序論：寫作是一種深度的自我表達(dá)。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內(nèi)心深處的真相，好投稿為您帶來了七篇公共財政的目的范文，愿它們成為您寫作過程中的靈感催化劑，助力您的創(chuàng)作。

篇(1)

一、什么是公共財政

財政是國家(政府)為主體的經(jīng)濟(jì)活動(分配活動)，這在我國已經(jīng)形成了共識，因此財政從來就是國家(政府)財政，這是財政的本質(zhì)，或財政一般，問題的關(guān)鍵在于國家的性質(zhì)不同，社會經(jīng)濟(jì)運(yùn)行機(jī)制不同，決定著國家為主體的經(jīng)濟(jì)活動(分配活動)目的及達(dá)到目的途徑不同。從而形成了不同的財政類型(模式)或稱財政特殊。公共財政作為我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)下財政改革與發(fā)展的目標(biāo)模式，對其內(nèi)涵的認(rèn)識，必然要從社會主義市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境入手。

社會主義生產(chǎn)的目的在于要最大限度地滿足全體人民日益增長的物質(zhì)文化生活的需要。問題的關(guān)鍵在于滿足人們需要的資源總是有限的，要使有限的資源盡可能地滿足人們的需要，效率是關(guān)鍵，是第一位的。要使經(jīng)濟(jì)活動符合效率的要求，必然要相應(yīng)的效率裝置，而迄今為止，市場機(jī)制是人們發(fā)現(xiàn)的使經(jīng)濟(jì)活動有效率的唯一裝置。換句話說，在經(jīng)濟(jì)制度中，沒有市場機(jī)制也就沒有效率。但市場失敗的存在決定著市場機(jī)制只能有效率地提供具有排他性和競爭性的私人物品，滿足社會成員的私人需要，對社會成員個人需要圖譜中的公共需要則無法有效滿足，而公共需要又是社會成員個人圖譜中客觀存在的。既然市場機(jī)制無法有效提供，就只能通過某種非市場機(jī)制來提供。這種非市場機(jī)制在我國約定俗成稱為財政機(jī)制。市場機(jī)制提供的滿足私人需要的物品稱為私人物品，與此相對應(yīng)，財政機(jī)制提供的滿足公共需要的物品稱為公共物品。據(jù)此，在市場經(jīng)濟(jì)下，財政就是政府通過非市場機(jī)制提供公共物品滿足社會公共需要的經(jīng)濟(jì)活動或分配活動。

問題到此還沒有完結(jié)，關(guān)鍵在于資源稀缺的前提下，政府如何提供公共物品才能使社會成員的私人需要和公共需要得到最優(yōu)滿足，實現(xiàn)社會成員個人福利水平最大化，或者更明確地說，政府財政機(jī)制提供公共物品如何才能符合經(jīng)濟(jì)活動效率的要求?既然市場機(jī)制是使經(jīng)濟(jì)活動有效率的唯一裝置，財政機(jī)制要符合經(jīng)濟(jì)效率的要求，其實質(zhì)上也必然是一種模擬市場機(jī)制。財政采用模擬市場機(jī)制提供公共物品，實質(zhì)上也就是要求按社會成員的意愿(偏好)提供公共物品。問題是社會成員眾多，而公共物品只能統(tǒng)一提供，這就需要通過某種裝置將社會成員個人對公共物品的個人偏好匯總成集體偏好。這就是說，在市場經(jīng)濟(jì)體制下要使社會成員福利水平最大化，政府財政機(jī)制提供公共物品滿足社會公共需要必須按社會成員的集體偏好(大多數(shù)人的意志)進(jìn)行，由社會成員對政府財政活動進(jìn)行約束和規(guī)范。由此可見，公共財政就是市場經(jīng)濟(jì)體制下政府按社會公眾的集體意愿提供市場機(jī)制無法有效提供的公共物品滿足社會公共需要的經(jīng)濟(jì)活動或分配活動，而公共財政制度就是確保政府按社會公眾的集體意愿提供公共物品滿足社會公共需要的經(jīng)濟(jì)活動或分配活動的基本規(guī)則。

二、如何正確理解公共財政

上述公共財政的簡單定義中，實際上包含著十分豐富的內(nèi)涵。對此應(yīng)從以下幾個方面來理解：

1．公共財政是一種著眼于滿足社會公共需要的經(jīng)濟(jì)活動或分配活動。這里的分配指廣義的分配，包括資源配置、收入分配。最優(yōu)滿足社會公共需要構(gòu)成公共財政的出發(fā)點和歸宿。社會公共需要決定著公共財政的存在，決定著公共財政的活動范圍和活動效果。公共財政則著眼于滿足社會成員的公共需要，公共財政不應(yīng)該成為超越市場的力量去滿足社會成員的私人需要。

2．公共財政活動的對象是提供公共物品。有需要就要有供給，滿足社會公共需要的供給途徑就構(gòu)成了公共財政活動的對象，這就是要提供公共物品。在這里，我們把政府公共財政為社會成員個人提供的各種產(chǎn)品和服務(wù)都稱為公共物品。私人物品則由市場提供，公共財政不能夠超越市場力量去提供私人物品，只能夠提供市場無法有效提供的公共物品。

3．公共財政的核心是效率。效率是經(jīng)濟(jì)活動的核心，公共財政作為政府為市場提供公共物品滿足社會公共需要的經(jīng)濟(jì)活動，其核心也是要解決效率問題。從計劃財政轉(zhuǎn)向公共財政說到底也是提高經(jīng)濟(jì)活動效率的必然要求。

公共財政的效率表現(xiàn)在兩個方面：一是配置效率，二是生產(chǎn)效率或x-效率。配置效率指的是資源根據(jù)最終產(chǎn)品消費者的偏好和預(yù)算約束線配置，從而使私人和公共物品的資源配置都達(dá)到帕累托效率狀態(tài)。從實踐角度看，配置效率是指下列問題：公共部門是否生產(chǎn)選民所需要的服務(wù)(公共支出)水平和組合?選民在政治市場上是自主的嗎?誰的偏好最重要?x-效率是從供給方來考慮的，指的是公共財政采用最好的方法和最有效的技術(shù)以最低成本生產(chǎn)公共物品。建立公共財政制度就是要最優(yōu)化制度安排，確保配置效率和生產(chǎn)效率得以實現(xiàn)。

4．公共財政的立足點是非市場贏利性。公共財政立足于非市場贏利性包括三個層次：一是指公共財政活動范圍立足于非市場競爭領(lǐng)域，不介入一般競爭性領(lǐng)域，不應(yīng)“與民爭利”；二是指公共財政活動立足于非市場競爭領(lǐng)域，也應(yīng)立足于非贏利性。政府向社會成員征收收入只應(yīng)以彌補(bǔ)公共物品的生產(chǎn)成本為限。通俗說法就是公共財政活動中應(yīng)做到“以支定收”，即根據(jù)社會成員對社會公共需要的需求確定公共物品的生產(chǎn)規(guī)模及相應(yīng)的公共支出規(guī)模，公共支出規(guī)模確定公共收入的規(guī)模，而不能以政府能夠征得的收入多少來安排支出，即不能“以收定支”?！耙灾Фㄊ铡笔钦不顒拥男袨闇?zhǔn)則。“以收定支”則是企業(yè)和家庭經(jīng)濟(jì)活動的行為準(zhǔn)則。

5．公共財政是運(yùn)行機(jī)制法治化的財政。公共財政運(yùn)行機(jī)制法治化就是說整個公共財政活動都置于法治化軌道上，在法律法規(guī)約束下進(jìn)行，做到“有法可依，有法必依，執(zhí)法必嚴(yán)，違法必究”，實現(xiàn)依法理財。當(dāng)然這里的“法”是民主基礎(chǔ)上反映最廣大人民群眾根本意志的“法”，是“合法的法”，即“正義之法”、“理性之法”、“合法之法”。通過民主的方式將社會成員對公共財政活動的集體意愿上升為法律，從而使社會成員的意志得以真實決定、約束規(guī)范和監(jiān)督政府公共財政活動，確保政府公共財政活動符合社會成員的根本利益。阿克頓曾言：“權(quán)力使人腐化，絕對的權(quán)力使人絕對腐化”。既然國家(政府)為了提供公共物品滿足社會公共需要的職責(zé)而被社會成員委以強(qiáng)制性的公共權(quán)力(政治權(quán)力)，那么有效防范掌握了公共權(quán)力的公共部門及其官員濫用權(quán)力損害社會成員利益就成了社會公眾最關(guān)注的問題，而唯一的途徑就在于政府行為法治化，而政府公共財政活動法治化是關(guān)鍵。因此構(gòu)建公共財政框架，就不僅僅是從“公共性”方面入手“甩包袱”(縮減財政支出供給范圍)，而且更為重要的是要從政府自身行為規(guī)范化入手，推進(jìn)政府公共財政活動的法治化。

三、澄清認(rèn)識誤區(qū)創(chuàng)建我國公共財政

客觀地說，建立公共財政框架的目標(biāo)雖然很明確，但目前無論是理論界還是政府部門都還對建立公共財政存在著認(rèn)識上的誤區(qū)。澄清這些理論認(rèn)識上的誤區(qū)，才有利于建立實質(zhì)意義上的公共財政制度。目前存在認(rèn)識誤區(qū)大致可歸納為以下幾個方面：

1．公共財政就是財政，而財政從來都是國家(政府)財政。這種誤解的錯誤就在于只看到了財政的共性，而沒有看到財政的特性。的確，公共財政是財政的一種模式，財政從來也都是國家財政，但是不同的社會形態(tài)及經(jīng)濟(jì)運(yùn)行方式下的財政呈現(xiàn)出各自不同的特征，財政的職能及實現(xiàn)機(jī)制都體現(xiàn)出明顯的差別，從而“財政一般”中顯示出“財政特殊”。如果說“公共財政就是財政，財政從來都是國家財政”，實質(zhì)上是否認(rèn)了不同社會形態(tài)及經(jīng)濟(jì)運(yùn)行方式下財政的特殊性。照這種觀點，也就不存在中國財政適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)要求轉(zhuǎn)軌——建立公共財政的必要。正確的認(rèn)識應(yīng)當(dāng)是，公共財政是財政的一種：具體類型或模式，即與市場經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的財政模式。

2．“公共財政論”是對“國家分配論”的否定。這種觀點的錯誤就在于把財政的類型(模式)同財政的本質(zhì)混淆在一起。“國家分配論”強(qiáng)調(diào)的是財政的本質(zhì)，即財政是以國家為主體的分配，“公共財政論”則強(qiáng)調(diào)的是財政的類型或模式，強(qiáng)調(diào)的是財政的本質(zhì)在市場經(jīng)濟(jì)下如何體現(xiàn)出來，或者說強(qiáng)調(diào)的是財政的運(yùn)行機(jī)制。公共財政強(qiáng)調(diào)的是財政作為國家為主體的分配活動在市場經(jīng)濟(jì)下“應(yīng)按社會公眾的意愿，提供公共物品滿足社會公共需要”來進(jìn)行。因此，搞公共財政并不是否定財政的本質(zhì)，而是要求國家財政按社會主義市場經(jīng)濟(jì)要求，系統(tǒng)地改變具體的財政制度安排，公共財政并沒有否定國家財政。

3．公共財政的“公共性”否定了國家財政的“階級性”。這種觀點的誤解在于把“公共性”與“階級性”看作了完全對立的兩方面。實際上，公共財政的“公共性”與國家財政的“階級性”是對立統(tǒng)一的，而不是完全對立的，強(qiáng)調(diào)公共財政的“公共性”并不等于否認(rèn)財政的“階級性”。這是因為公共財政作為與市場經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的一種財政模式，其根本特征即是“公共性”，而階級性寓于“公共性”。公共財政通過為市場經(jīng)濟(jì)活動提供公共服務(wù)，實現(xiàn)“階級性”的要求。在資本主義市場經(jīng)濟(jì)下，資本主義國家只有通過公共財政這個工具彌補(bǔ)市場失效，為市場提供公共服務(wù)，才能為私人資本榨取剩余價值創(chuàng)造共同的外部條件。例如如果沒有公共財政進(jìn)行收入再分配，工人階級將因基本生活無法滿足而導(dǎo)致勞動力再生產(chǎn)萎縮，進(jìn)而導(dǎo)致資本主義生產(chǎn)關(guān)系萎縮的致命后果。因此，公共財政進(jìn)行收入再分配實際上是資產(chǎn)階級利用國家為主體的分配活動為私人資本更好地剝削創(chuàng)造共同的外部資本，也就是說，“階級性”通過“公共性”體現(xiàn)出來。

在社會主義市場經(jīng)濟(jì)下，由于社會主義政治經(jīng)濟(jì)制度的確立，廣大人民群眾是國家的主人，行使當(dāng)家作主的權(quán)利，因而公共財政表現(xiàn)出真正意義上的為社會公眾提供公共商品滿足社會公共需要，公共財政的公共性得到了嚴(yán)格意義上的體現(xiàn)，從而我國的公共財政才稱得上是真正的公共財政。

篇(2)

一、在我國推行公共財政體制的重要性

1.社會主義市場經(jīng)濟(jì)呼喚公共財政。歷史證明，無政府主義的市場經(jīng)濟(jì)或者完全自由的市場經(jīng)濟(jì)在配置資源中的成本很高，并不是促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的最有效形式，市場經(jīng)濟(jì)需要政府引導(dǎo)。通過對市場行為的宏觀調(diào)控，彌補(bǔ)市場失靈，達(dá)到資源配置最優(yōu)，是市場經(jīng)濟(jì)條件下最基本的公共需要，這一公共需要呼喚政府的公共財政。在社會主義市場經(jīng)濟(jì)條件下，我國財政所面對的基礎(chǔ)，已從作為行政附屬物的企業(yè)和個人，轉(zhuǎn)到了獨立的市場主體上來，財政的“獨立主體性”正在形成，財政活動也正轉(zhuǎn)到為經(jīng)濟(jì)主體的公共利益提供服務(wù)上來，成為滿足經(jīng)濟(jì)主體公共需要的基本手段。國家財政對市場的調(diào)控作用，在我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)初建時就被充分認(rèn)識到，而起調(diào)控作用的財政應(yīng)采取公共財政的形式，則是近些年才被我們逐漸認(rèn)識到的。對市場經(jīng)濟(jì)進(jìn)行調(diào)控的國家財政不應(yīng)是延續(xù)計劃經(jīng)濟(jì)諸多特征的傳統(tǒng)財政，而應(yīng)是與市場經(jīng)濟(jì)的公共需要相適應(yīng)的公共財政。公共財政對市場的調(diào)控作用主要體現(xiàn)在營造硬環(huán)境和軟環(huán)境兩個方面。所謂硬環(huán)境，就是要能保證市場的物資流動、資金流動和信息流動暢通。這種市場環(huán)境只能由政府來提供。所謂軟環(huán)境，是指能有一套完整的法律法規(guī)，來規(guī)范市場經(jīng)濟(jì)的“游戲規(guī)則”，并有一套相應(yīng)的機(jī)構(gòu)，來監(jiān)督這些“游戲規(guī)則”的實行。

2.公共財政是提高政府支出效率、遏止腐敗的一劑良藥。公共財政的重要特征之一，是政府預(yù)算建立在一整套科學(xué)公開的運(yùn)作程序之上，這就為精打細(xì)算、有效地使用政府經(jīng)費提供了制度保障，從而避免了由預(yù)算制度流于形式所造成的政府支出鋪張浪費現(xiàn)象，大大促使政府支出效率的提高。公共財政的又一重要特征，是通過對政府財力的法律制約，將所有政府預(yù)算內(nèi)外的收入都納入政府預(yù)算中，將政府的一舉一動都納入到法治范圍之內(nèi)。政府收支行為如果不能受到有效的法制約束，政府預(yù)算缺乏應(yīng)有的透明度和公開性，就為權(quán)力腐敗提供了廣闊的空間和肥沃的土壤。因此，公共財政的推行實為醫(yī)治政府權(quán)力腐敗的一劑良藥。

二、我國公共財政改革向縱深推進(jìn)所面臨的難題

1.在公共財政體制下國有經(jīng)濟(jì)的定位問題。無論在計劃經(jīng)濟(jì)時期，還是在市場經(jīng)濟(jì)時代，我國的社會主義性質(zhì)決定了與國有經(jīng)濟(jì)相關(guān)的財政收支始終是一種客觀存在。西方公共財政學(xué)建立在以私有經(jīng)濟(jì)為主的“社會共同需要”之上，我國在借鑒西方公共財政體制時如何給大量的國有經(jīng)濟(jì)定位，就成為一大難點問題。有些學(xué)者認(rèn)為我國的財政應(yīng)該由公共財政與國有資產(chǎn)財政所組成，提出所謂的公共財政雙元結(jié)構(gòu)論。也有學(xué)者將國有經(jīng)濟(jì)視作構(gòu)建我國公共財政體制的關(guān)鍵障礙，主張放棄對國有產(chǎn)權(quán)的庇護(hù)?！肮藏斦p元論”本身違背了公共財政論將財政定位在滿足社會共同需要的這一初衷。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，涉及國有資產(chǎn)的財政收支，也同樣服務(wù)于社會公共需要這一大目標(biāo)，這部分政府收支僅僅是財政的一個構(gòu)成要素，而非獨立成分。也即是說，國有資產(chǎn)財政只是公共財政的一個組成部分。從根本上說，如果將滿足社會共同需要作為財政分配的唯一目標(biāo)，那么公共財政必然是一元論。至于將國有經(jīng)濟(jì)視作公共財政的障礙、主張放棄對國有產(chǎn)權(quán)庇護(hù)的觀點，與我國政治經(jīng)濟(jì)的本質(zhì)特征相違背，也是不符合國情的。

我國國有企業(yè)在經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展中曾經(jīng)擔(dān)負(fù)的責(zé)任，遠(yuǎn)比西方的一般企業(yè)多，它們不僅承擔(dān)了大量理論上應(yīng)由政府承擔(dān)的職責(zé)，而且在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中充任了“龍頭”作用，帶動了大量的集體企業(yè)和鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)?，F(xiàn)如今，國有企業(yè)擔(dān)負(fù)的政府職責(zé)不可能馬上全部轉(zhuǎn)給政府承擔(dān)起來，同時，能替代國有企業(yè)龍頭作用的經(jīng)濟(jì)力量尚未真正形成。在此情況下，如果讓國有企業(yè)“一刀切”式地退出，很可能出現(xiàn)一些“真空”或“半真空”狀態(tài)，這對社會資源的充分運(yùn)用和調(diào)動是不利的，為此，在公共財政建設(shè)過程中，國有企業(yè)的去留，應(yīng)該注重效率標(biāo)準(zhǔn)。真正有效率的企業(yè)，應(yīng)予以保留和發(fā)展；確實無效率的，應(yīng)予以裁撤。就我國國有經(jīng)濟(jì)目前發(fā)展的勢頭看，隨著國企脫困目標(biāo)的如期實現(xiàn)，國企上交給政府的利潤必將大幅度增長，如果將此部分收入用于國企高新技術(shù)項目的投資或安置下崗職工，這或許更能體現(xiàn)公共財政的要求，即將與國有經(jīng)濟(jì)相關(guān)的財政收支定位于滿足社會共同需要之上。

篇(3)

摘 要 隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，加強(qiáng)相關(guān)的財政管理工作也越來越重要，尤其是對于財政支出的管理和監(jiān)督，其對于規(guī)范財政支出和相關(guān)的經(jīng)濟(jì)建設(shè)具有重要的意義。本文就從這一問題出發(fā)，其中集中的分析和探討了關(guān)于公共財政支出的績效評價和考核管理。

關(guān)鍵詞 公共財政 支出 績效評價 分析

隨著我國經(jīng)濟(jì)建設(shè)的大力開展，公共財政作為一項重要的財務(wù)，其在發(fā)展和管理的過程中具有重要的意義。對于公共財政的支出來說，它是進(jìn)行資源配置和管理的重要組成部分和有效手段，但是在其支出的過程中也面臨著一系列的問題，因此保證公共財政的支出效果也就受到人們的熱切關(guān)注，這就需要我們重點做好公共財政的支出考核和分析。在這個過程中需要我們對于公共財政的支出有一個良好的管理評價體系，同時也要有科學(xué)完善的預(yù)算審核和管理系統(tǒng)，而在公共財政支出之后還要進(jìn)行科學(xué)有效的監(jiān)督，以保證財政在支出之后的實施效果，從而保障財政資金的安全性和完整性，能夠真正的為經(jīng)濟(jì)建設(shè)發(fā)揮作用。

一、對于公共財政支出績效評價的認(rèn)識

公共財政支出作為一項重要的資金支出，它在我國經(jīng)濟(jì)建設(shè)的過程中具有重要的意義。所以必須充分的保證資金運(yùn)行的效果，進(jìn)而才能夠?qū)崿F(xiàn)財政資金的有效運(yùn)用，取得實際的建設(shè)效果。這樣一來就需要我們對公共財政的支出做好各項監(jiān)督和績效評價，對于公共財政支出的績效評價來說，其具有重要的意義和積極的影響，通過有效的公共財政支出績效評價管理，我們可以實現(xiàn)對財政資金運(yùn)行的有效監(jiān)督，同時保證其公開性和透明性。

對于公共財政支出行為來說，需要保證其支出的科學(xué)性和有效性，能夠客觀的對財政支出的進(jìn)行跟蹤監(jiān)測，而財政資金的支出績效評價就在一定的程度上提供了前提保障。通過公共財政支出績效評價和管理，相關(guān)的財政管理部門可以在支出之前、支出的過程中、以及支出的過程之后進(jìn)行全面有效的控制和監(jiān)管，在進(jìn)行績效評價的過程中也能夠?qū)Y金投入的風(fēng)險以及相關(guān)效益進(jìn)行分析，準(zhǔn)確的了解財政資金的動向，進(jìn)而規(guī)范相關(guān)的支出投資行為，提高資金使用的科學(xué)性和有效性。與此同時，進(jìn)行有效的公共財政支出管理，還能提高公眾對于政府的信任度，對于一些重要的工程項目建設(shè)和管理來說，也做到了及時有效的控制和管理，進(jìn)而保證工程項目的開展和建設(shè)。而對于財政執(zhí)法和監(jiān)督管理部門來說，也更加有利于其對于財政資金的監(jiān)督和管理，保證了資金使用的規(guī)范性和科學(xué)性，進(jìn)而使得財政資金使用效率大大提高。當(dāng)然，在這個過程中我們也實現(xiàn)了資源的合理配置和管理。

二、公共財政支出績效評價過程中存在的問題

對于我國的公共財政支出監(jiān)管來說，其在績效評價管理方面起步還相對較晚，在具體的實施和管理過程中，雖然取得了一定的效果，但是依然存在著一系列的問題，下面筆者就將針對這些問題展開相應(yīng)的分析和探討。

1．在進(jìn)行公共財政支出績效評價的過程中，其關(guān)注的重點是在支出分配上，而對支出后的績效評價管理還不夠。在當(dāng)前的公共財政支出管理上，對于公共財政預(yù)算支出和支出后的合規(guī)性上評價管理的程度還不夠，在這方面還需要一套科學(xué)的、完整的的體系來進(jìn)行績效考估和評價，從而對資金支出后的實際效能以及經(jīng)濟(jì)性上進(jìn)行管理。如果當(dāng)期的財政支出管理只是在支出分配合理性上的管理和評價，那么就具有很大的局限性，也不是真正的公共財政支出績效評價管理。

2．在公共財政支出績效評價中沒有有效的評價管理指標(biāo)。對于公共財政的支出管理來說，要想實現(xiàn)其有效性和科學(xué)性，那么就要有可以衡量和考察的指標(biāo)來進(jìn)行管理，只有這樣公共財政支出評價才會取得實際的效果。在當(dāng)前的公共財政支出績效評價指標(biāo)中，一些評價指標(biāo)的設(shè)定還相對比較簡單，只是在進(jìn)行績效評估和考察的過程中進(jìn)行了量化，但是還不能夠全面有效的反應(yīng)真實的情況。

3．在進(jìn)行公共財政支出的過程中，對于相關(guān)的支出預(yù)算管理還存在著一系列的問題。對于公共財政的支出管理來說，保證其預(yù)算的科學(xué)性和有效性具有重要的意義，但是在當(dāng)前的評價和預(yù)算管理當(dāng)中，對于預(yù)算支出論證的還不夠充分和有效，而且在資金預(yù)算支出之后，對于項目的管理和監(jiān)督較少，沒有很好的進(jìn)行相關(guān)的資料統(tǒng)計，做好相關(guān)的記錄。而且在一些項目的預(yù)算申請上還存在著只要資金，而不注重實際績效的情況，這些問題的出現(xiàn)都給公共財政的支出管理帶來了困難。

4．在公共財政支出的績效評價過程中，沒有形成有效的評價約束管理機(jī)制。我們知道，保證公共財政支出的科學(xué)性和有效性，重要的就是要做好支出后的各項評價和管理，但是在當(dāng)前的公共財政支出評價過程中，尤其是在績效評價和管理的過程中還沒有很好的監(jiān)督和管理機(jī)制，這樣一來對于公共財政支出的績效、存在的問題以及需要承擔(dān)的責(zé)任都沒有強(qiáng)有力的約束和監(jiān)督。這樣一來在進(jìn)行相關(guān)的考核和評價過程中，難免會出現(xiàn)不符合實際情況或者是出現(xiàn)偏差的情況。對于公共財政支出的績效評價效果也就很難保證。

三、關(guān)于強(qiáng)化公共財政支出績效評價的措施和建議

通過以上的分析和探討，我們發(fā)現(xiàn)在當(dāng)前的公共財政支出績效評價過程中還存在著一系列的問題，這些問題的實現(xiàn)需要我們進(jìn)行科學(xué)有效的分析，從而有針對性的進(jìn)行改革和完善，進(jìn)而保證改革財政支出的科學(xué)和有效。

1．加強(qiáng)對公共財政支出績效評價的重視。對于公共財政的支出和管理來說，它是一項系統(tǒng)的工作，在這個過程中我們一定要加強(qiáng)對支出績效評價的重視，在進(jìn)行公共財政支出的過程中加強(qiáng)監(jiān)督和管理，在支出的過程中要加強(qiáng)決策的科學(xué)性，與此同時在支出使用的過程中，也要建立相關(guān)的措施和管理條例來進(jìn)行監(jiān)督和約束，從而保證其實施的效果。針對這一問題，相關(guān)的財政管理部門一定要重視起來，在財政支出的各個方面加強(qiáng)監(jiān)督和管理。

2．按照公共財政支出績效評價的要求來進(jìn)行支出管理。對于公共財政的支出管理來說，一定要做到合理的支出，也就是說在進(jìn)行公共財政支出的過程中要做到量入為出，在進(jìn)行相關(guān)的財政支出控制和管理上，需要進(jìn)行有效的分析和評價，進(jìn)行科學(xué)合理的支出，這樣一來也有利于財政支出的績效評價和考核，避免出現(xiàn)財政資金的不規(guī)范使用。

3．設(shè)置科學(xué)有效的評價考核指標(biāo)和管理指標(biāo)。對于公共財政的支出績效評價來說，我們要通過科學(xué)化、標(biāo)準(zhǔn)化的指標(biāo)來進(jìn)行管理，也就是說在進(jìn)行相關(guān)的考核和管理的過程中有相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)可查，進(jìn)而來進(jìn)行規(guī)范化的管理，保證公共財政資金支出的實際效果和有效性。

4．建立起完善的公共財政支出績效評價管理體系。公共財政的支出績效評價是一項重要的管理過程中，而且在實施的過程中，需要一系列的工作要做，那么在這個過程中我們一定要加強(qiáng)相關(guān)方面的控制和管理，這樣一來也就需要一套相對完善的評價管理體系來進(jìn)行約束和管理。一般來說，進(jìn)行公共財政的支出評價有兩個方面的內(nèi)容，一個是對其進(jìn)行定量評價，另一方面就是進(jìn)行相關(guān)的定性評價，在這個過程中不同的評價管理需要有不同的評價標(biāo)準(zhǔn)，所以必須建立起有效的評價體系來進(jìn)行分類管理和監(jiān)督。

5．做好公共財政資金的考核和管理。做好公共財政資金的支出績效評價，重點就是要做好對資金使用的管理，那么就要在實施評價的過程中有具體的資金使用核查賬目，在這方面需要做好財政資金使用的記錄和管理，以便于在進(jìn)行相關(guān)的績效評價管理中進(jìn)行審核。

參考文獻(xiàn)：

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[3]吳哲華.關(guān)于公共財政支出的績效評價問題探究.財務(wù)管理.2010.4.

篇(4)

公共財政制度是我國財政改革的長遠(yuǎn)目標(biāo)，對于怎樣恰當(dāng)?shù)貙藏斦M(jìn)行定位，理論界在某些方面還存在不同的意見，甚至不愿意使用“公共財政”這個名稱。但是，無論從政府的財政規(guī)劃方面，還是諸多財政雜志來看，“公共財政”這一稱謂事實上已經(jīng)越來越普遍化，被越來越多的人認(rèn)可。因此，對于公共財政的界定，需要形成一個明確的意見，以適應(yīng)現(xiàn)實的需要。

一、公共財政的一般界定

從本質(zhì)上來看，公共財政與財政、國家財政并沒有差別，都是特指國家進(jìn)行的分配活動，都涉及財政收支、財政平衡、財政管理等內(nèi)容。它們在中文名稱上的不同，主要是翻譯的問題，英文中的財政概念用“public finance”來表示，如果對其直譯就成了“公共財政”。然而“finance”一詞具有多種意思，可翻譯為“財政”、“財務(wù)”、“金融”等，只有在其前面加一個“public”進(jìn)行限定，才能明確地表示“財政”這一概念?？梢?，“公共財政”和“財政”都對應(yīng)于“public finance”，二者并無本質(zhì)區(qū)別。財政是國家進(jìn)行的分配活動，本來就是公共性的，因此，在“財政”一詞加上“公共”二字似乎有同義反復(fù)之嫌。

雖然從本質(zhì)上看，公共財政與財政具有共性，但是，由于歷史上認(rèn)識偏差的原因，使二者出現(xiàn)了一定的差異。在改革開放很長一段時間，“人們習(xí)慣上把資本主義社會的財政稱為‘公共財政’，而把社會主義財政稱為國家財政，是生產(chǎn)建設(shè)性財政。這樣一來，約定成俗，公共財政就成為資本主義財政的代名詞，自然兩者之間就有了根本的區(qū)別。”①另外，從相關(guān)的理論研究來看，公共財政的討論多是西方財政學(xué)上的一些內(nèi)容，由此可見，我國的公共財政研究在若干方面是與西方財政理論緊密聯(lián)系在一起的。筆者認(rèn)為，公共財政是“市場經(jīng)濟(jì)條件下的一種財政模式”。其主要原因可以從現(xiàn)實經(jīng)濟(jì)和財政理論兩方面來認(rèn)識。

政府的財政活動屬于經(jīng)濟(jì)范疇，資本主義國家的基礎(chǔ)經(jīng)濟(jì)制度是市場經(jīng)濟(jì)制度，按照的觀點來看，經(jīng)濟(jì)決定財政，因此有必要對西方國家的財政進(jìn)行重新認(rèn)識，不能把公共財政等同于資本主義財政。在我國建立社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的過程中，政府和理論界都認(rèn)同了要構(gòu)建適應(yīng)我國特色的公共財政制度，那么，公共財政也就不可能是獨立于國家財政之外的財政，而只能是國家財政的一種；是與我國原計劃經(jīng)濟(jì)體制下所實行的財政模式不同，與市場經(jīng)濟(jì)體制相聯(lián)系的財政模式。

之所以認(rèn)為公共財政是國家財政在市場經(jīng)濟(jì)條件下的一種財政模式，還因為公共財政理論中的市場失靈論。無論從古典的自由主義理論，還是近代的政府干預(yù)主義，政府財政活動的主要目的都是為了彌補(bǔ)市場失靈。古典經(jīng)濟(jì)學(xué)的財政思想，來源于亞當(dāng)。斯密在1776年出版的《國民財富的性質(zhì)和原因的研究》一書中。其學(xué)派反對國家干預(yù)主義，主張實行“廉價政府”，一般都認(rèn)為國家的財政支出不具有生產(chǎn)性，應(yīng)該盡量控制，而讓市場這只“看不見的手”來實現(xiàn)資源的優(yōu)化配置，認(rèn)為市場機(jī)制可以實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的各種目標(biāo)。因而財政支出的范圍僅限于市場機(jī)制無法作用到的國防、司法、公共工程、公共機(jī)關(guān)等方面。這一觀點在西方持續(xù)了一百多年，財政一直也都限制在特定的范圍內(nèi)。

但是，20世紀(jì)初資本主義國家在自由市場經(jīng)濟(jì)條件下發(fā)生的多次經(jīng)濟(jì)危機(jī)，導(dǎo)致了嚴(yán)重的社會蕭條和動蕩。許多經(jīng)濟(jì)學(xué)家開始認(rèn)識到古典的自由市場經(jīng)濟(jì)并不能自動實現(xiàn)資源的優(yōu)化配置、經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展、充分就業(yè)等宏觀經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。經(jīng)濟(jì)發(fā)展中存在許多市場自身不能解決的問題，即所謂的“市場失靈”。為了彌補(bǔ)市場經(jīng)濟(jì)的不足，英國經(jīng)濟(jì)學(xué)家凱恩斯建立了全新的政府干預(yù)主義理論。主張通過政府的財政支出來影響社會總需求，從而保障經(jīng)濟(jì)的平穩(wěn)運(yùn)行和發(fā)展。在20世紀(jì)中期，資本主義進(jìn)入了一個“滯脹”時期，一些經(jīng)濟(jì)學(xué)派如供給主義、貨幣主義等派別又開始重視自由市場主義，他們認(rèn)為政府的大量干預(yù)并沒有帶來比市場更多的效率，從而反對過多的政府干預(yù)，讓市場自身去解決問題。

縱觀西方市場經(jīng)濟(jì)國家的財政，其基本要點有：第一、政府財政的支出范圍主要著眼于社會公共需要方面，不去干涉市場經(jīng)濟(jì)能夠處理好的私人需要方面，不直接介入社會生產(chǎn)性領(lǐng)域，把社會資源配置的主要任務(wù)都交由市場去完成；第二、財政支出十分注重效益的提高，并采取各種數(shù)量方法如成本效益法、最低成本法等來進(jìn)行財政支出決策，只有具有較大效益的項目財政才會介入；第三、預(yù)算管理制度化，市場經(jīng)濟(jì)條件下社會經(jīng)濟(jì)生活逐漸復(fù)雜化，財政本質(zhì)上作為一種利益分配的關(guān)系，必須建立相應(yīng)的法治制度，才可能保障財政分配達(dá)到預(yù)期目的；第四、在財政體制上堅持分權(quán)制下的制衡，社會公共需要是有區(qū)域性的，政府提供的公共產(chǎn)品也具有地域性，地方政府在處理地方事務(wù)上比較有效率，所以，適當(dāng)?shù)姆謾?quán)有利于經(jīng)濟(jì)效率的提高，但是，各地之間又有很大差別，財力也各不相同，所以，權(quán)力也不能下放過多，還要保持一定的制衡力量；第五、堅持稅收負(fù)擔(dān)的最小化來設(shè)計稅制，在設(shè)計稅制的過程中充分考慮公平與效率的關(guān)系，盡量做到“稅收中性”，在征稅的過程中努力降低征管成本和納稅人的奉行成本。

二、公共財政（public finance）的內(nèi)涵與特征辨析

關(guān)于財政（public finance）的定義，早期的西方學(xué)者認(rèn)為，財政是政府收入和支出的管理，或者稱之為政府資金的征收、使用和管理。我國傳統(tǒng)財政學(xué)關(guān)于財政的定義，盡管表述各異，大體上還是概括為國家的收入和支出活動，甚或?qū)⑹罩Щ顒拥韧诜峙浠顒印Ｔ诂F(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)條件下的public finance，日本岸田俊輔在1978年的《圖說日本財政》將其定義為“政府所進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)活動”②，美國馬斯格雷夫在其1973年初版的《財政學(xué)理論與實踐》一書中的序言中說：“財政這一名詞，傳統(tǒng)地應(yīng)用于包含稅收和支出措施的那套政策問題。這不是一個好名詞，因為根本問題不是資金方面的，而是涉及資源利用、收入分配和就業(yè)水平的，不過這個名詞已為人們所熟知，而且稱之為公共部門經(jīng)濟(jì)所引起的誤解將不會更少些?！彼谠摃?980年第三版中說：“本書論述公共部門經(jīng)濟(jì)，不僅包括其資金，而且包括它對資源利用的水平和配置，以及它在消費者之間的收入分配的全部關(guān)系。雖然我們的主題是歸屬于財政學(xué)的，但它涉及到問題的資金方面，也涉及到實物方面。而且，它不單純是個公共經(jīng)濟(jì)問題。因為公基部門是在和私有部門相互作用之中運(yùn)行的，所以兩個部門都進(jìn)入分析，不僅支出和稅收政策的效果有賴于私人部門的反應(yīng)，而且對財政措施的需要也取決于財政措施不存在時私人部門如何行動?！雹鄱袊柏斦块L項懷誠主編的《領(lǐng)導(dǎo)干部財政知識讀本》一書認(rèn)為，財政，也叫“國家財政”，是以國家為主體；通過政府的收支活動，集中一部分社會資源，用于履行政府職能和滿足社會公共需要的經(jīng)濟(jì)活動④。廈門大學(xué)張馨教授在《公共財政論綱》中的定義是：公共財政（public finance）指的是國家或政府為市場提供公共服務(wù)的分配活動或經(jīng)濟(jì)活動，它是與市場經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的一種財政類型和模式⑤。

總之，中外傳統(tǒng)財政學(xué)基于時代的背景和條件，把財政定義為收入和支出，如以現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)的觀點考察，實在是太偏狹了，有的學(xué)" 者將收支活動等同于分配活動更不足取。將財政定義為“政府所進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)活動”，表明public finance在現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)條件下，已不限于財政收支及其管理，更不能限于貨幣資金管理，而要從政府與市場的相互作用，結(jié)合到資源的配置、收入的分配、經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定，從宏觀和微觀的角度分析，強(qiáng)調(diào)財政是經(jīng)濟(jì)的一個范疇，甚至于用中文的“公共財政”來替代“財政”。但是，將財政定義為“政府所進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)活動”又失之過寬，因為無論中外，除政府的財稅部門之外，央行、計經(jīng)委、通產(chǎn)省、商務(wù)部等之類的政府所屬機(jī)構(gòu)，其經(jīng)濟(jì)活動斷然不屬財政。反觀項懷誠和張馨的public finance定義，將財政定義為政府所進(jìn)行的某種（類）經(jīng)濟(jì)活動，則有其合理之處。所以，公共財政是市場經(jīng)濟(jì)條件下的財政，已為大家所公認(rèn)，盡管理論界的描述尚不盡統(tǒng)一，問題的關(guān)鍵在于對分配活動或經(jīng)濟(jì)活動的進(jìn)一步界定，它既是對財政活動的高度概括，又涉及財政活動的范圍，關(guān)系到以公共財政為基點的公共經(jīng)濟(jì)及其財務(wù)管理等諸項活動的范圍、目標(biāo)與方式。

筆者認(rèn)為，public finance是國家為了實現(xiàn)其職能，憑借國家的權(quán)力，參與一部分社會產(chǎn)品或國民收入分配所進(jìn)行的一系列經(jīng)濟(jì)活動。

1.public finance的理財主體是國家，具體包括各級政府及其理財專職機(jī)關(guān)，其理財主體具有層級性。這里的各級政府包括中央政府和地方各級政府，政府又設(shè)置具體的理財機(jī)關(guān)，專司相應(yīng)的理財職能，如中國目前的財政、海關(guān)、國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局系統(tǒng)等。

2.public finance活動的目的是實現(xiàn)國家的職能，過去理論界對國家職能的概括一般指政治職能和經(jīng)濟(jì)職能，這沒有錯，目前理論界關(guān)于公共財政的核心演化為滿足社會公共需要，是有其道理的。如果說前者的關(guān)系鏈為：國家或政府的職能——社會公共需要——財政的職能——……；后者的關(guān)系鏈?zhǔn)牵荷鐣残枰獓一蛘穆毮堋斦穆毮堋?/p>

那么，問題的癥結(jié)之處在于國家職能和社會公共需要的關(guān)系。就國家職能而言，“橫看成嶺側(cè)成峰”，其既可分為政治職能和經(jīng)濟(jì)職能，也可分為階級性方面的職能（對外進(jìn)行戰(zhàn)爭或防御、對內(nèi)維護(hù)統(tǒng)治階級的統(tǒng)治等）和社會性方面的職能（提供公共福利、優(yōu)化資源配置、公平收入分配、穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)并有適度的經(jīng)濟(jì)增長等）。再就社會公共需要來看，社會的即公共的，社會的職能亦即社會公共需要的職能，在傳統(tǒng)財政學(xué)描述的實現(xiàn)國家政治、經(jīng)濟(jì)職能中，是包含著社會公共需要的，只不過公共需要在不同的歷史發(fā)展階段（如資本主義發(fā)展初期和當(dāng)代資本主義時期、我國計劃經(jīng)濟(jì)時期和市場經(jīng)濟(jì)階段等），其內(nèi)容、范圍、方式有所差異，并反映著不同的生產(chǎn)關(guān)系。以此觀，前述關(guān)系鏈誠可為：國家或政府的職能——社會公共需要的職能——財政的職能——……。

3.public finance活動的根據(jù)（或依據(jù)）是憑借國家的政治權(quán)力、財產(chǎn)權(quán)力、行政管理權(quán)力和信用權(quán)力。政治權(quán)力即國家作為主權(quán)者的權(quán)力。馬克思指出：“在我們面前有兩種權(quán)力：一種是財產(chǎn)權(quán)力，也就是所有者的權(quán)力，另一種是政治權(quán)力，即國家的權(quán)力”⑥。政治權(quán)力為國家所獨有，其主體就是國家，所以，政治權(quán)力即是國家作為主權(quán)者的權(quán)力。國家政治權(quán)力所涉及的對象范圍，從地域的角度看，就是政治權(quán)力所能達(dá)的全部空間，如領(lǐng)土、領(lǐng)空、領(lǐng)海；從人員的角度看，就是該國所判定的公民或居民。政治權(quán)力在經(jīng)濟(jì)上實現(xiàn)的形式就是稅收。

財產(chǎn)權(quán)力就是所有者的權(quán)力，所有者的權(quán)力不僅包括生產(chǎn)資料（含土地）的所有者權(quán)力，而且包括勞動力所有者的權(quán)力，其借以在經(jīng)濟(jì)上實現(xiàn)自己的形式，進(jìn)一步分割為產(chǎn)業(yè)利潤、商業(yè)利潤、借貸利息、地租及工資等。由此可見，所有者的權(quán)力主體具有多樣性，不僅包括國家，而且包括企業(yè)、單位和個人。就財政而言，這里的所有者權(quán)力主體就是國家，國家作為生產(chǎn)資料所有者權(quán)力或出資者的權(quán)力主體，以上繳利潤形式參與國有資本及相關(guān)的資本組織形式的利潤分配，在我國目前階段，依國有經(jīng)濟(jì)的實現(xiàn)形式即經(jīng)營形式的不同，進(jìn)一步界定為直接上繳利潤、國有股紅息、承包費和租賃費等。（特殊的）行政管理權(quán)力，是就政府與市場的關(guān)系而言，若把政府也看作市場經(jīng)濟(jì)主體的一員，（特殊的）行政管理權(quán)力就是特殊的經(jīng)濟(jì)主體的權(quán)力，之所以特殊，在于其對象范圍限于特定的對象、實施特定的管理所收取的規(guī)費和特許權(quán)使用費，其經(jīng)濟(jì)上的實現(xiàn)形式即是政府收費和政府性基金。至于國家的信用權(quán)力，不獨體現(xiàn)在財政范圍，央行行使的也是國家的信用權(quán)力。就財政而言，國家的信用權(quán)力在經(jīng)濟(jì)上實現(xiàn)的形式就是國庫券或國債，或財政性貸款。就四種權(quán)力來看，政治權(quán)力和財產(chǎn)權(quán)力是財政依據(jù)的一般權(quán)力，行政管理權(quán)力和信用權(quán)力是財政依據(jù)的特殊權(quán)力。

4.public finance參與“分配”是過程而不是結(jié)果。如果把財政的結(jié)果歸之于分配活動，這是正確的，但需明確的是，這是指社會再生產(chǎn)四個環(huán)節(jié)即生產(chǎn)、分配、交換、消費中的“分配”，亦即財政分配制約生產(chǎn)，生產(chǎn)又決定財政分配；財政分配與交換、消費相互影響、相互制約；財政分配與其他社會產(chǎn)品分配‘（如工資分配、價格分配、信貸分配、財務(wù)分配等）相互影響、相互制約。所以，從社會再生產(chǎn)的角度，立體的、多維的把握財政分配活動，是理解財政是一種分配活動的關(guān)鍵，但如果把財政分配活動僅僅歸之于組織收支活動，則是有所偏頗的，是與現(xiàn)實經(jīng)濟(jì)情況不相符的。

5.public finance活動的結(jié)果是其一系列經(jīng)濟(jì)活動，具體包括組織收支活動、調(diào)節(jié)控制活動和監(jiān)督管理活動等。這些經(jīng)濟(jì)活動的貨幣表現(xiàn)則為財政資金，具體包括財政收入和財政支出。

三、對公共財政模式的再認(rèn)識

廈門大學(xué)張馨教授認(rèn)為，公共財政是“與市場經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的財政模式”⑦，中國人民大學(xué)安體富教授認(rèn)為，公共財政實質(zhì)是市場經(jīng)濟(jì)財政⑧，我們認(rèn)為，只有在市場經(jīng)濟(jì)條件下，財政的公共性才真正取得獨立、成熟、規(guī)范、完全的存在形式——公共財政，亦即市場經(jīng)濟(jì)財政⑨。所以，我們主張和贊同公共財政是市場經(jīng)濟(jì)條件下的財政模式這一觀點，但公共財政這一財政模式和經(jīng)濟(jì)條件、國家財政是什么關(guān)系，顯然有必要進(jìn)一步研究。

理論界有一種流行觀點認(rèn)為，人類歷史所存在的經(jīng)濟(jì)體制有三種類型，與此相適應(yīng)，財政類型或模式也分為三種：自然經(jīng)濟(jì)——家計財政、計劃經(jīng)濟(jì)——國家財政、市場經(jīng)濟(jì)——公共財政，應(yīng)當(dāng)說，這種分類有一定新意，但我們認(rèn)為，既然財政就是國家財政、政府財政，公共財政就是國家財政的一種：市場經(jīng)濟(jì)條件下的財政，同理，國家財政中尚包括計劃經(jīng)濟(jì)條件下的財政。

財政=國家財政 計劃經(jīng)濟(jì)條件下的財政（生產(chǎn)建設(shè)財政或統(tǒng)收統(tǒng)支財政）

市場經(jīng)濟(jì)條件下的財政（公共財政）

順便指出，理論界有人認(rèn)為，國家分配論強(qiáng)調(diào)，財政本質(zhì)也是“國家分配”，因而“財政”就是“國家財政”。還有同志認(rèn)為，國家分配論是財政本質(zhì)的理論，公共財政論是財政現(xiàn)象理論或財政模式理論⑩。筆者認(rèn)為，國家分配論不應(yīng)僅僅是關(guān)于財政本質(zhì)的理論，國家分配論除本質(zhì)論外，尚包括運(yùn)行論、調(diào)控論、政策論等，當(dāng)然，這些理論必然且必須隨著條件的變化而發(fā)展變化，而發(fā)展了的國家分配論與公共財政論并不矛盾，所以，核心是要強(qiáng)化對市場經(jīng)濟(jì)這一條件的研究。

既然公共財政是市場經(jīng)濟(jì)條件下的財政，那么，與自然經(jīng)濟(jì)和計劃經(jīng)濟(jì)相比，市場經(jīng)濟(jì)則拓寬和規(guī)范了財政關(guān)系涉及的經(jīng)濟(jì)主體和分配范圍，財政關(guān)系的主體涉及到國內(nèi)外市場的參與者，涉及社會經(jīng)濟(jì)生活的各個層面，財政分配范圍不僅擴(kuò)展到社會再生產(chǎn)的各個環(huán)節(jié)，而且擴(kuò)展到國內(nèi)外市場及市場作" 用不到的范圍。正因為如此，商品經(jīng)濟(jì)乃至市場經(jīng)濟(jì)，要求用法制規(guī)范財政關(guān)系的主體和分配范圍，正確劃分市場和財政各自作用的范圍，凡是由市場能夠解決好的，就讓市場解決；財政轉(zhuǎn)向市場作用不到或市場失效的領(lǐng)域或產(chǎn)品，凡市場管不好或管不了的，就由財政通過各種手段來管。與自然經(jīng)濟(jì)和計劃經(jīng)濟(jì)相比，市場經(jīng)濟(jì)則改變了財政的運(yùn)行過程，使財政關(guān)系的運(yùn)行過程由經(jīng)費供給變?yōu)榻?jīng)營管理，財政再分配也相應(yīng)變?yōu)槭袌鲂缘脑俜峙浜头鞘袌鲂栽俜峙湎嘟Y(jié)合。這種變化，使市場經(jīng)濟(jì)條件下的財政關(guān)系運(yùn)行不僅與自然經(jīng)濟(jì)中的財政關(guān)系運(yùn)行有了原則區(qū)別，而且與計劃經(jīng)濟(jì)中的財政關(guān)系運(yùn)行也有了很大的區(qū)別，如果人們?nèi)匀挥迷械哪承├碡斔枷雭砜创袌鼋?jīng)濟(jì)中的財政關(guān)系，必然要產(chǎn)生嚴(yán)重失誤，造成財政運(yùn)行過程的紊亂。所以，按照市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，把財政關(guān)系納入市場經(jīng)濟(jì)體制運(yùn)行的軌道，是財政體制改革需要妥善解決的問題，諸如國庫集中統(tǒng)一收付、部門預(yù)算、收支兩條線、政府采購等應(yīng)運(yùn)而生。與自然經(jīng)濟(jì)和計劃經(jīng)濟(jì)相比，市場經(jīng)濟(jì)則拓展了財政的職能，隨著商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和生產(chǎn)社會化程度的提高，財政的職能有了明顯的擴(kuò)大和調(diào)整。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，市場在資源配置、收入分配和穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)發(fā)展等方面起著基礎(chǔ)性的作用，而財政分配正是立足于這種基礎(chǔ)，成為資源配置、收入分配、穩(wěn)定和發(fā)展經(jīng)濟(jì)最有效的調(diào)節(jié)機(jī)制，可以加速或抑制經(jīng)濟(jì)發(fā)展的速度，引導(dǎo)生產(chǎn)經(jīng)營方向，調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)和技術(shù)結(jié)構(gòu)，公平分配收入，平衡社會總供給和總需求等。如果沒有財政的“第二次”調(diào)節(jié)，那就只能任憑經(jīng)濟(jì)的盲目發(fā)展，使社會經(jīng)濟(jì)處于波動或混亂狀態(tài)。所以，市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，不僅為財政關(guān)系的發(fā)展創(chuàng)造了物質(zhì)條件，而且擴(kuò)大并強(qiáng)化了財政的職能，使財政關(guān)系在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)生活中占有舉足輕重的重要地位。

①安體富：《論我國公共財政的構(gòu)建》；高培勇：《公共財政：經(jīng)濟(jì)學(xué)界如是說》，北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社2000年版。

②③王國清、程謙：《財政學(xué)》，西南財經(jīng)大學(xué)出版社2000年版。

④項懷誠：《領(lǐng)導(dǎo)干部財政知識讀本》，經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社1999年版。

⑤張馨：《公共財政論綱》，經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社1999年版。

⑦ 張馨：《公共財政論綱》，經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社1999年版。

⑧安體富：《論我國公共財政的構(gòu)建》，高培勇：《公共財政：經(jīng)濟(jì)學(xué)界如是說》，經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社2000年版。

⑨ 王國清：《公共財政：財政的公共性及其發(fā)展》，《經(jīng)濟(jì)學(xué)家》。1999年第6期。

⑩轉(zhuǎn)引自樊麗明等：《探討財政改革，完善財政政策》，山東人民出版社2001年版。

主要參考文獻(xiàn)：

[1]許廷星。關(guān)于財政學(xué)的對象問題[M].重慶：重慶人民出版社，1957.

[2]許廷星，譚本源，劉邦馳。財政學(xué)原論[M].重慶：重慶大學(xué)出版社，1986.

[3]劉邦馳，汪叔九。財政學(xué)[M].成都：西南財經(jīng)大學(xué)出版社，1995.

篇(5)

一、中西公共財政的相似點

我國和西方的公共財政，都是建立或基本建立在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)之上的，是國家或政府為市場提供公共服務(wù)的分配活動或經(jīng)濟(jì)活動，它們都是與市場經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的一種財政類型。因此，兩者有著相同或相似的特征和內(nèi)涵。

1.彌補(bǔ)市場失效。市場經(jīng)濟(jì)下，在市場有效的領(lǐng)域，必須充分發(fā)揮市場配置資源的基礎(chǔ)性作用，以達(dá)到帕累托最佳狀態(tài)。但是，在某些具有共同消費性質(zhì)的領(lǐng)域和場合，就產(chǎn)生了所謂市場失效問題，其主要表現(xiàn)是：公共產(chǎn)品、外溢性、自然壟斷、風(fēng)險及不確定性等現(xiàn)象的存在，以及社會分配不公和宏觀經(jīng)濟(jì)總量失衡等。此時，大體上就要求政府通過公共財政的收支而為市場提供公共服務(wù)，從而直接彌補(bǔ)市場失效。

2.為市場提供一視同仁的服務(wù)。等價交換是市場活動必須遵循的基本準(zhǔn)則，這一準(zhǔn)則決定了政府為市場提供的服務(wù)必須是“一視同仁”而不能是“區(qū)別對待”的。市場的統(tǒng)一性，決定了政府作用于某個或某些市場活動主體的過程，就是影響所有的市場活動主體的過程?，F(xiàn)實地看，財政收支對各市場活動主體有時候還是“有所差別”的，但這只是政府安排公共服務(wù)的一個手段而已，是為了保證市場與資本的正常運(yùn)行，因此，從根本上看，仍是“一視同仁”的，這與“區(qū)別對待”有著本質(zhì)的差別?！皡^(qū)別對待”的原則否定著等價交換準(zhǔn)則，進(jìn)而否定了市場經(jīng)濟(jì)，它與市場經(jīng)濟(jì)是不相容的。

3.不以贏利為目的。贏利性是人們參與市場活動的直接動力，之所以會產(chǎn)生市場失效問題，一個根本原因就在于無法保證正常的市場贏利。作為公共財政主體的政府，是以政權(quán)所有者和社會管理者身份而展開各種彌補(bǔ)市場失效的活動，其活動具有非贏利性。如果作為公共財政主體的政府，其活動以贏利為目的，結(jié)果必然是經(jīng)濟(jì)活動政治化，從而導(dǎo)致整個市場經(jīng)濟(jì)體系的崩潰。

4.運(yùn)行法治化。市場經(jīng)濟(jì)在某種程度上說就是法制經(jīng)濟(jì)，財政作為政府直接進(jìn)行的活動，在市場經(jīng)濟(jì)下顯然必須受到法律的約束和規(guī)范，必須依法行事，從而具有法治性。財政法治化，意味著社會公眾可能通過相應(yīng)的法律程序，其中主要是通過政府預(yù)算的法律權(quán)威而根本地決定、約束、規(guī)范和監(jiān)督著政府的財政行為。

二、中西公共財政的不同點

導(dǎo)致中西公共財政差異的因素很多，有政治的、文化的因素，也有生產(chǎn)力、生產(chǎn)關(guān)系等方面因素的影響。這里主要從生產(chǎn)力和生產(chǎn)關(guān)系的角度來闡釋雙方公共財政的同中之異。

1.生產(chǎn)關(guān)系性質(zhì)的不同，導(dǎo)致了雙方公共財政的性質(zhì)及有無雙元財政的差異。生產(chǎn)關(guān)系性質(zhì)的不同，其中主要是生產(chǎn)資料所有制性質(zhì)的不同，導(dǎo)致了我國公有制公共財政與西方的私有制公共財政的差異。西方的公共財政具有兩重性：市場經(jīng)濟(jì)制度決定了它是公共財政，從而具有公共性；生產(chǎn)資料的私有制又決定了它是資本主義財政，從而具有剝削性。兩者的結(jié)合，就表現(xiàn)為：在資本主義市場經(jīng)濟(jì)條件下，公共財政是公共性和剝削性的統(tǒng)一。同理，我國的公共財政也具有兩重性：生產(chǎn)資料的公有制決定了它是社會主義財政，必須為屬于全體人民所有的國有資本保值增值服務(wù)，從而具有增值性。這樣，在社會主義市場經(jīng)濟(jì)條件下，公共財政就是公共性和增值性的同一。

進(jìn)一步地看，在市場經(jīng)濟(jì)條件下，生產(chǎn)資料所有制性質(zhì)的差異，還直接導(dǎo)致了我國的財政運(yùn)行模式將是雙元（結(jié)構(gòu)）財政模式，即公共財政和國有資本財政，而西方的財政運(yùn)行模式只是較單一的公共財政模式。這是因為，公有制經(jīng)濟(jì)是我國將要建立的市場經(jīng)濟(jì)的主導(dǎo)經(jīng)濟(jì)成分，贏利性是我國國有經(jīng)濟(jì)的基本性質(zhì)，這構(gòu)成了同樣處于市場經(jīng)濟(jì)下的我國與西方國家的一個根本區(qū)別。處于非市場領(lǐng)域的政治性政府，其收支活動構(gòu)成公共財政，這是中西財政的一致之處；處于市場領(lǐng)域的經(jīng)濟(jì)性政府，其收支活動構(gòu)成國有資本財政，這是我國財政與西方財政的差異之處。兩者的結(jié)合，決定我國財政模式的雙元結(jié)構(gòu)以及西方財政模式的單元結(jié)構(gòu)。

2.生產(chǎn)力水平不同，導(dǎo)致雙方發(fā)展型公共財政與發(fā)達(dá)型公共財政的差異。我國生產(chǎn)力發(fā)展水平，總體上是落后于西方發(fā)達(dá)國家的，這決定了我國將要建立起來的公共財政有著諸多不同于西方發(fā)達(dá)國家的特點和內(nèi)容，形成了我國發(fā)展型公共財政與西方發(fā)達(dá)型公共財政的差異。在稅收收入結(jié)構(gòu)上，我國將長期以流轉(zhuǎn)稅為主，而西方大體上以所得稅為主；根據(jù)理查·馬斯格雷夫和羅斯托的“發(fā)展型”公共支出增長模型分析，我國正處在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的初級階段，公共投資在整個國家經(jīng)濟(jì)總投資中占較高比重，為社會提供通訊、交通、教育、衛(wèi)生等基礎(chǔ)設(shè)施和公共服務(wù)，促使經(jīng)濟(jì)起飛。而西方國家的經(jīng)濟(jì)大多進(jìn)入成熟期，公共支出主要目標(biāo)由提供社會基礎(chǔ)設(shè)施轉(zhuǎn)向提供教育、衛(wèi)生、福利等服務(wù)，此時，用于社會保障和收入再分配方面的支出，所占比重較大。

篇(6)

強(qiáng)化政府的公共責(zé)任是推動依法行政和依法治國的要害。政府責(zé)任監(jiān)督是政府責(zé)任機(jī)制的組成部分。政府審計是政府責(zé)任監(jiān)督體系中不可或缺的重要組成部分。按照國家憲法的規(guī)定，建立的和不斷完善的我國政府審計制度，在維護(hù)和監(jiān)督公共財政行為的真實性、合法性和有效性方面，具有不可替代的法定性和權(quán)威性。

一、公共財政的責(zé)任與公共財政審計

財政經(jīng)濟(jì)理論告訴我們，在市場經(jīng)濟(jì)體制下，市場是一種資源配置系統(tǒng)，是一種有效率的運(yùn)行機(jī)制，但市場的資源配置功能不是萬能的，它有其本身固有的缺陷；政府也是一種資源配置系統(tǒng)，財政是一種政府的經(jīng)濟(jì)活動行為；由于存在“市場失靈”和“市場缺陷”，為政府對公共活動的介入和干預(yù)，提供了必要性和合理性的依據(jù)。

財政作為政府行使職能和進(jìn)行社會公共活動的一種財力保障，代表國家支配和治理公共經(jīng)濟(jì)資源。在此過程中，國家的經(jīng)濟(jì)責(zé)任也轉(zhuǎn)移到財政部門的預(yù)算行為和公共資金的分配使用；在現(xiàn)行體制下，財政活動主要應(yīng)定位于彌補(bǔ)市場經(jīng)濟(jì)的缺陷，滿足社會對公共物品的需求，建立相應(yīng)的公共財政政策和制度，引導(dǎo)和不斷規(guī)范用財財政行為，維護(hù)國家公共資源的合理和有效使用。

財政部門和政府其他的預(yù)算執(zhí)行部門，作為公共資源的治理者，執(zhí)行著國家的各項財政收支計劃，其對公共資源行政作為的有效性，直接體現(xiàn)了政府的公共經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行。由此而言，公共財政的執(zhí)行部門，不僅需要按照政府的公共職能使用財政資金，謀求社會的公共利益，而且，還有責(zé)任對公共財政資金進(jìn)行有效的治理。

社會公共資源是有限的，有限資源的分配和使用，如何才能促進(jìn)經(jīng)濟(jì)和社會的發(fā)展，以增加公共的益，這就產(chǎn)生了外部的評價問題。公共財政的支出，責(zé)任在于效率和效益，其根據(jù)就在這里。從這個意義上講，加強(qiáng)公共財政的責(zé)任行為，提高公共財政支出的使用效益，是公共財政支出的核心問題。

黨的十六屆五中全會提出，要堅定不移地以科學(xué)發(fā)展觀統(tǒng)領(lǐng)經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展全局，保持以人為本，轉(zhuǎn)變發(fā)展觀念，創(chuàng)新發(fā)展模式，提高發(fā)展質(zhì)量，把經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展切實轉(zhuǎn)入全面調(diào)解可持續(xù)發(fā)展的軌道。

科學(xué)發(fā)展觀的提出，將為國家公共財政的體制發(fā)展，提供更加明確的導(dǎo)向，建立符合社會主義市場經(jīng)濟(jì)要求的公共財政的框架，是現(xiàn)階段及今后一個時期財政體制改革與發(fā)展的目標(biāo)。財政改革的重點應(yīng)轉(zhuǎn)向優(yōu)化財政支出結(jié)構(gòu)，完善社會保障制度，加強(qiáng)公共物品的投資建造，完善財政治理制度的職能。使財政行為更好地維護(hù)社會公共利益、加強(qiáng)社會公共有效供給，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會的調(diào)解發(fā)展。財政的社會公共屬性將更加明確。

公共財政的改革和發(fā)展，也給公共財政的審計提出了新的要求。公共財政審計是以國家法律法規(guī)為依據(jù)，對政府財政及其他預(yù)算執(zhí)行部門分配、治理和使用公共資源，提供公共產(chǎn)品和公共服務(wù)等履行公共經(jīng)濟(jì)責(zé)任的行為，進(jìn)行監(jiān)督、評價和報告的獨立控制活動，是與市場經(jīng)濟(jì)條件下公共財政相聯(lián)系的一種財政審計形式?？茖W(xué)發(fā)展觀的要求，公共財政的改革和發(fā)展，正促使審計機(jī)關(guān)進(jìn)一步更新思想觀念，調(diào)動審計理念，關(guān)注體制變化，從宏觀的、全局的、辯證的、跨專業(yè)的角度，去研究和思索公共財政審計的發(fā)展問題。根據(jù)政府財政的工作重點和資金流向，更加突出對重點部門、重點資金的審計，更加關(guān)注財政公共資金的使用與績效，更加顧及社會發(fā)展目標(biāo)和民生的公共利益，即財政審計需要樹立財政審計一體化的工作理念。

二、關(guān)于財政審計一體化的實踐與討論

關(guān)注科學(xué)發(fā)展，關(guān)注公共財政的走向，審計機(jī)關(guān)應(yīng)重視對財政審計一體化的認(rèn)識和目標(biāo)把握。財政審計一體化在一般意義上可理解為：集中配置審計資源，對公共財政資金從收入組織、預(yù)算編制、撥付執(zhí)行、治理使用等過程環(huán)節(jié)的審計；對公共財政資金的運(yùn)動過程進(jìn)行審計監(jiān)督，并對其真實性、合規(guī)性和有效性發(fā)表審計意見；最終以審計報告和審計信息的形式反映審計成果，影響和提供對政府公共財政行為的決策評價。

財政審計一體化與傳統(tǒng)的財政審計相比，在認(rèn)識上更為深入，定位上更為靈活，組織上應(yīng)更為周密。

首先認(rèn)識上，傳統(tǒng)的財政審計是針對本級財政（或者說對財政部門）的年度預(yù)算收支審計，側(cè)重于預(yù)算審查、數(shù)據(jù)核審、批復(fù)程序、內(nèi)部控制等環(huán)節(jié)的審查；而財政審計一體化更關(guān)注年度預(yù)算執(zhí)行的一個系統(tǒng)性，從預(yù)算的編制、收入的組織，資金的撥付，預(yù)算的執(zhí)行，使用的績效加以檢查和評價，沿著財政資金的走向進(jìn)行重點沿伸和審計，因此，對公共財政資金運(yùn)行一體化的認(rèn)識和評價更加深入、更加全面。

其次，在定位上，傳統(tǒng)財政審計的目標(biāo)定位，主要側(cè)重于收入的真實性和合規(guī)性。財政審計一體化的取向目標(biāo)，更應(yīng)注重公共財政支出的合規(guī)性和效益性；在資金的界定上，不僅要看財政預(yù)算資金，而且應(yīng)該關(guān)注其他非稅性資金和國有資產(chǎn)的運(yùn)行；在審計項目上，不僅要看本級預(yù)算執(zhí)行，而且應(yīng)該關(guān)注財政性投資建造、專項資金使用治理，主要預(yù)算部門預(yù)算執(zhí)行的情況。在一個大的公共財政資金和資產(chǎn)運(yùn)行框架內(nèi)，來審視本地區(qū)財政綜合經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行質(zhì)量和存在的問題，反映和揭示宏觀層面的情況，結(jié)合黨委政府科學(xué)執(zhí)政的方向和經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的重點，來提升審計的運(yùn)用成果。

其三，在組織上，財政審計一體化是審計機(jī)關(guān)在現(xiàn)有的審計對象、人員配備、裝備手段、審計組織程度條件下，對審計資源的一種整合和配置，以求在規(guī)定的時期內(nèi)，能最大效能地實現(xiàn)審計目標(biāo)，提升審計成果。這種資源整合，不僅有審計對象的配置，還有審計力量的配置，包括社會審計力量、內(nèi)部審計力量的配合。在審計對象、審計力量、審計信息、審計資源共享的條件下，審計一體化的價值取向十分清晰，審計職能的履行具有高度的統(tǒng)一性和針對性，這對審計組織者來講，是一種考驗，需要一種宏觀的跨學(xué)科的駕馭意識，以便能生產(chǎn)出更好的“審計產(chǎn)品”。

有學(xué)者提出：“國家審計的產(chǎn)品就是審計信息”，這個觀點十分形象和恰當(dāng)，假如審計最終產(chǎn)品-審計報告和審計信息，最終只是會計數(shù)據(jù)的確認(rèn)和羅列，而不能常常地適時地從財政經(jīng)濟(jì)一體化的角度提示分析，為黨委政府的科學(xué)執(zhí)政的領(lǐng)導(dǎo)和公共財政的分配導(dǎo)向，提供有益的審計評價和監(jiān)督，審計的公共性監(jiān)督和評價的職能必將弱化。

近幾年來，在浙江省審計廳和杭州市審計局的領(lǐng)導(dǎo)下，杭州市下城區(qū)審計局在推進(jìn)財政審計一體化方面作了如下的審計實踐：

實踐A：以預(yù)算執(zhí)行審計為主線，以促進(jìn)預(yù)算治理的規(guī)范性，提高財政資金的效益性為目標(biāo)，在指導(dǎo)思想上樹立為黨委政府決策治理和人大常委會財經(jīng)監(jiān)督服務(wù)，推進(jìn)公共財政審計制度的深入。連續(xù)三年來，審計機(jī)關(guān)對本地區(qū)財政預(yù)算執(zhí)行進(jìn)行客觀反映和提示問題的同時，對預(yù)算執(zhí)行中16項重要事項提出審計建議，引起了黨委、人大、政府的高度重視，財政部門和有關(guān)政府部門有效執(zhí)行審計意見，落實審計結(jié)論，區(qū)政府及有關(guān)部門隨之形成一批政策性的規(guī)定，極大的豐富了財政審計的內(nèi)涵，使審計成果得到有效的轉(zhuǎn)化。

實踐B：區(qū)審計機(jī)關(guān)連續(xù)二年推行了六個預(yù)算執(zhí)行部門的決算審計，圍繞預(yù)算執(zhí)行，從預(yù)算編制的科學(xué)性、預(yù)算執(zhí)行的嚴(yán)厲性、預(yù)算收支的合規(guī)性進(jìn)行檢查，拓寬和加強(qiáng)了區(qū)級預(yù)算執(zhí)行審計的深度和廣度，使財政審計一體化的工作，從預(yù)算編制的源頭和預(yù)算執(zhí)行的過程中統(tǒng)一起來，為人大常委會加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督提供了審計依據(jù)。

實踐C：圍繞黨委政府的工作中央，結(jié)合部門決算、財政績效、專項資金、轉(zhuǎn)移支付、政府采購等關(guān)聯(lián)問題，拓展財政審計一體化的內(nèi)容，探索對財政重要的專項資金的跟蹤監(jiān)督，在本地區(qū)已建立了對工業(yè)技改、商貿(mào)發(fā)展、農(nóng)業(yè)開發(fā)、科技進(jìn)步、外貿(mào)支助等五項政府貼息資金的年度定期審計制度，開始形成主管部門立項、財政部門分配、審計部門監(jiān)督的工作運(yùn)行機(jī)制，有效地促進(jìn)了財政資金使用治理部門的責(zé)任意識，提高了財政資金使用的績效性。

實踐D：根據(jù)近年來，財政公共性建造投入增多的特點，按照省市政府的要求，我區(qū)落實和建立國家建造投資項目的審計制度，推進(jìn)國家建造項目的必審制，審計機(jī)關(guān)全面介入國家建造投資的審計監(jiān)督，并建立了有效的工作控制流程，二年半來，先后實施投資審計項目202個，核減和節(jié)約財政性建造投資5584萬，為提高財政投資的績效，筑起一條新的監(jiān)督防線。

實踐E：按照公共財政體制下，財政資金、國有資產(chǎn)一體化運(yùn)營的特點，在財政審計一體化中加大對國有資產(chǎn)的監(jiān)督和關(guān)注，二年來，審計機(jī)關(guān)組織了對八個部門（街鎮(zhèn)）的國有資產(chǎn)資金審計，取得巨大的監(jiān)督成效。為政府把握本地區(qū)重要的公共資源、國有資金、土地存量、公有房產(chǎn)、或有債務(wù)提供了審計依據(jù)，使公共財政在資金和資產(chǎn)二種形態(tài)上的資源配置基礎(chǔ)更加清晰，為黨委政府對公共資源的統(tǒng)一調(diào)控和運(yùn)營奠定了決策基礎(chǔ)。

浙江審計廳根據(jù)全省的審計實踐和科學(xué)發(fā)展觀的要求，以及公共財政審計體制發(fā)展的趨勢，對財政審計一體化已經(jīng)作出新的定位，提出：財政審計一體化，除有關(guān)原有財政審計內(nèi)容為基礎(chǔ)外，還應(yīng)包括政府固定資產(chǎn)投資項目審計、政府基礎(chǔ)設(shè)施建造投資公司的審計、其它財政收支審計和專項審計調(diào)查。上級審計機(jī)關(guān)對財政審計一體化范圍和內(nèi)容的涵蓋，結(jié)合審計的實踐來認(rèn)識，我們認(rèn)為具有很大的針對性，帶來很大的啟示，是一個切合實際的導(dǎo)向，值得引起我們在工作中深入研究和思索。

公共財政體制改革的深化和完善、科學(xué)發(fā)展理念的更新，標(biāo)志著我們正步入構(gòu)建公共財政建造新框架的階段，公共財政體制的改革，也必然會激發(fā)審計環(huán)境和審計觀念的全方位變革。在審計資源一定的情況下，解決問題的要害，要靠審計工作理念的轉(zhuǎn)變，審計監(jiān)督職能的調(diào)動，并善于把握工作的取舍，以從更高的層次上認(rèn)識財政審計工作的發(fā)展和創(chuàng)新，更好地把握全面審計、突出重點的工作內(nèi)涵。

三、推進(jìn)財政審計一體化的對策思索

實現(xiàn)財政審計一體化，要樹立財政審計“一盤棋”的觀念，充分發(fā)揮審計各專業(yè)部門的優(yōu)勢，形成合力，統(tǒng)籌規(guī)劃，突出重點，使審計機(jī)關(guān)的整體效能大于分兵出擊，最終為社會公眾和黨委政府提供更加豐富的審計產(chǎn)品，使審計的成果得到有效的提升和利用。

（一）重視審前計劃提高組織治理

審計一體化可以看作一項系統(tǒng)工程，涉及的面廣點多，需要加強(qiáng)審計項目立項和審計計劃編制的思索，做好審前調(diào)查方案的形成，按照財政資金的走向和資金運(yùn)動的規(guī)律，確定本地區(qū)的計劃目標(biāo)。審計一體化工作，既是一個系統(tǒng)，就具備一定的網(wǎng)絡(luò)和層次，具備一定的時段和對應(yīng)。審計的組織需要跨越時空和項目的單一觀察，從年度審計的重點和關(guān)注的傾向性問題，進(jìn)行串聯(lián)和分析，分而不亂，合而為一，以提高年度財政審計項目的組織化程度。財政審計一體化，對審計機(jī)關(guān)內(nèi)部來講，首先要做到審計項目組織治理的一體化，提高項目指揮調(diào)解、項目質(zhì)量控制、項目問題綜合、項目成果提煉的一體化。

（二）綜合審計內(nèi)容做到“六個結(jié)合”

審計機(jī)關(guān)內(nèi)部各職能部門有著自己的特性和優(yōu)勢，在財政審計一體化的目標(biāo)下，各專業(yè)審計都承擔(dān)著為終極目標(biāo)提供服務(wù)的責(zé)任。局部項目與整體工作目標(biāo)是一個統(tǒng)一體，局部的問題不能局部看，應(yīng)連貫看，綜合看。從中得出公共財政資金運(yùn)行的真實性、合規(guī)性和有效性，加強(qiáng)各單項審計項目的綜合性、宏觀性。

因此，在財政審計一體化中，應(yīng)努力做到“六個結(jié)合”：（1）加強(qiáng)專業(yè)審計目標(biāo)與財政審計目標(biāo)的結(jié)合；（2）加強(qiáng)一般部門單位審計與財政預(yù)算執(zhí)行審計的結(jié)合；（3）加強(qiáng)財政財務(wù)收支審計和財政績效審計的結(jié)合；（4）加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計與財政審計的結(jié)合；（5）加強(qiáng)專項審計調(diào)查與財政審計的結(jié)合；（6）加強(qiáng)審計信息化建造與財政審計的結(jié)合。

（三）整合信息資源構(gòu)筑信息平臺

我們說，從本質(zhì)上講，財政作為一個經(jīng)濟(jì)范疇，可以說是以國家（或政府）為主體的分配活動。財政收支體現(xiàn)了政府與其它經(jīng)濟(jì)主體之間的利益關(guān)系。財政審計一體化的實施，使這種“分配活動”和“利益關(guān)系”在一個新的統(tǒng)一體方面得到觀察和思索。比如說一筆“財政專項資金”在預(yù)算執(zhí)行審查中，觀察的要點是程序和合規(guī)。但在審計一體化的組織中，將沿著資金的流向，一直跟蹤到受益單位（企業(yè)）使用的真實性和有效性，得到的信息又反饋出該項財政支出的績效性和必要性。

因此，在財政審計一體化條件下，各類審計資源的整合尤為必要。這既包括審計機(jī)關(guān)內(nèi)部的審計資源整合，也包括外部的社會審計和內(nèi)部審計資源的整合。這些縱橫交錯的審計信息，同置于一個公共的審計信息平臺，通過各審計組信息的共享，使財政審計信息得到更好的開發(fā)利用?？陀^上，審計信息的一體化，信息的完備性，傳導(dǎo)的流暢性，在財政審計一體化的項目治理中具有決定性的意義。非凡在審計計算機(jī)治理系統(tǒng)（OA）和審計計算機(jī)輔助審計系統(tǒng)（AO）條件下，使信息的搜索、傳遞、處理和反饋機(jī)制成為可能，審計信息的共享機(jī)制，將有助于財政審計一體化項目的有效推行。

（四）確定終極目標(biāo)提高審計成效

推行審計一體化，其最終的目標(biāo)，應(yīng)該是不斷深化財政審計的內(nèi)涵，提升財政審計的質(zhì)量，綜合反映財政經(jīng)濟(jì)的情況和問題，形成具有價值的“兩個報告”，為政府公共財政的發(fā)展提供評價，為人大常委員會審議財政的預(yù)算執(zhí)行提供依據(jù)，使審計成果得到有效的利用。在新的歷史條件下，審計機(jī)關(guān)年度財政預(yù)算執(zhí)行的審計報告，要求立意高、力度強(qiáng)、容量大，具備全局性和宏觀性，這是審計機(jī)關(guān)審計成果反映的最重要的載體，需要認(rèn)真的把握。

由于財政審計一體化帶來審計項目的多樣化，也帶來審計目標(biāo)的多元化，在年度審計任務(wù)執(zhí)行中，各審計組應(yīng)按財政資金運(yùn)動的不同環(huán)節(jié)，財政資金使用的不同成效，對審計項目提出不同的評價，提供分項的審計報告?？陀^上來講，審計的信息或?qū)徲嫵晒秦S沛的，但同時，對“兩個報告”的綜合整理難度也在相應(yīng)提高。

篇(7)

（一）社會保障的性質(zhì)需要公共財政的支持

社會保障的公共產(chǎn)品屬性決定其與公共財政存在內(nèi)在聯(lián)系。當(dāng)然，并非所有的社會保障制度項目都具有典型公共產(chǎn)品特征。盡管目前理論界對此看法不一，但社會保障中的基本保障，比如養(yǎng)老保險中的基本養(yǎng)老保險，其公共性是非常明顯的[1]。

從社會保障具有互濟(jì)性的角度來看，由于市場經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)條件下，資源和個人能力還有社會環(huán)境的差異，個人所獲得的勞動成果多寡存在很大的不同，收入分配的不均，造成個人生活條件的不同，會對社會公平造成損害。社會保障是在第一次市場分配之后，政府統(tǒng)籌社會財富，按照成員需要提供生活資料，是對社會財富的再分配，是將高收入階層的財富以公共財政的方式轉(zhuǎn)移給低收入的階層。因此社會保障是社會成員之間通過公共財政的一種互濟(jì)行為。

從社會保障具有風(fēng)險負(fù)擔(dān)性的角度來看，社會保障憑借社會的共同力量，保障全體社會成員的基本生存權(quán)利。社會保障的原理在于：把個人的短期較大的、難以抵御的風(fēng)險，轉(zhuǎn)化為長期較小的風(fēng)險，并由社會共同分擔(dān)。社會保障存在的前提即社會成員風(fēng)險的可分擔(dān)性。公共財政作為一種政府為主體的分配行為，目的在于滿足社會的公共需要，追求社會的公共目標(biāo)。

從社會保障具有收入再分配功能的角度來看，要想使社會成員對社會產(chǎn)品的分配達(dá)到社會公平，需要對收入進(jìn)行再分配，使處于劣勢者得到補(bǔ)充的社會產(chǎn)品份額。社會保障制度能夠通過資金的籌集與支付，使社會產(chǎn)品的分配更加趨于符合社會公平的原則，維護(hù)社會穩(wěn)定。而社會保障這一功能的實現(xiàn)需要公共財政的支持。

國家財政向公共財政的轉(zhuǎn)變是出于對市場經(jīng)濟(jì)認(rèn)識的不斷深化，公共財政是以市場對資源配置起基礎(chǔ)性調(diào)節(jié)作用為基礎(chǔ)，是為市場經(jīng)濟(jì)提供公共服務(wù)的政府分配行為。公共財政的功能是彌補(bǔ)市場的缺陷[2]。因此，公共財政的出發(fā)點與社會保障是一致的。社會保障作為公共財政運(yùn)行的一種手段，作為社會公平的調(diào)節(jié)器，其作用的發(fā)揮需要完善的公共財政制度支持。完善的公共財政制度可以有效為社會保障提供穩(wěn)定持久的制度支持。

（二）公共財政是社會保障的重要保證

首先，社會保障是公共產(chǎn)品。公共財政是一種契約財政，體現(xiàn)了政府與納稅人之間的一種契約關(guān)系，即政府收取稅收，必須為納稅人提供滿意的公共服務(wù)；納稅人為獲取公共服務(wù)，必須付出納稅的代價。社會保障作為維護(hù)社會安全的穩(wěn)定器、減震器和調(diào)節(jié)器，是納稅人需要國家提供的一種公共服務(wù)，具有消費上的非競爭性和非排他性，因此必須由政府承擔(dān)起供給的責(zé)任，由公共財政提供財力的支持。

其次，社會保障是優(yōu)值品。優(yōu)值品指消費者對消費品的效用評價低于該產(chǎn)品應(yīng)有的效用評價的物品。因為消費者未能充分認(rèn)識到產(chǎn)品給其帶來的利益，使其對產(chǎn)品的效用評價過低，若任由消費者根據(jù)自己的偏好購買，市場提供的優(yōu)值品數(shù)量會低于資源配置的最佳水平，從而造成資源配置不足的效率損失。

二、社會保障需要公共財政支持的現(xiàn)實依據(jù)

（一）社會保障資金缺口過大，個人空賬規(guī)模空前

從1995年以來，中國養(yǎng)老保險開始實行“現(xiàn)收現(xiàn)付”向“統(tǒng)賬結(jié)合”轉(zhuǎn)軌，在這一過程當(dāng)中，由于對轉(zhuǎn)軌成本事先沒有一個清楚的衡量，為確保基本養(yǎng)老保險基金按時足額發(fā)放，養(yǎng)老金的發(fā)放實際上占用了職工的個人賬戶，造成個人賬戶的基金因被用來彌補(bǔ)社會統(tǒng)籌基金的不足而存在空賬運(yùn)轉(zhuǎn)，且要支付“空賬戶”的利息，形成社會統(tǒng)籌基金與個人賬戶因統(tǒng)賬一體造成職責(zé)不清，進(jìn)而導(dǎo)致統(tǒng)籌賬戶基金透支個人賬戶基金。所以，中國個人賬戶在一開始就出現(xiàn)了“空賬”的問題，而且，逐年遞增，達(dá)到一個相當(dāng)大的規(guī)模。截至2004年，中國社會養(yǎng)老保險個人賬戶的空賬達(dá)7400億元，而且每年以1000多億元的規(guī)模擴(kuò)大。在北京大學(xué)的一次論壇上，勞動和社會保障部副部長劉永富透露了上述數(shù)字[3]。

（二）積累資金的收益率低于同期通脹率和空賬規(guī)模上升的速度

社保資金的收益率遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于同期的通貨膨脹率，評估基本養(yǎng)老保險基金的投資績效，通常采用的衡量指標(biāo)是實際收益率，即基金投資取得的名義收益率扣除同期通貨膨脹因素后的收益率。如果基金投資的名義收益率低于通貨膨脹率，說明基金在同期內(nèi)貶值。用這一指標(biāo)衡量，銀行存款和國債投資的實際收益率都不理想。例如，從社保基金成立幾年來的累計收益看，按資本加權(quán)計算，社?；鹄塾嬍找媛蕿?1.48%，和同期累計通貨膨脹率5.04%相比，高出了6.44個百分點[4]。同時考慮空賬規(guī)模的上升也達(dá)到驚人的程度，中國的社保資金積累的速度遠(yuǎn)遠(yuǎn)趕不上空賬規(guī)模和同期的收益率。

（三）社會保險費并未形成真正意義上的收支兩條線管理

國務(wù)院《社會保險費征繳暫行條例》規(guī)定：全國的社會保險費征繳管理和監(jiān)督檢查工作由國務(wù)院勞動保險行政部門負(fù)責(zé)；繳費單位必須按月向社會保險經(jīng)辦機(jī)構(gòu)申報應(yīng)納費額。條例同時又規(guī)定社會保險費的征收機(jī)構(gòu)由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定，可以由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收，也可以由社會保險經(jīng)辦機(jī)構(gòu)征收[4]。根據(jù)條例規(guī)定，社保機(jī)構(gòu)征收的社會保險費存入財政專戶，依據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，社會保險，財政部門需將保費的發(fā)放亦由社保機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)。于是社保機(jī)構(gòu)存入財政專戶的社會保險費再返撥給社保機(jī)構(gòu)由其發(fā)放。

（四）地區(qū)社會保障水平不平衡需轉(zhuǎn)移支付調(diào)節(jié)

在中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不平衡，所以社會保障水平也很不平衡，社會保障水平取決于省級財政的規(guī)模和中央的轉(zhuǎn)移支付規(guī)模，在2005年，社會保障支出最多的是遼寧，達(dá)到263.38億元，占全國比重的7.84%，但人口比重最大的河南社會保障支出是168.06億元，社會保障支出占全國比重的5%。按照瓦格納法則來看：隨著人均收入的增加，公共支出的規(guī)模也會加大。所以，要提高社會的社會保障水平，就要提高省級財政的收支能力，提高地區(qū)的人均收入水平。要縮小各地區(qū)間的差距，就應(yīng)當(dāng)加大中央的財政轉(zhuǎn)移支付的力度，加大對落后地區(qū)的轉(zhuǎn)移支付，尤其是社會保障的轉(zhuǎn)移支付力度。

三、社會保障制度良性發(fā)展的公共財政舉措

（一）增加公共財政收入來源，夯實社保資金基礎(chǔ)

社保資金的來源依靠強(qiáng)大的國家財政支持，所以夯實社保資金的基礎(chǔ)就要通過擴(kuò)大稅收來源，增加就業(yè)，加強(qiáng)中央財權(quán)等措施來增加國家財政收入，從根本上為社保資金提供強(qiáng)大的財力支持。但另一方面，由于個人賬戶空賬和個人賬戶預(yù)期收益率低以及城鄉(xiāng)二元社會結(jié)構(gòu)的存在，出現(xiàn)了個人參保的積極性不高，社會保障覆蓋面較窄這些問題，而且，目前中國社?；鸬恼骼U率并不理想，普遍存在著漏報瞞報繳費基數(shù)的情況，企業(yè)欠費問題也比較嚴(yán)重。此外，大多數(shù)職工并沒有按照實際收入上繳社會保險費，導(dǎo)致社?；鸬膩碓创蟠鬁p少。

（二）提高社保資金統(tǒng)籌層次，加大公共財政轉(zhuǎn)移支付力度

首先，提高社保資金統(tǒng)籌層次。這是在國務(wù)院決定中所提到的，統(tǒng)籌層次的提高符合社會保險的基礎(chǔ)理論，有利于統(tǒng)籌調(diào)劑。但本文的考慮主要是基于政府責(zé)任的承擔(dān)方面，社會保障基金應(yīng)達(dá)到全國統(tǒng)籌，原因是在目前達(dá)到省級統(tǒng)籌之后，并不能完全解決勞動力在全國范圍內(nèi)的流動所帶來的保險轉(zhuǎn)移問題，并且省級統(tǒng)籌必然會導(dǎo)致各地方權(quán)力的分割和對于中央財政的依賴。

社保基金的全國統(tǒng)籌有利于加大收入分配的力度，全國的退休職工都將以同一個標(biāo)準(zhǔn)領(lǐng)取保險金。我們設(shè)立個人賬戶制度主要是解決效率和激勵問題，社會統(tǒng)籌所負(fù)責(zé)的基礎(chǔ)養(yǎng)老金應(yīng)該更多的考慮公平，至于不同地區(qū)的生活費用差異問題我想可以在實際實施中加入物價指數(shù)進(jìn)行調(diào)節(jié)。

其次，中央對地方社會保障資金的支付是為了保證國家宏觀層面的公平，但是一味依靠中央的轉(zhuǎn)移支付力度會增大中央的財政負(fù)擔(dān)，這也是不現(xiàn)實的。因此，最終社會保障的提高依靠的是地方對個人收入的提高，而這就要求地方政府要保證基本的就業(yè)。

（三）優(yōu)化公共財政收支結(jié)構(gòu)，開展多種渠道籌集社會保障基金

當(dāng)前中國公共財政用于經(jīng)濟(jì)建設(shè)的支出比重較大，這是中國現(xiàn)階段經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求。不容忽視的一個情況是中國當(dāng)前的貧富分化也達(dá)到一個不得不解決的程度，所以，作為社會公平平衡器的社會保障必須發(fā)揮更大的作用。雖然中國的社會保障支出逐年遞增，超過了GDP的增長速度，但是這部分支出覆蓋的群體比較窄，所以要繼續(xù)擴(kuò)大社會保障的范圍就應(yīng)該加大社會保障的支出力度。

一方面要將大量的預(yù)算外資金納入財政收入，當(dāng)前中國公共財政存在一個大規(guī)模的預(yù)算外資金的收入，這部分資金的使用至關(guān)重要。使用不當(dāng)會造成尋租腐敗，所以應(yīng)盡快完善公共財政體制以將這部分資金納入財政收支體系，增加財政收入。另一方面要創(chuàng)新社會保障資金的收入，比如當(dāng)前減持國有股，發(fā)行社會保障彩票等，但是開征社會保障稅欠妥，稅負(fù)過重不利于資本的引進(jìn)和就業(yè)機(jī)會的創(chuàng)造。因此應(yīng)該優(yōu)化公共財政收支結(jié)構(gòu)，開展多種渠道籌集社會保障資金。

（四）統(tǒng)一社保資金運(yùn)營模式，建立保值增值新機(jī)制

根據(jù)各地社保資金結(jié)余較大、保值增值困難的實際，建議國家盡快修改《全國社保基金投資管理暫行辦法》，明確社保資金在保證正常支出前提下的投資運(yùn)營政策，盡量通過全國社保資金理事會等權(quán)威機(jī)構(gòu)，將地方社保資金結(jié)余統(tǒng)籌運(yùn)營，拓展投資渠道，重點投向電力、交通、石油等利潤較高、收益較穩(wěn)定的行業(yè)，使社?；鸢l(fā)揮更好的經(jīng)濟(jì)與社會效益，更好地促進(jìn)社保事業(yè)的健康發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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