序論：寫作是一種深度的自我表達(dá)。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內(nèi)心深處的真相，好投稿為您帶來了七篇商業(yè)報(bào)告范文，愿它們成為您寫作過程中的靈感催化劑，助力您的創(chuàng)作。

篇(1)

關(guān)鍵詞：商業(yè)報(bào)告供應(yīng)鏈；XBRL FR；XBRL GL；本體建模

一、 引言

可擴(kuò)展商業(yè)報(bào)告（eXtensible Business Reporting Language，XBRL）技術(shù)已經(jīng)在國際組織和世界上越來越多的國家得到應(yīng)用和推廣。與傳統(tǒng)的報(bào)告方式相比，XBRL格式的財(cái)務(wù)報(bào)告可以改善財(cái)務(wù)報(bào)告的披露效率，提高財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性、可比性以及透明度，從而有利于數(shù)據(jù)的分析和決策的制定（Hodge et al.，2004）。然而當(dāng)前的XBRL技術(shù)局限于財(cái)務(wù)報(bào)告層面，這并不能充分發(fā)揮XBRL的技術(shù)優(yōu)勢，應(yīng)當(dāng)將XBRL技術(shù)應(yīng)用于商業(yè)報(bào)告供應(yīng)鏈上的各個(gè)環(huán)節(jié)，使之能夠形成一個(gè)集成的、互聯(lián)的、易理解的、統(tǒng)一的信息供應(yīng)鏈。

要達(dá)到這一目標(biāo)存在一定的困難，需要各方利益相關(guān)者能夠協(xié)調(diào)一致，以應(yīng)對由于利益不一致所帶來的各種挑戰(zhàn)。Zhu和Wu（2011）以美國的XBRL財(cái)務(wù)報(bào)表為研究對象，通過定義一種新的度量標(biāo)準(zhǔn)，發(fā)現(xiàn)盡管美國的財(cái)務(wù)報(bào)表層面已實(shí)現(xiàn)XBRL表示，但是其數(shù)據(jù)的交互性仍有很大的改進(jìn)空間。在我國，沈穎玲（2004）提出XBRL可以用于解決會(huì)計(jì)國家化和會(huì)計(jì)國際化之間的矛盾，并能夠作為不同信息系統(tǒng)之間數(shù)據(jù)信息交互的“橋梁”。目前商業(yè)報(bào)告供應(yīng)鏈上的XBRL研究已經(jīng)成為信息化的關(guān)注焦點(diǎn)。

然而已有研究并未考慮到不同供應(yīng)鏈環(huán)節(jié)所采用的XBRL技術(shù)的差異性。圍繞著解決不同XBRL技術(shù)之間異構(gòu)性的目的，通過比較技術(shù)之間的差異性，本文基于本體論的方法，在商業(yè)報(bào)告供應(yīng)鏈上建立統(tǒng)一的XBRL本體模型，同時(shí)可以為當(dāng)前的XBRL研究提供一個(gè)更為全面的視角。

二、 XBRL技術(shù)

XBRL技術(shù)源自傳統(tǒng)的XML技術(shù)，并逐漸發(fā)展成為企業(yè)報(bào)告領(lǐng)域的最新技術(shù)和標(biāo)準(zhǔn)。XBRL報(bào)告主要包括兩個(gè)部分：分類標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)例文檔。分類標(biāo)準(zhǔn)定義了財(cái)務(wù)信息元素的屬性及其之間的關(guān)系，相當(dāng)于一個(gè)商業(yè)信息交換的“詞典”。分類標(biāo)準(zhǔn)包括XBRL模式文檔和擴(kuò)展鏈接庫。XBRL實(shí)例文檔則是企業(yè)根據(jù)這一“詞典”，以相應(yīng)的數(shù)據(jù)信息對元素進(jìn)行賦值所創(chuàng)建的XBRL特殊格式的報(bào)告文檔。XML與XBRL工作機(jī)制的演進(jìn)和對比關(guān)系，如圖1所示。

目前對于XBRL的關(guān)注大多集中在財(cái)務(wù)報(bào)告層面，但XBRL同樣可以作為其他環(huán)節(jié)的標(biāo)準(zhǔn)。XBRL的目標(biāo)是：在整個(gè)商業(yè)報(bào)告供應(yīng)鏈中，信息一經(jīng)輸入，在任何時(shí)間、任何地點(diǎn)都無需重新輸入。為此XBRL國際組織頒布了兩個(gè)不同的XBRL技術(shù)，其中XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告（XBRL Financial Reporting，XBRL FR）作為商業(yè)報(bào)告供應(yīng)鏈上的外部報(bào)告的標(biāo)準(zhǔn)，而XBRL通用賬簿（XBRL Global Ledger，XBRL GL）是對XBRL FR的重要補(bǔ)充，作為企業(yè)內(nèi)部報(bào)告的標(biāo)準(zhǔn)。XBRL FR在外部商業(yè)報(bào)告的應(yīng)用已漸漸普及，其優(yōu)點(diǎn)也逐漸顯現(xiàn)。國際組織和世界上多個(gè)國家都已頒布XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告分類標(biāo)準(zhǔn)，其中包括2010年中國財(cái)政部正式頒布的XBRL企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則通用分類標(biāo)準(zhǔn)。但財(cái)務(wù)報(bào)告信息顯然不是商業(yè)報(bào)告供應(yīng)鏈的源頭，最初始的輸入信息應(yīng)當(dāng)是有關(guān)交易的信息，包括采購訂單，發(fā)票，貨款支付等。已有的標(biāo)準(zhǔn)處理方式（ERP等）能夠規(guī)范這方面的信息，但由于標(biāo)準(zhǔn)的不統(tǒng)一，在信息的傳輸、比較的過程中難免會(huì)有缺失，并會(huì)隨著不同ERP標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量的增加，所要承擔(dān)的代價(jià)也隨之大大提升。引入XBRL GL技術(shù)則能夠提供這些信息的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，克服由于多種標(biāo)準(zhǔn)帶來的低效，同時(shí)能夠與XBRL FR進(jìn)行有效對接。

三、 XBRL技術(shù)的比較分析

選擇XBRL作為商業(yè)報(bào)告供應(yīng)鏈上的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)當(dāng)確保不同的XBRL技術(shù)之間能否實(shí)現(xiàn)對接，而不是成為各自的技術(shù)壁壘。由于在商業(yè)報(bào)告供應(yīng)鏈中應(yīng)用的環(huán)節(jié)不同，使得XBRL FR與XBRL GL的應(yīng)用領(lǐng)域不同，并且它們的數(shù)據(jù)特征同樣有差別。以下從這兩個(gè)方面進(jìn)行比較分析。

1. 應(yīng)用領(lǐng)域。

（1）XBRL FR應(yīng)用領(lǐng)域。依據(jù)各自的國情及對XBRL FR的理解，各國會(huì)制定相應(yīng)的分類標(biāo)準(zhǔn)。XBRL國際組織公布的分類標(biāo)準(zhǔn)為“Acknowledged”級別的國家和地區(qū)組織包括韓國、新西蘭、愛爾蘭、IFRS（International Financial Reporting Standards）、中國、加拿大、西班牙、日本、臺灣、印度、西班牙、美國、巴西、智利、法國等國家，達(dá)到更高級別“Approved”級別的國家則包括中國和美國。這些分類標(biāo)準(zhǔn)不盡相同，不僅在于它們所制定的分類標(biāo)準(zhǔn)的領(lǐng)域不同（有些國家如巴西只制定了工商業(yè)的分類標(biāo)準(zhǔn)，而美國則提供了不同行業(yè)的分類標(biāo)準(zhǔn)），而且這些分類標(biāo)準(zhǔn)的構(gòu)建思想也有很大不同。盡管存在差異，但XBRL FR的應(yīng)用領(lǐng)域范圍都是財(cái)務(wù)報(bào)告領(lǐng)域，即是商業(yè)報(bào)告供應(yīng)鏈的"終端"報(bào)告。在具體建模時(shí)，需要對領(lǐng)域范圍進(jìn)行必要的劃分，形成相互聯(lián)系的子領(lǐng)域。在行業(yè)共有的分類標(biāo)準(zhǔn)基礎(chǔ)上，各個(gè)行業(yè)再自定義行業(yè)特有的擴(kuò)展分類標(biāo)準(zhǔn)，最后企業(yè)還可根據(jù)自身的披露要求和意愿進(jìn)行分類標(biāo)準(zhǔn)的公司擴(kuò)展。

（2）XBRL GL應(yīng)用領(lǐng)域。XBRL GL為商業(yè)報(bào)告供應(yīng)鏈的內(nèi)部報(bào)告提供標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)可以對ERP系統(tǒng)信息進(jìn)行建模。作為一種標(biāo)準(zhǔn)，XBRL GL并非要取代ERP系統(tǒng)，而是為ERP系統(tǒng)提供一種無縫的接口。XBRL GL表達(dá)的領(lǐng)域信息包括：總賬信息，分類賬，分類賬的創(chuàng)建信息、主文件信息、交易信息、以及狀態(tài)信息等。在建模方式上，XBRL GL對不同領(lǐng)域的信息進(jìn)行模塊化，已有的XBRL GL模塊包括：核心（Core，COR）模塊，高級商業(yè)概念（Advanced Business Concepts，BUS）模塊，多幣種模塊（MultiCurrency，MUC）模塊，英美概念（Concepts For The US， UK， etc，USK）模塊，稅務(wù)審計(jì)（Tax Audit File，TAF）模塊，概括性報(bào)告上下文數(shù)據(jù)（Summary Reporting Contextual Data，SRCD）模塊。

XBRL GL的目標(biāo)是提供一種單一的、全球的、整體的、一般的標(biāo)準(zhǔn)。同時(shí)它也具備了XBRL的一般特征：開放、系統(tǒng)獨(dú)立及可擴(kuò)展性。在有些情況下，單一的技術(shù)比復(fù)雜多樣的技術(shù)更為有效。全球化的XBRL GL不再局限于某個(gè)國家或者地區(qū)的總賬信息。整體化的XBRL GL不會(huì)因?yàn)槔嫦嚓P(guān)者的不同而有所區(qū)別。一般化的XBRL GL沒有行業(yè)之分，所有的行業(yè)都共用一份分類標(biāo)準(zhǔn)。

2. 數(shù)據(jù)特征。

（1）XBRL FR數(shù)據(jù)特征。XBRL FR主要表示概括性數(shù)據(jù)。概括性數(shù)據(jù)的特點(diǎn)在于可以直接理解其含義，而不必依據(jù)其他數(shù)據(jù)進(jìn)行推斷。而財(cái)務(wù)報(bào)告的特點(diǎn)決定了財(cái)務(wù)報(bào)告信息元素都是概括性數(shù)據(jù)，它們絕少有等級之別。在數(shù)據(jù)表達(dá)方式上，對于一類無法窮盡的數(shù)據(jù)信息，XBRL FR起初使用元組方式進(jìn)行表達(dá)。隨著技術(shù)的完善，XBRL FR的數(shù)據(jù)表示方式經(jīng)歷了從“元組技術(shù)”到“維度規(guī)范”的變革。維度規(guī)范是對XBRL 2.1技術(shù)規(guī)范的有利補(bǔ)充，但在具體的運(yùn)用卻與XBRL 2.1中的元組（Tuple）技術(shù)存在沖突。如果在一份分類標(biāo)準(zhǔn)中，同時(shí)用到這兩種技術(shù)，會(huì)給分類標(biāo)準(zhǔn)制定者、使用者、軟件商帶來一定困擾。在技術(shù)上，維度規(guī)范可以實(shí)現(xiàn)元組所能表達(dá)的信息，反之則不成立，并且元組在擴(kuò)展性以及可比較性上比較差。相較而言，維度規(guī)范在這些方面更勝一籌。從2008年的版本開始，美國通用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則分類標(biāo)準(zhǔn)（US GAAP Taxonomies）已不再使用元組技術(shù)，取而代之采用維度規(guī)范。除了美國，歐洲的COREP（COmmon REPorting）項(xiàng)目和FINREP（FINancial REPorting）項(xiàng)目也選擇了采用維度規(guī)范。

XBRL FR采用元組技術(shù)不是因?yàn)樵M可以處理高層級的數(shù)據(jù)，而是因?yàn)檫@些數(shù)據(jù)無法窮盡。隨著對XBRL FR面向數(shù)據(jù)特點(diǎn)的認(rèn)識的不斷加深，認(rèn)為當(dāng)信息可以從多個(gè)角度或者側(cè)面進(jìn)行分析時(shí)，使用多維分析技術(shù)更加靈活，也符合人們的理解習(xí)慣。而維度規(guī)范的核心思想正是從多個(gè)維度（側(cè)面）共同評價(jià)一個(gè)計(jì)量指標(biāo)。同時(shí)維度規(guī)范也可以解決無法窮盡的問題，并帶來了可擴(kuò)展性與可比較性方面的提升。當(dāng)概括性數(shù)據(jù)存在計(jì)量時(shí)，通常比較容易確定圍繞計(jì)量的相關(guān)維度，而不同類型的概括性計(jì)量數(shù)據(jù)提取出來的維度是不同的。

（2）XBRL GL面向數(shù)據(jù)。XBRL GL表示的大多是細(xì)節(jié)性的數(shù)據(jù)，是面向記錄的數(shù)據(jù)，它們大多數(shù)是高度層次的數(shù)據(jù)，數(shù)據(jù)之間會(huì)有較緊密的關(guān)聯(lián)。2009年版本（包含SRCD模塊）的XBRL GL分類標(biāo)準(zhǔn)有415個(gè)元素，其中359個(gè)為數(shù)據(jù)項(xiàng)元素，56個(gè)為元組元素。不包含SRCD的XBRL GL分類標(biāo)準(zhǔn)中層級可以達(dá)到6層，而新增的SRCD模塊則可以高達(dá)8層。

與XBRL FR的選擇不同，XBRL GL仍然采用元組技術(shù)。這不僅僅是技術(shù)上的“非此即彼”，背后隱含的則是XBRL FR與XBRL GL的數(shù)據(jù)特征不同。在XBRL FR中，維度規(guī)范能夠替代元組技術(shù)。但在描述XBRL GL高層級數(shù)據(jù)時(shí)，維度規(guī)范并非是一個(gè)好的表示方式：①維度是表示片段（Segment）和場景（Scenario）的語法規(guī)范，用于XBRL FR的上下文表示，而XBRL GL無須復(fù)雜的上下文表示。②維度會(huì)將部分?jǐn)?shù)據(jù)劃分到上下文信息，在一定程度上會(huì)混淆上下文信息與數(shù)據(jù)信息。③同時(shí)，用維度表示XBRL GL會(huì)產(chǎn)生大量不會(huì)重復(fù)使用的上下文信息。

在XBRL GL中，將元組轉(zhuǎn)化為維度表示，是一項(xiàng)極復(fù)雜的工作，并且沒有太大的優(yōu)勢，也不利于對賬簿信息的理解。XBRL FR與XBRL GL有各自的數(shù)據(jù)特點(diǎn)，采用各自適用的建模方法才是正確的選擇，而不是一味的、盲目的去統(tǒng)一。XBRL GL能夠建立XBRL GL到XBRL FR之間的關(guān)系，也能夠完成元組到維度規(guī)范的映射關(guān)系。

四、 商業(yè)報(bào)告供應(yīng)鏈視角下的XBRL本體模型

在充分分析XBRL FR與XBRL GL兩種技術(shù)的區(qū)別與聯(lián)系之后，本文提出了融合這兩種技術(shù)的本體模型。

1. 本體策略選擇。數(shù)據(jù)的集成可以采用不同的策略，分別是單本體策略、多本體策略、混合本體策略，根據(jù)數(shù)據(jù)對象的特點(diǎn)，采用不同的本體策略，建立相應(yīng)的本體模型（唐曉波和熊杰，2010）。由于商業(yè)報(bào)告的技術(shù)環(huán)境，混合本體策略更適用于商業(yè)報(bào)告供應(yīng)鏈下的XBRL本體建模。

在商業(yè)報(bào)告供應(yīng)鏈中存在不同的領(lǐng)域，采用混合本體策略，建立在同一全局本體的基礎(chǔ)上，局部本體之間能夠進(jìn)行比較。對于不同的領(lǐng)域，能夠建立相應(yīng)的局部本體，即能夠分別建立XBRL FR局部本體與XBRL GL局部本體。采用混合本體策略，能夠兼顧到本體之間的交互與集成。這同XBRL FR與XBRL GL的緊密關(guān)系是相一致的。因此，根據(jù)商業(yè)報(bào)告供應(yīng)鏈中的不同流程，本文采用混合本體策略，建立XBRL本體框架，如圖2所示。

2. XBRL本體模型構(gòu)建。采用混合本體策略，構(gòu)建XBRL本體模型的過程主要包括三個(gè)階段，建立全局本體（共享語義庫）、建立局部本體、定義映射。

階段1：建立全局本體。對商業(yè)報(bào)告供應(yīng)鏈上的所有環(huán)節(jié)的數(shù)據(jù)特征進(jìn)行分析，確保涵蓋了所有的數(shù)據(jù)源?；谇拔牡姆治觯捎肵BRL FR和XBRL GL能夠表達(dá)供應(yīng)鏈上所有的信息。XBRL全局本體模型可視為一個(gè)供應(yīng)鏈中各環(huán)節(jié)共享的詞匯庫，是各個(gè)局部本體的基礎(chǔ)本體。全局本體在各個(gè)特定的領(lǐng)域具有重用性，它能夠提供相關(guān)領(lǐng)域的基本概念以及概念之間的關(guān)系；同時(shí)局部本體可以在全局本體的基礎(chǔ)進(jìn)行擴(kuò)展。因此，XBRL全局本體模型的范圍不宜過大，粒度不宜過細(xì)。同樣，在構(gòu)建XBRL全局本體模型時(shí)，需要對商業(yè)報(bào)告供應(yīng)鏈中的概念及其關(guān)系進(jìn)行分析，先確定本體的初始模型。再結(jié)合問題的實(shí)際情況進(jìn)行調(diào)整，或者與相關(guān)的XBRL專家（同時(shí)是會(huì)計(jì)專家）討論。確定XBRL全局本體模型需要結(jié)合多方的力量，并且是一個(gè)不斷修改的過程，直至最終的模型穩(wěn)定。

階段2：建立局部本體?？梢元?dú)立分析供應(yīng)鏈上的數(shù)據(jù)源信息，不必考慮其他的源信息。在此基礎(chǔ)上，根據(jù)對源信息的分析和階段1建立的共享語義庫，建立相應(yīng)的局部本體。商業(yè)報(bào)告供應(yīng)鏈包含兩類數(shù)據(jù)源信息，分別是XBRL FR數(shù)據(jù)源信息和XBRL GL數(shù)據(jù)源信息。對XBRL FR局部本體模型的構(gòu)建，應(yīng)當(dāng)分兩個(gè)層面考慮，分別是分類標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部與分類標(biāo)準(zhǔn)之間兩個(gè)層面。一個(gè)分類標(biāo)準(zhǔn)由一系列的分類模式和相應(yīng)的鏈接庫組成，因此要同時(shí)考慮分類模式和鏈接庫的本體建模。在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則通用分類標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上，2011年財(cái)政部又頒布了石油和天然氣擴(kuò)展分類標(biāo)準(zhǔn)，以及銀行業(yè)擴(kuò)展分類標(biāo)準(zhǔn)。這是對基礎(chǔ)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則通用分類標(biāo)準(zhǔn)的補(bǔ)充。未來可能還會(huì)有其他的行業(yè)擴(kuò)展分類標(biāo)準(zhǔn)。因此分類標(biāo)準(zhǔn)之間有可能存在引用或者擴(kuò)展的關(guān)系，同樣要分類標(biāo)準(zhǔn)之間的本體交互。

由于XBRL GL與XBRL FR存在不同，對XBRL GL局部本體模型的構(gòu)建就要區(qū)別對待。XBRL GL可以表示9種不同類型的文檔，分別是會(huì)計(jì)科目表、余額表、分錄、日記賬、分類賬、資產(chǎn)、試算表、稅收、其他。依據(jù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)特點(diǎn)以及流程，可以對這些類型信息抽取概念及其關(guān)系，從而形成XBRL GL局部本體模型。

階段3：定義映射。定義全局本體與局部本體之間的映射，從而消除局部本體之間的異構(gòu)問題。由于XBRL FR與XBRL GL都是XBRL技術(shù)，所以消除異構(gòu)的重點(diǎn)在語義異構(gòu)上。通過將XBRL全局本體中的概念及其關(guān)系與XBRL FR/XBRL GL局部本體中的概念及其關(guān)系進(jìn)行對應(yīng)，可以分別采用owl本體中的equivalentClass和equivalentProperty進(jìn)行定義。

五、 結(jié)論

XBRL正在成為各國企業(yè)日?；顒?dòng)中越來越普遍的行為。目前的XBRL應(yīng)用都是體現(xiàn)在財(cái)務(wù)報(bào)表層面，需要將XBRL標(biāo)準(zhǔn)推廣到整個(gè)商業(yè)報(bào)告供應(yīng)鏈中，才能充分發(fā)揮XBRL的優(yōu)勢作用，從而促進(jìn)利益相關(guān)者利用XBRL信息進(jìn)行決策制定。本文通過比較不同環(huán)節(jié)中XBRL技術(shù)的差異性，采用混合本體策略，提出了在商業(yè)報(bào)告供應(yīng)鏈中構(gòu)建XBRL本體框架的思路。本文為集成商業(yè)報(bào)告供應(yīng)鏈提供了方案模型，對于未來企業(yè)XBRL應(yīng)用研究具有理論指導(dǎo)意義。

參考文獻(xiàn)：

1. Hodge， F.D.，J.J.Kennedy， and L.A.Ma- ines. Does search-facilitating technology improve the transparency of financial reporting？.Accounting Review，2004，79（3）：687-703.

2. Amrhein， D.， S.Farewell， and R.Pins=k- er. REA and XBRL GL： Synergies for the 21 st Century Business Reporting System.The International Journal of Digital Accounting Research，2009，（9）：127-152.

3. 沈穎玲.會(huì)計(jì)全球化的技術(shù)視角——利用 XBRL 構(gòu)建國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則分類體系.會(huì)計(jì)研究，2004，（4）：35-40.

4. 唐曉波，熊杰.基于本體的企業(yè)知識集成模型.情報(bào)科學(xué)，2010，28（9）：1304-1308.

基金項(xiàng)目：教育部哲學(xué)社會(huì)科學(xué)研究后期資助重點(diǎn)項(xiàng)目“面向信息共享的全球通用會(huì)計(jì)賬簿研究”（項(xiàng)目號：11JHQ006）；上海市會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)資助課題“會(huì)計(jì)信息化工作規(guī)范研究——基于XBRL的上海工商企業(yè)財(cái)務(wù)信息整合（2012）”。

篇(2)

[關(guān)鍵詞]XBRL；會(huì)計(jì)信息化；建設(shè)

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2016.04.040

[中圖分類號]F232 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A [文章編號]1673-0194（2016）04-00-02

XBRL是可擴(kuò)展商業(yè)報(bào)告語言的縮寫?；ヂ?lián)網(wǎng)是可擴(kuò)展商業(yè)報(bào)告語言建立的基礎(chǔ)，應(yīng)用XBRL編寫財(cái)務(wù)報(bào)告，能夠?qū)崿F(xiàn)對數(shù)據(jù)的分析整理，并能共享會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)資料，將會(huì)計(jì)語言與計(jì)算機(jī)有機(jī)結(jié)合起來，保證會(huì)計(jì)信息結(jié)構(gòu)的完整性。通過計(jì)算機(jī)語言對會(huì)計(jì)信息進(jìn)行統(tǒng)一的分類和計(jì)算，并使用軟件進(jìn)行處理，能保證會(huì)計(jì)信息反復(fù)使用。使用可擴(kuò)展商業(yè)報(bào)告語言進(jìn)行會(huì)計(jì)信息化建設(shè)，有利于提升會(huì)計(jì)工作的工作效率，推進(jìn)會(huì)計(jì)信息化建設(shè)。

1 可擴(kuò)展商業(yè)報(bào)告語言概述

可擴(kuò)展商業(yè)報(bào)告語言是計(jì)算機(jī)語言的一種，是針對財(cái)務(wù)報(bào)告信息工作的一種應(yīng)用，能夠在計(jì)算機(jī)中進(jìn)行財(cái)務(wù)信息的交換活動(dòng)?，F(xiàn)階段，可擴(kuò)展商業(yè)報(bào)告語言在會(huì)計(jì)信息處理工作中，得到了廣泛應(yīng)用，能夠?qū)⑺械臅?huì)計(jì)數(shù)據(jù)通過分析，將信息分為不同的內(nèi)容，并對其進(jìn)行標(biāo)注。使用可擴(kuò)展商業(yè)報(bào)告語言能夠使會(huì)計(jì)信息工作更加規(guī)范。該技術(shù)具有一定的擴(kuò)展性，能有效保證企業(yè)內(nèi)部的各項(xiàng)數(shù)據(jù)緊密結(jié)合起來，并按照數(shù)據(jù)使用要求的不同對數(shù)據(jù)進(jìn)行多樣化的組合。

2 可擴(kuò)展商業(yè)報(bào)告語言與會(huì)計(jì)信息化結(jié)合的重要性

2.1 提升國家競爭力

會(huì)計(jì)信息化管理的發(fā)展程度，在一定程度上代表著我國的綜合實(shí)力和國家競爭力，隨著現(xiàn)階段我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的速度越來越快，可擴(kuò)展商業(yè)報(bào)告語言已經(jīng)成為我國會(huì)計(jì)信息化發(fā)展的必要因素之一。現(xiàn)階段，發(fā)達(dá)國家針對XBRL技術(shù)比較重視，這有利于推進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。使用XBRL技術(shù)能夠在一定程度上提升國家的信息化管理水平。

2.2 有利于企業(yè)控制會(huì)計(jì)信息

企業(yè)會(huì)計(jì)使用可擴(kuò)展商業(yè)報(bào)告語言技術(shù)對會(huì)計(jì)信息進(jìn)行管理，能夠?qū)崿F(xiàn)在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行信息交換，并能夠按照企業(yè)需求，調(diào)動(dòng)會(huì)計(jì)信息。使用XBRL技術(shù)，還能隨著企業(yè)的發(fā)展不斷擴(kuò)展企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)信息管理范圍，從而實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代化的會(huì)計(jì)信息管理。使用XBRL技術(shù)，能夠找到企業(yè)會(huì)計(jì)信息管理的缺點(diǎn)，推動(dòng)企業(yè)的現(xiàn)代化進(jìn)程。

2.3 減少獲取信息的成本

使用可擴(kuò)展商業(yè)報(bào)告語言技術(shù)對會(huì)計(jì)信息進(jìn)行管理，能夠降低信息獲取的成本，加快對信息的分析速度，加大信息擴(kuò)展力度，還能使信息更加明顯。當(dāng)企業(yè)投資人想了解企業(yè)的會(huì)計(jì)信息時(shí)，能夠按照需要信息的條件，以最快的速度篩選會(huì)計(jì)信息，強(qiáng)化信息分析，從而提升工作效率。

2.4 減少會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)對事務(wù)所的影響

在會(huì)計(jì)師事務(wù)所中使用可擴(kuò)展商業(yè)報(bào)告語言，能夠降低會(huì)計(jì)審計(jì)工作的強(qiáng)度，在一定程度上提升會(huì)計(jì)信息的讀取速度。XBRL信息在一定程度上會(huì)改變會(huì)計(jì)事務(wù)所的工作模式，保證會(huì)計(jì)工作的合理性，在會(huì)計(jì)審計(jì)中使用XBRL技術(shù)，能簡化會(huì)計(jì)信息，并針對會(huì)計(jì)信息對影響客戶財(cái)務(wù)狀況的因素進(jìn)行分析，得到更有意義的分析結(jié)果。

2.5 為國家宏觀調(diào)控提供科學(xué)依據(jù)

會(huì)計(jì)信息化建設(shè)，能在一定程度上為國家的宏觀調(diào)控提供科學(xué)依據(jù)。在國家宏觀調(diào)控的工作過程中，通過有效的會(huì)計(jì)信息，使用軟件分析會(huì)計(jì)信息的內(nèi)部情況，掌握經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)際情況，從而分析出現(xiàn)階段經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中存在的問題。

2.6 有利于政府對會(huì)計(jì)信息進(jìn)行統(tǒng)一管理

使用可擴(kuò)展商業(yè)報(bào)告語言技術(shù)與會(huì)計(jì)信息相結(jié)合，能夠有效保證政府部門對會(huì)計(jì)信息進(jìn)行管理。政府部門要定期監(jiān)管核實(shí)部分會(huì)計(jì)信息，有效減少會(huì)計(jì)信息成本，提升政府對會(huì)計(jì)信息管理的作用。政府部門通過對會(huì)計(jì)信息的統(tǒng)一管理，能夠減少總體數(shù)據(jù)中的問題，有利于其按照實(shí)際的會(huì)計(jì)信息使用情況進(jìn)行詳細(xì)分析。

2.7 提升軟件的利用率

在會(huì)計(jì)信息管理過程中，使用可擴(kuò)展商業(yè)報(bào)告語言技術(shù)，能夠提升會(huì)計(jì)信息管理軟件的利用率，在一定程度上推動(dòng)軟件的發(fā)展。企業(yè)在使用軟件的過程中，會(huì)發(fā)現(xiàn)軟件中存在的問題，可提交使用反饋，軟件開發(fā)商要根據(jù)反饋內(nèi)容不斷完善軟件功能，從而使更多的會(huì)計(jì)信息管理者都認(rèn)可并使用軟件。

3 可擴(kuò)展商業(yè)報(bào)告語言在會(huì)計(jì)行業(yè)中的應(yīng)用

3.1 國家頒布針對可擴(kuò)展商業(yè)報(bào)告語言的標(biāo)準(zhǔn)

現(xiàn)階段，我國根據(jù)可擴(kuò)展商業(yè)報(bào)告語言的使用情況，以及技術(shù)發(fā)展情況，制定了有關(guān)XBRL的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，能夠按照技術(shù)實(shí)際的使用情況，對可擴(kuò)展商業(yè)報(bào)告語言進(jìn)行分類，在一定程度上達(dá)到技術(shù)的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)?，F(xiàn)階段，世界針對XBRL的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)已經(jīng)在各個(gè)國家得到廣泛使用，我國要按照實(shí)際的發(fā)展情況，不斷完善修改標(biāo)準(zhǔn)，并適當(dāng)增加或者刪除相應(yīng)內(nèi)容，為可擴(kuò)展商業(yè)報(bào)告語言的使用提供有力保證。

3.2 相關(guān)規(guī)定對可擴(kuò)展商業(yè)報(bào)告語言進(jìn)行詳細(xì)分類

現(xiàn)階段，我國根據(jù)可擴(kuò)展商業(yè)報(bào)告語言實(shí)際的使用情況，將其分為不同類別，其中包括財(cái)務(wù)、監(jiān)管、企業(yè)控制等多個(gè)方面。我國相關(guān)部門也根據(jù)現(xiàn)階段可擴(kuò)展商業(yè)報(bào)告語言的使用情況，將其分為物理結(jié)構(gòu)與邏輯結(jié)構(gòu)兩個(gè)方面，在一定程度上達(dá)到了國際使用標(biāo)準(zhǔn)，并不斷豐富其分類。

3.3 使用可擴(kuò)展商業(yè)報(bào)告語言能夠?qū)崿F(xiàn)文檔的建立及應(yīng)用

將可擴(kuò)展商業(yè)報(bào)告語言做成實(shí)際文檔，再進(jìn)行推送，能夠更加顯著地看出可擴(kuò)展商業(yè)報(bào)告語言的使用方式，并按照實(shí)際文檔，使用相關(guān)技術(shù)，有效保證可擴(kuò)展商業(yè)報(bào)告語言的推廣工作。按照實(shí)際工作需求，逐漸完善各項(xiàng)技術(shù)。推廣文檔后，企業(yè)還能按照文檔中的內(nèi)容對技術(shù)進(jìn)行使用，按照企業(yè)的實(shí)際需要改進(jìn)技術(shù)，更好地提高工作效率，提升工作質(zhì)量。

4 現(xiàn)階段我國可擴(kuò)展商業(yè)報(bào)告語言分類的特點(diǎn)

4.1 逐漸完善，達(dá)到國際標(biāo)準(zhǔn)

現(xiàn)階段，國際上針對可擴(kuò)展商業(yè)報(bào)告語言技術(shù)的標(biāo)準(zhǔn)已經(jīng)確立，我國的標(biāo)準(zhǔn)也在實(shí)踐中不斷逐漸完善，從而達(dá)到國際化標(biāo)準(zhǔn)，現(xiàn)階段，要按照我國會(huì)計(jì)信息化建設(shè)的實(shí)際需求，對技術(shù)進(jìn)行調(diào)整，爭取在最短的時(shí)間內(nèi)達(dá)到國際標(biāo)準(zhǔn)，得到國際認(rèn)同。

4.2 拓展性較強(qiáng)，滿足客戶要求

可擴(kuò)展商業(yè)報(bào)告語言技術(shù)具有一定的擴(kuò)展性，能夠按照企業(yè)或相關(guān)部門使用的實(shí)際情況與企業(yè)本身的實(shí)際發(fā)展情況進(jìn)行調(diào)整，在標(biāo)準(zhǔn)中添加各方面的元素，能夠逐漸完善技術(shù)的根本功能。在使用過程中，要按照客戶不同的業(yè)務(wù)需求，擴(kuò)展相關(guān)技術(shù)，以提高使用率。

4.3 提升會(huì)計(jì)信息的價(jià)值

可擴(kuò)展商業(yè)報(bào)告語言技術(shù)以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為基礎(chǔ)，現(xiàn)階段已經(jīng)得到了社會(huì)各界的認(rèn)同和創(chuàng)新，能夠按照實(shí)際的分類對技術(shù)進(jìn)行不斷完善。在使用過程中，技術(shù)能夠?qū)?shù)據(jù)信息更加完整地展示出來，在使用信息的過程中，能夠按照使用的實(shí)際需要對信息進(jìn)行篩選，以得到更有價(jià)值的信息，從而提升信息的使用效率。

5 推廣可擴(kuò)展商業(yè)報(bào)告語言的具體方法

5.1 按照標(biāo)準(zhǔn)逐步實(shí)施

要根據(jù)實(shí)際使用情況，以及用戶對技術(shù)的反饋情況，逐漸實(shí)施可擴(kuò)展商業(yè)報(bào)告語言技術(shù)的推廣工作，不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，找到更加適合可擴(kuò)展商業(yè)報(bào)告語言技術(shù)的推廣方法。還要與會(huì)計(jì)工作相關(guān)部門合作，如財(cái)務(wù)部門、證券部門等，以得到更多大型機(jī)構(gòu)的認(rèn)可，在更大范圍內(nèi)推廣新技術(shù)。

5.2 建立專業(yè)的人才隊(duì)伍

要選擇專業(yè)學(xué)習(xí)XBRL技術(shù)的人才，組建高技能的人才隊(duì)伍，加大技術(shù)研發(fā)，按照實(shí)際需求不斷完善技術(shù)內(nèi)容。這有利于在一定程度上推動(dòng)XBRL的推廣進(jìn)程，保證技術(shù)的有效性和安全性，從而獲得市場認(rèn)同。隊(duì)伍中還要有專業(yè)的推廣人員，有效保證技術(shù)推廣工作的效率。

5.3 嚴(yán)格做好可擴(kuò)展商業(yè)報(bào)告語言文檔投送

針對可擴(kuò)展商業(yè)報(bào)告語言技術(shù)的文檔，要保證其實(shí)用性，并按照實(shí)際的推送目標(biāo)對文檔進(jìn)行適當(dāng)修改。向企業(yè)投送的文檔要符合企業(yè)的財(cái)務(wù)整理工作需要。對財(cái)務(wù)部門投送的文檔要具備一定的兼容性，要能夠形成軟件。針對會(huì)計(jì)事務(wù)所的投送文檔，要帶有審計(jì)功能，并按照會(huì)計(jì)事務(wù)所的業(yè)務(wù)范圍，逐漸完善軟件功能。

6 結(jié) 語

現(xiàn)階段，我國可擴(kuò)展商業(yè)報(bào)告語言的發(fā)展還處于初級階段，各項(xiàng)指標(biāo)發(fā)展的還不是很完善。但是，可擴(kuò)展商業(yè)報(bào)告語言已經(jīng)得到很多公司的認(rèn)可，這些企業(yè)能夠積極參與到可擴(kuò)展商業(yè)報(bào)告語言的建設(shè)工作中，并能夠按照不同的發(fā)展階段，不斷完善可擴(kuò)展商業(yè)報(bào)告語言技術(shù)，使其更加接近國際標(biāo)準(zhǔn)。我國已經(jīng)成立了中國區(qū)的組織，盡管現(xiàn)階段我國的可擴(kuò)展商業(yè)報(bào)告語言發(fā)展還存在很多問題，但其發(fā)展勢頭良好。大力推廣可擴(kuò)展商業(yè)報(bào)告語言，有利于推進(jìn)會(huì)計(jì)信息化的建設(shè)工作。

主要參考文獻(xiàn)

[1]應(yīng)唯.攜手共進(jìn)，積極穩(wěn)妥推進(jìn)我國會(huì)計(jì)信息化標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)[J].新會(huì)計(jì)，2009（11）：3-6.

[2]應(yīng)唯.加快中國XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)，共同推進(jìn)我國會(huì)計(jì)信息化進(jìn)程[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2009（1）：57-59.

[3]劉玉廷.推廣應(yīng)用XBRL迎接會(huì)計(jì)信息化時(shí)代來臨――財(cái)政部會(huì)計(jì)司司長就可擴(kuò)展商業(yè)報(bào)告語言的推廣應(yīng)用若干問題答記者問[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2010（12）：7-10.

[4]張金鳳.XBRL在我國上市公司中實(shí)施的現(xiàn)狀、問題與對策研究[D].北京：首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)，2014.

[5]翁彬瑜.海西企業(yè)會(huì)計(jì)信息化建設(shè)存在的問題及對策――基于XBRL的推廣[J].河北工程大學(xué)學(xué)報(bào)，2015（3）：29-32.

[6]傅樵，徐偉，孔慶林.XBRL在會(huì)計(jì)信息化教育中的推廣應(yīng)用對策

[C]//中國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)高等工科院校分會(huì)2010年學(xué)術(shù)年會(huì)論文集，2010.

[7]陳文軍，周超.關(guān)于加快XBRL在我國推廣運(yùn)用的深層次思考[C]//中國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)會(huì)計(jì)信息化專業(yè)委員會(huì)第九屆全國會(huì)計(jì)信息化年會(huì)論文集，2010.

[8]唐子翔. XBRL在我國應(yīng)用及推廣[J]. 商， 2015（31）.

[9]路軍，張敏. 淺議央企實(shí)施XBRL的現(xiàn)狀與建議[J].中國管理信息化. 2015（15）.

[10]陸云霞. 我國管理會(huì)計(jì)信息化的發(fā)展探究[J].中國市場， 2015（26）.

[11]麥瓊丹.供應(yīng)鏈成本管理XBRL模式研究[J].財(cái)會(huì)通訊，2015（10）.

篇(3)

【關(guān)鍵詞】XBRL；注冊會(huì)計(jì)師；影響

1.XBRL技術(shù)特點(diǎn)

XBRL即可擴(kuò)展商業(yè)報(bào)告語言（Extensible Business Reporting Language），是一種基于XML的標(biāo)記語言，用于商業(yè)和財(cái)務(wù)信息的定義和交換。特點(diǎn)在于它根據(jù)財(cái)務(wù)信息披露規(guī)則，將財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容分解成不同的數(shù)據(jù)元（data elements），再根據(jù)信息技術(shù)規(guī)則對數(shù)據(jù)元賦予唯一的數(shù)據(jù)標(biāo)記，從而形成標(biāo)準(zhǔn)化規(guī)范。同傳統(tǒng)的網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告相比，以XBRL為基礎(chǔ)的網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告具有以下的一些特點(diǎn)：（1）降低信息交換成本、使獲得財(cái)務(wù)信息更容易、間接增加了財(cái)務(wù)信息可比性；（2）通過互聯(lián)網(wǎng)提供更具有時(shí)效性和相關(guān)性的信息，增強(qiáng)財(cái)務(wù)信息的利用效率；（3）可以減少為了不同格式需求的資料而重復(fù)輸入的問題；（4）降低了信息供給成本，有利于信息供給者提高財(cái)務(wù)報(bào)表編制效率。

2.XBRL在國外和國內(nèi)的發(fā)展

2.1 國外發(fā)展現(xiàn)狀

XBRL產(chǎn)生于1998年，由美國華盛頓州的注冊會(huì)計(jì)師查爾斯霍夫曼提出，當(dāng)時(shí)主要是解決會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)和相關(guān)信息的標(biāo)準(zhǔn)化，并再深入分析和利用。1999年8月，美國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)與五大會(huì)計(jì)師事務(wù)所、Edgar在線、微軟公司等12個(gè)組織，組建了最初的XBRL執(zhí)行委員會(huì)。為了更好推進(jìn)XBRL的應(yīng)用，XBRL執(zhí)行委員會(huì)決定成立XBRL國際組織。目前，XBRL在國外應(yīng)用較為廣泛，涉及領(lǐng)域較廣，2009年SEC要求500家市值超過50億美元的大型上市公司采用XBRL技術(shù)提交財(cái)務(wù)報(bào)表，東京交易所的TDnet系統(tǒng)采用XBRL技術(shù)報(bào)送財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，德國德意志銀行將XBRL用于處理貸款信息等等。

2.2 國內(nèi)發(fā)展現(xiàn)狀

2004年，我國了《信息技術(shù)——會(huì)計(jì)核算軟件數(shù)據(jù)接口》國家標(biāo)準(zhǔn)。2008年以中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的名義加入XBRL國際組織，成立了XBRL中國地區(qū)組織機(jī)構(gòu)。2010年5月經(jīng)XBRL國際組織批準(zhǔn)，XBRL中國地區(qū)組織成為正式地區(qū)組織成員。

2010年11月，財(cái)政部下發(fā)《關(guān)于實(shí)施企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則通用分類標(biāo)準(zhǔn)的通知》（財(cái)會(huì)[2010]23號）?！锻ㄖ芬?guī)定，自2011年1月1日起，中國石油等13家大型企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照通用分類標(biāo)準(zhǔn)編制其可擴(kuò)展商業(yè)報(bào)告語言（XBRL）2010年度財(cái)務(wù)報(bào)告實(shí)例文檔和擴(kuò)展分類標(biāo)準(zhǔn)，而包括立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所在內(nèi)的12家會(huì)計(jì)師事務(wù)所將成為首批實(shí)施通用分類標(biāo)準(zhǔn)的具有證券期貨相關(guān)業(yè)務(wù)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。此通知的實(shí)施，進(jìn)一步推動(dòng)了XBRL在我國的應(yīng)用，也使得XBRL對事務(wù)所的影響的研究迫在眉睫。

3.XBRL的實(shí)施對注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)的影響

3.1 擴(kuò)大了業(yè)務(wù)的范圍

XBRL是一種更先進(jìn)的技術(shù)，注冊會(huì)計(jì)師可以通過它來提供更多的增值服務(wù)。即在傳統(tǒng)的驗(yàn)證職能基礎(chǔ)上，提供與報(bào)告相關(guān)的咨詢服務(wù)及信息系統(tǒng)可靠性的鑒證服務(wù)。XBRL是一個(gè)基于XML的專門用來編制企業(yè)報(bào)告、在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下披露企業(yè)信息、提高信息利用能力的標(biāo)準(zhǔn)化語言。XBRL全面實(shí)施后，注冊會(huì)計(jì)師有機(jī)會(huì)開拓新的鑒證服務(wù)領(lǐng)域，如對Web進(jìn)行認(rèn)證。

3.2 提高分析性復(fù)核的速度和準(zhǔn)確度

分析性復(fù)核是指通過對被審單位財(cái)務(wù)信息與前期可比信息、預(yù)計(jì)結(jié)果、行業(yè)信息等的比較，研究財(cái)務(wù)信息要素之間、財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)信息之間可能存在的關(guān)系，來評價(jià)財(cái)務(wù)信息。XBRL的兼容性很強(qiáng)，它能自動(dòng)在不同的系統(tǒng)平臺上運(yùn)行，使用者可以選擇數(shù)字和文字等在內(nèi)的所有企業(yè)信息，當(dāng)通過網(wǎng)絡(luò)瀏覽器瀏覽網(wǎng)頁或把數(shù)據(jù)導(dǎo)入電子表格運(yùn)用程序以便計(jì)算和分析時(shí)，應(yīng)用軟件能識別每一個(gè)數(shù)據(jù)。而且，XBRL大大降低了處理、計(jì)算和格式化財(cái)務(wù)信息的成本，而且同時(shí)也降低了手工輸入或鍵入數(shù)據(jù)可能發(fā)生的錯(cuò)誤率。因此，它的運(yùn)用在很大程度上減少了人工錄入和轉(zhuǎn)換數(shù)據(jù)的時(shí)間，從而將更多的時(shí)間放于對被審計(jì)單位的分析性復(fù)核上，允許審計(jì)師以更及時(shí)更連續(xù)的方式辨別出異常交易和異常波動(dòng)，從而有利于提高分析性復(fù)核的速度和準(zhǔn)確性。

3.3 促進(jìn)注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)模式的網(wǎng)絡(luò)化

目前，企業(yè)普遍開始實(shí)行網(wǎng)絡(luò)化經(jīng)營，而當(dāng)前的審計(jì)軟件使得網(wǎng)絡(luò)審計(jì)變得復(fù)雜，同時(shí)也在很大程度上阻礙了注冊會(huì)計(jì)師運(yùn)用網(wǎng)絡(luò)來進(jìn)行審計(jì)。XBRL有效地解決了以上問題，由于它具有很強(qiáng)的兼容性，它能統(tǒng)一網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)定義與格式，有關(guān)數(shù)據(jù)可以準(zhǔn)確地在不同操作系統(tǒng)、不同數(shù)據(jù)庫、不同軟件之間傳輸和交換。XBRL興起恰當(dāng)?shù)亟鉀Q了網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告和軟件包標(biāo)準(zhǔn)化問題，從而使包括注冊會(huì)計(jì)師在內(nèi)的信息使用者可以迅速地獲取信息，使網(wǎng)絡(luò)審計(jì)成為可能。

3.4 將最終實(shí)現(xiàn)對實(shí)時(shí)信息系統(tǒng)的連續(xù)審計(jì)

Zabihollah Rezaee（2001）認(rèn)為“連續(xù)審計(jì)是收集電子化審計(jì)證據(jù)來證明無紙化實(shí)時(shí)會(huì)計(jì)系統(tǒng)下財(cái)務(wù)報(bào)表是否公允表達(dá)的電子審計(jì)過程”。這個(gè)概念在十多年前就已經(jīng)被提出，但由于科學(xué)技術(shù)的限制，使得連續(xù)審計(jì)沒有成為現(xiàn)實(shí)。然而，XBRL的出現(xiàn)，使對外財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容不僅包含現(xiàn)有的財(cái)務(wù)報(bào)告信息，而且包含更多的非財(cái)務(wù)信息。隨著XBRL與企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)結(jié)合的日漸緊密，信息使用者們可以隨時(shí)從網(wǎng)上獲取企業(yè)的會(huì)計(jì)信息，通過XBRL會(huì)計(jì)信息實(shí)現(xiàn)了實(shí)時(shí)更新。在實(shí)時(shí)會(huì)計(jì)系統(tǒng)下，許多財(cái)務(wù)信息和審計(jì)證據(jù)只能以電子形式獲得，而且聯(lián)機(jī)的實(shí)時(shí)數(shù)據(jù)處理使很多經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在發(fā)生時(shí)沒有留下任何的手工憑證，這些改變需要執(zhí)行新的審計(jì)程序來完成審計(jì)任務(wù)。實(shí)時(shí)會(huì)計(jì)系統(tǒng)下，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的基本目標(biāo)和基本審計(jì)準(zhǔn)則不會(huì)發(fā)生變化，但審計(jì)程序?qū)?huì)發(fā)生改變，需要審計(jì)師實(shí)施連續(xù)審計(jì)。XBRL的實(shí)施對審計(jì)方式產(chǎn)生巨大的影響，實(shí)時(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)告使得注冊會(huì)計(jì)師需要對所提供的這些信息進(jìn)行可信度的連續(xù)鑒證。因此，XBRL的出現(xiàn)，使連續(xù)審計(jì)成了可能。

篇(4)

【關(guān)鍵詞】 會(huì)計(jì)信息化；XBRL； 文獻(xiàn)回顧

一、引言

XBRL（eXtensible Business Reporting Language）是一種基于互聯(lián)網(wǎng)來生成和傳輸商業(yè)報(bào)告的語言標(biāo)準(zhǔn)。從1998年美國華盛頓州的注冊會(huì)計(jì)師Charles Hoffman提出XBRL的構(gòu)想至今，XBRL在全世界范圍內(nèi)得到了廣泛的應(yīng)用和發(fā)展，理論研究上也取得了豐碩的成果。我國對XBRL的理論研究最早可以追溯到2001年（王松年、沈穎玲，2001；丁玲，2001；楊松令，2001）。從2003年起，我國歷屆會(huì)計(jì)信息化年會(huì)都明確把XBRL作為主要的會(huì)議議題之一，從而帶動(dòng)了我國關(guān)于XBRL的研究。時(shí)至今日，無論是理論研究還是實(shí)務(wù)應(yīng)用，我國都取得了長足的進(jìn)步。為貫徹國家信息化發(fā)展戰(zhàn)略，2009年4月，財(cái)政部的《關(guān)于全面推進(jìn)我國會(huì)計(jì)信息化工作的指導(dǎo)意見》，明確了我國XBRL在我國會(huì)計(jì)信息化發(fā)展中的重要地位和作用。2010年10月19日，在北京召開的第21屆國際XBRL大會(huì)上，財(cái)政部和國家標(biāo)準(zhǔn)化管理委員會(huì)共同了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則通用分類標(biāo)準(zhǔn)》和《可擴(kuò)展商業(yè)報(bào)告語言（XBRL）技術(shù)規(guī)范系列國家標(biāo)準(zhǔn)》，這兩套標(biāo)準(zhǔn)的是繼我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、內(nèi)部控制規(guī)范之后會(huì)計(jì)史上又一重大的里程碑，標(biāo)志著后危機(jī)時(shí)代我國以XBRL應(yīng)用為先導(dǎo)的會(huì)計(jì)信息化時(shí)代的來臨，為中國會(huì)計(jì)理論研究增添了更加絢麗的色彩，2010年12月9日，財(cái)政部了《關(guān)于實(shí)施企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則通用分類標(biāo)準(zhǔn)的通知》，確定了首批實(shí)施通用分類標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所名單及相關(guān)要求。多年來的實(shí)務(wù)應(yīng)用促進(jìn)了這一研究領(lǐng)域的發(fā)展，為此，筆者擬對我國XBRL的研究現(xiàn)狀進(jìn)行梳理和總結(jié)，以期對未來我國XBRL研究有所幫助。

二、文獻(xiàn)分類及統(tǒng)計(jì)結(jié)果

迄今為止，有數(shù)位學(xué)者對我國XBRL研究加以回顧。李富玲、盧振波（2006）選取國內(nèi)外公開發(fā)表的XBRL論文中具有代表性的研究成果， 對2000-2006年XBRL在國內(nèi)外的研究進(jìn)展進(jìn)行了總結(jié)性回顧， 評價(jià)了XBRL研究中取得的成績和存在的問題， 并對我國未來XBRL研究提出建議。盧馨、雷蕾（2010）選擇了2001-2008年國內(nèi)外具有代表性的核心期刊和中國優(yōu)秀博士論文庫，圍繞XBRL理論基礎(chǔ)及其價(jià)值優(yōu)勢、XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)制定以及XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)鑒證等方面進(jìn)行了分類綜述。王泳（2010）則從文獻(xiàn)分析的角度，借助維普資訊網(wǎng)的期刊搜索平臺，對國內(nèi)2001-2007年關(guān)于XBRL的研究文獻(xiàn)進(jìn)行了統(tǒng)計(jì)分析，揭示了國內(nèi)研究XBRL的三次快速發(fā)展和一次低潮的歷程和原因，指出國內(nèi)對XBRL 的研究正從初始的無序轉(zhuǎn)向逐步有序，研究力度逐步加深，研究人員逐步專業(yè)化，且研究力量在向兩個(gè)極端分化。現(xiàn)有的研究回顧存在的主要問題包括文獻(xiàn)選取標(biāo)準(zhǔn)“有代表性”比較模糊、研究的范圍沒有涵蓋近兩年的文獻(xiàn)等，從統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)來看，近兩年關(guān)于XBRL的研究無論從數(shù)量還是質(zhì)量，較之以前都有很大提高。

筆者基于中國期刊全文數(shù)據(jù)庫（CNKI），對2001-2010年有關(guān)XBRL研究的文獻(xiàn)進(jìn)行回顧分析，主要對我國十年來關(guān)于XBRL的研究結(jié)論進(jìn)行梳理，所選取的時(shí)間范圍設(shè)定為“1980-2010”，期刊設(shè)定為“核心期刊”，以“XBRL”、“可擴(kuò)展商業(yè)報(bào)告語言”、“可擴(kuò)展企業(yè)報(bào)告語言”對“題名”進(jìn)行“模糊”搜索，然后對搜索的結(jié)果進(jìn)行歸類合并，最終根據(jù)148篇文獻(xiàn)的內(nèi)容加以分類統(tǒng)計(jì)。

筆者把對XBRL的研究分為XBRL的分類標(biāo)準(zhǔn)與會(huì)計(jì)應(yīng)用研究、XRBL在公司治理與審計(jì)中的應(yīng)用研究、XBRL在財(cái)務(wù)分析與流程再造中的應(yīng)用研究和推廣策略及其他方面的研究四個(gè)方面，對每一個(gè)再按不同的主題進(jìn)行細(xì)分，進(jìn)一步分為分類標(biāo)準(zhǔn)、財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)用、會(huì)計(jì)信息化應(yīng)用、公司治理應(yīng)用、審計(jì)應(yīng)用、財(cái)務(wù)分析應(yīng)用、流程再造應(yīng)用、推廣策略、研究綜述和其他十個(gè)主題。接著采用歸納法對取得的文獻(xiàn)樣本進(jìn)行分類統(tǒng)計(jì)。首先對所得文獻(xiàn)進(jìn)行閱讀，共同討論文獻(xiàn)的主題，然后以這十個(gè)主題為標(biāo)準(zhǔn)，每人分別對所有文獻(xiàn)進(jìn)行分類，判斷屬于哪一個(gè)主題，兩位作者如判斷一致，則確定其所屬主題，如不一致，則由兩位作者討論決定所屬主題，最終得到的統(tǒng)計(jì)結(jié)果如圖1所示。下面分別對四個(gè)方面的研究結(jié)論進(jìn)行概括與梳理。

三、XBRL的分類標(biāo)準(zhǔn)與會(huì)計(jì)應(yīng)用研究

（一）XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)

十年來，我國對XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)的探討主要集中在對不同分類標(biāo)準(zhǔn)的比較和借鑒以及構(gòu)建我國分類標(biāo)準(zhǔn)的探討之上。

關(guān)于不同分類標(biāo)準(zhǔn)的比較和借鑒，沈穎玲（2004）探討如何利用XBRL構(gòu)建國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（ IFRSs） 的分類體系。朱建國（2007）比較了XBRL與《信息技術(shù)會(huì)計(jì)核算軟件數(shù)據(jù)接口》GB/T19581―2004，并得出結(jié)論，XBRL與GB/T19581 并非替代關(guān)系， 兩者應(yīng)用目的與應(yīng)用環(huán)境不一樣， 兩者可以并行不悖，但XBRL應(yīng)用前景可能更加廣闊。趙英吉（2010） 介紹了美國US GAAP 分類標(biāo)準(zhǔn)（XBRL US GAAP Taxonomy）的特點(diǎn)及其制定模式的優(yōu)勢，在此基礎(chǔ)上得出了對我國XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)制定模式的選擇所帶來的啟示，并探析了我國XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告分類標(biāo)準(zhǔn)制定路線。劉方中（2010）在分析XBRL 分類賬、分類賬分類標(biāo)準(zhǔn)、XBRL 數(shù)據(jù)元素設(shè)置以及我國的具體國情的基礎(chǔ)上論述我國XBRL 分類賬分類標(biāo)準(zhǔn)中數(shù)據(jù)元素的設(shè)置。金侃（2010）借鑒國際經(jīng)驗(yàn)，從XBRL 分類標(biāo)準(zhǔn)體系構(gòu)建的技術(shù)層面對網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告披露的潛在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了分析，并提出了風(fēng)險(xiǎn)控制的具體方法。

關(guān)于構(gòu)建我國分類標(biāo)準(zhǔn)的探討，高錦萍、張?zhí)煳鳎?006）僅針對財(cái)務(wù)報(bào)表附注項(xiàng)目， 將12個(gè)行業(yè)117個(gè)上市公司2005年年報(bào)中披露的項(xiàng)目與上交所制定的《中國上市公司信息披露分類》標(biāo)準(zhǔn)中定義的相應(yīng)標(biāo)記匹配， 發(fā)現(xiàn)二者間存在著較大的差異， 并且行業(yè)間的差異不顯著，并認(rèn)為XBRL網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告目前還不適宜全面應(yīng)用， 當(dāng)務(wù)之急是進(jìn)一步修改完善分類標(biāo)準(zhǔn)。潘琰、林琳（2006）從XBRL 分類賬的設(shè)計(jì)目的、運(yùn)行機(jī)制、發(fā)展進(jìn)程及其與XBRL 財(cái)務(wù)報(bào)告的關(guān)系等幾個(gè)方面進(jìn)行剖析， 同時(shí)探討XBRL分類賬對持續(xù)審計(jì)和會(huì)計(jì)國際化帶來的影響。沈穎玲（2009）對構(gòu)建我國XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)時(shí)的國際趨同目標(biāo)、組織機(jī)構(gòu)、應(yīng)循程序、制定模式等進(jìn)行了探討。楊周南等（2010）以第三方非營利組織理論、本體論、軟件體系架構(gòu)理論和軟件成熟度模型理論作為理論基礎(chǔ)， 結(jié)合XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)證的內(nèi)容， 嘗試著建立了XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)證的方法學(xué)體系， 并對方法學(xué)體系的構(gòu)成要素和要素之間的關(guān)系進(jìn)行了詳細(xì)闡述。

在XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上，我國有部分學(xué)者對XBRL理論體系進(jìn)行了探討。張?zhí)煳鳎?006）將會(huì)計(jì)理論、數(shù)據(jù)庫理論相結(jié)合， 嘗試建立了以財(cái)務(wù)信息元素為結(jié)構(gòu)的理論體系， 并對該理論體系的邏輯關(guān)系和層次結(jié)構(gòu)進(jìn)行了論證。同時(shí)，認(rèn)為它不僅僅可以作為財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)信息標(biāo)準(zhǔn)開發(fā)的理論基礎(chǔ)， 也適用于作為簿記系統(tǒng)、交易和事項(xiàng)系統(tǒng)信息標(biāo)準(zhǔn)開發(fā)的理論基礎(chǔ)。蘇秀花（2006）從XBRL 的技術(shù)框架和概念框架兩個(gè)方面著手，較為系統(tǒng)、全面地探討XBRL的基本框架。姚靠華、洪昀（2009）則認(rèn)為XBRL發(fā)展的潛力并非來自于其技術(shù)規(guī)范的成熟和標(biāo)準(zhǔn)的整齊劃一，更重要的是它對于現(xiàn)實(shí)生活中商業(yè)行為的深刻理解和語義層面的把握，使得不同語法形式下信息共享成為可能，進(jìn)而追溯更深層次的原因，揭示XBRL深刻的本體論及其理論基礎(chǔ)。

（二）XBRL在財(cái)務(wù)報(bào)告中的應(yīng)用

XBRL在財(cái)務(wù)報(bào)告中的應(yīng)用可以分為XBRL對財(cái)務(wù)報(bào)告的影響、XBRL應(yīng)用環(huán)境下財(cái)務(wù)報(bào)告模式的變化、XBRL對會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響和XBRL應(yīng)用環(huán)境下的安全與風(fēng)險(xiǎn)問題及有關(guān)的實(shí)證研究等諸多方面。

關(guān)于XBRL對財(cái)務(wù)報(bào)告的影響，沈穎玲（2002）首先分析網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告現(xiàn)有技術(shù)HTML 的局限性， 提出開發(fā)全球統(tǒng)一的可擴(kuò)展企業(yè)報(bào)告語言（XBRL） 是解決這一技術(shù)問題的最好途徑， 進(jìn)一步探討了XBRL 的優(yōu)點(diǎn)及其運(yùn)作。隨后眾多學(xué)者從不同角度分析了XBRL對財(cái)務(wù)報(bào)告的主要影響。

關(guān)于XBRL應(yīng)用環(huán)境下財(cái)務(wù)報(bào)告模式的變化，張迎彬（2006）介紹了一種生成XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告的方法，即結(jié)合利用可擴(kuò)展語言樣式轉(zhuǎn)化技術(shù)（ Extensible Style sheet Language Transformations ， 簡稱XSLT） 和級聯(lián)樣式單技術(shù)（ cascading style sheet ， 簡稱CSS） 生成XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告。潘琰、林琳（2007）綜合應(yīng)用 XBRL和Web服務(wù)等前沿技術(shù)提出柔性化的公司按需報(bào)告模式。呂志明（2009）從系統(tǒng)角度出發(fā)， 對XBRL 網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告的構(gòu)成要素進(jìn)行了系統(tǒng)歸類， 并就其對策進(jìn)行了初步探討。林華（2007）從未來財(cái)務(wù)報(bào)告模式：XBRL 數(shù)字化網(wǎng)絡(luò)報(bào)告的角度分析了XBRL的應(yīng)用。黎小長（2010）等探討了基于XBRL 技術(shù)下多層次會(huì)計(jì)信息披露模式的實(shí)現(xiàn)方式。韓書成、趙占光（2010）構(gòu)建了XBRL＋SaaS（Software as a Service，軟件即服務(wù)）的財(cái)務(wù)報(bào)告模式，該模式有利于企業(yè)提高工作效率，提升管理質(zhì)量，降低運(yùn)營成本，增強(qiáng)其核心競爭能力。

關(guān)于XBRL對會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響，牛艷芳（2007）分析了EDGAR對基于XBRL的財(cái)務(wù)信息的驗(yàn)證問題。王瑞華（2007）分析了XBRL對會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響。李宗祥、王志亮（2008）試圖從理論上建立一種基于REA、XBRL 技術(shù)并具有完善的數(shù)據(jù)接口體系的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)， 以期改善會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，進(jìn)一步緩解目前乃至未來相當(dāng)長的時(shí)期內(nèi)仍將存在的會(huì)計(jì)信息不對稱問題。邱三平（2010）在對信息質(zhì)量的維度、XBRL 對信息質(zhì)量改善的能力和局限分析的基礎(chǔ)上，指出會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的改善不僅需要非技術(shù)的手段，還需要技術(shù)性的解決方案。韓光強(qiáng)（2010），闡述了在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下采用XBRL 對提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的作用，最終發(fā)現(xiàn)使用XBRL 可以有效提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

關(guān)于XBRL應(yīng)用環(huán)境下的安全與風(fēng)險(xiǎn)問題，凌蘭蘭、朱衛(wèi)東（2006）分析了網(wǎng)絡(luò)風(fēng)險(xiǎn)和XBRL 自身風(fēng)險(xiǎn)兩個(gè)因素對網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告呈報(bào)的影響， 提出了完善公司內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)環(huán)境建設(shè)， 采取現(xiàn)代信息技術(shù)防范網(wǎng)絡(luò)風(fēng)險(xiǎn)和對XBRL 財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行信息完整性驗(yàn)證相結(jié)合的方法來提高XBRL 財(cái)務(wù)報(bào)告在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下應(yīng)用的有效性， 并對XBRL 財(cái)務(wù)報(bào)告網(wǎng)絡(luò)呈報(bào)流程進(jìn)行了改進(jìn)。夏云飛（2010）從技術(shù)特點(diǎn)、運(yùn)作原理、安全需求等方面分析了XBRL與EDI（ Electronic Data Interchange）的相似之處，指出了EDI 安全策略在XBRL實(shí)施中的借鑒意義，并重點(diǎn)推介了互聯(lián)網(wǎng)協(xié)議、加密技術(shù)、數(shù)字簽名、VPN 等網(wǎng)絡(luò)安全技術(shù)。牛楓（2010）基于XBRL的應(yīng)用，分析了網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)分析及對策。

關(guān)于實(shí)證研究，蔣楠、莊明來（2007）通過我國上市公司2003―2006 年度采用XBRL 的上海證券交易所49 家上市公司的數(shù)據(jù)檢驗(yàn)， 發(fā)現(xiàn)XBRL在我國的市場反應(yīng)并不顯著。筆者對存在的原因進(jìn)行了分析并提出了相應(yīng)的建議。趙現(xiàn)明、張?zhí)煳鳎?010）基于事件分析法和回歸分析法，研究了XBRL格式年報(bào)披露的信息含量。研究發(fā)現(xiàn)，XBRL年報(bào)的信息含量已經(jīng)有所表現(xiàn)，但是并不顯著，對滬深股市的反應(yīng)也存在差異。

（三）XBRL對會(huì)計(jì)信息化的影響

許多學(xué)者研究了關(guān)于XBRL對會(huì)計(jì)信息化的影響。潘琰（2003）分析了XBRL對會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)的相關(guān)影響。張濤、朱學(xué)義（2005）從把握和認(rèn)識實(shí)施XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)所蘊(yùn)含的風(fēng)險(xiǎn)著手，分析了企業(yè)實(shí)施新報(bào)告系統(tǒng)在技術(shù)、資源、實(shí)施流程以及各領(lǐng)域中的風(fēng)險(xiǎn)因素，然后探討了實(shí)施XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)的一般流程，以及對企業(yè)實(shí)施XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)性評價(jià)的方法。楊定泉（2005）分析了XBRL技術(shù)對會(huì)計(jì)電算化的影響。何日勝（2007）研究了XBRL對企業(yè)會(huì)計(jì)信息集成的影響。劉文博（2009）探討了XBRL在企業(yè)會(huì)計(jì)信息化發(fā)展中的應(yīng)用。趙現(xiàn)明、張?zhí)煳鳎?010）分析了商業(yè)過程對企業(yè)信息系統(tǒng)彈性策略的影響，運(yùn)用XBRL標(biāo)準(zhǔn)的可擴(kuò)展性為公司建立彈性信息系統(tǒng)提供有效的解決方案。王艦等（2010）設(shè)計(jì)了兩種財(cái)務(wù)智能實(shí)現(xiàn)策略，通過財(cái)務(wù)智能拓展XBRL 應(yīng)用，塑造“智慧”會(huì)計(jì)人。

四、XRBL在公司治理與審計(jì)中的應(yīng)用研究

（一）XBRL在公司治理中的應(yīng)用

蒙維琪（2005）分析了XBRL對財(cái)務(wù)報(bào)告信息相關(guān)者的影響。陳宏明、喬悄（2006）探討了XBRL在金融監(jiān)管中的應(yīng)用。秦天保、方芳（2006）探討了銀行業(yè)非現(xiàn)場監(jiān)管采用XBRL的諸多益處， 并提出了通過建立聯(lián)合工作組， 按照規(guī)范化流程開發(fā)XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)等應(yīng)用的若干建議， 還建立了一個(gè)基于XBRL的銀行業(yè)非現(xiàn)場監(jiān)管信息系統(tǒng)的高層體系結(jié)構(gòu)。伍秉華（2007）探討了如何用XBRL構(gòu)建國有企業(yè)監(jiān)管信息系統(tǒng)。任家華（2009）分析了XBRL 環(huán)境下我國上市公司會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制面臨的特殊風(fēng)險(xiǎn)，并針對這些內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)提出相應(yīng)的建議和措施。陳麗嬌（2009）介紹了XBRL的工作原理以及經(jīng)濟(jì)效益， 重點(diǎn)從利益相關(guān)者的角度出發(fā)， 分析XBRL的推廣帶來的挑戰(zhàn)和機(jī)遇， 并探討它對會(huì)計(jì)人員提出的新要求。靳思昌（2010）分析了XBRL對公司治理生態(tài)的影響。陳宏明、李芬桂（2010）從理論上分析了XBRL 的應(yīng)用提高了信息披露的質(zhì)量和降低了信息不對稱的程度，并運(yùn)用實(shí)證研究的方法論證XBRL 的應(yīng)用確實(shí)降低了我國資本市場中信息不對稱的程度，并有效地促進(jìn)了我國資本市場的發(fā)展，為我國資本市場的快速穩(wěn)健的發(fā)展及合理配置資源提供了保障。

（二）XBRL在審計(jì)中的應(yīng)用

牛艷芳（2004）等探討了XBRL 和一些相關(guān)的新技術(shù)對審計(jì)的影響及在審計(jì)工作中的應(yīng)用。吳祖光（2005）探討了XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)需關(guān)注的問題。牛艷芳、曲吉林（2006）闡述了隨著XBRL應(yīng)用越來越廣， 為確保XBRL的真實(shí)可靠性， XBRL也需要第三方對其財(cái)務(wù)信息提供保證服務(wù)，并以美國EDGAR中的XBRL審計(jì)及XARL （eXtensible Assurance Reporting Language）說明財(cái)務(wù)信息保證服務(wù)的應(yīng)用前景。李世新、鄔曉嵐（2006）提出了一種基于XBRL和Web服務(wù)的網(wǎng)絡(luò)化審計(jì)取證模式， 并對其優(yōu)勢進(jìn)行了闡述。張?zhí)煳鳎?高錦萍（2007）探討了XBRL 對審計(jì)功能、審計(jì)程序和審計(jì)技術(shù)的具體影響，認(rèn)為將最終實(shí)現(xiàn)對實(shí)時(shí)信息系統(tǒng)的連續(xù)審計(jì)。吳勝等（2007）首先分析利用聯(lián)網(wǎng)審計(jì)方式進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)（ 內(nèi)部聯(lián)網(wǎng)審計(jì)） 時(shí)要解決的數(shù)據(jù)處理問題， 然后在此基礎(chǔ)上， 提出用Ajax 和XBRL來解決該問題的方案。年仁德（2008）分析了XBRL的技術(shù)性能與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)化， 剖析了XBRL對連續(xù)審計(jì)的影響， 探討了XBRL環(huán)境下連續(xù)審計(jì)應(yīng)進(jìn)一步解決的問題。瞿曉龍等（2010）在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下基于XBRL 實(shí)施審計(jì)，需要分別對審計(jì)準(zhǔn)備階段、實(shí)施階段和終結(jié)階段有所側(cè)重地作出調(diào)整，以達(dá)到事半功倍的效果。

五、XBRL在財(cái)務(wù)分析與流程再造中的應(yīng)用研究

（一）XBRL在財(cái)務(wù)分析中的應(yīng)用

許淵（2005）探討了在應(yīng)用XBRL的環(huán)境下，信息使用者如何發(fā)掘有用的信息。劉國英（2008）從數(shù)據(jù)挖掘系統(tǒng)原型架構(gòu)出發(fā)， 結(jié)合財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的特點(diǎn)分析財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)挖掘的一般過程和XBRL技術(shù)，設(shè)計(jì)出一種基于XBRL的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)挖掘系統(tǒng)模型， 為進(jìn)一步深入研究財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)挖掘提供了一種較好的方法。汪詩懷（2010）對XBRL的技術(shù)框架及特點(diǎn)、數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)及其在財(cái)務(wù)系統(tǒng)中應(yīng)用進(jìn)行了探討，并給出了基于XBRL的財(cái)務(wù)信息數(shù)據(jù)挖掘模型。瞿曉龍（2007）將XBRL 引入財(cái)務(wù)診斷， 以其為基礎(chǔ)構(gòu)建新的財(cái)務(wù)診斷體系，極大地改善財(cái)務(wù)診斷的效率和效果。陽震青（2009）嘗試為XBRL網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)表分析系統(tǒng)建模。姚天、汪慧甜（2010）結(jié)合目前中國會(huì)計(jì)信用體系的現(xiàn)狀以及XBRL成熟的技術(shù)規(guī)范和整齊劃一的標(biāo)準(zhǔn)特點(diǎn)， 從必要性和可能性兩方面論證了可以應(yīng)用XBRL建立標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)信用評價(jià)體系，并就如何建立該體系提出了自己的看法。

（二）XBRL在流程再造中的應(yīng)用

朱釗（2005）從企業(yè)信息價(jià)值鏈的角度討論了可擴(kuò)展企業(yè)報(bào)告語言（XBRL）的應(yīng)用對其帶來的價(jià)值提升。于瑞華、戴蓬軍（2005）利用XBRL重建企業(yè)商業(yè)報(bào)告信息傳遞的流程，這種基于XML技術(shù)的信息傳遞方式有如下優(yōu)點(diǎn)：可輕松整合不同來源的數(shù)據(jù)生成一個(gè)原始的XML文件，因?yàn)閄ML文件的內(nèi)容與顯示分離，所以，商業(yè)報(bào)告信息鏈上的每個(gè)用戶都可通過選擇不同的模式而獲得不同內(nèi)容的信息視圖。毛華揚(yáng)、王瑞華（2008）在分析和比較各種存儲方法優(yōu)缺點(diǎn)的基礎(chǔ)上， 提出可以從三個(gè)角度來選擇XBRL會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的存儲方式： 一是依據(jù)XBRL技術(shù)特點(diǎn)， 二是依據(jù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)特性， 三是依據(jù)外部環(huán)境。朱建國、陳志勇（2010）對XBRL 方案的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)傳送校驗(yàn)?zāi)Ｊ竭M(jìn)行了比較和分析，按校驗(yàn)方式可以分為單次校驗(yàn)流程模式和兩次校驗(yàn)流程模式，并在對這兩種流程模式進(jìn)行描述的基礎(chǔ)上，提出了自己的觀點(diǎn)。楊文黎、賈明琪（2010）探討了XBRL財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換與存儲流程。劉杰、薛祖云（2010）在回顧XBRL 與會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程再造相關(guān)文獻(xiàn)的基礎(chǔ)上，分析了XBRL 與會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程再造的互動(dòng)關(guān)系及其應(yīng)用困境，最終提出了在會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程中應(yīng)用XBRL 的基本思路。明兆春等（2010）探討了信息技術(shù)對會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程的效應(yīng)分析，認(rèn)為XBRL的運(yùn)用能夠?qū)崿F(xiàn)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)化，從而建立一個(gè)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的大平臺，它對財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行特定的標(biāo)識和分類，并提供對財(cái)務(wù)信息更加強(qiáng)大的解釋和分析平臺。

六、推廣策略及其他方面的研究

（一）推廣策略

我們把有關(guān)XBRL在我國應(yīng)用中的需求和應(yīng)用前景分析、存在的問題和推廣策略等問題的文獻(xiàn)概括為“推廣策略”主題。眾多的學(xué)者分別針對我國是否需要推廣XBRL、有哪些亟待解決的問題、如何推廣等問題展開了廣泛的探討。

劉永澤等（2007）分析了XBRL在我國的應(yīng)用和發(fā)展前景，指出了XBRL在我國應(yīng)用中存在的問題和解決之道。王楊、王文蓮（2007），成熙寧、黃昌勇（2010）等著重分析了XBRL在我國的應(yīng)用現(xiàn)狀與問題。趙現(xiàn)明、 張?zhí)煳鳎?009）通過研究兩個(gè)同質(zhì)企業(yè)在引入XBRL技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)中所采用的策略， 分析了XBRL在市場中的擴(kuò)散效應(yīng)。研究發(fā)現(xiàn)由于企業(yè)在不同時(shí)間點(diǎn)引入XBRL的成本和收益是有差異的， 所以企業(yè)在標(biāo)準(zhǔn)的引入過程中是非同步的。通過降低引入成本和增加XBRL數(shù)據(jù)的效率兩個(gè)方面， 政府可以加速XBRL標(biāo)準(zhǔn)的擴(kuò)散。朱建國、李文卿（2010）通過對上海證券交易所和深圳證券交易所XBRL 應(yīng)用方案的比較，發(fā)現(xiàn)它們之間存在著比較大的差異，主要體現(xiàn)在XBRL 分類標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)計(jì)、實(shí)例文檔生成方式和相關(guān)服務(wù)三個(gè)方面，并就比較的結(jié)論提出了進(jìn)一步完善我國證券業(yè)XBRL應(yīng)用的一些建議。

隨著2010年我國兩套標(biāo)準(zhǔn)的，XBRL的推廣將逐步從理論探討走向?qū)嵤P(guān)于XBRL推廣策略的研究相對欠缺。筆者認(rèn)為，從利益相關(guān)者的角度，借鑒技術(shù)接受模型的研究成果，分別從政府、企業(yè)、員工等層面研究影響XBRL推廣的因素及影響機(jī)制就變得十分迫切。

（二）其他

王治安、羅莉（2006）分析XBRL 與會(huì)計(jì)趨同的關(guān)系，認(rèn)為XBRL是會(huì)計(jì)趨同的催化劑；王敬軒、郭收庫（2007）借鑒XBRL 在上市公司信息披露中的應(yīng)用模式， 結(jié)合高校財(cái)務(wù)信息披露的特點(diǎn)， 提出了基于XBRL的高校財(cái)務(wù)信息披露模式， 并就XBRL在高校財(cái)務(wù)信息披露中的應(yīng)用進(jìn)行了詳細(xì)分析；畢瑞祥、孫君鵬（2010）分析了XBRL在財(cái)政信息化中的應(yīng)用；張均平（2010）探討了地方政府與非營利組織財(cái)務(wù)公開中的XBRL應(yīng)用；李國正、王曉潤（2010），李國正、陳江濤（2010）研究國家統(tǒng)計(jì)局正在試點(diǎn)推行的“企業(yè)一套表”與財(cái)政部主導(dǎo)推廣的可擴(kuò)展商業(yè)報(bào)告語言之間的異同點(diǎn)，通過對比研究發(fā)現(xiàn)兩者在規(guī)范數(shù)據(jù)格式、優(yōu)化數(shù)據(jù)加工流程、實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)共享、推動(dòng)信息化建設(shè)上具有很多相似之處，同時(shí)又具有各自的特點(diǎn)。最后，提出了兩者相互融合、共同促進(jìn)的工作思路和建議。高錦萍、付景林（2010）研究了基于XBRL的納稅呈報(bào)問題。

七、結(jié)論與展望

本文基于中國期刊全文數(shù)據(jù)庫（CNKI），對2001-2010年發(fā)表在核心期刊上的有關(guān)XBRL研究的文獻(xiàn)進(jìn)行回顧分析?？傮w上說，十年來XBRL研究的涉及面非常廣，包括XBRL在財(cái)務(wù)報(bào)告中的應(yīng)用、XBRL的基礎(chǔ)理論、XBRL的推廣策略分析、XBRL在審計(jì)中的應(yīng)用等諸多方面。但也存在對XBRL基礎(chǔ)理論研究不足之缺陷。伴隨著XBRL在我國的逐步應(yīng)用，關(guān)于XBRL的基礎(chǔ)理論研究必須進(jìn)一步加強(qiáng)。比如雖然十年來眾多學(xué)者已經(jīng)圍繞XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)展開了大量的研究，但2010年我國兩套標(biāo)準(zhǔn)的，必將為XBRL研究提供新的契機(jī)。有關(guān)分類標(biāo)準(zhǔn)的國際比較、推動(dòng)分類標(biāo)準(zhǔn)逐步實(shí)施的措施研究以及企業(yè)和員工層面影響XBRL接受的決定因素研究等必將隨之興起，因此，有關(guān)XBRL的理論研究亟待加強(qiáng)。2009年4月財(cái)政部的《關(guān)于全面推進(jìn)我國會(huì)計(jì)信息化工作的指導(dǎo)意見》，明確指出未來3-5年我國會(huì)計(jì)信息化的基本目標(biāo)和工作內(nèi)容，已有的研究表明XBRL正在改變著財(cái)務(wù)報(bào)告的諸多方面，而財(cái)務(wù)報(bào)告又是會(huì)計(jì)信息化中很重要的一個(gè)方面。因此，如何應(yīng)用XBRL促進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)告諸方面的進(jìn)一步完善，多角度地探討如何應(yīng)用XBRL是研究方向。同時(shí)，XBRL對公司治理與審計(jì)、對企業(yè)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程的影響日益彰顯，也為進(jìn)一步研究提供了廣闊空間。

【主要參考文獻(xiàn)】

［1］ 丁玲.論網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告語言的發(fā)展及對我國的啟示［J］.中國會(huì)計(jì)電算化，2001（7）.

［2］ 王松年，沈穎玲.網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告的技術(shù)問題研究［J］.財(cái)經(jīng)研究，2001（8）.

［3］ 楊松令.簡評可擴(kuò)展商業(yè)報(bào)告語言［J］.財(cái)會(huì)月刊，2001（14）.

［4］ 李富玲，盧振波.可擴(kuò)展商業(yè)報(bào)告語言XBRL研究述評［J］.現(xiàn)代圖書情報(bào)技術(shù)，2006（7）.

［5］ 盧馨，雷蕾. XBRL 的研究現(xiàn)狀與展望［J］.財(cái)會(huì)通訊，2010（9下）.

［6］ 王泳.文獻(xiàn)分析國內(nèi)對可擴(kuò)展商業(yè)報(bào)告語言的研究［J］.中國管理信息化，2010（1）.

［7］ 沈穎玲.會(huì)計(jì)全球化的技術(shù)視角――利用XBRL構(gòu)建國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則分類體系［J］.會(huì)計(jì)研究，2004（4）.

［8］ 高錦萍，張?zhí)煳? XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告分類標(biāo)準(zhǔn)評價(jià)――基于財(cái)務(wù)報(bào)告分類與公司偏好的報(bào)告實(shí)務(wù)的匹配性研究［J］.會(huì)計(jì)研究，2006（11）.

［9］ 潘琰，林琳.網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告的基礎(chǔ)： XBRL分類賬［J］.財(cái)經(jīng)論叢，2006（1）.

［10］ 楊周南，朱建國，劉鋒，孫凡，趙英吉.XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)證的理論基礎(chǔ)和方法學(xué)體系研究［J］.會(huì)計(jì)研究，2010（11）.

［11］ 張?zhí)煳?網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)：XBRL的理論基礎(chǔ)研究［J］.會(huì)計(jì)研究，2006（9）.

［12］ 王學(xué)，劉宇，婁欣軒. XBRL的需求分析及推廣策略［J］.商業(yè)研究，2007（11）.

［13］ 趙現(xiàn)明，張?zhí)煳?競爭環(huán)境下企業(yè)引入XBRL技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)策略研究［J］.科技管理研究，2010（13）.

［14］ 劉玉廷.推廣應(yīng)用XBRL 推進(jìn)會(huì)計(jì)信息化建設(shè)［J］.會(huì)計(jì)研究，2010（11）.

［15］ 潘琰，林琳.公司報(bào)告模式再造： 基于XBRL與Web服務(wù)的柔性報(bào)告模式［J］.會(huì)計(jì)研究，2007（5）.

［16］ 蔣楠，莊明來.我國上市公司宣告采用XBRL的市場反應(yīng)研究――來自滬市的實(shí)證檢驗(yàn)［J］.會(huì)計(jì)之友，2007（5）上.

［17］ 呂志明.XBRL網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告存在的缺陷與完善之策［J］.現(xiàn)代財(cái)經(jīng)，2009（9）.

［18］ 趙現(xiàn)明，張?zhí)煳?基于XBRL標(biāo)準(zhǔn)的年報(bào)信息含量研究［J］.經(jīng)濟(jì)與管理研究，2010（2）.

［19］ 姜玉泉，丁國勇，施永香.XBRL對審計(jì)的影響及其對策［J］.審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究，2010（2）.

［20］ 張?zhí)煳?，高錦萍.XBRL對審計(jì)的影響研究［J］.當(dāng)代財(cái)經(jīng)，2007（6）.

［21］ 秦天保，方芳.XBRL在銀行業(yè)非現(xiàn)場監(jiān)管中的應(yīng)用［J］.計(jì)算機(jī)系統(tǒng)應(yīng)用，2006（3）.

［22］ 陳宏明，李芬桂.試析推行XBRL 對我國資本市場的影響［J］.財(cái)會(huì)月刊，2010（11）.

［23］ 潘琰.可擴(kuò)展企業(yè)報(bào)告語言及其對會(huì)計(jì)的影響［J］.會(huì)計(jì)研究，2003（1）.

［24］ 李富玲，盧振波.可擴(kuò)展商業(yè)報(bào)告語言的體系結(jié)構(gòu)與應(yīng)用分析［J］.情報(bào)科學(xué)，2007（2）.

［25］ 趙現(xiàn)明，張?zhí)煳?XBRL技術(shù)下企業(yè)財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)的適應(yīng)性研究［J］.科技管理研究，2010（12）.

篇(5)

[關(guān)鍵詞] 金融監(jiān)管 XBRL 信息系統(tǒng)集成

信息技術(shù)在金融業(yè)中廣泛、深入的運(yùn)用是近年全球金融業(yè)發(fā)展的重要特征。金融電子化和網(wǎng)絡(luò)化的發(fā)展給金融監(jiān)管體系、理念和具體監(jiān)管操作都帶來了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。本文從信息技術(shù)發(fā)展的背景和金融混業(yè)經(jīng)營大趨勢出發(fā),結(jié)合我國金融電子化和網(wǎng)絡(luò)化現(xiàn)狀,分析金融電子化和網(wǎng)絡(luò)化對金融監(jiān)管的影響,并構(gòu)建基于XBRL(eXtensible Business Report Language,可擴(kuò)展商業(yè)報(bào)告語言)格式的新一代集成的金融監(jiān)管信息系統(tǒng)框架。

一、信息技術(shù)發(fā)展對金融監(jiān)管的影響

對于金融監(jiān)管來說,信息技術(shù)的發(fā)展所帶來的金融電子化和網(wǎng)絡(luò)化,既給金融監(jiān)管的發(fā)展提供了有利機(jī)會(huì),同時(shí)也使金融監(jiān)管面臨著新的挑戰(zhàn)和困難。

1.信息技術(shù)發(fā)展對金融監(jiān)管的有利影響

信息技術(shù)的進(jìn)步為金融監(jiān)管的發(fā)展提供了新的契機(jī),隨著大容量存儲設(shè)備的應(yīng)用,網(wǎng)絡(luò)化使獲取金融業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)更容易,數(shù)據(jù)內(nèi)容更完整,這有利于金融監(jiān)管部門對數(shù)據(jù)進(jìn)行分析和整理,也為金融監(jiān)管者提供了分析數(shù)據(jù)的便利?？傊?信息技術(shù)的發(fā)展使信息收集、傳輸和處理更為方便,計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)的發(fā)展帶動(dòng)了監(jiān)管的電子化、網(wǎng)絡(luò)化,從而使計(jì)算機(jī)和通信網(wǎng)絡(luò)從空間、時(shí)間上為決策者提供大量信息,這無疑提高了金融監(jiān)管效率和信息的準(zhǔn)確性,降低了監(jiān)管成本,所以信息技術(shù)的發(fā)展使金融監(jiān)管更便于對銀行進(jìn)行非現(xiàn)場監(jiān)管,充分利用計(jì)算機(jī)的運(yùn)算能力進(jìn)行金融風(fēng)險(xiǎn)的分析和預(yù)警。

2.信息技術(shù)發(fā)展對金融監(jiān)管的負(fù)面影響

銀行信息化和網(wǎng)絡(luò)化,帶來了銀行虛擬性的特征,它能突破現(xiàn)有的監(jiān)管體系,增加金融風(fēng)險(xiǎn)的放大效應(yīng),使風(fēng)險(xiǎn)具有技術(shù)含量高、隱蔽性強(qiáng)的特征。具體表現(xiàn)為:

(1)風(fēng)險(xiǎn)的擴(kuò)散速度快:高科技的網(wǎng)絡(luò)技術(shù)具有的快速遠(yuǎn)程處理功能,為便捷、快速的金融服務(wù)提供了強(qiáng)大的技術(shù)支持,同時(shí)也加快了支付清算風(fēng)險(xiǎn)的擴(kuò)散速度。

(2)風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)管難度高:電子銀行的業(yè)務(wù)及交易過程是在網(wǎng)絡(luò)上完成的,交易的虛擬化使金融業(yè)務(wù)失去時(shí)間和地理限制,交易對象變得模糊,交易過程也更不透明,金融風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的形式更趨多樣化。

(3)風(fēng)險(xiǎn)交叉?zhèn)魅镜目赡苄源?傳統(tǒng)的金融監(jiān)管可通過分業(yè)經(jīng)營、提高市場準(zhǔn)入規(guī)則、設(shè)置市場屏障或特許方式,將風(fēng)險(xiǎn)隔離在相對獨(dú)立的領(lǐng)域。而電子銀行削弱了傳統(tǒng)銀行金融監(jiān)管的這些屬性,使監(jiān)管的物理隔離有效性大大減弱;金融業(yè)客戶間的相互滲透和交叉,使金融機(jī)構(gòu)間、國家間的風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)性日益加強(qiáng)。

(4)金融危機(jī)的突發(fā)性和破壞性大:一些超級金融集團(tuán)利用國際金融交易網(wǎng)絡(luò)平臺進(jìn)行大范圍的國際投資與投機(jī)活動(dòng),這些集團(tuán)了解金融監(jiān)管法律法規(guī),能利用法規(guī)差異逃避金融監(jiān)管,加之擁有先進(jìn)的通訊設(shè)施和巨大資金,有一定能力操縱市場轉(zhuǎn)嫁危機(jī),這些都加大了金融危機(jī)爆發(fā)的可能性和突然性。

上述信息化條件下銀行風(fēng)險(xiǎn)的四個(gè)特征,對金融監(jiān)管的不利影響體現(xiàn)在以下三個(gè)方面:

首先,電子化后的金融業(yè)務(wù)流程出現(xiàn)了變化,一些傳統(tǒng)的手工業(yè)務(wù)流程被計(jì)算機(jī)程序所代表的自動(dòng)化流程所代替。與以往相比,金融系統(tǒng)在金融電子化和金融網(wǎng)絡(luò)化的背景下衍生出許多新的風(fēng)險(xiǎn),金融危機(jī)的擴(kuò)散速度呈加速的趨勢,金融監(jiān)管更加困難。

其次,信息技術(shù)促進(jìn)了金融創(chuàng)新的發(fā)展,金融產(chǎn)品越來越虛擬化,金融衍生產(chǎn)品和網(wǎng)絡(luò)虛擬貨幣開始出現(xiàn)和應(yīng)用。對于這些隨著信息技術(shù)發(fā)展而產(chǎn)生的金融創(chuàng)新產(chǎn)品如何進(jìn)行監(jiān)管,在監(jiān)管法律、準(zhǔn)則和行動(dòng)上仍還處于被動(dòng)甚至空白的狀況,這使金融監(jiān)管遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于金融的發(fā)展。

第三,信息技術(shù)帶來了金融業(yè)組織機(jī)構(gòu)的變革。金融企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)越趨扁平化和一些全新的虛擬組織機(jī)構(gòu)的出現(xiàn)(如網(wǎng)上銀行、網(wǎng)上證券公司等),都給金融監(jiān)管帶來了新的難題。

二、基于XBRL的新一代集成化金融監(jiān)管信息系統(tǒng)框架

金融電子化和網(wǎng)絡(luò)化的發(fā)展,使金融組織機(jī)構(gòu)扁平化和金融數(shù)據(jù)大集中成為當(dāng)前金融發(fā)展的趨勢。從金融監(jiān)管的角度看,我國目前的金融監(jiān)管是實(shí)行證監(jiān)會(huì)、銀監(jiān)會(huì)和保監(jiān)會(huì)的分業(yè)監(jiān)管。它們是金融監(jiān)管信息使用的主體。另外,作為中央銀行的中國人民銀行,承擔(dān)貨幣政策的制定和執(zhí)行,對于金融監(jiān)管信息也有需求;社會(huì)上其他機(jī)構(gòu)或個(gè)人也可能有使用金融監(jiān)管信息的需求。目前,各金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)都在建立自己的監(jiān)管數(shù)據(jù)庫和信息系統(tǒng),這一方面造成了重復(fù)建設(shè);另一方面,如果金融機(jī)構(gòu)實(shí)行混業(yè)經(jīng)營,監(jiān)管部門在監(jiān)管過程中就有可能對被監(jiān)管對象進(jìn)行重復(fù)監(jiān)管和重復(fù)數(shù)據(jù)準(zhǔn)備。以上兩點(diǎn)都有可能提高金融監(jiān)管的成本。另外,建立各自的數(shù)據(jù)庫,其數(shù)據(jù)格式可能存在不一致,難以實(shí)現(xiàn)金融監(jiān)管中的相互協(xié)調(diào)和信息共享,降低了金融監(jiān)管的效率。

綜上所述,在金融電子化和網(wǎng)絡(luò)化的發(fā)展的形勢下,為克服目前金融監(jiān)管中的弊病,需要構(gòu)建一個(gè)新一代的集成化金融監(jiān)管信息系統(tǒng)。

1.關(guān)于XBRL(eXtensible Business Report Language,可擴(kuò)展商業(yè)報(bào)告語言)

XBRL是構(gòu)建新一代集成金融監(jiān)管信息系統(tǒng)的核心技術(shù)之一。XBRL的全稱是“Extensible Business Reporting Language”,即“可擴(kuò)展商務(wù)報(bào)告語言”,是XML(extensive makeup language,可擴(kuò)展標(biāo)記語言)語言在財(cái)務(wù)報(bào)告信息交換中的一種應(yīng)用,是目前應(yīng)用于非結(jié)構(gòu)化信息處理,尤其是財(cái)務(wù)信息處理的最新技術(shù)和標(biāo)準(zhǔn)。XBRL是一個(gè)開放的、平立的國際標(biāo)準(zhǔn),是進(jìn)行實(shí)時(shí)準(zhǔn)確、有效與高性價(jià)比的金融與商業(yè)報(bào)告數(shù)據(jù)的電子存儲、操作、復(fù)用與交換的標(biāo)準(zhǔn),它使信息的變得更加透明。

XBRL是目前應(yīng)用于非結(jié)構(gòu)化信息處理,尤其是財(cái)務(wù)信息處理的最新標(biāo)準(zhǔn)和技術(shù),是在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下金融信息的一種標(biāo)準(zhǔn)化標(biāo)記語言。在我國,證監(jiān)會(huì)、上交所和深交所一直都非常關(guān)注信息技術(shù)的最新發(fā)展。中國證監(jiān)會(huì)從2005年10月開始“上市公司信息披露電子化規(guī)范”標(biāo)準(zhǔn)的制定工作,于2003年底經(jīng)全國金融標(biāo)準(zhǔn)化技術(shù)委員會(huì)審批通過,該標(biāo)準(zhǔn)最終確定采用XBRL的技術(shù)規(guī)范,充分利用XBRL良好的擴(kuò)展性,達(dá)到與國際接軌,進(jìn)行數(shù)據(jù)交換與共享的目的。

作為一種以XML為基礎(chǔ)發(fā)展起來的標(biāo)記語言,XBRL繼承了XML所擁有的所有語言優(yōu)勢,其特點(diǎn)有以下幾點(diǎn):

無許可證限制。XBRL具有良好屬性的開放式技術(shù)構(gòu)架,它使任何財(cái)務(wù)信息供應(yīng)鏈上的人都能免費(fèi)、自由地在不同的軟件平臺上準(zhǔn)備、獲得、交換并分析財(cái)務(wù)信息。

跨平臺使用。由于XML文件可跨平臺使用,使XBRL具有跨平臺的優(yōu)勢。因而,通過XBRL信息可在不同的操作系統(tǒng)、數(shù)據(jù)庫和應(yīng)用軟件之間進(jìn)行傳輸和交換,XBRL是一種互聯(lián)網(wǎng)上企業(yè)報(bào)告的通用語言。

多種格式的輸出。對同一份XBRL實(shí)例文檔,采用不同的樣式表,可生成多種企業(yè)報(bào)告,所有報(bào)告的編制一次性完成,不僅降低了輸入錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn),保證了數(shù)據(jù)的一致性,而且減少了重復(fù)輸入,提高了報(bào)告的編制效率。

搜索快速、準(zhǔn)確。XBRL在數(shù)據(jù)處理方面的效率要遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于網(wǎng)絡(luò)上常用的PDF、WORD、HTML格式文件,有利于網(wǎng)上搜索引擎的自動(dòng)搜尋和過濾工作,達(dá)到快速、準(zhǔn)確。

2.基于XBRL的新一代集成化金融監(jiān)管信息系統(tǒng)框架

信息系統(tǒng)的集成是指將硬件平臺、網(wǎng)絡(luò)設(shè)備、系統(tǒng)軟件、工具軟件及相關(guān)的應(yīng)用軟件等集成為具有優(yōu)良性能價(jià)格比的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的全過程。通常,信息系統(tǒng)的集成方式有兩種方式:基于中央數(shù)據(jù)庫的集成和基于數(shù)據(jù)交換界面的集成。前者的集成度較高,系統(tǒng)具有統(tǒng)一的信息模型和統(tǒng)一數(shù)據(jù)格式的數(shù)據(jù)庫;后者的集成度相對較低,是系統(tǒng)之間的通訊,即不同程序之間通過接口程序或集成化環(huán)境達(dá)到交換數(shù)據(jù)的目的,往往沒有統(tǒng)一的信息模型、數(shù)據(jù)庫、程序界面和項(xiàng)目視圖。

本文提出的金融監(jiān)管信息系統(tǒng)是如圖1所示的一個(gè)兼顧基于中央數(shù)據(jù)庫的集成和基于數(shù)據(jù)交換界面的集成化信息系統(tǒng)。從整體拓?fù)浣Y(jié)構(gòu)上看,金融監(jiān)管信息系統(tǒng)的集成化形成了m1n(m個(gè)部門的金融信息匯總到統(tǒng)一的一個(gè)金融監(jiān)管信息系統(tǒng),然后被n個(gè)不同金融監(jiān)管部門所使用)的關(guān)系結(jié)構(gòu),其數(shù)據(jù)來源是銀行、證券和保險(xiǎn)等金融業(yè)務(wù)部門,其數(shù)據(jù)使用者是金融監(jiān)管部門以及其他金融信息需求者。

與現(xiàn)有的金融監(jiān)管信息系統(tǒng)結(jié)構(gòu)相比,上述信息系統(tǒng)具有如下優(yōu)點(diǎn):

(1)從系統(tǒng)運(yùn)行成本和效率的角度看,各金融機(jī)構(gòu)通過不同的網(wǎng)絡(luò)方式將金融機(jī)構(gòu)部門所需要的數(shù)據(jù)以統(tǒng)一的數(shù)據(jù)格式(XBRL)格式,發(fā)送到統(tǒng)一的金融監(jiān)管信息庫;金融監(jiān)管部門對金融機(jī)構(gòu)的非現(xiàn)場監(jiān)管數(shù)據(jù)可從金融監(jiān)管信息庫提取,由于數(shù)據(jù)是集中采集和處理的,這便于實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的共享,減少中間環(huán)節(jié),降低采集和使用金融信息數(shù)據(jù)的成本,提高金融信息的使用效率。

(2)提高了金融信息的一致性和準(zhǔn)確性,減少金融機(jī)構(gòu)對數(shù)據(jù)造假的可能性。由于對金融信息采取集中采集和處理,避免了不同金融監(jiān)管部門對同一金融業(yè)務(wù)部門金融數(shù)據(jù)的重復(fù)采集,從而可保證金融信息的一致性,另外,在基于集成的金融監(jiān)管信息系統(tǒng)的金融組織機(jī)構(gòu)(圖2)中,金融信息采集處于金融業(yè)務(wù)部門和金融監(jiān)管部門之間,它可以獨(dú)立出來形成單獨(dú)的組織機(jī)構(gòu),專門負(fù)責(zé)提供金融信息,由于該組織機(jī)構(gòu)處于中立地位,與金融業(yè)務(wù)部門和金融監(jiān)管部門之間沒有任何的利益沖突,從而可最大限度地保證金融信息的準(zhǔn)確性。

(3)從系統(tǒng)靈活性和相應(yīng)的組織機(jī)構(gòu)變動(dòng)成本考慮:由于本系統(tǒng)是基于我國當(dāng)前的金融監(jiān)管組織結(jié)構(gòu)現(xiàn)狀,因而在實(shí)施中具有較低的監(jiān)管組織變動(dòng)成本,同時(shí)系統(tǒng)又能機(jī)動(dòng)靈活地適應(yīng)未來金融業(yè)務(wù)和金融機(jī)構(gòu)的變化。因此,該信息系統(tǒng)具有較好的靈活性。

四、結(jié)束語

本文從分析銀行業(yè)固有的信息屬性和信息技術(shù)發(fā)展對金融監(jiān)管的影響出發(fā),對可擴(kuò)展商業(yè)報(bào)告語言XBRL技術(shù)進(jìn)行比較詳細(xì)的介紹后,提出了一個(gè)基于XBRL格式的新一代集成化金融監(jiān)管信息系統(tǒng)框架,比較信服地說明了以新的數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)XBRL構(gòu)建集成化的金融監(jiān)管信息系統(tǒng),既能適應(yīng)目前信息技術(shù)和金融產(chǎn)業(yè)發(fā)展的要求,又能應(yīng)對未來的技術(shù)和結(jié)構(gòu)變化,必將顯示出愈來愈大的經(jīng)濟(jì)價(jià)值和社會(huì)效益。

參考文獻(xiàn):

[1]米傳民等:信息技術(shù)發(fā)展背景下的金融監(jiān)管問題與對策.財(cái)經(jīng)論壇,2006年第2期

[2]呂科 劉曉鋒:XBRL技術(shù)原理與應(yīng)用.電子工業(yè)出版社,2007年版

[3]饒艷超:對在我國推進(jìn)發(fā)展XBRL的幾點(diǎn)建議.上海會(huì)計(jì),2004年第2期

[4]張?zhí)煳鞯?網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告―論XBRL的理論框架及技術(shù).復(fù)旦大學(xué)出版社,2006年版

[5]楊周南 趙秀云:可擴(kuò)展商業(yè)報(bào)告語言的發(fā)展與研究.中國注冊會(huì)計(jì)師,2005年第2期

篇(6)

一、XBRL概述

（一）XBRL的定義。XBRL（可擴(kuò)展商業(yè)報(bào)告語言，Extensible Business Reporting Language）是XML（可擴(kuò)展的標(biāo)記語言，Extensible Markup Language）于財(cái)務(wù)報(bào)告信息交換的一種應(yīng)用，它作為一種數(shù)據(jù)描述語言，通過利用XBRL數(shù)據(jù)和信息使用者可以一套數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，輕松地獲得各種輸出形式的報(bào)告。XBRL目前應(yīng)用于非結(jié)構(gòu)化信息處理，尤其是財(cái)務(wù)信息處理的最新標(biāo)準(zhǔn)和技術(shù)，可以高效地編制各種格式的財(cái)務(wù)報(bào)表，并從各種格式的財(cái)務(wù)報(bào)表中快速、可靠地抽取特殊的財(cái)務(wù)信息。

（二）XBRL的產(chǎn)生和發(fā)展。XBRL源于美國一名注冊會(huì)計(jì)師。1998年4月，華盛頓的耐特&格瑞格里會(huì)計(jì)師事務(wù)所的查爾斯?霍夫曼注冊會(huì)計(jì)師，對XML用于電子財(cái)務(wù)信息開展了調(diào)查研究，著手開發(fā)XML的財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)工作表。

1998年9月，霍夫曼向美國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）的高新技術(shù)工作組介紹了XML的基本情況，建議AICPA開發(fā)基于XML財(cái)務(wù)報(bào)表的系列原型。同年12月，XML財(cái)務(wù)報(bào)表原型由霍夫曼與馬克?捷維特完成。1999年1月，AICPA將該項(xiàng)目的名稱是XFRML（可擴(kuò)展性財(cái)務(wù)報(bào)告標(biāo)記語言），并成立了XFRML指導(dǎo)委員會(huì)，該委員會(huì)的成員包括AICPA、五大會(huì)計(jì)師事務(wù)所、微軟公司等共13個(gè)組織。隨后，根據(jù)XML的特點(diǎn)和潛力，AICPA將XFRML更名為“可擴(kuò)展商業(yè)報(bào)告語言，XBRL”，將XBRL應(yīng)用于企業(yè)的所有報(bào)告，包括財(cái)務(wù)報(bào)表、稅務(wù)報(bào)告、政府和監(jiān)管機(jī)構(gòu)要求的法定文件、會(huì)計(jì)和企業(yè)報(bào)告、權(quán)威性文獻(xiàn)、企業(yè)內(nèi)部分析資料及其他相關(guān)資料，首先推行的是財(cái)務(wù)報(bào)表的XBRL，本文主要針對財(cái)務(wù)報(bào)告的XBRL進(jìn)行分析。

2000年7月，XBRL指導(dǎo)委員會(huì)第一份XBRL規(guī)格書及XBRL分類體系。這份分類體系是依據(jù)美國制造業(yè)和商業(yè)適用的公認(rèn)會(huì)計(jì)原則完成的。為了更好地推進(jìn)XBRL的應(yīng)用，成立了XBRL國際組織（簡稱），起初主要涉及公司、團(tuán)體、政府三個(gè)機(jī)構(gòu)，共70多家。截止2004年，XBRL國際組織的成員已經(jīng)發(fā)展到250多個(gè)。是一個(gè)來自全球的會(huì)計(jì)組織、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、銀行、政府機(jī)構(gòu)、軟件開發(fā)商、企業(yè)信息提供者與企業(yè)報(bào)告的利益相關(guān)者組成的國際性聯(lián)合體。它的首要目標(biāo)是要建立一個(gè)以XML為基礎(chǔ)的全球企業(yè)信息供應(yīng)鏈的框架，用于生成、交換和分析財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)。

2001年2月，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）根據(jù)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的XBRL財(cái)務(wù)報(bào)表分類體系，并希望幫助其他國家發(fā)展和執(zhí)行XBRL。同年12月，XBRL指導(dǎo)委員會(huì)正式頒布了XBRL2.0規(guī)格書。XBRL根據(jù)美國公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，總共定義了1，880個(gè)標(biāo)鑒，Taxonomy共十二大類。2003年11月，公布了最新的規(guī)格書XBRL2.1，同時(shí)還公布了關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)告的分類體系（簡稱FRTA）設(shè)計(jì)的分開工作草案。與2.0版相比較，它更適合于應(yīng)用程序的開發(fā)。FRTA用于指導(dǎo)創(chuàng)建與使用有效的分類體系，它規(guī)定了推薦的設(shè)計(jì)結(jié)構(gòu)以及建立了分類體系與相應(yīng)實(shí)例文檔的規(guī)則與慣例，是制定與擴(kuò)展財(cái)務(wù)報(bào)表分類體系的關(guān)鍵參考，有助于分類體系的比較以及XBRL標(biāo)記數(shù)據(jù)的高效使用。

至今，XBRL國際聯(lián)合會(huì)已經(jīng)了XBRL1.0、XBRL2.0和XBRL2.1共三個(gè)版本的規(guī)格書，并不斷升級。目前，國際范圍內(nèi)各交易所、會(huì)計(jì)師事務(wù)所和金融服務(wù)與信息供應(yīng)商等機(jī)構(gòu)已采用或準(zhǔn)備采用該項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)和技術(shù)。

二、我國應(yīng)用XBRL的進(jìn)程

隨著我國對外開放不斷深入，投資者對于上市公司財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營情況的關(guān)注程度與日俱增，不同證券市場主體開發(fā)的信息披露填報(bào)軟件由于數(shù)據(jù)格式定義不同，彼此之間交換信息非常復(fù)雜。因此，XBRL標(biāo)準(zhǔn)制定和推廣成了我國網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告技術(shù)發(fā)展的必然趨勢。商務(wù)信息的標(biāo)準(zhǔn)化情況下，應(yīng)用XBRL是金融機(jī)構(gòu)和上市公司的迫切需求，它有助于實(shí)現(xiàn)上市公司信息共享和互操作，推動(dòng)我國上市公司信息披露和證券信息服務(wù)業(yè)的規(guī)范、有序發(fā)展。

2002年5月，中國證監(jiān)會(huì)開始《上市公司信息披露電子化規(guī)范》標(biāo)準(zhǔn)的制定，并于2003年底經(jīng)全國金融標(biāo)準(zhǔn)化技術(shù)委員會(huì)審批通過。該標(biāo)準(zhǔn)最終確定采用XBRL的技術(shù)規(guī)范，充分利用XBRL良好的擴(kuò)展性，達(dá)到與國際接軌，進(jìn)行數(shù)據(jù)交換與共享的目的。它涵蓋了上市公司定期報(bào)告（包括年度報(bào)告、半年度報(bào)告和季度報(bào)告摘要）的全部內(nèi)容，不僅規(guī)范了我國上市公司的信息披露文件，也規(guī)范了披露文件中包含重要信息的數(shù)據(jù)化過程，它包括披露和采集合二為一的信息在編制、上報(bào)、審核以及公布流程中的規(guī)范。

XBRL應(yīng)用過程中，中國證監(jiān)會(huì)得到了上海證券交易所和深圳證券交易所的全力配合。2004年7月，深交所啟動(dòng)基于XBRL的信息披露全程電子化實(shí)施項(xiàng)目。2005年1月，深交所基于XBRL的“上市公司定期報(bào)告制作系統(tǒng)新版1.0”，深交所全部上市公司利用該系統(tǒng)制作2004年年度報(bào)告，并直接生成XBRL實(shí)例文件。2005年1月，深交所“XBRL應(yīng)用示范”，實(shí)現(xiàn)了在網(wǎng)站上展示“深證成分股指數(shù)”樣本和公司的年報(bào)實(shí)例文件?！癤BRL應(yīng)用示范”項(xiàng)目為投資者提供了基于XBRL實(shí)例文件的Web分析工具，通過圖形化的界面直觀地展示深交所成分股指數(shù)樣本公司的數(shù)據(jù)對比分析結(jié)果，同時(shí)完成了最近5年的歷史數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換工作，并提供了直接生成實(shí)例文件的輔助制作工具，使需要使用披露信息者可以從上市公司獲得實(shí)例文件，直接使用Web分析工具進(jìn)行數(shù)據(jù)展示和分析。2005年7月7日，上交所公布符合XBRL2.1技術(shù)規(guī)格的中國上市公司信息披露分類標(biāo)準(zhǔn)，在元素定義時(shí)以中文的漢語拼音作為元素名稱，此外在每個(gè)中文元素定義之前，均通過XML文檔的單行注釋模式標(biāo)注元素的名稱和編號。模式文件中元素編號與label linkbase文件中編號標(biāo)識相同，通過交叉索引，可以迅速得知特定在特定語言下的標(biāo)識內(nèi)容。但是上海證交所的這套分類標(biāo)準(zhǔn)目前只提供英文版的label linkbase，無中文標(biāo)識的版本。

深交所的實(shí)例文件時(shí)間從2001年開始，其中2004年的數(shù)據(jù)是由上市公司用工具軟件直接生成的，而其他年度的數(shù)據(jù)是依據(jù)傳統(tǒng)報(bào)表數(shù)據(jù)填列的。上交所的網(wǎng)站也提供大量的XBRL實(shí)例文件可供下載，包括：2003年43家上市公司的年度報(bào)告摘要、40家上市公司半年報(bào)告摘要；2004年162家上市企業(yè)的年度報(bào)告全文、一季度報(bào)告、半年報(bào)摘要、二季度報(bào)告及部分公司的年度報(bào)告摘要。

目前，我國公司還是以PDF、HTML和EXCEL的網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告格式披露信息，同時(shí)采用幾種形式的不多，采用XBRL的公司極少。但在不久的未來，會(huì)計(jì)師事務(wù)所都能夠直接提供基于XBRL的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)來披露報(bào)表文件，交易所以XBRL格式提供財(cái)務(wù)報(bào)告，這將是我國網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告的發(fā)展趨勢。

三、研究XBRL的意義

應(yīng)用XBRL的目的是為了提供一個(gè)全球企業(yè)報(bào)告供應(yīng)鏈的架構(gòu)，規(guī)范企業(yè)網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告的披露和信息的交換標(biāo)準(zhǔn)，使財(cái)務(wù)結(jié)果的報(bào)告與分析更加簡易可靠。XBRL發(fā)展的目標(biāo)推動(dòng)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同，這正是研究XBRL的現(xiàn)實(shí)意義。

篇(7)

【關(guān)鍵詞】 XBRL； 問題； 采取措施

XBRL（可擴(kuò)展商業(yè)報(bào)告語言）是XML（可擴(kuò)展標(biāo)記語言）用于財(cái)務(wù)報(bào)告信息交換的一種應(yīng)用，是目前應(yīng)用于非結(jié)構(gòu)化信息處理尤其是財(cái)務(wù)信息處理的最新標(biāo)準(zhǔn)和技術(shù)。它對財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行特定的識別和分類，并為財(cái)務(wù)信息提供更加強(qiáng)大的解釋和分析平臺。除了提高了商業(yè)報(bào)告的透明度，XBRL在財(cái)務(wù)報(bào)告的使用通過加強(qiáng)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)之間數(shù)據(jù)流的控制進(jìn)一步提高了數(shù)據(jù)的安全性。我國于2008年10月正式成為XBRL國際組織的成員，這對促進(jìn)我國市場經(jīng)濟(jì)和資本市場健康發(fā)展，提高我國在國際資本市場會(huì)計(jì)信息化方面的國際影響力有著極其重要的意義。但是，由于其技術(shù)性能相對于傳統(tǒng)報(bào)告模式存在很多差異，導(dǎo)致XBRL環(huán)境下的審計(jì)工作出現(xiàn)了許多新問題。因此有必要研究如何改進(jìn)審計(jì)模式，以適應(yīng)實(shí)時(shí)提供財(cái)務(wù)信息的XBRL報(bào)告環(huán)境。

一、XBRL報(bào)告技術(shù)的優(yōu)勢和缺陷

相對于傳統(tǒng)技術(shù)，XBRL報(bào)告技術(shù)的優(yōu)勢有：1.運(yùn)用XBRL可快速、精確地搜索信息。XBRL格式文件的所有數(shù)據(jù)都有相對應(yīng)的標(biāo)記，并且相關(guān)的信息互相鏈接。用戶可快速搜索特定目標(biāo)數(shù)據(jù)，而且可方便地將有關(guān)的信息導(dǎo)入其他系統(tǒng)以便進(jìn)一步分析。2.XBRL確立了不同應(yīng)用程序之間進(jìn)行數(shù)據(jù)交換的標(biāo)準(zhǔn)格式，提高了數(shù)據(jù)的共享程度。3.由于XBRL所有的報(bào)告都是從單一信息源產(chǎn)生，所以無須多次錄入財(cái)務(wù)信息，避免了錯(cuò)誤數(shù)據(jù)錄入的風(fēng)險(xiǎn)，增加了數(shù)據(jù)的可信度。4.XBRL是一個(gè)開放的、平立的國際標(biāo)準(zhǔn)，使用者不需要支付任何版權(quán)費(fèi)用。過去人們進(jìn)行商業(yè)報(bào)告數(shù)據(jù)編制、整理、分析和交換時(shí)費(fèi)時(shí)費(fèi)力，采用XBRL后，商業(yè)報(bào)告和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息交換變得簡單了。

雖然XBRL報(bào)告技術(shù)有許多優(yōu)勢但也存在缺陷。1.當(dāng)企業(yè)使用XBRL后，并不能保證企業(yè)創(chuàng)建XBRL報(bào)告時(shí)使用的分類標(biāo)準(zhǔn)是恰當(dāng)?shù)摹?.在使用XBRL編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，會(huì)計(jì)科目準(zhǔn)確地映射到對應(yīng)標(biāo)記非常重要，它將確保恰當(dāng)?shù)臄?shù)據(jù)檢索。如果映射準(zhǔn)則出錯(cuò)，將會(huì)導(dǎo)致在財(cái)務(wù)信息實(shí)時(shí)生成過程中，財(cái)務(wù)報(bào)表的錯(cuò)誤風(fēng)險(xiǎn)增加。3.XBRL不限制任何人生產(chǎn)和電子化的財(cái)務(wù)信息，網(wǎng)絡(luò)上的信息可能在未被授權(quán)的情況下被創(chuàng)建和篡改。4.XBRL是通過專門的XBRL轉(zhuǎn)換器或財(cái)務(wù)軟件公司開發(fā)的財(cái)務(wù)軟件內(nèi)嵌的XBRL適配器將會(huì)計(jì)信息轉(zhuǎn)化為XBRL文檔，由信息用戶自行采用財(cái)務(wù)分析軟件和閱讀軟件來使用會(huì)計(jì)信息，XBRL轉(zhuǎn)換器或適配運(yùn)用器都是比較復(fù)雜的。

二、XBRL給審計(jì)工作帶來的問題

雖然XBRL具有許多優(yōu)良性能，但無法保證其生成的財(cái)務(wù)報(bào)告完全遵循公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、數(shù)據(jù)標(biāo)記存在錯(cuò)誤、所有財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)如實(shí)傳遞給信息使用者。采用XBRL后，全新的技術(shù)環(huán)境給審計(jì)工作帶來了許多問題。

（一）審計(jì)內(nèi)容的改變

與傳統(tǒng)審計(jì)不同，XBRL下的審計(jì)內(nèi)容發(fā)生了巨大變化，審計(jì)人員檢查的不再是過去某一時(shí)刻或時(shí)期的經(jīng)濟(jì)交易和事項(xiàng)，而變成要檢查XBRL的各種文檔的狀態(tài)是否符合要求。

（二）審計(jì)工作功能定位的變化

傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是由審計(jì)人員執(zhí)行的一種鑒證服務(wù)，其目的在于對報(bào)表的合規(guī)性和公允性進(jìn)行鑒定。XBRL技術(shù)條件下，審計(jì)工作的功能在傳統(tǒng)審計(jì)的鑒證服務(wù)功能基礎(chǔ)上，增加了認(rèn)證服務(wù)功能，這種認(rèn)證服務(wù)包括了對系統(tǒng)信息進(jìn)行可靠性認(rèn)證等內(nèi)容。

（三）對審計(jì)軟件開發(fā)的影響

傳統(tǒng)審計(jì)一般是事后審計(jì)，檢查的是被審計(jì)單位過去財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的報(bào)告情況。實(shí)現(xiàn)XBRL后，財(cái)務(wù)報(bào)告變?yōu)閷?shí)時(shí)，因此審計(jì)工作也自然地演變?yōu)閷?shí)時(shí)審計(jì)。這一審計(jì)模式的變化，客觀上需要開發(fā)新的審計(jì)軟件工具。

（四）對審計(jì)人員素質(zhì)的要求

XBRL是通過專門的XBRL轉(zhuǎn)換器或財(cái)務(wù)軟件公司開發(fā)的財(cái)務(wù)軟件內(nèi)嵌的XBRL適配器將會(huì)計(jì)信息轉(zhuǎn)化為XBRL文檔，由信息使用者自行采用財(cái)務(wù)分析軟件和閱讀軟件來使用會(huì)計(jì)信息。XBRL轉(zhuǎn)換器或適配運(yùn)用器都是比較復(fù)雜的，無形中提高了對審計(jì)人員素質(zhì)的要求。

三、應(yīng)對問題采取的措施

1.由于審計(jì)內(nèi)容的改變，審計(jì)證據(jù)只是一些電子數(shù)據(jù)，所以審計(jì)人員應(yīng)先收集這些電子數(shù)據(jù)，并對其使用的規(guī)范、分類詞表、實(shí)例文檔等進(jìn)行檢查。具體包括：（1）找出與實(shí)例文檔相對應(yīng)的分類詞表，對企業(yè)所使用的分類標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行檢查，檢查該標(biāo)準(zhǔn)是否符合經(jīng)核準(zhǔn)或認(rèn)可的分類。正確的分類詞表才能幫助理解實(shí)例文檔，不同的行業(yè)使用的分類詞表可能有所差異，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)掌握相關(guān)的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)以及與該行業(yè)相關(guān)的特定審計(jì)規(guī)則。（2）檢查實(shí)例文檔中標(biāo)記的合法性。審計(jì)人員要檢查是否所有的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)都被映射到對應(yīng)的標(biāo)記當(dāng)中，并進(jìn)一步檢查這些被標(biāo)記的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的精確性與完整性。（3）檢查連接的安全性和實(shí)例文檔的可靠性。XBRL提供在線信息，是由于這些信息都直接鏈接到后臺數(shù)據(jù)庫當(dāng)中。如果網(wǎng)絡(luò)、操作系統(tǒng)、數(shù)據(jù)庫等配置出現(xiàn)問題，那么后臺數(shù)據(jù)庫的信息可能在未授權(quán)情況下被篡改。因此，審計(jì)人員實(shí)施在線審計(jì)時(shí)，應(yīng)考慮與被審計(jì)對象連接之間的安全性，并檢查實(shí)例文檔的可靠性。

2.由于審計(jì)工作功能的變化，要求審計(jì)人員必須對XBRL的實(shí)例文檔是否符合XBRL的技術(shù)規(guī)范、是否符合XBRL的分類標(biāo)準(zhǔn)以及特定的數(shù)據(jù)元素是否映射到已的財(cái)務(wù)報(bào)表提供驗(yàn)證服務(wù)。而當(dāng)XBRL的應(yīng)用深入到企業(yè)賬簿和交易系統(tǒng)后，審計(jì)人員就有機(jī)會(huì)為使用者提供其他的認(rèn)證服務(wù)，例如為網(wǎng)上交易數(shù)據(jù)提供數(shù)據(jù)水平認(rèn)證服務(wù)。

3.XBRL技術(shù)環(huán)境下，審計(jì)工作實(shí)踐當(dāng)中應(yīng)當(dāng)逐步應(yīng)用審計(jì)自動(dòng)化、嵌入式審計(jì)模塊、集成測試工具、協(xié)同審計(jì)工具。同時(shí)應(yīng)當(dāng)建立數(shù)據(jù)倉庫和專門用于審計(jì)的數(shù)據(jù)集市，在數(shù)據(jù)集市中可以預(yù)置一些標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)測試程序，這些程序每隔一個(gè)特定時(shí)間就會(huì)運(yùn)行一次并自動(dòng)生成審計(jì)報(bào)告供審計(jì)人員參考和查閱。還應(yīng)利用其他的數(shù)據(jù)獲取和分析技術(shù)，諸如數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)、數(shù)字分析技術(shù)。

4.XBRL技術(shù)環(huán)境下，對審計(jì)人員的素質(zhì)提出了更高的要求。（1）審計(jì)人員需要了解信息技術(shù)的發(fā)展情況、掌握相關(guān)的審計(jì)技術(shù)，并具備信息安全的基本知識，從而能夠處理信息安全中出現(xiàn)的各種問題。（2）要對審計(jì)對象的電子文檔及相關(guān)數(shù)據(jù)具有較強(qiáng)的評價(jià)能力和鑒證的能力。（3）審計(jì)人員要較好地了解各種會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的功能及操作方法，并能有效地掌握和控制實(shí)務(wù)流程活動(dòng)。（4）審計(jì)人員要能使用信息技術(shù)對電子實(shí)時(shí)系統(tǒng)及內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行測試，包括對防火墻、授權(quán)、密碼和關(guān)鍵性加密等內(nèi)容進(jìn)行測試，以保證審計(jì)過程的準(zhǔn)確、高效。

我國會(huì)計(jì)信息化委員會(huì)中國地區(qū)組織于2008年11月在北京宣告成立，這標(biāo)志著我國邁出了會(huì)計(jì)信息化的重要一步。我國會(huì)計(jì)信息化建設(shè)的總體目標(biāo)是，力爭通過5~10年的努力，建立一個(gè)由政府指導(dǎo)并組織推動(dòng)、單位主動(dòng)參與并具體實(shí)施、市場積極響應(yīng)并配合支持的會(huì)計(jì)信息化管理體系；構(gòu)建一個(gè)以企業(yè)提供標(biāo)準(zhǔn)化信息為基礎(chǔ)，方便使用者高效利用信息的數(shù)出一門、資料共享的綜合信息平臺；形成一套以XBRL國家分類標(biāo)準(zhǔn)為重要組成部分的會(huì)計(jì)信息技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)體系；打造一支既精通會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)又熟悉信息技術(shù)的復(fù)合型會(huì)計(jì)信息化人才隊(duì)伍；培育一個(gè)為相關(guān)單位提供高質(zhì)量軟硬件產(chǎn)品、技術(shù)服務(wù)和相關(guān)領(lǐng)域咨詢服務(wù)的會(huì)計(jì)信息化產(chǎn)業(yè)。因此，為順應(yīng)信息技術(shù)發(fā)展趨勢和貫徹實(shí)施國家信息化戰(zhàn)略的需要，審計(jì)人員必須與時(shí)俱進(jìn)，針對我國XBRL特點(diǎn)和要求，提高自身素質(zhì)、改進(jìn)審計(jì)模式，為推進(jìn)我國會(huì)計(jì)信息化建設(shè)提供組織保障、協(xié)調(diào)機(jī)制和智力支持。

【參考文獻(xiàn)】

［1］ 姜玉泉，丁國勇，施永香.XBRL對審計(jì)的影響及其對策［J］.審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究，2004（4）.

［2］ 姚靠華，胡愛萍.以XBRL為網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)平臺的探討［J］.中國管理信息化，2006（10）.