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審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制研究1

引言

近年來(lái)，我國(guó)出現(xiàn)很多會(huì)計(jì)師事務(wù)所與部分上市公司之間串通消息，互相勾結(jié)，提供虛假的會(huì)計(jì)審計(jì)報(bào)告，在社會(huì)上造成了非常大的影響。例如，康美藥業(yè)案例、亞太實(shí)業(yè)案例以及雅百特案例等，一系列的相關(guān)新聞報(bào)道。由于出現(xiàn)這些丑聞，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)工作質(zhì)量，受到大眾的深度懷疑，會(huì)計(jì)師事務(wù)所注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)綜合素質(zhì)受到質(zhì)疑，由此我國(guó)要出臺(tái)相應(yīng)的政策，有效控制治理審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。要不斷提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所在社會(huì)中的良好形象和誠(chéng)信度，分析研究現(xiàn)階段會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)工作中存在的問(wèn)題，以及如何做到規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。

一、會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念以及特點(diǎn)

（一）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)多數(shù)是指由于在實(shí)際審計(jì)處理過(guò)程中，存在著大量的預(yù)算之外的影響因素。這些因素都有可能使得會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部審計(jì)工作人員以及審計(jì)工作組織內(nèi)部出現(xiàn)審計(jì)結(jié)果不符，進(jìn)而可能會(huì)遭受更大的損失。

（二）會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)根據(jù)上述關(guān)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念闡述，可知會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有以下兩個(gè)方面的特點(diǎn)。第一方面審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有客觀性。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是真實(shí)存在的，但并不會(huì)受主觀意識(shí)的影響，而是客觀存在的。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)存在于審計(jì)工作過(guò)程中的各個(gè)環(huán)節(jié)以及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程中，甚至還會(huì)存在于一切會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)工作中，如果在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程中，沒(méi)有充分的理論依據(jù)的時(shí)候，那么審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)有存在的可能性。因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，是不受人的主觀意識(shí)而影響的。第二方面，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有時(shí)效性。對(duì)于現(xiàn)階段會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)來(lái)說(shuō)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)并不是存在于某個(gè)簡(jiǎn)單的審計(jì)過(guò)程中的一個(gè)小細(xì)節(jié)，或者是在一個(gè)特殊的時(shí)間內(nèi)產(chǎn)生的。如果在實(shí)際審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)過(guò)程中，出現(xiàn)超出實(shí)際預(yù)期時(shí)間范圍，那么會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)自動(dòng)的消失不見(jiàn)。一般情況下，會(huì)計(jì)師務(wù)所審計(jì)工作，會(huì)從最開(kāi)始到最終結(jié)束這個(gè)審計(jì)過(guò)程，主要可以劃分為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)初步形成時(shí)期。并且還要在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)結(jié)束后，確保此次審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的準(zhǔn)確性，這就需要在會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)承受期間驗(yàn)證準(zhǔn)確率，由此可見(jiàn)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的初步形成期，以及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的最終成熟期可以共同構(gòu)成會(huì)計(jì)事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)期。制定相關(guān)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)措施將會(huì)減少固定風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所財(cái)務(wù)信息產(chǎn)生影響。而會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)人員在檢驗(yàn)過(guò)程中，又可以充分利用評(píng)估出審計(jì)固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的范圍，從而提高財(cái)務(wù)信息質(zhì)量。例如：假如某企業(yè)的財(cái)務(wù)信息固定風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估大約為30%，控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估大約為30%，由此可以計(jì)算出企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大致結(jié)果為9%，也就是可以表明現(xiàn)階段企業(yè)內(nèi)部職工因造成財(cái)務(wù)信息問(wèn)題的出現(xiàn)率為30%，基于此，對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)信息的加工過(guò)程中進(jìn)行控制管理，使財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量控制在9%的問(wèn)題，在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程中，可以減少出現(xiàn)財(cái)務(wù)資源浪費(fèi)現(xiàn)象。第三方面，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有不可消除性。會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的不可消除性，主要是指這項(xiàng)工作的開(kāi)展具有一定的特殊性，表現(xiàn)在，在風(fēng)險(xiǎn)防范的過(guò)程中，審計(jì)人員無(wú)法保障這項(xiàng)工作的開(kāi)展不存在風(fēng)險(xiǎn)，而是僅僅能夠采取措施來(lái)將風(fēng)險(xiǎn)降到最低的程度。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)本身具備客觀性，審計(jì)單位想要消除風(fēng)險(xiǎn)需要投入比較多的人力、物力和財(cái)力，在具體實(shí)施的時(shí)候很難規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。

二、會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)工作情況與現(xiàn)狀

（一）會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)程序不完善首先，會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)程序不完善是造成審計(jì)最終失敗的原因之一，部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)程序不完善主要有以下方面：一方面，根據(jù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)規(guī)則要求來(lái)看，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序應(yīng)該包含審計(jì)詢(xún)問(wèn)、具體分析、實(shí)際觀察和全面檢查等。但是在大多數(shù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)程序?qū)嵤┲?，并沒(méi)有做到嚴(yán)格把控各項(xiàng)審計(jì)程序，大多數(shù)情況來(lái)看，只是簡(jiǎn)單地詢(xún)問(wèn)了解情況而已，沒(méi)有具體全面的審計(jì)筆錄，沒(méi)有明確的詢(xún)問(wèn)筆錄談話記錄，以及出行走訪實(shí)際調(diào)查筆記。不能明確證實(shí)會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行了相關(guān)的審計(jì)程序，最終導(dǎo)致審計(jì)程序無(wú)效。另一方面，在實(shí)際案件調(diào)查審計(jì)過(guò)程中，并沒(méi)有如實(shí)按照相關(guān)的審計(jì)規(guī)定辦理與相關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行全面溝通，了解相關(guān)審計(jì)案件進(jìn)展，不能吸取先前會(huì)計(jì)注冊(cè)師的建議與對(duì)策，將會(huì)對(duì)后期審計(jì)工作帶來(lái)更多不便。另外，對(duì)于相關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)公司已經(jīng)注銷(xiāo)的賬戶(hù)，并沒(méi)有實(shí)際進(jìn)行相關(guān)的認(rèn)證，將導(dǎo)致后期審計(jì)工作控制難以進(jìn)行，這些不良因素的產(chǎn)生都會(huì)對(duì)審計(jì)工作帶來(lái)影響。

（二）會(huì)計(jì)師事務(wù)所專(zhuān)業(yè)人才儲(chǔ)備不夠人才儲(chǔ)備發(fā)展是會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展的第一要義，在部分會(huì)計(jì)公司存在人員配備結(jié)構(gòu)相對(duì)老化，年輕力量薄弱，專(zhuān)業(yè)技術(shù)性差等現(xiàn)象，在執(zhí)行會(huì)計(jì)審計(jì)工作過(guò)程中，不僅僅需要審計(jì)人員具備較強(qiáng)的專(zhuān)業(yè)理論性知識(shí)技能，更應(yīng)該時(shí)刻警醒自己，要有良好的職業(yè)判斷力和職業(yè)道德。作為具有多年實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，在工作執(zhí)行能力方面應(yīng)該是值得社會(huì)大眾信賴(lài)的。但在實(shí)際操作過(guò)程中，對(duì)于營(yíng)業(yè)額大幅度下降，并沒(méi)有及時(shí)發(fā)現(xiàn)，這顯然是在審計(jì)單位內(nèi)部存在徇私舞弊的現(xiàn)象。但注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作過(guò)程中并沒(méi)有提出質(zhì)疑，沒(méi)有嚴(yán)格按照相關(guān)國(guó)家政策準(zhǔn)則進(jìn)行審計(jì)程序工作。這是導(dǎo)致審計(jì)工作最終失敗的重要原因之一。

（三）會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部體系不完善早在1998年之前，會(huì)計(jì)師事務(wù)所體系就已經(jīng)出現(xiàn)，但部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所還存在內(nèi)部體系機(jī)制不夠完善、管理不到位等現(xiàn)象。從而在不同方面、不同程度影響著會(huì)計(jì)師事務(wù)所前進(jìn)方向與未來(lái)發(fā)展。與此同時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部體系不完善，還會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量不達(dá)標(biāo)，社會(huì)誠(chéng)信度減少，不斷削弱會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制方面的能力，大大增加了會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)職業(yè)工作方面失敗的可能性。更有甚者，還會(huì)影響到會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)執(zhí)行人員的綜合素質(zhì)提升與審計(jì)工作服務(wù)質(zhì)量評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)。最終將會(huì)減少社會(huì)公眾對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估能力的信任。

（四）會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)安排不夠謹(jǐn)慎在實(shí)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)過(guò)程中，大多數(shù)相關(guān)企業(yè)會(huì)在審計(jì)過(guò)程中頻繁調(diào)換職業(yè)會(huì)計(jì)師與會(huì)計(jì)師事務(wù)所。根據(jù)以往的情況表明，如此頻繁變更會(huì)計(jì)師，可能會(huì)導(dǎo)致審計(jì)單位的財(cái)務(wù)情況出現(xiàn)問(wèn)題或者出現(xiàn)徇私舞弊的現(xiàn)象。在之前有過(guò)此類(lèi)案例出現(xiàn)，并沒(méi)有讓部分企業(yè)引以為戒提高警惕，既沒(méi)有認(rèn)真了解頻繁調(diào)換會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)在原因，也沒(méi)有認(rèn)真與前任會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行全面溝通，為什么會(huì)頻繁調(diào)換注冊(cè)會(huì)計(jì)師，只是一味地采取相關(guān)審計(jì)程序，甚至對(duì)目前會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)工作放松警惕，由此將會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)單位出現(xiàn)財(cái)務(wù)方面的問(wèn)題，不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)及時(shí)解決，并且為企業(yè)提供錯(cuò)誤的審計(jì)方案，將會(huì)給會(huì)計(jì)師事務(wù)所以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師形象帶來(lái)不好的影響。

三、會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)構(gòu)成因素和處理對(duì)策

（一）風(fēng)險(xiǎn)構(gòu)成因素會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)構(gòu)成因素，具體分為三種：第一種，固有風(fēng)險(xiǎn)。又被稱(chēng)為內(nèi)在風(fēng)險(xiǎn)，大多數(shù)是指不存在關(guān)聯(lián)的兩個(gè)內(nèi)部之間出現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，出現(xiàn)某一賬戶(hù)的交易類(lèi)別，連同其他賬戶(hù)之間交易類(lèi)別產(chǎn)生重大錯(cuò)誤報(bào)告或者是漏報(bào)的情況。固有風(fēng)險(xiǎn)，大多數(shù)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法控制的情況，但可以預(yù)測(cè)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)級(jí)別。第二種，檢查風(fēng)險(xiǎn)。大多數(shù)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在預(yù)測(cè)審計(jì)程序的過(guò)程中，并未發(fā)現(xiàn)審計(jì)單位報(bào)表上存在某些錯(cuò)誤情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師有責(zé)任將審計(jì)過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題查找出來(lái)，并且加以改正錯(cuò)誤，以便確保審計(jì)報(bào)表的真實(shí)性。第三種，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。是指在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)之前出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)可能性，在確定會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)程序前是否存在問(wèn)題時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將財(cái)務(wù)報(bào)表層層分析，逐一審核考慮存在的風(fēng)險(xiǎn)級(jí)別。

（二）風(fēng)險(xiǎn)化解對(duì)策第一，固有風(fēng)險(xiǎn)防范對(duì)策。對(duì)待固有審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是無(wú)法規(guī)避的，但是可以通過(guò)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)各因素的綜合評(píng)價(jià)和分析來(lái)防范風(fēng)險(xiǎn)，在最大限度上降低風(fēng)險(xiǎn)可能帶來(lái)的損失。審計(jì)單位需要深入了解被審計(jì)單位的基本情況，采取積極的措施為審計(jì)工作的開(kāi)展提供環(huán)境支持。在審計(jì)工作開(kāi)展的時(shí)候，還需要完善相關(guān)人員的職能，通過(guò)培訓(xùn)使其按照規(guī)定的法律法規(guī)來(lái)實(shí)施工作。第二，職業(yè)道德風(fēng)險(xiǎn)防范對(duì)策。為了能夠規(guī)避會(huì)計(jì)師事務(wù)所的建設(shè)風(fēng)險(xiǎn)，需要強(qiáng)化會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)。一方面不僅需要完善職業(yè)道德規(guī)范體系，在體系的約束和規(guī)范下促進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所建設(shè)；另一方面需要強(qiáng)化對(duì)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德監(jiān)督教育力度，加快打造職業(yè)道德糾錯(cuò)機(jī)制，營(yíng)造良好的職業(yè)環(huán)境，通過(guò)完善獎(jiǎng)懲制度來(lái)調(diào)動(dòng)工作人員的工作積極性。第三，檢查風(fēng)險(xiǎn)的控制對(duì)策。為了能夠更好地防范風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所一方面需要深化體制改革，通過(guò)強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理來(lái)為會(huì)計(jì)工作人員的工作創(chuàng)設(shè)良好的發(fā)展環(huán)境，提升審計(jì)工作效率。審計(jì)收費(fèi)是會(huì)計(jì)師事務(wù)所獲得利潤(rùn)的重要途徑。在實(shí)施審計(jì)收費(fèi)管理的過(guò)程中，事務(wù)所需要嚴(yán)格遵循國(guó)家規(guī)定的審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，制定出科學(xué)合理的收費(fèi)水平。另一方面，在審計(jì)工作中還需要積極創(chuàng)新和完善審計(jì)方法，端正自己對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控的態(tài)度，在開(kāi)展審計(jì)工作的時(shí)候，不能夠因?yàn)槊つ孔非蠼?jīng)濟(jì)效益而忽略審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

四、會(huì)計(jì)師事務(wù)所防范化解危機(jī)的對(duì)策

（一）確立審計(jì)程序規(guī)范化管理要嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)相關(guān)規(guī)定執(zhí)行審計(jì)程序，是會(huì)計(jì)師事務(wù)所防范化解危機(jī)的重要因素。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)將審計(jì)單位以及審計(jì)環(huán)境作為立足點(diǎn)，對(duì)于在其他企業(yè)部門(mén)工作過(guò)程中，可能會(huì)出現(xiàn)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行詳細(xì)評(píng)估，并針對(duì)分析結(jié)果及時(shí)整改，制定出全面有效的審計(jì)計(jì)劃，按照制定的計(jì)劃穩(wěn)步實(shí)施。從最基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所承辦審計(jì)工作到最終制定出正式的審計(jì)報(bào)告，都應(yīng)該將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估理念，全面運(yùn)用到會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)工作風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的各個(gè)階段，并且對(duì)于種類(lèi)繁多的審計(jì)工作階段進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)劃分，執(zhí)行相應(yīng)的審計(jì)工作程序。盡最大努力，避免在審計(jì)工作進(jìn)行中，出現(xiàn)徇私舞弊或者導(dǎo)致更大的錯(cuò)誤風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告，要將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在能力范圍之內(nèi)，對(duì)于可能出現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的項(xiàng)目，制定適合企業(yè)發(fā)展的審計(jì)程序。不斷加大對(duì)審計(jì)程序的執(zhí)行力度，控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)。

（二）制定會(huì)計(jì)師事務(wù)所注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)素養(yǎng)培訓(xùn)計(jì)劃完善會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的控制，主要還是在于注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作質(zhì)量。所以，會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展需要注重對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)綜合素養(yǎng)的培訓(xùn)。應(yīng)當(dāng)不斷加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的綜合業(yè)務(wù)能力的定期培訓(xùn)，加強(qiáng)深化注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于相關(guān)規(guī)則的學(xué)習(xí)，進(jìn)一步提高綜合業(yè)務(wù)水平的能力。將面對(duì)的各類(lèi)業(yè)務(wù)，在執(zhí)行審計(jì)程序方面做到完美融合。與此同時(shí)，在進(jìn)行業(yè)務(wù)能力培訓(xùn)的過(guò)程中，也要不斷加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)判斷能力與分析能力的培訓(xùn)，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出在審計(jì)工作過(guò)程中，要時(shí)刻保持頭腦清醒、工作警惕等要求。持續(xù)在工作過(guò)程中，不斷發(fā)現(xiàn)審計(jì)方面存在的問(wèn)題與風(fēng)險(xiǎn)，從而可以有效提出審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策。更需要注重的是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德的培養(yǎng)，引導(dǎo)會(huì)計(jì)師充分認(rèn)識(shí)職業(yè)操守與職業(yè)道德在審計(jì)工作過(guò)程中的重要性。

（三）完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)運(yùn)行機(jī)制會(huì)計(jì)師事務(wù)所要樹(shù)立正確、客觀、公正的運(yùn)行機(jī)制，建立符合自身發(fā)展要求的制度。提倡事務(wù)所注冊(cè)會(huì)計(jì)師敬業(yè)精神，還要根據(jù)企業(yè)具體成本效益建立屬于本單位的控制制度。定期為事務(wù)所工作人員提供運(yùn)行機(jī)制，保障工作合理的進(jìn)行，建立健全完整嚴(yán)格的企業(yè)獎(jiǎng)懲制度、審計(jì)完成成果管理責(zé)任制等有效考核機(jī)制。完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)運(yùn)行機(jī)制，提高審計(jì)工作效率。

（四）嚴(yán)格管控審計(jì)業(yè)務(wù)分配制度會(huì)計(jì)師事務(wù)所注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)審計(jì)業(yè)務(wù)競(jìng)爭(zhēng)力巨大。在大多數(shù)情況下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了保全自身的生存利益，將會(huì)降低事務(wù)所內(nèi)審計(jì)工作項(xiàng)目的業(yè)務(wù)分配與承接標(biāo)準(zhǔn)。沒(méi)有全面考慮事務(wù)所審計(jì)業(yè)務(wù)工作的風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)，只要有合適的審計(jì)工作或者有比較合理的審計(jì)工作收入，就會(huì)接辦工作從而進(jìn)一步分配實(shí)施。沒(méi)有考慮實(shí)際審計(jì)業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)，這會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)工作效率以及事務(wù)所容易造成不利的影響。會(huì)計(jì)師事務(wù)所在承辦分配審計(jì)業(yè)務(wù)工作時(shí)要考慮兩點(diǎn)：一是在正式接納審計(jì)業(yè)務(wù)工作前，充分分析了解被審計(jì)的工作單位以及實(shí)際風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)，具體了解被審計(jì)單位的公司結(jié)構(gòu)組織形式、營(yíng)業(yè)規(guī)模等方面存在的具體風(fēng)險(xiǎn)。具體判斷，對(duì)日后審計(jì)工作的實(shí)施是否可以安全進(jìn)行。制定符合被審計(jì)單位風(fēng)險(xiǎn)級(jí)別的具體措施。二是會(huì)計(jì)師事務(wù)所工作人員，要時(shí)刻保持清醒的頭腦和自我良好的認(rèn)知，以公平的角度評(píng)估自身綜合能力，要全面分析被審計(jì)單位可能會(huì)存在的風(fēng)險(xiǎn)，評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是否在自己能力范圍之內(nèi)，只要審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在自我能力范圍之內(nèi)，皆可承接辦理。若風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估在能力之外，不能只為獲得更多的經(jīng)濟(jì)效益，而不惜一切代價(jià)和后果承接任務(wù)。只有做到合理分配審計(jì)業(yè)務(wù)，才能最大化保證審計(jì)工作實(shí)施。

（五）強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，打造審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型會(huì)計(jì)師事務(wù)所在工作的時(shí)候需要強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的開(kāi)展進(jìn)行全面分析，對(duì)被審計(jì)單位實(shí)施全方位的調(diào)查研究，從源頭上做好一系列的管理控制工作。在開(kāi)展審計(jì)工作之前，會(huì)計(jì)師事務(wù)所要全面考慮被審計(jì)單位發(fā)展所遇到的風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)信息和自身審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，來(lái)判斷被審計(jì)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)所存在的交易問(wèn)題，在發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，如審查單位管理業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、供應(yīng)商名錄信息整理不完善時(shí)，應(yīng)從內(nèi)外部?jī)蓚€(gè)方面采取措施應(yīng)對(duì)，認(rèn)真思考審計(jì)單位是否存在不恰當(dāng)?shù)男袨楹蛯徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)。

五、結(jié)語(yǔ)

會(huì)計(jì)師事務(wù)所也是國(guó)內(nèi)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的重要一員。面對(duì)經(jīng)濟(jì)效益的誘惑，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估決策至關(guān)重要，直接決定了行業(yè)發(fā)展的前景。在審計(jì)過(guò)程中，也會(huì)伴隨著潛在的風(fēng)險(xiǎn)，因此，審計(jì)過(guò)程中必須時(shí)刻保持頭腦清醒提高整體思維。

作者:陶燕 單位:武漢商學(xué)院

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制研究2

國(guó)民經(jīng)濟(jì)具有重要地位，其社會(huì)責(zé)任相對(duì)較重，受到國(guó)民的持續(xù)關(guān)注和重視。現(xiàn)如今，部分國(guó)有企業(yè)內(nèi)部存在風(fēng)險(xiǎn)，國(guó)有企業(yè)中的經(jīng)營(yíng)損失以及貪污賄賂不良情況較多，給國(guó)有企業(yè)帶來(lái)的影響較大，所以國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理需要進(jìn)一步增強(qiáng)。內(nèi)部審核風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)需要進(jìn)行嚴(yán)格的展開(kāi)計(jì)算，避免出現(xiàn)重大失誤，對(duì)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部管理制度造成影響。國(guó)有企業(yè)需要增強(qiáng)制度執(zhí)行力度，經(jīng)營(yíng)和管理應(yīng)當(dāng)避免舞弊情況的出現(xiàn)，內(nèi)部審核人員需要嚴(yán)格審查，從而避免審計(jì)不恰當(dāng)?shù)某霈F(xiàn)，從而影響到審計(jì)的最終結(jié)果，為避免審計(jì)方面造成嚴(yán)重影響，情況，第一，財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告中存在較大的錯(cuò)誤紕漏，容易造成客觀風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。第二，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中的容易出現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理的舞弊風(fēng)險(xiǎn)。

一、以法律做后盾

國(guó)有企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)控制相對(duì)較弱，市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)還不夠完善，秩序還不夠成熟，此時(shí)的企業(yè)需要按照發(fā)展的規(guī)律展開(kāi)，只有這樣才能被法律合理的保護(hù)從而降低承擔(dān)法律風(fēng)險(xiǎn)。如果沒(méi)有詳細(xì)的法律規(guī)定，業(yè)務(wù)便會(huì)成為無(wú)法可依的情況，但是在擁有法律法規(guī)的保護(hù)后，便能讓業(yè)務(wù)變得有法可依。人們法律觀點(diǎn)的缺失，讓業(yè)務(wù)不能更快地展開(kāi)實(shí)施工作，這樣的業(yè)務(wù)也會(huì)給開(kāi)展業(yè)務(wù)的工作人員帶來(lái)諸多不便利。實(shí)際操作中需要有效地利用法律提供有效的法律依據(jù)，讓內(nèi)部的審計(jì)工作變得更有意義，從而獲得人們的關(guān)注，這樣才能說(shuō)服眾人。利用內(nèi)部的審計(jì)工作提高法律的管理高度，通過(guò)利用法律支撐來(lái)更好的制定法律法規(guī)，讓國(guó)有企業(yè)公司內(nèi)部的審計(jì)工作能夠得到良好的法律保護(hù)，從而展開(kāi)審計(jì)工作。

二、審計(jì)對(duì)象復(fù)雜性的拓展

伴隨我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立和完善，國(guó)有企業(yè)的重組已經(jīng)成為了需要改革的地方，企業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)也逐漸地增加，交易趨勢(shì)也逐漸復(fù)雜化。我國(guó)企業(yè)的資產(chǎn)重組根據(jù)需要進(jìn)行回購(gòu)和改制，內(nèi)部的審計(jì)對(duì)象需要拓寬新領(lǐng)域。內(nèi)部審計(jì)對(duì)象相對(duì)復(fù)雜，這會(huì)給內(nèi)部帶來(lái)一定的困難，審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)逐漸不斷增加。內(nèi)部的審核管理工作、對(duì)經(jīng)濟(jì)展開(kāi)的責(zé)任審計(jì)、經(jīng)營(yíng)決策能力、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、投資審計(jì)等這些都是需要在新形勢(shì)中不斷地提升，從而提高債務(wù)能力，培養(yǎng)員工的盈利能力，根據(jù)企業(yè)現(xiàn)在的有效性，需要提供出一個(gè)個(gè)需要進(jìn)行決策和思考的內(nèi)容。應(yīng)當(dāng)提高對(duì)內(nèi)部審計(jì)員的要求，讓內(nèi)部審計(jì)員能夠根據(jù)最終的難度解決不同程度的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，盡量避免風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)。

三、重視國(guó)有企業(yè)管理地位

社會(huì)的審計(jì)部門(mén)需要提出不同程度的審計(jì)報(bào)告，進(jìn)行對(duì)外部財(cái)務(wù)管理等提出相對(duì)的依據(jù)，一旦我國(guó)企業(yè)運(yùn)行中地位存在動(dòng)搖情況，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)便需要展開(kāi)營(yíng)業(yè)的項(xiàng)目的審計(jì)工作，按照審計(jì)的報(bào)告來(lái)為經(jīng)營(yíng)者提供有些且具體的方案。內(nèi)部的審計(jì)工作需要提高重視度，否則很容易會(huì)被忽視，管理人員也有可能不重視這些事情，不會(huì)提高對(duì)地位的重視，從而管理地位也會(huì)越來(lái)越不樂(lè)觀。國(guó)有企業(yè)在提高對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的重視后，內(nèi)部審計(jì)不僅要提高對(duì)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)展開(kāi)詳細(xì)的調(diào)查，還需要盡量提醒部門(mén)人員，并且?guī)椭块T(mén)人員解決遇到的問(wèn)題，這在企業(yè)工作中起到了十分重要的作用，這也是能夠良好推動(dòng)國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展的方式，是不可被忽視的重要事情。在面對(duì)這種狀況時(shí)，工作人員更應(yīng)當(dāng)提高對(duì)工作的重視，對(duì)報(bào)告展開(kāi)查漏補(bǔ)缺，也需要對(duì)未來(lái)的發(fā)展做好詳細(xì)的規(guī)劃。四、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)控制的關(guān)系

（一）企業(yè)內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容對(duì)國(guó)有企業(yè)公司來(lái)說(shuō)，內(nèi)部的審計(jì)應(yīng)起到準(zhǔn)確有效的作用，只有這樣才能讓企業(yè)得到更多可以適配的資源，這些資源能夠帶領(lǐng)企業(yè)進(jìn)行合理的運(yùn)作，保護(hù)員工的利益。企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作主要便是需要提高運(yùn)行的活動(dòng)的展開(kāi)，這樣才能提高員工的經(jīng)營(yíng)，員工需要對(duì)活動(dòng)進(jìn)行調(diào)查和評(píng)價(jià)，這樣才能促進(jìn)公司企業(yè)的發(fā)展。在公司企業(yè)展開(kāi)發(fā)展過(guò)程中，企業(yè)需要全面的把控好發(fā)展，最終讓企業(yè)獲得更好的發(fā)展，從而實(shí)現(xiàn)最終的經(jīng)營(yíng)目的。這其實(shí)也是一種內(nèi)部組織的活動(dòng)，能夠更加獨(dú)立更加客觀的對(duì)活動(dòng)展開(kāi)監(jiān)督，對(duì)活動(dòng)內(nèi)容展開(kāi)調(diào)查，從活動(dòng)中進(jìn)行調(diào)查，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作中，需要做到一視同仁，這樣在監(jiān)督中，不論對(duì)象是誰(shuí)，都應(yīng)當(dāng)提高重視，增強(qiáng)監(jiān)督，做好企業(yè)內(nèi)容的審計(jì)工作。在內(nèi)部審計(jì)工作的展開(kāi)后，審計(jì)如果想要獲得較好的成績(jī)，獲得良好的回報(bào)，便需要提高財(cái)政部門(mén)的監(jiān)督工作，讓財(cái)政部門(mén)的工作質(zhì)量逐漸提高，這樣才能更好地保證會(huì)計(jì)的審計(jì)工作更加快速有效地展開(kāi)。

（二）內(nèi)部審計(jì)重要性企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)工作中，審計(jì)工作不僅能夠提高監(jiān)督部門(mén)的制度，還能夠讓審計(jì)工作更加合理，審計(jì)工作能獲得更準(zhǔn)確的決策，這樣能夠提高企業(yè)部門(mén)的自我約束能力，提高企業(yè)部門(mén)的工作效率，讓企業(yè)的經(jīng)濟(jì)和效益都能夠獲得良好的提升。在提升后還需要讓物資得到良好的保障，在一定程度上提高產(chǎn)業(yè)的質(zhì)量安全，企業(yè)的長(zhǎng)久經(jīng)濟(jì)效益都需要得到良好的維護(hù)，從宏觀角度來(lái)看，企業(yè)的內(nèi)部需要展開(kāi)更詳細(xì)的審計(jì)工作，這樣才能保證企業(yè)內(nèi)部的制度能夠不斷地提升，從而保證企業(yè)能夠得到良好的調(diào)整作用，在企業(yè)進(jìn)行合理管理時(shí)，需要利用較為科學(xué)的管理方式來(lái)展開(kāi)管理工作，這樣能夠更有效地提高企業(yè)的綜合競(jìng)爭(zhēng)力。

（三）內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制存在關(guān)系企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)具有獨(dú)立性和權(quán)威性，企業(yè)在參與高風(fēng)險(xiǎn)管理已經(jīng)是必然的趨勢(shì)。其中有兩種十分具體的表現(xiàn)形式。第一，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)，參與風(fēng)險(xiǎn)管理是為了提高自身發(fā)展。內(nèi)部的管理應(yīng)當(dāng)有所提升，部門(mén)出資者也需要提高對(duì)資產(chǎn)安全的管理，這樣能夠做好資產(chǎn)安全的有效性。不止國(guó)有企業(yè)，所有企業(yè)的都需要做好風(fēng)險(xiǎn)管理工作，只有做好內(nèi)部的審計(jì)工作才能提高公司的風(fēng)險(xiǎn)管理工作，良好的風(fēng)險(xiǎn)管理工作能夠在公司面臨風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題時(shí)給出科學(xué)合理的解決方式，作出更有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作。所以國(guó)有企業(yè)需要做好風(fēng)險(xiǎn)管理工作，找到能科學(xué)有效地規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的管理戰(zhàn)略，能夠讓企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)得到良好的規(guī)避。從而提高內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的工作地位。對(duì)現(xiàn)在的企業(yè)來(lái)說(shuō)，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在參與風(fēng)險(xiǎn)管理工作時(shí)，需要展開(kāi)完善的內(nèi)部控制工作。減少風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)的打擊，盡量做好風(fēng)險(xiǎn)管理工作，做好減少風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)工作，在風(fēng)險(xiǎn)來(lái)臨之后能夠更有效地規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，從而給審計(jì)管理工作帶來(lái)更好的企業(yè)管理，這樣能夠盡量減少風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。風(fēng)險(xiǎn)管理需要從企業(yè)的目標(biāo)和一些基礎(chǔ)方面展開(kāi)思考，只有認(rèn)真思考，從系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)、非系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)和常規(guī)風(fēng)險(xiǎn)出發(fā)，才能夠制定更好的控制措施，解決問(wèn)題。

五、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制存在的問(wèn)題

（一）市場(chǎng)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)有所欠缺企業(yè)要提高防范意識(shí)，企業(yè)的內(nèi)部管理風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)滯后，企業(yè)內(nèi)部人員對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的管理總是表現(xiàn)得視而不見(jiàn)。這樣不能很好規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，引起企業(yè)內(nèi)部的良好管理，企業(yè)如果不能展開(kāi)良好的控制和管理，制約和監(jiān)督便不能更好的執(zhí)行，這樣會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的內(nèi)部管理不能達(dá)到預(yù)期想要得到的效果，在這個(gè)過(guò)程中雖然制定了監(jiān)督機(jī)構(gòu)，但卻沒(méi)有制定好良好的規(guī)則，最終的效果不能更好的發(fā)揮出來(lái)，如果空有其表便不能起到良好的制約和監(jiān)督作用，這會(huì)導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部面臨風(fēng)險(xiǎn)和隱患。

（二）內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制不夠到位隨著信息技術(shù)的發(fā)展，國(guó)企發(fā)展也具備諸多的不可控因素，這些因素逐漸增多所以導(dǎo)致現(xiàn)在內(nèi)部質(zhì)控和管理制度不夠健全。過(guò)于表面管理，沒(méi)有實(shí)施到位，大部分的企業(yè)管理都不能控制到位，這樣會(huì)導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)警機(jī)制存在一定的問(wèn)題。在遇到這些問(wèn)題后，企業(yè)的內(nèi)部控制便不夠完善，不能讓企業(yè)的運(yùn)行發(fā)揮出良好的效果。風(fēng)險(xiǎn)控制如果不能很好地發(fā)揮預(yù)期的作用與效果，企業(yè)在展開(kāi)運(yùn)用時(shí)便容易出現(xiàn)諸多的危機(jī)和困難，這些問(wèn)題都會(huì)影響企業(yè)的發(fā)展，最終導(dǎo)致企業(yè)失去了先機(jī)，更是會(huì)對(duì)企業(yè)的運(yùn)行帶來(lái)很大的經(jīng)濟(jì)損失，甚至還有可能造成企業(yè)破產(chǎn)。在發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)的初期，便需要展開(kāi)有效的評(píng)估，只有運(yùn)用良好的評(píng)估才能更準(zhǔn)確更良好地展開(kāi)預(yù)測(cè)，從而降低企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)，降低損失，只有良好的規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)才能夠保證企業(yè)的運(yùn)營(yíng)能夠更加長(zhǎng)久。

（三）企業(yè)執(zhí)行管理相對(duì)較難內(nèi)部管理建立是為了促進(jìn)企業(yè)更好的發(fā)展，能夠給企業(yè)帶來(lái)良好的保障，在控制企業(yè)內(nèi)部時(shí)，如果不能有效地控制內(nèi)部管理工作，內(nèi)部管理僅限領(lǐng)導(dǎo)層或者中層，那么約束體系便不能起到良好的帶動(dòng)作用，這容易給企業(yè)內(nèi)部帶來(lái)一些風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)企業(yè)內(nèi)部帶來(lái)一定的損失。企業(yè)部門(mén)需要提高監(jiān)督制度，除了對(duì)領(lǐng)導(dǎo)層和忠誠(chéng)展開(kāi)內(nèi)部管理工作，還需要做好部門(mén)的管理監(jiān)督工作，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和中層的監(jiān)督工作如果怠慢，企業(yè)內(nèi)部的管理制度便容易進(jìn)入放空的情況，這種情況會(huì)對(duì)影響企業(yè)的長(zhǎng)久發(fā)展，嚴(yán)重情況下可能會(huì)對(duì)企業(yè)的穩(wěn)定和可持續(xù)發(fā)展帶來(lái)一定的阻礙，所以?xún)?nèi)部管理工作一定要實(shí)施到位。大部分的企業(yè)需要展開(kāi)風(fēng)險(xiǎn)控制，大部分的企業(yè)更需要組織好內(nèi)部的管理工作，制定更適合公司企業(yè)的規(guī)章制度，員工需要做好管理工作，控制好風(fēng)險(xiǎn)制度，不能一味放空話沒(méi)有展開(kāi)實(shí)質(zhì)性工作，最終導(dǎo)致企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督不能發(fā)揮出良好的效用。

（四）內(nèi)部管理風(fēng)險(xiǎn)控制企業(yè)內(nèi)部的管理對(duì)內(nèi)部的管理還停留在財(cái)務(wù)管理方面，在展開(kāi)內(nèi)部控制監(jiān)督管理工作的時(shí)候，更是需要利用好傳統(tǒng)的內(nèi)部管理工作，這樣才能讓高速發(fā)展的經(jīng)濟(jì)得到更好地滿足，企業(yè)需要更有效的管理才能飛速發(fā)展，為公司帶來(lái)良好的收益。需要對(duì)企業(yè)內(nèi)部的管制工作提出更符合企業(yè)內(nèi)部發(fā)展的要求，這樣能夠保證企業(yè)發(fā)展，保證企業(yè)的資金安全，有效地做好企業(yè)的管理，解決企業(yè)中面臨的問(wèn)題，抓住市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)機(jī)遇，讓風(fēng)險(xiǎn)能夠在系統(tǒng)地掌握下得到良好的控制。風(fēng)險(xiǎn)控制是內(nèi)部控制的重要因素，也是內(nèi)部控制的主要組成部分。當(dāng)下市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)激烈，市場(chǎng)部門(mén)在意識(shí)到市場(chǎng)內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)較高，所以?xún)?nèi)部管理需要展開(kāi)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)控制工作，在合理地控制好內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)后，才能加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)方面的重視程度。財(cái)務(wù)的管理十分重要，所以需要增強(qiáng)內(nèi)部管理重視程度，在做到有效評(píng)估后，還需要為企業(yè)提供良好的環(huán)節(jié)實(shí)際，這樣才能保證各部門(mén)能夠更順利地執(zhí)行各部門(mén)的工作。如果公司內(nèi)部的管理風(fēng)險(xiǎn)體系沒(méi)有得到統(tǒng)一，那么企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)規(guī)范機(jī)制便沒(méi)有精準(zhǔn)到位，從而導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)沒(méi)有得到合理的把控，如果企業(yè)的內(nèi)部沒(méi)有建設(shè)良好的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，那么其發(fā)揮的內(nèi)部管理效果便不明顯，同樣也不能很好地發(fā)揮出預(yù)測(cè)風(fēng)險(xiǎn)的能力。

六、優(yōu)化內(nèi)部管理提高風(fēng)險(xiǎn)控制

（一）提高管理內(nèi)部審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)現(xiàn)代領(lǐng)導(dǎo)人員需要具備良好的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，了解風(fēng)險(xiǎn)才能在風(fēng)險(xiǎn)來(lái)臨后做到快速發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，控制好風(fēng)險(xiǎn)并且展開(kāi)科學(xué)有效的處理。領(lǐng)導(dǎo)人員需要正確展開(kāi)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)知，這樣能夠給企業(yè)帶來(lái)更大的收益，降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)情況，企業(yè)形成后各部門(mén)需要做好領(lǐng)導(dǎo)工作，從而培養(yǎng)職業(yè)工作人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和預(yù)制能力。企業(yè)內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)管理更應(yīng)當(dāng)創(chuàng)造一個(gè)良好氛圍，正確引領(lǐng)管控風(fēng)險(xiǎn)人員，降低風(fēng)險(xiǎn)實(shí)際情況提供良好且專(zhuān)業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率。內(nèi)部審計(jì)人員需要加強(qiáng)對(duì)公司內(nèi)部的管理工作，減少對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的控制能力，調(diào)整好內(nèi)部的整理工作，讓認(rèn)識(shí)的績(jī)效管理、財(cái)務(wù)管理、物流管理等都得到良好的控制。內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)部門(mén)和國(guó)家經(jīng)濟(jì)能夠帶來(lái)良好的發(fā)展趨勢(shì)，為經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)的規(guī)則帶來(lái)良好的維護(hù)，能夠有效地提供對(duì)部門(mén)方向發(fā)展的數(shù)據(jù)，利于經(jīng)濟(jì)的規(guī)劃與維護(hù)，為企業(yè)的部門(mén)發(fā)展提供了強(qiáng)有力的依據(jù)，從而提升經(jīng)濟(jì)效益。

（二）企業(yè)內(nèi)部管理機(jī)制更嚴(yán)謹(jǐn)企業(yè)內(nèi)部的管理工作的建立可以有效的得到控制，控制后更應(yīng)當(dāng)需要進(jìn)行科學(xué)有效地控制和管理，企業(yè)也需要面臨排查，這樣能夠發(fā)現(xiàn)存在的問(wèn)題和原因，能夠更顯控制的落實(shí)提高風(fēng)險(xiǎn)制度的實(shí)施。企業(yè)內(nèi)部管理工作需要更具有科學(xué)和準(zhǔn)確性，內(nèi)部的管理工作與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)工作相輔相成，兩者擁有不同級(jí)別的風(fēng)險(xiǎn)，如果不能制定合理有效的措施，企業(yè)的損失便不能被控制到最小。信息系統(tǒng)需要有增強(qiáng)建設(shè)，這樣才能保證資源的共享，國(guó)有企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)人需要關(guān)注對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的重視，增強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的控制和監(jiān)督，這樣更有利于從中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并解決問(wèn)題，提高對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的控制能力。

（三）適當(dāng)?shù)倪M(jìn)行角色轉(zhuǎn)變企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)工作不單單只是企業(yè)監(jiān)督者，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的工作還包括其他多項(xiàng)服務(wù)。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員需要做好顧問(wèn)以及咨詢(xún)的相關(guān)工作，展開(kāi)這兩項(xiàng)工作后，能夠給企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)積累豐富的工作經(jīng)驗(yàn)，提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)涵。國(guó)有企業(yè)中企業(yè)部門(mén)審計(jì)人員需要快速適應(yīng)自己的工作，做好自身的定位，做好面臨企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和企業(yè)管理的工作準(zhǔn)備，這樣才能對(duì)內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行良好的評(píng)價(jià)，為企業(yè)的發(fā)展提出良好建議。

（四）做好企業(yè)內(nèi)部管理監(jiān)督工作國(guó)有企業(yè)內(nèi)部的管理工作存在一定的風(fēng)險(xiǎn)，因?yàn)槠浣⒃趪?yán)格的審計(jì)制度上，企業(yè)的審計(jì)和內(nèi)部管理面臨的風(fēng)險(xiǎn)工作需要相互結(jié)合。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)需要做好表率工作，結(jié)合好各部門(mén)的工作，從基礎(chǔ)上增強(qiáng)監(jiān)督工作，增強(qiáng)內(nèi)部的管理制度，擴(kuò)大整個(gè)國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)控范圍，提升國(guó)有企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的能力，讓國(guó)有企業(yè)的評(píng)估更加具有專(zhuān)業(yè)性和準(zhǔn)確性，保證企業(yè)內(nèi)部形成一個(gè)良好的管理制度，讓企業(yè)內(nèi)部的管理工作能夠更順利地執(zhí)行。國(guó)有企業(yè)的發(fā)展與適應(yīng)能力需要有所提高，企業(yè)部門(mén)的審計(jì)工作更需要有效展開(kāi)，良好發(fā)揮出監(jiān)督功能，提高國(guó)有企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)控制能力，調(diào)動(dòng)審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)的積極性，讓審計(jì)人員的工作與實(shí)際公司內(nèi)部緊密結(jié)合，這樣能夠提高對(duì)審計(jì)監(jiān)督的功效，讓審計(jì)的監(jiān)督功能發(fā)揮到最大的效益和作用。

（五）提升內(nèi)部審計(jì)人員的個(gè)人素養(yǎng)國(guó)有企業(yè)中審計(jì)人員擁有較高的個(gè)人素養(yǎng)，良好的個(gè)人素養(yǎng)能夠帶動(dòng)內(nèi)部傳統(tǒng)審計(jì)工作，從而正確引導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)方向。內(nèi)部審計(jì)人員一般都學(xué)習(xí)財(cái)務(wù)、審計(jì)和會(huì)計(jì)這類(lèi)型的專(zhuān)業(yè)，其掌握的能力相對(duì)單一，個(gè)人素質(zhì)能力也參差不齊，在展開(kāi)風(fēng)險(xiǎn)管理工作時(shí)，容易出現(xiàn)工作欠缺等情況，這些情況都會(huì)對(duì)企業(yè)的治理和經(jīng)營(yíng)管理帶來(lái)諸多問(wèn)題，如果任務(wù)復(fù)雜員工也會(huì)陷入焦慮心態(tài)。所以公司內(nèi)部的審計(jì)工作需要培養(yǎng)專(zhuān)業(yè)的企業(yè)審核素養(yǎng)人員，增強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的展開(kāi)，增強(qiáng)對(duì)人才的培養(yǎng)力度。七、結(jié)語(yǔ)總之，國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審核工作能夠促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部工作更加有效，做好對(duì)內(nèi)部審核工作的控制更加重要。國(guó)有企業(yè)需要改善傳統(tǒng)單一的審計(jì)模式，為企業(yè)的發(fā)展提供良好的保障，這樣能夠充分地展現(xiàn)出新時(shí)期的優(yōu)勢(shì)，讓國(guó)有企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)員工能夠以認(rèn)真負(fù)責(zé)的工作態(tài)度開(kāi)展工作。

作者:孫穎 單位:供職于大慶油田審計(jì)中心

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制研究3

1　引言審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是對(duì)含有重大不實(shí)事項(xiàng)的財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生錯(cuò)誤判斷的可能性，具有客觀性、普遍性、潛在性、偶然性、可控性等特征。會(huì)計(jì)師事務(wù)所所遇到的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，通常來(lái)自于審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中對(duì)不確定因素與實(shí)際不符的現(xiàn)象所造成審計(jì)結(jié)果，使相關(guān)服務(wù)對(duì)象遭受經(jīng)濟(jì)損失。對(duì)此，為了能夠有效通過(guò)措施應(yīng)用減少固有風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生，就需要審計(jì)人員針對(duì)這種審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生進(jìn)行有效的策略提出，這樣才能夠降低由于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)而帶來(lái)的一系列問(wèn)題。

2　會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制現(xiàn)狀

2.1　業(yè)務(wù)承接階段的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制現(xiàn)狀在業(yè)務(wù)承接階段，首先，與被審計(jì)公司進(jìn)行有效溝通，確定以下問(wèn)題：審計(jì)目標(biāo)和范圍；使用審計(jì)報(bào)告和有關(guān)信息的方式；責(zé)任限制確定具體審計(jì)報(bào)告的編制、內(nèi)容和格式；在執(zhí)行審計(jì)工作計(jì)劃時(shí)發(fā)布審計(jì)報(bào)告的截止日期；確定項(xiàng)目組成員；組織工作被審計(jì)單位的內(nèi)部審計(jì)員，在當(dāng)時(shí)情況下；就某些專(zhuān)業(yè)問(wèn)題與其他專(zhuān)家或注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)商，如果符合雇用條件；審計(jì)費(fèi)計(jì)算等等。第二，應(yīng)初步了解被審計(jì)單位內(nèi)部和外部環(huán)境的變化，審查前幾年的工作審查，并評(píng)估收到的審計(jì)意見(jiàn)的影響在本次審計(jì)之前的審計(jì)報(bào)告中，是否有效地解決了以往與管理層溝通中處理的內(nèi)部控制缺陷。最后，應(yīng)考慮是否有必要改變協(xié)定的條款，并將其意見(jiàn)通知被審計(jì)單位。

2.2　審計(jì)計(jì)劃階段的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制現(xiàn)狀在執(zhí)行所審查的項(xiàng)目時(shí)，有必要收集信息審計(jì)單位的數(shù)據(jù)被用作執(zhí)行審計(jì)計(jì)劃的基礎(chǔ)。審計(jì)計(jì)劃可分為兩類(lèi)：全面審計(jì)計(jì)劃和個(gè)別審計(jì)計(jì)劃。從全面審計(jì)的角度審議全面審計(jì)計(jì)劃所要求的總體審計(jì)范圍，進(jìn)度，審計(jì)方法以及人員配置等問(wèn)題；而個(gè)體審計(jì)計(jì)劃也就是具體審計(jì)計(jì)劃是全面審計(jì)計(jì)劃的進(jìn)一步劃分，比如具體的人員職責(zé)劃分、某一階段審計(jì)階段的時(shí)間安排及范圍要求和人員的專(zhuān)業(yè)能力要求等。在實(shí)際的應(yīng)用中一般指從審計(jì)計(jì)劃的設(shè)計(jì)和決策、審計(jì)計(jì)劃的修改和反饋、實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目、評(píng)估和考核審計(jì)計(jì)劃。流程圖如下所示：-86-農(nóng)村經(jīng)濟(jì)與科技2021年第32卷第22期（總第522期）計(jì)劃和個(gè)別審計(jì)計(jì)劃。從全面審計(jì)的角度審議全面審計(jì)計(jì)劃所要求的總體審計(jì)范圍，進(jìn)度，審計(jì)方法以及人員配置等問(wèn)題；而個(gè)體審計(jì)計(jì)劃也就是具體審計(jì)計(jì)劃是全面審計(jì)計(jì)劃的進(jìn)一步劃分，比如具體的人員職責(zé)劃分、某一階段審計(jì)階段的時(shí)間安排及范圍要求和人員的專(zhuān)業(yè)能力要求等。在實(shí)際的應(yīng)用中一般指從審計(jì)計(jì)劃的設(shè)計(jì)和決策、審計(jì)計(jì)劃的修改和反饋、實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目、評(píng)估和考核審計(jì)計(jì)劃。流程圖如下所示：

2.3　審計(jì)實(shí)施階段的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制現(xiàn)狀審計(jì)執(zhí)行階段是審計(jì)過(guò)程的一個(gè)關(guān)鍵階段。在這一階段，獲得有關(guān)資料，包括被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)證據(jù)、賬簿和會(huì)計(jì)報(bào)表，經(jīng)審計(jì)人員通過(guò)詢(xún)問(wèn)、檢查、觀察、分析、函證等實(shí)質(zhì)性程序分析過(guò)后，作為審計(jì)證據(jù)以審計(jì)底稿的形式再結(jié)合審計(jì)整體狀況對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告。所以，在這個(gè)階段有嚴(yán)格的審計(jì)流程規(guī)定。對(duì)貨幣資金的循環(huán)審計(jì)、采購(gòu)與付款循環(huán)審計(jì)、銷(xiāo)貨與收款循環(huán)審計(jì)等進(jìn)行逐一的檢查核定。最后，對(duì)于利潤(rùn)的審查也至關(guān)重要，很可能會(huì)出現(xiàn)虛增利潤(rùn)或虛減利潤(rùn)的情況。

2.4　審計(jì)報(bào)告階段的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制現(xiàn)狀在發(fā)表審計(jì)報(bào)告之前，一般要經(jīng)過(guò)三級(jí)復(fù)核，確保審計(jì)證據(jù)的取得是可靠的以及審計(jì)工作底稿是完整的準(zhǔn)確的。確保重要信息和實(shí)際狀況是相符的，這也是審計(jì)報(bào)告來(lái)源的堅(jiān)定基礎(chǔ)。在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)報(bào)告的呈現(xiàn)預(yù)示著審計(jì)工作的完成。

3　會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成原因

3.1　業(yè)務(wù)承接缺乏有效控制審計(jì)行業(yè)的發(fā)展增加了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的數(shù)量，但可以開(kāi)展的業(yè)務(wù)數(shù)量有限。2014年2月，國(guó)家商業(yè)總局發(fā)布指示，停止對(duì)公司的年度檢查，指出外交部已將公司的年度檢查制度改為公開(kāi)制度年度。在此之前，公司被要求與公司簽訂審計(jì)報(bào)告合同，審計(jì)報(bào)告不再是“必要的”。審計(jì)報(bào)告數(shù)量的急劇下降導(dǎo)致審計(jì)行業(yè)與越來(lái)越多的會(huì)計(jì)師事務(wù)所激烈競(jìng)爭(zhēng)。作為一般的會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)的來(lái)源基本上是兩個(gè)方面：一個(gè)是新項(xiàng)目，二是老項(xiàng)目。對(duì)于新項(xiàng)目銷(xiāo)售人員在溝通的時(shí)候一般只是通過(guò)口頭的交流了解被審計(jì)單位，風(fēng)險(xiǎn)確認(rèn)缺乏流程，通過(guò)口頭的協(xié)議就進(jìn)行項(xiàng)目實(shí)施，其所產(chǎn)生的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可想而知。而對(duì)于老項(xiàng)目來(lái)說(shuō)，銷(xiāo)售人員也不重新評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，兩邊領(lǐng)導(dǎo)人員通過(guò)溝通就確定。但是由于企業(yè)的多元化的發(fā)展使得企業(yè)在業(yè)務(wù)具有多樣性、復(fù)雜性等特征，不進(jìn)行評(píng)估的話，在項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中也會(huì)埋下許多隱患導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量下降。造成此類(lèi)問(wèn)題的原因究其根本是因?yàn)樾袠I(yè)競(jìng)爭(zhēng)太大，收費(fèi)偏低，導(dǎo)致在承接階段不能按照正常流程進(jìn)行評(píng)估，因此大大增加了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3.2　組織形式和相關(guān)制度不合理現(xiàn)階段，在我國(guó)有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式以伙伴關(guān)系為主。與伙伴關(guān)系相比，有限責(zé)任涉及股東在會(huì)計(jì)師事務(wù)所的出資范圍內(nèi)的責(zé)任，減少了股東的義務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和責(zé)任，從而導(dǎo)致某些會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其注冊(cè)會(huì)計(jì)師玩忽職守，使得審計(jì)的獨(dú)立性降低，不注重對(duì)于質(zhì)量控制，而只是片面地去追求經(jīng)濟(jì)效益。與此同時(shí)，在審計(jì)程序的執(zhí)行上，審計(jì)人員原本應(yīng)當(dāng)按照審計(jì)準(zhǔn)則的要求以風(fēng)向?qū)驗(yàn)榛A(chǔ)進(jìn)行審計(jì)，但是如果審計(jì)程序存在問(wèn)題，被審計(jì)單位存在的某些不易發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)誤沒(méi)有涉及到，那么就會(huì)導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果出現(xiàn)偏差，大大增加審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。此外，我國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)管理制度不夠完善，對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)人員的責(zé)任并沒(méi)有落實(shí)到人頭，復(fù)核制度也存在一定的問(wèn)題，都會(huì)增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3.3　審計(jì)人員綜合素質(zhì)有待提高近年來(lái)，由于會(huì)計(jì)師事務(wù)所數(shù)量的增加，審計(jì)人員的數(shù)量也有了前所未有的增大。在審計(jì)工作中審計(jì)人員的勝任能力是構(gòu)成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要因素，并且審計(jì)工作是一項(xiàng)復(fù)雜而且繁瑣的工作，在其工作過(guò)程中會(huì)遇到一些不易辨別且風(fēng)險(xiǎn)較大的問(wèn)題，這就要求審計(jì)人員有一定的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)見(jiàn)性，如果沒(méi)有及時(shí)發(fā)現(xiàn)的話就容易導(dǎo)致嚴(yán)重的后果。在審計(jì)的不同階段，審計(jì)人員的進(jìn)度存在差異，工作強(qiáng)度也有不同，如果審計(jì)人員的基本職業(yè)道德、謹(jǐn)慎性出現(xiàn)了問(wèn)題，那么就可能會(huì)導(dǎo)致信息泄露等問(wèn)題。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展促使企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)呈現(xiàn)出多元化的發(fā)展趨勢(shì)，復(fù)雜和多樣化的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)加大了審計(jì)工作的難度，對(duì)審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)性提出了更高的要求。部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)工作人員缺少?gòu)?fù)合型專(zhuān)業(yè)背景，難以將審計(jì)工作與計(jì)算機(jī)應(yīng)用能力結(jié)合起來(lái)，缺少將會(huì)計(jì)核算、電子數(shù)據(jù)采集和轉(zhuǎn)換、信息收集分析有效結(jié)合的能力，會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理工作缺少必要的人才保障。3.4　外部環(huán)境有待優(yōu)化我國(guó)現(xiàn)階段對(duì)于審計(jì)方面的法律規(guī)范還不到位，這也是會(huì)計(jì)師事務(wù)所面臨審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要外部因素之一。雖然我國(guó)在相關(guān)方面法律法規(guī)體系正在日漸完善，但是審計(jì)工作中仍然存在一定弊端與漏洞，在細(xì)節(jié)監(jiān)管和技術(shù)控制等方面稍顯欠缺。同時(shí)由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)非官方性質(zhì)，行業(yè)自律及組織監(jiān)管難以體現(xiàn)，而證監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)的監(jiān)管作用較為有限，無(wú)法對(duì)事務(wù)所違法違規(guī)行為形成有效監(jiān)察。相對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所違法違規(guī)行為帶來(lái)的巨大收益而言，所付出的民事和刑事責(zé)任明顯較小，在一定程度上驅(qū)使部分職業(yè)道德水平較差的會(huì)計(jì)師產(chǎn)生造假的僥幸心理。法律標(biāo)準(zhǔn)不一致以及難以做到有效的銜接，導(dǎo)致了審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)及負(fù)面影響出現(xiàn)進(jìn)一步擴(kuò)大的現(xiàn)象。

4　會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制對(duì)策

4.1　完善業(yè)務(wù)承接時(shí)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估會(huì)計(jì)師事務(wù)所在進(jìn)行審計(jì)項(xiàng)目承接時(shí)應(yīng)當(dāng)首先對(duì)被審計(jì)單位的行業(yè)信譽(yù)度進(jìn)行調(diào)查掌握，盡量選擇行業(yè)信譽(yù)度高的企業(yè)，與此同時(shí)，對(duì)于一些行業(yè)信譽(yù)度偏低的企業(yè)要進(jìn)行謹(jǐn)慎的篩選和慎重的考慮。在進(jìn)行項(xiàng)目審計(jì)時(shí)應(yīng)當(dāng)深入了解被審單位的背景、經(jīng)營(yíng)狀況、財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)、內(nèi)部控制制度、經(jīng)營(yíng)性質(zhì)等這樣在審計(jì)過(guò)程中對(duì)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可以起到一定的積極防范作用。無(wú)論是對(duì)于新項(xiàng)目還是老項(xiàng)目都應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，編制底稿歸檔保存，避免形式化處理。此外，在對(duì)審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行評(píng)估時(shí)也要關(guān)注自身的審計(jì)能力，關(guān)于能否勝任這項(xiàng)審計(jì)任務(wù)。在審計(jì)的過(guò)程中規(guī)范審計(jì)流程，既要保證審計(jì)服務(wù)質(zhì)量也要關(guān)注審計(jì)成本，這就要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所在保證審計(jì)的獨(dú)立性的前提下對(duì)審計(jì)收費(fèi)有合理的定價(jià)。因此，規(guī)范審計(jì)收費(fèi)制度也非常的重要，不僅可以促進(jìn)審計(jì)市場(chǎng)的良好發(fā)展，而且可以促進(jìn)事務(wù)所內(nèi)部的合理工作安排。

4.2　優(yōu)化企業(yè)組織形式和制度管理會(huì)計(jì)師事務(wù)所在組織形式上可以根據(jù)具體情況進(jìn)行轉(zhuǎn)型，按照工作的需要和發(fā)展的特點(diǎn)對(duì)組織形式進(jìn)行創(chuàng)新。在相關(guān)制度管理上，首先應(yīng)該加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量的控制策略，質(zhì)量提高那么相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)減弱，會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以引用質(zhì)量導(dǎo)向的審計(jì)工作制度，設(shè)置相關(guān)的質(zhì)量管理體系，例如5M1E分析法、PDCA循環(huán)法等。其次，會(huì)計(jì)師事務(wù)所要重視信息的溝通與匯報(bào)，在審計(jì)過(guò)程中審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)定時(shí)將審計(jì)進(jìn)度及問(wèn)題對(duì)復(fù)核組進(jìn)行匯報(bào)，使得復(fù)核人員對(duì)項(xiàng)目的重要環(huán)節(jié)和主要控制方向做到心中有數(shù)，避免重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。也要保持也被審計(jì)的溝通，審計(jì)人員要保持與被審計(jì)的單位的治理層進(jìn)行的溝通，避免因?yàn)樾畔⒉粚?duì)稱(chēng)所造成的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。再次，會(huì)計(jì)師事務(wù)所也要加強(qiáng)完善審計(jì)質(zhì)量的復(fù)核機(jī)制，積極推動(dòng)三級(jí)復(fù)核制，從多個(gè)層次保障審計(jì)工作的質(zhì)量。例如對(duì)于項(xiàng)目經(jīng)理、部門(mén)經(jīng)理、主管會(huì)計(jì)師的責(zé)任進(jìn)行落實(shí)，每個(gè)人在執(zhí)行自己的復(fù)核程序時(shí)便會(huì)多加注意，這樣可以將風(fēng)險(xiǎn)分散，在提高審計(jì)質(zhì)量的同時(shí)也大大削弱的風(fēng)險(xiǎn)隱患。最后，也要對(duì)審計(jì)工作底稿的歸檔工作進(jìn)行優(yōu)化，由于審計(jì)工作底稿必須在自報(bào)告日起60天內(nèi)整理完成，所以由于實(shí)踐的緊迫性導(dǎo)致匆忙歸檔，可能就會(huì)遺落重要信息。所以，要設(shè)立專(zhuān)職歸檔員對(duì)審計(jì)工作的底稿來(lái)進(jìn)行整理、儲(chǔ)存和管理。在管理過(guò)程中要注意對(duì)審計(jì)工作底稿的保護(hù)，防止篡改、泄露第三方信息等問(wèn)題的出現(xiàn)。

4.3　提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)審計(jì)是一項(xiàng)需要更多會(huì)計(jì)和審計(jì)專(zhuān)門(mén)知識(shí)的服務(wù)。為了更好地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，滿足審計(jì)報(bào)告使用者的信息披露要求，會(huì)計(jì)政策和審計(jì)準(zhǔn)則正在改進(jìn)?，F(xiàn)代化要求審計(jì)人員跟蹤有關(guān)政策的變化，學(xué)習(xí)新知識(shí)并將其應(yīng)用于實(shí)踐。首先，應(yīng)系統(tǒng)地培訓(xùn)新工作人員如何進(jìn)行審計(jì)，并強(qiáng)調(diào)審計(jì)過(guò)程中應(yīng)注意的事項(xiàng)，提高審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，注意關(guān)注審計(jì)的獨(dú)立性，同時(shí)對(duì)于審計(jì)工作的職業(yè)道德培養(yǎng)也是非常重要的，在審計(jì)工作中要將嚴(yán)格按照審計(jì)準(zhǔn)則，審計(jì)法律法的要求華為自身的職業(yè)操守，成為職業(yè)習(xí)慣。其次要針對(duì)不同行業(yè)的審計(jì)項(xiàng)目開(kāi)展專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)，按照不同行業(yè)的行業(yè)特征來(lái)實(shí)施，在審計(jì)工程中要關(guān)注各行業(yè)的審計(jì)側(cè)重點(diǎn)，豐富員工的知識(shí)儲(chǔ)備，在此過(guò)程中小組成員可以積極溝通，討論自己所認(rèn)為重要的部分分享自己的觀點(diǎn)，共同學(xué)習(xí)。同時(shí)也要注重對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的多方面培訓(xùn)，在一個(gè)項(xiàng)目組中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般都是作為負(fù)責(zé)人，他們不僅要有豐富的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，也要有較高的職業(yè)道德和管理能力，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)時(shí)的獨(dú)立意識(shí)，保障審計(jì)報(bào)告預(yù)期使用者的權(quán)益，維護(hù)社會(huì)的公平正義。最后，隨著現(xiàn)代信息化的發(fā)展，越來(lái)越多的電算化融入到企業(yè)當(dāng)中，基于此，審計(jì)人員也應(yīng)該多加學(xué)習(xí)，了解信息化對(duì)于審計(jì)范圍以及審計(jì)內(nèi)容帶來(lái)的影響，也要學(xué)習(xí)如何將電算化引入審計(jì)工作中提高審計(jì)的效率和質(zhì)量。

4.4　優(yōu)化審計(jì)監(jiān)管環(huán)境在動(dòng)蕩的社會(huì)經(jīng)濟(jì)條件下，會(huì)計(jì)信息失真和內(nèi)部控制混亂影響了審計(jì)的完整性，增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，應(yīng)敦促審計(jì)部門(mén)根據(jù)社會(huì)和經(jīng)濟(jì)生活的變化，加強(qiáng)法治建設(shè)，并根據(jù)需要及時(shí)修訂和通過(guò)審計(jì)法律和條例為使審計(jì)工作合法化和規(guī)范化，努力克服審計(jì)過(guò)程中的困難，無(wú)論是非法的還是非法的；例如，可以定期組織行業(yè)間視察，使公司能夠相互監(jiān)督，相互學(xué)習(xí)[3]。同時(shí)，有關(guān)當(dāng)局應(yīng)加大對(duì)審計(jì)欺詐行為的處罰力度，降低審計(jì)人員與有關(guān)公司之間的訴訟門(mén)檻。建立中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所職業(yè)信譽(yù)登記冊(cè)，進(jìn)一步完善逐步淘汰會(huì)計(jì)師事務(wù)所的機(jī)制，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供強(qiáng)有力的威懾；確保整個(gè)部門(mén)的審計(jì)質(zhì)量。反過(guò)來(lái)，行業(yè)協(xié)會(huì)應(yīng)繼續(xù)更新中小會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)質(zhì)量控制系統(tǒng)的標(biāo)準(zhǔn)，提供一個(gè)控制參考系統(tǒng)，并確保其相關(guān)性、相關(guān)性和可行性，它們應(yīng)避免這些標(biāo)準(zhǔn)的形式化，根據(jù)條例進(jìn)行監(jiān)督，并應(yīng)集中精力，突出重點(diǎn)。

5　結(jié)語(yǔ)

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一般性質(zhì)表明，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是無(wú)法完全避免的；然而，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是可以控制的，因此審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制研究具有了現(xiàn)實(shí)意義。綜上所述，會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了能夠更好的適應(yīng)行業(yè)發(fā)展要求，以及市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，通過(guò)對(duì)業(yè)務(wù)承接規(guī)范要求、制度管理的不斷完善、審計(jì)人員素質(zhì)的不斷提高、行業(yè)監(jiān)管的力度增大等，提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所的服務(wù)水平，推動(dòng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所更好的發(fā)展。

[參考文獻(xiàn)]

[1]張光水.會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與控制研究[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí),2021(08).

[2]王宇坤.會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控對(duì)策研究[J].當(dāng)代會(huì)計(jì),2020(15).

[3]王坤.會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其控制[J].知識(shí)經(jīng)濟(jì),2020(19).

作者:張欣雅 單位:西安石油大學(xué)