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篇(1)

關(guān)鍵詞：建設(shè)工程項目 風(fēng)險管理 審計

開展建設(shè)工程項目風(fēng)險管理審計既是落實國資委關(guān)于“中央企業(yè)開展全面風(fēng)險管理指引”精神的需要，也是建設(shè)工程項目安全運(yùn)行的內(nèi)在要求，其意義無疑是十分重大的。但建設(shè)工程項目風(fēng)險管理審計是一個全新的審計課題，涉及了多個學(xué)科領(lǐng)域的內(nèi)容，在廣泛意義上，風(fēng)險無處不在，但如果把建設(shè)工程項目風(fēng)險管理審計搞成一個包羅萬象的工作，或者演變成其它的專項審計，就失去了它本來的意義。在目前狀況下，開展該項審計的一個十分重要的工作就是要理順審計頭緒，明確審計的內(nèi)容和程序，因為這個問題不搞清楚，建設(shè)工程項目風(fēng)險管理審計難免會荒腔走板，或者主次顛倒。

一、建設(shè)工程項目風(fēng)險管理審計的內(nèi)容與對象

（一）關(guān)于審計內(nèi)容

建設(shè)工程項目包括了從規(guī)劃、立項、設(shè)計、招投標(biāo)、合同、施工、物資采購，以及竣工驗收等一系列重要過程，是否每一個過程的風(fēng)險問題都納入審計的內(nèi)容，或者說都作為重點(diǎn)審計內(nèi)容，這要對項目本身情況、工程項目各個階段的風(fēng)險特征，以及風(fēng)險管理審計的內(nèi)在要求等方面進(jìn)行認(rèn)真的分析。首先，就廣泛意義而言，工程項目的規(guī)劃、立項這二個階段的風(fēng)險無疑是工程項目最大的風(fēng)險之一，但是，這些風(fēng)險不但受更高層次的發(fā)展規(guī)劃和投資戰(zhàn)略決策的約束，而且受國家宏觀經(jīng)濟(jì)政策的制約，項目規(guī)劃和立項的風(fēng)險是經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中所必須面臨的風(fēng)險，它不由項目本身的建設(shè)或施工過程來決定，因此規(guī)劃和立項本身不構(gòu)成建設(shè)工程項目風(fēng)險管理內(nèi)部審計的內(nèi)容，而是構(gòu)成審計過程中需要關(guān)注的影響因子。其次，項目設(shè)計階段對工程項目產(chǎn)生的主要風(fēng)險是項目的設(shè)計標(biāo)準(zhǔn)問題，它影到項目的防災(zāi)抗災(zāi)能力和投資收益能力，而設(shè)計標(biāo)準(zhǔn)又主要受項目規(guī)劃（地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展有聯(lián)系）和立項的約束，因此，項目設(shè)計標(biāo)準(zhǔn)也不構(gòu)成項目風(fēng)險管理審計的主要內(nèi)容，但是否按標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行設(shè)計是審計關(guān)心的主要問題。另外，項目設(shè)計在整個建設(shè)施工過程中具有較強(qiáng)的動態(tài)特征，所以涉及到項目設(shè)計變更和設(shè)計過程中的不確定性是審計的重要內(nèi)容。

根據(jù)前面的分析，這里可以對建設(shè)工程項目風(fēng)險作如下定義：它是指建設(shè)工程項目從設(shè)計、招投標(biāo)、合同、物資采購、施工、竣工驗收等這一系列過程中，由于未來的不確定性對項目的質(zhì)量、工期、事故責(zé)任體系和防災(zāi)體系的安全目標(biāo)的影響以及由此引起的法律責(zé)任。這個定義包含了下列幾個要點(diǎn)：第一，有限時期；風(fēng)險發(fā)生在項目從設(shè)計到竣工驗收整個建設(shè)施工期間，它不包括項目規(guī)劃、立項和交付使用這三個階段。第二，包括了純粹風(fēng)險和機(jī)會風(fēng)險；在大部份的文獻(xiàn)中，把風(fēng)險定義為損失的不確定性，排除了機(jī)會風(fēng)險，這與國資委的關(guān)于風(fēng)險的定義有很大出入。第三，強(qiáng)調(diào)的是不確定性；對于確定性的損失或收益，就不能再當(dāng)成風(fēng)險問題。第四，約束目標(biāo)的有限性；一方面，每個工程項目從不同的視角出發(fā)會有不同的目標(biāo)，另一方面，對于一個建設(shè)工程項目，風(fēng)險無處不在，無時不在，上述定義將風(fēng)險約束于建設(shè)工程項目的質(zhì)量、工期、事故責(zé)任和防災(zāi)四個基本目標(biāo)，盡管這四個目標(biāo)之間會有一定的因果關(guān)系和交叉關(guān)系，但這樣定義仍然是有意義的，它不僅反映了建設(shè)工程項目自身的特征，也使風(fēng)險管理審計目標(biāo)更趨明確。第五，重視法律責(zé)任所產(chǎn)生的風(fēng)險問題；法律責(zé)任貫穿了整個工程項目的建設(shè)周期。

（二）關(guān)于審計對象

首先，要分清風(fēng)險管理與風(fēng)險管理審計的區(qū)別，也就是說審計的對象是風(fēng)險還是風(fēng)險的管理。由于審計本身就具有管理職能，如果不能準(zhǔn)確區(qū)分風(fēng)險管理與風(fēng)險管理審計，難免會使工作重復(fù)低效乃至于d俎代皰。按照國資委在“中央企業(yè)全面風(fēng)險管理指引”的第十條要求，具備條件的企業(yè)可建立風(fēng)險管理三道防線，即各有關(guān)職能部門和業(yè)務(wù)單位為第一道防線；風(fēng)險管理職能部門和董事會下設(shè)的風(fēng)險管理委員會為第二道防線；內(nèi)部審計部門和董事會下設(shè)的審計委員會為第三道防線。由此可以看出，風(fēng)險管理是內(nèi)部審計部門自身承擔(dān)的工作之一。內(nèi)部審計部門從事風(fēng)險管理，區(qū)別在于內(nèi)部審計是對風(fēng)險管理的職能部門和業(yè)務(wù)單位所從事的風(fēng)險管理工作進(jìn)行監(jiān)督和評價，或者說內(nèi)部審計更強(qiáng)調(diào)的是，對這些職能部門和業(yè)務(wù)單位的風(fēng)險管理工作中的不確定性進(jìn)行管理，從這個意義上說，風(fēng)險管理審計是風(fēng)險管理的風(fēng)險管理。因此，風(fēng)險管理與風(fēng)險管理審計是同一管理過程在不同層次上的反映。

其次，要注意建設(shè)工程項目風(fēng)險管理審計與建設(shè)工程項目審計的區(qū)別。建設(shè)工程項目審計是對工程項目管理全過程經(jīng)濟(jì)活動的真實性、合法性和效益性進(jìn)行監(jiān)督、評價和審核；它強(qiáng)調(diào)的是真實性、合法性和效益性問題，關(guān)注的對象是項目建設(shè)過程的中各項經(jīng)濟(jì)活動。而建設(shè)工程項目風(fēng)險管理審計強(qiáng)調(diào)的是管理活動的充分性、存在性和有效性問題，關(guān)注對象是各項經(jīng)濟(jì)活動不確定性的管理，以及管理的不確定性問題，它要回答兩個問題：一是對項目的不確定性問題是否進(jìn)行了管理、管理是否充分；二是該項管理自身存在的不確定性是否會導(dǎo)致管理無效。

根據(jù)前面的分析，可以作出如下定義：建設(shè)工程項目風(fēng)險管理審計是對建設(shè)工程項目從設(shè)計到竣工驗收整個過程中，以保障項目的質(zhì)量安全、工期安全、事故責(zé)任安全和防災(zāi)能力安全為目標(biāo)，對各種經(jīng)濟(jì)活動的不確定性問題管理的存在性、充分性，以及由于該管理活動的不確定性而產(chǎn)生的管理的有效性問題進(jìn)行監(jiān)督、評價和審核。

二、建設(shè)工程項目安全風(fēng)險控制與內(nèi)部審計目標(biāo)

建設(shè)工程項目具有投資大、建設(shè)周期長、專業(yè)性強(qiáng)、風(fēng)險影響面廣等特點(diǎn)，涉及土建、安裝、信息化與通訊、調(diào)試等子項目，對這類項目進(jìn)行風(fēng)險管理是一個十分復(fù)雜的系統(tǒng)工程，因此，對內(nèi)部審計而言，要想通過審計及時并準(zhǔn)確地發(fā)現(xiàn)風(fēng)險管理中存在的問題，提出有價值的建議和意見，而在審計過程中又要避免將風(fēng)險管理審計脫變?yōu)橐话阋饬x上的審計，這將對內(nèi)部審計人員提出十分嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，從這個意義上說，必須要明確二個問題：第一是項目風(fēng)險管理的審計目標(biāo)；第二是項目風(fēng)險管理的審計框架。

安全是建設(shè)工程項目風(fēng)險管理的中心目標(biāo)，從風(fēng)險管理的角度看，安全目標(biāo)約束于下列三個子目標(biāo)：一是由質(zhì)量和工期引起的建設(shè)項目投資安全風(fēng)險；二是由施工過程中引起的事故責(zé)任安全風(fēng)險；三是由自然災(zāi)害引起的防災(zāi)安全風(fēng)險。這里，各種政治、經(jīng)濟(jì)和社會因素導(dǎo)致的風(fēng)險、立項和設(shè)計導(dǎo)致的風(fēng)險并沒有被包括在安全目標(biāo)的約束條件中，這是因為，政治、經(jīng)濟(jì)和社會風(fēng)險必然會通過質(zhì)量和工期等途徑的傳導(dǎo)，從而引起投資安全風(fēng)險；又如前面所述，立項與設(shè)計風(fēng)險它本身不由項目建設(shè)施工過程來決定，因此這些風(fēng)險因素如果被納入到風(fēng)險管理的安全目約束條件中，有可能使風(fēng)險管理審計演變成包羅一切的審計，進(jìn)而造成了什么都審，但什么都沒有審好的情形。

受投資安全風(fēng)險、事故責(zé)任安全風(fēng)險和防災(zāi)安全風(fēng)險約束的工程項目安全風(fēng)險是建設(shè)工程項目風(fēng)險管理的內(nèi)在要求，這也是風(fēng)險管理審計區(qū)別于建設(shè)工程項目其它審計的最基本的邏輯關(guān)系。因而，圍繞安全這個中心目標(biāo)，緊緊抓做項目建設(shè)過程中的風(fēng)險和風(fēng)險管理不確定性這兩個基本內(nèi)容，建設(shè)工程項目內(nèi)部審計目標(biāo)必然是：內(nèi)部審計人員要圍繞工程項目的投資安全、事故責(zé)任安全和防災(zāi)安全這個中心，通過對職能部門和業(yè)務(wù)單位風(fēng)險管理活動的存在性、充分性和有效性進(jìn)行監(jiān)督、評價和審核，及時、準(zhǔn)確地向企業(yè)管理當(dāng)局報告有關(guān)信息，適時地對從設(shè)計到竣工驗收全過程各個環(huán)節(jié)的風(fēng)險管理措施和控制缺陷提出建設(shè)性的意見和改進(jìn)措施，協(xié)助管理人員更有效地管理和控制各種風(fēng)險，并幫助企業(yè)相關(guān)部門和單位有效地?fù)?dān)當(dāng)起責(zé)任。

三、建設(shè)工程項目風(fēng)險管理內(nèi)部審計框架

目前，對于建設(shè)工程項目風(fēng)險管理，審計什么，如何審計等等，這些問題往往與項目的常規(guī)審計和風(fēng)險管理職能交織在一起，如果不能很好的設(shè)計其審計框架，難免將使建設(shè)工程項目審計失去其本來的價值。因此，在設(shè)計其審計框架時要遵循下面的指導(dǎo)思想：

第一，建設(shè)工程項目風(fēng)險管理審計要體現(xiàn)綜合性管理審計的性質(zhì)，既要反映L險管理的本質(zhì)要求，還要突出建設(shè)工程項目的內(nèi)在特征，同時還要突出重點(diǎn)，有所為，有所不為。

第二，要以便于審計人員實際操作為基本設(shè)計目標(biāo)。

第三，要為企業(yè)建立全面風(fēng)險管理體系提供導(dǎo)向服務(wù)。

從前面的定義分析中可以看出，建設(shè)工程項目風(fēng)險管理審計包括二個最基本的要求，一是對職能部門和各業(yè)務(wù)單位的風(fēng)險管理活動的存在性、充分性進(jìn)行監(jiān)督、評價和審核，它主要考察這些部門和單位對待風(fēng)險的態(tài)度；二是職能部門和業(yè)務(wù)單位的管理活動本身也具有不確定性，這種不確定性可能會導(dǎo)致一個構(gòu)建良好的風(fēng)險管理體系失效，必須對風(fēng)險管理活動自身的風(fēng)險進(jìn)行監(jiān)督、評價和審核，它主要考察這些部門和單位管理風(fēng)險的能力。

通過對相關(guān)文獻(xiàn)的研究和前面提出的三個指導(dǎo)思想，本文將審計框架設(shè)計成由目標(biāo)、項目流程和風(fēng)險管理構(gòu)成的一個三維結(jié)構(gòu)模型，每一個維度由若干個審計元素構(gòu)成：

目標(biāo)維（Z軸）是一組由四個審計元素構(gòu)成的集合：

{質(zhì)量安全，工期安全，事故責(zé)任安全，防災(zāi)安全}；

項目維（Y軸）是由建設(shè)施工流程的六個審計元素構(gòu)成的集合：

{設(shè)計，招投標(biāo)，合同，施工，物資采購，竣工驗收}；

風(fēng)險管理維（X軸）是由風(fēng)險管理的七個審計元素構(gòu)成的集合：

{環(huán)境，風(fēng)險識別，風(fēng)險評估，風(fēng)險處置，信息溝通，內(nèi)部控制，監(jiān)督改進(jìn)}；

從上面的結(jié)構(gòu)模型可以看出，各個審計元素在空間坐標(biāo)系中構(gòu)成了一個復(fù)雜的審計網(wǎng)絡(luò)，網(wǎng)絡(luò)中的每一個結(jié)點(diǎn)都構(gòu)成了一個審計對象，為了便于實際運(yùn)用，將三維結(jié)構(gòu)模型劃分為審計模塊、審計單元和審計點(diǎn)三個層次：

審計模塊。目標(biāo)維中的四個審計元素（安全子目標(biāo)）構(gòu)成了四個審計模塊：質(zhì)量安全模塊，工期安全模塊，事故責(zé)任安全模塊，防災(zāi)安全模塊。

審計單元。審計單元是審計模塊的基本構(gòu)成單位，它是項目維和風(fēng)險管理維中兩兩元素構(gòu)成的一個集合。這樣，每一審計模塊下面都有6×7=42個審計單元，全部四個審計模塊共包括了4×42=168個審計單元。如{招投標(biāo)，風(fēng)險評估}、{物資采購，風(fēng)險評估}就是各個審計模塊其中的二個審計單元。

審計點(diǎn)。項目維和風(fēng)險管理維中的各個審計元素，都可以再分解為若干個作業(yè)點(diǎn)和控制點(diǎn)，它們的兩兩組合就是審計點(diǎn)，如在{招投標(biāo)，風(fēng)險評估}這個單元中，招投標(biāo)又是由標(biāo)底、開標(biāo)、評標(biāo)、定標(biāo)等一系列作業(yè)點(diǎn)組成；而風(fēng)險評估也是可能是由形成多個控制點(diǎn)，如專家評估、業(yè)務(wù)部門評估及審計評估等，作業(yè)點(diǎn)與控制點(diǎn)兩兩對應(yīng)就構(gòu)成了一系列審計點(diǎn)。審計點(diǎn)是審計框架的最小單位和審計模塊（單元）的基本單位。

項目風(fēng)險管理審計框架的價值在于，首先，它從項目安全的角度明晰了審計目標(biāo)；其次，它通過對建設(shè)周期和風(fēng)險約束狀態(tài)的分析，為項目風(fēng)險管理審計界定了明確的審計范圍；第三，它從建設(shè)項目的三個維度出發(fā)，把項目風(fēng)險管理審計劃分為三個清晰的層次，為審計人員厘清審計思路、找準(zhǔn)審計要點(diǎn)提供了可供依據(jù)的審計路徑；最后，這一框架為風(fēng)險管理職能部門和業(yè)務(wù)單位繪制了一張全面的風(fēng)險控制圖，使風(fēng)險管理人員在最大程度上避免不必要的重大疏忽和遺漏。

四、工程項目風(fēng)險管理審計的思路與路徑

前面構(gòu)建的項目風(fēng)險管理審計框架由4大審計模塊、168個審計單元、以及成千上萬個審計點(diǎn)構(gòu)成，要對每個審計單元和每個審計點(diǎn)都進(jìn)行審計既無可能，也無必要，特別是像大型基礎(chǔ)設(shè)施如電網(wǎng)建設(shè)這種類型的工程項目通常集成了多個不同專業(yè)的子項目，通常會包括土建工程、安裝工程、信息工程、調(diào)試等子項目，使電網(wǎng)建設(shè)工程項目風(fēng)險管理審計工作更趨復(fù)雜。同時必須看到，項目風(fēng)險管理審計具有綜合性審計的性質(zhì)，但它不是全能審計，項目風(fēng)險管理審計應(yīng)當(dāng)遵循它內(nèi)在的要求和邏輯關(guān)系。因此，如何運(yùn)用審計框架，提高審計效率是個必須要解決好的問題，這需要在框架的基礎(chǔ)上設(shè)計審計的思路和路徑：

首先，根據(jù)審計的時間點(diǎn)來決定項目風(fēng)險審計框架的運(yùn)用，并編制審計方案。由于建設(shè)工程項目的建設(shè)周期長，在不同時間段上的風(fēng)險形式與特c具有較大的差異。事前審計、事中審計和事后審計要根據(jù)不同階段的風(fēng)險狀況，對框架中的審計模塊、單元及審計點(diǎn)進(jìn)行篩選，抓做主要矛盾并在審計方案上要區(qū)別開來。

其次，要對項目風(fēng)險進(jìn)行預(yù)估。風(fēng)險預(yù)估考驗審計人員的專業(yè)判斷能力，風(fēng)險管理審計的專業(yè)判斷需要根據(jù)風(fēng)險管理審計的重要性問題，依照風(fēng)險管理原則、方法，按風(fēng)險管理目標(biāo)的要求，運(yùn)用專業(yè)方法對機(jī)構(gòu)風(fēng)險的范圍、識別、評析、管理和處理方法等方面進(jìn)行查證與鑒別，對風(fēng)險管理及處理方法的合理性和有效性作出評價，捕捉風(fēng)險征兆。缺乏風(fēng)險預(yù)估的情況下篩選審計框架中的內(nèi)容可能會導(dǎo)致重大審計風(fēng)險的出現(xiàn)。在風(fēng)險預(yù)估之前，審計人員要做好知識和信息二個準(zhǔn)備，知識準(zhǔn)備包括審計專業(yè)知識和工程專業(yè)知識，信息準(zhǔn)備包括各種歷史檔案和前期審計調(diào)查內(nèi)容等。

第三，要對風(fēng)險進(jìn)行分級分類處理。在風(fēng)險預(yù)估后緊接著要根據(jù)風(fēng)險管理的目標(biāo)和要求對風(fēng)險進(jìn)行分級分類，風(fēng)險分級可用風(fēng)險發(fā)生的頻率和危害程度為主要指標(biāo)，將風(fēng)險分為若干個等級；風(fēng)險分類比較復(fù)雜一些，選取的指標(biāo)不同，分類的差異很大，一般可按風(fēng)險處置方式分類，如分為自留風(fēng)險，規(guī)避風(fēng)險、轉(zhuǎn)移風(fēng)險等；也可以項目的分部工程或單位工程把風(fēng)險分為土建工程風(fēng)險、安裝工程風(fēng)險、信息工程風(fēng)險等。風(fēng)險分類指標(biāo)的選取無一定之規(guī)，但要緊扣目標(biāo)。

風(fēng)險進(jìn)行分級分類的重要作用之一是在控制審計風(fēng)險的同時，能夠?qū)徲嬁蚣苤械膶徲嫈?shù)目最大程度地縮減下來。

第四，在運(yùn)用項目風(fēng)險管理審計框架時，可采取“自上而下”或“自下而上”的審計路徑進(jìn)行，所謂“自上而下”的審計路徑，是指根據(jù)風(fēng)險預(yù)估和分級分類后，先確定主要的審計模塊，然后向下進(jìn)一步確定審計單元和審計點(diǎn)；反之就是“自下而上”的審計路徑。兩種不同的審計路徑反映了兩種不同的審計思想，前者重視不同風(fēng)險的相互作用，審計思想重在“面”上的控制，后者則關(guān)注重大的和關(guān)鍵的風(fēng)險點(diǎn)，審計思想重在“點(diǎn)”上的控制。

最后，撰寫審計報告要圍繞項目安全這個中心，從風(fēng)險管理職能部門和業(yè)務(wù)單位對待風(fēng)險的態(tài)度和管理風(fēng)險的能力這兩個方面開展監(jiān)督和評價，實際上，風(fēng)險管理的存在性和充分性反映的是一個態(tài)度問題，而有效性反映了能力問題。

五、風(fēng)險處置的審計

風(fēng)險處置是風(fēng)險管理流程其中的一個重要環(huán)節(jié)，由于我國開展風(fēng)險管理的時間不長，企業(yè)在開展風(fēng)險管理時更多的注意內(nèi)部控制問題，或者把風(fēng)險管理等同于內(nèi)部控制，因此內(nèi)部審計的重心往往也在內(nèi)部控制方面，雖然出現(xiàn)這種情況可以追溯到相當(dāng)多的合理成份，但如果不重視風(fēng)險處置環(huán)節(jié)的審計，則風(fēng)險管理審計與其它的常規(guī)審計就會出現(xiàn)趨同現(xiàn)象，浪費(fèi)了審計資源，從這個意義上說，風(fēng)險處置的審計是風(fēng)險管理審計的主要內(nèi)容。國資委的《中央企業(yè)全面風(fēng)險管理指引》第二十六條，具體提出了風(fēng)險承擔(dān)、風(fēng)險規(guī)避、風(fēng)險轉(zhuǎn)移、風(fēng)險轉(zhuǎn)換、風(fēng)險對沖、風(fēng)險補(bǔ)償、風(fēng)險控制等七個措施。這里將建設(shè)工程項目風(fēng)險處置措施歸為風(fēng)險規(guī)避、風(fēng)險自留和工程保險三個類型，內(nèi)部審計人員要對這三種類型要作出如下評價：

第一，對采取某類風(fēng)險處置措施的依據(jù)作出評價；

第二，對采用某類風(fēng)險處置措施的具體方式作出評價；

第三、對采用某類風(fēng)險處置措施的影響作出評價。

由于信息不對稱，保險公司在承保工程項目風(fēng)險的意愿受到很大的制約，可能會造成保險合同不公平現(xiàn)象，在可能的情況下，由保險經(jīng)紀(jì)公司承攬工程保險中介服務(wù)的情況會成為常態(tài)，因此，將保險經(jīng)紀(jì)服務(wù)也要納入審計的范圍。另一方面，風(fēng)險管理的內(nèi)部審計報告能很好地起到信息溝通作用，也為保險人和被保險對象之間搭建相對公平的平臺。

上面關(guān)于建設(shè)工程項目風(fēng)險管理審計是從它的一般屬性上展開論述的，具體到不同的項目，其風(fēng)險點(diǎn)的重要性排列會有差別，風(fēng)險管理的目標(biāo)也不盡相同，因此在審計的程序和方法上要有所區(qū)別，但其基本的審計框架是可以相互套用的，有一點(diǎn)需要注意的是，對某些工程項目，如電力工程項目、水利工程項目等，一旦出現(xiàn)風(fēng)險事件發(fā)生，則有可能就是社會風(fēng)險事件，理所當(dāng)然地要提高風(fēng)險管理目標(biāo)的約束條件，在項目風(fēng)險管理審計框架中的目標(biāo)模塊就要有相應(yīng)的調(diào)整。

在審計實踐中，往往遇到的情況是十分復(fù)雜的，在一個項目的風(fēng)險管理審計前，對各種可能的情況事先作出估計，同時制訂周密完整的審計方案和計劃是審計工作成功的重要保證。

參考文獻(xiàn)：

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[3]卓繼民.現(xiàn)代企業(yè)風(fēng)險管理審計[M].中國時代經(jīng)濟(jì)出版社，2005

[4]譚麗麗.固定資產(chǎn)投資控制與內(nèi)部審計[M].中國計劃出版社，2002

[5]蔡春，趙莎.現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬚揫M]中國時代經(jīng)濟(jì)出版社，2006

篇(2)

【論文關(guān)鍵詞】建設(shè)項目；跟蹤審計；內(nèi)容；步驟；實踐意義 

 

進(jìn)入新時期以來，公路建設(shè)一直是基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的重點(diǎn)之一。公路建設(shè)推動沿線地區(qū)乃至整個國民經(jīng)濟(jì)增長的先導(dǎo)效應(yīng)已越來越明顯，全國一大批公路新建和改革擴(kuò)建項目的完成，極大地改善了各地區(qū)的交通條件，帶動了運(yùn)輸、旅游等相關(guān)產(chǎn)業(yè)和地方經(jīng)濟(jì)的持續(xù)和快速發(fā)展，形成了可觀的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益。但是應(yīng)當(dāng)看到，當(dāng)前公路建設(shè)中由于投資決策失誤、重復(fù)建設(shè)、管理不善、監(jiān)督不力，帶來不少隱患，審計部門采取事后審計，“走過場”，完成任務(wù)，監(jiān)理部門不很好的配合，“和稀泥”、“睜只眼閉只眼”，導(dǎo)致建設(shè)項目存在不少問題，最終給國家和人民帶來損失。為杜絕這類現(xiàn)象的發(fā)生，最有效的方法是做好跟蹤審計工作。 

一、建設(shè)項目跟蹤審計的概念 

建設(shè)項目跟蹤審計。是指單位審計部門組織對建設(shè)項目實施過程的合法性、真實性、規(guī)范性進(jìn)行審計監(jiān)督的活動。分為開工前審計，即對項目程序的合法合規(guī)性、投資概算的真實性進(jìn)行審計；施工期間審計，即審計部門在工程施工期間對工程管理、施工進(jìn)度、工程材料、變更洽商等事項的審計；竣工結(jié)算審計，即審計部門對竣工后各項工程最終造價的審計；財務(wù)決算審計，即審計部門對建設(shè)項目全部投資認(rèn)定情況的審計。跟蹤審計是一種全新的審計方法，不同于一般意義上的全過程審計（開工前財務(wù)收支審計、建設(shè)期間財務(wù)收支審計和竣工決算審計），也不是指審計決定（意見）落實情況進(jìn)行檢查的后續(xù)審計。而是由出資人（代表國家出資的單位）派出審計組（或社會審計組織）到施工現(xiàn)場對工程的建設(shè)單位、監(jiān)理單位、施工單位所進(jìn)行的工程建設(shè)（施工預(yù)算、施工組織、施工現(xiàn)場、工程計量、工程計價、工程變更和變更單位、工程結(jié)算、財務(wù)收支等）全過程進(jìn)行實際的跟蹤審計監(jiān)督。 

二、建設(shè)項目跟蹤審計步驟 

跟蹤審計步驟一改原來的事后審計步驟，事后審計可以說是一般現(xiàn)在時，跟蹤審計那就是現(xiàn)在進(jìn)行時。它們的區(qū)別十分明顯。 

事后審計。審計組所做的工作：1、收集資料：公路施工單位提供的預(yù)結(jié)算書、施工圖紙、設(shè)計變更、預(yù)算定額、當(dāng)?shù)叵嚓P(guān)部門頒布的數(shù)據(jù)信息。甲乙雙方簽定的材料價格、施工合同、施工單位的資質(zhì)等級證書、取費(fèi)證、招投標(biāo)價，施工組織設(shè)計、標(biāo)準(zhǔn)圖集等。熟悉施工圖紙和說明書，計算工程量。2、了解工程情況：主要是針對變更資料不全時采用的。在施工現(xiàn)場對照圖紙、設(shè)計變更和結(jié)算文件，實施測量、查看，將二者進(jìn)行比較核對，看圖紙與實物是否一致，有無偷工減料、私自減少工序。3、核對工程量：甲方將審計底稿報交乙方，通過交流核對，使乙方認(rèn)可，做到審核結(jié)果雙方認(rèn)可同意。有近似于“走馬觀花”，根本不能審計出實質(zhì)性的東西。 

跟蹤審計。審計組所做的工作：1、審計組進(jìn)入被審計單位前，應(yīng)制定審計方案，明確審計范圍、內(nèi)容、方法、程序、審計組人員分工及審計質(zhì)量控制辦法、并考察施工地點(diǎn)。2、審計組進(jìn)入被審計計單位后應(yīng)獨(dú)立租用方便到現(xiàn)場監(jiān)督的工作駐地，并自備交通工具，以旁站、巡查、測量、試驗等方法對工程施工量進(jìn)行全過程現(xiàn)場審計監(jiān)督。3、監(jiān)理處對承包商進(jìn)行計量驗收時，必須聯(lián)合審計組同行；驗收后，施工方、監(jiān)理單位、建設(shè)單位、審計組四方在驗收單上簽字。4、審計組收到建設(shè)單位簽字的承包商計量支付申請后，專業(yè)造價工程師應(yīng)逐項審核，提出核定數(shù)量和價款。若申報數(shù)量與審計現(xiàn)場驗收記錄不符或計價不準(zhǔn)確時，專業(yè)造價工程師可修改計量支付文件，并編制審計簽證單（審計記錄），施工單位、建設(shè)單位、審計人員三方在簽證單上簽章認(rèn)可。5、審計組負(fù)責(zé)人只在最后審核無誤的計量支付文件上簽章。該計量支付文件報建設(shè)單位主管領(lǐng)導(dǎo)簽字后交建設(shè)單位財務(wù)部門辦理資金支付手續(xù)。6、發(fā)生工程變更設(shè)計時，若需新定工程結(jié)算單價，先由施工單位申報，監(jiān)理簽證，工程管理部門審查后再交審計組審定。建設(shè)單位根據(jù)審計組審定的的單價作為變更工程單價。7、審計組對已完工的合同規(guī)定建設(shè)內(nèi)容的單項劃等號應(yīng)出具單項工程結(jié)算審核報告。建設(shè)單位在留足質(zhì)保金的前提下，根據(jù)審核報告辦理工程價款結(jié)算。8、建設(shè)中期審計組應(yīng)向派出（委托）單位出具一至兩次投資控制情況和財力收支情況的審計報告。9、全部工程基本完工且符合竣工驗收條件時，審計組應(yīng)出具全部工程建安投資部分的工程結(jié)算審核報告和竣工財務(wù)決算審計報告。10、審計簽證單或?qū)徲媹蟾嬖谡髑蟊粚弳挝灰庖姇r，一般采用當(dāng)面交換意見、當(dāng)面簽字確認(rèn)的方法，如果當(dāng)面不能達(dá)成一致意見，之后應(yīng)采用書面交換意見的方法進(jìn)一步協(xié)商；被審單位收到征求意見函后必須在十個法定工作日內(nèi)反饋意見，未反饋意見的視同默認(rèn)；審計組對被審單位反饋的意見應(yīng)認(rèn)真研究，認(rèn)為反饋意見正確的要相應(yīng)修改審計簽證單或?qū)徲媹蟾妫J(rèn)為反饋意見不正確的可以簽署審計意見或出具審計報告，但應(yīng)在附主中說明此事。 

三、建設(shè)項目跟蹤審計的實踐意義 

跟蹤審計是一種新型的審計方法，新生事物可能一下子難讓有關(guān)單位或個人接受，必須對其意義及作用作廣泛宣傳，大力宣傳?！秾徲嫹ā逢P(guān)于國家建設(shè)項目審計的規(guī)定、《國家建設(shè)項目審計準(zhǔn)則》（審計署2003年3號令）、交通部《交通建設(shè)項目審計實施辦法》（交審發(fā)[2000]64號）和《關(guān)于加強(qiáng)交通建設(shè)項目審計監(jiān)督的通知》（交審發(fā)[2001]62號）等，上述這些法律法規(guī)都對跟蹤審計作了明確規(guī)定。通過宣傳，使廣大參建人員認(rèn)識到跟蹤審計工作的目的是為了加強(qiáng)投資控制，更加公正、合理、準(zhǔn)確地對工程造價進(jìn)行鑒證，這與建設(shè)單位、監(jiān)理單位的工作目標(biāo)是一致的。同時，通過審計認(rèn)定后，建設(shè)單位可以大膽地計量支付，相應(yīng)的加快了工程結(jié)算速度，確保了施工單位合法的工程款的及時收回和民工工資的支付，這樣促進(jìn)了工程進(jìn)度的加快，對施工單位提高效益也是有利的。講清跟蹤審計與原來的事后審計的區(qū)別與優(yōu)勢之處。跟蹤審計與事后審計最大的區(qū)別在審計人員能及時地對隱蔽工程進(jìn)行現(xiàn)場審計，確保了審計對路面表層以下工程真實性與準(zhǔn)確性的監(jiān)督，大大提高了交通建設(shè)項目的審計質(zhì)量。由于變更工程的單價由審計在現(xiàn)場根據(jù)實際情況審定，確保了變更工程計量與計價的準(zhǔn)確、合理、合法，從而有效地控制了變更工程的造價，有利于監(jiān)理工作。試點(diǎn)項目的監(jiān)理單位認(rèn)為，在現(xiàn)場驗收工作中增加一層監(jiān)督，使監(jiān)理單位領(lǐng)導(dǎo)對基層監(jiān)理人員的工作感到放心一些。以前對工程造價實行事后審計，監(jiān)理處工作人員在工程完工后還要問審計組作較長時間的解釋工作。實行眼蹤審計，工程竣工之日，就是審計結(jié)束之時。不留下一點(diǎn)后患，什么問題均可消失在萌芽之中。 

跟蹤審計不僅能及時糾正工程預(yù)算、工程結(jié)算和變更等影響工程造價的問題，還可以通過審計組認(rèn)真、細(xì)致、負(fù)責(zé)的工作態(tài)度，廉潔自律的道德風(fēng)范和在實際工作中逐步建立起的威信，制止和防范工程計量、計價的虛報與冒算，從長遠(yuǎn)意義看，這才是跟蹤審計為出資人的投資控制作出的最大貢獻(xiàn)。 

跟蹤審計是將管理審計、風(fēng)險管理審計、內(nèi)部控制審計、環(huán)保審計等新的審計理論和方法運(yùn)用到交通建設(shè)項目中，有利于提高交通建設(shè)項目的管理水平。 

篇(3)

關(guān)鍵詞：大型工程；跟蹤審計；業(yè)績考核；綜合評價

本文受江蘇省教育廳自然科學(xué)研究項目“基于掙值管理的公共工程績效審計方法研究”（12KJD410001）、江蘇高校優(yōu)勢學(xué)科建設(shè)工程資助項目：審計科學(xué)與技術(shù)及江蘇省公共工程審計重點(diǎn)實驗室資助

中圖分類號：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

收錄日期：2013年1月5日

一、問題的提出

大型工程一般耗資巨大，耗時長久，建設(shè)難度往往超乎一般私人部門能力所及，而且它們對于現(xiàn)代社會的公眾生活起到了重要的作用，對于提高公眾的生活福利意義重大。大型工程的建設(shè)具有外部性，一項大型工程建設(shè)與否，在何處建設(shè)，由誰出資建設(shè)，由誰負(fù)責(zé)施工，建成后歸誰所有，以及如何運(yùn)營以滿足公眾日常需求等等問題的決定往往會涉及到許多人的切身利益，因而成為整個社會關(guān)注和爭論的焦點(diǎn)（鄧崧、黃煥欽，2008）。大型工程具有以下特點(diǎn)：一是大型工程一般為公共物品或準(zhǔn)公共物品，其消費(fèi)具有一定的非排他性和非競爭性；二是存在雙重委托關(guān)系，即社會公眾將財政稅收委托政府管理，政府再委托相關(guān)單位或部門進(jìn)行工程建設(shè)；三是工程復(fù)雜，表現(xiàn)在參建單位多、工程規(guī)模大、技術(shù)難題多、建設(shè)條件復(fù)雜并具有開放性；四是投資出發(fā)點(diǎn)不是單純考慮工程經(jīng)濟(jì)效益，而是追求經(jīng)濟(jì)效益、環(huán)境效益和社會效益等綜合效益。這些特點(diǎn)決定了其工程建設(shè)管理過程是一個復(fù)雜巨系統(tǒng)，其系統(tǒng)特征要求對工程項目管理模式不斷創(chuàng)新，進(jìn)而推動我國大型工程建設(shè)（曹寶琴，2009）。

大型工程跟蹤審計（以下簡稱跟蹤審計）一般由國家審計機(jī)關(guān)實施審計，是審計控制關(guān)口前移的績效審計有效方式，是指大型工程投資事項發(fā)生后，審計機(jī)關(guān)依法對大型工程建設(shè)程序或建設(shè)資金運(yùn)行全過程分階段、有重點(diǎn)進(jìn)行的持續(xù)性、過程性審計。江蘇省大型工程跟蹤審計是全國審計工作的亮點(diǎn)，有很多成功的實踐經(jīng)驗和較深入的理論探討。跟蹤審計能夠更加切實有效地履行受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任并更大限度滿足利益各方審計需求，跟蹤審計理論研究主要總結(jié)跟蹤審計工作經(jīng)驗做法并伴隨著跟蹤審計實踐而發(fā)展。隨著跟蹤審計實踐的不斷深入，其優(yōu)缺點(diǎn)也日益顯現(xiàn)，跟蹤審計的突出優(yōu)點(diǎn)是將審計關(guān)口前移，能夠及時發(fā)現(xiàn)問題，發(fā)揮審計“免疫系統(tǒng)”的功能。跟蹤審計又往往因為審計成本大、風(fēng)險大、顯性成果小或難以量化，難以評價跟蹤審計業(yè)績，備受爭議，一定程度上制約跟蹤審計進(jìn)一步發(fā)展。以傳統(tǒng)審計成果來考核跟蹤審計已經(jīng)難以滿足甚至阻礙跟蹤審計的發(fā)展，大型工程跟蹤審計業(yè)績評價標(biāo)準(zhǔn)國內(nèi)尚屬空白，如何科學(xué)考核和評價跟蹤審計業(yè)績，有利于跟蹤審計的進(jìn)一步推進(jìn)。

大型工程跟蹤審計增加審計成本，卻難以衡量其審計價值，目前大部分審計業(yè)績評價標(biāo)準(zhǔn)已與跟蹤審計目標(biāo)相悖，如何建立科學(xué)的跟蹤審計業(yè)績評價標(biāo)準(zhǔn)是引領(lǐng)下一步跟蹤審計發(fā)展的關(guān)鍵（時現(xiàn)、朱堯平、薛蓓兒，2006）。跟蹤審計是“邊審計、邊整改、邊規(guī)范、邊提高”，中國審計學(xué)會濟(jì)南跟蹤審計研討會上有代表認(rèn)為跟蹤審計要把問題消滅在萌芽狀態(tài)，查處違規(guī)金額和審減金額自然會減少，而用查處違規(guī)金額和審減金額來考核跟蹤審計人員業(yè)績是不公平的，有代表提出將跟蹤審計納入國家突發(fā)事件應(yīng)急預(yù)案體系并建立和健全各級政府突發(fā)性公共事件應(yīng)急跟蹤審計預(yù)案及監(jiān)督辦法，以解決跟蹤審計業(yè)績評價問題（柴嚴(yán)，2009）。跟蹤審計成果應(yīng)進(jìn)行包括核減額在內(nèi)的多項量化考核，并將量化考核和案例考核相結(jié)合（曹慧明，2009）。審計實務(wù)部門根據(jù)工作經(jīng)驗認(rèn)為需要審計人員跟蹤審計過程中注意收集情況，建立審計臺賬，積累和反映跟蹤審計的各種成果，建立大型工程跟蹤審計業(yè)績評價體系。在傳統(tǒng)的竣工結(jié)算審計中，審計核減或核減率以及發(fā)現(xiàn)問題的多少是評價審計價值、審計效益的主要標(biāo)準(zhǔn)，本文稱為顯性審計成果；通過跟蹤審計建議優(yōu)化建設(shè)方案，改進(jìn)合同條款、發(fā)現(xiàn)管理漏洞、索賠化解、揭發(fā)舞弊等更能夠客觀評價跟蹤審計業(yè)績，本文稱為隱性審計成果。如何建立一套科學(xué)、實用的大型工程跟蹤審計業(yè)績綜合評價標(biāo)準(zhǔn)是審計學(xué)術(shù)界和職業(yè)界共同關(guān)心的問題。

二、設(shè)計調(diào)查問卷

通過研究文獻(xiàn)、征求專家意見和走訪調(diào)研，認(rèn)為從如下16個因子考核大型工程跟蹤業(yè)績，設(shè)計《大型工程跟蹤審計考核因子調(diào)查問卷》如下：

（一）基本信息（請將選項序號填到答案括號內(nèi)）

1.性別：（l）男；（2）女 答案：（ ）

2.職稱：（1）高級；（2）中級；（3）其他 答案：（ ）

3.貴單位是否開展過跟蹤審計：（1）是；（2）否 答案：（ ）

4.您認(rèn)為是否需要改進(jìn)跟蹤審計業(yè)績的考核辦法：（1）是；（2）否 答案：（ ）

5.年齡：（1）30歲以下；（2）31-40歲；（3）41-50歲；（4）50歲以上 答案：（ ）

6.您的崗位：（1）國家審計；（2）內(nèi)部審計；（3）社會審計；（4）其他 答案：（ ）

（二）請您填寫工程跟蹤審計影響因子重要度相應(yīng)得分。重要性程度分為：很不重要、較不重要、一般、較重要、很重要5個等級，分別賦予1分、2分、3分、4分和5分，請您給每個影響因子重要性進(jìn)行評分（請將所選分值打√）。（表1）

三、樣本特征統(tǒng)計分析

回收220份文件，其中有效問卷212份，其中8份是因為調(diào)查者沒有提供完全信息。根據(jù)212份有效問卷，可以得到樣本的特征如表2所示。（表2）

在被調(diào)查的人員中，從性別來看，以男女比例適中，女性工作者稍多于男性；主要是年齡為中青年的審計工作者；職稱以中級為主，其他和高級職稱比例緊隨其后；各審計崗位的審計人員均有參加此次調(diào)查問卷，主要為國家審計、內(nèi)部審計人員以及其他崗位，僅有極小部分分別是社會審計人員；有略超過一半的單位表示未召開過跟蹤審計；但絕大部分的調(diào)查者認(rèn)為需要跟進(jìn)跟蹤審計績效的考核方法。

（一）各因素重要性程度統(tǒng)計描述。對回收的212分有效問卷進(jìn)行了描述統(tǒng)計分析，16個考核要素的重要度的均值及標(biāo)準(zhǔn)差如表3所示。（表3）

由表3可知，考核的重要度在3.014和4.283之間，說明調(diào)查對象對考核要素是認(rèn)可的。排名前五的考核要素是跟蹤審計范圍與深度、跟蹤審計人員的業(yè)務(wù)能力和職業(yè)道德、審計人員或機(jī)構(gòu)獨(dú)立程度、審計建議采納程度、預(yù)防職務(wù)犯罪，說明了大部分審計工作者更加注重跟蹤審計人員專業(yè)素養(yǎng)和審計范圍等方面的考核。

（二）分項對總項的相關(guān)系數(shù)。分項對總項的相關(guān)系數(shù)是指每個考核要素的重要性得分與全部考核要素重要性得分之和的相關(guān)系數(shù)，利用SPSS求出分項對總項的相關(guān)系數(shù)如表所示。（表4）

由表可以看出，在給定的顯著性水平0.01的條件下，每個考核要素的相關(guān)性都顯著，可以得出，所羅列出的考核要素都與總體評分有較強(qiáng)的相關(guān)性，符合作為考核要素的條件，應(yīng)保留。

（三）鑒別度分析。考核要素鑒別度是指考核要素得分對被試心里特質(zhì)水平的區(qū)分能力或鑒別能力，鑒別度分析針對每一個考核要素的質(zhì)量進(jìn)行分析，以提高問卷的信度和效度。將受試者問卷得分總和依高低排列，將得分前27%為高分組，后27%為低分組，求出高低兩組受試者在媒體的分平均數(shù)差異上的顯著性來說明這個考核要素能鑒別不同受試者的反應(yīng)程度，將沒有達(dá)到顯著水平的題目刪除。

采用獨(dú)立樣本T檢驗，如果顯著（顯著性一欄的值小于0.01），則表明此題具有鑒別度。假使每題項組別總體方差相等。

由表5可以看出，各要素的t值顯著性水平均不大于0.01，說明這些要素有較好的鑒別能力，應(yīng)作為跟蹤審計考核的要素。（表5）

四、大型工程跟蹤審計考核因子分析

因子分析的基本思想是根據(jù)相關(guān)性大小把原始變量分組，使得同組內(nèi)的變量之間相關(guān)性較高，而不同組的變量間的相關(guān)性則較低。每組變量代表一個基本結(jié)構(gòu)，并用一個不可觀測的綜合變量表示，這個基本結(jié)構(gòu)就稱為公共因子。對于所研究的某一具體問題，原始變量就可以分解成兩部分之和的形式，一部分是少數(shù)幾個可測的公共因子的線性函數(shù)，另一部分是與公共因子無關(guān)的特殊因子。

因子分析可用于對變量的分類處理，在得出因子的表達(dá)式之后，就可以把原始變量的數(shù)據(jù)代入表達(dá)式得出因子得分值，根據(jù)因子得分在因子所構(gòu)成的空間中將變量點(diǎn)畫出來，形象直觀地達(dá)到分類的目的。

這里也利用因子分析對各考核要素進(jìn)行分析，將考核要素按相關(guān)性大小分組，在此基礎(chǔ)上形成跟蹤審計考核指標(biāo)層次結(jié)構(gòu)模型。（表6）

KMO統(tǒng)計量數(shù)值為0.817，同時Bartlett球體檢驗通過（p=0.000

對16個考核維度采用成分分析法，經(jīng)正交旋轉(zhuǎn)，提取的因子負(fù)荷水平0.5以上。從SPSS輸出的碎石圖可以看出，從第4個因素以后，坡度線基本平坦，因而保留4個因素較為適宜。提取4個因素，方差解釋率為54.670%，方差解釋率良好。具體結(jié)果如表7所示。（表7）

表8為考核維度旋轉(zhuǎn)后的因子負(fù)載值表。可知，工程現(xiàn)場就地審計、審計問責(zé)需求強(qiáng)烈等兩個考核要素因子負(fù)載值小于0.5，可以刪除該考核要素。（表8）

根據(jù)表8，可將審計人員或機(jī)構(gòu)獨(dú)立程度、跟蹤審計人員的業(yè)務(wù)能力與職業(yè)道德、審計建議采納程度、跟蹤審計范圍與深度、審計資源充裕程度為因子1，總結(jié)為跟蹤審計綜合條件；工程機(jī)會主義嚴(yán)重程度、發(fā)現(xiàn)侵害群眾利益數(shù)量、實時聯(lián)網(wǎng)審計程度、查大案要案數(shù)、預(yù)防職務(wù)犯罪為因子2，總結(jié)為跟蹤審計人員道德素養(yǎng)與信息獲??；跟蹤審計成本和跟蹤審計頻次、核減工程造價案件金額數(shù)為因子3，總結(jié)為跟蹤審計進(jìn)行深度；工程投資規(guī)模為因子4，總結(jié)為跟蹤審計項目規(guī)模。此外，根據(jù)各因子的均值，我們可以發(fā)現(xiàn)4個因子中，因子1考核的重要性程度最高。（表9）

五、信度和效度分析

信度分析是為了進(jìn)一步理解問卷的可靠性和有效性。采用Cronbach's alpha一致性系數(shù)檢驗各因子的信度，一般認(rèn)為，Cronbach's alpha系數(shù)大于0.6為佳。（表10）

由表10可知，因子3的信度稍低，但其他的因子和總體的信度都達(dá)到了良好的標(biāo)準(zhǔn)，也就是說，問卷調(diào)查的信度合格。

效度是指一個測驗?zāi)軌驕y出該測驗所預(yù)測的心理和行為的程度，即測量解決真實的成功，本研究采用因子分析法中的方差最大旋轉(zhuǎn)方式的主成分分析法，檢驗變量的建構(gòu)效度。

建構(gòu)效度是指測量工具能夠測量理論的概念或特質(zhì)的程度，理論上可以分為收斂效度和區(qū)別效度。在同一構(gòu)面中，因子負(fù)載值越大（通常為0.5以上），表示收斂效度越高；每一個項目只能在其所屬的構(gòu)面中，出現(xiàn)一個大于0.5以上的因子負(fù)載值，符合這個條件的項目越多，則區(qū)別效度越高。由表11可知，每個題項的因子負(fù)載系數(shù)均大于0.5，表明該變量有很好的構(gòu)建效度。由以上分析可以總結(jié)出跟蹤審計考核指標(biāo)層次結(jié)構(gòu)模型為表11。（表11）

六、研究結(jié)論

從問卷調(diào)查得出的數(shù)據(jù)分析我們可以得知，參與調(diào)查的相關(guān)人員認(rèn)為，調(diào)查問卷中的16個考核要素都對跟蹤審計具有一定的決定性作用，其中工程現(xiàn)場就地審計、審計問責(zé)需求強(qiáng)烈這兩個因素對跟蹤審計的影響較小，可以考慮刪除這兩個要素。而就其余的14個考核要素，我們可以從四個方向，分別是跟蹤審計綜合條件、跟蹤審計人員道德素養(yǎng)與信息獲取、跟蹤審計進(jìn)行深度和跟蹤審計項目規(guī)模分別進(jìn)行調(diào)查，展開研究，深入分析。其中應(yīng)該重點(diǎn)考察因子1跟蹤審計綜合條件中的考核要素，著重關(guān)注審計人員或機(jī)構(gòu)獨(dú)立程度、跟蹤審計人員的業(yè)務(wù)能力與職業(yè)道德、審計建議采納程度、跟蹤審計范圍與深度和審計資源充裕程度等要素，這些要素的實際情況對跟蹤審計結(jié)果的公正客觀與否起著重要的作用。我們由此也可以發(fā)現(xiàn)，要提高跟蹤審計的質(zhì)量，需要重點(diǎn)從這4個大方向，14個要素來改善，尤其是要不斷提升跟蹤審計人員的業(yè)務(wù)能力和職業(yè)道德，明確跟蹤審計的范圍和深度，深入了解審計項目的情況，掌握最準(zhǔn)確全面的信息，確保審計人員、機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性不受其他方面的干擾和壓力，充分采納各方面的建議和意見等，使跟蹤審計工作更加完善，審計結(jié)果更加客觀真實，為大型工程各方提供更好的審計信息和服務(wù)。

主要參考文獻(xiàn)：

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篇(4)

摘要:文章分析了項目風(fēng)險管理與風(fēng)險管理審計的關(guān)系以及建筑工程項目風(fēng)險管理審計的自身特點(diǎn)和現(xiàn)狀,闡述了建筑工程項目風(fēng)險管理審計的一般原理和審計步驟,對幾類工程風(fēng)險管理審計進(jìn)行了探討。

風(fēng)險是指組織內(nèi)部受到某些不確定因素的影響而遭受某種損失的可能性。建筑工程項目一般具有投入資金多、規(guī)模大、周期長、不確定性因素多、易受自然條件及地質(zhì)水文情況和社會環(huán)境因素影響等特點(diǎn),在工程建設(shè)期間,工程項目管理組織將不可避免地面臨各種各樣的風(fēng)險。隨著現(xiàn)代建筑工程項目逐步大型化,國內(nèi)一些管理組織在20世紀(jì)90年代末不斷將工程項目風(fēng)險管理理論應(yīng)用于工程實踐,以使工程項目最大程度上避免各種風(fēng)險給工程帶來的損失,提高管理效率,促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效益。

本文論述的建筑工程項目風(fēng)險管理審計是指業(yè)主內(nèi)部審計部門采用一種系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法,對工程投資決策、財務(wù)管理、工程質(zhì)量、工期、造價、技術(shù)等風(fēng)險的識別、分析、評價、處理等管理行為的一系列審核活動,是對工程項目風(fēng)險管理的控制、監(jiān)督及評價的過程。

一、工程項目風(fēng)險管理與風(fēng)險管理審計

工程項目風(fēng)險管理是項目管理人員對可能導(dǎo)致?lián)p失的項目不確定性進(jìn)行預(yù)測、識別、分析、評估和有效地處置,以最低成本為項目的順利完成提供最大安全保障的科學(xué)管理方法。

建筑工程項目風(fēng)險管理審計是指工程項目組織內(nèi)部審計部門、內(nèi)部審計人員采用一種系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法,對組織內(nèi)部風(fēng)險管理程序、對策及體制、機(jī)制的合理性、有效性進(jìn)行審查和評價,是對工程項目風(fēng)險管理系統(tǒng)的控制、監(jiān)督及評價的過程。

關(guān)于風(fēng)險管理與風(fēng)險管理審計二者的關(guān)系《,內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則第16號-風(fēng)險管理審計》中提出“風(fēng)險管理是組織內(nèi)部控制的一部分,內(nèi)部審計人員對風(fēng)險管理的審查和評價是內(nèi)部控制審計的基本內(nèi)容之一”?？梢钥闯?風(fēng)險管理是風(fēng)險管理審計的前提和基礎(chǔ),風(fēng)險管理審計注重確認(rèn)和測試風(fēng)險管理部門為降低風(fēng)險而采取的方式和方法及相關(guān)制度和程序,與風(fēng)險管理本身有所區(qū)別。但從工作步驟、工作方法上看,二者有很多相似,其功能和最終目的都是減少組織風(fēng)險損失,提高組織管理效益,因而風(fēng)險管理內(nèi)部審計從某種意義上說又是風(fēng)險管理的組成部分和重要內(nèi)容。

二、開展建筑工程項目風(fēng)險審計的自身特點(diǎn)和現(xiàn)狀

1.建筑工程項目風(fēng)險審計的自身特點(diǎn)。第一,審計范圍廣。工程項目風(fēng)險管理審計注重確認(rèn)和測試風(fēng)險管理部門為降低風(fēng)險而采取的方式和方法,因此審計工作涉及整個工程項目管理系統(tǒng)。第二,審計專業(yè)性要求更強(qiáng)。審計人員的審計工作由原來的內(nèi)部控制審計擴(kuò)展到所有工程風(fēng)險管理技術(shù)審計,工程項目風(fēng)險管理審計還要求廣泛運(yùn)用統(tǒng)計分析、計算機(jī)等技術(shù)方法,因此,對審計人員專業(yè)技能要求較高。第三,開展工程項目風(fēng)險管理審計要求有較完備的管理系統(tǒng)及其子系統(tǒng),如風(fēng)險管理系統(tǒng)、合同管理系統(tǒng)等,為風(fēng)險管理審計提供支持。

2.我國開展建筑工程項目風(fēng)險審計現(xiàn)狀。近些年,一些大中型建筑工程項目管理者開始認(rèn)識到風(fēng)險管理在現(xiàn)代項目管理中的重要作用,逐步將風(fēng)險管理理論應(yīng)用于工程管理實踐。但就總體而言,項目管理者風(fēng)險意識淡薄,缺乏積極、主動、系統(tǒng)的風(fēng)險管理行為。工程項目管理過程中的風(fēng)險管理活動往往是瞬時的或者間斷性的,缺乏對風(fēng)險進(jìn)行定期的復(fù)核和再評估。另外,大部分工程項目管理組織的風(fēng)險管理組織架構(gòu)還不完善,缺乏現(xiàn)代意義上獨(dú)立的風(fēng)險管理部門。這里我們引用風(fēng)險管理研究與開發(fā)項目合作組提出的項目風(fēng)險管理成熟度模型的四個等級標(biāo)準(zhǔn),即臨時級、初始級、可重復(fù)級、管理級?？梢钥闯?風(fēng)險管理實踐在我國建筑工程管理實踐中的應(yīng)用還處在初始級或可重復(fù)級。

而風(fēng)險管理審計工作作為一種現(xiàn)代審計模式,在建筑工程管理實踐中,受到管理者風(fēng)險意識程度、組織內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置、內(nèi)部審計技術(shù)力量等因素的影響,在大多數(shù)工程項目中還未全面開展,工程項目風(fēng)險管理審計尚處在理論研究與初步實踐階段。

三、工程項目風(fēng)險管理審計的一般原則和審計步驟

1.一般原則。建筑工程項目的風(fēng)險管理審計應(yīng)當(dāng)堅持依法審計、實事求是、獨(dú)立客觀、職業(yè)審慎、保守秘密等原則。內(nèi)部審計人員應(yīng)認(rèn)真貫徹執(zhí)行國家的方針政策、法律法規(guī)、規(guī)章制度和實務(wù)標(biāo)準(zhǔn),充分考慮工程項目風(fēng)險管理審計的復(fù)雜性、艱巨性,遵循適當(dāng)程序,采用先進(jìn)方法和手段,科學(xué)有序地按步驟開展審計工作。風(fēng)險管理審計工作應(yīng)有利于工程項目生產(chǎn)與管理,增加企業(yè)效益。

2.審計步驟。建筑工程項目風(fēng)險審計的工作要求高、專業(yè)性強(qiáng)、責(zé)任重、審計風(fēng)險大。要做好建筑工程項目風(fēng)險審計工作,防范審計風(fēng)險,一般要按以下步驟開展各項風(fēng)險管理審計工作。第一,識別風(fēng)險。制定工程項目風(fēng)險管理審計計劃,包括制定工程項目財務(wù)風(fēng)險管理、施工生產(chǎn)風(fēng)險管理、建筑市場風(fēng)險管理、項目組織人事風(fēng)險管理和其他風(fēng)險管理審計計劃,確定風(fēng)險管理審計的位置和背景。第二,分析風(fēng)險。對工程風(fēng)險跡象進(jìn)行深入了解、做好記錄,并對風(fēng)險進(jìn)行分類。第三,評估風(fēng)險。分析工程風(fēng)險的成因及其影響,確定風(fēng)險程度及等級。第四,監(jiān)控風(fēng)險。對可能發(fā)生的風(fēng)險和損失進(jìn)行跟蹤檢查或后評估。跟蹤已識別風(fēng)險的發(fā)展變化情況,包括在整個工程項目生命周期內(nèi),風(fēng)險產(chǎn)生

的條件和導(dǎo)致的后果變化。第五,處置風(fēng)險。

以上審計步驟,是開展建筑工程項目的各項風(fēng)險管理審計具體工作的一般步驟,同時也是風(fēng)險管理審計的基礎(chǔ)性工作,它與各業(yè)務(wù)部門風(fēng)險管理的具體工作既有所聯(lián)系,又有所區(qū)別。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)、內(nèi)部審計人員應(yīng)協(xié)調(diào)各業(yè)務(wù)部門嚴(yán)格按照以上審計步驟,扎實地做好風(fēng)險管理審計的基礎(chǔ)性工作,有效防范審計風(fēng)險。

四、建筑工程項目的幾類風(fēng)險管理審計

建筑工程項目的風(fēng)險管理審計主要包括工程風(fēng)險管理體制審計、工程風(fēng)險管理機(jī)制審計、工程風(fēng)險管理程序?qū)徲嫛⒐こ田L(fēng)險管理對策審計。工程項目組織內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)、內(nèi)部審計人員可以針對建筑工程項目的特點(diǎn),在工程項目進(jìn)展的不同階段應(yīng)有重點(diǎn)地、有計劃地、分步驟地開展以上幾類風(fēng)險管理審計工作。之間并不是彼此分開的,而是相互聯(lián)系、互為一體的,都是開展風(fēng)險管理審計工作的重要組成部分,只是在工程項目的不同階段審計工作的側(cè)重點(diǎn)不同。

1.工程風(fēng)險管理體制審計。工程風(fēng)險管理體制審計主要在工程項目組織成立初期開展,審查、評價風(fēng)險管理體制的合理性和完善性。重點(diǎn)審查、評價建立風(fēng)險管理制度是否經(jīng)過充分論證,財務(wù)管理體制、考核評價體制和責(zé)任追究制度等制度是否健全。

2.工程風(fēng)險管理機(jī)制審計。工程風(fēng)險管理機(jī)制審計一般同風(fēng)險管理體制審計在項目組織成立初期同期開展,主要審查評價風(fēng)險管理機(jī)制的結(jié)構(gòu)性和盡責(zé)性。重點(diǎn)審查、評價高層管理人員和重要崗位業(yè)務(wù)人員的風(fēng)險管理理念及對風(fēng)險管理的重視程度;審查評價工程風(fēng)險管理人員的結(jié)構(gòu)和素質(zhì),是否具備勝任風(fēng)險管理的能力,有無高度的事業(yè)心和責(zé)任心;審查評價全員風(fēng)險管理的情況,包括工程管理人員在風(fēng)險管理中崗位的設(shè)定和責(zé)任的明確性。

以上兩項審計是從組織建設(shè)方面對風(fēng)險管理系統(tǒng)的審查和評價,目的是為組織決策層提供組織建設(shè)決策依據(jù)。雖然這兩項審計相對于后面敘述的工程風(fēng)險管理程序與對策審計,從技術(shù)層面上來講要相對簡單,更加側(cè)重于對組織的定性評價,但完善、合理的組織建設(shè)是風(fēng)險管理的基礎(chǔ),同時,也為風(fēng)險管理程序與對策審計提供組織方面的支持,因此風(fēng)險管理體制與機(jī)制審計工作要認(rèn)真做到科學(xué)、客觀、公正、有效。

3.工程風(fēng)險管理程序?qū)徲?。工程風(fēng)險管理程序?qū)徲嬝灤┯诠こ添椖抗芾淼氖冀K,審查、評價內(nèi)容包括從工程項目的可行性研究、設(shè)計,直到項目施工、驗收、后期服務(wù)等工程項目風(fēng)險管理框架結(jié)構(gòu)內(nèi)的所有內(nèi)容,主要審查、評價風(fēng)險管理程序的科學(xué)性和合理性。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)有重點(diǎn)地、有較強(qiáng)針對性地開展審計工作。比如,工程招投標(biāo)階段,重點(diǎn)審查、評價招投標(biāo)過程中風(fēng)險管理部門是否采取了規(guī)范化程序規(guī)避風(fēng)險,規(guī)避風(fēng)險程序是否有效運(yùn)行;施工過程中,風(fēng)險管理程序是否有效地通過管理信息系統(tǒng)使得規(guī)避風(fēng)險措施在工程管理中得到落實;組織之間、組織與外部之間財務(wù)往來核算辦法是否能夠通過風(fēng)險管理程序有效規(guī)避風(fēng)險等。風(fēng)險管理程序?qū)徲嫼秃竺鏀⑹龅娘L(fēng)險管理對策審計涉及到內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)與組織內(nèi)部各業(yè)務(wù)部門之間的協(xié)調(diào),同時也需要組織內(nèi)部各部門間的配合,還需要合同管理系統(tǒng)、施工管理系統(tǒng)等其他管理子系統(tǒng)的協(xié)作,是開展建筑工程項目的風(fēng)險管理風(fēng)險審計的工作重點(diǎn),也是工作難點(diǎn)。

4.工程風(fēng)險管理對策審計。工程風(fēng)險管理對策審計重點(diǎn)審查、評價工程風(fēng)險管理對策的周密性,即風(fēng)險應(yīng)對計劃是否對已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險的每個層面均作了應(yīng)對的安排,制定風(fēng)險防范對策有否考慮風(fēng)險的可規(guī)避性、可轉(zhuǎn)移性、可緩解性、可接受性;審查、評價工程風(fēng)險管理對策的可行性,即風(fēng)險應(yīng)對策略是否對已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險的每個層面采取了有效的措施,是否采取了風(fēng)險控制、風(fēng)險自留、風(fēng)險轉(zhuǎn)移等對策。利用合同條款規(guī)避工程風(fēng)險是工程中最經(jīng)常、最廣泛采用的風(fēng)險管理辦法,因此結(jié)合工程實際,工程風(fēng)險管理對策審計可以通過對工程各級階段簽訂合同以及合同實施情況的審查,并結(jié)合其他審計程序來完成,已達(dá)到對風(fēng)險管理對策周密性和可行性的審查、評價。

工程風(fēng)險管理對策審計更加側(cè)重技術(shù)審計,工程項目實施階段各種技術(shù)應(yīng)用復(fù)雜、繁多,審計人員不可能對每一項風(fēng)險規(guī)避技術(shù)做到充分了解、掌握。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)可以在各具體業(yè)務(wù)部門聘請兼職審計員,充實到審計隊伍中,增強(qiáng)技術(shù)力量,提高工作效率。

五、審計報告

工程風(fēng)險管理審計報告是風(fēng)險管理審計的結(jié)果,主要包括以下幾個內(nèi)容:第一,審計情況介紹。包括工程項目風(fēng)險管理審計的范圍、內(nèi)容、方式、時間等。第二,工程項目目前進(jìn)展的實際狀態(tài)以及未來狀態(tài)。第三,風(fēng)險分析和風(fēng)險管理評價。第四,工程項目關(guān)鍵的管理問題。第五,最終結(jié)論及建議。

審計報告由內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)、內(nèi)部審計人員撰寫,要求做到客觀公正、重點(diǎn)突出、專業(yè)性強(qiáng),在征求被審計單位意見后提交工程項目組織管理層審核和應(yīng)用。

六、工程風(fēng)險管理審計的注意事項

1.注意建立內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)、內(nèi)部審計人員與組織其他部門的信任。可以通過聘請兼職審計員,增強(qiáng)技術(shù)力量的同時,加強(qiáng)組織內(nèi)部橫向、縱向的聯(lián)系,增強(qiáng)組織間信任。

2.工程項目風(fēng)險管理審計要求內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)能夠及時、準(zhǔn)確地獲得與工程項目實施相關(guān)的工程信息,要求組織有較完備的信息系統(tǒng)作為工程項目風(fēng)險管理審計的支持。

3.工程項目風(fēng)險管理審計作為一種新型的復(fù)合型邊緣管理實踐,它要求審計人員不僅要具有良好的專業(yè)素質(zhì),更要求相關(guān)人員具有對復(fù)雜環(huán)境的洞察力和減少環(huán)境復(fù)雜性的能力。

工程項目組織應(yīng)不斷提高審計人員綜合素質(zhì),培養(yǎng)高層次的復(fù)合型人才。

參考文獻(xiàn):

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篇(5)

一、對高校內(nèi)部審計要有正確的定位

(一)高校內(nèi)部審計是內(nèi)部審計

高校內(nèi)部審計在審計目標(biāo)、依據(jù)、方法、手段、甚至審計職責(zé)和審計獨(dú)立性、權(quán)威性等方面有別于政府審計和社會審計等外部審計。盡管三者本質(zhì)都是對經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行監(jiān)督和評價,但外部審計的目的側(cè)重于營造良好的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和市場環(huán)境,而內(nèi)部審計監(jiān)督和評價的目的更側(cè)重于促進(jìn)單位內(nèi)部管理和提高單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益,高校內(nèi)部審計的目的正是為了加強(qiáng)高校內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)管理。

(二)高校內(nèi)部審計有別于主管部門和企業(yè)單位的內(nèi)部審計

主管部門的內(nèi)部審計主要是對下屬單位內(nèi)部審計工作在業(yè)務(wù)上起領(lǐng)導(dǎo)、指導(dǎo)和監(jiān)督作用,它兼有內(nèi)部審計和外部審計作用的性質(zhì)。企業(yè)單位的內(nèi)部審計主要是為企業(yè)決策層和管理層服務(wù),目的是為了加強(qiáng)企業(yè)管理,提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益,深受企業(yè)管理層重視。高校內(nèi)部審計由于高校的任務(wù)、經(jīng)費(fèi)性質(zhì)、經(jīng)濟(jì)活動效益性的內(nèi)涵不同有別于企業(yè)內(nèi)部審計。高校內(nèi)部審計是高校內(nèi)審部門按照有關(guān)規(guī)定對學(xué)院財務(wù)收支及預(yù)算安排和執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督,保證資金及經(jīng)濟(jì)活動的真實性、合法性和有效性。高校的任務(wù)是培養(yǎng)人才,它的經(jīng)費(fèi)來源除向?qū)W生收取適當(dāng)費(fèi)用外主要靠財政撥款(貸款最終靠這兩項收入償還),它注重經(jīng)濟(jì)效益但更重視社會效益,它考核經(jīng)濟(jì)效益主要從經(jīng)濟(jì)性、效果性出發(fā)而對效率性考慮不夠(對產(chǎn)出難以定量考核)。由于以上差別,高校內(nèi)部審計的動力、受領(lǐng)導(dǎo)重視的程度顯然不及企業(yè)。對高校內(nèi)部審計的轉(zhuǎn)型更沒有提高到應(yīng)有高度。

(三)高校內(nèi)審部門的職責(zé)不能混同于內(nèi)部管理部門

高校內(nèi)部審計部門是對高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行監(jiān)督和評價的部門,它不是經(jīng)濟(jì)活動的管理部門。高校內(nèi)部的財務(wù)、后勤、校產(chǎn)、基建、產(chǎn)業(yè)等管理部門根據(jù)部門職責(zé)分工對有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行決策、管理和控制。高校內(nèi)審部門對高校的經(jīng)濟(jì)活動應(yīng)該參與、介入、監(jiān)督和評價,但決不應(yīng)進(jìn)行決策甚至參與管理,否則審計部門就會“錯位”和“越位”,審計的獨(dú)立性則難以保證,評價難以客觀公正。

(四)高校內(nèi)部審計要同其他監(jiān)督形式相配合。

高校內(nèi)部審計是一種對高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動的監(jiān)督和評價,它與財務(wù)部門的內(nèi)部監(jiān)督和監(jiān)察部門的行政監(jiān)督既有聯(lián)系又有區(qū)別。財務(wù)監(jiān)督是財務(wù)管理的日常工作,是財務(wù)部門的一項管理活動。監(jiān)察部門的監(jiān)督主要對程序進(jìn)行監(jiān)督,著眼于“人”的監(jiān)督。審計監(jiān)督是對經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行的監(jiān)督和評價,是對“事”的監(jiān)督。三者不應(yīng)混淆,否則會出現(xiàn)多頭監(jiān)督現(xiàn)象,但三者應(yīng)注意協(xié)調(diào)和配合,并注意審計、財務(wù)、監(jiān)察成果的互相利用。

二、做好內(nèi)部審計工作,保證學(xué)校經(jīng)濟(jì)活動的有序運(yùn)行

(一)內(nèi)審工作高校領(lǐng)導(dǎo)要高度重視

要想做好高校內(nèi)審工作并使高校內(nèi)審在學(xué)校經(jīng)濟(jì)活動中發(fā)揮應(yīng)有作用,離開學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)的重視絕對不行。校領(lǐng)導(dǎo)重視內(nèi)審工作不只是停留在口頭上,也不僅是表現(xiàn)在內(nèi)審機(jī)構(gòu)的設(shè)置、人員的配備、經(jīng)費(fèi)的安排這些形式上,最重要的應(yīng)體現(xiàn)在對審計工作的重視程度和審計報告的運(yùn)用方面。試想,如果學(xué)校重要的經(jīng)濟(jì)活動不要審計部門參加,審計合理建議得不到采納,審計報告被束之高閣,審計的權(quán)威性怎么體現(xiàn)出!別說“同級審”,就是“上審下”也只能流于形式。

(二)內(nèi)審觀念要有新轉(zhuǎn)變

高校內(nèi)審工作是對高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動的監(jiān)督和評價,其目的是保證高校經(jīng)濟(jì)活動的真實性、合法性、效益性。要想達(dá)到內(nèi)審的目的僅靠傳統(tǒng)的賬項基礎(chǔ)審計、事后審計、財務(wù)審計的做法已滿足不了經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要,必須更新審計觀念。具體地說要從賬項基礎(chǔ)審計到賬項基礎(chǔ)審計、內(nèi)控審計并重并向風(fēng)險審計滲透;從事后審計向事前、事中、事后全過程審計發(fā)展;從財務(wù)審計向管理審計或效益審計轉(zhuǎn)變。

(三)在全面審計基礎(chǔ)上突出審計工作重點(diǎn)

高校內(nèi)審工作正如前所述,需要做的事情很多,在做好這些審計工作的同時,內(nèi)審部門要根據(jù)學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)的要求,結(jié)合學(xué)院的中心工作,突出審計工作重點(diǎn)。內(nèi)審部門對那些涉及面廣,資金使用所占比例大,審計可產(chǎn)生明顯效益的項目要投入較多的人力和精力。高校在不同時間有不同的中心任務(wù),高校干部“換屆”的時候,干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計就可確定為內(nèi)審工作重點(diǎn),學(xué)院在建設(shè)新校區(qū)的時候,對新校區(qū)建設(shè)工程全過程跟蹤審計就顯得尤為必要。

(四)堅持實事求是客觀公正的原則

“公正”是對審計工作的基本要求,“公正”對內(nèi)審工作特別是高校內(nèi)審工作顯得尤其重要。審計是對經(jīng)濟(jì)活動的真實性、合法性和效益性的評價,在對事的審計評價過程中涉及到方方面面的人,涉及到對人的評價,這就要求高校內(nèi)審部門堅持實事求是客觀公正的原則,抱著學(xué)校對同志負(fù)責(zé)的態(tài)度,結(jié)合學(xué)校的具體情況,做出公正的切合實際的評價,這樣既可回避審計風(fēng)險,又能向?qū)W校領(lǐng)導(dǎo)反映真實情況。

(五)做好高校內(nèi)審基礎(chǔ)工作,防范審計風(fēng)險

審計是有風(fēng)險的,高校內(nèi)審人員生活在高校這個圈子里,審計接觸的是校內(nèi)同事甚至朋友,更要注意回避風(fēng)險。要想回避審計風(fēng)險必須做好內(nèi)審基礎(chǔ)工作。包括審計程序要合法,審計證據(jù)要充分、正確,審計底稿要清晰明了,審計手續(xù)要完備,審計方法要得當(dāng),審計結(jié)論要正確等。

(六)從審計專業(yè)角度出發(fā)向領(lǐng)導(dǎo)提出合理化建議

審計人員大多是財務(wù)或工程造價方面的專業(yè)技術(shù)人員,他們具備一定的財務(wù)、審計、工程管理方面的專業(yè)知識,又不直接從事會計核算、企業(yè)經(jīng)營和工程管理工作,具有相對的獨(dú)立性。高校內(nèi)審部門在預(yù)算管理、會計核算、內(nèi)控制度建設(shè)、防范經(jīng)濟(jì)風(fēng)險、提高經(jīng)濟(jì)效益、對內(nèi)對外投資、簽訂經(jīng)濟(jì)合同等方面都可通過審計報告等形式向校領(lǐng)導(dǎo)提出合理化建議。

篇(6)

1.工程審計固有風(fēng)險工程審計和財務(wù)審計有相似的地方，但也存在不同，不同點(diǎn)主要體現(xiàn)在工程審計對工程造價具有一定的監(jiān)督控制職能。因為工程的造價高低直接關(guān)系到企業(yè)的自身利益，所以建設(shè)單位和施工單位都很看重審計的結(jié)果。但由于兩單位之間存在利益上的矛盾，所以無論審計的結(jié)果如何必定會引起其中一方的不滿。

2.信息的不對稱所引發(fā)的審計風(fēng)險

第一，工程的審計部門所掌握的工程信息和工程管理部門所掌握的信息不對稱，不能對工程項目進(jìn)行一個宏觀的了解。有些建設(shè)單位讓審計部門在事中和事前對項目進(jìn)行審計，但是因為制度的不健全，在工程項目的研究和討論過程中并沒有讓審計部門參與其中，使得審計部門無法得知工程進(jìn)展的情況，因此增加了審計的風(fēng)險。

第二，工程材料價格信息沒有辦法得到求證，使得審計風(fēng)險增加，很多工程材料的價格是可以通過造價管理部門得到的，但是也有很多材料價格會因為供應(yīng)商和施工單位有長期的合作關(guān)系以及供貨量的大小有所區(qū)別，就存在將較低的價格買到材料以較高的價格寫入結(jié)算書的可能性。

3.審計方式的滯后造成的風(fēng)險

目前工程審計沒有在工程的進(jìn)程中就介入，而往往都是在工程完成之后進(jìn)行，屬于事后審計。而在工程項目的前期和施工中，工程的管理部門多數(shù)只注重工程的進(jìn)度和質(zhì)量管理，往往會忽略工程造價，這就使得各方工程量的認(rèn)定上存在一定的差異，造成風(fēng)險存在。

4.審計資料虛假也會增加審計風(fēng)險

在工程審計的過程中有些工程只能進(jìn)行事后分析不能進(jìn)行破壞性檢查，審計工作只能依靠竣工資料，如果資料存在虛假，那么審計的結(jié)果就很難真實。同時審計人員自身素質(zhì)良莠不齊，審計環(huán)境差，審計部門不夠獨(dú)立也會給審計帶來風(fēng)險。

二、工程內(nèi)部審計風(fēng)險的防范

1.提高審計工作人員的自身素質(zhì)

首先要提高相關(guān)審計人員的道德水平，嚴(yán)格遵守審計人員職業(yè)操守，保持獨(dú)立、客觀、謹(jǐn)慎的態(tài)度。其次提高審計人員的業(yè)務(wù)水平。審計人員要掌握工程建設(shè)的基本概念和基本知識，有條件的單位可以建立相關(guān)的制度，讓審計人員參與監(jiān)督工程的建設(shè)或是聘請經(jīng)驗豐富的工程建設(shè)人員、基建財務(wù)人員作為內(nèi)部審計的顧問，提供技術(shù)支出。同時審計工作人員還應(yīng)不斷拓展自己的知識面，培養(yǎng)自身敏銳的判斷力和表達(dá)能力。

2.完善工程項目建設(shè)的內(nèi)部控制制度

工程項目從立項、招標(biāo)、設(shè)計、施工到交付使用，自始自終孕育著各種的風(fēng)險，要控制這些風(fēng)險，項目建設(shè)企業(yè)要從內(nèi)部控制出發(fā)，全面梳理工程的立項、招標(biāo)、造價、建設(shè)、驗收等各個環(huán)節(jié)，針對各個風(fēng)險領(lǐng)域查找、界定關(guān)鍵控制點(diǎn)，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)權(quán)限，完善工程項目各項管理制度，抓好關(guān)鍵部位和薄弱環(huán)節(jié)的管控，將業(yè)務(wù)流程、職責(zé)權(quán)限和管理要求等有機(jī)結(jié)合，形成具有科學(xué)性和約束力的項目管理制度，保證工程的順利建成。

3.嚴(yán)格項目工程建設(shè)的審計程序

主要是內(nèi)部審計部門，要針對項目工程建設(shè)的特點(diǎn)以及容易出現(xiàn)問題的重要環(huán)節(jié)，設(shè)計出一套切合實際的內(nèi)部審計制度和程序，明確審計的介入節(jié)點(diǎn)，突出每個控制節(jié)點(diǎn)所面臨的重大風(fēng)險，以及根據(jù)這些風(fēng)險需要采取的審計步驟和程序，為審計人員開展工作提供規(guī)范性指導(dǎo)。

篇(7)

【關(guān)鍵詞】工程竣工 財務(wù) 決算審計

一、前言

隨著我國國民經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，各地工程建設(shè)項目都在如火如荼地開展，這些工程的建設(shè)涉及到很多部門，工程復(fù)雜。當(dāng)工程快要竣工時，財務(wù)決算審計方面就會存在很多問題，比如審計需要的資料不完全，會計核算不夠規(guī)范，這樣難以滿足財務(wù)決算審計的要求等諸多問題，這樣使得竣工財務(wù)決算審計工作進(jìn)度緩慢，效率低下。由此可見，做好工程竣工財務(wù)決算審計工作就顯得尤為重要。

二、工程竣工財務(wù)決算資料務(wù)必要完整

工程竣工財務(wù)決算審計的資料通常較多，包括與工程項目有關(guān)的審批手續(xù)、概算、資金、合同等諸多方面的資料。具體而言，工程竣工財務(wù)決算資料主要包括：

（一）工程是否可行的研究報告，工程的初步設(shè)計，需要的資金、設(shè)備等；

（二）工程每次審計的財務(wù)報表，工程竣工財務(wù)決算報表；

（三）工程項目涉及到的圖紙，以及圖紙的會審情況；

（四）工程中設(shè)計改變的情況的記錄；

（五）工程需要的相關(guān)材料設(shè)備等一些的采購，出入庫資料；

（六）工程如果存在停工、復(fù)工，那么就需要報告資料；

（七）與工程施工方面有關(guān)的費(fèi)用記錄資料；

（八）工程涉及到的承包商需要相關(guān)的合同和協(xié)議書；

（九）工程中財務(wù)會計報表等一些會計資料；

（十）項目財產(chǎn)移交清單；

（十一）工程中涉及到的材料，設(shè)備等的增加減少的批復(fù)資料；

（十二）工程投標(biāo)價與結(jié)算價報表；

（十三）工程需要的資金審核報告和資金定案表；

（十四）關(guān)于招標(biāo)的文件，以及中標(biāo)的通知書等一些資料；

（十五）工程的施工圖、竣工圖等

（十六）工程竣工報告，竣工驗收報告；

（十七）其他與竣工決算相關(guān)資料；

三、工程竣工財務(wù)決算審計的步驟

（一）收集竣工工程的相關(guān)資料，比如工程量，工程建設(shè)地點(diǎn)，資金的來源，承包商，開工竣工時間等。

（二）對工程涉及到的相關(guān)資料分類整理，然后進(jìn)行審查。查看工程審批資料是否完整，承包商情況，各種資料是否齊全。

（三）審查工程相關(guān)的財務(wù)資料，并對資料進(jìn)行歸類整理保管好。涉及到審查的財務(wù)方面的資料有：工程是否有專門的銀行賬戶，賬戶上每筆資金的記錄；工程建設(shè)所報的資金方面是否符合真實性要求；資金工資支出是否有相關(guān)的憑據(jù)，憑據(jù)是否真實可靠；工程各種債權(quán)債務(wù)是不是真的，是否存在違法挪用資金等問題；工程的審查單位的制度和管理是否完善，是否執(zhí)行了相關(guān)的規(guī)定；財務(wù)會計是否對相關(guān)資料裝訂好，并且專門保管好。

（四）對于工程資金的來源，以及使用情況嚴(yán)格審查，防止不合理的支出等情況。資金的去向是不是合理的，是不是因為工程建設(shè)需要而支出的。工程款是不是在規(guī)定的合同款內(nèi)，是不是存在亂用的情況。

（五）審查工程款是否存在高估情況，工程在施工中的變更手續(xù)是否真實。有沒有因為決策的問題導(dǎo)致資金的浪費(fèi)，合同中工程款的支付，預(yù)付等情況。

（六）資產(chǎn)的交付情況，工程中使用的固定資產(chǎn)是否損失，流動資產(chǎn)、無形資產(chǎn)交接是否真實合法。

四、工程竣工財務(wù)決算審計時所需要注意的方面

要做好工程竣工財務(wù)決算審計工作，還有很多其他方面需要注意的。

（一）在審計前，首先要確定這項工程是否已經(jīng)滿足竣工財務(wù)決算審計的條件。比如：工程驗收是否合格，工程竣工報告是否真實可靠等。

（二）審計中，對發(fā)現(xiàn)的問題都要有所依據(jù)，不能只憑主觀的判斷。對于出現(xiàn)的問題，收集相關(guān)資料，報告給相關(guān)的單位，聽取他們的建議。

（三）審計人員必須具有專業(yè)的知識以及嚴(yán)謹(jǐn)?shù)淖黠L(fēng)，只用這樣才能保證審計結(jié)果的真實性，可靠性，專業(yè)性。不能隨意安排人員進(jìn)行審計。

（四）在審計中，審計人員要與被審計單位人員良好的溝通，是他們積極配合工作，這樣能夠是審計工作進(jìn)行起來比較容易，也能得到比較多的資料，提高審計的效率。

（五）審計的目的就是要真實的反映工程情況，如果發(fā)現(xiàn)問題，審計機(jī)關(guān)一定要監(jiān)督施工單位整改工程，解決問題。

（六）在審計中，審計的真實性，有一些需要了解的情況，沒法送達(dá)審計，那么審計人員就要到達(dá)現(xiàn)場親自審查，比如不動產(chǎn)等一些在工程中交付的資產(chǎn)是否真實，必須要掌握真實資料。工程竣工財務(wù)決算審查是工程竣工前的一個重要環(huán)節(jié)，只有提供的資料完整、真實才能保證審計的真實，才能完成工程竣工。

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