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【關(guān)鍵詞】增值稅轉(zhuǎn)型；征收范圍；統(tǒng)籌改革

當(dāng)前我國增值稅改革面臨的主要任務(wù)，一是生產(chǎn)型增值稅向消費型增值稅轉(zhuǎn)型，二是擴大增值稅征收范圍。轉(zhuǎn)型改革指的是，固定資產(chǎn)增值稅由不得抵扣向可以抵扣的制度轉(zhuǎn)型。征收范圍改革指的是，在目前征收營業(yè)稅的領(lǐng)域里改征收增值稅，擴大增值稅的征收范圍。我國增值稅轉(zhuǎn)型改革即將在全國范圍內(nèi)推行，但是征稅范圍的改革尚未啟動。本文著重探討統(tǒng)籌增值稅轉(zhuǎn)型改革與征收范圍改革的設(shè)想，進而分析統(tǒng)籌增值稅轉(zhuǎn)型改革與征稅范圍改革、統(tǒng)籌稅收體制改革與財政體制改革的意義。

一、增值稅轉(zhuǎn)型改革的現(xiàn)狀

增值稅轉(zhuǎn)型改革始于2004年7月，東北三省的8個行業(yè)首批進入試點領(lǐng)域。其后，2007年在中部26城市進一步擴大試點。2008年7月，內(nèi)蒙古東部5個盟市也被納入試點范疇。財政部2008年7月公布第四批試點的區(qū)域，包括地震受災(zāi)嚴重的四川、甘肅和陜西三省的51個縣（市、區(qū)）。

總理在2008年11月主持召開國務(wù)院常務(wù)會議，會議審議并原則通過《中華人民共和國增值稅暫行條例（修訂草案）》。自2009年1月1日起，在全國所有地區(qū)、所有行業(yè)推行增值稅轉(zhuǎn)型改革。改革的主要內(nèi)容是：允許企業(yè)抵扣新購入設(shè)備所含的增值稅，同時，取消進口設(shè)備免征增值稅和外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策。將小規(guī)模納稅人的增值稅征收率統(tǒng)一調(diào)低至3％，將礦產(chǎn)品增值稅稅率恢復(fù)到17%。經(jīng)測算，2009年實施該項改革將減少當(dāng)年增值稅收入約1200億元、城市維護建設(shè)稅收入約60億元、教育費附加收入約36億元，增加企業(yè)所得稅約63億元，增減相抵后將減輕企業(yè)稅負共約1233億元。①為應(yīng)對國際金融風(fēng)暴，刺激內(nèi)需，通過投資和減稅拉動經(jīng)濟增長，在全國范圍內(nèi)實施增值稅轉(zhuǎn)型意義重大。

增值稅轉(zhuǎn)型只是增值稅改革的一部分，它只解決因固定資產(chǎn)的增值稅不得抵扣而產(chǎn)生重復(fù)征稅和抵扣鏈條中斷的問題。在我國，增值稅抵扣鏈條不合理斷裂的現(xiàn)象，更主要出現(xiàn)在營業(yè)稅征稅領(lǐng)域里。完善的增值稅抵扣制度，不僅依靠增值稅轉(zhuǎn)型改革，也離不開征收范圍的改革。

國際上增值稅制度比較完善的國家，其增值稅征稅范圍包括：所有貨物銷售、生產(chǎn)性加工進口、修理修配、交通運輸業(yè)、郵電通信業(yè)、建筑安裝業(yè)、勞務(wù)服務(wù)業(yè)等。而我國對境內(nèi)銷售貨物、進口貨物以及加工修理修配業(yè)務(wù)收入征收增值稅；對交通運輸業(yè)、建筑安裝業(yè)、郵電通訊業(yè)、金融保險業(yè)、服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)、文化體育業(yè)、銷售不動產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)等行業(yè)征收營業(yè)稅。

與國際規(guī)范的增值稅制度相比，我國的增值稅范圍偏窄，將與貨物銷售關(guān)系密切的交通運輸業(yè)、建筑安裝業(yè)、郵電通訊業(yè)、服務(wù)業(yè)等排除在增值稅征稅范圍之外，貨物在此環(huán)節(jié)上的增值稅抵扣鏈條中斷，削弱了增值稅環(huán)環(huán)相扣的制約作用。

統(tǒng)籌增值稅轉(zhuǎn)型與征稅范圍改革，在稅收體制建設(shè)方面有其共性。另外，征收范圍改革帶來的稅收收入效應(yīng)，可以成為增值稅轉(zhuǎn)型改革順利推行的財力保障。增值稅征稅范圍的改革必然引起增值稅收入的增加，營業(yè)稅稅收收入的減少。在分稅制財政體制下，使得各級政府的收入結(jié)構(gòu)及水平也會隨之發(fā)生較大變化。為了保證各級政府的財政能力不受影響，必須重新調(diào)整稅收收入在中央與地方之間的分配。因此，統(tǒng)籌轉(zhuǎn)型改革與征收范圍改革必須以財政體制的改革為配套措施。

二、兩個統(tǒng)籌改革設(shè)想

（一）統(tǒng)籌轉(zhuǎn)型改革與征稅范圍改革

統(tǒng)籌增值稅轉(zhuǎn)型改革與征收范圍改革是指，轉(zhuǎn)型改革與征收范圍改革協(xié)調(diào)同步進行。

在增值稅轉(zhuǎn)型改革全面推行之際，對目前營業(yè)稅征收領(lǐng)域中存在問題較多的行業(yè)，也應(yīng)該改征收增值稅。在擴大增值稅征收范圍方面，首先將現(xiàn)行增值稅運行中矛盾和問題最為突出的交通運輸業(yè)、建筑業(yè)納入增值稅征收范圍。由于這兩項業(yè)務(wù)具有涉及貨物銷售和勞務(wù)性質(zhì)，而不是純勞務(wù)行業(yè)，改征增值稅后，可使增值稅抵扣鏈條更加完善，使整個貨物從生產(chǎn)和流通直到最終消費階段，不會出現(xiàn)斷裂或重組鏈條的現(xiàn)象；而后平穩(wěn)過渡，再擴展到銷售不動產(chǎn)、郵電通信業(yè)及倉儲、租賃等直接與商品生產(chǎn)和流通領(lǐng)域關(guān)系較密切的行業(yè)。優(yōu)化增值稅的征收范圍盡可能大力度地覆蓋到勞務(wù)領(lǐng)域，直至擴大到全部商品和勞務(wù)的銷售領(lǐng)域。

擴大增值稅征稅范圍，會使增值稅收入增加，其增加收入效應(yīng)可以彌補轉(zhuǎn)型改革引起的減收效應(yīng)。增值稅轉(zhuǎn)型改革過程與擴大征稅范圍的改革，有著天然的互補性。

本文以《中國統(tǒng)計年鑒》（2007年）中的固定資產(chǎn)投資規(guī)模的相關(guān)數(shù)據(jù)為計算基礎(chǔ)，以2006年度第一產(chǎn)業(yè)和第二產(chǎn)業(yè)的機器設(shè)備投資額，來代替全社會增值稅一般納稅人新增機器設(shè)備的價值。稅率假定：增值稅稅率為17%，營業(yè)稅稅率為3%，所得稅稅率為

25%，城市維護建設(shè)稅稅率為5%，忽略教育費附加的因素；又假定，所有征收營業(yè)稅項目全面改征收增值稅。

首先，固定資產(chǎn)增值稅允許抵扣對稅收收入的總影響。2006年的機器設(shè)備工具器具的投資情況為：第一產(chǎn)業(yè)即農(nóng)林牧漁業(yè)

2749.9億元、第二產(chǎn)業(yè)48479.1億元，第一產(chǎn)業(yè)和第二產(chǎn)業(yè)設(shè)備投資額為51229億元，按17%的增值稅稅率計算得出的增值稅進項稅額為8708.93億元。那么，增值稅的減少引起的城建稅下降金額為435.4465億元。因為，增值稅不得在稅前扣除，所得稅稅基會相應(yīng)提高，應(yīng)納所得稅會有所增加。應(yīng)納稅所得額增加9144.3765億元，即（8708.93+435.4465），應(yīng)納所得稅增加約2286億元。增值稅轉(zhuǎn)型改革帶來的稅收下降總金額約為6858.38億元。

其次，營業(yè)稅的征稅領(lǐng)域全面改征收增值稅對稅收收入的影響。2006年營業(yè)稅總額5128.71億元，按3%的比例換算的營業(yè)收入總額為170957億元。如果對該營業(yè)收入征收17%的增值稅，應(yīng)該征收29062.69億元增值稅，超過營業(yè)稅收入23933.98億元。同時按5%的城建稅計算的多收城建稅為1196.7億元。因為營業(yè)稅是價內(nèi)稅，計算所得稅時可以扣除，而增值稅則屬于價外稅，計算所得稅時不能扣除。因此，營業(yè)稅改征收增值稅以后，應(yīng)納稅所得額會提高，金額為5128.71-1196.7=3932.01億元，相應(yīng)按25%的稅率計算的所得稅增加額約為983億元。

營業(yè)稅改征收增值稅，總稅收收入增加983+23933.98+

1196.7=26113.68億元。

增值稅轉(zhuǎn)型改革使得稅收收入減少6858.38億元，而擴大增值稅征收范圍使稅收收入增加26113.68億元，稅收收入凈增加19255.3億元。所以，統(tǒng)籌增值稅轉(zhuǎn)型改革與征收范圍改革對彌補財政收入的效果是相當(dāng)明顯的。

（二）統(tǒng)籌稅收體制改革與財政體制改革

增值稅征收范圍的改革，會引起稅種的變化，它屬于稅收體制改革的范疇。在當(dāng)前分稅制財政體制下，增值稅屬于共享稅，其中，進口貨物的增值稅收入全部歸于中央，內(nèi)銷貨物的增值稅收入中75%歸中央財政，另25%則歸于地方財政。營業(yè)稅中，除了中央企業(yè)，銀行、保險公司以及鐵道部集中繳納的營業(yè)稅收入屬于中央外，其余歸于地方財政。對增值稅和營業(yè)稅的征稅范圍的調(diào)整，使增值稅收入增加，使?fàn)I業(yè)稅收入減少。也就是說地方稅收收入會降低，中央財政收入會提高。為了保證各級政府應(yīng)有財政收入的穩(wěn)定，需要在中央與地方之間重新分配財力，而稅收收入分配則屬于財政體制改革的范疇。因此，稅收體制的改革必然會牽動財政體制改革，缺乏財政體制配套改革，增值稅征收范圍的改革無法單獨執(zhí)行。所以，必須統(tǒng)籌稅收體制改革與財政體制改革?？偫碓?008年“兩會”新聞會上表示，在任期內(nèi)要下決心進行財政體制改革。這說明財政體制的進一步改革有可能為增值稅征收范圍改革提供有利的改革時機。

至于財政收入在各級政府之間如何重新分配，采用何種方式，是學(xué)界及政府部門目前正在研究的重大課題。不論財政收益是以中央轉(zhuǎn)移支付的方式補償給地方政府，還是以改變收入的分享比例來提高地方政府的收入，或是以稅種的重新分配來增加地方財政收入，都是財政收入在保證中央宏觀調(diào)控能力和保持地方公共服務(wù)能力之間尋求最佳平衡點的過程，也是中央與地方政府在收入分配領(lǐng)域內(nèi)的動態(tài)博弈過程。

三、統(tǒng)籌改革的意義

在當(dāng)前，統(tǒng)籌增值稅轉(zhuǎn)型改革與征收范圍的改革，統(tǒng)籌稅收體制改革與財政體制改革有以下幾個方面的積極意義。

（一）有利于進一步完善當(dāng)前財稅體制

增值稅轉(zhuǎn)型改革形式上表現(xiàn)為，要解決企業(yè)固定資產(chǎn)重復(fù)征收增值稅的問題，本質(zhì)上則屬于對增值稅抵扣鏈條的縱向疏通問題。而征收范圍改革表現(xiàn)為，要解決行業(yè)間增值稅抵扣鏈條的斷裂問題，其本質(zhì)屬于對增值稅抵扣鏈條的橫向貫通問題。增值稅最大的特點是，對增值額環(huán)環(huán)抵扣稅金。也就是說，完整的增值稅制度必須有完善的增值稅抵扣鏈條制度。因此，從完善增值稅體制角度來講，轉(zhuǎn)型改革與征收范圍改革目標(biāo)完全一致。目前的“增量抵扣”試點轉(zhuǎn)型方案，在完善增值稅抵扣鏈條方面，不僅沒有起到積極效果，反而使增值稅抵扣制度更復(fù)雜，因而也就更易混亂。所以，轉(zhuǎn)型改革與征收范圍改革不僅在收入方面互補，在改善稅收體制方面也有共性。

目前財政體制改革是個熱門話題，其集中表現(xiàn)就是中央和地方政府之間如何合理分配收入的問題。而作為地方最大收入來源的營業(yè)稅和作為中央最大稅種的增值稅，其重新分配是整個財政體制改革中的關(guān)鍵所在，它的解決有助于整個財政體制改革的順利實現(xiàn)。

（二）有助于保障轉(zhuǎn)型期財政收入的穩(wěn)定

生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費型增值稅，說明增值稅的稅基會降低。在一定的經(jīng)濟基礎(chǔ)條件下，不論選擇何種轉(zhuǎn)型模式，都會使增值稅收入降低。在“增量抵扣”等逐步轉(zhuǎn)型方式下，轉(zhuǎn)型期往往比較長，增值稅收入下降相對緩慢些；而直接轉(zhuǎn)入“消費型”增值稅模式，轉(zhuǎn)型過程比較快，相應(yīng)的短期財政收入會有較明顯的降低。所以，轉(zhuǎn)型改革必須以相當(dāng)?shù)呢斄楸Ｕ喜拍茼樌麑嵤?/p>

政府增加財政收入的渠道，除了經(jīng)濟發(fā)展自然帶來的財政收入的增長外，還有以下幾種途徑，如：開征新稅種、提高稅率、通過稅目調(diào)整即將低稅率稅目納入高稅率稅目等。政府開征新稅種，首先要尋找合適的征稅對象，其次要經(jīng)過研究具體征稅方案、制定法律、執(zhí)行征收等很多環(huán)節(jié)。開征新稅種帶來的收入效應(yīng)滯后于轉(zhuǎn)型改革的稅收減少步伐。提高稅率方式，只有在特殊時期才可以采納，它不僅對經(jīng)濟的負面影響會很大，而且也會引起納稅人的抵抗，執(zhí)行難度很大，所以，一般情況下不輕易選擇此種方式。

通過現(xiàn)有的征稅領(lǐng)域內(nèi)部的適當(dāng)調(diào)整來增加稅收收入，其操作過程相對較簡單，起效也比較快，甚至可以起到改善稅收體制的作用。目前，我國增值稅與營業(yè)稅征稅范圍混亂，稅負不公等矛盾已經(jīng)比較突出，其改革勢在必行。因為增值稅稅率普遍高于營業(yè)稅稅率，擴大增值稅征收范圍，會提高財政收入。所以，轉(zhuǎn)型改革與征收范圍的改革同步進行是緩解轉(zhuǎn)型改革引起的財政收入下降的首選策略。

（三）能夠加快改革進程，減少改革成本

增值稅轉(zhuǎn)型改革即將全面啟動，而征收范圍改革還在醞釀中。逐步的一步一步的改革當(dāng)然有其穩(wěn)妥過渡的合理性，但是，改革成本也隨著時間的延長而增加。某種意義上講，醞釀的時間越延長，改革的成本會越高。任何一項改革措施都有成本或代價，稅收體制改革和財政體制改革也不例外。所以，在合理的情況下，以縮短改革時間來降低成本是一種理性的選擇。把轉(zhuǎn)型改革與征收范圍的改革同步進行，可以加速轉(zhuǎn)型改革的進程，進而降低改革成本。

（四）有利于維護市場公平競爭秩序

營業(yè)稅與增值稅征收范圍不合理現(xiàn)象，不僅會導(dǎo)致增值稅抵扣鏈條的不完整，更重要的是導(dǎo)致企業(yè)之間的稅負待遇不公平問題。通過增值稅征收范圍的擴大，可以消除營業(yè)稅與增值稅納稅人之間不該存在的稅負不公平現(xiàn)象。稅負公平促進公平競爭，公平競爭增進市場秩序的有序與和諧。

【參考文獻】

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【論文關(guān)鍵詞】增值稅改征營業(yè)稅;財政分權(quán);財政收入

增值稅作為中國第一大稅種,于2009年1月1日起在全國范圍內(nèi)允許所有行業(yè)的增值稅一般納稅人抵扣新購入設(shè)備所含進項稅額。目前,營業(yè)稅改征增值稅試點已在醞釀之中,上海改革試點方案已于11月17日落地。方案明確,自2012年1月1日起,在上海市交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點。其中:交通運輸業(yè)包括陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管道運輸;部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)包括研發(fā)和技術(shù)、信息技術(shù)、文化創(chuàng)意、物流輔助、有形動產(chǎn)租賃和鑒證咨詢。并且規(guī)定在試點期間原歸屬試點地區(qū)的營業(yè)稅收入,改征增值稅后收入仍歸屬試點地區(qū)。試點行業(yè)原營業(yè)稅優(yōu)惠政策可以延續(xù),并根據(jù)增值稅特點調(diào)整。納入改革試點的納稅人繳納的增值稅可按規(guī)定抵扣。在此之前,營業(yè)稅改征增值稅經(jīng)過了很長時間的討論。這一決定終于使增值稅改革在政策實踐上邁出了實質(zhì)性的一步。

分稅制改革中之所以形成增值稅和營業(yè)稅并立的制度,原因在于為了保證地方政府獲得穩(wěn)定的財政收入來源。今天,地方政府仍然沒有形成穩(wěn)定的財政收入來源,營業(yè)稅改征增值稅又將如何進行呢?雖然本次試點方案明確規(guī)定:試點期間原歸屬試點地區(qū)的營業(yè)稅收入,改征增值稅后收入仍歸屬試點地區(qū)。但這畢竟不是長遠之計,將增值稅推行至全行業(yè),任然面臨著很多難題。

一、營業(yè)稅改征增值稅所造成的地方可用財力減少的問題

首先需要解決的一個問題是地方可用財力減少的問題。營業(yè)稅改增值稅是1994年分稅制改革的歷史遺留問題。在目前的分稅制體制下,營業(yè)稅是地方第一大稅種,營業(yè)稅改征增值稅后,中央分享75%,地方分享25%,營業(yè)稅又是地方政府收入,即便稅收收入不變,地方政府收入也會減少75%。基于現(xiàn)實,中央決定試點期間原歸屬試點地區(qū)的營業(yè)稅收入,改征增值稅后收入仍歸屬試點地區(qū),暫時擱置了在收入分配上的爭議,而優(yōu)先考慮了增值稅制度變革目標(biāo),但這并不是長遠之計,當(dāng)試點推向全國,或是要進行增值稅立法時,這一分享比例就不得不塵埃落定了,這是增值稅擴圍將要面臨的最大問題。而此時地方將缺乏能提供穩(wěn)定收入的主體稅種,雖然從理論上,房產(chǎn)稅能擔(dān)當(dāng)?shù)胤街黧w稅種的角色,但我國房產(chǎn)稅尚處于試點階段,短期內(nèi)難以在全國范圍內(nèi)普遍推廣,而呼聲很高的資源稅也不足以在全國范圍內(nèi)擔(dān)任地方稅種的龍頭。或者按照現(xiàn)行試點的方案,改征增值稅后收入仍歸屬試點地區(qū),那么理論上也存在地方財力小幅缺口彌補問題,是開征新的地方稅源,還是加大中央的財政轉(zhuǎn)移力度,還需要進一步討論。

二、擴大增值稅征收范圍所要差別規(guī)范的各類優(yōu)惠政策

現(xiàn)行營業(yè)稅分交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)九個稅目。那么,如果這些項目全面納入增值稅征收范圍后,是統(tǒng)一按現(xiàn)行的標(biāo)準稅率17%征稅,還是另設(shè)一檔稅率?如果另設(shè)一檔稅率,稅率水平多高合適?從理論上說,增值稅是中性稅,它不會因生產(chǎn)、經(jīng)營的內(nèi)容不同而稅負不同,要求的稅率檔次相對要少。而營業(yè)稅是行業(yè)差別稅率,體現(xiàn)著政府對特定行業(yè)的扶持和引導(dǎo)。若要將增值稅的征稅范圍覆蓋至營業(yè)稅領(lǐng)域,則必然面臨這兩種理念的沖突。對此,如何注入產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠因子,在擴大征稅范圍的同時按不同稅率征收,以體現(xiàn)對不同行業(yè)的優(yōu)惠策略。若進一步分析企業(yè)所得稅政策的特點,則發(fā)現(xiàn)企業(yè)所得稅的產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向政策主要集中于優(yōu)惠領(lǐng)域,而優(yōu)惠的重點在“創(chuàng)新”和“環(huán)?！?比如對企業(yè)從事環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、公共基礎(chǔ)設(shè)施項目,購買研發(fā)設(shè)備,開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝等給予優(yōu)惠;稅率優(yōu)惠重點則在于小型微利企業(yè)及高新技術(shù)企業(yè),這些優(yōu)惠政策具有普適性,但缺乏針對特定行業(yè)的優(yōu)惠、引導(dǎo)政策。

三、擴大增值稅征收范圍所涉及到的政府間財政體制重構(gòu)及解決縣鄉(xiāng)財政的問題

縣域經(jīng)濟的發(fā)展?fàn)顩r如何,直接關(guān)系到中國經(jīng)濟和社會的整體發(fā)展?fàn)顩r。現(xiàn)行的分稅制是中央先行決定與省以下分稅,然后是省決定與市以下分稅。到后來,特別是農(nóng)村稅費改革之后,基層政府失去了最重要的財源。目前其實就是要通過“省管縣”的財政體系的調(diào)整,來保障縣一級在公共服務(wù)和社會管理上的財力投入。財力是當(dāng)務(wù)之急,用財政體制,保障縣一級在公共服務(wù)上的投入,約束縣一級財力的濫用。因此,當(dāng)我們在研究如何改革和完善省以下財政體制的同時,更應(yīng)該關(guān)注涉及營業(yè)稅轉(zhuǎn)征增值稅的整個財政體制的問題。

從收入的角度來說,五級政府架構(gòu)違背了“分稅種形成不同層級政府收入”的分稅制基本規(guī)定性,使分稅制在收入劃分方面得不到最低限度的可行性,與分稅分級財政的逐漸到位之間不相容,而三級政府可以實現(xiàn)省以下財政收入的規(guī)范劃分,解決分稅分級體制和現(xiàn)在省以下理不清的財政體制難題;從支出的角度來說,市政府基于政績的需要,往往集中縣財力建設(shè)地級市,從而富了一個地級市,窮了諸多縣和鄉(xiāng)鎮(zhèn),形成“市壓縣”、“市刮縣”的局面。而縣在市的 行政壓力下,又將財政收支的壓力,通過層層分解,壓到了基層的廣大農(nóng)村,進而使得越往基層地方政府的財政越是困難。因此,現(xiàn)有的財政體制沒能較好地對各級政府的事權(quán)進行劃分,進而導(dǎo)致了縣鄉(xiāng)兩級政府履行事權(quán)所需財力與其可用財力高度不對稱,必須削弱市級政府的財權(quán)甚至取消才能有效地緩解縣鄉(xiāng)財政困難。

在增值稅“擴圍”后,為了彌補地方財政收入的損失,一個思路是相應(yīng)提高增值稅的地方分享比例。然而,這顯然會進一步加劇現(xiàn)行增值稅收入分享體制的弊病。鑒于此,希望能夠借著增值稅“擴圍”這一契機,重新構(gòu)建我國政府間財政體制。這一體制不應(yīng)僅僅著眼于提高地方的分享比例,而應(yīng)該能更為科學(xué)、更為合理地在中央和省、省和市、縣之間劃分收入。但是,建立這樣一個新的體制對既有利益分配格局的沖擊也是顯而易見的,在這一體制中如何兼顧各方面的利益,從而獲取地方政府的支持,將是增值稅“擴圍”改革能否取得成功的關(guān)鍵。

四、擴大增值稅征收范圍所涉及到的國地稅之間的關(guān)系與征管問題

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摘 要 營業(yè)稅改增值稅的稅收政策的調(diào)整對企業(yè)產(chǎn)生了深刻影響。論文對營業(yè)稅改增值稅對企業(yè)以及企業(yè)的會計工作造成的影響，并從轉(zhuǎn)變會計工作理念、建立內(nèi)控體系、調(diào)整財務(wù)報表等方面探究提升會計工作水平的策略。

關(guān)鍵詞 營業(yè)稅 增值稅 會計工作

隨著我國經(jīng)濟的不斷發(fā)展，國家對轉(zhuǎn)型期間的經(jīng)濟結(jié)構(gòu)進行了提升和調(diào)整，從2012年開始，國內(nèi)的主要城市均開始了營業(yè)稅改增值稅試點運行工作，在充分成熟的條件之下，國內(nèi)的部分行業(yè)已率先進行全國范圍內(nèi)的試點工作。為了增強企業(yè)行業(yè)的競爭力，獲得持續(xù)發(fā)展的空間，企業(yè)會計工作必須及時總結(jié)經(jīng)驗，調(diào)整策略，為企業(yè)發(fā)展保駕護航。

一、營業(yè)稅改增值稅對企業(yè)開展會計工作造成的影響探究

在營業(yè)稅改增值稅這樣的背景下，各個行業(yè)以及各個產(chǎn)業(yè)的賦稅比例都將有所調(diào)整。

1.營業(yè)稅改增值稅后對企業(yè)進出口方面影響

隨著營業(yè)稅改增值稅政策的出臺，當(dāng)前企業(yè)的稅務(wù)負擔(dān)有所下降，在企業(yè)進行支付性投資方面，其增值稅能進行抵扣，這一層面上來說，能對企業(yè)稅負的降低產(chǎn)生直接作用，此外，在營業(yè)稅改增值稅過程中，能優(yōu)化企業(yè)資本的構(gòu)成比例，幫助企業(yè)提升產(chǎn)品出口方面的競爭能力。在這一政策的指引下，企業(yè)的固定資產(chǎn)在進行折舊的過程中相對減少，降低企業(yè)生產(chǎn)成本，也有利于提升企業(yè)的海外市場價格方面的優(yōu)勢，加大商品出口。

2.企業(yè)稅負相對減輕

將營業(yè)稅以及增值稅進行起征點的上調(diào)，能有效降低小型規(guī)模的企業(yè)的稅負，適應(yīng)了規(guī)模較小的企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀和要求。隨著市場經(jīng)濟競爭的日趨激烈，國內(nèi)規(guī)模有限的企業(yè)面臨著嚴峻的生存考驗，在稅負方面以及融資方面具有較大困難，在對這部分企業(yè)進行扶持的過程中，最有效的方式方法便是調(diào)整企業(yè)稅負的標(biāo)準，提升征稅標(biāo)準，因此，營業(yè)稅改增值稅是最為關(guān)鍵的一項減稅結(jié)構(gòu)性政策，在設(shè)置稅率以及配套的幫扶政策的安排下，總體來說，試點行業(yè)的稅負將暫時不增加，甚至?xí)陆怠?/p>

3.營業(yè)稅改增值稅中會計工作受到影響

企業(yè)開展會計工作，最主要的內(nèi)容在于處理企業(yè)的資金問題，主要包括了2個方面的內(nèi)容，其一為財務(wù)核算，其二為收支資金的業(yè)務(wù)的辦理。在企業(yè)資金支出過程中，一個十分重要的內(nèi)容在于稅負支出，因此，財務(wù)政策的調(diào)整對企業(yè)開展會計工作產(chǎn)生十分深遠影響。

二、稅收政策調(diào)整下的開展企業(yè)會計工作措施

1.及時調(diào)整企業(yè)的財務(wù)報表制作

營業(yè)稅改增值稅調(diào)整后，會計工作須調(diào)整負債表的制作。在政策調(diào)整過后，企業(yè)的動產(chǎn)以及不動產(chǎn)完成了各項材料相對的進項稅負后，主要依據(jù)為排除增值稅買入的價格，這樣的話會計財務(wù)報表賬上的額度會直接反映出動產(chǎn)和不動產(chǎn)的降低，營業(yè)稅改增值稅政策出臺之前，其中的營業(yè)稅則是企業(yè)賬面上相對減少的資金 [1]。

此外，還須及時調(diào)整現(xiàn)金流量表的制作。企業(yè)所屬行業(yè)以及生產(chǎn)經(jīng)營活動的類別、性質(zhì)有所區(qū)別，則會計工作中，須調(diào)整現(xiàn)金的流量表的格式。企業(yè)的現(xiàn)金流量管理主要包括資金籌集活動、投資活動以及經(jīng)營類活動的現(xiàn)金收支情況。在稅收政策調(diào)整之前，須將企業(yè)有形無形資產(chǎn)現(xiàn)金流量在企業(yè)資產(chǎn)管理項目中得到反映，調(diào)整政策后須在資產(chǎn)管理中更加明確企業(yè)資產(chǎn)的流向問題。

2.加強企業(yè)會計工作思路的突破與創(chuàng)新

隨著稅收政策的調(diào)整，必須轉(zhuǎn)變會計工作指導(dǎo)思路，為創(chuàng)新會計工作提供條件[2]。積極樹立法制理念、市場理念以及效益觀念。

首先，全面提升會計工作人員的從業(yè)素質(zhì)。在適應(yīng)稅收政策調(diào)整的前提下，實現(xiàn)會計工作人員思路轉(zhuǎn)變，提升會計工作科學(xué)化管理的水平；全面完善會計工作人員的知識結(jié)構(gòu)，強化會計工作人員對稅收政策法規(guī)的理解，提升工作效率，顯著改善管理效益，加強會計人員決策意識，將其培養(yǎng)成為能算賬、會理財、了解業(yè)務(wù)的高水準從業(yè)人員，把好企業(yè)理財關(guān)。

其次，加強財務(wù)工作內(nèi)部控制，會計工作是保證企業(yè)收支結(jié)算、為企業(yè)提供經(jīng)營決策指導(dǎo)、企業(yè)健康發(fā)展的前提[3]，尤其是國有企業(yè)，包括郵政企業(yè)等多個行業(yè)企業(yè)在內(nèi)，本身規(guī)模較大，進行多層次的發(fā)展，更需要建立有效的財務(wù)管理體系，加強會計工作規(guī)范化流程管理。

3.加強企業(yè)信息系統(tǒng)建設(shè)，建立健全企業(yè)內(nèi)控制度

營業(yè)稅改增值稅對各個行業(yè)都會產(chǎn)生深遠影響，因此必須加強企業(yè)會計工作信息制度建設(shè)，對會計工作的內(nèi)容和相關(guān)信息進行及時反饋，為企業(yè)決策提供依據(jù)。首先，必須加強會計信息系統(tǒng)建設(shè)，為確定企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)提供支持；其次，加強會計工作的內(nèi)部控制制度的建立完善，落實企業(yè)財務(wù)監(jiān)督監(jiān)察制度，規(guī)避財務(wù)風(fēng)險，此外，還可加強集中管理會計報表和數(shù)據(jù)、加強企業(yè)網(wǎng)上銀行的核算工作，強化對企業(yè)收支損益情況核算。

三、結(jié)語

.營業(yè)稅改增值稅政策的頒布對國內(nèi)各個行業(yè)企業(yè)產(chǎn)生了深遠的影響，為了適應(yīng)激烈的市場競爭，獲得發(fā)展機遇，企業(yè)必須加強財務(wù)制度的改革，在開展會計工作過程中全面轉(zhuǎn)變理念，從企業(yè)的實際情況出發(fā)，對國家的稅收政策調(diào)整方向進行研究分析，在堅持以往會計工作先進措施和經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，探索新的工作方式方法，更好開展企業(yè)財務(wù)工作，促進企業(yè)的健康持續(xù)發(fā)展。

參考文獻：

[1]陳遙根.增值稅“擴圍”改革的思考和建議.財政監(jiān)督.2011（18）：77.

篇(4)

關(guān)鍵詞：聯(lián)通公司；財務(wù)風(fēng)險；控制一、引言

中國聯(lián)通成立于1994年，它的成立打破了電信一統(tǒng)天下的局面，將電信基礎(chǔ)業(yè)務(wù)引入競爭機制，對我國電信行業(yè)的快速發(fā)展起到了重要的促進作用。聯(lián)通公司在我國的各省市都建立了分支機構(gòu)，并在紐約、香港和內(nèi)地同時上市，并且擁有著覆蓋全國、技術(shù)卓越和功能強大的現(xiàn)代通信網(wǎng)絡(luò)。聯(lián)通公司正以卓越的服務(wù)和不斷的創(chuàng)新精神積極的應(yīng)對市場上消費者的不同需求，致力于打造國際領(lǐng)先的寬帶通信和信息服務(wù)的提供商。在競爭激烈的全業(yè)務(wù)環(huán)境下，聯(lián)通公司制定了“3G領(lǐng)先和一體化創(chuàng)新戰(zhàn)略”?！?G領(lǐng)先”，是公司加快經(jīng)營模式轉(zhuǎn)型、改善用戶結(jié)構(gòu)，實現(xiàn)增長方式轉(zhuǎn)變的戰(zhàn)略突破口。“一體化運營管理”，是中國聯(lián)通全面整合全業(yè)務(wù)資源，形成經(jīng)營合力，實現(xiàn)快速增長，提升運營效率的基礎(chǔ)保障。

二、財務(wù)風(fēng)險的基本內(nèi)涵

只要是企業(yè)經(jīng)營就會有一定的風(fēng)險，現(xiàn)代企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中要承受來自各個方面的風(fēng)險。財務(wù)風(fēng)險是一種微觀的經(jīng)濟風(fēng)險，是企業(yè)財務(wù)活動未來實際結(jié)果偏離預(yù)期結(jié)果的可能性，是企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險的集中體現(xiàn)。在市場經(jīng)濟飛速發(fā)展的今天，企業(yè)在市場經(jīng)濟大環(huán)境下所面臨的各種風(fēng)險，其產(chǎn)生、發(fā)展都可能為企業(yè)帶來巨大的經(jīng)濟利益損失?？偠灾?，企業(yè)風(fēng)險的大小及經(jīng)濟損失程度都可以在企業(yè)財務(wù)收支變化中體現(xiàn)出來，最后歸結(jié)到企業(yè)財務(wù)收益的減少上。特別是我國的市場經(jīng)濟雖然發(fā)展速度比較快，但是市場經(jīng)濟的發(fā)育仍存在不太健全的方面。在這種情況下，雖然企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險無處不在，但是我們可以利用科學(xué)的手段去預(yù)測風(fēng)險，并根據(jù)風(fēng)險的特點來實施一定的措施去避免，盡可能的減少財務(wù)危機所帶來的損害。加強企業(yè)財務(wù)內(nèi)部風(fēng)險控制并對財務(wù)風(fēng)險進行相對科學(xué)的預(yù)警，可以有效的防止企業(yè)出現(xiàn)重大的經(jīng)濟風(fēng)險和財務(wù)危機。

三、中國聯(lián)通存在的財務(wù)風(fēng)險

中國聯(lián)通公司是特大型電信企業(yè)，是由國家進行控股的國有企業(yè)，作為國內(nèi)僅有的三家基礎(chǔ)電信運營商之一，在打破電信壟斷、為廣大用戶提供更多的通信選擇方面取得了一定的成績。但是隨著科技水平的不斷進步，通訊技術(shù)的迅速演進和市場形勢的急劇變化，全球的電信行業(yè)都進入了以第三代移動通信技術(shù)為引領(lǐng)的創(chuàng)新轉(zhuǎn)型期。中國聯(lián)通雖然提出了“3G領(lǐng)先”戰(zhàn)略，但同樣面臨著嚴峻的外部市場競爭和自身經(jīng)營上的困難。根據(jù)實際情況分析，筆者認為，中國聯(lián)通目前存在如下幾個方面的財務(wù)風(fēng)險問題：

1、財務(wù)管理仍然不能適應(yīng)千變?nèi)f化的外部大環(huán)境。中國聯(lián)通外部的宏觀環(huán)境是企業(yè)財務(wù)風(fēng)險的外部因素，這些因素雖然存在于企業(yè)外部，但是會對企業(yè)的財務(wù)管理產(chǎn)生巨大的影響。這種大環(huán)境的變化是企業(yè)無法加以改變的，只能順應(yīng)改變。大環(huán)境的改變可能會給企業(yè)帶來財務(wù)風(fēng)險。比如國家決定對通信企業(yè)進行營業(yè)稅改為增值稅，這樣就使聯(lián)通公司無法取得預(yù)期的財務(wù)收益，而且對企業(yè)財務(wù)管理、市場管理等各類經(jīng)營管理提出了較高的要求，如果不能適應(yīng)多變的外部環(huán)境，就會給企業(yè)實施有效財務(wù)預(yù)算管理帶來很大的困難。而在“營改增”的外部環(huán)境下，如何合理判斷稅制的改變對企業(yè)財務(wù)成果帶來的影響，如何有效控制各項成本支出環(huán)節(jié)，配合“營改增”做出有效的改變，仍然存在重重的困難。

2、部分財務(wù)人員的風(fēng)險意識不夠強。企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險是普遍并且客觀存在的，只要企業(yè)存在財務(wù)活動那么也就必然存在財務(wù)風(fēng)險。在企業(yè)運營的現(xiàn)實活動中，仍有部分財務(wù)人員缺乏財務(wù)風(fēng)險意識。他們過分的依賴ERP系統(tǒng)，單純的認為ERP可以控制一切的財務(wù)風(fēng)險，而忽略了財務(wù)人員的主觀能動性。實際上，任何系統(tǒng)都是人來控制的，從來不存在完美的系統(tǒng)。如果財務(wù)人員過于依賴財務(wù)管理系統(tǒng)，而喪失了對財務(wù)活動風(fēng)險的敏感，才是最大的財務(wù)風(fēng)險。

3、企業(yè)財務(wù)決策不夠科學(xué)。企業(yè)財務(wù)決策的失誤是導(dǎo)致企業(yè)產(chǎn)生財務(wù)風(fēng)險的另外一個重要原因，目前中國聯(lián)通公司雖然是上市公司，但仍然存在著經(jīng)驗決策和主觀決策的現(xiàn)象。對于一種經(jīng)濟現(xiàn)象的產(chǎn)生，部分決策者不能根據(jù)市場的實際情況來制定相應(yīng)的對策，而是單純依賴經(jīng)驗，靠經(jīng)驗和主觀意識做決策。因此而產(chǎn)生的決策失誤并不鮮見，進而產(chǎn)生了財務(wù)風(fēng)險。

4、部分聯(lián)通分公司對于會業(yè)核對不夠重視，導(dǎo)致財務(wù)風(fēng)險隱患的存在。用戶預(yù)存款、用戶欠費是非常重要的財務(wù)指標(biāo)，而這兩項財務(wù)指標(biāo)又與業(yè)務(wù)系統(tǒng)有著密不可分的聯(lián)系。會業(yè)之間的定期核對是非常必要的。但是部分聯(lián)通公司在這兩項財務(wù)指標(biāo)的會業(yè)核對方面仍然不夠重視，甚至存在財務(wù)數(shù)據(jù)小于業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的情況，這說明存在著資金管理漏洞的風(fēng)險。

四、如何防范和化解財務(wù)風(fēng)險

在市場競爭日趨激烈的今天，很多公司都在面臨著巨大的財務(wù)風(fēng)險。只要企業(yè)樹立正確的財務(wù)風(fēng)險觀念，建立和完善風(fēng)險預(yù)警機制，加強風(fēng)險防范，就會合理有效地提升公司防范財務(wù)風(fēng)險的能力，提高企業(yè)的核心競爭力，促進企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。對此，筆者認為，中國聯(lián)通應(yīng)在如下幾個方面采取建設(shè)性的化解與防范財務(wù)風(fēng)險的措施：

1、建立健全全面的企業(yè)內(nèi)部財務(wù)風(fēng)險防范體系。健全的財務(wù)風(fēng)險防范體系可以有效的消除一部分財務(wù)風(fēng)險發(fā)生的可能性，并降低總體的財務(wù)風(fēng)險。隨著企業(yè)外部經(jīng)營環(huán)境的不確定性的增強以及競爭日益激烈，在客觀上要求企業(yè)要具備較強的風(fēng)險預(yù)警能力，尤其是財務(wù)風(fēng)險的預(yù)警。大ERP系統(tǒng)的建設(shè)在客觀上為中國聯(lián)通提供了這種有效的控制財務(wù)風(fēng)險的能力。將更多的經(jīng)營業(yè)務(wù)系統(tǒng)也納入大ERP系統(tǒng)，增強各種系統(tǒng)的協(xié)同性，會有效提高企業(yè)抵抗風(fēng)險的能力。

2、提高企業(yè)財務(wù)人員的風(fēng)險意識。在市場經(jīng)濟飛速發(fā)展的今天，財務(wù)人員不應(yīng)只停留在財務(wù)處理階段，更應(yīng)該樹立財務(wù)風(fēng)險意識，對于財務(wù)風(fēng)險的預(yù)估與防范更多地是依靠財務(wù)管理人員的職業(yè)判斷和謹慎操作。因此，提高財務(wù)人員的風(fēng)險意識和對財務(wù)風(fēng)險的敏感度勢在必行。必須提醒財務(wù)人員，不能完全依賴于財務(wù)管理系統(tǒng)，要將財務(wù)風(fēng)險意識滲透到平時的工作中去，使管理層、財務(wù)人員和企業(yè)一般職工共同來防范財務(wù)風(fēng)險，最大可能的防范企業(yè)面對的財務(wù)風(fēng)險，為企業(yè)的安全高效運行做出應(yīng)有的貢獻。

3、財務(wù)決策科學(xué)化。財務(wù)決策的正確與否直接關(guān)系到財務(wù)管理工作的成敗，決策科學(xué)化與合理化是（上轉(zhuǎn)第63頁）論營業(yè)稅改征增值稅對財務(wù)管理的影響高馳摘要：營業(yè)稅改征增值稅對于完善我國稅制，減少企業(yè)重復(fù)交稅、增強企業(yè)自身的發(fā)展能力與競爭實力有著積極作用。本文分析了稅制改革對于財務(wù)管理的影響，并探討了企業(yè)如何應(yīng)對稅制改革，從而提升自身競爭力與盈利能力。

關(guān)鍵詞：營業(yè)稅；增值稅；財務(wù)管理；應(yīng)對自從2011年起國務(wù)院、財政部與國家稅務(wù)局共同推動營業(yè)稅改增值稅試點推行工作，營業(yè)稅改型增值稅已經(jīng)成為當(dāng)前經(jīng)濟快速發(fā)展熱潮中的一個重要話題。將營業(yè)稅改型為增值稅對于完善我國稅制，減少企業(yè)重復(fù)交稅具有重要的實踐意義。它能夠促進社會分工更加專業(yè)化，促進我國第一、第二、第三產(chǎn)業(yè)的均衡融合與發(fā)展，這對于在全球經(jīng)濟化條件下，增強企業(yè)自身的發(fā)展能力與競爭實力有著積極的促進作用，是實現(xiàn)我國國民經(jīng)濟快速健康、協(xié)調(diào)發(fā)展的重要稅制改革措施。此次改革首先以上海作為試點，相信伴隨著稅制細則的不斷完善與落實，在日后推行中能夠作為重要的參考與依據(jù)。

一、營業(yè)稅改增值稅對于財務(wù)管理的影響

稅制上的此種改革對于不同行業(yè)、企業(yè)的發(fā)展有著重要影響，它能夠促進企業(yè)在社會經(jīng)濟發(fā)展中更好的定位自身的位置、目標(biāo)與策略，在刺激市場需求方面也有著積極的作用。財務(wù)管理作為企業(yè)運營的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，這種稅制上的轉(zhuǎn)型也會給企業(yè)財務(wù)帶來巨大沖擊，其影響主要集中在四個方面：

1.適用稅率及計稅依據(jù)的變化

稅制實施轉(zhuǎn)型改革后，增值稅與傳統(tǒng)營業(yè)稅相比較，在稅率、計稅依據(jù)以及計稅方式上都出現(xiàn)了巨大變化。在稅制改革試點中，在現(xiàn)行增值稅17%標(biāo)準稅率和13%低稅率的基礎(chǔ)上，新增了6%和11%兩檔低稅率。如果不考慮增值稅“進項抵扣”的影響，未來不同行業(yè)的稅率可能都會相應(yīng)的發(fā)生變化，在日后推行過程中進項稅額的影響力度也會逐漸加大。原本營業(yè)稅的計稅方式是營業(yè)額乘以營業(yè)稅稅率，其計稅依據(jù)為營業(yè)額；針對一般納稅人而言，增值稅的計稅方式是按照銷售環(huán)節(jié)發(fā)生的銷項稅額減去采購環(huán)節(jié)的進項稅額之差來計算應(yīng)交稅額，其計稅依據(jù)為發(fā)生交易的全部不含稅的收入，對一些存在大量代收轉(zhuǎn)付或代墊資金現(xiàn)象的行業(yè)，其代收代墊金額可予以合理扣除。

2.對服務(wù)業(yè)定價機制產(chǎn)生影響

作為以服務(wù)為主要內(nèi)容的第三產(chǎn)業(yè)，在定價機制上比較靈活，缺乏規(guī)范統(tǒng)一，價格受多種因素影響經(jīng)常出現(xiàn)變動，營業(yè)稅改征增值稅后，將對其定價機制產(chǎn)生巨大影響。以某個服務(wù)項目為例，在未改制前，營業(yè)稅率為5%，業(yè)務(wù)收費為200元，那么扣除營業(yè)稅（暫不考慮其他附加稅）外，其有190元的凈收入；實施稅制改革后，假如增值稅率為6%，那么在除去200/（1+6%）*6%=11.32元的稅收外，其凈收入為188.68元，理論上其服務(wù)價格可能就需要提高。面對這種情況，如果想要確保盈利水平，那么定價上必然會產(chǎn)生波動。當(dāng)然定價會綜合考慮其取得上游企業(yè)增值稅進項稅額的情況、內(nèi)部綜合管理能力及市場競爭等因素，故不能確定這種波動會帶來何種影響，企業(yè)又會如何去調(diào)整這種影響。但毋庸置疑的是，稅制上的變化已經(jīng)對服務(wù)業(yè)的定價機制產(chǎn)生了巨大影響，這種影響還會波及到市場各個主體與環(huán)節(jié)，在經(jīng)濟發(fā)展中產(chǎn)生“蝴蝶效應(yīng)”。

3.對財務(wù)分析的影響

自從新會計準則出臺之后，企業(yè)的財務(wù)管理和分析局面已經(jīng)有所變化，如果再加上稅制改革，那么不同行業(yè)、企業(yè)面對的財務(wù)管理與分析局面將會面臨重大革新。以財務(wù)核算內(nèi)容為例，財務(wù)損益表中“主營業(yè)務(wù)收入”核算的金額是含營業(yè)稅的含稅收入額，但是稅改后損益表中“主營業(yè)務(wù)收入”是剔除了增值稅的稅后收入額。假設(shè)企業(yè)實際稅負變化不大，即使其凈盈利絕對水平受到的影響不大，企業(yè)本身的利潤率也會隨著業(yè)務(wù)收入的減少呈現(xiàn)上升狀態(tài)。財務(wù)分析中，增值稅不反映在損益表中，在賬務(wù)處理上方法與從前也相異，企業(yè)的財務(wù)報表的結(jié)構(gòu)也需要相應(yīng)的出現(xiàn)變化，將增值稅的變化反映在其中，以保證財務(wù)分析效率和質(zhì)量仍舊能保持一個優(yōu)質(zhì)的水平。

4.對發(fā)票使用和管理的影響

增值稅的專用發(fā)票比營業(yè)稅發(fā)票在管理上有著更為嚴格的標(biāo)準與規(guī)范，稅務(wù)部門對增值稅發(fā)票的領(lǐng)用、開具、保管、認證、申報等各環(huán)節(jié)都規(guī)定了嚴格的監(jiān)管制度及稽查措施，對企業(yè)運營各環(huán)節(jié)的監(jiān)督力度也會加大，因此，新發(fā)票的使用對于規(guī)范企業(yè)良性發(fā)展，更好的接受稅務(wù)部門監(jiān)督具有積極意義。企業(yè)在測算采購、生產(chǎn)、物流、服務(wù)等各環(huán)節(jié)產(chǎn)生的成本及收入時，都應(yīng)把增值稅發(fā)票作為重要內(nèi)容納入考慮。同時增值稅發(fā)票的開具與申報需要專門的設(shè)備與軟件，開具與使用有嚴格的標(biāo)準與規(guī)范，因此企業(yè)在財務(wù)人員的配備、培訓(xùn)及必要財務(wù)設(shè)施設(shè)備的購置等方面都應(yīng)做好事先規(guī)劃及準備。

二、稅制改革后企業(yè)如何應(yīng)對

營業(yè)稅改型增值稅，是國內(nèi)經(jīng)濟發(fā)展適應(yīng)國際化競爭趨勢的一個重要信號，能夠?qū)鴥?nèi)的稅務(wù)系統(tǒng)與國際接軌，減少重復(fù)征稅現(xiàn)象，降低企業(yè)負擔(dān)，對于企業(yè)調(diào)整自身經(jīng)營結(jié)構(gòu)、提升競爭實力有著很好的指導(dǎo)意義。企業(yè)經(jīng)營結(jié)構(gòu)隨著稅制改革作出調(diào)整之后，能夠在發(fā)展規(guī)模上獲得良好契機，能夠更好幫助企業(yè)做大做強，提升其長遠可持續(xù)發(fā)展的能力。但是，同時，企業(yè)想要做好稅制改革這班“順風(fēng)車”，自身也要進行合理應(yīng)對，才有望抓住機遇，實現(xiàn)長久發(fā)展。

比如改制后稅負加重的企業(yè)，要調(diào)整自身不良情緒，對企業(yè)結(jié)構(gòu)進行合理精簡，優(yōu)化各個運營環(huán)節(jié)，提升各項經(jīng)濟活動的效益，對于受影響較大的流程進行整改，以保證企業(yè)獲得最大收益，提升相關(guān)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)，以更低的人力成本獲取較高的經(jīng)營回報。會計業(yè)務(wù)方面，要結(jié)合新會計制度，提升企業(yè)財務(wù)管理效率與能力，更好的企業(yè)經(jīng)營策略的制定提供有效參考，關(guān)注稅務(wù)部分納稅政策的變化，及時對自身進行調(diào)整，以便能夠在合理合法的基礎(chǔ)上，減輕稅負，提升盈利能力。稅改后，企業(yè)經(jīng)營活動及市場都受到不同程度影響，價格作為敏感性因素，也會相應(yīng)的發(fā)生變化，企業(yè)如何在合理定價的前提下，做好收入預(yù)算，也是其盈利能力的重要體現(xiàn)。優(yōu)秀的企業(yè)，在制定預(yù)算時，會充分考慮到關(guān)系到進項抵扣等的各方面相關(guān)因素，對比改革前后企業(yè)盈利變化，對各環(huán)節(jié)進行整合、調(diào)控，合理控制成本，從綜合范圍上以合理的價格、優(yōu)質(zhì)的運營效率介入市場競爭，取得經(jīng)濟效益和社會效益的雙贏。稅制改革既是企業(yè)的發(fā)展的機遇也是挑戰(zhàn)，如何有效利用稅制改革的機會實現(xiàn)自身發(fā)展上的突破，是對企業(yè)的重大考驗，對于我國經(jīng)濟發(fā)展來說，也是有著重要意義的稅制實踐，需要國家和企業(yè)共同探索、努力。（作者單位：成都衡達稅務(wù)師事務(wù)所）

參考文獻

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篇(5)

【關(guān)鍵詞】 營業(yè)稅改征增值稅； 交通運輸業(yè)； 稅負變化； 企業(yè)績效

中圖分類號：F810.42文獻標(biāo)識碼：A文章編號：1004-5937（2014）19-0085-06

一、研究背景

“營改增”改革試點方案于2012年1月1日在上海正式拉開帷幕，此次稅改暫時涉及交通運輸業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)兩個行業(yè)，時至今日，試點地已覆蓋12個省市。我國增值稅一直以《增值稅暫行條例》的形式存在，從2009年起，我國的增值稅條列幾乎不曾改動，未能取得完善和發(fā)展，如今適時出臺“營改增”方案則有利于我國稅制的長足健康發(fā)展。中國社科院財經(jīng)戰(zhàn)略研究院院長高培勇認為：“營改增”實際是重大財稅改革的導(dǎo)火索。

作為重點改征對象――交通運輸業(yè)，其改征效應(yīng)的好壞對我國改革政策的實施有著重要意義。目前，我國的稅收體制還是增值稅與營業(yè)稅兩稅并軌，存在嚴重的重復(fù)征稅問題，交通運輸業(yè)深受其害。交通運輸業(yè)作為支撐國民經(jīng)濟社會發(fā)展的支柱性產(chǎn)業(yè)，跟現(xiàn)行增值稅涉及的納稅行業(yè)存在較高的交互關(guān)系?！稜I業(yè)稅改征增值稅試點方案》簡稱《試點方案》暫時性將交通運輸行業(yè)并入增值稅的納稅范圍，與世界發(fā)達國家通行稅高度接軌，最終建立國際經(jīng)濟全球化下高度自由化新型市場經(jīng)濟的增值稅制度，“營改增”成為當(dāng)前交通運輸企業(yè)迫切需要研究的課題。

二、《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》概述

（一）《試點方案》概述

為適應(yīng)我國經(jīng)濟社會轉(zhuǎn)型，進一步完善新時期社會主義市場經(jīng)濟稅收制度，促進第三產(chǎn)業(yè)平穩(wěn)較快發(fā)展，財政部和國家稅務(wù)總局于2011年11月16日，共同《試點方案》（財稅〔2011〕110號），規(guī)定上海市自2012年1月1日起，全面實行“營改增”改革試點。據(jù)統(tǒng)計，第一季度，上海全市“營改增”試點企業(yè)因此項稅改而降低繳稅額約20億元，鑒于這種良好績效，我國又擴大了試點范圍。

財政部和國家稅務(wù)總局于2012年7月31日印發(fā)通知，正式規(guī)定交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)兩個行業(yè)將實行“營改增”稅收改革，并將試點范圍由上海市逐步擴散至重慶市、山西省、江蘇省、福建省、陜西省、云南省、廣東?。ê钲谑校⒔魇〉?2個?。ㄖ陛犑校?，覆蓋了中國近三分之一的行政區(qū)域，這勢必會影響相關(guān)行業(yè)的整體納稅水平。

2013年4月10日，總理在國務(wù)院常務(wù)會議上提出進一步擴圍，并相應(yīng)擴大現(xiàn)代服務(wù)業(yè)改革試點范圍，將廣播影視作品的制作、播映、發(fā)行等納入改革試點范圍，有條件地將通信業(yè)及水路運輸業(yè)等也納入改革試點范圍。2013年4月22日，財政部對12個試點省市啟動“營改增”專項調(diào)查。隨著“營改增”逐步完善，營業(yè)稅將逐漸退出。

（二）營業(yè)稅與增值稅的含義及區(qū)別

1.營業(yè)稅與增值稅

根據(jù)《稅法》解釋，營業(yè)稅是針對在境內(nèi)銷售不動產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人取得的營業(yè)額征收的一種稅。計算公式如下：

營業(yè)稅額＝計稅營業(yè)收入×適用稅率

其中，各行業(yè)稅率各有不同，詳見表1。

根據(jù)《稅法》解釋，若納稅人在進口貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或銷售貨物過程中實現(xiàn)了價值增值，則國家必須對其征收增值稅。作為流轉(zhuǎn)稅的一種，增值稅收入對國家財政收入的貢獻值較大。

2.兩者區(qū)別

首先，計稅依據(jù)不同。增值稅本質(zhì)為價外稅，以全部增值額為計稅基礎(chǔ)，納稅時實行稅款抵扣制，即對其流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)中新增價值部分征稅，具有非重復(fù)征稅的特征，稅基廣闊、稅源眾多，體現(xiàn)出征收的連續(xù)性和一致性；營業(yè)稅以營業(yè)額為計稅依據(jù)進行征稅，納稅人經(jīng)營業(yè)務(wù)發(fā)生的營業(yè)額均為增值額，不像增值稅那樣存在納稅抵扣機制。

其次，課稅范疇不同。增值稅征稅范疇涵蓋提供加工、修理修配勞務(wù)、銷售貨物及進口貨物等幾個方面；而營業(yè)稅征稅范疇較增值稅相比具有廣稅源、低稅率等特點，包括轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)、提供應(yīng)稅勞務(wù)三個部分。

最后，稅率設(shè)置不同。增值稅的實行機制為間接計稅，征收設(shè)置三類稅率（即零、低和基本稅率），分別適用不同經(jīng)濟主體、促進市場有效平穩(wěn)發(fā)展。營業(yè)稅計稅依據(jù)為納稅人所發(fā)生的全部營業(yè)額，具體依據(jù)不同的標(biāo)準將經(jīng)濟業(yè)務(wù)劃分為九大類，設(shè)置不同的稅率。

（三）改革新規(guī)

為推動稅制改革，財政局和國家稅務(wù)總局聯(lián)合頒布了《試點方案》①，主要內(nèi)容如下：

1.稅率

在改革試點區(qū)新增6%和11%兩檔稅率、適應(yīng)新時期改革需要。如前者適用部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，后者適用建筑行業(yè)、交通運輸業(yè)。

2.計稅方式

現(xiàn)代旅游業(yè)、航空航運業(yè)、通信郵政業(yè)、建筑業(yè)及銷售不動產(chǎn)，比照增值稅通行計稅方法。特殊行業(yè)如保險金融業(yè)可實行簡易增值稅征收辦法。

3.計稅依據(jù)

納稅單位或個人的計稅依據(jù)一般為發(fā)生應(yīng)稅行為所獲取的全部收入。

4.服務(wù)貿(mào)易進出口征稅規(guī)定

根據(jù)新時期我國具體國情，對服務(wù)貿(mào)易行業(yè)實行在國內(nèi)環(huán)節(jié)繳納增值稅，出口零稅率或免稅制度。

三、改革前后交通運輸業(yè)稅負分析

2012年10月1日，在南通市通州區(qū)國稅局工作人員的現(xiàn)場安排下，萊西財務(wù)工作人員成功開出了首張增值稅專用發(fā)票，并陸續(xù)辦完相應(yīng)手續(xù)，系統(tǒng)上線任務(wù)圓滿結(jié)束，這標(biāo)志著“營改增”試點工作在江蘇省順利地拉開了帷幕。自此，江蘇省進入全面開展“營改增”試點工作，為當(dāng)前江蘇經(jīng)濟社會發(fā)展注入新的活力。

（一）來自試點的經(jīng)驗數(shù)據(jù)

根據(jù)國家稅務(wù)總局與財政部聯(lián)合提供的資料證實，截至目前共有1 028 000戶試點納稅人。其中，一般納稅人及小規(guī)模納稅人分別為216 000戶與812 000戶。2012年，試點納稅企業(yè)征地稅負直接降低額高達426.3億元，并且減稅面覆蓋范圍為90%。其中，小規(guī)模納稅人享有較高幅度的納稅減免，平均納稅減免額多達40%。

江蘇省從實施“營改增”稅收改革以來，給企業(yè)帶來的增效明顯，截至目前共給企業(yè)減稅多達50.2億元，試點納稅人的減稅面達96.3%。這充分顯示了中央堅持稅收結(jié)構(gòu)調(diào)整、促進企業(yè)高效發(fā)展的決心。

但是，在光鮮亮麗的數(shù)據(jù)下面，也有一些企業(yè)不能受益，比如交通運輸業(yè)。一份調(diào)查報告顯示，2008―2010年三年內(nèi)國內(nèi)72家大中型運輸物流企業(yè)年平均營業(yè)稅實際承擔(dān)率為1.3%，這一百分率數(shù)值在貨物運輸業(yè)更是達到了1.88%。據(jù)此推斷，實行改征增值稅后，縱然貨物運輸企業(yè)發(fā)生的可抵扣購進項目按照稅法規(guī)定實行全額抵扣，其相應(yīng)增值稅實際承擔(dān)率也會增加，上升至4.2%。另外從財政部的統(tǒng)計來看，按行業(yè)類型劃分，試點稅改企業(yè)中屬于交通運輸業(yè)行業(yè)類型的企業(yè)總量多達161 000戶，占總體試點企業(yè)比例高達15.66%，可以發(fā)現(xiàn)其數(shù)量很多。

（二）案例分析

1.小規(guī)模納稅人

假設(shè)某運輸公司屬于小規(guī)模納稅人，該企業(yè)年收入為60萬元，成本為40萬元，另外設(shè)該企業(yè)本年度沒有購入新的資產(chǎn)。

稅改前：

應(yīng)繳納營業(yè)稅額＝營業(yè)收入×3%＝600 000×3%＝18 000（元）

稅改后：

應(yīng)納增值稅＝營業(yè)收入/（1＋稅率）×稅率＝60/（1＋3%）×3%＝1.75（萬元）

稅收差額＝1.8－1.75＝0.05（萬元）

經(jīng)過計算，可以清楚地看出該企業(yè)的稅收比原來減少了0.05萬元，稅負降低了0.0833%（0.05÷60）。

稅收之所以會降低，主要是因為稅改前后的稅基不同，營業(yè)稅的稅基為含稅銷售額，而增值稅稅基為非含稅銷售額，很明顯，不含稅的銷售額比較小，交的稅就更少了。因此，稅改后的應(yīng)納增值稅也就比之前的少。所以，就小規(guī)模的運輸公司而言，實行營改增稅改是有利的，可以降低稅負。

2.一般納稅人

例如，江蘇寧滬高速公路集團2012年前九月營業(yè)收入為5 862 194 833元，營業(yè)成本為2 913 884 368元，并且公司在2012年1月份構(gòu)建新的固定資產(chǎn)102 273 961元（含稅），取得增值稅專用發(fā)票，按5年提折舊。其中修理費和燃油費的可抵扣比例為33.23%（7.51%＋25.72%）（詳見附錄）。

從表2可以清楚地看出：寧滬高速公路股份有限公司的稅負率從12.90%上升到了17.74%，總體稅負增加283 515 744元，同時，凈利潤反而減少了258 224 064元。因此，從此例看出“營改增”對江蘇寧滬高速公路股份有限公司是不利的。

這是進項稅抵扣比例過低造成的。當(dāng)達到無差別平衡點時，繳納營業(yè)稅和增值稅相等。本例的無差別平衡點是16.09%，超過該比例時，繳納增值稅有利于企業(yè)。但是該公司的實際抵扣比例是5.34%，低于無差別平衡點，所以對企業(yè)來說是不利的。

（三）主要財務(wù)指標(biāo)變化分析

財務(wù)指標(biāo)分析指管理層根據(jù)企業(yè)財務(wù)報表并結(jié)合相應(yīng)的財務(wù)指標(biāo)，對企業(yè)的財務(wù)信息進行客觀公正評價，以便能科學(xué)地反映企業(yè)績效，為決策者提供重要的參考依據(jù)。

本文著重對盈利能力指標(biāo)進行分析。盈利能力是企業(yè)資金增值的能力，是反映企業(yè)績效最直觀的指標(biāo)之一。盈利能力指標(biāo)主要包括：

1.營業(yè)利潤率

營業(yè)利潤率指營業(yè)利潤除以營業(yè)收入的值，用公式表示：

營業(yè)利潤率＝（營業(yè)利潤÷營業(yè)收入）×100%

根據(jù)圖1的數(shù)據(jù)，改征前后企業(yè)的營業(yè)利潤率分別是44.28%和43.27%。

2.營業(yè)毛利率

營業(yè)毛利率（Gross Profit Margin），指毛利除以銷售收入（或營業(yè)收入）的數(shù)值，營業(yè)毛利代指營業(yè)收入與營業(yè)成本之間的差。用公式表示為：

營業(yè)毛利率＝（營業(yè)收入－營業(yè)成本）÷營業(yè)收入×100%

計算出企業(yè)改征前后的毛利率分別為50.29%和47.79%，降低了2.5個百分點。

3.銷售凈利率

銷售凈利率（Net Profit Margin on Sales），即指凈利潤除以銷售收入的數(shù)值，用以度量特定階段企業(yè)產(chǎn)品的盈利能力。其計算公式如下：

銷售凈利率＝（凈利潤÷銷售收入）×100%

同樣的，企業(yè)改征前后的銷售凈利率為33.68%和26.47%，較原來降低了22.41%。

4.凈資產(chǎn)收益率

凈資產(chǎn)收益率又稱為股本回報率，是反映企業(yè)運用自身資金創(chuàng)造價值能力的指標(biāo)，計算公式為：

凈資產(chǎn)收益率＝（凈利潤÷平均凈資產(chǎn)）×100%

其中：平均凈資產(chǎn)＝（所有者權(quán)益年初數(shù)＋所有者權(quán)益年末數(shù)）/2

通過查閱江蘇寧滬高速公路集團公司相應(yīng)資料，計算出其稅改前后的凈資產(chǎn)收益率分別為10.57%和9.09%。

從圖1中，我們一目了然，即該運輸公司如果改征增值稅后，其毛利率、銷售凈利率、凈資產(chǎn)收益率和凈資產(chǎn)報酬率均成下降趨勢，籠統(tǒng)地說企業(yè)的盈利能力和企業(yè)效益都降低了。

首先，營業(yè)利潤率體現(xiàn)了企業(yè)競爭力的強弱，營業(yè)能力越高，代表了企業(yè)市場競爭力越高，更易獲得投資者的青睞，促進其企業(yè)價值的提升。圖中第二條線表明了營業(yè)利潤率的變化，改征增值稅后企業(yè)營業(yè)利潤率有所下降，削弱了企業(yè)的市場競爭力。

其次，營業(yè)毛利率從50.29%降到了47.79%，下降了2.5個百分點。營業(yè)毛利率指毛利與營業(yè)收入的比率。該數(shù)值越大，表明企業(yè)創(chuàng)造價值的能力越高。但是改征增值稅后企業(yè)的毛利率明顯下降了2.5個百分點，說明企業(yè)的獲利能力變?nèi)趿?。交通運輸行業(yè)的平均毛利率是50%左右，此改使得該企業(yè)在本行業(yè)中略有劣勢，企業(yè)獲利變少。

再次，銷售凈利率表明企業(yè)運營收入獲取收益的能力，該數(shù)值越大表明企業(yè)競爭力越強。與原來相比，該指標(biāo)下降最大，低了7.21個百分點，與2011年的33.50%和2010年的37.59%相比，差距更大了。這說明了企業(yè)的成本費用支出較高或上升，又或者是因為稅改導(dǎo)致企業(yè)的凈利潤減少了，并且相對于收入的減少，更多體現(xiàn)企業(yè)盈利能力減弱了。

最后，凈資產(chǎn)收益率也呈降低趨勢，從10.57%降到9.09%。凈資產(chǎn)收益率是評價企業(yè)運用企業(yè)資本為股東創(chuàng)造財富的能力，其值越高，說明企業(yè)利用自有資本獲取價值的能力就越強，更能為股東創(chuàng)造財富。通過該指標(biāo)可以看出本企業(yè)在交通運輸業(yè)的地位與其他同行業(yè)企業(yè)的差異。

四、“營改增”對交通運輸業(yè)稅負帶來的不利影響及原因

（一）不利影響

1.成本上升

試點后的交通運輸業(yè)適用稅率大幅度提升。在原先稅務(wù)制度下，交通運輸企業(yè)只需繳納3%的營業(yè)稅，服務(wù)方取得有關(guān)憑證可以申報7%納稅進項稅抵扣，政府無償承擔(dān)了4%的稅收差額。而試點后，原交通運輸企業(yè)繳納的增值稅將變成接受服務(wù)方的抵扣部分，國家將不再承擔(dān)4%的差額補貼。我國交通運輸企業(yè)因為多種原因普遍處于虧損或者微利狀態(tài)，在扣除高昂過路費、燃油費及相關(guān)稅費后，很多企業(yè)不得不以超載運營謀取利潤。適用稅率的提高會給交通運輸業(yè)帶來嚴重不利影響，促使該行業(yè)走向滅亡。

2.稅負增加

雖然稅基降低了，但稅率上升了8個百分點，再加上進項稅抵扣較少，總體而言，企業(yè)的稅負增加了。但是，總會存在一個平衡點（即無差別平衡點），使得企業(yè)在繳納營業(yè)稅和增值稅時，企業(yè)稅負是相等的。

假設(shè)進項稅抵扣比例為T時，達到無差別平衡點。另設(shè)運輸公司主營業(yè)務(wù)收入為I，主營業(yè)務(wù)成本為C。

改征前綜合稅負率S0＝（營業(yè)稅＋附加稅＋所得稅）÷主營業(yè)務(wù)收入

＝［I×3%+I×3%×10%＋（I－C）×25%］÷I

改征后綜合稅負率S1＝（營業(yè)稅＋附加稅＋所得稅）÷主營業(yè)務(wù)收入

＝{［I÷（1＋11%）×11%－C×T÷（1＋17%）×17%］×（1＋10%）＋［I÷（1＋11%）－C＋C×T÷（1＋17%）×17%］×25%}÷I

當(dāng)S0＝S1時，即為無差別平衡點。

所以，令S0＝S1，

T＝40.78%÷（C/I）（C/I指成本費用率）

只有當(dāng)可抵扣率與成本費用率的乘積大于40.78%時，交通運輸業(yè)才能在此次“營改增”中獲利，綜合稅負率才能比征營業(yè)稅時低。

在上述的案例中，無差別平衡點是69.23%，但實際的抵扣比例是5.34%，大大低于無差別平衡點，所以改征增值稅對該企業(yè)不利。

3.盈利能力降低

盈利能力是指企業(yè)為股東創(chuàng)造現(xiàn)金流的能力，該數(shù)值越大，則其為股東帶來的資本增值率越高，企業(yè)成長性與競爭力越大。但是通過計算分析，各項盈利能力財務(wù)指標(biāo)的降幅分別為1.01%、2.5%、7.21%和1.48%。該交通運輸企業(yè)盈利能力的下降，降低了企業(yè)的價值，獲利能力變?nèi)酰髽I(yè)績效降低。

（二）原因分析

1.進項稅抵扣不足

交通運輸業(yè)稅負上升的根本原因是進項稅抵扣不足。一方面不能有效獲取稅法認可的增值稅專用發(fā)票。交通運輸業(yè)除了購買固定資產(chǎn)可進行抵扣外，幾乎沒有其他項目。燃油費占交通運輸企業(yè)運輸成本比重較大，而在目前，很多交通運輸企業(yè)只能獲取普通發(fā)票，相應(yīng)地，進項稅金就無法抵扣。另有過路費過橋費等，均不能抵扣。據(jù)深圳市交管部門獲取的資料得知，一般而言，交通運輸企業(yè)大約不到三分之一的營運成本能取得增值稅專用發(fā)票從而可以進行相應(yīng)抵扣。

另一方面是沒有合理分配當(dāng)月可抵扣的進項稅額。增值稅稅額是用銷項減去進項后乘以相應(yīng)的稅率計算得到的。但企業(yè)也會出現(xiàn)進項抵扣不足的問題，如上月進項大于銷項，超過可抵扣限額，但本月進項抵扣較少。

2.稅率上升

導(dǎo)致交通運輸業(yè)稅負上升的直接原因是稅率的上升。交通運輸業(yè)的適用稅率從3%提高至11%，可以發(fā)現(xiàn)上漲幅度之巨大。而在國外，交通運輸業(yè)的稅率通常使用低稅率和零稅率。而在國外，交通運輸業(yè)的稅率通常使用低稅率和零稅率。

征收營業(yè)稅時應(yīng)交稅金＝I×3%＋I×3%×10%＝0.0303×I，

征收增值稅時應(yīng)交稅金＝I÷（1＋17%）×17%＝0.1453×I，

雖然征收增值稅時稅基比原來降低了17%，但稅率上升8%，經(jīng)過計算后的整體稅負增加了0.1150×I，增加比重為380%。盡管成本中有一些進項稅可以用于抵扣，但大多數(shù)企業(yè)都存在抵扣不足的問題，基本上不能降低稅負。

五、減少“營改增”對交通運輸業(yè)稅負不利影響的對策建議

（一） 企業(yè)方面

1.盡量獲取增值稅專用發(fā)票

交通運輸企業(yè)在采購燃料、修理配件時應(yīng)盡量取得增值稅專用發(fā)票稅，以便抵扣，降低營業(yè)成本。另外，此次稅收改革會對企業(yè)投資產(chǎn)生積極影響，促進企業(yè)深度擴大投資、提高企業(yè)經(jīng)營績效。但是只有當(dāng)企業(yè)購置資產(chǎn)時依法獲取稅法承認的有效增值稅專用發(fā)票，相應(yīng)的進項稅額才能進行抵扣。

2.適時采購固定資產(chǎn)

通常而言，企業(yè)在出現(xiàn)大量增值稅銷項稅額期間購入固定資產(chǎn)可以實現(xiàn)進項稅額的全額抵扣。但在某一特定時期，若企業(yè)頻繁購置固定資產(chǎn)，也會造成部分進項稅額無法進行抵扣的現(xiàn)象。因此，實施稅改后，交通運輸企業(yè)必須重新規(guī)劃其生產(chǎn)經(jīng)營活動，對購置固定資產(chǎn)等重大投資活動進行科學(xué)決策，有效合理實施重要資產(chǎn)更新，最大限度降低企業(yè)整體稅負、提高其經(jīng)營績效。

3.再造業(yè)務(wù)流程

業(yè)務(wù)流程的合理再造有助于交通運輸企業(yè)的合理避稅。簡單舉一個例子，一家從事混合經(jīng)營業(yè)務(wù)（運輸業(yè)務(wù)和倉儲業(yè)務(wù)），如果企業(yè)不能有效將混合業(yè)務(wù)分開，則稅改后該企業(yè)就混合業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的營業(yè)額都按11%的稅率進行納稅申報；但若能合理區(qū)分兩項經(jīng)營業(yè)務(wù)，則倉儲業(yè)務(wù)部分產(chǎn)生的營業(yè)額就只需繳按6%稅率申報納稅。

（二） 政府方面

1.加大進項稅抵扣力度

在交通運輸業(yè)總成本中，過境費占10%左右，但這部分成本是無法抵扣的，這變向增加了交通運輸業(yè)成本。如果國家將過境費也納入進項稅抵扣項目，無疑對交通運輸業(yè)發(fā)展是有利的?？陀^上來講，目前實行此舉困難重重，原因可能是過境費征收增值稅過于繁瑣，通常直接計入成本，加之過境處開具增值稅專用發(fā)票不可行，所以一直以來只開具普通發(fā)票。筆者建議將過境費部分款項納入抵扣范圍，具體措施是，平時只刷卡不開票，到月末匯總，由企業(yè)自行到國稅局開具車輛過境費增值稅專用發(fā)票。例如通過網(wǎng)絡(luò)查詢到某車本月過境費共支付3 510元，則可以開出一張去稅價是3 000元與進項稅是510元的增值稅專用發(fā)票，其中的510元進項稅可以抵扣，這會大大降低整個交通運輸行業(yè)的稅負。

此外，對燃油費的征管也要調(diào)整。運輸汽車加油，通常無法獲得增值稅專用發(fā)票，這部分燃油費是無法抵扣的，由運輸企業(yè)自己承擔(dān)，加大了成本。政府部門應(yīng)加強對加油站的稅務(wù)管理，逐步推行加油站開具增值稅專用發(fā)票的工作，完善交通運輸業(yè)上游發(fā)票抵扣體系。

2.合理設(shè)置稅率

當(dāng)前適用交通運輸業(yè)的稅率為11%，此為高檔稅率，這是因為稅率測算工作開始較早，始于2010年，適逢上海世博會期間，造成較多的可抵扣進項稅。但目前存在著較大偏差，當(dāng)下交通運輸業(yè)可抵扣的進項稅大大減少，造成了行業(yè)稅負增加。有專家重新測算，建議交通運輸業(yè)的稅率應(yīng)該定在9%左右。目前尚未在全國推行之際，政府部門應(yīng)重估稅率，數(shù)據(jù)收集要廣泛，具有代表性，選擇不能只限于中東發(fā)達地區(qū)，要從大角度出發(fā)，將西部欠發(fā)達地區(qū)納入測算范圍。

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附錄：成本構(gòu)成表及計算過程

1.成本構(gòu)成情況（附錄表1）

2.計算過程

由于現(xiàn)在與交通運輸業(yè)有業(yè)務(wù)往來的大部分行業(yè)的增值稅稅率還是17%，所以計算不含稅收入時應(yīng)用17%的稅率。

稅改后部分數(shù)據(jù)計算如下：

（1）不含稅收入a＝營業(yè)收入÷（1+稅率）

＝5 862 194 833÷（1＋11%）＝5 281 256 606

（2）銷項稅b＝a×11%＝580 938 227

（3）修理費和燃油費的進項稅＝營業(yè)成本×可抵扣比例÷（1＋稅率）×稅率＝2 913 884 368×33.23 %

÷（1＋17%）×17%＝140 690 805

固定資產(chǎn)原值＝102 273961÷（1＋17%）

＝87 413 642

購進的固定資產(chǎn)的進項稅＝87 413 642×17%＝14 860 319

進項稅總額c＝140 690 805＋14 860 319＝

155 551 124

（4）應(yīng)交增值稅d＝銷項稅－進項稅＝425 387 103

（5）稅改前：

到計算期應(yīng)提折舊＝102 273 961÷5×（8/12）＝13 636 528

扣除折舊費的原營業(yè)成本＝2 913 884 368－

13 636 528＝2 900 247 840

稅改后：

到計算期應(yīng)提折舊費＝87 413 642÷5×（8/12）＝11 655 152

營業(yè)成本'＝原營業(yè)成本＋折舊費＝2 900 247 840

＋11 655 152＝2 888 592 688

扣除進項稅后的成本e＝營業(yè)成本'－進項稅c＝2 733 041 564

（6）稅金及附加f＝實際繳納的增值稅×（7%＋3%）＝42 538 710

篇(6)

一、“營改增”的影響

傳媒業(yè)特別是紙媒的收入主要是報紙收入和廣告收入兩大塊，在“營改增”前，報紙收入交納增值稅，廣告收入交納營業(yè)稅。由于市場競爭激烈，報紙的定價一般都低于報紙成本，甚至大部分都低于印刷成本，對于傳統(tǒng)紙媒而言，廣告收入才是紙媒的利潤之源，廣告收入所占的比例決定了原來有大量的進項稅額不能抵扣。而“營改增”后，原來按廣告收入所占比例轉(zhuǎn)出的進項稅額均可依法抵扣。以年廣告收入6億的傳媒集團為例，原來營業(yè)稅按5%計應(yīng)納營業(yè)稅為3000萬元，保守估計每年約1000萬元的進項稅額不能抵扣，“營改增”后增值稅計提銷項稅為60000/1.06×0.06=3396萬元，計提的銷項稅比營業(yè)稅多396萬，但原不能抵扣的1000萬元進項稅額可依法抵扣了，總體算來稅負減少了604萬元。可以看出，稅負減少與否，減少多少，視原來進項稅轉(zhuǎn)出數(shù)額而定。總體來說“營改增”對傳媒業(yè)財務(wù)管理的影響如下：

（一）財務(wù)報表數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)發(fā)生改變。

廣告收入、營業(yè)稅金及附加、應(yīng)交稅費均會有不同程度的變化。“營改增”后廣告收入應(yīng)體現(xiàn)為不含稅收入，同樣的6億元收入“營改增”后列示為5.66億元。由于從價內(nèi)稅改為價外稅，原來按收入5%計提的營業(yè)稅列支在“營業(yè)稅金及附加”項，而稅改后，收入減少的部分則為計提的銷項稅額，體現(xiàn)在應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅中。假設(shè)實際稅負變化不大，利潤水平不變，主營業(yè)務(wù)利潤率也會由于主營業(yè)務(wù)收入額的減少而上升。成本費用利潤率會由于營業(yè)稅金的減少而上升。

（二）適用稅率和計稅基數(shù)發(fā)生變化。

“營改增”實施后，如果不考慮增值稅“進項抵扣”的影響，紙媒廣告業(yè)適用稅率由按營業(yè)稅的5%計繳改為采用現(xiàn)代服務(wù)業(yè)6%的增值稅率，稅負提高了一個百分點。對于計稅基數(shù)來講，營業(yè)稅以廣告收入作為計稅基數(shù)計算應(yīng)交稅額，而增值稅的計稅基數(shù)是按照不含稅廣告收入（“營改增”前賬面廣告收入/1.06）的6%計提的銷項稅減去采購、印刷等環(huán)節(jié)的進項稅額之差來計算應(yīng)交稅額。正是由于計稅基數(shù)的變化，在購進、印刷環(huán)節(jié)等取得的進項稅額對稅負的影響尤為關(guān)鍵。

（三）發(fā)票使用和管理更為嚴格。

“營改增”后，廣告發(fā)票由原來的“地方稅務(wù)局通用網(wǎng)絡(luò)發(fā)票”，變?yōu)?ldquo;增值稅專用發(fā)票”和“增值稅普通發(fā)票”兩種，其中專用發(fā)票相比營業(yè)稅服務(wù)業(yè)發(fā)票而言，由于其不僅是經(jīng)濟活動中的重要會計憑證，還是有效的抵稅憑證，稅務(wù)部門管理和稽查更加嚴格，因此增值稅發(fā)票的開具、使用和管理上各個環(huán)節(jié)較之以前要求更高。

二、“營改增”的應(yīng)對措施

（一）取得有效增值稅進項稅票。

“營改增”后，傳媒廣告業(yè)稅負的大小與增值稅進項稅息息相關(guān)，合理規(guī)劃、取得進項稅票進行抵扣是降低稅負最直接有效的辦法，除了有效用足原來按廣告收入比例轉(zhuǎn)出的進項稅外，還應(yīng)利用新的渠道取得進項稅票合理抵扣，例如：傳媒業(yè)經(jīng)常接受的會展服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、物流輔助服務(wù)等都在這次“營改增”的范圍內(nèi)，提供服務(wù)的服務(wù)商也會成為增值稅納稅人。因此在選擇合作方時，除考慮價格、質(zhì)量等因素外，應(yīng)盡量選擇能夠開具增值稅專用發(fā)票的供應(yīng)商和服務(wù)商，這樣才可以通過進項稅抵扣，來降低稅負。

（二）加強發(fā)票管理，防范法律風(fēng)險。

增值稅發(fā)票開具、管理、傳遞和作廢都區(qū)別于普通發(fā)票，因此，對于增值稅發(fā)票的使用和管理，不僅財務(wù)部門需要重視，在開具和傳遞等各個環(huán)節(jié)的參與者，如營銷人員和項目執(zhí)行人員等都更應(yīng)高度重視。開具時應(yīng)以經(jīng)濟業(yè)務(wù)實質(zhì)為基礎(chǔ)，嚴格審核合同，對發(fā)票的開具名稱、內(nèi)容、金額嚴格把關(guān)，嚴禁出現(xiàn)虛開、多開增值稅發(fā)票的現(xiàn)象、

（三）熟悉有關(guān)廣告業(yè)差額征稅過渡性政策。

“營改增”前，按《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》，廣告業(yè)適用于營業(yè)稅的差額征稅。我國的“營改增”是分地區(qū)、分時間逐步實施，“營改增”后，會暫時形成試點范圍內(nèi)和試點范圍外兩個區(qū)域，如果提供服務(wù)的雙方一方在試點內(nèi)，而另一方在試點外，則無論是則單純的增值稅進項抵扣或營業(yè)稅的差額征稅都不能解決問題，因此，“營改增”出臺了相關(guān)過渡銜接政策，規(guī)定：試點納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，按照營業(yè)稅規(guī)定實行差額征稅的，允許其以取得的全部價款和價外費用，扣除支付給非試點納稅人價款后的余額為銷售額。賬務(wù)處理方面，應(yīng)在“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“營改增抵減的銷項稅額”專欄，記錄按規(guī)定扣減銷售額而減少的銷項稅額。在“營改增”的初期，該政策很好地解決了不同地區(qū)廣告客戶的抵稅問題。

隨著“營改增”試點的不斷擴大，稅改范圍的不斷增加，2013年出臺了《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于在全國開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點稅收政策的通知》，該文件取消了原試點地區(qū)中對營業(yè)稅差額征稅的規(guī)定。除融資租賃行業(yè)外，其他行業(yè)差額征稅全部取消，也就是說廣告業(yè)自此后只能通過取得合法的進項稅抵扣憑證才能避免重復(fù)納稅?？傊瑢崟r關(guān)注最新的動態(tài)和實施條例、過渡政策，保持與稅務(wù)部門的密切聯(lián)系，才能有效做好財務(wù)管理和整體的業(yè)務(wù)統(tǒng)籌工作。

（四）正確處理期末留抵稅額。

試點地區(qū)的原增值稅一般納稅人，兼有本次“營改增”范圍內(nèi)的應(yīng)稅服務(wù)，截止到開始試點當(dāng)月月初的增值稅留抵稅額按規(guī) 定不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項稅額中抵扣。傳統(tǒng)紙媒在“營改增”前大都會有報紙發(fā)行收入計提的銷項稅不足以抵扣進項稅而造成進項稅留抵的情況，按“營改增”相關(guān)規(guī)定，應(yīng)在 “應(yīng)交稅費”科目下增設(shè)“增值稅留抵稅額”明細科目，核算不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項稅額中抵扣的原增值稅留抵稅額。

在開始試點當(dāng)月月初，將留抵的進項稅額從二級明細“應(yīng)交增值稅”（進項稅額轉(zhuǎn)出）科目轉(zhuǎn)入“增值稅留抵稅額”明細科目，待以后期間允許抵扣時，再從該科目轉(zhuǎn)入“應(yīng)交增值稅”（進項稅額）用于抵扣，具體計算如下：

假設(shè)“營改增”后傳媒集團某月廣告銷售額1000萬元，銷項稅額1000×0.06=60萬元；發(fā)行銷售額500萬元，銷項稅額500×0.13=65萬元；當(dāng)期銷項稅合計125萬元。當(dāng)月符合申報抵扣條件的進項稅額50萬元，“營改增”前期留抵稅額余50萬元。則本期允許抵扣的原“營改增”前留抵稅額計算如下：

發(fā)行收入的銷項稅額比例=65萬元/125萬元×100%=52%

未抵減留抵前當(dāng)期發(fā)行收入應(yīng)納稅額=（125萬元-50萬元）×52%=39萬元

該發(fā)行應(yīng)納稅額與前期留抵余額50萬元進行比較，取小值39萬元，可從“營改增”前進項稅留抵額中轉(zhuǎn)出39萬元用于本期發(fā)行收入銷項稅抵扣。當(dāng)期只需交廣告收入應(yīng)交稅額=（125萬元-50萬元）×0.48=36萬元。

因此，對于“營改增”前的期末留抵稅，既不要違反規(guī)定從以后期間隨意抵扣，也不要長期掛賬置之不理，正確理解并妥善處理方可保障企業(yè)利益。

篇(7)

關(guān)鍵詞：十二五，稅制改革，財政

 

一 “十二五”時期我國財政稅收發(fā)展的背景和要求

1我國在“十一五”時期稅制改革取得的成就

到“十一五”時期結(jié)束，我國在稅制方面基本統(tǒng)一，在這一時期的稅制改革不亞于1994年的稅制改革。例如在稅制改革中：增值稅從生產(chǎn)型向消費型進行了徹底轉(zhuǎn)型；成品油稅（即燃油稅）納入了消費稅，從實施的效果來看，該方法是十分成功的；出口退稅中，解決了很多歷史欠賬問題等等，這些都表明我國的稅制改革在“十一五”期間取得了很大的成就。“十一五”期間，經(jīng)濟迅速增長，這同我國的稅制是密不可分的，我國能在2008年的金融危機中經(jīng)濟迅速恢復(fù)，很大程度上依賴于稅制，而且在”十一五“期間，我國的稅收征管水平大大提高，有力的支撐了國家財政收入。

2目前我國稅收體制的一些問題

（1） 稅收收入持續(xù)高速增長

稅收收入規(guī)模是衡量稅收體制是否合理的一個重要指標(biāo)，根據(jù)公共財政的原理，稅收收入的合適規(guī)模應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟社會發(fā)展階段所需的公共產(chǎn)品和服務(wù)所確定。過低的稅收收入規(guī)模必然影響政府職能的實現(xiàn)和經(jīng)濟社會的運行。過高的稅收收入規(guī)模則意味著私人部門收入規(guī)模的下降，從而影響私人投資和消費，進一步影響經(jīng)濟和社會的運行。近年來，我國稅收收入規(guī)模持續(xù)高速增長，1995―2009年名義GDP平均增幅13.9%，而稅收收入平均增幅17.9%，超出了GDP4%的增長率，稅收占GDP的比重從1995年的9.9%一路上升到2009年的17.7%。我國財政收入的“超收”規(guī)模不斷增大。

（2） 現(xiàn)有的稅制結(jié)構(gòu)不利于第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展，不利于調(diào)節(jié)貧富差距

貨物與勞務(wù)稅、所得稅和財產(chǎn)稅是構(gòu)成稅收制度的三大主要稅系。而貨物與勞務(wù)稅不利于調(diào)節(jié)貧富差距，而且延伸不夠，不利于第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。我國現(xiàn)有的個人所得稅仍實行分類征收，難以綜合反映個人的收入情況，也無法在費用扣除中將其合理支出充分體現(xiàn)，從而無法真正的對個人收入差距進行有效調(diào)節(jié)。財產(chǎn)稅被認為具有調(diào)節(jié)貧富差距的作用，而我國在這領(lǐng)域仍是空白，即稅收對居民財產(chǎn)差距的調(diào)控仍處于缺位狀態(tài)。

（3） 分稅制對經(jīng)濟發(fā)展的阻礙越來越大

1994年的分稅制財稅體制改革的一項重要內(nèi)容便是建立一種新的中央與地方稅收收入分配制度。事實證明，分稅制在中央集中更多的收入加強宏觀調(diào)控、調(diào)節(jié)地區(qū)間差距和調(diào)動地方發(fā)展經(jīng)濟的積極性方面發(fā)揮了重要的作用。然而，隨著經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的變化，分稅制的負面效應(yīng)開始日益呈現(xiàn)。

3我國在“十二五”期間的主題同主線

我國在“十二五”期間的主題是“科學(xué)發(fā)展”，主線為“加快經(jīng)濟發(fā)展方式轉(zhuǎn)變”。在我國，由于仍然處于社會主義初級階段，這一基本國情決定了我國當(dāng)前的首要任務(wù)仍然是發(fā)展，發(fā)展是第一要務(wù)，是解決我國所有問題的關(guān)鍵。

我國“十二五”期間基于這樣的主題和主線，對我國的財稅體制提出了三點基本要求。第一，要求財稅體制更好的服務(wù)于發(fā)展。我國的財稅體制要支持主題和主線，并為其服務(wù)，在鞏固和擴大應(yīng)對金融危機的重大成果的基礎(chǔ)上，更好的發(fā)揮作用，“十二五”時期我國的稅制要更多的專注民生問題。第二，要求加快財稅體制改革。結(jié)合中國快速發(fā)展的三十年經(jīng)驗，改革后的中國稅制，仍然要以市場經(jīng)濟為主，政府調(diào)控為輔。第三，要求財稅體制更好的發(fā)揮職能。

二 “十二五”時期稅制改革的幾點看法

基于以上對我國“十二五”時期我國財稅體制發(fā)展的背景和要求分析，為適應(yīng)我國“十二五”期間經(jīng)濟發(fā)展的要求，我國的稅制需要大規(guī)模的進行改革，建設(shè)中國特色社會主義稅收體制，更好的服務(wù)于我國經(jīng)濟發(fā)展。

1“十七屆五中全會” 關(guān)于我國稅制改革思路

（1） 建立一個科學(xué)的稅制體系。貨物和勞務(wù)稅、行為稅和所得稅三大稅系在 一定意義上重構(gòu)，并以財產(chǎn)稅作為補充。目前的稅種過多，有些稅種存在重復(fù)性，可以合并，因此將來的稅種數(shù)目會減少。

（2） 建立一個有效的稅收調(diào)控體系。做好這一點首先要有一個整體設(shè)計，然后需要做好同其他財政的協(xié)調(diào)配合。該稅收調(diào)控體系要更多的關(guān)注社會上的熱點問題，如如何促進資源節(jié)約、環(huán)境保護，如何擴大結(jié)業(yè)和如何支持第三產(chǎn)業(yè)等。

（3） 建立完善的地方稅制體系。建立一個有效的地方稅制體系，在國際上地方稅收通常以財產(chǎn)稅為主，尤其以財產(chǎn)稅中的房產(chǎn)稅為主。我國地方稅在這一方面還不健全，需要完善。

2“十二五”期間對我國具體稅種改革的一些預(yù)測

（1）改革貨物與勞務(wù)稅。貨物與勞務(wù)稅應(yīng)有利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)發(fā)展和服務(wù)業(yè)發(fā)展，該稅種的改革最終要縮減或以致取消阻礙第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展的營業(yè)稅，將營業(yè)稅科目并入增值稅，調(diào)整消費稅的范圍和稅率等。但是貨物與勞務(wù)稅在改革中是最為困難的，我們從中可以觀察到很多問題，比如增收稅稅率的確定問題、增值稅改革是否先試點再整體進行、增值稅改革后怎么劃分國家和地方的征管權(quán)限等等。科技論文，財政。這些問題都是有待我們商榷和測算的。

（2）改革個人所得稅?？萍颊撐?，財政。科技論文，財政。個人所得稅近些年來越來越被人們所關(guān)注，由于該稅種在很多方面都不合理，該稅種的改革是必然的?？萍颊撐?，財政。個人所得稅的模式需要改革，從分類的模式轉(zhuǎn)變?yōu)榫C合同分類相結(jié)合的模式，當(dāng)然綜合是一定程度上的綜合。科技論文，財政。個人所得稅的征管方式和稅率都需要調(diào)整。

（3）改革地方稅種。在地方上我國應(yīng)該繼續(xù)推行“費該稅”制度，例如將排污費改為環(huán)境保護稅。資源稅實行從價定率與從價定量相結(jié)合等，地方財政部門對此改革方式的要求較高。在資源稅中，房產(chǎn)稅的社會爭議很大，因此還沒有一個具體的條文出臺，在未來“十二五”期間，筆者認為仍應(yīng)研究推行。

三 我國的稅制改革作用

基于對我國稅收政策目標(biāo)的認識，筆者認為新的稅制改革應(yīng)起到以下作用。

1稅收體制改革應(yīng)有助于健全財政。健全財政是財政政策有效發(fā)揮作用的基礎(chǔ)。我國在“十一五”時期有了稅收在財政中發(fā)揮作用的實踐經(jīng)驗，在“十二五”期間，稅收體制更應(yīng)有助于健全財政，使得財政更好的發(fā)揮宏觀調(diào)控的作用。

2稅收體制改革應(yīng)使稅收結(jié)構(gòu)更好的發(fā)揮自動穩(wěn)定器的作用。稅收是經(jīng)濟自動穩(wěn)定器的主要方式，更好的發(fā)揮自動穩(wěn)定器的作用，將更有利于我國經(jīng)濟的發(fā)展。

3新的稅收體制應(yīng)促進加快經(jīng)濟發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變。經(jīng)濟發(fā)展仍然是我國“十二五”時期的主題，經(jīng)濟發(fā)展發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變時我國當(dāng)前經(jīng)濟發(fā)展的主要任務(wù)，新的稅制必須促進與適應(yīng)我國經(jīng)濟發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變。

4 新的稅制需要完善地方稅收體系。中國式土地財政對經(jīng)濟發(fā)展方式轉(zhuǎn)變已經(jīng)產(chǎn)生了負面影響。地方政府出于對土地出讓金收入的考慮，對轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式動力不足，也可能不利于財政政策的實施。因此迫切需要重構(gòu)政府間財政關(guān)系，改變地方財政過多的依靠賣地收入的現(xiàn)狀。

四 總結(jié)

我國在十七屆五中全會提出了稅制改革的思路，我們可以從中看出在“十二五”期間我國稅制改革的動向，通過分析我國稅制存在的問題可以看出，我們迫切要求對現(xiàn)有稅收體制改革，以適應(yīng)我國經(jīng)濟發(fā)展的需要。通過稅制改革的一些預(yù)測，我們可以了解在稅制改革中，阻力很大，問題很多，一些困難難以解決?？萍颊撐?，財政。這就要求我們努力的克服困難，解決問題。在“十二五”期間，努力實現(xiàn)我國經(jīng)濟的轉(zhuǎn)型的同時，在我國稅制改革上取得優(yōu)秀的成績，最終建設(shè)一項有助于健全財政，增強自動穩(wěn)定器，促進經(jīng)濟發(fā)展方式轉(zhuǎn)變與完善地方稅收體系的稅制。

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