)核算問(wèn)題的探索和發(fā)現(xiàn)[J].財(cái)經(jīng)界，2014，4(9):191-191.

篇(5)

【關(guān)鍵詞】稅法基本原則理論基礎(chǔ)現(xiàn)實(shí)根據(jù)歷史依據(jù)

法律原則是一個(gè)部門法存在的根本，任何部門法如不能歸納、總結(jié)出若干自己的法律原則，而只依賴于某種價(jià)值取向，則難以構(gòu)造出一套嚴(yán)密、周全的理論和相應(yīng)的體系。稅法基本原則是一定社會(huì)關(guān)系在稅收法制建設(shè)中的反映，其核心是如何稅收法律關(guān)系適應(yīng)一定生產(chǎn)關(guān)系的要求。稅法基本原則是稅法建設(shè)中的主要理論問(wèn)題，對(duì)此問(wèn)題的研究不但有重要的理論意義，而且對(duì)我國(guó)的稅收法制建設(shè)還有著重要的意義。本文試圖對(duì)我國(guó)稅法基本原則的形成與發(fā)展的基礎(chǔ)和依據(jù)作以探討。

一、關(guān)于我國(guó)稅法基本原則的各種觀點(diǎn)

關(guān)于稅法基本原則的定義，有人認(rèn)為“稅法基本原則是指一國(guó)調(diào)整稅收關(guān)系的基本規(guī)律的抽象和概括，亦是一國(guó)一切社會(huì)組織和個(gè)人，包括（征稅）雙方應(yīng)普遍遵循的法律準(zhǔn)則?！币灿腥苏J(rèn)為“稅法的基本原則是規(guī)定或寓意于法律之中，對(duì)稅收立法、稅收守法、稅收司法和稅法法學(xué)研究具有指導(dǎo)和適用解釋的根本指導(dǎo)思想和規(guī)則?！?/p>

對(duì)于稅法的基本原則的內(nèi)容，我國(guó)學(xué)者觀點(diǎn)不一，論述頗多。1986年劉隆亨教授最早提出“稅法制度建立的六大基本原則”。進(jìn)入九十年代以來(lái)，一些學(xué)者開始借鑒和參考西方稅法基本理論，將西方稅法的四大基本原則，即稅收法定原則、稅收公平原則、社會(huì)政策原則和社會(huì)效率原則介紹到我國(guó)，研究如何確立我國(guó)稅法的基本原則，到目前為止，僅從數(shù)量上看，我國(guó)學(xué)者對(duì)稅法基本原則的概括就有三原則說(shuō)、四原則說(shuō)、五原則說(shuō)、六原則說(shuō)等四種，即使所主張的原則數(shù)目相等，不同的學(xué)者對(duì)各原則的表述、概括又不僅相同。徐孟洲教授根據(jù)價(jià)值取向?qū)⒍惙ɑ驹瓌t區(qū)分為稅法公德性原則和稅法政策性原則。稅法公德性原則涵蓋以下內(nèi)容：（1）保障財(cái)政收入原則、（2）無(wú)償征收原則、（3）公平征收原則、（4）法定征收原則、（5）維護(hù)國(guó)家原則。稅法政策性原則包括稅法效率原則、稅法宏觀調(diào)控原則。而劉劍文教授將稅法基本原則界定為稅收法定原則、稅收公平原則、稅收效率原則。還有學(xué)者認(rèn)為稅法基本原則包括稅收法定主義原則、稅收公平主義原則、稅收民主主義原則。稅法學(xué)界對(duì)稅法基本原則的研究意見歸納起來(lái)有十幾項(xiàng)之多：（1）財(cái)政原則、（2）稅收法定原則、（3）稅收公平原則、（4）稅收效率原則、（5）社會(huì)政策原則、（6）實(shí)質(zhì)征稅原則、（7）合理征稅原則、（8）平等征稅原則、（9）普遍納稅原則、（10）簡(jiǎn)便征稅原則、（11）稅收重型原則、（12）宏觀調(diào)控原則、（13）無(wú)償財(cái)政收入原則、（14）保障國(guó)家和經(jīng)濟(jì)利益原則、（15）保障納稅人合法權(quán)益原則、（16）稅收民主主義原則、（17）稅收公開原則、（18）保障財(cái)政收入原則等等。

我國(guó)學(xué)者以上稅法基本原則的理論難免存在以下嫌疑：（1）以偏蓋全，將某一具體法律制度當(dāng)成稅法的基本原則；（2）未能正確界定稅法基本原則之定義，將稅法或稅收的某些職能作為稅法的基本原則；（3）混淆了稅法原則和稅收原則之概念。

二、我國(guó)稅法基本原則的內(nèi)容

那么，到底那些原則可以作為稅法的基本原則呢？我認(rèn)為，我國(guó)稅法的基本原則應(yīng)包括以下基本內(nèi)容：

1、稅收法定原則。稅收法定原則，又稱稅收法定主義、租稅法定主義、合法性原則等等，它是稅法中的一項(xiàng)十分重要的原則。日本學(xué)者金子宏認(rèn)為，稅收法定主義是指“沒有法律的根據(jù)，國(guó)家就不能課賦和征收稅收，國(guó)民也不得被要求交納稅款。我國(guó)學(xué)者認(rèn)為，是指一切稅收的課征都必須有法律依據(jù)，沒有相應(yīng)的法律依據(jù)，納稅人有權(quán)拒絕。稅收法定是稅法的最高法定原則，它是民主和法治等現(xiàn)代憲法原則在稅法上的體現(xiàn)，對(duì)保障人權(quán)、維護(hù)國(guó)家利益和社會(huì)公益舉足輕重。它強(qiáng)調(diào)征稅權(quán)的行使，必須限定在法律規(guī)定的范圍內(nèi)，確定征稅雙方的權(quán)利義務(wù)必須以法律規(guī)定的稅法構(gòu)成要素為依據(jù)，任何主體行使權(quán)利和履行義務(wù)均不得超越法律的規(guī)定，從而使當(dāng)代通行的稅收法定主義具有了憲法原則的位階。

稅收法定原則的內(nèi)容一般包括以下方面：（1）課稅要件法定原則。課稅要件是指納稅義務(wù)成立所必須要滿足的條件，即通常所說(shuō)的稅制要求，包括納稅人（納稅主體），課稅對(duì)象（課稅客體），稅率、計(jì)稅方法、納稅期限、繳納方法、減免稅的條件和標(biāo)準(zhǔn)、違章處理等。課稅要件法定原則是指課稅要件的全部?jī)?nèi)容都必須由法律來(lái)加以規(guī)定，而不能由行政機(jī)關(guān)或當(dāng)事人隨意認(rèn)定。（2）課稅要素明確原則。這一原則是指對(duì)課稅要件法定原則的補(bǔ)充。它要求課稅要素、征稅程序不僅要由法律做出專門規(guī)定，而且還必須盡量明確，以避免出現(xiàn)漏洞和歧義。（3）課稅合法、正當(dāng)原則。它要求稅收稽征機(jī)關(guān)必須嚴(yán)格依照法律的規(guī)定征稅、核查；稅務(wù)征納從稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、應(yīng)納稅額的確定，稅款繳納到納稅檢查都必須有嚴(yán)格而明確的法定程序，稅收稽征機(jī)關(guān)無(wú)權(quán)變動(dòng)法定征收程序，無(wú)權(quán)開征、停征、減免、退補(bǔ)稅收。這就是課稅合法正當(dāng)原則。包括課稅有法律依椐、課稅須在法定的權(quán)限內(nèi)、課稅程序合法。即要作到“實(shí)體合法，程序正當(dāng)”。（4）禁止溯及既往和類推適用原則。禁止溯及既往和類推適用原則是指稅法對(duì)其生效以前的事件和行為不具有溯及既往的效力，在司法上嚴(yán)格按照法律規(guī)定執(zhí)行，禁止類推適用。在稅法域，溯及既往條款將會(huì)破壞人民生活的安全性和可預(yù)測(cè)性，而類推可能導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)以次為由而超越稅法規(guī)定的課稅界限，在根本上阻滯稅收法律主義內(nèi)在機(jī)能的實(shí)現(xiàn)，因而不為現(xiàn)代稅收法律主義所吸收。（5）禁止賦稅協(xié)議原則，即稅法是強(qiáng)行法，命令法。稅法禁止征稅機(jī)關(guān)和納稅義務(wù)人之間進(jìn)行稅額和解或協(xié)議。

2、公平原則。指納稅人的地位在法律上必須平等，稅收負(fù)擔(dān)在納稅人之間進(jìn)行，公平分配，對(duì)此可參照西方有“利益說(shuō)”與“能力說(shuō)”?！袄嬲f(shuō)”依據(jù)“社會(huì)契約論”，認(rèn)為納稅人應(yīng)納多少稅，則依據(jù)每個(gè)人從政府提供的服務(wù)中所享受的利益即得到的社會(huì)公共產(chǎn)品來(lái)確定，沒有受益就不納稅。而“能力說(shuō)”則認(rèn)為征稅應(yīng)以納稅能力為依據(jù)，能力大者多征稅，能力小者少征稅，無(wú)能力者不征稅。而能力的標(biāo)準(zhǔn)又主要界定為財(cái)富，即收入。我國(guó)實(shí)際中通常用的是“能力說(shuō)”，按納稅人的收入多少來(lái)征稅。稅收公平原則應(yīng)包括兩個(gè)方面：（1）稅收立法公平原則。它是公平原則的起點(diǎn)，它確定了稅收分配的法定模式，沒有稅法之公平，就沒有稅收之公平；具體又包括（1）納稅地位平等原則，（2）賦稅分配公平原則，它可分為橫向公平與縱向公平，橫向公平只能力相同的人應(yīng)納相同的稅，縱向公平指能力不同的人應(yīng)納不同的稅。（3）稅收?qǐng)?zhí)法公平原則，也稱為平等對(duì)待原則，即稅務(wù)機(jī)關(guān)在運(yùn)用稅法時(shí)必須公正合理，對(duì)于情況相同的人應(yīng)給予相同的對(duì)待。

3、稅收效率原則。指以最小的費(fèi)用獲得最大稅收收入，并利用經(jīng)濟(jì)調(diào)控作用最大限度的促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。稅收的效率包括稅收行政效率和稅收經(jīng)濟(jì)效率兩大方面。稅收行政效率是通過(guò)一定時(shí)期直接的征稅成本與入庫(kù)的稅率之間的比率而衡量，即表現(xiàn)為征稅收益與稅收成本之比。稅收的經(jīng)濟(jì)效率是指征稅對(duì)納稅人及整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的價(jià)值影響程度，征稅必須使社會(huì)承受的超額負(fù)擔(dān)為最小，即以較小的稅收成本換取較大的稅率。

三、我國(guó)稅法基本原則形成的基礎(chǔ)和依據(jù)

對(duì)上述我國(guó)稅法基本原則之判定是依據(jù)以下我國(guó)稅法基本原則形成的基礎(chǔ)和依據(jù)而得出的結(jié)論：

1、基本原則法理之構(gòu)成要件是我國(guó)稅法基本原則形成的理論基礎(chǔ)

法理學(xué)告訴我們，一項(xiàng)法律原則是否能成為該部門法的基本原則，至少要滿足此條件：（1）該原則必須具有普遍指導(dǎo)性；它能夠作為該部門法的各項(xiàng)具體制度得到應(yīng)用，即該原則在該部門法中具有普遍指導(dǎo)意義性。（2）該原則必須具有貫穿性；原則內(nèi)容能貫穿該部門法的總則與分則，能貫穿于該部門法任何具體制度。（3）該原則具有獨(dú)立排他性；該原則須與其他部門法的基本原則相互區(qū)別，不被其他原則所吸收。（4）該原則須具有能反映該法本質(zhì)特征的專屬性，反之則不能作為該部門法的基本原則。（5）該原則須具有合憲性；憲法是國(guó)家的根本大法，具有最高法律效力，是一切法律的“母法”，該原則的確立須依據(jù)憲法，原則的內(nèi)容須符合憲法的規(guī)定。我國(guó)稅法基本原則形成也只有符合上述法理規(guī)定的幾個(gè)條件后，才能作為稅法的基本原則。

2、社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的確立是我國(guó)稅法基本原則形成的現(xiàn)實(shí)根據(jù)

哲學(xué)告訴我們，經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)決定上層建筑，上層建筑是一定的生產(chǎn)關(guān)系的反應(yīng)。任何一國(guó)的稅法基本原則通常都是在一定的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)的決定下構(gòu)建的，其核心是稅收法律關(guān)系應(yīng)適應(yīng)一定生產(chǎn)關(guān)系發(fā)展的要求。目前，我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制已經(jīng)確立，各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都圍繞著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速有序發(fā)展進(jìn)行。稅法，作為保障國(guó)家財(cái)政收入的主要來(lái)源和經(jīng)濟(jì)調(diào)控的主要手段，在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中具有不可替代的作用。經(jīng)濟(jì)決定稅法，稅法又反作用于經(jīng)濟(jì)，這是一條必須遵循的客觀規(guī)律。經(jīng)濟(jì)決定稅法，就是要求我們?cè)谥贫ǘ愂辗煞ㄒ?guī)、確定稅收負(fù)擔(dān)時(shí)要從客觀實(shí)際出發(fā)，充分考慮到納稅人的負(fù)擔(dān)能力，依法辦事，依率計(jì)征，充分發(fā)揮稅法對(duì)經(jīng)濟(jì)的促進(jìn)作用。首先，社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是法制經(jīng)濟(jì)，依法治稅和發(fā)展經(jīng)濟(jì)是相輔相成的統(tǒng)一體，必須強(qiáng)調(diào)稅法與發(fā)展經(jīng)濟(jì)有機(jī)結(jié)合起來(lái)，而稅法的基本原則則是稅法的靈魂，它必須能夠反映經(jīng)濟(jì)的客觀需要。因此，對(duì)于稅目、稅率、課稅依據(jù)、課稅對(duì)象、稅收的開征、停征、負(fù)征、減免、退稅、計(jì)稅以及納稅的程序都必須做出符合經(jīng)濟(jì)要求的法律規(guī)定，這些均體現(xiàn)了稅收法定主義原則的內(nèi)在要求。其次，黨的政策也強(qiáng)調(diào)執(zhí)政為民、依法行政，而社會(huì)主義市場(chǎng)本身是法制經(jīng)濟(jì)，法追求的價(jià)值即是公平、正義、效率；因此，經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀要求必須要求稅法也難體現(xiàn)正義的精神，體現(xiàn)公平與效率的價(jià)值。故稅法的基本原則應(yīng)涵蓋公平原則與效率原則。最后，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)需要完善的法制。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制中，由于市場(chǎng)本身具有自發(fā)性、滯后性盲目性，需要國(guó)家這只“看不見的手”進(jìn)行調(diào)節(jié)、管制，需要完善的法制對(duì)它進(jìn)行調(diào)整，西方資本主義經(jīng)濟(jì)發(fā)展史給了我們重要的啟示，國(guó)家必須對(duì)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行適度的干預(yù)。所以，體現(xiàn)國(guó)家意志的稅法理應(yīng)是貫徹這種意圖，作為稅法的基本原則，更應(yīng)理當(dāng)其中體現(xiàn)國(guó)家適度干預(yù)經(jīng)濟(jì)的意志。

篇(6)

關(guān)鍵詞：可持續(xù)發(fā)展 稅法價(jià)值 代內(nèi)公平 代際公平

稅法的價(jià)值直接決定了稅法體系的構(gòu)建與完善，每一部稅法都應(yīng)當(dāng)是對(duì)稅法價(jià)值的記載和表現(xiàn)。然而我國(guó)稅法的價(jià)值問(wèn)題研究滯后，成為制約稅法理論研究與實(shí)務(wù)操作進(jìn)一步發(fā)展的瓶頸。

稅法的傳統(tǒng)價(jià)值理論

稅法的價(jià)值，是指普遍的稅法主體從實(shí)在稅法本身的既存價(jià)值的非理想性出發(fā)，根據(jù)其自身的需要，希望待訂或待改的稅法應(yīng)當(dāng)具有的性狀、屬性或作用等因素；這些因素通過(guò)稅法主體的實(shí)踐和努力不斷地得以實(shí)現(xiàn)，同時(shí)又不斷地對(duì)實(shí)在稅法的既存價(jià)值進(jìn)行超越。

稅法的價(jià)值研究應(yīng)當(dāng)將重點(diǎn)關(guān)注于所謂“稅法的主觀指向意義上的價(jià)值”或是“稅法對(duì)其主體的絕對(duì)超越指向”。稅法的應(yīng)有價(jià)值也正是在其與實(shí)在稅法的既存價(jià)值之間的沖突和調(diào)適過(guò)程中而逐漸得以實(shí)現(xiàn)的；同時(shí)，稅法的應(yīng)有價(jià)值本身也在不斷發(fā)展，使其與實(shí)在稅法的既存價(jià)值之間總是保持一定距離，因而具有永恒的指導(dǎo)意義，成為人類稅法實(shí)踐永遠(yuǎn)追求、不斷完善的動(dòng)力。研究稅法的價(jià)值理論，從實(shí)質(zhì)上看，在于將稅法學(xué)基本理論研究從對(duì)規(guī)則體系的注釋說(shuō)明和對(duì)原則含義的歸納總結(jié)層次，進(jìn)一步深入到對(duì)價(jià)值系統(tǒng)建構(gòu)解釋的更高層次，以深化稅法學(xué)基本理論的研究。

關(guān)于我國(guó)傳統(tǒng)稅法學(xué)理論，學(xué)術(shù)界的主要觀點(diǎn)有兩種：效率為主導(dǎo)，兼顧公平；公平優(yōu)先，兼顧效率。

首先，第一種觀點(diǎn)認(rèn)為：我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)合理性欠缺而且效率不高，因此，將稅法作為國(guó)家宏觀調(diào)控的手段之一，應(yīng)該尊重“無(wú)形之手”的作用，按照社會(huì)效率最大化為宗旨設(shè)置稅種、確定稅率及該種稅的構(gòu)成要素，由此將社會(huì)效率放在第一位是無(wú)可厚非的。一些經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家將社會(huì)公平作為稅法的價(jià)值取向并以此為指導(dǎo)來(lái)架構(gòu)本國(guó)的稅法體系，是因?yàn)檫@些國(guó)家的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)趨于合理，但社會(huì)分配極端不公的趨勢(shì)卻越來(lái)越凸顯，因此，發(fā)達(dá)國(guó)家不得以采用以所得稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)來(lái)解決社會(huì)分配走向極端的問(wèn)題。因而，該觀點(diǎn)認(rèn)為，我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展較這些國(guó)家滯后，貧富差距在社會(huì)分配中存在且呈拉大的趨勢(shì)，但對(duì)生產(chǎn)力與生產(chǎn)關(guān)系協(xié)調(diào)不會(huì)構(gòu)成任何威脅。所以，社會(huì)效率為主就是強(qiáng)調(diào)目前應(yīng)該以經(jīng)濟(jì)發(fā)展作為中心，分配公平屬于次重點(diǎn)來(lái)考慮是較為合理的。

其次，持第二種觀點(diǎn)的學(xué)者認(rèn)為：因?yàn)榉ǖ恼x價(jià)值是法的基本價(jià)值名目，而正義通常又可以被表述為公正、平等、公平等其他的詞，因此，從一般的意義說(shuō)，作為法的基本價(jià)值名目之一的“正義”在稅法中即體現(xiàn)為稅法的公平價(jià)值。所以，公平（正義）應(yīng)是稅法最至上的價(jià)值目標(biāo)。另外，稅法存在的功用之一就是確保稅收的各項(xiàng)職能最大化的實(shí)現(xiàn)，而現(xiàn)代稅收的重要職能之一就是調(diào)節(jié)分配上的不平等，如果這個(gè)問(wèn)題沒有得到合理有效地解決，勢(shì)必導(dǎo)致貧富兩極分化，甚至?xí)鹕鐣?huì)動(dòng)蕩。同時(shí)，該觀點(diǎn)還認(rèn)為，稅收的效率價(jià)值要求“稅收中性”得以保持，即稅收在運(yùn)作時(shí)，不能超越基礎(chǔ)性的市場(chǎng)配置資源機(jī)制而對(duì)公平產(chǎn)生根本性影響。因此，稅法的價(jià)值應(yīng)當(dāng)以公平為上位的概念，而效率是屬于次要的位置，這種稅法的價(jià)值排序被認(rèn)為符合我國(guó)社會(huì)現(xiàn)階段和長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展需要。

從上述分析可以看出，我國(guó)傳統(tǒng)稅法的價(jià)值理論研究中，效率與公平并存且地位此消彼長(zhǎng)。

稅法傳統(tǒng)價(jià)值的解析

法的價(jià)值研究對(duì)于法學(xué)研究相當(dāng)重要，稅法的價(jià)值研究之于稅法學(xué)研究也是如此。因?yàn)椋皟r(jià)值問(wèn)題雖然是一個(gè)困難的問(wèn)題，但它是法律科學(xué)所不能回避的”。同時(shí)“一種完全無(wú)視或忽視上述基本價(jià)值的一個(gè)價(jià)值或多個(gè)價(jià)值的社會(huì)秩序，不能被認(rèn)為是一種真正的法律秩序”。

正是基于稅法價(jià)值研究的重要性所在，筆者認(rèn)為上述我國(guó)傳統(tǒng)稅法價(jià)值的確立與表述存在不當(dāng)。首先來(lái)看第一種觀點(diǎn)：效率為主導(dǎo)，兼顧公平的稅法價(jià)值。筆者認(rèn)為，當(dāng)前我國(guó)稅法價(jià)值在“發(fā)展是硬道理”的現(xiàn)有模式下，將社會(huì)效率當(dāng)作首要價(jià)值目標(biāo)，社會(huì)公平以及可持續(xù)發(fā)展等其他價(jià)值目標(biāo)處于次要或虛無(wú)的地位。這種價(jià)值判斷存在著歷史的原因和心理因素的誤導(dǎo)，其更適用于初次分配領(lǐng)域。同時(shí)這種價(jià)值觀讓人想起工業(yè)文明時(shí)期的單純經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)論，它雖然從方法論的角度，采取了定量分析的方法和實(shí)證評(píng)判的方法，給了人們耳目一新的感覺。但與可持續(xù)發(fā)展卻是背道而馳的，由經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基礎(chǔ)和保障異化為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的障礙和局限，容易將人們導(dǎo)向片面追求經(jīng)濟(jì)高速增長(zhǎng)而犧牲公平的歧途，導(dǎo)致“有增長(zhǎng)無(wú)發(fā)展” 的惡果?？陀^地講，稅法確實(shí)注重效率價(jià)值目標(biāo)的追求，但是，稅法的注重效率應(yīng)該“在于它不是一般而言的經(jīng)濟(jì)成果最大化，同時(shí)更是宏觀經(jīng)濟(jì)成果、長(zhǎng)遠(yuǎn)經(jīng)濟(jì)利益以及社會(huì)福利、人文和自然環(huán)境，人的自由和自身價(jià)值等諸多因素的優(yōu)化和發(fā)展，微觀和經(jīng)濟(jì)的成果只是社會(huì)效益的組成部分之一”。而稅法的效率為主的價(jià)值觀只側(cè)重于眼前，無(wú)視該增長(zhǎng)是以犧牲生態(tài)環(huán)境為代價(jià)的。

其次，傳統(tǒng)的稅法價(jià)值論的第二種觀點(diǎn)為“公平優(yōu)先，兼顧效率”，對(duì)于這種觀點(diǎn)，筆者認(rèn)為，社會(huì)物質(zhì)財(cái)富的公平分配是人類社會(huì)不斷追求的理想，通過(guò)法律確認(rèn)稅收公平，是國(guó)家運(yùn)用法律手段干預(yù)經(jīng)濟(jì)生活的體現(xiàn)。法學(xué)自從誕生之日就同公平、秩序之類的觀念密切聯(lián)系在一起。而且公平總是與人類文明同步前進(jìn)的。因?yàn)椤皼]有公平，個(gè)人的自由和權(quán)利就會(huì)落空，而被特權(quán)（即特殊的自由和權(quán)利）所取代，法律的秩序也就不可能得到維護(hù)”。人與人之間的平等就更無(wú)從談起。而現(xiàn)代社會(huì)的發(fā)展導(dǎo)致人們相互之間在能力、稟賦、財(cái)富等方面的差別愈加顯著，如果法律對(duì)這些先天性不平等的現(xiàn)象視而不見，依然對(duì)所有人一視同仁，只能使“不平等變得天經(jīng)地義，甚至加劇這種不平等”。正如美國(guó)著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家斯蒂格利茨所指出的：判斷一個(gè)良好稅收體系的第一標(biāo)準(zhǔn)是公平，第二個(gè)重要標(biāo)準(zhǔn)是效率。稅收對(duì)分配格局的再分配調(diào)整和影響也只能是在一個(gè)合理限度內(nèi)盡量縮小收入差距，而不可能使收入毫無(wú)差距。人們必須突破這種“心理障礙”，重新對(duì)稅法的“公平優(yōu)先，兼顧效率”的價(jià)值取向進(jìn)行全面、深刻的認(rèn)識(shí)。因此筆者認(rèn)為公平主導(dǎo)，效率兼顧的稅法價(jià)值取向成為主流是必然的。

但是，社會(huì)的發(fā)展必須建立在可持續(xù)的基礎(chǔ)上，這與理性人追求利益和欲望的無(wú)限膨脹等非理性行為之間形成了“二律背反”。當(dāng)然要求人們與生態(tài)自然隔絕是不現(xiàn)實(shí)的，那么如何制定各種規(guī)范來(lái)界定人類與自然之間的“度”，能否實(shí)現(xiàn)法律的生態(tài)和形態(tài)辯證統(tǒng)一，其“根本的原因恐怕是文化的”，“其核心是傳統(tǒng)觀念，尤其是價(jià)值觀念”。具體體現(xiàn)在對(duì)傳統(tǒng)法律重新審視時(shí)，應(yīng)該將法律的可持續(xù)發(fā)展理念置于價(jià)值觀的核心地位。

因?yàn)樯鷳B(tài)或者自然環(huán)境危機(jī)從根本說(shuō)是文化危機(jī)，因此如何使人類獲得更深層次的文化理念是生態(tài)環(huán)境保護(hù)及現(xiàn)代性問(wèn)題緩解中最根本的層面。只有通過(guò)與生態(tài)環(huán)境相和諧的文化理念來(lái)改變?nèi)藗兊膬r(jià)值觀念，生態(tài)環(huán)境才能得到真正的保護(hù)，從而使可持續(xù)發(fā)展成為現(xiàn)代稅法所追求的價(jià)值目標(biāo)之一。

因此，不難看出，上述占主流地位的公平為主導(dǎo)、效率為輔的傳統(tǒng)稅法的價(jià)值取向中“公平”所體現(xiàn)的均為當(dāng)代人的“秩序、公平、自由”，其價(jià)值目標(biāo)在反對(duì)和破除封建神權(quán)觀念統(tǒng)治方面確實(shí)起到了積極的推動(dòng)歷史的作用。但是它與可持續(xù)發(fā)展是相悖的，具有外延上的不完整性：只關(guān)注代內(nèi)公平（當(dāng)代人的公平），即滿足當(dāng)代所有活著的人的基本需要并給予機(jī)會(huì)以滿足其追求較好生活的愿望。而對(duì)于代際公平即當(dāng)代人和子孫后代之間的公平有所忽略，所以在公平的全面性和延展性即可持續(xù)發(fā)展方面存在缺憾，該缺憾造成的后果主要表現(xiàn)為由于生態(tài)環(huán)境資源的鏈條性、不可再生資源的有限性與代際（宇宙）的無(wú)限性之間的片面性和形而上學(xué)性助長(zhǎng)了人類無(wú)限度的掠奪生態(tài)自然，破壞生態(tài)環(huán)境的盲目?jī)A向，從而造成了種種的生態(tài)災(zāi)難。

現(xiàn)代稅法價(jià)值確立及體現(xiàn)

從本質(zhì)上來(lái)說(shuō)，法的價(jià)值是“法對(duì)于主體需要的積極意義”，“把關(guān)注點(diǎn)放在對(duì)社會(huì)全體成員而言的具有最一般、最普遍意義的法價(jià)值的研究上”。在這個(gè)層面上，可持續(xù)發(fā)展就是對(duì)社會(huì)全體成員而言具有最一般、最普遍意義的。

從理論上講，在可持續(xù)發(fā)展觀念下，稅法的價(jià)值取向仍然是以公平為主，兼顧效率。 因?yàn)椤肮绞欠伤鶓?yīng)當(dāng)始終奉行的一種價(jià)值觀”。其認(rèn)為，“在公平所允許的范圍之內(nèi)，命令才具有法律效力。在人類事務(wù)中，與人類理性一致的，才能稱其為公平。而理性的規(guī)則，就是自然法。因此，每一種由人所制定的法，只要與自然法相一致，就具有法律效力。如果它在任何一個(gè)方面與自然法相抵觸，那么，它就不再是法律，而是法律的墮落”。但是，可持續(xù)發(fā)展觀覆蓋下的公平的價(jià)值目標(biāo)，應(yīng)該是不同于以往的、更深刻和更廣泛意義上的公平，它除了上述傳統(tǒng)稅法的公平價(jià)值，即納稅人之間的公平、征納雙方間的公平、納稅人與國(guó)家間的公平，還要關(guān)注以下兩方面的公平：

（一）代內(nèi)公平

代內(nèi)公平即“在任何時(shí)候的地球居民之間的公平”，是指代內(nèi)的所有人，不論其國(guó)籍、種族、性別和文化水平等方面的差異，對(duì)于利用自然資源和享受清潔、良好的環(huán)境均有平等的權(quán)利。就國(guó)內(nèi)而言，代內(nèi)公平是指同一代的人公平地獲得當(dāng)?shù)貙?duì)于生存和經(jīng)濟(jì)發(fā)展所必須的共有的環(huán)境資源；同時(shí)，也要為公平的目的對(duì)私有財(cái)產(chǎn)進(jìn)行限制，不允許以破壞環(huán)境資源的形式使用自己的財(cái)產(chǎn)。在一國(guó)內(nèi)部由于窮人比富人更加依賴于自然資源，如果窮人們沒有可能得到其他自然資源，便會(huì)更快地消耗這些自然資源，那么，一國(guó)內(nèi)部的這種不公平性也會(huì)助長(zhǎng)經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、環(huán)境不可持續(xù)的發(fā)展。

如果對(duì)自然資源的要求，是建立在不惜以掠奪的方式開采自然資源、破壞生態(tài)環(huán)境的前提下，從而將人類推向了生態(tài)環(huán)境的承載量的邊緣，就構(gòu)成了全球性的現(xiàn)代性問(wèn)題。那么，這種非理性發(fā)展無(wú)疑是不可持續(xù)的發(fā)展。從歷史上看，歐美發(fā)達(dá)國(guó)家的現(xiàn)代性是建立在對(duì)發(fā)展中國(guó)家的自然資源的剝削和掠奪的基礎(chǔ)上的。這是國(guó)家間不平等的本質(zhì)體現(xiàn)。

可見，可持續(xù)發(fā)展理念下的代內(nèi)公平包括國(guó)內(nèi)當(dāng)代人之間的公平，也包括國(guó)與國(guó)之間在生態(tài)環(huán)境、自然資源享用上的公平。代內(nèi)公平與傳統(tǒng)稅法的公平既有競(jìng)合，又有延展，其外延大于傳統(tǒng)稅法價(jià)值取向中公平的外延。

總之，代內(nèi)公平意味著活著的所有人都有權(quán)得到生存和發(fā)展條件的基本滿足。要實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，就必須實(shí)現(xiàn)代內(nèi)自然資源利益分配的公平，可見，代內(nèi)公平是實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的必要條件。

（二）代際公平

代際公平的概念最早由美國(guó)國(guó)際環(huán)境法學(xué)家、美國(guó)國(guó)際法學(xué)會(huì)副會(huì)長(zhǎng)、華盛頓大學(xué)的愛迪•布朗•韋絲提出來(lái)，其基本含義是世世代代之間的公平。韋絲認(rèn)為，當(dāng)代人與后代人的關(guān)系是各代（前輩、當(dāng)代和后代）之間的一種伙伴關(guān)系，在人類家庭成員關(guān)系中有著一種時(shí)間的關(guān)聯(lián)。代與代之間的公平為各代人提供了底限，確保每代人至少擁有如同其祖輩水準(zhǔn)的行星資源區(qū)；如果當(dāng)代人傳給下一代不太健全的行星，即是違背了代間的公平。同時(shí)，韋絲提出了組成代際公平的三項(xiàng)基本原則：第一，保存選擇原則，即每一代人既應(yīng)為后代人保存自然的和文化的資源的多樣性，以避免不適當(dāng)?shù)叵拗坪蟠嗽诮鉀Q他們的問(wèn)題和滿足他們的價(jià)值時(shí)可得到的各種選擇，又享有可與他們的前代人相比較多樣性的權(quán)利；第二，保存質(zhì)量原則，即每一代人既應(yīng)保持行星的質(zhì)量（指地球的生態(tài)環(huán)境質(zhì)量），以便使它以不比從前代人手里接下來(lái)時(shí)更壞的狀況傳遞給下一代人，又享有前代人所享有的那種行星的質(zhì)量的權(quán)利；第三，保存接觸和使用原則，即每一代人應(yīng)對(duì)其成員提供平等的接觸和使用權(quán)?；诖?，她提出了“行星托管”的理論。 該理論主張，“我們，人類，與人類所有成員，上一代，這一代和下一代，共同掌管著被認(rèn)為是地球的我們行星的自然資源。作為這一代成員，我們受托為下一代掌管地球，與此同時(shí)，我們又是受益人有權(quán)使用并受益于地球”。

因?yàn)槿祟惿鐣?huì)的發(fā)展是一個(gè)世展的過(guò)程，人類各代都要在地球上生存和發(fā)展，都對(duì)地球上所稟賦的生態(tài)環(huán)境與自然資源財(cái)富擁有均等的享用權(quán)。前代人的發(fā)展不能靠犧牲后代人的利益來(lái)維持。人類必須認(rèn)識(shí)到自然資源是有限的，過(guò)度的消耗人類賴以生存的自然資源，造成生態(tài)危機(jī)，這就損害了后代人的利益。因?yàn)楫?dāng)代人和后代人對(duì)其賴以生存和發(fā)展的資源有相同的選擇機(jī)會(huì)和相同的獲取利益的機(jī)會(huì)，當(dāng)代人有權(quán)使用資源并從中受益，也有責(zé)任為后代保護(hù)資源。在經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中，每一代人都有相同的地位，都具有平等的權(quán)利，因?yàn)槊恳淮硕枷Ｍ芾^承至少與他們之前的任何一代人一樣良好的地球，并能同上代人一樣獲得地球的良好生態(tài)環(huán)境與資源。

從人類歷史發(fā)展來(lái)看，后代人還應(yīng)該擁有同當(dāng)代人同等乃至更好的發(fā)展機(jī)會(huì)。未來(lái)不是以往的重復(fù)，也不是現(xiàn)在的簡(jiǎn)單延伸，它是人類的選擇，后代人的發(fā)展同樣離不開前代人所作的知識(shí)以及財(cái)富的積累。代際公平的目的主要是體現(xiàn)當(dāng)代人為后代人代為保管、保存地球生態(tài)環(huán)境資源的觀念?？梢?，代際公平是可持續(xù)發(fā)展的根本所在，是“可持續(xù)”的內(nèi)核所在。

但是，代際之間的公平在以往的社會(huì)科學(xué)理論研究中是有所忽視的，在稅法學(xué)研究中也是如此。這是傳統(tǒng)社會(huì)發(fā)展觀中的公平價(jià)值目標(biāo)與稅法可持續(xù)發(fā)展的公平價(jià)值目標(biāo)的根本區(qū)別。而恰恰就是這種區(qū)別的存在，人類在現(xiàn)代化發(fā)展的過(guò)程中，無(wú)視生態(tài)環(huán)境自身的價(jià)值，片面強(qiáng)調(diào)“以人為中心”，而這里的“人”僅僅指涉當(dāng)代人，忽略了后代人對(duì)生態(tài)環(huán)境、自然資源應(yīng)當(dāng)享有的均等權(quán)利，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中心論的傳統(tǒng)發(fā)展模式下，現(xiàn)代性問(wèn)題的出現(xiàn)，就不可避免。

結(jié)論

綜上所述，我國(guó)稅法的價(jià)值必須進(jìn)行重構(gòu)，在可持續(xù)發(fā)展理念下，稅法的價(jià)值取向仍以公平為主，兼顧效率，但是這里的公平不再是當(dāng)代人之間的公平，必須強(qiáng)調(diào)是代內(nèi)與代際之間的公平，即全面公平。當(dāng)然不能只強(qiáng)調(diào)公平，忽略效率，因?yàn)榭沙掷m(xù)發(fā)展的核心是“發(fā)展”，既然有發(fā)展就不能沒有效率。日本稅法學(xué)者金子宏也認(rèn)為，當(dāng)不能將兩者（指公平和效率）兼顧起來(lái)時(shí)，則雖有時(shí)優(yōu)先效率這方面是可能的，但原則上還是要優(yōu)先公平這一側(cè)面的。

稅法價(jià)值的重新確立使稅收調(diào)控的目的不止局限于經(jīng)濟(jì)發(fā)展，也注重生態(tài)環(huán)境的保護(hù)和人類的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益，對(duì)解決經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中出現(xiàn)的現(xiàn)代性問(wèn)題有了理念性的指導(dǎo)，為我國(guó)稅法的外在結(jié)構(gòu)性制度構(gòu)建提供了責(zé)任共負(fù)的倫理意識(shí)和公理。

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篇(7)

［關(guān)鍵詞］啤酒生產(chǎn)企業(yè)；所得稅；稅務(wù)籌劃

一、選題背景和意義

稅務(wù)籌劃是企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)稅后經(jīng)濟(jì)利益最大化，基于企業(yè)戰(zhàn)略管理指導(dǎo)，以遵循稅收法律法規(guī)為前提，對(duì)企業(yè)的組織生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的精心安排和組織，它是企業(yè)戰(zhàn)略管理活動(dòng)重要組成部分。稅務(wù)籌劃在企業(yè)的納稅管理活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)決策中起著舉足輕重的作用，其地位非常重要，一直以來(lái)稅務(wù)籌劃也是學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)界普遍關(guān)注和研究的重點(diǎn)。伴隨著我國(guó)法律（尤其是稅收法律）體制的日益完善，稅務(wù)籌劃的法律環(huán)境也得到進(jìn)一步升級(jí)。稅收籌劃的理論研究和實(shí)務(wù)探討日漸豐富，特別是基于我國(guó)現(xiàn)行稅法而展開的稅務(wù)籌劃的理論和實(shí)務(wù)研究日益完善和豐富。啤酒生產(chǎn)企業(yè)是關(guān)系國(guó)計(jì)民生的支柱企業(yè)，在現(xiàn)代社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活、國(guó)民的日常生活中具有十分重要的地位。再加上我國(guó)國(guó)民生活水平的不斷提高，啤酒生產(chǎn)企業(yè)近年來(lái)呈現(xiàn)出蒸蒸日上的局面，使它成為眾多研究者青睞的重點(diǎn)。

啤酒生產(chǎn)企業(yè)的盈利主要來(lái)源于以下兩個(gè)方面：一是提高收入，主要是通過(guò)提高啤酒產(chǎn)品的價(jià)格或是通過(guò)擴(kuò)大銷售量的方式；二是通過(guò)減少企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本、降低費(fèi)用，采用成本優(yōu)勢(shì)。目前來(lái)看，單純的提升產(chǎn)品價(jià)格以提高收入的方式收效甚微。加上我國(guó)入世以后，外國(guó)企業(yè)的進(jìn)入加劇了我國(guó)國(guó)內(nèi)啤酒生產(chǎn)業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)。在這種激烈的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中，啤酒生產(chǎn)行業(yè)的贏利空間逐步縮減。啤酒生產(chǎn)企業(yè)的發(fā)展將更加依靠提升企業(yè)自身的競(jìng)爭(zhēng)能力，而降低啤酒生產(chǎn)企業(yè)的成本便是有效提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的一種重要方式。在啤酒生產(chǎn)企業(yè)的成本費(fèi)用中稅務(wù)成本占有相當(dāng)高的比例，因此有必要探討減輕啤酒生產(chǎn)企業(yè)稅負(fù)的方法以實(shí)現(xiàn)降低企業(yè)成本費(fèi)用的目的。

做好啤酒生產(chǎn)企業(yè)的稅務(wù)籌劃（尤其是所得稅稅務(wù)籌劃）工作無(wú)論是對(duì)企業(yè)本身還是對(duì)國(guó)家來(lái)說(shuō)都具有積極的意義。

對(duì)于啤酒生產(chǎn)企業(yè)來(lái)說(shuō)，稅務(wù)籌劃（尤其是所得稅稅務(wù)籌劃）一方面可以幫助企業(yè)節(jié)約無(wú)效資金流出，改善企業(yè)資金流狀況，實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后凈利潤(rùn)最大化。稅務(wù)籌劃要求企業(yè)在稅法允許的范圍內(nèi)組織自身的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)管理，充分考慮引起稅務(wù)成本變動(dòng)的各因素，并在多種方案中做出最優(yōu)的選擇，這一系列行為必然會(huì)降低企業(yè)的稅務(wù)成本，有利于企業(yè)實(shí)現(xiàn)稅后凈利潤(rùn)最大化。另一方面，納稅籌劃有利于啤酒生產(chǎn)企業(yè)提高經(jīng)營(yíng)管理水平和會(huì)計(jì)核算水平。企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)必須以企業(yè)的整體發(fā)展目標(biāo)為指導(dǎo)，綜合考慮各方面的因素，從而有利于提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平。同時(shí)稅收籌劃往往又以會(huì)計(jì)核算為基礎(chǔ)，因而企業(yè)在納稅籌劃過(guò)程的自然又推動(dòng)了企業(yè)會(huì)計(jì)核算水平的提高。

對(duì)于國(guó)家來(lái)說(shuō)，首先，稅務(wù)籌劃有利于穩(wěn)定國(guó)家財(cái)政收入，規(guī)范啤酒生產(chǎn)行業(yè)納稅行為。納稅籌劃的基本原則是遵守法律，理性的啤酒生產(chǎn)商必然會(huì)在法律允許的范圍內(nèi)采取節(jié)稅行為，實(shí)現(xiàn)最大化稅后凈利潤(rùn)，而不是通過(guò)偷稅、漏稅的低級(jí)手段。近年來(lái)，啤酒行業(yè)的稅收收入在國(guó)家財(cái)政收入中的比重呈現(xiàn)平穩(wěn)上升趨勢(shì)，啤酒生產(chǎn)行業(yè)的稅務(wù)籌劃在穩(wěn)定我國(guó)財(cái)政收入上作用凸顯。其次稅務(wù)籌劃有利于國(guó)家對(duì)啤酒業(yè)的規(guī)范和結(jié)構(gòu)調(diào)整。國(guó)家對(duì)啤酒也的政策通過(guò)稅法制度體現(xiàn)出來(lái)，啤酒業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃的過(guò)程中，順應(yīng)了國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策。

一言以蔽之，結(jié)合啤酒生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)和稅收的特點(diǎn)，探討啤酒業(yè)稅務(wù)籌劃的方法具有重要的意義。

二、稅務(wù)籌劃的基本理論

1.稅務(wù)籌劃的概念

對(duì)于稅收籌劃的定義，國(guó)內(nèi)外學(xué)者作了大量的研究，但是不同的專家學(xué)者對(duì)于稅收籌劃的定義各持己見，尚未達(dá)成一致的見解。對(duì)于稅務(wù)籌劃概念的研究，主要的分歧集中于兩個(gè)方面：稅務(wù)籌劃的主體和稅務(wù)籌劃的范圍。對(duì)于稅務(wù)籌劃的主體，不少專家學(xué)者認(rèn)為應(yīng)當(dāng)包括納稅義務(wù)人和征稅方雙方，但是也有專家學(xué)者認(rèn)為僅包括納稅義務(wù)人；對(duì)于稅收籌劃的范圍，有的專家學(xué)者認(rèn)為應(yīng)當(dāng)是狹義的范圍，即僅包括節(jié)稅，有的專家學(xué)者則認(rèn)為應(yīng)當(dāng)包括節(jié)稅、避稅以及稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁等廣義的范圍。在此，本文采取我國(guó)現(xiàn)行稅法中對(duì)稅務(wù)籌劃的定義，即“稅務(wù)籌劃，是指在納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)（稅法及其他相關(guān)法律、法規(guī)）的前提下，通過(guò)對(duì)納稅主體（法人或自然人）的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或投資行為等涉稅事項(xiàng)做出事先安排，以達(dá)到少繳稅或遞延納稅目標(biāo)的一系列謀劃活動(dòng)?！保ㄗ?cè)會(huì)計(jì)師稅法，2011）稅務(wù)籌劃是納稅義務(wù)人的一項(xiàng)基本權(quán)利，納稅人在不違反法律、法規(guī)的情況下進(jìn)行稅務(wù)籌劃所取得的收益屬于納稅人的合法利益。

2.稅務(wù)籌劃的目標(biāo)

在理解稅務(wù)籌劃概念的基礎(chǔ)上，我們對(duì)于稅務(wù)籌劃的主體和稅務(wù)籌劃的范圍有利更深層次的理解。在稅務(wù)籌劃的實(shí)務(wù)操作中，企業(yè)內(nèi)部的稅務(wù)工作人員和會(huì)計(jì)工作人員可以共同協(xié)商、制定符合本企業(yè)的稅務(wù)籌劃方案。企業(yè)也可以委托外部中介機(jī)構(gòu)為其提供稅務(wù)籌劃方案。不論是通過(guò)內(nèi)部人員自己制定，還是采用外部專家意見，企業(yè)的稅務(wù)籌劃都希望達(dá)到一個(gè)合理的目標(biāo)。那么稅務(wù)籌劃的目標(biāo)具體是什么呢？鑒于企業(yè)的性質(zhì)、規(guī)模、企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)、企業(yè)的公司治理結(jié)構(gòu)、企業(yè)管理水平、生命周期等的不同，不同企業(yè)的稅務(wù)籌劃也不盡相同。但是，一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)稅務(wù)籌劃的目的主要包括以下幾方面：

第一，實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后利潤(rùn)最大化。企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的最直接的目標(biāo)即是實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后利潤(rùn)的最大化。作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，無(wú)論是從實(shí)務(wù)角度還是從理論角度，企業(yè)稅務(wù)籌劃的目標(biāo)都應(yīng)當(dāng)遵循整體的財(cái)務(wù)目標(biāo)。而企業(yè)的財(cái)務(wù)目標(biāo)則包括實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后利潤(rùn)最大化。

第二，降低企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。眾所周知，降低稅務(wù)成本，實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后利潤(rùn)最大化并不是企業(yè)納稅籌劃的唯一目標(biāo)。如何降低企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，使之達(dá)到涉稅零風(fēng)險(xiǎn)或低風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃之前必須認(rèn)真加以研究和探討的。稅務(wù)籌劃的基本前提是遵循相關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，如果企業(yè)實(shí)施的稅務(wù)籌劃在法律允許的范圍之外，則該稅務(wù)籌劃方案是一項(xiàng)失敗的方案。事實(shí)上，企業(yè)的稅務(wù)籌劃往往是徘徊在合法與不合法的交界處，稍有不妥，便會(huì)成為稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查的對(duì)象，孕育了極大的風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于企業(yè)的稅務(wù)籌劃行為，到底是合法的、稅務(wù)機(jī)關(guān)所支持的行為，還是偷稅、漏稅行為相差僅是分毫而已。因此，企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃之前必須考慮相關(guān)行為的合法性，做好相關(guān)的基礎(chǔ)工作。

第三，降低企業(yè)的稅務(wù)成本。納稅義務(wù)人在履行納稅義務(wù)時(shí)不可避免的要發(fā)生一定的稅務(wù)成本。如果企業(yè)保持應(yīng)納稅額不變，則企業(yè)降低其稅務(wù)成本就意味著企業(yè)變相增加其稅后利潤(rùn)。一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)的稅務(wù)成本包括直接成本和間接成本。直接成本是指納稅義務(wù)人為履行納稅義務(wù)而發(fā)生的直接行的人力、財(cái)力及物力等；間接成本則主要集中于納稅義務(wù)人在履行義務(wù)過(guò)程中的非物化的精神壓力、心里壓力等。總的來(lái)看，直接的稅務(wù)成本一般是可以量化的，而對(duì)于間接的稅務(wù)成本在量化方面則相對(duì)乏力。因此，國(guó)家的稅制越透明，企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)就更能明確自身的行為，從而減輕心里、精神負(fù)擔(dān)，降低間接稅務(wù)成本。

第四，實(shí)現(xiàn)最大化的貨幣時(shí)間價(jià)值。企業(yè)生存發(fā)展之目的即為了實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化，降低稅務(wù)有利于該目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。納稅義務(wù)人在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)會(huì)充分考慮如何提高企業(yè)資金的價(jià)值，實(shí)現(xiàn)最大化的貨幣時(shí)間價(jià)值正有利于企業(yè)利潤(rùn)最大化目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

三、啤酒生產(chǎn)業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃方法

1.利用不同地區(qū)稅率差異和稅收政策差異進(jìn)行籌劃

鑒于我國(guó)對(duì)啤酒生產(chǎn)企業(yè)的優(yōu)惠政策甚少，因此，作為啤酒生產(chǎn)企業(yè)的納稅義務(wù)人很少有行業(yè)性質(zhì)的優(yōu)惠政策，因此，啤酒生產(chǎn)業(yè)只能盡力去尋找各地政府針對(duì)啤酒業(yè)房地產(chǎn)企業(yè)很少有行業(yè)的優(yōu)惠政策，所以只能盡量尋找各個(gè)地區(qū)當(dāng)?shù)卣畬?duì)啤酒行業(yè)暫時(shí)性的稅收優(yōu)惠政策。這樣才能在啤酒業(yè)全行業(yè)整體稅負(fù)較重的情況下，利用差別稅率或是差別優(yōu)惠政策減少自身無(wú)效現(xiàn)金流的流出，降低納稅義務(wù)人的稅負(fù)。

2.應(yīng)納稅所得額的籌劃

納稅義務(wù)人的應(yīng)納稅所得額往往是通過(guò)對(duì)企業(yè)的凈利潤(rùn)按照稅法的相關(guān)規(guī)定對(duì)凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整后的金額。納稅義務(wù)人可以按照應(yīng)納稅所得額的組成部分進(jìn)行稅務(wù)籌劃。

（1）對(duì)相關(guān)收入的稅務(wù)籌劃

國(guó)家為了扶植和鼓勵(lì)某些納稅人和納稅項(xiàng)目，制定了相應(yīng)的減免稅政策。比如國(guó)家為了鼓勵(lì)企業(yè)積極購(gòu)買國(guó)債，支持國(guó)家基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，稅法規(guī)定國(guó)債利息收入免征企業(yè)所得稅。另外，稅法規(guī)定符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性收益免征企業(yè)所得稅。啤酒生產(chǎn)企業(yè)可以充分利用國(guó)家的這些稅收優(yōu)惠政策。比如，在企業(yè)有閑置資金的時(shí)候，可以考慮購(gòu)買國(guó)債或者向居民企業(yè)直接投資，以此形成的收入按照稅收優(yōu)惠政策享受免稅，從而可以在增加企業(yè)收入的同時(shí)而不增加稅負(fù)，有利于增加企業(yè)的稅后利潤(rùn)。

（2）通過(guò)工資薪金進(jìn)行稅務(wù)籌劃

在現(xiàn)行的企業(yè)所得稅法下，按照規(guī)定，允許企業(yè)全額扣除自身發(fā)生的合理的工資薪金支出，而不再需要進(jìn)行調(diào)整。與原有的稅法相比，企業(yè)可以充分利用這一變化的政策，降低自身的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。同時(shí)，在新稅法下，稅法規(guī)定對(duì)于安置殘疾人員的企業(yè)，允許其按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除。因此，啤酒生產(chǎn)企業(yè)在安排工資薪金時(shí)，可以考慮在適當(dāng)?shù)膷徫辉诎才艢埣踩司蜆I(yè)。

（3）通過(guò)利息支出進(jìn)行稅務(wù)籌劃

啤酒生產(chǎn)企業(yè)在融資時(shí)可以采取向金融機(jī)構(gòu)借款的方式，一般情況下，從金融機(jī)構(gòu)的借款利率和計(jì)息方式比較穩(wěn)定，按照稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的利息可以在稅前進(jìn)行扣除，因此，通過(guò)利息支出，可以使得企業(yè)應(yīng)納稅所得額降低，從而減輕企業(yè)稅負(fù)。

（4）利用業(yè)務(wù)招待費(fèi)進(jìn)行稅務(wù)籌劃

新稅法規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，可以按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售收入的千分之五。啤酒生產(chǎn)企業(yè)可以綜合企業(yè)銷售情況利用該政策，將業(yè)務(wù)招待費(fèi)的發(fā)生額控制在可扣除比例的上限，以此增加應(yīng)納稅所得額中可抵扣數(shù)額。

（5）利用廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)進(jìn)行稅務(wù)籌劃

稅法規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，不超過(guò)當(dāng)年?duì)I業(yè)收入的15%的部分可以扣除。廣告宣傳和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)在啤酒生產(chǎn)企業(yè)的費(fèi)用組成中占有相當(dāng)?shù)牡匚?，啤酒生產(chǎn)企業(yè)在進(jìn)行廣告宣傳時(shí)可以綜合各因素制定宣傳費(fèi)用的上下限，在實(shí)際稅務(wù)籌劃過(guò)程中，充分考慮這一因素。

3.利用會(huì)計(jì)政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃

第一，通過(guò)技術(shù)開發(fā)費(fèi)進(jìn)行稅務(wù)籌劃。國(guó)家為了支持、鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行科學(xué)技術(shù)研發(fā)活動(dòng)，在現(xiàn)行的新稅法中做出規(guī)定：“企業(yè)研發(fā)的新產(chǎn)品、新技術(shù)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用可在稅前進(jìn)行列支；如果當(dāng)年的技術(shù)研發(fā)費(fèi)用比上年實(shí)際發(fā)生額增加10%以上（含10%），則當(dāng)年技術(shù)研發(fā)費(fèi)可據(jù)實(shí)扣除且可加計(jì)扣除50%?！币虼耍【粕a(chǎn)企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，可以充分考慮這一稅收優(yōu)惠政策，以自身的實(shí)際情況為前提，考慮是否加大對(duì)科研方面的投入，利用稅收優(yōu)惠政策促進(jìn)啤酒生產(chǎn)企業(yè)的健康發(fā)展。

第二，利用資產(chǎn)加速折舊的優(yōu)惠政策。伴隨著科學(xué)技術(shù)的迅猛發(fā)展，企業(yè)資產(chǎn)的價(jià)值（尤其是科技產(chǎn)品的價(jià)值）的可靠計(jì)量出現(xiàn)了難題。鑒于高速發(fā)展的信息技術(shù)，為了真實(shí)可靠的核算資產(chǎn)的價(jià)值，現(xiàn)行稅法做出明確規(guī)定：“對(duì)于更新?lián)Q代的固定資產(chǎn)可以采用加速折舊的方法?！卑殡S著啤酒生產(chǎn)企業(yè)的迅速發(fā)展，其對(duì)科技的投入也呈現(xiàn)出上升的趨勢(shì)，因此，按照稅法的規(guī)定，企業(yè)可以對(duì)更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)采用加速折舊法。這樣，可以增加企業(yè)的成本費(fèi)用扣除數(shù)，從而影響企業(yè)的稅后利潤(rùn)?；诖耍【粕a(chǎn)企業(yè)一方面可控制現(xiàn)金流出，另一方面又可以加快固定資產(chǎn)上資金的回籠，減輕企業(yè)的稅負(fù)。

另外，對(duì)于選取不同的費(fèi)用分?jǐn)偡绞剑髽I(yè)所承擔(dān)的稅負(fù)不同，從而對(duì)企業(yè)稅后利潤(rùn)的影響也不盡相同。啤酒生產(chǎn)企業(yè)在進(jìn)行成本分?jǐn)倳r(shí)應(yīng)當(dāng)選擇有利的分?jǐn)傉?。比如，在企業(yè)存在虧損的情況下，啤酒業(yè)選取的分?jǐn)偡椒ㄒM量考慮在稅前進(jìn)行彌補(bǔ)。而在盈利年度，在選擇費(fèi)用分?jǐn)偡绞綍r(shí)則盡量考慮增加應(yīng)納稅所得額的扣除數(shù)，以此來(lái)降低計(jì)稅依據(jù)（應(yīng)納稅所得額的數(shù)額），起到節(jié)約稅負(fù)、增加稅后凈利潤(rùn)的目的。

總而言之，無(wú)論是利用地區(qū)稅率差異，還是利用企業(yè)的會(huì)計(jì)政策，啤酒生產(chǎn)企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃，尤其是所得稅稅務(wù)籌劃時(shí)必須遵守稅法的相關(guān)規(guī)定，在稅法允許的范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)最大化。

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