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篇(1)

關(guān)鍵詞：建設(shè)工程項(xiàng)目 風(fēng)險(xiǎn)管理 審計(jì)

開展建設(shè)工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)既是落實(shí)國資委關(guān)于“中央企業(yè)開展全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引”精神的需要，也是建設(shè)工程項(xiàng)目安全運(yùn)行的內(nèi)在要求，其意義無疑是十分重大的。但建設(shè)工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)是一個全新的審計(jì)課題，涉及了多個學(xué)科領(lǐng)域的內(nèi)容，在廣泛意義上，風(fēng)險(xiǎn)無處不在，但如果把建設(shè)工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)搞成一個包羅萬象的工作，或者演變成其它的專項(xiàng)審計(jì)，就失去了它本來的意義。在目前狀況下，開展該項(xiàng)審計(jì)的一個十分重要的工作就是要理順審計(jì)頭緒，明確審計(jì)的內(nèi)容和程序，因?yàn)檫@個問題不搞清楚，建設(shè)工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)難免會荒腔走板，或者主次顛倒。

一、建設(shè)工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的內(nèi)容與對象

（一）關(guān)于審計(jì)內(nèi)容

建設(shè)工程項(xiàng)目包括了從規(guī)劃、立項(xiàng)、設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、合同、施工、物資采購，以及竣工驗(yàn)收等一系列重要過程，是否每一個過程的風(fēng)險(xiǎn)問題都納入審計(jì)的內(nèi)容，或者說都作為重點(diǎn)審計(jì)內(nèi)容，這要對項(xiàng)目本身情況、工程項(xiàng)目各個階段的風(fēng)險(xiǎn)特征，以及風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的內(nèi)在要求等方面進(jìn)行認(rèn)真的分析。首先，就廣泛意義而言，工程項(xiàng)目的規(guī)劃、立項(xiàng)這二個階段的風(fēng)險(xiǎn)無疑是工程項(xiàng)目最大的風(fēng)險(xiǎn)之一，但是，這些風(fēng)險(xiǎn)不但受更高層次的發(fā)展規(guī)劃和投資戰(zhàn)略決策的約束，而且受國家宏觀經(jīng)濟(jì)政策的制約，項(xiàng)目規(guī)劃和立項(xiàng)的風(fēng)險(xiǎn)是經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中所必須面臨的風(fēng)險(xiǎn)，它不由項(xiàng)目本身的建設(shè)或施工過程來決定，因此規(guī)劃和立項(xiàng)本身不構(gòu)成建設(shè)工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容，而是構(gòu)成審計(jì)過程中需要關(guān)注的影響因子。其次，項(xiàng)目設(shè)計(jì)階段對工程項(xiàng)目產(chǎn)生的主要風(fēng)險(xiǎn)是項(xiàng)目的設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)問題，它影到項(xiàng)目的防災(zāi)抗災(zāi)能力和投資收益能力，而設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)又主要受項(xiàng)目規(guī)劃（地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展有聯(lián)系）和立項(xiàng)的約束，因此，項(xiàng)目設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)也不構(gòu)成項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的主要內(nèi)容，但是否按標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行設(shè)計(jì)是審計(jì)關(guān)心的主要問題。另外，項(xiàng)目設(shè)計(jì)在整個建設(shè)施工過程中具有較強(qiáng)的動態(tài)特征，所以涉及到項(xiàng)目設(shè)計(jì)變更和設(shè)計(jì)過程中的不確定性是審計(jì)的重要內(nèi)容。

根據(jù)前面的分析，這里可以對建設(shè)工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)作如下定義：它是指建設(shè)工程項(xiàng)目從設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、合同、物資采購、施工、竣工驗(yàn)收等這一系列過程中，由于未來的不確定性對項(xiàng)目的質(zhì)量、工期、事故責(zé)任體系和防災(zāi)體系的安全目標(biāo)的影響以及由此引起的法律責(zé)任。這個定義包含了下列幾個要點(diǎn)：第一，有限時(shí)期；風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生在項(xiàng)目從設(shè)計(jì)到竣工驗(yàn)收整個建設(shè)施工期間，它不包括項(xiàng)目規(guī)劃、立項(xiàng)和交付使用這三個階段。第二，包括了純粹風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)會風(fēng)險(xiǎn)；在大部份的文獻(xiàn)中，把風(fēng)險(xiǎn)定義為損失的不確定性，排除了機(jī)會風(fēng)險(xiǎn)，這與國資委的關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)的定義有很大出入。第三，強(qiáng)調(diào)的是不確定性；對于確定性的損失或收益，就不能再當(dāng)成風(fēng)險(xiǎn)問題。第四，約束目標(biāo)的有限性；一方面，每個工程項(xiàng)目從不同的視角出發(fā)會有不同的目標(biāo)，另一方面，對于一個建設(shè)工程項(xiàng)目，風(fēng)險(xiǎn)無處不在，無時(shí)不在，上述定義將風(fēng)險(xiǎn)約束于建設(shè)工程項(xiàng)目的質(zhì)量、工期、事故責(zé)任和防災(zāi)四個基本目標(biāo)，盡管這四個目標(biāo)之間會有一定的因果關(guān)系和交叉關(guān)系，但這樣定義仍然是有意義的，它不僅反映了建設(shè)工程項(xiàng)目自身的特征，也使風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)目標(biāo)更趨明確。第五，重視法律責(zé)任所產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)問題；法律責(zé)任貫穿了整個工程項(xiàng)目的建設(shè)周期。

（二）關(guān)于審計(jì)對象

首先，要分清風(fēng)險(xiǎn)管理與風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的區(qū)別，也就是說審計(jì)的對象是風(fēng)險(xiǎn)還是風(fēng)險(xiǎn)的管理。由于審計(jì)本身就具有管理職能，如果不能準(zhǔn)確區(qū)分風(fēng)險(xiǎn)管理與風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)，難免會使工作重復(fù)低效乃至于d俎代皰。按照國資委在“中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引”的第十條要求，具備條件的企業(yè)可建立風(fēng)險(xiǎn)管理三道防線，即各有關(guān)職能部門和業(yè)務(wù)單位為第一道防線；風(fēng)險(xiǎn)管理職能部門和董事會下設(shè)的風(fēng)險(xiǎn)管理委員會為第二道防線；內(nèi)部審計(jì)部門和董事會下設(shè)的審計(jì)委員會為第三道防線。由此可以看出，風(fēng)險(xiǎn)管理是內(nèi)部審計(jì)部門自身承擔(dān)的工作之一。內(nèi)部審計(jì)部門從事風(fēng)險(xiǎn)管理，區(qū)別在于內(nèi)部審計(jì)是對風(fēng)險(xiǎn)管理的職能部門和業(yè)務(wù)單位所從事的風(fēng)險(xiǎn)管理工作進(jìn)行監(jiān)督和評價(jià)，或者說內(nèi)部審計(jì)更強(qiáng)調(diào)的是，對這些職能部門和業(yè)務(wù)單位的風(fēng)險(xiǎn)管理工作中的不確定性進(jìn)行管理，從這個意義上說，風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)是風(fēng)險(xiǎn)管理的風(fēng)險(xiǎn)管理。因此，風(fēng)險(xiǎn)管理與風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)是同一管理過程在不同層次上的反映。

其次，要注意建設(shè)工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)與建設(shè)工程項(xiàng)目審計(jì)的區(qū)別。建設(shè)工程項(xiàng)目審計(jì)是對工程項(xiàng)目管理全過程經(jīng)濟(jì)活動的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行監(jiān)督、評價(jià)和審核；它強(qiáng)調(diào)的是真實(shí)性、合法性和效益性問題，關(guān)注的對象是項(xiàng)目建設(shè)過程的中各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動。而建設(shè)工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)強(qiáng)調(diào)的是管理活動的充分性、存在性和有效性問題，關(guān)注對象是各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動不確定性的管理，以及管理的不確定性問題，它要回答兩個問題：一是對項(xiàng)目的不確定性問題是否進(jìn)行了管理、管理是否充分；二是該項(xiàng)管理自身存在的不確定性是否會導(dǎo)致管理無效。

根據(jù)前面的分析，可以作出如下定義：建設(shè)工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)是對建設(shè)工程項(xiàng)目從設(shè)計(jì)到竣工驗(yàn)收整個過程中，以保障項(xiàng)目的質(zhì)量安全、工期安全、事故責(zé)任安全和防災(zāi)能力安全為目標(biāo)，對各種經(jīng)濟(jì)活動的不確定性問題管理的存在性、充分性，以及由于該管理活動的不確定性而產(chǎn)生的管理的有效性問題進(jìn)行監(jiān)督、評價(jià)和審核。

二、建設(shè)工程項(xiàng)目安全風(fēng)險(xiǎn)控制與內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)

建設(shè)工程項(xiàng)目具有投資大、建設(shè)周期長、專業(yè)性強(qiáng)、風(fēng)險(xiǎn)影響面廣等特點(diǎn)，涉及土建、安裝、信息化與通訊、調(diào)試等子項(xiàng)目，對這類項(xiàng)目進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理是一個十分復(fù)雜的系統(tǒng)工程，因此，對內(nèi)部審計(jì)而言，要想通過審計(jì)及時(shí)并準(zhǔn)確地發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理中存在的問題，提出有價(jià)值的建議和意見，而在審計(jì)過程中又要避免將風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)脫變?yōu)橐话阋饬x上的審計(jì)，這將對內(nèi)部審計(jì)人員提出十分嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，從這個意義上說，必須要明確二個問題：第一是項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理的審計(jì)目標(biāo)；第二是項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理的審計(jì)框架。

安全是建設(shè)工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理的中心目標(biāo)，從風(fēng)險(xiǎn)管理的角度看，安全目標(biāo)約束于下列三個子目標(biāo)：一是由質(zhì)量和工期引起的建設(shè)項(xiàng)目投資安全風(fēng)險(xiǎn)；二是由施工過程中引起的事故責(zé)任安全風(fēng)險(xiǎn)；三是由自然災(zāi)害引起的防災(zāi)安全風(fēng)險(xiǎn)。這里，各種政治、經(jīng)濟(jì)和社會因素導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)、立項(xiàng)和設(shè)計(jì)導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)并沒有被包括在安全目標(biāo)的約束條件中，這是因?yàn)?，政治、?jīng)濟(jì)和社會風(fēng)險(xiǎn)必然會通過質(zhì)量和工期等途徑的傳導(dǎo)，從而引起投資安全風(fēng)險(xiǎn)；又如前面所述，立項(xiàng)與設(shè)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)它本身不由項(xiàng)目建設(shè)施工過程來決定，因此這些風(fēng)險(xiǎn)因素如果被納入到風(fēng)險(xiǎn)管理的安全目約束條件中，有可能使風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)演變成包羅一切的審計(jì)，進(jìn)而造成了什么都審，但什么都沒有審好的情形。

受投資安全風(fēng)險(xiǎn)、事故責(zé)任安全風(fēng)險(xiǎn)和防災(zāi)安全風(fēng)險(xiǎn)約束的工程項(xiàng)目安全風(fēng)險(xiǎn)是建設(shè)工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)在要求，這也是風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)區(qū)別于建設(shè)工程項(xiàng)目其它審計(jì)的最基本的邏輯關(guān)系。因而，圍繞安全這個中心目標(biāo)，緊緊抓做項(xiàng)目建設(shè)過程中的風(fēng)險(xiǎn)和風(fēng)險(xiǎn)管理不確定性這兩個基本內(nèi)容，建設(shè)工程項(xiàng)目內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)必然是：內(nèi)部審計(jì)人員要圍繞工程項(xiàng)目的投資安全、事故責(zé)任安全和防災(zāi)安全這個中心，通過對職能部門和業(yè)務(wù)單位風(fēng)險(xiǎn)管理活動的存在性、充分性和有效性進(jìn)行監(jiān)督、評價(jià)和審核，及時(shí)、準(zhǔn)確地向企業(yè)管理當(dāng)局報(bào)告有關(guān)信息，適時(shí)地對從設(shè)計(jì)到竣工驗(yàn)收全過程各個環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)管理措施和控制缺陷提出建設(shè)性的意見和改進(jìn)措施，協(xié)助管理人員更有效地管理和控制各種風(fēng)險(xiǎn)，并幫助企業(yè)相關(guān)部門和單位有效地?fù)?dān)當(dāng)起責(zé)任。

三、建設(shè)工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部審計(jì)框架

目前，對于建設(shè)工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理，審計(jì)什么，如何審計(jì)等等，這些問題往往與項(xiàng)目的常規(guī)審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)管理職能交織在一起，如果不能很好的設(shè)計(jì)其審計(jì)框架，難免將使建設(shè)工程項(xiàng)目審計(jì)失去其本來的價(jià)值。因此，在設(shè)計(jì)其審計(jì)框架時(shí)要遵循下面的指導(dǎo)思想：

第一，建設(shè)工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)要體現(xiàn)綜合性管理審計(jì)的性質(zhì)，既要反映L險(xiǎn)管理的本質(zhì)要求，還要突出建設(shè)工程項(xiàng)目的內(nèi)在特征，同時(shí)還要突出重點(diǎn)，有所為，有所不為。

第二，要以便于審計(jì)人員實(shí)際操作為基本設(shè)計(jì)目標(biāo)。

第三，要為企業(yè)建立全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系提供導(dǎo)向服務(wù)。

從前面的定義分析中可以看出，建設(shè)工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)包括二個最基本的要求，一是對職能部門和各業(yè)務(wù)單位的風(fēng)險(xiǎn)管理活動的存在性、充分性進(jìn)行監(jiān)督、評價(jià)和審核，它主要考察這些部門和單位對待風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度；二是職能部門和業(yè)務(wù)單位的管理活動本身也具有不確定性，這種不確定性可能會導(dǎo)致一個構(gòu)建良好的風(fēng)險(xiǎn)管理體系失效，必須對風(fēng)險(xiǎn)管理活動自身的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行監(jiān)督、評價(jià)和審核，它主要考察這些部門和單位管理風(fēng)險(xiǎn)的能力。

通過對相關(guān)文獻(xiàn)的研究和前面提出的三個指導(dǎo)思想，本文將審計(jì)框架設(shè)計(jì)成由目標(biāo)、項(xiàng)目流程和風(fēng)險(xiǎn)管理構(gòu)成的一個三維結(jié)構(gòu)模型，每一個維度由若干個審計(jì)元素構(gòu)成：

目標(biāo)維（Z軸）是一組由四個審計(jì)元素構(gòu)成的集合：

{質(zhì)量安全，工期安全，事故責(zé)任安全，防災(zāi)安全}；

項(xiàng)目維（Y軸）是由建設(shè)施工流程的六個審計(jì)元素構(gòu)成的集合：

{設(shè)計(jì)，招投標(biāo)，合同，施工，物資采購，竣工驗(yàn)收}；

風(fēng)險(xiǎn)管理維（X軸）是由風(fēng)險(xiǎn)管理的七個審計(jì)元素構(gòu)成的集合：

{環(huán)境，風(fēng)險(xiǎn)識別，風(fēng)險(xiǎn)評估，風(fēng)險(xiǎn)處置，信息溝通，內(nèi)部控制，監(jiān)督改進(jìn)}；

從上面的結(jié)構(gòu)模型可以看出，各個審計(jì)元素在空間坐標(biāo)系中構(gòu)成了一個復(fù)雜的審計(jì)網(wǎng)絡(luò)，網(wǎng)絡(luò)中的每一個結(jié)點(diǎn)都構(gòu)成了一個審計(jì)對象，為了便于實(shí)際運(yùn)用，將三維結(jié)構(gòu)模型劃分為審計(jì)模塊、審計(jì)單元和審計(jì)點(diǎn)三個層次：

審計(jì)模塊。目標(biāo)維中的四個審計(jì)元素（安全子目標(biāo)）構(gòu)成了四個審計(jì)模塊：質(zhì)量安全模塊，工期安全模塊，事故責(zé)任安全模塊，防災(zāi)安全模塊。

審計(jì)單元。審計(jì)單元是審計(jì)模塊的基本構(gòu)成單位，它是項(xiàng)目維和風(fēng)險(xiǎn)管理維中兩兩元素構(gòu)成的一個集合。這樣，每一審計(jì)模塊下面都有6×7=42個審計(jì)單元，全部四個審計(jì)模塊共包括了4×42=168個審計(jì)單元。如{招投標(biāo)，風(fēng)險(xiǎn)評估}、{物資采購，風(fēng)險(xiǎn)評估}就是各個審計(jì)模塊其中的二個審計(jì)單元。

審計(jì)點(diǎn)。項(xiàng)目維和風(fēng)險(xiǎn)管理維中的各個審計(jì)元素，都可以再分解為若干個作業(yè)點(diǎn)和控制點(diǎn)，它們的兩兩組合就是審計(jì)點(diǎn)，如在{招投標(biāo)，風(fēng)險(xiǎn)評估}這個單元中，招投標(biāo)又是由標(biāo)底、開標(biāo)、評標(biāo)、定標(biāo)等一系列作業(yè)點(diǎn)組成；而風(fēng)險(xiǎn)評估也是可能是由形成多個控制點(diǎn)，如專家評估、業(yè)務(wù)部門評估及審計(jì)評估等，作業(yè)點(diǎn)與控制點(diǎn)兩兩對應(yīng)就構(gòu)成了一系列審計(jì)點(diǎn)。審計(jì)點(diǎn)是審計(jì)框架的最小單位和審計(jì)模塊（單元）的基本單位。

項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)框架的價(jià)值在于，首先，它從項(xiàng)目安全的角度明晰了審計(jì)目標(biāo)；其次，它通過對建設(shè)周期和風(fēng)險(xiǎn)約束狀態(tài)的分析，為項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)界定了明確的審計(jì)范圍；第三，它從建設(shè)項(xiàng)目的三個維度出發(fā)，把項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)劃分為三個清晰的層次，為審計(jì)人員厘清審計(jì)思路、找準(zhǔn)審計(jì)要點(diǎn)提供了可供依據(jù)的審計(jì)路徑；最后，這一框架為風(fēng)險(xiǎn)管理職能部門和業(yè)務(wù)單位繪制了一張全面的風(fēng)險(xiǎn)控制圖，使風(fēng)險(xiǎn)管理人員在最大程度上避免不必要的重大疏忽和遺漏。

四、工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的思路與路徑

前面構(gòu)建的項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)框架由4大審計(jì)模塊、168個審計(jì)單元、以及成千上萬個審計(jì)點(diǎn)構(gòu)成，要對每個審計(jì)單元和每個審計(jì)點(diǎn)都進(jìn)行審計(jì)既無可能，也無必要，特別是像大型基礎(chǔ)設(shè)施如電網(wǎng)建設(shè)這種類型的工程項(xiàng)目通常集成了多個不同專業(yè)的子項(xiàng)目，通常會包括土建工程、安裝工程、信息工程、調(diào)試等子項(xiàng)目，使電網(wǎng)建設(shè)工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)工作更趨復(fù)雜。同時(shí)必須看到，項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)具有綜合性審計(jì)的性質(zhì)，但它不是全能審計(jì)，項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)應(yīng)當(dāng)遵循它內(nèi)在的要求和邏輯關(guān)系。因此，如何運(yùn)用審計(jì)框架，提高審計(jì)效率是個必須要解決好的問題，這需要在框架的基礎(chǔ)上設(shè)計(jì)審計(jì)的思路和路徑：

首先，根據(jù)審計(jì)的時(shí)間點(diǎn)來決定項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)框架的運(yùn)用，并編制審計(jì)方案。由于建設(shè)工程項(xiàng)目的建設(shè)周期長，在不同時(shí)間段上的風(fēng)險(xiǎn)形式與特c具有較大的差異。事前審計(jì)、事中審計(jì)和事后審計(jì)要根據(jù)不同階段的風(fēng)險(xiǎn)狀況，對框架中的審計(jì)模塊、單元及審計(jì)點(diǎn)進(jìn)行篩選，抓做主要矛盾并在審計(jì)方案上要區(qū)別開來。

其次，要對項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)估。風(fēng)險(xiǎn)預(yù)估考驗(yàn)審計(jì)人員的專業(yè)判斷能力，風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的專業(yè)判斷需要根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的重要性問題，依照風(fēng)險(xiǎn)管理原則、方法，按風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)的要求，運(yùn)用專業(yè)方法對機(jī)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)的范圍、識別、評析、管理和處理方法等方面進(jìn)行查證與鑒別，對風(fēng)險(xiǎn)管理及處理方法的合理性和有效性作出評價(jià)，捕捉風(fēng)險(xiǎn)征兆。缺乏風(fēng)險(xiǎn)預(yù)估的情況下篩選審計(jì)框架中的內(nèi)容可能會導(dǎo)致重大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)。在風(fēng)險(xiǎn)預(yù)估之前，審計(jì)人員要做好知識和信息二個準(zhǔn)備，知識準(zhǔn)備包括審計(jì)專業(yè)知識和工程專業(yè)知識，信息準(zhǔn)備包括各種歷史檔案和前期審計(jì)調(diào)查內(nèi)容等。

第三，要對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分級分類處理。在風(fēng)險(xiǎn)預(yù)估后緊接著要根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)和要求對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分級分類，風(fēng)險(xiǎn)分級可用風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的頻率和危害程度為主要指標(biāo)，將風(fēng)險(xiǎn)分為若干個等級；風(fēng)險(xiǎn)分類比較復(fù)雜一些，選取的指標(biāo)不同，分類的差異很大，一般可按風(fēng)險(xiǎn)處置方式分類，如分為自留風(fēng)險(xiǎn)，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)等；也可以項(xiàng)目的分部工程或單位工程把風(fēng)險(xiǎn)分為土建工程風(fēng)險(xiǎn)、安裝工程風(fēng)險(xiǎn)、信息工程風(fēng)險(xiǎn)等。風(fēng)險(xiǎn)分類指標(biāo)的選取無一定之規(guī)，但要緊扣目標(biāo)。

風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分級分類的重要作用之一是在控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，能夠?qū)徲?jì)框架中的審計(jì)數(shù)目最大程度地縮減下來。

第四，在運(yùn)用項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)框架時(shí)，可采取“自上而下”或“自下而上”的審計(jì)路徑進(jìn)行，所謂“自上而下”的審計(jì)路徑，是指根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)估和分級分類后，先確定主要的審計(jì)模塊，然后向下進(jìn)一步確定審計(jì)單元和審計(jì)點(diǎn)；反之就是“自下而上”的審計(jì)路徑。兩種不同的審計(jì)路徑反映了兩種不同的審計(jì)思想，前者重視不同風(fēng)險(xiǎn)的相互作用，審計(jì)思想重在“面”上的控制，后者則關(guān)注重大的和關(guān)鍵的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，審計(jì)思想重在“點(diǎn)”上的控制。

最后，撰寫審計(jì)報(bào)告要圍繞項(xiàng)目安全這個中心，從風(fēng)險(xiǎn)管理職能部門和業(yè)務(wù)單位對待風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度和管理風(fēng)險(xiǎn)的能力這兩個方面開展監(jiān)督和評價(jià)，實(shí)際上，風(fēng)險(xiǎn)管理的存在性和充分性反映的是一個態(tài)度問題，而有效性反映了能力問題。

五、風(fēng)險(xiǎn)處置的審計(jì)

風(fēng)險(xiǎn)處置是風(fēng)險(xiǎn)管理流程其中的一個重要環(huán)節(jié)，由于我國開展風(fēng)險(xiǎn)管理的時(shí)間不長，企業(yè)在開展風(fēng)險(xiǎn)管理時(shí)更多的注意內(nèi)部控制問題，或者把風(fēng)險(xiǎn)管理等同于內(nèi)部控制，因此內(nèi)部審計(jì)的重心往往也在內(nèi)部控制方面，雖然出現(xiàn)這種情況可以追溯到相當(dāng)多的合理成份，但如果不重視風(fēng)險(xiǎn)處置環(huán)節(jié)的審計(jì)，則風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)與其它的常規(guī)審計(jì)就會出現(xiàn)趨同現(xiàn)象，浪費(fèi)了審計(jì)資源，從這個意義上說，風(fēng)險(xiǎn)處置的審計(jì)是風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的主要內(nèi)容。國資委的《中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引》第二十六條，具體提出了風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)、風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移、風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)換、風(fēng)險(xiǎn)對沖、風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償、風(fēng)險(xiǎn)控制等七個措施。這里將建設(shè)工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)處置措施歸為風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、風(fēng)險(xiǎn)自留和工程保險(xiǎn)三個類型，內(nèi)部審計(jì)人員要對這三種類型要作出如下評價(jià)：

第一，對采取某類風(fēng)險(xiǎn)處置措施的依據(jù)作出評價(jià)；

第二，對采用某類風(fēng)險(xiǎn)處置措施的具體方式作出評價(jià)；

第三、對采用某類風(fēng)險(xiǎn)處置措施的影響作出評價(jià)。

由于信息不對稱，保險(xiǎn)公司在承保工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)的意愿受到很大的制約，可能會造成保險(xiǎn)合同不公平現(xiàn)象，在可能的情況下，由保險(xiǎn)經(jīng)紀(jì)公司承攬工程保險(xiǎn)中介服務(wù)的情況會成為常態(tài)，因此，將保險(xiǎn)經(jīng)紀(jì)服務(wù)也要納入審計(jì)的范圍。另一方面，風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告能很好地起到信息溝通作用，也為保險(xiǎn)人和被保險(xiǎn)對象之間搭建相對公平的平臺。

上面關(guān)于建設(shè)工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)是從它的一般屬性上展開論述的，具體到不同的項(xiàng)目，其風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的重要性排列會有差別，風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)也不盡相同，因此在審計(jì)的程序和方法上要有所區(qū)別，但其基本的審計(jì)框架是可以相互套用的，有一點(diǎn)需要注意的是，對某些工程項(xiàng)目，如電力工程項(xiàng)目、水利工程項(xiàng)目等，一旦出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)事件發(fā)生，則有可能就是社會風(fēng)險(xiǎn)事件，理所當(dāng)然地要提高風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)的約束條件，在項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)框架中的目標(biāo)模塊就要有相應(yīng)的調(diào)整。

在審計(jì)實(shí)踐中，往往遇到的情況是十分復(fù)雜的，在一個項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)前，對各種可能的情況事先作出估計(jì)，同時(shí)制訂周密完整的審計(jì)方案和計(jì)劃是審計(jì)工作成功的重要保證。

參考文獻(xiàn)：

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篇(2)

關(guān)鍵詞：工程造價(jià)；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；防范對策

很多工程由于造價(jià)過程不夠嚴(yán)謹(jǐn)，而帶來一定量經(jīng)濟(jì)損失，從而使工程的整體利益得不到有效保障。建筑工程造價(jià)審計(jì)作就是解決這一問題的關(guān)鍵手段。該項(xiàng)工作的覆蓋范圍極其廣泛，所以對審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)技能要求很高，而且還要求審計(jì)人員具有極高責(zé)任心，因?yàn)樵擁?xiàng)工作容不得半點(diǎn)馬虎，不能八九不離十，一定要有十成的把握。為了合理的控制工程造價(jià)，為了使工程項(xiàng)目獲得最大的利益，造價(jià)預(yù)算審計(jì)工作必不可少。

1.工程造價(jià)審計(jì)主要的內(nèi)容

1.1招標(biāo)文件和合同協(xié)議的審計(jì)工作

建筑工程造價(jià)預(yù)結(jié)算審計(jì)工作中，需要把握招標(biāo)文件和合同協(xié)議等重要文件，做好這些文件的審計(jì)工作。招標(biāo)文件和合同協(xié)議作為建筑工程合同的重要文件，其中都固定了工程造價(jià)計(jì)算的方法，對于建筑工程造價(jià)的影響較大。單價(jià)合同、總結(jié)合同、成本加酬金的合同類型作為建筑工程造價(jià)預(yù)結(jié)算核算工作的主要合同類型，由于其計(jì)價(jià)方式不同，計(jì)價(jià)存在的差異較大。同時(shí)這些合同又存在較多的分類，缺乏明確的針對性。

1.2費(fèi)用審計(jì)工作

在計(jì)的過程中少不了對工程開銷的審計(jì)，在對工程開銷的審計(jì)過程中，工程的開銷會因?yàn)榈貐^(qū)的不同，市場的不同而有差異。所以，我國不同地區(qū)的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)也不相同，這也給造價(jià)預(yù)算審計(jì)工作帶來一定的困難。這就要求在不同的地區(qū)設(shè)置不同的標(biāo)準(zhǔn)，只適用于當(dāng)?shù)厥袌龅臉?biāo)準(zhǔn)。審計(jì)過程要注意費(fèi)用的準(zhǔn)確性，合理性。

2.工程造價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的分類

2.1工程造價(jià)審計(jì)人員素質(zhì)風(fēng)險(xiǎn)

從事工程造價(jià)審計(jì)的工作人員的綜合素質(zhì)參差不齊，其專業(yè)水平也有所差異，其中不排除部分工作人員的能力不滿足工作質(zhì)量的要求，這就會導(dǎo)致在進(jìn)行工程造價(jià)審計(jì)的過程出現(xiàn)失誤。還有部分工作人員沒有受過專業(yè)的審計(jì)培訓(xùn)，只是之前有過從事會計(jì)行業(yè)的經(jīng)歷而已，但是他們對于很多專業(yè)知識的認(rèn)識還不到位，從而對工程造價(jià)審計(jì)造成較大風(fēng)險(xiǎn)。

2.2工程造價(jià)審計(jì)方法風(fēng)險(xiǎn)

工程造價(jià)過程中最重要的往往是審計(jì)過程，這就需要審計(jì)過程必須要一套完善的審計(jì)方法。事實(shí)上，許多業(yè)主在提交的資料數(shù)據(jù)時(shí)缺乏真實(shí)性、完整性以及合法性，大量的施工圖紙不能反映工程的實(shí)際情況，施工過程中出現(xiàn)設(shè)計(jì)變更的情況也很多，這將導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量受到很大的影響。

2.3工程造價(jià)計(jì)價(jià)規(guī)范風(fēng)險(xiǎn)

工程造價(jià)審計(jì)過程中，規(guī)范目前的工程量清單計(jì)價(jià)是非常有必要的，但計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)與計(jì)價(jià)方法的問題還仍然存在，所以很有必要對其進(jìn)行改進(jìn)和完善，工程造價(jià)審計(jì)人員了解和熟悉計(jì)價(jià)規(guī)范需要一定的時(shí)間的，這將出現(xiàn)在具體實(shí)現(xiàn)的某些錯誤，可能導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.4工程造價(jià)審計(jì)手段風(fēng)險(xiǎn)

隨著我國計(jì)算機(jī)行業(yè)的興起，大量計(jì)價(jià)軟件出現(xiàn)于市場，并且這些軟件廣泛受到審計(jì)人員的青睞。但是，如果在使用軟件進(jìn)行審計(jì)的過程中，工作人員對于軟件的操作不夠熟練，從而導(dǎo)致使失誤發(fā)生，會造成一定量的風(fēng)險(xiǎn)。許多審計(jì)人員在工作過程中仍然使用手動方式，這樣不時(shí)間延長，與此同時(shí)，在這個過程中，也會發(fā)生諸多的錯誤，所以，在一定程度上也導(dǎo)致審計(jì)結(jié)論的正確性受到很大的影響。

2.5法律法規(guī)與制度風(fēng)險(xiǎn)

許多法律、法規(guī)對于工程造價(jià)審計(jì)的要求出現(xiàn)相矛盾的地方，所以一旦審計(jì)存在問題，訴訟會造成審計(jì)結(jié)果無法被采納，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)。企業(yè)缺乏完善的內(nèi)部控制制度，從而導(dǎo)致大量的錯誤以及相關(guān)責(zé)任落實(shí)不到位，審計(jì)人員在工作中由于人的影響發(fā)生相互包庇的現(xiàn)象，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3.工程造價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范對策

3.1提高審計(jì)人員素質(zhì)

對于審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)能力不合格的問題，我們就要將重點(diǎn)放在提高審計(jì)人員的素質(zhì)上，可針對設(shè)計(jì)人員進(jìn)行相關(guān)培訓(xùn)，并且定期對培訓(xùn)成果進(jìn)行考核，對于那些考核成績優(yōu)異的工作人員基于獎勵，考核不達(dá)標(biāo)的人員要給以相應(yīng)懲罰，長期不達(dá)標(biāo)的工作人員可將其辭退。加強(qiáng)員工之間的交流，共同進(jìn)步。必要時(shí)也可以聘請一些專業(yè)領(lǐng)域內(nèi)的專家進(jìn)行培訓(xùn)，使審計(jì)人員不斷掌握建筑領(lǐng)域的新知識。

3.2加強(qiáng)審計(jì)單位監(jiān)督管理，建立違規(guī)單位移送機(jī)制

社會中介機(jī)構(gòu)是一股重要的審計(jì)力量，如何用好這支隊(duì)伍是審計(jì)部門的重要工作，因此應(yīng)加強(qiáng)對社會中介審計(jì)人員的管理和監(jiān)督，審計(jì)過程中執(zhí)行嚴(yán)格的復(fù)核流程，如偏差嚴(yán)重時(shí)可移送建設(shè)主管單位進(jìn)行處罰。當(dāng)前工程造價(jià)審計(jì)主要依靠工程實(shí)物以及送審資料，審計(jì)的準(zhǔn)確性很大程度上依賴送審資料的真實(shí)性和有效性。如果相關(guān)單位提供了錯誤或者虛假資料，就可能出現(xiàn)審計(jì)結(jié)果不準(zhǔn)確的情況。

3.3依法審計(jì)

通過依法審計(jì)使審計(jì)結(jié)論具有足夠的法律依據(jù)支撐。審計(jì)人員應(yīng)嚴(yán)格按照有關(guān)法律法規(guī)從事審計(jì)工作。對各種法律法規(guī)應(yīng)仔細(xì)研究，吃透其精神，對各種法律法規(guī)之間有沖突的地方要多方咨詢并采取相應(yīng)的完善措施。審計(jì)人員還應(yīng)熟悉各類工程項(xiàng)目規(guī)定的建設(shè)程序，對未按要求備案的變更項(xiàng)目不予審計(jì)，對不符合規(guī)范的項(xiàng)目不予接收或向有關(guān)部門移送其違規(guī)線索。

篇(3)

關(guān)鍵詞工程項(xiàng)目、竣工決算、審計(jì)、問題

The final accounts of the completed project engineering project investment audit is complete, engineering smooth settlement of the last link. The auditors should make use of various methods and skills, and at the same time in the practice constantly sum up experience, in order to improve the level of construction completed the final accounts of the audit. This paper mainly expounds the enterprise internal audit department in engineering project completion of the final accounts of the audit process is the problems for your reference.

Key words engineering projects, the final accounts of the completed project, audit, problem

中圖分類號：F239文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A文章編號：

一 工程項(xiàng)目竣工資產(chǎn)的形成

工程的出資者在讀工程項(xiàng)目審計(jì)報(bào)告時(shí)，首先關(guān)心的是出資的去向，所以在審計(jì)報(bào)告中要確認(rèn)工程項(xiàng)目形成資產(chǎn)的情況。因?yàn)槠髽I(yè)每年投資的交易數(shù)量較少，而每筆交易的金額通常較大，所以在具體實(shí)施審計(jì)過程中，更可能采用實(shí)質(zhì)性方案。

在具體實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序時(shí)，應(yīng)當(dāng)獲取或編制固定資產(chǎn)明細(xì)表，并與明細(xì)賬、總賬和報(bào)表核對相符。工程項(xiàng)目所形成的固定資產(chǎn)大致包括外購和自行建造兩部分。檢查固定資產(chǎn)的噌加數(shù)，在實(shí)際審計(jì)過程中要注意：

⑴《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則――固定資產(chǎn)》中規(guī)定“固定資產(chǎn)是指同時(shí)具有下列特征的有形資產(chǎn)：①為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；②使用壽命超過一個會計(jì)年度”。這個規(guī)定沒有提及固定資產(chǎn)的價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)，對于工業(yè)企業(yè)所持有的工具、器具、備品備件、維修設(shè)備等資產(chǎn)，施工企業(yè)所持有的模板、擋板、架料的周轉(zhuǎn)材料，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)實(shí)際情況分別核算和管理。盡管該類資產(chǎn)具有固定資產(chǎn)的某些特征，但由于數(shù)量多、單價(jià)低，考慮到成本效益原則，在實(shí)務(wù)中通常確認(rèn)為存貨。由于價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)沒有嚴(yán)格的明確，因此各個企業(yè)對固定資產(chǎn)的劃分標(biāo)準(zhǔn)不同，達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的投資將在存貨或費(fèi)用中列支，對于這部分費(fèi)用的確認(rèn)要與投資預(yù)算和企業(yè)實(shí)際相結(jié)合。例如，投資預(yù)算中包括辦公設(shè)備，而實(shí)際購置辦公設(shè)備時(shí)一部分形成固定資產(chǎn),一部分形成了費(fèi)用，在實(shí)施審計(jì)過程中要注意這部分費(fèi)用也應(yīng)計(jì)人工程項(xiàng)目的實(shí)際投資額中。

⑵確定固定資產(chǎn)是否存在，確定固定資產(chǎn)是否歸被審計(jì)單位所有。首先，取得有關(guān)工程項(xiàng)目的立項(xiàng)批文、預(yù)算總額和建設(shè)批準(zhǔn)文件，以及施工承包合同、現(xiàn)場監(jiān)理施工進(jìn)度報(bào)告等業(yè)務(wù)資料。其次，對各類固定資產(chǎn)進(jìn)行實(shí)地觀察，以固定資產(chǎn)明細(xì)賬為起點(diǎn)，進(jìn)行實(shí)地追查，以證明會計(jì)記錄中所列的固定資產(chǎn)確實(shí)存在，并了解其目前是否已達(dá)到使用狀態(tài)；也可以以實(shí)際盤點(diǎn)為起點(diǎn)，追查至固定資產(chǎn)分類明細(xì)賬，以獲取實(shí)際存在的固定資薩均已人賬。需要注意是否有少列資產(chǎn)或多列資產(chǎn)的現(xiàn)象，重點(diǎn)關(guān)注應(yīng)計(jì)人資產(chǎn)而未計(jì)入資產(chǎn)的情況，發(fā)現(xiàn)要進(jìn)行調(diào)整，可以結(jié)合審查有關(guān)合同或協(xié)議，按合同額或?qū)嶋H發(fā)生額進(jìn)行調(diào)整。

⑶確定固定資產(chǎn)的分類是否正確。對于外購的機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)，通常經(jīng)審核采購發(fā)票、購貨合同等予以確定，對于汽車等運(yùn)輸設(shè)備，應(yīng)檢查有關(guān)行車執(zhí)照；對于房地產(chǎn)類固定資產(chǎn)，還需查閱有關(guān)的合同、產(chǎn)權(quán)證明、財(cái)產(chǎn)稅單、保險(xiǎn)單等書面文件。值得注意的是，對于構(gòu)成固定資產(chǎn)的各組成部分，如果各自具有不同的使用壽命，或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，使用不同折舊率和折舊方法的，該各組成部分實(shí)際上是以獨(dú)立的方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，因此，審計(jì)時(shí)要確認(rèn)是否作為單項(xiàng)固定資產(chǎn)。如果分類不正確，必會影響單項(xiàng)資產(chǎn)的原值及折舊。

二 投資與負(fù)債

工程項(xiàng)目所形成的資產(chǎn)必有資金來源，通俗地說，資金所形成的資產(chǎn)是屬于“誰的?”資金的來源包括兩部分，一是投資人，二是債權(quán)人，二者也都是工程項(xiàng)目審計(jì)報(bào)告的預(yù)期使用者。工程項(xiàng)目所形成的資產(chǎn)，都要對應(yīng)相應(yīng)的負(fù)債和所有者權(quán)益，在實(shí)際審計(jì)過程中，審計(jì)人員很難判斷某一資產(chǎn)是由投資人的資金形成，還是由債權(quán)人的資金形成(專項(xiàng)資金除外)，對于這類出資的業(yè)務(wù)較少而金額較大，審計(jì)人員在審計(jì)中可以直接進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試。在具體審計(jì)過程中，應(yīng)視具體情況注意幾個問題：

⑴對于投資人的投資資金的到位情況、使用情況、結(jié)余情況?？梢詸z查投資人是否按照公司章程、合同、協(xié)議規(guī)定的出資方式出資，各種出資方式的比例是否符合規(guī)定。投資各方的出資額是否經(jīng)中國注冊會計(jì)師驗(yàn)證，已驗(yàn)證者，應(yīng)查閱驗(yàn)資報(bào)告。對于外幣出資，要根據(jù)有關(guān)規(guī)定，折合為記賬本位幣記賬，由于有關(guān)資產(chǎn)賬戶與實(shí)收資本賬戶所采用的折合匯率不同產(chǎn)生的記賬本位幣差額，作為資本公積核算。值得注意的是，審計(jì)人員應(yīng)檢查投入的資金是否已存人企業(yè)的開戶銀行，或收到銀行的收款通知。

⑵工程項(xiàng)目的出資者之一的債權(quán)人，有銀行等金融機(jī)構(gòu)，還有政府部門這一特殊的債權(quán)人，銀行等金融機(jī)構(gòu)的借款形成了短期借款或長期借款，政府主要是以政府補(bǔ)助的形式形成遞延負(fù)債。對于長短期借款要檢查：①其使用是否符合借款合同的規(guī)定，以及使用的合理性；②借款費(fèi)用的處理是否正確，因?yàn)榻杩钯M(fèi)用的處理直接影響固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。對于政府補(bǔ)助的資金，要檢查有關(guān)合同、協(xié)議對資金的用途是否有限制性條款。通常政府補(bǔ)助的資金是有專門用途的，一般都用于工程項(xiàng)目的不動產(chǎn)項(xiàng)目上，審計(jì)人員在出具審計(jì)報(bào)告時(shí)，要予以高度關(guān)注。

三 投資額與預(yù)算額比較

工程項(xiàng)目在開工前必然是做好了預(yù)算，而且預(yù)算要由董事會等機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，在確定了工程項(xiàng)目所形成資產(chǎn)和投資與負(fù)債情況之后，工程項(xiàng)目審計(jì)報(bào)告要回答的一個關(guān)鍵問題是超支還是節(jié)約，需要將投資人的投資與其所形成的資產(chǎn)相對應(yīng)，確認(rèn)工程項(xiàng)目實(shí)際投資額，然后與投資預(yù)算相比較，在比較的時(shí)候要將所形成的資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為與投資預(yù)算同口徑的對應(yīng)項(xiàng)目，然后去比較各個項(xiàng)目的實(shí)際投資額與預(yù)算額，確定工程項(xiàng)目實(shí)際投資額比預(yù)算額是節(jié)約了還是超支了。

⑴工程項(xiàng)目的預(yù)算額通常是含稅的，2009年1月1日增值稅轉(zhuǎn)型在全國開始施行，工程項(xiàng)目所包括的外購機(jī)器設(shè)備的增值稅，如取得增值稅專用發(fā)票是可以抵扣的，這樣，機(jī)器設(shè)備的固定資產(chǎn)價(jià)值不包含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅，審計(jì)人員在實(shí)施程序時(shí)，要嚴(yán)格加以區(qū)分房屋類和設(shè)備類的固定資產(chǎn)，在確定實(shí)際投資額時(shí)，需要將已經(jīng)作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的增值稅計(jì)人工程項(xiàng)目的實(shí)際投資額，否則就會造成比較的口徑不同，虛減了實(shí)際的投資額。

⑵對于在工廠建設(shè)期的工程項(xiàng)目，存在未達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的支出，會計(jì)上計(jì)人了費(fèi)用或存貨項(xiàng)目，如果預(yù)算額中包括這些項(xiàng)目，在審計(jì)的過程中需要注意認(rèn)真記錄發(fā)票等原始憑證，很可能是同一張發(fā)票上的外購商品，因單位價(jià)值的高低不同而去向不同，價(jià)值較高的計(jì)人了固定資產(chǎn)，價(jià)值較低的計(jì)入了存貨或費(fèi)用，因?yàn)檫@種情況的數(shù)量不會太大，審計(jì)人員可以對其實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，將計(jì)入到存貨或費(fèi)用的支出并人工程項(xiàng)目的實(shí)際投資額中，否則也會因比較口徑不同，虛減了實(shí)際投資額。

四 披露事項(xiàng)和存在問題

在審計(jì)確認(rèn)了工程項(xiàng)目形成資產(chǎn)情況、投資與負(fù)債情況、投資與預(yù)算比較情況的過程中，要對工程項(xiàng)目需要披露事項(xiàng)和存在的問題提出結(jié)論。

⑴披露事項(xiàng)。審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)過程中會發(fā)現(xiàn)一些與工程項(xiàng)目有關(guān)的需要披露的事項(xiàng)，這些事項(xiàng)雖與最終審計(jì)目標(biāo)關(guān)系不大，但是對于出資人而言需要了解掌握。

⑵存在問題。工程項(xiàng)目審計(jì)中指出的問題必須準(zhǔn)確，事先必須經(jīng)過正確的調(diào)查研究，取得財(cái)務(wù)信息方面的必要證據(jù)。這方面的問題可以在與同類企業(yè)比較、與以前工程項(xiàng)目比較中發(fā)現(xiàn)。比如，工程項(xiàng)目內(nèi)容是否有與招投標(biāo)文件、合同相背離的情況，合同條款是否嚴(yán)謹(jǐn)、規(guī)范。

參考文獻(xiàn)

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篇(4)

關(guān)鍵詞：全過程控制；建筑工程造價(jià)；跟蹤審計(jì)；研究

中圖分類號：TU198文獻(xiàn)標(biāo)識碼： A

一、跟蹤審計(jì)的內(nèi)容

1、實(shí)施主體

工程投資對于不同的項(xiàng)目有著不同的投資方式,因此,相對于不同的投資方式亦有著不同的跟蹤審計(jì)方式,相應(yīng)的工程造價(jià)跟蹤審計(jì)對不同的投資主體有著不同的內(nèi)容,對應(yīng)的實(shí)施主體是國家、社會以及單位,內(nèi)容分別為國家審計(jì)、社會審計(jì)以及內(nèi)部審計(jì)三種審計(jì)方式。

2、運(yùn)行模式

工程造價(jià)跟蹤審計(jì)運(yùn)行模式是多樣化的,一個工程項(xiàng)目可以有多種運(yùn)行模式相結(jié)合,每種運(yùn)行模式都有其固有的特點(diǎn),多種運(yùn)行模式相結(jié)合,有利于增強(qiáng)跟蹤審計(jì)的準(zhǔn)確性。工程項(xiàng)目,不同的階段有著不同的內(nèi)容,項(xiàng)目的重要性決定了運(yùn)行模式的選擇。如果按照時(shí)間跨度可以分為階段性和全過程。階段性是由于資金量、工程項(xiàng)目各個階段的重要性以及人力情況等條件所決定的;全過程貫穿于整個工程項(xiàng)目,無論是對人力,還是對資金量都有著較高的要求,在工程項(xiàng)目的各個過程都需要相應(yīng)的審計(jì)工作。所以,工程項(xiàng)目所需要的工程造價(jià)跟蹤審計(jì)全過程和階段性的選擇常常是根據(jù)實(shí)際情況所決定的,沒有固定的標(biāo)準(zhǔn)。另外,有時(shí)候在工程項(xiàng)目的建設(shè)過程中需要對不同的環(huán)節(jié)、階段來進(jìn)行跟蹤審計(jì),這是由相應(yīng)的環(huán)節(jié)和階段的重要性來決定的,相應(yīng)的有三種審計(jì)方式。環(huán)節(jié)審計(jì)和分期審計(jì)是根據(jù)實(shí)際情況有針對性地對工程項(xiàng)目的某個環(huán)節(jié)、階段來進(jìn)行跟蹤審計(jì);駐場審計(jì)則是進(jìn)行全天候24h進(jìn)行跟蹤審計(jì)。

3、運(yùn)行中所存在的主要問題

較之于傳統(tǒng)的事后型審計(jì),跟蹤審計(jì)的工作量明顯較大,審計(jì)所需要的資源量大,人力需求高,審計(jì)環(huán)境相對更加復(fù)雜,成本顯著提高,資源占用量明顯增大。因而,合理地分配資源,清楚地認(rèn)識審計(jì)環(huán)境,有效地控制成本將是跟蹤審計(jì)解決這些主要問題的合理方法。在工程項(xiàng)目中,高估冒算、虛假變更的情況時(shí)有發(fā)生,當(dāng)這樣的事情發(fā)生以后,傳統(tǒng)的事后審計(jì)無法更改和補(bǔ)救的;而工程造價(jià)跟蹤審計(jì)可以及時(shí)地發(fā)現(xiàn)工程項(xiàng)目中隱蔽的問題,對于改善工程項(xiàng)目中偷工減料,以及對各種不合理、不正確的做法有著很大的作用,可以有效地增強(qiáng)工程資金的利用,加強(qiáng)廉政建設(shè),促進(jìn)工程項(xiàng)目的建設(shè)管理。

二、全過程工程造價(jià)跟蹤審計(jì)的主要方法

1、按項(xiàng)目規(guī)模、負(fù)責(zé)程度分類

根據(jù)工程項(xiàng)目的規(guī)模大小、復(fù)雜程度和施工企業(yè)情況以及預(yù)決算編制的質(zhì)量等，將審計(jì)方法分為:

重點(diǎn)審查法:對工程造價(jià)高的項(xiàng)目進(jìn)行重點(diǎn)詳審，一般是根據(jù)建筑物的結(jié)構(gòu)，重點(diǎn)審查相應(yīng)結(jié)構(gòu)內(nèi)容。如磚混結(jié)構(gòu)，重點(diǎn)審查磚砌體部分和鋼筋混凝土部分。特別是對圖形算量的部分應(yīng)采取手工復(fù)核。

全面審查法:對業(yè)務(wù)水平低、預(yù)決算標(biāo)準(zhǔn)和信譽(yù)低的施工單位編制的預(yù)決算和基建部門未審核的預(yù)決算宜進(jìn)行全面審查。

對比審查法:民用建筑結(jié)構(gòu)及裝飾標(biāo)準(zhǔn)相似的工程一般都在一定范圍內(nèi)變化，同一使用價(jià)值的民用建筑工程，其單位建筑面積的造價(jià)、材料消耗指標(biāo)等差別不是很大。

2、按項(xiàng)目的定量分析方法分類

財(cái)務(wù)評價(jià)方法。投資項(xiàng)目財(cái)務(wù)評價(jià)是項(xiàng)目投資決策的基本方法，是從投資主體(全部投資者和直接投資者)的角度考察項(xiàng)目的盈利能力、清償能力等。投資項(xiàng)目財(cái)務(wù)評價(jià)包括財(cái)務(wù)盈利能力評價(jià)、債務(wù)清償能力評價(jià)和財(cái)務(wù)生存能力評價(jià)。

概率分析法。概率分析也稱風(fēng)險(xiǎn)分析，當(dāng)某方案中有關(guān)參數(shù)值不確定，但知道其概率分布時(shí)，就可做概率分析。概率分析是在對不確定因素的概率大致估計(jì)的情況下，研究和計(jì)算各種經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)的期望值及風(fēng)險(xiǎn)程度的一種分析方法，這種方法多用于項(xiàng)目決策、設(shè)計(jì)方案和施工方案的選擇，更多地用于工程招投標(biāo)中投標(biāo)報(bào)價(jià)的決策。

概預(yù)算法。工程概預(yù)算是確定工程造價(jià)最基本的方法，它是由建設(shè)程序和建設(shè)項(xiàng)目特點(diǎn)以及建筑產(chǎn)品特點(diǎn)所決定的。目前，我國的各種概預(yù)算方法雖有一定的差異，但大體歸納為兩類:定額計(jì)價(jià)法;工程量清單計(jì)價(jià)法，在全過程造價(jià)審計(jì)中主要應(yīng)用工程量清單計(jì)價(jià)方法。

三、全過程跟蹤審計(jì)的實(shí)施

1、前期策劃階段造價(jià)控制的跟蹤審計(jì)

加強(qiáng)對施工階段成本的管理固然非常的重要，但是也不能忽略對前期決策時(shí)期資金估算的重要性，許多工程項(xiàng)目沒有取得預(yù)期的收益都是由于缺乏對前期估算的重視，因此，想要做好前期決策階段的造價(jià)控制，就一定要做到以下幾點(diǎn)：一是一定要加強(qiáng)對資金估算的重視；二是對各個技術(shù)方案進(jìn)行論證，同時(shí)要確保工程利益不受損害；三是對造價(jià)信息進(jìn)行正確的分析。

2、設(shè)計(jì)階段造價(jià)控制的跟蹤審計(jì)

工程的施工質(zhì)量與設(shè)計(jì)方案有著直接的關(guān)系，合理可行的設(shè)計(jì)方案對確保工程質(zhì)量有著極大的作用，相反不合理的設(shè)計(jì)方案則會對工程的質(zhì)量產(chǎn)生極大的負(fù)面作用。因此想要做好對該階段的造價(jià)管理就一定要嚴(yán)格按照以下幾個原則進(jìn)行，一是要積極的進(jìn)行工程招標(biāo)，通過激烈的競爭來加強(qiáng)施工單位對工程項(xiàng)目的重視，從而確保設(shè)計(jì)方案的合理性；二是加強(qiáng)對價(jià)值工程的應(yīng)用，通過對各個方案的比較分析，選出一種最有價(jià)值的施工方案；三是將限額設(shè)計(jì)及推廣標(biāo)準(zhǔn)設(shè)計(jì)落實(shí)到位，四是激發(fā)設(shè)計(jì)人員的積極性；五是對投資估算進(jìn)行嚴(yán)格的審查。

3、招投標(biāo)階段造價(jià)控制的跟蹤審

招標(biāo)階段是工程項(xiàng)目建設(shè)的重要階段，該階段是對施工企業(yè)以及工程成本的確定過程，因此，該階段的重點(diǎn)工作是規(guī)范招標(biāo)程序。想要做好對該階段的造價(jià)管理就一定要加強(qiáng)對以下幾個方面的重視，一是加強(qiáng)對文件的重視，完善文件內(nèi)容和質(zhì)量；二是加強(qiáng)對標(biāo)底文件編制的重視；三是確保開標(biāo)、評標(biāo)以及定標(biāo)的公平、公正及保密性。

4、施工階段造價(jià)控制的跟蹤審計(jì)

施工過程是工程建設(shè)中最為重要的一部分，其對施工質(zhì)量以及工程成本等都有重要的影響。該階段控制成本的方式主要是對工程的進(jìn)度及其施工內(nèi)容進(jìn)行檢查，同時(shí)制定相應(yīng)的造價(jià)控制方案等等，除此之外想要做好對該階段的造價(jià)控制還要做好以下幾個方面的內(nèi)容，一是加強(qiáng)對工程變更的重視，通過對變更方案的研究選擇最為合理的方式；二是加強(qiáng)對現(xiàn)場簽證的重視；三是加強(qiáng)對工程款撥付的重視；四是加強(qiáng)對供應(yīng)商分包的重視。

5、竣工結(jié)算階段造價(jià)控制的跟蹤審計(jì)

在工程完工后對其進(jìn)行成本結(jié)算工作同樣是造價(jià)管理的重要組成部分，也是其最終環(huán)節(jié)，因此，想要確保該環(huán)節(jié)的真實(shí)準(zhǔn)確避免高估、亂審等現(xiàn)象的發(fā)生就必須要加強(qiáng)對以下幾個方面的重視：一是在審核前一定要確保相關(guān)人員對工程進(jìn)行了嚴(yán)格深入的調(diào)查；二是要確保材料的完整性及審核的全面性；三是確保工程量的真實(shí)準(zhǔn)確；四是對設(shè)計(jì)變更進(jìn)行嚴(yán)格的審核，確保其真實(shí)合理；五是對爭議問題進(jìn)行合理的協(xié)調(diào)。

結(jié)束語

通過上述分析可以看出，目前在對建筑工程造價(jià)進(jìn)行全過程跟蹤審計(jì)時(shí)仍存在著較多的問題，為了解決上述問題，我們應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對審計(jì)人員的培訓(xùn)，提高其業(yè)余水平與職業(yè)素養(yǎng)，完善審計(jì)管理體制，健全法律法規(guī)，加大對信息化手段的利用，這對改進(jìn)全過程跟蹤審計(jì)方法，推進(jìn)其在建筑工程造價(jià)中的廣泛應(yīng)用具有十分重要的意義。

參考文獻(xiàn)

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篇(5)

關(guān)鍵詞：工程造價(jià)管理；集團(tuán)公司；各階段

中圖分類號：TU723.3 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

濟(jì)寧能源發(fā)展集團(tuán)有限公司以科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo)，按照“迅速壯大煤炭主業(yè)，大力發(fā)展非煤產(chǎn)業(yè)，實(shí)施大集團(tuán)戰(zhàn)略”的方針，依托煤炭資源的區(qū)位優(yōu)勢，不斷優(yōu)化產(chǎn)業(yè)布局，努力轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式，企業(yè)改革發(fā)展取得跨越式發(fā)展。隨著集團(tuán)公司產(chǎn)業(yè)鏈不斷延伸，建設(shè)項(xiàng)目逐漸增多，建設(shè)投資逐年加大。建設(shè)項(xiàng)目建設(shè)過程一般可分為建設(shè)前期、建設(shè)實(shí)施和竣工結(jié)算三個階段。

一、工程造價(jià)的前期管理

（一） 工程的設(shè)計(jì)管理

設(shè)計(jì)階段是建設(shè)項(xiàng)目造價(jià)控制的關(guān)鍵與重點(diǎn)。盡管設(shè)計(jì)費(fèi)在建設(shè)工程費(fèi)用中所占比例不大，一般只占建安造價(jià)的1％～2％，但對工程造價(jià)的影響可達(dá)30％以上。集團(tuán)公司及各單位的工程經(jīng)濟(jì)專業(yè)人員，在初步設(shè)計(jì)過程中，積極參與設(shè)計(jì)方案的比較，從經(jīng)濟(jì)合理角度優(yōu)化設(shè)計(jì)方案，與設(shè)計(jì)人員密切配合，對工程項(xiàng)目的設(shè)計(jì)方案進(jìn)行充分研究、論證，力爭做到方案最優(yōu)、經(jīng)濟(jì)實(shí)用，給領(lǐng)導(dǎo)提供了決策依據(jù)，同時(shí)協(xié)同技術(shù)管理部門進(jìn)行施工圖的交底工作，對施工圖設(shè)計(jì)存在的問題及時(shí)予以整改，確保工程順利開工。

（二）工程的招投標(biāo)管理

年度預(yù)算以內(nèi)的項(xiàng)目，建筑施工單項(xiàng)合同預(yù)算價(jià)在50萬元以上（含50萬元）的，由各單位向集團(tuán)業(yè)務(wù)部門提出申請，以集團(tuán)為主組織招標(biāo)，各單位配合；建筑施工單項(xiàng)合同預(yù)算價(jià)在50萬元以下的項(xiàng)目，由各單位向集團(tuán)業(yè)務(wù)部門提出申請，以各單位為主組織招標(biāo)，集團(tuán)業(yè)務(wù)部門參加。年度預(yù)算以外的項(xiàng)目，由各單位向集團(tuán)公司提報(bào)方案和投資計(jì)劃，由財(cái)務(wù)部落實(shí)資金來源報(bào)集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)審批后，才能進(jìn)行招標(biāo)。招標(biāo)工作嚴(yán)格遵循公開、公平、公正的原則。編制招標(biāo)文件時(shí)，對招標(biāo)文件中涉及費(fèi)用的條款反復(fù)推敲，以利于日后的造價(jià)控制。嚴(yán)格按照程序進(jìn)行開標(biāo)、評標(biāo)、定標(biāo)工作。

二、施工過程中的工程造價(jià)管理

（一）工程簽證和月度結(jié)算

項(xiàng)目開工后，工程、經(jīng)濟(jì)專業(yè)人員深入現(xiàn)場，全面了解工程項(xiàng)目所在地的建設(shè)條件，收集掌握各項(xiàng)基礎(chǔ)資料并參加簽訂有關(guān)協(xié)議。了解和掌握工程變更、大宗材料供應(yīng)和價(jià)格情況等，為結(jié)算搜集和積累必要的原始資料，確保結(jié)算的準(zhǔn)確性。隱蔽工程的確認(rèn)、設(shè)計(jì)變更、工作量清單及分部分項(xiàng)工程的驗(yàn)收經(jīng)各單位技術(shù)人員、工程經(jīng)濟(jì)人員、審計(jì)人員共同簽字認(rèn)可，保證第一手資料的真實(shí)完整。

（二）工程重大變更

一次變更工作量土建、安裝工程超過5萬元的，礦建工程超過10萬元的，報(bào)集團(tuán)公司企管部，由企管部會同審計(jì)部、財(cái)務(wù)部審核，經(jīng)集團(tuán)公司分管領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后實(shí)施。低于規(guī)定限額的工程變更，由甲、乙、監(jiān)理三方代表現(xiàn)場簽證，報(bào)項(xiàng)目各單位分管領(lǐng)導(dǎo)審批。

（三） 材料價(jià)格認(rèn)證

新建、改擴(kuò)建工程項(xiàng)目，凡合同約定工程主要材料，需要甲乙雙方共同調(diào)研認(rèn)證價(jià)格（含簽入合同的材料價(jià)格）的，項(xiàng)目各單位派至少二人進(jìn)行市場調(diào)研，品牌價(jià)格比較，與乙方共同認(rèn)證材料質(zhì)量價(jià)格，辦理認(rèn)證手續(xù)，項(xiàng)目各單位主要負(fù)責(zé)人簽字，并報(bào)集團(tuán)公司企管部、物資部審批，經(jīng)批準(zhǔn)的價(jià)格認(rèn)證方可簽入合同或進(jìn)貨施工，并作為工程結(jié)算依據(jù)。

三、工程竣工結(jié)算的管理

（一）工程竣工結(jié)算的前提

工程竣工后，各單位上報(bào)集團(tuán)公司統(tǒng)一組織驗(yàn)收，各單位工程經(jīng)濟(jì)專業(yè)人員，首先檢查工程質(zhì)量監(jiān)理報(bào)告、質(zhì)檢手續(xù)是否齊全，工程質(zhì)量是否合格，在工程質(zhì)量合格無缺陷、質(zhì)檢手續(xù)齊全完整的基礎(chǔ)上督促施工單位編報(bào)工程竣工決（結(jié)）算書。

（二）各單位進(jìn)行決算審計(jì)的時(shí)間

各單位工程經(jīng)濟(jì)專業(yè)人員在接到施工單位竣工決算審計(jì)申請之日起， 50萬元以內(nèi)的工程10日內(nèi)完成初審，50萬元-100萬元的工程15天完成初審，100萬元以上的20天完成初審。

（三）集團(tuán)公司復(fù)審及中介機(jī)構(gòu)終審流程

集團(tuán)公司對中介機(jī)構(gòu)審計(jì)結(jié)果的復(fù)核認(rèn)定3日內(nèi)完成。集團(tuán)公司財(cái)務(wù)部在對單項(xiàng)工程外委審計(jì)時(shí)，按照各單位“礦土安”三類工程分類建立電子臺帳，資料移交清單由中介機(jī)構(gòu)簽字；對外委審計(jì)的單項(xiàng)工程動態(tài)管理，及時(shí)調(diào)度審計(jì)情況；區(qū)別工程和專業(yè)對口外委，礦建、安裝工程一般由煤炭設(shè)計(jì)院的中介機(jī)構(gòu)審計(jì)；新增加的中介機(jī)構(gòu)報(bào)有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)。根據(jù)工作需要，必要時(shí)經(jīng)分管領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，集團(tuán)公司、各單位、中介機(jī)構(gòu)可以對工程聯(lián)合會審。中介機(jī)構(gòu)出具的審計(jì)報(bào)告，除中介機(jī)構(gòu)、施工單位簽署意見外，集團(tuán)公司由工程經(jīng)濟(jì)專業(yè)人員簽字把關(guān)，總會計(jì)師簽字認(rèn)可。單項(xiàng)工程審定表經(jīng)施工單位、中介機(jī)構(gòu)、各單位簽字蓋章認(rèn)定后，由集團(tuán)公司財(cái)務(wù)部簽字蓋章。

（四）明確責(zé)任，獎懲兌現(xiàn)

各單位對施工單位編制的決算初審后，集團(tuán)公司審減2%以內(nèi)，對各單位有關(guān)人員不獎不罰；不能審減的，對各單位有關(guān)人員進(jìn)行表揚(yáng)并給予適當(dāng)?shù)奈镔Y獎勵；審減超過2%，對各單位有關(guān)人員進(jìn)行處罰，扣減當(dāng)月一定比例的獎金。審減額超過5%，對集團(tuán)公司審計(jì)人員按審減額的1-10%提取獎勵。

（五）加強(qiáng)工程經(jīng)濟(jì)檔案管理

各單位對單項(xiàng)工程審計(jì)檔案進(jìn)行管理，按單項(xiàng)工程分類歸檔，確保檔案資料詳實(shí)有效，為項(xiàng)目投產(chǎn)驗(yàn)收打好基礎(chǔ)。

篇(6)

（一）安置小區(qū)由縣城區(qū)建設(shè)開發(fā)有限公司作為建設(shè)主體，按照縣委、縣政府確定的安置小區(qū)建設(shè)方案實(shí)施建設(shè)，主要負(fù)責(zé)安置小區(qū)的招標(biāo)并組織施工。

（二）在安置小區(qū)樓房基礎(chǔ)出正負(fù)零后30日內(nèi)，將安置小區(qū)選房表報(bào)送縣財(cái)政局。

（三）及時(shí)組織相關(guān)單位對工程質(zhì)量進(jìn)行驗(yàn)收，在小區(qū)樓房和配套工程經(jīng)驗(yàn)收合格后一個月內(nèi)把房屋移交給縣財(cái)政局。

（四）在安置小區(qū)樓房竣工交付使用后2個月內(nèi)將樓房相關(guān)資料報(bào)送縣審計(jì)部門審計(jì)。

（五）負(fù)責(zé)對安置小區(qū)房屋在施工合同約定保修期內(nèi)的維修。

二、縣拆遷管理辦公室職責(zé)

（一）在拆遷工作中，縣拆遷管理辦公室要督促被拆遷戶在拆遷時(shí)一次性選擇安置形式（貨幣安置或產(chǎn)權(quán)調(diào)換），并在拆遷補(bǔ)償協(xié)議中注明，且一經(jīng)選定不得隨意更改，特殊情況須個人申請，居委會證明，經(jīng)縣拆遷管理辦公室審核報(bào)縣領(lǐng)導(dǎo)同意后方可調(diào)整。對拆遷戶選擇產(chǎn)權(quán)調(diào)換的，拆遷協(xié)議簽訂與選房函同步進(jìn)行，實(shí)行即簽即拿。

（二）拆遷工作結(jié)束后，縣拆遷管理辦公室要對拆遷戶進(jìn)行分類，分別統(tǒng)計(jì)貨幣安置和產(chǎn)權(quán)調(diào)換戶數(shù)，以小區(qū)或地塊計(jì)算拆遷成本，兩周內(nèi)將分類匯總情況報(bào)縣財(cái)政局和縣拆遷安置辦公室。

（三）縣拆遷管理辦公室要與縣財(cái)政局、縣拆遷安置辦公室對清賬務(wù)，并在縣財(cái)政局貨幣補(bǔ)償金到位兩周內(nèi)與拆遷戶結(jié)清補(bǔ)償事宜。

三、縣拆遷安置辦公室職責(zé)

（一）縣拆遷安置辦公室應(yīng)根據(jù)縣拆遷管理辦公室提供的選房函及拆遷協(xié)議，填寫上房人員基本信息，依據(jù)拆遷地塊拆遷戶數(shù)量情況和安置房源狀況，按選房函順序號及時(shí)安排選房。政府安置小區(qū)實(shí)行就近安置原則，安置房原則上不跨區(qū)域安置，確因安置房數(shù)量少于拆遷戶數(shù)的，缺口部分經(jīng)縣分管領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)可調(diào)劑到其他政府安置小區(qū)安置。

（二）縣拆遷安置辦公室負(fù)責(zé)安置房差價(jià)結(jié)算，做到結(jié)算及時(shí)、賬務(wù)明晰。對開具過選房單的安置戶，從該小區(qū)開始上房結(jié)賬之日起，超過6個月仍未結(jié)算的，則視為自動放棄，已選房號一律作廢，縣拆遷安置辦公室可將該房屋另行安置。每年10月底前，要將安置房差價(jià)已全部結(jié)算和安置房已全部安置完畢的小區(qū)，以書面形式報(bào)送縣審計(jì)局，安排專項(xiàng)審計(jì)。

（三）縣拆遷安置辦公室要建立健全科學(xué)規(guī)范的拆遷安置和房屋結(jié)算分類臺賬和總臺賬，確保通過查閱，既能反映每宗地安置情況又能反映每個小區(qū)和小區(qū)內(nèi)每棟樓房的安置情況。

（四）對拆遷安置過程中，拆遷協(xié)議剩余面積低于20平方米的，一般不得再選安置房，特殊情況，須經(jīng)縣分管領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)。安置房面積大于拆遷面積的，其超出拆遷面積10%以上部分，按拆遷時(shí)市場價(jià)進(jìn)行結(jié)算，市場價(jià)格的確定，由縣發(fā)改局會同住建局共同確定并報(bào)縣政府同意，價(jià)格每半年按區(qū)域調(diào)整一次。安置戶上房結(jié)賬時(shí)限不得超過6個月，否則，視為自動放棄原選房號。

（五）縣拆遷安置辦公室要堅(jiān)持月報(bào)制，每月底根據(jù)房屋安置情況編制報(bào)表，對未及時(shí)結(jié)算安置差價(jià)的房屋，縣拆遷安置辦公室要會同城鎮(zhèn)（縣小區(qū)物業(yè)指揮部）按月進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，分別報(bào)送縣分管領(lǐng)導(dǎo)、縣財(cái)政局。

四、縣財(cái)政局職責(zé)

（一）政府安置小區(qū)建設(shè)資金由縣財(cái)政統(tǒng)一安排?？h城區(qū)建設(shè)開發(fā)有限公司根據(jù)《關(guān)于規(guī)范政府投資工程項(xiàng)目資金管理和調(diào)整工程款結(jié)算方式的通知》（財(cái)字[]149號）文件規(guī)定，辦理安置小區(qū)項(xiàng)目資金審批、項(xiàng)目招投標(biāo)、變更、工程款申請等手續(xù)?？h財(cái)政局按規(guī)定辦理資金撥付手續(xù)。

（二）縣財(cái)政局根據(jù)縣審計(jì)局對縣拆遷安置辦公室安置房差價(jià)款結(jié)算審計(jì)結(jié)論，辦理安置房差價(jià)款轉(zhuǎn)賬結(jié)算手續(xù)。安置房差價(jià)款作為安置小區(qū)建設(shè)資金來源，專項(xiàng)用于安置小區(qū)建設(shè)。

（三）縣財(cái)政局負(fù)責(zé)做好安置小區(qū)房屋選房表、建成房屋接收、分類處置、移交托管工作。（1）縣財(cái)政局在接到縣城區(qū)建設(shè)開發(fā)有限公司提供的選房表后3日內(nèi)完成財(cái)產(chǎn)登記，并將選房表送縣拆遷安置辦公室供拆遷戶選房。（2）安置小區(qū)竣工驗(yàn)收后，由縣城區(qū)建設(shè)開發(fā)有限公司、縣財(cái)政局、城鎮(zhèn)三方辦理移交手續(xù)?？h財(cái)政局對縣城區(qū)建設(shè)開發(fā)有限公司移交來的安置房、營業(yè)用房等資產(chǎn)要分別進(jìn)行處置：營業(yè)用房由縣財(cái)政局通過縣招投標(biāo)中心進(jìn)行公開拍賣；對安置房及小區(qū)綠化、給排水、道路、物管用房等公共設(shè)施移交城鎮(zhèn)負(fù)責(zé)管理，并與城鎮(zhèn)簽訂小區(qū)物管工作移交合同。小區(qū)物管用房產(chǎn)權(quán)歸縣政府所有，由城鎮(zhèn)（縣小區(qū)物業(yè)管理指揮部）負(fù)責(zé)管理，小區(qū)物管單位使用。縣財(cái)政根據(jù)合同約定支付小區(qū)物管安置房前期看管費(fèi)用。（3）縣財(cái)政局負(fù)責(zé)對縣拆遷安置辦出具的安置房差價(jià)結(jié)算單進(jìn)行審核，審核無誤后出具上房通知單，供拆遷戶辦理上房手續(xù)。

（四）縣財(cái)政局要建立科學(xué)的績效評審制度，對政府投資建設(shè)的安置小區(qū)等，在項(xiàng)目結(jié)束后要逐項(xiàng)進(jìn)行績效評審，最終計(jì)算凈收益結(jié)果，提高財(cái)政性資金使用效率。

五、縣審計(jì)局職責(zé)

縣審計(jì)局負(fù)責(zé)安置小區(qū)建設(shè)工程、拆遷成本、拆安辦安置價(jià)款結(jié)算等工作的全面審計(jì)?？h審計(jì)局對安置小區(qū)建設(shè)工程應(yīng)做到事中、事后全過程審計(jì)監(jiān)督，對建設(shè)過程中發(fā)生的隱蔽工程、增加工程、變更工程量進(jìn)行跟蹤審計(jì)。對縣城區(qū)建設(shè)開發(fā)有限公司報(bào)送的安置小區(qū)完工項(xiàng)目要及時(shí)安排工程決算審計(jì)。原則上每年10月底前，縣審計(jì)局要對縣拆遷管理辦公室的拆遷成本（按小區(qū)或地塊）和縣拆遷安置辦安置房結(jié)算情況，進(jìn)行一次專項(xiàng)財(cái)務(wù)審計(jì)，確定拆遷的最終成本和安置房差價(jià)款結(jié)算金額，作為縣財(cái)政核算安置小區(qū)成本收益的依據(jù)。

篇(7)

隨著我國高等教育事業(yè)的迅速發(fā)展，高校用于基本建設(shè)的投資費(fèi)用也在不斷攀升，建設(shè)工程的審計(jì)成為高校建設(shè)規(guī)范管理的一個重要方面。然而現(xiàn)在高校工程審計(jì)普遍存在如下問題。

1.委托審計(jì)制度不夠健全。高校建設(shè)工程委托審計(jì)已經(jīng)開展了很多年，但在實(shí)踐中尚未形成一套完整地委托審計(jì)操作流程和相應(yīng)配套規(guī)范，委托審計(jì)單位的審計(jì)質(zhì)量不能得到有效控制。高校內(nèi)部委托審計(jì)制度不夠完整，導(dǎo)致社會審計(jì)機(jī)構(gòu)僅完成造價(jià)審核，未對審計(jì)工程進(jìn)行總結(jié)評價(jià)，委托單位沒有相應(yīng)條款對社會機(jī)構(gòu)進(jìn)行規(guī)范管理。

2.審計(jì)力量不能滿足高校工程審計(jì)實(shí)際需要。由于投資的不斷加大，學(xué)校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)工程審計(jì)人員配備較少，建設(shè)工程涉及面廣、專業(yè)性強(qiáng)，工程審計(jì)又是一項(xiàng)專業(yè)性與綜合性都很強(qiáng)的工作，這要求審計(jì)人員具備更廣泛的專業(yè)素質(zhì)，也使得工程審計(jì)人員與工作業(yè)務(wù)量之間的矛盾異常尖銳。

為了保障高校工程項(xiàng)目建設(shè)委托審計(jì)質(zhì)量、提高工程投資效率、控制工程造價(jià)、保護(hù)學(xué)校權(quán)益，通過借助于社會中介力量來滿足日益增多的審計(jì)任務(wù)，規(guī)范委托中介機(jī)構(gòu)對高校系統(tǒng)工程項(xiàng)目從事審計(jì)業(yè)務(wù)的活動，加強(qiáng)高校建設(shè)工程委托審計(jì)質(zhì)量的控制管理是關(guān)鍵。

一、建立社會審計(jì)單位備選庫

加強(qiáng)高校建設(shè)工程委托審計(jì)質(zhì)量控制，依據(jù)《中華人民共和國招標(biāo)投標(biāo)法》、《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第4號――高校內(nèi)部審計(jì)》，結(jié)合工程項(xiàng)目審計(jì)的特點(diǎn)，根據(jù)供應(yīng)商管理理論，建立了社會審計(jì)單位備選庫。

（一）社會審計(jì)單位入庫選擇標(biāo)準(zhǔn)

由供應(yīng)商選擇、評價(jià)及管理理論可知，要對于社會審計(jì)單位進(jìn)行選擇，首先要確定標(biāo)準(zhǔn)。我方采取與相關(guān)專家進(jìn)行深度訪談的方式，最終確定了以下12項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)，作為社會審計(jì)單位可以進(jìn)入備選庫的資質(zhì)要求。具體標(biāo)準(zhǔn)如下。

1.具有注冊的獨(dú)立法人資格，并具有獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任的能力，且注冊資本金不低于100萬元人民幣。

2.具有建設(shè)部頒發(fā)的工程造價(jià)咨詢甲級資質(zhì)（按2006年建設(shè)部第149號令）。

3.須具有良好的商業(yè)信譽(yù)和健全的財(cái)務(wù)會計(jì)制度。

4.具有依法繳納稅收和社會保障資金的良好記錄。近3年內(nèi)沒有被建設(shè)部、中國建設(shè)工程造價(jià)管理協(xié)會等相關(guān)部門因執(zhí)業(yè)質(zhì)量問題予以行政處罰或禁入的記錄，并在承擔(dān)企業(yè)有關(guān)審計(jì)工作中沒有出現(xiàn)重大審計(jì)質(zhì)量問題和不良記錄。

5.近3年內(nèi)至少獨(dú)立完成過1個投資總額1億元以上工業(yè)建筑或公共建筑項(xiàng)目的審計(jì)。

6.實(shí)際執(zhí)業(yè)的注冊造價(jià)工程師不得少于10人。不包括分所（公司）、關(guān)聯(lián)關(guān)系的所（或分公司）以及掛靠關(guān)系的注冊造價(jià)工程師，所有注冊造價(jià)工程師必須在同一注冊地且在本單位注冊，不得弄虛作假，一旦發(fā)現(xiàn)立即取消其資格。

7.有能力從事工程建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)，各專業(yè)至少有一名注冊造價(jià)工程師。

8.公司財(cái)務(wù)狀況良好，近3年均處于盈利狀態(tài)。

9.必須從招標(biāo)機(jī)構(gòu)獲得招標(biāo)文件并登記備案。

10.符合法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他條件。

11.擬投入的項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)取得注冊造價(jià)工程師執(zhí)業(yè)資格，注冊執(zhí)業(yè)單位為本公司。

（二）社會審計(jì)單位入庫確定方式

1.初步審核

初步審核是指對于社會審計(jì)單位進(jìn)行資格審查，主要是確定該單位是否具有審計(jì)單位所需要的正規(guī)手續(xù)，是否辦理相關(guān)證件，獲得國家相關(guān)單位的承認(rèn)。通過資格審查的單位為符合初步審核條件的單位，列入待考察單位名單。

2.資質(zhì)考察

資質(zhì)考察是指根據(jù)社會審計(jì)單位入庫資質(zhì)要求對于社會審計(jì)單位進(jìn)行資質(zhì)考察。入庫資質(zhì)要求有12項(xiàng)內(nèi)容，資質(zhì)考察則要逐項(xiàng)對于該單位進(jìn)行考察。若該單位通過資質(zhì)考察，則可以進(jìn)入社會審計(jì)單位備選庫。

社會審計(jì)單位的資質(zhì)表現(xiàn)越好，其在備選庫中的位置越靠前。并且根據(jù)其資質(zhì)表現(xiàn)，對于這些單位可以進(jìn)行分類。具體如表1所示。

表1 審計(jì)單位分類

二、委托社會審計(jì)單位質(zhì)量控制

為達(dá)到質(zhì)量要求所采取的作業(yè)技術(shù)和活動稱為質(zhì)量控制。這就是說，質(zhì)量控制是為了通過監(jiān)視質(zhì)量形成過程，消除質(zhì)量環(huán)節(jié)上所有階段引起不合格或不滿意效果的因素。以達(dá)到質(zhì)量要求，獲取經(jīng)濟(jì)效益，而采用的各種質(zhì)量作業(yè)技術(shù)和活動。

（一）PDCA循環(huán)方法

在社會審計(jì)單位審計(jì)資格的考核中，盡管考核的目標(biāo)不再是平常意義上的產(chǎn)品，仍可以通過應(yīng)用傳統(tǒng)質(zhì)量管理的一些方法，如PDCA循環(huán)等來進(jìn)行有效的審計(jì)質(zhì)量控制。

PDCA循環(huán)又叫戴明環(huán)，是美國質(zhì)量管理專家休哈特博士首先提出的，由戴明采納、宣傳，獲得普及，從而也被稱為“戴明環(huán)”。它是全面質(zhì)量管理所應(yīng)遵循的科學(xué)程序。

圖1 PDCA循環(huán)

PDCA是英語單詞Plan（計(jì)劃）、Do（執(zhí)行）、Check（檢查）和Action（處理）的第一個字母，PDCA循環(huán)就是按照這樣的順序進(jìn)行質(zhì)量管理，并且循環(huán)不止地進(jìn)行下去的科學(xué)程序。

1.P （plan） 計(jì)劃，包括方針和目標(biāo)的確定，以及活動規(guī)劃的制定。

2.D（Do） 執(zhí)行，根據(jù)已知的信息，設(shè)計(jì)具體的方法、方案和計(jì)劃布局；再根據(jù)設(shè)計(jì)和布局，進(jìn)行具體運(yùn)作，實(shí)現(xiàn)計(jì)劃中的內(nèi)容。

3.C （check） 檢查，總結(jié)執(zhí)行計(jì)劃的結(jié)果，分清哪些對了，哪些錯了，明確效果，找出問題。

4.A （action） 處理，對檢查的結(jié)果進(jìn)行處理，對成功的經(jīng)驗(yàn)加以肯定，并予以標(biāo)準(zhǔn)化；對于失敗的教訓(xùn)也要總結(jié)，引起重視。對于沒有解決的問題，應(yīng)提交給下一個PDCA循環(huán)中去解決。

（二）PDCA循環(huán)理論應(yīng)用

根據(jù)質(zhì)量控制理論，對于社會審計(jì)單位的審計(jì)工作進(jìn)行質(zhì)量控制，可以采取PDCA循環(huán)法，如圖2所示。

圖2 PDCA循環(huán)

1.PLAN：需要對于社會審計(jì)單位的工作做出安排和計(jì)劃。在審計(jì)工作開始之前，就要對于該單位的工作確定基本的判斷指標(biāo)。本課題中以精簡為原則，經(jīng)過專家討論，選取我們最看重的指標(biāo)作為對于社會審計(jì)單位進(jìn)行質(zhì)量控制的指標(biāo)。具體指標(biāo)如表2所示。

表2 審計(jì)單位質(zhì)量控制指標(biāo)

2.DO：讓社會審計(jì)單位開始工作，并將工作質(zhì)量的衡量指標(biāo)提供給該審計(jì)單位，提醒其按照審計(jì)工作的基本流程提高在質(zhì)量控制指標(biāo)上的表現(xiàn)。在審計(jì)工作進(jìn)行期間，我方要定期與審計(jì)單位溝通，確定其審計(jì)工作是否按計(jì)劃進(jìn)行，并就有關(guān)問題及時(shí)對其進(jìn)行提醒，并隨時(shí)準(zhǔn)備為其提供其所需要的數(shù)據(jù)和相關(guān)服務(wù)。

3.CHECK：社會審計(jì)單位完成審計(jì)工作后，我們要對其工作結(jié)果進(jìn)行評價(jià)。具體采取打分的方式，對社會審計(jì)單位的表現(xiàn)進(jìn)行加權(quán)平均。指標(biāo)權(quán)重經(jīng)過相關(guān)人員研究討論之后，確定其相同，均為20%。分?jǐn)?shù)采取百分制，最終取最后得分為該單位的得分。在評價(jià)完之后要就評價(jià)結(jié)果與社會審計(jì)單位及時(shí)溝通，告知其失分的地方在哪，如何改進(jìn)才有利于更好地合作。

4.ACTION：讓社會審計(jì)單位對于自己的審計(jì)工作進(jìn)行改進(jìn)。改進(jìn)之后可以再次運(yùn)用PDCA循環(huán)法，進(jìn)行及時(shí)檢查評價(jià)及溝通，從而保證社會審計(jì)單位工作質(zhì)量的持續(xù)改進(jìn)。