序論：寫(xiě)作是一種深度的自我表達(dá)。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內(nèi)心深處的真相，好投稿為您帶來(lái)了七篇股權(quán)投資的步驟范文，愿它們成為您寫(xiě)作過(guò)程中的靈感催化劑，助力您的創(chuàng)作。

篇(1)

一、長(zhǎng)期股權(quán)投資確認(rèn)與計(jì)量原則

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中有關(guān)長(zhǎng)期股權(quán)投資明確要求，權(quán)益法與成本法分別適用于以下情況：（1）長(zhǎng)期股權(quán)投資不具有控制和共同控制/重大影響且無(wú)法公允計(jì)量其價(jià)值時(shí)投資企業(yè)應(yīng)該采取成本法計(jì)量；（2）長(zhǎng)期股權(quán)投資屬于合營(yíng)企業(yè)/聯(lián)營(yíng)企業(yè)也就是說(shuō)無(wú)法對(duì)被投資單位產(chǎn)生重大影響/共同控制時(shí)應(yīng)該采用權(quán)益法進(jìn)行財(cái)務(wù)處理。在選擇長(zhǎng)期股權(quán)投資確認(rèn)、計(jì)量方法時(shí)注意以下幾點(diǎn)事項(xiàng)：一是長(zhǎng)期股權(quán)投資投資確認(rèn)日，同一控制下長(zhǎng)期股權(quán)投資按照其原來(lái)賬面價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)量，實(shí)際支付成本與照賬面價(jià)值差額作為投資企業(yè)的資本公積增加進(jìn)行處理，賬面價(jià)值與公允價(jià)值不需要進(jìn)行確認(rèn)與計(jì)量。在非同一控制下，投資企業(yè)應(yīng)根據(jù)之際支付成本核算長(zhǎng)期股權(quán)投資成本，實(shí)際支付成本依據(jù)投資企業(yè)支付的資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)量，對(duì)于投資企業(yè)賬面價(jià)值與公允價(jià)值差額部分應(yīng)該進(jìn)行損益確認(rèn)。二是對(duì)于宣告發(fā)放股利部分，成本法按照被投資單位公布股利總額與投資所占比例確認(rèn)“投資收益”與“應(yīng)收股利”，不同的是權(quán)益法將其作為“再投資”處理，調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面金額。三是成本法對(duì)于被投資企業(yè)年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)不進(jìn)行任何會(huì)計(jì)處理，權(quán)益法需要以被投資企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)為基礎(chǔ)并考慮投資企業(yè)與被投資企業(yè)之間關(guān)聯(lián)交易對(duì)其調(diào)整后本進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)與處理。四是若長(zhǎng)期股權(quán)投資經(jīng)濟(jì)情況發(fā)生變化，則需要考慮成本法與權(quán)益法會(huì)計(jì)核算是否仍然適用，假如不再適用則需要改變核算方法并對(duì)以前期間業(yè)務(wù)進(jìn)行追溯重述，轉(zhuǎn)換成本法與權(quán)益法核算。

二、長(zhǎng)期股權(quán)投資賬務(wù)處理步驟

長(zhǎng)期股權(quán)投資財(cái)務(wù)處理主要包括三個(gè)環(huán)節(jié)，即初始取得、持有期間及最終處置。在長(zhǎng)期股權(quán)投資整個(gè)業(yè)務(wù)循環(huán)過(guò)程中，因?yàn)槌杀痉ê蜋?quán)益法適應(yīng)情況、確認(rèn)原則、計(jì)量基礎(chǔ)都不同，兩種方法具有明顯的區(qū)別，所以在長(zhǎng)期股權(quán)整個(gè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理中需要慎重考慮被投資單位與投資單位之間經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，然后確定采用方法。

第一環(huán)節(jié)：長(zhǎng)期股權(quán)取得日會(huì)計(jì)政策選擇與財(cái)務(wù)處理。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)――長(zhǎng)期股權(quán)投資》、《應(yīng)用指南》及《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解》對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資規(guī)定，長(zhǎng)期股權(quán)投資取得情況分為非企業(yè)合并與企業(yè)合并，企業(yè)合并又分為同一/非同一控制下企業(yè)合并。在同一控制下的企業(yè)合并，長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)該選擇“按照取得被投資單位所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額調(diào)整資本公積與留存收益”會(huì)計(jì)政策進(jìn)行財(cái)務(wù)處理。也就是說(shuō)，“長(zhǎng)期股權(quán)投資”初始成本與投資企業(yè)支付成本沒(méi)有直接關(guān)系，支付成本是按照投資企業(yè)賬面價(jià)值為計(jì)量依據(jù)而不是支付的實(shí)際真實(shí)經(jīng)濟(jì)價(jià)值，差額作為投資企業(yè)資本公積。而在非同一控制與非企業(yè)合并情況下，長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)該選擇“按照實(shí)際支付現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)的負(fù)債及發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值及直接相關(guān)費(fèi)用計(jì)量長(zhǎng)期股權(quán)投資成本，賬面價(jià)值與其公允價(jià)值之間差額需要進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，計(jì)入當(dāng)期損益”會(huì)計(jì)政策進(jìn)行財(cái)務(wù)處理。從具體會(huì)計(jì)政策規(guī)定可以看出，長(zhǎng)期股權(quán)投資初始取得時(shí)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)政策選擇及財(cái)務(wù)處理需分析長(zhǎng)期股權(quán)投資取得情況（同一控制下企業(yè)合并、非同一控制下企業(yè)合并及非企業(yè)合并）而定，只要確定了相關(guān)取得情況亦即確定了相關(guān)會(huì)計(jì)政策及處理方法。

第二環(huán)節(jié)：后續(xù)持有期間政策選擇與財(cái)務(wù)處理。長(zhǎng)期股權(quán)后續(xù)持有期間如何選擇會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量進(jìn)行財(cái)務(wù)處理，需要依照以下情況進(jìn)行確定。若長(zhǎng)期股權(quán)投資不具有控制和共同控制/重大影響且無(wú)法公允計(jì)量其價(jià)值時(shí)投資企業(yè)應(yīng)該采取成本法計(jì)量；若長(zhǎng)期股權(quán)投資屬于合營(yíng)企業(yè)/聯(lián)營(yíng)企業(yè)也就是說(shuō)無(wú)法對(duì)被投資單位產(chǎn)生重大影響/共同控制時(shí)應(yīng)該采用權(quán)益法進(jìn)行財(cái)務(wù)處理。

（1）被投資單位發(fā)放股利。在被投資單位發(fā)放股利時(shí)，企業(yè)如何選擇會(huì)計(jì)政策需要結(jié)合上述第一個(gè)環(huán)節(jié)，因?yàn)殚L(zhǎng)期股權(quán)投資初始取得情況鑒定完全能確定投資企業(yè)與被投資企業(yè)屬于何種經(jīng)濟(jì)情況。對(duì)于被投資單位發(fā)放股利部分，“成本法”與“權(quán)益法”不同的是成本法將收到的股利視同“投資收益”進(jìn)行財(cái)務(wù)處理同時(shí)確認(rèn)“應(yīng)收股利”；“權(quán)益法”將收到的股利視同投資成本的收回，所以不確認(rèn)為“投資收益”而是對(duì)“長(zhǎng)期股權(quán)投資”賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整，沖銷其投資成本，同時(shí)確認(rèn)“應(yīng)收股利”。

（2）資產(chǎn)負(fù)債表日損益確認(rèn)。長(zhǎng)期股權(quán)投資在每年度12月31日是否需要根據(jù)被投資單位經(jīng)營(yíng)成果進(jìn)行調(diào)整，需要考慮投資企業(yè)采用的是成本法還是權(quán)益法來(lái)確定，若采用“成本法”則不需要進(jìn)行任何財(cái)務(wù)處理，若采用“權(quán)益法”則需要根據(jù)被投資單位經(jīng)營(yíng)成果情況確認(rèn)“投資收益”，需要注意的是不能直接根據(jù)被投資企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)進(jìn)行核算投資收益，而是在會(huì)計(jì)利潤(rùn)基礎(chǔ)上考慮關(guān)聯(lián)交易（存貨銷售、固定資產(chǎn)、原材料、無(wú)形資產(chǎn)等）以及取得日公允價(jià)值與賬面價(jià)值不一致等情況來(lái)核算投資收益。會(huì)計(jì)利潤(rùn)調(diào)整核心是關(guān)聯(lián)方交易未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部收益部分與購(gòu)買日公允價(jià)值不一致因素的影響，調(diào)整被投資企業(yè)實(shí)質(zhì)上的凈利潤(rùn)。在會(huì)計(jì)利潤(rùn)調(diào)整中需要注意以下關(guān)聯(lián)交易：一是關(guān)聯(lián)交易中固定資產(chǎn)與無(wú)形資產(chǎn)內(nèi)部銷售調(diào)整，調(diào)整投資企業(yè)虛增固定資產(chǎn)原值亦即被投資企業(yè)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與其銷售價(jià)格之間的差額以及由于此差額引起的累計(jì)折舊多計(jì)提影響。二是庫(kù)存商品以及原材料等，將投資企業(yè)購(gòu)買此類商品而未實(shí)現(xiàn)銷售部分從被投資企業(yè)當(dāng)年利潤(rùn)中扣除。三是購(gòu)買日公允價(jià)值與賬面價(jià)值不一致項(xiàng)目，對(duì)于長(zhǎng)期股權(quán)投資日因被投資單位資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值不相等而產(chǎn)生的差額部分也需要調(diào)整，增加/減少被投資單位當(dāng)年度財(cái)務(wù)報(bào)表會(huì)計(jì)利潤(rùn)。

（3）追加/減少投資核算方式轉(zhuǎn)化。投資單位在長(zhǎng)期股權(quán)投資初始取得后，投資單位可能處理部分長(zhǎng)期股權(quán)投資或追加投資都會(huì)改變投資單位對(duì)被投資單位的影響，可能由控制變成重大影響或由重大影響變成了控制/共同控制等情況，使得投資單位目前采用的“成本法”/“權(quán)益法”不在適用情況改變后的條件，所以投資單位需要根據(jù)此情況改變長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法。比如，投資單位因持有長(zhǎng)期股權(quán)投資情況發(fā)生改變需要將“成本法”轉(zhuǎn)換為“權(quán)益法”則應(yīng)將以前年度因股利發(fā)放部分由“投資收益”轉(zhuǎn)入“長(zhǎng)期股權(quán)投資”進(jìn)行追溯調(diào)整，同時(shí)需要對(duì)于以前年度未進(jìn)行任何財(cái)務(wù)處理的被投資單位經(jīng)營(yíng)成果部分進(jìn)行追溯確認(rèn)。

第三環(huán)節(jié)：最終處置情況鑒定與財(cái)務(wù)處理。投資單位處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，無(wú)論采用成本法還是權(quán)益法均需直接沖減對(duì)應(yīng)賬面價(jià)值部分，實(shí)際取得價(jià)款與賬面價(jià)值差額記入當(dāng)期損益亦即“投資收益”，唯一不同的是投資單位若采用權(quán)益法則需要將其他情況導(dǎo)致記入“資本公積――其他資本公積”部分對(duì)應(yīng)轉(zhuǎn)出，確認(rèn)為“投資收益”。

[例]上市公司甲公司于2008年1月1日以銀行存款4000萬(wàn)元和公允價(jià)值為3000萬(wàn)元的無(wú)形資產(chǎn)（成本3200萬(wàn)元，累計(jì)攤銷640萬(wàn)元）從乙公司（可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值和賬面價(jià)值均為40000萬(wàn)元）購(gòu)買15%股權(quán)，對(duì)乙公司不產(chǎn)生重大影響，乙公司股份公允價(jià)值不可獲取，甲乙雙方不存在任何關(guān)聯(lián)關(guān)系。其他資料：2008年2月乙公司宣告分派4000萬(wàn)元股利，3月1日實(shí)際支付；2008年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)4700萬(wàn)元；2009年1月1日，甲公司以銀行存款4500萬(wàn)元追加投資10%且派出一名董事對(duì)乙公司產(chǎn)生重大影響，當(dāng)日乙公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值40860萬(wàn)元，存貨賬面價(jià)值與公允價(jià)值分別為1200萬(wàn)元與1360萬(wàn)元，其他資產(chǎn)負(fù)債類賬面與公允一致；2009年3月乙公司分配現(xiàn)金股利3800萬(wàn)元，4月1日實(shí)際支付；2009年乙公司可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升200萬(wàn)元；2009年1月1日持有存貨實(shí)際銷售50%；2009年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)5000萬(wàn)元；2010年1月1日以700萬(wàn)元出售其中的5%，出售后仍能對(duì)乙公司產(chǎn)生重大影響；乙公司按照10%提取盈余公積。按照上述長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法與權(quán)益法會(huì)計(jì)處理三步驟思路處理如下：

第一環(huán)節(jié)：初始取得會(huì)計(jì)政策選擇與財(cái)務(wù)處理。依據(jù)上述資料判斷，甲乙公司不具有任何關(guān)聯(lián)關(guān)系且乙公司股份在活躍市場(chǎng)上無(wú)報(bào)價(jià)公允價(jià)值也不可計(jì)量。因甲公司對(duì)乙公司的投資不具有控制/共同控制/重大影響且公允價(jià)值不可獲取，所以應(yīng)采取成本法計(jì)量，所以應(yīng)采用“按照實(shí)際支付現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)的負(fù)債及發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值及直接相關(guān)費(fèi)用計(jì)量長(zhǎng)期股權(quán)投資成本，賬面價(jià)值與其公允價(jià)值之間差額需要進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，計(jì)入當(dāng)期損益”。因此，長(zhǎng)期股權(quán)投資初始確認(rèn)成本為7000萬(wàn)元（銀行存款4000萬(wàn)元與無(wú)形資產(chǎn)3000萬(wàn)元）計(jì)入“長(zhǎng)期股權(quán)投資”借方，無(wú)形公允價(jià)值3000萬(wàn)元與賬面價(jià)值2560萬(wàn)元（原值3200萬(wàn)元與累計(jì)攤銷640萬(wàn)元差額）差額440萬(wàn)元計(jì)入確認(rèn)為當(dāng)期損益“營(yíng)業(yè)外收入”，支付銀行存款4000萬(wàn)元計(jì)入“銀行存款”貸方，同時(shí)沖銷無(wú)形資產(chǎn)“累計(jì)攤銷”640萬(wàn)元。

第二環(huán)節(jié)：后續(xù)持有期間政策選擇與財(cái)務(wù)處理。根據(jù)甲乙公司第一次投資情況，甲公司不能對(duì)乙公司產(chǎn)生重大影響且乙公司股份公允價(jià)值不可計(jì)量，則甲公司應(yīng)采用“成本法”進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，第二次投資后甲公司能對(duì)乙公司產(chǎn)生重大影響則需采用“權(quán)益法”進(jìn)行后續(xù)計(jì)量且需要調(diào)整以前采用“成本法”產(chǎn)生的影響。因此，第一次投資持有期間亦即2008年分配股利600萬(wàn)元計(jì)入“投資收益”貸方與“應(yīng)收股利”。因成本法不需要確認(rèn)會(huì)計(jì)利潤(rùn)，所以對(duì)2008年度產(chǎn)生的4700萬(wàn)元不做任何財(cái)務(wù)處理。2009年1月再投資4500萬(wàn)元直接確認(rèn)為“長(zhǎng)期股權(quán)投資”初始成本，同時(shí)需要確認(rèn)2008年會(huì)計(jì)利潤(rùn)705萬(wàn)元（4700萬(wàn)元×15%）與分配股利600萬(wàn)元產(chǎn)生影響。將600萬(wàn)元股利計(jì)入“長(zhǎng)期股權(quán)投資”貸方，同時(shí)按照10%計(jì)提60萬(wàn)元部分計(jì)入“盈余公積”借方，剩余540萬(wàn)元計(jì)入“利潤(rùn)分配―未分配利潤(rùn)”借方，作為調(diào)整期初留存收益；將會(huì)計(jì)利潤(rùn)705萬(wàn)元計(jì)入“長(zhǎng)期股權(quán)投資――損益調(diào)整”借方，同時(shí)按照10%計(jì)提70.5萬(wàn)元部分計(jì)入“盈余公積”貸方，剩余634.5萬(wàn)元計(jì)入“利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)”貸方，作為調(diào)整期初留存收益；另外因其他權(quán)益變動(dòng)引起公允價(jià)值上升部分24萬(wàn)元（（40860萬(wàn)元-40000萬(wàn)元-（4700萬(wàn)元-4000萬(wàn)元）×15%）計(jì)入“資本公積”貸方與“長(zhǎng)期股權(quán)投資”借方。這樣就將第一次長(zhǎng)期股權(quán)投資“成本法”核算轉(zhuǎn)化成了“權(quán)益法”核算。對(duì)于第二次投資后期間產(chǎn)生的現(xiàn)金股利950萬(wàn)元（3800萬(wàn)元×25%）直接沖減“長(zhǎng)期股權(quán)投資”作為投資回收；2009年度甲公司享有部分1230萬(wàn)元（（5000萬(wàn)元-（1360-1200）×50%）×25%）確認(rèn)為“長(zhǎng)期股權(quán)投資”再投資，同時(shí)確認(rèn)“投資收益”；可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升部分50萬(wàn)元（200萬(wàn)元×25%）確認(rèn)“資本公積”與“長(zhǎng)期股權(quán)投資”。

第三環(huán)節(jié)：最終處置情況鑒定與財(cái)務(wù)處理。2010年1月1日長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值為11959萬(wàn)元（7000萬(wàn)元+4500萬(wàn)元-600萬(wàn)元+705萬(wàn)元+24萬(wàn)元-950萬(wàn)元+1230萬(wàn)元+50萬(wàn)元），出售5%占據(jù)597.95萬(wàn)元，售價(jià)700萬(wàn)元與賬面價(jià)值差額102.05萬(wàn)元計(jì)入“投資收益”貸方，沖銷“長(zhǎng)期股權(quán)投資”賬面價(jià)值597.95萬(wàn)元，同時(shí)將計(jì)入“資本公積”對(duì)應(yīng)5%部分亦即3.7萬(wàn)元（（24萬(wàn)元+50萬(wàn)元）×5%）轉(zhuǎn)出， 同時(shí)確認(rèn)“投資收益”。 由此， 整個(gè)“長(zhǎng)期股權(quán)投資”財(cái)務(wù)處理完畢。

參考文獻(xiàn)：

[1]中華會(huì)計(jì)網(wǎng)校：《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》（2011年全國(guó)會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格統(tǒng)一考試夢(mèng)想成真系列輔導(dǎo)叢書(shū)應(yīng)試指南），人民出版社2011年版。

篇(2)

(一)成本法及其適用范圍 成本法是指企業(yè)將對(duì)外進(jìn)行股權(quán)投資所形成的長(zhǎng)期資產(chǎn)按成本進(jìn)行計(jì)價(jià)的方法。該方法適用于兩種情況：(1)投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資，即對(duì)子公司的投資。此種情況下，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)當(dāng)按照權(quán)益法對(duì)這部分投資進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，通俗的講就是母公司在日常會(huì)計(jì)核算中應(yīng)當(dāng)“調(diào)表不調(diào)賬”。(2)投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資，主要是指除對(duì)子公司、合營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)之外的長(zhǎng)期股權(quán)投資。

(二)權(quán)益法及其適用范圍 權(quán)益法是指企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資在以初始投資成本計(jì)量后，在投資持有期間根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益的份額的變動(dòng)對(duì)自己長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值隨之進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整的方法。投資企業(yè)對(duì)合營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。

(三)長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法的具體情形　投資企業(yè)對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算到底是采用成本法還是權(quán)益法主要取決于所擁有的被投資企業(yè)有表決權(quán)資本的持股比例。投資企業(yè)因生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的需要而增加或減少自己的投資時(shí)，會(huì)直接使自己的持股比例相應(yīng)發(fā)生變動(dòng)，當(dāng)這種變動(dòng)達(dá)到一定程度時(shí)，就會(huì)使長(zhǎng)期股權(quán)投資的具體核算方法發(fā)生變化，從而出現(xiàn)成本法與權(quán)益法的相互轉(zhuǎn)換問(wèn)題。成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法的情形主要包括：(1)因追加投資導(dǎo)致持股比例上升，能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響或是實(shí)施共同控制的。(2)因處置投資等導(dǎo)致對(duì)被投資單位的影響能力由控制轉(zhuǎn)為具有重大影響或?qū)嵤┕餐刂频摹?/p>

二、成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法的會(huì)計(jì)處理

(一)會(huì)計(jì)處理原則　長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法時(shí)，其會(huì)計(jì)處理的核心內(nèi)容是：

首先，按照權(quán)益法的核算要求對(duì)原成本法下的核算結(jié)果進(jìn)行追溯調(diào)整，即應(yīng)以成本法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值作為按照權(quán)益法核算的初始投資成本，并在此基礎(chǔ)上比較該初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，確定是否需要對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整，具體來(lái)說(shuō)就是：初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額屬于通過(guò)投資作價(jià)體現(xiàn)的商譽(yù)，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；屬于原取得投資時(shí)因投資成本小于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額，一方面應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)調(diào)整留存收益。

其次，對(duì)新增長(zhǎng)期股權(quán)投資部分也比照上述權(quán)益法的核算要求進(jìn)行相應(yīng)會(huì)計(jì)處理，對(duì)于新取得的股權(quán)部分，應(yīng)比較新增投資的成本與取得該部分投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，其中：投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，應(yīng)調(diào)整增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本，同時(shí)計(jì)入取得當(dāng)期的營(yíng)業(yè)外收入。

(二)會(huì)計(jì)處理方法　第一種情況，因追加投資導(dǎo)致持股比例上升，能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響或是實(shí)施共同控制情況下的會(huì)計(jì)處理。具體包括以下幾個(gè)步驟：第一步，計(jì)算原持有長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額與按照原持股比例計(jì)算確定應(yīng)享有原取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額之間的差額并進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。第二步，對(duì)于原取得投資后至再次投資的交易日之間被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)相對(duì)于原持股比例的部分進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。第三步，對(duì)新增長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

[例1]甲公司于2006年2月取得乙公司12％的股權(quán)，成本為1100萬(wàn)元，取得時(shí)乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為9000萬(wàn)元(假定其公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同)。因?qū)Ρ煌顿Y單位不具有重大影響且無(wú)法可靠確定該項(xiàng)投資的公允價(jià)值，甲公司對(duì)此項(xiàng)采用成本法核算。假設(shè)本例中甲公司按照凈利潤(rùn)的10％提取盈余公積。2007年4月10日，甲公司又以2000萬(wàn)元的價(jià)格取得乙公司20％的股權(quán)，當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為15000萬(wàn)元。取得該部分股權(quán)后，按照乙公司章程規(guī)定，甲公司能夠派人參與乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，對(duì)該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資轉(zhuǎn)為采用權(quán)益法核算。假定甲公司在取得對(duì)乙公司12％的股權(quán)后，乙公司通過(guò)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為5000萬(wàn)元，未派發(fā)現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。除所實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)外，乙公司未發(fā)生其他計(jì)人資本公積的交易或事項(xiàng)。

對(duì)原長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的追溯調(diào)整：

(1)對(duì)于原12％股權(quán)的成本1100萬(wàn)元與原投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額1080萬(wàn)元(9000×12％)之間的差額20萬(wàn)元，屬于原投資時(shí)體現(xiàn)的商譽(yù)，該部分差額不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。

(2)對(duì)于被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)在原投資時(shí)至新增投資交易日之間公允價(jià)值的變動(dòng)額6000萬(wàn)元(15000-9000)相對(duì)于原持股比例12％的部分720萬(wàn)元中屬于投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)部分600萬(wàn)元(5000×12％)，應(yīng)調(diào)整增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額，同時(shí)調(diào)整留存收益；除實(shí)現(xiàn)凈損益外其他原因?qū)е碌目杀嬲J(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)120萬(wàn)元，應(yīng)當(dāng)調(diào)整增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額，同時(shí)計(jì)人資本公積(其他資本公積)。賬務(wù)處理為：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――損益調(diào)整　6000000

――，其他權(quán)益變動(dòng) 1200000

貸：盈余公積　600000

利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)　5400000

資本公積――其他資本公積　1200000

2007年4月10日，甲公司應(yīng)確認(rèn)對(duì)乙公司新的長(zhǎng)期股權(quán)投資。對(duì)于新取得的股權(quán)，其成本為2000萬(wàn)元，與取得該投資時(shí)按照持股比例計(jì)算確定應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額3000萬(wàn)元(15000×20％)之間的差額1000萬(wàn)元，應(yīng)調(diào)整增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本，同時(shí)計(jì)入取得當(dāng)期的營(yíng)業(yè)外收入，賬務(wù)處理為：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――成本　30000000

貸：銀行存款　20000000

營(yíng)業(yè)外收入　10000000

注意：確認(rèn)該部分長(zhǎng)期股權(quán)投資后，甲公司對(duì)乙公司投資的賬面價(jià)值為4820萬(wàn)元，其中：投資成本4100萬(wàn)元(與原持有比例相對(duì)應(yīng)的部分為1100萬(wàn)元，新增股權(quán)的成本為3000萬(wàn)元)、損益調(diào)整600萬(wàn)元、其他權(quán)益變動(dòng)120萬(wàn)元。

第二種情況，因處置投資等導(dǎo)致對(duì)被投資單位的影響能力由控制轉(zhuǎn)為具有重大影響或?qū)嵤┕餐刂魄闆r下的會(huì)計(jì)處理。具體包括以下幾個(gè)步驟：

第一步：應(yīng)按處置或收回投資的比例結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)終止確認(rèn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本；

第二步：比較剩余的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本與按照剩余持股比例計(jì)算原投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，同理：(1)如果投資成本大于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額，則屬于投資作價(jià)中體現(xiàn)商譽(yù)部分，因此不調(diào)整長(zhǎng)期股

權(quán)投資的賬面價(jià)值；(2)如果投資成本小于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，在調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的同時(shí)，應(yīng)調(diào)整留存收益。

第三步：(1)對(duì)于原取得投資后至轉(zhuǎn)變?yōu)闄?quán)益法核算之間被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益中按照持股比例計(jì)算應(yīng)享有份額，一方面應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)調(diào)整留存收益；(2)對(duì)于被投資單位在此期間所有者權(quán)益的其他變動(dòng)應(yīng)享有的份額，在調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入“資本公積――其他資本公積”。

[例2]甲公司原持有B乙公司60％的股權(quán)，其賬面余額為9000萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。2006年12月6 日，甲公司將其持有的對(duì)乙公司20％的股權(quán)出售給某企業(yè)，出售取得價(jià)款5400萬(wàn)元。當(dāng)日被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為24000萬(wàn)元。甲公司原取得對(duì)乙公司60％股權(quán)時(shí)，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為13500萬(wàn)元(假定其可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同)。自取得對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資后至處置投資前，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)7500萬(wàn)元。假定乙公司一直未進(jìn)行利潤(rùn)分配。除所實(shí)現(xiàn)凈損益外，乙公司未發(fā)生其他計(jì)入資本公積的交易或事項(xiàng)。本例中甲公司按凈利潤(rùn)的10％提取盈余公積。在出售20％的股權(quán)后，甲公司對(duì)乙公司的持股比例為40％，在被投資單位董事會(huì)中派有代表，但不能對(duì)乙公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策實(shí)施控制。對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)由成本法改為按照權(quán)益法進(jìn)行核算。

確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資處置損益，賬務(wù)處理為：

借：銀行存款　54000000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資――成本　30000000

投資收益　24000000

調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值：

剩余長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為6000萬(wàn)元，與原投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額5400萬(wàn)元之間的差額600萬(wàn)元(6000-13500x40％)為商譽(yù)，該部分商譽(yù)的價(jià)值不需要對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本進(jìn)行調(diào)整。

取得投資以后被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)中應(yīng)享有的份額為4200萬(wàn)元[(24000-13500)×40％]，其中：3000萬(wàn)元(7500×40％)為被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益，應(yīng)調(diào)整增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)調(diào)整留存收益，其余1200萬(wàn)元應(yīng)當(dāng)計(jì)入“資本公積――其他資本公積”。企業(yè)應(yīng)進(jìn)行以下賬務(wù)處理：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――損益調(diào)整　30000000

――其他權(quán)益變動(dòng) 12000000

貸：盈余公積　3000000

利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)　27000000

篇(3)

關(guān)鍵詞 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第4號(hào)》 公允價(jià)值 個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表 合并財(cái)務(wù)報(bào)表 投資收益

一、關(guān)于企業(yè)因處置部分股權(quán)投資喪失了對(duì)原有子公司控制權(quán)的的具體賬務(wù)處理

（一）在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，對(duì)于處置的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；同時(shí)，對(duì)于剩余股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按其賬面價(jià)值確認(rèn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資或其他相關(guān)金融資產(chǎn)。處置后的剩余股權(quán)能夠?qū)υ凶庸緦?shí)施共同控制或重大影響的，按有關(guān)成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。對(duì)上述解釋的理解分兩個(gè)步驟進(jìn)行解讀：

1.對(duì)所售的股權(quán)的賬務(wù)處理。

對(duì)所出售的股權(quán)，個(gè)別報(bào)表應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)與所出售股權(quán)相對(duì)應(yīng)的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，出售所得價(jià)款與處置長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值之間的差額確認(rèn)為投資收益。

所出售股權(quán)相對(duì)應(yīng)的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，即是以個(gè)別報(bào)表的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值除以所持有的相應(yīng)的子公司的股權(quán)比例，再乘以所出售的子公司的股權(quán)比例。

舉例如下，黎明公司于2006年6月持有旭日公司80%股權(quán)，賬面價(jià)值為8000萬(wàn)元，合并初始日旭日公司的凈資產(chǎn)為9000萬(wàn)元，黎明公司于2012年3月30日將所持有的旭日公司50%股權(quán)出售給陽(yáng)光公司，出售所得價(jià)款6000萬(wàn)元，喪失對(duì)旭日公司的控制權(quán)。

所出售股權(quán)相對(duì)應(yīng)的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為5000萬(wàn)元（8000÷80%×50%）。

個(gè)別報(bào)表確認(rèn)投資收益1000萬(wàn)元（6000-5000）

賬務(wù)處理如下：

借：銀行存款 6000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 5000

貸：投資收益 1000

2.對(duì)剩余股權(quán)的賬務(wù)處理。

對(duì)于剩余股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照其賬面價(jià)值確認(rèn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資，處置后的剩余股

權(quán)能夠?qū)υ凶庸緦?shí)施共同控制或重大影響的，按有關(guān)成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

首先，如果處置股權(quán)后對(duì)子公司不具有共同控制或重大影響，應(yīng)當(dāng)對(duì)被投資

企業(yè)依然采用成本法核算，不作賬務(wù)處理。

其次，處置后的剩余股權(quán)能夠?qū)υ凶庸緦?shí)施共同控制或重大影響，按有關(guān)成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

對(duì)于剩余股權(quán)部分，應(yīng)當(dāng)假設(shè)合并初始日對(duì)子公司就采用權(quán)益法核算，對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資按照權(quán)益法進(jìn)行追溯調(diào)整。對(duì)原取得投資初始日至處置投資當(dāng)期期初進(jìn)子公司實(shí)現(xiàn)的凈損益，應(yīng)按剩余股權(quán)比例確認(rèn)為留存收益；對(duì)處置當(dāng)期年初至處置投資日子公司實(shí)現(xiàn)的凈損益，應(yīng)按剩余股權(quán)比例確認(rèn)未分配利潤(rùn)；因其他原因?qū)е卤煌顿Y單位所有者權(quán)益變動(dòng)的，應(yīng)按剩余股權(quán)比例確認(rèn)為“資本公積-其他資本公積”。

舉例如下：2006年6月至2011年12月31日旭日公司共計(jì)虧損1000萬(wàn)元，2012年1-3月虧損300萬(wàn)元，合并初始日至出售日資本公積增加500萬(wàn)元。

處置股權(quán)后黎明公司持有旭日公司30%股權(quán)，按此股權(quán)比例按權(quán)益法進(jìn)行追溯調(diào)整。

增加未分配利潤(rùn)-300（-1000×30%）

增加未分配利潤(rùn) -90（-300×30%）

（說(shuō)明：因1-3月旭日公司的凈利潤(rùn)已經(jīng)體現(xiàn)在合并報(bào)表中，故本年度追溯調(diào)整的凈利潤(rùn)通過(guò)“未分配利潤(rùn)”反映，不影響當(dāng)期損益）

增加資本公積-其他資本公積150（500×30%）

賬務(wù)處理如下：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 -240

貸：未分配利潤(rùn) -300

貸：未分配利潤(rùn) -90

貸：資本公積-其他資本公積 150

（二）在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，對(duì)于剩余股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照其在喪失控制權(quán)日的公允價(jià)值進(jìn)行重新計(jì)量。處置股權(quán)取得的對(duì)價(jià)與剩余股權(quán)公允價(jià)值之和，減去按原持股比例計(jì)算應(yīng)享有原有子公司自購(gòu)買日開(kāi)始持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)的份額之間的差額，計(jì)入喪失控制權(quán)當(dāng)期的投資收益。與原有子公司股權(quán)投資相關(guān)的其他綜合收益，應(yīng)當(dāng)在喪失控制權(quán)時(shí)轉(zhuǎn)為當(dāng)期投資收益。如果在合并初始日存在相關(guān)商譽(yù)，還應(yīng)當(dāng)扣除商譽(yù)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露處置后的剩余股權(quán)在喪失控制權(quán)日的公允價(jià)值、按照公允價(jià)值重新計(jì)量產(chǎn)生的相關(guān)利得或損失的金額。

對(duì)上述解釋分四個(gè)步驟解讀，

1.計(jì)算在合并層面確認(rèn)的總投資收益。

投資收益=（6000+3600）-（9000-1000-300+500）×80%-800=2240

（注：上述公式中的800萬(wàn)為合并初始日形成的商譽(yù)（8000-9000×80%），計(jì)算投資收益時(shí)予以扣除）

在母公司報(bào)表中已確認(rèn)1000萬(wàn)元的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益，在合并層面應(yīng)確認(rèn)1240萬(wàn)元（2240-1000）的投資收益。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 1240

借：投資收益 1000

貸：投資收益 2240

2.對(duì)所出售部分的股權(quán)對(duì)所有者權(quán)益的影響進(jìn)行追溯調(diào)整。

黎明公司持有旭日公司期間利潤(rùn)增加而相應(yīng)增加的收益（權(quán)益）相對(duì)于處置股權(quán)部分的份額未考慮，購(gòu)買日至處置股權(quán)日旭日公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)-1300萬(wàn)元，其他綜合收益500萬(wàn)元，由于在個(gè)別報(bào)表未體現(xiàn)，合并報(bào)表應(yīng)予調(diào)整。

增加未分配利潤(rùn)-500（-1000×50%）

增加未分配利潤(rùn)-150（-300×50%）

增加資本公積-其他資本公積250（500×50%）

賬務(wù)處理如下：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 -400

貸：未分配利潤(rùn) -500

貸：未分配利潤(rùn) -150

貸：資本公積-其他資本公積 250

此時(shí)長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值為=8000-5000-240+1240-400=3600

而剩余30%股權(quán)的公允價(jià)值正是3600萬(wàn)元

3.調(diào)整綜合收益的影響。

旭日公司的其他綜合收益中與黎明公司持有股權(quán)（80%）相關(guān)的部分（500萬(wàn)元×80%=400萬(wàn)元），也應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)為當(dāng)期投資收益。

借：資本公積-其他資本公積 400

貸：投資收益 400

4.在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中進(jìn)行披露。

在喪失對(duì)旭日公司控制權(quán)當(dāng)期的合并財(cái)務(wù)報(bào)表附注中，黎明公司還應(yīng)當(dāng)披露其處置后剩余的旭日公司30%股權(quán)在喪失控制權(quán)日的公允價(jià)值（3600萬(wàn)元）、按照公允價(jià)值重新計(jì)量產(chǎn)生的相關(guān)利得金額1140萬(wàn)元（3600-8200×30%）

二、關(guān)于企業(yè)因處置部分股權(quán)投資喪失了對(duì)原有子公司控制權(quán)的的解釋的主要變化、特點(diǎn)及對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響

1.本項(xiàng)解釋的主要變化。

本項(xiàng)解釋規(guī)定將所持有的全部股權(quán)按照公允價(jià)值進(jìn)行出售，用所持有的全部股權(quán)股權(quán)相對(duì)應(yīng)的公允價(jià)值與子公司的凈資產(chǎn)所占份額的差額確認(rèn)投資收益。

這是新的解釋與原準(zhǔn)則最大的區(qū)別之處，原準(zhǔn)則僅確認(rèn)出售部分的投資收益，新的解釋不光確認(rèn)所出售部分的投資收益，還同時(shí)對(duì)剩余股權(quán)視同按照公允價(jià)值進(jìn)行出售確認(rèn)投資收益。

2.本項(xiàng)解釋的特點(diǎn)。

對(duì)于剩余的股權(quán)，在個(gè)別報(bào)表層面，維持原先的歷史成本基礎(chǔ)，按照追溯調(diào)整后的長(zhǎng)期股權(quán)投資披露；而在合并層面剩余的股權(quán)是按照公允價(jià)值披露。這樣將導(dǎo)致處置后剩余的同一項(xiàng)股權(quán)投資在個(gè)別報(bào)表和合并報(bào)表上的計(jì)量基礎(chǔ)不一致，個(gè)別報(bào)表上保持原帳面值基礎(chǔ)，合并報(bào)表上則重新建立公允價(jià)值計(jì)量的基礎(chǔ)，并且該差異以后將一直存在直至股權(quán)被處置為止。這種處理方法體現(xiàn)了了有中國(guó)特色的合并報(bào)表層面趨同，而個(gè)別報(bào)表卻部分趨同的特性。

3.本項(xiàng)解釋對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響。

首先，本解釋對(duì)企業(yè)非經(jīng)常性損益影響巨大。本解釋施行后，對(duì)于一些投資

期限較長(zhǎng)特別是擁有土地使用權(quán)的企業(yè)，被投資企業(yè)凈資產(chǎn)遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于其公允價(jià)值，這樣給一些企業(yè)留下了較大的利潤(rùn)調(diào)整空間，處置投資時(shí)點(diǎn)的選擇對(duì)企業(yè)的利潤(rùn)影響很大。因而監(jiān)管部門應(yīng)加強(qiáng)各企業(yè)信息披露的力度，要求各企業(yè)采用適當(dāng)?shù)姆椒ê侠泶_定公允價(jià)值，在使用估值技術(shù)的情況下，特別關(guān)注估值技術(shù)的的依據(jù)和估值方法的合理性。

其次，按照新的解釋賬務(wù)處理后在合并報(bào)表中反映的長(zhǎng)期股權(quán)投資價(jià)值為公允價(jià)值，更符合資產(chǎn)的定義。

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)資產(chǎn)定義為“資產(chǎn)是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)家?guī)?lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源”。

按照原準(zhǔn)則處理后的長(zhǎng)期股權(quán)投資為按照被投資企業(yè)凈資產(chǎn)確認(rèn)的投資成本，但是對(duì)于一些投資期限較長(zhǎng)特別是擁有土地使用權(quán)的企業(yè)，被投資企業(yè)凈資產(chǎn)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能反映其公允價(jià)值，即不能反映“預(yù)期會(huì)給企業(yè)家?guī)?lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源”，而采用新的解釋帳務(wù)處理后更接近它的公允價(jià)值，更接近于資產(chǎn)、尤其是一項(xiàng)投資性質(zhì)資產(chǎn)的真正內(nèi)涵，更有利于報(bào)表使用者了解企業(yè)資產(chǎn)的真正價(jià)值。

再次，按照與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的原則，按照新的解釋在合并報(bào)表中反映的長(zhǎng)期股權(quán)投資價(jià)值和處理方法更接近于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

總之，本項(xiàng)準(zhǔn)則的調(diào)整對(duì)企業(yè)的利潤(rùn)、資產(chǎn)的價(jià)值影響很大，也體現(xiàn)了中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的特點(diǎn)和與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)質(zhì)趨同，作為企業(yè)的管理者，應(yīng)該研究其內(nèi)涵，保證披露的公允價(jià)值的合理性；作為中介機(jī)構(gòu)和監(jiān)管部門，應(yīng)該加強(qiáng)審計(jì)和監(jiān)管力度，保證會(huì)計(jì)信息的可靠性和公允性。

參考文獻(xiàn)：

篇(4)

關(guān)鍵詞：長(zhǎng)期股權(quán) 企業(yè) 投資核算

隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度的不斷發(fā)展和完善，我國(guó)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方式也逐漸呈現(xiàn)多樣化。與此同時(shí)，長(zhǎng)期股權(quán)投資業(yè)務(wù)也迅猛發(fā)展，傳統(tǒng)的企業(yè)投資核算方式呈現(xiàn)的弊端日益增多。針對(duì)這一現(xiàn)狀，我國(guó)的有關(guān)部門在2006年制定了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。這一新準(zhǔn)則在傳統(tǒng)的基礎(chǔ)上有所革新，但是也使得其關(guān)于長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的規(guī)定和方法顯得較為復(fù)雜。

一、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的革新

與原有的投資準(zhǔn)則相比較，現(xiàn)行的《長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則》中僅僅對(duì)單一的長(zhǎng)期股權(quán)投資做出了明確的規(guī)范，確定了其范圍和核算方法，以往的短期投資和長(zhǎng)期債權(quán)投資都沒(méi)有納入這一板塊中。這表明了長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的管理走上了更加規(guī)范化、科學(xué)化的道路。

初始投資成本計(jì)量是長(zhǎng)期股權(quán)投資核算中的重要組成部分，且其本身分類就較為復(fù)雜。但是在原有的準(zhǔn)則中卻沒(méi)有對(duì)其做出具體的分類，而規(guī)定在核算過(guò)程中用賬面價(jià)值來(lái)計(jì)量。針對(duì)這一漏洞，新準(zhǔn)則做出了很好的調(diào)整，將初始投資成本計(jì)量劃分為企業(yè)合并和非企業(yè)合并兩大類。在這兩大類下又做出了較為細(xì)致的分類：企業(yè)合并取得成本計(jì)量下又區(qū)分出同一控制和非同一控制幾種類別。不同的類別和情況都有不同的長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的計(jì)量基礎(chǔ)，這使得核算結(jié)果更加符合實(shí)際。

新準(zhǔn)則在后續(xù)計(jì)量中變化最為顯著。在原有的核算辦法中，無(wú)控制且影響較小的情況用成本法就可以解決，其他控制且影響較大的使用于權(quán)益法。在新準(zhǔn)則中將控制、共同控制或者是影響較大的項(xiàng)目也全部歸為成本法的范圍內(nèi)。對(duì)權(quán)益法核算的調(diào)整則體現(xiàn)在取消了原有對(duì)差額的核算，不再分期攤銷。另外，新舊準(zhǔn)則在減值轉(zhuǎn)回處理上也有較大的差異，新準(zhǔn)則更注重分情況討論。

二、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的概要

《長(zhǎng)期股權(quán)投資》的新準(zhǔn)則不再籠統(tǒng)概述核算辦法，而是規(guī)定了每一種情況的具體辦法，這大大增加了新準(zhǔn)則的內(nèi)容，使其顯得更加繁雜。但是，在仔細(xì)的研讀的基礎(chǔ)上我們還是可以根據(jù)三大基本方面理清其基本核算思路。

（一）會(huì)計(jì)確認(rèn)

長(zhǎng)期股權(quán)投資的確認(rèn)是進(jìn)行核算的首要前提。在新準(zhǔn)則中提出了兩大分類標(biāo)準(zhǔn)：首先可以直接將取得企業(yè)控制權(quán)的股權(quán)（或共同取得）對(duì)企業(yè)發(fā)展有重大影響的股權(quán)直接認(rèn)定為長(zhǎng)期股權(quán)投資。除此以外的股權(quán)則要根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行認(rèn)定，主要是觀察其是否在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)、其投資目的是否是長(zhǎng)期的，從而區(qū)分是長(zhǎng)期股權(quán)還是交易性金融資產(chǎn)。

（二）會(huì)計(jì)計(jì)量

會(huì)計(jì)計(jì)量分為初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量?jī)蓚€(gè)步驟。

對(duì)初始計(jì)量來(lái)說(shuō)首先就是根據(jù)初始投資成本進(jìn)行分情況討論。分類標(biāo)準(zhǔn)在新準(zhǔn)則中已經(jīng)有明確規(guī)定了。例如，這對(duì)于同一控制下的企業(yè)合并來(lái)說(shuō)，這些合并的企業(yè)受到了長(zhǎng)期永久性的控制，在企業(yè)內(nèi)部的凈資產(chǎn)是不會(huì)出現(xiàn)較大的變化的，與合并前的狀態(tài)應(yīng)該是保持一致的。這類股權(quán)往往在活動(dòng)市場(chǎng)上也是不能進(jìn)行簡(jiǎn)單交易的，因此，其長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的基礎(chǔ)只能是賬面價(jià)值。非同一控制企業(yè)合并和非企業(yè)合并的初始投資成本核算方式上存在著較多的共同點(diǎn)。如果長(zhǎng)期投資股權(quán)是以支付現(xiàn)金的方式取得的，那么應(yīng)當(dāng)其初始投資成本就應(yīng)當(dāng)是購(gòu)買價(jià)、稅金和手續(xù)費(fèi)。證券形式取得股權(quán)就應(yīng)當(dāng)以證券的公允價(jià)值作為標(biāo)準(zhǔn)。如果是協(xié)議取得的就按照協(xié)議規(guī)定計(jì)量，但排除其中不公允價(jià)值。

后續(xù)計(jì)量要點(diǎn)就是根據(jù)成本法還是權(quán)益法計(jì)量股權(quán)。這一劃分標(biāo)準(zhǔn)在新準(zhǔn)則中也已經(jīng)有明確規(guī)定。其別需要注意的是，長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法和權(quán)益法之間存在著轉(zhuǎn)換條件，兩者適用情況并非是固定不變的。當(dāng)投資企業(yè)因種種因素減少投資，失去對(duì)企業(yè)的控制權(quán)，但仍然對(duì)公司股權(quán)有重要影響時(shí)，此時(shí)應(yīng)當(dāng)將原先的根據(jù)成本法結(jié)算轉(zhuǎn)變?yōu)楦鶕?jù)權(quán)益法結(jié)算。反之，投資企業(yè)增加投資，占據(jù)控制權(quán)時(shí)，長(zhǎng)期股權(quán)投資核算就應(yīng)當(dāng)根據(jù)成本法進(jìn)行。

（三）披露

披露作為投資企業(yè)進(jìn)行股權(quán)投資核算的最后一個(gè)環(huán)節(jié)，應(yīng)當(dāng)格外注意在核算清單中附注中將所涉及的信息進(jìn)行公示。其中子公司、合作企業(yè)信息、當(dāng)前的財(cái)務(wù)情況都應(yīng)當(dāng)包括其中，盡量做到公開(kāi)透明化。

三、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的實(shí)踐

我國(guó)長(zhǎng)期股權(quán)投資核算情況在新準(zhǔn)則頒布以后確實(shí)有了很大的改善，但是就目前實(shí)際情況而言依然存在著諸多缺陷，需要及時(shí)采取有效措施，改進(jìn)長(zhǎng)期股權(quán)投資。例如投資企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中產(chǎn)生的凈利潤(rùn)的計(jì)算公式還不夠嚴(yán)密；成本法和權(quán)益法之間的轉(zhuǎn)換條件不夠明確；權(quán)益法下對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資計(jì)提減值標(biāo)準(zhǔn)缺乏實(shí)際可操作性，等等類似的隱患還有很多。面對(duì)這類隱患，有關(guān)部門和單位必須積極正視，明確相關(guān)規(guī)定，積極披露相關(guān)信息，將長(zhǎng)股權(quán)投資核算過(guò)程中涉及到的各種情況做一個(gè)明確的界定，分設(shè)明細(xì)的科目。

總之，在經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的今天，有關(guān)部門必須重視對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的改進(jìn)，采取積極的措施進(jìn)行科學(xué)管理，從而更好的實(shí)現(xiàn)企業(yè)長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]梁麗華.長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法與權(quán)益法的比較[J].中國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì). 2010（01）

篇(5)

關(guān)鍵詞：股權(quán)投資；基金；區(qū)域發(fā)展

中圖分類號(hào)：F830.59 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2013）05-0-02

引言

股權(quán)投資基金是金融創(chuàng)新和產(chǎn)業(yè)創(chuàng)新的結(jié)果，是一國(guó)金融市場(chǎng)的重要組成部分，以歐美發(fā)達(dá)國(guó)家為例，股權(quán)投資基金已成為僅次于銀行貸款和IPO的三大重要融資手段之一。國(guó)內(nèi)股權(quán)投資基金的發(fā)展歷史雖短，但在全球資本流動(dòng)性過(guò)剩與中國(guó)經(jīng)濟(jì)持續(xù)高速發(fā)展的宏觀背景下，取得了突飛猛進(jìn)的發(fā)展。隨著中國(guó)資本市場(chǎng)股權(quán)分置改革完成，創(chuàng)業(yè)板推出，一大批優(yōu)質(zhì)企業(yè)相繼涌現(xiàn)，為股權(quán)投資基金提供了更好的投資環(huán)境和更多可選擇的投資對(duì)象，據(jù)統(tǒng)計(jì)，2012年投資于中國(guó)大陸市場(chǎng)的私募股權(quán)投資基金共完成募集369只，數(shù)量較2011年同比增長(zhǎng)57.0%；募集資本總量253.13 億美元，較2011年同比縮水34.9%；2012年發(fā)生680起投資交易，與2011年基本持平，其中已披露金額的606 起投資總量共計(jì)197.85 億美元①。

股權(quán)投資基金既是直接融資的重要組成部分，又是溝通股票市場(chǎng)和信貸市場(chǎng)的重要橋梁。長(zhǎng)期以來(lái)，中國(guó)企業(yè)股本融資和債券融資不足，過(guò)度依賴銀行貸款，導(dǎo)致全社會(huì)融資風(fēng)險(xiǎn)過(guò)度集中于銀行體系。通過(guò)發(fā)揮股權(quán)投資基金的資本平臺(tái)作用，有助于擴(kuò)大直接融資比重，提高儲(chǔ)蓄轉(zhuǎn)化投資的效率。發(fā)展股權(quán)投資基金，不僅能夠帶來(lái)發(fā)展資金，推動(dòng)被投資企業(yè)的價(jià)值發(fā)現(xiàn)，而且能夠引入先進(jìn)投資理念和管理方法，引導(dǎo)社會(huì)資源參與創(chuàng)新活動(dòng)。中國(guó)改革實(shí)踐證明，推動(dòng)股權(quán)投資基金發(fā)展已成為各地引領(lǐng)區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展、促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化、加快產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)轉(zhuǎn)型的有力推手。因此，湖北省為抓住中部崛起發(fā)展機(jī)遇，大力推動(dòng)股權(quán)投資基金這一新型金融業(yè)態(tài)發(fā)展，在現(xiàn)階段具有特殊重要的現(xiàn)實(shí)意義。

一、湖北股權(quán)投資基金的區(qū)域發(fā)展差距及制約因素

近年來(lái)，國(guó)家出臺(tái)了一系列支持股權(quán)投資業(yè)發(fā)展的政策措施，北京、天津、上海、深圳等地也已先后出臺(tái)優(yōu)惠政策，與國(guó)內(nèi)外有實(shí)力的股權(quán)投資基金合作，大力推動(dòng)股權(quán)投資業(yè)發(fā)展，逐漸形成區(qū)域股權(quán)投資中心，加快發(fā)展股權(quán)投資基金已經(jīng)成為各地政府高度重視的經(jīng)濟(jì)發(fā)展手段。

2011年5月召開(kāi)的湖北省資本市場(chǎng)建設(shè)工作會(huì)議明確把大力發(fā)展股權(quán)投資基金業(yè)作為當(dāng)前全省資本市場(chǎng)建設(shè)的一項(xiàng)基礎(chǔ)性工作，以此促進(jìn)資本要素的集聚，推動(dòng)多層次資本市場(chǎng)體系建設(shè)。此次會(huì)議是湖北省首次將大力發(fā)展股權(quán)投資基金業(yè)提升到一個(gè)新的高度。

湖北省人民政府于2011年5月下發(fā)《湖北省人民政府關(guān)于促進(jìn)股權(quán)投資類企業(yè)發(fā)展的若干意見(jiàn)》（鄂政發(fā)[2011]23號(hào)）；武漢東湖高新區(qū)被納入國(guó)家發(fā)改委股權(quán)投資企業(yè)發(fā)展和備案管理工作試點(diǎn)范圍，并被賦予省級(jí)協(xié)助備案管理部門的初審權(quán)；這些舉措無(wú)疑對(duì)我省加快股權(quán)投資基金市場(chǎng)發(fā)展、促進(jìn)金融資本與產(chǎn)業(yè)資本融合提供了契機(jī)。

根據(jù)工商部門信息，截至2011年7月，湖北省已登記股權(quán)投資類企業(yè)126戶，注冊(cè)資本合計(jì)140.08億元；而同期在天津注冊(cè)的股權(quán)投資基金數(shù)量已達(dá)1100余家，資本金約1990億元。省內(nèi)股權(quán)投資基金業(yè)雖取得了長(zhǎng)足發(fā)展，但與起步較早的省市相比，湖北省股權(quán)投資基金數(shù)量偏少、規(guī)模偏小、市場(chǎng)參與度和活躍度不高、相關(guān)支持政策不明晰、缺少創(chuàng)業(yè)投資和管理方面的復(fù)合型人才等缺點(diǎn)暴露無(wú)遺，形成股權(quán)投資基金發(fā)展相對(duì)滯后的局面。具體表現(xiàn)為：

1.政策扶持力度滯后

北京、上海、天津等經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)已制定地方規(guī)章，鼓勵(lì)私募股權(quán)發(fā)展，公布了鼓勵(lì)在當(dāng)?shù)卦O(shè)立股權(quán)基金管理企業(yè)的相關(guān)政策。如北京市于2010年1月4日了《在京設(shè)立外商投資股權(quán)投資基金管理企業(yè)暫行辦法》，上海市浦東新區(qū)于2009年6月2日了《上海市浦東新區(qū)設(shè)立外商投資股權(quán)投資管理企業(yè)試行辦法》，天津市于2009年10月16日了《天津市促進(jìn)股權(quán)投資基金業(yè)發(fā)展辦法》，上述辦法為境內(nèi)外基金管理機(jī)構(gòu)在當(dāng)?shù)卦O(shè)立獨(dú)資或合資的管理企業(yè)，募集設(shè)立純?nèi)嗣駧呕鸹蚴呛腺Y基金提供了更多的便利和優(yōu)惠。即使河北、吉林等欠發(fā)達(dá)地區(qū)，也制定了切合自身的股權(quán)投資基金管理辦法，明確了該省股權(quán)投資基金和管理企業(yè)的設(shè)立程序、登記注冊(cè)條件和鼓勵(lì)扶持政策，制定了相應(yīng)的財(cái)稅支持政策，客觀上促進(jìn)了股權(quán)投資基金發(fā)展。

與之相比，《湖北省人民政府關(guān)于促進(jìn)股權(quán)投資類企業(yè)發(fā)展的若干意見(jiàn)》雖明確提到“促進(jìn)股權(quán)投資類企業(yè)發(fā)展，吸引更多社會(huì)資本參與我省經(jīng)濟(jì)建設(shè)，加快建設(shè)多層次資本市場(chǎng)體系，顯著提高直接融資比重?！钡膭?lì)股權(quán)投資基金的具體政策沒(méi)有出臺(tái)，缺少配套措施，在區(qū)域政策扶持力度上明顯滯后。

2.本土股權(quán)投資機(jī)構(gòu)競(jìng)爭(zhēng)力薄弱

中部崛起、“兩型”社會(huì)、東湖國(guó)家創(chuàng)新示范區(qū)三大國(guó)家戰(zhàn)略聚焦湖北，吸引了大批境內(nèi)外實(shí)力股權(quán)投資機(jī)構(gòu)進(jìn)入我省尋找優(yōu)質(zhì)項(xiàng)目。與之相比，我省本土投資機(jī)構(gòu)競(jìng)爭(zhēng)力普遍薄弱，除湖北高新投、武漢東湖創(chuàng)投、華工創(chuàng)投等少數(shù)幾家官方或高校背景的創(chuàng)司稍有資金與管理實(shí)力外，一些民營(yíng)創(chuàng)業(yè)投資公司由于籌資渠道狹窄，管理資金規(guī)模較小，募集資金不規(guī)范，普遍使用“灰色”操作手法，采取推銷理財(cái)產(chǎn)品的模式，有非法集資之嫌，投資的對(duì)象也往往集中在Pre—IPO項(xiàng)目上，高價(jià)突擊入股現(xiàn)象明顯，違背了股權(quán)投資引領(lǐng)產(chǎn)業(yè)升級(jí)的初衷。我省迫切需要打造類似深創(chuàng)投、弘毅投資、中信產(chǎn)業(yè)投資基金這樣的管理基金規(guī)模高達(dá)百億元以上，能幫助和支持區(qū)域企業(yè)健康成長(zhǎng)，提升企業(yè)價(jià)值的大型股權(quán)投資基金管理機(jī)構(gòu)。

3.專業(yè)化管理人才缺乏

股權(quán)投資基金是人力資本和貨幣資本高度結(jié)合的產(chǎn)物，人力資本的獲取是股權(quán)投資基金有效運(yùn)作的前提。

股權(quán)投資基金的專業(yè)管理團(tuán)隊(duì)除了需要具備金融、財(cái)務(wù)、管理、談判等多種能力和知識(shí)外，同時(shí)要對(duì)產(chǎn)業(yè)技術(shù)領(lǐng)域有獨(dú)到的見(jiàn)解和眼光，具備創(chuàng)業(yè)投資理念、團(tuán)隊(duì)合作精神和廣泛的信息來(lái)源渠道，而這樣的復(fù)合型創(chuàng)業(yè)投資人才和團(tuán)隊(duì)是目前股權(quán)投資行業(yè)最缺乏的資源，對(duì)于湖北這樣的內(nèi)陸省份尤其如此。

4.中介機(jī)構(gòu)配套服務(wù)能力欠缺

中國(guó)的股權(quán)投資基金尚屬新生事物，社會(huì)中介服務(wù)體系無(wú)論從結(jié)構(gòu)還是功能上都遠(yuǎn)不能適應(yīng)當(dāng)前股權(quán)投資基金發(fā)展的需要。以湖北為例，社會(huì)中介機(jī)構(gòu)官方色彩濃厚、資格嚴(yán)重失范、法律法規(guī)滯后、自律不足、從業(yè)人員素質(zhì)偏低、專門機(jī)構(gòu)不健全等問(wèn)題長(zhǎng)期存在。一些專門的股權(quán)投資中介組織，如股權(quán)投資行業(yè)協(xié)會(huì)、標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)證機(jī)構(gòu)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)估值機(jī)構(gòu)、科技項(xiàng)目評(píng)估機(jī)構(gòu)缺乏，一定程度上增加了私募股權(quán)基金運(yùn)作過(guò)程中的決策成本和決策風(fēng)險(xiǎn)。

5.退出渠道狹窄

近年來(lái)，湖北企業(yè)上市的步伐雖有所加快，但股權(quán)投資的退出往往集中在國(guó)內(nèi)上市這一途徑上，鮮有海外上市與并購(gòu)?fù)顺霭咐?，退出渠道相?duì)狹窄。

二、政策驅(qū)動(dòng)與軟環(huán)境建設(shè)相結(jié)合，推進(jìn)股權(quán)投資基金發(fā)展

湖北要真正實(shí)現(xiàn)中部崛起，建成武漢國(guó)家級(jí)中心城市和區(qū)域金融中心，需要深化科技金融改革創(chuàng)新試點(diǎn)，充分利用東湖國(guó)家自主創(chuàng)新示范區(qū)制度優(yōu)勢(shì)，股權(quán)投資基金的發(fā)展正是建立完善的區(qū)域金融市場(chǎng)體系的重要一環(huán)。湖北有必要在已出臺(tái)的《湖北省人民政府關(guān)于促進(jìn)股權(quán)投資類企業(yè)發(fā)展的若干意見(jiàn)》基礎(chǔ)上，提出一攬子針對(duì)股權(quán)投資基金業(yè)的支持優(yōu)惠政策和措施，力爭(zhēng)將省會(huì)武漢打造成為全國(guó)重要的股權(quán)投資中心和財(cái)富管理中心。

湖北發(fā)展股權(quán)投資基金的思路不應(yīng)是單純的政策推動(dòng)，不是片面的復(fù)制外地優(yōu)惠政策，而是政策驅(qū)動(dòng)與軟環(huán)境建設(shè)相結(jié)合，打造有利于股權(quán)投資基金發(fā)展的產(chǎn)業(yè)鏈條。具體措施可考慮為：

1.制訂《湖北省促進(jìn)股權(quán)投資基金發(fā)展管理辦法》

《湖北省促進(jìn)股權(quán)投資基金發(fā)展管理辦法》要涵蓋創(chuàng)業(yè)投資基金、產(chǎn)業(yè)投資基金、風(fēng)險(xiǎn)投資基金、規(guī)范運(yùn)作的私募股權(quán)基金等股權(quán)投資基金的所有類型，相應(yīng)出臺(tái)稅收政策、工商便利、落戶獎(jiǎng)勵(lì)、住房補(bǔ)貼、人才引進(jìn)和培訓(xùn)、項(xiàng)目對(duì)接、產(chǎn)業(yè)園區(qū)服務(wù)等一攬子支持優(yōu)惠政策和措施，在每項(xiàng)政策上注重政策尺度的把握和可操作性。重點(diǎn)突出服務(wù)，為股權(quán)投資基金企業(yè)營(yíng)造最佳的發(fā)展環(huán)境，打造一個(gè)“市場(chǎng)化運(yùn)作、企業(yè)化經(jīng)營(yíng)”的服務(wù)平臺(tái)，鼓勵(lì)支持社會(huì)資本建立股權(quán)投資基金產(chǎn)業(yè)園區(qū)，并組建面向中外股權(quán)投資基金企業(yè)的服務(wù)平臺(tái)，為落戶湖北的國(guó)內(nèi)外股權(quán)投資基金企業(yè)提供全方位“一站式”辦公服務(wù)和項(xiàng)目對(duì)接支持等。

2.建立完善的股權(quán)投資基金服務(wù)體系

打造一流的股權(quán)投資基金集聚地，核心在于建設(shè)一個(gè)良好的軟環(huán)境，能提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)，通過(guò)強(qiáng)化服務(wù)手段、創(chuàng)新服務(wù)模式為股權(quán)投資基金提供生存、發(fā)展、退出的良好外部環(huán)境。服務(wù)體系的創(chuàng)建可采取如下步驟：（1）在已有的湖北省創(chuàng)業(yè)投資同業(yè)公會(huì)的基礎(chǔ)上組建以市場(chǎng)化方式運(yùn)作的股權(quán)投資基金服務(wù)平臺(tái)——湖北省股權(quán)投資基金協(xié)會(huì)。由政府、機(jī)構(gòu)、業(yè)界知名專家和學(xué)者組成專業(yè)團(tuán)隊(duì)，提供全方位、系統(tǒng)服務(wù)，服務(wù)內(nèi)容涵蓋從基金的前期設(shè)立策劃到后期業(yè)務(wù)運(yùn)作的整個(gè)過(guò)程，提供如資金募集、項(xiàng)目對(duì)接、交流培訓(xùn)、政策和法律咨詢一攬子服務(wù)等；（2）在東湖國(guó)家自主創(chuàng)新示范區(qū)重點(diǎn)打造湖北股權(quán)投資基金集聚地，吸引國(guó)際國(guó)內(nèi)一流的基金企業(yè)在基地落戶，統(tǒng)籌各類資源，制定基金集聚地發(fā)展規(guī)劃和政策。（3）提供信息咨詢服務(wù)。與國(guó)內(nèi)乃至全球財(cái)經(jīng)資訊媒體密切聯(lián)系，適時(shí)投資信息，建立常規(guī)的基金信息交流平臺(tái)。（4）建立股權(quán)流轉(zhuǎn)平臺(tái)。以武漢光谷聯(lián)合產(chǎn)權(quán)交易所為依托，推動(dòng)設(shè)立湖北非上市公司股權(quán)交易所，在省內(nèi)暢通股權(quán)投資基金流轉(zhuǎn)通道。（5）完善擬上市企業(yè)后備資源庫(kù)，為股權(quán)投資基金和企業(yè)搭建高效平臺(tái)。通過(guò)建立完善的服務(wù)體系，為私募股權(quán)投資基金打造完整的產(chǎn)業(yè)鏈條。

3.大力培養(yǎng)股權(quán)投資基金專業(yè)人才

為確保股權(quán)投資基金投資者的合法權(quán)益和投資收益，必須采取多種手段提高基金管理水平，提高股權(quán)投資基金管理團(tuán)隊(duì)的專業(yè)素養(yǎng)與職業(yè)操守。湖北基金專業(yè)人才的培養(yǎng)，可依托武漢知名高校眾多的資源優(yōu)勢(shì)，與國(guó)外高校共同設(shè)立股權(quán)投資基金培訓(xùn)班，為國(guó)內(nèi)從事基金及相關(guān)業(yè)務(wù)的人員提供專業(yè)化訓(xùn)練和與國(guó)外優(yōu)秀基金管理機(jī)構(gòu)交流學(xué)習(xí)的機(jī)會(huì)。要發(fā)展外資基金管理公司，通過(guò)合資方式學(xué)習(xí)境外管理人的專業(yè)技術(shù)，培育本土管理人，同時(shí)逐步形成職業(yè)基金管理人市場(chǎng)，建立行業(yè)自律組織，完善投資基金評(píng)價(jià)方法，規(guī)范基金管理者項(xiàng)目評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)。

4.促進(jìn)股權(quán)投資社會(huì)中介服務(wù)體系建設(shè)，

提高與股權(quán)投資相關(guān)的中介機(jī)構(gòu)如知識(shí)產(chǎn)權(quán)評(píng)估，法律、財(cái)務(wù)審計(jì)等機(jī)構(gòu)的市場(chǎng)化運(yùn)作程度，建立健全中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)督機(jī)制和法律保證體系，加強(qiáng)中介機(jī)構(gòu)行業(yè)自律意識(shí)，構(gòu)建中介機(jī)構(gòu)誠(chéng)信經(jīng)營(yíng)文化，提升中介機(jī)構(gòu)專業(yè)化水平，大力加強(qiáng)中介機(jī)構(gòu)人才隊(duì)伍建設(shè)，改進(jìn)中介機(jī)構(gòu)的服務(wù)，不斷完善誠(chéng)信為本的中介市場(chǎng)體系，切實(shí)降低股權(quán)投資市場(chǎng)的運(yùn)行成本。

在股權(quán)投資基金的實(shí)際運(yùn)作上，地方政府的政策扶持雖然必要，但不能取代市場(chǎng)的基礎(chǔ)性選擇機(jī)制。事實(shí)上，實(shí)踐證明市場(chǎng)選擇的效率也遠(yuǎn)高于政府政策扶持的效率。在湖北省促進(jìn)股權(quán)投資基金發(fā)展的過(guò)程中，政府的資金和政策扶持發(fā)揮的是其引導(dǎo)作用。在項(xiàng)目的選擇、投資管理及資金退出方面，應(yīng)更多地發(fā)揮股權(quán)投資基金自身的作用，發(fā)揮市場(chǎng)對(duì)企業(yè)的選擇作用，經(jīng)過(guò)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)達(dá)到優(yōu)勝劣汰。惟有如此，才能使湖北省內(nèi)真正優(yōu)秀的企業(yè)依靠股權(quán)投資基金的支持得以成長(zhǎng)；也惟有如此，才能使股權(quán)投資基金的發(fā)展真正能推動(dòng)湖北經(jīng)濟(jì)整體發(fā)展，最終實(shí)現(xiàn)中部崛起這一偉大目標(biāo)。

注釋：

①數(shù)據(jù)來(lái)源于清科研究中心：中國(guó)創(chuàng)投暨私募股權(quán)投資市場(chǎng)2012年全年數(shù)據(jù)回顧。

參考資料：

[1]清科創(chuàng)業(yè)投資研究中心.2012年度中國(guó)創(chuàng)業(yè)投資市場(chǎng)研究報(bào)告[R].北京：清科創(chuàng)業(yè)投資研究中心，2012.

[2]張潔梅.私募股權(quán)基金與我國(guó)的產(chǎn)業(yè)發(fā)展問(wèn)題研究[J].改革與戰(zhàn)略，2009（09）.

[3]安國(guó)俊，李飛.國(guó)際私募股權(quán)投資基金的發(fā)展態(tài)勢(shì)及我國(guó)的路徑選擇[J].國(guó)際金融，2011（03）.

[4]顧海峰.我國(guó)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的業(yè)態(tài)演進(jìn)與金融支持[J].證券市場(chǎng)導(dǎo)報(bào)，2011（04）.

[5]江振華，王聰.私募股權(quán)基金對(duì)我國(guó)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的促進(jìn)效應(yīng)[J].中國(guó)金融，2008（08）.

[6]覃家琦，曹渝.我國(guó)產(chǎn)業(yè)投資基金運(yùn)行機(jī)制的現(xiàn)狀分析[J].經(jīng)濟(jì)與管理研究，2008（07）.

篇(6)

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中規(guī)定母公司對(duì)子公司進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采取準(zhǔn)則所規(guī)定的成本法核算，而編制合并報(bào)表時(shí)采取權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整。但是，會(huì)計(jì)是一項(xiàng)會(huì)計(jì)信息管理活動(dòng)，編制合并報(bào)表時(shí)不應(yīng)僅僅拘泥于一種表現(xiàn)形式。采取權(quán)益法編制合并報(bào)表的方法主要是將母公司提供給集團(tuán)的財(cái)務(wù)報(bào)表中按照成本法核算的對(duì)子公司投資的項(xiàng)目轉(zhuǎn)換為權(quán)益法核算，轉(zhuǎn)換完畢后，再進(jìn)行一系列內(nèi)部抵消調(diào)整。企業(yè)首先需要對(duì)母公司所提供的報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，隨后再進(jìn)行合并報(bào)表編制。這樣不僅增加了合并報(bào)表編制的成本，還增加了出錯(cuò)的風(fēng)險(xiǎn)。如何直接通過(guò)成本法編制合并報(bào)表成為了會(huì)計(jì)界最為重要的課題之一。本文通過(guò)對(duì)成本法編制合并報(bào)表整體思路進(jìn)行分析，并且探討成本法編制合并報(bào)表的可行性，找到成本法編制合并報(bào)表的具體步驟。

2 成本法編制合并報(bào)表的整體思路

成本法編制合并報(bào)表的整體思路是指在采取成本法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資的基礎(chǔ)上直接編制合并報(bào)表。主要需要找出子公司所有者權(quán)益與母公司之間的關(guān)系，直接對(duì)交易項(xiàng)目進(jìn)行抵消，例如內(nèi)部往來(lái)等項(xiàng)目，同時(shí)還需要對(duì)股權(quán)權(quán)益進(jìn)行確認(rèn)。

3 成本法編制合并報(bào)表的可行性分析

根據(jù)我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，企業(yè)通常采用成本法對(duì)子公司的投資進(jìn)行核算，再在編制合并報(bào)表時(shí)調(diào)整為權(quán)益法。但是企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中也規(guī)定了母公司可以直接采取成本法編制合并報(bào)表，但是成本法所編制的合并報(bào)表必須符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的相關(guān)規(guī)定。

國(guó)際財(cái)務(wù)準(zhǔn)則中規(guī)定了合并報(bào)表應(yīng)當(dāng)包括子公司和母公司中所有的資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、收入和費(fèi)用等相同項(xiàng)目合并和抵消后所占有的份額。但是國(guó)際財(cái)務(wù)準(zhǔn)則并未規(guī)定編制合并報(bào)表中長(zhǎng)期股權(quán)投資必須由成本法調(diào)整為權(quán)益法。

4 成本法編制合并報(bào)表的相關(guān)假設(shè)

（1）商譽(yù)。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定，母公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資與母公司在子公司中所占有份額的差額，應(yīng)當(dāng)在商譽(yù)項(xiàng)目中列示。

（2）公允價(jià)值。非同一控制下企業(yè)合并所獲得的子公司，在編制合并報(bào)表時(shí)，企業(yè)集團(tuán)需要對(duì)子公司自身的報(bào)表進(jìn)行調(diào)整和轉(zhuǎn)換。根據(jù)企業(yè)進(jìn)行合并時(shí)所形成的投資關(guān)系在企業(yè)實(shí)際操作中使用相對(duì)較少，可以考慮使用公允價(jià)值來(lái)調(diào)整子公司報(bào)表。

（3）內(nèi)部往來(lái)。企業(yè)集團(tuán)使用權(quán)益法編制合并報(bào)表時(shí)，內(nèi)部往來(lái)是作為獨(dú)立部分進(jìn)行說(shuō)明的。

5 成本法編制合并報(bào)表的具體步驟

母公司采用成本法對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行核算，這就意味著母公司自身的財(cái)務(wù)報(bào)表中長(zhǎng)期股權(quán)投資項(xiàng)目所反映的是母公司對(duì)子公司所投入的資本，在商譽(yù)并不存在的前提下，投入資本的金額能夠直接反映母公司所占有的子公司的份額。企業(yè)集團(tuán)編制合并報(bào)表時(shí)，可以將抵消分錄直接在合并工作底稿中進(jìn)行編制，因而存在以下3個(gè)問(wèn)題。

（1）首先確定母子公司自身的報(bào)表中可以抵消的項(xiàng)目。成本法下，母子公司的個(gè)別報(bào)表中的抵消關(guān)系主要存在以下3種：母公司個(gè)別報(bào)表中的長(zhǎng)期股權(quán)投資項(xiàng)目與子公司報(bào)表中的股本、資本公積等項(xiàng)目可以相互抵消；母公司個(gè)別報(bào)表中的投資收益項(xiàng)目可與子公司報(bào)表中的未分配分配這一項(xiàng)目相抵消；母公司個(gè)別報(bào)表中的應(yīng)收股利項(xiàng)目可與子公司的應(yīng)付股利項(xiàng)目互相抵消。

（2）母子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表無(wú)對(duì)應(yīng)關(guān)系但仍然需要抵消的項(xiàng)目。在成本法下，雖然子公司對(duì)自身凈利潤(rùn)的分配所形成的盈余公積及未分配利潤(rùn)與母公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資并沒(méi)有直接的對(duì)應(yīng)關(guān)系，但是編制合并利潤(rùn)表時(shí)，卻能夠?qū)⒛缸庸镜臓I(yíng)業(yè)收入、成本及期間費(fèi)用等對(duì)應(yīng)項(xiàng)目進(jìn)行合并，將子公司的凈利潤(rùn)在利潤(rùn)表的相應(yīng)項(xiàng)目中進(jìn)行還原，能夠在母公司凈利潤(rùn)分配中進(jìn)行體現(xiàn)。由此可知，子公司財(cái)務(wù)報(bào)表中的利潤(rùn)分配所形成的盈余公積和未分配利潤(rùn)對(duì)于合并報(bào)表的某些項(xiàng)目而言是重復(fù)的，所以可以相互抵消。此時(shí)這一抵消實(shí)際上就是為了多次計(jì)提盈余公積，避免重復(fù)計(jì)提的問(wèn)題。

（3）長(zhǎng)期股權(quán)投資抵消的另一個(gè)十分重要的步驟則是確定少數(shù)股東權(quán)益。當(dāng)合并報(bào)表中的子公司為非全資子公司時(shí)，少數(shù)股東享有的少數(shù)股東權(quán)益的份額主要來(lái)自于兩個(gè)部分：一個(gè)是投資初期在子公司所有者權(quán)益中占有的份額；另一個(gè)則是當(dāng)前凈利潤(rùn)中屬于少數(shù)股東的份額與子公司對(duì)所有者的分配中應(yīng)當(dāng)分配給少數(shù)股東的差額。可以說(shuō)，母公司在合并工作底稿中不僅能夠反映期初子公司中少數(shù)股東所享有的凈資產(chǎn)份額，還能夠進(jìn)一步反映當(dāng)期凈利潤(rùn)和股利分配對(duì)少數(shù)股東的影響。綜上所述，少數(shù)股東權(quán)益就是指少數(shù)股東以持股比例享有子公司期末所有者權(quán)益的部分，也可以說(shuō)成本法也是少數(shù)股東對(duì)子公司投資的核算基礎(chǔ)。

根據(jù)上述成本法編制合并報(bào)表的具體步驟，以成本法編制合并報(bào)表的過(guò)程與現(xiàn)金流量表的編制過(guò)程大致相同，都是在匯總報(bào)表的基礎(chǔ)上對(duì)可能存在抵消的項(xiàng)目進(jìn)行抵消，從而得到合并資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表。

主要參考文獻(xiàn)

[1]李莉.成本法直接編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表探討[J].財(cái)會(huì)通訊，2012（12）：42-43.

[2]段志萍.成本法編制合并報(bào)表[J].中國(guó)外資，2013（8）：87.

篇(7)

[關(guān)鍵字]合并報(bào)表；長(zhǎng)期股權(quán)投資；合并報(bào)表工作底稿；成拳法；權(quán)益法

非同一控制下合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制一直是會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)界的重點(diǎn)和難題。其原理散見(jiàn)于《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)――長(zhǎng)期股權(quán)投資》第三章第五條：“投資企業(yè)能夠?qū)τ诠緦?shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采用本準(zhǔn)則規(guī)定的成本法核算，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)采用權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整?！薄镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)――合并財(cái)務(wù)報(bào)表》第三章第十一條：“合并財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)以母公司和其子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)，根據(jù)其他有關(guān)資料，按照權(quán)益法調(diào)整對(duì)子公司的長(zhǎng)期投資后，由母公司編制。屬于非同一控制下的控股合并，子公司的個(gè)別報(bào)表還要以合并日的公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行調(diào)整?！毙聹?zhǔn)則的這些改變。使得合并報(bào)表更加全面客觀地反映了企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。但由于沒(méi)有提供具體的操作指南，也增加了編制時(shí)的難度。會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中。也有在成本法基礎(chǔ)上直接編制抵消分錄的變通做法。筆者結(jié)合工作實(shí)際，給出以合并報(bào)表工作底稿為基礎(chǔ)，非同一控制下控股合并后期末合并報(bào)表編制的一般程序，重點(diǎn)分析母子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的調(diào)整方法及調(diào)整分錄，以供會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作者參考。

一、非同一控制下控股合并后，期末合并報(bào)表編制的具體步驟

具體的編制程序可以概括為以下6個(gè)步驟：

一是編制合并工作底稿，將合并范圍內(nèi)母子公司的個(gè)別報(bào)表金額，過(guò)入工作底稿；

二是以購(gòu)買日的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，調(diào)整子公司個(gè)別報(bào)表金額，過(guò)入工作底稿；

三是將母公司以成本法核算的個(gè)別報(bào)表，調(diào)整為以權(quán)益法核算的金額，過(guò)入工作底稿；

四是在合并工作底稿中計(jì)算出母子公司報(bào)表的合計(jì)金額；

五是編制抵銷分錄，抵銷母子公司的投資及凈資產(chǎn)、債權(quán)債務(wù)、內(nèi)部購(gòu)銷交易等，過(guò)入工作底稿；

六是在工作底稿中計(jì)算合并金額，填列合并會(huì)計(jì)報(bào)表。

這6個(gè)步驟中，工作重心在于子公司個(gè)別報(bào)表的調(diào)整、母公司個(gè)別報(bào)表的調(diào)整以及抵銷分錄的編制三個(gè)環(huán)節(jié)。其中，母子公司個(gè)別報(bào)表的調(diào)整在新準(zhǔn)則規(guī)范下有較大改變。本文重點(diǎn)探討母子公司個(gè)別報(bào)表的調(diào)整問(wèn)題。

二、編制合并工作底稿，在底稿中調(diào)整子公司個(gè)別報(bào)表

(一)調(diào)整子公司個(gè)別報(bào)表的目的

非同一控制下企業(yè)合并時(shí)，母公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中列示的“長(zhǎng)期股權(quán)投資”項(xiàng)目是以合并日被合并方的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定的；而子公司個(gè)別報(bào)表仍是按合并日的賬面價(jià)值進(jìn)行后續(xù)處理，其凈資產(chǎn)是以合并日賬面價(jià)值為基礎(chǔ)確定的，二者不能直接編制抵銷分錄，進(jìn)行抵銷。因此，必須編制調(diào)整分錄將子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表按合并日的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值進(jìn)行調(diào)整，以便與母公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資合并。同時(shí)，重新調(diào)整子公司的相關(guān)損益項(xiàng)目，計(jì)算子公司以公允價(jià)值為基礎(chǔ)的凈利潤(rùn)，以便計(jì)算權(quán)益法下的母公司投資收益，方便母公司個(gè)別報(bào)表的調(diào)整。

(二)子公司個(gè)別報(bào)表的調(diào)整內(nèi)容

調(diào)整子公司個(gè)別報(bào)表時(shí)，應(yīng)以子公司的各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債等在購(gòu)買日的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，編制調(diào)整分錄進(jìn)行調(diào)整。調(diào)整內(nèi)容是對(duì)子公司在購(gòu)買日的公允價(jià)值與賬面價(jià)值不一致的所有資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整，具體包括對(duì)資產(chǎn)項(xiàng)目的調(diào)整和對(duì)子公司負(fù)債項(xiàng)目的調(diào)整。在此基礎(chǔ)上的調(diào)整金額體現(xiàn)在凈資產(chǎn)的“資本公積”和“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目中。

1　子公司相關(guān)資產(chǎn)項(xiàng)目的調(diào)整。子公司在購(gòu)買日的公允價(jià)值與賬面價(jià)值不一致的資產(chǎn)項(xiàng)目，調(diào)整時(shí)，其差額應(yīng)先全部確認(rèn)為“資本公積”，列入合并底稿，并隨著資產(chǎn)的變現(xiàn)或耗用而轉(zhuǎn)銷。轉(zhuǎn)銷時(shí)需要區(qū)分該資產(chǎn)的變現(xiàn)或耗用時(shí)間，流動(dòng)資產(chǎn)和固定資產(chǎn)應(yīng)分別采用不同的方式調(diào)整。不同資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額可以遵循如下的處理原則：存貨項(xiàng)目的差額，應(yīng)假定其價(jià)值在合并后第一年全部實(shí)現(xiàn)，在合并后第一年進(jìn)行一次性攤銷調(diào)整，列為(或沖減)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本；對(duì)外投資的差額，按照對(duì)外投資的價(jià)值變動(dòng)情況，作為折溢價(jià)進(jìn)行攤銷調(diào)整；固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、土地使用權(quán)等長(zhǎng)期資產(chǎn)的差額。按照固定資產(chǎn)折舊方法、無(wú)形資產(chǎn)攤銷方法確定本期折舊額、攤銷額后，在“管理費(fèi)用”項(xiàng)目中調(diào)整；永久性土地的差額一般不攤銷。

2　子公司有關(guān)負(fù)債項(xiàng)目的調(diào)整。對(duì)于子公司有關(guān)負(fù)債項(xiàng)目(一般是應(yīng)付項(xiàng)目和應(yīng)付債券)的賬面價(jià)值和公允價(jià)值不一致的差額，調(diào)整時(shí)，其差額應(yīng)先全部確認(rèn)為“資本公積”，列入合并底稿，并作為折溢價(jià)按其對(duì)應(yīng)的攤銷方法計(jì)算出當(dāng)年攤銷額后進(jìn)行調(diào)整。

例1：甲公司在2007年1月1日以銀行存款6000萬(wàn)元購(gòu)買了乙公司80％股份(甲乙公司的企業(yè)合并屬于非同一控制下的企業(yè)合并)。該日，乙公司成為甲公司的子公司。乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為7000萬(wàn)元。乙公司在合并日的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債中，只有一項(xiàng)固定資產(chǎn)――A倉(cāng)儲(chǔ)中心的公允價(jià)值，與其賬面價(jià)值不同，該倉(cāng)儲(chǔ)中心賬面價(jià)值原值為2400萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限40年，已使用20年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，已提折舊1200萬(wàn)元，賬面價(jià)值1200萬(wàn)元，合并日的公允價(jià)值為1400萬(wàn)元，預(yù)計(jì)尚可使用20年，按照直線法計(jì)提折舊；其他資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同。2007年年末，甲公司作為母公司，應(yīng)將乙公司納入合并范圍，編制合并報(bào)表。假定甲乙公司的會(huì)計(jì)期間、會(huì)計(jì)政策均相同。則甲公司編制合并報(bào)表時(shí)，對(duì)乙公司個(gè)別報(bào)表調(diào)整時(shí)應(yīng)編制如下調(diào)整分錄：

1 按照甲公司在備查簿中記錄的乙公司A倉(cāng)儲(chǔ)中心的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，調(diào)整乙公司倉(cāng)儲(chǔ)中心的價(jià)值。記入乙公司的資本公積，

借：固定資產(chǎn)――A倉(cāng)儲(chǔ)中心

2000000

貸：資本公積――其他資本公積

2000000

按照合并日A倉(cāng)儲(chǔ)中心的公允價(jià)值，

調(diào)整A倉(cāng)儲(chǔ)中心的折舊額，

按照賬面價(jià)值計(jì)算的折舊額=2400／40=60(萬(wàn)元)

按照公允價(jià)值計(jì)算的折舊額=1400／20=70(萬(wàn)元)

應(yīng)補(bǔ)提折舊=70-60=10(萬(wàn)元)

借：管理費(fèi)用

100000

貸：累計(jì)折舊――固定資產(chǎn)

100000

則2007年度乙公司調(diào)整后的凈利潤(rùn)為1990萬(wàn)元(2000萬(wàn)元10萬(wàn)元)。

注1：若為連續(xù)編制合并報(bào)表時(shí)，除應(yīng)調(diào)整本期的折舊額，還應(yīng)編制如下調(diào)整分錄調(diào)整以前年度補(bǔ)提折舊的影響：

借：未分配利潤(rùn)――年初(以前年度補(bǔ)提折舊)

貸：累計(jì)折舊(以前年度補(bǔ)提折舊)

注2：對(duì)母子公司個(gè)別報(bào)表金額的調(diào)整，不能調(diào)整所得稅費(fèi)用及應(yīng)交所得稅的金額。

三、長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法調(diào)整母公司個(gè)別報(bào)表

在合并工作底稿中調(diào)整母公司個(gè)別報(bào)表，根據(jù)準(zhǔn)則要求，母公司對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資日常核算采用成本法，在編制合并報(bào)表時(shí)要采用權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整。因而在合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底

稿中調(diào)整對(duì)母公司個(gè)別報(bào)表時(shí)。主要應(yīng)采用兩個(gè)步驟：一是消除成本法的影響，二是采用權(quán)益法重新確認(rèn)。具體調(diào)整內(nèi)容包括三方面：

1　根據(jù)子公司調(diào)整后凈利潤(rùn)，按權(quán)益法確認(rèn)母公司應(yīng)享有的投資收益；

2　根據(jù)子公司向母公司分配的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)額，沖銷成本法下所確認(rèn)的投資收益，按權(quán)益法下收到現(xiàn)金股利時(shí)的處理沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值；

3　按權(quán)益法確認(rèn)子公司計(jì)入所有者權(quán)益的利得中，母公司應(yīng)享有的部分。

例2：續(xù)例1，2007年度，乙公司實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)2000萬(wàn)元，提取法定公積金200萬(wàn)元，向甲公司分派現(xiàn)金股利960萬(wàn)元，向其他股東分配現(xiàn)金股利240萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)為600萬(wàn)元。因持有的可供出售金額資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)記入當(dāng)期資本公積的金額為200萬(wàn)元。合并工作底稿中甲公司2007年度調(diào)整的事項(xiàng)如下：

③根據(jù)乙公司調(diào)整后凈利潤(rùn)，按權(quán)益法確定甲公司應(yīng)享有的投資收益

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――乙公司

15920000

貸：投資收益――乙公司

15920000

(注：19900000x80％=15920000)

按權(quán)益法調(diào)整子公司向母公司分配的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)額

借：投資收益――乙公司

9600000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資――乙公司

9600000

按權(quán)益法調(diào)整子公司計(jì)入所有者權(quán)益的利得中，母公司應(yīng)享有的部分

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――乙公司

1 600 000

貸：資本公積――其他資本公積(乙公司)1 600 000

注：如果是連續(xù)編制合并報(bào)表，除應(yīng)調(diào)整本期的投資收益，還應(yīng)編制如下調(diào)整分錄調(diào)整以前年度投資收益及現(xiàn)金股利影響：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――乙公司

7920000

貸：未分配利潤(rùn)――年初

6320000

資本公積――其他資本公積(乙公司)

1600000

(注：15920000-9600000+1600000=7920000)

將甲公司個(gè)別報(bào)表的調(diào)整分錄登入合并工作底稿(見(jiàn)表1)，并算出合計(jì)數(shù)。(因篇幅所限，本文僅給出部分項(xiàng)目的金額)。

四、編制抵銷分錄、計(jì)算合并報(bào)表合并數(shù)