序論：寫作是一種深度的自我表達(dá)。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內(nèi)心深處的真相，好投稿為您帶來了七篇cpa審計(jì)知識點(diǎn)范文，愿它們成為您寫作過程中的靈感催化劑，助力您的創(chuàng)作。

篇(1)

2012年中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(簡稱中注協(xié))了實(shí)施機(jī)考的文件，面對“前無古人，后無來者”的注會(huì)機(jī)考第一年，絕大多數(shù)考生迷茫不知所措，慶幸的是中注協(xié)網(wǎng)站提供了仿真的考試界面及樣題供廣大考生練習(xí)，因此，也稍許減少了考生內(nèi)心的不安。2013年10月19日，cpa《審計(jì)》科目開考，也正是實(shí)施機(jī)考的第二年，與2012年的試題相比可以看出，題目難度有所增加。為什么會(huì)有這樣的感受?根據(jù)近五年的真題，筆者認(rèn)為，《審計(jì)》科目相比其他科目最大的特色在于出題的模式固定化，比如，六道簡答題的分值分布基本確定，一般在職業(yè)道德、質(zhì)量控制、集團(tuán)審計(jì)、審計(jì)抽樣、審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)抽樣等這些章節(jié)出題，綜合題重在對風(fēng)險(xiǎn)評估和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對以及審計(jì)報(bào)告流程的考察，選擇題更多分布在其他主觀題未涉及的尤其是特殊事項(xiàng)等各章節(jié)中，正是這種出題模式的固定，考試相對容易且各培訓(xùn)機(jī)構(gòu)也容易押題，然而CPA考試是要控制通過率的，因此，2013年題型分布未變但題目難度有所增加，考察的面更廣且更深入。從單項(xiàng)選擇題開始，每個(gè)題目包括的每一個(gè)選項(xiàng)難度均有所增加，例如其中一道單選題中考核到對集團(tuán)審計(jì)中的前后任注冊會(huì)計(jì)師的理解，這樣的題目只有在基本概念非常清楚、思路非常清晰情形下才能應(yīng)對;簡答題也不例外，例如，在簡答題的老考點(diǎn)中對職業(yè)道德的考察，原來的題目基本上能快速判斷是否影響?yīng)毩⑿?，今年難度亦有所增加，從原來單純考核項(xiàng)目組成員是否擁有直接經(jīng)濟(jì)利益的考核點(diǎn)轉(zhuǎn)變?yōu)榭己碎g接的重大經(jīng)濟(jì)利益的判斷等，需要對知識點(diǎn)理解的更全面、更深入;再如綜合題，從原來非常直觀的審計(jì)意見類型判斷上(未更正錯(cuò)報(bào)匯總是否高于報(bào)表整體重要性即能判斷)轉(zhuǎn)變?yōu)樾枰Y(jié)合考慮被審計(jì)單位的長期股權(quán)投資的金額，結(jié)合審計(jì)范圍受限的廣泛影響程度判斷意見類型。因此，在平時(shí)應(yīng)當(dāng)多加訓(xùn)練對審計(jì)報(bào)告類型的判斷，需要熟練掌握續(xù)寫不同審計(jì)報(bào)告類型的段落，而不能只是背誦審計(jì)報(bào)告的模板。

二、把握機(jī)考模式形勢

CPA考試作為國內(nèi)會(huì)計(jì)類難度最高的考試，也體現(xiàn)在每年考試方式和內(nèi)容的不斷更新上。為了適應(yīng)國際形勢，對注冊會(huì)計(jì)師的綜合素質(zhì)要求越來越高，考試改革也是“一年一小變，五年一大變”。我們應(yīng)當(dāng)充分認(rèn)識發(fā)揮機(jī)考的優(yōu)勢，調(diào)整好心態(tài)從容應(yīng)對，面對機(jī)考模式的《審計(jì)》科目考試，在考生習(xí)慣此方式的情形下，機(jī)考相比紙質(zhì)考試方式優(yōu)勢明顯。

(一)在機(jī)考模式下，答題只需直接點(diǎn)擊選項(xiàng)，大大降低了填涂答題卡的效率低下且容易出錯(cuò)的風(fēng)險(xiǎn)。在2013年CPA《審計(jì)》科目考試的題型中單選題25道占25分，多選題10道占20分?？陀^題占了45分，在機(jī)考模式下，因?yàn)椴挥锰钔看痤}卡，提高了答題效率，給考生帶來了很大便利。

(二)簡答題中文字的錄入對字跡不工整的考生來說是福音。CPA《審計(jì)》科目考試客觀題35道，主觀題7道，其中綜合題中又包含多個(gè)小題，在150分鐘的答題時(shí)間里，需要對知識點(diǎn)非常熟悉才能應(yīng)對。如果在紙質(zhì)版考試方式下，主觀題更難以完成，在這種緊張的氣氛中字跡也會(huì)很潦草，嚴(yán)重影響考試得分。而在機(jī)考環(huán)境下這種情況即可避免。

(三)主觀題中復(fù)制粘貼功能的熟練運(yùn)用大大提高解題速度。在《審計(jì)》考試的主觀題中需要書寫很多的文字，而部分文字在題目的已知條件中是現(xiàn)成的，此時(shí)發(fā)揮“Ctrl+C和Ctrl+V”復(fù)制粘貼的作用，亦能提高答題效率。

篇(2)

復(fù)習(xí)計(jì)劃按兩門兩門進(jìn)行，第一輪每兩門計(jì)劃兩個(gè)月內(nèi)(每天學(xué)習(xí)8～12小時(shí))完成，課程組合的依據(jù)是課程的難易程度(一門較難的結(jié)合一門較簡單的)、課程的關(guān)聯(lián)度(審計(jì)最好在學(xué)完會(huì)計(jì)后再學(xué))和課程的性質(zhì)(以記憶為主的如《經(jīng)濟(jì)法》安排在后面)。根據(jù)以上原則，確定的課程組合為《會(huì)計(jì)》與《財(cái)管》，《審計(jì)》與《稅法》，《經(jīng)濟(jì)法》與《公司戰(zhàn)略與風(fēng)險(xiǎn)管理》(因?yàn)樨?cái)管、稅法、經(jīng)濟(jì)法考過一次，看過兩遍書，相對有點(diǎn)基礎(chǔ)，因此分開與其他科目組合)，復(fù)習(xí)組合因人而異，可以根據(jù)以上的原則做出適合自己的組合。第一輪復(fù)習(xí)方法如下：以教材的章節(jié)為單位，首先是看書，在聽課件之前把相應(yīng)章節(jié)的教材熟悉，不懂的地方做出標(biāo)記(不用做過多的思考，第一遍看書主要是為了熟悉教材)。其次是聽課，報(bào)考多門的同學(xué)建議提前聽上一年的課件，因?yàn)榈犬?dāng)年的課件出來才開始時(shí)間上來不及。沒有基礎(chǔ)的考生，建議其上基礎(chǔ)培訓(xùn)班，基礎(chǔ)較強(qiáng)的考生可以聽強(qiáng)化班(其實(shí)基礎(chǔ)班與強(qiáng)化班，后者會(huì)簡練一些)，聽課件的時(shí)候一章最好一次性聽完，比較長的可以分兩次，這樣學(xué)習(xí)起來有連貫性，效果會(huì)比較好。聽課過程中，重點(diǎn)難點(diǎn)可以在書上做上筆記。最后，結(jié)合應(yīng)試指南每章前面的重點(diǎn)與難點(diǎn)再把課本消化一遍，做些題目(此時(shí)做題主要是為了鞏固課本知識，不需要太多，否則進(jìn)度會(huì)很慢，后面第二輪及模擬階段會(huì)涉及大量題目)，做題過程中涉及的知識點(diǎn)認(rèn)為重要或難的最好將題號記到教材相應(yīng)知識點(diǎn)旁邊。上面三個(gè)步驟要在教材做筆記或標(biāo)記是為了方便后面輪次的復(fù)習(xí)，可以節(jié)省很多時(shí)間，假如把重要知識點(diǎn)或難點(diǎn)已在教材做標(biāo)記，后面幾輪的復(fù)習(xí)就可以以教材為主，否則復(fù)習(xí)另一輪又要讀教材、看課件、翻習(xí)題等，會(huì)浪費(fèi)較多時(shí)間。這樣，第一輪六門復(fù)習(xí)下來大概花費(fèi)五個(gè)月時(shí)間(經(jīng)濟(jì)法和公司戰(zhàn)略與風(fēng)險(xiǎn)可能只需要一個(gè)月多一點(diǎn))。

第二輪復(fù)概一個(gè)月兩門，最好還是兩門兩門組合復(fù)習(xí)，但組合方式可以調(diào)整一下，比如可以把《會(huì)計(jì)》與《審計(jì)》結(jié)合起來，因?yàn)樗鼈冴P(guān)聯(lián)度很大，復(fù)習(xí)起來有相互促進(jìn)的效果。這一輪的復(fù)習(xí)方法是認(rèn)真看書，然后做題，這時(shí)候做題就要注意速度，因?yàn)樽?huì)考試不僅考查考生會(huì)不會(huì)，還考查考生答題速度，很多考試未通過并不是不會(huì)，而往往是時(shí)間來不及，速度是平常做題的時(shí)候練出來的，在這一階段就要開始培養(yǎng)速度意識，不能期待著最后做模擬題的時(shí)候速度突然提高。另外，這一輪復(fù)習(xí)時(shí)不要再把時(shí)間界定死，如在這一輪已經(jīng)將《會(huì)計(jì)》與《審計(jì)》組合復(fù)習(xí)完，在復(fù)習(xí)《財(cái)管》與《稅法》的時(shí)候可以定期抽出一些時(shí)間翻翻《會(huì)計(jì)》與《審計(jì)》的教材，防止復(fù)習(xí)了這門忘了另一門。這輪復(fù)習(xí)下來大概花費(fèi)三個(gè)月時(shí)間。

第三輪一周一門，還是看書，加做跨章節(jié)練習(xí)。這階段主要是串串每一科目各章節(jié)的思路，結(jié)合一些跨章節(jié)的練習(xí)，使知識達(dá)到融會(huì)貫通的程度。同樣，該階段各門要交叉復(fù)習(xí)，以防復(fù)習(xí)一門忘掉前一門。

篇(3)

美國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)職業(yè)后續(xù)教育培訓(xùn)計(jì)劃(AICPAonsite training programs)，是由 AICPA組織 500多名專家開發(fā)和編寫的。這些專家來自許多不同的領(lǐng)域;不僅僅局限于會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)專業(yè)，因而培訓(xùn)課程的內(nèi)容十分廣泛，涉及會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、審計(jì)、稅務(wù)、管理以及其他注冊會(huì)計(jì)師服務(wù)領(lǐng)域的相關(guān)專業(yè)知識，如老年人的福利問題、醫(yī)療衛(wèi)生的有關(guān)問題等等。AICPA擬通過此培訓(xùn)計(jì)劃的實(shí)施，一方面使注冊會(huì)計(jì)師能夠熟練掌握和運(yùn)用新知識、新技能、新法規(guī)，提高專業(yè)勝任能力和執(zhí)業(yè)水平，落實(shí)注冊會(huì)計(jì)師后續(xù)教育的目標(biāo);另一方面，引導(dǎo)注冊會(huì)計(jì)師根據(jù)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展去積極開拓新的服務(wù)領(lǐng)域，這樣不僅有助于會(huì)計(jì)師事務(wù)所在激烈的競爭中取勝，而且可以促進(jìn)整個(gè)注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展。這正是該培訓(xùn)計(jì)劃最具特色的地方。下面具體加以介紹。

(一)后續(xù)教育培訓(xùn)計(jì)劃的目標(biāo)

該目標(biāo)是根據(jù)注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)該具備的素質(zhì)出發(fā)而設(shè)計(jì)的。注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)具備的素質(zhì)通常認(rèn)為應(yīng)包括：基本能力;技術(shù)能力，共享知識和核心培訓(xùn)。

1.基本能力包括核。必能力與非核心能力。核心能力的內(nèi)容包括：(1)個(gè)人實(shí)力(有效力);(2)控制(駕馭)變化的能力;(3)可塑性;(4)主動(dòng)性(積極性);(5)適應(yīng)性;(6)干勁;(7)正直;(8)分析與解決問題;(9)團(tuán)隊(duì)精神;(l0)交往能力。非核心能力包括：(11)繼續(xù)學(xué)習(xí)能力;(12)領(lǐng)導(dǎo)能力;(13)客戶服務(wù);(14)經(jīng)營管理;(15)企業(yè)拓展;(16)技術(shù)專長;(17)創(chuàng)新與知識共享。

2.技術(shù)能力指業(yè)務(wù)技術(shù)應(yīng)用，包括：(l)使審計(jì)手段運(yùn)行更便利;(2)工作文件更規(guī)范;(3)提升專業(yè)知識層次。

3.共享知識指獲取知識的能力，包括：(1)溝通一內(nèi)部信息交流;(2)世界范圍的資源信息;(3)業(yè)務(wù)接觸一合同信息;(4)專業(yè)圖書資料一內(nèi)外部文獻(xiàn)、研究成果;(5)人力與技術(shù)資料一知道誰有知識;(6)客戶與目標(biāo)信息;(7)研討論壇。

4.核心培訓(xùn)指指令性技術(shù)培訓(xùn)和選擇性技術(shù)培訓(xùn)。指令性技術(shù)培訓(xùn)包括：( 1)大學(xué)和專業(yè)學(xué)校進(jìn)修;(2)工作最初 4年，每年最少 5天;(3)第 5年起，以后每年至少 2天。選擇性技術(shù)培訓(xùn)包括：(1)一般講座5天(最初);(2)以后一般講座1天;(3)電子版必修課(用磁盤自學(xué));(4)特殊領(lǐng)域一稅收、財(cái)務(wù)咨詢服務(wù);(5)特殊業(yè)務(wù)。

根據(jù)以上素質(zhì)要求，AICPA后續(xù)教育培訓(xùn)計(jì)劃設(shè)定了兩個(gè)主要目標(biāo)：

1.參加培訓(xùn)的人員能夠增加專業(yè)知識，提高自身素質(zhì)能力(尤其是基本能力)，提高工作效率;改進(jìn)工作成果，更好地勝任本職工作。

2.參加培訓(xùn)的單位或組織能借此增強(qiáng)組織的凝聚力，提高員工的士氣，增加對組織的信心，使所有員工向著共同的目標(biāo)努力。

(二)后續(xù)教育的培訓(xùn)對象

AICPA將培訓(xùn)計(jì)劃定位為服務(wù)于廣大會(huì)計(jì)人員及相關(guān)領(lǐng)域人員。這些培訓(xùn)對象包括：(1)注冊會(huì)計(jì)師;(2)在企業(yè)中從事會(huì)計(jì)工作的一般會(huì)計(jì)人員、財(cái)務(wù)主管、主計(jì)長以及總會(huì)計(jì)師和主管財(cái)務(wù)的副總經(jīng)理;(3)非盈利組織的有關(guān)會(huì)計(jì)人員;(4)獨(dú)資和合伙企業(yè)的業(yè)主以及合伙人;(5)律師和咨詢顧問(包括稅務(wù)方面的顧問，醫(yī)療衛(wèi)生、福利方面的顧問等)。

美國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)后續(xù)教育培訓(xùn)及其借鑒

(三)后續(xù)教育培訓(xùn)計(jì)劃的特點(diǎn)

1.培訓(xùn)內(nèi)容顧客化的設(shè)計(jì)。

2.培訓(xùn)方式方便、快捷。

3.培訓(xùn)結(jié)果具有成本效益性。

這三個(gè)特點(diǎn)集中體現(xiàn)了培訓(xùn)計(jì)劃的設(shè)計(jì)思想，即以顧客的需求為導(dǎo)向，圍繞市場開發(fā)、設(shè)計(jì)培訓(xùn)內(nèi)容，實(shí)施培訓(xùn)計(jì)劃。其中，培訓(xùn)內(nèi)容顧客化的設(shè)計(jì)是其最突出的特征。

二、設(shè)計(jì)思法和課程體系的內(nèi)容

(-)設(shè)計(jì)思路

該培訓(xùn)計(jì)劃提供了230門培訓(xùn)課程。這230個(gè)課程其實(shí)就是AICPA的230個(gè)成熟產(chǎn)品。之所以這樣說，是因?yàn)槿绻烟峁┡嘤?xùn)計(jì)劃的AICPA視為賣方把有需求的各類組織視為買方的話作為賣方的AICPA在充分研究了當(dāng)今環(huán)境變化對會(huì)計(jì)人員提出的新要求以及會(huì)計(jì)人員為了在競爭中生存、取勝而產(chǎn)生的對各種知識的需求，掌握了市場動(dòng)態(tài)后，設(shè)計(jì)開發(fā)了包括230門培訓(xùn)課程在內(nèi)的培訓(xùn)計(jì)劃。

培訓(xùn)計(jì)劃的設(shè)計(jì)思路主要有兩個(gè)要點(diǎn);首先，以客戶需求為導(dǎo)向以市場為準(zhǔn)繩。只有如此，才能保證培訓(xùn)內(nèi)容符合以CPA為主的廣大用戶的需要使經(jīng)過培訓(xùn)的人員符合市場的需求。其次，具有一定的前瞻性，引導(dǎo)市場的發(fā)展。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展CPA所面臨的工作環(huán)境越來越復(fù)雜;工作內(nèi)容也日新月異一方面要拓展新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域，另一方面要在現(xiàn)有的業(yè)務(wù)中增添新的內(nèi)容，采用新的方法。AICPA將這一思想體現(xiàn)在培訓(xùn)計(jì)劃中以達(dá)到引導(dǎo)會(huì)計(jì)市場發(fā)展的目的。

(二)課程體系

培訓(xùn)計(jì)劃包括培訓(xùn)手冊和教材兩部分。培訓(xùn)手冊提供了關(guān)于230門課程的綱要使讀者對課程有一個(gè)總體的了解。培訓(xùn)手冊采用統(tǒng)一的格式，每一門培訓(xùn)課程都包括5項(xiàng)內(nèi)容(1)課程的概括說明包括課程梗概、重點(diǎn)以及該課程的意義和作用;(2)課程的目標(biāo);(3)以知識點(diǎn)的形式給出培訓(xùn)課程的內(nèi)容;(4)參加培訓(xùn)人員應(yīng)具備的基礎(chǔ)知識;(5)課程所需課時(shí)。根據(jù)CPA參加AICPA培訓(xùn)計(jì)劃的人員在取得培訓(xùn)手冊后，根據(jù)自身的需要，選擇恰當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)領(lǐng)域，從中挑選滿足自身要求的培訓(xùn)課程，然后可以同AICPA聯(lián)系他們會(huì)派負(fù)責(zé)該課程的專家與顧客就培訓(xùn)的內(nèi)容進(jìn)行磋商。AICPA的培訓(xùn)課程不是固定不變的可以根據(jù)客戶的具體情況(所處的行業(yè)、發(fā)展階段、規(guī)模的大小等)和提出的特殊要求進(jìn)行調(diào)整、修改。

(三)培訓(xùn)計(jì)劃的內(nèi)容

培訓(xùn)手冊中，根據(jù)不同的業(yè)務(wù)領(lǐng)域?qū)⑴嘤?xùn)課程分為會(huì)計(jì)和審計(jì)業(yè)務(wù)、稅務(wù)業(yè)務(wù)、咨詢業(yè)務(wù)和管理業(yè)務(wù)等四個(gè)部分。在每類業(yè)務(wù)里根據(jù)業(yè)務(wù)內(nèi)容性質(zhì)的不同，又作了進(jìn)一步分類。以會(huì)計(jì)和審計(jì)業(yè)務(wù)為例包括：(1)保證信息的完整性;(2)國際性業(yè)務(wù);(3)管理咨詢和業(yè)績管理;(4)技術(shù)相關(guān)問題等四個(gè)部分。其中(1)主要是關(guān)于會(huì)計(jì)處理和報(bào)表審計(jì)方面的內(nèi)容，由65門培訓(xùn)課程組成包括非盈利組織的會(huì)計(jì)和報(bào)告實(shí)務(wù)、AICPA小型企業(yè)審計(jì)指南、非盈利組織的分析性程序、員工福利計(jì)劃審計(jì)、現(xiàn)金流量表編制、披露和使用、公立學(xué)校審計(jì)、主計(jì)長外部報(bào)告準(zhǔn)則指南、健康福利行業(yè)的欺詐行為、司法會(huì)計(jì)欺詐性報(bào)告、隱藏的資產(chǎn)、計(jì)算機(jī)盜竊、非傳統(tǒng)業(yè)務(wù)、房地產(chǎn)會(huì)計(jì)和審計(jì)、SFAS133：衍生金融工具會(huì)計(jì)和套匯會(huì)計(jì)和SEC(美國證券交易委員會(huì))最新準(zhǔn)則(2)涉及國際會(huì)計(jì)和與歐元有關(guān)的會(huì)計(jì)及報(bào)告規(guī)定;由2門培訓(xùn)課程組成，分別為歐元：會(huì)計(jì)和報(bào)告的規(guī)定、國際會(huì)計(jì)和報(bào)告(3)主要是管理會(huì)計(jì)的知識，包括非盈利組織的成本分配方法和最新財(cái)務(wù)和管理會(huì)計(jì)等4門課程;(4)討論計(jì)算機(jī)對傳統(tǒng)審計(jì)業(yè)務(wù)的影響和我們應(yīng)采取的對策，由審計(jì)電子證據(jù)和軟性信息、如何在無紙化社會(huì)中從事審計(jì)工作和計(jì)算機(jī)環(huán)境下內(nèi)部控制的應(yīng)用3門課程構(gòu)成。

三、給我們的啟示

篇(4)

(一)考試方向的變化 一是更加符合國際通行慣例。很多國家的注冊會(huì)計(jì)師考試都區(qū)分了不同階段進(jìn)行，改革后的考試制度更加符合國際慣例，與國際上大多數(shù)同類證書的考試模式接軌，在不遠(yuǎn)的將來，CPA證書將成為國際通行證書的曙光，也進(jìn)而全面提升了CPA證書的含金量。二是更加注重對解決實(shí)際問題能力的測驗(yàn)。在這次改革中，注冊會(huì)計(jì)師考試兩個(gè)階段對注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)所需的專業(yè)知識、職業(yè)態(tài)度、職業(yè)道德、運(yùn)用專業(yè)知識有效解決實(shí)務(wù)問題的能力進(jìn)行了全面測試。這樣的測試有利于考生通過考試后在執(zhí)業(yè)時(shí)準(zhǔn)確判斷執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)所在，減少因缺乏必要的執(zhí)業(yè)常識和素養(yǎng)產(chǎn)生的問題，更好地保護(hù)從業(yè)人員。三是更加利于復(fù)習(xí)備考。新的考試設(shè)置，看似延長了考試周期，增加了考試科目，其實(shí)更關(guān)鍵的是考試科目的內(nèi)容將發(fā)生變化。新的考試制度并非簡單地在原有五科的基礎(chǔ)上增加兩科，而是按勝任能力要求和考試規(guī)律要求對現(xiàn)行考試內(nèi)容進(jìn)行分拆、補(bǔ)充和整合，使兩個(gè)階段各科目的考查目的更加清晰，知識理解層次更加單一，復(fù)習(xí)備考更有針對性，無形中更有利于考生參加考試。這樣的考試方式，更符合考生對知識的學(xué)習(xí)過程。

(二)考試科目的變化 一是考試兩階段的設(shè)置。在現(xiàn)行考試制度5個(gè)科目的基礎(chǔ)上，進(jìn)行分拆、補(bǔ)充和整合，對考試科目作以下調(diào)整：第一階段，即專業(yè)階段，設(shè)會(huì)計(jì)、審計(jì)、財(cái)務(wù)成本管理、公司戰(zhàn)略與風(fēng)險(xiǎn)管理、經(jīng)濟(jì)法、稅法等6科；第二階段，即綜合階段，設(shè)綜合1科。根據(jù)中注協(xié)的解釋，公司戰(zhàn)略與風(fēng)險(xiǎn)管理就是對現(xiàn)行考試制度的財(cái)務(wù)成本管理科目的分拆，并補(bǔ)充了現(xiàn)代市場環(huán)境下風(fēng)險(xiǎn)管理方面和內(nèi)部控制方面的內(nèi)容，調(diào)整和補(bǔ)充考試內(nèi)容。在近年來考試內(nèi)容調(diào)整完善的基礎(chǔ)上，充實(shí)公司戰(zhàn)略、風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制等內(nèi)容。第一階段的單科合格成績5年有效，對在連續(xù)5年內(nèi)取得第一階段6個(gè)科目合格成績的考生，發(fā)放專業(yè)階段合格證；第二階段考試科目應(yīng)在取得專業(yè)階段合格證后5年內(nèi)完成。對取得第二階段考試合格成績的考生，發(fā)放全科合格證。二是考試科目的增加。第二階段的綜合科目是對現(xiàn)行考試制度主要科目有關(guān)實(shí)務(wù)內(nèi)容的歸并、補(bǔ)充和整合。相應(yīng)的，新考試制度下的會(huì)計(jì)、審計(jì)、財(cái)務(wù)成本管理、經(jīng)濟(jì)法、稅法要比現(xiàn)行考試制度下同名科目的綜合應(yīng)用要求相應(yīng)減少。第二個(gè)階段注重考生綜合應(yīng)用技能的考核。由此可知，第一階段增加的內(nèi)容并不是全新的，所以廣大考生也不需要為此驚慌失措，根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)，考試改革的初期階段，考試難度不會(huì)很大，所以考生只需要對自己原來的備考計(jì)劃略作調(diào)整即可。第二階段是綜合能力考查，這也說明第一階段的專業(yè)考試將更加理論化，對于備考而言該點(diǎn)也是非常有利的。

(三)考試內(nèi)容的變化 新制度的實(shí)施對原各科目的考試內(nèi)容會(huì)產(chǎn)生影響，其中對《財(cái)務(wù)成本管理》和《審計(jì)》的影響最大，其他科目次之，通過對制度的分析可知：

《會(huì)計(jì)》：新制度對本科目的內(nèi)容和體系基本上沒有什么影響，目前推測難度可能略有降低。從2008年的考題來看，考試的客觀題形式發(fā)生了重大改變，改為大題套小題形式，與注冊稅務(wù)師考題中的計(jì)算、綜合題類似。從某種程度上講，似乎難度增加，但考核點(diǎn)和內(nèi)容變化不大，主要還是廣大考生不適應(yīng)。2009年《會(huì)計(jì)》的考試形式、出題思路是否還會(huì)延續(xù)這個(gè)改變，現(xiàn)在還不得而知。

《審計(jì)》：在注冊會(huì)計(jì)師考試5科中，屬于難度較大的，往年的通過率中它經(jīng)常是5科中最低的?？荚嚫母锖螅瑢徲?jì)會(huì)更加容易通過，原因如下：一是考試難度降低，根據(jù)改革文件的說明，原考試科目的難度均會(huì)有所降低。二是內(nèi)部控制的知識有了全面的講解。往年考生中面對審計(jì)中內(nèi)部控制的內(nèi)容一籌莫展，因?yàn)樵擁?xiàng)內(nèi)容在審計(jì)教材中并沒有過多的說明，且也找不到合適、恰當(dāng)?shù)慕滩膶W(xué)習(xí)，但考試改革后新增的《公司戰(zhàn)略與風(fēng)險(xiǎn)管理》科目中，會(huì)對內(nèi)部控制的知識進(jìn)行全面地講解，這樣考生學(xué)習(xí)起來就會(huì)更加輕松。三是綜合性、實(shí)務(wù)性內(nèi)容放在綜合科目中考核。根據(jù)改革文件，會(huì)將五科中的綜合性和實(shí)務(wù)性的內(nèi)容，劃分到綜合科目考試中。往年考試中，考生對于實(shí)務(wù)性質(zhì)的題目處理能力總是不強(qiáng)，此次改革后，《審計(jì)》科目考試會(huì)更加專業(yè)化，主要是對專業(yè)知識的考核，從而難度降低了。四是針對2005年通過審計(jì)的考生要注意，如果選擇了2009年按照新制度考試的，則2005年的成績有效期到2013年；如果是2006年通過審計(jì)的考生，選擇2010年按照新制度考試的，2006年成績有效期到2013年。對于先通過審計(jì)的考生而言，無疑屬于一次非常好的機(jī)會(huì)。五是對于注冊會(huì)計(jì)師而言；雖然并不是每個(gè)取得全科合格證書的人均會(huì)執(zhí)業(yè)，但該項(xiàng)考試的目的是獲得注冊會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)資格，審計(jì)就是注冊會(huì)計(jì)師的主要業(yè)務(wù)，對于這個(gè)科目學(xué)習(xí)的好壞，關(guān)系到將來執(zhí)業(yè)能力的高低，所以是尤其重要的。目前的審計(jì)理論是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，許多的考生在學(xué)習(xí)時(shí)，對于這個(gè)理論的運(yùn)用掌握得并不好，其中一個(gè)原因就是相關(guān)的內(nèi)容在教材中并沒有具體地講解，僅僅講解的是思考的思路，根據(jù)改革文件中的內(nèi)容，新增的松《戰(zhàn)略與風(fēng)險(xiǎn)管理》中，會(huì)包括關(guān)于公司風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)容，可以說為考生的《審計(jì)》學(xué)習(xí)，又提供了相關(guān)的資料和學(xué)習(xí)內(nèi)容，也為將來的執(zhí)業(yè)提供了更加充分的專業(yè)能力提高的資源。

《稅法》：由于2008年國家了一系列新的稅收文件，將導(dǎo)致注會(huì)《稅法》教材發(fā)生比較大的變化，其中增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅變化較大，但因?yàn)榭荚囍贫雀母飵淼闹苯佑绊懖皇呛艽螅壳巴茰y極有可能主要體現(xiàn)在稅法知識將與會(huì)計(jì)知識更加緊密結(jié)合的綜合階段測試。這樣的考核方式有利于解決稅會(huì)分離、稅會(huì)差異的問題，幫助考生在復(fù)習(xí)《會(huì)計(jì)》和《稅法》科目時(shí)更好地達(dá)到融會(huì)貫通。

《經(jīng)濟(jì)法》：從單一科目經(jīng)濟(jì)法來說，這次改革對其影響不是很大，注會(huì)考試中經(jīng)濟(jì)法本身是5門課程中比較簡單的一門，近年來隨著新法律、法規(guī)的出臺(tái)速度加快，該門課程基本上每年都有大的調(diào)整，預(yù)計(jì)2009年也會(huì)延續(xù)這樣的教材編寫思路，緊跟時(shí)代，對教材中的一些舊內(nèi)容進(jìn)行修改。雖然經(jīng)濟(jì)法教材這幾年都在逐步地增厚，內(nèi)容也逐漸增多，但是2009年考試的難度很可能會(huì)因?yàn)楦母锏谝荒甓鄳?yīng)降低，考生只要在學(xué)習(xí)中做到在全面復(fù)習(xí)的基礎(chǔ)有所側(cè)重，學(xué)會(huì)抓住主線來進(jìn)行學(xué)習(xí)，這樣來應(yīng)對2009年的注會(huì)經(jīng)濟(jì)法考試是沒有任何問題的。

《財(cái)務(wù)成本管理》：新制度將該科分為了兩個(gè)部分：一部分是“財(cái)務(wù)成本管理”，一部分是“公司戰(zhàn)略和風(fēng)險(xiǎn)管理”。這兩門課程總體的框架也是在現(xiàn)有考試制度的五門中，新制度下的財(cái)務(wù)成本管理應(yīng)是對現(xiàn)有的知識予以細(xì)化，有利于考生的理解，不會(huì)再增加更多的新知識點(diǎn)。《公司戰(zhàn)略和風(fēng)險(xiǎn)管理》是一門新課程，但就知識而言，其在舊制度下大多均有體現(xiàn)，預(yù)計(jì)是現(xiàn)行制度下的《財(cái)務(wù)成本管理》中的風(fēng)險(xiǎn)分析(第四章)，價(jià)值評估(第五、十、十一)，戰(zhàn)略管理(十七章)，再加上審計(jì)中的內(nèi)控部分組成?？荚囍校膊⒉幌翊?/p>

家想象的那么難，因?yàn)榘凑找酝慕?jīng)驗(yàn)，新內(nèi)容考察主要是以教材為主，所以最近三年，該門課程考察的難度應(yīng)該不會(huì)太高，甚至有可能出現(xiàn)考題和教材例題相仿的情形。

綜合測試：主要測試考生是否具備在注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)環(huán)境中運(yùn)用專業(yè)知識，保持職業(yè)價(jià)值觀、職業(yè)態(tài)度與職業(yè)道德，有效解決實(shí)務(wù)問題的能力。英語水平測試：根據(jù)中注協(xié)的介紹，注冊會(huì)計(jì)師全國統(tǒng)一考試與注冊會(huì)計(jì)師英語水平測試是兩個(gè)相互獨(dú)立的考試。是否參加英語水平測試，由本人自愿，不參加英語水平測試，不影響取得全科合格證，也不影響其注冊。所以考生如果有意提升自己的專業(yè)英語，可以在通過注會(huì)所有考試時(shí)再考慮，這樣更有利于專一地進(jìn)行備考，也不會(huì)耽擱任何一項(xiàng)考試。

二、注冊會(huì)計(jì)師考試報(bào)考技巧

(一)考試新舊制度的選擇 一是考試制度的銜接。新的考試制度實(shí)施后，現(xiàn)行考試制度下考生有效期內(nèi)的單科合格成績將自動(dòng)轉(zhuǎn)換為新制度下同名科目的合格成績。其中，現(xiàn)行考試制度下《財(cái)務(wù)成本管理》科目的合格成績，轉(zhuǎn)換為新的考試制度下《財(cái)務(wù)成本管理》、《公司戰(zhàn)略與風(fēng)險(xiǎn)管理》2個(gè)科目的合格成績，以轉(zhuǎn)換方式取得的單科合格成績有效期限統(tǒng)一至2013年。在2009年，如果考生按照原考試制度報(bào)考，其2006至2009年度的合格成績可以在2010年考試中轉(zhuǎn)換，成績有效期限統(tǒng)一到2013年；如果考生按照新考試制度報(bào)考，其2005至2008年度的合格成績可以在2009年考試中轉(zhuǎn)換，成績有效期限統(tǒng)一到2013年，使現(xiàn)行考試制度下的單科合格成績有效期有所延長，最多達(dá)4年。二是新舊制度選擇的要點(diǎn)。2009年注冊會(huì)計(jì)師考試考生有了更多的選擇，但這種選擇需要根據(jù)自己的實(shí)際情況決定。例如，考生在2005年通過了多科考試，如果在2009年按照原制度考試，則存在2009年考試沒有通過全部科目，造成2005年考試成績作廢的風(fēng)險(xiǎn)；如果是2006年之后才通過的考試科目，則可以先給自己一次機(jī)會(huì)，在2009年按照原制度考試，這樣即使沒有全部通過5科，其成績?nèi)匀豢梢员Ａ舻?013年有效。對于改革前通過科目較少的考生，選擇新的考試制度報(bào)考會(huì)比較合適，畢竟新的考試制度開始執(zhí)行，在題目難度上不會(huì)特別高，同時(shí)考生也可以先開始適應(yīng)這種考試制度，為以后年度的備考積累經(jīng)驗(yàn)。三是報(bào)考舉例。有考生2005年通過經(jīng)濟(jì)法，2006年通過稅法，如果今年按現(xiàn)行制度報(bào)考只通過財(cái)管并順利通過，那么可以抵新制度下的財(cái)管與風(fēng)險(xiǎn)管理這二科，但又可能要損失2005年的經(jīng)濟(jì)法合格課程了。有考生2005年考過了會(huì)計(jì)，之后未再考，2009年想繼續(xù)考，由于通過會(huì)計(jì)以后幾年未考，可能對這個(gè)考試已經(jīng)有些陌生了，建議今年按新制度報(bào)名，這樣，2005年過的會(huì)計(jì)課程可以延到2013年均有效。有的考生只剩二科，如果2005年沒有單科合格成績，或者只有1科合格成績，那么建議按舊制度去沖一沖；如果2005年有多科合格成績，那請謹(jǐn)慎考慮，因?yàn)檫x擇了舊制度，如果2009年沒有將剩余課程全部通過，2005年的成績就作廢了，損失還是比較大的。

(二)考試科目的選擇考生在報(bào)考科目選擇上要根據(jù)自己對各課程的掌握程度和以前考試的情況，以及時(shí)間和精力安排上慎重考慮。整體計(jì)劃安排：新考試制度下一共六門課程，建議以每年三門的速度報(bào)考，這樣兩三年的時(shí)間大體可以通過專業(yè)階段考試，兩三年的時(shí)間也是考慮到知識的更新問題，因?yàn)橐獞?yīng)對綜合階段考試，所以考試周期最好不要拉的太長，所以建議考生認(rèn)真規(guī)劃自己的考試計(jì)劃，每年三門基本上符合大多數(shù)人的能力和要求?？颇柯?lián)系分析：會(huì)計(jì)和審計(jì)是聯(lián)系最為緊密的科目，審計(jì)中有關(guān)內(nèi)部控制的內(nèi)容和風(fēng)險(xiǎn)管理中的部分聯(lián)系緊密，稅法中也會(huì)涉及到會(huì)計(jì)的部分內(nèi)容，那么以后考試的時(shí)候?qū)徲?jì)和會(huì)計(jì)的聯(lián)系可能會(huì)加強(qiáng)，會(huì)計(jì)中涉稅會(huì)計(jì)處理也是考察的重點(diǎn)和難點(diǎn)。財(cái)管和風(fēng)險(xiǎn)管理科目的聯(lián)系是最為緊密的，因?yàn)轱L(fēng)險(xiǎn)管理主要是從財(cái)管中分離出去的，兩門課程建議一起報(bào)考比較好。風(fēng)險(xiǎn)管理能夠幫助審計(jì)的學(xué)習(xí)，因?yàn)閷徲?jì)中有很多內(nèi)部控制的內(nèi)容，但教材中介紹的都比較淺顯，風(fēng)險(xiǎn)管理這個(gè)新科目解決了審計(jì)學(xué)習(xí)的難點(diǎn)和切實(shí)需要，兩門也比較適合一起報(bào)考。建議考生在2009年財(cái)管和風(fēng)險(xiǎn)管理一起報(bào)考，但也要根據(jù)以前考試通過的情況來確定。今年是政策變動(dòng)第一年，財(cái)管內(nèi)容少了，風(fēng)險(xiǎn)管理還不健全，所以考試難度不會(huì)很大。另外，風(fēng)險(xiǎn)管理中也有內(nèi)部控制的內(nèi)容，這對學(xué)習(xí)審計(jì)的考生也是很有幫助的，所以風(fēng)險(xiǎn)管理和審計(jì)是不錯(cuò)的組合。新考生報(bào)考建議報(bào)考風(fēng)險(xiǎn)管理，配合財(cái)管或者審計(jì)；對老考生來說，財(cái)管科目需要重點(diǎn)把握，因?yàn)榕f制度下通過了可以抵頂新制度下兩門成績；由于新制度的影響，審計(jì)難度有降低的趨勢，但也不容樂觀，需要重點(diǎn)學(xué)習(xí)?？紤]到今年是新制度改革，改革基本精神是要降低難度，因此審計(jì)和財(cái)管需重點(diǎn)把握。經(jīng)濟(jì)法仍然是比較獨(dú)立的科目，與其他科目關(guān)系不大，也是最簡單的一門，如果時(shí)間允許可將經(jīng)濟(jì)法作為搭配考試比較好。

三、注冊會(huì)計(jì)師考試學(xué)習(xí)時(shí)間安排與方法掌握

(一)注會(huì)學(xué)習(xí)的時(shí)間安排 考生大概需要五、六個(gè)月的時(shí)間來準(zhǔn)備當(dāng)年注冊會(huì)計(jì)師考試。一是基礎(chǔ)學(xué)習(xí)階段。學(xué)習(xí)以點(diǎn)為基礎(chǔ)，弄懂、弄透每一個(gè)知識點(diǎn)，對于需要記憶的內(nèi)容，需要通過反復(fù)看書的方式加深印象。在基礎(chǔ)學(xué)習(xí)階段，不能忽視了對基本內(nèi)容的記憶。從記憶的規(guī)律看，眾多人類學(xué)科學(xué)家的研究證明，多次重復(fù)是高效記憶、牢固記憶的唯一方法，對記憶能力差的考生就更要強(qiáng)調(diào)重復(fù)記憶。同時(shí)，在記憶的過程中，不能簡單地采用“背書”的方式，還需要有總結(jié)、有聯(lián)系的記憶，這樣才能強(qiáng)化記憶。對于那些不需要記憶，理解為主的內(nèi)容，則需要采取“地毯式”搜索學(xué)習(xí)，切不可以為哪個(gè)知識點(diǎn)不重要，根本不學(xué)或者留待以后學(xué)習(xí)。二是提高學(xué)習(xí)階段。在基礎(chǔ)學(xué)習(xí)階段的基礎(chǔ)上，梳理要點(diǎn)，建立由點(diǎn)到線，再到面的知識體系。重要的學(xué)習(xí)方法就是多做練習(xí)、反復(fù)演練。做題的時(shí)候，先不要去查閱答案，待到全部題目做完了，再與答案對比，挑選出那些解答錯(cuò)誤的題目，針對其所涉及知識點(diǎn)，再反復(fù)學(xué)習(xí)，直到徹底弄透為止。三是沖刺學(xué)習(xí)階段。最后的戰(zhàn)役――：調(diào)整、鞏固、充實(shí)、提高。調(diào)整心態(tài)、鞏固記憶、充實(shí)信息、提高應(yīng)試技巧。知識上通過前兩個(gè)階段扎實(shí)的復(fù)習(xí)，最后階段一方面可用快速瀏覽讀書法鞏固。多做一些綜合性的練習(xí)；另一方面需要適當(dāng)做一些高質(zhì)量的模擬試題。四是時(shí)間安排。注會(huì)復(fù)習(xí)的關(guān)鍵是要根據(jù)自身時(shí)間、精力、學(xué)習(xí)的狀況，制定好學(xué)習(xí)規(guī)劃，做好時(shí)間安排。復(fù)習(xí)時(shí)一定要嚴(yán)格要求自己按照進(jìn)度進(jìn)行，考生應(yīng)在五、六月份正式開始學(xué)習(xí)，如果以前基礎(chǔ)不太好的話，時(shí)間還要提前。特別是《審計(jì)》科目，由于教材的編寫基本上是借鑒了西方教材的內(nèi)容，直譯內(nèi)容占了較大比重，理論與實(shí)務(wù)結(jié)合不太緊密，加上沒有實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，所以是最難學(xué)的一科?！秾徲?jì)》至少要看三遍，其他科目也是一樣。首先決速將教材通讀一遍，這階段最好不要中斷學(xué)習(xí)，一氣呵成，不要急于做練習(xí)，否則會(huì)降低學(xué)習(xí)效

率，沒有成就感，且會(huì)挫傷對教材學(xué)習(xí)的積極性；第二遍開始精讀，參加培訓(xùn)班或做練習(xí)，復(fù)習(xí)時(shí)要了解各章的基本內(nèi)容和知識框架，細(xì)心領(lǐng)會(huì)老師的講解，要做到對教材體系有一個(gè)全面系統(tǒng)的了解；最后是第三遍是對重點(diǎn)難點(diǎn)內(nèi)容仔細(xì)研究和掌握，要摳細(xì)節(jié)、抓難點(diǎn)，將時(shí)間花在重點(diǎn)內(nèi)容上，對自身薄弱環(huán)節(jié)進(jìn)行強(qiáng)化，每周至少通看一次教材(不用花太多時(shí)間，抽出半天時(shí)間即可)。做一些綜合性強(qiáng)、水平較高的題目，特別是高質(zhì)量的模擬題、歷年考題；臨考前一周，主要看看教材和歷年考題?？记耙惶?，將教材基本內(nèi)容過一遍。實(shí)際上，到考前為止，教材不止看了三遍，這里所說的三遍是指以上學(xué)習(xí)的三個(gè)階段或?qū)哟巍?/p>

(二)注會(huì)學(xué)習(xí)方法的掌握 首先，了解新的法規(guī)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化及與注冊會(huì)計(jì)師有關(guān)的熱點(diǎn)問題，有的放矢地復(fù)習(xí)。復(fù)習(xí)時(shí)應(yīng)了解法規(guī)的變化，會(huì)計(jì)中的熱點(diǎn)問題、上市公司審計(jì)案暴露出的問題、近年國家出臺(tái)的有關(guān)會(huì)計(jì)處理方面的新規(guī)定等，這些問題往往會(huì)在考題里出現(xiàn)，近年的考題中就多次出現(xiàn)過根據(jù)上市公司的案例改編的考題。其次，多看多做以前的考題。如果認(rèn)為以前考過的內(nèi)容就不會(huì)考了，那就大錯(cuò)特錯(cuò)。一方面，考題重復(fù)的機(jī)會(huì)是比較大的；另一方面，通過做以前的試題，可以了解其命題的風(fēng)格，知其答題思路，明確考試的重點(diǎn)，理解出題和解題思路，能夠從容答題，對獲取好的成績很有幫助。最后，合理利用輔導(dǎo)書，參加培訓(xùn)班。筆者認(rèn)為要考試，聽輔導(dǎo)課和做練習(xí)都是必須的。一本好的輔導(dǎo)資料，猶如一個(gè)專家親授，能使復(fù)習(xí)取得事半功倍的效果，但市面有些資料近乎粗制濫造，把考試領(lǐng)人歧途，所以考生必須專心挑選高質(zhì)量的輔導(dǎo)書。注會(huì)考試教材有難度，需要根據(jù)自己的情況到輔導(dǎo)班聽課。聽課之后，考生的理解就會(huì)不同了。一本好的輔導(dǎo)書會(huì)很清楚地重新闡述知識并配有恰當(dāng)?shù)木毩?xí)，同樣聽老師講課比自己看書效率要高，自己看書不僅自己理解慢，而且可能理解不到，聽老師講課可以迅速找準(zhǔn)重點(diǎn)，為解開難點(diǎn)節(jié)約時(shí)間。如果購買網(wǎng)校課程，不懂的問題還有老師解答，而且學(xué)習(xí)和提問不受時(shí)間限制。不過要選對網(wǎng)校，選擇一個(gè)適合自己的老師才是關(guān)鍵。

《審計(jì)》，內(nèi)容很抽象，很多人沒有接觸過審計(jì)實(shí)務(wù)，所以理解尤其重要。在所有課程中，審計(jì)教材翻譯成份較重，文字表述有時(shí)讓人琢磨不透，所以學(xué)審計(jì)一般要參加輔導(dǎo)班，否則很難通過。如果聽課，一定要注意在聽課前對教材的預(yù)習(xí)，這樣聽課前在腦子中形成一個(gè)框架和模塊，會(huì)更加利于對知識的吸收和理解。在預(yù)習(xí)階段不用做大量的題目，這樣會(huì)比較打擊學(xué)習(xí)的積極性?！皩徲?jì)不是背出來的”，這是筆者在《審計(jì)》輔導(dǎo)課堂上常對學(xué)生所說的一句話。學(xué)審計(jì)，應(yīng)抓住審計(jì)脈絡(luò)，以風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)為主線是非常重要的，其與審計(jì)實(shí)務(wù)有緊密聯(lián)系，包括認(rèn)定、目標(biāo)、計(jì)劃、程序、證據(jù)、意見等。每一部分都需要理解清楚，做到思路清晰，再加以適當(dāng)記憶，但有些報(bào)告內(nèi)容雖然較長，也必須一字不差地背下來。

《財(cái)務(wù)成本管理》，財(cái)務(wù)成本管理的知識本身具有很強(qiáng)的理論性，同時(shí)也是計(jì)算量比較大的科目，要求考生理解和掌握公式的運(yùn)用，所以可以將其作為數(shù)學(xué)來進(jìn)行學(xué)習(xí)。關(guān)于如何更熟練地做題，只能是做很多題目，讓自己很熟練，對各個(gè)公式的運(yùn)用都要熟悉，最后做題的靈感就會(huì)出來?！豆緫?zhàn)略與風(fēng)險(xiǎn)管理》是新增科目，但根據(jù)目前來看，風(fēng)險(xiǎn)管理的計(jì)算可能會(huì)延續(xù)財(cái)管的特點(diǎn)，而且有關(guān)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)容計(jì)算量可能是比較大的；風(fēng)險(xiǎn)管理還加入了企業(yè)內(nèi)部控制等的內(nèi)容，使得該學(xué)科兼具財(cái)管和審計(jì)的雙重特點(diǎn)，所以安排的順序也不能太靠后，須留出時(shí)間讓自己回味和理解。

《經(jīng)濟(jì)法》，這門課程記憶很重要，這個(gè)特點(diǎn)決定了考前兩三個(gè)月學(xué)習(xí)效果是最好的。因?yàn)樽?huì)難度比較大，兩三個(gè)月的學(xué)習(xí)時(shí)間大體上是要保證的。在注會(huì)《經(jīng)濟(jì)法》的考試中，不能單純靠記憶，對于考生的要求會(huì)更加高一些，要求在熟練掌握經(jīng)濟(jì)法知識的基礎(chǔ)上，能夠靈活地運(yùn)用和分析，需要理解法律的基本原理和分析的方法才能解決，否則考點(diǎn)會(huì)把握不全。所以在學(xué)習(xí)中?？忌貏e注意該點(diǎn)的調(diào)整。

篇(5)

Abstract： This paper， through the questionnaire survey， considers the problems in the teaching of auditing through the students' perspective， and puts forward that teachers only use the diversified teaching method under the "student-centered" teaching mode， carries out systematic teaching design and process arrangements from the pre-class， classroom and after-school， applies a reasonable performance evaluation system， the current difficulties in audit learning and problems in audit teaching can be solved.

關(guān)鍵詞： 學(xué)生視角；審計(jì)學(xué)教學(xué)；多元化教學(xué)方法；系統(tǒng)化教學(xué)設(shè)計(jì)

Key words： student's perspective；audit teaching；diversified teaching methods；systematic teaching design

中圖分類號：G642 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1006-4311（2017）16-0231-04

0 引言

《國家中長期教育改革和發(fā)展規(guī)劃綱要（2010-2020年）》中指出提高高等教育質(zhì)量是我國高等教育發(fā)展的核心任務(wù)，要牢固確立人才培養(yǎng)在高校工作中處于核心地位，提高教學(xué)質(zhì)量，首先應(yīng)該提高人才培養(yǎng)質(zhì)量。在高校教育中，人才培養(yǎng)的實(shí)現(xiàn)是通過各門具體的學(xué)科教學(xué)來實(shí)現(xiàn)的。審計(jì)學(xué)課程作為一門應(yīng)用型專業(yè)學(xué)科，通常是高校財(cái)會(huì)類專業(yè)的一門核心專業(yè)課，在專業(yè)人才培養(yǎng)中占有重要的地位。然而，長期以來，審計(jì)學(xué)教學(xué)效果一直不太理想。教學(xué)效果不好與學(xué)生有關(guān)也與教學(xué)有關(guān)，但主要還是由于教學(xué)中存在的問題帶來的（張勝，2015）[1]。本文通過對學(xué)生進(jìn)行問卷調(diào)查，透過學(xué)生的視角考慮審計(jì)學(xué)教學(xué)中存在的問題，并提出有針對性的措施，希望對提高審計(jì)學(xué)教學(xué)效果有所幫助。

本文選取河南省某一所財(cái)經(jīng)類本科院校已經(jīng)學(xué)習(xí)過審計(jì)學(xué)課程的2013級會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)本科學(xué)生為調(diào)查對象，以專業(yè)的網(wǎng)上問卷調(diào)查系統(tǒng)“問卷星”為網(wǎng)絡(luò)調(diào)查平臺(tái)，問卷后生成地址，然后將地址通過班級QQ群或微信發(fā)至每一位學(xué)生，收回有效問卷602分。問卷分別從學(xué)生的審計(jì)學(xué)學(xué)習(xí)效果、學(xué)生學(xué)習(xí)審計(jì)學(xué)的主動(dòng)性、學(xué)生在學(xué)習(xí)審計(jì)學(xué)中遇到的困難和學(xué)生對審計(jì)學(xué)教學(xué)存在問題的反映四個(gè)方面進(jìn)行調(diào)查。

1 調(diào)查結(jié)果與分析

1.1 學(xué)生審計(jì)學(xué)學(xué)習(xí)效果的統(tǒng)計(jì)結(jié)果及分析

本文采用Liken 5級量表形式，對學(xué)生學(xué)習(xí)效果和學(xué)習(xí)主動(dòng)性相關(guān)問題的選項(xiàng)進(jìn)行了設(shè)計(jì)，并使用了SPSS21.0軟件對問卷結(jié)果進(jìn)行了統(tǒng)計(jì)描述。具體問題選項(xiàng)數(shù)值見表1。

表2統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，學(xué)生對審計(jì)學(xué)的學(xué)習(xí)效果的得分均值只有2.5，說明學(xué)生整體審計(jì)學(xué)學(xué)習(xí)效果不好。另外表3中的統(tǒng)計(jì)結(jié)果顯示學(xué)生學(xué)習(xí)完審計(jì)學(xué)后僅有10.6%的學(xué)生理解并掌握了審計(jì)學(xué)的基本理論和方法，而能夠進(jìn)行簡單應(yīng)用的學(xué)生比例只有4.3%；另外有16.8%的學(xué)生完全不知道自己學(xué)了什么，對審計(jì)學(xué)基本的理論根本就沒有理解；有31.6%的學(xué)生僅僅理解一些審計(jì)學(xué)的專業(yè)術(shù)語；有41%的學(xué)生對審計(jì)學(xué)的基本理論和方法僅達(dá)到理解的教學(xué)目標(biāo)。該統(tǒng)計(jì)結(jié)果進(jìn)一步說明了學(xué)生關(guān)于審計(jì)學(xué)課程的學(xué)習(xí)效果是比較差的。

針對以上學(xué)生審計(jì)學(xué)學(xué)習(xí)效果較差的調(diào)查結(jié)果，問卷分別從三個(gè)方面進(jìn)行了原因調(diào)查：一是學(xué)生自身的學(xué)習(xí)主動(dòng)性；二是學(xué)生學(xué)習(xí)過程中遇到的困難；三是審計(jì)學(xué)教學(xué)中存在的問題。

1.2 學(xué)生審計(jì)學(xué)學(xué)習(xí)主動(dòng)性調(diào)查分析

學(xué)生對一門課程所花費(fèi)的時(shí)間通常情況下能夠代表學(xué)生學(xué)習(xí)該課程的積極性、主動(dòng)性，表2數(shù)據(jù)顯示學(xué)生在審計(jì)學(xué)學(xué)習(xí)中花費(fèi)的時(shí)間這一項(xiàng)得分均值是3.14，說明學(xué)生學(xué)習(xí)審計(jì)學(xué)的主動(dòng)性尚可。一般情況下，影響學(xué)生學(xué)習(xí)主動(dòng)的因素主要是學(xué)生對該門課程重要性的認(rèn)識、對該課程的學(xué)習(xí)目標(biāo)是否明確這兩個(gè)方面。統(tǒng)計(jì)結(jié)果顯示，這兩項(xiàng)的得分均值分別是4.43和4.45，說明學(xué)生有較為明確的學(xué)習(xí)目標(biāo)。調(diào)查發(fā)現(xiàn)，有57.48%的學(xué)生認(rèn)為審計(jì)學(xué)在專業(yè)綜合能力的培養(yǎng)中具有很重要的地位；另外也有32.39%的學(xué)生認(rèn)為審計(jì)學(xué)是培養(yǎng)專業(yè)綜合能力中處于比較重要的地位。另外，問卷調(diào)查結(jié)果顯示，有60.47%學(xué)生通過學(xué)習(xí)審計(jì)學(xué)想獲取專業(yè)的勝任能力；而29.57%的學(xué)生為了CPA考試做準(zhǔn)備；3.99%的學(xué)生為了考取研究做準(zhǔn)備；剩余的5.98%為了應(yīng)付期末考試。相對明確的學(xué)習(xí)目標(biāo)使得學(xué)生的學(xué)習(xí)具有方向性，增強(qiáng)了其學(xué)習(xí)審計(jì)學(xué)課程的積極性和主動(dòng)性。

通過對學(xué)生關(guān)于審計(jì)學(xué)學(xué)習(xí)主動(dòng)性的調(diào)查分析，發(fā)現(xiàn)該校的學(xué)生雖然學(xué)習(xí)審計(jì)學(xué)的主動(dòng)性較好，但其最終的審計(jì)學(xué)學(xué)習(xí)效果卻較差?；诖?，筆者在設(shè)計(jì)問卷時(shí)分別從學(xué)生在審計(jì)學(xué)學(xué)習(xí)中遇到的困難及審計(jì)學(xué)教學(xué)中存在的問題兩個(gè)方面進(jìn)行開展調(diào)查。

1.3 學(xué)生在審計(jì)學(xué)學(xué)習(xí)中遇到的困難調(diào)查

從表4統(tǒng)計(jì)結(jié)果可以看出，602人中有457人認(rèn)為審計(jì)學(xué)教材內(nèi)容理論性太強(qiáng)、概念太抽象，y以理解，這說明該問題是學(xué)生在審計(jì)學(xué)學(xué)習(xí)中存在的主要問題。在日常教學(xué)中學(xué)生也常常反映教材中的每一個(gè)漢字都認(rèn)識，但是組合到一起就不知道是什么意思了。究其原因，審計(jì)學(xué)的教材內(nèi)容是基于審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行編寫的，而審計(jì)準(zhǔn)則中的關(guān)于審計(jì)工作的各種專業(yè)術(shù)語是借鑒國際審計(jì)準(zhǔn)則的結(jié)果，內(nèi)容太抽象，學(xué)生難以理解。

學(xué)生反映的另外一個(gè)主要問題就是相關(guān)專業(yè)知識不扎實(shí)。審計(jì)學(xué)是一門跨學(xué)科的、綜合性很強(qiáng)的課程，涉及到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理、內(nèi)部控制、公司治理、公司戰(zhàn)略、稅法、經(jīng)濟(jì)學(xué)、概率論、財(cái)務(wù)分析等相關(guān)領(lǐng)域的知識，學(xué)生要想學(xué)好審計(jì)學(xué)，必須有這些專業(yè)知識作為基礎(chǔ)。在教學(xué)中發(fā)現(xiàn)，學(xué)生對之前學(xué)習(xí)過的專業(yè)基礎(chǔ)知識沒有達(dá)到熟練掌握的程度，影響了審計(jì)學(xué)的學(xué)習(xí)效果。

表4中統(tǒng)計(jì)結(jié)果顯示有235位學(xué)生（39%）認(rèn)為審計(jì)學(xué)涉及到的職業(yè)判斷太多，綜合運(yùn)用能力差。在實(shí)際教學(xué)中，教師發(fā)現(xiàn)大部分會(huì)計(jì)專業(yè)的學(xué)生比較喜歡學(xué)習(xí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理、稅法這類課程，當(dāng)他們能夠做出正確的會(huì)計(jì)分錄，對財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行準(zhǔn)確計(jì)算時(shí)，他們感覺很有成就感。但是一旦讓他們根據(jù)案例條件進(jìn)行職業(yè)判斷時(shí)，學(xué)生就不知道如何是好了。這就要求學(xué)生具備在掌握相關(guān)專業(yè)知識的基礎(chǔ)上運(yùn)用審計(jì)的方法進(jìn)行分析問題、解決問題的專業(yè)綜合運(yùn)用能力，相對于其他專業(yè)課程來講，審計(jì)學(xué)對學(xué)生的應(yīng)用能力要求更高些。

最后有239位學(xué)生認(rèn)為選用的教材內(nèi)容太多，學(xué)習(xí)重點(diǎn)把握不好。被調(diào)查的學(xué)校選用的審計(jì)學(xué)教材是注冊會(huì)計(jì)師考試用教材，一個(gè)學(xué)期（50個(gè)學(xué)時(shí)左右）不可能完成整本教材內(nèi)容的學(xué)習(xí)，任課教師往往要求學(xué)生僅對審計(jì)學(xué)基本理論和方法進(jìn)行理解、掌握和運(yùn)用。教師雖然在課堂上反復(fù)強(qiáng)調(diào)了學(xué)習(xí)的重點(diǎn)，但課下學(xué)生學(xué)習(xí)時(shí)面對厚厚的教材仍然無所適從。

1.4 審計(jì)學(xué)教學(xué)中存在的問題調(diào)查分析

問卷調(diào)查的統(tǒng)計(jì)結(jié)果顯示（見表5）。被調(diào)查的602個(gè)學(xué)生所在的學(xué)校一般對審計(jì)學(xué)專業(yè)的學(xué)生專門開設(shè)審計(jì)實(shí)訓(xùn)課，而對非審計(jì)專業(yè)的學(xué)生只能根據(jù)學(xué)期課時(shí)的多少任課教師有選擇地的上審計(jì)實(shí)訓(xùn)課。而審計(jì)學(xué)課程的理論及方法學(xué)生僅僅通過課堂上聽聽老師的講解是不能深入理解和掌握的。正如統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)所顯示的那樣，大部分學(xué)生喜歡的教學(xué)方式是教師理論講解和審計(jì)實(shí)訓(xùn)相結(jié)合以及案例教學(xué)（見表6）。

另外表5中顯示，有284位學(xué)生反映審計(jì)教學(xué)中缺乏案例教學(xué)，或者教學(xué)過程中學(xué)生互動(dòng)太少；也有24.4%學(xué)生認(rèn)為是缺少配套練習(xí)；16.9%的學(xué)生認(rèn)為教材內(nèi)容與審計(jì)實(shí)務(wù)需求不匹配；僅有6.5%學(xué)生認(rèn)為教師專業(yè)素質(zhì)有待提高。通過進(jìn)一步對教師存在問題進(jìn)行調(diào)查發(fā)現(xiàn)（見表7），有56.8%的學(xué)生認(rèn)為任課教師存在的問題是教學(xué)方法呆板、單一，有38.9%的學(xué)生認(rèn)為老師缺乏審計(jì)實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)。目前，高校大部分審計(jì)學(xué)教師仍停留在傳統(tǒng)的課堂教學(xué)方法上，任課教師在日常教學(xué)中可能會(huì)在某個(gè)知識點(diǎn)講解過程中加入適當(dāng)?shù)陌咐齺韼椭鷮W(xué)生理解，但由于綜合案例資料的缺乏及其搜集的困難，很少有教師對學(xué)生進(jìn)行過專項(xiàng)審計(jì)案例或綜合審計(jì)案例的分析與討論。此外，大部分審計(jì)學(xué)的任課教師雖然擁有較高的審計(jì)學(xué)理論水平，卻沒有參與過審計(jì)實(shí)務(wù)工作，對審計(jì)工作的內(nèi)容、特點(diǎn)、流程及結(jié)果僅停留在理論層面的理解上，講起課來就顯得言之無物，缺乏生動(dòng)性，這也是大部分老師覺得審計(jì)學(xué)難教的主要原因。

1.5 調(diào)查總結(jié)

通過對學(xué)生的問卷調(diào)查，筆者發(fā)現(xiàn)影響學(xué)生審計(jì)學(xué)學(xué)習(xí)效果的主要原因是審計(jì)學(xué)教學(xué)存在諸多問題，可歸納為如下幾點(diǎn)：教師教學(xué)方法呆板、單一；缺乏審計(jì)實(shí)訓(xùn)，或?qū)徲?jì)實(shí)訓(xùn)課時(shí)太少；教材不恰當(dāng)、缺乏配套練習(xí)；審計(jì)學(xué)教師缺乏實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)。

2 審計(jì)學(xué)教學(xué)中存在問題的解決措施

審計(jì)學(xué)教學(xué)中存在的問題不是僅通過單一的措施就能解決的，而是應(yīng)該根據(jù)學(xué)校的人才培養(yǎng)目標(biāo)，在完善審計(jì)學(xué)課時(shí)設(shè)計(jì)、教材及師資隊(duì)伍建設(shè)的基礎(chǔ)上，通過轉(zhuǎn)變教學(xué)模式、改變學(xué)生成績考核方式等一整套的措施才能解決的。

2.1 充分合理的課時(shí)安排是提高審計(jì)學(xué)教學(xué)效果的前提

學(xué)校在進(jìn)行專業(yè)人才培養(yǎng)方案的設(shè)計(jì)時(shí)，應(yīng)根據(jù)人才培養(yǎng)的目標(biāo)及審計(jì)學(xué)課程內(nèi)容及特點(diǎn)給予審計(jì)學(xué)課程充分的課時(shí)安排，在此基礎(chǔ)上引入實(shí)訓(xùn)及實(shí)踐教學(xué)內(nèi)容。課時(shí)的充分性是課堂教學(xué)的基本保障，如果課時(shí)安排不夠，任課教師為了完成規(guī)定的教學(xué)計(jì)劃，不得不在課堂上占用大量的時(shí)間進(jìn)行基本理論知識的講解，沒有多余的時(shí)間進(jìn)行案例分析討論，更不用說是進(jìn)行審計(jì)實(shí)訓(xùn)的操作了。

2.2 完善審計(jì)學(xué)教材及師資隊(duì)伍建設(shè)是提高審計(jì)學(xué)教學(xué)效果的基礎(chǔ)

合適的教材是學(xué)生進(jìn)行有效學(xué)習(xí)的工具，學(xué)校應(yīng)該根據(jù)人才培養(yǎng)目標(biāo)，及教學(xué)大綱的要求選擇合適的教材，或者組織教師編寫適當(dāng)?shù)慕滩募芭涮拙毩?xí)。這樣學(xué)生在課下學(xué)習(xí)時(shí)就相對輕松和方便了，不用再花費(fèi)時(shí)間去篩選要學(xué)習(xí)的內(nèi)容了。此外，建設(shè)一只高素質(zhì)的審計(jì)學(xué)教師隊(duì)伍，是提高審計(jì)學(xué)教學(xué)效果的必要條件。教師可以利用寒暑假參與會(huì)計(jì)師事務(wù)所或其他審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行的審計(jì)項(xiàng)目，提升自身的審計(jì)實(shí)務(wù)水平。只有實(shí)務(wù)水平提高了，教師在課堂講授時(shí)才能將抽象的內(nèi)容更加生動(dòng)具體地展現(xiàn)給學(xué)生，便于學(xué)生更好地理解和掌握審計(jì)學(xué)相關(guān)理論和方法。

2.3 教學(xué)模式的轉(zhuǎn)變是提高審計(jì)學(xué)教學(xué)效果的根本途徑

教師要從傳統(tǒng)的“以教師為中心”的教學(xué)模式轉(zhuǎn)變?yōu)椤耙詫W(xué)生學(xué)為中心”的教學(xué)模式上。隨著數(shù)字化、信息化時(shí)代的到來，“以教師為中心”的教學(xué)模式面臨著巨大的挑戰(zhàn)，“以學(xué)生為中心”的教學(xué)模式取代“以教師為中心”的教學(xué)模式勢在必行（李曼，2012）[2]。

教學(xué)模式的轉(zhuǎn)變不是引入某一個(gè)的課堂教學(xué)方法所能解決的。教師要將不同的教學(xué)方法結(jié)合起來運(yùn)用，嘗試新的教學(xué)方式，突出學(xué)生的主體地位（毋海晶，2015）[3]。具體措施可分別從課前準(zhǔn)備、課堂授課、課后復(fù)習(xí)與反饋三個(gè)環(huán)節(jié)有針對性地解決教學(xué)相關(guān)問題。

2.3.1 課前準(zhǔn)備階段

教師根據(jù)審計(jì)學(xué)的教學(xué)目標(biāo)、教學(xué)計(jì)劃及教學(xué)內(nèi)容，并結(jié)合學(xué)生的學(xué)習(xí)狀況，提前給學(xué)生布置學(xué)習(xí)的任務(wù)。學(xué)習(xí)任務(wù)可以是相關(guān)專業(yè)知識的復(fù)習(xí)準(zhǔn)備，課堂教學(xué)內(nèi)容的預(yù)習(xí)，也可以是案例數(shù)據(jù)資料的收集、實(shí)訓(xùn)軟件的熟悉等。為了督促學(xué)生完成規(guī)定的課前學(xué)習(xí)任務(wù)，教師必須配有相應(yīng)的考核手段。教師可以通過網(wǎng)絡(luò)教學(xué)平臺(tái)對學(xué)生進(jìn)行練習(xí)測驗(yàn)、提交數(shù)據(jù)、問卷調(diào)查，并根據(jù)學(xué)生提交的結(jié)果給學(xué)生進(jìn)行打分，然后進(jìn)行信息匯總，從而發(fā)現(xiàn)學(xué)生存在的問題。通過課前的充分準(zhǔn)備，一方面彌補(bǔ)了學(xué)生專業(yè)基礎(chǔ)知識的不足，另一方面學(xué)生對課堂學(xué)習(xí)的目標(biāo)就變得很明確，學(xué)生在后面的課堂學(xué)習(xí)中的主動(dòng)性與積極性就得到了提升。另外，教師通過對學(xué)生課前學(xué)習(xí)情況的調(diào)查，能夠?qū)W(xué)生學(xué)習(xí)中遇到的問題或困難進(jìn)行充分的了解，并找出有針對性的具體的解決對策。

2.3.2 充分利用課堂教學(xué)

課堂教學(xué)的主要任帳嵌隕蠹蒲У暮誦睦礪酆頭椒進(jìn)行深度講解，通過案例分析討論，引導(dǎo)學(xué)生對審計(jì)學(xué)基本理論和方法的運(yùn)用，帶領(lǐng)學(xué)生進(jìn)行審計(jì)實(shí)訓(xùn)、培養(yǎng)學(xué)生專業(yè)綜合運(yùn)用能力等。對于比較重要的知識點(diǎn)及學(xué)生普遍反映較難理解的內(nèi)容，教師除了在課堂上進(jìn)行講解外，還可以制作成微視頻上傳到網(wǎng)絡(luò)教學(xué)平臺(tái)，供學(xué)生課下觀看復(fù)習(xí)。這樣，就拓展了課堂教學(xué)的空間和時(shí)間，給學(xué)生自主學(xué)習(xí)提供了便利的條件。

2.3.3 課下復(fù)習(xí)與反饋

學(xué)生必須通過課下的復(fù)習(xí)與練習(xí)才能達(dá)到對教學(xué)內(nèi)容的有效掌握。教師通過給學(xué)生在線發(fā)送配套的章節(jié)練習(xí)，布置課后的復(fù)習(xí)任務(wù)或?qū)嵱?xùn)任務(wù)，要求學(xué)生在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)完成并提交電子作業(yè)、案例分析報(bào)告或?qū)徲?jì)工作底稿等。教師根據(jù)學(xué)生提交作業(yè)、分析報(bào)告或工作底稿的準(zhǔn)確性和及時(shí)性對學(xué)生進(jìn)行成績評定，并在期末綜合成績中給予有一定比例。通過這種考核方式，一方面提高了學(xué)生課下學(xué)習(xí)的積極性，另一方面教師也可以根據(jù)學(xué)生的作業(yè)完成情況及時(shí)發(fā)現(xiàn)學(xué)生對相關(guān)內(nèi)容的掌握情況，并給予學(xué)生及時(shí)的指導(dǎo)，提高學(xué)生的審計(jì)學(xué)學(xué)習(xí)效果。

參考文獻(xiàn)：

[1]張勝.審計(jì)學(xué)課程教學(xué)中存在的問題與改進(jìn)措施探討[J].財(cái)政監(jiān)督，2015（9）：67.

篇(6)

關(guān)鍵詞：施工企業(yè)；項(xiàng)目工程；收入成本；會(huì)計(jì)核算；政策制度；變化對比；銜接轉(zhuǎn)換

Abstract: Nearly 20 years since, construction enterprises to implement a unified Ministry of finance accounting system has experienced many changes, this paper explores the different system construction enterprise project income, cost accounting major changes, for example old connection of system conversion problems. This for just graduated in construction enterprise project cost accounting and internal audit of the students ( or a career change, turn hillock personnel ) have certain guidance function.

Keywords: construction enterprise; project engineering; lncome cost; accounting; policy system; change contrast; cohesion conversion

中圖分類號： 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：2095-2104（2012）

從1993年7月1日起至今，施工企業(yè)項(xiàng)目工程核算執(zhí)行財(cái)政部統(tǒng)一政策大抵經(jīng)歷了這樣幾次重大變化與調(diào)整。非上市施工企業(yè)：①從1993年7月1日起至2003年12月31日，執(zhí)行《施工、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)財(cái)務(wù)制度》、《施工企業(yè)會(huì)計(jì)制度》（簡稱92制度）；其間，從1997年5月開始，有條件的企業(yè)可以參照執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－建造合同（1998）》；②從2004年1月1日起至2007年6月30日，過渡執(zhí)行《施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法》（簡稱04辦法）；其間，有條件的企業(yè)可以參照執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――建造合同（2001及2002修訂）》；③從2007年7月1日起執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號――建造合同》（簡稱“06準(zhǔn)則”或“新準(zhǔn)則”）。股份制或上市施工企業(yè) ：①從1993年7月1日起至1998年12月31日起執(zhí)行《施工企業(yè)會(huì)計(jì)制度》（簡稱92制度）或《股份制企業(yè)會(huì)計(jì)制度》；②1999年1月1日起至2000年12月31日執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－建造合同（1998）》；③從2001年1月1日起至2006年12月31日執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――建造合同（2001及2002修訂）》；④從2007年7月1日起執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號――建造合同》（簡稱“06準(zhǔn)則”或“新準(zhǔn)則”）。為論述方便，本文以非上市施工企業(yè)為研究對象，僅以“92制度”、“04辦法”和“06準(zhǔn)則”為例，并對他們之間的主要變化情況進(jìn)行探討。

“04辦法”與“92制度”相比變化較大；“06準(zhǔn)則”與“04辦法”相比變化不大。其中“04辦法”是非上市施工企業(yè)統(tǒng)一執(zhí)行“06準(zhǔn)則”前的一個(gè)過渡性政策。本文以梳理方式就“04辦法”與“92制度”之間主要變化情況進(jìn)行簡要對比，并舉例說明銜接轉(zhuǎn)換注意事項(xiàng)及正常核算的簡要業(yè)務(wù)流程。

一、部分主要會(huì)計(jì)科目設(shè)置變化情況

“04辦法”與“92制度”相比，“04辦法”保留了一部分原有會(huì)計(jì)科目，其核算內(nèi)容和方法基本沒有發(fā)生變化，但根據(jù)新業(yè)務(wù)、事項(xiàng)更新或增加了某些新明細(xì)科目?！?4辦法”取消了原有的一些會(huì)計(jì)科目，相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)由新的會(huì)計(jì)科目來核算，其主要目的是為了統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算。譬如取消了“工程結(jié)算收入”、“工程結(jié)算成本”和“工程結(jié)算稅金及附加”科目，相應(yīng)地，工程合同收入、工程合同費(fèi)用、為取得工程價(jià)款所支付的各項(xiàng)稅費(fèi)分別通過“主營業(yè)務(wù)收入”、“主營業(yè)務(wù)成本”和“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”科目核算?！?4辦法”的會(huì)計(jì)科目編號是四位數(shù)，而“92制度”的會(huì)計(jì)科目編號是三位數(shù)”。

㈠“92制度”與“04辦法”之間主要會(huì)計(jì)科目變化情況

㈡“06準(zhǔn)則”與“04辦法”之間主要會(huì)計(jì)科目變化情況簡要說明

“06準(zhǔn)則”與“04辦法”相比，基本無大變化。但因“06準(zhǔn)則”增加了共同類科目，所以其成本類和損益類會(huì)計(jì)科目編號字頭序列分別上升一位；另外，“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備/合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備”科目貸方余額轉(zhuǎn)回的處理發(fā)生變化――“04辦法”規(guī)定其轉(zhuǎn)回時(shí)沖管理費(fèi)用，“06準(zhǔn)則”規(guī)定其轉(zhuǎn)回時(shí)沖主營業(yè)務(wù)成本。

二、幾個(gè)主要會(huì)計(jì)科目核算規(guī)定的重大變化情況對比

㈠“應(yīng)收賬款”科目

“應(yīng)收賬款”科目核算內(nèi)容基本無大變化，“06準(zhǔn)則”規(guī)定得更為細(xì)致，尤其表現(xiàn)在列報(bào)方面。另外，“應(yīng)收賬款”科目借方所對應(yīng)科目發(fā)生重大變化――“92制度”規(guī)定與業(yè)主方辦理結(jié)算的部分在應(yīng)收賬款科目借方反映，并對應(yīng)“工程結(jié)算收入”科目貸方；“06準(zhǔn)則”規(guī)定其對應(yīng)“工程結(jié)算”科目貸方。

㈡“工程結(jié)算”科目（“04辦法”新增“06準(zhǔn)則”沿用科目）

大體上，“06準(zhǔn)則”與“04辦法”有關(guān)規(guī)定基本相同，但是“04辦法”強(qiáng)調(diào)“開單結(jié)算”有關(guān)內(nèi)容，不過，在實(shí)務(wù)中，要求業(yè)主方及時(shí)按時(shí)簽證形象進(jìn)度完成量并辦理階段結(jié)算手續(xù)是非常困難的，不能完全滿足準(zhǔn)則或辦法的要求。在列報(bào)方面，“06準(zhǔn)則”要求得更為詳細(xì)，且強(qiáng)調(diào)“存貨的可變現(xiàn)凈值”，更符合“資產(chǎn)負(fù)債觀”的要求，具體列報(bào)內(nèi)容有明顯差異。

㈢“工程施工”科目

1.核算內(nèi)容與具體規(guī)定的重大差異

⑴核算內(nèi)容方面

①“92制度”與“04辦法”核算的主要內(nèi)容基本相同，但在核算方法（主指損益類科目結(jié)轉(zhuǎn)）方面，“92制度”更強(qiáng)調(diào)企業(yè)應(yīng)根據(jù)工程合同確定的工程價(jià)款結(jié)算辦法的差異，有區(qū)別地將“工程施工”科目的相關(guān)明細(xì)科目的發(fā)生額轉(zhuǎn)入“工程結(jié)算成本”科目；“04辦法”增加了明細(xì)科目設(shè)置要求，更加強(qiáng)調(diào)合同成本、合同毛利的確認(rèn)，以及完工結(jié)算后本科目與“工程結(jié)算”科目的對沖要求。

②“06準(zhǔn)則”與“04辦法”相比，本科目的核算內(nèi)容和方法基本趨同。

⑵列報(bào)與附注說明方面

各自列報(bào)的原理和目的相同，“04辦法”之規(guī)定相對細(xì)致些，但“06準(zhǔn)則”與“04辦法”基本趨同。

㈣“主營業(yè)務(wù)收入”科目（替代“工程結(jié)算收入”科目）

⑴核算內(nèi)容方面

①“04辦法”用“主營業(yè)務(wù)收入”科目替代“92制度”之“工程結(jié)算收入”科目，在會(huì)計(jì)科目名稱變化同時(shí)，各自核算內(nèi)容和方法也發(fā)生了重大變化?！?2制度”細(xì)化了不同結(jié)算方式下的收入確認(rèn)方法；“04辦法”細(xì)化并嚴(yán)格區(qū)別工程施工合同的結(jié)果在不同可靠計(jì)量程度下的收入確認(rèn)辦法，增加了合同毛利、合同預(yù)計(jì)損失處理的相關(guān)規(guī)定。二者結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目的會(huì)計(jì)處理方法相同。

②“新準(zhǔn)則”與“04辦法”相比較，本科目的規(guī)定發(fā)生了變化，但核算內(nèi)容和方法基本趨同。

⑵列報(bào)與附注說明方面

各自列報(bào)的原理和目的相同，“04辦法”將“92制度”的《損益表》改為《利潤表》”，除增減內(nèi)容外，列報(bào)順序等未發(fā)生重大變化。另外“04辦法”下的《利潤表》增加了“補(bǔ)充資料”內(nèi)容。“06準(zhǔn)則”和“04辦法”相比，除增減內(nèi)容之外，列報(bào)順序等并未發(fā)生重大變化。

㈤“主營業(yè)務(wù)成本”科目（替代“工程結(jié)算成本”科目）

“主營業(yè)務(wù)成本”科目的核算內(nèi)容和列報(bào)與附注說明等情況與“主營業(yè)務(wù)收入”科目類似。

㈥“（主）營業(yè)務(wù)稅金及附加”科目（替代“工程結(jié)算稅金及附加”科目）

“04辦法”用“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”科目替代了“92制度”之“工程結(jié)算稅金及附加”科目，“06準(zhǔn)則”基本沿用了“04辦法”的名稱。各自核算內(nèi)容和基本方法基本保持一致，但收入與費(fèi)用的配比基礎(chǔ)有所變化。

㈦其他相關(guān)科目

涉及項(xiàng)目工程核算的其他相關(guān)科目，如預(yù)收賬款、應(yīng)付賬款、應(yīng)交稅費(fèi)、其他應(yīng)付款等部分科目發(fā)生了細(xì)微變化，比如用“應(yīng)付職工薪酬”科目替代了“應(yīng)付工資”科目，限于篇幅，本文不予贅述。

三、“04辦法”與“92制度”之間的銜接轉(zhuǎn)換問題的具體應(yīng)用

【例】 A建筑企業(yè)于2003年1月在C市簽訂了一項(xiàng)總金額暫定為20 000萬元的建造合同。合同規(guī)定：該工程由A建筑企業(yè)全部以自營方式施工，不得以任何形式轉(zhuǎn)(分)包。日常形象進(jìn)度完成量以監(jiān)理和業(yè)主簽審量為準(zhǔn)，不作最終付款依據(jù)，日常付款按形象進(jìn)度完成量的80%付款（即軟墊資金20%），最終結(jié)算造價(jià)以業(yè)主方所在市審計(jì)局的審計(jì)結(jié)果為準(zhǔn)，竣工辦理完造價(jià)結(jié)算和財(cái)務(wù)結(jié)算手續(xù)后，除依法暫扣質(zhì)保金（包含工期、質(zhì)量獎(jiǎng)勵(lì)的結(jié)算總造價(jià)的3%）外，其余尾款在竣工交驗(yàn)后的第6個(gè)月未支付，暫扣的質(zhì)保金按雙方約定年利率6%計(jì)算資金占用利息，從結(jié)算造價(jià)審定后的下月起開始計(jì)息，但不納入造價(jià)結(jié)算，按季以轉(zhuǎn)賬方式支付給A企業(yè)。發(fā)生的回訪保修費(fèi)用由A建筑企業(yè)自行承擔(dān)，若A企業(yè)不按規(guī)定進(jìn)行回訪保修，所發(fā)生的費(fèi)用由業(yè)主直接從暫扣的保修金中予以扣除。合同工期為2003年2月28日至2005年3月31日。假定該項(xiàng)工程的質(zhì)保期為竣工交驗(yàn)后一年。

合同約定在保證質(zhì)量并按期完工情況下，工期提前2個(gè)月（含）以上，業(yè)主方給予A企業(yè)100萬元的工期提前獎(jiǎng)勵(lì)并納入造價(jià)結(jié)算，反之，因非業(yè)主和不可抗力原因，工期延遲1個(gè)月以上的將處予A企業(yè)100萬元的工期延誤罰款，并從結(jié)算造價(jià)中扣除；在保證按期交工情況下，工程質(zhì)量達(dá)到有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)且獲得C市所在省省級獎(jiǎng)杯，業(yè)主給予100萬元質(zhì)量獎(jiǎng)并納入造價(jià)結(jié)算，非工藝要求的正常延期和不可抗力延期，將不給予質(zhì)量獎(jiǎng)勵(lì)。該工程于2003年2月28日正式開工，并于2005年1月31日提前2個(gè)月竣工交驗(yàn)，質(zhì)量達(dá)到合同約定要求。業(yè)主于2005年3月31日同時(shí)支付工期獎(jiǎng)100萬元和質(zhì)量獎(jiǎng)100萬元。

2003年9月接上級財(cái)政部門通知，從2004年1月1日起，項(xiàng)目工程收入與成本核算方法由“92制度”改為執(zhí)行“04辦法”，要求A企業(yè)在2004年1月份完成新舊制度銜接轉(zhuǎn)換工作，且采用完工百分法確認(rèn)合同收入、合同費(fèi)用和合同毛利。不涉及損益的科目，按辦法規(guī)定直接進(jìn)行轉(zhuǎn)換；涉及損益的科目原則上要求采用追溯調(diào)整法進(jìn)行處理（切實(shí)不可追溯的可不進(jìn)行調(diào)整，但應(yīng)在附注中披露）。2003年報(bào)于2004年3月30日完成，稅務(wù)要求企業(yè)于4月30日前完成所得稅匯算清繳工作。企業(yè)在執(zhí)行“04辦法”時(shí)，會(huì)計(jì)科目的設(shè)置可以進(jìn)行等效處理。另外，綜合有關(guān)情況，施工期間該建造合同的收入能夠可靠計(jì)量。2005年9月30日C市審計(jì)局出具報(bào)告核定竣工結(jié)算造價(jià)為20500萬元（包括工期提前獎(jiǎng)和質(zhì)量獎(jiǎng)各100萬元）。2005年1月份發(fā)生保修費(fèi)50萬元（人工費(fèi)、材料費(fèi)各占一半），已由A企業(yè)自行承擔(dān)。2006年2月1日，業(yè)主悉數(shù)退回保修金615萬元。業(yè)主已合同約定單獨(dú)支付了質(zhì)保金占用資金部分的利息。

2003年3月1日起，A建筑公司的有關(guān)財(cái)務(wù)資料如下表（包括但不限于）所示：

要求：完成A建筑企業(yè)各年度的賬務(wù)處理（2006年度的賬務(wù)在發(fā)生及時(shí)處理，其他年度按年匯總）。

【解析】：A建筑公司歷年度的主要賬務(wù)處理情況如下：

1．2003年度（執(zhí)行“92制度”）的主要賬務(wù)處理匯總：

⑴登記實(shí)際發(fā)生的合同成本8000萬元

借：工程施工／人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械費(fèi)、其他直接費(fèi)、間接費(fèi)用 8 000

貸：原材料、應(yīng)付工資、應(yīng)付賬款、銀行存款等相關(guān)科目 8 000

⑵登記監(jiān)理和業(yè)主確認(rèn)的完成量

借：應(yīng)收賬款8 500

貸：工程結(jié)算收入8 500

⑶登記按完成量確認(rèn)的應(yīng)交稅費(fèi)（假設(shè)：營業(yè)稅3%，城建稅7%，教育附加3%，不考慮交通附加等）

借：工程結(jié)算稅金及附加280.5

貸：應(yīng)交稅金／營業(yè)稅（=8500×3% = 255萬） 255

／城市建設(shè)附加稅 （=255×7% = 17.85萬） 17.85

其他應(yīng)交款／教育附加費(fèi)（=255×3% = 7.65萬）7.65

提示：營業(yè)稅費(fèi)費(fèi)的綜合稅率為3.3%。

⑷登記實(shí)際收到的合同價(jià)款

借：銀行存款等相關(guān)科目 6 800

貸：應(yīng)收賬款 6 800

⑸2003年12月31日，成本類和損益類科目結(jié)轉(zhuǎn)（包括但不限于以下內(nèi)容）：

①將“工程施工”科目下的“人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械費(fèi)、其他直接費(fèi)、間接費(fèi)用”明細(xì)科目的當(dāng)期

發(fā)生額通過“工程施工／本期結(jié)轉(zhuǎn)額”（備抵）明細(xì)科目的貸方過渡轉(zhuǎn)入“工程結(jié)算成本”科目的借方。

假設(shè)：本期發(fā)生實(shí)際成本全部符合結(jié)轉(zhuǎn)條件。

借：工程結(jié)算成本 8 000

貸：工程施工／本期結(jié)轉(zhuǎn)額8 000

②將損益類科目本期發(fā)生額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目

借：工程結(jié)算收入 8 500

貸：工程結(jié)算稅金及附加 280.5

工程結(jié)算成本 8 000

本年利潤 219.5（軋差 = 8500-280.5-800=219.5萬）

假設(shè)：在此之前，A建筑企業(yè)已經(jīng)按規(guī)定預(yù)繳了營業(yè)稅費(fèi)，其他業(yè)務(wù)已作了相應(yīng)處理。

2．2004年度――年初建賬時(shí)的主要賬務(wù)處理：

1)追溯調(diào)整法下的賬務(wù)處理

2004年1月份建賬時(shí)，首先完成新舊制度銜接轉(zhuǎn)換――設(shè)置“主營業(yè)務(wù)收入”、“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”和“主營業(yè)務(wù)成本”科目，分別代替“工程結(jié)算收入”、“工程結(jié)算稅金及附加”和“工程結(jié)算成本”科目?！皯?yīng)收賬款”、“工程施工”、“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目也應(yīng)按新制度進(jìn)行相應(yīng)設(shè)置、轉(zhuǎn)換與調(diào)整。

⑸確認(rèn)2005年度的合同收入、合同費(fèi)用、合同毛利

2005年度的完工百分比進(jìn)度 = 100%

2005年度應(yīng)確認(rèn)的合同收入 =20500 -(8000+7000=15000)=5500(萬元)

2005年度應(yīng)確認(rèn)的合同費(fèi)用 =(20600-9.225=20590.775)-(8000+10000=18000)=2590.775(萬元)

2005年度應(yīng)確認(rèn)的合同毛利 = 55002590.775 = 2909.225（萬元）

此時(shí)，累計(jì)合同毛利 = 0-3000+2909.225 =-90.775=（-100+9.225）

2005年度應(yīng)確認(rèn)的合同預(yù)計(jì)損失 =（20600-9.255=20590.775） -20500 = -90.775萬元

該項(xiàng)預(yù)計(jì)損失與累計(jì)合同毛利-90.775萬元相同，不計(jì)提“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備／施工合同跌價(jià)準(zhǔn)備”。

2005年度應(yīng)確認(rèn)的營業(yè)稅費(fèi)= 合同收入×綜合稅率 = 5500×3.30% =181.50（萬元）

提示：2005年9月30日，竣工造價(jià)結(jié)算后，應(yīng)交營業(yè)稅費(fèi)應(yīng)統(tǒng)一調(diào)差。

①登記應(yīng)被交的應(yīng)交稅費(fèi)（假設(shè)：營業(yè)稅3%，城建稅7%，教育附加3%，不考慮交通附加）

借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加181.5

貸：應(yīng)交稅費(fèi)／應(yīng)交營業(yè)稅費(fèi)／營業(yè)稅（=5500×3% = 165萬） 210

／應(yīng)交營業(yè)稅費(fèi)／城市建設(shè)附加稅 （=165×7% = 17.85萬） 11.55

／應(yīng)交營業(yè)稅費(fèi)／教育附加費(fèi)（=165×3% = 4.95萬）4.95

②登記合同收入、合同費(fèi)用、合同毛利

借：主營業(yè)務(wù)成本2 590.775

工程施工／合同毛利2 909.225

貸：主營業(yè)務(wù)收入5 500

說明：假設(shè)至此，本年度其他業(yè)務(wù)已經(jīng)作了相應(yīng)處理。

⑸2005年12月31日，損益類科目結(jié)轉(zhuǎn)（包括不限于）：

借：主營業(yè)務(wù)收入 5 500

貸：主營業(yè)務(wù)成本2 590.775

主營業(yè)務(wù)稅金及附加181.5

本年利潤2 727.725〔軋差=5500 -(2590.775+181.5=2772.275)〕

5.2006年度實(shí)際發(fā)生的交易事項(xiàng)的主要賬務(wù)處理匯總：

⑴登記回訪保修發(fā)生的合同成本

借：工程施工／合同成本／人工費(fèi) 25

／合同成本／材料費(fèi) 25

貸：應(yīng)付職工薪酬、原材料等相關(guān)科目50

⑵登記收到的利息費(fèi)用（沖自營成本“間接費(fèi)用”）

2006年2月1日收到當(dāng)年1月份應(yīng)收利息3.075萬元〔=615×6%×(1/12)〕,因合同約定利息不納入造價(jià)結(jié)算，應(yīng)作為零星收入沖減項(xiàng)目自營成本（間接費(fèi)用）。

借：銀行存款 3.075

借：工程施工／合同成本／間接費(fèi)用 3.075

⑶登記收到的回訪保修金615萬元（=20500×3%）

借：銀行存款615

貸：應(yīng)收賬款 615

至此已累收工程款20500萬元（=6800+9600+3485+615=20500），收回利息12.3萬元（=9.225+3.075）。

⑷補(bǔ)計(jì)合同收入、合同費(fèi)用、合同毛利

應(yīng)補(bǔ)計(jì)的合同收入為0；

應(yīng)補(bǔ)計(jì)的合同費(fèi)用46.925萬元（=50-3.075）；

應(yīng)補(bǔ)計(jì)的合同毛利-46.925萬元

借：主營業(yè)務(wù)成本 46.925

貸：主營業(yè)務(wù)收入 0

工程施工／合同毛利46.925

⑸2006年3月31日（假設(shè)：A建設(shè)企業(yè)按季預(yù)結(jié)損益）

①結(jié)轉(zhuǎn)損益類科目

借：本年利潤46.925

主營業(yè)務(wù)收入 0

貸：主營業(yè)務(wù)成本 46.925

主營業(yè)務(wù)稅金及附加0

②將“工程施工”科目與“工程結(jié)算”科目進(jìn)行對沖

在2006年3月31日，“工程施工”與“工程結(jié)算”科目的累計(jì)發(fā)生額如下：

A．“工程施工／合同成本”明細(xì)科目借方累計(jì)發(fā)生額20637.7萬元

=8000+10000+2590.775（=2600-9.225利息收入）+46.925（=50－3.075利息收入）=20637.7

B．“工程施工／合同毛利”明細(xì)科目借方累計(jì)發(fā)生額-137.7萬元（＜0，營業(yè)稅前虧損137.7萬元）

=0（=500-500）-3000+2909.225-46.925=-137.7

C．“工程施工”總賬科目累計(jì)發(fā)生額20500萬元（＞0，即為借方累計(jì)發(fā)生額）

D．“工程結(jié)算”總賬科目貸方累計(jì)發(fā)生額20500萬元

= 8000（=-500+8500）+ 12000 + 500（=100+400）+ 0 = 20500

借：工程結(jié)算 20500

工程施工／合同毛利 137.7

貸：工程施工／合同成本20637.7

此時(shí)，在未考慮已結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)稅費(fèi)的情況下，虧損137.7萬元。

已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)稅費(fèi)676.5萬元

=264（=280.5-16.5）＋ 231 ＋ 181.5 = 676.5（=20500×3.30%）

至此，在不考慮項(xiàng)目部上交公司管理費(fèi)（或計(jì)劃利潤）的情況下，本工程交納676.5萬元營業(yè)稅費(fèi)后實(shí)際虧損了814.5萬元〔=137.7（實(shí)際成本超過合同收入部分）＋ 676.5（應(yīng)交納營業(yè)稅費(fèi)）〕

說明：假設(shè)至此，本年度其他業(yè)務(wù)已經(jīng)作了相應(yīng)處理。

四、幾個(gè)需要說明的問題

㈠對2003年度的追溯調(diào)整和營業(yè)稅費(fèi)確認(rèn)原則與稅法差異的說明

2004年度對2003年度涉及損益結(jié)轉(zhuǎn)的事項(xiàng)采用了追溯調(diào)整方法。在營業(yè)稅費(fèi)確認(rèn)方面，系根據(jù)收入費(fèi)用配比的原則，其計(jì)繳基數(shù)與完工百分比法所確認(rèn)的收入相同，此數(shù)據(jù)與監(jiān)理業(yè)主審定階段完成量之間有一定差異，此差異為暫時(shí)性差異。采取在工程結(jié)算后按“多退少補(bǔ)”原則進(jìn)行統(tǒng)一調(diào)整。

㈡遞延所得稅問題

“04辦法”未予明確規(guī)定，“工程施工”與“工程結(jié)算”之間的暫時(shí)性差異所形成的遞延所得稅問題就未予考慮。如上項(xiàng)內(nèi)容所述，應(yīng)交營業(yè)稅費(fèi)暫時(shí)性差異所形成的遞延所得稅也未進(jìn)行考慮。

㈢運(yùn)用完工百分比法的幾個(gè)注意事項(xiàng)

完工百分比法的重點(diǎn)（難點(diǎn)）是完工百分比例的確定，施工企業(yè)在嚴(yán)格執(zhí)行統(tǒng)一規(guī)定的前提下，報(bào)經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)后，可根據(jù)實(shí)際情況確定完工百分比例的計(jì)算方法，或可以采取等效的其他方法，如“合同毛利率法”等。

完工百分法下的完工進(jìn)度百分比 = 累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本÷合同預(yù)計(jì)總成本×100%

合同毛利率法下的完工進(jìn)度百分比 = 累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同收入÷合同預(yù)計(jì)總收入×100%

合同（總）收入包括了合同（總）毛利。雖然二者的計(jì)算公式中的分子與分母不同，但工程竣工造價(jià)結(jié)算后，按“多退少被”原則進(jìn)行統(tǒng)一調(diào)整后，在不考慮貨幣時(shí)間價(jià)值和所得稅影響等前提下，財(cái)政部統(tǒng)一規(guī)定的完工百分法與稅法允許部分施工企業(yè)已經(jīng)運(yùn)用年來的“合同毛利率法”實(shí)際上可認(rèn)為是等效的。

另外，合同收入不能完全可靠計(jì)量的，收入只能按可確定部分進(jìn)行確認(rèn)；合同收入完全不能可靠計(jì)量的，不能確認(rèn)收入，而只能將實(shí)際發(fā)生的成本全部作為合同費(fèi)用并規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)損益。

㈣報(bào)表列示問題

限于篇幅，本文不對報(bào)表列示中需要問題進(jìn)行說明。

㈤“06制度”與“04辦法”銜接轉(zhuǎn)換問題

“04辦法”吸收了“98準(zhǔn)則”的有規(guī)定，整體而言，“04辦法”具備了“06制度”整體框架，施工企業(yè)由執(zhí)行“04辦法”過渡到統(tǒng)一執(zhí)行“06準(zhǔn)則”，需要銜接和轉(zhuǎn)換的事項(xiàng)相對較少，遇到銜接轉(zhuǎn)換問題，直接按照“06制度”的要求行事即可。限于篇幅，不再贅述。

五、結(jié)束語

施工企業(yè)項(xiàng)目工程財(cái)務(wù)核算和管理工作具有一定的特殊性和專業(yè)性，對于那些剛畢業(yè)參加工作就直接從事施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)和財(cái)務(wù)管理工作的大中專生而言，在無施工企業(yè)項(xiàng)目工程財(cái)務(wù)核算、管理工作職業(yè)經(jīng)歷背景之下，要想獨(dú)自及時(shí)熟悉、掌握項(xiàng)目工程核算要求是比較困難的。本文以對比方式對近20年來施工企業(yè)執(zhí)行財(cái)務(wù)部統(tǒng)一核算規(guī)定的主要變化情況作了梳理，并列舉了接近似于（甚至略超過）CPA全國統(tǒng)一考試“計(jì)算分析題”難度的應(yīng)用例題，通過解析，對剛從事施工企業(yè)項(xiàng)目工程核算的有關(guān)人員盡快地了解、熟悉并掌握項(xiàng)目工程核算要求，是有所裨益和具有一定輔導(dǎo)作用。這些人員只要深入了解、熟悉并掌握本文所涉有關(guān)統(tǒng)一規(guī)定和參考文獻(xiàn)所涉有關(guān)書籍的相關(guān)知識點(diǎn)并加以熟練運(yùn)用，再進(jìn)一步地熟悉國家相關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī)和企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理控制制度和管理流程之后，通常而言，他們便能盡快出師并能獨(dú)立上崗從事項(xiàng)目工程核算工作和內(nèi)部審計(jì)工作。當(dāng)然，隨著“營改增”工作的推進(jìn)，包括筆者本人在內(nèi)的廣大從業(yè)人員又將迎來新一輪稅改后的新知識的學(xué)習(xí)培訓(xùn)與掌握的挑戰(zhàn)。用心學(xué)習(xí)與領(lǐng)悟、舉一反三、觸類旁通就顯得尤其重要。加強(qiáng)學(xué)習(xí)和虛心請教是一條快速成長的捷徑。謹(jǐn)以此文共勉。

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[11]中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì) . CPA會(huì)計(jì) . 北京：中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2011；3

篇(7)

由于各種專業(yè)化分工越來越細(xì)，出現(xiàn)了名目繁多的專業(yè)化人才――會(huì)計(jì)師、經(jīng)濟(jì)師、審計(jì)師、律師、人力資源管理、行政管理、工程師、醫(yī)師、軟件工程師、管理咨詢師……然而，在企業(yè)中常常會(huì)遇到這樣的情形――素質(zhì)越來越高、技術(shù)越來越精湛的專業(yè)人員在解決實(shí)際問題時(shí)可能不如一些專業(yè)水平一般的競爭對手，為什么會(huì)出現(xiàn)這種情形？其實(shí)原因簡單至極，實(shí)際工作中出現(xiàn)的問題絕非一個(gè)個(gè)孤立的知識點(diǎn)，經(jīng)常是多學(xué)科、多業(yè)務(wù)、多因素混雜在一起，如果僅精通某一領(lǐng)域的知識，對其他相關(guān)領(lǐng)域“兩眼一抹黑”，解決問題的效果可見一斑。實(shí)際工作中，一些擅長“搗弄數(shù)字”的財(cái)會(huì)專業(yè)人士經(jīng)常會(huì)遇到這樣的困惑――“我在專業(yè)上已經(jīng)比較精通了，為什么在解決一些棘手問題時(shí)總是難以找到突破口？”

多思博學(xué)，技不壓身?，F(xiàn)任天下互聯(lián)科技集團(tuán)財(cái)務(wù)總監(jiān)的苗壯昌就是一位通法律、曉IT的多面財(cái)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)。

兩線作戰(zhàn) 顧此不失彼

1995年，在農(nóng)村長大的苗壯昌憑著優(yōu)異成績考取了北京機(jī)械工業(yè)學(xué)院，就讀財(cái)務(wù)管理專業(yè)。與緊張、枯燥的高考沖刺階段相比，大學(xué)生活可謂豐富多彩，輕松愜意。對于自己的時(shí)間支配，學(xué)生有較大的自。在這種自由的沃土中，苗壯昌如魚得水。

盡管遠(yuǎn)離了硝煙彌漫的高考戰(zhàn)場，置身絢麗多彩的大學(xué)生活，苗壯昌卻沒有放松對知識的渴求，而是有意培養(yǎng)和鍛煉自己多方面的能力和素質(zhì)。苗壯昌做事有條理，不打無準(zhǔn)備之仗，擅于未雨綢繆。當(dāng)同學(xué)們還陶醉于大學(xué)生活帶來的那份輕松、愜意時(shí)，苗壯昌已經(jīng)在悄悄謀劃未來的就業(yè)之路了。他經(jīng)常關(guān)注經(jīng)濟(jì)社會(huì)生活的各種變化，留意有關(guān)大學(xué)生就業(yè)和人才需求方面的信息。盡管就讀的專業(yè)是財(cái)務(wù)管理專業(yè)，但大學(xué)時(shí)代的苗壯昌并沒有對財(cái)務(wù)管理表現(xiàn)出太多的興趣。

一個(gè)偶然的機(jī)會(huì)，苗壯昌在聽收音機(jī)時(shí)，聽到專家介紹未來的人才需求狀況，其中談到了律師是未來的熱門職業(yè)。這一則消息令苗壯昌著實(shí)興奮了一段時(shí)間，因?yàn)樵缭谏倌陼r(shí)期，苗壯昌就對電視劇中常常出現(xiàn)的思維活躍、邏輯清晰、侃侃而談的律師充滿著仰慕之情。苗壯昌開始打起了律師職業(yè)的主意。他了解到必須通過資格考試獲得律師資格證書才能從事律師職業(yè)，而參加律師資格考試必須具備一定的條件。于是，大學(xué)畢業(yè)前獲得國家律師資格證書就成為苗壯昌在大學(xué)階段的一個(gè)目標(biāo)。立志之后，苗壯昌雷厲風(fēng)行地將其付諸于行動(dòng)，報(bào)考了北京大學(xué)高教自考法律專業(yè)。

盡管管理學(xué)與法學(xué)之間有某些相通之處，但兩門學(xué)科的巨大跨度還是顯而易見的。北京大學(xué)教學(xué)之嚴(yán)謹(jǐn)、考試之嚴(yán)格在國內(nèi)享有“盛名”，雖然管理學(xué)專業(yè)的大學(xué)生學(xué)習(xí)比較輕松，但在大學(xué)階段學(xué)好本專業(yè)的基礎(chǔ)上，再報(bào)考北京大學(xué)的法學(xué)專業(yè)，是需要相當(dāng)?shù)挠職夂蜎Q心的。外表斯文的苗壯昌硬是憑著一股不服輸?shù)捻g勁兒，立志要在大學(xué)期間獲得國家律師資格證書。

初次參加北大法律專業(yè)考試，苗壯昌一下就報(bào)考了6門課。由于參加培訓(xùn)班的費(fèi)用較高，他完全靠自學(xué)教材和法規(guī)來完成學(xué)業(yè)。苗壯昌說，“這段學(xué)習(xí)時(shí)光盡管有些孤獨(dú)，但由于目標(biāo)明確，也是快樂的。一個(gè)人要想取得成功首先應(yīng)該經(jīng)得住這份寂寞與孤獨(dú)。由于法律專業(yè)是我的興趣所在，因此，學(xué)習(xí)起來自然也就有效率”。第一次考試，苗壯昌報(bào)考的6門功課中，4門合格，這對于通過自學(xué)初次接觸法律的苗壯昌來說是個(gè)極大的鼓舞，也給了他極大的自信。就這樣，苗壯昌在沒耽擱財(cái)務(wù)管理專業(yè)學(xué)習(xí)，并多次獲得學(xué)院頒發(fā)的獎(jiǎng)學(xué)金的同時(shí)，一鼓作氣地將法律專業(yè)考試進(jìn)行下去，至大三第二學(xué)期，苗壯昌已經(jīng)通過了法律專業(yè)13門功課的考試，達(dá)到了報(bào)考國家律師資格考試的基本條件。于是，抱著拼一拼的態(tài)度，他毅然決然地參加了國家律師資格考試。大三的那個(gè)暑假，當(dāng)其他同學(xué)都回到父母身邊享受寵愛的時(shí)候，苗壯昌依然留在學(xué)校，與酷暑戰(zhàn)爭，同孤獨(dú)為伴，全力備戰(zhàn)律師資格考試。天道酬勤，初戰(zhàn)律師資格考試，苗壯昌即靠大捷。

苗壯昌認(rèn)為，法律專業(yè)的學(xué)習(xí)不同于財(cái)務(wù)管理，其更注重個(gè)人的思辨能力和邏輯分析能力。在學(xué)習(xí)過程中，自己的知識面得到了拓展，自信心得到了增強(qiáng)。盡管“兩線作戰(zhàn)”非常辛苦，但“兩線”均告大捷后，苗壯昌也收獲了他的“戰(zhàn)利品”：“在法律專業(yè)學(xué)習(xí)的過程中，有大量的知識點(diǎn)需要記憶。為此，我摸索出了一套‘魚網(wǎng)’理論――一次記十個(gè)知識點(diǎn)可能不容易記住，如果將十個(gè)知識點(diǎn)劃分為五個(gè)知識點(diǎn)來記憶，難度則會(huì)降低。通過實(shí)踐，我認(rèn)為，一次記三個(gè)，既容易記，效率也比較高。于是，我將書中的知識點(diǎn)劃分為三部分來記憶，在此基礎(chǔ)上，再將每部分劃分為三小部分來記憶，直至?xí)械募?xì)節(jié)部分。用這種方法，一般考前一周，我基本不用看書?！?/p>

時(shí)間老人是最公平的，他給每個(gè)人的時(shí)間都是1天24小時(shí)。不同的人對于這24小時(shí)的分配結(jié)果和利用效率不同，無數(shù)個(gè)24小時(shí)累積下來，于是，各人的收獲也就截然不同。臨淵羨漁，不如退而結(jié)網(wǎng)。

1999年，國家對大學(xué)生不再包分配，改為雙向選擇。大學(xué)畢業(yè)前夕，成績優(yōu)秀并具備管理學(xué)學(xué)士和律師資格證書的苗壯昌，在求職過程中有著更大的選擇余地。盡管苗壯昌樂意從事律師職業(yè)，并具備律師資格證書，但此時(shí)離拿到法律專業(yè)學(xué)士學(xué)位還有一段距離，他知道現(xiàn)在從事律師職業(yè)還不太成熟。認(rèn)清形勢后，苗壯昌還是從財(cái)務(wù)求職的角度著手。具備律師資格讓他在眾多財(cái)務(wù)類應(yīng)屆畢業(yè)生中顯得格外突出，最后，苗壯昌順利簽約中國核科學(xué)技術(shù)與經(jīng)濟(jì)院。

職業(yè)生涯，不斷求索

離開校園，心中充滿著無限憧憬和期待，苗壯昌第一次走上了工作崗位。同許多會(huì)計(jì)工作者一樣，苗壯昌的職場生涯也是從出納員開始的。苗壯昌在出納崗位上僅工作了3個(gè)月，其能力得到部門領(lǐng)導(dǎo)和同事的認(rèn)可。20世紀(jì)末，會(huì)計(jì)電算化替代手工記賬在國內(nèi)各大中型企業(yè)進(jìn)行得如火如荼。在這樣的背景下，單位領(lǐng)導(dǎo)決心上馬會(huì)計(jì)電算化軟件，并將本部及下屬二級單位的會(huì)計(jì)電算化建設(shè)工作交給苗壯昌來負(fù)責(zé)。盡管大學(xué)期間也接觸過會(huì)計(jì)電算化課程，但真正負(fù)責(zé)一個(gè)大型單位及其下屬二級單位的會(huì)計(jì)電算化工作，對剛剛參加工作不久的苗壯昌而言，顯然是一個(gè)不小的挑戰(zhàn)。

挑戰(zhàn)當(dāng)前，苗壯昌迎難而上。他重溫了會(huì)計(jì)基礎(chǔ)規(guī)范、會(huì)計(jì)核算辦法、會(huì)計(jì)電算化等相關(guān)知識和規(guī)定，做到了然于胸。對于技術(shù)方面的難題，如怎樣布置單位局域網(wǎng)、購買何種財(cái)務(wù)軟件、如何對局域網(wǎng)或會(huì)計(jì)信息進(jìn)行維護(hù)等，他則與單位技術(shù)部的人員或者財(cái)務(wù)軟件供應(yīng)商一起探討。在此基礎(chǔ)上，苗壯昌制定出甩手工賬和人員培訓(xùn)等方案，并與同事們一起進(jìn)行了期初建賬、人員設(shè)置、數(shù)據(jù)錄入等基礎(chǔ)性工作。會(huì)計(jì)電算化建設(shè)工作完成后，企業(yè)會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)分析的工作效率得到了較大提高。在信息化建設(shè)過程中，苗壯昌積累了關(guān)于計(jì)算機(jī)軟硬件、網(wǎng)絡(luò)等多方面知識，也讓其對信息之于工作和生活的改觀有了更為深刻的認(rèn)識。自此，苗壯昌與IT結(jié)下了不解之緣。

會(huì)計(jì)電算化建設(shè)工作完成后，苗壯昌被安排從事會(huì)計(jì)審核工作，主要負(fù)責(zé)審核報(bào)銷單據(jù)，編制本部及匯總下屬二級單位各類會(huì)計(jì)報(bào)表和管理報(bào)告等工作。由于會(huì)計(jì)電算化的成功實(shí)施，苗壯昌在會(huì)計(jì)審核工作崗位上工作起來就比較輕松，但他對自己的要求并未因此而有所懈怠。在這期間，苗壯昌將法律專業(yè)剩余科目全部考完，并順利拿到了北京大學(xué)法學(xué)學(xué)士學(xué)位。他還充分利用業(yè)余之間，備考并通過了中國注冊會(huì)計(jì)師考試。

隨著工作經(jīng)驗(yàn)的逐步積累，加上收獲了法學(xué)學(xué)士學(xué)位和中國注冊會(huì)計(jì)師資格，苗壯昌強(qiáng)烈意識到需要認(rèn)真思考自己的職業(yè)發(fā)展。他認(rèn)為，自己在單位工作了三年多，人緣不錯(cuò)，工作能力也受領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)可，如果繼續(xù)在單位呆下去，過不了多長時(shí)間，可能也會(huì)獲得提拔，并可以清晰地預(yù)見到自己在單位的前途和成長軌跡，相對比較穩(wěn)定。然而，時(shí)年26歲的苗壯昌并不甘于這份穩(wěn)定。相比較，外面的天地更為寬廣，現(xiàn)在正是轉(zhuǎn)換的好時(shí)機(jī)，如果現(xiàn)在不出去闖闖，勢必留下遺憾。經(jīng)過再三考慮，苗壯昌將自己的想法向領(lǐng)導(dǎo)和盤說出，并鄭重提交了辭職信。進(jìn)取之心永無止境，此時(shí)，苗壯昌又有了新的計(jì)劃――考ACCA，一方面擴(kuò)大自己的視野，學(xué)習(xí)西方先進(jìn)的管理理念、理論和方法，另一方面也可以為自己的職場發(fā)展增加砝碼。

2003年1月，苗壯昌應(yīng)聘到英國Aegis公司在中國的合資公司――北京博視達(dá)廣告公司，任財(cái)務(wù)總監(jiān)。當(dāng)時(shí)的北京博視達(dá)公司剛剛組建不久，初來公司時(shí)，苗壯昌首先面臨的是審核、整理并規(guī)范公司法律合同；設(shè)計(jì)公司及關(guān)聯(lián)公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)框架以及分子公司運(yùn)作模式；組建高效財(cái)務(wù)隊(duì)伍；建立各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理制度、內(nèi)部控制制度、合同管理制度；進(jìn)行公司信息化建設(shè)等。

由于公司初建，許多事情需要處理，一些位置上的人員還未到位，苗壯昌那時(shí)經(jīng)常加班到凌晨。單位的合同、收款、付款、開出和收到的發(fā)票數(shù)量龐大，而這些要素之間存在某種對應(yīng)關(guān)系，管理起來較有難度。對IT技術(shù)情有獨(dú)鐘的苗壯昌決定用excel的高級功能來管理這些合同及發(fā)票等相互之間的關(guān)系。合同整理完后，由于數(shù)據(jù)多，表格非常大，打開或讀取速度非常慢，為提高數(shù)據(jù)處理效率，苗壯昌又自學(xué)了Access數(shù)據(jù)庫，邊學(xué)邊用，不久，就設(shè)計(jì)出一套合同管理模型，使合同管理效率和準(zhǔn)確程度大為提高。苗壯昌的興致一發(fā)不可收拾，由于財(cái)務(wù)部的多名同事需要分工對合同進(jìn)行管理，他又親自上陣，將合同模型改為聯(lián)機(jī)版，并自學(xué)了Visual Basic語言，將excel宏與VB結(jié)合起來。由此，苗壯昌形成將業(yè)務(wù)管理與數(shù)據(jù)庫設(shè)計(jì)相結(jié)合的思路，并且充分意識到參與業(yè)務(wù)管理對財(cái)務(wù)管理的重要性。

在組建公司的財(cái)務(wù)團(tuán)隊(duì)時(shí)，苗壯昌非常注重財(cái)務(wù)人員的IT素質(zhì)，并通過多種途徑提高相關(guān)人員的IT應(yīng)用水平，整個(gè)財(cái)務(wù)部的工作效率得到大大提高。以往大家經(jīng)常加班到深夜才能把工作處理完的情形不再出現(xiàn)，取而代之的是不到下班時(shí)間大家的工作就已經(jīng)處理完了。隨著工作效率和收入的提高，苗壯昌開始備戰(zhàn)ACCA。

ACCA的考試可能并不難，但由于教材和答題全部采用英文，對于備考者的毅力和決心是很大的考驗(yàn)。苗壯昌將這段準(zhǔn)備ACCA考試的時(shí)光比喻為苦行僧的生活。為了早日通過ACCA考試，除了工作以及正常的作息外，其他時(shí)間都用來準(zhǔn)備ACCA考試。坐在地鐵里也會(huì)拿著ACCA教材看，晚上睡覺前會(huì)將當(dāng)天學(xué)習(xí)的內(nèi)容在腦中過一遍。ACCA沒能難住擅長考試的苗壯昌，兩年時(shí)間內(nèi)苗壯昌通過了ACCA全部考試，由于已具有三年管理經(jīng)驗(yàn)，苗壯昌很快成為ACCA正式會(huì)員。

從法律專業(yè)自學(xué)考試、律師資格考試、CPA再到ACCA，苗壯昌并沒有將參加這些考試看成是一種負(fù)擔(dān)，“在我看來，這些考試是一種經(jīng)歷，我的知識面得到拓展，也是一種實(shí)現(xiàn)自我的過程；通過考試帶給自己的是一種自信心和成就感，更是一種思考力的培養(yǎng)。通過深入學(xué)習(xí)和實(shí)踐，我深切地感覺到財(cái)務(wù)與法律、IT之間較強(qiáng)的互補(bǔ)關(guān)系――充實(shí)的法律知識, 可以讓財(cái)務(wù)更深入地了解財(cái)經(jīng)現(xiàn)象，可以讓財(cái)務(wù)走得更穩(wěn)健、思考得更深遠(yuǎn)；IT可以讓平衡計(jì)分卡、全面預(yù)算、作業(yè)成本法等財(cái)務(wù)理論找到一條快速實(shí)現(xiàn)的途徑”。

2005年，恰巧博視達(dá)公司要將總部搬遷到上海, 當(dāng)時(shí)苗壯昌不愿意隨公司搬遷到上海, 而且經(jīng)過三年時(shí)間, 經(jīng)手的各項(xiàng)業(yè)務(wù)基本已經(jīng)流程化，工作的挑戰(zhàn)性已經(jīng)降低了很多。經(jīng)過慎重考慮，苗壯昌最終選擇了辭去各方面都不錯(cuò)的工作。一直懷揣律師夢的苗壯昌應(yīng)聘到北京九和律師事務(wù)所，從事有關(guān)收購合并、項(xiàng)目融資、公司重組等方面的法律事務(wù)，實(shí)實(shí)在在過了一把律師癮。

成為ACCA會(huì)員后，為獲得更廣闊的職業(yè)發(fā)展空間，苗壯昌于2006年6月來到了天下互聯(lián)科技集團(tuán)，任職財(cái)務(wù)總監(jiān)。由于對IT技術(shù)有著較為深入的理解和實(shí)踐，苗壯昌很快熟悉了公司的業(yè)務(wù)系統(tǒng)，并融入管理團(tuán)隊(duì)。如今，苗壯昌在財(cái)務(wù)、法律和IT 方面不斷加強(qiáng)實(shí)踐并且運(yùn)用于公司。

職場感悟

許多職場或考場上的朋友都會(huì)問這樣一個(gè)問題,――我的付出會(huì)有回報(bào)嗎? 這也是苗壯昌經(jīng)常自問的問題。職場上，也經(jīng)常聽到這樣的抱怨――我的付出與回報(bào)太不成比例了， 付出太多，回報(bào)太少。