序論：寫作是一種深度的自我表達(dá)。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內(nèi)心深處的真相，好投稿為您帶來(lái)了七篇海外企業(yè)稅收籌劃范文，愿它們成為您寫作過(guò)程中的靈感催化劑，助力您的創(chuàng)作。

篇(1)

關(guān)鍵詞：稅收籌劃；施工企業(yè)；海外項(xiàng)目

一、稅收籌劃概念及意義

稅收籌劃，是現(xiàn)階段國(guó)際間降稅的通行做法，指納稅主體可以在稅法規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過(guò)合理的投資、良好的經(jīng)營(yíng)、精細(xì)的理財(cái)活動(dòng)等提前做出籌劃和安排，最大程度獲得節(jié)稅所帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)效益。稅收籌劃從研究的廣泛性來(lái)看，可以劃分為國(guó)別稅收籌劃研究和全球性稅收籌劃研究?jī)煞N方式?，F(xiàn)在的世界具有開放性，經(jīng)濟(jì)資源和生產(chǎn)要素的國(guó)際流通日益廣泛，經(jīng)濟(jì)國(guó)際化的同時(shí)也直接影響了稅收的國(guó)際化。但是因?yàn)楦鲊?guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度不一，加之經(jīng)濟(jì)周轉(zhuǎn)機(jī)制也不盡相同，所以各國(guó)的稅收制度各有差異。在“走出去”政策的支持下，我國(guó)施工企業(yè)快速進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的條件下，施工企業(yè)的獨(dú)立性、自主性得到了充分發(fā)揮，但因國(guó)內(nèi)外的法律環(huán)境，政策環(huán)境和發(fā)展環(huán)境的差異，潛移默化的影響了海外施工企業(yè)的利潤(rùn)，從而加劇了行業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)。利益最大化是每一個(gè)企業(yè)生存發(fā)展的提前，而施工企業(yè)在經(jīng)營(yíng)所涉及的繳稅費(fèi)用直接影響著企業(yè)的成本，制約到企業(yè)的利潤(rùn)。為最大程度的獲得利潤(rùn)，通過(guò)施工地國(guó)別相關(guān)稅收法規(guī)政策，依法履行納稅義務(wù)，合理、合法降低企業(yè)的稅負(fù)，節(jié)省稅費(fèi)，從而增加施工企業(yè)利潤(rùn)。對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)利潤(rùn)擴(kuò)大，企業(yè)擁有更多的資金投入再經(jīng)營(yíng)中，這將給企業(yè)創(chuàng)造快速發(fā)展的可能。所以，對(duì)海外施工企業(yè)稅收進(jìn)行科學(xué)籌劃具有非常重要的意義。

二、當(dāng)前我國(guó)海外施工企業(yè)納稅問(wèn)題及成因分析

(一)海外施工企業(yè)納稅問(wèn)題

1、復(fù)雜性

項(xiàng)目利益主體與財(cái)務(wù)關(guān)系較為復(fù)雜，涉及的利益主體不僅有國(guó)內(nèi)的母公司、國(guó)外的分、子公司法人，還要面對(duì)所在國(guó)的國(guó)家政府、稅務(wù)部門、海關(guān)等部門之間的復(fù)雜涉稅關(guān)系。海外項(xiàng)目中標(biāo)前，需要提前劃分好各個(gè)主體之間關(guān)系，例如：海外項(xiàng)目投標(biāo)及簽立合同時(shí)，海外投標(biāo)時(shí)業(yè)主方往往看重的是投標(biāo)方的資質(zhì)、規(guī)模，施工項(xiàng)目為提高中標(biāo)概率，大多會(huì)拿母公司的資質(zhì)去投標(biāo)和簽訂合同。實(shí)際施工建設(shè)的是在當(dāng)?shù)貒?guó)成立的分公司或者子公司項(xiàng)目部，從而出現(xiàn)前期進(jìn)入海外市場(chǎng)處于起步階段的中方企業(yè)，投標(biāo)及中標(biāo)時(shí)履約主體不一致的情況。這種情況下，納稅主體在報(bào)稅、收入證明以及成本等等一系列對(duì)外提供給稅務(wù)方面的手續(xù)，都需要提前規(guī)劃，否則在報(bào)稅過(guò)程中就會(huì)面臨涉稅風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)濟(jì)損失，也耽誤稅收籌劃的時(shí)機(jī)。

2、政策及政治性

由于海外項(xiàng)目施工時(shí)間長(zhǎng)，在一個(gè)施工項(xiàng)目實(shí)施階段，極其容易遇到東道國(guó)政治變動(dòng)及稅法等政策改變，使得項(xiàng)目施工階段面臨不盡相同的稅基、稅率、稅種等現(xiàn)象。這對(duì)海外企業(yè)是一種很大風(fēng)險(xiǎn)，而其應(yīng)對(duì)策略大多數(shù)只能是在減少自身因素基礎(chǔ)上被動(dòng)承受。

三、改進(jìn)我國(guó)海外施工企業(yè)稅收籌劃的思路和對(duì)策

(一)主要思路

通過(guò)近幾年在海外施工經(jīng)營(yíng)中開展稅收籌劃的經(jīng)驗(yàn)可知，海外公司在國(guó)際施工市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)既是施工技術(shù)、施工管理、成本控制的比拼，也是稅收管理的競(jìng)爭(zhēng)。我國(guó)海外施工企業(yè)要想在海外生存發(fā)展，就必須全面在了解和熟悉當(dāng)?shù)囟惙?，做好外賬的基礎(chǔ)上進(jìn)行必要的稅收籌劃。具體步驟為：首先應(yīng)全面學(xué)習(xí)和了解各個(gè)國(guó)別市場(chǎng)中，國(guó)家層面簽訂的雙邊貿(mào)易協(xié)定，尤其是中國(guó)與施工企業(yè)所在國(guó)簽訂的雙邊稅收協(xié)定、稅收饒讓政策，總結(jié)和調(diào)研當(dāng)?shù)囟愂照鞴荏w系、涉稅種類，我國(guó)企業(yè)可以享受的稅收優(yōu)惠政策等。其次應(yīng)該未雨綢繆，在合同簽訂前將有力稅務(wù)政策應(yīng)用其中。最后，根據(jù)施工項(xiàng)目國(guó)情做好賬務(wù)處理，為稅收籌劃奠定基礎(chǔ)，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)盈利目標(biāo)。

(二)對(duì)策建議

1、稅收籌劃從合同簽訂開始在項(xiàng)目合同簽立初期，應(yīng)先了解此項(xiàng)目是否符合有關(guān)免稅的條款規(guī)定，并盡量去爭(zhēng)取免稅優(yōu)惠等措施。在一個(gè)項(xiàng)目簽立合同的過(guò)程中，要明確雙方應(yīng)各自承擔(dān)的責(zé)任和義務(wù)，最好在合同中規(guī)定清楚對(duì)方應(yīng)承擔(dān)的稅種和稅率，并將稅金計(jì)入合同價(jià)款內(nèi)。并且如有免稅優(yōu)惠措施，應(yīng)明確免稅收益方的主體名稱，因?yàn)槲磥?lái)辦理免稅的主體名稱需要和合同規(guī)定的一致，否則可能造成免稅措施無(wú)法使用，無(wú)法免稅的后果。

2、明確報(bào)稅主體，為稅收籌劃做好準(zhǔn)備稅收籌劃應(yīng)該在施工企業(yè)項(xiàng)目啟動(dòng)前做好準(zhǔn)備。例如：很多境外施工企業(yè)，為保證工程進(jìn)度開展，很多設(shè)備物資需要從國(guó)內(nèi)進(jìn)口，就會(huì)出現(xiàn)主體名稱不一致的情況，如母公司墊款發(fā)來(lái)的設(shè)備物資以及從國(guó)內(nèi)其他廠家購(gòu)買的設(shè)備物資等，要先商議好報(bào)稅主體，發(fā)票抬頭是海外施工企業(yè)報(bào)稅主體名稱還是國(guó)內(nèi)上級(jí)單位的名稱，因?yàn)榘l(fā)票名稱一旦選擇，如選擇開施工企業(yè)項(xiàng)目部抬頭的發(fā)票，那么國(guó)內(nèi)機(jī)關(guān)就不能在國(guó)內(nèi)進(jìn)行報(bào)稅入賬了，這會(huì)涉及到一系列財(cái)務(wù)方面的手續(xù)問(wèn)題。另外還有合同涉及的優(yōu)惠條款，如業(yè)主方在合同中給與了施工企業(yè)進(jìn)口設(shè)備物資等稅務(wù)優(yōu)惠，那么其發(fā)票付款人必須按照合同為母公司或其授權(quán)的海外子公司或分公司名稱，如果開出了國(guó)內(nèi)其他子公司的名稱，會(huì)造成主體名稱不符，造成無(wú)法享受合同規(guī)定的稅務(wù)優(yōu)惠政策。因此，稅收籌劃要提前溝通協(xié)商，選擇最優(yōu)的解決方案。

3、制定稅收籌劃流程的重要性要在前期制定涉稅相關(guān)的計(jì)劃，由企業(yè)物資、技術(shù)等相關(guān)部門根據(jù)項(xiàng)目實(shí)際情況，對(duì)每次的物資設(shè)備進(jìn)口信息，由專人進(jìn)行匯總統(tǒng)計(jì)，并且留存每批物資設(shè)備的規(guī)格型號(hào)、材質(zhì)、廠家、供應(yīng)商、國(guó)內(nèi)價(jià)格、付款方名稱等紙質(zhì)版和電子版資料。另外還需分開統(tǒng)計(jì)屬于租賃的和自購(gòu)留存的物資設(shè)備，各部門需根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行規(guī)劃，涉及未來(lái)歸還的租賃設(shè)備，租賃期滿還需要涉及海關(guān)出關(guān)，因此需要做好進(jìn)出口計(jì)劃，明確崗位職責(zé)。同時(shí)，需盡快與當(dāng)?shù)貢?huì)計(jì)事務(wù)所進(jìn)行溝通，聘請(qǐng)實(shí)力較強(qiáng)、對(duì)稅務(wù)接觸時(shí)間長(zhǎng)的會(huì)計(jì)師，全面了解海外施工項(xiàng)目所涉及到的稅收政策，完善合同制度，深入了解當(dāng)?shù)貒?guó)的稅收法律法規(guī)，明確各項(xiàng)稅收的名目、稅率及相關(guān)手續(xù)的辦理，完善各項(xiàng)應(yīng)對(duì)稅收的準(zhǔn)備。

4、制定、補(bǔ)充、調(diào)整、完善稅收籌劃稅收籌劃是一個(gè)長(zhǎng)期持續(xù)的過(guò)程，貫穿了項(xiàng)目的整個(gè)時(shí)期，從前期的籌備到中期的報(bào)稅以及后期收付工程款結(jié)算階段，都需要及時(shí)做好相應(yīng)準(zhǔn)備，同時(shí)在發(fā)現(xiàn)有更低稅率的可行性方案下及時(shí)調(diào)整籌劃政策。

5、做好外賬管理，是稅收籌劃前提根據(jù)當(dāng)?shù)貒?guó)的會(huì)計(jì)制度、稅收政策進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，根據(jù)海外施工企業(yè)所在國(guó)當(dāng)?shù)胤煞ㄒ?guī)，外資企業(yè)報(bào)稅必須通過(guò)當(dāng)?shù)貒?guó)有資質(zhì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，因此我方需要配合當(dāng)?shù)貢?huì)計(jì)師事務(wù)所編制符合當(dāng)?shù)貒?guó)會(huì)計(jì)政策的會(huì)計(jì)賬目及報(bào)表文件，以備未來(lái)當(dāng)?shù)貒?guó)稅務(wù)審查。這方面應(yīng)充分聽取當(dāng)?shù)貢?huì)計(jì)事務(wù)所會(huì)計(jì)師的意見，選用符合當(dāng)?shù)匾蟮摹⒑侠淼臅?huì)計(jì)核算方法，及時(shí)進(jìn)行繳納稅款及保存完稅返單，這對(duì)做好稅收籌劃方面的工作是很有必要的。

篇(2)

    一般認(rèn)為,納稅籌劃是指納稅人在既定的稅法和稅制體系許可得范圍內(nèi),通過(guò)對(duì)其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或個(gè)人事務(wù)活動(dòng)進(jìn)行事先的籌劃和安排,減輕稅負(fù)或延期納稅,從而實(shí)現(xiàn)收益的最大化的行為。納稅籌劃是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下納稅人的一項(xiàng)基本權(quán)利,有助于納稅人增強(qiáng)納稅意識(shí),促進(jìn)一國(guó)稅制完善?？鐕?guó)企業(yè)稅收籌劃是指跨國(guó)納稅人利用各國(guó)稅法差異,通過(guò)對(duì)跨國(guó)籌資、投資、收益分配等財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行合理的事先規(guī)劃和安排,以減少或消除其對(duì)政府的納稅義務(wù)。

    二、跨國(guó)企業(yè)的國(guó)際納稅籌劃的成因

    從主觀上看,跨國(guó)企業(yè)進(jìn)行國(guó)際納稅籌劃的原因在于跨國(guó)納稅人具有減輕企業(yè)集團(tuán)稅收負(fù)擔(dān)、實(shí)現(xiàn)全球經(jīng)濟(jì)利益最大化的強(qiáng)烈愿望。從客觀上看,各國(guó)之間稅制的差異、國(guó)際低稅地的存在、國(guó)際稅收協(xié)定的締結(jié)為跨國(guó)納稅人進(jìn)行國(guó)際納稅籌劃創(chuàng)造了必要的條件。概括起來(lái)看,國(guó)際納稅籌劃產(chǎn)生的客觀原因主要有以下幾個(gè)方面:

    (一)不同國(guó)家之間稅收制度的差異。由于各國(guó)政治體制、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略等不盡相同,各國(guó)之間的稅收制度存在較大差異,如國(guó)家之間稅制結(jié)構(gòu)存在差異,有的以直接稅為主體,有的以間接稅為主體;國(guó)家之間的稅收負(fù)擔(dān)存在差異,有的稅負(fù)高,有的稅負(fù)低,有的甚至無(wú)稅負(fù);等等。這些差異的存在,為跨國(guó)納稅人進(jìn)行國(guó)際納稅籌劃、選擇最優(yōu)納稅方案提供了良好的機(jī)會(huì),且其中的差別越大,可供納稅人選擇的余地也越大。

    (二)大量締結(jié)的國(guó)際稅收協(xié)定。為避免國(guó)際重復(fù)征稅,目前世界上存在著大量的國(guó)際稅收協(xié)定。稅收協(xié)定為締約國(guó)雙方的居民納稅人提供了許多稅收優(yōu)惠。例如,根據(jù)國(guó)際規(guī)范,股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)等投資所得,在收入來(lái)源締約國(guó)可以按照比該國(guó)常規(guī)稅率低的限制稅率繳納預(yù)提稅,有的可以免稅。荷蘭已同四五十個(gè)國(guó)家締結(jié)國(guó)際稅收協(xié)定:一些國(guó)家如丹麥、意大利、挪威、瑞典、新加坡等對(duì)本國(guó)企業(yè)向荷蘭企業(yè)支付股息免征預(yù)提稅(參股達(dá)到一定比例),還有許多國(guó)家如美國(guó)、法國(guó)、英國(guó)等只征 5%的預(yù)提稅;荷蘭對(duì)在本國(guó)實(shí)際性參股的丹麥、芬蘭、愛爾蘭、馬來(lái)西亞、挪威、波蘭、新加坡、瑞典、瑞士等國(guó)的居民企業(yè)支付股息也免征預(yù)提稅,對(duì)向比利時(shí)、美國(guó)、法國(guó)、英國(guó)、南非等國(guó)的居民企業(yè)支付的股息只征收5%的預(yù)提稅。

    (三)廣泛存在國(guó)際低稅地區(qū)。一些自然資源稀缺、人口少、經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)十分落后的國(guó)家或地區(qū),為了達(dá)到增加財(cái)政收入并促進(jìn)本國(guó)或地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的目的,實(shí)行不征或征收很少的所得稅的政策,以吸引外國(guó)資本和外國(guó)企業(yè)到本國(guó)或本地區(qū)投資,這就為在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下有權(quán)利在各國(guó)法律許可范圍內(nèi)選擇較低稅收負(fù)擔(dān)的跨國(guó)納稅人進(jìn)行國(guó)際稅收籌劃提供了可能。一些跨國(guó)企業(yè)為了達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的,紛紛在國(guó)際低稅地建立起各種各樣的子企業(yè),如國(guó)際控股、金融、投資、信托企業(yè)等等。此外,國(guó)際低稅地優(yōu)越的地理位置、穩(wěn)定的政局、便利的交通和通訊、嚴(yán)格的銀行保密制度、無(wú)限制的資金匯出制度等等,也為跨國(guó)納稅人進(jìn)行國(guó)際納稅籌劃提供了有利的條件。

    三、跨國(guó)企業(yè)稅收籌劃的特性

    (一)合法性。合法性是跨國(guó)企業(yè)稅收籌劃最基本的特性。跨國(guó)企業(yè)稅收籌劃是在遵守各國(guó)稅法的前提下,利用各國(guó)稅法差異作出納稅方案選擇,以避免法定納稅義務(wù)之外的任何納稅成本的發(fā)生,從而保護(hù)自身利益的一種財(cái)務(wù)決策手段。如果偏離了合法性,就可能演變?yōu)楸芏惢蛲堤佣?跨國(guó)企業(yè)將面臨涉稅風(fēng)險(xiǎn),可能被有關(guān)政府制裁,遭受經(jīng)濟(jì)和名譽(yù)的雙重?fù)p失。

    (二)目的性?？鐕?guó)企業(yè)稅收籌劃的最終目的是在國(guó)際經(jīng)營(yíng)中實(shí)現(xiàn)稅負(fù)最低、跨國(guó)企業(yè)整體利益最大化。這些具體目標(biāo)通常包括:減輕稅負(fù)、延期納稅、降低納稅成本、實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn),圍繞不同目的,不同企業(yè)或同一企業(yè)在不同時(shí)期的具體目標(biāo)可能有所不同,有所側(cè)重。

    (三)綜合性?？鐕?guó)企業(yè)的稅收籌劃必須綜合考慮各下屬企業(yè)、各生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)、各個(gè)時(shí)期的涉稅事項(xiàng),并結(jié)合企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)方向、社會(huì)形象等方面,進(jìn)行全方位、多層次的整體運(yùn)籌和安排,才能籌劃出能增加跨國(guó)企業(yè)整體和長(zhǎng)遠(yuǎn)利益的納稅方案。

    (四)專業(yè)性?？鐕?guó)企業(yè)稅收籌劃的綜合性,決定了它是一項(xiàng)高智能的籌劃活動(dòng),這對(duì)稅收籌劃人員提出了相當(dāng)高的專業(yè)要求。隨著跨國(guó)企業(yè)數(shù)量和規(guī)模的擴(kuò)大、國(guó)際稅收環(huán)境日趨復(fù)雜、各國(guó)稅法日益呈現(xiàn)復(fù)雜性和頻變性,跨國(guó)企業(yè)可將稅收籌劃工作委托給各國(guó)從事稅務(wù)。咨詢及籌劃業(yè)務(wù)的專業(yè)人員和專業(yè)機(jī)構(gòu)去做,這樣既可以降低稅收籌劃成本,也可以獲得更好的稅收籌劃方案。

    (五)超前性。企業(yè)的納稅義務(wù)通常是在應(yīng)稅行為發(fā)生之后才履行的,具有滯后性。但稅收籌劃不是在應(yīng)稅行為發(fā)生之后設(shè)法減輕稅負(fù), 而是在跨國(guó)籌資、投資時(shí)運(yùn)用財(cái)務(wù)預(yù)測(cè),分析等方法進(jìn)行事先籌劃,即對(duì)企業(yè)的應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)行為事先進(jìn)行規(guī)劃、設(shè)計(jì)和安排,測(cè)算比較不同經(jīng)濟(jì)行為下的稅負(fù)并擇優(yōu),具有超前性。

    四、跨國(guó)企業(yè)稅收籌劃的途徑

    跨國(guó)企業(yè)稅收籌劃主要是通過(guò)對(duì)投資國(guó)家的選擇、投資組織形式的選擇、應(yīng)稅收入的轉(zhuǎn)移等途徑來(lái)降低稅負(fù)的。具體方式:

    (一)合理設(shè)置企業(yè)居所。需注意的是,各國(guó)確定企業(yè)居所的標(biāo)準(zhǔn)也有差異,如許多歐洲國(guó)家認(rèn)為企業(yè)實(shí)施控制和管理的主要地點(diǎn)是企業(yè)居所,而美國(guó)認(rèn)為企業(yè)注冊(cè)地為企業(yè)居所。因此,即使在高稅國(guó)有投資經(jīng)營(yíng)行為,有時(shí)也可通過(guò)企業(yè)居所避免來(lái)降低稅負(fù)。

    (二)選擇適宜的投資組織形式。跨國(guó)直接投資的組織形式有分公司和子公司兩種,分公司隸屬于總公司,不是獨(dú)立登記成立的法人。兩種組織形式在納稅上有很大的差異?？鐕?guó)企業(yè)需要根據(jù)各國(guó)的具體情況,比較兩種組織形式的稅負(fù)加以選擇。

    (三)應(yīng)稅收入適當(dāng)轉(zhuǎn)移?？鐕?guó)企業(yè)內(nèi)部或多或少地存在各種交易和聯(lián)系,利用這種內(nèi)部交易可將高稅國(guó)的一部分應(yīng)稅收入轉(zhuǎn)移到低稅國(guó),實(shí)現(xiàn)總體稅負(fù)下降。如通過(guò)轉(zhuǎn)移定價(jià)來(lái)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)而降低企業(yè)所得稅;通過(guò)調(diào)節(jié)貸款利率轉(zhuǎn)移利息收入而降低利息所得稅;通過(guò)利潤(rùn)分配方式轉(zhuǎn)移股利收入而降低股利所得稅等。

    (四)盡量避免成為常設(shè)機(jī)構(gòu)。許多國(guó)家對(duì)非居民企業(yè)的“常設(shè)機(jī)構(gòu)”的利潤(rùn)課稅。在短期跨國(guó)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中,盡量不要成為東道國(guó)的“常設(shè)機(jī)構(gòu)”則可避免向東道國(guó)納稅。目前國(guó)際上判斷“常設(shè)機(jī)構(gòu)”的主要依據(jù)是:對(duì)于在東道國(guó)從事建筑、安裝工程的外國(guó)企業(yè),以其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是否為暫時(shí)(聯(lián)合國(guó)建議的時(shí)間界限為6個(gè)月)為依據(jù);對(duì)于在東道國(guó)從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的企業(yè),以其是否是一個(gè)法人為準(zhǔn)。

篇(3)

關(guān)鍵詞：新《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》；企業(yè)；納稅；影響

中圖分類號(hào)：F810.42；F230 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2016）025-000-02

一、新《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的主要變化

對(duì)比我國(guó)新、舊《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，主要在以下幾個(gè)方面出現(xiàn)了新的變化：

（一）會(huì)計(jì)政策發(fā)生新變化

在我國(guó)新的《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》里，要對(duì)某一項(xiàng)特定的業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，可以選擇不同的會(huì)計(jì)政策，而每一種會(huì)計(jì)政策都會(huì)導(dǎo)致該業(yè)務(wù)在會(huì)計(jì)上產(chǎn)生不同的經(jīng)濟(jì)結(jié)果，進(jìn)而影響到納稅。比如，新《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在存貨計(jì)價(jià)上取消了原有的后進(jìn)先出法，其理由是該計(jì)價(jià)方法無(wú)法真實(shí)反映出企業(yè)存貨流轉(zhuǎn)的真實(shí)情況。但是從理論上來(lái)看，如果企業(yè)將原來(lái)采用后進(jìn)先出法計(jì)價(jià)的項(xiàng)目改變采用諸如加權(quán)平均法、先進(jìn)先出法等其它計(jì)價(jià)方法的時(shí)候，如果企業(yè)的存貨比較多，其存貨的周轉(zhuǎn)率又比較低，就可能會(huì)使得毛利率與利潤(rùn)出現(xiàn)不正常的波動(dòng)。并且假如當(dāng)期市場(chǎng)正處于通貨膨脹的狀態(tài)下，那么當(dāng)期利潤(rùn)一定比實(shí)際情況偏高，而偏高的利潤(rùn)一定會(huì)增加企業(yè)的納稅。此外，新《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在對(duì)固定資產(chǎn)折舊方面也做出了較大的改變，按照新的要求，固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值與折舊年限等關(guān)鍵指標(biāo)至少每年要進(jìn)行一次復(fù)核，當(dāng)某一項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)期使用壽命與凈殘值同原有估值出現(xiàn)偏差的時(shí)候，允許企業(yè)對(duì)其凈殘值與折舊年限等指標(biāo)予以調(diào)整。

（二）計(jì)量基礎(chǔ)呈現(xiàn)出多樣化的特征

新《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》里出現(xiàn)了一些新的計(jì)量基礎(chǔ)，比如現(xiàn)值、可變現(xiàn)凈值、公允價(jià)值、重置成本與歷史成本等五種計(jì)量屬性，我國(guó)的會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)呈現(xiàn)出了多樣化的特征。這種多樣化的計(jì)量基礎(chǔ)一定會(huì)影響到企業(yè)每一期的損益情況。而引入公允價(jià)值這個(gè)概念正恰恰是新《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》里的最大亮點(diǎn)之一。并且新《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中規(guī)定投資性房地產(chǎn)、非貨幣性的資產(chǎn)交換、金融工具與非共同控制下的企業(yè)進(jìn)行合并等情況都可以以公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。

（三）所得稅出現(xiàn)了會(huì)計(jì)處理方法的變化

新《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在所得稅處理上，將舊《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》所采用的納稅影響會(huì)計(jì)法與應(yīng)付稅款法完全廢止不用，而采用了在國(guó)際上通用的以資產(chǎn)負(fù)債表為載體的債務(wù)法。與原來(lái)的方法相比，債務(wù)法要求在具體處理時(shí)引入暫時(shí)性差異這個(gè)概念，而原來(lái)的處理方法則是引入時(shí)間性與永久性之間的差異性概念。由此可以得知，按照新《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》確定的所得稅費(fèi)用必然是包含了當(dāng)期與遞延兩種所得稅費(fèi)用。并且在新《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》體系逐步全面實(shí)施以后，隨著企業(yè)合并等會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)的不斷增加，企業(yè)基于會(huì)計(jì)處理方法而必將產(chǎn)生更多的暫時(shí)性差異。

二、新《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)企業(yè)納稅的影響

新《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》出現(xiàn)的變化，將通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表反應(yīng)出來(lái)，并最終影響到企業(yè)的納稅。

（一）長(zhǎng)期股權(quán)投資方法對(duì)納稅的影響

在新《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中，在投資分類標(biāo)準(zhǔn)、長(zhǎng)期股權(quán)計(jì)算等與投資有關(guān)的問(wèn)題上做了一定的調(diào)整。主要表現(xiàn)為增加了成本法的范疇，比如，將之前以權(quán)益法來(lái)計(jì)算的部分項(xiàng)目調(diào)整為以成本法計(jì)算。這一改變將使得我國(guó)企業(yè)進(jìn)行合理避稅或者節(jié)稅。

（二）借款費(fèi)資本化對(duì)納稅的影響

在我國(guó)新《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中，對(duì)企業(yè)借款進(jìn)行了資本化處理。一方面，可以真實(shí)地反映出企業(yè)的實(shí)際資本情況，但是也帶來(lái)了應(yīng)繳所得稅增加的負(fù)擔(dān)。

（三）公允價(jià)值對(duì)納稅的影響

新《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》引入了公允價(jià)值概念，采用這一概念可以公允地反映出負(fù)債與資產(chǎn)等狀況，但該公允價(jià)格并不是固定不變的，也會(huì)隨著市場(chǎng)的變化而增加或者減小，呈現(xiàn)出不穩(wěn)定的態(tài)勢(shì)，作用于企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表也會(huì)對(duì)企業(yè)的納稅情況產(chǎn)生影響。更應(yīng)當(dāng)注意到的是在新《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定下，假如在風(fēng)險(xiǎn)投資類的房地產(chǎn)項(xiàng)目中采用公允價(jià)值，那么不可以計(jì)提攤銷與折舊，這必將增加這類企業(yè)的納稅壓力。

（四）存貨計(jì)價(jià)對(duì)納稅的影響

我國(guó)在新《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中廢除了后進(jìn)先出計(jì)價(jià)法。在這種情況下，假如企業(yè)的存貨比較多，那么在采用先進(jìn)先出或者其他計(jì)價(jià)方法的情況下，一定會(huì)對(duì)企業(yè)的當(dāng)期利潤(rùn)產(chǎn)生影響，增加企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)。

（五）資產(chǎn)減值范圍與方法對(duì)納稅的影響

在新《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中，對(duì)資產(chǎn)減值的準(zhǔn)備范圍做了增加處理。比如對(duì)于建造合同、生產(chǎn)類的生物資產(chǎn)與投資類的房地產(chǎn)等等，都可以按照新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行減值準(zhǔn)備，而在做出了減值準(zhǔn)備之后，除了對(duì)于一些特殊資產(chǎn)的處理以外，一般都不允許取回。因此企業(yè)在進(jìn)行資產(chǎn)減值處理的時(shí)候必須要慎重。

（六）債務(wù)重組對(duì)納稅的影響

在債務(wù)重組準(zhǔn)則中，企業(yè)在債務(wù)重組的過(guò)程中出現(xiàn)的虧損、支出與收益等項(xiàng)目會(huì)影響到企業(yè)納稅。假如存在重組支出項(xiàng)目，按照準(zhǔn)則的規(guī)定，債務(wù)人必須將該筆重組支出計(jì)入應(yīng)付費(fèi)用。由于應(yīng)付費(fèi)用中計(jì)入的重組費(fèi)用是還沒(méi)有實(shí)際產(chǎn)生的支出，因此企業(yè)也就無(wú)法確定經(jīng)過(guò)重組后所能夠獲得的實(shí)際收益，因而會(huì)直接影響到企業(yè)應(yīng)納所得稅的計(jì)算基數(shù)。

（七）收入準(zhǔn)則對(duì)納稅的影響

收入準(zhǔn)則有明確的適用范圍，除了已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的貨幣收入以外，其它的交易、期權(quán)或者現(xiàn)金以外的資產(chǎn)配股，以及在投資與債務(wù)重組的過(guò)程中所銷售的產(chǎn)品等都不適用該準(zhǔn)則。該準(zhǔn)則所針對(duì)的范圍只是基于產(chǎn)品銷售、抵債所獲得的實(shí)際貨幣類資產(chǎn)。鑒于該準(zhǔn)則與我國(guó)現(xiàn)行稅法之間的銜接還存在著一定的不足，如何明確統(tǒng)一準(zhǔn)則與稅法之間的收入范圍，也將會(huì)影響到企業(yè)的納稅。

（八）建造合同準(zhǔn)則對(duì)稅收的影響

《建造合同準(zhǔn)則》規(guī)定企業(yè)必須在工程完工以后采用百分比法來(lái)計(jì)算建造合同的資產(chǎn)負(fù)債，并確定該合同的收益與費(fèi)用。但是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于建造合同的一些規(guī)定在我國(guó)現(xiàn)行稅法里還處于不受到支持的地位，所以，要準(zhǔn)確地預(yù)測(cè)建造合同的實(shí)際效果仍然比較困難。

三、新《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行稅收籌劃

（一）新《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》下，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的原則

在企業(yè)作出決策要投資設(shè)立新企業(yè)的時(shí)候，企業(yè)需要分析國(guó)家現(xiàn)行的稅收政策，如果是設(shè)立海外企業(yè)，還應(yīng)當(dāng)比對(duì)國(guó)家間的匯率差異與擬設(shè)企業(yè)的稅收類型等，并結(jié)合其他相關(guān)因素確定合適的注冊(cè)地點(diǎn)，最終形成完整的投資方案與未來(lái)可行的稅收方案。這是因?yàn)槲覈?guó)在一些地區(qū)實(shí)行了減免稅的稅收優(yōu)惠政策。企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合分析各種減稅政策，準(zhǔn)備條件以便能夠充分享受到這些優(yōu)惠，最大程度上為企業(yè)節(jié)稅。也就是說(shuō)企業(yè)的投資在稅收方面應(yīng)當(dāng)遵循稅收最小化的原則，以便實(shí)現(xiàn)企業(yè)流出資本的最小化。同時(shí)，在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全部環(huán)節(jié)，都應(yīng)當(dāng)做好稅收籌劃而不是只關(guān)注于某一個(gè)環(huán)節(jié)（比如銷售環(huán)節(jié)）。企業(yè)的財(cái)務(wù)部門必須從實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況出發(fā)，將減少資金流出作為處理會(huì)計(jì)賬目的根本目的，從而選擇一種最為有利的資本核算方式，采取一些合理合法的交易手段來(lái)降低企業(yè)的納稅基數(shù)，以便實(shí)現(xiàn)企業(yè)的節(jié)稅目的，也就是說(shuō)既要做到企業(yè)少交稅，還要做到不偷稅漏稅，避免出現(xiàn)稅收風(fēng)險(xiǎn)。要實(shí)現(xiàn)以上目的，就必須要做到以下兩點(diǎn)：

一是采用的會(huì)計(jì)政策要合適。這里的會(huì)計(jì)政策指的是企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的過(guò)程中所采用的具體原則與核算方法。從理論上來(lái)說(shuō)，對(duì)于某一個(gè)會(huì)計(jì)項(xiàng)目，如果采用不同的核算方式分別核算，最終所得到的利潤(rùn)與費(fèi)用等結(jié)果通常是存在差異的。通常情況下，稅務(wù)部門是按照現(xiàn)行有效的稅法來(lái)確定企業(yè)的納稅額度的，而往往有些地方稅法規(guī)定的并不具體，這就留給企業(yè)很大的操作空間。所以，企業(yè)就能夠在很多的細(xì)節(jié)上做功課，讓企業(yè)所繳納的稅款盡量降到最低。

二是選擇合適的交易方式。企業(yè)能夠從其實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況出發(fā)，采取各種手段控制一些交易活動(dòng)，比如控制某一項(xiàng)交易的發(fā)生時(shí)間等等，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的當(dāng)期稅收最小化。但是做的后果是很難把握合適的“度”，稍微不小心就可能違反法律規(guī)定。在實(shí)踐中，關(guān)聯(lián)企業(yè)之間通過(guò)支付資產(chǎn)使用費(fèi)、合作投資、委托投資、資產(chǎn)置換與托管經(jīng)營(yíng)等不同的手段都是企業(yè)經(jīng)常采用的控制交易的手段，也是企業(yè)財(cái)務(wù)人員在進(jìn)行稅收籌劃的時(shí)候經(jīng)常借用的方式。當(dāng)前很多的企業(yè)已經(jīng)發(fā)展到集團(tuán)化的階段，在母公司下面還有很多的子公司、孫子公司，假如這些公司間存在交易，由于交易各方適用的稅率與政策可能存在著不同，就可以按照稅收較低的交易公司的納稅標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行財(cái)務(wù)處理，轉(zhuǎn)移利益到享有稅收優(yōu)惠或者稅率較低的公司。但是正如上文提到的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在國(guó)家法規(guī)允許的幅度內(nèi)進(jìn)行稅收策劃，即少繳了稅款，又不違法。

（二）新《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》下，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的措施

1.長(zhǎng)期股權(quán)投資類可采用的措施

在現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展過(guò)程中，企業(yè)為了規(guī)避可能出現(xiàn)的潛在風(fēng)險(xiǎn)，經(jīng)常會(huì)采用長(zhǎng)期股權(quán)投資的理財(cái)方式來(lái)實(shí)現(xiàn)。此類投資能夠給享有股權(quán)的企業(yè)帶來(lái)長(zhǎng)期穩(wěn)定的收益，也是企業(yè)一種重要的收入，同樣也是企業(yè)的應(yīng)納所得稅額里必須要計(jì)算的一個(gè)組成部分。

新《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在調(diào)整了企業(yè)投資的分類方式以外，還調(diào)整了股權(quán)投資的核算方法。當(dāng)某一個(gè)企業(yè)在計(jì)劃投資股權(quán)的時(shí)候，通常會(huì)按照其持有的股份以及對(duì)被投資企業(yè)的實(shí)際控制度來(lái)考慮應(yīng)對(duì)策略。通常情況下股權(quán)投資的財(cái)務(wù)處理有權(quán)益法與成本法兩種方式可以采用。由于兩種方式在收益的確認(rèn)時(shí)間上存在差異，因此會(huì)影響到收益的繳稅額。我國(guó)新的《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》明確擴(kuò)大了可以采用成本法核算的項(xiàng)目范圍，相應(yīng)縮小了采用權(quán)益法進(jìn)行核算的范圍。這種調(diào)整事實(shí)上是對(duì)企業(yè)非常有利的，因?yàn)槠髽I(yè)在實(shí)現(xiàn)其當(dāng)期凈利潤(rùn)的時(shí)候，不需要做任何的賬務(wù)處理，只有在企業(yè)進(jìn)行資金（利潤(rùn)）的分配的時(shí)候，才會(huì)按照各個(gè)持股企業(yè)所占份額來(lái)確認(rèn)每一個(gè)持股企業(yè)的投資收益，繼而依法確認(rèn)應(yīng)繳所得稅。

2.關(guān)于收入的稅收籌劃對(duì)策

按照新《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，企業(yè)所銷售的商品必須在滿足了一定條件的前提下才可以計(jì)入收入。但是我國(guó)現(xiàn)行稅法在計(jì)算應(yīng)納稅收入的時(shí)候，對(duì)收入的確認(rèn)時(shí)間同新《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》存在差異，《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》側(cè)重于商品的所有權(quán)是否發(fā)生轉(zhuǎn)移與貨款的實(shí)際結(jié)算時(shí)間，但是稅法側(cè)重于購(gòu)銷合同與商品憑證的交付。從這種差異可以得知，每一種銷售方式所對(duì)應(yīng)的納稅義務(wù)在發(fā)生時(shí)間的確定上是不一致的，因此，企業(yè)只要具備了稅法上規(guī)定的可以確認(rèn)為收入的條件，該筆收入就必定要產(chǎn)生納稅義務(wù)。因此在實(shí)踐中，很多的企業(yè)通過(guò)見款開票的方式推遲收入確認(rèn)時(shí)間，以便推遲企業(yè)納稅的時(shí)間，這其中常采用的方式有代銷與分期收款，這兩種方式都可以實(shí)現(xiàn)延緩納稅的目的。

3.關(guān)于折舊核算的稅收籌劃對(duì)策

企業(yè)之所以采用折舊核算，是因?yàn)檎叟f核算可以進(jìn)行稅款抵扣，所以很多的企業(yè)都將折舊核算作為稅收籌劃的重中之重來(lái)處理。從理論上來(lái)看，折舊核算處理有折舊年限與折舊方法兩個(gè)關(guān)鍵要素，同時(shí)由于無(wú)論是折舊年限還是折舊方法是不會(huì)對(duì)固定資產(chǎn)使用期間的累計(jì)折舊額與應(yīng)稅額產(chǎn)生任何影響的，但是折舊的分期與每一期的分?jǐn)傤~多少都將直接對(duì)企業(yè)的當(dāng)期成本與利潤(rùn)產(chǎn)生影響，因此分期與分?jǐn)傤~可以影響到企業(yè)的當(dāng)期納稅額。我國(guó)在新《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》里規(guī)定了多種計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的方法，允許企業(yè)在固定資產(chǎn)的實(shí)現(xiàn)方式同預(yù)期目標(biāo)出現(xiàn)偏差的時(shí)候進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。

4.關(guān)于存貨的稅收籌劃對(duì)策

當(dāng)前新《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》為企業(yè)提供了加權(quán)平均法與先進(jìn)先出法兩種存貨計(jì)價(jià)方法。從理論上來(lái)看，采用不同的計(jì)價(jià)方法其得到的存貨的成本與銷售數(shù)額也必然不同，因此必須制定合理可行的存貨計(jì)劃來(lái)調(diào)整企業(yè)的應(yīng)稅收益。在物價(jià)出現(xiàn)不斷下降的情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法來(lái)增加企業(yè)的當(dāng)期銷售成本，這也就在事實(shí)上降低了當(dāng)期應(yīng)納所得稅額。而在物價(jià)變化幅度比較大的情況下，就應(yīng)當(dāng)采用加權(quán)平均法，以便企業(yè)各期的應(yīng)納稅所得額保持在較為平均的水平上，避免讓企業(yè)出現(xiàn)突然的大額資金支出，但是值得注意的是，我國(guó)的稅法并不支持企業(yè)按照市場(chǎng)價(jià)格的波動(dòng)而任意改變存貨的計(jì)價(jià)方法。

四、結(jié)束語(yǔ)

新《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的實(shí)施，給企業(yè)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)帶來(lái)了很大的沖擊，促使企業(yè)不斷創(chuàng)新稅收籌劃。企業(yè)必須要適應(yīng)新準(zhǔn)則，因此企業(yè)的財(cái)務(wù)部門以及財(cái)務(wù)人員必須強(qiáng)化理解新、舊《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的不同，以便制定適合企業(yè)實(shí)際情況的稅收方案，在確保企業(yè)得以持續(xù)發(fā)展的同時(shí)，也能夠在不違法的前提下，讓企業(yè)繳納的稅金降低到最大限度，也就是說(shuō)，在實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化的同時(shí)，也能夠非常好地履行應(yīng)負(fù)擔(dān)的納稅義務(wù)?？傊?，尊重規(guī)則并充分利用規(guī)則，這就是我們對(duì)待新《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的正確態(tài)度。

參考文獻(xiàn)：

[1]李玉紅，王秋月.新《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的實(shí)施對(duì)企業(yè)所得稅影響研究[J].中國(guó)證券期貨，2013（02）：93.

篇(4)

【關(guān)鍵詞】海外控股架構(gòu)

境外所得稅抵免政策

財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局于2009年12月25日聯(lián)合了《關(guān)于企業(yè)境外所得稅收抵免有關(guān)問(wèn)題的通知》（簡(jiǎn)稱“通知”），對(duì)企業(yè)所得稅法第23條和第24條所規(guī)范的企業(yè)境外所得稅抵免問(wèn)題做出說(shuō)明，并在2010年7月2日以國(guó)家稅務(wù)總局公告[2010]1號(hào)文頒布了《企業(yè)境外所得稅收抵免操作指南》(簡(jiǎn)稱“《操作指南》”)，在《操作指南》的補(bǔ)充下，企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例(簡(jiǎn)稱“新稅法”)的相關(guān)條款以及“通知”共同構(gòu)成了現(xiàn)階段初步的中國(guó)企業(yè)境外所得稅收抵免制度。由此，企業(yè)如何正確適用境外所得稅計(jì)算、抵免政策，并有效管理境外所得整體稅負(fù)已成為影響企業(yè)“走出去”戰(zhàn)略的重要因素。因此，本文旨在解析最新境外所得稅抵免法規(guī)對(duì)企業(yè)海外控股架構(gòu)的影響。

一、企業(yè)海外控股架構(gòu)分析

（一）境外所得稅抵免政策

1.抵免限定條件

新稅法規(guī)定中國(guó)居民企業(yè)直接或者間接持有外國(guó)企業(yè)20％以上（含20%，下同）股份時(shí)，上述外國(guó)企業(yè)匯回的股息所負(fù)擔(dān)的實(shí)際繳納的境外所得稅才允許從中國(guó)居民企業(yè)就該股息收入繳納的中國(guó)企業(yè)所得稅中進(jìn)行抵免?！巴ㄖ敝忻鞔_了間接控股架構(gòu)的抵免層級(jí)為三層外國(guó)企業(yè)，即：第一層為單一居民企業(yè)直接持有20%以上股份的外國(guó)企業(yè)；第二層為單一第一層外國(guó)企業(yè)直接持有20%以上股份，且由單一居民企業(yè)直接持有或通過(guò)一個(gè)或多個(gè)符合本條規(guī)定持股條件（直接持有20%以上的股份，下同）的外國(guó)企業(yè)間接持有總和達(dá)到20%以上股份的外國(guó)企業(yè)；第三層為單一第二層外國(guó)企業(yè)直接持有20%以上股份，且由單一居民企業(yè)直接持有或通過(guò)一個(gè)或多個(gè)符合本條規(guī)定持股條件的外國(guó)企業(yè)間接持有總和達(dá)到20%以上股份的外國(guó)企業(yè)。

如果企業(yè)海外控股架構(gòu)為多層間接控股架構(gòu)，即通過(guò)在境外低稅負(fù)國(guó)家或地區(qū)設(shè)立的一個(gè)或多個(gè)中間控股公司，間接持有外國(guó)企業(yè)的股權(quán)（“間接控股架構(gòu)”）。在此控股架構(gòu)下，未來(lái)轉(zhuǎn)讓下屬外國(guó)企業(yè)的股權(quán)時(shí)，可以將股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得保留在境外中間控股公司，遞延中國(guó)企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)；同時(shí)在外匯資金循環(huán)使用、境外引進(jìn)戰(zhàn)略投資者或境外資本市場(chǎng)上市等方面，間接控股架構(gòu)也具有較大的靈活性。但在“通知”實(shí)施后，企業(yè)在海外控股架構(gòu)受到抵免層級(jí)的限制，三層以下外國(guó)企業(yè)所產(chǎn)生的股息匯回中國(guó)時(shí)，相應(yīng)所繳納的境外所得稅將不得進(jìn)行抵免。

2.持股比例的限制

“通知”明確規(guī)定進(jìn)行境外所得稅抵免的境外企業(yè)，應(yīng)是中國(guó)居民企業(yè)直接或者間接持有20％以上（含20%）股份的外國(guó)企業(yè)。在企業(yè)多層控股架構(gòu)下，能否援引中國(guó)與某些國(guó)家簽訂的稅收協(xié)定中“消除雙重征稅”條款，以享受稅收抵免優(yōu)惠尚不確定。例如，在中國(guó)與澳大利亞、美國(guó)、加拿大等簽訂的稅收協(xié)定中，10%以上持股比例的股息分配即允許在抵免時(shí)考慮支付股息外國(guó)企業(yè)就股息部分繳納的境外所得稅。如果中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠參照協(xié)定待遇中的“受益所有人”概念（國(guó)稅函[2009]601號(hào)規(guī)定“受益所有人”是指對(duì)所得或所得據(jù)以產(chǎn)生的權(quán)利或財(cái)產(chǎn)具有所有權(quán)和支配權(quán)的人），“穿透”中間控股公司，認(rèn)定中國(guó)居民企業(yè)仍可適用上述協(xié)定優(yōu)惠條款抵免投資東道國(guó)的所得稅，則將給企業(yè)帶來(lái)更大的稅收優(yōu)惠。

3.間接抵免的計(jì)算

“通知”規(guī)定間接抵免中“境外投資收益間接負(fù)擔(dān)的稅額”按以下公式逐層計(jì)算：

（本層企業(yè)就利潤(rùn)和投資收益所實(shí)際繳納的稅額＋符合“通知”規(guī)定的由本層企業(yè)間接負(fù)擔(dān)的稅額）×本層企業(yè)向一家上一層企業(yè)分配的股息（紅利）÷本層企業(yè)所得稅后利潤(rùn)額＝本層企業(yè)所納稅額屬于由一家上一層企業(yè)負(fù)擔(dān)的稅額

從這個(gè)公式可以看出，如果企業(yè)通過(guò)一家海外中間控股公司分別在高稅負(fù)國(guó)家和低稅負(fù)國(guó)家運(yùn)營(yíng)公司，未來(lái)境外運(yùn)營(yíng)公司向中國(guó)境內(nèi)匯回股息所負(fù)擔(dān)的稅額（即允許抵免中國(guó)企業(yè)所得稅的境外稅額）主要依賴于高稅負(fù)國(guó)家和低稅負(fù)國(guó)家運(yùn)營(yíng)公司分別向中間控股公司分配股息的比例關(guān)系。換言之，如果高稅負(fù)國(guó)家運(yùn)營(yíng)公司匯回的股息比較多，低稅負(fù)國(guó)家運(yùn)營(yíng)公司匯回的股息比較少，則中間控股公司匯回中國(guó)的股息所間接負(fù)擔(dān)的境外所得稅額就會(huì)比較高，相應(yīng)就可以抵免較多的中國(guó)企業(yè)所得稅（同時(shí)取決于境外所得稅抵免限額）。

4.抵免限額的計(jì)算

“通知”明確了新稅法中按“分國(guó)不分項(xiàng)”原則（是指納稅人區(qū)別對(duì)待來(lái)源于每一個(gè)國(guó)家的所得，不再逐一區(qū)分各項(xiàng)所得，并在此基礎(chǔ)上以每一個(gè)國(guó)家為單位，分別計(jì)算各個(gè)國(guó)家的抵免限額）計(jì)算某國(guó)所得稅抵免限額的規(guī)定，具體計(jì)算公式如下：

中國(guó)境內(nèi)、境外所得依照企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例的規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅總額×來(lái)源于某國(guó)（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額÷中國(guó)境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額＝某國(guó)（地區(qū)）所得稅抵免限額

《操作指南》第26段明確了進(jìn)行境外所得稅額抵免限額計(jì)算所適用的稅率為25%。同時(shí)，《操作指南》也保留了通過(guò)未來(lái)的行政法規(guī)的制定，使得居民企業(yè)境外所得也可以適用境內(nèi)所得優(yōu)惠稅率的可能性。

5.簡(jiǎn)易計(jì)算方法

“通知”規(guī)定企業(yè)從境外取得營(yíng)業(yè)利潤(rùn)所得以及符合境外稅額間接抵免條件的股息所得，雖有所得來(lái)源國(guó)政府機(jī)關(guān)核發(fā)的具有納稅性質(zhì)的憑證或證明，但因客觀原因無(wú)法真實(shí)、準(zhǔn)確地確認(rèn)應(yīng)當(dāng)繳納并已經(jīng)實(shí)際繳納的境外所得稅稅額的，除例外條件外可按境外應(yīng)納稅所得額的12.5%作為抵免限額。另外，“通知”也允許符合特殊條件并來(lái)源于特定國(guó)家的所得適用“免稅法”進(jìn)行境外抵免。

在實(shí)踐中，如企業(yè)采用上述簡(jiǎn)易計(jì)算方法，雖然在管理申報(bào)程序上相對(duì)簡(jiǎn)單，但可能會(huì)使企業(yè)從境外高稅負(fù)國(guó)家（地區(qū)）取得的股息收入無(wú)法充分享受抵免待遇，造成稅收損失。

如圖1所示，鑒于所得來(lái)源國(guó)的實(shí)際有效稅率如不低于12.5%，企業(yè)采用定率抵扣必然導(dǎo)致重復(fù)納稅，實(shí)際稅率高于25%。因此，在境外所得稅抵免實(shí)際操作中應(yīng)審慎使用上述簡(jiǎn)易計(jì)算方法。

（二）企業(yè)海外控股架構(gòu)的稅務(wù)籌劃路徑

依據(jù)上述法規(guī)要點(diǎn)分析，并結(jié)合新稅法，如果企業(yè)海外控股架構(gòu)中的第一層公司不會(huì)被認(rèn)定為“受控外國(guó)企業(yè)”（受控外國(guó)企業(yè)是指由居民企業(yè)或者由居民企業(yè)和居民個(gè)人控制的設(shè)立在實(shí)際稅負(fù)低于12.5%的國(guó)家，并非出于合理經(jīng)營(yíng)需要對(duì)利潤(rùn)不作分配或減少分配的外國(guó)企業(yè)），企業(yè)應(yīng)該不會(huì)被中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)強(qiáng)制將當(dāng)期海外所得視同分配并計(jì)入境內(nèi)公司的當(dāng)期所得繳納中國(guó)企業(yè)所得稅。同時(shí)，企業(yè)可以依靠相應(yīng)的股息分配方案以取得遞延甚至降低中國(guó)企業(yè)所得稅的效果，即在海外多層控股架構(gòu)下，境外第二層、第三層公司匯回的股息可以暫時(shí)保留在第一層控股公司而不匯回境內(nèi)，用于投資海外其他項(xiàng)目，從而遞延中國(guó)企業(yè)所得稅的納稅時(shí)間。

此外，企業(yè)海外控股架構(gòu)可能實(shí)現(xiàn)境外高稅負(fù)國(guó)家和低稅負(fù)國(guó)家投資收益的“中和”，充分利用境外所得稅抵免，從整體上降低需要補(bǔ)繳的中國(guó)企業(yè)所得稅稅負(fù)。以下將通過(guò)示例對(duì)企業(yè)海外控股架構(gòu)下的境外所得稅抵免計(jì)算進(jìn)行具體分析。假定第一層控股公司位于香港（股息收入和匯出均不征收香港稅），收到旗下高稅負(fù)國(guó)家（日本，所得稅稅率30%）和低稅負(fù)國(guó)家（新加坡，所得稅稅率17%）的運(yùn)營(yíng)公司股息。兩者的稅前利潤(rùn)均為100萬(wàn)美元，相應(yīng)繳納的境外所得稅分別為30萬(wàn)美元和17萬(wàn)美元，稅后利潤(rùn)分別為70萬(wàn)美元和83萬(wàn)美元。為簡(jiǎn)化起見，本例中暫不考慮股息預(yù)提所得稅，并忽略財(cái)稅差異以及各國(guó)財(cái)稅制度在應(yīng)納稅所得計(jì)算上的規(guī)則差異。

假設(shè)在第一層香港公司應(yīng)用“分國(guó)不分項(xiàng)”原則，境內(nèi)企業(yè)取得的股息收入應(yīng)認(rèn)定為來(lái)源于香港公司所在地區(qū)的所得。日本和新加坡運(yùn)營(yíng)公司的稅后利潤(rùn)匯總到香港可起到相互“中和”的效果，從而降低甚至免除利潤(rùn)最后匯回中國(guó)時(shí)需要補(bǔ)繳的中國(guó)稅。承上例，假定日本和新加坡的運(yùn)營(yíng)公司都將稅后利潤(rùn)全額匯回中間控股公司，合計(jì)153萬(wàn)美元，對(duì)應(yīng)的境外所得稅為47萬(wàn)美元。如果中間控股公司向中國(guó)企業(yè)匯回股息100萬(wàn)美元，則其間接負(fù)擔(dān)的境外所得稅額為30.72萬(wàn)元（按照“境外投資收益間接負(fù)擔(dān)的稅額”計(jì)算公式，即47×100/153=30.72）。由于該股息的抵免限額為32.68萬(wàn)美元（即還原后的稅前利潤(rùn)130.72萬(wàn)美元×中國(guó)企業(yè)所得稅稅率25%），因此稅后利潤(rùn)匯回中國(guó)需要補(bǔ)繳企業(yè)所得稅1.96萬(wàn)美元（即32.68-30.72=1.96）。

可以看到，若在香港公司層面應(yīng)用“分國(guó)不分項(xiàng)”原則，高稅負(fù)國(guó)家運(yùn)營(yíng)公司實(shí)際負(fù)擔(dān)的境外所得稅超過(guò)按中國(guó)企業(yè)所得稅稅率計(jì)算的部分（即超過(guò)外國(guó)稅收抵免限額部分），可與低稅負(fù)國(guó)家運(yùn)營(yíng)公司匯回利潤(rùn)需要補(bǔ)繳的中國(guó)企業(yè)所得稅進(jìn)行抵消，從而降低整體稅負(fù)。此外，如果高低稅負(fù)國(guó)家運(yùn)營(yíng)公司向香港公司匯回的稅后利潤(rùn)比例發(fā)生變化，則有可能使香港公司匯回中國(guó)的股息所間接負(fù)擔(dān)的境外所得稅比率等于或大于25%，從而無(wú)需補(bǔ)繳中國(guó)企業(yè)所得稅。例如，日本運(yùn)營(yíng)公司向香港公司匯回稅后利潤(rùn)70萬(wàn)美元（對(duì)應(yīng)境外所得稅30萬(wàn)美元），新加坡運(yùn)營(yíng)公司僅向香港公司匯回稅后利潤(rùn)30萬(wàn)美元（對(duì)應(yīng)境外所得稅5.1萬(wàn)美元），則香港公司向境內(nèi)企業(yè)匯回股息100萬(wàn)美元，其間接負(fù)擔(dān)的境外所得稅額為35.1萬(wàn)美元，剛好高于抵免限額33.775萬(wàn)美元［即（100+35.1）×25%=33.775］，故無(wú)需補(bǔ)稅。

綜上，如果稅務(wù)機(jī)關(guān)在香港公司層面應(yīng)用“分國(guó)不分項(xiàng)”原則計(jì)算抵免限額，香港公司可以通過(guò)在境外高稅負(fù)國(guó)家和低稅負(fù)國(guó)家間接設(shè)立運(yùn)營(yíng)公司，并對(duì)未來(lái)海外利潤(rùn)匯回的時(shí)間進(jìn)行安排。將高稅負(fù)國(guó)家和低稅負(fù)國(guó)家產(chǎn)生的利潤(rùn)進(jìn)行“中和”，盡可能提高境外所得稅抵免限額，從而減少或遞延境外利潤(rùn)匯回需要補(bǔ)繳的中國(guó)企業(yè)所得稅。鑒于在間接抵免時(shí)是否可以“穿透”中間控股公司會(huì)對(duì)納稅人的實(shí)際稅率有重大影響，因此還要期待稅務(wù)機(jī)關(guān)在未來(lái)頒布的法規(guī)中進(jìn)一步明確。

二、建議

綜上，我們依據(jù)“通知”和《操作指南》對(duì)企業(yè)海外控股架構(gòu)提出下列思考和建議，希望可以幫助企業(yè)應(yīng)對(duì)境外所得稅抵免制度帶來(lái)的諸多挑戰(zhàn)。

（一）對(duì)境外投資的思考

企業(yè)應(yīng)根據(jù)新稅法下境外所得稅收抵免制度，考慮稅務(wù)抵免策略，適當(dāng)調(diào)整現(xiàn)有境外投資形式，以便改善企業(yè)在中國(guó)的納稅義務(wù)產(chǎn)生時(shí)間、消除境外所得在中國(guó)重復(fù)征稅，并最終實(shí)現(xiàn)提高稅后利潤(rùn)、激活資金流、獲取更高投資回報(bào)的商業(yè)目的。例如：在“受控外國(guó)企業(yè)”的反避稅規(guī)定不適用的前提下，僅當(dāng)子公司分配稅后利潤(rùn)(股息)至中國(guó)時(shí)，才需要按照境外與中國(guó)的稅率差，補(bǔ)繳中國(guó)企業(yè)所得稅。企業(yè)可以通過(guò)適度延緩境外子公司的股息分配，有效地遞延中國(guó)納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間。也可以通過(guò)合理計(jì)劃境外所得發(fā)生時(shí)點(diǎn)，在確保具備合理商業(yè)目的的前提下，有效管理當(dāng)期股息收入的境外所得稅實(shí)際稅負(fù)，減少境外與中國(guó)的有效稅率差，從而實(shí)現(xiàn)無(wú)需補(bǔ)繳中國(guó)企業(yè)所得稅。

因此，建議企業(yè)應(yīng)考慮從稅務(wù)籌劃角度對(duì)其控股架構(gòu)層級(jí)實(shí)行優(yōu)化，如減少境內(nèi)企業(yè)與高稅負(fù)國(guó)家經(jīng)營(yíng)實(shí)體之間的控股層級(jí)；投資三級(jí)及以下子企業(yè)時(shí)，不但要考慮單戶企業(yè)股權(quán)交易稅收成本，還應(yīng)籌劃單戶企業(yè)對(duì)其母公司稅負(fù)抵免成本；盡量避免通過(guò)稅收天堂進(jìn)行境外投資；補(bǔ)充控股公司的商業(yè)實(shí)質(zhì)（尤其是對(duì)低稅負(fù)國(guó)家經(jīng)營(yíng)實(shí)體的控股公司）；以及選擇合理分配方案向中國(guó)境內(nèi)派息以相應(yīng)降低稅負(fù)。

（二）有效管理境外所得

鑒于各層級(jí)境外企業(yè)的稅后利潤(rùn)和已繳納的境外所得稅在各個(gè)層面累積和分配的時(shí)點(diǎn)存在差異，企業(yè)應(yīng)結(jié)合“分國(guó)不分項(xiàng)”的原則，重新審閱境外的投資架構(gòu)和每一層級(jí)的控股、營(yíng)運(yùn)實(shí)體和高低稅率國(guó)別地區(qū)的業(yè)務(wù)形式，整理各年度可分配利潤(rùn)情況，通過(guò)對(duì)分配時(shí)間、收入性質(zhì)等方面的安排，合理確認(rèn)安排每一層級(jí)的境外所得，有效降低境內(nèi)外業(yè)務(wù)整體的所得稅稅率。

篇(5)

空客天津總裝線是空客公司和由天津保稅區(qū)和中國(guó)航空工業(yè)集團(tuán)公司組成的中方聯(lián)合體共同建設(shè)的合資企業(yè)，是歐洲以外的第一條空客A320系列飛機(jī)總裝線。2008年9月28日，時(shí)任中國(guó)國(guó)務(wù)院總理出席了空客A320天津總裝公司投產(chǎn)典禮，空客天津總裝線開始備受關(guān)注和期待。事實(shí)上，在2009年將第一架飛機(jī)交付給四川航空公司之后，空客天津總裝線完成總裝的飛機(jī)數(shù)量就開始不斷攀升。截至目前，空客天津交付中心已經(jīng)交付了150多架空客天津總裝線完成總裝的A320系列飛機(jī)。對(duì)于空客在中國(guó)的發(fā)展前景，空客中國(guó)滿懷信心地表示，相比主要競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手（美國(guó)波音公司），在中國(guó)大陸市場(chǎng)現(xiàn)役100座以上的飛機(jī)中，空客飛機(jī)數(shù)量已經(jīng)占據(jù)50%，并且將保持良好的增長(zhǎng)勢(shì)頭。

事實(shí)上，在空客中國(guó)近幾年快速發(fā)展的背后，作為支撐公司快速發(fā)展“智囊”的理財(cái)團(tuán)隊(duì)起到了重要的作用——不論是從組建空客天津總裝線之初多輪“艱難”的財(cái)務(wù)談判，還是近幾年空客中國(guó)打造的精細(xì)化、標(biāo)準(zhǔn)化和國(guó)際化的財(cái)務(wù)管理，空客中國(guó)進(jìn)行的財(cái)務(wù)管理實(shí)踐都對(duì)其業(yè)務(wù)發(fā)展起到了重要支撐作用。正因如此，11月初，由新理財(cái)雜志社主辦、美國(guó)管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（IMA）作為學(xué)術(shù)支持的“CFO銳智行：走進(jìn)空客”活動(dòng)邀請(qǐng)了多家企業(yè)CFO，共同走進(jìn)空客天津總裝線，旨在了解這家跨國(guó)公司在中國(guó)的財(cái)務(wù)密碼，為中國(guó)本土企業(yè)提供一些借鑒意義。

“飛”入中國(guó)

盡管中國(guó)2013年的GDP增長(zhǎng)有所回落，但中國(guó)目前在航空領(lǐng)域仍是世界第二大航空市場(chǎng)（僅次于美國(guó)）?？湛驮谌蚴袌?chǎng)預(yù)測(cè)報(bào)告中亦認(rèn)為，未來(lái)20年中國(guó)將需要4700架左右的客機(jī)（100座以上）和貨機(jī)，市場(chǎng)需求可見一斑。

空客天津總裝線于2007年獲得營(yíng)業(yè)執(zhí)照，2008年建成并著手生產(chǎn)，并在 2009年6月份交付第一架A320飛機(jī)?！敖?jīng)過(guò)空客和中方合作伙伴的共同努力，空客天津總裝線項(xiàng)目完全按照當(dāng)初雙方商定的計(jì)劃順利推進(jìn)。經(jīng)過(guò)嚴(yán)格的培訓(xùn)和實(shí)踐鍛煉，中國(guó)員工的技能不斷提高?？湛吞旖蚩傃b線總裝現(xiàn)在每個(gè)月平均生產(chǎn)4架飛機(jī)。”空客中國(guó)CFO林侃說(shuō)。

目前負(fù)責(zé)空客天津總裝線的是兩家公司，即空客天津總裝廠和空客天津交付中心。其中，總裝廠負(fù)責(zé)總裝飛機(jī)，交付中心則負(fù)責(zé)試飛和維修?？傃b廠在完成總裝之后，需要經(jīng)過(guò)交付中心對(duì)飛機(jī)進(jìn)行測(cè)試，包括對(duì)飛機(jī)性能、參數(shù)、質(zhì)量進(jìn)行符合性檢查。“檢查完成后，空客中國(guó)需要向民航總局和歐洲試航局申請(qǐng)拿到試航證，才能安排客戶來(lái)接受飛機(jī)?！笨湛吞旖蚪桓吨行腃FO李培誠(chéng)說(shuō)。

空客天津總裝廠和交付中心在財(cái)務(wù)管理上有著各自的特點(diǎn)。交付中心比較注重費(fèi)用控制和稅收籌劃，目前在費(fèi)用控制上已經(jīng)建立了健全的系統(tǒng)，每月的實(shí)際費(fèi)用、預(yù)算都包含其中。該系統(tǒng)的最大特點(diǎn)是與相關(guān)的各類供應(yīng)商都有數(shù)據(jù)接口，即每月輸入數(shù)據(jù)就可以實(shí)現(xiàn)資源共享。而在稅收籌劃上，因?yàn)榭湛吞旖蛱幱谔旖蚩崭劬C合保稅區(qū)，所以能夠享受充足的稅收優(yōu)惠。

“總裝廠在財(cái)務(wù)管理上分為3個(gè)部門，即會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)計(jì)劃和控制和海關(guān)?？傃b廠的財(cái)務(wù)管理要相對(duì)復(fù)雜一些，會(huì)涉及財(cái)務(wù)計(jì)劃、成本核算、費(fèi)用控制、稅務(wù)、資金管理以及套期保值等工作?！笨湛吞旖蚩傃b公司CFO葉志鋒表示。

“實(shí)際上，交付中心和總裝公司的CFO都要向我匯報(bào)工作。作為跨國(guó)公司，空客要保持政策的一貫性，這個(gè)很有必要?！绷仲┍硎?，跨國(guó)公司在中國(guó)發(fā)展的重要一步就是實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)團(tuán)隊(duì)的本土化?！耙?yàn)樗麄兏私庵袊?guó)的市場(chǎng)環(huán)境，李培誠(chéng)和葉志鋒就是我力邀的兩位得力助手。在這種管理方式下，空客天津總裝線從2012年開始就已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了盈利，而這一盈利勢(shì)頭應(yīng)將持續(xù)下去”林侃稱。

“Business Partner”

林侃是空客總部直接請(qǐng)來(lái)的財(cái)務(wù)舵手，加入空客已經(jīng)有15年。其早年在海外求學(xué)、工作的經(jīng)歷，以及回國(guó)后在四大打拼、自己創(chuàng)業(yè)的經(jīng)驗(yàn)，為他塑造了今天的國(guó)際化的財(cái)務(wù)理念，而這一理念也影響著空客中國(guó)的理財(cái)方法。

一方面，由于空客屬機(jī)制造型企業(yè)，行業(yè)屬性比較特殊，空客在選擇供應(yīng)商上十分嚴(yán)格?？湛托枰私夤?yīng)商是否有良好的財(cái)務(wù)背景，同時(shí)，空客也在積極為客戶拓展融資渠道，這樣做既是為了配合銷售，同時(shí)又能促成與客戶或第三方共贏的局面。由于購(gòu)買飛機(jī)的價(jià)格昂貴，空客如果幫助客戶找到一些更好的融資渠道，就可以幫助客戶降低成本。另外，購(gòu)買飛機(jī)基本上以美元定價(jià)，空客總部又位于歐洲，一定程度上以歐元交易，所以匯率風(fēng)險(xiǎn)也是重點(diǎn)關(guān)注的領(lǐng)域。這時(shí)，做好套期保值就是其有效理財(cái)?shù)谋貍涫侄巍?/p>

但實(shí)際上，空客中國(guó)財(cái)務(wù)管理的最大特點(diǎn)，是來(lái)自于財(cái)務(wù)部對(duì)內(nèi)部業(yè)務(wù)部門的“管理”，即與業(yè)務(wù)部門形成“Business Partner”（業(yè)務(wù)合作伙伴關(guān)系）。對(duì)此，林侃表示，民用大型客機(jī)的設(shè)計(jì)、采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售以及服務(wù)是一個(gè)系統(tǒng)工程，因此公司內(nèi)部的機(jī)構(gòu)設(shè)置和職能劃分是極其復(fù)雜的?？湛椭袊?guó)作為地區(qū)總部，相當(dāng)于總部職能的延伸，財(cái)務(wù)部門會(huì)安排相關(guān)財(cái)務(wù)人員深入到每個(gè)部門，每個(gè)業(yè)務(wù)項(xiàng)目中，在充分了解業(yè)務(wù)需求的前提下，與業(yè)務(wù)人員緊密配合，協(xié)同工作?！拔曳浅ＯＭ?cái)務(wù)部門跟不同的業(yè)務(wù)部門成為Partner，一起工作，不過(guò)最終的執(zhí)行者還應(yīng)是業(yè)務(wù)人員。”林侃形容道，這就好比操控一架飛機(jī)，財(cái)務(wù)部門是副駕駛，能夠看見以及預(yù)見到很多東西，所以財(cái)務(wù)部門會(huì)告訴駕駛員，這個(gè)信息是對(duì)的，那個(gè)信息是錯(cuò)的，或者這個(gè)信息要求你要做另外一個(gè)決定，而最終的決定權(quán)還是在駕駛員的手里?！爱?dāng)然，與其他公司不一樣的是，空客中國(guó)非常重視ERM，借助它幫我們判斷未來(lái)有哪些機(jī)會(huì)和風(fēng)險(xiǎn)，這時(shí)就需要我們平衡一下，如果是機(jī)會(huì)，要不要抓住，如果是風(fēng)險(xiǎn)，那我們是否能有效地控制風(fēng)險(xiǎn)，還是把風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移到其他地方。

除此之外，林侃強(qiáng)調(diào)，在企業(yè)管理過(guò)程中，財(cái)務(wù)部門要學(xué)會(huì)主動(dòng)，“如果被動(dòng)就會(huì)永遠(yuǎn)輸”。在林侃的領(lǐng)導(dǎo)下，財(cái)務(wù)部門積極地執(zhí)行總公司的政策。他認(rèn)為，很多事情都需要財(cái)務(wù)部門去溝通、去安排，但同時(shí)要認(rèn)真貫徹公司的規(guī)章制度，還要考慮到中國(guó)的特殊環(huán)境。所以由他推動(dòng)的財(cái)務(wù)人員本土化和空客中國(guó)與EADS的財(cái)務(wù)部門整合是非常必要的。

“下一步，我的主要工作將是整合所有集團(tuán)分公司的財(cái)務(wù)部門?！绷仲┍硎?，“其中，我們的第一部分整合包括北京和天津，因?yàn)檫@兩個(gè)地方比較具有規(guī)模。之后我會(huì)到香港，考察空客在香港項(xiàng)目上的運(yùn)作情況，所有的整合工作希望在明年第二季度達(dá)到一定成效?！绷仲┱f(shuō)。

CFO點(diǎn)評(píng)

周睿

天津應(yīng)大股份有限公司CFO

這次活動(dòng)讓我們充分地了解到空客中國(guó)在財(cái)務(wù)體系上非常注重制度流程建設(shè)，尤其是在合規(guī)管理和風(fēng)險(xiǎn)控制方面，有許多值得本土企業(yè)借鑒的特點(diǎn)。全球化經(jīng)濟(jì)的迅速蔓延以及市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)格局的不斷演變無(wú)時(shí)不牽動(dòng)著區(qū)域和國(guó)際化市場(chǎng)發(fā)展的前行軌跡，面對(duì)蓬勃發(fā)展的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)以及日新月異的商業(yè)模式，高效的財(cái)務(wù)運(yùn)作體制對(duì)于本土企業(yè)能否在未來(lái)取得成功至關(guān)重要。空客中國(guó)持續(xù)穩(wěn)健成長(zhǎng)充分體現(xiàn)出外商投資企業(yè)高效財(cái)務(wù)管理的根源在于建立良好的制度體系，所以本土企業(yè)只有更加注重流程制度管理，才能走向良性持續(xù)的發(fā)展。

曾映雪

完美世界（北京）影視文化有限公司副總裁、CFO

我覺得空客中國(guó)的“Business Partner”模式挺好的，這也是我們一直以來(lái)想做的事情，但現(xiàn)在還是個(gè)雛形。企業(yè)財(cái)務(wù)最重要的作用是對(duì)業(yè)務(wù)和決策進(jìn)行支持，而財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)緊密結(jié)合去解決問(wèn)題才是管理會(huì)計(jì)的最重要的環(huán)節(jié)，空客中國(guó)已經(jīng)把它提到了現(xiàn)實(shí)工作中，至少我在其他公司很少見到這樣成型的模式。

賈慶豐

北京麒麟網(wǎng)文化股份有限公司高級(jí)財(cái)務(wù)總監(jiān)

我對(duì)空客天津總裝線印象最深的就是他們財(cái)務(wù)對(duì)業(yè)務(wù)的垂直管理——每個(gè)部門都設(shè)財(cái)務(wù)人員，可以深入到業(yè)務(wù)中去，然后把握業(yè)務(wù)的變化、了解業(yè)務(wù)的情況，這是我們國(guó)內(nèi)企業(yè)需要學(xué)習(xí)和借鑒的地方。因?yàn)椴欢畼I(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)不會(huì)是一名好財(cái)務(wù)。所以必須熟悉業(yè)務(wù)、了解業(yè)務(wù)，再用客觀的財(cái)務(wù)手段去反映業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)，這一點(diǎn)很重要。

相東明

篇(6)

關(guān)鍵詞：電子商務(wù)常設(shè)機(jī)構(gòu)稅收管轄權(quán)稅務(wù)管理稅收對(duì)策

一、電子商務(wù)概述

電子商務(wù)是近年來(lái)伴隨著社會(huì)進(jìn)步和現(xiàn)代信息技術(shù)的迅猛發(fā)展應(yīng)運(yùn)而生的一種新型貿(mào)易方式。它是在互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下，企業(yè)和個(gè)人從事數(shù)字化數(shù)據(jù)處理和傳送的商業(yè)活動(dòng)，包括通過(guò)公開的網(wǎng)絡(luò)或非公開的網(wǎng)絡(luò)傳送文字、音像等。截至1999年底，全球互聯(lián)網(wǎng)用戶約1.9億，4000多萬(wàn)企業(yè)參與電子商務(wù)活動(dòng)。1998年，全球電子商務(wù)貿(mào)易交易額約為450億美元，1999年猛增至2400多億美元。預(yù)計(jì)2001年將增至3500億美元，2002年將超過(guò)1萬(wàn)億美元，2003年將增至13000億美元。在我國(guó)，電子商務(wù)起步較晚。目前使用互聯(lián)網(wǎng)的人數(shù)只有1000萬(wàn)，其中直接從事商務(wù)活動(dòng)的只有15％。但是，我國(guó)的電子商務(wù)具有很大的潛力。據(jù)預(yù)測(cè)，我國(guó)的上網(wǎng)人數(shù)將以年均40％的速度增加，至2004年，將增至4000萬(wàn)。這將大大地促進(jìn)電子商務(wù)的發(fā)展。電子商務(wù)不僅對(duì)傳統(tǒng)貿(mào)易方式和社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)帶來(lái)了前所未有的沖擊，也對(duì)傳統(tǒng)稅收原則、稅務(wù)管理提出了挑戰(zhàn)，對(duì)此必須予以高度重視。

與傳統(tǒng)商務(wù)相比，電子商務(wù)具有下述特點(diǎn)：1、全球性。互聯(lián)網(wǎng)本身是開放的，沒(méi)有國(guó)界，也就沒(méi)有地域距離限制，電子商務(wù)利用了互聯(lián)網(wǎng)的這一優(yōu)勢(shì)，開辟了巨大的網(wǎng)上商業(yè)市場(chǎng)，使企業(yè)發(fā)展空間跨越國(guó)界，不斷增大。2、流動(dòng)性。任何人只要擁有一臺(tái)電腦、一個(gè)調(diào)制解調(diào)器和一部電話就可以通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)參與國(guó)際貿(mào)易活動(dòng)，不必在一地建立傳統(tǒng)商務(wù)活動(dòng)所需的固定基地。3、隱蔽性。越來(lái)越多的交易都被無(wú)紙化操作和匿名交易所代替，不涉及現(xiàn)金，無(wú)需開具收支憑證，作為征稅依據(jù)的帳簿、發(fā)票等紙制憑證，已慢慢地不存在，這使審計(jì)失去了基礎(chǔ)。4、電子化、數(shù)字化。電子商務(wù)以電子流代替了實(shí)物流，傳統(tǒng)的實(shí)物交易和服務(wù)被轉(zhuǎn)換成數(shù)據(jù)，在互聯(lián)網(wǎng)上傳輸和交易，可以大量減少人力、物力，降低成本。正是這些特點(diǎn)影響了傳統(tǒng)稅收原則的運(yùn)用，并給稅務(wù)管理帶來(lái)困難。

二、電子商務(wù)對(duì)傳統(tǒng)稅收概念和原則的挑戰(zhàn)

電子商務(wù)的迅猛發(fā)展及其特點(diǎn)，對(duì)稅收概念和稅收原則的挑戰(zhàn)主要表現(xiàn)在幾個(gè)方面。

（一）傳統(tǒng)的常設(shè)機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)難以適用

在現(xiàn)有國(guó)際稅收制度下，收入來(lái)源國(guó)對(duì)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)征稅一般以是否設(shè)置“常設(shè)機(jī)構(gòu)”為標(biāo)準(zhǔn)。傳統(tǒng)上以營(yíng)業(yè)場(chǎng)所標(biāo)準(zhǔn)、人標(biāo)準(zhǔn)或活動(dòng)標(biāo)準(zhǔn)來(lái)判斷是否設(shè)立常設(shè)機(jī)構(gòu)，電子商務(wù)對(duì)這三種標(biāo)準(zhǔn)提出了挑戰(zhàn)。

在OECD稅收協(xié)定范本和聯(lián)合國(guó)稅收協(xié)定范本中，常設(shè)機(jī)構(gòu)是指一個(gè)企業(yè)進(jìn)行全部或部分營(yíng)業(yè)的固定場(chǎng)所。只要締約國(guó)一方居民在另一方進(jìn)行營(yíng)業(yè)活動(dòng)，有固定的營(yíng)業(yè)場(chǎng)所，如管理場(chǎng)所、分支機(jī)構(gòu)、辦事處、工廠、車間、作業(yè)場(chǎng)所等，便構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的存在。這條標(biāo)準(zhǔn)判斷在電子商務(wù)中難以適用，如果一國(guó)管轄權(quán)范圍內(nèi)擁有一個(gè)服務(wù)器，但沒(méi)有實(shí)際的營(yíng)業(yè)場(chǎng)所，是否也構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)呢?美國(guó)作為世界最大的技術(shù)出口國(guó)，為了維護(hù)其居民稅收管轄權(quán)，認(rèn)為服務(wù)器不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)；而澳大利亞等技術(shù)進(jìn)口國(guó)則認(rèn)為其構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。

在傳統(tǒng)商務(wù)活動(dòng)中，如果非居民通過(guò)非獨(dú)立地位人在一國(guó)開展商業(yè)活動(dòng)，該非獨(dú)立地位人有權(quán)以非居民的名義簽訂合同，則認(rèn)為該非居民在該國(guó)設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)。在電子商務(wù)環(huán)境中，國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)服務(wù)提供商(ISP)是否構(gòu)成非獨(dú)立地位人呢？各國(guó)對(duì)此也存在爭(zhēng)議。OECD財(cái)政事務(wù)委員會(huì)主任奧文斯認(rèn)為，若ISP在一國(guó)以外，而通過(guò)它進(jìn)行的活動(dòng)，在該國(guó)范圍內(nèi)，則不應(yīng)將其視為常設(shè)機(jī)構(gòu)；如果在一國(guó)范圍內(nèi)，但I(xiàn)SP客戶進(jìn)行活動(dòng)只是其正常業(yè)務(wù)的一部分，那么，該ISP也不成為常設(shè)機(jī)構(gòu)；只有當(dāng)在一國(guó)的ISP活動(dòng)全部或幾乎全部代表某一非居民時(shí)，該國(guó)才可將ISP視為常設(shè)機(jī)構(gòu)。

如果一個(gè)人沒(méi)有代表非居民簽訂合同的權(quán)利，但經(jīng)常在一國(guó)范圍內(nèi)為非居民提供貨物或商品的庫(kù)存，并代表該非居民經(jīng)常從該庫(kù)存中交付貨物或商品，傳統(tǒng)上認(rèn)為該非居民在一國(guó)設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)。在電子商務(wù)中，在一國(guó)范圍內(nèi)擁有、控制、維持一臺(tái)服務(wù)器(服務(wù)器可以貯存信息、處理定購(gòu))，是否構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)呢?美國(guó)與其他技術(shù)進(jìn)口國(guó)就此又存在意見分歧。

（二）電子商務(wù)的所得性質(zhì)難以劃分

大多數(shù)國(guó)家的稅法對(duì)有形商品的銷售、勞務(wù)的提供和無(wú)形資產(chǎn)的使用都作了區(qū)分，并且制定了不同的課稅規(guī)定。然而在電子商務(wù)中交易商可以將原先以有形財(cái)產(chǎn)形式表現(xiàn)的商品轉(zhuǎn)變?yōu)橐詳?shù)字形式來(lái)提供，如百科全書在傳統(tǒng)貿(mào)易中只能以實(shí)物的形式存在，生產(chǎn)、銷售、購(gòu)買百科全書被看作是產(chǎn)品的生產(chǎn)、銷售和購(gòu)買?，F(xiàn)在，顧客只需在互聯(lián)網(wǎng)上購(gòu)買數(shù)據(jù)權(quán)便可隨時(shí)游覽或得到百科全書，那么政府對(duì)這種以數(shù)字形式提供的數(shù)據(jù)和信息應(yīng)視為提供勞務(wù)還是銷售產(chǎn)品?怎樣確定其所得適用的稅種和稅率?

此外，稅收協(xié)定和各國(guó)稅法對(duì)不同類型的所得有不同的征稅規(guī)定。例如，非居民在來(lái)源國(guó)有營(yíng)業(yè)利潤(rùn)(即出售貨物所得)，只有通過(guò)非居民設(shè)在該國(guó)的常設(shè)機(jī)構(gòu)取得時(shí)，該國(guó)才有權(quán)對(duì)此征稅。而對(duì)非居民在來(lái)源國(guó)取得的特許權(quán)使用費(fèi)和勞務(wù)報(bào)酬，來(lái)源國(guó)通常只能征收預(yù)提稅。但目前電子商務(wù)使所得項(xiàng)目的劃分界限更加模糊，因?yàn)樯唐?、勞?wù)和特許權(quán)在互聯(lián)網(wǎng)上傳遞時(shí)都是以數(shù)字化的資訊存在的，稅務(wù)當(dāng)局很難確定它是銷售所得、勞務(wù)所得還是特許權(quán)使用費(fèi)。如軟件的銷售，軟件公司以為，他們賣軟件，從理論上說(shuō)正如賣書一樣，是在銷售貨物，這是一種貨物銷售所得。然而從知識(shí)產(chǎn)權(quán)法和版權(quán)法的角度看，軟件的銷售一直被當(dāng)成是一種特許權(quán)使用的提供。各國(guó)就如何對(duì)網(wǎng)上銷售和服務(wù)征稅的問(wèn)題尚未有統(tǒng)一意見。

（三）稅收管轄權(quán)面臨的難題

首先，電子商務(wù)的發(fā)展必將弱化來(lái)源地稅收管轄權(quán)。外國(guó)企業(yè)利用互聯(lián)網(wǎng)在一國(guó)開展貿(mào)易活動(dòng)時(shí)，常常只需裝有事先核準(zhǔn)軟件的智能服務(wù)器便可買賣數(shù)字化產(chǎn)品，服務(wù)器的營(yíng)業(yè)行為很難被分類和統(tǒng)計(jì)，商品被誰(shuí)買賣也很難認(rèn)定。加之互聯(lián)網(wǎng)的出現(xiàn)使得服務(wù)也突破了地域的限制，提供服務(wù)一方可以遠(yuǎn)在千里之外，因此，電子商務(wù)的出現(xiàn)使得各國(guó)對(duì)于收入來(lái)源地的判斷發(fā)生了爭(zhēng)議。

其次，居民（公民）稅收管轄權(quán)也受到了嚴(yán)重的沖擊。目前各國(guó)判斷法人居民身份一般以管理中心或控制中心為準(zhǔn)。然而，隨著電子商務(wù)的出現(xiàn)、國(guó)際貿(mào)易的一體化以及各種先進(jìn)技術(shù)手段的廣泛運(yùn)用，企業(yè)的管理控制中心可能存在于任何國(guó)家。稅務(wù)機(jī)關(guān)將難以根據(jù)屬人原則對(duì)企業(yè)征收所得稅，居民稅收管轄權(quán)也好像形同虛設(shè)。

此外，電子商務(wù)還導(dǎo)致稅收管轄權(quán)沖突。世界上大多數(shù)國(guó)家都并行來(lái)源地稅收管轄權(quán)和居民（公民)稅收管轄權(quán)，并堅(jiān)持地域稅收管轄權(quán)優(yōu)先的原則。然而，電子商務(wù)的發(fā)展必將弱化來(lái)源地稅收管轄權(quán)，比如通過(guò)互相合作的網(wǎng)址來(lái)提供修理服務(wù)、遠(yuǎn)程醫(yī)療診斷服務(wù)，這就使得各國(guó)對(duì)所得來(lái)源地判定發(fā)生爭(zhēng)議。電子商務(wù)的發(fā)展還促進(jìn)跨國(guó)公司集團(tuán)內(nèi)部功能的完善化和一體化，使得跨國(guó)公司操縱轉(zhuǎn)讓定價(jià)從事國(guó)際稅收籌劃更加得心應(yīng)手，利用國(guó)際避稅地避稅、逃稅的機(jī)會(huì)與日俱增。如一些國(guó)際避稅地，已在國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)上建立網(wǎng)址，并宣布向使用者提供“稅收保護(hù)”。美國(guó)作為電子商務(wù)的發(fā)源地，則基于其自身利益，明確表態(tài)要加強(qiáng)居民稅收管轄權(quán)。因此，地域稅收管轄權(quán)雖然不會(huì)被拋棄，但其地位已開始動(dòng)搖。

三、電子商務(wù)對(duì)稅務(wù)管理的影響

電子商務(wù)在影響稅收原則的同時(shí)，還給稅收征管的具體工作帶來(lái)一些難題。由于電子商務(wù)發(fā)展迅速，各國(guó)稅收征管對(duì)策難以跟上其步伐，這將造成國(guó)家稅收收入的流失，因此在研究電子商務(wù)影響稅收原則、概念的同時(shí)，必須注意其對(duì)稅務(wù)管理的影響。

1．各國(guó)稅收征管都離不開對(duì)憑證、帳冊(cè)和報(bào)表的審查，為了確認(rèn)納稅人申報(bào)的收入和費(fèi)用，納稅人需要保留準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)記錄以備稅務(wù)當(dāng)局檢查。傳統(tǒng)上，這些記錄用書面形式保存。然而，電子信息技術(shù)的運(yùn)用，在互聯(lián)網(wǎng)的環(huán)境下，訂購(gòu)、支付、甚至數(shù)字化產(chǎn)品的交付都可通過(guò)網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行，無(wú)紙化程度越來(lái)越高，訂單、買賣雙方的合同、作為銷售憑證的各種票據(jù)都以電子形式存在。電子憑證可被輕易修改而不留任何線索，導(dǎo)致傳統(tǒng)的憑證追蹤審計(jì)失去基礎(chǔ)。電子商務(wù)還可以輕易改變營(yíng)業(yè)地點(diǎn)，其流動(dòng)性與隱蔽性，對(duì)稅收征管造成極大的壓力。

2．互聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易的發(fā)展刺激了電子支付系統(tǒng)的完善。聯(lián)機(jī)銀行與電子貨幣的出現(xiàn)，使跨國(guó)交易的成本降至與國(guó)內(nèi)成本相當(dāng)。一些資深銀行紛紛在網(wǎng)上開通"聯(lián)機(jī)銀行"業(yè)務(wù)，已經(jīng)被數(shù)字化、電子化的電子貨幣，可以迅速將錢轉(zhuǎn)移到國(guó)外，通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行遠(yuǎn)距離支付。一些公司已開始利用電子貨幣在避稅地的"網(wǎng)絡(luò)銀行"開設(shè)資金帳戶，開展海外投資業(yè)務(wù)，電子貨幣的轉(zhuǎn)移不易被監(jiān)督，將對(duì)稅法的執(zhí)行產(chǎn)生不利影響。

3．電子商務(wù)為納稅人逃避稅務(wù)稽查提供了高科技手段。建立在互聯(lián)網(wǎng)之上的電子郵件、可視會(huì)議、IP電話、傳真等技術(shù)為跨國(guó)企業(yè)架起了實(shí)時(shí)溝通的橋梁，跨國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)通過(guò)轉(zhuǎn)讓定價(jià)，輕易地就可以將產(chǎn)品開發(fā)、設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、銷售的成本"合理地"分布到世界各地。在避稅地建立基地公司也將輕而易舉，只要擁有一臺(tái)計(jì)算機(jī)、一個(gè)調(diào)制解調(diào)器和一部電話，任何一個(gè)公司都可以利用其在避稅國(guó)設(shè)立的網(wǎng)站與國(guó)外企業(yè)進(jìn)行商務(wù)洽談和貿(mào)易，形成一個(gè)稅法規(guī)定的經(jīng)營(yíng)地，而僅把國(guó)內(nèi)作為一個(gè)存貨倉(cāng)庫(kù)，以逃避國(guó)內(nèi)稅收。

4．隨著計(jì)算機(jī)加密技術(shù)的成熟，納稅人可以使用加密、授權(quán)等多種方式掩藏交易信息，加密技術(shù)的發(fā)展加劇了稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握納稅人身份或交易信息的難度，稅務(wù)機(jī)關(guān)既要嚴(yán)格執(zhí)行法律對(duì)納稅知識(shí)產(chǎn)權(quán)和隱私權(quán)的保護(hù)規(guī)定，又要廣泛搜集納稅人的交易資料，難度很大。

四、國(guó)外電子商務(wù)稅收對(duì)策

針對(duì)電子商務(wù)所帶來(lái)的稅收問(wèn)題，美國(guó)、加拿大、澳大利亞、歐盟、OECD等許多國(guó)家和區(qū)域性組織，都展開了激烈的討論，并提出各自的對(duì)策。美國(guó)是電子商務(wù)的發(fā)源地，也是世界上第一個(gè)對(duì)此作出政策反應(yīng)的國(guó)家。美國(guó)財(cái)政部于1996年發(fā)表了《全球化電子商務(wù)的幾個(gè)稅收政策問(wèn)題》的報(bào)告，提出以下稅收政策：1、稅收中性原則，不能由于征稅而使網(wǎng)上交易產(chǎn)生扭曲；2、各國(guó)在運(yùn)用現(xiàn)有國(guó)際稅收原則上，要盡可能達(dá)成一致，對(duì)于現(xiàn)行國(guó)際稅收原則不夠明確的方面需作適當(dāng)補(bǔ)充；3、對(duì)網(wǎng)上交易"網(wǎng)開一面"不開征新稅，即不對(duì)網(wǎng)上交易開征消費(fèi)稅或增值稅；4、從自身利益出發(fā)，強(qiáng)化居民稅收管轄權(quán)等。1998年10月美國(guó)國(guó)會(huì)通過(guò)“互聯(lián)網(wǎng)免稅法案”，對(duì)網(wǎng)上貿(mào)易給予3年的免稅期，并成立電子商務(wù)顧問(wèn)委員會(huì)專門研究國(guó)際、聯(lián)邦、州和地方的電子商務(wù)稅收問(wèn)題。該委員會(huì)于2000年3月20、21日在達(dá)拉斯召開第四次會(huì)議，建議國(guó)會(huì)將電子商務(wù)免稅期延長(zhǎng)到2006年。

1998年5月20日，世界貿(mào)易組織132個(gè)成員國(guó)的部長(zhǎng)們?cè)谌諆?nèi)瓦達(dá)成一項(xiàng)協(xié)議，對(duì)在因特網(wǎng)上交付使用的軟件和貨物至少免征關(guān)稅一年。但這并不涉及實(shí)物采購(gòu)即從一個(gè)網(wǎng)址定購(gòu)產(chǎn)品，然后采取普通方式越過(guò)有形邊界交付使用。

作為協(xié)調(diào)發(fā)達(dá)國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的OECD早在1996年6月就著手研究電子商務(wù)稅收問(wèn)題，多次召開部長(zhǎng)級(jí)會(huì)議對(duì)電子商務(wù)稅收原則進(jìn)行磋商。在1998年渥太華會(huì)議與1999年巴黎會(huì)議上，就電子商務(wù)稅收問(wèn)題達(dá)成如下共識(shí)：（1）保持稅制的中性、高效、確定、簡(jiǎn)便、公平和靈活；（2）明確電子商務(wù)中消費(fèi)稅的概念和國(guó)際稅收規(guī)范；（3）對(duì)電子商務(wù)不開征新稅，而是采用現(xiàn)有的稅種；（4）提供數(shù)字化產(chǎn)品要與提供一般商品區(qū)別開來(lái)；（5）在服務(wù)被消費(fèi)的地方征收消費(fèi)稅；（6）要確保在各國(guó)間合理分配稅基，保護(hù)各國(guó)的財(cái)權(quán)，并避免雙重征稅；（7）在定義常設(shè)機(jī)構(gòu)時(shí)，要區(qū)分計(jì)算機(jī)設(shè)備的硬件與軟件，只有前者構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)等。

五、完善我國(guó)電子商務(wù)稅收政策與管理的建議

與世界發(fā)達(dá)國(guó)家相比，電子商務(wù)在我國(guó)尚處于起步階段，電子商務(wù)引發(fā)的稅收問(wèn)題還不突出，我國(guó)尚沒(méi)有對(duì)付電子商務(wù)的稅收規(guī)定。我們應(yīng)密切關(guān)注電子商務(wù)的發(fā)展態(tài)勢(shì)及其對(duì)稅收的影響，盡早提出應(yīng)對(duì)電子商務(wù)的稅收政策和管理措施。針對(duì)電子商務(wù)對(duì)稅收管理的挑戰(zhàn)，我們應(yīng)采取如下具體對(duì)策。

1．借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)、結(jié)合我國(guó)實(shí)際，確定我國(guó)電子商務(wù)的稅收原則。一是在制定相關(guān)稅收政策時(shí)，應(yīng)以現(xiàn)行稅收制度為基礎(chǔ)，針對(duì)電子商務(wù)的特點(diǎn)，對(duì)現(xiàn)行稅收制度作必要的修改和補(bǔ)充。二是暫不單獨(dú)開征新稅，不能僅僅針對(duì)電子商務(wù)這種新貿(mào)易形式而單獨(dú)開征新稅。三是保持稅制中性，不能使稅收政策對(duì)不同商務(wù)形式的選擇造成歧視。四是維護(hù)國(guó)家稅收利益，在互利互惠基礎(chǔ)上，謀求全球一致的電子商務(wù)稅收規(guī)則，保護(hù)各國(guó)應(yīng)有的稅收利益。

2．完善現(xiàn)行法律，補(bǔ)充有關(guān)針對(duì)電子商務(wù)的稅收條款?？紤]到我國(guó)仍屬于發(fā)展中國(guó)家，是先進(jìn)技術(shù)的純進(jìn)口國(guó)，為維護(hù)國(guó)家利益，在制定相關(guān)政策法規(guī)時(shí)，應(yīng)堅(jiān)持居民管轄權(quán)與地域管轄權(quán)并重的原則。盡管從短期來(lái)看，無(wú)須對(duì)電子商務(wù)征收新稅，但從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，必須研究制定相關(guān)的稅收法規(guī)，明確網(wǎng)絡(luò)交易的性質(zhì)、計(jì)稅依據(jù)、征稅對(duì)象等，在我國(guó)現(xiàn)行增值稅、消費(fèi)稅、所得稅、關(guān)稅等條例中應(yīng)補(bǔ)充對(duì)電子商務(wù)征稅的相關(guān)條款。

3．建立專門的電子商務(wù)稅務(wù)登記制度。實(shí)行電子商務(wù)后，企業(yè)形態(tài)將發(fā)生很大變化，出現(xiàn)虛擬的網(wǎng)上企業(yè)，因此，必須要求所有上網(wǎng)單位都向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)網(wǎng)址、電子郵箱號(hào)碼等上網(wǎng)資料，公司的稅務(wù)登記號(hào)碼必須展示在其網(wǎng)站上。實(shí)施稅務(wù)稽查時(shí)，稽查人員可以通過(guò)查詢企業(yè)網(wǎng)站，來(lái)獲取企業(yè)的信息是否與申報(bào)信息一致，以便及時(shí)對(duì)企業(yè)實(shí)行監(jiān)控。

4．加大稅收征管科研投入力度。從硬件、軟件和人才上改善監(jiān)控條件，提高硬件的先進(jìn)程度和軟件的智能程度，大力培養(yǎng)既懂稅收業(yè)務(wù)知識(shí)又懂電子網(wǎng)絡(luò)知識(shí)的復(fù)合型人才，尤其要提高稽查人員通過(guò)操作財(cái)務(wù)軟件查看企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的水平。建立備案、核算、代扣代繳等稅收征管制度，開發(fā)自動(dòng)征稅軟件等專業(yè)軟件，利用高科技技術(shù)來(lái)鑒定網(wǎng)上交易，審計(jì)追蹤電子商務(wù)活動(dòng)流程，簡(jiǎn)化納稅登記、申報(bào)和納稅程序，對(duì)電子商務(wù)實(shí)行有效稅收征管。

5．緊緊圍繞銀行資金結(jié)算這一關(guān)鍵環(huán)節(jié)展開稅務(wù)稽查。目前，在我國(guó)通過(guò)網(wǎng)上銀行，還未實(shí)現(xiàn)大額、實(shí)時(shí)、跨國(guó)資金結(jié)算，電子貨幣還未推行，電子商務(wù)法律不健全，電子票據(jù)的法律效力尚未確立。因此，付款手段不可能發(fā)生根本變化，通過(guò)銀行資金帳戶往來(lái)情況進(jìn)行稅務(wù)稽查是當(dāng)前對(duì)付電子商務(wù)的重要手段。

6．利用互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行納稅申報(bào)。稅務(wù)機(jī)關(guān)可在互聯(lián)網(wǎng)上開設(shè)主頁(yè)，將規(guī)范的納稅申報(bào)表及其附表設(shè)置在主頁(yè)中。納稅人通過(guò)計(jì)算機(jī)登錄訪問(wèn)該主頁(yè)，將需要的納稅申報(bào)表等下載到自己的計(jì)算機(jī)中，輸入有關(guān)的申報(bào)數(shù)據(jù)后，以電子郵件方式發(fā)送到稅務(wù)機(jī)關(guān)的電子信箱中，同時(shí)簽發(fā)一封信件寄給稅務(wù)機(jī)關(guān)，以確認(rèn)該項(xiàng)申報(bào)的有效性。稅務(wù)機(jī)關(guān)在收到確認(rèn)信后，對(duì)電子信件進(jìn)行安全性檢查，然后轉(zhuǎn)入稅務(wù)機(jī)關(guān)計(jì)算機(jī)處理系統(tǒng)中，確認(rèn)該項(xiàng)申報(bào)有效。

篇(7)

（中經(jīng)評(píng)論·北京）隨著經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展與企業(yè)集團(tuán)的日益壯大，匯總與合并納稅（以下簡(jiǎn)稱合并納稅）已成為一項(xiàng)重要的稅收管理制度。近年來(lái)，隨著稅收科學(xué)化、精細(xì)化管理的提出以及內(nèi)外資企業(yè)所得稅改革的穩(wěn)步推進(jìn)合并納稅制度的走向和管理趨勢(shì)已成為一個(gè)亟待明確與深入研究的重大問(wèn)題。北京市國(guó)家稅務(wù)局目前共管理91家合并納稅企業(yè)，占全國(guó)180戶合并納稅企業(yè)的50.6%，2005年匯繳企業(yè)所得稅760億元占同期入庫(kù)企業(yè)所得稅的90%左右；匯繳營(yíng)業(yè)稅69.9億元，占同期營(yíng)業(yè)稅總額的55.49%。由此可見合并納稅管理的重要性，同時(shí)對(duì)于研究全國(guó)的合并納稅管理也具有典型意義。為此，我們組織了臺(tái)并納稅專題調(diào)研經(jīng)過(guò)深入調(diào)研分析，提出如下意見：

一、合并納稅對(duì)稅收管理既是挑戰(zhàn)也是促進(jìn)

盡管合并納稅在理論上應(yīng)該堅(jiān)持，但在實(shí)踐中卻受到不少非議，其主要原因是合并納稅加大了管理難度。因?yàn)楹喜⒓{稅勢(shì)必形成生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)地與核算、申報(bào)地不一致，從而與傳統(tǒng)的以屬地為基礎(chǔ)的稅收管理模式不相適應(yīng)。例如，企業(yè)集團(tuán)一般是跨地區(qū)（甚至跨國(guó)）經(jīng)營(yíng)，涉足的行業(yè)比較廣，導(dǎo)致集團(tuán)內(nèi)各成員企業(yè)之間的情況千差萬(wàn)別，適用的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度與稅收處理規(guī)定各不相同并可能造成對(duì)同一政策的理解不同。這就需要各地稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的協(xié)調(diào)管理從而對(duì)整個(gè)稅務(wù)管理資源整合、異地稅務(wù)機(jī)關(guān)的合作提出了挑戰(zhàn)。集團(tuán)內(nèi)部產(chǎn)權(quán)關(guān)系變動(dòng)頻繁下級(jí)成員企業(yè)經(jīng)常處在變動(dòng)之中。其稅源變化對(duì)稅收收入的影響巨大增加了管理難度。同時(shí)，集團(tuán)公司的經(jīng)營(yíng)管理方式與手段往往緊跟時(shí)代潮流技術(shù)含量越來(lái)越高。這些都對(duì)傳統(tǒng)的稅務(wù)管理構(gòu)成了很大的沖擊。同時(shí)，合并納稅并不是簡(jiǎn)單的報(bào)表數(shù)字疊加，合并所得的確定尤其是內(nèi)部交易的消除以及納稅調(diào)整都比較復(fù)雜，在一定程度上增加了合并納稅的工作量和難度。

但應(yīng)該看到合并納稅對(duì)稅收管理也有促進(jìn)的一面。相對(duì)于眾多分散的成員企業(yè)獨(dú)立納稅，如果總分支機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠有效合作由總機(jī)構(gòu)合并納稅將有助于降低整體征管費(fèi)用，使稅收征管簡(jiǎn)化降低稅收管理的整體成本。同時(shí)集中管理可以統(tǒng)一政策的把握與執(zhí)行減少管理中的摩擦與糾紛從而減輕稅收征管的難度。合并納稅還有利于總機(jī)構(gòu)加強(qiáng)對(duì)成員企業(yè)的納稅監(jiān)管降低整個(gè)集團(tuán)的納稅風(fēng)險(xiǎn)。此外合并納稅使企業(yè)集團(tuán)稅收籌劃的程度有所降低，有助于減輕稅務(wù)機(jī)關(guān)反避稅的工作量。

退而言之，對(duì)合并納稅的管理難度還可通過(guò)設(shè)置限制條件加以緩解。一是限制合并納稅的范圍，將其限制在少數(shù)特大型、需要扶持的企業(yè)集團(tuán)內(nèi)：二是限制成員企業(yè)范圍，將其限制在100%控股的范圍內(nèi)，以避免對(duì)少數(shù)股東復(fù)雜的財(cái)務(wù)與稅務(wù)處理：三是實(shí)行簡(jiǎn)易合并納稅即只對(duì)盈虧匯總，不剔除內(nèi)部交易。這些正是我國(guó)目前的處理方式，盡管有違公平合并不徹底.但符合稅收征管實(shí)際情況，有利于提高合并納稅管理效率，在未來(lái)的一段時(shí)期內(nèi)應(yīng)予以堅(jiān)持。此外，還可設(shè)置一定的準(zhǔn)入制度，只有那些具有良好內(nèi)控機(jī)制能有效掌控成員企業(yè)核算與納稅情況，并能積極配合稅務(wù)部門做好相關(guān)工作的企業(yè)集團(tuán)才能實(shí)行合并納稅制度。

二、合并納稅管理模式要與集團(tuán)企業(yè)的管理方式與水平相適應(yīng)

在明確了合并納稅總體方向后，科學(xué)地選擇其管理模式至關(guān)重要。從現(xiàn)實(shí)情況看合并納稅的管理模式在很大程度上要受到集團(tuán)企業(yè)核算方式與水平的影一響。因此，研究合并納稅管理必須緊扣集團(tuán)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的現(xiàn)狀與發(fā)展趨勢(shì)。

（一）合并納稅管理的現(xiàn)實(shí)選擇是集中管理與分散管理相結(jié)合

從國(guó)際情況看，大型集團(tuán)公司實(shí)行較高層次的集中管理成為總體趨勢(shì)以高度集中的內(nèi)部管理信息系統(tǒng)為依托，呈現(xiàn)出管理環(huán)節(jié)上移的趨勢(shì)在全球范圍內(nèi)集中調(diào)配資源。在財(cái)務(wù)管理上設(shè)立財(cái)務(wù)處理中心，借助現(xiàn)代計(jì)算機(jī)與網(wǎng)絡(luò)技術(shù)集中管理集團(tuán)內(nèi)所有企業(yè)和部門的賬目信息。在我國(guó)設(shè)有總、分支機(jī)構(gòu)的較大型外資企業(yè)集團(tuán)，集中管理的態(tài)勢(shì)也在逐步加強(qiáng)。其具體表現(xiàn)是，諾基亞、西門子等很多外資集團(tuán)企業(yè)都在使用德國(guó)SAP公司設(shè)計(jì)的ERP（企業(yè)資源規(guī)劃）網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)，該系統(tǒng)的基礎(chǔ)是集成化數(shù)據(jù)庫(kù)，從集成的角度對(duì)內(nèi)實(shí)現(xiàn)資源整合，實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部各職能部門之間、總分支機(jī)構(gòu)之間的數(shù)據(jù)共享。該系統(tǒng)引起業(yè)務(wù)流程再造的特點(diǎn)之一，是把決策權(quán)下放給具體負(fù)責(zé)對(duì)客戶需求做出響應(yīng)的決策人員這給企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)帶來(lái)了扁平化的精簡(jiǎn)效果－因?yàn)槠髽I(yè)不再需要那么多的中層管理機(jī)構(gòu)與人員了。另一個(gè)特點(diǎn)是使用共享數(shù)據(jù)庫(kù)、網(wǎng)絡(luò)等信息技術(shù)支持經(jīng)過(guò)再造的新業(yè)務(wù)流程引入“共享服務(wù)”（share service）的概念。例如，將采購(gòu)部、收貨部和應(yīng)付賬款結(jié)算部之間的“公用數(shù)據(jù)”都集成到同一個(gè)數(shù)據(jù)庫(kù)里這使應(yīng)付賬款結(jié)算部的管理人員大大精簡(jiǎn)；在財(cái)務(wù)管理上由集團(tuán)總部的會(huì)計(jì)部門統(tǒng)一負(fù)責(zé)總部、所有分公司和部分子公司的一些財(cái)務(wù)處理程序并實(shí)行財(cái)務(wù)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)共享以減少成本，降低差錯(cuò)率，提高效率。這兩個(gè)特點(diǎn)使集團(tuán)公司的管理趨向于數(shù)據(jù)集中式管理，將原來(lái)按產(chǎn)品、地域或職能劃分的各個(gè)部門逐步融合為一個(gè)整體。

企業(yè)集團(tuán)的信息集中處理與控制，不僅使合并納稅成為可能，也使合并納稅成為公司節(jié)約資源、降低稅收成本的必然要求。而從稅收管理角度看集團(tuán)公司的集中管理以及現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)環(huán)境，特別是尖端信息技術(shù)的應(yīng)用為稅務(wù)管理向更高效的專業(yè)化、行業(yè)化集中管理的轉(zhuǎn)變提供了條件。在這種情況下，對(duì)集團(tuán)稅收的集中管理即主要通過(guò)總機(jī)構(gòu)實(shí)施對(duì)集團(tuán)企業(yè)的集中統(tǒng)一管理有利于降低稅收征納成本，提高稅收管理效率。事實(shí)上，目前我國(guó)對(duì)外資集團(tuán)公司的總分支機(jī)構(gòu)就是實(shí)行這種集中管理模式。

但就處在轉(zhuǎn)型期的國(guó)有大型企業(yè)集團(tuán)而言，目前的管理模式是集中與分散核算方式并存。在傳統(tǒng)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)下由于產(chǎn)權(quán)不清晰、信息傳遞不暢國(guó)有企業(yè)集團(tuán)對(duì)分支機(jī)構(gòu)的管理主要依賴落實(shí)經(jīng)營(yíng)責(zé)任制實(shí)行獨(dú)立核算，其核算管理分散在各分支機(jī)構(gòu)。據(jù)調(diào)查目前相當(dāng)一部分國(guó)有集團(tuán)企業(yè)尤其是中小型集團(tuán)企業(yè)囿于傳統(tǒng)管理體制和昂貴的開發(fā)使用費(fèi)用，還沒(méi)有應(yīng)用SAP等高端ERP管理系統(tǒng)。一部分企業(yè)開始嘗試SAP等管理系統(tǒng)，但并沒(méi)有重構(gòu)業(yè)務(wù)流程效果并不理想。這些集團(tuán)企業(yè)實(shí)質(zhì)上仍然實(shí)行分散管理方式。而一部分已經(jīng)改制為現(xiàn)代企業(yè)的集團(tuán)公司，尤其是上市（特別是在海外上市）的集團(tuán)公司，在使用SAP的同時(shí)，內(nèi)部管理也基本與國(guó)際規(guī)則對(duì)接在財(cái)務(wù)核算上走向集中管理模式。有鑒于此稅收管理應(yīng)依據(jù)企業(yè)的不同核算方式采取有針對(duì)性的管理辦法：對(duì)于統(tǒng)一核算、信息集中處理程度較高、內(nèi)控機(jī)制較健全的合并納稅企業(yè)應(yīng)著力提升對(duì)總部系統(tǒng)的解讀能力，以點(diǎn)帶面：而對(duì)于大量處于報(bào)表匯總、分散核算管理的集團(tuán)企業(yè)，實(shí)行傳統(tǒng)的分散管理充分依靠成員企業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行管理.更加有效。

（二）合并納稅管理的方向是集中管理

隨著集成化數(shù)據(jù)信息系統(tǒng)的應(yīng)用，越來(lái)越多的國(guó)內(nèi)集團(tuán)企業(yè)，包括一部分中小集團(tuán)企業(yè)，已經(jīng)開始順應(yīng)這種趨勢(shì)。例如，2002年以來(lái)，以中國(guó)工商銀行為代表的國(guó)內(nèi)銀行為實(shí)現(xiàn)加強(qiáng)上級(jí)機(jī)構(gòu)監(jiān)控、完善內(nèi)控和統(tǒng)一業(yè)務(wù)操作的“三階段”目標(biāo)，先后實(shí)施數(shù)據(jù)“大集中”的改革，分別引進(jìn)Oracle、SAP與PeopleSoft等系統(tǒng)。目前，各大專業(yè)銀行、中國(guó)人民保險(xiǎn)公司和國(guó)家郵政局都在實(shí)行減少核算級(jí)次的改革財(cái)務(wù)核算集中到省、市一級(jí)機(jī)構(gòu)。鐵道部在2005年對(duì)其鐵路運(yùn)輸管理體制進(jìn)行改革，整合路局、取消分局，將傳統(tǒng)的鐵道部下的鐵路局－－鐵路分局－－站段三級(jí)管理變?yōu)殍F路局－－站段兩級(jí)管理，目前已建立18個(gè)跨省區(qū)的鐵路局和3個(gè)專業(yè)運(yùn)輸公司，并實(shí)行兩級(jí)管理、一級(jí)核算的體制鐵路局為一級(jí)法人單位站段為非法人單位，不進(jìn)行獨(dú)立核算。中遠(yuǎn)集團(tuán)公司自2002年采用SAP財(cái)務(wù)模塊，并計(jì)劃對(duì)部分分、子公司實(shí)行財(cái)務(wù)集中，只設(shè)出納，其他財(cái)務(wù)事項(xiàng)都集中到總部進(jìn)行。由此可見，我國(guó)集團(tuán)企業(yè)正在由分散管理為主走向集中管理為主的發(fā)展方向。

（三）目前合并納稅管理與集團(tuán)企業(yè)管理核算方式的不適應(yīng)性

我國(guó)目前對(duì)內(nèi)資合并納稅企業(yè)的管理，實(shí)行集中與分散相結(jié)合的管理方式但實(shí)際上的管理權(quán)主要體現(xiàn)在分支機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)，并有越來(lái)越多地向分支機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)移的傾向。這種單一模式是單純從稅務(wù)部門內(nèi)部管理的現(xiàn)實(shí)需要出發(fā).沒(méi)有考慮集團(tuán)企業(yè)的管理核算方式與水平，存在著與集團(tuán)企業(yè)管理模式明顯不相符合的情況。

首先.這種管理方式存在違背集團(tuán)企業(yè)管理核算發(fā)展趨勢(shì)的現(xiàn)象給企業(yè)造成很大不便。例如中國(guó)工商銀行計(jì)財(cái)部負(fù)責(zé)人認(rèn)為，現(xiàn)在企業(yè)都在加強(qiáng)統(tǒng)一的集團(tuán)化管理，內(nèi)部往來(lái)非常多。如工行北京分行存款多貸款少山東分行則貸款多存款少，需要總行調(diào)配北京的資金支援山東，一些分行的收入要通過(guò)內(nèi)部計(jì)價(jià)確定，要準(zhǔn)確核算出真正意義上的應(yīng)稅收入很難由各地分別征稅會(huì)對(duì)企業(yè)管理造成不利影響。中國(guó)人民保險(xiǎn)公司和國(guó)家郵政局的負(fù)責(zé)人都認(rèn)為在目前推行財(cái)務(wù)核算集中到省、市一級(jí)的情況下各基層機(jī)構(gòu)的營(yíng)業(yè)稅還在當(dāng)?shù)乩U納造成財(cái)務(wù)核算與納稅的脫節(jié)給企業(yè)帶來(lái)了困難。

其次這種模式?jīng)]有充分考慮和利用集團(tuán)公司的自控機(jī)制。目前的做法僅僅從保持中央收入及扶持若干中央國(guó)有集團(tuán)公司出發(fā)，沒(méi)有將企業(yè)良好的內(nèi)控機(jī)制作為準(zhǔn)入條件。在這種情況下合并納稅的管理工作主要依賴稅務(wù)機(jī)關(guān)的單兵作戰(zhàn)，沒(méi)有很好地調(diào)動(dòng)集團(tuán)公司總機(jī)構(gòu)主動(dòng)地配合稅務(wù)機(jī)關(guān)做好合并納稅工作作用的積極性。例如部分集團(tuán)公司對(duì)其納入合并納稅范圍的成員企業(yè)數(shù)量及級(jí)次關(guān)系都說(shuō)不清楚以致一些不該進(jìn)入范圍的企業(yè)也進(jìn)行了合并納稅而一些應(yīng)該合并納稅的企業(yè)卻沒(méi)有進(jìn)入。一些集團(tuán)公司財(cái)務(wù)管理相當(dāng)嚴(yán)密很多費(fèi)用開支標(biāo)準(zhǔn)由其上級(jí)主管部門核定而對(duì)申報(bào)納稅則不重視，存在以公司內(nèi)部規(guī)定替代稅收法規(guī)的情況。個(gè)別國(guó)有大型集團(tuán)公司甚至依然延續(xù)計(jì)劃體制中的行業(yè)會(huì)計(jì)制度.內(nèi)部規(guī)定繁多，自成體系與稅收法規(guī)存在沖突。

應(yīng)該看到集團(tuán)公司一般都具有相對(duì)較強(qiáng)的管理能力適應(yīng)集約化管理的發(fā)展趨勢(shì)其內(nèi)控機(jī)制一般都比較健全。比如中國(guó)電信股份有限公司將所得稅申報(bào)表和附表固化在財(cái)務(wù)報(bào)表軟件中依托軟件合并審核成員企業(yè)所得稅申報(bào)表不僅復(fù)核申報(bào)表主表及附表間的勾稽關(guān)系還能審核申報(bào)表及附表與財(cái)務(wù)報(bào)表及附注等的勾稽關(guān)系。越來(lái)越多的大型企業(yè)集團(tuán)還單獨(dú)成立稅務(wù)部，加強(qiáng)對(duì)下屬企業(yè)的稅收指導(dǎo)和稅收管理有效化解稅收風(fēng)險(xiǎn)。部分已經(jīng)應(yīng)用ERP的企業(yè)集團(tuán)，通過(guò)在一個(gè)管理平臺(tái)實(shí)現(xiàn)對(duì)投資、業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)、服務(wù)、人事的一體化管理統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn).減少人為操作.使集團(tuán)管理更加科學(xué)規(guī)范，有效地增強(qiáng)了集團(tuán)總部對(duì)成員企業(yè)的控制能力。尤其是隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的逐步成熟，企業(yè)為了自身的發(fā)展和對(duì)股東負(fù)責(zé)，必然要全面強(qiáng)化內(nèi)部控制機(jī)制。美國(guó)2002年頒布了針對(duì)上市公司的“薩班斯法案”，其中的404條款－－“完善內(nèi)部控制”規(guī)定：在美上市企業(yè)要建立健全內(nèi)部控制體系并從控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息溝通以及監(jiān)督5個(gè)方面做出了詳細(xì)的規(guī)定，要求審計(jì)師對(duì)上市公司的內(nèi)控機(jī)制進(jìn)行審計(jì)。這對(duì)企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)控提出了更高的要求，甚至引起整個(gè)企業(yè)控管流程的改變。目前，我國(guó)在美上市的公司都在積極落實(shí)404條款的要求，重新梳理內(nèi)部控制流程，找到控制點(diǎn)，做控制矩陣建立控制文檔。這必然使企業(yè)的內(nèi)部控制更加規(guī)范、有效。

因此，在合并納稅管理中應(yīng)充分利用企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)控機(jī)制與管理能力，一方面將良好的內(nèi)控機(jī)制作為合并納稅的準(zhǔn)入條件另一方面對(duì)總機(jī)構(gòu)在合并納稅中應(yīng)起的作用做出規(guī)范，并明確其應(yīng)承擔(dān)的法律貴任同時(shí)，加強(qiáng)納稅輔導(dǎo)充分發(fā)揮總機(jī)構(gòu)的作用。

三、合并納稅管理中折射的深層次體制與機(jī)制問(wèn)題

（一）收入分享體制分析

在現(xiàn)行體制下.既有總機(jī)構(gòu)集中納稅又有成員企業(yè)就地按一定比例預(yù)繳而匯繳后的稽查收入則全額就地入庫(kù)。對(duì)其中的共享稅而言，就地入庫(kù)意味著地方政府可分享收入而地方政府的意志會(huì)在較大程度上影響當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的行為。這就產(chǎn)生了一個(gè)問(wèn)題：如果成員企業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)平時(shí)嚴(yán)格管理，成員企業(yè)就不能在當(dāng)?shù)丶{稅，影響了在當(dāng)?shù)厝霂?kù)的稽查收入。這樣的規(guī)定成為了成員企業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)管理不到位的誘因。

應(yīng)該看到合并納稅是造成我國(guó)稅收與稅源背離現(xiàn)象以及地方政府和當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)管理不到位的一個(gè)主要原因而且隨著合并納稅越來(lái)越多，這一問(wèn)題會(huì)越來(lái)越嚴(yán)重。因此，應(yīng)著力解決跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)集團(tuán)稅收收入的合理分享問(wèn)題.改變按入庫(kù)地點(diǎn)來(lái)分享的簡(jiǎn)單辦法。在這方面以美國(guó)為代表的發(fā)達(dá)國(guó)家有一些比較成熟的做法，可供我們參考借鑒。財(cái)政部、中國(guó)人民銀行、國(guó)家稅務(wù)總局2003年修訂的《跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)集中繳庫(kù)的企業(yè)所得稅地區(qū)間分配辦法》（財(cái)預(yù)[2003]452號(hào)）規(guī)定，集中繳納的企業(yè)所得稅中地方分享部分按企業(yè)經(jīng)營(yíng)收入、職工人數(shù)和資產(chǎn)總額三個(gè)因素在相關(guān)地區(qū)間分配，權(quán)重分別為0.35、0.35和0.3，計(jì)算公式為：某省分配額= 集中繳納的企業(yè)所得稅x地方分享比例x該省分配系數(shù)。但這一辦法還存在較多問(wèn)題，一是列入范圍的只是部分中央企業(yè)及地方金融企業(yè)（具體名單由財(cái)政部確定），效果有限：二是權(quán)數(shù)簡(jiǎn)單比照美國(guó)的做法，不完全符合我國(guó)的實(shí)際情況；三是分配由中央財(cái)政進(jìn)行，增加了這一問(wèn)題的管理層次，不利于調(diào)動(dòng)各地稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理積極性。

完善我國(guó)跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)稅收收入分配體制，應(yīng)從以下幾方面著手：首先，逐步擴(kuò)大參與稅收收入分配的范圍。對(duì)經(jīng)批準(zhǔn)實(shí)行合并納稅的母子公司，應(yīng)全部納入分享范圍；對(duì)總分公司，鑒于在統(tǒng)一的所得稅中將以法人統(tǒng)一計(jì)算納稅，為簡(jiǎn)化跨地區(qū)稅收收入分配可只將一定規(guī)模以上的企業(yè)納入收入分享范圍。其次在分配權(quán)數(shù)中增加應(yīng)稅所得額或應(yīng)納所得稅額因素，以調(diào)動(dòng)各地稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)成員企業(yè)管理的積極性。第三各地之間的稅收分配仍然放在稅收環(huán)節(jié)解決，在原則上堅(jiān)持集團(tuán)企業(yè)統(tǒng)一納稅的前提下，每年匯繳結(jié)束后由國(guó)家稅務(wù)總局召集相關(guān)的省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一進(jìn)行清算，應(yīng)返還成員企業(yè)所在地政府的稅收由總機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)退還給成員企業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)，算作當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)當(dāng)年組織的收入并由其入當(dāng)?shù)卣饚?kù)。第四對(duì)各成員企業(yè)的查補(bǔ)收入也應(yīng)按上述方法進(jìn)行分配。這樣處理簡(jiǎn)單明了分配合理符合我國(guó)實(shí)際并可從根本上解決稅收與稅源背離問(wèn)題.促使地方政府行為的合理化。

針對(duì)匯總納稅體制目前有兩種不同的意見：一種是取消合并納稅，全部實(shí)行屬地征管。我們認(rèn)為，這樣處理不符合合并納稅的整體方向，是一種矯枉過(guò)正的方法實(shí)不足取。另一種是成員企業(yè)全部按一定比例就地預(yù)繳。我們認(rèn)為，這是一種將征管方式、入庫(kù)地點(diǎn)混同于收入分配的簡(jiǎn)單做法.不盡合理理由如下：首先如果繳納的全部為中央收入，就地預(yù)繳除了能體現(xiàn)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)所謂的“政績(jī)”外，實(shí)屬多余。第二如果以這種方式來(lái)分配各地政府應(yīng)分享的收入，其準(zhǔn)確性很低，將帶來(lái)較多的后遺癥。第三，就地預(yù)繳可能會(huì)使合并納稅管理更加復(fù)雜。例如對(duì)成員企業(yè)技術(shù)改造國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資可抵免的所得稅額按規(guī)定應(yīng)以成員企業(yè)就地預(yù)繳的所得稅抵免。但到底是按100%還是按60%在當(dāng)?shù)氐置猓坎粔虻置鈺r(shí)怎么辦？另夕卜由于合并的級(jí)次多，預(yù)繳的政策和比例又各不相同致使稅收征納成本高管理難度大。各地稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握政策和管理的力度不同反而造成企業(yè)間相互攀比。第四，全部就地預(yù)繳還需調(diào)整各地的稅收收入計(jì)劃，給今后的收入分析預(yù)測(cè)帶來(lái)很大的困難。因此全部就地預(yù)繳方式應(yīng)當(dāng)慎用即使推廣，也不應(yīng)“一刀切”，而應(yīng)在“三個(gè)區(qū)分”的基礎(chǔ)上考慮：一是區(qū)分稅收收入級(jí)次，只限于共享收入；二是區(qū)分企業(yè)性質(zhì)，只對(duì)涉及地方資源較多的集團(tuán)公司，如石油、煤炭等大型企業(yè)實(shí)行。三是區(qū)分企業(yè)的盈利狀況，對(duì)成員企業(yè)盈虧懸殊，就地預(yù)繳稅款與集中清算結(jié)果差額較大，尤其是整體虧損的集團(tuán)公司不宜實(shí)施，以免出現(xiàn)已預(yù)繳的稅款當(dāng)?shù)夭煌?、匯繳地不讓抵的問(wèn)題。就北京地區(qū)而言，目前管理的91戶合并納稅企業(yè)中有32戶為虧損企業(yè)，如實(shí)行就地預(yù)繳，既對(duì)北京國(guó)稅收入造成重大影響，也給企業(yè)現(xiàn)金流帶來(lái)沉重負(fù)擔(dān)。

（二）稅務(wù)稽查體制分析

當(dāng)前的稅務(wù)稽查體制是，成員企業(yè)的稽查權(quán)歸屬于成員企業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)且查補(bǔ)收入全部就地入庫(kù)。這促使成員企業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)出現(xiàn)“輕管理、重稽查”傾向，同時(shí)，導(dǎo)致檢查權(quán)限不清、檢查問(wèn)題處理結(jié)果不一致問(wèn)題。一方面總機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)可通過(guò)對(duì)匯總納稅申報(bào)表的分析、調(diào)查等方式，發(fā)現(xiàn)成員企業(yè)申報(bào)中帶有普遍性的問(wèn)題。由于檢查歸屬權(quán)不清，在總機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其匯總調(diào)整的項(xiàng)目進(jìn)行檢查后，成員企業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)再發(fā)現(xiàn)同樣問(wèn)題則無(wú)法進(jìn)行調(diào)整，導(dǎo)致常常出現(xiàn)“你查我也查，誰(shuí)先查誰(shuí)入庫(kù)”的混亂狀況，并因政策口徑、檢查時(shí)間不同出現(xiàn)扯皮等現(xiàn)象。另一方面，總機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)與成員企業(yè)所得地稅務(wù)機(jī)關(guān)缺乏相互協(xié)調(diào)、溝通的機(jī)制，某一成員企業(yè)被查出來(lái)的問(wèn)題，其他有同類問(wèn)題的成員企業(yè)卻沒(méi)被處理，導(dǎo)致同一問(wèn)題卻有不同的結(jié)果。

不僅如此，分散稽查的模式還增加了稅企雙方的工作量和成本。企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部往來(lái)越來(lái)越頻繁，統(tǒng)一調(diào)配資源，分支機(jī)構(gòu)賬上反映的大量是計(jì)劃成本，單獨(dú)檢查比較困難。同時(shí)，各集團(tuán)公司財(cái)務(wù)處理普遍上收，基層單位不再設(shè)財(cái)務(wù)部門，無(wú)法提供相應(yīng)的資料，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)看不到賬簿與記賬憑證，檢查實(shí)際上流于形式。而且，把一個(gè)集團(tuán)內(nèi)眾多的企業(yè)人為割裂開來(lái)，分散檢查，往往事倍功半，大大增加了征納雙方的成本。

事實(shí)上，與企業(yè)集團(tuán)傳統(tǒng)管理模式下依賴當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的管理與稽查不同，企業(yè)集團(tuán)的現(xiàn)代集中統(tǒng)一管理系統(tǒng)，使在總部監(jiān)控所有成員企業(yè)成為可能。在這種情況下，應(yīng)推廣以聯(lián)合稅務(wù)審計(jì)為核心的集團(tuán)稅收審計(jì)。在這方面，涉外企業(yè)稅收管理已邁出了可喜的一步。2004年底.國(guó)家稅務(wù)總局牽頭組織對(duì)北京一戶在全國(guó)設(shè)有7個(gè)分支機(jī)構(gòu)和15個(gè)辦事處的涉外企業(yè)實(shí)施了聯(lián)合稅務(wù)審計(jì)的試點(diǎn)，共調(diào)增應(yīng)納稅所得額1795.7萬(wàn)元，查補(bǔ)稅款及滯納金合計(jì)686萬(wàn)元。事實(shí)證明，由國(guó)家稅務(wù)總局直接組織實(shí)施對(duì)跨省市經(jīng)營(yíng)企業(yè)集團(tuán)的聯(lián)合稅務(wù)審計(jì)，授權(quán)總機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)委托各分支機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施檢查權(quán)，同期開展稅務(wù)審計(jì)，可保證審計(jì)口徑和政策執(zhí)行上的一致，促進(jìn)各地稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)協(xié)作，形成跨區(qū)域稅源監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)，保證稅款及時(shí)入庫(kù)。而且，聯(lián)合稅務(wù)審計(jì)的結(jié)論比較中性，規(guī)范化的稅務(wù)審計(jì)能夠?qū)ζ髽I(yè)業(yè)務(wù)流程、財(cái)務(wù)核算和業(yè)務(wù)管理等內(nèi)控制度進(jìn)行復(fù)核、測(cè)試以及動(dòng)態(tài)分析r可幫助企業(yè)發(fā)現(xiàn)管理中的問(wèn)題并提出改進(jìn)建議，也得到了企業(yè)的認(rèn)可和配合。

由于聯(lián)合稅務(wù)審計(jì)費(fèi)時(shí)、費(fèi)力，應(yīng)在科學(xué)綜合評(píng)估基礎(chǔ)上有選擇性地進(jìn)行。對(duì)當(dāng)年沒(méi)有列入聯(lián)合審計(jì)的總機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)有權(quán)對(duì)集團(tuán)企業(yè)（包括總機(jī)構(gòu)與成員企業(yè)）申報(bào)納稅中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行檢查，并委托分支機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)成員企業(yè)實(shí)施檢查或抽查。在此基礎(chǔ)上，建立總機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)與成員企業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通協(xié)調(diào)機(jī)制。各地稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)成員企業(yè)的查補(bǔ)收入可就地先行入庫(kù)，但要與集中匯繳的收入統(tǒng)一計(jì)算和分配，其檢查結(jié)論應(yīng)按時(shí)報(bào)送總機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，以便在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)統(tǒng)一處理，并作為綜合評(píng)估的依據(jù)。

四、完善合并納稅現(xiàn)行具體規(guī)定的建議

（一）調(diào)整合并納稅企業(yè)匯算清繳的時(shí)限

目前成員企業(yè)和匯繳企業(yè)年終匯算清繳申報(bào)時(shí)間是一致的，沒(méi)有考慮到匯繳的特性，使匯繳企業(yè)難以在4月底前完成申報(bào)。可考慮將匯繳企業(yè)年度申報(bào)推遲到5月底前，或要求所屬成員企業(yè)在3月底前提前完成申報(bào)。對(duì)于多級(jí)成員企業(yè)，應(yīng)分別規(guī)定申報(bào)時(shí)間。

（二）統(tǒng)一與完善合并納稅企業(yè)所得稅申報(bào)表

目前各地使用的申報(bào)表格式不統(tǒng)一，給合并申報(bào)帶來(lái)很大不便。同時(shí)，稅收與財(cái)務(wù)核算的差異過(guò)大稅收申報(bào)口徑與財(cái)政部下達(dá)的決算報(bào)表科目設(shè)置不一致，在填制申報(bào)表時(shí)需逐一識(shí)別對(duì)應(yīng)，有的明細(xì)項(xiàng)目無(wú)法從決算報(bào)表直接取得數(shù)字合并申報(bào)的難度較大。此外，合并納稅申報(bào)使用通用申報(bào)表，一些有合并納稅特點(diǎn)的數(shù)據(jù)資料缺失給合并納稅管理帶來(lái)不便。因此，有必要出臺(tái)專門的合并納稅申報(bào)表，并統(tǒng)一各地申報(bào)表。

（三）提高合并納稅政策下達(dá)的及時(shí)性與準(zhǔn)確性

總體而言，國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于合并納稅文件的下發(fā)一般較晚，有的在年度中間下發(fā)，不利于征管工作的銜接也不利于稅收計(jì)劃的落實(shí)。同時(shí)，文件規(guī)定的企業(yè)信息不全面，成員企業(yè)級(jí)次不明確，地址不清晰不易確定主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。因此，應(yīng)著力提高文件下發(fā)的及時(shí)性與可操作性，匯繳企業(yè)提出合并納稅的申請(qǐng)時(shí)間應(yīng)提前至申請(qǐng)匯繳年度的前一年，國(guó)家稅務(wù)總局的審核批準(zhǔn)文件應(yīng)在12月31日前下發(fā)以使基層稅務(wù)機(jī)關(guān)做好次年合并納稅企業(yè)征收管理的準(zhǔn)備工作。

（四）簡(jiǎn)化總機(jī)構(gòu)在合并納稅中擔(dān)任的角色

按現(xiàn)行規(guī)定，總機(jī)構(gòu)既是匯繳企業(yè)，又是成員企業(yè)，以雙重身份申報(bào)所得稅，使用同一個(gè)稅務(wù)代碼，但目前的計(jì)算機(jī)征管系統(tǒng)不支持一個(gè)企業(yè)稅務(wù)代碼的兩次申報(bào)，只能采用手工申報(bào)方，式效率很低，易出差錯(cuò)。同時(shí)，總機(jī)構(gòu)多為管理機(jī)構(gòu)，無(wú)營(yíng)業(yè)收入，如果作為匯總納稅的成員企業(yè)進(jìn)行管理，則集團(tuán)統(tǒng)一支付的廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等無(wú)法在稅前扣除。因此，建議總機(jī)構(gòu)只作為匯繳企業(yè)進(jìn)行申報(bào)及預(yù)繳稅款，企業(yè)的各項(xiàng)稅前扣除事項(xiàng)均由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算。

（五）細(xì)化集團(tuán)公司內(nèi)部交易的稅務(wù)處理

在合并納稅中，對(duì)集團(tuán)公司內(nèi)部交易的稅務(wù)處理是最復(fù)雜的。但目前的規(guī)定只是“必須按規(guī)定在匯總成員企業(yè)和本級(jí)納稅申報(bào)表的基礎(chǔ)上，填報(bào)匯總納稅申報(bào)表，不得簡(jiǎn)單地按照匯總的財(cái)務(wù)報(bào)表編制匯總納稅申報(bào)表。”這樣的規(guī)定過(guò)于抽象，缺乏指導(dǎo)意義。應(yīng)根據(jù)集團(tuán)公司內(nèi)部交易的會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理的差異，制定詳細(xì)的申報(bào)納稅調(diào)整辦法，規(guī)范內(nèi)部交易的稅務(wù)處理，加大反避稅工作力度。