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時(shí)間：2022-08-11 11:25:00
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【關(guān)鍵詞】稅制改革 營(yíng)改增 金融企業(yè)
一、引言
為了逐步將目前征收營(yíng)業(yè)稅的企業(yè)轉(zhuǎn)為征收增值稅，2011年10月26日我國(guó)國(guó)務(wù)院常委會(huì)決定選擇部分地區(qū)和部分行業(yè)作為“營(yíng)改增”試點(diǎn)。金融企業(yè)在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)中占有核心地位，不僅是調(diào)節(jié)宏觀經(jīng)濟(jì)的重要杠桿，還是整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活的命脈。那么，營(yíng)業(yè)稅改增值稅改革對(duì)于金融企業(yè)到底影響幾何？本文通過對(duì)金融企業(yè)“營(yíng)改增”的現(xiàn)實(shí)意義進(jìn)行分析，總結(jié)其存在的問題，并且提出合理的優(yōu)化建議，進(jìn)一步推進(jìn)金融企業(yè)“營(yíng)改增”進(jìn)程。
二、“營(yíng)改增”對(duì)金融企業(yè)的現(xiàn)實(shí)意義
（一）消除重復(fù)征稅，減輕企業(yè)稅負(fù)壓力
以銀行為例，銀行的營(yíng)業(yè)額主要來源于貸款業(yè)務(wù)、中間業(yè)務(wù)和差價(jià)業(yè)務(wù)，而其主要營(yíng)業(yè)收入來源于貸款業(yè)務(wù)。改革前銀行的營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)是營(yíng)業(yè)收入而不包括營(yíng)業(yè)費(fèi)用。除此之外，現(xiàn)支撐銀行運(yùn)營(yíng)的信息技術(shù)軟、硬件設(shè)備的初始投入和后期更新升級(jí)等一系列的成本在營(yíng)改增前都是無法抵扣的。因此，改革前，金融企業(yè)相較其他企業(yè)而言，稅基寬，稅負(fù)重。改征增值稅后，進(jìn)項(xiàng)稅額可以進(jìn)行抵扣，則金融企業(yè)避免了重復(fù)納稅，降低企業(yè)賦稅壓力，促進(jìn)企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。
（二）降低經(jīng)營(yíng)成本，減輕企業(yè)生存壓力
“營(yíng)改增”之后，一方面外購(gòu)的設(shè)備、修理費(fèi)等取得的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣，在一定程度上這可以降低金融的經(jīng)營(yíng)成本，鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行軟件升級(jí)和硬件設(shè)備更新，促進(jìn)企業(yè)更好的發(fā)展。另一方面，稅率由原來的征收5%營(yíng)業(yè)稅修改為征收6%增值稅，稅率變動(dòng)幅度不大，在避免了重復(fù)征稅的情況下，使得金融企業(yè)稅負(fù)明顯下降，企業(yè)生存壓力減輕。
（三）利于分工協(xié)作，促進(jìn)企業(yè)創(chuàng)新
改革的益處不僅局限于企業(yè)稅負(fù)的變化方面?！盃I(yíng)改增”作為當(dāng)前結(jié)構(gòu)性減稅的重頭戲，除了能夠減輕企業(yè)稅負(fù)、消除服務(wù)業(yè)重復(fù)征稅外，還在破解影響金融業(yè)發(fā)展的稅制瓶頸上賣邁出了重要的一步，為促進(jìn)金融企業(yè)做大做強(qiáng)，在提高企業(yè)服務(wù)專業(yè)化分工的基礎(chǔ)上，加快現(xiàn)代服務(wù)業(yè)和先進(jìn)制造業(yè)的融合發(fā)展提供了良好的稅制環(huán)境。
三、“營(yíng)改增”對(duì)金融企業(yè)的初期稅負(fù)影響
（一）改革初期，增值稅專用發(fā)票取得困難
“營(yíng)改增”之后，可抵扣項(xiàng)目的增值稅專用發(fā)票能否充分取得是影響企業(yè)稅金支出和成本費(fèi)用高低的關(guān)鍵。在沒有增值稅專用發(fā)票的情況下，進(jìn)項(xiàng)稅額不能進(jìn)行抵扣，也就意味著企業(yè)成本費(fèi)用會(huì)因此增加，進(jìn)而影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。因此，從某種意義上而言，金融企業(yè)若是不能及時(shí)獲得用于抵扣的增值稅專用發(fā)票便會(huì)導(dǎo)致企業(yè)實(shí)際稅負(fù)增加。
目前，“營(yíng)改增”改革還處于初步階段，金融企業(yè)對(duì)于其合作商和供應(yīng)商是否為增值稅納稅人無法進(jìn)行控制，因而對(duì)于自身收到的發(fā)票類型、時(shí)間并沒有太多的主動(dòng)權(quán)，這些都會(huì)影響企業(yè)取得可抵扣增值稅發(fā)票的及時(shí)性。而且，只有經(jīng)過認(rèn)證的增值稅發(fā)票才能予以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，增值稅專用發(fā)票管理嚴(yán)格，若開具、保管或使用不當(dāng)?shù)榷紩?huì)造成嚴(yán)重后果，甚至?xí)袚?dān)法律責(zé)任。因此，金融企業(yè)只有取得經(jīng)認(rèn)證的增值稅專用發(fā)票才能實(shí)現(xiàn)抵扣，否則就會(huì)造成企業(yè)稅負(fù)增加。
（二）企業(yè)中間投入比率偏低
企業(yè)的成本由外購(gòu)產(chǎn)品成本、服務(wù)成本和內(nèi)部人力成本兩方面構(gòu)成，但能夠作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的部分只有外購(gòu)產(chǎn)品、服務(wù)成本（即中間成本），而內(nèi)部人力成本則無法抵扣。因此，金融企業(yè)作為中間投入較少的勞動(dòng)與知識(shí)密集型服務(wù)企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額相對(duì)于銷項(xiàng)稅額的規(guī)模就相對(duì)較小，從而容易造成稅負(fù)的增加。
（三）中間業(yè)務(wù)成本存在合規(guī)性征管問題
“營(yíng)改增”后，金融企業(yè)很可能面臨著大量的增值稅發(fā)票開具需求以及嚴(yán)格的合規(guī)性要求。我國(guó)現(xiàn)使用金稅系統(tǒng)進(jìn)行這增值稅管理，然而金稅系統(tǒng)則是由發(fā)票進(jìn)行管理的。就銀行而言，如果某人因匯款發(fā)生1元的手續(xù)費(fèi)，那么銀行需要為這1元開具發(fā)票么？那又該如何征稅？這事項(xiàng)無疑都會(huì)影響企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)額。
（四）企業(yè)ERP系統(tǒng)
銀行等金融企業(yè)業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)多樣，種類繁多，而且都是通過系統(tǒng)進(jìn)行處理的。在征收營(yíng)業(yè)稅改為征收增值稅后，各金融企業(yè)都要及時(shí)地重新更新系統(tǒng)，但是這一舉措在段時(shí)間內(nèi)恐怕難以做到。國(guó)家于此的具體細(xì)則也并未出臺(tái)。因此金融企業(yè)想要在初期實(shí)現(xiàn)減少繳稅有一定難度。
四、金融企業(yè)應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”的措施建議
對(duì)金融企業(yè)而言，借勢(shì)“營(yíng)改增”，在順應(yīng)國(guó)家政策要求的同時(shí)也應(yīng)當(dāng)盡可能的減輕企業(yè)自身稅負(fù)，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。為此，金融企業(yè)要實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化，可以從以下幾個(gè)方面進(jìn)行考慮：
（一）深入學(xué)習(xí)“營(yíng)改增”政策文件及實(shí)施細(xì)則
金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)及時(shí)掌握、深入學(xué)習(xí)營(yíng)業(yè)稅改增值稅改革相關(guān)政策文件和實(shí)施細(xì)則，盡可能全面把握改革對(duì)于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和經(jīng)營(yíng)成果的影響力度，并且提前安排生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，規(guī)劃好應(yīng)對(duì)政策。
（二）積極主動(dòng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行溝通
對(duì)于政策沒有明確規(guī)定的業(yè)務(wù)，金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)主動(dòng)與有關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)積極進(jìn)行溝通，確定其適用的稅率。對(duì)于經(jīng)溝通后能夠明確政策的業(yè)務(wù)，金融企業(yè)便能經(jīng)營(yíng)；若不能明確政策，則金融企業(yè)可以考慮將該部分業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)移至其他專業(yè)化公司，以此獲取更多的稅收優(yōu)惠。
（三）建立增值稅管理體系
金融企業(yè)作為增值稅的納稅義務(wù)人應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守增值稅相關(guān)規(guī)定，及時(shí)對(duì)于取得的增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)的可抵扣項(xiàng)目進(jìn)行認(rèn)證，盡可能的做到早獲得、早抵扣。同時(shí)，還應(yīng)當(dāng)完善自身開具增值稅專用發(fā)票的能力，建立具體的增值稅管理體系，分階段、分層次對(duì)相關(guān)管理人員、發(fā)票開具人員等專業(yè)人員進(jìn)行培訓(xùn)，對(duì)可能涉及抵扣的成本和費(fèi)用進(jìn)行梳理，建立可抵扣目錄。
五、結(jié)論
當(dāng)前，我國(guó)正處于加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)方式的攻堅(jiān)時(shí)期，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅改革對(duì)于我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變、稅制體制完善有重大影響。雖然，理論上金融企業(yè)“營(yíng)改增”在初期可能會(huì)導(dǎo)致稅負(fù)增加，但是從長(zhǎng)期來看，只要企業(yè)深入學(xué)習(xí)“營(yíng)改增”政策文件及實(shí)施細(xì)則，積極主動(dòng)與稅務(wù)溝通，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部增值稅管理，企業(yè)的稅負(fù)水平就會(huì)有所降低，使得企業(yè)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)終將得以提升。
參考文獻(xiàn)
[1]呂晨.金融企業(yè)實(shí)行“營(yíng)改增”的影響和對(duì)策分析研究[J].品牌，2015.
關(guān)鍵詞：濱海新區(qū)；“營(yíng)改增”；融資租賃行業(yè)；調(diào)查
中圖分類號(hào)：F830
文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：B
文章編號(hào)：1007-4392（2013）05-0068-03
2012年7月25日，國(guó)務(wù)院決定自2012年8月1日起至年底，將交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范圍，由上海市分批擴(kuò)大至北京、天津等10個(gè)?。ㄖ陛犑?、計(jì)劃單列市）。其中，有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)行業(yè)是六個(gè)試點(diǎn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)之一。天津市濱海新區(qū)融資租賃行業(yè)在全國(guó)具有很強(qiáng)的示范效應(yīng)，截至2012年末，新區(qū)共有融資租賃企業(yè)110多家。融資合同金額超過3000億元。據(jù)人民銀行塘沽中心支行對(duì)新區(qū)融資租賃行業(yè)試點(diǎn)“營(yíng)改增”情況的調(diào)查顯示，在具體施行中，融資租賃企業(yè)存在實(shí)際稅負(fù)降幅不明顯、納稅不均衡、缺乏相關(guān)政策的實(shí)施細(xì)則、部分業(yè)務(wù)操作存在難度等問題，亟需關(guān)注解決。
一、“營(yíng)改增”試點(diǎn)融資租賃行業(yè)稅收政策概述
按照相關(guān)規(guī)定，自2012年12月1日起，天津市融資租賃行業(yè)納入“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍，適用稅率17%。同時(shí)，經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)、商務(wù)部批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策。納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，按照國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營(yíng)業(yè)稅的，允許其以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付給非試點(diǎn)納稅人價(jià)款后的余額為銷售額，其中，允許扣除價(jià)款的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅差額征稅政策規(guī)定。
本次“營(yíng)改增”，在稅基、稅率及優(yōu)惠政策等方面與繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)都存在一定的差異（見表1）。
二、面臨的問題
調(diào)查顯示，融資租賃公司普遍認(rèn)為天津成為“營(yíng)改增”試點(diǎn)地區(qū)，對(duì)規(guī)范納稅環(huán)境、減少重復(fù)征稅、減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)具有積極影響。但執(zhí)行中對(duì)于融資租賃行業(yè)也面臨一些實(shí)際困難。
（一）實(shí)際降負(fù)不明顯
據(jù)了解，“營(yíng)改增”后，融資租賃公司執(zhí)行的增值稅稅率高于原執(zhí)行的5%的營(yíng)業(yè)稅率，且實(shí)際執(zhí)行過程中很難享受“實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分增值稅即征即退”政策，融資租賃公司流轉(zhuǎn)稅降負(fù)并不明顯。假設(shè)新區(qū)內(nèi)某融資租賃公司應(yīng)甲公司要求于2012年12月1日購(gòu)入A型機(jī)器設(shè)備，取得增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款500萬元。增值稅85萬元，支付運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等費(fèi)用2萬元，款項(xiàng)一次性支付。同時(shí)該融資租賃公司與甲公司（均為一般納稅人）簽訂租賃合同，將A型機(jī)器設(shè)備租賃給甲公司，租賃期為2012年12月1日至2016年12月1日，每半年等額支付租金100萬元。A型生產(chǎn)設(shè)備為全新設(shè)備，預(yù)計(jì)可使用壽命為5年。承租方向融資租賃公司一次性支付手續(xù)費(fèi)為租金總額的5%。雙方約定融資租賃公司在每次收到租金時(shí)向甲公司開具增值稅專用發(fā)票。按照《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)應(yīng)稅服務(wù)范圍等若干稅收政策的補(bǔ)充通知》（財(cái)稅[2012]86）號(hào)文件規(guī)定，增值稅實(shí)際稅負(fù)是指納稅人當(dāng)期實(shí)際繳納的增值稅稅額占納稅人當(dāng)期提供應(yīng)稅服務(wù)取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用的比例，因此計(jì)算得出該融資租賃公司增值稅實(shí)際稅負(fù)=9.2625/840/4*100%=0.28%
（二）影響納稅均衡
目前，大部分融資租賃公司是以資金池的方式統(tǒng)籌管理和安排資金，無法做到融資項(xiàng)目與租賃項(xiàng)目的一一匹配，也就很難做到利息支出在計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)目和增值稅項(xiàng)目之間的準(zhǔn)確劃分，且利息支出往往按季度發(fā)生，租賃企業(yè)難以按月利息單或其他有效憑證扣除，造成納稅不均衡。同時(shí)，天津現(xiàn)階段只允許融資租賃公司采取按收款期分期開具租金全額發(fā)票的方式，此項(xiàng)限制在實(shí)際操作過程中一方面使大量進(jìn)項(xiàng)稅額滯留在租賃公司，造成稅負(fù)長(zhǎng)時(shí)間不平衡，影響稅源的穩(wěn)定，另一方面是限制了一些承租人的實(shí)際需求，使承租人因無法一次性獲得進(jìn)項(xiàng)稅款用以抵扣而不得不選取貸款方式購(gòu)買設(shè)備，影響了融資租賃行業(yè)的發(fā)展。
（三）缺乏相關(guān)政策的實(shí)施細(xì)則
按照《天津市關(guān)于我市交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的通知》（津財(cái)稅政[2012]40號(hào)）文件規(guī)定：“在試點(diǎn)初期，對(duì)試點(diǎn)企業(yè)按照增值稅規(guī)定和稅收優(yōu)惠過渡政策繳納的增值稅，比按照原營(yíng)業(yè)稅規(guī)定和稅收優(yōu)惠政策計(jì)算的營(yíng)業(yè)稅有所增加的，給予適當(dāng)?shù)呢?cái)政資金扶持政策?！?。但并沒有相關(guān)的實(shí)施細(xì)則對(duì)文件中提及的“試點(diǎn)初期”和“適當(dāng)?shù)呢?cái)政資金扶持”給以明確的解釋和執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致政策落實(shí)不到位，影響了融資租賃企業(yè)業(yè)務(wù)開展的積極性。
（四）操作環(huán)節(jié)存在難度
據(jù)調(diào)查，實(shí)際業(yè)務(wù)操作中，售后回租、進(jìn)口租賃、應(yīng)收租賃款賣斷式轉(zhuǎn)讓等業(yè)務(wù)因抵扣項(xiàng)目不明確而增加了融資租賃企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)和業(yè)務(wù)開展難度。
1 售后回租業(yè)務(wù)。
售后回租是指承租人將自有物件出賣給出租人，同時(shí)與出租人簽訂融資租賃合同，再將該物件從出租人處租回的融資租賃形式。
根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局2010年第13號(hào)公告，企業(yè)在與租賃公司開展融資性售后回租業(yè)務(wù)時(shí)向租賃公司出售固定資產(chǎn)的行為不屬于銷售行為。不征收增值稅和營(yíng)業(yè)稅。而財(cái)稅[2011]111號(hào)文件并未對(duì)售后回租增值稅的計(jì)征做出相應(yīng)規(guī)定，也未明確國(guó)家稅務(wù)總局2010年第13號(hào)公告是否繼續(xù)有效或如何銜接，融資租賃公司無法進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，使納稅負(fù)擔(dān)增加。
2 進(jìn)口租賃業(yè)務(wù)。
以進(jìn)口設(shè)備租賃為例，目前租賃公司從境外購(gòu)進(jìn)設(shè)備，再租賃給國(guó)內(nèi)承租人，大多數(shù)由承租人自行報(bào)關(guān)，進(jìn)口增值稅發(fā)票開給承租人，租賃公司無法取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票。而租賃公司在開具增值稅發(fā)票給承租人時(shí)，自身無進(jìn)項(xiàng)稅可抵扣，增加了租賃公司的稅負(fù)。
3 應(yīng)收租賃款賣斷式轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)。
現(xiàn)實(shí)中，租賃公司出于自身融資和項(xiàng)目投放安排的考慮，會(huì)在租賃合同有效期限內(nèi)將自身持有的應(yīng)收租金債權(quán)以賣斷方式（無追索權(quán)）轉(zhuǎn)讓給銀行、信托公司或其他金融機(jī)構(gòu)。在此情況下，從會(huì)計(jì)核算的角度來看。由于租賃公司將融資租賃合同的風(fēng)險(xiǎn)和收益全部轉(zhuǎn)移給了銀行或其他機(jī)構(gòu)，公司財(cái)務(wù)核算上便不會(huì)將租賃資產(chǎn)計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)，其融資成本是否可以進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣并未被明確。
三、相關(guān)對(duì)策建議
（一）合理確定融資租賃公司的稅負(fù)計(jì)算基數(shù)
建議充分考慮融資租賃公司的成本負(fù)擔(dān)，以銷售凈額為基數(shù)計(jì)算實(shí)際稅負(fù)。仍以前述案例為例，假設(shè)以銷售凈額為基數(shù)計(jì)算實(shí)際稅負(fù)，可以得出該租賃公司的實(shí)際稅負(fù)=9.2625/[（840-587）/4]*100%=14.64%>3%，按照規(guī)定就可以享受增值稅稅負(fù)超過3%部分即征即退的政策，應(yīng)退還增值稅為7.365萬元[9.2625-（840-587）/4*3%]。實(shí)際交納的增值稅及附加為3.1016萬元，比試點(diǎn)前交納的營(yíng)業(yè)稅及附加3.5736萬元少交了0.472萬元，流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)略有降低。這樣既可以均衡企業(yè)稅負(fù)，激發(fā)企業(yè)活力，又達(dá)到結(jié)構(gòu)性減稅的效果。
（二）盡快出臺(tái)“營(yíng)改增”相關(guān)制度的實(shí)施細(xì)則
一是明確售后回租業(yè)務(wù)增值稅專用發(fā)票的開具方式，建議只對(duì)租金中扣除本金部分的租息開具增值稅專用發(fā)票，而本金部分只開具收據(jù)?；蛘撸瑢⑹酆蠡刈獠鸱殖蓛蓚€(gè)交易。在出售和租回兩個(gè)環(huán)節(jié)分別計(jì)征固定資產(chǎn)原值增值稅。二是明確進(jìn)口租賃業(yè)務(wù)增值稅專用發(fā)票的開具方式。如果業(yè)務(wù)形式屬于融資租賃，可參照售后回租業(yè)務(wù)只對(duì)租金中扣除本金部分的租息開具增值稅專用發(fā)票，而本金部分只開具收據(jù)：如果屬于經(jīng)營(yíng)租賃業(yè)務(wù)，建議以租賃資產(chǎn)折舊和利息支出作為抵減項(xiàng)，從租金收入中扣除后計(jì)算增值稅。三是明確應(yīng)收租賃款賣斷式轉(zhuǎn)讓后其融資成本的抵扣方式或扣除方式。四是明確政策扶持的具體條件和標(biāo)準(zhǔn)，并將其落到實(shí)處，切實(shí)起到扶持和推動(dòng)融資租賃業(yè)務(wù)開展的作用。
（三）創(chuàng)新融資租賃業(yè)務(wù)增值稅專用發(fā)票的開具模式和管理方法
一是在銷售時(shí)一次性開具租賃成本部分增值稅發(fā)票，以后按期開具租息部分的發(fā)票：二是按收款期分期開具租金全額增值稅發(fā)票，租賃公司可根據(jù)業(yè)務(wù)合同選擇其中一種開具模式。一旦確定，在合同執(zhí)行期內(nèi)不得更改。同時(shí)為了降低租賃公司運(yùn)營(yíng)成本，激發(fā)企業(yè)活力，可以在以上增值稅模式下采用集約管理的方法，將注冊(cè)在同一地區(qū)的單一項(xiàng)目公司通過“系統(tǒng)稅控機(jī)”方式實(shí)現(xiàn)集中開票，不受單一項(xiàng)目公司主體的限制。為保證各期繳款金額穩(wěn)定且方便征收機(jī)關(guān)管理與稽查，對(duì)于利息支出的合理劃分，建議以租賃收入占比來劃分增值稅租賃業(yè)務(wù)融資成本進(jìn)行稅前扣除。同時(shí)按照責(zé)權(quán)發(fā)生制原則確認(rèn)每月利息支出，并以銀行出具的回單為輔助查驗(yàn)憑證。
（四）簡(jiǎn)化審批程序，提高業(yè)務(wù)處理效率
為緩解租賃公司由于稅負(fù)增加帶來的資金壓力，建議財(cái)稅部門簡(jiǎn)化退稅及財(cái)政補(bǔ)貼資金的審批程序，縮短到賬時(shí)間。同時(shí)，加大對(duì)退撥政策及業(yè)務(wù)辦理流程的宣傳與培訓(xùn)力度，使融資租賃企業(yè)及時(shí)了解政策內(nèi)容，準(zhǔn)確提供申報(bào)材料，提高企業(yè)申報(bào)效率，并充分利用國(guó)庫(kù)系統(tǒng)資源優(yōu)勢(shì)。實(shí)現(xiàn)退撥業(yè)務(wù)高效處理，資金實(shí)時(shí)到賬。
參考文獻(xiàn)：
[1]關(guān)于印發(fā)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》的通知（財(cái)稅[2011]110號(hào)文件）。
[2]交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法。
關(guān)鍵詞：EPC總承包項(xiàng)目；納稅；“營(yíng)改增”
一、對(duì)EPC總承包的解釋和其項(xiàng)目包括的內(nèi)容及納稅特點(diǎn)
工程項(xiàng)目總承包是指從事總承包的企業(yè)受建設(shè)方的委托，按照合同約定，對(duì)工程項(xiàng)目的勘察、設(shè)計(jì)、采購(gòu)、施工、試運(yùn)行（竣工驗(yàn)收）等實(shí)行全過程或若干階段的承包。從納稅的角度來看，設(shè)計(jì)繳納增值稅，稅率為6%，施工繳納營(yíng)業(yè)稅，稅率為3%，采購(gòu)繳納增值稅，稅率為17%。因EPC總承包在控制質(zhì)量、工期、安全和造價(jià)等建設(shè)目標(biāo)方面具有無可比擬的優(yōu)勢(shì)，所以，近幾年在一些大型的工業(yè)投資項(xiàng)目中被廣泛采用，由EPC總承包單位一家與建設(shè)方簽定總包合同。
二、目前項(xiàng)目總承包，在納稅方面存在的問題
《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十六條規(guī)定，除本細(xì)則第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。然而，構(gòu)成EPC總承包合同金額，其中的設(shè)備，材料均是含稅價(jià)（增值稅），由總承包商負(fù)責(zé)購(gòu)買。自2009年1月1日起，在我國(guó)所有地區(qū)、所有行業(yè)推行增值稅轉(zhuǎn)型改革，將生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為國(guó)際上通行的消費(fèi)型增值稅。即，允許企業(yè)將外購(gòu)固定資產(chǎn)所含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金一次性全部扣除?？偝邪綖榻ㄔO(shè)方開具增值稅專用發(fā)票也是合同中所規(guī)定，必然繳納增值稅。現(xiàn)在作為EPC的總承包方，如果按照上面第十六條的規(guī)定執(zhí)行，在施工部分為建設(shè)方開具營(yíng)業(yè)稅發(fā)票時(shí)，其營(yíng)業(yè)額就得包括已經(jīng)繳納增值稅的設(shè)備、材料的價(jià)款，再繳一遍營(yíng)業(yè)稅，造成重復(fù)納稅。
三、各地稅務(wù)部門如何處理及企業(yè)如何應(yīng)對(duì)
由于各地地稅部門對(duì)十六條的解讀不同，具體執(zhí)行起來也不盡一致，處理方式有三種：（一）有的當(dāng)?shù)囟悇?wù)局規(guī)定，在計(jì)算營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額時(shí)，可以不包括為建設(shè)方采購(gòu)的材料及設(shè)備款。施工部分開具營(yíng)業(yè)稅發(fā)票，采購(gòu)部分材料、設(shè)備開具增值稅發(fā)票，這樣就從根本上避免了重復(fù)納稅問題，也便于操作與執(zhí)行。（二）部分項(xiàng)目的當(dāng)?shù)囟悇?wù)局一般規(guī)定，營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額可以不包括為建設(shè)方采購(gòu)的設(shè)備款，但要包括材料款，材料與設(shè)備如何劃分，由各地省一級(jí)稅務(wù)部門認(rèn)定。（三）還有的地稅部門，不做區(qū)分，將總承包方為建設(shè)方采購(gòu)的材料、設(shè)備款統(tǒng)統(tǒng)合并到施工營(yíng)業(yè)額中，一并再繳營(yíng)業(yè)稅。
四、原因分析
造成以上問題的主要原因，筆者認(rèn)為：（一）稅法不夠具體細(xì)致，《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，面向多個(gè)行業(yè)，EPC總承包只是建筑市場(chǎng)其中的一個(gè)分支。（二）稅與稅之間銜接不夠嚴(yán)密，既然施行消費(fèi)型增值稅，那企業(yè)要求得到購(gòu)進(jìn)國(guó)定資產(chǎn)的增值稅進(jìn)項(xiàng)也是理所當(dāng)然，相應(yīng)的就應(yīng)調(diào)整營(yíng)業(yè)額的構(gòu)成，將設(shè)備，材料從營(yíng)業(yè)稅的計(jì)征營(yíng)業(yè)額中及時(shí)調(diào)整出去，納入繳納增值稅的范圍，否則，增值稅轉(zhuǎn)型不就成一句空話。（三）稅法滯后，自EPC施行以來，營(yíng)業(yè)稅的計(jì)征營(yíng)業(yè)額的范圍就一直困擾EPC總承包人員，各地稅務(wù)部門在對(duì)EPC項(xiàng)目的征稅方面，執(zhí)行起來也很不統(tǒng)一和規(guī)范。
五、“營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)稅負(fù)影響的分析
當(dāng)前，我國(guó)正在全國(guó)范圍內(nèi)開展的推進(jìn)“營(yíng)改增”工作，將營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，有利于完善稅制，消除重復(fù)征稅；有利于社會(huì)專業(yè)化分工，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)融合；有利于降低企業(yè)稅收成本，增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展能力；有利于優(yōu)化投資、消費(fèi)和出口結(jié)構(gòu)，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康協(xié)調(diào)發(fā)展?！敦?cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案的通知》擬將建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征為增值稅，稅率為11%。我們知道增值稅實(shí)行的是環(huán)環(huán)相扣制，計(jì)稅依據(jù)是每一個(gè)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的增值額，但營(yíng)業(yè)稅除特別規(guī)定外，其計(jì)稅依據(jù)是每一個(gè)環(huán)節(jié)的銷售（營(yíng)業(yè)）額。為研究稅負(fù)的變化極其臨界點(diǎn)，本文引用兩個(gè)指標(biāo)：購(gòu)進(jìn)成本占施工收入的比，設(shè)為t。營(yíng)業(yè)稅改增值稅后向建設(shè)方收取的收入不變，用字母i表示。同時(shí)設(shè)定以下3個(gè)前提：1）增值稅是價(jià)外稅，故指標(biāo)中的購(gòu)進(jìn)支出與施工收入均不含增值稅金額。2）施工收入為全部收入減除分包收入后的余額。3）購(gòu)進(jìn)成本與施工收入是指取得增值稅發(fā)票的支出與收入?，F(xiàn)在繳納的營(yíng)業(yè)稅3%i，改征增值稅后為[i/（1+11%）]*11%-[i/（1+11%）]*t*17%。同時(shí)營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，對(duì)所得稅的影響為，減少所得稅為3%i25%，令：（3%i-3%i25%）>[i/（1+11%）]*11%-[i/（1+11%）]*t*17% 解得t>50%。即，購(gòu)進(jìn)的17%的含稅成本必須大于總收入的50%以上，才能使得“營(yíng)改增”后的稅負(fù)有所降低；當(dāng)購(gòu)進(jìn)的成本有低于17%的進(jìn)項(xiàng)稅時(shí)，要求t的比率還要大于50%才能降低稅負(fù)。建筑業(yè)客觀上可以取得的進(jìn)項(xiàng)稅稅額稅率多種多樣：鋼材為17%，混凝土為6%，運(yùn)費(fèi)為11%。小規(guī)模納稅人沒有增值稅發(fā)票，建筑施工企業(yè)無法取得相應(yīng)的抵扣憑證。根據(jù)中國(guó)建筑會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)，對(duì)66家企業(yè)的調(diào)查顯示，在目前的情況下，勞務(wù)用工一般占到合同造價(jià)的20%至30%，這部分費(fèi)用一般無法取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票。此外，固定資產(chǎn)折舊、設(shè)備租金、能源消耗、籌資成本、地方材料和輔助材料，甲供材等都無法取得增值稅發(fā)票。實(shí)際得到的增值稅發(fā)票僅占總收入的35%。通過以上分析，可斷定，在現(xiàn)行條件下，建筑業(yè)施行“營(yíng)改增”后，雖然可以獲得進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，也解決了重復(fù)納稅問題，但因稅率增長(zhǎng)了3倍多，而取得的購(gòu)進(jìn)材料、設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅不足，而使得稅改后稅負(fù)不降反升。
六、“營(yíng)改增”對(duì)EPC總承包項(xiàng)目的納稅影響分析
建筑業(yè)“營(yíng)改增”后，EPC總承包項(xiàng)目施工部分的稅負(fù)同樣面臨增加的局面。同時(shí)，由于EPC總承包項(xiàng)目的特點(diǎn)，在納稅上存在兩種可能：（一）是將采購(gòu)部分的納稅并入施工統(tǒng)一按照11%繳納增值稅。但這種情況有可能因進(jìn)項(xiàng)稅額太大，高進(jìn)低出而使得實(shí)際繳納稅款為零，所以可能性不大。（二）是維持現(xiàn)在的增值稅納稅格局。即設(shè)計(jì)6%，施工11%，采購(gòu)17%的稅率，因業(yè)務(wù)本身的特點(diǎn)，設(shè)計(jì)與施工和采購(gòu)比較容易區(qū)分，不容易區(qū)分的是施工和采購(gòu)。施工和采購(gòu)都包括購(gòu)進(jìn)材料、設(shè)備，假如規(guī)定施工部分不包括購(gòu)進(jìn)的材料、設(shè)備，那施工部分就會(huì)因進(jìn)項(xiàng)不足而導(dǎo)致稅負(fù)大幅增加，假如規(guī)定施工部分只包括材料不包括設(shè)備，材料與設(shè)備的又沒有根本的區(qū)別。又產(chǎn)生新的問題：材料的設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅歸到施工部分或材料的設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)歸到采購(gòu)的部分內(nèi)？如果劃分不清，因施工的稅率只有11%，低于采購(gòu)的17%，納稅企業(yè)將會(huì)把設(shè)備、材料等大部分的進(jìn)項(xiàng)都?xì)w類到施工部分，以達(dá)到降低稅負(fù)的目的?，F(xiàn)在看來，處理這個(gè)問題，單從稅法本身是難以解決的。如果處理不好，必然造成新的稅收混亂，形成新的稅收籌劃空間。
七、建議
（一）降低稅率，將稅率定在6～7%左右；（二）推遲進(jìn)行，盡量延后建筑業(yè)的“營(yíng)改增”試點(diǎn)時(shí)間，等待諸多環(huán)節(jié)可以取得增值稅發(fā)票，以盡量減少不能抵扣造成的損失；（三）全面施行，鑒于建筑業(yè)涉及眾多細(xì)分行業(yè)并且流動(dòng)性大，只在部分城市試點(diǎn)的話，試點(diǎn)與非試點(diǎn)地區(qū)容易造成增值稅抵扣鏈條的斷裂；（四）針對(duì)EPC總承包項(xiàng)目出臺(tái)具體實(shí)施細(xì)則，最好的解決辦法就是在全國(guó)范圍內(nèi)，全行業(yè)施行單一稅率的增值稅。
參考文獻(xiàn)：
“營(yíng)改增”是國(guó)家財(cái)稅體制改革的重要組成部分，是對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)有重大影響的政策。而即將實(shí)施“營(yíng)改增”的建筑、房地產(chǎn)、金融和生活服務(wù)四大行業(yè)涉及了近1000萬戶納稅人，對(duì)應(yīng)的營(yíng)業(yè)稅是1.9萬億，在原來營(yíng)業(yè)稅總收入中占比達(dá)80%。可見，此次增值稅擴(kuò)圍將對(duì)國(guó)家經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生自“營(yíng)改增”實(shí)施以來最大的影響。
根據(jù)中國(guó)國(guó)際金融有限公司的報(bào)告，當(dāng)所有企業(yè)都完成“營(yíng)改增”后，企業(yè)從增值稅改革中得到的節(jié)稅額估計(jì)會(huì)達(dá)到9000億元。同時(shí)由于稅率的變動(dòng)，房地產(chǎn)及建筑業(yè)等行業(yè)受到的影響要比其他行業(yè)更大。這里就“營(yíng)改增”對(duì)四大行業(yè)的主要財(cái)務(wù)影響做一前瞻，未雨綢繆，助力“營(yíng)改增”順利收官。
房地產(chǎn)及建筑業(yè)
許多房地產(chǎn)開發(fā)商p業(yè)主p房地產(chǎn)基金及其投資者對(duì)于適用11%的增值稅稅率持有疑問，包括是否會(huì)加重稅務(wù)負(fù)擔(dān)、是否會(huì)推高項(xiàng)目造價(jià)以及是否需要在增值稅實(shí)施前加速出售存量項(xiàng)目等。這些問題并沒有簡(jiǎn)單統(tǒng)一的答案，而是需要對(duì)相關(guān)財(cái)務(wù)模型進(jìn)行財(cái)務(wù)影響審閱及分析。其主要影響因素有以下幾個(gè)方面。
（1）現(xiàn)有合同的條款。如果合同已經(jīng)簽訂且無法轉(zhuǎn)嫁增值稅，并且供應(yīng)商在合同簽訂時(shí)以較低稅率（3%或5%）的營(yíng)業(yè)稅作為定價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，則供應(yīng)商有可能需要自行承擔(dān)11%的增值稅稅負(fù)。
（2）土地占整個(gè)項(xiàng)目的價(jià)值比例。預(yù)計(jì)政府部門將不需要就出讓土地使用權(quán)繳納銷項(xiàng)稅，然而希望開發(fā)商購(gòu)買土地使用權(quán)時(shí)，也許可就土地使用權(quán)的價(jià)格視同進(jìn)項(xiàng)進(jìn)行抵扣，就意味著當(dāng)開發(fā)商出售已完成的項(xiàng)目時(shí)，其增值稅應(yīng)納稅額將由增值稅銷項(xiàng)稅額與“視同”進(jìn)項(xiàng)稅額決定。此外，如果建筑勞務(wù)和材料占項(xiàng)目開發(fā)總價(jià)值越高，則可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額越高，因?yàn)椴牧系倪M(jìn)項(xiàng)稅稅率為17%，而建筑成本會(huì)帶來11%的進(jìn)項(xiàng)稅。
（3）銷售模式。出售已完工房地產(chǎn)項(xiàng)目和出售房地產(chǎn)企業(yè)的股權(quán)，可能適用不同的增值稅處理方法。
（4）過渡政策或豁免政策所帶來的影響。在具體實(shí)施細(xì)則中，預(yù)期將會(huì)出臺(tái)過渡政策或豁免政策，以應(yīng)對(duì)房地產(chǎn)開發(fā)商在“營(yíng)改增”前已開工的項(xiàng)目中使用的材料不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，而銷售此類項(xiàng)目時(shí)卻需要按照銷售價(jià)格總額的11%繳納增值稅的情況。
（5）企業(yè)運(yùn)營(yíng)結(jié)構(gòu)。許多開發(fā)商通過特殊目的公司（SPV）運(yùn)營(yíng)各開發(fā)項(xiàng)目，如果匯總申報(bào)無法實(shí)現(xiàn)，意味著每一次開發(fā)新的項(xiàng)目時(shí)，都需要讓每個(gè)特殊目的公司盡早登記為增值稅一般納稅人，以確?？梢员M早獲得進(jìn)項(xiàng)稅抵扣資格。然而，直到各公司產(chǎn)生銷項(xiàng)稅時(shí)才能實(shí)現(xiàn)相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅額的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)。因此，增值稅對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流會(huì)產(chǎn)生顯著并長(zhǎng)遠(yuǎn)的影響。此外，當(dāng)以特殊目的公司架構(gòu)運(yùn)營(yíng)時(shí)，一個(gè)項(xiàng)目產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅將不能用于抵扣另一個(gè)項(xiàng)目產(chǎn)生的銷項(xiàng)稅。
金融服務(wù)及保險(xiǎn)業(yè)
在“營(yíng)改增”之前，我國(guó)已經(jīng)對(duì)利息收入征收5%的營(yíng)業(yè)稅，很大程度上為征收增值稅奠定了基礎(chǔ)。對(duì)金融機(jī)構(gòu)而言，6%增值稅取代5%營(yíng)業(yè)稅并不會(huì)對(duì)其整體稅負(fù)產(chǎn)生重大影響。因?yàn)檫M(jìn)入增值稅體系后，金融機(jī)構(gòu)將可以就費(fèi)用支出進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。
在商業(yè)貸款方面，企業(yè)普遍希望可以對(duì)所支付的貸款利息抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。預(yù)計(jì)暫不可以針對(duì)利息費(fèi)用抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，從而使得6%的增值稅變成融資的實(shí)際成本。
對(duì)于保險(xiǎn)行業(yè)而言，由于進(jìn)入增值稅體系后保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)可以就費(fèi)用支出進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，因此6%的增值稅取代5%的營(yíng)業(yè)稅對(duì)其影響不大。需注意的是，保險(xiǎn)業(yè)增值稅政策法規(guī)可能規(guī)定保險(xiǎn)公司不能對(duì)現(xiàn)金理賠抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。此外，人壽保險(xiǎn)可能免征增值稅。
關(guān)鍵詞：營(yíng)改增 運(yùn)輸業(yè) 影響 對(duì)策
自我國(guó)開始實(shí)行“分稅制”以來，營(yíng)業(yè)稅和增值稅就作為兩個(gè)比較重要的稅種在運(yùn)行。當(dāng)時(shí)這兩種稅種并存運(yùn)行的狀態(tài)是適應(yīng)當(dāng)時(shí)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境的，但隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，社會(huì)的分工也逐漸細(xì)化，以前的那種分行業(yè)的稅制針對(duì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而言，變得不再適用。因?yàn)榉侄愔茣?huì)讓很多企業(yè)為了避免重復(fù)交稅的狀況而朝著“小而全”、“大而全”的模式發(fā)展，對(duì)企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中的各種決策產(chǎn)生很大影響。為了使我國(guó)的企業(yè)更加科學(xué)地參與各種市場(chǎng)活動(dòng)，營(yíng)改增是必然的趨勢(shì)。尤其是對(duì)于運(yùn)輸行業(yè)而言，營(yíng)改增更是運(yùn)輸企業(yè)發(fā)展的一項(xiàng)必要工作。營(yíng)改增稅制的實(shí)施對(duì)運(yùn)輸業(yè)的發(fā)展有很大影響，對(duì)此，運(yùn)輸企業(yè)需要采取相應(yīng)的措施應(yīng)對(duì)。
一、營(yíng)改增對(duì)運(yùn)輸行業(yè)的影響
（一）減少運(yùn)輸企業(yè)重復(fù)納稅
在實(shí)施營(yíng)改增稅制之前，對(duì)交通運(yùn)輸行業(yè)的稅收是包含營(yíng)業(yè)稅和增值稅兩個(gè)方面的，運(yùn)輸企業(yè)不僅要繳納一定比例的營(yíng)業(yè)稅，同時(shí)也要繳納增值稅。而實(shí)施營(yíng)改增之后，提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)的相關(guān)企業(yè)的適用稅率為11%，名義上稅率雖然有些高，但是按照增值稅的名義進(jìn)行征收的，企業(yè)在購(gòu)買各種材料以及所用的水電等方面的進(jìn)項(xiàng)稅額是可以抵扣的，因此運(yùn)輸企業(yè)避免了重復(fù)納稅。
（二）促使運(yùn)輸企業(yè)盡快完善財(cái)務(wù)制度
《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》當(dāng)中有規(guī)定，對(duì)于一般納稅人而言，用來抵扣增值稅銷項(xiàng)稅額的進(jìn)項(xiàng)稅額，必須是取得的專用發(fā)票上注明的增值稅額。因此，運(yùn)輸企業(yè)的財(cái)務(wù)人員在日常工作中對(duì)外來的各種憑證進(jìn)行審核的過程中，對(duì)于那些可以當(dāng)做抵扣項(xiàng)的成本支出內(nèi)容，應(yīng)該要注意是不是取得了相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票，以保證每一筆成本都能夠產(chǎn)生有效的進(jìn)項(xiàng)稅額。對(duì)于運(yùn)輸企業(yè)而言，在日常的運(yùn)營(yíng)工作中運(yùn)營(yíng)中，對(duì)于各種物料，比如油品的供應(yīng)商的選擇，應(yīng)該對(duì)供應(yīng)商是否具有增值稅納稅人的資質(zhì)進(jìn)行相關(guān)的審核。運(yùn)輸企業(yè)要不斷完善財(cái)務(wù)制度，向一般的增值稅納稅人身份過渡。
此外，實(shí)施營(yíng)改增之后，對(duì)運(yùn)輸企業(yè)也有一些不利的影響，比如可能造成企業(yè)稅負(fù)加重，由于運(yùn)輸業(yè)務(wù)大多數(shù)都是全國(guó)性的，在營(yíng)改增的試點(diǎn)區(qū)域和試點(diǎn)之外的區(qū)域都有運(yùn)輸行業(yè)，運(yùn)輸范圍是全國(guó)性的，在運(yùn)輸過程中，如果發(fā)生了故障，需要維修時(shí)，如果故障發(fā)生在營(yíng)改增試點(diǎn)之外的區(qū)域，則在這些區(qū)域就無法取得增值稅的專用發(fā)票，因此減少了可以抵扣的發(fā)票的稅額，加上當(dāng)前運(yùn)輸行業(yè)的增值稅率提升到了11%，對(duì)很多運(yùn)輸企業(yè)而言，實(shí)則是增加了稅收的負(fù)擔(dān)。
二、 運(yùn)輸企業(yè)如何應(yīng)對(duì)營(yíng)改增
營(yíng)改增對(duì)運(yùn)輸企業(yè)的發(fā)展而言，有利有弊，針對(duì)稅收制度的不斷改革，運(yùn)輸企業(yè)也要采取相應(yīng)的措施進(jìn)行應(yīng)對(duì)，應(yīng)對(duì)營(yíng)改增可以從以下幾個(gè)方面出發(fā)。
（一）積極進(jìn)行稅收籌劃
實(shí)施營(yíng)改增之后，各種稅收政策的變化給運(yùn)輸行業(yè)的稅收籌劃帶來了更大的機(jī)遇。運(yùn)輸企業(yè)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的每個(gè)環(huán)節(jié)都要進(jìn)行細(xì)致的稅收籌劃，以適應(yīng)新的稅收制度。比如可以降低稅率，在降低稅率的過程中要有選擇的進(jìn)行，比如對(duì)于運(yùn)輸業(yè)中小規(guī)模的納稅人而言，在營(yíng)改增的過程中他們獲利比較多，而對(duì)于規(guī)模比較大的納稅人而言，營(yíng)改增對(duì)他們的稅收負(fù)擔(dān)增加得比較多，因此要有選擇地降低稅率，進(jìn)行科學(xué)的稅收籌劃，對(duì)不同的對(duì)象采取不同的應(yīng)對(duì)措施，促進(jìn)運(yùn)輸行業(yè)的健康發(fā)展。
（二）合理調(diào)整會(huì)計(jì)核算
實(shí)施營(yíng)改增之后，運(yùn)輸企業(yè)在很多方面都會(huì)涉及到稅額的會(huì)計(jì)核算，例如車輛元件配件的購(gòu)買、車輛維修等。因此，運(yùn)輸企業(yè)對(duì)稅金進(jìn)行核算時(shí)應(yīng)該更加仔細(xì)，在建設(shè)過程匯總?cè)〉玫呐c生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不能直接計(jì)入到成本中，而應(yīng)該進(jìn)行單獨(dú)地核算。與此同時(shí)，對(duì)于運(yùn)輸企業(yè)在運(yùn)營(yíng)過程中的營(yíng)業(yè)收入，要將扣除增值稅銷項(xiàng)稅額后的余額納入到企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入中去。增值稅是價(jià)外稅，企業(yè)應(yīng)該要根據(jù)實(shí)際情況調(diào)整會(huì)計(jì)核算的方式，以適應(yīng)新的稅收制度。
（三）提升企業(yè)管理和內(nèi)控水平和財(cái)務(wù)管理
根據(jù)營(yíng)改增對(duì)運(yùn)輸行業(yè)所確定的稅率來看，如果運(yùn)輸企業(yè)還是粗放型發(fā)展，則會(huì)加重企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。因此，運(yùn)輸企業(yè)要不斷完善和改革內(nèi)部體制，不斷提高企業(yè)的內(nèi)控水平。運(yùn)輸企業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員應(yīng)該要提高各種財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)等相關(guān)業(yè)務(wù)的能力和技巧，以便對(duì)銷項(xiàng)及進(jìn)項(xiàng)等稅額進(jìn)行精確地核算。運(yùn)輸企業(yè)取得增值稅的發(fā)票時(shí)要對(duì)發(fā)票進(jìn)行審核，確定開票日期、印章、抵扣期限等，確保增值稅發(fā)票的真實(shí)性。同時(shí)，要編制統(tǒng)一的納稅申報(bào)流程，進(jìn)行規(guī)范化的納稅申報(bào)，同時(shí)要對(duì)財(cái)務(wù)人員加強(qiáng)培訓(xùn)管理，提升其水平。
（四）適當(dāng)?shù)难a(bǔ)貼
在運(yùn)輸行業(yè)營(yíng)改增實(shí)施的過程中，由于不同的納稅對(duì)象，其稅負(fù)的情況有所不同，因此政府可以進(jìn)行適當(dāng)?shù)难a(bǔ)貼，比如對(duì)于稅收負(fù)擔(dān)有增加的企業(yè)，可以給予一定的補(bǔ)貼，彌補(bǔ)在稅負(fù)增加過程中的虧損，促進(jìn)在營(yíng)改增改革的過程中運(yùn)輸行業(yè)的健康發(fā)展。
三、結(jié)束語(yǔ)
對(duì)運(yùn)輸企業(yè)而言，營(yíng)改增是一項(xiàng)十分復(fù)雜系統(tǒng)的工程，營(yíng)改增也是我國(guó)稅收制度改革的一個(gè)必然趨勢(shì)和方向，對(duì)運(yùn)輸行業(yè)中的各個(gè)企業(yè)的發(fā)展有利也有弊，因此，運(yùn)輸企業(yè)要不斷采取相應(yīng)的措施進(jìn)行應(yīng)對(duì)，促進(jìn)運(yùn)輸行業(yè)的快速發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；混合銷售；措施
中圖分類號(hào)：F812.42文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
文章編號(hào)：1005-913X（2017）04-0083-02
一、混合銷售業(yè)務(wù)及相關(guān)稅法規(guī)定
（一）混合銷售業(yè)務(wù)的概念
混合銷售行為，是指在實(shí)際工作中，一項(xiàng)銷售行為常常會(huì)既涉及貨物銷售又涉及提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)。例如，增值稅一般納稅人企業(yè)在銷售貨物的同時(shí)，由自己的物流部門向購(gòu)貨方提供貨物的裝卸、運(yùn)輸服務(wù)。在確定混合銷售行為的納稅義務(wù)時(shí)，稅法對(duì)混合銷售行為，是按“經(jīng)營(yíng)主業(yè)”來確定征稅的，只選擇一個(gè)稅種：增值稅或營(yíng)業(yè)稅。一般稅務(wù)處理是，工業(yè)、商業(yè)等的混合銷售行為繳納增值稅，其他繳納營(yíng)業(yè)稅，不分別計(jì)稅。但是，銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為，需要分開計(jì)稅，如果不能分別核算計(jì)稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定一項(xiàng)銷售行為如果既涉及到應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物的，為混合銷售行為。與混合銷售行為相對(duì)應(yīng)的是企業(yè)的兼營(yíng)行為，在實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，企業(yè)的兼營(yíng)和混合銷售往往同時(shí)進(jìn)行，在稅收籌劃時(shí)，為降低稅負(fù)，企業(yè)可以通過控制貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的比例的方式來選擇不同的納稅義務(wù)。如果企業(yè)選擇繳納增值稅，只要使應(yīng)稅貨物的銷售額占到總銷售額的50%以上；如果企業(yè)選擇繳納營(yíng)業(yè)稅，只要使應(yīng)稅勞務(wù)占到總銷售額的50%以上。
（二）“營(yíng)改增”前混合銷售業(yè)務(wù)稅法規(guī)定
在“營(yíng)改增”前關(guān)于混合銷售業(yè)務(wù)的增值稅及營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則相關(guān)規(guī)定，有國(guó)家稅務(wù)總局在2008年頒布的第50號(hào)令一《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》，其中規(guī)定一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅。銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計(jì)算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷售額；在2008年的第52號(hào)令中也對(duì)此規(guī)定進(jìn)行了重復(fù)闡釋。
（三）“營(yíng)改增”后混合銷售業(yè)務(wù)稅法規(guī)定
2016年全面推開“營(yíng)改增”后，財(cái)稅36號(hào)文件中對(duì)混合銷售行為的定義做出重新調(diào)整：一項(xiàng)銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅?！盃I(yíng)改增”后，原非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)改征增值稅服務(wù)。至于“營(yíng)改增”后，銷售無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)時(shí)又涉及貨物服務(wù)，是否為“混合銷售”本文暫不做分析。
二、“營(yíng)改增”下混合銷售業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)處理
混合銷售是與兼營(yíng)行為并列的概念，但隨著“營(yíng)改增”的全面覆蓋，混合銷售的概念也就失去了意義。對(duì)于進(jìn)行自產(chǎn)設(shè)備銷售并提供安裝服務(wù)的納稅人，應(yīng)在合同上分別注明銷售收入和安裝收入。在會(huì)計(jì)核算上應(yīng)分別開具發(fā)票，分開核算。對(duì)于提供有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)的納稅人，其在“營(yíng)改增”后租賃出去的新設(shè)備要適用17%的增值稅稅率，而在“營(yíng)改增”之前的舊設(shè)備可以使用3%的簡(jiǎn)易稅率。所以，在會(huì)計(jì)核算上也要準(zhǔn)確把握時(shí)間點(diǎn)，分別核算，減少納稅成本。
三、“營(yíng)改增”下混合銷售業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理
根據(jù)混合銷售業(yè)務(wù)的概念，提供此類業(yè)務(wù)必須涉及貨物、勞務(wù)和服務(wù)，服務(wù)包括銷售服務(wù)、銷售無形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)。在對(duì)混合銷售業(yè)務(wù)進(jìn)行納稅情況討論時(shí)可將這幾類形式進(jìn)行兩兩組合情況進(jìn)行分析。
（一）貨物+服務(wù)
案例：A公司是一家生產(chǎn)視頻監(jiān)控設(shè)備并提供售后服務(wù)的公司，B公司是其購(gòu)貨商。A公司銷售一批視頻設(shè)備給B公司，設(shè)備貨款500萬元，A公司負(fù)責(zé)對(duì)B公司的人員進(jìn)行培訓(xùn)，收費(fèi)50萬元。對(duì)于該業(yè)務(wù)，作為混合銷售處理則銷售額550萬元，適用17%的稅率，共需繳納增值稅550*17%=93.5萬元。
但在實(shí)際操作中，為了達(dá)到少繳稅款的目的A、B兩家公司都是通過分別簽訂銷售合同和培訓(xùn)合同的方式來讓培訓(xùn)費(fèi)適用服務(wù)業(yè)6%的稅率，共需繳稅500*17%+50*6%=88萬元。根據(jù)《民法通則》和《合同法》的規(guī)定，這種行為存在以合法形式掩蓋非法目的，合同無效。因?yàn)殇N售視頻監(jiān)控設(shè)備和提供培訓(xùn)服務(wù)之間存在必然聯(lián)系，必須要以混合銷售行為的形式來繳納稅款，適用相同稅率。A、B公司的做法是將兩種行為視為兼營(yíng)行為，這種做法侵蝕了國(guó)家的稅基，在稅法上不予支持，所以即使分開簽合同，仍應(yīng)按照混合銷售行為來進(jìn)行征稅。但B公司如果在使用該設(shè)備以后，為了進(jìn)一步提升使用效率，聘請(qǐng)A公司對(duì)操作進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)培訓(xùn)，另行簽訂技術(shù)培訓(xùn)合同，則這筆培訓(xùn)費(fèi)可適用6%的稅率。
（二）貨物+無形資產(chǎn)
案例：C公司是國(guó)內(nèi)著名的件開發(fā)公司，近期與當(dāng)?shù)亟逃块T簽訂了管理平臺(tái)軟件開發(fā)項(xiàng)目合同，開發(fā)管理平臺(tái)用于對(duì)當(dāng)?shù)亟逃Y源進(jìn)行整合。合同規(guī)定項(xiàng)目所需的服務(wù)器和計(jì)算機(jī)等硬件設(shè)備由c公司負(fù)責(zé)采購(gòu)，同時(shí)C公司提供軟件的安裝、調(diào)試、試運(yùn)行等。合同的總金額為1500萬元。C公司先自行開發(fā)出軟件，并通過服務(wù)器調(diào)試使用，最后交付當(dāng)?shù)亟逃块T，正式投入使用。
對(duì)于合同金額1500萬元，包含了購(gòu)置服務(wù)器的650萬元。這項(xiàng)合同看似是混合銷售業(yè)務(wù)，實(shí)則不是稅法上規(guī)定的混合銷售行為。在實(shí)際的操作上，C公司可以將開發(fā)軟件和購(gòu)置服務(wù)器分別與當(dāng)?shù)亟逃块T簽署合同，分別約定價(jià)款。對(duì)于開發(fā)軟件，可以按照銷售無形資產(chǎn)使用6%的稅率，而對(duì)于銷售服務(wù)器和硬件設(shè)備可以按照銷售貨物，適用17%的稅率。如果將二者簽訂在一份合同中，就要因未分別核算而由稅務(wù)機(jī)關(guān)從高使用稅率。
（三）貨物+不動(dòng)產(chǎn)
案例：D公司是一家大型房地產(chǎn)開發(fā)公司，為提高銷售率，先推出了購(gòu)房送家具的促銷活動(dòng)。公司規(guī)定，客戶在購(gòu)買價(jià)值150萬以上的住宅時(shí)，在簽訂購(gòu)房合同后會(huì)簽訂關(guān)于贈(zèng)品的補(bǔ)充協(xié)議，協(xié)議說明可獲得價(jià)值4萬元的家具一套。
這個(gè)行為中，銷售房屋屬于銷售不動(dòng)產(chǎn)，而送家具屬于銷售貨物。但根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局2011年6號(hào)公告規(guī)定，這種買物贈(zèng)物的行為不屬于混合銷售業(yè)務(wù)。在納稅環(huán)節(jié)，在同一銷售行為中，贈(zèng)送貨物的金額不高于銷售貨物的金額，要根據(jù)實(shí)際收到的貨款來繳納增值稅。如果D公司在給購(gòu)房者開具發(fā)票時(shí)分別注明房屋146萬、家具4萬，對(duì)二者進(jìn)行分別核算，分別使用稅率也要經(jīng)過當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的同意。
（四）服務(wù)+服務(wù)
案例：鐵路部門向旅客提供火車運(yùn)輸服務(wù)同時(shí)又提供餐飲服務(wù)。某乘客乘坐火車，票價(jià)102元，在火車上用餐M用23元，一共消費(fèi)125元。交通運(yùn)輸業(yè)于2014年開展了“營(yíng)改增”改革，旅客運(yùn)輸屬于增值稅的征稅范圍。餐飲服務(wù)原本屬于營(yíng)業(yè)稅的征收范圍，在2016年5月全面“營(yíng)改增”后被劃為增值稅征收范圍。在2016年5月之前，其行為屬于混合銷售行為，火車票的價(jià)格高于用餐價(jià)格。應(yīng)將二者視為提供交通運(yùn)輸服務(wù)，同時(shí)適用11%的增值稅稅率，總計(jì)繳納增值稅125/（1+11%）11%=12.39元。而在全面推開“營(yíng)改增”后，兩類行為都是增值稅的征收范圍，要視為混業(yè)經(jīng)營(yíng)，要將餐飲服務(wù)適用5%的稅率，分別計(jì)算稅款。總計(jì)繳納增值稅=102/（1+11%）11%+20/（1+5%）5%=11.06元。
四、“營(yíng)改增”下混合銷售業(yè)務(wù)財(cái)稅應(yīng)對(duì)策略
（一）掌握時(shí)間節(jié)點(diǎn)、嚴(yán)格劃分
在“營(yíng)改增”還未全面推開的形式下，發(fā)生混合銷售時(shí)，不能對(duì)連帶的勞務(wù)收入部分自行去地稅部門代開低稅點(diǎn)的勞務(wù)發(fā)票，也不要把銷售和與其連帶的勞務(wù)部分分別簽訂合同并分別開具銷售和勞務(wù)發(fā)票。納稅義務(wù)不能根據(jù)納稅形式的改變而改變，分別開具發(fā)票、分簽合同也改變不了混合銷售的事實(shí)，一旦國(guó)稅部門發(fā)現(xiàn)，需要補(bǔ)征增值稅和罰款滯納金等?！?/p>
全面推開實(shí)行“營(yíng)改增”后，不再有非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的說法，也沒有了混業(yè)經(jīng)營(yíng)這一概念，混合銷售和兼營(yíng)行為都只涉及增值稅，兩者的區(qū)別就在于是否發(fā)生在同一項(xiàng)銷售行為上，混合銷售行為是同一項(xiàng)銷售行為中既涉及服務(wù)又涉及貨物。兼營(yíng)行為是指不同的銷售行為涉及不同增值稅稅率的應(yīng)稅項(xiàng)目，并按各自稅率計(jì)算應(yīng)納的增值稅額。企業(yè)要對(duì)各類行為進(jìn)行更嚴(yán)格縝密的劃分，不能將提供的服務(wù)混淆，對(duì)各類收入要分別核算。另外，要掌握好“營(yíng)改增”的時(shí)間點(diǎn)，對(duì)新老合同分別申報(bào)，分別納稅。不能利用“營(yíng)改增”后的稅收優(yōu)惠將老合同都劃為新合同，偷逃稅款。
（二）合理選擇納稅人類型
增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩類，年應(yīng)稅銷售額未超過標(biāo)準(zhǔn)的納稅人，如果其會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，也可以申請(qǐng)辦理成為一般納稅人。由此可見，納稅人身份和計(jì)稅方法都有一定的選擇空間，納稅人身份的選擇應(yīng)該與供應(yīng)商的選擇同步考慮，計(jì)稅方法的選擇要考慮自身具體情況。納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用免稅―減稅規(guī)定的，還可以選擇放棄免稅或減稅。
2015年作為營(yíng)改增的收官之年，我國(guó)將逐步完成建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)的營(yíng)改增，實(shí)現(xiàn)營(yíng)改增的全面覆蓋。目前建筑業(yè)實(shí)施營(yíng)改增已經(jīng)進(jìn)入倒計(jì)時(shí)，了解建筑業(yè)營(yíng)改增對(duì)施工企業(yè)和建設(shè)單位的影響是十分重要的，畢竟建設(shè)單位作為下游行業(yè)，一旦建筑業(yè)營(yíng)改增后施工企業(yè)稅負(fù)增加，這些增加的稅負(fù)最終仍會(huì)轉(zhuǎn)嫁給建設(shè)單位。
一、建筑業(yè)營(yíng)改增的有利影響
在營(yíng)業(yè)稅狀態(tài)下，《營(yíng)業(yè)稅條例實(shí)施細(xì)則》第十六條明確規(guī)定：“納稅人提供建筑勞務(wù)的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備價(jià)款?！痹诮ㄔ旌贤?，材料既要繳納增值稅又要作為建安產(chǎn)值的一部分繳納營(yíng)業(yè)稅，以及城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加和印花稅等，使材料的綜合稅率達(dá)到了20%以上，雖然施工企業(yè)是納稅人，但稅款的實(shí)際負(fù)擔(dān)者卻是建設(shè)單位。營(yíng)改增后，增值稅是就貨物、服務(wù)或勞務(wù)的增值額征稅，以銷項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行納稅申報(bào)，打通了上、下游行業(yè)的抵扣鏈條，消除了重復(fù)征稅。
二、建筑業(yè)營(yíng)改增后面臨的挑戰(zhàn)
（一）對(duì)工程造價(jià)的影響
建筑業(yè)營(yíng)改增后，建設(shè)單位的招標(biāo)概預(yù)算編制將發(fā)生較大變化，設(shè)計(jì)預(yù)算和施工圖預(yù)算也應(yīng)相應(yīng)調(diào)整，增值稅作為價(jià)外稅，材料、設(shè)備等項(xiàng)目需進(jìn)行價(jià)稅分離。與此同時(shí)，施工企業(yè)在投標(biāo)時(shí)，標(biāo)書編制工作將更加復(fù)雜，因?yàn)樵诰幹茦?biāo)書時(shí)，很難準(zhǔn)確預(yù)測(cè)成本費(fèi)用中有多少可以取得增值稅專用發(fā)票。
（二）對(duì)合同簽訂的影響
目前，在招投標(biāo)中施工企業(yè)通常以集團(tuán)名義進(jìn)行投標(biāo)，中標(biāo)后集團(tuán)公司和建設(shè)單位簽訂合同，由集團(tuán)公司下屬企業(yè)進(jìn)行施工，施工過程中的材料采購(gòu)、機(jī)械設(shè)備采購(gòu)和租賃、勞務(wù)卻由集團(tuán)公司下屬企業(yè)對(duì)外簽訂合同。建筑業(yè)營(yíng)改增后，施工企業(yè)原有的合同簽訂模式會(huì)造成抵扣鏈條的中斷，由于銷項(xiàng)稅發(fā)票和進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票的主體不一致，施工企業(yè)將無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，而增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣要求貨物（服務(wù)）、發(fā)票、資金流向一致。
（三）對(duì)稅負(fù)的影響
1.甲供材問題
在工程建設(shè)中，甲供材較為常見，是建設(shè)單位為保證工程建設(shè)質(zhì)量，由建設(shè)單位自行采購(gòu)材料，將材料撥付給施工企業(yè)使用，建設(shè)單位與材料供應(yīng)商簽訂合同、進(jìn)行結(jié)算，材料供應(yīng)商將增值稅發(fā)票開給建設(shè)單位。
在建筑業(yè)營(yíng)改增之后，若銷售額仍包括工程所用材料的金額，此時(shí)繼續(xù)采用甲供材模式，施工企業(yè)將無法取得增值稅專用發(fā)票，無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。
2.商品混凝土，以及沙、石、灰等地方料問題
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅征收率政策的通知》（財(cái)稅[2014]57號(hào)），自2014年7月1日起，財(cái)稅〔2009〕9號(hào)文件第二條第（三）項(xiàng)和第三條“依照6%征收率”調(diào)整為“依照3%征收率”。 即一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅：建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料；自來水；商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）。
上述材料在工程造價(jià)中所占比重較大，施工企業(yè)常用的沙、石、灰等材料，多數(shù)在施工場(chǎng)地就近采購(gòu)，這些材料的銷售方多為個(gè)體或小規(guī)模納稅人，讓他們到稅務(wù)局代開增值稅專用發(fā)票有很大的難度。
3.勞務(wù)分包問題
施工企業(yè)屬于勞動(dòng)密集型企業(yè)，人工成本大約占總造價(jià)的20%～30%，按照目前營(yíng)改增政策，對(duì)外提供勞務(wù)的企業(yè)是否屬于營(yíng)改增范圍尚無明確定論。總包施工企業(yè)的人工費(fèi)以支付給外部勞務(wù)企業(yè)的人工費(fèi)為主，若建筑業(yè)營(yíng)改增后規(guī)定勞務(wù)分包不能抵扣，施工企業(yè)的稅負(fù)將加重。
4.新老合同的政策銜接問題
建筑業(yè)營(yíng)改增后，未完工的老合同該如何納稅？從目前看，大致有以下幾種方法：第一種方法，老合同在營(yíng)改增后按11%繳納增值稅，這對(duì)建設(shè)單位是有利的，對(duì)施工企業(yè)來說，稅負(fù)將大大增加，因?yàn)闋I(yíng)改增前已購(gòu)置的機(jī)械設(shè)備和材料等大量存量資產(chǎn)無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；第二種方法，未完工的老合同繼續(xù)繳納營(yíng)業(yè)稅，新合同繳納增值稅，這種方法對(duì)施工企業(yè)較為有利，對(duì)建設(shè)單位而言，營(yíng)改增后本該抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額卻未能抵扣，建設(shè)單位的稅負(fù)將加重。
三、建筑業(yè)營(yíng)改增后的對(duì)策及建議
（一）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理，合理設(shè)置分、子公司，恰當(dāng)選擇稅款繳納方式
營(yíng)改增涉及到企業(yè)的方方面面，僅靠財(cái)務(wù)部門的力量是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，需要企業(yè)集團(tuán)管理層的高度重視和其他各部門的積極配合。對(duì)于中鐵等大型施工企業(yè)而言，不同的分、子公司設(shè)置對(duì)于增值稅的繳納方式有較大影響，是選擇匯總納稅還是獨(dú)立納稅？
匯總納稅的優(yōu)點(diǎn)是可以實(shí)現(xiàn)不同分支機(jī)構(gòu)的銷項(xiàng)、進(jìn)項(xiàng)稅額互抵，平衡公司整體稅負(fù)。但匯總納稅也有缺點(diǎn)，它的缺點(diǎn)在于不利于比較不同項(xiàng)目稅負(fù)水平，管理較好的項(xiàng)目與管理欠佳的項(xiàng)目匯總在一起，不利于調(diào)動(dòng)項(xiàng)目降低稅負(fù)的積極性。因此，各施工企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的實(shí)際情況，選擇適合自己的稅款繳納方式。
（二）加強(qiáng)營(yíng)改增政策宣傳，做好稅收籌劃
1.加強(qiáng)營(yíng)改增政策宣傳，確保進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)抵盡抵
通過會(huì)議、文件等各種途徑，對(duì)財(cái)務(wù)人員、管理人員、材料采購(gòu)人員和合同預(yù)決算人員宣傳增值稅的相關(guān)知識(shí)，加深有關(guān)人員對(duì)增值稅基本原理、稅率和抵扣期限的認(rèn)識(shí)，培養(yǎng)在采購(gòu)、分包環(huán)節(jié)索要增值稅專用發(fā)票并及時(shí)交給財(cái)務(wù)人員進(jìn)行抵扣的意識(shí)。