序論：寫作是一種深度的自我表達。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內(nèi)心深處的真相，好投稿為您帶來了七篇管理會計實踐范文，愿它們成為您寫作過程中的靈感催化劑，助力您的創(chuàng)作。

篇(1)

[關鍵詞]管理會計；實踐教學；探索；問題；對策

1管理會計學概念

管理會計學作為一門專業(yè)基礎課程，包含了會計學科、經(jīng)濟學科、管理學科，管理會計與財務會計構建了現(xiàn)代企業(yè)會計體系。管理會計的目的是通過會計信息處理系統(tǒng)有效提升經(jīng)濟效益。管理會計工作內(nèi)容主要包括計量、確認、歸集、分析、編制、解釋、傳遞等等，其內(nèi)容信息能夠為企業(yè)經(jīng)營提供決策依據(jù)。

2實踐教學在管理會計教學中的必要性

2.1適應現(xiàn)代人才培養(yǎng)目標的需要

隨著時代的發(fā)展，社會環(huán)境的變化，高等教育改革在不斷深化，對于經(jīng)濟管理應用型高級人才的要求也在逐步提高。在新形勢下，經(jīng)濟管理應用型人才的培養(yǎng)需要具備更高的綜合素質水平，不僅要具備理論知識基礎，還要具備動手能力和理論應用能力，這也是企業(yè)對于當前經(jīng)濟管理應用型人才的新要求。近些年來，高校擴招情況比較普遍，學生數(shù)量在不斷增加，同時畢業(yè)生數(shù)量也在增加，就業(yè)形勢卻不容樂觀，不僅企業(yè)提升了準入門檻，人才之間的競爭也非常激烈。這種情況下，高校在進行人才培養(yǎng)過程中，要更加提升自身要求，以學生良好的發(fā)展為要務，以社會企業(yè)需求為出發(fā)點，在教育教學方面順應時展的要求。管理會計的應用性很強，僅僅依靠理論教學所達到的教學效果是有限的，實踐教學與理論相結合才是當前管理會計教學的出路,只有培養(yǎng)出符合社會企業(yè)發(fā)展要求的應用型人才，才能夠使學生在社會競爭中具有一定的競爭優(yōu)勢，更好的擇業(yè)和就業(yè)。

2.2理論與實踐相結合，提高教學效果的需要

管理會計的學習是從理論開始的，由理論逐漸過渡到實際操作中去，這就要求理論與實踐相結合。管理會計學科相對而言是較為抽象的一門學科，在教學過程中理論教學的講解是較為枯燥的，學生也難以對純理論課程提起興趣，這樣發(fā)展下去的結果是理論教學效果不理想，學生掌握情況也不理想。因此，管理會計教學過程中，理論與實踐相結合是非常重要的，教學過程中融入實踐教學，能夠使學生對管理會計理論知識有更加清晰的認識和理解，同時能夠使學生對管理會計學科的學習提高興趣，理論與實踐相結合的教學模式能夠達到更好的教學效果和教學質量。

3實踐教學在管理會計教學中的可行性

管理會計實踐教學內(nèi)容設計還不夠成熟，但是管理會計實踐教學的可行性條件是具備的，在管理會計教學發(fā)展過程中，需要對其可行性條件及發(fā)展狀況進行分析探討。

3.1電子計算技術的發(fā)展

管理會計在實際應用中與高等數(shù)學有著多方面的聯(lián)系，例如數(shù)理統(tǒng)計、線性代數(shù)、線性規(guī)劃、運籌學等等，管理會計中包含多方面高等數(shù)學的知識。以往傳統(tǒng)的手工模擬實踐是很難實現(xiàn)教學效果的，相對于手工模擬操作，較繁瑣，還需投入大量的時間成本，而且結果易出錯。隨著電子計算技術的發(fā)展，管理會計實踐教學過程中可運用多種軟件和程序，使工作流程更加簡便，結果更加精確。

3.2建立會計電子實驗室

目前各大高校都建立了各種會計實驗室，這為提升學生的動手能力，提升會計管理教學實踐的效率，例如，會計手工實驗室的建立、會計電算化實驗室的建立等。硬件設施的完善，為會計管理實踐教學提供了有力的硬件支撐，同時也加強了學校的硬件能力，同時也提升了學生的實踐動手能力。

3.3借鑒其他高校的成功經(jīng)驗

雖然管理會計實踐教學并不普及，但仍有一些學校在教學改革方面走在前面。如天津科技大學的蘇萬貴教授在管理會計教學過程中，以全面預算為核心，將預測、決策和預算的內(nèi)容結合在一起，設計了一套實驗教學內(nèi)容，每學期均安排8至10課時的時間給學生上機和手工實驗，教學效果較好，學生畢業(yè)后很受企業(yè)歡迎。江蘇鹽城工學院的張思強提出了在管理會計教學中應加入全面預算、資本支出預算等的實踐教學內(nèi)容，從而來提高學生的動手能力。這些成功的經(jīng)驗為我們開展管理會計實踐教學提供了思路。

4會計實踐教學的問題分析

4.1對于會計實踐教學的教材缺乏

就目前而言，會計教材的種類較多，品質良莠不齊，但總體上看精品較少。會計的教材編寫主要是由教師或從事會計事業(yè)從業(yè)人員編寫。而這兩種編教人員，前者重理論，后者重實踐，兩者不能很好的結合，這樣的教材在教學實踐中不利于知識的系統(tǒng)化培養(yǎng)。

4.2會計教學中人才培養(yǎng)的目標不夠準確

在會計實踐教學中往往把實踐環(huán)節(jié)作為補償課程或附屬課程，得不到充分的重視，在開設課程中分配的學時較少，不能給學生以實踐操作足夠的時間。較多的高校會計教學培養(yǎng)中，只注重了對學生對會計知識體系的理解，不注重學生能力的培養(yǎng)。這就使學生無法真正的理解會計核算的真正含義，缺乏獨立解決問題的能力和思考問題的能力。

4.3畢業(yè)實習走形式

目前大部分高校將畢業(yè)實習期放在最后一學年中，但最后一學年對于學生，有部分為考研做準備，有部分忙于找工作或寫畢業(yè)論文，對于實習來言就只能是走過場走形式，根本達不到預期的效果。即便是有實習環(huán)節(jié)，但對于企業(yè)而言會計核算具有重要的意義，甚至有些數(shù)據(jù)作為企業(yè)的核心機密，因此，對于實習生根本無法解除到實實在在的企業(yè)賬務，以及更不可能操作會計核算。所以，這樣的形式實習，對學生對會計實踐意義較小。

4.4師資力量的不足

在會計教學中，往往很多教師是讀完本碩博后直接入學進行教學工作，在社會實踐中沒有較多的工作經(jīng)驗，因此，這樣的教學會重理論輕實踐。而較為有實踐經(jīng)驗的老教師，在教授課程中的對計算機。會計信息系統(tǒng)等又不夠熟悉。這就造成了在教學過程中，師資力量的分配不均衡，具有理論與實踐相結合的教師較少，這是目前大部分高校存在的突出問題。

4.5實踐內(nèi)容及設計不完善

基于會計核算為基礎的會計實踐課程是目前許多高校所社里的主要會計課程，例如，財務操作軟件課程，模擬手工帳等。而這些課程的開設僅是能夠使學生會記賬等操作，很少有從企業(yè)發(fā)展的高度培養(yǎng)學生對管理會計、財務管理和審計的操作和理解，學生技能培養(yǎng)缺乏，無法將會計實踐運用于課程實踐中。

5會計實踐課程教學改革的思路和措施

會計實踐課程教學改革的思路和措施需要以學生為本，培養(yǎng)能夠直接入職無需更長時間的崗前培訓的專業(yè)人才。學生進入企業(yè)工作崗位是會計核算的基層干工作，因此理論知識要扎實，同時要有較強的實踐動手能力。根據(jù)會計實踐教學的問題分析，要制定相應的對策進行探討和改進。

5.1統(tǒng)籌各科實踐教學

目前管理會計實踐課程教學劃分有重復的情況，而在進行管理會計實踐教學過程中需要以企業(yè)的實際崗位情況進行合理化設計，以某企業(yè)情況為基礎，通過對企業(yè)中經(jīng)濟業(yè)務的模擬訓練，通過管理會計理論知識的運用，使學生自己動手實現(xiàn)會計核算組織程序、會計數(shù)據(jù)的采集、賬套的初始設置、登賬、期末會計處理事項到期末的會計報表編制等等。通過會計信息數(shù)據(jù)處理，使企業(yè)決策能夠有據(jù)可依。統(tǒng)籌各科實踐教學，使學生能夠在具體的不同企業(yè)財務崗位中實現(xiàn)職業(yè)技能的綜合性提升。

5.2校企合作編寫精品教材

目前高校教學與實際企業(yè)崗位情況有一定的脫節(jié)，這是由于高校教師教育教學內(nèi)容的局限性，理論的學習并不能都反應在具體的實踐應用中，并且時代在發(fā)展，企業(yè)財務部門的架構、信息技術水平、綜合能力要求也都在不斷發(fā)生這變化。因此，可以設想促進校企的深度合作，共同編寫精品教材。教師通過對企業(yè)情況的調研了解，歸納總結企業(yè)當前對于會計崗位人才的實際要求，企業(yè)對高校人才培養(yǎng)方式也進行了解，教師與企業(yè)精英相互合作編寫更加符合社會發(fā)展需要的、具有前瞻性的精品教材，不失為提升管理會計實踐教學的重要舉措，能夠從教學內(nèi)容方面及時的進行改革，逐漸以實踐能力水平為具體人才培養(yǎng)方向。

5.3加強師資培養(yǎng)和人才引進，強化會計實訓軟硬件建設

市場需求是多元化的，高校管理會計實踐教學的發(fā)展探索與思考更需要一直先進的師資隊伍。對于當前在職教師，也要進行積極的實踐，根據(jù)校企合作情況，將教師派遣到企業(yè)中進行會計實踐操作，對企業(yè)崗位情況、能力要求、操作要點等等進行更深入的體驗。同時積極組織培訓學習，系統(tǒng)的將企業(yè)情況和要求與實踐教學相結合，加深師資隊伍的培養(yǎng)。鼓勵任職教師進行會計資格水平的不斷提升。還可以聘請企業(yè)優(yōu)秀會計精英進行實踐教學。

5.4重視企業(yè)反饋

互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展使得信息化建設成為主旋律，企業(yè)面臨的社會環(huán)境是復雜的，社會環(huán)境的變化、政策的變化、世界經(jīng)濟貿(mào)易的影響都可能造成企業(yè)的變化。校企之間需要更加緊密的合作和聯(lián)系，及時掌握最新信息資源，根據(jù)信息反饋對管理會計實踐教學提出指向性要求，同時制定更加靈活的實踐教學計劃，為企業(yè)培養(yǎng)出更加符合要求的應用型和復合型人才。

5.5改革課程考評方式，建立合理的考核方式

教學評價體系一直以來是教學改革的重點，考評方式需要更加客觀和全面，考試并不能夠作為知識掌握程度的唯一標準。管理會計實踐教學是為了培養(yǎng)更加具備操作能力、實踐能力的應用型人才，而建立更加符合當前人才能力檢驗的考核方式是重要的改革方向。在實際的考評內(nèi)容和形式上，可以以考試為基礎，拓展實踐考試、課程實訓、畢業(yè)實習等多方面內(nèi)容，綜合的對學生能力進行考核，建立更加客觀全面的考評制度。

6結語

篇(2)

【關鍵詞】清單管理 會計管理體系 實踐研究

從我國的社會發(fā)展現(xiàn)狀來看，會計管理工作已經(jīng)成為了經(jīng)濟領域一個較為重要的問題。在對會計管理措施進行優(yōu)化的過程中，建立在清單管理基礎上的管理機制的應用，成為了國家對會計管理工作進行調整的重要措施。在企業(yè)管理領域，清單管理工作可以被看做是與企業(yè)的業(yè)務工作、管理工作和支持性保障工作有關的一種管理控制體制。它可以通過對表單進行引用的方式，對企業(yè)的日常管理工作進行優(yōu)化。在管理會計系統(tǒng)的應用過程中，清單管理機制作用于這一體系之中的做法，也可以讓企事業(yè)單位的會計管理機制得到一定程度的優(yōu)化。

一、清單管理嵌入會計體系中的優(yōu)勢

（一）清單管理嵌入會計管理體系的必要性

在對會計監(jiān)管機制進行探究的過程中，清單管理與管理會計工作之間存在的聯(lián)系性，是讓這一措施在企業(yè)對會計的管理工作中得到應用的一種前提條件，在對二者之間的融合應用問題進行探究的過程中，我們首先可以對清單管理融入會計管理體系的必要性問題進行探究。在企業(yè)管理工作的開展過程中，戰(zhàn)略屬性和價值創(chuàng)造性這兩種因素是企業(yè)對會計人員的管理工作中表現(xiàn)出來的主要特征。針對清單管理工作所表現(xiàn)出來的執(zhí)行性和預見性，二者之間的融合，可以讓企業(yè)更好的對未來發(fā)展過程中所要面臨的環(huán)境進行應對。因此，清單管理與會計管理體系之間的融合，是保障企業(yè)競爭優(yōu)勢的有效措施。

（二）清單管理在會計管理體系中的可行性

在對這一機制在會計監(jiān)管工作中的可行性進行分析的過程中，我們可以發(fā)現(xiàn)，從清單管理的技術資源和組織方式來看，這一措施的應用，可以讓企業(yè)管理人員的工作自主性得到有效的發(fā)揮。在管理人員的工作自主性有所提升的情況下，管理團隊自身創(chuàng)新性的提升，可以讓企業(yè)的管理工作呈現(xiàn)出一種高效率高水平的特點。因此，從清單管理機制在企業(yè)管理實踐中的可行性來看，清單管理與會計管理體系的綜合應用，對企業(yè)自身的競爭力的提升，也會起到一定的促進作用。

二、清單管理在會計管理體系的實踐分析

（一）清單管理機制的應用環(huán)境

從清單管理機制在企業(yè)管理實踐中的應用情況來看，不同企業(yè)在企業(yè)類型和自身發(fā)展環(huán)境中所面臨的差異，往往會讓這一機制在應用過程中要適應不同的應用環(huán)境。在對清單管理和管理會計機制進行融合的過程中，從企業(yè)自身實際入手，對管理體系的優(yōu)化，讓這一機制在企業(yè)管理工作中的有效性得以發(fā)揮的重要因素。從我國企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀來看，企業(yè)經(jīng)營規(guī)模小、管理機制簡單是我國國內(nèi)小型企業(yè)所表現(xiàn)出來的主要特點，在小型企業(yè)之中，依托管理人員的實際管理經(jīng)驗的管理措施的正確應用，完全可以讓企業(yè)處于正常的運轉狀態(tài)之中。但是在大型企業(yè)和一部分的中型企業(yè)之中，由于企業(yè)中的內(nèi)部結構較為復雜，企業(yè)的管理機制需要對企業(yè)中的各個I域都要有所涉及，這樣從清單管理機制的應用環(huán)境來看，這一機制更能在大型企業(yè)和中型企業(yè)的管理工作中發(fā)揮自身的地位，因此，從我國企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀來看，這一措施更適合在大型企業(yè)和中型企業(yè)中得到推廣。

（二）清單管理機制的路徑設計

在對清單管理機制的應用路徑問題進行探究的過程中，價值鏈模型的應用，與之有關的設計路徑的優(yōu)化，具有一定的促進作用。在對價值鏈模型進行應用的過程中，企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略與會計管理機制之間的關系，也是這一機制在企業(yè)管理實踐中的一種影響因素。從清單管理機制的應用給企業(yè)發(fā)展所帶來的影響來看，這一措施的應用，讓企業(yè)對會計的管理工作表現(xiàn)出了全方位和多維度等多個特點。

三、清單管理在會計管理體系中應用的注意事項

（一）對清單管理的靈活性進行強化

在對清單管理機制對企業(yè)發(fā)展所帶來的影響進行探究的過程中，我們可以發(fā)現(xiàn)，這一機制給企業(yè)帶來的影響主要表現(xiàn)在企業(yè)的日常管理工作之中。從前文中的論述來看，它對企業(yè)在管理方面的競爭優(yōu)勢的提升有著一定的促進作用，但是從企業(yè)管理工作所面臨的實際情況來看，對清單管理體系的過于關注，也會給企業(yè)的自身發(fā)展，帶來一些較為不利的影響。在對清單管理機制進行應用的過程中，一些企業(yè)會構建一些過于細化的工作制度，在工作規(guī)章過于繁瑣的情況下，企業(yè)管理工作的復雜性的提升，可能會讓企業(yè)的管理成本有所增加，對此，企業(yè)需要對清單管理工作的靈活性進行強化。在構建基于清單管理工作的管理體系的過程中，企業(yè)需要對基層員工給予足夠的關心，進而對基層人員的工作效率進行提升。

（二）對經(jīng)理人的主觀能力進行充分的發(fā)揮

從企業(yè)的發(fā)展歷程來看，經(jīng)理人在企業(yè)管理工作中所發(fā)揮的作用也是不容忽視的。在企業(yè)管理工作的過程中，這一群體往往扮演著一種上傳下達的作用。在企業(yè)的發(fā)展過程中，這一群體在日常工作中所發(fā)揮出的監(jiān)管作用，對企業(yè)管理決策的落實會起到一定的促進作用。在對清單管理進行應用的過程中，經(jīng)理人的工作積極性問題也是無法忽視的一個因素。在對這一問題進行解決的過程中，對經(jīng)理人群體的管理裁量權的完善，可以讓一些突發(fā)事件得到有效的解決，兜底條款的建立，對經(jīng)理人創(chuàng)造能力的發(fā)揮，也會起到一定的促進作用。

四、結論

清單管理體系嵌入會計管理體系以后，對經(jīng)理人的主觀能力的發(fā)揮，會讓企業(yè)的自身管理效率得到有效的提升，針對企業(yè)在發(fā)展過程中所面臨的實際情況，在二者相互融合的過程中，從企業(yè)自身實際入手對相關機制的優(yōu)化，也是企業(yè)需要注意的問題。

參考文獻：

篇(3)

關鍵詞：財政工作；管理會計；應用；探討

在會計學的專業(yè)領域中，主要涉及到管理會計、財務會計、稅務會計等等，會計專業(yè)近些年在我國乃至世界上都是作為熱門專業(yè)出現(xiàn)，學好會計對以后的工作和生活都有很大的利用價值，尤其是管理會計，對于財政工作的實施開展，提高國家治理的安全性都有著非常重要的作用。

一、管理會計的概念

所謂管理會計，主要是指財務人員從企業(yè)的經(jīng)濟利益角度出發(fā)，并且結合企業(yè)財務的各種資料，并遵從公司制定的相關標準制度，針對公司在管理過程中出現(xiàn)的種種問題，進行成本控制和全面預算等等。

二、管理會計在財政部門的應用現(xiàn)狀分析

我國在管理會計這一專業(yè)領域上的起步相比西方國家來說比較晚，而且隨著我國社會的不斷進步和發(fā)展，我國在管理會計方面迅速發(fā)展。但是對于管理會計的方法目前并不是涉及所有的企業(yè)，而是單單局限于一些大型的企業(yè)中。所以管理會計在財政部門中的應用依然比較少，具體從以下幾個方面進行分析：（一）管理會計改革方面理論和專業(yè)知識知曉度不高。由于管理會計在我國起步比較晚，所以我國企業(yè)管理會計改革開放很多理論和專業(yè)知識依然知曉度不夠高，因此，為了有效解決這一現(xiàn)狀問題，我國財政部出臺了一個文件，明確規(guī)定了管理會計在改革方面的理論知識和專業(yè)知識，這個文件就是《關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》。除此之外，在這個文件中，對于管理會計在改革方面的基本原則進行了規(guī)定，而且在其他財政部門中也大力宣傳了管理會計在改革方面的理論知識的基本原則。但是，對于在基層財政部門中，管理會計改革方面的理論知識和專業(yè)知識的知曉度仍然是需要加大宣傳，而且我國在基層財政部門的宣傳力度也是需要重視的。（二）理論與財政實踐結合較少。近些年以來，我國管理會計的方法和理論基礎取得了很大的突破，但是和財政的工作實踐結合仍然比較少。追究其根本原因，主要在于企業(yè)的管理人員對于管理會計的理論和實踐結合不夠重視，而且關注的深度不一樣，所要進行實踐的方向也不一樣。另外，在企業(yè)管理中，財務人員只是對自己所涉及的賬務處理比較熟知，例如出納只關注公司的余額，成本會計只關注企業(yè)的成本核算，總賬會計只關注報表及其他相關業(yè)務知識等等。在管理會計的關注點卻不是特別高，沒有將理論和實踐完美的結合起來。

三、提升管理會計與財政工作實踐的建議

針對以上管理會計在財政工作中存在的問題，即管理會計在改革方面理論和專業(yè)知識的知曉度不高，以及管理會計的理論和財政實踐結合較少等等，提出了相關的解決策略。（一）拓寬渠道，提高管理會計理論和方法在財政和行政事業(yè)單位的認知度。要想使管理會計在財政部門中應用廣泛，首先就需要加大對于各級財政部門的宣傳力度，拓寬渠道，主要從以下幾種方法進行：第一，培訓。不僅僅要對財政部門的會計從業(yè)人員進行培訓，還需要對財政部門的其他人員以及事業(yè)單位的從業(yè)人員進行培訓，培訓知識包括會計從業(yè)基礎知識以及財經(jīng)法規(guī)與職業(yè)道德等基本的會計知識，這也是從事人員必備的基礎知識，從而提高財政部門以及行政事業(yè)單位的從業(yè)人員的會計水平。第二，知識競賽和問答的方式。在財政部門中，為了更好的拓寬從業(yè)人員的會計基礎，還需要經(jīng)常在財政部門舉行有獎知識競賽活動，并且和考核進行掛鉤，還應當在會計理論知識中以問答的方式對從業(yè)人員進行會計考核，提高從業(yè)人員參與的積極性。（二）加快推進，提高財政和行政事業(yè)單位會計從業(yè)人員水平。今年，關于會計從業(yè)資格證，國家進行了相關政策的出臺，其中改革力度最大的就是規(guī)定了從今年起，取消會計從業(yè)資格證的考試。事實上，近些年以來，我國增加了非常多的會計從業(yè)人員，但是這些會計從業(yè)人員的理論素質和基礎知識掌握的并不是很高，這就使得很多的人員為了能夠取得會計從業(yè)資格證書，弄虛作假，使用不正當手段取得。因此，為了更好的推進會計人員的職業(yè)素養(yǎng)和理論水平，各級財政部門應該加強對財政和行政事業(yè)單位會計從業(yè)人員的水平，并且經(jīng)常進行資格的認證和審查，只有這樣，才能督促各級財政和行政事業(yè)單位的會計從業(yè)人員不斷學習，提高會計從業(yè)人員的水平。（三）管理會計方法和財政改革實踐相結合的探索。在財政工作中，為了使管理會計方法和財政改革實踐更好的進行結合，從企業(yè)的角度來說，就需要加強企業(yè)的全面預算能力，對成本實施全面控制，進行企業(yè)資源的優(yōu)化配置。從財政部門的角度來說，也需要加強對財政部門的全面預算，并且在具體預算的分析上面，也不能只關注最后的數(shù)字，還需要對預算的每一個細節(jié)進行嚴格的控制，這就要求以財政部門為主要牽頭，按照月、季對各部門和各單位預算的執(zhí)行情況進行考核，并將考核落到實處。

四、結語

本文通過對管理會計在財政工作中的應用以及存在問題進行分析，最后提出行之有效的解決策略，可以看出在各級財政部門的工作中，需要加強對會計從業(yè)人員的管理，將管理會計嚴格的與財政工作實踐相結合，提高從業(yè)人員的理論素養(yǎng)和實踐能力，從而更好的為財政工作服務。

作者:潘湘 單位:湖南工業(yè)大學

參考文獻：

[1]許靜.管理會計在企業(yè)成本控制中的應用研究——以A公司為例[J].財會學習,2015

篇(4)

關鍵詞：管理會計；醫(yī)院管理會計體系建設

2014年財政部制定了《關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》，明確了管理會計體系建設的指導思想和基本原則，提出了管理會計體系建設的總目標，并圍繞該目標部署了相應的任務、具體措施和工作要求。管理會計已成為當下改革的主旋律。由于管理會計以企業(yè)內(nèi)容經(jīng)營管理而服務，在管理方式上的靈活性和多樣化讓其在醫(yī)院財務管理中不但能優(yōu)化醫(yī)院管理的決策，也有助于為醫(yī)院的有效經(jīng)營提供科學的依據(jù)。為此，對醫(yī)院管理會計進行研究，對提高醫(yī)院財務管理的有效性和實效性大有裨益。

一、醫(yī)院管理會計的特點

首先，醫(yī)院會計管理屬于內(nèi)部會計。醫(yī)院管理會計側重于為醫(yī)院內(nèi)部的經(jīng)營管理而服務，換言之，其服務是為醫(yī)院內(nèi)部決策和控制提供有用的材料；其次，醫(yī)院管理會計注重對未來企業(yè)經(jīng)營管理而服務，屬于經(jīng)營性的會計管理，它主張在財務管理活動中預測未來、控制現(xiàn)在和評價過去。最后，醫(yī)院管理會計注重實施管理行為結果的同時注重管理過程，在調動管理人員的積極性和主管能動性方面更勝一籌。

二、醫(yī)院管理會計的職能

簡單說醫(yī)院管理會計的技能就是解析過去、控制現(xiàn)在和籌劃未來。首先財務會計對醫(yī)院財務管理材料進行整理，從而為管理決策提供可信賴的依據(jù)。其次，控制現(xiàn)在是財務管理活動中嚴格按照決策預算來進行目前經(jīng)營中的財務管理，使經(jīng)營更具實效性；最后，在利用現(xiàn)有財務管理材料的基礎上，對材料進行定量分析，保障了財務預測和決策的科學性，為醫(yī)院發(fā)展打下基礎。

三、醫(yī)院管理會計的作用

（一）提高醫(yī)院的財務預算能力

管理會計注重從全局和局部的角度進行財務管理預算，將醫(yī)院作為一個整體來進行考慮的同時將財務管理作為其中的一個分支進行集中、概括的綜合評價。管理會計應用于醫(yī)院財務管理，能對企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營效果進行綜合考慮，讓預算成為醫(yī)院發(fā)展的基礎。

（二）提高醫(yī)院的規(guī)劃和決策能力

管理會計應用于醫(yī)院的財務管理，立足于醫(yī)院自身的實踐情況，將管理會計的方法和醫(yī)院的實際結合起來，對醫(yī)院的境遇和發(fā)展做出預測分析，對重大建設進行提前決策；在對醫(yī)院整體發(fā)展進行預算的同時結合部門責任預算，從而制定出經(jīng)營目標，指導經(jīng)營活動的順利開展；在實際的應用中，以回歸直線的方法來對就醫(yī)總量和收入總量和發(fā)展趨勢進行預測，同時，用本、量、利分析法來確定醫(yī)院目標成本和邊際利潤；用差量分析法和貢獻毛利法對投資的可行性進行預測；如此之基礎上來進行醫(yī)院的規(guī)劃和決策，使規(guī)劃和決策更具科學性和可行性。

（三）提高醫(yī)院的控制和調節(jié)能力

在醫(yī)院管理中，不可避免的存在各個環(huán)節(jié)上的偏差，利用管理會計中的價值工程、成本控制和效益中心原理，在經(jīng)營目標的要求下，從實踐工作中的問題進行分析，對偏差進行控制和調節(jié)；利用管理會計中的參與作用來對科室、部門的業(yè)務量和額定收益進行分析，從而確定科室、部分的目標成本和邊際利潤，在實踐中進行跟蹤分析，發(fā)現(xiàn)問題并進行及時整改，保證經(jīng)營利潤的最大化。

（四）提高醫(yī)院的考核和評價能力

在醫(yī)院財務管理中，科學有效的考核和評價不僅有利于激發(fā)財務管理人員的積極性，也有利于促進管理會計的各個環(huán)節(jié)的管理職能得到真正的落實，從而影響醫(yī)院的整體發(fā)展。將管理會計應用于醫(yī)院財務管理體系中，利用管理會計的成本———效益分析法來進行考核、評價，使考核、評價更具實效性。

四、醫(yī)院推行管理會計實踐探索

醫(yī)院管理會計工作重心圍繞組織領導醫(yī)院文化、戰(zhàn)略、財務管理、成本核算、預算管理、會計核算與監(jiān)督等工作，提供科學、正確的決策依據(jù)，從而保證醫(yī)院的各項經(jīng)濟活動正常運行。醫(yī)院管理會計體系建設包括系統(tǒng)：

1．財務目標管控系統(tǒng)。以醫(yī)院長期戰(zhàn)略目標和當年發(fā)展計劃為導向，制定醫(yī)院財務目標，通過制定全面預算、預算執(zhí)行分析和績效評價三階段工作，形成涵蓋事前、事中、事后的“閉環(huán)”財務目標管控系統(tǒng)。

2．決策支持管控系統(tǒng)。以實現(xiàn)決策支撐型的“大財務”理念為目標，積極推動財務職能由“會計核算型”向“會計管理型”的轉變。建立和健全決策支持體系，并通過多種渠道為醫(yī)院決策層提供專業(yè)的財務建議和支持，有效提高醫(yī)院重大決策的科學性和經(jīng)濟性，全面提升財務管理水平。

3．財務成本管控系統(tǒng)。醫(yī)院的發(fā)展壯大，不可避免地增加了成本，醫(yī)院要持續(xù)發(fā)展，必須合理控制成本，有效規(guī)避財務風險，確保醫(yī)院目標的實現(xiàn)。

4．財務風險管控系統(tǒng)。財務風險管控系統(tǒng)重點關注的現(xiàn)金流風險、應收賬款風險、債務風險、以及其他財務風險指標設計等財務風險管理工作，進行常態(tài)化和制度化管理。設計行之有效的財務風險識別、評估和預警措施，推動了醫(yī)院進一步開展全面風險管理工作。

5．財務制度管控系統(tǒng)。以財務制度作支撐，不斷規(guī)范會計基礎核算。在建立起較為完善財務管理制度體系的基礎上，督促和指導醫(yī)院管理制度建立和完善。

6．財務人員管控系統(tǒng)。通過委派制，由醫(yī)院向二級核算單位派遣財務總監(jiān)、會計機構負責人及業(yè)務骨干，加強對財務人員的管控。

7．財務信息管控系統(tǒng)。建立一個以財務系統(tǒng)為核心，涵蓋醫(yī)院的數(shù)據(jù)集成系統(tǒng)，將極大的提升管理水平，進而促進醫(yī)院發(fā)展戰(zhàn)略的全面完成。

8．財務檢查管控系統(tǒng)。財務檢查管控系統(tǒng)將檢查內(nèi)容由會計業(yè)務檢查擴展到財務管理、制度建設和預算執(zhí)行情況等各個層面，可以有效提升財務人員業(yè)務的工作責任心和財務工作的準確性。

參考文獻：

[1]王聰利.會計在醫(yī)院財務管理中的作用分析［J］.中國外資，2011（17）

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一、引言

管理會計主要是為適應經(jīng)濟組織內(nèi)部的經(jīng)營管理需要而在會計實踐過程中逐漸發(fā)展起來的會計學的一個分支。著重體現(xiàn)為業(yè)務與財務會計深度融合，利用財務和非財務等有關核算資料，運用會計、統(tǒng)計等方法進行收集、加工，是構成決策支持系統(tǒng)的重要組成部分。主要職能是為提高經(jīng)營效能而建立信息處理系統(tǒng)，為編制和提供內(nèi)部管理、經(jīng)營決策報告而測算各種有用的方案和處理數(shù)據(jù)資料，為支持管理提升而建立精準的業(yè)績考評體系。管理會計的輸出成果是為企業(yè)管理決策服務，是為提升業(yè)務發(fā)展而服務。

本文結合房地產(chǎn)公司實際，對管理會計為公司業(yè)務管理服務進行探討。

二、管理會計應用現(xiàn)狀

管理會計與傳統(tǒng)會計都為會計學科范疇同時又存在較多差異，也正是這些聯(lián)系與差別，管理會計理論與實踐在我公司推行較晚且相當緩慢。

1. 傳統(tǒng)會計觀念局限。傳統(tǒng)會計一般專注于對過往業(yè)務的被動記錄與反映，同時大量的精力應用于對外法定報表、稅務報表的制作與報送。一般的業(yè)務分類、口徑核算細目等有嚴格會計準則、制度等法規(guī)的規(guī)定，與需要及時精準的伴隨實際多變的管理責任主體、管理核算要素口徑變化的管理會計差異很大。如要推行管理會計體系勢必存在大量的補充、調增、重算、差異分析等工作，在當下公司增收節(jié)支的大背景下，額外增加較多工作量且會計團隊對管理會計體系建立在管理效益提升方面的重要性認識不足，在推行管理會計體系時就會遇到會計團隊內(nèi)部不支持、有異議的思想阻力。

2. 公司內(nèi)源動力不足。管理會計本身的職能不具有強制性，其應用與否以及應用程度完全取決于公司的內(nèi)在意愿和要求。在公司決策層對管理會計的職能與需求不是很清晰的情況下，財務人員缺少動力與決心搭建復雜的管理會計體系，一般以維持現(xiàn)狀或在傳統(tǒng)會計信息基礎上加加減減提供分析數(shù)據(jù)，以應付管理需求。

3. 管理會計方法復雜。由于內(nèi)部管理責任主體較多且組織變動也較頻繁；管理會計信息包括貨幣化計量及非貨幣量化計量，數(shù)據(jù)量大、計量方式復雜；為更好地服務于決策，管理會計有一些復雜的公式及模型，如果沒有強大好用的軟件支持，管理會計體系運行將相當繁復，有時因為經(jīng)濟性而不得不放棄實施或因質量無法有效保證而荒廢。

三、管理會計實踐探索

隨著房地產(chǎn)行業(yè)進入“白銀時代”，銷售困難、價格折讓、成本飆升倒逼公司推行精細化管理，以提升競爭力應對行業(yè)洗牌。同時嚴格公司內(nèi)部責任追究，加大管理團隊業(yè)績激勵，以激發(fā)內(nèi)部活力的管理思路，要求財務準確及時地提供業(yè)績責任數(shù)據(jù)以支撐管理需求。公司決策層提出需要建立有別于法定財務報告的內(nèi)部責任主體效益報告，并應用于行業(yè)對標、內(nèi)部業(yè)績考核、管理改進分析等內(nèi)部管理方面的明確需求?？偛控攧詹恐鲗е鸩浇⑵鹆艘酝顿Y回報為主要評價原則的管理會計體系，在管理會計實踐道路上邁出了堅實步伐。

1. 觀念的更新。財務人員要明白公司的轉型要求財務必須進行轉型。財務人員要從目前財務職能相對單一、缺乏影響力；業(yè)務決策與支持不足；財務業(yè)務信息分散、滯后；管理效率不高、個人作戰(zhàn)而非機制平臺作戰(zhàn)的狀況下進行轉型，就必然需要改變傳統(tǒng)的會計觀念，通過業(yè)財融合提升財務職能的業(yè)績創(chuàng)造能力。當下，統(tǒng)一建立貼近公司業(yè)務模式、流程的管理會計體系，精準地對公司內(nèi)部各管理責任主體進行業(yè)務預測、管理會計核算、差異分析比對、過程反饋改進、績效考核獎懲，通過事前算贏、資源動態(tài)配置、公司績效考核優(yōu)化等方面促進公司管理提升，是財務人員轉型提升價值的必然要求與現(xiàn)實可能。

2. 管理會計實施。經(jīng)過外部倒逼、內(nèi)部探討統(tǒng)一了思想觀念，并進行了貼近一線實務的大量調研后，財務部門進行了一系列體系搭建工作。

(1) 界定責任邊界。責任預算、績效考核的有效推行首先需界定責任主體的業(yè)務管控邊界，投資回報口徑。實踐中按“管理控制原則”會同總裁辦區(qū)分了利潤中心、成本費用中心、地產(chǎn)、商業(yè)、行業(yè)等業(yè)務板塊等管理會計內(nèi)部責任主體的業(yè)績核算界線，做到事前算明；按投資回報角度界定了上下游交叉業(yè)務歸類口徑，應用EVA 理念促使責任團隊關注公司的資本增值和長期效益。

(2) 確認收入成本口徑。會計準則要求交房后確認收入，房屋從建造到交房一般需2 年，導致績效考核太滯后。為了及時考評責任主體，按考核激勵謹慎原則對管理口徑的收入成本口徑進行了再定義；按往年數(shù)據(jù)從簡、當年數(shù)據(jù)從嚴、全周期數(shù)據(jù)從謹慎原則規(guī)范了數(shù)據(jù)前后銜接的問題。

(3) 計算成本。依據(jù)EVA 理念，按資源占用回報原則對責任主體間期初資源占用額進行界定，作為計算ROE( 資產(chǎn)收益率) 指標的分母；按資金收益原則對責任主體間資金調撥實行內(nèi)部計息。

(4) 明確指標。簡明易懂的指標能使管理會計體系推進阻力減少。所以我們按對外（財務外）從簡原則提煉了考核期“管理凈利潤”“ROE( 資產(chǎn)收益率)”2 個既有絕對數(shù)又有相對數(shù)的指標作綜合考核；在年度現(xiàn)金流預算的基礎上對2015 年度各責任主體設定了責任指標值并編制了指標關鍵業(yè)務分解圖以方便業(yè)務人員理解，防止指標虛浮化。

(5) 制定制度。按對內(nèi)（財務內(nèi)）嚴謹原則制訂了《管理會計核算準則》將前述內(nèi)容固化；按沒完成指標不獎、少報多完成或多報少完成少獎、說到做到多獎原則制訂了《績效考核獎懲方法》使報酬與績效相聯(lián)系。

(6) 軟件系統(tǒng)提效。按管理口徑編制了管理利潤報表模版并規(guī)定了各數(shù)據(jù)來源及數(shù)據(jù)接口；按受益原則對總部費用中心費用再分攤明確確立了計算方法并固化在軟件系統(tǒng)中；整合上線了EAS 費用報銷系統(tǒng)，縱向打通業(yè)務填單、預算預控、出納報銷到憑證記賬的無縫對接，橫向貫穿了總部與項目、地產(chǎn)與商業(yè)酒店的費用責任劃分，綜合滿足了傳統(tǒng)會計記賬與管理會計費用責任劃分，簡化了操作冗余。

3. 運行分析。在前期調研、設置、準備的基礎上，7 月正式推行了管理利潤核算及報表的試運行。

同時結合半年度財務大會對財務人員進行了系統(tǒng)培訓、結合公司半年會對各公司老總進行了考核指標講解、管控重點說明等針對性培訓，夯實了系統(tǒng)運行人員基礎。在試運行過程中，要求各公司財務每季度對本責任主體管理利潤、ROE 運行數(shù)據(jù)進行剖析并召集責任團隊分析會，將管理利潤數(shù)據(jù)運用于實際工作中。

4. 試運行效果分析。初步建立的管理利潤報表體系采集了一手管理數(shù)據(jù)為深入業(yè)務進行財務分析提供了及時的數(shù)據(jù)基礎。多層次多批次的培訓加深了公司財務、業(yè)務、管理層、決策層的綜合指標關注度。上線的EAS 費用系統(tǒng)雖然有差錯但還是較大地提高了處理效率，釋放了人工核對登記工作。各責任主體收入、成本費用、利潤及時呈現(xiàn)及自助查詢的實現(xiàn)，使財務影響業(yè)務變成可能。

四、管理會計未來展望

在推進管理會計體系建立時沒有選擇大跨越式、顛覆式大變動，進行的是基于傳統(tǒng)會計的升級優(yōu)化，但這并不妨礙接受管理會計未來發(fā)展的新思路、新嘗試。

通過對100 多家優(yōu)秀公司財務CFO 進行的調研報告顯示，“業(yè)務洞察與分析”“成本降低與管控”重要性高于有效性，表現(xiàn)出這兩項工作重要性水平高但處理此類業(yè)務效能不高，有效手段少?！岸悇諏I(yè)處理”重要同時能有效應對。而“政府監(jiān)管的滿足”“企業(yè)融資的處理”“投資者關系維護”重要性水平較低同時能有效應對。調研結果提示人們需要在有效性低于重要性的領域中多實踐、多創(chuàng)新。

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關鍵詞 云計算 財務管理 管理會計 信息技術

云計算作為以互聯(lián)網(wǎng)為主要途徑，其主要是利用現(xiàn)代化信息科學技術通過互聯(lián)網(wǎng)對信息數(shù)據(jù)進行集中處理、交換、共享，對企業(yè)財務信息數(shù)據(jù)處理和計算上與其他計算方式有所不同，不僅可以對企業(yè)日常財務會計工作中的數(shù)據(jù)進行集中存儲與計算，同時可以為企業(yè)營造較之前更為安全、穩(wěn)定的財務管理環(huán)境。而管理會計采用相應的概念和技術對企業(yè)實際和預計的經(jīng)濟數(shù)據(jù)進行的處理，幫助企業(yè)制定并實現(xiàn)了科學合理的目標，也因此成為企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標的重點規(guī)劃對象之一。

一、現(xiàn)代管理會計基礎理論

英國成本與管理會計師協(xié)會認為，管理會計是為了方便管理者制定政策方針，把控企業(yè)活動的順利進行，反映企業(yè)員工和外部人員當前財務狀況等而進行的會計工作。對此，筆者認為管理會計主要是為管理者更好地控制企業(yè)未來的生產(chǎn)經(jīng)營提供所需信息，但是，不同企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況迥然各異，從而導致管理會計的內(nèi)容很難具體到各類型的企業(yè)。雖然西方學者對管理會計內(nèi)容的歸納多種多樣，國內(nèi)學者對其概括也不完全統(tǒng)一。但總的來說，大多數(shù)觀點對管理會計內(nèi)容的認識上還是較為一致的，即管理會計的內(nèi)容包括會計規(guī)劃和決策、會計控制和業(yè)績評價三項基礎。

二、云計算在企業(yè)管理會計應用中的作用

（1）節(jié)約了管理會計的建設成本。傳統(tǒng)的管理會計信息化有著高昂的建設成本，管理人員不但要購買所需的基礎設備，還要支付設備維護、軟件購買和維修的一系列費用。云計算信息化進程依靠服務供應商所提供的軟件來實現(xiàn)，其中軟件的使用費用按量計算，軟件的維護費用也由服務供應商統(tǒng)一承擔，不會再有不必要的資金浪費，從而進一步降低了企業(yè)自身的成本。

（2）強化了企業(yè)內(nèi)外部間的聯(lián)系。云計算改變了各個部門體系之間信息傳遞的方式，在強大的網(wǎng)絡平臺的支持下，信息傳遞的速度也得到了高速增長，企業(yè)各個部門體系之間的交流探討也隨之增加了，繼而產(chǎn)生協(xié)同效應，進一步提高了企業(yè)的經(jīng)濟效益。

（3）提高了企業(yè)內(nèi)部的管理效率。由于管理會計工作的正常運行離不開大量的信息數(shù)據(jù)，而信息化亦是管理會計工作的發(fā)展趨勢，企業(yè)借助云計算的平臺能夠很快處理好大量的信息數(shù)據(jù)，為管理會計工作提供依據(jù)，從而幫助企業(yè)規(guī)避財務風險，提高企業(yè)內(nèi)部管理效率。

（4）提升了工作人員的辦事效率。在傳統(tǒng)的管理會計信息化建設工作中，會計工作人員需要每天計算、儲存、統(tǒng)計大量的財務數(shù)據(jù)，但借助于云計算，會計工作人員可以更迅速地收集整理信息數(shù)據(jù)，不僅節(jié)約了物力和人力資源，也使得會計工作更加準確嚴謹。

三、云計算在企業(yè)管理會計中的應用模式

關于云計算在企業(yè)管理會計中的實踐應用模式，限于篇幅，本文僅列舉下述兩類應用模式以供參考交流。

第一，即時下普遍應用的“SaaS模式”――軟件即服務。即服務供應商將開發(fā)的軟件到公開的服務器集群上，而企業(yè)根據(jù)自身的實際需求去下載這種軟件，可以選擇購買或者租用的方式付以一定的資金。這種模式大大降低了企業(yè)的成本，企業(yè)不用再像過去一樣花大量資金購買和維護軟件，而是可以有選擇地利用服務供應商提供的軟件來辦理業(yè)務。該模式下，賦予了企業(yè)自主選擇的權力，只需要通過在閱覽器的界面上進行操作就可以使用需要的軟件。除了降低成本。同時，這種模式也使得會計工作者實現(xiàn)了移動辦公，不論是在公司還是在家，甚至是出差、旅行都可以通過網(wǎng)絡來操縱，進而實現(xiàn)理財?shù)哪康?。因此，辦公的時間和空間不再被加以限制，辦公的效率也大大提高。

第二，“IaaS模式”――基礎設施即服務，即管理硬件資源的軟件服務，通過其可以租用硬件。具體來說，它將內(nèi)存、儲存和各種計算單位組合成為一個龐大的、虛擬的平臺，這個平臺包含客戶所需要的各種資源，于是客戶便從中選擇合適的資源和服務器，從而享受服務供應商所提供的各類服務。在傳統(tǒng)的基礎性設施建設中，由于企業(yè)大量購買這些基礎性設施從而投入大量的資金，成本過高，而IaaS模式改變了這個局面，用戶只需要根據(jù)自己的實際情況來租用合適的存儲力或者計算力，節(jié)省下來的資金自然可以用在他處，從而實現(xiàn)了資金的優(yōu)化，從而最大限度降低了企業(yè)的成本。

四、云計算在企業(yè)管理會計應用實踐中的注意事項

（1）注重云計算技術的多樣化服務。即要求云計算服務商充分結合各行業(yè)企業(yè)的實際需求構建一個完整的服務平臺，在進行技術研發(fā)過程中，可以先到企業(yè)中去進行財務工作情況的調查，并對各個行業(yè)企業(yè)的財務管理工作需求進行整合。同時，充分考慮更多行業(yè)企業(yè)財務、人事、銷售、采購、庫存等各個方面，在企業(yè)財務管理工作為中心的基礎上對現(xiàn)階段企業(yè)財務管理中所存在的局限進行改進。在提高企業(yè)財務管理工作效率的同時，實現(xiàn)提供財務報表分析、決策等多樣化服務，盡可能地滿足企業(yè)整體管理對信息建設的需求。

（2）強化云計算服務商的建設水平。服務供應商的服務質量是云計算應用的關鍵，對此，服務供應商要積極幫助企業(yè)轉變管理會計信息化觀念，使其意識到云計算的重要性，為企業(yè)提供功能豐富的軟件，或推出試用型軟件，從而幫助企業(yè)接觸云計算，從而壯大客戶群體；并根據(jù)企業(yè)的實際需求研發(fā)新的軟件，使得更多的企業(yè)選擇云計算，從而加強其在管理會計信息化建設中的應用。此外，還應做好軟件的維護工作，定期對軟件進行升級，使其更能適應用戶的需求，保障客戶的根本利益。

（3）最大限度保障云計算服務的安全。不同于實物的管理和操作，云計算的應用使得信息的傳遞基本不再是會計工作人員之間的文件傳達，信息的儲存和傳遞都要依靠虛擬的網(wǎng)絡系統(tǒng)，而網(wǎng)絡系統(tǒng)不可避免地會受到安全威脅。一旦網(wǎng)絡受到黑客的惡意攻擊，這些信息被盜取或者被篡改，后果將不堪設想。換言之，網(wǎng)絡系統(tǒng)雖然迅速和便捷，能夠實現(xiàn)企業(yè)工作的高效率，但是也存在其特殊的安全問題。財務信息屬于企業(yè)的商業(yè)機密，關系到企業(yè)的經(jīng)濟利益，時刻影響著企業(yè)的生存和發(fā)展。因此，若想真正實現(xiàn)云計算的功能，提高企業(yè)的工作效率和經(jīng)濟效益，首要確保擁有較高安全等級的網(wǎng)絡環(huán)境，為信息的儲存和傳輸提供保障。

五、結語

對于企業(yè)來說，管理會計既能總結經(jīng)驗，也能分析當下成本，還能幫助企業(yè)有效決策，預測未來的風險。而云計算技術在企業(yè)管理會計中的實踐應用，也能夠在一定程度上解決企業(yè)管理會計信息化構建過程中所存在的資金、技術以及共享性的問題，還能提高企業(yè)整體財務管理工作的效率，讓企業(yè)管理層更加準確、全面地掌握第一手數(shù)據(jù)，幫助企業(yè)做出對其自身發(fā)展有益的正確決策。

（作者單位為國網(wǎng)吉林省電力有限公司長春供電公司）

參考文獻

[1] 蘇艷.云會計下會計信息安全問題解析[J].赤峰學院學報（自然科學版），2014（21）.

[2] 寧建軍.基于云計算的中小企業(yè)會計信息化思路[J].湖北成人教育學院學報，2012 （03）.

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【關鍵詞】 管理會計;角色;實踐;教學方法

一、管理會計的角色

管理會計的產(chǎn)生和發(fā)展與企業(yè)管理實踐有密不可分的聯(lián)系。20 世紀初,泰羅(F.W.Taylor)科學管理理論的出現(xiàn)和推廣,促使現(xiàn)代會計分化為財務會計和管理會計。為配合泰羅制的廣泛實施而形成的標準成本制(standard costing)、預算控制(budget control)和差異分析,被認為是管理會計的主要內(nèi)容。因此,管理會計最初是以成本控制和追求效率為基本特征。

社會經(jīng)濟的發(fā)展和行為理論、系統(tǒng)理論、決策理論等各種經(jīng)濟理論的發(fā)展為管理會計的理論完善提供了背景和基礎。管理會計在強化控制的同時,開始行使預測、決策職能,并逐步形成了以預測、決策為主,并與現(xiàn)代化要求相適應的會計信息管理系統(tǒng),滿足了管理者在日益復雜和多樣的組織環(huán)境中對信息和控制的需要 (Johnson and Kaplan 1987)。

此后,在經(jīng)濟全球化的趨勢下,對革新的要求引發(fā)了大規(guī)模的管理會計創(chuàng)新的浪潮。管理會計師更廣闊的戰(zhàn)略角色成為關注的重點。與此對應,這一時期出現(xiàn)了眾多的技術創(chuàng)新如作業(yè)成本管理、平衡計分卡、標桿管理、生命周期成本、目標成本、經(jīng)濟增加值方法和戰(zhàn)略成本管理等。為了進一步描述管理會計與日俱增的戰(zhàn)略角色,IMA于2008年公布了最新的管理會計定義:“管理會計是一種參與管理決策制定,設計計劃和績效管理系統(tǒng),并在財務報告和控制中提供專業(yè)意見,以幫助管理層制定和執(zhí)行組織的戰(zhàn)略的職業(yè)?！?/p>

從管理會計的發(fā)展過程可以看到,相比其他角色,管理會計與組織管理決策的聯(lián)系較緊密,是決策支持系統(tǒng)的重要組成部分。管理會計方法的運用對企業(yè)戰(zhàn)略的成功具有重大意義。

二、管理會計在我國的實踐

從上述管理會計的角色可以看出,管理會計系統(tǒng)在為計劃和控制,激勵和評價提供信息方面扮演著重要角色,也是幫助企業(yè)制定戰(zhàn)略和獲得競爭成功的重要組成部分。管理會計的方法應當在企業(yè)管理實踐中發(fā)揮更加廣泛和深入的作用。

在我國,只在經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)的一些上市公司一定程度上運用了管理會計中的一些方法。相當部分企業(yè)管理層僅停留在對管理會計基本知識的了解層面。大量的調查表明,創(chuàng)新管理會計工具在企業(yè)的應用仍很緩慢(蘇月嫦,2005)。一些被認為能解決問題的最佳方法如目標成本法、增值管理約束論分析等沒有被廣泛采用,導致管理會計的戰(zhàn)略管理角色得不到應有的認同。其原因主要有以下三個方面。

適用性方面:某些情況下,新的管理會計工具因不適應組織戰(zhàn)略或結構而不能使用,造成了潛在和實際運用之間有巨大的差距。盡管一些方法被有些企業(yè)所采用,但在非西方的背景下,由于文化和制度上的差別,會引起決策過程上的差別、管理風格上的差別、組織機構上的差別等等。因而這些方法是否適用、是否需要加以修正,仍然是待解決的問題。

信息質量方面:管理者對相關信息的需求是管理會計實踐的推動力量。由于沒有同等法律要求企業(yè)的會計人員提供管理會計信息,因此從邏輯上講,如果對相關信息的需求不足,管理會計信息存在的必要性也就沒有那么充分了,結果是提供管理會計信息的動力不足。這種需求不足,究其原因更多地是出于對信息質量方面的考慮。管理者更傾向于能提供最及時、準確和相關資料的信息來源。但在實踐中存在的信息不相關現(xiàn)象削弱了對管理會計信息的需求。2002年IMA在全球調查中發(fā)現(xiàn),有一些因素使成本的“能見度(visibility)”受到損害,使得管理會計信息對管理者的有效決策來說,幫助不大。

技術方面:盡管在現(xiàn)代管理環(huán)境下,管理技術不斷提高,一些管理會計的方法在運用中仍存在困難。有學者認為,制約管理會計應用的主要障礙在于技術層面(蘇月嫦,2005)。以作業(yè)成本法為例,大多數(shù)公司都意識到作業(yè)成本法可提供更精確的成本信息,促進成本降低,改進流程,完善業(yè)績評價。但由于一些困難如定義作業(yè)、選擇成本動因、可靠數(shù)據(jù)獲得以及不充分的計算機軟件和缺少管理層的認可等,作業(yè)成本法并沒有給制造部門的實踐帶來革命性的變化,反而帶來了困惑。

上述問題與高等教育階段的教學有密不可分的關系。這是由高校承擔的社會服務職能的特性所決定的。因此,管理會計實踐的問題究其根本,還是為其奠定基礎的管理會計教學的問題。雖然管理會計從被介紹進國內(nèi)開始就逐步成為高校會計、財務管理專業(yè)的必修課程,但管理會計教育顯得十分單薄,存在嚴重的理論與實際相脫節(jié)的現(xiàn)象。如僅局限于具體做法的介紹,缺乏對管理會計方法運用的指導,影響了學生實踐能力的提高,使得受過專業(yè)教育的學生在實際的崗位上無法將所學的管理會計方法進行運用,這也造成了管理會計的理論很難在我國企業(yè)管理的實踐中得到檢驗,對實踐的指導作用有限,也極大地制約了管理會計作用的發(fā)揮。

三、管理會計教學方法的改進

美國教育家杜威認為,要發(fā)揮學校教育應有的社會功能,應在獲得經(jīng)驗的實踐中實現(xiàn)認識與經(jīng)驗的統(tǒng)一。也就是說,教育是為了學以致用。因此,如何培養(yǎng)和提高實踐能力是高校教師應積極思考和探索的問題。

(一)大力推進案例教學

對管理會計課程而言,案例教學無疑是推進管理會計理論在實踐中運用的有效途徑。案例往往來自生動的實踐,有情節(jié)、有細節(jié)、有現(xiàn)實。同時,管理會計案例往往涉及經(jīng)濟學、會計學、財務管理、稅收、法律等相關學科的知識。案例分析過程使各種知識的運用相互交融,通過知識的整合培養(yǎng)學生的創(chuàng)新能力和綜合能力。此外,通過參與度較高的小組討論,進行相互之間的觀點交流和爭鳴,取長補短,提高學生的探究積極性。學生在學習過程中成為學習的主體。

目前的管理會計課程教學中大都采用了西方引進教材(原版或中譯版),其內(nèi)容多是西方先進管理理念的介紹和國外案例的分析。這使得管理會計方法的可操作性顯得不足,實踐價值大為降低。因此,應注重我國企業(yè)管理會計實踐與西方的差異性,特別應注重國內(nèi)企業(yè)案例的分析。

案例的獲得有三個途徑:一是教材案例;二是教師搜集整理編排案例;三是由學生查找資料尋找合適的案例。其中,最后一種途徑能更大程度地發(fā)揮其自主性和積極性。此外,還可在管理會計信息披露有限的情況下,充分利用上市公司披露的財務信息,從中篩選出管理會計相關信息或者將財務信息進行轉換,從而發(fā)掘企業(yè)內(nèi)部管理上的問題。例如,上市公司利潤表是按照公認會計原則,采用完全成本法編制的。成本則按照生產(chǎn)成本和非生產(chǎn)成本進行劃分。但管理會計中的成本按照成本性態(tài)進行變動成本和固定成本的分類,采用變動成本法進行分期損益的計算,目的是進行有效的成本管理和控制。學生可以根據(jù)兩種方法之間的關系(存貨吸收的成本不同)進行利潤表的轉化,從而分析企業(yè)的成本管理,進而進行本量利之間的關系分析。再如,根據(jù)上市公司的投資信息公布來分析投資的可行性等等。

與途徑對應,案例分析的方法有兩種:正向和逆向。正向分析是傳統(tǒng)的案例分析方法,按照教師展示案例信息、設疑、組織小組討論、組織班級交流、總結評價的順序展開。逆向分析則按照學生搜集整理案例、設疑、討論、班級交流、教師總結評價的路徑進行。后者更加體現(xiàn)出學生的參與性。在逆向分析法下,通過學生對信息的感知、個體自主探究、群體合作探究、意見互補匯總、分析能力提高的過程達到教學目的。實踐證明,這種方法更能激發(fā)學生的求知欲和團隊合作精神,在案例準備的過程中,要求學生觸類旁通,搜集案例企業(yè)戰(zhàn)略及與之相關的信息。在多個小組的課堂演示中,通過“頭腦風暴”,讓一個案例有多種分析的結果,集思廣益,相互啟發(fā),達到共同進步。

(二)通過實地研究帶動實踐教學

實地研究是深入企業(yè)組織現(xiàn)場,針對實際作業(yè)或過程, 通過直接觀察或訪談等方法, 獲取研究數(shù)據(jù), 從而取得真實和精確的研究結果的一種實證研究方法。美國卡內(nèi)基―梅隆大學管理心理學教授赫柏特?西蒙(Herbert A.Simon)從經(jīng)濟組織決策理論出發(fā),提出有限理性原理和決策的滿意性準則。西蒙的研究證明,進行決策與判斷的人的思維活動,不是建立在數(shù)學和邏輯基礎之上的,而是建立在人的感情、理念和經(jīng)驗的基礎上的。他把決策的原則定義為 “第一滿意的選擇。”而第一滿意的選擇隨著環(huán)境的改變而不確定。也就是說,決策的標準不是唯一的,具有靈活性。因此,實地研究就顯得非常重要?？ㄆ仗m教授等也在其《相關性缺失》中提倡,為了解決管理會計理論和實踐相脫節(jié)的問題,在管理會計研究中應采用實地研究的方法。只有以實地為基礎的研究,才能真正了解企業(yè)組織的管理決策者所關心的實際問題, 在此基礎上提出的解決問題的方案和進行的理論概括才具有真正的價值。所以,實地研究的直接目的是彌補理論和實踐之間的間距。研究資料表明,大多數(shù)管理會計的實地研究結果在實踐方面都表現(xiàn)出較好的有用性。同時能在實際運用中發(fā)現(xiàn)問題,進而對教學作出適時的改進和完善。教師應積極開展實地研究,并吸納學生參與,增強其探究興趣和科研意識,對管理會計課程中的某些問題進行深度思考。

通過案例教學和參與實地研究,使管理會計教學過程不再僅僅局限于課堂上,教學時間延伸到了課前和課后。課堂教學真正成為學生自主學習、思考、分析的成果演示和解決疑問的地方,有助于學生創(chuàng)新思維的激發(fā),提高實踐運用能力,增強課堂教學的效率和效果。

四、其他相關建議

教學是教育的重要部分但不是全部。要為管理會計在管理實踐中作用的發(fā)揮打下堅實的基礎,除了以科學合理的方法來推動實踐教學之外,還需要社會實踐機構或部門的支持,使管理會計的教育和社會實踐達到良性互動。

(一)管理會計理論體系的進一步完善

英國曼徹斯特大學斯卡彭斯(Scapens)認為,探討管理會計理論與實踐之間的差距應該從管理會計的理論本身去找原因,不能僅從客觀方面找理由或責備實際工作者。從管理會計理論方面而言,存在兩個比較嚴重的問題:一是管理會計的知識體系不能滿足決策者的需要;二是管理會計理論所依據(jù)的某些假設與現(xiàn)實不符。為了解決這兩個問題,管理會計研究人員需要重新研究管理會計的理論基礎,并深入了解實際情況。這是探討管理會計理論與實踐相脫節(jié)的原因并尋求縮短兩者差距的正確辦法(ScaPens,2001)。因此,理論界應在引進和借鑒西方發(fā)達國家管理會計理念的基礎上,對我國已有的管理會計基礎進行創(chuàng)新,探索能適應我國國情和企業(yè)實際的管理會計理論體系。

(二)完善內(nèi)部激勵機制

管理會計的實踐運用落后的一個重要原因是決策模型評價和業(yè)績評價不一致。管理層業(yè)績評價的依據(jù)往往來自財務報告的相關數(shù)據(jù)和比率,而管理會計報告在業(yè)績評價中常常處于無足輕重的地位,導致經(jīng)理人傾向于采用“財務會計決策”而不是以戰(zhàn)略為導向的“管理會計決策”,出現(xiàn)以犧牲企業(yè)的長期利益為代價的短期行為。因此,改善評價機制,激活企業(yè)的內(nèi)部激勵制度,是提高企業(yè)的管理會計意識,使管理會計的角色得到重視、作用得以發(fā)揮的必要策略之一。

總之,要解決管理會計理論與實踐脫節(jié)的問題,必須提高實務界對管理會計的重視以及管理會計人員的素質。教育教學此時必須體現(xiàn)出對實踐的支撐作用。為了使有專業(yè)背景的人才更好地投入到管理會計角色中,使管理會計在企業(yè)管理中發(fā)揮更大的作用,在高等教育階段打下堅實的基礎就非常重要。因此,應積極改進管理會計教學方法,為管理會計的實踐運用發(fā)揮重要的支持作用。

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