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篇(1)

[關(guān)鍵字]電子商務(wù)　稅收征管　征管建議

一　電子商務(wù)稅收征管的難題

1.征稅對(duì)象難以確定和劃分。電子商務(wù)交易的查詢、訂貨、支付等過程都是以電子信息交換數(shù)字文件的方式進(jìn)行的，從生產(chǎn)、流通到消費(fèi)整個(gè)過程都沒有實(shí)物形式的出現(xiàn)，因此稅務(wù)部門很難確認(rèn)哪些數(shù)字文件的傳遞應(yīng)該收稅，哪些不用收稅。同時(shí)，現(xiàn)有的網(wǎng)上付費(fèi)下載的數(shù)字文件沒有固定的實(shí)物形式，應(yīng)劃分為商品還是服務(wù)，現(xiàn)行的稅制并無相關(guān)規(guī)定。在現(xiàn)實(shí)生活中以商品來征稅的書籍、光盤等，由于在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下出現(xiàn)了數(shù)字產(chǎn)品的可復(fù)制性特點(diǎn)，對(duì)這類產(chǎn)品也不能再單純按照商品來課稅。

2.稅收征管無賬可查。傳統(tǒng)的稅收征管是通過發(fā)票、賬簿來記錄納稅人的應(yīng)納稅所得，并以此進(jìn)行納稅申報(bào)、征收稅款的。而電子商務(wù)的交易是在計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)中直接進(jìn)行的，在填制電子交易憑證后通過網(wǎng)上銀行直接轉(zhuǎn)賬付款。這種無紙化交易形式?jīng)]有留下有形的交易賬簿，并且往往不用提供發(fā)票，這就使得本應(yīng)征收的增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅等一系列稅款無賬可查。同時(shí)，通過電子商務(wù)進(jìn)行交易的憑證也很容易進(jìn)行修改，并且很難留下痕跡，隨著網(wǎng)絡(luò)加密的發(fā)展，納稅人利用密碼掩藏信息，也會(huì)使得稅務(wù)部門的征管更加困難。

3.國(guó)際稅收問題。世界各國(guó)在行使其稅收管轄權(quán)方面并沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，但在國(guó)際上都遵從收入來源地管轄權(quán)優(yōu)先的原則，收入來源地管轄權(quán)是屬地原則的體現(xiàn)。但隨著電子商務(wù)的出現(xiàn)，各國(guó)對(duì)收入來源地產(chǎn)生了爭(zhēng)議。由于網(wǎng)絡(luò)交易的廣泛性和不可追蹤性等原因，收入來源地難以確定，其管轄權(quán)也難以確定。因此，電子商務(wù)的稅收征管已經(jīng)演變?yōu)橐粋€(gè)國(guó)際稅收的難題。

二　電子商務(wù)稅收征管應(yīng)遵循的原則

在討論應(yīng)如何對(duì)電子商務(wù)征稅之前，需先對(duì)征管原則有著明確的意見。電子商務(wù)的征管應(yīng)遵循以下原則，使得在對(duì)電子商務(wù)進(jìn)行合理征稅、保證國(guó)家財(cái)政收入的同時(shí)，不會(huì)對(duì)電子商務(wù)的發(fā)展產(chǎn)生制約。

1.財(cái)政收入原則。任何稅收制度的改革和建立，都必須有利于保證國(guó)家的財(cái)政收入，支持國(guó)家各方面支出的需要。電子商務(wù)作為一種新型經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，其稅收征管制度的建立和發(fā)展首先必須遵從財(cái)政收入原則，要與國(guó)家的整體稅收制度相協(xié)調(diào)，保證國(guó)家的稅收不受侵蝕。

2.中性原則。稅收中性原則是指國(guó)家征稅不應(yīng)使納稅人產(chǎn)生除稅收以外的超額稅收負(fù)擔(dān)，也不應(yīng)使稅收成為超越市場(chǎng)配置的資源配置手段。從這個(gè)角度講，稅收中性原則在電子商務(wù)方面的實(shí)際意義是稅收的實(shí)施不應(yīng)對(duì)電子商務(wù)的發(fā)展有延緩或阻礙作用。

3.稅收公平原則。稅收公平原則要求同條件者繳納相同的稅，不同條件者繳納不同的稅。電子商務(wù)與傳統(tǒng)貿(mào)易并沒有交易本質(zhì)上的不同，只是交易形式發(fā)生了變化。因此，兩者的稅收待遇應(yīng)該相同。

4.優(yōu)先發(fā)展原則。電子商務(wù)在我國(guó)仍處于起步階段，因此對(duì)處在發(fā)展初期的電子商務(wù)，政府應(yīng)對(duì)其給予一定的稅收政策優(yōu)惠，以促進(jìn)信息產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。適當(dāng)?shù)亩愂諆?yōu)惠政策不僅可以鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行網(wǎng)上交易，還有利于我國(guó)電子商務(wù)企業(yè)提高市場(chǎng)占有率和國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，促進(jìn)電子商務(wù)的發(fā)展。

三　對(duì)電子商務(wù)稅收征管的建議

1.建立和完善相應(yīng)的稅收法規(guī)。對(duì)電子商務(wù)的稅收征管首先應(yīng)做到有法可依，因此規(guī)范電子商務(wù)稅收的第一步就是完善電子商務(wù)的相關(guān)法律法規(guī)。我認(rèn)為對(duì)電子商務(wù)征稅不需再另開征新稅種，而應(yīng)在原有稅法的基礎(chǔ)上進(jìn)行適當(dāng)?shù)男薷暮脱a(bǔ)充，在我國(guó)現(xiàn)行稅收法律和條例中補(bǔ)充對(duì)電子商務(wù)征稅的相關(guān)條款，對(duì)電子商務(wù)應(yīng)稅稅目進(jìn)行清楚的界定。

2.建立專門的電子商務(wù)納稅申報(bào)制度。首先應(yīng)在原本的稅務(wù)登記文書中增設(shè)域名網(wǎng)址、識(shí)別碼、用于交易服務(wù)器所在地理位置等內(nèi)容，建立適應(yīng)電子商務(wù)的相關(guān)稅務(wù)登記；其次應(yīng)積極建立電子商務(wù)發(fā)票管理制度，對(duì)電子發(fā)票實(shí)行統(tǒng)一管理，將發(fā)票使用情況實(shí)時(shí)登記。對(duì)B2B企業(yè)，在網(wǎng)上進(jìn)行銷售和提供服務(wù)必須開具發(fā)票，否則不能入賬抵扣；對(duì)B2C形式的交易，則通過配貨中心的實(shí)物盤點(diǎn)、銀行對(duì)賬單等途徑掌握其交易情況；最后應(yīng)廣泛推行電子報(bào)稅制度，即納稅人按期以電子數(shù)據(jù)傳輸形式直接將各類申報(bào)資料發(fā)送給稅務(wù)機(jī)關(guān)。稅務(wù)機(jī)關(guān)收到申報(bào)資料后，經(jīng)過電子審核、計(jì)稅、劃款、入庫(kù)并將回執(zhí)發(fā)送給納稅人。對(duì)納稅人還需要求其建立電子賬本，對(duì)其網(wǎng)絡(luò)交易的業(yè)務(wù)進(jìn)行單獨(dú)核算。

3.培養(yǎng)相關(guān)技術(shù)人才、開發(fā)稅收征管軟件。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)積極培養(yǎng)和引進(jìn)既懂計(jì)算機(jī)又懂稅務(wù)的高素質(zhì)人才。為我國(guó)稅收信息化的建設(shè)和發(fā)展提供人員支持，使稅收征管緊跟電子商務(wù)的發(fā)展。同時(shí)，稅務(wù)部門也應(yīng)加大科研的投入，積極研究和設(shè)計(jì)計(jì)算機(jī)稅收監(jiān)控系統(tǒng)，通過該系統(tǒng)對(duì)納稅人的信息資料進(jìn)行自動(dòng)搜集，同時(shí)對(duì)納稅人的電子交易行為進(jìn)行跟蹤，并將交易信息記錄和反饋給稅務(wù)征管部門，實(shí)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，強(qiáng)化對(duì)電子商務(wù)的稅收稽查。

4.加強(qiáng)國(guó)內(nèi)國(guó)際稅收交流與合作。稅務(wù)機(jī)關(guān)要積極與網(wǎng)絡(luò)技術(shù)部門合作，研究解決電子商務(wù)征稅的技術(shù)問題。同時(shí)應(yīng)加強(qiáng)與金融、海關(guān)、電信等部門的溝通和聯(lián)系，充分利用現(xiàn)有技術(shù)與相關(guān)部門進(jìn)行計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)，隨時(shí)互通信息，對(duì)購(gòu)銷雙方進(jìn)行監(jiān)控，形成協(xié)稅護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)。在國(guó)際方面，我們應(yīng)主動(dòng)參與國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易稅收政策、原則的國(guó)際協(xié)調(diào)，尊重國(guó)際稅收慣例，加強(qiáng)國(guó)際情報(bào)交流，有效防止、避免和減少國(guó)際稅收管轄權(quán)的爭(zhēng)端。

參考文獻(xiàn)

[1]楊向英，電子商務(wù)征稅原則的國(guó)際比較及對(duì)我國(guó)的啟示，江蘇商論，2009.03

[2]倪曉敏，沈敏，我國(guó)電子商務(wù)征稅的可行性分析及對(duì)策探討，才智，2010.01

篇(2)

【關(guān)鍵詞】資金流控制；電子商務(wù)；稅收征管模式

稅收肩負(fù)著國(guó)家財(cái)政和調(diào)控經(jīng)濟(jì)等重要職能，涉及到幾乎所有的經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域、經(jīng)濟(jì)部門和經(jīng)濟(jì)環(huán)節(jié)。稅務(wù)系統(tǒng)的信息能最全面、最及時(shí)、最準(zhǔn)確地反映國(guó)民經(jīng)濟(jì)的狀況及發(fā)展態(tài)勢(shì)。電子商務(wù)稅收征管系統(tǒng)是適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)時(shí)代稅收的需要，是稅務(wù)信息化的必然要求。

一、電子商務(wù)稅收征管模式概述

在電子商務(wù)活動(dòng)中，除了商家和客戶兩大商務(wù)實(shí)體外，還有海關(guān)和工商等管理部門、認(rèn)證中心、網(wǎng)絡(luò)銀行、網(wǎng)絡(luò)運(yùn)營(yíng)商、配送企業(yè)等，共同組成電子商務(wù)的運(yùn)作環(huán)境。由于電子商務(wù)交易過程信息流、資金流相分離，致使現(xiàn)行電子商務(wù)稅收征管模式研究呈現(xiàn)出以控制“信息流”和以控制“資金流”為主要傾向的兩種思路[1]。這兩種模式各有優(yōu)劣，當(dāng)前國(guó)內(nèi)主要趨向于以控制“信息流”的稅收征管模式，各種征收軟件也是針對(duì)該模式開發(fā)的，但電子商務(wù)交易的虛擬性、交易主體的多國(guó)性、交易記錄的無紙化和交易操作的快捷化等特征，使得信息流控制的稅收征管存在較大的漏洞，而實(shí)施控制資金流的稅收征管方案，通過控制交易雙方的資金流動(dòng)，有利于形成完全電子化的、與快捷的電子商務(wù)活動(dòng)相適應(yīng)的自動(dòng)征稅系統(tǒng)，可以在一定程度上回避信息流思路所面臨的難點(diǎn)問題，交易雙方的資金通過網(wǎng)絡(luò)銀行，就可實(shí)現(xiàn)稅款的自動(dòng)扣繳入庫(kù)，有利于切實(shí)提高征收效率，而且基本不損害交易者的隱私權(quán)，實(shí)施的阻力會(huì)很小，比較穩(wěn)妥。

二、以資金流電子商務(wù)稅收征管信息系統(tǒng)總體實(shí)施方案

隨著稅務(wù)信息化建設(shè)整合工作的開展，以及電子商務(wù)發(fā)展給稅收帶來的新的問題和國(guó)家稅務(wù)總局所的稅收征管業(yè)務(wù)規(guī)程的要求，以資金流控制稅收征管模式實(shí)施主要實(shí)現(xiàn)以下幾個(gè)方面：一是強(qiáng)化稅收行政的執(zhí)法監(jiān)督；二是強(qiáng)化電子商務(wù)稅收的有效監(jiān)控；三是鞏固并加快稅收征管信息化建設(shè)的步伐；四是提高了決策依據(jù)的準(zhǔn)確性和可靠性。

本系統(tǒng)采用模塊化設(shè)計(jì)的方法，把系統(tǒng)分成若干個(gè)彼此相對(duì)獨(dú)立的功能模塊，這些功能模塊繼續(xù)分解為若干個(gè)子模塊的集合，持續(xù)分解到處理程序易于編寫調(diào)試，便于分工合作，有利于維護(hù)和擴(kuò)充。

（一）業(yè)務(wù)模型

以資金流控制稅收征管模型要滿足稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅收管理和服務(wù)的需求，對(duì)稅務(wù)信息系統(tǒng)的總體體系結(jié)構(gòu)進(jìn)行設(shè)計(jì)要立足于全局，集合征收、業(yè)務(wù)管理、數(shù)據(jù)管理、稅收監(jiān)控、納稅人服務(wù)等業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的一個(gè)互動(dòng)的整體。系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)要把電子商務(wù)的資金流作為納稅渠道，同時(shí)要把網(wǎng)絡(luò)監(jiān)控與電子商務(wù)交易相融合。其業(yè)務(wù)模型如圖1所示：

圖1：務(wù)模型

該業(yè)務(wù)模型以稅務(wù)信息中心為技術(shù)依托，以稅收業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)和協(xié)同工作平臺(tái)為基礎(chǔ)，建立面向網(wǎng)上銀行代征代扣稅的管理體系。系統(tǒng)中主要業(yè)務(wù)表現(xiàn)有：（1）稅款征收以網(wǎng)上銀行為核心，簡(jiǎn)便、快捷、高效；（2）稅收管理以網(wǎng)絡(luò)交易監(jiān)控為核心，通過對(duì)支付網(wǎng)關(guān)和網(wǎng)上銀行資金的支付監(jiān)控達(dá)到稅源監(jiān)控的目的；（3）稅務(wù)稽查以規(guī)范執(zhí)法為核心，以一級(jí)稽查為特征；（4）監(jiān)督保障以“兩權(quán)監(jiān)督”為核心、全過程網(wǎng)絡(luò)監(jiān)控為特征。

（二）技術(shù)架構(gòu)

系統(tǒng)實(shí)施技術(shù)上完全基于j2ee三層體系架構(gòu)，業(yè)務(wù)上本著實(shí)現(xiàn)稅務(wù)應(yīng)用和數(shù)據(jù)大集中的目標(biāo)，充分運(yùn)用和發(fā)揮目前先進(jìn)的三層體系架構(gòu)和應(yīng)用系統(tǒng)集成等先進(jìn)的軟件開發(fā)技術(shù)，支持構(gòu)建集中的稅收征管信息系統(tǒng)，為開拓稅務(wù)綜合分析和決策支持應(yīng)用提供更加有利的條件。系統(tǒng)依照軟件開發(fā)對(duì)象模型和應(yīng)用系統(tǒng)的五層邏輯架構(gòu)設(shè)計(jì)。

三、稅收征管方案實(shí)施

以資金流電子商務(wù)稅收征管系統(tǒng)要解決的問題主要在兩個(gè)方面，一是業(yè)務(wù)問題，二是原有信息系統(tǒng)存在的技術(shù)問題。

（一）系統(tǒng)實(shí)施方案

由于稅務(wù)體系的網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)特征，不論是國(guó)稅還是地稅系統(tǒng)，都是一種逐層分支的一個(gè)完整體系。目前的電子商務(wù)交易基本上把傳統(tǒng)的交易移植到網(wǎng)上，即便是無形商品必然有資金流，因此稅務(wù)部門應(yīng)與銀行共同合作設(shè)置“網(wǎng)上稅關(guān)”，包括建立網(wǎng)上電子銀行。這樣就可以通過網(wǎng)上銀行和支付網(wǎng)關(guān)監(jiān)控電子商務(wù)的交易以及通過網(wǎng)上銀行實(shí)現(xiàn)稅務(wù)的代征代扣。

控制資金流的電子商務(wù)稅收征管系統(tǒng)依托set支付體系，在支付環(huán)節(jié)由網(wǎng)上銀行實(shí)現(xiàn)稅收的代征代扣。系統(tǒng)體系結(jié)構(gòu)由信息采集展現(xiàn)層、信息門戶層、業(yè)務(wù)邏輯層、業(yè)務(wù)和數(shù)據(jù)整合層組成。

（二）系統(tǒng)功能模塊

電子商務(wù)交易活動(dòng)是通過網(wǎng)上銀行進(jìn)行資金支付的，該系統(tǒng)通過采集支付中心和網(wǎng)上銀行的支付信息和支付金額，形成前端信息采集庫(kù)，然后由網(wǎng)上銀行向電子稅務(wù)監(jiān)控中心申請(qǐng)扣稅，也即由網(wǎng)上銀行對(duì)交易資金的稅收實(shí)行代征代扣等業(yè)務(wù)。主要模塊功能如下：

1．稅款征收：通過稅務(wù)部門、國(guó)庫(kù)、網(wǎng)上銀行三方聯(lián)網(wǎng)，由網(wǎng)上銀行代征代扣，改進(jìn)了稅款繳交方式和入庫(kù)方式，提供了稅銀聯(lián)網(wǎng)實(shí)時(shí)繳款、批量預(yù)儲(chǔ)扣稅、由網(wǎng)上銀行對(duì)電子商

務(wù)交易的支付行為申報(bào)繳款等稅款繳交方式，在縮短稅款入庫(kù)時(shí)間的同時(shí)，減低人為干預(yù)和出錯(cuò)的可能，確保稅款及時(shí)、足額入庫(kù)。同時(shí)通過處理日常稅金征收、入庫(kù)、退付等活動(dòng)，以保證稅收資金運(yùn)動(dòng)順利進(jìn)行。

2．稅收會(huì)計(jì)統(tǒng)計(jì)核算：采用統(tǒng)一的清算業(yè)務(wù)、核算規(guī)則、數(shù)據(jù)口徑，由系統(tǒng)根據(jù)具體的征管業(yè)務(wù)信息，自動(dòng)生成電子憑證，進(jìn)行各種稅款劃解、退付、比銷、對(duì)帳、記賬、核對(duì)、結(jié)算、編制報(bào)表等一系列稅收會(huì)計(jì)統(tǒng)計(jì)操作，減少手工操作和人為干預(yù)的因素，對(duì)征收、入庫(kù)過程進(jìn)行全程、嚴(yán)密的監(jiān)控和完整、真實(shí)的反映。

3．票證管理：從稅收票證的設(shè)計(jì)開始，到征收開票、結(jié)報(bào)繳銷、停用、損失及核銷、移交、盤點(diǎn)、核算、銷毀，還有相關(guān)的稅收票證審核、檢查、歸檔和稅收票證違規(guī)處理，全部納入系統(tǒng)管理，環(huán)環(huán)相扣，而且稅收票證業(yè)務(wù)發(fā)生雙方同時(shí)進(jìn)行票證核算，保證了稅收票證信息的一致性和準(zhǔn)確性。

4.稅源監(jiān)控：重點(diǎn)稅源監(jiān)控采用建立重點(diǎn)稅源檔案的方法，由省、市、縣三級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)計(jì)財(cái)部門，根據(jù)稅收計(jì)劃管理的要求，確定需要建檔的重點(diǎn)稅源大戶名單及重點(diǎn)稅源檔案內(nèi)容，建立重點(diǎn)稅源監(jiān)控體系，對(duì)重點(diǎn)稅源大戶的經(jīng)營(yíng)、納稅情況進(jìn)行定期分析、監(jiān)控，及時(shí)掌握稅源情況，進(jìn)行稅收計(jì)劃預(yù)測(cè)、分析。

（三）系統(tǒng)特色

1．采用標(biāo)準(zhǔn)和開放的架構(gòu)用面向?qū)ο蠹夹g(shù)實(shí)現(xiàn)：采用基于行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)或得到廣泛使用的事實(shí)上的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的技術(shù)和架構(gòu)，有利于降低技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)和對(duì)特定供應(yīng)商的依賴性；采用開放系統(tǒng)架構(gòu)，有利于保持系統(tǒng)的向后兼容性、可集成性和可擴(kuò)展性。基于面向?qū)ο蠹夹g(shù)的開發(fā)語(yǔ)言和應(yīng)用框架，已經(jīng)得到證明可以大大提高信息系統(tǒng)開發(fā)和建設(shè)的效率，提高架構(gòu)的合理性和可擴(kuò)展性。

2．采用分層的架構(gòu)和組件技術(shù)：分層從邏輯上將模塊劃分成許多集合，而層間關(guān)系的形成要遵循一定的規(guī)則。通過分層，可以限制模塊間的依賴關(guān)系，使系統(tǒng)以更松散的方式耦合，從而更易于建設(shè)、維護(hù)和進(jìn)化。

3．前后臺(tái)業(yè)務(wù)的劃分，便于管理和執(zhí)法：從業(yè)務(wù)的縱向分布上，引進(jìn)了在企業(yè)管理中廣泛應(yīng)用的先進(jìn)理念，將業(yè)務(wù)按照前、后端處理方式進(jìn)行劃分。將業(yè)務(wù)作前后端劃分，是為了方便電子商務(wù)稅收征收。

4．通過網(wǎng)絡(luò)提高納稅服務(wù)水平：通過internet完成了稅務(wù)信息公告、網(wǎng)上銀行扣款、發(fā)票真?zhèn)尾樵?、假發(fā)票舉報(bào)、網(wǎng)上文書受理和文書批準(zhǔn)情況查詢、網(wǎng)上登記、網(wǎng)上遞交財(cái)務(wù)報(bào)表所得稅附表、email信息發(fā)送。

5．強(qiáng)大的權(quán)限管理模型：在本系統(tǒng)中，權(quán)限管理分為兩個(gè)部分，一個(gè)是應(yīng)用的權(quán)限，另一個(gè)是可見數(shù)據(jù)域的權(quán)限。

功能權(quán)限通過功能樹、角色、稅務(wù)人員等各個(gè)對(duì)象來進(jìn)行控制；功能權(quán)限除了控制菜單外，還控制到功能下面的某個(gè)小功能（如：不能做刪除操作、只能做增加操作等）。

數(shù)據(jù)域的權(quán)限，通過行政機(jī)關(guān)、職能樹、職能、稅務(wù)人員這些對(duì)象來共同控制；在行政機(jī)關(guān)樹的基礎(chǔ)上，按照不同的職能角度，切分成不同的上下級(jí)的職能子樹，每個(gè)操作員都要定義自己所需職能的可見范圍(也可通過角色控制)；同時(shí)，每一個(gè)納稅人都隸屬于一個(gè)管理機(jī)關(guān)，這個(gè)管理機(jī)關(guān)通過對(duì)應(yīng)表，能夠找到相應(yīng)的各個(gè)職能機(jī)關(guān)；通過納稅人的職能機(jī)關(guān)和操作員的可見范圍確定了數(shù)據(jù)域的范圍。

系統(tǒng)通過支付網(wǎng)關(guān)向支付方全面扣繳稅款，有利于實(shí)現(xiàn)電子商務(wù)稅收的全面征繳，以減少稅收流失，但是存在一些實(shí)施的困難，因此作為金融機(jī)構(gòu)的銀行和稅務(wù)之間的連接以及電子商務(wù)稅務(wù)征管如何與目前的電子報(bào)稅對(duì)接成為該模式成功實(shí)施的關(guān)鍵。

【參考文獻(xiàn)】

[1]吳彩虹，高陽(yáng)．基于資金流控制的電子商務(wù)稅收征管模式[j]．湖南財(cái)經(jīng)高等?？茖W(xué)校學(xué)報(bào)，2006，(2)．

篇(3)

摘要隨著電子商務(wù)的發(fā)展，我國(guó)稅收制度在電子商務(wù)方面存在較大的“盲區(qū)”。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)電子商務(wù)活動(dòng)進(jìn)行稅收征管時(shí)也存在較大的問題。電子商務(wù)對(duì)我國(guó)稅收征管帶來的諸多問題進(jìn)行探討。

關(guān)鍵詞 電子商務(wù) 稅收征管 改革

一、電子商務(wù)的高速發(fā)展帶來商業(yè)價(jià)值的巨大增長(zhǎng)

中國(guó)互聯(lián)網(wǎng)信息中心（CNNIC）數(shù)據(jù)顯示，2009 年中國(guó)在線人數(shù)達(dá)3.84 億人，網(wǎng)絡(luò)購(gòu)物市場(chǎng)交易規(guī)模達(dá)到2 500 億，占全年全國(guó)社會(huì)消費(fèi)品零售總量的接近2 。電子商務(wù)因其方便、快捷、支付安全、減少中間環(huán)節(jié)減少消費(fèi)者支出等優(yōu)勢(shì)，逐漸成為人們?nèi)粘ＯM(fèi)的首選。目前我國(guó)電子商務(wù)事業(yè)已經(jīng)進(jìn)入高速發(fā)展期，每年以高速度持續(xù)增長(zhǎng)。

二、電子商務(wù)發(fā)展中的瓶頸

在一定社會(huì)中從事某些商業(yè)活動(dòng)需要合適的相關(guān)法律環(huán)境為規(guī)范這些商業(yè)活動(dòng)提供支持。一方面，商業(yè)活動(dòng)必須要有法律的保護(hù)，它的經(jīng)濟(jì)利益才有可能是可預(yù)測(cè)的和有保障的。另一方面要有一定的法律規(guī)范才能保證社會(huì)管理秩序的穩(wěn)定。

稅法作為支持國(guó)家稅收實(shí)行的一個(gè)重要的法律體系，但是由于稅收本身是任何一項(xiàng)商業(yè)活動(dòng)都必須負(fù)擔(dān)的一種費(fèi)用，因而稅法對(duì)稅收的規(guī)范程度和執(zhí)行情況也將直接影響著這項(xiàng)商業(yè)活動(dòng)的最后利益。對(duì)于新興的電子商務(wù)而言，更是如此。但是由于稅收是對(duì)私人財(cái)產(chǎn)的一種強(qiáng)制性的剝奪，因此為了不使其過分地剝奪私人財(cái)產(chǎn)、傷害私人利益，影響其投資和擴(kuò)大再生產(chǎn)的活動(dòng)，當(dāng)代世界各國(guó)都對(duì)其從法律上做了嚴(yán)格的規(guī)范和限制，這就是著名的稅收法定原則。按照這一原則的要求，各國(guó)現(xiàn)行稅法都沒有將電子商務(wù)這一新興的商業(yè)貿(mào)易方式納入征稅的范圍，這就使得電子商務(wù)稅收問題處于一種不確定性之中。

三、各國(guó)關(guān)于電子商務(wù)征稅的幾種政策主張

1.美國(guó)的電子商務(wù)稅收政策。美國(guó)作為電子商務(wù)應(yīng)用最廣泛、普及率最高的國(guó)家，已對(duì)電子商務(wù)制定了明確的稅收政策。從1996年開始，美國(guó)就有步驟地力推電子商務(wù)的國(guó)內(nèi)交易零稅收和國(guó)際交易零關(guān)稅方案。該政策的出臺(tái)除對(duì)本國(guó)產(chǎn)生影響外，也對(duì)處理全球電子商務(wù)的稅收問題產(chǎn)生了重要影響。

2. 歐盟的電子商務(wù)稅收政策。歐盟認(rèn)為稅收系統(tǒng)應(yīng)具備法律確立性，應(yīng)使納稅義務(wù)公開、明確、可預(yù)見和納稅中立性，即新興貿(mào)易方式同傳統(tǒng)貿(mào)易方式相比不應(yīng)承擔(dān)額外稅收。但同傳統(tǒng)的貿(mào)易方式一樣，商品和服務(wù)的電子商務(wù)顯然屬于增值稅征收范疇。歐盟成員國(guó)于是開始著手分析如何在歐盟范圍內(nèi)使用綜合稅收政策來解決問題。大多數(shù)歐洲國(guó)家都把Intemet經(jīng)營(yíng)活動(dòng)看做是新的潛在的稅源，認(rèn)為電子商務(wù)活動(dòng)必須履行納稅義務(wù)，否則將導(dǎo)致不公平競(jìng)爭(zhēng)。

3.發(fā)展中國(guó)家的電子商務(wù)稅收政策。廣大發(fā)展中國(guó)家面對(duì)電子商務(wù)的涉稅問題，任務(wù)十分緊迫和艱巨。一方面要維護(hù)本國(guó)的財(cái)政利益，同發(fā)達(dá)國(guó)家相抗?fàn)?；另一方面，又要顧及廣大的Intemet用戶和InterneL服務(wù)提供者的利益。多數(shù)發(fā)展中國(guó)家，對(duì)于代表最新科技的電子商務(wù)方式，持觀望態(tài)度，所以面對(duì)電子商務(wù)對(duì)稅收問題的挑戰(zhàn)，多數(shù)發(fā)展中國(guó)家沒有自己的方針政策，中國(guó)和多數(shù)發(fā)展中國(guó)家一樣對(duì)電子商務(wù)征稅一直沒有出臺(tái)具體的政策。

總結(jié)來說，各國(guó)對(duì)電子商務(wù)稅收的征管大致可以體現(xiàn)在如下方面：

（1）“零關(guān)稅”主義由美國(guó)等發(fā)達(dá)國(guó)家為代表，認(rèn)為電子商務(wù)是一種應(yīng)該鼓勵(lì)的貿(mào)易形式，能帶來大量的就業(yè)機(jī)會(huì)和促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)，但是現(xiàn)在電子商務(wù)并不成形，對(duì)其征稅必在很大程度上傷害其發(fā)展。同時(shí)，電子商務(wù)的發(fā)展與多種行業(yè)會(huì)有著密切的關(guān)系，可以通過現(xiàn)有征稅渠道對(duì)其他相關(guān)聯(lián)行業(yè)征稅來進(jìn)行。

（2）征收新稅———以“比特稅”為例此方案主張對(duì)全球信息傳輸?shù)拿恳粩?shù)字單位（bic）征稅，包括網(wǎng)上傳遞的無經(jīng)營(yíng)行為的信息，如對(duì)數(shù)據(jù)收集、通話、圖像或聲音傳輸?shù)鹊恼鞫?。他們認(rèn)為計(jì)算機(jī)互聯(lián)網(wǎng)威脅現(xiàn)有稅基，必須采取新的手段對(duì)付此項(xiàng)挑戰(zhàn)，否則數(shù)以萬(wàn)計(jì)的政府財(cái)源將在電子商務(wù)中自白流失。目前，國(guó)際上對(duì)比特稅方案頗有爭(zhēng)議。

四、中國(guó)制定相關(guān)的電子商務(wù)征管政策勢(shì)在必行

從上文的分析中我們可以看出從美國(guó)的完全免稅政策到歐盟的堅(jiān)持稅收中性、保留對(duì)電子商務(wù)的征稅權(quán)及至發(fā)展中國(guó)家面對(duì)電子商務(wù)涉稅問題的漠視和茫然，不難發(fā)現(xiàn)其分歧的原因主要在于各國(guó)經(jīng)濟(jì)和科技發(fā)展水平不平衡，以及各國(guó)稅制結(jié)構(gòu)的不同，從而導(dǎo)致各國(guó)從電子商務(wù)及其征稅中獲得的經(jīng)濟(jì)利益有差異。從稅制結(jié)構(gòu)看，發(fā)達(dá)國(guó)家以所得稅為主體稅，發(fā)展中國(guó)家則以流轉(zhuǎn)稅為主體稅，電子商務(wù)征稅與否，對(duì)前者影響甚小，對(duì)后者影響甚大。

在中國(guó)，電子商務(wù)的迅猛發(fā)展致使稅務(wù)管理部門來不及研究相應(yīng)的征管對(duì)策，出現(xiàn)了稅收管理真空和缺位，導(dǎo)致應(yīng)征的稅款白自流失。從理論上分析，從互聯(lián)網(wǎng)上流失電子商務(wù)的稅收主要有關(guān)稅、消費(fèi)稅、增值稅、所得稅、印花稅等。特別是在電子商務(wù)迅猛發(fā)展的今天，越來越多的企業(yè)和個(gè)體從事著電子商務(wù)的活動(dòng)，他們通過上網(wǎng)規(guī)避稅收、牟取暴利，在逃避大量稅收的同時(shí)，擾亂了正常的市場(chǎng)秩序。因此制定相關(guān)的電子商務(wù)稅收征管政策勢(shì)在必行。

五、中國(guó)電子商務(wù)稅收征管的難題

1.納稅義務(wù)人身份難以確定。傳統(tǒng)的國(guó)際稅收制度主要是以屬地原則為基礎(chǔ)實(shí)施稅收管轄，通過居住地、常設(shè)機(jī)構(gòu)等概念把納稅義務(wù)人與納稅人的活動(dòng)聯(lián)系起來。但是在電子商務(wù)環(huán)境下，不用再固定地點(diǎn)辦理成立登記，只要有自己的網(wǎng)址便可以開展商務(wù)活動(dòng)。因此電子商務(wù)的納稅主體很難確定，如何確定征稅對(duì)象，變得極為復(fù)雜。

2.課稅對(duì)象的性質(zhì)變得模糊不清。稅收征管需要有一定的對(duì)象，大多數(shù)國(guó)家的稅法對(duì)有形商品的銷售、勞務(wù)的提供和無形資產(chǎn)的使用做了區(qū)分，并且制定了不同的課稅規(guī)定。然而在電子商務(wù)中交易商進(jìn)行的活動(dòng)不具有實(shí)質(zhì)性，交易活動(dòng)所得屬于經(jīng)營(yíng)所得還是勞務(wù)所得？所得類型不同，適用的來源規(guī)則就不同，適用的稅收政策也不同。

3. 貨幣流量的不可見性增加了稅務(wù)檢查難度?，F(xiàn)行稅務(wù)登記依據(jù)的基礎(chǔ)是工商登記，但信息網(wǎng)絡(luò)交易的經(jīng)營(yíng)范圍是無限的，經(jīng)營(yíng)貿(mào)易額通過網(wǎng)絡(luò)形式進(jìn)行流通，貨幣流量的不可見性為稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收征管工作帶來了很大的難度。

4. 稽征管理帶來難題。加大國(guó)家稅收流失的風(fēng)險(xiǎn)。隨著越來越多的企業(yè)通過網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行貿(mào)易，使得傳統(tǒng)的貿(mào)易方式的交易數(shù)目在減少，使得現(xiàn)行稅基受到很大的損失。另一方面電子商務(wù)為大多數(shù)國(guó)公司進(jìn)行避稅提供了更多的條件，稅務(wù)機(jī)關(guān)無法對(duì)這部分稅收進(jìn)行準(zhǔn)確征收，形成網(wǎng)絡(luò)空間上的“征稅盲區(qū)”本應(yīng)征收的關(guān)稅、消費(fèi)稅、增值稅、所得稅等稅收大量流失。

5.國(guó)家稅收管轄權(quán)的潛在沖突在加劇。電子商務(wù)的發(fā)展必將弱化來源地稅收管轄權(quán)。互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展使得貿(mào)易活動(dòng)在很輕易間跨越了國(guó)際界限，使得來源地的判斷發(fā)送爭(zhēng)議。

六、中國(guó)制定電子商務(wù)稅收征管制度的思考

1. 制定相關(guān)的電子商務(wù)稅收改革制度。在國(guó)家機(jī)關(guān)制定相關(guān)稅收改革制度時(shí)應(yīng)該充分考慮到電子商務(wù)的特性，特別是在居民、所得來源地、商品和勞務(wù)等關(guān)系到稅收征收的界定對(duì)象。重點(diǎn)修改于電子商務(wù)關(guān)系重大的流轉(zhuǎn)稅、所得稅。明確各種與電子商務(wù)相關(guān)的稅目納入相關(guān)的改革制度中。

2. 規(guī)范電子商務(wù)行為的納稅環(huán)節(jié)、納稅期限和地點(diǎn)。針對(duì)電子商務(wù)無紙化和無地點(diǎn)化的特性，應(yīng)該在稅制改革別對(duì)流轉(zhuǎn)稅各稅種的納稅環(huán)節(jié)、時(shí)間、地點(diǎn)進(jìn)行重新界定，以規(guī)范稅務(wù)部門對(duì)本轄區(qū)的企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)管理。

篇(4)

是否對(duì)電子商務(wù)征稅,各國(guó)觀點(diǎn)不一,以美國(guó)為代表的免稅派認(rèn)為應(yīng)該對(duì)電子商務(wù)免征多項(xiàng)稅種而主稅派則認(rèn)為應(yīng)該對(duì)電子商務(wù)進(jìn)行征稅,但是在是否開征新稅種的問題上有不同意見荷蘭和加拿大的稅收專家先后提出了“比特稅”的概念,即對(duì)全球數(shù)字傳輸?shù)拿恳粩?shù)字單位進(jìn)行征稅,但這種方法受到大多數(shù)人的反對(duì),因?yàn)樗鼰o區(qū)別的對(duì)所有數(shù)字產(chǎn)品征稅不符合稅收公平原則對(duì)于我國(guó)來說,目前雖然還沒有對(duì)電子商務(wù)征稅,但是對(duì)其征稅是勢(shì)在必行的,前國(guó)家稅務(wù)局局長(zhǎng)金人慶指出:為保護(hù)稅制的權(quán)威與公正性,出于稅收中性原則和發(fā)展中國(guó)家稅收管轄權(quán)利考慮,我國(guó)將不會(huì)對(duì)日益發(fā)展的電子商務(wù)實(shí)行免稅政策當(dāng)然,我國(guó)的電子商務(wù)正處于發(fā)展的狀態(tài),在保證財(cái)政收入的同時(shí),也要充分考慮其發(fā)展,避免不適當(dāng)?shù)亩愂照哂绊懫浒l(fā)展。

總體來看,網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)下的電子商務(wù)對(duì)基于傳統(tǒng)商務(wù)模式下的稅收帶來的影響和挑戰(zhàn)有以下幾個(gè)方面

1.對(duì)會(huì)計(jì)假設(shè)產(chǎn)生影響

傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下,企業(yè)的會(huì)計(jì)核算是納稅的主要依據(jù),而電子商務(wù)模式在一些情況下不再滿足會(huì)計(jì)假設(shè)的條件首先,納稅人的概念是稅收征管的基礎(chǔ)依據(jù),它將特定的納稅義務(wù)與特定的經(jīng)濟(jì)實(shí)體對(duì)應(yīng),只有明確納稅人才能公平,有效的進(jìn)行稅收征管工作然而,網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)下的納稅人概念卻變的日益模糊網(wǎng)絡(luò),網(wǎng)絡(luò)中介,門戶網(wǎng)站的出現(xiàn)和參與,使得經(jīng)濟(jì)實(shí)體間的界限日益模糊企業(yè)間或個(gè)人間的相互合作越來越密切,多個(gè)企業(yè),多個(gè)個(gè)人或企業(yè)與個(gè)人共同合作,創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益的方式普遍存在,相對(duì)與傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下較為獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)實(shí)體,網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)中互相依存,交錯(cuò)復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)關(guān)系使得許多經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)難以明確劃清相對(duì)應(yīng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)體,這使明確稅負(fù)的歸屬權(quán)變的困難其次,會(huì)計(jì)假設(shè)納稅人的“持續(xù)經(jīng)營(yíng)”,而在電子商務(wù)模式中,企業(yè)間的合并,解散經(jīng)常變化,此外,由于網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易多以產(chǎn)品定制為主,業(yè)務(wù)變化起伏大,會(huì)出現(xiàn)有時(shí)膨脹,有時(shí)收縮,甚至停產(chǎn),這些都不再滿足會(huì)計(jì)核算的假設(shè)前提,使稅收征管的標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)難以把握。

2.貨幣因素對(duì)經(jīng)濟(jì)效益的影響不再占主導(dǎo)地位

在傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)貿(mào)易下,價(jià)格是產(chǎn)品銷售,企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的一個(gè)決定性因素市場(chǎng)的自我運(yùn)作和調(diào)節(jié)都是圍繞價(jià)格與價(jià)值的關(guān)系因此,貨幣作為一般等價(jià)物,也是稅收的主要計(jì)量手段但是在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)下,價(jià)格這一貨幣因素的影響被減弱注意力,技術(shù)開發(fā),品牌信譽(yù),人才和知識(shí)等非貨幣因素日益成為企賴以生存和提高經(jīng)濟(jì)收益的關(guān)鍵然而,這些非貨幣因素對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益作用難以用貨幣計(jì)量,就難以對(duì)其納稅若不加以區(qū)別,統(tǒng)一以企業(yè)經(jīng)濟(jì)收益的貨幣數(shù)量納稅,必然沖擊稅收的公平原則。

3.對(duì)稅收管轄權(quán)的確定存在分歧

稅收管轄權(quán)依據(jù)國(guó)家可以分為屬人和屬地兩種,即居民稅收管轄權(quán)和所得來源地管轄權(quán)包括我國(guó)在內(nèi)的大多數(shù)國(guó)家都同時(shí)實(shí)行來源地稅收管轄權(quán)和居民稅收管轄權(quán),即一國(guó)政府對(duì)于本國(guó)居民的全部所得以及非本國(guó)居民來自本國(guó)境內(nèi)的所得擁有稅收征管的權(quán)力為了避免對(duì)同一跨國(guó)所得的雙重征稅現(xiàn)象,收入來源地稅收管轄權(quán)被普遍認(rèn)為優(yōu)先于居民稅收管轄權(quán)但是在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)下的貿(mào)易的虛擬性和隱匿性的特點(diǎn),使得交易場(chǎng)所提供服務(wù)和產(chǎn)品的使用地難以判斷,收入來源難以確定,地域管轄權(quán)也難以界定以美國(guó)為主的網(wǎng)絡(luò)大國(guó)強(qiáng)調(diào)居民稅收管轄權(quán)優(yōu)先原則而發(fā)展中國(guó)家作為網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易輸入國(guó)為了防止稅收大量流失則側(cè)重與強(qiáng)調(diào)地域管轄權(quán)因此,對(duì)稅收管轄權(quán)優(yōu)先原則的重新確認(rèn)已成為電子商務(wù)全球性發(fā)展必須面對(duì)的關(guān)鍵性問題之一。

4.電子商務(wù)交易下應(yīng)納稅種難以確定

在傳統(tǒng)貿(mào)易模式下,根據(jù)企業(yè)所得收入性質(zhì)不同,可以分為提供勞務(wù)所得,特許權(quán)使用轉(zhuǎn)讓所得和商品銷售所得,根據(jù)獲取所得的不同形式,分別征收營(yíng)業(yè)稅和增值稅在傳統(tǒng)貿(mào)易模式下,提供勞務(wù)特許權(quán)使用和商品銷售形式有明確的界定,從而比較容易確定相應(yīng)的稅種稅目稅率以及計(jì)稅依據(jù)但是在電子商務(wù)交易模式下,產(chǎn)品高度數(shù)字化,虛擬化的特點(diǎn)模糊了人們固有的商品概念,使得有行商品,無形勞務(wù)和特許權(quán)使用的界限難以確定因此,在稅收征管過程中,一項(xiàng)收入難以確定究竟是哪一種形式的所得,應(yīng)該征收營(yíng)業(yè)稅還是增值稅這將導(dǎo)致稅務(wù)處理的混亂,使課稅對(duì)象的性質(zhì)變得模糊不清。

5.電子商務(wù)下稅收征管難度大,偷漏稅嚴(yán)重

由于電子商務(wù)存在很大的隱匿性和虛擬性,稅收部門和企業(yè)間存在信息不對(duì)稱,這使稅務(wù)部門難以掌握電子商務(wù)中企業(yè)的真實(shí)情況,因此,征稅和監(jiān)督工作遇到很大困難主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面第一,電子商務(wù)交易的無紙化特征給稅收征管帶來很大困難傳統(tǒng)商務(wù)模式下,稅收以企業(yè)的會(huì)計(jì)賬簿,報(bào)表,憑證為依據(jù)而在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)中,交易的虛擬化,商品或服務(wù)的無形化,導(dǎo)致交易過程的數(shù)據(jù)以電子化的形式呈現(xiàn),稅務(wù)部門不再能獲得傳統(tǒng)的紙質(zhì)憑證或報(bào)表,缺少確定納稅金額的直接憑據(jù)此外,由于電子商務(wù)的交易數(shù)據(jù)以電子形式保存,這種電子數(shù)據(jù)極易被修改或刪除,而且可以不留痕跡,這使得稅務(wù)部門難以獲得企業(yè)的真實(shí),可靠的數(shù)據(jù)信息,加大了稅收征管的難度第二,網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展,特別是加密技術(shù)也使稅務(wù)部門難以獲得企業(yè)信息隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展,加密技術(shù)對(duì)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)下企業(yè)電子商務(wù)交易活動(dòng)的策略和商業(yè)機(jī)密起到一定的保護(hù)作用,但同時(shí),納稅人也利用加密技術(shù)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)方面的信息進(jìn)行保護(hù),隱藏部分信息,稅務(wù)部門獲取準(zhǔn)確資料受到制約第三,由于電子商務(wù)交易的電子化,出現(xiàn)了電子貨幣,電子發(fā)票,電子銀行等新型交易支付手段,這些新的交易手段使網(wǎng)絡(luò)交易無論從時(shí)間地點(diǎn)方式等各個(gè)方面都不同于傳統(tǒng)交易模式同時(shí),電子化的支付手段使企業(yè)間,企業(yè)與消費(fèi)者間直接貿(mào)易變的方便,從而降低了商業(yè)中介機(jī)構(gòu)的作用,而直接通過網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行轉(zhuǎn)賬支付,這使得以往稅務(wù)部門通過商業(yè)中介環(huán)節(jié)對(duì)納稅人的監(jiān)督力度減弱如稅務(wù)部門常通過銀行詢證來獲得納稅人的相關(guān)信息,借以監(jiān)督納稅人申報(bào)情況是否屬實(shí),而電子化的支付方式減弱了這種監(jiān)督機(jī)制的作用。

6.國(guó)際避稅變得容易,國(guó)際避稅問題更加突出

篇(5)

關(guān)鍵詞：電子商務(wù)；稅源監(jiān)控；稅收征管

中圖分類號(hào)：F842　文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A　文章編號(hào)：1003-3890(2012)02-0055-08

20世紀(jì)以來，隨著全球一體化的推進(jìn)和計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)的發(fā)展，信息技術(shù)被引入商務(wù)活動(dòng)中，從而產(chǎn)生了電子商務(wù)(EC：Electronic Commerce；EB：Electronie Business)。通俗地說，電子商務(wù)即網(wǎng)上貿(mào)易，就是人們?cè)陔娮蛹夹g(shù)和因特網(wǎng)的平臺(tái)上從事各種不同的商務(wù)活動(dòng)或業(yè)務(wù)。從經(jīng)濟(jì)信息化趨勢(shì)來看，電子商務(wù)作為一種新型的交易方式，由于其具有數(shù)字化、高效化等特點(diǎn)而受到越來越多的經(jīng)濟(jì)集團(tuán)組織及商業(yè)人士的厚愛，發(fā)展勢(shì)頭強(qiáng)勁，對(duì)經(jīng)濟(jì)快速增長(zhǎng)和企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)將產(chǎn)生很大影響。同樣，在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)中，電子商務(wù)作為商品貿(mào)易的重要手段，其引起的稅收問題是多方面的，因此，制定何種稅收政策以引導(dǎo)電子商務(wù)活動(dòng)健康、有序發(fā)展便是亟需解決的重要問題之一。在電子商務(wù)發(fā)展初期，中國(guó)政府傾向于讓其自由發(fā)展，而當(dāng)其發(fā)展的必要性非常清楚時(shí)再采取準(zhǔn)確行動(dòng)，這表明了中國(guó)對(duì)電子商務(wù)稅收問題的處理方向。所以，對(duì)電子商務(wù)活動(dòng)必須進(jìn)行稅收征管，制定和完善電子商務(wù)稅收政策和行之有效的電子商務(wù)稅收征繳方案。只有這樣，才能避免稅款流失，保證國(guó)家財(cái)政收入，才能貫徹稅收公平和稅收中性原則，有利于國(guó)家宏觀調(diào)控經(jīng)濟(jì)、維護(hù)國(guó)家的。

一、電子商務(wù)對(duì)現(xiàn)行稅收征管的影響

與傳統(tǒng)商務(wù)相比，電子商務(wù)無地域距離限制、方便、快捷，在企業(yè)實(shí)踐中減少了大量人力、物力，降低了成本。電子商務(wù)的發(fā)展及其在社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中的廣泛運(yùn)用，為我們順勢(shì)而為、不斷完善中國(guó)的稅收制度、提高征管工作效率提供新機(jī)遇，也為現(xiàn)行的稅收法規(guī)和征管方式帶來了挑戰(zhàn)，尤其是電子商務(wù)的虛擬性、隱蔽性等特點(diǎn)，影響了傳統(tǒng)稅收征管模式的運(yùn)用。因此，我們必須予以充分的重視。采取積極的態(tài)度來面對(duì)。那么電子商務(wù)的發(fā)展給稅收征管工作帶來了怎樣的影響，這是我們必須弄清的問題。

(一)稅收公平原則受到?jīng)_擊

稅收公平原則是稅收最高原則之一，包括縱向公平和橫向公平，是指稅制設(shè)置應(yīng)以每個(gè)納稅人經(jīng)濟(jì)狀況為參照點(diǎn)，使其納稅人承受的稅收負(fù)擔(dān)與其經(jīng)濟(jì)水平相適應(yīng)，相同納稅能力者負(fù)擔(dān)相同的稅額，不同納稅能力者應(yīng)負(fù)擔(dān)不同的稅額。對(duì)納稅人稅前稅后的盈利不會(huì)產(chǎn)生影響，每一種稅都能公平對(duì)待每一位納稅人，則這樣的稅收制度可認(rèn)為是公平的。但由于電子商務(wù)活動(dòng)交易過程的數(shù)字化、虛擬化、隱匿化，一方面稅務(wù)征管部門采用傳統(tǒng)的征管手段不易獲得納稅人交易狀況的準(zhǔn)確信息，難以做到公平課稅，使得部分電子商務(wù)活動(dòng)成了“免稅商務(wù)”；另一方面，由于電子商務(wù)活動(dòng)相應(yīng)的的法律法規(guī)尚在構(gòu)建，使得進(jìn)行電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)企業(yè)與傳統(tǒng)貿(mào)易企業(yè)之間存在稅收不公平的情況，逃稅、漏稅的情況十分嚴(yán)重。

(二)傳統(tǒng)稅務(wù)登記管理工作受到挑戰(zhàn)

稅務(wù)登記(納稅登記)是稅收征收管理的首要環(huán)節(jié)和基礎(chǔ)工作，是征納雙方法律關(guān)系成立的依據(jù)和證明。眾所周知，稅務(wù)登記的基礎(chǔ)是工商登記，法律規(guī)定：企業(yè)、個(gè)體工商戶等必須在國(guó)家工商行政管理機(jī)構(gòu)登記注冊(cè)并取得營(yíng)業(yè)資格后才能在許可的經(jīng)營(yíng)范圍內(nèi)營(yíng)業(yè)。不論是從事電子商務(wù)活動(dòng)的經(jīng)營(yíng)者，還是傳統(tǒng)貿(mào)易經(jīng)營(yíng)的企業(yè)，他們?cè)诒举|(zhì)上沒有任何區(qū)別，只是交易手段、貨幣支付方式發(fā)生了變化。然而在網(wǎng)上開店經(jīng)營(yíng)的注冊(cè)登記，現(xiàn)行法規(guī)中并無強(qiáng)制性規(guī)定。雖然商務(wù)部了《關(guān)于網(wǎng)上交易的指導(dǎo)意見(暫時(shí)》，但由于缺少法律效力，網(wǎng)上交易的稅收征管并沒有得到有效實(shí)施，仍然處于三不管的“真空地帶”。電子商務(wù)采用傳統(tǒng)的實(shí)物貿(mào)易企業(yè)稅務(wù)登記制度，容易造成漏管或漏征，難以使稅務(wù)機(jī)關(guān)全面了解納稅人的存在、發(fā)展及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況。

(三)征稅對(duì)象難以確定

稅法中各稅種對(duì)于傳統(tǒng)貿(mào)易方式涉及到的征稅對(duì)象都做了嚴(yán)格具體的區(qū)分，制定了相應(yīng)的課稅標(biāo)準(zhǔn)，而在電子商務(wù)活動(dòng)中，交易內(nèi)容、交易數(shù)據(jù)、交易金額都依靠網(wǎng)絡(luò)傳輸，對(duì)于傳統(tǒng)稅收征管制度依靠賬簿、庫(kù)存等實(shí)物對(duì)賬法而言，很難精確確定交易活動(dòng)中稅目、稅額、稅率、征稅時(shí)間等稅收要素，從而無法準(zhǔn)確核對(duì)一項(xiàng)收入的稅收性質(zhì)，如是銷售所得還是勞務(wù)所得，網(wǎng)絡(luò)交易的隱蔽性、虛擬性特點(diǎn)，要明確劃分收入、確定納稅人就變得相當(dāng)困難。網(wǎng)上交易各項(xiàng)收入的日漸模糊，征稅對(duì)象難以確定，稅收征管監(jiān)控失去了最直接的實(shí)物對(duì)象，稅收源泉扣繳的控管手段失靈。

(四)稅收稽查缺乏可靠的審計(jì)基礎(chǔ)

傳統(tǒng)的稅收征管是以納稅憑證、紙質(zhì)憑證等作為審計(jì)工作的載體進(jìn)行稅收稽查，電子商務(wù)依托的網(wǎng)上交易是無紙化貨幣、無紙化憑證，交易內(nèi)容和結(jié)果可隨時(shí)更改，甚至不留痕跡，致使稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于銷售數(shù)量、價(jià)格、收入無跡可尋，難以把握，給稅收稽查工作帶來嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。如果納稅人不主動(dòng)對(duì)自己交易行為進(jìn)行申報(bào)，一般稅務(wù)機(jī)關(guān)很難察覺其交易的真實(shí)情況，即使發(fā)現(xiàn)有稅收違法違規(guī)行為也很難做出準(zhǔn)確的定性處理，從而助長(zhǎng)了逃稅、偷稅等不良行為。隨著中國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度的進(jìn)一步深化，審計(jì)對(duì)于規(guī)范市場(chǎng)秩序、引導(dǎo)納稅人市場(chǎng)行為有著極其重要的意義。電子商務(wù)活動(dòng)的網(wǎng)絡(luò)特點(diǎn)決定了依托電子技術(shù)、數(shù)字化管理的網(wǎng)絡(luò)稽查取代傳統(tǒng)的以憑證、合同、賬簿等為工具的稅收稽核方式勢(shì)在必行。

(五)稅款流失嚴(yán)重

一方面，電子貨幣的發(fā)行對(duì)傳統(tǒng)的稅收代扣代繳方式提出了挑戰(zhàn)。目前，電子商務(wù)活動(dòng)中常用的交易工具――數(shù)字化貨幣、信用卡、電子支票等構(gòu)成了電子商務(wù)活動(dòng)的基礎(chǔ)，對(duì)于這種交易方式，產(chǎn)銷雙方不需面對(duì)面，也不用通過中介即可順利完成交易。而傳統(tǒng)的稅收征管則是確定征稅對(duì)象及納稅人、通過中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行稅款的代扣代繳這兩種方式?？梢?，傳統(tǒng)的稅收征收管理對(duì)網(wǎng)上交易不能很好地起到約束作用，那么，如何監(jiān)管中介機(jī)構(gòu)，或者說如何監(jiān)管支付結(jié)算機(jī)構(gòu)――銀行金融機(jī)構(gòu)，監(jiān)管交易雙方將成為稅制中代扣代繳稅款的一大難題。另一方面，企業(yè)在進(jìn)行商務(wù)交易活動(dòng)時(shí)，為防止商業(yè)機(jī)密信息泄露，一般會(huì)采用加密手段、匿名電子支付等方式，這樣的舉措使稅務(wù)機(jī)關(guān)難以了解和掌握交易雙方的具體交易情況，使得一些唯利是圖的企業(yè)偷逃稅款更輕而易舉，造成國(guó)家財(cái)產(chǎn)損失，影響稅收公平目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

二、強(qiáng)化稅收征管的路徑選擇

(一)從信息不對(duì)稱理論看強(qiáng)化電子商務(wù)稅源監(jiān)控

20世紀(jì)70年代，有經(jīng)濟(jì)學(xué)家提出了信息不對(duì)稱理論，所謂信息不對(duì)稱理論就是對(duì)經(jīng)濟(jì)信息量缺乏了解或掌握上存在差異，一方經(jīng)濟(jì)決策人擁有比另一方更多的信息資源，導(dǎo)致信息分布不對(duì)稱。市場(chǎng)領(lǐng)域里的信息不對(duì)稱理論大家比較熟悉，其實(shí)稅收

領(lǐng)域也大量存在。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，稅收制度是為了增加國(guó)家財(cái)政收入，取之于民，用之于民，希望納稅人都能夠按期及時(shí)、足額繳納稅款，而納稅人是以追求企業(yè)利潤(rùn)最大化為目標(biāo)，支出越少越好，在利益驅(qū)動(dòng)下，經(jīng)濟(jì)行為人會(huì)掩蓋、隱瞞其真實(shí)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)信息，甚至提供虛假信息，從而出現(xiàn)了稅收征納雙方的博弈關(guān)系，產(chǎn)生了征納雙方的信息不對(duì)稱問題。顯而易見，在征納關(guān)系中，稅務(wù)機(jī)關(guān)并不能全面了解納稅人經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的發(fā)展變化，只能做到部分掌握企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況信息，對(duì)于經(jīng)濟(jì)行為人的電子商務(wù)活動(dòng)而言，由于其網(wǎng)絡(luò)的虛擬性、流動(dòng)性、隱蔽性，使得電子商務(wù)稅收征管中信息不對(duì)稱更為嚴(yán)重。比如，電子商務(wù)企業(yè)賬表數(shù)據(jù)資料日益電子化、虛擬化，就給納稅申報(bào)資料的審核帶來了不利影響，并且中國(guó)電子商務(wù)剛剛興起，一些制度環(huán)境、技術(shù)環(huán)境還不成熟，使得對(duì)電子商務(wù)征稅還存在一些障礙，由此帶來的稅收征管問題也更為嚴(yán)重?？梢姡愂招畔⒉粚?duì)稱會(huì)嚴(yán)重影響稅收征管的運(yùn)行效率，降低國(guó)家財(cái)政收入。因此，通過對(duì)涉稅經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和行為中有關(guān)信息和數(shù)據(jù)的掌握，規(guī)范涉稅行為，從而為稅收收入的組織管理和稅收政策制定提供依據(jù)，進(jìn)一步加強(qiáng)電子商務(wù)活動(dòng)的稅源監(jiān)控。

(二)從宏觀層面上優(yōu)化電子商務(wù)稅收管理

1　進(jìn)一步完善現(xiàn)行稅收制度。針對(duì)實(shí)踐中存在的電子商務(wù)稅收問題，增加補(bǔ)充相關(guān)稅收條款，對(duì)網(wǎng)絡(luò)交易活動(dòng)中出現(xiàn)的商品銷售和提供勞務(wù)分類管理，明確其各項(xiàng)業(yè)務(wù)收入的征稅對(duì)象、征稅范圍、稅目、稅率、申報(bào)日期、納稅地點(diǎn)等相關(guān)稅收要素，及時(shí)填補(bǔ)稅法中關(guān)于電子商務(wù)活動(dòng)的稅收空白，解決電子商務(wù)活動(dòng)方面的稅收爭(zhēng)議問題，從而有效地規(guī)范市場(chǎng)環(huán)境下電子商務(wù)的交易行為和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

2　為電子商務(wù)活動(dòng)提供良好的社會(huì)環(huán)境。加強(qiáng)社會(huì)信用體系建設(shè)，倡導(dǎo)誠(chéng)實(shí)守信，以保證虛擬網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下電子商務(wù)的信息、銷售渠道、網(wǎng)站推廣等一系列活動(dòng)都能夠得到社會(huì)的認(rèn)知和認(rèn)可，促使其合法經(jīng)營(yíng)，保全電子商務(wù)交易活動(dòng)的各方利益；對(duì)電子商務(wù)納稅人進(jìn)行道德約束，為電子商務(wù)稅款的順利征收提供保障，杜絕偷逃稅現(xiàn)象的出現(xiàn)。

3　加強(qiáng)電子商務(wù)交易資金流的管理。電子商務(wù)交易的關(guān)鍵在于資金的流動(dòng)，一般認(rèn)為這是解決電子商務(wù)稅收問題的突破口。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)采用新技術(shù)對(duì)企業(yè)資金流動(dòng)進(jìn)行監(jiān)控、對(duì)企業(yè)所發(fā)生的資金流性質(zhì)進(jìn)行分辨，為征稅以及征何種稅提供依據(jù)。同時(shí)，國(guó)家有關(guān)部門還要進(jìn)一步完善金融及商貿(mào)立法，監(jiān)管支付系統(tǒng)。

4　加強(qiáng)電子商務(wù)的國(guó)際稅收協(xié)調(diào)。網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的發(fā)展加快了世界經(jīng)濟(jì)全球化、一體化的進(jìn)程，稅收問題必然國(guó)際化。因此，我們一方面要關(guān)注世界各國(guó)電子商務(wù)的發(fā)展和稅收對(duì)策；另一方面要加強(qiáng)在國(guó)際稅收原則、立法、征管、稽查等方面的國(guó)際合作，共同打擊偷稅，防范避稅，最大限度地避免稅收流失。

5　大力培養(yǎng)網(wǎng)絡(luò)稅收人才。針對(duì)電子商務(wù)的涉稅問題，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)提高稅務(wù)人員的綜合素質(zhì)。稅務(wù)人員不僅要熟知稅收專業(yè)知識(shí)，而且還應(yīng)該精通外語(yǔ)、計(jì)算機(jī)等學(xué)科知識(shí)，盡快使中國(guó)稅務(wù)人員的綜合素質(zhì)適應(yīng)新事物發(fā)展的要求，與社會(huì)前沿接軌，與國(guó)際接軌，使稅收監(jiān)控手段、技術(shù)走在電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的前列。

(三)從微觀層面上進(jìn)行電子商務(wù)稅源監(jiān)控

1　從現(xiàn)行稅源監(jiān)控途徑來加強(qiáng)電子商務(wù)稅源監(jiān)控。隨著經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展和中國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐步完善，信息網(wǎng)絡(luò)化程度不斷提高，稅源分布的領(lǐng)域也越來越廣，幾乎涉及到各行各業(yè)。同時(shí)，稅源的流動(dòng)性進(jìn)一步加大，隱蔽性進(jìn)一步增強(qiáng)，對(duì)稅源的監(jiān)控難度也越來越大。但由于稅務(wù)人員對(duì)潛在稅源的挖掘缺乏深度和廣度，在一定程度上造成了稅收的流失和稅源的弱化。這說明我們對(duì)稅源的管理尚需規(guī)范和加強(qiáng)。目前，中國(guó)稅源監(jiān)控可以從以下三個(gè)方面進(jìn)行。

(1)分類管理。要根據(jù)不同行業(yè)和類別企業(yè)的特點(diǎn)，建立分類管理資料，合理確定管理的方法，逐步建立完善分類管理制度。強(qiáng)化對(duì)大企業(yè)和重點(diǎn)稅源的管理，科學(xué)預(yù)測(cè)稅收變化趨勢(shì)，牢牢把握組織收入的主動(dòng)權(quán)。督促中小企業(yè)建賬建制，規(guī)范核算，實(shí)行分行業(yè)管理，掌握各行業(yè)稅源的規(guī)律，實(shí)現(xiàn)納稅申報(bào)的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。認(rèn)真落實(shí)分散稅收分類管理辦法，推行委托代征方式。電子商務(wù)稅源的分類可依據(jù)電子商務(wù)的不同模式進(jìn)行劃分。對(duì)BtoC、BtoB中的企業(yè)作為重點(diǎn)稅源實(shí)行重點(diǎn)網(wǎng)絡(luò)監(jiān)控管理，尤其是規(guī)模較大的企業(yè)。CtoC中的電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)者作為零星稅源實(shí)行源泉控管綜合治理，也可以通過第三方(電子商務(wù)平臺(tái))實(shí)行統(tǒng)一管理，還可以利用客戶關(guān)系管理對(duì)納稅人的重要程度進(jìn)行判斷?？蛻絷P(guān)系管理有賴于信息管理系統(tǒng)的建設(shè)和信息數(shù)據(jù)的獲得，電子商務(wù)交易的進(jìn)行在一定程度上能更好地滿足這一條件。電子商務(wù)企業(yè)類型的復(fù)雜性也要求稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)客戶關(guān)系管理(納稅人的管理)，對(duì)電子商務(wù)企業(yè)的信息分類進(jìn)行完善，以提高稅源監(jiān)控管理水平。

(2)全面監(jiān)控。電子商務(wù)的流動(dòng)性、物理位置的不確定性進(jìn)一步要求加強(qiáng)各稅務(wù)機(jī)關(guān)與相關(guān)部門的合作。稅務(wù)機(jī)關(guān)要定期與工商行政部門、互聯(lián)網(wǎng)管理部門、技術(shù)監(jiān)督部門等機(jī)構(gòu)積極進(jìn)行溝通，核對(duì)、確認(rèn)信息，對(duì)戶源動(dòng)態(tài)(新開戶、變更戶、非正常戶、注銷戶等)做到心中有數(shù)，及時(shí)、全面掌握戶源存在、經(jīng)營(yíng)、發(fā)展現(xiàn)狀。隨著金稅工程的實(shí)施和逐漸深入，稅源的全面監(jiān)控系統(tǒng)會(huì)更加完善，可以實(shí)現(xiàn)對(duì)電子商務(wù)活動(dòng)稅源監(jiān)控的動(dòng)態(tài)、靜態(tài)相結(jié)合，縱向、橫向雙配合。

(3)加強(qiáng)金融部門的協(xié)作。電子商務(wù)企業(yè)在進(jìn)行工商部門登記注冊(cè)的時(shí)候，要同時(shí)在稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記證號(hào)，應(yīng)將工商注冊(cè)、稅務(wù)登記和企業(yè)銀行賬戶、賬號(hào)相聯(lián)系，一一對(duì)應(yīng)并逐一進(jìn)行備案，稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行稽核審查時(shí)，應(yīng)充分發(fā)揮金融機(jī)構(gòu)利用網(wǎng)上電子賬戶進(jìn)行協(xié)查輔助的作用，及時(shí)掌握企業(yè)資金的支付營(yíng)運(yùn)情況，從而建立起金融機(jī)構(gòu)、稅務(wù)機(jī)關(guān)、工商部門一體化的監(jiān)控機(jī)制。尤其是需要進(jìn)行強(qiáng)制執(zhí)行稅款時(shí)，可充分發(fā)揮金融機(jī)構(gòu)協(xié)查清稅的重要作用，避免國(guó)家稅收流失，保證稅收的足額、及時(shí)入庫(kù)。

2　通過工商行政注冊(cè)加強(qiáng)稅源監(jiān)控。(1)通過工商行政注冊(cè)加強(qiáng)稅源監(jiān)控具有可行性。稅務(wù)機(jī)關(guān)作為國(guó)家稅收的管理執(zhí)行機(jī)關(guān)有權(quán)利知道市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)主體的資產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)狀況，這是稅源的根本所在。而工商行政管理部門也是政府管理的一個(gè)機(jī)構(gòu)，也有義務(wù)為稅務(wù)機(jī)關(guān)提供生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)企業(yè)的信息，協(xié)助稅收管理。工商行政管理機(jī)關(guān)對(duì)進(jìn)入市場(chǎng)的任何經(jīng)營(yíng)主體都應(yīng)該進(jìn)行身份確認(rèn)登記及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的監(jiān)督管理，同樣電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)企業(yè)作為市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)主體也不例外，因?yàn)槠湓诮灰讓?shí)質(zhì)上同一些傳統(tǒng)的企業(yè)并沒有區(qū)別。法律規(guī)定企業(yè)、個(gè)體工商戶等必須在國(guó)家工商行政管理機(jī)構(gòu)登記注冊(cè)并取得營(yíng)業(yè)資格后才能在經(jīng)許可的經(jīng)營(yíng)范圍內(nèi)營(yíng)業(yè)，即使在網(wǎng)上開店經(jīng)營(yíng)也應(yīng)如此。通過對(duì)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)營(yíng)單位的審查、管理、監(jiān)督，促使電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)企業(yè)能夠自覺地在工商行政管理部門取得經(jīng)營(yíng)許可證、辦理工商登記手續(xù)后才能進(jìn)入到市場(chǎng)領(lǐng)域從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，使其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)行為規(guī)范化、合法化，以維護(hù)市場(chǎng)的經(jīng)濟(jì)秩序，保護(hù)廣大

市場(chǎng)參與者(生產(chǎn)者、消費(fèi)者)的合法權(quán)益。

(2)通過工商行政注冊(cè)加強(qiáng)稅源監(jiān)控的具體措施。嚴(yán)把市場(chǎng)準(zhǔn)入關(guān)，實(shí)行電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)許可制度。第一，加強(qiáng)對(duì)電子商務(wù)主體資格的監(jiān)管。對(duì)電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)主體的主要類型――互聯(lián)網(wǎng)接入服務(wù)提供者，經(jīng)營(yíng)性互聯(lián)網(wǎng)信息服務(wù)提供者，互聯(lián)網(wǎng)上網(wǎng)服務(wù)營(yíng)業(yè)場(chǎng)所提供者，企業(yè)、單位、個(gè)人為拓展業(yè)務(wù)更多占有市場(chǎng)份額而自己設(shè)立網(wǎng)站開展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，利用他人的網(wǎng)站設(shè)立主頁(yè)從事經(jīng)營(yíng)或其他利用互聯(lián)網(wǎng)從事經(jīng)營(yíng)行為的，要分別進(jìn)行嚴(yán)格審查；經(jīng)營(yíng)主體必須辦理登記手續(xù)，領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照，對(duì)法人基本情況、網(wǎng)站基本情況，尤其是網(wǎng)站登記和企業(yè)登記的關(guān)系進(jìn)行備案。第二，加強(qiáng)對(duì)電子商務(wù)客體監(jiān)管。對(duì)特許經(jīng)營(yíng)商品與服務(wù)準(zhǔn)入嚴(yán)格把關(guān)，對(duì)網(wǎng)上交易商品和服務(wù)的質(zhì)量嚴(yán)格檢查和管理。尤其是對(duì)網(wǎng)上交易的商品和服務(wù)進(jìn)行準(zhǔn)確分類，以便確定稅種、稅率。第三，加強(qiáng)對(duì)電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)內(nèi)容的監(jiān)管。檢查和管理電子商務(wù)的競(jìng)爭(zhēng)、交易行為，看其商品和服務(wù)價(jià)格的制定、廣告的、合同(購(gòu)貨、銷貨、運(yùn)輸?shù)群贤?的簽訂等是否符合法規(guī)。對(duì)不正當(dāng)?shù)?、違法違規(guī)的經(jīng)營(yíng)行為嚴(yán)懲不貸。開通消費(fèi)者舉報(bào)系統(tǒng)，對(duì)違法經(jīng)營(yíng)的網(wǎng)站嚴(yán)查整治，實(shí)施工商稅務(wù)聯(lián)合登記制度。

3　通過域名注冊(cè)中心獲得稅源信息。(1)通過域名注冊(cè)中心獲得稅源信息的可行性。由于互聯(lián)網(wǎng)中信息流動(dòng)瞬息萬(wàn)變，網(wǎng)絡(luò)規(guī)模龐大繁雜，電子商務(wù)參與者身份、所在的地點(diǎn)難于確定，但可以肯定的是，電子商務(wù)是基于電子商務(wù)網(wǎng)站進(jìn)行的，無論是交換信息還是網(wǎng)上交易都離不開電子商務(wù)網(wǎng)站。而任何網(wǎng)站的正常運(yùn)行前提是必須擁有一個(gè)網(wǎng)絡(luò)地址，即域名，因此以電子商務(wù)網(wǎng)站域名作為加強(qiáng)電子商務(wù)稅收征管的切入點(diǎn)是可行的。作為電子商務(wù)的網(wǎng)站屬于企業(yè)網(wǎng)站，所以，對(duì)這一類網(wǎng)站企業(yè)在進(jìn)行域名注冊(cè)時(shí)，在要求他們提交域名注冊(cè)申請(qǐng)表、本單位介紹信、承辦人身份證以及依法登記注冊(cè)的營(yíng)業(yè)執(zhí)照的同時(shí)，還必須要求其稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)充辦理稅務(wù)登記，從而使稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠追蹤其在網(wǎng)上的商務(wù)活動(dòng)，方便網(wǎng)絡(luò)公司申報(bào)納稅，這樣既可以為本國(guó)的互聯(lián)網(wǎng)用戶提供及時(shí)和方便的服務(wù)，確保稅收收入，又能保證互聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)正常運(yùn)行秩序和社會(huì)經(jīng)濟(jì)的健康、有序發(fā)展。

(2)通過域名注冊(cè)中心獲得稅源信息的具體措施。第一，強(qiáng)化稅務(wù)登記對(duì)域名注冊(cè)的約束。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)與域名管理機(jī)構(gòu)的合作，實(shí)現(xiàn)信息共享，使得電子商務(wù)企業(yè)的域名注冊(cè)信息及時(shí)被稅務(wù)機(jī)關(guān)得到，稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)域名注冊(cè)信息追蹤調(diào)查電子商務(wù)企業(yè)的稅務(wù)登記情況，促使電子商務(wù)企業(yè)自主進(jìn)行稅務(wù)登記。第二，明確電子商務(wù)企業(yè)資料備案制度。納稅人在辦理完上網(wǎng)手續(xù)之后必須到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行電子商務(wù)的稅務(wù)登記，向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供域名或網(wǎng)址及用于交易的服務(wù)器所在的地理位置、電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)者及其經(jīng)營(yíng)范圍等信息。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)網(wǎng)絡(luò)者資信狀況核發(fā)稅務(wù)登記號(hào)，同時(shí)要求企業(yè)必須將計(jì)算機(jī)的超級(jí)密碼鑰匙備份送稅務(wù)機(jī)關(guān)存檔。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)納稅人填報(bào)的有關(guān)資料嚴(yán)格審核，并為納稅人做好保密工作。第三，加強(qiáng)核對(duì)和處罰力度。對(duì)那些已注冊(cè)域名而沒有進(jìn)行稅務(wù)登記的企業(yè)(通過與域名管理信息核對(duì)獲得)進(jìn)行嚴(yán)格檢查，對(duì)實(shí)屬逃稅性質(zhì)的行為進(jìn)行嚴(yán)厲懲罰。比如，我們可以對(duì)電子商務(wù)中偷逃稅行為給予高額罰款，以偷逃稅款的數(shù)倍罰款讓其從經(jīng)濟(jì)利益上認(rèn)識(shí)到偷逃稅行為給自己帶來的巨大損失；我們還可以取締其經(jīng)營(yíng)權(quán)及取消同一法人數(shù)年內(nèi)的申報(bào)資格，這樣從制度上讓偷逃稅者認(rèn)識(shí)到偷逃稅行為給自己帶來的各種不便，甚至使自己?jiǎn)适У魪氖码娮由虅?wù)的資格而蒙受巨大損失；如果偷逃稅額十分巨大，已觸犯刑法，那么就應(yīng)該把這些偷逃稅行為移交給公安檢察機(jī)關(guān)處理，讓他們?yōu)檫@些付出更加慘重的代價(jià)，從而威懾高科技手段稅收犯罪行為。

4　對(duì)物流體系實(shí)施監(jiān)控。(1)通過對(duì)物流體系的監(jiān)管來監(jiān)控電子商務(wù)稅源的可行性。中國(guó)現(xiàn)行的稅收體系是以納稅申報(bào)為基礎(chǔ)，輔以稅收稽查來實(shí)現(xiàn)確定應(yīng)納稅額的目的。而在電子商務(wù)環(huán)境中，交易主體的可隱蔽性、交易地點(diǎn)的不確定性、交易完成的快捷性、憑證的虛擬性以及技術(shù)上的一些障礙，使得稽查手段相對(duì)減少、力度變?nèi)酢５?，交易中物流領(lǐng)域的變化卻很少，并且電子商務(wù)中物流是極其重要的一個(gè)方面。因?yàn)椋m然數(shù)字化產(chǎn)品、網(wǎng)上服務(wù)在目前電子商務(wù)交易中占較大比例，但相對(duì)實(shí)體產(chǎn)品交易來說，只能是少部分。并且隨著電子商務(wù)的發(fā)展，實(shí)體產(chǎn)品交易所占比例還會(huì)越來越大。阿基米德說：給我一個(gè)支點(diǎn)和一個(gè)足夠長(zhǎng)的杠桿，我能撬起地球。我們說：如果電子商務(wù)能成為撬起21世紀(jì)傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)和新興產(chǎn)業(yè)的杠桿，那么現(xiàn)代物流將成為這個(gè)杠桿的支點(diǎn)。因此，通過對(duì)物流領(lǐng)域的監(jiān)控，我們可以更加準(zhǔn)確地了解到電子商務(wù)的數(shù)據(jù)，從而有效地對(duì)電子商務(wù)活動(dòng)進(jìn)行稅收征管，減少其偷逃稅行為。

(2)按物流類型的不同分項(xiàng)監(jiān)控電子商務(wù)稅源。對(duì)物流體系的稅收管理，也可按照所屬企業(yè)性質(zhì)的不同來分類進(jìn)行。第一，對(duì)生產(chǎn)企業(yè)的物流監(jiān)控。生產(chǎn)企業(yè)物流，是指貫穿于生產(chǎn)企業(yè)的原材料采購(gòu)、生產(chǎn)制造、產(chǎn)品銷售等生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程始終的物流活動(dòng)，始自接受訂單，原材料、輔助材料、燃料等的采購(gòu)、運(yùn)輸、入庫(kù)，經(jīng)過生產(chǎn)加工的各個(gè)環(huán)節(jié)，到產(chǎn)品入庫(kù)和保管，直到完成產(chǎn)品的銷售任務(wù)。生產(chǎn)企業(yè)物流包括：供應(yīng)物流、生產(chǎn)物流、銷售物流、回收物流和廢棄物流等。在電子商務(wù)稅收管理工作中，對(duì)生產(chǎn)企業(yè)的物流監(jiān)控主要是針對(duì)在開展傳統(tǒng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的同時(shí)，采取電子商務(wù)模式進(jìn)行商品銷售而又自建物流系統(tǒng)的企業(yè)來說的。對(duì)按傳統(tǒng)銷售渠道銷售的商品和服務(wù)，按原來稅源監(jiān)控辦法進(jìn)行稅源管理。對(duì)通過電子商務(wù)模式銷售的商品和服務(wù)，不能夠在銷售時(shí)對(duì)其進(jìn)行納稅跟蹤的，就要通過對(duì)其物流系統(tǒng)的監(jiān)控來進(jìn)行管理，當(dāng)然還要和傳統(tǒng)銷售渠道銷售商品的物流情況進(jìn)行緊密配合檢查。對(duì)供應(yīng)物流的監(jiān)控要考察其進(jìn)貨情況，對(duì)銷售物流的監(jiān)控需考察其銷貨情況，另外，還要結(jié)合回收物流和廢棄物流的監(jiān)控，最終確定應(yīng)申報(bào)的納稅信息。第二，對(duì)流通企業(yè)的物流監(jiān)控。流通企業(yè)物流是貫穿流通企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中的物品從生產(chǎn)商到本企業(yè)，再經(jīng)過本企業(yè)到客戶的實(shí)體流動(dòng)，包括采購(gòu)進(jìn)貨物流、批發(fā)和零售物流。電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)企業(yè)，很大一部分是在傳統(tǒng)流通企業(yè)的基礎(chǔ)上發(fā)展起來的。和生產(chǎn)企業(yè)物流控制一樣，對(duì)其傳統(tǒng)銷售渠道銷售的商品和服務(wù)，按原來稅源監(jiān)控辦法對(duì)其進(jìn)行稅源管理；對(duì)通過電子商務(wù)模式銷售的商品和服務(wù)，不能夠在銷售時(shí)對(duì)其進(jìn)行納稅跟蹤的，就要通過對(duì)其物流系統(tǒng)的監(jiān)控，當(dāng)然還要和傳統(tǒng)銷售渠道銷售的商品的物流情況進(jìn)行緊密配合檢查。對(duì)采購(gòu)進(jìn)貨物流的監(jiān)控需考察其進(jìn)貨情況，對(duì)批發(fā)和零售物流的監(jiān)控要考察其銷貨情況，從而最終確定應(yīng)納稅情況。第三，對(duì)第三方物流的監(jiān)控。所謂第三方物流(third pany logistics，3PL)是指生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)企業(yè)為發(fā)揮自身資源的最大化優(yōu)勢(shì)，動(dòng)態(tài)、合理地配置已有資源，而把企業(yè)相關(guān)的物流業(yè)務(wù)以一定的方式委托給專門的物流運(yùn)營(yíng)企業(yè)，同時(shí)對(duì)物流企

業(yè)的全程服務(wù)進(jìn)行跟蹤和管理的一種方式。因此，第三方物流又叫合同制物流(Contract logistics)。其概念源自于管理學(xué)中的out-souring。在電子商務(wù)條件下，企業(yè)為在最低成本條件下滿足消費(fèi)者的多種購(gòu)買需求，一般會(huì)通過電子合同委托第三方做物流，以順利完成龐大的物流業(yè)務(wù)量。中國(guó)現(xiàn)行的《合同法》第十一條規(guī)定“書面形式是指合同書、信件和數(shù)據(jù)電文(包括電報(bào)、電傳、傳真、電子數(shù)據(jù)交換和電子郵件)等可以有形地表現(xiàn)所載內(nèi)容的形式”。這樣，中國(guó)《合同法》實(shí)際上把電子合同納入了“書面形式”之內(nèi)。2004年，中國(guó)又頒布了《電子簽名法》，進(jìn)一步完善了電子合同的效力，為電子商務(wù)的發(fā)展鋪平了道路。在這種情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)物流企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)和簽訂的電子合同追蹤調(diào)查物流業(yè)務(wù)，控制接受物流服務(wù)企業(yè)的商品銷售情況，實(shí)施稅源監(jiān)控。因此，電子商務(wù)企業(yè)與第三方物流簽訂的電子合同也為稅務(wù)機(jī)關(guān)開展電子商務(wù)的反偷逃稅提供了重要手段。同時(shí)，要搞好物流財(cái)務(wù)檢查，認(rèn)真核查財(cái)務(wù)報(bào)表。尤其應(yīng)加強(qiáng)對(duì)運(yùn)單等非發(fā)票憑單的審核和管理，確保物流企業(yè)財(cái)務(wù)核算的真實(shí)性，減少國(guó)家稅收的流失。第四，對(duì)國(guó)際物流的監(jiān)控。國(guó)際物流，是指跨國(guó)界的物品的實(shí)體流動(dòng)，是國(guó)內(nèi)物流的延伸和擴(kuò)展(見圖1)，國(guó)際物流由于物流環(huán)境的差異性、物流系統(tǒng)范圍的廣泛性、物流信息系統(tǒng)的復(fù)雜性和標(biāo)準(zhǔn)化要求較高等原因，一般是由國(guó)際性的跨國(guó)物流企業(yè)來做。其性質(zhì)和國(guó)內(nèi)第三方物流類似，即國(guó)際物流必須進(jìn)行報(bào)關(guān)，經(jīng)過海關(guān)的檢查。對(duì)電子商務(wù)交易中通過國(guó)際物流來實(shí)現(xiàn)銷售的商品進(jìn)行征稅，第一，應(yīng)加強(qiáng)電子商務(wù)的國(guó)際稅收協(xié)調(diào)。電子商務(wù)的網(wǎng)絡(luò)虛擬性、行為隱蔽性，確實(shí)在鑒定收入屬地、收入歸屬的稅種性質(zhì)方面存在較大難度，但互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)各要素、環(huán)節(jié)至少要落入一個(gè)國(guó)家的管轄范圍，實(shí)際上最終就是國(guó)際合作與協(xié)調(diào)的問題。電子商務(wù)在中國(guó)雖尚屬新生事物，但它是未來貿(mào)易發(fā)展的一個(gè)大方向，中國(guó)企業(yè)應(yīng)該與國(guó)際貿(mào)易接軌，創(chuàng)造更廣闊的貿(mào)易機(jī)會(huì)，在國(guó)際上占有相應(yīng)的份額。第二，中國(guó)加入世貿(mào)組織后，中國(guó)與其他國(guó)家稅收政策的影響越來越明顯。在遵循國(guó)際稅收管理的前提下，還應(yīng)積極參與電子商務(wù)稅收理論政策和原則的國(guó)際探討，在維護(hù)國(guó)家和利益的前提下，盡量避免與相關(guān)國(guó)家所規(guī)定稅收法律法規(guī)的沖突，制定出能為有關(guān)各方所能接受的稅收政策。第三，中國(guó)應(yīng)積極與國(guó)際稅收機(jī)構(gòu)加強(qiáng)合作，注意搜集企業(yè)在避稅區(qū)進(jìn)行電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的交易資料，及時(shí)準(zhǔn)確地掌握納稅人的海外經(jīng)營(yíng)信息，為稅收機(jī)關(guān)的征管稽查提供依據(jù)，同時(shí)，與國(guó)際金融機(jī)構(gòu)和海外銀行進(jìn)行密切溝通，以稅收協(xié)定的形式從相關(guān)機(jī)構(gòu)中獲取其業(yè)務(wù)交易數(shù)據(jù)，關(guān)注其經(jīng)濟(jì)運(yùn)行動(dòng)態(tài)，有效遏制企業(yè)國(guó)際貿(mào)易中的偷逃稅款的行為。

5　建立規(guī)范的認(rèn)證制度。(1)通過認(rèn)證制度進(jìn)行稅收稽查的可行性。電子商務(wù)認(rèn)證機(jī)構(gòu)(cA)是建立在“虛擬市場(chǎng)”中的一個(gè)監(jiān)督、管理買賣雙方簽約、履約的角色，為了解決電子商務(wù)中交易參與各方身份及資信的認(rèn)定，從根本上維護(hù)網(wǎng)絡(luò)交易活動(dòng)的安全而設(shè)立的權(quán)威、公正的第三方認(rèn)證機(jī)構(gòu)。它在整個(gè)電子商務(wù)環(huán)境中處于核心地位，是整個(gè)電子商務(wù)得以開展的起點(diǎn)和基礎(chǔ)。認(rèn)證機(jī)構(gòu)不僅可以提供數(shù)字簽章制作以及電子認(rèn)證服務(wù)，確保數(shù)據(jù)在電子傳送過程中的完整性和保密性，而且還可以簽發(fā)公鑰、私鑰，保障電子商務(wù)交易活動(dòng)的順利進(jìn)行。無論是稅務(wù)機(jī)關(guān)還是從事網(wǎng)絡(luò)交易的買賣雙方，確認(rèn)交易方身份是否真實(shí)可信都是非常重要的。因此。建立和完善認(rèn)證體系，不僅有利于確認(rèn)交易雙方的安全程度，更有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)對(duì)電子商務(wù)的稅收征管，便于稅務(wù)人員詳盡稽查應(yīng)征收稅款，為國(guó)家稅收收入及時(shí)入庫(kù)提供保證。

(2)通過電子商務(wù)認(rèn)證加強(qiáng)稅源監(jiān)控的具體措施。第一，建立健全認(rèn)證體系。基于網(wǎng)上交易參與者對(duì)網(wǎng)絡(luò)安全的關(guān)注，認(rèn)證制度越來越得到重視和普及。所以，應(yīng)通過立法和行政政策手段，加強(qiáng)建立國(guó)家級(jí)甚至全球性的電子商務(wù)認(rèn)證機(jī)構(gòu)，以確保電子商務(wù)交易的安全性，保護(hù)網(wǎng)絡(luò)交易者的合法利益。并且，通過認(rèn)證機(jī)構(gòu)對(duì)電子商務(wù)交易的監(jiān)管可以實(shí)現(xiàn)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)電子商務(wù)經(jīng)濟(jì)主體納稅行為的監(jiān)管。只有建立一個(gè)良好的CA體系，才能較好地發(fā)展網(wǎng)上支付，真正實(shí)現(xiàn)網(wǎng)上購(gòu)物，做到稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)網(wǎng)上交易應(yīng)稅行為的確認(rèn)。但對(duì)CA機(jī)構(gòu)的建立，政府應(yīng)該有所控制，因?yàn)槿绻鹘ǜ鞯?、沒有統(tǒng)一的管理，就會(huì)出現(xiàn)各CA之間的矛盾和客戶的多重認(rèn)證問題，給今后以CA為核心的管理帶來很大的危害。因此，應(yīng)由1家公認(rèn)的機(jī)構(gòu)來建立權(quán)威性的認(rèn)證機(jī)構(gòu)(CA)。中國(guó)目前最大的權(quán)威認(rèn)證機(jī)構(gòu)，是由中國(guó)人民銀行聯(lián)合13家金融機(jī)構(gòu)成立的金融認(rèn)證中心，并已于2000年4月投入使用。第二，以法律明確稅務(wù)機(jī)構(gòu)與認(rèn)證機(jī)構(gòu)的關(guān)系。像金融機(jī)構(gòu)一樣，認(rèn)證機(jī)構(gòu)有義務(wù)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供網(wǎng)上交易者的認(rèn)證信息。隨著電子商務(wù)發(fā)展的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)、政策環(huán)境的逐步完善，稅務(wù)機(jī)關(guān)利用認(rèn)證制度解決納稅主體身份，網(wǎng)上應(yīng)稅行為難以確定的問題必會(huì)成為最佳選擇。

以上五種途徑并非各自獨(dú)立，而是加強(qiáng)相互關(guān)聯(lián)部門的合作，因此，應(yīng)結(jié)合金融、工商、認(rèn)證、公安、海關(guān)等機(jī)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)電子商務(wù)企業(yè)的網(wǎng)絡(luò)信息資源共享，綜合監(jiān)控電子商務(wù)稅源的各個(gè)方面。同時(shí)，依托互聯(lián)網(wǎng)信息技術(shù)，加強(qiáng)稅收網(wǎng)絡(luò)信息化工程建設(shè)，建立稅收征管監(jiān)控網(wǎng)系統(tǒng)，進(jìn)一步完善中國(guó)稅收征管制度，使網(wǎng)絡(luò)信息處理技術(shù)能廣泛運(yùn)用于稅收征管的各個(gè)環(huán)節(jié)。一方面，可以以網(wǎng)絡(luò)技術(shù)為手段，在互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下實(shí)施稅務(wù)申報(bào)、繳納、控制、分析以及監(jiān)督的現(xiàn)代稅務(wù)管理新模式，實(shí)現(xiàn)全方位、多功能、現(xiàn)代化的稅收網(wǎng)絡(luò)征管體系，把稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅所耗用的人力、物力、財(cái)力降到最低點(diǎn)，提高稅收征管效率。另一方面，稅務(wù)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)與其他相關(guān)部門的合作交流，充分實(shí)現(xiàn)信息資源共享，為稅款征收、稅務(wù)稽查提供必要信息資源，在征稅過程中使征納雙方的權(quán)利義務(wù)得以實(shí)現(xiàn)。

三、結(jié)語(yǔ)

目前中國(guó)電子商務(wù)的增長(zhǎng)速度較快，發(fā)展前景廣闊，電子商務(wù)是經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的助推器已成為共識(shí)。電子商務(wù)的出現(xiàn)也對(duì)中國(guó)稅收制度的各個(gè)方面產(chǎn)生了沖擊，稅收制度中一些方面亟需完善。為了維護(hù)國(guó)家稅收利益，建立公平合理的市場(chǎng)秩序，研究電子商務(wù)的稅收問題已成為在計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)迅猛發(fā)展的潮流下亟需關(guān)注的問題之一。

按照的普遍聯(lián)系的觀點(diǎn)來看，任何事物都存在于空間和時(shí)間之中，電子商務(wù)亦不例外。從表面來看。電子商務(wù)活動(dòng)不需中介和銷售人員，不需門店場(chǎng)地，實(shí)施無紙化辦公，具有隱蔽性、虛擬性的特點(diǎn)，但實(shí)際上，看似不好把握的電子商務(wù)只是在某些方面簡(jiǎn)化了交易手續(xù)，提高了工作效率，在其活動(dòng)背后仍然是傳統(tǒng)意義上的錢物交易，因此，在研究電子商務(wù)活動(dòng)時(shí)，我們應(yīng)看清其本質(zhì)，從物流、資金流等方面人手，制定合理、有效的稅收征管政策和措施，以提高稅收征管效率。

電子商務(wù)稅收征管涉及多個(gè)方面的協(xié)調(diào)，而稅源監(jiān)控和稅款征收只是其中兩個(gè)非常重要的方面。所以只從這兩個(gè)方面加強(qiáng)電子商務(wù)稅收還不夠，還需要其他措施的配合。比如建立健全稅收法律及相關(guān)法規(guī)，引導(dǎo)電子商務(wù)健康發(fā)展，充分發(fā)揮其在經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)中的積極作用；培養(yǎng)既懂網(wǎng)絡(luò)知識(shí)又懂稅收業(yè)務(wù)知識(shí)的復(fù)合型的高層次人才等。就本文而言，只就電子商務(wù)的稅源監(jiān)控和稅款征收兩方面進(jìn)行論述，由于筆者知識(shí)面與能力有限，探討的深度也還不夠，電子商務(wù)稅源監(jiān)控途徑概括的范圍有限。筆者相信，隨著電子商務(wù)的發(fā)展和稅收征管系統(tǒng)的健全，將會(huì)出現(xiàn)更好更全面的監(jiān)控方法。

篇(6)

關(guān)鍵詞：中國(guó)；電子商務(wù)；稅收征管；國(guó)際借鑒

商務(wù)部部長(zhǎng)高虎城在2015年12月27日全國(guó)商務(wù)工作會(huì)議上表示2015年我國(guó)電子商務(wù)交易額預(yù)計(jì)達(dá)20.8萬(wàn)億元。為促進(jìn)我國(guó)電子商務(wù)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，近年來各級(jí)政府部門都予以了高度的重視并且積極出臺(tái)相關(guān)政策予以支持。2015年5月國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)了《關(guān)于堅(jiān)持依法治稅更好服務(wù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的意見》，積極支持新業(yè)態(tài)和新商業(yè)模式健康發(fā)展。在“互聯(lián)網(wǎng)+”的背景下，稅務(wù)機(jī)關(guān)如何有效地對(duì)電子商務(wù)企業(yè)進(jìn)行管理已成為在新形勢(shì)下面臨的一個(gè)新課題。

一、當(dāng)前我國(guó)電子商務(wù)企業(yè)稅收征管過程中存在的問題

（一）稅制要素方面

1、征稅對(duì)象難明確。因?yàn)殡娮由虅?wù)是在網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)上進(jìn)行的，買方和賣方不需要進(jìn)行面對(duì)面的洽談，一切行為都是通過數(shù)字化的信息在網(wǎng)絡(luò)上傳遞的，這就對(duì)于征稅對(duì)象的性質(zhì)捉摸不定，因?yàn)樗械挠行紊唐方灰锥紝⑥D(zhuǎn)化為無形的，導(dǎo)致勞務(wù)、特許權(quán)等的概念無法明確，稅務(wù)機(jī)關(guān)處理時(shí)也會(huì)無從下手。

2、納稅地點(diǎn)難確定。我國(guó)當(dāng)前的稅收制度中，納稅的管轄權(quán)的確定一般以屬地原則為主，即按照注冊(cè)地或者經(jīng)營(yíng)所在地來確定納稅機(jī)關(guān)的管轄。但是電子商務(wù)行為由于其隱蔽性和快速流動(dòng)性以及虛擬性等等的特點(diǎn)，造成根本無法準(zhǔn)確確定其納稅的地點(diǎn)。例如，任何一家企業(yè)都可以不受時(shí)間空間的限制在全球的任意地點(diǎn)設(shè)立公司進(jìn)行電子商務(wù)交易行為，這樣電子商務(wù)行為交易的發(fā)生地和具體消費(fèi)地不能明確，那么就造成稅收管轄權(quán)不能確定，無法很好的實(shí)施征稅的活動(dòng)。

3、納稅主體難認(rèn)定。電子商務(wù)由于數(shù)字性、隱蔽性和流動(dòng)性的固有特征，買方和賣方一般都會(huì)采用隱瞞自己真實(shí)身份、特點(diǎn)、地點(diǎn)以及具體的行為，納稅主體不好具體確認(rèn)，此外，電子商務(wù)平臺(tái)減少了很多的中間環(huán)節(jié)，但是買方和賣方是處于不同地域的稅收征管的管轄權(quán)范圍之內(nèi)，造成了主體確認(rèn)的困難性，對(duì)稅收的征管行為加大了難度，也對(duì)傳統(tǒng)的稅收制度和理論造成了巨大的影響。

4、納稅環(huán)節(jié)難區(qū)分。在我國(guó)目前的稅收制度中確定納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間是由發(fā)票開具的具體時(shí)間或者是錢貨兩訖的時(shí)間決定。但是在目前電子商務(wù)交易中很少開具發(fā)票或者現(xiàn)金收入的憑證，這樣就無法確定納稅的期限。其征稅的稅基在隱蔽性、流動(dòng)性的互聯(lián)網(wǎng)交易中就容易消失，就會(huì)加大逃稅避稅的可能性，稅收流失的現(xiàn)象就會(huì)出現(xiàn)加劇，不僅稅基的消失會(huì)影響征稅，中間環(huán)節(jié)的去除導(dǎo)致了相關(guān)的課稅點(diǎn)也消失，這也加大了稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收征管工作的難度。

（二）稅制原則方面

1、對(duì)稅收征管效率的影響。對(duì)效率原則的影響主要體現(xiàn)在傳統(tǒng)商業(yè)交易行為與電子商務(wù)交易行為的不同點(diǎn)上。首先，采用電子商務(wù)交易的方式導(dǎo)致對(duì)稅收的管理很難實(shí)施也加大了成本的投入。其次是中國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展也帶動(dòng)著互聯(lián)網(wǎng)的不斷發(fā)展，電子商務(wù)作為適應(yīng)“互聯(lián)網(wǎng)+”的背景下發(fā)展起來的，所以對(duì)于稅收管理制度也要在科技不斷發(fā)展的情況下予以創(chuàng)新提高科技的含量，這樣就可以更好的實(shí)施稅收的征管工作，大大提高工作效率。

2、對(duì)稅收征管公平的影響。電子商務(wù)與傳統(tǒng)的交易行為最大的區(qū)別就在于電子商務(wù)交易行為的虛擬性以及快速的流動(dòng)性的特征，我國(guó)現(xiàn)行的稅收征管的制度并沒有囊括對(duì)于這些特點(diǎn)的規(guī)定。這樣的特點(diǎn)導(dǎo)致電子商務(wù)企業(yè)大多建立公司選擇在稅負(fù)低的地區(qū)，只要進(jìn)行簡(jiǎn)單的網(wǎng)絡(luò)服務(wù)器的設(shè)置就可以在全世界范圍內(nèi)開展業(yè)務(wù)，有效地逃稅和避稅。這就會(huì)造成傳統(tǒng)商業(yè)企業(yè)和電子商務(wù)企業(yè)在稅收負(fù)擔(dān)上的不公平，影響征稅的公平原則的實(shí)施。

二、國(guó)外電子商務(wù)稅收征管問題的理論與實(shí)踐

（一）美國(guó)。美國(guó)在全球的網(wǎng)絡(luò)市場(chǎng)中占有主導(dǎo)的地位，為了保證其領(lǐng)先的地位和市場(chǎng)的占有率其主張對(duì)于電子商務(wù)少征稅或者索性不征稅，在上世紀(jì)九十年代后期，美國(guó)率先對(duì)電子商務(wù)問題進(jìn)行規(guī)定，出臺(tái)了互聯(lián)網(wǎng)免稅的規(guī)定、全球的電子商務(wù)選擇性征稅等規(guī)定，而且積極促進(jìn)世貿(mào)組織對(duì)于網(wǎng)上交易免稅的規(guī)定。美國(guó)對(duì)于電子商務(wù)問題的規(guī)定主要集中于對(duì)電子商務(wù)稅收征管的原則和特點(diǎn)進(jìn)行規(guī)定，提倡稅收的中性原則以避免征稅行為對(duì)經(jīng)濟(jì)造成的影響。美國(guó)所支持的這些觀點(diǎn)只是為了避免對(duì)經(jīng)濟(jì)造成不良的影響，是出于對(duì)自己國(guó)家的利益考慮采取的措施，直到2013年，美國(guó)參議院通過了《2013市場(chǎng)公平法案》，允許各州政府可以對(duì)電子商務(wù)企業(yè)跨區(qū)進(jìn)行征稅，主要涉及消費(fèi)稅，但目前仍有一些州沒有開征，因?yàn)槊绹?guó)眾議院并沒有通過這項(xiàng)議案，說明對(duì)于征收網(wǎng)絡(luò)消費(fèi)稅在美國(guó)還是意見不一的。

（二）歐盟及其他經(jīng)濟(jì)組織。歐盟在總體上是支持電子商務(wù)的發(fā)展的，但是為了避免對(duì)市場(chǎng)造成大的影響和促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，所以歐盟對(duì)電子商務(wù)的征稅持有的是保持稅收的中性化原則，避免對(duì)電子商務(wù)開征新的稅種的措施。在落實(shí)到具體化的程序中，就表現(xiàn)在無紙化記賬的方式和稅務(wù)報(bào)表電子化填寫的方式等，為的是操作更加的簡(jiǎn)單、方便、易于操作。在二十一世紀(jì)初的時(shí)候，歐盟了對(duì)于電子商務(wù)增值稅規(guī)定的方案，關(guān)于電子發(fā)票的具體實(shí)施和操作等對(duì)于電子商務(wù)的稅收征管方面的有關(guān)方案和指導(dǎo)意見。2015年1月1日起，歐盟規(guī)定在歐盟境內(nèi)網(wǎng)上購(gòu)物，增值稅將執(zhí)行買家所在地稅率。經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織也對(duì)電子商務(wù)的稅收征管有所規(guī)定，在加拿大的會(huì)議上提出了對(duì)于電子商務(wù)發(fā)展的框架性的條件并且成立了五個(gè)技術(shù)小組對(duì)此問題進(jìn)行深入性的規(guī)定，了一系列有關(guān)的文件，對(duì)于電子商務(wù)稅收征管中一些有關(guān)的概念和運(yùn)用進(jìn)行了深入的分析。

三、我國(guó)電子商務(wù)企業(yè)稅收征管制度的優(yōu)化建議

（一）完善納稅主體登記制度。對(duì)于從事電子商務(wù)的企業(yè)區(qū)別于一般的企業(yè)另行登記，了解電子商務(wù)企業(yè)的具體數(shù)量和經(jīng)營(yíng)發(fā)展的狀況，就能更好地實(shí)施稅收的管理工作。稅務(wù)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)與域名注冊(cè)機(jī)關(guān)的協(xié)調(diào)工作，不僅要對(duì)納稅主體的納稅申報(bào)的一般性材料有所要求還要對(duì)電子商務(wù)企業(yè)的網(wǎng)址、域名以及其他網(wǎng)絡(luò)上的情況進(jìn)行登記，稅務(wù)機(jī)關(guān)要對(duì)網(wǎng)絡(luò)信息與域名注冊(cè)登記機(jī)構(gòu)登記的信息相互核實(shí)，從而更準(zhǔn)確地把握電子商務(wù)企業(yè)的準(zhǔn)確信息，為更好地實(shí)施稅收征收管理工作創(chuàng)造良好的制度條件。

（二）強(qiáng)化網(wǎng)絡(luò)電子申報(bào)制度。為了加強(qiáng)對(duì)于網(wǎng)絡(luò)發(fā)展及信息化產(chǎn)生的電子商務(wù)的問題，所以要加強(qiáng)對(duì)于稅收征管的信息化的發(fā)展，要加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部結(jié)構(gòu)、稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)、支付機(jī)關(guān)等相關(guān)機(jī)關(guān)的信息共享與交流，建立網(wǎng)絡(luò)申報(bào)系統(tǒng)并通過網(wǎng)站進(jìn)行相關(guān)的稅收方面的法律法規(guī)和政策的宣傳，形成電子化的分級(jí)的納稅申報(bào)的制度。

（三）健全電子發(fā)票憑證制度。電子發(fā)票與傳統(tǒng)的紙質(zhì)類的發(fā)票相比具有降低成本、節(jié)能減排、信息化程度較高的特點(diǎn)，可以為電子商務(wù)的稅收征管提供極大的便利，強(qiáng)化管理，減少違法犯罪事件的發(fā)生。納稅主體可以通過登錄稅務(wù)機(jī)關(guān)的網(wǎng)站查找電子發(fā)票，并根據(jù)實(shí)際情況輸入相關(guān)的數(shù)據(jù)進(jìn)行納稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)也可以利用這個(gè)網(wǎng)站實(shí)時(shí)的查詢納稅人的經(jīng)營(yíng)狀況以及納稅的信息，有利于雙方之間的資源的共享和稅收的有效征收。（作者單位：湘潭大學(xué)公共管理學(xué)院）

參考文獻(xiàn)：

[1] 鐘暉.稅收征管制度的國(guó)際比較與借鑒[D].廈門大學(xué)，2006.

[2] 李曉曼.稅收征管改革的國(guó)際借鑒[J]. 中國(guó)外資，2013，04：166-167.

篇(7)

一、電子商務(wù)環(huán)境下的稅收征管的現(xiàn)狀

上世紀(jì)90年代初期，電子商務(wù)進(jìn)入了我國(guó)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)并迅速發(fā)展，改變了我國(guó)的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)。據(jù)有關(guān)數(shù)據(jù)顯示，2011年，中國(guó)網(wǎng)民數(shù)量達(dá)到5.36億，相比2010年同期增加了3000萬(wàn)人；2010年網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)交易額高達(dá)104.5億元，相比2010年上漲75.6%。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，人們對(duì)電子商務(wù)的理解越來越深刻，從我國(guó)電商第一家“淘寶”企業(yè)來看，2013年“雙十一”僅是淘寶公司宣傳的一個(gè)活動(dòng)，在“雙十一”活動(dòng)的三天內(nèi)，淘寶交易額便達(dá)到了359個(gè)億。這也證明了電子商務(wù)環(huán)境下的交易貿(mào)易在逐漸擴(kuò)大。

我國(guó)的電子商務(wù)還屬于發(fā)展中階段，因此，在此時(shí)對(duì)電子商務(wù)的稅收征管作出調(diào)整比較有利。稅收征管政策需要針對(duì)電子商務(wù)的獨(dú)有特點(diǎn)。

二、電子商務(wù)環(huán)境下稅收征管存在的問題

1.電子商務(wù)模式稅收法律不明確

傳統(tǒng)的商務(wù)模式中，稅收法定原則強(qiáng)調(diào)征稅主體、納稅人、征稅對(duì)象、征稅依據(jù)、稅率、稅收優(yōu)惠等必須進(jìn)行法律上的規(guī)定。但是，電子商務(wù)模式中，對(duì)此的法律規(guī)定不夠明確，沒有對(duì)此進(jìn)行詳細(xì)的說明。因此，電子商務(wù)模式對(duì)稅收法律具有一定的影響性，甚至違背了稅收法律的原則。

2.與傳統(tǒng)商務(wù)之間稅收不公平

稅收公平是指在相同的經(jīng)濟(jì)情況下，不同的納稅人或納稅企業(yè)需要承擔(dān)相同的稅負(fù)，不同經(jīng)濟(jì)情況下承擔(dān)不同的稅負(fù)，這是傳統(tǒng)商務(wù)稅收公平的原則。

3.增加稅收征管成本

稅收效率是指利用稅收能夠?qū)ι鐣?huì)的經(jīng)濟(jì)進(jìn)行調(diào)整，促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，同時(shí)也能夠使影響社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的因素降低，并且將稅收工作的成本降低。因此，概括來講，稅收效率是在稅收工作中進(jìn)行成本節(jié)約，減少額外支出的產(chǎn)生，從而促進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

4.電子商務(wù)環(huán)境下納稅申報(bào)制度不完善

稅收法中規(guī)定，納稅人需要在確定的申報(bào)時(shí)間內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申請(qǐng)表、財(cái)務(wù)報(bào)表或其他相關(guān)報(bào)告資料等。這對(duì)于傳統(tǒng)商務(wù)模式來說，讓企業(yè)納稅人十分清楚納稅的時(shí)間與額度，但對(duì)于電子商務(wù)的無紙化特點(diǎn)，納稅單位不進(jìn)行紙質(zhì)記錄，而是將交易進(jìn)行電子或網(wǎng)頁(yè)形式進(jìn)行保存，稅務(wù)機(jī)關(guān)無法核實(shí)具體交易額，這對(duì)納稅申報(bào)具有一定的影響，納稅申報(bào)制度在電子商務(wù)環(huán)境下無法發(fā)揮應(yīng)有作用。

5.電子商務(wù)環(huán)境下納稅評(píng)估、審核、服務(wù)制度不完善

（1）對(duì)納稅評(píng)估、審核制度的影響

納稅評(píng)估是指納稅人或納稅企業(yè)在納稅過程中，稅務(wù)機(jī)關(guān)需要對(duì)納稅人或納稅企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)管理。納稅過程中，納稅機(jī)關(guān)如發(fā)現(xiàn)納稅人在申報(bào)納稅或上報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表中不完整或有遺漏等不符合納稅法規(guī)定的地方予以處理。但電子商務(wù)的交易過程中，納稅申請(qǐng)和財(cái)務(wù)報(bào)表都不符合納稅征管法的相關(guān)規(guī)定，給稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作帶來了一定的難度。納稅評(píng)估和審核制度是為了防止納稅人虛假納稅和虛報(bào)納稅情況的一種管理方法，稅務(wù)機(jī)關(guān)針對(duì)電子商務(wù)環(huán)境下的特殊交易情況，很難掌控交易活動(dòng)涉及范圍及資金運(yùn)轉(zhuǎn)方向。傳統(tǒng)的商務(wù)模式中，稅務(wù)機(jī)關(guān)通過對(duì)納稅人的信息獲取，建立信息反饋，但是針對(duì)電子商務(wù)模式是在互聯(lián)網(wǎng)中進(jìn)行，納稅評(píng)估很難掌握相關(guān)信息，做不到如實(shí)反饋，不能將稅收和審核結(jié)果通過納稅評(píng)估反饋到相關(guān)環(huán)節(jié)，使納稅評(píng)估未能發(fā)揮應(yīng)有作用。

（2）對(duì)納稅服務(wù)的影響

納稅服務(wù)是指納稅機(jī)關(guān)在針對(duì)納稅對(duì)象依法履行納稅職責(zé)義務(wù)的一種服務(wù)，為納稅人提供全面、規(guī)范、便捷的納稅相關(guān)服務(wù)。納稅服務(wù)也包括納稅咨詢、申報(bào)流程掌握和稅后事項(xiàng)，相對(duì)個(gè)性化的服務(wù)為納稅人帶來了一定的方便。電子商務(wù)環(huán)境下，納稅服務(wù)很難開展，大多數(shù)電子商務(wù)企業(yè)和納稅人對(duì)納稅意識(shí)不強(qiáng)，甚至認(rèn)為電子商務(wù)環(huán)境下的貿(mào)易往來不需要納稅，也對(duì)稅收宣傳和納稅咨詢等方面的需求不大。

三、電子商務(wù)環(huán)境下完善稅收征管的對(duì)策

1.構(gòu)建并完善電子商務(wù)稅收相關(guān)法律體系

構(gòu)建相應(yīng)的電子商務(wù)稅收法律體系，確定電子商務(wù)稅收法律的基本原則。電子商務(wù)稅收法律需要以現(xiàn)行稅收實(shí)體法為基礎(chǔ)，進(jìn)而補(bǔ)充一些適用于電子商務(wù)環(huán)境下的法律條款，對(duì)原有稅收政策進(jìn)行概念補(bǔ)充完善，使之能夠運(yùn)用于電子商務(wù)環(huán)境中。新的電子商務(wù)稅收法律體系中應(yīng)該明確電子商務(wù)的銷售額與營(yíng)業(yè)額如何具體繳稅，包括納稅時(shí)間、地點(diǎn)等。

2.保障電子商務(wù)稅收公平原則

稅務(wù)機(jī)關(guān)需要保證電子商務(wù)活動(dòng)所承受的稅收負(fù)擔(dān)與實(shí)際的經(jīng)營(yíng)水平相當(dāng)，保證每個(gè)電子商務(wù)納稅人的稅負(fù)平衡[2]。電子商務(wù)的稅收公平有兩方面：橫向公平需要對(duì)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)相當(dāng)?shù)碾娮由虅?wù)納稅人的納稅標(biāo)準(zhǔn)相同；縱向公平是相同行業(yè)的電子商務(wù)納稅人的納稅標(biāo)準(zhǔn)相同。

3.提高稅收效率、降低稅收成本

電子商務(wù)的稅收效率，需要將稅務(wù)機(jī)關(guān)的相關(guān)部門，如工商行政部門、海關(guān)、審計(jì)部門等進(jìn)行聯(lián)網(wǎng)，將傳統(tǒng)商務(wù)模式在稅務(wù)機(jī)關(guān)辦稅登記形式，轉(zhuǎn)變到互聯(lián)網(wǎng)中，使電子商務(wù)企業(yè)進(jìn)行網(wǎng)上申報(bào)繳稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)通過互聯(lián)網(wǎng)對(duì)納稅企業(yè)進(jìn)行日常稅務(wù)管理、網(wǎng)上稽查、網(wǎng)上咨詢等，并通過互聯(lián)網(wǎng)與各大銀行的相連，針對(duì)電子商務(wù)的交易特點(diǎn)，通過網(wǎng)上銀行進(jìn)行轉(zhuǎn)賬繳稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)通過互聯(lián)網(wǎng)在網(wǎng)上進(jìn)行稅收宣傳和咨詢等服務(wù)，提高電子商務(wù)的稅收效率，降低了稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收成本。

4.建立電子商務(wù)納稅申報(bào)以及扣繳制度

電子商務(wù)企業(yè)應(yīng)該在交易過程中通過互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行納稅申報(bào)，將納稅申報(bào)表、財(cái)務(wù)報(bào)表及相關(guān)資料通過互聯(lián)網(wǎng)傳送到稅務(wù)機(jī)關(guān)，稅務(wù)機(jī)關(guān)審核完成后進(jìn)行納稅申報(bào)。針對(duì)電子商務(wù)的特殊性，納稅機(jī)關(guān)應(yīng)該積極建立起互聯(lián)網(wǎng)模式，為納稅人提供方便的同時(shí)，也提高了稅收部門的工作效率，同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)需要對(duì)電子商務(wù)企業(yè)做好信息保密工作。

扣繳制度需要建立在電子商務(wù)企業(yè)申報(bào)繳稅登記的相關(guān)資料明確的基礎(chǔ)之上，例如，電子商務(wù)企業(yè)需要到工商部門進(jìn)行登記，并提供繳稅人證件和相關(guān)信息進(jìn)行申請(qǐng)繳稅辦理業(yè)務(wù)。稅務(wù)機(jī)關(guān)制定的《申請(qǐng)從事電子商務(wù)活動(dòng)稅務(wù)登記報(bào)告書》中，十分明確的列出相關(guān)信息，稅務(wù)機(jī)關(guān)需要對(duì)相關(guān)信息的填寫進(jìn)行監(jiān)督并審查，在申請(qǐng)后五個(gè)工作日對(duì)納稅人出示審核結(jié)果。提高稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅申報(bào)工作的效率。

5.完善電子商務(wù)稅收法律的評(píng)估、審核及服務(wù)制度

電子商務(wù)下的評(píng)估制度需要以電子賬薄和電子憑證為基礎(chǔ)，因此，在制定相關(guān)法律文件中，應(yīng)該規(guī)范電子商務(wù)企業(yè)在工作中認(rèn)真做好電子賬薄與電子憑證。