序論：寫作是一種深度的自我表達(dá)。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內(nèi)心深處的真相，好投稿為您帶來(lái)了七篇稅收籌劃優(yōu)惠政策范文，愿它們成為您寫作過(guò)程中的靈感催化劑，助力您的創(chuàng)作。

篇(1)

軟件行業(yè)是信息產(chǎn)業(yè)的核心和靈魂所在，其發(fā)展一定程度上影響著我國(guó)信息產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，近些年來(lái)軟件企業(yè)在我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的支撐作用越來(lái)越重要。與此同時(shí)，我國(guó)對(duì)軟件企業(yè)的支持力度也在不斷增加，從政策指導(dǎo)到優(yōu)化外部發(fā)展環(huán)境等各方面提出了促進(jìn)其發(fā)展的專項(xiàng)產(chǎn)業(yè)政策，為軟件企業(yè)發(fā)展提供優(yōu)越的發(fā)展條件，營(yíng)造了相對(duì)寬松的發(fā)展環(huán)境。

近些年來(lái)，我國(guó)軟件企業(yè)迅速發(fā)展壯大，已經(jīng)從新興產(chǎn)業(yè)朝著成熟行業(yè)方向發(fā)展，在這個(gè)發(fā)展過(guò)程中，對(duì)軟件企業(yè)管理提出了較高的要求。機(jī)遇總是伴隨挑戰(zhàn)，面對(duì)挑戰(zhàn)，軟件企業(yè)管理者采取各種積極手段，來(lái)降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本，并逐步提高企業(yè)的行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。在這個(gè)過(guò)程中，軟件企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃就是重要的內(nèi)容之一。以來(lái)我國(guó)政府部門給予軟件企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，軟件企業(yè)可以降低企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)和經(jīng)營(yíng)成本，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。因此，稅收籌劃成為軟件企業(yè)管理的重要內(nèi)容。稅收籌劃就是指企業(yè)的管理人員依據(jù)國(guó)家稅收方面的法律法規(guī)，根據(jù)國(guó)家稅收政策指導(dǎo)作用，對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)、集資、籌資、經(jīng)營(yíng)、投資等活動(dòng)進(jìn)行合理規(guī)劃，降低企業(yè)納稅的負(fù)擔(dān)，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益。在當(dāng)前市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的情況下，軟件企業(yè)只有作出合理的稅收籌劃決策，才能有效提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。同時(shí)，借助國(guó)家稅收政策的導(dǎo)向作用和杠桿作用，推動(dòng)軟件行業(yè)健康發(fā)展。

二、軟件企業(yè)實(shí)行稅收籌劃措施的重要性

稅收籌劃指的是在遵守國(guó)家法律法規(guī)的前提下，軟件企業(yè)管理人員應(yīng)當(dāng)充分利用企業(yè)內(nèi)部資源和外部條件，如借助政府稅收優(yōu)惠政策和多種的納稅方案等優(yōu)勢(shì)，對(duì)企業(yè)運(yùn)作項(xiàng)目進(jìn)行合理規(guī)劃并實(shí)施，使實(shí)現(xiàn)企業(yè)最大化經(jīng)濟(jì)效益。當(dāng)前，社會(huì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，企業(yè)間競(jìng)爭(zhēng)逐漸進(jìn)入到白熱化階段，為了提高軟件企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力，促進(jìn)軟件企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展。針對(duì)當(dāng)前較為激勵(lì)的外部發(fā)展環(huán)境，軟件企業(yè)需要通過(guò)改善內(nèi)部管理，才能提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，降低企業(yè)稅收成本，提高企業(yè)的凈收益。因此，我國(guó)軟件企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中，需要針對(duì)企業(yè)內(nèi)部和外部環(huán)境，采取合理的措施和方案減少納稅，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。實(shí)行稅收籌劃的目的在于使企業(yè)納稅程序進(jìn)一步優(yōu)化，減少企業(yè)多繳稅、漏稅等問(wèn)題，在不違反法律法規(guī)的前提下，降低企業(yè)稅收成本。實(shí)行稅收籌劃能夠很好地提高企業(yè)管理層和財(cái)務(wù)管理人員的法律知識(shí)和稅務(wù)知識(shí)水平，增強(qiáng)企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力，并且還能促進(jìn)企業(yè)規(guī)范運(yùn)營(yíng)和管理。在稅收籌劃的過(guò)程中，不應(yīng)該只考慮到自身利益，想盡各種辦法避稅，還應(yīng)當(dāng)提高財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范意識(shí)。因此，軟件企業(yè)需要不斷提高稅收方案的靈活性和能動(dòng)性，定期審核和調(diào)整稅收籌劃方案，一旦發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，需要及時(shí)處理，降低企業(yè)損失。

三、當(dāng)前我國(guó)軟件企業(yè)稅收籌劃存在的問(wèn)題

1.受制于部分軟件企業(yè)自身管理水平

當(dāng)前，一些軟件開發(fā)企業(yè)在進(jìn)行投資活動(dòng)時(shí)，過(guò)于注重眼前利益，而忽視了長(zhǎng)遠(yuǎn)利益，同時(shí)因?yàn)槲覈?guó)稅收優(yōu)惠政策具有一定的地域性和行業(yè)性，使得一些軟件企業(yè)在進(jìn)行投資活動(dòng)時(shí)，因?yàn)榈赜蚝托袠I(yè)不符稅收優(yōu)化政策規(guī)定，不能獲得稅收優(yōu)惠。另外，一部門軟件企業(yè)的管理者經(jīng)營(yíng)管理方式單一、落后，并且不加籌劃，使得稅收籌劃方案不合理，難以發(fā)揮實(shí)效。這樣在一定程度上就加劇了軟件企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，阻礙企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展，降低軟件企業(yè)的盈利能力和競(jìng)爭(zhēng)能力。

2.軟件企業(yè)稅收籌劃的成本比較高

合理避稅能夠幫助企業(yè)發(fā)揮稅收籌劃的實(shí)際作用，降低企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，但是企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃的過(guò)程中，單獨(dú)設(shè)立的籌劃部門或者機(jī)構(gòu)，或者將稅收籌劃工作外包給專業(yè)的稅務(wù)部門或者機(jī)構(gòu)等，在很大程度上也會(huì)增加企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本，尤其是外包給專業(yè)稅務(wù)機(jī)構(gòu)，軟件企業(yè)往往要花費(fèi)很多昂貴的咨詢費(fèi)用。并且，當(dāng)前我國(guó)并沒(méi)有統(tǒng)一規(guī)劃，因此稅收籌劃的費(fèi)用花樣百出，一般軟件企業(yè)會(huì)與專業(yè)的稅收籌劃?rùn)C(jī)構(gòu)通過(guò)協(xié)商確定費(fèi)用，但是這樣稅收籌劃的成本仍舊很高，降低企業(yè)能合理避稅的效率，難以實(shí)現(xiàn)真正的降低稅收負(fù)擔(dān)。

3.軟件企業(yè)的稅收籌劃工作缺乏合理性和前瞻性

當(dāng)期，我國(guó)正處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型時(shí)期，因此，政府出臺(tái)了很多新的法律和法規(guī)引導(dǎo)和規(guī)范各企業(yè)市場(chǎng)行為。因?yàn)檐浖髽I(yè)具體特殊性，其經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)涉及的法律和法規(guī)較多，并且會(huì)計(jì)制度和稅法在不斷地完善過(guò)程中，而軟件企業(yè)稅收籌劃隊(duì)伍整體水平差異較大，參差不齊，使得軟件企業(yè)稅收籌劃工作較為分散，不能全面的進(jìn)行規(guī)劃。另外，當(dāng)前有很多軟件企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃的過(guò)程中，缺乏統(tǒng)籌意識(shí)，總是從片面角度考慮和分析問(wèn)題，且忽視稅收籌劃人員在企業(yè)管理和經(jīng)營(yíng)中的作用，所以面對(duì)這種問(wèn)題，軟件企業(yè)應(yīng)當(dāng)將稅收籌劃工作放在納稅前進(jìn)行，逐一安排好相關(guān)的工作，才能必要稅收籌劃不全面的問(wèn)題。

四、我國(guó)軟件企業(yè)稅收籌劃的優(yōu)化策略

1.提高稅收籌劃團(tuán)隊(duì)的整體素質(zhì)水平

因?yàn)檐浖髽I(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模原本就很大，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，軟件企業(yè)不斷擴(kuò)大企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模。在不斷發(fā)展壯大的過(guò)程中，軟件企業(yè)財(cái)務(wù)管理更加重要。針對(duì)企業(yè)稅收籌劃隊(duì)伍素質(zhì)低、參差不齊等問(wèn)題，軟件企業(yè)應(yīng)當(dāng)組建一支具有較高專業(yè)水平的稅收籌劃隊(duì)伍，幫助企業(yè)制定和完善企業(yè)的稅收籌劃方案。稅收籌劃隊(duì)伍成員應(yīng)當(dāng)具有較高財(cái)務(wù)素養(yǎng)，精通稅法法律法規(guī)，了解相關(guān)的稅務(wù)知識(shí)，具備良好的溝通能力，并且能夠參與到企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中，有必要的時(shí)候可以從外部的專業(yè)稅收籌劃?rùn)C(jī)構(gòu)引進(jìn)人才，優(yōu)化軟件企業(yè)內(nèi)部稅收籌劃隊(duì)伍結(jié)構(gòu)。同時(shí)，軟件企業(yè)也可以通過(guò)聘請(qǐng)外部專業(yè)稅收籌劃?rùn)C(jī)構(gòu)人員，培訓(xùn)企業(yè)內(nèi)部稅收籌劃隊(duì)伍，提高稅收籌劃人員整體素質(zhì)，繼而提升軟件企業(yè)人員稅務(wù)管理水平。

2.綜合利用各項(xiàng)稅收政策來(lái)降低稅負(fù)

當(dāng)前，我國(guó)稅收環(huán)境具有對(duì)變性和復(fù)雜性的特點(diǎn)，導(dǎo)致稅法處于不斷調(diào)整的過(guò)程中，因此影響企業(yè)制定稅收籌劃方案。針對(duì)這種問(wèn)題，軟件企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)人員和相關(guān)人員應(yīng)當(dāng)提高靈敏度，準(zhǔn)確捕捉稅收政策的變更信息和動(dòng)態(tài)，根據(jù)稅收政策的變更情況及時(shí)調(diào)整企業(yè)稅收規(guī)劃方案，以實(shí)現(xiàn)軟件企業(yè)預(yù)期的經(jīng)營(yíng)效果。軟件企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)力度，鼓勵(lì)財(cái)務(wù)管理人員及相關(guān)人員學(xué)習(xí)新的稅收等政策，使企業(yè)內(nèi)部人員能夠根據(jù)現(xiàn)行稅收政策和標(biāo)準(zhǔn)，制定適應(yīng)新形勢(shì)的稅收籌劃方案，使企業(yè)充分享受現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策。當(dāng)企業(yè)滿足一定條件的情況下，軟件企業(yè)應(yīng)當(dāng)適當(dāng)進(jìn)行資金運(yùn)營(yíng)活動(dòng)，根據(jù)企業(yè)自身的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況，利用各種稅收優(yōu)惠政策，構(gòu)建和制定較為靈活的稅收籌劃方案，以此應(yīng)對(duì)不斷變化的稅收政策，使企業(yè)能夠健康可持續(xù)發(fā)展。

3.建立財(cái)稅管理提前介入機(jī)制

篇(2)

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)管理；稅收籌劃；科技型中小企業(yè)

在新時(shí)代下，財(cái)務(wù)管理離不開稅收籌劃，合理的稅收籌劃將使財(cái)務(wù)管理在實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化這個(gè)目標(biāo)中發(fā)揮更大的作用，稅收籌劃影響著財(cái)務(wù)管理的各個(gè)方面。在遵守國(guó)家法律法規(guī)的前提下，合理的進(jìn)行稅收籌劃，降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，盤活資金，更好的投入到研發(fā)和生產(chǎn)中，這也是國(guó)家鼓勵(lì)的。但目前大部分中小企業(yè)并不能很好的運(yùn)用稅收籌劃來(lái)幫助企業(yè)發(fā)展，甚至不知道企業(yè)還可以通過(guò)稅收籌劃來(lái)減輕稅負(fù)，或者是不敢享受稅收優(yōu)惠政策，所以本文從稅收籌劃在財(cái)務(wù)管理中的重要性開始說(shuō)明，然后引出稅收籌劃的應(yīng)用，指出其風(fēng)險(xiǎn)及防控措施。稅務(wù)師考試用教材《稅務(wù)實(shí)務(wù)》中解釋了稅收籌劃的概念：在遵循稅收法律、法規(guī)的情況下，在法律許可的范圍內(nèi)，企業(yè)為實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化或股東權(quán)益最大化，企業(yè)自行或委托他人，通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)管理的各項(xiàng)活動(dòng)，如：經(jīng)營(yíng)、投資、融資、分配等事項(xiàng)進(jìn)行安排和策劃，以充分利用國(guó)家稅法所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切稅收優(yōu)惠政策，并從多種納稅方案中選擇最優(yōu)方案的一種財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。從以上概念可以看出稅收籌劃就是一種財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。稅收籌劃其根本目的是為企業(yè)減少稅金支出或延長(zhǎng)納稅期限，但必須充分解讀稅收優(yōu)惠政策，不能違背相關(guān)法律法規(guī)，應(yīng)該在相應(yīng)的法規(guī)制度下開展相關(guān)工作。稅收籌劃是財(cái)務(wù)管理工作的一個(gè)重要組成部分，稅收籌劃為財(cái)務(wù)管理的最高目標(biāo)服務(wù)，在財(cái)務(wù)管理的四大重要板塊中：籌資管理、投資管理、營(yíng)運(yùn)資金管理、收入與利潤(rùn)分配管理，每個(gè)板塊中都存在著不小的稅收籌劃空間，稅收籌劃融合在財(cái)務(wù)管理的各板塊中，通過(guò)合理的稅收籌劃，可以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的價(jià)值最大化。企業(yè)在享受稅收優(yōu)惠政策的同時(shí)，會(huì)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算提出更高的要求，要求企業(yè)提升精細(xì)化管理水平，稅收籌劃會(huì)促使企業(yè)提升財(cái)務(wù)管理能力。同樣，財(cái)務(wù)控制為稅收籌劃方案的實(shí)施提供了必要的條件，高水平的財(cái)務(wù)管理也為稅收籌劃提供了保障，降低了風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)在財(cái)務(wù)管理的過(guò)程中使用的有效措施也會(huì)在一定程度上對(duì)稅收方案的實(shí)施與改進(jìn)產(chǎn)生作用，稅收籌劃與財(cái)務(wù)管理是融合互動(dòng)的。

一、稅收籌劃在科技型中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用路徑

科技型中小企業(yè)都是知識(shí)密集、技術(shù)密集的經(jīng)濟(jì)實(shí)體。目前，國(guó)家對(duì)于科技型中小企業(yè)有很多的鼓勵(lì)和扶持政策，在稅收方面也出臺(tái)了許多的優(yōu)惠政策，所以科技型中小企業(yè)在發(fā)展自身的優(yōu)勢(shì)、進(jìn)行研發(fā)創(chuàng)新的同時(shí)，要用好稅收優(yōu)惠政策，減少稅負(fù)，將更多的資金用于企業(yè)發(fā)展及研究開發(fā)，提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。具體而言，稅收籌劃在科技型中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理中應(yīng)用路徑如下：

（一）稅收籌劃在籌資方面的應(yīng)用融資在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中占據(jù)非常重要的地位，是一系列生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的前提條件，企業(yè)的融資渠道主要包括從金融機(jī)構(gòu)借款、從非金融機(jī)構(gòu)借款、發(fā)行債券、發(fā)行股票、融資租賃、企業(yè)自我積累和企業(yè)內(nèi)部集資等，不同融資方式的稅法待遇不同，這樣為納稅籌劃創(chuàng)造了空間。以上各種融資渠道大致可分為債權(quán)和資本兩種融資方式，債權(quán)融資的借款利息可以在稅前扣除，而資本融資不存在利息抵扣所得稅問(wèn)題，相對(duì)來(lái)說(shuō)債權(quán)融資優(yōu)于資本融資，所以可以適當(dāng)提高債權(quán)融資的比例，但需要把握好企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)，避免過(guò)高的資產(chǎn)負(fù)債率，而影響企業(yè)的資金鏈。當(dāng)然股權(quán)融資具有不需要?dú)w還的特點(diǎn)，且因科技型中小企業(yè)的技術(shù)含量高，發(fā)展前景好，所以對(duì)于投資人具有更強(qiáng)的吸引力，可以融資的金額會(huì)更大，更利于企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大，所以應(yīng)權(quán)衡兩者的結(jié)構(gòu)比例。另外企業(yè)還可以通過(guò)聯(lián)合經(jīng)營(yíng)來(lái)進(jìn)行納稅籌劃；融資租賃也是一種不錯(cuò)的稅收籌劃方式；同時(shí)可以在融資的時(shí)間上做納稅籌劃。

（二）稅收籌劃在投資方面的應(yīng)用投資決策需要考慮到稅收對(duì)投資收益的影響，往往從投資一開始就需要進(jìn)行相應(yīng)的籌劃。首先，在投資產(chǎn)業(yè)選擇上應(yīng)偏向國(guó)家重點(diǎn)扶持的產(chǎn)業(yè)，例如：高新技術(shù)企業(yè)、農(nóng)業(yè)、集成電路、軟件企業(yè)、公共基礎(chǔ)建設(shè)產(chǎn)業(yè)等。其次，投資國(guó)家扶持的區(qū)域，目前地區(qū)性的稅收優(yōu)惠政策主要包括經(jīng)濟(jì)特區(qū)和西部地區(qū)。另外，可以考慮投資國(guó)家扶持的項(xiàng)目，例如：節(jié)能環(huán)保、前沿科技等等。并且還需要合理選擇投資方式，是用個(gè)人投資還是企業(yè)投資？這中間也有較大的籌劃空間。

（三）稅收籌劃在運(yùn)營(yíng)資金管理方面的應(yīng)用科技型中小企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中因研發(fā)成本高、資金投入大、研發(fā)周期長(zhǎng)，需要更多的資金來(lái)保障生產(chǎn)及研發(fā)，迫切需要通過(guò)稅收籌劃來(lái)降低稅負(fù)，增加可用資金，具體可以考慮以下幾個(gè)方面。1.充分享受高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠和小微企業(yè)所得稅減免政策科技型中小企業(yè)申請(qǐng)為高新技術(shù)企業(yè)后可以享受企業(yè)所得稅減按15%征收的稅收優(yōu)惠政策，但在現(xiàn)行稅收政策中小微企業(yè)可以享受應(yīng)納稅所得額100萬(wàn)元以下，稅負(fù)為5%，應(yīng)納稅所得額在100-300萬(wàn)元之間的，稅負(fù)為10%的優(yōu)惠政策，所以企業(yè)在創(chuàng)立初期或規(guī)模不大的情況應(yīng)首先考慮小微企業(yè)的政策，在高新和小微政策中選擇對(duì)于企業(yè)更為有利的方案。2.利用固定資產(chǎn)加速折舊政策延緩納稅期限科技型中小企業(yè)所購(gòu)入的固定資產(chǎn)一般有更新?lián)Q代快的特點(diǎn)，企業(yè)應(yīng)建立好固定資產(chǎn)管理制度，做好固定資產(chǎn)管理，明細(xì)固定資產(chǎn)臺(tái)賬，充分利用固定資產(chǎn)加速折舊的政策，以延緩納稅期限。3.利用研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策降低企業(yè)所得稅國(guó)家稅務(wù)總局于2017年5月的財(cái)稅〔2017〕34號(hào)文件中指出：科技型中小企業(yè)在研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)而計(jì)入當(dāng)期損益的，據(jù)實(shí)扣除之后，在2017年1月1日至2019年12月31日期間，再加計(jì)75%在稅前扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的175%攤銷在稅前扣除。2018年又由科技型中小企業(yè)擴(kuò)大至所有企業(yè)?？萍夹椭行∑髽I(yè)的研發(fā)支出占比往往是非常高的，更應(yīng)該充分享受國(guó)家的這一鼓勵(lì)政策，在財(cái)務(wù)管理上做到準(zhǔn)確核算研發(fā)支出明細(xì)，建立研發(fā)費(fèi)用臺(tái)賬，做好研發(fā)立項(xiàng)到測(cè)試結(jié)案等各環(huán)節(jié)的管理流程，積極利用研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠來(lái)降低應(yīng)納稅所得稅額。4.利用軟件即征即退政策享受增值稅減免在新時(shí)代下，人才是第一生產(chǎn)力，科技型中小企業(yè)在研發(fā)過(guò)程中，需要投入大量的研發(fā)人員，其研發(fā)人員的工資占比非常高，且研發(fā)周期長(zhǎng)，研發(fā)投入大?？墒侨绻邪l(fā)成功，產(chǎn)品的售價(jià)也因含先進(jìn)技術(shù)而比舊產(chǎn)品售價(jià)高出許多倍，相對(duì)而言材料成本的占比會(huì)比較低，但這樣就勢(shì)必造成增值稅稅負(fù)率非常高的情況。因此可以從產(chǎn)品特性方面來(lái)籌劃，對(duì)于產(chǎn)品中含有軟件技術(shù)的企業(yè)，例如：自動(dòng)化、計(jì)算機(jī)軟件、機(jī)器人等，此類企業(yè)可以利用“軟件或嵌入式軟件實(shí)際增值稅稅負(fù)率超過(guò)3%的部分即征即退”的優(yōu)惠政策，對(duì)于稅負(fù)率超過(guò)3%的增值稅額申請(qǐng)退稅，以此來(lái)降低企業(yè)實(shí)際的增值稅稅負(fù)率。5.利用雙軟企業(yè)政策享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠所銷售的產(chǎn)品中含有軟件的售價(jià)占比達(dá)到具體標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，還可以申請(qǐng)為雙軟企業(yè)，在企業(yè)所得稅方面享受二免三減半的優(yōu)惠政策。

（四）稅收籌劃在收入與利潤(rùn)分配管理方面的應(yīng)用科技型中小企業(yè)在收入和利潤(rùn)分配方面同樣可以進(jìn)行稅收籌劃，例如：運(yùn)用母子公司盈虧互抵的方式來(lái)降低稅負(fù)，利用居民企業(yè)取得的紅利、股息免征企業(yè)所得稅等等政策。

二、稅收籌劃在科技型中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理應(yīng)用的風(fēng)險(xiǎn)及其防控

（一）稅收籌劃在財(cái)務(wù)管理應(yīng)用的風(fēng)險(xiǎn)1.政策變更造成的風(fēng)險(xiǎn)國(guó)家的稅收政策法規(guī)一直在變，原來(lái)適用的稅收方案，可能因?yàn)檎叩淖兏兊貌辉龠m用，但企業(yè)未能及時(shí)調(diào)整方案，造成稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。2.會(huì)計(jì)核算不當(dāng)造成的風(fēng)險(xiǎn)財(cái)務(wù)人員對(duì)于稅收政策理解不透徹，造成稅務(wù)申報(bào)錯(cuò)誤，財(cái)務(wù)核算錯(cuò)誤，例如：收入確認(rèn)時(shí)間不合適、會(huì)計(jì)科目使用不當(dāng)、票據(jù)不規(guī)范等等，帶來(lái)稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)。3.財(cái)務(wù)管理不規(guī)范存在的風(fēng)險(xiǎn)許多優(yōu)惠政策的享受都要求財(cái)務(wù)上進(jìn)行詳細(xì)的獨(dú)立核算，并嚴(yán)格要求票據(jù)流、現(xiàn)金流、貨物流的統(tǒng)一，但限于中小企業(yè)財(cái)務(wù)人員專業(yè)水平及企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度中存在的問(wèn)題，可能導(dǎo)致在這些方面存在漏洞，或有不規(guī)范的操作，這樣在后期稅務(wù)核查時(shí)就會(huì)出現(xiàn)問(wèn)題，讓企業(yè)補(bǔ)繳大額稅金。

（二）稅收籌劃在財(cái)務(wù)管理應(yīng)用的風(fēng)險(xiǎn)防控（1）財(cái)務(wù)人員需要與時(shí)俱進(jìn)，時(shí)刻關(guān)注學(xué)習(xí)稅收政策，特別是2019年相繼出臺(tái)了包括增值稅、個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅等多方面的稅收政策，財(cái)務(wù)人員要時(shí)刻保持一顆學(xué)習(xí)的心，對(duì)稅收籌劃方案進(jìn)行調(diào)整，例如：增值稅稅負(fù)率由17%降到16%再降到13%，我們?cè)谧鲰?xiàng)目的稅收籌劃時(shí)就需要充分考慮到這些因素的影響，提前做好準(zhǔn)備。（2）需要對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行專業(yè)的會(huì)計(jì)培訓(xùn)和稅法培訓(xùn)，經(jīng)常讓相關(guān)人員去參加此類的講座，或邀請(qǐng)會(huì)計(jì)事務(wù)所的專業(yè)人員來(lái)企業(yè)進(jìn)行指導(dǎo)，建立長(zhǎng)期的學(xué)習(xí)機(jī)制，保證知識(shí)及時(shí)更新。也要保持與當(dāng)?shù)囟悇?wù)局、科技局等等政府部門的良好關(guān)系，多與政府部門溝通，對(duì)于一些不是太明確的問(wèn)題可以充分與稅務(wù)局交流以確認(rèn)其操作方法，也可邀請(qǐng)稅務(wù)局、科技局人員來(lái)企業(yè)進(jìn)行指導(dǎo)，以減少因理解不當(dāng)造成的風(fēng)險(xiǎn)。（3）完善財(cái)務(wù)管理制度，確保單證合法、合規(guī)、完整，規(guī)范每一個(gè)操作流程，落實(shí)個(gè)人風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任制。從上到下重視財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，樹立正確的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，確保企業(yè)的稅收方案與國(guó)家的稅收政策同步，與稅收政策有共同的方向。對(duì)于重大項(xiàng)目可以咨詢專業(yè)的中介機(jī)構(gòu)，如：會(huì)計(jì)師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所等，聘請(qǐng)專業(yè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行稅收籌劃及對(duì)財(cái)務(wù)管理的規(guī)范性進(jìn)行審計(jì)。

篇(3)

關(guān)鍵詞：科技型 小微企業(yè) 稅收籌劃

稅收籌劃作為企業(yè)制定經(jīng)營(yíng)和發(fā)展戰(zhàn)略的一個(gè)重要的組成部分，要求企業(yè)應(yīng)在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、籌資活動(dòng)的事前籌劃，以取得節(jié)稅收益。在我國(guó)經(jīng)濟(jì)從高速增長(zhǎng)轉(zhuǎn)向中速增長(zhǎng)、結(jié)構(gòu)不斷優(yōu)化升級(jí)、從要素驅(qū)動(dòng)、投資驅(qū)動(dòng)轉(zhuǎn)向創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)的“新常態(tài)”下，我國(guó)對(duì)于小微企業(yè)的發(fā)展越來(lái)越重視，近年來(lái)出臺(tái)了一系列針對(duì)小微企業(yè)的優(yōu)惠稅收政策，但由于各種原因，部分小微企業(yè)沒(méi)有真正享受到政策帶來(lái)的實(shí)惠，使企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)過(guò)重。我國(guó)科技型小微企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)也是阻礙科技型小微企業(yè)發(fā)展的原因之一。

本文Y合當(dāng)前湖北省科技型小微企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)中的稅收處理情況，并以GH企業(yè)為案例，探討科技型小微企業(yè)的稅收籌劃方案。

一、科技型小微企業(yè)現(xiàn)行稅收政策

科技型小微企業(yè)是指符合國(guó)家小微企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的小型企業(yè)、微型企業(yè)、家庭作坊式企業(yè)、個(gè)體工商戶，同時(shí)企業(yè)所開發(fā)的項(xiàng)目或所提供的產(chǎn)品、服務(wù)符合《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定范圍。

稅收優(yōu)惠政策是國(guó)家通過(guò)稅收優(yōu)惠政策減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，可以扶持某些特殊產(chǎn)業(yè)和企業(yè)的發(fā)展，科技型小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策是指稅法對(duì)科技型小微企業(yè)給予鼓勵(lì)和照顧的一種特殊規(guī)定。

科技型小微企業(yè)主要從事科技產(chǎn)品開發(fā)與銷售業(yè)務(wù)，其涉及的主要稅種有增值稅、營(yíng)業(yè)稅和所得稅。對(duì)于科技型小微企業(yè)的增值稅和營(yíng)業(yè)稅現(xiàn)行稅收政策是，月銷售額或者營(yíng)業(yè)額不超過(guò)3萬(wàn)元（含3萬(wàn)元），免征增值稅或者營(yíng)業(yè)稅。按照1個(gè)季度為納稅期限的應(yīng)納稅額不超過(guò)9萬(wàn)元的，也享受相應(yīng)的免稅政策。對(duì)于科技型小微企業(yè)的所得稅，現(xiàn)行稅收政策為從2015年1月1日到2017年12月31日止，對(duì)年應(yīng)納稅所得額小于30萬(wàn)元的小型微利企業(yè)，對(duì)應(yīng)稅額減按50%計(jì)算，同時(shí)按照20%的所得稅稅率應(yīng)用。為了促進(jìn)科技型小微企業(yè)的貸款融資，在印花稅方面規(guī)定2014年11月1日到2017年12月31日止，對(duì)金融機(jī)構(gòu)與小型、微型企業(yè)簽訂的借款合同免征印花稅。

二、現(xiàn)行政策下科技型小微企業(yè)稅收籌劃分析

（一）增值稅和營(yíng)業(yè)稅稅收籌劃分析

科技型小微企業(yè)增值稅和營(yíng)業(yè)稅的籌劃包括控制納稅額節(jié)點(diǎn)和利用稅收優(yōu)惠政策期限兩個(gè)方面。

科技型小微企業(yè)要想獲得增值稅還是營(yíng)業(yè)稅的稅收優(yōu)惠，必須滿足政策規(guī)定的應(yīng)用范圍和期限條件。而增值稅、營(yíng)業(yè)稅納稅額要每個(gè)季度小于9萬(wàn)元的納稅優(yōu)惠范圍，是不能完全覆蓋所有的科技型小微企業(yè)的。另外，如果某一個(gè)月的科技成果轉(zhuǎn)讓額或者科技產(chǎn)品銷售量較大，突破了這樣的限額，科技型小微企業(yè)將不能享受稅收優(yōu)惠政策。

所以，銷售額或者營(yíng)業(yè)額每月3萬(wàn)元是一個(gè)重要的節(jié)點(diǎn)，只要科技型小微企業(yè)的月銷售額或者營(yíng)業(yè)額控制在3萬(wàn)以下，就可以按照稅收優(yōu)惠扶持政策的規(guī)定，享受稅收優(yōu)惠。

以GH公司為例，2015年6月銷售收入額為3.1萬(wàn)元，第二季度銷售額為9.1萬(wàn)元，2015年6月向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)報(bào)稅銷售額3.1萬(wàn)元，GH公司需要繳納增值稅為3.1÷（1+3%）×3%=145.9元；但是如果調(diào)整6月部分銷售業(yè)務(wù)的銷售方式，將本月應(yīng)確認(rèn)銷售額調(diào)整為2.8萬(wàn)元，則可以運(yùn)用月銷售額超過(guò)3萬(wàn)元（含3萬(wàn)元），免征增值稅的優(yōu)惠政策。

目前的增值稅稅收優(yōu)惠期只到2017年底，從2018年開始，此項(xiàng)優(yōu)惠政策可能繼續(xù)也可能取消，這種無(wú)法確定優(yōu)惠政策的期限的問(wèn)題，對(duì)于科技型小微企業(yè)稅收籌劃方案的制定也會(huì)產(chǎn)生負(fù)面影響。

（二）所得稅稅收籌劃分析

科技型小微企業(yè)所得稅的籌劃包括控制納稅額節(jié)點(diǎn)和科研費(fèi)用的加計(jì)扣除政策運(yùn)用兩個(gè)方面。

以GH公司為例計(jì)算科技型小微企業(yè)可以享受的優(yōu)惠額，如果按照應(yīng)納稅所得額為30萬(wàn)元來(lái)計(jì)算所得稅，不利于優(yōu)惠政策的所得稅支出是30×0.25=7.5萬(wàn)元，利用優(yōu)惠政策的應(yīng)納所得稅支出為30×0.5×0.2=3萬(wàn)元，則節(jié)稅收益為4.5萬(wàn)元。

另外，考慮科技型小微企業(yè)在研發(fā)投入方面可以加計(jì)扣除，可能還有0.3萬(wàn)元左右的優(yōu)惠，這樣1萬(wàn)元左右的稅收優(yōu)惠對(duì)于科技型小微企業(yè)的作用并不大。

關(guān)于科技型小微企業(yè)的大量創(chuàng)新及產(chǎn)品研發(fā)支出，雖然我國(guó)現(xiàn)行研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策為，允許企業(yè)符合條件的研發(fā)費(fèi)用在正常稅前扣除的前提下可再加計(jì)扣除50%，但是小微企業(yè)的研發(fā)支出并無(wú)單獨(dú)的優(yōu)惠政策。同時(shí)，申請(qǐng)稅收優(yōu)惠還要提交相關(guān)的材料，每年需要備案認(rèn)定一次，即報(bào)送稅收優(yōu)惠備案表、企業(yè)職工月度工資表或花名冊(cè)、接受勞務(wù)派遣用工的協(xié)議、資產(chǎn)負(fù)債表、年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他資料等，這些工作都需要科技型小微企業(yè)財(cái)務(wù)人員在財(cái)務(wù)管理、財(cái)務(wù)核算、財(cái)務(wù)賬簿管理等方面也需要具備一定的專業(yè)能力和知識(shí)，而科技型小微企業(yè)規(guī)模較小，企業(yè)管理結(jié)構(gòu)和層級(jí)也不復(fù)雜，多為技術(shù)人員的經(jīng)營(yíng)者不了解稅收管理知識(shí)，日常會(huì)計(jì)核算工作也多采用兼職或者聘用素質(zhì)一般的專職會(huì)計(jì)人員擔(dān)任。因此，大部分科技型小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策變化掌握得并不及時(shí)，未能很好地利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行稅收籌劃。

三、結(jié)束語(yǔ)

雖然國(guó)家、地方政府對(duì)于科技型小微企業(yè)在稅務(wù)等方面進(jìn)行了大力的支持，但是一些科技型小微企業(yè)在稅務(wù)籌劃認(rèn)識(shí)、管理制度等以及社會(huì)環(huán)境方面還是存在不少的問(wèn)題?？萍夹托∥⑵髽I(yè)通過(guò)稅務(wù)籌劃方案的制定，對(duì)企業(yè)產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)和銷售方式進(jìn)行針對(duì)性的調(diào)整，使得其符合稅務(wù)優(yōu)惠政策，同時(shí)提高企業(yè)財(cái)務(wù)人員的財(cái)務(wù)管理能力，增強(qiáng)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的綜合能力，通過(guò)稅務(wù)籌劃實(shí)現(xiàn)企業(yè)的利益，提高科技型小微企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。

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篇(4)

[關(guān)鍵詞]稅收籌劃；跨國(guó)稅收籌劃；融資租賃；避稅港

一、跨國(guó)稅收籌劃的涵義

稅收籌劃是納稅義務(wù)人運(yùn)用合法的方式最大限度的減輕或消除稅務(wù)負(fù)擔(dān)的行為。國(guó)際稅收籌劃是指納稅人在國(guó)際納稅的大環(huán)境下，利用不同國(guó)家的稅法差異和缺陷，通過(guò)人財(cái)物在不同國(guó)家或稅境之間的轉(zhuǎn)移，實(shí)現(xiàn)最大限度的減少或規(guī)避納稅義務(wù)。從而達(dá)到利潤(rùn)的最大化。

從國(guó)際納稅籌劃的定義，我們可以發(fā)現(xiàn)國(guó)際納稅籌劃并不只局限于從事對(duì)外經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的納稅主體，而對(duì)于那些只在國(guó)內(nèi)的、也要求實(shí)現(xiàn)本納稅區(qū)的稅務(wù)籌劃的經(jīng)濟(jì)主體也可以通過(guò)將經(jīng)營(yíng)所得轉(zhuǎn)移到具有稅收優(yōu)惠政策的國(guó)家或地區(qū)去。這樣通過(guò)將資本投入到收益最大而稅收負(fù)擔(dān)最小的地區(qū)就可以實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的更大化。

二、納稅人進(jìn)行跨國(guó)稅收籌劃的客觀基礎(chǔ)

如前所述。不同國(guó)家的稅收制度都是根據(jù)本國(guó)的具體情況和政策導(dǎo)向制定的，因此不同國(guó)家的稅收制度存在一定的差異，這也就為跨國(guó)納稅籌劃提供了實(shí)施的客觀條件。

1、稅收管轄權(quán)的差異。世界各國(guó)在形式稅收管轄權(quán)時(shí)，對(duì)納稅征收對(duì)象有著不同的規(guī)定。有的國(guó)家和地區(qū)采取按地征收的原則，只對(duì)本國(guó)境內(nèi)的各種應(yīng)稅收入征稅，而不管該經(jīng)濟(jì)主體是否屬于本國(guó)國(guó)籍或在本國(guó)注冊(cè)成立的：有的國(guó)家和地區(qū)采取屬人的原則，只對(duì)數(shù)本國(guó)國(guó)籍或在本國(guó)注冊(cè)的經(jīng)濟(jì)主體征稅，而不管其收入發(fā)生是否在本國(guó)境內(nèi)：還有的國(guó)家和地區(qū)采用屬地和屬人相結(jié)合的原則進(jìn)行稅收征收。

2、稅率的差異。不同的國(guó)家在制定稅率時(shí)都有自己的考量，或者是經(jīng)濟(jì)方面的原因，或者是政治方面的原因?？傊?，不同的國(guó)家有不同的稅率制度。有的國(guó)家稅率很高，而有的國(guó)家和地區(qū)稅率很低，甚至不征稅：有的國(guó)家采用的比例稅率，有的國(guó)家采用的累計(jì)稅率，還有的國(guó)家采用不同稅率結(jié)合的稅收制度。稅率上的差別就為跨國(guó)納稅籌劃在選擇合適的納稅地點(diǎn)提供了條件。

3、納稅基礎(chǔ)的差異。由于不同的國(guó)家有不同的稅收優(yōu)惠和稅收減免政策，因此在計(jì)算應(yīng)納稅收入時(shí)，各國(guó)對(duì)收入和費(fèi)用的處理和確認(rèn)方面就有很大的差異。從而導(dǎo)致相同收入的納稅人在不同納稅地區(qū)的賦稅不相同。

4、稅收優(yōu)惠政策的不同。各國(guó)為了吸引國(guó)外投資者，往往都會(huì)制定一些稅收優(yōu)惠政策。不僅在發(fā)展中國(guó)家，這在發(fā)達(dá)國(guó)家也是常見的。但是不同的國(guó)家有不同的政策導(dǎo)向和經(jīng)濟(jì)發(fā)展方向，因此不同國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策也會(huì)存在差異。這樣無(wú)疑給經(jīng)濟(jì)主體選擇合適的納稅區(qū)提供了有力條件。

5、避稅港的存在。避稅港是指向跨國(guó)納稅人提供較低稅收、免除稅收或者提供大量稅收優(yōu)惠政策的國(guó)家和地區(qū)。如百慕大、開曼群島、巴哈馬、馬恩島、香港等地區(qū)。這些稅收避風(fēng)港的存在為跨國(guó)避稅籌劃提供了理想的場(chǎng)所。

三、我國(guó)企業(yè)進(jìn)行跨國(guó)稅收籌劃的方法

(一)利用國(guó)際融資租賃進(jìn)行跨國(guó)稅收籌劃

1、利用國(guó)際融資租賃進(jìn)行跨國(guó)稅收籌劃可行性

國(guó)際融資租賃是指出租人和承租人在不同的國(guó)家的一種融資租賃活動(dòng)，其產(chǎn)生是源自于戰(zhàn)后國(guó)際金融資本和產(chǎn)業(yè)資本的融合和迅速發(fā)展。國(guó)際融資租賃不僅具有一般融資租賃的優(yōu)點(diǎn)和特點(diǎn)，而且由于其含有涉外因素，因此承租人擁有更自由的設(shè)備選擇權(quán)，可以在全世界范圍內(nèi)選擇符合條件的供貨商和設(shè)備。由于國(guó)際融資租賃是在全球范圍內(nèi)展開的，這樣這種方式還可以促進(jìn)國(guó)際貿(mào)易的發(fā)展，因此受到了各國(guó)政府的重視和推動(dòng)。其中，各國(guó)政府對(duì)國(guó)際融資租賃提供的稅收優(yōu)惠政策也起到了很重要的作用。同時(shí)，這也為我們通過(guò)國(guó)際融資租賃活動(dòng)來(lái)進(jìn)行跨國(guó)納稅籌劃提供了平臺(tái)。

2、我國(guó)企業(yè)利用國(guó)際融資租賃進(jìn)行跨國(guó)納稅籌劃的方法

根據(jù)我國(guó)稅法對(duì)融資租賃業(yè)務(wù)的處理，我們可以知道出租人在出租設(shè)備時(shí)是被當(dāng)作出售設(shè)備來(lái)進(jìn)行確認(rèn)。這樣，出租人既不能提取折舊，也沒(méi)有可以享受的稅收優(yōu)惠政策。那么，對(duì)于國(guó)內(nèi)出租人來(lái)說(shuō)就可以通過(guò)國(guó)際融資租賃業(yè)務(wù)來(lái)籌劃稅收，通過(guò)在全球范圍內(nèi)尋找將融資租賃視為實(shí)質(zhì)租賃并有加速折舊和投資抵稅制度的國(guó)家，并在那里建立子公司。通過(guò)建立的子公司來(lái)開展國(guó)內(nèi)業(yè)務(wù)就可以實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的目的。

對(duì)于承租人來(lái)說(shuō)，由于國(guó)內(nèi)的稅法規(guī)定承租人可以利用加速折舊的方法提取折舊，且具有稅收遞減政策，是有利于節(jié)稅的。若承租人想實(shí)現(xiàn)利益最大化，可以選擇其所在國(guó)把融資租賃視為租賃行為的融資租賃公司，就可能減少融資租賃成本。

(二)通過(guò)避稅港進(jìn)行跨國(guó)稅收籌劃

1、通過(guò)避稅港進(jìn)行跨國(guó)稅收籌劃的可行性

避稅港，又叫國(guó)際避稅地、稅收天堂、離岸中心等，是指由于歷史、制度或經(jīng)濟(jì)上的原因形成的可以被人們用于規(guī)避所得稅或財(cái)產(chǎn)稅的國(guó)際避稅國(guó)際和地區(qū)。目前，避稅港對(duì)跨國(guó)投資者實(shí)行的特許稅務(wù)處理主要有對(duì)跨國(guó)投資者的境內(nèi)境外收入均不征稅和對(duì)跨國(guó)公司境內(nèi)所得征收很少的稅，對(duì)境外所得不征稅兩種方式。此外，有的避稅港雖然沒(méi)有明確對(duì)跨國(guó)投資者減稅或免稅，但通過(guò)稅收優(yōu)惠政策使得投資者享受避稅港的待遇，如英國(guó)、愛爾蘭和盧森堡等國(guó)家。

2、我國(guó)企業(yè)利用避稅港進(jìn)行跨國(guó)稅收籌劃的方法

由于我國(guó)的稅收法律規(guī)范不健全，對(duì)利用避稅港進(jìn)行國(guó)際稅收籌劃的限制比較弱，比如避稅港具有高度的保密性，這樣就很難判斷投資公司的管理機(jī)構(gòu)是否在我國(guó)境內(nèi)。因此，我國(guó)企業(yè)利用避稅港進(jìn)行國(guó)際稅收籌劃有很大的空間。我國(guó)企業(yè)可以分別利用利用離岸公司、控股公司和轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)行節(jié)稅三種方式進(jìn)行跨國(guó)稅收籌劃，也可以將上面的三種方式結(jié)合起來(lái)進(jìn)行稅收籌劃，在避稅港設(shè)立離岸公司，將該離岸公司同時(shí)作為母公司和控股公司，享受免交所得稅和減免預(yù)提稅的好處。該離岸公司開展貿(mào)易、服務(wù)等利潤(rùn)中轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)，通過(guò)轉(zhuǎn)讓定價(jià)把利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到避稅港。免交了這些利潤(rùn)的所得稅。

參考文獻(xiàn)：

[1]劉儒咼，跨國(guó)公司國(guó)際稅收籌劃分析，稅收征納，2008；

篇(5)

［關(guān)鍵詞］固定資產(chǎn)　折舊　稅收籌劃

一、稅收籌劃的基本方法

稅收籌劃是指納稅人在現(xiàn)行稅制的條件下，在應(yīng)稅事實(shí)發(fā)生前，通過(guò)充分利用稅收法規(guī)所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠政策，合理安排自己的投資、融資及經(jīng)營(yíng)管理、企業(yè)清算等環(huán)節(jié)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，在合法的前提下來(lái)達(dá)到實(shí)現(xiàn)稅后利益最大化目標(biāo)的涉稅行為。因此，稅收籌劃的目標(biāo)是使稅后利潤(rùn)最大化。一項(xiàng)有效的稅收籌劃可以減少籌劃期間的稅額。

稅收籌劃方案之所以能夠帶來(lái)稅收負(fù)擔(dān)的減少，其內(nèi)容不外乎包含兩個(gè)方面：一是技術(shù)面的因素，即從理財(cái)理論出發(fā)，對(duì)應(yīng)稅所得和費(fèi)用扣除進(jìn)行時(shí)機(jī)選擇，從而獲得貨幣的時(shí)間價(jià)值；二是政策面的因素，即利用稅收優(yōu)惠政策如稅收的減免政策，從而減輕稅收負(fù)擔(dān)。

（一）技術(shù)方法

從理財(cái)角度來(lái)看，稅收籌劃在選擇所得和費(fèi)用的確認(rèn)時(shí)機(jī)時(shí)有四種常規(guī)的方法，從基于貨幣時(shí)間價(jià)值的角度來(lái)看，一是推遲確認(rèn)所得，二是提前確認(rèn)費(fèi)用扣除；從基于邊際稅率的考慮來(lái)講，一是將所得轉(zhuǎn)至預(yù)計(jì)邊際稅率最低的年度，二是將費(fèi)用扣除轉(zhuǎn)至預(yù)計(jì)邊際稅率最高的年度。

（二）政策因素

稅收政策因素，主要指稅收的減免稅等條款，比如所得稅的“減二免三”優(yōu)惠、福利企業(yè)的增值稅優(yōu)惠等等，納稅人如果能充分利用稅收優(yōu)惠條款，就可享受節(jié)稅效益。因此，用好、用足稅收優(yōu)惠政策本身，也是一個(gè)稅收籌劃的過(guò)程。

在選擇稅收優(yōu)惠作為稅收籌劃的突破口時(shí)，人們往往注意到的是一些比較明顯的或顯性的優(yōu)惠措施，因此稅收籌劃方案也比較注重在顯性稅收優(yōu)惠政策的利用上進(jìn)行籌劃技術(shù)的選擇。但是，稅收籌劃是一個(gè)系統(tǒng)工程，在規(guī)劃方案時(shí)如果只注意顯性優(yōu)惠，由此而得到的方案是不全面。比如，通過(guò)折舊方法的選擇進(jìn)行所得稅籌劃。

二、固定資產(chǎn)折舊的稅收籌劃

（一）固定資產(chǎn)折舊的稅盾效應(yīng)

固定資產(chǎn)在企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的中發(fā)揮著重要的作用，其價(jià)值計(jì)量，傳統(tǒng)上都是以歷史成本或原始價(jià)值為基礎(chǔ)，在使用期間逐步轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品中去，是企業(yè)產(chǎn)品成本的重要組成部分。而且固定資產(chǎn)價(jià)值的一經(jīng)確定，改變的彈性很小，因此，納稅人想通過(guò)加大固定資產(chǎn)價(jià)值來(lái)增加產(chǎn)品成本就很難實(shí)現(xiàn)。而固定資產(chǎn)逐步轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品中的價(jià)值即折舊，就成為納稅人進(jìn)行固定資產(chǎn)稅收籌劃首先考慮的問(wèn)題。

折舊作為固定資產(chǎn)在生產(chǎn)使用過(guò)程中的價(jià)值轉(zhuǎn)移，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)予以扣除，因此它有著“稅收擋板”或“稅盾”（Taxation Shield）的作用，因?yàn)槊總€(gè)納稅期的折舊額的大小，會(huì)影響企業(yè)當(dāng)期的應(yīng)納稅額，從而影響企業(yè)的所得稅稅負(fù)。

稅法賦予企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法和折舊年限的選擇權(quán)。對(duì)于折舊年限，除因特殊原因需要縮短折舊年限的，一般固定資產(chǎn)折舊年限稅法都作了明確的規(guī)定，因此納稅人希望通過(guò)縮短折舊年限的方式，來(lái)加快固定資產(chǎn)成本的回收，使企業(yè)成本費(fèi)用前移，前期利潤(rùn)后移，從而獲得延期納稅的好處，在實(shí)際操作中就有相當(dāng)?shù)碾y度。那么納稅人就只能著眼于由于折舊方法的不同，而帶來(lái)的折舊額分?jǐn)傇诓煌a(chǎn)期間的成本數(shù)量上的不一致，進(jìn)而使各期的成本和利潤(rùn)出現(xiàn)差異，利用這一差異進(jìn)行稅收籌劃。

（二）折舊方法的選擇

對(duì)折舊方法的選擇，實(shí)際上也就是對(duì)企業(yè)費(fèi)用確認(rèn)時(shí)間的技術(shù)選擇問(wèn)題。

雖然，從賬面上看，在固定資產(chǎn)價(jià)值一定的情況下，無(wú)論企業(yè)采用何種折舊方法，計(jì)算提取的折舊總額都是一致的，因此折舊總額對(duì)成本和企業(yè)利潤(rùn)的影響，在整個(gè)固定資產(chǎn)使用期間是相同。但是，由于資金受時(shí)間價(jià)值因素的影響，企業(yè)就會(huì)因?yàn)檫x擇的折舊方法不同，而獲得不同的資金時(shí)間價(jià)值收益和承擔(dān)不同的稅負(fù)水平。

按現(xiàn)行制度規(guī)定，企業(yè)常用的折舊方法有直線法（包括平均年限法和工作量法）和加速折舊法（包括雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法）。由于運(yùn)用不同的折舊方法計(jì)算出的各期折舊額在量上不一致，分?jǐn)偟綄?duì)應(yīng)期間生產(chǎn)成本中去的固定資產(chǎn)成本會(huì)存在差異。因此，折舊的計(jì)算和提取必然關(guān)系到各期生產(chǎn)成本的大小，直接影響企業(yè)的各期利潤(rùn)水平，最終影響企業(yè)的稅負(fù)輕重。

這樣一來(lái)，企業(yè)在比較各種不同的折舊方法所帶來(lái)的稅收收益時(shí)，就需要采用動(dòng)態(tài)的方法來(lái)分析，先將企業(yè)在折舊年限內(nèi)計(jì)算提取的折舊按當(dāng)時(shí)資本市場(chǎng)的利率進(jìn)行貼現(xiàn)后，計(jì)算出各種折舊方法下在規(guī)定折舊年限內(nèi)計(jì)算提取的折舊費(fèi)用的現(xiàn)值總和及稅收抵稅額現(xiàn)值總和，再比較各種折舊方法下的折舊現(xiàn)值總和及稅收抵稅額現(xiàn)值總和，在不違背稅法的前提下，選擇能給企業(yè)帶來(lái)最大稅收抵稅現(xiàn)值的折舊方法來(lái)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。

此外，邊際稅率的變化，也會(huì)對(duì)成本費(fèi)用及利潤(rùn)的確定帶來(lái)影響。所以，對(duì)于享受所得稅優(yōu)惠的企業(yè)而言，在進(jìn)行固定資產(chǎn)折舊方法的選擇時(shí)，不只要考慮折舊方法不同所帶來(lái)的資金時(shí)間價(jià)值的影響，同時(shí)還要考慮優(yōu)惠期間及期滿后的所得稅稅率變化所帶來(lái)的所得稅稅負(fù)影響。

一般認(rèn)為，選擇加速折舊法可以使企業(yè)獲得延期納稅的好處，相當(dāng)于企業(yè)在初始年份內(nèi)獲得了一筆無(wú)息貸款，而且加速折舊法的這種抵稅作用在通貨膨脹環(huán)境下的作用更加顯著。因?yàn)?，按現(xiàn)行制度規(guī)定，我國(guó)對(duì)企業(yè)擁有的資產(chǎn)實(shí)行以歷史成本記賬原則。這樣，如果存在通貨膨脹，則企業(yè)按歷史成本收回的實(shí)際購(gòu)買力已大大貶值，無(wú)法按現(xiàn)行的市價(jià)進(jìn)行固定資產(chǎn)簡(jiǎn)單再生產(chǎn)的重置。在這種情況下，如果企業(yè)采用加速折舊的方法，既可以便企業(yè)加快投資的回收速度，并在抑制未來(lái)的不確定性風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，持補(bǔ)償?shù)恼叟f基金投入企業(yè)再增值過(guò)程，以創(chuàng)造更多的財(cái)富；又可以使企業(yè)的折舊速度加快，有利于前期的折舊成本獲得更多的稅收擋避額，從而取得延遲納稅的效應(yīng)，為企業(yè)增加投資效益（延續(xù)納稅額與延緩期間企業(yè)投資收益率的乘積）。

但是，對(duì)于加速折舊法的使用，普遍的稅收籌劃觀點(diǎn)認(rèn)為，如果企業(yè)享受所得稅優(yōu)惠，特別是在享受所得稅的“免二減三”優(yōu)惠時(shí)，就不宜采用加速折舊法。其理由是：采用加速折舊法，會(huì)使企業(yè)在營(yíng)利前期享受所得稅減免時(shí)，固定資產(chǎn)折舊速度快，使企業(yè)可作為利潤(rùn)的部分作為了費(fèi)用，而沒(méi)能使這部分利潤(rùn)享受減免稅的優(yōu)惠，加重了所得稅稅負(fù)。并且，該籌劃思路對(duì)折舊的抵稅額折現(xiàn)總值進(jìn)行比較分析，也由于在優(yōu)惠期內(nèi)沒(méi)有加速折舊額沒(méi)有完全享受高邊際稅率的抵稅效益，從而使得整個(gè)經(jīng)營(yíng)期間，加速折舊法的抵稅額現(xiàn)值低于直線法的抵稅額現(xiàn)值，從而得出加速折舊法不適于享受所得稅減免優(yōu)惠企業(yè)的結(jié)論。

實(shí)際上，這個(gè)籌劃方案就不是一個(gè)全面的籌劃方案，它沒(méi)有全面考慮所得稅的優(yōu)惠政策，特別是一個(gè)隱性的優(yōu)惠政策：彌補(bǔ)虧損的政策規(guī)定。

（三）享受所得稅減免優(yōu)惠政策時(shí)，企業(yè)折舊方法選擇實(shí)例分析

現(xiàn)行的《企業(yè)所得稅暫行條例》和《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》規(guī)定：納稅人發(fā)生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補(bǔ)；下一納稅年度的所得不足彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但是延續(xù)彌補(bǔ)期最長(zhǎng)不得超過(guò)五年?？紤]此項(xiàng)政策規(guī)定，結(jié)合從企業(yè)的開始盈利年度起享受所得稅“免二減三”優(yōu)惠的政策，此時(shí)，企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法選擇加速折舊法，會(huì)大大優(yōu)于直線法的。

例如某企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期10年，預(yù)計(jì)固定資產(chǎn)投資100萬(wàn)元，其使用年限為10年，折舊年限為5年。適用所得稅稅率為30%，享受所得稅“免二減三”優(yōu)惠，其優(yōu)惠年度計(jì)算從開始盈利年度起。預(yù)計(jì)該企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間不考慮固定資產(chǎn)折舊的利潤(rùn)額為：

單位：萬(wàn)元

經(jīng)營(yíng)年份 第一年 第二年 第三年 第四年 第五年 第六年 第七年 第八年 第九年 第十年

利潤(rùn)額 -10 30 50 70 80 120 150 60 10 10

企業(yè)分別采取直線法和雙倍余額遞減法折舊，對(duì)企業(yè)利潤(rùn)及所得稅帶來(lái)的影響如下表（為計(jì)算方便，不考慮凈殘值的影響）：

單位：萬(wàn)元

年份 直線法 雙倍余額遞減法

年折舊額 應(yīng)納稅所得額 應(yīng)納所得稅 稅后利潤(rùn) 年折舊額 應(yīng)納稅所得額 應(yīng)納所得稅 稅后利潤(rùn)

1 20 -30 0 -30 40 -50 0 -50

2 20 -20 0 0 24 -44 0 -44

3 20 10 0 10 14.4 -8.4 0 -8.4

4 20 50 0 50 10.8 50.8 0 50.8

5 20 60 9 51 10.8 69.2 0 69.2

6 120 18 102 　 120 18 102

7 150 22.5 127.5 　 150 22.5 127.5

8 60 18 42 　 60 9 51

9 10 3 7 　 10 3 7

10 10 3 7 　 10 3 7

合計(jì) 100 　 73.5 396.5 100 　 55.5 406.1

由上表可以看出，采用加速折舊法（雙倍余額遞減法）計(jì)算折舊，在企業(yè)整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期內(nèi)，所繳納的所得稅絕對(duì)值比在直線法下減少18萬(wàn)元，稅后利潤(rùn)增加9.6萬(wàn)元。在固定資產(chǎn)折舊年限內(nèi)，在加速折舊法下少繳所得稅9萬(wàn)元，稅后利潤(rùn)增加9萬(wàn)元。

考慮資金的時(shí)間價(jià)值，假定折現(xiàn)率為6%，那么上述不同折舊方法所帶來(lái)的所得稅及稅后利潤(rùn)影響：

單位：萬(wàn)元

年份 折現(xiàn)系數(shù) 直線法 雙倍余額遞減法

應(yīng)納所得稅 稅后利潤(rùn) 應(yīng)納所得稅 稅后利潤(rùn)

1 0.943 0 0 0 0

2 0.899 0 0 0 0

3 0.84 0 8.4 0 0

4 0.792 0 39.6 0 40.2336

5 0.747 6.723 38.097 0 51.6924

6 0.705 12.69 71.91 12.69 71.91

7 0.665 14.9625 84.7875 14.9625 84.7875

8 0.627 11.286 26.334 5.643 31.977

9 0.592 1.776 4.144 1.776 4.144

10 0.558 1.674 3.906 1.674 3.906

合計(jì) 49.1115 277.179 36.7455 288.6505

可見，在考慮資金時(shí)間價(jià)值的條件下，加速折舊法與直線法相比，在十年生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期內(nèi)，少繳納所得稅12.366萬(wàn)元，稅后利潤(rùn)增加11.4715萬(wàn)元。

篇(6)

關(guān)鍵詞:施工企業(yè)；稅收籌劃；途徑

稅收籌劃(TaxPlanning)，就其目的和結(jié)果而言，又稱節(jié)稅(TaxSavings)，是指納稅人在稅法規(guī)定許可的范圍內(nèi)，充分利用稅法規(guī)定的優(yōu)惠政策，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)然顒?dòng)的事先籌劃和安排，采取合法的手段，最大限度地采用優(yōu)惠條款，以達(dá)到延緩稅負(fù)或減輕稅收負(fù)擔(dān)的合法經(jīng)濟(jì)行為。它充分利用稅法中提供的一切優(yōu)惠，在諸多可選的納稅方案中擇其最優(yōu)，以期達(dá)到整體稅后利潤(rùn)最大化。稅收籌劃是對(duì)稅收政策的積極利用，符合稅法精神，而且，稅收的經(jīng)濟(jì)職能還必須依賴于稅收籌劃才能得以實(shí)現(xiàn)。稅收籌劃具有合法性、超前性、選擇性、綜合性和收益性等特點(diǎn)。施工企業(yè)要樹立稅收籌劃意識(shí)，用合法的方式保護(hù)自己的正當(dāng)權(quán)益，提高企業(yè)效益。從法律上講，依法納稅是納稅人應(yīng)盡的義務(wù)，而依法進(jìn)行稅收籌劃也是納稅人應(yīng)有的權(quán)利。

稅收籌劃和避稅有一些共同特點(diǎn)，同時(shí)也有根本的區(qū)別。其共同點(diǎn)是:二者都是不違法行為(但程度上有差別)，具有合理或合法性;二者都要經(jīng)過(guò)事前謀劃和安排，具有事前性。其不同點(diǎn)表現(xiàn)在:二者獲取的利益同稅法宗旨的關(guān)系存在著根本性的區(qū)別，稅收籌劃合乎稅法宗旨，而避稅有悖于稅法宗旨;二者的行動(dòng)側(cè)重點(diǎn)不同，稅收籌劃側(cè)重于研究和響應(yīng)稅法導(dǎo)向，而避稅則側(cè)重于研究和利用稅法漏洞或缺陷。

一、在企業(yè)宏觀決策方面

1、從企業(yè)的設(shè)立地點(diǎn)、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、從業(yè)人員結(jié)構(gòu)等方面，充分利用稅收優(yōu)惠政策決策(1)新企業(yè)設(shè)立地點(diǎn)的選擇。企業(yè)設(shè)立地點(diǎn)的確定對(duì)企業(yè)稅收有較大的影響。如西部大開發(fā)期間，在西部設(shè)立企業(yè)或企業(yè)子公司都享受稅收優(yōu)惠政策;在民族自治地區(qū)、經(jīng)濟(jì)特區(qū)、沿海開發(fā)區(qū)，以及國(guó)家指定高新技術(shù)開發(fā)區(qū)、邊遠(yuǎn)山區(qū)和“老、少、邊、窮”地區(qū)設(shè)立企業(yè)都執(zhí)行低稅率。如施工企業(yè)設(shè)在國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率繳納所得稅。(2)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)方面。我國(guó)為了調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，對(duì)利用廢水、廢氣、廢渣等廢棄物為主要原料進(jìn)行生產(chǎn)的內(nèi)資企業(yè)，可在5年內(nèi)減征或免征所得稅。施工企業(yè)可以結(jié)合自己的行業(yè)特點(diǎn)充分利用廢渣等廢棄物生產(chǎn)建筑材料，符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策，可以充分享受稅收優(yōu)惠。(3)從業(yè)人員結(jié)構(gòu)方面。我國(guó)現(xiàn)階段為了鼓勵(lì)企業(yè)接收下崗職工再就業(yè)，對(duì)當(dāng)年安置城鎮(zhèn)待業(yè)人員超過(guò)從業(yè)人員總數(shù)60%的企業(yè)，實(shí)行免征所得稅3年的優(yōu)惠政策。對(duì)國(guó)有施工企業(yè)來(lái)講本身富裕人員就較多，甚至實(shí)際上也有相當(dāng)一部分待崗、下崗職工，由于歷史的原因還有一部分醫(yī)院、職工學(xué)校等輔業(yè)和閑置資產(chǎn)等，目前完全可以結(jié)合國(guó)家有關(guān)主輔分離的優(yōu)惠政策等一并考慮實(shí)施，既可以分流富裕人員也可以充分享受到國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策。

2、企業(yè)經(jīng)營(yíng)方式及組織機(jī)構(gòu)方面(1)企業(yè)通過(guò)內(nèi)部機(jī)構(gòu)分立、合并進(jìn)行稅收籌劃。施工企業(yè)在分支機(jī)構(gòu)的設(shè)立上有分公司和子公司。目前，我們的施工區(qū)域幾乎遍及全國(guó)各地，有的已經(jīng)走出國(guó)門到國(guó)外施工。選擇哪種分支機(jī)構(gòu)更合適，既要考慮企業(yè)的管理幅度問(wèn)題等，也要考慮對(duì)稅收籌劃的影響。分公司和子公司主體資格不一樣，其稅收待遇差別很大，子公司承擔(dān)全面納稅義務(wù)，可享受當(dāng)?shù)囟愂找?guī)定的稅收優(yōu)惠政策。而分公司只承擔(dān)有限納稅義務(wù)，由于不是獨(dú)立法人很難享受到當(dāng)?shù)氐膬?yōu)惠政策，但由于其與總公司損益共計(jì)，可以平抑自身經(jīng)濟(jì)波動(dòng)。(2)企業(yè)之間通過(guò)橫向聯(lián)合的稅收籌劃。不同企業(yè)之間為了獲取稅收上的優(yōu)惠條件，加強(qiáng)橫向經(jīng)濟(jì)合作。

這種作法在稅收上有以下益處:以經(jīng)濟(jì)合作方式實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)，采用“先分后稅”的辦法，由聯(lián)合各方按協(xié)議規(guī)定從聯(lián)合組織分得利潤(rùn)，拿回原地并入企業(yè)利潤(rùn)一并征收所得稅。

二、企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理方面

1、成本費(fèi)用列支充分但不超限額列支。在稅法許可的范圍內(nèi)，企業(yè)要將可列支費(fèi)用、損失及扣除額等充分列支來(lái)減少稅基，降低稅負(fù)。

對(duì)于工資、職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、捐贈(zèng)等超出國(guó)家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，稅法不允許在稅前列支，要并入應(yīng)納稅所得額計(jì)算繳納所得稅。因此對(duì)稅法有列支限額的費(fèi)用嚴(yán)格控制，盡量不要超過(guò)限額。

2、存貨計(jì)價(jià)方法的稅收籌劃。存貨的發(fā)出計(jì)價(jià)方法有加權(quán)平均、移動(dòng)平均、先進(jìn)先出、后進(jìn)先出和個(gè)別計(jì)價(jià)等多種方法可供選擇。通常在物價(jià)持續(xù)上漲的情況下，選擇后進(jìn)先出法計(jì)價(jià)，可以使期末存貨成本降低，本期銷貨成本提高，企業(yè)應(yīng)納所得稅額相對(duì)減少，從而達(dá)到減輕企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)的目的;反之，在物價(jià)持續(xù)下降的情況下，則應(yīng)選擇先進(jìn)先出法計(jì)價(jià)，才能減輕企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)。近一兩年來(lái)，建筑材料尤其是鋼材、水泥等的持續(xù)漲價(jià)給施工企業(yè)帶來(lái)了一系列的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，選擇適當(dāng)?shù)拇尕洶l(fā)出計(jì)價(jià)方法，進(jìn)行合理避稅，就更應(yīng)得到重視。

3、資產(chǎn)減值損失方面的稅收籌劃。《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生資產(chǎn)減值可以提取的減值準(zhǔn)備有八項(xiàng)，不得刻意多計(jì)提或計(jì)提不足，充分體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)核算中的具體反映和應(yīng)用，而稅法對(duì)資產(chǎn)的減值損失采用據(jù)實(shí)扣除的辦法，企業(yè)對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備除了壞賬準(zhǔn)備可以按應(yīng)收款項(xiàng)總額的0.5%稅前扣除外，一律不得在稅前扣除。但同時(shí)規(guī)定，如果資產(chǎn)發(fā)生永久性和實(shí)質(zhì)性減損，在規(guī)定的期限內(nèi)報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以確認(rèn)資產(chǎn)損失，從當(dāng)年應(yīng)納稅所得額中扣除，過(guò)期不報(bào)將不準(zhǔn)稅前扣除，這是進(jìn)行稅收籌劃應(yīng)當(dāng)引起重視的。

4、固定資產(chǎn)計(jì)提折舊方法的稅收籌劃。固定資產(chǎn)折舊是繳納所得稅前準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目，在收入既定的情況下，折舊額越大，應(yīng)納稅所得額就越少。會(huì)計(jì)核算可供選擇的折舊方法有多種。不同的折舊方法企業(yè)會(huì)產(chǎn)生不同的稅收影響:首先，不同的折舊方法對(duì)于固定資產(chǎn)價(jià)值補(bǔ)償和實(shí)物補(bǔ)償時(shí)間會(huì)造成早晚不同。其次，不同折舊方法導(dǎo)致的年折舊額直接影響到企業(yè)利潤(rùn)額受沖減的程度，因而造成累進(jìn)稅制下納稅額的差異及比例稅制下納稅義務(wù)承擔(dān)時(shí)間的差異。采用加速折舊法，可使固定資產(chǎn)成本在使用期限中加快得到補(bǔ)償，同時(shí)延緩所得稅的納稅義務(wù)時(shí)間。由于資金存在時(shí)間價(jià)值，增加前期折舊額，把稅款推遲到后期繳納，相當(dāng)于依法從國(guó)家取得了一筆無(wú)息貸款。施工企業(yè)應(yīng)結(jié)合自己的行業(yè)特點(diǎn)，根據(jù)科技發(fā)展和施工環(huán)境惡劣等因素，選擇適合自己的折舊方法，并依照管理權(quán)限，報(bào)經(jīng)有權(quán)機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后實(shí)施。

篇(7)

稅收籌劃（taxplanning），是指納稅人在法律許可的范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)籌資、投資、經(jīng)營(yíng)等事項(xiàng)的事先精心安排和籌劃，充分利用稅法所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠政策及可選擇性條款，從而獲得最大節(jié)稅利益的理財(cái)行為。它是企業(yè)獨(dú)立自利的體現(xiàn)，也是企業(yè)對(duì)社會(huì)賦予其權(quán)利的具體運(yùn)用。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的日趨完善，稅收籌劃必將成為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理不可缺少的組成部分。稅收籌劃具有以下特點(diǎn)：

1.1行為的合法性。企業(yè)稅收籌劃本質(zhì)是一種法律行為，由稅收政策指導(dǎo)籌劃活動(dòng)。即稅收籌劃是在國(guó)家法律許可范圍內(nèi)，以稅法為依據(jù)，深刻理解稅法精神，在有多種應(yīng)稅方案可供選擇時(shí)，做出承擔(dān)稅負(fù)最低、合理又合法的抉擇，是有別于避稅、偷稅、騙稅、逃稅的行為。

1.2時(shí)間的超前性。企業(yè)稅收籌劃行為相對(duì)于企業(yè)納稅行為而言。在現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，納稅義務(wù)的發(fā)生具有滯后性。稅收籌劃是在納稅義務(wù)確立之前所作的經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)氖孪然I劃與安排。如果經(jīng)濟(jì)活動(dòng)已經(jīng)發(fā)生，應(yīng)納稅款已確定，就必須嚴(yán)格依法納稅，再進(jìn)行稅收籌劃已失去現(xiàn)實(shí)意義。

1.3現(xiàn)實(shí)的目的性。企業(yè)稅收籌劃的目的是最大限度地減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，取得節(jié)稅利益。企業(yè)的節(jié)稅利益可從兩方面獲?。阂皇沁x擇低稅負(fù)或總體收益最大化的納稅方案；二是滯延納稅時(shí)間。但稅收籌劃不能為節(jié)稅而節(jié)稅，必須與企業(yè)財(cái)務(wù)管理的根本目標(biāo)保持一致，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化服務(wù)，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展目標(biāo)服務(wù)。

1.4擇優(yōu)性。企業(yè)在經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)中面臨幾種方案時(shí)，稅收籌劃就是在兩種或更多的方案中，選擇稅負(fù)最輕或最佳的一種方案，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的最終經(jīng)營(yíng)目的。對(duì)納稅方案的擇優(yōu)標(biāo)準(zhǔn)不是稅負(fù)的最小化而是企業(yè)價(jià)值的最大化。

1.5普遍性。從世界各國(guó)的稅收體制看，國(guó)家為達(dá)到某種目的或意圖，總要犧牲一定的稅收利益，對(duì)納稅人施以一定的稅收優(yōu)惠，引導(dǎo)和規(guī)范納稅人的經(jīng)濟(jì)行為，這就為企業(yè)提供了進(jìn)行稅收籌劃、尋找低稅負(fù)、降低稅收成本的機(jī)會(huì)，這種機(jī)會(huì)是普遍存在的。

1.6時(shí)效性。國(guó)家稅收政策是隨著政治、經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的不斷變化而變化的。因此，納稅人在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，必須隨時(shí)關(guān)注稅收政策的變化，適時(shí)地做出相應(yīng)的變化，注重稅收政策的時(shí)效性。

2企業(yè)投資過(guò)程中的稅收籌劃策略

投資通常是指投入財(cái)力，以期望在未來(lái)一個(gè)相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)期內(nèi)獲得收益的行為。企業(yè)在進(jìn)行投資預(yù)測(cè)和決策時(shí)，首先要考慮投資所獲得的收益、其次要考慮所獲收益中屬于本企業(yè)的有多少。對(duì)投資者來(lái)說(shuō)，稅收是投資收益的減項(xiàng)，應(yīng)繳稅款的多少，直接影響投資者的最終收益。因此，有必要進(jìn)行企業(yè)投資中的稅收籌劃。

2.1投資決策應(yīng)考慮的主要因素

2.1.1投資地點(diǎn)的選擇。企業(yè)進(jìn)行投資決策時(shí)，應(yīng)充分利用不同地區(qū)間的稅制差別或區(qū)域性稅收傾斜政策，對(duì)整體相對(duì)較低的地點(diǎn)進(jìn)行投資，以獲取最大的稅收利益。由于地區(qū)發(fā)展的不平衡，我國(guó)稅法對(duì)投資者在不同的地區(qū)進(jìn)行投資時(shí)，也給予了不同的稅收優(yōu)惠，如經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)、沿海開放城市、西部地區(qū)等的稅收政策比較優(yōu)惠。這對(duì)于投資規(guī)模較大，投資期限較長(zhǎng)，應(yīng)納所得稅額較大的企業(yè)影響較大。因此，投資者要根據(jù)需要，向這些地區(qū)進(jìn)行投資，可以減輕稅收負(fù)擔(dān)。

2.1.2組織形式的選擇。企業(yè)在設(shè)立時(shí)都會(huì)涉及組織形式的選擇問(wèn)題，而在高度發(fā)達(dá)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，可供企業(yè)選擇的企業(yè)組織形式很多，不同的組織形式稅收負(fù)擔(dān)不同。企業(yè)可以通過(guò)稅收籌劃，選擇稅收負(fù)擔(dān)較輕的組織形式。在我國(guó)，國(guó)家為了鼓勵(lì)個(gè)人投資、公平稅負(fù)和完善所得稅制，規(guī)定對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)只對(duì)其投資經(jīng)營(yíng)采用5%—35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率征收個(gè)人所得稅，停征企業(yè)所得稅。公司制企業(yè)要雙重納稅，公司的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)一般課征25%的所得稅，作為股息分配給投資者的稅后利潤(rùn)，投資者還按20%的比例稅率繳納個(gè)人所得稅。此外，當(dāng)企業(yè)規(guī)模擴(kuò)大后，是設(shè)立分公司還是通過(guò)控股形式組建子公司在納稅規(guī)定上就有很大的差別。一般來(lái)講，如果組建的公司一開始就可盈利，設(shè)立子公司較為有利。在子公司盈利的情況下，可享受當(dāng)?shù)卣峁┑母鞣N優(yōu)惠稅收政策。如組建公司在經(jīng)營(yíng)初期發(fā)生虧損，則組建分公司更為有利，可用虧損沖減總公司的盈利，減輕總公司的稅收負(fù)擔(dān)。因此，在組建企業(yè)時(shí)，采用何種形式必須認(rèn)真籌劃。

2.1.3投資行業(yè)的選擇。在我國(guó)，稅法對(duì)不同的行業(yè)給予不同的稅收優(yōu)惠，如對(duì)生產(chǎn)性外商投資企業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)、產(chǎn)品出口企業(yè)、舉辦知識(shí)密集型項(xiàng)目及基礎(chǔ)設(shè)施的企業(yè)給予稅收優(yōu)惠。所以，企業(yè)在進(jìn)行投資時(shí)，要予以充分的考慮，結(jié)合實(shí)際情況，精心籌劃投資行業(yè)。

2.2固定資產(chǎn)投資的納稅籌劃固定資產(chǎn)投資具有耗資多、時(shí)間長(zhǎng)、風(fēng)險(xiǎn)大等特點(diǎn)，其稅收籌劃主要包括以下幾方面：①投資于固定資產(chǎn)可以享受折舊抵稅的優(yōu)惠待遇，減輕所得稅稅負(fù)。由于折舊要計(jì)入產(chǎn)品成本或期間費(fèi)用，直接關(guān)系到企業(yè)當(dāng)期成本、費(fèi)用的大小，利潤(rùn)的高低和應(yīng)納所得稅的多少，因此，折舊方法的選擇、折舊的計(jì)算就顯得尤為重要。固定資產(chǎn)折舊方法有平均年限法、工作量法、年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法等，不同的折舊方法對(duì)納稅人產(chǎn)生不同的影響。如選擇雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法等加速折舊法，可使得在資產(chǎn)使用前期提取的折舊較多，使得企業(yè)少納所得稅，起到推遲納稅時(shí)間和隱性減稅的作用。延緩納稅對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，無(wú)疑是從國(guó)家取得了一筆無(wú)息貸款，降低了企業(yè)的資金成本。在計(jì)算折舊時(shí)，主要考慮以下幾個(gè)因素：固定資產(chǎn)原值、固定資產(chǎn)凈殘值和固定資產(chǎn)折舊年限。由于新的會(huì)計(jì)制度及稅法對(duì)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值沒(méi)有做出具體的規(guī)定，這樣企業(yè)便可以根據(jù)自己的具體情況，選擇對(duì)企業(yè)有利的固定資產(chǎn)折舊年限來(lái)計(jì)提折舊，以此達(dá)到節(jié)稅及企業(yè)的其他理財(cái)目的。對(duì)于處于正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期且未享有稅收優(yōu)惠待遇的企業(yè)來(lái)說(shuō)，縮短固定資產(chǎn)折舊年限，往往可以加速固定資產(chǎn)成本的回收，使企業(yè)后期成本費(fèi)用前移，從而獲得延期納稅的好處。②投資者在進(jìn)行投資時(shí)，不僅要考慮現(xiàn)行稅制的影響，還要考慮到稅制改革趨勢(shì)對(duì)投資的影響。按照對(duì)購(gòu)入固定資產(chǎn)的不同處置方法，可把各國(guó)的增值稅分為三大類型，即生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅以及消費(fèi)型增值稅。其中生產(chǎn)型增值稅是對(duì)購(gòu)入固定資產(chǎn)不允許抵扣，其折舊額仍作為增值額的一部分課稅。因?yàn)檫@種增值額的法定計(jì)算辦法是以國(guó)民生產(chǎn)總值的口徑為基礎(chǔ)的，故而稱之為生產(chǎn)型增值稅。我國(guó)現(xiàn)行增值稅便屬于此種類型。大多數(shù)發(fā)展中國(guó)家，為了發(fā)展本國(guó)經(jīng)濟(jì)，加大調(diào)控力度而采用這種類型的增值稅。收入型增值稅是對(duì)購(gòu)入固定資產(chǎn)允許按固定資產(chǎn)的使用年限分期扣除，即從生產(chǎn)型法定增值額中減去當(dāng)期折舊額。因?yàn)檫@種增值額是以國(guó)民收入的口徑為標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算出來(lái)的，所以稱之為收入型增值稅。消費(fèi)型增值稅是對(duì)當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)總額允許從當(dāng)期增值額中一次扣除。這相當(dāng)于只對(duì)消費(fèi)品部分進(jìn)行課稅，故而又稱之為消費(fèi)型增值稅。三種類型的增值稅，依據(jù)其法定增值額（即增值稅稅基）的大小區(qū)分依次為：消費(fèi)型最小，收入型較消費(fèi)型大，生產(chǎn)型最大?？紤]到我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的現(xiàn)實(shí)情況，再加上世界上多數(shù)國(guó)家采用消費(fèi)型增值稅，所以以后稅制改革的趨勢(shì)便是建立消費(fèi)型增值稅。在進(jìn)行固定投資籌劃時(shí)，如能準(zhǔn)確預(yù)測(cè)到稅制改革的時(shí)間和方向，采取主動(dòng)的態(tài)度適應(yīng)稅制改革的動(dòng)態(tài)趨勢(shì)，那么會(huì)使固定資產(chǎn)的法定增值額最小化，其直接效果便是：即使增值稅率不變，增值稅額卻會(huì)因?yàn)槎惢淖冋鴾p少。③在固定資產(chǎn)投資時(shí)，充分籌劃再投資項(xiàng)目。這種再投資優(yōu)惠辦法主要是針對(duì)外國(guó)投資者而設(shè)的，對(duì)于中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)和中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)，這類結(jié)合籌劃方式有較為現(xiàn)實(shí)的意義。

2.3通過(guò)縮小所得稅稅基，實(shí)現(xiàn)納稅籌劃。其主要方法有：①在投資中盡可能延長(zhǎng)投資期限，選擇分期投資方式,未到位的資金通過(guò)向銀行或其他機(jī)構(gòu)貸款解決。企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)期間，向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，按照實(shí)際發(fā)生數(shù)稅前扣除；向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出不高于按照金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。這樣就可以縮小所得稅稅基，達(dá)到節(jié)稅的目的；同時(shí)，在企業(yè)盈利的情況下，還可實(shí)現(xiàn)少投入資本、充分利用財(cái)務(wù)杠桿效應(yīng)的目的。②在投資總額中壓縮注冊(cè)資本,提高債務(wù)資本的比例。增加貸款所支付的借款利息，可以列入被投資企業(yè)的期間費(fèi)用，而節(jié)省所得稅支出，同時(shí)可以減少投資風(fēng)險(xiǎn)，享受財(cái)務(wù)杠桿利益。③在投資方式中，應(yīng)選擇設(shè)備投資和無(wú)形資產(chǎn)投資，而不應(yīng)選擇貨幣資金投資方式。設(shè)備投資其折舊費(fèi)可以作為稅前扣除項(xiàng)目，縮小所得稅稅基；無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)也可以作為管理費(fèi)用稅前扣除，減小所得稅稅基。用設(shè)備投資，在投資資產(chǎn)計(jì)價(jià)中，可以通過(guò)資產(chǎn)評(píng)估提高設(shè)備價(jià)值。實(shí)物資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)于產(chǎn)權(quán)變動(dòng)時(shí)，必須進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估。評(píng)估的方法主要有重置成本法、現(xiàn)行市價(jià)法、收益現(xiàn)值法、清算價(jià)格法等。由于計(jì)價(jià)方法不同，資產(chǎn)評(píng)估的價(jià)值也將隨之不同。在對(duì)外投資中，通過(guò)選擇評(píng)估方法，高估資產(chǎn)價(jià)值，不僅可以節(jié)省投資資本，還可以通過(guò)多列折舊費(fèi)和無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)，縮小被投資企業(yè)所得稅稅基，達(dá)到節(jié)稅的目的。

3企業(yè)投資的稅收籌劃應(yīng)注意的幾個(gè)問(wèn)題

進(jìn)行稅收籌劃不能盲目，否則，將事與愿違。要有效地進(jìn)行投資的稅收籌劃，達(dá)到節(jié)稅的目標(biāo)，需要考慮以下幾個(gè)問(wèn)題：