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篇(1)

關(guān)鍵詞：新會計準(zhǔn)則體系；盈余管理；利潤操縱

盈余管理是指企業(yè)的管理者為實現(xiàn)自身利益或企業(yè)的市場價值最大化目標(biāo)，在會計準(zhǔn)則允許的范圍內(nèi)，主要通過會計政策的選擇，來調(diào)節(jié)企業(yè)盈余的行為。各國會計準(zhǔn)則都允許企業(yè)有選擇不同會計政策的自由，來適應(yīng)企業(yè)業(yè)務(wù)創(chuàng)新和管理的需要，這就是所謂會計準(zhǔn)則的彈性。企業(yè)通常都會選擇使其效用最大化或使企業(yè)市場價值最大化的會計政策。在會計準(zhǔn)則允許的范圍內(nèi)進行的盈余管理，是實施企業(yè)既定的經(jīng)營戰(zhàn)略和管理戰(zhàn)略的需要，也是一個企業(yè)不斷走向成熟的標(biāo)志。恰當(dāng)?shù)挠喙芾硎瞧髽I(yè)管理當(dāng)局管理水平的體現(xiàn)。

一、盈余管理產(chǎn)生的原因

（一）管理當(dāng)局追求自身利益的最大化

盈余管理的主體是企業(yè)管理當(dāng)局，他們從自身利益出發(fā)，選擇相應(yīng)的利潤調(diào)節(jié)方式，使企業(yè)利潤保持平穩(wěn)增長態(tài)勢或者管理當(dāng)局所期望的態(tài)勢，以獲得自身利益的最大化。

（二）企業(yè)避稅的考慮

在財務(wù)會計與稅務(wù)會計分離的國家，進行盈余管理的目的是顯而易見的。比如，個人業(yè)主為了避稅需要，也會在既定的會計準(zhǔn)則及有關(guān)的法規(guī)下，選擇對自己最為有利的行為，從事盈余管理，使自身利益最大化。

（三）債務(wù)合同的約束

企業(yè)與債權(quán)人之間的關(guān)系是企業(yè)最重要的財務(wù)關(guān)系之一。債權(quán)人將資金借給企業(yè)，意在到期收回本金，并獲得約定的利息收入；而企業(yè)借款則是為了擴大經(jīng)營，投入有風(fēng)險的生產(chǎn)經(jīng)營項目。兩者目標(biāo)不一致，為了保護自身的利益不受到損害，債權(quán)人在簽訂借款合同時，往往規(guī)定了許多限制條件。企業(yè)違約往往要付出很大的代價，所以當(dāng)企業(yè)覺察到其會計報表數(shù)字已經(jīng)違反或接近違反規(guī)定條件時，便會對盈余數(shù)字進行管理，以便減少違反債務(wù)合同的可能性。由這一動機激發(fā)的盈余管理獲利者往往是管理當(dāng)局和股東，潛在受害者則是債權(quán)人。

二、企業(yè)盈余管理的表現(xiàn)形式

（一）調(diào)整會計政策

會計政策是指企業(yè)在會計核算時所遵循的具體原則以及所采納的具體會計處理方法。這就為企業(yè)管理當(dāng)局進行盈余管理提供了可操作的條件，他們會根據(jù)自身利益做出相應(yīng)的調(diào)整，例如變更存貨計價方法等。選擇不同的存貨計價方法，直接關(guān)系到期末存貨發(fā)出成本的大小，從而影響到企業(yè)當(dāng)期損益。

（二）操縱收入確認(rèn)的范圍和時間

《企業(yè)會計準(zhǔn)則——收入》中對各種常見收入的確認(rèn)都進行了規(guī)定，但這些規(guī)定都是概括性的，并且各種收入的確認(rèn)只給出了原則性的規(guī)定，在具體操作中還需要會計人員利用職業(yè)判斷。管理人員可以利用準(zhǔn)則存在的彈性，操縱收入的確認(rèn)以影響各期利潤，達到盈余管理的目的。

（三）濫用重要性原則和謹(jǐn)慎性原則

重要性原則是指如果會計事項或金額不重要，不會對信息使用者產(chǎn)生重大影響，可以不予披露或揭示。利用這個原則，企業(yè)管理人員通常借口個別事項不重要故意錯記或漏記，進行盈余管理以調(diào)節(jié)盈余，從而影響對企業(yè)財務(wù)狀況及經(jīng)營成果的真實記錄。謹(jǐn)慎性原則又稱穩(wěn)健性原則，是指在會計核算中應(yīng)當(dāng)考慮到企業(yè)的風(fēng)險，對可能發(fā)生的損失和費用，做出合理的預(yù)計，盡量降低經(jīng)營風(fēng)險，而對可能取得的收益，則不予預(yù)計或入賬，以求謹(jǐn)慎。這兩項原則的運用明顯需要會計人員的職業(yè)判斷，因此結(jié)果中就帶有較多的主觀成分，這就增加了企業(yè)管理人員進行盈余管理的可能性。

（四）利用關(guān)聯(lián)方交易

關(guān)聯(lián)方之間由于存在某種形式的利益關(guān)系，往往以不公平的價格進行交易。雖然關(guān)聯(lián)交易與會計報表中的盈余管理不存在必然聯(lián)系，但如果關(guān)聯(lián)方進行的是不正當(dāng)關(guān)聯(lián)交易，則會對交易雙方產(chǎn)生異常影響，因此成為盈余管理的一種手段。

三、新會計準(zhǔn)則下盈余管理的手段

（一）公允價值計量存在較大的利潤操縱空間

公允價值是市場經(jīng)濟的產(chǎn)物。在基本準(zhǔn)則當(dāng)中，最引人注意的變化是關(guān)于公允價值的引入，在公允價值計量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計量。按照公允價值法，對資產(chǎn)的評估是“熟悉情況的交易雙方自愿”，所以可能會存在較大的利潤操縱空間。

（二）新債務(wù)重組或者非貨幣易準(zhǔn)則可能使公司盈余管理成本降低

新準(zhǔn)則中的債務(wù)重組交易將以公允價值計量并允許債務(wù)人確認(rèn)重組收益、非貨幣易中以公允價值確認(rèn)換入資產(chǎn)并確認(rèn)置換收益等。上市公司的控股股東很可能會在公司出現(xiàn)虧損的情況下，或者出于維持公司業(yè)績或者配股的需要，通過債務(wù)重組確認(rèn)重組收益或者與上市公司以優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)換劣質(zhì)資產(chǎn)的非貨幣易，來改變上市公司的當(dāng)期損益。

（三）《企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號——無形資產(chǎn)》準(zhǔn)則降低了對當(dāng)期利潤的沖擊

新無形資產(chǎn)準(zhǔn)則將企業(yè)的研發(fā)劃分成兩個階段，并允許開發(fā)支出予以資本化，即將開發(fā)支出歸入無形資產(chǎn)中定期進行攤銷，和以前全部計入管理費用相比，大大降低了對當(dāng)期利潤的沖擊。雖然新準(zhǔn)則對公司的研究階段和開發(fā)階段的定義進行了區(qū)分，但是，在實際操作中，由于無形資產(chǎn)研發(fā)業(yè)務(wù)復(fù)雜、風(fēng)險大，將很難明確劃分研究和開發(fā)兩個階段。因此，公司如何劃分研究階段和開發(fā)階段，也就決定了研發(fā)支出費用化和資本化的分界點，從而達到了操縱業(yè)績，進行盈余管理的目的。

（四）《企業(yè)會計準(zhǔn)則第17號——借款費用》準(zhǔn)則給公司進行盈余管理擴大了空間

新準(zhǔn)則規(guī)定，如果相關(guān)資產(chǎn)的購建或生產(chǎn)占用了專項借款之外的一般借款，被占用的一般借款的利息支出允許計入資產(chǎn)。據(jù)此，公司可能在一般借款的利息支出和符合資本化條件的資產(chǎn)上打主意。例如，企業(yè)如欲提升業(yè)績，需要擴大利息資本化范圍，則可以采用一定的手段使專項借款之外的一般借款的利息支出符合計入資產(chǎn)的要求，另一方面，將已完工的固定資產(chǎn)長期作為在建工程核算，這樣既延長了利息支出計入資產(chǎn)的時間，又減少了折舊的計提，從而達到操縱利潤的目的。

四、新會計準(zhǔn)則對盈余管理的限制

（一）存貨對盈余管理的限制

新會計準(zhǔn)則在會計政策中取消了發(fā)出存貨計價的后進先出法，規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進先出法、加權(quán)平均法或個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本。使得企業(yè)的存貨流轉(zhuǎn)得以真實地反映，所有企業(yè)的當(dāng)期存貨費用，都以客觀的歷史成本反映，加強了會計信息的可比性，消除了人為調(diào)節(jié)因素，很好的限制了企業(yè)的盈余管理。（二）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備對盈余管理的限制

新會計準(zhǔn)則規(guī)定，除存貨采用公允價值計量模式計量的投資性房地產(chǎn)、消耗性生物資產(chǎn)、建造合同形成的資產(chǎn)、遞延所得稅資產(chǎn)、融資租賃中出租人未擔(dān)保余值及未探明礦區(qū)權(quán)益的減值適用其他相關(guān)會計準(zhǔn)則以外，資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。新會計準(zhǔn)則的這一規(guī)定，限制了企業(yè)會計人員在使用謹(jǐn)慎性原則計提各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的主觀隨意性。

（三）合并報表對盈余管理的限制

新會計準(zhǔn)則擴大了合并報表的合并范圍，杜絕了企業(yè)利用縮小持股比例，分離若干子公司的方法，將經(jīng)營狀況不好的企業(yè)從合并范圍中剔除，從而粉飾企業(yè)集團整體業(yè)績的做法。母公司控制的所有子公司都應(yīng)納入合并范圍，包括小規(guī)模公司、業(yè)務(wù)性質(zhì)特殊的子公司以及所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司。新準(zhǔn)則還規(guī)定同一控制下的企業(yè)合并按照賬面價值計量，這將有利于防止企業(yè)利用同一控制下的企業(yè)合并操縱利潤。按這些規(guī)定編制的合并報表將能真實反映由母公司和子公司所構(gòu)成的整個企業(yè)集團的經(jīng)營成果和財務(wù)狀況，很好的限制了上市公司利用母子公司的控制關(guān)系在合并或重組時利用不正當(dāng)關(guān)聯(lián)交易進行盈余管理。

（四）謹(jǐn)慎采用公允價值

對每一項會計要素，基本準(zhǔn)則都無例外地強調(diào)只有在能夠可靠計量時才能確認(rèn)；雖然會計計量屬性包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值，但基本準(zhǔn)則強調(diào)企業(yè)“一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本”，只有在“會計要素金額能夠取得并可靠計量”時才能采用非歷史成本計量屬性。公允價值的運用必須滿足一定的條件，比如在投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則中就明確規(guī)定采用公允價值模式計量的，應(yīng)當(dāng)同時滿足兩個條件，從而對投資性房地產(chǎn)的公允價值做出合理的估計?？梢娫谕顿Y性房地產(chǎn)準(zhǔn)則中，禁止含有較多假設(shè)的估值技術(shù)的應(yīng)用，并不是所有投資性房地產(chǎn)都可以采用公允價值。

五、規(guī)范盈余管理的若干建議

（一）正面效應(yīng)

1、適度的盈余管理是企業(yè)有關(guān)利益主體采取合法手段追求自身利益的舉措。適度的盈余管理是一個企業(yè)不斷走向成熟的標(biāo)志，是企業(yè)有關(guān)利益主體采取合法手段追求自身利益的舉措。這種調(diào)節(jié)盈余的行為體現(xiàn)了企業(yè)財務(wù)管理技術(shù)的成熟。允許適度盈余管理的做法，也是對有關(guān)利益主體的尊重。如何把握這個“度”，要看措施運用得當(dāng)與否。如果盈余管理的措施運用得當(dāng)，會給企業(yè)帶來一定的正面效應(yīng)。

2、適度的盈余管理可以維護合同的有效性，減少訂約成本。從有效契約論的角度說，企業(yè)是由一系列契約組成的，簽訂契約時要花費訂約成本，由于企業(yè)經(jīng)營的不確定性，所訂契約總是具有不完全性和剛性。

3、適度的盈余管理有助于減少因資本市場波動對投資者投資決策行為的影響。相對于外部信息使用者而言，公司的管理人員總是有更多的關(guān)于公司未來盈利能力的內(nèi)部認(rèn)知，而這些內(nèi)部信息往往相當(dāng)復(fù)雜并具有專業(yè)性。盈余管理可以通過“利潤平穩(wěn)化”手段傳遞企業(yè)原來不易傳遞的內(nèi)部信息，從而有助于減少因資本市場波動對投資者投資決策行為的影響。適度盈余管理可以減少企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險。管理者可以通過實施盈余管理在必要時采用利潤平滑手段向與企業(yè)有關(guān)的其他人士傳遞穩(wěn)定的信息，增強外界對企業(yè)的認(rèn)知，從而保證企業(yè)資金和原材料的供應(yīng)以及銷售方面少受干擾。適度的盈余管理可以降低企業(yè)的政治成本。管理者通常設(shè)法降低報告盈利，以避免受到公眾或政府的過多關(guān)注而影響正常生產(chǎn)經(jīng)營，或被施加額外管制。

4、適度的盈余管理有利于推動我國證券市場的發(fā)展。適度的盈余管理可以幫助企業(yè)合理、合法避稅，進行稅收籌劃，既減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，又符合稅法所蘊含的政策導(dǎo)向。適度的盈余管理有利于推動我國證券市場的發(fā)展。我國公司的盈余管理只要控制在適度的范圍內(nèi)，對推動我國證券市場的發(fā)展，改善公司治理結(jié)構(gòu)，加快國有企業(yè)改革進程都是有益的。

（二）負(fù)面效應(yīng)

盈余管理是一把雙刃劍，既有積極的一面，同時也有消極的一面。盈余管理與盈余造假的區(qū)分就在一個“度”上。如果盈余管理運用不當(dāng)，或者沒有把握“度”，不僅不會促進企業(yè)價值最大化目標(biāo)的實現(xiàn)，還會使企業(yè)的經(jīng)營困境進一步惡化，對管理者本人和股東的利益造成損害。在一定的時間內(nèi)，盈余管理并不增加或者減少企業(yè)實際的盈余數(shù)量，但會改變企業(yè)的實際盈余在不同會計期間的反映與分布。所以，管理者在實施盈余管理時，如果不追求長期目標(biāo)，只顧短期利益，不采取切實措施改善企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營狀況與提高經(jīng)營業(yè)績，最終將導(dǎo)致企業(yè)收益下滑，損害投資者利益，而且對企業(yè)的長遠發(fā)展及市場形象造成損害。因此，在堅決杜絕盈余造假的同時，應(yīng)加強對盈余管理行為的規(guī)范，正確加以引導(dǎo)，使盈余管理作為企業(yè)財務(wù)管理的一部分，對企業(yè)的發(fā)展真正起到正面作用。在我國目前審計、法律體系和資本市場不夠完善，投資者和其他信息使用者素質(zhì)還有待提高的情況下，犧牲一定的相關(guān)性，增強盈余信息的可靠性，會更加符合外部信息使用者的需要。特別是應(yīng)該對關(guān)聯(lián)交易、資產(chǎn)重組、報表的信息披露程度等易產(chǎn)生不當(dāng)盈余管理的行為進行管理。盡管盈余管理運用不當(dāng)會造成負(fù)面影響，但只能將其限制在一定范圍內(nèi)，加以規(guī)范和引導(dǎo)，是可以防止盈余造假的。

參考文獻：

1、伍李明.新企業(yè)會計準(zhǔn)則的主要變化及對企業(yè)的影響(一)[J].2006(5).

2、葛家澍,徐躍.會計計量屬性的探討[J].會計研究,2006(9).

篇(2)

第一，通過以及實施會計準(zhǔn)則體系，不僅可以完善市場經(jīng)濟體制，而且可以提高對外開放水平的具體需要。我國在搞經(jīng)濟體制改革的過程中要搞好對外開放。會計不僅與誠信有著密切的聯(lián)系，而且與法制也有著密切的聯(lián)系。中國企業(yè)會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則實現(xiàn)了同步性的發(fā)展。與此同時，新會計準(zhǔn)則提供了一個平臺，降低了在國際資本市場中的交易成本，最終也有助于企業(yè)的發(fā)展。以前的會計準(zhǔn)則不夠全面，從整體制度層面來說，我國的企業(yè)會計準(zhǔn)則與國際準(zhǔn)則存在著一定的差距。從世界范圍來講，不同的國家對會計準(zhǔn)則具有不同的要求。第二，通過以及實施會計準(zhǔn)則體系，從而可以更好的維護社會主義市場經(jīng)濟秩序，最終能夠滿足社會公眾利益的具體要求。新的會計準(zhǔn)則主要是從提高會計信息透明度、保護投資者以及社會公眾利益的需求出發(fā)，從信息披露方面來講，更加注重充分披露的原則。新的會計準(zhǔn)則對現(xiàn)在的財務(wù)報告披露要進行改進以及梳理，并且要創(chuàng)建完整的財務(wù)報告體系，與此同時還要規(guī)定會計信息披露時間、空間、范圍以及內(nèi)容等，這樣做不僅使得企業(yè)會計信息透明度得以提高，而且可以更好的維護投資者以及社會公眾的知情權(quán)，最終能夠建立公開以及公平的社會主義市場經(jīng)濟秩序。

二、新會計準(zhǔn)則的實施對企業(yè)會計基礎(chǔ)工作的具體影響

第一，通過實施新的會計準(zhǔn)則，從而可以提高會計人員的整體素質(zhì)?，F(xiàn)階段，在企業(yè)工作的會計人員學(xué)歷層次高低不同，有一部分工作人員是非專業(yè)出身的，沒有接受過正規(guī)的訓(xùn)練，還沒有弄明白會計科目、賬本以及會計報表之間的聯(lián)系，從而會對會計基礎(chǔ)工作的水平產(chǎn)生一定的影響。由于會計人員的專業(yè)素質(zhì)較低，在實際工作中就會出現(xiàn)隨意記賬以及手續(xù)不清等問題。再加上內(nèi)部管理較為懶散、記賬的原始依據(jù)與財務(wù)整理制度不相符合、不健全的手續(xù)，最終使得財務(wù)數(shù)據(jù)失真。還有一部分會計人員在實際工作中違反了職業(yè)道德，沒有行使會計監(jiān)督的職權(quán)，在實際工作中隨意記賬，并且還有違法亂紀(jì)的行為。除此之外，還有一部分會計人員不注重繼續(xù)教育，也不注重新的業(yè)務(wù)以及學(xué)習(xí)新的知識，不重視國家新出臺的各項法律法規(guī)，這就會對會計人員的業(yè)務(wù)水平以及會計工作產(chǎn)生嚴(yán)重的影響。通過實施新的會計準(zhǔn)則，這就開始對企業(yè)會計從業(yè)人員提出了更高的要求。對于財務(wù)人員來說，不僅要不斷提高自身的業(yè)務(wù)水平，而且也要不斷加強自身的專業(yè)水平，從而才能夠在新的會計準(zhǔn)則環(huán)境下滿足企業(yè)會計基礎(chǔ)工作的具體要求。第二，通過實施新的會計準(zhǔn)則從而可以規(guī)范會計基礎(chǔ)工作。一方面，新的會計準(zhǔn)則與社會、經(jīng)濟以及金融等方面的迅速發(fā)展相適應(yīng)。另一方面，通過頒布以及實施新的會計準(zhǔn)則，這就使得會計憑證、賬表的格式以及審核的方式與方法的改革不相適應(yīng)，具體表現(xiàn)在以下幾個方面：首先，不斷規(guī)范會計憑證的填制。在實際工作中，仍然有一部分會計人員對會計憑證不認(rèn)真審核以及填制，還有就是在沒有任何原始憑證的情況下來進行財務(wù)處理的工作。通過實施新的會計準(zhǔn)則，從而可以不斷規(guī)范會計憑證的填制，會計從業(yè)人員要按照《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》的要求，換句話來說要按照審核無誤的原始憑證來填制記賬憑證，其他記賬憑證必須要附上原始憑證，從而可以將新會計準(zhǔn)則的科學(xué)性體現(xiàn)出來，最終也能夠滿足會計核算的具體要求。其次，不斷規(guī)范會計科目的設(shè)置。會計科目主要是指按照經(jīng)濟內(nèi)容對各個會計要素的具體內(nèi)容進行合理的劃分，會計科目主要是以客觀存在的會計要素的具體內(nèi)容為基礎(chǔ)，并且在設(shè)置過程中藥按照核算以及管理的需要來進行。在新的會計準(zhǔn)則中，要對投資性房地產(chǎn)以及金融工具使用等方面的新業(yè)務(wù)來進行增加，通過設(shè)置相關(guān)的會計科目，從而可以將新的會計準(zhǔn)則的全面性體現(xiàn)出來。最后，不斷規(guī)范記賬以及結(jié)賬。各個單位在發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的時候要按照相關(guān)的規(guī)定來設(shè)置會計賬簿，并且要按照相關(guān)的規(guī)定來定期結(jié)賬，在結(jié)賬之前，要將企業(yè)本期所發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)記入到賬簿中。第三，通過實施新的會計準(zhǔn)則，從而可以不斷完善會計制度。會計制度就是指在不斷的實踐過程中，要按照自身的特點來滿足會計目標(biāo)的內(nèi)在要求以及外部要求，與此同時還要不斷規(guī)范會計程序以及方法標(biāo)準(zhǔn)。通過制定以及實施新的會計制度，從而可以促使會計制度的不斷完善。

三、結(jié)束語

篇(3)

關(guān)鍵詞：會計準(zhǔn)則盈余管理上市公司

我國自1990年設(shè)立上海證券交易所和深圳證券交易所，截至2007年6月底，中國境內(nèi)上市公司數(shù)（AB股）1477家，市價總值166232.79億元，流通市值55572.81億元，總股本達到16892.43億股，投資者開戶數(shù)10705.65萬戶。經(jīng)過十幾年的發(fā)展，我國證券市場已經(jīng)成為資源配置的重要渠道之一，能否高效率的配置資源，提高宏觀經(jīng)濟效率，已經(jīng)成為證券市場建設(shè)的重要任務(wù)之一。然而，隨著我國證券市場的發(fā)展，上市公司中普遍存在的盈余管理行為嚴(yán)重影響了資本市場資源配置的效率，侵害了廣大中小投資者的利益。因此，上市公司盈余管理有關(guān)問題的研究已經(jīng)成為我國證券市場發(fā)展過程中投資者、債權(quán)人、證券監(jiān)管部門、會計準(zhǔn)則制定機構(gòu)等所關(guān)注的焦點之一。

我國證券市場與發(fā)育完善的其他國家的證券市場在很多方面有很大不同，其中許多因素是制度制約因素，在短時間內(nèi)是“剛性”的，是不可改變的。政府對證券市場的監(jiān)管嚴(yán)重依賴會計盈余數(shù)據(jù)，這就要求會計信息具有更強的相關(guān)性與可靠性，會計準(zhǔn)則是保證會計信息相關(guān)性與可靠性的會計規(guī)范，因此，它必然成為制約盈余管理的重要因素之一。會計準(zhǔn)則雖然一方面有力地制約了盈余管理的發(fā)生，但另一方面由于種種原因也可能成為上市公司盈余管理的工具，準(zhǔn)則的實施效果甚至完全違背了準(zhǔn)則制定的初衷。比如2000年底我國財政部的《企業(yè)會計制度》給予資產(chǎn)以新的科學(xué)定義，并專列一節(jié)來規(guī)范有關(guān)資產(chǎn)減值的相關(guān)處理問題，強調(diào)了資產(chǎn)減值會計政策的執(zhí)行。但是，資產(chǎn)減值會計在我國發(fā)展的六年里，在實務(wù)中并不完善，幾乎成為有些上市公司操縱盈余的工具，因此06新準(zhǔn)則對資產(chǎn)減值部分進行了較大的修訂。

一、會計準(zhǔn)則對盈余管理的制約作用

一些因素制約了上市公司盈余管理的發(fā)生，這些因素主要包括：會計準(zhǔn)則、外部審計、公司治理結(jié)構(gòu)等。由于會計信息的提供是由會計準(zhǔn)則規(guī)范的，因此會計準(zhǔn)則的質(zhì)量直接關(guān)系到會計信息的質(zhì)量。雖然有了高質(zhì)量的會計準(zhǔn)則不一定能確保高質(zhì)量的會計信息，但是反過來卻可以說，沒有高質(zhì)量的會計準(zhǔn)則，會計信息質(zhì)量必然得不到保證。我國從20世紀(jì)90年代起，上市公司盈余管理現(xiàn)象日益嚴(yán)重，雖然解決這個問題需要多管齊下，但會計準(zhǔn)則作為報表編制及審計的客觀依據(jù)，在防范和抑制盈余管理方面責(zé)任重大。為了不使弄虛作假者有所借口，為了從源頭上堵塞漏洞，提高會計準(zhǔn)則的質(zhì)量是問題的實質(zhì)與要害。因此，會計準(zhǔn)則是防范和制約盈余管理的關(guān)鍵因素。首先，會計準(zhǔn)則約束企業(yè)在會計信息的確認(rèn)、計量、記錄和報告過程中，必須遵守GAAP（公認(rèn)會計原則），這可以從較大程度上避免企業(yè)的隨意性，使會計信息有了橫向與縱向的可比性。其次，會計準(zhǔn)則不僅是會計信息確認(rèn)、計量、記錄和報告的規(guī)范，也是審計師執(zhí)業(yè)的重要依據(jù)。第三，也是政府監(jiān)管部門事后懲戒的重要依據(jù)。因此，從技術(shù)性角度來看，會計準(zhǔn)則對盈余管理起到了關(guān)鍵的制約作用。但同時，會計準(zhǔn)則的不完善又是產(chǎn)生盈余管理的一個重要因素。

二、盈余管理對會計準(zhǔn)則制定的影響

我國具體會計準(zhǔn)則的建設(shè)與上市公司的盈余管理密切相關(guān)，一系列具體會計準(zhǔn)則的，幾乎都有資本市場案例為其背景。財政部會計司于1988年10月成立了會計準(zhǔn)則課題組，著手會計準(zhǔn)則的研究與制定。盡管會計司到1996年已經(jīng)了6批共29項具體準(zhǔn)則的討論稿，并召開了多次小型討論會，對已立項會計準(zhǔn)則進行了必要的論證與修正，但是這些征求意見稿并沒有成為真正有約束力的會計準(zhǔn)則。實際上，從1996年初財政部會計司完成了準(zhǔn)則征求意見工作后，相當(dāng)長一段時間會計準(zhǔn)則制定上并沒有進展，直至1997年，財政部才頒布了第一個具體會計準(zhǔn)則《關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》。而關(guān)聯(lián)方交易準(zhǔn)則之所以能公布，與證券市場危機不無關(guān)聯(lián)。1996年初，瓊民源利用關(guān)聯(lián)交易虛增收入5.66億，虛增利潤5.4億，虛增資本公積6.57億，并以此作為利好消息，自我炒作。當(dāng)時證監(jiān)會在進行查處時，并沒有相關(guān)的準(zhǔn)則禁止關(guān)聯(lián)交易。正是在這樣的背景下，關(guān)聯(lián)交易準(zhǔn)則才得以出臺。

其他各項準(zhǔn)則的出臺，幾乎有著相同的背景。由于中國證監(jiān)會1996年1月修改了配股條件，要求“最近兩年凈資產(chǎn)收益率每年都在10%以上”方可取得配股資格。這使得從1996年起，很多上市公司為了取得配股資格，進行各種類型的關(guān)聯(lián)交易（如關(guān)聯(lián)方之間的資產(chǎn)置換等）以虛增利潤，實現(xiàn)凈資產(chǎn)收益率高于10%的“配股資格線”要求。由于上述各種關(guān)聯(lián)交易在虛增利潤的同時，通常不會增加現(xiàn)金，因此，在中國證監(jiān)會的促成下，“現(xiàn)金流量表”準(zhǔn)則于1998年初首次。與之相聯(lián)系，主要用于充分披露上市公司“粉飾”利潤的各種手段的“資產(chǎn)負(fù)債表日后事項”、“會計政策、會計估計變更和會計差錯更正”等準(zhǔn)則先后出臺。至于“收入”、“建造合同”、“投資”、“租賃”、“無形資產(chǎn)”準(zhǔn)則，是因上市公司進行各種虛增利潤的交易（如委托投資、售后回租與回購等）手段而的。

上述這些都顯示出會計準(zhǔn)則與證券市場的緊密關(guān)系。2006年前的具體準(zhǔn)則被認(rèn)為是救火式的，證券市場出了問題，會計準(zhǔn)則就出來救火，幾乎每個具體準(zhǔn)則背后都有一段上市公司的故事。一旦上市公司利用制度真空去進行數(shù)字游戲，粉飾報表，會計準(zhǔn)則就出來彌補不足、堵塞漏洞。

我國2006年頒布的新會計準(zhǔn)則起源于“瓊南洋”事件。2002年5月29日，“瓊南洋”因四年連續(xù)虧損退市（經(jīng)處理后股票簡稱為“PT南洋”），在其退市前后所暴露出的一系列問題，說明在當(dāng)時的會計制度中存在很多漏洞，關(guān)聯(lián)交易所產(chǎn)生的問題不能及時暴露，自此之后，財政部就開始緊鑼密鼓地制訂、修訂相關(guān)會計準(zhǔn)則。新會計準(zhǔn)則產(chǎn)生的主要背景是經(jīng)濟全球化的需要，也是適應(yīng)我國企業(yè)參與國際競爭的需要，但同時，2001年，美國安然事件的發(fā)生也向我們敲響了警鐘，我國資本市場泛濫成災(zāi)的盈余管理問題若不及時得到遏制，后果不堪設(shè)想。因此，需要通過制訂新會計準(zhǔn)則體系來進一步完善資本市場的發(fā)展。2006年頒布的新會計準(zhǔn)則，在充分考慮我國特殊的經(jīng)濟環(huán)境和會計環(huán)境后，大大縮小了企業(yè)會計估計和會計政策的選擇項目，限定了企業(yè)進行盈余管理的空間范圍，進一步強調(diào)了對上市公司泛濫成災(zāi)的盈余管理行為的遏制作用，進而規(guī)范和抑制了企業(yè)特別是上市公司對盈余管理的濫用行為，這將有力地規(guī)范會計工作秩序和會計行為，提高會計信息質(zhì)量，滿足外部信息使用者對會計信息的需求，維護社會公眾利益。

從會計準(zhǔn)則出臺的順序來看，從單項具體會計準(zhǔn)則的頒布實施到2006年會計準(zhǔn)則體系的建立健全完善，我們可以看到會計準(zhǔn)則的重點是規(guī)范上市公司的盈余確定，進而提高會計信息的可靠性，從而保護廣大中小投資者。這既體現(xiàn)了監(jiān)管層對上市公司盈余信息質(zhì)量的重視，也與防范上市公司盈余管理的緊迫性密切相關(guān)。

三、會計準(zhǔn)則制定的兩難選擇

會計準(zhǔn)則在制定的過程中，首先，要考慮我國當(dāng)前證券市場發(fā)育不完善、對投資者法律保護不完善、證券監(jiān)管部門監(jiān)管措施嚴(yán)重依賴會計盈余數(shù)字的現(xiàn)實情況，保證與當(dāng)前的經(jīng)濟發(fā)展相適應(yīng)；其次，也要保證一定的前瞻性。因為會計準(zhǔn)則的變更，無論從企業(yè)還是社會角度來看，都是有成本的。比如2006年2月頒布新的會計準(zhǔn)則后，各大高校相關(guān)專業(yè)老師參加各類培訓(xùn)、各類企業(yè)也必須組織相關(guān)人員參加各類培訓(xùn)，同時企業(yè)還要改變會計核算程序，更新相關(guān)的軟硬件，等等。從全社會的角度來講，在會計準(zhǔn)則修訂的過程中，如果不考慮成本效益原則，頻繁變更會計準(zhǔn)則就會造成巨大浪費；第三，要適應(yīng)經(jīng)濟全球化的需要，逐漸與國際會計準(zhǔn)則相接軌。隨著我國加入WTO，與其他國家的經(jīng)濟交流日漸增多，我國企業(yè)逐漸步入全球大市場，為了適應(yīng)經(jīng)濟全球化的需要，在制定會計準(zhǔn)則的過程中，必然要考慮我國的會計準(zhǔn)則要逐漸與國際會計準(zhǔn)則相接軌。這樣，在準(zhǔn)則制定的過程中，就不能僅僅考慮當(dāng)前情況，要綜合考慮各方面的情況，使會計準(zhǔn)則保證一定的前瞻性，并保有一定的彈性空間。但是，只要會計準(zhǔn)則存在彈性空間，會計人員可以對會計政策進行選擇，并做出職業(yè)判斷，必然也就會為機會主義者留下盈余管理的空間。那么，對于準(zhǔn)則制定者來說，一個關(guān)鍵的問題是當(dāng)會計準(zhǔn)則存在一定的彈性空間時，如何確定彈性空間的大小，也就是所謂的適度性問題，從而最有利于提高財務(wù)報告的質(zhì)量。

比如，在資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回方面，我國2001年《企業(yè)會計制度》允許資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回。本身如果已經(jīng)確認(rèn)為減值的事實或會計估計發(fā)生變化了，原確認(rèn)的減值又恢復(fù)了，從資產(chǎn)的定義來看，當(dāng)資產(chǎn)“未來的經(jīng)濟利益”增加時，確認(rèn)減值恢復(fù)是符合經(jīng)濟真實的。從國際上來看，IAS36規(guī)定：企業(yè)在前次確認(rèn)資產(chǎn)減值損失以后，只有在計算資產(chǎn)可收回價值中所使用的會計估計發(fā)生變化時，才能轉(zhuǎn)回以前確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失。此時，資產(chǎn)的賬面價值必須增加至其可收回價值，這里的增加即是資產(chǎn)減值的轉(zhuǎn)回。同時也規(guī)定：由于資產(chǎn)減值的轉(zhuǎn)回而增加的資產(chǎn)賬面價值，不能高于資產(chǎn)以前年度沒有確認(rèn)資產(chǎn)減值損失時的賬面價值（減去攤銷或折舊）?？梢姡覈F(xiàn)行會計制度中有關(guān)資產(chǎn)減值的規(guī)定與國際會計準(zhǔn)則是相符的，與世界大多數(shù)國家的規(guī)定也是相符的（除美國）。但是，就是這樣一項符合現(xiàn)象自身規(guī)律性的制度，卻導(dǎo)致資產(chǎn)減值會計在實施的六年里，資產(chǎn)減值的轉(zhuǎn)回成為管理當(dāng)局進行盈余管理的重要工具之一。

隨著各項準(zhǔn)則的出臺，又會帶來新型的盈余管理行為，這是會計準(zhǔn)則在制定過程中留有彈性空間所產(chǎn)生的經(jīng)濟后果之一。因此，我們可以看到如何即保持一定的前瞻性，又符合國際慣例的要求，同時還要盡量減少機會主義者可以利用的空間，這將是會計準(zhǔn)則制定過程中主要權(quán)衡的問題。

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篇(4)

1公允價值涵義辨析

我國新會計準(zhǔn)則認(rèn)為：公允價值計量模式，是指以市場價值或未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為資產(chǎn)和負(fù)債主要計量屬性的會計模式。此模式下非貨幣性資產(chǎn)公允價值的確定原則是：如果該資產(chǎn)存在活躍市場，則該資產(chǎn)的市價即為其公允價值；如果該資產(chǎn)不存在活躍市場，但與該資產(chǎn)類似的資產(chǎn)存在活躍市場，則該資產(chǎn)的公允價值應(yīng)比照相關(guān)類似資產(chǎn)的市價確定；如果該資產(chǎn)和與該資產(chǎn)類似的資產(chǎn)均不存在活躍市場，則該資產(chǎn)的公允價值可按其所能產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量以適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率貼現(xiàn)計算的現(xiàn)值評估確定。

2新準(zhǔn)則下的公允價值計量

2.1公允價值對金融工具計量的影響

根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》規(guī)定，以公允價值計量的金融工具主要包括交易性金融資產(chǎn)和金融負(fù)債，例如企業(yè)為充分利用閑置資金、以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等；再如，企業(yè)不作為有效套期工具的衍生工具，如遠期合同、期貨合同、互換和期權(quán)等。此外，企業(yè)可以基于風(fēng)險管理需要或為消除金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在會計確認(rèn)和計量方面存在不一致情況等，直接指定某些金融資產(chǎn)或金融負(fù)債以公允價值計量。這些被列為公允價值計量的金融工具，其報告價值即為市場價值，且其變動直接計入當(dāng)期損益。這也意味著，如果企業(yè)能夠較好地把握市場行情和動向，其業(yè)績即會隨“公允價值變動損益”增加而提升；相反，如果企業(yè)的投資策略與市場行情相左，其當(dāng)期利潤就會因此受損。所以，公允價值計量屬性可以被認(rèn)為是一把“雙刃劍”，與老準(zhǔn)則采用“只報憂不報喜”，從而使金融工具報告價值經(jīng)常被低估的孰低法有很大不同。

同時新準(zhǔn)則還規(guī)定衍生金融工具一律以公允價值計量，并從表外移至表內(nèi)反映。這就要求上市銀行和證券公司為了避免給財務(wù)報告帶來過大的波動，應(yīng)當(dāng)考慮表內(nèi)化將對企業(yè)利用金融工具進行風(fēng)險管理的行為產(chǎn)生重大影響，以及衍生金融工具對報表的影響。

2.2公允價值法對投資性房地產(chǎn)的影響

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第3號——投資性房地產(chǎn)》提出，在有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得的情況下，可以對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進行后續(xù)計量。采用公允價值計量的投資性房地產(chǎn)的折舊、減值或土地使用權(quán)攤銷價值直接反映在公允價值變動中，并通過“公允價值變動損益”對企業(yè)利潤產(chǎn)生影響，而不再單獨計提。受此影響，在目前房地產(chǎn)價格處于持續(xù)上漲的背景下，擁有用于出租的建筑物或持有待升值的土地使用權(quán)的商業(yè)、房地產(chǎn)類企業(yè)，會受到利好的影響。近年來房地產(chǎn)市場高速膨脹，并且業(yè)內(nèi)也預(yù)計漲勢將來會有個漸進攀升的過程，由此上市公司一旦采用公允價值法來計量其早些年購入的投資性房產(chǎn)，必將在賬面上充分體現(xiàn)巨額利潤。未來以公允價值體現(xiàn)的公司賬面資產(chǎn)，其參考價值大大提高。

2.3公允價值法對債務(wù)重組的影響

舊準(zhǔn)則規(guī)定，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)或股權(quán)的賬面價值之間的差額，確認(rèn)為資本公積。并且，債權(quán)人一方亦不能確認(rèn)重組收益。應(yīng)該說，這一規(guī)定體現(xiàn)了財政部提高會計信息質(zhì)量可靠性、減少會計尋租行為的決心，并且在一定程度上維護了證券市場的健康發(fā)展和市場經(jīng)濟的公平規(guī)則，少數(shù)企業(yè)將無法借債務(wù)重組達到操縱損益，欺騙利益相關(guān)人的目的。新準(zhǔn)則規(guī)定，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價值與實際支付現(xiàn)金/轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值/股份的公允價值總額之間的差額，計入當(dāng)期損益。“修改其他債務(wù)條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價值作為重組后債務(wù)的入賬價值。重組債務(wù)的賬面價值與重組后債務(wù)的入賬價值之間的差額，計入當(dāng)期損益?！边@就明確肯定了債務(wù)重組利得可以計入當(dāng)期損益（對債務(wù)人來說一般為營業(yè)外收入），企業(yè)或公司可以因此而獲巨額利潤。執(zhí)行新的債務(wù)重組準(zhǔn)則意味著，一些無力清償債務(wù)的公司，一旦債權(quán)人讓步，獲得債務(wù)全部或者部分豁免,其收益將直接反映在當(dāng)期利潤表中,可能極大地提升每股收益水平。

2.4公允價值法對非貨幣性資產(chǎn)交換的影響

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第7號——非貨幣易》規(guī)定，非貨幣性資產(chǎn)交換同時滿足如下兩個條件，應(yīng)當(dāng)以公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當(dāng)期損益：第一，交換具有商業(yè)實質(zhì)；第二，換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的賬面價值作為換入成本，不確定損益。我國先前的非貨幣易準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)發(fā)生的非貨幣易按照交易的賬面價值入賬，只有在收到補價的情況下按比例確認(rèn)收益，沒有采用公允價值。修訂后的非貨幣易準(zhǔn)則引入公允價值來計量。由此產(chǎn)生的結(jié)果是，這一交換將產(chǎn)生利潤。而此前采用的賬面價值法，基本不產(chǎn)生利潤。這對于投資性房地產(chǎn)上市公司則孕育了一定機會，由于可能每年重估地產(chǎn)價值，并以市價反映賬面價值，將直接大幅提高公司的估值水平。

3應(yīng)用公允價值計量的幾點建議

在1998年，公允價值計量出現(xiàn)于“債務(wù)重組”、“非貨幣易”等具體會計準(zhǔn)則中，后因?qū)嶋H運行中出現(xiàn)很多公司尤其是上市公司濫用公允價值操縱利潤的情況。所以在2001年修訂后的準(zhǔn)則中，公允價值被我國的監(jiān)管層限制使用。但是在今年新頒布的新準(zhǔn)則體系中，在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣易等方面的會計準(zhǔn)則中均謹(jǐn)慎地采用了公允價值，從而成為本次會計準(zhǔn)則的一大亮點。公允價值是否難達“公允”，是否極有可能再次成為利潤操縱的工具？過去發(fā)生的“故事”是否會重演？我們應(yīng)該怎樣的對待公允價值？在此筆者提出自己的幾點建議

(1)公允價值可以并且應(yīng)該適度地運用。

所謂適度，包含兩層意思：首先，新會計準(zhǔn)則仍是站在歷史成本的基礎(chǔ)上，并不是所有的都是用公允價值計量。其次，運用公允價值計量要有一定的限制條件。

新準(zhǔn)則把能夠運用公允價值的業(yè)務(wù)限定在投資性房地產(chǎn)、金融工具等為數(shù)不多的領(lǐng)域，就是因為這些領(lǐng)域已基本滿足公允價值運用的必須條件。當(dāng)然，新準(zhǔn)則沒有專門設(shè)置公允價值一項，對于哪個項目能用哪個項目不能用，分散在不同的業(yè)務(wù)中加以規(guī)定。這樣的結(jié)構(gòu)也使新準(zhǔn)則更具有開放性和拓展性。

(2)加強對公允價值的監(jiān)管：統(tǒng)一規(guī)定。

我國新準(zhǔn)則體系對公允價值的規(guī)定是分布在不同的會計準(zhǔn)則里，比如，金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣易等方面，而且對于不同的項目，公允價值的應(yīng)用條件是不同。針對廣泛運用公允價值帶來操作上的難度，我們認(rèn)為相應(yīng)的監(jiān)管部門應(yīng)盡快對公允價值的定性和定量給予明確標(biāo)準(zhǔn)，使公允價值這個標(biāo)準(zhǔn)不會出現(xiàn)太大的差異。我們可以總體上規(guī)定公允價值計量，在具體的會計業(yè)務(wù)上，可以有針對性地使用。同時要注意會計準(zhǔn)則與審計準(zhǔn)則一致性。

(3)提高會計人員的素質(zhì)。會計人員的素質(zhì)對會計準(zhǔn)則的正確實施影響很大，它在一定程度上制約著會計信息質(zhì)量的提高和會計準(zhǔn)則中會計方法的運用。就公允價值而言，采用現(xiàn)行市價要求會計人員能夠及時收集和應(yīng)用交易商品的市價，采用估價技術(shù)，熟悉理財學(xué)方面的知識，經(jīng)過綜合分析、判斷，才能熟練地操作。同時，會計人員還應(yīng)具備計算機方面的技能，以擺脫復(fù)雜的計算，減少人工計算的失誤，提高精度。

(4)完善市場體系以促進公允價值的推廣。

必須完善市場體系，提高市場的組織化程度，促進各種市場的健康發(fā)展，以保證公允價值的可靠性與公允性。首先，企業(yè)應(yīng)有較完善的管理制度，建立以公允價值計量資產(chǎn)或負(fù)債的類別標(biāo)準(zhǔn)，建立對公允價值變動專人負(fù)責(zé)、定時按既定途徑收集數(shù)據(jù)，保證數(shù)據(jù)的及時性和穩(wěn)定性。其次，外部制約力量應(yīng)加強，確保公允價值的真實。一方面，政府應(yīng)不斷完善公司法，刑法，會計法等與公允價值有關(guān)的法律，對濫用公允價值的企業(yè)和授意者、執(zhí)行者進行嚴(yán)格監(jiān)督，給違法者以刑事處罰、民事處罰和行政處罰，以震懾他們利用公允價值操縱利潤的心理。另一方面，中注協(xié)、財政部應(yīng)加強注冊會計師的行業(yè)自律，對于企業(yè)財務(wù)報告中用公允價值計量的項目要給予足夠的重視并發(fā)表恰當(dāng)?shù)囊庖?。這樣才能給公允價值的實施創(chuàng)建一個良好的環(huán)境。

4結(jié)論

綜上所述，我們認(rèn)為雖然前些年，我國曾出現(xiàn)過利用公允價值操縱利潤的現(xiàn)象，但我們不能因為有人利用估計、假設(shè)、判斷來進行利潤操縱就否定公允價值。公允價值和利潤操縱之間沒有必然的聯(lián)系，公允價值是利潤操縱的一個手段，而非其根源。隨著我國新會計準(zhǔn)則的出臺，準(zhǔn)則體系更加完善，同時通過增加對資本市場上會計造假行為的打擊力度，加強對投資者特別是中小投資者權(quán)益的保護,加強對上市公司、證券公司的監(jiān)管力度，嚴(yán)厲打擊對會計準(zhǔn)則的惡意誤用，提高會計人員職業(yè)判斷能力等手段多管齊下，減少利用公允價值進行利潤操縱的可能性，保證公允價值在新準(zhǔn)則執(zhí)行過程中能被正確使用，使我國企業(yè)的會計信息更加公允、可靠，對信息使用人更加有用。

參考文獻

［1］段全虎、王云莉.公允價值會計計量模式的分析［J］.生產(chǎn)力研究，2005，（3）.

［2］劉延軍.公允價值與會計職業(yè)判斷［J］.會計之友，2006，（7）.

篇(5)

新會計準(zhǔn)則與稅收法規(guī)之間存在不同的相關(guān)稅種很多，其中受影響最明顯的就是所得稅。建議各個公司在處理新會計準(zhǔn)則與稅收法規(guī)之間存在的差異情況時一定要遵循以下兩個原則：一是在進行會計核算時，要嚴(yán)格依照企業(yè)會計準(zhǔn)則來進行，計量并記錄會計要素；二是在完成納稅的時候，必須要完全遵守稅收法規(guī)中的標(biāo)準(zhǔn)。在會計賬務(wù)處理與稅收法規(guī)的要求存在不同的情況下，依照稅收法規(guī)的標(biāo)準(zhǔn)來進行，采取一定的措施對差異進行協(xié)調(diào)進行納稅行為。以所得稅為例，通常情況下，公司的所得稅都是依照年度來進行結(jié)算的，在每年結(jié)束之后對所得稅進行計算并繳納，因此,通常不用在出現(xiàn)差異的那個月份進行納稅，采取了年末進行納稅的協(xié)調(diào)辦法。因為新會計準(zhǔn)則和稅收法規(guī)在成本、收益以及計量方面的差異，會造成算得的會計利潤與根據(jù)稅收法規(guī)計算的利潤出現(xiàn)差異的情況，也就是永久性的差異與時間性的差異,需要采取不一樣的所得稅的處理方式。永久性差異主要是某個期間因為新會計準(zhǔn)則與稅收法規(guī)對利潤、損失以及費用進行計算的口徑不同，造成的稅前會計利潤和應(yīng)納稅所得額的差異。這種差異在本期發(fā)生，但不能在以后的時期內(nèi)轉(zhuǎn)回。時間性差異主要是稅收法規(guī)和財會標(biāo)準(zhǔn)在明確利潤、損失以及費用時因時間的差異而造成的稅前會計利潤和應(yīng)納稅所得額的不同。這樣的差異不但會出現(xiàn)在某一個期間還會在其他期間內(nèi)進行轉(zhuǎn)回。通常對時間性的差異,會采取兩種方式來處理:一是采取應(yīng)該繳納稅額的方法,不論稅前的財會利潤是什么，在計算所得稅的時候都要根據(jù)稅收法規(guī)來進行協(xié)調(diào)；二是采取納稅影響會計的方法。

(二)協(xié)調(diào)新會計準(zhǔn)則與稅收法規(guī)的幾點思考

1、加強對新會計準(zhǔn)則的改進與完善通過對新會計準(zhǔn)則與稅收法規(guī)間存在差異的思考，筆者建議在現(xiàn)有的會計處理模式下，可以依據(jù)稅法的相關(guān)規(guī)定對一些會計處理方法進行必要的補充，使其在符合稅收法規(guī)的條件下，又能遵循新會計準(zhǔn)則，同時還能夠?qū)Χ愂盏恼魇蘸凸芾韼硪欢ǖ挠欣矫?。例如對增值稅“計稅銷售額”與“會計收入”之間的時間性差異所引起的應(yīng)繳增值稅問題，可通過設(shè)置“遞延稅款”或“待轉(zhuǎn)銷項稅金”等科目進行反映和調(diào)整。此外，目前會計準(zhǔn)則要求企業(yè)披露的涉稅信息較少，不僅使得稅務(wù)機關(guān)在對企業(yè)所得稅的征繳及監(jiān)管方面難度加大，而且投資者、債權(quán)人等利益相關(guān)者也無法通過財務(wù)報表知曉企業(yè)稅款征收相關(guān)的信息，更無法理解稅前利潤與應(yīng)納稅所得額之間的差異。因此，新會計準(zhǔn)則增加涉稅信息披露應(yīng)是一種多方受益的協(xié)調(diào)方式。

2、完善稅收法規(guī)，向新會計準(zhǔn)則靠攏對新會計準(zhǔn)則和稅收法規(guī)差異的協(xié)調(diào)，從整體上而言，應(yīng)在遵循相互靠近、相互協(xié)調(diào)的原則上，突出稅收法規(guī)向新會計準(zhǔn)則的靠攏。以所得稅為例，企業(yè)所得稅法規(guī)定在稅前會計利潤的基礎(chǔ)上進行納稅調(diào)整以計算應(yīng)納稅所得額，主要是出于納稅人為了少納稅有調(diào)減會計利潤的動機，而納稅調(diào)整是為了保證國家財政收入的實現(xiàn)。通過制定稅收法規(guī)雖然在一定程度上防止了稅款流失，但往往加重了企業(yè)的負(fù)擔(dān)，阻礙了企業(yè)的發(fā)展，最終不利于稅收收入的實現(xiàn)。如果使所得稅征稅對象真正建立在會計利潤的基礎(chǔ)上，盡量減少納稅調(diào)整項目，短期看會暫時減少稅收收入，但企業(yè)得以加速發(fā)展，形成新的稅源，從長遠看能夠形成企業(yè)發(fā)展與稅收收入同步增長的良好局勢。

3、完善征管制度，增強稽查能力新會計準(zhǔn)則與稅收法規(guī)的差異，對于稅務(wù)工作人員的專業(yè)水平和征管及稽查能力都有了更高的要求。在稅收征管手段方面，如在征管制度建設(shè)中，應(yīng)對納稅人報送財務(wù)會計的內(nèi)容、納稅信息的報告等方面提出新的要求，幫助和促進納稅人建立納稅方面的管理制度。因此，如果能夠協(xié)調(diào)好兩者間的差異，不管是對納稅人還是對稅收征管工作都有著非常積極的現(xiàn)實意義。

4、進一步提高納稅人與征稅人的業(yè)務(wù)知識及綜合素質(zhì)要做好新會計準(zhǔn)則與稅收法規(guī)的差異處理及協(xié)調(diào)工作，最重要的一方面就是納稅人與征稅人能夠準(zhǔn)確理解和掌握新會計準(zhǔn)則和稅收法規(guī)。通過在我國各企業(yè)中進行的對新會計準(zhǔn)則的實施調(diào)查來看，納稅人要做到的不僅僅是會計賬務(wù)處理符合新會計準(zhǔn)則，同時還要嚴(yán)格依照稅收法規(guī)進行納稅，有時候?qū)τ诔霈F(xiàn)的一些比較復(fù)雜的差異問題，其過程比較繁瑣，納稅的調(diào)整難度也比較高，此時很多的納稅人對于此類差異無法做到正確調(diào)整，往往就會出現(xiàn)違反稅收法規(guī)的情況。新的《稅收征管法》對稅收征管過程的每一個控制環(huán)節(jié)、每一道法定程序、執(zhí)法責(zé)任的權(quán)限、工作職權(quán)的行使及工作成果形成過程都制定了具體而有剛性的執(zhí)行依據(jù)。能否正確的理解和執(zhí)行稅收法規(guī)不僅直接對納稅人的切身利益有著影響，同時也會影響到稅務(wù)干部的形象問題。因此不管是對納稅人還是對征稅人而言，都需要加強對新會計準(zhǔn)則以及稅收法規(guī)的學(xué)習(xí)，提高自身的業(yè)務(wù)水平和綜合素質(zhì)，準(zhǔn)確把握兩者之間的差異，進而更好的處理好因差異引起的一系列的問題。

篇(6)

一、新準(zhǔn)則對投資銀行業(yè)務(wù)的影響與思考

（一）新舊準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定的區(qū)別

在現(xiàn)行制度中，證券公司因全額包銷或余額包銷方式進行承銷業(yè)務(wù)，在承銷期結(jié)束后如有未出售的證券，按承購價或約定的承購價轉(zhuǎn)為公司的自營證券或長期投資，之后按照自營證券或長期投資的相關(guān)規(guī)定進行相應(yīng)處理。

在新準(zhǔn)則中，對因承銷而帶來的未出售證券在會計處理上如何處理，尚無對此的相關(guān)規(guī)定。那么，這種因承銷業(yè)務(wù)而帶來的未出售證券在初如確認(rèn)時應(yīng)該如何確認(rèn)呢？

（二）新準(zhǔn)則下的產(chǎn)生的問題

由于新準(zhǔn)則并未明確因承銷業(yè)務(wù)而帶來的未出售證券的會計處理，那么在初始確認(rèn)這種性質(zhì)的證券時，仍然可以依照之前的會計實踐，確認(rèn)為以下二種資產(chǎn)中的一種：交易性金融資產(chǎn)（自營證券）和長期股權(quán)投資。

如果證券公司是打算在近期內(nèi)出售該證券，這時還是應(yīng)該將其歸于自營證券。不過此時問題會產(chǎn)生。新制度下自營證券屬于交易性金額資產(chǎn)，以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益，那么這時候這些因承銷業(yè)務(wù)而帶來的未出售證券的公允價值應(yīng)該如何確定？因為證券公司的承購價或約定承購價是與投資者的認(rèn)購價不同的，在全額包銷的情況下，證券公司賺取的正是投資者認(rèn)購價與證券公司承購價之間的差額。如一上市公司發(fā)行股票1000萬股，證券公司以5元/股的價格承購并采取全額包銷的方式承銷，通過證券公司的承銷，該公司1000萬股以6元/股的價格發(fā)售，投資者的認(rèn)購價是6元/股。證券公司以5000萬元的價格買下1000萬股，但只銷售出去800萬股，獲取了4800萬元的收入，尚有200萬股未銷售。那么此時，證券公司需將這200萬股未出售證券轉(zhuǎn)入自營證券的時候，如何確認(rèn)公允價值？

第二個問題是，由于新準(zhǔn)則只是規(guī)定，在四類金融工具之間，初始確認(rèn)為交易性金融資后，不能重分類為其他類金融資產(chǎn)；其他類金融資產(chǎn)也不能重分類為交易性金融資產(chǎn)。那么，如果證券公司在將未出售證券確認(rèn)為自營證券之后，改變投資目的，計劃長期持有該證券，能否將其由自營證券重新確認(rèn)為長期股權(quán)投資？如果可以，長期股權(quán)投資的成本如何確定？同樣，如果證券公司不打算在近期內(nèi)出售該證券而打算長期持有，將其初始確認(rèn)為長期股權(quán)投資之后，證券公司改變持有目的，計劃在近期內(nèi)將股票出售，那么是否能夠重新確認(rèn)為自營證券，即交易性金額資產(chǎn)呢？

（三）相關(guān)思考及建議

針對第一個問題，即證券公司將因承銷而帶來的未出售證券轉(zhuǎn)入自營證券的時候，如何確認(rèn)公允價值，筆者認(rèn)為應(yīng)將證券公司的承購價格作為自營證券的公允價值。公允價值，按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》的定義，是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。證券公司承銷發(fā)行企業(yè)股票的過程，只涉及證券公司與發(fā)行企業(yè)之間的交易，因此證券公司向發(fā)行企業(yè)購買股票的承購價，正是在證券公司與發(fā)行企業(yè)的公平交易中，雙方自愿進行資產(chǎn)交易的金額。證券公司在承銷過程中發(fā)揮著金融中介的作用，并承擔(dān)股票發(fā)行失敗的風(fēng)險。因此這一價格與投資者認(rèn)購發(fā)行企業(yè)股票的價格的差別，實際上是證券公司所提供服務(wù)和所承擔(dān)風(fēng)險的代價。因此，不能以這二者價格的不一而將投資者的認(rèn)購價作為證券公司確認(rèn)自營證券時的公允價值，仍應(yīng)以證券公司的承購價作為公允價值。同時，應(yīng)在該未出售證券上市之日以上市收盤價將其調(diào)整為市價（公允價值），之后按照交易性金融資產(chǎn)的相關(guān)規(guī)定進行處理。

針對第二個問題，即證券公司如果將因包銷而持有的股票初始確認(rèn)為自營證券或長期股權(quán)投資后，如果改變持有目的，是否能夠重新確認(rèn)？根據(jù)現(xiàn)行制度企業(yè)由于投資目的改變或其他原因，在符合一定條件的情況下，可以將短期投資劃轉(zhuǎn)為長期投資，而計劃處置的長期投資不調(diào)整至短期投資，待處置長期投資時按處置長期投資的會計處理進行處理。但在新準(zhǔn)則中，交易性金融資產(chǎn)與其他類別金融資產(chǎn)之間不再可以進行重分類。筆者認(rèn)為，新準(zhǔn)則的立法意圖，是促使企業(yè)慎重對待交易性金融資產(chǎn)的確認(rèn)，因為一旦一項投資被初始確認(rèn)為或未被確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)，無論其后其持有目的是否發(fā)生改變，都無法再進行重分類。同時，這一規(guī)定也杜絕了企業(yè)在各類金融資產(chǎn)之間隨意劃分類別從而調(diào)節(jié)利潤的行為。根據(jù)這一意圖，證券公司在將因承銷而帶來的未出售證券最初確認(rèn)為自營證券之后，也不能再進行重分類，也即證券公司一旦將該未出售證券確認(rèn)為自營證券或長期股權(quán)投資，就不能在二者之間進行重分類，從而隨意調(diào)節(jié)利潤。這就要求證券公司在初始確認(rèn)時慎重考慮自身的投資目的與意圖，進行合理分類。

二、新準(zhǔn)則對自營業(yè)務(wù)的影響及思考

（一）新舊準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定的區(qū)別

新會計準(zhǔn)則對證券公司自營業(yè)務(wù)會計處理的最大影響體現(xiàn)在對自營證券的會計處理上。目前，證券公司的自營證券，按取得時的實際成本計價，按照成本與市價孰低法計提跌價準(zhǔn)備。根據(jù)新會計準(zhǔn)則，自營證券應(yīng)該被歸入交易性金融資產(chǎn)進行核算，交易性金融資產(chǎn)采用公允價值進行計量，其變動計處當(dāng)期損益。

自營證券以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益，可以將自營證券產(chǎn)生的浮盈、浮虧都直接記入了當(dāng)期損益，改變了目前只記浮虧，不記浮盈的謹(jǐn)慎做法，從而使自營業(yè)務(wù)業(yè)績與股票的市場價格直接掛鉤，能夠更加公允、及時地反映了自營業(yè)務(wù)的質(zhì)量。同時，由于新準(zhǔn)則嚴(yán)格禁止交易性金融資產(chǎn)和其他類金融資產(chǎn)之間的互轉(zhuǎn)，這一規(guī)定也將有效杜絕證券公司通過調(diào)賬來控制自營規(guī)模和公司利潤。同時，在現(xiàn)行制度中，自營買入證券取得時的實際成本包括買入時成交的價款和交納的各項稅費。而在新準(zhǔn)則中相關(guān)的交易費用直接計處當(dāng)期損益，這將使記入證券公司資產(chǎn)負(fù)債表的自營證券項目更加直實、直接地反映其價值狀況。

（二）新準(zhǔn)則下產(chǎn)生的問題

按照新準(zhǔn)則進行會計處理之后，公司自營證券的規(guī)模將與現(xiàn)行制度下的規(guī)模有所變化。根據(jù)《證券經(jīng)營機構(gòu)證券自營業(yè)務(wù)管理辦法》，證券公事自營業(yè)務(wù)賬戶上持有的權(quán)益類證券按成本價計算的總金額，不得超過其凈資產(chǎn)或證券運營資金的80%，《證券公司風(fēng)險控制指標(biāo)監(jiān)管規(guī)則》中規(guī)定，證券公司經(jīng)營證券自營業(yè)務(wù)，除符合證監(jiān)會規(guī)定的其他條件外，還必須符合以下風(fēng)險控制指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)：自營股票投資成本不得超過凈資本的100%；自營業(yè)務(wù)規(guī)模不得超過凈資本的200%。那么，證券公司按新準(zhǔn)則對自營證券進行會計處理之后，證監(jiān)會將以實際成本還是公允價值作為自營規(guī)模監(jiān)管指標(biāo)計算，將直接影響到證券公司的自營規(guī)模，進而可能對公司收益帶來影響。對于這一情況，目前證監(jiān)會并未有相關(guān)規(guī)定出臺。

（三）相關(guān)思考及建議

針對新準(zhǔn)則帶來的這個問題，筆者認(rèn)為，雖然新準(zhǔn)則規(guī)定自營證券以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益，然而在對自營證券規(guī)模的監(jiān)管指標(biāo)上，應(yīng)該以仍然以取得時的成本作為監(jiān)管指標(biāo)。證監(jiān)會規(guī)定證券公司自營持倉比例，限制投資規(guī)模的主要目的是為了控制自營風(fēng)險，如果證券公司自營業(yè)務(wù)風(fēng)險過大的話，就會導(dǎo)致資金周轉(zhuǎn)不足，這時證券公司就可能出現(xiàn)挪用、違規(guī)拆借等問題，嚴(yán)重情況下會導(dǎo)致證券公司的破產(chǎn)與倒閉。證券公司的自營規(guī)模，實際上是指證券公司的投資規(guī)模，也就是證券公司為購買自營證券而實際支付的成本。在實際工作中證券公司一般以現(xiàn)金購買自營證券，這部分資金會沉淀在自營證券上，如果證券價格下跌，證券公司自營證券最大的虧損額也就是其最初的購買成本。從這個角度出發(fā)，以證券公司最初的投資成本認(rèn)定為自營證券規(guī)模，已經(jīng)能夠反映證券公司的投資風(fēng)險。其次，如果以證券公允價值作為自營規(guī)模，那么這一規(guī)模將在不斷地變動之中，如果證券價格上漲而導(dǎo)致這一規(guī)模超過了規(guī)定的比例，證券公司是否需要拋售相關(guān)證券？在預(yù)期價格還會上漲的情況下，這種強制性的拋售將會影響到證券公司的盈利。如一家證券公司以4元/股的價格購買了100萬股股票，最初的投資成本為400萬元，該公司的凈資本為500萬元，此時的自營規(guī)模是合規(guī)的。隨著市場行情的上漲，公司股票升至6元/股，這時股票的公允價值規(guī)模為600萬元，超過了公司資資本的100%，按規(guī)定，公司需拋售一定數(shù)量（約18萬股）的股票而將自營規(guī)模降至500萬元。一段時間之后，該股票價格可能繼續(xù)升至7元/股，但公司自營仍只能維持500萬元的最大規(guī)模，公司還需繼續(xù)拋售股票。這種做法實際上限制了公司的盈利能力。如果一段時間之后該股票價格又下跌至5元/股，那么這時公司僅持有83萬股，自營規(guī)模又降至415萬元，這時公司是該繼續(xù)增持，還是保持不變呢？證券公司的經(jīng)營決策就將陷入極度不確定之中，不利于公司的正常經(jīng)營。

三、證券公司如何應(yīng)對沖擊

首先，證券公司應(yīng)該加強自身核心競爭力的培育，就投資銀行業(yè)務(wù)而言，證券公司應(yīng)該加強自身對證券估值、推介、路演、定價等核心技術(shù)的掌握，盡可能地避免出現(xiàn)因承銷而帶來的未出售證券，在出現(xiàn)這種情況時，證券公司應(yīng)慎重評估自身的持有目的，按照自身目的將其確認(rèn)為自營證券或長期股權(quán)投資，并在適當(dāng)時候進行相應(yīng)的處置。

篇(7)

一、新會計準(zhǔn)則體系有利于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展

（一）企業(yè)收益觀的轉(zhuǎn)變是實現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的前提

新會計準(zhǔn)則改革的一個突出亮點就是實現(xiàn)了企業(yè)收益計量觀的重大轉(zhuǎn)變，即由過去的收入-費用觀向資產(chǎn)-負(fù)債觀的轉(zhuǎn)變。企業(yè)收益觀的轉(zhuǎn)變的實質(zhì)是企業(yè)業(yè)績評價觀的轉(zhuǎn)變。因為收入-費用觀認(rèn)為企業(yè)收益等于當(dāng)期收入和成本費用的配比，強調(diào)的是一種“當(dāng)期營業(yè)觀”，而資產(chǎn)-負(fù)債觀認(rèn)為企業(yè)的收益等于企業(yè)期末凈資產(chǎn)相對期初凈資產(chǎn)的變化，強調(diào)的是“全面收益觀”。資產(chǎn)-負(fù)債觀相對于收入-費用觀的優(yōu)勢在于它以資產(chǎn)負(fù)債表為企業(yè)業(yè)績評價的核心，強調(diào)企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債計量的真實性，利潤表是企業(yè)收益計量的結(jié)果。而收入-費用觀則恰恰相反，它認(rèn)為企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的變化是“收益”計量的結(jié)果，并不強調(diào)資產(chǎn)負(fù)債計量的實際經(jīng)濟意義。

企業(yè)業(yè)績評價觀的轉(zhuǎn)變對于企業(yè)實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展具有重要而深遠的意義，這是因為：

1.資產(chǎn)-負(fù)債收益觀有益于企業(yè)資產(chǎn)的保值和增值。過去以收入-費用收益計量觀計量的收益實際上是一種“會計收益”，會計收益強調(diào)收益計量的客觀性和可驗證性，通常以歷史成本為計量屬性。會計收益要求用以現(xiàn)時價格計量的收入和以歷史成本計量的成本費用進行配比，這樣一來，如果物價水平上漲，企業(yè)的成本和費用就得不到充分的補償，企業(yè)的資產(chǎn)難以實現(xiàn)“資本保全”，就會導(dǎo)致“虛盈實虧”的現(xiàn)象發(fā)生。這時候企業(yè)的利潤分配實際上是一種透支未來的“過度分配”、“超前分配”行為，企業(yè)就難以實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。而資產(chǎn)-負(fù)債收益計量觀認(rèn)為，只有企業(yè)期末的凈資產(chǎn)超過期初凈資產(chǎn)時才算取得了收益，資產(chǎn)-負(fù)債收益計量觀以資本保全理論為基礎(chǔ)，強調(diào)的是一種“全面收益觀”。“全面收益觀”改變了收入-費用計量觀下的“收入實現(xiàn)原則”，引入公允價值計量屬性，既保證了企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債計量的真實性，又實現(xiàn)了收益計量的完整性，有益于企業(yè)凈資產(chǎn)的保值增值。

2.資產(chǎn)-負(fù)債收益觀有益于規(guī)范企業(yè)財務(wù)和經(jīng)營行為。在收入-費用收益計量觀下，成本和費用的計量為了滿足權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則，必然要進行跨期的攤銷、遞延和預(yù)提，這種跨期的攤銷和預(yù)提很大程度上具有武斷性，這樣一方面會造成一些不符合資產(chǎn)負(fù)債定義的資產(chǎn)負(fù)債表項目出現(xiàn)在資產(chǎn)負(fù)債表上，比如“待攤費用”、“遞延借（貸）項”、“預(yù)提費用”等；另一方面又為企業(yè)進行會計盈余管理制造了可乘之機。比如我國資本市場上曾出現(xiàn)的大量財務(wù)造假案例就是最好的明證。在收入-費用收益計量觀下，企業(yè)業(yè)績評價的著眼點在于企業(yè)某一期間的凈利潤。這樣就會導(dǎo)致企業(yè)追逐短期利潤的獲取，而忽視企業(yè)長遠目標(biāo)的實現(xiàn)。與收入-費用觀相比，資產(chǎn)-負(fù)債觀以資產(chǎn)負(fù)債表為核心，著眼于提高會計信息的質(zhì)量，強調(diào)資產(chǎn)和負(fù)債計量的經(jīng)濟內(nèi)涵，以凈資產(chǎn)的增加來確認(rèn)收益，可以最大限度地減少人為操縱收益等行為的發(fā)生。資產(chǎn)-負(fù)債觀理念的確立要求企業(yè)管理層更加強調(diào)資產(chǎn)負(fù)債表對財務(wù)狀況真實公允的反映；更加關(guān)注企業(yè)的資產(chǎn)質(zhì)量和資本結(jié)構(gòu)的優(yōu)化；更強調(diào)企業(yè)的盈利模式的改善和資產(chǎn)營運效率的提高；更加關(guān)注企業(yè)面臨的機會和風(fēng)險以及企業(yè)未來的發(fā)展，而不僅僅是以往的經(jīng)營業(yè)績。因此，資產(chǎn)-負(fù)債觀理念的確立有利于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

（二）新準(zhǔn)則體系體現(xiàn)有利企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的會計政策

隨著企業(yè)收益計量觀的轉(zhuǎn)變，企業(yè)會計準(zhǔn)則所體現(xiàn)的會計政策處處體現(xiàn)了資產(chǎn)-負(fù)債觀的基本要求，為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展提供了保證。

為了體現(xiàn)資產(chǎn)-負(fù)債收益計量觀，新會計準(zhǔn)則在所得稅會計處理上進行了較大改革，由過去的應(yīng)付稅款法和納稅影響會計法轉(zhuǎn)變成資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，要求確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)。這一改革使得企業(yè)所得稅費用的計算更為科學(xué)、準(zhǔn)確，也使得資產(chǎn)負(fù)債表上的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債更符合資產(chǎn)和負(fù)債的定義。

企業(yè)能否實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展在很大程度上取決于其核心競爭能力的大小。在新形勢下，我國企業(yè)，特別是那些高科技企業(yè)只有通過自主創(chuàng)新才能實現(xiàn)核心競爭力的不斷提升。因此，加大研發(fā)的投入是企業(yè)提高核心競爭力的必然選擇。新會計準(zhǔn)則對企業(yè)研發(fā)費用的會計處理進行了較大的改革，規(guī)定企業(yè)的研發(fā)活動應(yīng)該劃分為研究階段和開發(fā)階段。研究階段的費用開支記入當(dāng)期損益，而在開發(fā)階段的開支在符合條件的情況下可以進行資本化。這一政策將大大改善那些高科技企業(yè)或者研發(fā)投入較大的企業(yè)的財務(wù)狀況和業(yè)績水平，尤其是改善企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)和資信狀況，為這些企業(yè)進行融資和再融資提供便利，從而激勵這些企業(yè)加大對科技和研發(fā)活動的投入，促進技術(shù)升級、產(chǎn)品升級和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，也體現(xiàn)了科學(xué)發(fā)展觀理論中鼓勵自主創(chuàng)新、建設(shè)創(chuàng)新型國家的基本理念。

再比如，企業(yè)會計準(zhǔn)則要求企業(yè)準(zhǔn)確計提資產(chǎn)的減值損失，這將有利于企業(yè)準(zhǔn)確計量資產(chǎn)的價值，有效防止資產(chǎn)價值的虛增和資產(chǎn)泡沫的形成，如實反映資產(chǎn)的未來經(jīng)濟利益，從而可以避免企業(yè)由于資產(chǎn)的虛增帶來的利潤的虛高和利潤的超前、過度分配，保證企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。另外，企業(yè)會計準(zhǔn)則要求準(zhǔn)確、及時、足額地確認(rèn)企業(yè)的預(yù)計負(fù)債，全面反映企業(yè)的現(xiàn)實義務(wù)，不低估負(fù)債和損失，這必將促進企業(yè)改善資產(chǎn)和負(fù)債的管理水平，避免只顧眼前利益和收益的提前分配，提高財務(wù)和經(jīng)營決策水平。

二、新會計準(zhǔn)則體系有利于我國資本市場的可持續(xù)發(fā)展

（一）新準(zhǔn)則體系有利于資本市場資源配置效率的提高

資本市場的基本功能之一就是實現(xiàn)經(jīng)濟資源的有效配置，而資本市場資源配置的效率取決于證券市場價格的信息含量。高質(zhì)量的會計信息是資本市場對交易產(chǎn)品進行有效定價的基礎(chǔ)，是合理引導(dǎo)資金流動、促進資源有效配置、保護產(chǎn)權(quán)的重要因素。新會計準(zhǔn)則以強調(diào)高質(zhì)量的會計信息供給與需求為核心，要求財務(wù)報告應(yīng)當(dāng)向資本市場上的投資人等會計信息使用者提供決策有用信息。這將有助于提高證券投資和信貸決策的有效性，降低投融資成本，提高資本市場經(jīng)濟資源的配置效率，促進我國資本市場的可持續(xù)發(fā)展。

在提高會計信息質(zhì)量上，新會計準(zhǔn)則在基本準(zhǔn)則中明確界定了高質(zhì)量會計信息的質(zhì)量特征和會計確認(rèn)和計量的基本原則。比如在會計信息的質(zhì)量特征上，新會計準(zhǔn)則在強調(diào)會計信息客觀性、相關(guān)性、明晰性和可比性的同時，不再強調(diào)的可靠性質(zhì)量特征；在會計確認(rèn)和計量的基本原則上，新會計準(zhǔn)則將權(quán)責(zé)發(fā)生制不再作為基本原則，而是將其作為會計的基本假設(shè)之一，在強調(diào)實質(zhì)重于形式原則的同時弱化了謹(jǐn)慎性原則、配比原則、歷史成本原則等等。另外在會計計量的屬性上，新會計準(zhǔn)則改變了過去歷史成本屬性一統(tǒng)天下的局面，適度引入了公允價值、重置成本、現(xiàn)值等計量屬性。新會計計量屬性的引入使會計信息更能夠反映企業(yè)未來的財務(wù)狀況，是提高會計信息決策相關(guān)性的重要保證。

（二）新準(zhǔn)則體系有助于投資者進行可持續(xù)投資

新會計準(zhǔn)則在著重提供高質(zhì)量的會計信息的同時，更強調(diào)對投資者和社會公眾利益的保護，從而體現(xiàn)科學(xué)發(fā)展觀以人為本的基本理念。

對于財務(wù)報告目標(biāo)的確立是新會計準(zhǔn)則體系區(qū)別于以往會計準(zhǔn)則和會計制度的重要標(biāo)志。新會計準(zhǔn)則將財務(wù)報告的目標(biāo)定位為：在反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的同時，應(yīng)當(dāng)有助于投資者和社會公眾等會計新信息使用者的投資決策。為了達到這一目標(biāo)，新會計準(zhǔn)則強調(diào)向投資者提供更加透明、更加價值相關(guān)的信息，突出會計信息的充分披露原則。比如新會計準(zhǔn)則要求將衍生金融工具交易、套期保值等資產(chǎn)負(fù)債表外業(yè)務(wù)納入表內(nèi)核算，并按公允價值進行計量，這就更加公允地反映了企業(yè)的財務(wù)狀況和風(fēng)險程度，為投資者充分準(zhǔn)確評價企業(yè)的投資價值提供了可靠依據(jù)。再比如，在公允價值的運用方面，新會計準(zhǔn)則采取了適度和謹(jǐn)慎的原則，主要是考慮到我國作為新興市場國家，許多資產(chǎn)還沒完全形成活躍市場，如果不加限制地引入公允價值，就會出現(xiàn)過去我國證券市場上常見的人為操縱利潤的現(xiàn)象，給投資者帶來巨大損失。

企業(yè)會計準(zhǔn)則還對現(xiàn)行的財務(wù)報告披露要求進行了全面的整理和改進，建立了更為完整和科學(xué)的財務(wù)報告體系和財務(wù)報告列報要求，突破了傳統(tǒng)的單一會計報表的概念，對于會計報表附注的披露要求更充分、更詳細、更及時。合并報表理論實現(xiàn)了從母公司理論向經(jīng)濟實體理論的轉(zhuǎn)變，要求企業(yè)將所有控制的子公司都納入合并報表范圍等。

企業(yè)會計準(zhǔn)則對會計信息披露時間、空間、范圍、內(nèi)容等的全面系統(tǒng)規(guī)定，使企業(yè)財務(wù)報告的內(nèi)涵和外延大大延伸，從而可以大大提高企業(yè)會計信息的透明度，有效維護投資者和社會公眾的知情權(quán)，體現(xiàn)保護投資者和社會公眾利益的基本理念。因為投資者是資本市場繁榮和發(fā)展的基石，只有資本市場上的投資者和潛在投資者的利益得到了很好保護，才能提高投資者向資本市場進行可持續(xù)投資的積極性，從而促進我國資本市場的持續(xù)健康發(fā)展。

（三）新準(zhǔn)則體系有利于我國資本市場的國際化

我國資本市場的國際化方向就是要實現(xiàn)與國際資本市場的接軌。資本市場國際化的內(nèi)涵應(yīng)該包括資本市場投資主體的國際化和資本市場融資主體的國際化兩個方面。投資主體的國際化就是要吸引外資，特別是吸引外國成熟機構(gòu)投資者投資于我國的資本市場；融資主體的國際化也就是外國公司或機構(gòu)也可以在我國的資本市場進行直接融資。實現(xiàn)上述目標(biāo)的一個重要條件就是我國的會計標(biāo)準(zhǔn)必須實現(xiàn)與國際趨同，即讓國外投資者能夠看懂中國公司的財務(wù)報告，同時讓國內(nèi)投資者能夠看懂國外公司的財務(wù)報告。至少在當(dāng)前，中國會計準(zhǔn)則的國際趨同有利于我國企業(yè)實現(xiàn)海外上市，降低海外融資成本，實現(xiàn)“走出去”的國際化經(jīng)營戰(zhàn)略。

新會計準(zhǔn)則體系和國際財務(wù)報告準(zhǔn)則體系（IFRS）不僅整體框架保持了一致，而且在大多數(shù)準(zhǔn)則項目上做到了相互對應(yīng)。特別是2005年下半年基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則征求意見稿完成之際，財政部與國際會計準(zhǔn)則理事會簽署了聯(lián)合聲明，確認(rèn)了中國會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則實現(xiàn)了實質(zhì)性趨同。這表明中國會計準(zhǔn)則和國際財務(wù)報告準(zhǔn)則除了在關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露、資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)回等極少數(shù)問題上存在差異外，基本實現(xiàn)了與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的趨同。這就為我國資本市場的國際化戰(zhàn)略的實現(xiàn)鋪平了道路。

三、新會計準(zhǔn)則體系有利于保障社會經(jīng)濟的和諧發(fā)展

近些年我國連續(xù)成為全球遭受反傾銷調(diào)查最多的國家之一。僅2005年一年，就有18個國家和地區(qū)對我國發(fā)起“兩反兩保（反傾銷、反補貼、保障措施和特保）”調(diào)查，其中反傾銷調(diào)查51起。統(tǒng)計資料顯示，我國企業(yè)在國際貿(mào)易的反傾銷訴訟中，因敗訴遭受的損失已超過96.6億美元。究其原因，主要是西方一些國家一直不承認(rèn)我國的市場經(jīng)濟地位。其中一個重要的因素就是他們認(rèn)為市場經(jīng)濟國家必須具備符合國際標(biāo)準(zhǔn)的會計規(guī)范，市場經(jīng)濟國家的企業(yè)必須執(zhí)行國際標(biāo)準(zhǔn)的會計制度，否則再受到反傾銷調(diào)查時，就會被采用替代國標(biāo)準(zhǔn)，比如用新加坡、美國、日本、印度等國的企業(yè)生產(chǎn)成本資料作為替代標(biāo)準(zhǔn)。這對于我國企業(yè)來說顯然是極為不利的，也是不合理的。為了解決這一問題，新企業(yè)會計準(zhǔn)則按照市場化和國際化的要求，進一步完善了成本補償制度，改進了成本核算項目和方法。比如重新規(guī)范職工薪酬的核算范圍和分?jǐn)偡椒?，要求企業(yè)及時計提員工辭退福利，將以股份支付給員工的報酬按公允價值攤?cè)敫髌诔杀举M用。值得一提的是，新會計準(zhǔn)則要求特殊行業(yè)企業(yè)預(yù)計用于環(huán)境恢復(fù)的棄置費用計入資產(chǎn)成本中。

由此可見，新企業(yè)會計準(zhǔn)則的全面實施，一方面必將改變我國會計準(zhǔn)則和國際會計準(zhǔn)則之間存在較大差異的現(xiàn)狀，極大地推進我國爭取市場經(jīng)濟地位的工作，有利于擴大對外貿(mào)易，應(yīng)對國際反傾銷調(diào)查，減少對外貿(mào)易過程中的損失，促進世界經(jīng)濟的和諧發(fā)展；另一方面，企業(yè)會計準(zhǔn)則體系將企業(yè)擔(dān)負(fù)的社會責(zé)任引入會計系統(tǒng)中，將有利于科學(xué)、合理、全面地反映成本信息，完善成本補償制度，在保證企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的同時又很好地協(xié)調(diào)了經(jīng)濟發(fā)展、環(huán)境保護和人力資源開發(fā)等方面的關(guān)系，體現(xiàn)了以人為本，全面協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展的基本理念。