序論：寫(xiě)作是一種深度的自我表達(dá)。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內(nèi)心深處的真相，好投稿為您帶來(lái)了七篇專項(xiàng)審計(jì)和財(cái)務(wù)審計(jì)的區(qū)別范文，愿它們成為您寫(xiě)作過(guò)程中的靈感催化劑，助力您的創(chuàng)作。

篇(1)

【論文摘要】本文通過(guò)清產(chǎn)核資程序與一般年報(bào)審計(jì)程序的對(duì)比，簡(jiǎn)略論述了清產(chǎn)核資審計(jì)的程序、重點(diǎn)，與年報(bào)審計(jì)的異同以及難點(diǎn)等。

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一、清產(chǎn)核資專項(xiàng)審計(jì)

根據(jù)《國(guó)有企業(yè)清產(chǎn)核資辦法》（以下簡(jiǎn)稱“辦法”）所謂清產(chǎn)核資，是指國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)視治理機(jī)構(gòu)根據(jù)國(guó)家專項(xiàng)工作要求或者企業(yè)特定經(jīng)濟(jì)行為需要，按照規(guī)定的工作程序、方法和政策，組織企業(yè)進(jìn)行賬務(wù)清理、財(cái)產(chǎn)清查，并依法認(rèn)定企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)損溢，從而真實(shí)反映企業(yè)的資產(chǎn)價(jià)值和重新核定企業(yè)國(guó)有資本金的活動(dòng)。清產(chǎn)核資的內(nèi)容包括帳務(wù)清理、資產(chǎn)清查、價(jià)值重估、損益認(rèn)定、資金核實(shí)和完善制度等。清產(chǎn)核資工作可根據(jù)國(guó)有資產(chǎn)治理部分的要求或企業(yè)實(shí)際情況提出申請(qǐng)實(shí)施。例如，企業(yè)分立、合并、重組、改制、撤銷等經(jīng)濟(jì)行為涉及資產(chǎn)或產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)重大變動(dòng)情況的；企業(yè)會(huì)計(jì)政策發(fā)生重大更改，涉及資產(chǎn)核算方法發(fā)生重要變化情況的；均可進(jìn)行清產(chǎn)核資工作。

企業(yè)要聘請(qǐng)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)對(duì)清產(chǎn)核資結(jié)果進(jìn)行專項(xiàng)財(cái)務(wù)審計(jì)和對(duì)有關(guān)損溢提出鑒證證實(shí)；社會(huì)中介機(jī)構(gòu)根據(jù)企業(yè)清產(chǎn)核資的結(jié)果，出具經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽字的清產(chǎn)核資專項(xiàng)財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告并編制清產(chǎn)核資后的企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表。所以清產(chǎn)核資專項(xiàng)審計(jì)是特殊目的審計(jì)，作為社會(huì)中介機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立、客觀、公正的原則，履行必要的審計(jì)程序，認(rèn)真核實(shí)企業(yè)的各項(xiàng)清產(chǎn)核資材料，并按規(guī)定進(jìn)行實(shí)物盤點(diǎn)和賬務(wù)核對(duì)。對(duì)企業(yè)資產(chǎn)損溢按照國(guó)家清產(chǎn)核資政策和有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定的損溢確定標(biāo)準(zhǔn)，在充分調(diào)查研究、論證的基礎(chǔ)上進(jìn)行職業(yè)推斷和合規(guī)評(píng)判，提出經(jīng)濟(jì)鑒證意見(jiàn)，并出具鑒證證實(shí)。

二、清產(chǎn)核資專項(xiàng)審計(jì)與年報(bào)審計(jì)的區(qū)別

清產(chǎn)核資專項(xiàng)審計(jì)與年報(bào)審計(jì)不同，它是在企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的基礎(chǔ)上，著重對(duì)企業(yè)清產(chǎn)核資的范圍、內(nèi)容、過(guò)程、法律依據(jù)、清產(chǎn)核資資料和資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)真實(shí)性以及財(cái)產(chǎn)損失依據(jù)進(jìn)行鑒證。清產(chǎn)核資專項(xiàng)審計(jì)是伴隨著清產(chǎn)核資工作而展開(kāi)的，主要與年報(bào)審計(jì)有以下區(qū)別：

1、審計(jì)目的不同

年報(bào)審計(jì)的目的是對(duì)公司或企業(yè)的年度會(huì)計(jì)報(bào)表的公允性、正當(dāng)性、一貫性等“三性”發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)：即會(huì)計(jì)報(bào)表的編制是否符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及國(guó)家其他有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定；會(huì)計(jì)報(bào)表在所有重大方面是否公允地反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量；會(huì)計(jì)處理方法的選用是否符合一貫性原則。而清產(chǎn)核資審計(jì)的目的是對(duì)企業(yè)清產(chǎn)核資基準(zhǔn)日的相關(guān)資料進(jìn)行審計(jì)核實(shí)，并對(duì)企業(yè)核查出的各項(xiàng)資產(chǎn)損失及申報(bào)待核銷凈損失的處理預(yù)案的真實(shí)性、合規(guī)性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。

2、審計(jì)范圍不同

年報(bào)審計(jì)的范圍為公司或企業(yè)的年度會(huì)計(jì)報(bào)表、帳簿及憑證等會(huì)計(jì)資料及其他資料，包含合并報(bào)表及母公司報(bào)表；清產(chǎn)核資審計(jì)的范圍為國(guó)有企業(yè)的基準(zhǔn)日會(huì)計(jì)報(bào)表以及涉及資產(chǎn)治理、財(cái)產(chǎn)損失認(rèn)定、勘查、資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)、價(jià)值鑒定和資金核實(shí)、債權(quán)驗(yàn)證等多方面的資料。即清產(chǎn)核資所審計(jì)的范圍要比年度審計(jì)范圍更加廣泛、更加細(xì)致和明確。

3、審計(jì)依據(jù)不同

年報(bào)審計(jì)的依據(jù)是《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及相應(yīng)會(huì)計(jì)制度、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)等；清產(chǎn)核資審計(jì)的依據(jù)除上述依據(jù)外，還有《國(guó)有企業(yè)清產(chǎn)核資辦法》、《關(guān)于印發(fā)中心企業(yè)清產(chǎn)核資工作方案的通知》、《關(guān)于印發(fā)<國(guó)有企業(yè)資產(chǎn)損失認(rèn)定工作>的通知》、《關(guān)于印發(fā)<國(guó)有企業(yè)清產(chǎn)核資工作規(guī)程>的通知》、《關(guān)于印發(fā)<國(guó)有企業(yè)清產(chǎn)核資資金核實(shí)工作規(guī)定>的通知》、《關(guān)于印發(fā)<國(guó)有企業(yè)清產(chǎn)核資經(jīng)濟(jì)鑒證工作規(guī)則>的通知》（、《關(guān)于國(guó)有企業(yè)執(zhí)行<企業(yè)會(huì)計(jì)制度>有關(guān)財(cái)務(wù)政策題目的通知》、《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失財(cái)務(wù)處理暫行辦法》以及其他相關(guān)文件。

4、審計(jì)的重點(diǎn)和要求不同

清產(chǎn)核資審計(jì)中，我們?cè)谟?jì)劃時(shí)不確定重要性水平，而是在基準(zhǔn)日會(huì)計(jì)報(bào)表帳面審計(jì)的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)對(duì)企業(yè)實(shí)物資產(chǎn)的清查和企業(yè)債權(quán)債務(wù)的核對(duì)、詢證以及對(duì)企業(yè)損失掛帳進(jìn)行核實(shí)，協(xié)助和督促企業(yè)取得損失掛帳所必須的外部具有法律效力的證據(jù)，其他中介機(jī)構(gòu)出具的經(jīng)濟(jì)鑒證證實(shí)，以及提供特定事項(xiàng)的內(nèi)部證實(shí)，并對(duì)其真實(shí)性和合規(guī)性進(jìn)行審計(jì)。具體審計(jì)重點(diǎn)包括（1）貨幣資金：帳實(shí)是否相符，是否存在帳外現(xiàn)金；銀行未達(dá)帳是否正常。（2）應(yīng)收款項(xiàng)：是否真實(shí)存在，壞帳損失按新、老制度確認(rèn)依據(jù)等。（3）存貨：帳實(shí)是否相符，存貨所有權(quán)認(rèn)定，是否有積存、殘次存貨等。（4）固定資產(chǎn)：帳實(shí)是否相符，清理出已提足折舊的固定資產(chǎn)、待報(bào)廢和提前報(bào)廢固定資產(chǎn)的數(shù)額及固定資產(chǎn)損失、待核銷數(shù)額，對(duì)盤盈、盤虧、租出、借出和未按規(guī)定手續(xù)批準(zhǔn)報(bào)廢或轉(zhuǎn)讓出往的資產(chǎn)的清查等。（5）在建工程：長(zhǎng)期掛帳但實(shí)際已經(jīng)報(bào)廢項(xiàng)目等的清查。（6）對(duì)各項(xiàng)待處理資產(chǎn)損失形成的原因，申報(bào)審批程序及處理意見(jiàn)是否符合企業(yè)內(nèi)部控制制度及相關(guān)政府部分的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行清查。（7）資產(chǎn)損失、資金掛帳的認(rèn)定工作。

5、審計(jì)的方法和程序多

年報(bào)審計(jì)是按照業(yè)務(wù)循環(huán)或會(huì)計(jì)報(bào)表科目在符合性測(cè)試的基礎(chǔ)上進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試，采取抽查方式對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表余額進(jìn)行認(rèn)定；清產(chǎn)核資審計(jì)，主要是在企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)進(jìn)行帳務(wù)清理審查，資產(chǎn)核實(shí)清查，重估價(jià)值鑒證，損益認(rèn)定審計(jì)，結(jié)果申報(bào)審計(jì)，資金核實(shí)審計(jì)，帳務(wù)處理審計(jì)，完善制度審計(jì)等。特別是對(duì)資產(chǎn)損失按原制度和新制度分別就確認(rèn)證據(jù)、條件等要進(jìn)行認(rèn)定。

6、重視資金核實(shí)、實(shí)物資產(chǎn)的盤點(diǎn)、價(jià)值鑒證工作

年報(bào)審計(jì)時(shí)，由于時(shí)間等因素，我們通常依據(jù)公司或企業(yè)提供的資產(chǎn)盤點(diǎn)清單認(rèn)定帳面的存貨、固定資產(chǎn)等實(shí)物資產(chǎn)；清產(chǎn)核資審計(jì)時(shí)，我們重視實(shí)物資產(chǎn)的抽查盤點(diǎn)工作，關(guān)注因?qū)嵨镔Y產(chǎn)的毀損、報(bào)廢及其他原因形成的潛虧情況，同時(shí)，年報(bào)審計(jì)時(shí)對(duì)往來(lái)款項(xiàng)一般是函證部分大額款項(xiàng)，在清產(chǎn)核資審計(jì)時(shí)，我們要對(duì)往來(lái)款項(xiàng)逐一函證，落實(shí)款項(xiàng)的真實(shí)性和存在性，對(duì)有爭(zhēng)議的債權(quán)要認(rèn)真清理、查證、核實(shí)，重新確認(rèn)債權(quán)關(guān)系。

7、審計(jì)調(diào)整

年報(bào)審計(jì)中，我們對(duì)于超出重要性水平的事項(xiàng)提請(qǐng)公司或企業(yè)調(diào)整有關(guān)帳目，并相應(yīng)調(diào)整年度會(huì)計(jì)報(bào)表。假如公司或企業(yè)拒盡調(diào)整，我們將視未調(diào)整事項(xiàng)對(duì)整個(gè)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響程度出具不同意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告；清產(chǎn)核資審計(jì)時(shí)，我們不考慮重要性水平一律按要求調(diào)整，但企業(yè)要根據(jù)國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)視治理委員會(huì)清產(chǎn)核資資金核實(shí)批復(fù)文件以及國(guó)家現(xiàn)行的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行帳務(wù)處理，處理完畢后要上報(bào)處理結(jié)果。

三、結(jié)束語(yǔ)

清產(chǎn)核資工作是政策性很強(qiáng)的工作清產(chǎn)核資工作的目的是為了全面摸清企業(yè)經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)“家底”；全面清查核實(shí)各項(xiàng)資產(chǎn)損失情況，依據(jù)清產(chǎn)核資政策規(guī)定解決企業(yè)歷史遺留題目，為促進(jìn)國(guó)有企業(yè)改革和加強(qiáng)國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)視治理創(chuàng)造條件；全面清查核實(shí)非經(jīng)營(yíng)性國(guó)有

資產(chǎn)轉(zhuǎn)為經(jīng)營(yíng)性國(guó)有資產(chǎn)和已改制企業(yè)剝離、托管的國(guó)有資產(chǎn)；做好資不抵債或難以持續(xù)經(jīng)營(yíng)企業(yè)的清查工作，為國(guó)有企業(yè)全面執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度打下良好基礎(chǔ)。嚴(yán)格地說(shuō)，清產(chǎn)核資是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的必然選擇和必經(jīng)途徑，是國(guó)有企業(yè)改組、改制的基礎(chǔ)。隨著清產(chǎn)核資的廣泛開(kāi)展，清產(chǎn)核資專項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)也將成為會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)業(yè)務(wù)的新拓展。在國(guó)有企業(yè)分立、重組、改制和主輔業(yè)分離的不斷深進(jìn)和發(fā)展過(guò)程中，清產(chǎn)核資專項(xiàng)審計(jì)也將在實(shí)踐中得到完善和發(fā)展。

篇(2)

關(guān)鍵詞：新常態(tài)；內(nèi)部審計(jì)；實(shí)踐；思考

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)進(jìn)入新常態(tài)，如何加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作，努力創(chuàng)建國(guó)資監(jiān)管新模式的探索也愈加緊迫。金華市國(guó)資委受市政府委托，對(duì)市政府授權(quán)國(guó)有企業(yè)履行出資人職責(zé)，對(duì)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行了一些研究與嘗試。

一、內(nèi)部審計(jì)工作與社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展緊密相連

（一）內(nèi)部審計(jì)工作與當(dāng)時(shí)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀緊密相關(guān)

2010年底前，社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展處于快速增長(zhǎng)期的末期，企業(yè)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)屬于外部擴(kuò)張式、外延式增長(zhǎng)，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的重點(diǎn)更多偏向影響企業(yè)外部經(jīng)營(yíng)規(guī)模擴(kuò)張的因素。

2011年-2014年，企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展關(guān)注的重點(diǎn)與目標(biāo)轉(zhuǎn)向了內(nèi)部擴(kuò)張式，通過(guò)各項(xiàng)管理手段降本增效，提升增長(zhǎng)質(zhì)量，相應(yīng)地，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的重點(diǎn)更多的是偏向影響降低企業(yè)成本費(fèi)用、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的因素。

2015年以后，社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展開(kāi)始進(jìn)入新常態(tài)，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度有所放緩，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)有所增加，企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展關(guān)注的焦點(diǎn)轉(zhuǎn)向加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理規(guī)范，尤其是內(nèi)部控制制度的建立與執(zhí)行有效性，執(zhí)行有關(guān)規(guī)定的情況等。相應(yīng)地，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的重點(diǎn)是企業(yè)內(nèi)部管理的規(guī)范性評(píng)價(jià)。

（二）金華市國(guó)資委內(nèi)部審計(jì)工作的開(kāi)展情況及存在的不足

2007年底，金華市國(guó)資委從市財(cái)政局正式脫鉤，作為市政府特設(shè)機(jī)構(gòu)，對(duì)市政府授權(quán)市國(guó)資委的市屬國(guó)有企業(yè)履行出資人職責(zé)。成立之初，金華市國(guó)資委內(nèi)部審計(jì)工作主要是通過(guò)查閱企業(yè)自行委托審計(jì)的年度財(cái)務(wù)報(bào)告資料為主，以審計(jì)報(bào)告中披露的事項(xiàng)為線索，查找企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中存在的問(wèn)題與風(fēng)險(xiǎn)，并結(jié)合定期或不定期的財(cái)務(wù)專項(xiàng)檢查。此時(shí)開(kāi)展的內(nèi)部審計(jì)工作可以為確定企業(yè)資源整合方案提供決策參考作用。但是由于年度財(cái)務(wù)報(bào)告由企業(yè)自行委托，難免會(huì)存在中介機(jī)構(gòu)為維護(hù)客戶關(guān)系而應(yīng)企業(yè)要求不完整披露有關(guān)事項(xiàng)的風(fēng)險(xiǎn)，客觀性受到了影響，市國(guó)資委因未能完全掌握企業(yè)實(shí)際情況而在決策時(shí)容易產(chǎn)生偏差。

為進(jìn)一步保證社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和客觀性，按照國(guó)務(wù)院、浙江省政府和金華市政府工作部署，從2011年開(kāi)始在金華市國(guó)資委監(jiān)管企業(yè)試行國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算，在國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算支出中單獨(dú)安排一部分資金專項(xiàng)用于市屬國(guó)有企業(yè)年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)費(fèi)用支出。為進(jìn)一步保證審計(jì)工作質(zhì)量，2012年4月，金華市國(guó)資委通過(guò)公開(kāi)招標(biāo)，建立了社會(huì)中介審計(jì)機(jī)構(gòu)庫(kù)，以三年為期，到期重新招標(biāo)。由市國(guó)資委直接委托中介機(jī)構(gòu)對(duì)市屬企業(yè)進(jìn)行審計(jì)，保證了審計(jì)工作的客觀性，并且在審計(jì)過(guò)程中建立了與審計(jì)人員直接溝通機(jī)制，有利于市國(guó)資委深入了解企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況，這一段期間內(nèi)部審計(jì)工作的主要載體為企業(yè)年度財(cái)務(wù)報(bào)告、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告及工資總額執(zhí)行情況審計(jì)報(bào)告，輔之以管理建議書(shū)的形式。同時(shí)要求企業(yè)根據(jù)管理建議書(shū)中提出的問(wèn)題進(jìn)行整改。由于部分資產(chǎn)涉及歷史遺留問(wèn)題，僅憑企業(yè)自身難以解決，因此該類問(wèn)題久拖未決，嚴(yán)重的已影響到企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)。整改反饋也僅是通過(guò)企業(yè)上報(bào)的審計(jì)整改報(bào)告來(lái)體現(xiàn)，未對(duì)審計(jì)整改再監(jiān)督，內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量與效果也打了折扣。此外，由于分年度財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)、工資總額審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，審計(jì)次數(shù)至少兩次，增加了企業(yè)應(yīng)付審計(jì)工作的壓力。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與其他審計(jì)工作由不同處室分別布置，審計(jì)人員往往不是同一批人，加上審計(jì)時(shí)溝通不暢，造成各項(xiàng)指標(biāo)數(shù)據(jù)不一致，對(duì)制定國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)管決策和企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核帶來(lái)了不良影響。

2015年以來(lái)，金華市國(guó)資委根據(jù)企業(yè)現(xiàn)狀及監(jiān)管需要，對(duì)審計(jì)模式進(jìn)行了調(diào)整，年度財(cái)務(wù)報(bào)告由企業(yè)自行委托審計(jì)并支付審計(jì)費(fèi)用，將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、工資總額審計(jì)及其他需要了解掌握的審計(jì)內(nèi)容整合至財(cái)務(wù)專項(xiàng)審計(jì)，審計(jì)時(shí)間安排在企業(yè)完成自行委托年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)結(jié)束后，一般從3月初開(kāi)始，至4月底出具正式審計(jì)報(bào)告。一方面對(duì)企業(yè)自行委托的年度財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)進(jìn)行復(fù)核，另一方面又得到了需要的數(shù)據(jù)信息，這對(duì)金華市國(guó)資委加強(qiáng)下屬國(guó)有企業(yè)審計(jì)監(jiān)督帶來(lái)了積極意義。

二、經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下內(nèi)部審計(jì)制度與模式的創(chuàng)建

（一）內(nèi)部審計(jì)制度聯(lián)動(dòng)機(jī)制的建立

為提高審計(jì)效率，加強(qiáng)數(shù)據(jù)口徑一致性及利用率，金華市國(guó)資委建立了一套內(nèi)部審計(jì)制度聯(lián)動(dòng)機(jī)制。一是建立審計(jì)內(nèi)部聯(lián)動(dòng)機(jī)制。由營(yíng)運(yùn)監(jiān)控與統(tǒng)計(jì)評(píng)價(jià)處牽頭，整合產(chǎn)權(quán)管理與業(yè)績(jī)考核處、企業(yè)改革與發(fā)展處、機(jī)關(guān)黨委等審計(jì)需求，以文字或表格的形式統(tǒng)一數(shù)據(jù)口徑。二是提高審計(jì)過(guò)程參與度，建立與主審人員溝通機(jī)制。每次審計(jì)工作開(kāi)始前制定審計(jì)工作方案，由市國(guó)資委有關(guān)處室人員擔(dān)任審計(jì)組組長(zhǎng)，負(fù)責(zé)審計(jì)總體事項(xiàng)協(xié)調(diào)與溝通工作。社會(huì)中介機(jī)構(gòu)委派的注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任主審人員，由其負(fù)責(zé)具體的審計(jì)實(shí)施過(guò)程。三是建立審計(jì)組與企業(yè)書(shū)面溝通機(jī)制。由審計(jì)組將未能合理確定或有異議的審計(jì)事項(xiàng)以簽證單的形式書(shū)面反饋至企業(yè)，由企業(yè)書(shū)面反饋至審計(jì)組，在規(guī)定時(shí)間內(nèi)完成審計(jì)報(bào)告初稿后，書(shū)面征求企業(yè)意見(jiàn)，以盡量做到審計(jì)留痕，增強(qiáng)審計(jì)結(jié)論的可靠性與客觀性。四是建立審計(jì)組與市國(guó)資委審計(jì)匯報(bào)溝通機(jī)制。各審計(jì)組在完成外勤與資料整理之后，由市國(guó)資委相關(guān)處室負(fù)責(zé)人及委領(lǐng)導(dǎo)聽(tīng)取各審計(jì)組審計(jì)情況匯報(bào)，及時(shí)回復(fù)審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的重大問(wèn)題或重大事項(xiàng)。五是建立審計(jì)溝通交流群。為方便審計(jì)溝通交流，建立了交流群。借此，各審計(jì)人員可及時(shí)了解審計(jì)要求，交流審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的普遍性問(wèn)題。

篇(3)

審計(jì)按照主體可以分為三種類型，政府審計(jì)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)。其中，政府審計(jì)是指國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)中央和地方政府各部門及其他公共機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性、公允性，運(yùn)用公共資源的經(jīng)濟(jì)性、效益性、效果性，以及提供公共服務(wù)的質(zhì)量進(jìn)行審計(jì)。政府審計(jì)是以財(cái)政資金為核心的一種審計(jì)，其永恒主題是財(cái)政審計(jì)。因此，財(cái)政資金到哪里，政府審計(jì)就跟到哪里。政府審計(jì)是一種強(qiáng)制審計(jì)，只要是使用了財(cái)政資金的主體，都必須接受政府審計(jì)的監(jiān)督，列入政府審計(jì)監(jiān)督范圍。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)又稱社會(huì)審計(jì)、民間審計(jì)或者獨(dú)立審計(jì)，它是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師依法或者協(xié)議接受委托、獨(dú)立執(zhí)業(yè)、有償為社會(huì)提供專業(yè)服務(wù)的活動(dòng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容包括提供鑒證業(yè)務(wù)和相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)。內(nèi)部審計(jì)是對(duì)組織中各類業(yè)務(wù)和控制進(jìn)行獨(dú)立評(píng)價(jià)，以確定是否遵循公認(rèn)的方針和程序，是否符合規(guī)定和標(biāo)準(zhǔn)，是否有效和經(jīng)濟(jì)地使用了資源，是否實(shí)現(xiàn)了組織的目標(biāo)。因此，按照主體來(lái)看，科技經(jīng)費(fèi)審計(jì)主要包括三種類型：一種是由審計(jì)署從加強(qiáng)財(cái)政資金使用監(jiān)管角度開(kāi)展的科技經(jīng)費(fèi)審計(jì)；二是在項(xiàng)目（課題）結(jié)題環(huán)節(jié)有科技經(jīng)費(fèi)管理部門或課題承擔(dān)單位委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)科技經(jīng)費(fèi)使用情況開(kāi)展的審計(jì)；三是由科技部組織并利用會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)歸口管理的財(cái)政專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)及其對(duì)應(yīng)的自籌經(jīng)費(fèi)使用部門的在研項(xiàng)目（課題）開(kāi)展的審計(jì)工作。

二、國(guó)家科技經(jīng)費(fèi)審計(jì)本質(zhì)

科技經(jīng)費(fèi)泛指全社會(huì)對(duì)支持科研、創(chuàng)新活動(dòng)進(jìn)行的投入。本研究所指的科技經(jīng)費(fèi)特指由科技部歸口管理的財(cái)政專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)及其對(duì)應(yīng)的自籌經(jīng)費(fèi)?？萍冀?jīng)費(fèi)的使用主體是國(guó)家科技計(jì)劃項(xiàng)目（課題）的承擔(dān)單位。現(xiàn)實(shí)中，由于人的自利性，科技經(jīng)費(fèi)使用過(guò)程中難免出現(xiàn)經(jīng)費(fèi)支出使用未按照預(yù)算執(zhí)行、經(jīng)費(fèi)支出違法違規(guī)、等行為。一旦這種行為發(fā)生，最終將影響科技經(jīng)費(fèi)使用的真實(shí)性、效益性和效果。科技部作為科技經(jīng)費(fèi)的歸口管理部門，負(fù)有直接管理責(zé)任。為此，財(cái)政部、科技部在項(xiàng)目（課題）驗(yàn)收環(huán)節(jié)做了需要審計(jì)的制度安排，并規(guī)定“項(xiàng)目（課題）承擔(dān)單位向科技部提出財(cái)務(wù)驗(yàn)收申請(qǐng)，財(cái)務(wù)驗(yàn)收是進(jìn)行項(xiàng)目和課題驗(yàn)收的前提?？萍疾控?fù)責(zé)組織對(duì)項(xiàng)目和課題進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)與財(cái)務(wù)驗(yàn)收，財(cái)務(wù)審計(jì)是財(cái)務(wù)驗(yàn)收的重要依據(jù)”，但科技經(jīng)費(fèi)審計(jì)的本質(zhì)到底是一種什么類型的審計(jì)呢？前面已經(jīng)談到，從組織開(kāi)展科技經(jīng)費(fèi)審計(jì)的主體來(lái)看，主要包括三種類型。第一種類型的審計(jì)毫無(wú)疑問(wèn)屬于政府審計(jì)的范疇。第二種類型審計(jì)，是為滿足科技計(jì)劃專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)管理辦法中規(guī)定的“財(cái)務(wù)審計(jì)是財(cái)務(wù)驗(yàn)收的重要依據(jù)”，在項(xiàng)目（課題）結(jié)題財(cái)務(wù)驗(yàn)收環(huán)節(jié)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)經(jīng)費(fèi)使用主體對(duì)科技經(jīng)費(fèi)使用情況開(kāi)展的一種審計(jì)行為，應(yīng)屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的范疇。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在《注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)指導(dǎo)目錄（2011）》和《注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)指導(dǎo)目錄（2012）》中均將財(cái)政科技經(jīng)費(fèi)專項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)劃分為鑒證業(yè)務(wù)，內(nèi)容界定為針對(duì)財(cái)政科技經(jīng)費(fèi)使用情況及其效率予以審計(jì)，屬性界定為其它審計(jì)業(yè)務(wù)（法定業(yè)務(wù)），主要法律依據(jù)為各科技計(jì)劃專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)管理辦法。由此也可以看出第二類審計(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的范疇。目前，在結(jié)題審計(jì)環(huán)節(jié)，1000萬(wàn)元以上的課題結(jié)題審計(jì)由科技部條財(cái)司委托事務(wù)所進(jìn)行，1000萬(wàn)元以下的課題結(jié)題審計(jì)由課題承擔(dān)單位自行委托事務(wù)所進(jìn)行，本文認(rèn)為，委托人的變化并不影響結(jié)題審計(jì)的性質(zhì)。第三種類型，從外在形式上看，審計(jì)行為的具體承擔(dān)主體仍是會(huì)計(jì)師事務(wù)所，但究其實(shí)質(zhì)應(yīng)該是科技部針對(duì)課題承擔(dān)單位的課題經(jīng)費(fèi)管理和使用情況，為促進(jìn)課題承擔(dān)單位加強(qiáng)管理，而組織實(shí)施的一種評(píng)價(jià)活動(dòng)。這種類型的科技經(jīng)費(fèi)審計(jì)是由于科技部?jī)?nèi)部審計(jì)資源的限制，委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)實(shí)施具體的財(cái)務(wù)審計(jì)工作，其直接的責(zé)任主體仍然是科技部門，而不是會(huì)計(jì)師事務(wù)所。雖然注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具了審計(jì)意見(jiàn)，為此也應(yīng)該承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任，但是，一旦科技經(jīng)費(fèi)的使用管理出現(xiàn)問(wèn)題，問(wèn)責(zé)的應(yīng)該是科技部門而不是會(huì)計(jì)師事務(wù)所。嚴(yán)格來(lái)說(shuō)，站在科技部的視角來(lái)看，這是一種內(nèi)部審計(jì)的外包業(yè)務(wù)，應(yīng)歸為內(nèi)部審計(jì)范疇，而不是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)。如果站在會(huì)計(jì)師事務(wù)所的角度來(lái)看，它確實(shí)應(yīng)歸屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)。可見(jiàn)，歸屬于科技部組織的科技經(jīng)費(fèi)審計(jì)是一種界限最為模糊，也是容易混淆的審計(jì)類型。這也是現(xiàn)實(shí)中，針對(duì)這一類型審計(jì)監(jiān)管不到位的主要原因。

三、國(guó)家科技經(jīng)費(fèi)審計(jì)中的責(zé)任劃分問(wèn)題

科技經(jīng)費(fèi)審計(jì)主要涉及三個(gè)方面關(guān)系人：科技部、會(huì)計(jì)師事務(wù)所與課題承擔(dān)單位。它是由科技部委托具備科技經(jīng)費(fèi)審計(jì)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)課題承擔(dān)單位實(shí)施的一種內(nèi)部審計(jì)。為什么委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)？從當(dāng)前來(lái)看，對(duì)于科技經(jīng)費(fèi)的審計(jì)主要定位為財(cái)務(wù)審計(jì)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所長(zhǎng)期擔(dān)負(fù)著我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的重要職責(zé)，為資本市場(chǎng)、利益相關(guān)者提供真實(shí)、可靠的財(cái)務(wù)信息，出于其專業(yè)性、獨(dú)立性、客觀性等特質(zhì)的考慮，利用會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)助科技部進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)，對(duì)科技經(jīng)費(fèi)的財(cái)政資金使用情況進(jìn)行監(jiān)督是一種最好的選擇。加之，目前我國(guó)大多數(shù)的行政事業(yè)單位本身內(nèi)部審計(jì)資源有限，不能完全滿足這一審計(jì)的要求，而利用會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)可以緩解這種不足，是一種最好的選擇。但是，需要明確的是，利用會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)不能因此免除科技部本來(lái)應(yīng)該承擔(dān)的對(duì)于科技經(jīng)費(fèi)使用的管理責(zé)任。因?yàn)椋瑢?duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所來(lái)說(shuō)，該項(xiàng)業(yè)務(wù)屬于會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)，其所遵循的準(zhǔn)則不是鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則，也就是說(shuō)會(huì)計(jì)師事務(wù)所不承擔(dān)對(duì)外出具的審計(jì)報(bào)告的保證責(zé)任，這個(gè)保證責(zé)任是在科技部，而不是會(huì)計(jì)師事務(wù)所。我們通常會(huì)認(rèn)為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施審計(jì)后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任，但是，會(huì)計(jì)師事務(wù)所所遵循的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則早就針對(duì)此項(xiàng)業(yè)務(wù)出臺(tái)過(guò)相應(yīng)的指南，而這個(gè)指南主要是為提醒會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)避相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)而設(shè)定的。嚴(yán)格來(lái)說(shuō)，當(dāng)前的會(huì)計(jì)師事務(wù)所受托執(zhí)行的科技經(jīng)費(fèi)審計(jì)屬于服務(wù)業(yè)務(wù)中的對(duì)財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序的業(yè)務(wù)，其職責(zé)是按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則第4101號(hào)——對(duì)財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序》進(jìn)行審計(jì)。該準(zhǔn)則指出，對(duì)財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序的目標(biāo)，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)特定財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、單一財(cái)務(wù)報(bào)表或整套財(cái)務(wù)報(bào)表等財(cái)務(wù)信息執(zhí)行與特定主體商定的具有審計(jì)性質(zhì)的程序，并就執(zhí)行的商定程序及其結(jié)果出具報(bào)告。注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行商定程序業(yè)務(wù)，僅報(bào)告執(zhí)行的商定程序及其結(jié)果，并不提出鑒證結(jié)論，報(bào)告使用者應(yīng)自行對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行的商定程序及其結(jié)果作出評(píng)價(jià)，并根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作得出自己的結(jié)論。執(zhí)行商定程序的對(duì)象是財(cái)務(wù)信息。財(cái)務(wù)信息涉及的范圍很廣，通常包括特定財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、單一財(cái)務(wù)報(bào)表或整套財(cái)務(wù)報(bào)表等。特定財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)通常包括財(cái)務(wù)報(bào)表特定項(xiàng)目、特定賬戶或特定賬戶的特定內(nèi)容。特定財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)可能直接出現(xiàn)在財(cái)務(wù)報(bào)表或其附注中，也可能是通過(guò)分析、累計(jì)、匯總等計(jì)算間接得出的，還可能直接取自會(huì)計(jì)記錄。由于商定程序業(yè)務(wù)與一般審計(jì)業(yè)務(wù)相比，有許多特殊之處，其委托目的、執(zhí)行的程序及其時(shí)間、范圍等，需要在業(yè)務(wù)約定書(shū)中詳細(xì)加以約定。在執(zhí)行此類業(yè)務(wù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師除遵循本準(zhǔn)則的要求外，還必須執(zhí)行與特定主體約定的程序。為了控制和減少風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)執(zhí)行程序、確定結(jié)果、編制報(bào)告的過(guò)程進(jìn)行適當(dāng)?shù)挠?jì)劃、監(jiān)督，并保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎。為區(qū)別于審計(jì)、審閱業(yè)務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在業(yè)務(wù)約定書(shū)中，應(yīng)當(dāng)說(shuō)明執(zhí)行的商定程序并不構(gòu)成審計(jì)或?qū)忛?，不發(fā)表審計(jì)或?qū)忛喴庖?jiàn)。從以上分析來(lái)看，可以這樣界定課題組、會(huì)計(jì)師事務(wù)所與科技部之間的關(guān)系。科技部由于不是直接科技經(jīng)費(fèi)的使用者，但卻是科技經(jīng)費(fèi)使用責(zé)任的承擔(dān)者，由于科技經(jīng)費(fèi)使用者的課題組存在“自利性”的可能，科技部本身與課題組之間又存在著嚴(yán)重的信息不對(duì)稱，科技部完全無(wú)法掌握課題組關(guān)于科技經(jīng)費(fèi)使用情況的真實(shí)性，為此，出于自身資源的限制，科技部就聘請(qǐng)了具有一定資格和能力的會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)科技經(jīng)費(fèi)使用情況進(jìn)行審計(jì)，但這對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所來(lái)說(shuō)，該項(xiàng)業(yè)務(wù)屬于會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)，不是一般的鑒證業(yè)務(wù)，該報(bào)告的使用對(duì)外不具有證明力，其使用與否完全取決于科技部本身，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不會(huì)承擔(dān)由于使用報(bào)告所帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。也就是說(shuō)，科技部的責(zé)任不會(huì)因?yàn)闀?huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)而得以免除，管理責(zé)任仍然屬于科技部。當(dāng)然，課題組承擔(dān)單位應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)于經(jīng)費(fèi)使用的管理，但是，畢竟支配權(quán)在課題組，課題承擔(dān)單位一般僅承擔(dān)核算記錄，不承擔(dān)監(jiān)督職責(zé)。課題組在科技經(jīng)費(fèi)審計(jì)中應(yīng)該配合會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)，提供相應(yīng)的原始憑證，會(huì)計(jì)核算記錄，以保證審計(jì)的有效進(jìn)行，并及時(shí)支付審計(jì)費(fèi)用?？傊瑥墓芾碡?zé)任與風(fēng)險(xiǎn)的角度來(lái)看，科技部都是最終的風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)者。根據(jù)《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，商定程序業(yè)務(wù)的委托目的取決于委托人的需要。不同的委托人會(huì)有不同的需求，因而不同委托項(xiàng)目的委托目的可能千差萬(wàn)別。由于委托目的不同，注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行商定程序的對(duì)象、執(zhí)行的程序、報(bào)告的內(nèi)容等均會(huì)有所不同。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在簽約前必須弄清委托人的要求和委托目的，并應(yīng)在業(yè)務(wù)約定書(shū)中予以明確。注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行商定程序業(yè)務(wù)，最為重要的是要與特定主體協(xié)商需要執(zhí)行哪些程序，并確定程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。不同特定主體的需求可能差別很大，所商定的程序在性質(zhì)、時(shí)間和范圍等方面差異也會(huì)很大。業(yè)務(wù)約定書(shū)中必須詳細(xì)列明擬執(zhí)行的程序以及執(zhí)行程序的時(shí)間和范圍。在描述程序時(shí)，不應(yīng)使用含糊的詞語(yǔ)。為此，科技部的職責(zé)在于思考如何保證科技經(jīng)費(fèi)審計(jì)的有效性，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的指導(dǎo)，注意明確會(huì)計(jì)師事務(wù)所從事科技經(jīng)費(fèi)審計(jì)的主要目的、主要職責(zé)，以保證審計(jì)后的信息為科技部所真正使用，作為決策的重要依據(jù)。總之，針對(duì)科技經(jīng)費(fèi)審計(jì)的責(zé)任劃分問(wèn)題，筆者認(rèn)為，科技部是最終科技經(jīng)費(fèi)使用的責(zé)任承擔(dān)者，其風(fēng)險(xiǎn)極大，因?yàn)樗⒉皇墙?jīng)費(fèi)的具體使用者和具體課題的實(shí)施者，為了緩解這種信息不對(duì)稱，針對(duì)其中的財(cái)政科技資金使用，科技部有權(quán)對(duì)其使用情況進(jìn)行監(jiān)督；為了增強(qiáng)監(jiān)督的有效性，科技部委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)施審計(jì)，但作為科技經(jīng)費(fèi)審計(jì)的委托方，科技部是報(bào)告的最終使用者，為了保證報(bào)告的有效性，應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)工作的指導(dǎo)。為此，科技部應(yīng)具體組織實(shí)施委托審計(jì)工作，注意合同簽訂的有效性，明確審計(jì)目的、要求，并對(duì)其結(jié)果進(jìn)行審驗(yàn)。在審計(jì)過(guò)程中，課題承擔(dān)單位必須配合審計(jì)工作，提供審計(jì)所需要的內(nèi)容和必要的工作條件，這是課題組的職責(zé)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為承擔(dān)審計(jì)的受托方，應(yīng)注意明確審計(jì)目的，考慮自身的勝任能力，考慮審計(jì)的性質(zhì)時(shí)間和范圍，并與委托方達(dá)成一致。在審計(jì)過(guò)程中，應(yīng)按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則第4101號(hào)——對(duì)財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序》準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行審計(jì)，但不發(fā)表任何保證意見(jiàn)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)并不能減輕甚至免科技部的責(zé)任，為此，如何保證審計(jì)的有效性，科技部應(yīng)制定相關(guān)文件，在考慮注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、職業(yè)特征、現(xiàn)實(shí)問(wèn)題、審計(jì)目的的前提下，專門針對(duì)審計(jì)出臺(tái)相應(yīng)的管理辦法，以規(guī)范科技經(jīng)費(fèi)審計(jì)工作。在這方面，科技部不能指定或者要求中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)出臺(tái)相應(yīng)的審計(jì)指南，因?yàn)?，?zhí)行對(duì)財(cái)務(wù)信息的商定程序不屬于鑒證業(yè)務(wù)內(nèi)容，其具體的規(guī)定和實(shí)施需要委托方與受托方商定執(zhí)行，受托方可以根據(jù)自己的勝任能力和成本效益選擇接受或者不接受委托，這是一種市場(chǎng)行為，是市場(chǎng)選擇的結(jié)果，甚至可以由其他中介機(jī)構(gòu)來(lái)實(shí)施審計(jì)，而不一定是會(huì)計(jì)師事務(wù)所。當(dāng)然，從專業(yè)特征與職業(yè)特征來(lái)看，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)是最佳的選擇。

四、結(jié)語(yǔ)

篇(4)

一、什么是信息系統(tǒng)工程

2002年12月原信息產(chǎn)業(yè)部關(guān)于《信息系統(tǒng)工程監(jiān)理暫行規(guī)定》（信部信〔2002〕570號(hào)文件）的通知第三條明確指出：“本規(guī)定所稱信息系統(tǒng)工程是指信息化工程建設(shè)中的信息網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)、信息資源系統(tǒng)、信息應(yīng)用系統(tǒng)的新建、升級(jí)、改造工程。（一）信息網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)是指以信息技術(shù)為主要手段建立的信息處理、傳輸、交換和分發(fā)的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)；（二）信息資源系統(tǒng)是指以信息技術(shù)為主要手段建立的信息資源采集、存儲(chǔ)、處理的資源系統(tǒng)；（三）信息應(yīng)用系統(tǒng)是指以信息技術(shù)為主要手段建立的各類業(yè)務(wù)管理的應(yīng)用系統(tǒng)”。2005年5月中國(guó)國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)化委正式國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)《信息化工程監(jiān)理規(guī)范》（GB／T19668.1－2005），包括：“通用布纜系統(tǒng)工程、電子設(shè)備機(jī)房系統(tǒng)工程、計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)工程、軟件工程、信息化工程安全等”。由此可見(jiàn)，信息系統(tǒng)工程是指信息化工程建設(shè)中的信息網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)、信息資源系統(tǒng)、信息應(yīng)用系統(tǒng)的新建、升級(jí)、改造工程。如:政務(wù)網(wǎng)絡(luò)工程、天網(wǎng)工程、智慧城市工程、農(nóng)村中小學(xué)現(xiàn)代遠(yuǎn)程教育工程、金稅金水金土金保等工程、應(yīng)急指揮系統(tǒng)工程、安防監(jiān)控系統(tǒng)工程及各類應(yīng)用軟件工程等，這些工程均需按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定實(shí)施信息系統(tǒng)工程審計(jì)。

二、信息系統(tǒng)工程與建筑（建設(shè)）工程的區(qū)別

信息系統(tǒng)工程具有點(diǎn)多、面廣、專業(yè)性強(qiáng)、技術(shù)要求高等特點(diǎn)，與建筑（建設(shè)）工程具有明顯的區(qū)別。主要體現(xiàn)在以下方面：

1.技術(shù)濃度

建筑工程項(xiàng)目屬于勞動(dòng)密集型；而信息系統(tǒng)工程項(xiàng)目屬于技術(shù)密集型。

2.可視性

建筑工程項(xiàng)目通常為一棟樓或一個(gè)建設(shè)群，可視性、可檢查性強(qiáng)；信息系統(tǒng)工程項(xiàng)目可能分布在全省、市，地域廣泛，可視性差，在度量和檢查方面管控難度較高。

3.設(shè)計(jì)獨(dú)立性

建筑工程的設(shè)計(jì)通常是由專門的設(shè)計(jì)單位承擔(dān)的，或者說(shuō)，建筑工程的設(shè)計(jì)單位通常不承擔(dān)施工任務(wù)，而是由施工單位根據(jù)設(shè)計(jì)單位提供的設(shè)計(jì)圖紙和說(shuō)明書(shū)進(jìn)行施工，施工過(guò)程中是不能改變?cè)O(shè)計(jì)；而信息系統(tǒng)工程項(xiàng)目的設(shè)計(jì)與實(shí)施通常是由一個(gè)系統(tǒng)集成商（承建單位）承擔(dān)，至少需要進(jìn)行工程深化設(shè)計(jì)再實(shí)施工程施工。建筑設(shè)計(jì)行業(yè)已存在了多年，有若干單位專門從事這一行當(dāng)，但到目前為止尚不存在專門從事信息系統(tǒng)工程設(shè)計(jì)的公司和行業(yè)，也不存在不進(jìn)行系統(tǒng)設(shè)計(jì)而專門等著別人設(shè)計(jì)好了而自己去施工以完成信息系統(tǒng)工程的公司和行業(yè)。

4.變更性

建筑工程一旦施工開(kāi)始，則投資單位一般不再對(duì)該建筑的功能需求、設(shè)計(jì)等方面提出變更，建筑工程隊(duì)只需嚴(yán)格按設(shè)計(jì)圖紙和說(shuō)明書(shū)施工直至完成；而信息系統(tǒng)工程項(xiàng)目則不然，承建單位常常在實(shí)施過(guò)程中面對(duì)“變更”問(wèn)題，特別是用戶需求變更。

5.復(fù)制成本

如果由同一套筑建設(shè)計(jì)生成N套建筑工程，則一般而言，其總投資（設(shè)為TI）就應(yīng)為一套建筑工程投資（設(shè)為i）的幾倍（即TI＝ni）；而在信息系統(tǒng)建設(shè)中，則有TI﹤ni或TI﹤﹤ni。所以，只要花較小甚至很小的代價(jià)，就可以將一個(gè)信息系統(tǒng)的軟件和集成方案經(jīng)過(guò)再造而成一個(gè)新的信息系統(tǒng)去滿足類似用戶需求，從而使該信息系統(tǒng)的知識(shí)產(chǎn)權(quán)所有者蒙受重大損失。

6.投資規(guī)模

建筑工程項(xiàng)目的投資規(guī)模與信息系統(tǒng)的投資規(guī)模不在同一數(shù)量級(jí)上，后者比前者小得多。所以，在確定審計(jì)費(fèi)用占整個(gè)工程項(xiàng)目費(fèi)的比例上會(huì)遇到一定困難。

7.關(guān)于工作周期

建筑工程審計(jì)期一般始于項(xiàng)目驗(yàn)收以后，不介入工程設(shè)計(jì)和施工單位招投標(biāo)。而在信息系統(tǒng)工程項(xiàng)目中，如果等待工程完工后實(shí)施審計(jì)時(shí)則難以掌握工程項(xiàng)目中所使用的高技術(shù)設(shè)備、材料選型是否準(zhǔn)確、數(shù)量是否屬實(shí)，有可能已為國(guó)家造成一定損失或重大損失。因此，為避免信息系統(tǒng)工程審計(jì)滯后，更好地避免投資損失，可進(jìn)行“前審計(jì)”，即對(duì)工程資金投入較大、項(xiàng)目復(fù)雜的信息系統(tǒng)工程從工程設(shè)計(jì)階段對(duì)工程造價(jià)概算、工程重要設(shè)備選型、工程實(shí)施階段計(jì)劃等實(shí)施項(xiàng)目前審計(jì)，從源頭上先預(yù)防問(wèn)題的發(fā)生；待項(xiàng)目驗(yàn)收后再實(shí)施工程后審計(jì)，以確實(shí)達(dá)到審計(jì)效果。

8.關(guān)于變更

信息系統(tǒng)工程實(shí)施中的設(shè)備、材料“變更”問(wèn)題比較突出，由于其專業(yè)性、技術(shù)性強(qiáng)，單項(xiàng)資金較大，可能直接影響、有時(shí)甚至?xí)?yán)重影響到工程質(zhì)量、進(jìn)度、成本，而且必然引起合同的修改、補(bǔ)充，這不僅增大了工作量、復(fù)雜性，而且增加了風(fēng)險(xiǎn)。

9.關(guān)于方法與手段

建筑工程可視性強(qiáng)，所以廣泛采用工程驗(yàn)收后根據(jù)工程材料核查等。同樣的手段對(duì)信息系統(tǒng)工程項(xiàng)目審計(jì)則難以適用，而需要獨(dú)辟蹊徑。例如，在設(shè)計(jì)階段采用參加專家會(huì)審，在項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中對(duì)具有里程碑意義的關(guān)鍵點(diǎn)上進(jìn)行會(huì)診、把關(guān)，在驗(yàn)收階段則強(qiáng)調(diào)定量測(cè)試等方法實(shí)施。由此可見(jiàn)，信息系統(tǒng)工程與一般建筑（建設(shè)）工程具有十分明顯的不同專業(yè)特性，不能混為一談。正是因?yàn)樾畔⑾到y(tǒng)工程與建筑工程具有較明顯區(qū)別，因此在信息系統(tǒng)工程審計(jì)中不能簡(jiǎn)單依照建筑工程審計(jì)的“老經(jīng)驗(yàn)”、“老辦法”去實(shí)施，而是要根據(jù)信息系統(tǒng)工程的“新形式”、“新特點(diǎn)”，區(qū)別對(duì)待，認(rèn)真組織，才能有針對(duì)性地、圓滿地完成信息系統(tǒng)工程審計(jì)任務(wù)。

三、信息系統(tǒng)工程審計(jì)范圍

信息系統(tǒng)審計(jì)是指審計(jì)人員接受委托或授權(quán)，收集并評(píng)估證據(jù)以判斷一個(gè)信息系統(tǒng)是否有效做到保護(hù)資產(chǎn)、維護(hù)數(shù)據(jù)完整并最有效率地完成組織目標(biāo)的活動(dòng)過(guò)程。正是由于信息系統(tǒng)工程審計(jì)具有專業(yè)性強(qiáng)、應(yīng)用范圍廣等特點(diǎn)，審計(jì)部門如果對(duì)哪些工程項(xiàng)目需要審計(jì)，哪些工程項(xiàng)目不需要審計(jì)都不清楚，實(shí)施信息系統(tǒng)工程審計(jì)就可能陷于盲目，沒(méi)有針對(duì)性。因此，掌握、了解信息系統(tǒng)工程審計(jì)范圍是搞好工程審計(jì)的基礎(chǔ)。

1.中華人民共和國(guó)《招標(biāo)投標(biāo)法》第3條規(guī)定，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)進(jìn)行下列工程建設(shè)項(xiàng)目包括項(xiàng)目的勘察、設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理以及與工程建設(shè)有關(guān)的重要設(shè)備、材料等的采購(gòu)，必須進(jìn)行招標(biāo)：（1）大型基礎(chǔ)設(shè)施、公用事業(yè)等關(guān)系社會(huì)公共利益、公眾安全的項(xiàng)目；（2）全部或者部分使用國(guó)有資金投資或者國(guó)家融資的項(xiàng)目；（3）使用國(guó)際組織或者外國(guó)政府貸款、援助資金的項(xiàng)目。

2.信息產(chǎn)業(yè)部關(guān)于《信息系統(tǒng)工程監(jiān)理暫行規(guī)定》（信部信〔2002〕570號(hào)文件）的通知規(guī)定：“下列信息系統(tǒng)工程應(yīng)當(dāng)實(shí)施監(jiān)理：（一）國(guó)家級(jí)、省部級(jí)、地市級(jí)的信息系統(tǒng)工程；（二）使用國(guó)家政策性銀行或者國(guó)有商業(yè)銀行貸款，規(guī)定需要實(shí)施監(jiān)理的信息系統(tǒng)工程；（三）使用國(guó)家財(cái)政性資金的信息系統(tǒng)工程；（四）涉及國(guó)家安全、生產(chǎn)安全的信息系統(tǒng)工程；（五）國(guó)家法律、法規(guī)規(guī)定應(yīng)當(dāng)實(shí)施監(jiān)理的其他信息系統(tǒng)工程”。由此可見(jiàn)，審計(jì)部門應(yīng)對(duì)國(guó)家早已明文規(guī)定的招投標(biāo)、信息系統(tǒng)工程監(jiān)理等范圍的工程項(xiàng)目實(shí)施信息系統(tǒng)工程審計(jì)。

四、信息系統(tǒng)工程審計(jì)主要內(nèi)容

確定了信息系統(tǒng)工程審計(jì)范圍后，還需要明確審計(jì)什么內(nèi)容？否則就可能使審計(jì)工作產(chǎn)生偏差。因此，明確信息系統(tǒng)工程審計(jì)主要內(nèi)容，是實(shí)施信息系統(tǒng)工程審計(jì)的重要一環(huán)。我們知道，信息系統(tǒng)工程是一項(xiàng)復(fù)雜的、技術(shù)含量高、實(shí)施周期較長(zhǎng)的系統(tǒng)工程，即包括立項(xiàng)、規(guī)劃、建設(shè)、應(yīng)用、維護(hù)等主要階段，并不僅僅包括工程造價(jià)等財(cái)務(wù)結(jié)算內(nèi)容。比如：江西省發(fā)展改革委下發(fā)的關(guān)于印發(fā)《江西省電子政務(wù)建設(shè)項(xiàng)目管理暫行辦法》的通知（贛發(fā)改高技 字〔2007〕1334號(hào)）規(guī)定“第十二條電子政務(wù)建設(shè)項(xiàng)目實(shí)行信息工程監(jiān)理制度。監(jiān)理費(fèi)用須納入電子政務(wù)建設(shè)項(xiàng)目預(yù)算。第十三條項(xiàng)目建設(shè)單位應(yīng)嚴(yán)格按照批準(zhǔn)的建設(shè)內(nèi)容和規(guī)模組織實(shí)施。項(xiàng)目建設(shè)單位變更項(xiàng)目主要建設(shè)內(nèi)容或調(diào)整投資概算超過(guò)百分之十的，應(yīng)報(bào)發(fā)改委審核。第十四條項(xiàng)目完工后，項(xiàng)目建設(shè)單位應(yīng)組織監(jiān)理單位按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行初步驗(yàn)收，初步驗(yàn)收合格的項(xiàng)目投入試運(yùn)行，未驗(yàn)收或驗(yàn)收不合格的項(xiàng)目不得投入運(yùn)行。第十五條項(xiàng)目試運(yùn)行后，項(xiàng)目建設(shè)單位可委托專業(yè)機(jī)構(gòu)對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行質(zhì)量和安全檢測(cè)，檢測(cè)通過(guò)后，項(xiàng)目建設(shè)單位組織項(xiàng)目驗(yàn)收，并報(bào)發(fā)改委備案，發(fā)改委會(huì)同有關(guān)部門對(duì)項(xiàng)目驗(yàn)收進(jìn)行監(jiān)督。面向全省跨部門的電子政務(wù)網(wǎng)絡(luò)或應(yīng)用系統(tǒng)，由省發(fā)改委組織相關(guān)部門對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行竣工驗(yàn)收”等規(guī)定。由此可見(jiàn)，對(duì)信息系統(tǒng)工程審計(jì)，不應(yīng)只是進(jìn)行單純的工程造價(jià)審計(jì)，而應(yīng)包括：

——項(xiàng)目是否已經(jīng)實(shí)施信息系統(tǒng)工程監(jiān)理；

———業(yè)主單位是否嚴(yán)格按照批準(zhǔn)的實(shí)施內(nèi)容和規(guī)模組織實(shí)施；

———工程實(shí)施程序是否規(guī)范；

———工程設(shè)備器材是否符合合同要求；

———工程設(shè)備材料變更是否確有理由及是否實(shí)施變更手續(xù)申報(bào)；

———工程決算是否完整；

———工程是否確實(shí)完成招標(biāo)書(shū)及合同要求；

———工程投資是否合理；

———工程完工是否進(jìn)行了檢測(cè)及驗(yàn)收；

———工程質(zhì)量是否符合國(guó)家相關(guān)規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)；

———工程是否存在安全隱患等方面內(nèi)容；

———工程文檔是否齊全。

五、信息系統(tǒng)工程審計(jì)承擔(dān)機(jī)構(gòu)的選擇

正是由于信息系統(tǒng)工程審計(jì)范圍廣泛、內(nèi)容復(fù)雜，已經(jīng)不是一般的建筑（建設(shè)）工程造價(jià)評(píng)估機(jī)構(gòu)能夠了解及掌握的，應(yīng)該由國(guó)家法定的信息系統(tǒng)工程咨詢、監(jiān)理及財(cái)務(wù)、審計(jì)等第三方服務(wù)機(jī)構(gòu)共同承擔(dān)。其理由是：

1.由于目前信息系統(tǒng)工程審計(jì)的前提是該工程已經(jīng)完工后實(shí)施，工程造價(jià)只是工程尚未開(kāi)始時(shí)申請(qǐng)工程立項(xiàng)、可研編制、方案設(shè)計(jì)階段其中的一項(xiàng)基本內(nèi)容。因此，信息系統(tǒng)工程審計(jì)內(nèi)容不僅僅是審計(jì)工程造價(jià)審核。

2.由于信息系統(tǒng)工程造價(jià)確定后已經(jīng)政府采購(gòu)招投標(biāo)法定工作程序，按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定已經(jīng)參與政府采購(gòu)招投標(biāo)的機(jī)構(gòu)或個(gè)人不能再參與工程審計(jì)。且一般情況下審計(jì)部門也不應(yīng)按照工程完成數(shù)年后的市場(chǎng)價(jià)格來(lái)審計(jì)數(shù)年前的設(shè)備、材料價(jià)格。這樣既與已經(jīng)實(shí)施完成的政府法定工作程序相沖突，也對(duì)已經(jīng)完成的信息系統(tǒng)工程按照數(shù)年后的市場(chǎng)價(jià)格來(lái)審核當(dāng)年已經(jīng)政府采購(gòu)的設(shè)備、材料價(jià)格沒(méi)有相應(yīng)審計(jì)法律依據(jù)。

篇(5)

XXX黨委書(shū)記  XXX

（2018年X月X日）

今年上半年，XXX公司在集團(tuán)、能源兩級(jí)黨委指導(dǎo)下扎實(shí)開(kāi)展黨建工作。下面，我就XXX公司圍繞加強(qiáng)黨的作風(fēng)建設(shè)這一抓手抓黨建工作的一些做法進(jìn)行匯報(bào)。

一、從歷史遺留問(wèn)題入手給作風(fēng)建設(shè)“號(hào)號(hào)脈”

XXX公司是一家XX年的老企業(yè)了，相對(duì)創(chuàng)立之初創(chuàng)業(yè)激情有所減退、遺留矛盾問(wèn)題較多。我們這一屆班子基本都是去年以來(lái)陸續(xù)調(diào)整的，新班子到位后大家發(fā)現(xiàn)了一個(gè)共同的問(wèn)題，那就是公司很多前期投資項(xiàng)目出了問(wèn)題：有的是前期調(diào)研和復(fù)核工作不嚴(yán)謹(jǐn)、不扎實(shí)；有的是不作為不盡責(zé)；有的是風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄。

經(jīng)過(guò)半年多的號(hào)脈問(wèn)診，我們發(fā)現(xiàn)XXX公司諸多遺留問(wèn)題歸根結(jié)底都是工作作風(fēng)出了問(wèn)題。因此，自孫廣信董事長(zhǎng)在集團(tuán)年會(huì)提出：要持續(xù)加強(qiáng)作風(fēng)建設(shè)。全力營(yíng)造風(fēng)清氣正的企業(yè)生態(tài)，在全集團(tuán)“興五風(fēng)、反五氣”，集團(tuán)及能源黨委迅速部署，XXX公司第一時(shí)間進(jìn)行了“興五風(fēng)、反五氣”作風(fēng)建設(shè)動(dòng)員，編制了貫穿全年的實(shí)施方案，成立了“興五風(fēng)、反五氣”作風(fēng)建設(shè)領(lǐng)導(dǎo)小組，召開(kāi)了XXX公司重溫“4·20”講話，“興五風(fēng)、反五氣”作風(fēng)整頓大會(huì)。自去年以來(lái)，對(duì)十一起工作失職事件進(jìn)行了處理，問(wèn)責(zé)？？？？人，起到了警示教育作用。

二、從人的問(wèn)題入手為作風(fēng)建設(shè)開(kāi)啟“新路徑”

持續(xù)加強(qiáng)作風(fēng)紀(jì)律建設(shè)，就是要長(zhǎng)期堅(jiān)持好的作風(fēng)，堅(jiān)決祛除出現(xiàn)的不良習(xí)氣。在這方面，XXX一直有著優(yōu)良的好傳統(tǒng)好作風(fēng)，集團(tuán)及各產(chǎn)業(yè)成效顯著。今年上半年，XXX公司處理的阿勒泰區(qū)域、吐南區(qū)域等案件，就是在祛除人心散、損害企業(yè)利益、輸送利益、責(zé)任感缺失等不良習(xí)氣；集團(tuán)黨委要求轉(zhuǎn)發(fā)學(xué)習(xí)的阿勒泰區(qū)域公司敢于較真、嚴(yán)格執(zhí)紀(jì)的經(jīng)驗(yàn)做法，就是XXX公司需要堅(jiān)持的好作風(fēng)。目前，我們的作風(fēng)建設(shè)工作較往年最大的區(qū)別，就是從人的問(wèn)題入手，找到了一條作風(fēng)建設(shè)“新路徑”，牢牢把握以下三個(gè)方面。

一在作風(fēng)建設(shè)中以人為中心。

人才是全面提升發(fā)展質(zhì)量的第一支撐，按照“合適即人才、合適即優(yōu)秀”的理念，XXX公司黨委以人為中心，按照一切工作以有利于企業(yè)發(fā)展為標(biāo)準(zhǔn)，將發(fā)揮班子作用、認(rèn)準(zhǔn)人用對(duì)人、客觀看人作為開(kāi)展工作的重要基礎(chǔ)。

一是在發(fā)揮班子帶頭作用方面。公司經(jīng)營(yíng)班子率先攬鏡自照，充分發(fā)揮帶頭作用，使作風(fēng)建設(shè)成為企業(yè)管理的常態(tài)機(jī)制。阿勒泰區(qū)域公司對(duì)吳繼峰的違紀(jì)調(diào)查迅速、有效，正是XXX公司各級(jí)經(jīng)營(yíng)班子敢于直面問(wèn)題，勇于自我解剖的典型案例。

二是在認(rèn)準(zhǔn)人用對(duì)人方面。公司黨委要求各級(jí)書(shū)記從人的性格、人品、認(rèn)真、責(zé)任心、創(chuàng)新等方面入手進(jìn)行個(gè)人訪談?wù)J人知人。用人的原則是德才兼?zhèn)湟缘聻橄?，在此方面，我們有過(guò)失敗的例子，有才無(wú)德會(huì)給企業(yè)造成更大的損失，更需要從專業(yè)、經(jīng)歷、性格等方面配強(qiáng)配齊班子、建好隊(duì)伍。今年XXX公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的一項(xiàng)重大舉措，就是對(duì)銷售公司、國(guó)貿(mào)公司、運(yùn)輸公司進(jìn)行整合，在推進(jìn)此項(xiàng)工作人員整合方面，公司黨委明確區(qū)域公司支部書(shū)記、副總、財(cái)務(wù)總監(jiān)為總經(jīng)理負(fù)責(zé)，但同時(shí)對(duì)上級(jí)書(shū)記、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)的機(jī)制，保證有人干事，把事干好。

三是在客觀看待人才方面。要求用人者正確處理“用人之長(zhǎng)”與“容人之短”的關(guān)系。當(dāng)人才的主流很好、長(zhǎng)處很強(qiáng)，對(duì)崗位和事業(yè)發(fā)展具有很高適配度時(shí)，就果斷舉薦、大膽任用。今年我們提拔使用了幾位因非主觀原因致使降職的干部，用其長(zhǎng)處、避其短處，真正實(shí)現(xiàn)人崗匹配。不少區(qū)域公司經(jīng)營(yíng)班子反映，去年以來(lái)XXX公司變化明顯，通過(guò)班子帶頭，從“人”入手，抓班子、重人才、強(qiáng)思想，將務(wù)虛的工作務(wù)實(shí)，營(yíng)造了干事創(chuàng)業(yè)的良好氛圍。

二在作風(fēng)建設(shè)中以問(wèn)題為導(dǎo)向。

以問(wèn)題為導(dǎo)向構(gòu)成了加強(qiáng)黨的作風(fēng)建設(shè)的重要特征。今年上半年，XXX公司查辦的兩個(gè)典型案件，就是以問(wèn)題為導(dǎo)向的工作思路。

一個(gè)是阿勒泰區(qū)域吳繼峰的查辦問(wèn)責(zé)，是吳繼峰在廉潔自律和工作作風(fēng)方面出了問(wèn)題，把手伸向了企業(yè)。另一個(gè)，吐魯番南、北兩座加氣站放散偏高案件，我們通報(bào)問(wèn)責(zé)了22人，開(kāi)除了兩個(gè)站長(zhǎng)。這兩個(gè)站長(zhǎng)一個(gè)是站區(qū)管理混亂，對(duì)站區(qū)人員開(kāi)票信息嚴(yán)重失實(shí)等違規(guī)問(wèn)題放任縱容；一個(gè)是站區(qū)管理不力，對(duì)下屬加液違規(guī)操作沒(méi)有及時(shí)發(fā)現(xiàn)和更正，給公司造成巨大經(jīng)濟(jì)損失。經(jīng)查辦后，區(qū)域公司普遍反映收到了出汗排毒、清潔肌膚、懲前毖后的效果。

三在作風(fēng)建設(shè)中擰緊思想“總開(kāi)關(guān)”。

今年是XXX公司清風(fēng)正氣開(kāi)新局的關(guān)鍵一年，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)任務(wù)很重。越是攻堅(jiān)克難的時(shí)刻，越能凸顯作風(fēng)過(guò)硬的重要，越需要清醒認(rèn)識(shí)沒(méi)有好的作風(fēng)，會(huì)給生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)帶來(lái)更大的風(fēng)險(xiǎn)和更高的成本。為此，XXX公司要求員工“興五風(fēng)、反五氣”從自身抓起，從厲行節(jié)約、嚴(yán)控成本做起，抓早、抓小、抓細(xì)，通過(guò)補(bǔ)足理想信念之“鈣”，擰緊思想“總開(kāi)關(guān)”，助推生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)任務(wù)完成。

三、從制度層面入手構(gòu)建監(jiān)督管理界面“全體系”

加強(qiáng)監(jiān)督管理是各級(jí)黨委和紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)構(gòu)的重要職責(zé)。在此方面，XXX黨委從制度層面作到“事前防范，事中預(yù)警，事后監(jiān)管”，堅(jiān)決用制度管人管事。依托各級(jí)紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)構(gòu)，進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)“三重一大”及重要領(lǐng)域和關(guān)鍵崗位的監(jiān)督制約，構(gòu)建監(jiān)督管理界面“全體系”。 

黨委書(shū)記干的事就是務(wù)虛和務(wù)實(shí)的結(jié)合。一方面，要通過(guò)抓思想發(fā)揮黨委政治核心作用，為企業(yè)發(fā)展提供有力的政治保障。另一方面，要積極參與并融入到企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和發(fā)展之中，通過(guò)抓人、抓內(nèi)控和審計(jì)，招投標(biāo)、法務(wù)等具體事務(wù)，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)和健康發(fā)展。

今年以來(lái)，XXX公司按照"廢、留、改、立"的原則，進(jìn)一步完善內(nèi)控制度，新增制度18項(xiàng)，修訂制度19項(xiàng)，廢除制度8項(xiàng)。充分發(fā)揮內(nèi)審的管理監(jiān)督作用。在持續(xù)開(kāi)展工程決算、離任審計(jì)、財(cái)務(wù)審計(jì)等常規(guī)審計(jì)業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上，加大了對(duì)項(xiàng)目投資效益、招標(biāo)采購(gòu)等重點(diǎn)工作的審計(jì)、監(jiān)督力度。完成工程決算審計(jì)項(xiàng)目7項(xiàng)，審核金額156.28萬(wàn)元，審減額15.04萬(wàn)元，審減率8.3%；合資公司資金內(nèi)控管理專項(xiàng)審計(jì)1項(xiàng)；離任審計(jì)2人次；經(jīng)營(yíng)管理審計(jì)1項(xiàng)。完成低效投資項(xiàng)目調(diào)查19起。

篇(6)

關(guān)鍵詞：后新公共管理運(yùn)動(dòng)；政府績(jī)效審計(jì)；協(xié)同治理；審計(jì)創(chuàng)新；

作者：王會(huì)金

一、引言

最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織1977年的《利馬宣言》指出，最高審計(jì)機(jī)關(guān)開(kāi)展除財(cái)務(wù)審計(jì)之外，“還有另一種類型的審計(jì)，即對(duì)政府工作的績(jī)效、效果、經(jīng)濟(jì)性和效率進(jìn)行的審計(jì)”，即績(jī)效審計(jì)?，F(xiàn)時(shí)期，績(jī)效審計(jì)已成為世界政府審計(jì)的一種潮流和發(fā)展方向(戚振東和吳清華，2008)，也逐漸受到我國(guó)政府審計(jì)機(jī)關(guān)的重視。(1)政府績(jī)效審計(jì)在我國(guó)實(shí)踐的豐富多樣，審計(jì)范圍涵蓋政府行政運(yùn)轉(zhuǎn)資金以及環(huán)境污染防治等各類專項(xiàng)資金；審計(jì)對(duì)象涵蓋行政事業(yè)單位、重大工程建設(shè)項(xiàng)目等；但也存在各地政府績(jī)效審計(jì)的開(kāi)展尚不均衡，規(guī)范性有待于提高(傅平南，2013；曹忻，2013)等問(wèn)題，其難點(diǎn)在于如何確定績(jī)效審計(jì)的內(nèi)容和發(fā)展模式、設(shè)計(jì)績(jī)效指標(biāo)，促進(jìn)績(jī)效審計(jì)發(fā)揮作用等方面。

縱觀國(guó)內(nèi)文獻(xiàn)，相關(guān)研究集中在績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)、評(píng)價(jià)方法、發(fā)展模式、國(guó)外經(jīng)驗(yàn)介紹等方面，過(guò)多強(qiáng)調(diào)財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)與績(jī)效審計(jì)的區(qū)別與界限，導(dǎo)致更多地從微觀項(xiàng)目和操作層次理解政府績(jī)效審計(jì)，甚至機(jī)械地以經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性評(píng)價(jià)操作績(jī)效審計(jì)。究其原因，現(xiàn)有理論未能從公共管理改革的宏觀背景下理解政府績(jī)效審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展，從而導(dǎo)致對(duì)政府績(jī)效審計(jì)含義、政府績(jī)效審計(jì)開(kāi)展乏力的根本原因等理論以及績(jī)效審計(jì)如何發(fā)揮作用等操作問(wèn)題的認(rèn)識(shí)有待于深入，限制了績(jī)效審計(jì)理論對(duì)實(shí)踐的指導(dǎo)作用。通過(guò)探究政府績(jī)效審計(jì)的本質(zhì)內(nèi)涵，厘清對(duì)政府績(jī)效審計(jì)的認(rèn)識(shí)誤區(qū)，系統(tǒng)把握政府績(jī)效審計(jì)的內(nèi)容和發(fā)展創(chuàng)新，以有效地推動(dòng)績(jī)效審計(jì)發(fā)展，成為政府績(jī)效審計(jì)研究的前沿領(lǐng)域。

政府績(jī)效審計(jì)是由于新公共管理運(yùn)動(dòng)引發(fā)對(duì)公共部門治理新期望所帶來(lái)的審計(jì)“風(fēng)暴”(explosion)的一個(gè)組成部分(Power，2000)，是西方國(guó)家新公共管理改革的必然發(fā)展趨勢(shì)和法定要求(王會(huì)金和戚振東，2013)?；诖耍疚脑噲D在國(guó)家和社會(huì)公共管理運(yùn)動(dòng)發(fā)展的宏觀背景下，探討政府績(jī)效審計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的社會(huì)及直接動(dòng)因，在此基礎(chǔ)上，通過(guò)分析當(dāng)代西方國(guó)家公共管理改革的最新進(jìn)展，探討其對(duì)政府績(jī)效審計(jì)發(fā)展的影響，從而提出我國(guó)政府績(jī)效審計(jì)發(fā)展創(chuàng)新的思考。

二、新公共管理運(yùn)動(dòng)與政府績(jī)效審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展

20世紀(jì)70年代，西方國(guó)家發(fā)生的經(jīng)濟(jì)危機(jī)使得公共財(cái)政收入銳減，而政府管理職能擴(kuò)張帶來(lái)龐大的政府規(guī)模，由此導(dǎo)致財(cái)政支出擴(kuò)大、官僚主義和效率低下等矛盾日益突出。同時(shí)，企業(yè)管理技術(shù)革新所帶來(lái)的管理效率提升，為公共部門解決管理問(wèn)題帶來(lái)示范效應(yīng)。以英國(guó)為典型代表的西方福利國(guó)家，為改進(jìn)公共部門和公共管理進(jìn)行了一系列改革，這些改革政策措施和實(shí)踐形式多樣，但都具有同一改革方向，可以歸納為新公共管理運(yùn)動(dòng)(Hood，1991、1996；Pollittetal.，1999)。

Hood(1991)認(rèn)為，新公共管理運(yùn)動(dòng)是在公共部門中實(shí)行商業(yè)化管理模式，是在職業(yè)化管理思想下產(chǎn)生的一系列管理改革。從其產(chǎn)生的外部環(huán)境來(lái)看，包括政府所受到的經(jīng)濟(jì)和財(cái)政壓力、社會(huì)公眾對(duì)政府信任態(tài)度的轉(zhuǎn)變和越來(lái)越多的批評(píng)、里根經(jīng)濟(jì)學(xué)和撒切爾主義(ReganomicsandThatcherism)對(duì)政治的重新審視、私人部門管理經(jīng)驗(yàn)的傳播、國(guó)際財(cái)務(wù)組織如世界貨幣組織(IMF)和世界銀行(WorldBank)等的鼓吹和倡導(dǎo)、世界資本市場(chǎng)形成與發(fā)展等迫使大多數(shù)國(guó)家重塑(reshape)政府以滿足全球化經(jīng)濟(jì)和現(xiàn)代信息技術(shù)發(fā)展的要求。新公共管理主要內(nèi)容包括公共官僚體系內(nèi)部實(shí)現(xiàn)分權(quán)化管理，強(qiáng)化預(yù)算管理，提高預(yù)算透明程度；圍繞業(yè)務(wù)流程將傳統(tǒng)正式的、層級(jí)森嚴(yán)的官僚體系重組為扁平化、柔性的和更為負(fù)責(zé)任的組織結(jié)構(gòu)；注重引入私人部門經(jīng)營(yíng)管理的經(jīng)驗(yàn)，以更加商業(yè)化運(yùn)營(yíng)的模式重塑政府的管理、報(bào)告、會(huì)計(jì)等(Pollitt，1993；Greer，1994；DunleavyandHood，1994)。公共事務(wù)管理中實(shí)行結(jié)果導(dǎo)向(output-orientation)管理，強(qiáng)調(diào)公共管理或公共服務(wù)的市場(chǎng)化和競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，包括在公共服務(wù)機(jī)構(gòu)之間引入市場(chǎng)和準(zhǔn)市場(chǎng)(marketandquasi-markettypemechanism)機(jī)制，推行競(jìng)爭(zhēng)，并確信這些能夠促進(jìn)降低成本和提高責(zé)任性。這些措施包括外包(contractingout)、內(nèi)部市場(chǎng)(internalmarkets)、使用購(gòu)買憑證而非直接公共資金購(gòu)買服務(wù)(Vouchers)和收費(fèi)等。

從新公共管理運(yùn)動(dòng)發(fā)展內(nèi)在動(dòng)因看，績(jī)效提升是公共管理改革的核心導(dǎo)向性目標(biāo)。以英國(guó)為例。1968年英國(guó)富爾頓委員會(huì)(FultonCommittee)提交的調(diào)查報(bào)告是英國(guó)公共管理發(fā)展歷史上的一個(gè)標(biāo)志性事件，報(bào)告提出了公共管理中文官結(jié)構(gòu)、招募和管理等改革理念。上世紀(jì)70年代，英國(guó)政府宣稱改善公共管理和績(jī)效，開(kāi)始實(shí)行公共管理革命性變革的績(jī)效戰(zhàn)略(MetcalfeandRichards，1992)。這一計(jì)劃的主要貢獻(xiàn)包括在環(huán)境部(DepartmentofEnvironment，DoE)引入部長(zhǎng)管理信息系統(tǒng)(ManagementInformationSystemsforMinisters，MINIS)和財(cái)務(wù)管理法案(FinancialManagementInitiative，F(xiàn)MI)(Flynn，2007)。部長(zhǎng)信息系統(tǒng)(MINIS)使得環(huán)境部?jī)?nèi)部能夠建立任務(wù)和目標(biāo)管理以及管理為完成任務(wù)和目標(biāo)相關(guān)的成本。財(cái)務(wù)管理改革方案(FMI)則主要包括：明確和量化考核指標(biāo)，改革行政管理體制，分解職能，劃分責(zé)任和成本中心等(CabinetOffice，1982)。這些改革措施的制定和實(shí)施，強(qiáng)化了部門的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，為英國(guó)審計(jì)署開(kāi)展客觀的績(jī)效評(píng)價(jià)和績(jī)效審計(jì)創(chuàng)造了條件，1983年通過(guò)的《國(guó)家審計(jì)法》，正式授權(quán)英國(guó)國(guó)家審計(jì)署開(kāi)展政府績(jī)效(貨幣價(jià)值)審計(jì)。因此，經(jīng)驗(yàn)地看，政府績(jī)效審計(jì)本身就是新公共管理運(yùn)動(dòng)的產(chǎn)物(Pollitt，2003)。

政府績(jī)效審計(jì)回答如下問(wèn)題：程序是否被以預(yù)期的經(jīng)濟(jì)性、效率性和環(huán)境影響性運(yùn)行？是否有方法評(píng)估程序效果？政府績(jī)效審計(jì)的內(nèi)容即是新公共管理運(yùn)動(dòng)的主要關(guān)注點(diǎn)，這體現(xiàn)在政府績(jī)效審計(jì)也關(guān)注新公共管理運(yùn)動(dòng)所提倡的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的改革目標(biāo)。因此，從政府績(jī)效審計(jì)產(chǎn)生動(dòng)因來(lái)看，西方福利國(guó)家所面臨的公共管理困境及由此產(chǎn)生的績(jī)效管理需求，是政府績(jī)效審計(jì)產(chǎn)生的社會(huì)動(dòng)因，而新公共管理運(yùn)動(dòng)的績(jī)效改革政策及其制度需求則是政府績(jī)效審計(jì)產(chǎn)生的直接動(dòng)因。如Olsonetal.(1998)認(rèn)為，政府績(jī)效審計(jì)是作為一種新公共管理運(yùn)動(dòng)改革的內(nèi)容出現(xiàn)的。隨后，在新公共管理運(yùn)動(dòng)的發(fā)展帶動(dòng)和影響下，政府績(jī)效審計(jì)在西方國(guó)家得到快速發(fā)展(雷達(dá)，2004)。

自從其產(chǎn)生之后，英國(guó)新公共管理運(yùn)動(dòng)的概念被國(guó)際社會(huì)廣泛接受，許多國(guó)家在新公共管理運(yùn)動(dòng)的理念下實(shí)施了眾多改革(BovairdandLoffler，2003)。然而，新公共管理運(yùn)動(dòng)本質(zhì)是一種市場(chǎng)教條主義(marketdoctrine，F(xiàn)rederichson，1996)，強(qiáng)調(diào)通過(guò)政府瘦身，采取更為有效率性和效果性的管理程序和措施，較好地提供服務(wù)，以追求公共管理效率。社會(huì)個(gè)體利益多樣化、公共行政的價(jià)值追求、公共部門之間的合作需求、管理主體多元化發(fā)展等都導(dǎo)致新公共管理運(yùn)動(dòng)近年來(lái)受到越來(lái)越多的批評(píng)，如Duvleavyetal.(2005)認(rèn)為新公共管理運(yùn)動(dòng)的分權(quán)(disaggregation)、競(jìng)爭(zhēng)(competition)、激勵(lì)(incentivization)等三個(gè)核心主題題帶來(lái)了政策災(zāi)難。對(duì)新公共管理運(yùn)動(dòng)的批評(píng)還有，認(rèn)為新公共管理運(yùn)動(dòng)從其理論上更加關(guān)注結(jié)果(Hunhes，1998；Stranthern，2000)，沒(méi)有關(guān)注公共服務(wù)的提供過(guò)程(Thatcher，1995)，忽視了更為廣闊意義上的政府管理、政治、社會(huì)文化環(huán)境(OsborneandPlastrik，2000)。理論和實(shí)務(wù)界開(kāi)始關(guān)注新公共管理運(yùn)動(dòng)的缺陷，探討可能的改進(jìn)措施(Lapsley，2009；Duvleavyetal.，2005；DunnandMiller2007；Osborne2006；Stoker，2006)。

三、后新公共管理運(yùn)動(dòng)的理論與實(shí)踐

進(jìn)入21世紀(jì)初，整體政府、新公共服務(wù)等諸多反思新公共管理的理論紛紛出現(xiàn)，以至于有學(xué)者認(rèn)為新公共管理已逐漸被后新公共管理所取代(唐興霖和尹文嘉，2011)。

(一)后新公共管理運(yùn)動(dòng)的理論觀點(diǎn)與實(shí)踐

后新公共管理運(yùn)動(dòng)主要代表理論與實(shí)踐包括數(shù)字時(shí)代治理(Digital-EraGovernance，Dunleavyetal.，2005)、公共價(jià)值管理(PublicValueManagement，Stoker，2006)、新韋伯主義(Neo-WeberianState，PollittandBouckaert，2004；DunnandMiller，2007)和新公共治理(NewPublicGovernance，Osborne，2006)等。

KlievinkandJanssen(2009)探討了協(xié)同政府的實(shí)現(xiàn)。協(xié)同政府(joined-upgovernment)指的是程序、政策或機(jī)構(gòu)的組織安排的一致性能夠使得程序、政策和機(jī)構(gòu)之間相互合作(Perri6，2004)為了保證協(xié)同政府服務(wù)的提供，政府必須處理憲法、法律和司法系統(tǒng)規(guī)定下的碎片化政府的局限性(SchollandKlishcewski，2007)。

Dunleavyetal.(2005)認(rèn)為，數(shù)字時(shí)代治理是在重塑(Reintegration)、需求為基礎(chǔ)的整體主義(Need-basedHolism)和數(shù)字化發(fā)展(Digitizationchanges)等三個(gè)主題下探索的公共管理改革。協(xié)同治理(Joined-upgovernance，JUG)是英國(guó)政府重塑的一個(gè)重要組成部分，需求為基礎(chǔ)的整體主義更加傾向于以公民為導(dǎo)向、服務(wù)為導(dǎo)向和需求為導(dǎo)向的公共組織(PollittandBouckaert，2011)。數(shù)字時(shí)代是與互聯(lián)網(wǎng)、社會(huì)媒體、電子郵件以及其他在線公共部門服務(wù)相聯(lián)系，在研究中時(shí)常以電子政府為名稱(egovernment)。

Stoker(2006)將后新公共管理運(yùn)動(dòng)的實(shí)踐稱為公共價(jià)值管理，定義為在網(wǎng)絡(luò)治理和核心目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)公共價(jià)值的網(wǎng)絡(luò)。與新公共管理運(yùn)動(dòng)相比，公共價(jià)值管理并不局限于政治，而被認(rèn)為是整個(gè)管理調(diào)整。公共價(jià)值管理宣稱利益相關(guān)者和政府官員之間存在的相互溝通和交流能夠增加公共服務(wù)的公共價(jià)值。公共價(jià)值管理將焦點(diǎn)放在顧客和承包商之間的長(zhǎng)期關(guān)系而非僅僅關(guān)注契約(AldridgeandStoker，2002)。管理者認(rèn)識(shí)到，只有建立在持續(xù)改進(jìn)基礎(chǔ)上，才能使得系統(tǒng)有效運(yùn)轉(zhuǎn)(Moore，2005)。

Osborne(2006)認(rèn)為，新公共管理是傳統(tǒng)公共管理到新公共治理的過(guò)渡階段。新公共治理認(rèn)為，國(guó)家是多元主義的，包括國(guó)家治理服務(wù)由多元參與主體提供、政策制定是充滿多樣化的過(guò)程，公共治理更多地強(qiáng)調(diào)組織間的相互關(guān)系(inter-organisationalrelationship)，強(qiáng)調(diào)公共服務(wù)的提供過(guò)程和社會(huì)產(chǎn)出(outcomes)而不是傳統(tǒng)的強(qiáng)調(diào)服務(wù)提供的投入和產(chǎn)出(outputs)。

(二)后新公共管理運(yùn)動(dòng)理論與實(shí)踐的評(píng)述

盡管后新公共管理運(yùn)動(dòng)是否為新公共管理運(yùn)動(dòng)終結(jié)，是對(duì)新公共管理運(yùn)動(dòng)的替代還是對(duì)新公共管理運(yùn)動(dòng)的補(bǔ)充等問(wèn)題，現(xiàn)時(shí)期的理論仍然存有異議(如Vries，2010；Christensen，2012)。從其理論和實(shí)踐來(lái)看，后新公共管理運(yùn)動(dòng)強(qiáng)調(diào)如下核心價(jià)值和理念：

1.強(qiáng)調(diào)了中央政府的適度集權(quán)。

新公共管理運(yùn)動(dòng)以市場(chǎng)化、責(zé)任化為導(dǎo)向的分權(quán)改革，帶來(lái)了政府機(jī)構(gòu)管理效率提升的同時(shí)，也帶來(lái)部門分立引起的部門之間協(xié)調(diào)性差、公共組織責(zé)任缺失等管理低效率問(wèn)題。后新公共管理運(yùn)動(dòng)主張中央政府的適度集權(quán)，延緩新公共管理改革的分權(quán)化趨勢(shì)，通過(guò)中央對(duì)下屬機(jī)構(gòu)的更多控制，統(tǒng)一決策，強(qiáng)化中央政治層的政治處理能力，協(xié)調(diào)公共部門、私人部門、社會(huì)等不同組織，實(shí)現(xiàn)對(duì)公共管理的整體調(diào)度。

2.后新公共管理運(yùn)動(dòng)強(qiáng)調(diào)了多元化治理。

后新公共管理運(yùn)動(dòng)不同的理論和實(shí)踐觀點(diǎn)下，都指出后新公共管理運(yùn)動(dòng)關(guān)注公共服務(wù)的價(jià)值、重新定位中央政府的職責(zé)作用、較多地將公司治理原則應(yīng)用在國(guó)家部門管理之中等三個(gè)重要的內(nèi)容。

3.后新公共管理運(yùn)動(dòng)強(qiáng)調(diào)治理信息共享。

英國(guó)國(guó)家審計(jì)署2001年提交的一個(gè)報(bào)告中明確指出，協(xié)同政府是指將一些公共和私人組織聯(lián)合起來(lái)，實(shí)現(xiàn)跨越部門邊界的合作以實(shí)現(xiàn)共同目標(biāo)，信息共享是實(shí)現(xiàn)協(xié)同政府的必然前提。后新公共管理改革倡導(dǎo)通過(guò)樹(shù)立牢固的信息共享理念和創(chuàng)建有效的信息溝通渠道等兩種途徑使信息資源從有限開(kāi)放到充分共享(曾保根，2010)。

4.后新公共管理運(yùn)動(dòng)重視軟實(shí)力的作用。

后新公共管理改革更加注重培養(yǎng)牢固而統(tǒng)一的價(jià)值觀、團(tuán)隊(duì)建設(shè)、信任、合作等，重視在公共部門重建“公共道德”和凝聚性文化(ChristensenandGreid，2006)。如新公共治理理論強(qiáng)調(diào)設(shè)計(jì)和評(píng)價(jià)穩(wěn)定的組織間關(guān)系，信任和關(guān)系契約(relationalcontracts)被認(rèn)為是核心的治理機(jī)制(Bovaird，2006)。

5.后新公共管理運(yùn)動(dòng)強(qiáng)調(diào)了協(xié)同治理。

協(xié)同治理是現(xiàn)時(shí)期國(guó)家治理的一個(gè)重要特征，強(qiáng)調(diào)了作為國(guó)家治理重要參與主體的政府在國(guó)家治理活動(dòng)中的整體性和效率(王會(huì)金和戚振東，2013)。整體政府中相當(dāng)重要的一點(diǎn)是強(qiáng)調(diào)打破傳統(tǒng)的組織界限(ChristensenandGreid，2006)，后新公共管理運(yùn)動(dòng)某種程度上即是對(duì)傳統(tǒng)新公共管理運(yùn)動(dòng)下對(duì)政府公共管理行為碎片化趨向的一種克服，強(qiáng)調(diào)了整體性和協(xié)調(diào)性。Osborne(2006)認(rèn)為，新公共治理相對(duì)于新公共管理運(yùn)動(dòng)是一個(gè)更加強(qiáng)調(diào)整體主義的理論，從一個(gè)更加綜合的整體的角度來(lái)理解公共服務(wù)的提供。

政府審計(jì)是國(guó)家政治制度的重要安排之一，通過(guò)設(shè)立政府審計(jì)促進(jìn)國(guó)家治理實(shí)現(xiàn)良治。隨著國(guó)家治理，特別是公共管理的實(shí)踐與理論的發(fā)展，政府審計(jì)也不斷發(fā)展。政府績(jī)效審計(jì)的發(fā)展也必然被打上公共管理運(yùn)動(dòng)發(fā)展的烙印，這體現(xiàn)在近年來(lái)西方發(fā)達(dá)國(guó)家政府績(jī)效審計(jì)的發(fā)展都呈現(xiàn)出對(duì)傳統(tǒng)“3E”績(jī)效審計(jì)的不同揚(yáng)棄。如美國(guó)審計(jì)署(GAO)2011年版的政府審計(jì)準(zhǔn)則指出，績(jī)效審計(jì)的目標(biāo)具有廣泛性，包括評(píng)估程序效果性、經(jīng)濟(jì)性和效率性；內(nèi)部控制、合規(guī)性(Compliance)和預(yù)測(cè)(prospectiveanalyses)。后新公共管理運(yùn)動(dòng)的理論和實(shí)踐也為我國(guó)政府績(jī)效審計(jì)發(fā)展創(chuàng)新研究，提供了理論和實(shí)踐基礎(chǔ)。

四、后新公共管理運(yùn)動(dòng)視角的我國(guó)政府績(jī)效審計(jì)發(fā)展創(chuàng)新

從國(guó)內(nèi)來(lái)看，一般認(rèn)為我國(guó)政府績(jī)效審計(jì)實(shí)踐發(fā)展緩慢，理論上存在審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)確定、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)選擇、審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)論可靠性等影響和制約績(jī)效審計(jì)發(fā)展的認(rèn)識(shí)問(wèn)題，也還存在績(jī)效審計(jì)對(duì)被審計(jì)單位績(jī)效改善促進(jìn)作用，特別是對(duì)國(guó)家治理改善作用的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)尚顯不足的問(wèn)題，績(jī)效審計(jì)作用更多地是以“合理化建議被采納”等語(yǔ)言加以描述。理論和實(shí)務(wù)界通常的觀點(diǎn)認(rèn)為，總體來(lái)說(shuō)，我國(guó)政府績(jī)效審計(jì)滯后于西方國(guó)家政府績(jī)效審計(jì)的發(fā)展。如何有效開(kāi)展政府績(jī)效審計(jì)，促進(jìn)審計(jì)服務(wù)國(guó)家治理成為當(dāng)前政府審計(jì)發(fā)展亟需解決的重要問(wèn)題之一。

(一)政府績(jī)效審計(jì)內(nèi)涵的認(rèn)識(shí)創(chuàng)新

政府審計(jì)是國(guó)家治理的重要組成部分，國(guó)家的治理目標(biāo)和政府審計(jì)管理體制的制度安排很大程度上影響了政府審計(jì)深度、廣度和力度(尹平和戚振東，2010)。從現(xiàn)實(shí)含義上理解，政府審計(jì)制度安排、政府審計(jì)業(yè)務(wù)類型等某種程度上取決于特定國(guó)家的國(guó)家治理目標(biāo)，由此，政府績(jī)效審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展也應(yīng)當(dāng)在特定國(guó)家治理背景下加以考察。

上世紀(jì)90年代，西方國(guó)家公共管理中的政府績(jī)效管理理念和理論開(kāi)始引進(jìn)我國(guó)，各級(jí)政府開(kāi)展了多種多樣的績(jī)效管理實(shí)踐探索。但是總體來(lái)說(shuō)，我國(guó)政府機(jī)構(gòu)的績(jī)效管理多處于自發(fā)或半自發(fā)狀態(tài)，尚未在國(guó)家層面形成統(tǒng)一的政策和規(guī)章制度(陳慧等，2013；蔡立輝等，2013)，公共管理績(jī)效理念未深入人心、績(jī)效管理實(shí)踐發(fā)展基礎(chǔ)薄弱、科學(xué)化水平不高。而政府績(jī)效審計(jì)在其技術(shù)特性上又是獨(dú)立地對(duì)管理評(píng)價(jià)，這在客觀上從開(kāi)展政府績(jī)效審計(jì)的理念認(rèn)識(shí)、對(duì)政府績(jī)效審計(jì)結(jié)果接受認(rèn)可程度等多方面制約了政府績(jī)效審計(jì)發(fā)展。政府績(jī)效審計(jì)在各地發(fā)展不平衡更為主要的原因，在于對(duì)政府績(jī)效審計(jì)是以“3E”、“4E”或“5E”等評(píng)價(jià)為內(nèi)容的狹義認(rèn)識(shí)，即績(jī)效審計(jì)更多地是強(qiáng)調(diào)建立經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性評(píng)價(jià)指標(biāo)，選擇績(jī)效標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行評(píng)價(jià)的程式化操作。

實(shí)際上，從國(guó)外政府審計(jì)的實(shí)踐來(lái)看，政府審計(jì)存在三種審計(jì)業(yè)務(wù)類型，一種是針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的，以鑒證財(cái)務(wù)報(bào)表的編制是否符合既定基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)審計(jì)，一種是審查有關(guān)活動(dòng)是否符合法律法規(guī)等的遵循性審計(jì)(或稱合規(guī)性審計(jì)，complianceaudit)，一種是開(kāi)展的資源運(yùn)用績(jī)效評(píng)價(jià)和以促進(jìn)績(jī)效改進(jìn)為目的的績(jī)效審計(jì)。而在我國(guó)，即便是在財(cái)政預(yù)算審計(jì)中，政府審計(jì)仍然開(kāi)展的是一種對(duì)財(cái)政預(yù)算活動(dòng)或預(yù)算支出活動(dòng)的真實(shí)、合規(guī)性審計(jì)，而不是西方國(guó)家意義上的財(cái)務(wù)(報(bào)表)審計(jì)(即對(duì)財(cái)政(務(wù))報(bào)表發(fā)表是否符合編制基礎(chǔ)和編制原則的意見(jiàn))。由此，需要在更廣泛的對(duì)象范圍內(nèi)來(lái)理解我國(guó)政府績(jī)效審計(jì)的發(fā)展。從根本上說(shuō)，政府績(jī)效審計(jì)作為一種審計(jì)業(yè)務(wù)類型，其產(chǎn)生與發(fā)展依賴于兩個(gè)主要因素，一是通過(guò)績(jī)效審計(jì)改進(jìn)了公共資金配置使用或公共資源管理使用的價(jià)值，另一個(gè)是審計(jì)機(jī)關(guān)在完成前述的職能過(guò)程中體現(xiàn)了政府審計(jì)的專業(yè)價(jià)值或說(shuō)其他政府機(jī)關(guān)不能夠加以替代的價(jià)值。對(duì)于政府績(jī)效審計(jì)的認(rèn)識(shí)，應(yīng)當(dāng)從更高層次的背景下加以理解和認(rèn)識(shí)，并尋求系統(tǒng)改進(jìn)策略。

從我國(guó)國(guó)家治理和公共管理發(fā)展實(shí)踐，特別是政府審計(jì)發(fā)揮職能作用的業(yè)務(wù)實(shí)踐來(lái)看，政府審計(jì)機(jī)關(guān)所獨(dú)立從事的保證程度較高、不以發(fā)表財(cái)務(wù)報(bào)表鑒證意見(jiàn)為主、強(qiáng)調(diào)服務(wù)公共管理和公共資源配置決策等的促進(jìn)國(guó)家治理水平提高，促進(jìn)治理結(jié)構(gòu)優(yōu)化、促進(jìn)治理環(huán)境改善等的政府審計(jì)應(yīng)都屬于政府績(jī)效審計(jì)范疇，我們把這種相對(duì)傳統(tǒng)側(cè)重從微觀項(xiàng)目角度考察是否屬于績(jī)效審計(jì)的政府績(jī)效審計(jì)觀稱為大政府績(jī)效審計(jì)觀。(2)在這種觀點(diǎn)下，政府績(jī)效審計(jì)更多的表現(xiàn)為政府審計(jì)業(yè)務(wù)類型群，包括不同的具體審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)踐，具有如下三個(gè)特征的政府審計(jì)業(yè)務(wù)即可以認(rèn)為是政府績(jī)效審計(jì)：審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)具有促進(jìn)國(guó)家治理改善的績(jī)效性特征；是在對(duì)比分析最佳管理實(shí)踐等基礎(chǔ)上，提供改善國(guó)家治理，特別是公共管理的建議措施；以國(guó)家治理主體、過(guò)程、結(jié)果等系統(tǒng)角度考慮審計(jì)對(duì)象、審計(jì)范圍和審計(jì)建議等。依據(jù)這種政府績(jī)效審計(jì)觀，我國(guó)政府審計(jì)機(jī)關(guān)已開(kāi)展的政府審計(jì)諸多實(shí)踐都可以歸納為政府績(jī)效審計(jì)。

首先，采用有別于合規(guī)性事后審計(jì)的組織方式進(jìn)行的審計(jì)，如汶川災(zāi)后恢復(fù)重建資金的跟蹤審計(jì)，其目的是為了提高資金的使用效益，而非針對(duì)資金使用的認(rèn)定與既定財(cái)政會(huì)計(jì)編制基礎(chǔ)進(jìn)行一致性符合程度判斷，審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)更多地采用管理實(shí)務(wù)效率標(biāo)準(zhǔn)，因此是一種績(jī)效審計(jì)。

其次，政府審計(jì)選擇特定項(xiàng)目，針對(duì)權(quán)力運(yùn)行安全、決策信息等改善國(guó)家治理需要的審計(jì)也屬于政府績(jī)效審計(jì)范疇。針對(duì)權(quán)力運(yùn)行安全的審計(jì)是指政府審計(jì)機(jī)關(guān)開(kāi)展的領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，審計(jì)判斷標(biāo)準(zhǔn)來(lái)自于權(quán)力運(yùn)行的安全性、效益性評(píng)價(jià)等開(kāi)放性評(píng)價(jià)或制度或法規(guī)或計(jì)劃，會(huì)計(jì)原則或會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為判斷標(biāo)準(zhǔn)只是占據(jù)很少一部分內(nèi)容，因此屬于政府績(jī)效審計(jì)。

再次，近年來(lái)審計(jì)署組織全國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)開(kāi)展的各類專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查項(xiàng)目也屬于政府績(jī)效審計(jì)。專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查的目的是提供中央政府相對(duì)可靠的決策信息。審計(jì)機(jī)關(guān)在信息收集過(guò)程中強(qiáng)調(diào)了信息真實(shí)性，因此提供的不僅僅是可靠性信息，也包括經(jīng)過(guò)自主加工的評(píng)價(jià)信息，審計(jì)機(jī)關(guān)扮演了鑒證評(píng)價(jià)和自主提供信息兩種角色，因此也是一種廣義上的政府績(jī)效審計(jì)。

新公共管理運(yùn)動(dòng)或后新公共管理運(yùn)動(dòng)，更多的是對(duì)諸多豐富多樣的公共管理改革理論和實(shí)踐的歸納概括，同樣，政府績(jī)效審計(jì)也更多的是對(duì)政府審計(jì)業(yè)務(wù)類型的歸納概括。隨著國(guó)家治理實(shí)踐和理論的發(fā)展，政府績(jī)效審計(jì)的內(nèi)涵、外延都在不斷地發(fā)生變化和發(fā)展。因此，從我國(guó)政府審計(jì)業(yè)務(wù)開(kāi)展來(lái)看，除傳統(tǒng)意義上的政府績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目實(shí)踐外，我國(guó)政府績(jī)效審計(jì)實(shí)踐已有基于組織方式、基于項(xiàng)目選擇和基于審計(jì)內(nèi)容的三種績(jī)效審計(jì)創(chuàng)新，我國(guó)未來(lái)的政府績(jī)效審計(jì)發(fā)展重點(diǎn)應(yīng)當(dāng)是對(duì)這些實(shí)踐加以理論研究和規(guī)范指導(dǎo)。

(二)政府績(jī)效審計(jì)的績(jī)效評(píng)價(jià)內(nèi)容創(chuàng)新

國(guó)內(nèi)理論研究和實(shí)踐，無(wú)論是主張延伸性和獨(dú)立性政府績(jī)效審計(jì)模式，多將設(shè)計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)作為政府審計(jì)機(jī)關(guān)政府績(jī)效審計(jì)的一個(gè)重要工作內(nèi)容，并多從被審計(jì)單位資源運(yùn)用的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性角度，以“投入-管理-產(chǎn)出”的系統(tǒng)模型為基礎(chǔ)進(jìn)行設(shè)計(jì)，也有主張加入公平性、環(huán)境性等評(píng)價(jià)內(nèi)容。

從西方國(guó)家后新公共管理運(yùn)動(dòng)的實(shí)踐來(lái)看，這種“3E”績(jī)效評(píng)價(jià)的問(wèn)題在于：“3E”是建立在分權(quán)基礎(chǔ)上的單元化政府公共部門或組織運(yùn)轉(zhuǎn)要求基礎(chǔ)上，是以單個(gè)組織部門為對(duì)象的獨(dú)立評(píng)價(jià)。后新公共管理運(yùn)動(dòng)認(rèn)為，這種分權(quán)導(dǎo)致部門之間缺乏有效的協(xié)調(diào)配合，忽視了政府作為一個(gè)國(guó)家治理參與主體的整體含義。因此，在開(kāi)展政府績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)中，僅僅從一個(gè)部門的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性來(lái)進(jìn)行評(píng)價(jià)可能會(huì)存在許多問(wèn)題，如如何評(píng)價(jià)不同公共服務(wù)提供特別是相互之間具有績(jī)效矛盾的公共部門之間績(jī)效，即一個(gè)部門的績(jī)效帶來(lái)對(duì)另外一個(gè)部門績(jī)效的降低，如審計(jì)是以發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)違規(guī)為績(jī)效目標(biāo)，而被審計(jì)單位則是以規(guī)范財(cái)務(wù)為績(jī)效目標(biāo)，顯然僅僅從單一主體進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)無(wú)法滿足整體性政府的績(jī)效改進(jìn)要求。

國(guó)家治理涉及很多政府、市場(chǎng)和社會(huì)之間的相互協(xié)調(diào)、相互博弈，而在公共管理實(shí)踐過(guò)程中，更多的是涉及多方利益主體的政策制定、執(zhí)行落實(shí)、反饋修正等的持續(xù)過(guò)程?，F(xiàn)代國(guó)家多元治理以及政府審計(jì)的提供信息和糾正行為的本質(zhì)，要求政府審計(jì)更應(yīng)當(dāng)強(qiáng)調(diào)立場(chǎng)的客觀和地位的獨(dú)立性。同時(shí)，現(xiàn)實(shí)社會(huì)的復(fù)雜性特征、政府績(jī)效審計(jì)的政治風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)人員專業(yè)知識(shí)局限性等都要求政府績(jī)效評(píng)價(jià)更多的應(yīng)當(dāng)以既有的績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)為評(píng)價(jià)內(nèi)容，而不是主觀設(shè)計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)；應(yīng)從市場(chǎng)、社會(huì)等各個(gè)角度選擇指標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)，多維度地開(kāi)展評(píng)價(jià)，如評(píng)價(jià)其被審計(jì)單位從業(yè)人員價(jià)值觀、團(tuán)隊(duì)建設(shè)、信任與合作等，而非開(kāi)展單一的職能管理活動(dòng)的“投入-管理-產(chǎn)出”評(píng)價(jià)。從后新公共管理運(yùn)動(dòng)的價(jià)值理念出發(fā)，政府績(jī)效審計(jì)的績(jī)效評(píng)價(jià)必須考慮到政府公共產(chǎn)品的供求，集中在服務(wù)的實(shí)際水平和對(duì)顧客需求的滿足程度上(HealyandPotter，1987)。同時(shí)，作為對(duì)整體政府績(jī)效的評(píng)價(jià)，應(yīng)當(dāng)從作為單一治理主體的政府外部角度進(jìn)行，綜合考慮被審計(jì)單位協(xié)同績(jī)效。如從需要、替代、經(jīng)濟(jì)、質(zhì)量和抵消等角度系統(tǒng)加以評(píng)價(jià)(戚振東等，2004)。

(三)政府績(jī)效審計(jì)的協(xié)同審計(jì)方式創(chuàng)新

前已述及，與新公共管理運(yùn)動(dòng)不同，后新公共管理運(yùn)動(dòng)強(qiáng)調(diào)信息共享、多元化治理、協(xié)同治理等，以改善公共資源配置管理和公共管理績(jī)效。政府績(jī)效審計(jì)以審查政府公共資源配置運(yùn)用的績(jī)效為手段，促進(jìn)政府績(jī)效管理持續(xù)改進(jìn)，提高公共資源運(yùn)用效率，從而服務(wù)于國(guó)家治理。從本質(zhì)上說(shuō)，政府績(jī)效審計(jì)是對(duì)政府公共權(quán)力運(yùn)用和公共資源配置使用的監(jiān)督，公共權(quán)力主體和運(yùn)用對(duì)象多樣化，導(dǎo)致政府績(jī)效審計(jì)面對(duì)對(duì)象范圍廣、種類繁多，涉及的專業(yè)領(lǐng)域繁雜等問(wèn)題，與此同時(shí)，績(jī)效審計(jì)信息決策依據(jù)的本質(zhì)特征又要求績(jī)效審計(jì)信息有較高的及時(shí)性。由此，政府績(jī)效審計(jì)開(kāi)展績(jī)效審計(jì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)以協(xié)同的思想，整合社會(huì)監(jiān)督資源力量，促進(jìn)政府績(jī)效審計(jì)順利開(kāi)展。政府績(jī)效審計(jì)協(xié)同包括政府績(jī)效審計(jì)戰(zhàn)略層面、管理層面和操作層面的協(xié)同(王會(huì)金和戚振東，2013)。

政府績(jī)效審計(jì)戰(zhàn)略協(xié)同是政府績(jī)效審計(jì)發(fā)展戰(zhàn)略與國(guó)家治理戰(zhàn)略，與政府審計(jì)機(jī)關(guān)發(fā)展戰(zhàn)略相互協(xié)調(diào)匹配。政府績(jī)效審計(jì)戰(zhàn)略規(guī)劃是促進(jìn)政府績(jī)效審計(jì)發(fā)展的重要管理舉措。政府績(jī)效審計(jì)戰(zhàn)略規(guī)劃包括確定長(zhǎng)期和近期政府績(jī)效審計(jì)重點(diǎn)審計(jì)事項(xiàng)、審計(jì)任務(wù)進(jìn)度安排、審計(jì)資源配置與審計(jì)人力資源發(fā)展規(guī)劃等。政府績(jī)效審計(jì)戰(zhàn)略規(guī)劃的制定要服務(wù)于國(guó)家治理戰(zhàn)略目標(biāo)任務(wù)，要求政府績(jī)效審計(jì)機(jī)關(guān)在制定戰(zhàn)略規(guī)劃時(shí)，注重從國(guó)家治理戰(zhàn)略目標(biāo)、階段性任務(wù)、重點(diǎn)工作、發(fā)展趨勢(shì)等角度，識(shí)別國(guó)家治理和公共管理領(lǐng)域中的績(jī)效審計(jì)需求或重大潛在風(fēng)險(xiǎn)，以防范和控制國(guó)家治理和公共管理領(lǐng)域的風(fēng)險(xiǎn)為出發(fā)點(diǎn)，規(guī)劃績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目，設(shè)計(jì)績(jī)效審計(jì)任務(wù)。我國(guó)地方政府審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)行的是接受上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的管理體制，因此，地方政府審計(jì)機(jī)關(guān)制定的績(jī)效審計(jì)規(guī)劃在與地區(qū)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展相匹配、滿足地方政府治理需求發(fā)展需要的同時(shí)，還應(yīng)當(dāng)在縱向上與中央審計(jì)機(jī)關(guān)績(jī)效審計(jì)戰(zhàn)略規(guī)劃相適應(yīng)，能夠滿足中央審計(jì)機(jī)關(guān)制定的全國(guó)績(jī)效審計(jì)戰(zhàn)略規(guī)劃發(fā)展要求。

政府績(jī)效審計(jì)管理協(xié)同是政府審計(jì)管理協(xié)同的重要構(gòu)成內(nèi)容。政府績(jī)效審計(jì)管理協(xié)同是政府績(jī)效審計(jì)在年度審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)項(xiàng)目安排與國(guó)家其他監(jiān)督控制系統(tǒng)、與地方政府經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的政府治理等協(xié)調(diào)配合。政府績(jī)效審計(jì)管理層面的協(xié)同包括政府審計(jì)機(jī)關(guān)績(jī)效審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置與審計(jì)人員配置協(xié)同、政府績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目開(kāi)展與經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展治理需求協(xié)同、政府績(jī)效審計(jì)信息和結(jié)果與權(quán)力機(jī)構(gòu)、決策部門之間的協(xié)同利用等。政府績(jī)效審計(jì)管理協(xié)同實(shí)現(xiàn)依賴于政府審計(jì)機(jī)關(guān)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置、管理制度、業(yè)務(wù)流程、人力資源配置、績(jī)效管理等方面能夠與績(jī)效審計(jì)戰(zhàn)略實(shí)現(xiàn)、績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目順利實(shí)施等相互匹配協(xié)調(diào)，滿足績(jī)效審計(jì)順利開(kāi)展的職責(zé)權(quán)限、專業(yè)知識(shí)技能、決策信息提供等需求。如政府審計(jì)機(jī)關(guān)通過(guò)建立績(jī)效審計(jì)職能處室、建立聘用外部工程、資源環(huán)境、金融精算等專家制度，乃至項(xiàng)目外包管理制度，促進(jìn)績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目開(kāi)展。政府績(jī)效審計(jì)開(kāi)展過(guò)程中，涉及與司法機(jī)關(guān)、監(jiān)管部門、主管單位、績(jī)效評(píng)估第三方、中介媒體、社會(huì)公眾等單位組織協(xié)調(diào)配合。政府審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)建立相應(yīng)的溝通協(xié)調(diào)制度，如建立公共關(guān)系管理制度，維系與社會(huì)和媒體的良好關(guān)系，實(shí)現(xiàn)政府績(jī)效審計(jì)的參與治理主體協(xié)同，以充分利用各方資源，促進(jìn)政府績(jī)效審計(jì)發(fā)展。政府績(jī)效審計(jì)管理協(xié)同還要求不同的審計(jì)機(jī)關(guān)之間能夠通過(guò)建立平臺(tái)，共享信息等實(shí)現(xiàn)協(xié)調(diào)配合，促進(jìn)績(jī)效審計(jì)發(fā)展。如政府審計(jì)機(jī)關(guān)利用AO軟件等技術(shù)平臺(tái)，共享審計(jì)案例與經(jīng)驗(yàn)，實(shí)現(xiàn)不同審計(jì)機(jī)關(guān)之間開(kāi)展績(jī)效審計(jì)中的協(xié)調(diào)配合。

政府績(jī)效審計(jì)操作層面協(xié)同是政府審計(jì)機(jī)關(guān)在執(zhí)行具體績(jī)效審計(jì)時(shí)，能夠在審計(jì)取證、審計(jì)結(jié)果利用等方面，與權(quán)力機(jī)構(gòu)、決策部門相協(xié)調(diào)配合，促進(jìn)績(jī)效審計(jì)信息共享、審計(jì)資源整合利用，以及審計(jì)結(jié)果的協(xié)同開(kāi)發(fā)利用。如政府審計(jì)機(jī)關(guān)在開(kāi)展績(jī)效審計(jì)時(shí)，可以通過(guò)協(xié)調(diào)主管部門，獲取行業(yè)部門信息，降低審計(jì)取證成本等。再如政府審計(jì)機(jī)關(guān)與中介媒體協(xié)調(diào)，通過(guò)中介媒體績(jī)效審計(jì)立項(xiàng)計(jì)劃，接收反饋信息，從而促進(jìn)科學(xué)有效地制定績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目等。

(四)政府績(jī)效審計(jì)結(jié)果公開(kāi)的創(chuàng)新

政府績(jī)效審計(jì)結(jié)果利用是政府績(jī)效審計(jì)得以最終發(fā)揮作用的關(guān)鍵影響因素(戚振東和吳清華，2008)?，F(xiàn)時(shí)期，政府績(jī)效審計(jì)結(jié)果公開(kāi)的研究大都是以委托、信息不對(duì)稱等理論展開(kāi)，即從知情權(quán)、信息激勵(lì)等角度主張應(yīng)對(duì)政府績(jī)效審計(jì)結(jié)果進(jìn)行公開(kāi)，但同時(shí)，對(duì)于審計(jì)結(jié)果公開(kāi)后續(xù)應(yīng)用，如審計(jì)結(jié)果的公眾交流與溝通重視不夠。從政治學(xué)角度的研究結(jié)果則認(rèn)為，社會(huì)公眾參與國(guó)家治理必須是有序的?？沙掷m(xù)的民主化更應(yīng)該是內(nèi)生的，由國(guó)家治理的現(xiàn)實(shí)需要和關(guān)鍵參與者的可行性戰(zhàn)略選擇所推動(dòng)，并受到經(jīng)濟(jì)環(huán)境和現(xiàn)有制度條件的約束(徐湘林，2010)。國(guó)家治理實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和理論都說(shuō)明，在實(shí)現(xiàn)政治現(xiàn)代化的同時(shí)保持政治穩(wěn)定，就必須保持政治參與水平與政治制度化的均衡發(fā)展，維系較高層次的政治參與度與政治制度化水平(徐海燕，2011)。由此，現(xiàn)有理論強(qiáng)調(diào)了政府績(jī)效審計(jì)結(jié)果公開(kāi)的重要性，但同時(shí)又強(qiáng)調(diào)了審計(jì)結(jié)果公開(kāi)必須建立在有序的管理控制之下。

西方國(guó)家后新公共管理運(yùn)動(dòng)的理論和實(shí)踐說(shuō)明，社會(huì)公眾參與是國(guó)家公共管理改革的必然要求。如信任和關(guān)系契約被認(rèn)為是公共治理的核心機(jī)制。信息透明和公開(kāi)被認(rèn)為是培育社會(huì)資本的重要途徑。后新公共管理運(yùn)動(dòng)的理論實(shí)際說(shuō)明，還可以從社會(huì)資本培育的角度理解政府績(jī)效審計(jì)公開(kāi)。從社會(huì)資本培育的角度理解政府績(jī)效審計(jì)結(jié)果公開(kāi)，一方面政府績(jī)效審計(jì)結(jié)果公開(kāi)是傳遞政府部門運(yùn)營(yíng)管理績(jī)效信息、增加透明度的必然要求，另一方面必須重視政府績(jī)效審計(jì)結(jié)果公開(kāi)過(guò)程中的信息溝通與交流。現(xiàn)時(shí)期一些審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)結(jié)果公開(kāi)往往是通過(guò)網(wǎng)絡(luò)等單向向社會(huì)公開(kāi)，很少接受社會(huì)反饋信息并據(jù)之加以改進(jìn)。這顯然不利于審計(jì)機(jī)關(guān)與社會(huì)之間的信任關(guān)系和合作氛圍的培育。同時(shí)，現(xiàn)今還應(yīng)當(dāng)通過(guò)建立規(guī)范的政府審計(jì)結(jié)果公開(kāi)制度，強(qiáng)制政府審計(jì)結(jié)果的公開(kāi)、透明，避免政府績(jī)效審計(jì)結(jié)果公開(kāi)過(guò)程中包括結(jié)果公開(kāi)和公開(kāi)內(nèi)容等的隨意性、無(wú)法進(jìn)行公開(kāi)責(zé)任追究等問(wèn)題。

篇(7)

關(guān)鍵案例是GAO（美國(guó)政府責(zé)任審計(jì)署）案例研究方法中最常用的類型，它是一種對(duì)特定的對(duì)象進(jìn)行考察的方法。最常見(jiàn)的應(yīng)用是對(duì)受到特定關(guān)注的事件進(jìn)行的考察，比如美國(guó)三里島核泄漏事件，這樣的災(zāi)難事件很特殊也很罕見(jiàn)，可能很多年才會(huì)出現(xiàn)一次。因此這樣的案例幾乎沒(méi)有得出普遍結(jié)論的推廣意義，我們依然要對(duì)這些案例進(jìn)行考察，對(duì)其進(jìn)行全面深入的分析，挖掘事件的前因后果，為建立預(yù)防機(jī)制提供參考，以防范此類事件再次發(fā)生。

另一種可能的情況是在研究一個(gè)有普遍意義的問(wèn)題時(shí)，我們可以通過(guò)考察一個(gè)實(shí)例來(lái)推斷整體情況。例如，在2009年，美國(guó)審計(jì)署對(duì)于SDVOSB項(xiàng)目（針對(duì)為殘疾退伍軍人所擁有的公司提供聯(lián)邦合同的項(xiàng)目）中是否存在欺詐和貪污進(jìn)行調(diào)查。在這個(gè)案例中檢查了該項(xiàng)目中是否存在貪污現(xiàn)象，以及是否存在對(duì)貪污的有效控制。

關(guān)鍵案例這種方法特別適合用來(lái)回答所研究案例的因果關(guān)系，在對(duì)特定對(duì)象的背景環(huán)境因素進(jìn)行充分考慮的基礎(chǔ)上，我們可以得到一個(gè)公正、全面的結(jié)論，保證質(zhì)量的同時(shí)增強(qiáng)時(shí)效性。但是在這種方法下研究的實(shí)例同時(shí)是一個(gè)孤立的因果關(guān)系，它在泛化推廣上存在較大的缺陷，容易使信息使用者產(chǎn)生疑惑，是否案例中所敘述的實(shí)例在其他情況、其他地方也存在。因此在使用這種方法的時(shí)候需要注意對(duì)樣本和證據(jù)過(guò)度泛化的問(wèn)題，通常還需要增加其他樣本或者使用與其他方法相結(jié)合來(lái)達(dá)到推斷總體的要求。

例證型

例證型案例研究是一種描述性的方法，它主要解決“什么”以及“為什么”的問(wèn)題，不同于關(guān)鍵案例，例證型可能會(huì)使用一個(gè)或幾個(gè)有聯(lián)系的案例，來(lái)向知之甚少的讀者展示情況是怎樣的。這種案例也可以用作輔助說(shuō)明，以使情況更加清晰易懂，同時(shí)也能為讀者提供一種替代經(jīng)驗(yàn)。因此在選擇例證型的案例時(shí)，通常需要較典型或具有代表性的，案例數(shù)量較少以保證讀者有興趣對(duì)一個(gè)或幾個(gè)案例進(jìn)行了解，例如在示范課堂上經(jīng)常使用案例引入的方法。美國(guó)審計(jì)署有較多例證型案例研究的應(yīng)用。例如，在1995年，審計(jì)署通過(guò)一項(xiàng)案例研究調(diào)查了1988年至1991年之間關(guān)閉的軍事基地的后續(xù)處置，通過(guò)對(duì)選擇的一些樣本點(diǎn)的了解，描述了這些軍事基地被保留、被聯(lián)邦政府機(jī)構(gòu)征用或是經(jīng)改造后轉(zhuǎn)為民用的幾種不同的情況。例證案例研究也有缺點(diǎn)，被選擇的實(shí)例必須準(zhǔn)確地反映狀況或者項(xiàng)目，當(dāng)存在較大的差異性時(shí)，難以選擇一個(gè)代表性的樣本，當(dāng)我們不能選擇一個(gè)符合需要的樣本點(diǎn)，這種方法就不合適。

探索型

探索型案例研究的作用是為大型的案例研究制訂評(píng)價(jià)問(wèn)題、標(biāo)準(zhǔn)、方案和分析戰(zhàn)略，當(dāng)項(xiàng)目運(yùn)行、目標(biāo)和結(jié)果存在很大的不確定性時(shí)最為有用。探索型實(shí)質(zhì)上是縮小了的案例研究，因此通常在開(kāi)展大型調(diào)查前進(jìn)行。我們之所以將它作為一種案例研究方法類型獨(dú)立出來(lái)，是由于其應(yīng)用的方法和得出的結(jié)論區(qū)別于其他的類型。在進(jìn)行探索型案例研究時(shí)，每一個(gè)重要變量至少要選擇一個(gè)樣本點(diǎn)，以使樣本量足夠覆蓋差異性，它的報(bào)告結(jié)論一般不夠成熟，并且更偏向于研究人員的直覺(jué)而非客觀的觀察，通常是對(duì)內(nèi)的或者是更大型報(bào)告的一部分。例如，在1985年，NSIAD（美國(guó)國(guó)家審計(jì)總署的國(guó)家安全與國(guó)際事務(wù)司）通過(guò)對(duì)巴西市場(chǎng)的案例研究考察了出口競(jìng)爭(zhēng)中出現(xiàn)的問(wèn)題。研究人員通過(guò)對(duì)巴西、日本、法國(guó)等國(guó)進(jìn)行實(shí)地訪問(wèn)，會(huì)見(jiàn)相關(guān)政府機(jī)構(gòu)的官員和私人部門的代表，查閱政府官方文件，并且對(duì)巴西市場(chǎng)活躍的高科技公司進(jìn)行系列的問(wèn)卷調(diào)查等方法收集了大量的背景性信息。據(jù)此認(rèn)為巴西市場(chǎng)出口競(jìng)爭(zhēng)中的關(guān)鍵因素主要有以下4項(xiàng)，分別是雙邊貿(mào)易條約、對(duì)銷貿(mào)易、出口融資和遵守貿(mào)易相關(guān)的行業(yè)政策。盡管為了滿足工作要求，NSIAD不需要在后續(xù)的研究中考察這些因素在其他國(guó)家的可泛化性，但是這項(xiàng)研究成果仍可以在將來(lái)滿足相似的測(cè)試。

項(xiàng)目實(shí)施

審計(jì)署經(jīng)常要面對(duì)項(xiàng)目是否實(shí)施或項(xiàng)目實(shí)施是否有效的問(wèn)題，對(duì)于項(xiàng)目的案例研究有助于考察和展示這些情況。這樣的案例中，法律規(guī)章常常是重要的衡量標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)行這些案例研究對(duì)于提供立法靈活性很有幫助，因此項(xiàng)目實(shí)施案例通常是描述性、規(guī)范性的。項(xiàng)目的案例研究成果適于泛化，如果需要推廣，在研究時(shí)通常要求選取多個(gè)樣本點(diǎn)。在選擇樣本時(shí)根據(jù)客戶需要可以選擇典型的、差異的、有代表性、最佳、最差案例。衡量一個(gè)項(xiàng)目實(shí)施案例研究是否優(yōu)秀的一個(gè)重要方面就是是否投入足夠的人員和時(shí)間在現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查，最終獲取的信息的深度和廣度。因?yàn)轫?xiàng)目實(shí)施研究通常要求多個(gè)樣本點(diǎn)，因此要求對(duì)研究人員進(jìn)行培訓(xùn)和監(jiān)督，以滿足質(zhì)量控制要求。高素質(zhì)的研究人員可以在節(jié)約資源的同時(shí)將調(diào)查問(wèn)題用簡(jiǎn)潔的方法表達(dá)出來(lái)。

項(xiàng)目效果

項(xiàng)目效果對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)查，深入分析項(xiàng)目成功或失敗的原因，可以對(duì)今后實(shí)施類似的項(xiàng)目提供借鑒價(jià)值。1986年，PEMD（項(xiàng)目評(píng)估和方法部門）有一份關(guān)于水體質(zhì)量的報(bào)告，調(diào)查水質(zhì)改善項(xiàng)目的有效性及成敗原因。通過(guò)對(duì)四個(gè)城市和地區(qū)的水庫(kù)進(jìn)行深入、廣泛的案例研究的基礎(chǔ)上，最終得出匯總結(jié)論。這個(gè)報(bào)告除了通過(guò)四個(gè)樣本之間的對(duì)比來(lái)探尋因果關(guān)系，同時(shí)還做出了排除其他解釋的可能性的努力。

和項(xiàng)目實(shí)施案例研究相似，評(píng)價(jià)問(wèn)題通常要求泛化，然而對(duì)于一個(gè)高度差異化的項(xiàng)目，從樣本點(diǎn)獲得的信息不能準(zhǔn)確地回答問(wèn)題時(shí)這種方法不適用。有一些方法可以解決這個(gè)問(wèn)題。第一個(gè)方法是先在一系列選定的樣本點(diǎn)開(kāi)展案例研究；然后通過(guò)有針對(duì)性地審查相關(guān)數(shù)據(jù)、先前的報(bào)告或調(diào)查來(lái)證實(shí)案例研究結(jié)論。第二個(gè)方法是先使用其他方法，在明確特定關(guān)鍵因素后，案例研究應(yīng)在能獲取盡可能多的特定理解性信息的樣本點(diǎn)開(kāi)展。這兩種方法在對(duì)于項(xiàng)目的案例研究中證實(shí)起到了良好的作用，值得研究和推廣。

累積型

累積型是一種相對(duì)較新的方法，尚未找到GAO在案例研究中找到使用。區(qū)別于多樣本點(diǎn)的案例研究，它是將不同時(shí)間的案例研究發(fā)現(xiàn)綜合起來(lái)。累積案例研究既可以追溯到過(guò)去，也可以展望將來(lái)，這對(duì)進(jìn)行案例研究收集的數(shù)據(jù)、使用的方法技術(shù)以及研究人員的能力有更高的要求。因此，我們可以期待將來(lái)成為一種重要的方法，具有良好的前景。

案例研究方法的特點(diǎn)

在美國(guó)審計(jì)署所運(yùn)用的各種績(jī)效審計(jì)方法中，案例研究法有其特殊的作用和不可替代性。現(xiàn)在案例研究方法定義和內(nèi)容的基礎(chǔ)上總結(jié)出以下特點(diǎn)：

（一）注重背景

案例研究是一種研究復(fù)雜實(shí)例的方法，在了解和回答“發(fā)生了什么”、“為什么會(huì)發(fā)生”問(wèn)題的時(shí)候，背景環(huán)境是不可忽略的重要因素，它將實(shí)例及其環(huán)境作為整體加以廣泛描述和分析。一個(gè)優(yōu)秀的案例研究不可能脫離背景而存在，背景環(huán)境是一個(gè)案例具有特殊性的基礎(chǔ)，只有在此基礎(chǔ)上才能分析其內(nèi)在的因果關(guān)系，形成最終的報(bào)告結(jié)果。

（二）選取標(biāo)準(zhǔn)

從案例研究法的類型可以看出，并非所有的審計(jì)對(duì)象都適用。因此在選擇研究對(duì)象時(shí)，必須確立一定的標(biāo)準(zhǔn)，案例研究最適合回答“怎么樣”和“為什么”的問(wèn)題，在探索型案例研究中還可以解決“是什么”的問(wèn)題。總的來(lái)說(shuō)，以其目的性選取是最合適的標(biāo)準(zhǔn)。具體到每一種類型的案例研究而言，例證通常需要選擇典型或代表性的樣本，以更好地達(dá)到說(shuō)明的目的；前文提過(guò)，探索型案例研究選取的樣本需要足夠覆蓋差異性；至于關(guān)鍵案例研究，通常是案例需要我們?nèi)パ芯?，而不是我們?nèi)フ业桨咐?；?xiàng)目實(shí)施及項(xiàng)目效果案例研究，通常需要泛化，要求選取多個(gè)樣本點(diǎn)，依據(jù)不同的情況可以選擇典型的、差異的代表、最佳或最差案例；累積案例研究自然是需要選擇大量案例，覆蓋一個(gè)較長(zhǎng)的時(shí)間段。

（三）使用的方法

從收集信息、證據(jù)的方法來(lái)看，案例研究法除了需要使用查閱、檢查等常規(guī)方法外，它與其他方法的最大區(qū)別是案例研究中經(jīng)常使用直接觀察和參與觀察。調(diào)查人員要實(shí)地參與調(diào)查，要獲得更為可靠的信息，有時(shí)甚至需要隱藏身份。例如在進(jìn)行訪問(wèn)時(shí)，我們使用其他名稱，并不透露真正的身份和目的，在這種情況下獲得的信息可能更為真實(shí)。

案例研究的步驟和方法

一個(gè)完整的案例研究過(guò)程包括：界定研究問(wèn)題、設(shè)計(jì)研究方案、收集證據(jù)、分析證據(jù)、撰寫(xiě)研究報(bào)告五個(gè)步驟?，F(xiàn)就美國(guó)審計(jì)署于1986年12月的一份水體質(zhì)量的報(bào)告具體分析：第一步，確定研究問(wèn)題。這個(gè)案例主要對(duì)水質(zhì)改善與污水處理廠之間的關(guān)系進(jìn)行研究。第二步，設(shè)計(jì)研究方案。研究方案主要包括定義研究對(duì)象、形成研究主題、確定樣本選擇數(shù)量和范圍等。這是一個(gè)針對(duì)水質(zhì)改善項(xiàng)目效果進(jìn)行研究的案例，在這個(gè)案例里，對(duì)于過(guò)去只關(guān)注污水排放量的做法進(jìn)行了改進(jìn)，進(jìn)一步探究污水排放量變化與水質(zhì)變化之間的關(guān)系，從這個(gè)層面可以更真實(shí)地反映出項(xiàng)目的有效性。為此，此案例一共選擇了四個(gè)較有代表性的城市Allentown，Tamaqua，Lansdale和Hamburg分別收集他們的污水排放量、污染物指標(biāo)和水質(zhì)的信息，進(jìn)行分析和對(duì)比。第三步，證據(jù)收集。案例研究一般采用訪談、觀察和第三方信息等方法收集相關(guān)證據(jù)資料。由于這里探究的是一種內(nèi)在的因果關(guān)系，涉及到大量的數(shù)據(jù)的收集，更多地采用的是第三方的信息，例如，審計(jì)署從當(dāng)?shù)氐奈鬯幚韽S每年編寫(xiě)的排放監(jiān)控報(bào)告中收集到歷年的水質(zhì)信息，包括懸浮物、大腸桿菌等污染物以及含氧量、氮的化合物等用來(lái)衡量水質(zhì)改善的各項(xiàng)指標(biāo)，同時(shí)還從其他機(jī)構(gòu)例如EPA，GICS等的文件中引用相關(guān)的數(shù)據(jù)，以此作為分析的基礎(chǔ)。

第四步，證據(jù)分析。案例研究常常會(huì)收集和產(chǎn)生大量的數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)需要運(yùn)用合適的技術(shù)對(duì)其進(jìn)行深入的分析，然后才能為使用者所理解。這份水質(zhì)報(bào)告是一個(gè)多地域結(jié)論整合的案例，使用同一套方法對(duì)四個(gè)地區(qū)進(jìn)行研究：在EPA(美國(guó)環(huán)保署)原有的軟件中對(duì)所收集的所有數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，分別回答污染物排放量是否減少、水質(zhì)是否改善、染物排放量變化與水質(zhì)改善是否存在某種聯(lián)系以及是否存在其他影響水質(zhì)的原因這四個(gè)問(wèn)題；接著對(duì)四個(gè)地區(qū)的情況進(jìn)行對(duì)比分析，得出一個(gè)匯總的結(jié)論。第五步，提出結(jié)論，撰寫(xiě)報(bào)告。數(shù)據(jù)分析結(jié)果顯示，在污水處理廠更新后四個(gè)地區(qū)的排放污染物都有所減少，盡管除了Tamaqua其他三個(gè)地區(qū)的污水排放總量都明顯上升。從水質(zhì)來(lái)看，Allentown和Tamaqua水質(zhì)有很大的改善，Hamburg只有輕微的改善，而Lansdale的水質(zhì)沒(méi)有發(fā)生明顯的變化甚至是變得更差了。因此在最終匯總的報(bào)告里，GAO認(rèn)為水質(zhì)改善項(xiàng)目在Allentown和Tamaqua是有效的，在Hamburg的效果并不明顯還有待觀測(cè)，而在Lansdale沒(méi)有起到效果，可能是因?yàn)槠渌貐^(qū)的污染物投放到該地區(qū)導(dǎo)致其水質(zhì)變差。

然而，案例研究的過(guò)程并非是嚴(yán)格地按照上述的每一個(gè)步驟，它的獨(dú)特之處是數(shù)據(jù)的收集和分析是可以循環(huán)交替進(jìn)行的。在大多數(shù)方法中，信息收集之后進(jìn)行數(shù)據(jù)分析，然后形成報(bào)告。在案例研究中，有一個(gè)特殊的程序稱為OTTR，即觀察、思考、測(cè)試、修改（observe，think，test，revise），收集到初始的信息后，進(jìn)行第一階段的觀察活動(dòng)，了解發(fā)生了什么以及為什么會(huì)發(fā)生，接著在第二階段“思考”階段，說(shuō)明需要哪些新的信息來(lái)證明現(xiàn)在認(rèn)定的解釋或是排除其他的解釋，然后會(huì)引出第三階段“測(cè)試”階段，在這個(gè)階段，根據(jù)前面階段中的說(shuō)明收集更多信息。最后一個(gè)階段要對(duì)之前收集的信息和得出的結(jié)論進(jìn)行復(fù)核和修改。因此可以看出，數(shù)據(jù)的分析結(jié)果有助于下一階段的計(jì)劃，下一階段的觀測(cè)又會(huì)產(chǎn)生新的信息需求，如此循環(huán)往復(fù)，直到找到最為合理的解釋和可信的證據(jù)。

案例研究方法的缺陷

在使用案例研究方法的時(shí)候，也發(fā)現(xiàn)了它所具有的一些缺陷，需要采取一些措施去減弱和規(guī)避這些缺陷所帶來(lái)的影響。

首先是案例研究在泛化時(shí)存在一些問(wèn)題，有時(shí)難以對(duì)研究結(jié)論進(jìn)行一般性的歸納。因?yàn)榘咐芯克槍?duì)的常常是一個(gè)或幾個(gè)樣本，它的結(jié)論不是統(tǒng)計(jì)性的而是分析性的，我們使用典型或是具有代表性的樣本點(diǎn)進(jìn)行案例研究，但泛化的風(fēng)險(xiǎn)仍然是存在的。對(duì)于例證型、探索型和關(guān)鍵案例來(lái)說(shuō)，如果需要推廣，需要通過(guò)和其他方法的結(jié)合來(lái)獲得，這種情況下，可能需要尋找更多的證據(jù)來(lái)證明其可靠性。對(duì)于其他三種類型，一般來(lái)說(shuō)只要他們?cè)跇颖军c(diǎn)選取和分析戰(zhàn)略設(shè)計(jì)時(shí)做了充分的考慮，泛化也是可行的。

另外一點(diǎn)是案例研究的結(jié)論可能缺乏公正性。產(chǎn)生這個(gè)問(wèn)題原因主要有：1.使用的信息不夠充分；2.當(dāng)我們采用直接觀察方法時(shí)，受研究人員的主觀性影響較大，其公正性和客觀性值得懷疑；3.案例研究的結(jié)論沒(méi)有一定的標(biāo)準(zhǔn)。一些專家提出，采取以下措施可以避免偏見(jiàn)和確保準(zhǔn)確性，即

1.向提供數(shù)據(jù)的人們提交最終的報(bào)告，收集其對(duì)于報(bào)告的反饋；2.使用多途徑多方法收集數(shù)據(jù)來(lái)進(jìn)行案例研究；3.通過(guò)審計(jì)跟蹤或證據(jù)鏈技術(shù)，同時(shí)提高審計(jì)人員收集直接證據(jù)的能力；4.保證充分的監(jiān)管。最后是可能消耗大量的時(shí)間和人力。大量的人力和時(shí)間耗費(fèi)是案例研究中一個(gè)非常現(xiàn)實(shí)的問(wèn)題，尤其是在針對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行的案例研究中。在預(yù)算有限的情況下，建議在投入一個(gè)案例研究之前，首先評(píng)估其重要性和必要性，據(jù)此來(lái)安排案例實(shí)施的優(yōu)先順序；其次是要制定可行的計(jì)劃，制定出預(yù)算，合理安排時(shí)間、資金和人力資源。

案例研究法在我國(guó)績(jī)效審計(jì)中的應(yīng)用現(xiàn)狀

我國(guó)審計(jì)署審計(jì)長(zhǎng)劉家義在2010年的“世界審計(jì)組織第六屆效益審計(jì)研討會(huì)”上表示，到2012年，我國(guó)所有的審計(jì)項(xiàng)目都將開(kāi)展績(jī)效審計(jì)。除了制定績(jī)效審計(jì)準(zhǔn)則和應(yīng)用指南外，績(jī)效審計(jì)的方法也是重要的組成部分。根據(jù)審計(jì)署2008年至2012年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃，審計(jì)署將著力構(gòu)建績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)及方法體系。目前我國(guó)對(duì)于績(jī)效審計(jì)中案例研究方法的理論研究還在起步階段，以審計(jì)署為例，審計(jì)署審計(jì)科研所在承擔(dān)審計(jì)署2009至2010年度重點(diǎn)研究課題《績(jī)效審計(jì)指南研究》的過(guò)程中，組織編譯了美國(guó)和加拿大審計(jì)署開(kāi)發(fā)的六種績(jī)效審計(jì)方法，其中包括案例研究方法。研究和學(xué)習(xí)美國(guó)審計(jì)署在績(jī)效審計(jì)中對(duì)案例研究法的應(yīng)用，能夠?yàn)槲覈?guó)績(jī)效審計(jì)方法體系的完善提供參考和啟示，具有重要的意義。

從實(shí)務(wù)角度來(lái)看，在審計(jì)署的對(duì)一些重大項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)中，已經(jīng)可以初見(jiàn)案例研究方法應(yīng)用的端倪。以2011年9月對(duì)鋼鐵產(chǎn)業(yè)調(diào)整和振興規(guī)劃審計(jì)調(diào)查跟蹤為例，審計(jì)署駐鄭州特派辦的專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查組自2011年6月起對(duì)寶鋼集團(tuán)公司落實(shí)國(guó)家《鋼鐵產(chǎn)業(yè)調(diào)整和振興規(guī)劃》（以下簡(jiǎn)稱《規(guī)劃》）的情況開(kāi)展審計(jì)調(diào)查。我們可以認(rèn)為這是一個(gè)項(xiàng)目實(shí)施的案例研究的應(yīng)用。關(guān)注這個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的主要目標(biāo)，首先是調(diào)查寶鋼集團(tuán)貫徹《規(guī)劃》取得的實(shí)際成效，了解對(duì)于規(guī)劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況、任務(wù)完成情況和政策措施的落實(shí)情況；然后是調(diào)查《規(guī)劃》實(shí)施過(guò)程中有關(guān)部門、地區(qū)和寶鋼集團(tuán)采取的具體措施，揭示政策、制度、配套措施落實(shí)過(guò)程中可能存在的缺陷和不足；最后是分析問(wèn)題和不足產(chǎn)生的原因，從而為國(guó)家以及企業(yè)提出相應(yīng)的對(duì)策和建議。從這個(gè)目標(biāo)的制定的確可以看到一些案例研究方法運(yùn)用的影子，為了了解對(duì)我國(guó)鋼鐵產(chǎn)業(yè)調(diào)整和振興規(guī)劃的實(shí)施情況，選擇了寶鋼集團(tuán)這個(gè)鋼鐵企業(yè)中的代表進(jìn)行跟蹤調(diào)查，深入分析其實(shí)施過(guò)程中的問(wèn)題和原因，對(duì)于推斷其他類似企業(yè)的情況具有一定程度的參考價(jià)值，同時(shí)有助于相關(guān)政策的完善。

然而，實(shí)際上，目前的績(jī)效審計(jì)對(duì)于這種方法的使用并不明確，淺嘗輒止，也沒(méi)有出具過(guò)正式的案例研究報(bào)告。因此，我國(guó)績(jī)效審計(jì)方法體系的構(gòu)建之路依然很漫長(zhǎng)，需要進(jìn)行不斷的探索、嘗試。

對(duì)我國(guó)案例研究方法在績(jī)效審計(jì)中發(fā)展的建議

（一）理論是指導(dǎo)，需要完備績(jī)效審計(jì)理論體系我國(guó)現(xiàn)有的審計(jì)準(zhǔn)則和指南中尚未涉及案例研究的闡述，建議在以后的修訂中能夠增加相關(guān)的內(nèi)容，對(duì)案例研究在績(jī)效審計(jì)中運(yùn)用的程序、方法、報(bào)告等進(jìn)行一些規(guī)定和建議。目前我國(guó)對(duì)于績(jī)效審計(jì)中案例研究方法的理論研究還處于起步階段，屬于績(jī)效審計(jì)方法體系的一個(gè)組成部分，還僅限于介紹外國(guó)績(jī)效審計(jì)的方法，能結(jié)合我國(guó)實(shí)際情況的極少。因此建議審計(jì)署及各地方審計(jì)機(jī)關(guān)經(jīng)常召開(kāi)相關(guān)主題的研討會(huì)，并鼓勵(lì)專家、學(xué)者進(jìn)行這方面的研究，多撰寫(xiě)相關(guān)的論文，集合各方面的智慧，力求能早日補(bǔ)充完整績(jī)效審計(jì)方法體系的這一部分，以理論指導(dǎo)審計(jì)實(shí)務(wù)。

（二）人才是關(guān)鍵，能夠加強(qiáng)針對(duì)案例研究的人員的培養(yǎng)以及這方面的資金配備由于績(jī)效審計(jì)遠(yuǎn)遠(yuǎn)比傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)復(fù)雜，除了需要更為靈活多樣的審計(jì)方法，還需要較高的專業(yè)技術(shù)、較廣的知識(shí)領(lǐng)域和更強(qiáng)的綜合分析能力，對(duì)審計(jì)人員的能力提出了更高的要求。而現(xiàn)有審計(jì)人員多數(shù)來(lái)自于審計(jì)、會(huì)計(jì)等財(cái)經(jīng)類院校，知識(shí)結(jié)構(gòu)比較單一。建議逐步調(diào)整審計(jì)人員結(jié)構(gòu)，在培養(yǎng)財(cái)務(wù)、審計(jì)的相關(guān)人員之外，也逐漸開(kāi)始吸納管理科學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)、心理學(xué)、社會(huì)學(xué)、工程、計(jì)算機(jī)、醫(yī)藥學(xué)、生物學(xué)等等非財(cái)經(jīng)類專業(yè)人員進(jìn)入審計(jì)機(jī)關(guān)，提高審計(jì)人員的專業(yè)水平和綜合素質(zhì)，以便能夠應(yīng)對(duì)復(fù)雜各異的案例。

（三）技術(shù)是核心，需要更新數(shù)據(jù)收集和分析的方法和技術(shù)如前所述，案例研究所應(yīng)對(duì)的是較為復(fù)雜的案例，常常需要處理大量的數(shù)據(jù)，因此能否更快地收集和處理這些數(shù)據(jù)，關(guān)系著這個(gè)案例研究質(zhì)量的好壞，同時(shí)也會(huì)影響其效率和成本。建議在考慮我國(guó)現(xiàn)實(shí)國(guó)情的前提下，學(xué)習(xí)和引入國(guó)外先進(jìn)的數(shù)據(jù)分析處理技術(shù)，如使用一些模型和軟件等。