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篇(1)

［關(guān)鍵詞］個人所得稅；納稅籌劃；納稅籌劃原理；對策

［中圖分類號］G258 ［文獻(xiàn)標(biāo)識碼］A ［文章編號］1005-6432（2009）01-0048-02

眾所周知,隨著我國稅收法律法規(guī)的健全和人民收入水平的不斷提高,個人所得稅對于每個公民來說已不再陌生,稅收的繳納也自然而然地成了人們關(guān)注的焦點(diǎn),成為與老百姓關(guān)系最為密切的稅種。在我國的財政收入中,個人所得稅所占的比重也呈逐年上升的趨勢。從維護(hù)納稅人自身利益、減輕稅收負(fù)擔(dān)的角度出發(fā),個人所得稅納稅籌劃越來越受到納稅人的高度重視。

學(xué)術(shù)界對納稅籌劃的概念也是繁多的,筆者認(rèn)為,所謂納稅籌劃是指從納稅人的角度出發(fā),在不違反稅法及其他法規(guī)的前提下,充分利用稅法中固有的起征點(diǎn)、稅率、稅目、稅收優(yōu)惠政策等對納稅人的籌資活動、投資活動、經(jīng)營活動的巧妙安排,以達(dá)到在合法的前提下少繳或不繳稅及優(yōu)化稅收結(jié)構(gòu)的目的。另外,納稅籌劃是市場經(jīng)濟(jì)條件下每個納稅義務(wù)人的一項(xiàng)基本權(quán)利,具有合法性、前瞻性、目的性三個特征。

1 個人所得稅納稅籌劃出現(xiàn)的原因

1.1 主體原因

在市場經(jīng)濟(jì)條件下,追求經(jīng)濟(jì)利益的最大化是每個納稅人經(jīng)濟(jì)活動的重要目的。個人所得稅納稅人在取得個人收入之后,稅收支出會減少個人辛苦得來的收入,在此基礎(chǔ)上,個人所得稅的納稅人都希望減少納稅支出,以達(dá)到增加個人生活儲蓄和提高生活質(zhì)量的目的。于是,納稅籌劃便成為實(shí)現(xiàn)利益最大化的理想選擇。

1.2 客觀原因

個人所得稅納稅人具有納稅籌劃的主觀動因之后,其目的并非一定能實(shí)現(xiàn),要使納稅籌劃變?yōu)楝F(xiàn)實(shí),還必須具備某些客觀條件,包括稅法、稅制的完善程度及稅收政策導(dǎo)向的合理性、有效性。只有當(dāng)稅法規(guī)定不夠嚴(yán)密或者存在“缺陷”時,納稅人才有可能利用這些“缺陷”進(jìn)行旨在減輕稅負(fù)的納稅籌劃。這些客觀條件包括：

（1）稅法規(guī)定的差異性帶來的稅收差別待遇：個人所得稅納稅人定義的可變通性、課稅對象的可調(diào)整性、稅率上的差別性、起征點(diǎn)與各種減免稅存在的誘惑性。

（2）稅收政策導(dǎo)向性帶來的稅收差別待遇：一國稅法在稅負(fù)公平和稅收中性的一般原則下,總滲透著體現(xiàn)政府經(jīng)濟(jì)政策的稅收優(yōu)惠政策,政府通過傾斜的稅收政策誘惑個人所得稅納稅人在追求自身利益最大化的同時,實(shí)現(xiàn)政府目標(biāo)意圖。

（3）稅收國際化帶來的稅收差別待遇：目前世界上還沒有一部統(tǒng)一的稅法。各國經(jīng)濟(jì)水平和稅法規(guī)定的差異為個人所得稅納稅人跨國納稅籌劃提供了客觀條件。

2 個人所得稅納稅籌劃應(yīng)遵循的基本原理

當(dāng)存在不同的納稅方案可供選擇時,個人所得稅納稅人為了減輕稅負(fù),選擇其中稅負(fù)最低的方案,都是為了取得最大的稅后利益。在此基礎(chǔ)上可以遵循以下原理：

2.1 按籌劃客體不同劃分的納稅籌劃原理

根據(jù)籌劃客體的不同,個人所得稅納稅籌劃的基本原理可以分為稅基籌劃、稅率籌劃和稅額籌劃原理。

稅基籌劃原理是指個人所得稅納稅人通過縮小稅基來減輕稅收負(fù)擔(dān)甚至免除納稅義務(wù)的原理。稅基乃計稅的基數(shù),如果適用稅率一定,稅額大小與稅基大小之間是一種正比關(guān)系。也就是說,稅基越小,則個人所得稅納稅人負(fù)有的納稅義務(wù)就越輕。

稅率籌劃原理是指個人所得稅納稅人通過降低適用稅率的方式減輕稅收負(fù)擔(dān)的原理。個人所得稅納稅人雖然不能改變稅法中明確規(guī)定的計稅稅率,但卻可以通過選擇課稅對象、個人所得稅納稅人類別或者改變稅基分布調(diào)整其適用稅率。

稅額籌劃原理是指個人所得稅納稅人通過直接減少應(yīng)納稅額的方式來減輕稅收負(fù)擔(dān)甚至解除納稅義務(wù)的原理。它的運(yùn)用通常與稅收優(yōu)惠中的減免稅、退稅相聯(lián)系。

2.2 按籌劃效果不同劃分的納稅籌劃原理

按照籌劃效果的不同,個人所得稅納稅籌劃的基本原理可以分為絕對收益籌劃原理和相對收益籌劃原理兩大類。

絕對收益籌劃原理是指使個人所得稅納稅人的納稅總額絕對減少,從而取得絕對收益的原理。絕對收益籌劃原理又可以分為直接收益籌劃原理和間接收益籌劃原理。其中,直接收益籌劃原理是指個人所得稅納稅人通過個人所得稅納稅籌劃直接減少納稅絕對額而取得收益。比如個人所得稅納稅人可以通過對個人所得稅納稅人類別的選擇實(shí)現(xiàn)所繳增值稅稅額的絕對減少,此種個人所得稅納稅籌劃方式就是運(yùn)用了直接收益籌劃原理。間接收益籌劃原理則是指某一個個人所得稅納稅人的納稅絕對額并未減少,但與之相關(guān)的另一個或一些個人所得稅納稅人的納稅絕對額減少。

相對收益籌劃原理是指個人所得稅納稅人在一定時期內(nèi)的納稅總額并未減少,但納稅義務(wù)遞延到以后的納稅期實(shí)現(xiàn),取得了遞延納稅的時間價值,這也就是所謂的相對收益。此種原理的運(yùn)用主要是考慮到貨幣的時間價值(是貨幣在周轉(zhuǎn)使用過程中,由于時間因素而形成的增值)。比如,個人所得稅納稅人可以通過選擇不同的方案盡量拖延納稅時間,雖然在一定時期納稅絕對總額是相同的,但考慮到貨幣的時間價值則實(shí)際取得的收益是不同的。此種個人所得稅納稅籌劃方法就是運(yùn)用了間接收益籌劃原理。

3 個人所得稅進(jìn)行納稅籌劃的思路

3.1 充分考慮應(yīng)納稅額的因素

充分考慮應(yīng)納稅額的因素,即是考慮應(yīng)納稅所得額和稅率。個人所得稅的計稅依據(jù)是納稅人取得的應(yīng)納稅所得額。應(yīng)納稅所得額是個人取得的每項(xiàng)收入減去稅法規(guī)定的扣除項(xiàng)目或扣除金額之后的余額。正確計算應(yīng)納稅所得額,是依法計征個人所得稅的基礎(chǔ)和前提。我國現(xiàn)行的個人所得稅采取分別確定、分類扣除,根據(jù)所得的不同情況分別實(shí)行定額、定率和會計核算三種扣除辦法,計算應(yīng)納稅所得額。另外,在合法的前提下,通過周密的計劃和安排使應(yīng)納稅所得額使用較低的稅率；在實(shí)行超額累進(jìn)稅率的情況下,費(fèi)用扣除的越多,所適用的稅率越低；在實(shí)行比例稅率的情況下,將所得進(jìn)行合理的歸屬,使其適用較低的稅率。

3.2 充分利用納稅義務(wù)人身份不同的規(guī)定

成為非居民納稅義務(wù)人。在我國,個人所得稅的納稅人泛指取得應(yīng)稅所得的個人,包括居民納稅人和非居民納稅人。對于個人所得稅的居民納稅人,各國在稅收立法和稅收政策上有著不同的界定范圍。我國稅法對個人所得稅的居民納稅人是從“住所”和“居住時間”兩個并列性標(biāo)準(zhǔn)來界定的,即我國個人所得稅的居民納稅人是指在中國境內(nèi)有住所,或者無住所而在中國境內(nèi)居住滿1年的個人,包括中國公民和無國籍的外籍人員。也就是說,只要符合或達(dá)到其中任何一項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn),就可以認(rèn)定為居民納稅人。而非居民納稅人是指在中國境內(nèi)無住所又不居住,或者無住所而在境內(nèi)居住不滿1年的個人。我國稅法規(guī)定,非居民納稅人只就來源于中國境內(nèi)的所得交納個人所得稅,其納稅義務(wù)是有限的。所以,在納稅人身份的不同界定方面也可以進(jìn)行納稅籌劃。

成為個體工商戶、個人獨(dú)資企業(yè)、合伙制企業(yè)納稅義務(wù)人。

在市場經(jīng)濟(jì)日益發(fā)展的今天,個人可選擇的投資方式有：建立個人獨(dú)資企業(yè),組建合伙制企業(yè),設(shè)立私營企業(yè),作為個體工商戶從事生產(chǎn)經(jīng)營和承包承租業(yè)務(wù)。這幾種投資方式中,從2001年1月1日起,個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得,個人獨(dú)資企業(yè)、合伙制企業(yè)投資者的投資所得繳納個人所得稅,私營企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得繳納企業(yè)所得稅。因稅率不同,在收入相同的情況下,私營企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)重于前者。所以,個人所選擇的投資方式不同,納稅者身份也就不同,應(yīng)繳納的所得稅也就不同,這就為納稅籌劃提供了籌劃空間。

3.3 充分利用個人所得稅的稅收優(yōu)惠政策

稅收優(yōu)惠是稅收制度的基本要素之一。國家為了實(shí)現(xiàn)調(diào)節(jié)功能,在稅種設(shè)計時,一般都有稅收優(yōu)惠條款,納稅人充分利用這些條款,可以達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。個人所得稅法也同樣規(guī)定了一些稅收優(yōu)惠的條款,如省級人民政府、國務(wù)院部委和中國人民軍以上單位,以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎金可以免交個人所得稅,再有福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金等也免交個人所得稅等稅收優(yōu)惠條款也為納稅義務(wù)人進(jìn)行納稅籌劃提供了突破口。

在市場經(jīng)濟(jì)條件下,納稅籌劃是納稅人的一項(xiàng)基本權(quán)利?！坝薮勒咄刀?聰明者避稅,智慧者做納稅籌劃”,由此可見,每個納稅義務(wù)人對此的認(rèn)識是有所不同的,隨著人們法律意識的日益健全,收入水平的提高,納稅籌劃也越來越得到人們的重視。在此基礎(chǔ)上,我認(rèn)為,納稅人要進(jìn)行個人所得稅的納稅籌劃,減輕自己的稅負(fù),應(yīng)集中注意以下幾個問題：要依法進(jìn)行；必須發(fā)生在納稅義務(wù)發(fā)生之前；納稅義務(wù)人與籌劃人或部門進(jìn)行充分的合作；要遵循成本與效益原則。只有在注意了以上幾個問題的前提下進(jìn)行的個人所得稅納稅籌劃才是具有現(xiàn)實(shí)意義的,才能減輕納稅人的稅收負(fù)擔(dān),獲得最大的稅收利益,才能提高納稅人的納稅意識和實(shí)現(xiàn)國家的宏觀調(diào)控。

參考文獻(xiàn)：

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篇(2)

關(guān)鍵詞：實(shí)質(zhì)課稅原則；適用；建議

中圖分類號：F81 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

收錄日期：2013年5月26日

所謂實(shí)質(zhì)課稅原則是指，對于某種情況不能僅根據(jù)其外觀和形式確定是否應(yīng)予課稅，而應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況，尤其應(yīng)當(dāng)注意根據(jù)其經(jīng)濟(jì)目的和經(jīng)濟(jì)生活的實(shí)質(zhì)，判斷是否符合課稅要素，以求公平、合理和有效地進(jìn)行課稅。

一、實(shí)質(zhì)課稅原則的歷史沿革

實(shí)質(zhì)課稅原則實(shí)質(zhì)在對稅法加以解釋和適用時，不拘泥于稅法法條的形式約束，如果出現(xiàn)形式和實(shí)質(zhì)不一致時，應(yīng)該根據(jù)實(shí)質(zhì)進(jìn)行判斷，以實(shí)際情況作為課稅的基礎(chǔ)。該原則來源于德國，一戰(zhàn)后一些不法商人階級發(fā)國難財，他們的不法行為在民法上被認(rèn)定為無效行為，由于當(dāng)時的稅法被認(rèn)為是民法的附隨法，導(dǎo)致在稅法上也無效，不征稅引起了廣大納稅人的不滿，同時也引發(fā)了德國財政上的危機(jī)，在這種背景下，為了應(yīng)對各種形式的稅收流失問題，解決財政危機(jī)，1919年德國出臺了《帝國租稅通則》。該原則成為德國稅法中沒有明文規(guī)定但是卻廣泛接納的稅法原則，也被許多國家認(rèn)可為現(xiàn)代稅法上的重要原則之一。

大陸法系如德國、日本以及我國臺灣地區(qū)有關(guān)的稅收法律中對實(shí)質(zhì)課稅原則都有明確的規(guī)定，如“稅法不因?yàn)E用法律之形成可能性而得規(guī)避其適用。于有濫用情事時，依據(jù)與經(jīng)濟(jì)時間相當(dāng)之法律形式，成立租稅請求權(quán)?！蔽覈箨懙貐^(qū)雖然沒有對實(shí)質(zhì)課稅原則的一般性規(guī)定，但是眾多的法律條文中卻體現(xiàn)了實(shí)質(zhì)課稅原則。例如1992年9月通過的 《稅收征管法》第23條至26條。1993年頒布的《增值稅暫行條例》第7條，《消費(fèi)稅暫行條例》第10條等都加大了對實(shí)質(zhì)課稅原則運(yùn)用的力度?？梢哉f，隨著我國稅收立法的不斷完善，實(shí)質(zhì)課稅原則越來越受重視，被應(yīng)用的情況也越來越多，影響愈來愈大。

二、實(shí)質(zhì)課稅原則的理論基礎(chǔ)

（一）量能課稅原則。量能課稅原則要求區(qū)別對待不同能力的納稅人，依據(jù)其能力進(jìn)行稅負(fù)征收。該原則認(rèn)為課稅要以經(jīng)濟(jì)上的“實(shí)然”為依據(jù)，考慮納稅人的給付能力，盡可能地針對經(jīng)濟(jì)上有較強(qiáng)的給付能力和負(fù)擔(dān)能力的人。實(shí)質(zhì)課稅原則直接關(guān)系到特定納稅人稅收負(fù)擔(dān)能力的大小，它強(qiáng)調(diào)在課稅時，必須認(rèn)定課稅要件事實(shí)，如果課稅要件事實(shí)的“形式與實(shí)質(zhì)”不一致，則不能僅僅依照形式，而必須考慮其實(shí)質(zhì)加以判斷，尤其應(yīng)當(dāng)根據(jù)其經(jīng)濟(jì)目的和經(jīng)濟(jì)生活的實(shí)質(zhì)，判斷是否符合課稅要素。實(shí)質(zhì)課稅原則實(shí)為量能課稅原則在法律理念上的表現(xiàn)，是貫徹量能課稅原則的必然要求和自然結(jié)果。

（二）稅負(fù)公平原則。稅負(fù)公平原則是“法律面前人人平等”在稅法中的集中體現(xiàn)。為了實(shí)現(xiàn)稅捐正義，它要求所有納稅人在稅收征管活動中都擁有平等地位，不允許凌駕于稅法之上。實(shí)質(zhì)課稅原則在課稅時主張對經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的考察，很大程度上也是為了實(shí)現(xiàn)實(shí)質(zhì)上的公平。日本學(xué)則田中二郎認(rèn)為，實(shí)質(zhì)課稅源于稅收公平負(fù)擔(dān)原則，屬于稅法解釋適用上的基本原理，并不以稅法明文規(guī)定為要。北野宏久也認(rèn)為，實(shí)質(zhì)課稅原則作為單獨(dú)存在與租稅法律主義之外的一條解釋和適用稅法的指導(dǎo)原則，理論上是公平稅負(fù)原則在特殊稅法中的表現(xiàn)?？梢姡瑢?shí)質(zhì)課稅原則是稅收公平原則的延伸和發(fā)展。

三、實(shí)質(zhì)課稅原則在征管實(shí)踐中的問題

（一）違背了稅收法律主義原則。實(shí)質(zhì)課稅原則與稅收法律主義兩者的沖突主要表現(xiàn)在，前者側(cè)重追求實(shí)質(zhì)正義，后者側(cè)重追求形式正義；稅收法律主義強(qiáng)調(diào)稅法確定性和可預(yù)測性，實(shí)質(zhì)課稅原則需要稅法的靈活性和彈性；再有，稅收法定主義強(qiáng)調(diào)限制征稅主體的權(quán)利，偏重于保護(hù)納稅人的權(quán)利，而實(shí)質(zhì)課稅原則重在防止納稅人對稅法的濫用，偏重于賦權(quán)與征稅機(jī)關(guān)等等。

（二）與稅收合作信賴主義相矛盾。稅收合作信賴主義包含兩方面內(nèi)容：一方面納稅人應(yīng)按稅務(wù)機(jī)關(guān)的決定及時繳納稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)有責(zé)任向納稅人提供完整的納稅信息數(shù)據(jù)，征納雙方應(yīng)建立起密切的稅收信息聯(lián)系和溝通管道；一方面沒有充足的依據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)不能提出對納稅人是否依法納稅有所懷疑。實(shí)質(zhì)課稅原則恰恰相反，是稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人的申報情況進(jìn)行審核評定，否認(rèn)納稅人依法足額納稅。

（三）對稅務(wù)取證提出了更高的要求。實(shí)質(zhì)課稅原則，要求稅務(wù)機(jī)關(guān)查明經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)來否定原有的形式、外觀。對稅務(wù)取證工作提出了新的更高的要求。

（四）容易導(dǎo)致稅務(wù)人員權(quán)力的濫用和缺失。實(shí)質(zhì)課稅原則是國家賦予稅務(wù)人員特有的權(quán)力，也是容易導(dǎo)致稅務(wù)人員權(quán)力的濫用和缺失。

四、實(shí)質(zhì)課稅原則在我國適用的建議

在適用實(shí)質(zhì)課稅原則時，必須要結(jié)合中國的實(shí)際，同時最主要的是要弄明白當(dāng)前需要怎樣一種實(shí)質(zhì)課稅原則以及在民主和的旗幟下，要如何對該原則加以限制。筆者認(rèn)為必須以稅收法定作為該原則的前提和上位原則以實(shí)現(xiàn)限制目的，因?yàn)樽鳛樨灤┙忉尯瓦m用整個稅法的基本原理只能是稅收法定。

首先，要處理好稅收法定與稅收公平之間的矛盾。稅收法定要求注重稅法的形式理性，通過各種形式要件規(guī)范稅收征納，防范行政機(jī)關(guān)權(quán)力的濫用，而稅收公平則注重稅法的實(shí)質(zhì)理性，希望實(shí)現(xiàn)全體納稅人實(shí)質(zhì)上的公平。對此，我們要明確作為稅法具體原則的實(shí)質(zhì)課稅原則的效力范圍，即該原則并非貫穿立法、執(zhí)法和司法的基本原則，而是必須以稅收法定原則為前提。因此，可以事先以明確的法律形式對其加以規(guī)范，在維護(hù)稅收公平的同時，防止行政機(jī)關(guān)以實(shí)質(zhì)課稅之名行侵害納稅人合法權(quán)益之實(shí)。

其次，要處理好稅收法定與經(jīng)濟(jì)的實(shí)質(zhì)主義間的矛盾。對于實(shí)質(zhì)課稅原則的理解，存在著法律的實(shí)質(zhì)主義和經(jīng)濟(jì)的實(shí)質(zhì)主義。法律的實(shí)質(zhì)主義強(qiáng)調(diào)按照法律形式課稅，不符合法律形式的不課稅。而經(jīng)濟(jì)的實(shí)質(zhì)主義則按照經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)課稅，而不論其是否符合法律形式，雖然它有利于填補(bǔ)稅法的漏洞，但也產(chǎn)生了與稅收法定的矛盾。因此，我國在適用實(shí)質(zhì)課稅原則時，必須堅(jiān)持法律的實(shí)質(zhì)課稅主義理論，這既是堅(jiān)持稅收法定主義立場的需要，也是防止因?qū)嵸|(zhì)課稅而侵犯私人財產(chǎn)權(quán)的必然要求。實(shí)踐中，可以將經(jīng)濟(jì)的實(shí)質(zhì)主義與法律的實(shí)質(zhì)主義有機(jī)融合，發(fā)揮各自的優(yōu)勢。即采取折中的觀點(diǎn)，取法律實(shí)質(zhì)主義之形式理性和經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)主義之實(shí)質(zhì)理性。這樣在不違背稅收法定的前提下，既能防止權(quán)力的濫用也能實(shí)現(xiàn)實(shí)質(zhì)課稅所要追求的公平。但是，通過立法的形式也只是將實(shí)質(zhì)課稅的精神加以體現(xiàn)，并不適合制定過于寬泛的一般條款。

五、結(jié)語

在現(xiàn)代社會經(jīng)濟(jì)關(guān)系變得日益復(fù)雜的現(xiàn)實(shí)面前，稅法的責(zé)任不再是單純的一味強(qiáng)調(diào)限制國家權(quán)利，以保護(hù)納稅人權(quán)益。而是應(yīng)當(dāng)在保障國家稅源和維護(hù)納稅人利益之間綜合考慮，注重達(dá)到良好的社會效果，從而符合現(xiàn)代法治國家追求實(shí)質(zhì)正義的精神與稅法本身的立法宗旨。這也是實(shí)質(zhì)課稅原則得到越來越多的承認(rèn)的現(xiàn)實(shí)原因。但也應(yīng)當(dāng)看到，在運(yùn)用實(shí)質(zhì)課稅原則對稅收法定原則的欠缺進(jìn)行填補(bǔ)的時候，必須對其進(jìn)行必要的限制。唯有如此，實(shí)質(zhì)課稅原則才能在稅收公平原則的理論平臺上健康發(fā)展，在稅收法定主義的基本框架下靈活運(yùn)用，為經(jīng)濟(jì)的良好運(yùn)行和社會的和諧發(fā)展做出應(yīng)有的貢獻(xiàn)。

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篇(3)

[關(guān)鍵詞]雙基四實(shí) 教學(xué)方法 高職教育 中國稅制

[中圖分類號] G712 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼] A [文章編號] 2095-3437（2014）01-0088-03

強(qiáng)化高等職業(yè)教育的應(yīng)用性，強(qiáng)調(diào)高職教育教學(xué)方法的實(shí)踐性，這既是高職教育教學(xué)特色的基本保證，也是培養(yǎng)高素質(zhì)、高技能人才的內(nèi)在要求。為此，筆者通過多年高職教育的浸染體驗(yàn)和親身實(shí)踐教學(xué)方法的探究，在吸收他人先進(jìn)教學(xué)方法的基礎(chǔ)上，首創(chuàng)了“雙基四實(shí)”牽引教學(xué)法，這種教學(xué)方法在教學(xué)環(huán)節(jié)上強(qiáng)調(diào)“實(shí)”字當(dāng)頭，以“實(shí)例”為始、“實(shí)務(wù)”為重、“實(shí)用”為主、“實(shí)效”為本，實(shí)現(xiàn)基礎(chǔ)知識的牢固掌握和基本技能的靈活運(yùn)用。

一、“雙基四實(shí)”牽引教學(xué)法基本原理

“雙基四實(shí)”牽引教學(xué)法的基本原理（見圖1）是通過選取與課程內(nèi)容密切相關(guān)的教學(xué)實(shí)例（并不僅僅穿插幾個案例），通過“實(shí)例、實(shí)務(wù)、實(shí)用、實(shí)效”的牽引，巧妙設(shè)計教學(xué)任務(wù)和教學(xué)路徑，將實(shí)例所要揭示的內(nèi)容于適時融入的提問、討論等互動方式中層層展開，充分調(diào)動學(xué)生積極參與，激發(fā)學(xué)生求知欲望。然后再通過實(shí)務(wù)和習(xí)題加以驗(yàn)證和鞏固，加深學(xué)生對所學(xué)知識的理解，增強(qiáng)解決問題的成就感?！半p基四實(shí)”牽引教學(xué)過程是一個環(huán)環(huán)相扣的統(tǒng)一整體，整個過程呈邏輯性遞進(jìn)式地周而復(fù)始。

（一）實(shí)例牽引——激活問題

實(shí)例牽引就是以實(shí)例導(dǎo)入來激活教學(xué)內(nèi)容。教學(xué)中的實(shí)例應(yīng)緊扣教學(xué)目的、教學(xué)內(nèi)容及重點(diǎn)難點(diǎn)，并具有真實(shí)性、新穎性和吸引力。實(shí)例牽引包括收集實(shí)例、提煉實(shí)例、設(shè)計教案三個環(huán)節(jié)。

（二）實(shí)務(wù)牽引——闡釋基礎(chǔ)

實(shí)務(wù)牽引是指以實(shí)務(wù)來加強(qiáng)基礎(chǔ)知識的講解。實(shí)務(wù)牽引主要強(qiáng)調(diào)“三多”，即授課教師對課程的基礎(chǔ)知識進(jìn)行精確細(xì)致的“多講”，教學(xué)中進(jìn)行多種方式提問的“多問”，強(qiáng)求學(xué)生參與到基礎(chǔ)知識融通到實(shí)例中的“多思”。

（三）實(shí)用牽引——培養(yǎng)技能

實(shí)用牽引是指結(jié)合實(shí)例和實(shí)務(wù)，體現(xiàn)互動性，著重基本技能的培養(yǎng)，把學(xué)業(yè)與就業(yè)、創(chuàng)業(yè)緊密結(jié)合，突出教學(xué)的實(shí)用性，注重職業(yè)素質(zhì)的培養(yǎng)，努力使學(xué)生通過實(shí)訓(xùn)教學(xué)獲得就業(yè)的技能。

（四）實(shí)效牽引——檢驗(yàn)總結(jié)

實(shí)效牽引是指通過總結(jié)，檢驗(yàn)教學(xué)效果如何?？偨Y(jié)分三個層次，即授課教師對階段性授課內(nèi)容和對實(shí)例教學(xué)情況得失進(jìn)行總結(jié)；同行（教學(xué)團(tuán)隊(duì)）通過研討、公開課、互相聽課等方式對一段時期的教學(xué)情況進(jìn)行總結(jié)；由學(xué)生對教學(xué)情況進(jìn)行評價總結(jié)。通過總結(jié)，完善“雙基四實(shí)”牽引教學(xué)法，提升教學(xué)效果。[1]

二、“雙基四實(shí)”牽引教學(xué)法適用于《中國稅制》的教學(xué)

《中國稅制》是一門系統(tǒng)反映稅收政策、制度和管理內(nèi)容的課程，由稅收基本理論和現(xiàn)行稅制兩部分組成，是一門兼有專業(yè)性、實(shí)踐性、技術(shù)性、時效性于一體的多重復(fù)合型財經(jīng)類課程。[2]而運(yùn)用“雙基四實(shí)”牽引教學(xué)法來教授《中國稅制》這門課程，正是以基礎(chǔ)知識和基本技能為核心，通過雙向交流機(jī)制的構(gòu)建，體現(xiàn)了教學(xué)相長，變“趕鴨子上架驅(qū)動式”的教學(xué)方式為“牽著牛鼻子牽引式”的教學(xué)方法，讓學(xué)生能通過“四實(shí)”的牽引，自我思考、互相討論和交流，強(qiáng)化以實(shí)例說稅，以實(shí)務(wù)強(qiáng)化實(shí)踐操作性，逐漸將實(shí)用與實(shí)效落到實(shí)處，全方位地掌握我國現(xiàn)行稅制及其基本原理。

三、基于“雙基四實(shí)”牽引教學(xué)法下的《中國稅制》第一講教學(xué)范例

第一步：擬定教學(xué)方案和教學(xué)設(shè)計

教師在課前要結(jié)合學(xué)生已有的知識體系和認(rèn)知習(xí)慣，并應(yīng)用“雙基四實(shí)”牽引教學(xué)法，對《中國稅制》第一講（2課時）的教學(xué)內(nèi)容進(jìn)行總體實(shí)施方案（見表1）的安排和縝密的教學(xué)設(shè)計（見圖2）。

表1 《中國稅制》第一講教學(xué)的總體安排

■

教學(xué)設(shè)計：

■

圖2 基于“雙基四實(shí)”牽引教學(xué)法下的教學(xué)設(shè)計

第二步：基于“雙基四實(shí)”牽引教學(xué)法下的具體教學(xué)示例

1.實(shí)例牽引、創(chuàng)設(shè)情境、導(dǎo)入新課

一般，針對開篇之說，主要是從日常生活中的感性認(rèn)識逐漸向課程教學(xué)牽引，然后，再重點(diǎn)地進(jìn)行專業(yè)術(shù)語的解釋，最后對疑難點(diǎn)和易混點(diǎn)進(jìn)行分析、澄清。

師：何為“稅”？如何看待“稅”？平時了解到哪些“稅”？等等（不要求學(xué)生準(zhǔn)確作答，學(xué)生可憑自己的直覺和生活中的所見所聞，了解多少就回答多少）。

學(xué)生：稅就是錢，就是交錢給國家；知道的稅有增值稅、個人所得稅（學(xué)生根據(jù)自己的認(rèn)識給出五花八門的回答）……稅務(wù)局是收稅的；我們學(xué)生不用交稅，只有那些經(jīng)商的老板們才用交稅……

對這些回答，教師暫不置可否，不予評價，并鼓勵學(xué)生多說，對學(xué)生的認(rèn)識多加肯定。然后對學(xué)生的認(rèn)識總結(jié)出兩點(diǎn)：一是學(xué)生對稅或多或少有一定的認(rèn)識；二是說明稅與我們密切相關(guān)，比如從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人離不開稅收，就老百姓而言，我們的吃（增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅）、穿（增值稅、消費(fèi)稅）、?。ǚ慨a(chǎn)稅、契稅、印花稅）、用（增值稅、營業(yè)稅）、行（車輛購置稅、車船稅）都有稅收的影子?？梢哉f，稅收已經(jīng)深入我們?nèi)粘Ｉ畹母鱾€角落。

師：從另一層面也說明學(xué)習(xí)稅是“有用的”。因此，同學(xué)們要有稅方面的知識，下面我們就來一起學(xué)習(xí)本學(xué)期的稅收知識。市場經(jīng)濟(jì)是法制經(jīng)濟(jì)，隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷完善，法制經(jīng)濟(jì)也將得到完善，在這樣的大背景下，學(xué)習(xí)相關(guān)稅制就有了深遠(yuǎn)的意義。

下面再看兩個實(shí)例，牽引學(xué)生對“稅”的學(xué)習(xí)興趣。

實(shí)例1：從造字角度看如何直觀解釋“稅”？

教師啟發(fā)學(xué)生“稅”是由“禾”和“兌”組成，“禾”和“兌”分別代表什么呢？學(xué)生自然會聯(lián)想到“禾”代表禾苗，“兌”表示兌換。然后進(jìn)一步追問學(xué)生禾苗要兌換什么？為什么要去兌換？學(xué)生回答后，教師可進(jìn)一步補(bǔ)充或解釋。

師：“禾”代表禾苗，代表農(nóng)民種的莊稼，農(nóng)民將糧食（因?yàn)槲覈糯且赞r(nóng)業(yè)為主，以上交的糧食作為農(nóng)業(yè)稅）交給國家，這樣就可兌換出“和平的環(huán)境、穩(wěn)定的社會秩序和安寧的生活等”。

實(shí)例2：現(xiàn)在還有很多詞語都與古代的財稅歷史文化有關(guān)（舉例：“敲竹杠”——在中國古代，為了不使鹽稅流失，國家對鹽實(shí)行專賣。但有些人動歪腦筋，把竹杠節(jié)頭打通，把鹽藏在里面，偷偷摸摸販賣私鹽。當(dāng)時國家緝私人員就先拿木棍敲一敲竹杠，聽聽是實(shí)心還是空心，這就是“敲竹杠”的來歷）。

教師利用幻燈片的形式將我國近年（期）的有關(guān)稅收情況給學(xué)生瀏覽一下，并進(jìn)行簡單分析，讓學(xué)生明白，學(xué)習(xí)《中國稅制》不僅是要學(xué)習(xí)稅收的計繳與征管，還需要會應(yīng)用分析。

實(shí)例3：我國稅收收入情況及2012年稅收收入增長的結(jié)構(gòu)性分析（資料來源于國家稅務(wù)總局網(wǎng)站），這部分內(nèi)容可作為課外閱讀材料提供給學(xué)生。

2.實(shí)務(wù)牽引，詳解本節(jié)課的知識點(diǎn)，并融合于實(shí)用牽引和實(shí)效牽引之中

師：通過上面的實(shí)例牽引后，進(jìn)入實(shí)務(wù)牽引階段，進(jìn)行本節(jié)課知識點(diǎn)的介紹，本節(jié)內(nèi)容偏向于概念的闡釋和辨析，重點(diǎn)要解決稅收、稅法、稅制三個基本概念及相互間的關(guān)系。下面是授課內(nèi)容提要。

一、稅收（通過開篇實(shí)例牽引，學(xué)生對稅收已有了一定的認(rèn)識，可給出稅收的含義，然后解釋）

（一）稅收的含義理解

稅收是國家實(shí)現(xiàn)其職能的需要，憑借其政治權(quán)力，按照預(yù)先規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，強(qiáng)制地、無償?shù)卣魇肇泿呕蛘邔?shí)物的一種特定分配。（含義的表述不是唯一的）

含義理解（依據(jù)上述概念填出關(guān)鍵詞，并設(shè)置5個實(shí)務(wù)問題）

實(shí)務(wù)問題1：稅收的職能怎么理解？稅收與國家有著怎樣的關(guān)系？

1.稅收是以（國家）存在為前提的，是國家實(shí)現(xiàn)職能的（物質(zhì)）基礎(chǔ)。（解釋稅收與國家的關(guān)系，即國家的產(chǎn)生就需要稅收的產(chǎn)生，將來國家消亡了，稅收也就跟著消亡，稅收與國家相伴而生；稅收具有財政職能、經(jīng)濟(jì)職能及監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動職能，這也解釋了“國家為什么需要稅收”的問題，也是對“稅”字兌換的進(jìn)一步理解）

實(shí)務(wù)問題2：國家憑什么收稅？

2.國家征稅的依據(jù)是（ ）。（政治權(quán)力是唯一依據(jù)）

實(shí)務(wù)問題3：納稅人納稅的錢是從哪里來的？

3.稅收是國家取得財政收入的主要形式，稅收的分配對象是（ ）。（財政收入通常有稅、費(fèi)、利、（債）；（v+m）構(gòu)成分配對象）

實(shí)務(wù)問題4：稅收征收涉及兩方，這兩方是何種關(guān)系？

4.在征稅過程中形成一定的（ ）關(guān)系。（權(quán)利與義務(wù)的關(guān)系）

實(shí)務(wù)問題5：稅收的特征是什么？

5.稅收的形式特征：（這是稅收區(qū)別于其他如金融、國債、規(guī)費(fèi)等經(jīng)濟(jì)術(shù)語的本質(zhì)所在，只要具備這三個特征，就一定是稅收，這三個特征中有一個不滿足，都不能稱之為“稅收”）

強(qiáng)制性——憑借政治權(quán)力；無償性——不支付任何報酬；固定性——預(yù)先規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)。

（二）稅收的產(chǎn)生

1.稅收的產(chǎn)生條件

經(jīng)濟(jì)條件：剩余價值產(chǎn)生；政治條件：國家的產(chǎn)生。

2.我國稅收產(chǎn)生的過程（參看教材）

二、稅法

稅法是國家制定的用以調(diào)整國家與納稅人之間在征納稅方面權(quán)利與義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。

三、稅制

稅收制度的簡稱，是國家各種稅收法令和征收辦法的總稱。稅制既是國家向納稅人征稅的法律依據(jù)和稅收工作的規(guī)程，又是納稅人履行納稅義務(wù)的法定準(zhǔn)則。狹義上指各種稅法法律、稅收條例、實(shí)施細(xì)則、征收管理辦法等。廣義上包括稅收法律制度，稅收管理體制，稅務(wù)機(jī)構(gòu)和人員制度，稅收征收管理制度，稅收計劃、會計、統(tǒng)計工作制度。

（一）聯(lián)系

稅收與稅法緊密聯(lián)系，密不可分，相互依賴，不可分割。（如何體現(xiàn)二者間的緊密聯(lián)系？采用對對聯(lián)的方式來描述，提供上聯(lián)：有稅必有法，如何對出下聯(lián)呢？啟發(fā)：“有”對“無”，“稅”對“法”無法不成稅）

（二）區(qū)別

1.表現(xiàn)方式不同：稅法是稅收的法律（表現(xiàn)形式），稅收則是稅法所確定的（具體內(nèi)容）。

2.體現(xiàn)關(guān)系不同：稅法體現(xiàn)的是國家與納稅人之間在征納稅方面（權(quán)利與義務(wù)）的關(guān)系，稅收體現(xiàn)的是國家與納稅人之間的（經(jīng)濟(jì)利益分配）關(guān)系。

3.所屬范疇不同：稅法是法律制度，屬于上層建筑范疇；稅收是經(jīng)濟(jì)活動，屬于經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)范疇。

五、稅收法律關(guān)系

（一）含義：稅收法律關(guān)系是指稅收法律制度所確認(rèn)和調(diào)整的國家與納稅人之間、國家與國家之間以及各級政府之間在稅收分配過程中形成的權(quán)利和義務(wù)關(guān)系，稅收法律關(guān)系體現(xiàn)為各級征稅與納稅人的利益分配關(guān)系。

（二）構(gòu)成：主體——客體——內(nèi)容

1.主體：享有權(quán)利和承擔(dān)義務(wù)的當(dāng)事人。稅收法律關(guān)系主體是指稅收法律關(guān)系中享有權(quán)利和承擔(dān)義務(wù)的當(dāng)事人，分為征稅主體和納稅主體。

2.客體：主體雙方共同指向的標(biāo)的，客體的具體表現(xiàn)形式為征稅對象。

3.內(nèi)容：主體享有的權(quán)利和承擔(dān)的義務(wù)。

征稅方權(quán)利：稅務(wù)管理、稅款征收、稅務(wù)檢查、違章處罰。如代位權(quán)、稅款追征權(quán)等。

征稅方義務(wù)：宣傳稅法、輔導(dǎo)稅法、納稅咨詢輔導(dǎo)、出示稅務(wù)檢查證等。

納稅方權(quán)利：保密權(quán)、延期繳納稅款請求權(quán)、延期申報請求權(quán)、多繳稅款申請退還權(quán)等。

納稅方義務(wù)：辦理稅務(wù)登記的義務(wù)、繳納稅款的義務(wù)、接受稅務(wù)檢查的義務(wù)、接受違章處理的義務(wù)等。

六、小結(jié)

本次課是《中國稅制》課程的開篇之說，幫助學(xué)生對《中國稅制》課建立一個全面、初步的認(rèn)識，引發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣對于整個課程而言是非常重要的。本節(jié)課主要闡釋了稅收、稅法、稅制的含義及相互間的關(guān)系。通過本節(jié)學(xué)習(xí)，學(xué)生能認(rèn)識到稅法在生活中的重要性。市場經(jīng)濟(jì)就是法制經(jīng)濟(jì)，學(xué)生們應(yīng)樹立法制的意識和觀念，遵紀(jì)守法，有了收入就要及時繳稅，絕不偷稅漏稅，做遵紀(jì)守法的好公民。

[ 參 考 文 獻(xiàn) ]

篇(4)

關(guān)鍵詞：稅務(wù)籌劃;發(fā)展趨勢;對策

1稅務(wù)籌劃的基本原理

所謂稅務(wù)籌劃就是納稅人合理而又合法地安排自己的經(jīng)營活動,使自己繳納可能最低的稅收而使用的方法。稅務(wù)籌劃是對稅收政策的積極利用,符合稅法精神。

1.1稅務(wù)籌劃的基本特征表現(xiàn)

(1)合法性:這是區(qū)別于偷稅、避稅的最顯著特征。其一,于企業(yè),其行為不僅在形式上合法,在實(shí)質(zhì)上也順應(yīng)了政府的立法意圖;其二,于稅務(wù)機(jī)關(guān),應(yīng)該依法征稅,保護(hù)和鼓勵稅務(wù)籌劃。

(2)事先性:在經(jīng)濟(jì)活動中,納稅義務(wù)通常具有滯后性。稅務(wù)籌劃是在企業(yè)的納稅義務(wù)尚未發(fā)生之前,對將可能面臨的稅收待遇所做的一種策劃與安排。若是在納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生且應(yīng)納稅額已確定之后,再做所謂的籌劃,那就不是稅務(wù)籌劃,而只是偷稅或避稅了。

(3)時效性:我國稅制建設(shè)還很不完善,稅收政策變化快。這就要求企業(yè)必須具備敏銳的洞察力,預(yù)測并隨時掌握會計、稅務(wù)等相關(guān)政策法規(guī)的變化,因時制宜,制定或修改相應(yīng)的納稅策略。否則,政策變化后的溯及力很可能使預(yù)定的納稅策略失去原有的效用,“變質(zhì)”為避稅甚至偷稅,給企業(yè)帶來納稅風(fēng)險。在利用稅收優(yōu)惠政策時尤其要注意這一點(diǎn)。

1.2企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義

(1)稅務(wù)籌劃有助于納稅人實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益最大化。納稅人通過稅務(wù)籌劃一方面可以減少現(xiàn)金流出,從而達(dá)到在現(xiàn)金流入不變的前提下增加凈流量;另一方面,可以延遲現(xiàn)金流出時間,利用貨幣的時間價值獲得一筆沒有成本的資金,提高資金的使用效益,幫助納稅人實(shí)現(xiàn)最大的經(jīng)濟(jì)效益。

(2)有利于減少企業(yè)自身的“偷、逃、欠、騙、抗”稅等稅收違法行為的發(fā)生,強(qiáng)化納稅意識,實(shí)現(xiàn)誠信納稅。稅務(wù)籌劃的存在和發(fā)展為納稅人節(jié)約稅收開支提供了合法的渠道,這在客觀上減少了企業(yè)稅收違法的可能性,使其遠(yuǎn)離稅收違法行為。

(3)有助于提高企業(yè)自身的經(jīng)營管理水平,尤其是財務(wù)和會計的管理水平。如果一個國家的現(xiàn)行稅收法規(guī)存在漏洞而納稅人卻無視其存在,這可能意味著納稅人經(jīng)營水平層次較低,對現(xiàn)有稅法沒有太深層次的掌握,就更談不上依法納稅和誠信納稅。

(4)有利于完善稅制,增加國家稅收。稅務(wù)籌劃有利于企業(yè)降低稅務(wù)成本,也有利于貫徹國家的宏觀經(jīng)濟(jì)政策,使經(jīng)濟(jì)效益和社會效益達(dá)到有機(jī)結(jié)合,從而增加國家稅收。如稅務(wù)籌劃中的避稅籌劃,就是對現(xiàn)有稅法缺陷作出的昭示,暴露了現(xiàn)有稅收法規(guī)的不足,國家則可根據(jù)稅法缺陷情況采取相應(yīng)措施,對現(xiàn)有稅法進(jìn)行修正,以完善國家的稅收法規(guī)。

2我國稅務(wù)籌劃市場的現(xiàn)狀及發(fā)展趨勢

(1)稅務(wù)籌劃概念混亂,未實(shí)現(xiàn)理論上的突破。在稅務(wù)籌劃實(shí)踐中,有的納稅人往往因?yàn)榛I劃不當(dāng)構(gòu)成避稅,被稅務(wù)機(jī)關(guān)按規(guī)定調(diào)整應(yīng)納稅金額,未能達(dá)到節(jié)稅目的;有的納稅人則因籌劃失誤形成偷稅,不僅沒有達(dá)到節(jié)稅目的,反而受到行政處罰甚至被刑事制裁。

(2)沒有相關(guān)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和法定業(yè)務(wù),高素質(zhì)執(zhí)業(yè)人員少。稅務(wù)籌劃需要有高素質(zhì)的管理人員。稅務(wù)籌劃實(shí)質(zhì)上是一種高層次、高智力型的財務(wù)管理活動,是事先的規(guī)劃和安排,經(jīng)濟(jì)活動一旦發(fā)生后,就無法事后補(bǔ)救。因此,稅務(wù)籌劃人員應(yīng)當(dāng)是高智能復(fù)合型人才,需要具備稅收、會計、財務(wù)等專業(yè)知識,并全面了解、熟悉企業(yè)整個籌資、經(jīng)營、投資活動?；I劃人員在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時不僅要精通稅法,隨時掌握稅收政策變化情況,而且要非常熟悉企業(yè)業(yè)務(wù)情況及其流程,從而預(yù)測出不同的納稅方案,進(jìn)行比較、優(yōu)化選擇,進(jìn)而作出最有利的決策。但目前大多數(shù)企業(yè)缺乏從事這類業(yè)務(wù)的專業(yè)人才。

(3)社會效果差,主管機(jī)關(guān)對稅務(wù)籌劃行業(yè)持不支持態(tài)度。目前我國稅收法律不健全,由于征管意識、技術(shù)和人員素質(zhì)等各方面的因素造成我國稅收征管水平低,部分基層稅務(wù)人員素質(zhì)不高,查賬能力不強(qiáng),對稅務(wù)籌劃與偷逃稅、避稅的識別能力低下,給納稅人偷、逃稅等行為留下了可資利用的空間。一些稅務(wù)機(jī)關(guān)擅自改變稅款的征收方法,擴(kuò)大核定征收的范圍,本應(yīng)采用查賬征收的固定業(yè)戶卻采取了定稅、包稅的辦法,抵銷了企業(yè)精心進(jìn)行籌劃得到的稅收利益。稅收征管法有的成為擺設(shè),影響了稅法的統(tǒng)一性和嚴(yán)肅性,使得某些納稅人感到?jīng)]有外在壓力,因而缺乏尋找稅務(wù)咨詢機(jī)構(gòu)的內(nèi)在動力,只知道與稅務(wù)干部搞好關(guān)系,而不重視稅務(wù)籌劃,也使得稅務(wù)咨詢機(jī)構(gòu)喪失了一部分市場,造成市場需求的缺乏。

3對策分析

(1)劃清稅務(wù)籌劃、避稅以及偷稅的界限。要有效開展稅務(wù)籌劃,必須正確區(qū)分稅務(wù)籌劃與避稅、偷稅的界限。雖然偷稅、避稅、稅務(wù)籌劃都會減少國家的稅收收入,但減少的性質(zhì)具有根本的區(qū)別。偷稅是一種公然違法行為且具有事后性;避稅和稅務(wù)籌劃都具有事前有目的的謀劃、安排特征,但兩者的合法程度存在差別;避稅雖然不違法但與稅法的立法宗旨相悖,避稅獲得的利益不是稅收立法者所期望的利益;而稅務(wù)籌劃則完全合法,是完全符合政府的政策導(dǎo)向、順應(yīng)立法意圖的。

(2)了解稅務(wù)機(jī)關(guān)對“合理和合法”的納稅解釋。稅務(wù)籌劃成功與否最終取決于稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可。稅務(wù)籌劃必須合理合法,因此,全面了解稅務(wù)機(jī)關(guān)對“合理和合法”納稅的法律解釋和執(zhí)法實(shí)踐,是一項(xiàng)重要的稅務(wù)籌劃前期工作。就我國稅法執(zhí)法環(huán)境來看,目前尚無稅收基本法,各稅種之間在操作上、銜接上也有欠缺,因而稅務(wù)機(jī)關(guān)存在一定的“自由量裁權(quán)”。稅務(wù)籌劃人員應(yīng)從稅務(wù)機(jī)關(guān)組織和管理稅收活動以及司法機(jī)關(guān)受理和審判稅務(wù)案件中,具體了解對“合理和合法”的界定,并將其用于稅務(wù)籌劃的實(shí)施過程中。

(3)加快稅務(wù)籌劃專業(yè)人才培養(yǎng),聘用專業(yè)的稅務(wù)籌劃專家。稅務(wù)籌劃是一門綜合性較強(qiáng)、技術(shù)性要求較高的智力行為,也是一項(xiàng)創(chuàng)造性的腦力活動。相比一般的企業(yè)管理活動,稅務(wù)籌劃對人員的素質(zhì)要求較高。稅種的多樣性、企業(yè)的差別性和要求的特殊性、客觀環(huán)境的動態(tài)性和外部條件的制約性,都要求稅務(wù)籌劃人員有精湛的專業(yè)技能、靈活的應(yīng)變能力。因此,企業(yè)應(yīng)加大這方面的投入,一方面,在高校開設(shè)稅務(wù)籌劃專業(yè),或在稅收、財會類專業(yè)開設(shè)稅務(wù)籌劃課程,盡快滿足高層次的稅務(wù)籌劃的要求;另一方面,對在職的會計人員、籌劃人員進(jìn)行培訓(xùn),提高他們的業(yè)務(wù)素質(zhì)。對于那些綜合性的、與企業(yè)全局關(guān)系較大的稅務(wù)籌劃業(yè)務(wù),最好還是聘請稅務(wù)籌劃專業(yè)人士如注冊稅務(wù)師來進(jìn)行,從而進(jìn)一步降低稅務(wù)籌劃的風(fēng)險。

(4)完善稅法,堵塞漏洞,促進(jìn)稅務(wù)籌劃的發(fā)展。加快稅制改革,不斷完善稅法,同時嚴(yán)格執(zhí)法強(qiáng)化征管與稽查,使稅收宣傳教育與懲處并重,從而加深納稅人對依法納稅的認(rèn)識,增強(qiáng)納稅人進(jìn)行稅務(wù)籌劃的積極性。一方面,稅務(wù)機(jī)關(guān)給稅務(wù)部門、稅務(wù)機(jī)構(gòu)、企業(yè)提供一個判斷是否屬于正確籌劃的標(biāo)準(zhǔn),以積極引導(dǎo)企業(yè)和稅務(wù)機(jī)構(gòu)的籌劃行為,減少國家稅款的非正常損失。另一方面,國家應(yīng)通過法律責(zé)任的追究加強(qiáng)對稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)行為的約束,這樣才能增強(qiáng)其依法籌劃的自覺性和主動性,盡可能為企業(yè)提供合理、合法的稅務(wù)籌劃,從而增加納稅人對稅務(wù)籌劃的需求,推動稅務(wù)籌劃的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

[1]洪日鋒.財務(wù)管理中的稅務(wù)籌劃研究[J].財會通訊(理財版),2007,(4).

篇(5)

關(guān)鍵詞:應(yīng)用型會計人才;涉稅課程群;課程設(shè)置

涉稅課程群是指由《財政學(xué)》、《財政與金融》、《稅收學(xué)》、《稅法》、《稅收籌劃》和《稅務(wù)會計》等課程組成的一個完整的課程體系。涉稅課程群是會計學(xué)專業(yè)的核心專業(yè)課程,主要講授稅收基本理論、中國現(xiàn)行稅收制度實(shí)務(wù)、稅收籌劃的基本知識等內(nèi)容。從山東科技大學(xué)涉稅課程群的教學(xué)情況來看,學(xué)生對涉稅課程群的學(xué)習(xí)態(tài)度認(rèn)真,求知欲強(qiáng),但也普遍存在一個問題――學(xué)習(xí)過程中缺乏明確的目標(biāo),容易出現(xiàn)畏難的心理。為培養(yǎng)出既具有一定稅收理論水平,又具有一定業(yè)務(wù)操作能力的應(yīng)用型會計學(xué)專業(yè)的學(xué)生,就必須深化涉稅課程群的教學(xué)改革,不斷提高涉稅課程的教學(xué)質(zhì)量水平。

一、山東科技大學(xué)現(xiàn)行教學(xué)計劃下涉稅課程群設(shè)置的現(xiàn)狀

該校現(xiàn)階段會計專業(yè)共有普專、普本、學(xué)分互認(rèn)專升本學(xué)生三大類型,其涉稅課程群課程設(shè)置如表1、表2、表3所示。

二、山東科技大學(xué)涉稅課程群設(shè)置與應(yīng)用型會計人才培養(yǎng)模式相悖之處

(一)涉稅課程群設(shè)置尚未做到以管理學(xué)為專業(yè)基礎(chǔ)

管理學(xué)從來就是一門建立在多個學(xué)科基礎(chǔ)之上的綜合性或邊緣性的學(xué)科。從教育部設(shè)立的工商管理類學(xué)科來看,作為經(jīng)濟(jì)學(xué)門類下的稅收學(xué)與作為工商管理類的學(xué)科始終有著不可分割的聯(lián)系。本文從稅法與企業(yè)管理學(xué)、市場營銷學(xué)、會計學(xué)的聯(lián)系來說明涉稅課程群在應(yīng)用型會計人才培養(yǎng)模式下以管理學(xué)為專業(yè)基礎(chǔ)的必要性。

1、稅法與企業(yè)管理。一個企業(yè)的管理活動,概括起來,不外乎是戰(zhàn)略管理,財務(wù)管理等方面。以戰(zhàn)略管理為例,企業(yè)戰(zhàn)略管理活動包括戰(zhàn)略目標(biāo)的制定、達(dá)到目標(biāo)的途徑、采取的措施、目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度(績效)等步驟。這些經(jīng)濟(jì)活動,稅收的影響無處不在,一個講求績效的戰(zhàn)略管理方案,必須充分考慮稅收成本的影響。例如,許多跨國公司選擇在百慕大群島設(shè)立母公司,主要目的即在于避稅。這是企業(yè)設(shè)立戰(zhàn)略目標(biāo)中的重要一環(huán)。就財務(wù)管理而言,企業(yè)財務(wù)管理不外乎是籌資、投資、耗資、收入和分配的循環(huán)過程,這些活動與稅收有著天然的聯(lián)系。甚至可以說,納稅本身就是企業(yè)財務(wù)管理活動的一個重要組成部分。

2、稅法與市場營銷。長期以來,人們并不了解市場營銷學(xué)與稅收學(xué)科的關(guān)系。在教學(xué)實(shí)踐中,我們認(rèn)識到,企業(yè)的合同簽訂、市場營銷方式的選擇、營銷機(jī)構(gòu)的確定等都要考慮納稅籌劃因素,否則,企業(yè)可能遭受經(jīng)濟(jì)損失。例如,企業(yè)外設(shè)分銷機(jī)構(gòu),設(shè)立地點(diǎn)、設(shè)立方式等都對納稅有不同的影響。又如,企業(yè)鑒訂合同的同時就決定了納稅義務(wù),選擇恰當(dāng)?shù)暮贤瓤梢詾槠髽I(yè)規(guī)避風(fēng)險,又可以節(jié)約稅款。

3、稅法與會計學(xué)。稅收學(xué)與會計學(xué)之間的聯(lián)系點(diǎn)是稅務(wù)會計。會計學(xué)為稅收管理的基礎(chǔ),稅務(wù)稽查、稅收管理和稅收籌劃等課程須以會計作為先修課程,不懂會計,不懂報表就無從學(xué)習(xí)稅務(wù)稽查等課程。會計學(xué)原理、財務(wù)會計、管理會計以及成本會計等有關(guān)會計課程是稅收課程的必修課。另一方面,任何一個優(yōu)秀的會計都必須正確進(jìn)行納稅核算、分析,甚至進(jìn)行科學(xué)的稅收籌劃。這說明作為工商管理類的會計學(xué)同樣需要學(xué)習(xí)稅收有關(guān)課程。如稅法、稅收管理以及稅收籌劃等課程。

以上分析說明,稅收學(xué)科的建設(shè)與管理學(xué)有著天然聯(lián)系,為此,將管理學(xué)和經(jīng)濟(jì)學(xué)分析范式共同列入稅收學(xué)領(lǐng)域,無論從學(xué)術(shù)研究還是從實(shí)際操作的角度來看,都有必要性。稅收學(xué)科的建設(shè)需要融入管理學(xué),這就需要調(diào)整現(xiàn)行課程體系,將目前的稅收課程從以經(jīng)濟(jì)學(xué)為專業(yè)基礎(chǔ)改為以管理學(xué)為專業(yè)基礎(chǔ),使稅收學(xué)更多地從管理學(xué)中吸取知識,以獲得更大的生存空間和取得良好的發(fā)展機(jī)會。管理學(xué)科的建設(shè)同樣也需要稅收學(xué)的加盟,目前全國高校的管理學(xué)科除CPA會計將稅法作為必修課外,其余都未開設(shè)稅法及相應(yīng)課程,這就使管理學(xué)科的建設(shè)缺少了一個有力的支撐,為此我們認(rèn)為應(yīng)將稅法作為管理學(xué)的必修課程。

(二)忽視了涉稅課程群實(shí)踐教學(xué)的重要性

1、納稅實(shí)務(wù)操作不足。涉稅課程群以介紹和操練中國現(xiàn)行稅制和稅收征管法規(guī)及運(yùn)用為核心內(nèi)容,同時也是一門財稅專業(yè)、會計專業(yè)、工商管理等專業(yè)學(xué)生就業(yè)時,應(yīng)試財稅系統(tǒng)公務(wù)員、注冊會計師、注冊稅務(wù)師、注冊評估師執(zhí)業(yè)資格、企業(yè)財務(wù)人員招聘等的重要考試科目和內(nèi)容。注重培養(yǎng)學(xué)生的實(shí)務(wù)操作能力,充分體現(xiàn)高級應(yīng)用型經(jīng)濟(jì)管理人才的辦學(xué)特色有十分重要的意義和影響。

2、缺少實(shí)習(xí)時間。涉稅課程群是一系列理論與實(shí)踐緊密結(jié)合的課程,要盡可能多給學(xué)生安排一定的實(shí)習(xí)時間。如上所述,學(xué)生在課堂上所學(xué)的知識畢竟是紙上談兵,他們需要一個演習(xí)的練兵場。這個最佳的練場就是稅務(wù)師事務(wù)所、會計師事務(wù)所。稅務(wù)師事務(wù)所、會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)繁忙,特別是在所得稅匯算期,工作量大,人手緊張,急需大量的懂稅收業(yè)務(wù)知識的人員。我們可與稅務(wù)事務(wù)所、會計師事務(wù)所聯(lián)系,安排學(xué)生進(jìn)行短期實(shí)習(xí)。他們通過為納稅人稅務(wù)登記、代領(lǐng)發(fā)票、申報納稅、建賬、制作涉外文書,縮短了理論與實(shí)踐的距離。這樣一方面可解決稅務(wù)師事務(wù)所人手短缺的問題,另一方面又給學(xué)生練兵的機(jī)會,可謂一舉兩得,值得嘗試。

三、基于應(yīng)用型會計人才培養(yǎng)模式的涉稅課程群的建設(shè)與創(chuàng)新

(一)在課程設(shè)置上,應(yīng)突出專業(yè)性,注重實(shí)用性

課程體系是教學(xué)工作的總綱,是教學(xué)改革的切入點(diǎn)。涉稅課程群應(yīng)當(dāng)在符合其內(nèi)在知識結(jié)構(gòu)的前提下進(jìn)行學(xué)科交叉,內(nèi)容重組,在遵循邏輯性、體系性和開放性三個基本原則的前提下,體現(xiàn)學(xué)科的繼承性和開放性。

1、課程設(shè)置的專業(yè)性。具體而言,針對稅法課程的相關(guān)性,在課程設(shè)置上可以分專業(yè)進(jìn)行,如財稅專業(yè),在稅法課程開課之前,應(yīng)開設(shè)財政學(xué)、稅收學(xué)、財務(wù)會計等課程,稅法課程可設(shè)置54學(xué)時;而財會專業(yè),在稅法課程開設(shè)之前應(yīng)開設(shè)財政學(xué)、稅收原理和財務(wù)會計等課程,稅法課程可設(shè)置72學(xué)時,以突出稅法課程在財會專業(yè)中的重要性;其他專業(yè),在開設(shè)稅法課之前應(yīng)開設(shè)財政學(xué)等課程,并且將《稅法》課程改為《稅收學(xué)》,可以設(shè)置54學(xué)時,讓學(xué)生對稅收理論和基本稅法有一個基本的認(rèn)識和把握。這樣設(shè)置的目的:一方面,讓學(xué)生掌握并學(xué)會運(yùn)用稅法基本原理,培養(yǎng)學(xué)生一定的研究能力;另一方面,培養(yǎng)學(xué)生解決實(shí)際問題的能力。

2、課程設(shè)置的層次性。結(jié)合我系的學(xué)生實(shí)際情況,在課程設(shè)置上充分考慮學(xué)生的學(xué)習(xí)背景、學(xué)習(xí)能力和學(xué)習(xí)目標(biāo)。對于會計專業(yè)的專科學(xué)生,涉稅課程群的課程設(shè)置為財政學(xué)(54學(xué)時)――稅法(54學(xué)時)――稅務(wù)會計(36學(xué)時);會計專業(yè)的本科學(xué)生,涉稅課程群的課程設(shè)置為財政學(xué)(54學(xué)時)――稅法(54學(xué)時)――稅收籌劃(36學(xué)時)――稅務(wù)會計(36學(xué)時);會計專業(yè)的中外合作學(xué)生,涉稅課程群的課程設(shè)置為財政學(xué)(54學(xué)時)――稅法(54學(xué)時)――國際稅收(36學(xué)時)。這樣設(shè)置,可以充分調(diào)動學(xué)生學(xué)習(xí)稅法相關(guān)課程的積極性,滿足不同層次學(xué)生對稅法知識的不同需求。

(二)在教學(xué)方法上,應(yīng)提倡創(chuàng)新性,注重整體性

1、精心選擇教學(xué)內(nèi)容,引導(dǎo)和啟發(fā)學(xué)生學(xué)習(xí)。教師的責(zé)任是首先精心選擇教學(xué)內(nèi)容,引導(dǎo)和啟發(fā)學(xué)生學(xué)習(xí)?，F(xiàn)在的稅法教材內(nèi)容越來越翔實(shí)、豐富。在教學(xué)計劃學(xué)時少(一般只有54學(xué)時)的情況下,如果教師為完成教材內(nèi)容而滿堂灌,在有限的講授時間里,不分輕重緩急、照本宣科地講授教材內(nèi)容,就會造成教師講得越多,學(xué)生得到越少;教師越是面面俱到,學(xué)生的印象越是模糊,結(jié)果事倍功半,事與愿違。為此,必須要遵循如下原則進(jìn)行教學(xué)內(nèi)容的選擇:一是注重授課對象差異性。對于財稅專業(yè)、財會專業(yè)的學(xué)生,應(yīng)注重稅法實(shí)務(wù),注重實(shí)際操作能力和綜合分析能力的培養(yǎng)。對于經(jīng)濟(jì)學(xué)、工商管理、金融等專業(yè)的學(xué)生,應(yīng)注重稅法理論和實(shí)務(wù)并重的原則。二是考慮未來工作中的有關(guān)知識的利用度。我國現(xiàn)行的稅種有20多個,但在實(shí)際工作和日常生活中利用率較頻繁的只有10多個,根據(jù)學(xué)以致用的原則,這些內(nèi)容就應(yīng)為教學(xué)重點(diǎn)。三是適當(dāng)關(guān)注每年CPA考情變化。CPA是我國目前繁多的會計資格考試中權(quán)威性和價值量較高的考試之一,而稅法屬于五門考試科目之一,其考題的質(zhì)量較高,其考試內(nèi)容在很大程度上反映了稅法中的重點(diǎn)、難點(diǎn)和熱點(diǎn)。教師適當(dāng)關(guān)注每年稅法考題及其變化,并適時調(diào)整自己的教學(xué)內(nèi)容是尊重稅法時效性的體現(xiàn)。

2、多種教學(xué)方法的綜合使用。課堂教學(xué)主要采用大班理論授課和小組研討新型教學(xué)組織形式。大班理論授課采用啟發(fā)式教學(xué),利用“五講教學(xué)”(講重點(diǎn)、講難點(diǎn)、講熱點(diǎn)、講獲取知識和信息的方法與手段),使學(xué)生在把握課程內(nèi)容整體邏輯體系的基礎(chǔ)上,了解知識產(chǎn)生的歷史背景,加深對課程主要知識點(diǎn)的理解,培養(yǎng)學(xué)生獲取新知識的能力和創(chuàng)新意識。此外,借助于問題教學(xué)、啟發(fā)教學(xué)、案例教學(xué)等先進(jìn)教學(xué)方法,將課程教學(xué)內(nèi)容講透講活,使學(xué)生在把握課程內(nèi)容的整體邏輯體系的基礎(chǔ)上,加深對課程主要知識點(diǎn)的理解,培養(yǎng)學(xué)生的創(chuàng)新意識。以案例教學(xué)為例,目的是用會計實(shí)踐活動中發(fā)生的典型案例重現(xiàn)實(shí)際情境,通過解析案例,讓學(xué)生在回放的實(shí)景中進(jìn)行分析、判斷,從而受到啟發(fā)、學(xué)會思考。小組研討以上市公司真實(shí)案例為背景資料,通過組成研討小組,開展合作性教學(xué)。合作性教學(xué)實(shí)施過程包括案情介紹、布置思考題、小組課下準(zhǔn)備、課堂集中討論發(fā)言、教師總結(jié)點(diǎn)評等步驟,對于提高學(xué)生的理解能力、思維能力和表達(dá)能力以及組織協(xié)調(diào)能力和團(tuán)隊(duì)合作能力具有良好效果。

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篇(6)

關(guān)鍵詞:增值稅;稅制;會計期間;會計準(zhǔn)則

一、我國當(dāng)前會計處理與稅務(wù)處理的矛盾

(一)增值稅與會計權(quán)責(zé)發(fā)生制的矛盾

我國自1994年1月1日起,開始實(shí)行增值稅。但這一稅制付諸實(shí)施后,作為反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的會計,在對增值稅進(jìn)行賬務(wù)處理時,卻與我國現(xiàn)有會計準(zhǔn)則相悖。根據(jù)增值稅會計處理的規(guī)定,企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅金”科目下,設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目,在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬中,設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅額”“銷項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”等專欄。從應(yīng)交增值稅明細(xì)科目的設(shè)置中,可以看出,我國的增值稅會計處理,是按照收付實(shí)現(xiàn)制的原則進(jìn)行的,即增值稅的交納,是在產(chǎn)品銷售的基礎(chǔ)上,計算出應(yīng)交增值稅的銷項(xiàng)稅額,并扣除已購入原材料所支付的進(jìn)項(xiàng)稅額后,再來核算本期應(yīng)交納的實(shí)際稅額。由于當(dāng)期購入的原材料并不一定全部被消耗在當(dāng)期已銷產(chǎn)品成本中去,因此,企業(yè)每期所交納的增值稅,并不是企業(yè)真正的增值部分。盡管從長期來看,通過遞延,企業(yè)所交納的增值稅的總額,與其增值總額是一致的,但是,從具體的每個會計期間來看,兩者并不一致,這正是收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制的差別。由于其他經(jīng)濟(jì)活動,如產(chǎn)品成本核算,收入費(fèi)用核算等都是按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則進(jìn)行的,而增值稅的會計處理卻按照收付實(shí)現(xiàn)制原則進(jìn)行,這就使得會計信息資料卻少可比性,從而削弱了會計信息的反映功能。因此,人們就不能像過去那樣,從損益表中的銷售收入或毛利的會計信息的邏輯關(guān)系上,判斷出企業(yè)是否合理計算了應(yīng)納流轉(zhuǎn)稅。

(二)營業(yè)稅與會計復(fù)式簿記的矛盾

1994年的稅制改革,確定了具有高額利潤的房地產(chǎn)業(yè),在交易時應(yīng)交納營業(yè)稅、土地增值稅及房契稅等。這一做法符合“統(tǒng)一稅法、公平稅負(fù)”的稅制改革的精神。然而,在確定資本權(quán)益交易時,考慮到我國證券市場尚處在發(fā)育階段,還需要大力扶持。因此,就暫不對證券股票的買賣征收流轉(zhuǎn)稅。由于股票證券是資本權(quán)益的具體表現(xiàn)形式。因此,資本權(quán)益的交易,也就不計征任何稅了。這一做法,表面上符合我國當(dāng)前經(jīng)濟(jì)環(huán)境的現(xiàn)狀,但由于忽視了復(fù)式會計的特征,使得上述做法,帶來了會計理論的矛盾。

根據(jù)會計復(fù)式簿記理論,任何經(jīng)濟(jì)活動的發(fā)生,都會有三種現(xiàn)象,要么是資產(chǎn)實(shí)物和債權(quán)形式的轉(zhuǎn)化,要么是權(quán)益和負(fù)債形式的相互轉(zhuǎn)化,要么是資產(chǎn)實(shí)物和權(quán)益同時發(fā)生變化。但是,我們在制定稅法時,卻不考慮復(fù)式會計的原理。如房地業(yè)務(wù)的交易,應(yīng)征土地增值稅、營業(yè)稅及房契稅,而資本權(quán)益的交易,卻不征收稅。這就忽視了企業(yè)的資產(chǎn)交易與資本權(quán)益的交易,在會計表現(xiàn)方式上,有時實(shí)際上是一致的原理。例如,一家中方房地產(chǎn)公司,以一幢樓房與一家外資企業(yè)合資。外商投入機(jī)器設(shè)備及流動資金,并同中方投入的房產(chǎn)通過注冊,成立了一家新的中外合資企業(yè)。房產(chǎn)通過合資后,由資產(chǎn)變成了權(quán)益。然而,合資不到一年,中方以合資企業(yè)經(jīng)營效益不佳為由,提出退股。根據(jù)中外合資企業(yè)經(jīng)營法,如果合資一方提出退股,合資另一方有優(yōu)先購買權(quán),于是,外方順理成章地以房產(chǎn)的市價,購買了中方的權(quán)益。由于是股權(quán)交易,按照我國現(xiàn)行稅法,不需要交納任何稅金。這樣,房屋的產(chǎn)權(quán)就合法地變成了外方獨(dú)資企業(yè)所有。盡管上述交易的結(jié)果都是房產(chǎn)所有權(quán)的轉(zhuǎn)移,但在形式上是將資產(chǎn)交易變成了資本交易,即不違反稅法,又逃避了應(yīng)交納的營業(yè)稅、土地增值稅及房契稅等?？梢?外方投資者正是根據(jù)我國現(xiàn)行稅法的漏洞,通過會計手段,先將資產(chǎn)變成資本,然后再進(jìn)行交易,從而逃避了納稅義務(wù)。這一漏洞的產(chǎn)生,正是由于我們忽視了復(fù)式會計的基本原理。因此,在制定稅法時,認(rèn)真研究會計原理與會計準(zhǔn)則,是保證稅制公平合理的必要前提。

(三)所得稅與會計期間假設(shè)的矛盾

所得稅是我國現(xiàn)行稅收體制中的一項(xiàng)重要的稅種。所得稅的計征是根據(jù)某個會計主體,在一定期間內(nèi)其所取得的所有收入,扣除稅法允許的合理開支后,按其凈所得的一定比例予以計征。因此,我們在計征所得稅時,依據(jù)了兩項(xiàng)會計假設(shè):即會計主體假設(shè)與會計期間假設(shè)。應(yīng)該說這是合理的。但是,我國目前正處在經(jīng)濟(jì)體制改革與完善過程中,在現(xiàn)代企業(yè)制度尚未建立起來之際,我們不得不依靠那些有一時功效的經(jīng)營方式,如承包經(jīng)營及租賃經(jīng)營等。而這些經(jīng)營方式,由于其不規(guī)范,在依據(jù)上述兩個會計假設(shè)計征所得稅時,會產(chǎn)生一系列問題。首先,會計主體是以企業(yè)法人為依據(jù),而不確認(rèn)具體的經(jīng)營者個人,但承包經(jīng)營卻相反,只認(rèn)承包經(jīng)營者個人,而不確認(rèn)法人。其次,在稅務(wù)部門計征所得稅時,是以假設(shè)的會計期間為納稅期,而承包經(jīng)營者,卻以承包經(jīng)營期為其納稅義務(wù)期。因此,當(dāng)納稅期與承包經(jīng)營期不一致時,就會產(chǎn)生無法解決的矛盾。

(四)其他方面

1.稅法規(guī)定商業(yè)企業(yè)購進(jìn)貨物,必須在購進(jìn)的貨款全部付清后,才能申報作為進(jìn)項(xiàng)稅款抵扣。

2.施工企業(yè)作為預(yù)收帳款入帳,部分地區(qū)稅務(wù)部門規(guī)定,不論是備料款還是進(jìn)度款,只要收到甲方的款項(xiàng),均要先繳納營業(yè)稅等項(xiàng)稅金。按會計法則,收到的備料款不確認(rèn)收入,也無法計提稅金,但稅務(wù)部門規(guī)定視作收入的實(shí)現(xiàn),必須繳納稅款。

3.固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)的盤虧、毀損凈損失,按照會計準(zhǔn)則,將已發(fā)生的上述確認(rèn)當(dāng)期損益,能準(zhǔn)確、真實(shí)地反映了企業(yè)的財務(wù)狀況,但稅法規(guī)定,企業(yè)提供的清查盤存資料,經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后,準(zhǔn)予扣除,在未獲準(zhǔn)扣除前,列待處財產(chǎn)凈損失,作為資產(chǎn)列帳。

4.壞帳準(zhǔn)備的計提,會計法規(guī)定,企業(yè)壞帳準(zhǔn)備的提取比例為3‰-5‰,但對那些帳齡已超過三年,收回可能性極小的應(yīng)收帳款,可以加大提取比例,以真實(shí)反映企業(yè)的財務(wù)狀況。但稅務(wù)規(guī)定,超過5‰以上的壞帳準(zhǔn)備金,不允許扣除。

二、解決矛盾,完善稅制的措施

(一)進(jìn)一步改革增值稅制度

現(xiàn)行增值稅會計不能直接反映企業(yè)的增值稅情況,這不能不說是增值稅會計的缺陷。如果我國現(xiàn)行稅法能夠按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則,將按銷售收入計算的增值稅銷項(xiàng)稅額,扣除當(dāng)月已銷產(chǎn)品所含的原材料的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額,來計算當(dāng)期應(yīng)交納的增值稅,不僅合理,而且可使增值稅的信息能夠?yàn)槎悇?wù)部門的監(jiān)督提供很大的幫助。因?yàn)?這樣稅務(wù)部門很容易從損益表的銷售收入或毛利中,根據(jù)一定比例,很快推算出當(dāng)期所交納的增值稅是否合理。因此根據(jù)這一方法來計算每期應(yīng)交納的增值稅,也符合會計的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則與配比原則。

首先要進(jìn)一步改革增值稅制度,在指導(dǎo)思想上不要追求理想化的稅制模式,在借鑒西方國家行之有效的經(jīng)驗(yàn)的同時,更要充分地考慮我國還處在社會主義初級階段的基本國情,尋求建立一種理論上雖然是次優(yōu)的,但在運(yùn)行上更加適應(yīng)我國的社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀,易于依法普遍征收,偷漏稅得到高效控制,公平稅負(fù)、節(jié)約征稅成本的增值稅模式。改革的要點(diǎn)是變目前生產(chǎn)型增值稅為收入型增值稅,變對部分交易推行的增值稅為對所有交易推行的全面型增值稅,進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣上由發(fā)票法轉(zhuǎn)變?yōu)榘l(fā)票法和帳簿法相結(jié)合的實(shí)耗扣稅制,由實(shí)際上的多檔稅率制變?yōu)榻咏鼏我欢惵手啤?/p>

(二)進(jìn)一步改革消費(fèi)稅為輔的流轉(zhuǎn)稅體系

在增值稅諸類型中消費(fèi)型增值稅被公認(rèn)為是最優(yōu)的,在財政困難局面根本改變和提高稅率沒有可行性的情況下,實(shí)行消費(fèi)型增值稅因會加劇財政困難難以被接受,收人型增值稅是次優(yōu)選擇。實(shí)行收人型增值稅將折舊納入進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍,可避免生產(chǎn)型增值稅重復(fù)課稅的弊端,又不會導(dǎo)致過大的財政壓力。要推行收入型增值稅,就不可能實(shí)行完全的憑發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣制度,因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)折舊所含稅額要依據(jù)帳簿記錄分期抵扣,進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣只能實(shí)行實(shí)耗扣稅法,增值稅的計稅可與企業(yè)所得稅或業(yè)主個人所得稅的計稅相連接,為了避免收人型增值稅和實(shí)耗扣稅法可能出現(xiàn)的計算復(fù)雜問題,相應(yīng)地必須擴(kuò)大增值稅的征稅范圍,逐步將一切交易活動納入增值稅的征稅范圍,第一步先將與工業(yè)生產(chǎn)和商品流通密切相關(guān)的交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、業(yè)、倉儲業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等納人增值稅征稅范圍,第二步將增值稅推廣到其它交易領(lǐng)域。擴(kuò)大增值稅征稅范圍再加上實(shí)行接近單一稅率制,收人型和實(shí)耗法增值稅就不會出現(xiàn)增值稅引進(jìn)初期所出現(xiàn)的計算復(fù)雜問題。擴(kuò)大增值稅征稅范圍也有利于解決增值稅和營業(yè)稅并立所造成的稅負(fù)不公平的問題。

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篇(7)

摘要：由于我國稅制處于不斷的調(diào)整過程中，稅法就會頻繁地進(jìn)行完善與變動。相應(yīng)地，稅法課程也必然呈現(xiàn)出不斷變化的特點(diǎn)。針對稅法課程教學(xué)中存在的問題，本文試圖找出一些改善與改革的路徑。

關(guān)鍵詞 ：稅收；稅法；教學(xué)改革

一、《稅法》課程教學(xué)的重要作用

（一）從稅收、稅法的重要性看《稅法》課程的重要性中國實(shí)行改革開放以來，稅收已逐漸成為國家參與國民經(jīng)濟(jì)再分配，取得政府財政收入的主要方式，企業(yè)和公民有依法納稅的義務(wù)，政府要依法課稅，保障納稅人的合法權(quán)益。隨著我國經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，稅收收入大幅度增加，為國民經(jīng)濟(jì)建設(shè)、促進(jìn)社會各項(xiàng)事業(yè)發(fā)展、提高居民福利水平提供了資金保證。同時，稅收作為國家宏觀調(diào)控的重要手段，對社會生產(chǎn)各環(huán)節(jié)也產(chǎn)生著深遠(yuǎn)的影響。

稅收對國家經(jīng)濟(jì)與社會的發(fā)展有著重要影響，而稅收的實(shí)現(xiàn)，需要稅法作保障。經(jīng)濟(jì)管理類專業(yè)人才要順應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)行規(guī)律，適應(yīng)依法治稅的形勢發(fā)展，掌握稅法知識和技能就成為其專業(yè)知識結(jié)構(gòu)中不可或缺的組成部分。通過稅法課程的學(xué)習(xí)，能夠掌握稅法的法律知識，了解企業(yè)繳納稅收情況，確保企業(yè)遵守稅法的每一項(xiàng)條款，做到涉稅零風(fēng)險。

（二）從財經(jīng)類專業(yè)課程體系中看《稅法》的重要性財經(jīng)類專業(yè)，特別是其中的會計、財務(wù)管理、審計等專業(yè)，已經(jīng)將稅法課程設(shè)置為專業(yè)基礎(chǔ)課程和專業(yè)核心課程。因?yàn)楦鱾€經(jīng)濟(jì)實(shí)體部門越來越重視稅務(wù)工作，稅務(wù)工作已經(jīng)成為財務(wù)工作中不可缺少的組成部分，甚至許多企業(yè)已經(jīng)將稅務(wù)業(yè)務(wù)從會計部門單列出來，單獨(dú)設(shè)立稅務(wù)部門，與此相適應(yīng)，稅法課程必然在專業(yè)課程體系中居于越來越重要的位置。

從專業(yè)知識結(jié)構(gòu)看，稅法的知識結(jié)構(gòu)具有綜合性。

該課程教學(xué)要在學(xué)生通過基礎(chǔ)會計課程學(xué)習(xí)之后，掌握一定的企業(yè)經(jīng)營知識的基礎(chǔ)上開設(shè)，稅法是學(xué)習(xí)中級財務(wù)會計課程的重要基礎(chǔ)。

二、目前《稅法》課程教學(xué)中存在的主要問題

（一）稅法內(nèi)容多、變動頻繁，課時安排少

1993 年，我國進(jìn)行了大規(guī)模稅制改革，至今，已初步形成了適合我國國情的多稅種、多層次、多環(huán)節(jié)調(diào)節(jié)，包括稅收權(quán)限法、稅收實(shí)體法和稅收程序法的完整的稅法體系。但許多高職院校稅法課程教學(xué)的學(xué)時安排無法滿足教學(xué)的需要。因此，容易造成任課教師根據(jù)個人喜好，或者選擇部分稅種進(jìn)行認(rèn)真的講授，其它的稅種被忽略。或者各稅種泛泛講解，使得學(xué)生無法深入、全面理解和掌握稅法知識。針對稅制運(yùn)行中出現(xiàn)的各種問題，國家稅務(wù)總局及相關(guān)部門不斷地進(jìn)行調(diào)整。各稅種的補(bǔ)充文件、通知等等行政法規(guī)不斷頒布，變動很頻繁，一方面要求教師及時了解和更新知識，否則往往將舊的法規(guī)傳遞給學(xué)生，進(jìn)而造成知識更新的遲緩。另一方面，學(xué)生對于不斷變化的法規(guī)，感到無所適從，應(yīng)接不暇，甚至造成學(xué)生放棄最初學(xué)習(xí)稅法知識的強(qiáng)烈愿望，變得知難而退，慢慢喪失學(xué)習(xí)的興趣。稅法課程教學(xué)內(nèi)容多，學(xué)習(xí)難度大，課時安排少，很難全面完成教學(xué)任務(wù)。

（二）教材建設(shè)滯后、教學(xué)手段落后

由于稅法具有明顯的時效性，因此教材更新的滯后性就成為必然。這就造成教材編撰容易走向兩個極端，一個極端是教材內(nèi)容偏向闡述稅法基本內(nèi)容，范例分析缺乏，這種教材內(nèi)容無需經(jīng)常更新。另外一個極端是教材內(nèi)容偏向法條羅列，例題比例過少，這種教材只是每年修訂一次。對學(xué)生來說，前一種教材內(nèi)容枯燥，理論晦澀，而且相關(guān)案例的缺乏使其不具備實(shí)踐指導(dǎo)性。后一種教材，表面上看來，更新比較頻繁，但不定期的稅法調(diào)整、相關(guān)文件或通知的出臺，同樣使得教材更新相對滯后，而且，羅列法條的方式，是無法激起學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣的。

教學(xué)手段方面，大部分高校顯然已配備了現(xiàn)代化的教學(xué)設(shè)備，但事實(shí)上，大部分學(xué)校并不能完全保證滿足每一門課程對現(xiàn)代化教學(xué)設(shè)備的需求，因此在教學(xué)資源分配時，往往給稅法課程安排的是最原始的“粉筆+ 黑板”的普通課室作為主要教學(xué)場所，從而影響教學(xué)效果。

（三）師資隊(duì)伍參差不齊、教學(xué)方法單一

稅法是一門綜合性很強(qiáng)的學(xué)科，而各高職院校中，很少有專門從事稅法教學(xué)和研究的人員。大部分從教人員，是法律專業(yè)或者財經(jīng)類專業(yè)人才，極少是既懂得法律又懂得財稅的復(fù)合型人才。并且，在高職院校本課程教學(xué)隊(duì)伍中，存在許多畢業(yè)后直接從事教學(xué)工作，缺乏實(shí)際操作經(jīng)驗(yàn)的從教人員。在情景教學(xué)或案例教學(xué)過程中，這些弱點(diǎn)暴露無遺。

從教學(xué)方法上看，大部分教師采用傳統(tǒng)“填鴨式”教學(xué)方法，以講授為主，較少與學(xué)生互動。稅法課程理論性與實(shí)踐性強(qiáng)、內(nèi)容多，但高職院校稅法課程課時安排少，為了完成教學(xué)任務(wù)，教師多采取滿堂灌的方式，將教材內(nèi)容全部講授完畢，無暇考慮學(xué)生的接受情況與能力。學(xué)生則被動地、囫圇吞棗式地接受，根本無法消化吸收。由于教師追求稅法知識的全面性，而使學(xué)生知識掌握越來越模糊，教學(xué)出現(xiàn)事與愿違，事倍功半的不良后果。

三、《稅法》課程教學(xué)改革的思路

（一）權(quán)威教材與補(bǔ)充資料相結(jié)合，解決教材編寫滯后問題

比如選擇中國注冊會計師協(xié)會編寫的，注冊會計師全國統(tǒng)一考試指定教材，這樣一本權(quán)威機(jī)構(gòu)編撰的教材，能較好地兼顧本課程教學(xué)的現(xiàn)實(shí)指導(dǎo)意義及時效性等的要求。同時，要及時關(guān)注國家稅務(wù)局關(guān)于對稅法修改的新動向，在教學(xué)的過程中，及時準(zhǔn)確地補(bǔ)充，確保教學(xué)內(nèi)容的準(zhǔn)確性、唯一性和時效性。

（二）教學(xué)內(nèi)容準(zhǔn)確選擇與教學(xué)順序合理安排相結(jié)合，解決知識銜接的問題

教學(xué)內(nèi)容上，就內(nèi)容極其豐富而龐大的稅法課程而言，教學(xué)內(nèi)容的選擇，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)突出基本原理和基本政策規(guī)定的講授。教學(xué)的順序上，稅法是在基礎(chǔ)會計基礎(chǔ)上學(xué)習(xí)的，考慮本課程與基礎(chǔ)會計的關(guān)聯(lián)性，本課程可以首先安排學(xué)習(xí)流轉(zhuǎn)類稅，接下來安排學(xué)習(xí)城建稅、教育費(fèi)附加等，再安排資源類稅的學(xué)習(xí)，然后是學(xué)習(xí)財產(chǎn)類稅，最后是所得類稅的學(xué)習(xí)。這樣的順序安排，符合基礎(chǔ)會計按資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤的順序講解六要素。如此，學(xué)生在學(xué)習(xí)的過程中，既了解和學(xué)習(xí)了我國現(xiàn)行稅制的分類，又能與基礎(chǔ)會計課程聯(lián)系起來，有利于加深對知識的理解和掌握。

（三）多種教學(xué)方法相結(jié)合，解決學(xué)生接受難的問題

完善本課程的教學(xué)方法，需要在繼承傳統(tǒng)講授法的基礎(chǔ)上，適應(yīng)工學(xué)結(jié)合的改革需要，多種教學(xué)方式相結(jié)合?？梢圆捎脝l(fā)式教學(xué)、互動式教學(xué)、案例教學(xué)、校內(nèi)模擬實(shí)訓(xùn)教學(xué)等方法。

要提高學(xué)生在課堂上的學(xué)習(xí)效果，必須培養(yǎng)學(xué)生對課堂內(nèi)容的興趣，調(diào)動學(xué)生學(xué)習(xí)的主動性。這就要求教師在課堂上開展互動式學(xué)習(xí)。

在本課程中，應(yīng)用案例教學(xué)法，設(shè)計完善的教學(xué)案例，或者選擇恰當(dāng)?shù)陌咐?，可以使教學(xué)收到事半功倍的效果。又比如，采用校內(nèi)模擬實(shí)訓(xùn)教學(xué)法。本課程的實(shí)踐性要求學(xué)生在學(xué)習(xí)過程中，能夠具體操作企業(yè)納稅實(shí)務(wù)，不僅能加強(qiáng)理論知識的掌握，還能鍛煉其實(shí)際工作能力。但事實(shí)上這種要求不可能在本課程標(biāo)準(zhǔn)課時的設(shè)置內(nèi)完成。因此，可以創(chuàng)辦稅務(wù)實(shí)訓(xùn)室，提供相應(yīng)的軟件、設(shè)備和與實(shí)際工作相同的各種耗材，通過校園模擬實(shí)訓(xùn)教學(xué)，讓學(xué)生在學(xué)習(xí)的過程中，轉(zhuǎn)變?yōu)槠笫聵I(yè)單位的會計員、辦稅員，讓學(xué)生完成與實(shí)際工作崗位相同的工作任務(wù)。在模擬過程中，邊學(xué)邊練，實(shí)現(xiàn)工學(xué)結(jié)合。廣州工商學(xué)院財金系會計專業(yè)在這方面作了一定的探索和實(shí)踐，取得了較好的效果。

教學(xué)手段方面，要學(xué)會充分應(yīng)用現(xiàn)在多媒體技術(shù)來開展教學(xué)。制作生動形象、內(nèi)容豐富的PPT課件和教案；通過網(wǎng)絡(luò)平臺，加快建設(shè)和完善稅法教學(xué)資源，將課程的教案、課件、實(shí)訓(xùn)資料、教學(xué)案例、習(xí)題題庫等電子資料上傳至網(wǎng)絡(luò)；開設(shè)學(xué)習(xí)交流平臺，將學(xué)習(xí)從課堂延伸到課后。先進(jìn)的教學(xué)手段，有利于引導(dǎo)學(xué)生進(jìn)行自主學(xué)習(xí)，激發(fā)學(xué)生學(xué)習(xí)熱情，培養(yǎng)學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣。

（四）多種渠道相結(jié)合，解決《稅法》課程教師的能力素質(zhì)問題

1.進(jìn)修深造。從事本課程教學(xué)的教師，在不影響工作的前提下，積極利用業(yè)余時間參加適合自己的專業(yè)培訓(xùn)，以提高自己的能力素質(zhì)。

2.掛職實(shí)踐。從事本課程教學(xué)的教師，可利用周末或寒暑假的時間，到企業(yè)頂崗鍛煉，提高自己的實(shí)際工作水平和業(yè)務(wù)能力，從根本上保障本課程教學(xué)的質(zhì)量。

3.專業(yè)考試。從事本課程教學(xué)的教師，通過積極參加各種專業(yè)考試，如報考注冊會計師、注冊稅務(wù)師，積極到稅務(wù)師或會計師事務(wù)所掛職鍛煉，不斷提高學(xué)術(shù)水平和業(yè)務(wù)能力，從根本上提升稅法課程教學(xué)質(zhì)量。

4.打造一支學(xué)習(xí)研究型的稅法教師隊(duì)伍，不斷提高該課程教師的信息收集吸納能力。由于我國稅制處于不斷的改革變化之中，稅法教師需要不斷關(guān)注、學(xué)習(xí)和研究稅收政策、稅收法規(guī)的變化和新稅法的內(nèi)容，隨時注意收集時事稅收政策信息、不斷更新充實(shí)完善知識體系，及時更新教學(xué)內(nèi)容，保證教學(xué)質(zhì)量。

5.聘請行業(yè)專家做兼職教師。教師要能指導(dǎo)學(xué)生完成稅法課程中的理論和實(shí)訓(xùn)項(xiàng)目，則其本身應(yīng)該具有扎實(shí)的稅法理論知識和稅務(wù)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。高校可通過聘請行業(yè)專家作為兼職教師，定期面對本課程授課教師開展培訓(xùn)講座，幫助教師提高能力素質(zhì)。

總之，稅法教師在教學(xué)實(shí)踐過程中，要勤于思考，及時總結(jié)。學(xué)校要為授課老師提供理論知識學(xué)習(xí)、培訓(xùn)及實(shí)踐鍛煉的條件，才能有利于本課程教學(xué)師資力量的成長與發(fā)展，有利于教育教學(xué)。

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