序論：寫作是一種深度的自我表達。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內(nèi)心深處的真相，好投稿為您帶來了七篇工程建設(shè)跟蹤審計范文，愿它們成為您寫作過程中的靈感催化劑，助力您的創(chuàng)作。

篇(1)

全過程跟蹤審計已經(jīng)成為重大工程建設(shè)項目的主要審計工作模式。在具體實踐中如何找準(zhǔn)定位、抓住關(guān)鍵，做到既不“越位”，又不“缺位”，有效推進工程建設(shè)項目質(zhì)量、進度、造價等目標(biāo)的全面實現(xiàn)，是審計組織需要加以研究和明確的首要問題。只有審計定位準(zhǔn)確了，重點關(guān)鍵抓住了，全過程跟蹤審計的效率和作用才會實現(xiàn)最大化。

一、工程建設(shè)項目全過程跟蹤審計概述

工程建設(shè)項目全過程跟蹤審計，是指審計組織從工程建設(shè)項目投資活動開始，至竣工驗收交付使用之前，對工程建設(shè)項目全部經(jīng)濟活動的真實性、合法性、合規(guī)性、完整性及效益性進行審計。它是一種將監(jiān)督管理職能前移到項目初始環(huán)節(jié)的全過程的審計方式，其實質(zhì)是防范工程建設(shè)項目中的資金風(fēng)險和廉政風(fēng)險，減少投資失誤與損失，為企業(yè)創(chuàng)造更大價值。其主要作用有如下幾個方面：一是促進國家相關(guān)法規(guī)和基本建設(shè)程序得到嚴(yán)格執(zhí)行，確保項目建設(shè)合法合規(guī)；二是促進項目加強過程管理，及時發(fā)現(xiàn)和糾正建設(shè)進程中出現(xiàn)的問題，確保項目規(guī)范運作、科學(xué)管理；三是促進項目建設(shè)內(nèi)部控制制度和工作機制不斷健全完善，確保“凡事都有章可循、凡事都有據(jù)可查、凡事都有人負(fù)責(zé)、凡事都有人監(jiān)督”；四是促進項目建設(shè)相關(guān)單位和人員加強廉潔自律，確保有關(guān)各方廉政安全和建設(shè)項目順利推進；五是促進工程造價得到科學(xué)控制，確保建設(shè)投資發(fā)揮最佳效益。

二、工程建設(shè)項目全過程跟蹤審計內(nèi)容與重點

（一）項目立項及設(shè)計階段審計。

1、項目評估報告、初步設(shè)計及概算的申報和批復(fù)文件是否完整、合法、合規(guī)。2、項目內(nèi)部控制體系是否健全實用。3、項目設(shè)計方案有否全面、系統(tǒng)分析，并不斷優(yōu)化。4、施工圖設(shè)計是否符合審批界定。5、資金來源有否落實，融資方案是否合理可行。

（二）招投標(biāo)階段審計。

1、投標(biāo)人資格，標(biāo)段劃分，發(fā)包方式，招標(biāo)時間節(jié)點，投標(biāo)保證金要求，招標(biāo)公告媒體，項目工期，合同價格約定等是否符合規(guī)定。2、工程量清單和招標(biāo)控制價是否真實可靠、符合規(guī)定，有無超預(yù)算，經(jīng)審計的結(jié)果是否作為招標(biāo)文件的依據(jù)。3、中標(biāo)人的投標(biāo)報價、各種費用計提是否合理合規(guī)。

（三）合同管理審計。

1、工程建設(shè)項目合同商務(wù)談判前是否制定具體談判方案和要求；參加商務(wù)談判人員構(gòu)成是否具有代表性、符合規(guī)定；談判程序是否規(guī)范、內(nèi)容有否記錄和形成會議紀(jì)要備案存查；合同審批流程是否按規(guī)定程序運行，審計人員有否簽署意見和建議。2、結(jié)算方式、價差調(diào)整、總分包的配合與責(zé)任、工程索賠及工程變更部分價款調(diào)整等內(nèi)容，在施工合同中是否訂立明確。3、對勘察、設(shè)計及其它咨詢類合同審計時，重點審查委托人對勘察設(shè)計完成時間，勘察、設(shè)計工作內(nèi)容、質(zhì)量的要求等，是否滿足項目實際要求。

（四）施工管理階段審計。

1、管理制度的建立與執(zhí)行情況，內(nèi)容是否缺失，關(guān)鍵控制點是否合理，具體業(yè)務(wù)流程是否規(guī)范；設(shè)計單位、監(jiān)理單位、施工單位、咨詢單位、材料設(shè)備供應(yīng)單位等與建設(shè)項目有關(guān)的各項管理制度和措施是否健全。2、工程監(jiān)理單位的確定是否符合有關(guān)規(guī)定，是否依法履職、規(guī)范監(jiān)理。3、有否編制項目總進度控制計劃及其三級進度控制計劃體系；工期變更、違約責(zé)任的確認(rèn)與處理等情況，有否明確界定。4、工程質(zhì)量保證體系有無建立；現(xiàn)場簽證、隱蔽工程等管理制度是否建立和落地執(zhí)行，是否按規(guī)定程序組織了隱蔽工程的驗收，對不合格項的處理是否適當(dāng)。5、設(shè)計變更、現(xiàn)場變更的程序是否符合約定，是否相關(guān)代表簽字，相關(guān)價格是否合理；工程重大設(shè)計變更是否組織專家論證、是否對設(shè)計變更的工程造價進行測算，審核報批手續(xù)是否完善。6、工程預(yù)付款、進度款、工程變更及簽證費用、工程索賠等是否按規(guī)定程序，經(jīng)施工單位申請及監(jiān)理、建設(shè)單位審核并出具審核意見后支付；項目建設(shè)單位有否建立相應(yīng)的工程款支付管理臺帳。

（五）竣工決算階段審計。

1、工程竣工結(jié)算金額是否正確、真實、符合規(guī)定。2、驗收過程是否符合操作規(guī)程和流程，各類資料是否分類立卷并妥善保管，資產(chǎn)交付是否及時、程序是否合規(guī)。3、竣工決算報告編制是否合理、準(zhǔn)確、全面。4、概算調(diào)整是否經(jīng)審批、依據(jù)是否充分；超概算的原因分析后，是否存在擅自擴大規(guī)模、提高標(biāo)準(zhǔn)或擅自調(diào)整生產(chǎn)性投資和非生產(chǎn)性投資規(guī)模的比例的現(xiàn)象。

三、工程建設(shè)項目全過程跟蹤審計應(yīng)予關(guān)注的三個問題

（一）應(yīng)制定科學(xué)、合理的審計實施方案。工程建設(shè)項目全過程跟蹤審計是一項非常復(fù)雜的系統(tǒng)工程，假如沒有周密、全面、具體的審計實施方案，沒有事前明確審什么、怎么審，沒有明確項目建設(shè)相關(guān)各方職責(zé)定位和工作機制，那么，跟蹤審計的質(zhì)量、效率和作用就將大打折扣，勢必影響工程建設(shè)項目的進度、質(zhì)量和資金投入。

（二）應(yīng)建立全過程跟蹤審計工作聯(lián)席會議制度。在工程項目建設(shè)過程中，應(yīng)定期召開有設(shè)計、監(jiān)理、施工、基建管理、審計等部門或組織參加的跟蹤審計情況分析聯(lián)席會，即時通報過程跟蹤審計中發(fā)現(xiàn)的問題，共同研究、分析出現(xiàn)問題的原因，提出解決問題的方法和整改措施，把各種隱患消除在萌芽狀態(tài)。通過聯(lián)席會議，消除不同方的誤解和偏見，構(gòu)筑理解機制、化解一切矛盾，促使建設(shè)各方增強協(xié)作意識、強化工作合力，推進工程項目建設(shè)保質(zhì)、保量、按時完成任務(wù)。

（三）應(yīng)建立現(xiàn)場巡查、備查機制。審計人員應(yīng)經(jīng)常深入項目施工現(xiàn)場，實時掌握工程進度、工程變更、隱蔽工程施工、技術(shù)工藝、工程物資情況等第一手資料，熟悉工程計量規(guī)則及相關(guān)費用的測算、審核辦法，并做好相關(guān)記錄，為高質(zhì)量、高效率實施全過程跟蹤審計奠定良好基礎(chǔ)。

篇(2)

關(guān)鍵詞 建設(shè)項目 工程造價 內(nèi)部審計 跟蹤審計

中圖分類號：F407.9 文獻標(biāo)識碼：A

工程建設(shè)項目投資的有效控制是工程建設(shè)管理的重要組成部分，就是在投資決策階段、設(shè)計階段、建設(shè)項目發(fā)包階段和建設(shè)實施階段，把建設(shè)項目投資的發(fā)生控制在批準(zhǔn)的投資限額以內(nèi)，隨時糾正發(fā)生的偏差，以保證項目投資管理目標(biāo)的實現(xiàn)，以求在各個建設(shè)項目中能合理使用資金，取得較好的投資效益和社會效益。一直以來，工程建設(shè)項目采用的是竣工決算審計模式，這種審計模式存在一定的片面性和滯后性。

目前，為了有效控制和合理確定工程建設(shè)項目的造價，提高工程建設(shè)效益性，很多建設(shè)單位在大力推行建設(shè)項目監(jiān)理的同時，逐步引進了工程建設(shè)項目跟蹤審計方法。但在實踐過程中，由于存在著審計工作量大、審計成本高的缺陷，跟蹤審計并未被廣泛推行。因此，如何在當(dāng)前內(nèi)部審計資源不足的情況下，創(chuàng)新跟蹤審計工作方法以提高審計效率、節(jié)約審計成本、降低審計風(fēng)險是一個亟待解決的問題。

一、跟蹤審計的概念、原則及審計風(fēng)險導(dǎo)向的融入

（一）跟蹤審計的概念。

跟蹤審計是指審計人員依據(jù)法律法規(guī)旨在提高被審計對象的績效（這里的績效既指經(jīng)濟效益，也指被審計對象的合規(guī)性、合法性等），對工程建設(shè)項目各個環(huán)節(jié)進行全面和及時的審計監(jiān)督， 進行適時評價、持續(xù)監(jiān)督和及時反饋的一種審計模式。跟蹤審計將過去簡單的竣工后被動審計或分段監(jiān)督變?yōu)槭虑爸鲃拥摹⒂杏媱澋膶ㄔO(shè)工程項目從可行性研究、立項、初步設(shè)計、施工圖設(shè)計、施工、竣工結(jié)（決）算等諸多環(huán)節(jié)，進行事前、事中、事后的咨詢、鑒證和監(jiān)督，能有效控制和規(guī)避投資風(fēng)險，提高投資效益。

（二）跟蹤審計的原則。

工程項目建設(shè)是一個由多方參與的綜合性活動，需要各項目參加者相互配合協(xié)調(diào)，使各項工作形成合力，確保項目建設(shè)順利進行。因此，在開展跟蹤審計工作時，必須明確工作目標(biāo)，合理定位，開展工程跟蹤審計工作應(yīng)遵循下列原則：一是服從項目總體建設(shè)目標(biāo)。工程項目建設(shè)目標(biāo)包括進度、功能（質(zhì)量）和投資，跟蹤審計時必須明確具體要求，圍繞工程項目建設(shè)目標(biāo)開展工作，同時加強對各建設(shè)目標(biāo)分析和評價，做好各建設(shè)目標(biāo)的平衡與優(yōu)化。二是以投資控制為中心。建設(shè)項目審計的主要目標(biāo)是控制投資，因此在進行跟蹤審計時應(yīng)緊緊圍繞這個中心開展，監(jiān)督建設(shè)資金的運用、投資的控制情況，同時，應(yīng)用價值工程理論，對設(shè)計方案和施工方案進行優(yōu)化，提出合理化建議，以最大限度地發(fā)揮投資效益。

（三）審計風(fēng)險導(dǎo)向的融入。

在工程建設(shè)項目跟蹤審計中，往往是以全面控制為依據(jù)進行審計資源的配置，忽略了建設(shè)項目重點風(fēng)險控制點，這就會造成審計資源在不同的審計風(fēng)險領(lǐng)域得不到恰當(dāng)?shù)呐渲茫沟脤徲嬓式档?。而融入風(fēng)險導(dǎo)向可以彌補這種不足，在對被審計單位的整體風(fēng)險評估的基礎(chǔ)上，優(yōu)化審計資源配置，有針對性地編制審計工作方案、設(shè)計審計程序，合理制定審計計劃，有效收集審計證據(jù)，從整體上降低審計成本、保證審計效果、提高審計效率，最后通過審計提出審計整改意見或建設(shè)性的審計建議，并進一步采取后續(xù)審計的形式來落實審計意見或建議，以達到為組織增加價值的目標(biāo)。

二、跟蹤審計的內(nèi)容和方法

（一）建設(shè)項目前期準(zhǔn)備階段的審計。

1、對項目建議書的審計。

項目建議書在編制前審計就要介入，要審查對建議書中提到的項目是否符合投資方向，如果符合就要對項目建議書中的具體內(nèi)容進行審計如：建議的必要性和依據(jù)；批建規(guī)模、地點的初步設(shè)想；建議條件、協(xié)作關(guān)系；投資估算、資金籌措；項目進度效益評估等，審查其是否真正客觀實在地進行了闡述，倘若與事實不符必須立即提出停止行為的建議，力爭將事情處理在萌芽狀態(tài)。對于項目的建議依據(jù)可采取重點審計的方式。

2、對可行性研究的審計。

項目被批準(zhǔn)后，就可進入可行性研究階段，在這個階段審計要積極主動去參與，瞄準(zhǔn)每個步驟，是否進行了實地調(diào)查、勘察，各種數(shù)據(jù)資料是否準(zhǔn)確，來源是否可靠，是否有符合規(guī)定的依據(jù)，也就是說可行性研究的主要內(nèi)容不能放松一點，這將關(guān)系到項目是否能實施，是否能發(fā)揮作用的大問題。同時還要注意項目環(huán)保評價手續(xù)是否齊全。

3、對初步設(shè)計、施工圖設(shè)計及工程預(yù)算的審計。

為了不影響項目的正常運營，可待初步設(shè)計、施工圖設(shè)計及工程預(yù)算的編制做完后再進行審計，這個階段要緊緊結(jié)合可行性研究報告進行，要看初設(shè)內(nèi)容是否全面，是否在編制預(yù)算中正確使用定額，檢查預(yù)算的編制是否漏項，是否是最合理的方案，看圖紙是否為具備資質(zhì)的單位設(shè)計，是否經(jīng)過圖紙、預(yù)算審查。

4、對內(nèi)部控制制度的審計。

健全而有效的規(guī)章制度是加強管理、協(xié)調(diào)運行、規(guī)范操作、提高效益的重要保證。重點檢查是否建章立制，制度是否完善，是否存在不相容職務(wù)未分離、職責(zé)權(quán)限不明確、未形成制衡機制等情況。通過審計，幫助完善制度，從源頭上加強項目控制，提高建設(shè)管理水平。同時經(jīng)常性地對規(guī)章制度執(zhí)行是否有效進行跟蹤，防止制度形同虛設(shè)，避免出現(xiàn)大問題。

5、對征地拆遷情況的審計。

征地拆遷關(guān)系群眾的切身利益，也是工程建設(shè)項目正常運營的一個重要因素。主要審計其程序是否合法、手續(xù)是否完善、政策是否公開、標(biāo)準(zhǔn)是否到位。通過審計，要讓補償執(zhí)行到位，要對存在的問題和需要完善的方面提出審計意見和建議。

6、對招標(biāo)投標(biāo)情況的審計。

對建設(shè)項目招投標(biāo)的審計，是跟蹤審計的一項十分重要的內(nèi)容。主要對招標(biāo)文件、評標(biāo)辦法的內(nèi)容是否合法、合規(guī)進行審核，及時發(fā)現(xiàn)錯誤，提出完善、修改意見，避免執(zhí)行過程中發(fā)生爭議和損失，如：對招標(biāo)文件中有關(guān)投資控制方面的條款，對招標(biāo)機構(gòu)起草的招標(biāo)文件草案、對工程量清單中的錯項、漏項等；對招投標(biāo)的過程進行審計，及時糾正過程中存在的不規(guī)范行為，促進工程招投標(biāo)工作的公開、公平、公正。

7、對工程合同的審計。

加強對合同條款的審查，即在正式合同簽訂前，審查合同具體條款的合理性、合規(guī)性。重點審查合同與招投標(biāo)文件內(nèi)容相矛盾的條款、補充條款和注意事項等，促進合同條款完善，防止因合同內(nèi)容有誤或遺漏而造成建設(shè)資金的損失浪費。加強對合同履行的監(jiān)督，即在合同簽訂后，注重監(jiān)督合同雙方嚴(yán)格執(zhí)行合同條款，維護合同的嚴(yán)肅性和雙方的合法權(quán)益。審查有無違法轉(zhuǎn)包和違規(guī)分包的現(xiàn)象，糾正違反合同條款和執(zhí)行合同不到位的行為，促進嚴(yán)格履行合同。

（二）建設(shè)項目實施階段的審計。

1、對施工準(zhǔn)備階段的審計。

施工準(zhǔn)備階段是項目建設(shè)的前期工作之一，主要把握好項目法人質(zhì)量控制、監(jiān)理工作，涉及施工單位各方面的問題。項目法人質(zhì)量控制是否通過資質(zhì)審查，按法定的招投標(biāo)程序選擇了勘測、設(shè)計、施工、監(jiān)理單位并實行合同管理，各種合同是否規(guī)范、合法有效，是否建立了質(zhì)量管理制度，是否組織了設(shè)計與施工單位的設(shè)計交底。審計監(jiān)理單位是否有相應(yīng)資格等級證書，所派監(jiān)理人員是否有崗位證書，是否對施工單位圖紙進行了簽發(fā)，是否對施工單位組織設(shè)計和技術(shù)措施進行過審查。審計設(shè)計單位是否有承擔(dān)相應(yīng)資質(zhì)勘測設(shè)計能力。設(shè)計單位是否將經(jīng)過會審后的資料做過技術(shù)交底。設(shè)計質(zhì)量是否滿足工程質(zhì)量、安全需要的規(guī)范要求。大中型工程設(shè)計單位是否派代表到施工現(xiàn)場。審計施工單位是否有承攬相應(yīng)施工任務(wù)的資質(zhì)，施工單位是否制定了完善的質(zhì)量責(zé)任制考核辦法等。

2、對材料、設(shè)備采購情況的審計。

審查應(yīng)該由政府采購的項目是否實行了政府采購，材料、設(shè)備采購以及材料差價調(diào)整有無相應(yīng)的管理辦法，是否得到嚴(yán)格執(zhí)行，采購價格的確定是否合理。通過審計，促進規(guī)范選擇供應(yīng)商，比價確定價格節(jié)省投資，預(yù)防腐敗現(xiàn)象產(chǎn)生。

3、對項目施工階段的審計。

項目施工階段的審計要把握好設(shè)計單位、監(jiān)理單位、項目法人的代表是否按規(guī)定到位；各個部門的管理措施資料是否到位；實際施工單位是否與合同單位一致，工程的分包是否經(jīng)過建設(shè)單位按規(guī)定認(rèn)可的原則辦理，對工程質(zhì)量事故，施工單位是否有報告，是否保護現(xiàn)場并配合處理。主要材料是否有合格證、質(zhì)保書，隱蔽工程的有關(guān)圖片、文字資料是否齊全；有關(guān)工作日志、施工資料是否齊全；施工單位的安全防護措施是否到位；設(shè)計變更是否按程序辦理；工程預(yù)算款及結(jié)算是否按合同辦理；屬政府采購的項目是否按相應(yīng)的規(guī)定辦理。這個階段是一個非常關(guān)鍵的時期，關(guān)系到工程質(zhì)量好壞，審計質(zhì)量高低的問題，對審計評價有相當(dāng)高的參考價值。

4、對設(shè)計變更情況的審計。

工程通過招標(biāo)投標(biāo)后，設(shè)計變更成為影響工程造價的主要因素。

目前建筑市場競爭激烈，施工單位往往以低價中標(biāo)，然后通過施工過程中各種變更的機會不合理增加造價，以彌補低價中標(biāo)造成的損失。因此，對設(shè)計變更的審計是跟蹤審計的一個重點，審計主要應(yīng)對設(shè)計變更的合理性、經(jīng)濟性乾審查，審查設(shè)計變更手續(xù)是否齊全、變更理由是否充分，以及是否有利于節(jié)約投資和保證質(zhì)量。特別是對隱蔽工程，要盡量對真實性做到“心中有數(shù)”，檢查監(jiān)理工程師的簽證，防止弄虛作假。

（三）建設(shè)項目竣工決算階段的審計。

1、對試運行工作的審計。

項目建成后的試運行工作，審計要跟蹤把握好是否具備試運行的條件，是否存在安全隱患，試運行是否達到原設(shè)計的要求，運行記錄是否齊全結(jié)果如何。

2、對竣工驗收階段的審計。

竣工驗收階段的審計要把握好是否按分項驗收、階段驗收和竣工驗收進行；是否按預(yù)驗收和驗收的程序辦；驗收的竣工報告、圖紙、文件是否齊全；是否及時辦理了交接，竣工財務(wù)決算是否合規(guī)，對工程節(jié)超情況以及剩余資產(chǎn)是否妥善處理。是否有批準(zhǔn)后的驗收申請；驗收中設(shè)計、建設(shè)、施工監(jiān)理、地方質(zhì)檢部門、管理運行單位以及計劃審計、檔案等專業(yè)人員是否齊全；驗收中提出的問題是否按規(guī)定進行處理。這是項目建設(shè)的歷史資料，一定要通過審計工作將歷史的珍藏資料收集齊全，妥善保存。

3、對竣工決算的審計。

檢查工程結(jié)算和工程財務(wù)資料，核對甲乙雙方材料決算表，超、欠材差計算是否正確，結(jié)算憑證是否合法。檢查工程庫存物資的財務(wù)處理是否合規(guī)。檢查待攤投資的真實性、合法性，工程建設(shè)配套設(shè)施費用支出、貸款利息和資金占用費是否真實，其分?jǐn)偸欠窈侠恚袩o擠占工程投資支出；審查各種非正常損失費用的真實性，核銷有無經(jīng)過有權(quán)部門審核批準(zhǔn)；已攤銷待攤投資是否真實、合理，投資決算報表中相關(guān)數(shù)據(jù)是否配比。檢查建安工程投資真實性、合法性，審查竣工圖紙及相關(guān)資料的真實性，審查竣工資料與實物是否一致；依據(jù)竣工圖紙、工程簽證資料和工程量計算規(guī)則，細(xì)致、認(rèn)真地審核、復(fù)算工程量，確定工程量的真實性，以及工程定額套用與取費或者應(yīng)用投標(biāo)單價的準(zhǔn)確性。審查合同中關(guān)于工期、質(zhì)量等獎懲條款的實際執(zhí)行情況。檢查建設(shè)項目基建收入、節(jié)余資金，重點檢查建設(shè)期間收入的形成和工程投資節(jié)余資金分配比例的真實性、合法性。檢查建設(shè)項目交付使用資產(chǎn)，主要檢查“交付使用資產(chǎn)總表”、“交付使用資產(chǎn)明細(xì)表”，核實交付使用的固定資產(chǎn)是否真實，是否辦理了驗收手續(xù)和交付的遞延資產(chǎn)情況等。檢查尾工工程，重點檢查建設(shè)單位預(yù)留建設(shè)項目未完工程投資的真實性和合法性。

（四）后續(xù)審計。

后續(xù)審計是指對工程建設(shè)項目跟蹤審計過程中，出具的中期審計報告所涉及的審計發(fā)現(xiàn)問題和建議進行后續(xù)跟蹤落實，以確認(rèn)管理層是否采取了風(fēng)險防范和控制措施。通過后續(xù)審計可以根除被審計單位風(fēng)險病灶，使風(fēng)險預(yù)警作用更加反映充分和有實效，真正發(fā)揮風(fēng)險導(dǎo)向的作用。

后續(xù)審計工作安排要堅持風(fēng)險導(dǎo)向和實事求是原則，應(yīng)區(qū)分不同情況：應(yīng)根據(jù)糾正措施的復(fù)雜程度以及相關(guān)規(guī)定來確定落實糾正措施所需要的期限；對已經(jīng)糾正的各種控制風(fēng)險和已經(jīng)實施的各項改進措施的，要針對其有效性進行重新評估。

另外， 整個過程審計后按審計報告的要求要盡快形成審計報告并與有關(guān)方面多溝通，同時還要抓好報告中提出問題的處理和落實。

三、跟蹤審計應(yīng)注意的幾個問題

（一）完善審計人員的構(gòu)成，建立跟蹤審計管理機構(gòu)，健全和完善跟蹤審計的法律法規(guī)。

組建審計管理機構(gòu)是保證內(nèi)部審計質(zhì)量的關(guān)鍵。工程建設(shè)項目跟蹤審計是對建設(shè)項目全過程審計，是多學(xué)科知識的應(yīng)用，一般應(yīng)由較高理論基礎(chǔ)和豐富實踐經(jīng)驗的財務(wù)、工程、法律人員組成。單位應(yīng)依據(jù)《審計法》和《審計實施條例》等固定資產(chǎn)投資相關(guān)審計的法律法規(guī)制定與此相銜接的項目管理制度、財務(wù)管理制度，為跟蹤審計人員提供具體的工作依據(jù)和指導(dǎo)。審計人員應(yīng)在項目現(xiàn)場設(shè)立辦公場所，與相關(guān)單位建立定期例會制度，及時了解掌握項目有關(guān)情況，提出審計意見，并且作好會議記錄。

（二）跟蹤審計過程中資料積累要詳細(xì)。

審計人員應(yīng)深入施工現(xiàn)場，掌握工程進展、變更等真實情況，了解工程建設(shè)中涉及有關(guān)技術(shù)問題，熟悉工程量計量規(guī)則以及有關(guān)費用的測量辦法，并且作好相關(guān)記錄。在項目施工中，對有些事后又無法審計取證的，應(yīng)把其施工過程確定為審計重點。并注意收集相關(guān)資料，定期對施工單位完成工作內(nèi)容、工作數(shù)量、工作質(zhì)量進行核實，出具審核意見，作好審計工作底稿。

（三）合理定位跟蹤審計介入的深度。

在跟蹤審計中，要做到依法審計，客觀公正。建設(shè)項目跟蹤審計以完善項目管理機制為目的，作為第三方參與項目建設(shè)的過程，不從事建設(shè)管理、施工、監(jiān)理的具體工作，而是履行對上述工作的監(jiān)督職能，促使工作規(guī)范。跟蹤審計中發(fā)現(xiàn)問題，應(yīng)及時與建設(shè)單位取得聯(lián)系并以書面形式反映，而不直接干預(yù)相關(guān)建設(shè)工作。應(yīng)重視與施工單位之間的溝通，重視作好審計宣傳工作，使被審計單位了解跟蹤審計的程序、內(nèi)容及應(yīng)配合的要求，自覺接受審計。在審計的每個重大環(huán)節(jié)中，審計人員內(nèi)部要及時碰頭開會，集體研究解決，及時與建設(shè)單位溝通，不留任何疑點和隱患。審計過程中，審計人員要與甲方、乙方、監(jiān)理多溝通，以事實為依據(jù)，以法律為準(zhǔn)繩，既要客觀公正、堅持原則，也要注意工作方法，最大限度的使工程造價得到準(zhǔn)確反映。審計結(jié)果在得到甲乙雙方共同確認(rèn)后，審計人員出具審計報告，審計報告中除了寫明審計結(jié)果、核減（增）額，還應(yīng)把一些特殊事項交代清楚。

（作者：任職于鄭州雁鳴湖城市開發(fā)投資有限公司，注冊會計師，注冊稅務(wù)師，研究方向：房地產(chǎn)財務(wù)管理及審計）

參考文獻：

[1]宋夏云.國家審計目標(biāo)及實現(xiàn)機制研究.上海財經(jīng)大學(xué)出版社， 2008.

[2]黎振宇，劉智. 對建設(shè)工程招投標(biāo)審計監(jiān)督的再認(rèn)識. 科技創(chuàng)業(yè)月刊. 2004年12期

[3]馬賢明、鄭朝暉，現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬏接?，審計與經(jīng)濟研究，2005.1，9-10.

篇(3)

【關(guān)鍵詞】工程項目；審計質(zhì)量；動態(tài)跟蹤審計

建設(shè)項目全過程跟蹤審計是現(xiàn)代審計的一種模式，是工程項目審計由事后向事前、事中審計的一種延伸，也是傳統(tǒng)審計的發(fā)展與完善，是現(xiàn)代工程項目管理的需要。質(zhì)量控制審計也是現(xiàn)代審計模式的創(chuàng)新，有效地控制建設(shè)項目的工程造價，提高項目的投資效果，則必須進行事先、主動且貫穿于項目建設(shè)全過程的工程造價控制，即從項目決策、投資估算、設(shè)計階段的概算，到實施階段的承包合同價和完工后的竣工決算。日照煙草有限公司通過近幾年實踐，實施以工程項目風(fēng)險控制為導(dǎo)向、審計質(zhì)量控制為核心的動態(tài)跟蹤審計，逐步探索出一套適合煙草企業(yè)特點的工程項目跟蹤審計方法。日照煙草在工程建設(shè)實施過程中，遵循風(fēng)險主導(dǎo)、事前控制、全過程監(jiān)控、事后評價的原則，合理配置審計資源，保證審計對工程建設(shè)項目進行緊密、持續(xù)的檢測，實現(xiàn)對工程建設(shè)項目可行性研究、初步設(shè)計、施工圖設(shè)計、預(yù)算、招投標(biāo)、合同簽訂、建設(shè)施工、結(jié)算、竣工決算和項目后期評價的全過程監(jiān)督，提高了工程項目跟蹤審計成效。

一、以審計質(zhì)量控制為核心，實施全過程工程建設(shè)項目跟蹤審計的實施背景

長期以來，建筑工程預(yù)算定額是我國承發(fā)包計價、定價的主要依據(jù)，在一定程度上限制了建筑企業(yè)的公平競爭。2008年，住建部公告第63號規(guī)定，“全部使用國有資金投資或國有資金投資為主的工程建設(shè)項目，必須采用工程量清單計價”。新的計價模式給工程建設(shè)項目審計提出了新的挑戰(zhàn)，投標(biāo)企業(yè)以追逐高利潤為目的的各種投標(biāo)報價方法也應(yīng)運而生，傳統(tǒng)的事后審計已無法滿足當(dāng)前工程建設(shè)審計的新形勢需要，抓住工程量清單計價模式下工程審計重點是提高審計質(zhì)量和效率的關(guān)鍵。

近年來，隨著煙草行業(yè)工程項目資金投入力度的加大，煙草企業(yè)工程建設(shè)項目數(shù)量逐年增多，跟蹤審計作為工程項目的有效監(jiān)督方式顯得尤為重要。日照市煙草專賣局（公司）審計部門根據(jù)煙草行業(yè)內(nèi)部審計工作要求和職責(zé)，采取統(tǒng)籌兼顧、突出重點，努力探索以防范風(fēng)險為導(dǎo)向的審計工作原則，促進工程項目建設(shè)目標(biāo)的全面實現(xiàn)。

二、以審計質(zhì)量控制為核心，實施全過程工程建設(shè)項目跟蹤審計的主要內(nèi)涵

以審計質(zhì)量控制為核心的全過程跟蹤審計是審計部門和審計人員以風(fēng)險識別為基礎(chǔ)，以風(fēng)險評估為中心，通過識別和評估重大風(fēng)險環(huán)節(jié)的固有風(fēng)險和控制風(fēng)險，篩選出與關(guān)鍵風(fēng)險環(huán)節(jié)密切相關(guān)的風(fēng)險點，有針對性的依法對工程建設(shè)項目進行事前、事中和事后的全過程審計監(jiān)督。實施包括從項目前期決策、立項規(guī)劃、招投標(biāo)、造價控制、變更簽證、材料價格確認(rèn)、項目后期結(jié)算審核、決算審計以及評估的全過程的審計活動。主要特點是：

（一）實現(xiàn)由結(jié)果審計向過程審計轉(zhuǎn)變

它是工程審計由竣工結(jié)算審核向過程控制的根本轉(zhuǎn)變。過去僅僅是局限于竣工結(jié)算審計，這種靜態(tài)的審計難以對過程進行控制，由于缺乏必要的事前預(yù)防和事中控制，對工程造成的損失難以補救。通過監(jiān)督關(guān)口，把握環(huán)節(jié)、控制內(nèi)控，事前提出要求，事中指導(dǎo)糾正，事后發(fā)表建議。實施動態(tài)的、實時的、持續(xù)性的審計，其目的是加強監(jiān)督，促進管理，控制規(guī)模，節(jié)約投資，縮短建設(shè)期，提高工程質(zhì)量，實現(xiàn)工程投資綜合效益最大化。

（二）實現(xiàn)由事后監(jiān)督向事中風(fēng)險控制轉(zhuǎn)變

它更加突出強調(diào)的是工程建設(shè)項目過程中的風(fēng)險控制。以檢查內(nèi)部控制為切入點，遵循風(fēng)險主導(dǎo)、事前控制、全過程監(jiān)控、事后評價的原則，通過對工程項目全過程的管理控制有效性進行風(fēng)險審查，確定在項目實施各階段中各環(huán)節(jié)的風(fēng)險大小，對超出可接受范圍的風(fēng)險，在實施前提出建議和措施，防患于未然，保證工程質(zhì)量，降低工程成本，提高投資效益。

（三）實現(xiàn)由單一差錯糾弊向事前防范轉(zhuǎn)變

它強調(diào)審計作用的及時性和審計目標(biāo)的多元化。對工程建設(shè)起到預(yù)警、預(yù)防作用，使審計控制隨著工程進展處在一種持續(xù)不斷的狀態(tài)。通過循環(huán)往復(fù)的審計信息反饋和調(diào)節(jié)，克服事后監(jiān)督的局限性。

三、以審計質(zhì)量控制為核心，實施全過程工程建設(shè)項目跟蹤審計的主要措施

控制造價、規(guī)范管理、提高投資效益是工程量清單計價模式下以審計質(zhì)量控制為核心，以全過程跟蹤為手段的工程審計監(jiān)督的目的。把好“概算編制和審核、項目招標(biāo)，合同審核、變更簽證、工程結(jié)算、竣工決算”六道關(guān)口，進而實現(xiàn)對工程建設(shè)項目的全過程監(jiān)督。

（一）把好六道審計“關(guān)口”

1.把好立項設(shè)計風(fēng)險控制關(guān)。實行工程量清單計價規(guī)范以后，對設(shè)計文件的審查尤為重要，因為工程設(shè)計質(zhì)量的高低，直接關(guān)系到招標(biāo)工作的成敗和工程量清單的準(zhǔn)確性，影響工程質(zhì)量和投資。加強對設(shè)計文件的審計，能有效促進設(shè)計單位重視設(shè)計工作，提高設(shè)計質(zhì)量。

2.把好招標(biāo)風(fēng)險控制關(guān)。具體包括：（1）招標(biāo)文件準(zhǔn)確、真實、完整。招標(biāo)文件是施工單位投標(biāo)報價的依據(jù)之一，也是施工合同的重要組成部分。工程量清單的準(zhǔn)確、完整是工程招標(biāo)成敗的關(guān)鍵。（2）招標(biāo)與評標(biāo)過程規(guī)范。由于招標(biāo)在很大程度上決定著工程造價、質(zhì)量和進度；同時，由于招標(biāo)環(huán)節(jié)牽扯到各方經(jīng)濟利益，極易產(chǎn)生暗箱操作，因此，必須對招標(biāo)過程實行全過程的審計監(jiān)督。

3.把好合同審核風(fēng)險控制關(guān)。施工合同審計是指審計人員對合同的簽證、執(zhí)行和結(jié)果進行審計監(jiān)督和評價，目的是為了完善條款、避免糾紛，依法維護各方的合法權(quán)益。施工合同審計應(yīng)重點關(guān)注的：一是合同形式，二是合同價款，三是施工資質(zhì)情況、施工組織能力、社會信譽度等，四是履約能力和履約擔(dān)保。

4.把好設(shè)計變更和現(xiàn)場簽證風(fēng)險控制關(guān)。合同簽證是施工方提出索賠、提高造價的主要手段，有些施工企業(yè)本著“低標(biāo)價、勤索賠、高結(jié)算”策略，通過合法的方式獲取中標(biāo)，然后通過圖紙變更和現(xiàn)場簽證在材料和工程量上做文章，牟取利益最大化。在施工過程中要盡可能的減少設(shè)計變更，對于不可避免的變更簽證及隱蔽簽證，必須嚴(yán)格審核。建設(shè)項目中涉及所有變更必須有正當(dāng)理由，對于影響工程造價較大的工程變更，必須經(jīng)過審計部門測算后，報分管領(lǐng)導(dǎo)審批。隱蔽簽證必須有建設(shè)方、監(jiān)理方、施工方三方簽字才有效，結(jié)合平時的相關(guān)記錄進行反復(fù)審核。

5.把好結(jié)算風(fēng)險控制關(guān)。工程量審核是結(jié)算中最基礎(chǔ)的數(shù)據(jù)，也是工程建設(shè)的重要控制點。它直接影響計算直接費和其它各項費用，它的準(zhǔn)確與否直接關(guān)系到工程造價的高低。為保證工程計量準(zhǔn)確，內(nèi)部審計部門和中介機構(gòu)，定期參加工程例會，提出管理意見；對隱蔽工程做好記錄和影像取證；對工程量進行嚴(yán)格的現(xiàn)場測量；對工程變更，嚴(yán)格審核變更理由、變更程序和變更價款處理等。

6.把好竣工驗收風(fēng)險控制關(guān)。工程事后審計是控制工程造價的最后保證。工程竣工后，及時組織相關(guān)各方進行驗收，質(zhì)量監(jiān)督機構(gòu)參與驗收過程監(jiān)督。在工程量清單計價模式下，對于圖紙上包含的工程內(nèi)容，結(jié)算時不再調(diào)整。對于工程量變化引起的綜合單價的調(diào)整，要嚴(yán)格按照清單計價規(guī)范進行調(diào)整，有合同約定的按照合同約定的辦法調(diào)整。

（二）具體案例

日照煙草專賣局（公司）綜合業(yè)務(wù)用房跟蹤審計項目，在建設(shè)前期，依據(jù)建設(shè)單位提供的施工圖紙，在招標(biāo)前請造價咨詢機構(gòu)對工程項目編制預(yù)算，設(shè)立控制價。為了使預(yù)算的編制切合實際，提高其正確性和完整性，我們規(guī)定參與編制概算和預(yù)算的中介機構(gòu)不能從事該項工程建設(shè)過程中的跟蹤審計，對預(yù)算進行審核的第三方中介機構(gòu)也不能參與跟蹤審計，堅持實事求是、公平公正的原則，防范工程建設(shè)風(fēng)險，做好每一項工作。

在施工期間，審計人員參與了全部設(shè)備和材料的市場考察，通過了解材料價格；定期和不定期對施工現(xiàn)場進行檢查，對于施工單位提供的隱蔽工程、簽證單等資料，配合建設(shè)單位、監(jiān)理等單位認(rèn)真復(fù)核，并做好音像記錄；施工期間出現(xiàn)的變更，出具初步審計結(jié)果，盡量避免今后的結(jié)算糾紛與經(jīng)濟損失。

在施工后期，審計人員依據(jù)竣工圖紙、設(shè)計變更、隱蔽工程驗收記錄、工程簽證單、平常積累的音像資料、《建設(shè)工程施工合同》的規(guī)定及其它資料，對乙方提交的工程造價決算進行了審核，并針對其中的爭議問題提出了參考處理意見，出具最真實合理的審計結(jié)果，為甲方控制造價做出了貢獻。

四、以審計質(zhì)量控制為核心，實施全過程工程建設(shè)項目跟蹤審計的幾點思考。

（一）和諧審計是基石

跟蹤審計是個系統(tǒng)工程，各部門各司其職、各負(fù)其責(zé)、協(xié)同配合，對于跟蹤審計工作能否達到預(yù)期目標(biāo)和效果至關(guān)重要。在跟蹤審計過程中，應(yīng)爭取各級領(lǐng)導(dǎo)的重視，領(lǐng)導(dǎo)的重視與支持是做好跟蹤審計的前提和保障。煙草企業(yè)各級領(lǐng)導(dǎo)對工程跟蹤審計工作高度重視，使相關(guān)人員提高了對工程跟蹤審計工作的認(rèn)識，為跟蹤審計工作的順利開展提供思想保證。做好各方關(guān)系的協(xié)調(diào)工作，造價咨詢機構(gòu)介入審計后，形成了有建設(shè)方、施工方、監(jiān)理方與中介機構(gòu)的關(guān)系，對審計過程中出現(xiàn)的問題，及時拿出相應(yīng)解決問題的辦法，與施工方及監(jiān)理方進行溝通解決。在審計過程中，要建立溝通、協(xié)商機制，以各部門的準(zhǔn)確定位、合理分工和協(xié)調(diào)互補，推動跟蹤審計順利實施。

（二）完善制度是保障

跟蹤審計作為一種新的審計模式，行業(yè)內(nèi)相關(guān)制度與規(guī)范尚不健全，制度建設(shè)相對滯后。審計建議缺少強制性，跟蹤審計提出的一些好的建議尚不能被完全采納。為此，需建立一套跟蹤審計的管理辦法和操作指南，從跟蹤審計的依據(jù)、原則、組織方式、審計程序、內(nèi)容及重點等方面加以規(guī)范，為跟蹤審計人員提供具體的業(yè)務(wù)指導(dǎo)，切實發(fā)揮審計監(jiān)督作用。今年，我們將建立完善部分工程審計制度，修訂《工程建設(shè)項目審計管理辦法》，建立《中介機構(gòu)管理辦法》，進一步規(guī)范全過程跟蹤審計的開展和對中介機構(gòu)的考核管理，結(jié)合制度建設(shè)，進一步完善工程建設(shè)項目審計流程。

（三）合理把握介入點和切入點是重點

跟蹤審計是對工程建設(shè)項目從決策立項到項目總體驗收之前的投資管理活動，實施連續(xù)、全面、系統(tǒng)地審計、監(jiān)督、分析和評價工作?？茖W(xué)合理選擇審計介入的時機和審計內(nèi)容的切入點，是高質(zhì)量完成跟蹤審計的重點，將跟蹤審計關(guān)口前移到項目前期準(zhǔn)備階段，前移到重要事項的決策階段，使審計能夠貫穿于項目建設(shè)的全過程。

（四）外部力量是有效補充

在審計工作量大，人員少的情況下，聘請中介機構(gòu)專業(yè)審計人員參加項目審計，放大社會審計的監(jiān)督作用和功效。通過公開招聘社會中介機構(gòu)，引入競爭機制。進一步加強對參審中介機構(gòu)和審計人員的管理和考核，制定《中介機構(gòu)管理辦法》，細(xì)化條款，逐條量化打分，將考核結(jié)果與費用結(jié)算、單位信譽掛鉤，來達到提高審計質(zhì)量、控制審計風(fēng)險的目的。

（五）提高人員素質(zhì)是關(guān)鍵

審計人員要給自己正確定位。跟蹤審計是對建設(shè)項目整個過程的監(jiān)督與控制，投入大、時間長、環(huán)節(jié)多，這對審計人員的自身素質(zhì)的全面性提出了更高的要求。審計人員不僅要掌握工程計價方面的知識，還要掌握設(shè)計、施工、管理及財務(wù)等方面的知識，掌握國家有關(guān)政策和了解市場信息。在審計手段方面要大力推進審計信息化，充分利用計算機技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和審計軟件，以提高工作效率和審計質(zhì)量。

建設(shè)項目全過程跟蹤審計是在新形勢下產(chǎn)生的一項新的審計方式，正在不斷實踐探索階段，煙草行業(yè)在今后的實踐過程中還要不斷加以完善，使其在改進建設(shè)項目工程造價管理，提高工程建設(shè)資金使用效益方面發(fā)揮更加積極的作用。

參考文獻：

[1]陳麗.淺談施工階段跟蹤審計對工程造價的控制[J].新世紀(jì)論叢，2006（12）.

[2]曹慧明.論建設(shè)項目跟蹤效益審計[J].審計研究，2005（1）.

[3]時現(xiàn)，朱恒金.建設(shè)項目審計[M].北京大學(xué)出版社，2002.

篇(4)

公共工程跟蹤審計與傳統(tǒng)的公共工程結(jié)算審計有各自的工作特點，并且在實際審計工作進行中有很多區(qū)別，下面本文就對公共工程跟蹤審計與傳統(tǒng)的公共工程結(jié)算審計的特點進行比較分析。

（一）公共工程跟蹤審計概念 公共工程跟蹤審計是指在公共工程項目建設(shè)初期，國家審計部門就安排相應(yīng)的審計人員進駐公共工程建設(shè)項目組中去，并從公共工程項目建設(shè)開始到項目竣工結(jié)束為止的整個項目建設(shè)過程中對公共工程建設(shè)的項目資金使用情況進行監(jiān)督和管理，實時審查其項目使用情況的真實性和有效性等指標(biāo)，發(fā)現(xiàn)問題立即上報，以變工程建設(shè)單位規(guī)范、科學(xué)、合理的使用國家撥付的公共工程建設(shè)項目資金，造福于民。

（二）公共工程跟蹤審計與結(jié)算審計區(qū)別 公共工程跟蹤審計與傳統(tǒng)的結(jié)算審計有許多區(qū)別，本文主要從以下五個方面具體說明公共工程跟蹤審計和結(jié)算審計之間的區(qū)別，具體如下：

（1）審計介入點方面。傳統(tǒng)的結(jié)算審計，一般是在公共工程建設(shè)竣工后進行一次性審計，這種一次性集中結(jié)算審核的方式難以發(fā)現(xiàn)公共工程建設(shè)過程中被隱藏的問題，即使被審計人員發(fā)現(xiàn)，也難以取證。新型的跟蹤審計，由于跟蹤審計是對公共工程建設(shè)全過程的跟蹤監(jiān)督管理與資金審查，那么，審查人員可以對公共工程全過程的施工狀況和項目資金使用情況隨時進行核查，從公共工程建設(shè)初期開始一直到工程竣工結(jié)束為止，這種全過程的實時審計可以比結(jié)算審計更高效的對公共工程的建設(shè)進行監(jiān)督。

（2）審計內(nèi)容方面。傳統(tǒng)的結(jié)算審計，主要是對公共工程建設(shè)完成后施工單位提供的最終結(jié)算資料進行審核，這種結(jié)算方式難以對施工過程中發(fā)生的變動情況進行審計，使審計人員無法有效完成工作。新型的跟蹤審計，將審計工作由竣工后提前至公共工程施工過程中，對施工期間的一切有關(guān)工程的資料均進行詳細(xì)審查，避免了事后審查不到位的麻煩。

（3）審計方式方面。傳統(tǒng)的結(jié)算審計，主要由施工單位相關(guān)工作人員將相關(guān)施工材料報送到審計部門進行事后審計。新型的跟蹤審計，一般是審計人員到施工現(xiàn)場進行就地審計，對公共工程項目的建設(shè)過程實行全程跟蹤，實時監(jiān)督。

（4）審計效率方面。傳統(tǒng)的結(jié)算審計，一次性集中審計的特點使審計人員進行項目審計時，在竣工階段的審計任務(wù)及其繁重，工作效率低下。新型的跟蹤審計，主要是將審計工作分派到公共工程整個項目建設(shè)過程中去，使審計人員的工作任務(wù)在項目施工的每個階段中都有體現(xiàn)，從而實現(xiàn)提高工作效率。

（5）審計作用方面。傳統(tǒng)的結(jié)算審計，難以發(fā)現(xiàn)施工過程中存在的問題，即使在竣工后發(fā)現(xiàn)問題，也難以挽回。新型的跟蹤審計，主要是對公共工程建設(shè)全過程的跟蹤審計，因此，一旦發(fā)現(xiàn)問題，可以及時彌補。

二、公共工程跟蹤審計初始介入時點設(shè)置探討

前文分析了公共工程跟蹤審計在審計過程中的五大特點，由于公共工程跟蹤審計方式是對項目建設(shè)全過程的跟蹤審計，因此，項目建設(shè)的初始審計介入點的選擇就顯得十分重要，這將影響整個公共工程建設(shè)的進度安排和施工質(zhì)量等。

（一）公共工程跟蹤審計初始介入時點現(xiàn)狀分析 公共工程項目要建設(shè)完成必須經(jīng)歷三個階段：事前準(zhǔn)備、施工建設(shè)以及竣工結(jié)算，而跟蹤審計是指對工程建設(shè)全過程的跟蹤審計，因此，對于公共工程跟蹤審計，必須對公共工程施工前、施工中和施工后所有相關(guān)項目進行審計。由于公共工程建設(shè)的初始準(zhǔn)備階段對公共工程整體建設(shè)效果的影響十分重大，所以對公共工程跟蹤審計應(yīng)該越早開始越好。但是，目前行業(yè)內(nèi)對于公共工程跟蹤審計的初始介入點并沒有統(tǒng)一的規(guī)定，真正實施起來還有一定的難度。以往對于公共工程的審計依靠的是傳統(tǒng)的結(jié)算審計方式，僅僅在工程竣工后對項目進行一次性集中審計，而目前跟蹤審計并未在我國工程建設(shè)實踐中得到廣泛的應(yīng)用，即使使用，現(xiàn)有的審計人員也無法對施工前期的審計決策、項目可行性研究等方面進行有效審核。另外，公共工程的政策性很強，對于這種由政府出資、利國利民的公共項目，審計人員對其可行性審計也沒有十足的把握，工作起來畏首畏尾，十分被動。

（二）公共工程事前審計必要性分析 對公共工程進行事前審查，并且審查進行的越早越好， “萬事開頭難”，只有走好了第一步，才能為后來的路打好基礎(chǔ)。因此，對公共工程跟蹤審計在施工之前進入開始跟蹤審計是十分必要的。因為事前設(shè)計能促進審計各項職能的實現(xiàn)，為經(jīng)濟事務(wù)的順利進行提供有力保證。審計的三大具體職能如下：

第一，審計可以對經(jīng)濟行為進行監(jiān)督，督促企業(yè)按照既定規(guī)章制度合理有序的從事經(jīng)濟業(yè)務(wù)，及時披露和懲處相關(guān)企業(yè)或責(zé)任人的違法行為，維護正常的社會經(jīng)濟秩序。

第二，審計可以對經(jīng)濟單位的經(jīng)濟行為進行評價，判斷其經(jīng)濟行為的可行程度以及制定的相應(yīng)決策的有效性等，從事提高企業(yè)經(jīng)營效率，提升企業(yè)價值。

第三，審計人員能通過對被審計單位進行財務(wù)相關(guān)資料的審核，鑒定該企業(yè)財務(wù)狀況的穩(wěn)定性以及其經(jīng)營成果的真實程度，為審計委托人提供切實有效的審計報告，以獲取所需信息。因此，為了實現(xiàn)審計對公共工程進行監(jiān)督和管理的三大職能，審計人員不僅要對公共工程施工過程中和公共工程竣工結(jié)束后的經(jīng)濟單位的相關(guān)項目資料進行具體審查，還應(yīng)當(dāng)在公共工程事項目建設(shè)前對公共工程建設(shè)的決策制定、項目預(yù)算等事前事務(wù)進行審核，防微杜漸，從公共工程項目建設(shè)的源頭規(guī)避風(fēng)險，防止損失。尤其是對于公共工程建設(shè)項目而言，一般都是大型施工項目，如果在施工前的準(zhǔn)備階段中，施工企業(yè)及其負(fù)責(zé)人未能把握好整體投資方向，項目審計不達標(biāo)，則有可能侵害我國政府和人民的雙重利益。

（三）公共工程事前審計工作重要內(nèi)容 根據(jù)前文的分析，公共工程的事前審計十分有必要，并且是越早介入越好。本文認(rèn)為，對于公共工程的事前審計應(yīng)該主要從以下三個方面做起，即投資決策審計、項目可行性審計和工程設(shè)計審計。

（1）投資決策審計。投資決策審計是對公共工程項目建設(shè)開始前進行項目決策階段時的審計工作，因此，審計人員著重對公共工程的項目建議書、立項書、項目可行性報告、項目選址及其他行政審批內(nèi)容進行審查。一般而言，審計人員對各類審批項目的審查包括：公共工程項目的建設(shè)與國家相關(guān)政策符不符合，項目選址與城市發(fā)展規(guī)劃符不符合，公共工程是否合法，或者國家相關(guān)部門是否有不履行職責(zé)，不按照現(xiàn)有規(guī)定辦事，，故意拖延不辦理，亂收費等現(xiàn)象發(fā)生。審計人員在對公共工程進行投資決策審查時，一旦查明問題就應(yīng)立刻上報，及時處理，使我國公共工程項目建設(shè)能按照規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化、合法化、有序化的方向發(fā)展，切實保障我國政府和人民的利益。

而在審查公共工程項目建議書時，審計人員要對項目建議書的編制和內(nèi)容的完整性和合法性、項目書中提及的論據(jù)和項目資料的真實性和可信度層面進行深入審查，并督促施工單位對不符合規(guī)范要求的內(nèi)容及時進行更改，以保證公共工程投資決策審計的效率。

（2）項目可行性審計。施工單位提交的公共工程項目可行性報告主要是通過一系列項目材料和數(shù)據(jù)來證明該項目實施的可能程度，因此，審計人員在對施工單位提交的項目可行性報告進行可行性審查時，應(yīng)該重點關(guān)注可行性報告中數(shù)據(jù)資料和項目材料的充分性、真實性和可行性，對可行性報告中提及的全部材料要求施工單位都給予有力的證據(jù)材料說明，這樣才能在審查出現(xiàn)問題時，快速找到問題的根源，提高審計人員進行項目可行性審計的效率。

（3）工程設(shè)計審計。對于公共工程的項目設(shè)計方面的審計工作，審計人員要對項目設(shè)計和相關(guān)工程圖紙進行審查，以查驗施工單位事前準(zhǔn)備的合法性。另外，還要對圖紙的設(shè)計機構(gòu)進行審查，以檢查該設(shè)計單位是否獲得國家相關(guān)機構(gòu)的許可進行工程設(shè)計，確定施工圖紙的科學(xué)性和合理性，從而保障公共工程施工的安全性。

三、公共工程跟蹤審計模式選擇

在確定了公共工程跟蹤審計的初始介入時點后，就有必要對公共工程跟蹤審計的具體審計模式進行分析，從而能根據(jù)具體的公共工程類型選定最適合的公共工程跟蹤審計模式，提高審計效率。

（一）公共工程跟蹤審計模式類型 在我國，由于公共工程跟蹤審計還屬于一種新型的審計方式，因此，人們當(dāng)前摸索出來的符合我國公共工程建設(shè)事情的審計模式主要有三種，即重點介入式、適時介入式和全程介入式。

（1）重點介入式。采用公共工程跟蹤審計的重點介入模式時，審計部門的工作人員必須在公共工程施工開始前對該工程項目施工的整體情況以及其施工的重點部分進行了解，然后著重對公共工程施工中的重點部分進行審計，防止公共工程建設(shè)的重點施工部分發(fā)生問題，從而對公共工程整體建設(shè)情況產(chǎn)生影響。在公共工程跟蹤審計的重點介入模式的具體實施方面，審計部門可以針對事前掌握的公共工程施工部分的重點內(nèi)容制定詳細(xì)的審計方案進行跟蹤審查，然后對公共工程施工中的非重點項目根據(jù)實際情況靈活處理，如進行抽查等。

（2）適時介入式。公共工程跟蹤審計的適時介入模式主要是在公共工程項目建設(shè)過程中，選定適當(dāng)?shù)氖┕r點實施公共工程的跟蹤審計工作。這就要求審計部門的工作人員能對公共工程施工過程全程進行合理把握，找到其中的重點審計時段，繼而介入公共工程中進行審計工作。

這一審計介入點的選擇是公共工程跟蹤審計的適時介入模式能否有效實施的關(guān)鍵所在，審計部門要根據(jù)公共工程項目的具體情況予以確定。一般，應(yīng)對公共工程的項目規(guī)模、審計費用支出等實際情況進行審查，然后確定公共工程跟蹤審計的介入時點。這也要求審計人員具備很強的跟蹤審計實踐經(jīng)驗，能對公共工程項目建設(shè)過程中的關(guān)鍵審計點進行合理判斷，然后著手進行跟蹤審計。

（3）全程介入式。公共工程跟蹤審計的全程介入模式是指審計部門按照相應(yīng)法律規(guī)定，對公共工程項目建設(shè)的全過程都進行跟蹤審計的審計模式。對于公共工程跟蹤審計的全程介入模式的具體實施，審計人員一般從公共工程施工的前期準(zhǔn)備階段開始直到公共工程竣工結(jié)束為止的公共工程項目建設(shè)中的每一個過程都進行跟蹤審核，確保公共工程建設(shè)中的每一個過程都合乎規(guī)范。

（二）公共工程應(yīng)選擇全程介入式跟蹤審計模式 前文分析了公共工程項目的特殊性，如公共工程的工期一般較長，投資數(shù)額較大以及帶有強烈的政策色彩等，而縱觀我國近年來的公共工程建設(shè)都或多或少的存在一些問題，這些問題嚴(yán)重的可能影響到公共工程項目的整體建設(shè)，使審計部門無法發(fā)揮其對公共工程項目的監(jiān)督審查的作用，使國家和人民財產(chǎn)遭受損失。結(jié)合上文對公共工程跟蹤審計的三種不同模式的分析可以得出，公共工程實行跟蹤審計就應(yīng)該選擇全程介入式的審計模式才能真正發(fā)揮審計部門的監(jiān)督作用，確保公共工程項目建設(shè)的順利進行。具體實施方法如下：

（1）審計部門要加強監(jiān)督管理。對于公共工程項目，審計部門采用全程介入式的跟蹤審計模式就意味著審計人員要經(jīng)常實地對公共工程的施工事項進行審計，就地核查相關(guān)資料的真實性和準(zhǔn)確性，提出對應(yīng)的審計意見，強化監(jiān)督者意識，對公共工程建設(shè)的全過程進行實時監(jiān)督和管理，發(fā)現(xiàn)問題立即解決，與施工單位一起保證公共工程項目的順利進行。

（2）定期培訓(xùn)審計人員，加強專業(yè)素養(yǎng)。公共工程跟蹤審計對于我國審計實踐而言是一個新型的審計方式，目前我國審計部門以及其工作人員對跟蹤審計的了解還不夠深入。而對于實施專業(yè)水平要求比較高的全程介入式的跟蹤審計，我國審計人員就顯得有點無能為力了。因此，審計部門應(yīng)該定期組織人員培訓(xùn)，深化審計人員對全程介入式的跟蹤審計的認(rèn)識，提高審計人員的專業(yè)素養(yǎng)和業(yè)務(wù)水平，保證公共工程全程介入式跟蹤審計的實施。

（3）整合資源，提高效率。要對公共工程進行全程介入式的跟蹤審計，只要審計專業(yè)人員是不夠的，還需要配備相應(yīng)的工程人才，技術(shù)人才以及統(tǒng)計人才等，然后將上述人員擴充到審計部門中，整合資源，擴展審計人員的知識范圍，提高審計效率。

（4）突出重點，不斷創(chuàng)新。對公共工程進行全程介入式的跟蹤審計時，不僅要對公共工程施工的全過程進行監(jiān)督審核，還要明確審計的重點，對施工過程中的關(guān)鍵項目進行詳細(xì)了解，然后進行重點審計。另外，審計部門在派遣審計人員對公共工程進行全過程審計時，可以在實際工作中進行摸索，對現(xiàn)有的審計工作流程和審計模式進行適當(dāng)改革，保持創(chuàng)新精神，為全程介入式跟蹤審計模式在我國的推廣和發(fā)展找到一條合適的道路。

四、公共工程跟蹤審計客體與主體分析

在對公共工程跟蹤審計的具體審計模式進行分析之后，本文將對公共工程跟蹤審計工作中進行審計的主體和客體要素進行分析，以全面研究公共工程跟蹤審計的主要內(nèi)容。

（一）公共工程跟蹤審計工作客體 審計工作的客體即接受審計的對象，對于公共工程而言，一般就是公共工程項目從施工開始到工程竣工為止的項目資金使用情況。對于本文所研究的公共工程跟蹤審計活動而言，公共工程跟蹤審計的客體是與公共工程項目建設(shè)有關(guān)的經(jīng)濟事務(wù)的活動和對應(yīng)的處理過程。

前文中提到了公共工程的建設(shè)一般耗資達，工期長，公益性強，因此，在公共工程建設(shè)的整個過程中會產(chǎn)生很多與之相關(guān)的職能部門和經(jīng)濟事務(wù)，因此，公共工程跟蹤審計的客體對象十分復(fù)雜，我國審計部門規(guī)定公共工程跟蹤審計的審計客體對象主要是公共工程的建設(shè)單位，但是，與公共工程建設(shè)相關(guān)的一切參與建設(shè)的企業(yè)都要納入審計范圍。因此，公共工程跟蹤審計的客體對象是貫穿在公共工程建設(shè)始終，與之發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務(wù)往來的一切建設(shè)部門和非建設(shè)部門全體。

（二）公共工程跟蹤審計工作主體 審計工作的主體對象主要是指實施審計工作的組織或部門，一般包括三類，即政府審計部門，企業(yè)內(nèi)部審計部門以及社會審計組織。不同的審計主體在對企業(yè)的經(jīng)濟活動進行監(jiān)督時具有不同的職能分工和職權(quán)規(guī)定。改革開放以來，我國的經(jīng)濟體制由過去的計劃經(jīng)濟體制轉(zhuǎn)變?yōu)樯鐣髁x市場經(jīng)濟體制，這就使得我國公共工程項目的投資主體日趨多元化，這也為公共工程的審計工作帶來了不小的阻礙，我國公共工程不再是國家全權(quán)投資聯(lián)合政府審計部門全責(zé)審計的模式，公共工程項目投資主體的多元化使得公共工程的審計主體很難確認(rèn)，重復(fù)審計，多頭審計的現(xiàn)象時有發(fā)生，不僅無法保證審計工作的及時完成，更是造成了極大的資源浪費，使公共工程的建設(shè)單位無所適從。 公共工程跟蹤審計的主體一般有如下幾類：

（1）以政府審計部門為主體。出于公共工程項目建設(shè)的公益性和政策性考慮，可以交由政府審計部門來實施公共工程項目的跟蹤審計工作。公共工程項目的建設(shè)完成不僅是由國家進行大部分投資，還將切實提高我國人民的生活水平，有力改善我國人民的生活環(huán)境。因此，公共工程項目這種為全社會謀福利的公益行為，由政府審計部門主導(dǎo)進行跟蹤審計是理所當(dāng)然的。但是，當(dāng)政府審計部門缺乏相應(yīng)的審計資源時，可以由其他審計資源進行適當(dāng)輔助。此時，企業(yè)內(nèi)部審計部門由于其特殊性，能隨時對公共工程施工單位的項目資金使用情況進行實施監(jiān)控，隨時掌控最新的經(jīng)濟信息，保證審計的及時性和真實性。而社會審計組織由于其社會性也決定了其在審計工作方面的專業(yè)性，如，對于政府審計部門不擅長的工程造價部分的審計工作就可以交由社會審計組織來輔助完成。

（2）“三合一”合力進行審計?！叭弦弧焙狭M行審計主要是將政府審計部門，企業(yè)內(nèi)部審計部門和社會審計組織聯(lián)合起來，共同作為審計主體來對公共工程項目進行跟蹤審計。這樣做的優(yōu)勢是：

第一，目標(biāo)統(tǒng)一，便于審計工作的高效完成。當(dāng)政府審計部門，企業(yè)內(nèi)部審計部門和社會審計組織“三合一”對公共工程項目合力進行審計時，聯(lián)合審計部門會有一個統(tǒng)一的審計目標(biāo)，并通力合作以實現(xiàn)該審計目標(biāo)，即對公共工程進行跟蹤審計，以便詳細(xì)掌握公共工程建設(shè)過程的整體情況，對公共工程項目施工過程中的關(guān)鍵部分予以重點關(guān)注，從而能夠及時發(fā)現(xiàn)問題，解決問題，提高資金管理水平，保證公共工程項目的順利實施。

第二，取長補短，優(yōu)化審計工作流程。在政府審計部門，企業(yè)內(nèi)部審計部門和社會審計組織“三合一”聯(lián)合對公共工程項目進行審計工作時，三大審計部門可以取長補短，相互學(xué)習(xí)，從而優(yōu)化審計工作的整體流程。首先，社會審計組織的社會性也決定了它的專業(yè)性和綜合性，社會審計組織一般會吸收不同專業(yè)素養(yǎng)和專業(yè)類型的綜合人才，這些綜合人才能應(yīng)付公共工程項目審計中出現(xiàn)的不同類型的審計問題，幫助政府審計部門更好的解決審計工作中出現(xiàn)的難題。另外，由于社會審計組織用工的靈活性，當(dāng)審計工作對某一專業(yè)領(lǐng)域的人才有需求時，社會審計組織還可以及時聘請相關(guān)專業(yè)人才，解決實際問題。

（3）政府審計部門的權(quán)威性能更好的幫助企業(yè)內(nèi)部審計部門和社會審計組織規(guī)避審計風(fēng)險，提高工作效率和審計質(zhì)量。這是因為政府審計部門自身具備有權(quán)威性，當(dāng)公共工程項目審計過程中審計人員發(fā)現(xiàn)建設(shè)單位存在某些審計問題時，政府審計部門可以立刻利用其權(quán)威性督促建設(shè)單位立即解決問題，保證建設(shè)進度。這樣既利用了社會審計組織的專業(yè)性和靈活性來不斷推薦聯(lián)合審計工作的進展，也很好的利用了政府審計部門的權(quán)威性對建設(shè)單位在審計過程中存在的問題進行整改，保證公共工程項目的質(zhì)量。再次，企業(yè)內(nèi)部審計部門可以利用其職權(quán)為聯(lián)合審計的進行提供便利。因為，對公共工程項目的審計一般會需要對建設(shè)單位內(nèi)部的相關(guān)材料進行審核，此時，不論是政府審計部門還是社會審計組織都無法及時獲取有用的企業(yè)信息來推進審計工作的進行，而企業(yè)內(nèi)部審計部門恰好可以利用自身優(yōu)勢，從企業(yè)內(nèi)部獲取大量真實信息，彌補政府審計部門和社會審計組織的不足。

參考文獻：

篇(5)

關(guān)鍵詞：全過程跟蹤審計 建筑 工程造價

全過程跟蹤審計對于控制建設(shè)項目成本，提高建設(shè)項目管理水平具有重要的意義。特別是，在項目建設(shè)初期就開展審計工作，能夠提高決策的科學(xué)性，避免形成資金浪費。

一、工程建設(shè)項目全過程跟蹤審計的主要內(nèi)容

總體來看，全過程跟蹤審計分為項目初審、建設(shè)過程中審計和項目建設(shè)完成后的竣工結(jié)算審計，在不同的階段，審計的內(nèi)容與重點都存在差異。

1、項目初審階段全過程跟蹤審計

就工程造價而言，項目初審階段全過程跟蹤審計主要是項目概算（可行性分析報告）的審計，當(dāng)然，還包括其他部分內(nèi)容，具體而言主要包括三個方面的內(nèi)容，首先，對工程建設(shè)項目設(shè)計的審核，通過對設(shè)計中所采用的標(biāo)準(zhǔn)、材料等，分析工程總量造價，從源頭控制造價總額。其次，對工程量清單的審計，建設(shè)項目在對外招標(biāo)過程中必須要工程量清單，而對工程量清單的審計則可以保障工程量不存在錯算、漏算等問題，為提高工程造價的準(zhǔn)確性提供基礎(chǔ)和前提。再次，對工程概算的審核，這種審計包括利用工程定額，對項目建設(shè)所涉及的材料、人工、機械等成本費用進行審核，分析工程造價是否準(zhǔn)確。

2、建設(shè)期間全過程跟蹤審計

建設(shè)期間全過程跟蹤審計主要包括兩個方面的內(nèi)容，首先，按照合同，對工程建設(shè)進度和結(jié)算進度進行審計，這主要是由于建設(shè)項目持續(xù)時間較長，為分階段支付工程價款，需要對建設(shè)進度進行審核，以提供支付的依據(jù)。其次，對工程建設(shè)中設(shè)計變更、變更簽證等的審核，在接到工程變更申請后，要組織對這種變更進行造價分析，避免工程變更給整個工程造價帶來重大的影響。

3、竣工結(jié)算階段全過程跟蹤審計

竣工結(jié)算階段的審計主要是對工程決算書進行跟蹤審計，具體而言包括如下二個方面的內(nèi)容。首先，對工程建設(shè)實際情況進行勘察，計算工程量，與決算書的工程量進行對比，剔除計算不準(zhǔn)確的工程量。特別是，對于現(xiàn)場變更等簽證，要對其流程是否準(zhǔn)確、手續(xù)是否完備等進行審核，對不符合規(guī)定的工程量要堅決予以剔除。其次，對工程造價進行審核，主要是分析套算的定額是否準(zhǔn)確，所采用的數(shù)據(jù)是否符合國家、地方的有關(guān)規(guī)定。

二、全過程跟蹤審計在建筑工程造價中應(yīng)用面臨的挑戰(zhàn)

要推動全過程跟蹤審計的應(yīng)用，必須有相應(yīng)的機構(gòu)負(fù)責(zé)協(xié)調(diào)，而審計人員則需要具備相應(yīng)的素質(zhì)，只有這樣才能使跟蹤審計落到實處。但從實踐來看，這種跟蹤審計還面臨不少的挑戰(zhàn)。

1、建筑工程涉及的主體多貫徹全過程跟蹤審計難度較大

建筑工程工程造價涉及的主體較多，在概算階段主要是建設(shè)方（如果委托中介機構(gòu)編制概算書則還包括中介機構(gòu)），在施工階段則主要是工程項目的承包方，在竣工結(jié)算階段則由承包方編制結(jié)算書后交由建設(shè)方審計，此外，監(jiān)理方等也可以作為參與的主體，要在這樣一個多主體且各主體的利益訴求并不完全相同的項目中實施跟蹤審計，所涉及的事項較多，難度較大。

2、全過程跟蹤審計缺乏有效的協(xié)調(diào)推進機構(gòu)

實施全過程跟蹤審計，必須有專門的機構(gòu)和人員負(fù)責(zé)，這樣才能及時有效的進行信息收集、整理與處置，但在現(xiàn)實中，建設(shè)方、承包方以及第三方中介機構(gòu)都缺乏相應(yīng)的機制和職能，不會全過程的參與整個項目建設(shè)，如建設(shè)方在將項目委托給承包方后，更多的是在竣工后進行項目驗收，不會參與具體的建設(shè)過程，從而難以對工程造價中所有的信息直接把握。

3、審計人員的整體素質(zhì)有待提升

全過程跟蹤審計的落實重要的條件是審計人員的素質(zhì)，雖然建設(shè)方會成立工程部，政府投資的項目還有專門的投資評審中心開展審計工作，或者委托第三方中介機構(gòu)來進行審計，但從實踐來看，無證（造價工程師）上崗現(xiàn)象較為普遍，一些審計人員審計水平較低，甚至對工程造價軟件都不能熟練掌握，這就使得審計活動難以深入，審計質(zhì)量難以得到保障。

三、推進全過程跟蹤審計在工程造價中應(yīng)用的對策建議

相比于傳統(tǒng)的審計模式，全過程跟蹤審計無疑更具有優(yōu)勢，能夠更好的推動工程造價成本控制，要落實這種審計制度，可以從加強合作建立無縫對接機制，加強培訓(xùn)提高審計人員素質(zhì)，充分利用信息化手段服務(wù)跟蹤審計等方面著手。

1、加強合作建立無縫對接機制

首先，各主體要明確相應(yīng)的機構(gòu)負(fù)責(zé)工程造價事宜，要在明確工程建設(shè)指揮部或者類似機構(gòu)職能的基礎(chǔ)上，制定全過程跟蹤審計的相關(guān)制度，并指定專門的人員負(fù)責(zé)這一事宜，為工程造價信息的收集、整理提供制度和人員支持。其次，要建立定期溝通協(xié)調(diào)機制，針對不同利益主體的不同訴求，要建立定期溝通協(xié)調(diào)機制，在影響工程造價重大事項發(fā)生時，可以通過緊急磋商等方式進行溝通協(xié)調(diào)，從而使工程造價信息能夠及時、有效的在各主體之間進行傳遞，為全過程跟蹤審計的實施提供信息支持。

2、加強培訓(xùn)提高審計人員素質(zhì)

首先，要建立聯(lián)合培訓(xùn)制度，對建設(shè)工程項目有關(guān)的內(nèi)容進行全面的培訓(xùn)，幫助工程造價審計人員全面的掌握建設(shè)項目建筑設(shè)計、建筑施工等相關(guān)情況，為全過程跟蹤審計的實施提供基礎(chǔ)。其次，要加強專業(yè)化的培訓(xùn)，充分利用團隊審計的作用提供跟蹤審計水平。要充分利用團隊內(nèi)部“幫、傳、帶”方面的職能，積極與外部培訓(xùn)機構(gòu)合作開展培訓(xùn)工作，提高審計人員的工作水平。

3、充分利用信息化手段服務(wù)跟蹤審計

首先，要充分利用信息化手段輔助工程造價工作本身，不僅要利用各種工程造價軟件輔助審計，同時還要充分利用網(wǎng)絡(luò)化的優(yōu)勢，利用地方工程造價信息網(wǎng)站動態(tài)更新的數(shù)據(jù)開展審計工作，提高工程造價的有效性，避免數(shù)據(jù)滯后導(dǎo)致審計結(jié)果的不準(zhǔn)確。其次，要充分利用信息化手段進行信息收集與處理，要充分利用計算機信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)存儲、傳遞等方面的功能，將工程造價的有關(guān)信息在各主體之間進行傳遞，避免信息的封閉。

參考文獻：

篇(6)

關(guān)鍵詞：土建工程造價；全過程跟蹤審計

中圖分類號：TU723.3文獻標(biāo)識碼： A 文章編號：

引言：投資控制其實就是工程建設(shè)全過程、全面的控制，而跟蹤審計工作則始終貫穿在整個工程建設(shè)當(dāng)中，從而保證工程無論在哪個階段均能如期完成，所以說在整個過程中，全過程跟蹤審計方法至關(guān)重要，其可以以點帶面實施全過程的監(jiān)督審計。同時，依靠仔細(xì)、公正、客觀、高效高質(zhì)的審計工作，審計人員可以保證在建工程時順利地實施下去。

1 全過程跟蹤審計法的原則

由于在建工程需多方參與，得依靠每位參與者互相配合才能完成。所以，在實施跟蹤審計時，審計單位一定要合理定位，明晰自身的任務(wù)，確立工作原則。

1.1 緊扣工程總體目標(biāo)這一中心

工程建設(shè)涵蓋了工程進度、工程投資與工程質(zhì)量三項內(nèi)容，因此在實施跟蹤審計時，務(wù)必得明晰此類環(huán)節(jié)的詳細(xì)目標(biāo)，并緊扣它展開工作，詳細(xì)評析在建工程。

1.2 重點關(guān)注工程的投資

管控工程的總投資是跟蹤審計的主要目標(biāo)，由此把工程造價降至最少，進而確保工程的經(jīng)濟效益。為此，在實施跟蹤審計時，務(wù)必要重點審計投資，并對資金的使用狀況進行監(jiān)督，優(yōu)化工程的設(shè)計方案指出相關(guān)的可行性高的建議，從而確保資金經(jīng)濟、合理、高效的使用，促使投資功能得以最大限度地發(fā)揮出來。

1.3 重視工程質(zhì)量

對工程而言，質(zhì)量有著不可取代的地位，故在跟蹤審計時務(wù)必要嚴(yán)控質(zhì)量，并針對工程實施全程的監(jiān)測審計。在確保工程質(zhì)量的基礎(chǔ)上，達到實際投資小于計劃投資的目的，充分開發(fā)成本節(jié)省的潛質(zhì)，進而實現(xiàn)跟蹤審計。

2 全過程跟蹤審計法的主要內(nèi)容

確保工程質(zhì)量，把工程的使用資金管控在造價的計劃領(lǐng)域當(dāng)中是建筑工程跟蹤審計的主要目的，以此來促使工程得到經(jīng)濟效益，給工程的順利竣工起到一定的保障作用，讓工程得以合法地實施下去。而全過程跟蹤審計的內(nèi)容主要有工程的建設(shè)前期準(zhǔn)備工作，建設(shè)時與工程完工之后的各個環(huán)節(jié)。

2.1 工程建設(shè)前期

在建設(shè)前期，土建工程得做許多準(zhǔn)備工作，這就要求全過程的跟蹤審計方法務(wù)必把每一環(huán)節(jié)均管控于自己的監(jiān)管范疇內(nèi)，例：觀察投資單位、招標(biāo)單位與建設(shè)單位有沒有簽訂合同；施工工程的方案設(shè)計、計算、預(yù)算、施工等整個工程造價是不是合乎情理與法理等，以確保工程建設(shè)不會出現(xiàn)任何變故。

2.2 工程建設(shè)過程中

在工程建設(shè)過程當(dāng)中的造價工作一定得做到準(zhǔn)確、合法、真實、合理，故需審計工作者全力將自身的審計職能發(fā)揮出去。比方說：審計工作的設(shè)計流程是不是嚴(yán)守標(biāo)準(zhǔn)開展的，是不是有邊施工邊設(shè)計的現(xiàn)象、而虛擬成本會不會給造價帶來影響等等；審計預(yù)算的編制與工程的整體成本、投資標(biāo)準(zhǔn)是不是相符；審計工程的招標(biāo)合同，并與施工現(xiàn)場的進度相結(jié)合起來對資金的支付進行核實等，從而確保工程建設(shè)過程當(dāng)中的審計工作得以十分流暢的完工，讓工程可以在規(guī)定時間內(nèi)完成竣工結(jié)算。

2.3 工程竣工

工程竣工之后的審計工作依舊很重要，在該階段，需要驗證工程清單的準(zhǔn)確度，看工程的簽證與設(shè)計的變更是不是可靠、真實；施工人員的費用是不是按要求結(jié)算的；實際市場價格與工程使用材料的價格是不是統(tǒng)一的，是不是與預(yù)算結(jié)構(gòu)一致；在施工時是不是存在挪用資金的情況；合同與招標(biāo)文件中規(guī)定的工期與工程質(zhì)量是不是嚴(yán)守合同約定做好的；工程的結(jié)算和預(yù)算是不是相吻合等，此類均需工程竣工之后進行審計。

3 全過程跟蹤審計法的注意事項

3.1 審計工作者需提升素質(zhì)

由于審計工作者的素質(zhì)會直接影響到審計工作的質(zhì)量，因此為了確保審計工作的順利開展，大力提升審計人員的素質(zhì)是很有必要的。而傳統(tǒng)的審計工作是以審查資料與數(shù)據(jù)為主，卻無法動態(tài)的將工程的進度掌握好，而審計者也無法進一步前往施工現(xiàn)場開展審計工作，如此時常使得審計結(jié)果失真。再加之跟蹤審計者未對審計方法與理論形成一個系統(tǒng)化的認(rèn)識，導(dǎo)致審計工作只是一個形式。為此，我們要大力提升審計工作者的素質(zhì)，只有如此，才可提升審計工作的質(zhì)量，進而確保審計工作能夠高質(zhì)、高效的完成。首先，要進一步培養(yǎng)審計人員的素質(zhì)與職業(yè)素養(yǎng)，增強其職業(yè)道德；其次，要大力改善審計手段把領(lǐng)先手段引進審計工作內(nèi)，積極改善工作手段，大力健全審計制度，使得審計人員能夠清晰地認(rèn)識到全過程跟蹤審計當(dāng)中所需實施的監(jiān)督審計特征，進而確保審計工作得以正常開展下去；再者，還得加強對審計人員實施技能培訓(xùn)，培養(yǎng)其專業(yè)知識修養(yǎng)，進而促使整個跟蹤審計質(zhì)量得以全面提升。

3.2 動態(tài)地開展審計工作

動態(tài)地開展審計工作，這是由建設(shè)工程的施工的靈活性與變動性所決定的。在開展審計工作時，應(yīng)緊緊圍繞著工程的造價展開，全面審計工程建設(shè)的整個過程，就每一環(huán)節(jié)實施審計作出數(shù)據(jù)。此外，還得緊抓工程在造價、設(shè)計、材料購置與招投標(biāo)等方面的控制點實施動態(tài)審計，進而保證工程的所有環(huán)節(jié)均能受到有效的管控。

3.3 審計工作者的定位要準(zhǔn)確

身為工程建設(shè)過程當(dāng)中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，審計工作對確保工程效益與工程質(zhì)量有著極大的作用，為此，審計工作者需對自己的職能做一個準(zhǔn)確的定位，大力發(fā)揮審計工作的作用。首先，在工程建設(shè)時審計工作者需獨立，搞好工程建設(shè)各環(huán)節(jié)之間的關(guān)系，并注重以下兩個問題。其一，大包大攬。審計工作者需搞好和財務(wù)部門、管理部門之間的關(guān)系，明晰權(quán)責(zé)。而在審計過程中也應(yīng)確保公平公開、客觀公正以免出現(xiàn)審計風(fēng)險；其二，審計工作要緊跟工程進度開展下去，得讓整個審計工作處在動態(tài)的環(huán)境當(dāng)中，并給出有效、合理的審計建議。因此，為了確保工程得以順利竣工，審計工作者務(wù)必要準(zhǔn)確定位智能，搞好審計工作。

3.4 切實貫徹實施審計方案

鑒于建設(shè)工程施工難度大且較為復(fù)雜的情況，審計工作應(yīng)按工程實況開展，且得根據(jù)實際情況以及工程施工方案、工程特點、工程設(shè)計等方面制定出適合于工程項目的審計方案，確保審計方案富有針對性、可行性，進而真正發(fā)揮出審計工作的效用。

4 加大全過程跟蹤審計對于土建工程造價的影響

4.1 加大全過程跟蹤審計的力度，可確保建設(shè)工程管理部門在工程造價工作當(dāng)中徹底按實際需要開展。

4.2 加大全過程跟蹤審計的力度，可以給工程的造價創(chuàng)造出一個較好的環(huán)境以防麻煩纏身。

4.3 加大全過程跟蹤審計的力度，確保土建工程施工人員能在監(jiān)督之下搞好自身工作。

4.4 加大全過程跟蹤審計的力度，能減少小部分管理人員利用自身權(quán)利對施工進行干預(yù)從而謀取利益的幾率。

4.5 加大全過程跟蹤審計的力度，能有效防止因施工單位工程造價人員的低素質(zhì)而引發(fā)的各種失誤情況的出現(xiàn)，保證造價工作開展順暢。

5 結(jié)束語

全過程跟蹤審計法是確保工程施工順利的關(guān)鍵所在，與此同時，其也是工程造價中運用方法最為頻繁的一個。本文分別從內(nèi)容、意義、原則以及注意事項四個方面針對全過程跟蹤審計法加以簡述以便于土建工程的造價設(shè)定，確保造價工作的順利開展與工程質(zhì)量完好，使工程得到的實際利益更多。

參考文獻：

篇(7)

關(guān)鍵詞：審計 原則 意義

一、全過程跟蹤審計法的原則

在建工程是一個由多方參與的活動，需要每個參與者之間相互配合共同完成，因此，在進行跟蹤審計的過程中，審計單位必須首先明確自身的任務(wù)，合理定位，確定工作的原則。

1 以工程的總體目標(biāo)為中心

工程的建設(shè)包括工程投資、工程進度和工程質(zhì)量，在進行跟蹤審計時，必須要明確這些環(huán)節(jié)的具體目標(biāo)，圍繞目標(biāo)開展工作，對在建工程進行分析評價，給工程造價提供依據(jù)，平衡和優(yōu)化整個建設(shè)工程。

2 以工程的投資為重點

跟蹤審計的主要目的就是要控制工程的總投資，將工程造價做到最低，保證工程的經(jīng)濟效益，因此在進行跟蹤審計的過程中，要將投資作為重點項目進行審計，監(jiān)督資金的使用情況，優(yōu)化工程的設(shè)計方案，提出合理的建議，保證資金高效、合理、經(jīng)濟的使用，最大限度地發(fā)揮投資的功能。

3 以工程質(zhì)量為重要環(huán)節(jié)

一個工程，在保證經(jīng)濟效益的前提下，質(zhì)量一定要過關(guān)，因此跟蹤審計過程中一定要嚴(yán)把質(zhì)量關(guān)，將質(zhì)量作為不可忽視的環(huán)節(jié)，對工程的每個階段都進行全程的監(jiān)測審計。在保證工程質(zhì)量的前提下，實現(xiàn)實際投資不超過計劃投資，挖掘成本節(jié)約的潛能，以實現(xiàn)跟蹤審計的最終目標(biāo)。

二、全過程跟蹤審計法的內(nèi)容

對于建筑工程的跟蹤審計，主要目的就是要保證工程的質(zhì)量，將工程的使用資金控制在造價的計劃范圍內(nèi)，使整個工程獲得經(jīng)濟效益，保證工程的順利竣工，同時保證工程的合法進行。因此全過程跟蹤審計的內(nèi)容要涉及到工程的建設(shè)前期準(zhǔn)備工作、建設(shè)過程中以及工程完成后的各個環(huán)節(jié)。

1 建設(shè)前期

土建工程在建設(shè)前期有較多準(zhǔn)備工作，作為全過程的跟蹤審計方法，一定要將各個環(huán)節(jié)都控制在自己的監(jiān)督范圍內(nèi)。

2 建設(shè)中期

工程建設(shè)過程中的造價工作必須要做到真實、準(zhǔn)確、合理、合法，因此需要審計工作者充分發(fā)揮自身的審計職能。例如審計預(yù)算的編制是否符合投資的標(biāo)準(zhǔn)和工程的整體成本；審計工程的設(shè)計過程是否嚴(yán)格按照標(biāo)準(zhǔn)進行，是否存在邊設(shè)計邊施工的現(xiàn)象、虛擬成本影響造價的現(xiàn)象等；對設(shè)計的變更、現(xiàn)場的簽證以及材料的價格進行審計，看是否真是合理；對于工程的招標(biāo)合同進行審計，并結(jié)合施工現(xiàn)場的進度核實資金的支付等，保證工程建設(shè)過程中的審計工作順利完成，使工程能夠按時完成竣工結(jié)算。

3 建設(shè)后期

建設(shè)后期（工程竣工）后的審計工作同樣重要，如工程清單是否準(zhǔn)確無誤，設(shè)計的變更和工程的簽證是否真實可靠，有無欺騙行為；工程使用的材料價格與實際市場價格是否吻合，是否和預(yù)算結(jié)果相一致；施工人員的費用是否按照規(guī)定結(jié)算；招標(biāo)文件及合同中規(guī)定的工程質(zhì)量、工期是否按照合同約定完成；在施工過程中是否有挪用資金的現(xiàn)象；工程的結(jié)算是否與預(yù)算吻合等情況，這些都是工程竣工后需要審計的。

三、全過程跟蹤審計法的注意事項

1 審計工作者要準(zhǔn)確定位

審計工作作為工程建設(shè)過程中的一個重要環(huán)節(jié)，對于保證工程質(zhì)量和工程效益具有重要的作用，因此其工作人員一定要準(zhǔn)確定位自己的職能，將審計工作的作用充分發(fā)揮。首先審計工作者在工程的建設(shè)過程中要保持獨立性，正確處理好工程建設(shè)各環(huán)節(jié)的關(guān)系。審計工作者要正確處理與管理部門、財務(wù)部門等的關(guān)系，明確自己的職責(zé)權(quán)限，不能將所有的權(quán)力都集中在自己的身上。在審計時，要保證客觀公正、公平公開，防止審計風(fēng)險的發(fā)生要隨著工程的進度進行，不能事后審計，也不能只關(guān)注工程的造價，要將整個審計工作處于動態(tài)的環(huán)境中，提供合理有效的審計意見。

2 審計工作者要提高素質(zhì)

審計工作者的素質(zhì)與審計工作的質(zhì)量有著直接關(guān)系，為了保證審計工作的順利進行，一定要提高審計人員的素質(zhì)。因此要想提高審計工作的質(zhì)量，保證審計工作的高效高質(zhì)的完成，必須要提高審計工作者的素質(zhì)。首先要加強審計人員的素質(zhì)，增強職業(yè)道德，提高職業(yè)素養(yǎng)；其次要改進審計方法，擺脫傳統(tǒng)審計法的束縛，將先進的方法引入到審計工作中，改進工作方法，完善審計制度，要讓審計人員充分了解全過程跟蹤審計中需要進行監(jiān)督審計的每個環(huán)節(jié)的特點，做到心中有數(shù)，才能保證審計工作的正常進行；最后要對審計人員進行技能培訓(xùn)，增強他們專業(yè)知識的修養(yǎng)，培養(yǎng)綜合審計能力，提高整個跟蹤審計的質(zhì)量。

3 審計方案要切實可行

由于建設(shè)工程本身具有復(fù)雜性，施工過程具有難度性，因此審計工作也要根據(jù)工程的實際情況進行，制定與工程項目相適合的審計方案，不能生搬硬套，忽視工程的特殊性。在制定審計方案時，要從實際出發(fā)，根據(jù)工程的特征、工程造價、工程設(shè)計、工程施工環(huán)節(jié)、工程施工方案等每個方面設(shè)計審計方案，有針對性的實行審計方案，使其真正發(fā)揮作用。

4 審計工作要動態(tài)進行

由于建設(shè)工程的施工特點，決定了跟蹤審計工作要動態(tài)進行。審計工作要以工程的造價為主線展開，對于工程建設(shè)的整個過程實行審計，由于工程的變動性和靈活性，決定審計工作的動態(tài)性，要針對不同環(huán)節(jié)的不同情況及時審計，做出數(shù)據(jù)。在進行審計時，可以抓住工程在設(shè)計、招投標(biāo)、造價、材料采購等方面的控制點，進行動態(tài)審計，確保工程的各個環(huán)節(jié)都能得到有效的控制。

四、加強全過程跟蹤審計對土建工程造價的意義

1 加強全過程跟蹤審計，能夠保證建設(shè)工程管理部門在工程造價工作中能夠完全按照實際需求進行，做到有章可循，而且可避免資金的浪費。

2 加強全過程跟蹤審計，能夠保證土建工程施工人員在監(jiān)督下做好自己的工作，不至于造成人員因利益驅(qū)動而破壞工程的進行，同時造成工程造價中預(yù)結(jié)算的偏差，給工程造價工作帶來麻煩。

3 加強全過程跟蹤審計，可以有效的避免因為施工單位工程造價人員的素質(zhì)低下而造成的多算、錯算、漏算以及重算等情況的發(fā)生，確保造價工作順利進行。

4 加強全過程跟蹤審計，能夠為工程的造價提供一個良好的環(huán)境，避免各種不必要的麻煩，保證造價的各個環(huán)節(jié)都能夠依法合情合理的進行。

參考文獻：

[1]胡剛，胡正芳.淺談工程造價全過程跟蹤審計.黑龍江科技信息，2010年09期