序論：寫作是一種深度的自我表達。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內(nèi)心深處的真相，好投稿為您帶來了七篇科研經(jīng)費稅收優(yōu)惠范文，愿它們成為您寫作過程中的靈感催化劑，助力您的創(chuàng)作。

篇(1)

關(guān)鍵詞：科研項目經(jīng)費管理 財務核算 問題 對策 

此前，我國科研經(jīng)費一直保持在較高的水平上，但是與其他國外發(fā)達國家相比有差異。因此，我國在科研項目經(jīng)費上推出了優(yōu)惠政策，最大程度地調(diào)動企業(yè)積極展開研究，促進我國企業(yè)得到進一步創(chuàng)新。企業(yè)科研項目在財務核算中起到至關(guān)重要的一部分，影響著整個科研項目的進度、質(zhì)量。因此，企業(yè)應當及時發(fā)現(xiàn)問題，提出問題，解決問題，幫助科研項目順利進行。 

一、企業(yè)科研項目經(jīng)費管理中的常見問題 

（一）科研經(jīng)費預算不合理 

在對科研經(jīng)費進行編制時，由于沒有編制科研經(jīng)費預算的一套完整管理體系，導致預算當中問題較多，預算結(jié)果不合理，時常出現(xiàn)支出與預算具有差異的情況，另外，某些項目還出現(xiàn)預算計劃被決算代替的情況，導致項目完成之后的數(shù)額與預算之間的數(shù)據(jù)存在較大的差異，并且由于沒有對預算支出的結(jié)構(gòu)進行合理的規(guī)劃，還會出現(xiàn)任意調(diào)整預算的支出結(jié)構(gòu)的現(xiàn)象。 

（二）研發(fā)項目的立項管理薄弱 

科研者在研發(fā)過程中并沒有按照實際要求展開工作，立項管理較為薄弱，科研項目管理辦法不健全，對立項管理意識淡薄，缺少相應的激勵與考核制度。由于項目缺少專業(yè)技術(shù)人員，導致財務部門在科研經(jīng)費上不能準確進行核算。由于企業(yè)對立項管理沒有進行有效的管理，造成企業(yè)科研出現(xiàn)經(jīng)費大量流失，管理不完善，設備使用率低下的情況。 

（三）管理制度存在的問題 

在企業(yè)科研實際工作中管理制度不健全，管理手段相對落后，部門與部門之間沒有過多的溝通與配合，未能結(jié)合實際需求細化、完善管理制度，沒有及時做到共同合作，造成經(jīng)費使用和管理混亂。近年來，我國雖然加強了對經(jīng)費管理制度的調(diào)整，但是沒有結(jié)合實際情況，過于籠統(tǒng)，缺乏自主靈活性，導致可操作性欠佳，可用性不大，執(zhí)行力度不強，從而造成科研項目在實際工作中得不到有效的應用。 

（四）企業(yè)研發(fā)項目缺乏有效的過程監(jiān)控 

當前，在科研項目實踐中，一般情況下企業(yè)研發(fā)項目的過程監(jiān)控是由企業(yè)的相關(guān)管理部門負責組織實行。但是，由于相關(guān)管理部門缺乏對研發(fā)部門的制約和控制，從而使得相關(guān)管理部門對研發(fā)項目的監(jiān)控過程無法得到研發(fā)部門以及研發(fā)人員的支持與配合，導致整個研發(fā)項目部門的監(jiān)控過程只限于表面上的形式而已，并沒有真正的貫徹落實。 

二.企業(yè)科研項目中財務核算中的常見問題 

（一）科研項目經(jīng)費核算體系不規(guī)范 

由于企業(yè)對經(jīng)費核算體系沒有全面的認知，企業(yè)科研部門對經(jīng)費的管理制度研究不透徹，認識不足，導致在科研經(jīng)費核算中漏洞頗多，簡單的核算也變得較為復雜化。如此一來，財務部門根本無法正常跟進科研項目，也無法界定經(jīng)費的支出，只需要提供憑證，即可辦理報銷。因此，經(jīng)費使用范圍擴大化，造成超標超范圍的支出，資金使用效益整體拉低。 

（二）研發(fā)經(jīng)費的范圍難以界定 

由于部門之前缺少溝通性，企業(yè)研發(fā)部門人員與財務人員對研發(fā)經(jīng)費的范圍認識還不夠全面，財務人員的認識對研發(fā)經(jīng)費開支上有一定的局限性，不能按照相關(guān)規(guī)定進行細致的操作。另外，企業(yè)科研經(jīng)費管理缺乏規(guī)范性，統(tǒng)一性，導致企業(yè)科研人員沒有參考標準。 

（三）企業(yè)領(lǐng)導對科研項目財務核算不重視 

企業(yè)上層領(lǐng)導沒有重視其相關(guān)問題，目前，從我國趨勢來看，研發(fā)已成為企業(yè)的主體，但是還有很多領(lǐng)導不了解其重要性。部門之間嚴重缺乏溝通性，相關(guān)工作人員在申請經(jīng)費時，研發(fā)部門認為申請經(jīng)費統(tǒng)計是財務部的事，而財務部只看依據(jù)憑證進行核算，研發(fā)部沒有在相關(guān)系統(tǒng)中進行準確核算，又說是研發(fā)部門的事。這樣一來兩者之間不協(xié)調(diào)，導致經(jīng)費統(tǒng)計難以實行。 

三、企業(yè)科研項目經(jīng)費管理以及財務核算的對策與措施 

（一）財務核算方面的改進 

第一，完善企業(yè)研發(fā)項目經(jīng)費核算的管理制度，更好地認識科研經(jīng)費的概念，使科研經(jīng)費得到科學合理的統(tǒng)計與核算。由于科研項目的特殊性，使得其與其他生產(chǎn)項目具有差異性。因此，需要明確科研項目發(fā)生的費用，并對其進行正確的核算。促進企業(yè)科研項目的展開，推動企業(yè)進一步發(fā)展。 

第二，為進一步改進科研核算方法，需要合理有效地加強科研項目經(jīng)費的使用宣傳力度，不斷提升財務人員的綜合素質(zhì)，與相關(guān)部門及時進行溝通，了解其部門對科研經(jīng)費支出的范圍以及核算的實際情況，做出合理完善的核算方法，使其能單獨完成相關(guān)工作內(nèi)容。 

第三，為加強科研部門與財務部門之間的溝通，科研部門在科研工作上所產(chǎn)生的所有費用，最終都要體現(xiàn)在一張原始憑證上。然而，財務部門不懂專業(yè)知識，只有依靠科研部門提供的憑證進行歸類入賬。如果科研部門提供的數(shù)據(jù)或憑證不準確，就會使得財務部門研發(fā)經(jīng)費核算不準確，無法正確入賬。因此，科研部門與財務部門對接的環(huán)節(jié)至關(guān)重要，不僅要規(guī)范，還要能協(xié)調(diào)運作，讓兩個部門減少信息溝通的障礙。 

第四，企業(yè)對研發(fā)經(jīng)費的核算，必須符合財政部、當?shù)刎斦块T的規(guī)定。首先，企業(yè)應當明確研發(fā)費用的開支范圍和標準，嚴格審批程序，并按照研發(fā)項目或者承擔研發(fā)任務的單位，設立臺賬歸集核算研發(fā)費用。其次，對技術(shù)要求高、投資數(shù)額大、單個企業(yè)難以獨立承擔的研發(fā)項目，或者研發(fā)力量集中在集團公司、由其統(tǒng)籌管理集團研發(fā)活動的，企業(yè)可以在所屬全資及控股企業(yè)范圍內(nèi)集中使用研發(fā)費用。再次，企業(yè)可以建立研發(fā)準備金制度，根據(jù)研發(fā)計劃及資金需求，提前安排資金，確保研發(fā)資金的需要。最后，企業(yè)應當在年度財務會計報告中，按規(guī)定披露研發(fā)費用相關(guān)財務信息，包括研發(fā)費用支出規(guī)模及其占銷售收入的比例，集中收付研發(fā)費用情況等。根據(jù)以上規(guī)定，進一步加強企業(yè)對研發(fā)經(jīng)費的正確核算。

（二）科研經(jīng)費管理的改進 

第一，根據(jù)企業(yè)實際情況做好項目預算編制工作，并詳細安排各項項目費用的支出，確保經(jīng)費的合理性與科學性。對于科學技術(shù)研究人員應詳細報銷設備，并羅列出不同設備的型號、數(shù)量、種類，所需材料等，最后再經(jīng)過采購部門以及財務部門相互合作，根據(jù)實際情況確定費用預算。 

第二，在編制過程中，需要提供科研項目的內(nèi)容、周期、參與人員以及科研項目所要用到的相關(guān)設備、經(jīng)費預算等，為企業(yè)科研項目提供更好的經(jīng)費預算依據(jù)，保證科研項目啟動后產(chǎn)生的一系列費用，能正確預算。 

第三，企業(yè)實施科研項目時，發(fā)生的研究開發(fā)費用如要享受稅前扣除有關(guān)稅收優(yōu)惠政策，必須符合國稅總局《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）》規(guī)定以及當?shù)刎敹惒块T的有關(guān)規(guī)定，稅前扣除是一項稅收優(yōu)惠政策，其目的在于鼓勵企業(yè)開展研究開發(fā)活動，規(guī)范企業(yè)研究開發(fā)行為以及有關(guān)稅收優(yōu)惠政策的執(zhí)行；高新企業(yè)必需符合科技部財政部國稅總局《高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法》規(guī)定，可依照《企業(yè)所得稅法》及其《實施條例》、《稅收征收管理法》及《實施細則》等有關(guān)規(guī)定，申請享受稅收優(yōu)惠政策，否則無法享受稅收優(yōu)惠政策，從而促使企業(yè)加強科研經(jīng)費的管理。 

第四，在進行科研項目時，如果科研經(jīng)費預算做出重大的調(diào)整，企業(yè)相關(guān)人員需按照有關(guān)規(guī)定及時向科研管理部門提交匯報。完善相關(guān)制度，讓科研工作人員明確經(jīng)費管理中的責任權(quán)利。企業(yè)相關(guān)人員凡是涉及到資金管理、資金核算等方面的問題，都應當積極處理各方面的問題，使其得到溝通和協(xié)調(diào)。另外，對科研項目經(jīng)費的合理使用情況進行有效的檢查與監(jiān)督，避免浪費情況的出現(xiàn)。這樣一來，上級部門既可以及時了解科研項目的進展情況，又能進一步的在檢查監(jiān)督中發(fā)現(xiàn)問題，解決問題。 

四、結(jié)束語 

在企業(yè)研發(fā)管理中，科研項目管理與財務核算管理是企業(yè)最重要的一個內(nèi)容，在實際科研工作中存在著許多問題，針對此問題，提出相應的措施與對策。企業(yè)應當加強團隊意識，強化各職能部門對科研項目經(jīng)費支出預算、成本核算以及經(jīng)費結(jié)算的管理起到監(jiān)督作用，使科研項目能更進一步規(guī)范化，為企業(yè)科研工作順利展開創(chuàng)造一個良好的環(huán)境。 

參考文獻： 

[1]李  [h: 0px" />

[2]陳卓.淺談企業(yè)國撥科研項目經(jīng)費的財務核算與管理[J].財經(jīng)界，2013，（4）：100-101. 

篇(2)

關(guān)鍵詞：稅收政策稅收優(yōu)惠技術(shù)創(chuàng)新

近幾年來，國家為了鼓勵技術(shù)創(chuàng)新、轉(zhuǎn)化科研成果，在出資入股、個人獎勵、稅收等方面制定了一系列的激勵和優(yōu)惠政策，其中稅收政策涉及到技術(shù)創(chuàng)新工作的各個階段，對技術(shù)創(chuàng)新具有重大影響。稅收政策優(yōu)惠并具有可操作性，極大地鼓舞了科研人員從事技術(shù)創(chuàng)新工作的積極性，一批批實用新穎、經(jīng)濟效益卓著的創(chuàng)新技術(shù)應運而生。由于在技術(shù)創(chuàng)新過程中經(jīng)歷的幾個階段以及今后技術(shù)的進一步深化、可持續(xù)研究方面時刻與稅務發(fā)生關(guān)系，因此稅收上得到政策的支持更有利于保證技術(shù)創(chuàng)新工作的順利開展。目前，技術(shù)創(chuàng)新的實際運作中在稅收方面遇到一些問題，對技術(shù)創(chuàng)新有所影響。

一、影響

技術(shù)創(chuàng)新一般要經(jīng)歷開發(fā)（小試）、中試、產(chǎn)業(yè)化生產(chǎn)等幾個階段。在技術(shù)創(chuàng)新項目開發(fā)階段，科研實力較強的企業(yè)自行組織科研、市場經(jīng)營銷售等方面的人員進行市場調(diào)研，并在此基礎(chǔ)上確立技術(shù)項目，企業(yè)給予相應的研究經(jīng)費，在資金、人員、場地等方面的條件都有利于技術(shù)創(chuàng)新工作的開展。高校作為技術(shù)創(chuàng)新的另一個重要源頭，由于學校自身的科研體系特征，在技術(shù)創(chuàng)新研究起步階段，都是由高校教師根據(jù)自己對市場需求的調(diào)查、對國外信息資料的查閱來確定自己的研究目標，然后籌措研究經(jīng)費，學校不參與項目的調(diào)研和投資。目前教師科研經(jīng)費來源主要靠：一是申請各類縱向科研基金，二是從企業(yè)方尋求研究資金并與企業(yè)共同享有科研成果。由于科研開發(fā)費的支出很大，研究開發(fā)失敗的比例也很高，因此風險較大，企業(yè)對投資何種創(chuàng)新技術(shù)發(fā)展企業(yè)非常慎重，不輕易對研究項目進行投資。從目前技術(shù)創(chuàng)新投資風險大大高于傳統(tǒng)意義上的投資來看，企業(yè)出于對自身經(jīng)濟利益的考慮，更傾向于投資簡單的擴大再生產(chǎn)（只要能獲利），缺乏參與從當前看來還不能獲得經(jīng)濟利益的技術(shù)創(chuàng)新工作的積極性，因此高校從企業(yè)獲得研究資金投入較難。

在此階段我國對投資技術(shù)創(chuàng)新出臺了一些稅收優(yōu)惠政策，但限制條件很多，如：納稅人發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費比上年實際增長10%以上的盈利企業(yè)，允許按技術(shù)開發(fā)費實際發(fā)生額的50%抵扣當年度的應納稅所得額，且其50%的超額扣除部分不應超過其應納稅所得額。而當前我國一些企業(yè)經(jīng)濟效益不好，盈利企業(yè)不多，優(yōu)惠政策要求技術(shù)開發(fā)費必須增長10%以上，而對經(jīng)濟效益欠佳的企業(yè)來說能有5%的增長都不易。因此，這些企業(yè)無法享受技術(shù)創(chuàng)新在稅收上的優(yōu)惠，而恰恰是這些企業(yè)特別需要創(chuàng)新技術(shù)，只有通過技術(shù)創(chuàng)新才能付給企業(yè)一定的造血功能，給企業(yè)輸血，使它們有可能通過技術(shù)創(chuàng)新增強企業(yè)的競爭能力，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。而大多數(shù)企業(yè)由于技術(shù)力量的原因，進行技術(shù)創(chuàng)新有一定的困難，應當通過稅收優(yōu)惠政策鼓勵他們利用高校的科研力量進行技術(shù)創(chuàng)新投資，發(fā)揮高校和企業(yè)雙方各自的優(yōu)勢，為技術(shù)創(chuàng)新鋪平道路，高校能獲得研究經(jīng)費的投入，企業(yè)通過投資于新技術(shù)和高校得到稅收優(yōu)惠。目前由于缺乏此方面的政策，企業(yè)只注重對成果的應用，而不愿意對科技開發(fā)的資金投入。雖然一些經(jīng)濟實力雄厚的企業(yè)與高校、科研院所簽訂技術(shù)協(xié)議，建立技術(shù)合作關(guān)系，每年能提供一定的經(jīng)費用于技術(shù)創(chuàng)新工作，但從總體上來說合作的規(guī)模和范圍不大。

研究成果在實驗室完成小試以后，對成果進行中試。中試是科技成果轉(zhuǎn)化為產(chǎn)業(yè)或產(chǎn)品的橋梁，在此階段的資金、設備、人力的投入都很大，并且實施技術(shù)成果使用的生產(chǎn)設備淘汰速度快，成本高，風險大。

目前我國傳統(tǒng)的計提設備折舊費的速度根本趕不上新技術(shù)設備更新速度，創(chuàng)新技術(shù)投入的設備成本很難在實施階段盡快全數(shù)收回，致使創(chuàng)新技術(shù)所涉及的設備折舊費偏低，產(chǎn)品的生產(chǎn)成本被降低，盈利虛增，上繳稅金增多，不利于創(chuàng)新技術(shù)生產(chǎn)設備的更新。高校缺少科研中試基地，需要依靠企業(yè)在人員、場地、資金等方面給予支持，如果能在稅收上給與企業(yè)在創(chuàng)新技術(shù)中試階段的投資一定的稅收優(yōu)惠，企業(yè)會積極參與創(chuàng)新技術(shù)的中試：一方面企業(yè)能通過中試得到稅收優(yōu)惠，另一方面企業(yè)有可能通過參與項目中試獲得一項新技術(shù)。

中試成功后創(chuàng)新技術(shù)就有產(chǎn)業(yè)化的可能。實施項目產(chǎn)業(yè)化的方式有多種，可以把創(chuàng)新技術(shù)成果轉(zhuǎn)讓給企業(yè)，由企業(yè)支付技術(shù)轉(zhuǎn)讓費。根據(jù)我國的財會制度，技術(shù)轉(zhuǎn)讓費可以按年度分攤?cè)氘a(chǎn)品成本，但不能抵扣應納稅所得額等，對企業(yè)購買實施新技術(shù)缺少稅收優(yōu)惠；企業(yè)也可以利用創(chuàng)新成果新辦企業(yè)，按照我國的稅法規(guī)定：新辦高新技術(shù)企業(yè)在投產(chǎn)年度開始兩年內(nèi)免征所得稅，但新辦企業(yè)采用創(chuàng)新技術(shù)的試運行階段需要花費很多時間，資金等方面的投入也非常大，產(chǎn)生的經(jīng)濟效益非常有限。因此，新辦企業(yè)在投產(chǎn)年度開始兩年間享受到的稅收優(yōu)惠并不多，沒有充分發(fā)揮稅收優(yōu)惠對技術(shù)創(chuàng)新的促進作用。

在創(chuàng)新技術(shù)成功產(chǎn)業(yè)化獲得巨大經(jīng)濟效益之后，將面臨進一步發(fā)展技術(shù)、提高技術(shù)水平的問題，擁有雄厚的研究資金作保障必不可少。由于技術(shù)創(chuàng)新帶來的巨額利潤，技術(shù)升級的資金來源主要靠項目所獲得的收益加以解決，稅收政策的優(yōu)惠與否直接關(guān)系到投資者是否愿意進一步投資創(chuàng)新技術(shù)的升級，科研人員是否有積極性繼續(xù)對技術(shù)加以改進，使技術(shù)更上一層樓。目前缺乏此方面的相關(guān)稅收優(yōu)惠政策。作為創(chuàng)新技術(shù)的投資者和參與者，其收益具有很大的不確定性：或許因為投資成功而獲得巨額回報，也可能投資失敗造成重大經(jīng)濟損失；作為創(chuàng)新技術(shù)研究人員從事項目的開發(fā)需要經(jīng)過若干年的時間，若項目失敗，研究人員將一無所獲，一旦成功，個人能得到豐厚的回報，但在項目順利實施轉(zhuǎn)讓之前，研究人員很難獲得經(jīng)濟收益。對于技術(shù)投資者來說，投資成功可以得到很大的利潤，同時必須承擔較多的稅賦，但一旦失敗造成較大虧損時，不會有任何經(jīng)濟補償，只能自我消化；研究人員在獲得收益后，由于個人所得稅實行累進制，因此需要支付高額的個人所得稅，而實際上他的所得收益是幾年勞動的成果，集中在較短時間內(nèi)計算收益有所不妥，這樣不利于調(diào)研人員和投資者進行創(chuàng)新投資的積極性。

二、對策

由于國家的稅收政策對企業(yè)應納稅所得額、稅率等產(chǎn)生很大的影響，導致稅后利潤產(chǎn)生變化，企業(yè)的收益發(fā)生波動，因此國家對投資技術(shù)創(chuàng)新實行一定的稅收優(yōu)惠，從政策上對技術(shù)創(chuàng)新起步階段予以扶持，使企業(yè)通過投資技術(shù)創(chuàng)新獲得實惠，減少企業(yè)的技術(shù)投資風險。

為鼓勵技術(shù)創(chuàng)新，日本規(guī)定，企業(yè)技術(shù)開發(fā)基金比上年增加的部分，按增加額的70%減征所得稅。在美國的“經(jīng)濟復興稅法”中規(guī)定：納稅人可以把與貿(mào)易或商業(yè)活動有關(guān)的R＆D支出直接作為可扣除費用予以抵扣，而不作為資本性支出。1999年“R＆D減稅修正法案”中鼓勵企業(yè)對科技的投入，政府給予一定的免稅。免稅的額度取決于企業(yè)實際的R＆D支出，并允許企業(yè)以后一定時間逐步實現(xiàn)其過去未能使用和尚未用完的免稅R＆D額度。通過稅收優(yōu)惠政策對創(chuàng)新投資給予一定稅收減免，使創(chuàng)新投資的成本減少，風險降低，提高企業(yè)對技術(shù)創(chuàng)新投資的興趣，使企業(yè)樂于參與對創(chuàng)新技術(shù)的投入。借鑒國外在技術(shù)創(chuàng)新投資稅收方面的經(jīng)驗，我國可以根據(jù)自己的實際情況制定一些稅務優(yōu)惠政策，如：在開發(fā)階段對于企業(yè)的研發(fā)投資，不區(qū)分企業(yè)的盈利或虧損，都給予一定的抵扣應納稅所得額優(yōu)惠，給予技術(shù)轉(zhuǎn)讓費等一些技術(shù)投資一定的抵扣比例；中試階段允許加速設備的折舊，產(chǎn)業(yè)化階段降低新技術(shù)、新產(chǎn)品的稅率，幫助創(chuàng)新技術(shù)在中試和大規(guī)模生產(chǎn)的起步階段得到扶持；對被認定為高新技術(shù)的產(chǎn)品或產(chǎn)業(yè)可以考慮在創(chuàng)新技術(shù)盈利的第一、二年能減免一定比例的稅收，吸引企業(yè)積極尋求有良好市場發(fā)展前景的技術(shù)創(chuàng)新項目進行投資，使科研工作能從企業(yè)方在經(jīng)費上得到一定的資助，企業(yè)能通過贊助科研而獲得一定的稅收優(yōu)惠，從投資技術(shù)創(chuàng)新得到先進的技術(shù)，促進整個社會的技術(shù)進步。

在創(chuàng)新技術(shù)的投資獲得高額回報后，可以考慮從技術(shù)創(chuàng)新所獲得的收益中在稅前提留一定比例的技術(shù)創(chuàng)新發(fā)展基金，明確規(guī)定企業(yè)可以利用這筆經(jīng)費投入技術(shù)升級和技術(shù)創(chuàng)新，這樣能擴大創(chuàng)新資金的經(jīng)費和來源渠道，為以后的技術(shù)進步提供資金上的保證。另外由于技術(shù)創(chuàng)新工作的高風險性，創(chuàng)新的成功牽涉到很多環(huán)節(jié)，如技術(shù)研發(fā)、生產(chǎn)、市場銷售等等，開發(fā)創(chuàng)新基金的提取也可以彌補由于技術(shù)投資失敗所造成的經(jīng)濟損失。還可以考慮投資再退稅的方法，用項目的未分配利潤再投資技術(shù)升級，可以按一定比例退稅，使企業(yè)在資金的籌措上更容易，獲得更多的資金來源。

對于創(chuàng)新技術(shù)的投資者和參與者，在美國風險投資所產(chǎn)生的利潤和虧損都直接計入投資人個人名下，不征收公司稅，適用較低的個人所得稅率。我國個人所得稅和投資收益方面對稅收應加以改進，對技術(shù)創(chuàng)新的投資者和研究者的收益采用較低的稅率，以激勵投資者和研究者投入技術(shù)創(chuàng)新工作。

從國家總體上看，在短時間內(nèi)稅收優(yōu)惠政策會導致上繳稅金減少，國家可能會損失一部分稅收；但從長遠看，技術(shù)創(chuàng)新為稅收的增長奠定了基礎(chǔ)，一方面積累創(chuàng)新資金增加了用于技術(shù)創(chuàng)新的經(jīng)費，為新技術(shù)的可持續(xù)發(fā)展研究提供資金上的扶持，國家整體的技術(shù)創(chuàng)新資金增長；另一方面隨著技術(shù)進步，企業(yè)的技術(shù)或產(chǎn)品的附加值會提升，經(jīng)濟效益相應提高，獲得的利潤能呈現(xiàn)大幅度的上揚，上繳國家的稅金必然上升，對國家的經(jīng)濟建設和技術(shù)水平的提高大有益處。綜上所述，切實從技術(shù)創(chuàng)新工作各個階段所面臨的問題出發(fā)，在稅收方面給予更多的支持和幫助，讓稅收優(yōu)惠成為推動技術(shù)創(chuàng)新的基本手段，以促進所有企業(yè)自愿進行技術(shù)創(chuàng)新，得以享受到稅收優(yōu)惠，使政府的稅收優(yōu)惠政策能獲得最佳的效果。以利于技術(shù)創(chuàng)新能持久發(fā)展，為國家的技術(shù)進步和經(jīng)濟發(fā)展作出更大貢獻。

參考文獻：

1.2002年注冊會計師輔導材料。稅法。中國財政經(jīng)濟出版社

篇(3)

關(guān)鍵詞：技術(shù)進步；稅收優(yōu)惠政策；財政政策

一、 發(fā)達國家財稅優(yōu)惠政策發(fā)展歷程

20世紀80年代后期以來，在經(jīng)濟信息化、全球化的基本趨勢下，美、日、歐等世界主要經(jīng)濟體競相憑借自身在技術(shù)方面的優(yōu)勢，大力發(fā)展高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，并加大對傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的技術(shù)改造力度。在新技術(shù)革命的影響下，信息產(chǎn)業(yè)、生物醫(yī)藥工業(yè)、金融服務業(yè)等新興產(chǎn)業(yè)獲得了快速發(fā)展，在國民經(jīng)濟中的比重不斷提高。通過科技進步基礎(chǔ)上的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型，有力地支持了經(jīng)濟的持續(xù)增長。

作為發(fā)達的市場經(jīng)濟國家，技術(shù)進步主要依靠市場力量的推動，但政府財政在科技進步方面的作用也是極其重要的。在發(fā)達國家，在每一特定的歷史發(fā)展階段，政府都有一個明確的產(chǎn)業(yè)技術(shù)政策，并通過研發(fā)補助金、委托費和政策性融資等財政手段確保產(chǎn)業(yè)技術(shù)政策的貫徹落實。為了推動本國的科技進步，西方發(fā)達國家都特別注重加大對科技進步的投入力度。如美國、日本于1999年政府用于r＆d財政投入占當年全國r＆d總投入的比重分別為27%和22%。20世紀90年代以來，美國聯(lián)邦政府用于生物技術(shù)方面的研究經(jīng)費每年都維持在10多億美元的水平。根據(jù)經(jīng)濟成長、技術(shù)進步和結(jié)構(gòu)調(diào)整所處階段的不同，西方國家財政對科技進步的支持的范圍和手段也會有所不同。在經(jīng)濟發(fā)展初期，財政一般主要通過補助金、開發(fā)委托費、政策性貸款和優(yōu)惠稅收政策等形式重點支持主導產(chǎn)業(yè)的技術(shù)開發(fā)。進入知識經(jīng)濟時代，政府財政政策的重點主要轉(zhuǎn)向?qū)Ω咝录夹g(shù)產(chǎn)業(yè)的支持。政府通過資助各種基金會、研究院所和產(chǎn)學研聯(lián)合體等進行產(chǎn)業(yè)技術(shù)開發(fā)，并通過知識產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)讓，實現(xiàn)科技成果向現(xiàn)實生產(chǎn)力的轉(zhuǎn)化。在技術(shù)進步的產(chǎn)業(yè)化和規(guī)模化環(huán)節(jié)上，西方國家一般通過政策性融資和稅收優(yōu)惠政策予以扶持和引導。如日本政策性投資銀行根據(jù)政府有關(guān)政策意向，向民間企業(yè)提供低息貸款、擔保、購買企業(yè)債券，對民間金融機構(gòu)進行補充融資和獎勵。在西方國家，財政對技術(shù)進步的扶持和引導,一般都是以項目為核心，以客觀標準為尺度，實施非專向性補貼政策。

二、 發(fā)達國家對中小企業(yè)具體優(yōu)惠政策

在對中小企業(yè)技術(shù)進步的支持方面，美、日等西方國家都有專門針對中小企業(yè)技術(shù)進步的政策、法律和政府職能部門。美國政府通過政府采購等手段對中小企業(yè)予以扶持。具體在稅收優(yōu)惠政策方面，在對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)實施稅收優(yōu)惠政策的環(huán)節(jié)與方式方面，西方發(fā)達國家支持科技進步的稅收優(yōu)惠政策主要體現(xiàn)為事前扶持與事后鼓勵相結(jié)合，將對科技開發(fā)的重視與對科技成果轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實生產(chǎn)力的重視有機地結(jié)合起來。基本的做法是：

一是對企業(yè)投入的研究開發(fā)經(jīng)費給予優(yōu)惠允許企業(yè)按投資額的一定比例或全部抵繳所得稅。如法國政府規(guī)定，凡研究開發(fā)投資比上年增加的企業(yè)，均可以申請按增加額的50%抵免所得稅。

二是普遍實施加速折舊政策。目前西方發(fā)達國家的企業(yè)固定資產(chǎn)的平均折舊年限僅10年左右，年折舊率為11%~12%。通過加速折舊政策的實施，以加快技術(shù)設備的更新。

三是建立科技發(fā)展準備金制度，即允許企業(yè)按照銷售收入的一定比例提取科技發(fā)展準備金。如韓國稅法規(guī)定企業(yè)可按銷售收入的3%（技術(shù)密集型企業(yè)為4%，生產(chǎn)資料產(chǎn)業(yè)為5%）提取技術(shù)開發(fā)準備金，并允許在3年內(nèi)用于技術(shù)開發(fā)費、技術(shù)信息和培訓費及有關(guān)技術(shù)革新計劃資金等方面。

四是注重基礎(chǔ)研究與應用研究的結(jié)合。如美國稅法規(guī)定公司委托大學或科研機構(gòu)進行基礎(chǔ)研究，所支付的研究費用的65%可以從所得稅中予以抵免，并對新產(chǎn)品的中間實驗產(chǎn)品給予免稅優(yōu)惠政策。在科技稅收優(yōu)惠的稅種選擇方面，西方發(fā)達國家的稅收優(yōu)惠政策主要體現(xiàn)在公司所得稅、個人所得稅和增值稅三大稅種上。發(fā)達國家一般都將公司所得稅作為科技優(yōu)惠的重點。在增值稅類型的選擇方面，西方發(fā)達國家一般都選擇消費型增值稅。在個人所得稅方面，對個人獲得的科技獎勵、特許權(quán)使用費收入都實施優(yōu)惠措施。

西方發(fā)達國家科技財稅優(yōu)惠政策的具體做法，對正處于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型的中國而言，具有特別重要的借鑒意義。近年來，隨著國內(nèi)投資環(huán)境的不斷改善，跨國公司已經(jīng)開始將中、低技術(shù)向我國轉(zhuǎn)移，在部分領(lǐng)域，高端技術(shù)也開始向我國轉(zhuǎn)移，越來越多的跨國公司開始將具有一定技術(shù)水平的制造業(yè)轉(zhuǎn)移到中國。從我國國內(nèi)企業(yè)的現(xiàn)狀來看，整體技術(shù)水平還較為低下，受技術(shù)開發(fā)力量、技術(shù)開發(fā)經(jīng)費等的制約，企業(yè)技術(shù)開發(fā)能力還相對弱小，技術(shù)創(chuàng)新嚴重不足。在加入wto和經(jīng)濟全球化的大背景下，我國企業(yè)面臨的競爭越來越激烈。

三、 發(fā)達國家財稅政策對我國的啟示

1． 要充分利用wto《補貼與反補貼措施協(xié)議》的有關(guān)規(guī)定，在3年過渡期內(nèi)繼續(xù)保持原有的有關(guān)促進技術(shù)進步的政策的同時，應逐步建立一個以政策性銀行的低息貸款、向研究型機構(gòu)的r＆d活動提供財政資助和特別財稅政策為主要內(nèi)容的促進技術(shù)進步的政策模式。3年過渡期滿后，政府貸款利率或貼息水平必須控制在wto相關(guān)規(guī)則允許的范圍內(nèi)。財政的資助必須是非專向性的，并不超過工業(yè)研究成本的75%或部分前技術(shù)開發(fā)活動成本的50%。 　2． 進一步加大對技術(shù)進步的投入力度。鑒于長期以來政府研究與開發(fā)投入的嚴重不足，可以考慮規(guī)定一些硬性的指標，要求政府研究與開發(fā)投入占gdp的比重及財政收入的比重必須達到規(guī)定的目標值。安排的科技經(jīng)費要集中用于加快發(fā)展高科技和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，以推動新興產(chǎn)業(yè)的崛起，培養(yǎng)新的經(jīng)濟增長點；另一方面，要用于我國傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的技術(shù)改造，使傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)能夠煥發(fā)出新的活力。在科研經(jīng)費的使用方面，要引入競爭機制，通過嚴格的招投標制和課題負責制，確保政府科技經(jīng)費的有效使用。同時，政府科技經(jīng)費的使用應堅持有償使用與無償使用相結(jié)合的原則，凡基礎(chǔ)性研究，政府應實行無償投入，應用研究及實驗發(fā)展方面的經(jīng)費投入以堅持有償使用為原則，政府通過政策性金融機構(gòu)，以貸款的方式向科研機構(gòu)、大學、企業(yè)及其他機構(gòu)提供資金，這些相應機構(gòu)必須用自身的科研成果轉(zhuǎn)化的收入來還本付息。

3． 財政扶持項目應突出重點，講求實效。在政府財力相對有限的情況下，運用財政扶持和引導技術(shù)進步必須要突出重點，講求效率，而不能遍地開花。根據(jù)我國目前的國情,技術(shù)改造項目應重點選擇關(guān)系國家安全的產(chǎn)業(yè)、公益性產(chǎn)業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)和戰(zhàn)略競爭性產(chǎn)業(yè)。

4． 加大對中小企業(yè)的技術(shù)進步的扶持力度。要進一步建立和完善為中小企業(yè)的技術(shù)進步提供支持的制度體系，建立和完善促進中小企業(yè)技術(shù)進步的法律法規(guī)，為中小企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新提供制度保證。政府財政可通過稅收優(yōu)惠、財政投融資及政府采購等手段，加大對中小企業(yè)的技術(shù)進步的扶持力度。為促進中小企業(yè)的技術(shù)進步，政府相關(guān)職能部門還可從信息、技術(shù)人員培訓及其他服務等方面為中小企業(yè)提供支持。

5． 必須通過各種財稅政策手段的綜合運用，加快高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，促進我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化和升級。在財政政策手段的運用方面，首先必須充分運用好財政貼息這一手段。高新科技產(chǎn)業(yè)是高投入、高風險的投資領(lǐng)域，對這一領(lǐng)域，除國家進行少量的直接投資外，可以借助于財政貼息杠桿引導社會資金投向該領(lǐng)域。財政貼息向高新科技產(chǎn)業(yè)適度傾斜，加大對該產(chǎn)業(yè)的政策扶持，有利于拓寬融資渠道，推動該產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，并相應帶動其他產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，使整個產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)能從低級化狀態(tài)向高級化狀態(tài)轉(zhuǎn)化。在傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)部門，通過財政貼息手段的運用，使企業(yè)在技術(shù)改造缺乏資金的情況下，能夠以國家信用作支撐，獲取金融機構(gòu)的貸款，充分調(diào)動企業(yè)進行技術(shù)改造的積極性。

6． 必須改變我國的稅收優(yōu)惠政策，實現(xiàn)稅收優(yōu)惠由區(qū)域傾斜轉(zhuǎn)變?yōu)橄虍a(chǎn)業(yè)傾斜。稅收優(yōu)惠政策措施要能體現(xiàn)和貫徹落實國家產(chǎn)業(yè)政策的基本要求，對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、以及傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的技術(shù)改造及其他需要積極鼓勵發(fā)展的產(chǎn)業(yè)，應根據(jù)不同情況給予不同程度的稅收優(yōu)惠。在流轉(zhuǎn)稅方面,除實現(xiàn)增值稅的轉(zhuǎn)型外，應對高科技產(chǎn)業(yè)在增值稅政策方面實行適度傾斜，使高科技產(chǎn)業(yè)增值稅整體負擔率能大幅度降低。對進出口稅收政策要做出適當?shù)恼{(diào)整，改變目前進出口環(huán)節(jié)大面積實施稅收優(yōu)惠的做法，應只局限于對高新技術(shù)及設備的進口，視不同的情況給予稅收上的優(yōu)惠。在企業(yè)所得稅方面，應按照稅收的國民待遇原則，統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅制，特別是在所得稅稅收優(yōu)惠政策上要盡快統(tǒng)一。統(tǒng)一后的稅收優(yōu)惠政策，必須符合國家產(chǎn)業(yè)政策的要求,充分體現(xiàn)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的客觀要求。為推動高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展和傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的技術(shù)改造，可實行減免所得稅的稅收優(yōu)惠。在運用減稅、免稅、低稅率和零稅率等直接稅做優(yōu)惠的同時，更要特別關(guān)注加速折舊、納稅扣除、稅收低免、投資抵免、稅收饒讓等間接稅收優(yōu)惠方式的運用，實現(xiàn)科技稅收優(yōu)惠方式的多元化。

7． 要充分發(fā)揮政府采購對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的扶持作用。隨著我國政府采購制度的推廣實施，政府采購規(guī)模將越來越大，政府采購的范圍也將日益擴大，相應地政府采購活動對國民經(jīng)濟總量及國民經(jīng)濟結(jié)構(gòu)所產(chǎn)生的影響將越來越大。為了扶持我國高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展和企業(yè)技術(shù)進步，在政府采購方面，必須盡可能地多采購本國產(chǎn)品，對國內(nèi)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)實行傾斜。只有在國內(nèi)不能提供或技術(shù)性能存在明顯差異的情況下，才可考慮采購外國生產(chǎn)的產(chǎn)品。

參考文獻：

1．劉群，李倩．發(fā)達國家科技稅收優(yōu)惠政策的運用．經(jīng)濟日報，2002-11-19．

篇(4)

關(guān)鍵詞：稅收政策稅收優(yōu)惠技術(shù)創(chuàng)新

近幾年來，國家為了鼓勵技術(shù)創(chuàng)新、轉(zhuǎn)化科研成果，在出資入股、個人獎勵、稅收等方面制定了一系列的激勵和優(yōu)惠政策，其中稅收政策涉及到技術(shù)創(chuàng)新工作的各個階段，對技術(shù)創(chuàng)新具有重大影響。稅收政策優(yōu)惠并具有可操作性，極大地鼓舞了科研人員從事技術(shù)創(chuàng)新工作的積極性，一批批實用新穎、經(jīng)濟效益卓著的創(chuàng)新技術(shù)應運而生。由于在技術(shù)創(chuàng)新過程中經(jīng)歷的幾個階段以及今后技術(shù)的進一步深化、可持續(xù)研究方面時刻與稅務發(fā)生關(guān)系，因此稅收上得到政策的支持更有利于保證技術(shù)創(chuàng)新工作的順利開展。目前，技術(shù)創(chuàng)新的實際運作中在稅收方面遇到一些問題，對技術(shù)創(chuàng)新有所影響。

一、影響

技術(shù)創(chuàng)新一般要經(jīng)歷開發(fā)（小試）、中試、產(chǎn)業(yè)化生產(chǎn)等幾個階段。在技術(shù)創(chuàng)新項目開發(fā)階段，科研實力較強的企業(yè)自行組織科研、市場經(jīng)營銷售等方面的人員進行市場調(diào)研，并在此基礎(chǔ)上確立技術(shù)項目，企業(yè)給予相應的研究經(jīng)費，在資金、人員、場地等方面的條件都有利于技術(shù)創(chuàng)新工作的開展。高校作為技術(shù)創(chuàng)新的另一個重要源頭，由于學校自身的科研體系特征，在技術(shù)創(chuàng)新研究起步階段，都是由高校教師根據(jù)自己對市場需求的調(diào)查、對國外信息資料的查閱來確定自己的研究目標，然后籌措研究經(jīng)費，學校不參與項目的調(diào)研和投資。目前教師科研經(jīng)費來源主要靠：一是申請各類縱向科研基金，二是從企業(yè)方尋求研究資金并與企業(yè)共同享有科研成果。由于科研開發(fā)費的支出很大，研究開發(fā)失敗的比例也很高，因此風險較大，企業(yè)對投資何種創(chuàng)新技術(shù)發(fā)展企業(yè)非常慎重，不輕易對研究項目進行投資。從目前技術(shù)創(chuàng)新投資風險大大高于傳統(tǒng)意義上的投資來看，企業(yè)出于對自身經(jīng)濟利益的考慮，更傾向于投資簡單的擴大再生產(chǎn)（只要能獲利），缺乏參與從當前看來還不能獲得經(jīng)濟利益的技術(shù)創(chuàng)新工作的積極性，因此高校從企業(yè)獲得研究資金投入較難。

在此階段我國對投資技術(shù)創(chuàng)新出臺了一些稅收優(yōu)惠政策，但限制條件很多，如：納稅人發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費比上年實際增長10%以上的盈利企業(yè)，允許按技術(shù)開發(fā)費實際發(fā)生額的50%抵扣當年度的應納稅所得額，且其50%的超額扣除部分不應超過其應納稅所得額。而當前我國一些企業(yè)經(jīng)濟效益不好，盈利企業(yè)不多，優(yōu)惠政策要求技術(shù)開發(fā)費必須增長10%以上，而對經(jīng)濟效益欠佳的企業(yè)來說能有5%的增長都不易。因此，這些企業(yè)無法享受技術(shù)創(chuàng)新在稅收上的優(yōu)惠，而恰恰是這些企業(yè)特別需要創(chuàng)新技術(shù)，只有通過技術(shù)創(chuàng)新才能付給企業(yè)一定的造血功能，給企業(yè)輸血，使它們有可能通過技術(shù)創(chuàng)新增強企業(yè)的競爭能力，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。而大多數(shù)企業(yè)由于技術(shù)力量的原因，進行技術(shù)創(chuàng)新有一定的困難，應當通過稅收優(yōu)惠政策鼓勵他們利用高校的科研力量進行技術(shù)創(chuàng)新投資，發(fā)揮高校和企業(yè)雙方各自的優(yōu)勢，為技術(shù)創(chuàng)新鋪平道路，高校能獲得研究經(jīng)費的投入，企業(yè)通過投資于新技術(shù)和高校得到稅收優(yōu)惠。目前由于缺乏此方面的政策，企業(yè)只注重對成果的應用，而不愿意對科技開發(fā)的資金投入。雖然一些經(jīng)濟實力雄厚的企業(yè)與高校、科研院所簽訂技術(shù)協(xié)議，建立技術(shù)合作關(guān)系，每年能提供一定的經(jīng)費用于技術(shù)創(chuàng)新工作，但從總體上來說合作的規(guī)模和范圍不大。

研究成果在實驗室完成小試以后，對成果進行中試。中試是科技成果轉(zhuǎn)化為產(chǎn)業(yè)或產(chǎn)品的橋梁，在此階段的資金、設備、人力的投入都很大，并且實施技術(shù)成果使用的生產(chǎn)設備淘汰速度快，成本高，風險大。

目前我國傳統(tǒng)的計提設備折舊費的速度根本趕不上新技術(shù)設備更新速度，創(chuàng)新技術(shù)投入的設備成本很難在實施階段盡快全數(shù)收回，致使創(chuàng)新技術(shù)所涉及的設備折舊費偏低，產(chǎn)品的生產(chǎn)成本被降低，盈利虛增，上繳稅金增多，不利于創(chuàng)新技術(shù)生產(chǎn)設備的更新。高校缺少科研中試基地，需要依靠企業(yè)在人員、場地、資金等方面給予支持，如果能在稅收上給與企業(yè)在創(chuàng)新技術(shù)中試階段的投資一定的稅收優(yōu)惠，企業(yè)會積極參與創(chuàng)新技術(shù)的中試：一方面企業(yè)能通過中試得到稅收優(yōu)惠，另一方面企業(yè)有可能通過參與項目中試獲得一項新技術(shù)。

中試成功后創(chuàng)新技術(shù)就有產(chǎn)業(yè)化的可能。實施項目產(chǎn)業(yè)化的方式有多種，可以把創(chuàng)新技術(shù)成果轉(zhuǎn)讓給企業(yè)，由企業(yè)支付技術(shù)轉(zhuǎn)讓費。根據(jù)我國的財會制度，技術(shù)轉(zhuǎn)讓費可以按年度分攤?cè)氘a(chǎn)品成本，但不能抵扣應納稅所得額等，對企業(yè)購買實施新技術(shù)缺少稅收優(yōu)惠；企業(yè)也可以利用創(chuàng)新成果新辦企業(yè)，按照我國的稅法規(guī)定：新辦高新技術(shù)企業(yè)在投產(chǎn)年度開始兩年內(nèi)免征所得稅，但新辦企業(yè)采用創(chuàng)新技術(shù)的試運行階段需要花費很多時間，資金等方面的投入也非常大，產(chǎn)生的經(jīng)濟效益非常有限。因此，新辦企業(yè)在投產(chǎn)年度開始兩年間享受到的稅收優(yōu)惠并不多，沒有充分發(fā)揮稅收優(yōu)惠對技術(shù)創(chuàng)新的促進作用。

在創(chuàng)新技術(shù)成功產(chǎn)業(yè)化獲得巨大經(jīng)濟效益之后，將面臨進一步發(fā)展技術(shù)、提高技術(shù)水平的問題，擁有雄厚的研究資金作保障必不可少。由于技術(shù)創(chuàng)新帶來的巨額利潤，技術(shù)升級的資金來源主要靠項目所獲得的收益加以解決，稅收政策的優(yōu)惠與否直接關(guān)系到投資者是否愿意進一步投資創(chuàng)新技術(shù)的升級，科研人員是否有積極性繼續(xù)對技術(shù)加以改進，使技術(shù)更上一層樓。目前缺乏此方面的相關(guān)稅收優(yōu)惠政策?！∽鳛閯?chuàng)新技術(shù)的投資者和參與者，其收益具有很大的不確定性：或許因為投資成功而獲得巨額回報，也可能投資失敗造成重大經(jīng)濟損失；作為創(chuàng)新技術(shù)研究人員從事項目的開發(fā)需要經(jīng)過若干年的時間，若項目失敗，研究人員將一無所獲，一旦成功，個人能得到豐厚的回報，但在項目順利實施轉(zhuǎn)讓之前，研究人員很難獲得經(jīng)濟收益。對于技術(shù)投資者來說，投資成功可以得到很大的利潤，同時必須承擔較多的稅賦，但一旦失敗造成較大虧損時，不會有任何經(jīng)濟補償，只能自我消化；研究人員在獲得收益后，由于個人所得稅實行累進制，因此需要支付高額的個人所得稅，而實際上他的所得收益是幾年勞動的成果，集中在較短時間內(nèi)計算收益有所不妥，這樣不利于調(diào)研人員和投資者進行創(chuàng)新投資的積極性。

二、對策

篇(5)

關(guān)鍵詞：民營科技企業(yè)；稅收政策；稅收優(yōu)惠政策；新技術(shù)

民營科技企業(yè)已成為促進國民經(jīng)濟和社會發(fā)展的一支重要力量，據(jù)統(tǒng)計，從1985年至2004年，我國民營科技企業(yè)投資年均增長20%，高出國有科技投資6個百分點。20多年間，全國固定資產(chǎn)投資累計完成292000億元，其中，民營科技投資87000億元，占29%。同時，民營科技企業(yè)的發(fā)展快速增長了國家稅收。2001年民營科技企業(yè)納稅1022億元，占全國工商稅的比重達8.9%，比1990年高出2.5個百分點。為我國又開辟了新的穩(wěn)定的稅源，改變了財政收入對公有制經(jīng)濟嚴重依賴的狀況。

一、國外促進民營科技企業(yè)發(fā)展的稅收經(jīng)驗

近年來世界各國非常重視科技進步對經(jīng)濟增長的促進作用，為了促進企業(yè)技術(shù)進步，加大科技創(chuàng)新，增加科技投入，采取了許多稅收鼓勵措施：[1]

1．減免稅 ：通過減免稅，直接的促進企業(yè)技術(shù)進步。（1）減免流轉(zhuǎn)稅：對專門用于科研的設備、儀器免征進口環(huán)節(jié)的增值稅。如法國允許企業(yè)新購置的固定資產(chǎn)價值在增值稅中抵扣，鼓勵企業(yè)加快設備改造和技術(shù)更新；印度對為了出口目的而進口的電腦軟件一律免征關(guān)稅。（2）減免所得稅：對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)（行業(yè)）或企業(yè)以定期免征或減征企業(yè)所得稅。如新加坡對投資1.5億新元的新興企業(yè)(包括民營科技企業(yè))，最長可獲得15年的免征所得稅優(yōu)惠；韓國對轉(zhuǎn)讓給本國人的轉(zhuǎn)讓或租賃專利、技術(shù)秘訣或新工藝所獲收入，全額免征所得稅，轉(zhuǎn)讓給外國人所得的收入，減征50%的稅金。

2．費用扣除：主要是對企業(yè)的研究開發(fā)(R&D)支出的稅收優(yōu)惠。美國對從事本專業(yè)的科研人員用于科研經(jīng)費的所得免納個人所得稅，對企業(yè)R&D投資費用給與稅收減免；日本實施增加試驗研究經(jīng)費稅額抵扣制度，規(guī)定中小企業(yè)研究開發(fā)支出的抵免可以改按當年支出全額的6%抵免。

3．加速折舊：加速折舊是世界上眾多國家為鼓勵技術(shù)進步而廣泛采取的稅收優(yōu)惠措施。（1）提高折舊率：如英國允許新興產(chǎn)業(yè)的建筑物第一年折舊50%； 德國為高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)環(huán)保設備規(guī)定的折舊率，動產(chǎn)部份50%，不動產(chǎn)部份30%。（2）縮短折舊年限：如美國將科研設備的法定使用年限縮短到3年，機器設備縮短到五年，廠房、建筑物縮短到10年。日本對技術(shù)先進的技術(shù)設備和風險大的企業(yè)的主要技術(shù)設備，實行短期特別折舊制度等。

4．投資抵免：允許將用于技術(shù)研究的投入按一定比例來抵扣應納稅額。如英國規(guī)定企業(yè)用于科技開發(fā)的資本性支出可以100%從稅前的營業(yè)收入中扣除，購買知識產(chǎn)權(quán)和技術(shù)秘訣的投資，按遞減余額的25%從稅前扣除。日本政府制定了《增加試驗研究費稅額扣除制度》、《促進基礎(chǔ)技術(shù)開發(fā)稅制》等稅收政策，規(guī)定對用于新材料、尖端電子技術(shù)、電氣通訊技術(shù)、宇宙開發(fā)技術(shù)等的開發(fā)資金全部免征7%的稅金。

5．提取投資風險基金。（1）通過征收特別稅的方式為科技發(fā)展籌集專項基金，以?？顚Ｓ?。如匈牙利對應繳納公司所得稅的企業(yè)，規(guī)定其按上一年度的應稅所得繳納4%?5%的“科技基金稅”。（2）通過稅收優(yōu)惠的方式來鼓勵企業(yè)建立科技發(fā)展基金。為鼓勵企業(yè)增加科技投入，加大科研力度，一些國家和地區(qū)還允許企業(yè)從應納稅所得額中提取未來投資準備金、風險基金和科研準備金，韓國規(guī)定企業(yè)提取的技術(shù)開發(fā)基金的比例在一般企業(yè)不超過營業(yè)收入的3%、技術(shù)密集型企業(yè)不超過4%的，可以提取當年列支，而免征所得稅。還通過直接對科技投入的資金給予減免所得稅或再投資退稅等優(yōu)惠來鼓勵企業(yè)籌集基金用于科技投入。

二、現(xiàn)行的促進民營科技企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策

為了促進民營科技企業(yè)的發(fā)展，我國相繼出臺了一系列稅收優(yōu)惠政策，主要包括以下方面：[2]

1、流轉(zhuǎn)稅：主要是針對特定科技成果的稅收優(yōu)惠，如對在銷售時一并轉(zhuǎn)讓著作權(quán)、所有權(quán)的計算機軟件征收營業(yè)稅，不征收增值稅；對企業(yè)為生產(chǎn)《國家高新技術(shù)產(chǎn)品目錄》的產(chǎn)品而進口所需的自用設備及按照合同隨設備進口的技術(shù)及配套件、備件，按合同規(guī)定向境外支付的軟件費，免征關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)增值稅；對單位和個人從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)業(yè)務和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務業(yè)務取得的收入，免征營業(yè)稅。

2、所得稅：主要是對特定納稅主體和特定地區(qū)的稅收優(yōu)惠。（1）對特定企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，如外資企業(yè)中的先進技術(shù)企業(yè)，在該企業(yè)享受的免、減期滿后（2免3減半政策），延長3年減半征所得稅；新辦的高新技術(shù)企業(yè)，自投資年度起免2年企業(yè)所得稅。（2）對特定區(qū)域的稅收優(yōu)惠，如對設在經(jīng)濟特區(qū)、經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)、沿海開放城市（地區(qū)）的外資企業(yè)享受減按15%或24%的所得稅率待遇；對高新技術(shù)開發(fā)區(qū)內(nèi)的內(nèi)資高新技術(shù)企業(yè)按15%稅率征收所得稅。

3、其他鼓勵性稅收政策，如鼓勵企業(yè)加大技術(shù)開發(fā)費用的投入，對符合國家產(chǎn)業(yè)政策的各類技術(shù)改造項目購置國產(chǎn)設備的投資，按40%的比例抵免企業(yè)所得稅；高新技術(shù)企業(yè)允許其按照實際發(fā)放的工資額在所得稅前列支等。

三、民營科技企業(yè)稅收政策存在的問題

我國現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策有力地促進了民營科技企業(yè)的發(fā)展，但與國外相比較而言，就我國現(xiàn)行稅收政策分析及民營科技發(fā)展中的實際情況和困難來看，仍然存在不少的問題。

1．稅收優(yōu)惠政策缺乏針對性，政策效用不大。表現(xiàn)為優(yōu)惠政策的目標很不明確，要通過稅收優(yōu)惠政策來支持和鼓勵優(yōu)惠哪些方面的科技發(fā)展、應該如何協(xié)調(diào)基礎(chǔ)理論研究與應用技術(shù)研究、是引進國外技術(shù)還是國內(nèi)自我開發(fā)等目標很模糊；科技稅收優(yōu)惠對象主要是對民營科技企業(yè)，而不是針對具體的科技研究開發(fā)活動和項目，如民營科技企業(yè)中的非高新技術(shù)收入也享受優(yōu)惠政策，使得科技企業(yè)稅收優(yōu)惠的目標不明確。優(yōu)惠環(huán)節(jié)來偏重于技術(shù)成果的使用和新產(chǎn)品的生產(chǎn)，對基礎(chǔ)研究開發(fā)的民營科技企業(yè)則未予足夠重視，使得急需政府扶持的新辦民營企業(yè)享受不到有效優(yōu)惠，不利于企業(yè)的發(fā)展壯大。

2．以所得稅優(yōu)惠為主，缺乏必要的流轉(zhuǎn)稅優(yōu)惠。我國稅制結(jié)構(gòu)雖然是雙主體的稅制結(jié)構(gòu)，流轉(zhuǎn)稅類在稅收總收入中所占比例達70%以上，而科技稅收優(yōu)惠政策措施主要集中在企業(yè)所得稅方面，在流轉(zhuǎn)稅方面的優(yōu)惠措施較少，而且已有優(yōu)惠政策中過多的限制條件也束縛了稅收優(yōu)惠政策作用的發(fā)揮，使稅收優(yōu)惠政策打了折扣，企業(yè)實際上從優(yōu)惠政策措施中得到的好處不多，使優(yōu)惠措施缺乏刺激力度，作用有限。

3．稅收優(yōu)惠方式單一。目前還處于高新技術(shù)發(fā)展起步階段的我國，在科技稅收政策的優(yōu)惠方式運用加速折舊、投資抵免等間接優(yōu)惠方式較少，偏重于直接優(yōu)惠，如企業(yè)所得稅的減免，導致優(yōu)惠的對象主要是那些已經(jīng)和能夠獲得技術(shù)開發(fā)收益的企業(yè)，對那些尚處于技術(shù)研發(fā)階段以及需要進行技術(shù)改造的企業(yè)缺乏應有的稅收刺激對扶持更多的企業(yè)加入技術(shù)創(chuàng)新的行列有一定的負面影響。

四、完善我國民營科技企業(yè)的稅收政策

1．調(diào)整稅收優(yōu)惠政策。（1）科技稅收優(yōu)惠政策應轉(zhuǎn)向產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠和區(qū)域優(yōu)惠相結(jié)合，以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主。從稅收公平的原則出發(fā)，扶持民營科技企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠，應改變目前只對單位和科研成果的范圍限制，轉(zhuǎn)向?qū)唧w研究開發(fā)項目的優(yōu)惠。對民營科技企業(yè)只要是從事的是高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的研究開發(fā)項目、科技開發(fā)投入等，符合稅收優(yōu)惠條件，不論其在何處投資都應享受稅收優(yōu)惠政策。（2）改革稅收優(yōu)惠環(huán)節(jié)。借鑒各國政府鼓勵高技術(shù)產(chǎn)業(yè)的重點均放在了研究與開發(fā)階段的經(jīng)驗。我國有關(guān)稅收優(yōu)惠政策的不應只局限于科研成果上，今后的科技稅收優(yōu)惠政策應把重點落在產(chǎn)品研究開發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)化環(huán)節(jié)上，促進科技創(chuàng)新機制的形成和完善。[3]

2．增加稅收優(yōu)惠的稅種，再完善已有企業(yè)所得稅、流轉(zhuǎn)稅的優(yōu)惠政策下如可以對簽定的技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同免征印花稅。二是適當取消或降低部分優(yōu)惠政策的限制條件。對高科技人才在技術(shù)成果和技術(shù)服務方面的收入可比照稿酬所得，按應納所得稅額減征30%；適當擴大對科技研究開發(fā)人員技術(shù)成果獎勵個人所得稅的免稅范圍；對民營科技企業(yè)以股份或出資比例等股權(quán)形式給予科技人員個人的有關(guān)獎勵，予以免征個人所得稅的優(yōu)惠政策；并對紅股所得免稅等。從而鼓勵和提高民營科技企業(yè)中科技開發(fā)人才開展科研創(chuàng)新的積極性與創(chuàng)造性。

3．稅收優(yōu)惠應轉(zhuǎn)向間接為主。間接優(yōu)惠具有較好的政策引導性，有利于形成“政策引導市場，市場引導企業(yè)”的有效優(yōu)惠機制，也有利于體現(xiàn)公平競爭。建議借鑒國外的做法，適當采取加速折舊、投資稅收抵免、虧損結(jié)轉(zhuǎn)、費用扣除、提取風險基金等間接優(yōu)惠方式，鼓勵企業(yè)資金更多用于科技投入和設備更新，加快高科技產(chǎn)業(yè)化進程。[4]

綜上所述，借鑒國外促進民營科技企業(yè)發(fā)展的稅收經(jīng)驗，克服我國稅收政策方面的缺陷，促進民營科技企業(yè)的快速發(fā)展，使其成為國民經(jīng)濟中的重要力量，成為發(fā)展我國高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的主力軍。

作者單位：內(nèi)蒙古科技大學經(jīng)濟管理學院

參考文獻：

[1] 關(guān)學軍．完善我國科技稅收優(yōu)惠政策促進企業(yè)技術(shù)進步[J]．中國科技產(chǎn)業(yè)．2000年第5期．19

[2]財政部注冊會計師考試委員會辦公室．稅法[M]．經(jīng)濟科學出版社．2004 年版．280-286.

篇(6)

關(guān)鍵詞：農(nóng)業(yè)科研單位；研究副產(chǎn)品；財稅管理

農(nóng)業(yè)（含農(nóng)、林、牧、漁業(yè)等，以下統(tǒng)稱農(nóng)業(yè)）研究副產(chǎn)品是指承擔農(nóng)業(yè)科研項目的農(nóng)業(yè)科研、教育等機構(gòu)在在科研課題研究過程中附帶產(chǎn)出的產(chǎn)品，如農(nóng)作物的良種苗種、林業(yè)的苗木、畜牧和水產(chǎn)的良種等。研究副產(chǎn)品不是實施科研項目的主要目的，但它們卻有一定的經(jīng)濟價值和用途。

筆者在實際工作中發(fā)現(xiàn)，一些單位在科研項目經(jīng)費管理方面存在“重收支管理、輕資產(chǎn)管理”現(xiàn)象，對研究副產(chǎn)品的資產(chǎn)管理更是存在空白，這極易造成國有資產(chǎn)顯性或隱性流失。因此加強研究副產(chǎn)品的管理，堵塞管理漏洞勢在必行。同時，農(nóng)業(yè)科研項目研究副產(chǎn)品在產(chǎn)品形態(tài)（大多數(shù)具有生物資產(chǎn)鮮活有生命的特性）、稅收優(yōu)惠政策等方面與其他行業(yè)研究副產(chǎn)品有區(qū)別，本文將在農(nóng)業(yè)研究副產(chǎn)品的資產(chǎn)管理、稅務處理和賬務處理等方面進行闡述。

一、 農(nóng)業(yè)研究副產(chǎn)品的資產(chǎn)管理

目前，國家各部委出臺的相關(guān)科研項目經(jīng)費管理辦法對研究副產(chǎn)品沒有明確的概念界定，對其管理也沒有專門的規(guī)定，只是在個別單項科研經(jīng)費管理辦法中部分涉及，可操作性較低，如《國家高技術(shù)研究發(fā)展計劃（863計劃）專項經(jīng)費管理辦法》第四章二十六條規(guī)定，結(jié)余經(jīng)費（含處理已購物資、材料及儀器、設備的變價收入）收回組織實施部門，由組織實施部門按照財政部關(guān)于結(jié)余資金管理的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

研究副產(chǎn)品是科學研究過程中的附屬產(chǎn)出品，由于科學研究的探索未知和創(chuàng)新特性，其研究副產(chǎn)品的特點，一是產(chǎn)出的不確定性；二是產(chǎn)出數(shù)量的不確定性；三是農(nóng)業(yè)研究副產(chǎn)品有生物資產(chǎn)的特性，需要后續(xù)跟蹤養(yǎng)護，養(yǎng)護難度較大，養(yǎng)護成本較難確定。雖然這些原因大大增加了研究副產(chǎn)品的管理難度，但各單位應積極探討，建立起適合于本單位的管理規(guī)定。以下是筆者在實務操作中的幾點心得。

1、由于各科研項目的實施地點不同，研究副產(chǎn)品的存放地點比較分散，給管理增加了難度，可探討實行網(wǎng)絡遠程管理，在科研管理系統(tǒng)中增設研究副產(chǎn)品管理模塊，由科研團隊、科研管理部門和資產(chǎn)管理部門依據(jù)各自權(quán)限實施共同管理。

2、完善科研記錄的內(nèi)容，在科研記錄本中增加對研究副產(chǎn)品等的購置、領(lǐng)用、產(chǎn)出等方面的書面記錄，作為研究副產(chǎn)品資產(chǎn)管理的參考依據(jù)。

3、對研究副產(chǎn)品的管理要符合重要性和成本效益原則，如果數(shù)量極少，價值較低，可采用簡易管理辦法管理，由科研團隊內(nèi)部指定二人以上兼職管理，定期將研究副產(chǎn)品的銷售收入交回財務部門。

4、應結(jié)合單位內(nèi)部考核管理辦法，強化研究副產(chǎn)品的資產(chǎn)管理，特別是農(nóng)業(yè)研究副產(chǎn)品的鮮活有生命特性，如有管理不當，可能全部死亡，因此完善獎懲機制，調(diào)動積極性尤為重要。

二、農(nóng)業(yè)研究副產(chǎn)品的涉稅事項

農(nóng)業(yè)研究副產(chǎn)品的涉稅事項主要包括增值稅、稅金及附加、企業(yè)所得稅等。

1、增值稅

研究副產(chǎn)品的銷售，屬于增值稅應稅范圍，但農(nóng)業(yè)研究副產(chǎn)品的稅款征繳在實務操作中出現(xiàn)不同的處理方法。一種方法是照章納稅，單位屬于增值稅一般納稅人的，增值稅稅率為13%，屬于小規(guī)模納稅人的，增值稅征收率為3%；另一種方法是免征增值稅。筆者認為，之所以出現(xiàn)不同的處理結(jié)果，主要是對稅法理念的理解不同造成的?！吨腥A人民共和國增值稅暫行條例》第十五條（一）規(guī)定“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品”免征增值稅。這一規(guī)定有二個關(guān)鍵點，一是“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者”的資格認定；二是“自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品”的范圍界定。

《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第三十五條解釋，農(nóng)業(yè)是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)。 農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，包括從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的單位和個人。有人片面認為實施農(nóng)業(yè)科研項目的科研和教育單位，其主業(yè)是農(nóng)業(yè)科研和教育，不是直接從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的單位，不屬于免稅范圍。筆者認為，一直以來我國對科技非常重視，科技是第一生產(chǎn)力，農(nóng)業(yè)科研、教育單位所從事的農(nóng)業(yè)科研項目研究與農(nóng)業(yè)生產(chǎn)息息相關(guān)，是為了更好地解決農(nóng)業(yè)生產(chǎn)中存在的各種問題，提高農(nóng)業(yè)勞動生產(chǎn)率，農(nóng)業(yè)科研新成果的應用可有效促進農(nóng)村經(jīng)濟發(fā)展和農(nóng)民增收，是直接為農(nóng)業(yè)服務的社會公益事業(yè)，應認定農(nóng)業(yè)科研和教育單位為“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者” ，其自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品銷售免征增值稅。

自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，是指自產(chǎn)的初級農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，即未經(jīng)加工的保持原始形態(tài)的農(nóng)產(chǎn)品和只是通過簡單的曬干、腌制、切片等粗略的整理而制成的農(nóng)產(chǎn)品，即符合財政部、國家稅務總局關(guān)于印發(fā)《農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋》的通知范圍規(guī)定的所列免稅或減稅項目的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品。對非自產(chǎn)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，不屬于免稅的范圍，應當按照規(guī)定稅率征收增值稅。

增值稅征繳注意事項，一是財稅人員應認真學習和領(lǐng)會稅法實質(zhì)，對符合減免稅條件的，應積極與主管稅務機關(guān)溝通協(xié)調(diào)，主動辦理農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品減免稅審批或備案事項，做到合法納稅；二是增值稅一般納稅人用于免稅產(chǎn)品生產(chǎn)而購置的進項稅額不得抵扣；三是如果主動放棄免稅權(quán)，那么自從放棄免稅權(quán)聲明的次月起36個月內(nèi)不得申請免稅；四是要分別核算免稅和應稅項目的銷售額，如未分別核算，從高適用稅率。

2、稅金及附加

城建稅、教育費附加等稅費的計征是以增值稅作為計稅基礎(chǔ)的，如果免征增值稅，則稅金及附加等隨之免征。

3、企業(yè)所得稅

農(nóng)業(yè)研究副產(chǎn)品在征繳企業(yè)所得稅方面的優(yōu)惠政策，《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十七條第（一）項規(guī)定，企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅。

在實務操作中，有的單位往往無法享受到稅收優(yōu)惠，分析其原因一是應稅、減免稅項目未分別核算，無法準確計算填報減免稅收入，則無法享受減免稅的優(yōu)惠政策；二是稅收優(yōu)惠備案手續(xù)不齊備。列入事前備案管理的企業(yè)所得稅優(yōu)惠，納稅人應于納稅申報之前，在規(guī)定的時間內(nèi)向稅務機關(guān)報送相關(guān)資料，提請備案，經(jīng)稅務機關(guān)登記備案后執(zhí)行，對需要事先向稅務機關(guān)備案而未按規(guī)定備案的，或者經(jīng)稅務機關(guān)審核后不予備案的，納稅人不得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

三、農(nóng)業(yè)研究副產(chǎn)品的財務核算

在我國，農(nóng)業(yè)科研、教育機構(gòu)一般都是國有事業(yè)單位，執(zhí)行新的《事業(yè)單位會計準則》和《事業(yè)單位會計制度》，結(jié)合2014年1月1日施行的《科學事業(yè)單位會計制度》對科技產(chǎn)品的核算規(guī)定，根據(jù)研究副產(chǎn)品的特性，具體對收入、成本等的財務核算分析如下。

如果是利用非財政性資金試制、生產(chǎn)的科技產(chǎn)品的實際成本，則根據(jù)科學事業(yè)單位會計制度設置“科技產(chǎn)品”等科目核算，但目前我國科研項目資金來源大部分為財政性資金，以下主要討論財政性資金支持的科研項目研究副產(chǎn)品的財務核算。

1、收入核算

財政性資金支持的科研項目的研究副產(chǎn)品銷售收入應在扣除后續(xù)成本和相關(guān)稅費后上繳國庫或財政專戶。

在實務操作中部分單位另有一種做法，即列入“經(jīng)營收入”科目。筆者認為列入“經(jīng)營收入”科目不妥，其原因是事業(yè)單位的記賬原則是收付實現(xiàn)制，僅對經(jīng)營性收支業(yè)務采用權(quán)責發(fā)生制核算，現(xiàn)行收入、支出類會計科目中只有“經(jīng)營收入”與“經(jīng)營支出”配比，采用權(quán)責發(fā)生制核算，由于研究副產(chǎn)品的產(chǎn)出不確定性和偶發(fā)特性，不符合持續(xù)經(jīng)營的會計假設，難以適用權(quán)責發(fā)生制核算，不宜將研究副產(chǎn)品的銷售收入列“經(jīng)營收入”科目核算。

2、成本核算

研究副產(chǎn)品是科學研究的輔助產(chǎn)出品，其成本已在科研項目經(jīng)費列支，并且由于研究副產(chǎn)品產(chǎn)出的不確定特性，一般情況下應認定研究副產(chǎn)品產(chǎn)出前的成本為零。但如有以下情況，可以據(jù)實計算成本。

1、如果研究副產(chǎn)品產(chǎn)出后需繼續(xù)持有暫不銷售的，由于農(nóng)業(yè)研究副產(chǎn)品生物資產(chǎn)的特性，后續(xù)維護養(yǎng)護成本可能較高，可按實際支出核算成本。

2、如果研究副產(chǎn)品需進一步加工后銷售的，可將后續(xù)加工費等計入成本核算。

3、農(nóng)業(yè)研究副產(chǎn)品減免稅優(yōu)惠是否在財務賬務中反映。

篇(7)

專利是衡量技術(shù)創(chuàng)新能力的重要指標，如均用專利來衡量技術(shù)創(chuàng)新成果。2012年，美國、德國、日本和韓國均躋身每百萬本國居民專利申請量世界前5名和有效專利擁有量世界前5名[8]。因此，美國、德國、日本和韓國在技術(shù)創(chuàng)新資源配置中如何發(fā)揮政府和市場的調(diào)節(jié)作用的經(jīng)驗，值得后來的技術(shù)追趕國學習和借鑒。

1.美國的自由市場經(jīng)濟模式美國自由市場經(jīng)濟模式以市場機制為技術(shù)創(chuàng)新資源配置主要手段，強調(diào)企業(yè)和個人開展完全自由競爭，政府從法制建設和制定政策等方面保障市場競爭，對企業(yè)經(jīng)濟活動干預較少，但承認政府干預和調(diào)節(jié)資源配置的作用。（1）市場調(diào)節(jié)作用美國的技術(shù)創(chuàng)新資源配置是以市場機制為主要手段。在創(chuàng)新體系中，各創(chuàng)新主體依據(jù)市場導向進行分工，角色定位明確，創(chuàng)新資源配置較為合理，整個創(chuàng)新體系充滿活力。企業(yè)應該從事何種創(chuàng)新活動，應該投入多少資本和研發(fā)資源，完全由市場來決定，企業(yè)作為創(chuàng)新主體的作用得到了充分發(fā)揮。市場競爭推動技術(shù)進步，技術(shù)不斷創(chuàng)新已成為企業(yè)賴以生存并謀求發(fā)展的最根本出路。第一，企業(yè)是研發(fā)活動的主體。企業(yè)研發(fā)經(jīng)費支出所占比例較高，自20世紀80年代以來，企業(yè)研發(fā)經(jīng)費的比重超過聯(lián)邦政府研發(fā)經(jīng)費的比重，約為2∶1的態(tài)勢。企業(yè)研發(fā)支出占凈銷售額的比例，美國全國平均為3.1%[9]。第二，資本市場發(fā)達，擁有多元化的創(chuàng)新融資渠道。在美國，風險投資市場為企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新提供有效融資。20世紀50-60年代間，美國的風險投資市場在大量微電子企業(yè)的建立中發(fā)揮了重要的作用，并為生物技術(shù)和計算機產(chǎn)業(yè)的成長做出了貢獻。20世紀70年代，每年約有1億~2億美元的資金從風險投資公司流入這些產(chǎn)業(yè)，到20世紀80年代早期，每年從風險投資流入高技術(shù)產(chǎn)業(yè)的金額達到了20億~40億美元之多[10]。2011年，美國的風險投資規(guī)模為300億美元，風險資本以及股市中卓有成效的第二板塊強有力地催生了數(shù)以萬計的高技術(shù)小企業(yè)。大約90%的高科技企業(yè)都是在風險投資的扶持下發(fā)展起來的，培養(yǎng)出了如數(shù)據(jù)設備、英特爾、康柏、微軟和蘋果公司等一大批國際著名的高科技企業(yè)。同時，美國擁有世界上最為發(fā)達的金融體系和股票市場，為企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新提供了良好的融資環(huán)境和充足的資金支持。（2）政府調(diào)節(jié)作用美國政府在技術(shù)創(chuàng)新資源配置中的作用，主要表現(xiàn)為創(chuàng)造良好的創(chuàng)新法制環(huán)境，制定和實施科技政策，加強對技術(shù)創(chuàng)新的宏觀調(diào)控。第一，創(chuàng)造良好的創(chuàng)新法制環(huán)境。美國有關(guān)技術(shù)創(chuàng)新的法律較多，如《技術(shù)創(chuàng)新法》、《知識產(chǎn)權(quán)法》、《專利法》和促進科技成果轉(zhuǎn)化的法律等等，內(nèi)容涵蓋技術(shù)轉(zhuǎn)讓、聯(lián)邦政府研發(fā)經(jīng)費管理、考核與激勵機制等諸多領(lǐng)域。例如，1980年，美國通過了《技術(shù)創(chuàng)新法》和《史蒂文-環(huán)德勒法》，目的在于提高不同企業(yè)之間合作和促進研發(fā)成果轉(zhuǎn)化，以提高美國公司的全球競爭力。1980年實施了《Bayh-Dole法案》，規(guī)定私人企業(yè)可以使用大學和國家實驗室商業(yè)化的科研成果，聯(lián)邦政府還有權(quán)給小企業(yè)和非盈利機構(gòu)頒發(fā)許可證，這大大增加了大學專利許可證數(shù)量和技術(shù)轉(zhuǎn)移的頻率，在工業(yè)上獲得的直接利益也增加了大學研究投入，因此提升了美國的大學科研水平和產(chǎn)業(yè)競爭力。第二，激勵創(chuàng)新的政府補貼。政府積極向企業(yè)或企業(yè)與科研機構(gòu)聯(lián)合體提供啟動資金，進行高技術(shù)的應用研究和產(chǎn)業(yè)化開發(fā)。還為中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新提供直接和間接補貼。世界知名的IBM公司、惠普公司、微軟公司以及雅虎公司等都是在政府資助下獲得企業(yè)發(fā)展初期所需的資金，從而進入成長期和高速發(fā)展期的。第三，激勵創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策。包括研發(fā)支出、固定資產(chǎn)折舊、產(chǎn)學研合作和風險投資等，這些措施對技術(shù)創(chuàng)新投資影響很大。例如，根據(jù)所得稅抵扣有關(guān)規(guī)定，企業(yè)每年用于技術(shù)開發(fā)新增投入的30%~50%可以抵扣企業(yè)所得稅，大大提高了企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的積極性。

2.德國的社會市場經(jīng)濟模式德國社會市場經(jīng)濟模式的特點是市場機制是技術(shù)創(chuàng)新資源配置的主要手段，政府的主要作用是通過立法為市場經(jīng)濟建立秩序，扮演公平競爭的仲裁者，同時，通過政策對經(jīng)濟進行積極有效的干預，謀求市場自由和社會公平之間的均衡。（1）市場調(diào)節(jié)作用德國的研發(fā)以企業(yè)為主體。例如，1989年德國有約63%的總國家研發(fā)是由商業(yè)部門資助的，比美國、法國、英國或意大利的比例都高[10]。企業(yè)研發(fā)動力主要來自市場競爭和獲取更高利潤。市場競爭要求從市場信息到研究開發(fā)再到成果轉(zhuǎn)化的周期越來越短，因此對企業(yè)而言需要有相當大的科研開發(fā)投入。1999年，企業(yè)研發(fā)投入為334億歐元，2012年增加到了512億歐元，占國內(nèi)生產(chǎn)總值的比重也從1.67％增長至1.94％。（2）政府調(diào)節(jié)作用德國政府通過實施政府資助、補貼和發(fā)展政策性金融機構(gòu)促進風險投資等方式，積極干預市場，進行適當調(diào)節(jié)，重點是維持市場競爭環(huán)境和社會公平，以保證市場競爭秩序和彌補市場機制的缺陷。①資助大型綜合研究機構(gòu)。目前德國形成了以馬普學會、夫瑯和費學會和高等院?？蒲袡C構(gòu)三足鼎立的研發(fā)格局。馬普學會是德國所有科學組織中歷史最悠久、地位最突出的大型綜合科研機構(gòu)，現(xiàn)有81個從事基礎(chǔ)研究的科研院所，是從事基礎(chǔ)研究的典型代表，大量的基礎(chǔ)研究成果都由該機構(gòu)完成，約有95%的科研經(jīng)費來自聯(lián)邦和州政府。雖然近幾年來，德國經(jīng)濟一直停滯不前，但聯(lián)邦政府和州政府對該學會的經(jīng)費支持從來沒有減少過。②加強產(chǎn)、學、研之間的合作，推動科技成果產(chǎn)業(yè)化。通過政策引導，將科研機構(gòu)、高校、企業(yè)聯(lián)結(jié)為緊密的創(chuàng)新合作伙伴，充分發(fā)揮各類創(chuàng)新主體的作用。具體包括：在高校內(nèi)創(chuàng)建企業(yè)以促進其新的科研成果向產(chǎn)品轉(zhuǎn)化；創(chuàng)建“戰(zhàn)略基金”，建立研究界與經(jīng)濟界的合作網(wǎng)絡，加快科技成果產(chǎn)業(yè)化；開辟“創(chuàng)新市場”，為科研人員與投資者合作牽線搭橋。例如，為促進生物技術(shù)產(chǎn)業(yè)化，政府鼓勵國內(nèi)外年輕科學家到德國自行創(chuàng)業(yè)，并為此制定了50多個科研項目，每個項目均可獲得約31萬歐元的科研經(jīng)費。③通過政策性金融機構(gòu)為企業(yè)提供風險資本。德國決算銀行是政府為推動政府產(chǎn)業(yè)政策實施而成立的政策性金融機構(gòu)，也是德國聯(lián)邦經(jīng)濟部的主要合作伙伴。為了向新建的高技術(shù)企業(yè)或技術(shù)型企業(yè)提供風險資本，該銀行于1989年專門成立了由政府資助的“技術(shù)參與公司”。為了鼓勵和支持該公司積極參與提供風險資本，自1989-1997年政府承擔了該公司100％的虧損額。隨著公司業(yè)務的迅速發(fā)展，政府自2000年起承擔該公司60％的虧損額。據(jù)統(tǒng)計，公司十余年來受政府委托與商業(yè)性風險投資公司一起，為700多個高技術(shù)企業(yè)提供了l0多億歐元的風險資本。

3.日本的政府協(xié)調(diào)型主導市場經(jīng)濟模式在日本，技術(shù)創(chuàng)新資源配置以市場調(diào)節(jié)為基礎(chǔ)，政府制訂中長期經(jīng)濟發(fā)展計劃，發(fā)揮經(jīng)濟規(guī)劃的導向作用，根據(jù)不同時期的經(jīng)濟發(fā)展任務，制定產(chǎn)業(yè)政策，并運用財政、金融政策對技術(shù)創(chuàng)新資源配置進行誘導與協(xié)調(diào)。（1）市場調(diào)節(jié)作用二戰(zhàn)后，隨著日本迅速的追趕和市場化進程的推進，企業(yè)在科技創(chuàng)新中的主體地位提高得很快，逐漸形成了企業(yè)為主的研發(fā)支出結(jié)構(gòu)。1989年日本政府資助在工業(yè)研發(fā)中的份額只有1.2%；也就是說，公司幾乎全部由它們自己來支付所有的研發(fā)支出[10]。企業(yè)集中了絕大多數(shù)的科技工作者，企業(yè)的研發(fā)經(jīng)費之和占到了全日本科研經(jīng)費的60％以上，這項經(jīng)費已經(jīng)遠遠超過了大學和其他所有科研機構(gòu)的支出之和。（2）政府調(diào)節(jié)作用日本政府積極參與、引導、制定和實施技術(shù)引進和自主研發(fā)戰(zhàn)略。通過財稅優(yōu)惠政策，貸款優(yōu)惠政策，引導產(chǎn)、學、官合作創(chuàng)新等方式，加強對技術(shù)創(chuàng)新的宏觀調(diào)控。①追趕時期實施“引進模仿戰(zhàn)略”。二戰(zhàn)后，日本政府就制定了“引進模仿戰(zhàn)略”，鼓勵引進先進技術(shù)，吸收一切國外先進技術(shù)，爭取在較短時間內(nèi)振興經(jīng)濟并趕超世界先進水平。國家政策、公司制度、學校教育體制都圍繞這一中心進行了相應的調(diào)整與改革，并從科技投入和人才培養(yǎng)方面確保了引進技術(shù)的消化與吸收。政府通過技術(shù)評價，根據(jù)各時期國家發(fā)展重點，制定了嚴格的審批制度，強調(diào)引進項目的經(jīng)濟指標、產(chǎn)品出口比例和企業(yè)對引進技術(shù)的消化吸收能力等條件。②研發(fā)的稅收優(yōu)惠。在20世紀70年代中期以前，稅收優(yōu)惠一直是政府刺激企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新活動最重要的政策工具。第一，對于重大技術(shù)的研究開發(fā)設備的稅收優(yōu)惠。設備價格的7％可以直接從公司稅中進行扣除。第二，扣除試驗研究費用的稅額。當企業(yè)在該制度的適用年度進行試驗研究所需費用超過以往每年試驗研究費用的最高額時，將按超額部分的一定比例扣除稅額。第三，對于引進國外技術(shù)的稅收優(yōu)惠措施。在引進國外先進技術(shù)時，對外國法人支付的報酬予以預扣賦稅率的優(yōu)惠；并對國內(nèi)難以生產(chǎn)且迫切需要的新型或高性能產(chǎn)業(yè)用機械產(chǎn)品，免征進口關(guān)稅。這一政策措施有力地促進了企業(yè)引進國外先進技術(shù)、設備的積極性。③貸款優(yōu)惠政策。政府通過政策性銀行，以低于商業(yè)銀行的利率向企業(yè)研發(fā)活動提供貸款。日本開發(fā)銀行于1951年設立了“新技術(shù)產(chǎn)業(yè)化貸款”，1964年又設立了“重型機械開發(fā)貸款”，1968年在此基礎(chǔ)上設立了“新機械企業(yè)化貸款”。1980年，新技術(shù)產(chǎn)業(yè)化貸款改為新技術(shù)開發(fā)貸款，在新技術(shù)產(chǎn)業(yè)化過程中所需的設備也成為貸款的對象。④引產(chǎn)、學、官合作創(chuàng)新。日本政府早在20世紀50年代就開始大力推進產(chǎn)、學、官協(xié)作。1981年，科技廳和通產(chǎn)省正式確定了產(chǎn)、學、官三位一體的以人才流動為中心的科研體制。通過制訂科學技術(shù)規(guī)劃、政策和經(jīng)費資助，對“產(chǎn)學官”合作創(chuàng)新模式進行引導。⑤實施自主研發(fā)戰(zhàn)略。從20世紀70年代中期后，日本逐漸從過去大量引進、消化、改進、模仿它國的技術(shù)創(chuàng)新過渡到強調(diào)發(fā)展企業(yè)的自主研發(fā)能力。20世紀70年代末、80年代初，日本在43個主要技術(shù)領(lǐng)域已經(jīng)趕上了世界先進水平，基本上實現(xiàn)了技術(shù)追趕目標。在技術(shù)革新能力上，企業(yè)已初步具備自行研究開發(fā)的能力，開始了從引進模仿向自主研發(fā)的演進。鑒于日益加劇的國際科技與經(jīng)濟的激烈競爭，政府決定建立起自主的科學技術(shù)體系和經(jīng)濟體系，告別“模仿與改良時代”，由一個科技追趕型國家向科技領(lǐng)先型國家邁進。1986年，政府制定《科學技術(shù)政策大綱》，把“振興富有創(chuàng)造性的科學技術(shù)”作為科學研究的基本方針，并加大對自然科學研發(fā)投入及科研人員培養(yǎng)力度。1995年，日本國會通過了《科學技術(shù)基本法》，把技術(shù)立國戰(zhàn)略提升為“科技創(chuàng)新立國”戰(zhàn)略，明確提出科研的方向是向未知的科學領(lǐng)域挑戰(zhàn)，開發(fā)獨創(chuàng)性的科學技術(shù)，并創(chuàng)造出新產(chǎn)業(yè)。根據(jù)《科學技術(shù)基本法》，政府從1996年開始連續(xù)實施了4個為期五年的《科學技術(shù)基本計劃》。2002年政府又提出并實施“知識產(chǎn)權(quán)立國”戰(zhàn)略，從消化吸收再創(chuàng)新、集成創(chuàng)新向原始創(chuàng)新戰(zhàn)略轉(zhuǎn)移。

4.韓國的政府干預型主導市場經(jīng)濟模式20世紀60年代初至80年代韓國經(jīng)濟追趕時期曾經(jīng)大力實施這種模式。即用政府強有力的“看得見的手”，對技術(shù)創(chuàng)新資源配置進行廣泛而持續(xù)干預，這種模式對韓國市場體系發(fā)育及糾正各種形式的市場失敗起了至關(guān)重要的作用。（1）市場調(diào)節(jié)作用在美國、德國、日本和韓國4個國家中，韓國的市場化起步最晚，但韓國企業(yè)在科技創(chuàng)新中的主體地位提高得最快。20世紀90年代，企業(yè)研發(fā)投資大幅度增長，政府研發(fā)投資與民間科技投資之比為20誜80（1994年這一比例甚至達到16誜84）[11]。2010年，從研發(fā)支出構(gòu)成的國際比較上來看，韓國企業(yè)研發(fā)支出占全國研發(fā)總支出的74.8％，高于日本、美國、德國、法國等發(fā)達國家，也高于中國。研發(fā)投入的各部門中企業(yè)是絕對的主體和中堅。（2）政府調(diào)節(jié)作用韓國政府通過制定和執(zhí)行技術(shù)法規(guī)，實施消化吸收和自主研發(fā)戰(zhàn)略，財政補貼、優(yōu)惠融資、稅收激勵、風險投資等方式，對技術(shù)創(chuàng)新資源配置進行全面的干預。①通過立法為技術(shù)創(chuàng)新活動提供制度保障。從20世紀60年代起，韓國先后頒布了《技術(shù)引進促進法》(1960)、《科學技術(shù)振興法》（1967年）、《工業(yè)技術(shù)開發(fā)促進法》（1972年）、《特定研究機構(gòu)扶持法》(1973年)、《技術(shù)評估法》（1973年）等一系列法律，并以此為準繩出臺相應政策，以促進企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新活動。②實施“消化吸收”戰(zhàn)略。在技術(shù)追趕時期，政府規(guī)定企業(yè)在引進技術(shù)的同時，必須保證同等金額的經(jīng)費進行消化吸收再創(chuàng)新，吸收能力不足的企業(yè)，可以委托相關(guān)研發(fā)機構(gòu)進行吸收創(chuàng)新。③積極進行研發(fā)投入。在20世紀60-70年代，韓國的研發(fā)投資基本上是由政府主導的，政府研發(fā)投入與私營部門研發(fā)投資之比一直維持在80誜20左右。進入20世紀80年代之后，隨著企業(yè)研發(fā)實力和技術(shù)創(chuàng)新能力的增強，研發(fā)活動逐漸由政府行政行為轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)的自發(fā)行為。到1980年，政府與企業(yè)的科研投資之比下降為52誜48。進入21世紀以來，韓國的科技投資中政府與私營部門之比基本維持在25誜75的水平。④通過研發(fā)直接補貼、優(yōu)惠融資、稅收激勵、風險投資，確保企業(yè)研發(fā)投入。第一，研發(fā)直接補貼。20世紀80年代，政府出臺了兩項計劃對私人研發(fā)機構(gòu)提供直接的研發(fā)補貼。第二，企業(yè)研發(fā)的優(yōu)惠融資。由國家控制的銀行和公共資金提供優(yōu)惠融資。1987年，公共資助總額（7124億韓元）的大部分以優(yōu)惠貸款的方式分配，實際占制造業(yè)研發(fā)支出的64%。第三，稅收激勵。降低研發(fā)設備和供應品的進口關(guān)稅、減除年度非資本研發(fā)支出和應征稅收入中人力資源發(fā)展的成本、加速工業(yè)研發(fā)設備的折舊率，以及免除與研發(fā)資產(chǎn)相關(guān)的房產(chǎn)稅收。第四，建立風險投資，刺激技術(shù)型中小企業(yè)發(fā)展。頒布了中小型企業(yè)成立法，成立了由政府和私營部門聯(lián)合投資的風險商業(yè)企業(yè)[10]。⑤政府支持研究機構(gòu)幫助企業(yè)獲取外國技術(shù)、積極參與國家研發(fā)活動。政府支持的研究機構(gòu)在早年的工業(yè)化進程中幫助企業(yè)獲取外國技術(shù)上發(fā)揮了重要作用。例如，幫助企業(yè)提高獲取國外技術(shù)的討價還價能力。和政府支持的研究機構(gòu)進行的聯(lián)合研究工作也使企業(yè)有機會提前獲得關(guān)于技術(shù)的多種知識，使之能夠識別未來的技術(shù)供應者。技術(shù)一旦引進，企業(yè)從聯(lián)合研究中獲得的經(jīng)驗可以幫助企業(yè)迅速地吸收并適應這些技術(shù)。自從1982年以來，政府支持的研究機構(gòu)一直是國家研發(fā)活動角色，這些研發(fā)計劃均是基于具體任務的應用研究，涵蓋了從空天技術(shù)到應用集成電路(ICs)等廣泛領(lǐng)域，為日后私有部門進入這些領(lǐng)域提前鋪平了道路。⑥實施自主研發(fā)戰(zhàn)略。政府在1986年編制完成了《面向2000年科學技術(shù)中長期計劃》，正式提出以提高自主研發(fā)能力支撐本國科技發(fā)展的基本戰(zhàn)略思想。1991年又發(fā)表了《科學技術(shù)政策宣言》，提出把自主科技開發(fā)與高新技術(shù)消化和學習置于同等重要的位置。至此，韓國的科技發(fā)展戰(zhàn)略已逐漸實現(xiàn)了從“貿(mào)易立國”、“重化工立國”向“科技立國”戰(zhàn)略的轉(zhuǎn)型，由引進模仿逐漸發(fā)展到以自主研發(fā)為主的階段。

二、結(jié)論

綜合上述分析可知，通過對政府和市場在資源配置中的雙重調(diào)節(jié)機制進行理論分析，同時對技術(shù)創(chuàng)新資源配置中我國與美國、德國、日本和韓國等國的雙重調(diào)節(jié)作用進行比較分析，文章得出以下結(jié)論：

1.創(chuàng)新驅(qū)動發(fā)展戰(zhàn)略需要有效發(fā)揮對技術(shù)創(chuàng)新資源配置的雙重調(diào)節(jié)作用政府和市場是雙重調(diào)節(jié)機制中的一對矛盾統(tǒng)一體?，F(xiàn)實經(jīng)濟中各國資源配置均為“雙重調(diào)節(jié)”的方式，既沒有單一的市場調(diào)節(jié)，也不存在單一的政府調(diào)節(jié)。實施創(chuàng)新驅(qū)動發(fā)展戰(zhàn)略，需要將市場決定性作用和更好發(fā)揮政府作用看作一個有機的整體。發(fā)揮市場在技術(shù)創(chuàng)新資源配置中決定性作用的同時，發(fā)揮政府調(diào)節(jié)的導向性作用。既要用市場調(diào)節(jié)的優(yōu)良功能去抑制“政府調(diào)節(jié)失靈”，又要用政府調(diào)節(jié)的優(yōu)良功能來糾正“市場調(diào)節(jié)失靈”。

2.充分發(fā)揮市場在技術(shù)創(chuàng)新資源配置中的決定性作用現(xiàn)階段我國技術(shù)創(chuàng)新資源配置效率還不高，與市場不能充分地在資源配置中發(fā)揮決定性作用密切相關(guān)，是市場經(jīng)濟不成熟、市場機制作用不充分、企業(yè)尚未成為技術(shù)創(chuàng)新主體所致。相比之下，美國、德國、日本和韓國等發(fā)達國家技術(shù)創(chuàng)新資源配置均以市場機制為主要手段，企業(yè)是技術(shù)創(chuàng)新的主體。因此，進一步加大市場化改革力度，發(fā)揮和完善市場機制的作用，推進技術(shù)創(chuàng)新資源的市場化配置，防止和糾正市場失靈，是深化科技體制改革的關(guān)鍵之一。