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篇(1)

關(guān)鍵詞：增值稅 稅收籌劃 應(yīng)用

一、引言

稅務(wù)籌劃（Tax planning或tax saving），又稱節(jié)稅，是指納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)的前提下，通過對納稅主體的經(jīng)營活動(dòng)或投資行為等涉稅事項(xiàng)做出事先安排，以達(dá)到少繳稅和遞延繳納目標(biāo)的一系列謀劃活動(dòng)（計(jì)金標(biāo)，2004）?？梢姸悇?wù)籌劃是在對政府制定的稅法進(jìn)行精細(xì)比較后的納稅優(yōu)化選擇，是一種符合政府政策導(dǎo)向的經(jīng)濟(jì)行為。稅務(wù)籌劃在發(fā)達(dá)國家十分普通，已成為企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營方針的重要組成部分。但在我國稅務(wù)籌劃的現(xiàn)狀卻不容樂觀，納稅人管理水平較低，稅務(wù)籌劃雖有潛在市場，但專業(yè)人才尚很缺乏。因此，對稅務(wù)籌劃進(jìn)行研究并加以應(yīng)用，對降低成本、提高收益、實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)具有十分重要的意義。據(jù)統(tǒng)計(jì)，我國的稅收總收入中增值稅收入占很重要的比重，增值稅不僅是企業(yè)稅收支出中的重要部分，而且是國家財(cái)政收入的重要來源。進(jìn)行增值稅稅務(wù)籌劃是企業(yè)的一項(xiàng)基本權(quán)利，并且對國家和企業(yè)而言是雙贏的?，F(xiàn)代企業(yè)一般有四大權(quán)利，即生存權(quán)、發(fā)展權(quán)、自和自保權(quán)。其中自保權(quán)就包含了企業(yè)對自己經(jīng)濟(jì)利益的保護(hù)。稅收的本質(zhì)是國家為了實(shí)現(xiàn)其職能，憑政治權(quán)力按預(yù)定標(biāo)準(zhǔn)無償參與國民收入分配的一種手段，其基本特點(diǎn)之一就是無償性。稅收的無償性決定了稅收是企業(yè)財(cái)產(chǎn)所有權(quán)的單方面轉(zhuǎn)移，稅款一旦交出去就不會(huì)再回來，對企業(yè)來講，增值稅稅款的支付是企業(yè)現(xiàn)金的凈流出，而且沒有與之相配比的收入項(xiàng)目。因此，減少增值稅稅款支付等于直接增加企業(yè)的凈收益，對企業(yè)而言，積極地進(jìn)行增值稅稅務(wù)籌劃，減少增值稅稅款支出是合理的，是企業(yè)最正當(dāng)?shù)臋?quán)利之一。本文著重對一般企業(yè)增值稅的稅務(wù)籌劃進(jìn)行研究探討。

二、增值稅稅務(wù)籌劃的理論依據(jù)

（一）稅務(wù)效應(yīng)理論及對企業(yè)增值稅課征的效應(yīng)分析 經(jīng)濟(jì)學(xué)理論中的收入效應(yīng)是用來說明貨幣收入一定的條件下，商品價(jià)格上升與實(shí)際收入變化之間的關(guān)系，即被迫購買價(jià)格已經(jīng)上漲的商品等于減少實(shí)際收入，從而減少幾乎所有的商品的購買量。收入效應(yīng)的大小由企業(yè)的總收入與其繳納的稅金的比例，即平均稅率所決定。平均稅率越高，稅收負(fù)擔(dān)越重，對企業(yè)的收入效應(yīng)越大。經(jīng)濟(jì)學(xué)理論中的替代效應(yīng)是用來說明商品相對價(jià)格變化及其所造成的與私人支出模式變化之間的關(guān)系，即一種商品價(jià)格上升而其他商品價(jià)格不變的情況下，用其他商品來替代價(jià)格上升了的商品。替代效應(yīng)的大小是由邊際稅率或邊際稅負(fù)所決定的。邊際稅率越高，稅收的替代效應(yīng)越大，反之越小。收入效應(yīng)和替代效應(yīng)是國家開征增值稅對企業(yè)產(chǎn)生的兩大基本效應(yīng)。收入效應(yīng)反映了征納雙方在國民收入分配中的關(guān)系，也反映出增值稅對經(jīng)濟(jì)的激勵(lì)作用。替代效應(yīng)則表明，當(dāng)增值稅課征超過一定限度時(shí)企業(yè)就會(huì)逃避稅收，會(huì)對經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生抑制作用。著名的拉弗曲線揭示了稅收負(fù)擔(dān)程度的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)和財(cái)政效應(yīng)。一定限度的稅負(fù)既能保證稅收收入，又對企業(yè)產(chǎn)生收入效應(yīng)，激勵(lì)企業(yè)工作努力，當(dāng)稅負(fù)超過一定限度時(shí)，不僅不能產(chǎn)生最佳稅收收入，反而產(chǎn)生較大的替代效應(yīng)，刺激企業(yè)逃避稅收。所以，政府課征增值稅必須兼顧財(cái)政收入和企業(yè)的負(fù)擔(dān)能力或負(fù)擔(dān)心理，既保證稅收收入的極大實(shí)現(xiàn)，又維護(hù)企業(yè)的合法權(quán)益，促進(jìn)企業(yè)工作努力，盡量淡化增值稅替代效應(yīng)的負(fù)面影響。

（二）稅收調(diào)控理論及對企業(yè)增值稅課征的激勵(lì)和制約增值稅調(diào)控經(jīng)濟(jì)的職能及作用方式概括起來包括：第一，增值稅的自動(dòng)穩(wěn)定機(jī)制。增值稅的自動(dòng)穩(wěn)定機(jī)制也稱為“內(nèi)在穩(wěn)定器”，是指政府增值稅的課征規(guī)模隨經(jīng)濟(jì)的景氣狀況而自動(dòng)進(jìn)行增減調(diào)整，從而熨平經(jīng)濟(jì)波動(dòng)的一種宏觀調(diào)控機(jī)制。如在經(jīng)濟(jì)衰退時(shí)期，企業(yè)交易行為減少，即使不改變稅率，國家課征的稅額也會(huì)自動(dòng)下降，從而增加社會(huì)總需求，起到反經(jīng)濟(jì)衰退的作用；相反，在經(jīng)濟(jì)高漲時(shí)，隨著交易行為的增加，國家稅收相應(yīng)自動(dòng)增加，從而抑制社會(huì)總需求，減緩經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過度擴(kuò)張。第二，相機(jī)抉擇的增值稅稅收政策。相機(jī)抉擇的增值稅稅收政策是指政府根據(jù)經(jīng)濟(jì)景氣狀況，有選擇地交替采用減稅或增稅的措施，以熨平經(jīng)濟(jì)周期波動(dòng)的調(diào)控政策。包括擴(kuò)張型增值稅稅收政策和緊縮型增值稅稅收政策。如在經(jīng)濟(jì)衰退時(shí)期實(shí)行減稅政策，可以相對增加企業(yè)的可支配收入，刺激消費(fèi)需求增加，推動(dòng)生產(chǎn)規(guī)模擴(kuò)大，刺激經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇，促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)恢復(fù)到充分就業(yè)水平；在經(jīng)濟(jì)繁榮時(shí)期，通過增稅的措施，相應(yīng)減少企業(yè)的可支配收入，抑制消費(fèi)和投資需求，防止經(jīng)濟(jì)過熱。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，增值稅調(diào)控經(jīng)濟(jì)的方式一般只考慮四個(gè)基本問題，即增值稅政策的制定、增值稅政策與實(shí)施結(jié)果之間的關(guān)系、企業(yè)的行為反應(yīng)、適時(shí)調(diào)整增值稅稅收政策。增值稅稅收政策的制定和實(shí)施并不是深入企業(yè)的內(nèi)部過問企業(yè)內(nèi)部的具體經(jīng)濟(jì)情況和特性，而是針對企業(yè)的整體狀況和國家的政策目標(biāo)來制定和組織實(shí)施稅收政策，對所有的企業(yè)產(chǎn)生同樣的效力。

（三）稅收效應(yīng)理論及稅收調(diào)控理論對納稅行為的影響依據(jù)稅收效應(yīng)理論和稅收調(diào)控理論及其對企業(yè)的影響分析可以得出以下結(jié)論：（1）政府課征增值稅應(yīng)兼顧財(cái)政需要和企業(yè)的利益，進(jìn)行增值稅稅務(wù)籌劃是企業(yè)合法權(quán)益的體現(xiàn)。增值稅的收入效應(yīng)和替代效應(yīng)表明，政府課征增值稅應(yīng)有一個(gè)合理的限度。只有兼顧財(cái)政需要和企業(yè)的利益，稅收制度的法律地位和法律權(quán)威才能真正確立，稅收才能取得財(cái)政、經(jīng)濟(jì)的最佳效應(yīng)，這是依法治稅的前提。國家通過合理、完善的稅收制度依法治稅，既保證國家的稅收權(quán)益，也維護(hù)企業(yè)依法繳稅后的合法權(quán)益。（2）增值稅對經(jīng)濟(jì)的調(diào)控與影響來自于企業(yè)對課稅的回應(yīng)，企業(yè)進(jìn)行增值稅稅務(wù)籌劃是企業(yè)對稅收的正向回應(yīng)。稅收調(diào)控理論表明，只要增值稅課征存在，就必然對經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生一定的影響，這種影響來自于企業(yè)對征稅的回應(yīng)，包括正向回應(yīng)和負(fù)向回應(yīng)。政府利用增值稅調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)，實(shí)質(zhì)上是通過稅收利益的差別來引導(dǎo)企業(yè)的行為使之產(chǎn)生正向的影響，實(shí)現(xiàn)一定的社會(huì)、經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，因而政府不僅注重如何制定稅收政策，而且更要關(guān)注企業(yè)對該政策的回應(yīng)。就企業(yè)而言，既然納稅環(huán)境存在利益差別，不從中做出籌劃或抉擇顯然是不明智的；就國家而言，運(yùn)用稅收調(diào)控經(jīng)濟(jì)旨在通過企業(yè)對稅收利益的追逐來實(shí)現(xiàn)調(diào)控目標(biāo)，而追逐稅收利益的途徑有逃稅、避稅和稅務(wù)籌劃，其中逃稅和避稅的主要后果是導(dǎo)致國家的稅收流失，是政府所反對的。稅務(wù)籌劃則對經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生直接影響，這種影響是好是壞取決于稅收制度是否合理。稅制合理稅務(wù)籌劃就會(huì)對經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生正面影響，稅制不合理稅務(wù)籌劃則對經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生負(fù)面影響。稅務(wù)籌劃不僅對企業(yè)來說是必要的，對政府實(shí)現(xiàn)稅收宏觀調(diào)控的目標(biāo)來說同樣也是必要的；稅務(wù)籌劃本身與稅收政策的導(dǎo)向是一致的，它有利于稅收政策目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。（3）增值稅政策調(diào)控的范圍和手段劃定了企業(yè)稅務(wù)籌劃的范圍和途徑。稅收上的利益差別使企業(yè)負(fù)擔(dān)的稅負(fù)具有彈性。從縱向上看，不同經(jīng)濟(jì)時(shí)期政府選擇實(shí)施擴(kuò)張性或緊縮性增值稅稅收政策，使不同時(shí)期的稅收負(fù)擔(dān)具有彈性；從橫向上看，政府在地區(qū)之間、產(chǎn)業(yè)之間、產(chǎn)品之間乃至行為之間，實(shí)施不同的增值稅稅收政策也使稅收負(fù)擔(dān)具有彈性。由于稅收調(diào)控是通過彈性稅負(fù)來引導(dǎo)企業(yè)行為的，因此在稅收負(fù)擔(dān)有差異或有彈性的情況下，增值稅稅務(wù)籌劃是可行。這也表明，根據(jù)現(xiàn)有的增值稅稅收政策找出彈性稅負(fù)才是企業(yè)進(jìn)行增值稅稅務(wù)籌劃的根本途徑。（4）增值稅調(diào)控經(jīng)濟(jì)的方式?jīng)Q定了企業(yè)進(jìn)行增值稅稅務(wù)籌劃是其獲得合法稅收利益的唯一途徑。增值稅通過外在稅收環(huán)境刺激或制約企業(yè)的行為選擇使企業(yè)適應(yīng)稅收的變化，形成對所有的企業(yè)一視同仁的激勵(lì)和制約機(jī)制。這表明稅收調(diào)控并不是針對某一具體的企業(yè)，不同企業(yè)所面臨的是同樣的增值稅稅收環(huán)境。在市場經(jīng)濟(jì)中，企業(yè)要想獲得合法的稅收利益，只有通過稅務(wù)籌劃才能實(shí)現(xiàn)，而期望獲得國家的個(gè)別優(yōu)惠是不可能的。同時(shí)，國家稅收政策也將根據(jù)其調(diào)控目標(biāo)與政策實(shí)施結(jié)果的狀況做出新的調(diào)整，這就要求企業(yè)的稅務(wù)籌劃活動(dòng)應(yīng)及時(shí)隨著稅收政策變化做出相應(yīng)的調(diào)整。

三、增值稅稅務(wù)籌劃的途徑分析

（一）企業(yè)設(shè)立時(shí)增值稅稅務(wù)籌劃 （1）利用增值稅納稅人身份選擇進(jìn)行稅務(wù)籌劃。增值稅對一般納稅人和小規(guī)模納稅人的差別待遇，為小規(guī)模納稅人與一般納稅人進(jìn)行稅務(wù)籌劃提供了可能性。 人們通常認(rèn)為，小規(guī)模納稅人的稅負(fù)重于一般納稅人，但實(shí)際并非盡然。那么哪種納稅人身份對企業(yè)有利，企業(yè)應(yīng)如何選擇呢？按照增值稅的計(jì)稅原理，一般納稅人應(yīng)繳納的增值稅是以增值額作為計(jì)稅基礎(chǔ)，而小規(guī)模納稅人應(yīng)繳納的增值稅是以不含稅的銷售額作為計(jì)稅基礎(chǔ)，一般來說增值率高的企業(yè)，一般納稅人稅負(fù)較重，適宜選擇作為小規(guī)模納稅人；反之，則選擇作為一般納稅人稅負(fù)較輕。因此，企業(yè)可以采取增值率判別法等方法加以選擇。 根據(jù)稅法一般納稅人應(yīng)繳納的增值稅稅額=不含稅銷售額×增值率×增值稅稅率；小規(guī)模納稅人應(yīng)繳納的增值稅稅額=不含稅銷售額×征收率。二者稅負(fù)相等時(shí)的增值率就是無差別平衡點(diǎn)的增值率，即不含稅銷售額×增值率×增值稅稅率=不含稅銷售額×征收率，無差別平衡點(diǎn)的增值率=征收率/增值稅稅率。經(jīng)計(jì)算，在不同增值稅稅率和征收率下無差別平衡點(diǎn)的增值率如（表1）所示。這說明當(dāng)某企業(yè)增值率等于無差別平衡點(diǎn)增值率時(shí)，兩種納稅人稅負(fù)相等；增值率高于無差別平衡點(diǎn)增值率時(shí)，小規(guī)模納稅人稅負(fù)較輕，適宜選擇作為小規(guī)模納稅人；增值率低于無差別平衡點(diǎn)增值率時(shí)，一般納稅人稅負(fù)較輕，適宜選擇作為一般納稅人。舉例說明：某批發(fā)企業(yè)，年應(yīng)納增值稅銷售額100萬元，可抵扣購進(jìn)金額60萬元，會(huì)計(jì)核算制度也比較健全，符合作為一般納稅人的條件，適用17%增值稅率，企業(yè)應(yīng)納增值稅額為6.8萬元（100×17%－60×17%）。由無差別平衡點(diǎn)增值率可知，企業(yè)增值率=（100-60）/100=40%＞無差別平衡點(diǎn)增值率17.65%，企業(yè)選擇小規(guī)模納稅人身份稅負(fù)較輕。因此，可將該企業(yè)分設(shè)兩個(gè)批發(fā)企業(yè)，各自作為獨(dú)立核算單位，一分為二后的兩個(gè)單位年應(yīng)稅銷售額分別為60萬元和40萬元，就符合小規(guī)模納稅人的條件，可適用3%征收率。在這種情況下只要分別繳增值稅1.8萬元（60×3%）和1.2 萬元（40×3%）。顯然劃小核算單位后，作為小規(guī)模納稅人可較一般納稅人減輕稅負(fù)3.8（6.8-3）萬元。 此外，企業(yè)還可以采取無差別平衡點(diǎn)抵扣率判別法、含稅銷售額與含稅購貨額比較法等方法加以分析選擇。這樣企業(yè)在設(shè)立時(shí)納稅人便可通過稅務(wù)籌劃，根據(jù)所經(jīng)營貨物的總體增值率水平等因素，選擇不同的納稅人身份，以減輕企業(yè)稅負(fù)。（2）利用企業(yè)組織形式選擇進(jìn)行稅務(wù)籌劃。 對于企業(yè)內(nèi)部不同的組織形式，稅法規(guī)定了不同的稅收政策。企業(yè)可通過選擇合適的組織形式進(jìn)行稅務(wù)籌劃。第一，分設(shè)企業(yè)，變不能抵扣稅款為可以抵扣稅款。如某生產(chǎn)企業(yè)，其生產(chǎn)原料主要為廢舊鋼鐵，而廢舊鋼鐵主要從本地的個(gè)體撿破爛處收購。企業(yè)從個(gè)人處收購的廢鋼鐵無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，給企業(yè)加重了負(fù)擔(dān)。該鋼鐵企業(yè)決定專門成立一個(gè)廢舊物資回收公司，獨(dú)立法人獨(dú)立核算。通過機(jī)構(gòu)處理，鋼鐵企業(yè)購進(jìn)的所有廢鋼鐵都可以正常的手續(xù)足額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，減輕了鋼鐵企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，而廢舊物資經(jīng)營單位雖然名義稅負(fù)很高，但依據(jù)現(xiàn)行財(cái)稅政策，廢舊物資經(jīng)營單位可享受增值稅先征后返的稅收優(yōu)惠政策，因而其實(shí)際稅負(fù)也并不高。第二，分設(shè)企業(yè)，變?nèi)繎?yīng)納增值稅為部分應(yīng)納增值稅。如某生產(chǎn)企業(yè)，銷售時(shí)一般由本企業(yè)提供運(yùn)輸工具，銷售價(jià)格中包含較大比重的運(yùn)輸因素。按混合銷售業(yè)務(wù)處理要求，運(yùn)費(fèi)也要計(jì)算銷項(xiàng)稅額。如果企業(yè)將運(yùn)輸勞務(wù)獨(dú)立出來，注冊成立專門的運(yùn)輸企業(yè)，則運(yùn)輸企業(yè)仍然承擔(dān)原生產(chǎn)企業(yè)產(chǎn)品銷售的運(yùn)輸任務(wù)，則它便成為非增值稅納稅人，按3%計(jì)較營業(yè)稅，使稅負(fù)降低。第三，聯(lián)營企業(yè)，由本應(yīng)納增值稅變?yōu)榉窃鲋刀惣{稅人。如某公司擬進(jìn)口一批優(yōu)質(zhì)手機(jī)，若自己經(jīng)銷，則繳納增值稅。若與電信局下屬的“三產(chǎn)”企業(yè)聯(lián)營成立專門的通信網(wǎng)絡(luò)，電器公司以進(jìn)口該批手機(jī)作為投資，“三產(chǎn)”企業(yè)以通訊網(wǎng)絡(luò)作為投資，聯(lián)營企業(yè)銷售該批手機(jī)并提供網(wǎng)絡(luò)服務(wù)。則聯(lián)營企業(yè)為非增值稅納稅人，按營業(yè)稅稅率繳納營業(yè)稅，從而降低了稅負(fù)。

（二）企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)中的增值稅稅務(wù)籌劃（1）進(jìn)貨渠道的籌劃。增值稅一般納稅人從小規(guī)模納稅人處采購的貨物不能進(jìn)行抵扣，或只能抵扣3%，為了彌補(bǔ)因不能取得專用發(fā)票而產(chǎn)生的損失，必然要求小規(guī)模納稅人在價(jià)格上給予一定程度的優(yōu)惠。究竟多大的折讓幅度才能彌補(bǔ)損失呢？這里就存在一個(gè)價(jià)格折讓臨界點(diǎn)。其計(jì)算公式如下：設(shè)從一般納稅人購進(jìn)貨物金額（含稅）為A，從小規(guī)模納稅人處購進(jìn)貨物金額（含稅）為B。從一般納稅人購進(jìn)貨物的利潤為：凈利潤額=銷售額－購進(jìn)貨物成本－城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加－所得稅={銷售額－A÷（1+增值稅稅率）－[銷售額×增值稅稅率－A÷（1+增值稅稅率）×增值稅稅率]×（城市維護(hù)建設(shè)稅稅率+教育費(fèi)附加征收率）}×（1－所得稅稅率）。從小規(guī)模納稅人購進(jìn)貨物的利潤為：凈利潤額=銷售額－購進(jìn)貨物成本－城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加－所得稅={銷售額－B÷（1+征收率）－[銷售額×增值稅稅率－B÷（1+征收率）×征收率]×（城市維護(hù)建設(shè)稅稅率+教育費(fèi)附加征收率）}×（1－所得稅稅率）。當(dāng)兩式相等時(shí)，則A÷（1+增值稅稅率）－A÷（1+增值稅稅率）×增值稅稅率×（城市維護(hù)建設(shè)稅稅率+教育費(fèi)附加征收率）= B÷（1+征收率）－B÷（1+征收率）×征收率×（城市維護(hù)建設(shè)稅稅率+教育費(fèi)附加征收率）。當(dāng)城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為7%，教育費(fèi)附加征收率為3%，增值稅稅率=17%，征收率=3%時(shí)，B=（1+3%）（1－17%×10%）/[（1+17%）×（1－3%×10%）]×A=A×86.8%。也就是說，當(dāng)小規(guī)模納稅人的價(jià)格為一般納稅人的86.8%時(shí)，即價(jià)格折讓幅度為86.8%時(shí)，無論是從一般納稅人處還是從小規(guī)模納稅人處采購貨物取得的收益相等。同樣原理可得出增值稅稅率為13%，由稅務(wù)所代開的發(fā)票上注明的征收率為3%及取得普通發(fā)票時(shí)的價(jià)格折讓臨界點(diǎn)見（表2）。企業(yè)采購貨物時(shí)，可根據(jù)以上價(jià)格臨界點(diǎn)值，正確計(jì)算出臨界點(diǎn)時(shí)的價(jià)格，從中選擇采購方，從而取得較大的稅后收益。（2）銷售方式的稅務(wù)籌劃?！吨腥A人民共和國增值稅暫行條例》規(guī)定，納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。采取實(shí)物折扣的銷售方式，其實(shí)質(zhì)是將貨物無償贈(zèng)送他人的行為。根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，將貨物無償贈(zèng)送他人，無論贈(zèng)送的貨物是自己生產(chǎn)的還是委托他人加工的或購進(jìn)的，均應(yīng)視同銷售貨物計(jì)算繳納增值稅。第一，聯(lián)合定價(jià)銷售。聯(lián)合定價(jià)銷售是指將所繳納稅種或者適用稅率不同的兩種或兩種以上的商品，通過一定的定價(jià)方式結(jié)合起來，使其適用稅負(fù)較輕的稅種和稅率的銷售方式。舉例說明：某商店開展促銷活動(dòng)，促銷期間購買該店售價(jià)2340元的A商品（成本1600元）一件，可獲贈(zèng)價(jià)值400元的B商品（成本300元）一件，購買價(jià)值60元的C產(chǎn)品（成本40元）一件，可再獲贈(zèng)C產(chǎn)品一件。整個(gè)活動(dòng)期間共銷售A商品400件，C商品3000件（不含贈(zèng)品）。根據(jù)現(xiàn)行稅法的規(guī)定，作為贈(zèng)品的400件B商品和3000件C商品應(yīng)視同銷售交納增值稅，商店多交的增值稅銷項(xiàng)稅額為：（160000+180000）÷1.17×17%=49401.71元。若采用聯(lián)合定價(jià)方式，本例中將A、B商品的價(jià)格都下調(diào)14.6%，使得A商品的價(jià)格為1998元，B商品的價(jià)格為342元，總價(jià)仍然為2340元，將兩種商品統(tǒng)一銷售，則可以少交B商品對應(yīng)的增值稅。第二，改買一贈(zèng)一方式為商業(yè)折扣方式。聯(lián)合定價(jià)方式并不能在所有情況下都適用，如上例C商品的銷售，如果按統(tǒng)一定價(jià)的方式，將C產(chǎn)品的售價(jià)下降50%，即30元每件，而商品的成本是40元每件，在稅務(wù)機(jī)關(guān)稽核時(shí)有可能被作為價(jià)格明顯偏低并無正當(dāng)理由的情形要求補(bǔ)交各項(xiàng)稅費(fèi)，這樣反而得不償失。因此可以將C產(chǎn)品的銷售由買一贈(zèng)一方式改為商業(yè)折扣方式，按兩件的銷售數(shù)量和金額開具發(fā)票，然后在同一張發(fā)票上的另一行用紅字開具折扣1件的折扣金額。這樣處理后按照稅法的相關(guān)規(guī)定，折扣的部分在計(jì)稅時(shí)就可以從銷售額中扣減，不需計(jì)算增值稅，節(jié)約了納稅支出。但采用商業(yè)折扣銷售方式，企業(yè)應(yīng)注意一定要將折扣額和銷售額開在同一張發(fā)票上，如果折扣額和銷售額沒有開在同一張發(fā)票上，折扣額不得從銷售額中扣減。（3）結(jié)算方式的稅務(wù)籌劃。第一，委托代銷方式的選擇。委托代銷包含兩種方式，第一種是收取手續(xù)費(fèi)方式，即受托方根據(jù)所代銷的商品數(shù)量向委托方收取手續(xù)費(fèi)，這對受托方來說是一種勞務(wù)收入。第二種是視同買斷方式，即由委托方和受托方簽訂協(xié)議，委托方按協(xié)議價(jià)收取所代銷的貨款，實(shí)際售價(jià)可由雙方在協(xié)議中明確規(guī)定，也可由受托方自定，實(shí)際售價(jià)與協(xié)議價(jià)之間的差額歸受托方所有。委托方可以選擇一般納稅人或者是小規(guī)模納稅人為代銷方，在選定了代銷方后還可以繼續(xù)選擇是選用收取手續(xù)費(fèi)方式還是視同買斷方式進(jìn)行代銷，這樣委托方總共有四種可供選擇的方案。假設(shè)甲企業(yè)委托乙企業(yè)代銷一批商品，若采用收取手續(xù)費(fèi)方式，規(guī)定乙企業(yè)銷售時(shí)單件售價(jià)為A，手續(xù)費(fèi)為B。若選用視同買斷方式，規(guī)定甲企業(yè)以A－B的價(jià)格收取貨款，乙企業(yè)銷售時(shí)單件售價(jià)為A。則四種方案下，甲企業(yè)應(yīng)納增值稅銷項(xiàng)稅額和兩企業(yè)合計(jì)應(yīng)納的稅額如（表3）（為了便于分析，不考慮甲企業(yè)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額）。由（表3）可知，甲企業(yè)在選擇一般納稅人作為代銷人時(shí)，采用視同買斷方式可以少繳稅。企業(yè)在選擇小規(guī)模納稅人作為代銷人時(shí)，也是選擇視同買斷方式比較劃算。但是選用視同買斷方式，雖然對于甲企業(yè)來說可以少交銷項(xiàng)稅，對于甲乙兩個(gè)企業(yè)整體來說也是有利的，但對于乙企業(yè)來說卻要多繳稅。因此，甲企業(yè)在選擇這種方式時(shí)，還需事先就共同節(jié)省的稅金與乙企業(yè)達(dá)成分配協(xié)議。此外，甲企業(yè)若選擇視同買斷方式后，究竟選擇一般納稅人還是小規(guī)模納稅人作為代銷人，要視增值率而定。當(dāng)增值率大于17.65%時(shí)，選擇小規(guī)模納稅人可以少繳稅；反之，當(dāng)增值率小于17.65%時(shí)，選擇一般納稅人比較劃算；當(dāng)增值率等于17.65%，兩者稅負(fù)相同。第二，賒銷和分期收款方式的籌劃。賒銷和分期收款結(jié)算方式是以書面合同約定的收款日期為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，無書面合同的或書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。因此，企業(yè)在產(chǎn)品銷售過程中，在應(yīng)收貨款一時(shí)無法收回或部分無法收回的情況下，可以選擇賒銷和分期收款結(jié)算方式，但一定要簽訂書面合同并約定收款日期。

四、增值稅稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)及其防范

（一）增值稅稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)分析稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)是稅務(wù)籌劃活動(dòng)因各種原因失敗而付出的代價(jià)。由于稅務(wù)籌劃是在經(jīng)濟(jì)行為發(fā)生之前做出的決策，而稅收法規(guī)具有時(shí)效性，再加上經(jīng)營環(huán)境因素及其他因素的錯(cuò)綜復(fù)雜，使其具有不確定性，蘊(yùn)涵著較大的風(fēng)險(xiǎn)。因此，企業(yè)在進(jìn)行增值稅稅務(wù)籌劃時(shí)應(yīng)充分考慮風(fēng)險(xiǎn)性因素，并在稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)上進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析。增值稅稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)大致可以分為兩大類：經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)和政策風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要是指由于納稅人所處的外部環(huán)境的變化所帶來的對稅務(wù)籌劃的效益的影響，有些甚至使企業(yè)適用的稅種發(fā)生變化，從而導(dǎo)致稅務(wù)籌劃失敗的風(fēng)險(xiǎn)。而政策風(fēng)險(xiǎn)主要是指稅收當(dāng)局變動(dòng)、修改稅法所引起的納稅人適用稅法的變化風(fēng)險(xiǎn)。（1）企業(yè)增值稅稅務(wù)籌劃的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)增值稅稅務(wù)籌劃是一種合理合法的預(yù)先謀劃行為，具有較強(qiáng)的計(jì)劃性和前瞻性。實(shí)踐證明企業(yè)預(yù)期經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的變化對增值稅稅務(wù)籌劃的效益有較大的影響，有時(shí)還會(huì)直接導(dǎo)致增值稅稅務(wù)籌劃的失敗。因?yàn)樵鲋刀惗悇?wù)籌劃的過程實(shí)際上就是對稅收政策的差別進(jìn)行選擇的過程，但無論何種差別均應(yīng)建立在一定的前提和條件下，即企業(yè)日后的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)必須符合所選稅收政策要求的特殊性。這些特殊性在給企業(yè)的增值稅稅務(wù)籌劃提供可能性的同時(shí)，也對企業(yè)某一方面的經(jīng)營活動(dòng)（經(jīng)營范圍、經(jīng)營地點(diǎn)、經(jīng)營期限等）帶來了約束．從而影響企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)本身的靈活性。如果企業(yè)在進(jìn)行項(xiàng)目投資后經(jīng)濟(jì)活動(dòng)本身發(fā)生變化，或?qū)?xiàng)目預(yù)期經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的判斷失誤，就很可能失去享受稅收優(yōu)惠的必要特征或條件，失去原來進(jìn)行增值稅稅務(wù)籌劃的條件，不僅無法達(dá)到減輕稅負(fù)的目的，還可能加重稅負(fù)。（2）企業(yè)增值稅稅務(wù)籌劃的政策風(fēng)險(xiǎn)。增值稅稅務(wù)籌劃的政策風(fēng)險(xiǎn)主要從兩個(gè)方面體現(xiàn)：一是稅收政策本身的變動(dòng)；二是來自征納雙方的博弈。第一，稅收政策的變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)。增值稅稅務(wù)籌劃的過程實(shí)際上就是對稅收政策的差別進(jìn)行選擇的過程；或利用不同國家的稅收政策和稅收制度的差別進(jìn)行選擇；或利用同一國家別區(qū)域的稅收政策與一般區(qū)域的稅收政策差別進(jìn)行選擇；或利用各稅種本身的稅負(fù)差別進(jìn)行選擇；或利用稅收政策中對同一稅種的每一個(gè)稅制要素（納稅人、征稅對象、稅目稅率、計(jì)稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點(diǎn)等）的一定彈性進(jìn)行選擇。因此，增值稅稅務(wù)籌劃的成功與否與稅收政策的變動(dòng)幅度、頻率等有最直接的關(guān)系。政策變化風(fēng)險(xiǎn)是指政策時(shí)效的不確定性。為了適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，體現(xiàn)國家的產(chǎn)業(yè)政策，一個(gè)國家的稅收政策不可能是固定不變的，政府的稅收政策總是具有不定期或相對較短的時(shí)效性，對于增值稅這個(gè)稅種當(dāng)然也是不可避免的。我國增值稅已經(jīng)由生產(chǎn)型向消費(fèi)型轉(zhuǎn)變，企業(yè)必須隨時(shí)關(guān)注與增值稅有關(guān)的政策規(guī)定，隨時(shí)更新增值稅稅務(wù)籌劃方案，同時(shí)也要關(guān)注與企業(yè)相關(guān)的其他稅種的規(guī)定，使增值稅稅務(wù)籌劃方案落到實(shí)處。第二，稅收征納雙方的博弈。增值稅稅務(wù)籌劃應(yīng)當(dāng)是合法的，符合立法者的意圖，但這種合法性還需要稅務(wù)部門的確認(rèn)。在確認(rèn)過程中，客觀上存在著稅務(wù)行政執(zhí)法偏差，從而產(chǎn)生增值稅稅務(wù)籌劃失敗的風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)槲覈惙▽唧w的稅收事項(xiàng)常留有一定的彈性空間，即在一定的范圍內(nèi)稅務(wù)機(jī)關(guān)擁有自由裁量權(quán)，再加上稅務(wù)行政執(zhí)法人員的素質(zhì)參差不齊，這些都客觀上為稅收政策執(zhí)行偏差提供了可能性。即使是合法的增值稅稅務(wù)籌劃行為，結(jié)果也可能因稅務(wù)行政執(zhí)法偏差而導(dǎo)致稅務(wù)籌劃方案在實(shí)務(wù)中行不通，或被視為偷稅或惡意避稅而被查處，不但得不到節(jié)稅的收益，反而會(huì)加重稅收成本，產(chǎn)生增值稅稅務(wù)籌劃失敗的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）增值稅稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)防范 由于稅務(wù)籌劃具有預(yù)期性的特點(diǎn)，使得稅務(wù)籌劃帶有很多不確定因素。因此要對稅務(wù)籌劃的上述風(fēng)險(xiǎn)有清醒的認(rèn)識(shí)，同時(shí)采取一定措施加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的防范。（1）及時(shí)系統(tǒng)地學(xué)習(xí)稅收政策，準(zhǔn)確理解和把握稅收政策的內(nèi)涵。為了能夠及時(shí)調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)體現(xiàn)國家的產(chǎn)業(yè)政策，稅收政策處于不斷變化之中，稅務(wù)籌劃從某個(gè)角度講，就是利用稅收政策與經(jīng)濟(jì)實(shí)際適應(yīng)程度的不斷變化，尋找納稅人在稅收上的利益增長點(diǎn)，從而達(dá)到利益最大化。（2）加強(qiáng)與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系，充分了解當(dāng)?shù)囟悇?wù)征管的特點(diǎn)和具體要求。由于稅收執(zhí)法部門擁有較大的自由裁量權(quán)，這就要求從事稅務(wù)籌劃的企業(yè)在正確理解稅收政策的規(guī)定性，正確應(yīng)用財(cái)會(huì)知識(shí)的同時(shí)，隨時(shí)關(guān)注當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)稅收征管的特點(diǎn)和具體方法。事實(shí)上如果不能適應(yīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理特點(diǎn)，或稅務(wù)籌劃方案不能得到當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)部門的認(rèn)可，就難以體現(xiàn)它應(yīng)有的收益。因此，在制定了增值稅稅務(wù)籌劃的方案后與稅務(wù)部門的溝通和爭取稅務(wù)部門的理解也是增值稅稅務(wù)籌劃方案取得成功必不可少的環(huán)節(jié)。（3）聘請稅務(wù)籌劃專家，提高稅務(wù)籌劃的權(quán)威性和可靠性。稅務(wù)籌劃是一門綜合性學(xué)科，涉及稅收、會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、企業(yè)管理、經(jīng)營管理等多方面知識(shí)，其專業(yè)性相當(dāng)強(qiáng)，需要專業(yè)技能較高的專家來操作，而企業(yè)自身實(shí)力往往達(dá)不到這方面的要求。因此對于那些綜合性的，與企業(yè)全局關(guān)系較大的稅務(wù)籌劃業(yè)務(wù)，最好還是聘請稅務(wù)籌劃專業(yè)人士如注冊稅務(wù)師來進(jìn)行，從而進(jìn)一步降低稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。

參考文獻(xiàn)：

［1］計(jì)金標(biāo)：《稅收籌劃》，中國人民大學(xué)出版社2006年版。

［2］蓋地：《企業(yè)稅務(wù)籌劃理論與實(shí)務(wù)》，東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版杜2008年版。

［3］蓋地：《稅務(wù)籌劃學(xué)》，中國人民大學(xué)出版社2009年版。

［4］高金平：《稅收籌劃謀略百篇》，中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社2002年版。

篇(2)

[關(guān)鍵詞] 增值稅 籌劃

一、利用增值稅納稅人的身份特點(diǎn)進(jìn)行的稅收籌劃

根據(jù)我國稅法規(guī)定增值稅一般納稅人允許進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，只就增值部分納稅，而小規(guī)模納稅人不允許進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，要對流轉(zhuǎn)全額納稅。由于增值稅對一般納稅人和小規(guī)模納稅人的差別待遇，為小規(guī)模納稅人與一般納稅人進(jìn)行稅收籌劃提供了可能性。通常人們認(rèn)為，小規(guī)模納稅人的稅負(fù)重于一般納稅人。

1.當(dāng)企業(yè)作為增值稅小規(guī)模納稅人時(shí)，其貨物的銷售對象是否要求取得可抵扣的增值稅專用發(fā)票。如果購貨方堅(jiān)持索要增值稅專用發(fā)票，則企業(yè)就需要在獲得納稅利益和爭奪客戶之間做出抉擇。

2.當(dāng)企業(yè)作為增值稅一般納稅人時(shí)，購進(jìn)的貨物是否都能取得可抵扣的增值稅專用發(fā)票。如果企業(yè)無法取得可抵扣的增值稅專用發(fā)票，則在毛利率較小時(shí)小規(guī)模納稅人將獲得更大的納稅利益。

3.企業(yè)選擇不同的納稅類型，在引起所納增值稅金額變化的同時(shí)，還會(huì)引起城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、以及企業(yè)所得稅的變化，從而對利潤產(chǎn)生影響。

4．企業(yè)在選擇增值稅納稅人類型時(shí)，要注意在相關(guān)稅收法規(guī)的框架內(nèi)進(jìn)行，做到合理合法的節(jié)稅。

二、企業(yè)經(jīng)營管理過程中的增值稅稅收籌劃

1.產(chǎn)品生產(chǎn)環(huán)節(jié)的增值稅稅收籌劃。

(1)加工環(huán)節(jié)稅收籌劃。加工環(huán)節(jié)的稅收籌劃主要集中在加工業(yè)務(wù)。如果這些業(yè)務(wù)由企業(yè)自己承擔(dān)則這部分成本計(jì)入制造費(fèi)用，不會(huì)有進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣。如果對外加工，就要在委托加工對象上進(jìn)行選擇。我國現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定有一般納稅人和小規(guī)模納稅人之分，選擇不同的對象，企業(yè)負(fù)擔(dān)的稅額會(huì)有所區(qū)別。當(dāng)加工企業(yè)是一般納稅人，其加工制作的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣；如果是小規(guī)模納稅人，又不能取得增值稅專用發(fā)票，那這部分加工制作的費(fèi)用就沒有進(jìn)項(xiàng)可以抵扣。

(2)采購環(huán)節(jié)的稅收籌劃。生產(chǎn)環(huán)節(jié)的稅收籌劃點(diǎn)同加工環(huán)節(jié)類似，主要是選擇好采購、加工的對象。在原材料的夠進(jìn)的選擇時(shí)，注意其是不是增值稅的一般納稅人，能不能取得增值稅的專用發(fā)票。要盡量全部取得增值稅專用發(fā)票，按稅法的規(guī)定進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。

2.銷售環(huán)節(jié)的稅收籌劃。

(1)通過合理定價(jià)降低實(shí)際稅負(fù)。商品的定價(jià)是影響稅額的一個(gè)重要原因,一般來說,在其他條件比、不變的情況下定價(jià)越高,實(shí)際稅負(fù)越高;定價(jià)越低,實(shí)際稅負(fù)降低。例如：某雜志每冊定價(jià)10元，發(fā)行量8萬冊，單位成本3元，則應(yīng)納稅增值稅額占銷售收入的7.1%。

(2)銷售折扣的稅收籌劃。根據(jù)稅法規(guī)定，采取折扣銷售方式時(shí)，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上注明，可以按折扣后的銷售額征收增值稅；如果銷售額和折扣額不在同一張發(fā)票上體現(xiàn)，無論企業(yè)在會(huì)計(jì)上如何處理，均不得將折扣額從銷售額中扣除。采用實(shí)物折扣的銷售方式，其實(shí)質(zhì)是將貨物無償贈(zèng)送給他人，按《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定，屬于視同銷售貨物的行為，要按定價(jià)征收增值稅。如果將實(shí)物折扣“轉(zhuǎn)化”為價(jià)格折扣，則可進(jìn)行合理的稅收籌劃。

三、利用國家的法律法規(guī)進(jìn)行稅收籌劃

1.納稅優(yōu)惠政策帶來的籌劃。國家往往會(huì)制定一些納稅優(yōu)惠政策，而許多企業(yè)并非生來具備享受優(yōu)惠政策的條件，這就需要企業(yè)自身創(chuàng)造條件，來達(dá)到利用優(yōu)惠政策合理避稅的目的，這種方式稱為“掛”，下面的案例將對”掛”避稅籌劃進(jìn)行詳細(xì)的說明。

例如：某鋼鐵生產(chǎn)企業(yè)，以鋼材為其主要產(chǎn)品，由于附近并無礦山，因而其主要原材料為廢舊鋼鐵，而廢舊鋼鐵的主要來源除了外地廢舊物資經(jīng)營單位外，主要從本地的“破爛王”處收購，從外地廢舊物資經(jīng)營單位購進(jìn)廢鋼，由于對方可開具增值稅專用發(fā)票，因而本企業(yè)可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，而按現(xiàn)行稅收政策，從“破爛王”處收購的廢舊物資，除專門的廢舊物資經(jīng)營單位可按收購額10%計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅額外，工業(yè)企業(yè)是不能按此辦法處理的，因而該鋼鐵企業(yè)從“破爛王”處收購的廢鋼鐵無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，給企業(yè)加重了負(fù)擔(dān)。

通過機(jī)構(gòu)處理，鋼鐵企業(yè)購買的所有廢鋼鐵都可以按正常的手續(xù)足額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，減輕了鋼鐵企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，而廢舊物資經(jīng)營單位雖然名義稅負(fù)很高，但按現(xiàn)行財(cái)稅政策，廢舊物資經(jīng)營單位可享受增值稅先征后返的稅收優(yōu)惠政策

2.利用增值稅轉(zhuǎn)型帶來增值稅稅收籌劃。

(1)分立或合并成員企業(yè)，突出主營業(yè)務(wù)，獲取抵扣資格。財(cái)稅[2004]153號(hào)文件適用于東北地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍的一般納稅人生產(chǎn)銷售裝備制企業(yè)其產(chǎn)品年銷售額應(yīng)占全部銷售額的50%（含50%）從企業(yè)角度看如果有成員企業(yè)從事六大行業(yè)的生產(chǎn)，但規(guī)模大導(dǎo)致這種才、生產(chǎn)不占主導(dǎo)地位，可將這部分生產(chǎn)直接分立組建新的成員企業(yè)。則新成員企業(yè)突出了主營業(yè)務(wù)，產(chǎn)品年銷售額容易達(dá)到50%以上，自然獲得了固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣優(yōu)惠。

(2)擴(kuò)大固定資產(chǎn)和更新改造規(guī)模，增強(qiáng)產(chǎn)品競爭力，享受稅收優(yōu)惠。東北部分企業(yè)率先取得固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣資格后，與其他地區(qū)、其他企業(yè)相比，在現(xiàn)金流量的節(jié)約和降低成本，增強(qiáng)盈利能力方面獲得了時(shí)間優(yōu)勢。符合抵扣條件的企業(yè)應(yīng)充分認(rèn)識(shí)到這種優(yōu)勢的重要性，統(tǒng)一進(jìn)行籌劃。在消費(fèi)型增值稅推向全國以前，擴(kuò)大固定資產(chǎn)投資和更新改造規(guī)模，利用成本降低優(yōu)勢提高同類產(chǎn)品在全國的競爭力。

篇(3)

[關(guān)鍵詞]營改增 公平 中小企業(yè)

一、現(xiàn)代稅制建設(shè)一般原則

1、效率

效率原則包括兩方面，一是經(jīng)濟(jì)效率：政府通過稅制在數(shù)量既定的資源轉(zhuǎn)移給公共部門的過程中，盡量使不同的扭曲造成的偏離帕累托最優(yōu)的無謂損失最小，即“稅收中性”；二是制度效率：稅收費(fèi)用最小化。

2、公平

稅收學(xué)經(jīng)典意義上的公平分為橫向公平和縱向公平。橫向公平要求同等對待同樣的人，即征稅前后，納稅人的福利不變，實(shí)際難以實(shí)現(xiàn)?？v向公平要求對不同的人征收不同的稅收，分類指標(biāo)有納稅能力、經(jīng)濟(jì)福利水平和獲得公共服務(wù)水平。

二、我國增值稅小規(guī)模納稅人管理

營改增沒有減輕中小企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，實(shí)則將中小企業(yè)納入增值稅小規(guī)模納稅人的行列，實(shí)質(zhì)仍舊是營業(yè)稅。因?yàn)橹行∑髽I(yè)面臨的名目繁多的雜稅費(fèi)，“逃稅化生存”成為中小企業(yè)的必然選擇。為此，國稅發(fā)[2005]150號(hào)指出：對小規(guī)模納稅人進(jìn)行全面清查，凡年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按規(guī)定認(rèn)定其一般納稅人資格。對符合一般納稅人條件而不申請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的納稅人，應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得自行開具增值稅專用發(fā)票，只能壓低價(jià)格供貨；利潤率下降時(shí)，小規(guī)模納稅人稅負(fù)重于一般納稅人。小規(guī)模納稅人稅負(fù)沉重，違背稅收公平原則。這也是1994年分稅制改革以來，稅收制度變動(dòng)不大、征管水平大幅提高導(dǎo)致稅源激增（連年超過GDP增速）、稅負(fù)重的重大原因。

1、中小企業(yè)的“逃稅化生存”

企業(yè)和個(gè)人的稅負(fù)重問題已經(jīng)成為近幾年的熱點(diǎn)。由于增值稅的稅負(fù)可以轉(zhuǎn)嫁，其最終負(fù)稅人仍然是消費(fèi)者個(gè)人。因此，大范圍地引進(jìn)增值稅，擴(kuò)大增值稅征收范圍需要相應(yīng)降低直接稅尤其是個(gè)人所得稅的稅率，使納稅人的稅負(fù)不致過重。在如今收入差距問題嚴(yán)峻下，增值稅的出臺(tái)不利于社會(huì)穩(wěn)定，進(jìn)一步而言，營改增的實(shí)行要建立在配套稅制相協(xié)調(diào)的情況下，如果個(gè)人所得稅的問題還未得到緩解就開展?fàn)I改增，收入差距等社會(huì)問題就會(huì)惡化，政策必將流產(chǎn)或失效。同時(shí)，營改增的試點(diǎn)，將道道征收的營業(yè)稅變?yōu)閷υ鲋殿~進(jìn)行征收的增值稅，結(jié)果就是國家清晰掌握企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，原來“逃稅化生存”的中小企業(yè)無法繼續(xù)“逃稅化生存”，面臨倒閉境況，大量中小企業(yè)的消失必會(huì)造成嚴(yán)重的失業(yè)問題。

如此分析，并不是支持中小企業(yè)的逃稅、避稅行為，而是強(qiáng)調(diào)：制度影響和改變行為，任何稅收政策的出臺(tái)必須要考慮其背后的實(shí)施背景和環(huán)境，如果條件不具備，只是在結(jié)構(gòu)性減稅的號(hào)召下提出營改增，不免是政府近視行為的表現(xiàn)（近視偏好Ainslie & Haslam（1992）提出的，指時(shí)間偏好的近視，即貼現(xiàn)率隨時(shí)間呈遞減趨勢）、也是偏好形式完美的表現(xiàn)（McCaffery & Slemrod（2006）指出，形式要素使得政治活動(dòng)重形式輕實(shí)質(zhì)、財(cái)政結(jié)果具有不穩(wěn)定性、社會(huì)的真實(shí)財(cái)富和福利水平會(huì)由此下降）。

2、稅收戰(zhàn)略的缺失

狹義的稅收管理主要指稅收征管活動(dòng)，包括稅款征收、稅源管理、稅務(wù)稽查、納稅服務(wù)和法律救濟(jì)等。稅收戰(zhàn)略管理框架體系構(gòu)建包括稅收戰(zhàn)略的層次性、稅收戰(zhàn)略管理目標(biāo)的選擇（公共稅收）、稅制發(fā)展戰(zhàn)略的選擇（對市場經(jīng)濟(jì)體制的保護(hù)和鼓勵(lì)）、稅收征管戰(zhàn)略的選擇（管理服務(wù)型征管）。

我認(rèn)為在這個(gè)體系中，戰(zhàn)略管理目標(biāo)的選擇是我國當(dāng)前稅收戰(zhàn)略缺失的重點(diǎn)表現(xiàn)。以美國為例，其稅務(wù)系統(tǒng)以“執(zhí)法、服務(wù)”為稅收目標(biāo)，其結(jié)果就是稅收公平、效率原則的最佳搭配，以征稅成本最小化獲得稅收最大化，實(shí)現(xiàn)高度納稅遵從和納稅自覺。而納稅自覺度直接關(guān)系公共品的供給，進(jìn)而應(yīng)該社會(huì)福利水平。德國經(jīng)濟(jì)學(xué)家Güth & Schmittberger and Schwarz于1982年首次進(jìn)行了最后通牒博弈（ultimatum game）實(shí)驗(yàn)。結(jié)果顯示，公平心理是左右人們行為的重要因素，即人們不僅關(guān)心自己的得失，還關(guān)注他人的得失，從而感知社會(huì)是否公平。Falkinger（1995）的研究發(fā)現(xiàn)，如果政府沒有恰當(dāng)?shù)靥峁┕财?，比如存在缺位或越位，人們?huì)感到財(cái)政支出的不公平，從而降低稅收遵從程度。相反，如果人們認(rèn)為政府提供了正確的公共品，就會(huì)感到財(cái)稅制度和財(cái)稅程序的公平性，他們愿意支持政府的財(cái)政分配活動(dòng)。

因此，在營改增之前應(yīng)該先改善整個(gè)社會(huì)大環(huán)境，加強(qiáng)制度建設(shè)，進(jìn)而開展有序的改革，如果稅收政策的出臺(tái)使得納稅者納稅意識(shí)減小甚至惡化納稅人生存環(huán)境，那么稅收政策必定是有問題的。正如稅收專家卡路斯.西爾瓦尼所述：稅收征管的目標(biāo)是培養(yǎng)納稅人自愿依法納稅的習(xí)慣，懲罰逃稅者或催促拖欠稅款者按時(shí)納稅，這本身并不是稅收征管的目的。

三、國際社會(huì)對中小企業(yè)的稅制設(shè)計(jì)

1、歐盟

5%低稅率：適用于具有文化性質(zhì)的產(chǎn)品和服務(wù)，如食品藥品、水電氣的供應(yīng)、體育文化、交通。1999年10月22日歐盟理事會(huì)1999∕85∕EC號(hào)指南規(guī)定實(shí)行低稅率的試點(diǎn)行業(yè)必須滿足4個(gè)要求：勞動(dòng)密集型、直接面對消費(fèi)者的服務(wù)、不太可能扭曲市場競爭、行業(yè)價(jià)格彈性很高。

各國經(jīng)申請最多只能在以下5個(gè)行業(yè)：小規(guī)模修理修配，如自行車、鞋、服裝、家用布藝；私人住宅翻修裝潢；門窗玻璃清洗；家政服務(wù)；美容美發(fā)中選擇一個(gè)或最多兩個(gè)勞動(dòng)密集型行業(yè)試點(diǎn)，稅率最低5%。

為應(yīng)對金融危機(jī)，2009年3月10日，歐盟27個(gè)成員國財(cái)政部長在布魯塞爾達(dá)成一致意見，成員國可根據(jù)各自情況削減部分商品和服務(wù)的增值稅。

2、德國

德國于1996年就出臺(tái)了《閉店法》，其中要求大型超市必須在下午5點(diǎn)前關(guān)門。目的在于保護(hù)創(chuàng)造最大就業(yè)量的中小商店的正常運(yùn)營。失業(yè)率的下降帶來了社會(huì)救濟(jì)補(bǔ)貼額的驟減，減少財(cái)政壓力。

3、香港

香港地區(qū)的稅收政策，其特點(diǎn)是稅收政策會(huì)考慮未來5年的經(jīng)濟(jì)形勢和財(cái)政盈余程度，綜合考核以減少中小企業(yè)稅負(fù)，體現(xiàn)了稅收政策的有效性與謹(jǐn)慎性。

由此可見，對中小企業(yè)的稅收保護(hù)意義深遠(yuǎn)，低稅負(fù)更能提升納稅主體的納稅意識(shí)，進(jìn)而改善社會(huì)市場經(jīng)濟(jì)主體的商業(yè)道德水平。

參考文獻(xiàn)：

[1]高培勇.“營改增”的歷史使命[J].涉外稅務(wù)，2013，（01）.

篇(4)

“營改增”政策自2012年在上海進(jìn)行試點(diǎn)以來，已經(jīng)在企業(yè)中取得了較好的反響，如今，這個(gè)政策已經(jīng)在廣東、廈門、福建、江蘇等多地區(qū)進(jìn)行推廣。它對于建立健全科學(xué)的財(cái)務(wù)制度有著極為重要的作用。一方面，它將對現(xiàn)行的稅收制度進(jìn)行有效的完善，減少甚至消除重復(fù)征稅發(fā)生的可能性。另一方面，也是關(guān)乎企業(yè)自身發(fā)展的一方面，“營改增”能夠提升企業(yè)自身的發(fā)展能力。這是因?yàn)?，“營改增”能夠減少結(jié)構(gòu)性稅費(fèi)的征收，降低企業(yè)的稅收成本，對于企業(yè)的成本控制也有著重大的影響。“營改增”政策的提出意味著我國的稅收政策正在不斷地完善，對于優(yōu)化我國投資、出口、消費(fèi)三方面的結(jié)構(gòu)有著極為重要的作用，同時(shí)，它也能促進(jìn)我國國民經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。

1“營改增”政策概述

11“營改增”政策的含義

“營改增”政策實(shí)行范圍為交通運(yùn)輸業(yè)，6個(gè)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，這也被稱為6+1的模式。具體說來，“營改增”就是在現(xiàn)行增值稅稅率基礎(chǔ)上（17%13%），新增兩個(gè)11%和6%的稅率類型，當(dāng)然，針對不同產(chǎn)業(yè)，其執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)也不同。其中，交通運(yùn)輸業(yè)適應(yīng)11%的增值稅率征收，而6個(gè)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)包括文化創(chuàng)業(yè)，物流輔助，信息技術(shù)，研發(fā)與技術(shù)，鑒定咨詢服務(wù)將適用于6%的稅率。更為重要的是，對于購買增值稅應(yīng)稅服務(wù)可做相應(yīng)的抵扣來減少稅收征收，對于出口的貨物或者技術(shù)享受增值稅零稅率。

12“營改增”政策實(shí)行原因

“營改增”政策最早是由法國在1954年率先征收的，我國相較于其他國家起步較晚，但是經(jīng)過了近幾年的發(fā)展已經(jīng)取得較好的效果。首先，“營改增”能夠破除原有營業(yè)稅增收時(shí)重復(fù)征稅的情況，原料稅收、營業(yè)稅勞務(wù)等都不能進(jìn)行有效的抵扣。其次，原有的營業(yè)稅征收模式下，企業(yè)沒有一個(gè)有利的發(fā)展環(huán)境，專業(yè)細(xì)分和服務(wù)外包難以充分實(shí)現(xiàn)。再次，這對我國進(jìn)行外貿(mào)出口也是一個(gè)很大的阻礙，高昂的稅率使得產(chǎn)品定價(jià)過高，在國際競爭中也處于劣勢。最后，營業(yè)稅改征的增值稅由國家稅務(wù)局進(jìn)行征收和管理將破除傳統(tǒng)稅收政策下的稅收征管難題。

2“營改增”政策的施行對于企業(yè)成本控制的影響

21“營改增”對不同行業(yè)中企業(yè)的影響

（1）對物流企業(yè)的影響。從我國進(jìn)行大范圍的“營改增”政策試點(diǎn)的情況來看，物流相關(guān)企業(yè)的成本有一定小幅度的上升，但是固定資產(chǎn)更換周期稅改政策實(shí)行后，卻能幫助企業(yè)降低很大一部分的企業(yè)生產(chǎn)成本。這表現(xiàn)為，首先，“營改增”政策將提高倉儲(chǔ)和裝卸兩大類的稅負(fù)成本，這直接導(dǎo)致了物流企業(yè)的現(xiàn)金流在短期內(nèi)的稅費(fèi)增加情況下面臨較大的壓力。其次，即便政府出臺(tái)了購置設(shè)備能夠進(jìn)行抵扣的相關(guān)優(yōu)惠政策，大部分企業(yè)也不會(huì)因此大量購置器械設(shè)備，這就在無形中導(dǎo)致了物流企業(yè)的成本的升高。因?yàn)椤盃I改增”政策的出臺(tái)改變了傳統(tǒng)稅收征收局面下營業(yè)稅重復(fù)征收的情況，但是這也讓稅收對企業(yè)成本控制造成了更為復(fù)雜，更為深刻的影響。

（2）對現(xiàn)代交通運(yùn)輸企業(yè)的影響。我國從2012年開展“營改增”政策的試點(diǎn)，經(jīng)過幾年的發(fā)展，該政策被推廣到多個(gè)地區(qū)，這些地區(qū)的交通運(yùn)輸行業(yè)也完成了新舊稅制的轉(zhuǎn)換。道路運(yùn)輸行業(yè)受到“營改增”政策影響較大，從原有的3%營業(yè)稅的征收轉(zhuǎn)變?yōu)?1%的增值稅，大大加重了交通運(yùn)輸企業(yè)的稅負(fù)成本，同時(shí)因?yàn)槭艿皆鲋刀惏l(fā)票的限制，很多費(fèi)用都不能得到抵扣?？傮w看來，交通運(yùn)輸業(yè)在新的稅務(wù)改革下面臨著嚴(yán)重的壓力。在社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)條件下，要在競爭中獲取優(yōu)勢，就需要企業(yè)綜合各方面因素進(jìn)行考慮，結(jié)合相關(guān)稅收政策進(jìn)行成本控制與管理。

（3）對廣告企業(yè)的影響。營改增對于廣告業(yè)的影響區(qū)別于小規(guī)模企業(yè)和一般納稅人企業(yè)，對于小規(guī)模企業(yè)可能會(huì)導(dǎo)致稅賦增加，具體是否會(huì)造成增加取決于你的成本來源，如果成本都來自于營改增的試點(diǎn)地區(qū)，稅賦增加的可能性很大，如果成本來源于非營改增地區(qū)，稅賦也不一定會(huì)增大，因?yàn)榉窃圏c(diǎn)地區(qū)的成本票可以執(zhí)行差額征稅，而來自于試點(diǎn)地區(qū)的成本是不能差額征稅的。對于一般納稅人來說，只要成本能取得增值稅專用票都是可以作為進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的，稅賦是否增加取決于你取得的進(jìn)項(xiàng)票的多少。

22“營改增”對不同納稅人企業(yè)的影響（小規(guī)模納稅人，一般納稅人）

（1）“營改增”對小規(guī)模納稅人的影響。對于小規(guī)模納稅企業(yè)的影響：在進(jìn)行改革前，小規(guī)模納稅企業(yè)應(yīng)該繳納3%的銷售額作為營業(yè)稅，而在新的政策下，繳納的增值稅額度與原有稅率并沒有太大改變，因此，“營改增”對于小規(guī)模納稅企業(yè)的影響較小。而在進(jìn)行“營改增”后被認(rèn)定為小規(guī)模納稅人企業(yè)后（銷售額在500萬元以下的企業(yè)），其稅負(fù)將得到大大降低。這是因?yàn)樾∫?guī)模納稅人企業(yè)的銷售額較低且會(huì)計(jì)制度不是很健全，也不能交出相關(guān)的稅務(wù)資料，在進(jìn)行征收時(shí)會(huì)降低一定的稅收額度，從原有的營業(yè)稅的5%降為現(xiàn)在增值稅的3%，整整2個(gè)百分點(diǎn)的下調(diào)將能夠降低小規(guī)模納稅人的稅收成本。

（2）“營改增”對一般納稅人的影響。“營改增”稅收改革對一般納稅人企業(yè)表現(xiàn)為對現(xiàn)金流的影響。首先，如果一般納稅人企業(yè)也進(jìn)行增值稅改革的企業(yè)有較多的業(yè)務(wù)往來，那么一般納稅人企業(yè)就能通過開具的增值稅發(fā)票獲得一定的抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，但是因?yàn)橄噍^于營業(yè)稅的稅率，增值稅的稅率較高且在進(jìn)行抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)存在一定的時(shí)間差（俗稱的滯后性），這就需要一般納稅人企業(yè)有更多的現(xiàn)金流來滿足生產(chǎn)經(jīng)營的需要。其次，如果一般納稅人在選擇供應(yīng)商或者零售商時(shí)避開進(jìn)行增值稅改革的企業(yè)，那么就會(huì)擁有更多的現(xiàn)金流。值得注意的是，在購置產(chǎn)品或者設(shè)備時(shí)利用增值稅種的進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行抵扣能夠降低企業(yè)購置時(shí)所花成本。同時(shí)，經(jīng)過稅改后，交通運(yùn)輸業(yè)要繳納11%的增值稅，而部分現(xiàn)代行業(yè)也需要繳納6%的增值稅率，就實(shí)際情況來看，企業(yè)稅負(fù)成本的減少或增加與增值稅的額度存在著較為密切的關(guān)系，對于需要更新設(shè)備的一般納稅人企業(yè)，在進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣后稅率成本將得到大大的降低。改革試點(diǎn)區(qū)的企業(yè)因?yàn)槟軌蜷_具增值稅的專用發(fā)票，所有與其他企業(yè)相比更具有市場競爭力，這也是“營改增”帶給一般納稅人企業(yè)較大的好處之一。

3“營改增”對企業(yè)財(cái)務(wù)的具體影響

31對企業(yè)營業(yè)成本的影響

整體來看，企業(yè)的營業(yè)成本有較為明顯的下降趨勢。這是因?yàn)椤盃I改增”政策將價(jià)稅從原有稅收征收體系下抽離出來，一部分被納入成本中去，另一部分作為進(jìn)項(xiàng)稅額存在。更直觀地看，增值稅將對原來營業(yè)成本進(jìn)行再次切割，假設(shè)政策改革前的抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額采購成本為A，那么在增值稅率為B 的情況下，“營改增”下的營業(yè)成本就是A/（1+B）。

32“營改增”影響企業(yè)的營業(yè)收入

之所以說“營改增”政策對于企業(yè)的營業(yè)收入也存在著較大的影響，是因?yàn)槎惛暮艽蟪潭壬细淖兞似髽I(yè)營業(yè)收入作為營業(yè)稅的來源與依據(jù)（稅基）的傳統(tǒng)，也就是說企業(yè)的增值稅屬于價(jià)外稅，不包含于對營業(yè)稅的征收比例中去。企業(yè)的營業(yè)收入受到“營改增”政策的影響可以用一個(gè)公式進(jìn)行具體表達(dá)，C作為未發(fā)生改變的產(chǎn)品銷售價(jià)格，d作為增值稅的征收額度，在未進(jìn)行稅改前，企業(yè)的營業(yè)收入與產(chǎn)品銷售價(jià)格一樣為C，但是改革后企業(yè)的營業(yè)收入就變成了C/（1+d），如果要在保持原有營業(yè)收入不變，企業(yè)就需要適當(dāng)調(diào)整產(chǎn)品價(jià)格，但是在調(diào)整價(jià)格之前還需要對行業(yè)整體情況、消費(fèi)者的心理接受情況等進(jìn)行多方面的預(yù)估。

33“營改增”對企業(yè)稅收成本的影響

“營改增”試點(diǎn)所涉及的部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中最大的開銷莫過于在人力資源資金花費(fèi)。即便是在稅改的大前提下這部分的成本消耗也不能通過進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，因此，“營改增”對于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)并沒有較大的減賦作用，相反地，在一定程度上還增加了這些企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。當(dāng)然，這是對于規(guī)模較大，銷售額在500萬元以上的企業(yè)來說的，對于銷售額低于500萬元的小規(guī)模納稅企業(yè)，雖然不能獲得進(jìn)行稅額抵扣的優(yōu)惠政策，但是在稅率下降的影響下，其整體企業(yè)稅收成本是有較大下降的。但是對于非單純提供服務(wù)的企業(yè)如制造，制造服務(wù)混合企業(yè)，“營改增”能夠在購買設(shè)備、更新器械時(shí)進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，能夠大大降低企業(yè)的稅收成本，這對于這些企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展是大有裨益的。

4在“營改增”的大前提下，企業(yè)如何獲得發(fā)展

41研究稅收走向，規(guī)避潛在稅收變化產(chǎn)生的影響

很長一段時(shí)間以來，我國的地方財(cái)政都是由當(dāng)?shù)氐亩愂罩?，而?dāng)?shù)仄髽I(yè)的營業(yè)稅是地方政府主要的稅收來源，自然也是我國地方財(cái)政的命脈所在。但是在進(jìn)行稅收制度改革后，我國的增值稅又得到了再次劃分，1/4屬于地方政府，3/4屬于中央財(cái)政。因此，企業(yè)應(yīng)該清晰的認(rèn)識(shí)到如果地方政府要保持原有財(cái)政收入不變就需要增加土地增值稅，資源稅或者其他稅收的征收額度入手，企業(yè)在研究發(fā)展方向和發(fā)展戰(zhàn)略之時(shí)就需要制定相關(guān)的措施來規(guī)避或者減少其他稅收增多帶來的風(fēng)險(xiǎn)。

42對于試點(diǎn)區(qū)保持關(guān)注，注意總結(jié)經(jīng)驗(yàn)

對于試點(diǎn)區(qū)保持關(guān)注，注意總結(jié)經(jīng)驗(yàn)是針對非試點(diǎn)區(qū)來說的。我國的“營改增”稅收改革還處在試點(diǎn)階段，雖然在近年來已經(jīng)擴(kuò)大了試點(diǎn)區(qū)域，但是還沒有進(jìn)行全國普遍推行。因此，非試點(diǎn)區(qū)應(yīng)該保持甚至加大對試點(diǎn)區(qū)的關(guān)注力度，明白怎么改，企業(yè)應(yīng)該怎么做，從試點(diǎn)區(qū)企業(yè)的應(yīng)對措施中找尋經(jīng)驗(yàn)與教訓(xùn)，針對企業(yè)與地區(qū)實(shí)際，盡快制定出一套適合企業(yè)發(fā)展，適應(yīng)稅收改革的方案以應(yīng)對改革的深入推進(jìn)。

43更新財(cái)務(wù)管理辦法，提高財(cái)務(wù)管理人員素質(zhì)

新的稅改背景下原有的企業(yè)財(cái)政管理辦法與計(jì)稅方式已經(jīng)不能為企業(yè)進(jìn)行有效的服務(wù)。比如，首先，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理中，營業(yè)成本已經(jīng)將營業(yè)稅包含其中，但是“營改增”政策出臺(tái)后，增值稅并不包含在營業(yè)成本中，因此，企業(yè)在進(jìn)行財(cái)務(wù)整理時(shí)需要對增值稅進(jìn)行單獨(dú)整理。這就需要企業(yè)在原有的企業(yè)財(cái)務(wù)管理辦法的基礎(chǔ)上做出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，使其適應(yīng)稅改。其次，企業(yè)要盡快建立健全財(cái)務(wù)管理人員培訓(xùn)機(jī)制，通過開講座、公派學(xué)習(xí)、現(xiàn)場指導(dǎo)等多種方式使員工素質(zhì)得到有效提升，讓他們對新稅改政策有一個(gè)清晰的了解，企業(yè)的財(cái)務(wù)才能得到有效的運(yùn)作與管理。

篇(5)

關(guān)鍵詞：稅收政策；稅收優(yōu)惠政策；稅收負(fù)擔(dān)；納稅服務(wù)

在國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中，中小企業(yè)往往起著非常重要的作用。國家經(jīng)濟(jì)實(shí)力的壯大，勞動(dòng)力的充分就業(yè)，以及社會(huì)的穩(wěn)定，主要是由從事第

二、第三產(chǎn)業(yè)的中小企業(yè)來承擔(dān)。論文百事通可以說，沒有中小企業(yè)的持續(xù)快速發(fā)展，就沒有國民經(jīng)濟(jì)的持續(xù)快速協(xié)調(diào)發(fā)展。改革開放以來，我國經(jīng)濟(jì)在整體上能夠?qū)崿F(xiàn)和保持持續(xù)快速發(fā)展，中小企業(yè)所發(fā)揮的巨大作用是不可估量的。但由于我國經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展不平衡，目前全國仍有相當(dāng)部分地區(qū)的中小企業(yè)沒有很好地發(fā)展起來。究其原因，主要是國家和地方政府的扶持力度不夠，尤其是稅收政策沒有能真正起到支持中小企業(yè)發(fā)展的作用。國外經(jīng)驗(yàn)表明，稅收是市場經(jīng)濟(jì)條件下扶持中小企業(yè)發(fā)展的最有效手段，因此，我國必須改革和完善現(xiàn)行的稅收政策，促進(jìn)中小企業(yè)的快速發(fā)展。

一、現(xiàn)行稅收政策不利于中小企業(yè)發(fā)展

我國現(xiàn)行的稅收政策對中小企業(yè)的傾斜不夠，不但如此，對中小企業(yè)還存在歧視政策，給中小企業(yè)的發(fā)展帶來一定的阻力。主要表現(xiàn)在：

（一）現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策不利于中小企業(yè)的發(fā)展

我國現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策專門針對中小企業(yè)的太少，而且大多散見于其他稅收優(yōu)惠政策之中。具體有：在增值稅方面，對年應(yīng)稅銷售額在180萬元以下的小規(guī)模商業(yè)企業(yè)，其增值稅征收率由6%調(diào)減為4%；2003年和2004年兩次提高增值稅起征點(diǎn)，目前最高起征點(diǎn)為銷售貨物的月銷售額5000元，銷售應(yīng)稅勞務(wù)的月銷售額3000元，按次納稅的每次（日）銷售額為200元。在營業(yè)稅方面，對納入全國試點(diǎn)范圍的非營利性中小企業(yè)信用擔(dān)保、再擔(dān)保機(jī)構(gòu)，可由其從事?lián)I(yè)務(wù)收入給予享受3年內(nèi)免征營業(yè)稅的優(yōu)惠政策。在企業(yè)所得稅方面，對年應(yīng)納稅所得額在3萬元以下（含3萬元）的企業(yè)，按18%的稅率征收所得稅；年應(yīng)納稅所得額在10萬元以下（含10萬元）至3萬元的企業(yè)，按27%的稅率征收所得稅；對于中小型鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)，還可在應(yīng)繳稅款的基礎(chǔ)上再減征10%，用于補(bǔ)助其社會(huì)性開支費(fèi)用。除此之外，中小企業(yè)還可以“搭便車”的形式享受一些稅收優(yōu)惠政策，如增加就業(yè)的稅收優(yōu)惠政策、新辦企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策、國家級高新技術(shù)開發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策等等。這些稅收優(yōu)惠政策基本上適應(yīng)了轉(zhuǎn)軌時(shí)期中小企業(yè)的發(fā)展需要，對促進(jìn)中小企業(yè)改革發(fā)展起到了積極作用，但也存在明顯的不足。首先，稅收優(yōu)惠的目標(biāo)不明確、針對性不強(qiáng)?，F(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策有按所有制性質(zhì)和經(jīng)濟(jì)性質(zhì)制定的，也有按地區(qū)制定的，還有按產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向制定的，但沒有從中小企業(yè)本身的特殊性考慮，對中小企業(yè)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)穩(wěn)定中的地位缺乏應(yīng)有的重視。其次，稅收優(yōu)惠政策的法律層次不高，穩(wěn)定性差且內(nèi)容零散。再次，稅收優(yōu)惠形式單一，支持力度不夠。我國稅收優(yōu)惠的主要形式是減免稅和優(yōu)惠稅率，其他形式較少。實(shí)行的基本上是直接優(yōu)惠，間接優(yōu)惠較少。同時(shí)，我國中小企業(yè)稅收優(yōu)惠的力度也有限。

（二）中小企業(yè)的負(fù)擔(dān)偏重

一是增值稅的稅負(fù)偏重。中小企業(yè)大都被劃為小規(guī)模納稅人，盡管從1998年7月1日起，從事商業(yè)的小規(guī)模納稅人征收率由6%調(diào)為4%，但相對于增值稅的平均稅負(fù)3.05%來說，其稅負(fù)仍大大高于一般納稅人。二是企業(yè)所得稅的稅率也偏高。目前，盡管稅法規(guī)定年應(yīng)納稅所得額在10萬元以下至3萬元和3萬元以下的企業(yè)納稅人，分別按27%和18%的優(yōu)惠稅率征收，但這一優(yōu)惠稅率仍然過高。因?yàn)椋旱谝?，外資企業(yè)和國內(nèi)大型企業(yè)優(yōu)惠待遇多，而中小企業(yè)優(yōu)惠少，導(dǎo)致中小企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)偏高。第二，由于中小企業(yè)稅前扣除項(xiàng)目少和經(jīng)濟(jì)效益低，根據(jù)量能負(fù)擔(dān)的原則，更顯得中小企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)重。三是社會(huì)負(fù)擔(dān)重。中小企業(yè)基本上歸口于縣、鄉(xiāng)兩級政府和城鎮(zhèn)的街道辦事處管轄，而我國目前縣、鄉(xiāng)兩級財(cái)政又相對困難，因此，一些基層部門往往把中小企業(yè)視為收費(fèi)、攤派、集資的重點(diǎn)對象，使中小企業(yè)不堪重負(fù)。

（三）現(xiàn)行稅制中有對中小企業(yè)歧視性的規(guī)定

在增值稅方面，現(xiàn)行稅法規(guī)定：凡納稅人的年銷售額達(dá)不到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的，不管其會(huì)計(jì)核算是否健全，一律不得認(rèn)定為一般納稅人。根據(jù)這一政策，小型企業(yè)基本上被劃為小規(guī)模納稅人。而小規(guī)模納稅人既不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票，這不但加重了小規(guī)模納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，也嚴(yán)重影響了中小企業(yè)的正常經(jīng)營。在企業(yè)所得稅方面，同外資企業(yè)和內(nèi)資大型企業(yè)相比，中小型企業(yè)明顯存在稅收優(yōu)惠政策過少，費(fèi)用列支標(biāo)準(zhǔn)過嚴(yán)，折舊方法和折舊年限規(guī)定過死等問題。在稅收征管方面，有些基層稅務(wù)部門往往對中小企業(yè)不管是否設(shè)置賬簿，不管其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算是否健全，都采用“核定征收”，人為擴(kuò)大“核定征收”的范圍。

二、促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策建議

（一）建立和規(guī)范中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策

對中小企業(yè)在稅收上給予一定的優(yōu)惠，是各國政府支持和保護(hù)中小企業(yè)發(fā)展的通行做法。我國目前雖然有一些以中小企業(yè)作為主要受惠對象的稅收優(yōu)惠政策，但還不夠規(guī)范化、系統(tǒng)化。因此，應(yīng)對現(xiàn)有的優(yōu)惠政策進(jìn)行清理、規(guī)范和完善，并逐步建立起統(tǒng)一明確的、適用于不同地區(qū)的中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策。第一，要健全稅收法律法規(guī)，提高稅收優(yōu)惠政策的法律層次。第二，稅收優(yōu)惠政策的制定應(yīng)以產(chǎn)業(yè)政策為導(dǎo)向，引導(dǎo)中小企業(yè)調(diào)整和優(yōu)化產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，增強(qiáng)其市場競爭力。第三，擴(kuò)大中小企業(yè)稅收優(yōu)惠范圍，減輕其稅收負(fù)擔(dān)。稅收優(yōu)惠應(yīng)改變現(xiàn)行單一的直接減免稅為直接減免、降低稅率、加速折舊、放寬費(fèi)用列支標(biāo)準(zhǔn)、設(shè)備投資抵免、再投資退稅等多種稅收優(yōu)惠形式，并進(jìn)一步擴(kuò)大對中小企業(yè)的優(yōu)惠范圍。重點(diǎn)要采取以下稅收優(yōu)惠政策：（1）將農(nóng)村剩余勞動(dòng)力與城鎮(zhèn)下崗職工、城鎮(zhèn)待業(yè)人員同等對待，對安置城鎮(zhèn)待業(yè)人員、下崗職工、農(nóng)村剩余勞動(dòng)力、“四殘”人員的稅收優(yōu)惠政策要繼續(xù)保留。（2）適當(dāng)擴(kuò)大新辦企業(yè)定期減免稅的適用范圍，不要僅限于部分第三產(chǎn)業(yè)，對生產(chǎn)領(lǐng)域、流通領(lǐng)域的新辦企業(yè)也可給予定期減免稅優(yōu)惠，尤其要對以農(nóng)產(chǎn)品為主要原料的新辦加工型企業(yè)和以農(nóng)產(chǎn)品販銷為主的新辦商業(yè)企業(yè)延長減免期。（3）允許中小企業(yè)實(shí)行加速折舊，并在所得稅前扣除，對中小企業(yè)用稅后利潤進(jìn)行再投資的，給予一定比例的退稅支持，且對其投資凈損失可從應(yīng)納所得稅額中扣除。（4）中小企業(yè)用于技術(shù)研究和開發(fā)的投入，允許按實(shí)際支出在繳納企業(yè)所得稅前列支，對當(dāng)年研究與開發(fā)費(fèi)用支出超過上年實(shí)際支出的部分，給予其投資額20%的企業(yè)所得稅抵免；對轉(zhuǎn)讓先進(jìn)技術(shù)所支付的特許權(quán)使用費(fèi)、技術(shù)援助費(fèi)、研究開發(fā)費(fèi)，對投資者提供技術(shù)的收入可減征或免征所得稅。（5）允許個(gè)人獨(dú)資和合伙中小企業(yè)在企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅之間進(jìn)行選擇，選擇前者的企業(yè)應(yīng)稅所得，只納企業(yè)所得稅，不納個(gè)人所得稅；選擇后者的企業(yè)不納企業(yè)所得稅，而股東應(yīng)得份額并入股東個(gè)人所得中，繳納個(gè)人所得稅，避免重復(fù)課稅。

（二）調(diào)整和完善增值稅，消除稅收的歧視行為

首先，要盡快總結(jié)試點(diǎn)地區(qū)的經(jīng)驗(yàn)，逐步推進(jìn)增值稅轉(zhuǎn)型。這對消除重復(fù)征稅，促進(jìn)資本有機(jī)構(gòu)成的提高和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展都極為有利。其次，取消增值稅一般納稅人認(rèn)定的應(yīng)稅銷售額標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)不分大小，只要有固定的經(jīng)營場所、財(cái)務(wù)制度健全、能夠提供準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)核算資料，遵守增值稅專用發(fā)票管理制度，沒有偷稅行為，都可按一般納稅人對待。再次，進(jìn)一步調(diào)低小規(guī)模納稅人的征收率。最后，全面提高小規(guī)模納稅人的起征點(diǎn)。

（三）改革所得稅政策，減輕中小企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)

首先，盡快合并現(xiàn)行內(nèi)資、外資兩套企業(yè)所得稅制，統(tǒng)一稅法，降低稅率，特別是要降低中小企業(yè)的稅率。對中小企業(yè)應(yīng)繼續(xù)實(shí)行優(yōu)惠稅率，并提高適用優(yōu)惠稅率的所得額限額標(biāo)準(zhǔn)，以擴(kuò)大優(yōu)惠面。具體設(shè)想是：年應(yīng)納稅所得額在50萬元（含50萬元）以下至10萬元的中小企業(yè)，適用18%的優(yōu)惠稅率；年應(yīng)稅所得額在10萬元（含10萬元）以下的中小企業(yè)，適用10%的優(yōu)惠稅率。其次，放寬并規(guī)范稅前費(fèi)用列支標(biāo)準(zhǔn)。改革的重點(diǎn)是：取消“計(jì)稅工資”規(guī)定，改按企業(yè)實(shí)際支付的工資金額稅前列支；取消對公益性、救濟(jì)性捐贈(zèng)的限額，準(zhǔn)予稅前列支；取消只準(zhǔn)按國家銀行貸款利率標(biāo)準(zhǔn)列支利息的限制，對不違反現(xiàn)行法規(guī)的融資利息支出，都應(yīng)準(zhǔn)予按實(shí)稅前列支；取消技術(shù)開發(fā)費(fèi)稅前列支只限于國有、集體企業(yè)的限制，其他形式的中小企業(yè)也應(yīng)享受同等待遇；縮短固定資產(chǎn)折舊年限，提高折舊率，以加快中小企業(yè)的設(shè)備更新和技術(shù)改造。

篇(6)

關(guān)鍵詞：營改增；影響；應(yīng)對策略；會(huì)計(jì)核算

現(xiàn)如今，國內(nèi)社會(huì)經(jīng)濟(jì)不斷快速發(fā)展，國務(wù)院決策進(jìn)行營改增的具體工作，在一定程度上降低各個(gè)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，進(jìn)一步保證百姓的利益，完善稅收政策的內(nèi)部結(jié)構(gòu)，防止重復(fù)征稅以及切實(shí)保障公平的稅收政策等等。營改增稅收政策已經(jīng)在全國全面推開，同時(shí)這個(gè)政策也是國內(nèi)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展等相關(guān)政策中的關(guān)鍵。

1.營改增的進(jìn)程及意義

社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷快速發(fā)展以及改革開放的進(jìn)程越來越快，國內(nèi)對于稅收政策的革新也越來越關(guān)注，營改增是國內(nèi)近段時(shí)間稅收制度改革的關(guān)鍵。增值稅往往使用在制造業(yè)，是我國對集團(tuán)進(jìn)行產(chǎn)品貿(mào)易、發(fā)展服務(wù)業(yè)和加工技術(shù)完成它附加價(jià)值而征收的稅金。營業(yè)稅一般使用在服務(wù)行業(yè)，本質(zhì)上是國內(nèi)提供稅務(wù)工作、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)的集團(tuán)或個(gè)體的營業(yè)收入收取的稅金。增值稅避免了重復(fù)征收稅額，并且承擔(dān)的負(fù)擔(dān)較小，而營業(yè)稅容易導(dǎo)致重復(fù)征稅，并且有較大的稅收負(fù)擔(dān)。目前國內(nèi)社會(huì)經(jīng)濟(jì)市場不斷快速發(fā)展，原有的稅收制度矛盾越來越明顯：征收的廣度有多種阻礙，抵扣體系不成熟，比如說不一樣的集團(tuán)進(jìn)行不同固定資產(chǎn)進(jìn)行征稅時(shí)采用不同的處理；無法順利進(jìn)行專業(yè)化工作，某些公司會(huì)形成所有產(chǎn)品全部由內(nèi)部公司生產(chǎn)，和另外的公司沒有更多的溝通與合作，阻礙了進(jìn)一步的專業(yè)化進(jìn)程；出口稅則進(jìn)一步方便集團(tuán)進(jìn)行跨國貿(mào)易；傳統(tǒng)的稅收體系有產(chǎn)品以及服務(wù)，然而這兩個(gè)的不同之處越來越不清楚，這在很大程度上為稅收控制增添了很多矛盾。對于如今國內(nèi)稅收政策方面產(chǎn)生的種種矛盾，國務(wù)院及時(shí)地進(jìn)行營改增政策，同時(shí)在某些區(qū)域開始進(jìn)行試驗(yàn)，這可以幫助國內(nèi)繼續(xù)發(fā)展稅收體系，防止重復(fù)征稅；促進(jìn)集團(tuán)的專業(yè)化，推動(dòng)工作的分類細(xì)化；幫助集團(tuán)減輕負(fù)擔(dān)，推動(dòng)內(nèi)部的進(jìn)一步發(fā)展；促進(jìn)貿(mào)易、消費(fèi)以及出口三方面推動(dòng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步成長。營改增稅收體系是正面的積極的財(cái)政體系的關(guān)鍵一部分。此次營改增稅收政策的改革涵蓋了計(jì)稅范圍、稅率、計(jì)稅模式、計(jì)稅依據(jù)等等，營改增的關(guān)鍵目的是為了減小企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，推動(dòng)第三產(chǎn)業(yè)的進(jìn)一步成長。利用多種形式的稅收工作保證行業(yè)稅收負(fù)擔(dān)不會(huì)有很大的波動(dòng)，同時(shí)盡可能應(yīng)對重復(fù)征稅矛盾。這是我國稅收制度改革的里程碑，在很大的程度上革新了如今國內(nèi)的流轉(zhuǎn)稅體系，國內(nèi)流轉(zhuǎn)稅體系發(fā)展逐漸成熟。

2.營改增稅收政策實(shí)施對企業(yè)的影響

營改增稅收政策根據(jù)經(jīng)濟(jì)內(nèi)部結(jié)構(gòu)優(yōu)化進(jìn)行具體工作，為進(jìn)一步激勵(lì)第三行業(yè)特別是現(xiàn)代化服務(wù)行業(yè)的進(jìn)一步成長，鼓勵(lì)增值稅代替營業(yè)稅，防止集團(tuán)重復(fù)收稅，降低集團(tuán)的稅收負(fù)擔(dān)，因而讓產(chǎn)品以及服務(wù)這兩個(gè)方面行業(yè)擁有標(biāo)準(zhǔn)化的稅收體系，國內(nèi)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速成長離不開這個(gè)條件。集團(tuán)在進(jìn)行營改增稅收政策同時(shí)，也會(huì)給自身帶來很大的挑戰(zhàn)。2.1有利于防止重復(fù)征稅研究增值稅及營業(yè)稅的稅收準(zhǔn)則，增值稅往往受幾個(gè)因素的影響，主要是營業(yè)利潤和標(biāo)準(zhǔn)的增值稅稅率高低，營業(yè)花費(fèi)里能夠抵扣工資的比例決定，但是營業(yè)稅稅金往往由營業(yè)利潤和標(biāo)準(zhǔn)的營業(yè)稅稅率決定。根據(jù)這個(gè)不難看出，營改增稅收政策對集團(tuán)產(chǎn)生的作用一般表現(xiàn)在稅率高低、毛利率以及營業(yè)花費(fèi)里能夠抵扣的工資所占比率。2.2性質(zhì)不同，稅改影響不同。第三產(chǎn)業(yè)特別是現(xiàn)代化服務(wù)業(yè)方面營改增的作用是利好的，本次營改增稅收政策能夠使得第三產(chǎn)業(yè)的專業(yè)工作更加細(xì)化明確，推薦了第三產(chǎn)業(yè)的中心力量，進(jìn)一步提升服務(wù)水平，使得利潤進(jìn)一步增加。在實(shí)施改革以前，營業(yè)稅涉及的廣度很大，經(jīng)常導(dǎo)致重復(fù)征稅或者是全額征稅，這會(huì)導(dǎo)致稅收負(fù)擔(dān)增加，在第三產(chǎn)業(yè)的集團(tuán)一般會(huì)由于沉重的負(fù)擔(dān)而阻礙了進(jìn)一步的發(fā)展，使得第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展得不到提升。營改增稅收政策的實(shí)行，在一定程度上使得把服務(wù)業(yè)當(dāng)作核心的第三產(chǎn)業(yè)杜絕了重復(fù)征稅，降低稅收負(fù)擔(dān)，同時(shí)推動(dòng)第三產(chǎn)業(yè)的工作更加科學(xué)、更加明確，進(jìn)一步提高社會(huì)市場活力，提高利潤，并且擴(kuò)大內(nèi)在需求，有利于國內(nèi)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷進(jìn)步。然而營改增稅收政策會(huì)使第二產(chǎn)業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)增加。2.3使得企業(yè)的營業(yè)額收入發(fā)展受到阻礙進(jìn)行相關(guān)的營改增之后，企業(yè)進(jìn)行增值稅往往根據(jù)6%的標(biāo)準(zhǔn)，偶爾企業(yè)的勞動(dòng)花費(fèi)涵蓋了人員工資、社會(huì)保障等等不可以拿來抵扣的增值稅，所以結(jié)合傳導(dǎo)體系，稅收負(fù)擔(dān)需要有集團(tuán)自身承擔(dān)，進(jìn)一步提高了他們的稅收負(fù)擔(dān)。類似于建筑行業(yè)，建筑行業(yè)一般前期工作的投資金額很大，建筑公司花費(fèi)當(dāng)中進(jìn)項(xiàng)占的比例相對較小，提高了營改增稅收政策工作當(dāng)中的稅收負(fù)擔(dān)，原因主要是建筑公司在流通中，勞務(wù)以及其他費(fèi)用以外基本上都能夠取得增值稅票據(jù)，原材、人工和其他的花費(fèi)往往不可以進(jìn)行抵扣銷項(xiàng)稅。

3.營改增對企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響

3.1對會(huì)計(jì)項(xiàng)目的影響營改增實(shí)施工作之前，對于營業(yè)稅的繳納，會(huì)計(jì)往往利用“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅”進(jìn)行計(jì)算。實(shí)際關(guān)聯(lián)的增值稅服務(wù)相對復(fù)雜，具體的分類種類眾多，給會(huì)計(jì)的計(jì)算工作帶來很大的麻煩。而且對于會(huì)計(jì)種類來說，要關(guān)注和他密切相關(guān)的聯(lián)系，實(shí)現(xiàn)貿(mào)易折讓的同時(shí)，進(jìn)項(xiàng)稅額也相應(yīng)流動(dòng)。相互聯(lián)結(jié)的紐帶導(dǎo)致了會(huì)計(jì)計(jì)算工作更加復(fù)雜。3.2對財(cái)務(wù)賬單的影響在以前的稅收制度中，上交的營業(yè)稅額都能夠在利潤數(shù)據(jù)中體現(xiàn)出來。但是進(jìn)行了稅務(wù)改革后，這一項(xiàng)目不可以計(jì)算入內(nèi)，而是變成“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”項(xiàng)目，如此一來，這項(xiàng)稅額不可以在利潤數(shù)據(jù)中體現(xiàn)，使得利潤數(shù)據(jù)的凈利潤有所改動(dòng)。相應(yīng)的變動(dòng)會(huì)是集團(tuán)內(nèi)部運(yùn)營成本的體現(xiàn)也同樣發(fā)生波動(dòng)。3.3對企業(yè)獲利及所得稅的影響在進(jìn)行改革之前，上交的營業(yè)稅能夠計(jì)算進(jìn)“營業(yè)額稅金及附加”，核算企業(yè)因獲利同時(shí)能夠減去其稅金成本，企業(yè)獲利也在一定程度上有所降低。但是進(jìn)行了稅務(wù)改革之后，它成為一項(xiàng)單獨(dú)的數(shù)據(jù)，不可以進(jìn)行年度獲利的時(shí)候減去這個(gè)數(shù)據(jù)，也就是說在營改增之后，企業(yè)的年度獲利有所提高。因?yàn)楂@利的提高，所以集團(tuán)所得稅也會(huì)相應(yīng)提高。3.4對票據(jù)控制的影響改革以前，集團(tuán)的票據(jù)相對單一，能夠利用相應(yīng)的營業(yè)額核算上繳的營業(yè)稅。營改增實(shí)施以后，因?yàn)樵鲋刀愂歉鶕?jù)憑票進(jìn)行抵扣，對于票據(jù)的控制很關(guān)鍵。使用增值稅票據(jù)需要按照我國一定的標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)格區(qū)別增值稅專用票據(jù)及普通發(fā)票的不同，根據(jù)不同的比例核算上繳的增值稅。如果相應(yīng)的工作有折讓或是票據(jù)有錯(cuò)誤的現(xiàn)象，就要使用紅字專用發(fā)票。進(jìn)行增值稅專用票據(jù)的控制及使用流程中，要有專門的工作人員進(jìn)行控制。避免有虛假謊報(bào)或是開具假票據(jù)的行為。

4.企業(yè)面對營改增時(shí)的稅收規(guī)劃

營改增稅收政策有利于集團(tuán)的長遠(yuǎn)發(fā)展，幫助集團(tuán)防止重復(fù)征稅、降低成本負(fù)擔(dān)等等方面有越來越重要的作用。然而各個(gè)企業(yè)的市場地位、運(yùn)營性質(zhì)不同，就會(huì)導(dǎo)致某些集團(tuán)的稅收負(fù)擔(dān)降低或是提高兩種現(xiàn)象。在營改增稅收政策在我國大范圍內(nèi)實(shí)施以后，我國政府和所有的集團(tuán)要更加明確這個(gè)政策，合理規(guī)劃各自企業(yè)的發(fā)展，盡可能準(zhǔn)備充分的適應(yīng)這個(gè)制度。這項(xiàng)政策是結(jié)構(gòu)化減稅以及財(cái)政制度的改革，通過營改增稅收政策的推動(dòng)式的集團(tuán)可以更加快速的發(fā)展。然而，在某些地區(qū)的試驗(yàn)表明，某些集團(tuán)還沒有從真正意義上熟悉這項(xiàng)制度，工作當(dāng)中關(guān)注度較少或者是工作失誤等等使得制度的成果并不理想。所以，公司企業(yè)需要以整體、科學(xué)的角度研究營改增稅收政策，主動(dòng)在工作當(dāng)中調(diào)節(jié)不適合營改增稅收政策的工作，全面革新企業(yè)稅收結(jié)構(gòu)對于適應(yīng)營改增稅收政策是很關(guān)鍵的一步。4.1各大企業(yè)需要進(jìn)一步研究營改增稅收政策的有關(guān)制度需要更加全面徹底地探索稅收政策，尤其要熟悉本行業(yè)、自身企業(yè)關(guān)系的對應(yīng)領(lǐng)域的標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合自身的運(yùn)營狀況做出相應(yīng)的準(zhǔn)備工作，在最大程度上使得營改增稅收政策變?yōu)樽陨沓砷L的平臺(tái)，降低社會(huì)帶來的負(fù)擔(dān)和矛盾。4.2針對營改增稅收政策轉(zhuǎn)化小規(guī)模范圍納稅者結(jié)合國內(nèi)有關(guān)稅法，實(shí)施營改增工作以后，普通納稅者的稅率維持在6%，小規(guī)模范圍的納稅者為3%。對于普通納稅者在進(jìn)行同一貿(mào)易時(shí)，小規(guī)模范圍納稅者的上繳稅金更低。所以要結(jié)合社會(huì)以及自身的發(fā)展情況，將普通納稅集團(tuán)分成幾個(gè)小規(guī)模的集團(tuán)，或是把企業(yè)的大規(guī)模服務(wù)變成幾個(gè)相對較小的業(yè)務(wù)，可以使用3%的稅率，在一定程度上降低稅收負(fù)擔(dān)。

5.營改增影響下的會(huì)計(jì)核算戰(zhàn)略

5.1做好納稅整合工作"營改增"條件下，公司企業(yè)要結(jié)合本身的發(fā)展?fàn)顩r，明確了解營改增的長處和短處，積極調(diào)節(jié)整合稅收制度。首先，要把營改增作用與會(huì)計(jì)計(jì)算當(dāng)作關(guān)鍵基礎(chǔ)，優(yōu)化相關(guān)的制度標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)明確各自的權(quán)利和責(zé)任:優(yōu)化會(huì)計(jì)項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)，明確賬單及計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)、過程等等；調(diào)節(jié)財(cái)會(huì)數(shù)據(jù)及研究模式；進(jìn)一步規(guī)范增值稅專用發(fā)票的使用。其次，要求集團(tuán)站在長遠(yuǎn)的角度，革新稅收負(fù)擔(dān)變化形式，由此減小稅收波動(dòng)對于發(fā)展利益的作用，這要求企業(yè)進(jìn)行資源采購、交通運(yùn)輸、商品以及科學(xué)技術(shù)革新中主動(dòng)尋找可以保障商品以及工作水平，同時(shí)擁有開具增值稅專用發(fā)票能力的部門進(jìn)行溝通協(xié)作，這樣利用稅收抵扣減小成本花費(fèi)、提高利潤，從而更加科學(xué)地適應(yīng)營改增制度。5.2提高財(cái)務(wù)工作者的素質(zhì)，進(jìn)一步提升會(huì)計(jì)核算水平營改增稅收制度的條件下，企業(yè)需要關(guān)注制度對于會(huì)計(jì)計(jì)算方面的影響，給內(nèi)部的工作人員進(jìn)行專業(yè)化的訓(xùn)練，著重培訓(xùn)、了解增值稅的會(huì)計(jì)項(xiàng)目以及服務(wù)的登記形式，進(jìn)一步掌握有關(guān)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅流通、減稅或退稅的會(huì)計(jì)解決模式。強(qiáng)化含稅資金的解決辦法，記錄在主營服務(wù)收入中，需要變成不含稅獲利。明確進(jìn)行賬目登記時(shí)，有關(guān)增值稅會(huì)計(jì)的記錄流程。強(qiáng)化有關(guān)工作人員對于票據(jù)的控制意識(shí)，保障根據(jù)發(fā)票進(jìn)行賬單記錄。5.3提高專用發(fā)票控制增值稅專用發(fā)票控制可以提高企業(yè)降低運(yùn)營管理的風(fēng)險(xiǎn)，保障企業(yè)的根本利益，在開具票據(jù)時(shí)往往需要科目完整，和具體的貿(mào)易信息相一致，書寫規(guī)范，合理加蓋票據(jù)專用章以及財(cái)會(huì)專用章，同時(shí)在指定的日期內(nèi)開具；如果在開具票據(jù)當(dāng)中，有信息錯(cuò)誤、號(hào)碼信息不一致的現(xiàn)象，就需要馬上作廢；使用票據(jù)當(dāng)中，要準(zhǔn)確核查票據(jù)的開具日期、資金數(shù)額、印章真假等等，同時(shí)附好相關(guān)的憑證；如果有違法作假，就要舉報(bào)到相應(yīng)的單位，盡可能降低風(fēng)險(xiǎn)，推動(dòng)企業(yè)正常的發(fā)展。結(jié)語本次營業(yè)稅改增值稅涉及面廣、影響因素眾多，計(jì)算復(fù)雜，集團(tuán)公司應(yīng)仔細(xì)研究推行“營改增”后影響企業(yè)利潤預(yù)期的關(guān)鍵點(diǎn)，需要從稅收籌劃、會(huì)計(jì)核算等方面積極探索實(shí)現(xiàn)集團(tuán)公司減負(fù)增效的應(yīng)對策略，從而有助于集團(tuán)公司合理經(jīng)營、快速發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]吳金光.“營改增”的影響效應(yīng)研究——以上海市的改革試點(diǎn)為例[J].財(cái)經(jīng)問題研究,2014,02：81-86.

[2]呂晨.金融企業(yè)實(shí)行“營改增”的影響和對策分析研究[J].品牌（下半月）,2015,08：171.

篇(7)

【關(guān)鍵詞】 稅收刺激 中小企業(yè) 長期投資

目前，世界各國已對中小企業(yè)在經(jīng)濟(jì)中所發(fā)揮的巨大作用形成共識(shí)，并積極對其進(jìn)行稅收鼓勵(lì)。我國中小企業(yè)數(shù)量很多，在工業(yè)產(chǎn)值和利稅方面都做出了突出的貢獻(xiàn)。同時(shí)，中小企業(yè)在吸納就業(yè)、適應(yīng)各層次市場的需求、繁榮地方經(jīng)濟(jì)等方面舉足輕重。由此可見，從稅收方面，我們也應(yīng)做出一定的調(diào)整，以發(fā)揮中小企業(yè)的積極作用。

一、中小企業(yè)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中所發(fā)揮的巨大作用

1、有效處理了各方面的經(jīng)濟(jì)問題

一方面，有效緩解了近期的就業(yè)壓力。我國人口眾多，整體素質(zhì)不高，出現(xiàn)了很多富余的勞動(dòng)力，在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型時(shí)期，國有企業(yè)的改革使得下崗問題更為突出。我國中小企業(yè)約占全國企業(yè)總數(shù)的99%，如果能很好地發(fā)展中小企業(yè)，充分發(fā)揮其在吸納就業(yè)方面的作用，就能減輕大企業(yè)的負(fù)擔(dān)，活躍市場，這無疑有利于我國經(jīng)濟(jì)體制的轉(zhuǎn)軌。另一方面，有效拉動(dòng)了投資，正是由于中小企業(yè)日益發(fā)揮出的重要作用，對中小企業(yè)的投資成為中國未來新的經(jīng)濟(jì)增長點(diǎn)，成為中國投資增長的新生力量。

2、積極推進(jìn)了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級

在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，中國要趕上世界潮流，必須在科技和創(chuàng)新方面作出努力。現(xiàn)在，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)向以尖端技術(shù)為先導(dǎo)的知識(shí)密集型產(chǎn)業(yè)和輕薄短小的軟工業(yè)轉(zhuǎn)移。消費(fèi)需求轉(zhuǎn)向以多品種、高性能的“質(zhì)”的需求為主。中小企業(yè)以其靈活、易創(chuàng)新、轉(zhuǎn)向快等優(yōu)勢，成為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新生力量。

3、有利于小城鎮(zhèn)的發(fā)展

我國的小城鎮(zhèn)多是鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的集中地，而鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)正是中國小企業(yè)在農(nóng)村經(jīng)濟(jì)中的主力。我國目前要繁榮小城鎮(zhèn)經(jīng)濟(jì)，無論從企業(yè)、人員還是基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)上，中小企業(yè)的發(fā)展都起著不可忽視的作用。

二、我國中小企業(yè)的發(fā)展面臨的問題

首先，我國雖有為數(shù)眾多的中小企業(yè)，可是企業(yè)規(guī)模過小，競爭力不強(qiáng)，難以形成規(guī)模經(jīng)營，使其在降低成本、提高效益方面乏力，難以在市場競爭中取勝。其次，我國中小企業(yè)大多是由民營經(jīng)濟(jì)組成，人們在意識(shí)上對其存在一種漠視的態(tài)度，而國有大企業(yè)一直在薪金、福利等方面享受著國家的特殊待遇，中小企業(yè)卻缺乏政策的保障，在資金、人才等各方面缺乏吸引力。最后，很多民營企業(yè)的問題來源于其自身局限性。很多中小企業(yè)產(chǎn)生于家庭，其經(jīng)營與家庭未脫離，使其受家庭和人為因素的影響，難以建立現(xiàn)代企業(yè)制度。

三、以稅收刺激對中小企業(yè)的長期投資

目前，國家為了扶持中小企業(yè)的發(fā)展先后出臺(tái)了一系列政策，民間資本要真正進(jìn)入國有資本占主導(dǎo)地位的壟斷行業(yè)和領(lǐng)域，還有待于國家出臺(tái)針對各行業(yè)、領(lǐng)域公開透明的市場準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)施細(xì)則，這樣才能夠切實(shí)打破各種阻礙民間投資的有形和無形的壁壘，真正建立起各類資本。為了實(shí)現(xiàn)調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、保障與改善民生、擴(kuò)大內(nèi)需等戰(zhàn)略性目標(biāo)，在貫徹各項(xiàng)配套措施的同時(shí)，結(jié)合我國經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展實(shí)踐，國家還應(yīng)在財(cái)政、稅收、金融等方面給予中小企業(yè)更多的優(yōu)惠政策。

1、通過稅收政策的改進(jìn)來促進(jìn)就業(yè)

我國現(xiàn)行稅法對于安置特定人員（下崗失業(yè)人員和殘疾人員）就業(yè)的企業(yè)，給予一定的稅收優(yōu)惠。但相對于我國每年新增需要就業(yè)的2000多萬勞動(dòng)力而言，現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策適用范圍過窄，且存在稅收歧視。具體來說：首先，現(xiàn)行稅收政策僅對新安置下崗失業(yè)人員就業(yè)的企業(yè)實(shí)行定期定額的減稅優(yōu)惠，對于企業(yè)新安置應(yīng)屆畢業(yè)生、農(nóng)民工等就業(yè)沒有任何稅收優(yōu)惠。下崗失業(yè)人員僅占我國新增勞動(dòng)力的一小部分，大中專應(yīng)屆畢業(yè)生、進(jìn)城農(nóng)民工才是新增勞動(dòng)力的主體，將這部分人員排除在稅收優(yōu)惠政策之外，顯然不符合保障與改善民生、擴(kuò)大內(nèi)需的要求。其次，為了促進(jìn)殘疾人員就業(yè)，對安置殘疾人的單位，實(shí)行由稅務(wù)機(jī)關(guān)按單位實(shí)際安置殘疾人的人數(shù)，限額即征即退增值稅或減征營業(yè)稅。單位支付給殘疾人的實(shí)際工資可在企業(yè)所得稅前加倍扣除。相關(guān)稅收法規(guī)明確規(guī)定，上述政策的適用主體不包括個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)和個(gè)體工商戶。這里明顯存在對規(guī)模相對較小的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的稅收歧視，不利于這類中小企業(yè)的發(fā)展。最后，新企業(yè)所得稅法對符合條件的小型微利企業(yè)實(shí)行低稅率（20%）優(yōu)惠政策，但從鼓勵(lì)就業(yè)的角度分析，該政策中關(guān)于小型微利企業(yè)從業(yè)人數(shù)的限制標(biāo)準(zhǔn)有待進(jìn)一步放寬。我國的中小企業(yè)大都是勞動(dòng)密集型企業(yè)，吸納就業(yè)能力較強(qiáng)，而盈利能力卻相對較低，“工業(yè)企業(yè)不超過100人”、“其他企業(yè)不超過80人”的從業(yè)人員限制標(biāo)準(zhǔn)，將相當(dāng)一部分中小企業(yè)排除在享受優(yōu)惠的門檻之外，不利于廣大勞動(dòng)密集型中小企業(yè)的發(fā)展。為此，建議從以下兩方面對上述政策進(jìn)行完善：繼續(xù)延長鼓勵(lì)安置新增就業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，并將該優(yōu)惠政策的受益對象從下崗失業(yè)人員擴(kuò)大到大中專畢業(yè)生、農(nóng)民工等新增勞動(dòng)力主體，以體現(xiàn)稅收政策對各種就業(yè)形式的公平支持；將個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)納入享受安置殘疾人員就業(yè)的稅收優(yōu)惠政策的受益范圍，以消除稅收歧視，進(jìn)一步鼓勵(lì)企業(yè)吸納殘疾人員就業(yè)。

2、減少中小企業(yè)稅負(fù)

（1）減少中小企業(yè)所得稅。社科院《中國財(cái)政政策報(bào)告2010

/2011》顯示，2008年我國小口徑宏觀稅負(fù)為17.3%，大口徑宏觀稅負(fù)為30.9%，大小口徑宏觀稅負(fù)的巨大差異說明我國納稅人稅外負(fù)擔(dān)沉重，折射了我國中小企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)沉重的現(xiàn)實(shí)。為了進(jìn)一步減輕中小企業(yè)的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)，在清費(fèi)立稅、規(guī)范合理收費(fèi)、取締不合理收費(fèi)的同時(shí)，在企業(yè)所得稅上應(yīng)考慮降低我國小型微利企業(yè)的所得稅稅率水平，將小型微利企業(yè)的所得稅率降低到15%，與基本稅率保持10%的差距水平。

（2）逐步減少增值稅小規(guī)模納稅人的稅率。2009年新修訂的《增值稅暫行條例》不再區(qū)分工業(yè)企業(yè)和商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人，將小規(guī)模納稅人的征收率統(tǒng)一下調(diào)為3%，相比于以前6%和4%的征收率而言，小規(guī)模納稅人的增值稅負(fù)擔(dān)大大降低。當(dāng)前，從我國增值稅制的整體運(yùn)行情況分析，工業(yè)企業(yè)增值稅一般納稅人的稅負(fù)水平大約為3%―4%，商業(yè)企業(yè)增值稅一般納稅人的稅負(fù)水平大約為1%―2%。與一般納稅人相比，小規(guī)模工業(yè)企業(yè)的稅負(fù)水平與一般納稅人大體持平，小規(guī)模商業(yè)企業(yè)的稅負(fù)水平比一般納稅人高1―2個(gè)百分點(diǎn)。另外，小規(guī)模納稅人經(jīng)營方式靈活，生存空間較大，在安置就業(yè)方面有著大中型企業(yè)不可替代的優(yōu)勢，是我國解決就業(yè)問題的重要途徑。以2007為例，全國按簡易辦法征收增值稅的小規(guī)模納稅人為1200.6萬戶，占全部增值稅納稅人的85.01%，按每戶平均安置3人就業(yè)計(jì)算，全國小規(guī)模納稅人就可以安置3612萬人就業(yè)。因此，基于公平稅負(fù)與增加就業(yè)的考慮，國家應(yīng)進(jìn)一步降低小規(guī)模納稅人的增值稅征收率，至少應(yīng)考慮商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人的特殊情況，將商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人的增值稅征收率從3%降低到2%。

3、逐漸均衡不同類企業(yè)的稅負(fù)

國家應(yīng)給予中小企業(yè)納稅人適當(dāng)?shù)募{稅選擇權(quán)，企業(yè)可以分為兩類：公司制企業(yè)和非公司制企業(yè)，后者主要包括個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)和個(gè)體經(jīng)營企業(yè)等形式。從世界范圍來看，非公司制企業(yè)是中小企業(yè)的主體。世界各國對公司制企業(yè)和非公司制企業(yè)都實(shí)行不同的稅收政策。對于公司制企業(yè)，首先要征收公司所得稅，對于股東從公司分得的股息和利潤還要征收個(gè)人所得稅；對非公司制企業(yè)，不論公司是否分配利潤，股東都要按其應(yīng)得數(shù)額繳納個(gè)人所得稅。對于中小企業(yè)而言，是按公司制企業(yè)對股息雙重征稅對股東比較優(yōu)惠，還是按非公司制企業(yè)僅繳納個(gè)人所得稅對股東更優(yōu)惠，這完全取決于各國公司所得稅和個(gè)人所得稅的稅率設(shè)置、稅基的確定以及兩稅之間的相互協(xié)調(diào)。一般而言，如果不對公司制企業(yè)分配股息的個(gè)人所得稅進(jìn)行減免優(yōu)惠，非公司制企業(yè)的總體稅負(fù)會(huì)較低一些。然而，由于非公司制企業(yè)的投資者要對公司的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)無限責(zé)任，這又抑制了投資者對非公司制企業(yè)組織形式的選擇。稅收實(shí)踐中，一些國家為了給廣大中小企業(yè)投資者創(chuàng)造較為寬松的稅收環(huán)境，通常賦予了中小企業(yè)投資者一定的納稅選擇權(quán)。與其他國家一樣，我國對于非公司制中小企業(yè)（個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)、個(gè)體工商戶）不征收企業(yè)所得稅，而是按照投資者應(yīng)該分得的所得征收個(gè)人所得稅。由于適用稅法的差異，兩類企業(yè)在應(yīng)納稅所得額確定、適用稅率、稅收優(yōu)惠政策等方面存在諸多不同，導(dǎo)致兩類中小企業(yè)投資者的所得稅負(fù)擔(dān)也不同。從我國稅法的實(shí)際情況看，公司制企業(yè)應(yīng)納稅所得額計(jì)算的扣除項(xiàng)目更加寬泛，享受的稅收優(yōu)惠政策也比非公司制企業(yè)多。就稅率來說，公司制企業(yè)的基本稅率為25%，對符合條件的小型微利企業(yè)和高新技術(shù)企業(yè)分別實(shí)施20%和15%的優(yōu)惠稅率，公司制企業(yè)的投資者從公司分得的所得還要征收20%的個(gè)人所得稅；個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者要繳納個(gè)人所得稅，稅率為5%―35%的五級超額累進(jìn)稅率。綜合分析，究竟哪種類型企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)較輕，需要根據(jù)企業(yè)類型、規(guī)模、行業(yè)、利潤分配情況等方面綜合判斷，這也給納稅人提供了降低稅負(fù)的選擇機(jī)會(huì)。為了盡可能消除稅收政策對企業(yè)組織形式選擇的影響，降低中小企業(yè)稅負(fù)，在加強(qiáng)稅收管理的基礎(chǔ)上，允許符合條件的中小企業(yè)（如現(xiàn)行小型微利企業(yè)），根據(jù)本企業(yè)的實(shí)際情況，選擇合理的納稅方式，自主決定繳納企業(yè)所得稅還是個(gè)人所得稅，為其發(fā)展?fàn)I造良好的稅收環(huán)境。

四、結(jié)論

我們應(yīng)該充分認(rèn)識(shí)到中小企業(yè)在我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的重要作用，清楚看到現(xiàn)行稅制對民營經(jīng)濟(jì)發(fā)展的阻礙作用與不平等待遇。加大稅收政策調(diào)整與改革力度，給予民營經(jīng)濟(jì)更多的優(yōu)惠與幫助，全面降低中小企業(yè)投資者所得稅稅收負(fù)擔(dān)，使民營經(jīng)濟(jì)尤其是中小私營企業(yè)在公平的稅收政策平臺(tái)上競爭，從而促進(jìn)民營經(jīng)濟(jì)快速、健康發(fā)展，形成鼓勵(lì)創(chuàng)業(yè)和民間資金積累的政策氛圍，全面推動(dòng)我國“小康社會(huì)”及公民收入增長目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

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