序論：寫作是一種深度的自我表達(dá)。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內(nèi)心深處的真相，好投稿為您帶來(lái)了七篇如何進(jìn)行跟蹤審計(jì)范文，愿它們成為您寫作過(guò)程中的靈感催化劑，助力您的創(chuàng)作。

篇(1)

發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、充分審議

7月25日，市十四屆人大常委會(huì)第五次會(huì)議審議了市人民政府提出的《關(guān)于2012年度市本級(jí)預(yù)算執(zhí)行和其他財(cái)政收支的審計(jì)工作報(bào)告》（以下簡(jiǎn)稱“審計(jì)工作報(bào)告”）。從市審計(jì)局對(duì)市高法院等17個(gè)預(yù)算主管部門2012年度部門預(yù)算執(zhí)行和其他財(cái)政財(cái)務(wù)收支的審計(jì)情況看，共發(fā)現(xiàn)10大類問(wèn)題，有些問(wèn)題屬于常見(jiàn)病、多發(fā)病，比如未嚴(yán)格按預(yù)算執(zhí)行，17個(gè)部門中13個(gè)部門都有涉及；有些問(wèn)題屬于屢審屢犯，比如部分收入未按規(guī)定納入預(yù)算管理，17個(gè)部門中仍有9個(gè)部門涉及。

對(duì)此，有的委員認(rèn)為，“未嚴(yán)格按照預(yù)算執(zhí)行的”達(dá)13個(gè)部門，這是一個(gè)不小的數(shù)字，到底是藐視法律權(quán)威還是其他問(wèn)題導(dǎo)致未嚴(yán)格按照預(yù)算執(zhí)行，需要繼續(xù)深入研究。有的委員指出，共性問(wèn)題明年要想辦法避免，要將審計(jì)出來(lái)的共性問(wèn)題告知未被審計(jì)的單位，讓大家都避免犯同樣的問(wèn)題，促使審計(jì)工作上一個(gè)臺(tái)階。有的委員建議，政府要加強(qiáng)對(duì)審計(jì)出來(lái)的問(wèn)題的查處力度，而且查處一定要?jiǎng)诱娓?，要明確是故意還是過(guò)失，是業(yè)務(wù)不熟悉還是不盡責(zé)造成的，要追究相關(guān)人員的責(zé)任，否則查了公布了，到頭來(lái)還是年年犯同樣的問(wèn)題。

集思廣益、加大問(wèn)責(zé)

按照常委會(huì)的議事程序安排，常委會(huì)根據(jù)委員和列席代表的分組審議情況，匯總形成了對(duì)審計(jì)工作報(bào)告的審議意見(jiàn)，提出“要建立和完善預(yù)防違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律的長(zhǎng)效機(jī)制，對(duì)屢審屢犯的問(wèn)題進(jìn)行剖析，分類處理，要將審計(jì)出現(xiàn)問(wèn)題單位的有關(guān)情況，提交組織部門，作為今后任用干部的參考”等4條意見(jiàn)報(bào)送市人民政府，要求市人民政府三個(gè)月內(nèi)予以反饋。

8月12日，楊雄市長(zhǎng)主持召開(kāi)市政府第20次常務(wù)會(huì)議，專門聽(tīng)取關(guān)于審計(jì)工作報(bào)告的匯報(bào)，并對(duì)落實(shí)審計(jì)整改作了部署，要求對(duì)執(zhí)行財(cái)政紀(jì)律不到位的問(wèn)題，切實(shí)加強(qiáng)管理，做到越管越嚴(yán)；對(duì)制度本身不夠完善的問(wèn)題，不回避矛盾，切實(shí)研究解決。針對(duì)常委會(huì)的審議意見(jiàn)，市人民政府在督查、聯(lián)動(dòng)、跟蹤檢查、問(wèn)責(zé)、結(jié)果通報(bào)和公告等方面為推進(jìn)審計(jì)整改工作閉環(huán)管理提供制度保障，提出了加強(qiáng)審計(jì)整改工作的操作細(xì)則、審計(jì)部門與相關(guān)監(jiān)督管理部門加強(qiáng)監(jiān)督成果共享、進(jìn)一步加強(qiáng)和改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作等一系列制度措施。11月初，市人民政府向常委會(huì)對(duì)審議意見(jiàn)進(jìn)行了反饋，《市十四屆人大常委會(huì)第五次會(huì)議關(guān)于市本級(jí)決算報(bào)告和審計(jì)工作報(bào)告的審議意見(jiàn)》的復(fù)函，對(duì)常委會(huì)審議意見(jiàn)逐條進(jìn)行了回復(fù)，件件落實(shí)。

開(kāi)展跟蹤、落實(shí)整改

審查監(jiān)督政府部門的審計(jì)整改情況是人大常委會(huì)的法定職責(zé)。為進(jìn)一步增強(qiáng)市人大常委會(huì)對(duì)審計(jì)查出問(wèn)題整改工作的監(jiān)督力度，增強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行的嚴(yán)肅性，常委會(huì)預(yù)算工委與市審計(jì)局充分協(xié)商，從“審計(jì)工作報(bào)告”中選擇各方反響較為集中、涉及社會(huì)民生的部門和項(xiàng)目開(kāi)展跟蹤審計(jì)整改工作，同時(shí)邀請(qǐng)部分市人大代表一起參加對(duì)市食品藥品監(jiān)管局等5個(gè)部門以及城市基礎(chǔ)設(shè)施配套費(fèi)征收及使用管理等4個(gè)專項(xiàng)審計(jì)查出問(wèn)題整改落實(shí)情況的跟蹤檢查。跟蹤檢查的5個(gè)部門所涉問(wèn)題金額2.9億元，占審計(jì)查出問(wèn)題總金額的39.15%。從跟蹤檢查情況來(lái)看，大部分單位都成立審計(jì)整改領(lǐng)導(dǎo)小組，召開(kāi)專題會(huì)議，分析問(wèn)題存在的原因，制定整改方案，落實(shí)整改措施，對(duì)審計(jì)報(bào)告中查出的問(wèn)題基本落實(shí)整改或承諾整改。同時(shí)，被檢查部門也對(duì)審計(jì)工作提出不同的意見(jiàn)和建議，比如：有些部門反映，本市政府購(gòu)買服務(wù)人員經(jīng)費(fèi)不統(tǒng)一，導(dǎo)致服務(wù)人員不穩(wěn)定，影響服務(wù)質(zhì)量，針對(duì)類似問(wèn)題審計(jì)部門可在審計(jì)過(guò)程中進(jìn)行調(diào)查了解，然后向政府有關(guān)部門提出建議。預(yù)算工委將這些意見(jiàn)進(jìn)行歸納匯總，并反饋給市審計(jì)局。

11月1日，常委會(huì)預(yù)算工委專題聽(tīng)取了市審計(jì)局《關(guān)于審計(jì)整改情況的報(bào)告》的匯報(bào)，常委會(huì)領(lǐng)導(dǎo)親自參加。從報(bào)告反映情況看，截至2013年9月底，有關(guān)部門及其下屬單位已整改問(wèn)題涉及金額4.19億元，正處于整改程序中的問(wèn)題涉及金額1.08億元，已整改和正在整改問(wèn)題涉及金額占審計(jì)查出問(wèn)題總金額的71.12%；其余問(wèn)題已由相關(guān)部門承諾整改，由于當(dāng)年預(yù)算已執(zhí)行、采購(gòu)資金已支出，相關(guān)部門承諾進(jìn)一步強(qiáng)化預(yù)算管理，嚴(yán)格按照規(guī)定執(zhí)行。常委會(huì)領(lǐng)導(dǎo)為此提出三點(diǎn)建議，要求市審計(jì)局一要做好為政府全口徑預(yù)算管理服務(wù)的審計(jì)工作準(zhǔn)備；二要加強(qiáng)對(duì)違規(guī)問(wèn)題的審計(jì)力度，針對(duì)審計(jì)查出問(wèn)題后隱藏的制度問(wèn)題，要大膽建言：三要向國(guó)家審計(jì)署學(xué)習(xí)，提出的審計(jì)建議更加清晰。

篇(2)

關(guān)鍵詞：建設(shè)工程；工程造價(jià)；跟蹤審計(jì)

中圖分類號(hào)：TU723文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼： A

引言

在建設(shè)工程管理過(guò)程中，造價(jià)管理工作是很重要的組成部分。但是，現(xiàn)階段我國(guó)對(duì)工程造價(jià)管理的側(cè)重點(diǎn)放在事后核算階段，對(duì)其他階段的管理則相對(duì)薄弱。這種不合理的管理方式可能會(huì)導(dǎo)致投資失控現(xiàn)象的發(fā)生。所以，加強(qiáng)建設(shè)工程造價(jià)跟蹤管理是對(duì)工程造價(jià)的有效控制，對(duì)提高投資效益有著非常重要的作用。本文結(jié)合審計(jì)實(shí)踐，對(duì)如何做好工程造價(jià)跟蹤審計(jì)作了粗淺分析。

一、工程造價(jià)跟蹤審計(jì)問(wèn)題

(一)立項(xiàng)決策

在建設(shè)項(xiàng)目的論證投資決策過(guò)程中，由于部分項(xiàng)目投資者在工程管理專業(yè)方面經(jīng)驗(yàn)不足，可行性研究流于形式，在投資準(zhǔn)備及論證上不夠充分，投資風(fēng)險(xiǎn)因素考慮不周，決策不當(dāng)，盲目上馬，可能導(dǎo)致難以實(shí)現(xiàn)預(yù)期效益或項(xiàng)目失敗。

(二)圖紙?jiān)O(shè)計(jì)

由于部分建設(shè)項(xiàng)目的圖紙?jiān)O(shè)計(jì)欠缺科學(xué)性，脫離立項(xiàng)投資估算，或是設(shè)計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平不高等原因，很容易引起圖紙?jiān)O(shè)計(jì)高于估算造價(jià)、設(shè)計(jì)差錯(cuò)與漏洞、設(shè)計(jì)在廣度與深度上不足等問(wèn)題，甚至出現(xiàn)邊施工邊變更設(shè)計(jì)的現(xiàn)象，造成建設(shè)項(xiàng)目造價(jià)控制失去意義。

(三)項(xiàng)目招標(biāo)投標(biāo)

在工程招投標(biāo)的過(guò)程中，可能會(huì)出現(xiàn)招標(biāo)文件編制不嚴(yán)密、程序不規(guī)范、招標(biāo)控制價(jià)編制不準(zhǔn)確、工程量清單描述不清、內(nèi)容含糊以及合同主要條款沒(méi)有約定等問(wèn)題，給以后結(jié)算環(huán)節(jié)留下諸多管理隱患。

(四)項(xiàng)目施工

由于項(xiàng)目投資者以及監(jiān)理單位在施工現(xiàn)場(chǎng)沒(méi)有實(shí)施有效的全面控制，造成施工過(guò)程中出現(xiàn)大量的變更簽證，從而影響整體的工程造價(jià)。

(五)竣工結(jié)算

建設(shè)項(xiàng)目的竣工結(jié)算過(guò)程是對(duì)工程造價(jià)結(jié)算的確定與審核，也是對(duì)工程造價(jià)的最終控制和總體性把握。如果審計(jì)人員的專業(yè)技術(shù)水平不足、結(jié)算資料的不完整、簽證的真實(shí)性較差，都容易導(dǎo)致工程造價(jià)失真或者虛增等問(wèn)題。

二、如何進(jìn)行工程造價(jià)跟蹤審計(jì)

(一)立項(xiàng)環(huán)節(jié)

根據(jù)筆者調(diào)查的有關(guān)資料顯示，在整個(gè)工程建設(shè)過(guò)程中，立項(xiàng)環(huán)節(jié)對(duì)工程造價(jià)占大約80％甚至更高的影響，并且立項(xiàng)也直接影響到其后各環(huán)節(jié)工程造價(jià)的合理性與科學(xué)性。因此，對(duì)于加強(qiáng)工程造價(jià)跟蹤審計(jì)來(lái)說(shuō)，立項(xiàng)環(huán)節(jié)是最重要的基礎(chǔ)之一。如何做好立項(xiàng)環(huán)節(jié)的跟蹤審計(jì)，就需要抓好以下三個(gè)重點(diǎn)方面：其一，認(rèn)真審查項(xiàng)目建議書(shū)內(nèi)容是否合規(guī)、完整，項(xiàng)目性質(zhì)及用途是否模糊，擬建規(guī)模、標(biāo)準(zhǔn)是否明確，項(xiàng)目投資估算和進(jìn)度安排是否協(xié)調(diào)等；其二，認(rèn)真審查可行性研究報(bào)告的內(nèi)容和格式是否明確，技術(shù)先進(jìn)性和經(jīng)濟(jì)可行性是否有機(jī)結(jié)合，與企業(yè)營(yíng)銷狀況和走勢(shì)是否統(tǒng)一等；其三，認(rèn)真審查立項(xiàng)的決策是否合理與科學(xué)，方案是否可行。認(rèn)真核實(shí)相關(guān)資料的來(lái)源和取得途徑是否真實(shí)、可靠、充分，特別要對(duì)經(jīng)濟(jì)技術(shù)可行性進(jìn)行深入分析和全面論證?？疾炱漤?xiàng)目是否能夠遵循“效益至上”的原則，從而選擇出工藝流程較為簡(jiǎn)單、方案最佳的立項(xiàng)。

(二)設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)

通過(guò)筆者的調(diào)查顯示，自初步設(shè)計(jì)至施工圖設(shè)計(jì)完成，能確定90%的工程造價(jià)；自施工開(kāi)始，通過(guò)技術(shù)組織措施節(jié)約工程造價(jià)的可能性不到10%。因此，加強(qiáng)設(shè)計(jì)階段的造價(jià)管理，才能有效控制工程造價(jià)。通過(guò)審計(jì)實(shí)踐發(fā)現(xiàn)，項(xiàng)目投資者想要對(duì)設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)進(jìn)行造價(jià)控制，就應(yīng)該盡可能采用限額設(shè)計(jì)，也就是按照批準(zhǔn)的可行性研究報(bào)告及投資估算控制初步設(shè)計(jì)，按照批準(zhǔn)的初步設(shè)計(jì)總概算控制技術(shù)設(shè)計(jì)和施工圖設(shè)計(jì)，同時(shí)各專業(yè)在保證達(dá)到使用功能的前提下，按分配的投資限額控制設(shè)計(jì)，嚴(yán)格控制不合理變更，保證總投資不被突破。要通過(guò)分析，判斷設(shè)計(jì)采用的流程是否先進(jìn)，操作條件是否影響造價(jià)，設(shè)計(jì)布局是否緊湊、合理，自然條件是否充分利用，設(shè)備、材料的選用是否正確，圖紙是否已經(jīng)嚴(yán)格審查，應(yīng)盡量避免采用價(jià)格昂貴的材料等。

(三)招標(biāo)投標(biāo)環(huán)節(jié)

對(duì)工程造價(jià)的管理與控制最為有效的手段是按照有關(guān)規(guī)定實(shí)施公開(kāi)招標(biāo)投標(biāo)活動(dòng)。對(duì)于強(qiáng)化工程造價(jià)跟蹤審計(jì)來(lái)說(shuō)，做好招投標(biāo)環(huán)節(jié)的審查也是重要的內(nèi)容之一。首先，應(yīng)對(duì)招標(biāo)文件編制進(jìn)行審查。查看招標(biāo)文件是否符合公開(kāi)招投標(biāo)活動(dòng)相關(guān)的法律法規(guī)規(guī)定，內(nèi)容是否全面，招投標(biāo)的程序及時(shí)間安排是否合理、合規(guī)，招標(biāo)范圍是否明確，審查評(píng)標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)和方法采用是否科學(xué)，能否滿足客觀公正評(píng)標(biāo)的要求等；其次，加強(qiáng)招標(biāo)控制價(jià)和工程量清單的審核，此過(guò)程是造價(jià)控制的關(guān)鍵過(guò)程。查看控制價(jià)編制依據(jù)是否充分，市場(chǎng)因素是否考慮，招標(biāo)控制價(jià)是否能控制在市場(chǎng)公允價(jià)格范圍內(nèi)等。同時(shí)還要對(duì)工程量清單進(jìn)行必要的審核。查看清單描述是否準(zhǔn)確、細(xì)致，工程量計(jì)算是否滿足圖紙要求等；第三，審查合同簽訂是否嚴(yán)謹(jǐn)。工程合同中的專業(yè)條款對(duì)最終的結(jié)算審計(jì)具有關(guān)鍵作用，如果條款描述過(guò)粗，后期的結(jié)算審計(jì)會(huì)有爭(zhēng)議，對(duì)造價(jià)控制不利；第四，合同簽訂之前，應(yīng)對(duì)中標(biāo)單位的投標(biāo)綜合單價(jià)逐項(xiàng)進(jìn)行核對(duì)，避免出現(xiàn)錯(cuò)項(xiàng)和畸高項(xiàng)等。

(四)施工環(huán)節(jié)

對(duì)于工程造價(jià)跟蹤審計(jì)來(lái)說(shuō)，施工環(huán)節(jié)的造價(jià)審計(jì)監(jiān)督也是關(guān)鍵點(diǎn)。要想更好地控制工程造價(jià)，就應(yīng)把握以下幾個(gè)方面：首先，應(yīng)對(duì)建材的品質(zhì)以及價(jià)格進(jìn)行審查。對(duì)一個(gè)建設(shè)項(xiàng)目來(lái)說(shuō)，建筑材料大約占據(jù)了70％左右的工程成本，而建材的價(jià)格多變、品種繁多、供應(yīng)渠道也很多。因此，審計(jì)人員不僅需要著力關(guān)注建筑材料的市場(chǎng)行情，還要掌握價(jià)格變化趨勢(shì)等方面的信息，從而更科學(xué)地、合理地確定材料的價(jià)格；其次，對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的設(shè)計(jì)變更以及工程簽證進(jìn)行審查，特別需要關(guān)注材料的代用、工程的變更以及預(yù)算外費(fèi)用與用工等。同時(shí)應(yīng)對(duì)其真實(shí)性與必要性進(jìn)行監(jiān)督。如果不是施工條件變化等特殊要求，應(yīng)堅(jiān)決抵制現(xiàn)場(chǎng)工程簽證與設(shè)計(jì)變更。而對(duì)已經(jīng)通過(guò)了專家論證的設(shè)計(jì)變更，審計(jì)人員也要對(duì)其必要性和論證程序合規(guī)性進(jìn)行審查。

(五)結(jié)算環(huán)節(jié)

從目前建設(shè)工程的實(shí)際情況來(lái)看，工程結(jié)算一般都采用工程量清單綜合單價(jià)計(jì)價(jià)法來(lái)進(jìn)行計(jì)算。并結(jié)合合同的條款，對(duì)實(shí)際完成的工作量進(jìn)行復(fù)核與審查，特別應(yīng)關(guān)注工程變更簽證。如果前期的跟蹤審計(jì)比較到位，此環(huán)節(jié)就會(huì)比較輕松。此外，對(duì)于結(jié)算環(huán)節(jié)的審計(jì)來(lái)說(shuō)，結(jié)算資料是否完整、價(jià)格材料是否真實(shí)有效等也是影響竣工結(jié)算的內(nèi)容之一， 也需要對(duì)其進(jìn)行詳細(xì)的審查與重點(diǎn)的關(guān)注。

結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，建設(shè)工程跟蹤審計(jì)是一項(xiàng)細(xì)致工作，每個(gè)環(huán)節(jié)都與資金有著密切的關(guān)系，任何細(xì)小的疏忽，都可能造成不應(yīng)有的損失和浪費(fèi)。所以，在跟蹤審計(jì)過(guò)程中應(yīng)當(dāng)客觀公正，實(shí)事求是，不僅要以立項(xiàng)、圖紙為依據(jù)，還要以現(xiàn)行的概預(yù)算定額和相關(guān)文件作為審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，在工作中尋找規(guī)律，不斷挑戰(zhàn)自己，并提高自己的專業(yè)技能和綜合管理能力。合理控制工程造價(jià)，提高建設(shè)工程的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)效益。

參考文獻(xiàn)

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[3] 楊修榮，卓琳玲．以四個(gè)實(shí)例談跟蹤審計(jì)[J]．中國(guó)內(nèi)部審計(jì)，2010，(2)．

篇(3)

中圖分類號(hào)：E232.6文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼： A

近幾年來(lái)，政府出臺(tái)了財(cái)政投資建設(shè)項(xiàng)目一系列管理政策、措施、制度，成效顯著，但隨著新一輪城市基礎(chǔ)建設(shè)的實(shí)施，項(xiàng)目前期準(zhǔn)備不充分、論證不到位、規(guī)劃不完善、設(shè)計(jì)不周密、程序不完備、制度不健全等問(wèn)題逐漸顯現(xiàn)，而實(shí)行跟蹤審計(jì)管理，能較好地解決上述存在的矛盾。

跟蹤審計(jì)管理是概（預(yù)）算審核的一種拓寬延伸的新模式，就是對(duì)工程項(xiàng)目從設(shè)計(jì)到竣工全過(guò)程的評(píng)審管理，實(shí)行全過(guò)程造價(jià)管理，是造價(jià)管理的一種重要手段，目的是強(qiáng)化財(cái)政監(jiān)管職能，規(guī)范評(píng)審行為，提高工作效率，保證評(píng)審質(zhì)量，提高政府投資建設(shè)資金的使用效益，保障建設(shè)項(xiàng)目的順利進(jìn)行。

現(xiàn)階段實(shí)施跟蹤審計(jì)管理的必要性

1．是彌補(bǔ)政府投資建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中監(jiān)管缺位的有效措施。眾所周知，越是在項(xiàng)目建設(shè)的前期，審計(jì)監(jiān)督的缺位現(xiàn)象越明顯。投資項(xiàng)目傳統(tǒng)審計(jì)范圍僅僅涵蓋了建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程后期施工及竣工結(jié)算兩個(gè)階段，由于未能對(duì)建設(shè)前期各階段進(jìn)行有效監(jiān)督，近年來(lái)建設(shè)項(xiàng)目決策不夠科學(xué)、建設(shè)前期準(zhǔn)備不夠充分、論證不到位、設(shè)計(jì)不周密、程序不完善等現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，造成項(xiàng)目資金損失浪費(fèi)、項(xiàng)目建設(shè)效果性不佳，大大降低了政府建設(shè)項(xiàng)目投資績(jī)效。而跟蹤審計(jì)實(shí)行審計(jì)關(guān)口前移，成為項(xiàng)目建設(shè)全過(guò)程不可缺少的重要參與者，能夠隨時(shí)就發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題提供審計(jì)意見(jiàn)，及時(shí)對(duì)管理漏洞進(jìn)行修正完善，從而促進(jìn)建設(shè)項(xiàng)目科學(xué)決策和管理，從源頭上提高項(xiàng)目投資績(jī)效。

2．是進(jìn)一步規(guī)范政府投資建設(shè)項(xiàng)目管理的重要手段。建設(shè)項(xiàng)目管理與控制是一個(gè)動(dòng)態(tài)的過(guò)程。政府投資建設(shè)項(xiàng)目周期較長(zhǎng)，影響的因素較多，項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中面臨著許多不確定性，使得項(xiàng)目始終處于變化的狀態(tài)，需要及時(shí)進(jìn)行調(diào)整、修補(bǔ)和完善。實(shí)行跟蹤審計(jì)，將審計(jì)監(jiān)督貫穿于建設(shè)全過(guò)程，能盡可能早地發(fā)現(xiàn)設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、合同、變更、質(zhì)量、安全等“十大”關(guān)鍵環(huán)節(jié)常見(jiàn)的、苗頭性問(wèn)題，及時(shí)提出合理化審計(jì)建議，督促建設(shè)單位加強(qiáng)內(nèi)控管理，幫助建設(shè)單位提高項(xiàng)目管理水平。

二、實(shí)施跟蹤審計(jì)管理取得的良好效果

1．提出合理化建議，節(jié)約建設(shè)資金。跟蹤審計(jì)管理人員可以利用自身的專業(yè)優(yōu)勢(shì)，在充分了解財(cái)政投資項(xiàng)目建設(shè)和工程做法的基礎(chǔ)上，提出自己的合理化建議，供建設(shè)單位參考。比如在某市政管網(wǎng)工程中，需鋪設(shè)一條臨時(shí)性的排水管，設(shè)計(jì)的意見(jiàn)是采用HDPE纏繞管。跟蹤評(píng)審人員經(jīng)研究，認(rèn)為按照該排水管的性質(zhì)、作用及所處位置，可以不必采用纏繞管，因而建議采用UPVC雙壁波紋排水管，與HDPE纏繞管相比，不影響使用效果，但單價(jià)上要便宜181元/米。最后建設(shè)單位、設(shè)計(jì)單位采納了這一建議，此項(xiàng)造價(jià)節(jié)約了近一半。

2．審減不合理的現(xiàn)場(chǎng)簽證。簽證是對(duì)施工過(guò)程的記錄，也是最終工程價(jià)款結(jié)算、索賠的依據(jù)。現(xiàn)場(chǎng)簽證往往會(huì)由于這樣那樣的原因出現(xiàn)不規(guī)范、不合理的現(xiàn)象，這就需要跟蹤評(píng)審人員嚴(yán)格把關(guān)，堅(jiān)決拒絕不合理的簽證。如在某市政廣場(chǎng)工程中，施工單位對(duì)土方外運(yùn)的距離增加提出索賠，簽證單上有建設(shè)單位和監(jiān)理單位簽署“同意”的意見(jiàn)。但是跟蹤評(píng)審人員發(fā)現(xiàn)，建設(shè)單位和監(jiān)理單位的意見(jiàn)中未注明外運(yùn)土方的方量及運(yùn)距，而且施工單位報(bào)送的變更預(yù)算中在直接工程費(fèi)的基礎(chǔ)上計(jì)取了施工組織措施費(fèi)、綜合費(fèi)用等所有費(fèi)用和稅金，存在多取費(fèi)的現(xiàn)象，明顯違背了招標(biāo)文件和施工合同中相關(guān)條款精神。于是跟蹤評(píng)審人員將此變更退回，要求重新計(jì)價(jià)、簽證后再報(bào)審，節(jié)約資金95.4877萬(wàn)元。

3．合理確定暫定價(jià)。暫定價(jià)的確定由于材質(zhì)、規(guī)格、市場(chǎng)、時(shí)間甚至主觀上等因素都帶有很大的不確定性，極易導(dǎo)致建設(shè)資金的浪費(fèi)，也是對(duì)工程投標(biāo)時(shí)其他未中標(biāo)的投標(biāo)人的不公平，所以必須謹(jǐn)慎對(duì)待。如在某宿舍工程中，投標(biāo)時(shí)塑鋼窗為暫定價(jià)，在施工過(guò)程中，需確定此價(jià)格。跟蹤評(píng)審人員參與了建設(shè)單位組織、監(jiān)理單位參加的市場(chǎng)調(diào)查，并對(duì)調(diào)查的廠商家名稱、材料型號(hào)規(guī)格等作了詳實(shí)的記錄。參加了建設(shè)單位組織召開(kāi)的價(jià)格論證會(huì)，對(duì)會(huì)議的流程、各建設(shè)主體的職責(zé)履行作了監(jiān)督，并對(duì)會(huì)議形成的紀(jì)要作了備案留存。通過(guò)這樣公開(kāi)、公正的方式確定暫定價(jià)，既有效地控制了工程造價(jià)，又維護(hù)了各方的合法、合理權(quán)益。

三、實(shí)行跟蹤審計(jì)管理應(yīng)處理好幾個(gè)關(guān)系

開(kāi)展跟蹤審計(jì)管理工作，涉及方方面面，必須要準(zhǔn)確定位職能，俗話說(shuō)“名不正則言不順，言不順則事不成”，只有職能定位清晰了、明確了，才能更有作為。跟蹤審計(jì)管理的職能應(yīng)是：參與建設(shè)項(xiàng)目工程造價(jià)形成的每一個(gè)環(huán)節(jié)的相關(guān)主要活動(dòng)，了解工程造價(jià)形成的來(lái)龍去脈，發(fā)現(xiàn)其中的不規(guī)范、不合理、不合法的行為，向相關(guān)單位指出和披露，并在可能時(shí)盡量提供合理化建議，以此促進(jìn)投資效益的提高。

基于此定位，在跟蹤審計(jì)過(guò)程中應(yīng)著重處理好以下幾個(gè)方面的關(guān)系：

1．處理好監(jiān)督與服務(wù)的關(guān)系。從建設(shè)服務(wù)性政府的要求出發(fā)，政府投資評(píng)審機(jī)構(gòu)是財(cái)政管理的一個(gè)技術(shù)支撐部門，要充分發(fā)揮專業(yè)優(yōu)勢(shì)，立足監(jiān)督，著眼于服務(wù)，把服務(wù)寓于監(jiān)督之中，通過(guò)監(jiān)督搞好服務(wù)，在服務(wù)中監(jiān)督，在監(jiān)督中服務(wù)。牢牢把握“用心去執(zhí)法，用情去感化”這一現(xiàn)代工作理念，加強(qiáng)干部隊(duì)伍建設(shè)，不斷開(kāi)拓評(píng)審工作新思路。在跟蹤評(píng)審過(guò)程中，既不以監(jiān)督者的身份代替管理者，也不以評(píng)審者的服務(wù)代替監(jiān)理方，實(shí)現(xiàn)評(píng)審單位與被評(píng)審單位的和諧共處。

2．處理好協(xié)作與獨(dú)立的關(guān)系。跟蹤審計(jì)工作的開(kāi)展離不開(kāi)相關(guān)責(zé)任單位尤其是建設(shè)單位的配合，互相之間要有充分的溝通和協(xié)作。成功的跟蹤審計(jì)不僅是技術(shù)才干的成果，往往也是與有關(guān)各方面溝通與協(xié)調(diào)、集思廣益、互相尊重、共同合作的結(jié)果。在目前我國(guó)的法規(guī)框架下，采用“建議型”的跟蹤審計(jì)工作方式比較恰當(dāng)。同時(shí)，建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)要以服務(wù)工程建設(shè)為己任，逐步建立起審計(jì)單位與被審計(jì)單位相互間的一種溝通機(jī)制。確保審計(jì)的獨(dú)立性。在任何情況下，審計(jì)監(jiān)督都不能替代項(xiàng)目管理。目標(biāo)和重點(diǎn)要明確。跟蹤審計(jì)是一項(xiàng)頗費(fèi)人力和時(shí)間的審計(jì)模式，如果目標(biāo)不明確，必然是“出力不討好”，導(dǎo)致“重點(diǎn)不突出缺點(diǎn)突出，成果不大風(fēng)險(xiǎn)大”的不良后果。善于溝通協(xié)商、充分調(diào)動(dòng)各方的積極性。敢于發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，履行監(jiān)督職能，不能隨大流。

3．處理好責(zé)任與作為的關(guān)系。在建設(shè)過(guò)程中，項(xiàng)目建設(shè)相關(guān)責(zé)任主體都應(yīng)該認(rèn)真履行各自的職責(zé)，跟蹤審計(jì)既不越俎代庖，又不放松監(jiān)督，審核與被審核單位既明確責(zé)任，又都有所作為。對(duì)于有些建設(shè)單位和監(jiān)理單位的管理人員存在“買保險(xiǎn)，甩包袱”、“少簽字，少負(fù)責(zé)”的思想，要從流程標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)章制度的規(guī)范上來(lái)進(jìn)行約束。業(yè)主代表、監(jiān)理單位代表跟蹤監(jiān)督在各個(gè)施工環(huán)節(jié)，各負(fù)其責(zé)，嚴(yán)格把關(guān)，即時(shí)控制，相互制約，對(duì)每項(xiàng)工程變更認(rèn)真審核，仔細(xì)計(jì)量，按規(guī)定計(jì)價(jià)。所有變更簽證聯(lián)系單應(yīng)做到內(nèi)容描述清楚、真實(shí)準(zhǔn)確，各責(zé)任單位的意見(jiàn)表述明確，簽字蓋章手續(xù)齊全，報(bào)批流程規(guī)范、有效。這樣才能防止施工單位巧立名目、以少報(bào)多，杜絕結(jié)算時(shí)靠回憶搞突擊簽證等現(xiàn)象，減少因變更而產(chǎn)生的不必要的損失。

跟蹤審計(jì)是新的嘗試，作為加強(qiáng)財(cái)政資金管理、控制工程造價(jià)的一種新手段，任重而道遠(yuǎn)，工作的方式方法需要總結(jié)、完善和提高。我們要通過(guò)一系列的實(shí)踐，抓住重點(diǎn)，處理好相關(guān)關(guān)系，不斷學(xué)習(xí)提高，不斷積累經(jīng)驗(yàn)，科學(xué)發(fā)展，創(chuàng)新克難，不斷提高財(cái)政投資審計(jì)工作水平和審計(jì)質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)跟蹤審核的目的，為財(cái)政項(xiàng)目預(yù)算管理的科學(xué)化、精細(xì)化服務(wù)。

【參考文獻(xiàn)】

1. 時(shí)現(xiàn)，《關(guān)于建設(shè)項(xiàng)目投資績(jī)效審計(jì)的思考》，《審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究》2003年

2. 武旭華，《做好跟蹤評(píng)審 提高評(píng)審效率》，《財(cái)政評(píng)審》2008年第6期。

3. 張 偉，《對(duì)財(cái)政投資評(píng)審工作的探討與思考》，《財(cái)政評(píng)審》2009年第2期。

篇(4)

一、業(yè)務(wù)操作的安全對(duì)策

采用控制Unix系統(tǒng)提示符的進(jìn)入，設(shè)立一個(gè)封閉的應(yīng)用系統(tǒng)環(huán)境的方法。在正式的生產(chǎn)環(huán)境中，各種應(yīng)用系統(tǒng)的直接用戶，如業(yè)務(wù)終端用戶和業(yè)務(wù)管理用戶對(duì)計(jì)算機(jī)知識(shí)一般不是很了解，他們的工作職責(zé)是在程序的控制下，用合法的系統(tǒng)用戶和口令字注冊(cè)并受限于程序畫(huà)面，執(zhí)行規(guī)定的業(yè)務(wù)操作，而不能讓其接觸到Shell提示符，從而對(duì)生產(chǎn)環(huán)境中的程序和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)形成第一級(jí)保護(hù)屏障。具體做法是：編制Shell語(yǔ)言程序.safe文件，并在系統(tǒng)注冊(cè)用戶的.profile文件最后加入一行exec .safe。

.safe的源程序范例清單如下:

cond=true

while [ ＄cond ]

do

clear

echo “”

echo “業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)菜單”

echo “”

echo “ ( ＄HOST )”

echo “”

echo “ 1)…… ”

echo “ 2)…… ”

echo “ q)…… ”

echo “”

echo “請(qǐng)選擇:\c ”

read choice

case ＄choice in

1) echo “請(qǐng)輸入口令:”

stty －echo

read passwd

stty echo

if test ＄passwd = one

then

…

fi

;;

2) echo “請(qǐng)輸入口令:”

stty －echo

read passwd

stty echo

if test ＄passwd = two

then

…

fi

;;

q) exit

;;

esac

done

.safe文件放在系統(tǒng)用戶的注冊(cè)目錄下，.profile和.safe文件權(quán)限建議設(shè)置為500，并在系統(tǒng)管理員的監(jiān)控之下。該Shell程序可封鎖進(jìn)入提示符的任何企圖，把用戶與文件系統(tǒng)、數(shù)據(jù)庫(kù)隔離開(kāi)來(lái)；另外，在實(shí)際應(yīng)用中為減少數(shù)據(jù)庫(kù)用戶線索數(shù)等應(yīng)用開(kāi)銷，同一應(yīng)用系統(tǒng)常被分為不同模塊供不同權(quán)限的操作員使用。該Shell程序可以實(shí)現(xiàn)對(duì)一個(gè)系統(tǒng)注冊(cè)用戶提供多個(gè)操作分支，且每個(gè)操作分支都能設(shè)置自己的安全口令，同時(shí)還可將相關(guān)的應(yīng)用列在同一個(gè)Shell菜單中，提供一個(gè)系統(tǒng)注冊(cè)名供用戶選擇使用，以減少增加注冊(cè)用戶的系統(tǒng)開(kāi)銷。

二、程序維護(hù)的風(fēng)險(xiǎn)防范

采用歸檔在提示符下操作的方法，形成有力的監(jiān)督機(jī)制。因?yàn)楣ぷ餍枰?，一般在生產(chǎn)環(huán)境中單獨(dú)為程序維護(hù)人員建立一個(gè)系統(tǒng)帳戶，由于工作性質(zhì)特殊，程序維護(hù)人員仍難免要直接到提示符下操作，如何如實(shí)記錄程序維護(hù)人員在提示符下的操作軌跡，以供事后稽核和備查，是程序和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)安全性方面第二層需要考慮的問(wèn)題。

在Unix系統(tǒng)中，每個(gè)注冊(cè)用戶都有一個(gè)記錄其Shell軌跡的.sh_history文件，但卻不能區(qū)分是何時(shí)從局域網(wǎng)上哪臺(tái)機(jī)器用何身份發(fā)出的Shell命令，因而缺乏針對(duì)性起不到監(jiān)督作用。在局域網(wǎng)中，程序維護(hù)人員一般每人配有一臺(tái)PC機(jī)，每臺(tái)PC機(jī)的IP地址確定了用機(jī)人的身份。對(duì)某一臺(tái)業(yè)務(wù)主機(jī)來(lái)講，可以生成一個(gè)文件.ipcode，該文件包含了局域網(wǎng)中每個(gè)IP地址與該業(yè)務(wù)主機(jī)每個(gè)系統(tǒng)注冊(cè)用戶的組合和局域網(wǎng)中每臺(tái)其它主機(jī)與該業(yè)務(wù)主機(jī)每個(gè)系統(tǒng)注冊(cè)用戶的組合。通過(guò)環(huán)境變量Histfile對(duì).ipcode文件中每個(gè)組合設(shè)置各自相應(yīng)的Shell軌跡文件，為每個(gè)具體的用機(jī)者建立一份詳詳細(xì)細(xì)的Shell檔案，使在Shell提示符下發(fā)生的每筆操作行為有證可查。具體做法是，在每個(gè)系統(tǒng)注冊(cè)用戶的.profile文件中加入如下Shell語(yǔ)句段：

NETTERM=‘tty|cut －c 6－’

NETIP=‘finger|grep ＄NETTERM “ ”|cut －c 60－’

NETTTY=‘cat /var/adm/shhist/.ipcode |grep ＄LOGNAME“|”＄NETIP|cut －f1 －d “|” ’

HISTFILE=/var/adm/shhist/.shhist.＄NETTTY

export HISTFILE

ksh －o vi

相應(yīng)地，在類似上述.safe的文件中增加一個(gè)菜單選項(xiàng)，提供程序維護(hù)人員進(jìn)入系統(tǒng)提示符的口令：

echo “請(qǐng)輸入口令：”

stty －echo

read passwd

stty echo

if test ＄passwd = shell

then

sh

fi

;;

.ipcode文件每行用管道線“|”作域間分隔符，格式為：

序號(hào)|注冊(cè)名|IP地址（或主機(jī)名）

初次啟動(dòng)該機(jī)制時(shí)，一次性地在/var/adm/shhist目錄下建立.ipcode文件以及與其相對(duì)應(yīng)的.shhist.1、.shhist.2等空Shell歸檔文件(/var/adm/shhist只是本文推薦目錄)。

在每天主機(jī)開(kāi)啟時(shí)用Unix系統(tǒng)命令at運(yùn)行/var/adm/shhist/.timer文件，給所有的Shell軌跡歸檔文件每隔一段時(shí)間加上時(shí)間標(biāo)簽。本文中該程序設(shè)置為每晚11時(shí)前不間斷運(yùn)行，.timer程序清單如下：

time= “‘date|cut －c 12－13’”

cond = true

if test ＄time －le 23

then

while [ ＄cond ]

do

for i in ‘ls /var/adm/shhist/.shhist’

do

echo ‘date’>>＄i

done

sleep 60

done

fi

轉(zhuǎn)貼于 三、進(jìn)庫(kù)處理的稽核審計(jì)

審計(jì)是要跟蹤重要的數(shù)據(jù)庫(kù)活動(dòng)事件，防范進(jìn)庫(kù)操作風(fēng)險(xiǎn)。在日常實(shí)際應(yīng)用中，由于應(yīng)用系統(tǒng)的不盡完善，特別是對(duì)一些特殊的業(yè)務(wù)處理無(wú)法一一編制相應(yīng)的程序而仍不得不進(jìn)庫(kù)操作。把原始的業(yè)務(wù)生產(chǎn)庫(kù)表數(shù)據(jù)直接暴露給程序維護(hù)人員，其數(shù)據(jù)的風(fēng)險(xiǎn)是極其巨大的，對(duì)數(shù)據(jù)有意的破壞或無(wú)意的維護(hù)處理不當(dāng)，都有可能造成無(wú)法估量的損失。因此，對(duì)這些特殊的進(jìn)庫(kù)操作行為如何進(jìn)行有效的稽核和風(fēng)險(xiǎn)防范，就成為重中之重。原則上每一項(xiàng)進(jìn)庫(kù)操作都應(yīng)留有痕跡，記錄下該項(xiàng)操作的各種屬性，保留必要的時(shí)限以備審查，防止操作者否認(rèn)該項(xiàng)操作而推卸責(zé)任。利用Informix 數(shù)據(jù)庫(kù)提供的audit安全審計(jì)技術(shù)，對(duì)一些重要的數(shù)據(jù)庫(kù)操作事件進(jìn)行審計(jì)跟蹤，便可以構(gòu)筑防范數(shù)據(jù)風(fēng)險(xiǎn)關(guān)鍵的、最后的一道防線。

建立缺省和專用的audit mask，立足于對(duì)缺省的default_mask應(yīng)盡可能多地設(shè)置審計(jì)事件，對(duì)缺乏維護(hù)經(jīng)驗(yàn)的用戶也應(yīng)多設(shè)置一些審計(jì)事件，而且主要是對(duì)一些執(zhí)行成功的事件進(jìn)行審計(jì)跟蹤。使用操作系統(tǒng)的ps命令，通過(guò)終端號(hào)tty值獲得進(jìn)程號(hào)pid和IP地址，以進(jìn)程號(hào)pid值為關(guān)聯(lián)，將審計(jì)事件與相應(yīng)的IP地址掛起鉤來(lái)，進(jìn)行具體的定位，有關(guān)audit的設(shè)定和操作命令如下：

onaudit －l 1 (將審計(jì)機(jī)制置開(kāi)狀態(tài))

onaudit －p /usr/informix/adt/log (創(chuàng)建audit審計(jì)文件存放目錄)

onaudit －a －u _dml －e ＋DLRW，INRW，RDRW(創(chuàng)建審計(jì)跟蹤DLRW，INRW，RDRW事件的用戶模板_dml)

onaudit －a －u whyw －r _dml(將用戶whyw的審計(jì)模式定義為模板_dml的)

onaudit －o (顯示audit mask表sysmaster@sysaudit中的記錄)

onaudit －l －u whyw (查看whyw用戶的審計(jì)模式)

首先，應(yīng)在每天主機(jī)開(kāi)啟時(shí)用Unix系統(tǒng)at命令執(zhí)行下述的/usr/informix/adt/.trace文件，生成/usr/informix/adt/.stand文件，/usr/informix/adt/.stand文件每行格式為用戶名|進(jìn)程號(hào)|IP地址|時(shí)間：

cond = true

while [ ＄cond ]

do

time= “‘date|cut －c 12－13’”

if test ＄time －le 23

then

for i in ‘ps －ef|grep dbaccess|grep －v “grep dbaccess”|cut －c 34－40’

do

user=‘ps －ef|grep dbaccess|grep －v “grep dbaccess”|grep ＄i|cut －c －8’

ppid=‘ps －ef|grep dbaccess|grep －v “grep dbaccess”|grep ＄i|cut －c 10－14’

pid=‘echo ＄ppid’

ip=‘finger|grep ＄i|cut －c 60－’

date_time= “‘date’”

echo ＄user“|”＄pid“|”＄ip“|”＄date_time >> /usr/informix/adt/.temp

done

for i in ‘cat /usr/informix/adt/.temp’

do

no_time=‘echo ＄i | cut －f1－3 －d “|”’

for j in ‘grep ＄no_time /usr/informix/adt/.stand’

do

grep －v ＄j /usr/informix/adt/.temp > /usr/informix/adt/.mide

cp /usr/informix/adt/.mide /usr/informix/adt/.temp

done

done

cat /usr/informix/adt/.temp >> /usr/informix/adt/.stand

cat /dev/null > /usr/informix/adt/.temp

sleep 10

else

break

fi

done

其次，應(yīng)根據(jù)具體情況，選擇一些重要的、有針對(duì)性的事件進(jìn)行審計(jì)跟蹤，以下項(xiàng)目?jī)H供參考：

ADCK(Add Chunk)、ALIX(Alter Index)、ALTB(Alter Table)、CRAM(Create Audit Mask)、CRDB(Create Database)、CRDS(Create Dbspace)、CRIX(Create Index)、CRRL(Create Role)、CRSP(Create Stored Procedure)、CRTB(Create Table)、CRTR(Create Trigger)、DLRW(Delete Row)、DRAM(Delete Audit Mask)、DRBS(Drop Blobspace)、DRCK(Drop Chunk)、DRDB(Drop Database)、DRDS(Drop Dbspace)、DRIX(Drop Index)、DRRL(Drop Role)、DRSP(Drop Stored Procedure)、DRTB(Drop Table)、DRTR(Drop Trigger)、DRVW(Drop View)、EXSP(Execute Stored Procedure)、GRDB(Grant Database Access)、GRTB(Grant Table Access)、INRW(Insert Row)、LGDB(Change Database Log Mode)、LKTB(Lock Table)、ONAU(Onaudit)、ONIN(Oninit)、ONMN(Onmonitor)、ONMO(Onmode)、ONPA(Onparamas)、ONSH(Onshowaudit)、ONSP(Onspaces)、ONST(Onstat)、ONTP(Ontape)、RNDB(Rename Database)、RNTC(Rename Table/Column)、SOSP(System Command Stored ProCedure)、STDP(Set Database Password)、STLM(Set Lock Mode)、USTB(Update Statistics Table)、USSP(Update Statistics Stored Procedure)。

成功執(zhí)行的審計(jì)事件名相應(yīng)地貫以字母S即可，如SADCK、SALIX等。

最后，為方便對(duì)審計(jì)記錄進(jìn)行保存、查詢和分析，可專門建立一個(gè)名為auditlog的表存儲(chǔ)審計(jì)記錄，并定期地把Informix生成的審計(jì)文件的內(nèi)容裝載到該表中，該表具有與審計(jì)文件格式相對(duì)應(yīng)的結(jié)構(gòu)，具體如下：

create table auditlog (

adttag char(4)，

date_time datetime year to fraction(3)，

hostname char(18)，

pid int，

server char(18)，

username char(8)，

errno int，

event char(4)，

dbname char(18)，

tabid int，

objname char(18)，

extra_1 int，

partno int，

row_id int，

login char(8)，

flags int，

extra_2 varchar(160，1))

同時(shí)，創(chuàng)建一個(gè)用戶表user，用來(lái)存儲(chǔ)用戶名、進(jìn)程號(hào)、IP地址和時(shí)間信息，并通過(guò)進(jìn)程號(hào)pid與auditlog表相關(guān)聯(lián)，user表結(jié)構(gòu)如下：

create table user (

username char(8)，

pid int，

ip char(15)，

date_time datetime year to fraction(3))

假定auditlog表和user表在數(shù)據(jù)庫(kù)zxdb中，可以考慮在每天日結(jié)時(shí)，將當(dāng)天的審計(jì)信息和用戶信息追加到auditlog表和user表中。對(duì)user表直接按上述生成的/usr/informix/adt/.stand文件格式內(nèi)容進(jìn)行l(wèi)oad;對(duì)auditlog表則需先用Informix的onshowaudit命令進(jìn)行格式整理，再用生成的audit.log文件進(jìn)行l(wèi)oad，整個(gè)處理可用Unix系統(tǒng)的at命令觸發(fā)下面的/usr/informix/adt/.daily文件自動(dòng)地定時(shí)完成（假設(shè)只對(duì)whyw用戶設(shè)置了審計(jì)跟蹤機(jī)制，多個(gè)用戶審計(jì)跟蹤情形可類似處理）：

onaudit －l 1

cat /dev/null > /usr/informix/adt/audit.log

for i in ‘ls /usr/informix/adt/log’

do

onshowaudit －l －u whyw －f /usr/informix/adt/log/＄i|grep ONLN >> /usr/informix/adt/audit.log

rm /usr/informix/adt/log/＄i

done

dbaccess zxdb

load from /usr/informix/adt/audit.log insert into auditlog;

load from /usr/informix/adt/.stand insert into user;

!

cat /dev/null > /usr/informix/adt/.stand

在Unix系統(tǒng)的/etc/rc2.d目錄下創(chuàng)建一個(gè)文件S99log，每天主機(jī)開(kāi)啟時(shí)可定時(shí)觸發(fā)運(yùn)行本文涉及到的.timer、.trace和.daily文件。S99log文件內(nèi)容如下：

at －m －f /var/adm/shhist/.timer 0630am tomorrow

at －m －f /usr/informix/adt/.trace 0630am tomorrow

at －m －f /usr/informix/adt/.daily 0600am tomorrow

四、結(jié)束語(yǔ)

篇(5)

對(duì)內(nèi)控制度的審計(jì)，是現(xiàn)代審計(jì)區(qū)別于傳統(tǒng)審計(jì)的重要標(biāo)志，也是審計(jì)實(shí)踐的一個(gè)重大發(fā)展，是企業(yè)管理審計(jì)的核心內(nèi)容。審計(jì)目的是促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率的提高，保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的完整，財(cái)務(wù)信息的真實(shí)可靠，單位內(nèi)部管理政策的落實(shí)。

從目前審計(jì)項(xiàng)目開(kāi)展統(tǒng)計(jì)情況來(lái)看，內(nèi)部控制審計(jì)項(xiàng)目較少，不同企業(yè)經(jīng)營(yíng)方式多樣，內(nèi)控制度的建立情況就有不同，如何對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)，筆者談?wù)剛€(gè)人觀點(diǎn)：

一、企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的主要內(nèi)容應(yīng)包括

1、內(nèi)控管理建立情況審計(jì)：檢查內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)的設(shè)置，企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理之間的制衡管理，企業(yè)的內(nèi)部控制是否各司其責(zé)、協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn)，并符合國(guó)家的法律、法規(guī)、政策等。

2、內(nèi)部牽制和不相容職權(quán)審計(jì)：有無(wú)設(shè)計(jì)合理有效的機(jī)構(gòu)和職務(wù)分工控制，有無(wú)對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理上實(shí)行授權(quán)批準(zhǔn)，授權(quán)后所處理的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量如何。對(duì)授權(quán)、執(zhí)行、記錄、保管、核對(duì)等不相容職務(wù)是否分離控制等。

3、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制審計(jì)：它是企業(yè)內(nèi)部控制的核心內(nèi)容，企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)都是通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)告反映，主要檢查有無(wú)會(huì)計(jì)記錄控制、會(huì)計(jì)崗位責(zé)任制、作業(yè)程序規(guī)范性、資料保管歸擋，會(huì)計(jì)監(jiān)督職能履行情況等。

4、資產(chǎn)保護(hù)控制審計(jì)：對(duì)實(shí)物的采購(gòu)、保管、發(fā)貨及銷售等各環(huán)節(jié)有無(wú)定期盤點(diǎn)、完整記錄、賬實(shí)核對(duì)，財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)管理和貨幣資金的收支管理等。

5、人員方面審計(jì)：重點(diǎn)是對(duì)管理層人員的行為控制，尤其是主要負(fù)責(zé)人，其經(jīng)營(yíng)決策導(dǎo)致的損失比一般員工要高很多，實(shí)踐證明，失去制約的權(quán)利很容易導(dǎo)致腐敗。同時(shí)要了解員工素質(zhì)，有無(wú)建立關(guān)鍵崗位交流、培訓(xùn)、定期考核制度。

6、成本效益原則審計(jì)：發(fā)生費(fèi)用小控制效率高的內(nèi)部控制框架才是有效的控制系統(tǒng)，要注意機(jī)構(gòu)職責(zé)劃分和授權(quán)控制摩擦成本高低程度，機(jī)構(gòu)設(shè)置工作效率如何。

7、預(yù)算控制審計(jì)：企業(yè)籌資、采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售等方面預(yù)算執(zhí)行情況，予算目標(biāo)是否明確，預(yù)算調(diào)整是否經(jīng)過(guò)授權(quán)，有無(wú)及時(shí)分析差異提出改進(jìn)措施，內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任考核和兌現(xiàn)情況等。

8、風(fēng)險(xiǎn)控制審計(jì)：分固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)，任何企業(yè)時(shí)刻要面臨來(lái)自組織內(nèi)外部的各種風(fēng)險(xiǎn)，如對(duì)產(chǎn)品銷售市場(chǎng)的變化、原材料的市場(chǎng)供應(yīng)和價(jià)格的變化等，企業(yè)承受能力如何，內(nèi)部決策失誤等。

9、內(nèi)部監(jiān)控審計(jì)：對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制整體框架及運(yùn)行的跟蹤、監(jiān)督，是否有效，包括自我控制和內(nèi)部審計(jì)，實(shí)際上內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的一種特殊形式。

二、如何進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)

內(nèi)部控制審計(jì)內(nèi)容較廣，必須要建立規(guī)范的審計(jì)程序，明確審計(jì)內(nèi)容，以保證審計(jì)工作能達(dá)到預(yù)期的效果。

1、制定審計(jì)工作計(jì)劃和審計(jì)工作方案，方案的內(nèi)容必須切實(shí)可行，合理組織審計(jì)力量，進(jìn)行審計(jì)前學(xué)習(xí)和調(diào)查，根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理情況確立審計(jì)重點(diǎn)，按規(guī)定向被審單位下達(dá)審計(jì)通知書(shū)。

2、根據(jù)審計(jì)工作程序，進(jìn)駐被審單位審計(jì)：在審計(jì)通知書(shū)發(fā)出三日后，審計(jì)組即可進(jìn)入被審單位開(kāi)展工作，審計(jì)實(shí)施是整個(gè)審計(jì)程序的關(guān)鍵階段。

（一）調(diào)查和描述被審單位內(nèi)部控制系統(tǒng)

首先要調(diào)查企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境、組織系統(tǒng)，查閱被審單位有關(guān)部門規(guī)章制度、政策規(guī)定等有關(guān)資料，并與相關(guān)人員進(jìn)行座談了解單位管理情況。書(shū)面調(diào)查常用的方法有文字說(shuō)明法、調(diào)查表法和流程圖法。

（二）對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)的初步評(píng)價(jià)，主要包括功能性評(píng)價(jià)和健全性評(píng)價(jià)，如果認(rèn)為控制系統(tǒng)正常，可以作為實(shí)質(zhì)測(cè)試檢查的依據(jù)。

（三）對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行符合性測(cè)試，查明各項(xiàng)控制措施是否貫穿于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，難點(diǎn)在于如何確定測(cè)試的范圍，抽查的比例能否代表總體目標(biāo)，在審計(jì)方法上可引進(jìn)目前最先進(jìn)的以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的基礎(chǔ)審計(jì)模式，減小審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，才能達(dá)到預(yù)期的測(cè)試目的。

（四）對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行總體評(píng)價(jià)，確定審計(jì)范圍和重點(diǎn)。

通過(guò)總體評(píng)價(jià)，根據(jù)測(cè)試情況，確定可信賴程度，分高、一般、低。由于符合性測(cè)試只能查證內(nèi)部控制系統(tǒng)的功能和可能性，因此，對(duì)具體業(yè)務(wù)抽查要靠實(shí)質(zhì)性測(cè)試來(lái)完成，符合性測(cè)試的弱點(diǎn)就是實(shí)質(zhì)性測(cè)試的重點(diǎn)。

3、審計(jì)終結(jié)階段：經(jīng)準(zhǔn)備階段和實(shí)施階段后，這個(gè)階段以寫出和上報(bào)審計(jì)報(bào)告為標(biāo)志，提出審計(jì)意見(jiàn)書(shū)，作出審計(jì)處理決定，并做好資料的歸檔。

內(nèi)部控制與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程相互滲透，伴隨企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)而存在，從當(dāng)前一些上市公司經(jīng)營(yíng)情況看，存在內(nèi)控弊端，如內(nèi)控制度有名無(wú)實(shí)，權(quán)力集中，財(cái)務(wù)信息不真實(shí)，企業(yè)短期行為等，從而造成內(nèi)部控制的矢效。通過(guò)內(nèi)控控制審計(jì)，發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)也存在一定的局限性：①受成本費(fèi)用的影響；②相互牽制人員之間竄通舞弊；③企業(yè)的情況發(fā)生變化等。

篇(6)

一、什么是納稅人重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和如何進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)甄別

（一）納稅人重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)分類

1、內(nèi)部控制制度不健全或者控制制度執(zhí)行不力。一是企業(yè)的組織形式和經(jīng)營(yíng)模式不斷創(chuàng)新、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中越來(lái)越多涉及判斷和估計(jì)、可能引致財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的壓力大為增加等，造成了納稅行為相對(duì)人在建立和健全內(nèi)部控制制度時(shí)難以精準(zhǔn)，造成內(nèi)部控制的不全面；二是在執(zhí)行內(nèi)部控制制度時(shí)，執(zhí)行人員對(duì)控制制度不熟悉或者執(zhí)行不力造成內(nèi)部控制失效、失真，上述兩種情況都會(huì)導(dǎo)致稅務(wù)行為相對(duì)人在進(jìn)行涉稅信息報(bào)送（主要是財(cái)務(wù)信息）時(shí)發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)。

2、舞弊?，F(xiàn)代企業(yè)組織形式和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜化，受利益驅(qū)動(dòng)，其管理層若舞弊造假，會(huì)利用其掌握的內(nèi)部控制制度的制定權(quán)與操作權(quán)，刻意掩蓋其舞弊造假的跡象；或者直接編制虛假會(huì)計(jì)信息、上報(bào)失真會(huì)計(jì)信息，進(jìn)而導(dǎo)致稅務(wù)行為相對(duì)人在進(jìn)行涉稅信息報(bào)送（主要是財(cái)務(wù)信息）時(shí)發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)。

（二）納稅人重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)甄別

1、建立起納稅人報(bào)送信息質(zhì)量統(tǒng)計(jì)庫(kù)

結(jié)合目前國(guó)稅系統(tǒng)采用的“納稅服務(wù)規(guī)范”、“征管規(guī)范”，由辦稅服務(wù)廳前臺(tái)工作人員在每一期納稅人上報(bào)會(huì)計(jì)信息、資格認(rèn)定審批申請(qǐng)時(shí)同時(shí)錄入完成該項(xiàng)數(shù)據(jù)采集，連續(xù)三期涉稅信息質(zhì)量評(píng)定為不合格即可納入風(fēng)險(xiǎn)管理重點(diǎn)納稅輔導(dǎo)名錄。

2、建立起納稅人稅收貢獻(xiàn)規(guī)模統(tǒng)計(jì)庫(kù)

由各級(jí)稅務(wù)會(huì)計(jì)部門在每期末統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)每季末按照稅收貢獻(xiàn)規(guī)模從高到低進(jìn)行排序，由稅管部門按規(guī)模大小劃定重點(diǎn)關(guān)注納稅輔導(dǎo)名錄。

3、建立起納稅人違規(guī)違法信息統(tǒng)計(jì)庫(kù)

由各級(jí)稅務(wù)法規(guī)部門在每期末按照違規(guī)違法的受處罰程度統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，確定可納入管理重點(diǎn)納稅輔導(dǎo)名錄。

4、“三庫(kù)”綜合建立風(fēng)險(xiǎn)管理重點(diǎn)輔導(dǎo)名錄

每期末召開(kāi)涵蓋稅源管理、稅收會(huì)計(jì)、稅收法規(guī)部門在內(nèi)的統(tǒng)籌會(huì)確定“重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)管理重點(diǎn)輔導(dǎo)名錄”，納入名錄內(nèi)的納稅人各職能部門全部聯(lián)動(dòng)進(jìn)行重點(diǎn)關(guān)注和分析、輔導(dǎo)。

二、什么是稅務(wù)管理（稽查）風(fēng)險(xiǎn)和如何進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)甄別

（一）稅務(wù)管理（稽查）風(fēng)險(xiǎn)類別

1、大量不規(guī)范行使“自由裁量權(quán)”造成的稅務(wù)管理（稽查）風(fēng)險(xiǎn)。法律關(guān)系主體確立環(huán)節(jié)――稅務(wù)機(jī)關(guān)或稅務(wù)人員不具有執(zhí)法資格卻實(shí)施執(zhí)法行為，越權(quán)或者濫權(quán)實(shí)施執(zhí)法行為等；執(zhí)法依據(jù)確認(rèn)環(huán)節(jié)方面――法的適用以及法律規(guī)范的援引存在錯(cuò)誤。如：執(zhí)法程序缺失或顛倒等。

2、或者造成的稅務(wù)管理（稽查）風(fēng)險(xiǎn)：稅務(wù)管理人員或者，導(dǎo)致國(guó)家稅收利益或者稅收行政管理相對(duì)人的合法權(quán)益遭受損失等。

3、對(duì)稅收法律法規(guī)理解不到位導(dǎo)致執(zhí)行偏差而造成的稅務(wù)管理（稽查）風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)管理人員對(duì)稅收法律法規(guī)理解不到位，導(dǎo)致執(zhí)行偏差而造成稅務(wù)管理（稽查）風(fēng)險(xiǎn)等。

（二）稅務(wù)管理（稽查）風(fēng)險(xiǎn)甄別

在固定時(shí)間（一般選擇在每月的下旬）選擇固定期間（一般是一個(gè)納稅期）對(duì)整個(gè)稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅務(wù)日管等方面所作出的行政執(zhí)法行為進(jìn)行評(píng)價(jià)并從中找到異常點(diǎn)（超過(guò)正常值范圍+-20%）加以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估再進(jìn)行審議，以審議最后得出結(jié)論進(jìn)行糾差和進(jìn)行追責(zé)，并將信息的公開(kāi)。

三、稅務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)模型在稅務(wù)管理實(shí)踐中的運(yùn)用

（一）建立風(fēng)險(xiǎn)管理模式

將“各自為政”的管理團(tuán)隊(duì)，統(tǒng)一在同一運(yùn)作模式下：數(shù)據(jù)收集（建立風(fēng)險(xiǎn)管理重點(diǎn)輔導(dǎo)名錄）――分類管理（按稅務(wù)管理（稽查）風(fēng)險(xiǎn)值大小結(jié)合管理對(duì)象規(guī)模、數(shù)據(jù)異常程度）

（二）分類管理方法

運(yùn)用稅務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)模型進(jìn)行“風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向”管理，其核心是確立風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)。稅務(wù)管理（稽查）風(fēng)險(xiǎn)=納稅人重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×管理（稽查）風(fēng)險(xiǎn)。

1、納稅人重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)的確定：在“三庫(kù)”綜合建立風(fēng)險(xiǎn)管理重點(diǎn)輔導(dǎo)名錄時(shí)即可對(duì)納入風(fēng)險(xiǎn)管理重點(diǎn)輔導(dǎo)名錄的納稅人確定重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)，該系數(shù)值為1――10。屬于內(nèi)控機(jī)制不健全或者執(zhí)行不到位的，能夠通過(guò)稅源管理部門進(jìn)行納稅輔導(dǎo)加以糾正或避免的風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)較低，可根據(jù)日常掌握的企業(yè)財(cái)務(wù)人員情況確定，專業(yè)素質(zhì)與職業(yè)道德越高其風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)確定越低；屬于發(fā)現(xiàn)納稅人管理層“舞弊”，難以通過(guò)稅源管理部門進(jìn)行納稅輔導(dǎo)加以糾正或避免的風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)較高其風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)確定越高。

2、管理（稽查）風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)的確定：對(duì)稅務(wù)管理（稽查）風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)進(jìn)行確定，該系數(shù)值為1――10。屬于“自由裁量權(quán)”行使不當(dāng)，但能夠糾正或今后能夠避免的風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)較低，可根據(jù)日常掌握的稅務(wù)管理人員情況確定，專業(yè)素質(zhì)與職業(yè)道德越高其風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)確定越低；屬于或者造成的稅務(wù)管理（稽查）風(fēng)險(xiǎn)，難以糾正或今后工作難以避免的風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)確定越高，反之越低；屬于稅收法律法規(guī)理解不到位導(dǎo)致執(zhí)行偏差而造成的稅務(wù)管理（稽查）風(fēng)險(xiǎn)，通過(guò)后續(xù)教育培訓(xùn)能糾正或避免的風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)確定越低，反之越高。

3、稅務(wù)管理（稽查）風(fēng)險(xiǎn)的確定

納稅人重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)和管理（稽查）風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)都確定后，兩者數(shù)值乘積即為具體稅務(wù)管理對(duì)象的風(fēng)險(xiǎn)值，其取值在1――100，數(shù)值越大，風(fēng)險(xiǎn)越高。

篇(7)

[關(guān)鍵詞] 材料采購(gòu)供應(yīng)商審計(jì)

成本控制是企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力之一。產(chǎn)品成本不僅要在企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中得到控制，還應(yīng)在供應(yīng)商的產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中得到控制，這是上游成本控制的體現(xiàn)。一個(gè)好的企業(yè)應(yīng)該對(duì)供應(yīng)商的審計(jì)給予足夠的重視，審計(jì)工作做得好，原材料的成本和質(zhì)量所造成的問(wèn)題就可以得到最大程度的減少。本文主要就是探討企業(yè)在材料采購(gòu)成本控制中如何進(jìn)行有效的供應(yīng)商審計(jì)。

一、供應(yīng)商審計(jì)的產(chǎn)生

供應(yīng)商審計(jì)(Supplier Audit）是指企業(yè)采購(gòu)部門負(fù)責(zé)與外部供應(yīng)商就采購(gòu)訂單和合同進(jìn)行談判，在合同中確定“有權(quán)審計(jì)條款”，保證企業(yè)有權(quán)在某些情況下對(duì)供應(yīng)商提供的產(chǎn)品的生產(chǎn)成本等資料進(jìn)行審計(jì)。通過(guò)供應(yīng)商審計(jì)，企業(yè)能夠有效地防止采購(gòu)回來(lái)的原材料成本過(guò)高。

供應(yīng)商審計(jì)這一理念最早出現(xiàn)在1963年美國(guó)頒布的藥品生產(chǎn)質(zhì)量管理規(guī)范(Good Manufacturing Practice，GMP）中。GMP是適應(yīng)保證藥品生產(chǎn)質(zhì)量管理的需要而產(chǎn)生的。最初藥品的質(zhì)量是通過(guò)放行前檢測(cè)來(lái)保證的，頻繁發(fā)生的重大藥物災(zāi)難使人們逐漸認(rèn)識(shí)到僅僅檢測(cè)是不能完全確保產(chǎn)品質(zhì)量的，還必須對(duì)生產(chǎn)的整個(gè)過(guò)程進(jìn)行有效的控制。其中，GMP規(guī)定，藥品生產(chǎn)企業(yè)如果將產(chǎn)品分包給分包商進(jìn)行生產(chǎn)或從供應(yīng)商處采購(gòu)原料，那么公司應(yīng)保證所采購(gòu)的原料供應(yīng)商或分包商按照GMP規(guī)范組織生產(chǎn)，而政府有可能隨機(jī)選擇審計(jì)這些供應(yīng)商或分包商。如果官方發(fā)現(xiàn)公司的供應(yīng)商或分包商有重大GMP缺陷，公司必須暫時(shí)中止采購(gòu)或分包生產(chǎn)?？梢?jiàn)醫(yī)藥生產(chǎn)行業(yè)的供應(yīng)商審計(jì)是為了保證企業(yè)所采購(gòu)回來(lái)的原料的質(zhì)量合格。

此后，供應(yīng)商審計(jì)這一方法逐漸為其他行業(yè)的企業(yè)所借鑒并采用，尤其是一些跨國(guó)公司，例如福特汽車公司和雀巢公司等。相應(yīng)的，供應(yīng)商審計(jì)的對(duì)象也發(fā)生了變化，從以審查原材料質(zhì)量為主轉(zhuǎn)變?yōu)槿鎸徲?jì)供應(yīng)商的基本情況，例如，公司的治理結(jié)構(gòu)、財(cái)務(wù)狀況、信用和合作紀(jì)錄、服務(wù)水平、社會(huì)責(zé)任度，以及產(chǎn)品質(zhì)量和價(jià)格等。就大多數(shù)企業(yè)來(lái)說(shuō)，供應(yīng)商審計(jì)主要是用來(lái)控制企業(yè)的材料采購(gòu)成本。供應(yīng)商審計(jì)在國(guó)內(nèi)企業(yè)的應(yīng)用比較少，而一些合資企業(yè)由于采用了外國(guó)企業(yè)的管理體系和經(jīng)驗(yàn)，在材料采購(gòu)業(yè)務(wù)中較多地采用了供應(yīng)商審計(jì)這一方法。例如，重慶的長(zhǎng)安福特汽車有限公司就是成功實(shí)施供應(yīng)商審計(jì)的企業(yè)之一。

二、供應(yīng)商審計(jì)的特點(diǎn)

1.供應(yīng)商審計(jì)的目的。供應(yīng)商審計(jì)的主要目的是通過(guò)審查被審供應(yīng)商的成本資料，驗(yàn)證其提供的產(chǎn)品報(bào)價(jià)是否真實(shí)反映了企業(yè)的實(shí)際生產(chǎn)成本；通過(guò)詢價(jià)等方式，驗(yàn)證供應(yīng)商的報(bào)價(jià)是否高于市場(chǎng)同類企業(yè)的產(chǎn)品價(jià)格。也就是說(shuō)，供應(yīng)商審計(jì)主要是防止企業(yè)被“欺騙”，避免原材料的進(jìn)價(jià)過(guò)高，從而能夠有效地控制外購(gòu)材料的成本，減少和避免價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)。需要明確的是，被審企業(yè)會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性和完整性由其自己負(fù)責(zé)。企業(yè)對(duì)供應(yīng)商進(jìn)行審計(jì)只是為了知道供貨企業(yè)有沒(méi)有提供過(guò)高的產(chǎn)品報(bào)價(jià)。

2.供應(yīng)商審計(jì)的主體。供應(yīng)商審計(jì)的主體是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門。材料采購(gòu)業(yè)務(wù)主要由企業(yè)的采購(gòu)部門負(fù)責(zé)，顯然，從內(nèi)部控制的角度出發(fā)，采購(gòu)部門不適合執(zhí)行供應(yīng)商審計(jì)業(yè)務(wù)。企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門地位相對(duì)獨(dú)立，又有必要的專業(yè)技能，因而承擔(dān)供應(yīng)商審計(jì)業(yè)務(wù)最為合適。就現(xiàn)實(shí)的情況來(lái)說(shuō)，大多數(shù)企業(yè)的供應(yīng)商審計(jì)就是由內(nèi)部審計(jì)部門執(zhí)行的。當(dāng)然，有些企業(yè)沒(méi)有專設(shè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，這樣，供應(yīng)商審計(jì)業(yè)務(wù)往往由企業(yè)的財(cái)務(wù)部門執(zhí)行。例如，長(zhǎng)安福特汽車有限公司財(cái)務(wù)部下設(shè)的內(nèi)審小組就承擔(dān)了供應(yīng)商審計(jì)這一職責(zé)。

3.供應(yīng)商審計(jì)的對(duì)象。供應(yīng)商審計(jì)的對(duì)象由供應(yīng)商審計(jì)的目的決定。為了控制材料采購(gòu)的成本，供應(yīng)商審計(jì)主要是審查供貨企業(yè)的成本資料。即根據(jù)材料采購(gòu)訂單上的產(chǎn)品型號(hào)、規(guī)格等資料審查被審單位相應(yīng)產(chǎn)品的成本資料，例如有關(guān)生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用的總賬和明細(xì)賬，以及成本報(bào)表等。

三、企業(yè)如何進(jìn)行有效的供應(yīng)商審計(jì)

1.供應(yīng)審計(jì)的前提是訂立“有權(quán)審計(jì)條款”。實(shí)行供應(yīng)商審計(jì)的前提條件是企業(yè)在與外部供應(yīng)商訂合同時(shí)，必須明確有“有權(quán)審計(jì)條款”。供應(yīng)商審計(jì)的對(duì)象是供貨企業(yè)的成本資料，這是企業(yè)的內(nèi)部資料，關(guān)系到企業(yè)的商業(yè)秘密能否得到有效地保守，所以企業(yè)不會(huì)輕易地讓外部人員審查自己的成本資料。因此，企業(yè)實(shí)行供應(yīng)商審計(jì)必須在與外部供應(yīng)商訂立合同時(shí)明確有權(quán)在必要的時(shí)候?qū)?yīng)商的成本資料進(jìn)行審查。由于這一前提條件的存在，供應(yīng)商審計(jì)的使用范圍受到了一定的限制。一般來(lái)說(shuō)，只有一些實(shí)力較強(qiáng)的大企業(yè)在與供應(yīng)商簽訂合同時(shí)，才有能力確定“有權(quán)審計(jì)條款”。而絕大多數(shù)小企業(yè)本身處于弱勢(shì)地位，很難訂立這一條款，也就無(wú)法進(jìn)行供應(yīng)商審計(jì)。

2.供應(yīng)商審計(jì)的實(shí)施條件一般由合同約定。什么情況下企業(yè)才能對(duì)供應(yīng)商進(jìn)行審計(jì)呢？一種方法是企業(yè)在接受被審企業(yè)為供應(yīng)商前就進(jìn)行審計(jì)，另一種是合同中約定企業(yè)在認(rèn)為必要時(shí)有權(quán)進(jìn)行審計(jì)。有關(guān)企業(yè)在訂立合同的“有權(quán)審計(jì)條款”時(shí)，必須同時(shí)明確具體的有權(quán)審計(jì)的條件，以免引起糾紛。例如，長(zhǎng)安福特汽車有限公司在和供應(yīng)商簽訂合同時(shí)規(guī)定在以下情況下可以對(duì)供應(yīng)商進(jìn)行審計(jì)：當(dāng)從供應(yīng)商購(gòu)進(jìn)的工裝未通過(guò)競(jìng)標(biāo)；當(dāng)合同和采購(gòu)定單上的產(chǎn)品價(jià)格不是固定價(jià)格；當(dāng)供應(yīng)商由于合同取消或修訂向公司提起索賠等。

3.供應(yīng)商審計(jì)的實(shí)施程序。有效進(jìn)行供應(yīng)商審計(jì)必須要明確審計(jì)的程序，主要有:（1）制定審計(jì)計(jì)劃，確定審計(jì)小組的組成、審計(jì)的范圍和目的、檢查項(xiàng)目，為審計(jì)做好充分的準(zhǔn)備。（2)實(shí)施審計(jì)，通過(guò)面談、實(shí)地檢查和文件檢查等方式，審查企業(yè)的產(chǎn)品報(bào)價(jià)是否真實(shí)反映了企業(yè)的實(shí)際生產(chǎn)成本以及成本資料是否真實(shí)。（3)出具審計(jì)報(bào)告并進(jìn)行處理。

4.供應(yīng)商審計(jì)報(bào)告和處理。審計(jì)報(bào)告是審計(jì)的計(jì)劃和執(zhí)行情況的小結(jié)，是審計(jì)的重要組成部分，內(nèi)容主要有對(duì)該供應(yīng)商的總體評(píng)價(jià);審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題；做出該供應(yīng)商的產(chǎn)品報(bào)價(jià)是否如實(shí)反映實(shí)際生產(chǎn)成本和成本資料是否真實(shí)的結(jié)論;審計(jì)日期;審計(jì)人員及其簽名等。

審計(jì)報(bào)告完成后，采購(gòu)企業(yè)的有關(guān)人員還應(yīng)與供應(yīng)商進(jìn)行交流，并要求其回復(fù)將采取的或已采取的整改措施。有些供應(yīng)商的現(xiàn)狀雖然不符合采購(gòu)企業(yè)的要求，但是經(jīng)過(guò)整改后有可能成為合格的供應(yīng)商。采購(gòu)企業(yè)應(yīng)該有一個(gè)跟蹤體系，將每次與供應(yīng)商的交流都記錄歸檔。對(duì)審計(jì)未合格的供應(yīng)商，如果采購(gòu)企業(yè)覺(jué)得有繼續(xù)考察的必要，可在條件成熟時(shí)對(duì)其進(jìn)行再次審計(jì)；對(duì)審計(jì)合格并已接收為正式供應(yīng)商的企業(yè)，采購(gòu)企業(yè)也應(yīng)定期對(duì)其再審計(jì)，以驗(yàn)證其產(chǎn)品成本等會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性。

四、供應(yīng)商審計(jì)的發(fā)展

1.審計(jì)的目的由控制原材料的價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)為主轉(zhuǎn)變?yōu)榭刂撇牧喜少?gòu)業(yè)務(wù)的整體風(fēng)險(xiǎn)。就現(xiàn)在的情況看，大多數(shù)企業(yè)的供應(yīng)商審計(jì)主要是審查供貨企業(yè)的成本資料，即主要是關(guān)注外購(gòu)材料的價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)。但是企業(yè)在材料采購(gòu)業(yè)務(wù)中所面臨的不僅僅是價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)，還有其他一些重大風(fēng)險(xiǎn)。例如，采購(gòu)合同存在欺詐或條款不合理、合同沒(méi)有如約執(zhí)行、采購(gòu)的產(chǎn)品數(shù)量不符要求和產(chǎn)品質(zhì)量不合格等情況。企業(yè)在進(jìn)行供應(yīng)商審計(jì)中對(duì)這些問(wèn)題都應(yīng)該予以關(guān)注，這樣才能大大降低材料采購(gòu)業(yè)務(wù)中存在的各種風(fēng)險(xiǎn)。

2.審計(jì)的主體由內(nèi)審部門為主轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)的各相關(guān)部門共同參與?，F(xiàn)有企業(yè)的供應(yīng)商審計(jì)主要由企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門執(zhí)行，但是僅憑借內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的專業(yè)技能很難審查諸如材料質(zhì)量是否符合標(biāo)準(zhǔn)等情況。因此，隨著供應(yīng)商審計(jì)目的的拓展，參與審計(jì)的部門也必須發(fā)生相應(yīng)的變化，應(yīng)由企業(yè)的財(cái)務(wù)、審計(jì)、采購(gòu)、質(zhì)量等部門派員組成審計(jì)小組。此外，為保證審計(jì)的公正性和獨(dú)立性，可以引入注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所等社會(huì)中介機(jī)構(gòu)執(zhí)行或參與供應(yīng)商審計(jì)業(yè)務(wù)。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)很難發(fā)現(xiàn)所有的材料采購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)，而第三方審計(jì)往往可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)審所不能發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，所以能更好地控制企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)，但審計(jì)成本也提高了。

3.審計(jì)對(duì)象的擴(kuò)大。供應(yīng)商審計(jì)的對(duì)象隨審計(jì)目的的改變而變化。審計(jì)的對(duì)象應(yīng)該從企業(yè)的成本資料為主轉(zhuǎn)向全面審計(jì)供應(yīng)商的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的基本情況和財(cái)務(wù)狀況，并對(duì)企業(yè)的材料采購(gòu)過(guò)程進(jìn)行全方位的監(jiān)督。供應(yīng)商的財(cái)務(wù)狀況、生產(chǎn)流程、技術(shù)水平、產(chǎn)品質(zhì)量和采購(gòu)合同的訂立、執(zhí)行以及產(chǎn)品的運(yùn)輸、驗(yàn)收等都是審計(jì)應(yīng)予以關(guān)注的對(duì)象。例如，很多跨國(guó)公司的采購(gòu)行為對(duì)于服務(wù)質(zhì)量的重視是先于采購(gòu)成本存在的。一些問(wèn)題看起來(lái)比較“虛”，比如，供應(yīng)商的質(zhì)量體系、管理體系、創(chuàng)新精神、信用記錄、甚至童工問(wèn)題等。正是這些“虛”問(wèn)題中隱含著公司對(duì)價(jià)格、質(zhì)量、技術(shù)的具體要求。

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