序論：寫作是一種深度的自我表達。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內(nèi)心深處的真相，好投稿為您帶來了七篇增值稅的稅務(wù)籌劃方式范文，愿它們成為您寫作過程中的靈感催化劑，助力您的創(chuàng)作。

篇(1)

關(guān)鍵詞：增值稅；納稅籌劃；深化增值稅改革；稅務(wù)風(fēng)險

一、深化增值稅改革背景及增值稅納稅籌劃概述

為有效減輕市場主體的稅費負擔(dān)，激發(fā)市場活力，我國開始著手進行增值稅改革。2016年5月，全面推開“營改增”政策，2018年4月，國家稅務(wù)總局和財政部聯(lián)合下發(fā)文件將增值稅稅率下調(diào)1%，2019年3月，在兩會報告中明確提出將制造行業(yè)16%的增值稅稅率降至13%，交通運輸業(yè)和建筑業(yè)的增值稅稅率10%降至9%，并針對生活服務(wù)業(yè)推出了一系列增加抵扣的配套措施和政策。這一系列政策的實施共同構(gòu)成了深化增值稅改革的政策背景。增值稅納稅籌劃主要是指在遵守增值稅相關(guān)稅收法規(guī)政策的前提下，對企業(yè)的增值稅涉稅業(yè)務(wù)進行統(tǒng)籌規(guī)劃和安排，以實現(xiàn)延遲納稅、降低稅負或者降低涉稅風(fēng)險，確保企業(yè)價值最大化管理目標(biāo)的實現(xiàn)。一般來說，增值稅稅收籌劃應(yīng)當(dāng)具備四個基本特點：一是風(fēng)險性特點，即企業(yè)在進行增值稅納稅籌劃時都具有一定的風(fēng)險因素；二是合法性特點，即增值稅納稅籌劃必須以嚴(yán)格遵循國家稅收法規(guī)為前提；三是適應(yīng)性特點，即企業(yè)所制定的納稅籌劃方法和方案應(yīng)當(dāng)可以隨著稅收法規(guī)政策調(diào)整而不斷優(yōu)化改進；四是規(guī)劃性特點，即增值稅納稅籌劃需在業(yè)務(wù)發(fā)生之前提前進行預(yù)測和方案設(shè)計。

二、深化增值稅改革背景下企業(yè)進行增值稅納稅籌劃的積極意義

深化增值稅改革政策的實施，宏觀上能夠為產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級及降低企業(yè)稅負具有重要作用，但是從微觀角度來說，卻從多個角度對企業(yè)產(chǎn)生了雙面性的影響，從而使得企業(yè)進行增值稅納稅籌劃更具有積極意義，主要表現(xiàn)在：一是在深化增值稅改革背景下，企業(yè)的納稅環(huán)境發(fā)生了較大變化，只有實施科學(xué)合理的增值稅納稅籌劃，企業(yè)才能有效適應(yīng)新的納稅環(huán)境，降低各種涉稅風(fēng)險；二是在深化增值稅改革背景下，稅收政策、稅率變動較大，并且新的稅收優(yōu)惠政策細分類較為復(fù)雜，在涉稅業(yè)務(wù)中一旦掌握不全或者不熟悉，企業(yè)面臨的多繳稅或者少繳、漏繳稅的機率增大，稅務(wù)風(fēng)險增加，只有實施科學(xué)的增值稅納稅籌劃才能合理規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險；三是有利于改善企業(yè)的稅務(wù)管理水平，隨著各項增值稅改革政策的實施，企業(yè)總體的稅務(wù)管理難度增加，增值稅作為企業(yè)稅務(wù)管理的重要組成部分，對其進行體系化的籌劃，可以有效改善企業(yè)的稅務(wù)管理水平。

三、深化增值稅改革背景下企業(yè)進行增值稅納稅籌劃的方法和具體措施

如上文所述，在深化增值稅改革背景下，企業(yè)實施科學(xué)有效的增值稅納稅籌劃政策可以從微觀上多方面對企業(yè)產(chǎn)生積極意義，那么在實務(wù)中企業(yè)可以采用哪些方法和具體措施來進行增值稅納稅籌劃呢？

（一）進行增值稅納稅籌劃的一般方法在進行增值稅納稅籌劃的過程中，企業(yè)可以采用的一般方法主要有五種：一是充分利用稅收優(yōu)惠政策，即國家為了鼓勵和扶持特定行業(yè)或者區(qū)域時，會對該行業(yè)或區(qū)域制定和實施相應(yīng)的增值稅減、免、退、抵等政策，在實務(wù)中企業(yè)要結(jié)合相關(guān)優(yōu)惠政策對相關(guān)涉稅業(yè)務(wù)進行相應(yīng)的規(guī)劃和安排，以享受這些優(yōu)惠政策，降低稅負；二是推遲增值稅的繳稅時間以獲取該部分資金的時間價值，即在不違背增值稅稅收法規(guī)政策的前提下，可采用一定的籌劃方法來延遲增值稅的繳納時間，從而來緩解自身的流動性，降低財務(wù)風(fēng)險；三是通過扣除技術(shù)來進行增值稅納稅籌劃，以降低稅負，即在實務(wù)中企業(yè)可以通過縮小增值稅計稅稅基的方式來調(diào)整納稅金額降低稅負；四是采用對計稅依據(jù)進行分割的方法來實現(xiàn)稅種或稅負的計稅依據(jù)相互分離，從而防止稅率爬升來降低稅負；五是通過強化發(fā)票管理的方式來進行籌劃，即通過制定嚴(yán)格科學(xué)的發(fā)票管理制度來確保企業(yè)獲取足額的可抵扣進項稅發(fā)票來降低增值稅稅負。

（二）可以采用的增值稅納稅籌劃具體措施結(jié)合增值稅納稅籌劃的一般方法，結(jié)合增值稅涉稅業(yè)務(wù)的具體環(huán)節(jié)，建議企業(yè)從如下角度采取具體措施對增值稅進行納稅籌劃：1.對增值稅銷項稅可以采取的籌劃措施企業(yè)在進行增值稅納稅籌劃過程中，對于銷項稅的籌劃主要以縮小稅基和降低稅率為主：一是通過縮小稅基來降低企業(yè)的銷項稅。在實踐中結(jié)合國家稅務(wù)總局在《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》中要求企業(yè)的專用發(fā)票應(yīng)當(dāng)按照增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時間開具。據(jù)此可以結(jié)合實際情況，當(dāng)企業(yè)的議價能力不強時，對方有可能會延遲多次支付貨款，此時企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮避免一次全款開票，而是結(jié)合對方支付款項的時間進行多期開票，這樣就可以將企業(yè)支付增值稅稅款的時間向后推遲至每次收到貨款的時點，獲取該部分資金的時間價值。二是通過降低稅率的方式來降低銷項稅。通過降低增值稅稅率的方式來降低銷項稅，可從兩個角度進行籌劃：一方面是對于具有多元化收入的企業(yè)，若其收入適用的增值稅稅率不同，應(yīng)當(dāng)在進行財務(wù)核算時進行區(qū)分，并進行相互獨立的核算，以使用其各自的稅率，從而來降低企業(yè)銷項稅的總體稅率；另一方面則是對通過對納稅人身份進行選擇來降低稅率，即小規(guī)模納稅人和一般納稅人適用的稅率差別較大，小規(guī)模納稅人稅率低，但是不可以抵扣，一般納稅人稅率高，但是可以進行進項稅抵扣，據(jù)此企業(yè)可以通過計算二者銷項稅的無差別平衡點來計算平衡點的進項稅抵扣率，當(dāng)?shù)挚勐实陀谄胶恻c抵扣率，則可以考慮選擇小規(guī)模納稅人，反之則應(yīng)當(dāng)選擇一般納稅人身份。該無差別點的計算公式如下：銷售額*增值稅稅率*（1-抵扣率）=銷售額*征收率（小規(guī)模納稅人），套入企業(yè)適應(yīng)稅率即可計算出平衡點時的進項稅抵扣率。2.對增值稅進項稅可以采取的籌劃措施企業(yè)在增值稅納稅籌劃過程中，對于進項稅可以采取的籌劃措施主要有：一是通過對供應(yīng)商進行篩選來增加抵扣率。對于一般納稅人來說，增加進項稅的抵扣率能夠較為直接地降低企業(yè)的增值稅額，而進項稅抵扣的關(guān)鍵在于企業(yè)采購原材料過程中能否從供應(yīng)商取得合格的進項稅專用發(fā)票，因此要想從提高進項稅抵扣率角度來降低增值稅稅負，必須要對原材料和設(shè)備的供應(yīng)商進行仔細的篩選，對條件基本相當(dāng)?shù)墓?yīng)商進行選擇時，盡量選擇信用較好的一般納稅人身份的供應(yīng)商，從源頭上提高進項稅抵扣率。二是通過強化發(fā)票管理來增加進項稅抵扣額，實現(xiàn)節(jié)稅。在日常的運營管理過程中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合深化增值稅改革的相關(guān)稅收政策法規(guī)和優(yōu)惠政策，重新制定嚴(yán)格的發(fā)票管理制度，確保企業(yè)在差旅、培訓(xùn)以及會議等日常的瑣碎業(yè)務(wù)中盡可能取得增值稅專用發(fā)票，最大限度地提高企業(yè)的進項稅抵扣額，以此降低增值稅稅負。三是通過加速對存量資產(chǎn)以及設(shè)備的更新速度來延遲納稅，降低短期內(nèi)的稅負。按照目前增值稅稅收法規(guī)政策的規(guī)定，企業(yè)的增量資產(chǎn)可以進行增值稅的進項稅抵扣，因此當(dāng)企業(yè)有擴大規(guī)?；蛘咴O(shè)備的更新改造需求時，在資金條件允許的情況下，盡量提前進行資產(chǎn)的采購或者設(shè)備的更新改造，從而增加企業(yè)在短期內(nèi)的進項稅抵扣額，實現(xiàn)降低稅負的籌劃目標(biāo)。值得注意的是，采用該方法進行納稅籌劃時，需要關(guān)注企業(yè)增值稅的銷項稅額以及留抵稅額，因為在增值稅率兩連降的前提下，業(yè)務(wù)量較大的企業(yè)一般會出現(xiàn)大量的留抵稅額，留抵稅額只是占用了企業(yè)的資金，不會產(chǎn)生價值，此時需要企業(yè)有效控制存量資產(chǎn)以及設(shè)備的更新改造速度，確保留抵稅額能夠優(yōu)先及時抵扣完。

篇(2)

【關(guān)鍵詞】稅務(wù) 稅務(wù)籌劃 稅務(wù)籌劃研究

一、縱觀國內(nèi)對于稅務(wù)籌劃的概念的界定，主要分為廣義稅務(wù)籌劃觀和狹義稅務(wù)籌劃觀。

廣義稅務(wù)籌劃觀認為稅務(wù)籌劃既包括節(jié)稅又包括避稅和稅負轉(zhuǎn)嫁，包括一切采用合法或者說是非違法手段進行的納稅方面的策劃和有利于納稅人的財務(wù)工作安排，認為只要是事前合理合法安排的減輕稅負的方法都屬于稅務(wù)籌劃。

狹義稅務(wù)籌劃觀認為稅務(wù)籌劃就是節(jié)稅籌劃，稅務(wù)籌劃行為不僅要符合稅法的規(guī)定，而且還要符合國家的立法精神，與國家制定稅法的實質(zhì)內(nèi)容和立法意圖相吻合。這種觀點也是我國稅務(wù)機關(guān)目前所持的觀點?！吨袊悇?wù)大辭典》將稅務(wù)籌劃定義為節(jié)稅，是指納稅人在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，以稅收負擔(dān)最低的方式去處理日常財務(wù)、經(jīng)營、交易事項而制定的納稅計劃。

二、稅務(wù)籌劃的根本目的是減輕稅負以實現(xiàn)企業(yè)稅后收益的最大化，但與減輕稅負的其他形式如逃稅、欠稅及騙稅相比，稅務(wù)籌劃具有以下七個特點：合法性、專業(yè)性、目的性、籌劃性、風(fēng)險收益均衡、適時調(diào)整。

三、隨著我國市場經(jīng)濟體制的日益完善，稅收籌劃己成為企業(yè)經(jīng)營中的不可或缺的組成部分，企業(yè)需要通過選擇和調(diào)整生產(chǎn)經(jīng)營方式，求得經(jīng)濟效益的最大化。企業(yè)經(jīng)營方式，是指在一定生產(chǎn)資料所有制形式下，生產(chǎn)和經(jīng)營的具體形式，它是企業(yè)的組織形式、生產(chǎn)管理形式和生產(chǎn)成果分配形式等的綜合。換言之，經(jīng)營方式是指企業(yè)在經(jīng)營活動中所采取的方式和方法。企業(yè)的經(jīng)營方式多種多樣，根據(jù)不同的標(biāo)準(zhǔn)可以分成不同的類型。企業(yè)的經(jīng)營地點、經(jīng)營行業(yè)、產(chǎn)品或服務(wù)的品種等經(jīng)營方式，一般由投資行為決定，此類稅務(wù)籌劃可歸結(jié)為投資中的稅務(wù)籌劃。然而，并非所有的經(jīng)營行為都由投資行為決定。在投資行為確定的情況下，企業(yè)采購、銷售方式等，都存在較大的選擇余地。稅務(wù)籌劃在這種選擇中可發(fā)揮其重要作用。

（一）創(chuàng)業(yè)初期選擇科學(xué)的經(jīng)營方式可節(jié)稅

企業(yè)在創(chuàng)業(yè)階段很少從避稅角度考慮經(jīng)營方式，實際上選擇經(jīng)營方式的不同對企業(yè)稅負影響很大。企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合產(chǎn)品特點、行業(yè)特點和稅務(wù)成本等因素進行綜合考慮，權(quán)衡利弊，選擇適合自身的經(jīng)營方式。

1.商品采購商的選擇。我國現(xiàn)行增值稅依據(jù)企業(yè)經(jīng)營規(guī)模和企業(yè)財務(wù)會計制度是否健全等標(biāo)準(zhǔn)，將企業(yè)分為增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人。前者銷售商品可以開具增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票，而后者不能開具增值稅專用發(fā)票，只能開具普通發(fā)票。當(dāng)一般納稅人購買一般納稅人的商品后，其增值稅銷項稅額可以抵扣相應(yīng)的進項稅額。而當(dāng)購買小規(guī)模納稅人的商品時，因不能獲取增值稅專用發(fā)票，其進項稅額在納稅時也就不能進行相應(yīng)的抵扣，一般情況下其增值稅稅負要比前者重。

2.產(chǎn)品內(nèi)銷或出口的決策。按照國際慣例，出口商品在國內(nèi)生產(chǎn)制造、流轉(zhuǎn)等環(huán)節(jié)征收的流轉(zhuǎn)稅實行出口退稅制度。出口商品一般不需要負擔(dān)增值稅，而內(nèi)銷商品則要負擔(dān)17%的增值稅。盡管出口商品的國際市場價格可能會低于其國內(nèi)市場的價格，但只要其差價不是太大，而且在企業(yè)其他情況許可的情況下，對經(jīng)營者來說出口比內(nèi)銷更有利可圖。

（二）改變經(jīng)營方式，尋求稅務(wù)籌劃最佳方案

如前所述，企業(yè)的經(jīng)營方式按不同標(biāo)準(zhǔn)可分為多種不同形式，現(xiàn)就以下經(jīng)營方式的改變帶來的稅收方面的益處加以討論。

1.機構(gòu)分立

通過內(nèi)部機構(gòu)的分立，充分利用現(xiàn)有的增值稅率不同或優(yōu)惠政策，達到少繳或者免繳增值稅。例如，有銷售和安裝業(yè)務(wù)的公司把兩項業(yè)務(wù)分部門獨立核算，對于銷售業(yè)務(wù)繳納增值稅，對于安裝業(yè)務(wù)繳納營業(yè)所，避免因混合銷售行為無法單獨認定帶來的高稅負；對于初級農(nóng)產(chǎn)品，在銷售環(huán)節(jié)可以享受免稅待遇，在購進環(huán)節(jié)按收購額的13%抵扣進項稅。

2.委托加工

委托加工的應(yīng)稅消費品與自行加工的應(yīng)稅消費品的稅基不同。委托加工時，由委托方（個體工商戶除外）代收代繳稅款，稅基為組成計稅價格或者同類產(chǎn)品的市場銷售價格；自行加工時，計稅稅基為產(chǎn)品銷售價格。通常情況下，委托方收回的應(yīng)稅消費品的銷售價格高于計稅價格，因此委托加工應(yīng)稅消費品的稅負就會低于自行加工的稅負。作為消費稅的納稅人，就可以在委托加工方式和自行生產(chǎn)方式之間做出合理選擇。在各相關(guān)因素相同的情況下，完全委托加工方式，即收回后不再加工直接銷售的消費稅稅負比自行加工方式低。

3.代銷方式

代銷商品是銷售商品的一種方式，牽涉委托方和受托方兩個方面，處在委托方立場上的商品成為委托方的代銷商品，處在受托方立場上的商品成為受托方的代銷商品。按照受托方是否能夠有權(quán)利自行決定代銷商品售價，代銷商品存在著兩種方式，第一種為收取手續(xù)費方式，第二種為是視同買斷方式。

收取手續(xù)費方式的特點是受托方通常按照委托方制定的價格銷售，而受托方無權(quán)決定商品的價格。委托方在受托方將商品售出后，按受托方提供的代銷清單確定收入；受托方在商品銷售后，按應(yīng)收取的手續(xù)費確認收入。

視同買斷方式的特點是由委托方和受托方簽訂協(xié)議，委托方按照合同價格收取所代銷的貨款，實際的售價由受托方在一定范圍內(nèi)自主決定，實際售價和合同價格的差額歸受托方所有，委托方不再支付代銷手續(xù)費。受托方按實際的售價確認收入，并向委托方開具代銷清單。委托方按照代銷清單確認收入。

在市場環(huán)境一定的情況下，對于委托方來說，采取視同買斷方式代銷商品稅負低于收取手續(xù)費方式。

四、實際操作中，稅務(wù)籌劃方案在具體實施時，應(yīng)當(dāng)注意以下三點：

（一）要培養(yǎng)正確的納稅意識，樹立合法的稅務(wù)籌劃理念，深入研究稅法規(guī)定，充分地領(lǐng)會稅法精神。

篇(3)

關(guān)鍵詞：營改增；稅務(wù)風(fēng)險；稅務(wù)籌劃

中圖分類號：F810.42 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）09-0-02

在市場經(jīng)濟發(fā)展的大背景下，企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境開始發(fā)生變化，“營改增”后，稅務(wù)風(fēng)險開始增多，如何控制稅務(wù)風(fēng)險，如何做好納稅籌劃就成為企業(yè)亟待解決的問題。

一、營改增后的稅務(wù)風(fēng)險及控制措施

（一）增值稅專用發(fā)票存在的稅務(wù)風(fēng)險及控制措施

目前涉及的發(fā)票犯罪主要和增值稅有關(guān)，由于增值稅在抵扣方面有一定的要求，為了逃稅和漏稅，一些人會借此機會在發(fā)票上面弄虛作假，采取虛開增值稅發(fā)票的辦法進行違法犯罪活動。虛開增值稅專用發(fā)票也就是指為自己、他人虛開，以獲得自己的既得利益。

“營改增”后，由于企業(yè)可利用很多的增值稅發(fā)票來進行抵扣，這樣就可以繳納很少的稅款，以達到逃稅和漏稅的目的?！盃I改增”后隨之而來的代開發(fā)票等現(xiàn)象也越來越嚴(yán)重，有的人利用發(fā)票套利，已經(jīng)嚴(yán)重觸犯了法律，有的在鉆法律空子，因此，在“營改增”后及時防范稅務(wù)風(fēng)險，采取切實可行的控制措施是非常必要的。以下主要從幾個方面來防控稅務(wù)風(fēng)險：

1.應(yīng)該加強對增值稅專用發(fā)票的認識，并且要全面了解增值稅專用發(fā)票管理上所規(guī)定的具體內(nèi)容及要求，例如要了解納稅人是在哪個銀行進行開戶的，賬號是多少，包括納稅人的登記號，必須將這些核實清楚，并一一準(zhǔn)確的反映出來。

2.要獲取符合法律規(guī)定的扣稅憑證，并且在指定的時間內(nèi)交給稅務(wù)主管機關(guān)，然后給予認證。由于增值稅專用發(fā)票能夠體現(xiàn)出貨幣功能，同時還是納稅人進行正常生產(chǎn)經(jīng)營的有效憑證，納稅人常常是利用增值稅專用發(fā)票來抵扣稅款。

3.詳細準(zhǔn)確的了解增值稅法理和相關(guān)的法律法規(guī)，因為增值稅屬于價外稅的范疇，在增值稅專用發(fā)票上將稅款和價款進行分列，將稅款和價款二者相加，得出的結(jié)果就是價稅。

4.“營改增”后納稅人必須嚴(yán)格按照相關(guān)納稅法律和法規(guī)進行，如果納稅人虛開增值稅專用發(fā)票，出現(xiàn)這種行為的，必須按照《中華人民共和國稅收管理法》及《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》的相關(guān)規(guī)定給予適當(dāng)?shù)奶幜P。當(dāng)納稅人擁有了虛開的增值稅專用發(fā)票時，不可以充當(dāng)合法的扣稅憑證進行抵扣稅額。如果虛開發(fā)票的銷售收入越來越高，那么就很可能出現(xiàn)重復(fù)征稅的現(xiàn)象，同時也會加劇風(fēng)險的發(fā)生，因此，作為納稅人應(yīng)該約束自己的不良行為，必須嚴(yán)格按照國家納稅標(biāo)準(zhǔn)和要求及時納稅。

（二）進項稅額抵扣存在的稅務(wù)風(fēng)險及控制措施

“營改增”試點，虛增或者抵進項稅額的現(xiàn)象越來越多，其中所面臨的稅務(wù)風(fēng)險也在增加。主要體現(xiàn)在：

1.納稅人獲取虛開的增值稅專用發(fā)票，并用來充當(dāng)合法的扣稅憑證，然后進行抵扣進項稅額。例如利用掃描儀或者電腦等等這些不能進行防偽的設(shè)備，來對進項稅額進行抵扣。

2.購進的貨物主要是用在了非應(yīng)稅項目以及個人的消費過程中，但是卻沒有將進項稅額轉(zhuǎn)出；已經(jīng)購進的貨物用來抵扣進項稅額，其用途有所改變，主要用在集體福利方面或者用在非應(yīng)稅項目等，沒有將進項稅額轉(zhuǎn)出；發(fā)生在非正常損失情況下的產(chǎn)品，無法進行銷售，同時也不可能出現(xiàn)銷項稅額，因此，對于這些貨物就應(yīng)該進行進項稅額轉(zhuǎn)出。

3.如果應(yīng)稅服務(wù)已經(jīng)出現(xiàn)了不能抵扣進項的情況，沒有對進項稅額在當(dāng)期中進行扣減。

4.納稅人在應(yīng)稅方面所提供的應(yīng)稅服務(wù)，在開具增值稅專用發(fā)票之后，之前所提供的服務(wù)開始終止，其中還會出現(xiàn)開票錯誤的現(xiàn)象，遇到這種問題應(yīng)該嚴(yán)格按照國家稅務(wù)總局的相關(guān)規(guī)定進行。

“營改增”后納稅人在進項稅額的抵扣過程中，為了控制稅務(wù)風(fēng)險，需要采取以下幾點控制措施：

1.無論是從提供者還是從銷售方獲得的增值稅專用發(fā)票，都應(yīng)該將增值稅額標(biāo)注在上面。

2.如果是從海關(guān)獲取的增值稅，也應(yīng)該在專用的繳款書上面標(biāo)注增值稅額。

3.如果購進產(chǎn)品就應(yīng)該按照產(chǎn)品的收購發(fā)票并且計算出產(chǎn)品進項稅額。

4.納稅人必須詳細閱讀并且遵守增值稅暫行條例及其實施細則，納稅人必須按照相關(guān)內(nèi)容，來約束自己的納稅行為。

5.需要納稅人注意的是如果企業(yè)會計的核算不合理，或者是不能提供真實準(zhǔn)確的稅務(wù)資料，即便進項稅額在抵扣的要求下，也很難在銷項稅額中進行抵扣，同時在辦理資格認證，卻沒有進行有效申請時，進項稅額是很難在銷項稅額中進行抵扣的。

（三）增值稅政策上存在的稅務(wù)風(fēng)險及控制措施

為了推進“營改增”改革，避免納稅人承擔(dān)較重的稅收負擔(dān)，在“營改增”試點方案中設(shè)置增值稅免征或者退增值稅的項目。“營改增納稅人在享受增值稅的政策時，一方面對增值稅項目實行免征處理，其中的內(nèi)容包括對個人的著作權(quán)實行轉(zhuǎn)讓、給殘疾人提供服務(wù)，試點納稅人在技術(shù)上提供轉(zhuǎn)讓，另一方面對殘疾人單位進行合理安置，讓他們享有優(yōu)惠政策。

“營改增”納稅人在享用稅收政策時，需要努力控制稅務(wù)風(fēng)險，其中稅務(wù)風(fēng)險及控制措施如下：

1.認真考慮和分析稅務(wù)的各種情形能否符合稅收政策。由于有些納稅人為了使稅收的情形符合稅收政策的基本范疇，沒有從稅收的實際出發(fā)，而是利用比較簡單的賬務(wù)處理方法來接近稅收優(yōu)惠政策，這樣就會導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險的發(fā)生。

2.如果自身能夠滿足稅收優(yōu)惠政策的要求，應(yīng)該嚴(yán)格按照稅務(wù)機關(guān)的相關(guān)規(guī)定，同時還要按照基本的流程進行申報優(yōu)惠政策減免和獎勵。

3.處理好增值稅專用發(fā)票和免稅項目之間的關(guān)系，例如納稅人在享受稅收政策時不能開具專用發(fā)票。

（四）偷稅和漏稅風(fēng)險及控制措施

有些企業(yè)為了實現(xiàn)利潤的最大化，往往會運用少計算收入的方式，來達到逃稅和漏稅的目的。這種方式主要是以現(xiàn)金收入為主，不會開具比較正規(guī)的發(fā)票，也沒有將其在賬目上真實的反映出來，也就是說這種收入屬于賬外收入。

在日常的工作中，“營改增”后納稅人少繳納稅款的原因有很多種，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)該根據(jù)實際情況而定，在納稅人的行為還沒有形成犯罪的情況下，可以讓納稅人進行補稅，或者向納稅人收取滯納金。不允許企業(yè)隱瞞銷售收入，如果有所隱瞞并且偷稅漏稅，那么應(yīng)該給予適當(dāng)?shù)奶幜P。針對一些企業(yè)少計收入的行為，致使納稅人少繳稅款的屬于偷稅和漏稅行為，如果其行為還構(gòu)不上偷稅罪的，應(yīng)該交給稅務(wù)機關(guān)，并追繳納稅人少繳的稅款，并處以適當(dāng)?shù)牧P款。

（五）稅務(wù)核算風(fēng)險及防控措施

對于一些試點企業(yè)，會經(jīng)常面臨稅務(wù)核算風(fēng)險，其中主要體現(xiàn)在：企業(yè)面臨稅負增加風(fēng)險，增值稅專用發(fā)票使用不合理，甚至可能會引發(fā)行政風(fēng)險。因此，為了避免試點企業(yè)出現(xiàn)稅務(wù)核算風(fēng)險，在增值稅申報過程中應(yīng)該注意防范風(fēng)險的發(fā)生。

二、營改增后的稅務(wù)籌劃

（一）稅務(wù)籌劃的含義

稅務(wù)籌劃是企業(yè)管理的重要組成部分，是企業(yè)在法律和相關(guān)法規(guī)的允許范圍內(nèi)，通過對企業(yè)中的各項經(jīng)濟活動進行科學(xué)合理的規(guī)劃，以合理減少企業(yè)稅收，實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)管理的目標(biāo)。在日常的稅務(wù)籌劃工作中，需要充分考慮企業(yè)財務(wù)管理的多種因素，例如，如何有效的使用會計管理方法等。

從某種意義上來說稅務(wù)籌劃與漏稅、偷稅不同，稅務(wù)籌劃是在法律允許的情況下進行科學(xué)規(guī)劃。一是稅務(wù)籌劃是在國家法律法規(guī)政策下進行的。稅務(wù)籌劃具有可預(yù)見性，具有合法性等特點。雖然偶爾會出現(xiàn)與相關(guān)的法律法規(guī)相脫離的現(xiàn)象，但是前提是必須遵循國家法律法規(guī)明文規(guī)定的基本原則。二是充分理解稅務(wù)籌劃所具有的可預(yù)見性特點，稅務(wù)籌劃的可預(yù)見性主要是指企業(yè)中的各項經(jīng)濟活動與稅務(wù)行為進行籌集和規(guī)劃，整個籌劃的過程具有提前預(yù)見的能力。例如企業(yè)中的營業(yè)稅，只有企業(yè)中的產(chǎn)品進行銷售時，才能產(chǎn)生繳納營業(yè)稅。但是在稅務(wù)籌劃的過程中，企業(yè)通過多種手段進行合理籌劃，這樣就可以減輕納稅負擔(dān)。然而會計處理的基本方法是完善稅務(wù)籌劃的重要方式，這樣就可以看到整個過程都具有可預(yù)見性，三是企業(yè)稅務(wù)籌劃必須有針對性，也就是能夠在很大程度上減少稅收成本。

（二）營改增后的稅務(wù)籌劃風(fēng)險產(chǎn)生的原因

為了有效控制營改增后的稅務(wù)籌劃風(fēng)險，首先必須找出稅務(wù)籌劃風(fēng)險的原因，這樣才能做到具體問題具體分析。企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險產(chǎn)生的原因是多方面的，總結(jié)起來主要體現(xiàn)在：

1.在政策的理解上存在著缺陷。由于企業(yè)自身方面的一些因素影響，并不能對與稅收相關(guān)的一些政策進行深刻的理解，對政策的理解模糊不清，這樣就很容易與稅務(wù)機關(guān)在理解上產(chǎn)生較大差異。

2.政策的變動會給稅務(wù)籌劃帶來風(fēng)險。企業(yè)在稅務(wù)籌劃過程中，必須在符合相關(guān)政策允許的情況下執(zhí)行，如果一旦政策上有所變動，那么就會嚴(yán)重影響到企業(yè)籌劃的效果，甚至還會帶來相反的效果。

3.稅務(wù)籌劃不夠靈活。當(dāng)企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境發(fā)生了較大變化時，稅務(wù)籌劃工作會很難進行。企業(yè)為了獲取一定的稅收利益，必須使企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動有序進行，同時各項經(jīng)濟活動還要滿足稅收政策的基本要求，在具體實施的過程中要保證稅務(wù)籌劃的靈活性。

4.稅務(wù)籌劃人員認識不夠。由于稅務(wù)籌劃人員在風(fēng)險意識方面缺乏認識，導(dǎo)致稅務(wù)籌劃人員對稅收法律的理解出現(xiàn)錯誤，如果對稅務(wù)的籌劃方向沒有把握好方向，就會影響稅務(wù)籌劃總體構(gòu)思。

5.企業(yè)內(nèi)部控制不夠嚴(yán)格。很多企業(yè)在稅務(wù)籌劃執(zhí)行的過程中常常出現(xiàn)問題，例如企業(yè)和用戶在簽訂經(jīng)濟合同時，不同的經(jīng)濟事項所涉及的稅率會不同，然而有些企業(yè)在簽訂合同過程中，沒有將企業(yè)中各項經(jīng)濟活動的金額分別標(biāo)注出來，因此，企業(yè)往往要承擔(dān)較高的稅負。

（三）營改增后如何做好稅務(wù)籌劃

稅務(wù)籌劃的主要目的是如何才能進行合理的減稅，這與營改增相關(guān)政策相匹配，對于企業(yè)而言，營改增后如何做好稅務(wù)籌劃工作是非常重要的。具體的稅務(wù)籌劃措施如下：

1.營改增后的稅務(wù)籌劃必須充分利用好現(xiàn)有的優(yōu)惠政策。如果在營改增的政策中涉及了營業(yè)稅的相關(guān)政策時，那么要求一些企業(yè)在稅務(wù)籌劃的過程中要及時把握好優(yōu)惠政策，同時還要深刻的認識到營改增對其他企業(yè)的稅率有所優(yōu)惠，因此，企業(yè)必須將其利用在稅務(wù)籌劃中。

2.對納稅人的身份進行合理選擇，然后再進行稅務(wù)籌劃。在繳納增值稅的過程中，由于納稅人身份有所不同，不同身份的納稅人對稅務(wù)籌劃的影響也不同。一方面，對于那些不會產(chǎn)生應(yīng)稅的企業(yè)來說，可以運用稅負比較的方法開展稅務(wù)籌劃工作，另一方面，一些規(guī)模小的納稅人在向一般納稅人身份轉(zhuǎn)變時，需要認真考慮的是作為一般納稅人必須建立健全完善的會計核算制度，需要聘用或者培養(yǎng)比較專業(yè)的會計人員，在這個過程中會使企業(yè)財務(wù)核算的成本增加，同時，一般納稅人增值稅的管理過程也比較復(fù)雜，需要投入大量的財力和物力，這樣都會使納稅的成本不斷增加。因此，在營改增后，稅務(wù)籌劃必須充分考慮納稅人的實際身份。

3.結(jié)合企業(yè)的日常經(jīng)營活動，正確的選擇供應(yīng)商。隨著產(chǎn)業(yè)分工的日益精細，在生產(chǎn)鏈條中可能會涉及到一些供應(yīng)商，企業(yè)在供應(yīng)商手中購買的材料，往往會涉及到增值稅。在營改增的政策下，增值稅可以充分發(fā)揮抵扣作用，因此企業(yè)在各項經(jīng)營活動中，選擇的供應(yīng)商應(yīng)該能給提供增值稅發(fā)票，這樣就能將增值稅抵扣作用發(fā)揮出來。

4.從企業(yè)的銷售行為方面開展稅務(wù)籌劃工作。在營改增后，進項稅作為其中的抵扣稅，也就是企業(yè)購進貨物的過程中從中產(chǎn)生的稅金，可以同銷項稅進行抵扣。目前，我國很多企業(yè)都擁有進口產(chǎn)品，同時也進行產(chǎn)品的出口，這樣就會產(chǎn)生一些進項稅。如果產(chǎn)生進項稅，就需要在營改增的政策下進行規(guī)避，也就是要在確保服務(wù)質(zhì)量的情況下，將企業(yè)自身具有的勞務(wù)服務(wù)實行外包，并通過這種外包的方式來加以抵扣其中部分進項稅，以實現(xiàn)稅費合理的目的。

三、總結(jié)

綜上所述，在新時期，防止?fàn)I改增后的稅務(wù)風(fēng)險及做好稅務(wù)籌劃是降低企業(yè)稅率的重要手段。隨著企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的日益變化，企業(yè)只有進行開源節(jié)流，適應(yīng)營改增政策的改革，在營改增相關(guān)法律法規(guī)的范圍內(nèi)約束自己的納稅行為，才能真正做到節(jié)約企業(yè)成本，才能不斷的完善稅務(wù)籌劃工作，降低稅務(wù)籌劃風(fēng)險。

參考文獻：

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[4]晨竹.“營改增”試點企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險梳理[J].財會信報，2013（5）.

篇(4)

關(guān)鍵詞:房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè);土地增值稅;稅務(wù)籌劃

中圖分類號:F812.42 文獻標(biāo)志碼:A文章編號:1673-291X(2010)02-0087-02

土地增值稅是對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)收益影響較大的稅種之一。2006年12月28日國家稅務(wù)總局的《關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關(guān)問題的通知》中明確規(guī)定:從2007年2月1日起,房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅的交納將由先前的“預(yù)征制”轉(zhuǎn)為“清算制”。當(dāng)前,對房地產(chǎn)企業(yè)來說,如何進行有效的土地增值稅稅收籌劃,減輕納稅負擔(dān),相應(yīng)增加企業(yè)的盈利,勢必成為當(dāng)前及今后企業(yè)發(fā)展中的重要課題。筆者認為,可以從以下幾個方面著手進行稅收籌劃。

一、 納稅籌劃的原則

1.事先籌劃原則。即稅務(wù)籌劃必須在納稅義務(wù)發(fā)生之前,通過對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動過程的規(guī)劃與控制來進行。

2.守法性原則。它規(guī)定了納稅人向國家納稅的義務(wù)和立法精神的宗旨,企業(yè)須以合法節(jié)稅方式對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動進行安排。

3.經(jīng)濟原則。即企業(yè)在進行稅務(wù)籌劃時要進行“成本效益分析”,看是否經(jīng)濟可行,稅務(wù)籌劃不能只注重于納稅環(huán)節(jié)中個別稅種的節(jié)稅而忽略該籌劃方案的實施所引發(fā)的其他費用支出,需綜合考慮采取該稅務(wù)籌劃方案是否能給企業(yè)帶來絕對的收益。

二、納稅籌劃的方法

(一)收入分散籌劃法

按相關(guān)稅法規(guī)定,土地增值額是納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的收入減去規(guī)定扣除項目金額后的余額。在扣除項目金額一定的情況下,轉(zhuǎn)讓收入越少,土地增值額就越小,當(dāng)然稅率和稅額就越低。因此,如何通過分散轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的收入,就是一個著眼點。一般常見的方法是將可以分開單獨處理的部分從整個房地產(chǎn)中分離,分次單獨簽定合同。

例如:某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)準(zhǔn)備開發(fā)一棟精裝修的樓房,預(yù)計精裝修房屋的市場售價是1 800萬元(含裝修費600萬元),該企業(yè)可以分兩次簽定合同,在毛坯房建成后先簽l 200萬元的房屋買賣合同,等裝修時再簽600萬元的裝修合同,則納稅人只就第一份合同上注明金額繳納土地增值稅,而第二份合同上注明的金額屬于營業(yè)稅征稅范圍,不用繳納土地增值稅,這樣就使得應(yīng)納稅額有所減少,達到節(jié)稅的目的。

(二)臨界點籌劃法

房地產(chǎn)開發(fā)公司開發(fā)一個項目,總要獲得一定的利潤,但利潤率越高,繳納的土地增值稅就越多,稅后利潤可能反而越小。因此,如何做到使房價在同行中最低,應(yīng)繳土地增值稅最少,所獲利潤最多是房地產(chǎn)公司應(yīng)認真考慮的問題。按照稅法有關(guān)優(yōu)惠規(guī)定:納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售,增值額未超過扣除項目金額的20%的,免征土地增值稅;增值額超過扣除項目金額20%的,應(yīng)就其全部增值額按規(guī)定計稅。這里的“20%的增值額”就是“臨界點”。根據(jù)臨界點的稅負效應(yīng),可以對此進行納稅籌劃。

實際工作中,首先要測算增值率(增值額與允許扣除項目金額的比率),然后設(shè)法調(diào)整增值率。改變增值率的方法有兩種:一是合理定價,如在銷售過程中增值率略高于兩極稅率檔次交界的增值率,通過適當(dāng)降低價格可以減少增值額,降低土地增值稅的適用稅率,從而減輕稅負。二是增加扣除額,主要是通過加大投入來提高市場競爭力。按《土地增值稅暫行實施細則》規(guī)定,房地產(chǎn)開發(fā)成本中包括可以扣除的項目有:土地征用及拆遷補償費、前期工程費、建筑安裝費、基礎(chǔ)設(shè)施費、公共配套設(shè)施費、開發(fā)間接費用等。納稅人可以通過改善住房環(huán)境,提高房產(chǎn)的質(zhì)量來適當(dāng)增加扣除項目,以高質(zhì)低價來占領(lǐng)市場。

假如定價1 000萬元,增值率為25%,應(yīng)納土地增值稅為90萬元。假如不考慮其他因素,獲利為1000-800-90=110(萬元)。但如果定價960萬元(X一800/800=20%),增值率為20%。由于納稅人建造的是普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售,且增值額未超過扣除項目金額的20%的,所以就可以免征土地增值稅,則獲利為960-800=160(萬元),二者相比稅后利潤增加50萬元。通過這個例子可以看出,企業(yè)在出售普通標(biāo)準(zhǔn)住宅時,通過合理定價進行納稅籌劃,完全可以使自己保持較低價格并獲得較高的利潤。當(dāng)然,企業(yè)并不是把價定得越低越好,當(dāng)所提高的售價帶來的收益大于提高售價而增加的稅費支出就是值得的。

(三)費用遷移籌劃法

房地產(chǎn)開發(fā)費用即期間費用(管理費用、財務(wù)費用、經(jīng)營費用)不以實際發(fā)生數(shù)扣除,而是根據(jù)利息是否按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目計算分?jǐn)傋鳛橐欢l件,按房地產(chǎn)項目直接成本的一定比例扣除。納稅人可以通過事前籌劃,把實際發(fā)生的期間費用轉(zhuǎn)移到房地產(chǎn)開發(fā)項目直接成本中去,例如屬于公司總部人員的工資、福利費、辦公費、差旅費、業(yè)務(wù)招待費等都屬于期間費用的開支范圍,由于它的實際發(fā)生數(shù)不能增加土地增值稅的扣除金額,因此,人事部門可以在不影響總部工作的同時把總部的一些人員安排或兼職于每一個具體房地產(chǎn)項目中。那么這些人的有關(guān)費用就可以分?jǐn)傄徊糠值椒康禺a(chǎn)開發(fā)成本中。期間費用少了又不影響房地產(chǎn)開發(fā)費用的扣除,而房地產(chǎn)的開發(fā)成本卻增大了。也就是說房地產(chǎn)開發(fā)公司在不增加任何開支的情況下,通過費用遷移法,就可以增大土地增值稅允許扣除項目的金額,從而達到節(jié)稅的目的。

(四)利息支出籌劃法

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)屬于高負債的行業(yè),一般都會發(fā)生大量的借款,因此利息支出是不可避免的。利息支出的不同扣除方法也會對企業(yè)的應(yīng)納稅額產(chǎn)生很大的影響。財務(wù)費用中的利息支出,凡能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目計算分?jǐn)偛⑻峁┙鹑跈C構(gòu)證明的,允許據(jù)實扣除,但最高不能超過按商業(yè)銀行同類同期貸款利率計算的金額,其房地產(chǎn)開發(fā)的其他費用還可按該項目地價款和開發(fā)成本之和的5%再扣除;凡不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目計算分?jǐn)偫⒅С龌虿荒芴峁┙鹑跈C構(gòu)證明的,房地產(chǎn)開發(fā)費用按該項目地價款和開發(fā)成本之和的l0%直接扣除成本,其實際利息支出就不能扣除了。這給納稅人提供了可供選擇的余地:如果房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在開發(fā)過程中主要依靠借款籌資,利息費用較高,則應(yīng)盡可能提供金融機構(gòu)貸款證明,并按房地產(chǎn)項目計算分?jǐn)偫⒅С?實現(xiàn)利息據(jù)實扣除,降低稅額;反之,開發(fā)過程中借款不多,利息費用較低,則可不計算應(yīng)分?jǐn)偟睦⒅С龌虿惶峁┙鹑跈C構(gòu)的貸款證明,這樣就可多扣除房地產(chǎn)開發(fā)費用,以實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化。

(五)建房方式籌劃法

根據(jù)稅法有關(guān)規(guī)定:某些方式的建房行為不屬于土地增值稅征稅范圍,不用繳納土地增值稅。納稅人如果能注意運用這些特殊政策進行納稅籌劃,其節(jié)稅效果也是很明顯的。

第一種是代建房方式。稅法規(guī)定,代建房行為不屬于土地增值稅的征稅范圍,而屬于建筑業(yè),是營業(yè)稅的征稅范圍。由于建筑行業(yè)適用的是3%的比例稅率,稅負較低,而土地增值稅適用的是30%―60%的四級超率累進稅率,前者節(jié)稅明顯。因此,如果房地產(chǎn)開發(fā)公司在開發(fā)之初便能確定最終客戶,就完全可以采用代建房方式進行開發(fā),而不采用先開發(fā)后銷售方式。這種籌劃可以是由房地產(chǎn)開發(fā)公司以客戶名義取得土地使用權(quán)和購買各種材料設(shè)備,也可以協(xié)商由客戶自己購買和取得,其關(guān)鍵是房地產(chǎn)權(quán)沒有發(fā)生轉(zhuǎn)移就可以了。為了使該項籌劃更加順利,房地產(chǎn)開發(fā)公司可以根據(jù)市場情況,適當(dāng)降低代建房勞務(wù)收入的數(shù)額,以取得客戶的配合。

第二種是合作建房方式。稅法規(guī)定,對于一方出地,一方出資金,雙方合作建房,建成后按比例分房自用的,暫免征收土地增值稅。比如某房地產(chǎn)開發(fā)公司購得一塊土地的使用權(quán)準(zhǔn)備修建住宅,則該企業(yè)可以通過預(yù)收購房者的購房款作為合作建房的資金。這樣,從形式上就符合了一方出土地一方出資金的條件。這樣,在該房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)售出剩余部分住房前,各方都不用繳納土地增值稅,只有在建成后轉(zhuǎn)讓屬于房地產(chǎn)公司的那部分住房時,才就這一部分繳納土地增值稅。

三、企業(yè)進行稅務(wù)籌劃應(yīng)注意的問題

(一)國家應(yīng)盡早完善稅務(wù)籌劃的立法工作

完善、規(guī)范的稅法是企業(yè)進行稅務(wù)籌劃的前提,只有在稅法的引導(dǎo)和約束下企業(yè)才能更好地進行稅務(wù)籌劃。從我國現(xiàn)階段完善稅收立法工作來看,筆者認為應(yīng)解決以下問題:1.健全稅收一般性規(guī)范,減少稅法漏洞,杜絕企業(yè)避稅行為;2.改革征管體制,走現(xiàn)代化征管之路;3.稅收立法要貫徹透明、簡明、操作性原則。

(二)增強企業(yè)納稅人的納稅意識,樹立正確的稅收籌劃觀念

企業(yè)納稅人自身的稅務(wù)籌劃意識和籌劃能力是成功開展稅務(wù)籌劃,節(jié)約稅金支出的關(guān)鍵。這需要企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和財務(wù)人員要樹立稅務(wù)籌劃意識,規(guī)范稅務(wù)籌劃基礎(chǔ)工作,包括設(shè)立完善、客觀、規(guī)范的會計賬目和編制真實的財務(wù)報表,發(fā)揮稅務(wù)會計的作用,盡可能使納稅人稅收負擔(dān)降到最低。另外,企業(yè)稅收籌劃的目的是減輕稅收負擔(dān),提高經(jīng)濟效益,那么通過減輕稅收負擔(dān)可以實現(xiàn)稅后利潤最大化,但納稅人在取得稅收收益的同時,還必須考慮稅收籌劃方案中的成本問題,只有當(dāng)收益大于成本時這種方案才是可行的,所以企業(yè)在稅收籌劃時要注意只有總體收益最大的方案才是最優(yōu)的。企業(yè)要根據(jù)自身的情況,選擇合理的籌劃方法。

(三)企業(yè)著力培養(yǎng)專業(yè)稅務(wù)籌劃人員

稅務(wù)籌劃是一種高層次的理財活動,要求籌劃人員不僅具備法律、稅收、財務(wù)會計、統(tǒng)計、金融、數(shù)學(xué)、管理等各方面的專業(yè)知識,還要具有嚴(yán)密的邏輯思維、統(tǒng)籌謀劃的能力。因此企業(yè)要培養(yǎng)精通多門學(xué)科,具備相當(dāng)專業(yè)素質(zhì)的稅務(wù)籌劃專業(yè)人員。

參考文獻:

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篇(5)

Huang Xia

（Dazhou Radio and TV University，Dazhou 635000，China）

摘要：我國建立市場經(jīng)濟體制以來，企業(yè)對納稅問題有了進一步的認識，相應(yīng)地也開始研究納稅籌劃問題。本文從企業(yè)經(jīng)營方式中的幾種特殊銷售行為方面對我國企業(yè)增值稅稅收籌劃工作進行分析，以更好的促進企業(yè)稅務(wù)籌劃工作的積極性，從而達到減輕稅負，提高企業(yè)經(jīng)濟效益的目的。

Abstract: Since the establishment of market economy system in China, enterprises have a further understanding on tax issues, also begin to study the tax planning issues accordingly. This article from the business in the way of some special sales to analyze the VAT tax planning work in enterprises in our country, to better promote the work of enterprise tax planning initiative, which reduce the tax burden, increasing enterprise's economic benefit purposes.

關(guān)鍵詞：增值稅 納稅籌劃 銷售行為 銷售折扣 代銷

Key words: VAT；tax planning；sales practices；sales discounts；consignment

中圖分類號：F275文獻標(biāo)識碼：A文章編號：1006-4311（2011）21-0125-01

0引言

自1954年法國率先推行增值稅之后，歐共體各成員國都先后采用了增值稅。增值稅以其特有的優(yōu)勢，現(xiàn)今已被100多個國家（地區(qū)）采用。增值稅只就增值額征稅，如果相同稅率的商品的最終售價相同，其總稅負就必然相同，而與其經(jīng)過多少個流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)無關(guān)。因而，增值稅是一個中性稅種，稅負合理。2009年，我國開始實施增值稅轉(zhuǎn)型，將生產(chǎn)型地值稅轉(zhuǎn)為消費型增值稅，允許納稅在在計算繳納增值稅時扣除外購固定資產(chǎn)所含進項稅額。在生產(chǎn)型增值稅模式下，納稅人外購固定資產(chǎn)所含進項稅額不能直接抵扣，只能計入固定資產(chǎn)價值，通過逐年計提折舊的方式在繳納企業(yè)所得稅時扣除，納稅人的增值稅稅負較高。增值稅轉(zhuǎn)型改革可避免對企業(yè)設(shè)備購置的重復(fù)征稅，有得鼓勵投資和擴大內(nèi)需，促進企業(yè)技術(shù)進步、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和經(jīng)濟增長方式的轉(zhuǎn)變。

增值稅的稅務(wù)籌劃是在不違反增值稅法規(guī)的前提下，對企業(yè)經(jīng)營中涉及增值稅的事項進行規(guī)劃和安排，達到減輕增值稅稅負的目的。增值稅納稅籌劃方法有很多，如：可以利用稅制要素、利用稅收優(yōu)惠政策、利用購進扣稅等，本文僅對企業(yè)經(jīng)營方式中幾種特殊銷售行為的納稅籌劃作些分析。

1兼營行為與混合銷售行為的合理安排

《中華人民共和增值稅暫行條例實施細則》第五條明確指出，“從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅?！薄都殑t》第六條明確指出“納稅人兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)與貨物或應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅?！?/p>

從混合銷售業(yè)務(wù)的兼營行為的納稅規(guī)定可以看出，納稅人進行稅務(wù)籌劃時，應(yīng)盡最采取措施，滿足稅務(wù)管理要求，對比一下增值稅和營業(yè)稅稅負的高低，然后選擇低稅負的稅種。由于增值稅稅率為17%或13%，營業(yè)稅稅率為5%或3%，因此一般情況下，大家認為增值稅稅負肯定高于營業(yè)稅稅負，但實際上未必如此。

增值稅只就增值額征稅，判斷增值稅和營業(yè)稅稅負的高低，關(guān)鍵是看企業(yè)增值率的高低，當(dāng)實際的增值率大于營業(yè)稅稅率與增值稅稅率之比時，納稅人籌劃營業(yè)稅比較合算；當(dāng)實際的增值率等于營業(yè)稅稅率與增值稅稅率之比時，繳納增值稅和營業(yè)稅稅負完全一樣；當(dāng)實際的增值率小于營業(yè)稅稅率與增值稅稅率之比時，繳納增值稅比較合算（注：前提均為不含稅銷售額）。根據(jù)上述結(jié)論，我們得出如下混合銷售增值稅節(jié)稅點的一覽表1。在計算出企業(yè)自身的增值率后，對照表1，即可知道企業(yè)應(yīng)采用何種納稅辦法。

2企業(yè)銷售中有關(guān)折扣的納稅籌劃

對于銷售折扣，現(xiàn)行增值稅稅法規(guī)定，如果銷售額和折扣額是在同一張發(fā)票上分別注明的（普通發(fā)票或增值稅發(fā)票的開具方法相同），可以按折扣后的余額作為銷售額計算增值稅、營業(yè)稅和企業(yè)所得稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額計算增值稅、營業(yè)稅和企業(yè)所得稅。

在企業(yè)銷售活動中，為加快資金的流轉(zhuǎn)，盡快收回銷售貨款，現(xiàn)金折扣銷售方式已經(jīng)日益被眾多企業(yè)采用。在企業(yè)采取現(xiàn)金折扣方式銷售時，折扣方式的選擇對企業(yè)的稅收負擔(dān)會產(chǎn)生直接的影響。對于這些企業(yè)，可以用兩種方法進行納稅籌劃：

方法一：企業(yè)在承諾給對方折扣的同時，將合同中約定的付款期縮短，這樣就可以在給對方開具增值稅專用發(fā)票時，將折扣額與銷售額開在同一張發(fā)票上，使企業(yè)按折扣后的銷售額計算銷項增值稅。這種方法的缺點是，當(dāng)對方企業(yè)沒有按約定的時間付款時，企業(yè)會蒙受損失。

方法二：企業(yè)主動壓低該批貨物的價格，相當(dāng)予對方折扣之后的金額。同時在合同中約定，對方企業(yè)超過付款期限加收滯納金。這樣如果對方在約定時間內(nèi)付款，可以按照壓低的價格給對方刑具增值稅專用發(fā)票，并計算相應(yīng)的增值稅銷項稅額如果對方?jīng)]有在約定時間內(nèi)付款，企業(yè)按合同向?qū)Ψ绞杖{金，并以“全部價款和價外費用”，計算銷項增值稅，也符合稅法的要求。

在市場商品日趨飽和的今天，商業(yè)折扣銷售是一些企業(yè)銷售其商品或保持其商品市場份額所慣用的手段。納稅人降價銷售其商品，同樣銷售量的銷售額會隨之下降，流轉(zhuǎn)稅會相應(yīng)減少，也就是說，降價銷售一方面會產(chǎn)生減少利潤的負面效應(yīng)，另一方面又會產(chǎn)生促銷和的正面效應(yīng)。降價銷售能給企業(yè)帶來其所期望的營業(yè)額增加，即薄利多銷效應(yīng)，但隨著薄利多銷效應(yīng)的逐漸增加，會逐漸抵消降價銷售的節(jié)稅效應(yīng)，因此，企業(yè)在做出折扣銷售或折讓的時候，應(yīng)注意將折扣數(shù)額限制在節(jié)稅數(shù)額之內(nèi)，以充分利用稅法提供的節(jié)稅空間。

依法納稅是公民應(yīng)盡的義務(wù)，納稅籌劃是在稅法允許的范圍內(nèi)進行的理財行為。正所謂“愚蠢者去偷稅，聰明者去避稅，睿智者去做納稅籌劃”。降低增值稅稅負，除了從戰(zhàn)略上進行籌劃外，在日常操作中，只要認真按照增值稅減、免稅法則去做，也可以在一定程度上降低增值稅稅負。

參考文獻:

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篇(6)

【關(guān)鍵詞】 集團公司； 增值稅； 納稅籌劃

企業(yè)納稅籌劃是指在遵循稅收法律、法規(guī)的情況下，企業(yè)為實現(xiàn)其價值最大化或股東權(quán)益最大化，在法律許可的范圍內(nèi)，自行或委托人，通過對經(jīng)營、投資、理財?shù)仁马椀陌才藕筒邉?，以充分利用稅法所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠，對多種納稅方案進行優(yōu)化選擇的一種財務(wù)管理活動。伴隨我國市場經(jīng)濟的深入發(fā)展和稅收制度的不斷完善，稅收的可籌劃性越發(fā)顯現(xiàn)，企業(yè)也愈加認識到納稅籌劃的重要性。同時，有關(guān)納稅籌劃的社會培訓(xùn)火爆異常，注冊納稅籌劃師格外受寵。就我國企業(yè)納稅籌劃而言，在理論研究層面取得一定成果的同時，其實踐應(yīng)用層面也得到了長足的進步；在系統(tǒng)化發(fā)展的過程中，市場化的趨勢亦愈發(fā)凸顯。企業(yè)為了在殘酷的市場競爭中求得生存并不斷發(fā)展，其經(jīng)營的理念和方式、方法也在不斷的創(chuàng)新和提升，為了獲取收益，利用一切可以利用的方法來增收減支，降低成本。這樣，如何減輕稅收負擔(dān)就成了企業(yè)不得不認真考慮的問題，而納稅籌劃就成為理性企業(yè)管理者的最佳選擇。增值稅作為我國企業(yè)的主體稅種之一，在企業(yè)稅收支出中占很大比重，對企業(yè)的收益水平有著舉足輕重的影響。加強對增值稅的研究和籌劃，有利于增強企業(yè)競爭力和實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的理財目標(biāo)，同時還可以促進企業(yè)管理水平的提升。

一、BY集團公司基本情況

目前，BY集團公司由5個公司和1個技術(shù)開發(fā)中心組成，其中，核心企業(yè)——BY食品機械設(shè)備有限公司設(shè)在高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)。公司總部只負責(zé)管理業(yè)務(wù)。BY集團公司的最初業(yè)務(wù)可以追溯到1990年在設(shè)立的BY食品機械廠（后更名為BY食品機械設(shè)備有限公司），當(dāng)時主要生產(chǎn)和銷售食品加工機械。1999年，BY食品機械設(shè)備有限公司和某知名高校合作建立了BY機械技術(shù)開發(fā)中心并研究開發(fā)了一系列新型果品加工設(shè)備及加工工藝，隨后公司涉足食品原料加工和食品化工產(chǎn)業(yè)，設(shè)立了BY食品原料加工有限公司和BY食品化工有限公司，后又涉足果業(yè)生產(chǎn)和裝飾裝潢業(yè)務(wù)。2004年收購了為其提供電子配件的某電子廠成立了BY機械電子有限公司。

BY集團公司的主要產(chǎn)品是成套果品加工機械設(shè)備，包括多種分級機、清洗機、破碎機、過濾均衡器、分離機、破碎器、消毒器等。特別是新型的分級機、分離機和過濾均衡器屬高新技術(shù)產(chǎn)品，國內(nèi)市場占有率都在30%左右，年銷售額超過1億元。成套果品加工機械設(shè)備的銷售收入占到集團公司銷售收入的60%以上。BY集團公司的其他產(chǎn)品包括工業(yè)自動控制元件、電熱控溫器等機械電子配件，天然色素、無水果糖、食品穩(wěn)定劑等食品化工產(chǎn)品，脫水果粒、果醬、濃縮果汁等食品原料。BY食品原料加工有限公司還擁有1 600余畝果園；BY裝飾工程有限公司提供裝飾設(shè)計和裝修服務(wù)；BY機械技術(shù)開發(fā)中心除為本公司提供技術(shù)支持外還從事技術(shù)咨詢和技術(shù)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)。在BY集團公司內(nèi)部關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來方面，除BY機械技術(shù)開發(fā)中心外，BY機械電子有限公司要保證對BY食品機械設(shè)備有限公司的電子配件供應(yīng)；BY食品原料加工有限公司和BY食品化工有限公司之間也保持穩(wěn)定的相互提品的業(yè)務(wù)往來；BY食品化工有限公司為BY裝飾工程有限公司提供裝飾工程用新型環(huán)保涂料。

二、BY集團公司增值稅納稅情況

2006—2010年BY集團公司的營業(yè)收入和增值稅數(shù)據(jù)見表1。出于為企業(yè)保密，相關(guān)數(shù)據(jù)做了處理，但不會影響研究結(jié)果。

從表1可以看出，2006年至2010年BY集團公司的營業(yè)收入穩(wěn)步增長，同時增值稅負也呈現(xiàn)持續(xù)增長趨勢。公司營業(yè)收入2010年環(huán)比增長45.30%，而增值稅環(huán)比增長52.88%，增值稅增長速度超過營業(yè)收入增長速度7.58個百分點。同時還可以看出，BY集團公司增值稅稅負明顯高于行業(yè)平均水平3.65%，這在一定程度反映出公司在稅務(wù)管理方面可能存在漏洞，增值稅納稅籌劃應(yīng)有潛力可挖。

三、BY集團公司增值稅納稅籌劃的突破點

（一）尋找納稅籌劃突破點的方法

尋找納稅籌劃突破點通常采用的方法有兩種：一是稅務(wù)診斷分析法；一是魚骨圖法。稅務(wù)診斷是財務(wù)診斷的重要組成部分，財務(wù)診斷以預(yù)防、控制風(fēng)險和提高經(jīng)濟效益為目標(biāo)。由此而知，稅務(wù)診斷作為財務(wù)診斷的重要內(nèi)容之一，也應(yīng)該服從和服務(wù)于這一目標(biāo)。通常，稅務(wù)診斷是指依據(jù)國家稅法相關(guān)規(guī)定，科學(xué)評估和判斷企業(yè)的納稅籌劃空間和涉稅風(fēng)險，進而發(fā)掘有效降低企業(yè)整體稅負，最大限度實現(xiàn)企業(yè)稅收利益，以及有效控制稅務(wù)風(fēng)險的一種管理手段或者方法。魚骨圖法是通過頭腦風(fēng)暴法找出影響事物特性的相關(guān)因素，并與事物的特性值一起，按照相關(guān)關(guān)聯(lián)性整理形成條理清楚、層次分明，并且標(biāo)出了重要因素的圖形尋找特性要因的方法。因該圖形如魚骨，稱為魚骨圖，也叫特性要因圖。

（二）BY集團公司增值稅納稅籌劃的突破點

通過應(yīng)用稅務(wù)診斷分析法和魚骨圖法對BY集團公司增值稅納稅情況進行分析發(fā)現(xiàn)：BY集團公司已經(jīng)在利用內(nèi)部轉(zhuǎn)讓定價和選擇有利結(jié)算方式等方法對增值稅進行籌劃，但依然存在較大的籌劃空間。主要籌劃突破點如下。

1.自供原料無法抵扣

在分析和尋找BY集團公司增值稅納稅籌劃突破點的過程中發(fā)現(xiàn)，BY食品原料有限公司兼營1 600余畝的果園，自供果品原料不能按照農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品享受免征增值稅的優(yōu)惠。如果這部分的增值稅能夠免除，那么增值稅稅負就會有所降低。

2.存在高人力成本環(huán)節(jié)

BY食品機械設(shè)備有限公司果品加工機械的主體部件生產(chǎn)的打磨環(huán)節(jié)是勞動密集型加工環(huán)節(jié)，人力成本很高。如果某個環(huán)節(jié)人力成本很高，那么其勢必對增值稅應(yīng)納稅額的貢獻就大。所以企業(yè)為了節(jié)約增值稅納稅支出，應(yīng)該想方設(shè)法降低人力成本。

篇(7)

關(guān)鍵詞：新增值稅法；企業(yè)；納稅籌劃

中圖分類號：F81　文獻標(biāo)識碼：A

一、對增值稅及納稅籌劃的界定

(一)對增值稅的界定。增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的企業(yè)單位和個人，就其貨物銷售或提供勞務(wù)的增值額和貨物進口金額為征稅對象所課征的一種流轉(zhuǎn)稅。根據(jù)對外購固定資產(chǎn)所含稅金扣除方式的不同，增值稅制分為生產(chǎn)型、收入型和消費型三種類型。我國目前實行的是消費型增值稅。

(二)對納稅籌劃的界定。由于納稅籌劃是一個比較新的概念，目前對納稅籌劃的定義并不統(tǒng)一，但是其內(nèi)涵是基本一致的：納稅籌劃是指納稅人為達到減輕稅收負擔(dān)和實現(xiàn)稅收零風(fēng)險的目的，在稅法所允許的范圍內(nèi)，對企業(yè)的經(jīng)營、投資、理財、組織、交易等各項活動進行事先安排的過程。納稅籌劃包括節(jié)稅和避稅兩個方面的內(nèi)容。

二、新增值稅法下納稅籌劃的具體措施

(一)企業(yè)設(shè)立的增值稅納稅籌劃

1、企業(yè)組織形式選擇的籌劃。不同類型的企業(yè)所享受的增值稅優(yōu)惠政策不同，其承擔(dān)的稅負也有所不同，可以通過選擇特殊的企業(yè)組織形式來減輕稅負。如，企業(yè)以高新技術(shù)企業(yè)的名義，在高新技術(shù)開發(fā)區(qū)設(shè)立保稅倉庫、保稅工廠，從而可按進料加工的有關(guān)規(guī)定，享受免征增值稅的優(yōu)惠。

2、企業(yè)納稅人身份選擇的籌劃。增值稅對一般納稅人和小規(guī)模納稅人的差別待遇，為小規(guī)模納稅人與一般納稅人進行納稅籌劃提供了可能性。通常認為，由于一般納稅人可抵扣進項稅額，因而小規(guī)模納稅人的稅負重于一般納稅人。但實際并不盡然。若小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)化為一般納稅人反而交稅更多的話就適得其反了?？梢酝ㄟ^運用無差別平衡點和凈現(xiàn)金流量最大化理論進行納稅籌劃。(表1)

在無差別平衡點上，一般納稅人和小規(guī)模納稅人的稅負相同；當(dāng)增值率低于無差別平衡點時，小規(guī)模納稅人的稅負重于一般納稅人；當(dāng)增值率高于平衡點時，小規(guī)模納稅人的稅負輕于一般納稅人。

(二)企業(yè)采購活動的增值稅納稅籌劃

1、選擇恰當(dāng)?shù)馁徹洉r間。采購時間往往具有不確定性，但市場是變化的，企業(yè)采購所支付的價格也可能受到供求關(guān)系的巨大影響，因此選擇恰當(dāng)?shù)馁徹洉r間對企業(yè)的納稅籌劃有很大幫助?；I劃時，首先必須注意適應(yīng)市場的供求關(guān)系，充分利用市場的供求關(guān)系為自身謀取利益，在保證正常生產(chǎn)的條件下選擇供大于求時購貨，壓低產(chǎn)品的采購價格來轉(zhuǎn)嫁稅負，實現(xiàn)逆轉(zhuǎn)型稅負轉(zhuǎn)嫁。另外，在確定購貨時間時還應(yīng)注意物價上漲指數(shù)，如果市場上出現(xiàn)通貨膨脹現(xiàn)象，而且無法在短時間內(nèi)得到恢復(fù)，那么盡早購進才是上策。

2、合理安排購進貨物入庫時間的籌劃。我國稅法規(guī)定，企業(yè)購進貨物實行購進扣稅法，即工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)購進貨物在驗收入庫后，方能申報抵扣，計入當(dāng)期的進項稅額。增值稅實行購進扣稅法為企業(yè)通過各種方式延緩納稅創(chuàng)造了條件，延緩納稅雖不能減少企業(yè)的應(yīng)納稅額，但納稅期的推遲可以使企業(yè)無償使用這筆款項而不必支付利息，對企業(yè)來說等于降低了稅收負擔(dān)；同時，延期納稅有利于企業(yè)資金的周轉(zhuǎn)，節(jié)省了利息支出，還可以使企業(yè)享受通貨膨脹帶來的好處。例如，企業(yè)通過合理安排貨物的入庫時間，將貨物盡可能在月底或年底入庫，就能延緩當(dāng)月或當(dāng)期的應(yīng)納稅款。

(三)企業(yè)銷售活動的增值稅納稅籌劃

1、兼營業(yè)務(wù)的增值稅納稅籌劃。兼營是指納稅人除主營業(yè)務(wù)外，還從事其他各項業(yè)務(wù)?！对鲋刀悤盒袟l例》規(guī)定：兼營不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，在取得收入后，應(yīng)分別如實記賬，按其所適用的不同稅率各自計算應(yīng)納稅額。未分別核算的，從高適用稅率。兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)與貨物或應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅，即貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額若能分開核算的，則分別征收增值稅和營業(yè)稅；不能分開核算的，一并征收增值稅，不征收營業(yè)稅。上述規(guī)定對一般納稅人來說無疑應(yīng)該分開核算以減少納稅，但若對小規(guī)模納稅人來說，其從事非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)適用營業(yè)稅率為3％，其不分開核算沒有什么影響，而從事非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)適用營業(yè)稅率為5％，則不分開核算反而更有利，因為增值稅征收率按新規(guī)定只有3％，而營業(yè)稅率卻為5％。但稅務(wù)機關(guān)在征稅時可能會考慮這種特殊情況而采取變通的方法，征收營業(yè)稅而不征收增值稅，所以不管是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人還是分開核算的好。

2、混合銷售行為的納稅籌劃?；旌箱N售行為原則上依據(jù)納稅人的“經(jīng)營主業(yè)”判斷是征增值稅，還是征營業(yè)稅。在納稅人年貨物銷售額與非應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額的合計數(shù)中，若年貨物銷售額超過50％，則征增值稅；若年非應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額超過50％，征營業(yè)稅(根據(jù)修訂后的《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》，銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為以及財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形除外)。由于一般納稅人增值稅稅率一般為17％，而營業(yè)稅稅率為5％或3％，所以若能使混合銷售行為中的非應(yīng)稅勞務(wù)不繳納增值稅而繳納營業(yè)稅便達到目的了。